導語：如何才能寫好一篇離職經(jīng)濟責任審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】 離任審計 審計制度 加強部隊建設

對部隊主官進行離任經(jīng)濟責任審計對于健全權力運行制約和監(jiān)督體系，確保軍隊領導干部依法行使經(jīng)濟權力，促進軍隊作風紀律建設和反腐倡廉建設，發(fā)揮了重要作用，為實行先審后提、先審后離，防止“帶病”上崗、“帶病”提拔創(chuàng)造了有利條件。可是，離任經(jīng)濟責任審計目前僅限于支隊（團）以上單位主官或重要崗位人員，對基層單位主官的離任經(jīng)濟責任審計還處于初始階段，但從當前部隊建設形勢看對基層主官適時進行離任經(jīng)濟責任審計已是大勢所趨。因為武警部隊基層同地方政府、企事業(yè)單位打交道多，經(jīng)費來源渠道較多，導致部隊經(jīng)濟方面的不安全因素隨之增加。

一、離任經(jīng)濟責任審計是新形勢下加強部隊基層后勤建設，提高基層主官后勤管理素質(zhì)的必然趨勢

基層主官離任經(jīng)濟責任審計是指部隊財務審計部門根據(jù)黨委的指令，在基層主官離職前，對其任期責任范圍內(nèi)完成的主要經(jīng)濟指標和基層單位的財產(chǎn)、財務狀況進行審計評價。部隊基層后勤建設在社會主義市場經(jīng)濟大環(huán)境下，要增強內(nèi)部控制和自我約束機制，離任經(jīng)濟責任審計是控制的重要組成部分。部隊基層后勤建設離不開全方位的職能監(jiān)督，其中也包括離任經(jīng)濟責任審計監(jiān)督方式。

1、任期目標的業(yè)務評審

基層主官任期目標責任雖然很多，但基層后勤建設和管理的經(jīng)濟目標集中了反映基層后勤建設的整體水平，是借以考核基層主官業(yè)績的重要指標。在基層主官任期屆滿或提升時，對其任職期間內(nèi)經(jīng)濟目標的實現(xiàn)程度進行審查和評議，需要采用離任經(jīng)濟責任審計的方法去具體落實。這是因為：（1）部隊審計實行既受單位首長又受上級業(yè)務部門雙重管理體制，同基層主官本人和其他部門沒有直接利害關系，相對獨立，可以不受或少受行政干預;（2）依照國家、部隊的法規(guī)進行審計，具有客觀公正的特點;（3）離任經(jīng)濟責任審計方式在審計實踐開展得比較好的單位，經(jīng)過幾年來實踐的摸索已日趨完善。這些都是其他業(yè)務部門或業(yè)務方式替代不了的。業(yè)績評審同時也明確了接任人的起始線，因而是下一次離任經(jīng)濟責任審計的基礎，這實際上是一種驗收。從這種意義上講，任期目標的業(yè)績評審，對離任人和接任人以及上級單位都是必要的。

2、基層主官提升的鑒定參考

離任經(jīng)濟責任審計是搞好部隊干部考核，促進部隊干部制度改革的重要途徑之一。鑒定一名基層主官后勤管理能力和水平的高低，僅靠匯報反映、座談調(diào)查是遠遠不夠的。通過審計部門的審計評議，一件件、一項項，是非分明，褒貶有據(jù)。只有充分運用審計這種方式才能提供客觀公正的評價，經(jīng)過批準認可的審計報告，無疑是首長和有關部門考核干部任免的鑒定參考。要做到客觀公正地評價首先要堅持實事求是的審計原則，在界定經(jīng)濟責任上必須以審計取證的數(shù)據(jù)為基礎，以建立的評價指標體系為依據(jù)，進行縱向和橫向比較分析，如實反映實際狀況，分清職責，不偏不倚;最后要進行綜合分析、謹慎評價。

3、離任人述職的重要依據(jù)

基層主官在抓基層后勤工作中，必須接受來自兩個方面的監(jiān)督：一是基層軍人委員會的監(jiān)督;二是上級審計部門的監(jiān)督。這兩方面的監(jiān)督是加強部隊基層后勤建設的客觀需要，它們互為補充，共同制約基層主官的行為。根據(jù)有關條例，軍人委員會有權對基層主官任期內(nèi)的經(jīng)濟責任目標和實施情況進行審議。在每年例行的民主評議中，基層主官就基層后勤建設情況向軍人委員會所作的具有真實性、準確性的工作報告，是離不開審計評議的。因此，離任經(jīng)濟責任審計評議成為離任人的述職依據(jù)。

