導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇想神馬有神馬，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

《法國(guó)民法典》和《德國(guó)民法典》就是對(duì)羅馬法的繼承和發(fā)展。如1804年制定的《法國(guó)民法典》，就繼承了《法學(xué)階梯》的人法、物法、訴訟法的體例；

而1900年實(shí)施的《德國(guó)民法典》則是以《學(xué)說(shuō)匯纂》為藍(lán)本的，形成了總則、債法、物法、親屬法、繼承法。法、德兩國(guó)的民法體系，又為瑞士、意大利、丹麥、日本等眾多國(guó)家直接或間接的加以仿效。

2、羅馬法中許多原則和制度，也被近代以來(lái)的法制所采用，如公民在私法范圍內(nèi)權(quán)利平等原則、契約自由原則、遺囑自由原則、“不告不理”、一審終審原則等，權(quán)利主體中的法人制度、物權(quán)制度、契約制度、陪審制度、律師制度等。

篇2

以QQ為例，隱身訪問(wèn)相冊(cè)沒(méi)有記錄。

QQ（TencentQQ）是騰訊公司借鑒于ICQ開(kāi)發(fā)的一款基于Internet的即時(shí)通信（IM）軟件，于1999年2月推出，是中國(guó)的社交軟件巨頭。QQ支持在線聊天、視頻通話、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)斷點(diǎn)續(xù)傳文件、共享文件、網(wǎng)絡(luò)硬盤、自定義面板、QQ郵箱等多種功能，并可與多種通訊終端相連。2001年，騰訊首次在QQ中集成廣告，而在QQ2005Beta3版之前，TT瀏覽器被捆綁在QQ的安裝程序且為默認(rèn)安裝。很多早期的第三方QQ版本（如草珊瑚QQ、木子版QQ）的設(shè)計(jì)初衷是屏蔽QQ的廣告和一些不必要的軟件和插件，而且還為QQ增加很多新功能，如顯示IP地址、查看好友是否隱身等。而包含顯示IP地址功能的第三方QQ版本常被稱為“IPQQ”。關(guān)于騰訊清理第三方QQ軟件，請(qǐng)參看“清理第三方QQ軟件”章節(jié)。

（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）

篇3

1、經(jīng)常喝咖啡需要考慮咖啡因帶來(lái)的收益和風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

2、咖啡因?qū)儆谥袠猩窠?jīng)系統(tǒng)興奮劑，除了減肥，大多數(shù)人飲用咖啡也能保持清醒，提神醒腦。

3、長(zhǎng)期飲用副作用:包括失眠、心跳加速、胃部不適、血壓升高、偏頭痛、緊張、焦慮、耳鳴、肌肉抽動(dòng)、尿頻、脫水、鈣流失等。另外，建議孕婦每天咖啡因攝入量不要超過(guò)200毫克，相當(dāng)于兩杯速溶咖啡。

4、乳母每天不超過(guò)1到2杯咖啡。

（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）

篇4

深圳北向的屋子夏天舒服嗎

深圳北向的屋子夏天是會(huì)涼快一些，夏天會(huì)有夕照，但是沒(méi)有朝西的房子夕照那么嚴(yán)重，但是到了冬季會(huì)很冷，畢竟朝北的房子采光會(huì)差一點(diǎn)，房間朝向北會(huì)受到北方冷氣流的南下影響導(dǎo)致房間非常的陰冷，只要打開(kāi)窗戶就會(huì)時(shí)刻感受冰冷的風(fēng)胡亂的在臉上吹，尤其是在冬季的時(shí)候，朝北的房間非常陰冷，對(duì)老齡人來(lái)說(shuō)是不利的。

深圳北向的房子有陽(yáng)光嗎

深圳北向的房子有陽(yáng)光，但是與朝南的房子來(lái)比較接觸陽(yáng)光的機(jī)會(huì)不多，尤其是那些沒(méi)有窗戶的客廳，這樣的房間朝向設(shè)計(jì)會(huì)讓整個(gè)房間都變得陰暗潮濕，長(zhǎng)時(shí)間生活在這樣的潮濕陰暗環(huán)境中，會(huì)為健康帶來(lái)威脅。在朝北的房間內(nèi)種植花卉或是晾曬衣物均有所困難，首先花卉和衣物都需要陽(yáng)光的滋潤(rùn)和殺菌，但是沒(méi)有陽(yáng)光的接觸，花卉生命力下降，衣物難以得到有效的殺菌，最終帶來(lái)更多的不便。

深圳北向的房子好不好

篇5

借唄還款 借唄是支付寶推出的一種互聯(lián)網(wǎng)小額貸款產(chǎn)品，申請(qǐng)門檻低，利息低，安全可靠，但金額很難搶，金額可能會(huì)停止，所以貸款信用非常重要，因?yàn)橐坏╆P(guān)閉，可能永遠(yuǎn)不會(huì)打開(kāi)。

借唄可以申請(qǐng)延期還款嗎

不可以，對(duì)于借唄延期還款，支付寶的官方回答是：借款不支持申請(qǐng)延期還款，建議您按時(shí)還款，避免逾期影響您的使用。

借唄逾期會(huì)按時(shí)扣除滯納金，自貸款逾期生效日，按正常利率1.5倍計(jì)收罰息，一旦發(fā)生借唄逾期還錢狀況，系統(tǒng)軟件便會(huì)對(duì)本人螞蟻借唄開(kāi)展調(diào)額或是關(guān)掉的解決。

逾期了有什么影響

1、功能限制：逾期后會(huì)影響借唄功能和其他信用產(chǎn)品的功能使用，后續(xù)還款后能否恢復(fù)，由系統(tǒng)不定期評(píng)估，無(wú)法人工干預(yù)；

2、額度影響：逾期后雖然還款了，也很有可能減少信用額度或是沒(méi)有信用額度；

3、負(fù)面記錄：逾逾期記錄將上傳至芝麻信用，并按規(guī)定上傳金融信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)；

