導(dǎo)語：如何才能寫好一篇跟蹤審計的方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：建筑工程跟蹤審計方法

近年來，部分工程建設(shè)項目逐步開展了跟蹤審計工作，以有效的控制工程造價，節(jié)約投資。但是，目前我國的跟蹤審計尚處于初級階段，很多制度和程序還不健全，因此，加強跟蹤審計工作探討，尋找更行之有效的審計方法，就顯得必要了。

一、如何進行招投標程序與合同審查

審查招投標程序與合同主要是工程項目的勘察、設(shè)計、監(jiān)理和施工招投標程序及其合同進行審查。內(nèi)容包括：

1、招標方式是否符合規(guī)定；工程總承包單位以及招標機構(gòu)是否均通過招標相關(guān)要求；投標保證金額收取是否合理。

2、招標單位是否在符合國家有關(guān)規(guī)定的投標截止日期內(nèi)招標公告或招標邀請書；刊登媒介是否達到相關(guān)要求；對已發(fā)出文件是否私自進行更改或減刪；投標單位是否已經(jīng)過資質(zhì)審查，審查結(jié)果是否已通知各申請投標者；是否向投標合格的單位發(fā)放了正規(guī)圖紙、資料等；是否組織投標單位對現(xiàn)場進行了勘查，是否建立了投標評審組織，并制定了評標、定標的準則辦法，及時對招標文件進行問答解疑；在申請過程中是否向招投標負責(zé)機構(gòu)申提招標申請書，對招標文件是否進行過整編并通過審定，是否對招標進行最高限價。

3、中標單位是否符合相應(yīng)條件。

4、開標中是否舉行正式儀式，是否有必需成員單位或部門參加；項目工程承包單位是否組建正式評標機構(gòu)或委員會，組成成員不得存在與投標單位有利害關(guān)系的情況；評標定標是否按照公平、公正、合理的相關(guān)原則擇優(yōu)確定；開、定標期限是否符合國家相關(guān)規(guī)定；中標單位確定后，招標單位是否在7天內(nèi)向各未中標單位發(fā)出并抄送通知書，報知招投標負責(zé)機構(gòu)；未中標單位接到通知后是否退回招標文件及相關(guān)資料；招標單位是否按時退還未中標單位投標交付款項；中標單位與建設(shè)單位簽訂工程承發(fā)包合同是否在國家規(guī)定期限內(nèi)。

二、項目前期建設(shè)中需要開展哪些審計工作

項目前期建設(shè)審查在審計工作占有非常重要地位，它將影響到后期一些工作的順利進行。這一時期主要是審查項目建設(shè)是否符合法律法規(guī)的各項規(guī)定，手續(xù)是否齊全。包括：建立項目法人，完善的機構(gòu)設(shè)置，項目管理制度；項目建議書、可行性研究報告等書面文件及其批復(fù)相關(guān)事宜是否符合國家規(guī)定，手續(xù)是否完整；初步設(shè)計是否已經(jīng)在開工前報由國家部門批準，是否存在邊設(shè)計邊施工情況；設(shè)計變更是否已重新報經(jīng)國家有權(quán)部門批準并有批準文件；審查項目是否形成了詳細準確的設(shè)計概算，概算的調(diào)整是否依照國家規(guī)定并經(jīng)過批準；工程建設(shè)項目進程是否及時向當?shù)亟ㄔO(shè)行政主管部門或其授權(quán)機構(gòu)進行了報建，是否領(lǐng)取了施工許可證；項目開工前是否在當?shù)毓こ藤|(zhì)量、安全監(jiān)督機構(gòu)辦理過工程質(zhì)量、安全監(jiān)督手續(xù)。

三、跟蹤審計進入現(xiàn)場后如何開展工作

進入現(xiàn)場后首先要按照事先確定的審計實施方案和工作計劃安排收集工程相關(guān)資料。主要有：工程項目各階段（主要有審批、勘察、設(shè)計、監(jiān)理、施工招投標）形成的與造價相關(guān)的各文件、報告資料等；工程項目的施工圖紙、施工組織設(shè)計、變更、工地會議紀要等；建設(shè)單位的造價審批流程、規(guī)章制度。

跟蹤審計一般在工地設(shè)立現(xiàn)場跟蹤審計組，常駐1-2人。在收集資料的同時，要根據(jù)項目特點和收集到的資料將進場前初步擬定的審計方案，參照委托方的要求，制定詳細的審計實施方案和工作流程，報請批準后實施。

四、如何做好項目工程變更審計工作

項目工程變更時有可能，那么應(yīng)該如何做好項目工程變更見證記錄呢？就需要跟蹤審計項目組來做好工作了。首先，蹤審計項目組要督促建設(shè)單位與施工單位將工程變更及時進行報送；工程發(fā)生變更時，建設(shè)單位也要及時通知跟蹤審計項目組到現(xiàn)場進行共同確認；在去工程變更現(xiàn)場之前，建設(shè)單位最少需要提供以下這些資料：設(shè)計單位提供的工程變更圖紙和情況說明；承包人制定的變更施工方案；建設(shè)單位和監(jiān)理工程師的審核意見；監(jiān)理單位簽批的工程變更令。

另外，跟蹤審計人員還要對以上資料進行認真確認分析，了解變更工程的發(fā)生地點、變更理由、價款調(diào)整和需要現(xiàn)場收集的數(shù)據(jù)。對變更相關(guān)事項有了詳細了解后，才可到現(xiàn)場進行實際測量；測量中要注意結(jié)合規(guī)范與計算規(guī)則，運用正確的計算測量方法，要避免發(fā)生違反規(guī)范的情形；測量后，首先要對測量數(shù)據(jù)的準確性進行現(xiàn)場復(fù)核，并對照施工單位的自測資料，如有誤差，應(yīng)重新復(fù)核；復(fù)核后，各方要在測量記錄上簽字確認，相關(guān)資料要及時整理歸檔。

五、月進度款項支付如何做好審計

在工程開工初期，建設(shè)單位就要組織施工和監(jiān)理單位將施工圖進行清單復(fù)核，并由各方確認作為日后計量依據(jù)。

建設(shè)單位在組織工程計量、工程隱蔽驗收時要提前通知跟蹤審計項目組，共同參與；跟蹤審計項目組如收到經(jīng)業(yè)主與現(xiàn)場監(jiān)理工程師簽認的工程量和質(zhì)量合格的初審工程進度款申請文件后，要及時與工程進度情況、合同執(zhí)行情況、工程質(zhì)量驗收情況、材料等預(yù)付款扣款情況進行核對；并將所完成工程進行計量核價，出具審計意見報經(jīng)主審批準，之后，建設(shè)單位可支付相關(guān)款項。

六、結(jié)束語

總而言之，跟蹤審計工作需要不斷地實踐、探索與創(chuàng)新，需要逐步規(guī)范化、制度化、科學(xué)化，以在實踐中更大的發(fā)揮它的優(yōu)勢，造福社會。

參考文獻：

[1]鄧萬金.建筑工程跟蹤審計的方法[J].審計與理財.2011(2)

[2]何連順.淺析建筑工程全過程跟蹤審計[J].泰州職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報.2009(4)

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【關(guān)鍵詞】BT建設(shè)項目，跟蹤審計，全過程

通過對重大投資項目前期準備、建設(shè)施工、竣工投產(chǎn)的全過程進行跟蹤審計，不但防止出現(xiàn)工程竣工結(jié)算“三超”現(xiàn)象，而且還能夠糾正審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，規(guī)范管理、完善制度，搞好工程竣工結(jié)算審計工作， 對于提高建設(shè)工程項目投資收益率，合理控制建設(shè)項目投資規(guī)模，對提高投資績效發(fā)揮了很好的作用 [1]。

1、工程概況

X避風(fēng)錨地建設(shè)項目是A市陽光海灣度假區(qū)項目的重要組成部分，主體圍壩工程的建設(shè)是開發(fā)陽光海灣度假區(qū)海上及海島項目的基礎(chǔ)平臺，且有利于提高整個區(qū)域的防潮水平和排澇能力。建設(shè)內(nèi)容包括海堤、水閘、船閘等。海堤分為東堤、西堤、南堤三部分，堤線總長3613m，其中南堤長2766m，東堤長553m，西堤長294m及連接段；在東堤上建設(shè)一座水閘和船閘，在西堤建設(shè)一座水閘。工程建設(shè)期為4年。部分與海堤建設(shè)有關(guān)聯(lián)的市政道路路基工程的建設(shè)規(guī)模：海灣大道，長約1850米；連島公路，長約650米。以上二項項目投資總概算約為13.2億元，其中主體工程投資12億元，市政道路投資1.2億元。

2、跟蹤審查目的

對實施政府投資項目跟蹤審計堅持“依法審計、服務(wù)大局、突出重點、求真務(wù)實”的原則，充分發(fā)揮國家審計、社會審計和內(nèi)部審計合力，確保建設(shè)資金合理、合法和高效使用，促進被審計項目的順利實施。

通過對X避風(fēng)錨地建設(shè)項目施工前期準備階段、建設(shè)實施到竣工交付階段實行及時、有效地全過程跟蹤審計，達到如下目標：1、在項目建設(shè)過程形成必要的監(jiān)督制約機制，規(guī)范建設(shè)程序；2、檢查項目資金的使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時整改，防止資金流失，確保建設(shè)資金的使用安全；3、檢查內(nèi)控制度的健全和執(zhí)行情況，改善工程建設(shè)管理；4、檢查工程變更及無價材料的合法合理性，控制工程項目的總投資、節(jié)約建設(shè)成本、提高資金使用效益；5、促進加強廉政建設(shè)，遏制舞弊行為的發(fā)生。

3、跟蹤審計主要環(huán)節(jié)

1）對X避風(fēng)錨地建設(shè)項目前期財務(wù)費用和工程費用的審核；

2）審查項目施工進度是否按計劃完成，對造成工期延誤的原因進行記錄，并做好相應(yīng)簽證工作；對每月實際完成工程量進行記錄和核實，審查工程進度款的撥付是否合理、支付單審批手續(xù)是否到位，工程進度款是否按合同付款約定支付；關(guān)鍵部位將派專業(yè)人員隨時跟蹤，作好審計日記，隨時掌握現(xiàn)場情況，參加建設(shè)工程例會；

3）每月一次向?qū)徲嬛行奶峤还こ谈檶徲媴R報材料。對建設(shè)資金財務(wù)收支每季度審計一次，出具相應(yīng)的財務(wù)跟蹤審計意見（含工程情況）。每年底向?qū)徲嬛行奶峤槐灸甓雀檶徲媹蟾妗?/p>

4）X避風(fēng)錨地建設(shè)項目工程竣工決（結(jié)）算（包括跟蹤過程中的單項結(jié)算）。

4、跟蹤審計具體工作內(nèi)容

4.1建設(shè)項目前期準備階段跟蹤審計

1）檢查X避風(fēng)錨地建設(shè)項目的審批文件。包括項目建議書、可行性研究報告、概算批復(fù)、環(huán)境影響評估報告等文件是否齊全、有效。檢查建設(shè)規(guī)劃、用地批準及施工許可、環(huán)保及消防許可、項目設(shè)計等文件是否齊全、有效。

2）檢查X避風(fēng)錨地建設(shè)項目初步設(shè)計概算、施工圖預(yù)算編制范圍是否完整，編制依據(jù)及采用規(guī)范、標準是否正確，設(shè)計方案是否經(jīng)濟合理。查閱項目設(shè)計概算書和土地部門征用土地的批準文件，提取鄉(xiāng)鎮(zhèn)征用土地的證明文件，審查土地使用權(quán)的批準手續(xù)是否完整，實際征用土地數(shù)量是否與批準數(shù)量一致，有無超出設(shè)計多征用土地，造成浪費和將工程征用土地挪作他用的行為。

