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篇1

關(guān)鍵詞：增值稅；小規(guī)模納稅人；稅收管理

中圖分類號：F810.423

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號：1673-291X(2007)04-0168-02

“一四六小”的網(wǎng)絡(luò)化管理思路，充分體現(xiàn)了國家稅務(wù)總局對小規(guī)模納稅人的高度重視，按照稅收征管“科學(xué)化、精細(xì)化”的要求，如何進(jìn)一步加強(qiáng)小規(guī)模納稅人的管理，是擺在我們面前的一項新課題。筆者結(jié)合自己在稅務(wù)所的實習(xí)經(jīng)歷，就目前小規(guī)模納稅人稅收管理中存在的問題以及如何進(jìn)一步加強(qiáng)小規(guī)模納稅人的稅收管理，談一下粗淺的想法。

一、小規(guī)模納稅人存在的幾種主要形式

(一)年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會計核算不健全，不能按時完整報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。這部分納稅人由于未能達(dá)到一般納稅人認(rèn)定條件，被稅務(wù)機(jī)關(guān)視為小規(guī)模納稅人進(jìn)行管理。

(二)年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會計核算健全，能夠按時完整報送有關(guān)稅務(wù)資料，生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品或商品的增值額比較高，可抵扣稅款部分在產(chǎn)品(商品)成本構(gòu)成中所占比重較低，按照一般納稅人繳稅，實際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于按小規(guī)模納稅人繳稅的稅負(fù)，這樣納稅人會選擇按小規(guī)模納稅人繳稅，不主動申請認(rèn)定一般納稅人資格。有的納稅人即使達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，也會人為采取化整為零的手段，以達(dá)到按小規(guī)模納稅人繳稅的目的。

(三)由于違反稅務(wù)相關(guān)規(guī)定或其他原因而被稅務(wù)機(jī)關(guān)取消一般納稅人資格，而轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人。

(四)實行定期定額征收的個體工商戶。

二、小規(guī)模納稅人稅收管理中存在的主要問題

(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)對小規(guī)模納稅人管理缺乏剛性

自1994年稅制改革以來，小規(guī)模納稅人的稅收收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于增值稅一般納稅人，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部無論是在政策制定，還是在征管手段方面對小規(guī)模納稅人缺乏足夠的重視，在賬簿憑證管理、發(fā)票管理、納稅人申報管理等方面都缺少行之有效的措施和手段。稅務(wù)稽查、納稅評估重點都是針對增值稅一般納稅人。稅務(wù)稽查針對小規(guī)模納稅人的比例微乎其微，納稅評估對小規(guī)模企業(yè)和實行定期定額的個體工商戶還是盲區(qū)一片。在開展對小規(guī)模納稅人舉報案件檢查時，由于納稅人賬證混亂、涉稅資料殘缺、不及時深入調(diào)查取證等原因，對涉嫌偷稅的小規(guī)模納稅人難以加大打擊力度。

(二)小規(guī)模納稅人財務(wù)核算不健全，賬簿設(shè)置不規(guī)范，計稅依據(jù)虛假現(xiàn)象比較嚴(yán)重

實際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求小規(guī)模納稅人根據(jù)征管法規(guī)定設(shè)置賬簿、憑證，但是從目前來看，小規(guī)模納稅人的賬簿、憑證設(shè)置的不夠完善、規(guī)范，不能如實反映實際經(jīng)營狀況。由于企業(yè)規(guī)模較小，一般單位為節(jié)約經(jīng)營成本，很少聘請專職財務(wù)人員，而是聘請其他人員代賬，有的代賬會計兼管少則一兩家、多則四五家的財務(wù)工作，平時根本不到企業(yè)工作，往往只是月底做賬和月初納稅申報時才到企業(yè)，直接影響了賬簿的準(zhǔn)確性與及時性，部分單位負(fù)責(zé)人不能及時地將有關(guān)結(jié)算手續(xù)傳遞，代賬人員為平衡會計科目，多采用現(xiàn)金等賬戶進(jìn)行平衡，造成財務(wù)賬目混亂。更有甚者竟然設(shè)立了對內(nèi)和對外兩套賬，編制虛假的計稅依據(jù)，人為編制銷售收入和成本費(fèi)用，以達(dá)到不繳或少繳稅款的目的。

