導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇跟蹤審計(jì)的重要性，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘 要 我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)中，建筑工程是非常重要的組成部分，其中所涉及到的全程跟蹤審計(jì)則是重中之重的角色。跟蹤審計(jì)工作所落實(shí)的程度，直接影響著建筑投資方的經(jīng)濟(jì)利益，施工企業(yè)也會(huì)得到一定的效益提升。跟蹤審計(jì)就是建筑工程的項(xiàng)目規(guī)劃、實(shí)施以及結(jié)算和科學(xué)審計(jì)工作的有效融合。本文就建筑工程中的全程跟蹤審計(jì)為基本點(diǎn)，進(jìn)行詳細(xì)的分析。

關(guān)鍵詞 建筑工程 全程跟蹤審計(jì) 重要性

一、建筑工程全程跟蹤審計(jì)的原則

建筑工程階段的跟蹤審計(jì)工作中，最為核心的成分就是監(jiān)管與工程造價(jià)相關(guān)的工作，在一定程度上是建筑工程中的投資有所回報(bào)，以及可行性分析的主要方法。跟蹤審計(jì)若有效的開(kāi)展，可以將施工流程進(jìn)行控制和監(jiān)管，清晰掌握每一項(xiàng)細(xì)節(jié)的費(fèi)用。跟蹤審計(jì)工作如果能夠完善的進(jìn)行，可以保障工程造價(jià)的掌握和落實(shí)。

二、開(kāi)展建筑工程全程跟蹤審計(jì)的必要性

跟蹤審計(jì)工作的效果是靠審計(jì)方式的優(yōu)化程度來(lái)增強(qiáng)的。建筑工程的項(xiàng)目中，審計(jì)方式的選取直接制約著跟蹤審計(jì)的實(shí)施效果。企業(yè)部門(mén)對(duì)跟蹤審計(jì)進(jìn)行劃分的過(guò)程中，具備著一定的權(quán)限。跟蹤審計(jì)部門(mén)的構(gòu)建，可以為跟蹤審計(jì)的工作人員，提供寬松的交流和培訓(xùn)場(chǎng)所。同時(shí)，跟蹤審計(jì)部門(mén)和企業(yè)內(nèi)部的每一個(gè)部門(mén)，都能夠擁有一定的合作和交流環(huán)境，企業(yè)的每一項(xiàng)工作內(nèi)容中，就會(huì)將跟蹤審計(jì)工作有效的納入，跟蹤的審計(jì)工作就會(huì)在施工的過(guò)程中擁有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、建筑工程全程跟蹤審計(jì)的質(zhì)量控制

1、跟蹤審計(jì)的事前控制

現(xiàn)如今的建筑項(xiàng)目在進(jìn)行跟蹤審計(jì)的事前控制之前，都要開(kāi)展投資的流程，投資的企業(yè)和工程的施工方，有必要構(gòu)建合理規(guī)范的審計(jì)體系，這樣的情況下就會(huì)讓跟蹤審計(jì)的落實(shí)與實(shí)施，具備一定的基礎(chǔ)，并且可以有效推進(jìn)建筑工程中的健康發(fā)展形勢(shì)。

2、跟蹤審計(jì)的事中控制

跟蹤審計(jì)的事中控制工作會(huì)涉及到建筑工程項(xiàng)目中的資金管理工作，想要將工程造價(jià)得到控制，維護(hù)投資方的利益，一定要建立健全跟蹤審計(jì)的體制。針對(duì)人力、物力方面，在跟蹤審計(jì)中要有針對(duì)性的對(duì)其解決，保證建筑項(xiàng)目中的施工監(jiān)管能夠完善，以這樣的方式在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，就會(huì)讓企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)利益的推動(dòng)。

3、跟蹤審計(jì)的事后控制

跟蹤審計(jì)中格的事后控制就是要將我國(guó)建筑工程中所面對(duì)的問(wèn)題得到改善，就要對(duì)工程中所產(chǎn)生的跟蹤審計(jì)問(wèn)題積極研究，并針對(duì)所研究出的問(wèn)題及時(shí)解決。建筑企業(yè)要把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益放在首位，并且要完善企業(yè)發(fā)展的運(yùn)營(yíng)方式，跟蹤審計(jì)的體系若能夠達(dá)到完善程度，就會(huì)讓企業(yè)在源頭上實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益。

四、現(xiàn)階段建筑工程全程跟蹤審計(jì)存在的不足

建筑工程項(xiàng)目在進(jìn)行施工的過(guò)程中，全程跟蹤審計(jì)還有著相應(yīng)的不足，對(duì)跟蹤審計(jì)的發(fā)展會(huì)帶來(lái)一定的局限性，對(duì)建筑行業(yè)的整體發(fā)展有著直接的影響。其中所涉及到的管理體系是和實(shí)際情況不相符的。怎樣才能夠讓企業(yè)在管理體系方面得到加強(qiáng)，變得特別重要。同時(shí)，在投資方面，怎樣讓浪費(fèi)現(xiàn)象得到避免，也是管理體制所制約著的。管理體系若健全，并且能夠在跟蹤審計(jì)工作中保障其穩(wěn)定實(shí)施。就會(huì)讓施工方和投資方的經(jīng)濟(jì)效益得到保障。

此外，建筑工程在進(jìn)行招投標(biāo)的工作時(shí)，暗箱操作的情況會(huì)時(shí)常出現(xiàn)，對(duì)建筑項(xiàng)目的整體發(fā)展有著一定的制約性。所以，招投標(biāo)在進(jìn)行的時(shí)候，要構(gòu)建出與市場(chǎng)情況相統(tǒng)一的規(guī)范體系，讓招投標(biāo)中所形成的暗箱操作情況得到避免。建筑企業(yè)的內(nèi)部要具備主觀能動(dòng)性，經(jīng)濟(jì)地組織完善的審計(jì)制度，讓審計(jì)的管理模式能夠規(guī)范進(jìn)行，項(xiàng)目的投資方面要以合理科學(xué)的方式對(duì)其節(jié)約，讓建筑企業(yè)的投資回報(bào)能夠有效獲得。絕大部分的工程審計(jì)管理方面，都會(huì)產(chǎn)生不規(guī)范的現(xiàn)象，一些相應(yīng)的監(jiān)管部門(mén)，一定要大力加強(qiáng)對(duì)建筑項(xiàng)目的審計(jì)工作，對(duì)建筑企業(yè)中跟蹤審計(jì)工作的價(jià)值要充分的認(rèn)識(shí)，要讓施工方和投資方的經(jīng)濟(jì)效益都能夠得到提升，讓建筑業(yè)中的相關(guān)制度都能夠趨近于規(guī)范的程度。

五、建筑工程全程跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題

有效的了解和掌握施工現(xiàn)場(chǎng)的詳細(xì)情況，是跟蹤審計(jì)工作者應(yīng)該做到的，要熟悉工程的施工方式，明確掌握施工的進(jìn)度，一些有關(guān)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則要透徹了解，以這樣的方式保證在建筑工程中所進(jìn)行的審計(jì)環(huán)節(jié)能夠順暢的進(jìn)行。審計(jì)模式要運(yùn)用合理、科學(xué)的方式，將建筑企業(yè)中的跟蹤審計(jì)工作做到優(yōu)化，讓施工方和投資方的投資回報(bào)和經(jīng)濟(jì)利益得到切實(shí)的保障。

讓跟蹤審計(jì)和績(jī)效評(píng)價(jià)相融合?？?jī)效評(píng)價(jià)和跟蹤審計(jì)相融合，可以將這種組合的方式在建筑工程項(xiàng)目中產(chǎn)生出重要的價(jià)值。想要價(jià)值提升，就要多方面分析項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，建設(shè)項(xiàng)目的整體回報(bào)和投資，要按照跟蹤審計(jì)的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。施工和投資雙方有必要建立監(jiān)督審計(jì)的體系，讓建筑工程的項(xiàng)目跟蹤審計(jì)能夠全面進(jìn)行，那么企業(yè)一定會(huì)取得較優(yōu)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)利益。

同時(shí)，雙方還要運(yùn)用正確的跟蹤審計(jì)方式，讓投資建設(shè)和工程施工方面，開(kāi)展多角度的監(jiān)督管理流程，讓雙方的經(jīng)濟(jì)利益能夠得以實(shí)現(xiàn)。發(fā)展跟蹤審計(jì)的模式也要落實(shí)，培訓(xùn)有關(guān)聯(lián)的審計(jì)人員，提升審計(jì)者的責(zé)任心和綜合能力，跟蹤審計(jì)的實(shí)施就會(huì)得到保障。

總結(jié)：根據(jù)以上的論述，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中跟蹤審計(jì)的工作是必須要實(shí)施的，可以讓建筑工程的基本審計(jì)水平得到質(zhì)的飛躍。怎樣才能在建筑工程中實(shí)施和開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作，是企業(yè)實(shí)際情況和審計(jì)理論相結(jié)合的必要措施，要力求在建筑工程中有效的納入全程跟蹤審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]崔毅，李承水，宋召?gòu)?qiáng).建設(shè)項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)在投資控制方面應(yīng)用之淺探.基建管理優(yōu)化.2004（06）.

篇2

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；交通工程；跟蹤審計(jì)；應(yīng)用；對(duì)策

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估作為審計(jì)工作的基點(diǎn)，并將此貫穿于審計(jì)工作全過(guò)程的現(xiàn)代審計(jì)模式，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的最前沿，有其先進(jìn)性、科學(xué)性和有效性。根據(jù)目前交通工程跟蹤審計(jì)的現(xiàn)狀，尋找風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與跟蹤審計(jì)二者最佳融合點(diǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)融入到交通工程跟蹤審計(jì)中，利用項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對(duì)交通工程造價(jià)的影響，充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)勢(shì)，最終達(dá)到控制交通工程造價(jià)的目標(biāo)。在如今這樣一個(gè)既注重審計(jì)效益，又強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)防范的時(shí)代，全面推行交通工程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，就有可能取得意想不到的審計(jì)效果。本文試從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在交通工程跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用談?wù)勔稽c(diǎn)淺見(jiàn)。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于交通工程跟蹤審計(jì)的可能性

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的客體可以是非財(cái)務(wù)的，它能夠以除了財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)資料之外的交通工程項(xiàng)目的可研性研究報(bào)告、施工方案設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、工程合同和工程預(yù)決算書(shū)等工程項(xiàng)目資料作為審計(jì)內(nèi)容，審核和評(píng)估項(xiàng)目投資是否達(dá)到預(yù)期目的，都是對(duì)被審業(yè)務(wù)活動(dòng)或單位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，審計(jì)目標(biāo)實(shí)質(zhì)是基本一致的。

（二）由于交通工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的存在，以及業(yè)主單位、施工單位、監(jiān)理單位提供材料也存在錯(cuò)報(bào)的可能，而審計(jì)中介機(jī)構(gòu)或內(nèi)審機(jī)構(gòu)也同樣要對(duì)工程審核結(jié)果的真實(shí)合法性負(fù)責(zé)，因此也存在很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在必然會(huì)使他們?cè)趯徲?jì)重要性原則的前提下盡可能去規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)的審計(jì)理論與方法已不適應(yīng)交通工程跟蹤審計(jì)的發(fā)展和需求。這種工作重心的前移，不但能使交通工程跟蹤審計(jì)避免出現(xiàn)只重視細(xì)枝末節(jié)，忽略主要風(fēng)險(xiǎn)的情況，而且有利于提升其在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位和實(shí)現(xiàn)交通工程跟蹤審計(jì)為交通事業(yè)增值的目的，這樣就使將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于交通工程跟蹤審計(jì)創(chuàng)造了可能。

（三）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)及其最新發(fā)展趨勢(shì)，要求交通工程跟蹤審計(jì)采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論和方法。交通工程跟蹤審計(jì)強(qiáng)調(diào)從宏觀層面監(jiān)督審核工程的項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工到最后竣工決算各個(gè)環(huán)節(jié)的工作，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有很強(qiáng)的戰(zhàn)略性和系統(tǒng)性，它本身就很強(qiáng)調(diào)宏觀分析，這些與目前交通工程跟蹤審計(jì)趨勢(shì)不謀而合。

（四）分析性復(fù)核的方法在交通工程跟蹤審計(jì)實(shí)際操作過(guò)程中已有使用。它的基本原理是突出數(shù)據(jù)的敏感性，通過(guò)分析數(shù)據(jù)，找到變化幅度與估計(jì)值之間有較大差異的數(shù)據(jù)，以此確定審計(jì)重點(diǎn)，而這恰恰是在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路下用來(lái)確定重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)大小的常用方法。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于交通工程跟蹤審計(jì)存在的困難和問(wèn)題

（一）與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)配套的法律法規(guī)尚不健全。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的前提條件就是法律風(fēng)險(xiǎn)的增加，如果法律風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的約束越強(qiáng)；反之，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員會(huì)低估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致必要審計(jì)程序缺失，不能收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)支持審計(jì)目標(biāo)，從而產(chǎn)生審計(jì)失敗。

（二）審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的綜合素質(zhì)存在較大的差距。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了新要求，不僅要具備豐富的審計(jì)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還要具備必需的管理學(xué)知識(shí)和經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)，能夠運(yùn)用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀點(diǎn)充分了解、分析所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)有可能導(dǎo)致報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外部因素進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的分析與評(píng)價(jià)，將審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，從較高層面上評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，而不是僅僅注重會(huì)計(jì)處理的細(xì)節(jié)。

