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篇1

關(guān)鍵詞：稅收征管智能化；稅收負(fù)擔(dān)；減稅降費(fèi)；稅務(wù)智能

近年來，減稅降費(fèi)成為政府工作的重點(diǎn)之一，2019年全國稅收收入同比增長1%，這顯示了減稅降費(fèi)政策初具成效。但與此同時(shí)，這也是首次扭轉(zhuǎn)了我國常年持續(xù)的稅收超經(jīng)濟(jì)增長的局面。由于減稅降費(fèi)政策的目的在于結(jié)構(gòu)性地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、激發(fā)市場主體活力，因此在這個(gè)背景下，重新討論稅收超經(jīng)濟(jì)增長的原因具有現(xiàn)實(shí)意義。稅收從根本上決定于經(jīng)濟(jì)，但現(xiàn)實(shí)中稅收直接決定于稅收征管模式，而我國稅收征管模式長期實(shí)行“以計(jì)劃任務(wù)為中心”的模式（馮海波，2009），即稅務(wù)機(jī)關(guān)以計(jì)劃的稅收數(shù)額為目標(biāo)開展征管活動，這使得稅收受到稅收征管水平較大的影響。學(xué)術(shù)界對于宏觀政策和稅收征管模式如何影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也進(jìn)行了廣泛的探討，代表的觀點(diǎn)認(rèn)為稅收計(jì)劃的制定，會傳導(dǎo)征管壓力，進(jìn)而影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)（薛偉等，2020）。現(xiàn)有研究文獻(xiàn)從稅收征管機(jī)制層面解釋了如何實(shí)現(xiàn)從宏觀到微觀的跨越，但較少文獻(xiàn)從稅收征管的執(zhí)行層面來進(jìn)行討論。本文在現(xiàn)有研究基礎(chǔ)上，界定稅收征管智能化的基本內(nèi)涵，分析稅收征管智能化對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響，為進(jìn)一步推進(jìn)稅收征管智能化發(fā)展提高稅收征管效率、推進(jìn)減稅降費(fèi)政策提供理論依據(jù)。

一、稅收征管智能化與稅務(wù)智能

稅收征管智能化往往會被等同于人工智能在稅收征管的應(yīng)用來理解，但這兩者存在區(qū)別與聯(lián)系。人工智能最早被構(gòu)思設(shè)計(jì)應(yīng)用于商業(yè)智能，其具備數(shù)據(jù)讀取與分析、紅色報(bào)警、報(bào)表展示等功能，進(jìn)而在稅收征管領(lǐng)域得到應(yīng)用。智能是從大數(shù)據(jù)中獲取有用信息、發(fā)現(xiàn)模式及其變化的能力。而稅務(wù)智能是基于稅收學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科和理論模型，利用數(shù)據(jù)倉庫、OLAP分析、數(shù)據(jù)挖掘和人工智能等技術(shù)，對大量的涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行推理、歸納和演繹分析，深度挖掘有效信息、總結(jié)潛在規(guī)律和經(jīng)驗(yàn)，從而幫助稅務(wù)部門進(jìn)行稅收征收管理、制定稅收政策和決策的程序系統(tǒng)。稅收征管智能化則是指借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、人工智能等相關(guān)技術(shù)，在對大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，使得包括稅收分析、納稅服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、稅務(wù)稽查等在內(nèi)的稅收征管全流程逐步實(shí)現(xiàn)電子化、信息化和智能化。稅收征管智能化與稅務(wù)智能的共同之處在于依托以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和人工智能技術(shù)為核心的計(jì)算機(jī)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率的提升、納稅人納稅遵從度的提高。但兩者之間的差別主要在于稅收征管智能化側(cè)重于過程，而稅務(wù)智能更側(cè)重于結(jié)果。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平逐步提高，最終實(shí)現(xiàn)稅務(wù)智能的普遍應(yīng)用。

二、稅收征管智能化的發(fā)展歷程

具體來說，稅收征管智能化是分階段發(fā)展和推進(jìn)的，可以劃分為初級階段、中級階段和高級階段。在稅收征管智能化的初級階段，主要任務(wù)是實(shí)現(xiàn)申報(bào)納稅和涉稅信息、資料、數(shù)據(jù)的無紙化和電子化，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以全面搜集、記錄、儲存、查閱涉稅數(shù)據(jù)，為進(jìn)一步的分析積累大數(shù)據(jù)。在大數(shù)據(jù)作為開展稅收征管的基礎(chǔ)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，針對具體實(shí)際業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)供稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人使用的操作平臺，將大量的重復(fù)性、低風(fēng)險(xiǎn)、程序化程度高的工作在平臺上完成，逐步實(shí)現(xiàn)辦理業(yè)務(wù)的自動化、后臺化、高效化。同時(shí)，在稅收征管智能化的中級階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)會有意識地運(yùn)用數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，比如在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會根據(jù)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，以風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系為主導(dǎo)，計(jì)算機(jī)隨機(jī)選取為輔助，開展重點(diǎn)稅務(wù)稽查的選案環(huán)節(jié)。進(jìn)入稅收征管智能化的高級階段的前提條件是人工智能等技術(shù)已經(jīng)較為成熟，專業(yè)人工智能已經(jīng)普及應(yīng)用。稅務(wù)智能會深度挖掘納稅人的涉稅信息背后的行為模式和偏好，針對不同納稅人提供個(gè)性化的納稅服務(wù)。另外，稅務(wù)智能會參與到稅源管理工作和決策中，利用大數(shù)據(jù)分析重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)地區(qū)的稅收增長和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，對稅收征管做出預(yù)測、規(guī)劃、判斷和輔助決策。在稅收征管智能化的高級階段，區(qū)塊鏈技術(shù)也得到充分應(yīng)用，首先會實(shí)現(xiàn)政府機(jī)關(guān)內(nèi)部的數(shù)據(jù)共享，稅務(wù)智能可以從第三方獲取數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和驗(yàn)證，比如納稅人在辦理出口退稅時(shí)，稅務(wù)智能可以自動調(diào)取、比對海關(guān)部門的報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)，再次驗(yàn)證納稅人出口退稅資料的真實(shí)性，進(jìn)而防止出現(xiàn)海關(guān)無報(bào)關(guān)記錄，而稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行退稅的情況。稅收征管智能化的三個(gè)階段按照智能化程度的高低可以進(jìn)行重新劃分，初級階段的智能化程度較低，中級階段的智能化程度有所提高，高級階段的智能化程度達(dá)到較高水平。因此，稅收征管智能化又可以劃分為低智能化階段、半智能化階段和高智能化階段。

三、稅收征管智能化影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的理論分析

稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管面臨主要的問題是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對稱問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為征稅一方，依法征稅時(shí)享有要求納稅人提交準(zhǔn)確納稅資料的權(quán)利，而納稅人須要依法履行納稅申報(bào)的義務(wù)。但現(xiàn)實(shí)中，納稅人出于降低自身經(jīng)營成本的考慮，往往不會將企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況和利潤告知稅務(wù)機(jī)關(guān)，甚至通過多列支出、少列收入、虛假申報(bào)等方法，作出偷逃稅等違法行為。而稅務(wù)機(jī)關(guān)由于自身技術(shù)條件以及執(zhí)法隊(duì)伍規(guī)模的限制，無法對眾多的納稅人逐一進(jìn)行檢查，在實(shí)地檢查時(shí)，也出現(xiàn)了傳統(tǒng)稅務(wù)檢查方法落后、不能對納稅人納稅申報(bào)資料的真實(shí)性進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證等情況。稅收征管智能化可以實(shí)現(xiàn)在事前對納稅人經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)管，在事中對納稅人申報(bào)資料的真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證，在事后對納稅人的稅收負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估管理，這將大大改善征納雙方的信息不對稱問題。稅收征管智能化改善征納雙方信息不對稱后，由于企業(yè)無法繼續(xù)隱瞞收入或者轉(zhuǎn)移利潤，企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)將有所提高，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅收收入也將有所提高，且提高的幅度隨著稅收征管智能化程度的增加而增加。稅收負(fù)擔(dān)按照承擔(dān)稅負(fù)的主體和范圍的差異，可以劃分為宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)。宏觀稅收負(fù)擔(dān)是一國（地區(qū)）稅收收入與國內(nèi)（地區(qū)）生產(chǎn)總值的比值，而微觀稅收負(fù)擔(dān)是某個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)營收入（或銷售收入）的比值。由于企業(yè)是納稅人的主體，所以宏觀稅收負(fù)擔(dān)也可以通過將微觀稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的占比進(jìn)行加權(quán)平均得到。由于稅收征管智能化的提高將影響所有企業(yè)的微觀稅收負(fù)擔(dān)，而企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的占比波動較小，因此宏觀稅收負(fù)擔(dān)也會受到稅收征管智能化的影響。由于名義稅率短期內(nèi)不會變動、長期內(nèi)不會大幅變動，因此稅收與經(jīng)濟(jì)之間會保持一個(gè)基本固定的比例，進(jìn)行同步增長。但現(xiàn)實(shí)中，早期稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管時(shí)，因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ等原因?qū)е聼o法征收到企業(yè)實(shí)際應(yīng)該負(fù)擔(dān)的稅收，往往企業(yè)實(shí)際繳納的稅收少于實(shí)際應(yīng)該負(fù)擔(dān)的稅收，這形成了早一期與晚一期之間的一個(gè)“缺口”。而這個(gè)“缺口”會因?yàn)槎愂照鞴苤悄芑闹饾u提高而逐步縮小，在這個(gè)逐步縮小過程中，稅收征管智能化會給稅收帶來了一個(gè)額外增長。這也就可以很好地解釋了常年來稅收超經(jīng)濟(jì)增長的現(xiàn)象。圖2反映了我國2004~2018年稅收收入與GDP的整體變動情況。從圖1中可知，各省平均稅收收入增速常年高于各省平均GDP增速，但在2009年、2015年和2016年這三個(gè)年份稅收收入增長率低于GDP增長率。前者是由于受到2008年金融危機(jī)影響，我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)受到?jīng)_擊，大量企業(yè)營業(yè)收入與利潤下滑，稅收收入明顯減少；而后者則是在2015年《預(yù)算法》出臺后，稅務(wù)機(jī)關(guān)逐步開始放棄以稅收計(jì)劃為中心的征管模式，而是逐步加強(qiáng)稅收征管的智能化建設(shè)，因此當(dāng)年的稅收收入有所調(diào)整，進(jìn)而影響稅收收入增速。

篇2

摘 要 對于以采掘?yàn)橹鞯拿禾科髽I(yè)由于行業(yè)的特點(diǎn)，煤炭企業(yè)在稅收方面存在著增值稅、資源稅及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅收負(fù)擔(dān)。面對稅收擔(dān)企業(yè)必須明確現(xiàn)階段國家稅收的制度，充分利用現(xiàn)行的稅收法律規(guī)定，在合法的前提下，合理運(yùn)用稅收、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識，明確企業(yè)的納稅政策進(jìn)而開展納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)價(jià)值的最大化。

關(guān)鍵詞 煤炭企業(yè) 稅收負(fù)擔(dān) 納稅政策

通過對煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的分析，明確煤炭企業(yè)的納稅政策，并在合法前提下對企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，合理管理煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，追求企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化，達(dá)到對企業(yè)進(jìn)行有效管理的目的，進(jìn)一步提高煤炭企業(yè)的利益及價(jià)值的最大化。本文就從煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)及納稅政策及籌劃進(jìn)行說明，討論企業(yè)的稅收政策、稅收籌劃及節(jié)稅方案。

一、煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)之一――增值稅。眾所周知，煤炭企業(yè)是采掘業(yè)的一種，和其他的加工制造類的企業(yè)相比，煤炭企業(yè)在生產(chǎn)成本中消耗的物資不構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體。因此在煤炭產(chǎn)品的成本支出中，原材料的消耗在整體成本的投入中占的比例比較小，但是煤炭企業(yè)的大自然成本主要包括：土地塌陷的補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、征用地的遷村費(fèi)、探礦權(quán)的價(jià)款、采礦權(quán)的價(jià)款、環(huán)境治投入等費(fèi)用的投入很大，但得不到正常的抵扣，因而就造成了煤炭企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)要比其他行業(yè)高很多。并且煤炭銷售的運(yùn)費(fèi)比較大，在運(yùn)費(fèi)中只有運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金可以進(jìn)行抵扣，但是抵扣比率是7% 遠(yuǎn)低于正常購進(jìn)項(xiàng)目的抵扣比率，由此，大大增加了我國煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)之二――資源稅。煤炭企業(yè)是最早進(jìn)行資源稅征收的行業(yè)之一。資源稅包括普遍征收、級差調(diào)節(jié)的兩種功能。但是資源稅目前對于煤炭企業(yè)來說，成為一項(xiàng)通用的稅種，不管是開采劣等的煤炭資源還是優(yōu)等的都要交納一定的資源稅。因此，對于煤炭企業(yè)來說，不僅需要繳納資源稅又同時(shí)繳納礦產(chǎn)資源的補(bǔ)償費(fèi)，重復(fù)負(fù)擔(dān)稅費(fèi)，增加企業(yè)的整體納稅負(fù)擔(dān)。

煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)還有其他的一些稅費(fèi)。通用的煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)通則與企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)準(zhǔn)則和煤炭企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)有比較大的差別，由于煤炭成本不是完全成本，很多類似煤炭企業(yè)棚戶區(qū)的改造成本、環(huán)境綜合治理的成本、循環(huán)經(jīng)濟(jì)的成本等等應(yīng)該在成本中反映出來的支出并不能正常列出，這樣就導(dǎo)致虛增了企業(yè)利潤，增加了煤炭企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。此外，各級政府為了增加其財(cái)政收入，對于各種費(fèi)用及基金的收取特別關(guān)注。比如，地方政府會對煤炭企業(yè)收取的煤礦的維檢費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)及礦區(qū)管理費(fèi)等多種稅費(fèi)。因此，其他稅費(fèi)在征收過程中也加重了煤炭企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

二、煤炭企業(yè)的納稅政策及稅收籌劃

在合法的前提下，煤炭企業(yè)可以充分利用納稅政策，合理進(jìn)行稅收籌劃。通過納稅籌劃對煤炭的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行事先的籌劃，追求煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的最小化，從而達(dá)到有效管理納稅費(fèi)用的目的，并且可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益、價(jià)值的最大化。煤炭企業(yè)所繳的稅種主要包括以下幾種：增值稅、資源稅、所得稅、印花稅及土地使用稅等。

煤炭企業(yè)要熟知國家對于煤炭行業(yè)的稅收政策，了解所有稅收的優(yōu)惠政策，并結(jié)合采掘行業(yè)的特點(diǎn)及企業(yè)本身的狀況，結(jié)合煤炭企業(yè)經(jīng)營管理的不同方式，采用合理合法的節(jié)稅方式，對煤炭企業(yè)來說，節(jié)稅空間大的稅種要進(jìn)行深入的籌劃。

在進(jìn)行籌劃選擇過程中，要把稅種的稅基、稅率、稅收的優(yōu)惠及扣除率都計(jì)算好，稅收的基準(zhǔn)越高其稅率相對來說就高，那么稅收的優(yōu)惠就低，以下具體從煤炭企業(yè)的需繳納的常見稅種即增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅經(jīng)營進(jìn)行納稅籌劃策略的說明。

增值稅是煤炭企業(yè)一項(xiàng)最主要的稅收負(fù)擔(dān)，所以，增值稅的納稅籌劃對于整個(gè)煤炭企業(yè)稅負(fù)工作的進(jìn)行有著很大的影響。首先，對于煤炭企業(yè)來說，要妥善的收集并整理好各類銷售發(fā)票、進(jìn)口發(fā)票、交通運(yùn)輸產(chǎn)生的費(fèi)用等增值稅專用發(fā)票。其次，做好對固定資產(chǎn)的折舊管理工作。固定資產(chǎn)的折舊指的是對于煤炭企業(yè)中比較常見的日常損耗進(jìn)行控制，把這種損耗合理控制在一個(gè)適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)，并充分利用我國的相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，減少稅負(fù)。我國的稅收政策中明確規(guī)定：銷售使用過的舊資產(chǎn)可以按4％稅率進(jìn)行減半征收。第三，調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。充分利用企業(yè)中混合銷售的行為對煤炭企業(yè)的增值稅進(jìn)行納稅籌劃。混合銷售行為主要是指某一項(xiàng)銷售行為不但涉及了貨物而且涉及了非增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。煤炭企業(yè)所得稅的納稅條件主要是以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)進(jìn)行核算，并在銀行開設(shè)一個(gè)獨(dú)立的節(jié)稅賬簿，進(jìn)行財(cái)會報(bào)表的編制，獨(dú)立進(jìn)行盈虧的計(jì)算。因?yàn)椋禾科髽I(yè)可以進(jìn)行跨地區(qū)的經(jīng)營，也可以進(jìn)行申請核心企業(yè)的合并并抵消后計(jì)稅的方案。煤炭企業(yè)之間的合并繳納其企業(yè)所得稅在國家的新稅法稅制改革中已經(jīng)做出了相關(guān)的規(guī)定。對于比較大型的煤炭企業(yè)，可以開設(shè)子公司或分公司進(jìn)行合理的繳納稅費(fèi)。

三、總結(jié)

綜上所述，通過對目前煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)及納稅政策的分析，可以看出，納稅是煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)中較為重要的一項(xiàng)內(nèi)容。納稅每個(gè)環(huán)節(jié)的處理方式及水平對整個(gè)煤炭企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的提升有巨大的影響力。因此，對于各項(xiàng)需要繳納的稅收開展合理的統(tǒng)籌規(guī)劃，可以使企業(yè)的納稅在符合法律的要求下，大大減輕煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，讓資金能夠在企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)過程中得到更加有效的配置，為煤炭企業(yè)贏取更多的利潤。

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[3]馮琳娜.淺談我國企業(yè)的納稅籌劃問題.中國科技信息.2006(05).

篇3

企業(yè)稅收成本由三部分組成：一是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，即企業(yè)實(shí)際繳納的稅款；二是企業(yè)納稅成本，即企業(yè)執(zhí)行和遵從稅法所負(fù)擔(dān)的管理成本；三是企業(yè)稅收效率成本，即稅制對企業(yè)選擇造成的扭曲。其中第三個(gè)部分的成本主要應(yīng)由優(yōu)化稅制來解決，本文不討論。本文主要討論前兩個(gè)部分。按照新古典經(jīng)濟(jì)理論的基本理論假設(shè)，企業(yè)追求的目標(biāo)是利潤函數(shù)極大化。因此，企業(yè)追求稅收成本極小化符合理性原則。企業(yè)有兩種途徑使其稅收成本最小化，一種是非法途徑，另一種是合法途徑。非法途徑包括偷稅、避稅、抗稅等形式，企業(yè)采取非法途徑一旦被稅務(wù)部門查處，必然受到法律制裁，故非法途徑的特點(diǎn)是可逆的。合法途徑是指企業(yè)通過稅務(wù)管理減少其稅收成本，其特點(diǎn)是不可逆的。需要指出的是，有的企業(yè)通過洗稅方式逃避稅務(wù)部門的監(jiān)管，使其偷稅、避稅、騙稅所獲收益不可逆。

人們一般認(rèn)為稅務(wù)管理屬于政府行為，實(shí)際上企業(yè)同樣需要稅務(wù)管理。企業(yè)稅務(wù)管理是指企業(yè)通過稅務(wù)決策、計(jì)劃、組織實(shí)施、控制和創(chuàng)新等環(huán)節(jié)使其稅收成本最小化的管理活動。傳統(tǒng)理論模糊企業(yè)稅務(wù)管理與企業(yè)稅務(wù)籌劃的界限，把兩者視為同一體。實(shí)際上企業(yè)稅務(wù)籌劃（tax Dlanning）只是企業(yè)稅務(wù)管理活動中的一個(gè)方面、一個(gè)組成部門、一個(gè)步驟。國際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）對稅務(wù)籌劃的定議為，稅務(wù)籌劃是納稅人通過經(jīng)營和私人實(shí)務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動。企業(yè)稅務(wù)籌劃側(cè)重于規(guī)劃如何使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化，忽視或不重視企業(yè)稅務(wù)遵從成本。企業(yè)為減少其稅收成本僅僅停留在稅務(wù)籌劃階段是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，企業(yè)還必須通過后續(xù)一系列的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)。一個(gè)好的稅務(wù)籌劃如果得不到有效的執(zhí)行和實(shí)施也無法使企業(yè)達(dá)到目的。古典管理理論認(rèn)為，應(yīng)該用科學(xué)的工作方法取代經(jīng)驗(yàn)工作方法，把計(jì)劃職能同執(zhí)行職能分開，由專門的部門和組織承擔(dān)計(jì)劃職能，由另一部分人承擔(dān)執(zhí)行職能。因此，傳統(tǒng)理念必須改變或糾正，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從稅務(wù)籌劃上升到稅務(wù)管理這樣一個(gè)更高的層次來實(shí)現(xiàn)其稅務(wù)方面的目標(biāo)。

企業(yè)稅務(wù)管理主要應(yīng)關(guān)注稅務(wù)籌劃和組織環(huán)節(jié)，控制和創(chuàng)新環(huán)節(jié)與一般企業(yè)管理活動具有相同的性質(zhì)。企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)將企業(yè)成長與減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)結(jié)合考慮，企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)是通過減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)使企業(yè)利潤極大化。依據(jù)彭羅斯的資源決定論，企業(yè)為依據(jù)一個(gè)管理框架結(jié)合在一起的資源聚合體，其邊界由管理協(xié)調(diào)范圍及權(quán)威溝通決定；企業(yè)成長的內(nèi)部誘因主要來源于企業(yè)存在著剩余生產(chǎn)、資源和特別知識，企業(yè)成長的內(nèi)部障礙主要是缺乏足夠的擴(kuò)張所必需的專業(yè)化服務(wù)，尤其是缺乏規(guī)則，實(shí)施一個(gè)新項(xiàng)目所必須的管理能力與技術(shù)時(shí)，擴(kuò)張就受到限制。企業(yè)稅務(wù)籌劃可以視為企業(yè)的一種特別知識，當(dāng)它從企業(yè)的總體目標(biāo)入手時(shí)，它能使企業(yè)獲得范圍經(jīng)濟(jì)效果。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)分析外部因素與內(nèi)部因素兩方面。外部因素主要分析稅制變化與動向、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢等。在稅制一定的條件下，企業(yè)使用方法可減輕稅收負(fù)擔(dān)，但如果稅制發(fā)生變化，這種方法不一定有效。比如，目前中國在企業(yè)所得稅制方面實(shí)行內(nèi)外兩套不同稅制，按企業(yè)性質(zhì)不同給予企業(yè)不同的稅收待遇，企業(yè)可以根據(jù)這種外部稅制環(huán)境，采取與外資合資成立中外合資企業(yè)獲取優(yōu)于國有企業(yè)、私營企業(yè)的稅收優(yōu)惠，但中國企業(yè)所得稅稅制未來的發(fā)展趨勢是內(nèi)外兩套稅制合并。企業(yè)就必須考慮這種變化趨勢作出相應(yīng)調(diào)整，從產(chǎn)業(yè)方面而不是從企業(yè)性質(zhì)方面來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。內(nèi)部分析主要包括企業(yè)自身競爭優(yōu)勢、企業(yè)目前所處行業(yè)競爭狀況、企業(yè)發(fā)展前景、企業(yè)研發(fā)能力等因素。

此外，企業(yè)在稅務(wù)籌劃活動中還應(yīng)該分清主次以做到有的放矢。比如，對工業(yè)企業(yè)、加工修理業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)而言，其稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)應(yīng)放在增值稅和企業(yè)所得稅上。

企業(yè)稅務(wù)管理組織是指企業(yè)在稅務(wù)管理活動中確定所要完成的任務(wù)、由誰完成任務(wù)以及如何管理和協(xié)調(diào)這些任務(wù)的過程。企業(yè)可以通過組織活動來實(shí)現(xiàn)稅制遵從或執(zhí)行成本最小化。企業(yè)在組織環(huán)節(jié)主要考慮兩個(gè)方面的選擇。一是在企業(yè)組織內(nèi)部是否單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)管理部門負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)事宜?，F(xiàn)在不少企業(yè)所有的稅務(wù)事宜全部交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，企業(yè)究竟采取哪種組織結(jié)構(gòu)主要應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身資源而定。二是企業(yè)辦理稅務(wù)事項(xiàng)是否交由稅務(wù)中介組織辦理，如果由企業(yè)自己辦理，則又有多種選擇，比如是上門辦理納稅申報(bào)，還是郵寄申報(bào)納稅等等。

按照美國艾迪思的企業(yè)生命周期理論，企業(yè)生命周期包括成長階段、成熟階段和老化階段。與此相對應(yīng)，企業(yè)稅務(wù)管理包括企業(yè)創(chuàng)立階段稅務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營階段稅務(wù)管理和企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組或清算階段稅務(wù)管理。企業(yè)稅務(wù)管理活動除使其稅收成本極小化以外，還有另一個(gè)目標(biāo)就是如何使其稅收風(fēng)險(xiǎn)值降為零。依據(jù)行為經(jīng)濟(jì)學(xué)提出的“損失規(guī)避”理論，相對于某一參照點(diǎn)，人們對損失的厭惡程度，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于相同量的所得所帶來的高興程度。這一理論，與傳統(tǒng)的連續(xù)凹向原點(diǎn)的效用函數(shù)理論相比，更真實(shí)刻畫了人們對財(cái)富總量及其變化的心理感受。企業(yè)采取非法途徑減輕其稅收成本存在潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)，一旦被查實(shí)，將面臨處罰，有的企業(yè)還因稅務(wù)問題破產(chǎn)。從長期看，企業(yè)應(yīng)通過科學(xué)的稅務(wù)管理活動減少其稅收成本，同時(shí)又使其稅收風(fēng)險(xiǎn)值降為零。

