導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇筷子英語(yǔ)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、以已有認(rèn)知基礎(chǔ)做跳板，增強(qiáng)學(xué)習(xí)英語(yǔ)信心

學(xué)生通過(guò)看電視、碟片等已經(jīng)認(rèn)識(shí)了CCTV、VCD、DVD、CD、TCL中的5個(gè)字母；在生活中常跟父母去購(gòu)物，了解了服裝尺碼標(biāo)注的L（大號(hào)）、M（中號(hào)）、S（小號(hào)）、XL（特大號(hào)）等4個(gè)字母；數(shù)學(xué)教學(xué)中學(xué)會(huì)了用字母表示單位，如M（米），KM（千米），T（時(shí)間），L（長(zhǎng)度）等。若再問(wèn)他們還知道哪些字母，學(xué)生會(huì)說(shuō)出好多，如WC（廁所）、TX（出租車）、撲克牌中的J、Q、K以及QQ（QQ游戲）、X光片（胸透）、KT（卡通）等等。此時(shí)，教師借機(jī)鼓勵(lì)學(xué)生：英語(yǔ)字母只有26個(gè)，大家就已經(jīng)知道了這么多個(gè)，快來(lái)讀讀你認(rèn)識(shí)的這些字母吧！這樣學(xué)生會(huì)熱情高漲，爭(zhēng)前恐后地去認(rèn)讀，很快就熟識(shí)了這15個(gè)字母，學(xué)習(xí)英語(yǔ)的信心倍增，渴望學(xué)到更多知識(shí)。

二、以拼音字母做跳板，讓學(xué)生體驗(yàn)成功

漢字原來(lái)是沒(méi)有拼音的，最早的拼音雛形是清朝時(shí)期法國(guó)一名傳教士為了學(xué)習(xí)中文，用拉丁文給漢字注音。20世紀(jì)50年代為普及漢字，借鑒國(guó)際音標(biāo)用拉丁字母編訂成了漢語(yǔ)拼音字母。英文的26個(gè)字母也是拉丁字母，低年級(jí)學(xué)生一見(jiàn)到它就會(huì)不由自主地按照漢語(yǔ)拼音的讀音去讀，這時(shí)我們就應(yīng)因勢(shì)利導(dǎo)，以學(xué)生熟悉的拼音字母作跳板。如，b、p、m、f、d、t、g、h、n、z、s，這些字母，我們?cè)跐h語(yǔ)拼音中加入了元音音素，漢語(yǔ)拼音中的b讀[bi：]，z讀[zed]等。教師便可借機(jī)強(qiáng)調(diào)英語(yǔ)字母的舌位和口型，引導(dǎo)學(xué)生辨別英文字母和漢語(yǔ)拼音發(fā)音的細(xì)微差別。認(rèn)識(shí)了這幾個(gè)字母，學(xué)生感覺(jué)自己已經(jīng)認(rèn)識(shí)了大多數(shù)字母，成功感得到了很大的滿足，我們就可乘勢(shì)而下，教完剩余的字母。

三、以元音字母做跳板，讓學(xué)生在拓展中積累

元音字母是學(xué)習(xí)英語(yǔ)的靈魂，沒(méi)有元音字母基本就不能構(gòu)成單詞，輔音字母也要依附元音字母而存在。26個(gè)字母中最為重要的就是6個(gè)元音字母a、e 、i、（y）、o、u，嚴(yán)格說(shuō)來(lái)是5.5個(gè)元音字母，因?yàn)閅在單詞前或元音字母前就是輔音字母，Y在輔音字母后或和元音字母連在一起的時(shí)候是元音字母。a、e、i、y、o、u字母的教學(xué)，只管放手讓學(xué)生讀，然后讓他們找出教師教的讀音和自己已有的認(rèn)知讀音上的差距，進(jìn)一步體會(huì)發(fā)音特點(diǎn)。這時(shí)老師告訴學(xué)生，在26個(gè)字母的學(xué)習(xí)中，你早就有積累，早就認(rèn)識(shí)多數(shù)字母，只有個(gè)別幾個(gè)字母是老師教你認(rèn)識(shí)的，我們只有不斷積累，才能收獲更多的知識(shí)。

四、以卡片游戲做跳板，掌握英語(yǔ)字母順序

字母表的學(xué)習(xí)是學(xué)習(xí)英語(yǔ)必不可少的環(huán)節(jié)。英語(yǔ)字母的教學(xué)應(yīng)該劃分為：a b c d e f g // h i j k l m n // o p q r s t // u v w x y z 四個(gè)單元，這樣劃分有利于英語(yǔ)字母的教唱，也符合大眾識(shí)別和記誦的習(xí)慣?；顒?dòng)時(shí)，老師把學(xué)生分成若干小組，每人拿制作好的26張字母卡片。游戲開始，每小組成員同時(shí)打出一張字母卡片，比較幾張卡片上字母的先后順序，字母排列順序在最前的同學(xué)贏，將本輪全部卡片收為己有；之后小組內(nèi)學(xué)生打出第二張卡片，如此反復(fù)打出第三張卡片、第四張卡片，無(wú)卡片的同學(xué)逐漸被淘汰，最后擁有全小組卡片的同學(xué)獲勝。這種卡片比順序的游戲，可以幫助學(xué)生熟悉字母的左鄰右舍，熟記26個(gè)字母，是學(xué)生最感興趣的活動(dòng)，比讓學(xué)生背誦字母順序更能增添學(xué)習(xí)樂(lè)趣。

五、以誦讀chant做跳板，將字母歸類得以內(nèi)化

把字母按讀音進(jìn)行分類是字母讀音教學(xué)的一個(gè)重要任務(wù)，也是學(xué)生有學(xué)習(xí)難度的一項(xiàng)內(nèi)容。為了能使學(xué)生更好的掌握，我采用“字母分家”的兒歌形式，將26個(gè)字母編成六句兒歌，最終編成一首音素家族chant幫助學(xué)生記憶：

A-HJK是第一家；BCDE，GPT-V，是第二家；FLMN，SX-Z是第三家；U-QW第四家；I-Y，是第五家；R和O很孤獨(dú)，它們各自是一家。

當(dāng)然，這時(shí)不需要刻意給學(xué)生認(rèn)音標(biāo)。等學(xué)生年齡增大，積累到一定程度，有了一定的拼讀意識(shí)，其接受語(yǔ)音的能力增強(qiáng)到足以認(rèn)識(shí)音標(biāo)時(shí)，再讓學(xué)生認(rèn)識(shí)音標(biāo)就水到渠成了。

六、以書寫兒歌做跳板，寫好英語(yǔ)字母

字母的書寫是初學(xué)英語(yǔ)的小學(xué)生學(xué)習(xí)的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。要做到書寫規(guī)范，首先須觀察字母的性狀、筆順、占格情況；然后書空，使用活動(dòng)手冊(cè)進(jìn)行描寫；最后達(dá)到仿寫。教學(xué)時(shí)，教師應(yīng)多進(jìn)行書寫方法的指導(dǎo)，可運(yùn)用兒歌幫助學(xué)生記憶字母書寫的方法：書寫格式很重要，四線三格要看好。大寫均占上兩格，小寫格式要記牢：頭朝上占上兩格，尾朝下占下兩格，有頭有尾占三格，無(wú)頭無(wú)尾占中格。

篇2

我非常高興，大家知道為什么嗎？那我就告訴你吧，我們新世紀(jì)學(xué)校要舉行英語(yǔ)節(jié)了！

這次活動(dòng)中我們組的二位同學(xué)也參加了比賽，她們分別是—張景軒同學(xué)和樊星同學(xué)。而且我們班還有其他同學(xué)參加這次活動(dòng)。他們準(zhǔn)備的英語(yǔ)歌曲都是一樣的，而且他們唱的非常好，我希望他們能得第一名，為我們五二班爭(zhēng)光。

我發(fā)現(xiàn)參加英語(yǔ)節(jié)的同學(xué)課下練習(xí)得特別辛苦，他們不僅要背歌詞，還要唱得好聽(tīng)，而我們班的同學(xué)不僅全力支持，還不斷地為他們加油，讓他們充滿信心為取得一個(gè)好成績(jī)做充分的準(zhǔn)備。

篇3

快樂(lè)學(xué)英語(yǔ)

今天，我和媽媽走在上學(xué)路上。我們一會(huì)兒唱英語(yǔ)歌，一會(huì)兒說(shuō)英語(yǔ)歌謠，一會(huì)兒又猜英語(yǔ)謎語(yǔ)，特別好玩，我還能和媽媽用英語(yǔ)簡(jiǎn)單地對(duì)話。上次，我和好朋友一起上臺(tái)表演英語(yǔ)小話劇，我一點(diǎn)也不害怕。辦公室的老師們都夸我們做得好。

有一次，我在電視上看見(jiàn)一個(gè)小孩子每天對(duì)著鏡子練習(xí)說(shuō)幾句英語(yǔ)。我也要向他學(xué)習(xí)。

只要大家努力，英語(yǔ)學(xué)習(xí)其實(shí)也不難。

（指導(dǎo)老師：全月秋）

篇4

【關(guān)鍵詞】 自愿性會(huì)計(jì)變更； 盈余質(zhì)量； 盈余管理水平； 盈余持續(xù)性

【中圖分類號(hào)】 F234.4 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）04-0042-06

一、引言

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠?yàn)橘Y本市場(chǎng)利益相關(guān)者了解企業(yè)并進(jìn)行投資決策提供服務(wù)。魏明海[1]指出，會(huì)計(jì)信息是公司利益相關(guān)者簽訂契約的基礎(chǔ)，盈余質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的典型代表。有效資本市場(chǎng)條件下，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)提高資本市場(chǎng)資源配置效率起到?jīng)Q定性作用[2]。理論認(rèn)為，兩權(quán)分離下管理層與股東之間存在問(wèn)題，高管如果存在債務(wù)契約動(dòng)機(jī)、薪酬契約動(dòng)機(jī)等，往往會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義傾向，進(jìn)而操縱盈余，導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)偏離真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果[3-4]。大股東為實(shí)現(xiàn)掏空等行為往往進(jìn)行盈余管理，結(jié)果降低公司盈余質(zhì)量[5]。

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的不斷深入，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也越發(fā)完善且更加契合企業(yè)財(cái)務(wù)行為特征，但現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依舊給企業(yè)相當(dāng)大的自由選擇空間，變更會(huì)計(jì)政策成為企業(yè)會(huì)計(jì)選擇的重要方式。企業(yè)采用不同的確認(rèn)、計(jì)量、核算及披露模式變更會(huì)計(jì)政策，其結(jié)果導(dǎo)致不同的信息產(chǎn)出，通常情況下，會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的重要載體。相關(guān)性較強(qiáng)且如實(shí)反映的會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)利益相關(guān)者具有重要意義，無(wú)論是反映管理層解除受托責(zé)任的情況還是基于有助于投資者決策的角度，高質(zhì)量盈余特征的會(huì)計(jì)信息有助于實(shí)現(xiàn)投資者保護(hù)。源于準(zhǔn)則的企業(yè)會(huì)計(jì)政策自由選擇權(quán)，意在促進(jìn)企業(yè)如實(shí)反映企業(yè)狀況，但同時(shí)為管理當(dāng)局盈余操縱提供了機(jī)會(huì)。文獻(xiàn)表明，自愿性會(huì)計(jì)變更往往伴隨著企業(yè)管理層的自利行為[6-8]，那么，企業(yè)發(fā)生自愿性會(huì)計(jì)變更是否會(huì)影響會(huì)計(jì)信息盈余特征？從可靠性和盈余持續(xù)性的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)變更存在怎樣的影響？本文以2008―2013年發(fā)生自愿性會(huì)計(jì)變更的上市公司及配對(duì)公司為研究樣本，分析了會(huì)計(jì)變更對(duì)上市公司盈余質(zhì)量特征的影響。一定層面上，企業(yè)的盈余特征主要包含盈余管理水平、盈余持續(xù)性等，盈余質(zhì)量是衡量企業(yè)盈余狀況的重要指標(biāo)，本文實(shí)證檢驗(yàn)了與未發(fā)生變更企業(yè)相比，發(fā)生會(huì)計(jì)變更的企業(yè)盈余質(zhì)量及盈余持續(xù)性是否存在差異。

以2008―2013年發(fā)生會(huì)計(jì)變更的上市公司及配對(duì)公司為研究樣本，考察企業(yè)會(huì)計(jì)變更的經(jīng)濟(jì)后果，研究結(jié)果為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用效果提供一定的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，對(duì)監(jiān)管者規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)變更行為并完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度提供支持。

二、理論分析與研究假設(shè)

盈余質(zhì)量是各方利益相關(guān)者普遍關(guān)注的話題，高質(zhì)量的盈余信息能夠幫助使用者更好地了解企I情況，提高決策有用性。盈余管理是當(dāng)前會(huì)計(jì)研究的核心問(wèn)題。一般而言，在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間范圍內(nèi)，盈余管理增加或減少企業(yè)實(shí)際收益并不顯著，但在一定程度上影響盈余在各會(huì)計(jì)期間的反映和分布，即盈余管理的影響結(jié)果體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息尤其會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的影響，主要表現(xiàn)為對(duì)報(bào)告盈余的影響，而不能影響到企業(yè)的真實(shí)收益。既有研究認(rèn)為，有關(guān)盈余管理的動(dòng)機(jī)主要包括利潤(rùn)平滑、洗大澡、避稅、避免虧損等，通過(guò)會(huì)計(jì)選擇的方式實(shí)現(xiàn)盈余管理也主要體現(xiàn)于此。Healy and Wahlen[9]提出盈余管理發(fā)生在管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷編制財(cái)務(wù)報(bào)告或變更財(cái)務(wù)報(bào)告陳述的過(guò)程中，影響以報(bào)告會(huì)計(jì)數(shù)字為基礎(chǔ)的契約，其容易影響股東判斷并獲取公司的真實(shí)業(yè)績(jī)及經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出。一定意義上，盈余管理可理解為公司在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)，在確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等會(huì)計(jì)過(guò)程中，為獲取某種私利而從變動(dòng)方向、變動(dòng)幅度和時(shí)間分布等方面對(duì)盈余的調(diào)整，而過(guò)度的盈余操縱必然帶來(lái)大量的應(yīng)計(jì)盈余操縱，導(dǎo)致企業(yè)盈余質(zhì)量下降?；谏鲜鲇懻?，提出假設(shè)1a。

