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【論文關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃稅收優(yōu)惠

【論文摘要】高新技術(shù)企業(yè)如何充分利用好國(guó)家給予的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是個(gè)重要課題。本文從稅收的角度詳細(xì)分析了高新技術(shù)企業(yè)如何在合理合法的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的稅負(fù)。

近年來,我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中增長(zhǎng)最快、帶動(dòng)作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展方面起了關(guān)鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國(guó)家政策支持謀求發(fā)展的同時(shí),高新技術(shù)企業(yè)如何利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合自身的企業(yè)特征及運(yùn)營(yíng)特點(diǎn),為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,是每一家高新技術(shù)企業(yè)必須要關(guān)注的問題。

一、未雨綢繆——做好前期規(guī)劃工作

這是作為每個(gè)企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點(diǎn),更是高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。

一是要確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機(jī)電一體化、生物工程、軟件開發(fā)、集成電路等等,不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認(rèn)真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異,進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。

二是要辦理必要的資質(zhì)認(rèn)定。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受,往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上,每項(xiàng)政策優(yōu)惠最終能否獲得,關(guān)鍵看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和審批,其直接依據(jù)就是各類資質(zhì)證書文件。所以,企業(yè)應(yīng)盡快申報(bào)自身的知識(shí)產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨(dú)占使用方式擁有該自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),取得高新技術(shù)企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等資質(zhì)至關(guān)重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三是要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。一項(xiàng)稅收優(yōu)惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上,這就要求企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員和管理人員時(shí)常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門保持良好的溝通,及時(shí)了解和掌握最新信息,適時(shí)調(diào)整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時(shí)效性、超前性和成功率。

二、明智選擇——增值稅小規(guī)模納稅人

高新技術(shù)企業(yè)銷售、進(jìn)口貨物以及提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權(quán)按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票,享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán);而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票,不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán),但是小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定會(huì)重于一般納稅人。

首先,最近新修訂的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率(6%和4%),將征收率統(tǒng)一降低至3%。同時(shí)對(duì)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也作了調(diào)整,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。該項(xiàng)規(guī)定的調(diào)整,無疑大大減輕了中小型高新技術(shù)企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)。其次,高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達(dá)60%以上,但其消耗的原材料少,因而準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。再次,企業(yè)在暫時(shí)無法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下,實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然要增加會(huì)計(jì)成本。如增加會(huì)計(jì)賬簿,培訓(xùn)或聘請(qǐng)高級(jí)的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。最后,企業(yè)購入的專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn),被排除在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍外,這無疑加重了利用先進(jìn)技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),直接影響了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

總之,高新技術(shù)企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品,這些技術(shù)含量高、增值率高的高新技術(shù)產(chǎn)品中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的成本含量很低。所以,對(duì)于規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè),選擇為小規(guī)模納稅人較合適;對(duì)規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,從而取得節(jié)稅利益。

三、降低稅基——費(fèi)用最大化

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體來講,原計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)取消,可以按實(shí)際支出列支;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件放開,對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來說,扣除限額得到大幅提升。高新技術(shù)企業(yè)可以在新所得稅法限額內(nèi),在不違規(guī)的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等,盡量使扣除數(shù)額最大化,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。

例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。結(jié)合過渡期稅收優(yōu)惠政策,特區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”,西部地區(qū)鼓勵(lì)類企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠,對(duì)于研發(fā)費(fèi)用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優(yōu)惠。

四、準(zhǔn)確把握——用足用好稅收優(yōu)惠政策

稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過稅收籌劃可以將各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策及時(shí)、充分享受到位。

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定:新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)需經(jīng)營(yíng)一年以上,新設(shè)立有軟件類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的企業(yè)可以考慮先通過申請(qǐng)認(rèn)定“雙軟”企業(yè)資格,獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,五年經(jīng)營(yíng)期滿后,再申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策,能獲取更大的稅收利益;無法掛靠“雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè),可以通過收購并變更設(shè)立一年以上的公司獲取高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時(shí)期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策,集成電路產(chǎn)品其實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分,增值稅實(shí)行即征即退政策,一般納稅人銷售用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計(jì)算納稅,并準(zhǔn)許開具增值稅專用發(fā)票等等。高新技術(shù)企業(yè)要具體分析本單位的實(shí)際情況,同稅收優(yōu)惠政策的條款相對(duì)照,用足用好稅收優(yōu)惠政策。

在新《企業(yè)所得稅法》中,有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策更是隨處可見。舉例如下:

一是對(duì)于符合國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率,其中對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入總額的比例作出了規(guī)定,因而對(duì)于欲享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須對(duì)研發(fā)費(fèi)用從長(zhǎng)計(jì)劃。

二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

三是一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因(產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當(dāng)年的費(fèi)用,抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得額。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)做好準(zhǔn)備,規(guī)劃好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、研發(fā)費(fèi)用、高新收入、科技人員等關(guān)鍵性的技術(shù)點(diǎn)。

另外,高新技術(shù)企業(yè)在日常核算中也要關(guān)注細(xì)節(jié)。在財(cái)務(wù)核算上,注意稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的差異;避免將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營(yíng)性支出;正確區(qū)分各項(xiàng)費(fèi)用開支范圍,注意不要將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi);在免稅和減稅期內(nèi)應(yīng)盡量減少折舊,在正常納稅期內(nèi)應(yīng)盡量增加折舊獲得資金的時(shí)間價(jià)值等等。

值得指出的是,稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段,可以為企業(yè)節(jié)約納稅,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化,壯大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力,但也存在籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此,高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)立足資源優(yōu)勢(shì),不斷加大技術(shù)創(chuàng)新的投入和產(chǎn)出,遵循科學(xué)的稅收籌劃原則,正確掌握和熟練運(yùn)用稅收籌劃策略,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業(yè)創(chuàng)造出較高的經(jīng)濟(jì)效益。

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篇2

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)；優(yōu)惠政策；稅收籌劃

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃逐步被經(jīng)營(yíng)者所接受并加以運(yùn)用。作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)重要的組成部分，從某種意義上講，稅收籌劃應(yīng)歸于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)就是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。高新技術(shù)企業(yè)是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的重要力量，但是高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃研究目前還不夠充分，高新技術(shù)企業(yè)如何進(jìn)一步提升行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，如何進(jìn)一步改善經(jīng)營(yíng)管理模式，成為了急需解決的主要問題。尤其是目前全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的情況下，如何利用高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的特征及運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，為企業(yè)量身定制一套最能充分享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃方案，在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負(fù)，是每一家高新技術(shù)企業(yè)必須要關(guān)注的問題。因此，高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行優(yōu)化的稅收籌劃是必須進(jìn)行的工作。

一、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

目前，我國(guó)企業(yè)主要通過兩種形式進(jìn)行稅收籌劃，高新技術(shù)企業(yè)也不例外。一種是通過自己的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行稅收籌劃，另一種是委托稅務(wù)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)或稅務(wù)專家進(jìn)行稅收籌劃。跟其他企業(yè)一樣，高新技術(shù)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知度不高，以及其他一些復(fù)雜原因，企業(yè)一般以自身籌劃為主，而聘用專家或委托相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃往往發(fā)生在大型企業(yè)和跨國(guó)公司上，一般的中小型企業(yè)都不選擇這種方式。再說，從事稅收籌劃的大部分中介機(jī)構(gòu)規(guī)模不大 ，普遍缺乏高水平的人才，中介機(jī)構(gòu)之間的合作不多，跨省區(qū)、跨地區(qū)開展務(wù)難，阻礙了企業(yè)開展稅收籌劃。而在稅收籌劃方法的選擇上，高新技術(shù)企業(yè)一般以事后籌劃為主，事前籌劃的較少，這樣片面的稅收籌劃方法使得高新技術(shù)企業(yè)無法享受到更大的稅收利益，最終造成企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的動(dòng)力不足。基于這些種種的的原因，高新技術(shù)企業(yè)是急需優(yōu)化其稅收籌劃的措施。

二、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的可行性分析

高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃從必要性到付諸實(shí)踐需要很多條件，目前，我國(guó)的稅收政策、稅收制度等方面都為高新技術(shù)稅務(wù)籌劃的可行性提供了各種各樣的保障，現(xiàn)分別加以闡述：

2.1 稅收優(yōu)惠政策為高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃提供了條件

基于高新技術(shù)行業(yè)是一個(gè)高投入，高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，國(guó)家專門賦予高新技術(shù)企業(yè)很多稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)其健康快速發(fā)展，尤其是針對(duì)處在設(shè)立初期的企業(yè)。例如：2008年1月1日實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此高新技術(shù)企業(yè)可以靈活運(yùn)用這些政策進(jìn)行稅收籌劃，降低初期的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，為以后發(fā)展壯大和長(zhǎng)期持續(xù)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造良好的條件。

2.2 現(xiàn)行稅制為高新技術(shù)企業(yè)提供了稅收籌劃的空間

現(xiàn)行的稅收制度的不斷完善和發(fā)展，不過稅法細(xì)則永遠(yuǎn)都不可能詳盡納稅的各個(gè)方面，它的完善和全面只能是相對(duì)的，稅法細(xì)則在內(nèi)容上無法面面俱到，這就為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了空間。

2.3 多樣的會(huì)計(jì)處理方法為高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃提供了技術(shù)支持

近年來，我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可分為兩大類：一類是強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策，如會(huì)計(jì)期間的劃分，記賬本位幣等；另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進(jìn)行具體會(huì)計(jì)政策的選擇，如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、固定資產(chǎn)折舊的核算方法等。這些可以選擇的會(huì)計(jì)政策為稅務(wù)籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，為企業(yè)在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動(dòng)”創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和稅收的相關(guān)法規(guī)在權(quán)衡的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策，但這種選擇又必須在稅收相關(guān)法律法規(guī)的限制內(nèi)進(jìn)行。

2.4 企業(yè)的逐利性促使高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃

高新技術(shù)企業(yè)的其中一大特點(diǎn)就是需要很高的投入，因而其風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)企業(yè)，那么高新技術(shù)企業(yè)的決策者應(yīng)是偏向于冒險(xiǎn)型的決策者。從事這種高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，其目的是為了獲取比傳統(tǒng)企業(yè)更高的利潤(rùn)，這就表明高新技術(shù)企業(yè)決策者對(duì)利潤(rùn)有更強(qiáng)的追求欲望。高新技術(shù)企業(yè)通過稅收籌劃，充分利用納稅人享有的各種稅收權(quán)利，最大限度地獲取稅收利益，有利于企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的方法

基于上述對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的理論研究，本文接下來重點(diǎn)討論高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法選擇。

3.1 高新技術(shù)企業(yè)選擇經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的稅收籌劃

任何一個(gè)國(guó)家其內(nèi)部的發(fā)展不可能是完全平衡的，所以反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅法必然會(huì)出現(xiàn)地區(qū)稅收傾斜政策，也正是由于稅收待遇的地域性差異，使企業(yè)設(shè)立時(shí)注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃成為可能。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來說，這種地區(qū)差異主要體現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)。例如，1999年初頒布《北京市關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》（即三十三條）等等。其中規(guī)定了很多針對(duì)北京中關(guān)村園區(qū)的稅收優(yōu)惠，例如：根據(jù)《北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)暫行條例》（京政發(fā)[1988]49號(hào)）文件規(guī)定，中關(guān)村科技園區(qū)內(nèi)經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，實(shí)行下列減征或免征稅收的優(yōu)惠：1、減按15%稅率征收所得稅。企業(yè)出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年總產(chǎn)值40%以上的，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，減按10%稅率征收所得稅。2、新技術(shù)企業(yè)自開辦之日起，三年內(nèi)免征所得稅。經(jīng)北京市人民政府指定的部門批準(zhǔn)，第四年至第六年可按前項(xiàng)規(guī)定的稅率，減半征收所得稅。由此可見，國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很大一部分是限制于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來說，不論是出于稅收籌劃的目的還是為了更好的發(fā)展環(huán)境，入住高新技術(shù)開發(fā)區(qū)都是明智的選擇。

