導(dǎo)語：如何才能寫好一篇跟蹤審計的目的，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：政府投資項目 跟蹤審計 竣工決算審計

隨著我國民生工程建設(shè)腳步的不斷加快，政府投資項目日漸增多。作為國家資金使用管理的關(guān)鍵，強化政府投資項目審計工作是保障國有資金安全使用的重點。在傳統(tǒng)政府投資項目審計中，多采用竣工結(jié)算審計方式對投資項目進行設(shè)計。這樣的設(shè)計方式極易造成審計內(nèi)容的遺漏及資金流失，影響了政府投資項目的建設(shè)與管理。為了保障國有資金的有效使用、保障政府投資項目建設(shè)進度及施工質(zhì)量，現(xiàn)代政府投資項目審計工作應(yīng)采用跟蹤審計方式開展審計工作。以跟蹤審計優(yōu)勢對政府投資項目投資立項及施工過程中各階段經(jīng)濟活動進行審計，保障投資資金的有效使用、保障經(jīng)濟活動真實合法，維護政府投資安全、提高投資效益。

一、政府投資項目跟蹤審計的意義

傳統(tǒng)的政府投資項目審計以項目竣工后的事后決算審計為主，這樣的審計方式造成了審計人員脫離了具體的建設(shè)過程，影響了審計人員對問題的發(fā)現(xiàn)。即使在決算審計時發(fā)現(xiàn)了問題，其實損失已經(jīng)造成。由于政府項目投資較大、建設(shè)周期較長，因此問題發(fā)生后極難改變，進而造成了、資金流失等問題，影響了國有資金的使用安全、影響了政府投資項目建設(shè)目標(biāo)的實現(xiàn)。針對政府投資項目審計現(xiàn)狀，運用跟蹤審計方式能夠?qū)φ顿Y項目的各個階段進行全過程跟蹤審計。通過全過程跟蹤審計工作的開展，及時發(fā)現(xiàn)施工過程中的問題，及時做出正確的處理，保障國有資金安全、保障項目建設(shè)的順利進行。因此，在我國政府投資項目的審計管理中應(yīng)加快跟蹤審計方法的運用，通過全過程跟蹤審計減少項目損失、監(jiān)督項目的實施，實現(xiàn)民生工程投資建設(shè)目標(biāo)。

二、政府投資項目的跟蹤審計

（一）明確政府投資項目跟蹤審計的方式

根據(jù)政府投資項目的特點，政府投資項目跟蹤審計工作主要通過事前審計、事中審計、事后審計實現(xiàn)對政府投資項目的全過程跟蹤審計。在政府投資項目跟蹤審計中應(yīng)明確跟蹤審計方式及要點，以提前介入的審計、全過程的跟蹤監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)政府投資項目建設(shè)施工中的問題，及時進行改進。利用政府投資項目跟蹤審計工作規(guī)范、監(jiān)督項目施工管理工作，促進政府投資項目投資建設(shè)目的的達成。通過明確政府投資項目跟蹤審計方式，使審計單位能夠根據(jù)跟蹤審計方式對投資項目進行分析與評測。針對政府投資項目的實際情況及審計需求開展審計工作，促進跟蹤審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）根據(jù)跟蹤審計需求建立審計管理體系

為了實現(xiàn)跟蹤審計目的、提高跟蹤審計工作效率、規(guī)范跟蹤審計工作，在實施政府投資項目跟蹤審計前應(yīng)建立科學(xué)的、完善的審計管理體系。根據(jù)政府投資項目的實際情況，確定跟蹤審計工作內(nèi)容及重點。以針對性、適用性為基礎(chǔ)建立科學(xué)的審計管理體系，指導(dǎo)項目跟蹤審計工作人員的具體工作。在審計管理體系的建立中，還應(yīng)將審計管理工作目標(biāo)、內(nèi)容分解落實到各個崗位，以此指導(dǎo)審計人員的具體工作，實現(xiàn)跟蹤審計管理目標(biāo)。

（三）政府投資項目的跟蹤審計內(nèi)容與重點

1、投資階段的審計重點

投資階段的審計工作是對項目資金、項目法人、招投標(biāo)工作以及合同管理等工作的審計。針對政府投資項目的特點，對資金落實情況、法人確定機制、資金籌集與責(zé)任制度等進行審計。同時，針對項目勘察、設(shè)計、建立以及招投標(biāo)活動中的審計需求開展審計工作，避免暗箱操作等情況損害國家利益、避免串通舞弊影響項目招投標(biāo)工作的開展。以公平、公正、公開的招投標(biāo)實現(xiàn)市場經(jīng)濟體制下政府投資項目投資階段審計目標(biāo)，并確保項目施工前準(zhǔn)備活動滿足施工需求，保障政府投資項目施工管理基礎(chǔ)工作的落實。

2、建設(shè)施工階段的審計分析

政府投資項目施工階段的審計工作是在工程施工期間對工程管理、施工進度、使用材料以及變更等事項的審計。通過對內(nèi)容控制體系建立與執(zhí)行情況的監(jiān)督審計、通過施工過程中進度及資金情況的審計、通過對造價執(zhí)行情況的審計保障工程的順利進行，保障投資資金的安全與使用。在施工階段的審計中，跟蹤審計人員應(yīng)著重對項目資金的撥付、管理及使用的真實性、合法性進行審計，并根據(jù)工程造價對資金使用效率進行監(jiān)督審查。通過資金撥付、使用的監(jiān)管審計保障工程進度及工程質(zhì)量，滿足政府投資項目審計管理需求。

3、竣工結(jié)算審計的分析

由于投資階段審計與施工階段審計工作的執(zhí)行為竣工結(jié)算審計工作奠定了良好的基礎(chǔ)，因此竣工結(jié)算審計工作量也較傳統(tǒng)竣工結(jié)算審計有著較大的減少。通過結(jié)算編制依據(jù)、各項定格套用情況餓審計、標(biāo)底及工程量計價清單執(zhí)行審計、工程款項審計等工作，實現(xiàn)跟蹤審計目的，保障審計工作質(zhì)量滿足審計工作需求。

（四）注重跟蹤審計評價，提高審計能力及審計質(zhì)量

在政府投資項目的跟蹤審計執(zhí)行中，建立有效的評價體制是保障審計效果、實現(xiàn)審計目標(biāo)的關(guān)鍵。在審計工作開始前應(yīng)針對政府投資項目的實際情況、審計工作管理體系及管理目標(biāo)建立績效評價與審計工作評價體系。通過評價體系的建立對跟蹤審計管理體系、審計工作執(zhí)行情況進行評測與評價，了解跟蹤審計工作開展中的實際情況及存在問題。通過評價結(jié)論及跟蹤評價及時發(fā)現(xiàn)跟蹤審計工作中存在的問題，實現(xiàn)跟蹤審計管理體系改進、審計能力提高的目標(biāo)，預(yù)防審計工作中存在的問題造成的資金安全隱患。

三、政府投資項目跟蹤審計工作的附加作用

政府投資項目跟蹤審計工作的開展不僅能夠保障政府投資資金的安全、保障投資項目施工質(zhì)量，政府投資項目跟蹤審計工作的科學(xué)開展還能夠促進施工單位管理水平的提升、促進監(jiān)理工作職能的有效發(fā)揮。通過跟蹤審計工作提高項目建設(shè)施工單位對質(zhì)量、資金管理人士，促進施工單位施工管理水平的提高。以跟蹤審計使施工單位財務(wù)管理與施工管理更加 協(xié)調(diào)的開展工作，為保障項目施工進度及施工質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。而且，在政府投資項目跟蹤審計過程中，通過審計內(nèi)容、審計工作能夠提高建立單位對施工過程的監(jiān)督與管理。強化監(jiān)理工程師對施工過程中各環(huán)節(jié)的關(guān)注，進而保障項目施工進度及施工質(zhì)量。通過動態(tài)的跟蹤審計對工程項目分時段、分內(nèi)容的開展動態(tài)化審計工作，提高施工數(shù)據(jù)的審計質(zhì)量，避免短時間處理大量數(shù)據(jù)造成的誤差及漏洞，保障政府投資項目的順利開展。

四、結(jié)論

針對我國國民經(jīng)濟發(fā)展過程中公共建設(shè)項目管理需求，在政府投資建設(shè)的項目管理中必須強化審計工作的開展。利用跟蹤審計方法提高對政府投資項目的審計管理能力，保障國家資金的有效使用。針對政府投資項目多樣性特點，審計部門還應(yīng)強化自身審計能力。針對政府投資項目特點加快審計人員的培訓(xùn)與培養(yǎng)，通過科學(xué)的跟蹤審計與管理保障政府投資項目的順利開展。在跟蹤審計活動中，審計單位還應(yīng)建立評價評測體系，通過評價評測體系對跟蹤審計活動進行實時評價，及時發(fā)現(xiàn)審計活動中存在的問題，保障審計工作目標(biāo)的實現(xiàn)。

參考文獻：

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［關(guān)鍵詞］水利工程;跟蹤審計;控制管理

跟蹤審計是依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，對水利工程建設(shè)項目從項目立項、招投標(biāo)、設(shè)計、施工(采購)、完工及竣工驗收、項目后評價等階段的全過程監(jiān)督和評價活動。而根據(jù)跟蹤審計階段的不同，又可分為全過程跟蹤審計與施工階段跟蹤審計。水利工程建設(shè)項目一般具有規(guī)模較大、工期較長、技術(shù)復(fù)雜、投資較高等特點，應(yīng)根據(jù)水利工程建設(shè)的具體情況，選擇跟蹤審計的實施階段。

1跟蹤審計的目的

跟蹤審計具有很強的目的性，主要是通過及時、全面、有效的審計監(jiān)督的手段，對水利工程建設(shè)項目的全過程進行監(jiān)督，揭示項目建設(shè)管理過程中存在的問題與不足之處，提出管理、改進的意見和建議，督促規(guī)范項目的建設(shè)管理，防止損失及浪費，以保障建設(shè)資金合法、合規(guī)、有效且合理的使用。

2跟蹤審計的作用

水利工程項目建設(shè)的投資控制貫穿于建設(shè)全過程，從工程建設(shè)的前期可研、投資決策、設(shè)計施工、完工驗收、移交使用直至竣工驗收整個建設(shè)周期內(nèi)，所有建設(shè)費用的確定、投入、控制及監(jiān)督的一個周期過程。近年來，審計工作從事后的完工結(jié)算、竣工決算審計向事前、事中乃至整個項目建設(shè)的全過程進行延伸、拓展并同步跟進、監(jiān)督的一種審計方法。

3跟蹤審計的內(nèi)容

3.1項目前期的審計監(jiān)督

(1)主要對水利工程建設(shè)項目的立項審批文件進行監(jiān)督檢查，如項目建議書、可研報告、初步設(shè)計及概算的批復(fù)，水土保持及征地移民實施方案、環(huán)境影響評價及社會穩(wěn)定風(fēng)險評估等文件是否完備。

(2)檢查水利工程建設(shè)項目的建設(shè)程序是否按照建設(shè)項目法人制、招投標(biāo)制、監(jiān)理制、合同管理制、質(zhì)量監(jiān)督及公示制等建設(shè)管理制度的要求進行，檢查項目建設(shè)資金是否按規(guī)定、工程進度及時足額到位等，檢查概預(yù)算的編制范圍、編制依據(jù)以及采用的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)等。