二、離任經(jīng)濟責任審計中應把握的三個基本關系

1、主流與支流

通常，基層主官都有搞好本職工作、努力為廣大官兵創(chuàng)造良好的工作和生活環(huán)境的主觀愿望，在他們沒有嚴重失誤或經(jīng)費嚴重超支的情況下，思想方法上應首先肯定其工作成績，與此同時要指出其后勤管理工作方面的薄弱環(huán)節(jié)或應注意的問題。人畢竟不能先知先覺，工作上的失誤是不可避免的，不能因為一點失誤而否定其工作成績，要注意分清主流與支流、直接責任與間接責任、集體與個人責任、錯誤與舞弊責任、主觀責任與客觀責任等關系。

2、任期與追溯

在離任經(jīng)濟責任審計實踐中，幾乎每個基層單位都存在未入賬的費用或收益。這些費用主要包括以下三種情況：一種是有關人員預支款項或墊支辦理有關業(yè)務，尚未結(jié)算;第二種是實際已經(jīng)發(fā)生，但未支付款項也未掛往來款項;第三種是支出不合理或其他原因，前任主官未批準報銷處理等。這些賬外經(jīng)濟事項，隨著時間的推移，經(jīng)濟活動的運轉(zhuǎn)，自然會入賬處理，而離任審計時，基層主官交、接雙方由于所處地位不同，對這部分賬外經(jīng)濟事項所持的處理態(tài)度也不同，再加上有關費用特別是業(yè)務招待費用的支出是否真實等，給審計認定造成很大困難。因此，在開展業(yè)績目標審計時，必須分清本期與前任或歷任的關系。對任期內(nèi)出現(xiàn)的一些問題，應實事求是地加以分析，要堅持一分為二的觀念，劃清現(xiàn)任與前任的責任，客觀地肯定成績，指出問題，總結(jié)經(jīng)驗教訓，不能簡單地把所出現(xiàn)的問題算在本人任期頭上。

3、內(nèi)容與形式

在新的歷史條件下，開展審計工作更應注意其被審對象的工作實質(zhì)，對被審對象不僅要看其多少工作，更應把其工作做得怎么樣作為重點，不能被一些表面現(xiàn)象所左右。不可否認，在現(xiàn)實生活中，確有一些基層主官不把心思放在如何提高后勤管理上，如何在現(xiàn)有條件下盡量提高和改善官兵的物質(zhì)生活上，而僅是做些表面工作，虛列數(shù)字，報喜藏憂。特別是在農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)上，只注重干了多少事，投入了多少資金而不問其最終的生產(chǎn)收益如何，這就要求審計人員認真地進行審計。

三、離任經(jīng)濟責任審計應注意的問題

1、離、接任者特別是離任者的配合非常重要

離任者，在其離開工作崗位時是愿意有個明確交待的，渴望審計人員對其工作給一個客觀公正的評價。因此，在離任者敘述或回答問題時，往往會不經(jīng)意地提供一些非常重要的情況或線索，由于其所處的特殊地位，審計人員切不可忽視。接任人，也希望對前任的工作有個明確的了解，出于承前啟后搞好基層后勤建設的心理，渴求審計，他是審計人員“不請自來”的合作者，因此對接任者提出的建設性意見，審計人員應給予充分的理解或支持。

2、審計人員自身的素質(zhì)

提供客觀公正的審計報告，是審計工作的出發(fā)點和歸宿點，是審計人員應盡的職責，特別是被審審對象是人的時候，關系到其切身的利益，這就要求從事離任經(jīng)濟責任審計的審計人員必須具備三種素質(zhì)，即政策理論水平、政治思想道德和專業(yè)理論知識。只有這樣的審計人員，才能提供高質(zhì)量的審計報告。具體來說，審計人員在審計過程中必須嚴格遵守審計職業(yè)道德規(guī)范和審計工作準則，嚴格執(zhí)法，公平辦事，切忌帶有傾向或個人色彩。要做到離任經(jīng)濟責任審計與經(jīng)費收支審計相結(jié)合，應充分利用以前年度經(jīng)費收支審計的有關資料，并善于進行綜合和分析、比較和預測、推理和判斷。審查會計賬目、會計報表及相關財務資料是必要的，但僅靠審查財務賬面是不夠的，有些經(jīng)濟問題，通過查賬是很難發(fā)現(xiàn)的，因此，要堅持賬面審計與賬外調(diào)查相結(jié)合。通過向干部部門了解情況、找相關人員談話、現(xiàn)場查詢基層單位業(yè)務流程等等方式以提高離任經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)量。

