導(dǎo)語：如何才能寫好一篇專業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.審計(jì)不能滿足財(cái)務(wù)的多方需求審計(jì)屬于獨(dú)立性的財(cái)務(wù)部門，主要是為企業(yè)財(cái)務(wù)提供公正的標(biāo)準(zhǔn)。目前，財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)狀，并沒有體現(xiàn)審計(jì)的多方價(jià)值，不僅沒有維持審計(jì)獨(dú)立性，更是導(dǎo)致其在發(fā)展中被同化，形成內(nèi)審狀態(tài)，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)對(duì)審計(jì)的多方需求，進(jìn)而降低審計(jì)的公平性質(zhì)。

2.審計(jì)缺乏實(shí)質(zhì)的重視度企業(yè)對(duì)審計(jì)的理解，僅僅停留在原始表面，認(rèn)為審計(jì)只能找出財(cái)務(wù)問題，影響財(cái)務(wù)的正常運(yùn)行，并未意識(shí)到審計(jì)還可以為企業(yè)創(chuàng)造實(shí)質(zhì)效益，因此，企業(yè)并不重視審計(jì)工作，尤其是在審計(jì)部門，不但缺乏專業(yè)的審計(jì)人員，而且大部分審計(jì)人員來自于財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等部門，著實(shí)對(duì)審計(jì)存在較大影響，輕視審計(jì)的工作內(nèi)容。

3.審計(jì)工作不規(guī)范審計(jì)不僅作用于財(cái)務(wù)問題的后期，更重要的利用審計(jì)，預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的實(shí)質(zhì)是預(yù)防危機(jī)，并不是出現(xiàn)危機(jī)后，分析危機(jī)原因，但是部分企業(yè)平時(shí)并不注重審計(jì)工作，基本是在企業(yè)進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)期，或出現(xiàn)危機(jī)情況時(shí)，才開始進(jìn)行審計(jì)，在危機(jī)的作用下，大多數(shù)審計(jì)人員只是趨于表面化的工作，未按照規(guī)范的審計(jì)條例進(jìn)行，由此無法確保審計(jì)處于合理環(huán)境內(nèi)，同時(shí)無法保障企業(yè)順利渡過風(fēng)險(xiǎn)期。

二、改善審計(jì)現(xiàn)狀的有效措施

1.深化審計(jì)的獨(dú)立特性嚴(yán)格遵循審計(jì)公平、公正的原則，體現(xiàn)其對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督性，進(jìn)而確保財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的合理性，因此必須保障審計(jì)具備獨(dú)立的特性，為其提供運(yùn)行環(huán)境。首先利用國(guó)家的規(guī)章制度為背景，構(gòu)建特定審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)部門的權(quán)威性，保障其可有效參與到財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)方面，同時(shí)通過構(gòu)建審計(jì)制度，保障財(cái)務(wù)運(yùn)行時(shí)刻處于監(jiān)督環(huán)境中；其次維護(hù)審計(jì)環(huán)境，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)，實(shí)行大范圍的審計(jì)管理，重點(diǎn)規(guī)劃財(cái)務(wù)運(yùn)行的薄弱環(huán)節(jié)，實(shí)行審計(jì)控制，避免其受外界環(huán)境影響，轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由此促使企業(yè)內(nèi)部對(duì)審計(jì)形成正確的認(rèn)識(shí)，既可以保障審計(jì)工作的有序進(jìn)行，又可以為審計(jì)營(yíng)造獨(dú)立、權(quán)威的環(huán)境；最后制定審計(jì)計(jì)劃，企業(yè)根據(jù)自身財(cái)務(wù)運(yùn)行的狀態(tài)，利用審計(jì)計(jì)劃，規(guī)劃財(cái)務(wù)因素，重點(diǎn)排除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)務(wù)運(yùn)行處于正常、合理的狀態(tài)。

2.提高對(duì)審計(jì)的重視度第一培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)人員，審計(jì)人員是企業(yè)審計(jì)工作的基礎(chǔ)，必須提高審計(jì)人員的技能，保障專業(yè)性，才可避免審計(jì)過程中，出現(xiàn)財(cái)務(wù)誤差，重點(diǎn)培養(yǎng)審計(jì)人員的技能和素質(zhì)，通過技能提高審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)的分析、核算能力，利用素質(zhì)培養(yǎng)，保障審計(jì)人員正確對(duì)待財(cái)務(wù)工作，杜絕出現(xiàn)錯(cuò)審、誤審現(xiàn)象；第二保持審計(jì)職能，審計(jì)職能即是通過一定的手段，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)行調(diào)查，明確財(cái)務(wù)責(zé)任，以維護(hù)的方式，改善財(cái)務(wù)管理，在每一項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)中，始終保持審計(jì)職能，體現(xiàn)審計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系，同時(shí)提高審計(jì)水平；第三提高審計(jì)的監(jiān)督能力，監(jiān)督是審計(jì)的根本，對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)行審計(jì)活動(dòng)，最主要的就是監(jiān)督一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)運(yùn)行，將財(cái)務(wù)活動(dòng)維持在合法、合規(guī)的狀態(tài)下，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，主要以企業(yè)財(cái)務(wù)為中心，通過審計(jì)，可以財(cái)務(wù)目標(biāo)、制度、計(jì)劃為審計(jì)對(duì)象，重點(diǎn)是監(jiān)督財(cái)務(wù)活動(dòng)。

篇2

現(xiàn)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)正在持續(xù)快速發(fā)展，無論是企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)還是審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量均有所增多，若仍使用傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)措施已經(jīng)不能夠滿足企業(yè)今后的發(fā)展需求，所以企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)以及審計(jì)業(yè)務(wù)一定要實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展，一方面使財(cái)務(wù)審計(jì)可以滿足企業(yè)發(fā)展需求，另一方面促使財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新質(zhì)量的保障，使財(cái)務(wù)審計(jì)以及審計(jì)業(yè)務(wù)兩者間的關(guān)系得到科學(xué)處理。本文先對(duì)財(cái)務(wù)和審計(jì)展開了詳細(xì)的論述，之后說明了創(chuàng)新型融合發(fā)展財(cái)務(wù)審計(jì)以及審計(jì)業(yè)務(wù)的措施。

關(guān)鍵詞：

財(cái)務(wù)審計(jì)；審計(jì)業(yè)務(wù)；創(chuàng)新

一、前言

現(xiàn)在隨著企業(yè)的逐步發(fā)展，無論是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式還是其經(jīng)營(yíng)環(huán)境均出現(xiàn)了變動(dòng)，這造成內(nèi)部審計(jì)工作也出現(xiàn)了一定的變化，不僅審計(jì)內(nèi)容變多同時(shí)審計(jì)對(duì)象也越來越復(fù)雜，傳統(tǒng)的審計(jì)方法以及理念已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代化企業(yè)的需求，所以需要對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新，并對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)以及審計(jì)業(yè)務(wù)兩者之間的關(guān)系進(jìn)行科學(xué)協(xié)調(diào)。

二、淺述財(cái)務(wù)審計(jì)

1、財(cái)務(wù)審計(jì)

一般可以把財(cái)務(wù)審計(jì)劃分為兩種類型，也就是由政府主導(dǎo)的具有行政性質(zhì)的審計(jì)工作，以及由企業(yè)主導(dǎo)的針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)審工作。其中政府財(cái)務(wù)審計(jì)工作具有較強(qiáng)的行政指令性，上級(jí)主管部門在向各個(gè)企業(yè)行政命令之后，企業(yè)需要向其提供有效的審計(jì)資料，包括企業(yè)收入、報(bào)稅證明以及發(fā)票開具情況等審計(jì)資料。在收到這些資料之后上級(jí)主管部門需要求其財(cái)務(wù)審計(jì)人員基于行政部門內(nèi)部登記資料以及企業(yè)的審計(jì)資料開展雙向核對(duì)工作，同時(shí)制定審計(jì)報(bào)告。在完成審核工作之后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，來為企業(yè)出具相關(guān)的審計(jì)意見以及決定；針對(duì)企業(yè)內(nèi)部開展的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，一般需基于企業(yè)的相關(guān)規(guī)定要求來對(duì)本企業(yè)或者是其下屬企業(yè)開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作。通?？梢园哑髽I(yè)所開展的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作劃分為季度性審計(jì)以及跨年審計(jì)兩種類型，這兩種財(cái)務(wù)審計(jì)辦法中基本審計(jì)業(yè)務(wù)均需要審核企業(yè)的發(fā)票、資金報(bào)表以及收支證明，但跨年財(cái)務(wù)審計(jì)工作需要分析以及評(píng)定企業(yè)在去年全年的整體財(cái)務(wù)。

2、財(cái)務(wù)以及審計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系

財(cái)務(wù)以及審計(jì)工作既有區(qū)別又有聯(lián)系，其區(qū)別在于：第一，工作側(cè)重點(diǎn)各異。財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)在于怎樣更好的理財(cái)，注重量化考核這種財(cái)務(wù)約束方法的應(yīng)用推行，從而使管理者獲得可靠的決策管理依據(jù)，審計(jì)工作則更重視鑒定以及評(píng)價(jià)企業(yè)的有效性，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否具有合法性，并對(duì)企業(yè)的資源、人事以及內(nèi)部控制等方面進(jìn)行監(jiān)督；第二，監(jiān)督內(nèi)容存在差異。財(cái)務(wù)監(jiān)督一般針對(duì)的是日常業(yè)務(wù)，控制監(jiān)督相對(duì)較低的業(yè)務(wù)層次，同時(shí)需要于財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的各個(gè)相關(guān)業(yè)務(wù)相互連接，獨(dú)立性較差，但審計(jì)監(jiān)督除了需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)資金的運(yùn)營(yíng)進(jìn)行檢查之外，同時(shí)還需要基于審計(jì)證據(jù)來綜合分析判斷企業(yè)的當(dāng)前運(yùn)行情況，并得出審計(jì)結(jié)論同時(shí)制定審計(jì)報(bào)告，以后企業(yè)后續(xù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得到可靠的評(píng)價(jià)依據(jù)，所針對(duì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)層次相對(duì)較高；第三，內(nèi)涵不同。審計(jì)工作要求審計(jì)人員考察評(píng)價(jià)受檢企業(yè)的各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其財(cái)務(wù)收支情況，確保受檢內(nèi)容具有效益性、真實(shí)性以及合法性，而財(cái)務(wù)工作主要針對(duì)資金運(yùn)動(dòng)，也就是資金的籌措以及運(yùn)用、分配，要求其核算以及監(jiān)督行為存在較強(qiáng)的連續(xù)性以及系統(tǒng)性。財(cái)務(wù)以及審計(jì)工作的聯(lián)系在于：目的相同。開展財(cái)務(wù)工作以及審計(jì)工作均是為了能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理階段所出現(xiàn)的問題、缺點(diǎn)，同時(shí)使管理者獲取權(quán)威性較強(qiáng)、可靠的審計(jì)報(bào)告，以使企業(yè)的發(fā)展獲得有效、可靠的審計(jì)建議，保證其企業(yè)的管理質(zhì)量，從而使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益；工作內(nèi)容相同。在制定財(cái)務(wù)工作以及審計(jì)工作時(shí)都需要考慮到企業(yè)的規(guī)定要求和相關(guān)的法律條約，并將會(huì)計(jì)資料作為基礎(chǔ)，嚴(yán)格的檢查企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)資料是否具有合理性，并確保這些會(huì)計(jì)資料可以反映出企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀；最后財(cái)務(wù)工作以及審計(jì)工作的范圍有一定重疊。這兩中工作均屬于經(jīng)濟(jì)管理，同時(shí)其工作范圍均會(huì)關(guān)系到企業(yè)的內(nèi)部管理工作。

三、財(cái)務(wù)審計(jì)以及審計(jì)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新途徑

1、注重思維方式的優(yōu)化

思維方式直接關(guān)系到人的行為，盡管財(cái)務(wù)審計(jì)屬于是企業(yè)的常規(guī)審計(jì)工作，若是可以將創(chuàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)這一理念融入到審計(jì)環(huán)節(jié)，必然會(huì)影響到創(chuàng)新環(huán)節(jié)，以使審計(jì)業(yè)務(wù)得到創(chuàng)新。在開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作時(shí)，可以在確保審計(jì)重點(diǎn)和目標(biāo)不變的情況下，對(duì)審計(jì)人員的思維、看法進(jìn)行拓寬，從而突破傳統(tǒng)的思維模式，有意識(shí)的把財(cái)務(wù)審計(jì)提升至管理審計(jì)方面。另外審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)應(yīng)用橫向和逆向思維，通過多種思維方法看待問題、處理問題。為此審計(jì)人員需要積極學(xué)習(xí)新型審計(jì)理念、方式，不斷的優(yōu)化自身素質(zhì)水平。

2、突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)模式

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要針對(duì)的是報(bào)表以及賬簿，要求基于此來檢查收入以及支出是否具有合理性，是否存在異常等，但是隨著企業(yè)的發(fā)展時(shí)代的進(jìn)步，審計(jì)方法技術(shù)也有了人員以及技術(shù)方的保障，也就是：在進(jìn)行審前調(diào)查時(shí)，逐漸側(cè)相遇評(píng)估審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)問題，把重要程度相對(duì)較高的會(huì)計(jì)科目與這些科目所關(guān)系的相關(guān)業(yè)務(wù)相互聯(lián)系起來，同時(shí)在基于審前調(diào)查的情況下科學(xué)編制審計(jì)方案。在進(jìn)行審前調(diào)查時(shí)，需要把高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域視作審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。為了保證審查工作的正常進(jìn)行，一般需科學(xué)的劃分審計(jì)時(shí)間，而各內(nèi)容的審計(jì)時(shí)間需以審前調(diào)查中所制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)加以確定。在結(jié)束項(xiàng)目審計(jì)之后，應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)來編制有效的審計(jì)報(bào)告，以使風(fēng)險(xiǎn)得到科學(xué)的分析以及披露，這是與原有審計(jì)報(bào)告相區(qū)別的地方。只有提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)者才可以主動(dòng)地關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)服務(wù)的職能也就可以充分的發(fā)揮出來。

3、注重審計(jì)方式的創(chuàng)新

首先應(yīng)當(dāng)逐步通過日常跟蹤審計(jì)方法取代集中審計(jì)手段。這是由于集中審計(jì)不能夠全面覆蓋到審計(jì)單位以及審計(jì)資金，同時(shí)審計(jì)的時(shí)間也有所限制，所以需要逐步由事后監(jiān)督方式轉(zhuǎn)向?yàn)槭虑昂褪轮泄芸胤绞健Ｊ褂萌粘８檶徲?jì)方法主要是由于其融合了信息技術(shù)，可以在事項(xiàng)出現(xiàn)的同時(shí)或者是稍后開展審計(jì)，及時(shí)把控事項(xiàng)動(dòng)態(tài)。通過日常跟蹤審計(jì)方法的運(yùn)用能夠縮短審計(jì)時(shí)間，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并可以使審計(jì)效率得到保證。其次是通過將計(jì)算機(jī)開展審計(jì)工作，以提升審計(jì)效率。通過網(wǎng)絡(luò)審計(jì)以及審計(jì)軟件的應(yīng)用，可以使財(cái)務(wù)審計(jì)以及審計(jì)業(yè)務(wù)在任何時(shí)間任何地點(diǎn)實(shí)施操作，保證了財(cái)務(wù)審計(jì)的便利性以及工作效率。通過審計(jì)軟件來進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作，有利于財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)審計(jì)的簡(jiǎn)單化、快速性以及便捷性的優(yōu)勢(shì)充分突顯出來。這是由于財(cái)務(wù)軟件程序與審計(jì)所需的數(shù)據(jù)信息屬于相互分離的關(guān)系，這使得審計(jì)人員具有一定的空間以及時(shí)間上的操作自由，審計(jì)時(shí)間也可更為靈活。通過計(jì)算機(jī)軟件的還可以使繁雜的審計(jì)程序簡(jiǎn)單化，保證了審計(jì)結(jié)果的有效性以及準(zhǔn)確性，促進(jìn)了審計(jì)管理工作的科學(xué)和規(guī)范化。但在使用網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方法時(shí)還需要注意以下問題：為了避免電子化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)被篡改或者是被濫用情況，需要通過路由加密設(shè)備和數(shù)據(jù)加密技術(shù)手段來管理數(shù)據(jù)，并增加備份硬盤從而防止數(shù)據(jù)信息被非法截取。為了防止出現(xiàn)黑客惡意攻擊或者是計(jì)算機(jī)病毒侵害等安全問題發(fā)生，需要建立專門的防火墻，通過防火墻集中的管理審計(jì)系統(tǒng)的各個(gè)安全決策，并將該防火墻設(shè)置為唯一的檢查點(diǎn)，要求所有進(jìn)出網(wǎng)絡(luò)的數(shù)據(jù)信息均通過該防火墻的檢測(cè)。還需要針對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立專用局域網(wǎng)，保證該局域網(wǎng)具有較高的安全級(jí)別以及相對(duì)開放性，并設(shè)置使用多層加密關(guān)口，從而提升局域網(wǎng)防范黑客入侵的作用；在財(cái)務(wù)軟件的管理上，要求使用先進(jìn)、安全同時(shí)適用的審計(jì)軟件，同時(shí)基于業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來制定審計(jì)服務(wù)信息庫(kù)，從而在開展審計(jì)工作時(shí)可以隨時(shí)的使用和調(diào)閱審計(jì)服務(wù)信息，審計(jì)人員還可以利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建立一個(gè)專門的信息庫(kù)，把被審計(jì)單位的各方面信息輸入到該信息庫(kù)之中，便于后續(xù)的運(yùn)用以及查閱，進(jìn)而降低工作量。通過大數(shù)據(jù)來進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作。大數(shù)據(jù)是現(xiàn)在一個(gè)非常熱門的話題，同時(shí)大數(shù)據(jù)已經(jīng)被應(yīng)用到多個(gè)行業(yè)之中。單從企業(yè)內(nèi)審方面來看，只被審計(jì)企業(yè)所提供的數(shù)據(jù)量中就涉及到基層范圍的微觀數(shù)據(jù)以及整體層次的宏觀數(shù)據(jù)，進(jìn)而形成復(fù)雜同時(shí)繁多的含量數(shù)據(jù)，由此審計(jì)工作需要順勢(shì)而為，積極進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析。為了更好地應(yīng)用大數(shù)據(jù)，首先需要制定大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，要求企業(yè)內(nèi)部可以基于審計(jì)活動(dòng)的聯(lián)合進(jìn)行、優(yōu)勢(shì)資源的集中調(diào)配以及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部共享等方式來制定審計(jì)分析平臺(tái)，并積極的推廣以及應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算，同時(shí)結(jié)合企業(yè)的ERP以及IT信息技術(shù)等高新技術(shù)方法來制定大數(shù)據(jù)平臺(tái)，以使企業(yè)今后可以通過大數(shù)據(jù)平臺(tái)來開展內(nèi)部審計(jì)工作；除此之外還需要優(yōu)化傳統(tǒng)的審計(jì)抽樣手段。使用傳統(tǒng)審計(jì)手段很難對(duì)所有的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、分析，所以大多會(huì)應(yīng)用隨機(jī)抽樣技術(shù)，但這會(huì)造成數(shù)據(jù)信息獲取量大大減少。而通過數(shù)據(jù)處理技術(shù)，可以使“樣本=總體”，使所有的數(shù)據(jù)信息均得到收集、分析，有效規(guī)避了抽樣審計(jì)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。并且通過大數(shù)據(jù)審計(jì)可以由多個(gè)不同的方面開展審計(jì)工作，可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行更為深入的觀察、研究，數(shù)據(jù)分析也更為細(xì)致，除了可以從全局以及整體的角度來審核審計(jì)信息，同時(shí)還可以看到在細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)中隱藏的各個(gè)審計(jì)信息。