3）審計招投標制度執(zhí)行情況，檢查X避風(fēng)錨地建設(shè)項目相關(guān)單位的確定是否按照法定程序進行，以及其結(jié)果的合法性。

4）檢查與各建設(shè)項目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否全面、合法、公允，與招標文件和投標承諾是否一致，國家審計條款在合同中有無體現(xiàn)。檢查X避風(fēng)錨地建設(shè)項目資金的來源及落實情況。資金來源是否合規(guī)，是否專戶存儲，能否滿足項目建設(shè)投資進度需要，后續(xù)建設(shè)資金是否落實。檢查各種規(guī)費是否按規(guī)定及時繳納；減、免、緩繳是否符合有關(guān)規(guī)定，手續(xù)是否完善。

4.2工程造價及回購款的審計

1）月已完工程量對應(yīng)的建筑安裝工程造價的確定：每月5號之前，項目公司向監(jiān)理、跟蹤審計部門提交上月已完工程量清單及其對應(yīng)的建筑安裝工程造價預(yù)算書，并附相應(yīng)的支持性證明文件。監(jiān)理、跟蹤審計部門在收到項目公司該資料后的14天內(nèi)完成核查，簽署確定上月已完工程量對應(yīng)的建筑安裝工程造價，并報投資人與回購人雙方批準（此類工程價款并不代表最終工程造價）。

2）回購價款最終以X市審計局或財政局審計審核認定為準。如果對政府審計部門的審定結(jié)果不能達成一致時，雙方設(shè)定一個月為爭議協(xié)商期，如在爭議協(xié)商期內(nèi)仍不能對審定結(jié)果達成一致的，則由回購人和投資人共同委托雙方所在地之外的具備相應(yīng)資質(zhì)的第三方或提請上級政府審計部門對爭議部分進行最終審計確認，并由提出異議方承擔(dān)相關(guān)費用。

3）若項目完工驗收合格滿1年后10日內(nèi)，非投資人原因未完成最終回購基價的審定，則回購人應(yīng)暫時按跟蹤審計單位審定的月已完工程的建安造價的合計數(shù)作為回購基價，支付回購款，待審價結(jié)束后，在下期回購款支付時多退少補，差額部分在此期間內(nèi)不計利息。

4.3建設(shè)項目竣工交付階段決算審計

1）竣工決算報表中相關(guān)數(shù)據(jù)是否配比，結(jié)算憑證是否合法；審查X避風(fēng)錨地建設(shè)項目建安工程投資、設(shè)備投資、待攤投資的列支內(nèi)容和分攤及其他投資列支的真實性、合法性、效益性。

2）審查待攤投資的真實性、合法性，核實工程建設(shè)配套設(shè)施費支出、貸款利息和資金占用費支出是否真實，其分攤是否合理，有無擠占工程投資支出，墊資利息的計算是否符合合同約定；審查核銷各種非正常損失費用的真實性，有無經(jīng)過相關(guān)部門審核批準；

3）審查建安工程投資真實性、合法性。審查竣工圖紙及相關(guān)資料的真實性，審查竣工資料與實物是否一致。檢查工程量的真實性，以及工程單價與取費的準確性。審查工程價款結(jié)算是否與合同條款一致，以及合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎懲條款的實際執(zhí)行情況。

4）審查X避風(fēng)錨地建設(shè)項目基建收入、結(jié)余資金。重點檢查建設(shè)期間收入的形成和工程投資結(jié)余資金分配比例的真實性、合法性。審查X避風(fēng)錨地建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)。主要檢查“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細表”，核實交付使用的固定資產(chǎn)是否真實、是否辦理了驗收手續(xù)等。審查尾工工程。重點檢查建設(shè)單位預(yù)留X避風(fēng)錨地建設(shè)項目未完工程投資的真實性和合法性。

5、結(jié)束語

對BT建設(shè)項目跟蹤審計自立項至交付使用整個過程的經(jīng)濟活動情況，建設(shè)管理情況等實施全過程跟蹤審計和竣工決（結(jié)）算審計（含績效審計）。對涉及到的建設(shè)、設(shè)計、勘察、施工、監(jiān)理、采購、供貨、咨詢服務(wù)等有關(guān)經(jīng)濟活動的環(huán)節(jié)進行跟蹤審計監(jiān)督或?qū)徲媽彶椤Ｍ瓿蓪徲嫏n案的歸檔整理工作，直至經(jīng)委托方審核，符合審計要求為止。在我所審計人員認真細致審計工程工程結(jié)算，保障了投資做到合理分配和合理投向， 充分發(fā)揮了X避風(fēng)錨地建設(shè)項目投資效益。

參考文獻：

[1]鄭曉永.淺談工程造價的預(yù)結(jié)算審計[J].山西電力.2005，7（6）：32-35

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關(guān)鍵詞：審計 原則 意義

一、全過程跟蹤審計法的原則

在建工程是一個由多方參與的活動，需要每個參與者之間相互配合共同完成，因此，在進行跟蹤審計的過程中，審計單位必須首先明確自身的任務(wù)，合理定位，確定工作的原則。

1 以工程的總體目標為中心

工程的建設(shè)包括工程投資、工程進度和工程質(zhì)量，在進行跟蹤審計時，必須要明確這些環(huán)節(jié)的具體目標，圍繞目標開展工作，對在建工程進行分析評價，給工程造價提供依據(jù)，平衡和優(yōu)化整個建設(shè)工程。

2 以工程的投資為重點

跟蹤審計的主要目的就是要控制工程的總投資，將工程造價做到最低，保證工程的經(jīng)濟效益，因此在進行跟蹤審計的過程中，要將投資作為重點項目進行審計，監(jiān)督資金的使用情況，優(yōu)化工程的設(shè)計方案，提出合理的建議，保證資金高效、合理、經(jīng)濟的使用，最大限度地發(fā)揮投資的功能。

3 以工程質(zhì)量為重要環(huán)節(jié)

一個工程，在保證經(jīng)濟效益的前提下，質(zhì)量一定要過關(guān)，因此跟蹤審計過程中一定要嚴把質(zhì)量關(guān)，將質(zhì)量作為不可忽視的環(huán)節(jié)，對工程的每個階段都進行全程的監(jiān)測審計。在保證工程質(zhì)量的前提下，實現(xiàn)實際投資不超過計劃投資，挖掘成本節(jié)約的潛能，以實現(xiàn)跟蹤審計的最終目標。

二、全過程跟蹤審計法的內(nèi)容

對于建筑工程的跟蹤審計，主要目的就是要保證工程的質(zhì)量，將工程的使用資金控制在造價的計劃范圍內(nèi)，使整個工程獲得經(jīng)濟效益，保證工程的順利竣工，同時保證工程的合法進行。因此全過程跟蹤審計的內(nèi)容要涉及到工程的建設(shè)前期準備工作、建設(shè)過程中以及工程完成后的各個環(huán)節(jié)。

1 建設(shè)前期

土建工程在建設(shè)前期有較多準備工作，作為全過程的跟蹤審計方法，一定要將各個環(huán)節(jié)都控制在自己的監(jiān)督范圍內(nèi)。

2 建設(shè)中期

工程建設(shè)過程中的造價工作必須要做到真實、準確、合理、合法，因此需要審計工作者充分發(fā)揮自身的審計職能。例如審計預(yù)算的編制是否符合投資的標準和工程的整體成本；審計工程的設(shè)計過程是否嚴格按照標準進行，是否存在邊設(shè)計邊施工的現(xiàn)象、虛擬成本影響造價的現(xiàn)象等；對設(shè)計的變更、現(xiàn)場的簽證以及材料的價格進行審計，看是否真是合理；對于工程的招標合同進行審計，并結(jié)合施工現(xiàn)場的進度核實資金的支付等，保證工程建設(shè)過程中的審計工作順利完成，使工程能夠按時完成竣工結(jié)算。

3 建設(shè)后期

建設(shè)后期（工程竣工）后的審計工作同樣重要，如工程清單是否準確無誤，設(shè)計的變更和工程的簽證是否真實可靠，有無欺騙行為；工程使用的材料價格與實際市場價格是否吻合，是否和預(yù)算結(jié)果相一致；施工人員的費用是否按照規(guī)定結(jié)算；招標文件及合同中規(guī)定的工程質(zhì)量、工期是否按照合同約定完成；在施工過程中是否有挪用資金的現(xiàn)象；工程的結(jié)算是否與預(yù)算吻合等情況，這些都是工程竣工后需要審計的。

三、全過程跟蹤審計法的注意事項

1 審計工作者要準確定位

審計工作作為工程建設(shè)過程中的一個重要環(huán)節(jié)，對于保證工程質(zhì)量和工程效益具有重要的作用，因此其工作人員一定要準確定位自己的職能，將審計工作的作用充分發(fā)揮。首先審計工作者在工程的建設(shè)過程中要保持獨立性，正確處理好工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的關(guān)系。審計工作者要正確處理與管理部門、財務(wù)部門等的關(guān)系，明確自己的職責(zé)權(quán)限，不能將所有的權(quán)力都集中在自己的身上。在審計時，要保證客觀公正、公平公開，防止審計風(fēng)險的發(fā)生要隨著工程的進度進行，不能事后審計，也不能只關(guān)注工程的造價，要將整個審計工作處于動態(tài)的環(huán)境中，提供合理有效的審計意見。

2 審計工作者要提高素質(zhì)

審計工作者的素質(zhì)與審計工作的質(zhì)量有著直接關(guān)系，為了保證審計工作的順利進行，一定要提高審計人員的素質(zhì)。因此要想提高審計工作的質(zhì)量，保證審計工作的高效高質(zhì)的完成，必須要提高審計工作者的素質(zhì)。首先要加強審計人員的素質(zhì)，增強職業(yè)道德，提高職業(yè)素養(yǎng)；其次要改進審計方法，擺脫傳統(tǒng)審計法的束縛，將先進的方法引入到審計工作中，改進工作方法，完善審計制度，要讓審計人員充分了解全過程跟蹤審計中需要進行監(jiān)督審計的每個環(huán)節(jié)的特點，做到心中有數(shù)，才能保證審計工作的正常進行；最后要對審計人員進行技能培訓(xùn)，增強他們專業(yè)知識的修養(yǎng)，培養(yǎng)綜合審計能力，提高整個跟蹤審計的質(zhì)量。

3 審計方案要切實可行

由于建設(shè)工程本身具有復(fù)雜性，施工過程具有難度性，因此審計工作也要根據(jù)工程的實際情況進行，制定與工程項目相適合的審計方案，不能生搬硬套，忽視工程的特殊性。在制定審計方案時，要從實際出發(fā)，根據(jù)工程的特征、工程造價、工程設(shè)計、工程施工環(huán)節(jié)、工程施工方案等每個方面設(shè)計審計方案，有針對性的實行審計方案，使其真正發(fā)揮作用。

4 審計工作要動態(tài)進行

由于建設(shè)工程的施工特點，決定了跟蹤審計工作要動態(tài)進行。審計工作要以工程的造價為主線展開，對于工程建設(shè)的整個過程實行審計，由于工程的變動性和靈活性，決定審計工作的動態(tài)性，要針對不同環(huán)節(jié)的不同情況及時審計，做出數(shù)據(jù)。在進行審計時，可以抓住工程在設(shè)計、招投標、造價、材料采購等方面的控制點，進行動態(tài)審計，確保工程的各個環(huán)節(jié)都能得到有效的控制。

四、加強全過程跟蹤審計對土建工程造價的意義

1 加強全過程跟蹤審計，能夠保證建設(shè)工程管理部門在工程造價工作中能夠完全按照實際需求進行，做到有章可循，而且可避免資金的浪費。

2 加強全過程跟蹤審計，能夠保證土建工程施工人員在監(jiān)督下做好自己的工作，不至于造成人員因利益驅(qū)動而破壞工程的進行，同時造成工程造價中預(yù)結(jié)算的偏差，給工程造價工作帶來麻煩。