在交通工程跟蹤審計(jì)中實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，更加要求審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員具有判斷業(yè)主單位、施工單位和監(jiān)理單位是否具有生存能力和合理的計(jì)劃能力，不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，也要掌握交通工程知識(shí)、管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)等，還要熟練運(yùn)用各種分析工具對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前，審計(jì)中介機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員法律、管理、行業(yè)等方面的綜合知識(shí)欠缺，不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的能力，這些都不利于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的實(shí)施。

（三）審計(jì)成本有所增加。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，首先需要培訓(xùn)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，使他們熟悉業(yè)務(wù)流程等有關(guān)方面的知識(shí)，這就需要有一定的投入。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法初期，在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測(cè)試階段，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，必然導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加。成本能得到補(bǔ)償是實(shí)施好新的審計(jì)模式的前提，在會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，成本的增加往往不可能與收費(fèi)的增加同步，這就有可能因?yàn)閷徲?jì)機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有限，在沒(méi)有發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制存在缺陷或測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)控制不充分的情況下，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）信息系統(tǒng)建設(shè)滯后。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要特征是審計(jì)重心前移，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須首先執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，充分了解項(xiàng)目各方整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境，然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶(hù)、客戶(hù)不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須建立強(qiáng)大的信息系統(tǒng)，以便在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)了解客戶(hù)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績(jī)衡量等。目前信息系統(tǒng)的建設(shè)還達(dá)不到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不準(zhǔn)確。

（五）審計(jì)輔助軟件的使用與完善有待提高。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法中分析性程序占據(jù)非常重要的地位，輔助審計(jì)軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達(dá)國(guó)家大量運(yùn)用分析性程序的條件是輔助審計(jì)程序的開(kāi)發(fā)和運(yùn)用，它可以直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運(yùn)用分析性測(cè)試程序成為節(jié)約成本的重要手段。另外，采用審計(jì)軟件使統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本更具代表性，審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)可控，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了技術(shù)支持。目前，我國(guó)在審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和使用上不夠理想，還有待提高，而且大部分審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員缺少相應(yīng)的技術(shù)準(zhǔn)備。

篇3

【關(guān)鍵詞】全過(guò)程；工程造價(jià)；跟蹤審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)： TU723文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

一、前言

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和進(jìn)步，我國(guó)各種建設(shè)工程逐漸增多。工程造價(jià)控制是每一個(gè)工程需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。要對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行合理控制，就必須要對(duì)工程的全過(guò)程有一個(gè)全面的了解，但由于受到客觀因素的限制，中介機(jī)構(gòu)只能在工程竣工驗(yàn)收的時(shí)候才能介入到工程審計(jì)，這樣就會(huì)造成審計(jì)工作不能深入全面開(kāi)展，因此，全過(guò)程跟蹤審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

二、工程造價(jià)跟蹤審計(jì)概述

建設(shè)項(xiàng)目的工程造價(jià)跟蹤審計(jì)是由審計(jì)部門(mén)或者其委托有造價(jià)咨詢(xún)資質(zhì)的公司對(duì)建筑項(xiàng)目實(shí)施工程造價(jià)的全過(guò)程控制。工程造價(jià)跟蹤審計(jì)是針對(duì)工程項(xiàng)目的建設(shè)周期長(zhǎng)、需要建設(shè)的資金量大等情況,對(duì)不同階段的工程項(xiàng)目的不同內(nèi)容,提出不同的要求,盡可能地將建設(shè)程序階段化、細(xì)致化。在如今的現(xiàn)代化社會(huì),可以應(yīng)用現(xiàn)代化的審計(jì)方法,保證工程造價(jià)合法性、有效性和真實(shí)性;監(jiān)督整個(gè)工程項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)濟(jì),從而維護(hù)建設(shè)工程的業(yè)主、國(guó)家等工程建設(shè)的每一方的有效權(quán)益,提高工程的管理水平及使用效益,促進(jìn)工程項(xiàng)目的廉政建設(shè)。

三、跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

1、實(shí)施主體

工程投資對(duì)于不同的項(xiàng)目有著不同的投資方式,因此,相對(duì)于不同的投資方式亦有著不同的跟蹤審計(jì)方式,相應(yīng)的工程造價(jià)跟蹤審計(jì)對(duì)不同的投資主體有著不同的內(nèi)容,對(duì)應(yīng)的實(shí)施主體是國(guó)家、社會(huì)以及單位,內(nèi)容分別為國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)三種審計(jì)方式。

2、運(yùn)行模式

工程造價(jià)跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式是多樣化的,一個(gè)工程項(xiàng)目可以有多種運(yùn)行模式相結(jié)合,每種運(yùn)行模式都有其固有的特點(diǎn),多種運(yùn)行模式相結(jié)合,有利于增強(qiáng)跟蹤審計(jì)的準(zhǔn)確性。工程項(xiàng)目,不同的階段有著不同的內(nèi)容,項(xiàng)目的重要性決定了運(yùn)行模式的選擇。如果按照時(shí)間跨度可以分為階段性和全過(guò)程。階段性是由于資金量、工程項(xiàng)目各個(gè)階段的重要性以及人力情況等條件所決定的;全過(guò)程貫穿于整個(gè)工程項(xiàng)目,無(wú)論是對(duì)人力,還是對(duì)資金量都有著較高的要求,在工程項(xiàng)目的各個(gè)過(guò)程都需要相應(yīng)的審計(jì)工作。所以,工程項(xiàng)目所需要的工程造價(jià)跟蹤審計(jì)全過(guò)程和階段性的選擇常常是根據(jù)實(shí)際情況所決定的,沒(méi)有固定的標(biāo)準(zhǔn)。另外,有時(shí)候在工程項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中需要對(duì)不同的環(huán)節(jié)、階段來(lái)進(jìn)行跟蹤審計(jì),這是由相應(yīng)的環(huán)節(jié)和階段的重要性來(lái)決定的,相應(yīng)的有三種審計(jì)方式。環(huán)節(jié)審計(jì)和分期審計(jì)是根據(jù)實(shí)際情況有針對(duì)性地對(duì)工程項(xiàng)目的某個(gè)環(huán)節(jié)、階段來(lái)進(jìn)行跟蹤審計(jì);駐場(chǎng)審計(jì)則是進(jìn)行全天候24h進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

3、運(yùn)行中所存在的主要問(wèn)題

較之于傳統(tǒng)的事后型審計(jì),跟蹤審計(jì)的工作量明顯較大,審計(jì)所需要的資源量大,人力需求高,審計(jì)環(huán)境相對(duì)更加復(fù)雜,成本顯著提高,資源占用量明顯增大。因而,合理地分配資源,清楚地認(rèn)識(shí)審計(jì)環(huán)境,有效地控制成本將是跟蹤審計(jì)解決這些主要問(wèn)題的合理方法。在工程項(xiàng)目中,高估冒算、虛假變更的情況時(shí)有發(fā)生,當(dāng)這樣的事情發(fā)生以后,傳統(tǒng)的事后審計(jì)無(wú)法更改和補(bǔ)救的;而工程造價(jià)跟蹤審計(jì)可以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目中隱蔽的問(wèn)題,對(duì)于改善工程項(xiàng)目中偷工減料,以及對(duì)各種不合理、不正確的做法有著很大的作用,可以有效地增強(qiáng)工程資金的利用,加強(qiáng)廉政建設(shè),促進(jìn)工程項(xiàng)目的建設(shè)管理。

四、全過(guò)程跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題

要推動(dòng)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的應(yīng)用，必須有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)，而審計(jì)人員則需要具備相應(yīng)的素質(zhì)，只有這樣才能使跟蹤審計(jì)落到實(shí)處。但從實(shí)踐來(lái)看，這種跟蹤審計(jì)還面臨不少的挑戰(zhàn)。

1、建筑工程涉及的主體多貫徹全過(guò)程跟蹤審計(jì)難度較大

建筑工程工程造價(jià)涉及的主體較多，在概算階段主要是建設(shè)方（如果委托中介機(jī)構(gòu)編制概算書(shū)則還包括中介機(jī)構(gòu)），在施工階段則主要是工程項(xiàng)目的承包方，在竣工結(jié)算階段則由承包方編制結(jié)算書(shū)后交由建設(shè)方審計(jì)，此外，監(jiān)理方等也可以作為參與的主體，要在這樣一個(gè)多主體且各主體的利益訴求并不完全相同的項(xiàng)目中實(shí)施跟蹤審計(jì)，所涉及的事項(xiàng)較多，難度較大。

2、全過(guò)程跟蹤審計(jì)缺乏有效的協(xié)調(diào)推進(jìn)機(jī)構(gòu)

實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，必須有專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)和人員負(fù)責(zé)，這樣才能及時(shí)有效的進(jìn)行信息收集、整理與處置，但在現(xiàn)實(shí)中，建設(shè)方、承包方以及第三方中介機(jī)構(gòu)都缺乏相應(yīng)的機(jī)制和職能，不會(huì)全過(guò)程的參與整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)，如建設(shè)方在將項(xiàng)目委托給承包方后，更多的是在竣工后進(jìn)行項(xiàng)目驗(yàn)收，不會(huì)參與具體的建設(shè)過(guò)程，從而難以對(duì)工程造價(jià)中所有的信息直接把握。

3、審計(jì)人員的整體素質(zhì)有待提升

全過(guò)程跟蹤審計(jì)的落實(shí)重要的條件是審計(jì)人員的素質(zhì)，雖然建設(shè)方會(huì)成立工程部，政府投資的項(xiàng)目還有專(zhuān)門(mén)的投資評(píng)審中心開(kāi)展審計(jì)工作，或者委托第三方中介機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行審計(jì)，但從實(shí)踐來(lái)看，無(wú)證（造價(jià)工程師）上崗現(xiàn)象較為普遍，一些審計(jì)人員審計(jì)水平較低，甚至對(duì)工程造價(jià)軟件都不能熟練掌握，這就使得審計(jì)活動(dòng)難以深入，審計(jì)質(zhì)量難以得到保障。

五、全過(guò)程控制跟蹤審計(jì)的主要措施

工程實(shí)施階段是整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中時(shí)間跨度最長(zhǎng)、變化最多的階段。為此我們將從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)與控制：

1、參與施工圖紙會(huì)審

（1）目標(biāo)

審核施工圖設(shè)計(jì)是否依據(jù)已批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)進(jìn)行深化；審核施工圖設(shè)計(jì)的深度能否滿(mǎn)足施工要求，并據(jù)此進(jìn)行驗(yàn)收和移交業(yè)主；參與施工圖設(shè)計(jì)會(huì)審，減少設(shè)計(jì)中的失誤；審核設(shè)計(jì)項(xiàng)目中對(duì)現(xiàn)行法規(guī)、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況；審核新技術(shù)、新工藝、新材料、新設(shè)備的應(yīng)用是否符合工程。審查施工圖預(yù)算市場(chǎng)選價(jià)是否合理。審核限額設(shè)計(jì)，對(duì)核定預(yù)算按專(zhuān)業(yè)、按分項(xiàng)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析說(shuō)明超估算、超概算的原因，提出不突破造價(jià)限額的糾偏措施，處理好限額設(shè)計(jì)與工程質(zhì)量、功能等方面的關(guān)系。

（2）審查內(nèi)容

主要包括工程量、設(shè)備材料的價(jià)格、預(yù)算單價(jià)的套用以及費(fèi)率及計(jì)取。

（3）審查方法

全面審查法標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算審查法分組計(jì)算審查法對(duì)比審查法篩選審查法重點(diǎn)審查法分解對(duì)比審查法等。

2、對(duì)施工組織設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)估

在對(duì)施工組織設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程中，必須分析主要的施工方案，施工方案是工程造價(jià)管理的重點(diǎn)，對(duì)施工方案的查看可以看出有無(wú)因?yàn)槭┕そM織問(wèn)題所導(dǎo)致的造價(jià)提高，并且對(duì)一些施工工藝、進(jìn)度以及方案提供一些合理的建議。

3、工程進(jìn)度款支付控制

為了控制造價(jià)，需要對(duì)工程進(jìn)度款的支付進(jìn)行控制，主要是根據(jù)工程進(jìn)度來(lái)進(jìn)行費(fèi)用的支付，并且?guī)椭鷺I(yè)主審核工程的進(jìn)度，還要向業(yè)主報(bào)告資金具體的使用狀況。

4、工程設(shè)計(jì)變更的審計(jì)與控制

（1）對(duì)于將要實(shí)施的項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)計(jì)的變更，需要做到評(píng)估和計(jì)量，分析其對(duì)造價(jià)的影響，選出最經(jīng)濟(jì)合理的變更方案，病區(qū)對(duì)可能造成的費(fèi)用增減進(jìn)行測(cè)算。

（2）和業(yè)主以及監(jiān)理單位密切合作，盡量減少設(shè)計(jì)變更的發(fā)生，確需在施工中發(fā)生變更的，也要在施工之前變更，以避免索賠事件的發(fā)生。

（3）對(duì)設(shè)計(jì)變更進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督和重大事項(xiàng)記錄，并簡(jiǎn)要載明變更產(chǎn)生的原因、背景、變更產(chǎn)生的時(shí)間，參與人、工程部位、提出單位等。為竣工結(jié)算提供詳實(shí)可靠的資料。

