導(dǎo)語：如何才能寫好一篇無與倫比的美麗，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

青春的大門在你我的面前徐徐打開，

帶著自信的笑容，

踮腳跳支圓舞曲，

這個舞臺屬于你和我。

當(dāng)回憶的年輪開始倒轉(zhuǎn)，

我們看到了從前的自己，

原來有些記憶，

我們從不曾遺忘。

老師的愛總是帶著淡淡的芬芳，

就像窗前那朵郁金香，

美得低調(diào)卻華麗，

暗香直達心底。

如果我們是綠葉，

那父母就是我們的根，

我們的根永遠在那里，

這是綠葉對根的情意。

年少的夢想肆意飛揚，

年輕的心不怕雨打和風(fēng)霜，

回首的一瞬間才發(fā)現(xiàn)，

那時的天空充滿陽光。

有時青春就這樣，

在一個個夢幻的故事里，

總能找到曾經(jīng)遺落在心底那份——

篇2

制度安排是一種資源,因而制度安排是一個經(jīng)濟變量。雖然美國會計學(xué)會在1966年便提出“會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)”的觀點，但美國學(xué)術(shù)界與政府對會計安排的倚重很早就開始了。美_的會計理論研究在20世紀(jì)20、30年代便出現(xiàn)了相對繁榮的局面，典型的是1929~1933年的經(jīng)濟危機，松散、混亂的會計實務(wù)被認為是起到了推波助瀾的作用，甚至被認定為罪魁禍?zhǔn)?，而美國政府對會計的干預(yù)與管制也不亞于其他經(jīng)濟層面,1907年針對信貸危機成立了聯(lián)邦貿(mào)易委員會，1%9~1933年針對經(jīng)濟危機成立了證券交易委員會。盡管把會計作為20世紀(jì)30年代經(jīng)濟危機的“替罪羊”有些言過其實，但不能否認會計與30年代經(jīng)濟危機的相關(guān)關(guān)系,fl]51而最近的事件則是針對近期美國次貸引起的金融危機，SEC于2008年底了‘ReportandRecommendationsPursuanttoSection133oftheEmei^encyEconomicStabilizationActof2008：StudyonMark-To-MarketAccounting’，對公允價值會計的反思也暗示了會計與經(jīng)濟波動的關(guān)聯(lián)性。種種證據(jù)表明，會計安排一直被美國視為經(jīng)濟發(fā)展不可或缺的變量。

會計不僅對經(jīng)濟交易進行反映和解釋產(chǎn)同時也作用于經(jīng)濟交易過程，成為交易結(jié)果的參數(shù),包括會計職業(yè)在內(nèi)的會計安排成為美國的市場資源之一，會計資源在產(chǎn)品市場和資本市場進行充分交換，實現(xiàn)會計的市場價值。美國是最早實行財務(wù)會計、稅務(wù)會計、管理會計“三分”會計安排的國家，但應(yīng)該注意到稅務(wù)會計領(lǐng)域存在的兩個典型化客觀事實:一是作為最堅定的稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的倡導(dǎo)者與實踐者,美國的稅務(wù)會計缺少一個類似財務(wù)會計的概念框架，會計三大分支的管理會計

也具有相似的命運,管理會計不但沒有建立起概念框架，還經(jīng)歷了約翰遜與卡普蘭所宣稱的“沒落”時代;二是盡管美國稅務(wù)會計觀念與實務(wù)的發(fā)端以及理論研究均早于中國，稅務(wù)會計理論卻并不系統(tǒng),雖然以經(jīng)濟學(xué)家斯科爾斯為代表創(chuàng)建了系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論，但企業(yè)稅務(wù)會計理論是零碎的，而我國從20世紀(jì)90年代開始萌生的稅務(wù)會計研究，至今卻構(gòu)建了相對完整的稅務(wù)會計理論體系，包括相對系統(tǒng)的企業(yè)稅務(wù)會計理論及稅務(wù)籌劃理論。本文試圖比較中美稅務(wù)會計理論的客觀差異，從歷史與邏輯角度搜尋差異背后的內(nèi)在線索，建立理論解釋視角的假說。

二、美國稅務(wù)會計理論的功與過

(一）實務(wù)研究對概念的超越

美國的會計理論研究至今沒有一個嚴(yán)格理論意義上的稅務(wù)會計概念。依據(jù)普雷維茨等學(xué)者對美國會計史的研究觀點，美國南北戰(zhàn)爭期間為滿足戰(zhàn)爭對資金的需求，林肯的財政大臣薩蒙P蔡斯的財政政策是直接對收入征稅，此舉創(chuàng)下了一個先例,那就是要獲取個人收入記錄，同時也標(biāo)志著稅務(wù)會計的產(chǎn)生我國研究者曾指出“如果將納稅人向國家繳稅與其會計記錄相融合視為稅務(wù)會計產(chǎn)生的標(biāo)志，則在公元前18世紀(jì)的巴比倫王國就已經(jīng)有稅務(wù)會計了”這同美國會計的史證研究觀點在稅務(wù)會計產(chǎn)生標(biāo)志問題上取得了相互一致的印證，表明稅務(wù)會計緣起于稅收對會計的依賴——稅收與會計強相關(guān)而引發(fā)的一系列復(fù)雜實務(wù)及理論問題。