3、在離任人任職命令下達前進行審計

離任經(jīng)濟責任審計的目的在于向上級有關部門及時提供基層主官的工作業(yè)績和能力水平等情況，為正確使用好干部提供有力的依據(jù)。這就要求離任經(jīng)濟責任審計工作必須是在離任人的任職命令下達前進行，要充分利用好離任經(jīng)濟責任審計的成果。離任經(jīng)濟責任審計是否有生命力，審計監(jiān)督作用能否充分發(fā)揮，關鍵看審計中發(fā)現(xiàn)的問題能否得到解決，審計結(jié)果能否真正成為考核、使用領導干部的依據(jù)。要堅決防止走過場的現(xiàn)象發(fā)生：審計人員在審計中發(fā)現(xiàn)的問題因離任人的離去而無法解決;或是離任人因早知道自己的離職（或任職）命令而把以前工作中的一些問題通過不正常的手段加以掩蓋，從而使審計徒有虛名，審計報告如同廢紙，進而影響審計工作的嚴肅性。所以，工作中應把審計結(jié)果作為干部考核評價、調(diào)整使用和獎勵懲處的重要依據(jù)。對審計評價為優(yōu)秀的主官，可以給予通報表彰，同等條件下優(yōu)先提升使用;對審計評價為稱職的，干部考核時結(jié)合審計情況評定干部考核結(jié)果等次;對審計評價為不稱職的，進行誡勉談話，調(diào)整工作崗位，已經(jīng)確定為后備干部的取消后備干部資格。對于嚴重違反財經(jīng)紀律者，應明確違反財經(jīng)紀律問題的性質(zhì)及數(shù)額，明確違紀責任的輕重;對于截留收入、擠列費用、套取現(xiàn)金、私設“小金庫”、私分國家和部隊資財者，應從重處罰和提出移交有關部門進行處理的建議。

4、離任經(jīng)濟責任審計要與任期審計相結(jié)合，突出任期審計

從近幾年的審計實踐來看，隨著離任經(jīng)濟責任審計工作的不斷深入，離任審計中存在的諸多困難和問題越來越突顯，審計所面臨的風險越來越大。主要表現(xiàn)在：一是被審計者認為自己已經(jīng)離任，與被審計單位沒有什么關系了，或者離任時就存在各種情緒，心不甘，情不愿，因此，采取各種理由搪塞審計人員工作，不愿配合審計工作。二是新接任的領導者往往存在著“新官不理舊賬”的情況，認為這種“馬后炮”的審計，于事無補，或怕事多影響日常的正常工作，或擔心“拔出蘿卜帶出泥”，影響一方安定;或者擔心別人認為自己不道義，在搬弄前任的是非等等，影響自己今后的聲譽，因此也不積極配合審計工作。三是由于一些客觀原因，如離任審計任務的增多、審計力量的不足等，造成審計部門為了按時完成審計任務，只能被動應付，使這項工作流于形式，審計質(zhì)量難以保證，審計風險不斷加大，因此，注重任期中的經(jīng)濟責任審計顯得更為突出。

【參考文獻】

[1] 謝贊春、鄭樂平：構(gòu)建經(jīng)濟責任審計評價指標體系研究[J].國際商務財會，2013（1）.

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近幾年來，在實施領導干部任期經(jīng)濟責任審計的工作過程中，由于出現(xiàn)的審計難點較多，主要表現(xiàn)在經(jīng)濟責任的內(nèi)涵很大，審計的內(nèi)容難以確定；領導干部崗位職責不盡相同，審計的方法難以確定；經(jīng)濟責任的明晰度低，審計的評價難以確定。致使一部分審計人員對領導干部任期經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生了畏難思想和厭戰(zhàn)情緒?，F(xiàn)針對上述問題和現(xiàn)象，結(jié)合近幾年的實際工作經(jīng)驗，淺析在審計工作過程中如何深化領導干部任期經(jīng)濟責任審計的有效途徑。

一、更新思想,抓住領導干部任期經(jīng)濟責任審計的重點

目前，進行領導干部任期經(jīng)濟責任審計工作過程尚未真正實施"先審計后離任"的制度，往往是領導干部已經(jīng)調(diào)離，在新的工作崗位上又擔任新的職務后，才提請審計部門去審計?？陀^上審計成了"馬后炮"。鑒于這種現(xiàn)象，給審計工作帶來了一定的難度。審計人員極易產(chǎn)生畏難情緒。因此，為了做好領導干部任期經(jīng)濟責任審計，必須更新思想觀念，統(tǒng)一思想認識，充分認識開展領導干部任期經(jīng)濟責任審計的重要性和意義。領導干部任期經(jīng)濟責任審計是審計機關的一項政治任務，也是一項重要職責。同時，繼續(xù)深入開展領導干部任期經(jīng)濟責任審計是今后審計機關從事的主要工作之一。教育審計人員更新思想，堅定工作信心，增強為領導干部監(jiān)督管理服務觀念。抓住領導干部任期經(jīng)濟責任審計的重點。