（4）對(duì)設(shè)計(jì)變更實(shí)施過(guò)程進(jìn)行跟蹤，主要跟蹤以下幾點(diǎn)：

①設(shè)計(jì)變更是否已全部實(shí)施，若在設(shè)計(jì)圖已實(shí)施后，才發(fā)生變更，則計(jì)算因牽扯到按原圖施工的人工費(fèi)、材料費(fèi)及拆除費(fèi)等。若原設(shè)計(jì)圖沒(méi)有實(shí)施，則要扣除變更前部分內(nèi)容的費(fèi)用。

②收回那些發(fā)生拆除并且已經(jīng)拆除的設(shè)備、材料，以及加工好但是沒(méi)有安裝的半成品和成品。

六、結(jié)束語(yǔ)

盡管全過(guò)程跟蹤審計(jì)目前尚處于實(shí)踐階段，但作為審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，具有非常廣闊的發(fā)展前景，也必將在實(shí)踐中不斷完善，發(fā)揮更大的作用。

參考文獻(xiàn)

[1]代宗敏，敬小川，徐佳.論全過(guò)程跟蹤審核對(duì)工程造價(jià)的控制.[J]重慶建筑.2009

篇4

關(guān)鍵詞:交通工程；跟蹤審計(jì)；問(wèn)題；建議

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步，交通工程跟蹤審計(jì)占據(jù)著非常重要的地位。交通工程中涉及的施工圖設(shè)計(jì)及審查等等，審計(jì)都占據(jù)著非常大的比重，且審計(jì)的處理效果關(guān)系著交通工程完成的質(zhì)量，并且往往存在許多問(wèn)題。因此，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目開(kāi)展的各個(gè)階段進(jìn)行規(guī)范化的管理，對(duì)過(guò)往的數(shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)的研究及分析，優(yōu)化資源配置，盡可能保證交通工程跟蹤審計(jì)的高效進(jìn)行，并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、交通工程跟蹤審計(jì)面臨的問(wèn)題

(一)相關(guān)法律法規(guī)不完善

跟蹤審計(jì)在執(zhí)行過(guò)程中必然會(huì)遇到許多突發(fā)的意外，必須將風(fēng)險(xiǎn)控制到最低，這需要完善的法律法規(guī)加以約束，以確保審計(jì)規(guī)范化進(jìn)行，同時(shí)作為審核工作人員工作完成情況的重要指標(biāo)。但現(xiàn)有的指導(dǎo)審計(jì)跟蹤的操作指南沒(méi)有形成，相關(guān)的審計(jì)法規(guī)制度沒(méi)有建立建全，不具備合理、科學(xué)、充分的跟蹤審計(jì)研究理論，并缺乏實(shí)際操作指導(dǎo)，歷史經(jīng)驗(yàn)積累不足。這在一定程度上導(dǎo)致了相關(guān)工作人員在處理業(yè)務(wù)過(guò)程中沒(méi)有規(guī)范性的參考標(biāo)準(zhǔn)，許多細(xì)節(jié)問(wèn)題不能進(jìn)行規(guī)范性的處理，積累到一定程度可能會(huì)產(chǎn)生根本性的問(wèn)題，影響交通工程的開(kāi)展與實(shí)施。交通管理部門(mén)不能及時(shí)有效對(duì)交通跟蹤審計(jì)工作作出明確規(guī)定，這直接使向下屬員工傳遞了一個(gè)不良習(xí)慣，某些中介機(jī)構(gòu)的人員不能夠充分認(rèn)識(shí)到跟蹤審計(jì)的重要性及相關(guān)操作方案，導(dǎo)致中介機(jī)構(gòu)分不清自身的工作職責(zé)，甚至是濫用權(quán)力進(jìn)行不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)行為，出現(xiàn)越權(quán)現(xiàn)象，可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部矛盾的產(chǎn)生。

(二)改進(jìn)及完善招投標(biāo)工作制度建設(shè)

交通工程建設(shè)必定涵蓋有各種各樣的工作制度，例如，交通招投標(biāo)制度、工程監(jiān)理制度等等。這是實(shí)現(xiàn)交通工程順利開(kāi)展的基礎(chǔ)性保障，各項(xiàng)工作順利完成的前提。但是，解決跟蹤審計(jì)的管理制度問(wèn)題并沒(méi)有有效解決，常常抓不到交通審計(jì)的重點(diǎn)，便不能及時(shí)解決其出現(xiàn)的問(wèn)題。

三、改善交通工程跟蹤審計(jì)的措施

(一)補(bǔ)充及完善關(guān)于交通工程跟蹤審計(jì)的制度

對(duì)交通審計(jì)的工作內(nèi)容、收費(fèi)等進(jìn)行明確的規(guī)定，以加深工作人員對(duì)其的認(rèn)識(shí)與了解。同時(shí)需要在內(nèi)部實(shí)施獎(jiǎng)懲分明的制度，激勵(lì)上進(jìn)的審計(jì)人員，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展；對(duì)違規(guī)操作的工作進(jìn)行嚴(yán)格的懲罰，以確保此類(lèi)事件不可再發(fā)生，保障審計(jì)的地位，并提升審計(jì)工作的執(zhí)行力度，提高審計(jì)工作的效率，切實(shí)保障交通工程的順利進(jìn)行，并以標(biāo)準(zhǔn)的制度保障交通工程的發(fā)展與進(jìn)步。

(二)提高概算文件編制的效率

項(xiàng)目概算預(yù)算文件的規(guī)范性、合理性、真實(shí)性、有效性是保障跟蹤審計(jì)有一個(gè)良好結(jié)果的前提。這主要是通過(guò)辨識(shí)預(yù)算文件的組成與結(jié)構(gòu)是否完整，其是否突出交通工程當(dāng)前存在的重點(diǎn)問(wèn)題；預(yù)算文件是對(duì)成本支出的一種預(yù)測(cè)，其在預(yù)測(cè)的過(guò)程中是否遵循實(shí)際具體情況進(jìn)行操作，是否在整體上突出交通工程的綜合效益等等?？傊?，這需要加大對(duì)文件編制的監(jiān)督與審查力度，切實(shí)保障文件的編制與實(shí)際情況相符。

(三)做好交通工程跟蹤審計(jì)的監(jiān)審

由于跟蹤審計(jì)涉及的業(yè)務(wù)繁多，施工環(huán)節(jié)與施工方式并不是單一的，而是復(fù)雜多變的，加之交通工程的參與人員多且雜，工作量巨大，以上的問(wèn)題在一定程度上加大了監(jiān)督管理的難度，制定規(guī)范管理制度的難度。解決以上的問(wèn)題可以通過(guò)對(duì)招標(biāo)文件的審計(jì)進(jìn)行補(bǔ)充及完善，在事情未發(fā)生之前進(jìn)行根本性的解決，防范于未然。同時(shí)需要對(duì)標(biāo)底進(jìn)行規(guī)范，構(gòu)建出專(zhuān)家評(píng)審機(jī)制，確保評(píng)標(biāo)的人員隨時(shí)可以到位，規(guī)范招標(biāo)的行為，維護(hù)招標(biāo)的秩序，在最大程度上降低虛假投標(biāo)，謊報(bào)投標(biāo)的事情發(fā)生，切實(shí)做好交通工程跟蹤審計(jì)的監(jiān)審。

四、結(jié)束語(yǔ)

交通工程跟蹤審計(jì)在其發(fā)展過(guò)程中必然是會(huì)產(chǎn)生許多問(wèn)題，暴露出其長(zhǎng)期存在的缺陷及不足之處，甚至是嚴(yán)重影響了交通工程的發(fā)展進(jìn)程。在本文中就存在的問(wèn)題進(jìn)行了探討，并針對(duì)問(wèn)題提出相應(yīng)的解決方案，但更重要是需要加強(qiáng)對(duì)交通審計(jì)工作的重視，建立一個(gè)專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)，充分利用現(xiàn)代化手段對(duì)其進(jìn)行規(guī)范性管理及改進(jìn)，促進(jìn)交通工程跟蹤審計(jì)的進(jìn)步與發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]譚江華.交通工程跟蹤審計(jì)面臨的困難與解決對(duì)策[J].交通世界(工程技術(shù)；2015年10期

篇5

忽曉青

（北京物資學(xué)院 北京 101149）

【摘要】本文根據(jù)國(guó)內(nèi)外對(duì)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的研究將其

分為階段性跟蹤審計(jì)和全過(guò)程跟蹤審計(jì)兩大主要部分，然后再就各

個(gè)部分劃分為不同的研究領(lǐng)域進(jìn)行論述。

【關(guān)鍵詞】政府投資項(xiàng)目、跟蹤審計(jì)、文獻(xiàn)綜述

1. 階段性跟蹤審計(jì)研究

（1）項(xiàng)目決策階段的審計(jì)研究。2004 年，Thompson 指出，準(zhǔn)

確的審計(jì)跟蹤可以有效判別關(guān)鍵決策的正確性。Thompson 把至關(guān)

重要的決策因素總結(jié)為以下兩點(diǎn)：一是必須考慮項(xiàng)目的可行性和成

功保障；二是明確合同的目的是要得到期望回報(bào)。對(duì)于政府投資項(xiàng)

目合同來(lái)說(shuō)，經(jīng)審計(jì)后，決策要在政府相關(guān)法律法規(guī)允許范圍之內(nèi)。

（2）招投標(biāo)階段的審計(jì)研究。Merna 仔細(xì)分析了投標(biāo)單位資格

預(yù)審的方法和不同的指標(biāo)評(píng)標(biāo)程序，得出一些具體建議。Madan 從

承包商角度出發(fā)對(duì)投標(biāo)價(jià)格決策支持系統(tǒng)進(jìn)行了論述。Williams 論

述了低價(jià)投標(biāo)價(jià)與最后結(jié)算造價(jià)的關(guān)系。我國(guó)王善舉（2011）探討

了跟蹤審計(jì)中審核招標(biāo)文件的重要性及其審核要點(diǎn)。

（3）合同簽訂階段的審計(jì)研究。1991 年，Rice 分析指出，要

想盡量減少索賠事件的發(fā)生，必須在合同簽訂之前，對(duì)合同條款進(jìn)

行全面計(jì)算。只有審計(jì)人員在合同談判或簽訂過(guò)程全程參與，才能

及時(shí)告知領(lǐng)導(dǎo)者哪些事情將會(huì)發(fā)生，怎樣有效避免。

（4）施工階段的審計(jì)研究。上世紀(jì)80 年代初，工程造價(jià)嚴(yán)

重超支和工期嚴(yán)重拖延的問(wèn)題引起了相關(guān)各方的關(guān)注。1983 年，

Pomeranz 指出采用預(yù)先審計(jì)的方法有效控制進(jìn)度和造價(jià)。預(yù)先審

計(jì)需要有各學(xué)科的技術(shù)、管理等專(zhuān)業(yè)人才參與，需要一批具有各相

關(guān)學(xué)科知識(shí)的綜合型人才，從而保證承包商、建筑師、工程師、供

應(yīng)商和業(yè)主之間的有效合作和信息共享。2002 年，Jergeas 分析了

大型工業(yè)項(xiàng)目建設(shè)施工的效率，研究了項(xiàng)目施工效率低的原因，從

而提出了一套工程效率測(cè)算和審計(jì)的方法。我國(guó)朱群（2007）針對(duì)

施工階段浪費(fèi)投資的可能性大這一現(xiàn)象，對(duì)如何做好施工階段的跟

蹤審計(jì)進(jìn)行了分析。仇圣光、羅路（2011）通過(guò)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施階段跟

蹤審計(jì)的分析，提出了實(shí)施階段跟蹤審計(jì)的重要關(guān)注點(diǎn)和審計(jì)方法。

王偉明（2011）從國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的角度出發(fā)，以建設(shè)項(xiàng)目施工階段

為審計(jì)時(shí)點(diǎn)，以工程計(jì)量與支付、工程簽證、工程變更及工程費(fèi)用

索賠審計(jì)四個(gè)方面為基礎(chǔ)，深入探討了建設(shè)項(xiàng)目施工階段工程造價(jià)

跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。

2. 全過(guò)程跟蹤審計(jì)研究

早在1975 年， William 就提出了持續(xù)審計(jì)（ Continuous Audit，

CA） 這個(gè)概念。2002 年AICPA 的審計(jì)委員會(huì)（ ASB） 主席Jim

Garson 公開(kāi)聲明將對(duì)CA 進(jìn)行全面研究，至今這一研究還在進(jìn)行中。

Flowerday（2006） 認(rèn)為，持續(xù)審計(jì)的主要優(yōu)點(diǎn)是能利用智能軟件

工具系統(tǒng)地、持續(xù)地測(cè)試交易過(guò)程。O'Reilly、Alles 等都通過(guò)實(shí)證

分析證實(shí)了CA 的重要作用。Koskivaara（2006）把信息技術(shù)在審

計(jì)中的應(yīng)用分成5 個(gè)階段：1）主要使用一些標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用軟件；2）使

用一些外部數(shù)據(jù)庫(kù)、電子郵件、圖形等；3）使用一些審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)、

審計(jì)軟件；4）開(kāi)始使用專(zhuān)家系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)和用于持續(xù)審計(jì)