美國會計學(xué)者的研究體現(xiàn)了對稅務(wù)會計的實務(wù)性解釋,威廉姆斯等學(xué)者認為,財務(wù)會計、管理會計、稅務(wù)會計是被用于描述經(jīng)濟廣泛使用的三類會計信息，納稅申報表的填制是會計中的一個特殊領(lǐng)域，引入稅務(wù)會計信息觀念的目的是與財務(wù)會計及管理會計信息相對比,稅務(wù)會計信息對一個公司的成功經(jīng)營是重要的，并關(guān)系到財務(wù)和管理會計信息,稅務(wù)會計來自于不同系統(tǒng)。威廉姆斯等學(xué)者的貢獻在于不但澄清了財務(wù)、管理和稅務(wù)信息的關(guān)系，還明確指出稅務(wù)籌劃是稅務(wù)會計的一個組成部分,認為稅務(wù)會計最具有挑戰(zhàn)性的領(lǐng)域不是編制納稅報表，而是進行稅務(wù)籌劃。美國的聯(lián)邦收人法典體現(xiàn)了對稅務(wù)會計實務(wù)的要求，并構(gòu)成了稅務(wù)會計準(zhǔn)則的一部分，根據(jù)一項以美國著名會計學(xué)府伊利諾伊大學(xué)博士論文選題的調(diào)查研究稅務(wù)會計是美國會計一個重要的研究領(lǐng)域，在會計學(xué)理論(不包括財務(wù)管理、審計學(xué)）的12個領(lǐng)域中，稅務(wù)會計選題比例達到12%，僅次于會計基本理論，但選題與研究注重的是實務(wù)性強且較為具體的問題。

(二）準(zhǔn)則論證對學(xué)科的替代

美國的稅務(wù)會計實際上僅是所得稅會計,t3]23作為所得稅會計學(xué)科理論的替代,FASB于1992年2月在全部6位委員一致投贊成票的情況下SFAS109《所得稅的會計處理》，雖然SFAS109是一個財務(wù)會計準(zhǔn)則,卻以一個經(jīng)濟學(xué)意義上的正式規(guī)則宣告了稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離’盡管此前稅務(wù)研究作為一個分支在會計研究領(lǐng)域一直占有一席之地。SFAS109的《附錄A:結(jié)論依據(jù)》實質(zhì)上是部分地論證了稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必要性及其價值，F(xiàn)ASB認為SFAS109采用資產(chǎn)負債表法生成了最有用和最可理解的信息,然而針對一項認為復(fù)雜的所得稅處理方法不符合成本一效益原則的批評，F(xiàn)ASB認為SFAS109成本與效益比是合理的。W384m5FASB對于稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離兩個至關(guān)重要的問題——會計信息質(zhì)量與成本效益的論證是籠統(tǒng)的，而這兩個問題的充分論證對于財稅分離的有效性無疑是關(guān)鍵的，稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離如何內(nèi)在而又結(jié)構(gòu)性地影響并優(yōu)化了會計信息?在經(jīng)濟學(xué)意義上，的確存在稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離產(chǎn)生的交易費用問題，該如何界定、描述、計量分析，這是稅務(wù)會計目前尚未論證的一大難題。SFAS109對于稅務(wù)會計的另一個貢獻是提出納稅籌劃戰(zhàn)略(Tax—PlanningStrategy)，盡管現(xiàn)代稅務(wù)籌劃遠遠超越其所限定的范圍，但SFAS109無疑是第一個正式提出稅務(wù)籌劃概念并指出稅務(wù)籌劃與會計的緊密關(guān)系，當(dāng)今的事實也驗證了SFAS109的開創(chuàng)性意義和示范效應(yīng),稅務(wù)籌劃離不開稅務(wù)會計，是稅務(wù)會計的重要組成部分。