(3)跟蹤審計人員應(yīng)參加水利工程建設(shè)項目的勘測設(shè)計、施工、監(jiān)理以及材料設(shè)備采購等招投標(biāo)過程，并參加招標(biāo)文件的審查工作，檢查招標(biāo)要求的投標(biāo)單位資質(zhì)與工程的等級及類別是否相適應(yīng)，對于招標(biāo)文件中的工程價款支付、工程量計量計價條款是否合理，對工程量清單的編制、最高投標(biāo)限價的編制等進行審查。還可在招投標(biāo)過程中還可以作為經(jīng)濟標(biāo)評委，對投標(biāo)人的報價合理性、不平衡性等進行審查評價;在合同協(xié)議書簽訂時，對中標(biāo)人的履約保證金提交情況、合同協(xié)議書的內(nèi)容是否與招標(biāo)文件的實質(zhì)性內(nèi)容一致等進行核查。

3.2項目實施過程的監(jiān)督檢查

(1)在工程建設(shè)項目實施過程中，檢查合同的履行情況，與工程建設(shè)相關(guān)單位是否存在非法轉(zhuǎn)包、違規(guī)分包、對合同條款的履約是否認真及時等。

(2)檢查項目概算執(zhí)行及完成情況，有無超出概算批復(fù)的實施范圍和建設(shè)內(nèi)容以外變更，未經(jīng)履行相關(guān)變更調(diào)整批復(fù)程序，不得隨意增加概算批復(fù)以外的建設(shè)內(nèi)容。

(3)檢查工程的設(shè)計變更是否存在隨意變更或簽證，變更程序是否符合《水利工程設(shè)計變更管理暫行辦法(水規(guī)計〔2012〕93號)》等規(guī)定的要求，變更或簽證是否會造成造價失控等問題。

(4)檢查預(yù)付款項是否已按合同約定的擔(dān)保方式提供擔(dān)保手續(xù);工程價款計量及支付的單元工程或分項工程是否已經(jīng)質(zhì)量評定合格，計量及支付方法是否按合同條款的約定辦理，預(yù)付款的扣回和質(zhì)保金扣留是否按合同約定執(zhí)行，檢查有無超付等問題，檢查承包人是否按合同規(guī)定購買工程相關(guān)的各種保險。

(5)檢查材料、設(shè)備采購等是否按設(shè)計要求及合同規(guī)定進行，采購的物質(zhì)的種類、數(shù)量及質(zhì)量是否與采購計劃相符合，是否存在違規(guī)采購、無合同無計劃采購等情況。

(6)檢查承包人、監(jiān)理單位是否按承諾或合同規(guī)定派駐項目管理人員及監(jiān)理工程師，承包人的項目負責(zé)人及技術(shù)負責(zé)人、監(jiān)理單位的總監(jiān)理工程師等是否滿足每月出勤要求。

3.3項目完工驗收階段的核查

(1)檢查項目的投資、初設(shè)概算(施工圖預(yù)算)最終的執(zhí)行情況，有無概算外項目、有無自行提供建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)或擴大投資規(guī)模等情況。

(2)檢查項目進度是否按計劃完成，有無工期延誤情況等。

(3)檢查有無未完工程，工程預(yù)留費用是否真實、合理、準(zhǔn)確。

(4)檢查其他需要審計的事項等。

4跟蹤審計的方法

(1)在項目跟蹤審計時，首先根據(jù)項目的實際情況編制實際可行的跟蹤審計實施方案。在實施方案中，明確跟蹤審計的范圍、內(nèi)容、重點目標(biāo)及控制措施、跟蹤審計的工作流程、審計組成員、分工及相應(yīng)職責(zé)等。跟蹤審計項目一般歷時較長，審計實施方案應(yīng)當(dāng)對整個跟蹤審計工作作出統(tǒng)籌安排，確定不同階段的工作目標(biāo)、重點、方法和要求，并在實施過程中跟蹤工程進展情況及實際需要進行不斷調(diào)整、完善。

(2)在工程實施前期，對初步設(shè)計概算、施工圖預(yù)算、招標(biāo)文件及工程量清單編制、最高投標(biāo)限價編制、投標(biāo)報價是否存在不平衡報價、合同的擬定等進行審查及分析。

(3)工程實施階段，可在項目實施現(xiàn)場設(shè)置辦公點，參加定期工地例會、設(shè)計變更專題會議或其他相關(guān)造價方面的專題會議等，了解并掌握項目有關(guān)情況，及時提出審計意見。積極針對主要的建設(shè)管理活動進行跟蹤審計，特別應(yīng)當(dāng)對隱蔽工程、現(xiàn)場簽證等必須覆蓋后或?qū)嵤┖鬅o法復(fù)測或復(fù)核的部位積極參與并如實記錄、拍攝影像資料等。

(4)填寫跟蹤審計日志、編制跟蹤審計月報、根據(jù)工程進展及投資控制審核情況出具跟蹤審計意見單，收集等相關(guān)設(shè)計變更、會議紀(jì)要等資料，并建立跟蹤審計臺賬。

5結(jié)語

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1.跟蹤審計及其特點 

跟蹤審計是單位內(nèi)審部門聯(lián)合外部審計機構(gòu)，依據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，對建設(shè)項目全過程進行監(jiān)督與評價，使建設(shè)項目的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理得到不斷完善，促進建設(shè)項目管理質(zhì)量、經(jīng)濟效益和增值目標(biāo)得以實現(xiàn)。審計工作以建設(shè)資金的流向為主線，通過對建設(shè)項目從投資決策到竣工結(jié)算的資金活動進行全過程監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和糾正項目建設(shè)過程中存在的問題，確保投資目標(biāo)得以順利實現(xiàn)，提高建設(shè)資金的投資效益。 

建設(shè)項目審計一般包括預(yù)算執(zhí)行情況審計、竣工結(jié)算審計和全過程跟蹤審計等。預(yù)算執(zhí)行情況審計以及竣工結(jié)算審計屬于事后審計，在2015年以前我國基本上采用這種審計方式對建設(shè)項目實施審計監(jiān)督。其主要缺陷是審計介入時點滯后、介入形式被動、審計范圍過窄，審計人員難以清晰地了解和掌握工程項目的全部信息，在結(jié)算審計過程中難以避免與施工方發(fā)生爭執(zhí)和經(jīng)濟糾紛。跟蹤審計則由事后結(jié)算審計向建設(shè)項目的事前、事中進行延伸，這種審計方式更關(guān)注項目建設(shè)的經(jīng)濟性、效益性和效果性。潘萍（2008）、董林（2014）在研究中發(fā)現(xiàn)，與前兩種傳統(tǒng)的審計方式相比，跟蹤審計具有一些突出的特點：一是由被動的靜態(tài)控制向主動的動態(tài)監(jiān)督管控轉(zhuǎn)變；二是從事后的造價審計向事前、事中全過程審計監(jiān)督轉(zhuǎn)變；三是更注重協(xié)調(diào)審計、施工、監(jiān)理三方之間的關(guān)系，有利于提升項目建設(shè)的質(zhì)量和效率。 

2.跟蹤審計的模式 

周原（2008）依據(jù)介入時點不同，將跟蹤審計分為全程介入式、適時介入式和重點介入式三種模式。全程介入跟蹤審計，即從建設(shè)項目立項論證開始到項目竣工結(jié)算交付使用的全過程進行跟蹤審計，是一項綜合性極強的審計工作，不僅涉及審計專業(yè)知識，還需要審計人員具備經(jīng)濟管理、工程施工技術(shù)、財務(wù)管理和相關(guān)法律等方面的知識；適時介入跟蹤審計，即選擇項目建設(shè)活動中的適當(dāng)時段進行跟蹤審計，要求選好介入點，抓住項目建設(shè)的重要過程；重點介入式跟蹤審計，則需要選擇項目建設(shè)過程中的重點環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點來進行審計，這就要求審計人員要事先了解項目建設(shè)的全貌，找出潛在的風(fēng)險點以及應(yīng)該關(guān)注的重點環(huán)節(jié)，制定工作實施方案。在實際審計工作中，全程介入式跟蹤審計一般只應(yīng)用于投資規(guī)模和影響較大的建設(shè)項目；適時介入式和重點介入式跟蹤審計則對中、小型建設(shè)項目和改擴建項目具有較好的適用性。 

周原（2008）經(jīng)過研究，提出按照參與程度可以將跟蹤審計分為管理型和建議型兩種模式。管理型跟蹤審計模式，是指審計人員直接參與到項目的建設(shè)過程中，對建設(shè)活動實施監(jiān)督管理，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出改進建議，施工方必須依照審計建議予以糾正，周原認為，管理型跟蹤審計是審計未來的發(fā)展方向，目前的應(yīng)用環(huán)境還不成熟；建議型跟蹤審計模式，即審計人員在對建設(shè)項目實施跟蹤審計過程中，實時對項目的建設(shè)活動進行分析，針對存在的問題提出審計建議，但提出的建議僅供施工方和監(jiān)理方參考，跟蹤審計人員不能干預(yù)施工過程。周原認為，就目前的審計環(huán)境來看，開展建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)以建議型跟蹤審計模式為主。 

李會山等（2013）依據(jù)審計主體不同，提出跟蹤審計可以分為內(nèi)審部門獨立跟蹤審計、社會中介機構(gòu)獨立跟蹤審計、內(nèi)部審計部門和社會中介機構(gòu)聯(lián)合跟蹤審計三種模式。內(nèi)審部門獨立跟蹤審計，即單獨由單位內(nèi)部審計部門對建設(shè)項目實施跟蹤管理，其適用于小型零星和造價較低的建設(shè)項目；社會中介機構(gòu)獨立跟蹤審計，即由單位委托的社會中介機構(gòu)獨立對建設(shè)項目進行跟蹤審計，一般適用于所有的建設(shè)項目；單位內(nèi)部審計部門和社會中介機構(gòu)聯(lián)合跟蹤審計，即由單位內(nèi)部審計部門和社會中介機構(gòu)聯(lián)合實施建設(shè)項目跟蹤審計，其適用于投資規(guī)模重大的建設(shè)項目。 

二、我國建設(shè)項目跟蹤審計的興起與發(fā)展 

跟蹤審計最早在20世紀(jì)90年代初興起于歐美國家。以美國、英國等西方國家為代表的立法型國家審計機關(guān)開始興起“跟蹤審計”（Follow-upAudit），其審計的主要內(nèi)容包括事前建設(shè)計劃審計以及投資績效審計兩個部分。隨著西方發(fā)達國家審計技術(shù)的發(fā)展和審計對象信息化程度的不斷提高，以及審計報告使用者對傳統(tǒng)審計信息的可靠性和及時性越來越不滿意，“持續(xù)審計”（Continuous Auditing，CA）模式應(yīng)運而生，旨在增強審計工作查錯糾弊和防范風(fēng)險的能力，從而提升審計工作效率，降低審計風(fēng)險。 