假設(shè)1a：限定其他條件，發(fā)生自愿性會(huì)計(jì)變更的公司當(dāng)年的盈余管理程度高。

兩權(quán)分離帶來(lái)了問(wèn)題，在委托觀下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于反映受托者受托責(zé)任的履行情況，因此，作為資產(chǎn)的受托方，經(jīng)營(yíng)者通常盡可能提供關(guān)于受托資產(chǎn)的保全、增值和有效使用的情況，以及相關(guān)資產(chǎn)等在其經(jīng)營(yíng)的時(shí)間范圍內(nèi)的運(yùn)行情況，經(jīng)營(yíng)者需要通過(guò)各種方式合理反映其受托責(zé)任的情況，最大限度地反映企業(yè)高管解除受托責(zé)任的結(jié)果，基于此，企業(yè)管理層根據(jù)外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)的實(shí)際情況通過(guò)相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策選擇和調(diào)整，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)更真實(shí)盈余狀況的體現(xiàn)。基于上述討論，提出假設(shè)1b。

假設(shè)1b：限定其他條件，發(fā)生自愿性會(huì)計(jì)變更的公司當(dāng)年的盈余管理程度低。

盈余持續(xù)性能夠在一定程度上衡量企業(yè)的盈余質(zhì)量。根據(jù)會(huì)計(jì)的決策有用目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息需能幫助股東、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)等企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者進(jìn)行相應(yīng)的投資決策，盈余持續(xù)性越強(qiáng)，相關(guān)會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值越高，越有利于使用者評(píng)判企業(yè)過(guò)去的業(yè)績(jī)，分析當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的預(yù)測(cè)。Sloan[10]認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的可靠性源于對(duì)會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)的判斷，由于會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)存在較強(qiáng)的主觀性且在不同時(shí)期存在較大差異，容易造成市場(chǎng)對(duì)應(yīng)計(jì)部分的錯(cuò)誤估價(jià)。因此，從這個(gè)角度來(lái)看，盈余的持續(xù)性反映出會(huì)計(jì)的可靠性。

上市公司的會(huì)計(jì)變更在一定程度上是為了更好地實(shí)現(xiàn)“決策有用”的會(huì)計(jì)目標(biāo)，而此前提便是會(huì)計(jì)信息的可靠性，隨著時(shí)間的推移、宏觀環(huán)境的變化以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的不斷改變，企業(yè)需要根據(jù)當(dāng)前的情況進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整，即通過(guò)會(huì)計(jì)變更實(shí)現(xiàn)“如實(shí)反映企業(yè)各要素的現(xiàn)象或狀況”，從而能夠更深刻全面地反映當(dāng)前的實(shí)際情況，實(shí)現(xiàn)可靠計(jì)量，提出假設(shè)2a。

假設(shè)2a：限定其他條件，會(huì)計(jì)變更提高了企業(yè)的盈余持續(xù)性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性。

會(huì)計(jì)變更通常是管理層當(dāng)局的主觀判斷，即使準(zhǔn)則或相關(guān)條例強(qiáng)制要求變更，管理層也會(huì)通過(guò)擇時(shí)變更來(lái)達(dá)到自利目的，因此不排除在強(qiáng)制變更中，企業(yè)有選擇性地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)變更行為，而自愿性的會(huì)計(jì)變更則更有可能基于管理層的個(gè)人動(dòng)機(jī)實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)變更需要管理層結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)等各要素的具體情況并結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境中相關(guān)要素的對(duì)比分析而進(jìn)行，因此，不同的會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)變更時(shí)可能會(huì)基于特定情況采取不同的方式，最終獲得結(jié)果存在較大差異。提出假設(shè)2b。

假設(shè)2b：限定其他條件，會(huì)計(jì)變更降低了企業(yè)的盈余持續(xù)性，減弱會(huì)計(jì)信息的可靠性。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取

基于上述討論，某些特定準(zhǔn)則頒布后，企業(yè)管理層擇機(jī)選擇采用，因此，本文將發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更的企業(yè)以及相關(guān)準(zhǔn)則頒布后，同一行業(yè)中的不同企業(yè)擇機(jī)選擇采用的情況均作為發(fā)生會(huì)計(jì)變更的樣本，樣本區(qū)間限定為2008―2013年度，并依照以下原則進(jìn)行Y選：（1）由于特殊會(huì)計(jì)制度規(guī)定，剔除金融、保險(xiǎn)類上市公司樣本；（2）剔除數(shù)據(jù)缺失的樣本；（3）結(jié)合變更項(xiàng)目的內(nèi)容和分析，剔除會(huì)計(jì)變更內(nèi)容描述模糊的公司，例如“采用新準(zhǔn)則”的樣本。按照“同年度、同行業(yè)、近規(guī)模、當(dāng)年未發(fā)生會(huì)計(jì)變更”的原則進(jìn)行配對(duì)，最終獲得樣本2 299個(gè)。

（二）變量定義

1.盈余質(zhì)量（DA）：采用修正的Jones模型，利用截面數(shù)據(jù)來(lái)估計(jì)可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)。

2.盈余持續(xù)性（EP）：公司當(dāng)年盈余能夠持續(xù)到未來(lái)的程度取決于當(dāng)期盈余中關(guān)鍵盈余的比重，而所謂的關(guān)鍵盈余主要是指那些相對(duì)穩(wěn)定的能夠持續(xù)到下一期的盈余。通常情況下，營(yíng)業(yè)毛利（營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本）占利潤(rùn)總額的比重作為關(guān)鍵盈余的變量，如果關(guān)鍵盈余較高，說(shuō)明企業(yè)盈余中主要的盈余占比較高，盈余持續(xù)性較強(qiáng)。

本文同時(shí)分析了會(huì)計(jì)變更對(duì)年度間盈余相關(guān)性的影響，從另一角度分析會(huì)計(jì)變更影響企業(yè)盈余持續(xù)性的特點(diǎn)。

3.自愿性會(huì)計(jì)變更：具體而言，會(huì)計(jì)變更包括了會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，本文將自愿性會(huì)計(jì)變更定義為企業(yè)發(fā)生的會(huì)計(jì)估計(jì)變更和部分會(huì)計(jì)政策變更，這里的會(huì)計(jì)政策變更主要是指企業(yè)擇機(jī)選擇進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的樣本，不包括新準(zhǔn)則或新制度頒布實(shí)施后相關(guān)企業(yè)同時(shí)變更會(huì)計(jì)政策的情形。

4.其他變量：文中的其他控制變量主要包括資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）、企業(yè)規(guī)模（Size）、第一大股東持股比例（First）、總資產(chǎn)收益率（Roa）、企業(yè)是否交叉上市（Cross）、董事會(huì)規(guī)模（Bsize）、是否四大審計(jì)（Audit）、董事長(zhǎng)與總經(jīng)理是否合二為一（Dual）、企業(yè)所有權(quán)性質(zhì)（State）、獨(dú)立董事占比（Indep）等。

四、實(shí)證檢驗(yàn)

（一）會(huì)計(jì)變更與盈余管理水平關(guān)系檢驗(yàn)

為檢驗(yàn)假設(shè)1，以可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)作為企業(yè)盈余管理的替代變量，檢驗(yàn)企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)變更的影響。首先對(duì)樣本中各相關(guān)變量進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，并檢驗(yàn)各變量間的相關(guān)系數(shù)，主要結(jié)果見(jiàn)表1。從表中可以看出可操控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)DA在樣本中分布較為廣泛，向上的DA最大值為0.580，向下DA絕對(duì)值最大值為0.684，而衡量盈余管理程度的DA絕對(duì)值的平均值為0.078?？刂谱兞糠矫?，包括公司特征變量，資產(chǎn)負(fù)債率的最大值為2.529，最小值為0.084；企業(yè)規(guī)模的最大值為26.163，最小值為18.367；公司治理特征變量，第一大股東持股比例的最大值為77.02%，最小值僅有8.57%；董事會(huì)規(guī)模存在一定的差異，而獨(dú)立董事比例則差別不大，均值為33.3%，與證監(jiān)會(huì)的相關(guān)規(guī)定契合。其他變量方面，包括企業(yè)所在地的市場(chǎng)化進(jìn)程、企業(yè)的所有權(quán)性質(zhì)以及審計(jì)該企業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，其分布均表現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。將樣本按照是否發(fā)生會(huì)計(jì)變更（Change）、是否交叉上市（Cross）、是否國(guó)有企業(yè)（State）以及是否四大審計(jì)（Audit）進(jìn)行分組，并對(duì)各分類組間的DA絕對(duì)值進(jìn)行T檢驗(yàn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，發(fā)生會(huì)計(jì)變更的公司當(dāng)年的DA顯著高于未發(fā)生會(huì)計(jì)變更的公司，交叉上市公司盈余管理程度顯著低于只在國(guó)內(nèi)A股主板上市的公司，國(guó)有企業(yè)的可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)DA低于非國(guó)有企業(yè)，由“四大”審計(jì)的公司的DA低于非“四大”審計(jì)的公司。

運(yùn)用普通最小二乘法回歸檢驗(yàn)是否發(fā)生會(huì)計(jì)變更與當(dāng)年可操控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)DA之間的關(guān)系，回歸結(jié)果如表2所示。從表中可以看出，會(huì)計(jì)變更與企業(yè)可操控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)不存在顯著相關(guān)關(guān)系，變更當(dāng)年企業(yè)并沒(méi)有表現(xiàn)出顯著的盈余質(zhì)量高或低的特點(diǎn)，于是將操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)取絕對(duì)值，并根據(jù)其取值分布在（0，1）之間，進(jìn)行Tobit回歸，回歸結(jié)果見(jiàn)表3。

一定意義上，DA的絕對(duì)值代表了企業(yè)盈余管理的程度。首先進(jìn)行大樣本回歸檢驗(yàn)，結(jié)果表明發(fā)生自愿性會(huì)計(jì)變更公司當(dāng)年DA的絕對(duì)值高于未發(fā)生會(huì)計(jì)變更的公司，且在5%水平上顯著；從系數(shù)來(lái)看，發(fā)生會(huì)計(jì)變更公司的DA絕對(duì)值比未發(fā)生變更的公司高0.00882，這占DA絕對(duì)值均值0.0777的比例為11.3%，表明發(fā)生會(huì)計(jì)變更與未發(fā)生會(huì)計(jì)變更公司樣本組間的盈余管理程度存在較大差異?？刂谱兞糠矫?，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率越高，企業(yè)的債務(wù)融資越激進(jìn)，當(dāng)年的盈余質(zhì)量越低；規(guī)模越大的企業(yè)，盈余管理的程度越低；第一大股東持股比例越高，當(dāng)年的盈余質(zhì)量越低，非國(guó)有企業(yè)的盈余質(zhì)量低于國(guó)有企業(yè)，說(shuō)明國(guó)有企業(yè)因受到政府監(jiān)管、輿論監(jiān)督而有較高盈余質(zhì)量。將樣本按照DA正負(fù)取值劃分為兩組，通過(guò)亞樣本分組檢驗(yàn)上述回歸，結(jié)果表明，當(dāng)DA為負(fù)，即存在向下盈余管理時(shí)，會(huì)計(jì)變更與DA之間為負(fù)相關(guān)關(guān)系，即發(fā)生會(huì)計(jì)變更的公司DA向下調(diào)整的程度高于未發(fā)生會(huì)計(jì)變更的公司；而當(dāng)DA為正時(shí)，會(huì)計(jì)變更Change與DA之間存在正相關(guān)關(guān)系，即發(fā)生會(huì)計(jì)變更的公司其向上進(jìn)行盈余管理的行為高于未發(fā)生會(huì)計(jì)變更的公司，不過(guò)未通過(guò)顯著性檢驗(yàn)。

（二）會(huì)計(jì)變更與盈余持續(xù)性關(guān)系檢驗(yàn)

1.以營(yíng)業(yè)毛利/利潤(rùn)總額衡量企業(yè)盈余持續(xù)性檢驗(yàn)會(huì)計(jì)變更的影響

為檢驗(yàn)會(huì)計(jì)變更對(duì)企業(yè)盈余持續(xù)性的影響，文章以營(yíng)業(yè)毛利/利潤(rùn)總額作為盈余持續(xù)性的替代變量，在此基礎(chǔ)上分析發(fā)生會(huì)計(jì)變更的公司當(dāng)年及未來(lái)盈余持續(xù)性的特征。首先對(duì)相關(guān)回歸變量進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)（見(jiàn)表4），結(jié)果顯示盈余持續(xù)性的替代變量（營(yíng)業(yè)毛利/利潤(rùn)總額）均值為52.54%，表明在樣本公司利潤(rùn)總額中有一半左右來(lái)自于營(yíng)業(yè)毛利，從中位數(shù)和均值的差異以及標(biāo)準(zhǔn)差值可見(jiàn)樣本公司的盈余存在較大差異。本文并未將EP值為負(fù)的樣本予以剔除，原因在于，當(dāng)企業(yè)的營(yíng)業(yè)毛利與利潤(rùn)總額之間存在負(fù)向關(guān)系時(shí)，恰好表明企業(yè)的盈余持續(xù)性較低，且二者比值的絕對(duì)值越大，說(shuō)明盈余持續(xù)能力越差。其他變量方面，代表企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的Dep均值為0.060，而最小值（0.002）和最大值（0.347）相差較大，說(shuō)明樣本公司的成本結(jié)構(gòu)也存在較大差異。

