導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國有企業(yè)財務(wù)收支審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞；職能；企業(yè)財務(wù)；審計；發(fā)展；轉(zhuǎn)變

一、財務(wù)審計職能

(一)監(jiān)督職能的實施

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計制度的有效實施，離不開企業(yè)的監(jiān)督。首先，應(yīng)對其經(jīng)濟活動的合法性進(jìn)行監(jiān)督。在進(jìn)行審計過程中。要監(jiān)督其經(jīng)營活動是否符合國家的相關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)的方針、政策及工作程序進(jìn)行必要的監(jiān)督，進(jìn)而保證經(jīng)濟運行的通暢。其次，對企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性實行必要的監(jiān)督。在進(jìn)行審計過程中應(yīng)考察其財務(wù)收支統(tǒng)計是否真實，進(jìn)而保證審計結(jié)果的真實。再次，對經(jīng)濟活動有效性進(jìn)行監(jiān)督，最后監(jiān)督企業(yè)是否履行其經(jīng)濟責(zé)任。

(二)評價職能的實施

首先，應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價。內(nèi)部審計工作是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要環(huán)節(jié)，能夠有效控制其他要素。為實現(xiàn)內(nèi)部的有效控制，應(yīng)加強對薄弱環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。其次，對企業(yè)的經(jīng)濟理論研究效益和社會效益做出公正的評價。應(yīng)加強對企業(yè)財務(wù)收支狀況和生產(chǎn)經(jīng)濟活動的審計。對企業(yè)的業(yè)績做出客觀、公正的評價，通過對影響企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的因素進(jìn)行分析，制定相應(yīng)的對策。推動企業(yè)的發(fā)展。

二、存在的問題

(一)企業(yè)財務(wù)審計缺乏獨立性

獨立性是內(nèi)部財務(wù)審計工作的基本特征。我國企業(yè)財務(wù)審計部門由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立，因此，受本企業(yè)、本部門的直接領(lǐng)導(dǎo)，缺少有力的監(jiān)督。獨立性不強，阻礙了企業(yè)財務(wù)審計作用的發(fā)揮。(二)審計范圍受限我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計僅僅局限于財務(wù)會計方面的審計，財務(wù)審計的實施也是從財務(wù)這方面開始的。無論是財務(wù)審計的隸屬還是歸屬都經(jīng)財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)。雖然企業(yè)也進(jìn)行財務(wù)與審計的分離。但在公正性方面就受到很大的質(zhì)疑，因而不能有效地施展開來。而且我國企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)審計時往往只針對已發(fā)生的事件進(jìn)行審計涉及面不廣。雖然我國對財務(wù)審計機構(gòu)進(jìn)行了改制。但財務(wù)審計仍處于較低的層次上。

(三)財務(wù)審計執(zhí)行力度不夠

我國企業(yè)在財務(wù)審計方面往往有馬后炮的現(xiàn)象， 通常在問題出現(xiàn)后再進(jìn)行查錯補漏工作，缺乏有效的事前預(yù)警機制。企業(yè)只有提前做好預(yù)測，才能提高管理水平，進(jìn)而提高經(jīng)濟效益。企業(yè)雖然在財務(wù)審計方面制定了相關(guān)的規(guī)定，但是在執(zhí)行上卻缺乏相應(yīng)的落實，影響了財務(wù)審計工作的有效性。

(四)缺乏高素質(zhì)的審計人員，審計手段落后部分企業(yè)審計人員由于缺乏專業(yè)的培訓(xùn)，在經(jīng)營管理方面沒有足夠的經(jīng)驗支撐，難以適應(yīng)發(fā)展趨勢，進(jìn)而不利于財務(wù)審計的高效實施，企業(yè)管理人員也缺乏對審計人員的重視，使其業(yè)務(wù)能力難以提高。隨著信息化管理手段的不斷運用，運用計算機技術(shù)進(jìn)行財務(wù)審計工作已成為一種趨勢，部分企業(yè)審計手段落后，影響了財務(wù)審計的效果。

三、財務(wù)審計改進(jìn)措施

(一)實現(xiàn)審計工作的獨立性要充分發(fā)揮財務(wù)審計工作的職能，有效監(jiān)督企業(yè)資本運營。確保財務(wù)審計的獨立性是必不可少的。應(yīng)建立相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)機制，使內(nèi)審機構(gòu)置身于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)下，提高其權(quán)威性和獨立性，改變內(nèi)審無力的局面。依據(jù)我國企業(yè)現(xiàn)狀，確立以董事會，監(jiān)事會為主導(dǎo)的內(nèi)審機構(gòu)，有利于實現(xiàn)其財務(wù)審計工作的獨立性和權(quán)威性。

(二)拓寬審計范圍

要實現(xiàn)有效的財務(wù)審計管理，就必須拓展審計領(lǐng)域，不能只局限于財務(wù)會計這方面。首先，應(yīng)由財務(wù)審計向管理審計方面拓展，展開對內(nèi)部控制的審計。并評價其有效性。還要開展專項業(yè)務(wù)的審計，并監(jiān)督其是否達(dá)到預(yù)期的目的。其次，變事后審計為事前，事中及事后相結(jié)合的審計方法，實現(xiàn)企業(yè)全方位、全過程的管理。這種審計方法還有利于問題的及時發(fā)現(xiàn)與解決，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。最后，財務(wù)審計工作逐漸實現(xiàn)由分散式管理向行業(yè)管理轉(zhuǎn)變。設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員對行業(yè)進(jìn)行管理，有效監(jiān)督審計工作的實旋。

(三)健全財務(wù)審計機構(gòu)，加大執(zhí)行力度

首先，應(yīng)逐漸完善財務(wù)內(nèi)部審計制度。內(nèi)審制度有利于提高財務(wù)審計工作的強制性和權(quán)威性，也有利于監(jiān)督審計人員，保證審計工作的真實準(zhǔn)確性，發(fā)揮財務(wù)審計工作的實際功效。其次，加強內(nèi)部財務(wù)審計人員的隊伍建設(shè)。內(nèi)審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進(jìn)行審計。

(四)信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用企業(yè)在財務(wù)審計中，應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計技術(shù)。采用現(xiàn)代化的審計手段，通過控制會計的信息系統(tǒng)，查閱相關(guān)的會計信息，實現(xiàn)多元化的審計程序，能夠高效、及時的發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計中的相關(guān)問題，但是在使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計時應(yīng)做好數(shù)據(jù)加密工作。還應(yīng)注意防范計算機隨時出現(xiàn)的狀況，保證財務(wù)審計工作的有序進(jìn)行。

(五)提高審計人員的素質(zhì)

伴隨現(xiàn)代技術(shù)的不斷應(yīng)用。傳統(tǒng)的審計方法已不能適應(yīng)各種需求，這需要專業(yè)技能高、熟練掌握現(xiàn)代化技術(shù)的審計人員。還應(yīng)加強審計人員的繼續(xù)教育，以適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境，使其專業(yè)水平始終處于最前列。

四、以國企為例分析財務(wù)審計的改制

(一)財務(wù)審計范圍和時間段的改制

首先，對財務(wù)報表應(yīng)審計的單位進(jìn)行改制?，F(xiàn)階段我國國有企業(yè)與其余企業(yè)間存在較為復(fù)雜的關(guān)系，因此在進(jìn)行改制審計時應(yīng)針對實際情況進(jìn)行，不能漫無目的的盲目進(jìn)行。其次，要對財務(wù)審計時間段進(jìn)行改制。目前，在我國國有企業(yè)的財務(wù)審計中，并沒有對時間段的改制進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定。但是對股份有限公司和上市公司的審計進(jìn)行具體的規(guī)定，即三年一期。國有企業(yè)的財務(wù)審計報表應(yīng)依據(jù)其規(guī)定。對國有企業(yè)的財務(wù)審計進(jìn)行時間段的改制。對于個別企業(yè)，還應(yīng)不斷進(jìn)行探索，弄清其時間段的限制。

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè) 財務(wù)審計 問題 對策

一、 企業(yè)財務(wù)審計

最開始的財務(wù)部門只是對企業(yè)的財務(wù)收入支出進(jìn)行監(jiān)督管理，而隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展和制度的完善，財務(wù)的工作也不僅僅是簡單的記賬管理一下，是對企業(yè)的一切經(jīng)濟活動及經(jīng)營活動都要進(jìn)行監(jiān)督和管理。財務(wù)的審計工作是對企業(yè)的經(jīng)濟計劃進(jìn)行審核，檢查活動計劃的可行性和合理性。首先是對其經(jīng)濟活動的合法性進(jìn)行監(jiān)督，其活動是否違法國家法律法規(guī)及當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門的規(guī)定。還要對企業(yè)的經(jīng)營活動、同時要負(fù)責(zé)對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評價。除此之外，對于企業(yè)的策略方針、工作流程規(guī)范及政策制度等等進(jìn)行監(jiān)督和控制，以此保證企業(yè)的經(jīng)營活動得意順利運行。除了對企業(yè)經(jīng)濟活動得合法性，還要對其真實性和有效性進(jìn)行必要地監(jiān)督。企業(yè)財務(wù)審計部門在進(jìn)行審計的過程中要仔細(xì)的審查財務(wù)收入支出的報表、統(tǒng)計數(shù)據(jù)等是否真實，企業(yè)是否履行了自身的經(jīng)濟責(zé)任等等。

審計部門要對自己的職責(zé)范圍有一個明確的認(rèn)識。在企業(yè)中，財務(wù)審計除了有監(jiān)督的職責(zé)之外，另一個重要的職責(zé)就是評價。首先是要完成對企業(yè)內(nèi)部控制的評價，在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，內(nèi)部審計工作是一個至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，對內(nèi)部控制進(jìn)行評價能夠加強內(nèi)部控制的實施。除了對內(nèi)部控制的加強，審計部門還要加強對企業(yè)的社會效益和經(jīng)濟效益的評價。要充分掌握企業(yè)財務(wù)的收支情況和生產(chǎn)經(jīng)濟活動并嚴(yán)格審查。對企業(yè)所取得的業(yè)績作出公正、合理的評價和意見，最后發(fā)現(xiàn)和分析影響企業(yè)的因素并采取相應(yīng)的措施，為企業(yè)的發(fā)展盡職盡責(zé)，發(fā)揮財務(wù)審計的價值。

二、企業(yè)財務(wù)審計中存在的問題

（一）企業(yè)財務(wù)審計缺乏獨立性

獨立性是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計開展工作的前提條件。只有賦予財務(wù)審計獨立的空間，審計才能夠更加公正、客觀的進(jìn)行審計工作。而我國企業(yè)財務(wù)審計部門一般都是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)計和管理，審計部門就受到了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、上級部門直接管理，缺乏獨立空間，同時也沒有監(jiān)督管理，極大的限制了企業(yè)財務(wù)審計工作的開展。

（二）企業(yè)財務(wù)審計范圍受限

財務(wù)在最開始的時候僅限于對財政收支的管理，只對財務(wù)的收入支出記賬，完成財務(wù)的統(tǒng)計工作。而隨著企業(yè)的發(fā)展，財務(wù)部門的工作范圍不僅僅停留在對財務(wù)收支的記賬上面了。更是對企業(yè)的一切經(jīng)濟活動及企業(yè)的規(guī)章制度進(jìn)行監(jiān)督管理。但在實際生活中，我國的很多企業(yè)對財務(wù)審計的認(rèn)識依然停留在傳統(tǒng)的觀念上，對財務(wù)的職責(zé)范圍也只是規(guī)劃了財務(wù)收入支出進(jìn)行管理，財務(wù)的審計僅僅局限于財務(wù)會計方面的審計，并且財務(wù)審計歸于財務(wù)部門直接管理，這無疑給財務(wù)審計的工作賦予了限制。雖然也有個別的企業(yè)對財務(wù)與審計進(jìn)行了分離，但并沒有從根本上解決問題。財務(wù)審計的公正性始終受到質(zhì)疑。同時，我國的財務(wù)審計往往沒有做計劃和預(yù)算的習(xí)慣，只對已發(fā)生的事情進(jìn)行審計，涉及范圍面狹窄，雖然我國一直在對財務(wù)審計部門進(jìn)行改革，但目前的狀況并不樂觀。