我國建設(shè)項目跟蹤審計起步于20世紀(jì)90年代，很多學(xué)者提出要加強對交通運輸工程項目、水利工程項目等影響國計民生的重點投資項目實施跟蹤審計。2003年，國家審計署了《審計機關(guān)國家建設(shè)項目實施準(zhǔn)則》，要求對關(guān)系到國計民生或者財政性資金投入較大的建設(shè)項目，國家審計機關(guān)可以對項目從前期立項到竣工使用進行全過程跟蹤審計。2006年2月，新修訂的《中華人民共和國審計法》也首次將由政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目預(yù)算執(zhí)行情況和竣工決算納入了審計監(jiān)督的職責(zé)范圍，隨后，各部委也相應(yīng)對行業(yè)內(nèi)開展建設(shè)項目跟蹤審計提出了指導(dǎo)意見。2009年4月，國家衛(wèi)生部下發(fā)了《關(guān)于加強和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的通知》（衛(wèi)規(guī)財發(fā)〔2009〕39號），對部屬（管）各醫(yī)療機構(gòu)開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計的目的、內(nèi)容、方法提出了要求。2010年12月，國家審計署又制定了《政府投資項目審計規(guī)定》，明確規(guī)定要對政府重點投資項目以及城市基礎(chǔ)設(shè)施、學(xué)校、醫(yī)院、保障性住房等涉及公共利益和民生的建設(shè)項目，要有重點地對其建設(shè)過程和資金管理情況進行跟蹤審計。至此，我國建設(shè)項目審計開始由事后的靜態(tài)審計監(jiān)督逐步向事中、事前的動態(tài)審計監(jiān)督轉(zhuǎn)變。

        我國公立醫(yī)院對建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)用的早期探索，大多局限于公立醫(yī)院內(nèi)審機構(gòu)對項目的施工過程開展跟蹤審計。中國醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院早在21世紀(jì)初就開始探索建設(shè)項目跟蹤審計。巴志強等（2006）認為，醫(yī)院內(nèi)部審計工作的前移，通過對建設(shè)項目全過程的跟蹤審計，可以有效地防止建設(shè)資金的流失。武漢協(xié)和醫(yī)院任紅路（2007）結(jié)合跟蹤審計實踐經(jīng)驗認為，跟蹤審計的職能有工程造價簽證、監(jiān)督與評價、提出改進建議等，并提出了醫(yī)院跟蹤審計的實施模式。杜曉霞（2005）認為，建設(shè)項目跟蹤審計是內(nèi)部審計工作發(fā)展的必然趨勢，推行內(nèi)審、外審相結(jié)合的審計模式，是提高跟蹤審計質(zhì)量和效率的有效方法。2008年，河北省中醫(yī)院、山西省中醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院以及寧波市第一醫(yī)院等公立醫(yī)院也開始嘗試將跟蹤審計應(yīng)用到建設(shè)項目管理中，通過招標(biāo)形式選擇社會中介機構(gòu)承擔(dān)建設(shè)工程的跟蹤審計工作，取得了較好的成效。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，各級財政加大了對公立醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施的投資，建設(shè)項目逐漸增多，投資規(guī)模也不斷加大，建設(shè)項目管理已經(jīng)成為各公立醫(yī)院經(jīng)濟活動的重要內(nèi)容?；诠⑨t(yī)院的建設(shè)項目具有工程內(nèi)容復(fù)雜、造價成本高、建設(shè)周期長、專業(yè)技術(shù)性強、建設(shè)過程中調(diào)整變化多等特點，目前，我國大多數(shù)公立醫(yī)院都不同程度地開展了建設(shè)項目跟蹤審計工作，旨在有效地控制建設(shè)投資成本，提高建設(shè)資金的使用效益。 

三、公立醫(yī)院實施建設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)越性和局限性 

大多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計人員，認為跟蹤審計貫穿于建設(shè)項目的全過程，具有以下優(yōu)越性：一是實施全過程跟蹤審計管理，能更好地控制和節(jié)約項目建設(shè)成本，提升項目管理的經(jīng)濟效益；二是跟蹤審計的前期介入，可以有效地控制建設(shè)材料和大型設(shè)備采購成本；三是實施跟蹤審計，有助于審計部門和醫(yī)院項目管理部門之間的相互協(xié)調(diào)，及時發(fā)現(xiàn)和糾正項目建設(shè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，督促施工和監(jiān)理各方增強責(zé)任意識，重視項目管理，進一步增加了項目管理質(zhì)量的監(jiān)控力度；四是不斷完善跟蹤審計制度，可以遏制和減少項目建設(shè)過程中的違規(guī)行為，客觀上促進了公立醫(yī)院工程項目管理隊伍的廉政建設(shè)；五是實施建設(shè)項目全過程監(jiān)管，可以降低建設(shè)資金的投資風(fēng)險。 

在跟蹤審計實踐中存在的局限性：一是跟蹤審計只重視核實工程造價，忽視了跟蹤審計還具有監(jiān)督評價和咨詢建議作用；二是跟蹤審計的深度難以把握，容易偏離審計目標(biāo)；三是跟蹤審計的介入時點比較模糊，審計人員難以把握具體的介入時點進行跟蹤審計，導(dǎo)致跟蹤審計的效果不明顯；四是跟蹤審計相關(guān)的制度和流程設(shè)計不夠完善，審計人員在跟蹤審計的實施過程中處于被動局面；五是委托社會中介機構(gòu)進行跟蹤審計，收費標(biāo)準(zhǔn)差異較大，審計取費標(biāo)準(zhǔn)未予規(guī)范，審計質(zhì)量得不到保證；六是審計人員素質(zhì)參差不齊，工程專業(yè)審計人員嚴(yán)重不足，影響跟蹤審計的質(zhì)量和效果。 

綜上所述，跟蹤審計的實施對建設(shè)項目的投資成本控制有積極的作用，開展建設(shè)項目跟蹤審計是公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作發(fā)展的必然趨勢。完善跟蹤審計管理制度和流程，提高審計工作效率，將直接影響公立醫(yī)院跟蹤審計的質(zhì)量?；诠⑨t(yī)院的建設(shè)項目管理復(fù)雜，項目建設(shè)過程中不確定的因素眾多。因此，公立醫(yī)院建設(shè)項目跟蹤審計工作還有待完善，如：完善建設(shè)項目管理制度，規(guī)范跟蹤審計流程，建立質(zhì)量控制考核評估的獎懲機制，加強對委托跟蹤審計機構(gòu)審計質(zhì)量的控制，更好地發(fā)揮跟蹤審計在公立醫(yī)院建設(shè)項目中的監(jiān)督作用。 

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篇4

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目；全過程跟蹤審計；方法；對策

建設(shè)項目審計是對建設(shè)項目投資進行控制和管理過程中的一項重要內(nèi)容，能夠?qū)椖抠Y金做相應(yīng)的控制，并且是防止、控制腐敗行為的重要手段。在現(xiàn)今建設(shè)項目的審計過程中，重點工作主要放在項目完工之后的結(jié)算審計與決算審計上，這些審計內(nèi)容僅是項目完工之后的靜態(tài)審計，在項目進行中沒有實際的意義。所以，應(yīng)將檢查審計關(guān)口前移，對項目實行事前審計、全程監(jiān)督，開展對于項目的全程跟蹤審計，充分發(fā)揮審計對于資金控制以及對反腐防貪的良好約束作用。本文對建設(shè)項目全過程跟蹤審計的意義與優(yōu)點進行分析，同時提出面臨的主要問題，采取解決方法，以供參考。

一、建設(shè)項目全過程跟蹤審計的意義和優(yōu)勢

（一）全過程跟蹤審計的意義

將項目的建設(shè)過程劃分為若干個階段，在各階段均安排審計人員對建設(shè)項目審計事項進行審計，及時對項目的各個階段進行控制，幫助被審計的單位完善現(xiàn)階段存在的問題，對建設(shè)項目進行改進，促使建設(shè)項目能夠安全有效的進行，達到實現(xiàn)項目最高建設(shè)效益的目的。就石油項目而言，對石油存儲設(shè)備的建設(shè)及時做好跟蹤審計管理工作，保證項目的高質(zhì)量，控制其投資成本，對行業(yè)發(fā)展具有十分有利的影響。

（二）全過程跟蹤審計的優(yōu)勢

1.審計的動態(tài)化

相對傳統(tǒng)審計在項目目標(biāo)完成后再對工程進行一次總結(jié)性的結(jié)算審計，跟蹤審計能夠分段、分內(nèi)容的對項目進行動態(tài)審計。一方面，減輕傳統(tǒng)審計工作處理的繁瑣度，避免在相關(guān)項目程序簽證中，一次性涉及大量數(shù)據(jù)，降低出錯率；使審計工作更加全面，審核思路更加清晰。另一方面，跟蹤審計在對某階段成果進行審計時，可以理清該階段對前后階段的影響關(guān)系，通過動態(tài)的審計，對建設(shè)項目起到全程監(jiān)督的作用。

2.審計過程更細致

在傳統(tǒng)的審計工作中，經(jīng)常出現(xiàn)因一些隱蔽工程的細節(jié)記錄不詳，難以追究責(zé)任以及難以分辨實際情況的現(xiàn)象。而采取跟蹤審計方法，審計人員在項目的施工階段即能深入現(xiàn)場，對階段項目進行更好的取證，更準(zhǔn)確地掌握項目的各階段有效信息，將審計過程處理得更加細致。

3.提高工效以及審計效率

跟蹤審計在對每個項目階段進行處理時，結(jié)合相關(guān)單位，可以很快地計算相應(yīng)階段的工程數(shù)據(jù)，避免工程等待簽證過程中浪費的時間以及導(dǎo)致的大量工程積壓。相比傳統(tǒng)審計而言，跟蹤審計使得審計工作在隨項目進行過程中能夠均勻分散的進行，加快了審核的速度和力度，提高了整個項目的經(jīng)濟效益。

二、建設(shè)項目在全過程跟蹤審計過程中遇到的問題

（一）審計深度難以把握

進行全過程跟蹤審計的基本目標(biāo)是對建設(shè)項目進行監(jiān)督，并提供咨詢與建議，對項目建設(shè)過程中的漏洞進行填補，對整個項目的管理機制進行完善。為達到這些目標(biāo)，需要審計作為項目的一部分隨著項目的進行而進行，全程參與項目各個環(huán)節(jié)的建設(shè)。在該過程中，審計人員不從事對項目的管理施工以及監(jiān)理方面的工作，僅僅對項目建設(shè)過程中各單位的工作，展開自己的監(jiān)督職能，并需要與建設(shè)單位及時溝通、反映情況，但并不直接干涉項目建設(shè)過程中的具體工作。這樣一來，審計職能深度難以把握，容易介入到建設(shè)項目管理的職能范圍中，導(dǎo)致雙方利益的沖突，破壞項目的平衡性。

（二）跟蹤審計缺乏良好的工作環(huán)境

就目前跟蹤審計在我國的實行情況而言，還處于萌芽階段，需要進行更多的探索和研究。跟蹤審計的方法目前僅能在內(nèi)部審計的范圍內(nèi)實行，沒有嚴(yán)格的政府審計的權(quán)威性和強制性，沒有相應(yīng)的機制制度進行管理，這些因素很容易導(dǎo)致建設(shè)項目中各部門難以理解跟蹤審計的工作從而不愿意配合，導(dǎo)致跟蹤審計工作將很難展開，在項目中起到的作用也會大打折扣。所以，跟蹤審計的內(nèi)外部環(huán)境需要得到優(yōu)化，對內(nèi)管理需要國家出臺相關(guān)政策，對外建設(shè)需要各個單位的積極配合。