4、逾期利息：逾期還款，逾期額度會(huì)扣除一切正常年利率1.5倍的貸款逾期花費(fèi)。

螞蟻借唄逾期一天有影響嗎

有影響。螞蟻貸款沒(méi)有延期的說(shuō)法，所以無(wú)論是逾期一天、三天、一個(gè)月還是三個(gè)月，個(gè)人賬戶都是逾期的，會(huì)留下逾期記錄，影響芝麻分?jǐn)?shù)，收取一天罰息。

借唄還款方式有幾種

1、分期還款：借唄的分期還款有三種方式可供用戶選擇，原本只有等額本息和等額本金的方式，后來(lái)還加上了先息后本的方式，非常的靈活，選擇豐富；

2、提前還款：提前還款指的便是沒(méi)有依照本來(lái)的分期付款方案開(kāi)展還錢反而是在資產(chǎn)充足時(shí)一次性將貨款所有還款了，也是有一部分提前還貸的狀況。

用借唄有什么壞處

1、影響個(gè)人征信

螞蟻借唄將根據(jù)情況進(jìn)行信用調(diào)查。即使沒(méi)有逾期，一些貸款銀行也非常喜歡這一塊，他們會(huì)認(rèn)為經(jīng)濟(jì)能力相對(duì)較差，有無(wú)法償還資金的風(fēng)險(xiǎn)，并可能拒絕貸款。

2、芝麻分被降低

螞蟻借唄使用不當(dāng)，逾期或資金用于不允許的用途，便會(huì)被支付寶借唄給予處罰，不給用支付寶借唄了不用說(shuō)，還會(huì)繼續(xù)危害到芝麻分。

篇6

什么是壓力？《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》解釋為：承受的負(fù)擔(dān)。壓力可以分為客觀壓力和主觀壓力。客觀壓力就是現(xiàn)實(shí)情境下實(shí)際的環(huán)境刺激所形成的壓力，能夠影響個(gè)體的行為反應(yīng)，并且可以通過(guò)客觀的觀察來(lái)描述，比如實(shí)際的工作任務(wù)、任務(wù)難度、時(shí)間要求等；而主觀壓力是指?jìng)€(gè)體對(duì)實(shí)際的環(huán)境刺激也就是各種客觀壓力的主觀感受。當(dāng)壓力源存在時(shí)，由于個(gè)體自身因素，比如應(yīng)對(duì)客觀壓力的能力不足、應(yīng)對(duì)方法不當(dāng)，自我期望值過(guò)高、非理性思維以及個(gè)人的生活經(jīng)歷、認(rèn)知風(fēng)格、性格特點(diǎn)、意志品質(zhì)等作用，我們就常?？梢钥吹綄?duì)同樣的事件,有人覺(jué)得有壓力,有人卻沒(méi)感到壓力?？梢?jiàn)，會(huì)不會(huì)形成壓力，有沒(méi)有壓力存在，主觀壓力起著主要和關(guān)鍵的作用。

壓力對(duì)身心健康會(huì)有影響嗎？有！但用哲學(xué)和科學(xué)的觀點(diǎn)說(shuō)，不是所有的壓力都是不好的。人不能沒(méi)有壓力，正向壓力能產(chǎn)生動(dòng)力。這是因?yàn)楫?dāng)人感覺(jué)到壓力時(shí)，會(huì)有意識(shí)地調(diào)整自己，以適應(yīng)這種變化，這種壓力會(huì)催人奮進(jìn)，讓人充沛精力、拓展能力，成為取得更好的業(yè)績(jī)和成就的推動(dòng)力，假如壓力性情境成功得到解決則更會(huì)給人帶來(lái)積極的情感體驗(yàn)。大慶油田王鐵人曾有句至理名言，“井無(wú)壓力不出油，人無(wú)壓力輕飄飄?！边@是對(duì)正向壓力的最好詮釋。然而我們現(xiàn)在所說(shuō)的對(duì)身心健康會(huì)造成影響的壓力，是個(gè)體承受不了的一種過(guò)重過(guò)強(qiáng)的負(fù)壓力，如果不及時(shí)的排解，長(zhǎng)時(shí)間、持續(xù)的存在必然會(huì)影響到人們的身心健康。這是因?yàn)?，在?qiáng)壓力或高壓力下，會(huì)出現(xiàn)心率加快、血壓升高、肌肉緊張、出汗增多、頭痛、胃腸功能失調(diào)、睡眠不好等生理改變；還會(huì)出現(xiàn)注意力下降、自信心不足、焦慮、抑郁、憤怒等消極情緒；另外長(zhǎng)期壓力之下的個(gè)體用壓力測(cè)試量表分析發(fā)現(xiàn)，會(huì)出現(xiàn)強(qiáng)迫癥狀、人際關(guān)系敏感、敵對(duì)情緒、抑郁癥狀、焦慮癥狀、偏執(zhí)和恐怖癥狀等負(fù)性表現(xiàn)。

從有利于身心健康的角度說(shuō)，壓力需要重視，壓力需要緩解，壓力需要管理。學(xué)會(huì)“放棄”。由于在整個(gè)壓力的動(dòng)態(tài)過(guò)程中，個(gè)體的主觀評(píng)價(jià)始終起著決定性的作用,因此改變自己內(nèi)心一些不合理的想法、改變自己對(duì)事物的看法對(duì)于緩解壓力非常重要。比如不要過(guò)于追求盡善盡美；不要總認(rèn)為自己應(yīng)該對(duì)別人的問(wèn)題負(fù)責(zé)；不要過(guò)分在意別人的評(píng)價(jià)等等，盡可能客觀地看待自己，正確對(duì)待現(xiàn)實(shí)和生活、調(diào)整自己內(nèi)心存在的過(guò)高的期望、愿望等等。

