導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇費(fèi)用會(huì)計(jì)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）生產(chǎn)工人工時(shí)比例法生產(chǎn)工人工時(shí)比例是一種傳統(tǒng)的制造費(fèi)用分配的方法，它是根據(jù)生產(chǎn)時(shí)各個(gè)產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人的實(shí)際工時(shí)按照比例進(jìn)行分配的。簡(jiǎn)單來說就是每個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)際用了工人多少工時(shí)進(jìn)行分配制造費(fèi)用。這對(duì)于勞動(dòng)密集型的企業(yè)是非常適用的。如果產(chǎn)品的工時(shí)定額偏差不大或者產(chǎn)品的技術(shù)難度不高，制造費(fèi)用按照這種分配方式進(jìn)行分配能夠很好的體現(xiàn)生產(chǎn)成本。該計(jì)算方法的公式:制造費(fèi)用的分配率=制造費(fèi)用的總金額/各產(chǎn)品生產(chǎn)的工時(shí)總額某一產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=生產(chǎn)這一產(chǎn)品的工時(shí)*制造費(fèi)用的分配率生產(chǎn)工人工時(shí)比例法是將工人的生產(chǎn)效率和生產(chǎn)的制造成本結(jié)合起來，分配的機(jī)制比較合理，然應(yīng)用范圍比較窄這一方法對(duì)生產(chǎn)工人的成本在生產(chǎn)成本中占得比重較大時(shí)用的比較多，尤其是適合那些機(jī)械化程度比較度或者各產(chǎn)品的機(jī)械化水平相差不大的企業(yè)。對(duì)于一些技術(shù)含量比較高或者各產(chǎn)品的工藝水平較大的產(chǎn)品不太適應(yīng)，而目前我國(guó)正在向生產(chǎn)自動(dòng)化轉(zhuǎn)變，這種方法將會(huì)應(yīng)用的越來越少。

（二）生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法顧名思義，就是按照各個(gè)生產(chǎn)工人的工資比例對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配的核算方法。這種方法是與生產(chǎn)工人工時(shí)比例法的區(qū)別只是在于是按照工資比例還是按照工時(shí)比例進(jìn)行分配。改方法的計(jì)算公式如下：制造費(fèi)用的分配率=制造費(fèi)用的總額/各個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資總額某一產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=這一產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資×制造費(fèi)用的分配率；因?yàn)樯a(chǎn)工人的工資可以直接從工資費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)表中查看，因此依據(jù)生產(chǎn)工人的工資比例方法進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，核算的過程非常簡(jiǎn)單、快捷。但是因?yàn)樯a(chǎn)各個(gè)產(chǎn)品的機(jī)械化的程度存在差異，其所承擔(dān)的制造費(fèi)用會(huì)不夠合理和科學(xué)，因此這個(gè)分配方法適合那些產(chǎn)品的機(jī)械化程度或要求工人的操作技能較為評(píng)價(jià)的企業(yè)。生產(chǎn)工人工資比例法因其對(duì)生產(chǎn)流程有較為嚴(yán)格的要求，因此應(yīng)用范圍比較窄。

（三）機(jī)器工時(shí)比例法機(jī)器工時(shí)比例法和工人工時(shí)比例法類似，不過是以機(jī)器設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間為基礎(chǔ)進(jìn)行按比例分配的。嚴(yán)格的說，機(jī)器工時(shí)比例法是按照各產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)所用的機(jī)器設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間按照比例分配制造費(fèi)用的方法。該方法的公式為：制造費(fèi)用的分配率=制造費(fèi)用的總金額/各產(chǎn)品所耗用的機(jī)器工時(shí)的總額；某一產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=這一產(chǎn)品所消耗的機(jī)器的工時(shí)×制造費(fèi)用的分配率對(duì)于某些生產(chǎn)自動(dòng)化程度比較高的企業(yè)，其生產(chǎn)車間的機(jī)械化程度比較高，因此機(jī)器設(shè)備相關(guān)的折舊費(fèi)用、修理費(fèi)用、維護(hù)費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比重比較大。相對(duì)來說工人成本費(fèi)用比較小因此采用機(jī)器工時(shí)比例法更為合理和科學(xué)。采用這種方法需要對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的各個(gè)機(jī)器的生產(chǎn)工時(shí)、耗費(fèi)的費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄，以便得到比較準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

