導(dǎo)語：如何才能寫好一篇納稅實務(wù)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】 增值稅;進項稅;銷項稅

所謂納稅真諦就是指納稅人對納稅實務(wù)有實質(zhì)性認識,引領(lǐng)和統(tǒng)帥納稅。作為增值稅納稅真諦就是對征收過程每一個環(huán)節(jié)和步驟的內(nèi)涵,企業(yè)從不知到知,從知其然到知其所以然的認識上的飛躍,進一步掌握和主宰了納稅的主動權(quán)。增值稅作為在改革開放中新增的一種稅種從啟動實施到現(xiàn)在創(chuàng)新,隨著市場經(jīng)濟發(fā)展,在稅收中的地位和作用日益顯著。不僅堵住了納稅人偷稅、漏稅、逃稅的渠道,而且也使企業(yè)明確了自己承擔(dān)納稅的義務(wù)和責(zé)任,特別是對企業(yè)在納稅中所屬納稅人、代征人,還是二者都兼顧的雙重身份角色也得到認定。但是,在征收實踐中增值稅從征收起點到納稅結(jié)束的終點,每個環(huán)節(jié)進項稅、銷項稅和應(yīng)納稅額的計算,征收對象的認可,發(fā)票運行的流程以及有關(guān)納稅實務(wù)的實質(zhì)和理論等問題,人們在認識上還存在一定的誤區(qū),為把對納稅實務(wù)的認識統(tǒng)一到高價位上,探索蘊涵納稅實務(wù)中的真諦,須要進行深入細致地研究,因此,本文就此問題作簡要剖析。

對于此類問題的研究要建立在實征分析的基礎(chǔ)上。

例如:某企業(yè)產(chǎn)銷某產(chǎn)品,購進材料價款為60元(其中進項稅8.72元),經(jīng)加工成品后以120元的(其中銷項稅17.44元)價稅款銷售給批發(fā)企業(yè);批發(fā)企業(yè)又以160元的(其中銷項稅23.24元)價稅款銷給零售企業(yè);零售企業(yè)又以200元的(其中銷項稅29.06元)價稅款銷售給消費者。依據(jù)上述資料計算出各環(huán)節(jié)增值稅、增值額,會同進項稅、銷項稅、各購銷單位等明細列表如下:

單位:元

針對表中內(nèi)容作如下納稅實征分析,挖掘蘊涵納稅實務(wù)中的真諦:

一、發(fā)票運作

增值稅發(fā)票是一種特殊的專用發(fā)票,分為四聯(lián),第一聯(lián)為存根聯(lián)(蘭色),由銷售方留存?zhèn)洳?第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)(棕色),購貨方作為付款的記帳憑證;第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)(綠色),購貨方作為扣款憑證;第四聯(lián)為記帳聯(lián)(黑色),銷售方作為收款的記帳憑證。各聯(lián)均按照自己的職能范圍和要求,按增值稅運作流程分步到位。生產(chǎn)企業(yè)購進材料時,銷售單位出具當(dāng)?shù)貒惥衷鲋刀惏l(fā)票,銷售單位留下(1)、(4)聯(lián),即留存?zhèn)洳榈拇娓?lián)和收款的記賬聯(lián),生產(chǎn)企業(yè)取回(2)、(3)聯(lián),即付款的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián);以下各購銷單位發(fā)票運作程序依此類,當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)對批發(fā)企業(yè)銷售貨物時,出具當(dāng)?shù)貒惥衷鲋刀惏l(fā)票,生產(chǎn)企業(yè)留下(1)、(4)聯(lián),批發(fā)企業(yè)取回(2)、(3)聯(lián);當(dāng)批發(fā)企業(yè)對零售企業(yè)銷售貨物時,出具當(dāng)?shù)貒惥衷鲋刀惏l(fā)票,批發(fā)企業(yè)留下(1)、(4)聯(lián),零售企業(yè)取回(2)、(3)聯(lián);當(dāng)零售企業(yè)對單位或消費者銷售貨物時,對單位出具增值稅發(fā)票,對消費者不出具增值稅發(fā)票。

二、發(fā)票結(jié)構(gòu)及稅額構(gòu)成

增值稅發(fā)票的結(jié)構(gòu)是以銷售金額,稅額和價稅合計三欄構(gòu)成的,簡稱三欄式。銷售金額是指表中的銷售額或購進額,稅額是指表中的銷項稅或進項稅,價稅合計是指表中的銷價或進價,即商品市場銷售價格。銷售金額和稅額實質(zhì)上是將現(xiàn)行含稅的商品市場銷售價格一分為二,即按17%稅率計算出來的17.44稅額(進項稅或銷項稅)和不含稅的102.56銷售額,其中17.44稅額既不是產(chǎn)品的價值增值額,也不是納稅入庫的增值稅額,它是以雙重身份出現(xiàn)在發(fā)票之中的稅額,該稅額對銷售單位來說是銷項稅,對購買單位來說是進項稅。例如表中生產(chǎn)企業(yè)120元的商品市場銷售價格,可分為不含稅的銷售額102.56元((120/(1+17%))和稅額17.44元(120-102.56),這17.44元稅額既是銷售單位生產(chǎn)企業(yè)的銷項稅,又是購買單位批發(fā)企業(yè)的進項稅,發(fā)票中根本不包含增值稅額。

三、納稅人交納稅額的實質(zhì)

人們在習(xí)慣傳統(tǒng)上都把經(jīng)營者繳納的增值稅認定為納稅人必繳納的稅款, 還有人認為納稅人繳納的增值稅就是進項稅或銷項稅,這是認識上的一個誤區(qū)。實質(zhì)上每個納稅環(huán)節(jié)納稅人所繳納的增值稅既不是進項稅,也不是銷項稅,而是銷項稅-進項稅的差額,如表中批發(fā)企業(yè)繳納增值稅額5.8元=23.24元-17.4元,這5.8元增值稅額既不是進項稅或銷項稅,也不是納稅人(批發(fā)企業(yè))向稅務(wù)部門所繳納的稅款,而是納稅人(批發(fā)企業(yè))向購方零售企業(yè)代征的稅款,因為納稅人(批發(fā)企業(yè))所繳納的增值稅5.8元,連同進貨時所支付的進項稅17.44元都作為銷項稅23.24元(也是零售企業(yè)進項銳)向購買方零售企業(yè)收回了,納稅人不承擔(dān)任何稅款。即批發(fā)企業(yè)繳納的5.8元增值稅和17.44元銷項稅是由零售企業(yè)支付的23.24元(5.8元+17.44元)進項稅替代了。表中明確顯示銷售單位銷項稅等于購貨單位進項稅,如批發(fā)企業(yè)銷項稅和零售企業(yè)進項稅都是23.24元。從表中可以看出,商品從生產(chǎn)企業(yè)出發(fā),歷經(jīng)批發(fā)企業(yè)、零售企業(yè)走到消費者手中進行消費,消費者承擔(dān)了該商品各個環(huán)節(jié)的全部稅款,即零售環(huán)節(jié)的銷項稅=生產(chǎn)企業(yè)進項稅+生產(chǎn)企業(yè)、批發(fā)企業(yè)、零售企業(yè)增值稅之和,29.06=8.72+8.72+5.8+5.82。為什么消費者承擔(dān)了所有環(huán)節(jié)的增值稅呢?從理論上講,生產(chǎn)企業(yè)、批發(fā)企業(yè)、零售企業(yè)購買商品都不消費商品,不能實現(xiàn)商品的使用價值,只是實現(xiàn)了商品的價值,即商品的社會屬性。消費者購買商品經(jīng)過消費,既實現(xiàn)了商品的價值,又實現(xiàn)了商品的使用價值,體現(xiàn)了雙重價值觀。所以,消費者承擔(dān)所有環(huán)節(jié)增值稅是由商品的社會屬性和消費者固有的雙重價值身份決定的。

四、增值稅特征

1.不重復(fù)課稅

由表中資料可知,增值稅是以法定增值額為課稅對象的稅種,只是對商品銷售額中企業(yè)創(chuàng)造的又沒有征過稅的增值價值(V+M)征稅,對C不征稅,這就從根本上解決重復(fù)征稅的問題。

2.最終銷售額等于各環(huán)節(jié)的增值額之和

在商品整個流轉(zhuǎn)過程中,就一個商品而言,最終銷售額等于每個環(huán)節(jié)增值額之和,如表中零售企業(yè)銷售額170.94=51.28+51.28+34.2+34.18。由此可以得出最終環(huán)節(jié)總稅額等于各個環(huán)節(jié)稅額之和。29.06=8.72+8.72+5.8+5.82,或總稅負等于各環(huán)節(jié)增值稅稅負之和,即29.06(51.28+51.28+34.2+34.18)×17%。