企業(yè)稅務(wù)管理與政府稅務(wù)管理

一般認(rèn)為稅務(wù)管理屬于政府或公共部門行為，與企業(yè)或私人部門行為無關(guān)。事實(shí)上，企業(yè)同樣存在稅務(wù)管理問題。從現(xiàn)實(shí)看，企業(yè)稅務(wù)管理由來已久，只不過隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化人們對它的重視程度不同而已。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)對稅務(wù)管理問題會越來越重視。企業(yè)利用非法途徑減輕其稅收負(fù)擔(dān)的做法，比如偷稅、騙稅、抗稅等，風(fēng)險(xiǎn)越來越大，有的企業(yè)因偷稅、騙稅被查處以后倒閉破產(chǎn)，企業(yè)只有依靠合法途徑減輕其稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在西方發(fā)達(dá)國家，企業(yè)非常重視稅務(wù)管理活動，其中一個(gè)重要原因是稅務(wù)部門打擊偷稅力度大，企業(yè)一旦被發(fā)現(xiàn)存在偷稅行為，則將受到嚴(yán)厲處罰。另外，雖然從長期看，稅制簡單化，比如單一稅（the fqat tax）的提出，是未來世界稅制變遷的趨勢，但要經(jīng)歷相當(dāng)長的時(shí)期，在一定時(shí)期內(nèi)，稅制仍然相當(dāng)復(fù)雜，給企業(yè)理解稅制、遵從稅制和執(zhí)行稅制帶來困難，不少企業(yè)不自覺地違反稅法，招致?lián)p失，這就必然使企業(yè)越來越重視稅務(wù)管理，比如，選擇稅務(wù)中介組織幫助其解決稅務(wù)問題。

企業(yè)稅務(wù)管理與政府稅務(wù)管理之間既存在區(qū)別又存在聯(lián)系。二者的區(qū)別在三個(gè)方面：一是主體不同。企業(yè)稅務(wù)管理的主體是企業(yè)，是私人部門；政府稅務(wù)管理的主體是政府，是公共部門；二是隸屬范圍不同。企業(yè)稅務(wù)管理與企業(yè)其他管理相銜接，隸屬企業(yè)管理范疇，而政府公共稅務(wù)管理隸屬于公共管理范疇；三是出發(fā)點(diǎn)不同。企業(yè)稅務(wù)管理的出發(fā)點(diǎn)是降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、降低企業(yè)遵從或執(zhí)行成本、降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，而政府稅務(wù)管理的出發(fā)點(diǎn)是在既定稅法或稅制框架內(nèi)使稅收收入極大化、降低公共部門征稅成本，降低政府稅收風(fēng)險(xiǎn)。兩者的聯(lián)系在于：一是有效的政府稅務(wù)管理會對企業(yè)產(chǎn)生策略引導(dǎo)效應(yīng)。如果政府稅務(wù)管理對企業(yè)偷稅、騙稅行為發(fā)現(xiàn)能力提高，控管能力增強(qiáng)，將促使企業(yè)轉(zhuǎn)向加強(qiáng)稅務(wù)管理。如果政府稅務(wù)管理混亂，稅源監(jiān)控能力、稅務(wù)稽查能力差，稅務(wù)部門內(nèi)部存在大量腐敗，則企業(yè)采取的策略是弱化稅務(wù)管理，轉(zhuǎn)向采取非法途徑降低其稅收成本。比如，在有的國家，一些企業(yè)不向稅務(wù)部門申報(bào)納稅，并最終通過洗稅使其所偷、所騙稅款脫離稅務(wù)部門控管范圍，同時(shí)，企業(yè)長期不申報(bào)納稅，不設(shè)置賬簿，其納稅成本也趨近于零；二是有效的政府稅務(wù)管理有利于企業(yè)降低稅收執(zhí)行成本，有利于企業(yè)提高稅務(wù)管理檔次。如果政府部門稅務(wù)管理能提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德修養(yǎng)、文化素質(zhì)好，稅收征管制度簡明、透明、公開，稅收征管手段技術(shù)含量高，則有利于企業(yè)降低稅務(wù)管理成本，提升其稅務(wù)管理檔次；三是有效的企業(yè)稅務(wù)管理對政府部門稅務(wù)管理效率的提高有刺激作用。企業(yè)稅務(wù)管理水平提高的一個(gè)直接后果是“逼迫”政府提高稅務(wù)管理水平，加強(qiáng)稅務(wù)人力資源管理。企業(yè)進(jìn)行科學(xué)稅務(wù)管理的一個(gè)直接后果就是企業(yè)向政府有關(guān)部門指出政府稅務(wù)管理存在的問題，通過合理途徑要求政府部門改進(jìn)稅務(wù)管理。比如，企業(yè)為了節(jié)約稅制遵從成本，會要求稅務(wù)部門提供多樣化的納稅申報(bào)方式，提供更多更好的納稅服務(wù)；四是有效的企業(yè)稅務(wù)管理有利于政府部門降低稅收管理成本。如果企業(yè)稅務(wù)管理水平高，企業(yè)不采取或較少采取非法手段減輕其納稅負(fù)擔(dān)，則稅務(wù)部門反偷稅、反避稅、反騙稅成本會相應(yīng)降低，稅務(wù)管理部門將把重點(diǎn)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新稅收管理制度，提高納稅服務(wù)質(zhì)量，研發(fā)和利用稅務(wù)管理新技術(shù)。

企業(yè)稅務(wù)管理與政府態(tài)度

在傳統(tǒng)上，有的地方政府對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃基本持否定態(tài)度，甚至持?jǐn)骋晳B(tài)度，認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是鉆稅法空子，是非道德行為，應(yīng)當(dāng)反對或制止有的則對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃持中立態(tài)度，既不贊成也不反對。企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)稅務(wù)管理的主體，是企業(yè)稅務(wù)管理的核心構(gòu)成要素。政府對企業(yè)稅務(wù)籌劃的否定或中立態(tài)度實(shí)質(zhì)上是對企業(yè)稅務(wù)管理的否定，這兩種態(tài)度都應(yīng)該摒棄，政府對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的態(tài)度應(yīng)當(dāng)改變，政府應(yīng)鼓勵(lì)并引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理，為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理提供便利。

在一國范圍內(nèi)，企業(yè)利益與政府利益在根本上是一致的。一個(gè)國家的發(fā)展主要依靠企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)發(fā)展是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的源泉和動力。從某種意義上看，沒有強(qiáng)大的企業(yè)就沒有強(qiáng)大的國家，企業(yè)成長狀況或經(jīng)營水映一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。企業(yè)是國家或政府稅收來源的主體，雖然西方發(fā)達(dá)國家主要依靠個(gè)人所得稅和社會保險(xiǎn)稅作為政府來源，但個(gè)人收入主要來自企業(yè)。所以企業(yè)經(jīng)營狀況好就能為國家提供穩(wěn)定可靠的稅源。作為政府，應(yīng)當(dāng)采取有效措施支持和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。企業(yè)經(jīng)營績效的提高來自其科學(xué)的管理，而稅務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分。從這個(gè)角度看，政府應(yīng)當(dāng)采取積極態(tài)度，鼓勵(lì)、支持并引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理，這應(yīng)是納稅服務(wù)的重要內(nèi)容。

在稅法存在一定漏洞的情況下，企業(yè)通過稅務(wù)管理（主要是稅務(wù)籌劃）鉆稅法空子，這不能成為政府反對或否定企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理或稅務(wù)籌劃的理由。最優(yōu)稅制理論證明，在現(xiàn)實(shí)中不存在最優(yōu)稅制。任何稅制都不可能盡善盡美，都不可能無懈可擊，也就是說，無論如何改進(jìn)稅制，稅制總存在一定的漏洞，既然這是客觀事實(shí)，就應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)鉆稅法空子，只要企業(yè)采取合法途徑。政府正確的做法是，不是否定或反對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理或稅務(wù)籌劃，而是應(yīng)當(dāng)通過公共選擇程序不斷改進(jìn)或優(yōu)化稅制，盡量減少稅法漏洞。政府改進(jìn)稅制需要有價(jià)值的信息，而要獲取有價(jià)值的信息可以搜集企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理或稅務(wù)籌劃鉆稅法漏洞的信息，從而有針對性的改進(jìn)稅制。因此，從另一個(gè)側(cè)面看，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理為政府改進(jìn)稅制提供了一種信息獲取渠道。

篇4

從實(shí)際情況看，我國倉庫面積較大，初始原因是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的短缺經(jīng)濟(jì)，為了保證生產(chǎn)的連續(xù)性，必須大庫存，大庫存必然有大倉庫。目前原有的倉庫非常陳舊、落后，已不適應(yīng)現(xiàn)代庫存的要求，大量制造企業(yè)的倉庫無法得到整合重組。在這種形勢下，外資進(jìn)入啟動了中國的物流地產(chǎn)，如美國的普洛斯。農(nóng)民也看到了倉儲業(yè)的前景，以租代征進(jìn)行新建倉庫的投入。所以在倉儲業(yè)界形成了激烈競爭的格局，使倉儲業(yè)的利潤率下降。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在10~20年中，美國、德國、日本的運(yùn)輸費(fèi)及管理費(fèi)與GDP的比率基本上不變，變化大的是保管費(fèi)即倉儲費(fèi)與GDP比率的下降。也就是說，物流成本下降的主要空間在降低倉儲費(fèi)用，減少庫存，加快周轉(zhuǎn)。2014年，中國物流總成本為10.6萬億元，其中保管費(fèi)為3.7億元，比2013年增長6.6%，占整個(gè)物流總費(fèi)用的34.9%，不合理的倉庫結(jié)構(gòu)是制約我國倉儲效率提升，成本下降的重要原因之一。在2014年物流業(yè)增加值中，78%來自運(yùn)輸，來自倉儲的只占5.36%，說明倉儲業(yè)的效益比較差。隨著國家宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)整，市場需求持續(xù)下降，倉儲業(yè)所從事的整個(gè)大宗生產(chǎn)資料物流形勢也是一路下滑，導(dǎo)致倉儲業(yè)務(wù)收入下降明顯。特別是國有倉儲企業(yè)員工數(shù)量龐大但收入較低，企業(yè)面臨嚴(yán)峻生存壓力的同時(shí)，還面臨巨大的社會責(zé)任。由于經(jīng)濟(jì)形勢不好，倉儲企業(yè)總作業(yè)量下降較大，企業(yè)為保持一支穩(wěn)定的員工隊(duì)伍，保障職工的基本生活水平，要不斷提高職工的計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致單位人工成本提升較大。

二、倉儲物流業(yè)務(wù)稅收制度與支出

根據(jù)我國現(xiàn)行稅收制度的有關(guān)規(guī)定，倉儲業(yè)稅收主要體現(xiàn)在三個(gè)環(huán)節(jié)：一是提供服務(wù)環(huán)節(jié)，涉及增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和印花稅；二是收益實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)，涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；三是服務(wù)設(shè)施的持有和使用環(huán)節(jié)，涉及車輛購置稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、耕地占用稅、土地增值稅和契稅。倉儲業(yè)務(wù)涉及稅收種類繁多，我國17個(gè)稅種涉及12個(gè)，不僅給倉儲業(yè)帶來較重的稅收負(fù)擔(dān)，而且加大了稅收征管難度；稅收優(yōu)惠政策少，不利于行業(yè)發(fā)展。中國物流與采購聯(lián)合會2014年中國物流重點(diǎn)課題報(bào)告指出：由于經(jīng)營板塊的特點(diǎn)，倉儲業(yè)2008~2012年稅收支出結(jié)構(gòu)顯示除企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅外，城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)稅是倉儲業(yè)主要稅負(fù)之一。

三、倉儲物流業(yè)流轉(zhuǎn)稅及財(cái)產(chǎn)稅現(xiàn)狀

1.增值稅

營業(yè)稅下，倉儲業(yè)務(wù)稅率為5%，裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)為3%，運(yùn)輸業(yè)務(wù)為3%?！盃I改增”之后，倉儲及裝卸搬運(yùn)等物流輔助業(yè)務(wù)增值稅稅率為6%，運(yùn)輸業(yè)務(wù)為11%，稅率明顯提高，由于抵扣額不足，導(dǎo)致倉儲物流業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)明顯增加。同時(shí)由于增值稅稅目、稅率不統(tǒng)一，制約了倉儲物流企業(yè)一體化運(yùn)作，同時(shí)加大了稅收征管的難度。倉儲物流企業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈條的末端，很難通過提高服務(wù)價(jià)格來彌補(bǔ)稅率提高帶來的負(fù)擔(dān)，削減了企業(yè)的利潤空間，阻礙了行業(yè)發(fā)展。