3 加強全過程跟蹤審計，可以有效的避免因為施工單位工程造價人員的素質(zhì)低下而造成的多算、錯算、漏算以及重算等情況的發(fā)生，確保造價工作順利進行。

4 加強全過程跟蹤審計，能夠為工程的造價提供一個良好的環(huán)境，避免各種不必要的麻煩，保證造價的各個環(huán)節(jié)都能夠依法合情合理的進行。

參考文獻：

[1]胡剛，胡正芳.淺談工程造價全過程跟蹤審計.黑龍江科技信息，2010年09期

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近年來，各地審計機關(guān)對政策的落實情況進行了跟蹤審計，起到一些效果。但同時也在審計過程中遇到一些困難，就需要認真對其進行分析，并提出解決對策，以便于保證審計在服務(wù)國家治理中所起到的基石作用。從宏觀角度來說，審計工作能更好的推動經(jīng)濟穩(wěn)定增長，促進改革，結(jié)構(gòu)的調(diào)整，民生優(yōu)惠政策更好的落實到位，從而促進經(jīng)濟的發(fā)展、運行以及轉(zhuǎn)型升級，更好的提升審計的職能，使得審計的內(nèi)涵更加豐富。

二、開展政策落實跟蹤審計的意義和特點

（一）政策落實跟蹤審計的意義

政策落實跟蹤審計可以更好的保證國家經(jīng)濟的發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營，跟蹤審計是更好的監(jiān)督責(zé)任人對職責(zé)的履行情況，通過跟蹤審計的實施，更好的保證落實建筑跟蹤審計政策，更好的推進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，對于推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、打造發(fā)展新引擎、增強發(fā)展新動力、走創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展道路具有重要意義。在整個政策措施實施的過程中，跟蹤審計都發(fā)揮著巨大的作用，有效的保證了政策的實施和運行。所以，政策落實的跟蹤審計推進政策的落實、促進經(jīng)濟的發(fā)展，同時也更好的保證政府建設(shè)審計方法的實現(xiàn)。

（二）政策落實跟蹤審計的主要特點

政策落實跟蹤審計的主要特點有：首先具有時效性。跟蹤審計必須在最短時間內(nèi)對社會焦點以及熱點來進行關(guān)注，對政策實施過程中出現(xiàn)的問題和不足之處及時作出反應(yīng)，準確的找到解決方法，防止問題持續(xù)發(fā)酵，出現(xiàn)滯后的情況。其次具有持續(xù)性。政策跟蹤審計落實監(jiān)督事前、事中政策措施的實施情況，規(guī)范和完善管理及制度，發(fā)揮審計的作用。再次具有針對性。政策落實跟蹤審計對經(jīng)濟形勢的變化、政策關(guān)注、政策實施的可能性等方面的風(fēng)險問題提出建議。

三、政策措施落實跟蹤審計存在的問題

（一）政策措施落實審計制度不夠規(guī)范

政策措施的落實跟蹤審計屬于一個全新的審計形式，目前并沒有規(guī)范的標準來對規(guī)定有所明確。開展政策措施落實情況審計缺乏相關(guān)的操作指南、指導(dǎo)意見等系統(tǒng)性的規(guī)范性文件，無法保證其有效性以及權(quán)威性。同時，國家政策措施落實審計開展的時候，審計制度和當下跟蹤審計實際工作情況不相吻合，所以，政策措施的完善落實是當務(wù)之急。

（二）跟蹤審計監(jiān)督與管理缺乏實效性

因為政策措施落實跟蹤審計進行的比較晚，最近幾年才得以重視，所以，政府部門并沒有深刻的認識到審計工作的重要作用，而且在監(jiān)督和管理的實效性以及準確性方面的約束是相當缺乏的。許多跟蹤審計工作不僅僅存在于表面，不能真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。同時，因為政策措施跟蹤審計會對一些部門的經(jīng)濟利益產(chǎn)生所影響。

（三）審計力量不適應(yīng)

政策落實跟蹤審計工作的開展對審計人員的要求有財務(wù)審計專業(yè)的技術(shù)，以及相關(guān)專業(yè)知識面的廣度，同時還應(yīng)該掌握政策動向，有一定的政治敏銳性以及深刻的洞察能力。然而，當前基層審計機關(guān)的審計人員只是結(jié)構(gòu)單一，缺乏復(fù)合型人才，不能夠熟練應(yīng)用審計調(diào)查方法以及技術(shù)，又加上審計人員不足，任務(wù)繁重，沒有系統(tǒng)完整的培訓(xùn)，政策落實跟蹤審計的開展具有一定的挑戰(zhàn)性。

（四）審計對象、范圍更加廣泛

常規(guī)審計的審計對象很明確，往往是某一個具體的單位、部門及其經(jīng)濟業(yè)務(wù)；而政策措施落實情況跟蹤審計的審計對象比較抽象，不限于具體的某個單位，而是與某項經(jīng)濟政策相關(guān)的所有單位或部門。

四、政策措施跟蹤審計措施

（一）統(tǒng)籌謀劃，確保跟蹤方式科學(xué)性

對跟蹤審計的內(nèi)容、周期長、人員不足等問題要采用科學(xué)有效的方法進行解決。一是節(jié)能的方法。對組織領(lǐng)導(dǎo)、工作方案、標準口徑、審計報告以及對外公布幾項原則采用統(tǒng)一的手段，統(tǒng)籌兼顧審計和人力資源，業(yè)務(wù)科室分界線有效打破。對審計人員專業(yè)的特長以及時期不同的審計工作的偏重點、混合編組、合理搭配審計人員，這樣便于高效科學(xué)完成。二是復(fù)合式方法。將實施方案中政策措施跟蹤審計中的事項合理的編入正在進行的審計項目實施方案中，與保障性住房跟蹤審計，以及經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)收支審計、政府投資項目審計等方式相結(jié)合。三是采取交叉式方法。將審計力量更好的整合，集中抽調(diào)基層審計機關(guān)人員，更好的實現(xiàn)省與省、市與市、縣與縣之間交叉審計，更好的保證審計結(jié)果的真實性和審計工作的嚴肅性。四是探索建立審計對象數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，采集整理審計對象的有關(guān)情況，實行動態(tài)管理，為科學(xué)制訂審計計劃奠定基礎(chǔ)。

（二）完善法規(guī)體系

對實踐經(jīng)驗進行總結(jié)，制定明確的、操作性比較強的審計規(guī)范以及制度，更好的對跟蹤審計程序以及行為進行規(guī)范細化，評價標準體系的完善。二是要不斷學(xué)習(xí)，借鑒國外政策審計經(jīng)驗，提出一些和我國國情政策落實跟蹤審計更符合的制度體系。三是積極的推動政策落實跟蹤審計，法規(guī)制度的建設(shè)，在法律體系審計過程中，要更加明確部門政策監(jiān)督權(quán)限，保證政策落實跟蹤審計順利進行。

（三）抓準審計時機

政策落實跟蹤審計是一項績效審計模式，對被審計項目的執(zhí)行時間、審計的資源以及審計的成本等方面的要素，選擇更合理，更恰當?shù)膶徲嫹椒ń槿肭‘數(shù)臅r間點。對每個項目都應(yīng)該加強審計，審計機關(guān)必須充分的了解政策背景以及實施的情況，要清楚明了最適宜以及最佳介入時間間隔為多少。對政策實施周期不夠長的政策項目，應(yīng)該重點控制其環(huán)節(jié)，不定期跟蹤審計。根據(jù)自身項目特點以及自身力量，按季度劃分階段，應(yīng)該分階段，分時期，分步驟展開審計工作。同時，應(yīng)該把握政策執(zhí)行階段特點的不同，以不同程度關(guān)注，根據(jù)審計內(nèi)容對審計介入深度更合理的定位。

（四）采取多種審計方式，督促審計整改，確保跟蹤審計成效

在審計過程中，既要對數(shù)據(jù)、相關(guān)資料等進行審查，也要深入部門、單位、企業(yè)和項目，可以通過召開座談會、實地走訪等多種審計方式來更深入的了解情況，針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出具體可行的整改意見，并督促有關(guān)部門及時整改落實。具體整改情況，要在下一季度審計報告中予以反映。充分發(fā)揮政策落實“督查員”和經(jīng)濟發(fā)展的“助推器”作用。

（五）強化政策執(zhí)行結(jié)果的跟蹤問效

跟蹤審計監(jiān)督問責(zé)對各部門的整改采取有效的監(jiān)督問責(zé)，從而取得了審計成果。首先，整改時間的確定，按時積極的整改督促各部門。其次，對各部門進行監(jiān)督的過程中，對整改情況報告予以提供，抓住問題突出部門的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和責(zé)任主體，讓其明白自己的責(zé)任擔(dān)當。最后，應(yīng)該加強對政策審計結(jié)果的執(zhí)行公告力度的宣告，更好的提升社會公眾政策受益群體關(guān)注政策的積極性，適當通報執(zhí)行不力的人員以及部門，追責(zé)問責(zé)，更好的維護審計權(quán)威性以及嚴肅性，更好的發(fā)揮審計作用。

篇5

近年來，我國在進行現(xiàn)代化建設(shè)的過程中，隨著建設(shè)工程項目的增多，為了努力促進工程成本降低、提升工程資金使用效益，造價審計工作的重要性日益凸顯出來，工程造價跟蹤審計模式就是在這種情況下產(chǎn)生并得到了廣泛應(yīng)用。鑒于此，文章從工程實際的角度出發(fā)，分別探討了工程造價跟蹤審計模式的建構(gòu)和工程造價跟蹤審計模式運行中應(yīng)注意的細節(jié)問題，希望對我國工程建設(shè)相關(guān)領(lǐng)域的發(fā)展起到促進作用。

關(guān)鍵詞：

工程造價；跟蹤審計模式；建構(gòu)；運行

建設(shè)工程項目實施過程中，科學(xué)合理的控制并確定工程造價，將有助于降低工程成本、提升工程經(jīng)濟效益，更重要的是能夠提升對國家資產(chǎn)的利用率?，F(xiàn)階段，我國在積極加強工程造價控制的過程中，有效地應(yīng)用了跟蹤審計模式。該模式的設(shè)計是建立在國家法律規(guī)定基礎(chǔ)之上，并綜合應(yīng)用相應(yīng)的審計方法，能夠有助于真實性、有效性在工程造價中充分體現(xiàn)出來。從而可以提升對工程建設(shè)合法權(quán)益的保護力度，同時對工程項目管理工作質(zhì)量也將有所提升。

1工程造價跟蹤審計模式的建構(gòu)

全程監(jiān)督工程項目實施方的工作，需要同整個工程建造時間結(jié)合起來，監(jiān)督中采取的主要措施為工程造價跟蹤審計。從技術(shù)角度來看，分離工程實施方式和跟蹤審計工作，有助于促使真實性在投資當中得以充分的體現(xiàn)，同時能夠確保工程項目投入使用以后創(chuàng)造一定經(jīng)濟效益。最重要的是，有助于提升法律效應(yīng)對投資活動的約束力[1]。由此可見，跟蹤審計在實施過程中，可以作為專項工作來全面評估工程項目。根據(jù)跟蹤頻率和強度在工程項目中的體現(xiàn)，工程造價跟蹤審計主要包含定期審計、特定環(huán)節(jié)審計和駐地審計三個組成部分。從審計強度的角度來看，駐地審計在實施過程中呈現(xiàn)出最大的工作強度。該項工作實施過程中，負責(zé)審計的工作人員必須長期在施工現(xiàn)場進行駐點，保證監(jiān)督審計工作能夠同項目的進度、造價保持高度的一致；與此相比，特定環(huán)節(jié)審計和定期審計工作在實施過程中相對簡單，這是因為二者在實施過程中，關(guān)鍵需要確保較強的針對性在審計方式和審計內(nèi)容當中體現(xiàn)出來[2]。在造價審計工作中，有關(guān)工作人員會選擇將后兩者審計方法相結(jié)合的形式來開展跟蹤審計工作。