的特殊軟件；5）把一些先進(jìn)方法用于審計(jì)軟件中，這些軟件可用

來(lái)完成對(duì)被審計(jì)系統(tǒng)的預(yù)測(cè)和持續(xù)監(jiān)控。

當(dāng)前我國(guó)審計(jì)研究界對(duì)政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)有以下幾

種觀點(diǎn)：

（1）從全過(guò)程跟蹤審計(jì)的模式方面，周和生（2006）指出建設(shè)

項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方式根據(jù)項(xiàng)目規(guī)模、復(fù)雜程度和管理要求不同，采用

松散型（點(diǎn)式）或緊密型（線(xiàn)式）方式；劉芳、王銀根（2009）提

出工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)選擇包括設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、招投標(biāo)環(huán)節(jié)、

施工環(huán)節(jié)、結(jié)算階段、項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)階段；周琪（2010）指出跟蹤

審計(jì)可以采取以下三個(gè)方式：1）定期審計(jì)，將建設(shè)全過(guò)程劃分為

若干階段進(jìn)行審計(jì)或者分期實(shí)施跟蹤審計(jì)、2）定點(diǎn)審計(jì)，將建設(shè)

項(xiàng)目確定若干重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)、3）駐場(chǎng)審計(jì)，審計(jì)組派出

審計(jì)人員進(jìn)駐項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)；張永欣、

劉超惠、李?。?010）指出跟蹤審計(jì)可以采取1）全程介入法、2）

適時(shí)介入法、3）重點(diǎn)介入法；單國(guó)鋒（2011）指出跟蹤審計(jì)模式有1）

全過(guò)程派人進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)方式、2）定點(diǎn)定期派人進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)方式、3） 送

達(dá)和抽查方式；

（ 2）從全過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)來(lái)講，曹慧明（2006）指出 ：以績(jī)

效審計(jì)為主的全過(guò)程跟蹤審計(jì)與以合規(guī)審計(jì)為主的竣工決算審計(jì)相

比有以下特點(diǎn)，1）審計(jì)介入時(shí)間和審計(jì)次數(shù)不同、2）審計(jì)方式方

法不同、3）審計(jì)的具體內(nèi)容不同、4）審計(jì)所起的作用不同；楊凡

（2007）、萬(wàn)瑞（2010）指出跟蹤審計(jì)的特征有1）從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)

化、2）從事后審計(jì)向與事前、事中相結(jié)合審計(jì)轉(zhuǎn)變、3）減少時(shí)耗，

提高工效、4）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低；姜玉璽、盛愛(ài)軍（2011）指出跟蹤

審計(jì)特征體現(xiàn)在三個(gè)方面：1）“全過(guò)程”、2）“及時(shí)”、3）“多元化”；

柯其枝（2011）指出建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)具有廣泛性、全面性、

過(guò)程性的自然特性。

（3）對(duì)于跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容方面，周和生（2006）指出建設(shè)

項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容是建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、

施工、竣工結(jié)（決） 算等全過(guò)程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及參與單位的相關(guān)

經(jīng)濟(jì)行為；楊凡（2007）指出建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容包括1）招

標(biāo)文件和施工合同審核、2）工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證審核3）設(shè)備、

材料采購(gòu)審核、4）工程款進(jìn)度款審核5）工程竣工結(jié)算審核和財(cái)

務(wù)決算審計(jì)；張永欣、劉超惠、李?。?010）、姜玉璽、盛愛(ài)軍（2011）

指出建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)包括1）項(xiàng)目前期階段跟蹤審計(jì)、2）項(xiàng)目

實(shí)施階段跟蹤審計(jì)、3）項(xiàng)目竣工決算階段跟蹤審計(jì)；柯其枝（2011）

指出政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一種將事前、事中和事后審計(jì)

相結(jié)合的審計(jì)模式，主要包括投資決策審計(jì)、設(shè)計(jì)審計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)

階段審計(jì)、施工階段審計(jì)、竣工決算審計(jì)。

（4）對(duì)于政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范方面，劉敏（2009）、

周占偉（2011）提出跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因包括1）審計(jì)機(jī)關(guān)介入建

設(shè)過(guò)程中的項(xiàng)目管理、2）審計(jì)人員自身因素和職業(yè)判斷導(dǎo)致的審

計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、3）工程價(jià)款結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、4）審計(jì)依據(jù)不足，審計(jì)實(shí)踐

被動(dòng)；黃?。?010）對(duì)跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)影響因素進(jìn)行了識(shí)別，并分

析其影響路徑；戴健（2011）指出政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的風(fēng)

險(xiǎn)為1）跟蹤審計(jì)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、2）跟蹤審計(jì)的管理風(fēng)險(xiǎn)、3）跟蹤

審計(jì)的機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)；吳岳（2011）指出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控始終是審計(jì)工作

的生命線(xiàn)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和全部參審人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)

與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，求真務(wù)實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，創(chuàng)新工作思路和方法，高標(biāo)準(zhǔn)、

嚴(yán)要求保質(zhì)保量完成審計(jì)工作任務(wù)，切實(shí)發(fā)揮跟蹤審計(jì)的“免疫系

統(tǒng)”功能。

綜上，國(guó)外關(guān)于跟蹤審計(jì)的相關(guān)研究起步較早，研究成果比較

豐富，研究?jī)?nèi)容正在向更深層次發(fā)展，其高質(zhì)量學(xué)術(shù)研究，在研究

方法、研究主題和切入視角等方面對(duì)我國(guó)的后續(xù)研究具有廣泛的借

鑒意義，但總體而言，相關(guān)研究成果尚未形成明確一致的結(jié)論，關(guān)

于跟蹤審計(jì)的成本效益的研究成果較少。國(guó)內(nèi)政府投資項(xiàng)目全過(guò)程

跟蹤審計(jì)的研究分析，分別從跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)防范等

不同角度給出一些解決問(wèn)題的方式方法，體現(xiàn)出我國(guó)政府投資項(xiàng)目

跟蹤審計(jì)有著向體系化發(fā)展的趨勢(shì)，但由于起步較晚，仍處于借鑒

篇6

關(guān)鍵詞：政府投資項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；預(yù)算審計(jì)

Abstract: the government investment projects tracking audit for the preparation of project, project design, project bidding, project construction and acceptance of the project investment management activities such as continuous, comprehensive and systematic tracking audit. This paper, from the government at present of the specific conditions of the investment of construction projects according to the role of the audit summarized the strengthening of the government investment projects tracking the audit of necessity and puts forward the corresponding strengthening the government investment projects tracking audit countermeasures.

Key words: the government investment projects; Track audit; Budget audit

中圖分類(lèi)號(hào)： F830.59 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

政府的投資項(xiàng)目建設(shè)包含項(xiàng)目前期的準(zhǔn)備、項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、項(xiàng)目招投標(biāo)、項(xiàng)目的建設(shè)到項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收等一系列過(guò)程，跟蹤審計(jì)工作應(yīng)該貫穿到項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)階段，根據(jù)對(duì)目前跟蹤審計(jì)存在問(wèn)題的分析，提出了加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必要性并提出了相應(yīng)的加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)對(duì)策。

一、 目前政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中存在的問(wèn)題

目前政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)主要存在這樣幾個(gè)方面的問(wèn)題：法律法規(guī)建設(shè)不夠完善，出現(xiàn)了無(wú)法可依的局面；跟蹤審計(jì)的工作人員綜合素質(zhì)有待提高，結(jié)構(gòu)較單一，難以適應(yīng)跟蹤審計(jì)的工作并能夠取得突破性的成就；大多數(shù)政府項(xiàng)目跟蹤審計(jì)都只注重前期的投資預(yù)算審計(jì)而忽略了后期的繼續(xù)跟進(jìn)，特別是對(duì)后續(xù)審計(jì)的監(jiān)督，沒(méi)做到全過(guò)程跟蹤審計(jì)。

（一） 缺乏科學(xué)、完善的政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)法律法規(guī)

查閱現(xiàn)有的法律法規(guī)發(fā)現(xiàn)，國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)法律中有這樣一條：國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定：對(duì)于財(cái)政性資金投入較大或者關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的重大國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目，可對(duì)其前期準(zhǔn)備投資項(xiàng)目的建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)以及后續(xù)狀況進(jìn)行跟蹤性全程審計(jì)。雖然這一則法律提到了政府性投資建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，但是沒(méi)有了后文，沒(méi)有政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的具體操作準(zhǔn)則。縱觀整個(gè)政府性投資項(xiàng)目的相關(guān)法律法規(guī)也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)跟政府性投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。在其他工程管理法律法規(guī)中也沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定。因此，政府性投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作開(kāi)展難度較大，但是在整個(gè)政府投資項(xiàng)目的建設(shè)、運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的政府跟蹤審計(jì)是師范必要的。

（二）政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作人員中有87%的人不具備審計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。67.9%的政府項(xiàng)目跟蹤審計(jì)負(fù)責(zé)部門(mén)的審計(jì)人員構(gòu)成結(jié)構(gòu)不合理。這些狀況使得我國(guó)政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)人員呈現(xiàn)出：審計(jì)人員構(gòu)成結(jié)構(gòu)不合理，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，專(zhuān)業(yè)知識(shí)缺乏。大部分的跟蹤審計(jì)工作人員都對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)不是很了解，大多數(shù)都是工程專(zhuān)業(yè)、管理學(xué)專(zhuān)業(yè)、法律專(zhuān)業(yè)、計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)、財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)學(xué)科的人才，而具有多專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)的人才極少。因此，政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)難度較大。

從人才的選拔與配備來(lái)看，政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)人員結(jié)構(gòu)都存在一定的缺陷。人才短缺是其中最為嚴(yán)重的問(wèn)題。特別是對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目的前期規(guī)劃、工程設(shè)計(jì)、投資額度、投資預(yù)期回報(bào)、項(xiàng)目工程施工建設(shè)、項(xiàng)目后期運(yùn)營(yíng)等各個(gè)環(huán)節(jié)的跟蹤管理，審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)難以達(dá)到跟蹤審計(jì)的要求，顯現(xiàn)出審計(jì)人員的配備與審計(jì)工作的難度相矛盾的特性。

（三）政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)后續(xù)工作欠缺

在政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)過(guò)程中，由于法律法規(guī)的不健全以及審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，使得政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)得不到重視，成為通常被忽略的對(duì)象。呈現(xiàn)出的最為顯著的問(wèn)題是：政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)后續(xù)工作處于一種可有可無(wú)的狀態(tài)。最為顯著的表現(xiàn)是項(xiàng)目出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候存在重查處、輕糾正的不良循環(huán)，這不僅嚴(yán)重影響政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的進(jìn)行也使得政府的審計(jì)監(jiān)督作用受到了削弱。

二、加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必要性

根據(jù)上述目前政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中存在的問(wèn)題。加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作十分必要。因?yàn)樵陧?xiàng)目建設(shè)前期、執(zhí)行中期、竣工審計(jì)期、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期等環(huán)節(jié)都涉及到審計(jì)，審計(jì)報(bào)告對(duì)政府項(xiàng)目投資的決策起到了十分關(guān)鍵的作用。并且能夠在項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中給予項(xiàng)目管理與質(zhì)量控制科學(xué)性的建議。加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必要性主要體現(xiàn)在這樣幾個(gè)方面：

（一）加強(qiáng)跟蹤審計(jì)有利于強(qiáng)化監(jiān)督功效，完善監(jiān)督制度

加強(qiáng)政府對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行全程的跟蹤審計(jì)有利于對(duì)項(xiàng)目的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，強(qiáng)化政府對(duì)項(xiàng)目的監(jiān)督效用，防止由于工作不透明出現(xiàn)的貪污、腐敗、浪費(fèi)使得整個(gè)投資項(xiàng)目出現(xiàn)各式各樣的工程問(wèn)題，嚴(yán)重?fù)p害政府投資項(xiàng)目的利益損害國(guó)家財(cái)產(chǎn)。加強(qiáng)跟蹤審計(jì)能夠避免整個(gè)投資過(guò)程中出現(xiàn)賄賂現(xiàn)象，并且能夠及時(shí)糾正項(xiàng)目中出現(xiàn)的弊病。同理，加強(qiáng)跟蹤審計(jì)在強(qiáng)化監(jiān)督功效的同時(shí)也有利于完善跟蹤審計(jì)監(jiān)督制度，為跟蹤審計(jì)的具體操作提供相應(yīng)的支持依據(jù)。另外，審計(jì)作為政府中重要的法律監(jiān)督部門(mén)，應(yīng)當(dāng)從只對(duì)工程結(jié)果進(jìn)行審計(jì)、驗(yàn)收中突破出來(lái)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目工程進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)其中的問(wèn)題、性質(zhì)進(jìn)行鑒定、處理，使得項(xiàng)目工程中的“難題”得到有效地解決，強(qiáng)化政府監(jiān)督部門(mén)的監(jiān)督功效。

同時(shí)，加強(qiáng)跟蹤審計(jì)還有利于覆蓋項(xiàng)目的全過(guò)程，有利于政府項(xiàng)目投資的決策人做到科學(xué)、合理的決策，從根本上遏制在工程投標(biāo)、建設(shè)過(guò)程中舞弊、違規(guī)行為，并且對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的成效做到全方位的掌握。

篇7

（四川農(nóng)業(yè)大學(xué)監(jiān)審處，成都 611130）

（Supervision Department of Sichuan Agricultural University，Chengdu 611130，China）

摘要： 合理控制工程造價(jià)，提高資金的使用效益是高校管理層的共識(shí)。內(nèi)審部門(mén)作為高校實(shí)施內(nèi)部控制的職能部門(mén)，通過(guò)采用全過(guò)程跟蹤審計(jì)，將工程審計(jì)關(guān)口前移，使審計(jì)人員掌握的信息更加充分，從而更有效地履行監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能，規(guī)范管理，合理控制工程造價(jià)，提高建設(shè)資金的使用效益。

Abstract： It is the consensus of the management in colleges to reasonably control the engineering cost and improve the efficient use of funds. As the functional department of colleges to implement the internal control, the internal audit department takes the audit pass forward and makes the information of the auditors more fully by the whole process tracking audit and to effectively perform the functions of supervision and evaluation, make the management standard, reasonably control the project cost, improve the use efficiency of the construction funds.