3.2 高新技術(shù)企業(yè)組織形式的稅收籌劃

當(dāng)決定建立高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，首先面臨的問題，就是應(yīng)該以何種組織形態(tài)來組建企業(yè)。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的組織形式日益多樣化，依據(jù)財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限，國(guó)際上通常把企業(yè)組織形式分為三類：公司企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。公司企業(yè)與其它兩種企業(yè)的納稅區(qū)別在于：公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)征稅，稅后利潤(rùn)以股息的形式分配給投資者，投資者還要再繳納一道個(gè)人所得稅；合伙企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交公司所得稅，只繳納各合伙人分得收益的個(gè)人所得稅；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，比照個(gè)體工商戶征收個(gè)人所得稅，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。針對(duì)一般企業(yè)而言，對(duì)于規(guī)模較大，管理水平要求高的大企業(yè)，一般應(yīng)采用公司制，因?yàn)檫@類企業(yè)管理相對(duì)困難，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大，如果采用其他組織形式，很難正常健康地運(yùn)轉(zhuǎn)起來。但對(duì)于規(guī)模不大，風(fēng)險(xiǎn)較小的企業(yè)采用合伙企業(yè)比較適合，首先管理難度不大，合伙共管也可見成效；其次，從總體稅負(fù)考慮，合伙企業(yè)不存在重復(fù)征稅問題，稅負(fù)一般低于公司制。本人認(rèn)為，針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)而言，對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)，公司制無疑是較明智的選擇，而對(duì)于大批規(guī)模較小的高新技術(shù)企業(yè)來說，不應(yīng)該簡(jiǎn)單地選擇合伙制，原因如下：首先，我國(guó)為鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展給予其一系列的優(yōu)惠政策，而這些稅收優(yōu)惠政策一般都是只為股份有限公司所適用，比如，財(cái)稅字[1994]001號(hào)文件規(guī)定：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立的高科技開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。如果選擇合伙或獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，將意味著放棄這些優(yōu)惠條件，這樣合伙企業(yè)的稅負(fù)就不一定低于公司制。

3.3 高新技術(shù)企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃

目前流轉(zhuǎn)稅特別是增值稅構(gòu)成了我國(guó)稅收收入的主要來源，因而在確定增值稅納稅身份時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)必須要充分分析其企業(yè)的相關(guān)情況從而再做決定。本人認(rèn)為，基于以下的原因，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)，特別是初建企業(yè)，最好作為小規(guī)模納稅人。1、高新技術(shù)企業(yè)其產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品，增值率高的甚至可達(dá)60%以上，可是，其消耗的原材料極少，因而準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少。2、高新技術(shù)企業(yè)的其中一大特點(diǎn)是“無形資產(chǎn)比重達(dá)，且設(shè)備先進(jìn)”，而對(duì)于企業(yè)購入的專利權(quán)、非專利權(quán)技術(shù)等無形資產(chǎn)排除在可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍外，再者，其企業(yè)購進(jìn)的設(shè)備在生產(chǎn)型增值稅中不予扣除的。這無疑加重了開發(fā)利用先進(jìn)技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，直接影響到高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

3.4高新技術(shù)企業(yè)兼營(yíng)、混合銷售的稅收籌劃

高新技術(shù)企業(yè)兼營(yíng)行為的產(chǎn)生可能是因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營(yíng)范圍，涉足營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，或高新技術(shù)企業(yè)在提供技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)等的同時(shí)還銷售增值稅應(yīng)稅貨物。高新技術(shù)企業(yè)在籌劃兼營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)尤其應(yīng)該注意的是，兼營(yíng)不同種稅率的增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品時(shí)應(yīng)盡量分開核算以降低整體稅負(fù)。我國(guó)很多稅收優(yōu)惠政策有明確的適用范圍，對(duì)于兼營(yíng)多種產(chǎn)品的企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠的前提條件是分開核算。比如《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[20003 25號(hào)），規(guī)定自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。國(guó)家對(duì)軟件的這一優(yōu)惠政策并不適用于硬件，稅收政策明確規(guī)定，凡軟、硬件兼營(yíng)的，要求企業(yè)必須自行劃分清楚，劃分不清楚而混合核算的，視同硬件看待。所以對(duì)于軟、硬件兼營(yíng)的高新技術(shù)企業(yè)來說，只有做到分開核算才能夠享受優(yōu)惠政策。

混合銷售行為，是指在實(shí)際工作中，一項(xiàng)銷售行為常常會(huì)既涉及貨物銷售又涉及提供應(yīng)稅勞務(wù)。許多高新技術(shù)企業(yè)都存在混合銷售行為。如銷售計(jì)算機(jī)的企業(yè)，在銷售計(jì)算機(jī)的同時(shí)，向客戶提供技術(shù)培訓(xùn)、咨詢等服務(wù)，以使客戶盡快掌握計(jì)算機(jī)的使用方法?；旌箱N售行為中增值稅應(yīng)稅貨物的銷售和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的提供是合并定價(jià)的，二者不可能分開核算。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，主要是要對(duì)比增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的高低，然后選擇低稅負(fù)的稅種。高新技術(shù)企業(yè)對(duì)混合銷售收進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，只要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；如果企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，只要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。

總而言之，高新技術(shù)企業(yè)要取得稅收籌劃的成功，必須要了解如何從稅收制度的差異性切入稅務(wù)籌劃，國(guó)家政策的導(dǎo)向性和傾斜性體現(xiàn)了稅收差異，這給高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行合理、合法、有效的稅務(wù)籌劃行為提供廣闊的空間，也在很大程度上減少了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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篇3

【摘要】增值稅轉(zhuǎn)型是我國(guó)稅收制度改革的必然趨勢(shì)。消費(fèi)型增值稅的制度安排為高新技術(shù)企業(yè)營(yíng)造了良好的稅收激勵(lì)環(huán)境,有利于增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新的能力。文章從生產(chǎn)型增值稅對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的不利影響入手,對(duì)消費(fèi)型增值稅對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的影響進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】消費(fèi)型增值稅;高新技術(shù)企業(yè);固定資產(chǎn)投資

自2009年1月1日起,我國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)開始實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,即由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅。在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下,允許增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。作為配套措施,取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低為3%,將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

一、增值稅轉(zhuǎn)型的意義

(一)有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和結(jié)構(gòu)調(diào)整

增值稅轉(zhuǎn)型改革將企業(yè)購進(jìn)設(shè)備和原材料一樣,按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額,這樣就降低了企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),從而騰出更多的資金用于技術(shù)創(chuàng)新和設(shè)備更新,有利于刺激企業(yè)改進(jìn)技術(shù),采用先進(jìn)設(shè)備,提高創(chuàng)新能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí),優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。特別對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)、裝備制造業(yè)等資本有機(jī)構(gòu)成比較高,需要大量固定資產(chǎn)投入的企業(yè)效果尤為突出。

(二)避免重復(fù)征稅更好地體現(xiàn)稅負(fù)公平

消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅,這一措施可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅,降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),有利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。

(三)有利于節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境

在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅條件下,由于固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣,企業(yè)不愿意更新設(shè)備,造成設(shè)備老化,技術(shù)陳舊,資源浪費(fèi),環(huán)境污染。增值稅轉(zhuǎn)型有利于鼓勵(lì)投資、更新設(shè)備、提高技術(shù),從而節(jié)約資源,保護(hù)環(huán)境;同時(shí),在增值稅轉(zhuǎn)型中國(guó)家對(duì)金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品恢復(fù)按17%的稅率征稅,有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用,進(jìn)一步促進(jìn)節(jié)約資源,保護(hù)環(huán)境。

(四)增強(qiáng)了企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力

取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,促使內(nèi)外資企業(yè)平等參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),這樣一方面能降低企業(yè)稅負(fù),使征稅更加公平合理;另一方面還可以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本,同時(shí)保證了企業(yè)產(chǎn)品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入市場(chǎng),提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、生產(chǎn)型增值稅對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的不利影響

(一)重復(fù)征稅,阻礙高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展

生產(chǎn)型增值稅制度,只允許企業(yè)抵扣購進(jìn)原材料所含進(jìn)項(xiàng)稅額,不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額,存在對(duì)資本的重復(fù)征稅的問題,限制了高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性。隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,企業(yè)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)已演化為資本實(shí)力競(jìng)爭(zhēng)、高新技術(shù)實(shí)力競(jìng)爭(zhēng),提高企業(yè)技術(shù)含量已成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵所在,而生產(chǎn)型增值稅恰恰阻礙了這一發(fā)展進(jìn)程。

(二)稅負(fù)不平衡,阻礙科技產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化

實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,稅負(fù)不平衡,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。在生產(chǎn)型增值稅下,高新技術(shù)企業(yè)和資本密集型企業(yè),外購的固定資產(chǎn)比重大,稅負(fù)要明顯高于勞動(dòng)密集型企業(yè)。投資于稅負(fù)高的行業(yè)成本高,風(fēng)險(xiǎn)大,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得不到優(yōu)化。

(三)稅率抵扣不足,削弱科技產(chǎn)品國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

實(shí)行生產(chǎn)型增值稅削弱了商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力,由于生產(chǎn)型增值稅抵扣不足,我國(guó)出口商品即使按照增值稅的法定稅率計(jì)算退稅,仍然含有一定的增值稅,這樣不利于科技產(chǎn)品開拓國(guó)際市場(chǎng)。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的影響

眾所周知,高新技術(shù)企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成較高,設(shè)備更新非常快,基礎(chǔ)設(shè)施投資非常大,增值稅轉(zhuǎn)型優(yōu)惠政策的出臺(tái),高新技術(shù)企業(yè)將受益更大。

(一)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)高新技術(shù)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響

消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,而新增設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以在一定的折舊年限內(nèi)被攤銷,由于折舊的抵稅效應(yīng),相當(dāng)于增加了企業(yè)的稅前利潤(rùn)及凈利潤(rùn)。同時(shí),由于消費(fèi)型增值稅對(duì)投資的刺激力度較大,再加上高新技術(shù)企業(yè)又是資本密集型投資企業(yè),固定資產(chǎn)增加的企業(yè)當(dāng)年其經(jīng)營(yíng)收入可能有所增長(zhǎng),同時(shí)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用上升,財(cái)務(wù)費(fèi)用也有可能由于貸款的增加而上升,從而抵消部分由于增值稅抵扣所帶來的利潤(rùn)上升好處。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量的影響

在生產(chǎn)型增值稅制度下,企業(yè)購買的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,計(jì)入固定資產(chǎn)成本,在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為企業(yè)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。增值稅制度轉(zhuǎn)型后購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,現(xiàn)金流出量減少,現(xiàn)金凈流量增加。消費(fèi)型增值稅制度最終通過降低產(chǎn)品銷售成本來提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量,稅制轉(zhuǎn)型并不影響其他各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出,因此一年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量等于每年新增設(shè)備折舊中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額,但以后各年的現(xiàn)金流量將不再受增值稅的直接影響。

(三)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)的影響

消費(fèi)型增值稅下,企業(yè)當(dāng)期購置的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,從而使企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅額減少,進(jìn)而降低增值稅稅負(fù)。與之相關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加也相應(yīng)減少。由此可見,實(shí)行消費(fèi)型增值稅將直接減輕企業(yè)的稅收成本。由于在消費(fèi)型增值稅下,固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,固定資產(chǎn)成本減少,折舊費(fèi)用減少,利潤(rùn)總額增加,相應(yīng)企業(yè)應(yīng)納所得稅額將有小幅增加。

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關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 納稅籌劃 稅收優(yōu)惠

一、問題提出

21世紀(jì)的到來為高新技術(shù)的發(fā)展和高新技術(shù)行業(yè)的進(jìn)步提供了得天獨(dú)厚的條件，高新技術(shù)也漸漸成為新世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)推動(dòng)力，成為了最有前途、最有動(dòng)力的企業(yè)。高新技術(shù)的發(fā)展對(duì)于各個(gè)國(guó)家來講也是轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的好的選擇，所以近年來各個(gè)國(guó)家都在注重本國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，以不斷提升其競(jìng)爭(zhēng)力。

我國(guó)作為最大的發(fā)展中國(guó)家，在對(duì)于高新技術(shù)的發(fā)展上，我國(guó)也針對(duì)相應(yīng)的行業(yè)和企業(yè)給予了各方面的鼓勵(lì)和優(yōu)惠，其中的稅收優(yōu)惠對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展來講也起著很大的作用。

但是，由于我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況的影響和企業(yè)自身的制約，在利用國(guó)家的稅收政策上還存在很多的不成熟，從而對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響。稅收籌劃就在此前題下提出了，稅收籌劃旨在企業(yè)通過在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)各個(gè)方面合法利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，做好稅收的各方面的規(guī)劃以達(dá)到提升企業(yè)利益的目的。

