導(dǎo)語：如何才能寫好一篇跟蹤審計依據(jù)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

工程項目跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)主要具有3個方面的功能。①為規(guī)范審計客體的工作提供參考依據(jù)，規(guī)范審計主體行為。工程項目跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)確立了一套科學(xué)的審計行為模式，對審計主體行為進(jìn)行合理指導(dǎo)，提高審計工作的規(guī)范性與公正性。②充當(dāng)工程項目審計控制的手段。工程項目審計標(biāo)準(zhǔn)反映了對被審計單位的要求與期望，是審計人員分析評價被審計單位行為的直接依據(jù)。對被審計單位而言，跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)是一種監(jiān)督力量，督促被審計單位按照審計標(biāo)準(zhǔn)不斷地調(diào)整自身行為，以符合工程項目審計的既定標(biāo)準(zhǔn)，通過相關(guān)審查。③降低工程項目審計成本。跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)不但為審計人員提供了審計指導(dǎo)依據(jù)，使審計工作的開展更加有效，還對被審計單位提出了規(guī)范化的操作要求，促使被審計單位自覺遵守相關(guān)規(guī)定，從而降低了審計人員的審計工作量和審計成本。

跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)的特點

工程項目跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)具有可操作性、約束性、明晰性以及可靠性等特點。可操作性是工程項目跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)能夠用于具體的審計實踐中，審計人員能夠根據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)開展相關(guān)的審計工作。工程審計跟蹤標(biāo)準(zhǔn)在客觀上對被審計單位提出了一系列的行為規(guī)范，約束了工程項目建設(shè)單位和施工單位等的行為。工程項目跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)易于理解，沒有歧義，在審計工作中能夠被準(zhǔn)確地運用。工程項目跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)是審計法律法規(guī)的客觀體現(xiàn)，在實際運用中不因人為因素而改變。

跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)的具體運用

1內(nèi)部控制在跟蹤審計中的運用

在工程項目跟蹤審計中，內(nèi)部控制的運用主要體現(xiàn)在以下2個方面。首先，審計工程項目內(nèi)部控制是否完善。在跟蹤審計中，根據(jù)工程項目內(nèi)部控制的相關(guān)制度規(guī)定，審閱被審計單位制定的關(guān)于工程項目管理有關(guān)的全部制度文件，評估其是否存在重大漏洞，是否存在需要建立卻未建立的控制制度，以分析判斷被審計單位內(nèi)部控制制度是否有效、完備、嚴(yán)密、健全。其次，在工程項目具體實施的過程中，審計人員需要審查被審計單位是否遵循了既定的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)工程項目的內(nèi)部控制制度，分析判斷被審計單位是否存在違反既定內(nèi)部控制制度的行為。

2概預(yù)算在跟蹤審計中的運用

工程項目概預(yù)算，是根據(jù)相關(guān)圖紙、設(shè)備規(guī)格表、各種收費標(biāo)準(zhǔn)、概預(yù)算指標(biāo)以及說明書等資料測算出的工程項目投資額。概預(yù)算是確定與控制項目投資、衡量工程項目的經(jīng)濟(jì)合理性、考核工程建設(shè)成本、編制投資計劃、簽訂施工合同以及控制施工圖等活動的重要依據(jù)。在工程項目跟蹤審計中，需要審查概預(yù)算編制的合規(guī)性，應(yīng)當(dāng)根據(jù)概算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷概算定額、概算指標(biāo)等是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。在對概算的構(gòu)成是否合法、正確進(jìn)行審查時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)概算的有關(guān)規(guī)定，分析工程量是否按照既定的概算指標(biāo)與概算定額進(jìn)行計算，分析工具、材料、設(shè)備等的購置費估價是否準(zhǔn)確，分析運雜費等費用的計算是否合理。在審查工程費時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷預(yù)算單價套用定額與工程量計算是否合理；在審查工程間接費時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷工程間接費的費用率和計算基礎(chǔ)的確定是否合理。

3會計準(zhǔn)則在跟蹤審計中的運用

會計人員在會計核算時需要遵循一個共同的標(biāo)準(zhǔn)，即會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則使不同單位的財務(wù)資料具有了可比性的基礎(chǔ)。在審計工程項目成本與收入時，需要根據(jù)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，分析判斷工程費用、工程成本、工程收入等的確認(rèn)是否合理合法。在審計資產(chǎn)交付時，需要根據(jù)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，分析判斷試運轉(zhuǎn)相關(guān)的費用和收入的處理是否合理。與此同時，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，分析判斷工程項目的賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。

篇2

    工決算。傳統(tǒng)竣工決算審計一般是事后開展的審計,審計范圍一般只涵蓋了施工和竣工結(jié)算兩個階段,且是一次性靜態(tài)審計。

    1.2 審計效果

    跟蹤審計的內(nèi)容不僅包括建設(shè)項目成本核算、建設(shè)項目的管理,還包括設(shè)計、施工、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督等單位和部門的職責(zé)履行和人員配備情況,是全方位的審計。通過對上述審計事項的跟蹤審計,做到事前預(yù)防、事中控制,及時發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞,防范項目建設(shè)風(fēng)險。竣工決算審計作為事后審計,往往對已造成的投資損失無法有效整改,只能以總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)為主,審計效果明顯弱于跟蹤審計。

    1.3 審計方式

    跟蹤審計的審計方式主要是定點審計、定期審計、駐場審計以及上述方式互相結(jié)合的方式等,以現(xiàn)場審計為主。傳統(tǒng)建設(shè)項目審計大多采用送達(dá)審計與就地審計相結(jié)合的審計方式,以現(xiàn)場審計為輔。跟蹤審計除了依據(jù)國家、企業(yè)頒布和制定的法規(guī)、制度等必須執(zhí)行的強制性依據(jù)外,還可以依據(jù)行業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)、社會公允價格等非強制性依據(jù),審計結(jié)論大多以建議的方式供建設(shè)單位采納。而傳統(tǒng)竣工決算審計的審計依據(jù)以強制性為主,審計結(jié)論要求建設(shè)單位必須全面執(zhí)行。

    二、建設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)勢

    2.1 規(guī)范建筑市場,預(yù)防滋生腐敗

    近年來,建筑市場中不可否認(rèn)地存在一些權(quán)利尋租、惡性競爭等不規(guī)范的市場行為。跟蹤審計使審計監(jiān)督介入到項目建設(shè)流程之中,增加建設(shè)市場的透明度,從而使建筑市場秩序在一定程度上得到規(guī)范和改善。同時,審計監(jiān)督貫穿于建設(shè)項目全過程,能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正各控制環(huán)節(jié)中存在的問題,揭示苗頭性和趨勢性問題中蘊含的風(fēng)險,督促參建各方履行自覺約束和規(guī)范自身行為,和諧建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計等單位的關(guān)系,從而達(dá)到規(guī)范管理流程,形成有效地制衡機制,將審計由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺牢⒍艥u”,從而在源頭上減小了腐敗行為的發(fā)生。

    2.2 使審計工作更好地適應(yīng)相關(guān)法律要求

    目前,我國與建設(shè)項目相關(guān)法律在執(zhí)行過程中,與《審計法》存在一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象。例如,建設(shè)單位與施工企業(yè)以合同的形式確定了工程價款,如果審計部門出具的審計結(jié)果與合同相沖突,那這樣的審計結(jié)果往往難以落實,因為這涉及到《合同法》與《審計法》的沖突問題,使審計工作處于較為尷尬的境地。通過跟蹤審計,審計人員可以提前介入建設(shè)項目,對關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計,在恰當(dāng)?shù)臅r點發(fā)表審計意見,從而規(guī)避審計工作于其他法規(guī)制度的沖突。

    2.3 營造了和諧的審計環(huán)境

    跟蹤審計主要是針對建設(shè)項目風(fēng)險提出預(yù)防性的意見及建議,參建各方因問題尚未發(fā)生,無需追究相關(guān)人員責(zé)任而能夠以平和的心態(tài)接受審計的意見和建議。在這種情況下,建設(shè)單位甚至有可能會主動要求審計,發(fā)自內(nèi)心的歡迎審計,從而較好的緩和了審計與被審計之間的緊張關(guān)系,同時也為審計工作營造了和諧的審計環(huán)境。

    2.4 使審計工作更富有成效

    跟蹤審計是從項目立項到竣工驗收全過程的動態(tài)監(jiān)督,包括工程造價控制、項目內(nèi)控制度、建設(shè)資金等內(nèi)容。在這個過程中,跟蹤審計能夠把握最佳審計時機,及時發(fā)表審計意見,便于問題的糾正和整改,特別是對項目前期決策工作的跟蹤審計,能夠最大限度的體現(xiàn)審計的價值,發(fā)揮最大審計效力。

    三、建設(shè)項目跟蹤審計實踐中存在的問題

    3.1 審計人員的知識結(jié)構(gòu)難以滿足跟蹤審計的需求

    跟蹤審計的內(nèi)容貫穿于建設(shè)項目全過程,涉及到投資管理、工程技術(shù)、財務(wù)、金融、法律、企業(yè)管理、計算機等多個方面。要求審計人員不僅能從建設(shè)項目的微觀管理上發(fā)現(xiàn)問題,還要能夠從宏觀政策、體制、機制上,剖析問題產(chǎn)生的原因和風(fēng)險,并提出針對性的意見。同時還要求審計人員必須具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力。目前,投資審計人員無論從數(shù)量還是自身素質(zhì)上都難以滿足跟蹤審計工作的需要。人員數(shù)量和審計任務(wù)量之間的矛盾,使審計人員疲于應(yīng)付,造成跟蹤審計流于形式,收效甚微。再者,審計人員一般擅長工程造價審核,施工經(jīng)驗不足,且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計方面的專業(yè)知識,很難在建設(shè)項目的設(shè)計階段、施工階段提出有見地的審計意見和建議。

    3.2 傳統(tǒng)的審計效果評價觀念制約跟蹤審計工  作開展 傳統(tǒng)的建設(shè)項目審計中,通常把審計工程造價、查出損失浪費和違規(guī)違紀(jì)問題作為衡量審計人員業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。在建跟蹤審計“事前控制、防范風(fēng)險”等特點的影響下,其審計成果更多地表現(xiàn)為完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面,這種既成事實的可量化審計成果較少。如果一定要用傳統(tǒng)績效標(biāo)準(zhǔn)來衡量的話,會出現(xiàn)審計人員在跟蹤審計中

    發(fā)現(xiàn)的問題,無論問題性質(zhì)還是金額可能都不如傳統(tǒng)審計明顯,會影響審計人員積極性,一定程度上制約在建跟蹤審計工作的開展。

    3.3 操作上的缺位和越位并存

    在跟蹤審計的實踐中,由于審計資源及建設(shè)體制等諸多限制,審計人員絕大多數(shù)選擇在施工階段介入建設(shè)項目,對項目決策等前期工作關(guān)注較少,造成審計監(jiān)督上的缺位。同時還存在審計人員未能準(zhǔn)確把握住審計關(guān)鍵環(huán)節(jié),錯過了跟蹤審計的介入的最佳時點,從而造成跟蹤審計缺位。另外,跟蹤審計不僅應(yīng)重視工程造價審核,更應(yīng)重視跟蹤審計的監(jiān)督和咨詢,但對發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題,未通過建設(shè)單位或監(jiān)理單位去解決,而是越俎代庖直接下達(dá)指令進(jìn)行管理,造成跟蹤審計人員的定位出現(xiàn)偏離,侵入到建設(shè)項目管理流程中的現(xiàn)象也比較常見,導(dǎo)致建設(shè)項目管理的內(nèi)控失效,引發(fā)各方利益的沖突。

    3.4 較大審計需求與較高審計成本的矛盾

    跟蹤審計與竣工決算相比,在審計目標(biāo)、審計內(nèi)容和審計方法上,都有了較大的拓展。這勢必引起審計人員付出更多的精力和更大的努力,審計成本也會隨之上升。但是,審計成本是有一定額度的,在較高的審計成本下,審計程序的開展就必須有取有舍,不可能面面俱到,這樣可能會造成一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)漏審,導(dǎo)致審計風(fēng)險增大。

    四、開展好跟蹤審計的幾點建議

    4.1 進(jìn)一步完善與跟蹤審計相關(guān)的法規(guī)制度,轉(zhuǎn)變審計績效評價觀念

    為了確保跟蹤審計有法可依、有章可循,能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù),相關(guān)部門及行業(yè)協(xié)會應(yīng)結(jié)合《合同法》《招投標(biāo)法》等建筑相關(guān)法律,進(jìn)一步完善跟蹤審計的規(guī)章制度,規(guī)范跟蹤審計程序和具體實施辦法,使跟蹤審計全面與招投標(biāo)、合同簽訂、財務(wù)核算等管理行為相協(xié)調(diào),為跟蹤審計人員提供具體規(guī)范的行為準(zhǔn)則,確保跟蹤審計工作到位不越位。同時,要更新績效評價觀念,樹立科學(xué)的跟蹤審計績效評價觀,對跟蹤審計成果做出客觀公正的評價,促進(jìn)跟蹤審計健康發(fā)展。