對于領導干部任期經(jīng)濟責任審計的重點應從被審計者的任職期間經(jīng)濟活動的合法性、真實性和效益性入手，抓住四個方面的重點進行審計，客觀公正地反映領導干部在任職期間的經(jīng)濟情況及應承擔的經(jīng)濟責任，具體的審計重點包括：

一是抓住被審計者任職期間經(jīng)濟活動的合法性進行重點審計。主要審查與財政財務收支有關的行政管理、經(jīng)營業(yè)績和財務活動等經(jīng)濟活動情況，全面反映被審計者在任職期間各項指標的完成情況以及應承擔的經(jīng)濟責任。

二是抓住被審計者任職期末資產(chǎn)的真實性進行重點審計。主要審查其對國有資產(chǎn)保值增值職責的履行情況，著重審查資產(chǎn)存量的真實性、資產(chǎn)增減變動的合規(guī)性和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性，確保國有資產(chǎn)的安全與完整。

三是抓住被審計者任職期間作出的重大經(jīng)濟決策進行重點審計。主要審查投資項目決策的科學性和投資的收益水平。從而進一步審查被審計者在任職期間作出的重大投資決策項目是否達到預期的經(jīng)濟效益。

四是抓住被審計者任職期間單位內(nèi)部控制制度建立健全情況進行重點審計。主要審查單位內(nèi)部的財務核算、成本管理、財產(chǎn)流轉(zhuǎn)等方面的控制制度情況，以及在實際工作中能否認真執(zhí)行并達到預期效果，從而對領導干部的管理水平和管理能力作出評價。

二、改進方法，確定領導干部任期經(jīng)濟責任審計內(nèi)容

領導干部任期經(jīng)濟責任審計范圍廣、內(nèi)容多、責任大，既關系到組織部門如何正確使用干部和被審計者的前途及聲譽，又關系到審計機關在社會上的影響。因此，對于領導干部任期經(jīng)濟責任審計除了要突出審計重點外，還須改進審計方法，進一步區(qū)別黨政部門和企業(yè)法人不同的審計對象，確定領導干部任期經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容。

（一）對黨政部門領導任期經(jīng)濟責任審計，應主要審計以下幾個方面的內(nèi)容

1.任期內(nèi)部門和單位的財務收支情況。主要審查預算內(nèi)外資金收支的真實性、合法性。有無隱瞞收入、設置帳外帳及"小金庫"等問題。有無截留規(guī)費收入，專項經(jīng)費，違反?？顚Ｓ迷瓌t，濫發(fā)獎金實物等問題。

2.任期內(nèi)資產(chǎn)、負債情況。主要核實任職初和離任時所在部門單位會計核算各項資產(chǎn)的真實、完整情況，確定資產(chǎn)的真實實底，有無帳外資產(chǎn)和負債問題。

3.任期內(nèi)國有資產(chǎn)保值、增值和管理情況。主要核實任職初和離職時國有資產(chǎn)的增減變化情況。有無損失浪費、流失等問題。

4.任期內(nèi)財產(chǎn)物資的登記、管理和使用情況。主要核實有無轉(zhuǎn)移、隱匿、丟失、損失等問題，是否辦理登記移交手續(xù)。

5.代政府管理的各項基（資）金的收支、劃轉(zhuǎn)、管理及繳納情況。主要核實有無隱瞞、少繳、漏繳、托欠、截留、挪用等問題。

6.任期內(nèi)主要經(jīng)濟責任。主要核實任期內(nèi)單位和個人存在的違紀方面的問題。有無為有關單位和個人提供經(jīng)濟擔保等問題。

（二）對企業(yè)法人代表任期經(jīng)濟責任審計，應主要審計以下幾個方面的內(nèi)容

1.任期內(nèi)主要經(jīng)濟指標完成情況。核實產(chǎn)值、銷售、利潤、技改投入等指標的完成情況及平均增長幅度，評價其工作實績。

2.國有資產(chǎn)保值增值情況。主要審計國有資產(chǎn)投入及所有者權益的增減變化情況，審查有無浪費、損失、流失等問題。

3.財務收支的真實性情況。主要審計各項收入和支出是否真實合規(guī)，有無弄虛作假，搞假報表，搞兩本帳，應上繳的財政收入是否按規(guī)定計提和交納。

4.債權債務情況。主要核實其真實性，分析帳齡期限，判斷其呆帳、壞帳和死帳情況，摸清債權債務的真實底子。

5.遵守財經(jīng)紀律的情況。對照財經(jīng)法規(guī)檢查單位內(nèi)部控制制度建立健全情況和執(zhí)行情況，審查有無管理混亂和私設小金庫，偷漏稅金，亂發(fā)私分等違紀問題。

