導(dǎo)語：如何才能寫好一篇工會內(nèi)部審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、政府部門審計機(jī)構(gòu)設(shè)置

美國十分重視部門審計工作，在政府各部門和公共機(jī)構(gòu)內(nèi)部，都設(shè)有比較健全的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)本部門、本系統(tǒng)范圍內(nèi)的審計工作。

1．聯(lián)邦政府部門審計機(jī)構(gòu)

美國聯(lián)邦政府各部所設(shè)的部門審計機(jī)構(gòu)稱監(jiān)察長辦公室，其負(fù)責(zé)人為監(jiān)察長。美國有57位監(jiān)察長。聯(lián)邦政府各部的監(jiān)察長由部長提名總統(tǒng)任命。監(jiān)察長向部長、總統(tǒng)報告工作，每年向國會提交兩次報告，對國會關(guān)心的問題證實、核實、聽證和報告都是公開的。

監(jiān)察長有兩項工作，一是內(nèi)部審計，一是調(diào)查犯罪方面的事務(wù)。監(jiān)察長具有很強(qiáng)的獨立性。法律規(guī)定：監(jiān)察長辦公室有權(quán)接觸所有文檔和記錄，審計和調(diào)查任何事務(wù)。在部長領(lǐng)導(dǎo)下，獨立使用資金、招聘人員，不受其他機(jī)構(gòu)和人員的影響，獨立客觀地調(diào)查和審計，努力發(fā)現(xiàn)浪費、舞弊犯罪現(xiàn)象，對經(jīng)濟(jì)性、效率性地和效果性如何進(jìn)行評價，對國會即將出臺的法律發(fā)表言論。

聯(lián)邦政府各部門的審計機(jī)構(gòu)的組織規(guī)模大小不同，有的機(jī)構(gòu)比較健全，人員較多，有的人員較少。如國防部既設(shè)監(jiān)察長辦公室，又設(shè)國防審計局和國防合同審計局。國防合同審計局于1963年成立，工作人員約有350人，主要審查購買的武器裝備是否先進(jìn)、價格是否合理，并協(xié)調(diào)各軍兵種之間設(shè)備的購置和使用，減少重復(fù)和浪費。以保證龐大的國防經(jīng)費開支的合規(guī)、合理使用。勞工部的審計機(jī)構(gòu)比較小，設(shè)立的總監(jiān)察長辦公室有工作人員約280人。由于勞工部的預(yù)算主要用于公職人員的工傷補助、醫(yī)療費、撫恤金及病假工資等，常有貪污、舞弊情況發(fā)生，因此該部審計的重點是：各種開支的標(biāo)準(zhǔn)掌握是否嚴(yán)格，人員傷殘程度的確定是否準(zhǔn)確，有關(guān)款項的發(fā)放和使用的控制手續(xù)是否完備嚴(yán)格。有無欺騙、舞弊現(xiàn)象，醫(yī)務(wù)人員有無作弊行為，以及審計人員提出的意見是否已經(jīng)執(zhí)行等。勞工部審計還有一項重要任務(wù)是對美國工會的犯罪行為進(jìn)行審計。

2．地方政府部門審計機(jī)構(gòu)

美國地方政府亦設(shè)有負(fù)責(zé)地方政府各部門審計工作的審計機(jī)構(gòu)。例如，紐約市教育委員會設(shè)有審計室，有工作人員54人；另外，還設(shè)一個監(jiān)察員辦公室，有工作人員12人。審計室負(fù)責(zé)委員會內(nèi)部審計工作，監(jiān)察員辦公室負(fù)責(zé)調(diào)查舞弊案件。兩個機(jī)構(gòu)相互配合、相互協(xié)作。教育委員會的審計對象達(dá)l00O多個，由于審計人員不多，有時要聘請會計師事務(wù)所協(xié)助審計。審計的重點是：州教育法案規(guī)定的每年都要進(jìn)行的審計項目，教育行政官員提出要求實施審計的項目，需要改進(jìn)控制與管理的領(lǐng)域及有可能減少開支的領(lǐng)域等。

二、國會政府責(zé)任署與政府部門審計的關(guān)系

美國國會政府責(zé)任署與政府各部的部門審計機(jī)構(gòu)沒有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系．但并非兩者就毫無聯(lián)系。政府各部的部門審計機(jī)構(gòu)在實施審計時，必須執(zhí)行審計總署制定的政府審計標(biāo)準(zhǔn)。政府責(zé)任署有權(quán)檢查各部門審計機(jī)構(gòu)執(zhí)行審計標(biāo)準(zhǔn)的情況，檢查其提出的審計報告。如發(fā)現(xiàn)問題有權(quán)直接處理。

美國國會政府責(zé)任署與政府各部的部門審計在工作上是相互配合的關(guān)系。政府責(zé)任署在對聯(lián)邦政府某一部門進(jìn)行審計的過程中，可以向其部門審計人員了解情況，要求提供有關(guān)審計資料，部門審計人員應(yīng)予以積極支持與配合。必要時，政府責(zé)任署還會請部門審計人員協(xié)助共同實施審計。三、美國勞工部的審計工作

美國勞工部監(jiān)察長是由總統(tǒng)任命的，總統(tǒng)在罷免監(jiān)察長時應(yīng)向國會做出說明。美國勞工部所有的審計工作都是根據(jù)政府審計標(biāo)準(zhǔn)開展的，在工作過程中要按有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行，如黃皮書、總統(tǒng)辦公室預(yù)算管理局出臺的法律、總統(tǒng)府發(fā)出的審計標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、有關(guān)準(zhǔn)則等等。監(jiān)察長辦公室向勞工部提供咨詢、建議，并要求如何確保遵守總統(tǒng)辦公室預(yù)算管理局的《管理部門內(nèi)部控制的職責(zé)》（A-123公告）。

勞工部審計機(jī)構(gòu)每年制定審計計劃，明確開展什么工作和怎么開展。審計計劃主要根據(jù)法律規(guī)定的、熱線舉報和自己判斷三個方面制定。審計計劃也可以根據(jù)情況進(jìn)行改變，如2005年對季風(fēng)造成經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行的一次審計，就沒有計劃，而是臨時調(diào)整的。

勞工部審計的主要任務(wù)包括：一是依據(jù)法律要求開展的審計工作；二是對財務(wù)收支情況的審計；三是根據(jù)國會的要求開展審計；四是根據(jù)公眾舉報線索開展審計工作；五是根據(jù)自己判斷的事項開展審計。

勞工部監(jiān)察長辦公室的審計主要有三種類型：財務(wù)報表審計、信息技術(shù)審計和績效審計。財務(wù)報表審計的重點是財務(wù)項目是否得到恰當(dāng)?shù)挠涗浥c報告，各項工作是否有效開展，以確保項目的責(zé)任心和緩工作的透明度。信息技術(shù)審計是每年通過對計算機(jī)系統(tǒng)的審計，使系統(tǒng)得到恰當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)?？冃徲嬛饕菍Y金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計，即納稅人的錢有多少收益，有無損失浪費、舞弊和犯罪情況，以及對政府的正直性進(jìn)行評價等。

勞工部審計工作的流程。在審計之前開展審計調(diào)查，審計現(xiàn)場對被審對象進(jìn)行檢查，審計結(jié)束后出具初步審計報告討論稿，召開審計會議與被審單位進(jìn)行會談，再審核審計報告草稿，出具最后審計報告，被審單位以書面形式反饋意見，最終審計報告應(yīng)按黃皮書（政府審計標(biāo)準(zhǔn)）的要求對審計發(fā)現(xiàn)的結(jié)果和問題提出審計意見，并說明被審計單位的意見。此外，還要對審計意見、審計結(jié)果執(zhí)行情況進(jìn)行后續(xù)審計，被審單位如不實施審計意見，應(yīng)向?qū)徲嫴块T說明不實施的原因和理由。

審計報告是公開的，不僅向勞工部公開，還向國會報告，最后在網(wǎng)絡(luò)上公開。但如果發(fā)現(xiàn)的是計算機(jī)安全方面的問題一般不公開。為保證審計工作的質(zhì)量，每三年與其他部的監(jiān)察長辦公室進(jìn)行同業(yè)檢查，互查一次審計質(zhì)量。

篇2

1.認(rèn)識上的差異

在傳統(tǒng)的計劃體制下，農(nóng)業(yè)科研“事業(yè)”都被視為“”活動，而不是經(jīng)濟(jì)活動。這種意識隨著改革的深入，雖然有所淡化，但其力不可低估。由于農(nóng)業(yè)科研單位不具有生產(chǎn)功能，不實行經(jīng)濟(jì)核算，不是一種生產(chǎn)、經(jīng)營組織，人們對內(nèi)審工作認(rèn)識就產(chǎn)生一種誤解，即審計工作，主要是圍繞生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，科研“事業(yè)”活動是“社會”活動，沒有必要加強(qiáng)內(nèi)審工作。這說明科研事業(yè)與經(jīng)濟(jì)的分離，即抑制了科研“事業(yè)”經(jīng)濟(jì)的成長，阻礙了科研事業(yè)本身的，也造成了人們對加強(qiáng)內(nèi)審工作認(rèn)識上的偏差，需要在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制下，提高認(rèn)識，統(tǒng)一思想。

2.機(jī)制上的效應(yīng)

農(nóng)業(yè)科研單位運行機(jī)制只要事業(yè)投入，不講事業(yè)效率，從而使科研事業(yè)運行過程中失去了利益激勵機(jī)制、競爭機(jī)制、約束機(jī)制、風(fēng)險機(jī)制等，形成國家包辦一切“事業(yè)”，國家財政包供各項事業(yè)經(jīng)費、各類科研事業(yè)資源，并通過各行政化方式來加以配置和運用，造成政事不分、事企不分的格局。由于運行機(jī)制產(chǎn)生的效應(yīng)是非效率化，使人們對約束機(jī)制淡化，對加強(qiáng)科研事業(yè)單位的內(nèi)審工作的必要性缺乏足夠的思想準(zhǔn)備，這是機(jī)制帶來的負(fù)效應(yīng)。

3.信息上的變異

的本質(zhì)在于決策有用性，即向有關(guān)利益關(guān)系人提供客觀、公正和有用的信息，以利其作出正確的判斷和決策，但在實際工作中，會計信息失真時有發(fā)生。導(dǎo)致會計信息失真的原因比較復(fù)雜，即有政策、法規(guī)的不完善或不配套，又有會計單位及環(huán)境的內(nèi)、外因影響或驅(qū)動，也有會計中的不確定性、模糊性和信息混淆。這容易對人們造成一種誤導(dǎo)，對一些失真的會計信息表示默認(rèn)或無可奈何。這就形成加強(qiáng)內(nèi)審工作一種無形的思想障礙。

二、加強(qiáng)內(nèi)審工作的

1.圍繞事業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)內(nèi)審工作的實效

一是重點抓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。為了適應(yīng)科研事業(yè)單位改革的需要，我院探索了一系列改革，如:科研所長招標(biāo)招聘辦法;所長三年承包辦法;科研所內(nèi)全員合同聘用辦法;預(yù)、決算等重大財務(wù)須經(jīng)職代會審議、批準(zhǔn)辦法等。對此，我們抓住經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益這個核心開展審計，做到年終兌現(xiàn)必審，所長承包經(jīng)濟(jì)指標(biāo)必審，年終結(jié)算必審，所長離任必審，特別是所長三年承包經(jīng)濟(jì)指標(biāo)審計，一方面承包的成績，同時找出存在的問題，提出下步應(yīng)注意的主要隱患及改進(jìn)意見;另一方面對審計中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)中的水份予以剔出，提出下步完善指標(biāo)的考核辦法。使內(nèi)審工作起到監(jiān)督、促進(jìn)、服務(wù)的作用。

二是堅持專項資金審計。所有專項資金，在立項之前必須經(jīng)過評估、論證和事前審計。經(jīng)院計財處會同院科管處、開發(fā)處審核后方予撥出專項資金。項目在實施過程中，要對每個項目逐一進(jìn)行檢查，檢查項目進(jìn)展情況和專項資金使用額度(有的項目是按進(jìn)度撥款)，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題及時與所商量解決辦法，促進(jìn)項目完成。

三是配合基建項目審計。項目立項之后，各項目承擔(dān)單位必須制定項目實施方案，報院審批后方予以撥款到項目單位。項目實施過程中由計財處組織檢查，項目完成后，由院組織初步審計，然后報財政，由其委托審計單位專審，院里配合。

四是注重事前審計，事中檢查。如事后審計，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題后，已是木已成舟。如果是小問題還影響不大，若發(fā)現(xiàn)大的失誤時，為時已晚且惡果無法挽回。我院特別注重事前審計，對院屬6個科研所的年度預(yù)算加大審計力度。具體做法是:各所的財政年度預(yù)算額度減去30%后，由各所拿出年度預(yù)算，然后由院審計室分別與各所共同磋商(協(xié)商審計)，基本達(dá)到共識后，再經(jīng)各所職代會通過年度預(yù)算方案，最后經(jīng)院計財處下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)?？巯碌?0%事業(yè)經(jīng)費額度，由各所提出科研、開發(fā)項目，經(jīng)過院科管處、開發(fā)處組織專家論證、篩選后作為借款使用，發(fā)展各所事業(yè)。年度預(yù)算審計后，每一個季度要集中全院審計室成員，對各所的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時向院、所二級領(lǐng)導(dǎo)匯報，并提出下步的整改意見，同時在撥事業(yè)經(jīng)費上、進(jìn)度上予以控制，防止出現(xiàn)大的偏差。

2.適應(yīng)改革需要，推進(jìn)內(nèi)審工作的規(guī)范化

一是院領(lǐng)導(dǎo)重視是開展內(nèi)審工作的最重要的條件。實踐證明，科研單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)要能正常開展工作，離不開領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。我院領(lǐng)導(dǎo)從講紀(jì)律、講正氣的高度。從維護(hù)院系統(tǒng)穩(wěn)定的高度;從院事業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航的高度重視和大力支持內(nèi)審工作。將審計工作納入黨委工作的重要議事日程，實行分工負(fù)責(zé)制。首先，適時調(diào)整內(nèi)審機(jī)構(gòu)組成人員，使其適應(yīng)事業(yè)發(fā)展的需要;其次對重點審計項目，主要領(lǐng)導(dǎo)都親自過問，聽匯報提要求，指導(dǎo)審計工作;全力支持內(nèi)審部門獨立開展工作，創(chuàng)造條件，讓審計部門為領(lǐng)導(dǎo)出主意當(dāng)參謀。

二是抓內(nèi)審隊伍建設(shè)。根據(jù)我院內(nèi)審人員絕大部分是兼職的狀況，堅持每年一至二星期的脫產(chǎn)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)《審計法》、《內(nèi)審工作規(guī)定》、新的事業(yè)單位制度、新的科研單位會計制度現(xiàn)金流量表等8個準(zhǔn)則，以及內(nèi)審電腦培訓(xùn)。三年來共自辦和參加市里培訓(xùn)班8期，培訓(xùn)內(nèi)審人員80人次。結(jié)合我院的實際工作，堅持每季度組織一次審計人員例會，分別到各個科研所實地檢查、交流情況，使大家能夠交流信息，互相學(xué)習(xí)，提出，取長補短，共同提高。

三是抓內(nèi)審工作規(guī)范化。科研事業(yè)單位的內(nèi)部審計，隨著事業(yè)單位改革的深入，主要精力放在科研單位的效益和下屬單位的財務(wù)審計上。我院按市審計局要求的格式統(tǒng)一印制11種審計文書檔案，要求每一項審計工作嚴(yán)格按審計程序辦理。同時，每開展一項審計，都要出具審計報告初稿，征求被審單位或個人意見，然后下正式審計報告。內(nèi)部審計的主要職能是監(jiān)督，監(jiān)督的目的是維護(hù)。要維護(hù)就要有規(guī)范化:在項目的論證、篩選過程中，內(nèi)審人員參與決策，當(dāng)好參謀;項目實施過程中，內(nèi)審人員參與控制，當(dāng)好衛(wèi)士。項目的最終目的是要把成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，推動經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)審人員在監(jiān)督的全過程，不是為監(jiān)督而監(jiān)督，而是參與管理，當(dāng)好助手，特別是對下屬單位財務(wù)管理，要管理加指導(dǎo)。這樣才能實現(xiàn)真正意義上的規(guī)范化。

三、注重四個結(jié)合，加大內(nèi)審工作的力度

在內(nèi)部審計實際工作中，注意內(nèi)審工作“四個結(jié)合”，即“年終經(jīng)濟(jì)審計與當(dāng)年兌現(xiàn)相結(jié)合;年終決算審計與次年預(yù)算相結(jié)合;專門項目審計與基建項目相結(jié)合;內(nèi)審監(jiān)督服務(wù)與各所互查互學(xué)相結(jié)合”是非常重要的。

篇3

關(guān)鍵詞：醫(yī)院； 內(nèi)部審計； 內(nèi)控制度； 計劃 ；報告

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的評價和咨詢活動，其目的是為組織增加價值并提高組織的運作效率。醫(yī)院內(nèi)部審計是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員對醫(yī)院的財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益進(jìn)行獨立監(jiān)督審核的行為。醫(yī)院內(nèi)部審計具有雙重任務(wù)：一方面制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，保護(hù)國家財產(chǎn)和醫(yī)院利益；另一方面促進(jìn)醫(yī)院改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，只有科學(xué)掌握醫(yī)院內(nèi)部審計的內(nèi)容和方法，才能更好地發(fā)揮其職能作用，為醫(yī)院的發(fā)展保駕護(hù)航。以下就醫(yī)院內(nèi)部審計的內(nèi)容和方法談幾點認(rèn)識。

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。做任何工作有計劃則成，無計劃則敗，審計工作也是如此。因此內(nèi)審人員在進(jìn)行內(nèi)部審計工作時，首先應(yīng)制定恰當(dāng)?shù)膶徲嬘媱?，確定審計范圍、目標(biāo)、時間、方法及具體的審程序等，以提高審計工作的效率和質(zhì)量。并且隨著審計工作的推進(jìn)，對具體審計程序的計劃也應(yīng)一步步深入，并貫穿于整個審計過程。

醫(yī)院內(nèi)部審計的主要內(nèi)容有以下幾方面：

一、審查內(nèi)控制度的健全性、完善性和有效性。內(nèi)部控制是醫(yī)院遵守法律法規(guī)、提高運營效率和效果的合理保證，內(nèi)審人員應(yīng)對醫(yī)院內(nèi)控制度的健全性、完善性和有效性進(jìn)行測試和評價。審計人員應(yīng)通過查閱相關(guān)文件和記錄、觀察和詢問內(nèi)部控制運行情況、進(jìn)行穿行測試的等方法詳細(xì)了解醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，判斷本單位內(nèi)控制度的內(nèi)容是否齊全，單位是否在關(guān)鍵控制點建立了監(jiān)督管理制度，重點審查其內(nèi)控制度的健全性、完善性；其次應(yīng)通過檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動憑證、觀察和詢問內(nèi)部控制運行情況、重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序等方法對單位內(nèi)控制度進(jìn)行符合性測試，審查其是否符合行業(yè)規(guī)定，是否適用于實際情況，是否得到貫徹執(zhí)行，從而審查其內(nèi)控制度的有效性。