（三）項目建設(shè)單位沒有認識審計的重要意義

跟蹤審計是近幾年才發(fā)展起來的審計方式，大多項目單位對其沒有一個明確的認識和了解，往往簡單地認為跟蹤審計只是對施工過程中的工程款進行審計，導(dǎo)致審計內(nèi)容不夠完善，限制了跟蹤審計的發(fā)展。

（四）沒有相關(guān)條款進行約束改善

作為一種近年興起的新式審計方式，全過程跟蹤審計的工作人員較傳統(tǒng)審計方式所需承擔(dān)的審計風(fēng)險和法律責(zé)任均發(fā)生了很大的變化，若沒有相關(guān)的法律規(guī)定對其進行約束，將會導(dǎo)致很多法律責(zé)任無人承擔(dān)。我國的法律僅僅對審計機關(guān)中投資建設(shè)項目審計做出了授權(quán)規(guī)定與責(zé)任規(guī)定，對跟蹤審計尚未有明確規(guī)定，建設(shè)項目單位對于跟蹤審計的能力范圍存在質(zhì)疑，導(dǎo)致跟蹤審計無法正常發(fā)揮應(yīng)有作用。

三、強化建設(shè)項目全過程跟蹤審計效率的幾點建議

（一）保證審計目標(biāo)不偏離原定計劃

在全過程跟蹤審計過程中，工作人員應(yīng)把握好自己的核心職能與角色定位，履行自己的工作義務(wù)與職責(zé)，不得越俎代庖地參與建設(shè)項目施工全過程的管理和操作。

1. 以自身職能為主，重點關(guān)注建設(shè)工程中的各項技術(shù)、經(jīng)濟指標(biāo)，對其進行合理控制。不干涉其他崗位的工作，不越過自己的職能范圍對其他崗位的工作進行管理。

2. 理解審計在建設(shè)項目中價值的體現(xiàn)過程，保證自身工作相對工程建設(shè)的獨立性。

3. 努力幫助項目工程提高其質(zhì)量，同時依據(jù)造價管理的要求，幫助項目控制投資規(guī)模，控制建設(shè)成本。

4. 加強自身的工作效率與工作質(zhì)量，確保能夠?qū)ㄔO(shè)方、施工方產(chǎn)生積極影響，不妨礙其余崗位的合法權(quán)益，保證工程建設(shè)過程的有序運行。

5. 提升自己的專業(yè)技術(shù)和實踐能力，對業(yè)務(wù)的知識面積極進行拓展，了解最新的審計方法和手段，提升對于項目的審計能力，保證審計的順利進行。

（二）優(yōu)化審計環(huán)境

就審計的內(nèi)部環(huán)境而言，審計人員應(yīng)當(dāng)合力創(chuàng)造出積極和諧的工作環(huán)境，并嚴(yán)格遵循審計工作的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。同時，積極督促建設(shè)單位對相關(guān)預(yù)算、進度、程序進行公開，采取透明化管理，保證審計過程的有效性，加強對建設(shè)項目的管理與控制。對于外部環(huán)境而言，審計部門應(yīng)主動取得上級部門的支持與協(xié)助，能夠在上級部門的組織下對其他部門展開工作，使得各個部門都能理解并認同審計工作的意義，積極配合審計工作的進行。

（三）項目建設(shè)單位應(yīng)明確審計工作范圍

建設(shè)單位進行招標(biāo)時，應(yīng)該配合招標(biāo)公司開展工作，對所委托的跟蹤審計機構(gòu)工作做出明確規(guī)定，并能使各部門明確審計的工作內(nèi)容。在與審計單位簽訂合同時，應(yīng)該在合同中詳細列出跟蹤審計的工作內(nèi)容、工作范圍以及職能權(quán)利。比如在建設(shè)過程中，檢查項目階段工程的審批文件（項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批復(fù)、建設(shè)規(guī)劃、施工許可、環(huán)保批準(zhǔn)、消防批準(zhǔn)、項目設(shè)計、設(shè)計圖審核等文件）是否齊全，檢查整個投標(biāo)程序以及投標(biāo)結(jié)果是否合法有效，檢查審計單位與該建設(shè)項目相關(guān)單位簽訂的條款是否一致等，不可一筆帶過，防止今后在不同單位由于跟蹤審計的內(nèi)容存在差異而引起爭執(zhí)。

（四）健全具有約束性的法律法規(guī)

保證跟蹤審計工作在建設(shè)項目審計過程中能正常高效運行，制定相關(guān)的法律條款對其進行約束和管理十分重要。跟蹤審計這一模式是對于傳統(tǒng)審計的一項重大突破創(chuàng)新，在建立完整的跟蹤審計法律制度后，跟蹤審計能夠為項目提供更好，更完善的服務(wù)。通過這些規(guī)章制度與相關(guān)單位的項目管理制度、財務(wù)管理制度相結(jié)合，使得審計工作能高效有序地開展，同時對審計工作人員能夠提供具體的工作指導(dǎo)，讓各部門、各崗位能夠各司其職，相互配合，使得建設(shè)項目正常運作，也讓跟蹤審計工作逐步規(guī)范化執(zhí)行。

四、結(jié)語

在石油建設(shè)項目中，通過全過程跟蹤審計，能夠很有效地對項目建設(shè)過程進行控制和約束，同時維護工程的合法權(quán)益，完善項目建設(shè)管理中的漏洞，提高項目投資效益。但由于跟蹤審計的發(fā)展時間較短，還需要建立相應(yīng)的法律、法規(guī)和政策，得到項目施工中各部門的理解和積極配合、為審計過程創(chuàng)造良好的環(huán)境、確保審計人員發(fā)揮作用，保證跟蹤審計正常運行，幫助建設(shè)項目達成最高的經(jīng)濟效益。

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篇5

關(guān)鍵詞：政府 投資項目 審計

一、政府投資項目全過程跟蹤審計的概念及特點

（一）概念

政府投資項目全過程跟蹤審計這一概念是為了適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展模式的需要而興起的一種審計模式，它提升了國家和公眾對政府審計理論的要求，促進了我國審計學(xué)術(shù)理論的發(fā)展。所謂的政府投資項目全過程跟蹤審計是依據(jù)我國相關(guān)政策法規(guī)和經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)，以跟蹤整個投資項目進程的方式，對政府投資的工程項目建設(shè)的全過程的真實性、合法性以及效益性進行有效的審核、監(jiān)督、評價。

政府投資項目全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容包括：立項審計、施工審計、竣工審計。

（二）特點

由于政府投資項目全過程跟蹤審計工作涉及的部門較多，審計程序也較復(fù)雜，因此，政府投資項目全過程跟蹤審計具有廣泛、全面、過程三個自然特性，其特點主要表現(xiàn)在以下四個方面：

1.靜態(tài)審計轉(zhuǎn)向動態(tài)審計。傳統(tǒng)的審計工作是在工程項目竣工后，審計部門根據(jù)建設(shè)單位送來的決算資料進行一次性集中決算，審計人員將面臨審核大量的施工設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證等資料。而跟蹤審計可以分時分段進行動態(tài)式審計，使審核思路更加清晰，也可以緩解短時間內(nèi)審閱大量施工資料所帶來的工作壓力。

2.審計工作重點從事后審計轉(zhuǎn)向事前、事中審計。傳統(tǒng)的事后審計工作常常因為建設(shè)單位所送來的審計資料記錄細節(jié)不詳而影響了審計過程中所需數(shù)據(jù)的質(zhì)量。而跟蹤審計可以通過審計人員深入施工現(xiàn)場，準(zhǔn)確掌握施工過程中的各種信息，減少因?qū)徲嫈?shù)據(jù)不真實而與施工方發(fā)生矛盾與糾紛的情況發(fā)生。

3.提高工作效率，減少不必要的時間消耗。在施工階段，審計人員跟隨施工、監(jiān)理、建設(shè)方一同對現(xiàn)場施工情況進行實測記錄，在施工現(xiàn)場可立即計算出相關(guān)工程數(shù)據(jù)，做到隨算隨簽，避免任何一方推諉不簽字，同時也能減輕由于集中審計給審計工作人員所帶來的巨大工作壓力。從而加快了工程項目的審核工作，提高了審計人員的工作效率，也無形中提高了投資項目的經(jīng)濟效益。

4.延伸了審計工作的重點。傳統(tǒng)的審計工作以投資項目的施工階段為審計工作重點。跟蹤審計則是對投資項目的全過程所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟活動進行審計，以全面監(jiān)督和審核投資項目的造價和質(zhì)量，使審計工作重點向多元化發(fā)展，這樣，不但有助于及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，而且更能為施工過程中的關(guān)鍵決策提供可靠的依據(jù)。

二、對政府投資項目全過程跟蹤審計的必要性

（一）政府部門自身的問題決定必須實行投資項目全過程跟蹤審計

政府投資項目在實施過程中普遍存在以下幾個問題：項目決策階段工作方式、方法不科學(xué)、不嚴(yán)緊；項目施工圖紙改動大，給工程招投標(biāo)暗箱操作提供方便條件；項目竣工結(jié)算內(nèi)容高估，嚴(yán)重浪費國家建設(shè)資金。只有全面實施政府投資跟蹤審計，對第一個投資項目的過程和時點進行跟蹤核查，才能解決由于投資項目的施工給政府部門帶來的各類問題，為投資建設(shè)創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。

（二）投資項目的內(nèi)容及特點決定了政府投資項目應(yīng)該實施跟蹤審計

政府投資項目所需投資金額一般較大，工期時間也比較長，涉及的領(lǐng)域也比較廣泛。只有實行投資項目全過程跟蹤審計，才能綜合地反映政府投資項目的全貌。項目的審計工作必須從項目決策開始就介入，全面掌握項目資金的收支情況，對項目施工每一個環(huán)節(jié)發(fā)生的資金流向進行監(jiān)督，對于不合理的現(xiàn)象及時予以糾正。

（三）實施投資項目跟蹤審計能夠有效提高投資效益和決策質(zhì)量

由政府投資的項目一般建設(shè)工期都較長、所需投資金額也較大，因此從項目決策到項目運營過程中任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了偏差都將會影響投資項目的整體質(zhì)量和運營效果。而全面實施投資項目審計工作將有效提升投資項目立項的正確性，保證投資項目資金的利用效率。

（四）政府投資項目審計的發(fā)展離不開政府投資項目跟蹤審計

自審計機關(guān)成立以來，基礎(chǔ)審計建設(shè)一直是審計工作的中心內(nèi)容。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，工程項目投資決策的需要，要求政府投資的工程項目應(yīng)該實施全面審計，這樣既有效控制了政府投資項目資金的有效利用，也體現(xiàn)了國家法律規(guī)章制度的嚴(yán)肅性。雖然現(xiàn)階段的跟蹤審計工作還不是很成熟，但作為審計工作上的一個創(chuàng)新，也在一定程度上促進了國民經(jīng)濟的快速增長。

（五）投資項目的監(jiān)督工作要求決定了投資項目必須實施跟蹤審計

傳統(tǒng)的項目審計工作主要是針對竣工結(jié)算項目資料的審查。而跟蹤審計工作是通過實時實地的檢查、監(jiān)督投資項目的全過程，改變了過去單一的審計工作程序，開闊了審計工作人員的視野，使整個投資項目在健康的環(huán)境下發(fā)展。