6.財產(chǎn)物資的登記、管理和使用情況。主要審計企業(yè)法人代表使用的通信器材、電腦設備、空調(diào)電器等財產(chǎn)物資的管理使用情況；有無脫離財務管理，形成帳外資產(chǎn)，導致國有資產(chǎn)流失等問題。

7.職工養(yǎng)老保險金和醫(yī)療保險金解繳情況。主要審查企業(yè)是否按法定的項目、標準，及時、足額上繳企業(yè)職工的養(yǎng)老保險金和醫(yī)療保險金，有無隱瞞、托欠、少繳、漏繳、截留、挪用等問題，明確企業(yè)領導應承擔的經(jīng)濟責任，維護企業(yè)職工的合法權益。

8.任期內(nèi)主要經(jīng)濟責任。主要針對審計中發(fā)現(xiàn)的單位和個人的違紀問題，確定企業(yè)法人代表應負的經(jīng)濟責任。

9.上級領導或企業(yè)主管部門交辦的其他審計事項。

三、客觀公正,把握好領導干部任期經(jīng)濟責任審計評價

審計評價是審計報告的重要組成部分，而領導干部任期經(jīng)濟責任審計的審計評價，由于具有其特殊性就顯得更為重要。領導干部任期經(jīng)濟責任審計評價恰當準確、客觀與否，關系到審計結(jié)果報告的質(zhì)量，也關系到審計的風險，更關系到黨和政府對干部使用的導向。審計人員必須從審計角度，以數(shù)字和事實為以據(jù)，客觀公正、實事求是地評價領導干部經(jīng)濟責任，把握好領導干部任期經(jīng)濟責任審計評價的尺度?？偨Y(jié)近幾年來我局在領導干部任期經(jīng)濟責任審計的經(jīng)驗，我局在正確處理好界定經(jīng)濟責任，統(tǒng)一評價標準，核實企業(yè)家底，劃分遺留的潛虧掛帳等問題的基礎上，深化領導干部任期經(jīng)濟責任審計，始終堅持以下幾項原則：

一是堅持實事求是的原則。在審計評價中應客觀公正，始終做到不脫離當時當?shù)氐臍v史條件和環(huán)境去客觀地評價業(yè)績和責任。堅持全面地看待問題，公正地分析客觀環(huán)境、基礎條件等各種因素對領導干部的影響。

二是堅持依法從審的原則。在審計評價中，必須始終以財務收支的真實性、合法性和效益性為基礎，對所查的事項采用定性和定量相結(jié)合的評價方法，依據(jù)法律、法規(guī)等標準來進行定性分析，圍繞財務收支進行評價。

三是堅持準確性原則。在審計評價中應以數(shù)字為基礎，對未予審計、證據(jù)不足、評價依據(jù)不明的事項不作評價。不能超越審計職能，對領導干部的政治思想表現(xiàn)、領導作風，群眾關系等進行評價。

四、實事求是,處理好領導干部任期經(jīng)濟責任審計關系

為了更好地實施領導干部任期經(jīng)濟責任審計，我們積極探索深化領導干部任期經(jīng)濟責任審計的有效途徑。正確處理好以下幾個方面的協(xié)調(diào)關系，促進了經(jīng)濟責任審計工作的開展。

首先，正確處理好與組織、紀檢、監(jiān)察等部門的協(xié)調(diào)關系。經(jīng)過近幾年的領導干部任期經(jīng)濟責任審計，我們審計機關與紀檢部門、組織部門、人事部門、監(jiān)察部門建立了五部門聯(lián)席會議制度，定期召開五部門聯(lián)席會議，正確處理好與紀檢、組織、人事、監(jiān)察等部門之間的協(xié)調(diào)關系。確定了每年末將下年度計劃審計的單位名單提供給審計局，列入審計局年度工作計劃；凡屬于交辦的經(jīng)濟責任審計任務，均由區(qū)組織部統(tǒng)一下達書面審計通知書。再由審計局派出審計組對領導干部離任時后三年的經(jīng)濟責任實施審計，在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大違紀問題移交給紀檢、檢察部門處理。從而規(guī)范了審計程序。

