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關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)；優(yōu)勢(shì)；問(wèn)題與不足；內(nèi)控制度

中圖分類(lèi)號(hào)：F832.33文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編碼：1003-2738（2012）04-0179-02

近年來(lái), 國(guó)家和省里不斷加大衛(wèi)生事業(yè)投入,醫(yī)療衛(wèi)生基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共衛(wèi)生服務(wù)能力取得了較快發(fā)展，基本建設(shè)投資項(xiàng)目也逐年增多。作為醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門(mén),如何加強(qiáng)醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì),提高審計(jì)質(zhì)量和效率,節(jié)約建設(shè)資金,避免事后審計(jì)的被動(dòng)狀態(tài),是一項(xiàng)新課題。筆者結(jié)合近年來(lái)我院開(kāi)展基本建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),談幾點(diǎn)看法和體會(huì)。

一、醫(yī)院基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

所謂跟蹤審計(jì),其實(shí)質(zhì)是實(shí)時(shí)審計(jì),又被稱(chēng)為同步審計(jì)。跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)的審計(jì)不同點(diǎn)在于，跟蹤審計(jì)將成本控制的重心由事后的靜態(tài)控制向事中、事前的動(dòng)態(tài)控制轉(zhuǎn)移，是一種動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的、全過(guò)程地成本控制，它更強(qiáng)調(diào)的是對(duì)過(guò)程的控制和問(wèn)題的預(yù)防。與事后審計(jì)相比跟蹤審計(jì)有以下優(yōu)勢(shì)：

（一）有利于遏制高估冒算及對(duì)工程質(zhì)量的監(jiān)督。

當(dāng)前醫(yī)院基建項(xiàng)目審計(jì)工作主要是對(duì)項(xiàng)目完工后進(jìn)行的決算審計(jì)，無(wú)法對(duì)基建工程進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督，特別是基建維修項(xiàng)目，審計(jì)部門(mén)根本就無(wú)法掌握情況。管基建維修的科室不及時(shí)整理送審資料，有的維修項(xiàng)目已維修了好幾年，還沒(méi)有結(jié)賬。甚至維修項(xiàng)目已拆除還沒(méi)結(jié)賬，以致于維修項(xiàng)目中的許多內(nèi)容無(wú)法核實(shí)，由于時(shí)過(guò)境遷及合同的限制，審計(jì)人員也沒(méi)有辦法改變，只能根據(jù)合同、圖紙及當(dāng)時(shí)的現(xiàn)場(chǎng)簽證進(jìn)行事后審計(jì)，眼睜睜看著醫(yī)院資產(chǎn)的流失。而跟蹤審計(jì)克服了事后審計(jì)的局限性，審計(jì)貫穿到建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目中存在的問(wèn)題和漏洞，可以隨時(shí)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目提出建議和意見(jiàn)，監(jiān)督工作進(jìn)程，真正做到“邊建設(shè)、邊審計(jì)、便糾正、邊規(guī)范”。

（二）有利遏制腐敗的產(chǎn)生。

總書(shū)記一針見(jiàn)血地指出：“從查處的一些大案要案看，幾乎無(wú)一例外的存在監(jiān)督缺位或流于形式的問(wèn)題?！庇捎趥鹘y(tǒng)的事后審計(jì)模式所引起的事中監(jiān)督缺位狀況也一定程度上成為部分違法犯罪分子產(chǎn)生僥幸心理的誘因，在全國(guó)“房子建起來(lái)了，干部倒下去了”的現(xiàn)象依然不少。實(shí)行跟蹤審計(jì)后，審計(jì)人員可以提前對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)提出建議，形成全方位、全過(guò)程經(jīng)常性的制約監(jiān)督機(jī)制，這樣可以從源頭上遏制在資金管理領(lǐng)域的腐敗現(xiàn)象，起到更好地監(jiān)督作用。

(三)有利于科學(xué)投資，優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，實(shí)現(xiàn)投資控制目標(biāo)。

設(shè)計(jì)方案的優(yōu)劣直接決定投資效果的好壞。通過(guò)跟蹤審計(jì)可以對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行事先控制和審計(jì)關(guān)口前移，從而提高項(xiàng)目建設(shè)論證的可靠性，提高項(xiàng)目決策的科學(xué)性，使設(shè)計(jì)方案更加合理，在源頭上保證投資效益。

二、跟蹤審計(jì)工作當(dāng)前存在的問(wèn)題及不足

近年來(lái)，我院剛實(shí)行開(kāi)展基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)并取得了一定的成效，但是，作為一項(xiàng)探索性的工作，跟蹤審計(jì)還存在著一些問(wèn)題與不足，還有待進(jìn)一步地規(guī)范和完善。

（一）審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與壓力加大。

醫(yī)院大型基建項(xiàng)目不僅投入大、時(shí)間長(zhǎng)，而且涉及的環(huán)節(jié)多、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)。目前，內(nèi)部審計(jì)人員少大部分都是從事財(cái)務(wù)審計(jì)，為適應(yīng)工作的需自修基建專(zhuān)業(yè)知識(shí)，由于任務(wù)的需要和人員的限制，一個(gè)人要同時(shí)承擔(dān)醫(yī)院所有的審計(jì)監(jiān)督任務(wù)，內(nèi)審人員面臨著咨詢(xún)?nèi)蝿?wù)重，協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)多，以及審計(jì)質(zhì)量控制等多重壓力，因此它所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任極大地增加了，審計(jì)人員的工作量也是成倍地增加，這對(duì)于審計(jì)部門(mén)的壓力是很大的，影響了跟蹤審計(jì)的效果。

（二）跟蹤審計(jì)的角色定位容易出現(xiàn)偏離。

跟蹤審計(jì)要求貫穿基建項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，是對(duì)基建項(xiàng)目的全過(guò)程進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計(jì)。而跟蹤審計(jì)這一審計(jì)模式又因?yàn)闀r(shí)間長(zhǎng)、審計(jì)環(huán)節(jié)多、審計(jì)關(guān)系復(fù)雜，所以很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而容易造成與主管基建部門(mén)的職能錯(cuò)位，導(dǎo)致在跟蹤審計(jì)中不是從監(jiān)督的角度來(lái)實(shí)施審計(jì)，從而造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位與缺位，使監(jiān)督的作用弱化，失去了審計(jì)監(jiān)督的意義。

（三）跟蹤審計(jì)的內(nèi)控制度未健立健全。

目前雖然對(duì)跟蹤審計(jì)進(jìn)行了大膽實(shí)踐，形成了一套跟蹤審計(jì)實(shí)踐的操作思路及監(jiān)督方法，但還未從審計(jì)理論上加以總結(jié)和提升，還未建立一整套相關(guān)的跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度,沒(méi)有系統(tǒng)地上升到審計(jì)規(guī)范。

（四）對(duì)跟蹤審計(jì)效果的評(píng)價(jià)存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。

在傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式下，形成了一種帶普遍性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)觀，即以某項(xiàng)工程的核減額及核減率來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)的績(jī)效，而在目前的跟蹤審計(jì)中，存在這種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)觀的現(xiàn)象依然比較普遍。實(shí)際上，這種觀點(diǎn)只適用于不同人員對(duì)同一個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的評(píng)價(jià)，而不適用于對(duì)不同項(xiàng)目審計(jì)的評(píng)價(jià)，更不適用于對(duì)跟蹤審計(jì)效果的評(píng)價(jià)，這種觀點(diǎn)不利于跟蹤審計(jì)發(fā)揮其作用。

三、加強(qiáng)基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)

針對(duì)當(dāng)前跟蹤審計(jì)工作中存在的問(wèn)題與不足，建議從基建項(xiàng)目各階段加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，以期更好地發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用。

(一)基建項(xiàng)目準(zhǔn)備階段內(nèi)控制度建設(shè)。

跟蹤審計(jì)應(yīng)從決策階段開(kāi)始，從源頭抓起，強(qiáng)化事前監(jiān)督，在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，在立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招標(biāo)和合同簽訂等環(huán)節(jié)建立內(nèi)控制度監(jiān)控，從源頭上監(jiān)督建設(shè)行為。

1.基建項(xiàng)目審批程序內(nèi)控制度建設(shè)。

建立相應(yīng)的內(nèi)控制度對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究、初步設(shè)計(jì)、工程規(guī)劃許可、施工圖、施工許可進(jìn)行跟蹤監(jiān)督。

2.加強(qiáng)工程招標(biāo)內(nèi)控制度建設(shè)。

招標(biāo)投標(biāo)階段是業(yè)主選擇合格的施工單位和監(jiān)理單位的過(guò)程，也是確定工程預(yù)算價(jià)格的過(guò)程。實(shí)施招標(biāo)投標(biāo)階段控制可確保業(yè)主建設(shè)資金的節(jié)約和合理有效地使用；有利于反腐倡廉，保護(hù)招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)當(dāng)事人的合法權(quán)益；通過(guò)招標(biāo)，一般可節(jié)約建設(shè)資金1-3%，縮短工期10%左右，提高項(xiàng)目質(zhì)量。

（二）基建項(xiàng)目實(shí)施階段內(nèi)控制度建設(shè)。

在建設(shè)項(xiàng)目投資管理中，經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算超概算，概算一調(diào)再調(diào)的情況，致使建設(shè)單位的利益蒙受損失。除有預(yù)算編制不當(dāng)、國(guó)家政策變化等原因外，主要是工程投資管理不善造成的。嚴(yán)格對(duì)造價(jià)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，做好施工階段建設(shè)項(xiàng)目投資控制，具體實(shí)施如下：

1.合同簽定前的審核，包括對(duì)施工圖預(yù)算的審核。

2.對(duì)影響工程造價(jià)比較大的重要部位和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤。

3.把握好設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證關(guān)，以合同的形式，督促設(shè)計(jì)單位嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)計(jì)規(guī)范，盡量減少設(shè)計(jì)變更，必須變更的，應(yīng)先報(bào)審變更材料，經(jīng)審核需要變更的，要嚴(yán)格程序，避免隨意變更。

4.材料采購(gòu)控制。材料是構(gòu)成工程實(shí)體的主要部分，也是工程質(zhì)量得以保障的基礎(chǔ)。因此必須加強(qiáng)材料采購(gòu)、材料質(zhì)量及材料成本的控制。

5.嚴(yán)格控制撥款進(jìn)度。認(rèn)真審核承包單位提交的施工總進(jìn)度計(jì)劃和年、季、月施工進(jìn)度計(jì)劃；依據(jù)年、季、月施工進(jìn)度計(jì)劃和合同報(bào)價(jià)，編制相應(yīng)的投資計(jì)劃，隨時(shí)掌握實(shí)際完成投資情況。

6.加強(qiáng)施工索賠控制。建設(shè)工程由于工期長(zhǎng)、規(guī)模大、技術(shù)復(fù)雜，不可預(yù)見(jiàn)因素多，常發(fā)生施工索賠。索賠將導(dǎo)致追加額外工程項(xiàng)目或費(fèi)用，因此必須加強(qiáng)控制。

（三）工程竣工結(jié)算階段的投資控制。

工程竣工結(jié)算是指施工企業(yè)按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程，經(jīng)驗(yàn)收質(zhì)量合格，并符合合同要求之后，向發(fā)包單位進(jìn)行的最終工程價(jià)款結(jié)算。（1）核對(duì)合同條款。首先應(yīng)該對(duì)竣工工程內(nèi)容是否符合合同條件要求，工程是否竣工驗(yàn)收合格，只有按合同要求完成全部工程并驗(yàn)收合格才能列入竣工結(jié)算；其次，應(yīng)按合同約定的結(jié)算方法、計(jì)價(jià)定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、主材料價(jià)格和優(yōu)惠條款等，對(duì)工程竣工結(jié)算進(jìn)行審核，若發(fā)現(xiàn)合同開(kāi)口或漏洞，應(yīng)請(qǐng)建設(shè)單位與施工單位認(rèn)真研究，明確結(jié)算要求。（2）檢查隱蔽驗(yàn)收記錄。所有隱蔽工程均需進(jìn)行驗(yàn)收， 兩人以上簽證；經(jīng)監(jiān)理工程師簽證確認(rèn)。審核竣工結(jié)算時(shí)要求隱蔽工程施工記錄和驗(yàn)收簽證手續(xù)完整，工程量與竣工圖一致方可列入結(jié)算。（3）落實(shí)設(shè)計(jì)變更簽證。設(shè)計(jì)修改變更應(yīng)由原設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)變更通知單或修改圖紙?jiān)O(shè)計(jì)，校審人員簽字并加蓋公章，經(jīng)建設(shè)單位和監(jiān)理工程師審查同意、簽證；重大設(shè)計(jì)變更應(yīng)經(jīng)原審批部門(mén)審批，否則不應(yīng)列入結(jié)算。（4）按圖核實(shí)工程量?？⒐そY(jié)算的工程量應(yīng)依據(jù)竣工圖、設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證等進(jìn)行核算，并按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)算規(guī)則計(jì)算工程量。（5）認(rèn)真核實(shí)單價(jià)。結(jié)算單價(jià)應(yīng)按合同約定或招投標(biāo)規(guī)定的計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法確定。（6）注意各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)取。建筑安裝工程的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按合同要求或項(xiàng)目建設(shè)期間與計(jì)價(jià)定額配合使用的建筑安裝工程費(fèi)用定額及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（7）防止各種計(jì)算誤差。工程竣工結(jié)算子目多、篇幅大，往往有計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真核算，防止計(jì)算誤差多計(jì)或少算。

總之，要建立相應(yīng)的內(nèi)控制度抓住基建項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的三個(gè)重要階段和關(guān)鍵控制點(diǎn)，避免了事后審計(jì)的不足，將事后審計(jì)變?yōu)槭虑?、事中和事后的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，按照全方位、全過(guò)程的審計(jì)要求，做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控，審計(jì)中找準(zhǔn)工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)，以規(guī)范工程建設(shè)行為，提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資最佳化，爭(zhēng)取最佳投資效果。同時(shí)對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到關(guān)鍵作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]《建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)若干問(wèn)題探討》時(shí)現(xiàn) 《中國(guó)審計(jì)》2007年第4期。

[2]《建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的要點(diǎn)》吳蓓《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》2008年第11期。

篇2

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；規(guī)范制度；責(zé)權(quán)關(guān)系

Abstract："Audit 2008-2012 Audit development plan, the audit of the whole process of tracking the project to be the pilot of the people's livelihood of the large investment projects, major emergencies and public matters. Achieved good results through the construction project tracking audit, however, the content, a wide range of policy and in practical work, we also clearly recognize that, as an exploratory work, the construction project tracking audit involves tracking The audit also there are some problems and shortcomings, to be further standardize and improve.