2運行中應(yīng)注意的細節(jié)問題

現(xiàn)階段，工程造價跟蹤審計模式的有效應(yīng)用對國家和企業(yè)都具有重要的意義。然而，在對該模式進行實際應(yīng)用的過程中，必須注重該模式運行的基礎(chǔ)、運行模式的選擇和跟蹤審計工作的強化等細節(jié)。

2.1把握運行基礎(chǔ)

工程項目建設(shè)和工程造價跟蹤審計模式的同步實施，應(yīng)將工程造價跟蹤審計模式的運行作為基礎(chǔ)。工程項目建設(shè)進度是運行工程造價跟蹤審計的依據(jù)，只有這樣，才能夠?qū)⑷瘫O(jiān)控有效應(yīng)用于全部建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)當中。而不同環(huán)節(jié)實施過程中，審計監(jiān)督的措施也各具特點[3]。另外，運用該模式的工作人員在開展日常工作的過程中，也應(yīng)當對工程實施具體情況進行充分的了解，提升審計監(jiān)督工作的針對性。為了預(yù)防事后審計現(xiàn)象的產(chǎn)生，工作人員在日常工作中需要進行明確的分工并相互配合，從而有針對性的對項目某一環(huán)節(jié)展開跟蹤審計工作，促使同步現(xiàn)象在工程項目建設(shè)和工程造價跟蹤審計中得以體現(xiàn)。

2.2科學(xué)選擇運行模式

在選擇工程造價跟蹤審計運行模式的過程中，一切工作的開展都應(yīng)當建立在工程實際情況的基礎(chǔ)之上，同時相關(guān)工作人員還應(yīng)當對現(xiàn)有審計資源進行充分的運用。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，工程造價受建設(shè)項目投資決策節(jié)點的影響較大，這一概率高達80%～90%，而工程造價受設(shè)計節(jié)點的影響，最高僅為70%。建設(shè)工程實施過程中，對工程造價影響最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)通常為工程的前期階段。在這種情況下，將工程造價跟蹤審計同工程設(shè)計和決策階段進行緊密的結(jié)合至關(guān)重要[4]。因此，在選擇工程造價跟蹤審計模式的過程中，應(yīng)確保跟蹤審計模式的全過程性，如果受審計職權(quán)和相關(guān)問題的影響，必須對階段性的跟蹤審計模式進行應(yīng)用，并提前跟蹤審計的介入時間，從而為監(jiān)督力度在跟蹤審計當中的提升奠定良好的基礎(chǔ)。只有這樣，才能夠促進項目經(jīng)濟效益的提升，科學(xué)的控制和確定工程造價。

2.3強化跟蹤審計工作

（1）在提升審計工作質(zhì)量的過程中，需要保證審計風(fēng)險在工程造價當中得以降低，因此將一級審核和三級復(fù)核制度有效應(yīng)用于被審計的項目當中。也就是說，審核工作應(yīng)當由工程造價人員來負責(zé)，接下來的復(fù)核工作應(yīng)當由項目負責(zé)人來開展，最后在實施終審的過程中，由技術(shù)負責(zé)人員來實施。在以上審核方式的基礎(chǔ)上，能夠促使風(fēng)險在工程造價跟蹤審計當中得以有效降低，并且，真實性、可靠性也能夠在審計結(jié)論中充分體現(xiàn)出來。

（2）必須提升審計方法的科學(xué)性。綜合應(yīng)用財務(wù)、施工技術(shù)、經(jīng)濟以及工程具體情況等專業(yè)知識，應(yīng)作為實施工程造價跟蹤審計的主要途徑。現(xiàn)階段，工程造價跟蹤審計所構(gòu)建起來的體系，建立在國內(nèi)外造價審計工作人員的長期經(jīng)驗總結(jié)基礎(chǔ)之上[5]。由此可見，科學(xué)、合理應(yīng)用審計方法，是提升工程造價跟蹤審計模式運行有效性的關(guān)鍵，只有這樣，才能夠有效確定并全面控制工程造價。相關(guān)人員應(yīng)對核對法、審閱法、復(fù)算法、比較法等重要審計方法進行對比，工程實際需求是選擇審計方法種類的主要因素。

3結(jié)束語

綜上所述，跟蹤審計模式在工程造價中的有效應(yīng)用，對相關(guān)工作人員的專業(yè)技術(shù)和知識能力提出了更高的要求。該模式的有效應(yīng)用，不僅能夠減少工程項目的成本，同時對遏制腐敗和違法行為也發(fā)揮了重要作用。在這種情況下，我國工程項目在未來的發(fā)展中，應(yīng)加大對跟蹤審計模式的應(yīng)用力度，并在實踐中逐漸總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，有效解決該模式運行過程中的各種細節(jié)問題，從而為我國建筑領(lǐng)域的長期發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻：

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[2]彭紅濤,邱忠毅,姚新宇,等.建設(shè)項目工程造價跟蹤審計運行模式研究[J].施工技術(shù),2014,40(4):60-63.

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[4]李紅玲.基于咨詢方的住宅項目工程造價跟蹤審計方法研究[J].當代經(jīng)濟,2014,(19):40-42.

篇6

【關(guān)鍵詞】跟蹤審計；建設(shè)；經(jīng)營

一、跟蹤審計的涵義和內(nèi)容

所謂跟蹤審計，其實質(zhì)是實時審計，又被稱為同步審計。這種審計方法的使用，始于20世紀90年代后期?；仡櫖F(xiàn)有的理論文獻，對跟蹤審計的研究仍處于起步階段，而且多數(shù)都是將其限定在“建設(shè)項目審計”的范疇。

一種觀點認為，跟蹤審計是指將建設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設(shè)過程中及時對各階段或期間的審計事項進行審計，并及時作出審計意見和建議，供被審計單位糾正存在的問題，改進、完善建設(shè)工作；使建設(shè)實施得以規(guī)范、有序、有效運行，取得最佳的效益。并認為，“跟蹤”是指一種審計方式，公共工程跟蹤審計是一種能夠有效容納效益審計內(nèi)容的審計方式。

另一種觀點認為，跟蹤審計是指審計人員旨在提高被審計對象的績效（這里的績效既指經(jīng)濟效益，也指被審計對象的合規(guī)性、合法性等），對被審計對象進行適時評價、持續(xù)監(jiān)督和及時反饋的一種審計模式。與傳統(tǒng)的審計模式相比，跟蹤審計從立項起就開始審計，并視項目的進展情況分階段進行審計，使事前、事中和事后審計有機結(jié)合起來。筆者較認同此觀點，認為跟蹤審計是一種審計模式，是審計部門用來實施審計項目的一種方法，從內(nèi)容上說包括對資金的跟蹤、對基建項目的跟蹤、對案件線索的跟蹤、對經(jīng)濟責(zé)任的跟蹤以及對整改情況的跟蹤等方面，體現(xiàn)“從上至下或從下至上、由點及面、全方位以及時間跨度大”等特點，從本質(zhì)上講，是將審計工作程序作用于對象治理的一種路徑選擇。我公司目前在審計工作中主要采取的即是該種觀點認同的方法，同時在某些具體項目工作中也兼顧采用第一種觀點認同的做法。

二、跟蹤審計的作用

在傳統(tǒng)審計中，無論是對財會（專項）資金還是對重點建設(shè)項目的投資審計，都是事后審計為主，審計的重心停留在合法合規(guī)性方面，盡管取得了一定的成就，查出了一些問題，但往往因“木已成舟”損失無法挽回，審計價值無法完全實現(xiàn)。因此審計應(yīng)能夠最早的預(yù)警風(fēng)險，揭示危害，提前預(yù)防和查出“病害”，并及時提醒消滅，從而維護資金與財產(chǎn)安全。跟蹤審計，通過全過程的跟蹤方法，最大程度地做到信息的及時反饋，能夠使審計擺脫“事后諸葛亮”，真正做到“未雨綢繆、防患于未然”。從目前我單位的審計實踐來看，其作用已主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）跟蹤審計切實提高了資金在實際項目中的使用效率，較好地杜絕了擠占、挪用和損失浪費行為。

與傳統(tǒng)的資金專項審計相比，跟蹤審計較早的介入資金的收支審批程序，并跟隨資金的流向即“資金去到哪里，審計跟蹤到哪里”，最大限度地保障了資金使用的合法性。例如，審計發(fā)現(xiàn)中曾發(fā)現(xiàn)本公司一新建設(shè)項目部分專項資金在項目未開工的情況下被提前支付，跟蹤資金流向發(fā)現(xiàn)，以供貨商組織原材料為由提前支付材料款，審計人員通過追蹤資金進一步發(fā)現(xiàn)私營供貨商現(xiàn)金流緊張，供貨渠道存在風(fēng)險，及時提出資金存在流失風(fēng)險的預(yù)警，最終追回資金，把可能出現(xiàn)的項目資金流失問題消滅在了萌芽狀態(tài)。事實證明，審計工作與建設(shè)項目與重大經(jīng)營管理工作的同步實施、相互融合和彼此促進，能夠有力保證審計人員掌握相關(guān)信息的詳細性、客觀性和豐富性，進而給上級領(lǐng)導(dǎo)與決策機構(gòu)提出科學(xué)合理的建議。

（2）前移審計關(guān)口，有利于控制建設(shè)項目投資成本。

跟蹤審計體現(xiàn)了前饋和后饋有機結(jié)合的特征和優(yōu)勢，使審計在建設(shè)項目中得以充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。前饋，就是輸出的結(jié)果剛要發(fā)生，尚未實際發(fā)生時，提前進行反饋。前饋解決了由于反饋延遲等原因而引起的控制失調(diào)現(xiàn)象，能更好地發(fā)揮控制功能，因而有預(yù)測和防范作用。對建設(shè)項目的跟蹤審計能夠在項目籌備初期就開始介入，通過資料收集、對法律法規(guī)的研究等充分預(yù)見到項目中可能出現(xiàn)的問題，對投資的合理性進行分析，從而避免因投資決策失誤造成巨大損失。充分的前期準備工作也為后續(xù)開展審計提供較好的支持，做到有的放矢。跟蹤審計雖不全在問題發(fā)生之前進行反饋（即提出意見），但由于問題剛剛發(fā)生之時便進行了反饋，因而大大縮短了反饋時間，使苗頭性問題及時解決。同時對以后的建設(shè)進程起到預(yù)警、預(yù)防的作用。例如，在跟蹤審計模式下，審計人員經(jīng)常工作在施工現(xiàn)場，對施工人員素質(zhì)是否適應(yīng)，所有材料物質(zhì)是否達標，操作工藝和隱蔽工程是否按照設(shè)計要求進行等問題，均可在第一時間提出意見或建議，從而對工程質(zhì)量問題達到更好的監(jiān)督；另外，跟蹤審計的提前介入必將打破以往固有的權(quán)利制衡模式，一些人很可能會懾于這一嚴密的監(jiān)督防線而夾住“狐貍尾巴”，結(jié)果是即保護了個人又避免了資產(chǎn)流失，使審計由“秋后算賬”變?yōu)榉牢⒍艥u，從而從源頭上控制腐敗的滋生。

從本企業(yè)發(fā)展過程來看，以往一些項目建設(shè)前期決策準備不足、工程實施不規(guī)范、工程管理不完善等問題十分普遍，造成投資損失浪費的現(xiàn)象嚴重。自開展審計關(guān)口前移工作以來，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機結(jié)合起來，使審計工作更好的發(fā)揮了促進與控制的作用，減少了不菲的損失浪費。