其次，正確處理好與被審計單位主管部門的相互配合關系。在實施經(jīng)濟責任審計前，與其上級主管部門取得聯(lián)系，了解基本情況，做到有的放矢；并與其有關負責同志座談，了解被審計單位得經(jīng)濟性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)濟狀況及效益情況；摸清被審計者任職期間有關經(jīng)濟責任及經(jīng)營管理概況，為有的放矢地制定審計方案、實施經(jīng)濟責任審計打下良好的基礎。

再次，正確處理好與被審計單位的合作關系。為了使被審計者和被審計單位認識經(jīng)濟責任審計的重要性，我們每進駐一個審計點都要召開座談會，與被審計單位現(xiàn)任領導和離任人談話，與有關的中層干部談話，與和審計事項的各類人員談話，廣泛聽取意見，搜集資料，為客觀公正地實施審計打下堅實的基礎。

五、提高質(zhì)量，防范領導干部任期經(jīng)濟責任審計風險

為了有效地防范和化解經(jīng)濟責任審計風險，必須增強審計人員的風險意識，規(guī)范審計工作程序，努力提高審計質(zhì)量。幾年來，我們在審計實踐中總結(jié)出防范經(jīng)濟責任審計風險的幾點工作經(jīng)驗：

（一）增強風險意識，提高審計人員素質(zhì)是有效防范審計風險的重要保證。在對領導干部任期經(jīng)濟責任審計的工作過程中，一但忽視審計風險的控制，將給經(jīng)濟責任審計工作造成不良影響和損失。因此，審計人員必須增加審計風險意識，刻苦學習鉆研審計專業(yè)知識，盡快掌握現(xiàn)代審計手段，提高審計專業(yè)水平。

（二）搞好審計風險預測是有效防范審計風險的基矗在開展領導干部任期經(jīng)濟責任審計之前，必須做好審前調(diào)查，預測潛在的審計風險。通過調(diào)查了解事先掌握被審計單位的基本情況，內(nèi)部控制制度的設置情況，及時調(diào)整審計方案突出審計重點、明確審計內(nèi)容、確定審計方法、劃分審計范圍。

（三）規(guī)范審計工作程序，強化審計質(zhì)量控制是有效防范審計風險的必要條件。審計人員要嚴格執(zhí)行審計工作規(guī)范，從確定審計項目計劃，送達審計通知書，審計取證，審計報告，征求被審計單位意見，到依法作出審計處理決定等每個環(huán)節(jié)，都要按照法定程序和要求進行，避免審計執(zhí)法的隨意性。同時審計部門要建立健全審計工作監(jiān)控制度，管理制度和崗位責任制。實行審計質(zhì)量抽查、復核、考核制度，嚴格審計質(zhì)量標準，提高審計工作質(zhì)量，力爭每個審計項目都做到事實清楚，定性準確，處理適當，努力減少和降低風險因素。

篇3

【關鍵詞】內(nèi)部控制審計 物流 往來賬款 投資 在建工程 規(guī)章制度

內(nèi)部控制是企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。加強內(nèi)部控制已成為規(guī)范企業(yè)管理、防范風險、實現(xiàn)企業(yè)目標的重要手段。企業(yè)內(nèi)部審計需要適應形勢發(fā)展要求，關注、支持和推進內(nèi)部控制體系建設，積極開展內(nèi)部控制審計，提供增值服務和改善組織的運營。近年來，筆者在參與的內(nèi)部審計項目中，以內(nèi)部控制為抓手，以風險為導向，“超越賬簿，深入流程，支撐管控”，重點實施內(nèi)控評審，下文根據(jù)實踐分析內(nèi)控評審的一些做法。

一、不同類型的企業(yè)內(nèi)部控制審計關注重點

實施內(nèi)部控制審計，主要通過運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，深入業(yè)務過程和管理環(huán)節(jié)，通過對內(nèi)部控制的了解、檢查、測試和評價，查找制度和流程上的漏洞、盲區(qū)、風險，發(fā)現(xiàn)和揭示內(nèi)部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，向被審企業(yè)提出改進建議，促進企業(yè)堵塞漏洞，防范風險，提高經(jīng)營管理水平。內(nèi)部控制包括五要素，即內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督，其中控制活動應是內(nèi)控評審的著力點，針對采購、銷售、資金、資產(chǎn)、工程建設項目、生產(chǎn)、合同、擔保業(yè)務等經(jīng)營管理活動，對相關控制措施的健全性及有效性進行檢查、分析和評價。針對不同類型企業(yè)需要制定不同的內(nèi)部控制關注重點，例如：

（一）貿(mào)易類企業(yè)：主要檢查管理制度的健全性、合理性及有效性，采購與付款循環(huán)，銷售與收款循環(huán)，物流管理，合同及信用管理，資金管理，對下屬企業(yè)管控情況，重大事項的決策程序，ERP信息系統(tǒng)的使用情況等，并關注市場變化對公司經(jīng)營的影響。