（六）加強投資項目管理的客觀需要是實施投資項目跟蹤審計

隨著深入實施拉動國家內(nèi)需政策，促進社會經(jīng)濟快速發(fā)展的政府投資項目的作用越來越明顯。近幾年，政府加大了對基礎(chǔ)建設(shè)項目的投入，在大量的投資項目中，施工質(zhì)量的問題如何審查，工程造價如何合理判斷，都是審計工作的難點。唯有把跟蹤審計落實到投資項目的各個階段，才能從根本上保證投資項目的質(zhì)量，提高審計工作的質(zhì)量和效率。

三、對政府投資項目全過程實施跟蹤審計體系的構(gòu)建

（一）立項階段審計

立項階段審計工作主要針對投資項目前期準(zhǔn)備工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實施情況的審計。其中包括對投資項目決策的審計；設(shè)計概算合法性、時效性以及適用性的審計；對招投標(biāo)文件的嚴(yán)密性、合規(guī)性的審計。

（二）建設(shè)階段的審計

建設(shè)階段的審計工作主要是針對建設(shè)項目開工到竣工之前的相關(guān)經(jīng)濟活動的合法、真實性進行審計，其中包括對工程項目簽定合同的執(zhí)行是否符合合同規(guī)定條款，有無違法轉(zhuǎn)包、分包工程的情況出現(xiàn)；有無超概算購置個人固定資產(chǎn)虛列工程成本的，調(diào)整概算的相關(guān)程序是否合法；內(nèi)部審計制度是否健全、有效；項目資金的籌集、使用是否符合投資項目進度，是否有浪費投資資金的情況出現(xiàn)；對于施工過程中變更工程的相關(guān)手續(xù)和依據(jù)是否符合公司章程和現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定；對于建設(shè)過程中所采購的設(shè)備、材料是否有以次充優(yōu)、質(zhì)價不符等情況出現(xiàn)；對于施工過程中隱蔽工程量的真實性進行審計；在對投資項目進行分項和整體結(jié)算時的報價是否存在弄虛作假等問題的審計。

（三）竣工后審計

竣工后審計工作主要是針對投資項目竣工決算的真實性、合法性以及有效性進行審計。主要包括對投資項目計劃執(zhí)行情況的審計；成本項目的歸集是否符合建設(shè)單位相關(guān)規(guī)定制度的審計；竣工決算手續(xù)、資料以及剩余資產(chǎn)的處理情況的審計；投資項目竣工使用后如果需要對項目的預(yù)期效果和實際效果進行考核，也可以進行實際效果的審計。

四、跟蹤審計中應(yīng)注意的問題

（一）要明確跟蹤審計目標(biāo)

跟蹤審計中根據(jù)具體項目的管理或運行中存在的主要風(fēng)險，確定審計目標(biāo)，并根據(jù)風(fēng)險將審計項目和資金運行，劃分為若干關(guān)鍵階段或關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實現(xiàn)整個項目“不出問題，少出問題，至少不出大問題”的總體目標(biāo)。根據(jù)風(fēng)險評估確定跟蹤審計的具體目標(biāo)和重點，可以利用較少的審計資源，實現(xiàn)跟蹤審計的總體目標(biāo)。

（二）要突出重點，量力而行

目前，跟蹤審計在實踐中還存在著諸多“瓶頸”，包括審計工作量大、專業(yè)審計人員不足、審計評價標(biāo)準(zhǔn)難確定、審計介入時點難把握、審計成果難量化等。這就要求我們在推廣跟蹤審計過程中，一定要結(jié)合各級審計機關(guān)的實際承受能力，積極穩(wěn)妥、量力而行、盡力而為，把握好尺度和分寸，有重點地開展。

（三）要注意防范風(fēng)險

在跟蹤審計中，要準(zhǔn)確把握自身定位，做到不缺位、不錯位。如對有些問題沒有及時發(fā)現(xiàn)，或者是對存在的問題未能作出正確評價，提出的審計整改意見不恰當(dāng)?shù)?，這些都容易形成質(zhì)量風(fēng)險。應(yīng)加強人力資源配備和人員培訓(xùn)，提高審計人員的專業(yè)勝任能力，還可以聘請外部專家參加審計組，統(tǒng)一組織審計，同時要加強審計質(zhì)量控制，降低審計質(zhì)量方面的風(fēng)險。

參考文獻：

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關(guān)鍵字：工程項目跟蹤審計存在問題解決措施

中圖分類號：E271文獻標(biāo)識碼： A

在工程項目施工建設(shè)的過程中，跟蹤審計是確保其有效運行的關(guān)鍵，建設(shè)工程具有投資大、周期長，影響因素多且控制環(huán)節(jié)繁雜等特點，因此說在整個工程項目建設(shè)的過程中，一定要采取跟蹤審計的方法，強化事前預(yù)防和事中控制，并做好事后的解決工作，才能夠確保建設(shè)工程項目的順利完成。在應(yīng)用跟蹤審計方法的過程中還存在著一定的問題，下面本文就對這些問題和解決措施進行分析。

一 工程項目跟蹤審計過程中存在的問題

工程項目的跟蹤審計是一種經(jīng)濟控制機制，有效應(yīng)用這一機制，能夠提升工程項目資金的使用效率，優(yōu)化審計資源的配置，并且有效的防范審計風(fēng)險，這一方法有著較強的優(yōu)勢，但是在實際應(yīng)用的過程中依然存在著不可忽視的問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

首先，缺乏較強的審計力度。工程項目的跟蹤審計是對項目整個建設(shè)過程的監(jiān)督和控制，這個過程中不僅具有較大的資金投入，涉及到的環(huán)節(jié)和專業(yè)也較多，需要具有較強專業(yè)技能水平的人參與完成。但是從當(dāng)前的情況來看，無論是從審計部門本身來說，還是從建設(shè)單位以及地方政府來講，對現(xiàn)有跟蹤審計工作的投入力度不夠，審計機關(guān)內(nèi)部的人員有限，審計力量明顯跟不上工程建設(shè)的需要，因此存在著較為突出的矛盾。

其次，缺乏系統(tǒng)完善的跟蹤審計制度。從目前的情況看，我國工程項目的審計工作基本上是事后具體方面的靜態(tài)審計，這樣就不能夠及時發(fā)現(xiàn)過程中存在的問題，而跟蹤審計則是動態(tài)的審計方式，是一種新型的能夠承擔(dān)風(fēng)險的審計方式，由于其形式新，當(dāng)前建設(shè)工程項目的審計人員不能夠?qū)ζ渥龀鼋y(tǒng)一且準(zhǔn)確的判斷，所以在應(yīng)用的過程中就缺乏系統(tǒng)的制度支撐。盡管我國頒布了《招投標(biāo)法》、《建筑法》等相關(guān)法律法規(guī)，也出臺了一系列建設(shè)項目審計準(zhǔn)則，但是在具體應(yīng)用的過程中缺乏針對性，也沒有制度的支撐，很難發(fā)揮起作用。

最后，工程項目跟蹤審計過程中存在一些細節(jié)性的問題。工程項目的跟蹤審計工作是一項系統(tǒng)性的工作，動態(tài)性較強，并且涉及的專業(yè)較多，其中必然會存在著一些審計者忽視的細節(jié)問題。例如審計人員在實地取證和記錄方面不夠積極。審計人員已經(jīng)習(xí)慣了傳統(tǒng)的審計模式，在進行跟蹤審計的過程中會一時改正不過來，忽視了時間概念，缺乏了積極性和主動性，施工過程中使用定額之外的新技術(shù)時，審計人員不能夠詳細的計算出人工、材料以及機械等因素的成本，也不能夠根據(jù)工程的需求補充好必要的資金，這樣將會影響到工程項目的順利進行。再如，審計人員在定額使用方面缺乏靈活性。當(dāng)前情況下，審計人員在開展工作的過程中不能夠根據(jù)具體的問題靈活使用定額，對于類似于精裝修這樣的項目，在審計的過程中需要采取不一樣的定額，而審計者忽視了這一問題，進而影響了審計工作的正常運行。

二 工程項目跟蹤審計過程中問題的解決措施

跟蹤審計工作的有序開展，對于推動工程項目的順利施工起到了關(guān)鍵性的作用，同時也能夠及時發(fā)現(xiàn)工程項目建設(shè)過程中存在的各種問題。實際審計的過程中存在著一定的問題，上文中對這些問題進行了分析論述，下面本文就結(jié)合工作實際，對具體的解決措施進行討論。

首先，要強化審計力度，科學(xué)安排審計工作。跟蹤審計工作具有復(fù)雜性的特點，且其設(shè)計的內(nèi)容較為廣泛，在這種情況下，必須要強化審計力度，并提升設(shè)計者的綜合素質(zhì)，合理安排工作，才能夠推動這一工作的順利進行。具體說來，要形成多部門的配合，將審計工作貫穿到工程項目施工的全過程中。審計部門需要擴大自身影響，更好的發(fā)揮審計監(jiān)督的服務(wù)作用；建設(shè)部門則需要進行全過程的服務(wù)，通過和審計部門的共同合作解決棘手的問題；政府部門則需要通過自身的調(diào)節(jié)作用，及時的解決審計過程中的問題，并要對整點的工程強化審計力度，并增加審計資金的投入，提升審計工作的整體力量。

其次，建立完善的跟蹤審計制度體系?？茖W(xué)完善的跟蹤審計制度能夠更好的推動工程項目的建設(shè)實施，為此，審計人員在開展工作的過程中需要結(jié)合地區(qū)實際和工程項目的施工特點建立起完善的跟蹤審計體系。如相關(guān)人員可以根據(jù)當(dāng)?shù)氐奶攸c，確定好跟蹤審計的綜合目標(biāo)，并對跟蹤審計的介入時間、方案準(zhǔn)備、審計實施、審計意見以及竣工決算報告出具相應(yīng)的規(guī)程，并明確潛在的風(fēng)險問題，以確保整個跟蹤審計過程在執(zhí)行過程中能夠有制度體系的支撐。

在具體開展審計工作的過程中，還需要制定和跟蹤審計向協(xié)調(diào)的管理舉措，并注重審計的可行性和科學(xué)性，提升跟蹤審計的效率。具體來講，需要科學(xué)的把握好跟蹤審計工作的介入點和切入點，在制定跟蹤審計方案的過程中需要以工程項目的建設(shè)周期作為中心，并綜合的考慮各方的影響因素，這是確保跟蹤審計工作高質(zhì)量完成的關(guān)鍵。除此之外，要強化跟蹤審計工作的階段性，根據(jù)項目的施工重點和難點制定不同的審計方案，或者以組合型的方式開展跟蹤審計。

為了更好的實現(xiàn)跟蹤審計工作的作用，還需要逐步完善事前預(yù)防、事中控制和事后解決的跟蹤審計體系，合理整個資源，科學(xué)安排審計工作。如在事前預(yù)防階段，需要確定好項目審計負責(zé)人，并配置專業(yè)的審計人員，制定明確的審計方案，同時需要和各相關(guān)部門做好溝通工作，在事中控制控制階段，則必須要緊緊的圍繞經(jīng)濟活動這一核心開展有效的跟蹤審計工作。如在招投標(biāo)階段，需要審查工程量清單并且要參與標(biāo)底答疑工作，并審查招標(biāo)文件和施工合同。在施工階段，需要做好隱蔽性工程的驗收記錄，并監(jiān)督現(xiàn)場簽證和工程變更情況等。事后解決階段，則需要審計人員結(jié)合工程項目的實際情況，發(fā)揮審計經(jīng)驗的作用，合理解決各種存在的問題。