（3）跟蹤審計能夠更好的發(fā)揮信息系統(tǒng)審計的作用，幫助審計快速找到重點，鎖定線索。

跟隨建設(shè)過程，有利于規(guī)范建設(shè)項目工程管理。相對于其他被審計對象，建設(shè)項目具有周期長、規(guī)模大、造價組成復(fù)雜等特點。在當前信息化飛速發(fā)展的情況下，為更好地實現(xiàn)企業(yè)建設(shè)與經(jīng)營工作審計的“真實、合法、效益”的審計目標，信息系統(tǒng)審計或計算機審計越來越成為有效的審計手段。對被審計單位業(yè)務(wù)跟蹤，即在數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，通過跟蹤被審計單位的業(yè)務(wù)過程和數(shù)據(jù)處理流程，發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)存在問題的一種方法。例如，我公司通過建立一套完善的ERP系統(tǒng)，結(jié)合購銷合同，從源頭上避免了以往曾出現(xiàn)或發(fā)生過的隱瞞，虛報、謊報的違規(guī)漏洞現(xiàn)象。

（4）跟蹤審計有助于改進提升審計整改的效果，確保審計建議和審計決定落到實處，杜絕被審計單位“整而不改”的敷衍行為。

當前實施的審計項目很多都是“一錘子買賣”，問題揭示了，整改情況匯報了，但是問題整改的實際效果如何沒有后續(xù)跟蹤，因此常出現(xiàn)同一類 “年年審、年年有”的問題。監(jiān)督關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有利于防止建設(shè)項目的腐敗行為。近些年來，工程建設(shè)領(lǐng)域存在著較為嚴重的腐敗現(xiàn)象，腐敗行為防而不止，堵而不絕，造成這種狀況的原因之一，是對項目實施過程缺乏有效的監(jiān)督體制，未能形成權(quán)責(zé)明確、相互制衡的決策、管理和監(jiān)督體制。審計是重要的監(jiān)督部門，實行跟蹤審計，形成權(quán)力制衡機制，有利于從源頭上預(yù)防腐敗。跟蹤審計中審計單位介入建設(shè)過程，對工程招投標、材料采購、工程簽證等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，在一定程度上可防止和遏制暗箱操作和幕后交易。

我公司在跟蹤審計工作中的一項主要內(nèi)容就是對往年及當年審計所發(fā)現(xiàn)問題的整改情況進行持續(xù)地監(jiān)督檢查，尤其是對關(guān)系到企業(yè)重大建設(shè)與發(fā)展方面的政策性問題。

三、當前跟蹤審計應(yīng)注意的問題及建議

（1）不斷完善企業(yè)審計法規(guī)體系建設(shè)，做到有法可依

修訂后的《中國人民共和國審計法實施條例》進一步明確了審計人員依法履行職責(zé)的規(guī)定和要求。跟蹤審計是審計模式的重大創(chuàng)新，使審計的程序、主要內(nèi)容和方法等都發(fā)生了很多變化，審計人員的很多一貫做法也要為新的要求所替代，使跟蹤審計從一開始就能夠按照規(guī)范的要求，健康、有序地運行。

（2）做好審計定位，確定審計重點

跟蹤審計，尤其是建設(shè)項目的跟蹤審計，參加建設(shè)項目的責(zé)任主體包括項目建設(shè)單位、施工單位、供貨商、監(jiān)理以及建設(shè)單位委托的社會審計人員等，審計作為建設(shè)項目獨立第三方，其目的是提供外部監(jiān)督，提出審計建議。因此，開展審計時要明確，審計人員是監(jiān)督者，不是決策者，要正確處理監(jiān)督與決策的關(guān)系，確保審計工作的獨立性。否則，不但會影響建設(shè)項目本身的工作，更會影響到最終審計評價的客觀性和真實性。可重點圍繞資金、管理和程序等較為擅長的方面開展全面審計，而對于工程技術(shù)、質(zhì)量安全等專業(yè)內(nèi)容，建議其他主管部門加強管理和監(jiān)督，審計單位進行必要的抽查。

財務(wù)報表是企業(yè)財務(wù)報告的中心組成部分，是由一系列指標的貨幣金額組成的表述。它反映了企業(yè)某個時點的財務(wù)狀況，或在一段期間內(nèi)的經(jīng)營成果，是企業(yè)向外界傳遞會計信息的主要手段。檢查企業(yè)財務(wù)報表中資產(chǎn)、負債、損益項目的真實合法效益性，核實企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的工作重點之一。在企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中，被審計單位會計信息失真，會計造假的現(xiàn)象時有發(fā)生，甚至采取十分隱蔽的手段粉飾財務(wù)報表掩蓋經(jīng)營虧損或其他財務(wù)問題。因此在審計工作中，審計人員應(yīng)該掌握識別企業(yè)虛假財務(wù)報表的一些技巧。

第一是關(guān)注銷售收入、現(xiàn)金流入、應(yīng)收賬款、存貨、稅金之間的勾稽關(guān)系。銷售收入的變化必然對應(yīng)現(xiàn)金流入、應(yīng)收賬款、存貨及稅金的增減變化，從增減變化的合理性中初步辨別銷售收入的真假，若企業(yè)銷售收入的變動與現(xiàn)金流入、應(yīng)收賬款、存貨、稅金之間的變化明顯不合理，就要進一步關(guān)注企業(yè)是否存在虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，虛增銷售收入，提前確認尚未實現(xiàn)的銷售收入或延期確認已實現(xiàn)的收入，利用關(guān)聯(lián)方交易中的不公允定價調(diào)節(jié)收入，虛構(gòu)銷售退回沖減銷售收入，多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)銷售成本等問題。

第二是分析費用構(gòu)成及其增減情況，關(guān)注各項費用的計提和使用是否符合會計準則和財務(wù)制度的規(guī)定，是否存在虛列費用支出套取轉(zhuǎn)移資金以及資本性支出費用化的問題。

第三是關(guān)注在建工程、待攤費用，遞延資產(chǎn)增減變化，分析其合理性。如果企業(yè)在建工程長期只增不減，待攤費用、遞延資產(chǎn)呈現(xiàn)無規(guī)律性增加，就要進一步調(diào)查是否存在為了包裝經(jīng)營成果，故意減少期間費用的攤銷的問題。

第四是關(guān)注對外投資與投資收益、財政性借款與財政性補貼的關(guān)系。資產(chǎn)負債表和損益表上對投資收益記錄不相符合的，應(yīng)調(diào)查投資收益具體來源，確定投資收益的真實性和合理性。對損益表反映有財政補貼收入的，要分析補貼收入與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、國家政策扶持的可能力度進行比較分析，防止企業(yè)將財政負債進行收益化處理，虛增利潤總額。關(guān)注企業(yè)投資收益的核算方法是否正確，金額是否真實，有無人為調(diào)節(jié)以虛增利潤的情況。

（3）合理評價審計風(fēng)險，明確各方責(zé)任

風(fēng)險評估是跟蹤審計的基礎(chǔ)，審計人員作為獨立的一方較早的介入項目，勢必會增加審計風(fēng)險。在建設(shè)項目跟蹤審計中這一問題最為突出，跟蹤審計中必然會遇到建設(shè)項目的協(xié)調(diào)會議，審計人員不參加就無法了解到項目的主要情況，如果參加與會各方可能會要求審計人員提出意見，那么就會面臨一定的審計風(fēng)險，很有可能淪為其他各方的“合謀工具”。因此，實踐中審計人員應(yīng)嚴格依照法規(guī)或指南要求，獨立開展工作，審計費用嚴格與被審計單位分開，通過合同或者其他書面形式明確各方責(zé)任。審計人員一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時以書面形式向建設(shè)單位反映，不直接干涉建設(shè)單位的管理和決策。

開展建設(shè)項目跟蹤審計有效地降低了兩個方面風(fēng)險。一是避免了與合同法、招標法沖突的風(fēng)險。跟蹤審計從傳統(tǒng)的單一合同執(zhí)行審計擴大到合同簽訂前對合同條款的真實和合法性審計，防止了因為某些合同條款與現(xiàn)行法律條款明顯沖突或因部分重要合同條款缺失而致使國家建設(shè)資金損失的問題。根據(jù)以往竣工決算審計的實際情況，可將“接受審計后再進行最終結(jié)算”的內(nèi)容經(jīng)協(xié)商后列為合同條款，使合同內(nèi)容不與審計法沖突，而且成為審計的依據(jù)。二是極大地避免了對工程成本的檢查風(fēng)險。審計人員經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場，能夠觀察到物資進出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過程，及時對設(shè)計變更事項的合法合理性進行審計，對材料設(shè)備價格的合理性進行審計，對簽證單、驗收單、進貨單及相關(guān)事項包括隱蔽工程等進行審計，從而減少審計人員因不了解實際情況所帶來的檢查風(fēng)險。

（4）現(xiàn)階段，跟蹤審計介入時間沒有一個明確規(guī)定，全國各地審計部門的做法不一，跟蹤審計所關(guān)注的內(nèi)容和做法也有著較大差別。有的地方幾個月集中一次到現(xiàn)場進行審計，關(guān)注的主要是建設(shè)資金的使用、工程程序的合規(guī)合法性；有的對建設(shè)項目各個重點節(jié)點進行連續(xù)審核，對工程結(jié)算進行全面審查；有的則全過程地參與建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)把關(guān)，包括對所有合同內(nèi)容的審查、所有工程變更的審核、所有隱蔽工程的現(xiàn)場查驗、大宗材料的價格及質(zhì)量把關(guān)、工程結(jié)算價格的審定等；有的甚至對工程設(shè)計方案、概算編制的科學(xué)性和合理性，提出審核意見。不同階段介入進行實時跟蹤，審計效果就有所不同。除此之外，部分投資項目還存在可行性研究、方案設(shè)計、地塊動拆遷等環(huán)節(jié)，這些項目前期工作對建設(shè)項目實施起到前置的決定性作用，理論上，跟蹤審計應(yīng)該對這些前期工作進行關(guān)注。

（5）充實跟蹤審計力量，提升審計人員的技能

跟蹤審計與傳統(tǒng)的審計方式相比，其范圍大大超越了財務(wù)收支的范圍，對審計人員提出了更高的要求，沒有相應(yīng)的知識技能很難達到理想的審計效果。我公司除了引進所需的復(fù)合型人才、加強對現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)之外，還通過專家人才庫，與社會中介機構(gòu)的專家建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，通過招投標與信譽良好社會審計機構(gòu)合作，共同開展跟蹤審計工作，通過這種業(yè)務(wù)實踐的不斷磨合來全面提高本企業(yè)審計人員的素質(zhì)。

四、結(jié)論

綜上所述，跟蹤審計是國家審計機關(guān)、企事業(yè)單位在審計方法創(chuàng)新中的又一自我探索、實踐和延伸，理論上是應(yīng)對事后審計面臨挑戰(zhàn)和開創(chuàng)審計新局面的合理選擇，同時也是審計部門自身不斷完善和發(fā)展的需求。實踐中雖然還存在這樣或那樣的問題需要不斷地摸索和解決，但作為一種新的審計方式，其自身的優(yōu)點也在不斷展現(xiàn)，也將在一定程度上更加有利于促進審計在各經(jīng)濟活動治理中作用的發(fā)揮。