二、審查資產(chǎn)、財物管理的安全性。

1、貨幣資金的安全性。抽查發(fā)票和收據(jù)、收費員報表、現(xiàn)金、銀行日記帳、收費信息系統(tǒng)、貨幣資金支付憑證等，審查貨幣資金流入是否完整、及時，資金支付手續(xù)是否合規(guī)、金額是否正確；盤點收費員、出納庫存現(xiàn)金余額；查詢銀行對帳單及銀行余額調(diào)節(jié)表，必要時進(jìn)行函證。

2、庫存物資的安全性。抽查庫存物資采購合同、采購發(fā)票、入庫單的編號連續(xù)性、單價、數(shù)量及驗收簽章等，結(jié)合應(yīng)付帳款進(jìn)行分析，審查購貨業(yè)務(wù)的真實性、完整性；抽查調(diào)拔單、出庫單等的編號連續(xù)性、領(lǐng)用的審批、領(lǐng)用人的簽章等；結(jié)合成本費用進(jìn)行分析，審查物資領(lǐng)用的真實性、效益性。監(jiān)盤庫存物資，審查帳實是否相符。

3、固定資產(chǎn)的安全性。查閱相關(guān)文件、合同、發(fā)票、付款憑證、入庫單、調(diào)拔單等，審查固定資產(chǎn)購買的審批、價格、驗收、領(lǐng)用；結(jié)合經(jīng)營收入，審查固定資產(chǎn)的投資效益；抽查固定資產(chǎn)的減少憑證，審查固定資產(chǎn)減少的審批、處理收益；監(jiān)盤固定資產(chǎn)，審查賬實是否相符；審查固定資產(chǎn)折舊的計算、會計處理是否正確。

三、審查債權(quán)債務(wù)總體情況。結(jié)合采購、收入情況進(jìn)行分析，審查債權(quán)債務(wù)形成的依據(jù)、原因、用途及形成過程；分析債權(quán)債務(wù)的賬齡，審查有無呆、死賬；對債權(quán)債務(wù)進(jìn)行函證，分析性復(fù)核，審查債權(quán)債務(wù)余額真實性、完整性。

四、審查收入的真實性、完整性。審查醫(yī)院收確認(rèn)條件、方法、分類、會計處理是否符合《醫(yī)院會計制度》；抽查相關(guān)發(fā)票和收據(jù)、收費員報表、現(xiàn)金、銀行日記帳、退費憑證、收費信息系統(tǒng)、記賬憑證等編號的連續(xù)性、審批及復(fù)核人員簽章、相互之間的勾稽關(guān)系等，進(jìn)行分析性復(fù)核、收入截止測試，審查收入的真實性、完整性； 獲取醫(yī)院服務(wù)價格和藥品價格目錄與實際結(jié)算價格，審查價格是否符合政策規(guī)定；分析收入構(gòu)成，審查醫(yī)院收入結(jié)構(gòu)是否合理，是否符合相關(guān)制度的規(guī)定；審查其他收入是否全部入賬，是否存在賬外收入。

五、 審查成本費用支出的合規(guī)性和效益性。抽查藥品、衛(wèi)材、低易品、其他材料調(diào)拔單、出庫匯總表等原始憑證及記帳憑證，并與經(jīng)營收入結(jié)合進(jìn)行分析，審查材料成本的真實性、合規(guī)性、效益性；抽查工資核算系統(tǒng)、工資支付憑證，審查工資、福利、社保等人工成本支出是否合規(guī)、真實；采用重新計算等方式，審查固定資產(chǎn)折舊、福利費、工會經(jīng)費、科研教育經(jīng)費等計提是否正確；抽查各項費用報銷憑證，審查費用支出是否合規(guī)，有關(guān)手續(xù)是否完備；抽查專項資金的使用情況，審查專項資金是否?？顚Ｓ?，資金使用效果如何，有無擠占、挪用或損失浪費情況；審查其他支出中是否存在不合規(guī)支出。

六、開展對外采購審計。對外采購審計應(yīng)在事前、事中、事后都進(jìn)行審計。對采購的決策過程進(jìn)行審計，審查對外采購是否通過審批，重大對外采購決策是否經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體決定，有無獨斷專行的情況；對采購招標(biāo)、議價、談判等過程進(jìn)行審查；對購入的物品進(jìn)行質(zhì)量抽查，必要時會同醫(yī)院專業(yè)技術(shù)人員或外聘有關(guān)專家進(jìn)行審計；對采購物品使用的效果與效益進(jìn)行追蹤，為以后的采購決策提供信息支持。

審計程序完成后，內(nèi)審人員應(yīng)出具審計報告，指出存在的問題及其原因，并提出有效的解決辦法和建議，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供可靠、真實、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)督信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，促進(jìn)醫(yī)院完善內(nèi)部控制，形成內(nèi)部責(zé)權(quán)分明、相互制約的機(jī)制，增強(qiáng)科學(xué)管理醫(yī)院的意識，提高整體管理素質(zhì)和管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。

參考文獻(xiàn)：

1、編委會 《醫(yī)院財務(wù)管理監(jiān)督與內(nèi)部審計核算及違法查處實務(wù)》中國衛(wèi)生出版社，2009年出版

2、編委會 《醫(yī)院內(nèi)部審計與財務(wù)管理應(yīng)用指南》 中國知識出版社 2007年出版

篇4

隨著的入世，這些的國際化運作正以一種難以置信的速度在中國登陸，引起中國同業(yè)高度的危機(jī)感。中國的企業(yè)開始在更大范圍和更深程度上參與國際合作與競爭，武鋼正是在這一國力間的較量中，提出了“把武鋼建設(shè)成為國際一流的化鋼鐵企業(yè)和精品名牌生產(chǎn)基地”國際化戰(zhàn)略……

一流的企業(yè)需要一流的內(nèi)部審計。我們正是在這一背景下，擔(dān)負(fù)起大型企業(yè)集團(tuán)勇于實踐，應(yīng)對挑戰(zhàn)的責(zé)任和義務(wù)。我們以高度的責(zé)任感，投入對這些國際化運作的與實踐，提出富有成效的總體見解，以應(yīng)對這一領(lǐng)域出現(xiàn)的每一個變化。我們近年來致力于這一課題攻關(guān)的大量成果在國內(nèi)外得到推廣和交流，推進(jìn)了我們在實務(wù)技術(shù)上與國外同業(yè)合作與競爭的進(jìn)程……同時，武鋼決策層注重內(nèi)控、致力于控制環(huán)境建設(shè)的決心和力度，以及內(nèi)部審計隊伍的實力儲備使我們有能力完成這一選題和實踐。

我們力求通過這一課題的實施，探索建立國際化運作的中國內(nèi)部審計模式，實行審計業(yè)務(wù)流程再造，兼容并存國內(nèi)外各種先進(jìn)管理理念與，構(gòu)筑現(xiàn)代內(nèi)審實用控制技術(shù)體系，將審計成果迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，促進(jìn)企業(yè)效率更大提高，為企業(yè)打造核心競爭力實現(xiàn)“增值”審計。

一個宗旨

2001年，武鋼鋼鐵（集團(tuán)）公司在完成了“非鋼企業(yè)全面推向市場，主體實施債轉(zhuǎn)股”的體制改革后，迅速致力于國企監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)，以適應(yīng)加入世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展主題，提高企業(yè)核心競爭力的需要。公司提出了“進(jìn)一步加強(qiáng)國有企業(yè)監(jiān)管力度”的宗旨，總經(jīng)理劉本仁在機(jī)構(gòu)改革之際做出了“進(jìn)一步擴(kuò)大審計隊伍，增加審計力量”的批示。公司把內(nèi)審工作當(dāng)作在適應(yīng)組織結(jié)構(gòu)變化和管理任務(wù)變化中，實現(xiàn)組織增值、提高組織運作效率的一種機(jī)制。公司調(diào)整了審計委員會，重新認(rèn)識審計在新形勢下的使命，按照國際內(nèi)部審計理念進(jìn)行定位。內(nèi)部審計工作正是在這一環(huán)境下得以健康發(fā)展，使國家對大型企業(yè)建立既充滿活力又有約束機(jī)制，在趕超世界水平進(jìn)程中提升核心競爭力的要求，成為企業(yè)內(nèi)在的需要。

兩條主線

公司法人治理結(jié)構(gòu)被視為微觀的民主與法制框架，提升資本效率和防范經(jīng)營風(fēng)險已成為管理當(dāng)局、職能部門及企業(yè)員工上下關(guān)注的焦點。新組建的審計部，集內(nèi)部審計和向全資子公司派駐監(jiān)事會兩大職能于一體。形成武鋼監(jiān)管的兩條主線。其優(yōu)勢體現(xiàn)在審計與監(jiān)事會之間的監(jiān)督對象相同、監(jiān)管目標(biāo)一致，有利于專業(yè)溝通和協(xié)調(diào)。

監(jiān)事會的常駐式監(jiān)管方式體現(xiàn)在全方位，全范圍的監(jiān)督，這種在時間上的經(jīng)?；?、連續(xù)化的全過程的監(jiān)督，將信息不對稱風(fēng)險降到最低限度。而內(nèi)部審計的之也優(yōu)勢又使兩條主線在實施聯(lián)合審計時做到資源共享，優(yōu)勢互補。

三大建設(shè)

為了開拓內(nèi)審工作新局面，提高審計成果質(zhì)量，擴(kuò)大審計效益，我們大力實施“人、法、技”建設(shè)。同時，關(guān)注日益復(fù)雜的外部環(huán)境及內(nèi)部整合，在變化中不斷調(diào)整定位、分配審計資源，流程再造，推進(jìn)信息化建設(shè)。致力于團(tuán)隊素質(zhì)建設(shè)及與外部專家的戰(zhàn)略性合作，行業(yè)最好的實踐，構(gòu)筑應(yīng)對變化的實務(wù)技術(shù)基礎(chǔ)。

1、以人為本，打造學(xué)習(xí)型群體。

21世紀(jì)，隨著現(xiàn)代內(nèi)部審計的全新定位。它將本職業(yè)的生存與發(fā)展同企業(yè)的命運連在了一起。今天的競爭已經(jīng)變成了學(xué)習(xí)能力的競爭。培育學(xué)習(xí)型組織和學(xué)習(xí)型員工成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部份。

近年來，我們的職工不間斷地接受著當(dāng)代國際競爭戰(zhàn)略、管理理念、現(xiàn)代管理實務(wù)技術(shù)的學(xué)習(xí)。包括國際最前沿的學(xué)術(shù)的探討及公司產(chǎn)銷資訊系統(tǒng)的知識培訓(xùn)。我們領(lǐng)導(dǎo)者在人才戰(zhàn)略上，為每一個職工設(shè)計發(fā)展目標(biāo)和平臺，我們的“善待職工”數(shù)據(jù)庫記錄著每一個人成長的歷程，在我們這個群體中，它營造著一種鼓勵員工互相交流、學(xué)習(xí)創(chuàng)新、迎接困難的良好環(huán)境。我們針對企業(yè)發(fā)展中的難點，立項的《國有企業(yè)增值審計》、《與時俱進(jìn)的監(jiān)事會運作》、《實現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)的“陽光采購”》等15個企業(yè)現(xiàn)代化管理成果課題已經(jīng)進(jìn)入成果報告階段，較深層次上的《武鋼防范和減少不良資產(chǎn)產(chǎn)生的對策》、《戰(zhàn)略重組中如何構(gòu)建新型運行機(jī)制》、《武鋼可利用資源調(diào)研》等12個調(diào)研項目計劃……已經(jīng)進(jìn)入實施階段。

2002年，我們?nèi)巳擞谐晒瑐€個立功受獎，我們圍繞管理難點攻關(guān)的10項課題獲得大面積豐收。理論研討蔚然成風(fēng)，來自我們中間的四部專著，95篇論文在國際、國內(nèi)刊物上發(fā)表，成功地將來自實務(wù)界的理論推向國內(nèi)外。職工在贏得企業(yè)激勵的過程中，回報企業(yè)的是團(tuán)隊素質(zhì)的迅速提高，管理創(chuàng)新迅速見效，企業(yè)效益迅速提升。審計部《創(chuàng)學(xué)習(xí)型群體，促管理創(chuàng)新》經(jīng)驗已由全國總工會向全國推廣。武鋼審計部在行業(yè)中展示出強(qiáng)大的素質(zhì)實力及陣容。這些都為我們今天探索國際化內(nèi)部審計模式實踐提供了實力的儲備。

2.實行業(yè)務(wù)流程再造

現(xiàn)代內(nèi)部審計的迅速發(fā)展，使其向企業(yè)機(jī)制運行的所有領(lǐng)域滲透，在企業(yè)這個規(guī)模龐大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、因素眾多、功能綜合、信息量大的復(fù)雜系統(tǒng)中，內(nèi)部審計正在逐步演化成一個全面、多元、多層次、多階段的復(fù)雜系統(tǒng)。

我們從完善制度入手，用制度約束人、規(guī)范人、促進(jìn)各項管理的加強(qiáng)和深入。對外：我們?nèi)媲謇砹藦挠媱澫逻_(dá)、實施審計、落實審計決定有關(guān)制度。對內(nèi)：建立了包括管理制度系統(tǒng)、職責(zé)條例系統(tǒng)、工作流程系統(tǒng)、崗位業(yè)務(wù)程序系統(tǒng)在內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)；包括文件辦理系統(tǒng)、會議反饋系統(tǒng)、聯(lián)系單制、例會制在內(nèi)的指令辦理系統(tǒng)；包括統(tǒng)計系統(tǒng)、機(jī)系統(tǒng)、審計檔案系統(tǒng)在內(nèi)的文檔系統(tǒng)；包括善待職工數(shù)據(jù)庫、人員去向牌制、工作日寫實、部務(wù)公開制、績效考核制在內(nèi)的人本管理系統(tǒng)。

這一措施使本部的專業(yè)管理行為和職工行為都處于精化管理的有序、上進(jìn)狀態(tài)，并與企業(yè)目標(biāo)始終一致，確保目標(biāo)實施的準(zhǔn)則和規(guī)范。

3.以信息化建設(shè)提升審計質(zhì)量

“誰在信息化道路上取得了領(lǐng)先地位，誰就在市場上占有了相對的優(yōu)勢”。武鋼投資兩億元組建的整體產(chǎn)銷資訊系統(tǒng)已經(jīng)投入運行。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計獲取信息取決于財務(wù)系統(tǒng)的已經(jīng)結(jié)束。單獨的財務(wù)信息系統(tǒng)已經(jīng)不復(fù)存在，它將依賴于按供應(yīng)鏈進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理的ERP信息系統(tǒng)的“就源取值”。內(nèi)部審計從被動地“就地審計”取證成為主動的送達(dá)審計。審計作為一支特別的稽核力量，在特別授權(quán)下對整個系統(tǒng)進(jìn)行全覆蓋的主動控制。我們一是實現(xiàn)了審計辦公自動化的OA系統(tǒng)運行；二是基于武鋼ERP信息系統(tǒng)投入運行的現(xiàn)實，實施用計算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、抽樣、和匯總；三是逐步建立系統(tǒng)、完整、豐富的審計數(shù)據(jù)庫，重點以審計對象和法規(guī)檢索數(shù)據(jù)庫為主；四是在部內(nèi)基本實現(xiàn)計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)。

四位一體

2001年，伴隨著母子公司體制的建立，武鋼逐步建立起四位一體的國企監(jiān)管體系。一是加強(qiáng)紀(jì)委監(jiān)察工作的力量；二是提升內(nèi)部審計層次；三是向全資子公司派駐監(jiān)事會；四是全范圍實行委派制。這四大支柱所輻射的監(jiān)管范圍覆蓋了所有國有資產(chǎn)投入的領(lǐng)域。

為了使監(jiān)管機(jī)構(gòu)精干高效，避免各自為政而造成的監(jiān)管重疊、錯位、脫節(jié)及盲區(qū)，我們組織了大范圍的調(diào)研和論證，以取得共識。紀(jì)委監(jiān)察是以執(zhí)行黨的政策、法規(guī)及黨政干部遵紀(jì)守法為主的監(jiān)督；監(jiān)事會是代表投資者以國有資產(chǎn)保值增值、財務(wù)決策、資金使用、利潤分配及子公司負(fù)責(zé)人經(jīng)營行為為主的監(jiān)督；內(nèi)部審計是圍繞企業(yè)重點工作及內(nèi)控制度執(zhí)行為主的監(jiān)督；財務(wù)部門是以真實的會計核算為主的監(jiān)督。尤其是我們論證的《監(jiān)事會、內(nèi)部審計、會計委派三者之關(guān)系》優(yōu)化了監(jiān)管資源，為解決控制過渡和控制脫節(jié)提出了全套思路。明晰的職責(zé)劃分促進(jìn)了武鋼建立現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理結(jié)構(gòu)的進(jìn)程，而配套的人事政策和實務(wù)則提升了監(jiān)管部門的地位：

五項重點

一、從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)向為公司識別、防范風(fēng)險服務(wù)。

內(nèi)部審計關(guān)注風(fēng)險，標(biāo)志著內(nèi)審工作性質(zhì)的轉(zhuǎn)折。為了找準(zhǔn)管理的重點和難點，2002年，我們在全公司范圍內(nèi)開展審計風(fēng)險問卷調(diào)查。調(diào)查涉及公司產(chǎn)、供、銷、人、財、物等32類168項問題，調(diào)查面覆蓋了公司領(lǐng)導(dǎo)、管理者及職工代表各個層面。近千份問卷的統(tǒng)計分析，將企業(yè)的風(fēng)險直指投資領(lǐng)域、采購領(lǐng)域、建設(shè)工程領(lǐng)域以及易被忽視的專項費用、福利費用的使用。形成了我們應(yīng)對風(fēng)險的審計總體規(guī)劃，公司每年均以開年的1號文件下發(fā)各單位審計計劃。為規(guī)范審計行為提供了依據(jù)。

二、法人治理結(jié)構(gòu)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計從事后評價向事中制約延伸。

提升資本效率和防范經(jīng)營風(fēng)險已成為管理當(dāng)局、職能部門及企業(yè)員工上下關(guān)注的焦點。法人治理結(jié)構(gòu)被視為微觀的民主與法制框架，領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度成為這一治理結(jié)構(gòu)的核心。

武鋼的內(nèi)部審計與時俱進(jìn)適應(yīng)了這一轉(zhuǎn)折。早在2001年對全公司領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計率就已經(jīng)達(dá)到100%，監(jiān)事會對子公司經(jīng)營者現(xiàn)職評價率亦達(dá)到100%.（國家五部委要求離任審計的比例是30%）。我們著力加大對現(xiàn)職領(lǐng)導(dǎo)干部的審計力度，提高了廣大領(lǐng)導(dǎo)干部增加全面履行職責(zé)、確保國有資產(chǎn)保值增值的自覺性。一大批勇于創(chuàng)新、廉潔勤政、積極清理前任遺留問題、帶領(lǐng)職工艱苦創(chuàng)業(yè)、實現(xiàn)企業(yè)效益持續(xù)增長的領(lǐng)導(dǎo)者不斷涌現(xiàn)。