(三）經(jīng)濟學(xué)理性的路徑依賴

美國的經(jīng)濟學(xué)學(xué)術(shù)思想對自由市場主義的堅決維護是聞名于世的，經(jīng)濟學(xué)伴隨著現(xiàn)代會計理論的演進，經(jīng)濟學(xué)思想與經(jīng)濟學(xué)家對美國會計理論的推動由來已久，從20世紀(jì)20年代起，一批經(jīng)濟學(xué)學(xué)者便加入到會計研究中來（如坎寧、貝爾、愛德華茲等），通過借鑒或引人經(jīng)濟學(xué)的一些核心概念（如收益概念)來建立會計理論框架，而愛德華茲、貝爾的經(jīng)濟收益思想成為FASB提出“全面收益”概念并制定“報告全面收益”準(zhǔn)則的濫觴，20世紀(jì)60年代受財務(wù)經(jīng)濟學(xué)及其學(xué)者（如鮑爾、布朗等）的影響，會計盈余與資本市場關(guān)系的“經(jīng)驗會計”研究開始盛行,70年代以經(jīng)濟學(xué)契約理論、理論及管制經(jīng)濟學(xué)為理論基礎(chǔ)的“實證會計”及理論開始出現(xiàn)，20世紀(jì)50年代末期到60年代，經(jīng)濟學(xué)者莫迪利安尼與米勒的資本結(jié)構(gòu)理論對現(xiàn)代會計學(xué)引申的相關(guān)學(xué)科——財務(wù)學(xué)的重大意義也是不言而喻的，被視為“財務(wù)理論家入侵會計領(lǐng)域”。

財務(wù)經(jīng)濟學(xué)家斯科爾斯、公共經(jīng)濟學(xué)者斯蒂格利茨同樣再次“入侵”稅務(wù)籌劃領(lǐng)域，斯科爾斯以經(jīng)濟學(xué)的計量方法、套利理論、有效契約理論為基礎(chǔ),創(chuàng)建了美國稅務(wù)會計理論中最為系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論斯科爾斯的稅務(wù)籌劃理論主要以資本市場為中心，涵蓋資本品與金融品投資、公司組織形式、融資方式、企業(yè)并購、分離等資本運作,圍繞隱性稅收、顯性稅收、稅收成本、非稅成本線索與理念，構(gòu)建有效稅務(wù)籌劃理論。W3_4斯蒂格利茨在公共經(jīng)濟學(xué)理論中論述了避稅與稅收庇護兩個稅務(wù)籌劃概念與技術(shù)問題，盡管斯蒂格利茨認為從經(jīng)濟學(xué)角度來看，避稅在宏觀上使得經(jīng)濟扭曲,不符合經(jīng)濟學(xué)效率，但同時認為避稅(taxavoidance)是由于稅法漏洞（loophole)引致的,避稅是遵守稅法而不是違法的市場行為，這和我國學(xué)者將避稅界定為稅務(wù)籌劃邊界的研究觀點有著一致性。

三、中國稅務(wù)會計理論的是與非

(一）先入為主與后發(fā)優(yōu)勢

美國稅務(wù)會計獨立于財務(wù)會計對中國會計理論研究有示范效應(yīng)。1994年我國的工商稅制改革為會計理論提供了一個誘致性的制度安排,稅務(wù)會計理論發(fā)端于這個時期，?但就理論本身而言，初始階段的研究無疑受美國示范效應(yīng)影響，存在先入為主的思路，是一種強制性的理論變遷——理論引進,但其后的本土化與理論深化卻體現(xiàn)了后發(fā)優(yōu)勢。迄今為止，中國稅務(wù)會計理論包括相對完整、系統(tǒng)的兩大領(lǐng)域:企業(yè)稅務(wù)會計理論與稅務(wù)籌劃理論,研究者的理論主要包括以下幾個方面,一是以歷史演化軌跡和未來趨勢為依據(jù)，論證稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的歷史必然性，以稅收與會計的關(guān)系為基礎(chǔ)闡述稅務(wù)會計獨立的必要性，提出在我國建立適度分離稅務(wù)會計模式的觀點;二是從學(xué)科角度討論稅務(wù)會計的概念并以高度的理論水準(zhǔn)進行嚴(yán)格界定;三是建立相對完善、真正意義上的稅務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)——概念結(jié)構(gòu);四是構(gòu)建了與國際模式不同的、以費用觀為基礎(chǔ)的增值稅會計理論框架;五是構(gòu)建了以產(chǎn)品市場為主體、以會計為核心、分稅種的稅務(wù)籌劃理論，并提出基于企業(yè)價值最大化的稅務(wù)籌劃原則;六是提出稅務(wù)會計經(jīng)營屬性觀點,從學(xué)科角度論述了稅務(wù)會計與財務(wù)會計、管理會計、財務(wù)管理的關(guān)系。