3.征收與繳納分離,逐個環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁

增值稅采用價外稅,納稅人和稅款實際負擔(dān)人分離,納稅人不負擔(dān)稅金而直接繳納,購貨人直接負擔(dān)而不繳納。在征收方式上,稅金通過價格附加形式逐個環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁,最終全部轉(zhuǎn)嫁給消費者。

4.稅收公平、中性、公開、透明

增值稅制是采用專用發(fā)票注明稅款抵扣的價稅分流的價外稅制,克服了舊稅制稅款介于價格中,商品納稅人不明確,出口退稅計算不準(zhǔn)確,購銷方制約關(guān)系不力,偷稅漏稅隱患大等弊端,充分體現(xiàn)了公平、中性、公開、透明等優(yōu)點。

參考文獻

[1]高莉.從發(fā)票虛開環(huán)節(jié)的前移透視稅收制度的缺陷.稅務(wù)研究.2007(11)

篇2

摘 要 隨著我國資本市場的不斷成熟以及對資本市場監(jiān)管的逐步完善，企業(yè)會越來越利用節(jié)稅效果好的籌資渠道，比如在商業(yè)信用完善下，企業(yè)會更多地利用企業(yè)之間的賒 銷款來達到資金融通的目的。可見，我國企業(yè)將逐步改變僅向銀行借款和在證券市場發(fā)行股票的籌資方式，更多地會考慮稅收、資本結(jié)構(gòu)、籌資成本以及企業(yè)自身經(jīng)營情況等因素來做出科學(xué)的籌資方案決策。因此，研究實行新會計準(zhǔn)則的的納稅籌劃對我國企業(yè)的財務(wù)管理活動以及生產(chǎn)經(jīng)營具有十分現(xiàn)實的意義。

關(guān)鍵詞 新會計準(zhǔn)則 所得稅 納稅籌劃 實務(wù)研究

一、納稅籌劃與內(nèi)容

所謂納稅籌劃是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟利益的驅(qū)動，即經(jīng)濟主體為追求自身經(jīng)濟利益的最大化。中國對一部分國營企業(yè)、集體企業(yè)、個體經(jīng)營者所做的調(diào)查表明，絕大多數(shù)企業(yè)有到經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)及稅收優(yōu)惠地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的愿望和要求，其主要原因是稅收負擔(dān)輕、納稅額較少。人們知道，利潤等于收入減去成本(不包括稅收)再減去稅收，在收入不變的情況下，降低企業(yè)或個人的費用成本及稅收支出，可以獲取更大的經(jīng)濟收益。很明顯，稅收作為生產(chǎn)經(jīng)營活動的支出項目，應(yīng)該越少越好，無論它是怎樣的公正合理，都意味著納稅人直接經(jīng)濟利益的一種損失。納稅籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)零風(fēng)險五個方面。

1.避稅籌劃是相對于逃稅而言的一個概念，是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。因此避稅籌劃既不違法，也不合法，而是處在兩者之間，是一種“非違法”的活動。

2.節(jié)稅是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，利用稅法中固有的起征點、免征額、減稅、免稅等一系列的優(yōu)惠政策和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，通過對企業(yè)籌資、投資及經(jīng)營等活動的巧妙安排，達到少繳國家稅收的目的。這種籌劃是納稅籌劃的組成部分之一，理論界早已達成共識，國家也從各方面給予扶持。

3.規(guī)避“稅收陷阱”，是指納稅人在經(jīng)營活動中，要注意不要陷入稅收政策規(guī)定的一些被認為是稅收陷阱的條款。

4.稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃，是指納稅人為達到減輕自身的稅收負擔(dān)，通過對銷售商品的價格進行調(diào)整，將稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟活動。由于通過轉(zhuǎn)嫁籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)降低自身稅負的目標(biāo)，因此人們也將其列入納稅籌劃的范疇。

5.涉稅零風(fēng)險，是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營賬目清楚，納稅申報正確，稅款交納及時、足額，不出現(xiàn)任何稅收違法亂紀(jì)行為，或風(fēng)險極小，可忽略不計的一種狀態(tài)。

二、進行企業(yè)納稅籌劃中應(yīng)注意的問題

1.要全面了解與籌資、投資、經(jīng)營活動相關(guān)的納稅政策、法規(guī)、規(guī)章條例。只有對納稅政策的全面了解才能預(yù)測出不同的納稅方案，并進行優(yōu)化選擇，進而做出對納稅人最有利的納稅決策。

2.要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法的納稅籌劃觀念。以合法的方式合理安排經(jīng)營活動，以避免不當(dāng)避稅之嫌。

3.要用長遠的目光選擇納稅方案，有的納稅方案可能會使納稅人在某一時期稅負最低，但卻不利于長遠發(fā)展。納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，必須服從于企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)，節(jié)稅只是增加企業(yè)綜合經(jīng)濟效益的一個途徑、一個方法。企業(yè)在籌劃時要考慮到很多因素，如合理利用資源、獲得規(guī)模效益、提高管理。

4.要注重企業(yè)整體利益。如果某種投資方案的資本收益率最高，但并非應(yīng)納稅額最低，那個這個投資方案也許仍然是最理想的方案，要以最小的代價換得最大的收益。

三、實行新會計準(zhǔn)則的納稅籌劃實務(wù)研究

篇3

關(guān)鍵詞：尾房 合并清算 扣除項目總額

目前房地產(chǎn)行業(yè)因土增稅存在要求清算的情況從而導(dǎo)致了樓盤清算后還有尾房沒有賣出的情形。土增稅相關(guān)法規(guī)對扣除項目總額及計算方法規(guī)定還有模糊地帶，為增值額的確定提供了很大的空間，必須認真研究，做出有利于公司的對策。下面將從尾房土增稅納稅實務(wù)應(yīng)對一二點技巧進行探討。

一、扣除項目總額計算方法的選擇

辦稅人員在對清算后增值額的計算公式的選擇上，一定要事先進行模擬，選擇有利的選項。為了方便理解，現(xiàn)舉例說明如下：

東莞鴻景公司于2009年起開發(fā)銷售A項目，可售建筑面積為20萬，截至2013年12月底，已售建筑面積為18萬，占可售面積的90%，按照稅務(wù)機關(guān)要求，辦理土增稅清算申報。申報資料顯示，取得土地使用權(quán)所支付的金額為1.6億元，房地產(chǎn)開發(fā)成本4.4億元（不包括預(yù)提成本0.2億元），房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權(quán)和開發(fā)成本之和的10%扣除，已銷售房地產(chǎn)收入總額為10.8億元，已納可扣除的與房地產(chǎn)有關(guān)的稅金6048萬元，剩余尾房2萬。本次清算項目總成本為1.6+4.4=6億元，單位可售建筑面積成本為6億÷20萬=0.3萬元/平。根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，計算可扣除項目金額合計6+6×20%+6×10%+0.6048=8.4048億元，單位建筑面積可扣除項目金額為8.4048÷20=4202.4元/。

本次清算可扣除項目金額為，可扣除的成本為0.3×18=5.4億，應(yīng)扣除項目金額為5.4×（1+20%+10%）+0.6048=7.6248億。增值額為10.8-7.6248=3.1572億，增值率為41.64%，適用稅率為30%，應(yīng)繳土增稅為9525.6萬。

公司2014年6月將剩余2萬銷售完畢，取得轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入1.6億，繳納與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金896萬，并取得0.2億清算時未取得的發(fā)票，根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，2014年6月尾房銷售后，可扣除項目金額為4202.4×2=8404.8萬，增值額為1.6億-8404.8萬=7595.2萬，增值率90.37%，適用稅率40%，應(yīng)繳土地增值稅為2617.84萬。

以上清算過程分析得出，尾房銷售按照初次清算時可扣除項目金額計算，包括了初次稅金6048萬一部分，但未包括本次稅金896萬，明顯不配比。另外，再轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)時，取得了0.2億元發(fā)票也未納入扣除額。

二、應(yīng)對選擇：尾房銷售稅金應(yīng)準(zhǔn)予扣除

在清算時應(yīng)該和稅務(wù)機關(guān)交涉，尾房銷售稅金應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予扣除。清算后再轉(zhuǎn)讓土增稅的計算方法應(yīng)該修改為：清算時的扣除項目總金額=（全部取得土地使用權(quán)所支付的金額+全部開發(fā)成本）×（1+20%）+房地產(chǎn)開發(fā)費用+清算時扣除的與房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，單位建筑面積成本費用=（清算時的扣除項目總金額-清算時扣除的與房地產(chǎn)有關(guān)的稅金）÷總可售面積；初次清算轉(zhuǎn)讓扣除項目金額=單位建筑面積成本費用×初次清算所轉(zhuǎn)讓可售建筑面積+與房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。再轉(zhuǎn)讓扣除項目金額=單位建筑面積成本費用×再轉(zhuǎn)讓可售建筑面積+再轉(zhuǎn)讓與房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。根據(jù)上述修改，單位建筑面積成本費用=（84048-6048）÷20=3900元/，再轉(zhuǎn)讓可扣除項目金額=3900×2+896=8696萬，增值額為1.6億-8696萬=7304萬元，增值率84%，適用稅率40%，應(yīng)繳土增稅稅額為2486.8萬元，與原公式計算減少稅金2617.84-2486.8=131.04萬元。