學(xué)會(huì)調(diào)適。感到有壓力時(shí)，盡快放下手中的事，可以做做平時(shí)自己喜歡的事，讓自己的情緒得到緩解。如與家人散步；與朋友聊天；看戲、看電影或看電視等等。

學(xué)會(huì)放松。人最大的敵人是自己。很多時(shí)候煩惱、壓力來(lái)自與一些自身無(wú)力控制的事情，比如無(wú)論在機(jī)關(guān)或企業(yè)，晉升和提拔、評(píng)功和獎(jiǎng)勵(lì)，評(píng)價(jià)和肯定……諸如此類問(wèn)題遇到了一點(diǎn)沒(méi)有壓力不正常，然過(guò)多的憂慮，也只會(huì)給自己增添無(wú)謂的壓力。為此，在生活和工作中，無(wú)論做什么事情，無(wú)論處于什么環(huán)境，無(wú)論有多大的壓力，一定要學(xué)會(huì)放松。放松的方法和途徑很多，比如，運(yùn)動(dòng)能放松情緒，同時(shí)又能增強(qiáng)健康。集體活動(dòng)能放松心情，同時(shí)又能交友增進(jìn)溝通。收藏能放飛心靈，同時(shí)又能增加知識(shí)和趣味等等。

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；有效性；審計(jì)收費(fèi)

中圖分類號(hào)：F239.43

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1008-2972(2011)05-0019-09

一、制度背景與理論分析

“安然”、“世通”等一系列財(cái)務(wù)舞弊案件后，作為企業(yè)免疫系統(tǒng)的內(nèi)部控制受到史無(wú)前例的關(guān)注。2002年美國(guó)國(guó)會(huì)出臺(tái)了《薩班斯一奧克斯利法案》，其中404條款規(guī)定公眾公司管理層有責(zé)任建立和維護(hù)內(nèi)部控制體系，并對(duì)其有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。薩奧法案關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)范在世界范圍內(nèi)產(chǎn)生極大的影響，日本、南非、中國(guó)等國(guó)仿效COSO框架、薩奧法案有關(guān)條款，結(jié)合本國(guó)國(guó)情，建立了自己的內(nèi)部控制制度。2005年10月國(guó)務(wù)院《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)證監(jiān)會(huì)關(guān)于提高上市公司質(zhì)量若干意見(jiàn)的通知》，要求上市公司對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行自我評(píng)價(jià)和審計(jì)。為落實(shí)該通知，2006年上交所和深交所分別內(nèi)部控制指引。2008年6月，由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。我國(guó)一系列與內(nèi)部控制有關(guān)的規(guī)范和指引的出臺(tái)，無(wú)疑將有助于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。那么，內(nèi)部控制制度的完善對(duì)審計(jì)師的工作效率影響如何?或者說(shuō)內(nèi)部控制的有效性是否會(huì)影響審計(jì)收費(fèi)呢?驗(yàn)證內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響不但可以洞悉企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的經(jīng)濟(jì)后果與技術(shù)問(wèn)題，還可以了解我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否在實(shí)施或有能力實(shí)施06版審計(jì)準(zhǔn)則體系，為審計(jì)市場(chǎng)主體決策、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)及資本市場(chǎng)監(jiān)管提供經(jīng)驗(yàn)證據(jù)和理論依據(jù)。

雖然學(xué)界反對(duì)單純審計(jì)視野下的內(nèi)部控制研究，但內(nèi)部控制與審計(jì)的交織發(fā)展，并不斷地互動(dòng)、耦合確是不爭(zhēng)的事實(shí)。COSO(2004)把內(nèi)部控制的目標(biāo)概括為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、合法性目標(biāo)和戰(zhàn)略性目標(biāo)，這與我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(2008)基本相同。而當(dāng)前實(shí)施的06版審計(jì)準(zhǔn)則將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)總結(jié)為合法性和公允性?？梢?jiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)包含了財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)，而經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)則是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要解決的問(wèn)題。我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則體系是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式，對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試融入重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的過(guò)程中，并最終服務(wù)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式，內(nèi)部控制體系構(gòu)建采用風(fēng)險(xiǎn)管理框架，內(nèi)部控制的更新是為了適應(yīng)公司所面臨風(fēng)險(xiǎn)的變化。審計(jì)模式與內(nèi)部控制深刻的內(nèi)在聯(lián)系和廣泛的一致性可見(jiàn)一斑。

內(nèi)部控制目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式之間的密切關(guān)系使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)利用被審計(jì)單位內(nèi)部控制來(lái)提高審計(jì)效率，縮短審計(jì)工作時(shí)間成為可能。因?yàn)樵陲L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。在這個(gè)模型當(dāng)中，固有風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師無(wú)法控制的，當(dāng)檢查風(fēng)險(xiǎn)處于某一可接受水平時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨控制風(fēng)險(xiǎn)同向變動(dòng)。為了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序采取不同的組合方式。而審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的確定將取決于對(duì)內(nèi)部控制有效性的判斷。早在1936年，AICPA就在其的《獨(dú)立審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)》的公告中就指出，“審計(jì)師在制訂審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)考慮的一個(gè)重要因素是審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制，企業(yè)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制越好，財(cái)務(wù)報(bào)表需要測(cè)試的范圍越小”。因此，我們有理由相信，內(nèi)部控制有效性會(huì)影響審計(jì)收費(fèi)。設(shè)計(jì)合理、運(yùn)行有效的內(nèi)部控制使被審計(jì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)小，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)地降低，進(jìn)而必要的審計(jì)工作量小，潛在訴訟風(fēng)險(xiǎn)低，審計(jì)費(fèi)用自然會(huì)低；反之，如果企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷，被審計(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就越高，實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量就越大，潛在的訴訟風(fēng)險(xiǎn)就越高，審計(jì)費(fèi)用也必然會(huì)越高，而且問(wèn)題越嚴(yán)重，風(fēng)險(xiǎn)越高，費(fèi)用也越高。同時(shí)，企業(yè)作為審計(jì)的需求方也會(huì)根據(jù)自身的內(nèi)部控制的有效性及其對(duì)審計(jì)效率的貢獻(xiàn)程度來(lái)調(diào)整審計(jì)費(fèi)用額度。