(三)小規(guī)模納稅人在發(fā)票的規(guī)定和使用方面不規(guī)范

目前，隨著稅務(wù)部門網(wǎng)絡(luò)化管理進(jìn)度的加快，增值稅專用發(fā)票、“四小票”已基本納入網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控，并得到有效控制，但作為增值稅鏈條中重要的普通發(fā)票卻一直游離于監(jiān)控之外。小規(guī)模納稅人在發(fā)票使用方面極不規(guī)范，不開、拒開、大頭小尾、違規(guī)開具現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。

另外，對小規(guī)模納稅人在使用增值稅專用發(fā)票方面的規(guī)定也不恰當(dāng)。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票；經(jīng)營上必須開具增值稅專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開，而且只能按“征收率”填開應(yīng)納稅額，一般納稅人購進(jìn)小規(guī)模納稅人貨物也只能按此抵扣，相對于從其他一般納稅人購進(jìn)取得的稅率為17%的抵扣發(fā)票來說，購買小規(guī)模納稅人商品的一般納稅人的稅負(fù)明顯加重。這對小規(guī)模納稅人，尤其是那些達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)而又必須參與增值稅鏈條的企業(yè)(主要是一些以生產(chǎn)批發(fā)為主的企業(yè))的一個直接影響是，由于缺乏與一般納稅人進(jìn)行交易中起鏈條作用的增值稅專用發(fā)票，其交易發(fā)生困難，購貨方因不能足額抵扣進(jìn)項稅額而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物，使小規(guī)模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位，也嚴(yán)重地影響到正常的生產(chǎn)經(jīng)營。同時，由于小規(guī)模納稅人采用固定征收率，不得抵扣進(jìn)項稅額，使得小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)相對一般納稅人而言是不合理的。而小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額，進(jìn)項稅額進(jìn)入成本，變成含稅成本，成本高于一般納稅人；在銷售時，又要在含進(jìn)項稅額成本的基礎(chǔ)上再加上依征收率計征的增值稅，變成了含兩道稅，價格中變成稅上加稅，價格也高于一般納稅人。

(四)小規(guī)模納稅人的非正常戶數(shù)逐年遞增，嚴(yán)重沖擊了稅收征管秩序

目前，小規(guī)模納稅人特別是實行定期定額的個體工商戶，由于經(jīng)營規(guī)模比較小、經(jīng)營方式靈活多變等原因，非正常戶(也就是失蹤戶)呈上升趨勢。以長春市南關(guān)區(qū)國稅局的四個稅務(wù)所為例，2006年1―8月份共出現(xiàn)非正常戶137戶，而這四個稅務(wù)所現(xiàn)有管戶3 888戶，1―8月份的非正常戶占同期管戶的3.5%。非正常戶的上升趨勢，對稅收征管秩序造成了很大沖擊。首先，非正常戶的發(fā)生，降低了納稅申報率，直接影響征管質(zhì)量。其次，非正常戶的發(fā)生，導(dǎo)致大量的發(fā)票流失，其中還有許多大面額萬元版發(fā)票，這部分發(fā)票無法按規(guī)定驗銷，脫離監(jiān)管，流失到社會當(dāng)中，給和諧的稅收環(huán)境直接造成負(fù)面影響。此外，非正常戶的發(fā)生，也造成了大量的稅款流失，形成了稅收黑洞，減少稅收收入，影響了公平競爭。

三、加強(qiáng)小規(guī)模納稅人稅收管理的幾點設(shè)想

(一)完善增值稅運(yùn)行機(jī)制，逐步縮小小規(guī)模納稅人的范圍

為保持增值稅“鏈條”的規(guī)范性和完整性，應(yīng)逐步擴(kuò)大增值稅一般納稅人的比重，對小規(guī)模納稅人放寬標(biāo)準(zhǔn)，能夠認(rèn)定為一般納稅人的及時認(rèn)定，并按適用稅率征稅，允許使用增值稅專用發(fā)票。在認(rèn)定一般納稅人的同時，對稅款抵扣權(quán)進(jìn)行嚴(yán)格審批。對財務(wù)核算健全，能夠準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額的，實行進(jìn)項稅額抵扣制度。對于財務(wù)制度不夠健全、財務(wù)核算不夠準(zhǔn)確的，取消稅款抵扣權(quán)，統(tǒng)一按適用稅率征稅。對稅款抵扣權(quán)嚴(yán)格審批，一方面，保證納稅人對增值稅專用發(fā)票的需求，減少稅收政策制約納稅人經(jīng)營行為；另一方面，真正體現(xiàn)增值稅稅種的設(shè)計理念，避免重復(fù)課稅和稅負(fù)不公。對納稅人而言，健全財務(wù)核算、取得稅款抵扣權(quán)成為加強(qiáng)內(nèi)部管理的自身要求，這樣可以保證增值稅“鏈條”不斷，促進(jìn)納稅人誠信納稅。