三、拓展職業(yè)空間的專項審計滲透到深層領(lǐng)域。

我們遇到問題找方法，致力于發(fā)揮內(nèi)部審計“經(jīng)濟(jì)良醫(yī)”和“管理顧問”的服務(wù)作用。

“審計公示”是我們探索與被審計對象之間進(jìn)行有效的互動性管理、以最簡捷的方法收到最大面積成效的一種嘗試。這種在被審單位的中層以上干部及職工代表中公布審計報告的做法，被基層領(lǐng)導(dǎo)譽為“難得的機(jī)會、難得的、難得的交流。”

“培訓(xùn)被審計者”使我們相互得到提升，我們在為廠礦長、高級管理人員的培訓(xùn)中，也給我們自身的管理帶來利益，減少了沖突，在共同目標(biāo)下形成合力。

“審計獎勵制度”是我們對被審單位由硬約束轉(zhuǎn)為正面激勵的又一創(chuàng)新，也是內(nèi)部審計在總經(jīng)理授權(quán)下獨特具備的職權(quán)。我們對工程項目的重大獎勵使審計決定產(chǎn)生了親和力，而我們的非物質(zhì)性獎勵也被基層認(rèn)可為更深層次上的激勵。

“審計服務(wù)”使我們經(jīng)常性考慮降低基層監(jiān)管成本的問題。我們認(rèn)真論證公司內(nèi)部審計、監(jiān)事會、會計委派三者之關(guān)系，明確各自的職責(zé)和范圍，減少了基層接受監(jiān)管的負(fù)擔(dān)，在實踐中，我們與財務(wù)的溝通與配合成為雙方的共同需要。

四、內(nèi)部審計在內(nèi)控框架構(gòu)建中的聯(lián)動效應(yīng)。

流程再造是創(chuàng)新型企業(yè)的靈魂。但是，創(chuàng)新又不可避免地會與現(xiàn)行法規(guī)制度形成碰撞，與現(xiàn)行的利益格局形成沖突。在這種整合之中，唯有內(nèi)部審計能夠憑借比其他部門聚集信息更多、管理范圍更大、更豐富的優(yōu)勢，迅速形成一支創(chuàng)新型、反應(yīng)快速的學(xué)習(xí)型團(tuán)隊，對開放的、動態(tài)的復(fù)雜管理系統(tǒng)發(fā)表更具權(quán)威性的評價。

我們匯集了來自集團(tuán)各管理崗位的力量，針對各類主題聯(lián)手攻關(guān)。這種無邊界的組織效應(yīng)和新型的“借腦”運作，產(chǎn)生了很大的合力效應(yīng)。改變了我們審計力量投入的重點不再是各個管理環(huán)節(jié)的本身，而是管理的接口部位這一權(quán)利與責(zé)任的傳遞點。它帶動了相關(guān)部門各自敲響警鐘，主動承擔(dān)責(zé)任的聯(lián)手管理。使每一條審計線索的突破，化為一條切斷流向不明渠道的財路，每一項審計建議的實施，成為一筆實實在在的管理創(chuàng)效的源泉。

我們在投資環(huán)節(jié)實施的“信息真實性審計”，增強(qiáng)了大多數(shù)投資者對國有資產(chǎn)保全的責(zé)任感；在物資采購環(huán)節(jié)聯(lián)手實施“四大循環(huán)審計”，完善了“陽光采購”的內(nèi)涵；我們在資產(chǎn)重組、資源利用的管理接口部位聯(lián)合實施“審計穿行試驗技術(shù)”，促進(jìn)了國有資產(chǎn)的保值增值……

兩年來，我們通過評價內(nèi)控制度，促進(jìn)規(guī)范管理；評價營銷制度，促進(jìn)開拓市場；評價采購制度，促進(jìn)增收節(jié)支，評價市場風(fēng)險，促進(jìn)優(yōu)化決策，評價部門職責(zé)，促進(jìn)閉環(huán)運行。通過對已報告的審計發(fā)現(xiàn)進(jìn)行后續(xù)審計，求根溯源逼出部門聯(lián)手管理，筑起控制利益流失的防線。

五、創(chuàng)新審計的精細(xì)化管理

內(nèi)部審計在管理中與各個環(huán)節(jié)的專業(yè)管理協(xié)調(diào)日益緊密。審計的工具和技術(shù)、管理方法與這些部門的管理手段和措施也日益兼容并存，不少控制難點的突破往往是雙方管理技術(shù)共同借鑒和彌補的結(jié)晶。

近年來，我們逐步建立起自身的方法體系：致力于審計戰(zhàn)略，移植來自國際的控制理念及實務(wù)技術(shù)；在內(nèi)部審計資源管理中，我們建立了標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)；在企業(yè)橫向管理中，我們創(chuàng)建了跨部門的“多元循環(huán)法”；評價業(yè)務(wù)流程的“接口部位突破法”，“比價法”、“民主監(jiān)督法”、“同級審計制”；同時，“雙向承諾制”、“審計備案法”、“穿行試驗”、“內(nèi)部控制矩陣圖”、“多維表”等近百種審計的工具和技術(shù)都使我們在付出審計措施時旗開得勝。

內(nèi)部審計的精細(xì)化管理，促進(jìn)了企業(yè)管理水平的同步提高。

六大變化

一、內(nèi)審出效益有為才有位

兩年來，我們?nèi)嫱瓿蓪徲嬋蝿?wù)，注重將審計成果迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，實現(xiàn)“增值”審計，由于我們創(chuàng)新思路，率先在行業(yè)實踐國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，審計運作迅速與國際接軌，使審計工作向縱深進(jìn)展，審計質(zhì)量不斷提高。由于專業(yè)管理中的成就，我們不但榮獲了國家、省、市內(nèi)部審計先進(jìn)單位稱號，而且跨入公司紅旗部處室行列。最近，湖北省內(nèi)審協(xié)會已經(jīng)發(fā)出通知，在全省范圍內(nèi)武鋼內(nèi)部審計的經(jīng)驗。

二、內(nèi)審出成果思路變生路

內(nèi)審就是投資，是投入少、見效快、回報率高的投資，是“加值”審計。

以氧氣公司為代表的一批子公司將審計成果化為轉(zhuǎn)換機(jī)制、提高市場競爭力、向管理要利潤的巨大回報；以一號高爐大修改造工程為代表的一大批項目將審計成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，實現(xiàn)了“工期、質(zhì)量、效益”三大目標(biāo)。我們在內(nèi)部審計按國際化運作中提出的審計定位、審計戰(zhàn)略、審計資源利用、審計循環(huán)、工具及技術(shù)運用、工作方式、溝通渠道、激勵政策、內(nèi)控環(huán)境、團(tuán)隊建設(shè)、審計等40個方面的理念及實踐，大大提升了武鋼內(nèi)部審計實力，推進(jìn)了我們在實務(wù)技術(shù)上與國外同業(yè)合作競爭的進(jìn)程……

三、監(jiān)管出威力管理得人心

2001年，我們以內(nèi)控制度評審為重點，在粉末冶金公司實施了該公司有史以來第一次最為徹底的存貨盤點，開創(chuàng)了以穿行試驗為手段的內(nèi)控制度評審先河，為下步對子公司的監(jiān)管提供了思路；我們在工程市場實施的全過程跟蹤審計，審出了立項、投資、施工、造價確認(rèn)全方位的管理思路；我們對離任經(jīng)營者的后續(xù)審計及配合財務(wù)對27家經(jīng)營實體的清理，清出了切實防范國有資產(chǎn)流失的舉措。

我們在公司雙文明評比指標(biāo)確認(rèn)、子公司承包兌現(xiàn)確認(rèn)、經(jīng)營者年薪兌現(xiàn)中的一票否決權(quán)，嚴(yán)肅了利益分配的規(guī)則，維系了激勵政策的公平與效力；我們實施內(nèi)控制度評審的取證所到之處，得到各級領(lǐng)導(dǎo)的理解和支持，對違紀(jì)的查處，使職工拍手稱快。審計的威懾力是管理得人心的基礎(chǔ)所致。

四、內(nèi)審出凝聚，聯(lián)手結(jié)合力

審計成果質(zhì)量的提高，推動了管理向深層次的延伸，審計在部門之間架起閉環(huán)運行的鏈條。公司各級領(lǐng)導(dǎo)把審計的監(jiān)管視為本部門管理創(chuàng)新的一部分，依靠審計比其他部門聚集信息更多、管理范圍更大、更豐富、審計意見更具權(quán)威性的特點，將其納入公司財務(wù)、工程、合同預(yù)算、物資、紀(jì)委監(jiān)察、工會、責(zé)任制考核…等各部門日常管理范圍內(nèi)必不可少的成員單位，使富有建設(shè)性的建議和措施盡快被采納，成為鞭策人們勵精圖治的咨詢師。

內(nèi)部審計在基層已經(jīng)建立起有26個成員單位、89名專兼職審計人員在內(nèi)的審計網(wǎng)絡(luò)；八個監(jiān)事會分布在25個全資子公司并配合督辦內(nèi)審結(jié)論的落實、實施子公司在職審計；以審計意見為主實施的聯(lián)手管理項目日益增多。審計充當(dāng)了管理人員自我控制的“熱心顧問”，做到了彼此目標(biāo)一致，利益與共，使內(nèi)部監(jiān)管工作的開展得到各方面的支持。部門的期望也鞭策著審計部門自身開拓創(chuàng)新，在這種良性的循環(huán)中，最終受益的是管理者自己。

五、內(nèi)審出真知，創(chuàng)新出動力

適應(yīng)當(dāng)代審計對管理技能、內(nèi)控技能、機(jī)信息技能、協(xié)調(diào)技能等復(fù)合技能，及審計領(lǐng)域最前沿、最新的技術(shù)手段的要求。我們立足進(jìn)一步改進(jìn)審計方法，兼容并存先進(jìn)的管理手段，在技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的部位，以我們的實踐創(chuàng)造先進(jìn)的實務(wù)技術(shù)。

“十五”期間，武鋼將投入260億元，在趕超世界水平的進(jìn)程中繼續(xù)提速……面對這樣一個建設(shè)高峰，從2001年起，我們聯(lián)手工程建設(shè)項目各個程序環(huán)節(jié)的管理部門，開始了全方位的建設(shè)項目審計模式探索與實踐。工程審計以“參與合作式”的工作方式，與各環(huán)節(jié)的專業(yè)管理密切協(xié)調(diào)，實現(xiàn)了互動效應(yīng)。我們在實踐中出的近百種卓有成效的實務(wù)技術(shù)在投資控制中迅速轉(zhuǎn)化為管理成果，創(chuàng)造了立竿見影的效益與經(jīng)濟(jì)效益。凝聚我們集體智慧結(jié)晶的四十萬字專著——《固定資產(chǎn)投資控制與內(nèi)部審計》，被內(nèi)部審計協(xié)會授予“特別貢獻(xiàn)獎”。2003年，我們再次承接了國家級課題《投資審計操作指南》的攻關(guān)，它標(biāo)志著武鋼的內(nèi)部審計在全國同行業(yè)擁有了示范發(fā)言權(quán)。

六、內(nèi)審出素質(zhì)，壓力出機(jī)制

篇5

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè) IT審計 IT 風(fēng)險 信息技術(shù)

近年來，計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使當(dāng)今世界進(jìn)入信息經(jīng)濟(jì)時代。Internet與電子商務(wù)的迅速發(fā)展正使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營方式和管理模式發(fā)生重大變化。這種環(huán)境下，電網(wǎng)企業(yè)除了繼續(xù)加強(qiáng)傳統(tǒng)生產(chǎn)管理技術(shù)投入，對信息技術(shù)投入也越來越大，各種生產(chǎn)、經(jīng)營管理信息系統(tǒng)的運用極大的滿足了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需求，提高了電網(wǎng)企業(yè)優(yōu)質(zhì)供電服務(wù)的能力，也促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。隨著企業(yè)對信息化運用和依賴程度越來越高，如何保證各種信息系統(tǒng)正確、高效的運行，使得審計面臨著新的挑戰(zhàn)和任務(wù)，引入IT審計技術(shù)可加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的風(fēng)險控制。

IT審計與信息技術(shù)的發(fā)展密不可分?，F(xiàn)代化的IT技術(shù)已經(jīng)應(yīng)用于內(nèi)部審計之中， 大幅度地提高了內(nèi)部審計工作的效率， 而且在多個方面對審計的發(fā)展產(chǎn)生了廣泛的影響[1]。

IT審計在國內(nèi)外學(xué)術(shù)界有多種叫法，例如 EDP審計、電算化審計、信息系統(tǒng)審計等。盡管叫法不同，但其涵義基本相同。IT審計與一般審計一樣，同樣是執(zhí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證與評價職能。其特殊性主要在兩方面：（1）對執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計信息處理的IT系統(tǒng)進(jìn)行審計，即IT系統(tǒng)作為審計的對象；（2）利用計算機(jī)輔助審計，即計算機(jī)作為審計的工具。概括起來說，無論是對IT系統(tǒng)進(jìn)行審計還是利用計算機(jī)進(jìn)行審計，都統(tǒng)稱IT審計[2]。

1.電網(wǎng)企業(yè)IT審計的目標(biāo)

為能有效地、恰當(dāng)?shù)睾透咝实亻_展IT審計，應(yīng)該明確IT審計的目標(biāo)。IT審計并不改變審計的目的和職能，只是審計的環(huán)境、對象、方法和工具發(fā)生變化。電網(wǎng)企業(yè)IT審計的目標(biāo)可概括為通過對企業(yè)IT規(guī)劃、建設(shè)、應(yīng)用、服務(wù)以及安全等全方位的審計，評價信息化投入效益，充分識別與評估IT風(fēng)險，促進(jìn)完善IT控制措施，提升IT系統(tǒng)的可用性、安全性、完整性、效益性，以達(dá)到強(qiáng)化IT內(nèi)部控制的目的。

2.IT審計的內(nèi)容[3]

2.1研究、審查與評價IT系統(tǒng)的內(nèi)部控制

由于應(yīng)用了電子數(shù)據(jù)處理技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、電子商務(wù)技術(shù)等等，電算化和網(wǎng)絡(luò)化帶來了許多新的風(fēng)險。系統(tǒng)的安全、可靠性很大程度決定于系統(tǒng)的內(nèi)部控制。沒有健全的控制，系統(tǒng)的程序和數(shù)據(jù)可能隨時被人篡改，機(jī)密的經(jīng)濟(jì)信息可能被人竊取，系統(tǒng)可能遭受計算機(jī)病毒和黑客的攻擊和破壞，等等。為了提高計算機(jī)信息系統(tǒng)的合法性、正確性和安全性，研究計算機(jī)信息系統(tǒng)的特點和風(fēng)險，研究應(yīng)有怎樣的控制才能有效地降低這些風(fēng)險，對系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評價，審查系統(tǒng)的內(nèi)部控制是否完善，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，對控制的弱點和缺陷提出改進(jìn)的建議，確保計算機(jī)信息系統(tǒng)能合法、正確、安全、可靠地處理有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是IT審計的一項重要任務(wù)。在電算化和網(wǎng)絡(luò)化條件下，系統(tǒng)的內(nèi)部控制包括程序化的控制和要求員工執(zhí)行的管理制度。程序化的控制編寫在系統(tǒng)應(yīng)用程序中，其審查可在系統(tǒng)功能審計中進(jìn)行。對管理制度的完善性和有效性進(jìn)行審計，則類似于傳統(tǒng)的內(nèi)部控制審查。

2.2 IT信息系統(tǒng)開發(fā)審計

在網(wǎng)絡(luò)化條件下，為企業(yè)能正常經(jīng)營、有效管理，必須建立合法、有效、安全的計算機(jī)信息系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)。一個計算機(jī)信息系統(tǒng)，尤其是大型的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，如果問題到正式投入運行后才發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行修改，要比在開發(fā)階段發(fā)現(xiàn)、改進(jìn)耗費更長的時間和更高的成本。因此，有必要對計算機(jī)信息系統(tǒng) （如 ERP系統(tǒng)）的開發(fā)進(jìn)行事前、事中的審計。這項審計工作一般由內(nèi)部審計人員執(zhí)行。系統(tǒng)開發(fā)審計的主要內(nèi)容包括：①審查系統(tǒng)開發(fā)的可行性；②審查系統(tǒng)業(yè)務(wù)和信息處理功能的合法性和正確性；③審查系統(tǒng)程序控制與管理功能的恰當(dāng)性與有效性；④審查系統(tǒng)的可審性（即是否留下了充分的審計線索）；⑤審查系統(tǒng)測試的全面性和恰當(dāng)性；⑥審查系統(tǒng)文檔資料的完整性；⑦審查系統(tǒng)的可擴(kuò)展性。

通過系統(tǒng)開發(fā)的事前與事中審計，盡早發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問題，及時提出改進(jìn)的建議，可以把好系統(tǒng)質(zhì)量第一關(guān)，同時也為審計人員今后對系統(tǒng)的審計打下基礎(chǔ)。此外，審計人員在系統(tǒng)分析階段應(yīng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)化審計的特點對系統(tǒng)提出審計方面的需求：①在系統(tǒng)中建立監(jiān)控程序 （又叫嵌入審計程序），以便計算機(jī)能對一些敏感和重要環(huán)節(jié)實行實時監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)異常的情況或例外事件自動向?qū)徲嫴块T報警或自動記入審計文件，以便審計人員審查。②在信息系統(tǒng)中建立審計子系統(tǒng)或模塊，提供審計程序、審計工具和審計檔案庫，以便審計人員進(jìn)行網(wǎng)上審計。

2.3 IT信息系統(tǒng)功能審計

在電算化和網(wǎng)絡(luò)化條件下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理或會計核算由計算機(jī)系統(tǒng)執(zhí)行，為了能對計算機(jī)信息系統(tǒng)的合法性、正確性和安全性實行有效的監(jiān)督，IT審計的另一項重要任務(wù)就是要對計算機(jī)信息系統(tǒng)的功能進(jìn)行審計。對信息系統(tǒng)功能審計的主要內(nèi)容包括：①審查驗證系統(tǒng)對業(yè)務(wù)與信息處理的合法性、正確性和可追索性。查明它們能否按現(xiàn)行的會計制度以及有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)和政策規(guī)定進(jìn)行各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理和會計核算，提供合法、正確的經(jīng)濟(jì)信息。②審查系統(tǒng)程序控制功能的恰當(dāng)性和有效性。查明系統(tǒng)能否有效地防止或及時地發(fā)現(xiàn)在輸入、處理、輸出等過程中可能出現(xiàn)的各種差錯和舞弊，達(dá)到預(yù)定的控制要求。計算機(jī)系統(tǒng)由硬件設(shè)備、系統(tǒng)軟件和應(yīng)用程序組成。只有三者的功能都正確可靠，系統(tǒng)的處理和控制功能才可能正確可靠。因為硬件設(shè)備和系統(tǒng)軟件是由計算機(jī)廠商提供的，其中建立了不少控制，其功能一般來說比較可靠，一旦出現(xiàn)故障也較容易發(fā)現(xiàn)。會計核算或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理是根據(jù)系統(tǒng)的應(yīng)用程序進(jìn)行的，計算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能是否合法、正確、可靠，很大程度決定于系統(tǒng)應(yīng)用程序的正確性和安全性。因此，對計算機(jī)信息系統(tǒng)功能的審查，常著重于對系統(tǒng)應(yīng)用程序的審查。對復(fù)雜的IT信息系統(tǒng)功能的審計，審計人員應(yīng)聘請IT專家共同參加審查。

