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關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時代；注冊會計師；審計風險；防范與控制

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01

大數(shù)據(jù)時代的來臨為審計風險的降低，提供了工作方法與理念創(chuàng)新的契機。在大數(shù)據(jù)時代背景下，我國注冊會計師行業(yè)以信息數(shù)據(jù)模式為核心，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)理念降低審計誤差、完善審計模型、規(guī)范審計報告、完善審計制度以及做好審計監(jiān)控工作，提升了審計風險防范與控制工作質(zhì)量。

一、利用信息數(shù)據(jù)審核技術(shù)，降低審計數(shù)據(jù)與核算誤差

審計數(shù)據(jù)與核算誤差的出現(xiàn)，是造成審計風險的主要因素。大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的核心在于數(shù)據(jù)的管理，以此為基礎(chǔ)的信息數(shù)據(jù)審計技術(shù)的應(yīng)用，對于降低審計誤差可以起到以下作用：（1）提高了數(shù)據(jù)精度。大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下，審計數(shù)據(jù)是由計算機系統(tǒng)在審計對象日常財務(wù)報表、報告以及會計信息中，利用信息化技術(shù)自動生成的。這種審計數(shù)據(jù)自動化生成的技術(shù)，避免了數(shù)據(jù)提取中人為操作誤差的產(chǎn)生，進而確保了審計數(shù)據(jù)精度的提升。（2）核算過程的自動化。信息化的審計核算過程，是將數(shù)據(jù)直接輸入審計模型后生成的，所以只要保證數(shù)據(jù)準確，其核算誤差即可控制在模型要求范圍內(nèi)。（3）降低人為因素對審計風險的影響。除了計算誤差外，審計對象內(nèi)部對審計過程的人為性干預(yù)也是造成審計誤差提升的主要原因。信息化數(shù)據(jù)技術(shù)利用自動化數(shù)據(jù)處理功能，避免了除會計師外其他人員對審計數(shù)據(jù)與核算工作的影響，進而極大的減少審計外人員人為干預(yù)因素造成的審計風險出現(xiàn)。

二、完善審計模型，應(yīng)對審計對象的復(fù)雜性與廣泛性

受到市場化進程影響，我國當前的市場經(jīng)濟環(huán)境更加復(fù)雜。在這種情況下，各類審計對象出現(xiàn)了審計內(nèi)容復(fù)雜性與審計數(shù)據(jù)廣泛性特點。會計師需要根據(jù)審計對象具體情況，制定出完善的審計模型進行審計工作：（1）通過網(wǎng)絡(luò)平臺獲取新型模型。通過大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺，會計師可以對審計模型新技術(shù)發(fā)展進行了解；或是通過網(wǎng)絡(luò)平臺尋找專業(yè)技術(shù)人員，根據(jù)審計對象實際情況設(shè)計出專屬的審計模型。新型審計模型的應(yīng)用，極大的降低了審計核算錯誤造成的風險因素。（2）獲取更加廣泛的模型數(shù)據(jù)。模型完成后，審計人員可以通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)尋找到與審計相關(guān)的各類數(shù)據(jù)，完善到審計模型核算中。如審計模型市場元素數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以對市場內(nèi)隱性的干擾因素進行挖掘分析，并將其數(shù)據(jù)完善補充到模式中，提高了審計模型數(shù)據(jù)質(zhì)量。（3）建立審計風險模型。審計風險模型是現(xiàn)代審計體系內(nèi)，以降低審計風險為目標的數(shù)據(jù)模型。利用數(shù)據(jù)技術(shù)建立的審計風險模型，可以引導(dǎo)審計會計師合理規(guī)避審計風險的產(chǎn)生，提高審計工作效率與質(zhì)量。

三、采用標準化模式，規(guī)范審計報告與意見內(nèi)容

采用標準化模式要求撰寫審計報告與意見，可以避免因語言歧義、違反現(xiàn)有法律等問題造成審計風險的出現(xiàn)。審計報告與意見的編制標準化規(guī)范要求，對于會計師審計工作提出更高的標準：（1）合法性標準。審計報告的合法性，是國家經(jīng)濟法規(guī)對審計工作者提出的重要標準。在網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)平臺下，審計人員可以通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實時查詢審計內(nèi)容的合法性，將存在違法問題的審計內(nèi)容及時上報給審計委托人，并將其危害進行核算，一并編入審計報告內(nèi)容。（2）公允性標準。審計報告編寫中必須具有公允性特點，即報告內(nèi)容必須是審計人員、審計對象與委托方，公認的、具有說服力的內(nèi)容。而數(shù)據(jù)信息較之文字信息，更符合公允性特點。所以發(fā)揮大數(shù)據(jù)平臺優(yōu)勢，在審計報告中盡量采用數(shù)據(jù)信息完成審計報告，可以進一步提高報告信息質(zhì)量。

四、以信息化平臺為基礎(chǔ)，完善審計風險管理制度

完善的審計風險管理制度，可以促進風險管理質(zhì)量的提升：（1）完善審計制度內(nèi)容。網(wǎng)絡(luò)信息化平臺的應(yīng)用，為管理制度的完善提供經(jīng)驗支持。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以幫助制度制定者通過對已經(jīng)出現(xiàn)的審計失敗案例的分析，并將案例可借鑒經(jīng)驗綜合考量，用以制定新風險管理制度，或完善已有的管理制度。（2）實現(xiàn)制度內(nèi)容量化處理。會計師將風險管理制度用于審計過程，需要將制度中的文字內(nèi)容進行量化處理，用以指導(dǎo)審計工作的完成。如三級審核制度執(zhí)行時，信息化平臺可以將三級管理責任人落實到具體人員與職責范圍，使三級審核制度責任管理落實到位。（3）便于管理制度自動執(zhí)行。信息化管理平臺將風險管理制度內(nèi)容，利用軟件程序化方式進行編制。會計師在利用審計軟件開展審計時，違反審計管理制度的操作，軟件將自動進行警示并予以制止。這種自動化執(zhí)行模式，保證了風險管理制度執(zhí)行的順利完成。

五、采用云平臺監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，做好全面的審計監(jiān)控工作

大數(shù)據(jù)管理技術(shù)是基于網(wǎng)絡(luò)平臺開展的信息化管理技術(shù)。網(wǎng)絡(luò)云技術(shù)的應(yīng)用，可以使會計師事務(wù)所管理者對審計過程進行實時監(jiān)控。其監(jiān)控重點在于審計過程與制度執(zhí)行中的風險管理監(jiān)督。審計過程監(jiān)控中，管理者可以通過云網(wǎng)絡(luò)平臺對會計師審計過程進行遠程監(jiān)督，對審計過程風險因素進行分析，降低過程失誤造成審計風險的出現(xiàn)。在制度監(jiān)控中，管理者可以通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對于審計人員違反管理制度的行為，及時進行預(yù)警報告并作出相應(yīng)的處理措施。需要注意的是，這種監(jiān)控工作必須是在不影響審計正常工作情況下進行，同時必須保證監(jiān)管過程的獨立化。

六、結(jié)束語

為了提高我國財務(wù)審計工作質(zhì)量，避免因?qū)徸h風險造成的審計失敗問題，注冊會計師在傳統(tǒng)審計風險防范技術(shù)基礎(chǔ)上，利用大數(shù)據(jù)時代的技術(shù)，利用信息數(shù)據(jù)、完善審計模型、采用云平臺監(jiān)控等措施，進行審計風險防范與控制，這些措施能有效的防范與控制審計風險。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：審計 審計獨立性 大數(shù)據(jù)

“大數(shù)據(jù)”作為一個被廣泛提及的理念，已經(jīng)深入到人們工作和生活的方方面面。IBM提出了大數(shù)據(jù)的五個特點：Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（價值）、Veracity（真實性）。當今時代對大數(shù)據(jù)提出了更高的要求，增加了Visualization（可視化）和Validity（正當性）。針對大數(shù)據(jù)的計算機處理技術(shù)，目前比較知名的是云計算技術(shù)。

一、影響審計獨立性的因素

（一）傳統(tǒng)審計方式下對獨立性產(chǎn)生影響的因素。

1.經(jīng)濟利益。會計師事務(wù)所經(jīng)營的根本目的是為了獲得經(jīng)濟利益，其主要的經(jīng)營活動之一就是進行審計工作。利益沖突會對會計師事務(wù)所造成不利于其保持獨立性的影響，比如為了獲取較高審計收費而在主觀上傾向于維護被審計單位的利益，為了保持長期合作而形成的與被審計單位較密切的關(guān)系等。經(jīng)濟利益是導(dǎo)致注冊會計師審計獨立性下降的最主要原因之一。

2.親屬關(guān)系。被審計單位與參與該單位審計工作的注冊會計師有較密切的親屬關(guān)系，在進行審計工作時可能無法保持獨立公正的態(tài)度，降低注冊會計師的獨立性。

3.較低的違規(guī)成本。針對由于獨立性缺失而帶來的不良后果，如包庇被審計單位、篡改財務(wù)報表等行為，處罰力度較小，通常只是對違規(guī)事務(wù)所進行警告和罰款，警示性較低。

4.非審計服務(wù)。目前，非審計服務(wù)收費占據(jù)會計師事務(wù)所收入的很大一部分，如果與被審計單位有較多的非審計服務(wù)方面的合作，可能會影響注冊會計師在進行審計工作時的獨立性。

（二）大數(shù)據(jù)下影響審計獨立性的因素。

1.大數(shù)據(jù)下傳統(tǒng)因素的變革。

（1）或有收費等經(jīng)濟利益仍然對大數(shù)據(jù)下審計獨立性產(chǎn)生較大的影響。一方面，由于大數(shù)據(jù)下數(shù)據(jù)基本都采用云端來保存，審計人員可以直接下載以前年度財務(wù)數(shù)據(jù)及審計報告等所需資料，減少了新舊會計師事務(wù)所在資料方面的交接問題。另一方面，因為被審計單位更換會計師事務(wù)所的阻力降低，會計師事務(wù)所要想保持雙方的長期合作，可能會更加考慮被審計單位的想法，傾向于出具一份更有利于被審計單位的審計報告，以此來獲取被審計單位的信任感，達成長期合作，降低了注冊會計師的審計獨立性。

（2）親屬關(guān)系在大數(shù)據(jù)下對審計獨立性的影響沒有大幅變化。無論數(shù)據(jù)采用什么形式保存，數(shù)據(jù)數(shù)量有多大，親近的關(guān)系都會在一定程度上影響注冊會計師獨立的職業(yè)判斷。

（3）較低的違規(guī)成本。目前我國對會計師事務(wù)所違規(guī)審計的處罰力度并沒有得到較好的改善，在大數(shù)據(jù)下的違規(guī)成本也沒有提高，且沒有針對利用大數(shù)據(jù)云計算技術(shù)進行違規(guī)操作的具體處罰規(guī)定。

（4）非審計服務(wù)。非審計服務(wù)在未來相當長的一段時間里仍是會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)之一，其在大數(shù)據(jù)下對審計獨立性的影響仍然比較大。非審計服務(wù)中的數(shù)據(jù)信息也是利用計算機技術(shù)保存在云端的，若是對大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)篩選和處理方法不了解，在進行非審計服務(wù)時也會遇到很多障K。

2.大數(shù)據(jù)下對審計獨立性產(chǎn)生影響的新興因素。

（1）大數(shù)據(jù)下數(shù)據(jù)的保存技術(shù)和分析方法影響了審計程序的實施。大數(shù)據(jù)下由于數(shù)據(jù)數(shù)量巨大，數(shù)據(jù)都采用電子形式儲存，相比于傳統(tǒng)的紙質(zhì)保存，部分審計程序?qū)嵤┢饋淼貌坏搅己玫男Ч?。如重新計算和重新?zhí)行程序，在數(shù)據(jù)庫里已經(jīng)有原始的相關(guān)數(shù)據(jù)，采用計算機審計技術(shù)進行重新計算和重新執(zhí)行時可能會進行相同的過程，得到與原始數(shù)據(jù)完全一樣的結(jié)果，相當于重復(fù)了一遍原來的工作，達不到重新計算和重新執(zhí)行的審計目的，也無法從重新執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)新的信息和有問題的地方，增加了審計人員進行獨立判斷的難度。

（2）大規(guī)模的數(shù)據(jù)在復(fù)制或轉(zhuǎn)移時需要更多的時間和儲存空間。保存在數(shù)據(jù)庫或者云端的數(shù)據(jù)，可以很方便地直接查看，但是如果需要復(fù)制或?qū)С鰯?shù)據(jù)，則需要一個有較大存儲空間的介質(zhì)來保存。受限于數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)移的難度，注冊會計師直接、自由地導(dǎo)出被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)難度增加，造成審計形式上的獨立性降低。

（3）注冊會計師對大數(shù)據(jù)云計算技術(shù)的了解程度。大數(shù)據(jù)下信息的保存和維護方式，均采用了前沿的計算機技術(shù)。注冊會計師畢竟不是專業(yè)的計算機操作人員，對復(fù)雜且龐大的數(shù)據(jù)的識別程度明顯低于傳統(tǒng)的保存于紙質(zhì)的小規(guī)模數(shù)據(jù)，由于對數(shù)據(jù)處理技術(shù)了解的不完全，無法辨別利用其進行的不合規(guī)操作和舞弊，影響了注冊會計師對被審計單位財務(wù)狀況的正常判斷。

（4）數(shù)據(jù)更新速度大大加快，數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)度不明顯。大數(shù)據(jù)云計算技術(shù)為數(shù)據(jù)保存提供了充分的空間，日常業(yè)務(wù)信息都能及時保存和更新，數(shù)據(jù)的時效性和更新速度明顯提高。在進行審計工作時，要求審計人員能夠較快地識別問題，這種對時效性的要求迫使注冊會計師放棄單純采用傳統(tǒng)的審計程序和速度進行工作，轉(zhuǎn)而采取能快速提高信息處理速度的大數(shù)據(jù)云計算技術(shù)與審計程序相結(jié)合的方式進行審計。

二、大數(shù)據(jù)對審計獨立性的影響

上文提到，大數(shù)據(jù)下審計工作區(qū)別于傳統(tǒng)審計方式的重要之處是數(shù)據(jù)數(shù)量巨大，以電子方式存儲于云端數(shù)據(jù)庫，對數(shù)據(jù)的處理基本采用計算機分析技術(shù)。目前，針對大數(shù)據(jù)處理的云計算技術(shù)還是較為前沿的信息技術(shù)，注冊會計師在目前的大數(shù)據(jù)普及程度下，在專門的計算機數(shù)據(jù)分析技術(shù)方面還是“門外漢”。這種較強的專業(yè)性使得審計人員在審計初期獲取數(shù)據(jù)時必須借助于專業(yè)的計算機人員，對審計人員直接、自由地接觸被審計單位的財務(wù)信息產(chǎn)生了阻礙，影響了審計人員的審計獨立性。且通過計算機專業(yè)人員獲取的數(shù)據(jù)是否是原始的保存在數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)、有沒有遺漏或者是否經(jīng)過了計算機操作人員的隱秘加工等情況，審計人員在不了解整個大數(shù)據(jù)操作方法的情況下是很難發(fā)現(xiàn)的，降低了審計人員最后出具的審計報告的可靠性。反過來，審計人員若是對大數(shù)據(jù)新技術(shù)的應(yīng)用較為了解，就可以降低對被審計單位專業(yè)計算機人員的依賴，進而提高審計工作中形式上的獨立性。

大數(shù)據(jù)云計算技術(shù)有助于審計人員進行數(shù)據(jù)歸類和精簡，但是篩選所需信息時仍舊要依靠注冊會計師的職業(yè)判斷。海量的數(shù)據(jù)不能通通都拿來使用，這樣做工作量太大而且浪費時間。大數(shù)據(jù)云計算技術(shù)為審計等領(lǐng)域提供了有力的信息處理工具，在利用云計算技術(shù)進行數(shù)據(jù)篩選時可以根據(jù)不同企業(yè)的情況，重點篩選部分信息。在收集相關(guān)的數(shù)據(jù)時，有些比較邊緣或與被審計單位日常主要業(yè)務(wù)不相關(guān)或相同的業(yè)務(wù)進行了不同位置的記錄等數(shù)據(jù)，就可以運用計算機處理技術(shù)進行適當?shù)姆诸悮w納和刪減，雖然有計算機技術(shù)進行輔助篩選，但是哪些是與被審計單位密切相關(guān)的審計所需信息，哪些是對該審計業(yè)務(wù)來說可以忽略的信息，仍舊需要注冊會計師進行鑒別。這考驗了注冊會計師篩選信息時的獨立性，以及在數(shù)據(jù)繁雜的情況下鑒別重要信息的能力。

三、大數(shù)據(jù)下審計業(yè)務(wù)的改進方向

（一）構(gòu)建證監(jiān)會、審計局、財政局、稅務(wù)局和銀行相互聯(lián)動的審計數(shù)據(jù)信息資源系統(tǒng)，實現(xiàn)審計資源共享和及時監(jiān)管。國家有關(guān)部門首先應(yīng)對大數(shù)據(jù)下的審計工作模式有較透徹的認識，在此基礎(chǔ)上依據(jù)實際操作情況完善大數(shù)據(jù)下審計工作的相關(guān)法律法規(guī)，為相關(guān)單位提供更切合實際的審計工作指導(dǎo)意見，在促進大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于審計工作方面起到帶頭作用。大數(shù)據(jù)下云端數(shù)據(jù)共享，可以提高企業(yè)與國家監(jiān)管部門之間的信息透明度，集中對日常往來數(shù)據(jù)進行處理，合理區(qū)分數(shù)據(jù)信息。