最后，解決好跟蹤審計過程中的細節(jié)性問題。細節(jié)決定成敗這是不變的真理，對于跟蹤審計工作來講，同樣不能夠忽視細節(jié)問題。上文中一定從多個方面對這些存在的細節(jié)問題進行了分析，下面本文就提出幾點解決措施。第一，要提升審計工作者的積極性和主動性。傳統(tǒng)的審計機制制約了審計人員積極性主動性的發(fā)揮，這樣同樣不利于該工作的有序開展，在這種情況下，相關(guān)部門則需要制定獎懲機制，充分的調(diào)動起審計人員的工作積極性，增強其時間觀念，打破傳統(tǒng)的審計模式給工作帶來的束縛。第二，要提升審計人員的實際經(jīng)驗。實際審計經(jīng)驗的提升將會更有利于跟蹤審計工作的開展，及時的解決工程項目建設(shè)過程中存在的問題，為此，相關(guān)部門需要積極的為審計人員創(chuàng)建實踐環(huán)境，增長實踐經(jīng)驗。第三，審計人員需要根據(jù)具體的情況靈活的應(yīng)用定額，準(zhǔn)確合理的反映出定額中的各種問題。這些細節(jié)問題的改進是提升跟蹤審計效果不可忽視的問題。

結(jié)束語：跟蹤審計是現(xiàn)代化的審計方式，在工程項目建設(shè)中應(yīng)用較為廣泛，其能夠明顯的提升管理效益，促進企業(yè)的良性發(fā)展。本文就以跟蹤審計問題為中心，對其實施過程中存在的問題和解決措施進行了詳細的論述，以便為今后的跟蹤審計工作提供借鑒。

參考文獻：

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[3] 朱雷鳴 工程建設(shè)項目跟蹤審計存在的問題與對策 城市建設(shè)理論研究，2012年第2期

篇7

積極采用內(nèi)外審結(jié)合的有效方式，互補內(nèi)外審的有利資源，在基建項目中，特別是在對職工集資建房項目中實行事前、事中、事后全過程的跟蹤審計，指導(dǎo)、監(jiān)督項目建設(shè)的全過程，這種審計模式能及時幫助建設(shè)單位改進項目施工中的一些問題，提升審計的有效性。

一、建設(shè)項目跟蹤審計的實質(zhì)及特點

跟蹤審計的實質(zhì)是跟蹤建設(shè)項目建設(shè)全過程工作，開展全程審計。有計劃地從建設(shè)項目的立項項目投產(chǎn)到使用進行審計監(jiān)督，其目的是促進建設(shè)項目有關(guān)單位更好地提高投資效果。

長期以來，對工程建設(shè)項目的審計主要是概(預(yù))算執(zhí)行情況審計和竣工決算審計兩種方式，它們都是事后的審計監(jiān)督方式，存在一定的局限性。而跟蹤審計具有審計內(nèi)容更全面、審計實施更為及時等特點。主要體現(xiàn)在：一是系統(tǒng)性。跟蹤審計的內(nèi)容涵蓋了工程建設(shè)實施階段的各個環(huán)節(jié)，即設(shè)計、招標(biāo)、合同、設(shè)備材料采購、施工過程、變更簽證到竣工等等。二是時效性。審計跟蹤建設(shè)過程的各個環(huán)節(jié)，始終伴隨著工程進展同步進行。隨著工程建設(shè)的不同階段，根據(jù)不同的建設(shè)任務(wù)，有傾向性地確定相應(yīng)審計對象和重點，選擇最佳的審計介入點，采取靈活的審計手段，使審計隨著工程進度活起來、動起來，從而達到對工程建設(shè)實時監(jiān)督的目的。三是預(yù)防性。跟蹤審計的介入前移，由原來的事后審計變成事前、事中、事后審計相結(jié)合的有機整體。跟蹤審計實時監(jiān)控，主動尋找問題苗頭，發(fā)現(xiàn)隱患及時糾正，突出了預(yù)先防范作用。四是效益性。通過跟蹤審計的預(yù)警和監(jiān)督作用，降低工程建設(shè)成本，取得經(jīng)濟效益。

二、跟蹤審計的模式

1、建立制度，明確跟蹤審計范圍、內(nèi)容、方式和要求，確保跟蹤審計工作有章可循。

2、成立建設(shè)項目跟蹤審計小組。小組由建設(shè)單位、財務(wù)部、監(jiān)理公司、審計中介機構(gòu)等共同組成。負責(zé)審計的社會中介機構(gòu)把控制建設(shè)成本做為控制重點，負責(zé)監(jiān)理的中介機構(gòu)則把工程質(zhì)量做為工作重點。監(jiān)理和跟蹤審計的結(jié)果可以互相參照，使目標(biāo)和結(jié)果達到一致。

3、財務(wù)部門作為內(nèi)部審計機構(gòu)始終參與項目的組織、實施和監(jiān)督的各個環(huán)節(jié)，貫穿于整個建設(shè)項目，按照工廠內(nèi)控制度要求，確保審計工作質(zhì)量和造價。

三、跟蹤審計的實施及其顯現(xiàn)作用

全方位的開展跟蹤審計是工廠房地產(chǎn)開發(fā)項目內(nèi)部審計的一種嘗試和創(chuàng)新。例如，工廠一期集資房竣工結(jié)算審計暴露了建設(shè)過程中部分變更項目沒有簽證單、增加的項目沒有手續(xù)、隱蔽工程真實性證據(jù)無法確定等實質(zhì)性問題，造成結(jié)算難以確定。

隨著工廠職工集資建房的開工建設(shè)，工廠的全過程跟蹤審計也正式啟動。而讓參與工程建設(shè)的工作人員理解跟蹤審計的優(yōu)勢，明白跟蹤審計有利于促進項目建設(shè)的規(guī)范管理，能夠及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)管理中的漏洞和問題；有利于提高建設(shè)項目的投資收益，真正實現(xiàn)投資控制、質(zhì)量控制和進度控制的目標(biāo)；有利于提高設(shè)計變更、隱蔽工程等執(zhí)行的真實性；并使審計部門更好地發(fā)揮作用，彌補竣工結(jié)算事后審計對質(zhì)量和造價缺乏監(jiān)督控制的缺陷。

對工廠職工集資建房的跟蹤審計從施工前的招投標(biāo)階段開始，委托中介機構(gòu)對建設(shè)項目的投標(biāo)預(yù)算造價進行審核分析，按照工程量清單計價規(guī)則，對建設(shè)項目預(yù)算造價的橫向比較，找出報價高低的具體原因，便于工廠領(lǐng)導(dǎo)決策，并在施工前對造價影響較大的因素重點關(guān)注。

在項目建設(shè)過程中，同建設(shè)項目造價咨詢公司的審計人員通過現(xiàn)場技術(shù)勘查活動等獲取真實資料，審查并審計確認合同、工程變更、設(shè)備、材料、索賠費用等情況。審計小組對基礎(chǔ)驗收、材料認質(zhì)認價、土方回填等方面深入施工現(xiàn)場，完成跟蹤審計基建現(xiàn)場工作記錄若干份，及時掌握現(xiàn)場第一手資料，對在結(jié)算中容易產(chǎn)生意見分歧的隱蔽工程、現(xiàn)場變更、簽證詳盡了解，避免工程最終結(jié)算時與施工方產(chǎn)生矛盾，通過全過程跟蹤審計從源頭上控制工程造價。

四、建設(shè)項目跟蹤審計的主要內(nèi)容及審計方法

全過程跟蹤審計把基建工程審計分事前、事中、事后三個階段，從項目立項到交付使用各環(huán)節(jié)審計人員都參予其中，對項目實施的全過程有更深入地了解。主要做法如下：

1、事前控制。在成本還沒有真正發(fā)生的時候就對其實施了有效的控制，重點對招投標(biāo)進行審計。工程施工招投標(biāo)審計，主要是對招標(biāo)文件、工程標(biāo)底及工程招投標(biāo)過程進行審計和監(jiān)督。招標(biāo)文件的審計，主要是審查工程說明是否清楚，招標(biāo)范圍是否明確，招標(biāo)程序及時間安排是否合理、合規(guī)，招標(biāo)文件是否經(jīng)過招標(biāo)管理機構(gòu)的審查。工程標(biāo)底主要審查工程量、審查定額子目套用、審查材料用量、審查取費等。最后檢查施工合同，檢查簽訂的條款是否合規(guī)、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。

2、事中控制。從過程入手，把好跟蹤審計關(guān)鍵點。

(1)隱蔽工程量現(xiàn)場確定。做好隱蔽工程驗收記錄，隱蔽工程在隱蔽后無法看到，是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭議的地方，它的工作量是否屬實對決算審計效果會產(chǎn)生贏接影響，因此對它的量、施工工藝等要進行現(xiàn)場確認，并記錄在跟蹤審計工作日志中。所有的隱蔽工程都要經(jīng)基建、監(jiān)理、審計、施工四方會簽后方才有效，否則不予承認。

(2)審查現(xiàn)場簽證和工程變更?，F(xiàn)場簽證和工程變更是引起工程造價變化的主要原因，施工單位在競標(biāo)時為了確保中標(biāo)，有時不得不降低利潤空間，中標(biāo)后，便會將目光轉(zhuǎn)向變更和簽證，想以此提高工程造價，彌補讓利損失，因此現(xiàn)場簽證和工程變更對工程造價控制起著重要作用。對現(xiàn)場變更，我們在審計中根據(jù)變更的內(nèi)容，規(guī)定了現(xiàn)場變更的流程．

(3)進場材料質(zhì)量、價格的審定。特別關(guān)注工程項目材料的品牌、質(zhì)量和價格，防止購入低質(zhì)、劣質(zhì)材料影響到工程質(zhì)量。審計小組對材料購買各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的嚴(yán)密性進行監(jiān)督，對乙方供材必須由審計小組認質(zhì)認價后，方可進場，甲方所供材料如在建設(shè)中有變化的，也同樣必須由審計小組確認后才能進場。

3、事后控制從竣工結(jié)算入手。工程結(jié)算是工程投資的匯總，也是單位工程造價的最終確定。嚴(yán)格執(zhí)行送審資料收齊交中介機構(gòu)接受結(jié)算審計后，拒絕接受施工單位再補充相關(guān)資料，避免不合理手續(xù)。審計過程中，審計人員要與甲方、乙方充分溝通，以事實為依據(jù)，既要客觀公正、堅持原則，又要注意工作方法，最大限度地使工程造價得到準(zhǔn)確反映。做到中介機構(gòu)審計初稿完成后，由財務(wù)部門牽頭與施工、建設(shè)單位交換意見，審計結(jié)果在得到甲乙雙方共同確認后，中介機構(gòu)再出具審計結(jié)果。

篇8

(1)可以有效地監(jiān)督各種擾亂項目建設(shè)的行為，通過全過程跟蹤監(jiān)督，可以對建設(shè)項目承包方的各種行為形成監(jiān)督，避免違規(guī)轉(zhuǎn)(分)包等不良現(xiàn)象出現(xiàn)。