（三）財務(wù)審計執(zhí)行力度不夠

由于部門設(shè)置的原因加上制度的問題，我國企業(yè)在財務(wù)審計上地執(zhí)行力度不夠強硬。并且存在著一種“馬后炮”的現(xiàn)象，平日沒有企業(yè)活動及存在的危害做預(yù)測，而在出現(xiàn)問題的時候才急匆匆的采取措施進(jìn)行補救。俗話說，未雨綢繆。只有在事先做好預(yù)測及相關(guān)準(zhǔn)備工作，才能提高辦事的效率，才能提高企業(yè)的管理水平進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。很多企業(yè)在財務(wù)審計方面的制度方針比較完善，但是在實際執(zhí)行過程中缺乏相應(yīng)的落實，在財務(wù)審計工作的有效性上面大打了折扣。

（四）缺乏專業(yè)的審計人員

財務(wù)審計工作是一項需要具備高素質(zhì)、高水平、經(jīng)驗豐富的人才擔(dān)任。在我國很多企業(yè)中，財務(wù)審計人員的專業(yè)水平低下，沒有經(jīng)驗支撐，不會靈活應(yīng)變，加上企業(yè)在這方面缺乏引導(dǎo)和培訓(xùn)。致使在審計工作上缺乏有效的審計手段，沒有適應(yīng)發(fā)展趨勢，影響著財務(wù)審計的高效實施。另外還有一部分人職業(yè)道德低下，對工作馬馬虎虎，態(tài)度慵懶，欠缺敬業(yè)精神。這些都對財務(wù)審計帶來極大的負(fù)面影響。

三、企業(yè)財務(wù)審計中的改進(jìn)對策

（一）提高財務(wù)審計的獨立性

獨立性是財務(wù)審計工作開展的前提。要實現(xiàn)財務(wù)審計的高效實施，首先要提高財務(wù)審計部門的獨立性。只有這樣才能充分發(fā)揮財務(wù)審計工作的職能和潛力，對企業(yè)資本運營有效的監(jiān)督。在具體的實施上可以設(shè)立專門的產(chǎn)權(quán)機制，將審計部門從財務(wù)部門徹底的分離出來，轉(zhuǎn)移到產(chǎn)權(quán)機制下。這樣就可以有效的提高財務(wù)審計的獨立性，改變其內(nèi)審無力的局面。同時，確立監(jiān)事會、董事會為主體的內(nèi)審機制也是一種行之有效的方法，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)審計工作的獨立性和權(quán)威性。

（二）拓寬審計范圍

提高企業(yè)的審計管理的第二點就是要拓寬審計管理的范圍。而不能再停留在對簡單的記賬收賬工作上。拓展的范圍可以先從內(nèi)部控制開始，將財務(wù)審計的權(quán)限范圍由財務(wù)審計擴大到管理的審計，對內(nèi)部控制有效性、合法性進(jìn)行監(jiān)督和評價。然后可以將審計提升到對專項業(yè)務(wù)的審計，監(jiān)督其工作進(jìn)展及最終效益。并將傳統(tǒng)的事后補漏轉(zhuǎn)變?yōu)槭孪阮A(yù)測，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，降低企業(yè)經(jīng)濟活動和經(jīng)營的成本。以此實現(xiàn)企業(yè)更加全面的管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。最后是將審計的工作模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，可以將原先的分散式管理轉(zhuǎn)變?yōu)樾袠I(yè)式管理，并設(shè)計內(nèi)部審計機構(gòu)，并組織一支訓(xùn)練有素的專業(yè)審計人員進(jìn)行管理，以實現(xiàn)審計監(jiān)督的有效實施。

（三）健全審計機構(gòu)，加大執(zhí)行力度

首先，應(yīng)逐漸完善財務(wù)內(nèi)部審計制度內(nèi)審制度，有利于提高財務(wù)審計工作的強制性和權(quán)威性，也有利于監(jiān)督審計人員，保證審計工作的真實準(zhǔn)確性，真正發(fā)揮財務(wù)審計工作的實際功效；其次，加強內(nèi)部財務(wù)審計人員的隊伍建設(shè)。內(nèi)審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進(jìn)行審計。

（四）信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用

企業(yè)在財務(wù)審計中，應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計技術(shù)。采用現(xiàn)代化的審計手段，通過控制會計的信息系統(tǒng)。查閱相關(guān)的會計信息，實現(xiàn)多元化的審計程序，能夠高效、及時的發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計中的相關(guān)問題，但是在使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計時應(yīng)做好數(shù)據(jù)加密工作。還應(yīng)注意防范計算機隨時出現(xiàn)的狀況，保證財務(wù)審計工作的有序進(jìn)行。

（五）提高審計人員的素質(zhì)

伴隨現(xiàn)代技術(shù)的不斷應(yīng)用，傳統(tǒng)的審計方法已不能適應(yīng)各種需求，這需要專業(yè)技能高、熟練掌握現(xiàn)代化技術(shù)的審計人員。還應(yīng)加強審計人員的繼續(xù)教育，以適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境，使其專業(yè)水平始終處于最前列。

四、以國有企業(yè)為例分析審計的改制

（一）對時間和范圍的改制

首先，對財務(wù)報表應(yīng)審計的單位進(jìn)行改制?，F(xiàn)階段我國國有企業(yè)與其余企業(yè)間存在較為復(fù)雜的關(guān)系。因此，在進(jìn)行改制審計時應(yīng)針對實際情況進(jìn)行，不能漫無目的的盲目進(jìn)行。其次，要對財務(wù)審計時間段進(jìn)行改制。目前，在我國國有企業(yè)的財務(wù)審計中。并沒有對時間段的改制進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定。但是對股份有限公司和上市公司的審計進(jìn)行具體的規(guī)定，即三年一期，國有企業(yè)的財務(wù)審計報表應(yīng)依據(jù)其規(guī)定。對國有企業(yè)的財務(wù)審計進(jìn)行時間段的改制。對于個別企業(yè)，還應(yīng)不斷進(jìn)行探索。弄清其時間段的限制。

（二）充分利用報表

首先，應(yīng)使用不同類型的審計報告類型。作為國有產(chǎn)權(quán)的持有單位應(yīng)對會計事務(wù)所出具的審計報告進(jìn)行相關(guān)的分析研究，對于不符合企業(yè)實際要求的，應(yīng)要求予以整改。在進(jìn)行審計工作時，對于與報表項目調(diào)整有關(guān) 的，應(yīng)對調(diào)整后的相關(guān)財務(wù)報表進(jìn)行出具。其次，財務(wù)審計報告實現(xiàn)與資產(chǎn)評估報告的有效銜接。根據(jù)國有企業(yè)財務(wù)審計報告改制的方案。進(jìn)行相關(guān)的資產(chǎn)評估工作，沒有經(jīng)過財務(wù)審計批準(zhǔn)的不能進(jìn)行有效的資產(chǎn)評估。為實現(xiàn)財務(wù)審計的全面改制。應(yīng)對沒有實際參與資產(chǎn)改制范圍的進(jìn)行剝離。還要制定一定的評估值，這樣才能提高評估的效果。

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關(guān)鍵詞:國有公司;財務(wù)監(jiān)督;財務(wù)監(jiān)督體制

中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

一、問題的提出及研究意義

作為所有者權(quán)力的主要組成部分,財務(wù)監(jiān)督權(quán)一直就是出資者用于維護(hù)自己經(jīng)濟利益必須掌握的重要權(quán)力。企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系和組織形式的變化,財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離,使財務(wù)監(jiān)督權(quán)的歸屬與使用成為出資者維護(hù)自己資本權(quán)益的難題。在公司治理結(jié)構(gòu)中,財務(wù)監(jiān)督體制以及相適應(yīng)的組織機構(gòu)、財務(wù)監(jiān)督權(quán)配置、監(jiān)督程序、監(jiān)督方式和方法,主要從財務(wù)收支角度監(jiān)督和約束公司不同層級經(jīng)營管理者財務(wù)行為,維護(hù)終極所有者和法人財產(chǎn)所有者的經(jīng)濟利益。國有公司作為一種以國有資本為主的企業(yè)組織形式,由于其在產(chǎn)權(quán)關(guān)系方面的先天性缺失,使政府機構(gòu)成為事實上的掌管國有資本權(quán)益的代表和對經(jīng)營管理者執(zhí)掌財務(wù)監(jiān)督權(quán)的代表。當(dāng)現(xiàn)實中的財務(wù)監(jiān)督體制不能完全有效地遏止部分經(jīng)營管理者侵蝕國有資本權(quán)益時,不斷改進(jìn)和完善財務(wù)監(jiān)督體制,加強財務(wù)監(jiān)督,約束不同層級的者或經(jīng)營管理者的財務(wù)行為,具有更加重要的意義。

財務(wù)監(jiān)督體制與一定企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度相聯(lián)系,它保證企業(yè)財務(wù)運行正常、既定的財務(wù)關(guān)系得以維持,是企業(yè)財務(wù)管理體制的重要組成部分。本文認(rèn)為,從構(gòu)成內(nèi)容上看,財務(wù)監(jiān)督體制是建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系基礎(chǔ)上,為了維護(hù)不同利益主體的財務(wù)利益,在企業(yè)不同財務(wù)監(jiān)督層次之間,設(shè)置財務(wù)監(jiān)督機構(gòu)、界定監(jiān)督權(quán)責(zé)、規(guī)定監(jiān)督程序和監(jiān)督方法的制度。

二、我國國有公司現(xiàn)行財務(wù)監(jiān)督體制存在的主要問題

(一)缺乏對高層重大財務(wù)決策的有效監(jiān)督?，F(xiàn)行國有公司財務(wù)決策管理體制下,公司內(nèi)部的重大財務(wù)決策,如投資決策、貸款決策、對外債務(wù)擔(dān)保決策和企業(yè)并購或重組決策等,只要通過董事會討論決定,即可付諸實施。在董事會開會討論過程中,董事們常站在經(jīng)營者的位置上作出決策。監(jiān)事會參與現(xiàn)場會議全過程,履行監(jiān)督職能,但監(jiān)事會成員無反對表決權(quán),只能進(jìn)行事后評判式監(jiān)督。從監(jiān)督結(jié)果看,在國有公司重大資產(chǎn)流失案件中,政府部門、公司的董事會和監(jiān)事會不能有效代表國有資本出資者利益進(jìn)行監(jiān)督。

(二)對公司高層經(jīng)營管理人員違規(guī)獲取個人財務(wù)利益的監(jiān)督不到位。對公司高層經(jīng)營管理人員違規(guī)獲取個人財務(wù)利益的監(jiān)督不到位表現(xiàn)在:現(xiàn)行財務(wù)監(jiān)督體制對國有公司經(jīng)營管理層的職位消費未設(shè)置有效的監(jiān)督關(guān)卡,造成國有資本出資人的資金不是流向生產(chǎn)經(jīng)營,而是流向少數(shù)高層人員的畸形消費;現(xiàn)行財務(wù)監(jiān)督體制對經(jīng)營管理層暗地里利用國有公司的人才、資金、產(chǎn)品、市場和技術(shù)等謀取個人利益的監(jiān)督存有缺陷;對國有公司高層設(shè)立“小金庫”,私分公款,難于實行財務(wù)監(jiān)督。

(三)對經(jīng)營管理者隱瞞真實信息不能及時實行有效監(jiān)督。主要表現(xiàn)在對關(guān)聯(lián)方交易、公司利潤信息和信息掌握的監(jiān)督三個方面。經(jīng)營管理層利用會計資料生成技術(shù),虛增業(yè)績,特別是利用關(guān)聯(lián)方交易虛構(gòu)利潤,蒙蔽政府職能部門和國有控股公司的相關(guān)利益人;另一方面由于會計信息生成技術(shù)原因和公司經(jīng)營管理層的主導(dǎo)作用,國有公司年度會計報告資料在經(jīng)過人為修飾后,往往變得讓人難于相信,而這就造成在監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間的信息不對稱。

(四)國有公司年度財務(wù)報告審計委托制度不能有效維護(hù)出資者利益。國有控股上市公司財務(wù)報告的審查按照規(guī)定由社會中介組織會計師事務(wù)所承擔(dān)。在現(xiàn)行體制下,會計師事務(wù)所等一些中介監(jiān)督組織,獲取業(yè)務(wù)的方式不是提高審計鑒證質(zhì)量、提供可資信賴的審計報告或鑒證評估意見,而是千方百計與有權(quán)力委聘的公司經(jīng)營管理層搞好關(guān)系,以此取得國有公司年度財務(wù)報告審計鑒證業(yè)務(wù)的長期委托聘用合同,造成了會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)競爭的不正常,迫使許多會計師事務(wù)所按照公司的意思違心發(fā)表審計意見。