（二）金融類企業(yè)：主要關注財務及資金管理，開戶、交易與結(jié)算環(huán)節(jié)，強行平倉執(zhí)行情況，保證金收取情況，風控與稽核情況，以及對營業(yè)部及信息系統(tǒng)管控等。重點關注高風險業(yè)務的審批、稽核、額度控制、止盈止損以及浮盈浮虧等情況。

（三）房地產(chǎn)類企業(yè)：根據(jù)其項目開發(fā)和工程施工中的問題，關注概預算情況、合同簽訂、招投標管理、資金管控、設計與變更、項目實施過程中節(jié)點控制、工程監(jiān)理、工程造價、結(jié)決算情況、竣工驗收環(huán)節(jié)等。

（四）生產(chǎn)類企業(yè)：主要關注生產(chǎn)工序、成本核算及產(chǎn)品成本構(gòu)成情況，主要產(chǎn)品成本變動情況，原材料的采購、產(chǎn)品的銷售、成品半成品管理、材料物資的保管領用、技改項目的審批和執(zhí)行以及資金控制情況。

開展內(nèi)部控制審計，可以通過查閱規(guī)章制度和流程、業(yè)務檔案，向有關人員了解情況，進行穿行測試，利用調(diào)查表或問卷、文字說明、流程圖等辦法進行測試和檢查。

二、相關內(nèi)部控制審計的幾項典型舉例

（一）以物流管理作為控制點進行評審

在對A貿(mào)易公司的審計中，該公司庫存數(shù)量較大，占資產(chǎn)比重較高。需要對物流管理進行重點檢查，從存放的很多家本地和外地的倉儲公司中，抽樣選取了一定的倉庫進行現(xiàn)場盤點。在對本地一家國營倉庫檢查中，發(fā)現(xiàn)A公司價值數(shù)百萬的鋼材不翼而飛，經(jīng)向倉庫方再三追問，對方承認已擅自向客戶放貨。經(jīng)及時通知業(yè)務人員，倉庫方、客戶和公司簽署了索賠協(xié)議，為公司挽回了損失。經(jīng)檢查了解，該公司庫存管理存在漏洞：對外地的倉儲公司盤點次數(shù)多，對本地的國營庫反而疏于過問；倉庫雖為我方選取，但倉儲費用由客戶來直接支付給倉庫，因此倉庫方和客戶無形中形成利益方。對此，審計報告建議：加強對物流管理，選擇適當?shù)拇尕洷P存制度，明確重點范圍、方法、頻率、時間等；應當制定詳細的盤點計劃，加大盤點和對賬頻率；改進倉儲費用的結(jié)算方式，由客戶通過我方支付給倉庫方，避免上述類似行為發(fā)生。

（二）以往來賬款作為控制點進行評審

B公司經(jīng)營規(guī)模較大，下屬子公司多，審計發(fā)現(xiàn)某客戶拖欠總部及多家子公司欠款，合計金額較大，該客戶為貿(mào)易公司，未辦理有效資產(chǎn)抵押。對此審計建議：應盡快建立全公司共享的客戶資信系統(tǒng)，建立客戶信用額度，形成拖欠款預警機制；對該客戶暫停開展新業(yè)務，防止應收賬款增長，對欠款進行催討，逐步減少占用。C公司前些年由于市場價格波動劇烈，發(fā)生較多欠款，部分雖已逐漸回收，但還有一部分因客戶拖延、業(yè)務人員離職等原因進展緩慢，隨著時間的推移，有的已經(jīng)接近訴訟的有效時限，對此，審計報告提出建議：應制定詳細的收款策略，針對逾期時間情況，采取不同的收款策略；建立崗位責任制，指派專人負責追索，并建立相關的激勵制度和懲罰制度；公司一經(jīng)發(fā)現(xiàn)某客戶應收賬款逾期，應立即通知信用部門相應調(diào)低其信用低級；收賬方式上注意證據(jù)的保存，學會運用法律武器協(xié)助。