（二）提高審計人員對大數(shù)據(jù)云計算技術(shù)的了解。國家有關(guān)部門和會計師事務(wù)所可以定期對審計人員進行大數(shù)據(jù)相關(guān)知識和大數(shù)據(jù)下審計工作的培訓(xùn)，當審計人員對大數(shù)據(jù)云計算技術(shù)的運行方式和內(nèi)部脈絡(luò)有一定認識時，就能在大數(shù)據(jù)下進行審計工作時有條不紊地獲取所需信息。從企業(yè)云端獲取數(shù)據(jù)的同時還可以充分利用證監(jiān)會、稅務(wù)局、財政局和銀行等與被審計單位間的往來獲取更完備的信息，基本的操作和處理都能自主進行，這在一定程度上可以提高審計人員的獨立性。S

參考文獻：

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【關(guān)鍵詞】 IT審計； 財務(wù)共享服務(wù)模式； 大數(shù)據(jù)； 云會計

【中圖分類號】 F232 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）24-0128-04

一、引言

財務(wù)共享服務(wù)模式是依托大數(shù)據(jù)、云計算等信息新技術(shù)以財務(wù)業(yè)務(wù)流程再造為基礎(chǔ)的分布式管理模式，目的是優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、提升核算流程效率、降低財務(wù)核算成本以及為企業(yè)創(chuàng)造價值，其站在市場視角為內(nèi)外部客戶提供專業(yè)化財務(wù)服務(wù)。在財務(wù)共享服務(wù)模式下，集團企業(yè)將日常的、共同的、分散的、大量的、重復(fù)的、可標準化的財務(wù)會計流程從下屬分公司剝離出來，統(tǒng)一交給財務(wù)共享中心進行處理[1]，實現(xiàn)了業(yè)務(wù)處理、數(shù)據(jù)存儲的集中，同時也增加了IT風險。IT風險[2]已經(jīng)成為企業(yè)的“經(jīng)營風險”，包含IT環(huán)境風險、IT管理風險、IT技術(shù)風險和IT平臺風險等。大數(shù)據(jù)時代基于財務(wù)共享服務(wù)模式的IT審計目的是為了找出并解決財務(wù)共享的IT風險，依托大數(shù)據(jù)、云計算等信息新技術(shù)，通過對大數(shù)據(jù)進行采集、處理、分析以發(fā)現(xiàn)問題。

IT審計一直受到諸多學(xué)者的重視，曹立明[3]分析了IT審計本質(zhì)、目標與方法，認為IT審計是會計信息化的內(nèi)在要求，并對會計信息化IT審計的目標、內(nèi)容和實施條件進行分析，最后對會計信息化IT審計面臨的問題進行了闡述。覃憲姬等[4]以廣州地鐵IT審計為例，在分析了廣州地鐵信息系統(tǒng)審計現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了廣州地鐵IT審計框架并對其具體內(nèi)容、實施步驟、審計策略以及審計方法進行了闡述。柳芳[5]從ERP系統(tǒng)安全性風險、業(yè)務(wù)流程風險和ERP系統(tǒng)管理風險入手，對ERP固有風險進行了分析并提出了相應(yīng)的IT審計對策。李有華[6]將企業(yè)IT風險分為IT戰(zhàn)略風險、IT項目風險、IT安全風險、IT服務(wù)風險、IT合規(guī)風險，并在此基礎(chǔ)上對IT審計的內(nèi)容、標準、范圍、方法和制度進行了分析。

綜觀上述文獻，大多數(shù)文獻都基于傳統(tǒng)信息系統(tǒng)，并從傳統(tǒng)審計手段的角度出發(fā)對IT審計的框架、發(fā)展與實施進行研究。在大數(shù)據(jù)時代，財務(wù)共享服務(wù)模式成為大型集團企業(yè)的首要選擇，其IT架構(gòu)更多地運用到云計算技術(shù)，并需要大數(shù)據(jù)進行技術(shù)支撐。審計人員在財務(wù)共享服務(wù)模式下進行IT審計時將更多地運用大數(shù)據(jù)審計[7]手段進行IT審計，從數(shù)據(jù)的角度發(fā)現(xiàn)疑點，以減輕審計工作量，提高審計工作效率。有鑒于此，本文從大數(shù)據(jù)的角度對財務(wù)共享服務(wù)模式下IT審計的特點進行分析，梳理其數(shù)據(jù)流程，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建IT審計框架模型，并對其實施流程進行闡述。

二、大數(shù)據(jù)時代基于財務(wù)共享服務(wù)模式的IT審計框架

（一）財務(wù)共享服務(wù)模式下IT審計的特征分析

一般認為IT內(nèi)部控制包含組織層面的IT控制、一般控制和應(yīng)用控制三個層面[6]，審計人員通常以此為基礎(chǔ)展開IT審計工作。財務(wù)共享服務(wù)模式下的IT審計需要充分結(jié)合財務(wù)共享IT架構(gòu)特征，其IT審計范圍如圖1所示。同時，三個層面的IT審計在財務(wù)共享服務(wù)模式下也出現(xiàn)了有別于傳統(tǒng)企業(yè)IT審計的特點。

1.組織層面的IT審計

組織層面的IT審計主要檢查財務(wù)共享IT架構(gòu)的設(shè)計是否合理，以及是否得到有效實施，其核心內(nèi)容是管理層控制。集團企業(yè)建立財務(wù)共享服務(wù)模式的戰(zhàn)略目標清晰，即降低財務(wù)核算成本，其IT戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當以實現(xiàn)該目標為前提，并以此為基礎(chǔ)進行IT部門與職能的設(shè)置。財務(wù)共享服務(wù)模式下組織層面IT審計應(yīng)當對財務(wù)共享IT戰(zhàn)略規(guī)劃、IT部門與職能的設(shè)置是否符合財務(wù)共享戰(zhàn)略目標進行檢查，并對其實施的有效性進行審計。

2.一般控制層面的IT審計

一般控制層面的IT審計是為了確保IT系統(tǒng)運行的可持續(xù)性，能夠為應(yīng)用控制提供支撐，審計對象包含軟硬件平臺、網(wǎng)絡(luò)等。財務(wù)共享服務(wù)模式下集團企業(yè)將財務(wù)核算業(yè)務(wù)集中，借助移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算等信息新技術(shù)實現(xiàn)了財務(wù)核算流程再造和數(shù)據(jù)的集中存儲，其IT技術(shù)風險應(yīng)當?shù)玫綄徲嬋藛T的重視。財務(wù)共享服務(wù)模式下一般控制層面的IT審計應(yīng)當對數(shù)據(jù)安全、基礎(chǔ)設(shè)施更新、訪問安全和網(wǎng)絡(luò)安全等主要風險點進行審計。

3.應(yīng)用控制層面的IT審計

應(yīng)用控制層面的IT審計主要檢查業(yè)務(wù)系統(tǒng)層面所設(shè)計、執(zhí)行的IT控制是否能夠確保整個系統(tǒng)具有可信性，以及是否能夠完成相關(guān)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、記錄、傳遞、處理、分析和報告等功能。財務(wù)共享服務(wù)模式下集團公司、各分子公司的ERP、HR、OA等其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)需要和財務(wù)共享中心實現(xiàn)數(shù)據(jù)對接與共享，為財務(wù)核算系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)支撐，其間數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、記錄、傳遞、處理、分析和報告都是IT審計的關(guān)鍵風險點。財務(wù)共享服務(wù)模式下應(yīng)用控制層面的IT審計應(yīng)當對財務(wù)核算流程的設(shè)計與實施、業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)共享中心的數(shù)據(jù)對接、登錄權(quán)限等內(nèi)容進行重點關(guān)注。

（二）IT審計程序流程框架

COBIT（Control Objectives for Information and related Technology）即信息系統(tǒng)和技術(shù)控制目標，是一種用于“IT審計”的知識體系，由美國信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會（ISACA）于1996年首次提出并于2005年更新到COBIT 5.0。目前COBIT已經(jīng)成為眾多國家的政府部門、企業(yè)對IT的計劃與組織、采購與實施、服務(wù)提供與服務(wù)支持、監(jiān)督與控制等進行全面考核與認可的業(yè)界標準。由于COBIT 5.0具有普適性，因此財務(wù)共享服務(wù)模式下的IT審計可以此為基礎(chǔ)構(gòu)建IT審計流程框架。在大數(shù)據(jù)技術(shù)背景下基于財務(wù)共享服務(wù)模式的IT架構(gòu)與傳統(tǒng)IT架構(gòu)有所區(qū)別，在構(gòu)建IT審計流程框架時應(yīng)當充分考慮到這一點。

財務(wù)共享服務(wù)模式下的IT審計流程框架包含IT審計指南和IT審計流程兩部分。其中IT指南是參考COBIT 5.0得出的IT審計標準，在IT審計過程中起著指導(dǎo)作用，包含關(guān)鍵審計因素、流程能力模型、風險控制模型、IT技術(shù)可信評估和IT審計知識庫等內(nèi)容。IT審計流程則包含制定審計目標、風險評估、制定審計計劃、設(shè)計審計程序、執(zhí)行審計程序和出具審計報告六個流程，如圖2所示。

（三）IT審計數(shù)據(jù)流程框架

在財務(wù)共享服務(wù)模式的IT審計中，審計大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、傳遞、處理和分析貫穿整個審計過程。為了充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)提高審計效率，審計機構(gòu)可以歷史數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)等組成的大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)構(gòu)建審計數(shù)據(jù)中心，并建立IT審計知識庫，幫助審計人員進行高效的IT審計。在審計過程中，審計人員可以通過IT審計知識庫中的IT審計知識對審計對象的關(guān)鍵風險點進行重點關(guān)注，通過大數(shù)據(jù)審計方式對審計對象提供的相關(guān)大數(shù)據(jù)進行審計。待審計人員出具審計報告后，可將該審計項目的主要風險點、測試方式以及實質(zhì)性程序等相關(guān)審計數(shù)據(jù)反饋到審計數(shù)據(jù)中心以完善IT審計知識庫，形成IT審計的數(shù)據(jù)閉環(huán)，如圖3所示。

三、大數(shù)據(jù)時代基于財務(wù)共享服務(wù)模式的IT審計流程

大數(shù)據(jù)時代基于財務(wù)共享服務(wù)模式的IT審計應(yīng)當是一個包含審計大數(shù)據(jù)產(chǎn)生、傳遞、歸集和使用的閉環(huán)系統(tǒng)，在審計過程中應(yīng)當由IT審計指南對IT審計的計劃、實施進行指導(dǎo)。

（一）制定審計目標

審計人員在進行財務(wù)共享服務(wù)模式下的IT審計時，應(yīng)當充分考慮該模式下的特點，結(jié)合財務(wù)共享的IT戰(zhàn)略規(guī)劃，明確審計的時間、目標和范圍。集團企業(yè)建立財務(wù)共享服務(wù)模式的戰(zhàn)略目標為降低財務(wù)核算成本，為了實現(xiàn)該目標，其IT架構(gòu)應(yīng)當滿足技術(shù)可信、內(nèi)部控制有效、數(shù)據(jù)平臺安全等基本要求，也是財務(wù)共享服務(wù)模式下IT審計的主要目標。在不同性質(zhì)的IT審計中，審計人員可以按照實際的審計需求選擇不同的側(cè)重點來制定滿足實際需要的審計目標。例如內(nèi)部審計中，審計人員進行IT審計時更多地關(guān)心財務(wù)共享服務(wù)模式下的應(yīng)用控制制度建設(shè)是否合理、是否得到有效實施；社會審計中，審計人員進行IT審計時則更加在意通過財務(wù)共享服務(wù)模式是否能夠提供真實可靠的財務(wù)信息。

（二）風險評估

財務(wù)共享服務(wù)模式的IT架構(gòu)相較于傳統(tǒng)IT更多地使用了大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)，因此財務(wù)共享服務(wù)模式下IT審計的審計風險與以往所有差別，例如審計人員在IT技術(shù)層面可能無法對IT技術(shù)風險有足夠的了解，可以通過權(quán)威的第三方IT咨詢機構(gòu)獲取該審計項目中財務(wù)共享下IT技術(shù)的評估報告，即IT審計指南中的IT技術(shù)可信評估。除了IT技術(shù)風險外，審計人員還應(yīng)當充分考慮財務(wù)共享服務(wù)模式下獨特的審計環(huán)境，結(jié)合財務(wù)共享服務(wù)模式下的業(yè)務(wù)流程再造，對財務(wù)共享中心內(nèi)部控制制度建設(shè)情況進行評估，得出可能的其他審計風險以及風險發(fā)生的可能性，通過建立二維風險矩陣的方式對風險進行定性和定量的評估。

（三）制定審計計劃

根據(jù)風險評估的結(jié)果，在考慮企業(yè)IT管理框架、人力資源配置等因素的基礎(chǔ)上，審計人員應(yīng)當充分結(jié)合財務(wù)共享服務(wù)模式下財務(wù)處理流程標準化程度高、業(yè)務(wù)量飽和以及財務(wù)核算成本低等特點，分別制定總體審計計劃和具體審計計劃，包括確定審計目的、審計范圍、人力調(diào)配以及審計策略等內(nèi)容。需要注意的是，財務(wù)共享服務(wù)模式下運用了大數(shù)據(jù)技術(shù)，傳統(tǒng)審計手段很難進行有效的IT審計，應(yīng)當在審計計劃中明確使用大數(shù)據(jù)審計等審計手段。

（四）設(shè)計審計程序

財務(wù)共享服務(wù)模式下的IT審計程序包含IT管理層控制、IT一般控制和IT應(yīng)用控制三部分。大數(shù)據(jù)技術(shù)在該步驟得到廣泛運用，審計人員可以通過大數(shù)據(jù)爬蟲獲取互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)，從財務(wù)共享數(shù)據(jù)中心獲取集團大數(shù)據(jù)，然后使用數(shù)據(jù)驅(qū)動測試、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)多維分析等方法對大數(shù)據(jù)進行分析，實施審計程序。同時，審計人員也可以使用IT審計知識庫比對其他財務(wù)共享IT審計項目，輔助確定IT審計中的主要風險點。

1.IT管理層控制

審計人員在進行IT管理層控制時可以結(jié)合COSO內(nèi)部控制框架與財務(wù)共享實施情況設(shè)計調(diào)查問卷，向分子公司總經(jīng)理、集團財務(wù)部員工、財務(wù)共享中心負責人等發(fā)放。然后可以根據(jù)問卷結(jié)果與財務(wù)共享負責人或IT管理層進行訪談，以評價集團企業(yè)在財務(wù)共享服務(wù)模式下IT管理層控制的有效性。

2.IT一般控制

審計人員在進行IT一般控制時可以采取問卷調(diào)查、訪談、穿行測試等方式，也可以直接通過第三方IT咨詢機構(gòu)獲取企業(yè)IT技術(shù)評估報告，以確認該審計項目中財務(wù)共享服務(wù)模式數(shù)據(jù)安全、基礎(chǔ)設(shè)施更新、訪問安全和網(wǎng)絡(luò)安全等主要風險處于可接受范圍內(nèi)，不需要整改。

3.IT應(yīng)用控制

審計人員在進行IT應(yīng)用控制時可能更多地會運用大數(shù)據(jù)審計的方法獲取審計證據(jù)，例如對采集到的大數(shù)據(jù)進行清洗后通過SQL查詢、大數(shù)據(jù)挖掘和多維分析等方法尋找審計疑點，或通過黑盒測試法進行數(shù)據(jù)驅(qū)動測試以發(fā)現(xiàn)IT系統(tǒng)運行中存在的問題。除了大數(shù)據(jù)審計的方法外，穿行測試與控制測試也能幫助審計人員找出應(yīng)用控制設(shè)計與執(zhí)行中存在的問題。

（五）執(zhí)行審計程序

按照設(shè)計好的審計程序進行下一步工作，審計人員需要結(jié)合風險評估結(jié)果對財務(wù)共享服務(wù)模式三個層面進行控制測試，根據(jù)實際需求實施實質(zhì)性程序，通過大數(shù)據(jù)審計、穿行測試等審計手段得出審計證據(jù)，并將從中得出的主要控制風險告之相關(guān)人員，記錄測試和交流溝通的結(jié)果。

（六）形成審計意見，出具管理層建議

按照得到的審計證據(jù)，結(jié)合最初制定的審計目標得出最后的審計結(jié)果，并根據(jù)審計結(jié)果當中的所發(fā)現(xiàn)的問題向管理層出具審計意見和提供建議，在與管理層進行溝通后取得其對管理建議的相關(guān)回復(fù)。

出具審計結(jié)果后審計人員應(yīng)當將相關(guān)數(shù)據(jù)反饋到IT審計知識庫以形成新的IT審計知識，完成審計大數(shù)據(jù)閉環(huán)。

四、結(jié)語

財務(wù)共享服務(wù)模式的建設(shè)需要大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)支撐，但同時也改變了其IT審計的審計環(huán)境。本文基于財務(wù)共享服務(wù)模式的特點構(gòu)建了該模式下IT審計的審計流程框架并對其具體流程進行了分析，以期對財務(wù)共享服務(wù)模式下的IT審計提供理論指導(dǎo)，幫助集團企業(yè)降低或規(guī)避其財務(wù)共享服務(wù)模式下的IT風險。