(五)經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督體制尚未成型。一方面經(jīng)營管理者的財務(wù)監(jiān)督目標(biāo)依公司負(fù)責(zé)人的意志而轉(zhuǎn)移,因而缺乏規(guī)范的財務(wù)監(jiān)督目標(biāo)。有些公司,在負(fù)責(zé)人或經(jīng)營管理層變更后,對財務(wù)監(jiān)督的取向及由此帶來的財務(wù)監(jiān)督機構(gòu)的職能、任務(wù)和權(quán)限界定隨之變化;另一方面在內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督問題上,部分國有公司沒有把切實維護(hù)法人財產(chǎn)所有者利益或公司整體利益(以下簡稱法人財產(chǎn)所有者利益)作為設(shè)計監(jiān)督體制的重要目標(biāo),也沒有擬訂相關(guān)制度予以保障。

三、國有公司經(jīng)營者財務(wù)監(jiān)督體制的設(shè)計框架

出資者財務(wù)和經(jīng)營者財務(wù)已成為財務(wù)管理理論的重要內(nèi)容。從上世紀(jì)九十年代開始的出資者財務(wù)和經(jīng)營者財務(wù)的研究,已經(jīng)成為財務(wù)理論界共同關(guān)心的事。在財務(wù)管理理論方面,已基本認(rèn)同出資者財務(wù)和經(jīng)營者財務(wù)兩個理論分支。在出資者財務(wù)理論中,財務(wù)監(jiān)督理論作為其重要組成部分已經(jīng)確立。在經(jīng)營者財務(wù)理論中,財務(wù)控制理論也為共同認(rèn)可,對于經(jīng)營者財務(wù)監(jiān)督問題,理應(yīng)給予明確肯定。本文僅對經(jīng)營者財務(wù)監(jiān)督體制進(jìn)行框架設(shè)計。

(一)組織機構(gòu)。經(jīng)營者財務(wù)監(jiān)督體制的組織機構(gòu)是內(nèi)部機構(gòu)。在國有公司冗長的委托鏈中,除了最初的委托人(全體人民或股東)到最終的人(資產(chǎn)的使用者或經(jīng)營者)外,中間的委托人或人都具有雙重身份,既是委托人又是人。這種委托鏈決定國有公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督組織機構(gòu)的雙重身份:其一為公司總部的財務(wù)監(jiān)督組織機構(gòu)具有出資者監(jiān)督和經(jīng)營管理者監(jiān)督雙重身份。主要表現(xiàn)在擁有法人財產(chǎn)所有權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)和財務(wù)監(jiān)督權(quán)的公司總部,他們是下一層級的監(jiān)督權(quán)力機構(gòu),必須成為出資者財務(wù)監(jiān)督指令的執(zhí)行機構(gòu)。而作為公司的經(jīng)營管理高層,具有相對獨立的經(jīng)濟利益要求,時時不忘從其本身利益角度,實行一定范圍內(nèi)以其利益為主的財務(wù)監(jiān)督行為。在目前的條件下,國有公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督組織機構(gòu)具有雙重身份,這是我們必須面對的現(xiàn)實;其二為公司內(nèi)部不同層級財務(wù)監(jiān)督組織機構(gòu)具有監(jiān)督權(quán)力機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)雙重身份。根據(jù)委托理論,上一層級的財務(wù)監(jiān)督組織機構(gòu)既是下一層級監(jiān)督組織機構(gòu)的權(quán)力機構(gòu),又是上一層級監(jiān)督指令的執(zhí)行機構(gòu)。從公司財務(wù)監(jiān)督運行的實踐看,公司內(nèi)部每一層級的財務(wù)監(jiān)督組織機構(gòu)都具有這種雙重身份。因而,國有公司經(jīng)營者財務(wù)監(jiān)督體制的組織機構(gòu)主要有:

1、董事會及其辦事機構(gòu)。董事會作為公司經(jīng)營管理最高層,是公司法人財產(chǎn)所有權(quán)的代表者和擁有者,掌管公司的重大戰(zhàn)略決策、經(jīng)營管理決策和財務(wù)決策等權(quán)力,理所應(yīng)當(dāng)是經(jīng)營者財務(wù)監(jiān)督體制的最高監(jiān)督權(quán)力機構(gòu)。從接受政府的委托角度看,董事會扮演雙重角色,要代表出資者在公司履行監(jiān)督職能,同時又要代表經(jīng)營管理者在公司履行監(jiān)督職能,這是兩種財務(wù)監(jiān)督體制相互交叉的重要連接點。在對公司進(jìn)行經(jīng)營管理時,既要利用出資者賦予的權(quán)力,監(jiān)督公司經(jīng)營管理執(zhí)行層維護(hù)國有資本權(quán)益,又要作為經(jīng)營管理最高層,監(jiān)督經(jīng)營管理各層努力工作,滿足公司全體員工的利益需求。董事會下設(shè)哪些履行經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督職責(zé)的辦事機構(gòu),直接與公司治理結(jié)構(gòu)有關(guān)。目前,尚無公認(rèn)的模式可以照搬,需根據(jù)公司不同情況而定。

2、總經(jīng)理及其班子。在國有公司中,總經(jīng)理及其班子負(fù)責(zé)日常的經(jīng)營管理,負(fù)有監(jiān)督下屬嚴(yán)格執(zhí)行公司各項財務(wù)決策的職權(quán)?？偨?jīng)理作為執(zhí)掌公司日常經(jīng)營管理權(quán)的高層人員,需要從公司整體角度,規(guī)劃財務(wù)運行和財務(wù)監(jiān)督,配備專門負(fù)責(zé)財務(wù)工作的副總經(jīng)理或總會計師,考慮所屬財務(wù)機構(gòu)的設(shè)置和財務(wù)人員的安排,并通過制定公司內(nèi)部的財務(wù)制度,規(guī)范財務(wù)收支,給財務(wù)監(jiān)督機構(gòu)提供監(jiān)督依據(jù)。

3、隸屬總經(jīng)理及其班子的專門財務(wù)監(jiān)督部門。公司財務(wù)部門是隸屬總經(jīng)理及其班子的專門監(jiān)督部門,主要負(fù)責(zé)公司日常財務(wù)事項的操作和處理,同時負(fù)有對公司日常財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督的職責(zé)。

4、公司職能部門和子(分)公司的財務(wù)機構(gòu)。從國有公司治理結(jié)構(gòu)層次看,職能部門、下屬子(分)公司是否設(shè)置財務(wù)機構(gòu),由公司經(jīng)營管理層確定。一般來說,層級較多的國有公司,都采取下設(shè)財務(wù)機構(gòu)的分散核算形式。因此,這些財務(wù)機構(gòu)同時又是監(jiān)督機構(gòu),要執(zhí)行公司年度預(yù)算和上層財務(wù)指令,對其管轄范圍內(nèi)的財務(wù)事項實行監(jiān)督。

5、其他專門監(jiān)督機構(gòu)。主要是公司內(nèi)部的一些非專職從事財務(wù)檢查監(jiān)督工作的組織機構(gòu)。

(二)監(jiān)督程序。經(jīng)營者財務(wù)監(jiān)督體制的監(jiān)督程序與公司日常財務(wù)管理活動結(jié)合在一起。表現(xiàn)為從上到下的層級監(jiān)督,其順序是:公司最高層董事會財務(wù)決策指令和財務(wù)監(jiān)督指令;總經(jīng)理及其班子接受董事會指令、向下具體實施指令并負(fù)責(zé)組織實施;總會計師接受指令、向財務(wù)機構(gòu)監(jiān)督指令;財務(wù)部接受指令、向下屬財務(wù)機構(gòu)指令,進(jìn)行財務(wù)收支的日常監(jiān)督和定期檢查;子(分)公司派出財務(wù)機構(gòu)或委派財務(wù)負(fù)責(zé)人接受指令,進(jìn)行日常監(jiān)督和定期檢查。

經(jīng)營者財務(wù)監(jiān)督體制的監(jiān)督程序與公司內(nèi)部的委托關(guān)系密切相關(guān)。一般來說,從上到下,層層進(jìn)行監(jiān)督是常用的監(jiān)督程序。但是,有時為了工作需要,公司高層監(jiān)督權(quán)力機構(gòu)可以越級直接對不同層次職能部門和子公司或者分公司等下屬進(jìn)行檢查監(jiān)督。

(三)運行方式。一般來說,出資者財務(wù)監(jiān)督體制所用的監(jiān)督方式,在經(jīng)營者財務(wù)監(jiān)督體制中都能使用。不同的是,經(jīng)營管理者比較喜歡采用直接派員對所屬職能部門和子公司(分公司)進(jìn)行事中監(jiān)督。這表現(xiàn)為在公司內(nèi)部實行會計委派制,派出財務(wù)機構(gòu)或會計負(fù)責(zé)人,對內(nèi)部各單位的財務(wù)行為進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督,使下屬財務(wù)活動盡可能置于高層的控制之中。

國有公司內(nèi)部會計委派制,根源于在不同經(jīng)營管理層之間的利益不對稱和信息不對稱,從而不能完全避免下層經(jīng)營管理者的道德風(fēng)險和逆向選擇。由于委托關(guān)系在不同層次的經(jīng)營管理者之間,同樣存在類似于所有者與經(jīng)營者之間的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。實行內(nèi)部委派會計制度,可以防范下屬經(jīng)營管理者發(fā)生損害公司整體利益的行為,保證經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督體制的運行不偏離高層意志。從現(xiàn)實角度看,實行內(nèi)部會計委派制度,下屬會計人員相對獨立,不受下屬單位經(jīng)營管理者的約束,有利于委派會計挺直腰桿站在公司整體利益立場上,對下屬單位的財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督,規(guī)范下屬單位及其經(jīng)營管理者的財務(wù)收支行為,有利于公司資金的整體調(diào)度和使用效益,實現(xiàn)公司整體財務(wù)目標(biāo)。

(作者單位:1.山東省建設(shè)發(fā)展研究院;2.山東省城鄉(xiāng)建設(shè)勘察院)

主要參考文獻(xiàn):

[1]李敬國.論國有企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督機制與制度設(shè)計[J].經(jīng)濟師,2008.8.

篇4

關(guān)鍵詞：財務(wù)總監(jiān)制；產(chǎn)權(quán)；法人治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部人控制；道德危機；信息不對稱

目前，我國一些國有企業(yè)建立財務(wù)總監(jiān)制的直接動因，并非是國家或上級部門的指令，而是來自企業(yè)中存在的會計信息失真、財務(wù)收支混亂、國有資產(chǎn)流失等問題。這些問題與企業(yè)財務(wù)工作密切相關(guān)，因此，如何發(fā)揮和完善財務(wù)約束機制，就成為國有資產(chǎn)所有者主動或被動考慮的首要問題。財務(wù)總監(jiān)制是順應(yīng)時代潮流而產(chǎn)生的一種財務(wù)監(jiān)督機制，正確認(rèn)識和理解財務(wù)總監(jiān)制，是財務(wù)總監(jiān)制得以良好運行的基礎(chǔ)和保障，也是實際工作的客觀要求?；诖?，本文擬從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)角度對國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)制產(chǎn)生的原因及理論依據(jù)進(jìn)行分析探討。

一、產(chǎn)權(quán)是連接會計與受托責(zé)任之間關(guān)系的橋梁和紐帶

產(chǎn)權(quán)是“主體擁有的對物和對象的最高的、排他的占有權(quán)”（劉詩白，1995），更具體地說，產(chǎn)權(quán)即財產(chǎn)權(quán)（PropertyRights），包括以所有權(quán)為主的物權(quán)、債權(quán)和知識產(chǎn)權(quán)等，其內(nèi)涵可分為資本權(quán)、占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)等。英國學(xué)者Y.巴漢澤爾在《產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟分析》中認(rèn)為：“人們對不同財產(chǎn)的各種產(chǎn)權(quán)包括財產(chǎn)的使用權(quán)、收益權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)……”由此可見，產(chǎn)權(quán)不僅是一個財產(chǎn)歸屬問題，而且是一個經(jīng)濟運用問題，因而可以將產(chǎn)權(quán)分為原始產(chǎn)權(quán)（或終極所有權(quán)）和法人產(chǎn)權(quán)（或法人所有權(quán)）。原始產(chǎn)權(quán)和法人產(chǎn)權(quán)都是由財產(chǎn)所有權(quán)派生出來的權(quán)利。一般認(rèn)為，原始產(chǎn)權(quán)是出資者在企業(yè)法人存續(xù)期間享有的與其出資份額相對應(yīng)的資產(chǎn)收益、重大決策和選擇管理者的權(quán)利。法人財產(chǎn)權(quán)是企業(yè)法人依法對企業(yè)資產(chǎn)占有、使用、收益和處分的權(quán)利。