三、單獨清算還是合并清算的選擇

目前國家相關(guān)法規(guī)也沒有明確規(guī)定是否可以進行合并清算，但有的省已進行了規(guī)定，例如：鄂地稅發(fā)〔2013〕44號文中就有規(guī)定。因此對于單獨清算還是合并清算給了公司一定的選擇性。

仍延續(xù)上例，如果經(jīng)與稅務(wù)機關(guān)溝通，允許進行合并清算，那么上例分析計算如下：

全部銷售收入為10.8+1.6=12.4億，全部與房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅金為6048+896=6944萬，全部可扣除成本1.6+4.4+0.2=6.2億，全部可扣除項目金額為6.2億×（1+20%+10%）+6944萬 =87544萬，增值額12.4億-87544萬=36456萬，增值率41.64%，適用稅率30%，應(yīng)繳土地增值稅10936.8萬元。與上述分次清算差異10936.8-9525.6-2617.84=-1206.64萬。即便按照調(diào)整后公式計算，也存在差異10936.8-9525.6-2486.8=-1075.6萬，差異的直接原因在于合并清算增值率降低了，稅率變了。同時，預(yù)提成本0.2億元在最終合并清算中得到了扣除，僅此一項即可知能夠減少土增稅應(yīng)繳稅額0.2億×（1+20%+10%）×30%=780萬。

從上不難看出，對扣除項目總額的計算方法和清算方式的選擇及爭取，為公司節(jié)省了大筆稅金。因此，清算時未銷售房產(chǎn)再出售，清算時相關(guān)選擇不同會給土增稅應(yīng)納稅額帶來很大的變化，在項目前期必須與稅務(wù)局保持良好的溝通，了解稅務(wù)局對土增稅的政策取向，定期測算土增稅預(yù)測值，調(diào)整公司的應(yīng)對方法，未雨綢繆，以便清算時有更多的選擇性。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：納稅實務(wù)；高職教育；任務(wù)驅(qū)動

伴隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，高等職業(yè)教育呈現(xiàn)蓬勃發(fā)展之勢，作為技術(shù)應(yīng)用型的職業(yè)教育，高職教育在教學(xué)上具有職業(yè)性、實踐性和應(yīng)用性的特點，我們欲使高職教育保持旺盛的生命力，實現(xiàn)其“培養(yǎng)面向生產(chǎn)、建設(shè)、服務(wù)和管理第一線需要的高技能人才的使命”，就必須全課程面認識和把握高職教育的教學(xué)特點，并對其進行有效的教學(xué)改革。本文在對高職院校會計專業(yè)納稅實務(wù)課程職業(yè)崗位分析的基礎(chǔ)上，探討基于會計崗位工作過程的納稅實務(wù)課程教學(xué)改革思路。

1《納稅實務(wù)》與會計崗位職業(yè)能力的對接

為貫徹高職教育以“就業(yè)為導(dǎo)向、以服務(wù)為宗旨”的教學(xué)理念，確定高職會計專業(yè)人才培養(yǎng)方向，真實了解社會對會計專業(yè)的需求狀況，我們通過問卷、座談等多種方式調(diào)查了企業(yè)、會計師事務(wù)所和歷屆畢業(yè)生，調(diào)查結(jié)果顯示：會計專業(yè)畢業(yè)生應(yīng)具備的最重要的專業(yè)技能包括會計核算能力、成本計算能力、納稅申報能力、會計軟件應(yīng)用能力、財務(wù)分析能力，同時大家普遍認為會計最基本的技能是會計核算能力，而最欠缺的是稅務(wù)核算和納稅申報能力。由此可見，納稅實務(wù)知識在企業(yè)會計崗位中具有極其重要的作用，是企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)具備的基本技能。

2《納稅實務(wù)》課程教學(xué)中存在的主要問題

納稅實務(wù)是以操作為主的理論與實務(wù)一體化課程，是從事會計崗位工作的必備基礎(chǔ)技能。目前，許多高職院校通過教學(xué)改革加強了課程建設(shè)，但效果不甚理想，主要表現(xiàn)在：

2.1理論教學(xué)內(nèi)容多，不符合高職學(xué)生的特點。

稅收作為國家調(diào)控經(jīng)濟運行的一種手段，必定會隨著經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要而即時調(diào)整，相應(yīng)的《納稅實務(wù)》課程就具有時效性強，知識更新快的特點。CPA的《稅法》教材每年都進行重新修訂，保證了教學(xué)內(nèi)容與實際工作的同步，是業(yè)內(nèi)最貼近現(xiàn)行稅法的教材，但教材本身偏重稅法條文和公式，對高職學(xué)生而言，教材缺乏相關(guān)案例和實踐環(huán)節(jié)的介紹，導(dǎo)致晦澀的理論越發(fā)枯燥，比較抽象，不好理解，學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)興趣。而且，稅法內(nèi)容本身具有一定難度，稅收種類繁多，所涉及的行業(yè)業(yè)務(wù)范圍很廣，在做業(yè)務(wù)處理時，由于對稅法的理論概念理解不夠深刻，混淆概念，令很多學(xué)生覺得比較復(fù)雜，導(dǎo)致在稅法的學(xué)習(xí)中困難重重。

2.2教學(xué)方法不夠靈活，教學(xué)手段落后

由于稅法教學(xué)內(nèi)容越來越豐富，而且實踐性很強，在教學(xué)計劃學(xué)時有限的情況下，即使老師希望給學(xué)生練習(xí)、實踐的機會，但為了完成教材內(nèi)容，授課時也多以講授為主，沒有充足的時間采用案例教學(xué)、課堂討論等費時較多的教學(xué)方法，使得原本抽象的稅收理論更加枯燥乏味，導(dǎo)致教學(xué)內(nèi)容重理論而輕實踐，課堂氣氛沉悶，學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)興趣，學(xué)習(xí)效果不理想。

2.3實踐教學(xué)能力欠缺，未建立稅收實踐教學(xué)體系

《納稅實務(wù)》課程具有一定的理論性，但更注重實務(wù)。由于課程教師自身實踐經(jīng)驗缺乏或?qū)嵺`教學(xué)設(shè)施不齊全，在教學(xué)中基本上是注重理論，諸如各知識點的講解、各稅種的計算，但是缺乏實際操作，結(jié)果是導(dǎo)致學(xué)生的動手能力和實際運用能力異常薄弱，學(xué)生剛走上工作崗位時，對于實際問題無所適從，不知道以前學(xué)過的知識與技巧如何運用，缺乏最基本的職業(yè)判斷能力，難以滿足社會的需要。

3基于會計職業(yè)崗位工作過程的《納稅實務(wù)》課程改革思路

基于職業(yè)教育的實踐要求，結(jié)合納稅實務(wù)課程的特點，將課程的設(shè)計理念定位于“以提高職業(yè)能力為目的，以解決實際問題為中心，以學(xué)生為主體，因材施教”。具體表現(xiàn)在：

3.1基于會計崗位工作過程的“立體化”課程框架設(shè)計

納稅實務(wù)是一門與企業(yè)的財務(wù)辦稅人員業(yè)務(wù)崗位直接對應(yīng)的課程，通過對企業(yè)辦稅員業(yè)務(wù)崗位的日常工作分析，實現(xiàn)財務(wù)報稅人員的實際業(yè)務(wù)操作過程向納稅實務(wù)課程的模擬和移植。在教學(xué)結(jié)構(gòu)上，基于企業(yè)辦稅員崗位的工作過程進行課程開發(fā)，貫徹以工作崗位為基礎(chǔ)、工作任務(wù)為導(dǎo)向、工作過程為依托的“立體化”課程設(shè)計框架。將工作過程與學(xué)習(xí)過程有機結(jié)合，教師的教學(xué)過程就是指導(dǎo)學(xué)生完成辦稅員工作任務(wù)的過程，教學(xué)內(nèi)容就是系統(tǒng)化、典型化的辦稅員的工作內(nèi)容。通過基于工作過程的課程設(shè)計，重新整合教學(xué)內(nèi)容，實現(xiàn)實體稅種與稅收程序、申報實務(wù)與賬務(wù)處理、法條解讀與實務(wù)操作的有機統(tǒng)一。