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篇4

【關(guān)鍵詞】無法表示意見案例分析審計技術(shù)創(chuàng)新

【中圖分類號】F239

一、引言

根據(jù)中注協(xié)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2016年1月1日～4月30日，40家證券資格會計師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）共為2 842家上市公司出具了財務(wù)報表審計報告，其中標準審計報告2 738份，帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告82份，保留意見審計報告16份，無法表示意見的審計報告6份。筆者通過分析無法表示意見審計報告的有關(guān)事項，發(fā)現(xiàn)對持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性無法獲取審計證據(jù)的1份，明確表明審計證據(jù)之間存在相互矛盾以及不確定性而無法實施進一步審計程序的1份，對重大異常事項無法獲取審計證據(jù)的4份。6家被審計單位，只有1家主業(yè)屬于典型的傳統(tǒng)制造行業(yè)，其余5家均不同程度的涉及新興產(chǎn)業(yè)，如電子信息、新材料等。目前國內(nèi)學(xué)者多從上市公司盈余管理、注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量以及對相關(guān)利益者的影響方面進行分析，少有從技術(shù)層面論述與非標審計意見的關(guān)系。本文從一個具體案例展開，分析審計實踐給注冊會計師行業(yè)帶來哪些新的啟示。

二、發(fā)表無法表示審計意見的條件

根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1501號――對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》（以下簡稱“1501號審計準則”）的要求，如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師應(yīng)當出具無法表示意見的審計報告。在極其特殊的情況下，可能存在多個不確定事項，盡管注冊會計師對每個單獨的不確定事項獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但由于不確定事項之間可能存在相互影響，以及可能對財務(wù)報表產(chǎn)生累積影響，注冊會計師不可能對財務(wù)報表形成審計意見。在這種情況下，注冊會計師也應(yīng)當發(fā)表無法表示意見?！?501號審計準則”指南明確區(qū)分了無法表示意見與否定意見的差異：前者通常僅僅適用于注冊會計師不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；而注冊會計師發(fā)表否定意見必須獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。無論是無法表示意見還是否定意見都只有在非常嚴重的情形下采用。

對于審計范圍受到限制的情形，準則指南列舉了兩種情況：一是客觀環(huán)境造成的限制，例如由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置特殊等原因?qū)е伦詴嫀煙o法實施存貨監(jiān)盤；二是管理層造成的限制，例如管理層不允許注冊會計師觀察存貨盤點或者不允許對特定賬戶余額實施函證。第一種限制實際上是審計技術(shù)的限制或者說是專業(yè)勝任能力的限制，第二種限制主要責任在于管理層。除了客觀環(huán)境以外，管理層的“不作為”也可能形成第一種限制，因為審計畢竟不是“跳獨舞”。僅通過閱讀審計意見報告正文投資者很難分辨出是哪種原因，市場參與者通常會主觀地將責任歸咎于上市公司本身。

三、審計案例介紹

（一）被審計單位背景資料

某股份有限公司股票于1996年在深交所掛牌交易，2014年重組前以房地產(chǎn)開發(fā)為主業(yè)，重組后主營業(yè)務(wù)變更為集成電路芯片設(shè)計。2015年12月，上市公司聘請A事務(wù)所作為年度財務(wù)報表和內(nèi)部控制審計機構(gòu)。A事務(wù)所歷時長達5個月的審計，最終對其財務(wù)報表出具了無法表示意見的審計報告，對重大資產(chǎn)重組時承諾的盈利預(yù)測實現(xiàn)情況發(fā)表了無法表示意見，對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表了否定意見。

（二）審計意見引發(fā)市場連鎖反應(yīng)

2016年上市公司財務(wù)報表審計報告中，無法表示意見占全部審計意見的比例只有0.21%；被出具否定意見內(nèi)控審計報告的16家上市公司占1530家披露了內(nèi)控審計報告的上市公司的比例為1.05%。而且這兩個比例均少于2015年。這說明極少數(shù)的上市公司被出具這樣的審計報告，因此在市場上引起了極高的關(guān)注。相關(guān)利益者各方的分歧也使這家上市公司充滿了爭議。該事件給上市公司、監(jiān)管方和投資者帶來一系列連鎖反應(yīng)。首先是市場方面：根據(jù)《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》等有關(guān)規(guī)定，交易所對上市公司股票實行“退市風險警示”，自2016年5月3日開始，上市公司股票簡稱變?yōu)?ST，實施風險警示后股票價格的日漲跌幅限制為5%；因上市公司2016年1月業(yè)績預(yù)告和2016年4月的業(yè)績快報都公告收入大幅增長和持續(xù)盈利，而注冊會計師卻無法表示審計意見，年報公告后股票發(fā)生了異常波動，交易所要求股票自5月1日開始停牌1個月。投資者損失慘重：年報公告后股價大幅下滑，兩個月后的股價與業(yè)績快報公告時相比幾乎腰斬，大量資金出逃。上市公司健康、快速發(fā)展也受到較大影響：若上市公司下一年度的財務(wù)會計報告繼續(xù)被出具無法表示意見或者否定意見的審計報告，股票將自下一年度報告披露之日起暫停上市；按照《上市公司證券發(fā)行管理辦法》的規(guī)定，上市公司最近三年及最近一期的財務(wù)報表，被注冊會計師出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告，就會失去公開增發(fā)、配股、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的資格。該上市公司正在進行的非公開發(fā)行，因而收到證監(jiān)會終止審查通知而停滯。該事件引起監(jiān)管方的高度關(guān)注：深圳交易所向上市公司發(fā)出年報關(guān)注函并要求回復(fù)和公告；當?shù)刈C監(jiān)局向上市公司發(fā)出監(jiān)管關(guān)注函，并約談上市公司高管，要求聘請具備較高專業(yè)能力的會計師事務(wù)所對2015年盈利預(yù)測的實現(xiàn)情況進行專項核查。

（三）相關(guān)利益者產(chǎn)生的重大分歧

上市公司年報中披露了上市公司董事會與會計師的重大分歧，這種情況在市場上極為罕見。2015年度上市公司承接技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)――數(shù)據(jù)中心維護運營服務(wù)和場地租賃服務(wù)。注冊會計師認為未獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此無法對該項交易實質(zhì)做出判斷，因此發(fā)表了無法表示意見的審計報告。上市公司董事會卻認為，在審計機構(gòu)審計期間，公司積極配合現(xiàn)場審計人員工作的開展，詳細介紹公司的業(yè)務(wù)模式，提供審計機構(gòu)各項資料包括但不限于公司的所有采購銷售合同、會計憑證和單證、銀行水單和對賬單、行業(yè)分析資料、供應(yīng)商往來資料等，同時配合審計機構(gòu)現(xiàn)場走訪客戶、供應(yīng)商等。因此上市公司董事會對注冊會計師的審計意見持保留態(tài)度。上市公司監(jiān)事會同意董事會的意見。但監(jiān)事長和獨立董事們卻認為鑒于注冊會計師無法發(fā)表意見，因此無法對此事做出合理判斷。看來各方當事人就此事件展開過一輪異常激烈的博弈。這無疑給市場監(jiān)管者和投資者做出正確判斷出了難題。通過閱讀上市公司年報和公告，可以看出各方的主要分歧主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

1.審計范圍受到限制的程度是否廣泛到對整個報表發(fā)表無法表示意見

上市公司的該筆交易通過境外子公司實施。而注冊會計師恰恰認為上市公司未對境外子公司實施有效的內(nèi)部控制，比如存在未簽訂合同或協(xié)議且未履行必要的資金管理審批程序下支付資金的情況等。內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致注冊會計師實施了更多的實質(zhì)性測試程序以發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務(wù)報表是否存在真正的重大錯報。但對于重大異常交易，注冊會計師認為即使實施了包括盤點、實地走訪等審計程序仍然無法獲取令其滿意的審計證據(jù)，且對財務(wù)報表的影響具有廣泛性。而上市公司董事會認為自始至終積極配合，審計范圍未受到任何限制。

2.重大異常交易的真實性

從上市公司公告的會計報表可以看出其客戶高度集中。2015年收入3.75億，前5名客戶收入比例占總收入的74.87%，其中對第一名的客戶收入占24.01%。上市公司與第一名客戶只發(fā)生了一筆交易即“數(shù)據(jù)中心的租賃服務(wù)”。因此，注冊會計師判斷該筆交易屬于重大交易。上市公司數(shù)據(jù)中心的運營模式為建設(shè)+租賃，但建設(shè)現(xiàn)場未見混凝土大樓和空調(diào)系統(tǒng)，而只有若干集裝箱機柜。注冊會計師認為在境外建造如此規(guī)模的數(shù)據(jù)運營中心，并未采用慣常建設(shè)方法，且只有一個租賃客戶，當屬于異常交易。交易背景是否符合正常商業(yè)邏輯，是消除注冊會計師對其真實性懷疑的焦點。

上市公司的解釋是，公司“數(shù)據(jù)中心的租賃服務(wù)”屬于主營業(yè)務(wù)中比較新興的業(yè)務(wù)，公司采用的模式與傳統(tǒng)常規(guī)的數(shù)據(jù)中心運營模式不一致，屬于定制化的一個數(shù)據(jù)中心，公司承擔的是硬件設(shè)施的建設(shè)租賃服務(wù)，數(shù)據(jù)服務(wù)器的購置和運營等由客戶自行負責，同時公司沒有采用常規(guī)的建設(shè)混凝土大樓和空調(diào)系統(tǒng)，而是采用目前世界比較新的集裝箱式機柜模式，同時采用了風冷技術(shù)，兩種數(shù)據(jù)中心比較，公司模式比傳統(tǒng)模式下大幅節(jié)約成本。顯然，上市公司董事會的解釋未能說服注冊會計師，而注冊會計師又實施了哪些有針對性的審計程序呢？

（四）審計過程分析

自2015年12月注冊會計師進駐現(xiàn)場審計，至2016年4月底出具審計報告，歷時長達5個月。2016年2月注冊會計師赴境外子公司進行現(xiàn)場審計并進行了盤點，發(fā)現(xiàn)上市公司客戶擬在數(shù)據(jù)中心放置并運行25200個服務(wù)器，2015年度只正常運行了2520個服務(wù)器，占總服務(wù)器的10%，而收入確認按照合同約定全額確認，與僅為正常運行的10%服務(wù)器所提供的服務(wù)嚴重不匹配。項目組內(nèi)部討論后立即向事務(wù)所風控部門匯報情況。注冊會計師就收入的確認問題與被審計單位管理層進行溝通，卻發(fā)生了重大分歧。管理層認為公司在2015年已經(jīng)按照客戶需求準備了客戶服務(wù)器需要的所有機柜，隨時可以滿足客戶的滿負荷運營，但客戶因其自身原因在2015年內(nèi)只啟用了一部分服務(wù)器，并非公司原因?qū)е?，公司已?jīng)實際履行了與客戶的合同約定；公司提供的是租賃與運營維護，其收費模式與客戶啟用多少機柜無關(guān)，因此公司2015年的收入確認是按照合同約定的全額進行確認。該分歧一直持續(xù)至2015年4月。在此期間，注冊會計師補充了針對舞弊的審計程序，如調(diào)查上市公司客戶的背景，實地走訪等，但通過訪談得到的信息不足。上市公司原定于2016年4月下旬同時披露2015年度報告及2016年第一季度報告，因重大分歧未解決，披露時間推遲至2016年4月底。臨近公告日，注冊會計師正式向上市公司通報，擬出具無法表示意見的審計報告。上市公司表示可以根據(jù)注冊會計師已取得的審計證據(jù)調(diào)整會計報表，注冊會計師認為未取得關(guān)于收入和相關(guān)資產(chǎn)的充分證據(jù)，拒絕了被審計單位的調(diào)整要求。2016年4月底，上市公司召開董事會，未通過注冊會計師的審計意見并在年報中披露。獨立董事和監(jiān)事長表示無法做出合理判斷。他們認為，公司應(yīng)當在業(yè)務(wù)真實性的前提下基于會計謹慎性原則確認收入，并一致要求公司立即啟動相關(guān)解決方案（包括但不限于重新聘請會計事務(wù)所對2015年年報進行審計），積極、有效和穩(wěn)妥地消除上述事項及其后果。

四、透視分歧原因

2015年該上市公司業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，其芯片開發(fā)和銷售市場遇到前所未有的困難，因此主營業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)中心出租業(yè)務(wù)。上市公司客戶背景撲朔迷離，數(shù)據(jù)中心出租收入的商業(yè)邏輯未得到合理解釋，是注冊會計師無法給出明確鑒證意見的主要原因。在市場各方壓力下，上市公司終于在年報后披露了數(shù)據(jù)中心業(yè)務(wù)與區(qū)塊鏈技術(shù)有關(guān)。但審計期間，公司管理層向注冊會計師的解釋與后來公開披露信息不完全一致。而區(qū)塊鏈技術(shù)的具體應(yīng)用，注冊會計師也并不熟悉。這是造成雙方重大分歧，僵持不下的重要原因。

2016年區(qū)塊鏈技術(shù)的概念和題材逐步升溫，這與2016年1月20日人民銀行召開數(shù)字貨幣研討會有關(guān)系，與會專家提出爭取早日推出央行發(fā)行的數(shù)字貨幣。以比特幣為代表的數(shù)字貨幣在2009年誕生以來就充滿了爭議。區(qū)塊鏈技術(shù)的本質(zhì)是去中心化，而區(qū)塊鏈研究工作組組長、中國銀行前行長李禮輝在“2016年全球第二屆區(qū)塊鏈峰會”上所指出的，區(qū)塊鏈完全“去中心化”的特性在金融領(lǐng)域并不適用。完全“去中心化”的結(jié)構(gòu)只適用于比特幣這類流量很低、每秒幾筆的低頻次交易，而在金融應(yīng)用場景中，高頻次是常態(tài)，因此“去中心化”并不適用。假設(shè)人們對未來區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用粗略地劃分為三個階段，“區(qū)塊鏈技術(shù)1.0”貨幣階段、“區(qū)塊鏈技術(shù)2.0”可編程金融階段、“區(qū)塊鏈技術(shù)3.0”廣泛應(yīng)用階段，那么比特幣只是區(qū)塊鏈技術(shù)最底層的應(yīng)用。雖然區(qū)塊鏈技術(shù)最終可運用于身份認證、物流、醫(yī)療，甚至是審計等，對社會生活的方方面面將會產(chǎn)生變革性的影響。然而那個時代的到來畢竟還有些遙遠。世界上本沒有比特幣這樣一種貨幣，自從一個被稱為“中本聰”的神秘人物發(fā)明了比特幣算法以后，有無數(shù)投機者們開始了狂歡。而生產(chǎn)比特幣被人們形象的稱為“挖礦”，屬于比特幣產(chǎn)業(yè)鏈的最底層。上市公司究竟在做些什么，注冊會計師憑借自身的那點外行知識，很難做出準確判斷。

五、啟示和建議

（一）重新審視審計成功與失敗

注冊會計師遵循了審計準則未發(fā)表錯誤的審計意見，是否與審計成功劃等號？財務(wù)報表審計的總體目標是要對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。從市場和投資者需求的角度上講，明確的鑒證意見才有意義。

實踐中，注冊會計師在無法獲取充分、適當證據(jù)時，首先考慮解除業(yè)務(wù)約定的可能性，如果在出具審計報告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行的情況下才會選擇發(fā)表無法表示意見。從主觀講，無法表示意見是一種態(tài)度而不是一種鑒證意見，是注冊會計師免除法律責任的一種保護措施。客觀上講，注冊會計師無法給投資者一個明確的鑒證意見時，對資本市場和上市公司可能會造成嚴重的負面影響。社會審計體現(xiàn)的是一種委托關(guān)系，或者說非對稱信息條件下的一種契約關(guān)系，注冊會計師沒有給投資者提供充分的信息以進行決策，審計的總體目標就沒有實現(xiàn)。實務(wù)中，美國SEC甚至對無法表示意見的審計報告采取限制的態(tài)度。本文案例中上市公司與注冊會計師誰是誰非，筆者僅根據(jù)公開披露信息無法做出判斷，但至少當?shù)刈C監(jiān)局和獨立董事都表明了將事情徹底查清楚的態(tài)度。否則上市公司是否完成了重大資產(chǎn)組中的盈利預(yù)測和業(yè)績承諾將成為一個懸案，無法給投資者進行交代。所幸的是年報公告后的6日內(nèi)，上市公司控股股東及實際控制人即根據(jù)當?shù)乇O(jiān)管局關(guān)注函的要求，先行履行了業(yè)績補償義務(wù)，并表明待盈利預(yù)測實現(xiàn)情況的專項核查結(jié)果確定后再補償與年報披露金額之間的差額，多出的部分則無償贈與上市公司。

（二）傳統(tǒng)審計技術(shù)面對企業(yè)的“創(chuàng)新”很無奈

企業(yè)的“創(chuàng)新”包括技術(shù)、產(chǎn)品、管理、營銷等各方面的創(chuàng)新，在市場經(jīng)濟中表現(xiàn)為新技術(shù)、新產(chǎn)品、新的盈利模式、甚至是新業(yè)態(tài)等。當然也包括披著“創(chuàng)新”的外衣，實際是舞弊的情況。傳統(tǒng)審計技術(shù)已經(jīng)遠遠跟不上企業(yè)創(chuàng)新的腳步，解決不了企業(yè)創(chuàng)新帶來的一系列困惑。