    4.2 合理定位跟蹤審計介入項目管理的深度,把握審計相對獨立性原則

    在跟蹤審計工作中,審計人員必須合理確定介入深度,握好監(jiān)督者的角色定位,不偏離方向,不逾越定位,依法獨立開展審計監(jiān)督工作。切實做到審計關(guān)口前移,從決策階段開始,從源頭抓起,強化事前監(jiān)督,在項目前期準(zhǔn)備階段,嚴(yán)把立項關(guān)、設(shè)計關(guān)、招投標(biāo)關(guān)和合同簽訂關(guān)。跟蹤審計應(yīng)保持審計的獨立性,以書面形式下達(dá)跟蹤審計意見書的方式,為項目建設(shè)各方提供可供采納的審計意見和建議,做到審計工作不干涉建設(shè)項目的具體業(yè)務(wù)。

    4.3 準(zhǔn)確把控跟蹤審計介入時點

    跟蹤審計應(yīng)綜合考慮建設(shè)項目規(guī)模、周期及審計資源等相關(guān)要素后,科學(xué)確定跟蹤審計的介入時點。但不論是從項目立項時介入,還是施工階段介入,或是其他時點介入,跟蹤審計都應(yīng)保持連續(xù)性,確保審計工作的軌跡有效貫穿預(yù)定的審計事項。此外,還要保證跟蹤的適時性,對項目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重大活動及時跟進(jìn),對建設(shè)單位的要求及時回應(yīng)。

    4.4 爭取參建各方的理解、配合以及建設(shè)單位的重視與支持

    建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位可能對跟蹤審計、審計模式還不熟悉、不了解。因此,在開展跟蹤審計之前,有必要就跟蹤審計的作用、目的、審計程序及審計依據(jù)等內(nèi)容,向各參建單位的負(fù)責(zé)人和相關(guān)部門的工作人員講解和宣傳,使參建人員認(rèn)識到跟蹤審計工作的目的是幫助建設(shè)項目加強投資控制、提高工程質(zhì)量、縮短建設(shè)工期,與建設(shè)各方的工作目標(biāo)是一致的。

篇3

關(guān)鍵詞：工程投資項目；跟蹤審計；“3W”思考

工程投資項目跟蹤審計是目前內(nèi)部審計正在不斷深化的一種審計形式，是加強項目管理、控制投資成本、化解審計風(fēng)險、提高綜合正效能的審計手段之一。本文針對建設(shè)工程投資項目開展跟蹤審計提出3W思考。即：工程投資項目跟蹤審計什么（WHAT）、為什么要開展投資項目跟蹤審計（WHY）以及如何進(jìn)行工程投資項目跟蹤審計（HOW）。

一、是什么（WHAT）

所謂建設(shè)工程投資項目跟蹤審計，是指獨立的審計機構(gòu)和審計人員依據(jù)國家的法律法規(guī)和制度規(guī)范，對工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實、合法、效益進(jìn)行的審查與監(jiān)督，目的是有效控制和真實反映工程造價，維護(hù)合法權(quán)益，完善工程項目管理，提高投資效益。

（一）相對的獨立性。內(nèi)部審計是直接為本企業(yè)最高決策者負(fù)責(zé)的審計機構(gòu)。具有外部審計機構(gòu)所不具備的內(nèi)在優(yōu)勢，更容易掌握和了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策動向與發(fā)展方向，能及時有效地組織審計資源，采取不同的審計方法開展審計。

（二）時段具有可變性。跟蹤審計可以針對不同的階段、不同的投資性質(zhì)、不同的工藝要求開展。可以從投資項目的設(shè)計到竣工投產(chǎn)全過程，也可以針對全過程中的某些以工藝繁雜程度較高隱蔽工程多的單位工程為對象或是交叉作業(yè)頻繁的復(fù)雜工程為連續(xù)目標(biāo)對象，甚至也可分不同時段緊跟工程項目進(jìn)度動態(tài)來設(shè)計跟蹤審計。

（三）目的不同，方法不同。如針對以資金流動頻繁且數(shù)量較大的設(shè)備及大宗物資采購進(jìn)行單一的跟蹤審計，從調(diào)研到招標(biāo)、從評標(biāo)到合同確認(rèn)、從供應(yīng)到驗收、從安裝到正常生產(chǎn)始用進(jìn)行全程跟蹤。如針對以工藝流程比較復(fù)雜、資金運作形式單一的工程項目，要以工藝性質(zhì)為主進(jìn)行現(xiàn)場跟蹤審計，為后期的工程竣工決算做好資料與簽證上的收集和準(zhǔn)備，減少決算中的審計風(fēng)險等。

（四）條件便利、時效更高、針對更強。內(nèi)部審計對工程建設(shè)投資項目生產(chǎn)工藝流程、方法與特殊性的比較了解，更容易直取要點所在，更便于掌握項目操作的重點、難點階段，針對性強，安排和組織審計資源相對容易，能夠做到有的放矢，功效最大化。

二、為什么（WHY）

為什么要開展跟蹤審計？解決好這個問題為下一步“如何做”作了必要的前提。

跟蹤審計與傳統(tǒng)審計在審計方法、流程、組織、管理、目的等方面均有很大的差異，優(yōu)缺點明顯，利弊互參，目標(biāo)不同。具體如附表。

形式 跟蹤審計 傳統(tǒng)審計

優(yōu) 勢 動態(tài)審計，向前延伸，向管理效能與投資效能延伸；設(shè)計概算、合同、預(yù)決算、管理內(nèi)控、采購、工程財務(wù)、產(chǎn)效能等多元審計；全程或階段審計，生產(chǎn)動態(tài)掌握全面，現(xiàn)場主動性強，問題發(fā)現(xiàn)及時，進(jìn)一步促進(jìn)管理更規(guī)范、內(nèi)控更完善。 靜態(tài)、事后、單一定向、最終結(jié)果審計，資料反映全面整體，工作量集中度大，時效快；人員配備與組織實施簡明，依據(jù)充分、法律法規(guī)明確

缺 陷 服務(wù)與監(jiān)督對象難度大 、范圍寬，法律體系不完善、依據(jù)不充分；審計技術(shù)要求高、知識面寬，難全面難深入；涉及的工藝與生產(chǎn)面寬，審計人員人力資源有限；時間長、組織實施困難、時效不明顯；介入時段不明確、風(fēng)險點多可控難度大，與項目參與方協(xié)調(diào)難度大，發(fā)現(xiàn)和解決問題的難度大。 服務(wù)與監(jiān)督力度小 ，范圍一定；審計技術(shù)要求單一，不涉及生產(chǎn)過程管理與控制；工作被動性多，主動性差，不全面，單一風(fēng)險系數(shù)大；項目實際過程沒有，無控制。

從表中可看到跟蹤審計與傳統(tǒng)審計方式與效能上各有特點又存差異，選擇合適的審計項目和采取合理的審計形式是組織審計要達(dá)到什么樣審計成果的重點與關(guān)鍵。跟蹤審計的特殊性和優(yōu)勢是其它審計形式所不能替代，它更突出了管理控制過程與經(jīng)營活動過程審計加預(yù)、決、結(jié)算審計的模式，不但注重結(jié)果更看重過程。根據(jù)生產(chǎn)實際和產(chǎn)效大小以及項目在發(fā)展中的重要程度，有計劃有步驟的選擇跟蹤審計形式。全面反映從管理內(nèi)控、經(jīng)營成果、投資效能過程中的真實、合法、效益。

同時，在決定采取跟蹤審計之前還要解決好“六點不清”的問題：方法認(rèn)識不清、介入時點不清、關(guān)注重點不清、資源配置不清、組織方式不清、方案制訂與執(zhí)行不清。解決好這些問題需要從審計項目確定前就要開始做好資料收集、技術(shù)交流、工藝了解、項目目標(biāo)、可研調(diào)查、生產(chǎn)要求、企業(yè)規(guī)劃、組織策劃、跟蹤節(jié)點要點、人員組配、特殊預(yù)案、可行試運等作充分細(xì)致的工作。這樣才能做到項目跟蹤審計開展有序、實際操作規(guī)范而嚴(yán)密。

三、如何做（HOW）

解決好前面兩點，是為如何做作基礎(chǔ)、做準(zhǔn)備。開展投資項目跟蹤審計最終要落實在如何做，也是跟蹤審計的重中之重，更是難點所在?？蓮奈鍌€方面來做：

（一）跟蹤審計的依據(jù)及要求

主要是依據(jù)國家先后出臺的《建筑法》、《招投標(biāo)法》、《合同法》、《建筑工程質(zhì)量管理條例》、《實現(xiàn)建設(shè)項目法人責(zé)任制的暫行規(guī)定》、《國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》、《會計法》以及行業(yè)與企業(yè)相關(guān)的制度與規(guī)定。

要求對跟蹤審計的工程投資項目的真實、合法、效益性作出審計評價。為企業(yè)經(jīng)營決策提供合理的意見與建議。

（二）跟蹤審計關(guān)注的主要方面與節(jié)點

1.立項及投資控制：立項的相關(guān)文件與概預(yù)算控制程序、依據(jù)、可行、規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)，

2.資金管理：項目資金籌備、方式、來源、管理、使用、內(nèi)控、范圍等。

3.建設(shè)管理：招標(biāo)與投標(biāo)程序、簽訂、履行、過程控制、施工重點、工藝重點、隱蔽工程等。

4.征地管理：被征用地的權(quán)益分配、合同簽訂、社會穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)補償?shù)取?/p>

5.環(huán)保安全管理與HSE管理：工程項目的環(huán)境污染與環(huán)境保護(hù)、地方經(jīng)濟(jì)利益的沖突、安全管理與環(huán)境污染的一票否決，施工單位HSE準(zhǔn)入制、安全生產(chǎn)制度與執(zhí)行。

6. 項目預(yù)結(jié)算的審查：程序及資料、合同外調(diào)整、取費標(biāo)準(zhǔn)、工程量及計價、變更、索賠、獎勵、違約等。

（三） 跟蹤審計主要程序與內(nèi)容

1.計劃：結(jié)合本石油企業(yè)生產(chǎn)的特殊性與發(fā)展要求和方向，來確定的安排年度計劃中跟蹤審計項目的多少。做到立項適度、重點突出、要點明確。

2.方案：針對立項計劃，確定跟蹤審計方案。做到方案優(yōu)選、操作便利、效果明顯。

3.前期調(diào)查：根據(jù)方案的步驟，落實相關(guān)資料的收集與整理，尤其是經(jīng)營、生產(chǎn)、工藝、管理、內(nèi)控、制度等進(jìn)行大量信息的收集與歸納。

4.實施步驟：根據(jù)審計方案和資料的收集，開始啟動跟蹤審計，針對審計要達(dá)到的目標(biāo)，具體情況具體分析，有針對性的落實審計方案。

5.審計通知：下達(dá)審計通知書（提前三天送達(dá)）。

6.審計實施：按照方案進(jìn)行跟蹤審計。現(xiàn)場處理與協(xié)調(diào)要具有靈活性和主動性與可控性。進(jìn)一步落實方案中的要求與跟蹤的要點。

7.審計階段總結(jié)：跟蹤審計的項目一般是周期性長、流程繁雜、工藝技術(shù)含量高、要點多的工程，在PDCA循環(huán)中提高和修正審計工作的方法與方向，為下一階段的跟蹤打基礎(chǔ)。

8.審計征求：交換意見，在定性之前的合理溝通，并對部分事項作出合理適度的調(diào)整（內(nèi)審15天）。

9.審計報告：根據(jù)方案實施過程中的審計成果，編寫審計報告。

10.審計處理與建議：對審計結(jié)果的處理與建議要十分的謹(jǐn)慎與合情合理合法，具有法律性質(zhì)。

（四）工程項目審計的主要內(nèi)容

1.項目程序：審查項目是否經(jīng)過集體討論且充分調(diào)研；有無超規(guī)模、范圍、標(biāo)準(zhǔn)和違法違規(guī)；投資控制是否有效可控；程序是否合理；有無缺項與缺陷。

2.招投標(biāo)及合同管理：組織過程中，將不符合要求的投標(biāo)單位通過暗箱操作達(dá)到中標(biāo)的現(xiàn)象；有無層層分包和轉(zhuǎn)包現(xiàn)象；合同履行前后的計量支付與控制是否合理與規(guī)范；還要特別關(guān)注油田工程先施工后簽合同的違規(guī)現(xiàn)象。

3.財務(wù)：關(guān)注項目管理費的支出情況，是否有不合規(guī)不應(yīng)該進(jìn)入的其它費用擠進(jìn)來？特別是項目初期的（開工儀式費、慶典、購車、工資獎金等）各項費用是否按規(guī)定手續(xù)與內(nèi)控制度的要求進(jìn)行核算；工程進(jìn)度款的撥付是否按照合同約定和工程形象進(jìn)度和驗收簽證后再撥款；項目成本的形成與構(gòu)成是否合理；工農(nóng)關(guān)系補償費用的規(guī)定與審核。

4.工程質(zhì)量：在工程的管理上是否完善；有無與承包單位之間存在簽證不及時與觀點不一致的問題，原因是什么；變更手續(xù)是否齊全規(guī)范；監(jiān)理工作是否到位；現(xiàn)場點交是否合符要求與規(guī)定，有無未簽證先點交，故意擴大設(shè)計范圍，造成事實既定的現(xiàn)象；同時還要關(guān)注項目管理有關(guān)單位的“近親化”現(xiàn)象，如設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位、甚至是工程的主管單位之間都存在著濃厚的血緣關(guān)系，審查在監(jiān)督過程中是否存在影響項目工期與質(zhì)量這種現(xiàn)象。

5.物資采購：大宗物資的采購是否按規(guī)定要求進(jìn)行招標(biāo)與市場調(diào)研，關(guān)聯(lián)交易是否正常、是否及時供給、合同有無法律效力、約定是否合理、有無重大漏洞。