2.城鎮(zhèn)土地使用稅

2007年，國家了《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，各地普遍提高了土地使用稅的單位稅額，將每平方米年稅額在原來的基礎(chǔ)上提高1~3倍，同時(shí)土地使用稅是地方稅種，地方政府的靈活性比較大，多是從高征收。例如，上海大場從0.5元/m2提高到6元/m2，西安從1.5元/m2提高到16元/m2，導(dǎo)致倉儲企業(yè)的土地稅額大幅增加。2006年某大型倉儲企業(yè)交納土地使用稅1353萬元，2009年土地使用稅額增至4486萬元，增加了3133萬元，增長了232%；土地使用稅的大幅上漲使部分企業(yè)因稅負(fù)而加大虧損，甚至是負(fù)債經(jīng)營，對本來就經(jīng)營困難的倉儲企業(yè)來講無疑是雪上加霜。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2012年出臺了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》【財(cái)稅2012（13）】，自2012年1月1日起至2014年12月31日止，對物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設(shè)施用地，按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。這一政策的出臺，極大緩解了倉儲企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在稅負(fù)下降的同時(shí)，企業(yè)也相應(yīng)調(diào)整了倉儲收費(fèi)，使減稅效應(yīng)體現(xiàn)在了降低物流成本中，一定程度上提高了企業(yè)的行業(yè)競爭能力。在申請減免的過程中，部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對政策理解有偏差，對物流用地審批比較嚴(yán)格，有些倉儲物流企業(yè)無法獲得減免稅審批；有些地方為了保證財(cái)政收入出現(xiàn)了在減半征收的同時(shí)，大幅提高土地單位稅額的現(xiàn)象，例如，某企業(yè)石家莊市橋東區(qū)通倉路倉庫5.7萬平米的倉儲用地2011年稅額為9元/㎡，繳納土地使用稅52萬元，2013年則上漲為30元/㎡，漲幅達(dá)233%，應(yīng)交土地稅170余萬元，減半征收之后仍然繳納85萬元，比2011年增加了60%，；鄭州市航海路南、城東路東倉儲用地稅額由2011年為8元/㎡上漲為12元/㎡，漲幅達(dá)50%，還有武漢、西安等地均不同程度的上漲了單位稅額，使土地使用稅的減稅效果大打折扣。部分經(jīng)營困難的企業(yè)倉儲業(yè)務(wù)收入都不能維持土地使用稅，更談不上保證企業(yè)的正常的經(jīng)營。2015這項(xiàng)減稅政策已經(jīng)到期，倉儲物流企業(yè)的土地使用稅的稅負(fù)重新回到高稅負(fù)水平，稅負(fù)因?yàn)閱挝欢愵~的增加而不是簡單的回到減稅之前的稅負(fù)水平，而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2011年減稅之前的稅負(fù)水平。

3.房產(chǎn)稅

倉儲物流業(yè)企業(yè)，倉儲用庫房是企業(yè)的主要經(jīng)營資產(chǎn)。現(xiàn)行的房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)出租，按照租金收入的12%繳納房產(chǎn)稅；房產(chǎn)自用，以房產(chǎn)余值的1.2%繳納房產(chǎn)稅。在開展儲運(yùn)業(yè)務(wù)過程中，部分客戶從其自身需要出發(fā)，如安全、保密、貨物特殊屬性等，要求租賃倉儲業(yè)務(wù)的庫房，自己對貨物進(jìn)行管理，其業(yè)務(wù)運(yùn)作的實(shí)質(zhì)仍是倉儲、裝卸業(yè)務(wù)，收費(fèi)水平與倉儲、裝卸業(yè)務(wù)基本一樣，由于客戶自己管理貨物，收費(fèi)水平甚至還要低于倉儲、裝卸業(yè)務(wù)，這樣的收費(fèi)被視為租賃收入。庫房出租業(yè)務(wù)的稅負(fù)較重。既要對出租收入征收營業(yè)稅5%，又要按出租收入征收房產(chǎn)稅12%，最后還要對利潤征收25%的企業(yè)所得稅，是物流業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中稅負(fù)最高的。

四、完善倉儲物流業(yè)的稅收制度

倉儲物流業(yè)是支撐國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性、戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，加快物流業(yè)發(fā)展對于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高國民經(jīng)濟(jì)競爭力具有重要的戰(zhàn)略意義，因此完善現(xiàn)行行業(yè)稅收制度，顯得尤為重要。

1.統(tǒng)一倉儲物流業(yè)各環(huán)節(jié)增值稅稅目統(tǒng)一倉儲物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)增值稅稅率為6%，有利于物流業(yè)務(wù)一體化操作，減少了財(cái)務(wù)核算壓力，同時(shí)降低了征管成本，適應(yīng)一體化、網(wǎng)絡(luò)化的特點(diǎn)。

2.進(jìn)一步落實(shí)土地使用稅減半政策。繼續(xù)延續(xù)【財(cái)稅2012（13）】文件精神，且年限盡可能延長，如到2020年，或規(guī)定倉儲用地的專項(xiàng)稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以促進(jìn)倉儲物流業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

3.取消物流企業(yè)倉儲庫房租金收入12%計(jì)征房產(chǎn)稅，物流企業(yè)所屬倉儲用房不論是否出租，均按照房產(chǎn)原值（不計(jì)土地成本）計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

篇5

政府補(bǔ)貼是否需要并入所得繳納企業(yè)所得稅,要看其是否符合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)。才能夠決定是否要進(jìn)行交稅。

營業(yè)外收入亦稱“營業(yè)外收益”。指與生產(chǎn)經(jīng)營過程無直接關(guān)系，應(yīng)列入當(dāng)期利潤的收入。是企業(yè)財(cái)務(wù)成果的組成部分。例如，沒收包裝物押金收入、收回調(diào)入職工欠款、罰款凈收入等等。營業(yè)外收入在“利潤”或“利潤或虧損”賬戶核算。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇6

一、大企業(yè)稅收管理服務(wù)存在的問題

（一）稅收管理模式與大企業(yè)經(jīng)營管理模式不適應(yīng)。一是大型企業(yè)集團(tuán)跨地域經(jīng)營、統(tǒng)一決策、集中核算與現(xiàn)行稅收征管屬地管理體制下的孤立、分散型管理之間的矛盾日益突出。大企業(yè)具有較大的資產(chǎn)規(guī)模，具有跨區(qū)域、甚至跨國投資、融資經(jīng)營能力；一個(gè)大企業(yè)往往橫跨若干行政區(qū)劃，各個(gè)分公司和子公司分屬不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄；各稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地稅源情況采取的管理模式不盡相同。二是所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息管理不對稱，形成企業(yè)總部主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間“管得著的見不著，見得著的管不著”的現(xiàn)象。屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)分別管理大企業(yè)的各個(gè)部門，其中有獨(dú)立法人企業(yè)，也有各級分支機(jī)構(gòu)，各類企業(yè)分別有著不同的管理模式；但是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對企業(yè)的管理情況溝通不夠，對企業(yè)的綜合信息了解不夠，影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)對大企業(yè)稅收整體的把握和控管。比如，在管理中發(fā)現(xiàn)，某大企業(yè)駐臨清的二級分支機(jī)構(gòu)成本費(fèi)用方面存在問題，由于所得稅匯繳調(diào)整職責(zé)是在濟(jì)南總部所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，我們只能通過函件的方式通報(bào)信息，至于處理結(jié)果如何更是無權(quán)決定，影響了管理實(shí)效。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部層級管理體系與管理任務(wù)分配不配比，形成“倒金字塔”管理模式。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)將管理目標(biāo)和任務(wù)層層落實(shí)到基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，基層管理疲于應(yīng)付，致使對大型企業(yè)集團(tuán)的稅收監(jiān)管乏力甚至無法實(shí)施有效監(jiān)管。

（二）納稅服務(wù)能力不足，服務(wù)手段尚不完善。大企業(yè)財(cái)務(wù)核算較為健全規(guī)范，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)化水準(zhǔn)也較高，具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和法律意識，因此要求稅務(wù)機(jī)關(guān)有著較為高超的管理藝術(shù)和服務(wù)水平。但是，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理服務(wù)基本上還處于較低層次上，缺少針對大企業(yè)的個(gè)性化服務(wù)問題，雖然開通了“綠色通道”和“稅收直通車”等服務(wù)項(xiàng)目，也僅僅限于納稅申報(bào)、發(fā)票領(lǐng)購等一般性項(xiàng)目，還沒有開展比如稅收風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制、依法納稅籌劃等深層次服務(wù)項(xiàng)目。

（三）缺少一支適應(yīng)大企業(yè)專業(yè)化管理要求的高素質(zhì)的管理團(tuán)隊(duì)。大型企業(yè)出于自身長遠(yuǎn)發(fā)展需要、集團(tuán)內(nèi)部的監(jiān)督和制約等因素影響，對國稅機(jī)關(guān)納稅服務(wù)工作提出的要求越來越高。對大企業(yè)實(shí)行專業(yè)化管理，要求在人員配備上以業(yè)務(wù)骨干為主，工作方式上以團(tuán)隊(duì)管理為主，團(tuán)隊(duì)的知識結(jié)構(gòu)上以懂經(jīng)營、曉政策、通法律的復(fù)合型為主。據(jù)調(diào)查，目前大部分國稅機(jī)關(guān)的納稅人是按照行政區(qū)劃管理，日常管理以稅務(wù)分局管理為主，稅收管理員是主要的管理力量。而稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)精英往往集中在省、市等上級部門，與企業(yè)缺乏直接的聯(lián)系；在縣級機(jī)關(guān)各業(yè)務(wù)骨干也分散在各個(gè)業(yè)務(wù)科室，管理著政策落實(shí)和上傳下達(dá)工作，沒有形成“骨干團(tuán)隊(duì)管理骨干企業(yè)”的局面。干部的知識結(jié)構(gòu)以常規(guī)財(cái)稅知識為主，知識更新較慢、專業(yè)深造機(jī)會較少。由此在業(yè)務(wù)創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)建設(shè)上難以形成骨干隊(duì)伍，不能形成整體合力，對大企業(yè)的復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)應(yīng)對能力不強(qiáng)，管理與服務(wù)水平不高。

（四）稅收信息化管理與大企業(yè)經(jīng)營方式不相匹配。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)的不斷發(fā)展，建立了全國性的稅收征管信息化平臺，但在相關(guān)軟件中缺少對大企業(yè)基本信息、稅收結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)稅源變化等信息資源的全面掌握和有效反饋，對大企業(yè)的組織構(gòu)架、納稅能力、獲利能力、可持續(xù)發(fā)展等情況難以進(jìn)行正確評價(jià)、預(yù)測、分析，不能有效開展稅收分析、稅源監(jiān)控、專業(yè)化管理，客觀上造成了對大企業(yè)稅收管理工作的難度。

（五）大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)是稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要來源。大企業(yè)通?？缧袠I(yè)、跨區(qū)域甚至跨國經(jīng)營，點(diǎn)多面廣，經(jīng)營分散，內(nèi)部組織架構(gòu)龐大，核算體系復(fù)雜，稅收政策的執(zhí)行也很難統(tǒng)一。雖然大企業(yè)的財(cái)務(wù)人員精通財(cái)會知識，依法納稅意識較強(qiáng)，但因?yàn)榻?jīng)營業(yè)務(wù)的多樣性，致使對稅收政策的把握難免不夠全面、深入和及時(shí)，適用稅法不準(zhǔn)確、不及時(shí)等情況也時(shí)有發(fā)生。據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站統(tǒng)計(jì)：2008年以來，國家稅務(wù)總局各類政策性文件819個(gè)，平均每年各類政策性文件200多個(gè)。一般稅務(wù)人員掌握起來已經(jīng)很不容易，更別說企業(yè)財(cái)會人員了。一旦掌握不全，理解有誤，運(yùn)用政策出現(xiàn)偏差，不僅對企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上的損失，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)帶來嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

二、大企業(yè)管理模式的選擇與思考

選擇合適的大企業(yè)管理模式是有效開展大企業(yè)管理的關(guān)鍵。針對大企業(yè)的特點(diǎn)，應(yīng)堅(jiān)持以大企業(yè)的需求為主導(dǎo)，更新理念，健全機(jī)構(gòu)，明晰崗責(zé)，打造隊(duì)伍，形成與大企業(yè)發(fā)展相配套的稅收管理服務(wù)體系。

（一）以大企業(yè)集團(tuán)為中心設(shè)置管理機(jī)構(gòu)，組建與企業(yè)經(jīng)營模式和管理層級相配套的管理服務(wù)體系。著力理解和了解納稅人的商務(wù)環(huán)境、商業(yè)行為、遵從特征，實(shí)施業(yè)務(wù)創(chuàng)新，提供形式多樣、更有針對性的業(yè)務(wù)“套餐”，充分滿足其個(gè)性化的納稅服務(wù)需求。及時(shí)解決企業(yè)訴求，重點(diǎn)解決政策透明度和執(zhí)行中的統(tǒng)一性問題。打破過去內(nèi)部層級過多、職責(zé)不相稱、難以量化考核的管理結(jié)構(gòu)，按照有利于管理的系統(tǒng)性、執(zhí)法的統(tǒng)一性、人才的集聚性、復(fù)雜問題處理的有效性設(shè)置管理機(jī)構(gòu)，行政區(qū)劃管理服從企業(yè)層級管理，日常稅收征管事項(xiàng)屬地管理不變，稅款歸屬和入庫級次不變，國地稅分工不變，實(shí)行專業(yè)化管理與屬地管理相結(jié)合的管理制度。

