導語：如何才能寫好一篇跟蹤審計質(zhì)量標準，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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（一）中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估體系概述

中國內(nèi)部審計協(xié)會于2009年成立質(zhì)量委員會，于2012年4月了《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）和《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）》（以下簡稱《手冊》），初步建立了我國內(nèi)部審計質(zhì)量評估體系。《手冊》是開展質(zhì)量評估的技術指南，是依據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準則及內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范（以下簡稱《準則》）以及《辦法》等規(guī)定制定的，對質(zhì)量評估程序、評估方法和評估要求提供具體指引。

（二）中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估體系的具體內(nèi)容

《手冊》包含四大部分：

1．內(nèi)部審計質(zhì)量評估概述。

明確定義質(zhì)量評估是由具備專業(yè)勝任能力的人員，以《準則》為標準對組織的內(nèi)部審計活動進行檢查，評價內(nèi)部審計的管理和實施情況是否遵循《準則》。同時針對存在的不足提出改進建議，幫助內(nèi)部審計機構更好地履行職責，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

2．內(nèi)部審計質(zhì)量評估流程。

包括組建評估組、制定評估方案、召開進點會、現(xiàn)場評估、匯總評估結果、召開出點會、出具質(zhì)量評估報告七個步驟和具體要求。

3．內(nèi)部審計質(zhì)量評估標準。

以《準則》為基礎設計了涵蓋內(nèi)部審計管理和實施全過程的標準體系。

4．內(nèi)部審計質(zhì)量評估工具。

包括質(zhì)量評估需準備的資料清單、調(diào)查問卷、訪談提綱、評估工作底稿以及內(nèi)部審計質(zhì)量評估報告模板等多種評估工具。其中內(nèi)部審計質(zhì)量評估標準是質(zhì)量評估的核心內(nèi)容，也將是本文比較的重點。中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的該標準體系將評估內(nèi)容分為兩大類別，一是內(nèi)部審計環(huán)境類，主要對照《準則》中內(nèi)部審計管理方面的要求，對組織的內(nèi)部審計環(huán)境和管理情況進行評估；二是內(nèi)部審計業(yè)務類，主要對照《準則》中內(nèi)部審計實施方面的要求，對組織的內(nèi)部審計方法和流程進行評估。兩大類別分別細化，形成包含19個評估要素、34個評估要點的內(nèi)部審計質(zhì)量評估標準體系，詳見表1。表1列示的34個評估要點仍然非常寬泛，無法指導評估人員對組織的內(nèi)部審計質(zhì)量進行檢查、評價和提升。因此在《手冊》最后附有一份詳細的質(zhì)量評估工作底稿，其中在34個評估要點之后分別引用《準則》中的具體條款作為評估依據(jù)，共約引用《準則》條款163條。評估人員通過逐一判斷內(nèi)部審計活動是否遵循了這些準則條款，才能綜合評估各評估要點質(zhì)量，最終匯總出組織內(nèi)部審計活動質(zhì)量的總體情況。

二、德國內(nèi)部審計準則對內(nèi)部審計質(zhì)量評估的要求

（一）德國內(nèi)部審計質(zhì)量評估體系概述

德國內(nèi)部審計協(xié)會在2002年8月12日的《德國內(nèi)部審計協(xié)會3號審計準則》（以下簡稱《3號準則》）對內(nèi)部審計活動中的質(zhì)量控制提出了要求。該準則闡述了內(nèi)部審計活動的質(zhì)量控制的定義和目的，并且列舉了質(zhì)量控制工作包含的內(nèi)容及質(zhì)量控制體系在內(nèi)部審計部門的建立。根據(jù)《3號準則》，內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作包括質(zhì)量控制體系的建立、計劃、實施、持續(xù)監(jiān)督和提升等。其中對內(nèi)部審計工作質(zhì)量持續(xù)有效的監(jiān)督包括內(nèi)部質(zhì)量評估和外部質(zhì)量評估。而質(zhì)量控制體系在內(nèi)部審計部門中建立的基礎就是要設立合理的內(nèi)部審計工作質(zhì)量標準，該質(zhì)量標準同時也是進行內(nèi)部和外部質(zhì)量評估的依據(jù)。為了指導內(nèi)部審計部門建立有效的質(zhì)量控制體系，德國內(nèi)部審計協(xié)會在《3號準則》的基礎上開發(fā)了《質(zhì)量評估實施指南》（以下簡稱《指南》）。《指南》中詳細規(guī)定了內(nèi)部審計質(zhì)量評估的流程和適用的質(zhì)量評估標準。

（二）德國內(nèi)部審計協(xié)會《質(zhì)量評估實施指南》的具體內(nèi)容

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【關鍵詞】 內(nèi)部審計 質(zhì)量控制 必要性 重要意義

隨著我國市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟主體的組織結構發(fā)生了顯著變化，經(jīng)濟運行格局突破了原有模式，這些都給內(nèi)部審計帶來了新的課題，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題，預防問題發(fā)生，為管理服務，這些作用的有效發(fā)揮，就必須提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，因此，改進內(nèi)部審計管理，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制十分必要且意義深遠。

1 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的定義與標準特點

1.1 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的定義

在我國，對內(nèi)部審計質(zhì)量控制的最新定義，是由中國內(nèi)部審計師協(xié)會，在2005年5月1日開始公布實施的《內(nèi)部審計具體準則第19號-內(nèi)部審計質(zhì)量控制》（以下簡稱為《質(zhì)量控制準則》）中規(guī)定的，在其第2條中規(guī)定：“內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計機構為確保其審計質(zhì)量符合《內(nèi)部審計準則》的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序”。國際上，國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務標準》中也有類似的規(guī)定。

1.2 內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準的特點

判斷內(nèi)部審計質(zhì)量優(yōu)劣的行業(yè)標準在全國范圍內(nèi)只有一個，即《內(nèi)部審計準則》。審計工作按照其執(zhí)行的，其審計質(zhì)量就高；反之就低。然而，在實際工作中情況要復雜得多。由于不同人對《內(nèi)部審計準則》的理解不同，準則中的許多規(guī)定可以有不同的解釋，從這里可以看出，判定審計質(zhì)量高低的標準不全是清晰的，而有模糊的一面，不同人對某一具體審計服務質(zhì)量高低的判斷，可能會產(chǎn)生完全相反的結論。

2 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的必要性

2.1 理論上的必要性

2.1.1 加強審計質(zhì)量控制關系著內(nèi)部審計功能的實現(xiàn)效果

審計準則規(guī)定了審計工作所要達到的質(zhì)量標準，審計質(zhì)量控制就是由審計準則直接導出的 “為了確保審計工作符合審計專業(yè)標準和工作規(guī)范而制定的方針和措施”，它通過對各控制環(huán)節(jié)的有效管理，分層次實施審核、監(jiān)督和責任追究使審計工作質(zhì)量得以全面提高，其直接目的是為了增強審計工作的可靠性、準確性、合理性、效益和效率性，更好的達到審計目的，實現(xiàn)審計職能[1]。審計質(zhì)量是審計工作的生命，它直接影響到審計監(jiān)督作用的發(fā)揮水平，強化審計質(zhì)量控制是提高審計質(zhì)量的保證，它涉及審計的各項工作，貫穿于每個審計項目的全過程，審計質(zhì)量控制的好壞，成為衡量全部審計工作優(yōu)劣的標準。

2.1.2 加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制是遵循《內(nèi)部審計實務標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》的必然要求

內(nèi)部審計和其他活動一樣，受行業(yè)標準、國家標準或國際參考標準的約束，內(nèi)部審計機構應促進職業(yè)領域內(nèi)的道德文化發(fā)展，內(nèi)部審計師應熟練掌握專業(yè)技術、履行應有的職業(yè)審慎性、作為道德倡導者?！秲?nèi)部審計實務標準》包括屬性標準和工作標準，工作標準涉及制定計劃、開展業(yè)務、報告結果、監(jiān)測進程等具體環(huán)節(jié)?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中的行為規(guī)則，為內(nèi)部審計師適任本職工作提出了具體要求。遵循《內(nèi)部審計實務標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》，能夠使內(nèi)部審計工作更加標準化、規(guī)范化、統(tǒng)一化、科學化，能夠更快、更好地與國際接軌，從而將不同類型組織結構的審計客戶的審計標準建立在統(tǒng)一平臺的基礎上。如果把內(nèi)部審計師形象地比喻為足球賽場的裁判員，董事會和被審計單位代表兩支球隊，其他組織人員代表觀眾，相關的評價標準代表比賽規(guī)則，那么裁判員首先應該具備良好的職業(yè)道德和公平競爭理念，其次應熟悉比賽規(guī)則，最后在比賽中準確、熟練、審慎、公正地運用比賽規(guī)則，才能使雙方隊員信服，使觀眾滿意，同時，也使自己的知名度和出場機會得以提高。

2.1.3 內(nèi)部審計新定義和職能轉(zhuǎn)化需要加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制

國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)部審計標準委員會通過了修訂了的內(nèi)部審計新定義表述為：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、風險控制以及管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標[2]。就企業(yè)而言新定義突出變化在于明確了內(nèi)部審計的目標是增加企業(yè)價值和改善經(jīng)營，內(nèi)部審計只有與企業(yè)的目標和經(jīng)營戰(zhàn)略相結合，才能為企業(yè)創(chuàng)造價值。

面對內(nèi)部審計職能的這種轉(zhuǎn)變，就需要對質(zhì)量控制各環(huán)節(jié)有側(cè)重的加強，具體分析就是：強化質(zhì)量控制審計立項環(huán)節(jié)以確保其重要性、針對性和可行性，保證審計立項不偏離企業(yè)的經(jīng)營目標，為增加價值服務。搞好審前調(diào)查以時時掌握審計對象不斷變化的情況；加強與企業(yè)其他部門的信息交流，消除誤解，以便編制出重點突出針對性強的審計方案，為實現(xiàn)企業(yè)目標共同努力。嚴格作好日記和審計工作底稿的質(zhì)量控制，以便很好的分清審計責任和防范風險，在保證審計質(zhì)量的同時也為企業(yè)對實施某一經(jīng)營目標的過程管理提供了依據(jù)；同時加強質(zhì)量控制中的技術支持和信息技術更新以便實現(xiàn)內(nèi)部審計部門在技術條件上與各部門成功“對接”，更好的配合達到共同目標。

2.1.4 是全面質(zhì)量管理的內(nèi)在要求

全面質(zhì)量管理是根據(jù)組織向顧客提供最優(yōu)產(chǎn)品或服務的原則制定的長期戰(zhàn)略性措施，是通過諸如質(zhì)量策劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量保證和質(zhì)量改進而實施的全部管理活動。它的主要原則是追求顧客的完全滿意、不斷地改進產(chǎn)品或服務的質(zhì)量和全員全過程地參與。內(nèi)部審計的顧客就是它的服務對象。最優(yōu)服務就是從質(zhì)量即利潤的觀念出發(fā)，以最小的成本幫助組織實現(xiàn)最大利潤。它要求內(nèi)部審計師充分利用審計資源，以高質(zhì)量的保證活動和咨詢服務對組織內(nèi)部控制的充分性和有效性進行評價，揭示風險因素，提出改進建議，跟蹤糾正措施的落實，從而使組織得到最大利潤，最終實現(xiàn)組織目標。

2.2 現(xiàn)實必要性

2.2.1 適應經(jīng)濟體制改革的需要

國有企業(yè)改革和非公有制企業(yè)健康發(fā)展需要建立現(xiàn)代企業(yè)制度和與之相適應的現(xiàn)代內(nèi)部審計，內(nèi)部審計在企業(yè)特別是國有企業(yè)改革發(fā)展中的作用發(fā)揮如何，關鍵看內(nèi)部審計質(zhì)量如何，因此，強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量，是建立現(xiàn)代內(nèi)部審計、完善質(zhì)控體系的需要，也是較好發(fā)揮其對本企業(yè)各部門的審核監(jiān)督和評價職能的需要，對經(jīng)濟體制改革具有重要推動作用。

WTO五年保護期將過，我國各市場主體將全面融入國際經(jīng)濟體系，內(nèi)部審計的各個對象都要服從WTO規(guī)則應對各種風險和挑戰(zhàn)，就要求我國的內(nèi)部審計部門應充分借鑒國際內(nèi)部審計先進理論、技術和經(jīng)驗，與國際標準接軌，將我國的內(nèi)部審計事業(yè)融入世界內(nèi)部審計一體化之中，以服務本市場主體參與國際競爭，同時促進我國內(nèi)部審計事業(yè)的快速發(fā)展。作為內(nèi)部審計生命線的審計質(zhì)量無疑成為國際市場主體衡量我國內(nèi)部審計工作的重點，在國內(nèi)沒有統(tǒng)一內(nèi)部審計質(zhì)量標準的情況下，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制提高審計質(zhì)量，使我國的內(nèi)部審計工作既適應國際標準化要求，又緊貼中國國情變的急迫起來。