表5是對(duì)會(huì)計(jì)變更與盈余持續(xù)性相關(guān)關(guān)系的檢驗(yàn)結(jié)果，可以看出，發(fā)生會(huì)計(jì)變更公司的盈余持續(xù)性比未發(fā)生會(huì)計(jì)變更的公司明顯較弱，無(wú)論是否控制年度和行業(yè)變量的影響，二者的負(fù)相關(guān)關(guān)系均在10%水平上顯著。因此，有充分的證據(jù)表明會(huì)計(jì)變更降低了企業(yè)的盈余持續(xù)性，支持假設(shè)2b?？刂谱兞糠矫妫谝淮蠊蓶|持股比例越高，企業(yè)的盈余持續(xù)性越強(qiáng)；企業(yè)規(guī)模越大，盈余持續(xù)性越強(qiáng)；成長(zhǎng)性越高的企業(yè)，盈余持續(xù)性越強(qiáng)；國(guó)有企業(yè)的盈余持續(xù)性顯著低于非國(guó)有企業(yè)。文章同時(shí)以預(yù)先一年（下一年度）和預(yù)先兩年的盈余持續(xù)性為被解釋變量，z驗(yàn)會(huì)計(jì)變更是否會(huì)影響以后年度的盈余持續(xù)性，結(jié)果如表5中的（3）（4）（5）（6）列所示（注：回歸時(shí)將連續(xù)發(fā)生會(huì)計(jì)變更的樣本予以剔除）。從（3）（4）列可以看出，Change與EP的系數(shù)顯著為負(fù)，表明發(fā)生會(huì)計(jì)變更的公司下一年的盈余持續(xù)性顯著低于未發(fā)生會(huì)計(jì)變更的公司，對(duì)預(yù)先兩年盈余持續(xù)性影響的回歸結(jié)果表明，與未發(fā)生會(huì)計(jì)變更的公司相比，發(fā)生變更公司兩年后的盈余持續(xù)性相對(duì)較低，不過(guò)未獲得統(tǒng)計(jì)上顯著的結(jié)果?？刂谱兞糠矫?，大股東持股比例越高的企業(yè)盈余持續(xù)性越強(qiáng)，規(guī)模大、成長(zhǎng)性較高的企業(yè)盈余持續(xù)性較高，國(guó)有企業(yè)相較非國(guó)有企業(yè)盈余持續(xù)性較低；同時(shí)，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)（Roa）與下一期及預(yù)先兩期的盈余持續(xù)性顯著正相關(guān)，說(shuō)明企業(yè)當(dāng)年的盈利能力越強(qiáng)，以后年度的盈余持續(xù)性越高。

上述檢驗(yàn)了樣本公司在發(fā)生會(huì)計(jì)變更前后各年度企業(yè)盈余持續(xù)性指標(biāo)的差異，下面檢驗(yàn)發(fā)生會(huì)計(jì)變更公司在變更前后企業(yè)自身盈余持續(xù)性的變化，以獲得更穩(wěn)健的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。以Post和Pre為虛擬變量，定義變更前一年P(guān)ost為0，變更當(dāng)年P(guān)ost為1，變更當(dāng)年P(guān)re為0，變更下一年P(guān)re為1，具體回歸結(jié)果見(jiàn)表6（回歸時(shí)將連續(xù)發(fā)生會(huì)計(jì)變更的樣本予以剔除）。由該表可見(jiàn)，會(huì)計(jì)變更當(dāng)年與變更前一年相比，盈余持續(xù)性有所降低，且在5%水平上顯著，這說(shuō)明會(huì)計(jì)變更降低了企業(yè)的盈余持續(xù)性；同時(shí)檢驗(yàn)了會(huì)計(jì)變更對(duì)下一年企業(yè)盈余持續(xù)性的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)變更下一年的盈余持續(xù)性要高于變更當(dāng)年，但未在統(tǒng)計(jì)上得到顯著結(jié)果。

2.以年度間盈利相關(guān)關(guān)系檢驗(yàn)會(huì)計(jì)變更對(duì)盈余持續(xù)性的影響

年度間盈余的相關(guān)性檢驗(yàn)會(huì)計(jì)變更對(duì)企業(yè)盈余持續(xù)性的影響見(jiàn)表7和表8。其中，表7為本期盈余與下一期盈余的相關(guān)關(guān)系檢驗(yàn)，表8為本期盈余與預(yù)先兩期（下兩期）盈余關(guān)系的檢驗(yàn)。從表7可以看出，企業(yè)年度盈余間確實(shí)存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，在加入相關(guān)控制變量后依然成立。筆者加入Change和Earnings的交互項(xiàng)，檢驗(yàn)會(huì)計(jì)變更對(duì)年度間盈余持續(xù)性的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)交互項(xiàng)的回歸系數(shù)顯著為負(fù)，說(shuō)明會(huì)計(jì)變更顯著降低了企業(yè)年度間盈余的正相關(guān)關(guān)系。從表8中關(guān)于本期盈余與前置兩期盈余關(guān)系的檢驗(yàn)結(jié)果可見(jiàn)，與上述回歸結(jié)果相近，會(huì)計(jì)變更顯著降低了企業(yè)年度間盈余的相關(guān)性，再次支持了假設(shè)2b。

五、研究結(jié)論

本文從盈余管理和盈余持續(xù)性的角度研究了自愿性會(huì)計(jì)變更對(duì)盈余質(zhì)量的影響，以可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)作為企業(yè)盈余管理的變量，實(shí)證檢驗(yàn)會(huì)計(jì)變更當(dāng)年發(fā)生變更的企業(yè)與配對(duì)樣本盈余管理水平的差異，結(jié)果表明，發(fā)生會(huì)計(jì)變更的公司當(dāng)年盈余管理水平顯著高于未發(fā)生會(huì)計(jì)變更的公司；檢驗(yàn)了會(huì)計(jì)變更對(duì)企業(yè)盈余持續(xù)性的影響，包括變更對(duì)企業(yè)當(dāng)年盈余持續(xù)性以及年度間盈余持續(xù)性的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，以營(yíng)業(yè)毛利/利潤(rùn)總額代表企業(yè)盈余持續(xù)性的檢驗(yàn)中，發(fā)生會(huì)計(jì)變更的公司盈余持續(xù)性顯著低于未發(fā)生變更的公司；會(huì)計(jì)變更公司后續(xù)的盈余持續(xù)性低于未發(fā)生變更的公司；對(duì)會(huì)計(jì)變更前后企業(yè)盈余持續(xù)性的變化進(jìn)行檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)變更當(dāng)年的盈余持續(xù)性顯著低于變更前一年，而變更后一期的盈余持續(xù)性與變更當(dāng)年不存在顯著差異；分析了跨年度間企業(yè)盈余的相關(guān)關(guān)系，并檢驗(yàn)了會(huì)計(jì)變更的影響，發(fā)現(xiàn)企業(yè)年度間的盈余存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，會(huì)計(jì)變更降低各年度間會(huì)計(jì)盈余的相關(guān)性。

本文的研究結(jié)論從一定程度上反映了企業(yè)會(huì)計(jì)變更的經(jīng)濟(jì)后果。從變更影響企業(yè)盈余質(zhì)量的角度研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)變更降低了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性。筆者認(rèn)為，企業(yè)會(huì)計(jì)變更過(guò)程存在較多的自由選擇和判斷的空間，且會(huì)計(jì)變更雖然在一定程度上是企業(yè)為更加全面地反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果和現(xiàn)金流量等，但也在一定程度上成為管理層操縱盈余的工具，降低了企業(yè)的盈余質(zhì)量，不利于投資者保護(hù)。

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篇5

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值，盈余管理，信息披露

一、引言

2012年，中國(guó)冶金科工股份有限公司全年資產(chǎn)減值損失高達(dá)157.68億元，是2011年該公司資產(chǎn)減值損失的近十倍，一舉成為A股“計(jì)提王”，并導(dǎo)致中國(guó)中冶在2012年凈虧損103.48億元。2013年，*ST長(zhǎng)油大額計(jì)提資產(chǎn)減值損失46億元，導(dǎo)致凈利潤(rùn)巨虧59億元，從而連續(xù)四年虧損，成為我國(guó)資本市場(chǎng)上第一家退市的央企。這些企業(yè)的“洗大澡”行為都與資產(chǎn)減值密不可分。盡管我國(guó)頒布了專門的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但由于其存在大量的會(huì)計(jì)估計(jì)，使資產(chǎn)減值成為了上市公司進(jìn)行盈余管理時(shí)使用的主要工具。本文通過(guò)回顧資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題，指出現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度為企業(yè)進(jìn)行盈余管理創(chuàng)造了條件，并深入分析資產(chǎn)減值與盈余管理的關(guān)系，從規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、提高信息披露質(zhì)量和加強(qiáng)監(jiān)管等方面提出了建議。

二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題

2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》，并于2007年在上市公司正式實(shí)施。資產(chǎn)減值問(wèn)題首次以專門準(zhǔn)則的形式出現(xiàn)，其計(jì)提范圍和確認(rèn)、計(jì)量方法等均發(fā)生重大變化。但從近年來(lái)的實(shí)施情況來(lái)看，仍存在一些核心問(wèn)題。第一，關(guān)于計(jì)提減值的依據(jù)。準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在會(huì)計(jì)期末是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。這樣的界定使得企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值的依據(jù)多種多樣且需要大量的人為判斷，比如對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的判斷、對(duì)市場(chǎng)投資報(bào)酬率的判斷、對(duì)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)績(jī)效的判斷等，這為企業(yè)進(jìn)行有意的盈余安排創(chuàng)造了條件。第二，關(guān)于可收回金額的確定。準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定。但是，現(xiàn)實(shí)情況是更加復(fù)雜多樣的，而準(zhǔn)則只對(duì)資產(chǎn)減值計(jì)提金額的確定提供了一個(gè)基本的原則性指導(dǎo)，這也為企業(yè)留下了大量的選擇和操縱空間。

由此可見(jiàn)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)、時(shí)點(diǎn)沒(méi)有做出明確的規(guī)定，只要求在資產(chǎn)出現(xiàn)明顯減值跡象時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備，而計(jì)提減值的時(shí)點(diǎn)、依據(jù)和計(jì)提金額都需引入職業(yè)判斷，有時(shí)甚至需要利用專家的工作，這為管理層進(jìn)行盈余管理創(chuàng)造了條件。

三、資產(chǎn)減值與盈余管理的關(guān)系

大量的案例表明，資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回過(guò)程中伴隨著上市公司的盈余管理行為，這會(huì)損害資產(chǎn)減值信息的價(jià)值相關(guān)性。

（一）資產(chǎn)減值的計(jì)提動(dòng)機(jī)。資產(chǎn)減值的計(jì)提動(dòng)機(jī)包括扭虧動(dòng)機(jī)、“洗大澡”動(dòng)機(jī)、管理層變更動(dòng)機(jī)、利潤(rùn)平滑動(dòng)機(jī)、穩(wěn)健性原則、經(jīng)濟(jì)因素和契約成本等。在我國(guó)資本市場(chǎng)，利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為主要集中于扭虧和洗大澡。

（二）利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的常見(jiàn)方法

1、資產(chǎn)減值計(jì)提不足。已有跡象表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，但企業(yè)不足額計(jì)提減值準(zhǔn)備或推遲計(jì)提，以保證當(dāng)年盈利或微利。

2、轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)。一般情況下，企業(yè)會(huì)在業(yè)績(jī)較好年度計(jì)提一定減值準(zhǔn)備，而在以后某一業(yè)績(jī)不好的年度轉(zhuǎn)回，以達(dá)到預(yù)期財(cái)務(wù)目標(biāo)。若企業(yè)估計(jì)當(dāng)年必定虧損，就會(huì)一次性大量計(jì)提資產(chǎn)減值，即“一次虧足”，使得當(dāng)年巨虧“洗大澡”，從而減輕以后年度的業(yè)績(jī)壓力或通過(guò)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備實(shí)現(xiàn)盈利。

3、在當(dāng)期計(jì)提減值準(zhǔn)備使以后期間少確認(rèn)成本費(fèi)用以增加利潤(rùn)。在保證當(dāng)期利潤(rùn)的情況下，企業(yè)通過(guò)在當(dāng)期計(jì)提資產(chǎn)減值使以后期間能夠減少成本費(fèi)用從而確保利潤(rùn)的穩(wěn)健。例如，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)使當(dāng)期利潤(rùn)偏低，期末存貨成本減少，但以后期間的銷售成本也將相應(yīng)偏低，這能使以后期間的利潤(rùn)反彈。

4、混用會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正來(lái)調(diào)節(jié)資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)整。例如，對(duì)于存貨，應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的卻按照資產(chǎn)類別或總體計(jì)提，從而減少跌價(jià)準(zhǔn)備以增加利潤(rùn)。反之，應(yīng)按資產(chǎn)類別或總體計(jì)提減值準(zhǔn)備的卻按照單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提，從而虛增跌價(jià)準(zhǔn)備以減少當(dāng)期利潤(rùn)。

四、總結(jié)與建議

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理過(guò)程中伴隨著大量的盈余管理行為。為了避免管理層操縱報(bào)表，使財(cái)務(wù)信息客觀、公允、及時(shí)地反映企業(yè)的真實(shí)情況，保護(hù)外部投資者利益，必須完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)企業(yè)信息披露力度與外部監(jiān)管。

（一）增強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的明晰性和可操作性。準(zhǔn)則制定者必須改變過(guò)去僅僅以防止企業(yè)隱瞞利潤(rùn)、偷稅漏稅為準(zhǔn)則制定出發(fā)點(diǎn)的思想，應(yīng)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并從我國(guó)實(shí)際情況出發(fā)，以壓縮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則留下的自由空間、減少管理者的會(huì)計(jì)估計(jì)和職業(yè)判斷為指導(dǎo)思想，制定操作性較強(qiáng)、模糊性語(yǔ)言較少的具體標(biāo)準(zhǔn)，提高對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的預(yù)測(cè)性和前瞻性，及時(shí)規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問(wèn)題，從而完善我國(guó)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)引導(dǎo)管理層在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的彈性空間內(nèi)，運(yùn)用職業(yè)判斷尋找會(huì)計(jì)選擇的平衡點(diǎn)，以提高資產(chǎn)減值信息的價(jià)值。

（二）提高上市公司資產(chǎn)減值信息披露的質(zhì)量。首先，必須規(guī)范資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息附注披露的格式。監(jiān)管部門應(yīng)出臺(tái)相關(guān)技術(shù)指導(dǎo)意見(jiàn)，進(jìn)一步明確資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息自愿披露和強(qiáng)制披露的內(nèi)容與格式，強(qiáng)制要求企業(yè)采用文字描述與數(shù)據(jù)列示的形式，并結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況對(duì)導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值的事實(shí)及環(huán)境、減值準(zhǔn)備確認(rèn)的具體方法及理由進(jìn)行詳細(xì)披露，提高會(huì)計(jì)信息的可理解性和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其次，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上市公司信息披露的監(jiān)管力度。對(duì)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息披露不足或故意隱瞞的公司，除責(zé)令其充分、詳細(xì)地補(bǔ)充披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息外，還應(yīng)追究其有關(guān)責(zé)任人的行政責(zé)任與民事責(zé)任，甚至是刑事責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