二、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)現(xiàn)有的主要優(yōu)惠政策

（1）企業(yè)所得稅稅率，高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收期所得稅。

（2）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠。

（3）從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)免征增值稅（營(yíng)改增后稅率為6%）。

（4）如果是軟件企業(yè)，獲得相關(guān)軟件產(chǎn)品證書或者軟件著作權(quán)以后可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退。

三、相關(guān)案例

（一）企業(yè)概況

陽光公司是2006年初興辦的高新技術(shù)企業(yè)，主要從事軟件產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。由于該企業(yè)經(jīng)營(yíng)有方，市場(chǎng)開拓不斷取得新成就，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)每年都以成倍的速度增長(zhǎng)。經(jīng)申請(qǐng)，該企業(yè)于2007年5月被國(guó)家科委認(rèn)定為“高新技術(shù)企業(yè)”，公司出現(xiàn)了前所未有的快速發(fā)展勢(shì)必頭。

（二）稅收困境

該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)主要是銷售軟件產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定，該公司可以享受軟件產(chǎn)品即征即退的增值稅優(yōu)惠政策。但該企業(yè)2012年沒有對(duì)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)的普及和培訓(xùn)，在與客戶談判和簽署的諸多銷售合同中沒有按照軟件產(chǎn)品證書的名稱簽訂合同，導(dǎo)致后期開具的增值稅發(fā)票也與軟件產(chǎn)品證書的名稱不符，造成無法享受即征即退的優(yōu)惠政策。

（三）原因分析

按稅法規(guī)定，軟件產(chǎn)品退稅，自2000年6月24日，對(duì)銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，或?qū)⑦M(jìn)口的軟件進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售的軟件產(chǎn)品；按17%的法定稅率征稅后，其實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，增值稅實(shí)行即征即退。雖然該企業(yè)銷售的產(chǎn)品確實(shí)是可以享受稅收優(yōu)惠的自產(chǎn)軟件產(chǎn)品，也具有相應(yīng)的軟件產(chǎn)品證書和著作權(quán)，同時(shí)財(cái)務(wù)部門也在國(guó)稅備案并獲批，但合同和發(fā)票顯示的名稱與備案的軟件產(chǎn)品有一字之差也不允許退稅。痛定思痛，主要的原因是該企業(yè)沒有做好整體培訓(xùn)，導(dǎo)致一線業(yè)務(wù)人員在談判和簽署合同的過程中沒有考慮到利用稅收的優(yōu)惠政策節(jié)省稅金，導(dǎo)致該企業(yè)沒有按照退稅的相關(guān)要求處理，失去了享受優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)，2012年銷售軟件產(chǎn)品的增值稅應(yīng)退未退的稅金損失超過500萬元。

四、相應(yīng)對(duì)策

（一）企業(yè)做好前期的規(guī)劃

對(duì)于稅收的籌劃，首先必須做好企業(yè)的前期籌劃，企業(yè)的前期籌劃對(duì)于企業(yè)享受稅收的優(yōu)惠政策是有著直接的關(guān)系的，文中的案例也是很好的啟示，企業(yè)就是由于沒有事先做好規(guī)劃而導(dǎo)致利益的損失。

（二）提升企業(yè)內(nèi)部的重視

對(duì)于稅收的籌劃僅僅是高層或財(cái)務(wù)部門重視是不夠的，必須要求在企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層面都加以重視和培訓(xùn)方能更好的利用政策優(yōu)勢(shì)提高經(jīng)濟(jì)效益。上述案例充分說明稅收籌劃不僅是財(cái)務(wù)部門的重要職責(zé)，同時(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門還要進(jìn)行一定力度的宣傳，使之滲透到企業(yè)的各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)。在此基礎(chǔ)之上，企業(yè)還要加大稅收籌劃的人員和機(jī)構(gòu)部門的培養(yǎng)和設(shè)置，才能專業(yè)的進(jìn)行稅收籌劃。

（三）企業(yè)最好明智的選擇

從我國(guó)的稅收政策來看，對(duì)于不同的稅種，對(duì)于不同的納稅人來講是有很大的差異性的，這也是能否用好稅收優(yōu)惠政策的重要的條件，所以企業(yè)必須對(duì)自身的性質(zhì)和稅種的選擇上做好籌劃。首先，企業(yè)要利用納稅身份進(jìn)行籌劃，充分利用納稅人的身份進(jìn)行納稅；其次，要合理的加大研發(fā)投入進(jìn)行稅收的減免；再者要整體上利用各項(xiàng)稅收政策的優(yōu)惠，企業(yè)是一個(gè)整體，不能片面的考慮；最后要針對(duì)稅收優(yōu)惠政策做好了解。

（四）國(guó)家做好政策優(yōu)惠

在稅收籌劃上面，一個(gè)很大的前提就是稅收的優(yōu)惠政策，在現(xiàn)行的稅收政策上還有地域差異、政策范圍較窄、政策落實(shí)不合理、立法欠缺的情況。所以，國(guó)家首先必須做好稅收立法的建設(shè)，其次對(duì)于具體的地域差異進(jìn)行改進(jìn)，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展可以適當(dāng)改進(jìn)優(yōu)惠的力度，進(jìn)一步提升他們的發(fā)展的積極性。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、提高產(chǎn)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的主導(dǎo)力量。歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)力量差距的根源，主要體現(xiàn)在前者高新技術(shù)大大領(lǐng)先于后者。利用稅收優(yōu)惠政策催生高新技術(shù)企業(yè)、激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，以及幫助高新技術(shù)企業(yè)降低研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，是政策支持高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)業(yè)發(fā)展的有效途徑。為此，我國(guó)實(shí)施了多種稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而達(dá)到推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高效增長(zhǎng)的目的。

一、稅收政策推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的作用

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的最主要來源和政府宏觀調(diào)控體系中的重要組成部分，在建立和完善我國(guó)創(chuàng)新體系中具有重要的作用。稅收是建立創(chuàng)新體系的重要財(cái)力基礎(chǔ)和激勵(lì)創(chuàng)新的主要政策手段，不僅能夠籌集財(cái)政資金，為國(guó)家直接支持創(chuàng)新體系提供財(cái)力基礎(chǔ)，而且運(yùn)用稅收政策還可以激勵(lì)企業(yè)逐漸成為國(guó)家創(chuàng)新體系中的主力軍。

首先，稅收支持可以提高高新技術(shù)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。科技創(chuàng)新活動(dòng)不但具有高收益性，同時(shí)還具有高風(fēng)險(xiǎn)性，從事科技創(chuàng)新活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)主體的收益具有很強(qiáng)的不確定性。如果研發(fā)成功，技術(shù)創(chuàng)新會(huì)給企業(yè)帶來較高的利潤(rùn)；但如果研發(fā)失敗，企業(yè)也有可能因技術(shù)創(chuàng)新的失敗而遭受重大損失。因此，對(duì)處于經(jīng)營(yíng)初創(chuàng)期、更新升級(jí)期的企業(yè)而言，創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)很大，因此需要國(guó)家的稅收政策給予一定的優(yōu)惠政策，提高高新技術(shù)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

其次，技術(shù)創(chuàng)新對(duì)稅收政策具有很強(qiáng)的敏感性。從技術(shù)創(chuàng)新的過程來看，技術(shù)創(chuàng)新始于研究開發(fā)而終于市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)，其中涉及研究設(shè)計(jì)．研究開發(fā)、技術(shù)管理與組織、工程設(shè)計(jì)與制造、市場(chǎng)營(yíng)銷等一系列活動(dòng)。在這整個(gè)活動(dòng)中，許多環(huán)節(jié)都涉及稅收政策，例如工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法，技術(shù)創(chuàng)新融資的稅收政策，等等。因此，技術(shù)創(chuàng)新對(duì)國(guó)家的稅收政策具有很強(qiáng)的敏感性。

最后，技術(shù)創(chuàng)新的成果具有社會(huì)效應(yīng)和有可能被侵權(quán)，需要稅收優(yōu)惠支持。根據(jù)公共財(cái)政理論，稅收是為了滿足社會(huì)對(duì)公共產(chǎn)品的需要而籌集財(cái)政資金，并且用于國(guó)家提供公共產(chǎn)品的支出?？茖W(xué)技術(shù)成果作為一種知識(shí)產(chǎn)品，具有公共產(chǎn)品的特征?？茖W(xué)技術(shù)具有非競(jìng)爭(zhēng)性，它的邊際成本為零，即更多的人享有技術(shù)創(chuàng)新帶來的好處并不會(huì)使他的成本增加?？茖W(xué)技術(shù)又具有不完全的排他性。因此，要求政府通過一定的稅收政策來糾正市場(chǎng)失靈，通過稅收優(yōu)惠促使技術(shù)創(chuàng)新的外部效應(yīng)內(nèi)在化，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。

二、稅收政策的優(yōu)惠方式與作用效果分析

為了鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，稅收法規(guī)從多個(gè)角度給予企業(yè)稅收優(yōu)惠，從高新技術(shù)企業(yè)的設(shè)立，研發(fā)項(xiàng)目的投入，到科研成果的轉(zhuǎn)讓，新稅法及其實(shí)施條例對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新及高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展提供了較好的稅收支持，其具體的優(yōu)惠方式和作用效果可以概括如下：

(一)企業(yè)所得稅優(yōu)惠

稅率優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)符合下列條件：擁有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。上述規(guī)定突出了國(guó)家對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向，有利于企業(yè)加大力度對(duì)高科技人才的重視與引進(jìn)，也有利于整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)與發(fā)展。

扣除優(yōu)惠。研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。上述規(guī)定突出了國(guó)家對(duì)技術(shù)研發(fā)的支持力度，即企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用越多，扣除也越多，企業(yè)的負(fù)擔(dān)更輕，從而可促使企業(yè)加大對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的投入，也可降低企業(yè)研究開發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)培養(yǎng)和穩(wěn)定高科技人才也有一定的鼓勵(lì)作用。

對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)主要是將資金投向創(chuàng)業(yè)企業(yè)，即中小科技企業(yè)，待所投資的企業(yè)發(fā)育成熟后，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式獲得資本增值。由于創(chuàng)業(yè)企業(yè)的成功率很低，導(dǎo)致創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)很大，一定程度上影響了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展。2008年1月1日開始實(shí)施的新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展提供了法律保障。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。該規(guī)定既是扶持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展，其實(shí)也是在間接地支持中小型高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。受稅收優(yōu)惠的影響，更多的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)會(huì)集中資金和人力主動(dòng)投資于高新技術(shù)企業(yè)，從而極大地調(diào)動(dòng)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資與支持中小高新技術(shù)企業(yè)的熱情，加大投資與支持中小高新技術(shù)企業(yè)的力度。新晨

減免稅優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。上述優(yōu)惠政策必將促進(jìn)企業(yè)加快技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓，推進(jìn)高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化。

(二)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠

增值稅優(yōu)惠。一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，或?qū)⑦M(jìn)口軟件進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，按法定的稅率征收后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分實(shí)行即征即退；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備免稅；高新技術(shù)產(chǎn)品的出口。實(shí)行增值稅零稅率政策。另外，自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國(guó)際上通用的消費(fèi)型增值稅，增值稅轉(zhuǎn)型將鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)生產(chǎn)效益和競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整?？梢?，增值稅在高科技產(chǎn)品的銷售上給予很大的稅收優(yōu)惠，支持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

篇6

一、我市落實(shí)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

*高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)是我市科技創(chuàng)新企業(yè)相對(duì)集中的區(qū)域，我市高新區(qū)納稅人享受科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策主要有以下幾個(gè)方面：

1、高新技術(shù)企業(yè)政策執(zhí)行情況。截止20*年底*高新區(qū)共有198戶企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)證書，涉及國(guó)稅部門征管企業(yè)所得稅88戶，共減免企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅17238萬元。

2、“技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除”政策落實(shí)情況。20*年（20*年匯算清繳未結(jié)束，數(shù)據(jù)暫無），屬于*高新區(qū)國(guó)稅轄管的有技術(shù)開發(fā)費(fèi)立項(xiàng)的企業(yè)共18戶，但申報(bào)20*年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的企業(yè)只有9戶，其中，外資企業(yè)3戶，20*年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額2000萬元，加計(jì)扣除額1000萬元；內(nèi)資企業(yè)6戶，20*年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額1*5萬元，加計(jì)扣除額537.5萬元。其他企業(yè)都因本年度未發(fā)生或某些原因未申報(bào)加計(jì)扣除。