2.4 IT信息系統(tǒng)電子資料審計

審計都要對被審單位的證、賬、表及其他反映經(jīng)濟(jì)活動的有關(guān)資料進(jìn)行審查。在會計電算化條件下，證、賬、表以數(shù)據(jù)文件的形式存儲在電磁介質(zhì)中，對它們的審計可以利用計算機(jī)輔助審計。計算機(jī)可以快速準(zhǔn)確地完成各種繁復(fù)的計算，可以對大量的數(shù)據(jù)按指定要求進(jìn)行各種審計處理，利用計算機(jī)輔助審計可以加快審查速度、提高審計效率和審計質(zhì)量。

如果說僅在會計電算化條件下，審計人員還可以繞過計算機(jī)，只對打印輸出的證、賬、表和有關(guān)資料進(jìn)行審計的話，那么，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營與電子商務(wù)的條件下，因為沒有紙性的審計線索，只有電磁化的電子資料，審計人員不可能繞過IT審計。對經(jīng)濟(jì)活動和會計信息的審查，必須利用計算機(jī)對有關(guān)的電子資料 （包括各種原始單據(jù)、合同、記賬憑證、賬簿、報表等）進(jìn)行審查取證、匯總分析。對電子資料的審查，是IT審計的重要任務(wù)之一。

3.IT信息系統(tǒng)審計的程序

IT信息系統(tǒng)審計的程序與手工會計信息系統(tǒng)審計的程序基本相同，是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程，一般包括三個主要階段，即計劃準(zhǔn)備階段、實施階段和審計完成階段[4]。

3.1計劃準(zhǔn)備階段

計劃準(zhǔn)備階段的任務(wù)是：根據(jù)審計的目標(biāo)對被審計單位的計算機(jī)會計信息系統(tǒng)進(jìn)行初步調(diào)查、組織IT審計小組、發(fā)出審計通知書、編制審計計劃等。初步調(diào)查，了解被審計單位的基本情況。包括：計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的硬件、軟件配置狀況；系統(tǒng)總體結(jié)構(gòu)、功能模塊劃分及各模塊之間的關(guān)系；系統(tǒng)人員的配備、職責(zé)分工、相關(guān)規(guī)章制度及業(yè)務(wù)流程；初步評價內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。

組織IT審計小組，根據(jù)被審計單位計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度、審計任務(wù)的難度及審計人員的素質(zhì)選擇適當(dāng)?shù)膶徲嬋藛T組成IT審計小組。小組成員可以由經(jīng)過IT知識培訓(xùn)的審計人員和具有會計、審計知識的IT技術(shù)人員共同組成，各自發(fā)揮專長。相互配合完成審計工作。

發(fā)出審計通知書，執(zhí)行內(nèi)部審計時，要對被審計單位發(fā)出審計通知書，審計通知書是告知對被審單位進(jìn)行審計的書面文件，包括：審計機(jī)關(guān)的名稱，審計的目的、范圍、重點，審計的時間和要求等。編制審計計劃，審計計劃由審計項目負(fù)責(zé)人于現(xiàn)場審計工作開始前起草，基本內(nèi)容包括：被審計單位的基本情況、審計目的、審計范圍及重點、工作進(jìn)度、審計組人員組成及分工、審計程序、提出審計報告的時間等。

3.2實施階段

實施階段是審計全過程的中心環(huán)節(jié)，其任務(wù)是：對被審單位的內(nèi)部控制的建立及遵守情況進(jìn)行控制測試，對系統(tǒng)處理功能及處理結(jié)果的正確性進(jìn)行實質(zhì)性測試。

①控制測試。對內(nèi)部控制措施的可靠性進(jìn)行的測試，可分為一般控制測試和應(yīng)用控制測試。一般控制測試的主要內(nèi)容是：組織與管理控制、開發(fā)與維護(hù)控制、硬件和系統(tǒng)軟件控制、系統(tǒng)安全控制、系統(tǒng)文檔控制等方面的審查與測試。應(yīng)用控制測試的主要內(nèi)容是：輸入控制、處理控制和輸出控制的審查與測試。

②實質(zhì)性測試。對被審計單位賬戶余額和發(fā)生額進(jìn)行直接審核，以確認(rèn)系統(tǒng)信息的正確、真實與可靠。在對會計資料所進(jìn)行的實質(zhì)性測試過程中，因為大量的信息都是以機(jī)器可讀形式存放于一定的介質(zhì)上，對這些數(shù)據(jù)文件的測試方法與手工截然不同。具體的測試方法包括以下三種：第一，不處理數(shù)據(jù)文件的實質(zhì)性測試方法；第二，處理實際數(shù)據(jù)文件的實質(zhì)性測試方法；第三，處理模擬數(shù)據(jù)文件的實質(zhì)性測試方法。

上述三種方法與應(yīng)用程序測試所敘述的方法基本一致。實際上，數(shù)據(jù)文件的測試可以與應(yīng)用程序控制測試同時進(jìn)行，也可以認(rèn)為是計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的“雙重測試”。

3.3審計完成階段

審計完成階段是實質(zhì)性審計工作的結(jié)束，其任務(wù)是：整理、評價收集到的審計證據(jù)，復(fù)核審計工作底稿，編寫審計報告。

①整理、評價收集到的審計證據(jù)。審計人員通過分類、計算、比較、綜合等方法整理、分析審計證據(jù)。

②復(fù)核審計工作底稿。通過對審計工作底稿的復(fù)核，檢驗所引用的有關(guān)資料是否詳實可靠，所獲取的審計證據(jù)是否充分適當(dāng)，審計判斷是否合理，審計結(jié)論是否恰當(dāng)。

③編寫審計報告。審計人員必須正確運用職業(yè)判斷、綜合收集到的審計證據(jù)，根據(jù)審計準(zhǔn)則，形成正確的審計意見，出具審計報告。審計報告除被審單位財務(wù)活動及文件編制的合法性、公允性，會計處理方法一貫性發(fā)表審計意見外，還應(yīng)對被審單位計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和處理功能進(jìn)行評價，并應(yīng)提出改進(jìn)建議。

4.IT審計技術(shù)及審計軟件綜述[5] [6]

4.1 IT嵌入式審計技術(shù)（一種在線審計技術(shù)）

嵌入式審計模塊是集成于應(yīng)用系統(tǒng)的各個環(huán)節(jié)的代碼段， 或者說它是嵌入被審查的系統(tǒng)中的一個程序塊， 應(yīng)用它的主要目的是實現(xiàn)對交易處理等被審計事項的持續(xù)監(jiān)控。嵌入式審計模塊根據(jù)預(yù)先設(shè)定的規(guī)則對系統(tǒng)中每一項交易進(jìn)行實時檢查， 因此它尤其適用于需要處理大量數(shù)據(jù)的計算機(jī)系統(tǒng)中。嵌入式審計模塊對滿足預(yù)先設(shè)定規(guī)則的交易， 在該交易被進(jìn)一步處理前作如下工作： 記錄該交易的細(xì)節(jié)， 實現(xiàn)定期瀏覽和報告審計日志文件， 為后續(xù)審計作準(zhǔn)備； 或者只是對交易作標(biāo)記（ tagging） 以便區(qū)分其他交易。

利用嵌入式審計采集審計證據(jù)有其獨特的優(yōu)點。其一， 它并不需要內(nèi)部審計師連續(xù)地監(jiān)控審計模塊， 而是只要零星和偶然的監(jiān)控即可獲得有效的結(jié)果， 這就大大減少了內(nèi)部審計師的工作量。實時審

計可以彌補事后審計線索不充分的缺陷。例如： 我們使用客戶服務(wù)系統(tǒng)（CSS，Customer Service System ）來管理客服功能?；谠诰€實時環(huán)境運行的CSS系統(tǒng)能保證客戶服務(wù)數(shù)據(jù)直接由客戶端傳入系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中， 對這種運行能夠進(jìn)行有效的實時監(jiān)督的就是嵌入式審計過程。其二， 它可以采集審計所關(guān)心的關(guān)鍵數(shù)據(jù)。如對計算機(jī)非正常運行時間處理各項業(yè)務(wù)的記錄， 或?qū)Ψ欠ㄕ{(diào)用數(shù)據(jù)文件處理的記錄。嵌入的審計程序本身具有隱蔽性、安全性和穩(wěn)定性。非審計人員不能看到這些審計程序和自動形成的審計數(shù)據(jù)。所以， 審計人員應(yīng)用這些審計程序就能自動記載所要收集的審計證據(jù)， 同時還可隨時調(diào)閱這些證據(jù)文件， 并利用這些審計證據(jù)適時判斷系統(tǒng)運行情況和提出審計建議。

4.2通用IT審計軟件（Generalized Audit Software，GAS）

GAS 是專門為審計人員設(shè)計的， 是能夠直接訪問各種數(shù)據(jù)庫平臺及平面文件（具有行和列的一維或二維數(shù)組的數(shù)據(jù)表）系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)軟件。它可幫助審計人員完成基本的審計任務(wù)，尤其擅于測試計算機(jī)中存在的數(shù)據(jù)和信息。通用審計軟件比較容易使用， 只需要審計人員具有有限的計算機(jī)知識， 并不要求有編程方面的專業(yè)知識，因此具有適用性強(qiáng)等優(yōu)點， 是目前計算機(jī)審計中最廣泛使用的審計工具。其基本結(jié)構(gòu)圖如圖1所示。

國外著名的通用審計軟件有審計命令語句ACL（Audit Command

Language）和IDEA（Interactive Data Extraction and Analysis）。國內(nèi)的通用審計軟件有： 中望軟件公司的審易軟件、中普軟件公司的中岳軟件、通審軟件公司的通審2000、審計之星、金劍軟件等。

在眾多審計軟件中，由ACL Services Ltd.（）開發(fā)的審計命令語句ACL 是使用最廣泛的通用審計軟件。它允許審計師將個人筆記本電腦與客戶機(jī)系統(tǒng)相聯(lián)， 從而下載客戶端數(shù)據(jù)到筆記本電腦中以供后期的處理。它可以針對覆蓋所有交易事項的大數(shù)據(jù)集合進(jìn)行符合性測試。值得一提的是， 它有審計追蹤的功能， 從而審計師可以在任何時候觀看他們的文檔， 步驟和結(jié)論。ACL使用便利、適用范圍廣和可靠的優(yōu)點使其在審計公司中非常流行。

4.3EXCEL中的審計工具

Excel是審計人員最常用的一種簡單卻非常易用的工具。可利用Excel輔助執(zhí)行的審計工作有：利用Excel輔助審計程序表的編制，編制某些項目的審計表格，編制試算工作底稿與調(diào)整后會計報表， 編制集團(tuán)公司的合并報表， 進(jìn)行分析性復(fù)核。利用Excel輔助審計， 是一種成本低、效率高、靈活方便、實用有效的計算機(jī)審計技術(shù)。

5.結(jié)論

未來計算機(jī)審計工具與技術(shù)的發(fā)展更加要求內(nèi)部控制制度的加強(qiáng)。傳統(tǒng)記賬方式下， 可以從字跡上辨認(rèn)出登記人， 從而明確責(zé)任， 但是計算機(jī)環(huán)境下只能提供統(tǒng)一模式的輸出資料。沒有記錄人的筆跡， 無法從記錄上辨認(rèn)登記人， 審計線索的痕跡不容易追蹤，這就需要審計人員對會計部門的內(nèi)部控制制度、職責(zé)的劃分情況進(jìn)行審查和評價。

隨著電力行業(yè)快速發(fā)展，加強(qiáng)IT審計是建設(shè)國際一流電力企業(yè)的必然需要，也是國資委、工信部、國內(nèi)外證監(jiān)會等監(jiān)管機(jī)構(gòu)外部要求，更是踐行“萬家燈火、南網(wǎng)情深”企業(yè)理念的內(nèi)生需求，必須通過加強(qiáng)IT審計來保證公司的信息技術(shù)應(yīng)用對各級監(jiān)管政策、法規(guī)的遵從性。因此，開展全面系統(tǒng)的IT審計是企業(yè)生存與發(fā)展的客觀需要，具有重大的現(xiàn)實意義。需要我們以發(fā)展的眼光，與時俱進(jìn)，堅持科學(xué)發(fā)展觀，自主創(chuàng)新，深化研究，消化吸收國外IT審計先進(jìn)方法、理論和技術(shù)，建立完整的、自主可控的信息系統(tǒng)事前、事中、事后多密級、多業(yè)務(wù)、多系統(tǒng)、多網(wǎng)絡(luò)綜合安全保障體系，為電網(wǎng)企業(yè)在各個領(lǐng)域的發(fā)展提供堅強(qiáng)后盾和有力保障。

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篇6

關(guān)鍵詞：上市公司；審計委員會；外部審計；內(nèi)部審計

審計委員會是公司治理結(jié)構(gòu)中的一項重要制度安排，該制度最早出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代的美國，起源于震驚審計界的美國邁克森。羅賓遜藥材公司倒閉案。1987年，美國欺詐性財務(wù)報告全國委員會（Treadway Commission）就審計委員會發(fā)表了一份報告，較具體地提出了審計委員會的功能。1999年，紐約證券交易所與全美證券交易商協(xié)會等組織新發(fā)起成立的藍(lán)帶委員會（Blue Ribbon Committee）起草了一份《關(guān)于提高審計委員會效果的報告和建議》，全面擴(kuò)展了審計委員會的功能。安然、世通等一系列財務(wù)造假案后，2002年7月25日美國國會通過的薩班斯法案（Sarbanes-Oxley Act）進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了審計委員會的責(zé)任和獨立性。我國的上市公司雖只有10余年的，但財務(wù)造假案卻觸目驚心，瓊民源、鄭百文、黎明股份、藍(lán)田股份、銀廣廈等案件造成了極壞的。為了完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)公司內(nèi)部審計與外部審計的健康，提高上市公司的會計信息質(zhì)量，2002年1月7日，證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合了《上市公司治理準(zhǔn)則》（以下簡稱治理準(zhǔn)則），要求上市公司的董事會設(shè)立審計委員會。上市公司的審計委員會究竟有何功能，現(xiàn)階段如何保障其發(fā)揮應(yīng)有作用？本文擬對此作詳細(xì)探討。

一、上市公司審計委員會的功能

上市公司的審計委員會究竟有哪些功能，自其產(chǎn)生之日至今，一直處于不斷發(fā)展和完善過程中，一些國家和機(jī)構(gòu)對審計委員會的職責(zé)表述如下：

（一）美國關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述

1987年，美國欺詐性財務(wù)報告全國委員會提出審計委員會的主要職責(zé)是：（1）應(yīng)熟悉、關(guān)注并有效地監(jiān)督公司的財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制活動；（2）管理當(dāng)局和審計委員會應(yīng)保證內(nèi)部審計師適當(dāng)?shù)貐⒓诱麄€財務(wù)報告過程的審計，并與注冊會計師進(jìn)行協(xié)調(diào)；（3）應(yīng)具有足夠的財力和權(quán)力來履行職責(zé)，包括進(jìn)行調(diào)查和聘用外部專家的權(quán)力；（4）應(yīng)就管理當(dāng)局對注冊會計師獨立性的相關(guān)因素進(jìn)行評價，監(jiān)督注冊會計師保持獨立性；（5）審核擬聘請注冊會計師的管理咨詢計劃；（6）管理當(dāng)局在重大會計問題的處理上應(yīng)聽取審計委員會的意見等。

1993年，美國注冊會計師協(xié)會的公共監(jiān)督委員會提出審計委員會的職責(zé)是：（1）復(fù)核年度財務(wù)報表；（2）與管理當(dāng)局和注冊會計師協(xié)商年度財務(wù)報表事宜；（3）從會計師事務(wù)所獲取注冊會計師應(yīng)遵循的審計準(zhǔn)則的信息；（4）評價財務(wù)報表是否完整，是否與所了解的信息相一致；（5）評價財務(wù)報表是否遵循了恰當(dāng)?shù)臅嫓?zhǔn)則。

1999年，藍(lán)帶委員會提出審計委員會的職責(zé)是：（1）監(jiān)督財務(wù)報表，如復(fù)核年度已審財務(wù)報表、中期未審財務(wù)報表及其他財務(wù)報告；（2）保證審計質(zhì)量，包括主持外部審計事務(wù)，領(lǐng)導(dǎo)與監(jiān)督內(nèi)部審計；（3）評價內(nèi)部控制，通過對公司內(nèi)部控制制度充分性和有效性的評價，監(jiān)督公司的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。

2002年，薩班斯法案提出審計委員會的職責(zé)是：（1）負(fù)責(zé)聘請注冊的會計師事務(wù)所，給事務(wù)所支付報酬并監(jiān)督其工作；（2）受聘的會計師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲嬑瘑T會報告；（3）可以接受并處理本公司會計、內(nèi)部控制或?qū)徲嫹矫娴耐对V；（4）有權(quán)雇用獨立的顧問或其他咨詢顧問。為了保持審計委員會的獨立性，薩班斯法案要求審計委員會的每一位成員應(yīng)是公司董事會的成員，除其以審計委員會、董事會或董事會的其他專門委員會成員的身份外，不可以接受公司的任何咨詢費、顧問費或其他報酬，也不能是公司或其任何子公司的關(guān)聯(lián)人。

（二）加拿大關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述

1990年，加拿大證券管理局提出審計委員會的職責(zé)是：（1）復(fù)核注冊會計師的審計計劃；（2）檢查有關(guān)重大會計政策的變更、重大風(fēng)險和不確定性、關(guān)鍵的會計估計和判斷；（3）討論協(xié)商審計過程的重要問題；（4）檢查年度財務(wù)報表，詢問管理當(dāng)局各年度間的重大差異；（5）檢查從內(nèi)部審計師和注冊會計師處獲取的管理當(dāng)局聲明及其對內(nèi)部薄弱環(huán)節(jié)的反映和采取的對策；（6）復(fù)核所有的公開披露的信息，包括公布前已審計過的和未審計財務(wù)信息；（7）檢查內(nèi)部審計部門的審計依據(jù)；（8）檢查CFO和其他主要財務(wù)官員的聘任。