篇4

1.審計性質(zhì)不同大型基建項目的全過程跟蹤審計一般由項目所在地的政府審計主管部門或建設(shè)單位的上級部門組織開展，由于大型基建項目工程規(guī)模大，建設(shè)周期長，技術(shù)復(fù)雜，因此相應(yīng)的審計工作也特別繁重，且持續(xù)時間長，在審計過程中，一般會聘請社會中介機構(gòu)參與承擔(dān)部分業(yè)務(wù)工作，但組織協(xié)調(diào)、審計結(jié)論與審計決定的出具等關(guān)鍵工作仍由審計組織部門直接承擔(dān)，因此，這種審計屬于政府審計的范疇。本文所指的項目第三方跟蹤審計，由高速公路經(jīng)營管理單位委托獨立的第三方開展工作，屬于社會審計的范疇。

2.審計的內(nèi)容與重點不同大型基建項目全過程跟蹤審計注重對項目決策、建設(shè)程序的監(jiān)督，防止違反決策程序、擅自立項行為的發(fā)生；注重對項目法人責(zé)任制、資本金制、招投標(biāo)制、合同制和工程監(jiān)理制等制度落實情況的檢查，確保項目策劃、資金籌措、建設(shè)實施、生產(chǎn)經(jīng)營、償還債務(wù)和資產(chǎn)保值增值過程中責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一；注重研究制訂重點建設(shè)項目審計計劃、程序、方式方法、處理處罰等方面的具體規(guī)定，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和口徑，以嚴(yán)格的程序、有力的手段，加強審計業(yè)務(wù)管理，提升審計質(zhì)量和水平。本文所指的項目跟蹤審計，注重加強對項目建設(shè)程序和管理制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，重點在于合同的執(zhí)行方面和工程造價的控制，目的在于提高項目管理水平和規(guī)范化程度。

3.審計項目的規(guī)模和數(shù)量不同大型基建項目全過程跟蹤審計的對象一般為列入國家或省市重點建設(shè)計劃的獨立項目，工程規(guī)模大，審計時間長。而高速公路經(jīng)營管理單位的第三方跟蹤審計項目規(guī)模相對較小，但數(shù)量多、種類雜。

二、實行項目第三方跟蹤審計的必要性

1.有利于提高項目管理水平傳統(tǒng)的項目審計是一種事后的審計監(jiān)督，一般安排于項目即將交工或交工后進(jìn)行，僅涵蓋施工和工程結(jié)（決）算兩個階段。而項目的全壽命周期包括了決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、工程結(jié)（決）算和運營管理等階段，從整個項目周期來看，傳統(tǒng)的項目審計模式具有較大的局限性，不能全面反映項目各階段經(jīng)濟(jì)活動的審核監(jiān)督情況。以合同簽訂階段為例，由于沒有審計人員的事前參與，有些承包合同條款不嚴(yán)密，不規(guī)范，存在不少漏洞，如工程范圍比較籠統(tǒng)，人工、材料、機械單價和費率未作詳細(xì)約定，工期、質(zhì)量、違約責(zé)任不清等。特別是一些閉口包干合同，對包干范圍、質(zhì)量要求、調(diào)整手續(xù)等沒有明確約定，導(dǎo)致包干項目包不住，閉口合同形同虛設(shè)，最終仍按實結(jié)算，很難真正控制工程造價。由于施工項目的不可逆特性，經(jīng)常出現(xiàn)事后審計發(fā)現(xiàn)問題難以得到糾正的現(xiàn)象。而項目第三方跟蹤審計實施全過程監(jiān)督，從前期工作階段即參與其中，由獨立第三方及時就各階段工作提出咨詢意見，對工程造價進(jìn)行準(zhǔn)確審核，最終形成審計報告。從項目管理五大要素，即質(zhì)量、工期、造價、安全、環(huán)保方面考察，跟蹤審計以控制成本和提高項目管理水平為目標(biāo)，以提供全過程監(jiān)督和咨詢服務(wù)為手段，間接促進(jìn)項目的質(zhì)量、工期、安全與環(huán)保，充分體現(xiàn)了審計監(jiān)督的全面性、及時性和準(zhǔn)確性，提高了項目管理水平。

2.有利于提高審計工作的成效傳統(tǒng)的項目審計由于采用靜態(tài)操作模式，一般僅對承包商上報的工程結(jié)（決）算報告和過程計量支付文件開展審計工作，事前和事中基本沒有審計人員參與，由于介入時間晚，審計人員無法準(zhǔn)確掌握項目全過程情況，對隱蔽工程以及工程變更、材料采購情況，往往缺少有力的審計證據(jù)。由于存在上述問題，在審計過程中經(jīng)常發(fā)生與承包商方面的扯皮現(xiàn)象，以致于影響審計結(jié)論的及時準(zhǔn)確出具，給項目管理和審計相關(guān)各方的后續(xù)工作帶來諸多不利影響。而項目第三方跟蹤審計采用動態(tài)監(jiān)督模式，全過程發(fā)揮審計監(jiān)督作用。在前期工作階段即可對委托方的招標(biāo)文件和合同條款提出咨詢意見，形成較為完善規(guī)范的合同文本；及時準(zhǔn)確地完成對隱蔽工程、材料采購及工程變更的審計，為最終的決算審計打下良好的基礎(chǔ)；并能及時發(fā)現(xiàn)項目實施過程中的問題，提請委托方改進(jìn)完善，從多方面提高了審計工作的成效。

3.有利于彌補委托方的技術(shù)短板和人員不足高速公路經(jīng)營管理單位在工程技術(shù)方面的人員，以土木工程和機電工程專業(yè)為多，而上述列入跟蹤審計范圍的項目涉及專業(yè)多，數(shù)量繁雜，且近年來，新技術(shù)、新材料層出不窮，僅靠經(jīng)營管理單位自身的技術(shù)人員，常常難以適應(yīng)工作的需要，通過委托獨立第三方開展項目跟蹤審計，有利于借助社會技術(shù)和管理力量，在一定程度上彌補委托方的技術(shù)短板和人員不足。

三、項目第三方跟蹤審計的主要階段和內(nèi)容

第三方跟蹤審計伴隨著項目實施全過程，一般可分為開工前準(zhǔn)備、過程實施和工程結(jié)（決）算三個階段，跟蹤審計在不同的階段發(fā)揮著不同的作用，工作內(nèi)容和重點各有側(cè)重。現(xiàn)以高速公路大修項目的審計內(nèi)容和要點為例，作一簡要分析。

（一）開工前準(zhǔn)備階段的審計內(nèi)容和要點1.審查項目建設(shè)程序和審批手續(xù)是否合規(guī)完備；項目所需的資金是否已列入已經(jīng)審批的年度預(yù)算，資金是否落實。2.審核設(shè)計單位和監(jiān)理單位是否具備相應(yīng)資質(zhì)等級，業(yè)務(wù)范圍是否符合要求；設(shè)計依據(jù)是否充分、可靠，設(shè)計文件質(zhì)量是否符合要求等。3.審核概算設(shè)計文件內(nèi)的工程項目有無漏項，預(yù)算中工程量計算是否正確，定額套用是否符合規(guī)定，工程計價是否合法、合規(guī)、準(zhǔn)確，預(yù)算調(diào)整是否規(guī)范等。4.審核招標(biāo)文件是否完備，并參加招標(biāo)過程重要活動，審查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法有效。5.在委托方與中標(biāo)單位簽訂施工承包合同前，對合同內(nèi)容進(jìn)行審核，重點關(guān)注合同內(nèi)容是否合理合法，雙方的權(quán)利、義務(wù)是否明確，重要條款表述是否準(zhǔn)確，經(jīng)過審核提出書面意見，以備委托方對合同條款進(jìn)行修改完善。此階段的工作重點在于對前期工作的相關(guān)建設(shè)程序進(jìn)行審計，對設(shè)計文件和合同文件進(jìn)行審核，以及時掌握情況，提出改進(jìn)建議，確保項目前期工作合法規(guī)范，便于項目進(jìn)入實施階段后各項工作的順利推進(jìn)。

（二）過程實施階段的審計內(nèi)容和要點1.對項目預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計。檢查項目是否嚴(yán)格按照預(yù)算開展，有無超出批準(zhǔn)預(yù)算范圍外的投資等問題。2.審查工程建設(shè)管理制度是否完善。審查各項內(nèi)控制度的制定是否合理、有效，是否能夠滿足工程建設(shè)的需要。如工程支付及變更審批制度、工程驗收制度；設(shè)備材料采購管理制度等，保證項目運行程序規(guī)范、資金使用合規(guī)。3.對施工承包合同執(zhí)行情況進(jìn)行審計。審查合同雙方是否嚴(yán)格履行合同條款，工程有無違規(guī)分包、轉(zhuǎn)包；施工進(jìn)度是否符合合同要求；施工質(zhì)量是否符合設(shè)計和規(guī)范要求；隱蔽工程驗收程序是否完備，記錄是否完整；工程變更理由是否充分、合理，變更審批程序是否合規(guī)，現(xiàn)場簽證手續(xù)是否完善。4.中期計量支付工作審查。審查中期計量支付程序是否規(guī)范，施工單位上報的文件是否完備，監(jiān)理單位有無按規(guī)定認(rèn)真審核鑒證，業(yè)主單位有關(guān)職能部門有無按程序進(jìn)行審核；申請付款的金額是否準(zhǔn)確、依據(jù)是否充分、資料是否完整，工程形象進(jìn)度是否與實際相符，計量計價是否準(zhǔn)確，防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。5.對材料、設(shè)備價格和質(zhì)量進(jìn)行審核控制。審查材料、設(shè)備的采購價格是否與市場價格相符，材料的品種、規(guī)格、質(zhì)量是否符合合同的要求，業(yè)主單位和監(jiān)理單位有無相應(yīng)的制度和流程，相關(guān)制度和流程是否得到嚴(yán)格執(zhí)行，防止施工單位所購材料、設(shè)備以次充好，對工程質(zhì)量產(chǎn)生隱患。此階段的工作重點在于對工程項目管理制度的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行審查，對中期工程計量支付、隱蔽工程驗收、工程變更及材料設(shè)備采購與價格控制進(jìn)行審計，為下一階段的審計工作打好基礎(chǔ)。

（三）工程結(jié)（決）算階段的審計內(nèi)容和要點1.合同內(nèi)工程款的審計。由于工程規(guī)模、發(fā)包方式等的差異，目前常用的施工承包合同大致有單價合同、總價合同和預(yù)算價合同等三種。以工程量清單單價合同為例，在進(jìn)行工程結(jié)算時，以實際完成的工程數(shù)量來計算最終的工程造價，這就要求審計時對工程量計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行嚴(yán)格的審核，防止出現(xiàn)多報工程量、重復(fù)計算工程量及錯誤套用單價的現(xiàn)象。2.工程變更的審計。工程實施過程中，變更在所難免，而工程變更會對工程決算產(chǎn)生較大影響，因此要審核變更項目的審批、簽證手續(xù)是否齊全；核實變更增加的項目是否已包括在原有項目的工作內(nèi)容中，防止重復(fù)計算。在此基礎(chǔ)上，審核變更工程量；依據(jù)定額，根據(jù)項目變更特點，核定變更工程單價，最終確定工程變更總價。3.工程結(jié)（決）算送審報告的審計。主要審查送審資料編制是否符合國家有關(guān)規(guī)定，手續(xù)是否完備，資料是否齊全，是否符合合同要求，工程結(jié)算書的計價、計量、計費是否正確，對遺留問題的處理是否合規(guī)等。在前兩個階段的工作基礎(chǔ)上，此階段的工作重點在于對工程結(jié)（決）算資料進(jìn)行匯總審計。審計的依據(jù)是：項目有關(guān)的施工、設(shè)計、監(jiān)理合同，技術(shù)規(guī)范，設(shè)計圖紙，項目管理手冊，現(xiàn)行國家及地方建筑、市政、公路等計價定額，交通部《交通建設(shè)項目委托審計管理辦法》和財政部、建設(shè)部《建設(shè)工程價款結(jié)算辦法》等。審計單位依據(jù)上述規(guī)范、條例、制度和合同，就審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、核減項目及核減額，與承包商進(jìn)行溝通商談，最終形成經(jīng)承包商和委托單位共同確認(rèn)的工程決算審計報告。如工程規(guī)模較大，并能形成獨立資產(chǎn)的項目，還需要對該項目的設(shè)計、監(jiān)理、檢測、管理等費用進(jìn)行審計，形成項目財務(wù)決算審計報告。

四、項目第三方跟蹤審計工作中應(yīng)重點關(guān)注的幾個問題

1.高速公路經(jīng)營管理單位建立健全跟蹤審計管理制度是有效實行第三方跟蹤審計工作的基礎(chǔ)。管理工作制度先行。高速公路經(jīng)營管理單位應(yīng)結(jié)合自身特點，從跟蹤審計工作的目標(biāo)、審計范圍和內(nèi)容、機構(gòu)保障、各方職責(zé)及具體工作流程等方面建立健全項目第三方跟蹤審計管理制度，以保證審計工作制度規(guī)范，流程清晰。其中，由于高速公路運營期的工程項目數(shù)量繁多，且存在路橋設(shè)施新舊程度和交通流量的差異，以及經(jīng)營管理工作需求的不同，各單位的項目規(guī)模存在著很大的差別，有的項目如大修，總投資可能達(dá)幾千萬元之多，而小的零星改造工作，可能只需幾萬元投資，所有的項目都進(jìn)行第三方跟蹤審計，顯然沒有必要，也不經(jīng)濟(jì)，因此，應(yīng)根據(jù)各單位項目的特點，本著“抓大放小”和“應(yīng)審盡審”的原則，規(guī)定單項工程的送審標(biāo)準(zhǔn)，年初即根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的年度預(yù)算，會同審計單位編制跟蹤審計計劃，明確全年送審項目數(shù)量、工程概況、計劃開工和交工時間，便于審計單位及早制定具體的審計工作方案。