(二）“分權(quán)觀”與“集權(quán)觀”的爭議

在稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離問題上，我國一直伴隨著兩種會計觀點的博弈:基于會計權(quán)益的“分權(quán)觀”與基于財稅權(quán)益的“集權(quán)觀”。前述稅務(wù)會計研究觀點為基于會計權(quán)益的“分權(quán)觀”，可以概括為主張獨立稅務(wù)會計制度安排，尊重市場交易機制下市場交易主體(企業(yè))對會計安排在一定程度上的自主有效選擇權(quán)利，而基于財稅權(quán)益的“集權(quán)觀”或者強調(diào)稅收法律對會計的控制與統(tǒng)領(lǐng)，或者倡導(dǎo)以稅收法律為主導(dǎo)的稅收法律與會計的協(xié)調(diào)，不主張獨立稅務(wù)會計安排。從世界范圍的典型會計模式——法德與英美模式來看，“分權(quán)”與“集權(quán)”反映了不同的會計產(chǎn)權(quán)配置觀念，⑴]36-48會計是作為私人(企業(yè)）經(jīng)濟職能為私人服務(wù)，還是作為社會經(jīng)濟職能為社會（國家）服務(wù)？還是既作為私人經(jīng)濟職能又作為社會經(jīng)濟職能？或者這兩個經(jīng)濟職能哪個更為優(yōu)先、更為基礎(chǔ)？

(三）問題一個擴展性思考

稅務(wù)會計制度安排的爭議，就其深層原因來看，核心問題在于財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的有效性。財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離從屬于經(jīng)濟學(xué)的制度范疇，從而具有經(jīng)濟學(xué)的效率意義如果說技術(shù)創(chuàng)新的報酬直接表現(xiàn)為熊彼特的利潤的話，對于制度創(chuàng)新的報酬的表現(xiàn)形式則遠為復(fù)雜”，[⑴77制度效率的成本、損失、收益等變量往往不可直接量化，通常無法精確驗證，盡管如此，仍然存在一個從理論角度對兩者分離的邏輯檢驗,概括來說有以下幾個值得討論的問題。一是從宏觀視角來看,我國現(xiàn)存稅務(wù)會計理論事實性與實體性構(gòu)建研究多于制度根源性研究,缺乏經(jīng)濟學(xué)的制度研究，我國現(xiàn)時的稅務(wù)會計安排是暫時性事實還是最終有效選擇，這涉及如何從經(jīng)濟學(xué)視角來解釋、預(yù)測稅務(wù)會計安排的制度變遷趨勢及財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的交易費用問題;二是從微觀視角即從會計視角來看，缺少對稅務(wù)會計的會計價值進一步地研究。

四、功過是非個理論假說

(一)美國稅務(wù)會計理論的成因推斷

1. 會計理論需求與供給

實證會計學(xué)者瓦茨、齊默爾曼認為,會計理論的研究可以用“需求與供給”進行“市場化”解釋。雖然2000年2月FASB最后一個概念公告，但作為會計理論研究成果的核心——財務(wù)會計概念框架的前6個概念公告在20世紀(jì)80年代就已經(jīng)完成。此后FASB的核心依然是利用財務(wù)會計概念框架作為指導(dǎo)、評價標(biāo)準(zhǔn)來制定、完善一系列財務(wù)會計準(zhǔn)則。因此，從會計理論需求角度來看,代表權(quán)威性的FASB的理論研究需求接近飽和,會計理論剩余空間很小，會計概念結(jié)構(gòu)研究的邊際利益遞減。但同時也隱含這樣一個邏輯——既然財務(wù)會計概念框架基本完善,FASB對稅務(wù)會計的理論構(gòu)建需求應(yīng)該增加，而事實恰恰與此相反,如何解釋？應(yīng)該有這樣幾個原因可以推斷。一是從財務(wù)概念框架構(gòu)建過程來看,在美國經(jīng)歷了漫長的時間，其爭議和成本更是數(shù)不勝數(shù)，也讓FASB認識到構(gòu)建一個會計概念框架成本太高,況且美國已經(jīng)構(gòu)建會計理論中的核心——財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu),這在某種程度上產(chǎn)生了經(jīng)濟學(xué)意義上的外部性——對稅務(wù)會計與管理會計理論的空間擠占效應(yīng);二是稅務(wù)會計的管制與參與不如財務(wù)會計那么單純,不僅僅涉及會計行業(yè)，還涉及聯(lián)邦財政、稅務(wù)、國會、立法機構(gòu)等眾多具有行政權(quán)威的非會計利益集團與非會計因素，不但影響會計職業(yè)的權(quán)威性、壟斷性,而且制定稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)帶來的租金或經(jīng)濟利潤也會被其他集團占有。三是稅務(wù)會計的復(fù)雜性極高，制定一個稅務(wù)會計概念框架難度太大,這個推斷也得到了美國會計研究領(lǐng)域的印證，威廉姆斯等研究者認為比起財務(wù)會計、管理會計稅務(wù)會計又相當(dāng)復(fù)雜”。[4;3從以上分析來看，財務(wù)會計概念框架成熟后，以經(jīng)濟人假設(shè)推理,FASB在實用主義觀念作用下，由于成本、技術(shù)等原因?qū)ζ渌麜嫹种У睦碚摻?gòu)以消極態(tài)度對待也是合乎邏輯的。