3.2工作流程融于工作領(lǐng)域的教學(xué)內(nèi)容設(shè)計

在教學(xué)內(nèi)容的選取上，堅持工學(xué)結(jié)合、校企合作的原則，綜合企業(yè)會計崗位職能需求，確定該課程從工作崗位、工作任務(wù)和工作過程出發(fā)，設(shè)計立體化的教學(xué)內(nèi)容。使教學(xué)內(nèi)容既符合學(xué)習(xí)認知規(guī)律，又符合工作過程邏輯，做到工作過程系統(tǒng)化、工作任務(wù)典型化。本課程教學(xué)內(nèi)容設(shè)計與教學(xué)目標(biāo)分解如圖所示：

教學(xué)的主線是指導(dǎo)學(xué)生完成涉稅業(yè)務(wù)工作流程的實踐工作，并針對實踐過程中產(chǎn)生的需求引入相關(guān)理論知識，使學(xué)生通過實踐來掌握操作方法和技能，通過學(xué)習(xí)相關(guān)知識，加深對操作方法的理解，獲得內(nèi)化的職業(yè)能力。

同時，在實訓(xùn)教材的開發(fā)建設(shè)上，應(yīng)根據(jù)用人單位實際，虛擬企業(yè)的全套業(yè)務(wù)資料和納稅原始業(yè)務(wù)憑證，根據(jù)企業(yè)真實的業(yè)務(wù)進行提煉，提供與企業(yè)真實業(yè)務(wù)相同的各類原始憑證，由學(xué)生對這些原始憑證進行職業(yè)判斷。同時，實訓(xùn)教材要依據(jù)國家稅收政策調(diào)整及時更新，實現(xiàn)實訓(xùn)與職業(yè)崗位的高度一致。

總之，基于會計工作崗位的納稅實務(wù)課程改革必須圍繞企業(yè)辦稅員崗位工作需要，以企業(yè)辦稅員崗位能力為目標(biāo)，引導(dǎo)學(xué)生聯(lián)系工作任務(wù)解決實際問題，突出高職教育特色，獲取崗位所需的能力，但基于工作過程的教學(xué)改革，對教學(xué)環(huán)境和教師素質(zhì)提出了更高的要求。建立良好的課程改革監(jiān)督機制，以保證教學(xué)改革的質(zhì)量；建立一定的課程改革激勵機制，以調(diào)動教師參與教學(xué)改革的積極性。

參考文獻

[1]陳小娟.高職會計專業(yè)稅法課程改革探索[J].經(jīng)濟與社會發(fā)展，2011（5）

篇5

[關(guān)鍵詞] 工作過程 系統(tǒng)性 實務(wù)教學(xué)

一、對《納稅會計實務(wù)》課程教學(xué)模式進行改革的必要性

要解決稅務(wù)會計人才供需矛盾,必須從根本上對《納稅會計實務(wù)》課程教學(xué)模式進行改革。在《納稅會計實務(wù)》課程中采用工作過程教學(xué)法有利于解決稅務(wù)會計人才供需矛盾。工作過程教學(xué)法是一種以工作過程為線索設(shè)置課程、以典型產(chǎn)品或服務(wù)為載體設(shè)計學(xué)習(xí)過程、以職業(yè)能力形成為依據(jù)選擇課程內(nèi)容并以完成工作任務(wù)為主要學(xué)習(xí)方式的課程模式?；诠ぷ鬟^程導(dǎo)向的教學(xué)模式,強調(diào)學(xué)生是學(xué)習(xí)過程的中心.教師是學(xué)習(xí)過程的組織者與協(xié)調(diào)人。教師遵循咨詢、計劃、決策、實施、檢查、評估這一完整的工作過程序列,在教學(xué)中與學(xué)生互動.讓學(xué)生通過。獨立地獲取信息、獨立地制訂計劃、獨立地實施計劃、獨立地評估計劃。在自己“做”的實踐中,掌握職業(yè)技能.習(xí)得專業(yè)知識,從而構(gòu)建屬于自己的經(jīng)驗和知識體系。

而傳統(tǒng)的人才培養(yǎng)模式下,高職院校對稅務(wù)會計的人才培養(yǎng)重視不夠。觀念不正確造成稅務(wù)會計專業(yè)教育教學(xué)投入嚴(yán)重不足?！都{稅會計實務(wù)》課程僅停留在開課層面:開設(shè)有該課程,有師資,但是沒有教學(xué)效果或收效甚微。學(xué)生畢業(yè)后走上工作崗位,根本不知道自己所在的企業(yè)該交哪些稅,怎么根據(jù)本企業(yè)的業(yè)務(wù)而不是業(yè)務(wù)題計算稅款,如何申報繳納稅款,甚至不知道本企業(yè)在銷售貨物或提供勞務(wù)時應(yīng)該開具什么發(fā)票,如何開具,發(fā)票如何識別其有效性等問題。

《納稅會計實務(wù)》傳統(tǒng)教學(xué)模式下從理論到理論的教學(xué)(指課堂到實驗環(huán)節(jié))、例題式的講解形式、各稅種各自為陣的教學(xué)方法是造成上述問題的癥結(jié)所在,抽象化的教學(xué)使毫無社會工作經(jīng)驗的學(xué)生無法想象和體會企業(yè)在運營過程中經(jīng)濟業(yè)務(wù)的表現(xiàn)形式,習(xí)慣了看題目做作業(yè)的學(xué)生們,走上工作崗位后不知道如何開票,更無法根據(jù)原始憑證所記載內(nèi)容分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)并據(jù)此進行會計處理,而計算稅款和按期足額進行納稅申報更是無從談起。

二、工作過程教學(xué)法在《納稅會計實務(wù)》課程中的應(yīng)用

1. 將企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理流程及技能要求嵌入課程教學(xué)

深入企業(yè),熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程,總結(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)所出現(xiàn)的涉稅業(yè)務(wù)或事項及其處理規(guī)范,并將其整理形成課堂教學(xué)的系統(tǒng)性業(yè)務(wù)資料,再細分為各稅種的業(yè)務(wù)資料。在將企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)細分到課堂教學(xué)時,教學(xué)過程中既要照顧到各稅種發(fā)生發(fā)展的自然順序,又要注意選取選全企業(yè)運營中必須、常見的經(jīng)濟業(yè)務(wù),真實再現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理情境。

2. 改革課程教學(xué)方式方法

運用PPT、視頻、情景教學(xué)等現(xiàn)代教育手段,將傳統(tǒng)教學(xué)的例題、案例轉(zhuǎn)換成票據(jù)、圖表等原始憑證表達企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的發(fā)生,以記賬憑證、賬簿取代會計分錄和文字表達業(yè)務(wù)處理過程及方法,注意崗位劃分和角色分工,讓學(xué)生在實踐中適應(yīng)各種渠道得來的原始憑證種類,同時學(xué)會識別和區(qū)分各種原始憑證的有效性和填開注意事項。

注重學(xué)生在課程中的參與性,以學(xué)生為主導(dǎo),堅持高職教育理論知識“必需夠用”的原則,加大實務(wù)教學(xué)比例。將企業(yè)業(yè)務(wù)處理資料及流程嵌入實驗教學(xué)并編制實務(wù)操作范本,編寫實驗指南,說明實驗實訓(xùn)任務(wù)、操作方法、注意事項、崗位分工及崗位職責(zé)描述。既讓學(xué)生在實驗實訓(xùn)環(huán)節(jié)能身處企業(yè)其中處理涉稅業(yè)務(wù),熟悉憑證流轉(zhuǎn)程序,掌握原始憑證填開方法,以使學(xué)生在實驗教學(xué)中對企業(yè)業(yè)務(wù)流程及票據(jù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)有切身體驗并在操作中掌握涉稅業(yè)務(wù)處理技能

3. 改革中應(yīng)注意的幾個問題

(1)注意培養(yǎng)學(xué)生的獨立思考問題解決問題的能力。范本的作用是為學(xué)生提供業(yè)務(wù)處理的規(guī)范,而不應(yīng)淪為學(xué)生生搬硬套的模板。教學(xué)中應(yīng)注意強化對范本中所涉及的關(guān)鍵知識點進行講解,并給予學(xué)生反復(fù)試錯的機會,以便掌握相應(yīng)技能。如發(fā)票識別,應(yīng)對現(xiàn)行國地稅發(fā)票版本防偽標(biāo)志進行講解并在業(yè)務(wù)中嵌入虛假發(fā)票供學(xué)生識別并分別進行相應(yīng)業(yè)務(wù)處理,教予學(xué)生在教學(xué)中實踐,在實踐中試錯,在錯誤中成長,真正做到學(xué)以致用。