上述案例中，注冊會計師遵循了審計準則，執(zhí)行了可以執(zhí)行的所有審計程序，窮盡了教科書中所有的審計方法，包括觀察、檢查、函證、盤點、訪談、調(diào)查、分析性復(fù)核等傳統(tǒng)方法，并針對舞弊執(zhí)行了有針對性的審計程序，比如在工商征信系統(tǒng)網(wǎng)站、香港注冊處核查上市公司客戶及供應(yīng)商的信用情況、對客戶及供應(yīng)商進行實地走訪、檢查交易合同和交易資金流水、檢查證據(jù)鏈中原始單據(jù)的完整性、真實性及邏輯性、咨詢IDC行業(yè)專家關(guān)于境外業(yè)務(wù)商業(yè)合理性、技術(shù)可行性和收費方式是否符合行業(yè)慣例、聘請IT專家重點關(guān)注相關(guān)資產(chǎn)的存在性、服務(wù)器正常運轉(zhuǎn)所需的物理環(huán)境以及動力、數(shù)據(jù)存儲及傳輸方式的可行性、在網(wǎng)上向境外托管服務(wù)器的商家進行了解和詢價以佐證其合理性等等。執(zhí)行這一切審計程序歷時長達5個月，注冊會計師仍無法取得令人滿意的審計證據(jù)。這引發(fā)了我們一些深深思索。

（三）審計實踐對新技術(shù)的需求是推動審計技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的根本動力

就注冊會計師而言，社會需要其發(fā)現(xiàn)重大舞弊，這種根本性的導(dǎo)向影響著審計目標，進而催促著審計能力的提高。審計行業(yè)正面臨技術(shù)革命。未來的競爭，是審計技術(shù)的競爭和人才的競爭。

2011～2013年由審計署審計科研所牽頭首次組織實施了審計機關(guān)審計技術(shù)創(chuàng)新情況的專題調(diào)研活動，對2006～2011年期間審計機關(guān)審計技術(shù)創(chuàng)新情況進行了調(diào)查和分析，印發(fā)了《審計機關(guān)審計技術(shù)創(chuàng)新情況專題調(diào)研報告》，2013年后續(xù)印發(fā)了《審計機關(guān)審計技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展報告》。后者指出：目前審計技術(shù)創(chuàng)新活動面臨的最為突出的困難和問題有：一是缺乏技術(shù)創(chuàng)新人才，人才是技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵；二是審計成果考核機制需要進一步完善，技術(shù)創(chuàng)新不同于一般的審計項目，它是一種探索性活動，有成功也有失敗，需要制定不同于一般審計項目的成果考核機制；三是審計技術(shù)創(chuàng)新帶來了一系列的審計證據(jù)問題，在取證、認定、歸檔保存等方面，目前還沒有制定統(tǒng)一的規(guī)范，在一定程度上阻礙了技術(shù)創(chuàng)新活動的進一步開展；四是缺乏專門的審計技術(shù)創(chuàng)新的交流平臺和定期交流機制。

目前社會審計尚未有較高級別的組織出面或牽頭進行審計技術(shù)創(chuàng)新方面的研究。呼吁理論界和實務(wù)界，在審計技術(shù)方面加強合作和研究。在審計技術(shù)創(chuàng)新研究方面做些腳踏實地的嘗試。比如研究持續(xù)審計、研究審計信息化和利用大數(shù)據(jù)、研究審計的立體思維模式、研究一些與新業(yè)態(tài)相關(guān)的審計方法等。

（四）提高審計報告價值是資本市場的迫切需求

上市公司年報中將關(guān)鍵溝通事項公開披露的情況較為罕見，說明公司治理水平在不斷提高。年報后期，上市公司管理層與注冊會計師的重大分歧以及分歧的解決過程由監(jiān)管方敦促上市公司進行披露，也具有非常重要的現(xiàn)實意義。這與中注協(xié)在2016年初征求意見擬對審計報告相關(guān)準則的改革不謀而合?，F(xiàn)行審計報告具有格式統(tǒng)一、要素一致、內(nèi)容簡潔、意見明確等優(yōu)點，但也存在著信息含量低、相關(guān)性差等缺陷。審計報告改革要求披露關(guān)鍵溝通事項，即通過描述審計重點難點和審計工作的特定信息，提高審計報告的相關(guān)性和決策有用性，客觀上會提高審計報告的溝通價值，增強審計工作的透明度。這次改革將會強化注冊會計師的責任，對注冊會計師提出了更高的要求，必然會增加審計成本。審計成本與獲得社會效益之間的再平衡考驗政策制定者的智慧。投資者、監(jiān)管者以及其他市場參與者共同亟待，選擇恰當時機使審計準則改革的政策盡快落地。

篇5

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；整改；結(jié)果運用；增值型

近年來，隨著中央審計委員會的成立和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）實施，我國內(nèi)部審計進入了新時代。商業(yè)銀行內(nèi)審在保障其經(jīng)營合規(guī)性上發(fā)揮愈加重要的作用，內(nèi)審管理系統(tǒng)的信息化建設(shè)為審計工作提供了便利，極大地提高審計效率，內(nèi)部審計工作質(zhì)效得到了極大的提高，但在審計成果運用方面還有待提高。

一、內(nèi)部審計成果運用概述

在中央審計委員會第一次會議上強調(diào)審計整改的重大意義，審計署2018年的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）中新增設(shè)了“審計成果運用”一章，對加強審計整改，促進審計結(jié)果運用做出了明確規(guī)定。主要體現(xiàn)在以下幾方面，一是明確了被審計單位主要負責人為整改第一責任人，對審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議，被審計單位應(yīng)當及時整改，并將整改結(jié)果書面告知內(nèi)部審計機構(gòu)。二是單位對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題，應(yīng)當及時分析研究，制定和完善相關(guān)管理制度，建立健全內(nèi)部控制措施。三是內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當加強與內(nèi)部紀檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項共同實施、問題整改問責共同落實等工作機制。內(nèi)部審計結(jié)果及整改情況應(yīng)當作為考核、任免、獎懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)。四是單位對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的重大違紀違法問題線索，應(yīng)當按照管轄權(quán)限依法依規(guī)及時移送紀檢監(jiān)察機關(guān)、司法機關(guān)?！渡虡I(yè)銀行內(nèi)部審計指引》所稱內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，通過運用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評價并督促改善商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、風險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，促進商業(yè)銀行穩(wěn)健運行和價值提升。商業(yè)銀行內(nèi)部審計目標包括：推動國家有關(guān)經(jīng)濟金融法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)則的有效落實;促進商業(yè)銀行建立并持續(xù)完善有效的風險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理架構(gòu)；督促相關(guān)審計對象有效履職，共同實現(xiàn)本銀行戰(zhàn)略目標。指引明確了商業(yè)銀行內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價和咨詢職能，并促進商業(yè)銀行穩(wěn)健運行和價值提升。中央審計委員會、審計署、銀保監(jiān)會都在內(nèi)部審計成果運用方面提出了要求，并指明內(nèi)部審計成果運用的方向。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計整改現(xiàn)狀

(一)內(nèi)審定位不準，認識不足。內(nèi)部審計是日常的“體檢”工作，不僅要“查病”，更要“治已病”，“防未病”。商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門存在重視審計，輕視整改的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)為:一是內(nèi)部審計部門把自己定位為“監(jiān)督”、“評價”職能，未把“整改”工作作為內(nèi)審部門的責任；二是內(nèi)部審計人員對發(fā)現(xiàn)問題整改意義認識不足，未能從促進商業(yè)銀行穩(wěn)健運行和價值提升方面思考整改的意義。內(nèi)部審計部門主動爭取領(lǐng)導(dǎo)對審計結(jié)果運用的支持力度不夠，審計權(quán)威性不強，導(dǎo)致被審部門對整改工作不重視，審計建議采納較少。(二)報告質(zhì)量不高，針對性差。審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命線，審計報告質(zhì)量高低直接關(guān)系到能夠引起領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)注，對促進審計結(jié)果運用更是至關(guān)重要。一份高質(zhì)量的審計報告，必須能夠精準發(fā)現(xiàn)問題所在，提出有針對性的可行性的建議，達到合法、合規(guī)，提高效率的目的。深入分析審計報告質(zhì)量不高的主要原因：一是內(nèi)審部門對全局中心工作認識不足，對審計目的不清晰，審計工作偏離審計目的，對全局工作支持力度不夠，未能突出重點，未能全面覆蓋高風險業(yè)務(wù)、重點人員；二是內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高，未能嚴格落實審計程序，造成審計底稿有遺漏，難以清楚描述問題，對發(fā)現(xiàn)的問題定性不準，被審計部門對審計人員提出的問題不認可；三是審計理念落后，大數(shù)據(jù)理念缺乏。對非現(xiàn)場審計重視不夠，未落實能精準審計，現(xiàn)場審計缺乏審前分析，審計手段落后、效率較低，審計內(nèi)容仍以查錯糾弊為主，對風險性問題和資產(chǎn)質(zhì)量關(guān)注不夠；四是審計對策針對性差，可操作不強，對業(yè)務(wù)指導(dǎo)、堵塞內(nèi)控漏洞意義不大。(三)整改標準不高，效果不佳。商業(yè)銀行在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，往往限于操作層面整改，建章立制的少。存在屢查屢犯，前改后犯，審計成果運用程度不高。審計人員對發(fā)現(xiàn)的問題缺少原因分析，較少能從內(nèi)部制度、業(yè)務(wù)流程、人員等深層次分析原因，主要表現(xiàn)為：一是對“普遍性”的問題不重視，習(xí)以為常，思想麻木，難以正視問題；二是對“典型性”的問題原因分析不全面，無法提出合理的建議；三是對“傾向性”的問題分析缺乏前瞻性，分析不足。內(nèi)部審計人員獨立性不強，對被審計部門問題整改容忍度較高，隨意性大，存在計中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)部分問題未能從根本得到整改，而審計部門未能嚴格要求，致使問題整改落實不到位，難以達到預(yù)期審計效果。(四)結(jié)果運用層次不高，影響力弱內(nèi)部審計結(jié)果運用利用率較低，多為就事論事的簡單整改，對促進商業(yè)銀行穩(wěn)健運行和價值提升作用較弱。主要表現(xiàn)為：一是審計結(jié)果未能與相關(guān)職能部門交流，未及時綜合地研究分析典型性、普遍性、傾向性問題，對問題影響的深層次因素未進行充分挖掘，難以做到舉一反三與從源頭上對問題進行整改；二是審計結(jié)果難以在內(nèi)部紀檢監(jiān)察部門、組織人事部門等相關(guān)部門之間實現(xiàn)共享，導(dǎo)致審計結(jié)果難以被有效利用與轉(zhuǎn)化；三是還未將審計結(jié)果及審計問題的整改狀況作為對相關(guān)部門干部進行考核、任免及獎懲的重要信息依據(jù)，也未將其作為單位決策制定的依據(jù)；四是審計結(jié)果在形式上表現(xiàn)比較單一。

三、提高審計結(jié)果運用改進路徑

(一)積極爭取領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的重視。領(lǐng)導(dǎo)的重視是促進審計整改的重要推動力。領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計，能提升審計權(quán)威性，便于內(nèi)審部門與其他職能部門溝通，問題整改、制度建設(shè)、結(jié)果共享會比較順利。內(nèi)部審計要明確審計的目的，服務(wù)大局，不斷提高審計報告質(zhì)量，及時向主要領(lǐng)導(dǎo)匯報審計發(fā)現(xiàn)的情況、整改措施、是否需要建章立制杜塞漏洞等情況，保障全局工作的意義，得到領(lǐng)導(dǎo)認同和支持。(二)強化對審計整改責任意識。內(nèi)部審計是商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營的重要保障，而審計整改是整個審計工作的重要環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到內(nèi)部審計工作的成效。如果對審計整改不重視將會嚴重影響了審計目的的實現(xiàn)。審計人員要樹立服務(wù)大局觀念，把審計整改及審計結(jié)果運用作為自身的職責，從思想上重視審計整改工作，堅決杜絕整改不負責、虛假整改情形，確保整改不走過場，整改指導(dǎo)及時有效，樹立“整改工作我有責”的責任意識。(三)切實提高審計報告質(zhì)量。審計報告的質(zhì)量高低，既體現(xiàn)了審計人員的能力，也決定了審計整改的要求。審計報告應(yīng)符合以下特征：一是準確性。主要指審深審?fù)福瑢栴}進行準確定性，避免模棱兩可，避重就輕，切實充分揭示風險；二是實用性。主要是指審計報告能夠引起領(lǐng)導(dǎo)的重視，使得領(lǐng)導(dǎo)更加了解經(jīng)營狀況，風險現(xiàn)狀；三是指導(dǎo)性。主要是指及時對苗頭性和趨勢性問題進行預(yù)警，使得相關(guān)職能部門及時采取預(yù)防措施，避免損失；四是針對性。主要是指確保審計人員對發(fā)現(xiàn)問題所提出整改建議具有可操作性，避免建議不對癥，難落實。高質(zhì)量審計報告要求審計人員具備較高的綜合素質(zhì)，不僅具有發(fā)現(xiàn)能力，還要具備綜合分析能力和問題歸納能力。審計人員必須更新審計理念，樹立“大數(shù)據(jù)”審計思維，堅持科技強審；鼓勵審計人員按照自己實際需要學(xué)習(xí)理論知識，尤其是審計、財務(wù)、法律、計算機等方面知識；通過“以審代訓(xùn)”方式，在審計現(xiàn)場，提高審計人員揣摩被審計人員心理及溝通技能，達到提高審計發(fā)現(xiàn)能力；集中培訓(xùn)審計人員撰寫審計報告的能力。(四)建立審計結(jié)果運用制度。為了避免出現(xiàn)審計結(jié)果利用效率低的問題，更好地發(fā)揮審計的增值功能，創(chuàng)建內(nèi)審結(jié)果應(yīng)用辦法十分必要。一是通過不同方式向不同層次人員展示審計結(jié)果。“向上”報告，“平行”建議，“向下”通報，并通過靈活多樣審計簡報、微信公眾號等方式傳達審計成果，營造良好的內(nèi)控環(huán)境，使得全員正視問題，積極解決問題。二是堵塞流程漏洞，完善內(nèi)控制度。對于審計發(fā)現(xiàn)的苗頭性、趨勢性問題，要深入分析發(fā)現(xiàn)的問題原因，是否存在新制度落實或新系統(tǒng)是啟用，流程不合理造成的；是否存在均有明顯趨勢的問題，如同類問題發(fā)生的頻率、金額變化。只有從流程、人員、制度等方面查找原因，完善制度才能避免此類問題的發(fā)生。三是及時揭示風險，避免損失。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，要充分預(yù)測存在的損失，及早做好預(yù)防措施，減少不必要的損失。四是建立審計發(fā)現(xiàn)及問題整改共享制度。與紀檢、人事共享審計成果，避免重復(fù)工作，并將審計發(fā)現(xiàn)及整改情況納入考評范圍，對不重視整改或不落實有效措施的相關(guān)人員給予問責。

四、總結(jié)

內(nèi)部審計整改措施是一個相互聯(lián)系、相互配合的不可分割整體。將“治已病”，“防未病”審計理念貫穿到實際工作中，要求不斷提高審計人員綜合素質(zhì)，并把審計整改作為審計人員的職責；只有不斷提高審計人員綜合素質(zhì)是提升內(nèi)部審計報告質(zhì)量的必要條件；只有不斷提升審計報告質(zhì)量才能引起領(lǐng)導(dǎo)層的重視；領(lǐng)導(dǎo)層的重視是推動審計整改的重要推動力量；通過多種方式向全員展示審計成果，并完善內(nèi)控制度是領(lǐng)導(dǎo)層落實整改責任，提升商業(yè)銀行價值的重要方式。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：審計；信息化；組織方式

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）009-000-01

引言

審計信息化是通過一個轉(zhuǎn)變過程，使審計工作以最大程度處于體現(xiàn)信息技術(shù)、運用信息技術(shù)的狀態(tài)。審計信息化環(huán)境相對于紙質(zhì)賬簿環(huán)境使傳統(tǒng)的查錯糾弊手段在查賬時不再奏效，對審計項目的組織形式產(chǎn)生了深刻影響。本文中，針對審計信息化在審計組織方式的影響下進行分析，找出適合審計組織方式的變革方法。

一、審計信息化對審計組織方式的影響

一是現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）?，F(xiàn)場審計實施系統(tǒng)由審計署2004年年底開發(fā)，是金審工程建設(shè)的重大成果，是國家審計信息系統(tǒng)的重要組成部分，是審計人員開展計算機審計、強化審計項目管理、實現(xiàn)審計信息共享的重要系統(tǒng)，目前已成為各級審計機關(guān)審計人員現(xiàn)場審計的必備工具。現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)提供了多套審計作業(yè)操作模式，審計人員只要掌握一定的sql數(shù)據(jù)庫知識、編寫審計腳本語言就能對電子數(shù)據(jù)進行查證，其中自動化的審計功能使龐大的數(shù)據(jù)審核瞬間完成。同時現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)還提供了項目管理功能，可以實現(xiàn)審計項目從發(fā)出審計通知書到出具審計報告一整套審計流程管理，是控制審計項目質(zhì)量的基礎(chǔ)。

二是審計管理系統(tǒng)（OA）。審計管理系統(tǒng)作為審計系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，主要是為了解決多個審計組共同實施一個審計項目或分別實施同一類審計項目，由此產(chǎn)生的項目組織管理的交互需求。具體實施項目的審計人員通過審計管理系統(tǒng)（OA）下載審計項目資料到現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）中，實施結(jié)束后及時將相關(guān)項目資料再上傳到現(xiàn)場管理系統(tǒng)（OA）中，統(tǒng)一組織審計項目的主管機構(gòu)，可以對各個獨立項目的開展情況進行總體分析把握，并提出指導(dǎo)意見。通過現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）與審計管理系統(tǒng)（OA）的實時交互，大大增強了審計機關(guān)對審計項目控制能力，進而實現(xiàn)審計目標，進一步提高審計質(zhì)量。