2.2.2 發(fā)展內(nèi)部審計質(zhì)量現(xiàn)狀和內(nèi)部審計事業(yè)的需要

對比我國，作為審計質(zhì)量核心的審計成果的質(zhì)量和水平不高仍是當前影響審計監(jiān)督作用發(fā)揮的關鍵問題，也是與發(fā)達國家差距中比較突出的一點[3]。影響審計質(zhì)量的因素表現(xiàn)突出的有以下幾個方面：第一是審計環(huán)境不理想。傳統(tǒng)的人情世俗因素和利益關系的影響，內(nèi)部審計的獨立性很難得到理想的保障，有些內(nèi)部審計工作部門缺乏與時俱進的精神，內(nèi)部審計的作用有限，地位不高，在領導的心目中處于可有可無的地位[4]。第二是審計隊伍素質(zhì)跟不上時展要求。時展要求綜合性人才，現(xiàn)在的審計人員一般知識結構陳舊單一缺乏綜合分析能力難以應付復雜工作局面，審計人員開拓創(chuàng)新的意識比較薄弱，宏觀意識和現(xiàn)代審計意識不強，思維方式單一落后；第三是審計質(zhì)量管理體系不完善，審計質(zhì)量責任不明確。執(zhí)行審計規(guī)范不嚴格，質(zhì)量責任追究制度流于形式，審計質(zhì)量自然難保障。審計責任制的不健全或不能認真貫徹執(zhí)行的結果就是責任主題不明確，一旦出現(xiàn)審計錯誤，責任不明落實不到位，結果不了了之，惡性循環(huán)；第四是審計人員質(zhì)量風險意識淡薄。審計人員為完成任務而忽視了審計質(zhì)量的要求，審計項目多，精品工程少，一些審計人員片面追求查處大案要案而忽視了全面審計的質(zhì)量控制，這使審計監(jiān)督范圍縮小，留下了風險隱患；另外還有審計質(zhì)量標準不健全，審計人員選拔錄用控制乏力等原因。

3 加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要意義

3.1 有助于內(nèi)部審計活動增加價值、改善組織的經(jīng)營狀況

內(nèi)部審計的目的就是為機構增加價值并提高機構的運作效率。通過合理的質(zhì)量控制，可以防止偏差，及時發(fā)現(xiàn)錯誤并予以糾正，確保落實責任制，從而幫助組織達到預期目的。質(zhì)量控制并不只是活動終了時的審核，而是貫穿整個審計活動的始終，將質(zhì)量標準分解到每個具體環(huán)節(jié)，每個審計人員都應進行自我控制，并由審計執(zhí)行主管進行監(jiān)督。它包括事前控制、事中控制、事后控制，事前控制主要是審計計劃和審計方案；事中控制主要是審計程序的選擇與應用、工作底稿的記錄與復核、報告的編制與審批；事后控制主要是內(nèi)部評價和外部評價，包括被審計單位對審計工作的反饋意見。內(nèi)部審計活動范圍涉及組織內(nèi)不同的層次和領域，通過加強質(zhì)量控制，及時、有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風險管理漏洞和內(nèi)部控制弱點，建設性地提出審計建議并跟蹤落實，能夠把組織的戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層上下左右聯(lián)系成一個有機整體，既支持戰(zhàn)略層針對目前需要改進的項目做出科學決策，又合理保證執(zhí)行層按預定方案進行操作、不偏離目標，最終改善組織的經(jīng)營狀況。

3.2 能夠保證滿足顧客需求、維護自身信譽

企業(yè)高級管理層在做出戰(zhàn)略規(guī)劃后，迫切地希望得到處于不同部位、不同角度的職能部門和基層管理者是如何具體執(zhí)行的，執(zhí)行效果和效率如何，存在什么風險，風險的嚴重程度，以便于進行分析判斷，在加強指導、修訂政策和接受風險之間做出選擇，但是這些消息的來源必須客觀、真實、可靠[5]?？墒锹毮懿块T和基層管理者希望將操作流程中客觀存在、自身難以解決、不敢或不愿反饋給上層領導的問題和建議通過一個可信的信息通道進行反應。內(nèi)部審計具有上述職能，建立在嚴格質(zhì)量控制之上的內(nèi)部審計活動可以通過對有關流程的內(nèi)部控制進行擴大測試來發(fā)現(xiàn)和驗證問題性質(zhì)，在兩者之間充當媒介，滿足雙方的諸多需求。同時，內(nèi)部審計師通過出色的工作，能夠得到服務對象的信任，進一步融洽審計與被審計、審計與高層之間的工作關系，進而維護自身信譽，逐步樹立內(nèi)部審計在組織中的權威性。

3.3 有利于提高內(nèi)部審計師工作效率和專業(yè)技能

內(nèi)部審計師工作效率表現(xiàn)為完成既定目標所耗費資源的多少[6]。成本效益原則是內(nèi)部審計必須考慮的一個重要原則，在資源一定的前提下，需要在對組織進行風險評估的基礎上，優(yōu)先審計風險較大的活動領域，但不能片面簡化、壓縮單個項目的審計步驟。在每一個審計項目中，內(nèi)部審計師都應按照質(zhì)量控制要求，始終如一、全神貫注、精益求精地投入到工作之中，通過自我控制和審計主管監(jiān)督，保證實施既定的審計步驟和審計程序，保證工作底稿充分支持審計發(fā)現(xiàn)、審計結論和審計建議。只有這樣，才能按時、按質(zhì)、按量、按預算完成審結任務，才能避免窩工、怠工、返工等無效、浪費行為的發(fā)生，盡可能地節(jié)約費用開支。內(nèi)部審計師所必要的專業(yè)技能包括內(nèi)部審計實務標準、程序和技術，理解管理原則，深入領會會計學、經(jīng)濟學、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術等。加強質(zhì)量控制，可以促進內(nèi)部審計師在工作中不斷地總結經(jīng)驗、積累知識、尋找差距，明確學習目標和改進方向，通過接受持續(xù)教育、進行培訓、參加資格認證考試等形式來提高自己的職業(yè)水準，更好地勝任本職工作。

4 結語

在建立市場經(jīng)濟為導向的現(xiàn)代化、科學化組織管理制度的要求之下，內(nèi)部審計質(zhì)量好壞，是關系到其能否發(fā)揮更大作用的關鍵，也只有提供了高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務，內(nèi)部審計才能滿足現(xiàn)代社會對內(nèi)部審計的需求。

總之，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制是一個不間斷的過程，當既定的控制目標得以實現(xiàn)后，應及時對其進行補充修訂，使之不斷完善，從而使內(nèi)部審計在組織中發(fā)揮更大作用。

參考文獻：

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篇3

論文摘要：本文介紹了工程量清單計價模式下建設工程施工合同審計重點，針對施工合同審計審計中遇到的一些問題和難點，提出了相應的對策。并對進一步開展建設工程施工合同審計進行了思考和探討。

0引言

建設工程施工合同是工程建設中的重要法律文書，現(xiàn)代建設工程規(guī)模越來越大，相應的合同關系越來越復雜，合同條款越來越多，為更好的促進施工合同合法簽訂和履行，促進建設工程投資的監(jiān)督管理，必須切實加強建設工程施工合同的審計工作。

實施建設工程施工合同的審計，應重點針對施工合同實質(zhì)性條款中的核心條款——工程造價，隨著《建設工程工程量清單計價規(guī)范》在國內(nèi)的實施，工程計價模式由傳統(tǒng)的定額計價“控制量、指導價、競爭費”改革為工程量清單計價“企業(yè)自主報價、市場競爭形成價格”，工程計價模式的改革深刻影響了施工合同價格的形成，從建設市場的經(jīng)濟活動來看，由于缺乏與工程量清單計價模式相配套的合同示范文本，參與工程建設的各方在運用工程量清單計價模式進行計價時出現(xiàn)了一些問題，如何順應計價模式的改革，提高建設工程投資審計質(zhì)量、防范審計風險，切實做好施工合同的審計，是建設工程施工合同審計工作面臨的新課題。

1建設工程施工合同審計的重點

建設工程施工合同內(nèi)容包括工程范圍、建設工期、中間交工工程的開工和竣工時間、工程質(zhì)量、工程造價、技術資料交付時間、材料和設備供應責任、撥款和結算、竣工驗收、質(zhì)量保修范圍和質(zhì)量保證期、雙方相互協(xié)作等條款。

要做好建設工程施工合同審計工作，必須要深刻理解、準確把握建設工程施工合同的實質(zhì)性內(nèi)容。施工合同實質(zhì)性內(nèi)容是指建設工程施工合同中確定雙方當事人基本權利與義務的條款。根據(jù)《合同法》的規(guī)定，工程施工承包人的主要義務是按期保質(zhì)完成施工任務，并享有按合同約定得到工程款項的權利；工程施工發(fā)包人的主要義務是按時足額支付工程價款，并享有按合同約定期限接受符合合同約定質(zhì)量目標的工程產(chǎn)品。從中分析出工程價款、工程質(zhì)量和施工工期對簽訂施工合同雙方的利益影響最大，決定了雙方的基本權利與義務，屬于施工合同的實質(zhì)性內(nèi)容。因此對建設工程施工合同進行審計的重點必然是針對施工合同實質(zhì)性內(nèi)容，其中對工程價款的審計更是施工合同審計的重中之重，施工合同條款的審計重點主要有以下幾個方面：

1.1 審查施工合同的符合性及完備性首先要熟悉招標、投標文件，關注施工合同條款與招標文件以及投標承諾的符合性，檢查是否存在背離條款；其次檢查對于在招投標過程中形成的補遺，修改、書面答疑、詢標紀要、各種協(xié)議等是否均已作為合同文件的組成部分，是否明確解釋順序。

1.2 審計施工合同通用條款內(nèi)容的重點檢查合同當事人的法人資質(zhì)、合同內(nèi)容是否符合相關法律和法規(guī)的要求；檢查合同的內(nèi)容是否與招標文件的要求相符合；檢查合同條款是否全面、合理，有無遺漏關鍵性內(nèi)容，有無不合理的限制性條件，法律手續(xù)是否完備；檢查合同雙方是否具有資金、技術及管理等方面履行合同的能力；檢查合同是否明確規(guī)定雙方的權利和義務；檢查合同是否存在損害國家、集體或第三者利益等導致合同無效的風險；檢查合同是否有過錯方承擔締約過失責任的規(guī)定；檢查合同是否有按優(yōu)先解釋順序執(zhí)行合同的規(guī)定。

1.3 審計施工合同專用條款內(nèi)容的重點檢查合同是否明確規(guī)定工程范圍，工程范圍是否包括工程地址、建筑物數(shù)量、結構、建筑面積、工程批準文號等；檢查合同的工程質(zhì)量標準是否符合有關規(guī)定；檢查質(zhì)量保證期是否符合有關建設工程質(zhì)量管理的規(guī)定，是否有履約保函；檢查合同是否明確規(guī)定工期，以及總工期及各單項工程的工期能否保證項目工期目標的實現(xiàn)；檢查合同工程造價計算原則、計費標準及其確定辦法是否合理；檢查所規(guī)定的付款和結算方式是否合適；對合同中關于工程價款結算調(diào)整條件應在合同專用條款部分針對招標文件作詳細約定，避免合同在執(zhí)行過程中在施工、竣工結算階段產(chǎn)生爭議；檢查合同是否明確規(guī)定設備和材料供應的責任及其質(zhì)量標準、檢驗方法；檢查隱蔽工程的工程量的確認程序及有關內(nèi)部控制是否健全，有無防范價格風險的措施；檢查中間驗收的內(nèi)部控制是否健全，交工驗收是否以有關規(guī)定、施工圖紙、施工說明和施工技術文件為依據(jù)；檢查合同所規(guī)定的雙方權力和義務是否對等，有無明確的協(xié)作條款和違約責任。

1.4 對于采用工程量清單計價的施工合同重點審計其條款是否符合《建設工程工程量清單計價規(guī)范》的有關規(guī)定：合同中只有類似的變更工程的價格，可以約定參照類似價格變更合同價款給與差價補償原則，防止不平衡報價；尤其是對于清單中沒有涉及到的項目變更，其定價原則、方式要明確，建議可以采用參照定額組價的模式，即工程人機材耗量參考定額，人機材單價采用信息單價，取費參照投標報價；對于工程量變化綜合價格的調(diào)整，建議事前約定工程量變化超過規(guī)定幅度值時綜合單價的調(diào)整公式；對材料價格較大幅度變化等因素造成的價格調(diào)整，應約定分擔原則或調(diào)價公式；在施工過程中變更施工方案、采取趕工措施等是否增加費用，也應加以明確。