（三）證監(jiān)會國際組織關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述

證監(jiān)會國際組織（IOSCO）最近提出的審計委員會在監(jiān)督注冊師獨立性方面的職責(zé)是：（1）審計委員會應(yīng)作為與外部審計師溝通的首要代表機(jī)構(gòu)；（2）評價注冊會計師收取的審計費用是否足以完成出具審計意見所需的工作；（3）與注冊會計師會談其在審計過程中與管理當(dāng)局的分歧，以及這些分歧的處理最后是否讓注冊會計師滿意；（4）選聘或續(xù)聘注冊會計師時應(yīng)由審計委員會認(rèn)同其獨立性；（5）監(jiān)督注冊會計師履行非審計業(yè)務(wù)的計劃和程序；（6）向股東大會報告為保證注冊會計師獨立性而采取的措施以及非審計服務(wù)合同的及收費情況。

（四）我國關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述

我國上市公司治理準(zhǔn)則提出的審計委員會的職責(zé)是：（1）提議聘請或更換外部審計機(jī)構(gòu)；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；（3）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；（4）審核公司的財務(wù)信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)控制度。

可以看出，盡管不同國家和機(jī)構(gòu)對審計委員會功能的表述均不相同，但其基本功能都包括：監(jiān)督財務(wù)報表，管理內(nèi)部審計，負(fù)責(zé)與注冊會計師的溝通，審核內(nèi)部控制制度等。與審計委員會制度較發(fā)達(dá)的國家比，我國關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述還不夠全面、具體，但考慮到我國審計委員會尚處于試運行階段，對審計委員會的職責(zé)作如此規(guī)定基本合適。我們認(rèn)為關(guān)鍵是在實務(wù)中怎樣發(fā)揮審計委員會的功能，而不僅僅是一紙空文。

二、如何保障審計委員會發(fā)揮應(yīng)有的功能

（一）確保審計委員會的獨立性

治理準(zhǔn)則要求上市公司專門委員會成員全部由董事組成，其中審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計委員會中至少應(yīng)有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。證監(jiān)會2001年8月16日的《關(guān)于上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》要求，董事會成員中應(yīng)有1/3以上為獨立董事，我國上市公司董事會的平均人數(shù)約為9.88人，獨立董事應(yīng)為3～4人。存在幾個突出問題：一是獨立董事“不獨立”，現(xiàn)行獨立董事主要是由政府主管部門、董事會或董事長聘任，獨立董事的任免權(quán)掌握在公司高層管理人員手中，從而造成獨立董事不夠獨立的現(xiàn)象；二是獨立董事“不懂事”，很多公司聘請獨立董事時過分看中其名望與地位，陷入“名人誤區(qū)”，而不管該名人是否有空“光顧”公司。三是對獨立董事沒有明確的約束機(jī)制，如誰來監(jiān)督獨立董事的工作即不明確。四是我國絕大多數(shù)上市公司的獨立董事人數(shù)未達(dá)到法定要求，多數(shù)上市公司只有2名獨立董事。如果專門委員會由3人組成，這2名獨立董事便是審計、提名、薪酬與考核3個專門委員會的成員和召集人，若專門委員會由5人以上組成，則獨立董事不可能占多數(shù)。

為此我們建議：（1）成立獨立董事的職業(yè)組織，制定有關(guān)獨立董事獨立性、權(quán)威性和專業(yè)勝任能力等方面的任職標(biāo)準(zhǔn)，凡符合獨立董事條件的財會、、、管理、界等專家人士經(jīng)或考核加入行業(yè)協(xié)會，接受協(xié)會指導(dǎo)與監(jiān)督。上市公司通過行業(yè)組織遴選任命獨立董事。（2）強(qiáng)制要求上市公司的獨立董事達(dá)到法定人數(shù)，確保審計委員會成員中獨立董事占多數(shù)。（3）完善獨立董事的約束機(jī)制，獨立董事應(yīng)一方面接受行業(yè)組織監(jiān)督，另一方面接受證監(jiān)會的監(jiān)督，行業(yè)組織應(yīng)規(guī)定獨立董事的年工作時間，并考核其工作業(yè)績。（4）建立獨立董事的激勵機(jī)制，獨立董事責(zé)任重大，單是審計委員會成員一職就有諸多職責(zé)，還要負(fù)責(zé)和參與提名、薪酬與考核委員會的事務(wù)，并對重大關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審核和發(fā)表意見，沒有合理的激勵機(jī)制誰來當(dāng)獨立董事？必須給獨立董事合適的待遇使其盡職盡責(zé)工作并有能力應(yīng)對風(fēng)險。

（二）制定規(guī)范的審計委員會章程并保證實施

上市公司成立審計委員會并配備適當(dāng)?shù)某蓡T后，還必須制定嚴(yán)格、規(guī)范的章程來約束審計委員會的工作。通常審計委員會章程應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）明確人員組成。規(guī)定審計委員會成員人數(shù)及產(chǎn)生辦法，召集人的選舉辦法，委員的任期年限等。審計委員會下應(yīng)設(shè)置日常辦事機(jī)構(gòu)，配備專人負(fù)責(zé)審計委員會日常工作聯(lián)絡(luò)及組織會議等。（2）規(guī)定職責(zé)權(quán)限。上市公司應(yīng)依據(jù)治理準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合本公司的實際情況，具體規(guī)定審計委員會在聘請注冊會計師、監(jiān)督內(nèi)部審計、審核財務(wù)信息、審查內(nèi)部控制制度等方面的權(quán)限和責(zé)任。（3）擬定議事程序。由審計委員會下設(shè)的日常辦事機(jī)構(gòu)做好審計委員會議事的前期準(zhǔn)備，提供公司有關(guān)財務(wù)報告及其他信息披露情況、內(nèi)部審計工作報告、注冊會計師審計業(yè)務(wù)約定書及相關(guān)報告、內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況報告等書面資料，組織召開審計委員會會議，委員對相關(guān)書面資料進(jìn)行評議，并將評議結(jié)果報告董事會。（4）制定議事規(guī)則。確定審計委員會例會次數(shù)及時間安排、臨時會議的召開程序，指定會議主持人，規(guī)定委員到會率、委員表決辦法、相關(guān)人員列席會議方案，明確委員對表決結(jié)果的責(zé)任等。同時必須對審計委員會章程的執(zhí)行情況進(jìn)行詳細(xì)記錄。

（三）劃清審計委員會與監(jiān)事會在監(jiān)督方面的職責(zé)

治理準(zhǔn)則實施以前，很多上市公司由監(jiān)事會擔(dān)負(fù)審計委員會的職責(zé)。但由于我國上市公司監(jiān)事會成員大多數(shù)是由主管部門“安排”的，多數(shù)監(jiān)事是年齡偏大、學(xué)歷偏低、缺乏或工作背景的政工、紀(jì)檢、工會干部，缺乏應(yīng)有的獨立性和專業(yè)勝任能力，難以發(fā)揮監(jiān)督作用。設(shè)立審計委員會后，監(jiān)事會與審計委員會之間存在職責(zé)交叉重疊、劃分不清的現(xiàn)象。即使治理準(zhǔn)則本身，對兩者在監(jiān)督方面的職責(zé)劃分也較模糊。如治理準(zhǔn)則第59條指出監(jiān)事會的主要職責(zé)之一是對公司財務(wù)的合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督。如何監(jiān)督？與內(nèi)部審計是何關(guān)系？與審計委員會是何關(guān)系？沒有明確規(guī)范。我們認(rèn)為應(yīng)由上市公司按照成本效益原則，對審計委員會與監(jiān)事會在財務(wù)信息監(jiān)督方面的職責(zé)進(jìn)行劃分，合理分工，審計委員會履行治理準(zhǔn)則規(guī)定的職責(zé)，監(jiān)事會在增強(qiáng)獨立性和專業(yè)性的同時，應(yīng)履行審計委員會以外的監(jiān)督職能，包括監(jiān)督管理當(dāng)局執(zhí)行股東大會和董事會決議的情況、執(zhí)行公司章程的情況、有無違法行為、有無侵犯小股東利益的行為等，兩者要形成相互制約、相互監(jiān)督的關(guān)系。

（四）明確審計委員會與內(nèi)部審計的關(guān)系

審計委員會制度實質(zhì)上也是內(nèi)部審計，但從公司整體組織架構(gòu)而言，審計委員會的地位要高于內(nèi)部審計部門。上市公司設(shè)立審計委員會后，內(nèi)部審計部門受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)還是總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)或是雙重領(lǐng)導(dǎo)？不少人提出內(nèi)部審計應(yīng)由審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)，擺脫總經(jīng)理的控制。但在我國現(xiàn)階段審計委員會人員不到位、功能不健全的情況下，若審計委員會全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計部門，可能會使內(nèi)部審計疏于管理，更無法保障其審計效果。為此我們建議內(nèi)部審計部門受審計委員會和總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)，行政上由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，總經(jīng)理負(fù)責(zé)內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人事編制；業(yè)務(wù)上由審計委員會監(jiān)督，審計委員會應(yīng)負(fù)責(zé)：（1）招聘內(nèi)部審計人員時的業(yè)務(wù)測試，保證內(nèi)部審計部門有足夠的人員和勝任能力；（2）與總經(jīng)理協(xié)商確定內(nèi)部審計人員的報酬與晉升；（3）確定內(nèi)部審計部門的職責(zé)權(quán)限，指導(dǎo)內(nèi)部審計部門制定其工作計劃；（4）監(jiān)督內(nèi)部審計部門的工作程序，保證其按相關(guān)準(zhǔn)則制度進(jìn)行；（5）復(fù)核內(nèi)部審計報告。同時，審計委員會要充分利用內(nèi)部審計部門的工作成果，依賴內(nèi)部審計來完成部分工作職責(zé)。

（五）切實保證由審計委員會提議選聘或改聘注冊會計師

按照證監(jiān)會的要求，上市公司聘請會計師事務(wù)所須經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，但我國的上市公司因內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理，如國有股股東在董事會中實質(zhì)上的缺位導(dǎo)致公司被內(nèi)部人控制，以公有制為主體的股份在股權(quán)結(jié)構(gòu)中一股獨大，從而使公司對會計師事務(wù)所的聘任權(quán)完全掌握在管理當(dāng)局手中，被審計者變成了審計委托人，為管理當(dāng)局“購買”注冊會計師的審計意見創(chuàng)造了條件。有些會計師事務(wù)所堅持準(zhǔn)則，不按公司要求出具指定意見的報告，竟被上市公司以莫須有的理由更換掉。我國尚未出臺上市公司審計強(qiáng)制性輪換會計師事務(wù)所的政策，但會計師事務(wù)所的更換比國外頻繁，2002年年度報告審計有113家上市公司更換會計師事務(wù)所。證監(jiān)會指出變更會計師事務(wù)所將受到重點監(jiān)控，注冊會計師協(xié)會亦對變更事務(wù)所的審計工作嚴(yán)格重申要求，密切關(guān)注審計變更情況，對異常情況及時給予警示和指導(dǎo)。在美國薩班斯法案規(guī)定會計師事務(wù)所對上市公司提供審計服務(wù)應(yīng)實行強(qiáng)制性輪換，其他國家也作出積極響應(yīng)的情況下，我國證監(jiān)會和中注協(xié)所采取的不同政策足以說明我國上市公司變更會計師事務(wù)所確實存在嚴(yán)重。

治理準(zhǔn)則要求由審計委員會提議聘請或更換外部審計機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通，這對遏制上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象將發(fā)揮重大作用，有助于注冊會計師審計意見的獨立性，從而提高會計信息的披露質(zhì)量。為此，審計委員會應(yīng)履行如下職責(zé)：（1）熟悉行業(yè)組織與監(jiān)管機(jī)構(gòu)對注冊會計師獨立性的要求，了解會計師事務(wù)所為保證自身獨立性所采取的措施與政策；（2）了解會計師事務(wù)所在相關(guān)行業(yè)的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，考察執(zhí)行本公司審計業(yè)務(wù)的注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，檢查會計師事務(wù)所的質(zhì)量監(jiān)控體系并與之溝通討論；（3）了解上市公司與會計師事務(wù)所簽定的審計業(yè)務(wù)約定書的性質(zhì)、時間和范圍；（4）了解注冊會計師在審計過程中存在的與公司管理當(dāng)局的分歧，并熟知對這些分歧的處理結(jié)果；（5）定期與聘任的會計師事務(wù)所會談，認(rèn)真聽取注冊會計師提出的有關(guān)管理當(dāng)局提高管理質(zhì)量的建議；（6）認(rèn)真審核管理當(dāng)局解聘會計師事務(wù)所的理由，并與會計師事務(wù)所進(jìn)行溝通；（7）復(fù)核注冊會計師的非審計服務(wù)并確認(rèn)其收費情況；（8）定期向董事會報告為保證注冊會計師獨立性，為提高審計質(zhì)量而采取的措施。同時應(yīng)注意，具有會計專業(yè)背景的獨立董事，其會計關(guān)系網(wǎng)要比上市公司大得多，由其建議選聘的會計師事務(wù)所獨立性如何保證？如果獨立董事本人有“拿人錢財，替人消災(zāi)”的心理，審計委員會將失去功能，甚至還有副作用。歸根到底，審計委員會成員的獨立性是發(fā)揮審計委員會功能的核心。

（六）認(rèn)真審查公司的內(nèi)部控制制度，對審核的財務(wù)信息負(fù)應(yīng)有責(zé)任

長期以來，我國內(nèi)部控制制度建設(shè)薄弱，管理權(quán)限失控，舞弊行為時有發(fā)生，單位和國家財產(chǎn)受損，給企業(yè)虛假財務(wù)報告帶來較大的操作空間。為規(guī)范會計行為，防范經(jīng)營管理風(fēng)險，保護(hù)單位財產(chǎn)的安全和完整，財政部陸續(xù)頒布了內(nèi)部會計控制基本規(guī)范和貨幣資金、采購與付款、銷售與收款等具體規(guī)范，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制提供了綱領(lǐng)性文件。我國內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)之一是規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。但由于上市公司普遍存在所有權(quán)與控制權(quán)合一的現(xiàn)象，控股股東沒有對外提供真實財務(wù)會計信息的積極動機(jī)，因此內(nèi)部控制在保證財務(wù)報告的可靠性方面的作用減弱，我國發(fā)生的一系列上市公司財務(wù)造假案件中，內(nèi)部會計控制失控都很突出。當(dāng)然，形式上完美的內(nèi)部控制制度并不能確保財務(wù)會計信息的真實。我們知道，安然董事會17名董事中有15名獨立董事，審計委員會7名成員全是獨立董事，如此完善的制衡機(jī)制并沒有堵住財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。所以，我國上市公司設(shè)立的審計委員會，應(yīng)在建立和完善內(nèi)部控制制度，并保證其順利實施方面發(fā)揮切實的作用。

毫無疑問，審計委員會制度將在改善公司治理結(jié)構(gòu)、提高會計信息質(zhì)量方面發(fā)揮重大作用，但同時也要看到，“一股獨大”、“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象不解決，審計委員會的進(jìn)言獻(xiàn)策就難以生效。審計委員會不是萬能的，決不能把應(yīng)由公司董事長、總經(jīng)理承擔(dān)的責(zé)任推給審計委員會。

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[1]劉力云。審計委員會制度評述[J].審計，2000，（3）。

[2]張龍平。審計[M].北京：出版社，1995.

[3]黃世忠。上市公司會計信息質(zhì)量面臨的挑戰(zhàn)與思考[J].會計研究，2001，（10）。

[4]陳漢文，張志毅。審計委員會與內(nèi)部審計[J].注冊會計師，2002，（1）。

[5]美國薩班斯法案簡介[J].學(xué)術(shù)動態(tài)與法規(guī)信息，2002，（2）。

篇7

關(guān)鍵詞：地質(zhì)勘查單位 風(fēng)險導(dǎo)向 內(nèi)部控制審計案例 審計建議

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）12（b）-0214-02

1 審計背景情況

根據(jù)某地勘局開展關(guān)于管理提升，內(nèi)部控制、風(fēng)險防范的工作要求，某地勘局組成審計組于2015年8月12～13日對所屬某地勘隊進(jìn)行了內(nèi)部控制審計。該次審計以促進(jìn)被審計單位加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，強(qiáng)化管理，控制風(fēng)險，以規(guī)范內(nèi)部控制流程，提升內(nèi)部控制管理為目的的審計。

2 審計初步溝通、審計范圍及方法運用

2.1 通過溝通、搜集資料

審計組與被審計單位管理層進(jìn)行初步溝通，了解被審計單位內(nèi)部控制制定和運行的基本情況，擬定內(nèi)部控制審計實施方案，明確審計目的、重點審計內(nèi)容、制定審計程序、審計組人員具體分工，召開審計進(jìn)點會，向被審計單位傳達(dá)審計實施方案及內(nèi)容。

2.2 審計時段及范圍

審計時段：2014年1月1日至2014年12月31日。審計內(nèi)容包括：貨幣資金管理、債權(quán)債務(wù)管理、固定資產(chǎn)管理、物資管理。評價業(yè)務(wù)流程包括：財務(wù)部門人員崗位職責(zé)、資金管理流程、財務(wù)管理流程、債權(quán)管理流程、固定資產(chǎn)管理流程、物資管理流程、會計核算及制度執(zhí)行流程等方面。

2.3 審計方法運用

被審計單位某地勘隊已對其提供資料的真實性、完整性做出了書面承諾。在地勘隊領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門的支持和配合下，審計組采用了必要的審計程序及方法，重點從單位管理環(huán)節(jié)及財務(wù)資料入手，通過查看、現(xiàn)場訪談、證據(jù)檢查、抽樣、穿行測試、分析性復(fù)核等方法實施了審計。

3 被審計單位簡介

某地勘隊成立于1974年9月，隸屬于某地勘局，屬于三級單位，地質(zhì)勘查行業(yè)，具有獨立事業(yè)法人資格。主要經(jīng)營范圍：主要從事區(qū)域地球物理調(diào)查、礦產(chǎn)異常查證、水文地質(zhì)地球物理勘查、地球物理勘查及綜合測繪資料收集分析處理、地球物理勘查技術(shù)研究開發(fā)、地質(zhì)測繪儀器應(yīng)用研究、地形測量、地籍測量、地理信息系統(tǒng)應(yīng)用、衛(wèi)星全球定位系統(tǒng)測量、地下管線探測、水文地質(zhì)工程地質(zhì)環(huán)境地質(zhì)調(diào)查、地質(zhì)鉆探，工程測量及相關(guān)工程勘察。

某地勘隊機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置：行政辦公室、黨委辦公室、企管部、市場部、財務(wù)部、勞動人事部、生產(chǎn)技術(shù)部及三標(biāo)辦公室、技術(shù)部、武裝保衛(wèi)部、工會。

某地勘隊現(xiàn)有職工總?cè)藬?shù)425人，其中：在職199人（在崗155人）；離退休（含內(nèi)退）226人。

4 內(nèi)部控制審計情況及評價

4.1 財務(wù)情況

2014年末某地勘隊：資產(chǎn)6 380.43萬元，負(fù)債4 748.27萬元，所有者權(quán)益1 632.16萬元。

4.2 資產(chǎn)狀況

2014年末某地勘隊：資產(chǎn)總額6 380.43萬元，流動資產(chǎn)5 454.57萬元，非流動資產(chǎn)925.86萬元。其中：

（1）2014年期末應(yīng)收賬款賬面情況。

應(yīng)收賬款余額3 949.43萬元，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備77.55萬元，實際計提壞賬準(zhǔn)備77.55萬元，應(yīng)收賬款凈額為3 871.88萬元。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為2.55次，周轉(zhuǎn)天數(shù)為143 d，占流動資產(chǎn)比重70.98%。