3、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策執(zhí)行情況。20*年，共有88戶企業(yè)享受了軟件產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策，合計(jì)銷售收入66057.18萬元，即征即退增值稅2880.68萬元。

二、科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中存在的主要問題

1、稅收優(yōu)惠稅種單一。稅收優(yōu)惠以所得稅為主。由于新技術(shù)、新工藝不斷被采用，高新技術(shù)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了很大變化，直接成本所占的比例不斷降低，間接費(fèi)用的比例大大增加，大量的研發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無形資產(chǎn)往往大于有形資產(chǎn)的投入，并且新產(chǎn)品上市需要大量的廣告宣傳費(fèi)用，而這些都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此導(dǎo)致高新技術(shù)含量高的產(chǎn)品增值稅稅負(fù)較高，抑制了企業(yè)應(yīng)用新技術(shù)，從事技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的積極性。在我市多數(shù)企業(yè)目前處于微利或虧損情況下，這種優(yōu)惠措施基本上起不到鼓勵(lì)企業(yè)采用新技術(shù)、生產(chǎn)新產(chǎn)品的作用。

2、某些具體規(guī)定不明確。在實(shí)際工作中，納稅人的經(jīng)營(yíng)情況比較復(fù)雜，而現(xiàn)行相關(guān)的稅收政策比較單一，具體規(guī)定不甚明確,導(dǎo)致優(yōu)惠政策落實(shí)難度較大。如“科技人員工資扣除情況”，大多數(shù)企業(yè)往往不存在專門的技術(shù)開發(fā)研究中心和人員，企業(yè)為了合理配置使用人力資源，往往會(huì)讓技術(shù)開發(fā)人員和其他部門人員一起辦公，甚至技術(shù)開發(fā)人員還同時(shí)履行與企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品有關(guān)的其他職責(zé)，如市場(chǎng)開發(fā)調(diào)查、產(chǎn)品售后服務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量測(cè)試等職能。

3、優(yōu)惠環(huán)節(jié)設(shè)置不合理。目前稅收優(yōu)惠主要集中在對(duì)已形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)、高新技術(shù)的引進(jìn)以及已享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)施優(yōu)惠，側(cè)重于研發(fā)創(chuàng)新成功企業(yè)的終端環(huán)節(jié)。而對(duì)正在進(jìn)行科技開發(fā)活動(dòng)，特別是對(duì)研究與開發(fā)、設(shè)備更新、風(fēng)險(xiǎn)投資等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，稅收支持力度不夠大。這樣，企業(yè)就把重點(diǎn)放在引進(jìn)技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品上，而對(duì)建立科技創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產(chǎn)品投入明顯不足，從而造成中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開發(fā)能力不足等問題。

4、優(yōu)惠條件過于嚴(yán)格。從現(xiàn)有政策規(guī)定來看，部分優(yōu)惠政策條件設(shè)置過高，使一部分企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠。如高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)規(guī)定，新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》要求高新技術(shù)企業(yè)需要同時(shí)符合以下條件：一、擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；二、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；三、科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例不低于規(guī)定比例；五、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；六、企業(yè)的其他指標(biāo)，如銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)，必須符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。

5、征納雙方主動(dòng)意識(shí)不夠強(qiáng)。目前申報(bào)享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)比例較低。究其原因，主要有以下幾個(gè)方面：一是部分企業(yè)對(duì)科技創(chuàng)新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不太了解。二是部分企業(yè)害怕稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不好反而會(huì)引起不必要的麻煩。三是稅務(wù)部門政策宣傳和鼓勵(lì)不夠,部分稅務(wù)人員存在多一事不如少一事的想法，對(duì)審核、落實(shí)政策規(guī)定有畏難情緒。

三、對(duì)完善科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的幾點(diǎn)建議

1、明確細(xì)化政策規(guī)定。一是明確和細(xì)化現(xiàn)有相關(guān)規(guī)定。對(duì)于“科技人員工資扣除情況”，一方面企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)和理解相關(guān)稅收政策規(guī)定，嚴(yán)格核算內(nèi)部科技人員按項(xiàng)目發(fā)生的成本費(fèi)用；另一方面稅務(wù)部門要積極輔導(dǎo)并督促企業(yè)做好財(cái)務(wù)管理，保證核算的規(guī)范性；二是針對(duì)新情況和新問題，加快出臺(tái)相應(yīng)稅收政策。如對(duì)于動(dòng)漫企業(yè)的相關(guān)政策，建議上級(jí)有關(guān)部門進(jìn)一步明確并劃分動(dòng)漫產(chǎn)品及衍生產(chǎn)品的政策界限，出臺(tái)一些更優(yōu)惠、更寬松的減免稅優(yōu)惠政策。

2、合理設(shè)置優(yōu)惠環(huán)節(jié)。對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)應(yīng)從對(duì)企業(yè)科技成果的優(yōu)惠轉(zhuǎn)向?qū)萍佳芯?、“中試”和轉(zhuǎn)化過程的支持，提高科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的實(shí)效。從稅收優(yōu)惠的形式上，應(yīng)擴(kuò)大稅基式優(yōu)惠的范圍和幅度，特別要對(duì)“中試”階段(實(shí)現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié))，由于投入多、風(fēng)險(xiǎn)大，往往是企業(yè)不愿涉足的區(qū)域，更需要加大稅收政策的扶持力度。

3、逐步放寬優(yōu)惠限制。要改變我國(guó)關(guān)鍵技術(shù)自給率低，科研質(zhì)量不夠高，優(yōu)秀人才比較匱乏的現(xiàn)狀，使我國(guó)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)由“中國(guó)制造”向“中國(guó)設(shè)計(jì)”轉(zhuǎn)化，逐步降低當(dāng)前部分稅收優(yōu)惠政策設(shè)置的條件。如“高新技術(shù)企業(yè)”的認(rèn)定條件應(yīng)適當(dāng)放寬，并加大對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠幅度，逐步推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級(jí)。

篇7

一、稅收政策對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展具有調(diào)節(jié)作用

高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展,固然對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到巨大的推動(dòng)作用,但其作為一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài),同樣離不開稅收的重要杠桿作用。通過稅收優(yōu)惠政策的制定,可以積極推進(jìn)高科技對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的改造,盡快提高支柱產(chǎn)業(yè)和主要制造業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,使我國(guó)發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)、實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展的選擇成為可能。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新系統(tǒng)中,企業(yè)創(chuàng)新系統(tǒng)是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和知識(shí)應(yīng)用系統(tǒng)的核心。市場(chǎng)機(jī)制比較完善的發(fā)達(dá)國(guó)家,企業(yè)擔(dān)當(dāng)著國(guó)家創(chuàng)新體系主力軍的角色。2005年,我國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)研發(fā)投入達(dá)1250.3億元,同比增長(zhǎng)31%;大中型工業(yè)企業(yè)研發(fā)投入占全社會(huì)研發(fā)投入的51.9%,比2004年提高了3.4個(gè)百分點(diǎn)。而2005年,我國(guó)研發(fā)經(jīng)費(fèi)與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值之比僅為1.34%,與發(fā)達(dá)國(guó)家2%以上的水平還有較大差距;開展研發(fā)活動(dòng)的大中型工業(yè)企業(yè)不到總數(shù)的1/4,擁有專利的企業(yè)不足總數(shù)的1/10。而發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)科技投入一般占銷售收入的3%,高新技術(shù)企業(yè)則為5%以上,大企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)達(dá)到10%,有的甚至在20%以上。我國(guó)企業(yè)創(chuàng)新系統(tǒng)不健全,科技投入不足,科研機(jī)構(gòu)和人員短缺,創(chuàng)新能力薄弱,嚴(yán)重影響了我國(guó)科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的實(shí)現(xiàn)過程。因此,如何通過稅收手段,增加我國(guó)企業(yè)在科研開發(fā)上的投入就顯得更為緊迫。稅收調(diào)節(jié)主要是通過調(diào)整、優(yōu)化稅收政策結(jié)構(gòu)促進(jìn)高科技發(fā)展。稅收優(yōu)惠應(yīng)立足于促進(jìn)國(guó)家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)政策實(shí)施,同國(guó)家發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)的計(jì)劃一致,與不同時(shí)期國(guó)家優(yōu)先鼓勵(lì)發(fā)展的高科技項(xiàng)目相聯(lián)系,對(duì)發(fā)展中的知識(shí)型企業(yè)和信息、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及科研成果轉(zhuǎn)讓實(shí)行以減免稅為主的稅收支出,給企業(yè)在所得稅前列支和加速折舊等方面進(jìn)行優(yōu)惠,幫助企業(yè)解決經(jīng)費(fèi)不足的問題和提高企業(yè)應(yīng)付高科技風(fēng)險(xiǎn)的能力。

二、各國(guó)利用稅收政策扶持發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)將是決定一個(gè)國(guó)家政治地位與經(jīng)濟(jì)實(shí)力的關(guān)鍵。稅收政策作為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的最直接手段,在促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中被各國(guó)(尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家)政府廣泛運(yùn)用。實(shí)踐證明,它對(duì)促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展有著極為重要的推動(dòng)作用。從國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收實(shí)踐看,促進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)化稅收政策主要體現(xiàn)在鼓勵(lì)科技發(fā)展的各種稅收措施。作為像中國(guó)這樣的發(fā)展中國(guó)家,在即將進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)的門檻時(shí),應(yīng)該適當(dāng)借鑒一下發(fā)達(dá)國(guó)家在利用稅收發(fā)展高新技術(shù)方面的經(jīng)驗(yàn)。

(一)鼓勵(lì)科技人才的培養(yǎng)當(dāng)今各發(fā)達(dá)國(guó)家為促進(jìn)高新技術(shù)的發(fā)展,非常重視對(duì)科技人才的培養(yǎng),并出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)科技人才培養(yǎng)的稅收優(yōu)惠政策。一方面,通過征收特別稅,為普及教育、加強(qiáng)科技人才的培訓(xùn)提供資金保證,如韓國(guó)的教育稅、法國(guó)的學(xué)徒稅和培訓(xùn)稅等;另一方面,對(duì)企業(yè)的人才培養(yǎng)投入予以稅收上的支持,包括培訓(xùn)費(fèi)用的所得稅前列支、征收特別稅時(shí)的優(yōu)惠照顧以及將特別稅按一定條件予以返還等。

(二)鼓勵(lì)新產(chǎn)品的推廣使用消費(fèi)能夠促進(jìn)生產(chǎn),特別是在一種新產(chǎn)品剛剛問世時(shí),消費(fèi)者還不甚了解,且價(jià)格也往往較高。因此,如何鼓勵(lì)消費(fèi)者使用新產(chǎn)品,對(duì)技術(shù)成果的推廣應(yīng)用具有重要意義。作為促進(jìn)消費(fèi)的稅收措施,除了在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)予以稅收優(yōu)惠以降低產(chǎn)品消費(fèi)所承擔(dān)的稅收成本代價(jià)外,允許消費(fèi)者購置新產(chǎn)品的支出從個(gè)人應(yīng)稅所得中扣除,也是很多國(guó)家選擇采用的一種有效的稅收優(yōu)惠措施。如美國(guó)規(guī)定,家庭安裝取暖裝置,其安裝費(fèi)用就可以作為其個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目。

(三)為科技發(fā)展籌集專項(xiàng)資金組織收入是稅收的基本職能。因此,稅收不僅是直接參與科技投入的主要資金來源,也是實(shí)施財(cái)政補(bǔ)貼等其他調(diào)控手段的財(cái)力基礎(chǔ)。更主要的是,還可以通過征收特別稅的方式,為科技發(fā)展籌集專項(xiàng)資金,以專款專用。如匈牙利對(duì)應(yīng)繳納公司所得稅的企業(yè),就規(guī)定其按前一年度的應(yīng)稅所得交納4%-5%的“科技基金稅”。此外,政府還可通過稅收優(yōu)惠的方式來鼓勵(lì)企業(yè)建立科技發(fā)展基金。如韓國(guó)就規(guī)定企業(yè)提取的“技術(shù)開發(fā)資金”,其比例在一般企業(yè)不超過營(yíng)業(yè)收入的3%、技術(shù)密集型企業(yè)不超過4%的,可以提取當(dāng)年列支,而免征所得稅?；蛘呖梢灾苯訉?duì)科技投入的資金給予減免所得稅或再投資退稅等優(yōu)惠來鼓勵(lì)企業(yè)籌集資金用于科技投入,如日本政府為了支持技術(shù)領(lǐng)域的建設(shè),先后制定了《促進(jìn)基本技術(shù)研究稅則》、《增加實(shí)驗(yàn)研究稅額扣除制度》等稅收政策支持高新技術(shù)研究與開發(fā)活動(dòng)。比利時(shí)為鼓勵(lì)科研,規(guī)定企業(yè)將利潤(rùn)用于科研、使用新材料等,可于所得稅前列支。這類稅收優(yōu)惠相當(dāng)于政府對(duì)科技的間接投入。