Key words: construction projects; track audit; normative systems; the relationship between rights and responsibilities

中圖分類(lèi)號(hào)：E232.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2095-2104（2012）

1.跟蹤審計(jì)工作當(dāng)前存在的問(wèn)題及不足

1.1 建設(shè)各方對(duì)跟蹤審計(jì)支持、配合力度不夠

跟蹤審計(jì)只是一種“過(guò)程監(jiān)督”， 審計(jì)機(jī)關(guān)和項(xiàng)目各參建單位的關(guān)系是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。 跟蹤審計(jì)同時(shí)對(duì)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等部門(mén)實(shí)施了審計(jì)監(jiān)督，需要協(xié)調(diào)好、處理好與各方之間的相互關(guān)系，由于跟蹤審計(jì)尚處于實(shí)踐和探索階段，有關(guān)部門(mén)對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠一致，對(duì)跟蹤審計(jì)不理解，認(rèn)為是對(duì)他們不信任，跟蹤審計(jì)就是跟蹤監(jiān)視?；蛘哒J(rèn)為既然有跟蹤審計(jì)把關(guān)，那就把一切責(zé)任推給審計(jì)部門(mén)，自己敷衍塞職，喪失責(zé)任心，有的甚至懷有抵觸情緒，因而有時(shí)在實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)各參與方配合不夠積極，使跟蹤審計(jì)工作增加了難度。

1.2 跟蹤審計(jì)的角色定位容易出現(xiàn)偏離，參與建設(shè)過(guò)程中的項(xiàng)目管理

跟蹤審計(jì)打破了建設(shè)項(xiàng)目的傳統(tǒng)管理模式，而又因跟蹤審計(jì)的相關(guān)制度、規(guī)范或操作規(guī)程等尚不健全，因此審計(jì)單位與建設(shè)各方責(zé)、權(quán)、利關(guān)系不很明晰。同時(shí)，跟蹤審計(jì)這一審計(jì)模式又因?yàn)闀r(shí)間長(zhǎng)、審計(jì)環(huán)節(jié)多、審計(jì)關(guān)系復(fù)雜，所以很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入常規(guī)造價(jià)咨詢(xún)的職責(zé)范圍，類(lèi)似建設(shè)單位委托的造價(jià)咨詢(xún)服務(wù)，導(dǎo)致在跟蹤審計(jì)中不是從第三方獨(dú)立的角度來(lái)實(shí)施審計(jì)，而是從建設(shè)部門(mén)的角度來(lái)參與和評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，甚至與建設(shè)主管部門(mén)、監(jiān)理等職責(zé)交叉、重復(fù)，從而造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位與缺位，使監(jiān)督的作用弱化，失去了審計(jì)監(jiān)督的意義。另外，這種模式需要審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中頻繁的介入進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督咨詢(xún)建議的目標(biāo)，介人到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中。比如，關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)簽證問(wèn)題，國(guó)家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實(shí)際工作中，他們往往先要求跟審計(jì)人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。

劉家義審計(jì)長(zhǎng)曾指出，跟蹤審計(jì)應(yīng)站在一個(gè)正確的高度，要從為什么審計(jì)、為誰(shuí)審計(jì)、誰(shuí)來(lái)審計(jì)、怎么審計(jì)等四個(gè)方面，切實(shí)樹(shù)立“科學(xué)的審計(jì)觀”，堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并重的理念。圍繞關(guān)系人民群眾切身利益的建設(shè)項(xiàng)目，關(guān)注國(guó)家政策法規(guī)、建設(shè)程序等的執(zhí)行情況，揭示和分析存在的突出矛盾、問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，有效控制建設(shè)項(xiàng)目投資，并有針對(duì)性地從完善制度和政策的層面提出意見(jiàn)和建議。

1.3 跟蹤審計(jì)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、指南、規(guī)程不完善

作為一種新生的審計(jì)方式，跟蹤審計(jì)目前還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、指南、規(guī)程。目前雖然各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)跟蹤審計(jì)進(jìn)行了大膽實(shí)踐,形成了一套跟蹤審計(jì)實(shí)踐的操作思路,但還未從審計(jì)理論上加以總結(jié)和提升,還未建立一套相關(guān)的跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度,沒(méi)有系統(tǒng)地上升到審計(jì)規(guī)范制度。跟蹤審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告等都缺乏統(tǒng)一規(guī)范，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)工作帶有很大的主觀性和隨意性，所以，可能導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量得不到確保。目前由于政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的法規(guī)和政策文件基本是空白，操作指南、規(guī)程也很不完善，審計(jì)工作只能依據(jù)委托人的指令或建設(shè)單位的要求去做。開(kāi)展跟蹤審計(jì)的組織形式以及跟蹤的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)依然需要不斷的探索，跟蹤審計(jì)有待于規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。

1.4 審計(jì)力量薄弱及審計(jì)人員綜合素質(zhì)尚難適應(yīng)跟蹤審計(jì)的實(shí)際要求

由于跟蹤審計(jì)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié),因此極具政策性、專(zhuān)業(yè)性和復(fù)雜性,對(duì)跟蹤審計(jì)的方法、手段及審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求。審計(jì)人員不僅要具有精湛的專(zhuān)業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面,同時(shí)還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力,以及了解掌握最新的技術(shù)方法手段,以適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要。目前現(xiàn)有工程審計(jì)人員幾乎都是造價(jià)審核類(lèi)的工程師，施工經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，很難在建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段、施工階段提出有影響力的決策意見(jiàn)和管理意見(jiàn)，使得某些環(huán)節(jié)的跟蹤審計(jì)流于形式，嚴(yán)重影響了跟蹤審計(jì)的效果。

1.5審計(jì)依據(jù)不足，審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)。

審計(jì)人員介入時(shí)間模糊，也是導(dǎo)致審計(jì)效果不明顯的原因之一；同時(shí)造成了審計(jì)依據(jù)不足，審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)。以往的常規(guī)審計(jì)是以事后審計(jì)為主的靜態(tài)審計(jì)，跟蹤審計(jì)是在建設(shè)全過(guò)程實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，作為一種全新的審計(jì)模式，審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的審計(jì)法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計(jì)部門(mén)提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對(duì)滯后，使得審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中難以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目作出共性的評(píng)價(jià)和判斷，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大、審計(jì)質(zhì)量難以提高，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)模式一直處于被動(dòng)局面。

2.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的建議

2.1加強(qiáng)溝通、協(xié)調(diào)，營(yíng)造和諧的審計(jì)環(huán)境

跟蹤審計(jì)不僅涉及審計(jì)機(jī)關(guān)工作模式的改變，同樣涉及被審計(jì)單位在配合審計(jì)的一系列的習(xí)慣做法的改變。為此審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)注意通過(guò)各種方法營(yíng)造有利于開(kāi)展跟蹤審計(jì)的環(huán)境。一方面，要重視做好審計(jì)宣傳工作，使大家對(duì)跟蹤審計(jì)的工作職責(zé)、跟蹤審計(jì)程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求等有一個(gè)全面的了解，自覺(jué)接受審計(jì)。另一方面，不斷創(chuàng)新工作方式，加強(qiáng)與建設(shè)各方的溝通、協(xié)調(diào)，共同研究解決項(xiàng)目實(shí)施中遇到的困難和問(wèn)題，聽(tīng)取他們好的建議，形成各部門(mén)各負(fù)其責(zé)、齊抓共管的局面，給審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)和諧的工作環(huán)境，便于有效開(kāi)展工作。

2.2合理定位審計(jì)角色，把握審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性原則

加強(qiáng)溝通、協(xié)調(diào)，給審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)和諧的工作環(huán)境，是審計(jì)工作的一個(gè)基礎(chǔ)和好的開(kāi)展的前提。審計(jì)的職能是“監(jiān)督”而不是“管理”，跟蹤要把重點(diǎn)放在監(jiān)督建設(shè)程序的合法性、合規(guī)性上，一些應(yīng)由其他部門(mén)行使的管理職能，審計(jì)部門(mén)切不可越俎代庖，大包大攬。審計(jì)機(jī)關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，跟不是常規(guī)的造價(jià)咨詢(xún)服務(wù)工作，而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。所謂“既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員”，就難以保持審計(jì)的客觀性和公正性，同時(shí)給審計(jì)人員帶來(lái)巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在跟蹤審計(jì)工作中，我們要把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到“到位不越位，參與不干預(yù)”，強(qiáng)調(diào)依法獨(dú)立開(kāi)展監(jiān)督。

2.3建立健全跟蹤審計(jì)相關(guān)程序、法規(guī)及制定切實(shí)可行的操作規(guī)程等

跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，使傳統(tǒng)審計(jì)的程序、內(nèi)容、方法都發(fā)生了重大變化，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等，為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門(mén)各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

3.實(shí)踐工作中，應(yīng)抓好幾個(gè)重要環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點(diǎn)的跟蹤審計(jì)

3.1前期決策階段：這一階段應(yīng)把審計(jì)置于決策咨詢(xún)的位置,將重點(diǎn)放在驗(yàn)證和評(píng)價(jià)以下內(nèi)容上；可行性方案所依據(jù)的數(shù)據(jù)資料是否充分可靠，有關(guān)測(cè)算是否準(zhǔn)確；論證深度是否到位，所載內(nèi)容是否完整；聘請(qǐng)從事可行性研究工作的中介機(jī)構(gòu)是否具備必要的資質(zhì)條件；是否實(shí)施了多方案比較論證程序等。揭示存在的差異或問(wèn)題，提供給決策者作為決策參考。

3.2設(shè)計(jì)階段：在項(xiàng)目做出投資決策后，控制項(xiàng)目投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)階段跟蹤審計(jì)工作的目標(biāo)是確定設(shè)計(jì)單位資質(zhì)是否符合規(guī)定；設(shè)計(jì)的深度和質(zhì)量是否滿足要求；設(shè)計(jì)是否達(dá)到限額設(shè)計(jì)要求；是否進(jìn)行了設(shè)計(jì)招標(biāo)和設(shè)計(jì)方案的優(yōu)化。

3.3招投標(biāo)階段：審查招標(biāo)文件的內(nèi)容是否合法、合規(guī)；參與招標(biāo)答疑會(huì)；審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確，有無(wú)多算、少算、漏算，項(xiàng)目特征描述是否準(zhǔn)確、完整；審查招標(biāo)控制價(jià)是否準(zhǔn)確；審查招投標(biāo)過(guò)程是否規(guī)范、合法，有無(wú)串標(biāo)現(xiàn)象；加強(qiáng)對(duì)合同簽訂前的審核，防止因合同內(nèi)容有誤或遺漏而造成建設(shè)資金的損失浪費(fèi)。

3.4隱蔽工程：工程施工中會(huì)涉及到大量的隱蔽項(xiàng)目，隱蔽項(xiàng)目工程量的確定是否屬實(shí)會(huì)對(duì)最終工程造價(jià)產(chǎn)生直接影響，又由于隱蔽工程在隱蔽后無(wú)法看到，因此也是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭(zhēng)議的地方。所以跟蹤審計(jì)人員一定要到施工現(xiàn)場(chǎng)了解具體施工做法，檢查隱蔽工程驗(yàn)收，做好取證記錄，避免在隱蔽工程中出現(xiàn)以次充好、偷工減料、虛報(bào)高估的現(xiàn)象。

3.5設(shè)備、材料價(jià)格的確定：設(shè)備、材料若為建設(shè)方自行購(gòu)買(mǎi)，則要對(duì)采購(gòu)程序的合規(guī)性、定價(jià)的合理性、質(zhì)量控制的有效性等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。若為施工方購(gòu)買(mǎi)的，則要根據(jù)合同條款進(jìn)行區(qū)分，如果合同為固定價(jià)，則跟蹤審計(jì)主要審查所用設(shè)備、材料是否與合同承諾相一致；如果合同規(guī)定以最終審計(jì)結(jié)算價(jià)為準(zhǔn)，則要對(duì)進(jìn)場(chǎng)設(shè)備、材料的產(chǎn)地、規(guī)格、型號(hào)等內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，同時(shí)，要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行必要地詢(xún)價(jià)。

3.6工程變更和簽證的審核：要嚴(yán)格審核、控制變更和簽證，主要審查理由是否充分、情況是否屬實(shí)、計(jì)量是否準(zhǔn)確、手續(xù)是否齊全、資料是否完整、與合同有無(wú)沖突等，防止亂簽證、假簽證等問(wèn)題導(dǎo)致工程造價(jià)不真實(shí)。

篇3

傳統(tǒng)的項(xiàng)目審計(jì)方式總是脫離項(xiàng)目管理過(guò)程和本身的內(nèi)容， 或把審計(jì)放在項(xiàng)目竣工以后進(jìn)行審計(jì)， 沒(méi)有把審計(jì)與項(xiàng)目管理的內(nèi)容有機(jī)聯(lián)系在一起， 使審計(jì)難以有效及時(shí)的施行， 導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的存在; 人們對(duì)跟蹤審計(jì)并不陌生， 但作為一種現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展方向和方式， 人們正在不斷研究和探索， 對(duì)高校建設(shè)項(xiàng)目， 尤其新校區(qū)建設(shè)投資項(xiàng)目， 建立跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目管理新模式， 更具現(xiàn)實(shí)必要性。 跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和方法在不少文獻(xiàn)已有論述， 本文從跟蹤審計(jì)與高校項(xiàng)目管理整合的層面進(jìn)行研究與探索。

1. 跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理的內(nèi)在關(guān)系

兩者既存在著各自的個(gè)性又有內(nèi)容和目標(biāo)一致的共性。項(xiàng)目管理， 是指組織運(yùn)用系統(tǒng)工程的觀點(diǎn)、 理論和方法對(duì)工程項(xiàng)目周期內(nèi)的所有工作( 包括項(xiàng)目建議書(shū)、 可行性研究、 評(píng)估論證、 設(shè)計(jì)、 采購(gòu)、 施工、 驗(yàn)收、 后評(píng)價(jià)等) 進(jìn)行計(jì)劃、 組織、 指揮、 協(xié)調(diào)和控制的過(guò)程。工程管理的核心任務(wù)是控制項(xiàng)目目標(biāo) ( 造價(jià)、 質(zhì)量、 進(jìn)度) 最終實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的功能以滿足使用者—— —人的需要， 三大目標(biāo)是一個(gè)互相聯(lián)系的整體。 [ 1][ 2]所謂跟蹤審計(jì)， 是指審計(jì)機(jī)構(gòu)依法依規(guī)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程的造價(jià)管理進(jìn)行事前、 事中、 事后的咨詢(xún)、 鑒證和監(jiān)督活動(dòng)。其實(shí)質(zhì)是實(shí)時(shí)審計(jì)，又被稱(chēng)為同步審計(jì)。其目的是將傳統(tǒng)的事后審計(jì)的關(guān)口前移， 及時(shí)有效地預(yù)防經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 促進(jìn)項(xiàng)目各方的管理， 提高工程質(zhì)量， 降低建設(shè)成本。這種審計(jì)方法的使用， 始于 20 世紀(jì) 90 年代后期， 由于審計(jì)體制的不同， 各國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)介入的時(shí)間、 審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)方式存在較大差異。跟蹤審計(jì)江蘇省政府明確的將其列為政府投資項(xiàng)目必須堅(jiān)持的第五項(xiàng)制度( 其他四項(xiàng)制度為招標(biāo)投標(biāo)制、 合同管理制、 工程監(jiān)理制和項(xiàng)目法人制) 。就兩者的關(guān)系來(lái)看， 項(xiàng)目管理的各個(gè)階段目標(biāo)和內(nèi)容是跟蹤審計(jì)的對(duì)象， 跟蹤審計(jì)不能獨(dú)立于項(xiàng)目管理之外， 項(xiàng)目管理目標(biāo)的成功實(shí)現(xiàn)依賴(lài)跟蹤審計(jì)， 這種內(nèi)在關(guān)系使得兩者的整合顯得必要和可能。 兩者的整合從深層意義上看， 實(shí)質(zhì)是對(duì)人的管理， 是人本原理的體現(xiàn)。