2.選擇勝任、負(fù)責(zé)的審計單位并簽訂完善的委托合同是第三方跟蹤審計成功實施的關(guān)鍵。應(yīng)從中介機構(gòu)的資信等級、專業(yè)力量、審計方案和以往審計業(yè)績等多方面進(jìn)行考察，科學(xué)合理地選擇審計單位，并簽訂完善的審計委托合同，明確雙方權(quán)利義務(wù)、工作流程和費用結(jié)算辦法。委托合同中應(yīng)明確要求審計單位成立與項目相適應(yīng)的審計工作組，配備相應(yīng)的工程、財務(wù)和法律專業(yè)人員以滿足審計工作的需要。從總體上講，對跟蹤審計人員的要求主要有四點，即獨立公正的審計立場、認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度、專業(yè)勝任的業(yè)務(wù)能力和良好的職業(yè)操守，只有具備以上素養(yǎng)，審計人員才能有效開展跟蹤審計工作，按計劃完成審計任務(wù)。關(guān)于審計費用的結(jié)算，可采用基本工作費加審核提成的方式。由于跟蹤審計工作量較大，對于審計單位而言，配備人員多，工作耗時長，因此，應(yīng)根據(jù)預(yù)計的年度送審項目情況，雙方核定基本工作費用，以保證審計單位的合理效益。同時，可根據(jù)送審項目的送審金額或核減金額的一定比例進(jìn)行提成，以提高審計單位的工作積極性和責(zé)任意識。

3.委托單位的協(xié)調(diào)配合工作是第三方跟蹤審計順利推進(jìn)的保障。第三方跟蹤審計工作涉及高速公路經(jīng)營管理單位、承包商、設(shè)計單位、監(jiān)理單位和審計單位，各方依據(jù)施工承包合同、設(shè)計合同、監(jiān)理合同和審計委托合同開展各自的工作，由于上述合同內(nèi)容各異，但又基于同一個項目，因此工作界面上相互交叉多，在實施第三方跟蹤審計過程中，必然會產(chǎn)生很多需要協(xié)調(diào)的事項。作為委托單位，應(yīng)成立以財務(wù)部門牽頭、項目承辦部門人員參加的審計工作協(xié)調(diào)組，負(fù)責(zé)審計過程中的協(xié)調(diào)配合工作。主要工作內(nèi)容有：選擇審計單位；審核審計方案；督促審計單位按時到位專業(yè)人員和開展工作；及時提供項目有關(guān)資料；通知審計單位參加項目相關(guān)活動；督促承包商按期報送計量支付、工程變更和工程決算等文件；按程序要求完成業(yè)主單位各項工作；確認(rèn)最終審計報告等。日常工作中，應(yīng)進(jìn)一步明確項目相關(guān)各方的責(zé)任。審計單位的職責(zé)在于監(jiān)督與咨詢服務(wù)，其參與招投標(biāo)過程、對合同條款進(jìn)行審核把關(guān)、審查工程支付文件、審核工程變更及對材料采購價格進(jìn)行審計等活動，都是為完成審計目標(biāo)所進(jìn)行的必備程序。但審計單位進(jìn)行的相關(guān)工作，并不能代替或減免設(shè)計、監(jiān)理單位的工作程序和應(yīng)盡的工作責(zé)任，更不能代替項目管理方即高速公路經(jīng)營管理單位的職責(zé)。需要明確的是，承包商上報的最終決算材料，應(yīng)由高速公路經(jīng)營管理單位項目承辦部門先行審核后，再予送審。在沒有形成最終審計報告前，不得組織項目驗收和工程款的最終支付。

篇5

關(guān)鍵詞:跟蹤審計工程造價控制能力

中圖分類號： TU723.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

一、前言

由于審計人員全過程參與跟蹤項目，對項目實施的全過程有更深入的了解，特別是審計人員經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，能及時掌握現(xiàn)場第一手資料，對以往單純的竣工決算審計中容易產(chǎn)生意見分歧的隱蔽工程、材料價格、現(xiàn)場變更、簽證等都有詳盡的了解，不但避免了決算審計時與施工方產(chǎn)生矛盾，而且大大減少了審計人員因不了解實際情況帶來的審計風(fēng)險。因此，變靜態(tài)為動態(tài)，變被動為主動的全過程跟蹤審計，能夠從源頭上控制工程造價，提高投資效益，節(jié)約項目成本。但是目前我國在項目工程造價方面，其跟蹤審計的控制能力還存在著許多薄弱環(huán)節(jié)，所以本文擬從審計的角度探討全過程控制工程造價。

二、跟蹤審計的重要性

工程造價控制貫穿于工程建設(shè)的全過程，即表達(dá)在對工程建設(shè)前期可行性探索、投資決定、到設(shè)計施工，再到完工交付使用前所需全部建設(shè)費用的確定、控制、監(jiān)督和管理的全過程。近年來，建設(shè)科目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法，被應(yīng)用到建設(shè)工程造價控制中，建設(shè)科目全過程跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法。這鐘方法使整體工程處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性。在增進(jìn)有關(guān)管理單位提升投資效益方面發(fā)揮著重要作用，能夠更好地達(dá)到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，從而對廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。由此可見，跟蹤審計的重要性將不言而喻。

三、如何提高跟蹤審計的控制能力

一個工程項目在不同的階段對跟蹤審計的要求都不一樣，想要在全過程提高跟蹤審計在項目工程造價中的控制能力，就必須從各個方面著手和提出各種行之有效的方法。

（一）加強跟蹤審計在項目工程建設(shè)前的控制。

1.審計項目工程前的調(diào)查。為保證跟蹤審計合理、規(guī)范、有序，要從熟悉建設(shè)項目的基本情況入手，做好審前準(zhǔn)備。一是了解并掌握建設(shè)項目的基本情況，包括項目土地征遷、建設(shè)依據(jù)、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)主要內(nèi)容、資金來源及籌集等；二是收集與建設(shè)項目有關(guān)的資料，包括技術(shù)資料和審計法規(guī)等方面。

2.制定具體的審計實施方案。審計實施方案是做好跟蹤審計工作的綱領(lǐng)性文件，是為實現(xiàn)審計目標(biāo)所需實施的具體審計事項和方法、步驟。要針對建設(shè)項目的特征，明確具體審計目標(biāo)，細(xì)化審計內(nèi)容，確定審計重點，控制審計風(fēng)險。一是成立審計組，根據(jù)建設(shè)項目的規(guī)模、業(yè)主級別等確定相應(yīng)層次的審計項目負(fù)責(zé)人，配備相應(yīng)的工程技術(shù)人員和財務(wù)審計人員；二是確定跟蹤審計的“跟蹤點”，根據(jù)建設(shè)項目的特征，確定決策、設(shè)計、招投標(biāo)、土地征遷、施工、工程決算等階段跟蹤點。

3.召開跟蹤審計工作協(xié)調(diào)會。目前,跟蹤審計還是新生事物,有些人不理解，甚至懷有抵觸情緒。為了讓項目參建單位對跟蹤審計工作有更進(jìn)一步的了解，便于審計工作的開展，在項目跟蹤審計前有必要召開一次協(xié)調(diào)會，這樣既可以聽聽他們對跟蹤審計實施方案的意見與建議，也可以讓他們了解跟蹤審計的工作職責(zé)，通過溝通、換位思考能夠增進(jìn)了解，給后期工作創(chuàng)造一個和諧的外部環(huán)境。

（二）加強跟蹤審計在項目工程建設(shè)中的控制。

跟蹤審計的目的是通過跟蹤審計達(dá)到規(guī)范管理、控制工程造價、節(jié)約投資成本。因此，審計工作必須緊緊圍繞投資控制這個主線，在項目實施過程中應(yīng)該集中力量抓好以下幾個重要環(huán)節(jié)：

1.決策階段。決策失誤是最大的浪費，跟蹤審計工作的主要目的之一就是為政府的宏觀決策提供參考意見，當(dāng)好謀士。此階段主要是抓好建設(shè)項目設(shè)計文件的審計和資金來源及其落實情況的審計，重點是調(diào)查可行性研究的審核批準(zhǔn)是否符合基本建設(shè)程序。

2.設(shè)計階段。項目決策通過后設(shè)計的節(jié)約是最大的節(jié)約。對本階段應(yīng)重點關(guān)注優(yōu)化設(shè)計、限額設(shè)計和細(xì)化設(shè)計深度的問題，按照“費用相同時功能最齊全、功能相同時費用最低和全壽命周期費用最低”的原則協(xié)助并督促設(shè)計單位做好設(shè)計方案的比選、優(yōu)化等工作，從源頭上減少項目實施階段的設(shè)計變更。具體措施如下：①通過招投標(biāo)擇優(yōu)選擇設(shè)計單位，減少因設(shè)計原因增加工程造價的風(fēng)險；②經(jīng)過技術(shù)分析、多方案比選確定設(shè)計方案；③嚴(yán)把設(shè)計概算審核關(guān)。

3.招投標(biāo)階段。①審查項目是否進(jìn)行了招標(biāo)，是否有肢解項目規(guī)避招標(biāo)的行為。②審核工程招投標(biāo)文件，重點是對招標(biāo)文件中合同主要條款、工程量清單的編制質(zhì)量和精確度、工程結(jié)算原則等內(nèi)容進(jìn)行審計。③全過程參與工程招標(biāo)。對于招標(biāo)文件主要審查其招標(biāo)范圍是否完整；文字表達(dá)是否準(zhǔn)確；評標(biāo)辦法是否科學(xué) ；程序是否合法；甲供材規(guī)格、型號、質(zhì)量等級等是否符合工程要求，價格是否合理；對乙供材的質(zhì)量、價格等要求是否明確。審計人員對商務(wù)標(biāo)部分出現(xiàn)的一些超低或超高價應(yīng)進(jìn)行對比分析，找出原因。④審查施工合同。合同審查的重點是：合同主體是否合法；內(nèi)容是否符合國家法律 、法規(guī)；形式是否符合本工程特點；文字表達(dá)是否準(zhǔn)確（以防理解歧義產(chǎn)生索賠問題）；合同條款是否完整；合同文件與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件三者之間是否統(tǒng)一。特別是一些投標(biāo)時不考慮，在決算時需調(diào)整的項目如：趕工措施費、優(yōu)質(zhì)工程獎等該如何計取；在履約過程中出現(xiàn)的變更、簽證等該如何處理；如何界定違約及相應(yīng)的法律責(zé)任等。

4.土地征遷階段。一是審查建設(shè)項目征地是否符合國家規(guī)定，面積是否符合項目建設(shè)所需，報批手續(xù)是否完備，補償標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定；二是審查拆遷是否符合規(guī)定、真實，補償標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，拆遷安置是否合規(guī)，失地農(nóng)民的權(quán)益是否得到保障。 5.施工階段。一是做好隱蔽工程驗收記錄。由于隱蔽工程在隱蔽后無法看到，很多施工單位都想在這方面做文章，甚至有少數(shù)建設(shè)單位與施工單位、監(jiān)理單位串通通過隱蔽工程套取國家資金，因此隱蔽工程是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭議的地方。跟蹤審計人員一定要到施工現(xiàn)場了解具體施工做法，做好取證記錄。所有的隱蔽工程都要經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計單位、審計單位、施工單位共同會簽后才能隱蔽。二是審查現(xiàn)場簽證和工程變更。建設(shè)項目的生產(chǎn)周期比較長，不確定因素多，不可避免地會產(chǎn)生一些工程變更和簽證。同時，由于施工單位在競標(biāo)時為了確保中標(biāo)，不得不降低利潤空間，中標(biāo)后，便將目光轉(zhuǎn)向變更和簽證，想以此提高工程造價，彌補讓利損失。甚至有少數(shù)業(yè)主代表和監(jiān)理職業(yè)道德低下，為了一己之利，相互勾結(jié)，捏造事實，弄虛作假，合謀做偽簽證假變更。因此，對設(shè)計變更和簽證的審計要重點關(guān)注，主要是審查變更手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實，是否做過技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析比選等。三是做好材料價格的簽證審核工作。建筑材料在工程造價中所占比例較大，特別是裝修工程新材料多、品牌多、規(guī)格型號繁雜，材料的質(zhì)量與價格差異很大，因此應(yīng)在滿足結(jié)構(gòu)設(shè)計要求的前提下，在市場調(diào)查的基礎(chǔ)上按照“滿足功能時價格最低、相同價格時功能最強”的原則決定材料的價格、品牌、規(guī)格型號等。

6.工程決算審核階段。此階段主要是對前期資料的匯總，主要工作內(nèi)容有：①竣工決算的編制依據(jù)是否符合規(guī)定、資料是否齊全、手續(xù)是否完備。②通過資料匯總，判斷材料價格是否與簽證價、市場價相符合；③審查甲供材料、設(shè)備是否按規(guī)定在決算價中扣除，數(shù)量的確定依據(jù)是否準(zhǔn)確，有無錯算、漏算甲供材料的情況；④工程量計算是否準(zhǔn)確，計量、計價依據(jù)是否合理，計取的各項費用及執(zhí)行文件標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確、合規(guī)。⑤現(xiàn)場簽證和工程變更是否與跟蹤過程中相符，計量、計價是否準(zhǔn)確。