2建設工程施工合同審計中常出現(xiàn)的一些問題及對策

2.1 工程變更及現(xiàn)場簽證的造價爭議由于建設工程項目的唯一性、一次性、固定性等特點，在工程施工過程中，工程變更及現(xiàn)場簽證是不可避免的，特別是在實際工作中常常遇到因為工程變更的費用問題，建設單位和施工單位互相扯皮，影響工期，甚至工程質(zhì)量。如某體育館工程合同約定：如工程變更的數(shù)量超過工程量清單該項工程量的±15%時，應考慮調(diào)整該部分工程單價。在實際施工過程中，土方量超出了工程量清單中土方的15%以上，因此施工單位要求調(diào)整超出部分土方挖運的綜合單價。建設單位則認為：施工單位在中標后沒有按照合同約定進行淸標，對工程量清單的土方量沒有異議，應視為對工程量清單的認可，應執(zhí)行中標單價，不予調(diào)整。施工單位認為是地址勘探報告深度不夠，招標單位編制工程量清單不夠準確等原因。為此雙方扯皮，互不相讓。因此在合同審計時應特別注重對工程變更索賠條款的審查，不能把工程變更的原因局限于建設單位和施工單位兩方，應根據(jù)產(chǎn)生工程變更的根本原因，本著“誰的責任誰負責”原則，對參建建設工程的勘探、設計、招標、監(jiān)理等各方的合同都明確規(guī)定雙方的責、權、利。各方各司其職，工程變更中扯皮現(xiàn)象將會大大減少，有利工程建設的順利進行。

2.2 工程投標中不平衡報價的應對在工程量清單計價模式下，采用不平衡報價策略已成為施工單位的慣用策略，不平衡報價法是相對通常的正常報價而言的，是在建設工程項目的投標總價確定后，投標方根據(jù)招標文件的付款條件，合理地調(diào)整投標文件中子項目的報價，在不抬高總價以免影響中標的前提下，實施項目時能夠盡早、更多地結算工程款，并能夠贏得更多利潤的一種投標報價方法。由于建筑市場信息的不對稱，有經(jīng)驗的施工單位可能比建設單位更清楚工程量實際會發(fā)生的數(shù)量，當發(fā)現(xiàn)有缺項、漏項或兩者之間有較大差別時，大多會采用不平衡報價法。在進行施工合同審計時應采取對施工單位此部分超額利潤的反索賠措施，當此此部分超額利潤超過一定比率時，應約定可以按實調(diào)整合同價格。

2.3 “陰陽合同”的危害及的對策“陰陽合同”，又稱“黑白合同”，其概念主要出現(xiàn)在《招標投標法》頒布之后，“陰合同”是建設雙方私下簽訂的合同，未經(jīng)合法的招投標程序且未在建設主管部門備案，反之是“陽合同”。 “陰陽合同”區(qū)分針對的是招投標和備案程序。“陽合同”程序合法，對外公開，但不實際履行，主要應付政府監(jiān)管；“陰合同”私下簽訂，只為當事人所知但實際履行。雖然“陰陽合同”的標的完全一樣，但在具體的合同價款、工期、工程款撥付條件等實質(zhì)內(nèi)容方面則有較大差異。分析“陰陽合同”產(chǎn)生的原因，建設單位大多為追求成本最小化及逃避監(jiān)管等，施工單位因為建設市場競爭激烈，大多屬于被動接受?！瓣庩柡贤辈粌H擾亂了建設市場公平競爭的秩序，而且使雙方的權責失去約束，極易產(chǎn)生爭議，影響工程進度，甚至工程的質(zhì)量安全。因此在合同審計時應嚴格依照《招標投標法》第43條規(guī)定：在確定中標人前，招標人不得與投標人就投標價格、投標方案等實質(zhì)性內(nèi)容進行談判；第46條規(guī)定：招標人和中標人應在文件發(fā)出后30日后簽訂合同，雙方不得再簽訂違背原來合同實質(zhì)內(nèi)容的其他協(xié)議。對“陰合同”的效力進行認定，盡管“陰合同”體現(xiàn)了雙方當事人的真實意思表示，但“陰合同”為私下協(xié)議，未按《招標投標法》進行招投標程序，違反了《招標投標法》等43條、第46條強制性規(guī)定，且該合同未在建設行政主管部門備案，按《合同法》第52條規(guī)定的情形，為無效合同。當然合同審計只是一種防范手段，要從源頭上治理 “陰陽合同”，應該建立行業(yè)誠信體系，制訂行業(yè)自律規(guī)范，促使各主體之間及內(nèi)部自覺維護建設市場正常秩序，自覺抵制“陰陽合同”，政府相關部門應加強監(jiān)管、聯(lián)合管理，從制度上杜絕“陰陽合同”的出現(xiàn)。

3建設工程施工合同審計的一些思考

當前對建設工程施工合同大多采用簽訂前審計，但實際在施工合同履行過程中仍會出現(xiàn)不少合同違約現(xiàn)象：發(fā)包方未及時撥付工程進度款、中途停工、固定造價合同遇到主要材料漲價風險過大、工程提前交付、逾期交付、拒絕驗收、拖欠工程款、拒交工程等等，因此對施工合同的審計應該是貫穿于工程建設的全過程。施工合同跟蹤審計事先必須有著非常明確的、恰當?shù)哪康幕蚰繕耍檶徲嬆Ｊ胶苋菀资箤徲嬋藛T偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍，審計監(jiān)督不能越位參與建設過程中的項目管理，因為介入了項目管理，反而使審計監(jiān)督的作用弱化，客觀性受損，審計風險加大。所以進行建設工程施工合同全過程跟蹤審計應準確把握跟蹤審計的控制點和介入深度，重點針對合同履行過程中對法律法規(guī)的執(zhí)行情況的監(jiān)督，同時應在積極探索試點的基礎上總結已有的經(jīng)驗，建立健全施工合同審計程序和審計規(guī)范，使合同審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。最大限度地提高審計工作質(zhì)量，防范審計風險。

參考文獻

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一、建立審計質(zhì)量監(jiān)控體系的必要性

審計質(zhì)量是審計工作的核心和生命線。對于審計質(zhì)量，廣義上講是指審計工作的優(yōu)劣程度，狹義地理解就是對某一審計項目的計劃、實施、結論及整改狀態(tài)的一個評價。堅持科學發(fā)展觀，全面推進和諧社會建設的新形勢下，對審計工作特別是審計質(zhì)量都提出了新的更高要求。審計部門起到承上啟下、管理與監(jiān)督、目標與實施、方位與角色等方面的重要作用，積極探索和建立審計質(zhì)量監(jiān)控體系是審計部門在基層樹立科學審計理念、切實提高審計質(zhì)量、全面推行依法審計的關鍵所在。

一是探索和建立審計質(zhì)量監(jiān)控體系是審計管理體制所決定的。審計部門在當前審計工作中處于既是任務的承接者又是任務的完成者，既是指揮員又是戰(zhàn)斗員，既是管理者又是服務者，處于工作中觀的方位。加之，審計專業(yè)的細分化、工作領域的多元化、工作主題的人性化，工作的重心隨著經(jīng)濟社會發(fā)展的需要而不斷的變化，社會的參與度、公眾的滿意度、被審計單位的認可度的進一步增強，這就要求我們在做好工作的同時，要在更大程度、更廣領域和更能體現(xiàn)公信力和執(zhí)行力下工夫，為此其出發(fā)點和落腳點在于切實提高審計質(zhì)量，建立可控制審計質(zhì)量監(jiān)控體系，確保審計工作的合法、真實和效益?？梢?，與時俱進地抓好審計質(zhì)量這一基礎性工作，才能引領整體審計工作適應經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要。

二是探索和建立審計質(zhì)量監(jiān)控體系是審計工作發(fā)展的基礎。審計質(zhì)量在審計工作全局中具有基礎性地位，不斷提升審計質(zhì)量是審計工作發(fā)展的基本要求，只有過硬的審計質(zhì)量，才會有良好的審計成果和放大的社會效益；只有按照科學發(fā)展、和諧發(fā)展、依法審計的要求，不斷地提高審計質(zhì)量，審計工作才能適應不斷發(fā)展變化的形勢需要，才有創(chuàng)造力和生命力。為此，審計質(zhì)量監(jiān)控的目的就是提高現(xiàn)有的審計工作質(zhì)量，提升工作水平，拓寬工作領域，使審計內(nèi)容、重點、方式、手段、對象、結果等方面得到完善和突出，為宏觀決策和微觀服務提供更科學的“產(chǎn)品”。

三是探索和建立審計質(zhì)量監(jiān)控體系是發(fā)揮審計監(jiān)督作用的客觀要求。審計質(zhì)量的高低，直接影響著審計監(jiān)督作用的發(fā)揮。近年來，隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，審計工作的領域和內(nèi)容也在不斷深化拓展，擔負的任務和責任越來越重。比如在黨委政府和廣大人民群眾關心的民生工程、社會保障、國有資產(chǎn)的保值增值、重點投資項目的使用效益等方面，審計部門都承擔著保駕護航的職責。如何確保這些資金的安全高效，就需要我們進一步提高審計質(zhì)量。也只有這樣，才能提高我們的審計執(zhí)法水平，才能充分發(fā)揮并不斷強化審計監(jiān)督作用。

四是探索和建立審計質(zhì)量監(jiān)控體系是防范審計風險的基本路徑。審計質(zhì)量與審計風險有著密切的、內(nèi)在的聯(lián)系，審計質(zhì)量的高低決定審計風險的大小。審計質(zhì)量越高，審計風險就越小，反之亦然。隨著審計任務的加重，在審計實施過程中，稍有不慎，遺漏了重要的審計證據(jù)，或?qū)χ匾马椷M行判斷運用了不適當?shù)膶徲嫎藴?，就會造成審計風險。從實踐中來，雖未發(fā)生重大的審計風險，但風險已經(jīng)存在，如在投資效益審計中，我們更多地關注核減工程款，卻對工程質(zhì)量關注不夠，就會導致在一定領域和空間產(chǎn)生審計風險。因此，探索和建立審計質(zhì)量監(jiān)控體系，堅持實事求是、依法審計，就可以從更多的方面注重對審計風險的化解和弱化，維護審計監(jiān)督權威，保障審計事業(yè)健康發(fā)展。

五是探索和建立審計質(zhì)量監(jiān)控體系是當前審計發(fā)展形勢的迫切要求。近年來，隨著審計監(jiān)督領域的不斷深化和拓展，審計任務越來越重，壓力越來越大，政府和人民群眾對審計的期望值也越來越高，這就要求審計工作必須加快管理創(chuàng)新，提高工作質(zhì)量和水平?，F(xiàn)實工作中，審計質(zhì)量控制存在的具體問題還不少，如對實施方案的編制和執(zhí)行重視不夠，審前調(diào)查不充分，被審計單位信息資料掌握不全；審計目標不具體，重要事項的審計步驟和方法不夠細化，操作性不強；審計程序不夠規(guī)范，日記要素不全，內(nèi)容過于簡單，審計周期過長；審計技術方法落后，手段單一；執(zhí)法行為隨意性大，復核存在走過場現(xiàn)象；綜合分析質(zhì)量不高，審計意見和建議針對性不強等。上述存在的問題對審計機關的形象、政府和社會公眾對審計工作的認可程度都大打折扣。只有保證審計質(zhì)量，審計才能有效地發(fā)揮職能作用，才能樹立良好的外在形象。加之，行政機關對涉及到公民、法人或者其他組織切身利益的政府信息都要主動公開，接受監(jiān)督，審計機關也不例外，這對審計質(zhì)量提出了新要求，審計結果公告、審計情況通報必須經(jīng)得起公眾的檢驗。審計信息的公開化使審計機關的各項工作都置于社會的監(jiān)督之下，稍有不慎就會影響到審計機關的形象和審計公信力?？梢姡嵘龑徲嬞|(zhì)量迫在眉睫。

二、建立審計質(zhì)量監(jiān)控體系的基本框架

審計質(zhì)量是一個系統(tǒng)工程，只有對影響審計質(zhì)量的各個要素進行全面的規(guī)劃和安排，才能形成一個有效的質(zhì)量監(jiān)控體系。要按照“方案科學、有效實施、嚴格復核、準確處理、適時跟蹤”的程序，積極探索和建立審計質(zhì)量監(jiān)控體系，確保新時期審計質(zhì)量得到不斷提升。

一是質(zhì)量指揮體系。是整個體系中的決策機構，以行政首長為第一責任人，各位分管領導為直接責任人，由綜合、法規(guī)、人事和監(jiān)察等職能部門構成，發(fā)揮著指導、控制、協(xié)調(diào)、提請的功能。主要任務：制定審計質(zhì)量監(jiān)控體系的長遠和近期質(zhì)量目標、各項質(zhì)量控制規(guī)則、實施細則并組織與落實，監(jiān)控工作計劃、總結，及時處理審計工作中的質(zhì)量問題。根據(jù)工作需要，可以提請公安、監(jiān)察、財政、稅務、海關、價格、工商等機關協(xié)助，確保審計機關依法履行監(jiān)督職能。