2. 跟蹤審計(jì)與工程項(xiàng)目管理的組織整合[ 3 ]

一是進(jìn)行管理部門(mén)的整合， 從組織的原理和職能來(lái)看， 目標(biāo)是組織存在的前提， 有分工有協(xié)作， 用權(quán)力和責(zé)任制度來(lái)進(jìn)行組織活動(dòng)并實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)， 把跟蹤審計(jì)作為項(xiàng)目目標(biāo)的管理者之一，通過(guò)社會(huì)招標(biāo) ( 或高校內(nèi)審部門(mén)參與) ， 確定跟蹤審計(jì)單位， 以合同的形式參與到項(xiàng)目管理中來(lái)， 從一開(kāi)始其就作為項(xiàng)目管理體系的一部分， 跟蹤到位， 組織到位， 從組織上給于保證。目前我校新校區(qū)的建設(shè)采取這一模式， 效果很好。 審計(jì)組在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所， 與施工、 監(jiān)理、 建設(shè)單位建立定期例會(huì)制度， 參加工程項(xiàng)目例會(huì)， 并且作好會(huì)議記錄， 及時(shí)了解、 掌握項(xiàng)目有關(guān)情況， 提出審計(jì)意見(jiàn)。二是管理職責(zé)的整合， 胡總書(shū)記曾說(shuō)過(guò)， 失去監(jiān)督的權(quán)力等于腐敗， 而失去對(duì)權(quán)力使用過(guò)程的監(jiān)督則等于流于形式， 這就是跟蹤審計(jì)的制度意義。 跟蹤審計(jì)打破了建設(shè)項(xiàng)目的傳統(tǒng)管理模式， 是制度創(chuàng)新， 對(duì)項(xiàng)目管理進(jìn)行整合， 把參與建設(shè)項(xiàng)目管理的各方管理職能和權(quán)限從制度上合理界定，明晰各方責(zé)、 權(quán)、 利關(guān)系， 能使各管理方工作到位而不越位， 各司其職。 針對(duì)目前我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目管理在一定程度存在設(shè)計(jì)不到位、 施工不到位、 監(jiān)理不到位和管理不到位的情況， 通過(guò)跟蹤審計(jì)， 可及時(shí)、 及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題， 以利堵塞漏洞， 有效防范項(xiàng)目管理中風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)具有 “復(fù)位” 功能。跟蹤審計(jì)同時(shí)具有結(jié)算審計(jì)創(chuàng)新職能， 在土方、 基礎(chǔ)、 主體等分部分項(xiàng)工程完工后， 可進(jìn)行階段性的結(jié)算審計(jì)， 而且通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工合同、材料設(shè)備價(jià)格、 工程量簽證、 進(jìn)度款、 隱蔽工程和索賠內(nèi)容進(jìn)行咨詢(xún)和鑒證活動(dòng)， 能促進(jìn)高?；ü芾聿块T(mén)的合同管理、 材料質(zhì)量及價(jià)格控制， 工程進(jìn)度款的控制， 同時(shí)對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)跟蹤， 促進(jìn)了施工方的質(zhì)量、 安全管理， 加強(qiáng)了監(jiān)理方責(zé)任意識(shí)， 促進(jìn)了監(jiān)理工作到位。 審計(jì)的介入， 有力地促進(jìn)了建設(shè)項(xiàng)目的施工管理、 監(jiān)理管理、 財(cái)務(wù)管理， 優(yōu)化了項(xiàng)目管理， 這種多重管理效益顯著。

3. 跟蹤審計(jì)與工程項(xiàng)目管理的技術(shù)整合

跟蹤審計(jì)技術(shù)路線: 預(yù)防、 服務(wù)、 監(jiān)督三位一體， 項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是與項(xiàng)目管理同時(shí)進(jìn)行的， 平行作業(yè)。審計(jì)隨時(shí)發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題， 隨時(shí)糾正問(wèn)題， 隨時(shí)作出審計(jì)意見(jiàn)和決定， 以增加審計(jì)工作的時(shí)效性， 高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有很強(qiáng)的生命力， 跟蹤審計(jì)的思想代表著現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。項(xiàng)目管理的技術(shù)路線: 對(duì)工程項(xiàng)目周期內(nèi)的所有工作 ( 包括項(xiàng)目建議書(shū)、 可行性研究、 評(píng)估論證、 設(shè)計(jì)、 采購(gòu)、 施工、 驗(yàn)收、 后評(píng)價(jià)等) 進(jìn)行計(jì)劃、組織、 指揮、 協(xié)調(diào)和控制。把跟蹤審計(jì)引入項(xiàng)目管理過(guò)程， 從技術(shù)管理路線上進(jìn)行整合， 如設(shè)立的跟蹤審計(jì)點(diǎn)， 既可以是一個(gè)施工過(guò)程、 一項(xiàng)施工管理活動(dòng)， 也可以是審計(jì)設(shè)置的一個(gè)獨(dú)立于管理的程序。在項(xiàng)目施工中， 一些對(duì)工程質(zhì)量、 投資及施工安全有較大影響， 事后又無(wú)法對(duì)其審計(jì)取證的， 在跟蹤審計(jì)時(shí)， 把其確定為跟蹤點(diǎn)， 目的是便于審計(jì)掌握工程項(xiàng)目的整體情況， 并在不影響施工進(jìn)度和施工程序履行的情況下， 對(duì)工程施工中的投資、進(jìn)度、 質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計(jì)。 審計(jì)參與施工管理活動(dòng)而言， 主要是對(duì)施工管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。 如單位工程以上的工程驗(yàn)收、隱蔽工程驗(yàn)收、圖紙會(huì)審、 技術(shù)交底、 設(shè)計(jì)變更、 工程建設(shè)例會(huì)、 特殊情況下召開(kāi)的與工程建設(shè)有關(guān)的會(huì)議、主要材料設(shè)備檢驗(yàn)、 材料試驗(yàn)、 化驗(yàn)的取樣等。實(shí)踐中把審計(jì)技術(shù)與項(xiàng)目管理技術(shù)進(jìn)行整合， 相互作用、 相互影響， 通過(guò)計(jì)劃、 控制、 分析等技術(shù)手段， 進(jìn)行糾偏， 達(dá)到成功的項(xiàng)目管理目標(biāo)。符合 “建設(shè)工程項(xiàng)目應(yīng)堅(jiān)持自主創(chuàng)新， 采用先進(jìn)的管理技術(shù)和現(xiàn)代化管理手段” ，“堅(jiān)持以人為本和科學(xué)發(fā)展觀， 提高項(xiàng)目管理水平” 的規(guī)范要求[ 4 ]。 4. 跟蹤審計(jì)與工程項(xiàng)目管理的流程整合

傳統(tǒng)的審計(jì)將審計(jì)通知書(shū)- 審計(jì)作業(yè)- 審計(jì)報(bào)告- 審計(jì)復(fù)核- 審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定作為一種程式， 其審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)決定往往在竣工審計(jì)結(jié)束后作出， 審計(jì)主要是查錯(cuò)防弊。 而跟蹤審計(jì)圍繞建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段進(jìn)行跟蹤、 咨詢(xún)和控制， 參與到建設(shè)項(xiàng)目管理的流程: 可行性研究階段-規(guī)劃設(shè)計(jì)階段- 施工階段- 竣工交付使用階段， 審計(jì)目標(biāo)是及時(shí)、 客觀的提高項(xiàng)目質(zhì)量和控制項(xiàng)目造價(jià)，千方百計(jì)為提高投資效益服務(wù)。 實(shí)踐證明， 跟蹤審計(jì)能夠更加有效地為學(xué)校預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)， 增加價(jià)值。具體來(lái)講， 在建設(shè)程序中， 審計(jì)人員及時(shí)參與， 如審計(jì)組可根據(jù)跟蹤審計(jì)實(shí)施方案， 要求參與各方按照審計(jì)組規(guī)定的時(shí)間和方法報(bào)送工程結(jié)算資料， 并及時(shí)確定審計(jì)結(jié)果。 在較短的時(shí)間內(nèi)做到階段性的工程施工完成， 相應(yīng)的工程結(jié)算審計(jì)基本結(jié)束; 對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題， 及時(shí)下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)， 通過(guò)整改， 優(yōu)化管理流程。

5. 跟蹤審計(jì)對(duì)項(xiàng)目管理的創(chuàng)新與融合

5.1 跟蹤審計(jì)， 不局限于 “量” 的跟蹤， 更是“質(zhì)” 的度量跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行的事前、事中、 事后的咨詢(xún)、 鑒證、 監(jiān)督管理活動(dòng)， 是對(duì)項(xiàng)目全過(guò)程的造價(jià)控制。除對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的跟蹤、 調(diào)查、 現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量等就地審計(jì)外， 跟蹤審計(jì)還要對(duì)施工單位結(jié)算書(shū)進(jìn)行量、 價(jià)、 費(fèi)的審計(jì)， 對(duì)設(shè)計(jì)、概算、 施工預(yù)算、 投標(biāo)書(shū)、 合同、 簽證、 變更、 材料設(shè)備價(jià)格、 索賠、 隱蔽工程等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面、 全程審計(jì)。 其監(jiān)督職能， 充分體現(xiàn)了審計(jì)咨詢(xún)、 鑒證職能，擴(kuò)充了審計(jì)的功能， 寓監(jiān)督于審計(jì)服務(wù)之中， 體現(xiàn)了現(xiàn)代審計(jì)理念。 跟蹤審計(jì)優(yōu)于事后結(jié)算審計(jì)， 減少了結(jié)算審計(jì)時(shí)的許多矛盾， 審計(jì)結(jié)果更真實(shí)更合理， 提高了審計(jì)的 “質(zhì)” 。5.2 不局限于 “圖紙” 的解讀， 更是 “實(shí)物” 的甄別我國(guó)推行的工程量清單計(jì)價(jià)方法， 對(duì)建筑產(chǎn)品實(shí)行以實(shí)體工程量為計(jì)算依據(jù)， 決定了跟蹤審計(jì)及時(shí)參與工程項(xiàng)目管理的現(xiàn)實(shí)性和必要性。而不僅僅是對(duì)施工圖紙的認(rèn)知和了解。全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種重要方式， 取得了明顯的管理效益和直接的經(jīng)濟(jì)成果。 在審計(jì)中與施工、 監(jiān)理、 建設(shè)管理等工作密切結(jié)合，審計(jì)參與管理， 堅(jiān)持審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性原則， 在現(xiàn)實(shí)中， 對(duì)建筑 “物” 的認(rèn)識(shí)和跟蹤， 有利于跟蹤審計(jì)逐步步入程序化、 規(guī)范化、 制度化的軌道。5.3 不局限于 “價(jià)” 的跟蹤， 更是對(duì) “人” 的關(guān)心跟蹤審計(jì)體現(xiàn)管理的人本原理， 體現(xiàn)關(guān)心人、尊重人、 服務(wù)人、 為了人、 發(fā)展人的理念， 使施工、監(jiān)理等參與各方了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求， 自覺(jué)接受審計(jì)。傳統(tǒng)審計(jì)中， 無(wú)論是財(cái)務(wù)收支審計(jì)、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、 還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)， 都是事后進(jìn)行的， 是 “秋后算帳” ， 具有管理的滯后性。跟蹤審計(jì)是將結(jié)算審計(jì)最終造價(jià)結(jié)果涉及到的內(nèi)容， 通過(guò)跟蹤審計(jì)進(jìn)行事前造價(jià)咨詢(xún)和過(guò)程造價(jià)控制， 寓監(jiān)督于跟蹤服務(wù)之中， 加強(qiáng)了建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)過(guò)程管理， 防范了經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 跟蹤審計(jì)具有及時(shí)性、 預(yù)防性和建設(shè)性的特點(diǎn)， 是對(duì)人的關(guān)心。5.4 不局限于 “利” 的是非， 更體現(xiàn) “和” 的理念跟蹤審計(jì)從單一的監(jiān)督職能到監(jiān)督與服務(wù)的雙重職能， 有利于和諧社會(huì)、 和諧校園的建立， 有利于工程項(xiàng)目管理中利益的協(xié)調(diào)、矛盾沖突的處理。傳統(tǒng)審計(jì)職能是監(jiān)督、 評(píng)價(jià)和鑒證， 基本職能是監(jiān)督。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)現(xiàn)了從事后結(jié)算審計(jì)向事前咨詢(xún)和事中控制的延伸拓展， 實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)審計(jì)職能向現(xiàn)代審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變， 是質(zhì)的飛躍。跟蹤審計(jì)從查錯(cuò)防弊到注重價(jià)值， 跟蹤審計(jì)作為一種制度創(chuàng)新， 在實(shí)踐中已彰顯出它的優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景， 符合科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)思想，由于跟蹤審計(jì)的貼近現(xiàn)場(chǎng)、 及時(shí)等特點(diǎn)， 能非?？旖莸嘏浜匣ú块T(mén)解決許多技術(shù)層面的難題， 從而加快了工程進(jìn)度， 提高了工作時(shí)效。 由于跟蹤審計(jì)的明顯效果， 逐步消除了一些部門(mén)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)和狹隘偏見(jiàn)， 使各相關(guān)部門(mén)的配合更加緊密， 更加協(xié)調(diào)， 管理更加和諧， 促進(jìn)了相關(guān)部門(mén)工作的規(guī)范化， 大大提升了綜合管理水平。5.5 有利于 “跟蹤審計(jì)” 職業(yè)化的形成工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的發(fā)展， 可類(lèi)似工程項(xiàng)目監(jiān)理制度的形成一樣， 有一個(gè)發(fā)生發(fā)展的過(guò)程， 從社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)看， 應(yīng)逐步形成職業(yè)化、 專(zhuān)業(yè)化、社會(huì)化的功能， 滿足工程項(xiàng)目管理的需要， 實(shí)現(xiàn)與項(xiàng)目管理的真正整合。5.6 有利于審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化高校跟蹤審計(jì)環(huán)境具有相對(duì)的獨(dú)立性和自身的局限性， 需要有關(guān)部門(mén)理解、 配合。 因此， 優(yōu)化審計(jì)環(huán)境就顯得尤為重要。跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理的整合， 有利于建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的創(chuàng)新， 有利于對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的程序、 內(nèi)容、 方法進(jìn)行革新， 使跟蹤審計(jì)能健康發(fā)展， 從而更好地為學(xué)校建設(shè)工程項(xiàng)目服務(wù)。因此， 要從制度著手， 建立健全一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度和實(shí)施辦法， 科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤單位， 準(zhǔn)確掌握審計(jì)參與管理的程度， 為跟蹤審計(jì)人員與其它各方管理人員提供具體指導(dǎo)，與高校建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行整合， 使兩者相互配合， 協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)， 促進(jìn)跟蹤審計(jì)步入規(guī)范化、 程序化、 制度化的軌道， 進(jìn)而優(yōu)化高校的建設(shè)項(xiàng)目管理。