二、文獻(xiàn)綜述與基本假設(shè)

(一)文獻(xiàn)綜述

關(guān)于審計(jì)定價(jià)的文獻(xiàn)可謂汗牛充棟，不勝枚舉。張繼勛、劉成立等在相關(guān)研究中作了較為全面的評(píng)述。對(duì)此，本文不再贅述。

1、內(nèi)部控制與審計(jì)收費(fèi)。學(xué)界關(guān)于內(nèi)部控制與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系分歧不大，多數(shù)文獻(xiàn)支持內(nèi)部控制的有效性與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)。SOX法案的實(shí)施使美國(guó)上市公司的內(nèi)部控制質(zhì)量有了大幅度的提升，F(xiàn)oley's fifth發(fā)現(xiàn)，SOX法案后，審計(jì)收費(fèi)大幅上升，平均增長(zhǎng)271％，小企業(yè)的審計(jì)收費(fèi)甚至增長(zhǎng)311％，Weil Jonathan通過(guò)研究道瓊斯平均指數(shù)的上市公司組成部分，發(fā)現(xiàn)SOX法案頒布后審計(jì)收費(fèi)增加了。Patterson和Simth采用一個(gè)理論模型研究了SOX對(duì)審計(jì)師工作強(qiáng)度與內(nèi)部控制關(guān)系的影響，他們認(rèn)為，SOX增加了審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)與成本。Hogan和Wilkins發(fā)現(xiàn)重大控制缺陷和嚴(yán)重控制缺陷的披露會(huì)產(chǎn)生更高的審計(jì)定價(jià)，而非重大控制缺陷的披露則沒(méi)有。Hoitash發(fā)現(xiàn)只有重大控制缺陷與審計(jì)定價(jià)之間存在一個(gè)顯著影響。Jean C.Bedard、UdiHoitash和Rani Hoitash發(fā)現(xiàn)審計(jì)師事務(wù)所針對(duì)公司控制問(wèn)題收取更高的審計(jì)定價(jià)。Raghunandan和Rama指出，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)審計(jì)師額外的審計(jì)投入包括：(1)測(cè)試和改變審計(jì)程序；(2)合伙人花費(fèi)時(shí)間與客戶管理層討論；(3)花費(fèi)精力決定一項(xiàng)缺陷應(yīng)劃分為重大缺陷還是重要缺陷。

國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制與審計(jì)收費(fèi)關(guān)系的研究多是規(guī)范性分析，結(jié)論也基本一致。薛保青認(rèn)為，內(nèi)部控制有助于確定合理的審計(jì)計(jì)劃或程序，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。冷薇薇指出，對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師用以確定審計(jì)程序的重要依據(jù)，內(nèi)部控制不僅加速了現(xiàn)代審計(jì)方法的變革、節(jié)約了審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)時(shí)間、降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高了審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也擴(kuò)大了審計(jì)范圍、完善了審計(jì)職能。吳玲玲、杜莉指出，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)基礎(chǔ)上抽取樣本進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)，不僅可以降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量，還可以有效地幫助企業(yè)進(jìn)一步健全內(nèi)部控制，保證內(nèi)部控制被有效地執(zhí)行，從而改善其經(jīng)營(yíng)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2、內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)。研究?jī)?nèi)部控制質(zhì)量對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響必須確定內(nèi)部控制有效性的衡量標(biāo)準(zhǔn)。文獻(xiàn)關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法主要有四種：一是直接根據(jù)披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息作為指標(biāo)，如管理層披露的內(nèi)部控制缺陷、審計(jì)師的審核意見(jiàn)等。美國(guó)學(xué)者多以企業(yè)是否按照SEC要求披露內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞作為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的判斷標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)內(nèi)如林斌、饒靜、吳益兵、張國(guó)清等人以是否提供內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告、是否獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)作為衡量?jī)?nèi)部控制質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)。這種方法成本低，可驗(yàn)證性強(qiáng)，但可靠性略顯單薄。二是通過(guò)構(gòu)造指數(shù)或指標(biāo)體系來(lái)

評(píng)價(jià)內(nèi)部控制質(zhì)量，如林鐘高在COSO報(bào)告內(nèi)部控制五大要素的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司治理指標(biāo)設(shè)計(jì)了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的15個(gè)指標(biāo)；陳漢文(2009)確定了四級(jí)指標(biāo)構(gòu)成的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指數(shù)體系，其中一級(jí)指標(biāo)5個(gè)、二級(jí)指標(biāo)24個(gè)、三級(jí)指標(biāo)43個(gè)，四級(jí)指標(biāo)144個(gè)。這種方法精確度較高，但費(fèi)時(shí)費(fèi)力，且定性指標(biāo)的打分存在一定的主觀性。三是通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷的方式來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制質(zhì)量。鄧柯針對(duì)某省MBA中心的學(xué)員發(fā)放問(wèn)卷，并進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。㈣這種方法對(duì)問(wèn)卷設(shè)計(jì)、調(diào)查對(duì)象身份、問(wèn)卷分析的要求很高，否則達(dá)不到應(yīng)有的效果。四是按照內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度作為內(nèi)部控制質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)，理由是有效的內(nèi)部控制必然會(huì)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。程曉陵、王懷明認(rèn)為內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性，以及對(duì)法律法規(guī)的遵循。他們以主營(yíng)業(yè)務(wù)資產(chǎn)收益率、當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見(jiàn)、是否違規(guī)作為內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的替代變量。這種方法有失偏頗，只強(qiáng)調(diào)結(jié)果，不看過(guò)程。

(二)基本假設(shè)