（二）建立覆蓋企業(yè)經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)的信息管理體系，實(shí)現(xiàn)從“二維平面式”到“三維立體式”信息管理平臺的轉(zhuǎn)變。充分運(yùn)用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立和完善以現(xiàn)代技術(shù)手段為支撐，以信息管理為主、事務(wù)管理為輔的大企業(yè)專業(yè)化管理監(jiān)控平臺，形成科學(xué)嚴(yán)密、信息化和專業(yè)化相結(jié)合的稅源管理體系。強(qiáng)化對大企業(yè)稅源、稅基的綜合分析。針對大企業(yè)分支機(jī)構(gòu)多、跨區(qū)跨國經(jīng)營、匯總納稅，極易造成分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解稅收申報(bào)征收情況、總部機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)又無法進(jìn)行日常稅收管理的現(xiàn)狀，建立大企業(yè)的電子信息庫，使每一級稅務(wù)部門都能全面掌握企業(yè)集團(tuán)納稅實(shí)體的綜合信息，形成與企業(yè)運(yùn)作同步的信息流監(jiān)控。對于實(shí)行統(tǒng)一申報(bào)方式的企業(yè)集團(tuán)，采集到集團(tuán)總部和各成員單位的申報(bào)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表，并審核比對其邏輯關(guān)系，使各級稅務(wù)部門都能根據(jù)所管轄企業(yè)的特點(diǎn)，分析其關(guān)鍵要素，確定管理重點(diǎn)。

（三）建立權(quán)責(zé)統(tǒng)一，運(yùn)轉(zhuǎn)高效的崗責(zé)管理體系，實(shí)現(xiàn)由“地方武裝”單打獨(dú)斗到“海陸空多兵種”綜合作戰(zhàn)的轉(zhuǎn)變。大企業(yè)稅收工作由大企業(yè)管理部門歸口統(tǒng)籌，同時(shí)要加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各部門之間、各管理層級之間、國地稅之間和地區(qū)間的協(xié)作，形成工作合力。一是要厘清屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)與大企業(yè)管理部門的職責(zé)。日常稅收基礎(chǔ)管理與服務(wù)主要由基層管理分局開展，個(gè)性化納稅服務(wù)、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、過程監(jiān)控與績效評估等復(fù)雜事項(xiàng)由大企業(yè)管理部門牽頭實(shí)施，形成業(yè)務(wù)上相互滲透、工作上相互配合的新格局。二是要理順大企業(yè)管理部門與同級稅政、征管、服務(wù)、稽查等部門的關(guān)系，形成大企業(yè)管理部門牽頭協(xié)調(diào)，各部門共同參與，各自工作職責(zé)明確，操作過程規(guī)范的新局面。三是要劃清總局、省、市三級大企業(yè)管理部門各自的工作職責(zé)與工作重點(diǎn)，以各個(gè)管理層級的比較優(yōu)勢為切入點(diǎn)，科學(xué)合理配置各個(gè)層級的工作職責(zé)，形成上下聯(lián)動、優(yōu)勢互補(bǔ)的新體制。

篇7

一、關(guān)于學(xué)徒稅的計(jì)算與繳納

年度工資總額（annual pay bill）超過300萬英鎊的企業(yè)均有義務(wù)繳納學(xué)徒稅。學(xué)徒稅的稅率為該企業(yè)年度工資總額的0.5%（如0.5%×300萬英鎊 = 1.5萬英鎊）。企業(yè)只有在年度工資總額超過300萬英鎊的年份才需繳稅，并需通過在線繳稅系統(tǒng)（Pay as You Earn， PAYE）向英國稅務(wù)海關(guān)總署（HM Revenue and Customs， HMRC）繳納相關(guān)費(fèi)用。同時(shí)，繳納的學(xué)徒稅將在該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳所得稅中予以扣除。

企業(yè)可獲得每年1.5萬英鎊的專項(xiàng)補(bǔ)助，用以補(bǔ)償其繳納的學(xué)徒稅。補(bǔ)助將按月發(fā)放給企業(yè)（1250英鎊/月）并進(jìn)行累計(jì)。例如，若當(dāng)月的應(yīng)繳學(xué)徒稅為1000英鎊，則該企業(yè)無需支付該項(xiàng)稅款，并且下一個(gè)月可獲得1500英鎊的補(bǔ)助（即1250-1000+1250=1500）。具體示例如下：

假設(shè)某企業(yè)年度雇員工資總額為500萬英鎊，則：

應(yīng)繳學(xué)徒稅總額：0.5%×500萬英鎊=2.5萬英鎊

實(shí)繳學(xué)徒稅總額：2.5萬英鎊-1.5萬英鎊=1萬英鎊

但是，如果若干企業(yè)組成了關(guān)聯(lián)（connected）企業(yè)聯(lián)合體，那么他們便僅能獲得一筆1.5萬英鎊的學(xué)徒稅補(bǔ)助。為推行學(xué)徒稅專項(xiàng)補(bǔ)助政策，政府計(jì)劃對2016年《財(cái)政法案》（Finance Bill）進(jìn)行修訂：作為關(guān)聯(lián)企業(yè)中的一員，該企業(yè)團(tuán)體需要決定各成員企業(yè)所享受的學(xué)徒稅專項(xiàng)補(bǔ)助的比重。這項(xiàng)決定需要在稅務(wù)年度（tax year）之初做出，并且在該年度不予更改。隨后，各成員企業(yè)需計(jì)算各自所需繳納的稅金。

此外，即使一些行業(yè)已經(jīng)針對學(xué)徒制培訓(xùn)建立起自己的征稅體系或其他聯(lián)合培訓(xùn)計(jì)劃，相關(guān)企業(yè)依然需向政府繳納學(xué)徒稅。建筑、工程建筑和電影業(yè)的行業(yè)培訓(xùn)委員會（Industry Training Boards）將向其成員進(jìn)行咨詢，探討對現(xiàn)有征稅體系進(jìn)行改革的可能性。

二、關(guān)于納稅企業(yè)如何獲得學(xué)徒培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)

向HMRC繳納學(xué)徒稅以后，企業(yè)將可通過一個(gè)新的學(xué)徒制服務(wù)電子賬戶按月獲取經(jīng)費(fèi)支持。在英格蘭，企業(yè)可將這筆經(jīng)費(fèi)用于開展學(xué)徒制培訓(xùn)和評估，或者委托培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開發(fā)和實(shí)施適合其需求的學(xué)徒制培訓(xùn)項(xiàng)目。蘇格蘭、威爾士和北愛爾蘭也會有各自的安排。

在線學(xué)徒制服務(wù)系統(tǒng)（Digital Apprenticeship Service）將于2017年正式上線。企業(yè)可在2017年1月進(jìn)行在線注冊，從4月起通過該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)學(xué)徒制培訓(xùn)和評估費(fèi)用支付，第一筆經(jīng)費(fèi)將于5月打入企業(yè)在線賬戶。

此外，針對英格蘭的繳稅企業(yè)，政府將對轉(zhuǎn)入其在線學(xué)徒制培訓(xùn)系統(tǒng)電子賬戶的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行“10%的配套”，即每當(dāng)將1英鎊劃入電子賬戶時(shí)，企業(yè)實(shí)際獲得的金額為1.1英鎊。但是，如果企業(yè)在資金入賬的18個(gè)月內(nèi)未進(jìn)行使用，則該筆經(jīng)費(fèi)將自動過期。這一規(guī)則同樣適用于政府提供的額外配套經(jīng)費(fèi)。其判斷標(biāo)準(zhǔn)是該筆經(jīng)費(fèi)是否已作為培訓(xùn)費(fèi)用從企業(yè)的電子賬戶轉(zhuǎn)入學(xué)徒培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的賬戶。為最大限度避免經(jīng)費(fèi)過期，最早打入企業(yè)賬戶的經(jīng)費(fèi)將會被最先使用，以此類推。

作為某關(guān)聯(lián)企業(yè)聯(lián)合體的一員，支持其學(xué)徒制培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)只能打入關(guān)聯(lián)企業(yè)聯(lián)合體的電子賬戶，并通過線上繳稅系統(tǒng)PAYE分別登記。此外，鑒于一些企業(yè)希望使用自己的經(jīng)費(fèi)以支持其他企業(yè)的員工培訓(xùn)，政府將進(jìn)行利弊評估，并對其他可能的方案進(jìn)行權(quán)衡。

通常情況下，學(xué)徒制培訓(xùn)機(jī)構(gòu)自身也會雇用學(xué)徒。若其年度工資總額超過300萬英鎊，則同樣需要繳納學(xué)徒稅，之后可使用自己電子賬戶的經(jīng)費(fèi)繳納學(xué)徒培訓(xùn)與評估費(fèi)用。如果學(xué)徒制培訓(xùn)機(jī)構(gòu)本身無需繳納學(xué)徒稅，那么將按照其他不繳納學(xué)徒稅企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)享受培訓(xùn)與評估服務(wù)。一些企業(yè)還可能用其電子賬戶的經(jīng)費(fèi)支付在學(xué)徒制培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的學(xué)徒培訓(xùn)。

三、關(guān)于學(xué)徒制培訓(xùn)的購買

在2017年4月前已開始接受學(xué)徒制培訓(xùn)的學(xué)徒，將繼續(xù)按照培訓(xùn)開始時(shí)的相關(guān)規(guī)定完成培訓(xùn)并接受資助。這一規(guī)則適用于以“學(xué)徒制框架”（apprenticeship frameworks）和新的“學(xué)徒制標(biāo)準(zhǔn)”（apprenticeship standards）為基礎(chǔ)開展的學(xué)徒培訓(xùn)。當(dāng)企業(yè)需要向?qū)W徒培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或技能撥款局（Skills Funding Agency）付款時(shí)，價(jià)格將保持不變，但不可使用其在線學(xué)徒制服務(wù)系統(tǒng)電子賬戶的經(jīng)費(fèi)。

無需繳納學(xué)徒稅的企業(yè)，在2018年以前可不通過在線學(xué)徒制服務(wù)系統(tǒng)支付學(xué)徒制培訓(xùn)或評估費(fèi)用。2017年4月系統(tǒng)上線以后，上述企業(yè)可以通過其注冊賬戶選擇希望開展的學(xué)徒制培訓(xùn)項(xiàng)目，以及提供學(xué)徒制培訓(xùn)和評估的機(jī)構(gòu)。在企業(yè)自行交納部分培訓(xùn)費(fèi)用的同時(shí)，政府將在可為此項(xiàng)培訓(xùn)提供的最大經(jīng)費(fèi)支持范圍內(nèi)，補(bǔ)足其余部分。企業(yè)需直接向提供學(xué)徒制培訓(xùn)的機(jī)構(gòu)付費(fèi)，或根據(jù)雙方商定的安排分期支付。政府將在2016年10月確定可支持此類由企業(yè)和政府共同投資（co-investment）學(xué)徒制培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支持比例。

無論企業(yè)是否需要支付學(xué)徒稅，均可通過在線學(xué)徒制服務(wù)系統(tǒng)完成如下工作，并在2020年全部實(shí)現(xiàn)在線支付學(xué)徒制培訓(xùn)與評估費(fèi)用：選擇一項(xiàng)學(xué)徒制框架或標(biāo)準(zhǔn)、選擇培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、選擇評估機(jī)構(gòu)、公布學(xué)徒崗位空缺、查詢可在英格蘭地區(qū)使用的補(bǔ)助項(xiàng)目、與培訓(xùn)機(jī)構(gòu)商定培訓(xùn)價(jià)格、通過電子學(xué)徒制服務(wù)系統(tǒng)支付培訓(xùn)與評估費(fèi)用。

企業(yè)選擇的學(xué)徒制培訓(xùn)可以新的“學(xué)徒制標(biāo)準(zhǔn)”或現(xiàn)有的“學(xué)徒制框架”為基礎(chǔ)。每種“學(xué)徒制標(biāo)準(zhǔn)”將圍繞某一特定的工種設(shè)定，涵蓋學(xué)徒為勝任自己的工作并滿足雇主需求應(yīng)掌握的一系列核心技能與專業(yè)知識。而“學(xué)徒制框架”通常指一系列與特定工種相關(guān)的職業(yè)與專業(yè)資格證書的取得，以及實(shí)踐培訓(xùn)與課堂教學(xué)。鑒于當(dāng)前的學(xué)徒制體系正向以用人企業(yè)為主導(dǎo)的標(biāo)準(zhǔn)過渡，至2020年，政府將逐步淘汰目前采用的“學(xué)徒制框架”。

企業(yè)僅可將其電子賬戶中的經(jīng)費(fèi)支付給有資質(zhì)的學(xué)徒培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。這些有資質(zhì)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的名單均可通過在線學(xué)徒制服務(wù)系統(tǒng)查詢。此外，企業(yè)通過該系統(tǒng)可獲取有資質(zhì)開展學(xué)徒制培訓(xùn)評估的機(jī)構(gòu)名單。當(dāng)公共部門作為雇主選擇學(xué)徒培訓(xùn)與評估機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)符合《2015年政府采購規(guī)定》（Public Contracts Regulation 2015）的要求。