三、發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策有待完善

就中國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況而言,盡管政府近些年來對(duì)科技進(jìn)步給予了越來越大的關(guān)注,對(duì)現(xiàn)有稅收政策也作了一定的調(diào)整。但由于受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)整體發(fā)育程度、宏觀調(diào)控環(huán)境、改革配套條件和改革思路等多方面的局限,致使稅收政策在促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步與科技成果轉(zhuǎn)化方面的應(yīng)有功能,尚未得到充分、有效發(fā)揮,當(dāng)然,稅收政策本身也存在一些亟待解決的問題。當(dāng)前,我國(guó)科技稅收政策存在的主要問題及其改革完善的重點(diǎn),概括地說,主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:

(一)較多地考慮了稅收的籌集收入職能,導(dǎo)致了其對(duì)高新技術(shù)發(fā)展的調(diào)節(jié)功能不夠這方面的表現(xiàn)很多,以下兩個(gè)例子,也許能在一定程度上說明問題。

1.關(guān)于我國(guó)現(xiàn)行的增值稅我國(guó)當(dāng)前選擇和實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅,之所以如此,1994年稅制改革時(shí)的考慮主要有三個(gè)方面:生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅相比較,前者的稅基較大,稅收收入較多,對(duì)緩解國(guó)家財(cái)政收入的緊張狀況有利;這種增值稅類型,與當(dāng)時(shí)仍以粗放型、勞動(dòng)密集型為主的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式還能大體相適應(yīng)和匹配,與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)過熱的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)也是相適應(yīng)的,能起到抑制投資和經(jīng)濟(jì)過快增長(zhǎng)的目的。然而,隨著科技進(jìn)步重要性的日益顯現(xiàn),經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型、勞動(dòng)密集型向集約型、知識(shí)密集型的轉(zhuǎn)變,現(xiàn)行增值稅類型的弊端也越來越明顯的表現(xiàn)出來。因?yàn)楦咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的興起與迅猛發(fā)展,傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的加速改造與技術(shù)升級(jí),使資本有機(jī)構(gòu)成大大提高,資本投入費(fèi)用大增,外購資本品(包括無形資產(chǎn))的數(shù)量、比重及其所包含的增值稅也就相應(yīng)增加。這樣,生產(chǎn)型增值稅只允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)抵扣當(dāng)期為生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)而外購的原材料、燃料、低值易耗品、包裝物等的價(jià)值,而不能扣除外購固定資產(chǎn)或資本品價(jià)值的規(guī)定,就必然使企業(yè)對(duì)外購資本品重復(fù)征稅的問題顯得越來越突出,不僅使企業(yè)增加了稅負(fù),客觀上減少了企業(yè)的可支配收入即用于科技開發(fā)、技術(shù)進(jìn)步方面的資金投入。值得一提的是,要想進(jìn)行增值稅的轉(zhuǎn)型,就要付出財(cái)政上的減收代價(jià),在財(cái)政日子并不寬裕、方方面面亟待投入的條件下,自然要謹(jǐn)慎對(duì)待。而現(xiàn)實(shí)是,從1994年開始,中國(guó)稅收收入就進(jìn)入了持續(xù)增長(zhǎng)的快車道:1993年的時(shí)候,全國(guó)稅收收入不過4118億元;1994-1998年,年均增長(zhǎng)1000億元上下;在1999年之后,稅收收入的增速驚人,當(dāng)年跨越10000億元大關(guān);接下來,幾乎是每隔兩年便躍上一個(gè)高臺(tái),2001年突破15000億元,2003年突破20000億元,2005年突破30000億元,2006年突破40000億元更是無任何問題。1994-2005年的12年間,稅收收入的年均增長(zhǎng)率保持在18.35%。而在2005年,增值稅的收入為14876億元,占整個(gè)稅收收入的48.2%。通過上面的數(shù)據(jù),我們可以看到當(dāng)前是稅收收入增長(zhǎng)的“旺季”,將“增收”、“超收”的稅收收入用于增值稅的轉(zhuǎn)型,應(yīng)該成為我們考慮的問題。

2.關(guān)于個(gè)人所得稅的問題現(xiàn)行的個(gè)人所得稅在鼓勵(lì)人力資本投資,提高勞動(dòng)者技術(shù)文化素質(zhì)方面的考慮不夠。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展無可辯駁的證明,世界上任何一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)進(jìn)步都離不開人力資本(資源)開發(fā),因?yàn)樗强萍己蜕鐣?huì)進(jìn)步的基礎(chǔ),對(duì)國(guó)家的生存競(jìng)爭(zhēng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起著決定性的作用。對(duì)教育的投資形成人力資本的積累,而這正是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵性因素之一。我國(guó)人口的受教育狀況近些年雖然有了較大程度的改善,但與美、日、韓以及香港地區(qū)相比較,我國(guó)整體的教育水平仍然偏低,這與科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求不相適應(yīng),很有必要利用個(gè)人所得稅具有的引導(dǎo)促進(jìn)作用,加大對(duì)人力資本的投入,縮短與發(fā)達(dá)國(guó)家間的差距。而我國(guó)受制于財(cái)政收入的壓力,在個(gè)人所得稅稅基中,不僅未考慮居民家庭負(fù)擔(dān)狀況、人均收入水平等明顯的合理因素,而且更未涉及個(gè)人的人力資本支出問題,對(duì)科技人員的有關(guān)稅收優(yōu)惠,也僅限于省級(jí)以上政府發(fā)放的“科技獎(jiǎng)金”和“政府特殊津貼”。因此,個(gè)人所得稅的進(jìn)一步調(diào)整與完善,將對(duì)推進(jìn)我國(guó)個(gè)人人力資本的投入、勞動(dòng)者素質(zhì)的提高、科技成果的轉(zhuǎn)化等都有重要意義。

(二)稅收激勵(lì)的方法應(yīng)多考慮間接方式我國(guó)的稅收優(yōu)惠多為直接優(yōu)惠,間接優(yōu)惠較少,主要是減稅、免稅和降低稅率,這種稅收激勵(lì)主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅方面,固然有其優(yōu)點(diǎn),但容易誘使企業(yè)頻繁注冊(cè)新企業(yè)、人為安排獲利年度、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)節(jié)企業(yè)間的利潤(rùn)水平,鉆稅法的空子。而且這種直接激勵(lì),由于多是體現(xiàn)在稅率的優(yōu)惠或稅額的減免,側(cè)重于稅后優(yōu)惠,優(yōu)惠的主要對(duì)象是那些已經(jīng)和能夠獲得技術(shù)開發(fā)收益的企業(yè),而對(duì)那些尚未或正在進(jìn)行技術(shù)研發(fā)的企業(yè)則無稅收刺激而言,故對(duì)促進(jìn)老工業(yè)基地的技術(shù)改造、產(chǎn)業(yè)升級(jí)與結(jié)構(gòu)調(diào)整,對(duì)扶持更多的企業(yè)加入技術(shù)創(chuàng)新的行列有一定的負(fù)面影響,須盡快加以改進(jìn)。而間接激勵(lì)就能很好地克服直接激勵(lì)的弊端,因?yàn)殚g接激勵(lì)多表現(xiàn)為稅前的優(yōu)惠,側(cè)重于稅基的減免,如加速折舊、稅前列支(扣除)、投資抵免等方式的運(yùn)用。這樣能充分調(diào)動(dòng)企業(yè)從事科研和技術(shù)開發(fā)的積極性,有助于事前滿足技術(shù)研發(fā)主體的利益讓渡,與強(qiáng)調(diào)事后鼓勵(lì)相比,有著更多的優(yōu)點(diǎn)和激勵(lì)作用。

四、發(fā)展高新技術(shù)企業(yè),我國(guó)現(xiàn)行稅種的完備與優(yōu)化

促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展,具體來說,需要現(xiàn)行稅種的改進(jìn)與完善。由于我國(guó)現(xiàn)行的主體稅是流轉(zhuǎn)稅類和所得稅類,本文就從增值稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅三個(gè)稅種來具體分析我國(guó)現(xiàn)行主體稅種的完善,同時(shí)為了更好地緩解我國(guó)科教投入不足的問題,建議開征科技教育稅。

(一)改革增值稅的類型,提高企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性增值稅的主要弊端是其類型為“生產(chǎn)型”增值稅,即在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí),不允許扣除納稅人外購固定資產(chǎn)中已納的稅金。目前我國(guó)采用的生產(chǎn)型增值稅對(duì)于固定資產(chǎn)比例高、技術(shù)設(shè)備折舊速度快的高新技術(shù)企業(yè)是十分不利的,它是我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅稅負(fù)普遍重于一般產(chǎn)業(yè)的重要原因之一,因此有必要改革。改革的理想類型就是變生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅。實(shí)行消費(fèi)型增值稅意味著對(duì)本期購進(jìn)固定資產(chǎn)已納稅金可以在本期憑發(fā)票全部扣除,盡管固定資產(chǎn)的價(jià)值并不會(huì)全部轉(zhuǎn)化到當(dāng)期的產(chǎn)品或服務(wù)中去。這種增值稅與所得稅中固定資產(chǎn)加速折舊有異曲同工之妙,盡管總的稅額不會(huì)減少(與收入型增值稅相比),但他們都會(huì)導(dǎo)致減輕當(dāng)期納稅負(fù)擔(dān)的結(jié)果。這種增值稅有利于鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造,刺激能源交通等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的投資,徹底消除增值稅重復(fù)征稅帶來的弊端。從社會(huì)整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)看,有利于增加儲(chǔ)蓄、鼓勵(lì)投資,為國(guó)家開辟新的稅源,同時(shí)也有利于簡(jiǎn)便、統(tǒng)一、規(guī)范的憑發(fā)票抵扣稅款,降低征收管理的難度?？紤]到現(xiàn)在正是我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)的“旺季”,可以考慮在最近幾年就著手進(jìn)行改革,當(dāng)然這種改革需要漸進(jìn)式的進(jìn)行,可以先在一些地區(qū)、行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn),直至完成最后的徹底轉(zhuǎn)變。

(二)改革個(gè)人所得稅,鼓勵(lì)科技風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的發(fā)展對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來說,科技風(fēng)險(xiǎn)投資者進(jìn)行投資必然希望獲得較高的收益,而科技風(fēng)險(xiǎn)投資者的收益具有不確定性,有的年度可能會(huì)獲得很高的收益,而有的年度則可能會(huì)一無所獲,甚至要承受較大損失,這體現(xiàn)了它的高風(fēng)險(xiǎn)性。我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是累進(jìn)稅率,并且沒有虧損前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn)的條款,這非常不利于風(fēng)險(xiǎn)投資者的經(jīng)營(yíng),在他們獲得高收益時(shí),他們要承受較高的個(gè)人所得稅邊際稅率,在虧損時(shí)則需要個(gè)人自己消化。因此,有必要改革現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制。

1.對(duì)創(chuàng)業(yè)家(資金使用者)的所得實(shí)行稅收優(yōu)惠從某種意義上說,創(chuàng)業(yè)家其實(shí)也在進(jìn)行投資,只不過他們所提供的不是貨幣資金,而是人力資本,他們代表了一種先進(jìn)的管理理念,體現(xiàn)了管理技能與資金的結(jié)合,世界上大多數(shù)國(guó)家都對(duì)其進(jìn)行扶持。因此,對(duì)他們個(gè)人的所得應(yīng)該給予一定的稅收優(yōu)惠,以促進(jìn)他們更好地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資。