7.項目竣工決算審計。主要內(nèi)容有：①審查竣工決算報表是否齊全；②決算報表編制依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定、內(nèi)容是否真實、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確；③建設(shè)項目概（預(yù)）算執(zhí)行情況；④資金來源、到位、使用情況；⑤建設(shè)項目成本審計，在工程決算審核的基礎(chǔ)上，重點審核各項支出是否真實、合規(guī)；⑥交付使用資產(chǎn)及其手續(xù)是否真實、完整；⑦跟蹤審計中所作出的意見、決定是否落實。

8.項目后評價階段。通過對建設(shè)項目真實性、合法性審計，深入分析并揭示建設(shè)項目投融資體制和經(jīng)營管理體制，評價投資建設(shè)項目的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益與環(huán)境效益；考核各項指標(biāo)和參數(shù)是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

（三）加強跟蹤審計在項目工程建設(shè)完之后的控制。

這階段主要是做好審計資料歸案工作。每項工程審計結(jié)束后，必須及時將審計工作底稿、招投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、施工合同及附件、現(xiàn)場變更及簽證紀(jì)錄、審計結(jié)果通知書等資料整理登記歸檔，并對審計數(shù)據(jù)資料進(jìn)行信息化處理，建立審計項目檔案。檔案資料必須真實完整，不得有遺漏，做到一事一檔，事完檔成。

四、結(jié)語

總之，工程跟蹤審計是國家對工程項目建設(shè)活動實行監(jiān)控的一種重要手段，是我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分。工程跟蹤審計對工程造價的控制是一個綜合，復(fù)雜的過程，相信隨著國家體制改革的進(jìn)一步深入，《審計法》的貫徹執(zhí)行，跟蹤審計對工程項目造價的控制能力將不斷提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]龔維麗.工程造價的確定與控制[M]中國計劃出版社,2000.

篇6

關(guān)鍵詞：建筑工程項目；全過程跟蹤；審計

引言

如今，在工程建設(shè)過程中工程造價受到了越來越多工作人員的重視，隨著《招標(biāo)投標(biāo)法》以及《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》的出臺和實施，其已經(jīng)得到了長足的發(fā)展，不過與其同等重要的跟蹤審計工作卻沒有得到同樣的重視，人們僅僅將跟蹤審計當(dāng)做工程施工期間的工程造價控制，并沒有認(rèn)識到其對于工程項目建設(shè)的重要工作。

1 工程項目全過程跟蹤審計的工作方法

1.1 參與跟蹤審計的相關(guān)工作者一定要進(jìn)駐到施工現(xiàn)場，定期參加工程例會，掌握工程進(jìn)程和各類突況，提出自己的審計意見，將會議內(nèi)容做詳盡的記錄，便于以后的審閱。工程相關(guān)的招投標(biāo)活動要積極參與，并做好審計宣傳工作，讓被審計的部門了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容，愿意接受審計。

1.2 參與跟蹤審計的相關(guān)工作者還要熟知工程招投標(biāo)的文件及施工合同，熟悉工程施工圖紙，及時的指出相關(guān)合同以及招投標(biāo)文件表意不明的地方，讓工程建設(shè)單位設(shè)定明確的界限。

1.3 整理搜集資料。資料的搜集整理在工程建設(shè)中也會起到重要的作用，對工程中所有資料進(jìn)行備份，依據(jù)不同的類別進(jìn)行分類編號，避免工作人員添加涂改，并做好跟蹤審計工作日記，對工程時間和進(jìn)程以及審計相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真的記錄。

2 跟蹤審計中需要重視的問題

2.1 審計人員的選擇。在選擇參與審計人員的時候一定要挑選經(jīng)驗豐富，并熟悉工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律等相關(guān)知識的綜合性人才。

2.2 客觀的進(jìn)行審計。審計工作的底稿具有一定的法律效力，可以作為法庭證據(jù)，所以相關(guān)的審計人員一定要深入施工現(xiàn)場，及時的搜集整理資料，準(zhǔn)確客觀的取證，不能帶有主觀情緒、拉關(guān)系、講情面。

2.3 總結(jié)經(jīng)驗要及時。作為一個涉及知識面較為廣泛的工作，建筑工程跟蹤審計具有很強的綜合性。所以，工程審計過程必須要認(rèn)真研究總結(jié)，切忌總結(jié)與跟蹤審計不符的現(xiàn)象出現(xiàn)，相關(guān)工作人員要不斷總結(jié)工作經(jīng)驗，不斷地進(jìn)行探索和革新，逐步的提高和完善跟蹤審計工作。

2.4 妥善保存審計資料。工程項目跟蹤審計是一個周期較長的過程，需要保存好工作中的底稿、照片等重要文件資料，建立專門的審計復(fù)核制，明確審計責(zé)任。

3 工程項目過程中跟蹤審計的工作重點

3.1 前期工作

3.1.1 復(fù)查工程量清單，復(fù)核投標(biāo)最高限價，審查工程招標(biāo)文件。

3.1.2 審查工程施工合同。審查其是不是按照相關(guān)的法律法規(guī)、施工政策和工程招投標(biāo)文件等相關(guān)條款進(jìn)行起草的，合同中的書寫語言是否嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、清晰等。

3.1.3 建立健全建設(shè)單位的內(nèi)控制度。督促過程管理部門和相關(guān)負(fù)責(zé)人建立完善的管理制度，控制工程資金使用，保證項目建設(shè)有序進(jìn)行。

3.2 施工過程

跟蹤審計工作的重心是控制施工中的隱蔽工程量、材料價款、工程進(jìn)度款撥付及其現(xiàn)場變更簽證單等。

3.2.1 對于隱蔽工程量的現(xiàn)場確定。在進(jìn)行工程建設(shè)的時候常常會因為對于一些隱蔽項目的疏忽而影響審計效果，不能準(zhǔn)確的評估工程造價。此外，由于所選用的施工方法和工藝不同，也會直接的影響到工程造價。所以，一定要在施工現(xiàn)場確定好跟蹤審計方所需的隱蔽項目工程量以及施工方式，記錄保存審計工作底稿。

3.2.2 確定進(jìn)場材料的價格。需要依據(jù)合同相關(guān)條款的規(guī)定明確材料的價格。如果合同約定中明確了材料的固定價格，那么跟蹤審計工作者就要嚴(yán)格的審查，對于進(jìn)場材料的品牌、規(guī)格、型號等進(jìn)行查驗，審核其合同或招標(biāo)文件是否相符。對于合同中已經(jīng)約定好的可調(diào)價格的材料，也需要進(jìn)行品牌、規(guī)格、型號等方面的復(fù)核。與此同時，相關(guān)的工作人員還要到市場上進(jìn)行考察，避免因為市場變化而導(dǎo)致的材料價格變動對于工程造成不必要的損失。

3.2.3 審查設(shè)計變更及施工現(xiàn)場簽證。審查工程設(shè)計施工以及變更時的簽證手續(xù)，保證其合理、規(guī)范、及時、完整。一方面是定性審查，審核施工方是否有合法的手續(xù)，是否依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)施工。其審核設(shè)計是否準(zhǔn)確反映了真實情況，書面文字是否表意明確，避免其語言使用不規(guī)范導(dǎo)致矛盾和分歧；另一方面是定量審查，審核變更工程計算是否準(zhǔn)確，計算方法和結(jié)果是否正確。所需的備件是否齊全，準(zhǔn)確的分析變更可能對造價產(chǎn)生的各方面影響，合理的選擇施工技術(shù)和工藝，減少不必要的支出和浪費。

3.2.4 復(fù)核已完工程工作量，嚴(yán)格的依據(jù)工程施工合同相關(guān)規(guī)定支付審簽預(yù)付款，控制好工程款的支付。

3.2.5 搜集施工工程資料要及時，保證工程按期完成，順利進(jìn)行竣工結(jié)算。

3.3 竣工結(jié)算

在工程竣工驗收以后，相關(guān)的審計組合跟蹤審計人員一定要進(jìn)行及時的結(jié)算，要求施工方下發(fā)限期申報竣工結(jié)算報告書，驗收審核施工方申報的竣工結(jié)算資料。同時，對施工方提供的結(jié)算資料進(jìn)行復(fù)審，對于其中變更、隱蔽的工程項目要審查清楚，必要時要對施工方施加壓力，保證所提供資料的真實、可靠。不過在進(jìn)行審核的時候還要注意以下幾個方面：

（1）工程量計量。這一部分的具體工作是審核所使用的工程量計算規(guī)則與方法是否達(dá)到定額標(biāo)準(zhǔn)，對于工程圖紙進(jìn)行審核看其是否能達(dá)到工程量要求。

（2）定額套用。主要是審核結(jié)算選用的定額是否正確，定額子目套用的是否合理，定額缺項的工程項目造價是否合理等。

（3）工程取費。對于結(jié)算中各項費用比例、計算基礎(chǔ)等進(jìn)行嚴(yán)格控制和審核。

（4）材料價差。根據(jù)市場變化及時的調(diào)整預(yù)算，對于材料質(zhì)量和材料價格進(jìn)行嚴(yán)格把控，查驗施工企業(yè)自行采購的材料、相關(guān)手續(xù)是否齊全。

（5）工程竣工后結(jié)算審核。在工程結(jié)束后，出具詳細(xì)的審計報告，為委托方提高完整的審核資料。

4 結(jié)束語

總的來說，想要對工程項目的造價進(jìn)行有效的控制，就應(yīng)該對建設(shè)項目的承包合同價、估算、概算、預(yù)算、編制結(jié)算價等各方面進(jìn)行嚴(yán)格的管理。影響工程造價的因素很多，因此相關(guān)的工作者需要不斷地進(jìn)行，積累工作經(jīng)驗，控制好工程施工資金的投入和分配，避免資金流失，提高工程建設(shè)資金投入的回報率。

參考文獻(xiàn)

篇7

【關(guān)鍵詞】 工程造價 全過程 跟蹤審計

1 關(guān)于全過程跟蹤審計環(huán)節(jié)分析

（1）在工程項目建設(shè)過程中，我們要進(jìn)行其審核系統(tǒng)的健全，確保其審核依據(jù)的系統(tǒng)化、科學(xué)化，確保其建筑項目工程造價跟蹤審計系統(tǒng)的健全，確保其實際工作系統(tǒng)的健全，通過對其相關(guān)委托的應(yīng)用，確保其招投標(biāo)合同環(huán)節(jié)及其相關(guān)施工環(huán)節(jié)的優(yōu)化，確保其建筑過程中的施工環(huán)節(jié)及其竣工環(huán)節(jié)中的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的有效審查、核實，確保其審核依據(jù)的深化，確保其造價環(huán)節(jié)的有效控制，確保其實際工作質(zhì)量效率的提升，實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)項目的資金利用率的需要。建筑工程項目的運作過程，是比較復(fù)雜的，我們要進(jìn)行其工程造價管理觀念的有效普及，促進(jìn)其各個管理階段的有效控制，確保其工程造價跟蹤審計環(huán)節(jié)的優(yōu)化，以滿足項目建設(shè)的需要，實現(xiàn)對工程施工進(jìn)度的有效控制，確保其施工工程的綜合效益的提升。

（2）隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工程造價的跟蹤審計環(huán)節(jié)也在發(fā)生著變化，去逐漸形成一種委托式的方式，在此過程中，中介機構(gòu)作為參與方實現(xiàn)對相關(guān)環(huán)節(jié)的控制。其審核工作的開展需要滿足業(yè)主的需要，實現(xiàn)對其工程造價咨詢單位的應(yīng)用，確保其工程的階段性審查工作的開展，實現(xiàn)對施工項目的現(xiàn)場環(huán)境的有效應(yīng)用，確保其工程運作環(huán)節(jié)的完善，確保其工程管理模式的深化，確保其施工項目的工程造價環(huán)節(jié)的有效控制，滿足實際工作的需要。這與造價跟蹤審核工作的穩(wěn)定開展是分不開的，這需要引起相關(guān)人員的重視，確保政府的審計環(huán)節(jié)的優(yōu)化，確保其審核人員的自身綜合能力的提升。在工程造價過程中，我們要進(jìn)行其跟蹤審計表現(xiàn)模式的深化，確保其材料設(shè)備采購環(huán)節(jié)、合同管理環(huán)節(jié)等的優(yōu)化，確保其各個環(huán)節(jié)的有效審核，確保其跟蹤審計工作的穩(wěn)定發(fā)展，確保其咨詢工作的順利開展，確保其相關(guān)工程造價模式的深化，滿足實際工作的需要。

2 建設(shè)工程全過程跟蹤審計的內(nèi)容

（1）審查基本建設(shè)項目核準(zhǔn)和開工程序。1）項目是否未批先建。是否符合國家發(fā)改委《企業(yè)投資項目核準(zhǔn)暫行辦法》的規(guī)定，獲得國家、地方相關(guān)部門核準(zhǔn)或備案。可行性研究、初步設(shè)計、預(yù)算批準(zhǔn)，環(huán)境影響評估報告，地震安全性評價報告，批準(zhǔn)建設(shè)規(guī)劃和土地使用、環(huán)境保護(hù)和消防批準(zhǔn)文件，項目設(shè)計，設(shè)計審計文檔審批、檢查相關(guān)文件是否完整。2）項目主體工程開工程序。是否嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)程序要求，落實項目開工前的各項內(nèi)外部條件，履行開工報批手續(xù)，是否擅自開工建設(shè)。