參考文獻

篇7

關(guān)鍵詞：交通工程 跟蹤審計 問題和對策

跟蹤審計是指審計機構(gòu)和人員依據(jù)國家法律法規(guī)和內(nèi)部控制制度，按照一定的程序和方法，對交通運輸建設(shè)項目從立項建設(shè)到竣工驗收的管理全過程進行監(jiān)督、控制、評價和服務(wù)。交通運輸建設(shè)項目關(guān)系國計民生，其特征是投資規(guī)模大、建設(shè)周期長、關(guān)鍵環(huán)節(jié)多等，開展建設(shè)項目跟蹤審計可以抑制低價搶標、有效防止國有資產(chǎn)流失，促進業(yè)主、監(jiān)理、施工單位在施工過程中不斷改技術(shù)、改善管理、挖掘潛力、堵塞漏洞，切實提高工程科學(xué)化管理水平。隨著交通運基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資的不斷增加，委托跟蹤審計工作得到廣泛深入的開展，對工程建設(shè)的規(guī)范化、科學(xué)化管理和投資控制等方面啟到了積極的推動作用，同時跟蹤審計工作質(zhì)量也呈現(xiàn)出一些亟待解決的問題，需要進一步加強研究、分析與解決，便于促進建設(shè)單位統(tǒng)一認識、強化交通建設(shè)項目管理，充分發(fā)揮交通工程項目跟蹤審計的預(yù)防作用。

一、交通工程委托跟蹤審計質(zhì)量面臨的問題

（一）交通工程跟蹤審計的法律法規(guī)不夠健全

跟蹤審計人員在交通工程跟蹤審計中的任務(wù)重和責(zé)任大，高風(fēng)險、大責(zé)任的任務(wù)需要有相法律條文來規(guī)范具體的工作范圍和責(zé)任，讓審計人員依法辦事、依法追究責(zé)任，同時給審計人員的工作質(zhì)量作出明確的判斷。審計人員的具體工作內(nèi)容和方法在我國還沒有規(guī)范的指南和說明，沒有完善的審計工作理論和實踐知識，造成審計人員自己很難找到在實際操作中的具體辦法，只能通過自己的理論知識進行摸索和試探，一定程度影響審計工作的質(zhì)量。

（二）跟蹤審計工作開展不合理、不科學(xué)

受托審計單位為追求經(jīng)濟利益最大化，有的采用簡化審計程序、減少審計方法、縮小審計范圍等方法盡快完成審計工作，提交格式審計報告，忽視審計工作的質(zhì)量；有的審計中介不能嚴格履行審計業(yè)務(wù)書的規(guī)定，輕事前、事中審計，重事后審計，有利于提高審計核減額，達到多收審計服務(wù)費的目的，而弱化跟蹤審計的監(jiān)督職能。交通工程投資大、周期長、由于招投標或項目審批等因素的影響，工程子項目之間的不具有連續(xù)性，時間間隔長，導(dǎo)致跟蹤審計與工程建設(shè)不相適應(yīng)，審計工作質(zhì)量與效果不盡理想。

（三）跟蹤審計人員綜合素養(yǎng)有待加強

由于跟蹤審計工作的工作量大、內(nèi)容多，要求審計人員不僅具備較高的專業(yè)技能，同時還要有一定的職業(yè)道德素養(yǎng)，比如協(xié)調(diào)組織能力、溝通能力、靈活處理能力、工作責(zé)任心等。然而，受托審計單位追求的是利澗與經(jīng)濟效益最大化，往往導(dǎo)致跟蹤審計人員配備不合理、審計工作開展不及時、審計工作質(zhì)量不高，無法達到預(yù)期的審計效果。

（四）對交通跟蹤審計的認識不夠重視

由于跟蹤審計是個新興的工作，大部分工程參建人員對跟蹤審計工作沒有一個明確的概念和范圍，不知道究竟跟蹤審計工作能夠干什么，什么范圍的任務(wù)屬于跟蹤審計的工作，忽視了跟蹤審計工程的重要性和必要性。業(yè)主大部分都認為跟蹤審計內(nèi)容簡單，可有可無，這對交通審計工程的發(fā)展起到了阻礙的作用。

二、 提高交通工程委托跟蹤審計工作質(zhì)量的措施

（一）為保證跟蹤審計質(zhì)量，應(yīng)做好以下工作

根據(jù)審計項目的規(guī)模應(yīng)配備與之相適應(yīng)的審計力量，審計組人員要熟練掌握財經(jīng)知識和投資管理政策、工程造價知識與工程管理政策等，保證隨時提供政策咨詢與服務(wù)；凡是跟蹤審計的內(nèi)容都要取證，取證的資料要真實客觀，要審慎識別審計資料的真假與完整，佐證資料要足以證實所述事項；審計人員根據(jù)審計分工應(yīng)及時編寫審計工作日志，全面記載審計時間、工作紀實，日志要注重反映量化成果。審計組長或主審應(yīng)隨時檢查審計組成員的審計工作日志，確保全面、規(guī)范地記載審計事項；審計工作底稿內(nèi)容要事實清楚、依據(jù)充分、定性準確。審計組長或主審應(yīng)對審計工作底稿進行復(fù)核，并簽署復(fù)核意見；對重大工作底稿應(yīng)由審計組或聘請其他專家共同研究確定；審計報告格式清晰，反映事實清楚明了，問題定性準確無誤，處理意見合規(guī)合法，改進建議準確可行。

（二）審計過程監(jiān)督與控制

為了確保審計方案的實施和審計質(zhì)量，委托人應(yīng)隨時監(jiān)督受托人的審計進度情況、審計力量的配備 、審計取證、審計深度和范圍等，指導(dǎo)其按照既定的審計方案和服務(wù)承諾進行工作。對于未執(zhí)行雙方的約定或不完整執(zhí)行雙方約定的，可以采取相關(guān)措施進行控制。

（三）審計結(jié)果的監(jiān)督與控制

對受托人出具的每一期審計報告初稿，委托人在充分核實審定的基礎(chǔ)上，及時組織建設(shè)單位和受托人交換初步審計結(jié)果，聽取建設(shè)單位意見，完善審計報告；必要時組織受托人、建設(shè)單位、施工、監(jiān)理、征地拆遷單位等召開座談會、研討會，研究專項審計問題，確保審計定性準確、建議可行、報告完整。

（四）中介機構(gòu)的信用控制

應(yīng)建立健全社會中介機構(gòu)信用檔案，加強監(jiān)督與考核。受托審計單位追求的目標是利潤與經(jīng)濟利益最大化，加強對受托審計單位工作業(yè)績考核、綜合評價信用等級，有利于提高跟蹤審計工作的效率和效果，充分發(fā)揮跟蹤審計的免疫功能。

實踐證明，跟蹤審計在交通工程建設(shè)領(lǐng)域得到了越來越廣泛的認可和應(yīng)用，在規(guī)范工程資金管理、控制造價、提高工程建設(shè)水平和廉政建設(shè)等方面，起到了積極的作用，取得了明顯的經(jīng)濟和社會效益。加強對交通工程跟蹤審計工作的管理和研究，必將推動跟蹤審計工作在工程建設(shè)和管理工作中發(fā)揮更大的作用。

篇8

關(guān)鍵詞:建筑工程項目;全過程跟蹤審計;實施;管理

建筑業(yè)想要實現(xiàn)項目標準的關(guān)鍵性經(jīng)濟指標，要科學(xué)管控每個工程施工環(huán)節(jié)，最大程度確保跟蹤審計對建設(shè)項目實施過程的規(guī)范性、真實性以及合法性得以滿足，并且實現(xiàn)跟蹤審計的有效監(jiān)督?，F(xiàn)代審計方案的引入，可以防止傳統(tǒng)設(shè)計的滯后，提高審計執(zhí)行的控制性和及時性，通過跟蹤審計的有效性，提高工程造價的應(yīng)用價值，最終保證建筑業(yè)可持續(xù)健康的實現(xiàn)。

一、工程造價過程中的跟蹤審計原則

(一)投資原則管理控制項目總投資是跟蹤審計的主要目標，以最大限度地降低工程造價，保證工程的經(jīng)濟效益。所以，在實施后續(xù)審計時，要注重審計投入，監(jiān)督資金使用，優(yōu)化項目設(shè)計方案，并提出相關(guān)可行建議，從而保證資金的經(jīng)濟、合理、高效使用，最大限度地發(fā)揮投資功能。

(二)質(zhì)量原則在保證經(jīng)濟效益的前提下，工程建設(shè)必須加強質(zhì)量控制。因此，在后續(xù)審計過程中，必須嚴格控制質(zhì)量，把質(zhì)量作為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，對工程各個階段都開展全程的監(jiān)測審計。在確保工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上，使具體投資低于計劃投資，有效挖掘成本節(jié)約潛能，最終達到跟蹤審計的終極目標。

(三)堅持工程目標原則工程投資、工程進度和工程質(zhì)量是工程建設(shè)涵蓋的內(nèi)容，跟蹤審計開展中，需對這些環(huán)節(jié)具體目標進行明確，以目標為核心開展工作，分析評價建筑工程時，使工程造價擁有依據(jù)，進而實現(xiàn)整個建設(shè)工程的優(yōu)化與平衡。

二、工程造價中應(yīng)用全過程跟蹤審計方法的特征

(一)全程性傳統(tǒng)的審計對項目全過程沒有進行清楚了解，勢必給不出準確的設(shè)計結(jié)果。而全過程性是全過程跟蹤審計最顯著的特征，這就代表著工程從一開始到結(jié)束，設(shè)計工作就深入到工程進展中，且對整個項目的發(fā)展，有一個詳細而真實的認識，這有助于提升企業(yè)效益，確保工程建設(shè)投資更加合理。

(二)化靜為動傳統(tǒng)審計只在項目完工后，對工程實施結(jié)算審計，只進行一次性結(jié)算。對于施工過程中簽證數(shù)量多、外部因素多的情況，傳統(tǒng)的資金審核普遍沒有辦法。跟蹤審計可由審計人員自己分段或分項進行，使審計工作動態(tài)化，審計思路更加清晰，在短時間內(nèi)減少整理大量審計數(shù)據(jù)的壓力，全程監(jiān)督工程進度，實現(xiàn)工程效益的最大化。

(三)減少工程結(jié)算時間消耗提高工程效率通常情況下，在施工中，跟蹤審計人員在現(xiàn)場確認施工方、監(jiān)理、施工方對工程造價參數(shù)的批準和簽字后，為了避免后期大量的數(shù)據(jù)核算和簽字確認的復(fù)雜性，我們需要對這部分的所有數(shù)據(jù)進行結(jié)算，使審計過程具有立竿見影的效果，及時避免后期事故的發(fā)生及時提高項目的經(jīng)濟效益。

三、全過程跟蹤審計方法在工程造價中的應(yīng)用

(一)工程設(shè)計階段中跟蹤審計方法的應(yīng)用要保證審查設(shè)計單位資質(zhì)，保證審查單位有能力勝任項目造價審核的正常實施，而全跟蹤造價審計的一個關(guān)鍵就是設(shè)計方案的形成與實施。設(shè)計階段會有很多因素影響投資，設(shè)計方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)、設(shè)計標準等因素會對工程造價形成嚴重的影響。這個階段，跟蹤造價設(shè)計的目的是保證設(shè)計單位資質(zhì)與規(guī)定相符，設(shè)計方案質(zhì)量符合要求，設(shè)計控制在項目計劃投資額內(nèi)。設(shè)計人員在選擇方案時，對方案的前瞻性與功能性十分關(guān)注，卻忽視了方案的經(jīng)濟性，站在安全視角，在設(shè)計結(jié)構(gòu)時，需要上限安全系數(shù)，這會讓項目投資增加。

(二)招投標階段跟蹤審計方法的應(yīng)用在施工過程的招投標階段，審計人員參與招投標過程，為了對評標過程進行清晰了解。招投標中，招標文件、工程量清單、合同條款的審查是跟蹤造價審計工作的目標。審查工程量清單，審計員應(yīng)按照招標文件與圖紙的要求，終點審查工程量清單的精準性與完整性，以防止結(jié)算時由于工程量而增加造價;設(shè)計人員在審查招標文件時，需要對招標程序的合法性、文字表達的精準性、招標范圍的完整性以及招標辦法的科學(xué)性進行重點審查，特別是審計人員必須認真分析和找出商務(wù)標報價過高、過低和報價不平衡的原因;審計人員評標時，審計員應(yīng)備案施工單位的現(xiàn)場答疑和承諾記錄，如果中標，應(yīng)把它寫在合同條款的合同簽訂階段。