四、結(jié)語

隨著企業(yè)的發(fā)展，財(cái)務(wù)審計(jì)以及審計(jì)業(yè)務(wù)也應(yīng)當(dāng)隨著時(shí)代的發(fā)展而前進(jìn)，從而使審計(jì)效率得到保證，并使審計(jì)部門以及相關(guān)部門之間的關(guān)系得到緩解。但需要意識(shí)到審計(jì)業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)審計(jì)工作需要工作人員保持嚴(yán)謹(jǐn)、專業(yè)的態(tài)度，使其在創(chuàng)新的融合的過程中，保證審計(jì)工作的準(zhǔn)確性以及專業(yè)化，以提升審計(jì)結(jié)果的有效性以及準(zhǔn)確性，從而使受審企業(yè)獲得專業(yè)、可靠的參考材料。

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篇3

【關(guān)鍵詞】煙草商業(yè)企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；專家打分；調(diào)查問卷

1. 調(diào)研背景

為了滿足煙草商業(yè)企業(yè)持續(xù)、健康、高速發(fā)展，煙草行業(yè)內(nèi)部建設(shè)工程項(xiàng)目數(shù)量急劇增加，在這種形勢(shì)下，加強(qiáng)建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)顯得尤為重要。為了保證國(guó)家財(cái)產(chǎn)不被流失，建設(shè)項(xiàng)目滿足企業(yè)發(fā)展需要，調(diào)研小組在HZ市對(duì)煙草行業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)人員展開問卷調(diào)查及召開座談會(huì)，深入審計(jì)操作第一線了解煙草商業(yè)企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀、遇到的困難及阻礙。

2. 調(diào)查問卷匯總分析

2.1調(diào)查問卷資料匯總。

（1）為了調(diào)查煙草項(xiàng)目跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀，現(xiàn)設(shè)計(jì)調(diào)查問卷。調(diào)查問卷共14題，涉及煙草項(xiàng)目跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織設(shè)置、人員配備、工程項(xiàng)目投資情況、現(xiàn)有的審計(jì)制度、審計(jì)工作內(nèi)容、以及審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的控制、審計(jì)方法的使用、審計(jì)資料的匯總等。

（2）通過對(duì)HZ市煙草行業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)人員的分發(fā)、回收，現(xiàn)對(duì)回收的調(diào)查問卷資料進(jìn)行匯總。該審計(jì)機(jī)構(gòu)成立時(shí)間為2004年7月，審計(jì)人員四人，其中中級(jí)審計(jì)師一名、會(huì)計(jì)師三名。審計(jì)人員工作年限分別為三人7年、一人10年。2012年該公司工程項(xiàng)目（含新建項(xiàng)目、恢復(fù)項(xiàng)目、改擴(kuò)建項(xiàng)目和修繕項(xiàng)目等）投資總額為1000萬～5000萬。審計(jì)工作的開展主要依據(jù)國(guó)家審計(jì)規(guī)章制度、煙草行業(yè)審計(jì)辦法，且以事后審計(jì)為主，僅有部分業(yè)務(wù)前移到事中審計(jì)。審計(jì)工作主要包括招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)、施工管理審計(jì)、竣工驗(yàn)收審計(jì)、合同審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)。

2.2調(diào)查問卷分析。

根據(jù)調(diào)查問卷匯總情況，該審計(jì)機(jī)構(gòu)的跟蹤審計(jì)情況如下：

（1）審計(jì)依據(jù)不全面?，F(xiàn)有的審計(jì)依據(jù)主要為國(guó)家審計(jì)規(guī)章制度、煙草行業(yè)審計(jì)辦法，無可實(shí)施的項(xiàng)目跟蹤審計(jì)依據(jù)。

（2）審計(jì)工作滯后?，F(xiàn)審計(jì)工作主要以事后審計(jì)為主，僅部分工作前移到事中審計(jì)，不利于項(xiàng)目造價(jià)、工期的控制。

（3）審計(jì)過程不全面?，F(xiàn)審計(jì)工作的主要過程為招標(biāo)投標(biāo)階段審計(jì)、施工管理階段審計(jì)、竣工驗(yàn)收階段審計(jì)、合同審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)。無前期決策階段審計(jì)、勘查設(shè)計(jì)階段審計(jì)、工程項(xiàng)目后評(píng)價(jià)階段審計(jì)和項(xiàng)目資料管理內(nèi)容，不能形成全過程跟蹤審計(jì)。

（4）對(duì)審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)模糊不清。針對(duì)項(xiàng)目可行性研究階段的投資估算編制時(shí)的一般誤差率控制范圍，3人選擇±10%、1人選擇±20%，正確率為25%。

（5）審計(jì)方法掌握不全面。針對(duì)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)過程中可采用的審計(jì)方法調(diào)查，主要的審計(jì)方法為觀察法、復(fù)算法、現(xiàn)場(chǎng)核查法，75%的人員不能掌握分析性復(fù)合法。

3. 座談會(huì)資料匯總分析

3.1座談會(huì)資料匯總。

為了了解煙草行業(yè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)際工作與理論研究間的差異以及內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際工作中遇到的其他問題，特舉行本次座談會(huì)。本次座談會(huì)面向HZ市煙草專賣局審計(jì)科人員，根據(jù)其實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)項(xiàng)目的投資偏差、進(jìn)度偏差比例進(jìn)行估計(jì)，對(duì)審計(jì)階段間的關(guān)聯(lián)性、財(cái)務(wù)審計(jì)、合同審計(jì)、后評(píng)價(jià)審計(jì)以及檔案資料審計(jì)的執(zhí)行情況進(jìn)行了打分評(píng)價(jià)，并提出了實(shí)際工作中存在的問題。

3.2座談會(huì)資料分析。

審計(jì)階段間的關(guān)聯(lián)性、財(cái)務(wù)審計(jì)、合同審計(jì)、后評(píng)價(jià)審計(jì)以及檔案資料審計(jì)的執(zhí)行情況的打分根據(jù)階段劃分進(jìn)行加權(quán)平均，前期決策階段、勘察設(shè)計(jì)階段、招標(biāo)投標(biāo)階段、施工管理階段、竣工結(jié)算階段、竣工決算階段權(quán)重分別設(shè)置為0.1、0.2、0.2、0.3、0.1、0.1；同時(shí)，根據(jù)審計(jì)人員職務(wù)、從事審計(jì)工作年限，將彭守意、陳建忠、王芳的權(quán)重分別設(shè)置為0.4、0.3、0.3，再次進(jìn)行加權(quán)平均，確保數(shù)據(jù)分析的科學(xué)性（見表1）。

（1）投資偏差比例。

在座談會(huì)中了解到，本項(xiàng)目超額支出13.68%，介于13～14%。根據(jù)審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)，一般項(xiàng)目投資偏差不大于15%，約為10%。本項(xiàng)目投資控制狀況良好。

（2）進(jìn)度偏差比例。

在實(shí)際審計(jì)工作中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)進(jìn)度偏差控制比較薄弱，主要由基建部門進(jìn)行控制，審計(jì)資料不齊全。本項(xiàng)目工期延誤時(shí)間較長(zhǎng)，工期控制不理想。

（3）審計(jì)階段間的關(guān)聯(lián)性。

審計(jì)階段間的關(guān)聯(lián)性打分加權(quán)平均后得分為3.33，介于一般到好之間，整體狀況良好。在前期決策階段和勘察設(shè)計(jì)階段得分較低，影響了整體得分。招標(biāo)投標(biāo)階段、施工管理階段、竣工結(jié)算階段、竣工決算階段得分較高，體現(xiàn)了在這些環(huán)節(jié)關(guān)聯(lián)性較好，環(huán)環(huán)相扣。審計(jì)部門仍需要加大對(duì)前期決策階段和勘察設(shè)計(jì)階段的控制力度。

（4）財(cái)務(wù)審計(jì)。

財(cái)務(wù)審計(jì)方面，審計(jì)部門對(duì)預(yù)算、結(jié)算及決算控制較好，但在前期投資估算、設(shè)計(jì)概算方面比較欠缺，加權(quán)得分為3.09，項(xiàng)目的整體財(cái)務(wù)審計(jì)狀況一般。竣工結(jié)算與竣工決算得分均為5，操作規(guī)范、資料齊全。

（5）合同審計(jì)。

審計(jì)部門在合同審計(jì)操作方面非常規(guī)范，“一簽必審”的審核制度完善，加權(quán)得分為5分，這部分的操作成果值得肯定與推廣。

（6）項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)。

項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)加權(quán)得分為4分，審計(jì)部門在項(xiàng)目完成后形成了《2009年山東省菏澤煙草專賣局（公司）綜合辦公樓審計(jì)報(bào)告書》，對(duì)項(xiàng)目的工程造價(jià)、質(zhì)量、進(jìn)度三項(xiàng)指標(biāo)的控制能力及結(jié)構(gòu)進(jìn)行了分析總結(jié)，并提出了針對(duì)性建議，操作良好。

（7）審計(jì)檔案管理。

審計(jì)部門將檔案資料按照階段劃分進(jìn)行了審計(jì)管理，將工程資料的積累貫穿于建設(shè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和全過程，有專人負(fù)責(zé)；歸檔文件真實(shí)、有效、完整、齊全、系統(tǒng)，能夠反映建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)活動(dòng)的全過程；加權(quán)得分為4分。

從數(shù)據(jù)分析可以看出，現(xiàn)階段內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)前期決策以及設(shè)計(jì)勘察階段審核薄弱，仍需要改進(jìn)加強(qiáng)，切實(shí)做到審計(jì)活動(dòng)貫穿于工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，做到全過程跟蹤審計(jì)。

3.3對(duì)于跟蹤審計(jì)的建議和意見匯總。

（1）責(zé)任分工。

在實(shí)際審計(jì)過程中，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告編制的責(zé)任分工不明確，實(shí)際情況是：在HZ煙草專賣局（公司）審計(jì)部門審計(jì)工作的同時(shí)，還需自行編制財(cái)務(wù)報(bào)告。一方面造成了工作效率的降低，另一方面降低了審計(jì)財(cái)務(wù)的監(jiān)管作用。

建議由項(xiàng)目相關(guān)部門編制財(cái)務(wù)報(bào)告后，審計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。

（2）審計(jì)報(bào)告在工程中控制作用。

應(yīng)在實(shí)際工程中，提高項(xiàng)目部實(shí)施工程人員對(duì)于審計(jì)報(bào)告的重視意識(shí)，并應(yīng)明確規(guī)定審計(jì)報(bào)告的控制作用。制定相關(guān)的條例，規(guī)范工程的操作流程，減少工程中不必要的糾紛。

（3）項(xiàng)目財(cái)務(wù)后評(píng)價(jià)審計(jì)。

通過調(diào)研了解到，對(duì)于多數(shù)工程，審計(jì)部門對(duì)于財(cái)務(wù)后評(píng)價(jià)審計(jì)的力度達(dá)不到要求，項(xiàng)目財(cái)務(wù)后評(píng)價(jià)審計(jì)旨在吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出對(duì)策建議，提高管理水平和改進(jìn)投資效益，所以，應(yīng)加大對(duì)于財(cái)務(wù)后評(píng)價(jià)審計(jì)的重視力度。

（4）專業(yè)性人才配備。

調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，省內(nèi)各審計(jì)科從事審計(jì)工作的人員配備不夠，往往一人身兼數(shù)項(xiàng)審計(jì)工作，由于將在省內(nèi)各煙草專賣局（公司）推行跟蹤審計(jì)的模式，而工程項(xiàng)目整個(gè)過程又具有復(fù)雜性，多樣性及周期時(shí)間長(zhǎng)等特性，造成了審計(jì)工作效率降低，時(shí)間接點(diǎn)滯后等現(xiàn)象。所以，建議增加省內(nèi)各審計(jì)科專業(yè)性人才的配備數(shù)量，如現(xiàn)場(chǎng)施工管理，工程造價(jià)，信息管理等專業(yè)的專業(yè)人才，使任務(wù)分工明確提高效率。

（5）審計(jì)部門與其他配合部門的配合。

由于在實(shí)際工程中，審計(jì)部門在一定程度上起到了監(jiān)管的作用，所以在審計(jì)部門執(zhí)行其審計(jì)工作中，往往會(huì)需要其他與之相關(guān)的部門與之配合。這就需要各煙草公司審計(jì)部門在工作積極與其他相關(guān)部門進(jìn)行溝通，同時(shí)，也需要煙草公司的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)部門的工作提供大力的支持。

參考文獻(xiàn)

[1]趙妙如.煙草公司審計(jì)的重點(diǎn)、難點(diǎn)及對(duì)策[J].審計(jì)月刊，2007：32～33.