三是聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)。聯(lián)網(wǎng)審計是近年來興起的一項現(xiàn)代化審計技術(shù)，它是指通過網(wǎng)絡(luò)與被審計單位信息系統(tǒng)進行互聯(lián)后，在系統(tǒng)測評和數(shù)據(jù)動態(tài)采集分析基礎(chǔ)上，對被審計單位財政財務(wù)的真實、合法和效益進行實時、遠程監(jiān)督的行為。聯(lián)網(wǎng)審計是推動審計信息化發(fā)展的必由之路，積極探索實施聯(lián)網(wǎng)審計是適應(yīng)新形勢的必然選擇，但是這項工作在我國尚處于初級階段，還需要從提高被審計單位信息化程度、完善相關(guān)配套法律法規(guī)及提高審計人員計算機應(yīng)用能力等方面不斷加以完善。

四是基于數(shù)據(jù)中心的審計分析系統(tǒng)。金審二期工程建設(shè)的現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)、聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，為實施審計分析系統(tǒng)奠定堅實基礎(chǔ)。中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及配套文件《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》，明確提出“適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計需要，構(gòu)建國家審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)和數(shù)字化審計平臺，積極運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，加大業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)以及跨行業(yè)、跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)的綜合比對和關(guān)聯(lián)分析力度，提高運用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力”。只有建立健全了基于數(shù)據(jù)中心的審計分析系統(tǒng)，才能真正實現(xiàn)審計全覆蓋的目標要求。

二、滿足審計組織方式的變革需求

一是調(diào)整與信息化不適應(yīng)的審計項目組織方式。在信息化技術(shù)發(fā)展下，由于有些審計項目在組織方式上還不能適應(yīng)良好的發(fā)展模式，所以就要對該審計項目的組織方式進行調(diào)整。被審計單位實施聯(lián)網(wǎng)審計后，要提高審計效率，就要采取“一次通知審一年”的方式，即年初下一份審計通知書，實際審計時間為當年全年。審計機關(guān)只需抽調(diào)幾名計算機審計骨干，每天、每周或定期查看，發(fā)現(xiàn)問題及時延伸調(diào)查，既節(jié)約了人力資源又提高了審計質(zhì)量。

二是從改進項目管理入手提高審計工作質(zhì)量。要提高審計工作的管理方式，目的是提高審計工作的質(zhì)量。因為審計工作質(zhì)量的提高需要進行全過程質(zhì)量管理，包括選擇和確定審計項目-計劃-準備-實施-報告-后續(xù)工作等環(huán)節(jié)，而審計報告的質(zhì)量是審計項目管理質(zhì)量的集中體現(xiàn)。這就要加大相關(guān)審計軟件的應(yīng)用，以現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）-審計管理系統(tǒng)（OA）-分級復(fù)核程序軟件-公文起草簽批流程為軸線，加強項目過程管理，提高審計項目質(zhì)量。

三是調(diào)整與信息化不適應(yīng)的審計程序。聯(lián)網(wǎng)審計方式對傳統(tǒng)的審計程序，如審計期限、審計程序以及通知書等法定程序都產(chǎn)生較大沖擊。但從根本上說，聯(lián)網(wǎng)審計并沒有對審計法構(gòu)成中實質(zhì)性突破，因為審計法并沒有限定被審計單位提供資料的形式或頻率。當然，為了適應(yīng)信息技術(shù)對審計工作中帶來的變化，審計署可以制定部門規(guī)章的形式制定出適合信息建設(shè)發(fā)展的審計程序，從制度上推動信息技術(shù)發(fā)展下的有效性。

四是改進考核方式以推進新的組織方式?？己艘S著審計項目組織方式的發(fā)展而作出相應(yīng)改進。要鼓勵新技術(shù)的采用，對審計信息化提出新的要求。加大從被審計單位數(shù)據(jù)或信息系統(tǒng)缺陷中及時發(fā)現(xiàn)案件線索等重要審計成果的考核比重。不僅要對審計項目的現(xiàn)實業(yè)績進行考核，還要考核數(shù)據(jù)積累、計算機審計方法等有助于審計信息化的事項實現(xiàn)程度。

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關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)+；內(nèi)部審計；轉(zhuǎn)型

1“互聯(lián)網(wǎng)+”的涵義及特征

“互聯(lián)網(wǎng)+”是一個企業(yè)技術(shù)、產(chǎn)品、用戶、企業(yè)價值鏈、市場等整個商業(yè)生態(tài)的融合重組和創(chuàng)新的過程?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”將物聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算作為技術(shù)依賴與支撐，進行“賣產(chǎn)品、聚粉絲、建平臺”，層級深入，顛覆傳統(tǒng)市場思維?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”的精髓在于：用戶思維。即在“互聯(lián)網(wǎng)+”下，企業(yè)考慮的應(yīng)該是用戶想不想要、需不需要，以用戶體驗為導(dǎo)向，由用戶啟動產(chǎn)品和技術(shù)發(fā)展，并且實施快速更新?lián)Q代，實現(xiàn)免費服務(wù)和增值服務(wù)；新的生產(chǎn)經(jīng)營模式。“互聯(lián)網(wǎng)+”致力于要滿足人的各種需求，以人為本，倡導(dǎo)以個性化客戶需求為導(dǎo)向；尊重人性。正如“互聯(lián)網(wǎng)+”的用戶思維一樣，敬畏個人體驗，重視個人創(chuàng)造性發(fā)揮。在這樣的理解下，才能夠充分發(fā)揮“互聯(lián)網(wǎng)+”打破信息不對稱、降低交易成本、促進分工深化、提高勞動生產(chǎn)率的作用，促進社會資源配置的集成和優(yōu)化?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”的六大特征在于：跨界融合、用戶至上、顛覆創(chuàng)新、大數(shù)據(jù)化、平臺發(fā)展和智能一切。在這樣的時代背景下，內(nèi)部審計該如何轉(zhuǎn)型？“互聯(lián)網(wǎng)+”帶來的最大的顛覆在于用戶思維，那么站在內(nèi)部審計的角度，就需要我們提供的審計服務(wù)要以用戶（企業(yè)）為導(dǎo)向，以用戶需求為出發(fā)點，給不同的報告使用者提供不同的審計報告重點，增強用戶的審計服務(wù)體驗，服務(wù)于用戶價值的提升，借助信息的大數(shù)據(jù)化，對審計數(shù)據(jù)的價值進行深度的挖掘和利用，提供“貼身”的審計服務(wù)。

2“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展進入新經(jīng)濟時代，審計的作用已日益凸顯。像大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈這些“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代產(chǎn)物也嚴重影響著各行各業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部審計行業(yè)當然也不例外。

（1）“互聯(lián)網(wǎng)+”促使內(nèi)部審計定位轉(zhuǎn)換。一直以來,審計和會計的關(guān)系被外界人理解認為是對立的，就好像是“貓和老鼠”的關(guān)系--會計做假賬,審計查假賬。尤其是內(nèi)審，因為和會計部門同處于一個組織內(nèi)部，大家往往把內(nèi)部審計作為會計的對立面來看待，對于內(nèi)部審計職能的認識片面的停留在會計“監(jiān)督”上，這樣的意識無形中深化了會計對審計人員的抵觸心理，反而不利于審計工作的開展。不管是審計還是會計，其實都是企業(yè)組織的一部分，共同目標都是服務(wù)于企業(yè)價值增值的目標。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)階段的內(nèi)部審計主要承擔著確認和咨詢兩大職能。確認是獨立評估組織治理、風險管理和控制過程，對收集的證據(jù)進行的客觀檢查。咨詢則是指提供咨詢建議及相關(guān)的客戶服務(wù)活動。當內(nèi)部審計的定位從傳統(tǒng)的“會計監(jiān)督”轉(zhuǎn)型為“組織價值增值”后，企業(yè)內(nèi)部的治理層和管理層也因此更加重視內(nèi)部審計工作帶來的成效，同時，內(nèi)部審計部門從業(yè)務(wù)的協(xié)同廣度也最大程度的獲得了財務(wù)及其他部門的理解和支持。長此以往，在這種良性循環(huán)機制的推動下，內(nèi)部審計部門也會更加有效地發(fā)揮其職能，為企業(yè)的良好發(fā)展保駕護航。

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關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；云計算；云審計風險

本文系河北省審計廳2016年重點科研課題：“基于云計算服務(wù)平臺的大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)研究”中期研究成果（項目編號：201604）

中圖分類號：F239.1 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年5月16日

一、引言

大數(shù)據(jù)已經(jīng)成為當前一個十分流行并熱門的話題，大數(shù)據(jù)時代走進人們的生活，也將成為一個不可抵擋的趨勢。但是，伴隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，硬件、軟件技術(shù)突飛猛進，互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)平臺服務(wù)迅猛發(fā)展，審計的工作方向會發(fā)生什么樣的變化，審計工作⒚媼儺亂宦值幕遇還是巨大的風險，都非常值得思考。

二、理論分析

（一）云審計的含義和特點

1、云審計的含義。維基百科給云計算下的定義是：云計算將IT相關(guān)的能力以服務(wù)的方式提供給用戶，允許用戶在不了解提供服務(wù)的技術(shù)、沒有相關(guān)知識以及設(shè)備操作能力的情況下，通過Internet獲取需要服務(wù)。將云計算技術(shù)嵌入到審計工作中，便產(chǎn)生了“云審計”的概念。

2、云審計的特點。云計算技術(shù)在審計過程中的運用，在很大程度上促進了審計技術(shù)的重要變革。我們將云審計與傳統(tǒng)審計做對比，來分析云審計所具有的特點：（1）在傳統(tǒng)審計中，審計人員需要在數(shù)據(jù)信息的收集和整理等體力勞動上消耗較多的時間。而在云審計的過程中，審計人員可以把信息儲存在“云”上，大家可以通過網(wǎng)絡(luò)終端，將需要的信息快速地整理匯總，并進行一系列的網(wǎng)絡(luò)任務(wù)的分配，大大節(jié)省了等待的時間，實現(xiàn)審計時間的合理有效利用；（2）在傳統(tǒng)審計中，審計人員需要解決由于審計軟件的差異造成的系統(tǒng)不兼容的情況，而在云審計的過程中，專業(yè)的云軟件服務(wù)商的使用解決了傳統(tǒng)審計中各審計單位獨立完成所帶來的兼容性問題。另外，只需要通過一個簡單云端就可以替代傳統(tǒng)審計中大量的基礎(chǔ)設(shè)施的投入；（3）在傳統(tǒng)審計中，審計人員會把收集整理的數(shù)據(jù)和資料進行分類匯總，然后存儲到各自的手中，其他的人員調(diào)閱查看，只能向相關(guān)的資料保管人索要。而在云審計中，資料會被分類匯總，存儲在“云”這個巨大的資源平臺上，審計人員通過網(wǎng)絡(luò)云端，便可以實現(xiàn)資料的共享，節(jié)省了大量的時間。

（二）大數(shù)據(jù)的含義。大數(shù)據(jù)，或稱巨量資料，指的是需要新處理模式才能具有更強的決策力、洞察力和流程優(yōu)化能力的海量、高增長率和多樣化的信息資產(chǎn)。大數(shù)據(jù)具有4V特點，即Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（價值）。

（三）大數(shù)據(jù)、云計算對云審計的影響。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展與完善，審計技術(shù)也在不斷地得以發(fā)展與完善。大數(shù)據(jù)、云計算等先進技術(shù)的出現(xiàn)給審計帶來的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、持續(xù)審計方式得以不斷完善和發(fā)展。在大數(shù)據(jù)背景下，信息技術(shù)的不斷發(fā)展和演進推動了審計方式的變化，持續(xù)審計實現(xiàn)了技術(shù)上的可行性，在一定程度上解決了審計結(jié)果滯后性的問題。同時，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與審計技術(shù)能夠很好地融合在一起，也將更有利于某些特定行業(yè)對審計工作結(jié)果的需求實現(xiàn)。

2、總體審計模式的應(yīng)用與發(fā)展。在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，審計人員可以利用一系列的先進手段，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的搜集、整理以及分類匯總，使審計人員可以更好地建立一種總體的審計模式，從而實現(xiàn)審計的革命性變革，做到有效地規(guī)避抽樣審計帶來的審計風險。而且通過大數(shù)據(jù)的利用，可以更全面地搜集數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)做到更加細微、全面、深層次的分析，幫助審計人員發(fā)現(xiàn)以前未發(fā)現(xiàn)的問題。

3、審計成果的綜合運用得以不斷發(fā)展與完善。在大數(shù)據(jù)背景下，審計人員不但可以提供完整的審計報告，而且可以將收集的資料進行整理匯總并加以分析，為被審計單位提供足夠的信息，使他們可以更好地對企業(yè)進行經(jīng)營管理。

三、大數(shù)據(jù)背景下云審計所面臨的風險

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)以及云計算技術(shù)在審計領(lǐng)域的不斷應(yīng)用，對我國的審計技術(shù)以及審計方式產(chǎn)生了很大的影響，大大提高了審計的工作效率，但是仍存在一定的風險，需要引起大家的注意。

（一）數(shù)據(jù)的安全性難以控制。云審計，需要在大數(shù)據(jù)背景下，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和計算機技術(shù)，并結(jié)合相應(yīng)的審計軟件才可以得以進行。然而，在大數(shù)據(jù)的背景下，數(shù)據(jù)存儲在云端，便需要考慮由此帶來的存儲風險；而網(wǎng)絡(luò)是一個龐大的環(huán)境，可以存儲海量的數(shù)據(jù)，但有利就有弊，仍需要考慮網(wǎng)絡(luò)在數(shù)據(jù)存儲上帶來的巨大風險。面對網(wǎng)絡(luò)存在的安全漏洞，黑客趁機而入，由此產(chǎn)生各種新型的網(wǎng)絡(luò)風險。

（二）缺乏綜合性的審計人才。隨著經(jīng)濟發(fā)展的步伐加快，各方對審計工作的質(zhì)量要求也在提高，審計的工作量也在慢慢加大。但事實表明，當前我國高校中設(shè)置審計專業(yè)的機構(gòu)較少，專業(yè)人才缺乏，而大多數(shù)從事審計工作的人都是從會計專業(yè)走出來的，雖然會計、審計兩個專業(yè)根源上有相通之處，但是畢竟工作的出發(fā)點截然不同，會計人員對審計知識的整體認知度較低，再加上如果并沒有足夠的審計工作積累，審計效果一定存在不足；而在大數(shù)據(jù)的背景下，審計人員若只是單純的了解審計知識，已經(jīng)無法滿足審計工作的需要。審計人員需要將計算機知識與審計知識相結(jié)合，融合在一起，這樣才能滿足新時代背景下對審計人員的技能要求，而現(xiàn)在這樣兩種能力兼具的人才在審計人才中的占比仍然較少。

（三）審計軟件的開發(fā)和使用存在限制。一個審計軟件的開發(fā)與使用，前期一定需要投入大量的人力、物力和財力，后期才可以得到正常的運轉(zhuǎn)。而使用審計軟件較多的單位，他們在承接一項審計事務(wù)時，收取的費用較低，與前期高額的費用形成鮮明的對比，使得一些規(guī)模較小的單位無法支撐這些審計軟件的合理使用，更無法獨立地對審計軟件進行后期的維護。 四、大數(shù)據(jù)背景下審計風險防范措施

（一）重視數(shù)據(jù)安全。審計人員涉及到眾多的數(shù)據(jù)，而且好多數(shù)據(jù)屬于企業(yè)的核心數(shù)據(jù)，其安全性直接關(guān)系到國家的經(jīng)濟安全與社會穩(wěn)定，其保密性尤其重要。面對當前的局面，應(yīng)對云審計存在的數(shù)據(jù)安全問題，需做出以下防范措施：

1、提高數(shù)據(jù)的加密程度。對于數(shù)據(jù)的傳輸與存儲，必須做到嚴格的加密。公司底端的人員較多、較雜，發(fā)生數(shù)據(jù)外泄的情況相對來說較多。對數(shù)據(jù)的查看與使用，設(shè)置不同的權(quán)限，使不同的角色對數(shù)據(jù)的使用與查看具有不同的限制，做到角色分類明確，可以較好地保證數(shù)據(jù)的安全。

2、提高軟件系統(tǒng)的安全系數(shù)。大數(shù)據(jù)背景下，云審計主要利用審計軟件進行運作，審計軟件的安全系數(shù)直接關(guān)系到數(shù)據(jù)的安全存儲。而為了有效地避免存儲在云端的數(shù)據(jù)發(fā)生外泄以及云端出現(xiàn)病毒入侵的現(xiàn)象，我們應(yīng)該提高審計軟件的安全系數(shù)，提前防范此類事件的發(fā)生。

3、規(guī)范數(shù)據(jù)的存儲。在傳統(tǒng)審計中，對于一些數(shù)據(jù)我們會做專門的分類，在云審計過程中，我們更應(yīng)該如此，對于審計數(shù)據(jù)，我們應(yīng)該分類整理存儲，對于一些重要的審計數(shù)據(jù)，我們更應(yīng)該做一些隔離操作，由此以來做到信息的高度保密。

（二）培養(yǎng)專業(yè)化的審計人才團隊。針對當前的審計團隊的現(xiàn)狀，各大高校應(yīng)該開設(shè)審計專業(yè)，培養(yǎng)審計專業(yè)的優(yōu)秀人才。在校期間，各大高校應(yīng)該增設(shè)模擬審計實訓(xùn)室，使大學(xué)生在校期間就可以提前體驗審計的一些流程與操作。另外，各大高校可以定期舉行大學(xué)生入企業(yè)實習(xí)，或者聘請會計師事務(wù)所著名的審計人員來校講解在審計的實際操作中會遇到的各種問題以及應(yīng)對措施，使大學(xué)生在沒有走出校門前，就可以積累一定的實踐能力。在真正走出校門的那一刻，可以更好更快地投入到工作中去。另外，由于當前大數(shù)據(jù)、云計算的迅速發(fā)展，各大高校和機構(gòu)也應(yīng)考慮加大對計算機、大數(shù)據(jù)、云計算等先進專業(yè)技術(shù)的培訓(xùn)，盡最大的努力為社會培養(yǎng)出兼具審計知識、計算機知識的綜合性人才，這也是時代的要求。