(2)可以有效地防止建設(shè)資金擠占挪用、貪污浪費等行為的發(fā)生，全過程跟蹤審計包括全方位的監(jiān)督，并且各方都有明確的職權(quán)，從而可以避免建設(shè)資金等失去監(jiān)督等情況的發(fā)生。從而降低了建設(shè)風(fēng)險。

建設(shè)項目全過程跟蹤審計的基本內(nèi)容

從建設(shè)項目的基本情況來看，建設(shè)項目的全過程審計就是要從項目的可行性分析開始，一直到項目的竣工結(jié)算為止進行全過程的跟蹤審計，每一個環(huán)節(jié)都有自身的審計內(nèi)容，在審計重點上也有所差異。

1建設(shè)項目可行性分析跟蹤審計

建設(shè)項目可行性分析不僅包括了建設(shè)項目的基本信息如建設(shè)的內(nèi)容與規(guī)模、建設(shè)的條件與環(huán)境等，同時還包括技術(shù)方案、投資方案等內(nèi)容，此外還有較為嚴(yán)密的投資估算，這就使得可行性分析的跟蹤審計變得異常重要。這一階段的審計重點是對投資估算的審計，即審計估算所采用的原材料價格等是否符合實際，估算的內(nèi)容是否全面、科學(xué)，有無遺漏或者重復(fù)，從而為合理的確定工程造價提供參考。此外，還包括審計建設(shè)項目的各種文件是否完備。

2建設(shè)項目招投標(biāo)跟蹤審計

建設(shè)項目特別是財政投資項目一般都必須經(jīng)過招投標(biāo)階段，這一階段的跟蹤審計主要包括3個部分：

(1)招投標(biāo)信息的及管理是否符合《中華人民共和國招投標(biāo)法》、《中國人民共和國招投標(biāo)法實施條例》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；

(2)對建設(shè)項目工程量清單及招標(biāo)文件進行審核，主要是審核工程量清單是否準(zhǔn)確，招標(biāo)文件中對合同變更、簽證、材料價格變化及政策風(fēng)險等涉及調(diào)價條款；

(3)對建設(shè)項目合同進行跟蹤審計，即審計項目的合同是否規(guī)范或者說是否存在漏洞。

3建設(shè)項目施工跟蹤審計建設(shè)項目施工審計可以分為兩個方面：

(1)對建設(shè)方的審計，主要是建設(shè)方的資金籌集、使用與撥付等是否符合國家有關(guān)規(guī)定，是否履行了合同約定的條款。如是否做到?？顚Ｓ玫?；

(2)對承包方的跟蹤審計，主要是審核其是否按照合同約定進行施工，施工過程中設(shè)計變更、現(xiàn)場洽談和簽證等是否手續(xù)完備等。

4竣工驗收及結(jié)(決)算跟蹤審計竣工驗收及結(jié)(決)算跟蹤審計主要包括3個方面：

(1)工程量及相應(yīng)的造價是否真實、準(zhǔn)確，即竣工后的建設(shè)項目是否有新增工程量，若有是否計算準(zhǔn)確，以工程量為基礎(chǔ)所編制的結(jié)(決)算書相關(guān)數(shù)據(jù)是否真實、準(zhǔn)確、完備等；

(2)資金的使用與劃撥是否合法、準(zhǔn)確，即建設(shè)方是否按照預(yù)定的方案履行了資金的籌集、支付等方面的職責(zé)，建設(shè)項目的余款處理是否合理等；

(3)建設(shè)項目相關(guān)資料、手續(xù)是否完備。

建設(shè)項目全過程跟蹤審計的實施難點

建設(shè)項目采用全過程跟蹤審計的模式進行審計具有自身的優(yōu)勢，但在執(zhí)行過程中可能遭遇各種挑戰(zhàn)，如審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)難以滿足審計要求，外部環(huán)境難以為這種審計提供足夠的支持等，這都將給全過程跟蹤審計帶來挑戰(zhàn)。

1全過程跟蹤審計外部環(huán)境有待改善

一般而言，全過程跟蹤審計都是委托給社會中介機構(gòu)來完成，這種跟蹤審計模式在現(xiàn)實中會遭遇各種挑戰(zhàn)。

(1)從建設(shè)方來看，由于全過程跟蹤審計不僅需要建設(shè)方提供大量的基礎(chǔ)性資料，而且還將對建設(shè)方的資金形成有效的監(jiān)管，從而會在一定程度上影響建設(shè)方的各種決策，甚至?xí)沟貌糠执嬖谒接?、有著自身利益訴求的利益集團感受到“阻擾”，從而難以獲得他們的支持，甚至?xí)嬖谝恍┳璧K。

(2)從項目承包方來看，全過程跟蹤審計不僅使得其建設(shè)過程的各種信息真實、準(zhǔn)確地向外部公開，降低了其對建設(shè)項目的操作能力，而且承擔(dān)審計工作的人員為履行自身的工作職責(zé)，在建設(shè)過程中可能會忽視實際情況而堅持按照預(yù)定的方案進行審計，從而增加了各方溝通協(xié)調(diào)的難度，這必然會給全過程跟蹤審計帶來挑戰(zhàn)。

2全過程跟蹤審計本身的復(fù)雜性增加了審計的難度

(1)全過程跟蹤要求具有工程造價、財務(wù)、項目管理等方面的綜合知識，并掌握現(xiàn)代信息技術(shù)以便利用這些工具來開展審計工作，這就對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了非常高的要求，但從我國的實踐來看，這種既具備較強實踐能力、能夠發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)過程中存在的問題，又具有較高理論素養(yǎng)的人才相對短缺，從而使得全過程審計可能難以得到全面的貫徹落實。

(2)全過程跟蹤審計具有長期性，一般而言一個建設(shè)項目會持續(xù)若干年乃至十年，這就使得全過程跟蹤審計的時間跨度過大，如何長時期的保持審計人員的獨立性與客觀性是一個難題。

3全過程跟蹤審計的管理體系尚未完善

全過程跟蹤審計的實施需要有完善的管理體系，但目前這種體系還存在一些不完善之處。

(1)跟蹤審計的獨立性、客觀性的保障體系尚不完善，跟蹤審計人員與項目建設(shè)方或者投資方由于委托-關(guān)系，其收益需要由對方來支付，從而使得其獨立性難以得到保障。

(2)跟蹤審計的結(jié)果運用體系尚不健全，由于跟蹤審計機構(gòu)更多的是提供一種服務(wù)，從而其審計結(jié)果能否被有效的采納，能否受到尊重需要有完善的機制配合，但當(dāng)前這種體系尚不完善。

完善建設(shè)項目全過程跟蹤審計的思考

當(dāng)前和未來一段時間內(nèi)，我國建設(shè)項目包括財政投資建設(shè)項目還將維持較大的規(guī)模，利用全過程跟蹤審計對這些建設(shè)項目進行動態(tài)的、無縫隙的審計，對于保障國家財產(chǎn)安全等具有重要的意義。進一步完善全過程跟蹤審計，可以從明確定位，注重審計人員素質(zhì)的提升，構(gòu)建完善的跟蹤審計管理體系等方面著手。

1定好位開展全過程跟蹤審計工作

(1)要組建建設(shè)項目全過程審計的隊伍，根據(jù)建設(shè)項目的具體情況、專業(yè)要求，組建包括財務(wù)、工程造價等人員在內(nèi)的跟蹤審計小組，以此提高審計小組應(yīng)對整個項目建設(shè)過程中審計的專業(yè)化水平。

(2)要明確跟蹤審計小組的職責(zé)，一方面，審計小組所在的單位要與建設(shè)方或者投資方簽訂完備的委托合同，并以合同的形式明確委托方和方的職責(zé)，為審計工作的開展提供具有法律意義的依據(jù)。另一方面，審計單位內(nèi)部要明確審計小組成員的工作職責(zé)和基本權(quán)利，并建立完善的配套獎懲制度，調(diào)動審計人員的積極性，以此提高審計水平。

(3)要構(gòu)建完善的跟蹤審計方案，審計人員要根據(jù)建設(shè)項目的基本情況、基本特征制定具有項目特性的審計方案，并分析事前、事中、事后審計的關(guān)鍵節(jié)點、重點內(nèi)容，為跟蹤審計工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)。

2注重跟蹤審計人員素質(zhì)的提升

(1)要努力提高跟蹤審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，跟蹤審計單位除開展常規(guī)性的年度培訓(xùn)、組織職工到高校等單位進行培訓(xùn)外，在對每一個建設(shè)項目進行跟蹤審計之前，可以組織具有相關(guān)審計工作經(jīng)驗的職工相互交流，通過這種交流培養(yǎng)審計人員的審計技能，促進其業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升。

(2)要積極提升跟蹤審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，審計單位要利用思想政治工作等方式，對跟蹤審計人員進行廉政教育、法制教育，提高跟蹤審計人員的法律意識。并在審計過程中要嚴(yán)肅紀(jì)律，嚴(yán)禁各種吃拿卡要的行為，促進審計人員職業(yè)素養(yǎng)的提升，為審計過程中嚴(yán)把審計質(zhì)量關(guān)奠定基礎(chǔ)。

3構(gòu)建完善的跟蹤審計管理體系

(1)要構(gòu)建完善的溝通交流體系，建立與建設(shè)方、建設(shè)項目承包方定期溝通交流機制，匯報審計所采用的方法和途徑，審計過程中發(fā)現(xiàn)的各種問題，通過這種溝通交流促進了解，消除矛盾，努力爭取各方的支持。

篇9

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目；跟蹤審計；對策

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01

建設(shè)項目跟蹤審計(以下簡稱跟蹤審計)作為審計監(jiān)督模式的創(chuàng)新，不僅包括對分部工程審計項目完成后的總結(jié)性后續(xù)審計，而且是對項目建設(shè)全過程的監(jiān)督和管理。跟蹤審計作為提升審計效能的一個重要途徑，是發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)功能”的客觀需要。實踐中不僅在完善項目建設(shè)管理，提高工程建設(shè)資金使用效益，加強黨風(fēng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮重要作用，而且對體制、制度性缺陷和項目管理漏洞加以關(guān)注，有利于促進科學(xué)發(fā)展體制機制的建立。其作用應(yīng)引起管理者的足夠重視。

一、跟蹤審計的定位和特點

由于跟蹤審計的開展包括事前、事中、事后各個階段，是具有動態(tài)性的審計方式。項目建設(shè)資金量大，覆蓋面廣，具體操作難度較大。審計部門開展跟蹤審計時必須做好定位，把握審計的特點，才能做到有的放矢，事半功倍。跟蹤審計的主要特點有：

(一)時效性。是跟蹤設(shè)計的第一要素。項目建設(shè)在開始之前就有審計跟進，做到未雨綢繆，及時發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，提出有效的對策和建議，這樣的跟蹤審計才有意義。

(二)持續(xù)性。跟蹤審計改變傳統(tǒng)審計滯后的局限，將監(jiān)督關(guān)口前移，在項目建設(shè)的事前、事中、事后都進行動態(tài)審計，審計目標(biāo)層層遞進，促使被審單位持續(xù)整改，管理改善，跟蹤審計的作用才能得到提升。

(三)全面性。跟蹤審計能夠及時獲得第一手資料，保證材料、事項的真實性和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，依此提出的分析和判斷客觀全面，提出的建議針對性強，具有可操作性。