參考文獻(xiàn)

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篇4

關(guān)鍵詞:建設(shè)項(xiàng)目;跟蹤審計(jì);問(wèn)題

《審計(jì)署2008-2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出,對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)等項(xiàng)目要試行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。目前,跟蹤審計(jì)已在四川汶川抗震救災(zāi)款物審計(jì)、奧運(yùn)場(chǎng)館建設(shè)審計(jì)中發(fā)揮了巨大的作用。跟蹤審計(jì)改變了以往事后審計(jì)“秋后算賬”的滯后性和間接性,它要求審計(jì)人員從一開(kāi)始就介入到工作中去,全過(guò)程參與、全過(guò)程跟蹤,能夠更好地增強(qiáng)審計(jì)的時(shí)效性,發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用。然而,由于建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強(qiáng),如何既能較好地促進(jìn)重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)的順利推進(jìn),又能全面履行審計(jì)的監(jiān)督職能,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),確實(shí)是一個(gè)新課題。筆者通過(guò)幾年來(lái)對(duì)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作實(shí)踐,認(rèn)為跟蹤審計(jì)過(guò)程中,應(yīng)著重把握以下問(wèn)題:

一、確定合理的審計(jì)目標(biāo)

跟蹤審計(jì)是國(guó)家對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施的眾多監(jiān)督方式中的一種,審計(jì)不是萬(wàn)能的,它同其他的國(guó)家和社會(huì)監(jiān)督一樣,都有自己的局限性,要實(shí)現(xiàn)好審計(jì)的監(jiān)督功能,事先必須有著非常明確的、恰當(dāng)?shù)哪康幕蚰繕?biāo),切忌“眉毛胡子一把抓”耗費(fèi)大量的勞力、物力,最后卻無(wú)功而返。實(shí)際上,跟蹤審計(jì)因?yàn)闀r(shí)間長(zhǎng)、審計(jì)環(huán)節(jié)多、審計(jì)關(guān)系復(fù)雜,往往容易產(chǎn)生審計(jì)定位的偏離,從而使審計(jì)工作迷失方向。如在跟蹤審計(jì)中不是從第三方獨(dú)立的角度來(lái)實(shí)施審計(jì),而是從建設(shè)部門(mén)的角度來(lái)參與和評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng),甚至與監(jiān)理、建設(shè)主管部門(mén)等職責(zé)交叉、重復(fù)等,就失去了審計(jì)監(jiān)督的意義,或在跟蹤審計(jì)過(guò)程中過(guò)分注重對(duì)工程造價(jià)的控制、建設(shè)項(xiàng)目投資績(jī)效情況等的審查,忽視了對(duì)法律法規(guī)的執(zhí)行情況,從而會(huì)影響跟蹤審計(jì)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

所以,要全面審計(jì)職責(zé),實(shí)現(xiàn)既定審計(jì)目標(biāo),就要在搞好審前調(diào)查、做好審計(jì)計(jì)劃、把握好審計(jì)重點(diǎn)、明確審計(jì)目的的基礎(chǔ)上,根據(jù)項(xiàng)目的規(guī)模、重要性、建設(shè)周期、力量投入等因素來(lái)劃分跟蹤審計(jì)的內(nèi)容,科學(xué)合理地制定實(shí)施方案,合理配置審計(jì)資源,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。當(dāng)前跟蹤審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn),應(yīng)圍繞評(píng)價(jià)公共投資的“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”開(kāi)展工作,探索各種投資領(lǐng)域開(kāi)展效益審計(jì)的新路子和新方法,而跟蹤審計(jì)全過(guò)程參與項(xiàng)目建設(shè),全面了解項(xiàng)目決策和實(shí)施情況,及時(shí)實(shí)施監(jiān)督和制約,避免造成一些無(wú)法挽回的損失,能及時(shí)發(fā)揮效益審計(jì)的“效益”,以簽證為基礎(chǔ)(起點(diǎn)),以評(píng)價(jià)為中心(節(jié)點(diǎn)),以監(jiān)督為歸宿(終點(diǎn)),從而使審計(jì)各項(xiàng)職能落到實(shí)處,達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

二、審計(jì)監(jiān)督不能越位參與建設(shè)過(guò)程中的項(xiàng)目管理

在跟蹤審計(jì)模式下,審計(jì)往往成為建設(shè)過(guò)程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié),審計(jì)人員頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì),提出審計(jì)建議,履行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé),促進(jìn)被審計(jì)單位糾正和改進(jìn)工作。而且在主管領(lǐng)導(dǎo)主持的這些重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)會(huì)議上,往往要求審計(jì)部門(mén)參加,并且還要在領(lǐng)導(dǎo)拍板的會(huì)議決定事項(xiàng)上簽字認(rèn)可。由于項(xiàng)目管理和審計(jì)的工作范圍、要求不盡相同,雖然項(xiàng)目順利推進(jìn)了,站在審計(jì)的角度還會(huì)發(fā)現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題。既然當(dāng)初審計(jì)己簽字認(rèn)可了,再查出、揭示問(wèn)題,等于是在打自己的耳光,損害了審計(jì)的獨(dú)立性。因此,跟蹤審計(jì)模式很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍,從而造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位,反而使監(jiān)督的作用弱化,從審計(jì)獨(dú)立性的角度來(lái)說(shuō),這是不恰當(dāng)?shù)?。由于介入了?xiàng)目管理,會(huì)產(chǎn)生利益沖突,因而客觀性受損,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

因此,在任何環(huán)節(jié)要把堅(jiān)持審計(jì)的獨(dú)立性放在重中之重,審計(jì)監(jiān)督都不能替代項(xiàng)目管理。尤其是跟蹤審計(jì)人員,有時(shí)長(zhǎng)駐施工現(xiàn)場(chǎng),但不能成為“萬(wàn)金油”、“擋箭牌”,只能作為審計(jì)部門(mén)的信息員,收集到情況直接反饋到審計(jì)機(jī)關(guān)研究處理,由審計(jì)組對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行評(píng)價(jià)和定性,及時(shí)向項(xiàng)目建設(shè)單位反饋審計(jì)意見(jiàn),及時(shí)整改。也就是說(shuō),審計(jì)人員的職責(zé)不能混同于普通項(xiàng)目管理人員職責(zé)。比如有一些建設(shè)單位提出要求,請(qǐng)審計(jì)部門(mén)幫助編制標(biāo)底之類(lèi),或要求審計(jì)施工單位的月報(bào)作為工程進(jìn)度款支付依據(jù),或有一些具體的事情請(qǐng)審計(jì)“拍板”等,這些已超出了審計(jì)的職責(zé)范圍,審計(jì)人員或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)不宜答應(yīng)或發(fā)表意見(jiàn)。在跟蹤審計(jì)工作中,應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位,努力做到到位而不越位,不偏離定位成為管理者。

三、正確處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系,建立與被審計(jì)單位的和諧關(guān)系

跟蹤審計(jì)只是一種“過(guò)程監(jiān)督”, 審計(jì)機(jī)關(guān)和項(xiàng)目各參建單位的關(guān)系是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。一方面,由于利益博弈原因,在跟蹤過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)“一對(duì)多”的局面,如果在跟蹤過(guò)程中配合或處理不好,容易引起項(xiàng)目參建的抵觸情緒,出現(xiàn)不協(xié)調(diào)、不配合的現(xiàn)象,使跟蹤審計(jì)工作舉步維艱。另一方面,如果審計(jì)人員受審計(jì)就是找問(wèn)題的職業(yè)思維定勢(shì)影響,不是辯證地、發(fā)展地而是機(jī)械地、教條地看待和處理身邊的人和事,審計(jì)與被審計(jì)的雙方不可避免地會(huì)產(chǎn)生更深的矛盾,惡化審計(jì)環(huán)境,加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)該指出的是,項(xiàng)目建設(shè)管理單位和審計(jì)的大目標(biāo)是一致的,前者是基建項(xiàng)目管理制度的執(zhí)行者,后者是項(xiàng)目管理制度執(zhí)行情況的監(jiān)督和服務(wù)者。只有正確處理好二者之間的關(guān)系,建立和諧的審計(jì)關(guān)系,才能使兩者有效配合,才能提高跟蹤審計(jì)工作的質(zhì)量和效率,及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的問(wèn)題,糾正偏差,從而達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部控制,提高項(xiàng)目管理水平。審計(jì)是作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程,而不是建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,更不是監(jiān)工,審計(jì)機(jī)關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作,而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能,堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制,實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。在跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,除發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)違紀(jì)線索需要移交給有關(guān)部門(mén)處理外,應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書(shū)面形式反映,而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。審計(jì)人員要建立與被審計(jì)單位之間和諧的審計(jì)關(guān)系,首先,堅(jiān)持依法辦事,提高服務(wù)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、公正意識(shí)、法紀(jì)意識(shí),體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性;其次,樹(shù)立科學(xué)的政績(jī)觀,正確處理好依法審計(jì)與項(xiàng)目進(jìn)展之間的關(guān)系,在堅(jiān)持原則不動(dòng)搖的前提下,努力做到從實(shí)際出發(fā),具體問(wèn)題具體分析,客觀公正,實(shí)事求是,同時(shí)要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理,重大問(wèn)題的定性和處理要在內(nèi)部形成共識(shí),要通過(guò)充分的溝通、協(xié)調(diào)和意見(jiàn)交換,使問(wèn)題得到依法處理;最后,對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題,特別是一些無(wú)法可依、無(wú)章可循的問(wèn)題,要加強(qiáng)分析研究,及時(shí)反映情況,促進(jìn)政府有關(guān)部門(mén)健全制度,規(guī)范管理。

四、準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的控制點(diǎn)和介入深度

目前,在審計(jì)力量不足,審計(jì)成本有限的情況下,跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間點(diǎn)和介入深度,要把全天候地跟蹤變?yōu)椤爸攸c(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤,使有限的審計(jì)資源發(fā)揮最大的審計(jì)效益,同時(shí)使審計(jì)能夠貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程,保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外,在審計(jì)過(guò)程中,要體現(xiàn)跟蹤的適時(shí)性,對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)以及建設(shè)單位的要求要及時(shí)跟進(jìn)。跟蹤審計(jì)實(shí)際上就是跟蹤建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程的工作,沿著項(xiàng)目的建設(shè)周期這條主軸展開(kāi)全程審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下方面:前期決策;設(shè)計(jì);招標(biāo)投標(biāo);隱蔽工程驗(yàn)收;材料與設(shè)備的采購(gòu);重大變更;竣工驗(yàn)收;工程財(cái)務(wù)決算等。抓住了這些關(guān)鍵點(diǎn),就可以變?nèi)旌虻膶徲?jì)跟蹤為對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)跟蹤,從而提高了跟蹤審計(jì)的效率,降低跟蹤審計(jì)的成本,達(dá)到事半功倍的效果。

在每個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)又要細(xì)化審計(jì)事項(xiàng),做到有的放矢,準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)。例如,在某高速路施工階段跟蹤審計(jì)中,審計(jì)人員對(duì)該項(xiàng)目工程造價(jià)的組成比例以及分部分項(xiàng)工程的施工特點(diǎn)等方面進(jìn)行了全面、細(xì)致的分析研究,結(jié)合以往類(lèi)似工程的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),將工程量大、隱蔽程度高、事后審計(jì)困難的路堤填方工程確定為本次跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目之一,并根據(jù)路堤填方工程的施工及計(jì)量特點(diǎn),將準(zhǔn)確記錄路基原地面標(biāo)高以及填前壓實(shí)標(biāo)高明確為路堤填方工程審計(jì)的控制點(diǎn)。在審計(jì)實(shí)施階段,通過(guò)恰當(dāng)選擇審計(jì)切入時(shí)機(jī)、合理采用審計(jì)方法及輔助工具,提高了審計(jì)成效。

五、健全和完善跟蹤審計(jì)的法規(guī)、制度

從跟蹤審計(jì)的外部法律環(huán)境來(lái)看,現(xiàn)行的審計(jì)法主要是規(guī)范的財(cái)政經(jīng)濟(jì)行業(yè),對(duì)于工程建設(shè)行業(yè),從業(yè)人員的權(quán)利和義務(wù)規(guī)定比較含糊,《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》以及地方或系統(tǒng)有關(guān)政府投資審計(jì)的規(guī)章制度,與工程項(xiàng)目相關(guān)的如《合同法》、《招投標(biāo)法》等法律法規(guī)沒(méi)有很好的銜接,就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)時(shí)不好把握的現(xiàn)象。如跟蹤審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn),施工合同結(jié)算價(jià)款沒(méi)有按照中標(biāo)價(jià)格確定,跟蹤審計(jì)人員雖然發(fā)現(xiàn)了此事,但找不到法律依據(jù),出現(xiàn)無(wú)所適從的局面。如果稍有不遜,就有可能給個(gè)人或單位造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失,甚至還要承擔(dān)法律責(zé)任;從審計(jì)的內(nèi)部管理制度來(lái)看,跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新,不同于一般的審計(jì)方式,例如,一般的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)只需要項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后出具一份審計(jì)報(bào)告,而跟蹤審計(jì)為體現(xiàn)審計(jì)的時(shí)效性,可能在審計(jì)過(guò)程中出具多份階段性審計(jì)報(bào)告,因此,審計(jì)機(jī)關(guān)必須出臺(tái)適應(yīng)跟蹤審計(jì)特點(diǎn)的審計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范跟蹤審計(jì)行為,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);而且跟蹤審計(jì)中,由于對(duì)過(guò)程進(jìn)行了監(jiān)督,提高了政府資金的使用效率,從而造成在工程決算階段審計(jì)時(shí),很難出現(xiàn)大的工程結(jié)算審減額,影響了項(xiàng)目決算審計(jì)成果,審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)建立衡量跟蹤審計(jì)成果的更好考核機(jī)制,來(lái)提高跟蹤審計(jì)人員的積極性。

總之,為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行,確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施,有法可依,使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù),必須健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范,使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。要在積極探索試點(diǎn)的基礎(chǔ)上總結(jié)已有的經(jīng)驗(yàn),建立、完善一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度,制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法各項(xiàng)資金跟蹤審計(jì)的規(guī)范程序和操作標(biāo)準(zhǔn),對(duì)審計(jì)的原則、重點(diǎn)、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、重要性水平確定、審計(jì)組織形式、審計(jì)結(jié)果公開(kāi)及運(yùn)行等方面做出具體的規(guī)定,為審計(jì)人員開(kāi)展跟蹤審計(jì)提供指導(dǎo),最大限度地提高審計(jì)工作質(zhì)量,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn):

1、黃小林.開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)[J].中國(guó)審計(jì)報(bào),2009(2).