二是質(zhì)量組織體系。是整個體系中的執(zhí)行機構，以行政首長為組長，各分管領導為副組長，由綜合、法規(guī)部門牽頭，項目審計組長、所在科室負責人為成員。主要任務：通過一定程序?qū)Ω鳂I(yè)務部門的審計質(zhì)量管理提出要求，具體組織審計質(zhì)量控制體系的活動，并經(jīng)常進行檢查和監(jiān)督。審計工作方案、審計實施方案以及綜合審計報告、專項審計調(diào)查報告等，納入監(jiān)控范圍，對于黨政領導交辦的重要項目，實施全方位跟蹤，及時掌握動態(tài)。

三是標準規(guī)范體系。是整個體系中執(zhí)行質(zhì)量標準和規(guī)范的提供者，由分管領導直接負責，綜合、法規(guī)等專業(yè)部門制定落實。主要任務：根據(jù)審計署6號令和相關審計準則，結合審計工作實際情況，一是制定審計質(zhì)量管理標準，即在編制審計項目計劃、設定審計組織的職責和權限、審計人員的組織分工、審計復核、審計執(zhí)法檢查、審計項目考評、審計檔案管理等方面應遵循的標準和規(guī)范，該標準和規(guī)范必須具有指導性、約束性和權威性；二是制定審計業(yè)務質(zhì)量標準，即在具體實施審計過程中審計實施方案、審計取證材料、審計日記、審計工作底稿、審計報告、審計決定等應遵循的標準和規(guī)范。

四是信息收集反饋體系。該體系主要通過各層面（局領導層、監(jiān)督層、質(zhì)量監(jiān)控層、項目審計組、行風評議、政風評議、政務公開反饋等），采取督察、座談、會議、問卷調(diào)查等多渠道多形式來實現(xiàn)信息收集和反饋。質(zhì)量監(jiān)控系統(tǒng)將收集的信息，按不同性質(zhì)、類別、對象進行分類，分析存在的主要質(zhì)量問題，找出產(chǎn)生的原因和關鍵控制點，及時反饋給決策者，以便采取措施，加強控制。為此，在審計項目安排上既要考慮監(jiān)督面，又要堅持“全面審計，突出重點”，本著“全局性、典型性和可行性”的原則，努力使審計工作更好地“圍繞中心，服務大局”，更好地發(fā)揮審計機關的建設性作用。

五是項目評價體系。立項是審計工作開始的源頭，審計報告是審計工作成果的集中反映。項目評價要從源頭開始，質(zhì)量監(jiān)控要與之同步。為此，建立審計項目立項調(diào)研報告制度應擺上重要位置，可以從每年6月起，由綜合管理部門開展次年計劃編制前的調(diào)查研究工作，搜集、研究宏觀經(jīng)濟信息和政策動態(tài)，走訪有關部門，召開專家學者咨詢會，征求業(yè)務科室和縣區(qū)審計機關意見等方式，同年10月底前，提出審計項目立項調(diào)研報告或?qū)徲嬳椖苛㈨棻尘百Y料，為科學編制審計項目計劃，提供充實的基礎信息支持。同時，進一步改進審計成果的運用方式，提高審計成果轉(zhuǎn)化的層次，要加強專項審計調(diào)查，從機制、體制上進行分析，力爭形成有價值的專報，在宏觀層面上發(fā)揮建設性作用。通過高質(zhì)量的樣板示范，有重點地選擇部分不同類型、并具有代表性的審計實施方案、審計報告、審計日記等業(yè)務范本，以點帶面，廣泛開展優(yōu)秀審計項目評選，力爭促進審計整體水平的提高。

六是審計整改體系。是整個體系中的關鍵環(huán)節(jié)，以分管領導為第一責任人，審計項目科室負責人或項目組長為直接責任人，綜合、法規(guī)部門為協(xié)調(diào)部門，建立健全審計整改工作機制。首先要建立審計整改報告制度。被審計單位應在規(guī)定時間內(nèi)向?qū)徲嫏C關報送整改情況報告，包括審計查出問題的整改情況；責任人的責任和處理情況；尚未整改和處理的原因和責任；準備采取的主要整改措施及整改時限。其次要健全審計整改聯(lián)動機制。公安、監(jiān)察、財政等相關部門要依法協(xié)助 審計機關 履行審計監(jiān)督職責，聯(lián)手落實審計整改。第三要建立審計整改責任追究制度。組織、人事部門和其他有人事任免權、獎懲考核權等部門，要把審計整改情況，作為評價領導干部履行經(jīng)濟責任、考察任用干部和考核部門年度工作的主要內(nèi)容之一。對審計發(fā)現(xiàn)問題的有關部門應依據(jù)審計機關提出給予處分的建議，依法及時作出決定，并將結果書面通知審計機關；構成犯罪的，依法追究刑事責任。第四要建立完善審計整改跟蹤檢查制度。審計項目的主辦部門應組織專人在審計報告、審計決定書和移送處理書送達之日起 3 個月內(nèi)進行審計跟蹤檢查，對被審計單位執(zhí)行審計決定情況、采納審計報告意見及建議情況、處理審計移送事項結果進行檢查，及時督促落實。第五要實行審計整改公告制度。審計機關要逐步公告審計整改結果， 在一定范圍內(nèi)對拒不整改或?qū)覍弻曳傅膯挝煌ㄟ^新聞媒體予以公開曝光；對整改成果比較好的，予以肯定和表彰。

七是獎懲處理體系。根據(jù)崗位職責和年度工作任務，研究制訂質(zhì)量管理目標責任管理辦法，嘗試將政治、經(jīng)濟等激勵措施引入質(zhì)量管理機制，加強對審計人員工作質(zhì)量情況的考核，對表現(xiàn)突出或有特殊貢獻的審計人員給予獎勵；對工作質(zhì)量狀態(tài)差，不思進取，長期不能勝任工作的人員給予懲戒，甚至調(diào)離崗位；對玩忽職守，以審謀私要進行責任追究。以此激發(fā)審計人員的榮譽感和進取精神，創(chuàng)造人盡其能，才盡其用的平等競爭機制。開展“崗位創(chuàng)優(yōu)競賽”和“優(yōu)秀審計組長”和“優(yōu)秀審計能手”評比等活動，又要立足于自身，開展豐富多彩的活動，力求形成整體合力，不斷掀起崗位創(chuàng)優(yōu)活動熱潮。

三、探索和建立審計質(zhì)量監(jiān)控體系的保障措施

探索和建立審計質(zhì)量監(jiān)控體系，是樹立依法審計、科學審計理念的關鍵所在。審計部門要緊緊圍繞黨和政府的工作中心，進一步增強責任感和使命感，求真務實，創(chuàng)新工作，進一步提高審計工作質(zhì)量，努力打造精品審計項目，為維護經(jīng)濟秩序、加強廉政建設、推進依法審計、促進和諧社會建設做出新的更大貢獻。

一是強化審計主體在審計質(zhì)量控制中的作用。審計質(zhì)量建設是一項系統(tǒng)工作，涉及面廣、工作難度大，只有調(diào)動方方面面的積極性，形成合力，整體推動，才能取得事半功倍的效果。審計機關和審計人員是實施審計質(zhì)量監(jiān)控的主體。為此，必須加強學習、率先垂范，求真務實，勇于創(chuàng)新，進一步增強其創(chuàng)新意識、效率意識、管理意識、質(zhì)量意識和精品意識，夯實審計質(zhì)量制度基礎。要以效能建設為核心，開展全方位、多層次的培訓工作，引導審計干部適應形勢發(fā)展和審計工作自身發(fā)展的要求，加強審計質(zhì)量理論創(chuàng)新研究，探索和嘗試新的審計理念、方式、方法等，特別是要加強對宏觀經(jīng)濟、重大方針、政策、法律法規(guī)及現(xiàn)代科技、計算機技術等相關知識的學習，開闊眼界、啟發(fā)思路，增強審計人員的綜合素質(zhì)和能力，全面提升審計工作質(zhì)量。

二是強化制度建設在審計質(zhì)量控制中的作用。加強以審計質(zhì)量為主題的制度建設，建立和完善審計項目立項調(diào)研報告制度、審計項目質(zhì)量電子化控制制度、審計項目現(xiàn)場工作量核定制度、錯案責任追究制度、審計結果與審計整改公告制度、優(yōu)秀審計項目評比制度、目標考核制度、質(zhì)量考評制度等。依據(jù)實際，健全審計項目監(jiān)督管理制度，設立審計項目質(zhì)量檢查委員會，協(xié)調(diào)并及時解決審計項目質(zhì)量管理中的重大問題，定期對審計項目質(zhì)量管理工作進行評估和總結；進一步建立完善審計業(yè)務會議制度、三級復核制度等，保證審計工作的順利開展。

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審計質(zhì)量的提升，有賴于審計工作法制化、規(guī)范化和科學化的漸進發(fā)展，而相關審計法律和審計準則就是這種規(guī)范的具體體現(xiàn)，它們是保證和提高審計質(zhì)量的基本條件。

第一，《憲法》、《審計法》和《審計法實施條例》等法律法規(guī)對審計的權限、程序、法律責任等都作了比較明確的規(guī)定，它是國家審計機關開展審計工作的法律依據(jù)和法律準繩，對于依法審計、依法治審，起著決定性的作用。

第二，審計署制定的《審計準則》是審計工作的質(zhì)量標準，是衡量和評價審計工作質(zhì)量的尺度，也是界定審計責任的依據(jù)，是對審計主體，即審計組織或?qū)徲嬋藛T所作出的規(guī)范和要求，便于審計人員遵照執(zhí)行，可以促進審計人員謹慎工作，保證審計質(zhì)量，并用以檢查監(jiān)督審計工作的質(zhì)量。各級審計機關要按照這個統(tǒng)一的審計準則來開展審計工作。目前，我國的國家審計準則體系包括三個層次：國家審計基本準則；具體審計準則；專業(yè)審計操作指南。

審計法律和審計準則對于開展審計工作具有指導意義，同時它對規(guī)范審計行為、防范審計風險、保證審計質(zhì)量具有舉足輕重的作用。正因為如此，各級審計機關和審計人員都應當以現(xiàn)有的審計法規(guī)和審計準則為行動準則和指南，在審計工作中要堅決貫徹執(zhí)行，只有這樣才能提高審計質(zhì)量。

二、明確審計項目優(yōu)劣之標準

要進行審計質(zhì)量的管理，就要求對審計項目的優(yōu)劣有比較明確和完整的評價標準，從而為開展審計項目的價值判斷，以及合理區(qū)分“合格產(chǎn)品”與“不合格產(chǎn)品”，提供科學、合理的依據(jù)。

一個合格的審計項目需要滿足以下基本條件：

1.程序必須合規(guī)。這里的程序是指包括《審計法》和《審計法實施條例》、《審計準則》等內(nèi)在的法律、法規(guī)和規(guī)范對審計程序的規(guī)定，審計機關在審計過程中要按照上述法規(guī)的要求，嚴格按程序辦事，這也是合理規(guī)避審計風險的行為。

2.事實必須基本清楚。主要包括：事實必須完整；事實有證據(jù)支撐；事實表述清晰；事實內(nèi)容準確無誤。

3.證據(jù)必須客觀充分。主要包括：審計證據(jù)充分；審計證據(jù)客觀、可信；工作底稿能夠體現(xiàn)問題實質(zhì)；證據(jù)與問題相關；審計證據(jù)來源合法。

4.定性必須準確。主要包括：審計定性準確、恰當；定性有證據(jù)支撐；同一事項定性一致。

5.適用法律必須準確。主要包括：查出問題引用法律準確；問題處理引用法律準確；法律適用主體正確；法律有效。

6.處理處罰必須適當。主要包括：處理處罰的種類正確；處理處罰輕重合理，不畸輕畸重；處理處罰客觀公正，合情合理。

7.審計意見必須客觀合理。主要包括：只對存在問題提出審計意見，具有針對性；提出的審計意見應具備一定的法律法規(guī)依據(jù)；審計意見具有現(xiàn)實意義，富于指導作用。

8.審計報告必須規(guī)范。主要包括：報告要素齊全；行文格式正確；具體內(nèi)容完整；編制程序規(guī)范；報告措辭嚴密。

上述條件是對一個合格的審計項目的基本要求。符合上述條件者才能成為“合格產(chǎn)品”；大部分條件能夠滿足，只有少數(shù)條件未能完全滿足者，為基本“合格產(chǎn)品”；大部分條件無法滿足，或者存在重大缺陷者，為“不合格產(chǎn)品”。一個優(yōu)秀項目在“合格產(chǎn)品”的基礎上，還必須滿足如下條件：選項準確、審計方案完備、成果突出、結論辦理徹底、歸檔完善。

應該說，審計項目質(zhì)量優(yōu)劣的評價標準復雜多變，難以完全達成一致，但上面的這些標準都應該是最基本的、最重要的要求，它們對審計項目的質(zhì)量評價起著最直接的導向作用，構成了審計質(zhì)量標準評價體系的基本框架，有了這些具體的評價項目標準，審計質(zhì)量評價體系也初步建立起來了。