篇6

關(guān) 鍵 詞公民教育；快樂(lè)校園；主題活動(dòng)；情境模擬

中圖分類號(hào)G41

文獻(xiàn)編碼A

文章編號(hào)2095-1183（2016）05-0039-03

培養(yǎng)社會(huì)主義公民是時(shí)代賦予中國(guó)教育的重大使命。正如檀傳寶教授所言，學(xué)校培養(yǎng)公民，最重要的是創(chuàng)造民主的學(xué)校生活，讓學(xué)生過(guò)一種民主的生活，這既是公民教育的有效手段，本身也是公民教育的實(shí)踐。[1]在民主的學(xué)校生活中，公民教育充盈著正能量，公民意識(shí)被最大程度地喚醒和激發(fā)，并且成為學(xué)生審美規(guī)則和精神疆域中嶄新的一部分；沉浸其中的孩子們是快樂(lè)的，教師和家長(zhǎng)是快樂(lè)的。自然，這樣的校園也其樂(lè)融融，充滿了積極樂(lè)觀的元素。

然而在實(shí)踐中，學(xué)校公民教育或流于形式，或浮光掠影，或半途而廢，難有突破和深入，已是不爭(zhēng)的事實(shí)。學(xué)校公民教育不僅僅是社會(huì)對(duì)公民品行的要求，也是學(xué)校道德教育的需要。學(xué)校需要冷靜反思，在更寬廣、更本真的視域下，積極理性地創(chuàng)設(shè)公共平臺(tái)，引領(lǐng)學(xué)生在具體行動(dòng)和切身體驗(yàn)中實(shí)現(xiàn)公民意識(shí)、公民美德與公民人格的成長(zhǎng)，進(jìn)而營(yíng)建一個(gè)充盈著濃濃公民意識(shí)的快樂(lè)校園。

一、現(xiàn)實(shí)追問(wèn)：公民教育生態(tài)困境與快樂(lè)校園迷失

時(shí)下，一些學(xué)校的公民教育一直在“劍走偏鋒”：對(duì)人文情懷的輕視，對(duì)生命基本權(quán)利的漠視，對(duì)學(xué)生公共生活的包辦，致使公民教育平臺(tái)陷入岌岌可危的生態(tài)困境，致使校園陷入缺乏歡聲笑語(yǔ)的尷尬境地。

1.公民教育中熱情的“熄滅”

吸引學(xué)生積極投身公民教育的一個(gè)重要前提是愉快的參與，但是當(dāng)學(xué)校的諸多規(guī)定漠視學(xué)生的權(quán)利，缺少人文關(guān)懷，誰(shuí)還能在公共平臺(tái)中“千樹萬(wàn)樹梨花開”？

某中學(xué)《學(xué)生管理辦法》規(guī)定：“禁止男女學(xué)生一起散步、騎車、互贈(zèng)生日禮物。”“除了藝術(shù)表演等特殊專業(yè)的學(xué)生外，女生一律留運(yùn)動(dòng)頭、男生一律留平頭?！绷硪凰鶎W(xué)校規(guī)定：“下雪天不準(zhǔn)堆雪人，課間十分鐘不準(zhǔn)在走廊里說(shuō)話……”如此之多的“禁止和不準(zhǔn)”，與公民價(jià)值觀中的“自由、平等、人權(quán)、民主、法治，以及與自然和諧共處”等相抵觸，必將熄滅學(xué)生參與公民教育的信心和熱情。這樣的教育氣氛必然導(dǎo)致公民課堂的萎縮和坍塌，使本就岌岌可危的校園教育生態(tài)雪上加霜，快樂(lè)校園的創(chuàng)建也成為一句空話。

2.公民教育中權(quán)利的“侵犯”

無(wú)論什么樣的公民教育活動(dòng)，都必須以公民的獨(dú)立人格為前提，以權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一為基礎(chǔ)，以合法性為底線。如果公民的諸多權(quán)利已經(jīng)被“侵犯”，又何談創(chuàng)設(shè)一個(gè)“公正、透明、快樂(lè)”的校園呢？

例如，教師不經(jīng)學(xué)生選舉，隨意指定某人為班干部；不經(jīng)學(xué)生同意，隨意搜身、搜包、搜位凳；私自開拆學(xué)生的信件、偷看學(xué)生日記、電子郵件；采用恐嚇、脅迫、引誘等方式要求學(xué)生說(shuō)出內(nèi)心并不愿意被他人知道的秘密；偷偷向?qū)W生的同學(xué)朋友“刺探情報(bào)”……如此“偷偷”與公民道德中的寬容、誠(chéng)信和尊嚴(yán)等主題大相徑庭，與公民參與技能中的“參與選舉、處理糾紛和維護(hù)權(quán)益”等更是背道而馳。

3.公民教育中成人的“包辦”

許多學(xué)生之所以缺乏公民角色感，缺乏現(xiàn)代公民與社群應(yīng)有的“自主、公心、寬容、理解、同情、正義、責(zé)任、參與、奉獻(xiàn)”等風(fēng)范和風(fēng)尚，追根究底是因?yàn)槿鄙賲⑴c的自和認(rèn)同感。成人總是習(xí)慣以自己的決定代替學(xué)生的決定，置換學(xué)生的真實(shí)體驗(yàn)，最終屏蔽了學(xué)生的獨(dú)特個(gè)性。

綜觀家庭、學(xué)校的公民教育，主題、形式和內(nèi)容大多由教師“統(tǒng)攬全局”，少數(shù)學(xué)生承擔(dān)主要任務(wù)這一現(xiàn)象仍較普遍，成人化現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏學(xué)生視角下的考量。有專家指出：“學(xué)校德育之所以常常顯得‘別扭、擰巴’，是因?yàn)榘选搅苏巍⒔袒瘸扇说男枰?，成為兒童的‘異己力量’”。[2]既然公民教育缺乏與學(xué)生心靈、生活的聯(lián)系，又何談從心底滋生快樂(lè)的因子？

作為被賦予了“促進(jìn)人的社會(huì)化”和人格養(yǎng)成功能的公民教育，在其中應(yīng)該確認(rèn)什么、肯定什么、贊賞什么，應(yīng)該警惕什么、避免什么、抵抗什么，實(shí)在是“巨大”的問(wèn)題。

二、理想描述：快樂(lè)校園中公民教育活動(dòng)平臺(tái)的創(chuàng)設(shè)

“人本是散落的珍珠，隨地亂滾，文化就是那根柔弱又強(qiáng)韌的細(xì)線，將珠子穿起來(lái)成為社會(huì)?！盵3]諸如“清新脫俗”的班級(jí)公民教育主題活動(dòng)、深受學(xué)生喜歡的公共生活情境模擬、觸摸社會(huì)的小課題研究等等，都是“柔弱又強(qiáng)韌的細(xì)線”中不可或缺的因子。這些因子必將連結(jié)起校園與社會(huì)生活，建構(gòu)起務(wù)實(shí)生動(dòng)的公民教育平臺(tái)，營(yíng)建快樂(lè)而有意義的校園生活。

1.“親力親為”的主題活動(dòng)，累積公民意識(shí)

公民教育的開展需要扎扎實(shí)實(shí)的班級(jí)主題活動(dòng)。因?yàn)閷W(xué)生只有通過(guò)“做、考察、探究、體驗(yàn)、創(chuàng)作”等，才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，最終體察個(gè)人和社會(huì)休戚相關(guān)，進(jìn)而積極主動(dòng)地履行公民責(zé)任。讓學(xué)生睜大自己的眼睛，親眼發(fā)現(xiàn)、印證和思考現(xiàn)實(shí)中的公民公德現(xiàn)象，需要我們樹立把“班會(huì)還給學(xué)生的理念”[4]。

學(xué)?；虬嘀魅慰稍诿繉W(xué)期初，擬出適合本年段學(xué)生公民教育的主題，從中選擇一些切入口小、新穎活潑的話題，和同學(xué)一起搜集、交流，積累一個(gè)好公民應(yīng)該知道的公民知識(shí)點(diǎn)；在充分自主自悟的基礎(chǔ)上，教師給予肯定或指出不足。這樣，日積月累調(diào)來(lái)四面八方的涓涓細(xì)流，方可匯聚成充沛的水量托起公民教育之舟，為公民素質(zhì)的培養(yǎng)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

比如，開展“我是祖國(guó)小公民”主題班會(huì)、“公民美德伴我行”知識(shí)搶答賽、“好公民大家評(píng)”等活動(dòng)。同時(shí)，讓學(xué)生每周收集一個(gè)與公民素質(zhì)和成長(zhǎng)有關(guān)的案例，包括當(dāng)事者的社會(huì)背景、文化程度等，展示在“公民素質(zhì)收獲本”上，多收集多獎(jiǎng)勵(lì)。還可舉行與好公民結(jié)對(duì)子活動(dòng)，鼓勵(lì)學(xué)生成為另類追星族，如“我”與美國(guó)黑人婦女羅莎?帕克斯做朋友，“我”與特雷莎修女暢談一小時(shí)……學(xué)生在主題活動(dòng)中浸泡得愈久，愈能敞開自己的精神世界。

2.生動(dòng)思辨的情境模擬，豐富公民體驗(yàn)

公民教育需要一些憑借和抓手，不能“隔空對(duì)話”。學(xué)校可以通過(guò)“情境模擬”，搭建師生交流的平臺(tái)，給學(xué)生傾訴、實(shí)踐和反思的機(jī)會(huì)。借此撒播一些法律或政治文明的種子，培養(yǎng)一些生長(zhǎng)點(diǎn)，讓學(xué)生對(duì)公共場(chǎng)域內(nèi)的公民道德、公民價(jià)值觀、公民知識(shí)和公民參與技能，有更透徹的理解，更多樣的視角，從而帶來(lái)更豐富的體驗(yàn)方式和理解方式。

為了教育青少年認(rèn)識(shí)政治知情權(quán)的重要性和選舉的義務(wù)性，美國(guó)的非營(yíng)利性組織――“美國(guó)學(xué)生選舉”，每年舉辦數(shù)次面向全國(guó)學(xué)生的模擬選舉。它與社區(qū)和學(xué)校配合，為未到選舉年齡的青少年提供模擬投票體驗(yàn)。

借鑒美國(guó)的例子，學(xué)校策劃了“模擬法庭”活動(dòng)，通過(guò)“獨(dú)立審判和公正審判”等環(huán)節(jié)，向?qū)W生呈現(xiàn)“公正審判權(quán)”的重要性。尤其是設(shè)計(jì)了“反方”情境：“領(lǐng)導(dǎo)發(fā)話了，就這么判吧！”“這些錢您收下吧，審判時(shí)多照顧！”在此基礎(chǔ)上列舉“公正審判”的主要原則，如法官必須保持中立；無(wú)罪推定；被告人享有獲得律師辯護(hù)和幫助的權(quán)利等，加深學(xué)生對(duì)“公正審判”的理解。

這樣的情境模擬必將在更深、更廣的層面激活學(xué)生的思維，使其情感和心靈深處充盈著愛(ài)心、責(zé)任心和創(chuàng)新意識(shí)，校園成為了實(shí)驗(yàn)場(chǎng)、創(chuàng)造場(chǎng)、生命棲居地……這樣的風(fēng)景開始展現(xiàn)快樂(lè)校園的基本風(fēng)貌，癡迷并浸潤(rùn)其中的師生，其公德意識(shí)和參與公共事務(wù)的能力必定會(huì)一步步蓄積、提高和延伸。

3.多樣化的小課題研究，觸摸公民情懷

學(xué)生只有投身社會(huì)大熔爐中，置身他人和群體之中，才能更好地觸摸公民情懷，更真切地意識(shí)到公民責(zé)任和權(quán)利。其中，以小課題研究為啟動(dòng)點(diǎn)，讓學(xué)生積極地融入社區(qū)公共生活，應(yīng)該成為學(xué)?；蚪處焺?chuàng)設(shè)快樂(lè)校園的基礎(chǔ)性工程。

例如，“文明廣告”調(diào)查活動(dòng)。鼓勵(lì)學(xué)生利用影視、街頭等各種途徑廣泛收集自己偏愛(ài)的廣告詞，整理歸類后編入“廣告點(diǎn)評(píng)臺(tái)”，評(píng)出高雅和惡俗廣告詞，并分別“因詞而異”寫出點(diǎn)評(píng)。又如，“低碳生活”調(diào)查活動(dòng)。在學(xué)生中普及低碳生活常識(shí)，通過(guò)填寫“自我反省兩張表”，分小組在市區(qū)發(fā)放《低碳綠色生活問(wèn)卷調(diào)查》，整理匯總并進(jìn)行調(diào)查結(jié)果分析，在教師的指導(dǎo)下撰寫調(diào)查報(bào)告和倡議書。還有“廣場(chǎng)文明”調(diào)查活動(dòng)、“關(guān)于社區(qū)中寵物有效管理的研究”“關(guān)于小區(qū)健身設(shè)施建設(shè)與管理的政策研究”……

隨著小課題研究的不斷深入，學(xué)生開始明白自己在做什么，真正體會(huì)到了教科書所言“人民群眾是國(guó)家真正的主人”。學(xué)生意識(shí)到，原來(lái)普通如我的中小學(xué)生也可以影響社會(huì)。能夠見(jiàn)證自己一點(diǎn)一滴改變公共生活的痕跡，這樣的校園生活是快樂(lè)而有意義的，并能獲得源源不斷的生命活水。

值得注意的是，所有這一切都應(yīng)該是全員參與，而不是個(gè)別能手“包辦一切”；都應(yīng)該體現(xiàn)個(gè)性化和多樣化，而不是模仿、抄襲和雷同。正如一位專家所說(shuō)的：“除了‘跟著走’，也要‘自己走’”[5]?；蜃灾髟O(shè)計(jì)，或合作交流，或探究延伸，正所謂：“多一點(diǎn)自主、有時(shí)間提升；多一點(diǎn)合作，有機(jī)會(huì)分享；多一點(diǎn)探究，有能力發(fā)現(xiàn)?！?/p>

以上種種，長(zhǎng)期堅(jiān)持下去，必能在學(xué)生心田種下一粒好公民的種子，假以時(shí)日，這粒種子必將生長(zhǎng)舒展、開花結(jié)果。這樣的校園有滾燙的溫度，挾帶著激動(dòng)人心的力量，成為有情有意的展示場(chǎng)、開放場(chǎng)和激勵(lì)場(chǎng)。這樣的校園是迷人的，學(xué)生、家長(zhǎng)和教師是迷人的，與此相關(guān)的教育人生也是迷人的?？鞓?lè)校園應(yīng)該在這樣的嘗試中起航，并漸行漸深，走向公民教育的春天。

參考文獻(xiàn)：

[1]檀傳寶.構(gòu)建中國(guó)公民教育體系的重要探索[J].中小學(xué)德育，2015（10）：15.

[2]程曉云.清華附小的“活德育”[J].教師月刊，2013（2）：14.