當(dāng)企業(yè)選定某一培訓(xùn)機(jī)構(gòu)并開始學(xué)徒制培訓(xùn)后，其電子賬戶將按月把應(yīng)付款轉(zhuǎn)至培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的賬戶。這種付款形式將持續(xù)學(xué)徒制培訓(xùn)全過程。在培訓(xùn)開始時(shí)，企業(yè)的賬戶中不需要存入全款，只需保證其電子賬戶的余額大于本月應(yīng)付款即可。政府未來會為企業(yè)提供更加靈活的支付方式。

不使用電子賬戶的企業(yè)，需直接向培訓(xùn)機(jī)構(gòu)付款，操作方式與無需繳納學(xué)徒稅的企業(yè)相同。如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)其電子賬戶的應(yīng)收經(jīng)費(fèi)不足以支付其需繳納的培訓(xùn)和評估費(fèi)用，則需與培訓(xùn)機(jī)構(gòu)商定費(fèi)用，而后由政府根據(jù)可承擔(dān)此項(xiàng)學(xué)徒制培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的上限，支付剩余部分費(fèi)用。

當(dāng)學(xué)徒終止、暫停培訓(xùn)，或發(fā)現(xiàn)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)未按要求提供培訓(xùn)服務(wù)時(shí)，企業(yè)可通過在線學(xué)徒制服務(wù)系統(tǒng)向政府提出終止或暫停撥付學(xué)徒制培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的要求。

四、 關(guān)于使用學(xué)徒制培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的規(guī)定

打入企業(yè)電子賬戶的學(xué)徒制培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)以及政府提供的配套經(jīng)費(fèi)僅可用于開展學(xué)徒制培訓(xùn)或者培訓(xùn)結(jié)束后的評估，且開展培訓(xùn)和評估的單位均應(yīng)為有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)。上述經(jīng)費(fèi)均不得用于與開展學(xué)徒制培訓(xùn)相關(guān)的其他開支，如工資、差旅費(fèi)、管理費(fèi)、工作崗位安置或設(shè)立學(xué)徒制項(xiàng)目的成本等。政府將于2016年10月關(guān)于學(xué)徒制培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)使用的詳細(xì)規(guī)定并在2016年12月定稿。

所謂學(xué)徒制培訓(xùn)，應(yīng)包括以下要素：無論是新雇用員工還是現(xiàn)任員工，都應(yīng)受雇于一個(gè)正式的工作崗位；學(xué)徒的工作應(yīng)以達(dá)到相關(guān)學(xué)徒制標(biāo)準(zhǔn)或?qū)W徒制框架的要求為目標(biāo)；學(xué)徒制培訓(xùn)的周期至少為12個(gè)月；學(xué)徒應(yīng)投入不少于20%的時(shí)間用于參加工作以外的培訓(xùn)。

針對每一個(gè)學(xué)徒制標(biāo)準(zhǔn)或?qū)W徒制框架，都會有相應(yīng)的培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)使用標(biāo)準(zhǔn)（funding band）。該標(biāo)準(zhǔn)注明了所有企業(yè)可以使用其學(xué)徒制培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支付某一項(xiàng)學(xué)徒制培訓(xùn)和評估全部應(yīng)付費(fèi)用的上限。企業(yè)根據(jù)與選定培訓(xùn)機(jī)構(gòu)商定的價(jià)格，通過其電子賬戶向后者撥付不超過相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)費(fèi)，用以資助學(xué)徒完成培訓(xùn)與評估。如果雙方商定的價(jià)格高于規(guī)定培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的使用標(biāo)準(zhǔn)，則企業(yè)需要負(fù)擔(dān)差額部分。

無需繳納學(xué)徒稅的企業(yè)，可根據(jù)與學(xué)徒培訓(xùn)機(jī)構(gòu)商定的價(jià)格，與政府共同支付開展某一學(xué)徒制培訓(xùn)和評估的費(fèi)用。雙方合作出資的比例將另行確定，出資總額不能超過規(guī)定的培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)使用標(biāo)準(zhǔn)。一旦超出相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)需自行承擔(dān)差額部分，且政府不再予以經(jīng)費(fèi)配套支持。

任何企業(yè)在雇用16～18歲的學(xué)徒時(shí)，均可通過該學(xué)徒的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)獲得因雇用該年齡段學(xué)徒所需額外開支的經(jīng)費(fèi)支持。以上同樣適用于那些雇用有特殊需求學(xué)徒的企業(yè)，如19～24歲仍被納入地方政府教育與健康救助計(jì)劃的學(xué)徒。如果企業(yè)雇用的學(xué)徒有學(xué)習(xí)障礙或者是殘障人士，那么政府將直接向?qū)W徒培訓(xùn)機(jī)構(gòu)劃撥額外經(jīng)費(fèi)，以支持學(xué)徒完成培訓(xùn)。

所有學(xué)徒的英語和數(shù)學(xué)能力都必須達(dá)到國家資格證書框架第二層級（National Qualification Framework Level 2）①的水平并獲得相應(yīng)證書。不能達(dá)到上述要求的學(xué)徒，需要學(xué)習(xí)相應(yīng)的英語和數(shù)學(xué)課程。企業(yè)應(yīng)與培訓(xùn)機(jī)構(gòu)共同確定哪些學(xué)徒需要進(jìn)行額外補(bǔ)習(xí)，所需經(jīng)費(fèi)由政府支付給培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。

五、關(guān)于學(xué)徒制培訓(xùn)和評估機(jī)構(gòu)的資質(zhì)

技能撥款局正在會同企業(yè)與培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，共同制定甄選學(xué)徒制培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)與方法。所有培訓(xùn)機(jī)構(gòu)都需證明可達(dá)到或超過相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，從而取得開展學(xué)徒制培訓(xùn)的資質(zhì)，并獲得企業(yè)和政府撥付的培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。對于那些希望自己作為學(xué)徒制培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，并使用其電子賬戶的經(jīng)費(fèi)開展學(xué)徒制培訓(xùn)的企業(yè)，也應(yīng)事先取得開展學(xué)徒制培訓(xùn)的資質(zhì)。

同樣，希望提供學(xué)徒制培訓(xùn)評估的機(jī)構(gòu)，也應(yīng)達(dá)到或超過相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，并在被列入政府認(rèn)可的學(xué)徒制培訓(xùn)評估機(jī)構(gòu)名單后，才能接受企業(yè)和政府撥付的相關(guān)經(jīng)費(fèi)。

由于政府已將制定教育與培訓(xùn)政策的權(quán)力下放，英國各地區(qū)②可自行管理其學(xué)徒制項(xiàng)目。在英格蘭開展的學(xué)徒制培訓(xùn)，將按以上所述獲得經(jīng)費(fèi)支持。關(guān)于已在英國各地開展跨區(qū)業(yè)務(wù)和學(xué)徒制培訓(xùn)的企業(yè)，政府將與各地行政當(dāng)局協(xié)商解決方案。

注釋：

篇8

受宏觀形勢影響，凈水增速略有收窄。

凈水產(chǎn)品逆市增長，受外部環(huán)境及行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀影響，市場增速略有收窄。據(jù)中怡康測算，2016年1～4月凈水市場總規(guī)模達(dá)342萬臺、86億元，同比增長19%、28%，相比2015年同期增幅，分別下降28、26個(gè)百分點(diǎn)。

分渠道來看，雙線增長均有所收窄。據(jù)中怡康測算，1～4月凈水線上、線下市場規(guī)模分別為12億元、74億元，市場占比分別為14%、86%，同比分別增長37%、26%，去年同期分別增長96%、41%，線上市場由于今年刷單情況有所改善，增速縮水明顯。

相對而言，線下實(shí)體店承受更大的增長壓力，一季度受整體增長放緩以及電商擠壓影響，部分省市的線下市場出現(xiàn)下滑，北京、廣東、湖南、天津等地呈現(xiàn)負(fù)增長。2016年市場競爭更趨激烈，建議企業(yè)重點(diǎn)加強(qiáng)山東、河北、四川、江蘇、重慶、廣東、北京等凈水消費(fèi)大省的運(yùn)作。

五一期間市場略有反彈。凈水市場零售量、零售額同比分別增長15%和27%。由于今年五一提前啟動，且5月2號是近些年首次落在19周，所以16周和19周相對同比增長較大，據(jù)中怡康測算，16周、19周零售額同比分別增長120%、83.3%，對五一市場增長拉動明顯。

產(chǎn)品發(fā)展方向清晰，發(fā)力純水機(jī)成行業(yè)共識。

行業(yè)增速有所收窄，內(nèi)部產(chǎn)品發(fā)展方向日漸清晰。采用反滲透技術(shù)的純水機(jī)，經(jīng)歷2010年的爭議，2011年的發(fā)展，2013年的市場地位確立，目前依然保持了較為強(qiáng)勁的成長性。據(jù)中怡康測算，2016年1～4月純水機(jī)市場規(guī)模破60億元，同比增長近50%，凈水機(jī)市場規(guī)模14.2億元，同比增長30%，直飲機(jī)市場規(guī)模近10億元，同比下降12%。

雙線純水機(jī)市場擴(kuò)容明顯。1季度線上市場零售額占比上升5個(gè)百分點(diǎn)，線下上升近4個(gè)百分點(diǎn)。目前，線上、線下產(chǎn)品結(jié)構(gòu)略有差異，線下純水機(jī)一家獨(dú)大，市場額占比接近7成，線上純水機(jī)與凈水機(jī)兩分天下，受3M、道爾頓、安之星、沁園、飛利浦等企業(yè)的推動，凈水機(jī)在線上市場份額是線下3倍多。

順勢而為，發(fā)力純水機(jī)成行業(yè)共識。分品牌來看，美的、沁園、安吉爾、A.O.史密斯的純水機(jī)雙線零售額占比均超6成，海爾、飛利浦線上、線下產(chǎn)品結(jié)構(gòu)略有差異，線下主打純水機(jī)，線上凈水機(jī)布局超5成，3M雙線布局均以凈水機(jī)為主。目前線下TOP10暢銷產(chǎn)品清一色純水機(jī)，線上TOP10暢銷機(jī)型中有6款是純水機(jī)產(chǎn)品。

分區(qū)域來看，除海南以外，純水機(jī)是各省市布局最大的一塊，市場額占比在50～90%之間。細(xì)化來看，受3M、怡口、立升、沁園等品牌布局影響，部分區(qū)域產(chǎn)品特點(diǎn)鮮明，上海、海南、廣東市場，凈水機(jī)占比在30～60%之間，遠(yuǎn)高于其他區(qū)域凈水機(jī)情況，西南大區(qū)、華南、廣西省，直飲機(jī)占比20～40%之間，高于其他區(qū)域占比。

在純水機(jī)內(nèi)部，產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新帶來市場的快速發(fā)展，解決產(chǎn)水速度慢的即濾型產(chǎn)品在近幾年比重快速提升，漸漸成為線下市場主流。目前即濾型產(chǎn)品在純水機(jī)市場零售額占比44.1%，A.O.史密斯是線下即濾型產(chǎn)品的主要推動者，其自身零售額占比76.4%的純水機(jī)為即濾型產(chǎn)品。由于A.O.史密斯運(yùn)作區(qū)域的關(guān)系，即濾型產(chǎn)品在華東、東北大區(qū)以及華北的京津地區(qū)占比較高，尤其在江蘇省、安徽省、上海市、浙江省市場，即濾型零售額占比分別達(dá)58.9%、55.1%、69.2%、71.9%。

企業(yè)動作頻頻，沁園、美的、安吉爾在終端運(yùn)作或產(chǎn)品線布控方面，明顯加大對即濾型產(chǎn)品的投入。2015年年底，美的掀起即濾即飲風(fēng)暴，帶動其他品牌即濾型產(chǎn)品的銷售，2016年3月沁園與蘇寧發(fā)起2016倍增計(jì)劃，當(dāng)周活動區(qū)域單機(jī)份額有快速的提升，如400A上升明顯，尤其對北京市場競爭格局造成重大影響，3月底安吉爾全新VI及產(chǎn)品線全面升級，提高產(chǎn)品整體視覺感，新款A(yù)6制水速度達(dá)1L/min，4月美的舉行640場促銷、160場會銷，全員帶單加直降加贈品，促銷力度超前。企業(yè)全力投入驅(qū)動了即濾型產(chǎn)品銷售，看好即濾型產(chǎn)品在未來的發(fā)展。

品牌競爭更趨激烈，線上進(jìn)入第二階段。

行業(yè)增幅收窄，品牌競爭更趨激烈。線下市場，龍頭品牌之間競爭日益焦灼，2016年1季度前十品牌市場零售額占比94.1%，其中A.O.史密斯、安吉爾比去年同期上升明顯，飛利浦躋身前十行列。線上競爭目前進(jìn)入第二階段。在第一階段電商初期，小品牌對這個(gè)市場有著較高的熱情，由于進(jìn)入門檻較低，市場陷入無序惡性競爭。隨著線上市場規(guī)模的提升，線下品牌開始發(fā)力線上，電商的品牌競爭進(jìn)入第二階段。無論是線上還是線下品牌均發(fā)揮自身優(yōu)勢搶奪市場空間，競爭進(jìn)入白熱化，品牌牽引力漸強(qiáng)。