2. 稅務(wù)會計研究選題約束——單一稅制與發(fā)達的資本市場

美國實行的是單一所得稅制，因此美國稅務(wù)會計面臨的是理論選題的單一與狹窄。如前所述,如果從所得稅會計角度來看,FASB幾經(jīng)周折于1992年的SFAS109已經(jīng)有所論證，單一的稅制再加上實用主義觀念限制了美國稅務(wù)會計的視野與規(guī)模，單一所得稅制同樣限制了美國稅務(wù)籌劃理論對產(chǎn)品市場的研究。然而，美國發(fā)達的資本市場為稅務(wù)籌劃提供了一個主要的研究選題,斯科爾斯等創(chuàng)建的是以資本市場為對象、高度系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論，與我國以相對成熟的產(chǎn)品市場與處于新興、轉(zhuǎn)軌階段的資本市場為選題約束的稅務(wù)籌劃理論形成對照。更應(yīng)該引起注意的一個細節(jié)是:美國所得稅結(jié)構(gòu)中個人所得稅的主體性質(zhì)對稅務(wù)會計研究注意力產(chǎn)生的分解效應(yīng)，這同我國所得稅結(jié)構(gòu)中企業(yè)所得稅主體的稅法制度又形成對比。

3.稅務(wù)會計的實務(wù)化傾向與實用主義理念

與管理會計“曾經(jīng)沒落”不同的是，美國稅務(wù)會計一直處于上升趨勢,始終興旺不減，這歸功于稅務(wù)會計實用性推動的結(jié)果，在某種程度上契合了美國文化固有的實用主義價值觀并起到推波助瀾的作用，反過來實用主義又促使美國稅務(wù)會計的實務(wù)化。

二戰(zhàn)后，所得稅成為聯(lián)邦政府首要的收人來源,聯(lián)邦稅制的日益龐大與復(fù)雜化引起對稅務(wù)會計空前的重視。依據(jù)美國會計史研究結(jié)論,稅收成為美國會計新的增長點，交個人所得稅的納稅人數(shù)迅猛增長，第一次促使社會對稅務(wù)會計師的需求量大幅度增加，美國對外戰(zhàn)爭還產(chǎn)生了一種超額利潤稅，以投資資本的回報率為基礎(chǔ)，對財務(wù)會計和稅務(wù)會計師造成極大挑戰(zhàn),公司管理層不得不關(guān)心如何進行稅務(wù)籌劃，這又一次刺激了社會對于稅務(wù)會計服務(wù)的需要。i2]36^37°從史證角度來看這兩次增長，顯而易見，對稅務(wù)會計實務(wù)與稅務(wù)籌劃這類實用性的會計供給是一種“需求一回應(yīng)”的演化路徑，而美國“對所得稅會計只求操作上的可行、不求理論上的完整”W39同樣是出自實用主義的理念。

實用主義還體現(xiàn)在美圍會計職業(yè)界對稅務(wù)增長的參與以及對增長利益的獨占欲望上。稅法成為各利益集團間博弈的寫照，根據(jù)美國會計史證,20世紀(jì)60年代末期，美國取消簡易納稅申報表，促使稅務(wù)這一全新的職業(yè)悄然興起，“但對注冊會計師們卻如同夢魘一般”，從事稅務(wù)工作的會計師面臨兩大難題:一是擔(dān)心無限膨脹的稅務(wù)行業(yè)會給會計師職業(yè)帶來沖擊，所以，美國注冊會計師協(xié)會還專門制定出稅務(wù)從業(yè)人員的道德標(biāo)準(zhǔn),并努力促使美國國家稅務(wù)局頒布規(guī)則，規(guī)定非注冊會計師只能以“登記”名義執(zhí)業(yè);二是同律師行業(yè)在稅務(wù)問題上進行博弈，因為〗956年律師行業(yè)指責(zé)注冊會計師稅務(wù)服務(wù)是對法律業(yè)務(wù)的侵占。由此可見，稅務(wù)會計牽涉眾多利益集團,實際應(yīng)用與理論創(chuàng)建都表明會計職業(yè)及代表會計職業(yè)利益的FASB在稅務(wù)會計的租金或經(jīng)濟利潤的分享問題上一直存在實用主義的隱憂。

會計上的實用主義在會計概念結(jié)構(gòu)制定上也體現(xiàn)得比較充分，F(xiàn)ASB制定并概念結(jié)構(gòu)，“其主要目標(biāo)是為外界批評會計準(zhǔn)則及其制定提供一種‘看上去很科學(xué)’的辯解借口，同時幫助會計職業(yè)界繼續(xù)享有會計準(zhǔn)則制定權(quán)”，U]59從財務(wù)會計來看,是先有財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，然后在其指導(dǎo)、評價下制定財務(wù)會計準(zhǔn)則,因此,財務(wù)會計受單一準(zhǔn)則約束，而稅務(wù)會計受雙重準(zhǔn)則約束——稅收法律與財務(wù)會計準(zhǔn)則，而且稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)與稅務(wù)會計準(zhǔn)則存在部分倒置程序——先有稅收法律后有稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)最優(yōu)先反映稅收法律的約束，在其約束下又反映財務(wù)會計目標(biāo)訴求,并指導(dǎo)相關(guān)財務(wù)會計準(zhǔn)則的制定與評價,盡管會計準(zhǔn)則機構(gòu)可以理所當(dāng)然地行使制定稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的權(quán)利，但如前所述，稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的制定涉及多元化的相關(guān)利益集團，這意味美國之所以沒有產(chǎn)生稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu),也與FASB對權(quán)威性與租金或經(jīng)濟利潤的憂慮有關(guān)。