[3]龍應(yīng)臺(tái).文化是什么[N].中國(guó)青年報(bào)，2005-12-22（5）.

[4]袁子意.基于快樂(lè)教育的班會(huì)課實(shí)踐探索[J].中小學(xué)德育，2013（5）：24.

[5]唐漢衛(wèi).中小學(xué)德育：除了“跟著走”，也要“自己走”[J].中小學(xué)德育，2015（9）：1.

篇7

根據(jù)腦部專家研究顯示，孩子在歡喜及主動(dòng)下，學(xué)習(xí)才會(huì)事半功倍，所以，家長(zhǎng)不要把和孩子一起讀圖畫書當(dāng)成一個(gè)任務(wù)。一個(gè)很累的事情，我們也可以和孩子一樣愛(ài)上圖畫書，你很開心，你的快樂(lè)也會(huì)傳遞給孩子，孩子從你的情緒中也會(huì)感受到對(duì)書的愛(ài)。

日本推廣圖畫書閱讀專家松居直先生說(shuō)，如果一開始就給孩子閱讀優(yōu)質(zhì)精致的圖畫書，那么他的眼光就會(huì)跟著提升起來(lái)。而市面上的圖畫書良莠不齊，要怎么樣才能幫孩子挑選好書呢?我覺(jué)得可以遵循幾個(gè)原則：

一是選擇榮獲大獎(jiǎng)的圈一書：許多鼓勵(lì)圖畫書創(chuàng)作或出版的獎(jiǎng)項(xiàng)，已經(jīng)成立多年，有口皆碑，所挑選出來(lái)的書有一定的質(zhì)量保證。例如美國(guó)的凱迪克大獎(jiǎng)，不但重視文字表達(dá)是否精準(zhǔn)，主題是否創(chuàng)新，更注重圖畫表現(xiàn)是否在水平之上，因此選擇該獎(jiǎng)項(xiàng)的圖畫書，一定能培養(yǎng)出孩子閱讀圖畫書的大能力。

二是選捧圖書大師的經(jīng)典作品：許多畫者例如安東尼?布朗、約翰?伯寧罕、安德烈?德昂等，之所以被尊稱為圖畫書大師，表示他們的畫風(fēng)創(chuàng)新優(yōu)雅，獨(dú)具一格。受到世人肯定，歷經(jīng)多年而不衰。他們的作品是孩子的必讀之作，不可錯(cuò)過(guò)。

三是選擇世界暢銷的圖畫書：這些圖畫書往往主題明確，故事動(dòng)人，比如《花婆婆》這本書，不但告訴我們，每個(gè)人都可以做一件讓世界更美麗的事情。還必須將這個(gè)概念傳承下去，一代接一代，永續(xù)美好。

哪些大師帶給我們的優(yōu)美精致的圖畫書

安東尼?布朗：安東尼喜歡在圖畫書里跟孩子玩一些尋找游戲，或者讓孩子看一些細(xì)節(jié)，透過(guò)互動(dòng)，讓孩子從靜態(tài)閱讀進(jìn)入動(dòng)態(tài)閱讀，大腦更活化，藉由觀察，讓孩子明白其中的隱喻，學(xué)習(xí)思考與判斷。在《朱家故事》中，安東尼不斷通過(guò)圖畫讓孩子尋找，驚訝地發(fā)現(xiàn)餐桌的胡椒罐、鹽巴罐，連麥片、果汁的盒子上部是豬!

安東尼?布朗的精彩作品包括：《我爸爸》《大猩猩》《朱家故事》《小凱的家不一樣了》

約翰?伯寧罕：他是英國(guó)很有名的圖畫書畫家，小時(shí)候是在英國(guó)提倡自由的夏山學(xué)校里長(zhǎng)大，從小就不受傳統(tǒng)體制的束縛，自由自在，他不期望孩子從這本書中“學(xué)”到什么。他最在乎的是孩子讀他的書是不是快樂(lè)的。他第―本創(chuàng)作的圖畫書是《寶兒》就得到英國(guó)格林納威大獎(jiǎng)。他是個(gè)勇于求新求變的畫家，一直在追求怎么創(chuàng)作最好的圖畫書?！逗透什ビ魏印肪褪沁@樣一本書，他不期望孩子從這本書中“學(xué)”到什么，只期望為閱讀而喜悅。

約翰?伯寧罕的精彩作品包括：《外公》《寶兒》《和甘伯伯去游河》《莎莉，離水遠(yuǎn)一點(diǎn)》

安德烈?德昂：他被譽(yù)為“打造夢(mèng)幻世界的魔術(shù)師”，作品既溫暖。又純真，每幅圖畫都宛如一個(gè)夢(mèng)幻世界，在他的筆下，色彩與情境的美妙共振，一直吸引著讀者的目光。

安德烈，德昂的精彩作品包括：《親愛(ài)的小魚》《月亮，你好嗎》《當(dāng)牧羊人熟睡時(shí)》《足球萬(wàn)歲》

余老師給0～6歲寶寶推薦的書單

0～1歲孩子開始認(rèn)顏色及形狀，也準(zhǔn)備學(xué)習(xí)一些用語(yǔ)及名稱，可以提供他指物認(rèn)名的概念書，作為閱讀的第一步。選書時(shí)要注意插圖必須大而寫實(shí)，不要有復(fù)雜的背景，以免混淆學(xué)習(xí)焦點(diǎn)。

建議書單：“小熊寶寶繪本系列” “喬比系列”“第一次發(fā)現(xiàn)系列”

1歲孩子對(duì)生活周遭所發(fā)生的事產(chǎn)生好奇心，可以提供生活題材的圖書，引發(fā)閱讀的興趣。語(yǔ)言發(fā)展進(jìn)入短句，而且喜歡重復(fù)句，帶領(lǐng)他閱讀此類圖書，會(huì)跟著一起念一兩句，逐漸學(xué)習(xí)更多句子。

建議書單：《蹦》《動(dòng)物動(dòng)物捉迷藏》《棕色的熊，棕色的熊，你在看什么?》“嬰兒游戲繪本系列”“小玻翻翻書系列”

2歲孩子正在學(xué)習(xí)各種生活技能，例如拿湯匙、穿衣服、上廁所等，引導(dǎo)孩子閱讀生活教育圖書，可以讓他將書中示范的方法跟生活相結(jié)合起來(lái)。

建議書單：《抱抱》《我爸爸》《大衛(wèi)，不可以》《阿力會(huì)穿褲子了)“米菲繪本系列”

3歲孩子的大肌肉與小肌肉正在快速發(fā)展中，可以提供玩具書給孩子。讓他一面看書，一面透過(guò)掀翻拉轉(zhuǎn)，靈活手指頭。

建議書單：《我好怕》《猜猜我有多愛(ài)你》《可愛(ài)動(dòng)物操》《好餓的毛毛蟲》《忙碌的小蟲子》

4歲由于語(yǔ)匯越認(rèn)越多，再加上了解的事物也逐漸豐富，對(duì)于外面世界充滿好奇，孩子喜歡閱讀童話繪本，也喜歡閱讀小小探險(xiǎn)故事，對(duì)于書中有猜謎或可以預(yù)測(cè)情節(jié)的故事，特別感興趣。

建議書單：《逃家小兔》《小藍(lán)和小黃》《和甘伯伯去游河》《走開，綠色大怪物》“可愛(ài)身體系列”

5歲孩子的觀察力逐漸養(yǎng)成，喜歡觀察細(xì)微東西，可以提供圖畫細(xì)膩的繪本，讓他仔細(xì)觀察、探究細(xì)節(jié)。也可以提供介紹動(dòng)植物的自然圖書。

建議書單：《和我一起玩》《小房子》《一園青菜成了精》《安的種子》《是誰(shuí)嗯嗯在我的頭上》

篇8

關(guān)鍵詞： 中學(xué)英語(yǔ)課堂教學(xué) 快樂(lè) 自主 高效 教學(xué)體驗(yàn)

一、引言

目前中學(xué)英語(yǔ)教學(xué)存在一定的問(wèn)題，主要表現(xiàn)為課堂效率低下，學(xué)生學(xué)習(xí)被動(dòng)。一些學(xué)生甚至表示，英語(yǔ)課堂枯燥無(wú)味，一想到要上英語(yǔ)課就頭疼。因此，教師需要不斷改進(jìn)教學(xué)方法，增強(qiáng)趣味性，使學(xué)生在快樂(lè)學(xué)習(xí)中主動(dòng)高效地汲取知識(shí)。此外，社會(huì)倡導(dǎo)推行回歸教育本位的素質(zhì)教育，在學(xué)習(xí)內(nèi)容不變的情況下，課時(shí)大量減少，這也對(duì)教師高效率地教學(xué)提出挑戰(zhàn)，所以教師應(yīng)與學(xué)生共同努力，構(gòu)建“快樂(lè)、自主、高效”的英語(yǔ)課堂，為學(xué)生的英語(yǔ)學(xué)習(xí)打下牢固的基礎(chǔ)。

二、構(gòu)建快樂(lè)的英語(yǔ)課堂——在創(chuàng)造性教學(xué)中感受樂(lè)趣

興趣是學(xué)生最好的老師，尤其是對(duì)學(xué)生來(lái)說(shuō)，英語(yǔ)似乎是一門“陌生、枯燥又難學(xué)”的學(xué)科。所以教師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行教學(xué)改革，激發(fā)學(xué)生的興趣，調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。

教育家第斯多惠說(shuō)：“教師必須具有獨(dú)創(chuàng)性。”創(chuàng)造性教學(xué)是一種藝術(shù)，在這樣的課堂中，教師和學(xué)生都能感受到美和快樂(lè)。創(chuàng)造性教學(xué)從課堂導(dǎo)入開始，一個(gè)開放性問(wèn)題的設(shè)置能在課堂一開始就激發(fā)起學(xué)生的興趣，點(diǎn)燃他們的表達(dá)欲望，活躍課堂氣氛。比如探討一些與本篇課文相關(guān)的主題話題。在理解課文的時(shí)候教師更像一個(gè)導(dǎo)游，用精心準(zhǔn)備的一個(gè)個(gè)問(wèn)題，活躍他們的思維并加深對(duì)課文層層深入的了解。比如在教學(xué)牛津高中英語(yǔ)模塊二第一單元“Tales of The Unexplained”時(shí)，我就利用多媒體讓學(xué)生先觀看電影《E.T》的一段宣傳片，聊到外星人，幾個(gè)看過(guò)影片的學(xué)生就很踴躍積極地發(fā)言，然后我就趁勢(shì)啟發(fā)學(xué)生想想其他的世界待解之謎，大家的思維在熱烈的討論中變得活躍，有的想到了“麥田怪圈”，有的提到了“金字塔之謎”，還有的說(shuō)起了“百慕大三角洲之謎”，從而對(duì)于當(dāng)天要學(xué)習(xí)的reading部分“Boy missing，police puzzled”一文中男孩的失蹤之謎自然就充滿了好奇心，課文的研讀就在學(xué)生的迫切之中順勢(shì)展開。

三、構(gòu)建自主的英語(yǔ)課堂——在“授人以漁”教學(xué)方法中提升主動(dòng)性

陶行知先生說(shuō)：“我以為好的先生不是教書，不是教學(xué)生，乃是教學(xué)生學(xué)?！苯處熥钪匾氖歉嬖V他們?nèi)绾巫灾鲗W(xué)習(xí)，也就是古人所說(shuō)的“授之以魚，不如授之以漁”。教師在教授知識(shí)的同時(shí)，更要注重學(xué)習(xí)方法的指導(dǎo)。有些學(xué)生自主性差，學(xué)習(xí)過(guò)于依賴教師，沒(méi)有良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，如上課不記筆記，課后不復(fù)習(xí)，課前不預(yù)習(xí)，不會(huì)科學(xué)合理地利用時(shí)間。這時(shí)教師就需要耐心地引導(dǎo)、幫助他們形成自主學(xué)習(xí)的意識(shí)和能力，向?qū)W生強(qiáng)調(diào)英語(yǔ)是學(xué)會(huì)的而不是教會(huì)的。初期可以幫助他們養(yǎng)成自主學(xué)習(xí)的習(xí)慣，強(qiáng)調(diào)課前預(yù)習(xí)課后復(fù)習(xí)的重要性，幫助學(xué)生制定英語(yǔ)學(xué)習(xí)的目標(biāo)和階段性的任務(wù)，為學(xué)生科學(xué)地選擇和指導(dǎo)運(yùn)用教輔資料，如選擇適合他們的英語(yǔ)讀物，以免他們?cè)谧灾鲗W(xué)習(xí)過(guò)程中“走偏”。

此外，教師還要注重培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力和自學(xué)的方法，如記憶單詞時(shí)可以教給學(xué)生構(gòu)詞法、聯(lián)想記憶法等，培養(yǎng)他們的構(gòu)詞分析能力、推斷能力等，這樣即使他們考試遇到陌生的單詞也不會(huì)過(guò)于慌亂，可以做些推斷或猜測(cè)。如fancy（仿似）想象力，幻想；hostile（恨死他哦）敵人的，等等，這樣的趣味單詞法能節(jié)省時(shí)間，還不容易忘記。再如閱讀時(shí)，要教導(dǎo)學(xué)生掌握好時(shí)間，學(xué)會(huì)尋找題干的關(guān)鍵字，熟練運(yùn)用細(xì)讀和略讀兩種閱讀方式等。教師在課堂上設(shè)計(jì)的教學(xué)活動(dòng)要符合學(xué)生能力培養(yǎng)的目標(biāo)，而不是一味地灌輸知識(shí)，只有這樣，課堂教學(xué)才具有活力，學(xué)生才具有自主學(xué)習(xí)逐步提升的能力。

四、構(gòu)建高效的英語(yǔ)課堂——在合理的教學(xué)環(huán)節(jié)中提高效率性

（一）教師充分備課并指導(dǎo)學(xué)生做好課前預(yù)習(xí)