關(guān)鍵詞 ： 跟蹤審計(jì)；高校；工程審計(jì)

Key words： tracking audit；college；engineering audit

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.63 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1006-4311（2015）06-0208-03

0 引言

隨著高校招生規(guī)模的逐年擴(kuò)大、教育部對(duì)高校投入的增加以及各高校為改善教學(xué)硬件條件、培養(yǎng)高素質(zhì)人才的需要，工程建設(shè)方面的投入在高校的經(jīng)費(fèi)投入中占有相當(dāng)大的比例[1]。為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范高校建設(shè)工程的全過(guò)程審計(jì)，提高建設(shè)資金的使用效益，教育部于2007年提出了《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的意見(jiàn)》，建議大中型項(xiàng)目應(yīng)實(shí)施全過(guò)程審計(jì)。本文結(jié)合本校在近幾年逐步開(kāi)展建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，就全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施特點(diǎn)、實(shí)施過(guò)程面臨的風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)的解決辦法等方面的問(wèn)題進(jìn)行了闡述和探討。

1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施特點(diǎn)

跟蹤審計(jì)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)質(zhì)量、進(jìn)度、效益的統(tǒng)一。實(shí)施中一般將整個(gè)建設(shè)過(guò)程劃分為幾個(gè)階段或者重點(diǎn)事項(xiàng)，審計(jì)人員根據(jù)劃分的階段及時(shí)地對(duì)各階段的內(nèi)容進(jìn)行提出審計(jì)意見(jiàn)或建議,以便及時(shí)糾正存在的問(wèn)題、完善管理，實(shí)現(xiàn)建設(shè)目標(biāo)，獲得最佳的投資效益。與傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)相比跟蹤審計(jì)具有以下特點(diǎn)：

1.1 審計(jì)時(shí)間前移 傳統(tǒng)審計(jì)一般在審計(jì)對(duì)象已經(jīng)交付使用后進(jìn)行，節(jié)約投資的可能性也基本不存在或者已經(jīng)失去。與傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)不同，跟蹤審計(jì)貫穿于投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段，包括項(xiàng)目決策階段、項(xiàng)目準(zhǔn)備階段、項(xiàng)目實(shí)施階段及竣工后評(píng)價(jià)階段，審計(jì)的關(guān)口前移，對(duì)一些重要階段與環(huán)節(jié)能及早進(jìn)行介入審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目的具體情況更加清楚。

1.2 審計(jì)內(nèi)容更豐富 全過(guò)程審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資估算、勘察設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、竣工結(jié)算、財(cái)務(wù)決算等各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)。

1.3 審計(jì)的目標(biāo)不同 全過(guò)程審計(jì)要對(duì)各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)。通過(guò)審計(jì)，可以有效控制并真實(shí)反映工程造價(jià)，降低工程建設(shè)成本，提高投資效益，完善建設(shè)工程管理，維護(hù)教育部門(mén)和本單位的合法權(quán)益，促進(jìn)廉政建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)部門(mén)為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)和為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)的職能作用。

2 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的模式選擇與實(shí)施要點(diǎn)

2.1 審計(jì)模式的選擇 根據(jù)教育部《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的意見(jiàn)》，對(duì)大中型項(xiàng)目應(yīng)實(shí)施全過(guò)程審計(jì)，也可根據(jù)重要性與成本效益原則，結(jié)合內(nèi)部實(shí)際情況，對(duì)大中型建設(shè)工程項(xiàng)目部分階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)，即按介入時(shí)間，可以分為全過(guò)程和階性性?xún)煞N。“意見(jiàn)”還指出，開(kāi)展全過(guò)程審計(jì)可由內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)施或內(nèi)審機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)實(shí)施，即按實(shí)施的主體，可分為內(nèi)審機(jī)構(gòu)為主和以外購(gòu)服務(wù)為主兩種。

開(kāi)展跟蹤審計(jì)對(duì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)要求極高，需要工程造價(jià)管理、工程技術(shù)且懂審計(jì)法規(guī)的復(fù)合型人才。目前高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)普遍存在制度不健全，專(zhuān)業(yè)配置不健全、不合理的情況。例如，很多高校是紀(jì)檢審合署辦公，既要開(kāi)展紀(jì)檢監(jiān)察工作，又要作審計(jì)實(shí)務(wù)，精力分散，使審計(jì)質(zhì)量得不到保障；同時(shí)，人員配置也不盡合理，內(nèi)審人員多由財(cái)務(wù)人員或行政人員組成，少有工程造價(jià)類(lèi)人員。因此，對(duì)于大中型建設(shè)項(xiàng)目采用“外購(gòu)服務(wù)”是合理的，對(duì)于小型項(xiàng)目及維修類(lèi)項(xiàng)目，可由內(nèi)審部門(mén)承擔(dān)。

2.2 各階段審計(jì)的實(shí)施要點(diǎn) 全過(guò)程審計(jì)的范圍是項(xiàng)目的整個(gè)周期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)施中應(yīng)根據(jù)重要性和成本與效益的原則有所側(cè)重。根據(jù)高校工程審計(jì)的實(shí)際情況，對(duì)各階段開(kāi)展的審計(jì)實(shí)施要點(diǎn)總結(jié)如下：

2.2.1 設(shè)計(jì)階段之前 從理論上講，全過(guò)程審計(jì)應(yīng)從項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究階段就介入，從源頭上抓住投資方向，避免投資決策失誤而產(chǎn)生的損失。雖然有研究表明，項(xiàng)目前期的決策階段確定的建設(shè)地點(diǎn)、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等對(duì)工程造價(jià)會(huì)產(chǎn)生決定性影響。但在實(shí)際操作中，這三個(gè)階段審計(jì)很難介入，究其原因，此三個(gè)階段的論證需要的知識(shí)領(lǐng)域很寬，審計(jì)部門(mén)難以勝任；另一方面，無(wú)相關(guān)配套的法規(guī)出具審計(jì)意見(jiàn)，如果勉強(qiáng)出具審計(jì)意見(jiàn)，一旦工程出現(xiàn)問(wèn)題，容易出現(xiàn)審計(jì)擔(dān)責(zé)的情況，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)極大。因此，對(duì)于項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究階段和決策階段的審計(jì)，在審計(jì)力量有限的情況下，重點(diǎn)放在程序性審查上較為合理。

2.2.2 設(shè)計(jì)階段 據(jù)相關(guān)研究，約占工程造價(jià)1%的項(xiàng)目設(shè)計(jì)影響工程造價(jià)達(dá)75%以上。設(shè)計(jì)是項(xiàng)目由計(jì)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)具有決定性意義的工作階段，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在結(jié)構(gòu)選型、技術(shù)方案與設(shè)計(jì)合同上。通過(guò)類(lèi)似工程預(yù)算法計(jì)算造價(jià)指標(biāo)，評(píng)估設(shè)計(jì)概算的合理性，從造價(jià)角度提出建議，使設(shè)計(jì)方案在功能合理的前提下滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)性原則。對(duì)于設(shè)計(jì)合同，應(yīng)重點(diǎn)審查是否列入了有關(guān)設(shè)計(jì)質(zhì)量的考核辦法和獎(jiǎng)懲措施。

2.2.3 招投標(biāo)階段 招投標(biāo)階段審查的重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)招標(biāo)文件、工程量清單與合同的審查上。審查招標(biāo)文件中招標(biāo)范圍是否完整，文字表達(dá)是否準(zhǔn)確，評(píng)標(biāo)辦法是否合規(guī)，程序是否合法。另外，因工程量計(jì)算不準(zhǔn)確和項(xiàng)目特征描述不完善而引起的索賠造成的價(jià)款調(diào)整一直以來(lái)在工程總造價(jià)中占有相當(dāng)大的比例，在工程量清單審核中，應(yīng)通過(guò)復(fù)核工程量計(jì)算底稿，重點(diǎn)審核工程量計(jì)算有無(wú)重大錯(cuò)誤、有無(wú)漏清單項(xiàng)以及項(xiàng)目特征描述是否完整，堵塞因工程量清單問(wèn)題而給承包商以不平衡報(bào)價(jià)和事后索賠的機(jī)會(huì)。對(duì)于合同簽訂前合同的審查，主要應(yīng)關(guān)注招標(biāo)文件與合同條款的一致性，合同中涉及造價(jià)、工程范圍、預(yù)付款的支付、工程變更的確認(rèn)與結(jié)算辦法、風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)保金的約定以及違約與索賠等條款需特別注意[2]。

2.2.4 施工階段 施工階段是重中之重，這一階段審計(jì)的重點(diǎn)主要有合同的履行、工程變更簽證、索賠、材料采購(gòu)與隱蔽工程。

2.2.4.1 合同的履行 合同是審計(jì)的主要依據(jù)，合同是否適當(dāng)履行是結(jié)算審計(jì)的前提。質(zhì)量、工期與造價(jià)為工程管理的三大目標(biāo)，長(zhǎng)期以來(lái)造價(jià)管理沒(méi)有得到很好的控制。根源在于:按慣例，合同參與方為基建方、監(jiān)理方和承包人三者，施工合同對(duì)三者各自的權(quán)利與義務(wù)作了明確的規(guī)定；然而，在高校，對(duì)基建方與監(jiān)理方考核的指標(biāo)是質(zhì)理與進(jìn)度,往往忽視了造價(jià)管理。采用跟蹤審計(jì)后，審計(jì)部門(mén)介入后將合同參與方變?yōu)樗恼?，審?jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注承包人是否按設(shè)計(jì)文件施工、有無(wú)降低材料標(biāo)準(zhǔn)以次充好、隱藏工程是否屬實(shí)等。

2.2.4.2 變更與簽證 涉及變更的原因很多，難以避免。首先，對(duì)變更的必要性要進(jìn)行分析,分析是誰(shuí)的責(zé)任造成了變更、是否包含在合同約定的風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)，只有客觀因素且非承包人原因造成的變更才能獲得認(rèn)可。其次，變更實(shí)施后要及時(shí)簽證，要審計(jì)變更簽證的內(nèi)容是否完整，程序是否合規(guī)。最后，還需從內(nèi)容上分析簽證是否重疊、屬實(shí)、計(jì)算是否準(zhǔn)確、有無(wú)只計(jì)變更增加而無(wú)減少的情況。

2.2.4.3 索賠 索賠是指合同一方因非已方的原因而遭受損失，按照合同約定或法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)由對(duì)方承擔(dān)責(zé)任，而向?qū)Ψ教岢鲅a(bǔ)償要求的一種行為。索賠成立需滿(mǎn)足兩個(gè)條件，一是非已方責(zé)任，二是造成了實(shí)際的損失。除此之外，索賠還應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間之內(nèi)提出，超過(guò)時(shí)效是可以不受理的。

2.2.4.4 材料采購(gòu) 材料在工程造價(jià)中占有較大比例，對(duì)工程造價(jià)的控制起著重要作用。對(duì)于承包商采購(gòu)的材料，要審查規(guī)格、品牌是否與投標(biāo)文件一致，必要時(shí)可請(qǐng)質(zhì)檢部門(mén)鑒定。對(duì)于甲方提供的材料，則應(yīng)重點(diǎn)審查數(shù)量與質(zhì)量，以及承包商是否多領(lǐng)材料。

2.2.4.5 隱蔽工程 隱蔽工程是審計(jì)的難點(diǎn)，易產(chǎn)生爭(zhēng)議。審計(jì)人員應(yīng)到現(xiàn)場(chǎng)取證，可采用審計(jì)日志的方式，經(jīng)核實(shí)后的隱蔽工程記錄需經(jīng)各方簽字才能作為結(jié)算的依據(jù)。

2.2.5 項(xiàng)目竣工結(jié)算階段 竣工結(jié)算是工程造價(jià)的確定階段，竣工結(jié)算的編審最好將合同內(nèi)部分與實(shí)施中產(chǎn)生變更部分分列，以便于分析查找并量化變更因素。審計(jì)人員應(yīng)作好這幾點(diǎn)工作：首先是利用竣工圖紙和掌握的現(xiàn)場(chǎng)情況，嚴(yán)格核實(shí)工程量；其次是審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)費(fèi)、安全文明施工費(fèi)的計(jì)取要按取費(fèi)證和評(píng)分表記取；對(duì)于變更項(xiàng)目，要正確套用定額，注意是否按合同下浮。最后是人工費(fèi)要根據(jù)施工進(jìn)度分段調(diào)價(jià)，材料價(jià)差要注意控制風(fēng)險(xiǎn)幅度。