(二）中國稅務(wù)會計理論的成因推斷

1.會計理論需求與供給

20世紀(jì)90年代是中國會計理論反思與引進期，會計理論面對史無前例的研究需求，會計理論研究的邊際利益處于迅猛遞增階段，這是滋生中國稅務(wù)會計理論體系化的條件之一。在我國會計準(zhǔn)則研究論證初期討論的諸多問題中，“對會計準(zhǔn)則影響較大的是財務(wù)稅收制度，會計、財務(wù)、稅務(wù)之間的關(guān)系問題,是所有問題中需要優(yōu)先解決的”。1994年工商稅制改革為稅務(wù)會計研究提供了一個引致的制度安排基礎(chǔ)，可以說我國稅務(wù)會計理論研究與以概念結(jié)構(gòu)為核心的財務(wù)會計理論研究幾乎同時進入一個此前近乎零供給的會計理論研究市場,這無疑大大降低了財務(wù)會計理論對稅務(wù)會計理論的外部性擠占效應(yīng)。在經(jīng)濟學(xué)意義上，市場規(guī)模決定分工程度，市場越大分工越精細，分工提高了研究效率并由此產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)，顯然，當(dāng)時的中國會計理論需求是一個巨大的市場，會計理論研究的分工產(chǎn)生了一定的規(guī)模效應(yīng)，短短10余年的巨大變遷與成就也驗證了這種市場分工帶來的好處。

瓦茨、齊默爾曼認為只要能夠以較低的成本提供會計研究，那么會計研究的供給就會對需求作出反應(yīng),葛家澍、劉峰也認為如果將理論視為一種“商品”，那它的提供者會因提供這種特殊的商品而獲益。萌生于20世紀(jì)90年代的稅務(wù)會計理論研究正處在經(jīng)濟利潤不為零的非均衡時期，在這樣一個巨大的市場里將會獲得新興市場超額利潤的好處。理論提供者的收益可以視為會計理論的作用之一，盡管是比較間接的作用，當(dāng)利潤與創(chuàng)新之間的聯(lián)系成為社會共享的信息時，利潤將不再是創(chuàng)新的可能結(jié)果,它變成了創(chuàng)新的激勵，巨大的經(jīng)濟利潤是我國稅務(wù)會計理論研究持續(xù)增長并完成體系化建構(gòu)的不可忽視的驅(qū)動力。

2. 稅務(wù)會計研究選題約束——雙重稅制

稅務(wù)會計研究選題的寬度帶動了稅務(wù)會計理論的深度與厚度，這是中國稅務(wù)會計理論體系化的滋生條件之二,也是一個基礎(chǔ)條件。1994年稅制改革后，我國實行增值稅與所得稅雙主體稅制結(jié)構(gòu).，增值稅使稅收法律與會計發(fā)生更大面積的沖突，并使得稅法與會計沖突凸現(xiàn)實質(zhì)性與細節(jié)性，如果說所得稅是通過收益間接作用于生產(chǎn)過程，那么增值稅則是直接介人生產(chǎn)當(dāng)中，其對財務(wù)會計確認、計量以及目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生了強烈噪音。而實施增值稅的國家和地區(qū)，其增值稅會計處理方法基本上都是稅法導(dǎo)向的財稅合一模式，存在諸多弊端，n5H9FASB也因美國不實施增值稅而沒有制定增值稅會計準(zhǔn)則，因此，我國學(xué)者在沒有國際參照與示范前提下的增值稅會計理論的構(gòu)建，便具有理論探索與準(zhǔn)則指導(dǎo)的雙重價值。研究者主張以會計目標(biāo)為起點構(gòu)建增值稅理論框架，以增值稅費用觀構(gòu)建財稅適度分離的增值稅會計模式，設(shè)計財稅適度分離的增值稅處理方法,并指出在增值稅會計準(zhǔn)則建設(shè)上不可能寄希望于FASB與IASB,中國有必要、有條件制定區(qū)別于他國的增值稅會計準(zhǔn)則。fl5]52_53