蒙哥馬利早在1912年就說(shuō)過(guò)，良好的內(nèi)部控制制度對(duì)于審計(jì)師縮小審計(jì)范圍、提高審計(jì)工作效率具有積極的作用。理論和實(shí)踐都已經(jīng)反復(fù)證明了內(nèi)部控制對(duì)于合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性的重要意義。審計(jì)師之所以會(huì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)，主要目的是為了提供在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中依賴內(nèi)部控制減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的證據(jù)。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的評(píng)審，來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和程序。這種方式減少了取證的盲目性，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制系統(tǒng)中生成的數(shù)據(jù)比內(nèi)部控制薄弱系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)更為可靠，即內(nèi)部控制有效性水平越高，財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就越低，審計(jì)證據(jù)越可靠，其可依賴和可利用的程度也越高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用較少的審計(jì)時(shí)間就可以獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，審計(jì)師可以在審計(jì)范圍縮小的情況下仍能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平內(nèi)。由于內(nèi)部控制的有效性與風(fēng)險(xiǎn)之間存在負(fù)相關(guān)的關(guān)系，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制越差，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大，系統(tǒng)生成的審計(jì)證據(jù)的可靠性就越差。在可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)越大，允許的檢查風(fēng)險(xiǎn)就越小。為了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師就不得不加大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量。眾所周知，執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的成本要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于符合性測(cè)試的成本。因此，較差的內(nèi)部控制會(huì)降低審計(jì)效率，增加審計(jì)成本。另外，較高的控制風(fēng)險(xiǎn)意味著較高的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師也會(huì)因此對(duì)審計(jì)費(fèi)用加收一部分風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。根據(jù)以上分析，我們提出假設(shè)1：

假設(shè)1：內(nèi)部控制的有效性與審計(jì)收費(fèi)負(fù)相關(guān)。

06版審計(jì)準(zhǔn)則于2007年正式實(shí)施，但2006年年報(bào)仍然適用原準(zhǔn)則。06版審計(jì)準(zhǔn)則與以往審計(jì)模式相比，一個(gè)最大的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念在審計(jì)中的運(yùn)用，審計(jì)被視為一個(gè)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試融入重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的過(guò)程中，并最終服務(wù)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。這要求審計(jì)人員對(duì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部控制系統(tǒng)等做出評(píng)價(jià)的同時(shí)，還需要對(duì)企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、治理結(jié)構(gòu)和管理層誠(chéng)信度等因素都做出評(píng)判，以識(shí)別和評(píng)估可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。06版審計(jì)準(zhǔn)則體系擴(kuò)大了審計(jì)范圍，加大了審計(jì)人員的責(zé)任，對(duì)審計(jì)提出了更高的要求。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大和審計(jì)人員責(zé)任的增強(qiáng)必然要求審計(jì)收費(fèi)增加。因此，我們提出假設(shè)2：

假設(shè)2：06版審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)增加審計(jì)收費(fèi)。

三、研究設(shè)計(jì)

(一)樣本和數(shù)據(jù)來(lái)源

2006年上交所和深交所內(nèi)部控制指引，2008年五部委《內(nèi)部控制基本規(guī)范》。內(nèi)部控制從建立到實(shí)際發(fā)揮效用會(huì)有一個(gè)適應(yīng)和學(xué)習(xí)過(guò)程，為了研究?jī)?nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的經(jīng)濟(jì)后果，驗(yàn)證內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響，我們不選擇06版審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的前后兩個(gè)年度，而是選擇2006年和2009年的年報(bào)數(shù)據(jù)。為了確保樣本的可比性，我們只選擇滬市制造業(yè)樣本，且樣本不重復(fù)。內(nèi)部控制質(zhì)量的評(píng)價(jià)以我們課題組構(gòu)建的評(píng)價(jià)指標(biāo)做手工完成。由于工作量巨大，我們只選擇203個(gè)樣本。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源于WIND數(shù)據(jù)庫(kù)和CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。

(二)變量設(shè)計(jì)

1、因變量。審計(jì)收費(fèi)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶提供年報(bào)審計(jì)服務(wù)時(shí)收取的費(fèi)用。審計(jì)定價(jià)模型中的因變量衡量是用年度審計(jì)收費(fèi)的金額，與國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)相同，本文用年度審計(jì)收費(fèi)的自然對(duì)數(shù)LNFEE來(lái)表示。

2、自變量。本文研究?jī)?nèi)部控制有效性與審計(jì)收費(fèi)之間的相關(guān)性，以內(nèi)部控制有效性作自變量，并構(gòu)建內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度占30％的權(quán)重，內(nèi)部控制5要素占70％權(quán)重，其中內(nèi)部環(huán)境(20個(gè)指標(biāo)共占19％)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(12個(gè)指標(biāo)共占13％)、控制活動(dòng)(18個(gè)指標(biāo)共占17％)、信息與溝通(9個(gè)指標(biāo)占共11％)、監(jiān)督檢查(8個(gè)指標(biāo)共占10％)。