3 跟蹤審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)和面臨的問(wèn)題

3.1 跟蹤審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn) 高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，既有外部影響因素，也有審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員自身的因素，全過(guò)程審計(jì)由于環(huán)境的復(fù)雜性和對(duì)象的特殊性增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于控制風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

3.1.1 環(huán)境風(fēng)險(xiǎn) 目前，我國(guó)在跟蹤審計(jì)方面尚沒(méi)有成熟的法規(guī),現(xiàn)有的法規(guī)僅是在宏觀層面上給出了一些指導(dǎo)，對(duì)實(shí)施過(guò)程中依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、具體的程序、細(xì)節(jié)缺乏相關(guān)的規(guī)定。其次，責(zé)、權(quán)、利邊界的劃分模糊且存在一定的交叉，對(duì)于審計(jì)績(jī)效的度量也缺乏相關(guān)的說(shuō)明。另外，現(xiàn)有的審計(jì)法律與建設(shè)領(lǐng)域相關(guān)的法律如《合同法》、《招投標(biāo)法》等沒(méi)有實(shí)現(xiàn)很好的銜接，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題難以作出共性的評(píng)價(jià)、判斷，一旦訴諸公堂，審計(jì)結(jié)論難以得到支持[3]。

3.1.2 技術(shù)風(fēng)險(xiǎn) 工程項(xiàng)目集工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理于一體，審計(jì)中難免要就一些技術(shù)問(wèn)題給出處理意見(jiàn)，一旦項(xiàng)目出現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)易成為管理部門(mén)的替罪羊。

3.1.3 審計(jì)人員素質(zhì)引起的風(fēng)險(xiǎn) 跟蹤審計(jì)的時(shí)間跨度長(zhǎng)，涉及的資金量大，涵蓋多個(gè)領(lǐng)域，對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。目前，高校的內(nèi)審人員以財(cái)會(huì)人員居多，工程技術(shù)、管理、法律方面的專(zhuān)業(yè)人才的則較少，人員結(jié)構(gòu)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足跟蹤審計(jì)工作的需求。

3.1.4 內(nèi)審?fù)馕鸬娘L(fēng)險(xiǎn) 咨詢(xún)機(jī)構(gòu)為爭(zhēng)取業(yè)務(wù)而低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，部分機(jī)構(gòu)為爭(zhēng)取市場(chǎng)，壓低審計(jì)費(fèi)用,減少審計(jì)投入，且中介機(jī)構(gòu)的人員流動(dòng)性大，致使審計(jì)質(zhì)量難以保障。加之跟蹤審計(jì)是新事物，對(duì)很多咨詢(xún)公司來(lái)說(shuō)也是摸著石頭過(guò)河，根據(jù)“中價(jià)協(xié)”的規(guī)定,正式審計(jì)結(jié)果需三級(jí)復(fù)核后出具，但實(shí)際上三級(jí)復(fù)核流于形式，最終導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高。

3.2 跟蹤審計(jì)面臨的問(wèn)題

3.2.1 相關(guān)法律法規(guī)不健全 跟蹤審計(jì)目前還沒(méi)有配套的法律法規(guī)、操作規(guī)程，跟蹤審計(jì)的合法性受到質(zhì)疑。在施工合同中，建設(shè)方、監(jiān)理方和施工方的權(quán)力義務(wù)已經(jīng)有明確的規(guī)定，然而，對(duì)跟蹤審計(jì)方的法律地位沒(méi)有明確規(guī)定。權(quán)責(zé)不清，定位不適當(dāng)，插手到具體的項(xiàng)目管理，易出現(xiàn)審計(jì)越位，難以得到建設(shè)方、監(jiān)理方和施工方的配合，易產(chǎn)生內(nèi)耗，影響審計(jì)工作的開(kāi)展。

3.2.2 內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提高 基建項(xiàng)目涉及土建、安裝等多個(gè)專(zhuān)業(yè)方向，專(zhuān)業(yè)性、政策性強(qiáng)，要求審計(jì)人員具備全面的專(zhuān)業(yè)修養(yǎng)與較高的職業(yè)道德,既要懂工程技術(shù)、工程造價(jià)管理,又要熟知審計(jì)法律法規(guī)。但高校的內(nèi)審人員大多是財(cái)務(wù)審計(jì)人員經(jīng)過(guò)短期的基建工程審計(jì)培訓(xùn)后上崗，基建工程相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)有限；有的則是工程技術(shù)或類(lèi)人員直接上崗，對(duì)審計(jì)程序、法規(guī)尚未接受系統(tǒng)的培訓(xùn)。

4 展望

建章立制，使全過(guò)程跟蹤審計(jì)有章可循。通過(guò)建立一整套明確的、可操作性強(qiáng)的跟蹤審計(jì)規(guī)章制度、實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等，為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門(mén)各司其職，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，營(yíng)造一種各參與單位難以違規(guī)的環(huán)境。

優(yōu)化審計(jì)人員配置，提高整體素質(zhì)。抓好現(xiàn)有審計(jì)人員的在職培訓(xùn)，促使其更新知識(shí)，同時(shí)加強(qiáng)廉政教育、法制教育。根據(jù)項(xiàng)目的特征設(shè)置審計(jì)小組,確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、設(shè)計(jì)審計(jì)方案，確定跟蹤關(guān)鍵點(diǎn)，專(zhuān)人專(zhuān)職負(fù)責(zé)跟蹤監(jiān)督與管理。

明確審計(jì)的地位。施工合同中明確了建設(shè)方、監(jiān)理方和施工方的權(quán)利和義務(wù)，項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)是這三方相互博弈的結(jié)果。跟蹤審計(jì)實(shí)施后，使這一系統(tǒng)的參與者變成了四方。因此，有必要在施工合同中對(duì)審計(jì)方的權(quán)責(zé)明確。

跟蹤審計(jì)是傳統(tǒng)的事后審計(jì)的發(fā)展，它圍繞質(zhì)量、工期、造價(jià)三大管理目標(biāo)，延伸了審計(jì)的內(nèi)涵，貫徹了關(guān)于效益審計(jì)的要求。相關(guān)行政部門(mén)、高校管理層及審計(jì)部門(mén)應(yīng)借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和國(guó)內(nèi)的成功案例，完善相關(guān)法律法規(guī)，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，使全過(guò)程跟蹤審計(jì)在高校的基礎(chǔ)建設(shè)中能夠逐步開(kāi)展，發(fā)揮好審計(jì)部門(mén)在工程造價(jià)控制、監(jiān)督方面的職能，這也是合理確定工程造價(jià)，提高了建設(shè)資金的使用效益，促進(jìn)了廉政建設(shè)，建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的需要。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳麗瑛.高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)研究[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2011，11.

篇8

【關(guān)鍵詞】政府工程；跟蹤審計(jì)；問(wèn)題及建議

1 前言

近年來(lái)，隨著跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展，在政府工程中跟蹤審計(jì)已經(jīng)越來(lái)越深入，對(duì)于政府工程的建設(shè)管理方面跟蹤審計(jì)工作已全面開(kāi)展。跟蹤審計(jì)在政府工程中的開(kāi)展已經(jīng)非常深入，這項(xiàng)工作對(duì)于政府工程來(lái)講具有非常大的現(xiàn)實(shí)意義，對(duì)于政府完善各個(gè)項(xiàng)目的管理及監(jiān)督各項(xiàng)資金的流動(dòng)情況都發(fā)揮著重大的作用，全面提高了政府工程的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。本文主要從跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展及意義出發(fā)，通過(guò)對(duì)跟蹤審計(jì)在政府工程中發(fā)揮的重要作用進(jìn)行系統(tǒng)的研究與探討，使人們重點(diǎn)了解到跟蹤審計(jì)工作在政府工程管理方面及監(jiān)督方面的重要性，與此同時(shí)，找出跟蹤審計(jì)模式在政府工程方面存在的若干問(wèn)題，并提出相應(yīng)的建議對(duì)其進(jìn)行合理的解決，使我國(guó)的跟蹤審計(jì)在政府工程上發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。

2 政府工程跟蹤審計(jì)開(kāi)展的背景及意義

對(duì)于政府工程跟蹤審計(jì)工作主要指的是相關(guān)審計(jì)部門(mén)通過(guò)相應(yīng)的法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，利用合理且有效的處理方法及符合實(shí)際的審計(jì)依據(jù)，對(duì)政府工程的資金使用情況、建設(shè)過(guò)程中的進(jìn)度與建設(shè)質(zhì)量等進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督與管理，防止出現(xiàn)濫用資金及資金流失等情況出現(xiàn)，對(duì)于工程質(zhì)量也起到了一定的監(jiān)督控制作用，下面我們就對(duì)政府工程跟蹤審計(jì)開(kāi)展的背景及意義進(jìn)行系統(tǒng)的討論。

2.1 政府工程跟蹤審計(jì)的開(kāi)展是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

近年來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)都有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，從國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)來(lái)看，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要進(jìn)一步的改革與完善，不論是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式還是社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制都需要進(jìn)一步的發(fā)生改變，因此，對(duì)于政府資金的管理與監(jiān)督成為了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，這種情況下就需要一個(gè)管理部門(mén)對(duì)政府資金進(jìn)行監(jiān)督與管理，這就使得跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展成為了必然要求，另一方面，跟蹤審計(jì)可以為政府提供相應(yīng)的信息，這樣會(huì)為政府決策提供一定程度的幫助。

2.2 跟蹤審計(jì)是政府工程管理的需要

一般政府工程建設(shè)項(xiàng)目的施工周期相對(duì)較長(zhǎng)，且施工中投入的資金數(shù)額非常大，不容易控制與管理，在工程施工過(guò)程中，需要進(jìn)行控制的環(huán)節(jié)也非常多，不論在哪個(gè)環(huán)節(jié)一旦出現(xiàn)紕漏，其后果都非常嚴(yán)重，因此在政府工程施工時(shí)對(duì)其進(jìn)行跟蹤審計(jì)是非常有必要的，跟蹤審計(jì)需要對(duì)工程施工的各個(gè)環(huán)節(jié)加以監(jiān)督和控制，從工程的方案設(shè)計(jì)規(guī)劃、物資的采購(gòu)、工程的招標(biāo)、工程施工資金的流動(dòng)、施工的質(zhì)量等等各個(gè)方面都應(yīng)該進(jìn)行全面的跟蹤審計(jì)，防止整個(gè)過(guò)程中出現(xiàn)非常大的紕漏，從而影響其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。就目前來(lái)講，我國(guó)的政府工程仍然存在著很多的漏洞，施工前期對(duì)方案的研究不夠透徹、可行性較差、各方面準(zhǔn)備不夠全面、政府對(duì)于工程的管理不夠重視、采取的某些決策缺乏科學(xué)性、設(shè)備的配置不夠齊全等等，這些現(xiàn)象的存在，就使得政府很多工程存在嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題，造成的損失也非常嚴(yán)重，在這種情況下，跟蹤審計(jì)就成為了政府工程施工中不可或缺的重要組成部分，在其中發(fā)揮著非常重要的作用。跟蹤審計(jì)在政府工程的管理方面，有利于政府加強(qiáng)對(duì)資金項(xiàng)目的管理，資金的管理在整個(gè)工程中是非常重要的，它貫穿于工程的全程，如果資金方面出現(xiàn)紕漏，造成的損失將會(huì)非常大，跟蹤審計(jì)就可以加強(qiáng)政府對(duì)資金的管理，對(duì)于資金的使用情況進(jìn)行全面的監(jiān)督，防止出現(xiàn)資金的流失及的想象，這樣不僅加強(qiáng)了政府的管理，更保證了施工的質(zhì)量，對(duì)提高政府工程施工的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益做出了非常大的貢獻(xiàn)。

3 如何對(duì)政府工程實(shí)施跟蹤審計(jì)工作

在對(duì)政府工程實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)該將其劃分為三個(gè)主要階段，工程前期的跟蹤審計(jì)工作、工程施工階段的跟蹤審計(jì)工作及工程竣工結(jié)算的跟蹤審計(jì)工作。

3.1 工程前期的跟蹤審計(jì)工作

政府工程在進(jìn)行前期的準(zhǔn)備工作時(shí)，跟蹤審計(jì)主要的工作就是對(duì)政府工程項(xiàng)目的審批程序、資金的分配情況等進(jìn)行具體的監(jiān)督與審查，其主要目的就是防止工程前期相關(guān)問(wèn)題的出現(xiàn)。如果工程前期的跟蹤審計(jì)工作發(fā)揮了相應(yīng)的作用，會(huì)為工程項(xiàng)目的建設(shè)奠定良好的基礎(chǔ)，為后面工程的施工提供了有力的條件。