（2）審查合同管理情況。1）是否存在無合同付款現(xiàn)象。2）合同當(dāng)事人的資質(zhì)是否符合要求。3）是否嚴(yán)格按批復(fù)的招標(biāo)結(jié)果簽定合同。合同中涉及安全、質(zhì)量、進(jìn)度、造價的實質(zhì)性條款是否與招標(biāo)文件一致，是否嚴(yán)格按照招標(biāo)文件、投標(biāo)文件及澄清文件內(nèi)容與中標(biāo)單位簽訂合同。合同談判中如發(fā)生招投標(biāo)過程中未出現(xiàn)且無法預(yù)見的新情況，使招投標(biāo)的前提條件發(fā)生變化，擬簽訂合同的實質(zhì)性條款與招標(biāo)文件發(fā)生改變，建設(shè)單位必須將擬簽訂合同的主要條款、發(fā)生變化的原因上報原審批單位批復(fù)后方可簽訂合同。4）合同條款是否合規(guī)、嚴(yán)謹(jǐn)、公允。包括：合同條款是否全面、合理，有無遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無不合理的限制性條件，法律手續(xù)是否完備；雙方權(quán)利和義務(wù)是否對等，有無明確的協(xié)作條款和違約責(zé)任；合同是否存在損害國家、集體或第三方利益等導(dǎo)致合同無效的風(fēng)險；合同是否有過錯方承擔(dān)締約過失責(zé)任的規(guī)定；質(zhì)量保證期是否符合有關(guān)建設(shè)工程質(zhì)量管理的規(guī)定，是否有履約保函；質(zhì)保金的比例是否滿足規(guī)定。5）是否全面、真實地履行合同。履行合同有無隨意調(diào)整合同范圍、合同價格、降低技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及修改商務(wù)條款的現(xiàn)象。6）合同變更。合同變更的原因以及變更對成本、工期及其他合同條款的影響是否合理；合同變更后的文件處理工作，有無影響合同繼續(xù)生效的漏洞。7）終止合同查。審查終止合同的報收和驗收情況、最終合同費用及其支付情況；索賠與反索賠的合規(guī)性和合理性。8）合同資料的歸檔和保管，包括合同簽訂、履行分析、跟蹤監(jiān)督以及合同變更、索賠等一系列資料的收集和保管是否完整。

（3）審查工程結(jié)算情況。1）工程結(jié)算情況是否符合《中國華電集團(tuán)公司火電建設(shè)工程結(jié)算管理辦法》有關(guān)規(guī)定。2）單項工程結(jié)算資料是否真實、合法、合規(guī)、完整，包括招標(biāo)文件、合同、施工圖、竣工圖、施工組織設(shè)計方案、會審記錄，工程進(jìn)度表、設(shè)計變更資料、現(xiàn)場簽證等是否真實、合理。3）承包商是否按合同約定內(nèi)容編制完成相應(yīng)的竣工結(jié)算文件并提交項目法人。4）竣工結(jié)算文件中是否包含承包人申請結(jié)算的全部費用及相關(guān)依據(jù)。承包商送審結(jié)算文件一定要真實齊全，不得在送審后臨時補簽補送，未在規(guī)定時間內(nèi)提交結(jié)算資料的項目不得納入工程竣工結(jié)算。5）竣工結(jié)算文件是否包含封面、說明、合同范圍內(nèi)單項工程結(jié)算表、合同范圍外（小型變更、現(xiàn)場簽證、臨時委托）工程結(jié)算表及匯總表、重大設(shè)計變更工程結(jié)算表、材料量、價差工程結(jié)算表等，并加蓋單位公章。

（4）審查工程項目竣工決算：1）審查決算完成的準(zhǔn)備工作，關(guān)鍵審計竣工決算報告編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，相關(guān)信息是否是真實的，完整的，是否對遺留問題處里合理?？⒐Q算會計報表的種類、格式，準(zhǔn)備和提交符合，報告內(nèi)容必須填列，依據(jù)是否充分，真實和遵從性。2）審查工程項目投資及概算執(zhí)行情況，實際工程項目投資完成額。核查工程項目建設(shè)費用超概算的金額，分析原因。3）審查工程項目建設(shè)支出情況，重點審計建筑安裝工程支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出內(nèi)容及長期待攤費用一次性攤銷的真實性、合規(guī)性和合法性。4）審查工程項目交付使用資產(chǎn)情況，交付使用的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)是否真實，手續(xù)是否完備；無形資產(chǎn)的計價依據(jù)；遞延資產(chǎn)情況。重點審計資產(chǎn)總額及歸屬是否真實、完整，資產(chǎn)交接手續(xù)是否完備，資產(chǎn)歸屬或管理責(zé)任是否劃清，資產(chǎn)驗收交接是否真實、合規(guī)，有無形成賬外資產(chǎn)及國有資產(chǎn)流失。

3 結(jié)語

全過程審計控制項目的工程造價，對于節(jié)約財政資金、提高金融資本投資比例可以發(fā)揮更好的作用。跟蹤審計涵蓋了項目的整個過程，涉及更多的單位，專業(yè)和強大，時間跨度大，審計內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)的結(jié)算審計的范圍，對審計人員素質(zhì)，保證基金，計劃等提出了更高的要求。因此，必須提高審計的質(zhì)量，盡快完成相應(yīng)的技術(shù)手段，克服困難等等。在工作中努力探索，不斷完善跟蹤審計方法，以便更好地為工程建設(shè)服務(wù)，為社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹慧明.論建設(shè)項目跟蹤效益審計[J].審計研究，2005，（1）.

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關(guān)鍵詞：跟蹤審計 工程管理 方式選擇

中圖分類號：K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

一、跟蹤審計工作開展的背景和原因

建設(shè)項目全過程跟蹤審計，是審計部門或?qū)徲嬋藛T根據(jù)現(xiàn)行的法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，運用科學(xué)的項目管理方法和切合實際的審計依據(jù)，對工程投資乃至質(zhì)量、進(jìn)度等項目管理內(nèi)容實施動態(tài)的、主動的監(jiān)督、服務(wù)和控制。其產(chǎn)生背景和原因主要有以下幾方面：

1、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。2011年，杭州人均生產(chǎn)總值突破8萬元，約合12380美元。從國際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)驗看，這一時期，經(jīng)濟(jì)增長方式、社會結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)體制將發(fā)生轉(zhuǎn)變，社會對政府資金管理的要求也在不斷提高；同時，杭州市城市建設(shè)規(guī)模不斷擴大，城市建設(shè)也是領(lǐng)導(dǎo)和群眾最為關(guān)心的重點之一，各級、各部門進(jìn)行科學(xué)決策的基本依據(jù)越來越依賴于及時、準(zhǔn)確的城市建設(shè)信息，需要跟蹤審計履行職責(zé)。

2、投資審計發(fā)展的需要。傳統(tǒng)的事后審計是工程投資結(jié)果的審計，雖然形式上核減了部分費用，但對降低造價只有亡羊補牢的作用。而跟蹤審計是對工程過程的監(jiān)督，事前和事中審計可以及時分析和發(fā)現(xiàn)問題，及時預(yù)測投資的效果，起到監(jiān)督和輔助決策的效果，提高投資效益。

3、工程建設(shè)管理的需要。由于建設(shè)項目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點，建設(shè)過程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計、采購、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等任何管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，都可能導(dǎo)致無法挽回的損失，影響投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。當(dāng)前，我國的工程建設(shè)領(lǐng)域時有發(fā)生前期準(zhǔn)備不充分、可行性研究不充分、管理決策不科學(xué)、專業(yè)配備不齊全、監(jiān)理不作為等現(xiàn)象，由此造成的損失令人觸目驚心，需要跟蹤審計來參與項目管理、控制建設(shè)成本、提高投資效益。

二、跟蹤審計工作模式

目前，杭州市跟蹤審計工作已經(jīng)十分普遍，部分地區(qū)的政府工程已經(jīng)實現(xiàn)了所有項目全過程跟蹤審計。跟蹤審計工作根據(jù)項目重要性、審計重點和審計單位力量分類開展。

(一)根據(jù)跟蹤審計的主體分類：

1、審計部門負(fù)責(zé)跟蹤審計。建設(shè)項目由審計機關(guān)工作人員直接負(fù)責(zé)跟蹤審計。該類項目往往屬于重點項目，且投資量大。

2、審計部門指派跟蹤審計。建設(shè)項目由審計機關(guān)指派社會中介機構(gòu)實施跟蹤審計，審計機關(guān)派人指導(dǎo)跟蹤審計工作。該類項目相對重要，但由于審計機關(guān)人員力量受限而無法直接參與其中，采取借助社會力量的方式實施跟蹤審計。

3、業(yè)主單位授權(quán)跟蹤審計。建設(shè)項目由業(yè)主單位指派工作人員或委托中介機構(gòu)實施跟蹤審計。該類項目相對不重要，但建設(shè)單位為了提高其內(nèi)部管理水平而實施跟蹤審計。

（二）根據(jù)跟蹤審計的監(jiān)督和服務(wù)深度分類：

1、監(jiān)督性跟蹤審計。跟蹤審計工作人員及時跟蹤項目進(jìn)展情況，定期檢查和審計工程管理和財務(wù)資料，提出整改意見和優(yōu)化管理建議，并解答業(yè)務(wù)提出的疑問，根據(jù)需要對工地進(jìn)行現(xiàn)場檢查。

2、顧問性跟蹤審計。跟蹤審計工作人員參與工程例會，了解工程進(jìn)展和存在問題，及時和有效的實施工程管理審計工作，還為甲方?jīng)Q策提供政策方面的意見，協(xié)助甲方作出正確決策，跟蹤審計工作人員在監(jiān)督的同時也發(fā)揮顧問的作用。

3、服務(wù)性跟蹤審計。跟蹤審計工作人員深入?yún)⑴c工程管理，從審計角度為業(yè)主決策提供參考依據(jù)，充分發(fā)揮跟蹤審計的服務(wù)功能，及時監(jiān)督和提示業(yè)主工程可能存在的管理問題，為業(yè)主提供招標(biāo)文件審查、合同審查、投資測算和政策咨詢等服務(wù)，幫助業(yè)主進(jìn)行科學(xué)決策。如在業(yè)主簽證聯(lián)系單前，開展工程量計算和計價，評估合理性，提出書面審查報告。

在實踐中，上述6類跟蹤審計工作在參與工程管理時也有一定規(guī)律，審計部門負(fù)責(zé)或指派跟蹤審計主要以監(jiān)督性跟蹤審計為主，也有顧問性跟蹤審計，而服務(wù)性跟蹤審計非常少，主要原因是審計部門從行政職能角度出發(fā)，重點是發(fā)揮監(jiān)督作用，防止國家建設(shè)資金浪費；而業(yè)主單位授權(quán)跟蹤審計主要以服務(wù)性跟蹤審計為主，主要原因是業(yè)主委托跟蹤審計的目的為提高其工程管理水平，幫助其做出正確決策。

三、不同工程管理條件下的跟蹤審計效果分析

杭州市大部分工程管理模式仍然是傳統(tǒng)的設(shè)計-招標(biāo)-建造模式（DBB），工程項目的實施必須按上述方式進(jìn)行，只有一個階段結(jié)束后另一個階段才能開始，該模式對業(yè)主要求較高，需要業(yè)主對設(shè)計、監(jiān)理、施工等方面有較強的專業(yè)性。在的工程管理中，業(yè)主的專業(yè)性往往有較大差別，跟蹤審計在其中發(fā)揮的作用和產(chǎn)生的效果也有區(qū)別。

1、專業(yè)性較強的業(yè)主方。這類業(yè)主方往往是專門的建設(shè)單位，組織內(nèi)有獨立的前期、技術(shù)、造價和工程現(xiàn)場管理等部門，人員素質(zhì)高，專業(yè)性強。這樣，跟蹤審計人員只能提供少量的咨詢服務(wù)，但仍然可以發(fā)揮監(jiān)督和檢查的作用，進(jìn)行廉政風(fēng)險防控，并減少錯誤的發(fā)生。

2、專業(yè)性不平衡的業(yè)主方。這類業(yè)主方往往也是專門的建設(shè)單位，但受到專業(yè)人員配備、工作任務(wù)等因素影響，專職部門不全或?qū)I(yè)力量不足，無法實施全方位的專業(yè)管理。業(yè)主為了按時完成建設(shè)任務(wù)，往往配備了專業(yè)的現(xiàn)場技術(shù)人員，而忽視設(shè)計方面或造價方面。跟蹤項目時，審計單位往往會發(fā)現(xiàn)業(yè)主在某個方面經(jīng)常出現(xiàn)問題，而其余方面均控制較好。由于業(yè)務(wù)的專業(yè)性不平衡，跟蹤審計的監(jiān)督檢查時提出的整改意見將存在落實困難的情況，而全面的咨詢服務(wù)也會存在資金或人員的浪費。