篇5

一、政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行的全過(guò)程、全方位的審計(jì)，時(shí)間跨度長(zhǎng)，少則數(shù)月多則數(shù)年，審計(jì)結(jié)果將影響建設(shè)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等各方的經(jīng)濟(jì)利益分配，在跟蹤審計(jì)開(kāi)展的過(guò)程中存在大量的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段，我國(guó)政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1、跟蹤審計(jì)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

(1)法律制度風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制制度的設(shè)計(jì)還不完備，還存在大量的法律法規(guī)漏洞，很多制度執(zhí)行的過(guò)程中缺乏剛性，以言代法、以權(quán)代法的情況還時(shí)有發(fā)生。雖然我們現(xiàn)行的法律制度中有一些關(guān)于政府投資項(xiàng)目的法規(guī)政策，但這些法規(guī)粗而大只是在宏觀層面上做了一些指導(dǎo)，便于把握跟蹤審計(jì)的大方向，對(duì)實(shí)施過(guò)程中依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、具體的程序、細(xì)節(jié)缺乏相關(guān)的規(guī)定，責(zé)、權(quán)、利邊界的劃分模糊存在一定的交叉，對(duì)于審計(jì)績(jī)效的度量也缺乏相關(guān)的說(shuō)明。另外，現(xiàn)有的審計(jì)法律與建設(shè)領(lǐng)域相關(guān)的法律如《合同法》、《招投標(biāo)法》等沒(méi)有實(shí)現(xiàn)很好的銜接，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題難以作出共性的評(píng)價(jià)、判斷，加大了跟蹤審計(jì)工作的難度。

(2)政治環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)通常以公開(kāi)招標(biāo)的方式委托專(zhuān)業(yè)工程造價(jià)咨詢(xún)公司代為行使政府項(xiàng)目的監(jiān)督審計(jì)職能。而我國(guó)造價(jià)咨詢(xún)行業(yè)的起步較晚，很多咨詢(xún)企業(yè)都是由政府部門(mén)一手扶植起來(lái)的，跟政府部門(mén)有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。這使得部分造價(jià)咨詢(xún)企業(yè)在跟蹤審計(jì)過(guò)程中難免受到政治氛圍的影響，影響審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立性、公正性和客觀性，由此帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不容小覷。

(3)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。高速公路建設(shè)項(xiàng)目集技術(shù)與經(jīng)濟(jì)一體，在開(kāi)展跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，常常會(huì)遇到需要對(duì)設(shè)計(jì)、施工過(guò)程中的技術(shù)問(wèn)題發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而技術(shù)問(wèn)題通常是一個(gè)沒(méi)有定式的問(wèn)題，這種不確定性無(wú)疑給審計(jì)工作帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，建筑過(guò)程中出現(xiàn)了大量的新材料、新工藝、高科技產(chǎn)品如數(shù)字化施工系統(tǒng)，這便要求審計(jì)人員不僅要熟悉財(cái)務(wù)、工程一般的知識(shí)，還要隨時(shí)關(guān)注最近的發(fā)展動(dòng)態(tài)，了解學(xué)科前沿。另外，建材價(jià)格的起伏和經(jīng)濟(jì)政策的更替給建設(shè)項(xiàng)目本身帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也對(duì)跟蹤審計(jì)人員審查核定工作數(shù)量和質(zhì)量提出了更高的挑戰(zhàn)。

2、跟蹤審計(jì)的管理風(fēng)險(xiǎn)

(1) 項(xiàng)目管理過(guò)程中的不規(guī)范因素對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。在政府建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)貫穿于項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程，是落實(shí)項(xiàng)目投資、進(jìn)行造價(jià)控制的重要環(huán)節(jié)。跟蹤審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)、涉及的關(guān)系復(fù)雜，我國(guó)項(xiàng)目管理開(kāi)展時(shí)間較短，在實(shí)際工作中還存在著一些不規(guī)范的現(xiàn)象如：合同條款規(guī)定不清晰、進(jìn)度款支付比例過(guò)高、施工過(guò)程中隨意變更簽證等，這些在一定程度上制約了我國(guó)跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展，也為其帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。另外，在跟蹤升級(jí)工作開(kāi)展的過(guò)程中，審計(jì)人員頻繁的介入現(xiàn)場(chǎng)，沒(méi)有按照相關(guān)的制度執(zhí)行，未劃清自己與被審計(jì)單位的界限，偏離了審計(jì)咨詢(xún)監(jiān)督建議的定位，介入項(xiàng)目管理過(guò)程并發(fā)表了意見(jiàn)，這樣做不僅干擾了建設(shè)項(xiàng)目正常有序的管理，而且影響了審計(jì)人員獨(dú)立、客觀的立場(chǎng)，破壞了審計(jì)工作所應(yīng)建立的制衡。

(2)審計(jì)人員綜合素質(zhì)不均衡引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)間跨度大、工作量大，在審計(jì)份過(guò)程中涉及的資金管理鏈條較長(zhǎng)、內(nèi)容紛繁復(fù)雜、審計(jì)領(lǐng)域涵蓋諸多行業(yè)，是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性和綜合性都非常強(qiáng)的工作，這便要求一支綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)都較強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍，不僅具備夯實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而且要有良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神。目前我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員具有財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)背景的人居多，工程、法律背景的則較少，現(xiàn)階段這樣的人員結(jié)構(gòu)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足跟蹤審計(jì)工作的需求。

(3)社會(huì)中介協(xié)審機(jī)構(gòu)質(zhì)量不高產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)國(guó)家加大了基礎(chǔ)設(shè)施投資力度，新開(kāi)工了大量的高速公路項(xiàng)目，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為了滿足社會(huì)需求，急速擴(kuò)大規(guī)模，增加了大量的審計(jì)人員，而很多審計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)不強(qiáng)，專(zhuān)業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力還存在較大缺陷，另外，事務(wù)所審計(jì)人員的流動(dòng)性強(qiáng)，審計(jì)人員的不正常更換，打破了審計(jì)工作的連續(xù)性，前后人員的交接不充分使得前期信息大量流失，加大了后續(xù)工作的難度，無(wú)形中增加了審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)過(guò)分注重眼前的經(jīng)濟(jì)利益，未考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)的可持續(xù)的發(fā)展，接受一些資質(zhì)較淺、能力薄弱的機(jī)構(gòu)掛靠，給跟蹤審計(jì)工作帶來(lái)了較大的風(fēng)險(xiǎn)。部分社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為了提高市場(chǎng)占有率，壓縮審計(jì)時(shí)間，盲目降低投標(biāo)報(bào)價(jià)，致使不合理低價(jià)中標(biāo)，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保障，阻礙了審計(jì)市場(chǎng)健康有序的發(fā)展。

二、政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中要抓住審計(jì)質(zhì)量這條生命線，采取切實(shí)有效措施，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)上述提出的跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采用系統(tǒng)性思維，采取全方位的應(yīng)對(duì)措施加以化解。

1、完善跟蹤審計(jì)制度和程序，主動(dòng)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

跟蹤審計(jì)作為一種新興的審計(jì)方式，相關(guān)的理論研究尚未完善，對(duì)于實(shí)務(wù)操作也未形成規(guī)范統(tǒng)一的操作指南。目前現(xiàn)行的審計(jì)規(guī)范體系中還缺少一整套規(guī)范的、內(nèi)容詳盡的法規(guī)政策依據(jù)來(lái)保證建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的順利實(shí)施，國(guó)家管理部門(mén)必須盡快完善相關(guān)的法律、法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則，使審計(jì)工作做到有法可依、有章可循。另外，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部也要進(jìn)行整改，按照跟蹤審計(jì)的思路，整合部門(mén)職能建立相應(yīng)的配套機(jī)制，根據(jù)跟蹤審計(jì)工作中對(duì)于審計(jì)人員、質(zhì)量控制以及審計(jì)取證模式的特殊要求，制定相應(yīng)的規(guī)劃化的管理辦法，促使跟蹤審計(jì)工作規(guī)范有序的進(jìn)行。

2 、合理定位審計(jì)工作介入深度，保持審計(jì)獨(dú)立性

政府投資項(xiàng)目的審計(jì)機(jī)關(guān)需要執(zhí)行對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督功能，必須要明確跟蹤審計(jì)是以堵塞政策執(zhí)行漏洞、完善政策執(zhí)行管理機(jī)制為目的，是以第三者的身份參與審計(jì)活動(dòng)的。在審計(jì)工作的開(kāi)展過(guò)程中，應(yīng)明確劃分審計(jì)與被審計(jì)單位、人員的權(quán)、責(zé)、利，保持審計(jì)人員形式上和實(shí)質(zhì)上的超然獨(dú)立，處理好與基建、技術(shù)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，及時(shí)提供專(zhuān)業(yè)的意見(jiàn)和建議，避免過(guò)多介入項(xiàng)目管理過(guò)程，充分發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)的功能，規(guī)范工程管理，提高管理效率。審計(jì)人員應(yīng)將關(guān)注的重點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)椴榻ㄔO(shè)單位管理程序是否合法、合規(guī)，可行性論證是否充分、規(guī)范，相關(guān)資料是否真實(shí)、可靠，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)出示書(shū)面意見(jiàn)遞交相關(guān)單位進(jìn)行整改，不能越俎代庖，偏離監(jiān)督的職責(zé)定位，介入建設(shè)項(xiàng)目管理過(guò)程中。

3、不斷整合審計(jì)資源，提高審計(jì)人員素質(zhì)

對(duì)現(xiàn)存的有限資源進(jìn)行整合，注重培養(yǎng)新的高質(zhì)量的審計(jì)人員，吸引信譽(yù)良好、實(shí)力強(qiáng)大的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與到跟蹤審計(jì)工作中來(lái)，充實(shí)政府審計(jì)力量。對(duì)現(xiàn)有跟蹤審計(jì)人員開(kāi)展思想教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，將廉潔自律的有關(guān)規(guī)定深入人心，不斷強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)、充實(shí)業(yè)務(wù)知識(shí)、提高業(yè)務(wù)能力。鼓勵(lì)跟蹤審計(jì)人員及時(shí)更新審計(jì)專(zhuān)業(yè)、工程造價(jià)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，深入一線開(kāi)展審計(jì)工作，積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合實(shí)際情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，避免憑空假設(shè)、紙上談兵。適當(dāng)引進(jìn)一些即懂財(cái)會(huì)知識(shí)，又有實(shí)際施工管理經(jīng)驗(yàn)懂施工技術(shù)的復(fù)合型人才充實(shí)現(xiàn)有的審計(jì)隊(duì)伍。對(duì)于一些行業(yè)性、專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的問(wèn)題，可以從中介機(jī)構(gòu)專(zhuān)家?guī)熘谐檎{(diào)咨詢(xún)相關(guān)的專(zhuān)家，或誠(chéng)邀內(nèi)審人員的加入進(jìn)行一些非關(guān)鍵性的前期工作。

4、嚴(yán)格質(zhì)量控制

篇6

論文摘要：工程造價(jià)審計(jì)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程，應(yīng)把握立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工、竣工、結(jié)算等各個(gè)階段的特點(diǎn)，抓住重點(diǎn)，以點(diǎn)帶面實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，并通過(guò)審計(jì)人員認(rèn)真細(xì)致的工作，客觀公正、高質(zhì)高效的審計(jì)服務(wù)，在建設(shè)項(xiàng)目管理方面取得良好的效益與效益。

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1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的原則

工程項(xiàng)目建設(shè)是一個(gè)由多方參與的綜合性活動(dòng)，需要各項(xiàng)目參加者相互配合協(xié)調(diào)，使各項(xiàng)工作形成合力，確保項(xiàng)目建設(shè)順利進(jìn)行。因此，在開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作時(shí)，必須明確工作目標(biāo)，合理定位，開(kāi)展工程跟蹤審計(jì)工作應(yīng)遵循下列原則：一是服從項(xiàng)目總體建設(shè)目標(biāo)。工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)包括進(jìn)度、功能(質(zhì)量)和，跟蹤審計(jì)時(shí)必須明確具體要求，圍繞工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)開(kāi)展工作，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)各建設(shè)目標(biāo)分析和評(píng)價(jià)，做好各建設(shè)目標(biāo)的平衡與優(yōu)化。二是以投資控制為中心。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的主要目標(biāo)是控制投資，因此在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)緊緊圍繞這個(gè)中心開(kāi)展，監(jiān)督建設(shè)資金的運(yùn)用、投資的控制情況，同時(shí)，應(yīng)用價(jià)值工程理論，對(duì)設(shè)計(jì)方案和施工方案進(jìn)行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。

2 跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

對(duì)國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，其目的是通過(guò)協(xié)助業(yè)主控制項(xiàng)目建設(shè)和對(duì)整個(gè)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的程序監(jiān)督控制，使工程項(xiàng)目合規(guī)合法，工程總造價(jià)有效控制在成本控制目標(biāo)之內(nèi)，并順利完成竣工決算，因此國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)一般實(shí)行建設(shè)前期、建設(shè)期間、竣工決算幾個(gè)過(guò)程(本人認(rèn)為民間投資的跟蹤內(nèi)容在建設(shè)期間有一致性，因此不單獨(dú)展開(kāi))，主要內(nèi)容分別為：

（1）建設(shè)前期主要跟蹤審計(jì)的程序性?xún)?nèi)容有：建設(shè)項(xiàng)目法人制是否建立；建設(shè)項(xiàng)目可研、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、概算、規(guī)劃、消防、土地征用和環(huán)保等內(nèi)容是否經(jīng)有關(guān)部門(mén)審查批準(zhǔn)；項(xiàng)目是否列入年度建設(shè)計(jì)劃，資金來(lái)源是否合規(guī)、合法；建設(shè)項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、重要設(shè)備等是否按規(guī)定程序進(jìn)行招投標(biāo)，并簽訂；勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等單位的資質(zhì)是否符合要求，有無(wú)超越規(guī)定資質(zhì)要求；預(yù)算或標(biāo)底編制是否符合定額規(guī)定，工程的計(jì)價(jià)依據(jù)和原則是否合規(guī)、合法、準(zhǔn)確；建設(shè)項(xiàng)目的管理單位(如代建單位)其內(nèi)控制度是否建立健全，如拔款會(huì)簽制度、工程變更會(huì)簽制度、無(wú)價(jià)材料會(huì)簽制度、會(huì)簽的各級(jí)權(quán)限設(shè)置等，并在項(xiàng)目實(shí)施時(shí)是否得到有效執(zhí)行。