會計與產(chǎn)權(quán)有著密切的聯(lián)系。因為經(jīng)濟主體的所有者向經(jīng)營者讓渡財產(chǎn)使用權(quán)而產(chǎn)生了受托責(zé)任，會計是與對受托責(zé)任的計量和報告相伴而生的。受托責(zé)任學(xué)說是會計理論產(chǎn)生和發(fā)展的重要理論基石。楊時展教授主張“會計原本的目的在于認(rèn)定受托責(zé)任的完成情況”，“不理解受托責(zé)任，就無法理解現(xiàn)代會計，受托責(zé)任理論是現(xiàn)代會計的靈魂、根本和核心”。因此，可以說產(chǎn)權(quán)是聯(lián)結(jié)會計與受托責(zé)任之間的橋梁和紐帶。會計受托的對象是各產(chǎn)權(quán)主體，現(xiàn)代企業(yè)的委托——關(guān)系是嚴(yán)格遵守制衡機制的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即公司治理結(jié)構(gòu)（Co－poratrgovernance），又可稱法人治理結(jié)構(gòu)。在這一結(jié)構(gòu)中所體現(xiàn)的所有者、經(jīng)營者各方構(gòu)成的相互制衡的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。會計所要明確和解釋的就是能體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的委托關(guān)系所表現(xiàn)的受托責(zé)任。在這種產(chǎn)權(quán)制度結(jié)構(gòu)中，會計信息成為委托人對人進(jìn)行控制的重要工具。

二、國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)現(xiàn)狀的經(jīng)濟學(xué)分析

所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本特征，也是企業(yè)改革的基本目標(biāo)。但從實現(xiàn)情況看，在“兩權(quán)”關(guān)系上，存在的突出問題是所有者主體缺位和經(jīng)營者行為失控。在目前國有企業(yè)和國家控股企業(yè)中，資本所有者代表機構(gòu)的職能分別由不同的政府行政機構(gòu)行使。許多行政機構(gòu)對企業(yè)發(fā)號施令，而任何一個機構(gòu)都不對決策后果負(fù)責(zé)，各項權(quán)能被不同的部門分割，實際上是架空了國有企業(yè)的所有權(quán)，割裂了在現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度下所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的相互關(guān)系。同時，由于會計信息具有外部性、共用品和不對稱信息的經(jīng)濟學(xué)特征，因此，國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的現(xiàn)狀必然會產(chǎn)生如下經(jīng)濟學(xué)現(xiàn)象：

1.內(nèi)部人控制。因為會計信息具有經(jīng)濟學(xué)上外部性（Externalitis）的一般特征，即一個主體的行為直接或間接地對其他主體產(chǎn)生的影響，這種外部性可以產(chǎn)生正效應(yīng)，也可能產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。會計信息即可以給會計信息使用者帶來利益，也可以給會計信息使用者帶來損失。由于經(jīng)營者和所有者的利益目標(biāo)不一致，一般所有者的目標(biāo)是單一的，是追求企業(yè)價值最大化，而經(jīng)營者的目標(biāo)是多元化的，是追求盡可能多的薪水、獎金、閑暇和榮譽等。在目前國有企業(yè)所有者主體缺位的情況下，企業(yè)完全由廠長（經(jīng)理）控制，即形成所謂內(nèi)部人控制（Insidercontrol）。這必然會導(dǎo)致經(jīng)營者放棄所有者的利益而追求其自身效益最大化，如提供失真的會計信息等。使企業(yè)的所有者及有關(guān)外部利益關(guān)系人（投資者、債權(quán)人及社會公眾）將會由于使用虛假的會計信息導(dǎo)致決策的失誤。

2.內(nèi)部人對“搭便車”行為的反抗。因為企業(yè)的會計信息具有共用品（PublicGoods）的特征，即具有非排他性和非競爭性。非排他性表現(xiàn)為企業(yè)外部利益相關(guān)者可共同享用會計信息，它對某人的供給和使用，不會妨礙他人。非競爭性表現(xiàn)為會計信息可以被多個用戶多次使用，而不影響其效用。因此，“搭便車”現(xiàn)象就不可避免。企業(yè)需要支付一定的費用才能享用會計信息，而所有者及有關(guān)外界關(guān)系人均可免費獲取會計信息。結(jié)果，企業(yè)不能從會計信息的提供中補償所耗費的信息生產(chǎn)成本，因此，企業(yè)最多只會提供邊際收益等于邊際成本這一點的信息量。在目前國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的狀況下，無法對這一現(xiàn)象進(jìn)行約束和改變，雖然企業(yè)經(jīng)營者對信息的披露只是舉手之勞，成本低廉，但他卻只從滿足其自身價值出發(fā)，而不考慮整個社會的總價值，這必然會對企業(yè)所有者及整個社會經(jīng)濟的發(fā)展帶來諸多不良影響。

3.內(nèi)部人的敗德行為。會計信息具有不對稱信息（AsymmetryInformation）的特征。不對稱信息是指在競爭市場中，消費者和生產(chǎn)者作為交易的雙方，對其交易對象信息的了解是不完全和不對稱的。不對稱信息的存在，對雙方的決策有著不同的影響。由于企業(yè)的會計信息是由人單方面提供的，而會計信息的利用者是多方面的，可以說會計信息是一種帶有社會影響的共用品。同時，由于人和委托人利益目標(biāo)的不一致，人經(jīng)常會利用其信息優(yōu)勢，采取機會主義的行為謀求個人效用最大化而背離委托人的利益，如道德危機（MoralHazard）、逆向選擇（AdverseSeclec－tion）等。因此，目前國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)狀況就成為經(jīng)營者敗德行為產(chǎn)生的溫床。

為減少或避免上述現(xiàn)象的發(fā)生，使所有者和經(jīng)營者的目標(biāo)盡可能地保持一致，所有者設(shè)計了各種各樣的激勵方案，試圖以此來縮小兩者之間的效用差異。然而，激勵方案的存在僅僅能夠縮小但并不能從根本上消除所有者與經(jīng)營者效用目標(biāo)的差異，無法避免內(nèi)部人控制等現(xiàn)象的發(fā)生。因此，設(shè)立一套較為完善的公司治理結(jié)構(gòu)，實行一種有效的所有權(quán)監(jiān)督制度，激勵并約束企業(yè)經(jīng)營者為所有者謀取最大利益，是我國國企改革面臨的重大課題。

三、國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)制是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的客觀要求

現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為，企業(yè)獨立享有自主經(jīng)營權(quán)并不意味著對所有者行使所有權(quán)監(jiān)督的排斥，而是一種相輔相成的關(guān)系。所有者監(jiān)督不能僅停留在審閱企業(yè)的財務(wù)報告、考核經(jīng)營業(yè)績等事后監(jiān)督上，而應(yīng)是貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支的事前、事中和事后全過程。所有者對經(jīng)營者具有終極的監(jiān)督權(quán)利，經(jīng)營者的任何懈怠、無能及敗德行為，均可以通過所有者強有力的監(jiān)督機制得以矯正。從西方發(fā)達(dá)國家的情況來看，無論是以美國為代表的市場式治理結(jié)構(gòu)，還是以法國為代表的政府式治理結(jié)構(gòu)，雖然具體的監(jiān)督管理形式不同，但其宗旨都是通過所有權(quán)監(jiān)督來制約經(jīng)理人員的行為，并取得顯著的成效。

財務(wù)總監(jiān)制亦稱財務(wù)總監(jiān)委派制，是指在企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離情況下，由董事會向企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)，并授權(quán)其參與企業(yè)的重大經(jīng)營決策，組織和監(jiān)控企業(yè)日常財務(wù)活動的一種所有權(quán)監(jiān)督制度。它是從產(chǎn)權(quán)角度去行使權(quán)力，代表所有者利益對經(jīng)營者行為進(jìn)行規(guī)范和約束，它所體現(xiàn)的是一種來自產(chǎn)權(quán)約束的監(jiān)督關(guān)系。

在市場經(jīng)濟的條件下，企業(yè)正常經(jīng)營的必要條件是所有者對企業(yè)的控制，既使在現(xiàn)代企業(yè)制度所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)適當(dāng)分離、所有者不直接干預(yù)企業(yè)日常經(jīng)營決策的條件下，公司的所有者即股東仍然必須保持對企業(yè)的最終控制。這種最終控制權(quán)（剩余控制權(quán)）主要體現(xiàn)在：股東會對董事和監(jiān)事聘任、收益分配以及其他重大事項作出決定的投票權(quán)，對董事會議定授權(quán)的決定權(quán)，對經(jīng)營和財務(wù)信息的知情權(quán)等等。正是通過這些權(quán)利的運用，所有者才能通過董事會對企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行全過程的監(jiān)督和控制，對高層經(jīng)理人員進(jìn)行與所有者目標(biāo)兼容的激勵。

國有企業(yè)實行財務(wù)總監(jiān)制，是順應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求而建立的一種有效的監(jiān)督機制。國家作為所有者擁有國有資產(chǎn)的所有權(quán)，企業(yè)經(jīng)營者以國有企業(yè)全部法人財產(chǎn)權(quán)依法獨立自主經(jīng)營，并對國有資產(chǎn)承擔(dān)保值增值的責(zé)任。財務(wù)總監(jiān)制的建立，一方面使財務(wù)總監(jiān)代表所有者利益把好財務(wù)監(jiān)督關(guān)，另一方面，硬化了所有權(quán)對經(jīng)營權(quán)的財務(wù)約束，使經(jīng)營者在重大經(jīng)營決策和財務(wù)收支活動方面最大限度地體現(xiàn)出所有者的利益。為經(jīng)營者充分施展經(jīng)營才華，最大限度地保障國有資產(chǎn)的保值增值創(chuàng)造了條件。

實行財務(wù)總監(jiān)制是我國經(jīng)濟監(jiān)督制度的創(chuàng)新，實踐證明，這種所有權(quán)監(jiān)督制度，有利于規(guī)范和約束經(jīng)營者行為，防止敗德行為的發(fā)生，有利于強化所有權(quán)監(jiān)督及維護(hù)資產(chǎn)所有者權(quán)益。

四、實行財務(wù)總監(jiān)制是完善國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的現(xiàn)實選擇

1.實行財務(wù)總監(jiān)制是完善法人治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容

完善的法人治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)該是在明晰產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上的“三權(quán)”分立，即決策權(quán)（股東大會、董事會）、監(jiān)督權(quán)（監(jiān)事會）和經(jīng)營權(quán)（經(jīng)營者）相互制衡的運行機制。目前國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)很不完善，如產(chǎn)權(quán)代表未真正代表國家利益；董事對總經(jīng)理的控制作用小，有的董事“不管事”，有的董事長同時兼任總經(jīng)理。這些問題的存在，使決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和執(zhí)行權(quán)沒有相互分離而形成有效的相互制約，產(chǎn)權(quán)約束的財務(wù)監(jiān)督仍時常處于梗阻狀態(tài)，致使國有企業(yè)外部監(jiān)督弱化、內(nèi)部財務(wù)運行失控。因此，實行財務(wù)總監(jiān)制，可改變目前國有企業(yè)所有者監(jiān)督缺位的現(xiàn)象，財務(wù)總監(jiān)作為產(chǎn)權(quán)代表派駐企業(yè)，賦予其代表所有者行使監(jiān)督使命，承擔(dān)起監(jiān)事會的有關(guān)監(jiān)督職責(zé)，這必將對法人治理結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步完善起到極大的促進(jìn)作用。

2.實行財務(wù)總監(jiān)制是解決所有者與經(jīng)營者信息不對稱的有效途徑

無論是國有企業(yè)所有者，還是其他的外部監(jiān)督主體，他們所掌握的企業(yè)信息都不可能有經(jīng)營者多，信息不對稱是一種客觀存在。在現(xiàn)行財務(wù)報告披露制度下，企業(yè)對外披露企業(yè)信息是有時間性的，除上市公司每年披露兩次報表即中報和年報外，一般是按年對外提供會計報表；所有者也主要是從有限的會計信息披露中獲取經(jīng)營者的信息。在這種情況下，如果經(jīng)營者存在著敗德行為，所有者也只能是在會計報表披露之后才能了解到，這種滯后的信息，難以為所有者監(jiān)督服務(wù)。而實行財務(wù)總監(jiān)制，由于在制度設(shè)計上保證財務(wù)總監(jiān)能夠進(jìn)入企業(yè)決策部門，參與制定企業(yè)財務(wù)計劃，監(jiān)控企業(yè)的財務(wù)活動，從而為所有者及時獲取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動信息創(chuàng)造了便利條件，是所有者快捷獲取經(jīng)營者信息，解決所有者與經(jīng)營者信息不對稱的有效途徑。