3.2 工程施工階段的跟蹤審計(jì)工作

政府工程的施工階段是整個(gè)工程能否順利完工的重要階段，它對(duì)于工程施工之后的質(zhì)量有著至關(guān)重要的作用，而工程施工階段的跟蹤審計(jì)工作具體指的是在工程項(xiàng)目開(kāi)始施工到工程竣工進(jìn)行驗(yàn)收之前，對(duì)于整個(gè)施工階段的資金控制和使用情況、施工質(zhì)量是否符合相關(guān)要求等各個(gè)方面進(jìn)行全面的監(jiān)督與審查，防止相關(guān)問(wèn)題的出現(xiàn)。在資金的管理方面，跟蹤審計(jì)工作發(fā)揮著非常重要的作用，對(duì)于成本的控制、預(yù)算的執(zhí)行等進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督，保證資金能夠科學(xué)合理的運(yùn)用，防止資金的外流及的現(xiàn)象發(fā)生。另外，通過(guò)工程施工階段的跟蹤審計(jì)，有效加強(qiáng)相關(guān)建設(shè)單位對(duì)工程施工的管理，健全其管理制度，提高管理水平。

3.3 工程竣工結(jié)算的跟蹤審計(jì)工作

在對(duì)工程竣工結(jié)算進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)該嚴(yán)格按照前期預(yù)算進(jìn)行詳細(xì)系統(tǒng)的審查，在跟蹤審計(jì)過(guò)程中相關(guān)人員應(yīng)該具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性，對(duì)工程的各個(gè)施工環(huán)節(jié)應(yīng)該有非常透徹的了解，嚴(yán)格審查施工過(guò)程中成本的控制是否合理，對(duì)合同的執(zhí)行是否科學(xué)合理。相關(guān)設(shè)計(jì)人員應(yīng)該具備良好的溝通能力，保證審計(jì)過(guò)程更加完善，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)降低。

4 對(duì)政府工程跟蹤審計(jì)工作的建議及應(yīng)該注意的事項(xiàng)

在對(duì)政府工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)的過(guò)程中應(yīng)該進(jìn)一步建立健全跟蹤審計(jì)的相關(guān)制度，保證跟蹤審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中能夠有相關(guān)的法律法規(guī)可以遵循，因此，相關(guān)審計(jì)部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律制度的建立，對(duì)跟蹤審計(jì)制定一套完善的法律制度，確保相關(guān)跟蹤審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中有法可依，且能夠?yàn)閷徲?jì)人員提供相應(yīng)的指導(dǎo)，使得審計(jì)程序更為科學(xué)、合理、規(guī)范。另外，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)該勇于發(fā)表意見(jiàn)，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)能夠分清職責(zé)，且勇于承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，保證審計(jì)工作能夠順利實(shí)施。

5 結(jié)束語(yǔ)

政府工程的跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，需要相關(guān)部門(mén)的密切配合，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)人員的培訓(xùn)，進(jìn)一步提高其審計(jì)能力，且在對(duì)政府工程進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中科學(xué)合理的把握審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)一步的提高其審計(jì)效率，確保政府工程能夠更加完善，其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益得到進(jìn)一步提高。

參考文獻(xiàn)

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篇9

關(guān)鍵詞：政府投資建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；思考

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年5月25日

一、政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

政府投資建設(shè)項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，并不意味著事無(wú)巨細(xì)，全面跟蹤，而是應(yīng)找準(zhǔn)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容、關(guān)鍵環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為應(yīng)把握好以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：

（一）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目前期工作的跟蹤審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目前期審計(jì)工作主要包括：建設(shè)程序的合法性、完整性；項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)性、合理性；前期費(fèi)用的合規(guī)性、真實(shí)性。但在實(shí)際工作中，部分政府投資建設(shè)項(xiàng)目沒(méi)有進(jìn)行細(xì)致的前期準(zhǔn)備工作，有的項(xiàng)目缺乏科學(xué)的論證和研究，還出現(xiàn)許多邊勘測(cè)、邊設(shè)計(jì)、邊施工的“三邊工程”。因此，前期工作應(yīng)重點(diǎn)圍繞以下內(nèi)容進(jìn)行。一是工程概預(yù)算編制情況審計(jì)。審核概預(yù)算編制方法是否正確，是否達(dá)到規(guī)定的編制深度，工程量的計(jì)算是否正確，選套的單價(jià)是否與定額規(guī)定相符，各種取費(fèi)是否按規(guī)定的程序和費(fèi)率計(jì)提。審核概預(yù)算調(diào)整原則、調(diào)整系數(shù)、增加費(fèi)用的恰當(dāng)性。二是建設(shè)程序履行情況審計(jì)。立項(xiàng)方面：項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告等是否齊全，是否按規(guī)定程序進(jìn)行審批；建設(shè)用地方面：項(xiàng)目選址、建設(shè)規(guī)劃、用地許可及土地征用，補(bǔ)償安置方案等手續(xù)是否齊全、有效；開(kāi)工準(zhǔn)備方面：工程規(guī)劃許可、施工許可、開(kāi)工報(bào)告等是否辦理齊全；招投標(biāo)方面：勘測(cè)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工及材料采購(gòu)等是否按照規(guī)定程序進(jìn)行了招標(biāo)，招標(biāo)方式是否符合規(guī)定，招投標(biāo)結(jié)果是否合法。三是工程量清單編制審計(jì)。現(xiàn)場(chǎng)踏勘，復(fù)核計(jì)算工程量，以確定工程量清單的完整性和準(zhǔn)確性。審核工程量清單編制是否符合招標(biāo)文件的要求，暫定項(xiàng)目是否合理，防止留下不合理的日后追加工程款缺口。四是前期費(fèi)用支出情況審計(jì)。管理費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)，是否符合規(guī)定的開(kāi)支范圍；費(fèi)用票據(jù)是否合規(guī)范；會(huì)計(jì)核算是否正確；可行性研究費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)等支出是否符合有關(guān)合同、協(xié)議的約定，有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)付款的情況。

（二）項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段審計(jì)。此階段跟蹤審計(jì)的主要目的是審核：建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)是否合法合規(guī)；建設(shè)資金是否及時(shí)到位、是否合規(guī)使用；合同履行是否依約、全面；價(jià)款計(jì)量支付是否真實(shí)、合法；財(cái)務(wù)核算是否真實(shí)、正確。對(duì)工程造價(jià)及財(cái)務(wù)支出中存在的問(wèn)題及時(shí)提出咨詢(xún)意見(jiàn)，并適時(shí)出具階段性審計(jì)結(jié)論，督促對(duì)存在問(wèn)題的處理和整改落實(shí)，促進(jìn)工程建設(shè)規(guī)范而順利地實(shí)施。一是建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)。招投標(biāo)前準(zhǔn)備工作的審計(jì)，檢查是否建立、健全招投標(biāo)的內(nèi)部控制，看其執(zhí)行是否有效等。招投標(biāo)文件及招標(biāo)控制價(jià)文件的審計(jì)，開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)的審計(jì)；二是項(xiàng)目資金來(lái)源與使用情況審計(jì)。建設(shè)資金是否按投資計(jì)劃及時(shí)到位，使用是否合規(guī)，有無(wú)侵占、挪用建設(shè)資金等問(wèn)題，有無(wú)損失浪費(fèi)情況；三是合同履行情況審計(jì)。審核工程實(shí)施是否按合同條款履行，有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包工程；合同變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止的真實(shí)性、合法性。參與工程變更的有關(guān)論證會(huì)議，監(jiān)督工程變更程序是否合規(guī)，變更內(nèi)容是否真實(shí)，變更手續(xù)是否齊全。審核合同執(zhí)行中的索賠、獎(jiǎng)罰和材料差價(jià)等問(wèn)題；四是工程價(jià)款計(jì)量支付情況審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)實(shí)際完成的工作量進(jìn)行核定。對(duì)隱蔽工程進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量監(jiān)控，防止施工單位偷工減料或以次充好。所有隱蔽工程驗(yàn)收必須有跟蹤審計(jì)人員簽字。工程期中量支付時(shí)，復(fù)核工程進(jìn)度，計(jì)算工程量，并出具審核意見(jiàn)，防止套用建設(shè)資金。工程結(jié)算最終計(jì)量支付時(shí)，審查工程結(jié)算和工程財(cái)務(wù)資料，核對(duì)材料決算表、工程價(jià)款結(jié)算是否真實(shí)、正確，有無(wú)偷工減料、高估冒算、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款等問(wèn)題；五是工程價(jià)款結(jié)算及財(cái)務(wù)核算情況審計(jì)。工程款的結(jié)算依據(jù)是否齊全，結(jié)算方式是否符合規(guī)定。預(yù)付的備料款和工程款是否如數(shù)進(jìn)行了抵扣，質(zhì)量保證金是否留足，有無(wú)超付工程款問(wèn)題。工程成本是否按概算口徑和有關(guān)財(cái)務(wù)制度正確歸集，不同建設(shè)項(xiàng)目之間是否存在費(fèi)用混淆的情況。列入其他投資和待攤費(fèi)用的各項(xiàng)支出是否符合設(shè)計(jì)概算要求和有關(guān)規(guī)定，有無(wú)不正當(dāng)超支等問(wèn)題。設(shè)備、材料的采購(gòu)價(jià)款及運(yùn)輸、保管等費(fèi)用核算是否準(zhǔn)確。

（三）項(xiàng)目建設(shè)竣工決算及移交階段審計(jì)。此階段跟蹤審計(jì)的主要目的是審核：工程竣工決算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性；檢查預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合規(guī)性；審計(jì)竣工財(cái)務(wù)決算情況，揭示項(xiàng)目建設(shè)和資金管理中存在的問(wèn)題，促進(jìn)建設(shè)單位提高項(xiàng)目管理水平，促使建設(shè)資金合法、節(jié)約、有效使用。主要包括：一是工程竣工決算情況審計(jì)。檢查工程結(jié)算項(xiàng)目是否均驗(yàn)收合格，施工工期是否符合規(guī)定條款。審核項(xiàng)目工程量和綜合單價(jià)調(diào)整情況。工程量清單調(diào)整及決算情況，有關(guān)工程取費(fèi)及稅金計(jì)算情況。審核竣工決算編制所依據(jù)的工程資料是否完整、真實(shí)、合法；二是預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)。審核各次概算的變更是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)審批，有無(wú)擅自改變建設(shè)內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。核實(shí)決算建設(shè)成本，確定建設(shè)項(xiàng)目超概算的金額，并分析產(chǎn)生的原因；三是竣工財(cái)務(wù)決算情況審計(jì)。審查工程成本核算及賬務(wù)處理，是否符合相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求。審查待攤投資，計(jì)取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，有無(wú)超出概算控制，其分?jǐn)偸欠窈侠?。核?duì)竣工資料與實(shí)物是否一致，審查合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎(jiǎng)勵(lì)和處罰條款的實(shí)際執(zhí)行情況。對(duì)交付使用資產(chǎn)，審查交付使用資產(chǎn)總表、明細(xì)表，核實(shí)交付的資產(chǎn)是否真實(shí)、成本計(jì)算是否正確，是否與會(huì)計(jì)記錄與資產(chǎn)交接手續(xù)相符。審核竣工工程概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表和說(shuō)明書(shū)編報(bào)情況；四是項(xiàng)目投資效益評(píng)審。通過(guò)對(duì)投資概預(yù)算與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)工程造價(jià)和建設(shè)費(fèi)用的高低。測(cè)算項(xiàng)目投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目建成投產(chǎn)后的獲利能力。做現(xiàn)金流量分析，分析償債還能力，評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益。

二、政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中存在的問(wèn)題

目前，政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為一個(gè)新生事物，缺乏系統(tǒng)、完整的理論體系支持。處在邊實(shí)踐、邊探索、邊總結(jié)、邊提高、邊發(fā)展、邊完善的過(guò)程中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中還不同程度地存在各種各樣的問(wèn)題，主要有：

（一）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)不完善。作為一種全新的審計(jì)監(jiān)督模式，現(xiàn)階段缺乏關(guān)于全過(guò)程跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)范，審計(jì)依據(jù)不足，缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量難以保證。雖然《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》（審計(jì)署8號(hào)令），對(duì)采取跟蹤審計(jì)實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目，年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)實(shí)施方案、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理和出具審計(jì)報(bào)告等做了基本的規(guī)范性規(guī)定；而具體操作而言，目前尚無(wú)可套用的固定模式，還處于探索和完善階段。特別是在一些共性的問(wèn)題上，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)不一，彈性過(guò)大、沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的做法。跟蹤審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告等都缺乏具體的規(guī)范，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)工作帶有很大的主觀性和隨意性，審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性受到挑戰(zhàn)，審計(jì)部門(mén)有時(shí)處于被動(dòng)的局面，不能確保審計(jì)質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）跟蹤審計(jì)定位及深度難以把握。在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人T頻繁地介入建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)，很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督的目標(biāo)，介入到建設(shè)項(xiàng)目單位的具體事務(wù)，甚至越俎代庖，大包大攬。例如，在介入深度方面，有的審計(jì)人員按建設(shè)單位要求幫助編標(biāo)、計(jì)量等，有的審計(jì)人員直接在監(jiān)理文件上簽字，介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能中，分不清監(jiān)督與管理的職能，造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位，使監(jiān)督的作用弱化，影響了審計(jì)的客觀性，喪失了審計(jì)的獨(dú)立性。