(2)注意教學(xué)的系統(tǒng)性。所謂系統(tǒng)性并非指對教材所列稅種要面面俱到進行教學(xué)。而是從企業(yè)實際經(jīng)驗出發(fā),對企業(yè)納稅年度內(nèi)正常生產(chǎn)經(jīng)營中所涉及的涉稅業(yè)務(wù)細分到各稅種中,在教學(xué)過程中按實務(wù)處理順序漸次組織教學(xué),并處理好各稅種間的相互關(guān)系。在教學(xué)過程中應(yīng)注意培養(yǎng)學(xué)生系統(tǒng)學(xué)習(xí)的能力,關(guān)注能力培養(yǎng)而不是課程教學(xué)本身。

三、影響《納稅會計實務(wù)》課程教學(xué)模式改革的因素分析

師資、設(shè)備、教學(xué)環(huán)境等因素,凡是參與到教學(xué)過程的任何一個環(huán)節(jié)的因素,都有可能影響既定教學(xué)改革目標(biāo)的實現(xiàn)效果。

師資水平的高低直接決定課程改革成敗,欲通過《納稅會計實務(wù)》課程教予學(xué)生涉稅業(yè)務(wù)處理能力,要求授課教師深入企業(yè)一線,熟悉不同企業(yè)類型的生產(chǎn)經(jīng)營過程,對各類企業(yè)常見的涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有篩選整理和再現(xiàn)能力;同時要求授課教師既要掌握我國現(xiàn)行稅法理論知識,又要熟知涉稅業(yè)務(wù)會計核算規(guī)范,即遵循會計準(zhǔn)則。涉稅業(yè)務(wù)處理技能對理論和實務(wù)的雙向要求決定了師資培育難度,同時也是教學(xué)改革實現(xiàn)既定目標(biāo)的一個瓶頸因素。

參考文獻:

[1] 教育部教高[2006]16號文《關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見》.

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關(guān)鍵詞：大宗貨物；增值稅；問題；措施

近幾年來，國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生諸多變化，許多企業(yè)集團為抵抗經(jīng)營風(fēng)險紛紛調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，或單一業(yè)務(wù)拓展為多元經(jīng)營，或若干企業(yè)合并為更大的企業(yè)集團。而這些企業(yè)集團開展大宗貨物購銷業(yè)務(wù)非常普遍，典型的有生產(chǎn)企業(yè)、項目建設(shè)投資，還有利用自身資金優(yōu)勢等開展購銷業(yè)務(wù)。企業(yè)隨著成員單位數(shù)量、經(jīng)營范圍擴增，大宗貨物購銷已成為日常業(yè)務(wù)，大額增值稅也成為需要面對的日常事項，企業(yè)感受到相伴而來的增值稅納稅風(fēng)險對生產(chǎn)經(jīng)營的直接影響不容忽視。于是，很多企業(yè)通過設(shè)置稅務(wù)專員以應(yīng)對納稅風(fēng)險，但因缺少系統(tǒng)的納稅管理而發(fā)生重大經(jīng)營損失、造成不良影響的例子仍屢見不鮮，因此，增值稅納稅管理被越來越多企業(yè)列為經(jīng)營管理的重點之一，且迫切需要提升自身的納稅管理水平。［1］

一、企業(yè)大宗貨物增值稅納稅管理常見問題與分析

（一）發(fā)票問題引起納稅風(fēng)險1.取得發(fā)票不及時引起多交稅因增值稅進項發(fā)票取得不及時引起的多交增值稅的情況很常見。比如生產(chǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)品，增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生，當(dāng)申報期已至卻仍未取得或未足額取得與銷售情況相匹配的進項發(fā)票進行抵扣，造成多交增值稅。2.取得發(fā)票不合規(guī)引起多交稅企業(yè)取得供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票中“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄的內(nèi)容，超出供應(yīng)商營業(yè)執(zhí)照中登記的經(jīng)營范圍，造成企業(yè)進項稅發(fā)票認證異常無法抵扣，造成多交增值稅。

（二）購銷業(yè)務(wù)“三流”管控缺失受票方納稅人企業(yè)在購銷業(yè)務(wù)開展過程中貨物流、資金流、發(fā)票流不符合“三流合一”的原則，取得的增值稅專用發(fā)票不符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）［2］規(guī)定的可以作為增值稅扣稅憑證的情形，未能抵扣進項稅額，造成多交增值稅。

（三）未建立健全相應(yīng)制度相應(yīng)管理制度缺失或不完善，直接影響購銷業(yè)務(wù)開展未得到統(tǒng)一規(guī)劃，業(yè)務(wù)流程、過程管控、工作質(zhì)量要求、責(zé)任考核等不清晰，容易造成業(yè)務(wù)實施混亂，重要風(fēng)險環(huán)節(jié)管控缺失進而出現(xiàn)重大管理漏洞，責(zé)任不清互相推諉，增加稅務(wù)風(fēng)險。例如A企業(yè)已開展購銷業(yè)務(wù)一年卻未制定相應(yīng)制度，購銷業(yè)務(wù)的開展往往僅憑會議紀(jì)要，還未簽訂合同就進行，開具銷售發(fā)票的時間由客戶說了算，而正式合同常常在貨物交接及增值稅申報已完成后一、兩個月仍未簽訂，當(dāng)出現(xiàn)市場價格波動大、相關(guān)人員變動、貨物質(zhì)量問題等情況，客戶違約事件時有發(fā)生。而A企業(yè)已申報繳納的增值稅款卻未能從客戶收回，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門和人員互相推諉責(zé)任，極大損害了企業(yè)利益和士氣。

（四）業(yè)務(wù)開展前未進行納稅測算企業(yè)集團具有下屬企業(yè)多、經(jīng)營規(guī)模大、業(yè)務(wù)發(fā)生地分散等特點，業(yè)務(wù)開展前未總體測算納稅期間涉稅金額大小，各項購銷業(yè)務(wù)進行過程中無法掌握納稅節(jié)奏，待納稅申報期來臨，容易顧此失彼或發(fā)生納稅損失。例如，A企業(yè)采購和銷售部門各自獨立且分別與客商洽談采購、銷售合同，卻從未進行動態(tài)的進項、銷項稅匯總匹配測算以指導(dǎo)商談與增值稅有關(guān)的合同條款；當(dāng)月度增值稅納稅申報時發(fā)現(xiàn)進項稅遠小于銷項稅，急急忙忙要求供應(yīng)商開發(fā)票，但因未達合同約定開票條件無法取得進項票，引起多交稅款。

（五）缺少業(yè)財綜合人才很多企業(yè)雖設(shè)有稅務(wù)專員，但因稅務(wù)人員對購銷業(yè)務(wù)流程缺少深入了解、對大宗貨物購銷財稅政策理解不透、工作態(tài)度馬虎、發(fā)現(xiàn)問題不及時報告等也會增加納稅風(fēng)險。比如實操經(jīng)驗不足無法發(fā)現(xiàn)問題；涉及不同稅率貨物銷售未分開核算，造成從高征稅；相關(guān)收入、成本的原始憑據(jù)殘缺不全，帳目混亂難以核查被稅務(wù)機務(wù)處罰等。

二、大宗貨物增值稅納稅管理改進措施

（一）注重增值稅相關(guān)稅法的學(xué)習(xí)與宣貫企業(yè)經(jīng)常組織購銷業(yè)務(wù)流程涉及的崗位人員學(xué)習(xí)增值稅相關(guān)法律法規(guī)，使其充分了解增值稅相關(guān)政策、計算方式、納稅義務(wù)發(fā)生的時間及可抵扣進項稅的內(nèi)容等。尤其注意學(xué)習(xí)稅法原文，例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”。使相關(guān)人員認識到，實務(wù)中應(yīng)稅銷售行為發(fā)生的時間不僅是開具銷售發(fā)票的當(dāng)天，企業(yè)在收訖銷售款或與客戶確認銷售結(jié)算表單的當(dāng)天也是納稅義務(wù)發(fā)生的時間。又如，國家稅務(wù)總局公告2012年第33號“納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額”，再結(jié)合學(xué)習(xí)國家稅務(wù)總局公告2014年第39號，使相關(guān)人員明了應(yīng)取得怎樣的進項稅發(fā)票為有效。

（二）建立健全購銷業(yè)務(wù)管理制度大宗購銷業(yè)務(wù)屬“三重一大”事項，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點建立和完善購銷業(yè)務(wù)管理制度，確保業(yè)務(wù)開展有充分的制度保障。例如A企業(yè)集團為改善納稅管理狀況，組織總部各部門和各所屬企業(yè)，深入調(diào)研企業(yè)特點和市場環(huán)境，建立起相應(yīng)購銷業(yè)務(wù)管理制度、業(yè)務(wù)方案審批辦法、購銷合同管理辦法、業(yè)績考核辦法，這為開展購銷活動明確了操作流程、審批權(quán)限、崗位職責(zé)、考核方法等，使企業(yè)的納稅管理有了制度保障和工作指引。