3、控制變量。(1)資產(chǎn)規(guī)模。財(cái)政部門和物價(jià)部門給會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的收費(fèi)指導(dǎo)價(jià)是以資產(chǎn)規(guī)模為基礎(chǔ)的，Taylor和Baker通過(guò)研究英國(guó)審計(jì)市場(chǎng)發(fā)現(xiàn)上市公司規(guī)模和復(fù)雜程度對(duì)審計(jì)收費(fèi)的解釋度為79％，并且在0.01的水平上顯著。因此，本文采用公司總資產(chǎn)自然對(duì)數(shù)(LNASSETS)作為控制變量。被審計(jì)公司總資產(chǎn)越大，對(duì)數(shù)越大，審計(jì)定價(jià)應(yīng)越高。(2)子公司的數(shù)量。公司擁有子公司數(shù)目(SQSUB)越多，經(jīng)營(yíng)情況越復(fù)雜，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的難度就越大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就越大。另外，子公司越多，其相互之間發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的可能性就越大，需要投入的人力物力就越多，審計(jì)收費(fèi)自然就會(huì)越高。(3)業(yè)務(wù)復(fù)雜性。我們以應(yīng)收賬款和存貨占總資產(chǎn)的比重(INVREC)作為審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的替代變量。因?yàn)閼?yīng)收賬款和存貨是上市進(jìn)行公司盈余管理的主要工具，而且對(duì)審計(jì)師而言，存貨和應(yīng)收賬款的審計(jì)方法要比其他賬戶復(fù)雜得多，耗時(shí)更多，檢查風(fēng)險(xiǎn)更高。因此，應(yīng)收賬款和存貨的比重越高，需要的審計(jì)成本就越大，審計(jì)定價(jià)相應(yīng)越高。(4)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我們以資產(chǎn)負(fù)債率(DEBT)和是否發(fā)生虧損(LOSS)作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)替代指標(biāo)。資產(chǎn)負(fù)債比率的增加是影響審計(jì)收費(fèi)增加的重要大因素。另外，發(fā)生虧損的公司其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都較無(wú)虧損公司更大，審計(jì)收費(fèi)更高。當(dāng)企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，該指標(biāo)為1時(shí)，反之為0。(5)事務(wù)所規(guī)模。眾多實(shí)證研究表明，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)定價(jià)與小所審計(jì)定價(jià)存在差異性。國(guó)際大所有更多更好的資源，對(duì)客戶來(lái)講，具有品牌溢出效應(yīng)。因此，大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)索取更高的審計(jì)收費(fèi)。我們以是否屬于國(guó)際“四大”(BIG4)作為事務(wù)所規(guī)模的衡量標(biāo)準(zhǔn)。各變量定義和說(shuō)明如表1所示。

(三)模型構(gòu)建

為了檢驗(yàn)研究假設(shè)，我們建立內(nèi)部控制與審計(jì)收費(fèi)的多元線性回歸模型：

四、統(tǒng)計(jì)與分析

(一)描述性統(tǒng)計(jì)

樣本顯示，2006年審計(jì)收費(fèi)均值為100萬(wàn)元，2009年為156萬(wàn)元。06版審計(jì)準(zhǔn)則迫使審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)不僅要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表本身的問(wèn)題，更要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常與否和風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)所處的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響。初步判斷，審計(jì)范圍和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的

擴(kuò)大導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用的增加，基本驗(yàn)證了假設(shè)2。表2顯示，2006年內(nèi)部控制質(zhì)量指數(shù)均值為0.6399，2009年為0.6781，2009年比2006年略有提升。這說(shuō)明2006年上交所和深交所內(nèi)部控制指引發(fā)揮了一定的效果，但我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制總體水平仍然比較低。根據(jù)以上分析，我們尚不能判斷內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系。2009年上市公司的財(cái)務(wù)狀況總體好于2006年，資產(chǎn)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，資產(chǎn)負(fù)債率有所降低，虧損的公司占10％左右，“四大”的客戶數(shù)量占到8％左右。

(二)自相關(guān)檢驗(yàn)

為防止自變量之間可能存在多重共線性，本文對(duì)擬進(jìn)行回歸的各個(gè)自變量之間進(jìn)行相關(guān)性分析。表3計(jì)算了各變量間的Pearson相關(guān)系數(shù)。統(tǒng)計(jì)表明，盡管有些變量間表現(xiàn)出一定的相關(guān)性，但是相關(guān)系數(shù)都很小，除BIG4與LNASSETS之間的相關(guān)系數(shù)較大外，其余自變量之間的相關(guān)系數(shù)絕對(duì)值都控制在標(biāo)準(zhǔn)水平以下。因此，可以認(rèn)為多重共線性不會(huì)影響回歸結(jié)果。

(三)回歸結(jié)果分析

本文運(yùn)用SPSSl7.0統(tǒng)計(jì)軟件，對(duì)2006和2009年的203個(gè)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析。表4顯示，修正的R2＝0.412，顯示模型擬合效果較好。模型的F值為87.126，并在1％水平上顯著，整體通過(guò)了F檢驗(yàn)，因變量與自變量存在顯著線性相關(guān)關(guān)系，回歸效果較好。

表4顯示，內(nèi)部控制質(zhì)量ICQ對(duì)年度審計(jì)收費(fèi)的回歸系數(shù)為-0.028，回歸系數(shù)為負(fù)，與預(yù)期符號(hào)一致，但其結(jié)果不顯著，這與我們的假設(shè)不符。內(nèi)部控制審核意見(jiàn)與審計(jì)收費(fèi)存在非顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系可能有以下兩個(gè)原因，第一，我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制整體比較薄弱，不能成為審計(jì)工作的輔助系統(tǒng)。內(nèi)部控制建設(shè)在西方已經(jīng)有近百年的歷史，在我國(guó)卻是近幾年才提到議事日程上的。我國(guó)企業(yè)在法律意識(shí)、制度基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)理念、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格等方面與歐美企業(yè)還存在較大差異，內(nèi)部控制體系建設(shè)在我國(guó)仍處于探索、起步階段。很多企業(yè)建立和披露內(nèi)部控制制度只是為了滿足監(jiān)管部門的要求，卻并無(wú)內(nèi)在需求。因此，評(píng)估這樣的內(nèi)部控制是不能減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量的，從成本效益角度出發(fā)，審計(jì)師可能忽略或減少內(nèi)部控制測(cè)試，而以大規(guī)模的實(shí)質(zhì)性測(cè)試作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)，并以此作為審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)。第二，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有實(shí)施或打折實(shí)施06版審計(jì)準(zhǔn)則。由于06版審計(jì)準(zhǔn)則為了保持與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同，相當(dāng)一部分準(zhǔn)則條款是直譯于國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，原則性強(qiáng)于可操作性。致使相當(dāng)多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)06版審計(jì)準(zhǔn)則的理解還存在偏差或差距，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有真正掌握識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法，未能就內(nèi)部控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)運(yùn)行的有效性獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，更未能將測(cè)試結(jié)果用來(lái)指導(dǎo)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。對(duì)內(nèi)部控制的了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)明顯流于形式，做內(nèi)部控制的調(diào)查和記錄，其目的不是為了據(jù)此科學(xué)地設(shè)計(jì)審計(jì)實(shí)質(zhì)性的程序，而只是為了應(yīng)付監(jiān)管部門質(zhì)量檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不考慮內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，也就不考慮內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。當(dāng)然，事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)也會(huì)導(dǎo)致畸形的審計(jì)收費(fèi)機(jī)制，使得審計(jì)收費(fèi)不能很好的體現(xiàn)審計(jì)工作的強(qiáng)度、難度和風(fēng)險(xiǎn)。