篇4

一、我國(guó)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題

盡管我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系的框架已基本建立,有些企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中也已運(yùn)用西方先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論、方法和技術(shù),但是我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)依然存在問題。

1、內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。內(nèi)部審計(jì)是一種集查錯(cuò)防弊、興利以及增加企業(yè)價(jià)值為一體的綜合性活動(dòng),這種綜合性決定了對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員復(fù)合型的高素質(zhì)要求,不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員具備一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí),還要求內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程,具備管理、法律、金融、工程、技術(shù)、信息等多個(gè)學(xué)科方面的知識(shí)。因此,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配備人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)就成了內(nèi)部審計(jì)是否有足夠勝任能力的基本條件。我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)人員大多都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)出身,外專業(yè)的從事內(nèi)部審計(jì)工作的較少,這樣勢(shì)必?zé)o法適應(yīng)財(cái)務(wù)審計(jì)之外的其他審計(jì)類型。

2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性存在問題。根據(jù)IIA的觀點(diǎn),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的基礎(chǔ),是內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、范圍、方法、技術(shù)以及報(bào)告不受干涉的前提。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與內(nèi)部審計(jì)報(bào)告關(guān)系有關(guān),一般而言內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對(duì)象的層次越高,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性越強(qiáng)。在上市公司中向?qū)徲?jì)委員會(huì)直接報(bào)告能夠提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性,是國(guó)外內(nèi)部審計(jì)較多采納的機(jī)構(gòu)設(shè)置方法。而目前在我國(guó)企業(yè)中,大部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在總經(jīng)理或副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下,甚至有一部分是由負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的總會(huì)計(jì)師或者負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的總經(jīng)理主管,這就很大程度上限制了內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)展。

3、內(nèi)部審計(jì)范圍小,多限制于財(cái)務(wù)審計(jì)。西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)已進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段,其內(nèi)部審計(jì)類型豐富,主要以管理審計(jì)為主,以財(cái)務(wù)審計(jì)和遵循性審計(jì)為輔。根據(jù)美國(guó)的調(diào)查,1989年美國(guó)公用事業(yè)行業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只有19%的時(shí)間用于財(cái)務(wù)審計(jì),其余時(shí)間都轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)。我國(guó)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依然停留在財(cái)務(wù)導(dǎo)向階段,較少涉及業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)。雖然有些企業(yè)涉及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),但是在內(nèi)容、方法和形式等方面與西方管理審計(jì)相比仍有一定的欠缺。

4、審計(jì)方法簡(jiǎn)單、技術(shù)落后。20多年來,雖然《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》能夠?qū)ξ覈?guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行一定指導(dǎo),但是該規(guī)定的內(nèi)容較空泛,缺乏具體業(yè)務(wù)操作的指導(dǎo),因此目前我國(guó)許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方法技術(shù)較為簡(jiǎn)單、落后。首先,在審計(jì)項(xiàng)目的選擇上有很大盲目性。西方內(nèi)部審計(jì)選擇審計(jì)項(xiàng)目有三種方法:系統(tǒng)選擇法、示警事項(xiàng)法以及應(yīng)被審計(jì)者的要求選擇。第一種方法是基于對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和排序而選擇審計(jì)項(xiàng)目的,是最主要的方法;第二種和第三種分別是應(yīng)管理層緊急要求和被審計(jì)者出于解除受托責(zé)任要求而選擇審計(jì)項(xiàng)目的。即便是管理層的緊急要求,也要根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)大小決定是否修訂已按系統(tǒng)選擇法制定的計(jì)劃。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)選擇項(xiàng)目時(shí),管理層的要求是一個(gè)很重要的因素,有些甚至完全被動(dòng)接受管理層的指示和安排。其次,在審計(jì)技術(shù)和方式上比較落后。西方內(nèi)部審計(jì)人員采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的技術(shù)已經(jīng)比較普遍,而我國(guó)在這方面才剛起步。

5、內(nèi)部審計(jì)與管理層及被審計(jì)單位人際關(guān)系未得到適當(dāng)處理。根據(jù)錢伯斯的研究,在內(nèi)部審計(jì)的許多關(guān)系中潛伏著不同的矛盾。內(nèi)部審計(jì)希望自己成為一個(gè)“顧問”,但是在被審計(jì)單位心目中他卻是個(gè)“警察”。警察有正式的權(quán)力,但是人們卻有抵觸正式權(quán)力的趨勢(shì)。被審計(jì)單位對(duì)于“檢查式的內(nèi)部審計(jì)”懷有敵意,這些內(nèi)部審計(jì)人員往往是孤立的,秘密地工作并報(bào)告所有的違規(guī)現(xiàn)象。而現(xiàn)代“參與式內(nèi)部審計(jì)”卻受到了被審計(jì)單位的歡迎,使矛盾沖突得以有效解決。在我國(guó),由于許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)局限于財(cái)務(wù)審計(jì),履行的主要是監(jiān)督的職責(zé),因此在審計(jì)人員和被審計(jì)人員之間很自然存在矛盾沖突。管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的看法和態(tài)度直接決定了在特定企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮,如果管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏信任,那么內(nèi)部審計(jì)就不可能增加價(jià)值。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的啟示

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是目前西方最先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)手段,也是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)未來的發(fā)展方向。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益融入全球化的趨勢(shì),我們的內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該充分借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理論、方法和技術(shù)。

1、內(nèi)部審計(jì)出發(fā)點(diǎn)以及關(guān)注核心的變化。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注核心是企業(yè)的各類風(fēng)險(xiǎn),而企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是針對(duì)目標(biāo)而言的,因此遵循著“目標(biāo)―風(fēng)險(xiǎn)―控制”的邏輯順序,內(nèi)部審計(jì)能夠直接針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域展開工作,著眼于特定內(nèi)部控制是否能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平內(nèi),從而管理風(fēng)險(xiǎn)、抓住機(jī)會(huì),以實(shí)現(xiàn)各類目標(biāo)。我國(guó)企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)管理水平迥異,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展參差不齊,有些企業(yè)以財(cái)務(wù)審計(jì)為內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn),有些則主要開展業(yè)務(wù)審計(jì)及管理審計(jì)。從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到業(yè)務(wù)、管理審計(jì)是必然的趨勢(shì)。但是,對(duì)于特定企業(yè)而言,哪種審計(jì)類型更適合其具體情況是各不相同的。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)則提供了一種先進(jìn)的理念,以企業(yè)目標(biāo)以及相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)為判斷標(biāo)準(zhǔn)。防弊、興利及增值三個(gè)目標(biāo)雖然是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展不同階段的主要目標(biāo),但是三者之間是共存的。防弊是興利與增值的基礎(chǔ),只有做好了查錯(cuò)防弊,才能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)興利與增值。增值包含興利,興利是增值的外在表現(xiàn)之一,增值則是興利的內(nèi)在要求。三個(gè)目標(biāo)并非互相排斥,企業(yè)要開展哪種類型審計(jì)以實(shí)現(xiàn)哪種目標(biāo),關(guān)鍵要以風(fēng)險(xiǎn)為判斷標(biāo)準(zhǔn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種綜合的審計(jì)類型,它以企業(yè)目標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)判斷審計(jì)重點(diǎn)的理念顯然比較符合不同企業(yè)的需求。因此,我國(guó)各種類型的企業(yè)都能夠借鑒這種理念,開展適合自身的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

2、內(nèi)部審計(jì)職能的擴(kuò)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)將職能從監(jiān)督和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)榇_證和咨詢。確證是根據(jù)客戶的標(biāo)準(zhǔn)、要求對(duì)特定領(lǐng)域進(jìn)行評(píng)價(jià)并提供其需要的信息,能夠用于改善決策,提高其科學(xué)性。咨詢則是直接作為專家顧問參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng),改善客戶的狀況。這兩個(gè)職能的變化首先體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)管理上的一個(gè)最基本的理念――滿足顧客需求。因此,國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員首先要樹立服務(wù)的理念,為管理層提供相關(guān)、及時(shí)的信息,并積極參與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn),幫助企業(yè)在承擔(dān)適度風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)抓住發(fā)展的機(jī)會(huì),成為企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)的“推進(jìn)器”。其次應(yīng)積極營(yíng)銷內(nèi)部審計(jì)服務(wù),通過宣傳和培訓(xùn)讓客戶了解內(nèi)部審計(jì)的增值作用,從而更加信賴和依賴內(nèi)部審計(jì)服務(wù),擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)職能。

3、通過內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)公司治理和內(nèi)部控制的整合。在風(fēng)險(xiǎn)力量的作用下,公司治理的核心轉(zhuǎn)向了科學(xué)決策,內(nèi)部控制則擴(kuò)展到了風(fēng)險(xiǎn)管理框架。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)除了對(duì)公司治理和現(xiàn)代內(nèi)部控制發(fā)揮各自作用之外,還能夠互相提供對(duì)方的信息反饋,促進(jìn)公司治理與內(nèi)部控制的協(xié)同與整合,從而實(shí)現(xiàn)外部受托責(zé)任與內(nèi)部受托責(zé)任的統(tǒng)一。企業(yè)內(nèi)部需要對(duì)內(nèi)部受托責(zé)任的履行進(jìn)行控制的機(jī)制,這就是內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的確證和咨詢能夠?qū)е逻m當(dāng)?shù)目刂埔怨芾盹L(fēng)險(xiǎn)。因此,由于內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮自上而下貫穿整個(gè)公司的作用,公司治理與內(nèi)部控制成為其對(duì)象,同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)也能成為溝通二者的渠道,促進(jìn)二者的整合,促進(jìn)各類企業(yè)外部受托責(zé)任和內(nèi)部受托責(zé)任的統(tǒng)一。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮整合作用,需要有足夠的客觀條件,其中很重要的是提高其地位的制度――審計(jì)委員會(huì)制度以及獨(dú)立董事制度,而隨著我國(guó)公司治理規(guī)范化程度的提高,這方面條件是能夠具備的。

4、內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力的提高。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)和計(jì)劃,了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)職能,只有這樣才能為不同層次以及不同職能部門的管理者提供他們所需要的服務(wù)。因此,內(nèi)部審計(jì)人員必須具備廣博的知識(shí)和多元化的技能。除此之外,處理人際關(guān)系的能力和技巧對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來說也是必需的,只有與被審計(jì)單位以及企業(yè)管理層和內(nèi)部各個(gè)職能部門保持良好關(guān)系,才能使內(nèi)部審計(jì)職能得以發(fā)揮,內(nèi)部審計(jì)報(bào)告得到重視,內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大多來自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位,因此在經(jīng)營(yíng)管理等業(yè)務(wù)方面能力有所欠缺,知識(shí)結(jié)構(gòu)也不很合理,應(yīng)該逐步在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中增加非會(huì)計(jì)專業(yè)背景人員,以組成有各方面綜合能力的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組展開多種類型內(nèi)部審計(jì)。

三、結(jié)語

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部計(jì)是目前西方最先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)手段,應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)出發(fā)點(diǎn)以及關(guān)注核心、內(nèi)審職能、內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力等方面借鑒其先進(jìn)理念,并且充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理及內(nèi)部控制中的作用,促進(jìn)二者整合,從而使公司內(nèi)外、上下受托責(zé)任的目標(biāo)保持一致,以解決實(shí)際問題。諾曼?馬克斯指出,從來沒有一個(gè)時(shí)代像現(xiàn)在這樣給內(nèi)部審計(jì)帶來如此巨大的挑戰(zhàn),也從來沒有一個(gè)時(shí)代像現(xiàn)在這樣給內(nèi)部審計(jì)帶來如此豐富的機(jī)會(huì)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)雖然起步晚,與西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)存在不小的差距,但是差距意味著未來發(fā)展的空間,差距意味著機(jī)會(huì)。米切爾?安吉羅說:“對(duì)于我們中的大部分人而言,最大的危險(xiǎn)并非目標(biāo)定得高難以實(shí)現(xiàn),而是目標(biāo)定得太低容易實(shí)現(xiàn)?！币虼?我國(guó)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該充分借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理論、技術(shù)和方法,以實(shí)現(xiàn)更高、更遠(yuǎn)的目標(biāo)。

(作者單位:中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司山東省分公司)

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[2]Auditing Section Task Force of The American Accounting Association.Independence and Objectivity:A Framework for Internal Auditors[R].Altamonte Springs,FL:The IIA Research Foundation,2001.

篇5

關(guān)鍵詞：新形勢(shì) 女工素質(zhì) 素質(zhì)教育

一、高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生為什么要去會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)

會(huì)計(jì)是專業(yè)性較強(qiáng)的一項(xiàng)工作，對(duì)于從業(yè)人員要求也比較嚴(yán)格，要求在掌握一定會(huì)計(jì)理論知識(shí)的前提下，還要進(jìn)行一段時(shí)期必要的實(shí)踐演練取得相應(yīng)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書才能上崗。

實(shí)習(xí)則是每一個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)大學(xué)生在正式上崗之前必須擁有的一段經(jīng)歷，它可以教會(huì)學(xué)生怎樣將理論知識(shí)與工作實(shí)踐有機(jī)的結(jié)合起來，幫助學(xué)生更深入的了解社會(huì)。財(cái)會(huì)類專業(yè)高職學(xué)生在進(jìn)行了兩年半的大學(xué)理論課程學(xué)習(xí)生之后，《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《成本會(huì)計(jì)》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《審計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》、《經(jīng)濟(jì)法》等知識(shí)內(nèi)容可以說已經(jīng)掌握了，但是我們以往的學(xué)生被分配到工作崗位之后，90%的學(xué)生對(duì)于本職工作勝任不了，給用人單位造成了一定的經(jīng)濟(jì)損失，針對(duì)這種情況在人才招聘市場(chǎng)上大部分用人單位提出會(huì)計(jì)人員招聘必須要有工作經(jīng)驗(yàn)，而這工作經(jīng)驗(yàn)又從何而來呢？另外會(huì)計(jì)從業(yè)人員在上崗之前還很有必要進(jìn)行一些職業(yè)道德的教育，而這些理論教育在學(xué)校的理論學(xué)習(xí)中已經(jīng)學(xué)的很多了，由于這些課程選修課占大多數(shù)，因此我們的學(xué)生并沒有引起足夠的重視?；谝陨蠋追矫嬖颍瑢?duì)于會(huì)計(jì)類專業(yè)的學(xué)生來說去會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)踐是很有必要的。通過實(shí)習(xí)不僅業(yè)務(wù)知識(shí)，而且從做為會(huì)計(jì)人也會(huì)有一個(gè)提升。

二、高職學(xué)生在會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何學(xué)習(xí)

一般來說，財(cái)會(huì)類高職學(xué)生在事務(wù)所實(shí)習(xí)首先要從以下幾點(diǎn)做起：首先要了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所機(jī)構(gòu)組成、人員職責(zé)、基本業(yè)務(wù)；第二，分別熟悉事務(wù)所各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程、行業(yè)規(guī)范、協(xié)助會(huì)計(jì)師完成各類業(yè)務(wù)；第三，配合工作人員完成各種辦公室日常工作。那么具體說來怎樣做呢？俗話說細(xì)節(jié)決定成敗，筆者認(rèn)為具體應(yīng)該從以下幾點(diǎn)做起：

（一）從心理上做好這個(gè)過渡過程的準(zhǔn)備

事務(wù)所要實(shí)習(xí)生最重要的目的就是幫忙，因此最簡(jiǎn)單、最麻煩、最耗費(fèi)時(shí)間、最不重要的事情肯定首選交給實(shí)習(xí)生來做。包括復(fù)印、碎紙、翻憑證、發(fā)詢證函、打電話等等。只要是大學(xué)生，就算沒接觸過會(huì)計(jì)都有能力做好，因此不必?fù)?dān)心自己的知識(shí)儲(chǔ)備不夠。需要的是擺正心態(tài)，勿以事小而不為，這種看似簡(jiǎn)單枯燥的事情，也會(huì)有做的更快更好地技巧在里面。實(shí)習(xí)生有沒有用心是非常容易看出來的。

也不要覺得專業(yè)理論課學(xué)的不少了，懂的專業(yè)知識(shí)多了，應(yīng)該做更“高級(jí)”的事情。學(xué)校里面學(xué)的和書本上寫的與實(shí)際應(yīng)用中有很多差異，有很多學(xué)生拿著畢業(yè)證，但實(shí)際會(huì)計(jì)工作卻什么都不會(huì)。

（二）逐漸養(yǎng)成做事認(rèn)真的好習(xí)慣

做好任何一份工作非常重要的是責(zé)任心，不會(huì)的東西可以學(xué)，不認(rèn)真仔細(xì)卻是一種壞習(xí)慣。如果同學(xué)們沒有養(yǎng)成一個(gè)做事認(rèn)真的良好習(xí)慣，則加班重做一遍審計(jì)工作底稿是常有的事。審計(jì)工作數(shù)字很多，容易出錯(cuò)，不管做什么交出去的東西要保證是正確的，不要讓經(jīng)理每天像家長(zhǎng)一樣檢查作業(yè)中的馬虎。

（三）態(tài)度謙虛、不恥下問

工作中遇到任何不清楚、不明白、不知道、不確定的事情都盡量在第一時(shí)間問清楚，不要自作主張。一般事務(wù)所從上到下的工作氛圍很好，對(duì)實(shí)習(xí)生是最溫柔的，沒有人會(huì)嫌棄問得多的，只會(huì)怒罵不懂裝懂做錯(cuò)了給人添麻煩的。事務(wù)所工作每一個(gè)項(xiàng)目的完成需要大家相互協(xié)作、共同努力的，如果這個(gè)團(tuán)隊(duì)里沒有一個(gè)良好的氛圍則會(huì)直接影響到工作效率的。

（四）少說，多聽多看多學(xué)習(xí)

如果在實(shí)習(xí)中簡(jiǎn)單的事情完成很好，經(jīng)理則會(huì)愿意分配更具有“技術(shù)性”的工作，因此實(shí)習(xí)生短則一個(gè)月長(zhǎng)則兩三個(gè)月的時(shí)間里，究竟能接觸多少東西，也要靠自己的努力。你可以趁著經(jīng)理不忙的時(shí)候問一些工作上或者非工作上自己感興趣的問題，尤其對(duì)于今后打算。這也是在事務(wù)所工作的同學(xué)一般很難得的機(jī)會(huì)。但也要有點(diǎn)眼力見，在大家都很忙的時(shí)候就不要不停的問不相關(guān)的事情了，要知道工作的時(shí)候每個(gè)人壓力很大，每天去衛(wèi)生間的時(shí)間都很緊張。

三、高職學(xué)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)的內(nèi)容

實(shí)習(xí)生在會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)的主要內(nèi)容總體為兩部分：第一部分為財(cái)務(wù)審計(jì)；第二部分為行政文員。 一般來說對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生在事務(wù)所實(shí)習(xí)的內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)習(xí)。財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)習(xí)的內(nèi)容主要有：