教師備課包括備教案、備學(xué)生、備自己、備媒體，等等，也稱“教學(xué)設(shè)計(jì)”。教師備課時(shí)，要深入研究教材后寫好教案，教案是教學(xué)設(shè)計(jì)的文本形式，是教學(xué)藍(lán)圖，教案中要確定好教學(xué)目標(biāo)和任務(wù)，標(biāo)注重、難點(diǎn)，精心設(shè)計(jì)課堂教學(xué)進(jìn)程。此外還有一個(gè)備課重點(diǎn)就是“備學(xué)生”，要了解班級(jí)的平均英語(yǔ)能力狀況，還要考慮到學(xué)生之間的差異性。教案要基于絕大部分同學(xué)的英語(yǔ)能力狀況，有的放矢地進(jìn)行差異性教學(xué)。要多站在學(xué)生的角度，想象他們會(huì)提什么問(wèn)題，在什么地方可能理解會(huì)有困難，這樣在設(shè)計(jì)教案的時(shí)候在難點(diǎn)上就會(huì)采取更形象生動(dòng)的教學(xué)方法，教學(xué)過(guò)程中會(huì)靈動(dòng)地用不同的方法對(duì)待不同的教學(xué)情況。備自己，要求教師上課前保持積極樂(lè)觀的情緒和清晰的思路，切不可將個(gè)人的消極抑郁情緒帶到課堂上。此外，教師還應(yīng)在上堂課結(jié)束時(shí)就已經(jīng)安排好預(yù)習(xí)工作，這樣教師的充分備課和學(xué)生的認(rèn)真預(yù)習(xí)相結(jié)合，就一定能達(dá)到高效率教學(xué)的目的。

（二）精彩的導(dǎo)入

良好的開頭是成功的一半，對(duì)課堂教學(xué)來(lái)說(shuō)同樣如此。教師可以在課堂前幾分鐘拋出一個(gè)與本單元主題相關(guān)的話題，可以講一個(gè)英語(yǔ)小故事，可以是與學(xué)生進(jìn)行英語(yǔ)對(duì)話，等等，豐富多彩、輕松活潑的形式能夠激發(fā)學(xué)生的興趣，而且與本堂課的教學(xué)效率有密切的聯(lián)系。一個(gè)新課文的導(dǎo)入是教師優(yōu)美教學(xué)樂(lè)章的前奏，是師生良好互動(dòng)的開端。正如蘇霍姆林斯基所說(shuō)：“如果學(xué)生沒(méi)有學(xué)習(xí)的愿望，我們所有的計(jì)劃，所有的探索和理論統(tǒng)統(tǒng)都會(huì)落空。”所以，利用精彩的導(dǎo)入能激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的愿望，提高整堂課的效率。

（三）探究性的課程教學(xué)

我們強(qiáng)調(diào)師生共同研究，而不是教師“一言堂”地把知識(shí)灌輸給學(xué)生。教師要按學(xué)生的能力提出問(wèn)題，引發(fā)學(xué)生思考探討，啟發(fā)他們大膽思維創(chuàng)新。有時(shí)可以采取“小組合作，自主探究”的方式，培養(yǎng)學(xué)生自主分析、解決問(wèn)題的能力。有時(shí)可以設(shè)計(jì)一些需要不同技巧的閱讀任務(wù)，比如填空題、問(wèn)答題、選擇題等，讓學(xué)生靈活采用scanning和skimming兩種閱讀技巧來(lái)最快速地解決不同類型的題目，以此培養(yǎng)學(xué)生高效的閱讀能力。這種探究性的課程教學(xué)方式極大地提高了課堂學(xué)習(xí)的時(shí)效性。

當(dāng)然英語(yǔ)課堂有時(shí)因各種情況，不能按照自己的教學(xué)設(shè)計(jì)發(fā)展，因?yàn)榻處熢谠O(shè)計(jì)教案時(shí)無(wú)法精準(zhǔn)地把握學(xué)生對(duì)每個(gè)問(wèn)題的理解情況，所以突發(fā)狀況會(huì)常常發(fā)生。教師在教學(xué)設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)設(shè)置難易坡度，根據(jù)學(xué)生的實(shí)際接受情況選擇適合他們的問(wèn)題來(lái)讓他們思考。真正優(yōu)秀的老師并不是能事先預(yù)見(jiàn)所有課堂突發(fā)狀況，而是能夠根據(jù)現(xiàn)實(shí)狀況，巧妙地調(diào)整教學(xué)方案。而這種巧妙調(diào)整，正是英語(yǔ)課堂提高效率的有效措施。

（四）在課堂回顧中強(qiáng)化鞏固知識(shí)

對(duì)本堂課的回顧是課堂教學(xué)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，也是十分關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，回顧本堂課學(xué)到了什么，難點(diǎn)重點(diǎn)是什么。這個(gè)時(shí)候利用課堂最后三五分鐘時(shí)間所做的簡(jiǎn)單回顧能夠達(dá)到事半功倍的效果，強(qiáng)化學(xué)生的記憶，幫助學(xué)生理清脈絡(luò)。同時(shí)也可以進(jìn)行拓展，不僅對(duì)本堂課作回顧，而且對(duì)接下去要教學(xué)的內(nèi)容做一個(gè)鋪墊。

五、結(jié)語(yǔ)

教師和學(xué)生是課堂矛盾的統(tǒng)一體，任何一方不努力不合作，都會(huì)導(dǎo)致整個(gè)教學(xué)活動(dòng)的失敗。因此教師要秉著對(duì)學(xué)生負(fù)責(zé)任的態(tài)度，根據(jù)不同的情況隨時(shí)調(diào)整教學(xué)設(shè)計(jì)方案。學(xué)生應(yīng)養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，形成自主學(xué)習(xí)的能力，課前預(yù)習(xí)課后復(fù)習(xí)，在課堂中以積極飽滿的學(xué)習(xí)狀態(tài)思考教師提出的每一個(gè)問(wèn)題。只要師生雙方共同努力，構(gòu)建“快樂(lè)、自主、高效”的英語(yǔ)課堂就會(huì)成為現(xiàn)實(shí)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張瓊.讓課堂充滿生命情趣——提高《牛津高中英語(yǔ)》課堂實(shí)效的實(shí)踐與思考[J].江蘇教育研究，2011（07）：60-61.

篇9

一、借助事物，緩慢步入詞匯學(xué)習(xí)的“快車道”

小學(xué)生背單詞感到枯燥無(wú)味，容易失去學(xué)習(xí)興趣，但對(duì)新鮮事物能產(chǎn)生好感。對(duì)于才開始學(xué)英語(yǔ)的小學(xué)生來(lái)說(shuō)，圖片、多媒體、投影等貼近生活的生動(dòng)的事物是孩子們比較感興趣的。教師可以借助這一點(diǎn)進(jìn)行些簡(jiǎn)單的單詞教學(xué)。例如：在教小學(xué)英語(yǔ)animals時(shí)，可以先讓孩子們仔細(xì)聽(tīng)單詞的讀音，使孩子們從聽(tīng)覺(jué)上正確地感受到單詞的讀音，然后把事先準(zhǔn)備好的animals圖片展示給大家看。如，教師拿出兔子的圖片，讓孩子們說(shuō)出是什么動(dòng)物，再拼寫出單詞：rabbit――r-a-b-b-i-t。在教小學(xué)英語(yǔ)colours時(shí)，可以讓學(xué)生帶上美術(shù)課經(jīng)常使用的水彩筆，可以讓孩子們?cè)谙刃袦?zhǔn)備的畫板上畫出自己喜歡的顏色，使孩子們從視覺(jué)上正確地理解，然后教授學(xué)生顏色類的單詞。讓孩子們能夠從視覺(jué)的基礎(chǔ)上進(jìn)行對(duì)單詞的理解與認(rèn)識(shí)。

二、借助肢體，平緩進(jìn)入詞匯學(xué)習(xí)的“快車道”

單詞的教法是枯燥無(wú)味的，容易讓學(xué)生失去學(xué)習(xí)興趣。在課堂上教師可以通過(guò)眼神、動(dòng)作甚至一舉一動(dòng)讓學(xué)生獲得積極的學(xué)習(xí)興趣。

交警的肢體語(yǔ)言可以保證道路的暢通，同樣在課堂上肢體語(yǔ)言有助于兒童掌握單詞，如在教swimming， rowing， climbing， fishing， skating等單詞時(shí)，教師先示范，邊發(fā)音邊展示肢體語(yǔ)言，然后操練時(shí)采用多種形式：全班起立，邊發(fā)音邊做動(dòng)作；小組展示肢體語(yǔ)言和發(fā)音；個(gè)別同學(xué)到教室前展示；小組合作――一人發(fā)音一人展示肢體語(yǔ)言、一人展示肢體語(yǔ)言一人發(fā)音。在同學(xué)們基本掌握發(fā)音的基礎(chǔ)上，教師可只顯示各種單詞的嘴形而不發(fā)出聲音，讓學(xué)生快速猜出單詞的讀音，這樣有助于矯正同學(xué)們的發(fā)音。

三、導(dǎo)入游戲，逐步推進(jìn)詞匯學(xué)習(xí)的“快車道”

小學(xué)的學(xué)生比較活潑、好動(dòng)，比較喜歡玩。英語(yǔ)游戲可以帶著孩子在學(xué)習(xí)中玩。例如：Bingo的游戲。

1.制作單詞卡片，正確示范 如果讀的單詞和圖片是一致的，學(xué)生就跟讀；如果不一致，學(xué)生就大聲說(shuō)Bingo。

2.學(xué)唱英語(yǔ)歌曲，提高興趣 說(shuō)唱能力是兒童語(yǔ)言技能重要的方面，在《小學(xué)英語(yǔ)新課程標(biāo)準(zhǔn)》分級(jí)目標(biāo)中對(duì)小學(xué)生說(shuō)小詩(shī)、唱歌謠的數(shù)量提出了明確的要求。將詩(shī)歌引入小學(xué)英語(yǔ)課堂，不僅便利教學(xué)，活躍課堂氣氛，還可以激發(fā)兒童學(xué)習(xí)英語(yǔ)的興趣。

3.通過(guò)游戲競(jìng)賽，促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng) 通過(guò)這個(gè)游戲更多地促進(jìn)學(xué)生語(yǔ)言學(xué)習(xí)的競(jìng)爭(zhēng)性與合作性。

4.實(shí)施“雙邊”評(píng)價(jià)，加強(qiáng)鞏固 結(jié)果并不是最重要的，重要的是在游戲的過(guò)程中，達(dá)到了復(fù)習(xí)鞏固單詞的目的。教師還可以用別的游戲來(lái)激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣及求知欲，來(lái)加強(qiáng)孩子們的記憶，如：大小聲、找朋友、What’s missing？單詞接龍（當(dāng)然可以根據(jù)孩子們的水平加深要求）等游戲都能激發(fā)孩子們積極參與到教學(xué)活動(dòng)中來(lái)，從而創(chuàng)造活潑、快樂(lè)、高效率的課堂。

四、正確發(fā)音，加速推動(dòng)詞匯學(xué)習(xí)的“快車道”

單詞是英語(yǔ)的組成部分，它在英語(yǔ)教學(xué)中占有很重要的地位。為了幫助學(xué)生有效地掌握單詞，我們可以運(yùn)用多種形式，讓學(xué)生正確地發(fā)音、理解詞義。主要有以下幾點(diǎn)：

1.用單詞的前后綴來(lái)理解詞義 讓學(xué)生說(shuō)說(shuō)某個(gè)單詞是怎么由一個(gè)單詞加、減后得到的，從而發(fā)揮孩子的聯(lián)想能力。如：“farm”加“er”變成farmer”；“hunter”去“er”變成“hunt”。

2.利用單詞的合成來(lái)理解詞義 英語(yǔ)單詞的合成詞，就是由兩個(gè)不同詞義的單詞合并而成的。教師可以利用這一特點(diǎn)，有效地幫助學(xué)生理解記憶。如：“bookcase”由“book”和“case”組成；“policeman”由“police”和“man”組成；“cupboard”由“cup”和“board”組成；“mango”由“man”和“go”組成。如果教師用這個(gè)角度來(lái)思考、來(lái)講解，學(xué)生基本上能過(guò)目不忘。

3.利用拼音合成，記憶單詞 利用漢語(yǔ)拼音在英語(yǔ)語(yǔ)音學(xué)習(xí)中的正遷移作用幫助英語(yǔ)初學(xué)者解決讀記單詞的困難，實(shí)現(xiàn)快速、高效的拼讀單詞目的；同時(shí)利用認(rèn)知語(yǔ)言學(xué)對(duì)詞匯學(xué)習(xí)的啟示，將詞匯進(jìn)行分類，通過(guò)對(duì)比、分析、綜合的認(rèn)知方式達(dá)到高效記寫單詞的目的。

五、適當(dāng)獎(jiǎng)罰，快速提高詞匯學(xué)習(xí)的“快車道”

獲得別人的肯定和贊美是人們共同的心理需要，一旦得到滿足，便會(huì)成為積極向上的動(dòng)力。課堂教學(xué)活動(dòng)中必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。尤其是在英語(yǔ)課堂上，活動(dòng)量較大，頻率較多，而小學(xué)生也是在參與――被評(píng)價(jià)――再次參與的過(guò)程中，不斷體驗(yàn)學(xué)習(xí)樂(lè)趣、獲取新知的。因此，在小學(xué)英語(yǔ)課堂教學(xué)中，教師一定要做到如下兩點(diǎn)評(píng)價(jià)：①以鼓勵(lì)為主的評(píng)價(jià) ② 注重形式多樣化的評(píng)價(jià)。這樣，學(xué)生學(xué)習(xí)英語(yǔ)的積極性才能有所提高。

六、付諸實(shí)踐，加速提升詞匯學(xué)習(xí)的“快車道”

篇10

知識(shí)的蓬勃興起帶來(lái)了會(huì)計(jì)開發(fā)的巨大突破，由此產(chǎn)生了人力資源會(huì)計(jì)這一新型的會(huì)計(jì)分支。人力資源會(huì)計(jì)自60年代提出至今已有幾十年了，中外學(xué)者對(duì)此作了許多有益的研究與探索，積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)與成果。然而，步入90年代，對(duì)這一課題的研究卻停滯不前，緩慢，至今未形成較為完善的體系，還停留于“紙上談兵”，無(wú)法付諸于實(shí)踐。究其原因，在于會(huì)計(jì)界至今尚未確立起一套行之有效的人力資源會(huì)計(jì)理論體系，尤其是確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告理論，主要有以下幾個(gè)方面：

第一從人力資源成本的內(nèi)涵看，對(duì)“人力資源”的歸集和分配，只是原有會(huì)計(jì)核算程序的改革，并未突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的范圍。帳面上人力資產(chǎn)的價(jià)值并不代表人所（能）創(chuàng)造出的價(jià)值。以現(xiàn)時(shí)重置成本計(jì)價(jià)，有個(gè)重置標(biāo)準(zhǔn)和不同的可比性問(wèn)題，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合問(wèn)題也沒(méi)有很好解決。