06版審計(jì)準(zhǔn)則(New std)與審計(jì)收費(fèi)在10％水平上成微弱的正相關(guān)，與我們假設(shè)預(yù)期的符號(hào)是一致的，但顯著性有些意外。06版審計(jì)準(zhǔn)則引起審計(jì)程序的變化，增加了事務(wù)所審計(jì)工作的直接成本和管理成本，審計(jì)成本理應(yīng)顯著增加。但審計(jì)費(fèi)用率(審計(jì)費(fèi)用，總資產(chǎn))在06版準(zhǔn)則實(shí)施前后并沒(méi)有太大的變化。事務(wù)所之所以能夠出讓部分利潤(rùn)空間，其動(dòng)力和壓力主要來(lái)自于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。激烈的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)迫使事務(wù)所憑借規(guī)模經(jīng)濟(jì)、研究開(kāi)發(fā)等提高效率，降低成本，從而在價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)中立足、勝出。

在控制變量中，資產(chǎn)規(guī)模LNASSETS、事務(wù)所規(guī)模BIG4對(duì)審計(jì)收費(fèi)解釋度最高，回歸系數(shù)分別為0.324和0.410，且在1％水平上顯著。兩個(gè)財(cái)務(wù)變量資產(chǎn)負(fù)債率DEBT和虧損情況LOSS在5％水平上顯著。子公司數(shù)量SQSUB僅在10％水平上顯著，審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度INVREC則不具備統(tǒng)計(jì)意義上相關(guān)性。這說(shuō)明審計(jì)收費(fèi)主要受資產(chǎn)規(guī)模、負(fù)債水平、盈利水平和事務(wù)所品牌影響。而體現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的INVREC并不左右審計(jì)定價(jià)，這進(jìn)一步說(shuō)明了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的偏差。

五、結(jié)論與建議

(一)主要結(jié)論

據(jù)上分析，我們得到的主要研究結(jié)論為，內(nèi)部控制的有效性與審計(jì)收費(fèi)存在非顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。公司層面的原因可能是我國(guó)上市公司內(nèi)部控制水平太低，內(nèi)部控制評(píng)估無(wú)法為實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍提供證據(jù)；事務(wù)所層面的原因可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本就沒(méi)有實(shí)施真正意義上的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，基于配套環(huán)境或自身素質(zhì)的原因而放棄或淡化內(nèi)部控制評(píng)估，而不管其質(zhì)量如何。這表明，我國(guó)前期頒布的內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施效果不盡人意，不但無(wú)助于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且還阻滯了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施。06版審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果也不理想，審計(jì)師仍然靠實(shí)質(zhì)性測(cè)試降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)評(píng)與運(yùn)用仍是一個(gè)持久性的課題。06版審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施與審計(jì)收費(fèi)在10％水平上成微弱的正相關(guān)，事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)并沒(méi)有使審計(jì)收費(fèi)隨著審計(jì)工作量的增加相應(yīng)地增加。

(二)政策建議

1、培養(yǎng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)生需求。企業(yè)內(nèi)部控制的建立必須滿足各方面利益相關(guān)者的需求才能真正發(fā)揮效能。但長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的內(nèi)部控制需求主要來(lái)自外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)，行政部門主導(dǎo)了企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)話語(yǔ)權(quán)，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)生性需求沒(méi)有受到應(yīng)有的重視。內(nèi)部控制的重心主要集中于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)，而有助于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理控制卻很少。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視絕不僅僅為了遵守基本規(guī)范，而是為了提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防控能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)務(wù)之急是著力培養(yǎng)內(nèi)部控制的內(nèi)生性需求，調(diào)動(dòng)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的積極性和自覺(jué)性。筆者認(rèn)為，完善的公司治理結(jié)構(gòu)有助于改善對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)部需求。因此，當(dāng)前急需從以下幾方面著手，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)投資主體的多元化；有效地發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，解決監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)的狀況；重視和發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)作用，賦予審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)等方面的職能。

2、建立適應(yīng)中國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制體系。我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》基本移植于COSO框架，其先進(jìn)性、科學(xué)性和合理性不容置疑，但也不宜簡(jiǎn)單地照單全收，而應(yīng)充分考慮本國(guó)國(guó)情，從維護(hù)和完善本國(guó)資本市場(chǎng)利益的角度，確定對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要求程度。我國(guó)從經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)到上層建筑都與美國(guó)存在很大的差異，比如我國(guó)很多企業(yè)真正決策機(jī)構(gòu)是總經(jīng)理辦公會(huì)而不是董事會(huì)，我國(guó)的股權(quán)結(jié)構(gòu)要比美國(guó)集中度高得多，機(jī)構(gòu)投資者、證券分析師、獨(dú)立董事、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等外部治理力量薄弱，親密關(guān)系比程序授權(quán)更容易促成交易等等。因此，內(nèi)部控制規(guī)范體系(含應(yīng)用指南、評(píng)價(jià)指南和鑒證指南)在下一步的更新、改進(jìn)過(guò)程中，既要合理借鑒和吸收國(guó)外先進(jìn)做法和經(jīng)驗(yàn)，洋為中用，又要充