三、進一步提高審計人員素質(zhì)

長期以來，審計署一直提倡重視“人、法、技”建設，并把人的建設擺在審計機關建設的首要位置，提出要堅持以人為本，推進審計事業(yè)的進步。針對審計機關業(yè)務的特殊性，審計人員的素質(zhì)應當包括業(yè)務素質(zhì)、職業(yè)道德水平和政治素質(zhì)三個方面。業(yè)務素質(zhì)，它要求審計人員具備完成審計工作所必需的知識、技能和經(jīng)驗；職業(yè)道德水平，獨立性是審計賴以生存的基石，它使得審計人員能夠提出公正和不偏不倚的判斷意見；政治素質(zhì)，審計機關作為國家權力機關的一個組成部門，相應的審計人員就應當具備一定的政治素質(zhì)。由此可見，審計工作對審計人員提出了很嚴格的要求，要建立一支高素質(zhì)的審計隊伍，需要多方面的努力。第一要從嚴把好審計人員的“入口關”，嚴格執(zhí)行審計人員專業(yè)資格的有關規(guī)定；第二要認真實施后續(xù)教育制度，加強專業(yè)培訓和教育管理工作，不斷更新審計人員知識，培養(yǎng)復合型人才；第三采用多種方式調(diào)整審計人員結構，實現(xiàn)復合型結構，以適應審計工作的新發(fā)展。

四、抓好法制機構的審計復核

法制機構的審計復核作為審計項目質(zhì)量管理的關鍵環(huán)節(jié)，是審計機關實行審計質(zhì)量內(nèi)部管理的一項重要措施，也是提高審計質(zhì)量之關鍵所在。它可以減少不必要的審計復議和行政訴訟的發(fā)生以降低審計風險，確保審計機關依法審計。歷年來，審計機關一直都比較重視這個環(huán)節(jié)，形成了一套比較完整規(guī)范的復核程序。在強化審計組長和業(yè)務處（科）室負責人復核責任的同時，審計機關必須嚴格按照審計準則的要求，設立審計復核部門，專職開展復核工作。其主要職責就是對審計組出具的審計報告進行復核，復核主要內(nèi)容包括：項目是否按照審計實施方案進行，對調(diào)整的審計事項是否按權限履行了相應的程序；對固有風險和控制風險的評估是否準確，對檢查風險的確定是否滿足可接受的最低審計風險水平的要求；根據(jù)符合性測試結果對被審計單位內(nèi)部控制制度的描述及執(zhí)行情況的判斷是否正確，審計人員據(jù)此所確定的實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍及具體方法的采用能否保證發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯誤及舞弊；結合管理層對已存在的重大審計問題的態(tài)度、采取措施的方式及最終對審計結論的影響程度，復核審計評價和審計結果的表述是否恰當。

要做好審計復核工作，還需要注意的兩個問題是：一是每個審計報告都必須復核，未經(jīng)專職復核的審計項目，其審計業(yè)務文書不能簽發(fā)；二是加強審計復核力量，強化機關內(nèi)部專職復核工作，除了要保證必要的人員以外，更應注重提高復核人員的綜合素質(zhì)。

五、加強重要環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理

審計項目的質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)包括對審計計劃階段、審計實施階段、審計報告階段和審計后續(xù)階段的質(zhì)量管理。

審計計劃階段的質(zhì)量是指審計計劃應當緊緊圍繞審計工作的總體目標進行編制，要突出重點，具有較強的針對性、科學性和合理性。審計實施階段的質(zhì)量是整個審計過程質(zhì)量管理的核心，通過對審計實施階段的質(zhì)量管理，對保證整個審計項目質(zhì)量，降低審計總體風險，具有重大作用。審計報告是審計工作情況和結果的集中體現(xiàn)，是審計風險的最終載體，要提高審計項目的質(zhì)量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計后續(xù)階段的質(zhì)量管理主要是指審計結論的跟蹤落實和檔案的整理。要加強對審計決定、審計查明問題的整改，對審計移送的問題要跟蹤督辦，把它作為鞏固審計成果、擴大審計影響的一項具體措施，切實促進有關部門、單位建立健全規(guī)章制度，提高管理水平。

六、將審計質(zhì)量管理具體化

盡管審計質(zhì)量管理是一個系統(tǒng)工程，它包含審計工作的方方面面，是對審計工作的一個全過程、全方位的管理，但是要把這種管理活動在實際工作中得以貫徹實施，還需要對其具體化、載體化以落到實處，并和審計機關的日常工作充分結合起來。具體化后的審計質(zhì)量管理應當包含以下幾個方面工作：

編制好審計方案。審計方案是審計項目質(zhì)量管理的“龍頭”，好的審計方案是整個審計質(zhì)量管理的靈魂，它能夠?qū)φ麄€審計實施過程起著很好地控制作用。因此，制定一份好的審計方案是一個合格項目的基礎工作，要把審計方案的制定提高到審計質(zhì)量管理關鍵所在的高度來認識。

編制好審計報告。審計報告是審計監(jiān)督活動的最終產(chǎn)品，是審計風險的最終載體，一份好的審計報告，不僅體現(xiàn)在文字上的準確無誤，更重要的是對審計查出的問題深入剖析，從宏觀層面進行分析研究，從而有針對性地提出意見和建議，為黨政領導決策服務。

編制好全省性大項目的調(diào)查報告。審計調(diào)查是開展審計工作一種較為靈活的方式，它具有涉及面廣、宏觀性和時間性強等特點。因此，審計署提出在2007年以前要做到常規(guī)審計項目和審計調(diào)查要各占到審計工作的50%。作為審計調(diào)查的成果體現(xiàn)，必須完成好審計調(diào)查報告，除了具備審計報告的條件外，調(diào)查報告更應當從宏觀的角度進行分析研究，同時做好向本級人民政府和上一級審計機關的報告工作，擴大審計影響力。

做好綜合分析報告。綜合分析報告是審計機關將一年來所有的審計項目進行梳理，對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行綜合分析，從特殊性中提煉出具有普遍意義的東西，它是審計機關工作成果的綜合反映，是年度審計工作報告的重要補充，是擴大審計覆蓋面，創(chuàng)新審計報告品種，打造審計精品的重要體現(xiàn)。它是以一大批優(yōu)秀審計項目為原材料經(jīng)過精心加工出來的，是建立在提高審計項目質(zhì)量基礎之上的，也是高水平的審計項目質(zhì)量的必然結果。

七、加強項目質(zhì)量檢查監(jiān)督

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關鍵詞：內(nèi)部審計；質(zhì)量控制；問題；對策；高職院校

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）09-0157-02

隨著中國教育改革的深化和高職院校規(guī)模的不斷擴大，內(nèi)部審計工作在發(fā)揮監(jiān)督作用和防范財務風險中的作用越來越重要。內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計的生命線，內(nèi)部審計質(zhì)量的優(yōu)劣直接影響到內(nèi)部審計工作的效果，進而對整個內(nèi)部審計質(zhì)量控制產(chǎn)生重要影響。加強高職院校內(nèi)部審計質(zhì)量控制，努力提高內(nèi)部審計質(zhì)量，是當前高職院校內(nèi)部審計工作面臨的一個重要課題。

一、影響內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主要因素

1.內(nèi)審機構的組織模式不夠合理。目前，雖然高職院?；旧显O立了內(nèi)審機構，但設置上還不夠健全，大部分高職院校的內(nèi)審機構都是與紀檢監(jiān)察機構合署辦公或與其他平級部門合署辦公。這種模式存在諸多缺陷：（1）內(nèi)部審計往往被視同于紀檢監(jiān)察行為，只能專注于查找違紀行為，應該發(fā)揮的作用有限；（2）內(nèi)部審計行為被帶上紀檢的色彩，不易被組織內(nèi)的其他機構和人員所接受，容易導致沖突和誤解；（3）內(nèi)部審計不易獲取廣泛的資料，不便開展工作，不能有效發(fā)揮對組織有效運行的建設性作用；（4）這種機構設置往往會導致內(nèi)部審計機構職能弱化。

2.內(nèi)審工作人力資源建設有待加強。一方面，內(nèi)審人員業(yè)務素質(zhì)有待提高。表現(xiàn)在內(nèi)審人員多由原來的財務、會計人員轉(zhuǎn)崗，甚至是兼職。工作中習慣于對被審單位進行財務收支審計，往往重視賬面審計而忽略賬外內(nèi)容，難以將高職院校存在的問題進行深刻的揭示與披露。另一方面，內(nèi)審人員配備不足，整體素質(zhì)有待提高。隨著高職院校經(jīng)濟活動日趨復雜，高職院校的審計任務不斷增多，而內(nèi)部審計人員的數(shù)量不足和專業(yè)結構不合理，無法滿足日益增多的任務要求。

3.內(nèi)審質(zhì)量標準的要求沒有得到體現(xiàn)。審計質(zhì)量標準是審計質(zhì)量控制的依據(jù)和審計業(yè)務的作業(yè)規(guī)范，是內(nèi)審規(guī)范體系的重要組成部分。審計質(zhì)量的控制是一個過程，包括了對立項、實施、報告復核、決定等各個環(huán)節(jié)的控制，同時，審計質(zhì)量控制又是一個由審計人員、審計組、審計復核和決策在內(nèi)的相關部門和人員組成的體系。但在實際審計工作中，往往體現(xiàn)不出這個過程和體系，表現(xiàn)為各個環(huán)節(jié)不能承前啟后，審計人員和各部門職責不能環(huán)環(huán)相扣，容易造成內(nèi)審質(zhì)量控制無章可循，內(nèi)審運行各行其是的局面。

4.審計結果運用有待有效落實。一是對審計結果的運用不夠重視，重審計，輕審計結果運用。有關部門只管委托審計機關進行審計，對審計結果運用不重視。二是對審計結果運用缺少應有的平臺，沒有建立審計結果運用機制。審計結果只能在審計部門封閉運行，有的審計結果情況甚至只有個別領導掌握了解，上傳不了，下達不到，使上級主管部門和有關職能部門無法利用審計結果，使群眾無法知曉，更難以對外進行公布，實際上削弱了審計的職能作用。

二、提高內(nèi)部審計質(zhì)量的幾點對策

1.加強內(nèi)部審計機構建設。高職院校應成立獨立的審計機構。改變目前高職院校內(nèi)審機構與紀檢監(jiān)察機構合署辦公或與財務部門合署辦公的現(xiàn)狀，避免審計的紀檢色彩及審計與財務控制職能的混淆，保障內(nèi)部審計人員更加獨立地開展內(nèi)部審計工作，提高審計工作效率。

2.加強內(nèi)部審計隊伍建設。首先，要適當增加高職院校內(nèi)部審計人員的編制。內(nèi)審工作任務重，要求高，必須要有人來完成這項工作，沒有人來做審計工作，就談不上內(nèi)部審計工作。因此，要根據(jù)需要落實高職院校內(nèi)部審計人員編制。其次，要加強內(nèi)部審計人員的在崗培訓和實踐鍛煉，提高業(yè)務素質(zhì)。第三，要加強審計交流，提高審計能力。高職院校內(nèi)部審計部門之間、與社會審計部門之間，加強審計工作交流，共享信息與經(jīng)驗，提高審計效率，促進提高審計能力。

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內(nèi)部審計相對于民間審計和政府審計，其執(zhí)行效率相對較差，強制性也較弱，因而不太受到重視；其次，由于內(nèi)部審計主要圍繞企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動而開展監(jiān)督、檢查，因而受到企業(yè)內(nèi)部影響較大。正是由于所處環(huán)境、地位的差異性，內(nèi)部審計的現(xiàn)實狀況不容樂觀，存在著較多的問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)組織機構界定不清晰按照《內(nèi)部審計準則》的要求，各單位應當單獨設立內(nèi)部審計部門，獨立于財務部門，受本單位主要負責人領導。但限于人員編制、經(jīng)費的制約，很多單位設立的內(nèi)部審計部門，仍然是一定程度上依附于財務部門的附屬部門。有的雖然做到了形勢與性質(zhì)上的獨立，但部門受誰領導一直很難確定。這種狀況在很多企業(yè)普遍存在，急待調(diào)整。

(二)獨立性難以保證內(nèi)部審計要真正能夠開展工作，發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)控的作用，首要前提是保證自身的獨立性。獨立性要求保證兩個層面上的獨立：形態(tài)上的獨立、實質(zhì)上的獨立。形式上的獨立很容易做到，但實質(zhì)上的獨立則相對較難。最典型的人員和經(jīng)濟獨立，需要依靠于人事部門和財務部門的支持，否則無法正常開展工作。因為人事部門可以決定內(nèi)審部門的績效考核和人事晉升，財務部門可以控制內(nèi)審部門的財務運算和資金撥付。由于無法做到實質(zhì)上獨立，由此影響審計質(zhì)量控制。