第一步，在指導(dǎo)老師的引導(dǎo)下了解事務(wù)所的事務(wù)流程、業(yè)務(wù)范圍。一般實(shí)習(xí)生由于初來乍到所以一般不參與具體審計(jì)工作，分派的主要工作大體上就是每天翻閱所里以前年度的各項(xiàng)審計(jì)、驗(yàn)資、司法鑒定報(bào)告等，熟悉知曉每份報(bào)告的業(yè)務(wù)性質(zhì)、具體內(nèi)容以及根據(jù)不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容所出具報(bào)告的形式。如果所長(zhǎng)在忙不過來的情況下會(huì)安排實(shí)習(xí)生試著為他人編寫審計(jì)報(bào)告，這種機(jī)會(huì)不會(huì)多的。萬事開頭難，你首先要整理審計(jì)的內(nèi)容，然后了解了出報(bào)告的整個(gè)流程，這整個(gè)過程一般很“艱難”。但如果第一次用心去做了，那接下來的實(shí)習(xí)工作就相對(duì)順手一些。

第二步，跟隨所里的注冊(cè)會(huì)計(jì)師到具體公司審計(jì)，通過審計(jì)對(duì)公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。我們要做的是首先了解該公司的組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍及基本業(yè)務(wù)進(jìn)展情況，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境和內(nèi)部控制情況，做到知己知彼。接下來在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下開始制定總體審計(jì)計(jì)劃，制定底稿目錄，導(dǎo)入該公司的財(cái)務(wù)賬系統(tǒng)，便開始正式的審計(jì)工作。

（一）對(duì)該企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、庫(kù)存商品及固定資產(chǎn)進(jìn)行審查，可以通過查閱該企業(yè)的收、付款憑證，現(xiàn)金、銀行存款日記賬、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)明細(xì)賬，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表，銀行對(duì)賬單等相關(guān)的資料文件，進(jìn)行賬賬、賬表核對(duì)，在負(fù)責(zé)人監(jiān)督下跟隨該企業(yè)保管員進(jìn)行現(xiàn)金、庫(kù)存商品及各項(xiàng)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，核對(duì)企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單是否一致，查看是否有賬實(shí)不符、私設(shè)小金庫(kù)，固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法與年限不符合稅法規(guī)定的最低年限等現(xiàn)象。

（二）對(duì)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用需抽查其原始憑證審查其支出是否合規(guī)、合法，金額是否與原始憑證一致等，在抽查原始憑證時(shí)主要看其日期是否跨期，發(fā)票抬頭是否是本公司開具，看該企業(yè)是否有重復(fù)報(bào)銷，重復(fù)沖賬行為，對(duì)于超支的費(fèi)用支出以及與賬簿記錄有出入的原始憑證復(fù)印下來留作證據(jù)附在相應(yīng)的審計(jì)表后面。對(duì)于費(fèi)用在記賬過程中的不合理攤派情況，我們應(yīng)向該公司負(fù)責(zé)人提出核算錯(cuò)誤，令其限期改正。

（三）根據(jù)以上審計(jì)結(jié)果編制審計(jì)工作底稿，在編制底稿的基礎(chǔ)上進(jìn)一步出具審計(jì)報(bào)告，再附上憑證，合同等證據(jù)的復(fù)印件，一份完整的審計(jì)報(bào)告就這樣完成了。

四、高職學(xué)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)收獲

實(shí)習(xí)是我們每一個(gè)學(xué)生在走上社會(huì)之前必經(jīng)的一個(gè)過程，尤其是通過事務(wù)所的實(shí)習(xí)可以學(xué)到許多實(shí)際工作中的內(nèi)容，將課本上的理論知識(shí)靈活的運(yùn)用到實(shí)際工作中，理論與實(shí)際相結(jié)合。具體收獲有以下幾點(diǎn)：

（一）端正態(tài)度，從點(diǎn)滴做起：實(shí)習(xí)生剛跨出校門，沒有工作經(jīng)驗(yàn)，要獲得領(lǐng)導(dǎo)、同事的認(rèn)可，就必須積極、認(rèn)真、主動(dòng)。在沒有安排具體工作的情況下，要學(xué)會(huì)自己去找事做，可以協(xié)助其他同事做一些輔助工作，比如取快遞、拿報(bào)紙、復(fù)印資料等，通過這些小事也會(huì)給領(lǐng)導(dǎo)、同事們留下良好的印象。一般實(shí)習(xí)的公司并不指望實(shí)習(xí)生創(chuàng)造價(jià)值，更多的時(shí)候，實(shí)習(xí)生是處于一種被觀察的狀態(tài)，觀察他們的態(tài)度、潛力和發(fā)展性。

（二）愛所為家，要有責(zé)任感：當(dāng)天的事情當(dāng)天完成，不拖到明天去干，即使到了下班時(shí)間，也最好主動(dòng)自覺地把事情做完再走，養(yǎng)成不把今天的事情留給明天的好習(xí)慣，做一個(gè)有責(zé)任心的人。

（三）要勇于承擔(dān)責(zé)任，不推卸責(zé)任：當(dāng)自己某件事情處理的不妥當(dāng)?shù)臅r(shí)候，即使已造成不良的后果，不要過多的解釋，要認(rèn)真反省自己的所作所為，敢于承認(rèn)錯(cuò)誤，知錯(cuò)即改。這樣不僅不會(huì)缺斤少兩，反而會(huì)讓領(lǐng)導(dǎo)覺得你是個(gè)知錯(cuò)能改，善于學(xué)習(xí)的好員工。

（四）善于奉獻(xiàn)，不計(jì)報(bào)酬：剛開始去應(yīng)聘的時(shí)候，一般不要提薪資的事情，因?yàn)閷?duì)于一個(gè)還沒有畢業(yè)的大學(xué)生來說，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)就是零，也就是說還沒有談報(bào)酬的資本。關(guān)鍵在于去做，等你真正做了之后自有人會(huì)去評(píng)判的，你的付出會(huì)得到相應(yīng)的報(bào)酬。

（五）遇事要冷靜，多換位思考：俗話說，事在人為。在所里實(shí)習(xí)，如果眼里沒活兒，做事太被動(dòng)，沒有人會(huì)喜歡你的，只有你積極主動(dòng)才可能獲取越多。不要把工作不忙，沒事可做當(dāng)作借口，工作是永遠(yuǎn)做不完的，這就看你有沒有眼力勁兒，實(shí)在沒有事情做，可以看別人怎么做，多觀察，多學(xué)習(xí)也可以有許多收獲。機(jī)會(huì)必須要自己去找尋，一般來說實(shí)習(xí)期意味著你已經(jīng)步入社會(huì)，不像在學(xué)校老師盯著你去學(xué)，公司是不養(yǎng)懶人的。對(duì)于重要的一些數(shù)據(jù)要反復(fù)核對(duì)、推敲，親力親為。同時(shí)要把自己不懂的不知道的問題記錄下來，請(qǐng)教老師同事，不恥下問，領(lǐng)導(dǎo)喜歡善于思考善于發(fā)現(xiàn)問題的學(xué)生，而且每個(gè)人的業(yè)務(wù)能力只有在邊做邊學(xué)邊問的過程中成熟起來。

總之，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí)必將會(huì)對(duì)即將走上工作崗位的學(xué)生有所幫助。通過實(shí)踐將學(xué)校所學(xué)的理論知識(shí)與具體工作實(shí)踐有機(jī)的結(jié)合起來，但是事務(wù)所實(shí)踐的時(shí)間畢竟短暫，業(yè)務(wù)內(nèi)容也不可能面面俱到，要想在業(yè)務(wù)上有所提升，還需要在以后的工作實(shí)踐中加以鍛煉。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱新維.淺析高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生在社會(huì)頂崗實(shí)習(xí)中存在的問題與解決辦法[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011，（08）.

篇6

1．1兩者相結(jié)合，是實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤審計(jì)的一種審計(jì)方法

工程預(yù)決算審計(jì)和基建財(cái)務(wù)審計(jì)貫穿于整個(gè)過程跟蹤審計(jì)工作中，相比以前單一、傳統(tǒng)的審計(jì)方法，二者相結(jié)合的審計(jì)方法有以下優(yōu)點(diǎn):①審計(jì)信息更加全面、準(zhǔn)確;②提高了審計(jì)效率;③能夠更全面地反映審計(jì)結(jié)果。如以前獨(dú)立的、單純的財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)在項(xiàng)目立項(xiàng)、概預(yù)算執(zhí)行、材料認(rèn)價(jià)、施工單位轉(zhuǎn)分包、工程造價(jià)高估冒算等問題上，只是各自運(yùn)用專業(yè)知識(shí)進(jìn)行分析處理，沒有融合貫通，從而使得出的結(jié)論不全面，無法達(dá)到二者相結(jié)合所能取得的審計(jì)效果。

1．2兩者相結(jié)合，是高校內(nèi)部效益審計(jì)由定性向定量分析轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵方式

長(zhǎng)期以來，受多種因素影響，高校審計(jì)部門往往從決策管理的角度進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，側(cè)重于定性分析，而忽視了從效益角度進(jìn)行多方位、深層次的定量剖析。財(cái)務(wù)審計(jì)與工程造價(jià)審計(jì)相結(jié)合，是高校內(nèi)部效益審計(jì)的重要保證，在高校內(nèi)部審計(jì)綜合分析方面，它是一種全新的技術(shù)方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定與追究起到了積極作用，審計(jì)力度有了很大程度的提升，使得內(nèi)審評(píng)價(jià)更加具體全面。當(dāng)前效益審計(jì)是高校審計(jì)工作的重中之重，將財(cái)務(wù)和工程審計(jì)相結(jié)合運(yùn)用，來保證達(dá)到教育投資資金的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性。

2財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)在高校內(nèi)審中相結(jié)合的具體應(yīng)用

在審計(jì)某高校的一項(xiàng)新建工程項(xiàng)目時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)部門通過使用社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)審計(jì)力量，組成財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)合作審計(jì)組，對(duì)概算總投資為2．36億元的某項(xiàng)目進(jìn)行了試點(diǎn)審計(jì)。經(jīng)過為期一個(gè)季度的審計(jì)工作，審計(jì)人員查出相關(guān)違紀(jì)違法問題約11252萬元，這其中包括以下內(nèi)容:多列概算1153萬元，超預(yù)算957萬元，虛列成本135萬元，違規(guī)分包、截留、獲取非法所得264萬元，隱蔽工程虛列簽證2095萬元，擠占建設(shè)成本699萬元，無計(jì)劃開支900萬元，核減工程造價(jià)2015萬元，漏交稅金1491萬元，少計(jì)收入1543萬元。取得了顯著效果。在審計(jì)過程中，審計(jì)組在實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)基礎(chǔ)上從兩者不同專業(yè)的角度，去發(fā)現(xiàn)問題、疑點(diǎn)，并且抓住這些問題、疑點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，高效率地完成了發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題、核減工程造價(jià)、發(fā)現(xiàn)案件線索等方面的工作，從而有效地完成了任務(wù)。兩種審計(jì)結(jié)合進(jìn)行，可以共享項(xiàng)目基礎(chǔ)資料，并對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行整合，對(duì)決策、管理上的問題進(jìn)行定量剖析。在審計(jì)工作中，重點(diǎn)工作是促進(jìn)控制工程造價(jià)以及規(guī)范工程管理，通過技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查、審計(jì)控制和評(píng)價(jià)相結(jié)合，通過事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合，運(yùn)用財(cái)務(wù)與工程審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方法，對(duì)項(xiàng)目的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行了審計(jì)工作。這是以往以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的內(nèi)部審計(jì)和單純進(jìn)行造價(jià)咨詢的社會(huì)機(jī)構(gòu)審計(jì)都無法得到的。

2．1事前結(jié)合審計(jì)

事前結(jié)合審計(jì)指高校審計(jì)部門通過工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的方式進(jìn)行決策、概算等方面的把關(guān)工作。事前結(jié)合審計(jì)主要進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)前期工作的審計(jì)工作，包括項(xiàng)目立項(xiàng)與批復(fù)、工程概算、合同簽訂等內(nèi)容，這些內(nèi)容主要是在項(xiàng)目的決策階段、規(guī)劃設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)與合同簽訂階段。在此階段，審計(jì)人員要通過財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)相結(jié)合的方式，科學(xué)有效地把握好監(jiān)督?jīng)Q策的準(zhǔn)確度，控制好概算編制的真實(shí)完整度。據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，項(xiàng)目建設(shè)期間，投資決策階段對(duì)工程造價(jià)及效益等方面的影響很大，因此決策方面的把關(guān)工作是審計(jì)工作的關(guān)鍵點(diǎn)。財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)工作主要體現(xiàn)在項(xiàng)目的審查、評(píng)估及分析方面，其審查內(nèi)容有項(xiàng)目建設(shè)立項(xiàng)建議書及初步設(shè)計(jì)方案，評(píng)估內(nèi)容包括可行性研究報(bào)告、生產(chǎn)建設(shè)條件等方面，分析內(nèi)容包括技術(shù)方案、可行性指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益等方面。

審計(jì)人員從項(xiàng)目建設(shè)設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)可行性、地理適宜性、技術(shù)方案先進(jìn)性、施工方案安全性等方面進(jìn)行工程審查;從財(cái)務(wù)盈利能力、資金規(guī)劃的合理適宜性等方面進(jìn)行財(cái)務(wù)審查。對(duì)于公益性、非盈利性特殊項(xiàng)目，審計(jì)人員可以通過盈虧平衡產(chǎn)量分析法、生產(chǎn)能力平衡法、凈現(xiàn)值法、成本法等方法對(duì)上述工程和財(cái)務(wù)方面的內(nèi)容進(jìn)行審查，并作經(jīng)濟(jì)費(fèi)用的效益分析，從而得出一個(gè)全面的審計(jì)報(bào)告。通過這種結(jié)合審計(jì)，高校審計(jì)部門從定性和定量?jī)煞矫鎸?duì)項(xiàng)目的決策情況給出一個(gè)判斷，并提出有效合理的建議，從而避免因決策失誤讓項(xiàng)目盲目立項(xiàng)開展，進(jìn)而造成重大的經(jīng)濟(jì)損失。工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)人員要在各自專業(yè)技術(shù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，分工合作，有序進(jìn)行審查工作。審查內(nèi)容有:項(xiàng)目概預(yù)算編制依據(jù)及深度，項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)模及標(biāo)準(zhǔn)，項(xiàng)目設(shè)備規(guī)格、數(shù)量和配置，初步設(shè)計(jì)的內(nèi)容，審批手續(xù)的齊全性，有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等。

2．2事中結(jié)合審計(jì)

事中結(jié)合審計(jì)指高校審計(jì)部門通過工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的方式進(jìn)行資金、結(jié)算等方面的把關(guān)工作。在項(xiàng)目實(shí)施過程中的事中結(jié)合審計(jì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:查處概算執(zhí)行、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)、招標(biāo)人費(fèi)用項(xiàng)目控制、變更簽證控制、付款控制、施工單位轉(zhuǎn)分包。事中結(jié)合審計(jì)應(yīng)該著重審查的內(nèi)容有:工程概預(yù)算的審批及執(zhí)行情況、合同中與資金相關(guān)條款的合法性及履行狀況;工程進(jìn)度款結(jié)算、設(shè)備材料的管理、應(yīng)繳稅費(fèi)的計(jì)提和繳納情況等。其中，他們?cè)诤贤{(diào)整的合法性、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容的真實(shí)性、超概算外投資、建設(shè)單位管理費(fèi)超概算等問題上運(yùn)用結(jié)合審計(jì)的方法比較突出。財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)人員在審計(jì)過程中，互相交換各自收集的信息，并通過交換意見，對(duì)項(xiàng)目的各項(xiàng)成本費(fèi)用及計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行審查，以保證各項(xiàng)資金?？顚Ｓ?，避免了虛列成本、亂開支、擠占、挪用、截留、轉(zhuǎn)移、損失浪費(fèi)等現(xiàn)象，確保了撥款與工程進(jìn)度的一致性。

一個(gè)項(xiàng)目能夠順利進(jìn)行，關(guān)鍵之處在于工程資金的到位和使用情況，因此，審計(jì)要把這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)作為重點(diǎn)審計(jì)，深入分析查證，落實(shí)資金是否到位，撥付是否按計(jì)劃進(jìn)行，資金使用是否按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行使用，進(jìn)度款支付是否堅(jiān)持先審計(jì)后付款的原則進(jìn)行，把這些問題審查到位，才能更好地控制造價(jià)，有利于后期的決算審計(jì)。事中結(jié)合審計(jì)的每一次工程結(jié)算是全過程跟蹤審計(jì)的主要工作，是項(xiàng)目建設(shè)過程中重要的原始記錄，各種資料的審查對(duì)于工程結(jié)算的準(zhǔn)確度有直接的影響，更體現(xiàn)了基本建設(shè)項(xiàng)目投資的合法性。財(cái)務(wù)審計(jì)在此階段主要關(guān)注“預(yù)付賬款”、“建安投資”、“應(yīng)付賬款”等科目，這個(gè)階段的審計(jì)主要以工程審計(jì)為主，財(cái)務(wù)人員配合。工程審計(jì)人員可通過認(rèn)真核對(duì)工程量、定額、圖紙、變更簽證資料及相關(guān)甲方認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)材料簽證、招投標(biāo)文件、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等資料，認(rèn)真套用工程量清單計(jì)價(jià)軟件或有關(guān)定額，審核應(yīng)該結(jié)算的價(jià)款，防止施工單位高估冒算，維護(hù)學(xué)校的利益，并同財(cái)務(wù)人員實(shí)際結(jié)算的價(jià)款進(jìn)行對(duì)比，看是否按審計(jì)金額結(jié)算工程價(jià)款等情況，財(cái)務(wù)人員亦可根據(jù)賬目數(shù)據(jù)查看施工單位的可疑資金動(dòng)向，抓住疑點(diǎn)線索，進(jìn)行深度審查。