(三)施工階段跟蹤審計方法的應(yīng)用工程項目投資的實施階段即為工程施工階段，同時也是當前進行跟蹤造價審計操作最多的一個階段，強化此階段的審計利于對投資進行控制。對于施工階段的審計，需要對設(shè)備材料的采購、資金的使用、施工的執(zhí)行情況、工程變更與工程簽證、工程質(zhì)量和驗收進行重視。通常情況下，施工單位會根據(jù)施工圖紙開展施工，并且由質(zhì)檢部門與監(jiān)理部門對進度與質(zhì)量進行控制，然而，那些保溫、土方、二次構(gòu)件等隱蔽工程，因為在竣工結(jié)算時會引起糾紛，所以，在實施跟蹤審計時，要重點加強隱蔽工程與變更工程量綜合單價的執(zhí)行狀況，對隱蔽工程的變更方案進行拍照取證、簽字審查，并形成書面驗收會簽記錄。對于變更程序，審計人員應(yīng)確保其符合相關(guān)規(guī)定，施工方和投資方簽署確認的手續(xù)應(yīng)規(guī)范合理。審計階段設(shè)計的變更處理一定要滿足施工合同中的各種規(guī)定，若有變更問題出現(xiàn)在工程中，必須經(jīng)有關(guān)主體批準后，方可施工，后續(xù)所有補充均不能通過。

(四)在結(jié)算階段跟蹤審計方法的應(yīng)用審計人員要保證審計工作采用準確的資料和齊全的審計手續(xù)，且含有法律相關(guān)條例說明，再實施財務(wù)核算、竣工審查。審查方式:審核工程造價的控制制度，以確?？刂浦贫葒栏窈侠砟軌蝽樌麑嵤?。在工程實施中，審核財務(wù)信息中的資金，確保資金的真實使用。合法的簽字確認與審計已付款、未付款，規(guī)范項目申請表和可行性研究報告，開工前審核員應(yīng)事先確認其正確、合理。

篇9

關(guān)鍵詞：工程跟蹤審計 招標 造價

In the project track audit exists question and countermeasure research

（liu de-yun Shandong Economics Unversity ， Shandong JiNan 250014）

Abstract：

project track audit in China is newly emerging things， although has the merit， but because the owner knew on has the deviation， causes the track audit the effect to sell at a discount greatly， through the consummation country laws and regulations， the audit gathers the same level measure guarantee track audit the effect is the construction cost control road of necessity.

Key words：Project track audit Tender Construction cost

中國成立專業(yè)的工程造價咨詢機構(gòu)已經(jīng)有十幾年的，這些專業(yè)咨詢機構(gòu)成立后，通過工程結(jié)算審核等專業(yè)咨詢方式在為業(yè)主節(jié)約投資，提高項目投資效益方面發(fā)揮了不可替代的作用，但這種事后的結(jié)算審計也存在固有的局限性和不足。由于這種結(jié)算審計在竣工后進行，工程項目已經(jīng)既成事實，無法更改，審計人員只能根據(jù)竣工的工程項目的實際情況和工程施工過程中產(chǎn)生的書面簽證記錄來審核，即使某些地方不合理，也無法通過合理化建議來為業(yè)主節(jié)約成本，事后的結(jié)算審計發(fā)揮的作用受到了限制，尤其是隨著工程量清單報價方式的推廣，事后的結(jié)算審計發(fā)揮的作用更是越來越小。

近幾年來，隨著中國工程造價體制改革的深入，業(yè)主控制成本意識的提高以及國外一些先進的管理和管理理念的引進，業(yè)主不再僅僅滿足于工程竣工后的結(jié)算審核，工程項目成本控制的重心也逐步由事后的靜態(tài)控制向事中、事前的動態(tài)的控制轉(zhuǎn)移，全方位、全過程地控制成本的觀念越來越深入人心，而業(yè)主由于人員、能力等多方面原因，本身無法進行全過程的動態(tài)的成本控制，在這種情況下，專業(yè)的造價咨詢機構(gòu)推出的工程項目跟蹤審計受到了業(yè)主的普遍歡迎。

所謂跟蹤審計就是工程造價咨詢單位作為專業(yè)的工程造價咨詢機構(gòu)，受雇于業(yè)主，對工程造價從項目決策開始到項目竣工結(jié)算及項目后評價階段進行的全過程的動態(tài)的跟蹤過程，造價咨詢單位通過提供合理化建議、造價專業(yè)咨詢、方案設(shè)計、可行性、數(shù)據(jù)審核等方法，控制工程項目建設(shè)及運營成本，節(jié)約資金，提高投資效益。

應(yīng)該說，跟蹤審計的出發(fā)點是非常好的，也確實受到了業(yè)主的歡迎，業(yè)主也掏出了大把的鈔票來委托中介機構(gòu)進行跟蹤審計，但是，我們通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，跟蹤審計往往流于形式，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。造成這種情況的原因及帶來的負面有以下幾點：

1、業(yè)主對跟蹤審計認識不明確，無法合理地界定造價咨詢單位跟蹤審計的工作。跟蹤審計雖然已經(jīng)出現(xiàn)了幾年，但由于這方面沒有比較系統(tǒng)的介紹和研究，仍然屬于一個新生事物，而業(yè)主對跟蹤審計應(yīng)該干什么，不應(yīng)該干什么沒有明確認識，錯誤地認為跟蹤審計就是控制對施工單位的付款額度，這樣就將跟蹤審計的工作內(nèi)容簡單化，這種錯誤認識產(chǎn)生了兩方面不良后果：（1）業(yè)主在進行招標選擇跟蹤審計中介機構(gòu)時，由于業(yè)主及其委托的招標公司對跟蹤審計認識不清，招標公司沒有幫助業(yè)主設(shè)計合理的招標程序，招標標書的內(nèi)容設(shè)計不明確，沒有規(guī)定跟蹤審計的具體內(nèi)容。而中介機構(gòu)根據(jù)自己的理解和對跟蹤審計工作內(nèi)容的承諾來報價，不同的工作內(nèi)容，報價當然不一樣。而業(yè)主和招標機構(gòu)在制定評標標準時，根本不重視投標書中的工作內(nèi)容承諾，僅僅關(guān)注各中介機構(gòu)的審計收費額，將收費額的高低作為選擇跟蹤審計機構(gòu)的唯一標準。試想，在各中介機構(gòu)工作內(nèi)容不一樣的前提下來簡單比較收費額的高低不是太荒謬了嗎？在這種情況下，致使中介機構(gòu)不是在提高服務(wù)質(zhì)量上下工夫，而是通過低價競爭來承攬業(yè)務(wù)，形成惡性的不正常的價格戰(zhàn)，而收費上不去，又無法提供比較好的服務(wù)，久而久之，形成惡性循環(huán)的怪圈，使收費高一些，而服務(wù)質(zhì)量更好的中介機構(gòu)反而無法生存。（2）業(yè)主在與中介機構(gòu)簽訂跟蹤審計合同時，注重收費項目的談判，而對工作內(nèi)容卻以跟蹤審計四個字代替，沒有進一步的關(guān)于跟蹤審計具體內(nèi)容、人數(shù)、跟蹤審計方法等詳細明確的約定，即使在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)中介機構(gòu)提供的服務(wù)內(nèi)容過于單調(diào)而向中介機構(gòu)要求更為完善的服務(wù)時，卻又找不到合理的合同依據(jù)，最終業(yè)主也只能吃個啞巴虧了事，這會讓業(yè)主形成跟蹤審計可有可無的結(jié)論，對跟蹤審計的非常不利。

2、部分工程項目的業(yè)主代表出于自身私利考慮，不想讓中介機構(gòu)參與過多，導(dǎo)致中介機構(gòu)無法發(fā)揮應(yīng)有作用。例如在采購大宗物品時，中介機構(gòu)應(yīng)該全過程參與，并且參與制定采購方案、采購招標、采購合同條款的擬訂等等。但很多情況下，業(yè)主代表為了撈取好處，根本不讓中介機構(gòu)參與，僅僅在采購結(jié)束時讓中介機構(gòu)人員簽字走走形式，而中介機構(gòu)一般在不減少收費的情況下，也抱著多一事不如少一事態(tài)度，睜一只眼閉一只眼了事。這樣就導(dǎo)致雖然跟蹤審計合同中明確了工作內(nèi)容，但由于業(yè)主代表的限制，也使跟蹤審計流于形式，跟蹤審計反而成了掩蓋業(yè)主代表違法的保護器。

3、行業(yè)管理部門沒有及時出臺關(guān)于跟蹤審計的規(guī)定，未對跟蹤審計進行恰當定性，對跟蹤審計的工作、、收費尤其是當中介機構(gòu)不能恰當?shù)膱?zhí)行跟蹤審計時的責(zé)任認定及處理未進行明確的規(guī)定，使得中介機構(gòu)的不同人員對跟蹤審計有不同的認識，而且即使中介機構(gòu)犯了錯誤，也很難通過國家規(guī)定來界定中介機構(gòu)的責(zé)任，最終使中介機構(gòu)的責(zé)、權(quán)、利不對等，在責(zé)任難以界定的情況下，中介機構(gòu)也沒有必要下大力氣去抓跟蹤審計的服務(wù)和質(zhì)量，使跟蹤審計沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4、中介機構(gòu)對跟蹤審計的認識不清，中介機構(gòu)從事跟蹤審計的人員良莠不齊，使跟蹤審計流于形式。中介機構(gòu)的人員都非常熟悉事后的結(jié)算審計，但對跟蹤審計的認識卻是片面的、不系統(tǒng)的、不完善的。例如，我們發(fā)現(xiàn)大部分中介機構(gòu)對跟蹤審計的目的認識不清，沒有認識到在控制工程成本時，不但要考慮建設(shè)階段靜態(tài)的工程造價，還要考慮竣工驗收后項目的運營成本，跟蹤審計成本控制的目的是在考慮整個項目建設(shè)及運營期的前提下，使項目建設(shè)期造價和運營期成本合計的凈現(xiàn)值最低。

在如何搞好跟蹤審計上也存在認識上的偏差，對跟蹤審計人員的權(quán)力、責(zé)任認識不清，例如：中介機構(gòu)沒有認識到在進行造價咨詢時，注冊造價工程師控制成本的方式是提供咨詢和建議，最終決策權(quán)還在于業(yè)主，但咨詢?nèi)藛T應(yīng)該向業(yè)主說明不同施工工藝或不采取咨詢?nèi)藛T建議所帶來的后果及對工程造價的。在跟蹤審計過程中，沒有很好地界定自己的地位和咨詢方式，沒有處理好與建設(shè)單位的關(guān)系，往往越鉅代苞，反而帶來負面效果。

中介機構(gòu)也不注重跟蹤審計方面的培訓(xùn)，接到委托后，就直接派人，沒有很好考慮委派人員是否能夠勝任，這樣，每個人都根據(jù)自己理解去從事跟蹤審計，而認識上的偏差使他們雖然主觀上想搞好跟蹤審計，卻力不從心或沒有認識到自己工作的思路、方法存在偏差，使跟蹤審計的效果大打折扣。

5、跟蹤審計投標書僅僅成了中介機構(gòu)獲取跟蹤審計資格的一種敲門磚，而沒有成為對雙方責(zé)權(quán)利約定的一種文件。為了獲取業(yè)主的青睞和委托，大部分中介機構(gòu)的跟蹤審計投標書做的非常漂亮，對跟蹤審計的工作內(nèi)容也作了比較多的明確的承諾，而業(yè)主在招標結(jié)束后，一般僅僅根據(jù)標書的報價簽訂審計收費，就把標書扔在旁邊，卻不注重投標書中中介機構(gòu)的承諾是否兌現(xiàn)，就是發(fā)生的糾紛，也基本根據(jù)跟蹤審計合同解決，所以中介機構(gòu)人員進入現(xiàn)場后，根本不會自戴枷鎖，嚴格要求自己按投標書承諾工作，此時，跟蹤審計投標書僅僅成了中介機構(gòu)獲取跟蹤審計資格的一種敲門磚，而沒有成為對雙方責(zé)權(quán)利約定的一種法律文件，跟蹤審計發(fā)揮的作用也就可想而知。