（2）建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施期間跟蹤審計(jì)主要內(nèi)容有：概(預(yù))算執(zhí)行及調(diào)整的真實(shí)性、合法(規(guī))性，有無(wú)超出批準(zhǔn)概算范圍投資、擠占或者虛列工程成本等問(wèn)題；項(xiàng)目是否存在邊設(shè)計(jì)邊施工，或因投標(biāo)原因而提出的不合理設(shè)計(jì)變更，此種現(xiàn)象在大型景觀工程和裝修工程中較容易發(fā)生，因?qū)嵭泄こ塘壳鍐螆?bào)價(jià)后，投標(biāo)單位會(huì)存在不平衡報(bào)價(jià)，中標(biāo)后往往會(huì)以各種理由使投標(biāo)報(bào)價(jià)中低報(bào)價(jià)的內(nèi)容通過(guò)設(shè)計(jì)變更變換，建設(shè)單位如沒(méi)有嚴(yán)格的工程變更內(nèi)控制度，非常容易造成管理上的缺陷，最終會(huì)造成增加投資和損失浪費(fèi)現(xiàn)象；對(duì)設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、無(wú)價(jià)村料定價(jià)等進(jìn)行適時(shí)審計(jì)，審查其是否真實(shí)、合理；根據(jù)項(xiàng)目招標(biāo)文件及合同，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)的形象進(jìn)度，核實(shí)由施工單位上報(bào)的，經(jīng)監(jiān)理審核的月進(jìn)度款支付計(jì)量報(bào)表；參加監(jiān)理例會(huì)和各種涉及投資變更的各種會(huì)議；幫助業(yè)主單位及時(shí)督促施工等單位做好造價(jià)及各種工程驗(yàn)收資料，做到項(xiàng)目完工，資料也能及時(shí)完整上報(bào)，以便順利通過(guò)竣工驗(yàn)收。

（3）竣工決算內(nèi)容主要有：工程結(jié)算審計(jì)主要審查工程量計(jì)算，套用定額或采用的清單綜合單價(jià)是否準(zhǔn)確，設(shè)計(jì)變更、工程簽證和索賠等事項(xiàng)是否真實(shí)，材料差價(jià)核實(shí)是否合理，工程費(fèi)用計(jì)取是否合規(guī)，招標(biāo)文件中約定的人員、、質(zhì)量、工期等是否按履約承諾完成；竣工決算審計(jì)主要審查待攤投資的真實(shí)性、合法性，利息和資金占用費(fèi)用是否真實(shí)，其分?jǐn)偸欠窈侠?、有無(wú)挪用資金、有無(wú)擠占工程投資支出，工程投資是否真實(shí)合法，竣工圖紙及相關(guān)資料是否真實(shí)、竣工資料與實(shí)物是否一致，建設(shè)單位管理費(fèi)的計(jì)取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，是否超出概算金額等。

3 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤應(yīng)注意的問(wèn)題

(1)跟蹤審計(jì)工作的定位作為工程項(xiàng)目建設(shè)中的一方，跟蹤審計(jì)人員在建設(shè)過(guò)程中一定要正確扮演自己的角色。務(wù)必保持審計(jì)獨(dú)立性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。在開(kāi)展跟蹤審計(jì)過(guò)程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應(yīng)正確處理好與基建、等相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。保持審計(jì)的客觀性、獨(dú)立性、公正性，避免的發(fā)生。二是將跟蹤審計(jì)工作等同于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，將工程造價(jià)審計(jì)工作與工程建設(shè)的其他工作隔離開(kāi)，只關(guān)注工程造價(jià)，不能動(dòng)態(tài)地監(jiān)督全壽命過(guò)程各階段運(yùn)作是否正常，也不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計(jì)建議。因此，審計(jì)工作一定要定位準(zhǔn)確。

(2)提高跟蹤審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)傳統(tǒng)審計(jì)工作重點(diǎn)放在事后對(duì)數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，審計(jì)人員很少深入施工現(xiàn)場(chǎng)，不了解新工藝和新而可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真。再加上部分審計(jì)人員對(duì)全過(guò)程跟蹤和方法

缺乏了解，思想還停留在傳統(tǒng)審計(jì)模式，從而使跟蹤審計(jì)工作流于形式。因此，要高效地開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作，首先要提升審計(jì)人員的素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任心和敬業(yè)精神，樹(shù)立崇高的工作責(zé)任感和職業(yè)；其次，改進(jìn)工作方法，完善，讓審計(jì)人員充分了解建設(shè)工程全過(guò)程造價(jià)管理的理論，制定出工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)制度和實(shí)施細(xì)則，保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施；最后，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平，注重審計(jì)人員綜合能力的培養(yǎng)，以提高全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量。

(3)制定切實(shí)可行的審計(jì)方案由于建設(shè)項(xiàng)目具有獨(dú)特性、復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn)，是一次性非重復(fù)性工作。因此，跟蹤審計(jì)方案必須與工程項(xiàng)目相適應(yīng)，切忌生搬硬套，否則非但不能起到性作用，反而讓被審單位認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是走走過(guò)場(chǎng)，搞形式主義，降低了審計(jì)的權(quán)威性。因此應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)不同項(xiàng)目特征、不同施工方案，有針對(duì)性地制定跟蹤審計(jì)方案，使審計(jì)方案切實(shí)可行，真正對(duì)審計(jì)工作具有指導(dǎo)作用。

(4)設(shè)置審計(jì)查證作業(yè)關(guān)鍵控制點(diǎn)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)，工程造價(jià)的形成與建設(shè)項(xiàng)目全壽命周期內(nèi)的各個(gè)階段都密切相關(guān)。因此開(kāi)展跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以建設(shè)工程造價(jià)控制為主線，對(duì)建設(shè)工程全壽命過(guò)程實(shí)時(shí)跟蹤。為了保證跟蹤，應(yīng)對(duì)建設(shè)工程全壽命過(guò)程中對(duì)工程有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點(diǎn)關(guān)注，在實(shí)施審計(jì)時(shí)，可在設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、簽訂、設(shè)備材料采購(gòu)、工程施工、竣工驗(yàn)收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設(shè)置審計(jì)工作關(guān)鍵控制點(diǎn)，制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)細(xì)則。確保建設(shè)項(xiàng)目投資得到有效控制。

4 結(jié)語(yǔ)

篇7

【關(guān)鍵詞】跟蹤審計(jì)；優(yōu)點(diǎn)；問(wèn)題與不足；措施建議

鐵路建設(shè)項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、投資大、技術(shù)復(fù)雜、控制環(huán)節(jié)多、管理專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，項(xiàng)目實(shí)施難度大，任何一個(gè)環(huán)節(jié)管理的失誤，都可能造成重大損失，影響項(xiàng)目效益的發(fā)揮。而目前工程項(xiàng)目廣泛運(yùn)用的竣工決算審計(jì)，對(duì)建設(shè)過(guò)程中造成的各種損失浪費(fèi)，往往只能“秋后算帳”，難以從根本上遏制，這無(wú)疑束縛了審計(jì)部門(mén)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。因此在實(shí)踐中，我們嘗試對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正影響鐵路工程建設(shè)的問(wèn)題和隱患，推動(dòng)提高投資效益，發(fā)揮審計(jì) “免疫系統(tǒng)”功能作用。

一、當(dāng)前跟蹤審計(jì)工作存在的問(wèn)題與不足

1.審計(jì)能力不足，審計(jì)質(zhì)量難以保證

由于鐵路建設(shè)項(xiàng)目從開(kāi)工建設(shè)到交付使用涉及眾多環(huán)節(jié)和多個(gè)部門(mén)，有些涉及非常專(zhuān)業(yè)的知識(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，限于自身人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)的局限性和審計(jì)資源的有限性，能否合理配置審計(jì)資源，提升審計(jì)能力，直接影響跟蹤審計(jì)效果。

2.跟蹤審計(jì)未覆蓋全過(guò)程，未充分發(fā)揮審計(jì)作用

目前的跟蹤審計(jì)中，大部分是在工程開(kāi)工后才開(kāi)始跟蹤審計(jì)，關(guān)注前期的相關(guān)階段不多。而且在前期的工程建設(shè)中，審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮較少。這樣便無(wú)法有效控制前期決策、設(shè)計(jì)以及招投標(biāo)階段所影響的造價(jià)，造成跟蹤審計(jì)的效果大打折扣。

3.跟蹤審計(jì)的角色錯(cuò)位，職責(zé)履行不到位

審計(jì)人員偏離正確的定位，不是從第三方獨(dú)立的角度來(lái)實(shí)施審計(jì)，而是從建設(shè)部門(mén)的角度來(lái)參與和評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，甚至與建設(shè)主管部門(mén)、監(jiān)理等職責(zé)交叉、重復(fù)，從而造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位與缺位。

4.跟蹤審計(jì)制度不完善，審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)

目前，跟蹤審計(jì)尚處在實(shí)踐和探索的階段，未從審計(jì)理論上加以總結(jié)和提升，還未建立一整套相關(guān)的跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，沒(méi)有系統(tǒng)地上升到審計(jì)規(guī)范。

5.有關(guān)各方支持、配合力度不夠，工作開(kāi)展有難度

設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等部門(mén)對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠一致，存在著敷衍塞職，不負(fù)責(zé)任的情況，有的甚至懷有抵觸情緒。在實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)，由于各參與方配合不夠積極，使跟蹤審計(jì)工作增加了難度。

二、搞好建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的措施和建議

1.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)能力

首先，要對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員不斷加強(qiáng)培訓(xùn)。培訓(xùn)的內(nèi)容要與時(shí)俱進(jìn)，要學(xué)習(xí)借鑒先進(jìn)的研究成果和跟蹤審計(jì)理論，要注重相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)和實(shí)踐能力的鍛煉培養(yǎng)。其次，要引導(dǎo)審計(jì)人員學(xué)以致用，積極投身鐵路建設(shè)項(xiàng)目的生產(chǎn)一線，運(yùn)用審計(jì)新方法、新技術(shù)，提高跟蹤審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力，增長(zhǎng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。再次，要把工程技術(shù)人員充實(shí)到跟蹤審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)。“他山之石，可以攻玉”。通過(guò)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的引進(jìn)，提高審計(jì)人員的審計(jì)能力，從而增強(qiáng)跟蹤審計(jì)的效果和效率。最后，要努力提高審計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和素質(zhì)，嚴(yán)格遵守職業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)范，嚴(yán)厲打擊、弄虛作假的行為，努力打造一支紀(jì)律嚴(yán)明、作風(fēng)正派、能力過(guò)硬的審計(jì)隊(duì)伍。

2.嚴(yán)把“關(guān)鍵控制點(diǎn)”，提高跟蹤審計(jì)效率

在編制審計(jì)方案時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該有效運(yùn)用“成本-效益”原則進(jìn)行合理研究分析，針對(duì)鐵路建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)鍵控制點(diǎn)，實(shí)施跟蹤審計(jì)，達(dá)到事半功倍的效果。鐵路建設(shè)項(xiàng)目關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有以下幾方面：⑴前期決策論證階段；⑵設(shè)計(jì)和勘察階段；⑶招投標(biāo)階段；⑷準(zhǔn)備施工階段；⑸隱蔽工程驗(yàn)收階段；⑹主體工程驗(yàn)收階段；⑺設(shè)備和材料的采購(gòu)；⑻支付工程款項(xiàng)；⑼生產(chǎn)準(zhǔn)備；⑽竣工驗(yàn)收階段等。開(kāi)展跟蹤審計(jì)時(shí)，要注意把這些建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)鍵控制點(diǎn)作為重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，從而提高跟蹤審計(jì)效率和效果。

3.合理定位審計(jì)角色，充分發(fā)揮審計(jì)職能

審計(jì)部門(mén)開(kāi)展跟蹤審計(jì)要準(zhǔn)確定位。努力做到“到位不越位，參與不干預(yù)”，依法獨(dú)立實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。

4.建立和完善規(guī)章制度，促進(jìn)跟蹤審計(jì)規(guī)范運(yùn)作

在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，要加快審計(jì)成果的利用和轉(zhuǎn)化，通過(guò)審計(jì)達(dá)到整改一片、規(guī)范一片、提高管理的目的。要加強(qiáng)審計(jì)制度建設(shè)，規(guī)范跟蹤審計(jì)行為，讓跟蹤審計(jì)有法可依、有據(jù)可查、有章可循、步入正軌。

5.加強(qiáng)溝通、協(xié)調(diào)，營(yíng)造和諧的審計(jì)環(huán)境

首先，領(lǐng)導(dǎo)重視，是推動(dòng)跟蹤審計(jì)工作的關(guān)鍵。要努力爭(zhēng)取各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)、幫助、關(guān)心，確保順利實(shí)施。其次，要加大審計(jì)宣傳力度，讓被審計(jì)單位和有關(guān)人員，理解跟蹤審計(jì)的目的，了解跟蹤審計(jì)的程序和內(nèi)容，明確審計(jì)的工作職責(zé)，自覺(jué)配合審計(jì)、接受審計(jì)。最后，審計(jì)人員要改進(jìn)工作方式、方法，與建設(shè)項(xiàng)目各方加強(qiáng)協(xié)調(diào)、溝通，增進(jìn)理解和互信。面對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的問(wèn)題和難點(diǎn)，要聽(tīng)取意見(jiàn)，協(xié)商解決。從而讓各部門(mén)齊心合力、盡職盡責(zé)，為有效開(kāi)展審計(jì)工作創(chuàng)造和諧的工作環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹慧明.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005年版

篇8

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；造價(jià)控制；內(nèi)容

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

前言

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工結(jié)算等全過(guò)程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和固定資產(chǎn)形成過(guò)程中的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，維護(hù)國(guó)家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。如何通過(guò)審計(jì)手段將工程造價(jià)控制在設(shè)計(jì)概算范圍內(nèi)至關(guān)重要。

一、跟蹤審計(jì)的作用

工程造價(jià)控制貫穿于工程建設(shè)的全過(guò)程，即體現(xiàn)在對(duì)工程建設(shè)前期可行性研究、投資決策、到設(shè)計(jì)施工再到竣工交付使用前所需全部建設(shè)費(fèi)用的確定、控制、監(jiān)督和管理的全過(guò)程。近年來(lái)，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為工程造價(jià)控制的一種新方法被應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制中，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過(guò)程延伸的一種審計(jì)方法，這種方法使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達(dá)到控制造價(jià)的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，從而對(duì)廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。

二、目前的投資控制的方法存在的局限性

目前的投資控制方法對(duì)節(jié)約使用建設(shè)資金，規(guī)范建筑市場(chǎng)起到了積極作用，但是在工程建設(shè)實(shí)施過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)中，往往是建設(shè)、監(jiān)理、審計(jì)、施工相互脫節(jié)，管理混亂，缺乏必要的事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督的全過(guò)程控制手段，在工作實(shí)際中投資控制顯得被動(dòng)和滯后，對(duì)國(guó)家造成的損失浪費(fèi)，只能是秋后算帳，于事無(wú)補(bǔ)，難以挽回。