2．3事后結(jié)合審計(jì)

事后結(jié)合審計(jì)指高校審計(jì)部門通過工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的方式進(jìn)行決算、效益等方面的把關(guān)工作。工程竣工決算審計(jì)包含工程和財(cái)務(wù)兩個(gè)專業(yè)內(nèi)容，主要是對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)的批復(fù)，對(duì)預(yù)決算的金額、決算編制依據(jù)、項(xiàng)目建設(shè)資金的循環(huán)過程、債權(quán)債務(wù)、辦理交付固定資產(chǎn)等事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。它貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的整個(gè)過程，要求審計(jì)人員具備相當(dāng)高的財(cái)務(wù)和工程專業(yè)方面的知識(shí)與能力，內(nèi)審人員不僅要對(duì)工程管理、固定資產(chǎn)管理、工程結(jié)算進(jìn)行監(jiān)督，而且還要對(duì)財(cái)務(wù)信息的合法真實(shí)性作出評(píng)價(jià)?？傊?，工程竣工決算審計(jì)有助于提高竣工決算的質(zhì)量，正確評(píng)價(jià)投資效益，總結(jié)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，改善基本建設(shè)項(xiàng)目管理。決算審計(jì)應(yīng)在結(jié)算審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，重點(diǎn)審查工程項(xiàng)目概算執(zhí)行情況、工程項(xiàng)目資金來源、支出及結(jié)余等財(cái)務(wù)情況、工程項(xiàng)目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級(jí)控制情況等，財(cái)務(wù)人員可以通過竣工財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行核實(shí)，不僅可以真實(shí)反映被審單位資本性支出的基礎(chǔ)情況，還可通過審計(jì)賬表的對(duì)應(yīng)性，為資金使用的績(jī)效分析提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。工程人員以竣工資料為依據(jù)，利用多種專業(yè)技術(shù)審計(jì)法，審查結(jié)算中定額的套用情況、工程量計(jì)算規(guī)則的復(fù)核、審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、利潤(rùn)和稅金的審查等，并將預(yù)算部門的結(jié)算書與財(cái)務(wù)已入賬的結(jié)算進(jìn)行核對(duì)，審查是否有漏項(xiàng)等問題。

3總結(jié)

篇7

【關(guān)鍵詞】 委托審計(jì)； 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 示范文本

近年來，隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，各高校均加大了基本建設(shè)投資，擴(kuò)大學(xué)校規(guī)模，有效改善了學(xué)校辦學(xué)條件，滿足了學(xué)生學(xué)習(xí)和生活的需要。但由于高校內(nèi)審工作起步較晚，內(nèi)審人員主要以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，這與繁重的高?；üこ探Y(jié)算審計(jì)工作之間的矛盾愈發(fā)突出。《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》第七十五條規(guī)定：建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立實(shí)施，也可由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施。據(jù)此，各高校對(duì)大中型基建項(xiàng)目普遍采用委托審計(jì)的方法，成了解決當(dāng)前矛盾的有效途徑，但在委托審計(jì)的實(shí)踐中也出現(xiàn)了不少問題，需要采取相應(yīng)措施，從而保證高校審計(jì)工作健康有序地發(fā)展，使審計(jì)更好地服務(wù)于高教事業(yè)，以推動(dòng)高校各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。

一、高?；üこ探Y(jié)算審計(jì)的現(xiàn)狀

教育部2004年并執(zhí)行的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，提出了各高校設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的要求，因而各高校相繼都設(shè)立了以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的審計(jì)機(jī)構(gòu)。由于高校基建工程結(jié)算審計(jì)是近幾年隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，從原來的大后勤逐漸延伸的一個(gè)新的部門職能，因此當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中從事工程審計(jì)的人員比例相對(duì)較少。根據(jù)對(duì)蘇北地區(qū)各高校審計(jì)部門的人員結(jié)構(gòu)調(diào)查后作出的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，除少數(shù)開設(shè)有土木工程及相關(guān)專業(yè)的工科院校審計(jì)部門審計(jì)力量較強(qiáng)，人員達(dá)3—4名外，大部分高校內(nèi)審部門配備的工程審計(jì)人員僅為1—2名。這樣的人員結(jié)構(gòu)很難承擔(dān)起當(dāng)前高校復(fù)雜的基建工程審計(jì)任務(wù)，基于這樣的現(xiàn)狀，目前高校通行的做法是修繕工程、小型基建工程的結(jié)算審計(jì)由高校內(nèi)審部門獨(dú)立完成，而相對(duì)投資額較大的基建項(xiàng)目則委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)完成審計(jì)任務(wù)。專業(yè)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)涉及的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍廣，審計(jì)人員專業(yè)技能強(qiáng)，審核經(jīng)驗(yàn)豐富，由他們參與基建工程結(jié)算審計(jì)緩解了內(nèi)審人員數(shù)量及技術(shù)上的不足與不斷增長(zhǎng)的內(nèi)審工作量之間的矛盾，同時(shí)對(duì)控制工程造價(jià)、提高高校固定資產(chǎn)的投資效益、規(guī)避內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都有積極的作用。

二、高?；üこ探Y(jié)算委托審計(jì)中存在的問題

委托審計(jì)工作在我國(guó)發(fā)展較晚，目前還沒有一套可執(zhí)行的法規(guī)體系，在委托審計(jì)過程中還存在著諸多問題影響著審計(jì)質(zhì)量：

1.工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)均為企業(yè)性質(zhì)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，技術(shù)水平和服務(wù)質(zhì)量參差不齊，審計(jì)人員流動(dòng)性強(qiáng)，臨時(shí)聘用人員較多，而這些人員的素質(zhì)直接影響著審計(jì)質(zhì)量，因此，選擇信譽(yù)好的咨詢機(jī)構(gòu)及業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、素質(zhì)高的工程師尤為重要。

2.內(nèi)審部門在簽訂委托審計(jì)合同后對(duì)審計(jì)事項(xiàng)不管不問，結(jié)算中的所有問題都交由咨詢機(jī)構(gòu)解決，造成了委托審計(jì)的權(quán)力相對(duì)集中，審計(jì)質(zhì)量過分依賴委托審計(jì)人員的技術(shù)水平和思想素質(zhì)，加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.在基建工程前期準(zhǔn)備和施工過程中，多數(shù)高校均由基建部門管理，審計(jì)部門則參與較少，因此，審計(jì)部門掌握不到施工中的一手詳細(xì)資料，審計(jì)人員只能對(duì)報(bào)送的審計(jì)資料中的數(shù)據(jù)發(fā)表意見，然而這些數(shù)據(jù)本身的真實(shí)性不能保證，更不能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)。

4.工程施工方平時(shí)不注重資料的收集，竣工驗(yàn)收后又急于結(jié)算，工程管理部門在接受資料后也只是充當(dāng)二傳手，對(duì)變更、簽證等資料把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致報(bào)送到審計(jì)部門的結(jié)算資料不能全面、真實(shí)地反映實(shí)際情況，審計(jì)過程中還出現(xiàn)邊審計(jì)邊補(bǔ)資料的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響著審計(jì)質(zhì)量。

三、提高基建工程委托審計(jì)質(zhì)量的措施

在委托審計(jì)中存在諸多可能影響審計(jì)質(zhì)量的因素，為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)該建立嚴(yán)格的委托審計(jì)制度和規(guī)范的審計(jì)程序，并相應(yīng)加強(qiáng)對(duì)委托審計(jì)全過程的監(jiān)督。

（一）實(shí)行委托審計(jì)招標(biāo)制度

內(nèi)部審計(jì)部門在招標(biāo)前應(yīng)做好社會(huì)調(diào)研，對(duì)當(dāng)?shù)氐脑靸r(jià)咨詢市場(chǎng)有全面了解，從而制定切實(shí)可行的招標(biāo)文件和評(píng)標(biāo)辦法。視調(diào)研的咨詢機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)情況確定采用公開招標(biāo)和邀請(qǐng)招標(biāo)中的一種。招標(biāo)文件分技術(shù)標(biāo)和經(jīng)濟(jì)標(biāo)兩個(gè)部分，技術(shù)標(biāo)的內(nèi)容主要包括咨詢機(jī)構(gòu)必須具備的資質(zhì)、近幾年主要業(yè)績(jī)、信譽(yù)、業(yè)務(wù)開展范圍、咨詢機(jī)構(gòu)擬派出的審計(jì)小組成員，尤其是主審的從業(yè)年限、近幾年的審計(jì)業(yè)績(jī)及業(yè)主評(píng)價(jià)等必須有強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樾〗M成員的職業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)水平直接影響到審計(jì)結(jié)果的公平、公正。經(jīng)濟(jì)標(biāo)主要是指咨詢機(jī)構(gòu)投標(biāo)時(shí)的審計(jì)費(fèi)用報(bào)價(jià)。評(píng)標(biāo)時(shí)應(yīng)將各投標(biāo)單位經(jīng)濟(jì)標(biāo)和技術(shù)標(biāo)中的各項(xiàng)重要指標(biāo)按事先確定的標(biāo)準(zhǔn)和比例量化，最后得分最高者確定為委托的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)，即評(píng)標(biāo)采用的是綜合評(píng)估法，而不是最低投標(biāo)價(jià)法。在委托審計(jì)招標(biāo)中，堅(jiān)決杜絕不顧審計(jì)質(zhì)量，只追求經(jīng)濟(jì)效益的最低投標(biāo)價(jià)法。通過招標(biāo)方式確定資質(zhì)高、信譽(yù)好的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)是工程委托審計(jì)的第一步，也是做好委托審計(jì)工作的前提。

（二）加強(qiáng)委托審計(jì)合同管理與制度建設(shè)

通過招標(biāo)方式確定了委托的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)后，對(duì)選中的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)實(shí)行合同管理。當(dāng)前通用的做法是按照《建設(shè)工程造價(jià)咨詢合同》示范文本簽訂合同，示范文本中對(duì)審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)要求、委托雙方的權(quán)利、義務(wù)及責(zé)任等均有約定，但內(nèi)審部門在簽訂合同時(shí)絕不僅僅是套用示范文本，還必須對(duì)審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)審負(fù)責(zé)人、受委托方主審、審計(jì)進(jìn)度、報(bào)酬及付款方式等在專用條款中有明確約定。為保證審計(jì)質(zhì)量，在合同中還可以約定復(fù)審時(shí)的核減率不得超過的比率以及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。在合同執(zhí)行過程中，內(nèi)審負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)檢查合同履行情況，一旦發(fā)現(xiàn)有與合同不符的必須及時(shí)指出，嚴(yán)重違反合同的應(yīng)采取相應(yīng)措施。在重視合同管理的同時(shí)，內(nèi)審部門還應(yīng)加強(qiáng)制度建設(shè)。制度是各項(xiàng)工作規(guī)范化、系統(tǒng)化的基礎(chǔ)，內(nèi)審部門在全面把握教育部、審計(jì)署及各級(jí)地方對(duì)委托審計(jì)的規(guī)定及相關(guān)的法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，制定一套完整、規(guī)范的委托審計(jì)管理制度，以明確內(nèi)審部門的管理職責(zé)范圍，委托審計(jì)的工作流程以及咨詢機(jī)構(gòu)審計(jì)人員在審計(jì)各主要環(huán)節(jié)的要求，如《委托審計(jì)工作職責(zé)》、《隱蔽工程驗(yàn)收要點(diǎn)》、《工程變更審核要點(diǎn)》、《工程竣工結(jié)算審核流程》等。

（三）重視委托審計(jì)的過程監(jiān)督

委托審計(jì)是審計(jì)主體將其審計(jì)范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)委托給另一審計(jì)機(jī)構(gòu)辦理的行為。它不同于授權(quán)審計(jì)，受托的咨詢機(jī)構(gòu)不能以自己的名義出具審計(jì)報(bào)告和作出審計(jì)決定，所有委托過程中產(chǎn)生的法律責(zé)任都由委托方來承擔(dān)，即最后承擔(dān)責(zé)任的還是委托方。現(xiàn)階段，高?；üこ涛袑徲?jì)推行的大多是全過程跟蹤審計(jì)，因此，內(nèi)審部門必須加強(qiáng)受托方在全過程審計(jì)中的協(xié)調(diào)、監(jiān)督與管理。內(nèi)審部門應(yīng)在合同中約定每個(gè)工程的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)項(xiàng)目從合同簽訂到最后提交審計(jì)報(bào)告的全過程的監(jiān)督與管理。委托審計(jì)合同簽訂后，內(nèi)審人員應(yīng)檢查咨詢機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員是否到位，是否按合同派駐進(jìn)場(chǎng)人員，是否對(duì)設(shè)計(jì)文件、招標(biāo)文件、施工合同進(jìn)行認(rèn)真審核，施工過程中是否按照制度及流程中的要求參與隱蔽工程驗(yàn)收、確認(rèn)材料及設(shè)備價(jià)格、審查設(shè)計(jì)變更及施工簽證，同時(shí)還要對(duì)工程進(jìn)度款、索賠費(fèi)用進(jìn)行認(rèn)真審核，防止審計(jì)過程中受托方審計(jì)人員缺位或越位的情況。內(nèi)審人員也應(yīng)深入施工一線，定期召開例會(huì)，及時(shí)了解并掌握工程建設(shè)情況，召集由學(xué)?；?、財(cái)務(wù)、設(shè)備等部門負(fù)責(zé)人參加的會(huì)辦會(huì)，解決工程結(jié)算中的重要問題。

（四）規(guī)范竣工結(jié)算審計(jì)資料

真實(shí)、完善的結(jié)算資料是審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確、公正的前提，也是審計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)審計(jì)的重要依據(jù)。首先，完整的結(jié)算資料應(yīng)包括從項(xiàng)目前期的施工圖紙、招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、投標(biāo)書、中標(biāo)通知書、施工合同、補(bǔ)充合同或協(xié)議書、圖紙會(huì)審，施工過程中的各項(xiàng)設(shè)計(jì)變更、會(huì)議紀(jì)要、隱蔽工程驗(yàn)收記錄及暫估價(jià)的材料價(jià)格簽證、甲供材料清單到工程竣工驗(yàn)收后的工程竣工圖、竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、文明施工措施費(fèi)核定單、工程類別核定單及施工單位報(bào)送結(jié)算書等所有的資料。其次，工程結(jié)算資料交接應(yīng)履行必要的書面手續(xù)，所有結(jié)算資料必須從基建部門收取，資料接收后將其編號(hào)，這樣做既便于資料管理，也有利于以后的資料歸檔。咨詢機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員不得從施工方直接收取任何資料，已完成交接手續(xù)后仍需補(bǔ)充的資料，必須經(jīng)基建部門認(rèn)可。最后，所有的結(jié)算資料都必須是原件，復(fù)印件、掃描件等都不能作為審計(jì)的依據(jù)，如果有原件缺失，必須由基建部門確認(rèn)并簽署具體意見后方可作為審計(jì)依據(jù)。

（五）建立審計(jì)報(bào)告復(fù)核制度

審計(jì)報(bào)告是具有法律效力的工程價(jià)款結(jié)算依據(jù)，因此在受托方出具審計(jì)報(bào)告前內(nèi)審部門應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核。首先檢查審計(jì)是否履行了必要的審計(jì)程序，審計(jì)依據(jù)是否確鑿充分，審計(jì)資料是否真實(shí)可靠，重點(diǎn)檢查綜合單價(jià)較高的清單中的定額子目套用是否合理，特殊材料的簽證價(jià)格是否與市場(chǎng)接軌；其次要對(duì)審計(jì)報(bào)告中的單方造價(jià)指標(biāo)進(jìn)行比較分析，如單位工程的單方造價(jià)，分部工程的單方造價(jià)如基礎(chǔ)工程、主體工程、給排水及采暖工程、電氣安裝工程、裝飾裝修工程等，也可細(xì)分到具體材料的單方造價(jià)，如單方鋼材造價(jià)、單方混凝土造價(jià)等，與同期同類別工程的相應(yīng)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，出入較大的應(yīng)由咨詢機(jī)構(gòu)給出合理解釋，不能給出理由的要退回重新審計(jì)，情節(jié)嚴(yán)重的可委托其他咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行復(fù)審，并按合同有關(guān)約定給予原咨詢單位相應(yīng)處罰。

四、結(jié)束語

當(dāng)然，提高委托審計(jì)的質(zhì)量還離不開高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視以及其他部門的密切配合，同時(shí)內(nèi)審部門人員的綜合素質(zhì)也直接影響著審計(jì)質(zhì)量。所以，高校審計(jì)工作人員還必須做好審計(jì)工作的上下協(xié)調(diào)，呼請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心關(guān)注審計(jì)，促使其他部門配合審計(jì)，更要不斷學(xué)習(xí)探索，提高自身的審計(jì)工作能力。相信通過委托審計(jì)各方主體的共同努力，做到“依法、程序、質(zhì)量、文明”的，委托審計(jì)一定能達(dá)到其控制造價(jià)、高效使用建設(shè)資金的目的。