3. 反實用主義邏輯的理論辯解

篇3

初入公園，使我眼前一亮的是那火紅色楓葉。它們在淡灰色天空的映襯下，像一團熱情的火焰，給冷寂的大地增添了許多活力。它們像一只只飛舞的火蝴蝶！又如一輪噴薄的紅日，為淡灰色的世界抹上一片可貴的金光。

往南走，就會看見一只明如玻璃的盤子——湖。這湖可真清啊，清得可以看見湖底的礫石。這時從湖面上吹來一陣清爽的秋風(fēng)，讓人感到十分的舒適。

樹木成群結(jié)隊地圍著無邊跳舞。樹木搖擺著它們的手臂——樹枝。樹木停止了跳舞，一只鳥兒飛過來站在樹干上開始歌唱，那歌聲真好聽！

再往南走，便看見那高聳的烈士碑。我登時愣住了，半晌，我回過神來。不禁想到：那些英勇的戰(zhàn)士們??！感謝你們！你們的犧牲，換來了我們今天的美好生活！

往西走，看見的是一群群，爭先恐后的花兒。她們迫不及待地向人們綻開她們無與倫比的笑臉?？蛇@一群花兒說來也奇怪：因為花中有葉，葉中有花！

篇4

2、瑰麗無比。非常美麗，無與倫比。瑰麗：形容異常美麗，可與玫瑰相媲美。

3、華麗無比。非常豪華。華麗：豪華美麗，多用于形容服飾。

4、睿麗無比。非常聰明美麗。睿：聰明；麗：漂亮。

篇5

未來就是現(xiàn)在。

十年，騎單車的日子，

有你真好。

珍惜，我們之間，

無與倫比的美麗。

我們的無奈，

我們無處安放的青春。

明年今日，

我是不是該安靜地走開。

再見，離別的車站。

再回首，其實我很在乎你。

想你，

有沒有那么一首歌，

想把我唱給你聽。

我找你找了好久，

篇6

甘肅臨澤縣鴨暖中學(xué)六年級（2）班郭俊梅

我的家鄉(xiāng)在一個美麗富繞的小城，素有“塞上江南”之稱。你猜到了嗎？對，這就是臨澤。

家鄉(xiāng)有許多游覽勝地，如：雙泉湖，昭武故地，天鵝湖……，最值得一游的就是臨澤丹霞地貌。丹霞地貌位于倪家營鄉(xiāng)，是近幾年來才開發(fā)出的旅游景點。丹霞地貌地理條件優(yōu)越，環(huán)境優(yōu)美。在陽光下的大地，閃爍著紅色、黃色、綠色、棕色等各種顏色，使人眼花繚亂。丹霞地貌的山峰形態(tài)各異，有的像姑娘背著蘿筐，有的像婷婷玉立的少女，有的像彎著腰的老人，有的像屹立的戰(zhàn)士，還有的像各種動物，真是數(shù)不勝數(shù)。丹霞地貌的峰與峰之間還有山洞，如果你膽足夠大，那就進去刺激一下吧，一定會很“爽”的。

地質(zhì)學(xué)家考察后認為臨澤丹霞地貌是國內(nèi)唯一有水源的丹霞地貌，厲害吧。其實，丹霞地貌還用來拍過電視劇，在《神探狄仁杰（3）》中的片頭部分就是這兒的風(fēng)景，羨慕吧！

我的家鄉(xiāng)有“棗鄉(xiāng)”之稱，是因為盛產(chǎn)紅棗，并且紅棗營養(yǎng)價值高，所以才享有“棗鄉(xiāng)”的美譽。家鄉(xiāng)的紅棗那可是無與倫比的。

到了紅棗收獲的季節(jié)，每個人臉上都洋溢著笑容。當(dāng)你到棗樹下時便能聞到一股清香。有的紅棗羞澀地躲藏在棗葉下面，經(jīng)免被人發(fā)現(xiàn)，有的紅棗則是開心的隨風(fēng)起舞。一串串紅棗壓彎了枝頭，像珍珠，像瑪瑙，沒有一點兒瑕疵。連棗葉都是翠綠欲滴。當(dāng)你摘下一顆棗扔進嘴里，輕輕一咬，給人的感覺就一個字：甜。如果你細細品味，你便會發(fā)現(xiàn)紅棗有一種獨特的味道：甜中帶酸，酸中帶甜。紅棗雖說個頭兒小，可那是全國第一。紅棗有很高的營養(yǎng)價值，得了高血壓的人要經(jīng)常吃紅棗。紅棗可以養(yǎng)顏、美容。臨澤小棗還被加工成了紅棗枸杞汁、太子棗、公主棗暢銷全國各地。說起臨澤小棗，那可是無人不知，無人不曉。你現(xiàn)在是不是已經(jīng)垂涎三成尺了，快點行動起來，來嘗嘗臨澤小棗吧。