三、建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制

克服事后監(jiān)督的局限性的對(duì)策建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過(guò)程延伸的一種審計(jì)方法，這種方法使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性。

建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)要求合理確定審計(jì)跟蹤控制點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程造價(jià)管理

1、重視投資決策階段工程造價(jià)的確控。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行投資決策階段的工程造價(jià)研究和論證，作出相對(duì)比較準(zhǔn)確的工程造價(jià)，作出合理的選擇，進(jìn)行工程造價(jià)控制。

2、設(shè)計(jì)階段是建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)控制的龍頭。在投資計(jì)劃得以合理確定以后，進(jìn)入設(shè)計(jì)階段，它是把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合在一起的過(guò)程。有效控制工程造價(jià)要求在施工圖設(shè)計(jì)中嚴(yán)密、全面。要求設(shè)計(jì)部門(mén)進(jìn)一步提高圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的質(zhì)量和深度，建立比較完善的圖紙會(huì)審制度，避免因設(shè)計(jì)圖紙?jiān)蚨l(fā)的錯(cuò)、漏、缺現(xiàn)象，為招投標(biāo)打好基礎(chǔ)。

3、加強(qiáng)施工階段對(duì)工程造價(jià)的控制。在施工階段還要嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更。雖然出于建筑工程的復(fù)雜性難免出現(xiàn)施工圖在會(huì)審中或在施工過(guò)程中會(huì)有這樣那樣的問(wèn)題，但要求設(shè)計(jì)部門(mén)嚴(yán)格把關(guān)，避免先干后變的狀況，也是避免工程造價(jià)突破概算，有效控制工程造價(jià)的重耍環(huán)節(jié)。同時(shí)加強(qiáng)合同管理，保障發(fā)包方與承包方平等互利。

4、做好工程竣工結(jié)算工作。重視工程竣工結(jié)算工作，應(yīng)建立工程量核對(duì)備案制度和內(nèi)部復(fù)核制度，定期跟蹤檢查、監(jiān)督管理。在進(jìn)行工程竣工結(jié)算時(shí)，必須到工地現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)，嚴(yán)格審查工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，材料調(diào)價(jià)是否有依據(jù)等，使工程造價(jià)結(jié)算確切、合理。

四、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

(一)在建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前階段，跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容主要包括：

1、檢查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件。包括項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全。

2、檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效。

3、檢查與各建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。

4、檢查建設(shè)項(xiàng)目的資金來(lái)源是否落實(shí)到位、是否合理、是否專(zhuān)戶存儲(chǔ)，建設(shè)資金能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。對(duì)使用國(guó)債的建設(shè)項(xiàng)目，要嚴(yán)格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并作為建設(shè)資金審計(jì)的重點(diǎn)。

(二)在建設(shè)項(xiàng)目施工階段，跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

1、檢查履行合同情況。檢查與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實(shí)性、合法性。

2、檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況。檢查有無(wú)超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購(gòu)置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問(wèn)題。

3、檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度。如工程簽證、驗(yàn)收制度;設(shè)備材料采購(gòu)、價(jià)格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度;費(fèi)用支出報(bào)銷(xiāo)制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行、建設(shè)資金合法使用。

4、檢查工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)。

5、檢查建設(shè)資金是否專(zhuān)款專(zhuān)用。是否按照工程進(jìn)度付款，有無(wú)擠占、挪用建設(shè)項(xiàng)目資金等問(wèn)題。防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。

6、加強(qiáng)設(shè)備、材料價(jià)格控制，尤其要對(duì)建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價(jià)格進(jìn)行檢查，防止從中加價(jià)。對(duì)已購(gòu)設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時(shí)處理，避免造成更大的損失。

(三)在建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，工程結(jié)(決)算的審查

1、工程量的審查。工程量是工程造價(jià)計(jì)算的基礎(chǔ)，工程量的準(zhǔn)確程度是影響竣工結(jié)算的重要因素之一，實(shí)際工作中工程量也是施工單位多計(jì)工程造價(jià)的重要環(huán)節(jié)，因此審計(jì)人員要對(duì)工程量進(jìn)行重點(diǎn)審查。

2、材料價(jià)格合理性的審查。重點(diǎn)審核主要材料的單價(jià)是否合理，防止施工單位以劣充好，抬高材料價(jià)格。

3、審查隱蔽驗(yàn)收記錄和設(shè)計(jì)變更及各種經(jīng)濟(jì)簽證是否真實(shí)，防止施工單位事后補(bǔ)辦簽證或虛假記錄的發(fā)生。

五、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的方法

1、應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)時(shí)，即將其納入審計(jì)視野，關(guān)注其各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作。

2、審計(jì)組應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所，與被審計(jì)單位建立定期例會(huì)制度，參加被審計(jì)單位的重要例會(huì)，及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見(jiàn)，并且作好會(huì)議記錄。

3、要重視做好審計(jì)宣傳工作，使被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺(jué)接受審計(jì)。

4、審計(jì)組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問(wèn)題，熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測(cè)算辦法，并且作好相關(guān)記錄。

(1)在項(xiàng)目施工中，某些單位工程、分部分項(xiàng)工程的施工方法和措施，對(duì)工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無(wú)法審計(jì)取證的，應(yīng)把其施工過(guò)程確定為審計(jì)重點(diǎn)。

(2)對(duì)主要的施工管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。目的是便于掌握工程項(xiàng)目的整體情況，并在不影響施工進(jìn)度和施工程序的情況下，對(duì)投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計(jì)。此類(lèi)審計(jì)主要包括單位工程以上的工程驗(yàn)收、隱蔽工程隱蔽前的驗(yàn)收、圖紙會(huì)審、現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)交底、設(shè)計(jì)變更的審查、工程建設(shè)例會(huì)、特殊情況下召開(kāi)的與工程建設(shè)有關(guān)的會(huì)議、主要材料和設(shè)備的進(jìn)場(chǎng)清點(diǎn)檢驗(yàn)、材料實(shí)驗(yàn)(化驗(yàn))的取樣及委托等。

(3)設(shè)置施工停審點(diǎn)。它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項(xiàng)工序完成，各項(xiàng)檢驗(yàn)、驗(yàn)收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開(kāi)始之前。設(shè)置施工停審點(diǎn)的主要目的是對(duì)建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況進(jìn)行抽查審計(jì)，同時(shí)也可解決一些事后審計(jì)的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問(wèn)題。例如，金屬罐內(nèi)壁的防腐涂料噴涂，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過(guò)若干遍噴涂才能達(dá)到要求的總厚度，每種涂料對(duì)每一遍噴涂厚度都有嚴(yán)格的規(guī)定。但是，施工管理和監(jiān)理往往只注重對(duì)涂料總厚度的檢驗(yàn)，而忽視對(duì)每一遍涂料完成后的驗(yàn)收，而施工單位又常常不按規(guī)定的遍數(shù)噴涂，有的甚至一遍就達(dá)到設(shè)計(jì)厚度，嚴(yán)重影響了金屬罐的使用壽命。同時(shí)，由于現(xiàn)行定額中金屬罐化學(xué)防腐的造價(jià)是按涂料的噴涂遍數(shù)計(jì)算的，這種偷工減料是施工單位在防腐工程中牟取暴利一種手段。事后審計(jì)對(duì)此類(lèi)問(wèn)題往往無(wú)法查證，只好放行。在防腐涂料噴涂的每道工序間設(shè)置審計(jì)跟蹤點(diǎn)，就可以把此類(lèi)漏洞堵死。

根據(jù)施工過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)和做出決定可采取三種形式，即口頭、審計(jì)底稿與審計(jì)整改單、正式審計(jì)公文。對(duì)一般性問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動(dòng)整改的，以及對(duì)施工進(jìn)度安排、施工組織等方面的意見(jiàn)，審計(jì)人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門(mén)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并視其重要程度在事后補(bǔ)做審計(jì)紀(jì)錄;對(duì)因質(zhì)量問(wèn)題需要停工、返工和對(duì)施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計(jì)建議且經(jīng)初步交換意見(jiàn)與有關(guān)部門(mén)和單位達(dá)成一致的，可用審計(jì)底稿和審計(jì)整改單的形式提出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定;對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問(wèn)題，以及發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)方案存在缺陷的問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)應(yīng)出具正式審計(jì)文書(shū)包括審計(jì)函、審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)決定等，同時(shí)要求被審計(jì)單位反饋整改意見(jiàn)。

六、結(jié)束語(yǔ)

總之，運(yùn)用建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)控制，實(shí)現(xiàn)了建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)，徹底改變了“三超”現(xiàn)象。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種方式，已經(jīng)在大中型建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接經(jīng)濟(jì)成果。只要我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合，以?xún)?nèi)部控制審計(jì)為重點(diǎn)，科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤點(diǎn)，準(zhǔn)確掌握審計(jì)參預(yù)的程度，把握內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性原則，建立一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系，跟蹤審計(jì)就會(huì)逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

參考文獻(xiàn)

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[2]徐文婷，以跟蹤審計(jì)為導(dǎo)向，逐步規(guī)范政府投資建設(shè)行為[J]財(cái)會(huì)研究，2009.

篇9

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；全過(guò)程；跟蹤審計(jì)

1 背景

近年來(lái)，為適應(yīng)鐵路快速和諧發(fā)展，滿足不斷發(fā)展的市場(chǎng)要求，建設(shè)國(guó)際一流的高速動(dòng)車(chē)組制造基地，公司相繼開(kāi)工建設(shè)350公里動(dòng)車(chē)組建設(shè)基地、完善動(dòng)車(chē)組建設(shè)基地、武漢建設(shè)基地、南昌建設(shè)基地，建設(shè)投資由幾億元-二十幾億元，針對(duì)項(xiàng)目投資規(guī)模大，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)高，節(jié)約建設(shè)成本，提高投資效益，開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作顯得非常必要和重要。

2 建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)定義

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)和制度，針對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目各階段業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的合法性、適當(dāng)性、有效性進(jìn)行的確認(rèn)和評(píng)價(jià)，以有效控制工程造價(jià)和改善建設(shè)工程管理，促進(jìn)建設(shè)工程目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的審計(jì)監(jiān)督控制活動(dòng)。

3 建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)要求必須規(guī)范化、制度化、程序化

（1）施工前，跟蹤審計(jì)的主要檢查：建設(shè)項(xiàng)目的審批文件；招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效；合同條款是否合規(guī)、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致等。

（2）施工過(guò)程中，跟蹤審計(jì)的主要檢查：履行合同情況；項(xiàng)目概算執(zhí)行情況；內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況；工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)；設(shè)備、材料價(jià)格控制情況等，

（3）工程竣工驗(yàn)收后，工程結(jié)（決）算的審查：審查工程量；審查材料價(jià)格的合理性；審查隱蔽驗(yàn)收記錄和設(shè)計(jì)變更及各種經(jīng)濟(jì)簽證是否真實(shí)等。

4 企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的具體做法：

（1）應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)時(shí)，即將其納入審計(jì)視野，關(guān)注其各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作，主動(dòng)與各專(zhuān)業(yè)組聯(lián)系溝通，了解他們各時(shí)期的工作計(jì)劃，并要求一些重要工作提前告知。。加強(qiáng)制度建設(shè)，規(guī)范業(yè)務(wù)流程。審計(jì)組從健全和完善制度入手，規(guī)范建設(shè)工程投資管理行為，在執(zhí)行公司《工程預(yù)算、決算審計(jì)管理流程》、《合同審計(jì)管理流程》、《長(zhǎng)春軌道客車(chē)股份有限公司招標(biāo)管理辦法》、《長(zhǎng)春軌道客車(chē)股份有限公司合同管理辦法》基礎(chǔ)上，還制定了《關(guān)于加強(qiáng)制造基地建設(shè)過(guò)程控制與監(jiān)督的若干規(guī)定》，協(xié)助項(xiàng)目組制訂并《制造基地工程建設(shè)預(yù)算管理規(guī)范》、《制造基地工程建設(shè)預(yù)算管理辦法》、《制造基地工程建設(shè)預(yù)算管理流程》，為保證項(xiàng)目建筑工程建設(shè)的有序運(yùn)行，為有效控制工程投資，真實(shí)反映工程造價(jià)，提高工程投資效果，提供有力保障。

（2）積極參與建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作，規(guī)范招標(biāo)行為。從考察、確定投標(biāo)廠家、制定招標(biāo)文件、明確評(píng)標(biāo)原則、制定標(biāo)底、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、授標(biāo)、簽訂合同進(jìn)行了全程跟蹤。對(duì)照招標(biāo)管理制度不斷總結(jié)招標(biāo)工作中存在的問(wèn)題，及時(shí)提出意見(jiàn)和建議。在招標(biāo)過(guò)程中審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行公司招標(biāo)管理辦法、評(píng)標(biāo)管理辦法及流程，通過(guò)規(guī)范招標(biāo)程序，對(duì)照招標(biāo)管理制度，不斷總結(jié)招標(biāo)工作中存在的問(wèn)題，及時(shí)對(duì)招標(biāo)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和投標(biāo)報(bào)價(jià)的合理性進(jìn)行監(jiān)督審查，采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)維護(hù)公司利益，規(guī)避招標(biāo)違法違紀(jì)行為，保護(hù)公司權(quán)益。

（3）審計(jì)組在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)辦公，參加各類(lèi)會(huì)議，及時(shí)跟蹤項(xiàng)目進(jìn)展，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。全程審查工程簽證，控制工程造價(jià)。抽調(diào)專(zhuān)人常駐施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)每項(xiàng)工程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督審查，全面參與了建設(shè)的審計(jì)監(jiān)督工作。將工程審計(jì)關(guān)口前移，從制度建立環(huán)節(jié)開(kāi)始進(jìn)行監(jiān)督，特別是對(duì)2萬(wàn)元以上工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)簽證進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)，及時(shí)確認(rèn)工程簽證和合同變更，并明確對(duì)2萬(wàn)元以上技術(shù)經(jīng)濟(jì)簽證沒(méi)有審計(jì)人員確認(rèn)簽證費(fèi)用不予記取。

（4）加強(qiáng)合同管理，發(fā)現(xiàn)管理漏洞，完善管理制度。重點(diǎn)對(duì)合同工期、價(jià)格、結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)惠政策、甲供材等影響工程結(jié)算的相關(guān)條款進(jìn)行審核，對(duì)合同中約定不明條款進(jìn)行明確，避免因合同條款約定不明造成結(jié)算糾紛。

（5）根據(jù)施工過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，及時(shí)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。組織審計(jì)小組對(duì)重點(diǎn)工程項(xiàng)目進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，撰寫(xiě)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，對(duì)存在問(wèn)題產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)和建議。

（6）項(xiàng)目結(jié)算工作進(jìn)行監(jiān)督，組織人力對(duì)其進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，促進(jìn)竣工結(jié)算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算初審、復(fù)審進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督，并充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能提高審計(jì)監(jiān)督效果。派專(zhuān)人負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)溝通，要求建設(shè)單位編制建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算總體規(guī)劃書(shū)，對(duì)結(jié)算審核工作進(jìn)行總體部署，明確各方責(zé)任，發(fā)揮總體規(guī)劃的優(yōu)勢(shì)。