2.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資者(資金提供者)實(shí)行稅收優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)投資者是資金的提供者,是風(fēng)險(xiǎn)資金的來源,對(duì)他們采取稅收優(yōu)惠,可以有效地促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)資金的供給。上一個(gè)措施可以提高風(fēng)險(xiǎn)投資者的實(shí)際收益率,但是卻不能降低風(fēng)險(xiǎn)投資者的風(fēng)險(xiǎn),因而,可以考慮采取虧損沖抵的辦法來降低風(fēng)險(xiǎn)。具體做法是,如果風(fēng)險(xiǎn)投資者所投資的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生虧損(這種情況時(shí)經(jīng)常發(fā)生的),則根據(jù)該投資者在這個(gè)企業(yè)權(quán)益資本中所占比重計(jì)算出來的投資“虧損”數(shù)額直接沖抵投資者的其他所得。

3.對(duì)從事高新技術(shù)開發(fā)的科技人員實(shí)行一定的個(gè)人所得稅優(yōu)惠對(duì)科研人員的獎(jiǎng)勵(lì),應(yīng)突破省級(jí)政府的“獎(jiǎng)勵(lì)”及“政府特殊津貼”的限制,提高稅收優(yōu)惠的覆蓋面。我國(guó)的個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)于2006年調(diào)至1600元,雖較之以前有較大提高,但考慮到高科技人員智力投資大,同時(shí),為促進(jìn)其進(jìn)行科研開發(fā)和創(chuàng)造智力成果,可加大其扣除幅度。對(duì)于科技人員進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)讓和科技服務(wù)等所取得的所得,可按照稿酬所得給予減征30%的個(gè)人所得稅。

(三)完善企業(yè)所得稅,形成鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)投入的良好機(jī)制對(duì)于企業(yè)所得稅的改進(jìn),應(yīng)側(cè)重于完善企業(yè)所得稅的稅前扣除范圍,變稅后激勵(lì)為稅前激勵(lì)。

1.完善工資薪金支出稅前扣除的范圍在高新技術(shù)發(fā)展日新月異的今天,高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展完全是通過人才的競(jìng)爭(zhēng)來實(shí)現(xiàn)的。為了吸引高新技術(shù)人員,企業(yè)常常給這些人支付高薪,從而造成應(yīng)納稅所得額虛增,間接增加企業(yè)的負(fù)擔(dān),使得企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)率下降,所以在這一點(diǎn)上應(yīng)改為據(jù)實(shí)扣除。此外,現(xiàn)行職工教育費(fèi)提取比例過低,按現(xiàn)行政策,職工教育費(fèi)提取比例為應(yīng)稅所得的1.5%。這一比例,對(duì)一般性企業(yè)可能已經(jīng)夠用,但對(duì)技術(shù)要求高、知識(shí)更新快的科技產(chǎn)業(yè)而言,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足其用于科技人才培養(yǎng)和員工培訓(xùn)方面的需要,這一比例應(yīng)予以調(diào)高。

篇8

（1）稅收政策對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的調(diào)控缺位?，F(xiàn)今很多稅收優(yōu)惠政策都是在風(fēng)險(xiǎn)投資后對(duì)技術(shù)成果獲取的最大利潤(rùn)給予優(yōu)惠，但是針對(duì)事前資金投入與用來進(jìn)行科研開發(fā)活動(dòng)的稅收的優(yōu)惠力度不足，在這方面的優(yōu)惠政策還不夠完善。依舊存在著較為嚴(yán)重的“重成果、輕轉(zhuǎn)化；重產(chǎn)品、輕投入；重結(jié)果，輕過程”，該種思想背后的最大受益者就為具有較強(qiáng)的科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)，和部分成果轉(zhuǎn)讓收入的單位。但是對(duì)于部分正在進(jìn)行科技研發(fā)的企業(yè)來講，根本就沒有起到任何的稅收鼓勵(lì)作用。此種現(xiàn)象也就讓技術(shù)創(chuàng)新的資金來源與資金的有效利用，調(diào)動(dòng)投資者投資與高新技術(shù)企業(yè)不斷改革與創(chuàng)新等方面的成果轉(zhuǎn)化上出現(xiàn)了嚴(yán)重的調(diào)控缺位。（2）已有稅制不能滿足現(xiàn)今風(fēng)險(xiǎn)投資的需求。第一，現(xiàn)今已有的生產(chǎn)型增值稅對(duì)鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資所發(fā)揮的作用不大，生產(chǎn)型增值稅不能夠抵扣外購資本品已繳納的增值稅稅金。風(fēng)險(xiǎn)投資的最大受益者往往是正處于茁壯成長(zhǎng)期的高新技術(shù)企業(yè)，但是高新技術(shù)產(chǎn)品最主要的增值產(chǎn)品還是智力性因素，高新產(chǎn)業(yè)的原材料不多，它所能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不多。現(xiàn)今高新技術(shù)企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成較高，所購入的固定資產(chǎn)需要負(fù)擔(dān)的增值稅款無法抵扣，種種因素都增強(qiáng)了高新企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。第二，不科學(xué)、規(guī)范的所得稅。高新技術(shù)企業(yè)由于其性質(zhì)的特殊性，資產(chǎn)換代時(shí)間不長(zhǎng)，且折舊速度較慢，總是在資產(chǎn)自然壽命未到達(dá)之前就已被現(xiàn)今科技飛速發(fā)展的節(jié)奏所替代，高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償非常難。同時(shí)，我國(guó)稅收政策是僅對(duì)科技基礎(chǔ)實(shí)力雄厚的企業(yè)或已有某項(xiàng)科研成果的技術(shù)成果的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，但是部分正在發(fā)展期、科研期的高新技術(shù)企業(yè)則未享受到此優(yōu)惠政策。我國(guó)稅收政策表明稅收優(yōu)惠政策是只對(duì)一些從創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。僅僅有1/3的高新企業(yè)才符合要求，享受到稅收優(yōu)惠政策。第三，證券交易稅費(fèi)過高、風(fēng)險(xiǎn)投資上市退出重重艱難。現(xiàn)今，沉重的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)嚴(yán)重的制約著證券市場(chǎng)的發(fā)展。據(jù)了解，我國(guó)的瀘、深兩市的交易傭金率都已經(jīng)高達(dá)3‰,交易印花稅2‰，在2005年時(shí)，就將其改為0.1%，這種高額的稅費(fèi)率，讓高新企業(yè)的上市成本不斷升高，不利于風(fēng)險(xiǎn)資本的退出。

二、改進(jìn)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資的財(cái)稅政策的建議

（1）減免風(fēng)險(xiǎn)投資的收益稅收、避免風(fēng)險(xiǎn)資本的雙重征稅。風(fēng)險(xiǎn)投資公司實(shí)行營(yíng)業(yè)稅與所得稅的優(yōu)惠策略，并對(duì)部分將80%的資金用于風(fēng)險(xiǎn)投資方面的企業(yè)給予免稅待遇，最終利潤(rùn)需要由多個(gè)合伙人平攤的可以按照10%的稅率繳納個(gè)人所得稅，完全拋棄過去的風(fēng)險(xiǎn)資本的雙重征稅政策，進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)投資稅收優(yōu)惠政策的實(shí)踐性。同時(shí)，將高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入投入到風(fēng)險(xiǎn)投資投資公司內(nèi)，風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)僅繳納相應(yīng)的印花稅，對(duì)其他稅額實(shí)行免征優(yōu)惠政策。高新企業(yè)以外的企業(yè)想購購買其股權(quán)、證券等，其中的交易額也可直接在所得稅稅額內(nèi)扣除即可，并且僅需繳納相應(yīng)的印花稅。（2）再投資退稅。在風(fēng)險(xiǎn)投資的過程中，投資者獲取了最大利潤(rùn)，投資者將獲取的利潤(rùn)又投入到風(fēng)險(xiǎn)投資行業(yè)內(nèi)，激起新一輪的風(fēng)險(xiǎn)投資，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)資金的累積，對(duì)于重新投資的這部分風(fēng)險(xiǎn)資金，就可以享受到稅收政策中的退稅優(yōu)惠。（3）虧損補(bǔ)償。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)投資者投資到高新企業(yè)后繳納的所得稅，在高薪企業(yè)當(dāng)年度出現(xiàn)虧損后，國(guó)家政府可將這部分的所得稅歸還給投資者，以降低投資者的損失。政府直接挑起風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還可在現(xiàn)行虧損彌補(bǔ)的條件下改變風(fēng)險(xiǎn)投資公司睡前虧損年限，并從過去的5年延長(zhǎng)為8—10年。當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)出現(xiàn)了資金風(fēng)險(xiǎn)，而虧損時(shí)，還可允許企業(yè)機(jī)構(gòu)、企業(yè)等計(jì)算出各自在該次虧損中的虧損額，用來沖抵其他方面應(yīng)繳納的稅額，以此減少投資者的虧損情況，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。（4）不斷改進(jìn)、創(chuàng)新、完善稅收政策。從西方發(fā)達(dá)國(guó)家的風(fēng)險(xiǎn)投資行業(yè)來看，其各自都有一整套完善的風(fēng)險(xiǎn)投資法律法規(guī)體系，就風(fēng)險(xiǎn)投資稅收牽扯的風(fēng)險(xiǎn)投資主體性而言，其風(fēng)險(xiǎn)投資的成果商品化與轉(zhuǎn)化、風(fēng)險(xiǎn)投資退出渠道等多個(gè)方面來綜合分析，整理，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情，制定出一整套完善的、具有較強(qiáng)創(chuàng)新性的風(fēng)險(xiǎn)投資稅收策略，讓風(fēng)險(xiǎn)投資更加正規(guī)化、法制化。（5）將資金引向風(fēng)險(xiǎn)投資的成長(zhǎng)期與發(fā)展期。前面已經(jīng)講述過，在風(fēng)險(xiǎn)投資過程中，稅收優(yōu)惠政策最大的受益者是部分實(shí)力雄厚的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，對(duì)于部分處于成長(zhǎng)期與發(fā)展期的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)來講，根本就享受不到其中的利益。那么久應(yīng)該就所投入的資金用在企業(yè)內(nèi)成長(zhǎng)期與發(fā)展期的收益最高、技術(shù)創(chuàng)新最大的企業(yè)，將資金投入在這兩個(gè)階段，可以創(chuàng)造大量的價(jià)值項(xiàng)目，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資健康發(fā)展。

三、結(jié)語

篇9

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)核算；納稅籌劃；高新技術(shù)企業(yè)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.012

[中圖分類號(hào)]F276.44；F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2016）04-00-02

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，擁有先進(jìn)的創(chuàng)新意識(shí)與現(xiàn)代化技術(shù)是企業(yè)保持核心競(jìng)爭(zhēng)力不可或缺的重要因素。政府對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)關(guān)注度較高，在財(cái)稅政策方面大力扶持。降低企業(yè)所得稅稅率就是其中的重點(diǎn)優(yōu)惠政策。因此，高新技術(shù)企業(yè)中的會(huì)計(jì)核算與納稅籌劃工作對(duì)企業(yè)有重要價(jià)值，能在保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)足穩(wěn)定發(fā)展。

1 高新技術(shù)企業(yè)概述

相關(guān)管理辦法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的界定：高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在我國(guó)境內(nèi)有一年以上的注冊(cè)時(shí)間，并擁有研究成果，在我國(guó)重點(diǎn)支持的研究領(lǐng)域范圍內(nèi)，擁有獨(dú)立自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，發(fā)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。只有通過申請(qǐng)成為高新技術(shù)企業(yè)的公司才能享受對(duì)應(yīng)的政府稅收政策優(yōu)惠，申請(qǐng)流程中信息必須真實(shí)，符合高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)標(biāo)準(zhǔn)，反之，公司非但不能得到相應(yīng)優(yōu)惠，更應(yīng)該追繳納稅并進(jìn)行罰款，實(shí)際情況嚴(yán)重者應(yīng)向公司責(zé)任人問責(zé)。故此，在申請(qǐng)過程中，企業(yè)必須避免弄虛作假，如實(shí)申報(bào)。在審核過程中，若存在弄虛作假的情況，即使僥幸獲得認(rèn)證，也會(huì)面臨取消高新技術(shù)企業(yè)資格、征收滯納金、補(bǔ)繳稅款甚至承擔(dān)巨額罰款的風(fēng)險(xiǎn)，由“高新”企業(yè)變?yōu)椤案呶！逼髽I(yè)，得不償失。