分考慮我國(guó)資本市場(chǎng)、公司治理、企業(yè)文化、市場(chǎng)化進(jìn)程等方面的特殊性，制定出具有中國(guó)特色的、普遍指導(dǎo)意義的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。監(jiān)管部門要加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制的建立、實(shí)施和信息披露的跟蹤、指導(dǎo)、監(jiān)督和考評(píng)，構(gòu)建審計(jì)委員會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和監(jiān)管部門三位一體的內(nèi)部控制監(jiān)管體系。

3、優(yōu)化審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)指導(dǎo)和監(jiān)督。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前實(shí)施既不是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，也不是制度基礎(chǔ)審計(jì)，而基本是最為原始的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)意愿或沒(méi)能力實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有可能是執(zhí)業(yè)環(huán)境的原因，也可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)的原因。06版審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施需要配套的執(zhí)業(yè)環(huán)境和執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，如完善的法律規(guī)范、良好的公司治理、健全的內(nèi)部控制、高效的監(jiān)管制度等，更需要形成風(fēng)險(xiǎn)控制到位的審計(jì)失敗可以免于處罰或減少處罰并可得到審計(jì)收費(fèi)的良性循環(huán)機(jī)制。針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因，監(jiān)管部門可以加大檢查和懲處力度，采取靈活多變的培訓(xùn)方式幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)技能，掌握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)檢查不應(yīng)只看到工作底稿走了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序就予以認(rèn)可，更要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的回訪，判斷審計(jì)程序的適當(dāng)性。引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師重視對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解與評(píng)估，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制評(píng)估在審計(jì)程序設(shè)計(jì)中的承上啟下作用，洞悉內(nèi)部控制的有效性對(duì)審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大意義。

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[5]Weil Jonathan.Auditing Firms Get Back to What They Do Best[M].Wall Street Journal-Eastern Edition，2004.243.(63)：3.

篇8

廣西：藍(lán)××

藍(lán)讀者：

據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)約有40%的育齡婦女曾意外妊娠，每年約有1300萬(wàn)婦女因此行人工流產(chǎn)。家庭中的使用率相對(duì)較低，一般承擔(dān)避孕責(zé)任的八成是妻子，大多是通過(guò)妻子服用避孕藥或在宮內(nèi)安放避孕環(huán)來(lái)避孕。

在發(fā)達(dá)國(guó)家，男性輸精管結(jié)扎術(shù)是最為流行的避孕方法之一。如美國(guó)男性接受結(jié)扎術(shù)避孕的人數(shù)約為女性的一半。但在我國(guó)，僅有11%育齡夫婦選擇輸精管結(jié)扎術(shù)，與做節(jié)育手術(shù)的女性相比，比例非常低。隨著一系列更簡(jiǎn)單更人性化的避孕措施的出現(xiàn)，如和女性避孕藥等，輸精管結(jié)扎似乎也在逐漸淡出現(xiàn)代男性的視野，每年接受“男扎”的男性屈指可數(shù)。

究其原因，首先是由于公眾對(duì)男性節(jié)育這方面的知識(shí)不了解，很多人以為男性節(jié)育就是喪失了。其次，由于中國(guó)傳統(tǒng)的社會(huì)文化背景，男權(quán)思想嚴(yán)重，尤其是在“傳宗接代”這件事情上，女性理所當(dāng)然要遷就男性。三是生理方面的原因，少部分男性結(jié)扎后確實(shí)出現(xiàn)過(guò)輕微的后遺癥。

實(shí)質(zhì)上“男扎”僅僅是對(duì)于男性輸精管的阻斷，手術(shù)非常簡(jiǎn)單，僅局部麻醉，且沒(méi)有破壞和男性的生殖器官，只是阻斷了輸送的渠道，根本不會(huì)影響到男性的正常生活。古代皇宮中的“太監(jiān)”，是在青春發(fā)育期前就被擠掉，切除了外生殖器，因此，他們不會(huì)有正常的雄性激素分泌和明顯的第二性征，與“男扎”手術(shù)是兩回事。輸精管結(jié)扎術(shù)不會(huì)影響男性的性征、和性生活，也不會(huì)影響身體健康和各種體力勞動(dòng)。

一些男性反映，結(jié)扎手術(shù)后感覺(jué)自己“不行了”。這種現(xiàn)象絕大部分是由于男性自身的心理因素造成的，不自覺(jué)地產(chǎn)生自卑情緒，從而影響到性生活的正常發(fā)揮。

篇9

在大學(xué)被處分的影響如下：

1、深造影響：考研時(shí)會(huì)進(jìn)行材料審核，若有處分，在同等條件下，會(huì)被刷掉；

2、就業(yè)影響：若面試單位得知面試者曾被學(xué)校處分，印象將大打折扣，會(huì)影響未來(lái)的職業(yè)發(fā)展；

3、公務(wù)員影響：公務(wù)員政審很嚴(yán)格，大學(xué)被處分，在公務(wù)員考試的面試中將處于尷尬局面。

（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）

篇10

汽車的車身漆面是由四層組成的，從內(nèi)到外分別是電泳層，中涂層，色漆層，清漆層。

在整個(gè)車身被拼裝完畢后，機(jī)器人會(huì)將整個(gè)車身泡在電泳池內(nèi)，這樣這個(gè)車身表面會(huì)形成一層電泳層。

電泳層的主要作用是防止車身生銹。

在車身表面形成電泳層之后，機(jī)器人會(huì)噴涂中涂層，中涂層的作用也是防止車身生銹，并且還可以提高與下一層車身漆面的結(jié)合能力。

中涂層之上就是色漆層了，這一層油漆的主要是起到美觀作用。

我們平時(shí)能夠看到的各種車身顏色就是色漆層呈現(xiàn)的。

最外面的一層油漆是清漆層，這層油漆起到保護(hù)色漆層的作用，并且也可以提高車身漆面的光澤度。

色漆層是最容易出現(xiàn)劃痕的一層，并且也是最容易出現(xiàn)老化現(xiàn)象的一層油漆。