3.實行財務(wù)總監(jiān)制是一種低成本的所有者監(jiān)督方式

所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督需要付出一定的代價，即監(jiān)督成本，它主要包括兩個方面：一是所有者為獲取經(jīng)營者信息所開支的費用，如專設(shè)機構(gòu)經(jīng)費、專職人員工資及各種福利等；二是由于監(jiān)督滯后，經(jīng)營者敗德行為已給所有者造成的經(jīng)濟損失，在傳統(tǒng)的所有者對經(jīng)營者監(jiān)督方式下，由于信息不對稱的存在，作為非專業(yè)人士的外部股東，要將企業(yè)披露且業(yè)已經(jīng)過粉飾的會計信息調(diào)整至真實狀況，實際上是非常困難的，同時，由于所有者獲取信息的滯后性，經(jīng)營者敗德行為給所有者造成的經(jīng)濟損失已無法挽回，所以這種監(jiān)督的成本是相當(dāng)昂貴的。但在財務(wù)總監(jiān)制下，所有者能及時了解經(jīng)營者動態(tài)，及時采取相應(yīng)措施對經(jīng)營者的控制，如解除經(jīng)營者職務(wù)、凍結(jié)企業(yè)資產(chǎn)等，從而降低或避免經(jīng)營者敗德行為而造成的經(jīng)濟損失，使其監(jiān)督成本大大降低。

4.實行財務(wù)總監(jiān)制是提高會計信息質(zhì)量的重要手段

會計信息是國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟管理以及企業(yè)有關(guān)方面進(jìn)行決策的重要依據(jù)。目前我國會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，有些單位和個人利用假發(fā)票、假漲本、假報表、假審計報告等進(jìn)行偷稅。漏稅，截留財政收入，侵占國有資產(chǎn)，騙取榮譽。造成會計信息失真的原因是多方面的，其主要原因是企業(yè)利益驅(qū)動，對經(jīng)營者監(jiān)督弱化造成的。因此，治理會計信息失真，不能僅依靠會計本身的監(jiān)督，而應(yīng)由會計信息系統(tǒng)以外的力量實行標(biāo)本兼治。實行財務(wù)總監(jiān)制，企業(yè)一切重大財務(wù)開支、資金調(diào)撥都必須有財務(wù)總監(jiān)的認(rèn)可，財務(wù)總監(jiān)對有關(guān)原始單據(jù)的審核，猶如一道堅固的屏障，有利于保證會計信息的真實可靠，極大地提高會計信息的質(zhì)量。

五、國有企業(yè)實行財務(wù)總監(jiān)制應(yīng)注意的問題

1.高標(biāo)準(zhǔn)選拔任命財務(wù)總監(jiān)。財務(wù)監(jiān)督是一項涉及面廣、專業(yè)性強的工作，要求財務(wù)總監(jiān)必須是具有較高素質(zhì)的優(yōu)秀專業(yè)人才，不僅應(yīng)具有較高的貫徹執(zhí)行有關(guān)法律、法規(guī)和國家政策的水平，還應(yīng)堅持原則，清正廉潔，自覺維護(hù)國家利益；不僅應(yīng)具有企業(yè)經(jīng)營管理的基本知識及相應(yīng)的分析判斷能力，還應(yīng)是會計核算的內(nèi)行，理財業(yè)務(wù)的高手。否則，再好的制度，沒有合格的人員去執(zhí)行，一切都將化為烏有。因此，為保證國企財務(wù)總監(jiān)隊伍的高素質(zhì)。應(yīng)使財務(wù)總監(jiān)的人員選拔市場化，形成能者上、庸者讓的優(yōu)勝劣汰機制。

2.明確財務(wù)總監(jiān)的權(quán)責(zé)范圍。所有者向企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)，并非是干預(yù)企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán)，因此，在財務(wù)總監(jiān)制度的設(shè)計上，必須明確其工作職責(zé)、權(quán)力范圍和運作規(guī)則等，做到既能對經(jīng)營者進(jìn)行有效監(jiān)督，又不干預(yù)企業(yè)自主經(jīng)營。一般來說，實行財務(wù)總監(jiān)制的企業(yè)不再設(shè)立總會計師，企業(yè)經(jīng)營者享有不受財務(wù)總監(jiān)制限制的、法律法規(guī)所賦予的完全財權(quán)。財務(wù)總監(jiān)工作權(quán)責(zé)主要應(yīng)包括：對企業(yè)財務(wù)決策的參與權(quán)；對財務(wù)計劃執(zhí)行的監(jiān)督權(quán)；對企業(yè)重大資金調(diào)撥的簽字權(quán)。

篇5

關(guān)鍵詞：大部制；審計監(jiān)督；企業(yè)扭虧

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）23-0241-02

光明新區(qū)作為深圳市改革開放的前沿陣地，率先推行大部制改革。在“大監(jiān)督”工作格局下，該區(qū)利用紀(jì)檢、監(jiān)察、審計合署辦公優(yōu)勢，對群眾投訴反映較多的某國有企業(yè)，以提供的接待費高、經(jīng)營管理較亂、用人制度不合理、供給的飲用水水質(zhì)較差等線索為突破口，采取審計在前查出問題，提出整改建議，紀(jì)檢、監(jiān)察跟進(jìn)處理問題，對違紀(jì)人員進(jìn)行責(zé)任追究，紀(jì)檢、監(jiān)察、審計聯(lián)手辦案，幫助企業(yè)加強班子建設(shè)，扭虧為盈走出困境，保證了企業(yè)的健康發(fā)展，確保了居民用水安全。

一、提供線索，審計進(jìn)點查處

光明新區(qū)紀(jì)檢監(jiān)察局科室受理了某國有企業(yè)的一件舉報信，按照新區(qū)領(lǐng)導(dǎo)的指示對涉及接待費過高、內(nèi)部管理較混亂、企業(yè)虧損數(shù)額較大等線索交給了新區(qū)審計局，根據(jù)提供的線索，新區(qū)審計局派出審計組進(jìn)駐該公司現(xiàn)場，并制定審計方案，重點對該企業(yè)2008年至2009年4月財務(wù)收支進(jìn)行了就地審計。審計過程中查閱了該企業(yè)的會計憑證、賬簿、報表及與經(jīng)濟活動有關(guān)的電子數(shù)據(jù)、文件、合同、協(xié)議及會議紀(jì)要，并積極開展內(nèi)查外調(diào)，到主管部門走訪咨詢，分析企業(yè)虧損原因。本著對事不對人，公正負(fù)責(zé)的態(tài)度，終于查實了企業(yè)有關(guān)情況，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)在經(jīng)營管理方面存在的問題。

通過審計取證，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)舉債經(jīng)營、財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，經(jīng)營不善，造成不合理損耗及企業(yè)虧損等管理不規(guī)范問題，依據(jù)《審計法》和《審計法實施條例》等審計法律法規(guī)，按照依法、獨立審計原則，經(jīng)審計局業(yè)務(wù)會議討論，并報新區(qū)領(lǐng)導(dǎo)班子審議，就審計發(fā)現(xiàn)的問題出具了審計報告，提出了降低自來水損耗率，減少損失浪費、規(guī)范工程項目管理等整改意見建議，同時，對企業(yè)負(fù)責(zé)人涉嫌違紀(jì)行為的問題，按照有關(guān)規(guī)定和程序及時移交給紀(jì)檢監(jiān)察部門處理。

二、紀(jì)檢監(jiān)察介入，強化責(zé)任追究

光明新區(qū)借助紀(jì)檢監(jiān)察、審計部門合署辦公的優(yōu)勢，在審計過程中紀(jì)檢監(jiān)察、審計部門做到信息互通、資源共享，審計部門及時將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)涉嫌違紀(jì)等信息提供給案件科，案件科及時受理跟進(jìn)，及時介入該企業(yè)的前期核查，做到早介入、早調(diào)查，改變了以往被動等待審計結(jié)果的狀況。在案件審計過程中，紀(jì)檢監(jiān)察部門根據(jù)審計部門提供的《案件移交線索資料交接清單》，迅速介入調(diào)查，核查該單位負(fù)責(zé)人在企業(yè)經(jīng)營管理不善虧損嚴(yán)重等方面所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。紀(jì)檢監(jiān)察部門對該事件非常重視，局領(lǐng)導(dǎo)多次組織業(yè)務(wù)骨干召開案情分析會，制訂工作方案確定審點，解決審理過程中的疑難問題。案件科為充分收集證據(jù)，多次深入企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場核查和實地取證，并與相關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行約談，多方了解企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀，掌握第一手資料。

在審計部門的配合下，案件科對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和數(shù)據(jù)篩查，按照紀(jì)檢監(jiān)察部門辦案的基本要求，采用以審計結(jié)果為基礎(chǔ)，以必要的補充取證為手段，以內(nèi)查外調(diào)相結(jié)合的方法，盡量避免重復(fù)檢查和重復(fù)勞動，在短短的兩個月內(nèi)就形成了初步核查結(jié)果，有效節(jié)省了時間、人力、物力等資源。依據(jù)審計結(jié)果和紀(jì)檢監(jiān)察部門的調(diào)查事實，目前主管部門已對該企業(yè)班子成員進(jìn)行了調(diào)整，對主要負(fù)責(zé)人作出了免職處理決定，并委派具有豐富企業(yè)管理經(jīng)驗的干部為該公司董事長，接手整治企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、人事管理、查違堵漏等方面問題，幫助企業(yè)理順關(guān)系，渡過難關(guān)。紀(jì)檢監(jiān)察和審計部門聯(lián)合辦案，提高了辦事效率和威懾力，強化了審計事后整改的力度。

三、審幫促結(jié)合，整改效果明顯

審幫促結(jié)合，是這次紀(jì)檢監(jiān)察審計聯(lián)合辦案的主要做法之一，也是主要收獲之一。紀(jì)檢監(jiān)察審計部門的工作落腳點最終還是體現(xiàn)在幫促企業(yè)改進(jìn)管理提高效益上。目前，新區(qū)根據(jù)紀(jì)檢監(jiān)察審計部門的建議，已計劃投入3至5千萬元，改造片區(qū)供水管網(wǎng)，降低自來水損耗，保證群眾用水安全。與此同時，該企業(yè)也根據(jù)紀(jì)檢監(jiān)察審計部門的建議，采取強有力的整改措施，提高生產(chǎn)能力，降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟效益。目前，虧損局面正在扭轉(zhuǎn)。

該企業(yè)采取的主要整改措施和取得的效果有：

（一）加快水廠建設(shè)，提高自產(chǎn)水生產(chǎn)能力。為更好挖掘企業(yè)自身潛力，盡早扭虧增盈，對因拆遷原因停產(chǎn)的一主要水廠加緊重建，今年5月份該水廠試運行成功，自產(chǎn)水與外購水比例由26%直線上升到95%，虧損局面有望扭轉(zhuǎn)。

（二）加大查違堵漏力度，減少水資源人為損耗。一是建立了全天候搶修隊伍，加大了供水巡查力度，水管爆裂漏水一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，即時搶修，供水搶修率達(dá)99%；二是安裝片區(qū)監(jiān)控總表，規(guī)范消防用水水表報裝，及時發(fā)現(xiàn)和減少漏水損失，截至目前，已安裝監(jiān)控總表30個，便于掌握對各用水區(qū)域的供水回收率；三是成立了三支用水稽查隊，分片區(qū)逐家逐戶尤其是企業(yè)用水戶進(jìn)行地毯式檢查，發(fā)現(xiàn)偷水行為立即查處，供水秩序明顯好轉(zhuǎn)。四是加強外購水抄表管理，堅持做到專人每天定時抄表，及時準(zhǔn)確掌握外購水水表運行情況和外購水量，再未出現(xiàn)外購水量靠估算方式計量問題。

（三）強力推進(jìn)供水管網(wǎng)改造，保證群眾用水安全。光明片區(qū)供水管網(wǎng)已使用多年，部份管網(wǎng)已老化生銹，北片區(qū)居民反映自來水中帶有鐵銹，在審計中也發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的自來水損耗率比行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)多出一倍，為保證居民飲用水安全，降低企業(yè)供水損耗，新區(qū)政府也計劃投資3-5千萬元，用于改造老化管網(wǎng)，目前，已完成了北片區(qū)的供水管網(wǎng)改造工作，北片區(qū)企業(yè)、居民飲用水問題得到徹底解決，其他片區(qū)的改造工作也列入議事日程。

（四）明確崗位職責(zé)，完善企業(yè)內(nèi)部管理。對公司未有明確規(guī)定的一線人員制定明確的崗位職責(zé)，明確了查違、搶修、抄表人員的具體職責(zé)，對上述人員違反崗位職責(zé)，造成公司損失的，要追查責(zé)任，防止互相推諉、扯皮現(xiàn)象。為強化內(nèi)部管理，該企業(yè)建立了業(yè)務(wù)例會制，由各部門負(fù)責(zé)人按時匯報工作進(jìn)展情況和存在的業(yè)務(wù)問題，通過業(yè)務(wù)例會及時解決工作中存在的問題。公司還建立了用水水表報裝備案制度，對新裝的用水戶及時登記備案，防止內(nèi)部人員利用職權(quán)私接水表。

參考文獻(xiàn)：

[1] 密國強.國有企業(yè)內(nèi)部存在的問題與對策[J].企業(yè)導(dǎo)報，2013，（2）.