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篇8

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；碳審計(jì)；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）20-0272-02

引言

碳審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的其中一個(gè)部分，是由單獨(dú)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于政府和企業(yè)在承擔(dān)碳排放責(zé)任方面進(jìn)行的檢查和簽證，也是對(duì)碳排放管理活動(dòng)以及其成果進(jìn)行獨(dú)立性評(píng)價(jià)和監(jiān)督的一種行徑。簡(jiǎn)單來說，碳審計(jì)就是對(duì)消耗煤炭、石油、木材等自然資源時(shí)所排放的溫室氣體進(jìn)行審計(jì)。現(xiàn)如今，推行低碳經(jīng)濟(jì)、建設(shè)低碳城市正是全球關(guān)注的熱點(diǎn)。而隨著低碳經(jīng)濟(jì)應(yīng)運(yùn)而生的碳審計(jì)必然要得到重視和發(fā)展。碳審計(jì)的推行不僅是發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在需求，同時(shí)也是我國(guó)徹底落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的實(shí)際要求。推行碳審計(jì)可以促進(jìn)節(jié)約型社會(huì)、環(huán)境友好型社會(huì)的建設(shè)。通過碳審計(jì)也可以時(shí)刻反映出低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，客觀衡量低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。從其反映出的情況中判斷出何為有利條件，何為不妥之處。以后在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)能夠揚(yáng)長(zhǎng)避短，為之有效。推行碳審計(jì)無疑可以限制溫室氣體的排放，從而改善生活環(huán)境和空氣質(zhì)量。

一、國(guó)外碳審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)況

（一）全面推行碳審計(jì)的英國(guó)

率先提出低碳經(jīng)濟(jì)繼而迅速推行碳審計(jì)的英國(guó)無疑為大家做了很好的榜樣和起到了積極的帶頭作用。英國(guó)可以說做到了全面推行碳審計(jì)，它不僅要求國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行可持續(xù)管理體制，而且也將外國(guó)大使館劃入低碳范疇。英國(guó)環(huán)境審計(jì)的委員在環(huán)境工作報(bào)告當(dāng)中明確了碳審計(jì)的動(dòng)因、內(nèi)容以及目標(biāo)，從2009年之后便形成一個(gè)較為完整的結(jié)構(gòu)框架。經(jīng)過他們的不斷努力實(shí)踐，政策中的不足之處被驗(yàn)證了出來，比方說政府直接參與環(huán)保標(biāo)識(shí)的監(jiān)督和管理，撤消了每一個(gè)有歧義或不準(zhǔn)確的環(huán)保標(biāo)識(shí)。不得不提的是，英國(guó)在推行碳審計(jì)過程中取得最大的成就就是建設(shè)低碳社區(qū)。英國(guó)可以通過碳審計(jì)十分精準(zhǔn)地算出社區(qū)以內(nèi)的每一個(gè)環(huán)節(jié)建設(shè)以及運(yùn)營(yíng)過程中的碳排放量，并對(duì)其進(jìn)行分析，之后用最新型、最清潔的能源代替排放溫室氣體的傳統(tǒng)能源。英國(guó)政府推行碳審計(jì)的可持續(xù)性、全面性都值得我們?nèi)W(xué)習(xí)。他們?cè)诠?jié)能減排，控制溫室氣體排放上取得了很大的成就。

（二）提高全民低碳意識(shí)的美國(guó)

提高全民的低碳意識(shí)，關(guān)心生活方式的審計(jì)，在日常的生活當(dāng)中節(jié)能減排成為了美國(guó)推行碳審計(jì)的焦點(diǎn)內(nèi)容。經(jīng)過科學(xué)而全面的社會(huì)調(diào)查，美國(guó)分析出了三大重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象：汽車、房屋建筑以及居民生活，從而進(jìn)行抓重點(diǎn)審計(jì)。而在這三者之中，美國(guó)科學(xué)家認(rèn)為，居民在生活中排放的溫室氣體量占的權(quán)重較大。所以美國(guó)更具針對(duì)性地把碳審計(jì)的對(duì)象鎖定在居民的生活方式上。可想而知，這種抓重點(diǎn)針對(duì)性的碳審計(jì)無疑會(huì)起到顯而易見的效果，而且大大提高了全美國(guó)人的低碳意識(shí)，更多的孩子從小就能養(yǎng)成低碳環(huán)保的生活習(xí)慣。從小要養(yǎng)成低碳環(huán)保的好習(xí)慣，不論是美國(guó)的這種抓重點(diǎn)審計(jì)法，還是倡導(dǎo)提高全民低碳意識(shí)，都值得我們學(xué)習(xí)。

（三）環(huán)保法制化的加拿大

加拿大的環(huán)境保護(hù)和空氣質(zhì)量在全世界名列前茅，從世界上10個(gè)空氣質(zhì)量最好的城市中，加拿大獨(dú)占7個(gè)這一點(diǎn)就可見一斑。作為一個(gè)工業(yè)大國(guó)卻一直保持著良好的空氣質(zhì)量，這與加拿大的環(huán)保法制化離不開關(guān)系。加拿大作為一個(gè)法制化的國(guó)家，在其第三十六屆國(guó)會(huì)第一次會(huì)議上面頒布了加拿大的環(huán)境保護(hù)法，將環(huán)境保護(hù)上升到了法制化的高度。政府在干預(yù)和監(jiān)督企業(yè)碳排放上用了很大力度，對(duì)于排污量大的企業(yè)會(huì)被直接告上法庭，對(duì)造成環(huán)境污染的企業(yè)將面臨巨額的罰款。加拿大政府在2008年起對(duì)大不列顛哥倫比亞省開始征收碳稅，起到了明顯的效果。該省的溫室氣體排放量較其他省份下降很多，而它的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值并未收到影響，這使得碳稅政策得到了很高的民意支持率。另外，不得不提的是加拿大人很強(qiáng)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)。在每次政黨選舉中環(huán)境保護(hù)也都是大家最關(guān)心的問題。加拿大居民可以將因排污過量而影響他們生活的企業(yè)告上法庭。每個(gè)人都在積極保護(hù)身邊環(huán)境，維護(hù)大家的共同利益。

二、我國(guó)碳審計(jì)存在的主要問題

（一）對(duì)碳審計(jì)涉足尚淺，缺乏審計(jì)人才

眾所周知，我國(guó)的碳審計(jì)相對(duì)于西方國(guó)家起步較晚。目前我國(guó)國(guó)人的碳審計(jì)意識(shí)較低，社會(huì)上缺乏可以進(jìn)行碳排放審計(jì)的第三方認(rèn)證機(jī)構(gòu)。我國(guó)學(xué)校、社會(huì)中對(duì)碳審計(jì)的教學(xué)及培訓(xùn)都比較少，也不全面。而我們國(guó)人對(duì)碳審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，興趣不高，這都導(dǎo)致了我國(guó)缺乏碳審計(jì)人才的被動(dòng)局面。現(xiàn)在的審計(jì)都主要集中在會(huì)計(jì)、稅務(wù)審計(jì)上，對(duì)公司企業(yè)的會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)工作過程中有無嚴(yán)重失誤和納稅情況的審計(jì)，主要由財(cái)務(wù)人員完成。而進(jìn)行碳審計(jì)則需要碳審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)和技能，要能勝任環(huán)保資金、環(huán)保政策、環(huán)保技術(shù)等方面的工作。然而目前我國(guó)企業(yè)的碳審計(jì)工作完成的都很粗糙，審計(jì)人員只是依賴于財(cái)務(wù)審計(jì)中積累的經(jīng)驗(yàn)和財(cái)務(wù)審計(jì)中的方法。這種不科學(xué)的做法導(dǎo)致的直接后果是碳審計(jì)報(bào)告正確率和可信度低下。審計(jì)人員由于沒有專業(yè)的知識(shí)和方法，以至于對(duì)碳審計(jì)工作望而生畏，長(zhǎng)此以往下來更加地不利于碳審計(jì)的發(fā)展、環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）碳審計(jì)數(shù)據(jù)核算準(zhǔn)確率低

我國(guó)目前碳審計(jì)數(shù)據(jù)核算準(zhǔn)確率低的原因主要有兩個(gè)。第一就是被審計(jì)單位不愿配合，取數(shù)困難。這主要是因?yàn)樘紝徲?jì)的概念及意義沒有廣泛的被認(rèn)知，大多企業(yè)單位不加以重視，更有企業(yè)擔(dān)心在提供碳排放數(shù)據(jù)的同時(shí)會(huì)泄露商業(yè)機(jī)密，這都直接導(dǎo)致了取證困難。第二就是碳審計(jì)缺乏專業(yè)的技術(shù)方法，在獲取碳審計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)受到科學(xué)技術(shù)的限制。例如，對(duì)溫室氣體排放量的數(shù)據(jù)，很多企業(yè)沒有科學(xué)的收集方法和準(zhǔn)確的計(jì)量，增加碳審計(jì)工作的難度。

（三）碳審計(jì)內(nèi)容單一

和西方比較完備的碳審計(jì)體系相比，我國(guó)的碳審計(jì)比較零散。我國(guó)香港特區(qū)積極與國(guó)際接軌，在2010年就已全面推行建筑物碳審計(jì)。但對(duì)于我國(guó)大陸來說，碳審計(jì)的概念、內(nèi)容、目標(biāo)、意義等都亟待普及。在我國(guó)碳審計(jì)制度實(shí)施的道路上較成功的就是建筑物碳審計(jì)，可這較之西方完備的碳審計(jì)體系是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，碳審計(jì)內(nèi)容太過單一。

（四）碳審計(jì)工作缺乏法律法規(guī)的支持

我國(guó)碳審計(jì)工作缺乏法律法規(guī)的支持，這一點(diǎn)我們應(yīng)該向加拿大學(xué)習(xí)。又或者說我們有法可依但執(zhí)法不嚴(yán)，國(guó)家制定的法律沒有很好的起到約束、指導(dǎo)的作用。我國(guó)先后制定的《煤炭法》、《可再生能源法》和《關(guān)于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的指導(dǎo)意見》等法律法規(guī)雖然對(duì)碳排放的調(diào)控起到了一定的約束作用。然而由于系統(tǒng)性的缺乏，操作性低下，對(duì)于碳排放信息的披露以及碳審計(jì)報(bào)告的完成并沒有起到很大的指導(dǎo)性的價(jià)值。因此，對(duì)于碳審計(jì)這種新生的事物來說，則更需要一定的法律法規(guī)來制定操作指南和審計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)，對(duì)于碳審計(jì)的目標(biāo)、人員、范圍、機(jī)構(gòu)、方法以及報(bào)告詳細(xì)地進(jìn)行規(guī)范，并且指導(dǎo)碳審計(jì)人員的工作。在主要法律《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《審計(jì)法》當(dāng)中并沒有明確碳審計(jì)的法律基礎(chǔ)和相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則[5]。這也只能說明碳審計(jì)缺乏法律法規(guī)有效支持。

（五）實(shí)施方法不科學(xué)，沒有合理的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)總體來說并沒有科學(xué)的碳審計(jì)方法，合理的碳審計(jì)程序普及率太低。而在我國(guó)也僅在香港特別行政區(qū)政府所發(fā)表的《香港建筑物的溫室氣體排放及減除的核算和報(bào)告指引》中提出了一套相對(duì)科學(xué)系統(tǒng)的方法，所起到的關(guān)鍵作用是為建筑物的檢出和溫室氣體排放做出相應(yīng)的報(bào)告及核算。但是對(duì)于很多碳審計(jì)工作來說都是比較表面的東西，并沒有合理確定有關(guān)的碳審計(jì)項(xiàng)目，制訂科學(xué)的碳審計(jì)方案、詳細(xì)實(shí)施碳審計(jì)的程序以及綜合編寫碳審計(jì)報(bào)告此類的正確的審計(jì)程序。編制的審計(jì)報(bào)告存在很多漏洞。第二點(diǎn)也是很重要的一點(diǎn)，就是我們沒有正確合理的碳審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，沒有確立明確的指標(biāo)。然而，對(duì)于鋼鐵、電力等溫室氣體排放量較大的行業(yè)我國(guó)沒有制定出相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，這無疑為開展碳審計(jì)工作設(shè)置了很大的障礙。

三、推動(dòng)我國(guó)碳審計(jì)持續(xù)健康發(fā)展的對(duì)策

（一）加大對(duì)碳審計(jì)的重視，培養(yǎng)審計(jì)人才

實(shí)施碳審計(jì)制度、開拓碳審計(jì)之路是一件十分有意義也是非常艱辛的事情。這對(duì)我國(guó)乃至世界都是一場(chǎng)意義重大的革命。穩(wěn)步減少碳排放，有效調(diào)控溫室氣體對(duì)地球環(huán)境造成的負(fù)面影響，這些都是每個(gè)國(guó)家應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任。西方發(fā)達(dá)國(guó)家較早提出了“低碳經(jīng)濟(jì)”和“碳審計(jì)”這些概念，并對(duì)它們給予了足夠的重視，現(xiàn)如今也有了較為完備的碳審計(jì)體系和正確的法律指導(dǎo)。香港政府在態(tài)度上積極與國(guó)際接軌，行動(dòng)上學(xué)習(xí)國(guó)外的專業(yè)技術(shù)與先進(jìn)的理念，并能夠有意識(shí)地將審計(jì)人才作為重要的培養(yǎng)對(duì)象，因此，我國(guó)香港特別行政區(qū)相對(duì)而言對(duì)于在碳審計(jì)上做的還是比較成功的。在建筑物方面可以說做到了全面推行碳審計(jì)的程度。而對(duì)于我國(guó)大陸來說，碳審計(jì)還是一個(gè)全新的概念，政府還沒有給予足夠的重視，沒有切實(shí)地全面普及碳審計(jì)和加大碳審計(jì)的教育力度，再加上我國(guó)國(guó)民的低碳環(huán)保意識(shí)普遍較低，所以我國(guó)的碳審計(jì)人才處于嚴(yán)重缺乏的狀態(tài)。為了兌現(xiàn)我國(guó)在聯(lián)合國(guó)大會(huì)上對(duì)外的承諾，盡快培養(yǎng)出一批專業(yè)的碳審計(jì)人才顯得迫在眉睫。

（二）政府正確引導(dǎo)，企業(yè)積極配合

我國(guó)國(guó)民低碳環(huán)保的意識(shí)薄弱，這與國(guó)家政府宣傳和教育的力度低離不開關(guān)系。政府應(yīng)掌握主動(dòng)權(quán)，積極進(jìn)行正確引導(dǎo)。目前民間的碳審計(jì)機(jī)構(gòu)較少，政府可以設(shè)立一些審計(jì)機(jī)構(gòu)，積極在企業(yè)間開展碳審計(jì)，也可以起到對(duì)民間事務(wù)所碳審計(jì)工作開展的引導(dǎo)作用。政府再大力宣傳低碳經(jīng)濟(jì)的重要性，讓企業(yè)認(rèn)識(shí)到溫室氣體對(duì)大氣層和環(huán)境的破壞，增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)和危機(jī)感，讓企業(yè)自覺提供正確的碳排放數(shù)據(jù)及相關(guān)資料，自覺開展碳審計(jì)工作。另外，政府也可以對(duì)積極發(fā)展清潔能源的企業(yè)進(jìn)行減稅等優(yōu)惠政策。

（三）完善碳審計(jì)的法律法規(guī)，做到有法可依

由于我國(guó)碳審計(jì)處于起步階段，目前我國(guó)還沒有一部專門的具體的碳審計(jì)法律，并且我們還發(fā)現(xiàn)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的差距是很大的，這是在與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的相比（下轉(zhuǎn)304頁(yè)）（上接273頁(yè)）較之下所得出的。但是，我們可以彌補(bǔ)自己的不足，結(jié)合自身的具體情況，借鑒的同時(shí)學(xué)習(xí)西方的相關(guān)法律法規(guī)。我們要多學(xué)習(xí)西方碳審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)的方法。比如，說加拿大實(shí)施的碳稅和二氧化硫稅等。我國(guó)要盡快修訂《審計(jì)法》和《環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》，明確碳審計(jì)法律基礎(chǔ)，并制定出與碳排放過量相對(duì)應(yīng)的懲罰措施，通過制定出強(qiáng)有力的法律來約束企業(yè)溫室氣體的排放量和保障碳審計(jì)工作的順利進(jìn)行，從而慢慢引導(dǎo)碳審計(jì)走上制度化和規(guī)范法的軌道，抓緊與國(guó)際接軌。

（四）抓重點(diǎn)進(jìn)行碳審計(jì)