第二由于人力資源的確認(rèn)與計(jì)量不是以實(shí)際成本為基礎(chǔ)，其中涉及到許多主觀因素和假定條件，不同學(xué)者從不同角度提出的模型大相徑庭且過(guò)于繁瑣。因此，至今未與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合，只能作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分來(lái)提供信息。

第三勞動(dòng)者的權(quán)益未能明確界定。企業(yè)因取得，開發(fā)和使用人力資源付出一些代價(jià)特別是將人力資源上的支出資本化為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)，從投資者立場(chǎng)看似應(yīng)屬于企業(yè)所有者，但人力資產(chǎn)上的那部分支出恐怕并不足以說(shuō)明所有權(quán)的歸屬。勞動(dòng)者權(quán)益和確定是人力資源會(huì)計(jì)的核心和本質(zhì)所在，不解決好這一問(wèn)題就無(wú)法激發(fā)勞動(dòng)者的勞動(dòng)熱情，無(wú)法激發(fā)企業(yè)活力。這是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，也是人力資源會(huì)計(jì)必須面對(duì)的問(wèn)題。

二，人力資源會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

人力資源會(huì)計(jì)是把人作為有價(jià)值的組織資源，而對(duì)它的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告和程序。它的目的在于用人力資源創(chuàng)造能力來(lái)反映組織現(xiàn)有人力資源的質(zhì)量狀況，為企業(yè)管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系集團(tuán)提供完整的決策信息。人力資源會(huì)計(jì)的基本包括人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)兩個(gè)方面。人力資源成本會(huì)計(jì)是指：為取得、開發(fā)和重置作為組織的資源所引起的成本的計(jì)量和報(bào)告。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)主要是研究人力資源對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值如何計(jì)量以及人力資源經(jīng)濟(jì)價(jià)值的決定因素問(wèn)題，目的在于用人力資源的創(chuàng)造能力來(lái)反映組織現(xiàn)有人力資源的質(zhì)量狀況，為管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系集團(tuán)提供完整的決策信息。

同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣，作為鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的人力資源會(huì)計(jì)理論體系，也應(yīng)建立在一系列會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上，這是建立人力資源會(huì)計(jì)體系所必須依據(jù)的先決條件。

目前，人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)在我國(guó)會(huì)計(jì)界有著不同的看法，綜合各種觀點(diǎn)，可以提出五個(gè)人力資源會(huì)計(jì)的基本假設(shè)：

（一）人力資源會(huì)計(jì)的信息是不可缺少數(shù)據(jù)假設(shè)。

這是指人力資源的數(shù)據(jù)信息對(duì)現(xiàn)在的和潛在的信息使用者作出的評(píng)價(jià)都是有用的，無(wú)論是管理當(dāng)局還是外部投資者都必須依靠人力資源會(huì)計(jì)提供有價(jià)值的信息，以人力資源作出正確的決策。滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要是會(huì)計(jì)存在和發(fā)展的靈魂。人力資源會(huì)計(jì)信息是不可缺少的數(shù)據(jù)信息假設(shè)，正是人力資源會(huì)計(jì)存在和發(fā)展的的前提條件。

（二）人力資源是會(huì)計(jì)資產(chǎn)的假設(shè)

這是指人力資源可能為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告、管理。這一假設(shè)是人力資源會(huì)計(jì)能否成立的關(guān)鍵所在。如果人力資源不是會(huì)計(jì)意義上資產(chǎn)，那么也就無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，無(wú)法對(duì)使用者提供人力資源會(huì)計(jì)信息。人力資源會(huì)計(jì)資產(chǎn)假設(shè)是建立人力資源會(huì)計(jì)原則，決定人力資源會(huì)計(jì)核算程序和方法的理論基礎(chǔ)。由這一假設(shè)還可以派生出其他假設(shè)：（1）人力資源是會(huì)計(jì)主體可以控制的。（2）人力資源具有未來(lái)服務(wù)的能力。（3）人力資源是可以計(jì)量的，包括用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量。

（三）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。

企業(yè)界在大多數(shù)情況下都能持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，破產(chǎn)清算畢竟是少數(shù)。即使可能發(fā)生破產(chǎn)，也是難以預(yù)計(jì)發(fā)生的時(shí)間。因此，在人力資源會(huì)計(jì)上除非有證據(jù)表明企業(yè)將要破產(chǎn)、關(guān)閉，否則都假定企業(yè)在可以預(yù)見(jiàn)將來(lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)可能派生出人力資源會(huì)計(jì)分期假設(shè)。按人力資源會(huì)計(jì)分期假設(shè)，可以把企業(yè)持續(xù)不斷的人力資源經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分為一定期間，以便分階段考核企業(yè)的賬務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是人力資源會(huì)計(jì)的一個(gè)重要基礎(chǔ)前提，即在確定人力資源支出的會(huì)計(jì)處理時(shí)，如果支出是短期的，則就費(fèi)用化，否則應(yīng)資歷本化。在進(jìn)行人力資源投資時(shí)，也應(yīng)合理確定短期投資和長(zhǎng)期投資的關(guān)系。在確定人力資源價(jià)值的時(shí)，應(yīng)考慮到其未來(lái)收益。

（四）勞動(dòng)力資源對(duì)象假設(shè)。

這是指人力資源的對(duì)象可以表述為一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體中作為生產(chǎn)要素的人力資源，既勞動(dòng)力資源。它說(shuō)明了人力資源會(huì)計(jì)價(jià)值所指向的對(duì)象是具有一定范圍和條件的，具體包括：（1）人力資源會(huì)計(jì)的研究對(duì)象僅限于一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體所能控制、支配運(yùn)用的人力資源。人力資源投資成本和價(jià)值的計(jì)量應(yīng)以一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體為限，不能超過(guò)這個(gè)范圍。（2）人力資源會(huì)計(jì)所要計(jì)量人力資源是作為生產(chǎn)要素的過(guò)去資源。勞動(dòng)力資源對(duì)象假設(shè)為正確確定人力資源會(huì)計(jì)核算的，劃分權(quán)責(zé)關(guān)系奠定了基礎(chǔ)。

（五）人力資源的價(jià)值是管理方式的函數(shù)假設(shè)

這是指人力資源價(jià)值除了來(lái)自本身的技能、性質(zhì)、健康等狀況外，還受到管理方式的。人力資源價(jià)值在不同管理方式下會(huì)產(chǎn)生不同的效應(yīng)。具體來(lái)說(shuō)，包括兩個(gè)方面：其一，不同管理活動(dòng)，可以使單項(xiàng)人力資源價(jià)值增長(zhǎng)、耗竭或保持不變。其二，不同的管理活動(dòng)，可以使人力資源的協(xié)作力或集體力增強(qiáng)、不變或減弱。人力資源的價(jià)值是管理方式的函數(shù)假設(shè)為人力資源科學(xué)管理提供了理論依據(jù)。

三，人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)容

我們已經(jīng)對(duì)建立人力資源會(huì)計(jì)體系的會(huì)計(jì)假設(shè)作了，那么一個(gè)完整的人力資源會(huì)計(jì)體系應(yīng)包括哪些方面呢？，隨著會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究日趨深入，普遍認(rèn)為，完善人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：

（一） 人力資源成本會(huì)計(jì)

人力資源成本會(huì)計(jì)是較早提出來(lái)的，比較成熟的人力資源會(huì)計(jì)模式。早在70年代美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者弗蘭霍爾茨就將人力資源成本會(huì)計(jì)定義為：“為取得、開發(fā)和重置作為組織的資源的人所引起的成本的計(jì)量和報(bào)告。”這種開始意義的人力資源成本會(huì)計(jì)模式所做的探索為人力資源會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相融合創(chuàng)造了條件。通過(guò)增設(shè)一些相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，使人力資源成本的會(huì)計(jì)信息能夠在遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的前提下通過(guò)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程序變通取得。對(duì)人力資源投資形成人力資源成本，這部分內(nèi)容已經(jīng)論證得較為全面，并且理論界基本達(dá)成共識(shí)。歸納人力資源成本的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾項(xiàng)：

1， 原始成本。即用人單位為了獲得人力資源而發(fā)生的費(fèi)用，包括招聘費(fèi)和調(diào)人費(fèi)。

2， 追加成本。指各種正規(guī)的培訓(xùn)費(fèi)，包括新進(jìn)員工上崗前的培訓(xùn)和為了使勞動(dòng)者者獲得工作技能和知識(shí)更新而進(jìn)行的培訓(xùn)的費(fèi)用。

3， 使用成本。指人力資源使用過(guò)程中所發(fā)生的直接或間接費(fèi)用，包括工資、獎(jiǎng)金、福利的各種與人力資源使用有關(guān)的各種費(fèi)用。

4， 安置成本。指職工內(nèi)部凋動(dòng)（轉(zhuǎn)崗分流）過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用和退職、退休后發(fā)生的各種費(fèi)用，包括按照收益費(fèi)用配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則而預(yù)提的相關(guān)費(fèi)用。

5， 流動(dòng)成本。指職工因解聘，辭職而了生的各種費(fèi)用，包括支付的解聘費(fèi)用或職工“跳槽”過(guò)程中發(fā)生勞動(dòng)爭(zhēng)議訴訟費(fèi)等。

6， 機(jī)會(huì)成本。指職工在調(diào)動(dòng)期間耽誤工作而造成的損失，或者在選擇工作崗位時(shí)放棄某種機(jī)會(huì)而造成的損失。

7， 沉沒(méi)成本。又稱旁置成本。指的是已經(jīng)投入的人力資源成本，因某種原因沒(méi)有加以有效地使用而閑置起來(lái)造成的損失。

8， 重置成本。職工調(diào)動(dòng)后，要重新物色合適的人頂替而發(fā)生的各種費(fèi)用

對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)帳戶體系的設(shè)置，會(huì)計(jì)界許多學(xué)者都進(jìn)行了研究，初步確立了人力資源成本會(huì)計(jì)帳戶，除保留傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的有關(guān)帳戶外，還應(yīng)增高以下帳戶：

1， “人力資源取得成本”帳戶。核算企業(yè)在人力資源取得方面投資總額的增加、減少及其余額。

2， “人力資源開發(fā)成本”帳戶。核算企業(yè)在人力資源開發(fā)方面投資總額和增加、減少及其余額。

3， “人力資源投資”帳戶。核算企業(yè)因人力資源的取得和開發(fā)所引起的人力資源投資總額的增加和由于人力資源的離職而導(dǎo)致人力資源投資總額的減少。

4， “人力資源投資攤銷”帳戶。核算企業(yè)人力資源投資的累計(jì)攤銷額。

5， “人力資源投資損失準(zhǔn)備”帳戶。理論上講，人力資源的取得和開發(fā)成本符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但是并非企業(yè)的每一位職工都給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。因此，一方面企業(yè)對(duì)人力資源的取得邢成本應(yīng)予以資本化；另一方面，為了充分遵守謹(jǐn)慎原則，企業(yè)應(yīng)計(jì)提的人力資源損失準(zhǔn)備?！叭肆Y源投資損失準(zhǔn)備”帳戶用來(lái)核算企業(yè)計(jì)提的人力資源損失準(zhǔn)備。

6， “人力資源投資損益”帳戶。該帳戶核算對(duì)人力資源投資所產(chǎn)生的的損益。

當(dāng)然，人力資源成本的局限性也是明顯的。首先，開始意義的的人力資源成本，只是管理會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)單擴(kuò)展；修正的模式也只是對(duì)原有會(huì)計(jì)核算程序的改良，即依據(jù)人力資源會(huì)計(jì)所反映的人力資源價(jià)值，只是將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中列入制造費(fèi)用，管理費(fèi)用等有關(guān)人力資源開發(fā)取得費(fèi)用，按一定的方式歸類并予以資本化計(jì)量為人力資產(chǎn)價(jià)值，未有所突破。其次，人力資源成本會(huì)計(jì)并沒(méi)有對(duì)人的能力和產(chǎn)出價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，也就是說(shuō)，帳面上的人力資源資產(chǎn)并不代表人力資源所創(chuàng)造或所能創(chuàng)造的價(jià)值。從而也不能體現(xiàn)出人力資源的真實(shí)價(jià)值。最后，更重要的是，由于人力資源成本沒(méi)能明確人力資源的所有權(quán)的歸屬，而只是將花費(fèi)在人力資源上的支出資本化為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)，因而也就不能從跟本上調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的內(nèi)在積極性。

（二） 人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)

人力資源價(jià)值是蘊(yùn)含于人體內(nèi)的能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的潛在勞動(dòng)能力，人在運(yùn)用這種勞動(dòng)能力的過(guò)程中可以創(chuàng)造出新的價(jià)值。人內(nèi)在勞動(dòng)能力的價(jià)值只能推測(cè)、判斷而無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量，但它創(chuàng)造出的外在價(jià)值卻是可以計(jì)量。對(duì)人力資源價(jià)值的計(jì)量可以以過(guò)去創(chuàng)造出的價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，人力資源會(huì)計(jì)是對(duì)人力資源本身具有的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告。它所能反映的人力資源價(jià)值既可以是人力資源過(guò)去創(chuàng)造的價(jià)值，也可以是人力資源將來(lái)能夠創(chuàng)造的價(jià)

值。人力資源會(huì)計(jì)主要不是以投入價(jià)值而是以產(chǎn)出價(jià)值作為人力資源價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。這使得對(duì)人力資源價(jià)值的計(jì)量不可能絕對(duì)正確，而只能采用推算的。，常見(jiàn)的計(jì)量方法有經(jīng)濟(jì)價(jià)值法、商譽(yù)評(píng)價(jià)法、工資報(bào)酬折現(xiàn)法、拍賣價(jià)格法、隨機(jī)報(bào)償價(jià)值法等。由于人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)量不是以實(shí)際成本為基礎(chǔ)的，它的計(jì)量方法有悖于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則，這使得人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)在西方至今未與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融和，而只是作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)分支為人力資源管理提供會(huì)計(jì)信息。

因此，人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)量和確認(rèn)，也就成了焦點(diǎn)問(wèn)題。解決這一問(wèn)題的比較切實(shí)可行的辦法是，揚(yáng)棄按籠統(tǒng)總利潤(rùn)分配的傳統(tǒng)觀念，創(chuàng)立利潤(rùn)分塊責(zé)任制，平均利潤(rùn)稅后全部按資源分配，內(nèi)涵利潤(rùn)稅后小部分按資分紅，大部分留成論功性賞，生產(chǎn)者（人力資源）運(yùn)用生產(chǎn)資料（物力資源）生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值是由C+V+M組成，C是補(bǔ)償生產(chǎn)資料消耗的價(jià)值； V是生產(chǎn)者的社會(huì)平均必要價(jià)值，以工資形式支付；M是生產(chǎn)者與生產(chǎn)資料相結(jié)合而創(chuàng)造的剩余價(jià)值，分為社會(huì)平均利潤(rùn)與內(nèi)涵利潤(rùn)兩塊。具體而言：