（三）完善審計軟件的開發(fā)和使用。首先，面對審計軟件費用較高與審計單位承接的業(yè)務(wù)收費不成正比的情況，我們應(yīng)該降低審計軟件在開發(fā)與維護階段所產(chǎn)生的費用。一項新的審計軟件，前期的開發(fā)肯定會耗費巨大，我們應(yīng)加大宣傳力度，使更多的審計單位都能夠使用這款新開發(fā)的審計軟件，做到開發(fā)費用的平攤，以便可以做到有效地降低審計軟件的使用費用，降低審計成本；其次，對于國內(nèi)審計軟件開發(fā)技術(shù)的落后，我們應(yīng)該加強對國外先進技術(shù)的學(xué)習(xí)和借鑒，合理地運用到自己的審計軟件的開發(fā)當中去，國家也應(yīng)該大力支持軟件技術(shù)的學(xué)習(xí)，加大扶持力度，給先進的技術(shù)人才提供強有力的資金支持，打破現(xiàn)有的軟件競爭機制，加大軟件的競爭機制，提高我國的軟件開發(fā)技術(shù)水平。

（四）完善審計取證方法。面對當前形勢下審計取證困難的困擾，應(yīng)當對大數(shù)據(jù)背景下的審計取證方法加以改進和完善。首先，在審計軟件開發(fā)的過程中，對審計軟件的接口進行統(tǒng)一，對相關(guān)的單位和部門進行規(guī)范，使被審計單位在日常信息的保留過程中，就以規(guī)范格式進行存儲，便于審計人員提高工作效率，更加有效地進行審計；其次，要實時地對數(shù)據(jù)進行測試，確保數(shù)據(jù)可以達到及時有效的保存，確保數(shù)據(jù)具有時效性，使審計人員可以及時的、隨時的對被審計單位進行審計；最后，審計人員應(yīng)該加強對被審計單位的各項溝通，與被審計單位打好感情牌，這樣在進行審計的時候，有利于便捷的得到需要審計的信息，減少信息收集的困難性。

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篇9

第一條為了規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量，明確審計責任，根據(jù)審計法及其他有關(guān)審計法規(guī)，制定本辦法。

第二條審計機關(guān)依法對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支、國有金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依法應(yīng)當接受審計的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督時，應(yīng)當遵守本辦法。

第三條審計機關(guān)實施審計項目時，對編制審計方案、收集審計證據(jù)、編寫審計日記和審計工作底稿、出具審計報告、歸集審計檔案等全過程實行質(zhì)量控制。

第四條審計機關(guān)實行審計項目質(zhì)量責任評估和追究制度，依據(jù)有關(guān)審計法規(guī)、國家審計準則和本辦法評估審計項目質(zhì)量，追究有關(guān)人員對審計項目質(zhì)量應(yīng)承擔的責任。

第五條審計機關(guān)制定年度審計項目計劃時，應(yīng)當考慮審計項目的時間、經(jīng)費和人員要求，為審計項目質(zhì)量控制提供保障。

第二章審計方案的質(zhì)量控制

第六條審計機關(guān)和審計組在實施審計前，應(yīng)當編制審計工作方案和審計實施方案。

審計機關(guān)統(tǒng)一組織由不同級次審計機關(guān)或多個審計組參加的行業(yè)審計、專項資金審計或者其他統(tǒng)一審計項目時，應(yīng)當編制審計工作方案。

審計組具體承辦審計項目或者實施單個審計項目時，應(yīng)當編制審計實施方案。

第七條審計機關(guān)和審計組在編制審計實施方案前，應(yīng)當根據(jù)審計項目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當?shù)娜藛T和時間，對被審計單位的有關(guān)情況進行審前調(diào)查。

第八條審前調(diào)查應(yīng)當了解被審計單位下列基本情況：

（一）經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構(gòu)設(shè)置、人員編制情況；

（二）財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系；

（三）職責范圍或者經(jīng)營范圍；

（四）財務(wù)會計機構(gòu)及其工作情況；

（五）相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；

（六）重大會計政策選用及變動情況；

（七）以往接受審計情況；

（八）其他需要了解的情況。

第九條審前調(diào)查應(yīng)當收集與審計項目有關(guān)的下列資料：

（一）法律、法規(guī)、規(guī)章和政策；

（二）銀行賬戶、會計報表及其他有關(guān)會計資料；

（三）重要會議記錄和有關(guān)文件；

（四）審計檔案資料；

（五）電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔；

（六）其他需要收集的資料。

第十條審前調(diào)查可以根據(jù)需要選擇下列方式：

（一）到被審計單位調(diào)查了解情況；

（二）對被審計單位進行試審；

（三）查閱相關(guān)資料；

（四）走訪上級主管部門、有關(guān)監(jiān)管部門、組織人事部門及其他相關(guān)部門；

（五）其他方式。

第十一條審前調(diào)查一般在送達審計通知書之前進行，必要時，可以向被審計單位送達審計通知書后進行審前調(diào)查。

第十二條審計工作方案的主要內(nèi)容包括：

（一）審計工作目標；

（二）審計范圍；

（三）審計對象；

（四）審計內(nèi)容與重點；

（五）審計組織與分工；

（六）工作要求。

審計工作方案應(yīng)當具有指導(dǎo)性。

第十三條審計工作方案由審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門具體負責編制，報審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準，并下達到具體承擔審計任務(wù)的下級審計機關(guān)或者審計組實施。

重要審計項目的審計工作方案應(yīng)當經(jīng)審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定。

第十四條審計實施方案的主要內(nèi)容包括：

（一）編制的依據(jù)；

（二）被審計單位的名稱和基本情況；

（三）審計目標；

（四）重要性水平的確定和審計風險的評估；

（五）審計的范圍、內(nèi)容、重點以及對審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法；

（六）預(yù)定的審計工作起止時間；

（七）審計組組長、審計組成員及其分工；

（八）編制的日期；

（九）其他有關(guān)內(nèi)容。

第十五條審計實施方案的審計目標是指審計組辦理審計項目所要完成的任務(wù)。

確定審計目標時，應(yīng)當考慮下列因素：

（一）法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定及相關(guān)政策；

（二）政府、審計機關(guān)、有關(guān)部門對審計項目的要求；

（三）被審計單位的有關(guān)情況；

（四）審計組成員的業(yè)務(wù)能力、審計經(jīng)驗；

（五）審計的時間和經(jīng)費預(yù)算；

（六）其他需要考慮的因素。

審計實施方案應(yīng)當將審計工作方案的審計工作目標具體化。

第十六條審計組應(yīng)當分析被審計單位有關(guān)情況，確定重要性水平和評估審計風險，圍繞審計目標確定審計的范圍、內(nèi)容和重點。

審計組應(yīng)當對被審計單位內(nèi)部控制進行初步評價，確定是否依賴內(nèi)部控制。依賴內(nèi)部控制的，要對內(nèi)部控制進行符合性測試。在內(nèi)部控制測評的基礎(chǔ)上，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動或者會計報表項目進行實質(zhì)性測試；不依賴內(nèi)部控制的，在實施審計時直接對被審計單位財政收支、財務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動或者會計報表項目進行實質(zhì)性測試。

對規(guī)模較小或者業(yè)務(wù)簡單的審計項目，可以直接確定實質(zhì)性測試的范圍、內(nèi)容和重點。

第十七條審計實施方案的審計范圍是指被審計單位財政收支、財務(wù)收支所屬的會計期間和有關(guān)審計事項。

第十八條審計實施方案的審計內(nèi)容是指為實現(xiàn)審計目標所需實施的具體審計事項以及所要達到的具體審計目標。

審計事項一般可以按照被審計單位財政收支、財務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動或者會計報表項目劃分。

第十九條審計實施方案的審計重點是指對實現(xiàn)審計目標有重要影響的審計事項。

審計組應(yīng)當對審前調(diào)查所取得的資料進行初步分析性復(fù)核，關(guān)注資料間的異常關(guān)系和異常變動，分析被審計單位財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動中可能存在的重要問題和線索，確定審計重點。

第二十條對實現(xiàn)審計目標有重要影響的審計事項應(yīng)當確定審計的步驟和方法。

審計步驟和方法應(yīng)當能夠指導(dǎo)審計人員實施審計，實現(xiàn)具體審計目標。

第二十一條確定審計組組長、審計組成員及其分工時，應(yīng)當考慮其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平，符合有關(guān)規(guī)定要求。

審計組組長可以委托有資格的審計人員擔任主審，履行審計組組長授權(quán)范圍內(nèi)的職責，但審計組組長應(yīng)當對主審履行職責的結(jié)果承擔責任。

第二十二條審計組組長具體負責編制審計實施方案，經(jīng)審計組所在部門負責人審核，報審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準，由審計組負責實施。

重要審計項目的審計實施方案，可以由審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定。

第二十三條審計組所在部門負責人應(yīng)當對審計實施方案的下列事項進行審核：

（一）審計目標的可行性；

（二）重要性水平確定和審計風險評估的合理性；

（三）審計范圍、內(nèi)容和重點的適當性；

（四）審計步驟和方法的可操作性；

（五）時間安排的合理性；

（六）審計分工的恰當性；

（七）其他需要審核的事項。

第二十四條實施審計過程中有下列情形之一的，應(yīng)當調(diào)整審計實施方案：

（一）審計工作方案調(diào)整的；

（二）審計組在對被審計單位內(nèi)部控制測評后，認為需要調(diào)整審計重點、步驟和方法的；

（三）審計組人員發(fā)生變化，足以影響審計實施方案執(zhí)行的；

（四）審計中發(fā)現(xiàn)重大違法案件線索，需要改變審計內(nèi)容和重點的；

（五）審計范圍受到限制，不能正常開展審計工作的；

（六）其他需要調(diào)整的。

第二十五條審計實施方案中下列事項的調(diào)整應(yīng)當報經(jīng)審計組所在部門負責人批準：

（一）審計范圍、內(nèi)容和重點；

（二）重要性水平及審計風險水平；

（三）重要的審計步驟和方法；

（四）審計組成員。

第二十六條審計實施方案中下列事項的調(diào)整應(yīng)當報經(jīng)審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準：

（一）審計目標；

（二）審計組組長；

（三）審計工作起止時間；

（四）審計組所在部門認為需要報審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準的其他事項。

第二十七條審計組在特殊情況下不能按照本辦法第二十五條、第二十六條規(guī)定辦理調(diào)整審計實施方案審批手續(xù)的，可以口頭請示審計組所在部門負責人或者審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)同意后，調(diào)整并實施審計實施方案。審計結(jié)束時，審計組應(yīng)當及時補辦審批手續(xù)。

第二十八條審計組應(yīng)當將審前調(diào)查情況，初步分析性復(fù)核、內(nèi)部控制測評、重要性水平確定和審計風險評估的過程，以及審計實施方案調(diào)整情況加以記錄。

第二十九條審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)對審計實施方案所確定的審計目標的恰當性負責。

審計組所在部門負責人對審計范圍和重點的適當性負責。

審計組組長對審計內(nèi)容的適當性、步驟和方法的可操作性負責。

審計組成員對審前調(diào)查過程中形成的有關(guān)記錄的真實性和完整性負責。

由于審計實施方案編制、調(diào)整不當，造成重大違規(guī)問題應(yīng)當查出而未能查出的，有關(guān)人員應(yīng)當承擔相應(yīng)責任。

第三章審計證據(jù)的質(zhì)量控制

第三十條審計人員應(yīng)當按照審計實施方案確定的具體審計事項，在實施審計過程中收集審計證據(jù)。

第三十一條審計證據(jù)的形式包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、視聽或者電子數(shù)據(jù)資料、口頭證據(jù)、鑒定結(jié)論和勘驗筆錄以及其他證據(jù)。

第三十二條審計證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。

第三十三條審計人員應(yīng)當有針對性地收集與審計事項相關(guān)的審計證據(jù)。

對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，應(yīng)當在審計工作底稿后附有審計證據(jù)支持。其他審計事項以審計日記記載審計事項的查證過程和結(jié)果，必要時可以附有審計證據(jù)或者相關(guān)資料。

第三十四條審計人員應(yīng)當按照下列方法收集審計證據(jù)：

（一）通過檢查方法收集審計證據(jù)的，應(yīng)當取得與審計事項相關(guān)的會計資料、被審計單位承諾書、會議記錄、文件、合同等資料，以及審計人員編制的匯總表、調(diào)節(jié)表、分析表等材料；

（二）通過監(jiān)盤方法收集審計證據(jù)的，應(yīng)當編制實物資產(chǎn)盤點清單和現(xiàn)金、有價證券盤點表等材料，并由審計人員和被審計單位有關(guān)人員簽名；

（三）通過觀察方法收集審計證據(jù)的，應(yīng)當編制觀察記錄，注明觀察的事項、內(nèi)容和結(jié)果等情況；

（四）通過查詢方法收集審計證據(jù)的，應(yīng)當取得被查詢的單位或者個人的書面答復(fù)材料或者口頭答復(fù)記錄，并注明查詢事項、內(nèi)容、方式和查詢結(jié)果等情況；

（五）通過函證方法收集審計證據(jù)的，應(yīng)當取得被函證單位或者個人的回函，編制函證記錄，注明函證事項、范圍和回函結(jié)果等情況；

（六）通過計算方法收集審計證據(jù)的，應(yīng)當編制計算表或者計算工作記錄，注明計算的事項，所根據(jù)的相關(guān)數(shù)據(jù)，計算的方法和結(jié)果等；

（七）通過分析性復(fù)核方法收集審計證據(jù)的，應(yīng)當編制對比分析表、比率分析表和趨勢變動表，分析和說明異常變動項目、重要比率或者趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異情況。

第三十五條審計人員可以收集能夠證明審計事項的原始資料、有關(guān)文件和實物等；不能或者不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實物的，也可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照、轉(zhuǎn)儲、下載等方式取得審計證據(jù)。

第三十六條審計人員在收集實物證據(jù)時，應(yīng)當注明實物的所有權(quán)人、數(shù)量、存放地點、存放方式和實物證據(jù)提供者等情況。

審計人員在收集視聽資料或者電子數(shù)據(jù)資料時，應(yīng)當注明制作方法、制作時間、制作人和電子數(shù)據(jù)資料的運行環(huán)境、系統(tǒng)以及存放地點、存放方式等情況。必要時，電子數(shù)據(jù)資料能夠轉(zhuǎn)換成書面材料的，可以將其轉(zhuǎn)換成書面材料。

審計人員在收集鑒定結(jié)論和勘驗筆錄時，應(yīng)當注明鑒定或者勘驗的事項、向鑒定人或者勘驗人提交的相關(guān)材料、鑒定人或者勘驗人資格等。

第三十七條對實現(xiàn)審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法難以實施或者實施后難以取得充分審計證據(jù)的，審計人員應(yīng)當實施追加或者替代的審計步驟和方法，仍難以取得充分審計證據(jù)的，應(yīng)當由審計組組長確認，并在審計日記中予以記錄和審計報告中予以反映。

第三十八條審計人員取得審計證據(jù)，應(yīng)當由證據(jù)提供者簽名或者蓋章；不能取得提供者簽名或者蓋章的，審計人員應(yīng)當注明原因。不能取得簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據(jù)仍然有效。

第三十九條取得的審計證據(jù)數(shù)量較大的，可以編制匯總的審計證據(jù)，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。

審計人員應(yīng)當對取得的審計證據(jù)進行分析、判斷和歸納。按照審計事項分類，按照審計證據(jù)與審計事項相關(guān)程度排序；對審計證據(jù)進行比較判斷，決定取舍，剔除與審計事項無關(guān)、無效、重復(fù)、冗余的證據(jù)；對審計證據(jù)進行匯總和分析，確定審計事項的審計證據(jù)是否足以支持審計結(jié)論。

第四十條經(jīng)過分析、判斷和歸納的審計證據(jù)，應(yīng)當編制索引號排序，附在相應(yīng)的審計工作底稿之后；必要時，可以附在相應(yīng)的審計日記之后。

不能附在審計工作底稿或者審計日記之后的實物證據(jù)、視聽資料和電子數(shù)據(jù)資料等，應(yīng)當按照本辦法第三十六條第一款、第二款的規(guī)定編制書面材料，附在相應(yīng)的審計工作底稿或者審計日記之后。

第四十一條審計組組長應(yīng)當督導(dǎo)審計人員收集審計證據(jù)工作，審核審計證據(jù)。發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)不符合要求的，應(yīng)當責成審計人員進一步取證。