（2）2014年期末存貨415.93萬元。

（3）2014年期末固定資產(chǎn)凈值925.86萬元，記錄反映了現(xiàn)有固定資產(chǎn)狀況。

4.3 審計評價

該次審計主要是內(nèi)部控制審計，審計組認(rèn)為，某地勘隊建立了較為完善的內(nèi)控管理制度，制定了如《資金管理暫行辦法》《應(yīng)收賬款管理辦法》《設(shè)備管理辦法》《資產(chǎn)損失責(zé)任追究辦法》《項目部（經(jīng)營實體）管理辦法》等內(nèi)部控制管理制度，資產(chǎn)管理基本能夠按照相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行，能夠及時對資產(chǎn)進(jìn)行核算和報告；能夠不定期進(jìn)行現(xiàn)金抽查盤點，確?，F(xiàn)金賬實相符；應(yīng)收票據(jù)的審核、保管、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓處理流程清晰；財務(wù)印章管理合規(guī)，財務(wù)核算比較規(guī)范。

5 審計發(fā)現(xiàn)的問題及缺陷

依據(jù)管理提升和全面風(fēng)險管理內(nèi)部控制工作底稿進(jìn)行評價后，認(rèn)為在以下方面應(yīng)當(dāng)引起管理層關(guān)注。

5.1 貨幣資金管理

（1）個別大額資金的支付管理流程中制度落實不到位，沒有嚴(yán)格按照文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。如，被審計單位制定的《某地勘隊項目部（經(jīng)營實體）財會管理補充規(guī)定》（某地勘隊發(fā)【2013】13號）文件中第六條：對于土地、青苗及房屋賠償?shù)戎Ц遁^大金額現(xiàn)金（1 000元以上）業(yè)務(wù)往來，做到“三人知、兩人辦”。在處理此項業(yè)務(wù)時，審計沒有看到相關(guān)人員的審核、監(jiān)督記錄。見憑證：2014.4.23轉(zhuǎn)26#，摘要：辦寺河項目青苗賠償118.13萬元，只有經(jīng)辦人簽字，沒有其他人員簽字的記錄。

（2）日常項目和鉆機(jī)人員備用金借款打入銀行卡，銀行卡存在公私混用，項目結(jié)束后沒有對銀行卡進(jìn)行明細(xì)核對和利息結(jié)算的流程。

（3）備用金沒有嚴(yán)格執(zhí)行限額管理制度，日常一次支付金額較大，備用金清理、核對、報銷不及時，年末個別人員備用金余額較大；多年遺留備用金貸方余額沒有清理；備用金使用范圍不夠規(guī)范，用于日常各種代扣款如保險、個人所得稅等。

（4）對于野外項目施工費的核算不規(guī)范，雇傭民工放線的勞務(wù)費用，通過發(fā)放臨時工工資的核算方式。

5.2 債權(quán)管理

（1）應(yīng)收賬款增速較快，2014年期末數(shù)比上年期末增加較大，占總資產(chǎn)比例60.68%；2014年應(yīng)收賬款回收率較低，營運資金緊張。

（2）審計發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收賬款確認(rèn)手續(xù)不規(guī)范，年末個別項目確認(rèn)應(yīng)收賬款和工程結(jié)算為單位自制結(jié)算單，沒有項目雙方的工程結(jié)算單。

（3）審計核實應(yīng)收賬款函證，應(yīng)收賬款函證不全。

5.3 固定資產(chǎn)管理

（1）審計人員經(jīng)過審查，認(rèn)為有較健全的設(shè)備管理制度，能夠按規(guī)定辦理設(shè)備購置手續(xù)，年終有固定資產(chǎn)盤點表，但沒有形成書面報告。

（2）審計人員現(xiàn)場盤點固定資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)，部分設(shè)備存放雜亂，管理人員不能準(zhǔn)確說出設(shè)備存放地點，對設(shè)備的管理業(yè)務(wù)不熟悉。

（3）固定資產(chǎn)建立了臺賬，但登記臺賬不及時，不能準(zhǔn)確及時掌握固定資產(chǎn)的增減變動情況，沒有資產(chǎn)變動手續(xù)辦理的流程。

5.4 物資管理

（1）沒有專門物資管理部門和專職物資管理人員，物資保管人員與設(shè)備管理員為同一人，材料會計由財務(wù)人員兼任，物資管理沒有嚴(yán)格執(zhí)行驗收、保管、發(fā)放的流程。

（2）物資的核算不規(guī)范，有時不驗收直接計入成本，物資分配不能按月歸集分配，物資分配表編制為財務(wù)人員，崗位職責(zé)和權(quán)限不規(guī)范。

6 提出審計建議

6.1 資金管理審計建議

（1）資金管理嚴(yán)格按照《資金管理暫行辦法》和被審計單位制定的《某地勘隊項目部財會管理補充規(guī)定》文件執(zhí)行，規(guī)范現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)。

（2）規(guī)范備用金使用范圍，加強(qiáng)備用金日常的核對、清理、盤點及限額管理的內(nèi)控程序，重視資金的關(guān)鍵控制。

（3）完善項目外部施工費用的核算，合理控制稅務(wù)和其他資金風(fēng)險。

（4）完善日常資金計劃的編制流程，形成紙質(zhì)材料，明確資金計劃審批權(quán)限，便于資金使用的審核、監(jiān)督、控制。

6.2 債權(quán)管理審計建議

（1）嚴(yán)格執(zhí)行《應(yīng)收賬款暫行管理辦法》，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，建立應(yīng)收賬款臺賬，完善日常管理流程，做好應(yīng)收賬款清收、函證、核對工作。

（2）在目前經(jīng)濟(jì)下行的情況下，實行應(yīng)收賬款全過程控制，高度重視催收工作，落實責(zé)任，確保實現(xiàn)的收入及時足額流入企業(yè)，避免營運資金風(fēng)險。

（3）針對單位發(fā)展中存在的應(yīng)收賬款回收率低，項目儲備不足的短板問題，采取積極有效措施，使薄弱環(huán)節(jié)有針對性地彌補和提高。

6.3 固定資產(chǎn)、物資管理審計建議

（1）嚴(yán)格執(zhí)行《設(shè)備管理制度實施細(xì)則》，加強(qiáng)固定資產(chǎn)采購、驗收、維護(hù)、保養(yǎng)、報廢處置等制度運行流程的檢查和監(jiān)督，完善固定資產(chǎn)卡片、臺賬的登記，明確固定資產(chǎn)管理部門及人員的職責(zé)、權(quán)限，建立崗位權(quán)力制衡制度，提高人員業(yè)務(wù)水平。

（2）定期組織設(shè)備科、財務(wù)科、審計科等職能部門進(jìn)行固定資產(chǎn)、物資清查盤點，形成盤點報告，對于固定資產(chǎn)、物資的盤虧、盤盈、毀損程度、報廢及積壓等情況，及時查明原因、落實責(zé)任，上報主管領(lǐng)導(dǎo)審批處理，盤活資產(chǎn)，確保資產(chǎn)、物資的真實可靠和安全完整。

經(jīng)過這一內(nèi)部控制審計案例發(fā)現(xiàn)，該地勘隊雖然制定了內(nèi)部控制制度，但在內(nèi)部控制制度的健全和運行方面還存在缺陷，健全性還需完善，制度執(zhí)行還不到位，對執(zhí)行內(nèi)部控制制度的職能部門和人員缺乏獎懲和追責(zé)措施，審計結(jié)束后與被審計單位地勘隊管理層進(jìn)行細(xì)致溝通，內(nèi)部控制審計評價及建議得到認(rèn)可，管理層及時制定了具體的整改計劃，審計組整理匯總審計資料，出具了審計報告，同時內(nèi)部審計安排跟蹤被審計單位的整改完善工作。

基于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計不但能夠有效發(fā)現(xiàn)缺陷和漏洞，發(fā)現(xiàn)和減少舞弊行為，還能實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，提高內(nèi)部控制評價結(jié)果，提供更相關(guān)、符合管理層需要的確證信息，確保地勘單位經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，提高對內(nèi)部控制的促進(jìn)作用。

以上僅是地勘單位內(nèi)部審計部門實務(wù)操作的一個案例，如有不當(dāng)之處，敬請批評指正。

參考文獻(xiàn)

[1]程安林，梁芬蓮.舞弊風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制行為模式的轉(zhuǎn)換[J].中國內(nèi)部審計，2013（11）：47-52.

篇8

[關(guān)鍵詞]：高校；基建項目；審計；

中圖分類號：E232.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

1高校基建工程內(nèi)部審計問題

高校一般擅長于教學(xué)與科研，在基建工程的管理與審計方面經(jīng)驗欠缺，審計力量薄弱，給不法分子造成了可乘之機(jī)，致使“象牙塔”也隨之成為腐敗的高危區(qū)。面臨這樣的形勢，高校審計人員應(yīng)保持清醒的頭腦，深入分析當(dāng)前管理工作中存在的突出問題

目標(biāo)定位與審計理念問題。高校基建工程內(nèi)部審計的目標(biāo)、審計理念、委托、受托責(zé)任的履行方面均存在較大問題，即未能完全按照科學(xué)發(fā)展觀對目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)定位，風(fēng)險與績效意識不強(qiáng)，未具體明確委托關(guān)系，受托責(zé)任的履行效果不佳。審計目標(biāo)定位不科學(xué)，審計的作用不能有效發(fā)揮；缺乏風(fēng)險意識，風(fēng)險管理審計的成效不顯著；缺乏科學(xué)的績效審計理念；委托關(guān)系不明確，受托責(zé)任履行效果不佳[1]。

（2）審計缺乏獨立性與客觀性問題。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨立性，基建工程審計科室(崗位)不夠健全；內(nèi)審人員數(shù)量不足，專業(yè)化程度不高，審計的客觀性得不到保證[2]；

（3）制度的建立健全及有效執(zhí)行問題。多數(shù)高校在基建工程全過程跟蹤審計、基建工程審計質(zhì)量控制、基建工程委托審計、基建財務(wù)決算審計、基建工程監(jiān)理審計、審計公示方面的制度建設(shè)還比較薄弱；高校內(nèi)部審計制度的出臺對于制度的系統(tǒng)性、科學(xué)性考慮較少，與高校的發(fā)展相比則相對滯后；在審計人員職業(yè)規(guī)劃、審計信息化、績效審計、風(fēng)險管理等方面，均未被加以重視，需要進(jìn)行進(jìn)一步的建設(shè)和完善。

（4）審計工作質(zhì)量問題。審計內(nèi)容不全面，審計重點太局限；審前準(zhǔn)備不充分，‘審計方案不完善，審后跟蹤不到位；審計技術(shù)與方法較落后，審計方式較保守；審計報告不夠客觀與實用[3]。

2工程案例

建設(shè)項目為體育館，建筑面積17170m2，框架結(jié)構(gòu)，資金自籌。建設(shè)單位為X高校。土建施工單位為Y建筑公司。A大學(xué)建筑設(shè)計院為土建設(shè)計單位、網(wǎng)架第二次設(shè)計單位，網(wǎng)架第一次設(shè)計單位為B網(wǎng)架公司，網(wǎng)架施工單位為C工程公司。學(xué)校委托D監(jiān)理公司對項目進(jìn)行監(jiān)理(土建監(jiān)理人E)。學(xué)校委托F單位地勘，委托G事務(wù)所對土建與網(wǎng)架工程進(jìn)行審計。

土建工程預(yù)算造價1832萬元，控制價為1684.16萬元，合同價1471.72萬元。網(wǎng)架工程預(yù)算造價991萬元，控制價為902萬元，合同價793.04萬元。雙方發(fā)商定在工程竣工前，監(jiān)理酬金暫按工程估算價2000萬元的0.8%計取(即壹拾陸萬元)。

土建和網(wǎng)架合同價款采用合同價包干方式確定。工程竣工按中標(biāo)價款的85%(應(yīng)扣除甲供材料價款)付款，工程結(jié)算經(jīng)審計完畢后3月內(nèi)完清財務(wù)決算并付清工程保證金以外的其余工程款。

學(xué)校成立了招投標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組，組長為校長，其成員單位為紀(jì)委、監(jiān)察、工會、設(shè)備處、審計處、財務(wù)處、基建處。

學(xué)?；ㄌ庁?fù)責(zé)對基建事務(wù)進(jìn)行管理，審計處負(fù)責(zé)對工程的審計管理。學(xué)校一級財務(wù)負(fù)責(zé)對基建工程財務(wù)收支核算及工程決算。

3案例分析

3.1對X高?；ü芾淼姆治?/p>

X高校的招投標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組由幾個職能部門的行政負(fù)責(zé)人組成，多數(shù)是行政領(lǐng)導(dǎo)，對基建工程管理而言不懂專業(yè)，加之工作頭緒多，在研究一些重要的事項時常派一般人員參會，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

近10年，X高校的新區(qū)工程投資10多億元，修建期間基建處工作人員16人，從數(shù)量上看還不少，但是具有大學(xué)本?？频膬H有5人，工程師3人，其他人員為退伍安置人員和家屬子女，只具有初高中文化水平。在本土建工程送審時，已經(jīng)沒有工程師能對Y企業(yè)編制的工程結(jié)算進(jìn)行初審。

正值X高校體育館修建時期，審計處2004年10月與紀(jì)委、監(jiān)察合署辦公，機(jī)構(gòu)的不獨立大大弱化了內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，挫傷了審計人員的積極性。當(dāng)時審計人員5人，研究員1人，副教授1人，會計師1人，副處級審計員1人，科級審計員1人。相對于其他管理部門而言管理素質(zhì)略高，但是仍然缺乏專業(yè)的基建工程審計人員。

一級財務(wù)配備了專職的基建會計和出納(各1人)負(fù)責(zé)工程的財務(wù)核算與決算，但是內(nèi)部缺乏業(yè)務(wù)稽核人員。審計對該工程甲供材料、基建財務(wù)核算與決算沒有進(jìn)行審計。

從修建中發(fā)生的事項可見:基建處在工程建設(shè)中缺乏必要的建設(shè)日記，現(xiàn)場代表的工程簽證不及時、不準(zhǔn)確，授權(quán)不當(dāng)，一人負(fù)責(zé)該項目，缺乏內(nèi)部牽制。學(xué)校對基建處的權(quán)限更未明確限制，關(guān)于同意變更、材料認(rèn)價方面權(quán)限太大。簽證材料基本都是因變更而增加了X高校的造價，沒有相應(yīng)減少X高校造價的情況出現(xiàn)，這是不正常的。

X高校對相關(guān)管理部門的約束與激勵不合理，不利于工程質(zhì)量、造價、工期的有效控制。X高校對管理部門及有關(guān)人員沒有針對基建工程的約束性規(guī)定。X高校規(guī)定基建處按照工程造價提取工作經(jīng)費(優(yōu)良工程0.5%，合格工程0.3%)，使其對工期與造價不重視;紀(jì)監(jiān)審按照審減金額的5%提取工作經(jīng)費，因而對質(zhì)量與工期不太關(guān)注;其他部門沒有提成則大大挫傷了其主動參與管理的積極性，配合管理往往也是走過場。

從結(jié)算審計結(jié)果分析:工程建筑面積17170m2，土建控制價為1684.16萬元，合同價款1471.72萬元(為控制價的87.39%)。土建工程增減變動送審l624.20萬元，審定額958.79萬元，審減額665.41萬元，審減率為40.97%，土建總造價2430.51萬元，超過控制價746.35萬元。網(wǎng)架施工合同價款793.04萬元(含設(shè)計費17.45萬元)，增加工程送審589.16萬元，審定346.25萬元，審減242.91萬元，審減率為41.23%，網(wǎng)架造價為1139.29.萬元，增加工程占合同價款的43.66%，超過控制價237.29萬元。以上數(shù)據(jù)體現(xiàn)了低價位中標(biāo)高價位結(jié)算，審減率奇高的結(jié)果。

X高校在項目管理上的不規(guī)范還體現(xiàn)在以下方面：該工程的勘探、監(jiān)理、網(wǎng)架設(shè)計、土建設(shè)計為校方委托未通過招標(biāo)(比選)確定，未對工程實施全過程的跟蹤審計?；ㄌ帯⒓o(jì)監(jiān)審沒有建立和實施相應(yīng)的內(nèi)部牽制制度、工作質(zhì)量管理制度。這期間審計未對相關(guān)管理部門的負(fù)責(zé)人開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，也未對基建財務(wù)決算進(jìn)行審計。X高校對監(jiān)理合同、委托審計合同的執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督，基建處對監(jiān)理公司的監(jiān)管從資料上無從查證(除監(jiān)理報告外)，審計處也缺乏對事務(wù)所結(jié)算審計的過程監(jiān)控。從外墻面層由掛貼棕黃色仿石磚改為玻璃幕墻，拼木地板改為PVC塑膠地板，可見X高校對工程修建設(shè)計方案考慮不成熟。

X高校網(wǎng)架第一次委托B公司設(shè)計支付設(shè)計費17.45萬元，但是該設(shè)計失敗，致使與之配合的土建工程延期半年之久，由此產(chǎn)生的腳手架租賃費、人工賠償費、其他機(jī)械費賠償數(shù)額達(dá)200多萬元。

3.2對Y建筑企業(yè)的分析

Y建筑企業(yè)以較低價款中標(biāo)該土建工程?？⒐r得到85%的合同價款，修建過程中墊付了大量資金，加之因網(wǎng)架設(shè)計變更致使工程延期半年之久，資金成本進(jìn)一步加大。Y企業(yè)在修建中憑借信息和專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，獲得了一些工程經(jīng)濟(jì)技術(shù)變更，使投標(biāo)時報價較低項目得以變更，實現(xiàn)其不均衡報價策略為公司贏利的目的。

Y企業(yè)在玻璃幕墻、PVC塑膠地板的價格協(xié)商中處于有利地位。

Y企業(yè)對于X高校委托B公司網(wǎng)架設(shè)計失敗而延誤工期的索賠，在各項價格的協(xié)商中處于有利地位。

Y企業(yè)于2009年6月報送工程決算資料，按照合同約定應(yīng)在竣工一個月內(nèi)報送，并且存在較嚴(yán)重的高估冒算。Y企業(yè)聘請的土建結(jié)算報告編制人為

D監(jiān)理公司的土建總監(jiān)E，這是典型的一人雙重身份。

3.3對D監(jiān)理公司的分析

D監(jiān)理公司以0.8%的監(jiān)理費用接受X高校的委托對土建與網(wǎng)架工程進(jìn)行監(jiān)理。D監(jiān)理公司派駐的監(jiān)理工程師只有2人。按照格式化的監(jiān)理合同，D監(jiān)理公司具有多項權(quán)利，但是在X高校沒有得到行使(如;工程款支付的審核、簽認(rèn)權(quán))。同時，D監(jiān)理公司也沒能全面履行其義務(wù)。監(jiān)理合同(第四十六條)中規(guī)定“監(jiān)理人不得參與可能與合同規(guī)定的與委托人的利益相沖突的一切經(jīng)濟(jì)活動”，土建總監(jiān)E卻擔(dān)任Y公司的結(jié)算資料編制人。