我國(guó)碳審計(jì)制度的發(fā)展尚處于起步階段，想要迅速實(shí)現(xiàn)全面系統(tǒng)的碳審計(jì)十分困難。而美國(guó)的抓重點(diǎn)審計(jì)法給了我們很大的啟示，借鑒他們的低碳審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)可以先明確碳審計(jì)的重點(diǎn)方面。這種抓重點(diǎn)審計(jì)法不僅降低了審計(jì)難度，使我國(guó)現(xiàn)階段的碳審計(jì)發(fā)展更具可行性，而且還能得到顯著的效果。這樣可以大大提高我國(guó)碳審計(jì)發(fā)展初期的效率。有調(diào)查表明，我國(guó)現(xiàn)如今碳排放量最大的是建筑業(yè)，在建筑的過程中排放的溫室氣體量近總量的一半。因此，對(duì)于碳審計(jì)我國(guó)應(yīng)將目光放在建筑業(yè)上面，在審計(jì)過程中我們要明確建筑業(yè)的重點(diǎn)內(nèi)容。這種抓重點(diǎn)碳審計(jì)的好處就是我們?cè)谥攸c(diǎn)行業(yè)摸索出的審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)可能會(huì)適用于其他行業(yè)，這無疑為碳審計(jì)制度在我國(guó)的全面推行提供了有利條件。

（五）建立碳審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，創(chuàng)立科學(xué)審計(jì)方法

有一個(gè)完整明確的標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)的根本，比如說，財(cái)務(wù)審計(jì)中納稅額的調(diào)整都是根據(jù)一個(gè)系統(tǒng)明確的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行的。而我國(guó)的碳審計(jì)正是缺乏一個(gè)這樣的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。建立健全碳審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，讓審計(jì)人員在審計(jì)過程中有據(jù)可依、有則可守，不至于做出盲目的判斷。然而對(duì)于不同的行業(yè)應(yīng)該制定不同的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這也是非常重要的。在制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)過程中，我們要充分考慮標(biāo)準(zhǔn)的全面性，邀請(qǐng)?zhí)紝徲?jì)專業(yè)教授、相關(guān)行業(yè)的高管和國(guó)際上有名望的審計(jì)專家來參與制定。另外，制定出的標(biāo)準(zhǔn)也不是一成不變的，我們要根據(jù)時(shí)勢(shì)的發(fā)展來不斷完善審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，做到與時(shí)俱進(jìn)。

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篇9

20世紀(jì)30年代美國(guó)經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，政府加強(qiáng)了對(duì)經(jīng)濟(jì)的管制，公共開支和公營(yíng)企業(yè)大量增加，占用了巨額財(cái)政資金，引起公眾對(duì)公共資源節(jié)約和效益的關(guān)注，對(duì)公共支出進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的要求越來越強(qiáng)，于是從40年代中期開始，美國(guó)會(huì)計(jì)總署擴(kuò)大了審查范圍，開始進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。

（一）政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容全面，范圍廣泛。

美國(guó)政府審計(jì)的內(nèi)容主要包括經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效率性審計(jì)和效果審計(jì)三方面內(nèi)容，主要是對(duì)公共資源的占用和耗費(fèi)進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率及計(jì)劃完成情況、產(chǎn)出的效果進(jìn)行審查。美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)范圍比較廣泛，包括聯(lián)邦政府及所屬機(jī)構(gòu)，政府投資興辦的公營(yíng)企業(yè)，接受聯(lián)邦政府資助和補(bǔ)貼的企業(yè)、單位和團(tuán)體等，覆蓋了行政事業(yè)單位和國(guó)家投資的公共工程。隨著政府活動(dòng)范圍的擴(kuò)大、規(guī)劃項(xiàng)目和公共支出的增加，美國(guó)政府審計(jì)的領(lǐng)域呈現(xiàn)不斷擴(kuò)展的趨勢(shì)。近年來，美國(guó)日益重視對(duì)聯(lián)邦政府有關(guān)政策執(zhí)行情況的審計(jì)和對(duì)政府部門及所屬單位和公營(yíng)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任狀況的評(píng)估。

（二）審計(jì)準(zhǔn)則體系完備，審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)全面。

美國(guó)是世界上最早制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家，已經(jīng)形成了相當(dāng)完備的法律體系。早在1972年，美國(guó)會(huì)計(jì)總署頒布的《政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》中就第一次提出“績(jī)效審計(jì)”，并對(duì)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容、實(shí)施和報(bào)告作了具體規(guī)定，自此績(jī)效審計(jì)走上了規(guī)范化的道路，并得以較快發(fā)展。該準(zhǔn)則經(jīng)過三次修訂，形成了橫跨財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則。

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是衡量績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)尺，也是確定績(jī)效審計(jì)責(zé)任的依據(jù)。美國(guó)已經(jīng)建立起比較完善的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。《政府審計(jì)準(zhǔn)則》確立了具體的公共部門績(jī)效審計(jì)測(cè)試與評(píng)估準(zhǔn)則，對(duì)難以量化的標(biāo)準(zhǔn)建立了“優(yōu)先實(shí)踐”原則，并實(shí)行“全額化”法。而且新修訂的《政府審計(jì)準(zhǔn)則》在績(jī)效審計(jì)的定義中增加了結(jié)合預(yù)期分析及其他研究的內(nèi)容，認(rèn)可績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則同樣適用于預(yù)期分析、指南或信息匯總。美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)歷了幾十年審計(jì)實(shí)踐的檢驗(yàn)，經(jīng)過不斷修改和補(bǔ)充，已經(jīng)比較完善，它使政府審計(jì)有規(guī)可循，保證了審計(jì)質(zhì)量，也使審計(jì)結(jié)論為社會(huì)所承認(rèn)，成為其他國(guó)家制定政府審計(jì)準(zhǔn)則的范本。

（三）審計(jì)計(jì)劃周密，審計(jì)結(jié)果透明。

在開展績(jī)效審計(jì)工作之前，美國(guó)會(huì)計(jì)總署將十分嚴(yán)肅地審議該項(xiàng)審計(jì)是否該做，并提出一系列的問題，以避免工作偏差和技術(shù)上的不可行，防止稀有資源的浪費(fèi)，保證績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的順利完成。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，非常強(qiáng)調(diào)計(jì)劃以及不同時(shí)期計(jì)劃之間的相互銜接。為了便于審核各部門的績(jī)效計(jì)劃，美國(guó)會(huì)計(jì)總署制定了《各部門績(jī)效年度計(jì)劃評(píng)估指南》，對(duì)如何評(píng)估各部門制定的績(jī)效計(jì)劃，在技術(shù)方法上進(jìn)行了詳細(xì)的描述。美國(guó)會(huì)計(jì)總署以各種方式向國(guó)會(huì)提供反映政府績(jī)效等方面的報(bào)告，包括常規(guī)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議、鑒證報(bào)告等，這些報(bào)告會(huì)公開，接受公眾的監(jiān)督。此外，美國(guó)會(huì)計(jì)總署還以審計(jì)意見的采納情況、審計(jì)工作所帶來的直接財(cái)政收益和其他方面的收益作為衡量自身工作業(yè)績(jī)的指標(biāo)。

（四）審計(jì)人員結(jié)構(gòu)多元化。

政府績(jī)效審計(jì)作用發(fā)揮得如何，在很大程度上取決于審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的合理性和審計(jì)人員素質(zhì)的高低。多元化的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)是績(jī)效審計(jì)得以順利開展的根本前提之一。美國(guó)會(huì)計(jì)總署工作人員除了會(huì)計(jì)師外，還錄用了一些法律、工程、工商管理、經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)和社會(huì)物理學(xué)等方面的專家，這為其在不同領(lǐng)域開展績(jī)效審計(jì)提供了人員保證。在執(zhí)行特殊審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，還會(huì)聘請(qǐng)社會(huì)上的專門機(jī)構(gòu)，或要求被審單位的專業(yè)技術(shù)人員協(xié)助，以確保審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)建議的有效性。同時(shí)，美國(guó)非常重視對(duì)績(jī)效審計(jì)人員進(jìn)行全面具體的培訓(xùn)，以提高審計(jì)人員的素質(zhì)，保證審計(jì)隊(duì)伍的先進(jìn)性。

（五）審計(jì)方法與手段先進(jìn)。

自20世紀(jì)90年代以來，美國(guó)十分注意選擇典型的審計(jì)案例與實(shí)務(wù)進(jìn)行分析，對(duì)有價(jià)值的審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)、歸檔，形成一套完善的審計(jì)方法，以指導(dǎo)和改善日后的績(jī)效審計(jì)工作。美國(guó)績(jī)效審計(jì)還運(yùn)用了現(xiàn)代科學(xué)的新方法，如系統(tǒng)論方法、科學(xué)管理方法、行為科學(xué)方法、運(yùn)籌學(xué)方法、統(tǒng)計(jì)抽樣方法等；重視質(zhì)量分析方法及決策模型研究，廣泛利用各方面專家的工作。在審計(jì)手段上，電子計(jì)算機(jī)的運(yùn)用十分普遍，除了對(duì)計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，還將計(jì)算機(jī)運(yùn)用于審計(jì)計(jì)劃、管理、計(jì)算、審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)等各方面。

二、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)存在的問題

（一）績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容和范圍相對(duì)較窄。

回顧我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)20年來的發(fā)展歷程可以發(fā)現(xiàn)，到目前為止，政府審計(jì)更多的還是停留在真實(shí)性和合法性的財(cái)務(wù)審計(jì)上，績(jī)效審計(jì)一直停留在理論層面，較少付諸實(shí)踐。

（二）審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)水平較低，審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在明顯不足。

我國(guó)開展績(jī)效審計(jì)面臨的一大難點(diǎn)就是相關(guān)法規(guī)不健全，制度建設(shè)滯后，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。我國(guó)的審計(jì)規(guī)范主要是針對(duì)真實(shí)性和合法性審計(jì)，真正適用于績(jī)效審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則尚未建立。我國(guó)法規(guī)也尚未涉及評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)的指標(biāo)體系，對(duì)如何實(shí)施績(jī)效審計(jì)及績(jī)效審計(jì)的具體對(duì)象和范圍等并無明確的規(guī)定，審計(jì)行為缺乏審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范。

在目前的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中缺乏衡量政府機(jī)關(guān)、公共部門資金使用效益的指標(biāo)體系，而且對(duì)于政府部門使用資金的社會(huì)效益也很難進(jìn)行量化評(píng)價(jià)，沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣。這就形成一種無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)狀態(tài)，即使做了大量的審計(jì)工作，由于評(píng)價(jià)體系的不完善，而使得工作的成果得不到及時(shí)的評(píng)判和應(yīng)有的肯定，或者由于其它的原因歪曲了審計(jì)的結(jié)果。

（三）審計(jì)結(jié)果透明度不高，缺乏建議性。

由于我國(guó)績(jī)效審計(jì)體制的特點(diǎn)是各級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，即同時(shí)接受本級(jí)人民政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。在實(shí)際工作中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的人權(quán)、財(cái)權(quán)主要掌握在同級(jí)政府手中，這使得審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員與被審計(jì)單位有著千絲萬縷的聯(lián)系，削弱了績(jī)效審計(jì)的獨(dú)立性，進(jìn)而影響審計(jì)報(bào)告的可靠性，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的透明度不高，缺乏建議性，難以實(shí)現(xiàn)政府績(jī)效審計(jì)促進(jìn)社會(huì)資源的配置在最大限度內(nèi)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平、公正和效率的基本目標(biāo)。

（四）審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一。

績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域比財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域更加廣泛，也比財(cái)務(wù)審計(jì)復(fù)雜。因此，有必要優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，使審計(jì)人員能勝任績(jī)效審計(jì)工作。而目前我國(guó)的審計(jì)人員大部分是審計(jì)、財(cái)會(huì)人員，缺少工程、法律、數(shù)學(xué)類專業(yè)的人才，構(gòu)成單一，層次明顯不合理。

（五）審計(jì)手段較落后。

我國(guó)仍大量采用如統(tǒng)計(jì)分析法、比較法、因素分析法、圖表法和分析性復(fù)核等傳統(tǒng)方法進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。在審計(jì)手段上，雖然廣泛的運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)，但主要用來歸集數(shù)據(jù)，很少應(yīng)用審計(jì)軟件包。雖然在采集被審計(jì)單位數(shù)據(jù)、查錯(cuò)糾弊的技術(shù)方法上有所突破創(chuàng)新，但是在與財(cái)政、稅務(wù)等被審計(jì)單位聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方面，還有很大差距；同時(shí)被審計(jì)單位財(cái)會(huì)系統(tǒng)種類繁多，且沒有統(tǒng)一透明的數(shù)據(jù)接口，給績(jī)效審計(jì)工作造成很大困難。

三、改進(jìn)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的建議

美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)在逐步演變的過程中產(chǎn)生了較為科學(xué)的審計(jì)體制、審計(jì)準(zhǔn)則、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)技術(shù)和方法，為世界各國(guó)所借鑒。所以，在探討我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)時(shí)，可以充分借鑒和學(xué)習(xí)美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的理論和實(shí)踐。

（一）完善我國(guó)績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必然要求績(jī)效審計(jì)法制化、規(guī)范化，只有通過法律、法規(guī)的形式把績(jī)效審計(jì)確定下來，才能使績(jī)效審計(jì)工作的開展有法可依。因此，我國(guó)應(yīng)根據(jù)績(jī)效審計(jì)本身的特點(diǎn)和我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，科學(xué)地借鑒美國(guó)已頒布的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，建立符合我國(guó)國(guó)情的績(jī)效審計(jì)法規(guī)體系，以規(guī)范審計(jì)主體行為和審計(jì)信息傳導(dǎo)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)政府績(jī)效審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化和法制化。同時(shí)，準(zhǔn)則還應(yīng)對(duì)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、范圍、形式、組織、現(xiàn)場(chǎng)工作以及報(bào)告等方面做出明確的規(guī)定，以完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究制度。

（二）建立一套完整且具有可操作性的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)的依據(jù)，為審計(jì)人員提供了一個(gè)準(zhǔn)繩。而我國(guó)目前還沒有為績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目預(yù)先制定的統(tǒng)一績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，加上不同審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍及審計(jì)內(nèi)容存在差異，審計(jì)人員必須根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和審計(jì)目標(biāo)，有針對(duì)性地選擇或制定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從而增加了審計(jì)評(píng)價(jià)的難度。所以，我國(guó)應(yīng)盡快建立一套切實(shí)可行的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，將財(cái)政預(yù)算的編制與執(zhí)行分離，并且由預(yù)算編制機(jī)構(gòu)撥付審計(jì)經(jīng)費(fèi)，為開展績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造制度條件。

（三）加快績(jī)效審計(jì)的人才培養(yǎng)，優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。

績(jī)效審計(jì)需要精通多個(gè)學(xué)科、綜合素質(zhì)高的復(fù)合型人才，為此，一方面要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育，使其不斷更新審計(jì)、財(cái)會(huì)、財(cái)務(wù)與成本管理、組織管理、經(jīng)濟(jì)管理、計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)和技術(shù)，掌握現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，樹立和培養(yǎng)創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力，適應(yīng)績(jī)效審計(jì)的需要。另一方面直接錄用一部分法律、計(jì)算機(jī)、工程等非財(cái)經(jīng)類的專業(yè)人員，并對(duì)其進(jìn)行專門的審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，對(duì)于不能勝任的領(lǐng)域還可聘請(qǐng)專家參與，以保證績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量。

（四）擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容和范圍，增強(qiáng)審計(jì)的透明度。

篇10

中圖分類號(hào)：F23；G642 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）09-0125-03

摘要：審計(jì)學(xué)專業(yè)依托于會(huì)計(jì)專業(yè)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)成立，專業(yè)建設(shè)起步較晚，建設(shè)過程中存在一些問題尚待解決。本文以鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院審計(jì)學(xué)專業(yè)建設(shè)為例，從應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)、審計(jì)專業(yè)課程設(shè)置、教師隊(duì)伍建設(shè)、應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式四個(gè)方面分析審計(jì)學(xué)專業(yè)建設(shè)存在的問題，并提出改進(jìn)建議。通過這四步夯實(shí)審計(jì)學(xué)專業(yè)建設(shè)，以實(shí)現(xiàn)應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)，為社會(huì)輸送合格的審計(jì)人才。

關(guān)鍵詞：培養(yǎng)目標(biāo) 課程設(shè)置 教師隊(duì)伍 人才培養(yǎng)模式

鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院是以管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、藝術(shù)學(xué)為主要學(xué)科的財(cái)經(jīng)類本科教學(xué)型院校，財(cái)經(jīng)類專業(yè)主要有會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)、資產(chǎn)評(píng)估四個(gè)專業(yè)。審計(jì)學(xué)專業(yè)于2013年開設(shè)，起步較晚，處于發(fā)展初期，其培養(yǎng)目標(biāo)定位不很清晰，課程設(shè)置不夠科學(xué)，師資隊(duì)伍建設(shè)不完善，人才培養(yǎng)模式不明確。本文針對(duì)鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院審計(jì)專業(yè)建設(shè)中存在的問題，從培養(yǎng)目標(biāo)、課程設(shè)置、教師隊(duì)伍、人才培養(yǎng)模式四方面入手，來完善鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院審計(jì)學(xué)專業(yè)建設(shè)，為社會(huì)培養(yǎng)合格的應(yīng)用型審計(jì)人才。

一、培養(yǎng)目標(biāo)