3、專業(yè)性較弱的業(yè)主方。這類業(yè)主往往不是專業(yè)的建設(shè)單位，實施的項目規(guī)模小、數(shù)量多，管理人員少，且多為非專業(yè)人士，鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道和社區(qū)（村）是該類業(yè)主的典型代表。跟蹤審計能夠充分發(fā)揮其各方面作用，但受到專業(yè)性影響，整改意見落實相當(dāng)困難，提高業(yè)主專業(yè)性是有效實施項目管理的關(guān)鍵。

為分析不同跟蹤審計對不同業(yè)主的監(jiān)督和服務(wù)作用，筆者通過長期從事跟蹤審計的工作人員和工程管理專業(yè)人士的介紹，結(jié)合工作經(jīng)驗，對各方的技術(shù)力量和能力進(jìn)行了評估和分析。評估情況如下：

1、評估分?jǐn)?shù)按照社會平均能力確定，分?jǐn)?shù)越高能力越強，表1是對各類委托方式和各類監(jiān)督、服務(wù)深度的跟蹤審計能力進(jìn)行評估；表2是在表1基礎(chǔ)上，對各類委托方式在不同監(jiān)督、服務(wù)深度下的跟蹤審計能力評估，分?jǐn)?shù)根據(jù)表1評估進(jìn)行疊加。

2、評分主要考慮跟蹤審計單位主要工作內(nèi)容、資質(zhì)、單位工作目標(biāo)以及跟蹤審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。

四、跟蹤審計分析結(jié)論和工作建議

1、業(yè)主專業(yè)性影響跟蹤審計作用發(fā)揮。跟蹤審計的監(jiān)督作用在各類業(yè)主中均能發(fā)揮有效作用，但服務(wù)作用與業(yè)主專業(yè)有較大關(guān)系。業(yè)主專業(yè)性強，跟蹤審計的監(jiān)督作用容易發(fā)揮；業(yè)主專業(yè)性弱，跟蹤審計的服務(wù)作用容易發(fā)揮。在確定跟蹤審計方式時，審計部門除考慮項目重要性和投資外，還應(yīng)考慮業(yè)主方的專業(yè)性。

2、跟蹤審計委托方式?jīng)Q定跟蹤審計工作重點。由于委托方式不同，跟蹤審計方式明顯偏向監(jiān)督或服務(wù)，審計部門在開展該項工作時應(yīng)當(dāng)通過改變委托方式和管理模式等方式來調(diào)節(jié)側(cè)重點，以事前、事中和事后的全過程控制，實現(xiàn)跟蹤審計的工作目的。如資金方面，由于無論哪方出資都是使用財政資金，但審計單位委托社會中介就可以偏重監(jiān)督，而業(yè)務(wù)方委托就可以偏重服務(wù)；又如，在業(yè)務(wù)委托社會中介的前期下，審計部門可以通過加強對中介公司的行業(yè)管理來加強跟蹤審計的監(jiān)督作用。

3、根據(jù)業(yè)主情況定制跟蹤審計方案將有效提高審計工作效率。

（1）對于專業(yè)性較強的業(yè)主，由于跟蹤審計在能力上并不強于業(yè)主，因此跟蹤審計的服務(wù)功能是有限的，但監(jiān)督作用仍然可以有效發(fā)揮。針對這類業(yè)主，跟蹤審計的委托方式和委托深度應(yīng)重點考慮監(jiān)督職能，如審計部門委托的跟蹤審計，即可以起到很好的監(jiān)督作用，成本也較低。

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關(guān)鍵詞：工程造價；跟蹤審計；優(yōu)化對策

1、工程全過程跟蹤審計問題

1.1審計內(nèi)容落實不全面

目前，審計項目全過程跟蹤審計的內(nèi)容包括前期階段審計、實施階段審計、竣工決算審計、工程工程審計評價等內(nèi)容。這些內(nèi)容基本上兼顧了項目建設(shè)的全過程，各個審計階段的內(nèi)容又可有側(cè)重點，如前期階段審計旨在為項目的順利實施把關(guān)，盡量將建設(shè)風(fēng)險控制到最低，其審計內(nèi)容包括項目編制依據(jù)是否合法，內(nèi)容是否具有一定深度，時效性、使用范圍如何，項目建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模、費用、造價等是否科學(xué)合理，招標(biāo)投標(biāo)是否公正、公平、合理等。然而在當(dāng)下，以上審計內(nèi)容的落實卻不盡如人意，有些審計機構(gòu)實現(xiàn)了對項目實施階段的審計和竣工決算的審計，但對設(shè)計階段的審計不重視，也不進(jìn)行審計評價，使得全過程跟蹤審計停留在口頭上、紙面上，未能真正發(fā)揮其規(guī)范建設(shè)活動、提高綜合效益的作用。

1.2審計依據(jù)不充分不權(quán)威

在實際的審計過程中，不同的行業(yè)對審計的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、權(quán)利范圍、取證等都有不同的要求，因此，不同的行業(yè)應(yīng)具備一套專業(yè)的權(quán)威的審計法規(guī)，但我國法律只在宏觀上授予了審計機構(gòu)審查項目建設(shè)全過程的職權(quán)，未能針對各個行業(yè)的特殊性做出具體的統(tǒng)一的審計規(guī)范。這使得審計機構(gòu)在開展全程跟蹤審計時缺乏充分、權(quán)威的審計依據(jù)。缺乏充分、權(quán)威的審計依據(jù)，一方面使得審計工作實施標(biāo)準(zhǔn)、力度不一，審計內(nèi)容主觀性、隨意性成分較大且往往不全面，另一方面沒有對被審計單位形成約束，被審計單位對審計工作不重視、不配合，給審計工作帶來阻礙，不利于審計作用的發(fā)揮。

此外，審計依據(jù)不充分、不權(quán)威還表現(xiàn)在審計人員的職責(zé)不明。要實現(xiàn)全過程跟蹤審計，就必須讓審計人員頻繁地介入項目建設(shè)過程，并根據(jù)項目建設(shè)存在的問題提出專業(yè)、合理的建議，但如果沒有明確的職權(quán)規(guī)定，審計人員難免會有意無意地偏離審計工作的目標(biāo)，逾越職權(quán)，行使項目建設(shè)的管理職權(quán)。

1.3審計人員素質(zhì)良莠不齊

進(jìn)行項目審計的一個重要目的就是讓審計人員在充分了解項目建設(shè)全過程的基礎(chǔ)上，圍繞項目建設(shè)存在的問題提出高質(zhì)量的、專業(yè)的、具有可行性的整改建議和意見。審計人員的建議和意見對項目建設(shè)的進(jìn)度、質(zhì)量、效益和發(fā)展前景都有重大影響，因此，項目的審計對審計人員的要求非常高。就工程而言，審計人員一方面要具備項目建設(shè)審計、法律、管理等方面的專業(yè)知識，另一方面還需要一定的項目建設(shè)經(jīng)驗、調(diào)研能力、綜合分析能力以及認(rèn)真負(fù)責(zé)、一絲不茍、公正守法的職業(yè)操守。然而，行業(yè)專業(yè)優(yōu)質(zhì)的審計人員缺乏，現(xiàn)有的審計人員在專業(yè)知識、綜合能力、職業(yè)道德等方面都存在一些問題，如有的審計人員對全面跟蹤審計的認(rèn)識不足、不全面，對審計職權(quán)不明確，對待審計工作不認(rèn)真負(fù)責(zé)，審計能力無法滿足實際工作需要，項目審計缺乏長遠(yuǎn)眼光等。

2工程造價全過程跟蹤審計優(yōu)化對策

2.1合同條款的審查

在進(jìn)行合同條款審查時需要審查當(dāng)事人是否具有簽訂該合同的法定權(quán)力和行為能力，是否接受委托以及委托的事項、權(quán)限等；也要注意合同的內(nèi)容及所確定的經(jīng)濟(jì)活動是否合法，有無損害國家和社會公共利益。需要審查合同價款與招投標(biāo)確定的工作內(nèi)容和價款是否一致，隱蔽工程驗收的內(nèi)容和程序是否完整，工程變更條款內(nèi)容是否清晰、完整，程序是否合理，確定材料價格的條款內(nèi)容是否表述清楚，定價原則是否合理。審查工程進(jìn)度款支付條款是否完整，付款辦法及支付時間是否合理，對不合理的付款提出改進(jìn)意見，同時審查索賠條款內(nèi)容是否完整，索賠時間及程序是否與有關(guān)規(guī)定相符。還要注意工程結(jié)算方式是否與招標(biāo)文件所確定的方式是否一致。

2.2工程變更的審核

在工程施工的過程中，工程變更通常是由施工單位、設(shè)計單位以及建設(shè)單位提出，無論是哪一方提出的變更都要進(jìn)行認(rèn)真的審查，了解變更原因。具體工作內(nèi)容及重點如下：對設(shè)計單位提出的設(shè)計變更應(yīng)進(jìn)行分析與調(diào)查，如果屬于設(shè)計錯誤等原因造成的，應(yīng)當(dāng)向設(shè)計單位提出索賠；在施工過程中，對于出現(xiàn)的工程變更，應(yīng)該在收集相關(guān)變更資料的同時應(yīng)及時做好文字記錄，作為造價控制的依據(jù)；對施工單位提出的變更，必須經(jīng)過嚴(yán)格的審查，防止施工單位利用工程變更來增加工程造價，減少責(zé)任和風(fēng)險；對已經(jīng)確認(rèn)的工程變更，凡是涉及工程造價變化的，由承包人向發(fā)包人提出，經(jīng)發(fā)包人審核同意后調(diào)整合同價款；工程設(shè)計變更確定后，如承包人沒有規(guī)定的時間內(nèi)提出變更工程價款報告，則發(fā)包人可以根據(jù)掌握的相關(guān)資料來決定是否調(diào)整具體金額和合同價款。

2.3工程進(jìn)度款的審核

在實際施工過程中，應(yīng)根據(jù)合同約定的時間及提醒業(yè)主按期支付，避免因付款而引起索賠。跟蹤審計過程中密切注意實際進(jìn)度與計劃進(jìn)度的偏差，分析由此引起的對工期及工程造價的影響，并向?qū)徲嫴块T匯報。根據(jù)現(xiàn)場實物進(jìn)度工程量，按合同約定的支付辦法，審核工程進(jìn)度款，并對進(jìn)度付款提出參考建議，嚴(yán)格控制進(jìn)度款的支付，杜絕超付進(jìn)度款的事件發(fā)生。

2.4優(yōu)化跟蹤人審計員的配備

由于跟蹤審計工作對工程項目全過程的造價控制起著關(guān)鍵性的作用，審計內(nèi)容范圍比較廣，審計質(zhì)量又難以控制，審計風(fēng)險大，因此，沒有相應(yīng)的技術(shù)手段和高素質(zhì)的人員做保障，就難以達(dá)到理想中的審計效果。這對審計人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力提出了較高的要求。作為一名審計人員，要想適應(yīng)審計工作的復(fù)雜性，必須熟悉施工程序，掌握各方面的內(nèi)容和方法，熟練應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計軟件，從而進(jìn)一步提高工作效率和把握審計工作質(zhì)量。作為一名審計人員，必須在原有知識的基礎(chǔ)上，掌握新的知識和方法，才能提升個人的專業(yè)素質(zhì)。

結(jié)束語

建筑工程施工是一個復(fù)雜的系統(tǒng)過程，這個過程中會涉及到很多的問題，應(yīng)當(dāng)在過程中不斷完善全過程跟蹤審計機制，建立自己公司的管理手冊，既可以在施工的過程中及時的發(fā)現(xiàn)和解決問題，也能夠給下一次的建筑施工提供更多的參考性意見。

參考文獻(xiàn)

[1]張杰.淺析對建筑工程造價跟蹤審計操作[J].世界家苑，2013（9）.