（三）納稅管理貫穿購銷業(yè)務(wù)全過程相關(guān)人員要合理充分參與到整個購銷業(yè)務(wù)流程中，使納稅管理落到實處，發(fā)現(xiàn)問題得到及時反饋和解決，有效避免納稅風(fēng)險，經(jīng)?？偨Y(jié)經(jīng)驗和不斷優(yōu)化納稅管理工作。例如B企業(yè)為極具水、陸運輸優(yōu)勢且現(xiàn)金流充足的大型物流企業(yè)，其下游某客戶為大型制造業(yè)企業(yè)且對煤炭長年有采購需求，B企業(yè)利用物流優(yōu)勢對該客戶開展煤炭購銷業(yè)務(wù)，結(jié)算方式為，貨物驗收后B企業(yè)先開出銷項發(fā)票，并給予該客戶一定賬期；上游供應(yīng)商為若干中小企業(yè)，結(jié)算方式為，貨物驗收后B企業(yè)先付款后取得進項發(fā)票。B企業(yè)將與該客戶的合作作為一個項目進行整體管理和項目納稅管理，并根據(jù)與客戶每月增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和金額，靈活與各供應(yīng)商約定交貨和取得進項發(fā)票的時間。這使增值稅的銷項、進項高度匹配，且每月進行項目納稅情況分析和總結(jié)。B企業(yè)納稅管理貫穿購銷業(yè)務(wù)全過程，不僅其增值稅稅負合理，還促進上下游整個供應(yīng)鏈的良好運轉(zhuǎn)，為自己和供應(yīng)鏈中各企業(yè)贏得了更多商機。

（四）充分利用信息系統(tǒng)作為納稅管理工具，提高企業(yè)管理質(zhì)量和效率1.選擇適合業(yè)務(wù)特點的系統(tǒng)例如A企業(yè)針對其購銷業(yè)務(wù)分布在若干地區(qū)、辦公地點不集中的特點，選擇了釘釘與簡道云系統(tǒng)相結(jié)合，經(jīng)辦人員在電腦或手機上操作業(yè)務(wù)都非常便利，可將全部采購和銷售業(yè)務(wù)錄入特定數(shù)據(jù)庫管理，實時掌握銷項稅與進項稅的匹配情況，在進行購銷業(yè)務(wù)洽談時，即可對企業(yè)一個納稅期間增值稅的稅負情況進行模擬。購銷、財務(wù)、內(nèi)控等部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能在線同時獲取同樣的信息，快速與客商協(xié)商、調(diào)整購銷方案和做出決策，不但大大提高了購銷合同達成效率，還有效避免了企業(yè)內(nèi)各部門之間、企業(yè)與客商之間的糾紛。2.充分使用公開的信息系統(tǒng)了解供應(yīng)商稅務(wù)情況例如對供應(yīng)商開展盡調(diào)時通過企查查、天眼查等信用信息查詢工具了解其營業(yè)范圍和法律訴訟情況；通過國家稅務(wù)局網(wǎng)絡(luò)納稅平臺，了解供應(yīng)商發(fā)票種類、每月最高領(lǐng)用發(fā)票數(shù)量、單份發(fā)票最高限額等發(fā)票信息及其納稅信用評級。如此可助力企業(yè)快速決策選擇哪些供應(yīng)商合作、決定采購訂單的金額和采購頻次等。

（五）關(guān)注增值稅政策變化，及時與客商溝通近幾年我國增值稅政策普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，重點降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負擔(dān)，對激發(fā)市場活力是重大舉措。企業(yè)應(yīng)抓住此利好政策，積極組織相關(guān)人員研究企業(yè)和客商具體情況，將原合同涉稅條款及時與上下游客商進行溝通，就增值稅稅率變動、如何開具發(fā)票、合同金額變化等問題提前協(xié)商解決，推進合同繼續(xù)順利執(zhí)行和企業(yè)增值稅納稅申報順利過渡，保持與客商的良好合作關(guān)系。

（六）及時對增值稅納稅管理進行分析和評價對增值稅納稅管理的效果進行綜合或?qū)ｍ椏荚u，及時總結(jié)經(jīng)驗。比如每月納稅申報期進行一次綜合自評，找出預(yù)算與實際情況的差異；每年聘請專業(yè)的中介機構(gòu)對企業(yè)進行專項納稅管理風(fēng)險審計，出具納稅管理建議書。通過內(nèi)部和外部考評，深入分析增值稅納稅管理存在的問題和原因，及時完善相應(yīng)制度；給予獲評優(yōu)秀的項目和人員專項獎勵并推廣經(jīng)驗和方法，促進企業(yè)不斷提升納稅管理水平。

篇7

【關(guān)鍵詞】 視同銷售；增值稅；企業(yè)所得稅

關(guān)于視同銷售業(yè)務(wù)， 目前尚未有一個明確的解釋。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中經(jīng)常發(fā)生這樣的事項：將自產(chǎn)或購買的貨物用于在建工程、職工福利、職工獎勵、捐贈、利潤分配、抵債、進行非貨幣資產(chǎn)交換等。這一方面減少了企業(yè)的貨物，另一方面這些事項都不是典型意義上的銷售行為。對此類事項如何進行會計處理，存在許多的爭論， 因此，暫時將其稱為“視同銷售”。 筆者認為， 所謂視同銷售， 就是作為業(yè)務(wù)本身不是銷售， 但納稅時按照稅法的規(guī)定要視同正常銷售一樣計算納稅， 視同銷售是稅法概念， 而不是會計概念。

各稅種對視同銷售的規(guī)定不完全一致，稅收中的視同銷售有流轉(zhuǎn)稅與所得稅之分， 兩者之間不可相互適用。如增值稅法規(guī)規(guī)定的視同銷售行為，不一定就要視同銷售繳納所得稅，是否需要繳納所得稅，要看所得稅法規(guī)有沒有視同銷售的規(guī)定。 本文僅就視同銷售業(yè)務(wù)問題在增值稅與所得稅上的處理進行分析。其他的流轉(zhuǎn)稅類同增值稅。

一、稅收上對視同銷售的規(guī)定

因為視同銷售在各稅種之間的差異性和不可相互適用性難以把握， 因此在實務(wù)中對稅收法規(guī)的解讀就尤為重要，現(xiàn)整理歸納如下。

（一）視同銷售在增值稅上的相關(guān)規(guī)定

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目（指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等）；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

（二）視同銷售在所得稅上的相關(guān)規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定, 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

新的企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式，因而縮小了視同銷售的范圍，對于貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理。

（三）視同銷售含義的理解

以貨物為例，從上面稅收法規(guī)的規(guī)定中，可以看出增值稅的視同銷售與企業(yè)所得稅的視同銷售在范圍與內(nèi)涵上都有差異。這種差異的根本原因是增值稅的視同銷售行為不僅強調(diào)貨物的用途還要考慮貨物的來源；而所得稅的視同銷售行為, 只強調(diào)貨物的用途, 與貨物的來源無關(guān)。

對在稅收上認為是視同銷售的行為（無論是針對哪種稅而言），進行會計處理時也存在一些需要澄清的概念。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，沒有視同銷售的問題，只有是否確認為收入的問題。如前所述，新的企業(yè)所得稅法規(guī)中視同銷售在會計處理時基本上都是要確認收入的，這樣看來，所得稅法規(guī)中認為的幾種視同銷售需要繳納所得稅，在會計上也增加當(dāng)期利潤，這似乎是一致的，因此在所得稅法實施條例中沒有必要強調(diào)為視同銷售。既然強調(diào)了，就說明在所得稅法規(guī)中的視同銷售指的是這種貨物轉(zhuǎn)移行為（以貨物為例）不是所得稅法規(guī)中認定的一般意義上的收入，是行為上的差異。

從上面簡單的分析中可看出， 同一個詞在不同的稅種中會有不同的規(guī)定，對會計實務(wù)而言，由于規(guī)定總是在不斷的適應(yīng)實際情況而進行調(diào)整，企業(yè)會計人員只要在現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)下，清楚這樣的業(yè)務(wù)處理即可。筆者經(jīng)過不斷的積累，按貨物轉(zhuǎn)移的特殊業(yè)務(wù)類型，對其會計處理及增值稅和所得稅的納稅處理進行分析整理，以供參考。

二、 視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理與納稅處理分析

（一）將貨物用于在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)、分公司（非生產(chǎn)機構(gòu)）等