培養(yǎng)目標(biāo)決定了專業(yè)建設(shè)的思路和方向，課程的設(shè)置、教師隊(duì)伍的建設(shè)和人才培養(yǎng)模式的確立都要以培養(yǎng)目標(biāo)為前提，所以審計(jì)專業(yè)建設(shè)首先要解決培養(yǎng)目標(biāo)問題。

國(guó)內(nèi)高校一般劃分為985、211院校、一本重點(diǎn)院校、二本普通院校、三本民辦院校、高職高專。985、211院校、一本重點(diǎn)院校屬于研究型大學(xué)，注重理論研究，為社會(huì)培養(yǎng)大量高層次拔尖創(chuàng)新的理論人才、學(xué)術(shù)型人才；二本、三本院校屬于教學(xué)型大學(xué)，主要承擔(dān)面向生產(chǎn)、管理、服務(wù)一線的應(yīng)用型專門人才的培養(yǎng)，致力于社會(huì)現(xiàn)實(shí)問題和生產(chǎn)實(shí)踐問題的研究與探索，就業(yè)一般定位在中等層次；高職高專學(xué)校則主要承擔(dān)職業(yè)技能型人才的培養(yǎng)，就業(yè)層次相對(duì)較低。這三個(gè)層次的大學(xué)差異化核心定位系統(tǒng)如圖1所示（圖1中的低層、中層、高層是指就業(yè)層次的低、中、高層）。鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院屬于三本民辦院校，其核心定位為考證、實(shí)踐、服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì)的中層就業(yè)領(lǐng)域，這也就決定了鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院應(yīng)該選擇應(yīng)用型專門人才的培養(yǎng)目標(biāo)，審計(jì)學(xué)專業(yè)也應(yīng)該以應(yīng)用型人才培養(yǎng)為目標(biāo)。

二、課程設(shè)置

課程是構(gòu)成專業(yè)的要素，課程支撐著專業(yè)，學(xué)科的人才培養(yǎng)功能最終是以課程為依托實(shí)現(xiàn)的（曾曉虹、劉海燕，2009），因此課程的設(shè)置必須要經(jīng)過科學(xué)的論證，并遵循學(xué)科發(fā)展的規(guī)律。鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院審計(jì)學(xué)課程設(shè)置一直處在不斷的摸索和調(diào)整中，目前課程設(shè)置還存在研究對(duì)象不明確、課程邊界模糊、課程之間缺乏邏輯關(guān)系等問題，在經(jīng)過大量的調(diào)研和閱讀了大量參考文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，筆者建議將審計(jì)專業(yè)課程分為專業(yè)基礎(chǔ)課程、專業(yè)主干課程、專業(yè)拓展課程三個(gè)層級(jí)，具體的課程設(shè)置如下頁(yè)表1所示。

（一）審計(jì)學(xué)專業(yè)主干課程的思考

鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院審計(jì)學(xué)專業(yè)主干課程按審計(jì)主體不同開設(shè)了審計(jì)學(xué)、政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)課程，但是在教學(xué)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)這樣的劃分容易造成研究對(duì)象不明確，課程邊界模糊不清，造成知識(shí)的重疊。通過調(diào)研并結(jié)合教學(xué)實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，最能體現(xiàn)審計(jì)學(xué)核心理論的專業(yè)主干課應(yīng)包括審計(jì)學(xué)原理、審計(jì)技術(shù)與方法、財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)四門課程（曾曉虹、劉海燕，2009）。審計(jì)學(xué)原理主要介紹了審計(jì)的基本理論，內(nèi)容主要包括審計(jì)職業(yè)環(huán)境、審計(jì)流程的完整理論，并涉及到政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容；審計(jì)技術(shù)與方法主要介紹了審計(jì)過程中用到的技術(shù)與方法，這兩門課程是審計(jì)專業(yè)課程的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)審計(jì)在審計(jì)學(xué)原理的基礎(chǔ)上，闡述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的技術(shù)方法和審計(jì)流程，包括審計(jì)中的五個(gè)循環(huán)：銷售與收款循環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金審計(jì)，以及審計(jì)調(diào)整和審計(jì)報(bào)告的撰寫；績(jī)效審計(jì)在介紹績(jī)效審計(jì)的一般理論和方法的基礎(chǔ)上，從企業(yè)管理審計(jì)、經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目審計(jì)和政府績(jī)效審計(jì)等多角度予以論述。這四門課程作為專業(yè)主干課程，一方面涵蓋面較廣，另一方面也明確了課程的界限，比較科學(xué)合理，應(yīng)予采納。

（二）審計(jì)學(xué)專業(yè)課程之間的邏輯關(guān)系

課程設(shè)置要遵循知識(shí)體系自身的發(fā)展邏輯，循序漸進(jìn)，并協(xié)調(diào)各課程間的邏輯關(guān)系以不斷提升學(xué)生的綜合能力（水會(huì)莉，2011）。審計(jì)學(xué)專業(yè)課程設(shè)置的邏輯順序、課時(shí)數(shù)參考表1，審計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生首先要學(xué)好專業(yè)基礎(chǔ)課，打好基礎(chǔ)，這些課程基本上都安排在大一和大二上學(xué)期，即第一、二、三學(xué)期；其次重點(diǎn)抓專業(yè)主干課程，課程主要安排在第三、四、五、六學(xué)期。除了要學(xué)好審計(jì)學(xué)原理、審計(jì)技術(shù)與方法、財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)這四門審計(jì)專業(yè)主干課程外，還要學(xué)好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，審計(jì)是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法等知識(shí)基礎(chǔ)上的，想要做好審計(jì)必須先會(huì)會(huì)計(jì)，并且了解相關(guān)的法律法規(guī)，所以審計(jì)專業(yè)的學(xué)生既會(huì)會(huì)計(jì)也會(huì)審計(jì)，就業(yè)面更廣；最后還要兼顧到專業(yè)拓展課程的學(xué)習(xí)，做到“寬口徑，厚基礎(chǔ)”，保證學(xué)生的知識(shí)體系系統(tǒng)完整，在就業(yè)時(shí)才能靈活適應(yīng)社會(huì)需求。

（三）加大實(shí)驗(yàn)課程權(quán)重

為落實(shí)應(yīng)用型人才培養(yǎng)的目標(biāo)，不斷改革完善實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系，構(gòu)建由課程實(shí)驗(yàn)、綜合實(shí)驗(yàn)以及實(shí)訓(xùn)為一體的實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系（王全在，2014）。審計(jì)學(xué)專業(yè)課程實(shí)踐性很強(qiáng)，所以在課程設(shè)置時(shí)要突出課程實(shí)驗(yàn)。如表1所示，審計(jì)專業(yè)課程設(shè)置中針對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)原理、審計(jì)學(xué)原理配套有基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)、審計(jì)基礎(chǔ)模擬實(shí)訓(xùn)，針對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、成本會(huì)計(jì)等課程都設(shè)置了課程實(shí)驗(yàn)。在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，帶來了傳統(tǒng)行業(yè)的變革，學(xué)生必須要轉(zhuǎn)變思維，適應(yīng)信息化時(shí)代的新挑戰(zhàn)，熟練掌握現(xiàn)代化的設(shè)備和軟件，為此，實(shí)驗(yàn)課顯得更為重要。

三、教師隊(duì)伍建設(shè)

教師承載著人才培養(yǎng)的重任，審計(jì)學(xué)專業(yè)建設(shè)需要一支強(qiáng)大的教師隊(duì)伍作支撐。鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院審計(jì)學(xué)專業(yè)隸屬于管理系，管理系專職教師均為碩士及以上學(xué)歷，“雙師型”教師占比為33%，副高職稱占比4.8%，正高占比為9.5%，目前教師隊(duì)伍建設(shè)存在的主要問題有：一是專職教師職稱梯度不合理，缺少副高、正高職稱；二是教師缺乏審計(jì)學(xué)專業(yè)背景；三是“雙師型”教師的培養(yǎng)沒有很好的貫徹落實(shí)。針對(duì)這些問題，建議采取以下措施進(jìn)行改進(jìn)：

（一）構(gòu)建職稱梯度合理的教師隊(duì)伍

鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院由于建校較晚，青年教師居多，青年教師朝氣蓬勃、充滿活力，但是缺乏科研意識(shí)，工作重心放在教學(xué)上沒有精力搞科研，另外學(xué)校科研獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)教師的驅(qū)動(dòng)力不足。建議學(xué)院下一步提高青年教師的科研意識(shí)，加大科研獎(jiǎng)勵(lì)，避免給專職教師分派過多雜事，使其專心投入科研，通過科研水平的提高，進(jìn)一步增加副高、正高職稱人數(shù)，同時(shí)考慮在招聘時(shí)引進(jìn)副高、正高職稱的專職教師或者聘請(qǐng)高級(jí)職稱的兼職教師加入到教師隊(duì)伍里，如此形成一個(gè)梯度合理的教師隊(duì)伍。

（二）招聘審計(jì)學(xué)專業(yè)背景的教師

鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院審計(jì)學(xué)專業(yè)教師目前都是從會(huì)計(jì)專業(yè)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)教師團(tuán)隊(duì)中抽調(diào)出來培養(yǎng)的，大多不具備審計(jì)專業(yè)背景，教師的轉(zhuǎn)型發(fā)展可能需要一個(gè)過程，在此建議學(xué)院在招聘時(shí)盡可能地招聘一些審計(jì)學(xué)專業(yè)背景的教師。

（三）打造真正意義的“雙師型”教師隊(duì)伍

審計(jì)學(xué)專業(yè)課程實(shí)踐性很強(qiáng)，審計(jì)學(xué)教師應(yīng)該走出去，到會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府審計(jì)部門、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行實(shí)踐（翟華云、周運(yùn)蘭、李楊等），還可以適時(shí)地聘請(qǐng)審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的企業(yè)人士到學(xué)校定期給教師進(jìn)行專題講座（鄒照菊，2008），或者給學(xué)生進(jìn)行培訓(xùn)，堅(jiān)持“走出去，引進(jìn)來”同步進(jìn)行，建議學(xué)院定期制定切實(shí)可行的制度措施，保證審計(jì)專業(yè)教師外出實(shí)習(xí)的機(jī)會(huì)，并給予足夠的時(shí)間保證，通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)踐經(jīng)歷，打造一支真正意義上的“雙師型”教師團(tuán)隊(duì)。

四、審計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)模式

審計(jì)學(xué)專業(yè)應(yīng)結(jié)合社會(huì)發(fā)展需求，確立應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式，即“以知識(shí)為基礎(chǔ)，以能力為重點(diǎn)，以就業(yè)為導(dǎo)向 ”。

（一）以知識(shí)為基礎(chǔ)

“厚基礎(chǔ)”是學(xué)生能力培養(yǎng)的源泉，發(fā)展有后勁的保證。審計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)首先要保障學(xué)生在校期間能學(xué)到系統(tǒng)扎實(shí)的理論知識(shí)，并且能學(xué)以致用。一方面教師要打破“滿堂灌”的傳統(tǒng)教學(xué)模式，在教學(xué)中要以學(xué)生為主體，改革創(chuàng)新教學(xué)方式方法，讓學(xué)生融入到課堂中，可以嘗試將案例教學(xué)、啟發(fā)式教學(xué)、興趣教學(xué)等教學(xué)方法在課堂上靈活運(yùn)用。另一方面采取多種形式激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性，比如，“以賽促教，以賽促學(xué)”，與河南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)手舉辦“會(huì)長(zhǎng)獎(jiǎng)學(xué)金”選拔考試，組織“用友杯”財(cái)會(huì)知識(shí)大賽、“子遙杯”商業(yè)精英挑戰(zhàn)賽、財(cái)務(wù)知識(shí)技能競(jìng)賽等，讓學(xué)生主動(dòng)參與其中，促進(jìn)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。

（二）以能力為重點(diǎn)

應(yīng)用型人才的培養(yǎng)重在對(duì)學(xué)生能力的培養(yǎng)。為了培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力，除了在課程設(shè)置上開設(shè)實(shí)驗(yàn)課程、在課堂上培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力外，還應(yīng)積極開展校企合作，建立校外培訓(xùn)基地，與多家企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂校企合作項(xiàng)目，通過校外實(shí)習(xí)方式培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力。為了保證將校企合作真正做到實(shí)處，建議從以下四個(gè)方面著手：

1.做好規(guī)劃。讓學(xué)生在校期間參加校外實(shí)習(xí)，是培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新能力、應(yīng)用能力的一種途徑，為此學(xué)校要做好規(guī)劃工作。建議針對(duì)審計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)行“四年一貫制指導(dǎo)”，即從大一的社會(huì)實(shí)踐到大四的實(shí)習(xí)報(bào)告、畢業(yè)論文都由同一名導(dǎo)師指導(dǎo)，從大一入學(xué)就做好四年的實(shí)踐規(guī)劃。

2.穩(wěn)定平臺(tái)。由學(xué)院牽頭，與多家企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂校企聯(lián)合協(xié)議，給學(xué)生提供一個(gè)穩(wěn)定的有保障的實(shí)踐平臺(tái)，如此，企業(yè)直接在學(xué)校培養(yǎng)自己所需人才，減少了招聘、上崗培訓(xùn)的成本，學(xué)校也能為社會(huì)直接輸送適合于企事業(yè)單位的人才，實(shí)現(xiàn)雙贏的局面。

3.教師指導(dǎo)。由于實(shí)習(xí)學(xué)生較多，盲目地去參加實(shí)習(xí)，不僅不能取得實(shí)習(xí)效果，而且也給企業(yè)帶來了負(fù)擔(dān)，為了保證實(shí)習(xí)能有序進(jìn)行，建議把實(shí)習(xí)學(xué)生分組，每個(gè)分組配備一名審計(jì)教師，由專業(yè)教師指導(dǎo)，能較好地將書本知識(shí)融入到實(shí)踐當(dāng)中，而且實(shí)踐過程會(huì)較為規(guī)范、有序。

4.學(xué)生實(shí)習(xí)。要求每個(gè)審計(jì)專業(yè)的學(xué)生都要參加實(shí)習(xí)，為了防止學(xué)生敷衍了事，要求每個(gè)學(xué)生都要撰寫實(shí)習(xí)報(bào)告，而且實(shí)習(xí)期間教師要記錄學(xué)生的實(shí)習(xí)情況，根據(jù)實(shí)際情況給每個(gè)學(xué)生打分。

（三）以就業(yè)為導(dǎo)向

以服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展為宗旨，多方位、多途徑打通就業(yè)渠道。

1.做好職業(yè)規(guī)劃。對(duì)審計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生在大一時(shí)就進(jìn)行職業(yè)規(guī)劃，在選修課中設(shè)置職業(yè)生涯規(guī)劃課程、形勢(shì)與政策課程，讓其明確自身的就業(yè)規(guī)劃。

2.與河南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)合作。自2013年以來我校與河南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)手舉辦“會(huì)長(zhǎng)獎(jiǎng)學(xué)金”選拔考試，組織學(xué)生積極參與，成績(jī)優(yōu)秀者會(huì)被推薦到會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)，表現(xiàn)優(yōu)秀者畢業(yè)后直接與實(shí)習(xí)事務(wù)所簽訂就業(yè)合同。

3.安排學(xué)生實(shí)習(xí)。大四只安排上學(xué)期的課程，下學(xué)期就讓學(xué)生出去實(shí)習(xí)，讓學(xué)生在畢業(yè)前先到校企合作單位或其他單位提前實(shí)習(xí)，在實(shí)習(xí)過程中，表現(xiàn)優(yōu)秀者直接與實(shí)習(xí)單位簽訂就業(yè)協(xié)議。

4.舉辦大型招聘會(huì)。每到畢業(yè)季，學(xué)校會(huì)舉辦大型招聘會(huì)，邀請(qǐng)河南省內(nèi)周邊企事業(yè)單位到校內(nèi)招聘。為使學(xué)生順利應(yīng)聘，在招聘會(huì)之前對(duì)學(xué)生進(jìn)行模擬招聘會(huì)訓(xùn)練，通過模擬訓(xùn)練提高學(xué)生的應(yīng)聘能力。

五、總結(jié)與展望

本文首先通過對(duì)比不同類型高校的核心定位，確定了鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院應(yīng)選擇應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)；其次在對(duì)高校進(jìn)行調(diào)研和參考眾多文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，依據(jù)學(xué)科發(fā)展規(guī)律、課程之間的邏輯關(guān)系，制定出審計(jì)學(xué)專業(yè)的課程計(jì)劃；第三，建設(shè)一支優(yōu)秀的教師團(tuán)隊(duì)，來保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；最后確立了“以知識(shí)為基礎(chǔ)，以能力為重點(diǎn)， 以就業(yè)為導(dǎo)向”的應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式。限于篇幅，沒有對(duì)課程設(shè)置中的各個(gè)課程之間的邏輯關(guān)系展開論證。審計(jì)學(xué)專業(yè)雖然起步較晚，在專業(yè)建設(shè)過程中也存在很多問題，但是任何一個(gè)專業(yè)從新建到成熟都需要一個(gè)過程，我們相信審計(jì)學(xué)專業(yè)依托于成熟的會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)，經(jīng)過以上四步規(guī)劃一定會(huì)日臻完善。X

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