線下市場品牌集中度趨強(qiáng)，線上較為離散。五一期間尤為明顯。線下市場前五品牌市場零售額份額近9成，線上市場前五品牌市場占比58.9%，市場格局尚未穩(wěn)定。線下市場美的、安吉爾市場份額上升明顯。線上品牌增長呈現(xiàn)分化之勢，A.O.史密斯增長幅度最大，沁園、海爾上升明顯，美的、3M、道爾頓等呈現(xiàn)下降態(tài)勢。線下市場，即濾型產(chǎn)品基本奠定主打機(jī)地位。A.O.史密斯400-A1，美的201-4，沁園400A，安吉爾A8等，五一期間市場上量明顯，市場占比較高。線上，各品牌紛紛爭搶1000～2000元市場，主要品牌均在此布局主力機(jī)型。

產(chǎn)品、品牌差異導(dǎo)致雙線均價(jià)相差較大。

目前凈水市場線上分散線下集中，且線上水龍頭產(chǎn)品比重相對較大，由于品牌、產(chǎn)品差異，雙線均價(jià)差異大。2016年1季度線下市場均價(jià)3，137元，線上867元，二者價(jià)差近4倍。受產(chǎn)品升級拉動市場均價(jià)提升明顯，線下市場均價(jià)同比上升10.2%，其中直飲機(jī)市場均價(jià)2，723元，上漲10.6%，純水機(jī)均價(jià)3，293元，上漲7.9%，線上價(jià)格仍是有力手段，均價(jià)同比下降2.3%，臺下凈水機(jī)及水龍頭均價(jià)下降幅度較大。

發(fā)展趨勢上看，線上線下發(fā)展分化明顯。線下市場300元以下增長，市場更集中在低價(jià)位段，1，100元以下產(chǎn)品市場零售量占比70%，線下市場3，000元以上銷售明顯擴(kuò)容，3，000元以上市場零售量占比48.3%。

經(jīng)濟(jì)基本面改觀不大，預(yù)計(jì)2016年凈水進(jìn)一步收窄。

2016年政府降低首付款比例，多項(xiàng)舉措發(fā)展住房租賃市場，二胎政策也將帶來新增人口，長遠(yuǎn)來看間接利好家電市場，但經(jīng)濟(jì)基本面改觀并不大，第一，經(jīng)濟(jì)增長未來很可能是平的，主要以調(diào)結(jié)構(gòu)為主。第二，行業(yè)的無序競爭尤其是無序會銷，極大傷害消費(fèi)者權(quán)益，有礙行業(yè)健康發(fā)展。第三，上游原材料價(jià)格出現(xiàn)報(bào)復(fù)性反彈，運(yùn)營成本和勞動力成本也在上漲。

基于此，我們判斷2016年凈水設(shè)備同比增長略收窄。據(jù)中怡康測算，預(yù)計(jì)凈水設(shè)備市場規(guī)模達(dá)1，192萬臺，293億元，同比分別增長19%，29%，純水機(jī)持續(xù)擴(kuò)容，預(yù)計(jì)全年純水機(jī)市場達(dá)201億元，同比增長45.2%?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時(shí)代，電商較高增勢還將持續(xù)。預(yù)計(jì)2016年線上市場零售總額達(dá)53.8億元，同比增長60%，市場零售額占比18.3%，線下市場零售總額達(dá)239.5億元，同比增長23%，市場零售額占比81.7%。線下品牌的強(qiáng)勢加入以及線上品牌自身結(jié)構(gòu)的調(diào)整，未來也將拉動線上市場產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的升級，預(yù)計(jì)2016年線上純水機(jī)市場份額將大幅提升。

用戶需求升級變化引發(fā)了凈水產(chǎn)品發(fā)展與創(chuàng)新，產(chǎn)品功能也在持續(xù)升級。市場中出現(xiàn)能夠延長濾芯壽命使水質(zhì)更有保障的自動清洗產(chǎn)品；更加節(jié)能環(huán)保、更針對家庭不同用水情況的雙出水機(jī)；讓使用者更加安心、更加人性化的智能濾芯更換提醒和出水實(shí)時(shí)監(jiān)控設(shè)計(jì)；更長的濾芯使用壽命產(chǎn)品等。其中大出水量和低廢水比是用戶最為關(guān)注的兩個(gè)需求點(diǎn)，即濾型產(chǎn)品已然應(yīng)運(yùn)而生，廢水比例較高的問題仍在困擾著采用反滲透技術(shù)的純水機(jī)產(chǎn)品使用用戶，用戶需求一定程度上指引著行業(yè)的未來發(fā)展方向。凈水產(chǎn)品在產(chǎn)水率方面仍存在較大提升空間，即濾型和節(jié)能型產(chǎn)品也將成為凈水行業(yè)發(fā)展的主要產(chǎn)品方向。

2012年至今，凈水產(chǎn)品的銷售量已經(jīng)突破2000萬臺，更換維護(hù)高峰已經(jīng)到來，意味著至少百億規(guī)模的服務(wù)市場。降低物流成本提高物流效率，促進(jìn)優(yōu)質(zhì)商品向三四線城市延伸，挖掘農(nóng)村電商消費(fèi)潛力，以服務(wù)提升凈水普及率是未來凈水行業(yè)發(fā)展方向。

備注：

1.凈水市場特指凈水設(shè)備市場，包括直飲機(jī)、管線機(jī)、凈水機(jī)及純水機(jī)產(chǎn)品。

2.凈水機(jī)本身帶有凈化功能，主要采用除反滲透以外的過濾技術(shù)，比如超濾、納濾過濾技術(shù)等。

3.純水機(jī)本身帶有凈化功能，主要采用反滲透過濾技術(shù)。

4.即濾型產(chǎn)品特指出水量大于每分鐘1升的產(chǎn)品。

5.中怡康測算數(shù)據(jù)是根據(jù)模型推算出的國內(nèi)市場零售規(guī)模，即實(shí)際售賣到消費(fèi)者手中的產(chǎn)品。

6.中怡康線下月度監(jiān)測數(shù)據(jù)來源均為中怡康對767市縣4511家門店零售監(jiān)測實(shí)際銷售數(shù)據(jù)，線下周度數(shù)據(jù)來源為中怡康對459市縣2834家門店零售監(jiān)測。

篇9

1.現(xiàn)行稅收制度不健全，體育服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重我國稅收制度是以流轉(zhuǎn)課稅和所得課稅并重的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)體系。因此，現(xiàn)行體育服務(wù)業(yè)稅制的稅收征管和稅收負(fù)擔(dān)體現(xiàn)在這兩大稅制當(dāng)中。從征管稅種（費(fèi)）看，涉及體育服務(wù)業(yè)征收的稅種（費(fèi)）高達(dá)12個(gè)，既有流轉(zhuǎn)課稅、所得課稅，又有財(cái)產(chǎn)稅類和行為稅類，遠(yuǎn)超過現(xiàn)有高新技術(shù)業(yè)、環(huán)保業(yè)、農(nóng)業(yè)等的征收稅種；

從流轉(zhuǎn)課稅和所得課稅征稅內(nèi)容看，（1）在流轉(zhuǎn)課稅方面，從事體育服務(wù)業(yè)的單位或個(gè)人銷售產(chǎn)品或提供體育服務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)的，既要繳納增值稅又需征收營業(yè)稅。體育服務(wù)企業(yè)購進(jìn)的體育商標(biāo)專用權(quán)、體育專有技術(shù)使用權(quán)等無形資產(chǎn)，以及將體育服務(wù)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，均不得在稅前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，無形中增加了體育服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。再者，體育服務(wù)業(yè)作為我國服務(wù)業(yè)的組成部分，法人企業(yè)和自然人的日常體育休閑游藝娛樂服務(wù)、體育中介、體育競賽表演等均須征收營業(yè)稅。（2）在所得課稅方面，體育服務(wù)企業(yè)從事多種體育服務(wù)在一個(gè)納稅年度的所得利潤除繳納企業(yè)所得稅外，還須對于企業(yè)發(fā)生的“三項(xiàng)”經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、借款利息費(fèi)用、公益性捐贈等經(jīng)營性支出，按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整增加項(xiàng)目，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。體育服務(wù)企業(yè)直接的公益性捐贈支出必須繳納增值稅和企業(yè)所得稅，對其符合稅法規(guī)定的間接公益性捐贈支出，若超過企業(yè)納稅年度利潤總額12％的部分不準(zhǔn)稅前扣除，應(yīng)調(diào)整繳納企業(yè)所得稅；體育服務(wù)企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要的贊支出也應(yīng)繳納企業(yè)所得稅；此外，自然人從事體育服務(wù)業(yè)的所得既要依照七級超額累進(jìn)稅率繳納工資、薪金性質(zhì)的個(gè)人所得稅，又要按照20％的高稅率繳納勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)的個(gè)人所得稅，尤其對于體育服務(wù)業(yè)的非獨(dú)立勞動所得還需加成（5成或10成）課征重稅。由此可見，流轉(zhuǎn)課稅中的營業(yè)稅和所得課稅中的企業(yè)所得稅是體育服務(wù)業(yè)征收內(nèi)容最多、稅收負(fù)擔(dān)最重的兩個(gè)稅種。體育服務(wù)業(yè)沉重的稅收負(fù)擔(dān)因素，極大制約了我國現(xiàn)代體育服務(wù)業(yè)的快速、持續(xù)發(fā)展。

2.高新技術(shù)體育服務(wù)企業(yè)認(rèn)定難度大，制約其享受國家稅收優(yōu)惠待遇體育服務(wù)業(yè)作為一種消費(fèi)性新興產(chǎn)業(yè)和一個(gè)發(fā)展整體，具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)集聚對其周圍經(jīng)濟(jì)的影響力會進(jìn)一步增大。這就需要體育服務(wù)業(yè)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級階段，跟隨高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)拓展新的產(chǎn)業(yè)發(fā)展空間。但長期以來,我國公共服務(wù)供給過程中缺乏其他市場主體的有效參與，絕大多數(shù)的體育服務(wù)企業(yè)重經(jīng)營服務(wù)、輕研發(fā)投入,體育服務(wù)企業(yè)的技術(shù)研發(fā)水平、研發(fā)能力與R＆D支出均大大落后于體育用品制造業(yè)，尤其高技術(shù)體育服務(wù)企業(yè)數(shù)量稀少。依據(jù)2008年科技部、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火〔2008〕172號），包括高科技體育服務(wù)業(yè)在內(nèi)的各類高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定難度顯著增大，盡管高技術(shù)服務(wù)業(yè)是國家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)技術(shù)領(lǐng)域，但必須具備企業(yè)擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，自主持續(xù)研發(fā)能力以及技術(shù)研發(fā)費(fèi)用投入支出不少于60％比例等6項(xiàng)必備要件，這對于以提供各種體育服務(wù)為主，企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)和規(guī)模效益還未達(dá)到，仍處于產(chǎn)業(yè)幼稚發(fā)展時(shí)期的我國體育服務(wù)業(yè)而言顯然是“雪上加霜”。國家嚴(yán)格的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與諸多的限制性條件，從而使公共服務(wù)供給的外部壓力難以有效地轉(zhuǎn)化地方政府改善公共服務(wù)質(zhì)量、提高公共服務(wù)效率的動力機(jī)制。致使我國98％以上的中小體育服務(wù)企業(yè)排除在高新技術(shù)企業(yè)之外，制約其持續(xù)的自主創(chuàng)新能力，也無法享受到國家高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇，致使稅收政策引導(dǎo)作用弱化，激勵(lì)嚴(yán)重不足。

二、出路:調(diào)整優(yōu)化稅收政策,激勵(lì)體育服務(wù)業(yè)持續(xù)發(fā)展

2010年國務(wù)院辦公廳《關(guān)于加快發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見》和2011年國家體育總局的《體育事業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃》明確提出，進(jìn)一步完善支持體育服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅費(fèi)優(yōu)惠政策，不斷增強(qiáng)和提升體育服務(wù)的供給能力和服務(wù)質(zhì)量，至2020年建立以體育服務(wù)業(yè)為重點(diǎn)，門類齊全、結(jié)構(gòu)合理的體育產(chǎn)業(yè)體系。