3.4對其他方面的分析

在X高校近十年的新校區(qū)建設(shè)期間，政府審計未對貸款資金修建的工程項目進(jìn)行過審計。

按照規(guī)定發(fā)改委要對高校的招投標(biāo)備案管理，建設(shè)局要對高校的合同備案管理，然而，對X高校委托設(shè)計與監(jiān)理未進(jìn)行招標(biāo)(比選)卻沒有實施行政干預(yù)，在網(wǎng)架設(shè)計圖會審時也未發(fā)現(xiàn)重大問題。市造價站接受了土建結(jié)算中關(guān)于腳手架定額方面的政策咨詢，為雙方提供了規(guī)范的解釋。

X高校在該工程修建期間很少接受上級教育主管部門的指導(dǎo)與監(jiān)督，基本處于缺乏上級監(jiān)管的自主管理狀態(tài)。

該項目為委托勘察、設(shè)計。在網(wǎng)架委托設(shè)計中，由于第一次的設(shè)計單位B公司未能成為施工的中標(biāo)單位，其設(shè)計方案與土建設(shè)計單位A的方案不配合，校方多次與之聯(lián)系未果，最終重新聘請A大學(xué)的設(shè)計人二次設(shè)計。因設(shè)計更改延誤X高校建設(shè)工期半年之久。

土建設(shè)計的費率2.4%，設(shè)計費估算為72萬元;網(wǎng)架第一次委托B公司設(shè)計費17.45萬元，費率約為2.25%，第二次委托A設(shè)計院的設(shè)計費為5萬元。以上費用大大低于政府指導(dǎo)價格。

在該項目建設(shè)期間，電業(yè)局的所屬企業(yè)為X高校修建了周邊的高壓線、配電站，水務(wù)部門將主水管鋪設(shè)到位，環(huán)保局修建了化糞池。消防、安全辦、檔案局均例行到位。以上價格均為不可談判的價格。

4審計建議

對本審計案例結(jié)合以上簡要分析，作如下審計建議:

(1)X高校在體育館項目的修建上對管理部門應(yīng)明確授權(quán)。授予基建部門重點監(jiān)管質(zhì)量、工期的權(quán)限，授予工程造價3萬元以下管理權(quán)限。3萬元及以上的事項由學(xué)校授權(quán)招投標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組商議后報學(xué)校決策。

授予宙計部門全過程跟蹤審計監(jiān)督的權(quán)限。尤其對設(shè)計、委托監(jiān)理、工程招標(biāo)、設(shè)計交更、工程款支付、工程經(jīng)濟(jì)簽證、材料議價等環(huán)節(jié)明確授權(quán)。

在建設(shè)的關(guān)鍵時期，X高校應(yīng)確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性。紀(jì)監(jiān)審合并后，學(xué)校招投標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組的成員中就少了一個監(jiān)督部門的聲音，審計是從經(jīng)濟(jì)上實施監(jiān)督，其監(jiān)督的效果較之于黨紀(jì)與行政監(jiān)督更為有效。

(3)X高校應(yīng)重視內(nèi)部管理隊伍的專業(yè)化建設(shè)。業(yè)務(wù)管理部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)去行政化，鼓勵專業(yè)技術(shù)人才的成長，使學(xué)校的招投標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組成為名副其實的智囊團(tuán)。通過補充專業(yè)管理人員和加強(qiáng)對在職人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高管理隊伍的業(yè)務(wù)水平。

(4)X高校應(yīng)制定激勵到位的內(nèi)部利益分配機(jī)制，將各部門的經(jīng)濟(jì)利益與控制工程的質(zhì)量、工期、造價目標(biāo)掛鉤，充分調(diào)動各方的積極性，保證實現(xiàn)管理目標(biāo)。

(5)X高校應(yīng)采取工程量清單計價方式對該工程實施計價與管理，并對清單實施全面的審計。本項目的土建和網(wǎng)架合同價款均采用合同價包千方式確定，從數(shù)據(jù)結(jié)果可知，增加工程數(shù)額很大，如果為固定綜合單價合同，對這部分能起到一定的控制效果。

(6)對投資規(guī)模如此大并且修建復(fù)雜的體育館工程，X高校應(yīng)對工程勘探、設(shè)計、監(jiān)理、施工以招標(biāo)的方式確定中標(biāo)方，并不應(yīng)單純最求最低價格，應(yīng)在合理價位上明確各自的責(zé)權(quán)利，全面執(zhí)行合同條款的約定[4]。

(7)該項目增加工程數(shù)額之大，有校方主觀變更、設(shè)計深度不夠及其他因素的影響。建議X高校將成熟的方案交給設(shè)計單位做好細(xì)致的設(shè)計。

(8)建議基建管理部門對項目實施必要的內(nèi)部控制制度，專人管理工程檔案資料，兩人共同負(fù)責(zé)項目管理，按時做好工程建設(shè)日記，及時、準(zhǔn)確完成各項簽證，對監(jiān)理實施必要的監(jiān)督管理。

(9)審計部門應(yīng)對基建管理部門的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評價，對監(jiān)理公司的工作規(guī)范進(jìn)行監(jiān)督，對基建部門領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任結(jié)合工程建設(shè)進(jìn)行審計，對工程物資管理實施監(jiān)督，對財務(wù)決算進(jìn)行審計，完善工程的各項內(nèi)部審計質(zhì)量控制。

5結(jié)論

規(guī)范高校基建工程內(nèi)部審計管理的對策：

（1）明確內(nèi)部審計目的，明晰委托與受托管理責(zé)任。

（2）確保內(nèi)部審計的獨立性與客觀性。保證審計機(jī)構(gòu)的獨立設(shè)置和權(quán)威性，并保證審計人員的全面配備及綜合性。

（3）實施制度導(dǎo)向的基建工程內(nèi)部審計管理。實施基建工程的全過程跟蹤審計制度；實施基建工程的審計質(zhì)量控制制度；實施基建工程的財務(wù)決算審計制度；實施基建處處長經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計制度；實施基建工程監(jiān)理的審計制度。

6參考文獻(xiàn)

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[3]陳啟蘊，戴家雋，2006.高校建設(shè)項目跟蹤監(jiān)督中存在的問題及改進(jìn)措，施.財會通訊，2:23~24

篇9

就目前來看，我國地勘事業(yè)單位對內(nèi)部控制工作的開展做了一些措施，并確定了內(nèi)部開展目標(biāo)，通過多種手段來執(zhí)行，從而更好地防范地勘單位的內(nèi)控風(fēng)險，確保地勘事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的有序?qū)嵤岣哔Y金的安全。通過內(nèi)部開展手段的實施還能促進(jìn)財務(wù)信息真實性的提升，將腐敗現(xiàn)象加以規(guī)避，為地勘事業(yè)單位發(fā)展奠定基礎(chǔ)。2000年，我國開展實施地化改革，促使地勘事業(yè)單位由單純的勘探服務(wù)向社會化服務(wù)轉(zhuǎn)變，這一變化對地勘事業(yè)單位而言是一個關(guān)鍵點，一方面提高了經(jīng)濟(jì)風(fēng)險承擔(dān)能力，另一方面則為事業(yè)單位奠定了重要基礎(chǔ)。2011年，我國國務(wù)院頒布了《關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》(中發(fā)（[2011]5號)，這一文件的出臺為事業(yè)單位今后的發(fā)展提供了一個良好的發(fā)展思路。隨著政府部門各類政策的推行，我國許多省市已著手開展地勘事業(yè)單位的分類改革，但不論是哪種形式的地勘單位，都應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理力度，為地勘事業(yè)單位工作的實施提供幫助，這對促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展也具有至關(guān)重要的意義。現(xiàn)階段，我國地勘事業(yè)單位已進(jìn)入到改革新階段，就目前來看，地勘經(jīng)濟(jì)主體身份并未落實，內(nèi)控建設(shè)水平參差不齊，經(jīng)相關(guān)資料顯示，不同地勘事業(yè)單位所采用的管理手段各有不同，具有其獨特性，在實際管理工作中存在“事企不分”、“機(jī)制不活”、“資源配置不合理”相關(guān)問題，而地勘事業(yè)單位內(nèi)部開展管理模式依然難以擺脫傳統(tǒng)事業(yè)單位的束縛，沒有真正形成與市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系?？偟膩碚f，目前我國地勘事業(yè)逐漸程序出新的發(fā)展趨勢，為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出一定貢獻(xiàn)。

二、地勘事業(yè)單位內(nèi)部實踐與應(yīng)用中存在的主要問題

（一）內(nèi)部環(huán)境不佳。多年計劃經(jīng)濟(jì)時代下部分地勘事業(yè)單位習(xí)慣了吃國家公糧，養(yǎng)成了等國家撥款的思想。地勘事業(yè)單位管理者將工作重點放在了財政撥款上，從而忽視了內(nèi)部控制的重要性。同時部分地勘單位領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為野外的地質(zhì)作業(yè)部門才是經(jīng)濟(jì)效益的創(chuàng)造主體，重視業(yè)務(wù)而輕視管理。加上許多地勘單位領(lǐng)導(dǎo)是地勘專業(yè)出身，受專業(yè)理念影響，對地勘技術(shù)、工藝等作業(yè)十分重視，而對內(nèi)部控制工作實施的必要性認(rèn)識不到位，導(dǎo)致內(nèi)控意識的缺乏。另外，地勘事業(yè)單位的員工認(rèn)為，內(nèi)控管理工作應(yīng)是管理層考慮的問題，員工工資則依靠財政撥款，內(nèi)部制度的健全與否不會對自己造成影響，從而導(dǎo)致員工參與積極性不高。盡管，我國地勘事業(yè)單位在內(nèi)部控制管理中借助了《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，但依然未能建立起一套完善的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)控制度難以落實。（二）缺乏完善的風(fēng)險評估體系。地勘事業(yè)單位具有高風(fēng)險、流動性大、周期長等特點，這些特點使單位經(jīng)營管理風(fēng)險逐漸增加，但部分地勘事業(yè)單位在風(fēng)險管理中缺乏足夠的認(rèn)知，在單位資金管理工作中未設(shè)立一個專門的管理機(jī)構(gòu)，其風(fēng)險評估過程缺乏完整，對事前風(fēng)險預(yù)測不到位，對地勘事業(yè)單位各項工作的實施造成諸多障礙。舉個例子：某地勘事業(yè)為獲取更多經(jīng)濟(jì)效益，利用賬戶空閑資金去購買理財產(chǎn)品，然而，理財產(chǎn)品與銀行存款不同，若風(fēng)險發(fā)生后，便會對地勘事業(yè)單位發(fā)展造成嚴(yán)重影響。就目前來看，我國地勘事業(yè)單位還在享受著政府撥款，隨著改革的推進(jìn)，地勘事業(yè)單位所承擔(dān)的項目越來越多，其風(fēng)險的發(fā)生率便會有所提升，長此以往對地勘事業(yè)單位生產(chǎn)十分不利。（三）控制活動存在隱患。一般地勘事業(yè)單位下屬各經(jīng)營實體不單獨核算，收支統(tǒng)一由單位管理，單位統(tǒng)一做賬。許多地勘事業(yè)單位在報銷時，一般由單位領(lǐng)導(dǎo)簽字，然后再由財務(wù)人員進(jìn)行審核，但這種流程下，財務(wù)人員難免會受上級領(lǐng)導(dǎo)的暗示，在審核工作中敷衍了事，嚴(yán)重者會導(dǎo)致舞弊風(fēng)險的產(chǎn)生。經(jīng)筆者了解，部分商業(yè)地勘項目收入，通常會先在預(yù)收賬款中掛賬，年底時人為計入營業(yè)收入，盡管這種做法十分普遍，但會對財務(wù)報告的真實性造成影響，單位財務(wù)狀況無法真實反映出來。（四）溝通不暢。隨著時代的發(fā)展，我國已逐漸進(jìn)入信息化時代，各領(lǐng)域均呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢。目前我國地勘事業(yè)還缺乏一個統(tǒng)一完善的網(wǎng)上辦公平臺，大多數(shù)信息僅在單位內(nèi)部傳播，同一個單位下的各個部門之間缺乏必要的溝通交流，導(dǎo)致一些重要信息無法及時傳遞，對事業(yè)單位工作的實施難免起到一些影響。此外，地勘事業(yè)單位的大部分員工需要長期出野外，導(dǎo)致單位內(nèi)部信息的傳遞出現(xiàn)阻礙，單位內(nèi)部管理人員與在外人員之間的溝通存在加大問題，最終出現(xiàn)溝通被動，信息上行不暢。（五）內(nèi)部監(jiān)督缺失。當(dāng)前許多地勘事業(yè)單位都設(shè)置有紀(jì)監(jiān)部門，承擔(dān)內(nèi)部審計工作，但是通常還負(fù)責(zé)紀(jì)委、工會等工作。人員配置不足且工作量大，造成地勘事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)計徒有其表落不到實處，甚至部分地勘事業(yè)單位連年度內(nèi)審都不進(jìn)行。同時領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部監(jiān)督缺乏，對內(nèi)部審計工作不重視，使得紀(jì)監(jiān)部門內(nèi)部審計活動開展缺乏有效的支持，在進(jìn)行內(nèi)部審計時，就算發(fā)現(xiàn)問題，也很難真正的去解決，使得內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性較差，內(nèi)部監(jiān)督缺乏。同時大部分地勘事業(yè)單位并沒有開展以內(nèi)部控制為目的的專門審計活動，缺乏內(nèi)部審計報告，無法為下屬各部門經(jīng)營業(yè)績考核作參考，同時也沒有內(nèi)部自我評價制度，使得內(nèi)部控制缺陷無法發(fā)覺、改進(jìn)。