篇6

改制后,原國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化。實業(yè)公司投資者與管理者的雙重身份已經(jīng)消失，與下屬子公司之間從原有的國企上下級關(guān)系改變?yōu)橘Y源占有者與經(jīng)營者之間的關(guān)系，母公司以投資者身份參與子公司的利潤分配。母子公司的年度會計報表都必須接受外部審計的審查。在這種情況下，是否應(yīng)該淡化集團公司內(nèi)部審計工作職能，或干脆取消集團內(nèi)部審計，由社會審計來替代？兩年的工作實踐讓我們體會到：改制企業(yè)內(nèi)部審計工作，是求真務(wù)實、促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值的重要手段，企業(yè)內(nèi)部審計與社會審計相互聯(lián)系、各司其職，在改制企業(yè)管理中發(fā)揮的重要作用不可替代。

一、內(nèi)部審計是企業(yè)加強管理、提高效益的重要手段

公司內(nèi)部審計制度，是公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的一個重要方面。根據(jù)國家審計署對內(nèi)部審計的定義，內(nèi)部審計是對部門、單位實施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會計賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支真實、合法、效益的活動。公司內(nèi)部審計的核心是對公司經(jīng)營活動及其反映經(jīng)營活動成果的財務(wù)活動的合法性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行的審核。2004年8月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會以8號令的形式頒布了《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），要求國有控股公司和國有獨資公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機制的要求，在董事會下設(shè)立獨立的審計委員會。企業(yè)審計委員會成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財務(wù)、會計和審計等方面專業(yè)知識并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)??！掇k法》規(guī)定了企業(yè)審計委員會應(yīng)當(dāng)履行的主要職責(zé)，規(guī)定了內(nèi)部審計機構(gòu)職責(zé)、工作程序和要求等。國資委8號令的頒布，為國有控股企業(yè)的內(nèi)部審計工作提供了新的法律保障。

現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能已從查錯防弊發(fā)展成為價值增值型的服務(wù)，國際內(nèi)部審計師協(xié)會賦予內(nèi)部審計的新定義是“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的運作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)”。由于內(nèi)審人員熟悉企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和了解企業(yè)經(jīng)濟活動及其進(jìn)程，有效的內(nèi)部審計工作可以充分發(fā)揮強有力的監(jiān)督功能，檢查集團對改制后子公司的管理控制效果，驗證改制后子公司經(jīng)營層和財務(wù)負(fù)責(zé)人是否有效履行受托經(jīng)濟責(zé)任職能，評價各子公司經(jīng)營財務(wù)信息的真實性和完整性，評價集團內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計及運行是否良好。有效的內(nèi)部審計可以大大增強集團對改制后子公司的約束力，保證集團整體利益的實現(xiàn)，可以通過事前預(yù)測把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計查處，為企業(yè)經(jīng)營者提供必要的決策信息。還有很重要的一點，雖然內(nèi)部審計并非專為檢查舞弊進(jìn)行、內(nèi)審人員也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為，但內(nèi)部審計由于身處企業(yè)內(nèi)部較容易發(fā)現(xiàn)舞弊跡象，在舞弊的預(yù)防檢查與報告方面，要比社會審計發(fā)揮更重要的作用。內(nèi)部審計組織的存在，能使企業(yè)各部門增強隨時可能接受審計監(jiān)督的約束意識。正如國家審計署李金華審計長在《論國家審計與內(nèi)部審計》一文中明確指出的：“內(nèi)部審計就其性質(zhì)來看，它是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動，是代表管理權(quán)的審計，是內(nèi)部控制的重要組成部分?！薄皟?nèi)部審計機構(gòu)很重要的一點，就是為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計的主要目標(biāo)?！?/p>

近年來，隨著電信主業(yè)實業(yè)分離、員工參股改制、多經(jīng)公司清理等進(jìn)程，實業(yè)集團上下都經(jīng)歷激烈的變化，新型的控制鏈還正在建立與完善之中。母公司需要對各子公司管理和使用資產(chǎn)情況進(jìn)行有效監(jiān)督，各子公司也需要向母公司證明自己有效管理和使用資源的情況。在存在“管理真空”風(fēng)險的情況下，集團內(nèi)部審計控制是母公司對子公司進(jìn)行財務(wù)控制的有效防線，是促進(jìn)子公司加強管理、提高效益、防范風(fēng)險的重要手段。在企業(yè)改制時，內(nèi)部審計應(yīng)源頭介入，監(jiān)督企業(yè)清產(chǎn)核資過程，審核社會中介機構(gòu)資產(chǎn)評估報告，全面核實國有權(quán)益。在日常企業(yè)經(jīng)營管理中，內(nèi)部審計應(yīng)特別注意發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的存在的難點、熱點和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的問題，對重要環(huán)節(jié)和流程進(jìn)行審計調(diào)查評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的普遍問題和薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行深入細(xì)致的分析和提出合理化建議，為增加企業(yè)價值提供服務(wù)。實業(yè)集團內(nèi)部審計兩年來的工作實踐，也證明了這一點。

1、對子公司改制情況和關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)整合期間管理情況的內(nèi)部審計監(jiān)督

集團內(nèi)部審計設(shè)崗后，對2001年下屬子公司的改制情況組織了專項審計調(diào)查。我們審核中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告，審查被改制企業(yè)實物資產(chǎn)帳卡實是否相符，審查不良資產(chǎn)項目數(shù)額和待處理財產(chǎn)損失數(shù)額是否正確；核實債權(quán)債務(wù)的真實性，對往來賬戶中實質(zhì)性的收入、費用掛帳進(jìn)行損益調(diào)整，并特別重點關(guān)注或有事項問題如有無收入延期入賬、成本費用提前列支、虛列成本支出壓低企業(yè)凈資產(chǎn)數(shù)額的問題，有無虛列負(fù)債抵減凈資產(chǎn)的問題。在全面核準(zhǔn)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的基礎(chǔ)上，確認(rèn)改制企業(yè)在改制時點的凈資產(chǎn)數(shù)額及其構(gòu)成，查清潛盈、潛虧及其他經(jīng)濟遺留問題。通過審計收回資金3200多萬元，其它相關(guān)的成本費用也正委托中介機構(gòu)做最終審計確認(rèn)。在多經(jīng)公司清理和國有收購工作中，集團領(lǐng)導(dǎo)安排內(nèi)部審計源頭介入，認(rèn)真審核中介機構(gòu)的資產(chǎn)評估報告，提出審計意見并做好與中介機構(gòu)、被評估單位的溝通工作，注意在清理過程中及時維護(hù)國有、員工等各投資方的權(quán)益。

關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)由于人員分流等原因，在待整合期間，不相容崗位往往由一人負(fù)責(zé)，較容易出現(xiàn)工作差錯，甚至出現(xiàn)舞弊行為。我們在審計中發(fā)現(xiàn)個別公司停止經(jīng)營期間，往來賬項結(jié)轉(zhuǎn)混亂，余額詳情表錯漏多，一些收入沒有正確入賬，個別財產(chǎn)去向不明等等問題。在另一子公司由于嚴(yán)重虧損面臨轉(zhuǎn)型整合時，集團領(lǐng)導(dǎo)及時安排內(nèi)部審計人員參加轉(zhuǎn)型整合工作小組，配合企業(yè)做好資產(chǎn)、負(fù)債、損益的清理清查工作，幫助企業(yè)摸清真實家底，把好資產(chǎn)保全關(guān)，事前防堵資產(chǎn)損失的漏洞，維護(hù)企業(yè)和職工合法權(quán)益。2、改制后企業(yè)經(jīng)營管理中的內(nèi)部審計服務(wù)

針對實業(yè)集團部份子公司所得稅成本高，個別單位的實際所得率高達(dá)52%、甚至稅前盈利、稅后虧損的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計組織了對集團總部和下屬子（分）公司18家單位的納稅情況的專項審計調(diào)查。在認(rèn)真審計的基礎(chǔ)上，指出集團總部和子公司在稅務(wù)工作方面存在的問題，如：所得稅申報不準(zhǔn)確、應(yīng)享稅收優(yōu)惠政策沒有充分應(yīng)用、工效掛鉤未報批造成應(yīng)納稅所得額調(diào)增等，并提出解決辦法，建議各子公司做好稅務(wù)籌劃提高企業(yè)稅后財務(wù)收益。通過總機構(gòu)管理費申報、申請工資支出稅前列支等方式合法節(jié)稅近千萬元，審計服務(wù)的增值效益明顯。我們還對某子公司報表利潤指標(biāo)不正常異動情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)存在的收入成本的確認(rèn)情況與企業(yè)實際經(jīng)濟狀況存在差異，財務(wù)賬面利潤數(shù)字與公司經(jīng)營活動形成的損益情況不符等問題，要求企業(yè)正確處理稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異，正確劃分施工成本與期間費用的界限。并針對該公司成本管理模式相對粗放的現(xiàn)狀，提出對企業(yè)成本進(jìn)行全過程全方位的管理意見，幫助企業(yè)挖掘潛力，精細(xì)管理。

3、嘗試開展內(nèi)控制度評審

今年，我們針對下屬酒店賓館的盈利狀況普遍不佳的現(xiàn)狀，結(jié)合全面預(yù)算管理和績效考核等管理制度的推進(jìn)，嘗試在下屬酒店賓館進(jìn)行內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況的審計評價。針對幾家酒店賓館收入控制未形成閉環(huán)管理，不相容崗位如收入稽核與出納崗位未做適當(dāng)分離、客房用品和入廚原料采購成本偏高等問題，嘗試通過內(nèi)部控制評審，指導(dǎo)企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，設(shè)置控制點，采取相應(yīng)的控制措施。這項工作正在進(jìn)行中，我們將通過有效的內(nèi)部審計工作，在促進(jìn)酒店賓館完善內(nèi)部控制制度、降低運營成本方面發(fā)揮積極的作用。

二、企業(yè)內(nèi)部審計與社會審計全面配合，共同構(gòu)筑企業(yè)風(fēng)險控制的防線

企業(yè)內(nèi)部審計與社會審計相互聯(lián)系，兩者目的一致、職能一致、對象一致、任務(wù)一致、工作程序與技術(shù)一致等，但又各自獨立、各有特點、各司其職，相互不可替代。社會審計接受委托，嚴(yán)格按照審計業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計則可根據(jù)單位內(nèi)部管理的需要隨時隨地開展工作，審計范圍比較寬泛；社會審計既獨立于委托人，又獨立于經(jīng)營者，內(nèi)部審計則僅僅與被審計單位之間保持相對獨立；社會審計的審計報告具有一定的法律效力，對外具有鑒證作用，而內(nèi)部審計的結(jié)果只對本部門、本單位負(fù)責(zé)。國資委8號令指出；“企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強對社會中介機構(gòu)開展本企業(yè)及其子企業(yè)有關(guān)財務(wù)審計、資產(chǎn)評估及相關(guān)業(yè)務(wù)活動工作結(jié)果的真實性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，并做好社會中介機構(gòu)聘用、更換和報酬支付的監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)相關(guān)審計工作應(yīng)當(dāng)與外部審計相互協(xié)調(diào)，并按有關(guān)規(guī)定對外部審計提供必要的支持和相關(guān)工作資料。”明確要求內(nèi)部審計應(yīng)對社會中介機構(gòu)的審計質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。我們的工作實踐經(jīng)歷，也證明只有內(nèi)外審計共同配合工作，才能有效地提高審計質(zhì)量，達(dá)到審計效果。