(三)質(zhì)量控制缺乏科學合理的標準作為一項控制體系，必須擁有一整套控制執(zhí)行標準。目前，內(nèi)部審計控制標準主要有《內(nèi)部審計準則》和《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》等，但這些規(guī)范是國家制定的一個框架性文件，可操作性不強，在實際應用過程中會遇到很多的問題。在實際執(zhí)行審計項目時，過多的參與了人為的因素，靠自己的主觀判斷，嚴重降低了審計工作的質(zhì)量和權威性。實際從事內(nèi)部審計工作的人員，也急切期望著內(nèi)部審計實務操作標準盡早出臺。

(四)質(zhì)量控制缺乏有效的績效考核機制由于目前缺乏一套操作性很強的質(zhì)量控制標準體系，導致對審計項目的質(zhì)量控制無從評價，內(nèi)部審計人員的工作態(tài)度、低效率困擾著內(nèi)部審計工作的展開。市場經(jīng)濟環(huán)境下，應當強化經(jīng)濟責任審計，不但要對非內(nèi)審部門加強審計，更要加強對內(nèi)審部門本身的責任審計，從根本上保證內(nèi)審的方向與效率，調(diào)動內(nèi)審部門的積極性與創(chuàng)造性。

(五)質(zhì)量控制專業(yè)人員素質(zhì)不高內(nèi)部審計工作是一項專業(yè)性非常強的活動，光靠勤奮和努力遠遠不夠，還要有專門的知識技能作為支撐。相對于社會審計和政府審計，內(nèi)部審計的服務面比較窄，這方面培養(yǎng)專業(yè)人才非常少，能夠真正從事內(nèi)部審計工作的人則更少。目前從事內(nèi)部審計的人員專業(yè)知識還很欠缺，而且不能適應快速發(fā)展變化的經(jīng)濟環(huán)境。

二、內(nèi)部質(zhì)量控制體系構建的關鍵點

一個良好的企業(yè)管理應當建立起有效的內(nèi)部審計控制體系，而內(nèi)部審計控制又要著重加強質(zhì)量控制，為企業(yè)的正常生產(chǎn)運營構筑起一道堅硬牢固的“防火墻”。針對目前內(nèi)部審計存在的缺陷，應從組織構架、控制標準、評價機制、激勵機制這幾個方面加以考慮，強化內(nèi)控質(zhì)量體系的建設。

(一)明確內(nèi)部審計的組織構架內(nèi)部審計質(zhì)量控制系統(tǒng)的效率，取決于執(zhí)行該系統(tǒng)的組織架構是否合理、高效。為了有效地組織內(nèi)部審計機構開展工作，必須構建一套合理的組織體系。該組織體系應明確內(nèi)部審計機構的職能與定位、內(nèi)部審計機構的領導隸屬關系、組織機構設置和人員配置。目前運行的內(nèi)部審計機構組織體系面臨著是總經(jīng)理領導下的內(nèi)部審計機構體系還是董事會領導下的內(nèi)部審計委員會的選擇?？偨?jīng)理領導下的內(nèi)部審計組織體系，很可能產(chǎn)生內(nèi)部人控制，作為管理層的總經(jīng)理更關注公司的運營實績，側(cè)重于財務運營指標，要求內(nèi)部審計更好地保護管理層利益，這就會傷害所有者的利益，使得投資人不能真實獲取相關信息；董事會下屬的審計委員會設置其常設機構內(nèi)審部門，理論上可以很好地保護投資人利益，但缺乏長效跟蹤機制，且董事會中具有專業(yè)技能的內(nèi)審人員很少，難以從根本上保證審計的質(zhì)量。結合兩種方式的優(yōu)缺點，應站在投資人利益的角度進行考慮，則會利大于弊。明確了科學的定位以后，選擇恰當?shù)慕M織構架能夠很好地實施內(nèi)部審計工作。

(二)制定層次清晰的質(zhì)量控制體系作為一種內(nèi)部重要的監(jiān)督機制，必須要建立一套行之有效的工作質(zhì)量控制標準。應參照《內(nèi)部審計基本準則》及具體準則，同時結合本單位的實際情況，建立一套完整的內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準。內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準應是全面質(zhì)量控制標準，涵蓋本單位所有的業(yè)務環(huán)節(jié)，并且要細分到每個控制節(jié)點。應當注意的是，內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準只是一個參照性規(guī)范，不是唯一的操作規(guī)程，在實際應用中，仍要結合內(nèi)部審計人員的職業(yè)判斷和嚴格的專業(yè)測試。內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準應當結合行業(yè)特征，分行業(yè)制定具體的質(zhì)量控制標準，同時為了增加參照的可行性，可將某些控制標準進行量化，給出示范(參考)數(shù)值，便于審計項目實施人員對照執(zhí)行，提高審計工作的質(zhì)量。經(jīng)濟環(huán)境始終是處于變化發(fā)展過程中的，因此質(zhì)量控制標準也應結合經(jīng)濟環(huán)境不斷進行更新，使之能有效地指導內(nèi)部審計工作，提高審計質(zhì)量。

(三)建立科學合理的評價系統(tǒng)一個良好內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，除有質(zhì)量控制標準外，還應建立完善的內(nèi)部審計質(zhì)量控制評價系統(tǒng)。對內(nèi)部審計質(zhì)量全過程進行評價，具體分類到每個關鍵控制點，評價內(nèi)部審計人員執(zhí)行審計項目過程中是否已經(jīng)嚴格執(zhí)行了質(zhì)量控制標準，對其執(zhí)行的情況也要進行評價，并對每項考核項目進行賦值，從而測定內(nèi)部審計人員執(zhí)行內(nèi)部審計的結果。最終評價的結果作為內(nèi)部審計部門和具體人員業(yè)績評價的直接依據(jù)，與其薪酬和職務晉升相關聯(lián)，從而強化內(nèi)部審計人員的危機感和責任感。建立這一評價系統(tǒng)，首先要解決的是每個關鍵點的權重如何確定，分值如何分配，這些問題是內(nèi)審質(zhì)量評價系統(tǒng)構建的核心問題。

(四)形成基于經(jīng)濟責任審計的績效評價機制在建立科學合理的質(zhì)量控制評價系統(tǒng)的基礎上，形成鑒于經(jīng)濟責任審計的績效評價機制，有利于激勵和約束內(nèi)部審計組織和人員的行為。對于積極實現(xiàn)內(nèi)部審計目標的部門和人員，應予以激勵和肯定；對于消極完成內(nèi)部審計任務的部門和人員，應予以處罰和批評。激勵或約束機制的實現(xiàn)，可采取薪酬和職務晉升等形式，但應考慮內(nèi)部審計部門的級別是否基于其他部門，其薪酬是否可按不同于其他部門的制度執(zhí)行。否則公司部門利益很難均衡，難以實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標。

三、經(jīng)濟責任緯度的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系構建

作為一個完整的質(zhì)量控制體系，應包括質(zhì)量控制的組織架構、質(zhì)量控制標準及評價系統(tǒng)、績效評價系統(tǒng)等核心模塊，從而有效指導內(nèi)部審計工作，實現(xiàn)內(nèi)部審計目標。

(一)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的組織架構內(nèi)部審計質(zhì)量控制的組織架構，主要分為業(yè)務執(zhí)行的組織體系和監(jiān)督評價的組織體系兩個部分。從上述著眼點可知，應建立起董事會領導下的監(jiān)督評價組織體系和董事會下屬的內(nèi)部審計業(yè)務執(zhí)行組織體系。但考慮到內(nèi)

部審計機構的主要職能是內(nèi)部經(jīng)營活動的監(jiān)督與檢查，這與監(jiān)事會的職能交叉重疊，勢必會導致組織領導矛盾激化。從這一角度出發(fā)，應考慮將審計委員會與監(jiān)事會的職能合并，成立“監(jiān)察審計委員會”(簡稱“監(jiān)察委員會”)，其常設部門為內(nèi)審部門，由內(nèi)審部門具體組織實施內(nèi)部審計工作，而內(nèi)部審計質(zhì)量控制環(huán)節(jié)的工作則由監(jiān)察委員會來完成。其主要職責是負責內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準制定、評價內(nèi)審質(zhì)量控制狀況，并據(jù)以決定相關的績效考核。這個組織體系的運行設置，可以用圖l表示。

(二)內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準體系作為內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的核心模塊，控制標準的建立至關重要。筆者認為，可建立類似于SAP(標準作業(yè)程序)的操作規(guī)程。

(1)按業(yè)務模塊分類設置控制標準。按審計業(yè)務流程將控制標準分為業(yè)務承接控制標準、審計計劃標準、審計取證標準、審計分析標準、審計報告標準五大板塊。在這五大板塊中，分別業(yè)務設置具體項目的質(zhì)量控制標準，構建全方位質(zhì)量控制標準體系。

(2)標準化的業(yè)務流程控制?；诮?jīng)濟責任緯度的內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準，其根本出發(fā)點在于建立一套標準化流程。

(3)分清責任，編制審計工作日志。在一個完整的審計項日執(zhí)行過程中，所有執(zhí)行記錄都要求記錄在審計工作底稿中，而且每天都要編制審計工作日志，并由各承擔工作人員簽章，分級復核，從而加強全過程的質(zhì)量監(jiān)督，同時明確到人，強化責任意識，加強對審計人員行為的約束，更好地保護審計人員的合法權益。

(4)加強戰(zhàn)略風險的質(zhì)量控制。內(nèi)部審計工作的重點與民間審計基本一致，同樣以風險管理為中心。這就要求內(nèi)部審計人員在執(zhí)行審計質(zhì)量控制標準的過程中，要以戰(zhàn)略風險評估為核心內(nèi)容，采用恰當?shù)娘L險評估程序，選擇合理的審計方法和程序，從而有效降低自身的審計風險，收集充分、恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出恰當?shù)膶徲嫿Y論：這其中一個關鍵步驟是采取合適的風險評估程序和風險應對措施，使審計風險保持在一個合理的限度之內(nèi)。

(5)參照IS09000標準建立內(nèi)部審計質(zhì)量標準體系。1S09000是國際標準化組織制定的質(zhì)量管理和認證標準，其中IS09001：2000《質(zhì)量管理體系――要求》用于證實和評價企業(yè)生產(chǎn)、管理、服務的能力，適用于各行各業(yè)。因此，可將IS09000的標準應用到內(nèi)部審計質(zhì)量控制中來。按照《質(zhì)量管理體系――要求》來界定內(nèi)部審計工作的范疇，構建內(nèi)部審計質(zhì)量控制的標準體系。主要分為三個階段：準備階段，運用恰當?shù)募夹g手段評估風險，制定全年審計項目的審計計劃，從而開展內(nèi)部審計的常規(guī)工作。實施階段，按照IS09001：2000的要求，運用恰當?shù)慕y(tǒng)計分析手段獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并編制符合規(guī)定的審計工作底稿。在實施階段，要注意基礎資料的歸檔備案，形成所有的工作記錄，以備復查。相關的證明性材料，都應當經(jīng)過逐級復核。報告階段，這是內(nèi)部審計的終結階段，也是形成成果性資料的期間。在對實施階段形成的相關資料進行復核、分析的基礎上做適當?shù)恼{(diào)整和修改，按照IS09001：2000的要求，形成具有標準格式、內(nèi)容充實、評價用語規(guī)范的內(nèi)部審計報告，提供給監(jiān)審委員會和董事會。

上述質(zhì)量控制標準是對三個階段所做的分類，實際上內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準還包括內(nèi)部審計人員素質(zhì)控制標準、具體業(yè)務質(zhì)量控制標準、內(nèi)部審計組織架構管理體系控制標準，是全員、全方面的質(zhì)量控制標準體系，與IS09001：2000標準體系對接，能夠更客觀、更有效地評價企業(yè)內(nèi)部審計工作的真實狀況，更有效地做好內(nèi)部監(jiān)督工作。

(三)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的評價體系內(nèi)部審計質(zhì)量標準只是一個固定的制度體系，關鍵還要看內(nèi)部審計人員執(zhí)行的效果如何以及這套質(zhì)量控制標準設置是否合理，從而更好地做出改進?；谶@一目的，需要建立一套評價內(nèi)審質(zhì)量控制標準的體系，即內(nèi)審質(zhì)量控制標準評價系統(tǒng)。標準評價系統(tǒng)，主要包括標準執(zhí)行評價內(nèi)容、評分等級、各個項目所占權重、標準執(zhí)行實績分析等。

(1)設置質(zhì)量控制標準評價指標群。按照企業(yè)內(nèi)部業(yè)務范圍，將內(nèi)部審計分成生產(chǎn)、銷售、采購、財務、投(融)資五大組成模塊，并具體設置每一關鍵控制點的評價項目，對執(zhí)行情況進行評價，分成優(yōu)、良、差并賦予相應的分值5、3、1，這就使得每個關鍵控制點的標準執(zhí)行情況都有一個相對可靠的參數(shù)依據(jù)。以采購審計項目為例，考察標準評價系統(tǒng)的執(zhí)行情況。