（三）以下屬子公司的管控情況作為控制點進行評審

D公司工程項目眾多，地域分散，點多面廣，對工程項目主要通過下設子分公司或項目部（以下簡稱“下屬公司”）模式管控。承接項目后，公司即針對該項目組成下屬公司，由這些公司負責工程的現(xiàn)場管理，主導日常經(jīng)營，獨立核算，部分工程實際屬內(nèi)部承包經(jīng)營。因此，對下屬公司的管控應成為關注重點。審計發(fā)現(xiàn)這種管理模式總體存在一定問題：下屬公司擁有較大的權力，總部管控力度較弱，主要靠下屬機構(gòu)自律，管理上存在死角和盲區(qū)，存在一定的以包代管問題；對材料采購、分包等事項未集中管理，不利于成本控制；有的公司內(nèi)部管理粗放，存在的問題較多。對此，審計報告建議：公司風險的源頭在下屬機構(gòu)，總部應加強對這些機構(gòu)管理，明確約定下屬公司的審批權限；對于下屬公司重大交易或事項，實施審核監(jiān)督；加強招投標、采購、分包、合同、資金支付、施工等環(huán)節(jié)的過程控制；研究和探討主要材料和設備采購的集中管理事宜，控制工程成本；加強業(yè)績考核，完善激勵與約束機制等。

（四）以在建工程管理作為控制點審計

E工廠進行了新分廠的建設，經(jīng)過一年多的施工，即將竣工。審計過程中，發(fā)現(xiàn)該分廠建設過程中存在不少問題：因建廠思路變化，工程概預算多次修改，前后變化很大，最終確定的金額超出上級批示；為趕工期，設計深度不夠，設計變更多，存在“三邊工程”現(xiàn)象；由于工程量增加、管理費用超預期、材料設備漲價等因素影響，實際工程造價超出預算。對此，審計報告提出建議：加強工程基建項目概預算環(huán)節(jié)的控制，對概預算的編制、審核等工作細化，確保概預算編制科學、合理，發(fā)揮對工程造價和成本的控制作用；避免超出上級審批金額現(xiàn)象再次發(fā)生，防止出現(xiàn)釣魚工程；做好周密論證和勘查設計，杜絕“三邊工程”；加強施工過程管理，嚴格控制費用開支；組織有關部門和人員、專業(yè)中介機構(gòu)對工程造價進行結(jié)決算審計。

（五）以招投標情況作為控制點進行評審

在對一些廠礦企業(yè)進行審計時，發(fā)現(xiàn)有的重要投資和技改項目，在選擇總包或分包商時未進行公開招投標，遴選范圍窄，招投標過程不規(guī)范；對工程監(jiān)理的選擇上也不符合規(guī)定，有的選取了與總包或分包商存在關聯(lián)關系的監(jiān)理單位，監(jiān)理效果不理想。對此，審計報告提出建議：規(guī)范招投標管理，擴大遴選范圍，更好地運用競爭機制確保工程質(zhì)量，降低工程造價；選取監(jiān)理單位不得與總包或分包商存在關聯(lián)關系，確保監(jiān)理效果。

（六）以內(nèi)部控制要素進行評審

F公司曾發(fā)生原總經(jīng)理挪用資金案件，并被追究刑事責任，給公司造成了經(jīng)濟損失。從內(nèi)部控制的要素分析，公司內(nèi)控存在很大的問題：控制環(huán)境方面，原總經(jīng)理憑借手中的權利，獨斷專行，隨意挪用資金，內(nèi)部控制環(huán)境失效。風險管理方面，與之相關的大部分付款有明顯的漏洞，公司其他有些人員雖感覺存在風險但未能抵制，無有效的風險控制機制；控制活動方面，雖設有資金審批等管理制度，但原總經(jīng)理行為明顯違反規(guī)定，控制過程失效；信息與溝通不順暢，信息錯位；公司監(jiān)督、控制和制衡作用喪失。對此，審計報告提出建議：完善公司治理機制，確定董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營管理層職責范圍；應堅持民主集中制，重大經(jīng)營決策應集體討論決定；嚴格各部門的工作流程，加強業(yè)務審批的嚴肅性和簽字權人的職責；增強監(jiān)督和風險控制能力等。

（七）以對外投資作為控制點進行評審

G公司近年對外投資項目較多，在經(jīng)濟責任審計中，重點對投資情況進行檢查。審計發(fā)現(xiàn)，其中一個項目存在的問題是：可研報告未經(jīng)充分科學論證；公司成立后基本未召開董事會、監(jiān)事會等；建設過程中，該公司基本未能參與管理，主要由對方股東民營企業(yè)來管控，曾多次發(fā)生關聯(lián)事項，損害了合資公司利益；由于市場下滑、資金短缺等原因，投資前景不樂觀；相關手續(xù)不夠完備等。對此，審計報告提出建議：加強對外投資可行性研究、評估與決策，確保對外投資決策合規(guī)、科學與合理；完善董事會、監(jiān)事會等治理機制；派出專門人員對投資項目參與管理，跟蹤后續(xù)進展；對外投資應履行審批程序，確保項目手續(xù)齊備；加強建設和生產(chǎn)準備各環(huán)節(jié)的管理等。