三、如何加強(qiáng)內(nèi)部控制在地勘事業(yè)單位中的實踐與應(yīng)用

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境。第一，要改善地勘事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境。強(qiáng)化管理層內(nèi)部控制的重視程度，轉(zhuǎn)變重視業(yè)務(wù)輕管理的傳統(tǒng)理念，加強(qiáng)對內(nèi)部控制的深入了解，并不斷優(yōu)化自身管理水平，另外還應(yīng)加大宣傳力度，加深單位員工對內(nèi)部控制的進(jìn)一步認(rèn)識，從而形成內(nèi)控意識，使地勘事業(yè)單位內(nèi)部控制責(zé)任得以落實。第二，還應(yīng)對地勘事業(yè)單位管理決策中的不合理現(xiàn)象加以改善，構(gòu)建合理的決策機(jī)制，地勘事業(yè)單位可從多方面實施：首先，應(yīng)對構(gòu)建科學(xué)完善的議事決策制度，使每個管理人員行駛自身權(quán)利，實施決策管理，將民主集中制貫徹到位，對議事決策機(jī)制不斷健全，大額資金使用、設(shè)備的采購都應(yīng)通過內(nèi)部決策，另外，事業(yè)單位還應(yīng)對決策的實施情況加以記錄，對決策過程與意見真正反映出。（二）完善風(fēng)險評估體系。另外，地勘事業(yè)單位應(yīng)對風(fēng)險評估體系加以完善。在風(fēng)險評估體系構(gòu)建中，首先應(yīng)對風(fēng)險控制目標(biāo)加以明確，提高風(fēng)險識別能力，對于可能存在的風(fēng)險實施合理評估。地勘事業(yè)單位還應(yīng)做好財務(wù)管理工作，加大財務(wù)管理力度，確保單位資金的有效運行。地勘事業(yè)單位應(yīng)多爭取地勘撥款，在投資方面可適當(dāng)購買理財產(chǎn)品，因其存在一定風(fēng)險，因此購買數(shù)量不宜過多。在開展投資工作時，應(yīng)組織相關(guān)會議進(jìn)行商討，以防出現(xiàn)資金回收等問題。地勘事業(yè)單位在實施經(jīng)濟(jì)活動時，必須開著風(fēng)險評估工作，這也是以防資金流失的關(guān)鍵所在。成立一個風(fēng)險評估小組，上至領(lǐng)導(dǎo)下到員工都應(yīng)參與到風(fēng)險管理中來，院級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)發(fā)揮帶頭作用，擔(dān)任小組組長，此外還應(yīng)外聘一些專家，對可能發(fā)生的風(fēng)險以及風(fēng)險帶來的影響展開事前評估，并制定有效的風(fēng)險應(yīng)對措施，使風(fēng)險防范于未然。風(fēng)險評估小組在評估工作完成后，應(yīng)將結(jié)合呈送到上級領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)風(fēng)險承擔(dān)來商量應(yīng)對策略，有效規(guī)避風(fēng)險。（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制活動。1.嚴(yán)格收支管理，實行授權(quán)審批為提高地勘事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平，必須加大內(nèi)部控制活動力度，對收入管理制度加以健全，進(jìn)出賬時應(yīng)開相應(yīng)發(fā)票，將崗位責(zé)任制一一落實，確保會計合適、收款工作的相互分離。另外，地勘事業(yè)單位應(yīng)加大對其收入的管理，最好交由財務(wù)部門實施統(tǒng)一管理，其他部門不得干預(yù)。若要對其銀行賬戶進(jìn)行變更，則應(yīng)經(jīng)上級審批方可實施，單位全部收入應(yīng)第一時間繳入相關(guān)賬戶內(nèi)，加大對銀行賬戶的監(jiān)管力度，嚴(yán)格落實收支兩條線的有效管理，確保所有收入退付皆通過單位審批。應(yīng)加大對地勘事業(yè)單位承接項目成本支出的管理，做到不占用額度，不超支使用額度，并打破傳統(tǒng)以收定支的僵局，加強(qiáng)對各項目支出的嚴(yán)格控制，對管理成本加以控制，以防套用財政資金等現(xiàn)象發(fā)生。地勘事業(yè)單位所有項目結(jié)余應(yīng)由自己來統(tǒng)一管理，對賬戶余額加強(qiáng)管理，杜絕財政資金的浪費。與此同時，事業(yè)單位能夠?qū)?nèi)部的控制以及業(yè)務(wù)方面等進(jìn)行管理績效審核，在各部門以及員工間樹立成本效益的觀念，對成本加強(qiáng)核算，對支出相應(yīng)的節(jié)省，從而增加其收入，實現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)收益。另外，要根據(jù)目前市場以及外部環(huán)境的情況，運用一些現(xiàn)代化的組織理念，對事業(yè)單位的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行變動和完善并優(yōu)化相關(guān)的財務(wù)工作，促進(jìn)財務(wù)管理的創(chuàng)新。地勘事業(yè)單位應(yīng)對報銷審批權(quán)限及相關(guān)流程加以明確，舉個例子：某地勘事業(yè)單位員工在報銷差旅費時，首先應(yīng)填寫一張申請單，待財務(wù)人員批準(zhǔn)后方可進(jìn)行保險。在報銷審批中，財務(wù)人員應(yīng)加大審核力度，采用分額度大小授權(quán)審批制。全面實施公務(wù)卡制度，且規(guī)定，資金的報銷必須以刷公務(wù)卡為前提，另外，員工報銷單據(jù)日期應(yīng)與銀行小票日期保持一致，務(wù)必使每張單據(jù)都符合報銷要求，杜絕不符合條件的支出由單位買單的情形。2.明確采購程序，加強(qiáng)采購監(jiān)督為促進(jìn)地勘事業(yè)單位的發(fā)展，確保內(nèi)控制度的實施，還應(yīng)對采購程序加以明確，設(shè)立對口管理部門，并賦予一定請購權(quán)，對請購程序一一明確，加強(qiáng)對請購物品的審核力度，以防請購人員為了個人利益實施違法行為，提出不必要的采購申請。在采購管理中，應(yīng)制定緊急的采購流程，從而減少事后請購，另外還應(yīng)設(shè)置事后請購比率這一指標(biāo)，對采購申請部門予以評價。合理設(shè)置崗位及崗位職責(zé)，確保采購信息調(diào)查、供應(yīng)商選擇和評估等不相容崗位相互分離，加強(qiáng)對供應(yīng)商評估結(jié)果審核審批，按照公開、公正、公平原則確定供應(yīng)商，保證物資采購的質(zhì)量、數(shù)量、價格合理和按期交貨。（四）注重信息傳遞與安全。隨著時代的發(fā)展，我國信息化趨勢越來越明顯，地勘事業(yè)單位應(yīng)遵循時展腳步，將信息技術(shù)應(yīng)用其中，構(gòu)建一體化辦公平臺，促使信息技術(shù)作用的徹底發(fā)揮，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部各部門之間的溝通交流，進(jìn)一步拓展信息來源，通過社會中介機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)媒介、來信來訪相關(guān)渠道來實施監(jiān)管工作，通過專項信息、辦公網(wǎng)絡(luò)、財務(wù)會計資料等途徑獲得內(nèi)部信息。從中選擇有效的信息，提供給地勘事業(yè)單位，這一舉措對地勘事業(yè)的發(fā)展有著重要意義。基于信息技術(shù)的應(yīng)用下，地勘事業(yè)單位應(yīng)建立一個專門的信息管理部門，對信息的管理、、備份加以規(guī)范化，并定期對系統(tǒng)運行情況進(jìn)行檢查，一旦發(fā)現(xiàn)不良現(xiàn)象，應(yīng)立即處理。在信息系統(tǒng)實際運行中，若需要對服務(wù)器等設(shè)備更新，應(yīng)通過信息管理人向上級領(lǐng)導(dǎo)匯報，經(jīng)審核通過后方可批準(zhǔn)，為確保信息的安全，應(yīng)在系統(tǒng)中設(shè)置密碼、權(quán)限等，確保專人專項進(jìn)入門禁，對于退休的員工，應(yīng)及時更換其密碼，撤銷用戶名，以防信息外泄。在信息安全管理中，未經(jīng)授權(quán)的設(shè)備禁止應(yīng)用，在員工上崗前，應(yīng)加大對其培訓(xùn)管理，提高員工職業(yè)素養(yǎng)，并簽訂保密協(xié)議，充分確保內(nèi)部信息的安全。目前，財務(wù)人員主要需要側(cè)重職業(yè)判斷力、協(xié)調(diào)溝通能力以及創(chuàng)新拓展的能力以適應(yīng)新形勢下的專業(yè)要求。職業(yè)判斷力主要是包括能熟練通用會計制度中的準(zhǔn)則，并學(xué)會判斷、分析問題、綜合概述與總結(jié)經(jīng)驗，之后再運用資料核算；協(xié)調(diào)溝通能力需要不同的交流技巧來應(yīng)對可能會出現(xiàn)的各種職場問題。學(xué)會創(chuàng)新與拓展業(yè)務(wù)對于在新形勢下遇到的新問題再能及時做出應(yīng)變并找出解決之道。除此之外，財務(wù)工作人員還要在精通財會專業(yè)知識的前提下，充分掌握預(yù)算、決算、計劃執(zhí)行的相關(guān)規(guī)律，理解運用經(jīng)濟(jì)管理理論以及政策法規(guī)相關(guān)的技術(shù)知識，方便解決各種可能會遇到的職業(yè)難題。（五）健全內(nèi)部監(jiān)督。由于地勘事業(yè)單位紀(jì)監(jiān)審部門承擔(dān)的職務(wù)相對繁雜，應(yīng)將內(nèi)部審計監(jiān)督工作從中間剝離出來，單獨成立審計科室，負(fù)責(zé)單位內(nèi)部審計。賦予審計部門較高的權(quán)力，保證它具有高度的權(quán)威性和獨立性。增加單位審計人員，參加內(nèi)審工作的人員需具有豐富的財務(wù)專業(yè)知識和審計經(jīng)驗，保證內(nèi)審工作的高質(zhì)高效完成。從單位內(nèi)部來看，各單位應(yīng)重視財會制度建設(shè)?，F(xiàn)代企業(yè)管理理論認(rèn)為，企業(yè)管理的重點在經(jīng)營，經(jīng)營管理的重心在決策。因此，行政事業(yè)單位必須建立以決策為核心的財務(wù)管理體制，加強(qiáng)自我約束。首先，財務(wù)人員要及時主動地提供財務(wù)數(shù)據(jù)和市場分析等資料，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供信息支撐，其次，財務(wù)部門要站在領(lǐng)導(dǎo)層和全局的高度，主動參與決策的分析論證，提出參考意見。最后，財務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行決策，對相關(guān)工作認(rèn)真檢查、監(jiān)督，保證決策順利執(zhí)行。從外部的視角來看，第一手需要大力抓財務(wù)管理部門的審計工作。要把審計部門設(shè)為比其他部門水準(zhǔn)更高的地方，這樣才能夠保證審計的監(jiān)督具有權(quán)威性，并且在得到反饋需要定期改正。在規(guī)范單位的財務(wù)工作流程時，依法規(guī)和部門要求完善并改進(jìn)各管理制度，其中包含原始記錄管理記錄，賬務(wù)處理程序制度以及內(nèi)部稽核制度等等。審計部門人員還應(yīng)該敢于和及時指正單位領(lǐng)導(dǎo)的不足，做出相關(guān)反饋，幫助領(lǐng)導(dǎo)更好的改正錯誤，正常工作。

四、結(jié)束語

目前地勘事業(yè)單位分類改革正在進(jìn)行中，部分地勘事業(yè)單位主體身份尚未確定，本文主要針對此種背景下，對地勘事業(yè)單位內(nèi)部控制的實踐與應(yīng)用進(jìn)行研究，從而為強(qiáng)化內(nèi)部控制在地勘事業(yè)單位中應(yīng)用效果，促進(jìn)地勘事業(yè)單位的良好有序進(jìn)行，為分類改革做好準(zhǔn)備。一旦地勘事業(yè)單位主體身份確定，還應(yīng)依據(jù)其具體的主體身份進(jìn)行針對性的內(nèi)部控制優(yōu)化，從而契合自身單位特點。

作者:杜秀云 單位:北京市地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局

參考文獻(xiàn)：

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篇10

【關(guān)鍵詞】 高職院校； 績效預(yù)算； 內(nèi)部控制

高職院校推行內(nèi)部績效預(yù)算管理，是一次重大探索性的改革，從傳統(tǒng)的零基預(yù)算改革到績效預(yù)算，必須用全新的管理理念對績效預(yù)算進(jìn)行控制。為了從組織體系上保障績效預(yù)算的實施，達(dá)到預(yù)期的效果，來用內(nèi)部控制的新方法進(jìn)行跟蹤管理是非常必要的，它是實施績效預(yù)算的必要手段。下面筆者從幾個方面研究績效預(yù)算管理控制的新方法。

一、績效內(nèi)部控制的新方法

（一）績效目標(biāo)實施控制法

成立任務(wù)目標(biāo)辦（也叫評估領(lǐng)導(dǎo)小組），建立以黨委為核心的評估組織體系。（圖1）

評估領(lǐng)導(dǎo)小組必須按教高【2006】16號文件精神和高職院校評估指標(biāo)，認(rèn)真制訂五年高職人才培養(yǎng)目標(biāo)，并把人才培養(yǎng)目標(biāo)分解到每一年度，任務(wù)下達(dá)到系部和各職能處室。在執(zhí)行任務(wù)目標(biāo)的過程中，必須以教學(xué)為主線，加強(qiáng)內(nèi)控，穩(wěn)健督促各項任務(wù)的完成情況。

1.計劃目標(biāo)的數(shù)量控制

作為高職院校的辦學(xué)定位，是培養(yǎng)面向企業(yè)生產(chǎn)、管理、服務(wù)第一線的高素質(zhì)、高技能型人才。根據(jù)高職高專評估指標(biāo)體系在硬件建設(shè)（指教學(xué)設(shè)施、辦學(xué)條件和實訓(xùn)設(shè)施的條件）和軟件建設(shè)（指師資力量、教學(xué)質(zhì)量和學(xué)生的人文素質(zhì)、就業(yè)率）等方面，都制定了一級和二級指標(biāo)，每個指標(biāo)都設(shè)定了A、B、C、D四等。各項指標(biāo)用配比的方法來確定它的定量，譬如：學(xué)費收入用于教學(xué)經(jīng)費的比例達(dá)到30%，教師和學(xué)生1∶20，輔導(dǎo)員和學(xué)生就是1∶200，教師每學(xué)年240課時，實訓(xùn)課開出率100%，就業(yè)率90%以上等。評估領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)學(xué)院的整體辦學(xué)規(guī)模和實際情況，應(yīng)該按評估指標(biāo)測算全院各項指標(biāo)的總和標(biāo)準(zhǔn)，布置到各系部和各職能處室，把任務(wù)分解到年、月、日。采用網(wǎng)絡(luò)圖的形式布置任務(wù)，使各領(lǐng)導(dǎo)小組組長及成員、各系和職能處室負(fù)責(zé)人及成員看到網(wǎng)絡(luò)圖，就能明確自己的任務(wù)及實施階段。

2.計劃目標(biāo)的時空控制

時空是時間和空間發(fā)生的事件，同時，事物的發(fā)生必須遵循客觀規(guī)律。高職院校制定的五年乃至十年戰(zhàn)略目標(biāo)的實施，也必須有效地利用時空。所謂有效地利用時空是指必須用高速度和高效率來完成戰(zhàn)略目標(biāo)。就像海爾的總裁張瑞敏說的那樣，我們的企業(yè)現(xiàn)在的物流就像賣海鮮，給我們留的時間非常短暫，否則耽擱了黃金時間，產(chǎn)品就不值錢了。所以應(yīng)該學(xué)習(xí)美國NBA的“空中扣籃”，不能等球落地再投出，而是直接從空中接過別人傳過來的球，順勢直接扣籃，這樣才更精彩，也更省力。那么在實施戰(zhàn)略目標(biāo)的時候，領(lǐng)導(dǎo)層就應(yīng)該考慮用什么樣的激勵機(jī)制能夠使教職員工同心協(xié)力發(fā)揮團(tuán)隊精神，用一種內(nèi)在的動力和創(chuàng)新思維來推動各項戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)（這個戰(zhàn)略目標(biāo)一方面是學(xué)院的發(fā)展定位目標(biāo)；另一方面是人才評估指標(biāo)的A類目標(biāo)）。只有這樣才能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

3.計劃目標(biāo)的質(zhì)量控制

質(zhì)量控制是為了通過監(jiān)視質(zhì)量形成過程，消除質(zhì)量環(huán)節(jié)上所有階段引起不合格或不滿意效果的因素，以達(dá)到質(zhì)量要求，符合評估指標(biāo)要求。評估領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)該是定期（指在規(guī)定時間檢查規(guī)定任務(wù)的完成情況）和不定期（指隨時抽查某項任務(wù)的完成情況）的檢查評估質(zhì)量。在收集評估資料的時候一項一項資料審定，不合要求的，評估領(lǐng)導(dǎo)小組不予受理。審核評估資料必須嚴(yán)格把關(guān)，不能因人而異，應(yīng)因事而成。 br>

（二）績效質(zhì)量、跟蹤檢測法

1.成立督導(dǎo)組

督導(dǎo)組應(yīng)按教學(xué)一線劃分為四個督導(dǎo)小組，如圖2所示：

督導(dǎo)小組1的主要職責(zé)是：負(fù)責(zé)教師教學(xué)質(zhì)量的檢查，包括對教師出勤、教學(xué)資料準(zhǔn)備、課堂教學(xué)組織、課后下班輔導(dǎo)以及期末學(xué)生考核等各項情況的檢查。

督導(dǎo)小組2的主要職責(zé)是：負(fù)責(zé)學(xué)生課堂紀(jì)律的檢查，包括對學(xué)生早晚自習(xí)出勤、學(xué)生日常上課出勤、課堂表現(xiàn)以及期末考試紀(jì)律等各項情況的檢查。

督導(dǎo)小組3的主要職責(zé)是：負(fù)責(zé)教職工及學(xué)生公共區(qū)域衛(wèi)生的檢查，包括對學(xué)生教室、公寓、公共區(qū)，教職工的辦公樓等各區(qū)域的衛(wèi)生檢查。

督導(dǎo)小組4的主要職責(zé)是：負(fù)責(zé)教職工及學(xué)生公共區(qū)域行為的檢查，包括對學(xué)生在教室、公寓、公共區(qū)域，教職工在辦公樓等各區(qū)域的行為檢查。

以上根據(jù)檢查的結(jié)果，定期張榜公布，對于檢查結(jié)果較好的教職工和學(xué)生要給予表揚和獎勵，結(jié)果不好的給予批評和處罰。

2.績效質(zhì)量跟蹤檢測法

各種指標(biāo)的質(zhì)量檢查應(yīng)采取一定的途徑和方法，例如：畢業(yè)生質(zhì)量檢查和跟蹤調(diào)查。

（1）畢業(yè)生質(zhì)量檢查、跟蹤調(diào)查的檢測法。此項工作一般每2-4年開展一次較大規(guī)模的畢業(yè)生情況調(diào)查，每年組織一次小范圍調(diào)查，通過走訪用人單位及電話、信函、問卷調(diào)查、座談等形式，聽取用人單位對畢業(yè)生的評價和對學(xué)院工作的意見和建議，并采用問卷調(diào)查，畢業(yè)生本人自評，學(xué)生畢業(yè)前的自我評價及畢業(yè)生質(zhì)量抽樣調(diào)查等方式，掌握畢業(yè)生的情況，了解畢業(yè)生對我院教學(xué)與管理工作的意見和建議。對其中的重點情況進(jìn)行統(tǒng)計分析后，向?qū)W院有關(guān)部門提出調(diào)查報告，為教學(xué)改革提供反饋意見。

（2）建立相對穩(wěn)定的畢業(yè)生質(zhì)量監(jiān)測點，為了使調(diào)查定期、定點進(jìn)行并全面反映畢業(yè)生的情況與用人單位的意見，必須建立相對穩(wěn)定的畢業(yè)生質(zhì)量信息監(jiān)測、反饋點。由學(xué)院招生就業(yè)辦牽頭，各系在了解畢業(yè)生具體工作單位的基礎(chǔ)上，根據(jù)畢業(yè)生的去向變化，確定監(jiān)測范圍。建點應(yīng)本著地區(qū)兼顧原則，即監(jiān)測、反饋點的建立要有地區(qū)代表性，既有發(fā)達(dá)地區(qū)也有欠發(fā)達(dá)地區(qū)；根據(jù)畢業(yè)生相對集中的原則，在畢業(yè)生較多的地方或單位建點。

（三）績效實施考核法

績效考核委員會應(yīng)在黨委領(lǐng)導(dǎo)下，建立二級考核層次，如圖3所示：

第一級由黨委書記負(fù)責(zé)制的績效考評領(lǐng)導(dǎo)小組。參加的人員是黨委成員，主要評定考核系、部門負(fù)責(zé)人的完成任務(wù)情況和評定績效等級。第二級由系、部門負(fù)責(zé)制的績效考評管理者，需要考核所屬教職工的工作任務(wù)完成情況和評定績效等級。績效等級按A、B、C、D四個等次劃分。一級考核主要有四個指標(biāo)，第一，考核系、部門負(fù)責(zé)人整體工作任務(wù)完成情況；第二，系部招生任務(wù)完成情況；第三，學(xué)生考證（從業(yè)資格證、畢業(yè)證）情況；第四，學(xué)生就業(yè)情況?？己祟I(lǐng)導(dǎo)小組審定考核情況確定考核結(jié)果。二級考核是由各職能處室負(fù)責(zé)人考核教職工完成任務(wù)情況，各類指標(biāo)是按任務(wù)完成的質(zhì)量和數(shù)量分解為A類100分，B類90分――99分，C類80分――89分，D類80分以下，按測定等級，與效益掛鉤。

二、預(yù)算管理控制的新方法

（一）成立績效預(yù)算委員會，如圖4所示

（二）預(yù)算指標(biāo)審定法

預(yù)算指標(biāo)應(yīng)按年度的任務(wù)目標(biāo)來制定，并與績效考核的結(jié)果掛鉤。通過績效預(yù)算改革試點，強(qiáng)化支出績效理念，科學(xué)合理編制年度預(yù)算，切實發(fā)揮資金資源配置作用，逐步建立以科學(xué)理財為基礎(chǔ)、以精細(xì)化管理為手段、以結(jié)果為導(dǎo)向、以過程為監(jiān)管對象、預(yù)算結(jié)果定期審計的管理體系。

（三）績效和預(yù)算的備選方案的控制，如圖5所示

任選方案一為優(yōu)秀方案，任選方案二為標(biāo)準(zhǔn)方案，目前高職院校備選一方案居多。在每一個方案當(dāng)中，有居多子方案。子方案的總和應(yīng)與備選方案的總量吻合。

假設(shè)每完成一項任務(wù)，預(yù)算指標(biāo)為10，A類100分，B類90分――99分，C類80分――89分，D類80分以下。（表1）

（四）成立內(nèi)部審計委員會

以審計、紀(jì)檢為核心，工會參與，成立內(nèi)部審計委員會，開展績效預(yù)算審計的工作。績效預(yù)算審計的結(jié)果應(yīng)與財務(wù)和審計的結(jié)果合并起來，并且要納入審計委員會向院務(wù)會提交的報告之中。

（五）績效預(yù)算結(jié)果審計制度

審計部門一年對全院的績效預(yù)算執(zhí)行情況應(yīng)進(jìn)行一次審計，并寫出審計報告，對執(zhí)行績效預(yù)算好的部門要進(jìn)行獎勵和表揚，對執(zhí)行績效預(yù)算差的部門要進(jìn)行整改甚至罰款。嚴(yán)格按定額標(biāo)準(zhǔn)和績效標(biāo)準(zhǔn)及審計法進(jìn)行審計。

高職院校內(nèi)部績效預(yù)算管理實施得好與否，必須按上述績效內(nèi)部控制的新方法和預(yù)算管理控制的新方法監(jiān)控執(zhí)行，才能達(dá)到預(yù)期的最佳效果。

【參考文獻(xiàn)】