(2)內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準運行實績表。在建立了內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準評價指標群后，要長期、動態(tài)、持續(xù)地對所有內(nèi)部審計項目進行跟蹤分析、評價，從而督促內(nèi)部審計健康、有效地運行。由此，可設計內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準運行實績表，該表既可用來分析各項目小組，也可評價各內(nèi)審人員的工作執(zhí)行狀況。

(3)內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準評分等級。作為內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準評價系統(tǒng)的重要組成部分，必須要有一個比較完善的評分系統(tǒng)，以作為后續(xù)績效考核的參照依據(jù)。

(4)基于經(jīng)濟責任視角的績效管核機制　作為一個完善的內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準體系，還應明確內(nèi)部審計人員的經(jīng)濟責任，定期或不定期地對內(nèi)部審計部門和人員的工作進行督導和評價，從而及時發(fā)現(xiàn)問題，糾錯防弊，因此應建立起基于經(jīng)濟責任視角的績效管核機制。

(1)編制KPI實績通報表。假設由監(jiān)審委員會定期或不定期對各內(nèi)審部門和人員的工作業(yè)績進行監(jiān)督評價，并張榜公示，以督促工作效率的改善。如編制各部門人員的KPI運行實績通報表。

(2)基于內(nèi)審質(zhì)量控制綜合評價的績效薪酬制度。每月或每年度根據(jù)各內(nèi)審部門和人員的內(nèi)審質(zhì)量控制執(zhí)行現(xiàn)狀，從而決定其各自的薪酬體系。

篇8

關鍵詞：園林綠化工程；造價審計；工程量清單

1園林綠化工程量清單計價的概述

1.1工程量清單計價的概念

“量價分離”是工程量清單計價當中最常用的一項原則。在對某個工程進行招投標時，項目的招標方根據(jù)該工程的設計圖紙、工程質(zhì)量標準要求、招標性文件的具體規(guī)定，依據(jù)計算的規(guī)則得出具體的工程量項目，以及在該工程實施中應當具備的技術條件，對其具體量化并出具清單。招標人通過為投標人創(chuàng)造一個公平的平臺，使其開展經(jīng)營活動；投標人則根據(jù)招標人提供的各種文件資料中對工程項目的要求，結合該工程的施工現(xiàn)場，在工程實施過程中可能存在的風險、企業(yè)的綜合力量等開始報價。

1.2工程量清單計價在園林綠化工程中的重要性

首先，工程量清單有利于保障招投標過程的公平公正。清單是由招標人根據(jù)具體資料編制的，量化了各項數(shù)據(jù)，為投標人明確了工程施工中各種基礎信息。同時每個投標人獲得的信息相同，大家位于同一平臺中，享有平等的投標機會，同時也受到平等待遇。

其次，降低工程造價。在采用量價分離的工程量清單進行招標之后，能夠合理分擔風險。工程當中“量”的風險交由業(yè)主來承擔，而“價”的風險則由投標的企業(yè)來承擔，這也在很大程度上降低了投標單位因為獲取資料的不全面、計算出現(xiàn)的錯誤等所承擔的風險，同時在工程建設中風險費用的負擔會減少，從而整體工程造價也會下降。

2園林綠化工程量清單中注意點

2.1設計方案調(diào)整對工程量清單的影響

園林綠化的工程中，一定要關注園林中各種元素與周邊環(huán)境的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，因此在具體施工的過程中，設計者會根據(jù)現(xiàn)場出現(xiàn)的各種變化，適當調(diào)整原先的方案，這也導致原來的設計出現(xiàn)了變更。不同的設計方案也就意味著項目價格的變化，需要重新組價，無形中削弱了清單報價的作用。

2.2存在重新組價的現(xiàn)象

在綠化工程的招投標環(huán)節(jié)中，施工方為了奪得最終的施工權，采取了不平衡的報價方式，保證自己利潤不受損失的前提下，又奪得了施工權。但是在工程的施工環(huán)節(jié)中，因為對低價格的材料采購會存在困難，導致施工方變更了原來的材料、苗木，使得原本設計方案被改變，又要重新組價。

2.3工程量多而繁瑣

綠化工程是由一個個小的項目組成，這些項目比較零散，同時計算過程也較為繁瑣，以此招標方在編制清單時，可能會對部分項目的描述存在不準確的問題，或者沒有按照規(guī)定來編制部分項目的清單，影響了施工方作出的報價。

3工程造價審計在園林綠化中的重要意義

3.1管理的最基本要求

對工程的造價進行管理，其最本質(zhì)的要求就是要對工程的造價進行全程的監(jiān)管與控制，這同樣也是審計工作的要求。

3.2杜絕違紀違規(guī)行為

因為整個園林綠化工程中會涉及到不同的小項目，這些項目多而零散，同時具有復雜性、周期性長等特點，如果僅僅依靠單位的財務部門，或者監(jiān)理部門全程監(jiān)管整個工程是不夠的，還需要審計部門的全程參與和跟蹤，對工程進行全方位監(jiān)督，確保各項資金都能夠用到實處，同時也杜絕在施工過程中存在的一些違法違規(guī)行為。

4工程造價審計在園林綠化中的應用

4.1審計的全程性

在目前采用的工程量十價清單模式當中，對整個工程的審計工作主要是審核施工方完成的工程量。尤其在園林綠化中，有很多不確定因素，同時設計要關注到很多的細節(jié)，同時會根據(jù)實情變化作出相應調(diào)整，因此在最初編制清單時容易存在缺陷，這就要求審計人員能夠全程深入到項目施工的過程中，進行全方位跟蹤。要能夠親臨施工現(xiàn)場，了解施工的實際情況，掌握較為全面的第一手資料，只有掌握足夠多的資料，才能保證審計工作開展的科學性、正確性，提高審計的質(zhì)量。

4.2審計人員前期介入

審計人員應當適當提前園林綠化工程審計。在招投標階段中，審查各種文件，避免出現(xiàn)文件內(nèi)容不合法，或者招標范圍錯誤，影響后續(xù)工作的開展；其次，要審查工程量清單。在審查工程量清單時，要結合具體的設計方案，分析該方案的切實可行性，力求能夠?qū)⒁恍┎淮_定的因素控制在預期的范圍內(nèi)，降低日后施工的風險。

篇9

關鍵詞：會計師事務所；審計；質(zhì)量控制

中圖分類號：F239.22 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）02-0186-02

一、審計質(zhì)量控制的概述

從近年來公司舞弊案和審計失敗的例子越來越多，以及會計師事務所接連受到懲罰，不難看出，目前的審計質(zhì)量已經(jīng)很難滿足投資者們的期望了，這也使得我國審計監(jiān)督機制方面呈現(xiàn)出極大不足。如果沒有有效的審計機制作保障，很難保證會計信息的真實性，會計信息就不能如實真實反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務及企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。

（一）審計質(zhì)量

審計質(zhì)量是注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶存在違規(guī)行為并且報告這些違規(guī)行為的聯(lián)合概率。審計質(zhì)量主要由注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性所決定，其體現(xiàn)在整個審計過程當中，包括審計計劃階段、審計實施階段和審計報告階段。

（二）審計質(zhì)量控制

審計質(zhì)量控制是由審計組織和注冊會計師為主體，依據(jù)審計質(zhì)量控制標準對各項審計工作或具體審計項目的質(zhì)量進行自我約束的一項活動。其目的是確保審計行為遵守審計準則，并且出具恰當?shù)膶徲嬕庖?。審計質(zhì)量控制是將審計置于多種因素共同作用的環(huán)境中，從各個方面考慮對其進行控制，包括審計制度因素、審計主體因素、審計過程因素等。

二、審計質(zhì)量的影響因素分析

審計質(zhì)量由審計主體決定，審計主體又受審計制度的約束，即審計制度影響注冊會計師的行為選擇，注冊會計師的行為選擇直接影響審計質(zhì)量的形成過程。

（一）制度因素

制度因素主要包括會計準則、審計準則、公司與事務所的內(nèi)部治理、和法律法規(guī)等，其對審計質(zhì)量產(chǎn)生積極的作用，但也存在一定的缺陷。

1.會計準則

隨著經(jīng)濟發(fā)展，為了反映復雜且不斷變化的經(jīng)濟事項，我國的會計準則不斷進行修改和完善，以適應不斷趨于國際的新變化。然而目前的會計準則仍然存在著一些缺陷，如對一些不確定事項的會計處理缺乏可操作性，這樣就給了企業(yè)會計人員利用準則模糊方面進行盈余管理，甚至進行虛構交易調(diào)整賬面等現(xiàn)象的出現(xiàn)。在選擇會計政策和做出會計估計時有較大的隨意性，這樣勢必會影響會計信息的質(zhì)量。會計處理隨意性越大，對于注冊會計師來說工作難度就越大，因此在審計過程中必須保證足夠的專業(yè)勝任能力。

2.審計準則

審計準則是規(guī)范注冊會計師職業(yè)行為的標準，也是衡量注冊會計師工作質(zhì)量的權威。審計準則規(guī)定，注冊會計師必須在審計過程中保持職業(yè)謹慎的態(tài)度，以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)發(fā)表審計意見。但是，實際工作中由于注冊會計師無法全程跟蹤一個企業(yè)的所有會計處理，對于一些復雜的經(jīng)濟業(yè)務做出合適的判定，也會影響到審計質(zhì)量，因此，審計準則應不斷完善，提高和改進其審計方法，給注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中提供有效的參考，從而保證審計質(zhì)量。

3.企業(yè)的公司治理結構

目前，我國的公司質(zhì)量結構尚不健全，許多企業(yè)沒有董事會，這就使得管理層自身既是執(zhí)行者又是監(jiān)督者，在這種環(huán)境下，對于注冊會計師而言其委托人和客戶都是同一方，勢必會面臨著諸如經(jīng)濟等方面的壓力，在執(zhí)行審計過程中難以保證較高的審計質(zhì)量，如果面對壓力要保持較高的審計質(zhì)量，注冊會計師有可能失去這個客戶，而會計師事務所是自負盈虧的單位，在這個利益博弈過程中有可能出現(xiàn)注冊會計師立場不夠獨立和客觀的情況。

（二）主體因素

1.獨立性

審計準則要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持形式上和實質(zhì)上的獨立，如果注冊會計師喪失了獨立性，其審計結果的客觀性和公正性就會受到人們的懷疑，因此，獨立性是注冊會計師職業(yè)標準的必要條件。獨立只是一個相對的概念，存在一定價值范圍，并且沒有絕對標準。為了保持獨立性，注冊會計師和會計師事務所必須能夠合理地估計，并積極采取措施來應對這些壓力。如果存在不獨立的情況，勢必會影響到會計師事務所的審計質(zhì)量。為了保證社會公眾對注冊會計師行業(yè)的信任，形式上的獨立顯得尤為重要，這就需要審計準則的制定機構結構不斷變化的社會經(jīng)濟環(huán)境，全面準確規(guī)定影響注冊會計師獨立性的情況，使注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中判斷是否具備獨立性提供有力的參考。

2.專業(yè)勝任能力

2007年10月的《中國注冊會計師勝任能力指南》明確指出了注冊會計師應具備的專業(yè)素質(zhì)和實務經(jīng)歷。該指南指出，注冊會計師應當具備足夠的專業(yè)知識，以便能夠在日益復雜、不斷變化的職業(yè)環(huán)境中勝任工作；認為注冊會計師應該具備的專業(yè)知識有：會計、審計、財務、稅務、相關法律及相關知識；組織和企業(yè)知識，信息技術知識。除了專業(yè)知識外，注冊會計師應當具備在職業(yè)環(huán)境中能夠合理、有效地運用專業(yè)知識，并保持職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度及各類職業(yè)技能，包括：智力技能、技術和應用技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管理技能。而且，注冊會計師應維護公眾利益，恪守客觀、公正、獨立原則，保持基本職業(yè)價值觀、道德與職業(yè)謹慎態(tài)度，這樣有助于注冊會計師進行適當?shù)穆殬I(yè)判斷。

（三）形成的過程

審計質(zhì)量控制其實是貫穿于整個審計工作中，包含審計準備階段，審計實施階段和審計報告階段，各重點審計工作環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制要點不盡相同，若被審單位會計信息失真、注冊會計師的審計計劃不適當，缺少必要的審計程序、或?qū)嵤┻^程中證據(jù)不充分，沒有發(fā)現(xiàn)錯報，因而出具了不恰當?shù)膶徲媹蟾?，任何一步出現(xiàn)質(zhì)量控制不嚴的情況都無法保證審計質(zhì)量。

三、完善會計師事務所審計質(zhì)量控制對策

（一）相關準則和制度的完善

會計準則和相關法律法規(guī)是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中的重要參考標準，因此，會計準則應當結合我國經(jīng)濟發(fā)展的情況，需要不斷地修正和補充以適應不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境，這樣才能有效地貫徹執(zhí)行，有利于審計質(zhì)量的控制。