2 提升會(huì)計(jì)核算能力方法

2.1 合理規(guī)劃研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算體系

在企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的過程中，產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)分別對(duì)其名稱、資金來源、收支明細(xì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。研發(fā)費(fèi)用的支出過程中，針對(duì)不用的會(huì)計(jì)審核標(biāo)準(zhǔn)，分別對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行歸集。如：加計(jì)扣除企業(yè)稅前所得稅，相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)助等，此類核算工作核算口徑上不同，在核算研發(fā)經(jīng)費(fèi)收支明細(xì)時(shí)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展進(jìn)行適當(dāng)增減。再如：在企業(yè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的規(guī)劃過程中，可將企業(yè)覺得不需單獨(dú)核算的部分歸集于其他費(fèi)用項(xiàng)目核算中，即對(duì)申請(qǐng)研發(fā)經(jīng)費(fèi)在稅前加計(jì)扣除情況下的估計(jì)與考量。在科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目后，應(yīng)明確其內(nèi)容與范圍，合理歸集企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)。在高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)是重要部分，合理有效的會(huì)計(jì)核算體系有助于企業(yè)對(duì)自身財(cái)務(wù)現(xiàn)狀的掌控。

2.2 獨(dú)立建賬、獨(dú)立核算優(yōu)化會(huì)計(jì)核算制度

科學(xué)核算制度的建立對(duì)企業(yè)發(fā)展尤為重要。特別是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)來講，單獨(dú)建立研發(fā)經(jīng)費(fèi)賬目并進(jìn)行獨(dú)立核算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本訴求。單獨(dú)建賬核算，使研發(fā)項(xiàng)目賬目區(qū)別于其他賬目，能根據(jù)實(shí)際反映出研發(fā)費(fèi)用去向，掌控資金流動(dòng)。在研發(fā)費(fèi)用的賬目管理核算中，關(guān)于稅務(wù)的所得稅稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目也應(yīng)該進(jìn)行單獨(dú)建賬與核算，這樣能幫助企業(yè)依照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)可加計(jì)扣除的研究經(jīng)費(fèi)運(yùn)營(yíng)流轉(zhuǎn)信息進(jìn)行歸集處理，及時(shí)控制掌握研發(fā)經(jīng)費(fèi)情況。另外，這種獨(dú)立的核算制度也能保障?？顚Ｓ?，建立獨(dú)立賬目與核算財(cái)政分期補(bǔ)助等科目，將其各項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)納入財(cái)務(wù)管理中統(tǒng)一整理。

2.3 優(yōu)化會(huì)計(jì)核算以表現(xiàn)研發(fā)活動(dòng)實(shí)際情況

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，運(yùn)營(yíng)狀況的反應(yīng)與表現(xiàn)是其中的重要手段與作用。在企業(yè)研發(fā)過程中，對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)管理與核算應(yīng)能反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，體現(xiàn)于賬目明細(xì)之中。具體可體現(xiàn)于項(xiàng)目投入、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、研發(fā)人員工資、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、其他費(fèi)用。研發(fā)人員的工資能反應(yīng)工作人員的工作量，體現(xiàn)項(xiàng)目數(shù)量與重點(diǎn)及項(xiàng)目人員的分配情況。項(xiàng)目投入能幫助管理人員了解燃料、測(cè)試檢驗(yàn)費(fèi)、所用材料、項(xiàng)目中各項(xiàng)水電費(fèi)、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用等資源使用與項(xiàng)目投入狀況，并盡量提供相應(yīng)憑據(jù)，涉及的研發(fā)項(xiàng)目較多時(shí)，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行均攤并制定研發(fā)費(fèi)用分配表，明確項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的負(fù)責(zé)人職權(quán)范圍并進(jìn)行確認(rèn)簽字。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)能幫助管理人員了解固定資產(chǎn)的利用、分配情況，讓負(fù)責(zé)人實(shí)時(shí)掌握研發(fā)項(xiàng)目中涉及固定資產(chǎn)的使用狀況。委托外部開發(fā)研究經(jīng)費(fèi)則能讓管理人員實(shí)時(shí)掌控企業(yè)與外部公司的合作進(jìn)程，除了取得相應(yīng)票據(jù)與合作合同外，還應(yīng)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)程中的數(shù)據(jù)與有關(guān)參數(shù)進(jìn)行詳盡記錄。其他費(fèi)用包含設(shè)計(jì)費(fèi)用等，在取得合法票據(jù)的基礎(chǔ)上，將相應(yīng)項(xiàng)目明確標(biāo)注于報(bào)銷單上，報(bào)銷單由研發(fā)負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等簽字確認(rèn)。

2.4 區(qū)分高新技術(shù)產(chǎn)品收入與其他賬面收入

從高新技術(shù)企業(yè)的定義可見，擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展核心，對(duì)此進(jìn)行認(rèn)定項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)即高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)項(xiàng)目收入應(yīng)不少于該公司當(dāng)年總收入的六成，而且其中核心技術(shù)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)部分應(yīng)不少于當(dāng)年產(chǎn)品及服務(wù)總收入的一半。因此，在高新技術(shù)產(chǎn)品的收入核算過程中，企業(yè)對(duì)其擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品及服務(wù)部分獨(dú)立出來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與立賬，以便于企業(yè)了解與保存高新技術(shù)產(chǎn)品的研發(fā)與收入狀況，為企業(yè)接下來的發(fā)展提供數(shù)據(jù)參考，幫助企業(yè)優(yōu)化高新技術(shù)產(chǎn)品與服務(wù)的研發(fā)過程，在保證產(chǎn)出量的同時(shí)，盡量?jī)?yōu)化投入產(chǎn)出比，合理整合企業(yè)資源。

3 提升納稅籌劃能力方法

3.1 科學(xué)利用成本費(fèi)用稅前扣除政策

在企業(yè)所得稅的稅前扣除中包括允許、限制、不得扣除三種。對(duì)稅前扣除賬目的處理，企業(yè)應(yīng)按照法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行合理分類，以保障稅前扣除工作順利進(jìn)行。在稅前扣除上，政府對(duì)高新技術(shù)企業(yè)提供一定的優(yōu)惠政策，對(duì)此企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃運(yùn)用。如，在職工教育費(fèi)用等限制扣除費(fèi)用中，可依照實(shí)際產(chǎn)生的金額扣除納稅，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，在高新技術(shù)企業(yè)中的職工教育經(jīng)費(fèi)，若超過工資的8%，可在納稅時(shí)部分扣除，企業(yè)可以減少固定資產(chǎn)折舊年限、加快其折舊速度以避免納稅。

3.2 合理運(yùn)用企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠政策

高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓中，在增值稅與所得稅上有相應(yīng)的政策優(yōu)惠。我國(guó)財(cái)稅字273號(hào)文件表明，在技術(shù)轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等業(yè)務(wù)上獲得的收入，無論是企業(yè)還是個(gè)人均可免征營(yíng)業(yè)稅，變?yōu)槭赵鲋刀悾M(jìn)行“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”的納稅人依然享有技術(shù)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。因此，在規(guī)定范圍內(nèi)，高新技術(shù)企業(yè)可最大限度地進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅、所得稅、增值稅減免申請(qǐng)，以緩解企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

3.3 充分利用高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率

現(xiàn)階段，申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格已成熱潮，主要遵循《企業(yè)所得稅法》中關(guān)于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可按低于一般企業(yè)的15%稅率進(jìn)行其所得稅征收。在實(shí)際工作中，擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并滿足標(biāo)準(zhǔn)的公司應(yīng)盡量爭(zhēng)取高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證，以優(yōu)惠稅率政策減輕企業(yè)稅賦負(fù)擔(dān)。

3.4 有效運(yùn)用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

在高新技術(shù)企業(yè)資金費(fèi)用中，研發(fā)費(fèi)用占有極其重要的地位。由《企業(yè)所得稅》相關(guān)規(guī)定可知，企業(yè)可加計(jì)扣除其研發(fā)經(jīng)費(fèi)。公司在研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品時(shí)所耗費(fèi)的費(fèi)用，都包含在企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)之中，這種未形成無形資產(chǎn)并計(jì)入當(dāng)期損益中的數(shù)據(jù)，可在據(jù)實(shí)扣除之后，以加計(jì)扣除研發(fā)經(jīng)費(fèi)的50%；對(duì)已形成無形資產(chǎn)的部分，應(yīng)按已形成無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。結(jié)合企業(yè)自身狀況合理解讀政策，是高新技術(shù)企業(yè)對(duì)優(yōu)惠政策進(jìn)行利用，真正實(shí)現(xiàn)政策效果的最大化體現(xiàn)。

3.5 利用政府補(bǔ)助降低稅負(fù)

對(duì)高新技術(shù)企業(yè)來說，政府補(bǔ)助是對(duì)開發(fā)研究活動(dòng)鼓勵(lì)態(tài)度的有效證明。在企業(yè)科研中，來自政府的針對(duì)性財(cái)政補(bǔ)助，能真正幫助企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，減輕公司財(cái)稅負(fù)擔(dān)，合理合法地將稅期延長(zhǎng)，加快企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)化發(fā)展。從相關(guān)法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)可知，政府及相關(guān)部門對(duì)企業(yè)可提供一定程度上的財(cái)政幫扶，設(shè)置固定的資金流向用途標(biāo)準(zhǔn)，而企業(yè)對(duì)這一部分資金應(yīng)注意單獨(dú)建賬，獨(dú)立核算，以區(qū)別于征稅范圍部分的收入，減少當(dāng)期企業(yè)納稅額度，真正實(shí)現(xiàn)延期納稅。對(duì)于企業(yè)來說，降低稅負(fù)或滯延納稅都能幫助高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其自身價(jià)值的最大化，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

4 結(jié) 語

隨著科學(xué)技術(shù)不斷融入人們的工作生活，高新技術(shù)企業(yè)的涌現(xiàn)與成長(zhǎng)為企業(yè)創(chuàng)新樹立了榜樣。政府的關(guān)注度會(huì)加快對(duì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新扶植進(jìn)程，財(cái)政補(bǔ)助與優(yōu)惠納稅政策能真正減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇，不斷發(fā)展自身會(huì)計(jì)核算與納稅籌劃能力，整合企業(yè)資源做財(cái)務(wù)與納稅的合理規(guī)劃，以求將企業(yè)價(jià)值最大化，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

[1]吳福喜.高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與納稅籌劃要點(diǎn)分析[J].會(huì)計(jì)之友，2014（1）.

篇10

關(guān)鍵詞：科技進(jìn)步，科學(xué)研究與試驗(yàn)發(fā)展，稅收政策

世界各國(guó)的實(shí)踐證明，稅收政策是政府介入科技研發(fā)的重要手段，對(duì)科技進(jìn)步具有重要影響。第一，稅收政策對(duì)科技研發(fā)具有導(dǎo)向作用。政府可以結(jié)合一定時(shí)期的產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域政策和科技政策，制定相應(yīng)的稅收政策，引導(dǎo)資源向政府扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的領(lǐng)域流動(dòng)。第二，稅收優(yōu)惠有利于降低研發(fā)活動(dòng)的成本和風(fēng)險(xiǎn)。研發(fā)活動(dòng)尤其是高新技術(shù)的研究與開發(fā)，投資金額大，研發(fā)周期長(zhǎng)，具有較大的風(fēng)險(xiǎn)性。國(guó)家可以制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，將一部分應(yīng)征收的稅收收入讓渡給納稅人，增加企業(yè)研發(fā)資金。這相當(dāng)于降低了企業(yè)自身的研發(fā)成本，起到有效化解研發(fā)投資風(fēng)險(xiǎn)的作用。第三，稅收優(yōu)惠有利于科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。先進(jìn)的科技成果要轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力，必須與工藝過程和生產(chǎn)實(shí)踐相結(jié)合。國(guó)家可以運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)采用新工藝、新技術(shù)；鼓勵(lì)科研機(jī)構(gòu)和高等院校將科技成果向企業(yè)轉(zhuǎn)移，促進(jìn)科技成果在生產(chǎn)領(lǐng)域的推廣和應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)科技成果市場(chǎng)化、產(chǎn)業(yè)化。

一、我國(guó)現(xiàn)行科技稅收政策分析

(一)科技稅收政策的基本分析

我國(guó)有關(guān)科技方面的稅收優(yōu)惠政策分布在研究與開發(fā)、應(yīng)用和轉(zhuǎn)讓等諸多環(huán)節(jié)。從稅種上看，涉及到營(yíng)業(yè)稅、增值稅、關(guān)稅、印花稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等；從優(yōu)惠方式上看，包括減免稅(額式減免，率式減免)、優(yōu)惠退稅(即征即退、先征后返、出口退稅)、納稅扣除、加速折舊和稅收抵免等。