(二)積極探索新型稅收管理手段，不斷加強(qiáng)對小規(guī)模納稅人的日常管理

稅收征管也應(yīng)樹立“與時俱進(jìn)”的理念，針對小規(guī)模納稅人經(jīng)營形式的不斷發(fā)展變化，積極探索新型的稅收管理手段。對小規(guī)模納稅人制訂納稅申報定期分析制度，仔細(xì)審核、認(rèn)真分析納稅人的計稅依據(jù)，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。參照稅收管理員制度，制訂對小規(guī)模納稅人的定期巡查制度，最大限度地避免非正常戶的發(fā)生。對于個體業(yè)戶以外的小規(guī)模納稅人是采用核定征收還是查賬征收，應(yīng)盡快制定一套統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這個標(biāo)準(zhǔn)一定要行之有效、切合實際，便于操作。對達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人一律實行核定征收，徹底根除小規(guī)模納稅人以虛假計稅依據(jù)申報納稅的現(xiàn)象。

(三)規(guī)范發(fā)票開具行為，實現(xiàn)普通發(fā)票管理網(wǎng)絡(luò)化，放寬開具增值稅專用發(fā)票的限制

盡快取消手工版普通發(fā)票，制定稅控發(fā)票和定額發(fā)票相結(jié)合的管理辦法，對納稅人利用稅控裝置開具的普通發(fā)票信息實行電子采集，每月納稅申報時必須將上月開具的所有發(fā)票信息通過網(wǎng)絡(luò)或軟盤報送稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時，利用信息化建設(shè)成果，以因特網(wǎng)為平臺，在全國建立普通發(fā)票信息庫，按行政區(qū)劃代碼以省級為單位進(jìn)行清分，建立省級普通發(fā)票信息庫。同時，加大對發(fā)票違章行為的處罰力度，真實實現(xiàn)“以票管稅”。

放寬開具增值稅專用發(fā)票的限制。對小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營上確需開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)允許其按17%或13%的稅率計算銷項稅額開具發(fā)票并進(jìn)行抵扣。對于實行定額征收的小規(guī)模納稅人，核定其年營業(yè)額，開票額度在核定營業(yè)額之內(nèi)的，按6%的征收率征稅，按17%或13%的稅率開票；開票額度超過核定營業(yè)額的，要調(diào)整其納稅定額，繼續(xù)按6%征稅，按17%或13%的稅率開票，如果不調(diào)整定額，超過核定營業(yè)額部分，按17%或13%的稅率征稅、開票。

(四)增強(qiáng)稅務(wù)稽查和納稅評估的針對性，對小規(guī)模納稅人開展有計劃、有重點的稅務(wù)稽查和納稅評估工作

對小規(guī)模納稅人應(yīng)該制訂年度檢查計劃，對舉報案件的稽查應(yīng)該打破傳統(tǒng)的“以賬論賬”的理念，稽查的重點應(yīng)該放在的調(diào)查和取證上面。

對小規(guī)模納稅人開展納稅評估，重點應(yīng)放在對個體工商戶的評估上?？梢越Y(jié)合典型調(diào)查的方法和手段，針對個體工商戶不同的經(jīng)營方式和特點，采取靈活多樣的方法，開展納稅評估，這對于強(qiáng)化個體稅源監(jiān)控有著至關(guān)重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè) 所得稅核算 問題 對策

在我國經(jīng)濟(jì)生活中，中小企業(yè)扮演著越來越重要的角色，已成為支撐我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。我國新的《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行，2009年又是按照新稅法納稅申報企業(yè)所得稅的第一年。隨著新稅法的實施，企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化，財會人員要研究新稅法，改變舊思路，以達(dá)到合理核算，提高企業(yè)經(jīng)營效益的目的。本文就中小企業(yè)所得稅會計核算中存在的問題進(jìn)行分析，并試圖找出解決問題的對策及建議。

一、目前我國中小企業(yè)所得稅核算存在的問題

1.各種界限不清

會計核算主體界限不清，企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清，中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯，尤其中小企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。

會計與財務(wù)及稅務(wù)等法規(guī)攪在一起的現(xiàn)象至今還沒有重點改觀，如在企業(yè)有關(guān)財務(wù)法規(guī)中，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待的開支標(biāo)準(zhǔn)，利潤分配程序中的“被沒收的財產(chǎn)損失、支付各項稅收的滯納金和罰款”等，其實不是會計問題，而是稅法應(yīng)規(guī)范的問題