為了更好地發(fā)揮跟蹤審計的作用，根據(jù)跟蹤審計過程中存在問題，我們建議采取以下幾種做法：

1、行業(yè)管理部門及時出臺關(guān)于跟蹤審計的規(guī)定，對跟蹤審計進行恰當定性，對跟蹤審計的工作內(nèi)容、方法、收費尤其是當中介機構(gòu)不能恰當?shù)膱?zhí)行跟蹤審計時的責(zé)任認定及處理進行明確的規(guī)定，使得中介機構(gòu)及其人員對跟蹤審計有清晰、統(tǒng)一的認識，只要中介機構(gòu)犯了錯誤，就能通過國家規(guī)定來界定中介機構(gòu)的責(zé)任，對中介機構(gòu)進行通報公示、停業(yè)整頓等處罰，最終使中介機構(gòu)的責(zé)、權(quán)、利對等，使中介機構(gòu)下大力氣去抓跟蹤審計的服務(wù)和質(zhì)量，使跟蹤審計發(fā)揮應(yīng)有的作用。

跟蹤審計的具體工作內(nèi)容應(yīng)該劃分不同階段，中介機構(gòu)在不同階段應(yīng)該發(fā)揮不同的作用，我們根據(jù)國外的一些先進的做法，同時結(jié)合國情，認為不同階段的具體工作內(nèi)容如下表所示：

在界定跟蹤審計工作內(nèi)容的情況下，行業(yè)管理部門要組織跟蹤審計方面的研討班、培訓(xùn)班及其他形式的培訓(xùn)，提高中介機構(gòu)的跟蹤審計的素質(zhì)，提高全對跟蹤審計的正確認識，促進跟蹤審計的。

2、中介機構(gòu)加大對跟蹤審計的，對跟蹤審計過程中出現(xiàn)的經(jīng)驗進行及時的、提煉，對出現(xiàn)的新問題內(nèi)部進行集體探討，以便集眾之長，發(fā)現(xiàn)新對策，同時加大對中介機構(gòu)人員的培訓(xùn)，提高對跟蹤審計的認識，減少跟蹤審計工作失誤，樹立中介咨詢機構(gòu)的良好信譽，促進跟蹤審計業(yè)務(wù)的良好發(fā)展。

篇10

【關(guān)鍵詞】政府投資；跟蹤審計；策略

跟蹤審計參與項目建設(shè)的全過程，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，及時提出整改措施和建議，促進被審計單位完善相關(guān)規(guī)章制度，有效控制投資成本及規(guī)模，提高資金使用效益。為充分發(fā)揮跟蹤審計的作用，使跟蹤審計從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化，跟蹤審計的策略有待研究和探討。

1 創(chuàng)新跟蹤審計程序和審計組織的方式

1.1 創(chuàng)新跟蹤審計程序，完善檔案管理

常規(guī)審計程序基本上是難計劃確定審計項目，發(fā)出審計通知書后，進行審前調(diào)查后制定和審批實施方案，接著按照實施方案現(xiàn)場審計，然后撰寫審計報告并征求被審計單位對審計報告的意見，最后審計機關(guān)審定審計報告并作出審計決定等。但跟蹤審計程序往往不完整，比如針對恢復(fù)重建項目進行跟蹤審計的階段性審計通報，并不是等審計結(jié)束才出具，比如，對跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題要求被審計單位及時整改出具審計意見等，也存在程序不完整的問題。這就需要我們針對新情況，在保證審計質(zhì)量的前提下整合相關(guān)程序，靈活制定符合被審計項目的程序，并報批準即可。

審計署在跟蹤項目時，階段性審計結(jié)束后，都要歸檔整理相關(guān)資料，對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題、跟蹤審計建議、審計建議采納和整改情況都要建立專門的檔案，并總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)。對于通過整改仍然存在的問題或產(chǎn)生的新問題，要進一步分析，提出解決方案或?qū)⑵渥鳛橄乱浑A段設(shè)計的重點。

1.2 創(chuàng)新跟蹤審計人員組織方式，靈活運用審計方法

跟蹤審計與審計事項發(fā)展過程緊密聯(lián)系，使得審計人員需要對審計事項發(fā)展各個階段的內(nèi)容有更深、更廣泛的認識，從而對審計人員素質(zhì)提出了更高要求，這一進一步加劇了審計資源的短缺。因而，合理配置以人力資源為主的審計資源，創(chuàng)新組織方式，在跟蹤審計中尤為重要。

第一，可以設(shè)立跟蹤審計項目組，組長、主審相對穩(wěn)定。審計組除組長和主審保持穩(wěn)定外，其余審計人員根據(jù)各階段審計目標和審計重點，在部門內(nèi)部組合，抽調(diào)不同處室的相關(guān)人員構(gòu)成。

第二。，跟蹤審計涉及項目可定性研究、初步設(shè)計、建筑工程、資金使用、項目質(zhì)量、環(huán)境保護、土地利用等方面，這對審計機關(guān)人員的知識結(jié)構(gòu)和實踐經(jīng)驗提出了新的挑戰(zhàn)。這就需要具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，提高工作水平。聘請中介機構(gòu)可以實行招投標制度，實行市場競爭，確保聘請的審計機構(gòu)具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時要建立中介機構(gòu)信息庫，對在跟蹤過審計實施過程中表現(xiàn)優(yōu)異和突出的要優(yōu)先予以考慮。

第三、創(chuàng)新審計方法，跟蹤審計要堅持“突出重點、明確責(zé)任、防范風(fēng)險”的原則，采取靈活多樣的審計方法，對于小型的維修、新建、改擴建工程可以采取“重點介入法”和“實時介入法”相結(jié)合的跟蹤審計方法，對于投資規(guī)模大、社會影響大的政府投資項目，可以采用“全程介入法”跟蹤審計。

2 有效把握政府投資項目跟蹤審計重點和難點

2.1 政府投資項目決策階段的跟蹤審計是保證審計質(zhì)量的前提

這一階段跟蹤審計的重點是評價建設(shè)項目的可行性以及項目規(guī)模的合理性，是否符合國家的產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展方向，同時可以參照同類完工項目的建設(shè)和生產(chǎn)資料。結(jié)合當前市場的發(fā)展趨勢。全面客觀分析項目的經(jīng)濟合理性。但是提前介入建設(shè)點位很可能要審計部門對相關(guān)問題進行表態(tài)，此時表態(tài)可能破壞審計的獨立性，也有干擾建設(shè)單位進行正常建設(shè)活動的可能，因為審計部門出具的相關(guān)審計文書，涉及建設(shè)單位的切身利益，具有一定的審計風(fēng)險。所以要謹慎處理好相關(guān)敏感問題，把握跟蹤審計的介入深度。

2.2 政府投資項目設(shè)計階段的跟蹤審計是控制投資規(guī)模的關(guān)鍵

這一階段跟蹤審計的重點是設(shè)計招標、工程概算及施工圖預(yù)算。設(shè)計招標是擇優(yōu)選擇規(guī)劃方案以及施工圖的設(shè)計單位，此階段主要是配合建設(shè)單位就設(shè)計單位資質(zhì)、招投標程序、設(shè)計任務(wù)書的內(nèi)容、設(shè)計的質(zhì)量和深度是否滿足要求進行審查。工程概算及施工圖預(yù)算階段主要是運用價值工程理論，對設(shè)計方案進行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度發(fā)揮投資效益，確保概算的編制科學(xué)合理合規(guī)，要使工程的投資控制在計劃投資額內(nèi)。

2.3 政府投資項目施工階段的跟蹤審計是保證工程質(zhì)量的根本

2.3.1 施工招投標階段

主要是審查招投標的范圍是否完整，招標文件的文字表達是否準確，評標辦法是否科學(xué)，程序是否合法，同時注重審查是否有違法招投標的情況發(fā)生，主要有從投標保證金入手，查處圍標行為；從投標報價清單入手，查處串標行為；從擬投入施工人員入手，查處轉(zhuǎn)包分包行為；從評標報告入手，查處暗箱操作行為。

2.3.2 施工合同階段

主要審查施工合同條款，重點把握合同價與中標價是否一致；合同工期及獎懲措施是否明確，工期質(zhì)量及驗收標準是否明確；工程施工進度款支付時間及比例是否合理，工程預(yù)付款數(shù)額、支付時限及抵扣方式是否明確；材料設(shè)備款定價認為因素影響較大，必須加以重視，要盡可能在合同中細化設(shè)備、材料采購事項，明確材料的采購數(shù)量和質(zhì)量要求，規(guī)范操作過程；工程變更、爭議、索賠的處理原則是否合法合規(guī)等等。

2.3.3 施工階段

第一，是審查施工進度款的撥付是否與合同也一致，重點審查要求支付進度款的工程量是否與實際完成的工程量相符，計量計價方式是否與合同約定相符，同時預(yù)付款、材料設(shè)備款是否按合同及時扣回等等。第二，現(xiàn)場審計與參與施工管理相計劃，單項工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前驗收等要做好相關(guān)記錄，為將來工程的結(jié)算做準備。工程變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合規(guī)合法、及時完整真實，特別要注意從變更時間和內(nèi)容上把握同一內(nèi)容工程變更是否出現(xiàn)在前后不同的聯(lián)系單或在同一份聯(lián)系單上改頭換面的多次重復(fù)出現(xiàn)的現(xiàn)象。同時要對工程變更產(chǎn)生的工程量真實性進行現(xiàn)場查驗，確保沒有降低標準，施工單位獲取超額利潤的情況發(fā)生。第三，是對工程索賠進行審計。根據(jù)索賠的定義不難看出，承包方的索賠應(yīng)具備兩個基本條件：一是非承包方的自己的過錯；一是過錯給承包方帶來了經(jīng)濟損失。只有在同時具備上述兩個條件，承包方的經(jīng)濟索賠才能成立。除此之外，審計時還應(yīng)注意索賠的時效性。承包人應(yīng)在發(fā)生索賠事件后及時辦理索賠，如果沒在合同約定時間內(nèi)辦理，逾期將不予認可。

2.4 政府投資項目竣工決算階段的跟蹤審計是發(fā)揮審計效益的具體體現(xiàn)

在已經(jīng)完成初步驗收和編制出竣工決算的前提下，可以進行竣工決算階段的審計，主要是確定單項工程的價值。建設(shè)部門提供的結(jié)算資料應(yīng)完整，內(nèi)容真實，簽章手續(xù)完善；工程竣工結(jié)算書按照合同相關(guān)要求進行編制，編制依據(jù)符合規(guī)定等。

重點要把握四個環(huán)節(jié)：一是把好工程量計算關(guān)，二是把好取費標準審計關(guān)，三是把好材料價差審計關(guān)，四是把好套用清單定額審計關(guān)。

3 跟蹤審計過程中解決問題的對策

3.1 完善相關(guān)跟蹤審計法律法規(guī)，特別是要明確跟蹤審計的程序、方法和內(nèi)容

科學(xué)編制跟蹤審計方案，創(chuàng)新跟蹤審計通知書方法方式，審計通知書一定要有適當?shù)姆绞桨l(fā)放，一是可以規(guī)避跟蹤審計風(fēng)險，二是作為跟蹤審計檔案資料歸檔的依據(jù)，確保跟蹤審計質(zhì)量。同時要加大跟蹤審計通報，要定期對被審計單位整改的事項進行回訪，確保整改落實到實處。