1.完善稅收優(yōu)惠政策，推動體育服務(wù)業(yè)市場化改革體育服務(wù)業(yè)是以精神與服務(wù)產(chǎn)品為主的產(chǎn)業(yè),它的發(fā)展是以體育服務(wù)市場的發(fā)展為前提的。這就決定了我國應(yīng)培育體育服務(wù)業(yè)市場，在一定的公共支出偏好下為當(dāng)?shù)毓娞峁┕卜?wù)的本領(lǐng)。推動其市場化改革，重要手段就是完善體育服務(wù)業(yè)市場的稅收優(yōu)惠政策。首先，完善競技體育訓(xùn)、科、醫(yī)一體化的科技服務(wù)稅收優(yōu)惠激勵(lì)體系。一方面，競技體育訓(xùn)、科、醫(yī)一體化科技服務(wù)的進(jìn)口儀器和設(shè)備免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，對其科技服務(wù)取得的有償收入免征營業(yè)稅；另一方面，體育企業(yè)購置競技體育訓(xùn)、科、醫(yī)一體化科技服務(wù)的專用設(shè)備，其投資額的30％可從企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額中稅前抵免；當(dāng)年不足抵免的可在以后5個(gè)納稅年度中結(jié)轉(zhuǎn)抵免。其次，鑒于間接稅收優(yōu)惠在激勵(lì)產(chǎn)業(yè)稅前優(yōu)惠方面遠(yuǎn)比以產(chǎn)業(yè)稅后為特性的直接稅收優(yōu)惠效果顯著,政府應(yīng)更多采用投資抵免、稅項(xiàng)扣除、加速折舊、成本扣除、盈虧相抵、稅額抵免準(zhǔn)備金制度、加計(jì)扣除等間接稅收優(yōu)惠手段重點(diǎn)扶持休閑體育、體育競賽表演、體育文化娛樂、體育經(jīng)紀(jì)（中介）服務(wù)、體育廣告贊助、體育技術(shù)培訓(xùn)、體育理療康復(fù)、體育旅游、體育信息咨詢和公共體育場館等現(xiàn)代新興體育服務(wù)業(yè)發(fā)展，減輕這些行業(yè)的納稅成本和稅收負(fù)擔(dān)。第三，制定鼓勵(lì)體育服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化的稅收優(yōu)惠政策。對體育服務(wù)企業(yè)通過ISO9000或者ISO4000體系認(rèn)證的，準(zhǔn)許企業(yè)認(rèn)證的相關(guān)成本、費(fèi)用在應(yīng)納稅所得額中扣除；對企業(yè)或個(gè)人推廣體育服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化獲取的收入免征營業(yè)稅。第四，在我國各個(gè)領(lǐng)域都在突飛猛進(jìn)、積極的與國際相接軌的今天，政府應(yīng)實(shí)施境外稅收抵免、出口退稅、稅收饒讓、投資退稅等激勵(lì)出口的優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)我國體育服務(wù)業(yè)“走出去”參與國際市場競爭，以擴(kuò)大體育技術(shù)服務(wù)貿(mào)易，壯大體育服務(wù)業(yè)規(guī)模。

2.深化體育稅制改革，降低體育服務(wù)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)一方面，實(shí)施OECD國家體育服務(wù)業(yè)的“營改增”稅制模式。自1994年稅制改革以來，我國體育服務(wù)業(yè)主要征收營業(yè)稅，此種服務(wù)業(yè)營業(yè)稅制導(dǎo)致體育服務(wù)業(yè)自身以及生產(chǎn)制造企業(yè)購進(jìn)的體育服務(wù)等應(yīng)稅勞務(wù)支出無法進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，增加其生產(chǎn)服務(wù)成本，甚至在經(jīng)營流轉(zhuǎn)過程中被重復(fù)征稅，不利于體育服務(wù)行業(yè)或企業(yè)的技術(shù)改造與服務(wù)創(chuàng)新，導(dǎo)致稅負(fù)不公平。基于此，把更多的公共資源投入公共服務(wù)設(shè)施的改善和公共服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量的提高方面。我國應(yīng)學(xué)習(xí)OECD國家的稅收政策經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行全面消費(fèi)型的增值稅，將體育服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改革征收增值稅，使體育服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍，不僅其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，極大減輕體育服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)稅負(fù)公平，而且促進(jìn)了體育服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級和結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，這是一種減輕我國體育服務(wù)業(yè)納稅成本和稅收負(fù)擔(dān)的國際化趨勢。另一方面，實(shí)行“輕徭薄賦”的體育服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。一是休閑體育是人們在閑暇時(shí)間以增進(jìn)身心健康,豐富生活情趣、調(diào)節(jié)心理狀態(tài)為目的的身體鍛煉活動。因而對于純娛樂性與盈利性相結(jié)合的體育文化娛樂、體育康樂、體育競技表演等高消費(fèi)、高利潤的體育休閑服務(wù)行業(yè)，在目前征收20％高營業(yè)稅率調(diào)整基礎(chǔ)上降低到5％的輕稅率水平，以增強(qiáng)體育休閑服務(wù)業(yè)的盈利能力。二是屬于體育服務(wù)業(yè)核心層的休閑體育、體育經(jīng)紀(jì)（中介）、體育廣告、體育培訓(xùn)、體育康復(fù)、信息咨詢和公共體育場館等服務(wù)，實(shí)行2％的低營業(yè)稅率比較符合國家激勵(lì)體育服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策目標(biāo)。三是依照國際慣例，對體育服務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)出口實(shí)行“全額征收、全額退稅”的零稅基全額出口退稅模式，即在國內(nèi)依照17％的稅率征收增值稅，出口體育服務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)也應(yīng)按照17％的退稅率全額給予退稅，以改變當(dāng)前體育服務(wù)業(yè)出口“多征少退、征收不退”而增加稅負(fù)的不良現(xiàn)象，降低行業(yè)出口成本和稅收負(fù)擔(dān)，促其在國際體育服務(wù)市場更具市場競爭力。

3.因地制宜，分門別類，實(shí)施差異化的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)更多的體育服務(wù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇鑒于我國體育服務(wù)業(yè)98%以上屬于中小勞動密集型的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特征，獲得國家認(rèn)可的高新技術(shù)體育服務(wù)企業(yè)極少的現(xiàn)狀，必須改變對體育服務(wù)業(yè)發(fā)展不利的制約因素和發(fā)展瓶頸。筆者認(rèn)為，國家應(yīng)因地制宜，分門別類，實(shí)施差異化的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)展戰(zhàn)略。按照產(chǎn)業(yè)類型和產(chǎn)業(yè)屬性確定五大體育服務(wù)業(yè)高新技術(shù)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從鼓勵(lì)與扶持原則出發(fā)，堅(jiān)持公平公正，適當(dāng)降低認(rèn)定條件，拓寬體育服務(wù)業(yè)高新技術(shù)領(lǐng)域的規(guī)定范圍，簡化認(rèn)定程序，促使更多的體育服務(wù)企業(yè)能夠達(dá)到國家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)，使之能夠享受到國家諸多的稅收優(yōu)惠政策，這樣在提供公共服務(wù)時(shí)既能有效地滿足公眾的需求,又能減少決策失誤,降低公共服務(wù)成本,提高公共服務(wù)效率。進(jìn)而縱深扶持與激勵(lì)高新技術(shù)體育服務(wù)企業(yè)發(fā)展。

三、結(jié)語

篇10

【關(guān)鍵詞】納稅服務(wù) 大企業(yè)稅收 風(fēng)險(xiǎn)管理 分析探究

隨著大企業(yè)的不斷增多以及發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，大企業(yè)稅收已經(jīng)成為國家財(cái)政發(fā)展中的重要內(nèi)容，在我國國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展中占有著重要的地位。它不僅是增加社會就業(yè)的重要途徑和對外貿(mào)易發(fā)展的主力軍，同時(shí)也是我國稅收收入的重要來源，是我國財(cái)政稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長的重要保障。但是，在大企業(yè)的實(shí)際發(fā)展中，其經(jīng)營規(guī)模較大、內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次復(fù)雜、業(yè)務(wù)類型復(fù)雜多樣，導(dǎo)致它在經(jīng)營管理中存在著很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，要想保證大企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提升它在稅收服務(wù)方面的合理性，有效控制和降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，稅收機(jī)關(guān)應(yīng)該不斷提高稅收服務(wù)的效率和質(zhì)量，強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。

一、當(dāng)前我國大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析

（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

當(dāng)前我國在稅收管理工作中，其管理體制從上層的稅務(wù)總局到下層的各個(gè)分局，主要呈現(xiàn)出一種上小下大、基層隊(duì)伍十分龐大的金字塔結(jié)構(gòu)，其中有88%的稅收機(jī)構(gòu)和稅收人員分散于各個(gè)縣級政府以下的基層地區(qū)，幾乎處理和承擔(dān)全部的涉稅事項(xiàng)。這種形式的資源分布和管理體制，使得稅收管理工作的質(zhì)量和效率極為低下，而且經(jīng)過由上到下的層層傳遞，使得稅收信息逐漸被減弱甚至是失真，如果稅務(wù)總局或者上級稅務(wù)局無法有效的監(jiān)管基層的稅務(wù)機(jī)關(guān)，那么將會很難實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的統(tǒng)一性、規(guī)范化管理。

（二）缺乏完善的稅收制度

當(dāng)前，我國在稅收政策的制定方面依然存在著不完善現(xiàn)象，使得稅收執(zhí)法工作具有較大的隨意性。同時(shí)，在稅收管理工作方面，也沒有針對大企業(yè)形成一套較為完整的稅收征管方法，通常情況下，都是由稅務(wù)機(jī)構(gòu)結(jié)合自身多年的工作經(jīng)驗(yàn)慢慢向前摸索，使得稅收管理工作具有較大的盲目性。因?yàn)槿狈ν晟频亩愂照?，使得大企業(yè)稅收管理和監(jiān)控的專業(yè)化、深層次以及多角度發(fā)展受到了很大的限制，而大企業(yè)發(fā)展需要的是較為合理、權(quán)威、標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)的納服務(wù)和管理方法。

二、基于納稅服務(wù)的大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理策略

（一）專門設(shè)立管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)稅收集中管理

通過相關(guān)實(shí)踐表明，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的專業(yè)化管理對大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范和成本控制有著重要的作用。因此，應(yīng)該專門設(shè)立管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)大企業(yè)稅收的集中管理，提升稅收管理工作的質(zhì)量和效率，能夠有效降低企業(yè)稅收成本；同時(shí)，加強(qiáng)集中管理，還能夠廣泛積累涉及行業(yè)稅收方面的管理經(jīng)驗(yàn)，為制定稅收政策提供良好的建議和依據(jù)，讓稅收管理變得更加具有針對性和實(shí)用性。此外，對大企業(yè)實(shí)施納稅申報(bào)、強(qiáng)制執(zhí)行以及稅務(wù)審計(jì)等納稅服務(wù)和相關(guān)的執(zhí)法事項(xiàng)的集中管理，不僅能夠系統(tǒng)全面的了解大企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況和內(nèi)部經(jīng)營結(jié)構(gòu)，同時(shí)還有利于提升企業(yè)稅款繳納和納稅申報(bào)的精確性和及時(shí)性，最大限度的提升稅收工作的效率和水平。

（二）幫助大企業(yè)制定風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制

首先，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該參與到大企業(yè)相關(guān)制度的建立中去，將稅收管理由原來的事后處罰變成事前預(yù)防、事后管理、事中監(jiān)管等一體的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助大企業(yè)制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制，提升大企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)和解決風(fēng)險(xiǎn)的能力。其次，引導(dǎo)大企業(yè)有效識別風(fēng)險(xiǎn)，確定大企業(yè)在經(jīng)營運(yùn)作、經(jīng)營決策、稅務(wù)爭議以及納稅申報(bào)等過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。并且分析大企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的原因，進(jìn)行定期的風(fēng)險(xiǎn)評估工作，結(jié)合實(shí)際的評估情況，提供針對性的建議，有效消除大企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。再次，在加強(qiáng)大企業(yè)自我管理方面擬定稅收規(guī)范手冊，指導(dǎo)大企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我管理、自我評價(jià)以及自我完善等，要求大企業(yè)必須嚴(yán)格遵從。同時(shí)設(shè)計(jì)相關(guān)的遵從模型，建立與大企業(yè)之間相互責(zé)任、相互遵從的合作關(guān)系。最后，針對那些不配合的高風(fēng)險(xiǎn)大企業(yè)，應(yīng)該進(jìn)行重點(diǎn)管控，開展專項(xiàng)檢查、避稅調(diào)查、稅務(wù)審計(jì)等工作，對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行有效監(jiān)管。

（三）強(qiáng)化專門的行業(yè)化稅務(wù)管理

參考國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我國應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前大企業(yè)的發(fā)展情況，對其進(jìn)行分類歸納，強(qiáng)化專門的行業(yè)稅務(wù)管理。首先，將各大企業(yè)根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分，然后在針對行業(yè)類型成立相關(guān)的分析小組，分析行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)和動態(tài)情況，從而有效預(yù)測行業(yè)的稅收狀況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。其次，在管理大企業(yè)涉稅事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，還要分析評價(jià)大企業(yè)的納稅環(huán)境和行為，從而制定出最佳的規(guī)劃策略，提升資源的使用效率。通過行業(yè)化的稅務(wù)管理，可以集中各稅務(wù)機(jī)關(guān)的力量，對各行業(yè)類型定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，找出其中具有共性的問題，并及時(shí)與納稅人進(jìn)行溝通，提高風(fēng)險(xiǎn)評估的針對性，引導(dǎo)大企業(yè)更好的規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)論

總而言之，大企業(yè)稅收作為我國財(cái)政收入的重要來源，其在我國國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展中占有著重要的地位。因此，我們應(yīng)該高度重視大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理工作，專門設(shè)立管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)稅收集中管理；幫助大企業(yè)制定風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制；強(qiáng)化專門的行業(yè)化稅務(wù)管理，引導(dǎo)企業(yè)更好的規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，從而有效提升稅收管理工作的質(zhì)量和效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬金鑫，王樹鋒.基于稅收風(fēng)險(xiǎn)防范的大企業(yè)納稅服務(wù)策略[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015.