（四）年度計(jì)劃分配率分配法年度計(jì)劃分配率分配法是按照確定好的年度計(jì)劃的分配率來分配制造費(fèi)用的方法。要采用這種方法首先要確定年度計(jì)劃的分配率，然后每個(gè)月的各產(chǎn)品都按照這個(gè)分配率進(jìn)行分配，而不考慮每個(gè)月實(shí)際上生產(chǎn)的制造費(fèi)用。如果出現(xiàn)一年計(jì)劃的制造費(fèi)用總額和實(shí)際費(fèi)用總額差距較大，要及時(shí)調(diào)整年度計(jì)劃的分配率。年度計(jì)劃分配率分配法核算簡(jiǎn)單，但會(huì)計(jì)核算成本的準(zhǔn)確性比較差，應(yīng)用范圍比較受限。這種方法比較適用于季節(jié)性比較強(qiáng)的生產(chǎn)性企業(yè)，有助于他們將制造費(fèi)用平均分配到各月之中。采用這種方法需要準(zhǔn)確的預(yù)算出下一年的制造費(fèi)用分配額。年度計(jì)劃的分配率=年度制造費(fèi)用的計(jì)劃總額/年度各產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)的總量；某個(gè)月度的某一產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=這一產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量的定額對(duì)工時(shí)數(shù)×年度的計(jì)劃的分配率。采用這種分配方法會(huì)出現(xiàn)制造費(fèi)用的明細(xì)賬和總賬的項(xiàng)目對(duì)應(yīng)不上，有時(shí)可能是借方，有時(shí)可能是貸方。一般各月出現(xiàn)的余額不需要處理，累積到年底統(tǒng)一處理即可。如果全年的實(shí)際制造費(fèi)用和計(jì)劃費(fèi)用有差異，則會(huì)出現(xiàn)年末余額的情況。實(shí)際操作中如果差額比較小，會(huì)計(jì)一般會(huì)同一調(diào)整，納入12月份的制造費(fèi)用成本之中。在會(huì)計(jì)記錄中為借記“基本生產(chǎn)的成本”，貸記“制造費(fèi)用”。如果差額比較大則需要用籃子進(jìn)行補(bǔ)記。如果實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用比計(jì)劃分配額小，則用紅字沖減。用公式表示為：差異額的分配率=差異額/依據(jù)年度計(jì)劃的分配率進(jìn)行分配的制造費(fèi)用；某一產(chǎn)品的分配差異額=這一產(chǎn)品依據(jù)計(jì)劃的分配率分配出的制造費(fèi)用×差異額的分配率；在實(shí)際的工作中企業(yè)需要根據(jù)自身的情況采取合適的分配方法進(jìn)行制造費(fèi)用分配。而且根據(jù)可比性原則的要求，在條件變化不大的前提下，制造費(fèi)用成本分配方法一旦被使用，就不能夠進(jìn)行隨意的改變。