篇7

一、會計失信的危害性

（一）嚴(yán)重破壞市場經(jīng)濟秩序

市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，會計信用則是這根經(jīng)濟活動鏈條的基石，若沒有了信用，市場經(jīng)濟形成的各類社會與經(jīng)濟關(guān)系就不能順利建立起來，并無法持久維系。如果市場主體采取不誠信的手段，大量的會計資料失真虛假，不僅將直接影響國家的財稅收入，造成各項經(jīng)濟指標(biāo)失真，而且導(dǎo)致國家制定的經(jīng)濟政策法規(guī)與實際狀況的背離，影響國家對宏觀經(jīng)濟的有效調(diào)控和貫徹實施，從而危害市場經(jīng)濟秩序，導(dǎo)致嚴(yán)重的不公平競爭局面，破壞社會有限資源的合理配置，損害國家及社會公眾利益，加劇組織、集團和部門間的信用危機。

（二）侵害會計資料使用者利益

隨著市場投資主體的多元化，對于客觀、準(zhǔn)確提供會計資料，不僅是單位會計人員的權(quán)利和義務(wù)，且越來越廣泛地影響到相關(guān)會計資料使用者。諸如政府、投資人、股東、債權(quán)人，他們投資的動因在很大程度上取決于公司對外所公布的有關(guān)財務(wù)信息和會計報表的可信性和真實性，而會計不誠信引發(fā)的會計信息失真，嚴(yán)重扭曲了公司實際財務(wù)狀況及盈利能力，直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障，消減其投資關(guān)注熱情，最終損害投資者利益。

（三）危及經(jīng)營主體本身生存

市場是公正的。如若在沒有自愿平等的前提下，失誠信，搞欺騙，只能自釀苦果，一敗涂地，昔日巨頭安然公司、世界通信的慘痛事實說明了一切。在我國，對上市公司披露的財務(wù)會計信息，只有8.45%的個人投資者認(rèn)為可信，而所有的機構(gòu)投資者都認(rèn)為不完全可信。這反映出有些上市公司不惜以信用為代價，公然違背信用原則，不僅造成財務(wù)混亂，而且人為地喪失了“誠信”這一賴以生存發(fā)展的有限資源，使其步入“物擇其流，適者競存”的優(yōu)勝劣汰生存法則之中，讓市場逐出競爭的舞臺。

二、會計失信的原因

（一）企業(yè)單位主觀因素

1、集團經(jīng)濟利益使然。市場經(jīng)濟發(fā)展的一個基本目標(biāo)就是追求利益的最大化。但隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，人們的價值觀念、思想意識日益多元化，利益取舍發(fā)生重大變化，引發(fā)了多領(lǐng)域道德沖突，致使市場主體的競爭與合作精神，在少數(shù)主體部門那里被扭曲，走上了唯利是圖的道路，圖謀攫取不義之財，做假賬，編假報表，串通作弊，虛報利潤，欺詐社會，嚴(yán)重?fù)p害國家和社會公眾的利益。

2、企業(yè)經(jīng)營管理不完善，財務(wù)規(guī)章制度不健全導(dǎo)致賬實不符。表現(xiàn)在：企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理混亂，賬外資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)、呆壞賬現(xiàn)象嚴(yán)重，有賬無物、有物無賬，會計基礎(chǔ)工作弱化。有些企業(yè)財務(wù)制度不健全，缺乏必要的財務(wù)監(jiān)督，會計人員執(zhí)行的內(nèi)部監(jiān)督職能形同虛設(shè)。

3、會計人員與審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不盡如人意。表現(xiàn)在：我國在人事管理上還存在任人唯親的情況，有的企業(yè)還沿用計劃體制下的管理方法，致使素質(zhì)差的下不去，素質(zhì)高的上不來。部分會計人員和審計人員的素質(zhì)低下、職業(yè)判斷能力低是一個不爭的事實。企業(yè)對財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高也不夠重視。因而導(dǎo)致操作性、原理性錯誤。如亂用會計科目、隨意改變賬戶對應(yīng)關(guān)系，會計確認(rèn)及計量工作混亂。

（二）社會性客觀因素

1、制度不健全，監(jiān)管措施滯后。

雖然近年來我國為規(guī)范市場運作，陸續(xù)出臺或修改完善了不少法律法規(guī)，這些法規(guī)、制度和準(zhǔn)則的出臺，對遏制會計造假行為，保證會計信息質(zhì)量，發(fā)揮了重要作用。但從實際執(zhí)行效果來看，仍存在著不少缺陷和漏洞，部分法規(guī)出臺嚴(yán)重滯后于實踐的發(fā)展，立法似乎更多地是被動、消極地“堵窟窿”，缺乏預(yù)見性和超前性。一些法律法規(guī)的條文較粗，可操作性不強且執(zhí)行不力，特別突出地體現(xiàn)在對違法者打擊制裁不力，違法者往往以接受行政處分代替承擔(dān)刑事責(zé)任，以繳納少量罰款代替沒收全部非法所得等。這在客觀上為虛假會計信息的滋長提供了溫床。

2、會計管理體系與執(zhí)法體系不統(tǒng)一。會計法中明文規(guī)定“國有企業(yè)、事業(yè)單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過主管單位同意，不得任意調(diào)動或撤換。”但是在執(zhí)行中，國有基層企業(yè)大都實行法人代表負(fù)責(zé)制，中層管理人員由法人代表聘任。由于存在上述原因，約束了會計人員發(fā)揮會計監(jiān)督作用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把會計當(dāng)作“賬房先生”，會計對領(lǐng)導(dǎo)的意圖唯命是從，致使會計信息失真，欺騙了國家、欺騙了投資者和債權(quán)人。

3、會計工作社會監(jiān)督體系不完善。目前企業(yè)的外部監(jiān)督主要由企業(yè)主管部門實施，而主管部門往往從本部門利益出發(fā)，對所屬企業(yè)采取保護(hù)主義，不能進(jìn)行有效地監(jiān)督。近幾年來，我國的會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)有了一定發(fā)展，但其數(shù)量和質(zhì)量與經(jīng)濟發(fā)展的要求相差甚遠(yuǎn)，有的還出具虛假的驗證報告，尚未形成一個有效的會計社會監(jiān)督體系。

三、強化會計誠信建設(shè)任重道遠(yuǎn)

（一）加大宣傳教育力度是治理會計失信促進(jìn)誠信建設(shè)的有效途徑。誠信應(yīng)該是社會的誠信，它包含社會關(guān)系的各個方面和環(huán)節(jié)，既有自然人的行為，又有法人組織行為，遵循誠信規(guī)則，接受誠信教育，在一定范圍內(nèi)應(yīng)是每個完全責(zé)任能力人的行為準(zhǔn)則，是形成相互依存的紐帶，缺之，其繼承性或確不持久、不延伸。因此，我們都有義務(wù)率先身體力行，對企業(yè)主體而言，把樹立和倡導(dǎo)誠信的經(jīng)營理念，作為企業(yè)發(fā)展和約束自身經(jīng)濟行為的準(zhǔn)則。此外，要發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用，包括發(fā)揮媒體作用，廣泛宣傳誠信思想，使全社會都認(rèn)識到誠信的重要性，強化“誠信光榮、失信可恥”的觀念，營造“誠信者受尊重，不誠信者遭鄙視”的社會氛圍。只有所有市場參與者都弘揚誠信為本，操守為重的道德風(fēng)范，才能有效防范會計不誠信行為的發(fā)生。

（二）進(jìn)一步完善會計監(jiān)督約束機制，強化執(zhí)法力度。

1、建立以強化內(nèi)部管理為中心的會計管理體系，制定財務(wù)監(jiān)察及內(nèi)部稽核制度。完善企業(yè)內(nèi)部會計制度，嚴(yán)格會計核算的基本程序，健全各種財產(chǎn)物資、財務(wù)收支的審批制度，為提供真實的會計信息奠定一個良好的會計基礎(chǔ)。建立總會計師制度，從組織上為發(fā)揮會計反映、控制作用創(chuàng)造條件。

2、充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)的職能作用，健全社會監(jiān)督體系，大力發(fā)展注冊會計師審計事業(yè)，全面推行企業(yè)財務(wù)會計報表審計鑒證制度，凡未經(jīng)審計鑒證的報表不具有法律效力。同時應(yīng)加強對注冊會計師法律責(zé)任監(jiān)督，促使注冊會計師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，明確注冊會計師對會計信息審查鑒證的法律責(zé)任，對不負(fù)責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊會計師要制定具體的處罰措施。

3、對來自社會各方面的對會計違法行為的舉報，財政、稅收、審計、人民銀行、證券監(jiān)管等部門應(yīng)依法對有關(guān)單位的會計資料和舉報人檢舉的會計違法行為進(jìn)行監(jiān)督檢查。對偽造、變造會計憑證、賬簿、報表和其他會計資料，或者利用虛假的憑證、賬表進(jìn)行偷稅、漏稅，損害國家、公眾利益的行為必須承擔(dān)法律責(zé)任，同時加強對《會計法》執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。對那些嚴(yán)重違反《會計法》使會計核算不真實的當(dāng)事人、責(zé)任人依法追究法律責(zé)任。

（三）建立有效的內(nèi)控制度，強化會計基礎(chǔ)工作是治理會計失信有效機制。

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度，也是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理和會計核算的基本規(guī)范，一套完善規(guī)范的內(nèi)控體系，能有效起到保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的真實、合法。因此，要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使日常會計業(yè)務(wù)處理及會計檔案管理的每一個環(huán)節(jié)都努力達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求，制定會計人員崗位責(zé)任制，使之分工科學(xué)合理，職責(zé)分明。同時，要積極開展會計職業(yè)道德達(dá)標(biāo)活動，使其經(jīng)常化制度化，促進(jìn)會計行為的規(guī)范化，提高會計職業(yè)道德水平，培養(yǎng)會計人員職業(yè)道德情感，樹立會計職業(yè)道德信念，引導(dǎo)會計隊伍自我修養(yǎng)提升，將法律的外在約束和道德的內(nèi)在約束結(jié)合起來，共筑法律和道德的防線。

（四）加大對會計失信行為的處罰力度是治理會計失信重要保障。

要結(jié)合我國實際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，加大對造假失信者的處罰力度，使其造假的預(yù)期成本大于其造假的收益；對外提供虛假會計信息而給投資者、債權(quán)人等使用者導(dǎo)致決策失誤并造成損失的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的還要追究刑事責(zé)任，使造假者無利可圖，從根本上遏制操縱會計信息行為的發(fā)生。整治會計失信，規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，在對相關(guān)會計人員、有關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會計主體進(jìn)行懲處的同時，應(yīng)進(jìn)一步加大社會中介機構(gòu)的整治和規(guī)范，強化行業(yè)自律性監(jiān)督體系，加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，對其出具不真實、違背審計準(zhǔn)則的審計報告，要受到嚴(yán)厲的懲罰并對會計信息使用者遭受的損失進(jìn)行賠償。

（五）切實履行單位責(zé)任主體職責(zé)，維護(hù)會計人員利益是治理會計失信重要補充。

篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；獨立性

中圖分類號：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：16723198（2013）11015202

隨著企業(yè)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計在企業(yè)中的重要作用也不斷凸顯，內(nèi)部審計工作也有了一定的發(fā)展。但自身的局限、所面臨的制度、政策和法律環(huán)境等的不完善，限制了企業(yè)的自我發(fā)展，內(nèi)部審計存在一些問題。筆者以江蘇海寧玻璃科技股份有限公司（以下簡稱海寧公司）為例，對內(nèi)部審計獨立性加以研究，該公司是一家專業(yè)玻璃切割加工及玻璃制品加工的生產(chǎn)型企業(yè)。

1 海寧有限公司內(nèi)部審計獨立性存在的問題

根據(jù)調(diào)查，海寧有限公司在內(nèi)部審計獨立性方面主要存在以下問題。

1.1 內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置缺乏獨立性

海寧公司目前采用的是隸屬于高級管理層（即總經(jīng)理等）模式。內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于高管層，由總經(jīng)理主管，內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人向其報告內(nèi)部審計工作。在此過程中未考慮企業(yè)本身的特點，只是機械地照搬套用國有企業(yè)的模式，內(nèi)部審計機構(gòu)難以對公司的財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任、業(yè)績等進(jìn)行有效的評價和監(jiān)督，所以內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性。