企業(yè)將貨物用于在建工程、管理部門、無形資產(chǎn)開發(fā)及分公司（分生產(chǎn)機構(gòu)）等，按企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定，不再視同銷售繳納企業(yè)所得稅；按增值稅暫行條例的規(guī)定，對于企業(yè)的貨物用于這些方面，還要視貨物是自產(chǎn)的或委托加工收回的，還是外購的而分別作銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

1. 企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工收回的貨物用于在建工程等的處理

這種情況下企業(yè)應(yīng)按貨物的公允價值計算增值稅的銷項稅額，按貨物的成本結(jié)轉(zhuǎn)。

借：在建工程（或管理費用、開發(fā)支出等）

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2. 企業(yè)將外購的貨物用于在建工程等的處理

這種情況企業(yè)應(yīng)將外購貨物已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出，按貨物的成本結(jié)轉(zhuǎn)。

借：在建工程（或管理費用、開發(fā)支出等）

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（二）將貨物用于對外捐贈

企業(yè)將貨物用于對外捐贈，按企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅；同時按增值稅暫行條例的規(guī)定，對用于對外捐贈的貨物，無論是自產(chǎn)或委托加工收回的，還是外購的貨物在增值稅上都視同銷售作銷項稅額處理； 在會計處理上按照收入準(zhǔn)則，對收入的確認需要同時滿足五個條件來判斷，企業(yè)對外捐贈貨物不符合確認收入的條件，因此在會計上不作收入處理。下面以案例來分析。

例：某家具公司將自己生產(chǎn)的一批產(chǎn)品（課桌）500 套贈送給希望工程，市場價每套100 元，產(chǎn)品成本80 元。會計處理為：

借：營業(yè)外支出 48 500

貸：庫存商品40 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500

可以看出對外捐贈的貨物：

1. 會計上按成本轉(zhuǎn)賬。

2. 增值稅上則視同銷售計算銷項稅額。

3. 企業(yè)所得稅在年終進行企業(yè)所得稅匯算清繳時， 要進行納稅調(diào)整，確認視同銷售收入50 000 元，視同銷售成本40 000 元。

另一方面由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除，會計上計入“營業(yè)外支出”賬戶的捐贈支出48 500 元，要看其是否超過年度利潤總額的12%，如果沒有超過，可以在稅前扣除，此時會計和稅收處理一致，不需納稅調(diào)整；如果超過則超過部分不能稅前扣除，需納稅調(diào)整。

（三）將貨物用于職工福利或個人消費

企業(yè)將貨物用于職工福利或個人消費，按企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅；在會計處理上符合收入確認條件將其確認為營業(yè)收入；按增值稅暫行條例的規(guī)定，對于企業(yè)的貨物用于職工福利或個人消費的，還要視貨物是自產(chǎn)的或委托加工收回的，還是外購的而分別作銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

1. 企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工收回的貨物用于職工福利等的處理

這種情況企業(yè)應(yīng)按貨物的公允價值確認收入，計算增值稅的銷項稅額。

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

2. 企業(yè)將外購的貨物用于職工福利等的處理

在會計和所得稅的處理上與上面是一致的，即按公允價值確認收入，同時所得稅上視同銷售繳納所得稅，但是在增值稅上，由于貨物沒有增值，應(yīng)將外購貨物已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出。

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

（四）將貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交換和對外投資

所得稅法規(guī)定企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進行處理，并按規(guī)定計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。所以在所得稅的處理上以貨物對外投資和進行非貨幣性資產(chǎn)交換處理是一樣的。

會計上，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資屬于非貨幣資產(chǎn)交換。依據(jù)會計準(zhǔn)則，如果交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能可靠計量，在會計上確認損益，這與企業(yè)所得稅處理一致；如果交換不具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值不能可靠計量，在會計上不確認損益，這與稅收處理產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)整。

在增值稅上，以貨物對外投資與進行非貨幣性資產(chǎn)交換都要以其公允價值計算銷項稅額，而不論該貨物是自產(chǎn)的（或委托加工收回的）還是外購的。

例：A企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品對外投資，市價1 000 000 元，成本價600 000 元。

1. 如果交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能可靠計量, 則會計上處理為：

借：長期股權(quán)投資1 170 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000

應(yīng)交稅費―― 應(yīng)交增值稅（ 銷項稅額） 170 000

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 600 000

貸：庫存商品 600 000

這與所得稅處理一致，不需納稅調(diào)整。

2. 如果交換不具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值不能可靠計量，則會計處理為：

借: 長期股權(quán)投資 770 000

貸：庫存商品 600 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000

這種情形與稅收處理產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)整，在視同銷售收入項目填列視同銷售收入1 000 000元，在視同銷售成本項目填列視同銷售成本600 000 元。

（五）將貨物用于償債、利潤分配等方面

企業(yè)將貨物用于償債及利潤分配，按企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅；同時按增值稅暫行條例的規(guī)定，對于用于償債和作為給股東分配利潤的貨物，無論是自產(chǎn)或委托加工收回的，還是外購的貨物，在增值稅上都視同銷售作銷項稅額處理；在會計處理上也是要確認收入的。

借：應(yīng)付賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

因此，這種情況在所得稅上不需要進行納稅調(diào)整。

三、 總結(jié)與歸納

（一）增值稅視同銷售的歸納

根據(jù)《增值稅暫行條例》, 對于增值稅視同銷售行為, 可歸納為：

1.將貨物( 有形動產(chǎn)) 用于在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)、職工福利、個人消費等非生產(chǎn)性用途， 要考慮貨物的來源， 如果貨物是外購的， 為進項稅額不得抵扣的行為， 需要將進項稅額轉(zhuǎn)出；如果貨物是自產(chǎn)或者委托加工收回的， 則視同銷售行為。

2.將貨物用于投資、償債、捐贈、利潤分配、非貨幣性資產(chǎn)交換， 包括總公司將貨物移送分公司銷售等， 無論貨物的來源如何， 均為增值稅的視同銷售行為。

判斷是視同銷售行為， 還是進項稅額不得抵扣行為， 要依據(jù)該行為是否具有增值的性質(zhì)。如將外購的貨物用于在建工程、職工福利等，其未產(chǎn)生增值額， 所以不需要計算繳納增值稅， 屬于進項稅額不得抵扣行為；而將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于在建工程、職工福利等， 由于自產(chǎn)或委托加工收回的貨物經(jīng)過加工過程已具備了增值的特性， 所以應(yīng)當(dāng)視同銷售計算繳增值稅。

出自于保證增值稅稅源的目的，將貨物用于投資、償債、捐贈、利潤分配、非貨幣性資產(chǎn)交換 ，無論何種原因， 最終均脫離了企業(yè)的范圍，考慮到稅收監(jiān)管的困難， 無論貨物是否產(chǎn)生增值額， 均視同銷售計算繳納增值稅。

（二）企業(yè)所得稅視同銷售的歸納

企業(yè)所得稅法建立了法人所得稅制，對于貨物在同一法人實體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移， 如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為視同銷售行為， 不需要計算繳納企業(yè)所得稅。除此之外都作為所得稅的視同銷售行為。

【參考文獻】

[1] 財政部. 企業(yè)會計準(zhǔn)則. 經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.

篇8

液態(tài)，固態(tài)，氣態(tài)，穩(wěn)態(tài)，亂態(tài)。

水，是由氫、氧兩種元素組成的無機物，無毒。在常溫常壓下為無色無味的透明液體，被稱為人類生命的源泉。水，包括天然水，蒸餾水是純凈水，人工制水。水是地球上最常見的物質(zhì)之一，是包括無機化合、人類在內(nèi)所有生命生存的重要資源，也是生物體最重要的組成部分。水在生命演化中起到了重要作用。它是一種狹義不可再生，廣義可再生資源。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇9

[關(guān)鍵詞]銷售貨物 銷售勞務(wù) 視同銷售業(yè)務(wù) 增值稅與企業(yè)所得稅納稅時間差異

2008年1月1日,《新企業(yè)所得稅實施條例》施行,2009年1月1日,修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》施行,修訂后的條例對納稅義務(wù)發(fā)生的時間進行了細化,本文主要對不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)繳納增值稅、企業(yè)所得稅進行分析。

一、銷售貨物

㈠、增值稅納稅義務(wù)時間

1、采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

2、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定收款日期的當(dāng)天,無書面合同的或書面合同未約定收款日期的,為貨物發(fā)出當(dāng)天;

3、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的,為貨物發(fā)出當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物,為收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

4、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

5、委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位代銷清單或收到全部或部分貨款的當(dāng)天,未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

㈡、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時間

在企業(yè)所得稅實施條例中,對銷售貨物的收入,必須同時滿足下列條件,才能確認為計算企業(yè)所得稅的收入。

1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

2、企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有實施有效控制;

3、收入的金額能夠可靠地計量;