第四十二條審計人員應(yīng)當對其收集的審計證據(jù)嚴重失實，或者隱匿、篡改、毀棄審計證據(jù)的行為承擔責任。

審計組組長應(yīng)當對重要審計事項未收集審計證據(jù)或者審計證據(jù)不足以支持審計結(jié)論，造成嚴重后果的行為承擔責任。

第四章審計日記和審計工作底稿的質(zhì)量控制

第四十三條審計日記是審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄。

第四十四條審計人員應(yīng)當在實施審計過程中逐日編寫審計日記。

第四十五條審計日記的要素包括：

（一）審計項目名稱；

（二）審計人員姓名；

（三）審計分工；

（四）實施審計的日期；

（五）審計工作具體內(nèi)容；

（六）索引號；

（七）頁次。

第四十六條審計日記記載的審計工作具體內(nèi)容包括：

（一）審計事項的名稱；

（二）實施審計的步驟和方法；

（三）審計查閱的資料名稱和數(shù)量；

（四）審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果；

（五）其他需要記錄的情況。

第四十七條審計人員應(yīng)當真實、完整地記錄審計日記，不得遺漏、虛構(gòu)、隱匿、毀棄，其他人不得刪改。

審計日記應(yīng)當要素齊全，內(nèi)容完整，簡明扼要。

第四十八條審計人員同時承擔多個審計事項，應(yīng)當在同一審計日記中依次記載；多名審計人員共同承擔同一審計事項，應(yīng)當在各自的審計日記中分別記載。

第四十九條對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，審計人員應(yīng)當在編寫審計日記的基礎(chǔ)上，編制審計工作底稿。

其他審計事項以審計日記記載審計事項的查證過程和結(jié)果。

第五十條審計工作底稿的要素包括：

（一）被審計單位名稱，即接受審計的單位或者項目的名稱；

（二）審計事項，即審計實施方案確定的審計事項；

（三）會計期間或者截止日期，即審計事項所屬會計期間或者截止日期；

（四）審計人員及編制日期，即實施審計項目并編制審計工作底稿的人員及編制日期；

（五）審計結(jié)論或者審計查出問題摘要及其依據(jù)，即簡要描述審計結(jié)論或者審計查出問題的性質(zhì)、金額、數(shù)量、發(fā)生時間、地點、方式等內(nèi)容，以及相關(guān)依據(jù)；

（六）復(fù)核人員、復(fù)核意見及復(fù)核日期，即審計組組長或者其委托的有資格的審計人員對審計工作底稿的復(fù)核意見及實施復(fù)核的日期；

（七）索引號及頁次，即審計工作底稿的統(tǒng)一編號及本頁的頁次；

（八）附件，即審計工作底稿所附的審計證據(jù)及相關(guān)資料。

第五十一條審計工作底稿應(yīng)當附有審計證據(jù)。

審計工作底稿與審計證據(jù)的對應(yīng)關(guān)系，應(yīng)當通過審計證據(jù)的索引號來體現(xiàn)。審計證據(jù)對應(yīng)多個審計工作底稿時，應(yīng)當將審計證據(jù)附在與其關(guān)系最密切的審計工作底稿后面，并在其他審計工作底稿上予以注明。

第五十二條審計日記與審計證據(jù)、審計工作底稿的對應(yīng)關(guān)系應(yīng)當在審計日記中通過索引號加以注明。

第五十三條審計組組長或者其委托的有資格的審計人員對審計工作底稿的下列事項進行復(fù)核，并提出復(fù)核意見：

（一）審計實施方案確定的審計事項是否實施審計；

（二）審計實施方案確定的具體審計目標是否實現(xiàn)，審計步驟和方法是否執(zhí)行；

（三）事實是否清楚；

（四）審計證據(jù)是否充分；

（五）適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否準確；

（六）審計結(jié)論是否恰當；

（七）其他有關(guān)重要事項。

必要時，審計組組長或者其委托的有資格的審計人員可以對審計日記進行檢查。

第五十四條對審計日記和審計工作底稿中存在的問題，審計組組長應(yīng)當責成審計人員及時糾正。

第五十五條審計人員應(yīng)當對審計日記和審計工作底稿的真實性、完整性負責；對未執(zhí)行審計實施方案導(dǎo)致重大問題未發(fā)現(xiàn)的，審計過程中發(fā)現(xiàn)問題隱瞞不報或者不如實反映的，以及審計查出的問題嚴重失實的承擔責任。

審計組組長對復(fù)核意見負責，對未能發(fā)現(xiàn)審計工作底稿中嚴重失實的行為承擔責任。

第五章審計報告的質(zhì)量控制

第五十六條審計報告是審計機關(guān)實施審計后，對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益發(fā)表審計意見的書面文書。

第五十七條審計報告包括下列基本要素：

（一）標題，統(tǒng)一表述為“審計報告”；

（二）編號，一般表述為“****年第*號”；

（三）被審計單位名稱；

（四）審計項目名稱，一般表述為“****年度****審計”；

（五）內(nèi)容；

（六）出具單位，即派出審計組的審計機關(guān)；

（七）簽發(fā)日期。

第五十八條審計報告的內(nèi)容包括：

（一）審計依據(jù)，即實施審計所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章的具體規(guī)定。

（二）被審計單位的基本情況，包括被審計單位的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，以及財政收支、財務(wù)收支狀況等。

（三）被審計單位的會計責任，一般表述為被審計單位應(yīng)對其提供的與審計相關(guān)的會計資料、其他證明材料的真實性和完整性負責。

（四）實施審計的基本情況，一般包括審計范圍、審計方式和審計實施的起止時間。

審計范圍應(yīng)說明審計所涉及的被審計單位財政收支、財務(wù)收支所屬的會計期間和有關(guān)審計事項。

（五）審計評價意見，即根據(jù)不同的審計目標，以審計結(jié)果為基礎(chǔ)，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益情況發(fā)表評價意見。

真實性主要評價被審計單位的會計處理遵守相關(guān)會計準則、會計制度的情況，以及相關(guān)會計信息與實際的財政收支、財務(wù)收支狀況和業(yè)務(wù)經(jīng)營活動成果的符合程度。

合法性主要評價被審計單位的財政收支、財務(wù)收支符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件的程度。

效益性主要評價被審計單位財政收支、財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的經(jīng)濟、效率和效果的實現(xiàn)程度。

發(fā)表審計評價意見應(yīng)運用審計人員的專業(yè)判斷，并考慮重要性水平、可接受的審計風險、審計發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)額大小、性質(zhì)和情節(jié)等因素。

審計機關(guān)只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不充分、評價依據(jù)或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不發(fā)表審計評價意見。

（六）審計查出的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實和定性、處理處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)，有關(guān)移送處理的決定。

（七）必要時可以對被審計單位提出改進財政收支、財務(wù)收支管理的意見和建議。

第五十九條審計組對審計事項實施審計后，應(yīng)當提出審計報告。

第六十條審計報告經(jīng)審計組組長審核后，送達被審計單位征求意見。

第六十一條被審計單位對征求意見的審計報告有異議的，審計組應(yīng)當進行核實，并作出書面說明。必要時，應(yīng)當修改審計報告。

被審計單位自收到審計報告之日起十日內(nèi)沒有提出書面意見的，視同無異議，并由審計人員予以注明。

征求意見的審計報告應(yīng)予保留。

第六十二條審計組應(yīng)當將審計報告、被審計單位對審計報告的書面意見、審計組的書面說明、審計實施方案、審計工作底稿、審計證據(jù)以及其他有關(guān)材料，報審計組所在部門復(fù)核。

第六十三條審計組所在部門應(yīng)當對下列事項進行復(fù)核，并提出書面復(fù)核意見：

（一）審計實施方案確定的審計目標是否實現(xiàn)；

（二）事實是否清楚；

（三）審計證據(jù)是否充分；

（四）適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；

（五）評價、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當；

（六）其他需要復(fù)核的事項。

第六十四條審計組所在部門對審計報告進行復(fù)核后，代擬審計機關(guān)的審計報告。

第六十五條對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為需要依法進行處理、處罰的，審計組所在部門應(yīng)當代擬審計決定書。

第六十六條對審計發(fā)現(xiàn)的依法應(yīng)當由其他有關(guān)部門糾正、處理、處罰或者追究有關(guān)責任人員行政責任、刑事責任的問題，審計組所在部門應(yīng)當代擬審計移送處理書。

第六十七條審計組所在部門應(yīng)當將其代擬的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、被審計單位對審計報告的書面意見，以及其他有關(guān)材料報送法制工作機構(gòu)復(fù)核。

第六十八條法制工作機構(gòu)應(yīng)當對下列事項進行復(fù)核：

（一）主要事實的表述是否清楚；

（二）適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；

（三）評價、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當；

（四）審計程序是否符合規(guī)定；

（五）其他需要復(fù)核的事項。

法制工作機構(gòu)應(yīng)當在規(guī)定的期限內(nèi)提出復(fù)核意見，出具復(fù)核意見書。

第六十九條審計組所在部門應(yīng)當將代擬的審計報告、審計決定書、審計移送處理書和法制工作機構(gòu)的復(fù)核意見書、報送審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)。

第七十條一般審計項目的審計報告，由審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)召開小型審計業(yè)務(wù)會議討論審定。參加人員包括審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)、審計組所在部門負責人、法制工作機構(gòu)負責人、審計組組長和其他有關(guān)人員。

第七十一條重要審計項目的審計報告，由審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)提議，經(jīng)審計機關(guān)主要負責人或其指定的其他負責人同意后，召開審計業(yè)務(wù)會議討論審定。參加人員包括審計機關(guān)負責人、審計組所在部門和法制工作機構(gòu)的負責人、審計組組長、有關(guān)專家和其他有關(guān)人員。

第七十二條審計業(yè)務(wù)會議應(yīng)當在充分討論的基礎(chǔ)上形成審計業(yè)務(wù)會議決定。

第七十三條審計組所在部門負責審計業(yè)務(wù)會議的記錄工作，并根據(jù)審計業(yè)務(wù)會議決定修改審計報告、審計決定書和審計移送處理書。

第七十四條對被審計單位和有關(guān)責任人員違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，作出較大數(shù)額罰款的審計決定之前，應(yīng)當根據(jù)審計機關(guān)審計聽證的規(guī)定，告知被審計單位和有關(guān)責任人員自收到審計聽證告知書之日起三日內(nèi)有權(quán)要求舉行聽證；被審計單位和有關(guān)責任人員要求舉行聽證的，審計機關(guān)應(yīng)當組織聽證。

第七十五條審計組所在部門應(yīng)當將審計報告、審計決定書、審計移送處理書報送審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)或者主要負責人簽發(fā)。

第七十六條審計機關(guān)應(yīng)當在規(guī)定期限內(nèi)將出具的審計報告、審計決定書送達被審計單位和有關(guān)單位，將審計移送處理書送達有關(guān)單位。

第七十七條審計機關(guān)組織行業(yè)審計、專項資金審計或者其他統(tǒng)一審計項目時，需要匯總編制審計報告的，應(yīng)當由審計組所在部門或者審計機關(guān)分別編寫審計報告，報送組織審計項目的審計機關(guān)，由其按審計發(fā)現(xiàn)的問題金額和性質(zhì)匯總，形成統(tǒng)一的審計報告。

匯總審計報告的審計機關(guān)有關(guān)業(yè)務(wù)部門負責人及相關(guān)人員，對匯總的審計報告的真實性、完整性負責。

匯總的審計報告按照本辦法的有關(guān)規(guī)定審定。

第七十八條審計機關(guān)實行審計結(jié)果公告制度，可以依照有關(guān)規(guī)定向社會公布審計報告。

審計機關(guān)公布審計報告，應(yīng)當依法保守國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密，遵守國家的有關(guān)規(guī)定。

第七十九條審計組組長對其提出的審計報告的真實性和完整性負責；對審計工作底稿記錄的重大問題不予反映或者不如實反映的，審計報告反映的問題嚴重失實的承擔責任。

審計組所在部門負責人對其代擬的審計報告、審計決定書、審計移送處理書的恰當性負責；對審計組提出的審計報告中記錄的重大問題隱瞞不報或者不如實反映的，其代擬的審計報告、審計決定書、審計移送處理書反映的事實嚴重失實的承擔責任。

法制工作機構(gòu)負責人和復(fù)核人員對其復(fù)核意見的恰當性負責；對審計報告中存在的定性不準確、適用法律、法規(guī)、規(guī)章不正確、處理處罰不當問題應(yīng)當發(fā)現(xiàn)而沒有發(fā)現(xiàn)，造成嚴重后果的行為承擔責任。

審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)對審計機關(guān)出具的審計報告、審計決定書、審計移送處理書負責。

審計機關(guān)根據(jù)審計結(jié)果編制的審計信息嚴重失實的，有關(guān)人員應(yīng)當承擔責任。

第六章審計檔案的質(zhì)量控制

第八十條審計組應(yīng)當按照審計檔案管理要求收集與審計項目有關(guān)的材料，建立審計檔案。

第八十一條審計檔案實行審計組負責制，審計組組長對審計檔案反映的業(yè)務(wù)質(zhì)量進行審查驗收。

第八十二條審計組應(yīng)當確定立卷責任人及時收集審計項目的文件材料；審計項目終結(jié)后，立卷責任人及時辦理立卷工作。

第八十三條立卷責任人應(yīng)當將與審計項目有關(guān)的下列文件材料歸入審計項目案卷：

（一）結(jié)論類文件材料，主要是審計報告及審計業(yè)務(wù)會議記錄、復(fù)核意見書、審計組的書面說明、被審計單位對審計報告的書面意見等審計報告形成過程中形成的文件材料、審計決定書及相關(guān)文件材料、審計移送處理書及相關(guān)文件材料等；

（二）證明類文件材料，主要是被審計單位承諾書、審計日記、審計工作底稿、審計證據(jù)等；

（三）立項類文件材料，主要是上級審計機關(guān)或者本級政府的指令性文件、與審計事項有關(guān)的舉報材料及領(lǐng)導(dǎo)批示、審計實施方案及審前調(diào)查記錄等相關(guān)材料、審計通知書和授權(quán)審計通知書等；

（四）備查類文件材料，主要是不能歸入前三項的其他文件材料。

第八十四條文件材料按照審計項目立卷，一個項目可立一卷或者若干卷，但不得將數(shù)個項目合并立為一卷。

跨年度的審計項目，在項目審計終結(jié)的年度立卷。

第八十五條立卷責任人應(yīng)當按照下列規(guī)則排列文件材料：

（一）審計項目案卷內(nèi)的文件材料按照結(jié)論類、證明類、立項類和備查類的順序排列；

（二）結(jié)論類采用逆審計程序并結(jié)合文件材料的重要程度排列；

（三）證明類按照審計工作底稿及所附審計證據(jù)與審計實施方案所列審計事項對應(yīng)的順序排列；

（四）立項類按照文件材料形成的時間順序，并結(jié)合文件材料的重要程度排列；

（五）備查類按照文件材料形成的時間順序，并結(jié)合文件材料的重要程度排列；

（六）審計項目案卷內(nèi)的每份或者每組文件之間按照正件在前附件在后、定稿在前修改稿在后、批復(fù)在前請示在后、批示在前報告在后、重要文件在前次要文件在后、匯總性文件在前基礎(chǔ)性文件在后的順序排列；

（七）審計日記以人為單位按照審計組組長及審計組成員順序排列，可以單獨立卷和存放。

第八十六條立卷責任人將文件材料歸類整理、排列后，交由審計組組長審查驗收。

審計組組長按照有關(guān)規(guī)定對文件材料進行審查驗收，并簽署審查意見。對不符合規(guī)定的，應(yīng)當責成有關(guān)人員改正或者向有關(guān)機構(gòu)提出改進意見。

第八十七條審計組所在部門應(yīng)當按照規(guī)定期限將檢查合格的審計項目案卷移交檔案管理機構(gòu)歸檔。

審計組所在部門在移送審計項目案卷時，應(yīng)當做好該被審計單位審計資料庫的建立或者補充工作。

第八十八條審計組成員對文件材料內(nèi)容的真實性、完整性負責。

立卷責任人對卷內(nèi)文件材料的完整性、歸檔的規(guī)范性負責。

審計組組長對審查驗收意見負責。

審計組所在部門負責人對歸檔的及時性負責。

第七章審計項目質(zhì)量責任

第八十九條審計組成員、審計組組長、審計組所在部門負責人、法制工作機構(gòu)負責人和復(fù)核人員、審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在執(zhí)行審計項目過程中，違反審計法規(guī)、國家審計準則和本辦法有關(guān)審計項目質(zhì)量控制規(guī)定的，應(yīng)當追究相應(yīng)責任。

第九十條追究審計項目質(zhì)量責任包括下列處理形式：

（一）責令改正錯誤；

（二）告誡、批評教育；

（三）責令書面檢查；

（四）通報批評；

（五）停職培訓(xùn)、轉(zhuǎn)崗；

（六）情節(jié)嚴重的，按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分；

（七）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

除上述形式外，可以并處取消評優(yōu)、評先、晉級、晉職資格。

第九十一條有下列情形之一的，可以減輕或者免予處理：

（一）非審計人員人為因素造成不良后果的；

（二）主動改正錯誤或者情節(jié)輕微的；

（三）其他可以減輕或者免予處理的情形。

第九十二條審計機關(guān)設(shè)立審計項目質(zhì)量檢查委員會，負責評估和追究審計項目質(zhì)量責任。審計機關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)為委員會主任，委員為審計機關(guān)其他領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)審計業(yè)務(wù)機構(gòu)、法制工作機構(gòu)、人事教育機構(gòu)、監(jiān)察機構(gòu)、機關(guān)黨委、辦公廳（室）負責人及有關(guān)專家。

審計項目質(zhì)量檢查委員會下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在法制工作機構(gòu)。

審計機關(guān)主要負責人違反審計項目質(zhì)量控制規(guī)定需要承擔責任的，由上級審計機關(guān)審計項目質(zhì)量檢查委員會負責評估和追究。

第九十三條審計機關(guān)可以每年組織優(yōu)秀審計項目評選，對被評為優(yōu)秀審計項目的單位給予通報表揚，并對參加審計項目的有關(guān)人員給予獎勵。