5 建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)在工程項(xiàng)目中的幾點(diǎn)建議：

（1）項(xiàng)目組應(yīng)督促施工單位及時(shí)提報(bào)施工圖預(yù)算，以便加強(qiáng)投資控制過(guò)程管理。

（2）從投資角度上要在項(xiàng)目管理班子中落實(shí)進(jìn)行施工具體跟蹤的人員及其任務(wù)分工和職能分工。在施工過(guò)程中進(jìn)行投資跟蹤控制，定期地進(jìn)行投資實(shí)際值與計(jì)劃值的比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差，并分析產(chǎn)生偏差的原因，采取糾偏措施。

（3）在建設(shè)工程投資控制中充分發(fā)揮項(xiàng)目監(jiān)理機(jī)構(gòu)的主要作用，對(duì)實(shí)際完成量與計(jì)劃完成量進(jìn)行比較、分析。及時(shí)編制施工階段投資控制工作計(jì)劃和詳細(xì)的工作流程。

（4）對(duì)設(shè)計(jì)變更和主要技術(shù)方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更。對(duì)施工過(guò)程中發(fā)生的設(shè)計(jì)變更和技術(shù)簽證及時(shí)審核和辦理，確定因設(shè)計(jì)變更造成的費(fèi)用增加，對(duì)工程造價(jià)的變化及時(shí)掌握和了解，為工程竣工結(jié)算做好準(zhǔn)備。

（5）提高項(xiàng)目投資效益為目的，在工程建設(shè)過(guò)程中把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，力求在技術(shù)先進(jìn)條件下的經(jīng)濟(jì)合理，把控制工程項(xiàng)目投資觀念滲透到各階段之中。

6 結(jié)束語(yǔ)

實(shí)踐證明，通過(guò)實(shí)施全過(guò)程內(nèi)部跟蹤審計(jì)，將項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)結(jié)算中出現(xiàn)的問(wèn)題提前解決，及時(shí)掌握工程變化情況并提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，在經(jīng)濟(jì)管理上取得很大效益，進(jìn)而驗(yàn)證了實(shí)施全過(guò)程內(nèi)部跟蹤審計(jì)的可行性、實(shí)用性和有效性。

篇10

Abstract： This paper expounds the new exploration of Nanchang Banknote Printing Co.， Ltd. in the practice of capital construction project tracking audit about the concept， organization mode， operation system and workflow of audit.Taking a project as an example， the paper introduces the practice and effect of tracking audit management， and puts forward some valuable idea and suggestions to carry out the tracking audit of capital construction projects more efficiently.

關(guān)鍵詞： 基建工程；跟蹤審計(jì)；實(shí)踐；思考

Key words： capital construction；tracking audit；practice；thinking

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2014）08-0117-02

0 引言

國(guó)家審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃明確提出“積極探索跟蹤審計(jì)”，在此期間，南昌印鈔有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“南鈔公司”）啟動(dòng)某基建工程項(xiàng)目，該項(xiàng)目投資較大，建設(shè)周期長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)安全、質(zhì)量、進(jìn)度、投資等目標(biāo)，給南鈔公司帶來(lái)了挑戰(zhàn)與壓力。挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：南鈔公司近年沒(méi)有類(lèi)似基建工程項(xiàng)目的管理經(jīng)驗(yàn)；以往內(nèi)部審計(jì)對(duì)基建項(xiàng)目的監(jiān)督審計(jì)僅停留在事后結(jié)算審計(jì)層面，沒(méi)有開(kāi)展項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)；現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中沒(méi)有基建管理專(zhuān)業(yè)人才，諸多類(lèi)似的問(wèn)題困擾著南鈔公司。

在充分評(píng)估自身所處行業(yè)及地域的特殊性、以及自身?xiàng)l件的局限性之后，南鈔公司變“被動(dòng)應(yīng)付”為“主動(dòng)創(chuàng)新”，在跟蹤審計(jì)管理實(shí)踐中注重審計(jì)觀念、組織模式、運(yùn)行制度、工作流程的新探索。

1 跟蹤審計(jì)管理的組織

南鈔公司實(shí)施項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，管理經(jīng)驗(yàn)和人力資源是最大的瓶頸，為此，南鈔公司首先樹(shù)立“大項(xiàng)目”觀，把跟蹤審計(jì)作為“子系統(tǒng)”融入到項(xiàng)目管理這個(gè)“大系統(tǒng)”當(dāng)中，避免把審計(jì)工作獨(dú)立于項(xiàng)目管理之外，克服以往基建項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)弊端，充分運(yùn)用公司內(nèi)部資源，并有效借助社會(huì)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的力量共同完成審計(jì)任務(wù)。

1.1 確立管理目標(biāo)，理清審計(jì)思路 南鈔公司實(shí)施項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，堅(jiān)持以目標(biāo)為導(dǎo)向，將控制項(xiàng)目投資確立為跟蹤審計(jì)管理的核心目標(biāo)。始終將控制項(xiàng)目投資不超出投資概算列為項(xiàng)目管理的剛性約束條件。

1.2 創(chuàng)新組織模式，建立專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì) 南鈔公司在擴(kuò)建項(xiàng)目開(kāi)工之前，從公司內(nèi)部抽調(diào)各方面專(zhuān)業(yè)人才，成立擴(kuò)建項(xiàng)目工程指揮部，下設(shè)建安組、工藝設(shè)備組、財(cái)務(wù)審計(jì)組、綜合組四個(gè)專(zhuān)業(yè)組。其中，財(cái)務(wù)審計(jì)組由基建預(yù)結(jié)算、財(cái)務(wù)、審計(jì)等專(zhuān)業(yè)人員組成。圍繞投資控制目標(biāo)，具體負(fù)責(zé)并組織項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作。同時(shí)，公司外聘項(xiàng)目監(jiān)理、跟蹤審計(jì)、招標(biāo)與法律顧問(wèn)等社會(huì)專(zhuān)業(yè)中介機(jī)構(gòu)，協(xié)助財(cái)務(wù)審計(jì)組開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作，為項(xiàng)目提供專(zhuān)業(yè)的服務(wù)與咨詢(xún)意見(jiàn)。

1.3 完善專(zhuān)業(yè)制度，設(shè)計(jì)管理流程 南鈔公司制定了跟蹤審計(jì)管理辦法，將企業(yè)內(nèi)外部資源有機(jī)地融入到跟蹤審計(jì)管理體系中，各司其職，各取所長(zhǎng)。制度主體由管理職責(zé)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、管理與考核四部分組成，外聘各單位和公司內(nèi)部各部門(mén)管理職責(zé)明確；跟蹤審計(jì)在招投標(biāo)、施工、結(jié)算三個(gè)不同階段的工作內(nèi)容與管理流程清晰；對(duì)跟蹤審計(jì)單位的管理與考核內(nèi)容具體，做到項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作管控有序。

2 跟蹤審計(jì)管理的實(shí)踐

實(shí)施項(xiàng)目跟蹤審計(jì)以項(xiàng)目建設(shè)流程為邏輯順序，審計(jì)重點(diǎn)主要包括招投標(biāo)審計(jì)、合同管理審計(jì)、設(shè)備和材料采購(gòu)審計(jì)、工程管理審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)五大塊。鑒于公司審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀，南鈔公司審計(jì)采取內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)相結(jié)合的方式。一方面，在造價(jià)管理等專(zhuān)業(yè)方面，主要借助專(zhuān)業(yè)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)完成審計(jì)。另一方面，在招投標(biāo)管理、合同管理、工程管理、財(cái)務(wù)管理等階段，將履職審計(jì)、預(yù)算審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等管理審計(jì)方法合理運(yùn)用到建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，發(fā)揮積極作用。

2.1 實(shí)施管理審計(jì)，促進(jìn)項(xiàng)目管理科學(xué)化 一方面采取專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)方法，開(kāi)展項(xiàng)目主要管理人員的履職審計(jì)，客觀評(píng)價(jià)干部履職情況，促進(jìn)干部忠實(shí)履職，同時(shí)提出改進(jìn)項(xiàng)目管理的審計(jì)建議；開(kāi)展項(xiàng)目概算執(zhí)行情況審計(jì)，評(píng)估概算執(zhí)行進(jìn)度，及時(shí)糾偏，提出投資控制建議，為實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目投資控制總體目標(biāo)提供有力保障；開(kāi)展項(xiàng)目結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，在項(xiàng)目進(jìn)入全面結(jié)算階段工作之前，對(duì)項(xiàng)目結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，并針對(duì)不同類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)因素提出風(fēng)險(xiǎn)控制的建議，為項(xiàng)目順利完成結(jié)算打下基礎(chǔ)。

另一方面采取參與式過(guò)程審計(jì)方法，積極參與項(xiàng)目相關(guān)的招標(biāo)監(jiān)督和合同審簽，參與施工企業(yè)考察評(píng)價(jià)、招標(biāo)文件和評(píng)標(biāo)辦法的制定、項(xiàng)目開(kāi)標(biāo)、合同簽訂等環(huán)節(jié)，實(shí)施過(guò)程監(jiān)管；檢查施工過(guò)程管理，對(duì)工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)和資料管理實(shí)施檢查，及時(shí)提出改進(jìn)管理的具體建議；監(jiān)督項(xiàng)目暫估價(jià)材料采購(gòu)，參與制定項(xiàng)目暫估價(jià)材料采購(gòu)操作流程，力圖掌握采購(gòu)主動(dòng)權(quán)，控制材料造價(jià)。

2.2 開(kāi)展造價(jià)審計(jì)，促進(jìn)項(xiàng)目核算規(guī)范化 在項(xiàng)目招標(biāo)階段，審核招標(biāo)文件、工程量清單與控制價(jià)，控制造價(jià)的關(guān)口前移。在項(xiàng)目施工階段，核對(duì)招標(biāo)工程量清單，復(fù)核施工單位提出的清單核對(duì)結(jié)果，簽訂清單核對(duì)備案表，為項(xiàng)目結(jié)算打下基礎(chǔ)；審核工程進(jìn)度款，創(chuàng)造貨幣時(shí)間價(jià)值；審核工程量簽證，堅(jiān)持先審核后實(shí)施變更，嚴(yán)格控制造價(jià)；開(kāi)展階段性結(jié)算審核，便于決策者及時(shí)準(zhǔn)確掌握項(xiàng)目總體資金使用情況，控制總體概算。在項(xiàng)目結(jié)算階段，嚴(yán)格審核施工方送審結(jié)算，審減大量資金。

3 跟蹤審計(jì)管理的成效

經(jīng)過(guò)全體項(xiàng)目建設(shè)同仁的共同努力，最終取得顯著成果：該項(xiàng)目最終決算較批復(fù)概算節(jié)約14.06%，結(jié)算審計(jì)審減率12.22%；為審計(jì)工作從“合規(guī)型”向“管理型”轉(zhuǎn)型提供成功實(shí)踐；為企業(yè)培養(yǎng)出一批精通基建項(xiàng)目專(zhuān)業(yè)管理與跟蹤審計(jì)管理的專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍。

最重要的成果是，項(xiàng)目組織的經(jīng)驗(yàn)積累和學(xué)習(xí)曲線形成了組織過(guò)程資產(chǎn)，即形成了一套目標(biāo)明確、機(jī)構(gòu)合理、制度完善、流程清晰、重點(diǎn)突出、保障健全的跟蹤審計(jì)管理體系。

該體系以“大項(xiàng)目”觀指導(dǎo)跟蹤審計(jì)工作實(shí)踐，圍繞投資控制這一核心目標(biāo)，合理運(yùn)用基建項(xiàng)目專(zhuān)業(yè)管理、財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理、成本管理、預(yù)結(jié)算審計(jì)管理等專(zhuān)業(yè)理論，制定專(zhuān)業(yè)制度與管理流程，建立公司內(nèi)部專(zhuān)業(yè)部門(mén)與外部專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)主動(dòng)參與審計(jì)的工作模式，有力實(shí)施管理審計(jì)和造價(jià)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的動(dòng)態(tài)管控，確保實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)安全、質(zhì)量、進(jìn)度與投資目標(biāo)。

4 跟蹤審計(jì)管理的思考

由于項(xiàng)目實(shí)施前期的經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)跟蹤審計(jì)工作沒(méi)有進(jìn)行提前組織策劃，而是在工作進(jìn)程中邊摸索邊調(diào)整，影響了項(xiàng)目實(shí)施整體成效。在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，我們對(duì)今后如何高效實(shí)施項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的思考與建議是：

4.1 做好提前策劃，建立制度流程 實(shí)施項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，應(yīng)具備宏觀視角，在組織策劃階段要客觀評(píng)價(jià)與分析實(shí)施主體的現(xiàn)有資源配置情況，提前做好規(guī)劃。一方面跟蹤審計(jì)要在設(shè)計(jì)與清單編制階段提前介入，從源頭上把握項(xiàng)目設(shè)計(jì)與造價(jià)的合理性和經(jīng)濟(jì)性；另一方面，在實(shí)施跟蹤審計(jì)之前，要提前建立職責(zé)明確、內(nèi)容完整、流程清晰的專(zhuān)業(yè)制度，指導(dǎo)整個(gè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)施與管理。

4.2 充分評(píng)估資源，善于借助外力 跟蹤審計(jì)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要一個(gè)具體的機(jī)構(gòu)去執(zhí)行，配備專(zhuān)職的項(xiàng)目管理人員，在企業(yè)內(nèi)部人力資源有限的情況下，可以充分借助項(xiàng)目監(jiān)理、招標(biāo)、造價(jià)咨詢(xún)、法律顧問(wèn)等社會(huì)專(zhuān)業(yè)中介機(jī)構(gòu)的力量，從專(zhuān)業(yè)的角度為項(xiàng)目提供咨詢(xún)服務(wù)，保障項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)范化與科學(xué)化。

4.3 控制項(xiàng)目投資，實(shí)施動(dòng)態(tài)管控 投資控制是跟蹤審計(jì)的管理核心，實(shí)施項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，應(yīng)充分考慮基建工程的復(fù)雜性與多變性，動(dòng)態(tài)管控的理念應(yīng)貫穿項(xiàng)目投資控制全過(guò)程。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，圍繞項(xiàng)目投資控制這一核心，可以運(yùn)用全面預(yù)算管理理論與方法，定期開(kāi)展項(xiàng)目投資分析，梳理投資進(jìn)度，定期召開(kāi)投資控制例會(huì)，在總概算范圍內(nèi)安排后續(xù)項(xiàng)目資金，建立投資控制動(dòng)態(tài)管控機(jī)制，讓項(xiàng)目管理者與參與者及時(shí)了解項(xiàng)目投資使用情況，并對(duì)下一步的項(xiàng)目實(shí)施方案進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，在保證項(xiàng)目投資不超出概算的同時(shí)，促進(jìn)項(xiàng)目資金使用成本與效益最大化。

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