（三）被審計(jì)單位對(duì)跟蹤審計(jì)認(rèn)識(shí)不到位。跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)方式，在基層審計(jì)機(jī)關(guān)仍處于探索階段，由于跟蹤審計(jì)涉及到設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等部門(mén)，項(xiàng)目施工單位多，加之審計(jì)宣傳、措施不到位，有關(guān)部門(mén)對(duì)跟蹤審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)跟蹤審計(jì)不理解、不信任、不配合，認(rèn)為跟蹤審計(jì)就是跟蹤監(jiān)視，跟蹤審計(jì)就是控制對(duì)施工單位的付款，因此，有關(guān)單位對(duì)需要跟蹤監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)有意逃避審計(jì)監(jiān)督；加之跟蹤審計(jì)受法制環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、工作環(huán)境的影響，給跟蹤審計(jì)工作增加了難度。

（四）跟蹤審計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。跟蹤審計(jì)牽涉面廣、政策性強(qiáng)、技術(shù)難度大、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，對(duì)審計(jì)人員的綜合能力提出更高的要求。審計(jì)機(jī)關(guān)從事建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)人員大多非專(zhuān)業(yè)出身，審計(jì)人員心有余而力不足，其專(zhuān)業(yè)技能難以適應(yīng)跟蹤審計(jì)新的要求，綜合素質(zhì)需進(jìn)一步提高。與其他審計(jì)項(xiàng)目相比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯加大，主要來(lái)自跟蹤審計(jì)打交道的對(duì)象多為施工企業(yè)老板，而且為了追求利益最大化，往往采用偷工減料、高估冒算的非法手段謀取不正當(dāng)利益，使審計(jì)人員在工作中遇到許多障礙和壓力。加之審計(jì)內(nèi)部復(fù)核人員不懂工程技術(shù)審計(jì)，審計(jì)廉政建設(shè)及質(zhì)量控制也存在相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。

三、對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)建議

政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為一種全新的審計(jì)模式，有效地前移了審計(jì)關(guān)口，如何在審計(jì)中做到既不越位，又有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下對(duì)策：

（一）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)、合理調(diào)配人員是政府投資跟蹤審計(jì)快速發(fā)展的重要基礎(chǔ)。審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)在理論和實(shí)踐兩個(gè)方面的學(xué)習(xí)和提高，盡量多地了解和熟悉本行業(yè)最新動(dòng)態(tài)、最先進(jìn)的知識(shí)點(diǎn)的同時(shí)，還要多多參與技術(shù)難度大、不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同規(guī)格、不同地域、各具特色、涉及層面廣的工程項(xiàng)目，努力成為復(fù)合型、實(shí)用型人才。由于人才培養(yǎng)具有較長(zhǎng)的周期，因此在現(xiàn)有人員條件下，要發(fā)揮最大效益，應(yīng)合理調(diào)配，統(tǒng)籌兼顧。

（二）重視技術(shù)裝備建設(shè)是政府投資跟蹤審計(jì)快速發(fā)展的必要條件。隨著投融資體制、工程造價(jià)計(jì)價(jià)辦法的改革，政府投資跟蹤審計(jì)面對(duì)的環(huán)境發(fā)生了很大變化。必須借助于先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備，才能實(shí)現(xiàn)政府投資審計(jì)的新突破。

篇10

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；建設(shè)項(xiàng)目；財(cái)務(wù)管理 

一、前言 

行政事業(yè)單位在社會(huì)中履行一定的執(zhí)法功能和監(jiān)督管理職責(zé)，隨著我國(guó)社會(huì)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位的管理體制正不斷的進(jìn)行改革，這些改革措施也對(duì)事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求。 

二、行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理核算的重點(diǎn)及依據(jù) 

（一）項(xiàng)目核算應(yīng)注意的重點(diǎn)事項(xiàng) 

當(dāng)前，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算中心主要負(fù)責(zé)資金支付和會(huì)計(jì)核算工作。在財(cái)務(wù)管理工作中，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況轉(zhuǎn)變以往的財(cái)務(wù)核算中心的職能，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)支出資金的管理，建立起一套完整的財(cái)務(wù)管理體系，加強(qiáng)支出管理制度的執(zhí)行，使得支出管理工作具備記賬核算、預(yù)算執(zhí)行信息反饋和控制職能，促進(jìn)行政事業(yè)單位核算中心由原先的核算型向著管理型的方向轉(zhuǎn)變。對(duì)行政事業(yè)單位中各個(gè)部門(mén)的預(yù)算情況進(jìn)行嚴(yán)格的核對(duì)，對(duì)預(yù)算資金支付的事前控制做進(jìn)一步的加強(qiáng)，對(duì)各個(gè)單位的資金使用進(jìn)展進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控。做到對(duì)單位各個(gè)部門(mén)的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行即時(shí)的控制，杜絕事業(yè)單位中超過(guò)預(yù)算指標(biāo)花費(fèi)的情況發(fā)生。 

（二）項(xiàng)目核算的基本依據(jù) 

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律制度建立起來(lái)合乎單位實(shí)際情況的項(xiàng)目核算管理制度，使得項(xiàng)目核算工作有法可依，工作人員在工作過(guò)程中有章可循。對(duì)預(yù)算工作進(jìn)行嚴(yán)格的控制，提高預(yù)算資金的準(zhǔn)確度。禁止超出實(shí)際情況的額度預(yù)算。建立起來(lái)明確的支付體系制度，對(duì)項(xiàng)目工程款項(xiàng)的入賬、支出情況進(jìn)行嚴(yán)格的登記。按照制度要求嚴(yán)格的執(zhí)行工程款項(xiàng)撥付工作。按照相關(guān)規(guī)定的要求積極辦理工程竣工財(cái)務(wù)決算，建立規(guī)范化、制度化的決算審計(jì)及決算批復(fù)程序。 

三、提高行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的措施 

（一）提高財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì) 

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作歸根結(jié)底是要依靠財(cái)務(wù)管理人員來(lái)執(zhí)行的。所以財(cái)務(wù)管理工作人員的素質(zhì)高低對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量影響很大。所以，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)正確的認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理工作的重要性，對(duì)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行定期培訓(xùn)并進(jìn)行考核，將財(cái)務(wù)管理人員的財(cái)務(wù)培訓(xùn)考核成績(jī)同薪資掛鉤，以此敦促事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員不斷的學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理知識(shí)，提高自身的財(cái)務(wù)管理知識(shí)和能力。另外，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員也應(yīng)當(dāng)樹(shù)立起來(lái)終身學(xué)習(xí)的理念，轉(zhuǎn)變自己的服務(wù)意識(shí)。 

（二）建立完善的內(nèi)部控制制度 

行政事業(yè)單位要加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)管理工作，首先應(yīng)當(dāng)建立并完善工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度，從內(nèi)部控制措施上防范可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。具體做法是：完善工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度，比如工程建設(shè)項(xiàng)目的概預(yù)算工作等。加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)控制工作，確保招標(biāo)工作的公開(kāi)化和清晰化。加強(qiáng)項(xiàng)目工程質(zhì)量檢測(cè)和管理制度的建設(shè)，確保工程項(xiàng)目的質(zhì)量。將內(nèi)部控制項(xiàng)目和職責(zé)限定到人，嚴(yán)格執(zhí)行行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，確保工程項(xiàng)目能夠依法規(guī)范、保質(zhì)保量的進(jìn)行。具體來(lái)說(shuō)，完善的內(nèi)部控制制度主要可以分為以下幾個(gè)方面： 

第一、對(duì)項(xiàng)目工程預(yù)算方面的強(qiáng)化。建設(shè)方應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照項(xiàng)目工程法律法規(guī)的規(guī)定，組織技術(shù)、工程、規(guī)劃等部門(mén)的專(zhuān)家對(duì)項(xiàng)目工程的可行性報(bào)告以及項(xiàng)目工程概預(yù)算報(bào)告進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估和論證。組織相應(yīng)的工作人員對(duì)項(xiàng)目工程進(jìn)行年度化的概預(yù)算評(píng)估，在編制預(yù)算評(píng)估報(bào)告的時(shí)候應(yīng)當(dāng)對(duì)工程資金進(jìn)行統(tǒng)籌安排，對(duì)工程項(xiàng)目大小進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)計(jì)，確保建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源的合法性。工程概預(yù)算工作是控制工程項(xiàng)目的重要手段，所以有關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)將工程概預(yù)算盡可能的進(jìn)行細(xì)化。 

第二、嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)以及審查制度。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)工程的勘察、設(shè)計(jì)、建設(shè)等有關(guān)的設(shè)備、材料等進(jìn)行招投標(biāo)。在招投標(biāo)過(guò)程中切實(shí)做到公開(kāi)、公正、平等競(jìng)爭(zhēng)的工作原則。行政事業(yè)單位的工作人員應(yīng)當(dāng)積極的參加到工程項(xiàng)目的招投標(biāo)工作中，從自身財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)的角度對(duì)招投標(biāo)過(guò)程中合同的簽訂等工作進(jìn)行嚴(yán)格的審查。 

第三、對(duì)工程造價(jià)的審查。施工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照審批的施工圖中對(duì)工程規(guī)模大小、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和建設(shè)質(zhì)量、工期等的要求進(jìn)行施工，對(duì)建設(shè)過(guò)程中的施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)變更簽證、施工現(xiàn)場(chǎng)的施工記錄和工程驗(yàn)收簽證等的真實(shí)性和完整性進(jìn)行嚴(yán)格的檢查。對(duì)施工過(guò)程中所使用的原材料價(jià)格進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，確保原材料的質(zhì)量和價(jià)格不摻入任何水分。 

（三）做好項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算工作 

做好項(xiàng)目財(cái)務(wù)的決算工作，主要是依靠以下幾個(gè)方面進(jìn)行：第一、設(shè)計(jì)規(guī)范的會(huì)計(jì)賬簿，不能將行政事業(yè)單位賬務(wù)和工程項(xiàng)目進(jìn)行混算。第二、縮短項(xiàng)目竣工基建項(xiàng)目的掛賬時(shí)間，及時(shí)的對(duì)竣工項(xiàng)目進(jìn)行決算。將資金分配和項(xiàng)目決算過(guò)程嚴(yán)格的控制起來(lái)。 

四、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)遵循的原則及重點(diǎn) 

（一）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)遵循的原則 

建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)就是將整個(gè)工程項(xiàng)目的整體劃分成幾個(gè)階段，這樣一來(lái)審計(jì)人員才能夠方便、快捷的開(kāi)展審計(jì)工作。審計(jì)人員對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)中各個(gè)建設(shè)階段的合法性、真實(shí)性等進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，并提出相應(yīng)的意見(jiàn)來(lái)規(guī)范整個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循以下幾個(gè)原則：第一、審計(jì)目標(biāo)和建設(shè)目標(biāo)的高度一致性。審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞建設(shè)項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行，達(dá)到建設(shè)項(xiàng)目“真實(shí)、合法、效益”的根本目的。審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)首先保證審計(jì)的客觀性和科學(xué)性，將審計(jì)工作與項(xiàng)目管理工作有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，但是二者之間在權(quán)限上不能越位。第二、將投資控制作為建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主線(xiàn)來(lái)抓。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)以投資控制為主線(xiàn)，注重其中的經(jīng)濟(jì)效益。重視投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性，對(duì)能夠影響到工程效益的圖紙?jiān)O(shè)計(jì)，施工方法和施工原材料、施工機(jī)械設(shè)備等進(jìn)行合理的規(guī)劃和使用，在保證工程質(zhì)量的前提條件下最大化的提升工程的投資效益。第三、技術(shù)同經(jīng)濟(jì)的聯(lián)合。在控制工程造價(jià)的主要手段中，技術(shù)同經(jīng)濟(jì)的結(jié)合是其中最為有效的一種。管理人員應(yīng)當(dāng)處理好先進(jìn)技術(shù)手段通過(guò)經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)心，努力找到經(jīng)濟(jì)效益同技術(shù)的最佳結(jié)合點(diǎn)。四、重要性和可能性之間的結(jié)合。審計(jì)對(duì)工程項(xiàng)目的管理和監(jiān)督不能完全涵蓋工程項(xiàng)目的所有方面。所以，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到項(xiàng)目可行性決策研究對(duì)項(xiàng)目工程造價(jià)的影響，由于決策多由領(lǐng)導(dǎo)層來(lái)進(jìn)行，所以對(duì)決策效果進(jìn)行事前預(yù)測(cè)和事后評(píng)價(jià)均不太現(xiàn)實(shí)。 

（二）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn) 

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)有：第一、設(shè)計(jì)方案審計(jì)。設(shè)計(jì)方案對(duì)工程造價(jià)的影響是巨大的，圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的是否科學(xué)合理直接形象到工程施工的可行性。所以其重要性可見(jiàn)一斑。第二、招投標(biāo)審計(jì)。規(guī)范化的招投標(biāo)過(guò)程對(duì)項(xiàng)目工程建設(shè)的質(zhì)量有著決定性的影響。所以加強(qiáng)對(duì)招投標(biāo)工作的重視程度是跟蹤審計(jì)工作的重點(diǎn)。 

五、總結(jié) 

文章對(duì)行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了討論，總之，提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理能力，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和基礎(chǔ)建設(shè)的穩(wěn)步發(fā)展起著重要的作用。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)從源頭抓起，樹(shù)立起正確的財(cái)務(wù)管理觀念，建立并落實(shí)科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度。（作者單位：烏魯木齊市市容環(huán)衛(wèi)運(yùn)行監(jiān)管中心） 

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[2]毛凌華.行政事業(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與項(xiàng)目核算芻議[J]，財(cái)務(wù)審計(jì)，2013，（02）：63-64.