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【關(guān)鍵詞】高校 新校區(qū) 建設(shè)項目 跟蹤審計

一、高校新區(qū)建設(shè)項目跟蹤審計的必要性

隨著我國高等教育大眾化進(jìn)程的加速,高等教育迎來了一個快速發(fā)展的時期。各地高校紛紛進(jìn)入新校區(qū)建設(shè)的,工程建設(shè)項目不斷增加,且呈現(xiàn)出投資主體多樣化,資金來源多渠道,投資大,周期長,技術(shù)復(fù)雜,程序環(huán)節(jié)多,專業(yè)性強等特點。任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)閃失,都可能對學(xué)校造成重大經(jīng)濟(jì)損失,影響項目效益的發(fā)揮。這意味著高校新區(qū)建設(shè)項目的投資風(fēng)險在增大,同時也對提高投入資金的使用效益有了更加迫切的要求。因此,如何適應(yīng)新形勢,合理有效地管理和使用資金,加強對高校新校區(qū)建設(shè)項目的監(jiān)督,控制投資風(fēng)險,已成為當(dāng)前許多高校新區(qū)建設(shè)審計工作的重點,也成為擺在監(jiān)察、審計人員面前的一項重大而迫切的課題。

長期以來,對建設(shè)項目的審計基本都是沿用事后竣工結(jié)算的審計方式,高校建設(shè)項目也不例外。實踐證明,這種審計方式存在一定的局限性,審計工作在規(guī)范建設(shè)管理方面未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。如:找到了管理漏洞,但問題已無法糾正;查出了損失浪費,但資金已無法挽回;揪出了腐敗案件,但人已經(jīng)觸犯了法律?？梢?傳統(tǒng)的審計方式存在著時效性差、時間滯后、訴訟增多、風(fēng)險加大的弊端,難以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。

有鑒于此,1994年南京市審計局率先開始探索建設(shè)項目跟蹤審計的路子,并對南京長江二橋建設(shè)工程進(jìn)行全過程跟蹤審計,取得良好效果。其后,這種跟蹤審計模式先后被其它省市的審計系統(tǒng)應(yīng)用,成為政府投資重點工程建設(shè)項目的主要審計方式。各地高校新校區(qū)建設(shè)項目也逐漸借用了這種審計方式。

所謂建設(shè)項目跟蹤審計是指獨立的審計機構(gòu)和審計人員接受業(yè)主委托,依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和制度,對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用的全過程管理活動,進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督、分析和評價。其目的是有效控制和真實反映工程投資,幫助建設(shè)部門糾正偏差,及時提出審計意見和建議,維護(hù)合法權(quán)益,有效控制工程成本和投資規(guī)模,完善建設(shè)項目管理,保障建設(shè)資金的合理使用,提高資金的使用效率。跟蹤審計立足項目全過程的監(jiān)督,它一改過去工程由竣工后集中一次結(jié)算審計的傳統(tǒng)模式,是現(xiàn)代審計制度的創(chuàng)新。它在優(yōu)化投資決策、規(guī)范建設(shè)行為、促進(jìn)項目管理以及加強黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面均發(fā)揮著積極的作用。

當(dāng)前,在各地高校新區(qū)建設(shè)中也應(yīng)通過完善規(guī)章制度、合理配置審計資源、積極探索新技術(shù)、新方法等措施不斷提高跟蹤審計的質(zhì)量和水平。通過對建設(shè)工程進(jìn)行全面、詳細(xì)的跟蹤工作,真正實現(xiàn)由“結(jié)果審計”向“過程審計”的轉(zhuǎn)變,確保審計質(zhì)量,從而為被審計單位提供更多更好的服務(wù),實現(xiàn)審計服務(wù)的價值增值,協(xié)助業(yè)主實現(xiàn)投資控制目標(biāo)。

二、新區(qū)建設(shè)項目全過程跟蹤審計的實施

全過程跟蹤審計是一種動態(tài)的管理,由過去定期、不定期的審計發(fā)展到駐場實時審計,這種“貼身”的審計模式使審計監(jiān)督覆蓋了從項目立項、征地拆遷、安置補償、工程招投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計、變更、設(shè)備材料的采購、隱蔽工程等,直到工程最后竣工決算和資金收支的全過程。它把建設(shè)工程審計分為事前、事中、事后三個階段,審計人員參與各個環(huán)節(jié),全過程進(jìn)行深入了解。高校新區(qū)建設(shè)中要有專職審計人員駐扎現(xiàn)場,對隱蔽工程、現(xiàn)場變更、簽證進(jìn)行詳盡把握,避免結(jié)算時產(chǎn)生矛盾,減少審計風(fēng)險,從源頭上控制工程投資。

1.跟蹤審計的事前控制

事前控制是跟蹤審計的準(zhǔn)備階段,是保證建設(shè)項目投資真實合理的前提。具體要把握以下幾點。根據(jù)建設(shè)單位上報的項目情況,組成跟蹤審計小組,確定審計負(fù)責(zé)人,配備相應(yīng)的審計人員,依據(jù)項目特征制定審計方案,編制審計計劃,參與審計活動。

(2)認(rèn)真研究、核查報審的文件和資料,檢查建設(shè)項目的審批文件是否齊全、有效;建設(shè)項目的資金來源是否落實、合理,能否滿足項目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。

(3)嚴(yán)格審查各項前期費用的支付情況,檢查各項規(guī)費是否合規(guī)、合理,征地拆遷費是否符合有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn),有效控制前期經(jīng)費的發(fā)生,減少工程的投資成本。

(4)進(jìn)行概算審計,從源頭把關(guān),形成制約機制。從節(jié)約投資、優(yōu)化方案、規(guī)范程序等角度,及時提出階段性審計意見。

(5)和相關(guān)職能部門召開討論會,共同制定監(jiān)督制度,明確各方職責(zé),確立跟蹤審計在高校建設(shè)中的地位,給審計創(chuàng)造一個和諧的環(huán)境。

2.跟蹤審計的事中控制

事中控制是項目建設(shè)實施階段的控制,其目的是規(guī)范管理,控制項目投資。主要有以下幾個重要環(huán)節(jié):

(1)設(shè)計階段。設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都會對工程造價產(chǎn)生直接影響。設(shè)計階段的跟蹤審計目標(biāo)是確定設(shè)計單位是否符合資質(zhì),設(shè)計的深度和質(zhì)量是否滿足要求,設(shè)計是否控制在項目計劃投資額內(nèi),防止出現(xiàn)“概算超計劃,預(yù)算超概算,決算超預(yù)算”,從而堵塞設(shè)計階段的人為浪費,控制工程造價。

(2)招投標(biāo)階段。首先,跟蹤審計應(yīng)根據(jù)高校建設(shè)資金的使用計劃,監(jiān)督編制工程概算、審查工程量清單并參與標(biāo)底答疑,以減少造價的變更。其次,審查招標(biāo)文件并全過程參與招標(biāo),監(jiān)督開標(biāo)前的程序是否規(guī)范,是否執(zhí)行了回避制度,報名、制標(biāo)、評標(biāo)是否三分離。最后,審簽施工合同。對涉及專業(yè)性較強的條款,審計人員應(yīng)咨詢或通過專家論證,尤其應(yīng)關(guān)注施工方、供應(yīng)商在履約能力、售后服務(wù)、質(zhì)量保證方面的情況。另外,還應(yīng)特別注意合同文本與招投標(biāo)文件之間的統(tǒng)一,避免產(chǎn)生矛盾。

(3)施工階段。首先,做好基礎(chǔ)工程、隱蔽工程的現(xiàn)場記錄,參與驗收,做到由基建、審計、施工、監(jiān)理四方會審會簽后才能加以封閉,使工程成本更加切合實際。其次,把好對材料、設(shè)備采購的價格關(guān)。跟蹤審計應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)度,要求施工方提前報出所需的材料,在監(jiān)理、基建質(zhì)量把關(guān)的前提下,通過咨詢、查詢、詢價,搜集材料價格,通過工程例會,由各工程管理方參與討論、議價,最后審計綜合各方情況進(jìn)行定價,并經(jīng)各方簽章認(rèn)可,作為決算價格。工程中使用的設(shè)備,也應(yīng)公開招投標(biāo)。通過以上的跟蹤定價,進(jìn)一步避免材料、設(shè)備供應(yīng)中的一些不正當(dāng)行為,維護(hù)學(xué)校的利益。第三,審查現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更。如發(fā)現(xiàn)變更幅度大,審計人員應(yīng)及時向校方發(fā)出超支預(yù)警,防止隨意增加工程成本,對設(shè)計方案不合理或施工地質(zhì)環(huán)境和結(jié)構(gòu)的變化,應(yīng)廣泛聽取各方意見,對變更進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較,盡可能把工程造價降為最小。審計人員務(wù)必堅持原則,對弄虛作假、高估冒算的行為給予堅決抵制。

此外,跟蹤審計應(yīng)檢查項目概算執(zhí)行,內(nèi)控制度建立、執(zhí)行,工程項目會計核算和財務(wù)管理,建設(shè)資金是否專款專用等。同時還必須審查確定施工單位的工程量月報,作為學(xué)校支付工程進(jìn)度款的依據(jù),對現(xiàn)場施工情況提出階段性審計意見。

(4)決算審核階段?，F(xiàn)在工程結(jié)算一般采用標(biāo)底加變更的方法。首先,要嚴(yán)格核實工程量,對平時跟蹤的資料進(jìn)行匯集、整理并全面復(fù)核,明確招標(biāo)確定的范圍,嚴(yán)格審查增補協(xié)議等,避免加大工程和重復(fù)計算。其次,要查看定額、項目名稱及規(guī)格,把好定額套用審核關(guān),防止高套或重復(fù)計算,還應(yīng)注意材料價格和讓利是否符合合同約定。第三,要重點審計各項費用的計取比例、計算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定要求。審計過程中,審計人員要與校方、施工方及監(jiān)理多溝通,客觀公正、堅持原則,最大限度地使工程造價得到準(zhǔn)確、真實、完整的反映。

3.跟蹤審計的事后控制

事后控制是項目決算階段制定決算審計方案,組織力量進(jìn)行竣工決算的審計階段。主要是做好審計資料的匯集整理和存檔工作。每項工程審計結(jié)束后,必須按《檔案管理辦法》及時進(jìn)行具體而標(biāo)準(zhǔn)化的整理登記,對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行信息化處理,建立審計檔案。檔案資料必須真實、完整,對涉及高校新區(qū)建設(shè)項目的來信來訪材料也要依據(jù)監(jiān)察檔案的要求,按規(guī)定上交上級檔案館,為今后的后續(xù)監(jiān)督檢查做好準(zhǔn)備。

此外,在高校新區(qū)建設(shè)中開展全過程跟蹤審計還要注意以下兩點:

第一,保持審計工作的獨立性,處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系。跟蹤審計主要是構(gòu)筑以防范為主的預(yù)警機制,應(yīng)做到“到位不越位,參與不干預(yù),介入不包辦,獨立不孤立”。

第二,跟蹤審計應(yīng)從實際出發(fā),根據(jù)不同項目特征,不同施工方案,制定切實可行的跟蹤方案,切忌生搬硬套,真正對工程建設(shè)起到指導(dǎo)作用。

三、加強高校新區(qū)建設(shè)項目跟蹤審計的思路

1.準(zhǔn)確把握跟蹤審計介入時間

高校新區(qū)工程建設(shè)一般要經(jīng)歷立項、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、決算等階段。跟蹤審計應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、審計資源和成本等要素,確定介入的時間。但無論采取何種形式,審計都應(yīng)貫穿建設(shè)的全過程,確保應(yīng)有的連續(xù)性。此外,在審計的過程中,要體現(xiàn)跟蹤的適時性,對項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設(shè)單位的要求要及時跟進(jìn)。

2.合理定位跟蹤審計介入深度

高校新區(qū)工程建設(shè)綜合性強,而審計是以堵塞漏洞、完善項目管理機制為目的,是作為第三者參與項目建設(shè)的過程,不是建設(shè)項目負(fù)責(zé)人。審計機關(guān)并非從事建設(shè)、施工、監(jiān)理等具體工作,而是履行對上述工作的監(jiān)督職能,促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效地運行。跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)問題,應(yīng)及時與校方聯(lián)系并以書面形式反映,不直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計中,應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位,強調(diào)依法監(jiān)督。

3.把握跟蹤審計的重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)

跟蹤審計是對建設(shè)項目貫穿始終的全過程審計,沿著建設(shè)周期這條主軸展開,以工程投資控制為主線,緊緊圍繞投資控制這個中心對建設(shè)項目進(jìn)行全方位的實時跟蹤。目前,在審計力量不足,審計成本有限的情況下,為了保證跟蹤審計質(zhì)量,應(yīng)對工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點關(guān)注。首先要將內(nèi)部控制審計作為一項重要內(nèi)容,并將其與其他審計內(nèi)容相結(jié)合貫穿于整個審計過程。其次,在跟蹤審計中應(yīng)找出投資、進(jìn)度、質(zhì)量的關(guān)鍵控制點,制定跟蹤細(xì)則,提出合理化建議,確保投資得到有效控制。

4.健全和完善跟蹤審計的法律法規(guī)

跟蹤審計是對項目建設(shè)全過程進(jìn)行的實時動態(tài)審計,是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新。為了使跟蹤審計健康運行,確保跟蹤審計有法可依、依法實施,使這一模式能更好地為高校新區(qū)工程建設(shè)項目服務(wù),應(yīng)建立一套跟蹤審計的規(guī)章制度和實施辦法,健全審計程序和審計規(guī)范,以及與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度等,為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo),使各部門各司其職,相互配合,協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn),讓跟蹤審計變被動為主動,并逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

5.規(guī)范跟蹤審計收費,提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

在跟蹤審計過程中,審計機關(guān)因自身的力量有限,往往借助社會中介協(xié)審,因此規(guī)范跟蹤審計的收費,就顯得尤為重要。只有這樣,審計機關(guān)才能更好地整合審計資源,利用自身熟悉業(yè)務(wù)、易溝通等優(yōu)勢,結(jié)合社會中介機構(gòu)專業(yè)人才儲備較好,業(yè)務(wù)力量相對較強的優(yōu)點,相互協(xié)作,更好地開展跟蹤審計工作。

此外,跟蹤審計也對審計人員的自身素質(zhì)提出更高的要求。審計人員不僅要提升政治素養(yǎng),強化責(zé)任心和敬業(yè)精神,也要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識,同時還應(yīng)具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力,充分了解建設(shè)工程全過程理論,掌握最新的技術(shù)方法,提高綜合能力,降低審計風(fēng)險。

總之,建設(shè)項目跟蹤審計作為現(xiàn)代審計制度的一種創(chuàng)新,在實踐中已彰顯出它的積極作用,具有廣闊的應(yīng)用前景。當(dāng)前,在高校新區(qū)建設(shè)過程中,我們要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),在實踐中深化對跟蹤審計的認(rèn)識,加強對跟蹤審計的研究,使之不斷完善和提高,從而促進(jìn)建設(shè)項目規(guī)范、有序、有效運行,為高校的改革和發(fā)展,乃至為經(jīng)濟(jì)社會又好又快地發(fā)展提供更優(yōu)的服務(wù)。

參考文獻(xiàn):

[1]成虎.工程合同管理[M].中國建筑工程出版社,2005.