2.會計基礎(chǔ)工作薄弱

(1)會計機(jī)構(gòu)與會計人員不符合會計規(guī)范

在企業(yè)會計機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨資小企業(yè)干脆不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清、分工不太明確。

在會計人員任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘高級會計作兼職會計，這些人員有在稅務(wù)部門工作的，有國有企業(yè)財務(wù)管理人員，在會計師事務(wù)所的人員等，一般定期來做帳。有些企業(yè)管理者也愿意聘請能力強(qiáng)的會計人員，但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會上得到人們認(rèn)程度較低以及較差的工作保障，使得其對優(yōu)秀會計人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)。會計從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核的問題也很多，會計無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，會計主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進(jìn)行。

(2)建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計核算常有違規(guī)操作。

中小企業(yè)有些根本不設(shè)賬，以票代賬，或者設(shè)賬，但賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。據(jù)有關(guān)人士在一次問卷調(diào)查研究中得出，中小企業(yè)存在兩套賬的比率高達(dá)78.36%，這表明我國中小企業(yè)會計信息嚴(yán)重失真。在會計核算方面，待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會計人員知識結(jié)構(gòu)的老化與專業(yè)知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復(fù)雜的會計技術(shù)無法實施，或在實施時大打折扣。

(3)內(nèi)部會計監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來

會計的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督，保證會計信息的真實準(zhǔn)確，保證會計行為的合理合規(guī)。內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活去進(jìn)行會計監(jiān)督，但是中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事。使用會計的監(jiān)督職能幾乎無法進(jìn)行。

3.用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證付出成本大，或難獲得

原始憑證的獲取要付出成本，是因為企業(yè)在購買商品物資時要不要發(fā)票存在著不同的價格，若要發(fā)票，要加價，價格較高；不要發(fā)票價格較低，兩者的差價是稅款。中小企業(yè)往往希望以較低的價格成交，但是又無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費(fèi)用后無法取得發(fā)票，只能取得不合規(guī)的收據(jù)。多發(fā)生在上級主管部門攤派的費(fèi)用支出。企業(yè)只好不作此賬，或相互之間調(diào)劑票據(jù)。

4.制度缺失

中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作中從未認(rèn)真執(zhí)行過。部分中小企業(yè)管理者也認(rèn)識到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法建立健全這些制度，尤其是內(nèi)控制度的不健全給企業(yè)帶了很多負(fù)面影響，這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益，如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費(fèi)嚴(yán)重、經(jīng)營管理混亂，也導(dǎo)致外部監(jiān)督困難重重。

5.納稅核算比較混亂

由于納稅人對所得稅政策了解不夠全面、掌握不夠準(zhǔn)確，尤其對企業(yè)所得稅稅前扣除項目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準(zhǔn)確，導(dǎo)致企業(yè)所得稅的核算比較混亂。在對納稅申報的審核方面，缺乏科學(xué)、有效的稽核手段和稽核方法，沒有建立起能夠和增值稅管理相提并論的稽核機(jī)制。

6.企業(yè)所得稅賬務(wù)核算的監(jiān)管有待加強(qiáng)

企業(yè)所得稅分享改革政策實行后，新辦企業(yè)所得稅征管工作由國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。該政策實施后，不少企業(yè)特別是中小私營企業(yè)的所得稅核算紊亂，存在收入核算不規(guī)范，存貨的核算隨意性較大，虛列費(fèi)用增加成本，設(shè)賬外賬等現(xiàn)象，這些現(xiàn)象造成所得稅流失特別嚴(yán)重，所以所得稅賬務(wù)核算的監(jiān)管有待加強(qiáng)。