4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

在符合上述四個收入確認條件的前提下,有幾個特殊的商品銷售收入確認時間:

1、托收承付方式銷售商品,在辦妥托收手續(xù)時確認收入;

2、采取預(yù)收款方式銷售商品,在發(fā)出商品時確認收入;

3、采用支付手續(xù)費方式委托代銷的,在收到代銷清單時確認收入;

4、銷售商品需要安裝和檢驗的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單,可在發(fā)出商品時確認收入;

5、采用售后回購方式銷售商品的,銷售的商品按售價確認收入,回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的,如以銷售商品方式進行融資,收到的款項應(yīng)確認為負債,回購價格大于原售價的,差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用;

6、銷售商品以舊換新的,銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入,回收的商品作為購進商品處理;

7、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈,應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

二、銷售應(yīng)稅勞務(wù)

㈠、增值稅納稅義務(wù)時間

銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。

㈡、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時間

企業(yè)在各個納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的,應(yīng)采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務(wù)收入。

1、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:

①收入的金額能夠可靠地計量;②交易的完工進度能夠可靠地確定;③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

2、企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額,根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額,確認為當(dāng)期勞務(wù)收入;同時,按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

三、特殊銷售業(yè)務(wù)

1、設(shè)有兩個以上機構(gòu)實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售需繳納增值稅,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣的除外。企業(yè)所得稅對該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)不視同銷售,不確認收入,原因為:企業(yè)除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變,可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)。

2、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)作為視同銷售業(yè)務(wù),需繳納增值稅;企業(yè)所得稅不視同銷售確認收入,原因為:企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn),相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算,因此不視同銷售確認收入,內(nèi)部處置資產(chǎn)的情況有① 將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品; ② 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能; ③ 改變資產(chǎn)用途(如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營); ④ 將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移; ⑤ 上述兩種或兩種以上情形的混合; ⑥ 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

篇10

一、指導(dǎo)思想與工作要求

以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，按照上級局有關(guān)納稅服務(wù)的總體要求，緊密結(jié)合經(jīng)濟社會發(fā)展需求，牢固樹立納稅服務(wù)基本理念，全面把握基本原則，認真貫徹“規(guī)范執(zhí)法、科學(xué)管理、誠信便捷、優(yōu)化服務(wù)”的工作方針，堅持以人為本，以信息化建設(shè)為依托，充分利用現(xiàn)有的稅收征管科技、人才和社會資源，千方百計落實“兩個減負”，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效、便捷的服務(wù)，努力實現(xiàn)納稅服務(wù)工作目標(biāo)，促進納稅服務(wù)效能不斷提升，促進提高納稅遵從度，促進提高納稅人滿意度，促進營造良好的稅收環(huán)境和經(jīng)濟社會發(fā)展環(huán)境。

當(dāng)前重點抓好以下幾方面工作：

（一）堅持科學(xué)管理、科技興稅。要進一步依托信息化建設(shè)，加快網(wǎng)上辦稅業(yè)務(wù)推廣進度，拓展新的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，盡可能以現(xiàn)代信息化手段替代傳統(tǒng)工作方式，實現(xiàn)“減負增效”。

（二）全面規(guī)范完善辦稅服務(wù)廳建設(shè)，落實全職能功能，實現(xiàn)一窗式工作要求。不斷探索、持續(xù)推進“兩個稅局、兩個窗口”戰(zhàn)略，按照“雙管齊下，平行推進”的方針，充分發(fā)揮“1+1大于2”的功能作用，實現(xiàn)我們的管理更強、服務(wù)更優(yōu)、群眾滿意度更高。

（三）堅持以人為本，切實提高征納雙方履行依法納（征）稅能力與素質(zhì)，充分發(fā)揮納稅人潛能和能動性，促進稅收征納和諧良性互動，共建和諧國稅、和諧社會。

二、工作部署與安排

（一）依托信息化建設(shè)，加快推進網(wǎng)上認證、網(wǎng)上抄報稅和網(wǎng)上申報等網(wǎng)上辦稅業(yè)務(wù)。要以拓展網(wǎng)絡(luò)服務(wù)作為優(yōu)化納稅服務(wù)的重要舉措，逐步實現(xiàn)納稅人能足不出戶辦理涉稅事宜。

1、大力推進網(wǎng)上認證工作。計劃在2010年1月底達到93%以上，2010年3月底達到94%以上。對新增的和每月認證票量在20份以上的自行開票納稅人，原則上都應(yīng)網(wǎng)上認證；對每月認證票量在20份以下的納稅人，要發(fā)揮中介機構(gòu)作用，拓展服務(wù)領(lǐng)域，在其各地網(wǎng)點方便納稅人進行免費認證。

2、大力推進網(wǎng)上抄報稅工作。計劃在2010年1月底達到80%以上，2010年3月底達到85%以上。要進一步做好自行開票納稅人網(wǎng)上抄稅的推廣工作，加大推廣的力度，努力實現(xiàn)自行開票納稅人都實行網(wǎng)上抄報稅。

3、大力推進網(wǎng)上申報工作。增值稅網(wǎng)上申報率，計劃一般納稅人（除輔導(dǎo)期一般納稅人）在2010年1月底達到97%以上，2010年3月底達到98%以上；計劃小規(guī)模納稅人（除定額戶）在2010年1月底達到91%以上，2010年3月底達到92%以上。企業(yè)所得稅網(wǎng)上申報率，在原有基礎(chǔ)上進一步提升。

4、拓展新的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，逐步實現(xiàn)網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳。要試行網(wǎng)絡(luò)代開發(fā)票等涉稅事項，盡可能減少納稅上門辦理涉稅事項，取得“兩個減負”的實際效果。

5、繼續(xù)完善提升網(wǎng)站功能，更好發(fā)揮信息平臺的作用。要在充分利用現(xiàn)有稅收政策法規(guī)、政務(wù)公開、征納互動、網(wǎng)絡(luò)會議、涉稅風(fēng)險提示等模塊功能，持續(xù)完善提升，使其真正起到發(fā)揮征納雙方交流互動，全方位、全天候、全時段即時服務(wù)的作用。

（二）規(guī)范完善辦稅服務(wù)廳功能，提升管理服務(wù)的質(zhì)量與效率。要在現(xiàn)有辦稅服務(wù)廳各項行之有效的制度和方法基礎(chǔ)上，在進一步加強管理的同時，從提高工作效率，為納稅人提供便捷上加以改進和提高：

1、整合完善臨柜窗口功能，提升一線質(zhì)效。按照全職能窗口實現(xiàn)一窗式服務(wù)的要求，合理配置窗口。要明確崗位職責(zé)要求，完善內(nèi)部工作制度，要按照一崗兩責(zé)要求，落實分級管理與職能部門兩權(quán)監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)控機制，確保在優(yōu)化服務(wù)的同時，規(guī)范執(zhí)法和科學(xué)管理并行前進。建立完善質(zhì)效考核和納稅人滿意度為主體的考評機制，促進高效管理，優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

2、切實加強發(fā)票的科學(xué)管理，提高工作效能。

要以科學(xué)發(fā)展的觀點看待稅務(wù)機關(guān)“以票管稅”的模式與方法，在實施更為規(guī)范有效管理，通過改進和完善以下工作方便納稅人，提高效能：

（1）加強發(fā)票管理的各項工作機制及配套措施，切實提高內(nèi)部各類發(fā)票的領(lǐng)購、發(fā)放、稽核與注銷，重視發(fā)票保管、領(lǐng)用、開具等各道環(huán)節(jié)，做到制度健全、運作規(guī)范、管理到位、便捷高效。

（2）部分企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營實際需要，可根據(jù)納稅人要求經(jīng)審核認定，在有關(guān)規(guī)定3個月的最高使用量限量內(nèi)，其領(lǐng)購發(fā)票可按下述情況適當(dāng)增加每次發(fā)票供應(yīng)量：

①納稅信用等級屬A級的納稅人；

②納稅信用等級雖屬B級，但其正常發(fā)票用量大，且同時具備以下下列條件的：

a、每月實際發(fā)票用量大于一般限量標(biāo)準(zhǔn)的重點稅源企業(yè)；

b、企業(yè)能自覺履行依法納稅義務(wù)，無偷逃騙稅行為；

c、企業(yè)財會相關(guān)制度齊全，使用發(fā)票規(guī)范且無發(fā)票違章記錄的；

d、每月實際發(fā)票用量大于一般限量標(biāo)準(zhǔn)的外貿(mào)及生產(chǎn)出口企業(yè)，其涉稅事項管理規(guī)范，出口退稅單證備案符合要求，申報資料規(guī)范無差錯。

3、積極探索施行“削峰補谷”措施，減輕辦稅服務(wù)廳擁堵壓力。