(四)促進性。跟蹤審計的促進性在于能在迅速發(fā)現(xiàn)和查出問題的基礎(chǔ)上，分析出問題產(chǎn)生的根源，促進問題的解決，防止蔓延擴散。

二、跟蹤審計的內(nèi)容和重點

(一)開工前審計。是指對項目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實合理性進行的審計。重點在于項目的可行性研究與規(guī)劃、概算編制、報批審批、資金來源與落實、招投標(biāo)程序及標(biāo)底情況、施工合同簽訂情況等內(nèi)容。

(二)施工期審計。是指在項目施工期間對工程管理、施工進度、工程材料、變更洽商等事項的審計。是跟蹤審計的“重頭戲”。重點在主要設(shè)備、材料的訂購、保管、使用；內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況；現(xiàn)場簽證和隱蔽工程情況；設(shè)計、技術(shù)、材料等變更商洽情況。

(三)竣工結(jié)算審計。是指對工程竣工后各項工程造價的最終確認。

目前審計部門開展的工程審計主要是竣工決算的審計。重點包括核實工程量，套用定額、取費標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性，檢查標(biāo)底和實際執(zhí)行情況等內(nèi)容。

(四)財務(wù)決算審計。是指審計部門對建設(shè)項目全部投資認定情況的審計。重點在于建筑安裝投資、設(shè)備投資等投資的完成額及資產(chǎn)交付使用情況；竣工報表的真實、完整等。它也是工程審計的延伸，是審計部門對建設(shè)項目全部投資的總體掌握。

(五)項目后評價審計。是指項目投資完成使用后，對預(yù)期目標(biāo)實現(xiàn)的審計。重點在于投資回收期、項目效益的完成情況確認，對項目管理不間斷受控及內(nèi)在有機聯(lián)系紊亂的總結(jié)。目的在于提高建設(shè)單位的決策和管理水平。

三、跟蹤審計應(yīng)注意的問題

一忌無的放矢，要選好審計目標(biāo)，防止實際操作中的偏離。要根據(jù)項目的規(guī)模、重要性、建設(shè)周期等內(nèi)容，把握審計目標(biāo)和重點，合理配置審計資源，一般項目在關(guān)鍵節(jié)點上適時跟蹤，重大項目全面跟蹤。既保證審計覆蓋面，又抓住重大項目便于取得重要成果。

二忌切入點模糊，要把握“越早越好”的原則，全面提升審計效果。實踐中由于認識問題，建設(shè)單位(投資方)往往認為跟蹤審計只是為防止施工單位高估冒算，絕大多數(shù)的跟蹤審計是在施工和竣工結(jié)算階段才介入，造成受前期決策、設(shè)計和招投標(biāo)階段所影響的造價無法跟蹤控制。

三忌單打獨斗，要協(xié)調(diào)各方共同發(fā)揮作用。實踐中要避免審管不分，盲目從眾。實踐中要協(xié)調(diào)建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方共同發(fā)揮作用，避免各方利益沖突，破壞權(quán)力制衡機制。如現(xiàn)場簽證問題、三方聯(lián)手“對付”審計等問題，要通過財務(wù)對費用進行控制，嚴(yán)格按照國家規(guī)定的各方職責(zé)和具體操作規(guī)范，力促各方切實負起建設(shè)過程中的相關(guān)責(zé)任。

四忌就事論事，要善于以點帶面，歸納總結(jié)，做到從微觀上升到宏觀，發(fā)揮事半功倍的效果。審計人員的眼光不能“只見樹木不見森林”，要加強各類項目的溝通聯(lián)系，盡可能掌握其他在建項目的相關(guān)信息，互通有無，相互借鑒，善于從微觀層面上升到宏觀層次，從源頭查找問題產(chǎn)生的原因和共性所在，提出審計意見，最大限度地堵塞建設(shè)管理中的漏洞。

四、跟蹤審計的現(xiàn)狀及對策

一是跟蹤審計沒有相對完善的法規(guī)體系，難以對跟蹤項目做出共性的評價和判斷，審計質(zhì)量難以提高，審計實踐被動。因此，審計機關(guān)應(yīng)盡快出臺一套完善的跟蹤審計規(guī)章制度，制定明確的、可操作性強的跟蹤審計指導(dǎo)性意見或業(yè)務(wù)指南。

篇10

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目 跟蹤審計 審計問題

目前，在社會和經(jīng)濟不斷發(fā)展的影響下，人們對建設(shè)項目跟蹤審計工作給予了更多的關(guān)注，與之對應(yīng)的研究相繼開展，對建設(shè)項目跟蹤審計工作已經(jīng)形成了初步的認識，但在跟蹤審計的具體認識和工作重點上，還存在一定的問題，在執(zhí)行審計計劃的過程中各個部門還不能實現(xiàn)統(tǒng)一的配合，制約了建設(shè)項目的長遠發(fā)展。因此，運用科學(xué)的手段，全面開展和落實跟蹤審計工作成為建設(shè)項目部門現(xiàn)階段工作的重點。

一、建設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)勢和特點

（一）低效沖突

與傳統(tǒng)的審計方式相比，從合同簽訂的角度講，跟蹤審計的審計范圍較大，不僅能對合同的執(zhí)行情況進行對應(yīng)的審計工作，還能對合同的具體條款進行審計，從而有效避免了沖突事件的發(fā)生，從根源上促進建設(shè)施工的正常運行。另外，在對工程施工的款項進行審計時，審計人員可結(jié)合實際情況，對工程結(jié)算進行分布審計，在審計工作完成之后，再支付對應(yīng)的工程款項，以免出現(xiàn)超額支付工程款項的情況，起到低效沖突的實際效果。

（二）降低風(fēng)險

在不影響工程施工的情況下，審計人員可隨時進入施工現(xiàn)場，對工程施工過程的材料、人員和機械設(shè)備等要素進行全過程的監(jiān)控，并針對審計結(jié)果和工程施工的具體情況，為工程施工提出審計意見，從而有效避免施工安全事故的發(fā)生，達到降低風(fēng)險的根本目的。

（三）提高工程質(zhì)量

建設(shè)項目跟蹤審計是一項系統(tǒng)化的審計工作，貫穿于工程施工的所有環(huán)節(jié)，從施工之前的準(zhǔn)備工作一直到工程驗收，都離不開跟蹤審計的支持，所以跟蹤審計的充分落實可保障工程質(zhì)量，另外由于跟蹤審計工作具有一定法律效益，所以在實際情況中，能起到規(guī)范工作人員行為的作用，維護建筑市場秩序，使其在公平競爭的環(huán)境中穩(wěn)定發(fā)展。

（四）杜絕腐敗

對建設(shè)項目的跟蹤審計，克服了事后監(jiān)督的局限性，能夠很好地幫助建設(shè)單位加強管理，提高投資項目的績效。如今，牽涉到建設(shè)工程項目領(lǐng)域的腐敗事件屢見不鮮，為徹底根除腐敗問題，還需從審計工作入手。審計工作不僅僅要管好錢花向何處，要也管好錢花的是否合理，是否高效。事后監(jiān)督具有一定的局限性，對建設(shè)項目的跟蹤審計不僅能克服這種局限性，同時也能及時發(fā)現(xiàn)問題，減少腐敗的可能。在現(xiàn)實情況中，有些問題在審計的過程中，盡管能夠及時的發(fā)現(xiàn)，但在解決這些問題時還具有很大的難度，造成這一現(xiàn)狀的主要原因就是相關(guān)單位缺乏健全的審計體系，無法使跟蹤審計工作發(fā)揮出應(yīng)有的作用。跟蹤審計要求相關(guān)的管理人員從工程的融資環(huán)節(jié)就開展監(jiān)督工作，并根據(jù)實際情況向建設(shè)單位提供有價值的參考意見，對工程投資等環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的違法亂紀(jì)行為及時的制止和嚴(yán)肅的處理，從而達到規(guī)范人員行為的目的，很好的杜絕了事件的發(fā)生。

二、建設(shè)項目跟蹤審計的工作重點

（一）建設(shè)項目招標(biāo)

招標(biāo)是建設(shè)工程的重要環(huán)節(jié)，規(guī)范化的招標(biāo)，是確保施工安全和質(zhì)量的關(guān)鍵前提，因此對建設(shè)項目招標(biāo)進行跟蹤審計是具有很高實際價值的。在招標(biāo)審計過程中，工作的重點實際上就是對相關(guān)文件以及標(biāo)底進行全面的審查。確定文件的真實性和合法性，對文件的實際情況做到心中有數(shù)，尤其是關(guān)于工程造價方面的內(nèi)容，審計過程中應(yīng)對這方面的各項條款一一進行核算，確定相關(guān)條款的準(zhǔn)確性。另外，還需要對工程量清單中的工程量進行核算，確定工程量是否符合標(biāo)準(zhǔn)，對于工程特征的相關(guān)描述是否真實。國家對于建設(shè)項目工程招標(biāo)具有嚴(yán)格的規(guī)定和限制，跟蹤審計還需對招標(biāo)程序進行嚴(yán)格監(jiān)督，確保招標(biāo)過程的公正和公開，對于假招標(biāo)等違法亂紀(jì)行為應(yīng)給予嚴(yán)厲的懲處，將問題扼殺在萌芽階段，避免事故的發(fā)生。

（二）建設(shè)項目合同

在對建設(shè)項目合同進行跟蹤審計時，應(yīng)將工作的重點放在正式簽署合同之前，對合同條款執(zhí)行情況的審計屬于下一個階段的審計任務(wù)，要在合同跟蹤審計結(jié)束之后才可進行。合同的跟蹤審計過程中，應(yīng)對合同的所有內(nèi)容進行充分的了解，并分類實施分析和研究，確保各項條款的內(nèi)容和要求滿足規(guī)范的規(guī)定，在實際情況中，應(yīng)對工程造價方面的內(nèi)容引起重視，檢查條款中的內(nèi)容是否存在遺漏，如果合同審計結(jié)果不合格，則不予簽署，還需對合同進行全面的整改。

（三）建設(shè)項目驗收

建設(shè)工程項目竣工之后，應(yīng)對其進行嚴(yán)格的審計工作，在現(xiàn)實情況中，由于工程量清單計價模式更加簡單和便利，因此該審計方法得到了更為廣泛的應(yīng)用，但建設(shè)工程項目的造價形勢較為復(fù)雜，在投標(biāo)環(huán)節(jié)成本測算可能由于時間或其它關(guān)系不是很精確，在建設(shè)項目完工后其，一些項目成本可以通過市場調(diào)查等方法得以確定，特別是一些占建設(shè)投資比重大的項目更需要認真細致的調(diào)查測算。要想提高項目的驗收質(zhì)量，還需結(jié)合實際，建立完善的審計體系，并充分運用先進的科學(xué)技術(shù)。

三、結(jié)束語

跟蹤審計是建設(shè)行業(yè)發(fā)展的必然趨勢，建設(shè)行業(yè)想要在競爭如此激烈的市場中站穩(wěn)腳跟，立足于長遠的發(fā)展，就必須大力開展跟蹤審計，切實提高工程質(zhì)量，用真實的質(zhì)量和管理水平體現(xiàn)出自身的重要價值，相信跟蹤審計在不斷創(chuàng)新和改進的過程中，會取得全面的突破，為建設(shè)項目帶來更多的幫助。

參考文獻：

[1]楊雄勝.高級財務(wù)管理[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2012