1．對(duì)研究與開發(fā)的稅收優(yōu)惠。主要體現(xiàn)在關(guān)稅、增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的優(yōu)惠上，優(yōu)惠方式主要有減免稅、納稅扣除和加速折舊等。

對(duì)科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校，不以營(yíng)利為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)的進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品，直接用于科學(xué)研究或教學(xué)的(除國(guó)家明令不予減免進(jìn)口稅的20種商品外)，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

印花稅制度規(guī)定，技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)是合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。為了鼓勵(lì)技術(shù)研究開發(fā)，對(duì)技術(shù)開發(fā)合同，僅就合同所載的報(bào)酬計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。

企業(yè)所得稅制度規(guī)定，從2006年1月1日起，對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等(以下統(tǒng)稱企業(yè))，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納人國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣期限最長(zhǎng)不得超過5年。實(shí)際上，這項(xiàng)優(yōu)惠政策是通過加計(jì)扣除的辦法，讓渡所得稅收人，降低企業(yè)研發(fā)成本和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)技術(shù)研發(fā)活動(dòng)有極大的激勵(lì)作用。同時(shí)規(guī)定，對(duì)企業(yè)2006年1月1日以后新購進(jìn)的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以下的，可一次或分次計(jì)人成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。單位價(jià)值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊。這樣，就加大了企業(yè)前期費(fèi)用扣除額，使前期納稅額少、后期納稅額多，起到遞延納稅的作用，相當(dāng)于為企業(yè)提供了一筆無息貸款。

個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得的省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。

另外，為鼓勵(lì)社會(huì)各界對(duì)研發(fā)活動(dòng)的支持，對(duì)內(nèi)資企業(yè)、單位通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助支出，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，可以全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除；當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。對(duì)個(gè)人將其所得(不含偶然所得和其他所得)用于非關(guān)聯(lián)的高等學(xué)校和科研機(jī)構(gòu)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的科技經(jīng)費(fèi)資助的，可以全額在下月(工資、薪金所得)或下次(按次計(jì)征的所得)或當(dāng)年(按年計(jì)征的所得)計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除；不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

2．對(duì)高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠。高科技企業(yè)既是科技成果的研發(fā)者，也是科技成果的應(yīng)用者。在技術(shù)研發(fā)階段，與其他研發(fā)者一樣，享受上述稅收優(yōu)惠政策。在科技成果應(yīng)用階段，還可以享受應(yīng)用階段的稅收優(yōu)惠待遇。這一階段的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在增值稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠上，優(yōu)惠方式有優(yōu)惠退稅、納稅扣除、減免稅、優(yōu)惠稅率和稅收抵免等。

增值稅制度規(guī)定，一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17％的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。為鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)品出口，增強(qiáng)高新技術(shù)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品出口實(shí)行零稅率政策。

企業(yè)所得稅制度規(guī)定：(1)符合規(guī)定條件的軟件開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。(2)對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)(包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè))、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，免征所得稅2年。(3)自2006年1月1日起，在國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)，自獲利年度起2年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，免稅期滿后減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。獲利年度是指投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后第一個(gè)獲得利潤(rùn)的納稅年度；企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)(5年)，以彌補(bǔ)后有利潤(rùn)的納稅年度為獲利年度。

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定：(1)在國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，自被認(rèn)定之日所屬的納稅年度起，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。(2)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于技術(shù)密集、知識(shí)密集型項(xiàng)目(即主導(dǎo)產(chǎn)品屬于科技部制定的《中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》范圍，且當(dāng)年主導(dǎo)產(chǎn)品銷售收入超過企業(yè)全年產(chǎn)品銷售收入的50％)的，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。(3)外商投資企業(yè)舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅(如兩免三減半)期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅；減半后的稅率低于10％的，應(yīng)按10％的稅率繳納企業(yè)所得稅。另外，為鼓勵(lì)外國(guó)投資者將其從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤(rùn)在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅款。但再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。

另外，為支持企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過5年。

3．對(duì)科技成果轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠。主要體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠上，優(yōu)惠方式主要是減免稅。

營(yíng)業(yè)稅制度規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

企業(yè)所得稅制度規(guī)定，對(duì)高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。對(duì)企業(yè)和其他事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按10％的稅率征收所得稅；其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。

(二)科技稅收政策有待于進(jìn)一步完善

毫無疑問，我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收政策，對(duì)科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了巨大的促進(jìn)作用。但是，也存在不完善之處，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1．稅收法律級(jí)次偏低?，F(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策，大多是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局以規(guī)范性文件的形式頒布實(shí)施的，與稅收法律相比，級(jí)次較低。同時(shí)，由于稅收優(yōu)惠規(guī)定比較零散，有些政策還有優(yōu)惠時(shí)間限定，且經(jīng)常變動(dòng)，缺乏系統(tǒng)性、完整性和穩(wěn)定性，影響了稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果。

2．稅收優(yōu)惠存在區(qū)域限定。企業(yè)所得稅減免和優(yōu)惠稅率主要側(cè)重于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)。只有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)才能享受這種優(yōu)惠，而區(qū)外企業(yè)一般享受不到。即使是區(qū)內(nèi)企業(yè)，還區(qū)分內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，分別適用不同的稅收優(yōu)惠待遇。對(duì)于外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，不論設(shè)立在境內(nèi)哪個(gè)區(qū)域，都享受所得稅優(yōu)惠待遇。這樣，在區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)之間、內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)之間，存在稅負(fù)不公平的問題，在一定程度上影響了企業(yè)的科技研發(fā)和科技成果在全國(guó)范圍內(nèi)的推廣與應(yīng)用。

3．稅收優(yōu)惠政策尚未完全到位。從研究與開發(fā)環(huán)節(jié)看，其執(zhí)行主體主要是企業(yè)，應(yīng)加大對(duì)企業(yè)的扶持力度。而現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠形式主要是技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、研發(fā)所需設(shè)備加速折舊等，其他優(yōu)惠方式的運(yùn)用欠缺，尤其是“生產(chǎn)型”增值稅的施行，使得企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的負(fù)擔(dān)依然較重。從科技成果應(yīng)用階段看，稅收優(yōu)惠政策缺乏普遍性。從科技成果轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)看，個(gè)人所得稅優(yōu)惠措施缺失，不利于調(diào)動(dòng)個(gè)人科技研發(fā)的積極性。

二、完善科技稅收政策的基本思路

(一)完善科技稅收政策應(yīng)遵循的原則

1．以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠與區(qū)域優(yōu)惠相結(jié)合。稅收優(yōu)惠必須體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，與國(guó)家科技發(fā)展計(jì)劃保持一致，優(yōu)先鼓勵(lì)科技水平高，可迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，并能使生產(chǎn)效率顯著提高的高新技術(shù)企業(yè)和科研項(xiàng)目的發(fā)展。為促進(jìn)科技進(jìn)步，實(shí)施區(qū)域科技稅收優(yōu)惠政策，以帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展是必要的。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，應(yīng)突破區(qū)域限制，突出產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)予以稅收支持，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。

2．以重點(diǎn)項(xiàng)目為主，重點(diǎn)支持與普遍支持相結(jié)合。一方面，按照國(guó)家科技發(fā)展戰(zhàn)略，確定重點(diǎn)扶持對(duì)象，加大稅收支持力度；另一方面，牢固確立企業(yè)科技研發(fā)的主體地位。目前，大中型工業(yè)企業(yè)已經(jīng)成為科技研發(fā)的主體，研發(fā)投入增長(zhǎng)快速，但自主創(chuàng)新能力建設(shè)仍有待進(jìn)一步加強(qiáng)。因此，大力推進(jìn)大中型工業(yè)企業(yè)自主創(chuàng)新能力建設(shè)，大幅度提升國(guó)民經(jīng)濟(jì)骨干企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力是“十一五”時(shí)期面臨的十分緊迫的任務(wù)。為完成這一任務(wù)，稅收應(yīng)當(dāng)有所作為。

3．以間接優(yōu)惠為主，間接優(yōu)惠與直接優(yōu)惠相結(jié)合。我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策大多采取的是直接優(yōu)惠方式，通過減免稅、優(yōu)惠退稅、優(yōu)惠稅率等來減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。采用這種優(yōu)惠方式，政策透明度高，也便于征納雙方操作，但容易產(chǎn)生漏洞，造成稅收流失。同時(shí)，這種優(yōu)惠一般是屬于事后優(yōu)惠，對(duì)于投資多、風(fēng)險(xiǎn)大的研發(fā)活動(dòng)而言，作用不十分顯著。我國(guó)對(duì)企業(yè)科技研發(fā)也采取了間接優(yōu)惠方式，如加計(jì)扣除、加速折舊等，促進(jìn)了企業(yè)的研發(fā)投人。但是，優(yōu)惠的稅種、優(yōu)惠的方式仍需進(jìn)一步拓展。

(二)完善科技稅收政策的建議

1．以法律形式確立科技稅收政策。支持科技進(jìn)步、保證科技領(lǐng)先地位是我國(guó)的一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)。國(guó)家應(yīng)以法律形式確立科技稅收政策，提升稅收法律級(jí)次。在立法時(shí)，一方面，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策作適當(dāng)調(diào)整，以法律的形式確定下來，繼續(xù)執(zhí)行；另一方面，應(yīng)根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、科技政策和稅制改革方向，制定一些新的有利于科技進(jìn)步的稅收法規(guī)，加大對(duì)科技發(fā)展的支持力度。

2．?dāng)U大增值稅抵扣范圍。在全國(guó)范圍內(nèi)尚未實(shí)行消費(fèi)型增值稅之前，對(duì)增值稅抵扣范圍可作如下調(diào)整：(1)允許工業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備所支付的增值稅金從銷項(xiàng)稅額抵扣，降低企業(yè)研發(fā)成本。(2)在全國(guó)范圍內(nèi)，對(duì)裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)等產(chǎn)業(yè)，允許抵扣新購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備所含增值稅金，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)技術(shù)改造和設(shè)備更新的能力，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

3．?dāng)U大優(yōu)惠退稅范圍。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)和應(yīng)用高新技術(shù)成果生產(chǎn)的新產(chǎn)品，可以比照軟件開發(fā)企業(yè)的增值稅優(yōu)惠辦法，在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行即征即退或先征后返一定數(shù)額增值稅的政策。這樣，一方面，可以增加企業(yè)技術(shù)研發(fā)資金；另一方面，可以激勵(lì)企業(yè)積極采用新的科技成果，將科技成果快速轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力。

4．允許工業(yè)企業(yè)提取研究與開發(fā)基金。可以借鑒韓國(guó)的做法，允許工業(yè)企業(yè)按銷售收入的一定比例提取研究與開發(fā)基金，在企業(yè)所得稅前扣除，以解決有些企業(yè)有技術(shù)開發(fā)和應(yīng)用高新技術(shù)的愿望而無資金支撐的問題。在具體實(shí)施時(shí)，為避免與實(shí)際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)重復(fù)扣除，可以規(guī)定：企業(yè)將提取的研究與開發(fā)基金用于技術(shù)研發(fā)，因其在計(jì)提年度已在稅前扣除，所以，實(shí)際用作技術(shù)開發(fā)費(fèi)的部分不再在研發(fā)當(dāng)年的稅前扣除，但可以按當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)(包括使用的基金)實(shí)際發(fā)生額的50％加計(jì)扣除。

5．在較大范圍內(nèi)實(shí)行加速折舊或攤銷辦法。按照國(guó)家規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)工業(yè)企業(yè)使用的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行等級(jí)劃分，適當(dāng)縮短折舊年限，或者采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊；對(duì)其無形資產(chǎn)實(shí)施加速攤銷，使高科技企業(yè)盡快收回成本，增加科技投入。

6．對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行同一稅收優(yōu)惠待遇。突破區(qū)域和內(nèi)外資企業(yè)的限定，對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)所有的企業(yè)，不論設(shè)立哪個(gè)區(qū)域，也不論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，只要是高新技術(shù)企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，一律實(shí)行同一稅收優(yōu)惠政策。在調(diào)整時(shí)，建議統(tǒng)一實(shí)行“兩免三減半”和15％優(yōu)惠稅率的政策。此外，在工資費(fèi)用扣除上，對(duì)內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。