二、解決中小企業(yè)所得稅核算存在問題的對策

1.年度內(nèi)分期預(yù)繳所得稅的會計處理

與大型企業(yè)相比，在缺乏統(tǒng)一的會計制度、財務(wù)報告主要滿足稅務(wù)部門和企業(yè)內(nèi)部管理需要的情況下，建立稅務(wù)導(dǎo)向的會計核算體系是目前我國中小企業(yè)的理性選擇。從重要性原則和成本效益原則出發(fā)，結(jié)合會計信息的主要需求方――稅務(wù)部門的需要，可以不對中小企業(yè)的所得稅費(fèi)用進(jìn)行提前確認(rèn)。因為所得稅以全年作為納稅期限，預(yù)繳的所得稅并不代表該項義務(wù)所導(dǎo)致的負(fù)債必然發(fā)生，由于中小企業(yè)經(jīng)營盈利的不穩(wěn)定性等原因，很可能導(dǎo)致在年度間預(yù)繳了一定的所得稅，似匯算清繳時沒有所得稅義務(wù)的發(fā)生，或者在年度內(nèi)根據(jù)稅務(wù)部門核定的方法計算沒有所得稅義務(wù)的發(fā)生，匯算清繳時卻需繳納企業(yè)所得稅。為了避免頻繁調(diào)整賬務(wù)。中小企業(yè)進(jìn)行所得稅會汁處理時，年度間可以考慮先不對所得稅費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，只需對預(yù)繳所得稅業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，編制以下會計分錄：借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅；貸：銀行存款。

2.前期會計差錯更正的所得稅處理

中小企業(yè)前期會計差錯更正建議采用以下會計處理（不區(qū)分重大和非重大會計差錯）：（1）調(diào)增前期成本費(fèi)用時：借：以前年度損益調(diào)整；貸：相關(guān)科目。借：利潤分配――未分配利潤；貸：以前年度損益調(diào)整。（2）調(diào)增前期應(yīng)稅收益時：借：相關(guān)科目；貸：以前年度損益調(diào)整。借：以前年度損益調(diào)整；貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅。借：以前年度損益調(diào)整；貸：利潤分配――未分配利潤。這樣處理，一是減少了次年所得稅的匯算清繳工作；二是降低了出現(xiàn)納稅調(diào)整錯誤的可能性，同時又能滿足會計信息的需求。

3.匯算清繳時所得稅差額的處理

一般在年終的時候，企業(yè)匯算清繳的數(shù)字尚未出來，但為了貫徹配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日需要估計所得稅費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。在下年度清繳數(shù)字出來后、核算清繳數(shù)與估計數(shù)的差額時，如果直接計入企業(yè)的所得稅費(fèi)用，期末余額會混人“本年利潤”科目，進(jìn)行納稅調(diào)整時易造成沖減次年的利潤和應(yīng)稅所得。因此在匯算清繳差額補(bǔ)退時，不應(yīng)使用“所得稅”科目，而應(yīng)使用“利潤分配――未分配利潤”科目調(diào)整前期的所得稅費(fèi)用。具體處理時，借記（或貸記）“利潤分配――未分配利潤”科目，貸記（或借記）“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”科目，這樣可避免次年的會計利潤數(shù)進(jìn)行納稅調(diào)整時作過多的無謂調(diào)整。

4.制定合理制度，加強(qiáng)內(nèi)部會計監(jiān)督職能

進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部會計核算準(zhǔn)則與制度，加強(qiáng)對內(nèi)部會計的監(jiān)督， 完善內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等基本制度并在實際工作中認(rèn)真執(zhí)行。聘任專業(yè)會計人員，并加強(qiáng)會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作。

5.分類管理

重點行業(yè)實行專業(yè)化管理，掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算特點等相關(guān)信息，分析企業(yè)所得稅管理可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法，建立行業(yè)納稅評估指標(biāo)體系并設(shè)定峰值。

6.加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)，配備專職稅務(wù)會計人員

企業(yè)會計利潤與納稅利潤不一致表現(xiàn)在許多方面，如折舊費(fèi)用、工資及三項費(fèi)用支出、投資收益、試營收入、利息支出、罰款支出、捐贈支出、國撥補(bǔ)貼、虧損彌補(bǔ)、減免稅收入等，核算起來工作量很大。由于現(xiàn)在部分企業(yè)沒有配備專職或兼職稅務(wù)會計人員，稅務(wù)專管員的時間和精力有限，加上部分企業(yè)的納稅利潤不真實，導(dǎo)致國家稅源流失。因此，國家有必要明確規(guī)定，企業(yè)必須配備專職或兼職稅務(wù)會計人員，在財務(wù)會計核算基礎(chǔ)上，另賬反映企業(yè)稅款的實現(xiàn)和上繳情況。這樣，既有利于國家加強(qiáng)稅收征管，減少稅源流失，也有利于企業(yè)重視對稅務(wù)策劃的研究，加強(qiáng)納稅核算與管理。

7.強(qiáng)化所得稅稽查力度

稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)制度執(zhí)行情況的檢查，重點審查企業(yè)賬簿、憑證及其他有關(guān)稅務(wù)資料是否真實、準(zhǔn)確、完整、合法。堅決打擊各種偷稅行為，督促企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行國家財務(wù)會計制度。

參考文獻(xiàn):