篇7

·同桌的你·

你走以后我的世界開始下雪——

沒有一點溫度

你走以后我的世界已成廢墟——

一片的殘垣斷壁

你走以后我的世界變得鴉雀無聲——

只有那無力的吶喊

你走以后我就像折斷了翅膀的鳥兒——

不能在天空中任意翱翔

你說

“雖然你走了，但你的心還在?！?/p>

我知道

你說的是真心話

但你的心

不只屬于我一個

無人的街

無月的夜

你的眼角里透著無盡的落寞

獨上高樓

買醉——

逃避的唯一的方法

煙花

綻放時最美麗

友情

離別時最悲壯

無與倫比的

是你的笑容

無法忘記的

是你的一切

一切的一切，都走了。

我們

只有不習(xí)慣的習(xí)慣、

篇8

詩意，顧名思義，乃詩畫一般的意境，我在感嘆人是有多么的才華，那詩情畫意仍然是每人心中一顆耀眼的明星?！拔矣孙L(fēng)歸去，又恐瓊樓玉宇，高處不勝寒。”如果用心，真的能想象那用美麗的銀玉砌成的樓宇，真的能看到周圍那處處美好的事物。

又送走了一年，如果回眸，有的人會后悔，會絕望，因為他們在那一年中做的事一點也不成功；有的人會微笑，會開心，因為他們在那一年中做的事十分完美。那么這一個新年，是不是會微笑面對新的生活了呢？是不是會把事做的盡力、完美呢？詩意和仙境，你向往嗎？那里四季如春，櫻花如“撒”雨一樣在你窗前，你是否會趴在窗前癡癡的望？仙境和人間，你又憧憬哪個呢？“起舞弄清影，何似在人間！”無論你到哪里，能比得上人間，比得上現(xiàn)在的充實生活嗎？

八點三刻，恭賀新春，天空中盛開了五彩繽紛的花。璀璨煙火，閃耀天地，那美麗的如癡如醉的煙火，在空中綻開，在天上微笑，我這時可真的趴在窗前癡癡的望著了，入神地盯著他們，那一朵一朵正在似乎向我靠攏，紫色耀眼??！紅色閃爍??！綠色奪目?。∧青枥锱纠驳穆晝鹤屛姨兆碛诖?，即使寒風(fēng)吹得我瑟瑟發(fā)抖，我都不肯離去。因為我在想啊，煙火可真美麗啊，綻放得如此絕妙，與眾不同的無與倫比，那是不是也是詩情畫意的“生活”呢？我憧憬之詩意也是否乃此煙火之同？我真的希望如此。

篇9

春天是綠色的世界。草兒是嫩綠色的;樹木是翠綠色的;小河是淺綠色的。在春風(fēng)中，在陽光下，所有的綠色都在顫動，擺動，就像是小姑娘在擺動長長的辮子一般。一切都是那么美麗，那么迷人，就像一個人走進了一幅畫卷一般。

夏天時紅色的世界。荷花是桃紅的;太陽是火紅的;蝴蝶們是粉紅的。所有的紅色像火辣辣的熱情，讓人情不自禁的陶醉，愛上這熱熱的夏天。

秋天是黃色的世界。樹葉是金黃色的，好似一只只金色的蝴蝶一半在空中飛舞;莊稼是深黃色的，在一陣陣微風(fēng)中此起披伏。收割機轟隆隆的響著，在給這個歡樂的季節(jié)伴奏著。

冬天是白色的季節(jié)，天是銀白色的;地是銀白色的;雪是純白色的。人們在這個祥和而安靜的季節(jié)里過著新年，幸福極了。

四季的顏色是獨一無二的，是無與倫比的。我愛這美麗而迷人的四季!

篇10

鄉(xiāng)野荷花

軍地小學(xué) 吳江

去年放暑假后，我去外婆家玩。外婆家住在鄉(xiāng)下。不論在哪個季節(jié)，鄉(xiāng)村都是一個經(jīng)典的“旅游勝地”。進入美麗的鄉(xiāng)村，就可以看見小路上系著牛鈴的乳牛，樹杈上小鳥的窩，翠綠的山谷和清澈的湖水……真是別有一番景致。

村頭的荷塘最有特色。荷葉有的像倒扣著的草帽；有的探出水面，像一個站崗的哨兵；有的飄在水面，像一個碧綠的瓷盤，搜集雨露。那些高高矮矮、大大小小粉嫩粉嫩的荷花，點綴在荷葉中間隨風(fēng)搖擺。秋天的池塘更是一幅無與倫比的風(fēng)景畫。站在遠處看，荷花如同一個個亭亭玉立的少女站在水中，偶爾被風(fēng)一吹，衣擺左右搖動，像是少女在翩翩起舞。若是人們深深地吸一口氣，立即會有一股淡淡的清香襲來。走近一些，聞到的香味更加濃郁了，就像一杯百年陳釀。

鄉(xiāng)村的美，美在它的秀麗，無論走到哪個角落，都是一幅優(yōu)美的圖畫，品來持久香濃。