社會(huì)平均利潤(rùn)是按投資額乘以社會(huì)平均資本利潤(rùn)率來(lái)的，是一個(gè)硬指標(biāo)占用物力資本越多，上繳社會(huì)平均利潤(rùn)的任務(wù)越大，又能形成自我約束投資機(jī)制，杜絕盲目建設(shè)重復(fù)建設(shè)，合理配置資源。社會(huì)平均利潤(rùn)是簡(jiǎn)單再生產(chǎn)與外延擴(kuò)大再生產(chǎn)所創(chuàng)造的最低利潤(rùn)，可作為總經(jīng)理受托責(zé)任最低的“量”的界限，少罰多獎(jiǎng)。還要強(qiáng)調(diào)指出，這是全員在社會(huì)平均生產(chǎn)力基礎(chǔ)上，運(yùn)用生產(chǎn)資料，所創(chuàng)造的最低利潤(rùn)，全員已按月領(lǐng)取工資（最低收入），所以稅后社會(huì)平均利潤(rùn)應(yīng)全部按資分配，以保證物力資本所有者的最低收益。

內(nèi)涵利潤(rùn)是人力資源所有者 （先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)者與員工）運(yùn)用物力資源，努力技術(shù)提高生產(chǎn)力，進(jìn)行內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)創(chuàng)造的超過(guò)社會(huì)平均利潤(rùn)的利潤(rùn)，是一項(xiàng)價(jià)值指標(biāo)。但是，沒(méi)有物力資源的條件作用，這一部分價(jià)值仍然創(chuàng)造不出來(lái)。所以，稅后內(nèi)涵利潤(rùn)小部分（30%）按資分紅，以保證物力資本所有者享有越來(lái)越多的額外收益；大部分（70%）留成，首先重獎(jiǎng)先進(jìn)經(jīng)營(yíng)者，然后按事前事中各責(zé)任中心所創(chuàng)造內(nèi)涵利潤(rùn)的一定比例分配給先進(jìn)個(gè)人，以保證先進(jìn)經(jīng)營(yíng)者與員工的報(bào)酬越來(lái)越豐，激勵(lì)全員在同一社會(huì)資本利潤(rùn)率起跑線上競(jìng)爭(zhēng)，形成依靠進(jìn)步多創(chuàng)造內(nèi)涵利潤(rùn)的公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。

可以看到，人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)能夠避免傳統(tǒng)會(huì)計(jì)因無(wú)視企業(yè)人力資源價(jià)值而低估企業(yè)整體價(jià)值的弊端。它通過(guò)對(duì)人力資源價(jià)值已創(chuàng)造的或未來(lái)能夠創(chuàng)造的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，將企業(yè)擁有或控制的人力資源潛在或現(xiàn)實(shí)價(jià)值數(shù)量化，從而向企業(yè)管理當(dāng)局和投資者以及其他會(huì)計(jì)信息使用者提供了較為完整的企業(yè)資源信息。同時(shí)它也能夠促進(jìn)企業(yè)管理當(dāng)局更注重與人力資源的開發(fā)和投資，充分挖掘企業(yè)人力資源個(gè)人價(jià)值以及組織價(jià)值對(duì)企業(yè)價(jià)值增值的能力，提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。

然而人力資源價(jià)值也有明顯的不足。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)仍然沒(méi)有解決人力資源所有權(quán)歸屬的。而且人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)量也又待于進(jìn)一步完善。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的不足之一，即由于采用的計(jì)量基礎(chǔ)有悖與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則，因而西方人力資源會(huì)計(jì)模式只是作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)子系統(tǒng)進(jìn)行探索。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)不足之二，仍然沒(méi)有解決人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬問(wèn)題，即便人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)反映人力資源真實(shí)價(jià)值，由于它不能實(shí)質(zhì)上明確勞動(dòng)者在中的地位，因而也同樣不能從根本上調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的內(nèi)在積極性。

（三）勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)

勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)是在繼承人力資源成本會(huì)計(jì)，并對(duì)人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)進(jìn)行改造的基礎(chǔ)上提出的。勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)等式的重構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相融合。它在承認(rèn)人力資源是有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源的基礎(chǔ)上，更進(jìn)一步提出人以勞動(dòng)者的身份參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，人對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)高于其他任何物質(zhì)資源，所以他們應(yīng)該同物質(zhì)資源的所有者一樣享有對(duì)企業(yè)新出價(jià)值的分配權(quán)。這種權(quán)益包含兩項(xiàng)：一是法定的勞動(dòng)者權(quán)益，指國(guó)家為保障勞動(dòng)者個(gè)人或集體利益而以法規(guī)形式明確從成本，費(fèi)用中計(jì)提的補(bǔ)償性勞動(dòng)者權(quán)益，按勞動(dòng)力市場(chǎng)機(jī)制和當(dāng)時(shí)的生活資料的價(jià)格來(lái)確定；二是實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值部分，按留存的勞動(dòng)者權(quán)益以及勞動(dòng)者的實(shí)際貢獻(xiàn)，進(jìn)行資產(chǎn)性收益分配和勞動(dòng)者權(quán)益的收益分配后，劃歸勞動(dòng)者權(quán)益的部分。人力資本參與企業(yè)分配的形式可以是貨幣形式（如效益工資），也可以是非貨幣形式。明確人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬。能夠從根本上調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性。

勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)為實(shí)現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)等式的重構(gòu)，提出了人力資源投資，人力資產(chǎn)，人力資本和勞動(dòng)者權(quán)益這四個(gè)概念。人力資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有或控制的可望向企業(yè)流入未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的人力資源。人力資本與人力資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)，它代表勞動(dòng)力的所有權(quán)投入企業(yè)形成的資金來(lái)源，性質(zhì)上近似于實(shí)受資本。勞動(dòng)者權(quán)益概念的確立則是勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)的關(guān)鍵。勞動(dòng)者權(quán)益是勞動(dòng)者作為人力資源的所有者而享有的相應(yīng)權(quán)益，它包括：一是人力資本，二是新產(chǎn)出價(jià)值中的勞動(dòng)者部分。在把前述四個(gè)概念引如會(huì)計(jì)等式后，勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)就將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)等式重構(gòu)為：

物力資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=負(fù)債+勞動(dòng)者權(quán)益+所有者權(quán)益

這一公式表明，在人力資源會(huì)計(jì)管理體系內(nèi)，人力資源已成為企業(yè)組織的一項(xiàng)首要經(jīng)濟(jì)資源，并視同一項(xiàng)最重要的特殊資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值核算與控制，勞動(dòng)者不但獲得自身價(jià)值的補(bǔ)償，人力資源產(chǎn)權(quán)權(quán)益的體現(xiàn)，還將以知識(shí)性人力資源產(chǎn)權(quán)所有者的身份參與企業(yè)最終剩余價(jià)值的分配。

（四）重構(gòu)會(huì)計(jì)恒等式對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的

1 人力資產(chǎn)

人力資產(chǎn)投資

減：累計(jì)人力資產(chǎn)投資攤銷

人力資產(chǎn)投資凈值

人力資產(chǎn)價(jià)值

減：累計(jì)人力資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)價(jià)值

人力資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)價(jià)值

2 流動(dòng)資產(chǎn)

······

3 長(zhǎng)期投資

4 固定資產(chǎn)

5無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)

······

6 其他資產(chǎn)

······ 1負(fù)債

·····

2 人力資源權(quán)益

人力資本

應(yīng)付工資

應(yīng)付福利費(fèi)

職工基金

勞動(dòng)保險(xiǎn)基金

失業(yè)保險(xiǎn)基金

未付獎(jiǎng)金

公益金

人力資源權(quán)益分紅

人力資源權(quán)益分成

人力資源權(quán)益公積

3所有者權(quán)益

資產(chǎn)合計(jì) 負(fù)債及權(quán)益合計(jì)

人力資源信息的披露應(yīng)包括兩部分：

1人力資源信息的披露。將人力資產(chǎn)列示與資產(chǎn)負(fù)債表方之首，是因?yàn)槿耸墙?jīng)濟(jì)中最重要，最活躍，最有創(chuàng)造力的因素。為了反映企業(yè)用于職工的成本以利與進(jìn)行用人決策，應(yīng)列示“人力資產(chǎn)投資”；為了反映人力資產(chǎn)在使用過(guò)程中為企業(yè)提供服務(wù)潛力的預(yù)測(cè)總價(jià)值，應(yīng)列示“人力資產(chǎn)價(jià)值”。

2人力資源權(quán)益信息的披露。人力資源權(quán)益應(yīng)包括人力資本，法定人力資源權(quán)益和實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值部分。在資產(chǎn)負(fù)債表人力資源項(xiàng)下以“人力資本”反映企業(yè)擁有的勞動(dòng)力投資；以 “應(yīng)付工資”，“應(yīng)付福利費(fèi)”，“職工教育基金”，“勞動(dòng)保險(xiǎn)基金”，“失業(yè)保險(xiǎn)基金”，“公益金”，等，反映法定的人力資源權(quán)益；以“人力資源權(quán)益分紅”，“人力資源權(quán)益分成”， “人力資源權(quán)益公積” 等反映人力資源權(quán)益實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值部分。

四，如何推進(jìn)人力資源在我國(guó)的

面對(duì)即將來(lái)臨的知識(shí)，面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)人力資源的呼喚，我們應(yīng)該改用人機(jī)制，從制度設(shè)計(jì)中體現(xiàn)重視知識(shí)，尊重人才的實(shí)質(zhì)性。這就要求我們從實(shí)際出了，和改進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)，并將其盡快付諸實(shí)施。我們可以從以下幾方面入手；

第一，完善用人機(jī)制，降低因人才流失而造成的損失，保障企業(yè)人力資源投資收益?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的職工經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例過(guò)低（僅占工資總額的1.5%），遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)的實(shí)際需要。并且培訓(xùn)費(fèi)用不能作為人力資源投資成本資本化，直接計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益，勢(shì)必企業(yè)的短期經(jīng)濟(jì)利益。這使得企業(yè)開發(fā)人力資源，提高人才素質(zhì)受到嚴(yán)重阻力。與國(guó)企形成鮮明對(duì)比的是外資企業(yè)的用人策略。外企注重人力資源的開發(fā)與管理，他們一方面向員工提供有吸引力的工資，福利，醫(yī)療，保險(xiǎn)，住房，養(yǎng)老等待遇；一方面有為員工提供進(jìn)修，培訓(xùn)，升職的機(jī)會(huì)，為員工創(chuàng)造發(fā)揮潛力的條件。據(jù)統(tǒng)計(jì)，外資企業(yè)中高級(jí)技術(shù)，管理人員的技工70%以上來(lái)自國(guó)有企業(yè)。

第二，鼓勵(lì)企業(yè)加大人力資源的投資力度，提高企業(yè)員工素質(zhì)。人力資源是21世紀(jì)的戰(zhàn)略資源，我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況是：建設(shè)基金嚴(yán)重短缺，物質(zhì)資源相對(duì)不足，唯有人力資源數(shù)量豐富而其潛力有待開發(fā)。有資源顯示，我國(guó)企業(yè)中，工程技術(shù)人員僅占職工總數(shù)的46%，技校工人隊(duì)伍中初中以下文化程度的占67%，初中，技校程度的占30。4%，大專以上文化的占2。6%，顯然有著巨大的開了潛力。我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)人。財(cái)，物三大資源的特定格局收發(fā)室了我國(guó)的資源開發(fā)既不能以物質(zhì)資源開了為中心，也不能以資源開發(fā)為中心，而吸能揚(yáng)長(zhǎng)避短，根據(jù)我國(guó)人力資源數(shù)量豐富，開發(fā)潛力大的特點(diǎn)，走大力強(qiáng)化人力資源開發(fā)的路子，使巨大的人口負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)化為巨大的資源優(yōu)勢(shì)，變?nèi)丝趬毫槿丝趧?dòng)力，化包袱為財(cái)富，這才是我國(guó)資源開了戰(zhàn)略中最為明智的的選擇。

第三，明確勞動(dòng)者權(quán)益，人力資產(chǎn)與物力資產(chǎn)共同創(chuàng)造價(jià)值，亦應(yīng)共同分享剩余利潤(rùn)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中只有物化資產(chǎn)，沒(méi)有人力資產(chǎn)，將決定知識(shí)經(jīng)濟(jì)的第一資源排除在外，顯然是不合理的。況且因?yàn)闆](méi)有體現(xiàn)人力資本，勞動(dòng)者與所有者的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不能明晰，勞動(dòng)者失去了分配剩余價(jià)值的資格。

總之，我們堅(jiān)信，人力資源會(huì)計(jì)尤其是勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)模式的推選，將會(huì)促使人們從單純的人事關(guān)系組織，轉(zhuǎn)為全方位的人力資源開發(fā)管理；從僅重視單個(gè)有特殊才能的人才，到重視所有的各個(gè)層次的人才；從只考慮教育的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，到把人力作為組織的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)資源，視同一項(xiàng)了重要的特殊資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值核算與控制。一句話，其理論，是會(huì)計(jì)的一種創(chuàng)新；其實(shí)行，必將帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益。

主要文章：

1， 怎樣開創(chuàng)人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)/會(huì)計(jì)研究/2001。1/易庭源

2， 論勞動(dòng)者權(quán)益的性質(zhì)/會(huì)計(jì)研究/2000。10/袁振興

3， 人力資源會(huì)計(jì)-----二十一世紀(jì)的會(huì)計(jì)主流/人大報(bào)刊復(fù)印資料/2000。8/周婕

4， 芻談人力資源成本會(huì)計(jì)帳戶體系/財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)/2000。4/羅春艷、高昂

5， 建立人力資源權(quán)益會(huì)計(jì)要素的思考/財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)/2000。11/趙如蘭

6， 試論人力資源會(huì)計(jì)基本假設(shè)/財(cái)會(huì)通訊/2000。7/葉際剛、宋麗夢(mèng)

7， 人力資源會(huì)計(jì)研究評(píng)述/財(cái)會(huì)通訊/1999。11/徐國(guó)君、劉祖明