審計準則是注冊會計師執(zhí)業(yè)過程的依據(jù)，因此根據(jù)國家的經(jīng)濟情況制定審計準則也是必須的，而且隨著經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)有的審計準則必定有不合時宜的內(nèi)容，這對注冊會計師執(zhí)業(yè)帶來了困難，也難以使會計師事務所保證審計質(zhì)量。

（二）建立健全質(zhì)量考評制度

建立健全的審計質(zhì)量標準，用來衡量審計質(zhì)量，也是審計質(zhì)量管理的基本依據(jù)。因此，會計師事務所必須制定一套審計質(zhì)量標準，并隨環(huán)境的變化不斷更新。其次建立健全的審計質(zhì)量考評制度。審計質(zhì)量考評是實現(xiàn)審計規(guī)范化的重要保證，通過科學的指標體系，對審計工作進行全面、綜合的考核和評價，是提高審計質(zhì)量的有效保證。

審計質(zhì)量的形成是注冊會計師行為選擇的直接結果，因此，對事務所內(nèi)部加強治理對審計質(zhì)量有著積極重大的影響，也是保證審計質(zhì)量的基礎。會計師事務所是典型的知識密集型組織，所以，激勵機制是最好的策略，比如薪酬激勵等。

（三）提高注冊會計師的整體素質(zhì)

注冊會計師是審計業(yè)務的主體，也很大程度上決定了審計質(zhì)量的高低，如果注冊會計師素質(zhì)偏低，會計師事務所要想保持較高的審計質(zhì)量就顯得非常困難。只有具有一定的業(yè)務素質(zhì)和文化素質(zhì)，才能在保證審計質(zhì)量的前提下完成各項審計業(yè)務。因此，必須依靠有效的人員素質(zhì)保證體系。

首先，應當提高準入門檻。在注冊會計師考試內(nèi)容上應當增加實務內(nèi)容，在執(zhí)業(yè)注冊環(huán)節(jié)上要嚴格審核，杜絕不合格的注冊會計師進入注冊會計師執(zhí)業(yè)隊伍中。 其次，加強后續(xù)教育培訓?？梢詫⒑罄m(xù)教育的次數(shù)和時間適當擴大，同時，可以組織會計師事務所的工作人員進行定期或不定期的討論，在討論的過程中對自身遇到的審計問題進行交流，取長補短，從而提高整體的審計質(zhì)量。最后，應建立退出機制。如果注冊會計師在連續(xù)幾個年度考核不合格，可以讓其退出注冊會計師行業(yè)。

（四）加強執(zhí)業(yè)過程的了控制

審計工作包括審計準備階段、審計實施階段和審計報告3個階段，每一個階段的工作質(zhì)量，都會對最終的審計結果產(chǎn)生影響。會計師事務所要進行審計質(zhì)量控制，必然要對每一個階段做出相應的控制，使每一個環(huán)節(jié)都保證較高的審計質(zhì)量，這樣整體的審計質(zhì)量就會提高。會計師事務所還需要根據(jù)自身的實際情況，建立健全審計質(zhì)量的檢查保證體系，做好審計方案復核、審計意見溝通、審計報告復核等質(zhì)量控制檢查工作，切實提高審計質(zhì)量，防范審計風險。

參考文獻：

[1] 張葵.獨立審計質(zhì)量影響因素研究：一個文獻綜述[J].財會通訊：綜合（下），2012，（7）：100-103.

[2] 李旭潔.關于審計質(zhì)量影響因素的研究[J].商業(yè)會計，2012，（2）：41-42.

篇10

關鍵詞：高校 建設項目 全過程審計 投資效益

建設工程項目全過程審計是現(xiàn)代審計的一種新模式，是工程項目審計由事后向事前、事中審計的一種延伸，是傳統(tǒng)審計的發(fā)展與完善，是現(xiàn)代管理學在工程項目管理應用上的新突破，更是現(xiàn)代工程項目管理的客觀需要。建設工程項目全過程審計的目的是認真貫徹執(zhí)行國家投資政策，真實反映并有效控制工程造價，降低工程建設成本，促進建設工程管理，保障資金使用安全，避免損失浪費，維護國家、業(yè)主、施工單位的合法權益，切實提高建設資金投資效益，促進廉政建設。全過程審計主要體現(xiàn)在投資立項審計、設計（勘察）審計、招投標審計、合同審計、施工過程審計及竣工結算審計等方面。

一、投資立項審計

建設工程投資立項審計是高校內(nèi)部審計機構通過參與建設工程項目的立項論證過程、審查與評價擬上報的項目申請報告的真實性、完整性，為決策部門提供決策依據(jù)，規(guī)避投資風險，提高投資效益；或者說是審查擬建項目是否符合學校的方針政策，是否符合學校的長遠規(guī)劃，項目的建設有無必要等。通過建設工程投資立項審計，可及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正錯誤，加強前期工作，確保擬建項目建立在穩(wěn)妥可靠的基礎上，防止損失和浪費，切實保證建設項目投資效益。它主要包括：可行性研究前期工作的審查與評價；可行性研究報告或項目申請報告真實性的審查與評價；可行性研究報告或項目申請報告完整性的審查與評價；可行性研究報告或項目申請報告科學性的審查與評價；資金來源的審查與評價；項目決策的審查與評價。

投資立項審計的關鍵在于可行性研究，可行性研究的質(zhì)量直接影響投資立項審計的效率，可行性研究是一項非常嚴肅和認真的工作，它對于項目的科學決策起著十分重要的作用，因此，從事可行性研究工作的人員務必做到科學、嚴謹、實事求是，依據(jù)的各類資料務必詳細而準確，來不得半點虛假。同時，可行性研究工作必須全面、客觀，按照國家有關編制規(guī)范進行編制，充分論證項目的必要性和可行性，并對項目的不確定性進行深入研究。

二、設計（勘察）審計

設計（勘察）階段是工程建設過程中一個十分重要的環(huán)節(jié)，它在很大程度上決定了建設工程的質(zhì)量和造價，影響建設工程的工期，因此，設計（勘察）的跟蹤審計非常重要，要高度重視。它主要包括：勘察管理的審查與評價；設計管理的審查與評價。關鍵在于設計管理的審查，主要體現(xiàn)在：委托設計與招投標管理的審查與評價；設計方案選定的審查與評價；初步設計管理的審查與評價；施工圖設計管理的審查與評價。

在工程項目的設計工作中，由于設計方案不合理、設計標準引用不當、設計錯誤或缺陷、設計變更頻繁等問題，將導致設計圖紙或成果達不到設計要求，帶來投資增加的風險，給工程項目帶來不可估計的損失。同時，編制初步設計概算是設計階段投資控制中最重要的一環(huán)，概算不準確導致投資失控，后續(xù)資金解決困難，項目難以如期實施等風險。鑒于此情況，設計（勘察）審計在全過程審計中發(fā)揮著投資控制的重要角色。

三、招投標審計

建設工程招投標審計是對建設工程施工招投標活動的真實性、合規(guī)性和有效性進行審查、監(jiān)督、評價，是加強造價控制、切實做好“事前預防、事中控制、事后監(jiān)督”的客觀要求，是建設工程項目全過程審計的重要內(nèi)容。它主要包括：施工招投標的審查與評價；監(jiān)理招投標的審查與評價；主要材料和設備招標審查與評價；分包工程招投標的審查與評價；招投標過程審查。

分包工程招投標的審查與評價作為一個新興的審查項目，各審查單位在審查角度方面均有不同的理解和處理，但分包工程在高校中較常出現(xiàn)，因此對于此項審查又顯得非常的必要。根據(jù)《中華人民共和國招標投標法》第三條規(guī)定：“全部或者部分使用國撥資金投資或者國家融資的項目必須進行招標。” 高校項目中如屬國家撥款項目，按照《中華人民共和國招標投標法》的規(guī)定，所有項目必須通過招標確定施工單位和工程造價。因某種特殊原因不能和主體工程一同招標的專業(yè)施工項目，總承包單位應提前通知建設單位，按照國家有關招投標的要求和程序組織招標，以免影響施工總進度。在制定分包合同有關條款時，通常應盡量參照總承包合同，避免分包合同與總合同的條款沖突矛盾，造成索賠事件發(fā)生。

四、合同審計

隨著工程審計程序的完善，合同審計作為不可或缺的部分起著關鍵性的作用，合同審計包括設計（勘察）合同審計、監(jiān)理合同審計、施工合同審計及材料、設備購置合同審計等幾個方面。合同審計的關鍵在于設計（勘察）合同審計，設計階段是控制工程造價的關鍵階段，限額設計是設計階段控制造價的重要方法，要求設計單位在各設計階段都應要求各設計專業(yè)進行造價分解，層層控制工程造價，但如果在合同中只明確限額設計的建安費用總造價而不對具體內(nèi)容和標準進行明確，那么就不利于造價控制，也無法控制，從而發(fā)揮不了限額設計的作用。而施工合同的審計涉及面廣，幾乎涵蓋整個事中控制階段，施工合同對施工過程及竣工結算起著承上啟下的指導作用，它主要包括：審查合同是否明確規(guī)定工程范圍和工期；審查合同的工程質(zhì)量標準是否符合有關規(guī)定；審查合同工程造價計算原則、計費標準及其確定辦法是否合理；審查合同所規(guī)定的付款和結算方式是否合適；審查合同中隱蔽工程的內(nèi)部控制是否健全，有無防范價格風險的措施；審查合同中規(guī)定的中間驗收內(nèi)部控制是否健全，交工驗收是否以有關規(guī)定、施工圖紙、施工說明和施工技術文件為依據(jù)；審查質(zhì)量保證期是否符合有關建設工程質(zhì)量管理的規(guī)定；審查雙方權利和義務是否對等，有無明確協(xié)作條款和違約責任等。

五、施工過程審計

建設工程施工過程審計是指項目開工至竣工階段，審計人員對建設項目施工過程中工程計量、隱蔽工程、變更簽證、設備及材料采購、工程進度款支付、索賠等各項活動的真實性、合法性進行審計。建設工程施工階段是實現(xiàn)建設工程價值的主要階段，也是資金量投入最大的階段。所以，建設工程施工階段審計是建設工程全過程跟蹤審計的重要環(huán)節(jié)。它主要包括：主要隱蔽工程的審查與評價；主要材料及設備價格確認的審查與評價；工程進度款撥付的審查與評價；設計變更和施工簽證的審查與評價；索賠事項的審查與評價。

隱蔽工程因其自身的特殊性，即竣工后無法進行再檢查，給施工單位偷工減料、高估冒算提供了可乘之機。隱蔽工程檢查記錄和簽證所反映的客觀內(nèi)容就是對這一現(xiàn)象的有效制約和控制。同時，全過程跟蹤審計比以往的結算審計更能有效控制工程造價，把施工單位的高估冒算控制在施工階段的跟蹤審計過程中。因此審查的重點是要求隱蔽工程記錄的內(nèi)容必須詳細，與工程造價有關的信息應反映全面，以免造成爭議。

六、竣工結（決）算審計

建設工程項目竣工結算審計是對建設及設計、施工、監(jiān)理等單位與建設工程直接有關的財務收支等活動的真實性、合法性進行的審計。它主要包括：工程驗收的審查與評價；工程結算的審查與評價；工程決算的審查與評價。

工程結算作為投資規(guī)模確定的重要內(nèi)容，其審查工作也最為繁雜和關鍵，接到施工單位報送的結算資料后，應及時審查報送資料是否齊全，結算方式是否正確，如不齊全應及時通知工程管理單位督促施工單位補齊結算資料，以免延長審計時間。在初步審核過程中應對各項資料的有效性進行審查，核查各項資料簽名手續(xù)是否正確及完善，簽證單是否有效。同時，在工程量審核過程中，應認真核對各項變更、施工簽證工程量是否與投標部分重復，必須查勘現(xiàn)場，對現(xiàn)場尤其是設計變更、施工簽證項目進行核對、測量，才能確?？⒐D、設計變更、施工簽證的真實性。

建設工程項目全過程審計是一項復雜的系統(tǒng)工程，開展全過程審計需要在實踐中不斷完善跟蹤審計，加強對投資效益的審計評價，采用多種方法對公用、公益投資的社會效益進行評價，符合績效審計這個大方向。工程審計應當實現(xiàn)從傳統(tǒng)審計向管理審計的延伸，將事后審計變?yōu)槭虑?、事中和事后的全過程跟蹤審計，按照全方位、全過程的審計要求，做到關口前移、全程監(jiān)控，在全面全過程的審計中找準工程建設中的薄弱環(huán)節(jié)，以規(guī)范工程建設行為，提高工程建設管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資最佳化，爭取最佳投資效益。

參考文獻：

1.廣東省教育廳.廣東教育審計規(guī)范[M].廣州：廣東高等教育出版社，2007.