第九十四條審計機關(guān)各有關(guān)部門應(yīng)當加強對審計項目質(zhì)量的檢查和了解，對違反審計項目質(zhì)量控制規(guī)定的行為，由法制工作機構(gòu)及時報告審計項目質(zhì)量檢查委員會。

篇10

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；電商企業(yè)；審計風險

引言

21世紀，伴隨著5G與大數(shù)據(jù)、云計算、虛擬增強現(xiàn)實等先進技術(shù)的不斷發(fā)展融合，我國企業(yè)的商務(wù)模式不斷革新。和傳統(tǒng)企業(yè)相比，電商企業(yè)依托互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境實現(xiàn)了業(yè)務(wù)流程的虛擬化、無紙化，支付手段也因為電子支付、電子貨幣的出現(xiàn)顯得更加多樣和便利，在企業(yè)的經(jīng)營過程中產(chǎn)生了海量的數(shù)據(jù)，這諸多因素將電商企業(yè)的審計工作要求提到了新的高度。在針對電商企業(yè)的審計工作中除了要關(guān)注會計層面，還需要充分考慮企業(yè)的內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)的應(yīng)用情況以及網(wǎng)絡(luò)安全對審計產(chǎn)生的影響，因此單一運用傳統(tǒng)的審計方法可能無法全面的規(guī)避風險，電子商務(wù)企業(yè)的審計方法也應(yīng)該與時俱進，特別是應(yīng)用大數(shù)據(jù)和云計算來防范電子商務(wù)企業(yè)的審計風險是當前審計工作需要關(guān)注的內(nèi)容。

一、電子商務(wù)對企業(yè)審計的影響

與傳統(tǒng)企業(yè)相比，電子商務(wù)企業(yè)的交易流程在互聯(lián)網(wǎng)虛擬環(huán)境完成，賣場里的有形商品轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)上的數(shù)字圖像，真金白銀的貨幣交付升級為電子支付，傳統(tǒng)的票據(jù)傳遞也演化成了電子結(jié)算。電商交易過程記錄的無紙化、交易資金流的虛擬化、交易網(wǎng)絡(luò)的安全性都給電商企業(yè)的審計工作帶來了多維度的影響。

（一）對審計目標的影響

通過電子郵件、即時溝通等工具，電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)外部溝通更加緊密，在具體的業(yè)務(wù)過程中，信息使用者獲得海量數(shù)據(jù)的成本更低、途徑更多，因此在信息時效性方面的關(guān)注度更多，傳統(tǒng)會計報表的重要性逐漸相對降低，這導(dǎo)致審計目標不光是企業(yè)的財務(wù)報表，還應(yīng)該擴大到電商企業(yè)相關(guān)利益者的既得利益。

（二）對審計服務(wù)對象的影響

企業(yè)審計的對象可以高度概括為被審計單位的經(jīng)濟管理活動，即對企業(yè)的財務(wù)收支及相關(guān)的經(jīng)營管理活動進行審計。由于電子商務(wù)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)流程在虛擬環(huán)境中完成，業(yè)務(wù)過程更加隱蔽，再加上業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)大多保存在數(shù)據(jù)庫中，數(shù)據(jù)更容易篡改，因此電商企業(yè)的審計對象不光要考慮企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)自身的真實性和合法性，還應(yīng)擴展到各類業(yè)務(wù)原始憑證數(shù)據(jù)錄入的準確性、網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)的可靠性以及應(yīng)用程序與數(shù)據(jù)文件的安全性等。

（三）對審計方法的影響

傳統(tǒng)商務(wù)模式下的企業(yè)經(jīng)濟活動大多由手工完成，審計線索清晰完整，通常會采用制度審計的方法實施事后審計及就地審計，工作的重點是對企業(yè)的內(nèi)部流程進行控制。但在電子商務(wù)模式下，企業(yè)的主要經(jīng)濟活動是通過計算機、應(yīng)用軟件依托互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境由程序代碼執(zhí)行指令實現(xiàn)的，業(yè)務(wù)處理流程的追蹤的困難度相對傳統(tǒng)審計有所增加。而且，隨著新的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷出現(xiàn)，也增加了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的不確定性因素，因此需要采取實時連續(xù)審計方式，并應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘等先進技術(shù)，以便及時搜集審計證據(jù)、降低審計風險。

（四）對審計人員素質(zhì)的影響

互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，電商企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟活動以及大量會計資料多以電子形式產(chǎn)生和存儲，形成了數(shù)量龐大、關(guān)聯(lián)廣泛且種類繁多的信息集合資產(chǎn)，審計人員在具備了計算機、網(wǎng)絡(luò)以及電子商務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)知識的前提下，結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)的有效應(yīng)用，可以及時掌握審計線索的變化，從而更好地識別審計風險、評價審計風險。同時審計人員還需要考慮企業(yè)信息系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)的有效性，謹慎的評價企業(yè)信息系統(tǒng)提供的樣本數(shù)據(jù)，避免過度依賴計算機或信息系統(tǒng)專家影響審計人員自身的客觀獨立性判斷。

二、電子商務(wù)企業(yè)審計風險分析

（一）電商企業(yè)審計風險的特點

《注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2010）指出，審計風險是指被審計對象的財務(wù)報表存在重大錯誤，但審計人員審計后卻發(fā)表了不恰當意見的可能性。傳統(tǒng)企業(yè)審計中審計風險的特點主要體現(xiàn)在客觀性、普遍性、未知性、可控性幾個方面。而電子商務(wù)企業(yè)的審計風險除了繼承了原有特點之外，還出現(xiàn)了以下三個新的特點。

1.海量數(shù)據(jù)的不穩(wěn)定性

電子商務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)類型主要包括虛擬和非虛擬交易，涉及的審計證據(jù)不僅包括傳統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)，還包括互聯(lián)網(wǎng)上很多圖片、音視頻、文檔等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這些形式多樣、數(shù)量龐大的數(shù)據(jù)都存儲在計算機中，可能存在數(shù)據(jù)遺失、數(shù)據(jù)損毀、交易數(shù)據(jù)重復(fù)等安全隱患。一旦業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題，在沒有人工干預(yù)的情況下，計算機系統(tǒng)和程序就會按照指令機械處理，從而導(dǎo)致電子商務(wù)業(yè)務(wù)的完備性風險增加。

2.審計工作的高效性

基于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境，電商企業(yè)的交易活動不受時空條件的限制，隨時隨地都可能產(chǎn)生商品交易行為，電商平臺或運營系統(tǒng)的持續(xù)運轉(zhuǎn)支持審計人員不用到訪企業(yè)就可以通過企業(yè)信息系統(tǒng)進行遠程的實時取證，還可以完成電子信息的集中處理，從而及時掌握被審計單位的實時情況，從而達到實時動態(tài)監(jiān)督的目的。

3.審計風險的復(fù)雜性

首先，電子商務(wù)模式下企業(yè)交易活動的參與者除了買賣雙方，還包括產(chǎn)品供應(yīng)商、銀行或第三方支付機構(gòu)以及物流配送服務(wù)提供商，如果其中有參與者未能承擔自身的信用責任，就會給整個企業(yè)審計帶來相應(yīng)的風險。其次，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下頻發(fā)的惡意入侵、交易雙方真實身份無法確認以及應(yīng)用PS技術(shù)可以不留痕跡的篡改電子簽章等審計證據(jù)等也增加了電商企業(yè)審計工作的風險。最后，日益繁榮的跨境電商業(yè)務(wù)覆蓋全球范圍，經(jīng)營產(chǎn)品種類繁多，涉及語言差異、貨幣匯率換算、不同跨境平臺的差異性，也增加了電商企業(yè)審計風險的復(fù)雜性。

（二）電商企業(yè)審計風險原因分析

1.審計環(huán)境方面的風險

（1）信息化審計技術(shù)滯后。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，我國的電子商務(wù)發(fā)展迅速，且發(fā)展規(guī)模在世界處于領(lǐng)先地位。電子商務(wù)作為信息化集成比較高的行業(yè)，特別適合應(yīng)用智能化手段開展審計工作，從而提供工作效率。但由于智能化審計系統(tǒng)建設(shè)及運維等構(gòu)建成本高昂，目前智能化審計主要是應(yīng)用在政府審計中，國內(nèi)大數(shù)據(jù)、云計算在審計方面的應(yīng)用案例屈指可數(shù)，特別是國內(nèi)會計師事務(wù)所大多對新型智能審計系統(tǒng)持觀望態(tài)度。（2）電商法律法規(guī)和審計準則不完善。電子商務(wù)的迅速發(fā)展讓很多傳統(tǒng)商務(wù)模式下的欺詐行為轉(zhuǎn)移到了互聯(lián)網(wǎng)上，網(wǎng)絡(luò)欺詐、虛假銷售、信息泄露事件頻頻發(fā)生，現(xiàn)行的法律法規(guī)但并未對相關(guān)的審計內(nèi)容、方法進行規(guī)定。電子商務(wù)企業(yè)自身的經(jīng)營風險和審計人員缺乏完善的審計準則無法開展實務(wù)操作，都增加了電商企業(yè)的審計難度，加大了審計風險。（3）網(wǎng)絡(luò)信息安全帶來的隱患。電商企業(yè)的業(yè)務(wù)流程依托互聯(lián)網(wǎng)開展，其安全完全依賴信息系統(tǒng)是否安全有效。一旦信息系統(tǒng)出現(xiàn)系統(tǒng)故障或受到病毒、惡意攻擊，將導(dǎo)致電子商務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)和資金安全受到威脅，給企業(yè)帶來損失，同時也會增加審計工作的難度甚至影響審計質(zhì)量。

2.審計對象方面的風險

（1）憑證數(shù)字化。電商企業(yè)的日常運營要應(yīng)用OA、ERP、CRM、SAP等諸多企業(yè)信息管理系統(tǒng)，這些系統(tǒng)在運行過程中會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，涉及企業(yè)的采購、銷售、收款、付款等各種單據(jù)，大部分單據(jù)都是以電子憑證的方式由信息系統(tǒng)自動生成并存儲。相比傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證，電子憑證很容易被篡改或惡意竊取。因此在審計過程中，要全面了解電商企業(yè)的各類電子憑證數(shù)據(jù)，如果無法保證審計人員獲得充分完整的數(shù)據(jù)資料，容易給審計帶來較大的風險。（2）無理由銷售退款?！毒W(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》（2014）在法律和部門規(guī)章層面對消費者的網(wǎng)購“后悔權(quán)”進行了全面支持，這種寬松的退換貨政策會滯后電商企業(yè)的收入確認時點，從而增加會計報表收入類科目確認的難度，導(dǎo)致審計人員在判斷企業(yè)交易發(fā)生真實性、確認收入時點和交易額準確性時出現(xiàn)誤判。（3）支付方式多樣化。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，我國的第三方支付技術(shù)不斷進步，支付寶、微信、京東金融等都可以實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)零售過程中的在線支付。電商企業(yè)龐大的交易數(shù)據(jù)對應(yīng)的是海量且形式各異的電子支付憑證，審計人員在審計過程中很難對這些憑證是否真實效性、支付是否安全和數(shù)據(jù)記錄是否準確進行判斷。

3.審計主體方面的風險

（1）具備電商知識的審計人員不足。審計作為一種鑒證活動，要求審計人員應(yīng)了解被審計單位的業(yè)務(wù)流程，具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)知識才能更好地開展審計工作。因此針對電子商務(wù)企業(yè)的審計工作，就需要審計人員了解電商領(lǐng)域的相關(guān)知識，并具備一定的計算機技術(shù)。目前我國注冊會計師隊伍中，了解電商運作模式，懂得計算機技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)的人才比較缺乏，特別是會應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計算開展審計工作的復(fù)合型人才更少。（2）審計軟件相對落后。傳統(tǒng)企業(yè)的審計項目中，審計人員會借助審計軟件進行輔分析，在審計軟件中進行會計數(shù)據(jù)的處理和查詢。但由于電商企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)類型除了結(jié)構(gòu)化財務(wù)數(shù)據(jù)，還有大量圖片、音視頻、文檔等各種非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，所以需要開發(fā)能同時處理結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的新型審計軟件，才能滿足現(xiàn)階段審計工作的需求。

三、大數(shù)據(jù)背景下的電商企業(yè)審計風險防范措施

（一）基于大數(shù)據(jù)構(gòu)建電商企業(yè)審計云平臺

電子商務(wù)企業(yè)的審計數(shù)據(jù)由傳統(tǒng)的單一結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣墙Y(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，除了企業(yè)自身的財務(wù)數(shù)據(jù)，還包括以圖片、音視頻、文檔形式存儲的企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、會議記錄、各類合同等非財務(wù)信息數(shù)據(jù)，各類業(yè)務(wù)產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下，通過數(shù)據(jù)建模構(gòu)建出涵蓋電商企業(yè)各業(yè)務(wù)流的全方位數(shù)據(jù)平臺，不僅可以便捷地獲取審計樣本數(shù)據(jù)，實現(xiàn)“樣本即總體”的全面審計，以規(guī)避抽樣審計的風險，也可通過云平臺的智能算法規(guī)則還能利用業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性設(shè)定各類財務(wù)數(shù)據(jù)的值閾變動范圍和審計風險模型方程式，迅速標記異動數(shù)據(jù)鎖定審計疑點。考慮到電商企業(yè)各業(yè)務(wù)流之間的協(xié)同作業(yè)關(guān)系，其云審計平臺可以按照前期審計準備、中期審計執(zhí)行和后期審計報告三個階段進行設(shè)計，并遵循安全性、有效性、規(guī)范性的原則。

（二）基于云平臺實施“精準性”審計

電商企業(yè)運營過程產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)會存儲在云平臺的分布數(shù)據(jù)存儲設(shè)備中，理論上這是一個審計數(shù)據(jù)信息存儲和管理的無限虛擬空間。電商交易涉及的會計憑證、各類統(tǒng)計報表數(shù)量繁多，客戶群體遍布全網(wǎng)人數(shù)眾多，因此對財務(wù)報表的精確度要求較高。云平臺可以根據(jù)不同時間跨度將電商交易的財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分類存儲，再通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)完成高效且有針對性的審計數(shù)據(jù)、分析挖掘，找到相應(yīng)的審計疑點，為后續(xù)審計取證奠定基礎(chǔ)。同時通過大數(shù)據(jù)技術(shù)還能實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的交匯統(tǒng)一，降低人工運算可能產(chǎn)生的檢查風險，從而實現(xiàn)電商企業(yè)審計數(shù)據(jù)的精準識別、精準審計。

（三）基于云平臺實施“共享性”審計

電商企業(yè)交易平臺的多樣性導(dǎo)致企業(yè)交易資金存在數(shù)據(jù)量大、資金收入時點和交易額不準確等特點，因此如何在電商審計云平臺中保證審計數(shù)據(jù)的完整和準確尤為重要。在云平臺構(gòu)建時保證審計機構(gòu)和被審計單位軟件接口對接的標準化和一致性，可以有效保證數(shù)據(jù)的完整傳遞，同時防止外部數(shù)據(jù)泄露。除此以外，云平臺可以將電商企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)按交易時間段、交易類型和金額區(qū)間等標準，以柱狀圖、趨勢圖等圖表形式直觀展示?；谠破脚_的審計模式，最大程度上打破了時空的約束，可以隨時隨地在審計機構(gòu)和被審計單位之間，甚至是多個審計機構(gòu)之間共享信息和計算環(huán)境，從而實現(xiàn)“共享性”審計。

（四）基于云平臺實施“連續(xù)性”審計

傳統(tǒng)審計模式下，由于審計資源和審計技術(shù)有限的原因，會根據(jù)重要性水平選擇需要審查的項目，且多為事后審計及就地審計，審計方法以抽樣審計為主，該模式下的審計結(jié)果存在一定的局限性和片面性。而基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的云平臺可以對電商企業(yè)進行全程跟蹤審計，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的實時采集、動態(tài)分析及連續(xù)審計，通過事前立項審計、事中執(zhí)行監(jiān)督審計、事后績效評估審計，實現(xiàn)人員未動、數(shù)據(jù)先行。通過事前立項審計可以起到有效預(yù)防的作用，減少后期審計決策出現(xiàn)失誤的情況。事中執(zhí)行監(jiān)督審計時效性強，可以及時查明企業(yè)經(jīng)濟目標和預(yù)算的實現(xiàn)程度，幫助電商企業(yè)及時采取措施糾正偏差，改善內(nèi)部控制，保證最終目標和預(yù)算的實現(xiàn)。事后績效評估審計能夠?qū)﹄娚唐髽I(yè)已經(jīng)發(fā)生的財政財務(wù)收支和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合法性和效益性作出全面的評價。如果缺少事前立項審計，一旦在審計過程中發(fā)現(xiàn)問題，已造成后果甚至無法糾正時，從某種意義上而言事后審計就沒有多大意義。相反地，缺少事中執(zhí)行監(jiān)督審計和事后績效評估審計，再成功的事前立項審計也會因為沒有過程保證而喪失價值。

結(jié)語

綜合以上分析，可以看出伴隨著5G與大數(shù)據(jù)、云計算、虛擬增強現(xiàn)實等先進技術(shù)的不斷發(fā)展融合，電子商務(wù)企業(yè)的審計工作出現(xiàn)了新的挑戰(zhàn)，針對海量數(shù)據(jù)的不穩(wěn)定性、審計工作的高效性以及審計風險的復(fù)雜性等新特點，本文從基于大數(shù)據(jù)構(gòu)建電商企業(yè)審計云平臺以及基于云平臺實施“精準性”“共享性”“連續(xù)性”審計四個方面提出了針對電子商務(wù)企業(yè)審計的普適性對策。

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