1.2 內(nèi)部審計的范圍窄、層次低

海寧公司目前的內(nèi)部審計范圍過于狹窄，不管從時間上還是空間上來看，內(nèi)部審計的作用都沒有得到有效的發(fā)揮。從空間上來看，內(nèi)部審計人員的主要任務(wù)是對財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、可靠性進(jìn)行復(fù)核以及生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中進(jìn)行簡單的監(jiān)督。審計的主要對象是企業(yè)經(jīng)濟活動中取得的原始憑證、記賬憑證、各類賬戶的明細(xì)賬、總賬及會計報表等相關(guān)財務(wù)資料。其工作主要集中在財務(wù)會計的核算領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域，未體現(xiàn)出內(nèi)部審計是代表“管理權(quán)”的審計這一特點和作用。此外，從時間上來看，目前事后審計是海寧公司內(nèi)部審計的主流，公司幾乎不涉及事前控制，少數(shù)涉及事前控制的，也只是做表面文章，毫無任何實質(zhì)性的作用。

1.3 內(nèi)部審計部門人事安排不恰當(dāng)

海寧公司在內(nèi)部審計人員的人事安排上也存在諸多問題，首先較為突出的問題是海寧公司內(nèi)部審計機構(gòu)中的審計人員很大一部分由會計或管理人員兼任或由離退休人員或臨時調(diào)聘人員充任，這些人員在內(nèi)部審計專業(yè)知識上都較為貧乏，難以很好地開展內(nèi)部審計工作，無法準(zhǔn)確地做出審計結(jié)論，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的獨立性。其次，內(nèi)部審計人員的產(chǎn)生途徑還是由管理層任命，內(nèi)部審計人員要對管理層負(fù)責(zé)，這種狀況導(dǎo)致了管理層完全支配著內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計人員自然無法獨立地開展內(nèi)部審計活動，極大地影響了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，監(jiān)督和評價職能無法發(fā)揮，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計人員的獨立性。另外，海寧公司內(nèi)部審計人員職責(zé)也不明確，處于混亂的狀態(tài)。

1.4 內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)較低

內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。

從業(yè)務(wù)素質(zhì)方面來看，內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)主要表現(xiàn)在學(xué)識、經(jīng)驗和能力三個方面。海寧公司業(yè)務(wù)素質(zhì)存在的問題主要包括以下幾個方面：

（1）內(nèi)部審計人員學(xué)歷層次較淺。

海寧公司內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)人員的學(xué)歷階梯性變化較大，整體素質(zhì)不高，學(xué)歷和專業(yè)構(gòu)成了內(nèi)部審計機構(gòu)人員的整體素質(zhì)。根據(jù)公司人事部門統(tǒng)計，現(xiàn)在公司內(nèi)部從事內(nèi)部審計的人員中大專生為73%，本科生為18%，研究生的比例為9%。這相對于我國企業(yè)的平均水平情況來看，還是比較高的，但是內(nèi)部審計人員多為大專生，從正規(guī)財經(jīng)院校畢業(yè)的大學(xué)本科生較少。具有豐富理論和實踐的高級人才就更少了，沒有專業(yè)的理論知識作為支撐，這些都無形當(dāng)中影響了內(nèi)部審計獨立性作用的發(fā)揮。

（2）內(nèi)部審計人員專業(yè)構(gòu)成單一，缺乏多元化的人才。

對比西方國家提出的人才專業(yè)構(gòu)成的理想化模式，海寧公司內(nèi)部審計人員專業(yè)大多集中在經(jīng)濟管理類，其它專業(yè)相對貧乏，專業(yè)構(gòu)成的不合理大大限制了內(nèi)部審計的工作范圍，內(nèi)部審計職能根本無從發(fā)揮。由于專業(yè)的先天性限制，導(dǎo)致了知識結(jié)構(gòu)的缺乏，影響內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)判斷，從而影響了內(nèi)部審計的獨立性。

從職業(yè)道德素質(zhì)方面來看，海寧公司內(nèi)部審計人員職業(yè)道德素質(zhì)還不高。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）內(nèi)部審計人員在進(jìn)行內(nèi)部審計活動時，無法客觀、公正地反映經(jīng)濟事項。

目前，事前計劃在內(nèi)部審計活動中還比較少，大多數(shù)是根據(jù)管理層的意愿決定內(nèi)部審計對象。例如，如果管理層要整治部門領(lǐng)導(dǎo)，則先讓內(nèi)部審計人員去審計，專門找關(guān)于這個部門領(lǐng)導(dǎo)存在的問題，這種做法首先造成內(nèi)部審計人員缺失獨立性，不能根據(jù)事實獨立地進(jìn)行判斷，其次，內(nèi)部審計人員也會喪失公正性，內(nèi)部審計結(jié)論喪失權(quán)威性，使得內(nèi)部審計工作成為個人爭權(quán)奪利的工具。在進(jìn)行內(nèi)部審計時根據(jù)管理層的偏見來決定內(nèi)部審計工作的范圍和方向。這樣出具的審計報告說服顯然是沒有說服力和公正性的。

（2）內(nèi)部審計人員不合規(guī)章要求參與影響其獨立性的審計任務(wù)。

在進(jìn)行內(nèi)部審計工作時，因海寧公司當(dāng)前內(nèi)部審計從業(yè)人員道德規(guī)范、審計范圍和審計權(quán)限沒有詳細(xì)制定，這些因素都使內(nèi)部審計人員進(jìn)行審計任務(wù)時獨立性受到不同程度的侵蝕。同時也損害了審計結(jié)論的嚴(yán)謹(jǐn)性。

（3）違反保密性原則。

海寧公司內(nèi)部規(guī)定相關(guān)內(nèi)部審計資料一概不得外傳，有少部分人員為了一己私利，泄漏企業(yè)財務(wù)資料和商業(yè)機密，收受來自企業(yè)競爭方的利益。

這種狀況表現(xiàn)出了海寧公司內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德沒有規(guī)范性且水平低下，嚴(yán)重制約了海寧公司內(nèi)部審計事業(yè)的開展和執(zhí)行，損害了海寧公司的經(jīng)濟效益，加大了公司內(nèi)部審計成本，也嚴(yán)重地危害了內(nèi)部審計的獨立性。

2 海寧有限公司內(nèi)部審計獨立性存在問題的對策

2.1 合理設(shè)置內(nèi)部審計組織機構(gòu)

根據(jù)海寧公司的實際情況，應(yīng)采用如下模式，在董事會下設(shè)審計委員會，審計委員會成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計長和非公司董事（外聘專家等）組成，其目標(biāo)是幫助內(nèi)部審計機構(gòu)獨立于管理層，確保管理層履行應(yīng)盡的責(zé)任。因此，審計委員會能使內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員減少顧慮，客觀、公正地進(jìn)行審計活動。

2.2 擴大內(nèi)部審計范圍

作為一個管理工具，內(nèi)部審計可能涉及任何工作，因此，它的工作不限于檢查會計控制和記錄，它包括對財務(wù)、生產(chǎn)及數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的全面檢查和評價。對公司各個部門進(jìn)行審計時，應(yīng)考慮三個方面：第一，被審計部門所確定的工作任務(wù)是否明確合理，是否符合公司經(jīng)營目標(biāo)的需要；第二，被審計部門在工作中是否履行其職責(zé)，工作狀況是否良好；第三，被審計部門工作中存在哪些影響公司經(jīng)濟效益的因素。

2.3 合理進(jìn)行人事安排

合理進(jìn)行人事安排主要從以下幾個方面著手：

（1）人員的配備。組織計劃是確定人員數(shù)量的關(guān)鍵，人員配備工作應(yīng)該與企業(yè)組織機構(gòu)及計劃目標(biāo)工作協(xié)調(diào)一致，應(yīng)注意人員配備是否以計劃為基礎(chǔ)；配備人員是否考慮了任命率、年齡、健康狀況等因素。同時，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部和外部人才資源狀況，對人員需要量進(jìn)行分析。外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的影響因素也不容忽視，應(yīng)考慮在內(nèi)進(jìn)行招聘、選拔、安置和考核。

（2）人員的選擇。選擇人員，特別是對主管人員的選擇，是管理過程中最關(guān)鍵的工作之一，因為它關(guān)系到人員質(zhì)量問題。在進(jìn)行內(nèi)部審計人員的選擇時，一是要注意客觀地分析各個職位的要求；二是要注意評價各個職位的重要程度；三是要明確各個職位對所需人員應(yīng)具備的素質(zhì)；四是要采取正確的選擇方法；五是要特別注意對不同類型的人員進(jìn)行區(qū)分。

（3）明確各類人員的分工。海寧公司是一個擁有近700名員工的大企業(yè)，內(nèi)部審計的內(nèi)容包含財務(wù)收支審計、成本審計與經(jīng)濟合同審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和經(jīng)濟監(jiān)督五個方面，而內(nèi)部審計人員僅有23人，綜合素質(zhì)還參差不齊，在很大程度上影響了獨立性的發(fā)揮。對于數(shù)量龐大的內(nèi)部審計工作，充足的內(nèi)部審計人員和合理的人員分工是發(fā)揮內(nèi)部審計和內(nèi)部審計獨立性對企業(yè)管理巨大促進(jìn)作用的重要保障。

2.4 提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)是提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)的兩大途徑。一是提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。主要從以下幾個方面著手：

（1）嚴(yán)格進(jìn)行人才招聘。

海寧公司在進(jìn)行招聘之前，要先制定詳細(xì)的需求計劃，對企業(yè)內(nèi)部職位進(jìn)行分析，確保企業(yè)擁有足夠具有勝任能力的人員。在面試時既要考慮應(yīng)聘者的學(xué)歷，經(jīng)驗以及以往的成果，還要考慮應(yīng)聘者的道德素質(zhì)和再學(xué)習(xí)能力，不僅要面試還要筆試。合理有效的招聘方式能夠保證企業(yè)擁有較高道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力較高的人才。

（2）做好培訓(xùn)和后續(xù)教育工作。

內(nèi)部審計部門也必須重視內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)通過持續(xù)的職業(yè)發(fā)展來完善知識結(jié)構(gòu)，提高專業(yè)技能和其它方面的能力。所以，公司應(yīng)當(dāng)組織內(nèi)部審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，包括課堂培訓(xùn)、導(dǎo)師制、現(xiàn)場培訓(xùn)等。此外，也可對內(nèi)部審計人員進(jìn)行交叉培訓(xùn)，使其熟悉整個公司的狀況。同時，因為不同的內(nèi)部審計人員有著不同的背景和經(jīng)驗，也可讓內(nèi)部審計人員制定個人培訓(xùn)計劃。

二是提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)。內(nèi)部審計獨立性的有效發(fā)揮，不外乎取決于：高層領(lǐng)導(dǎo)的支持、組織中的地位、審計人員的素質(zhì)、相關(guān)部門的配合。

其中，內(nèi)部審計人員，是發(fā)揮內(nèi)部審計獨立性的主體，所以，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，是內(nèi)部審計獨立性能否有效發(fā)揮的關(guān)鍵。為了加強內(nèi)部審計人員的責(zé)任感和獨立意識，首先應(yīng)讓內(nèi)部審計人員應(yīng)明確職業(yè)道德規(guī)范包括哪些內(nèi)容，使其從內(nèi)心進(jìn)行“自我約束”。

同時，可以制定薪資和獎懲方法作為輔助手段，良好的薪資對于提高員工的積極性具有重要意義。對于在海寧公司內(nèi)部審計部門中表現(xiàn)好的員工要進(jìn)行獎賞，這樣有利于提高員工的滿意度、積極性和歸屬感。對于表現(xiàn)差的要進(jìn)行懲罰，應(yīng)視問題的嚴(yán)重程度承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任，并切實落到實處，以強化內(nèi)部審計人員的主動性和獨立性。以此將海寧公司不予姑息的信息傳遞給員工，可以從反面加強對員工的內(nèi)部審計道德規(guī)范的教育和良好品格的培養(yǎng)。

提高員工的職業(yè)道德素質(zhì)要從“硬性規(guī)定”和“軟性約束”兩方面雙管齊下，確保其在進(jìn)行內(nèi)部審計工作時保持實質(zhì)上的獨立性。

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