二、改進(jìn)制造費(fèi)用分配方法的策略和建議

（一）改進(jìn)制造費(fèi)用分配機(jī)制，加大作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍近幾年我國(guó)生產(chǎn)制造行業(yè)發(fā)展速度很快，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的改變，高新技術(shù)的引進(jìn)加速了自動(dòng)化生產(chǎn)模式的進(jìn)程。以往在我國(guó)制造企業(yè)中生產(chǎn)材料占生產(chǎn)成本的比例大概是70%左右，加上直接人工成本可以達(dá)到80%左右。而現(xiàn)在隨著自動(dòng)化生產(chǎn)模式的推廣，很多工作已經(jīng)漸漸實(shí)現(xiàn)了機(jī)器代替人工，直接成本的占比逐漸降低，但制造費(fèi)用的成本占比大幅度提升。傳統(tǒng)的按照工時(shí)和機(jī)時(shí)來分配制造成本的方法已經(jīng)不在適用。為了盡快與國(guó)際市場(chǎng)結(jié)果，我們應(yīng)該在結(jié)合我國(guó)制造業(yè)國(guó)情的基礎(chǔ)上，改進(jìn)制造費(fèi)用分配的機(jī)制，采用作業(yè)成本法進(jìn)行合理、有效的制造費(fèi)用分配工作。1、作業(yè)成本法的分配原理作業(yè)成本法的核心原理是重新科學(xué)計(jì)算費(fèi)用的歸集和分配。從根本上說作業(yè)成本法是基于產(chǎn)品引起多種作業(yè)，而作業(yè)又耗費(fèi)了資源的原理家里起來的。因此作業(yè)成本法的流程是科學(xué)的計(jì)算方法將可歌資源的成本分配給各個(gè)作業(yè)，再把各個(gè)作業(yè)的成本的成本最后都分配給最后的產(chǎn)品或者是勞務(wù)。這種以作業(yè)為中心的分配模式，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、物料供應(yīng)、生產(chǎn)流程到最后的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)銷售這個(gè)過程統(tǒng)一起來，借助作業(yè)成本的計(jì)算方式，核算出每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所需要的成本，從而得出真實(shí)產(chǎn)品的成本。這種新型的成本分配方法將生產(chǎn)活動(dòng)及作業(yè)和成本結(jié)合在一起的分配模式，有助于提高成本核算和產(chǎn)品實(shí)際消耗之間的關(guān)系，可以更為“直接、準(zhǔn)確”的獲取產(chǎn)品的成本信息，提高成本會(huì)計(jì)的工作有效性。通過分析產(chǎn)品相關(guān)作業(yè)活動(dòng)，可以進(jìn)一步優(yōu)化生產(chǎn)流程，減少“不增值作業(yè)”，增加“增值作業(yè)”的投入，提高生產(chǎn)流程中“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”的緊密性。企業(yè)厥詞著可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表研究生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，將生產(chǎn)損失和浪費(fèi)降低到最小的程度，提高決策和計(jì)劃的準(zhǔn)確，加強(qiáng)科學(xué)的控制，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)效率的提高，進(jìn)而獲取最大利潤(rùn)。2、作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的區(qū)別作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本計(jì)算方法最大的差異不是在于針對(duì)成本，而是在如何看待成本形成上。作業(yè)成本法更多的是將著眼點(diǎn)和重點(diǎn)放在了成本產(chǎn)生的機(jī)制上，它是將整個(gè)生產(chǎn)流程結(jié)合起來看成一個(gè)整體，分析每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所消耗的資源水平。成本是有作業(yè)引起的，而每一個(gè)作業(yè)的必要性則可以追溯到最開始的產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。產(chǎn)品設(shè)計(jì)直接決定產(chǎn)品的生產(chǎn)作業(yè)流程和每次作業(yè)耗費(fèi)資源的程度，甚至是帶給客戶的價(jià)值。從結(jié)果上看每一項(xiàng)作業(yè)的執(zhí)行和完成對(duì)給客戶帶來價(jià)值的貢獻(xiàn)有多少，是否能和氣消耗水平想匹配，這是我們?cè)谧鳂I(yè)成本模式下需要探討和研究的問題。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法則是根據(jù)成本對(duì)象所消耗的資源為基礎(chǔ)，將其按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配到不同的作業(yè)，完全不考慮生產(chǎn)流程的完整性。按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)算方法分配制造費(fèi)用是以基于間接費(fèi)用與工時(shí)有關(guān)的前提，沒有辦法體現(xiàn)作業(yè)和資源耗費(fèi)之間的本質(zhì)關(guān)系，導(dǎo)致核算的成本費(fèi)用和財(cái)務(wù)報(bào)表信息與實(shí)際有很大的差距。作業(yè)成本法是從成本對(duì)象和資源消耗的因果關(guān)系出發(fā)，將整個(gè)生產(chǎn)流程和產(chǎn)品價(jià)值結(jié)合在一起，將間接費(fèi)用資按照資源的動(dòng)因分配給作業(yè)，然后再根據(jù)作業(yè)計(jì)算到成本中，真正實(shí)現(xiàn)了將資源和成本的“一對(duì)一”的目的，克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法假設(shè)前提不符合當(dāng)前生產(chǎn)自動(dòng)化模式的缺陷。作業(yè)成本分配計(jì)算方法按照2個(gè)階段來實(shí)施的，第一個(gè)階段是作業(yè)消耗的階段，也即是資源所包含的價(jià)值按照作業(yè)所要分配到各個(gè)作業(yè)成本池。第二個(gè)階段是成本計(jì)算產(chǎn)品產(chǎn)生作業(yè)消耗，因?yàn)楫a(chǎn)出需要著作業(yè)，所以要把各個(gè)作業(yè)成本庫(kù)的成本分配給各個(gè)成本計(jì)算的對(duì)象。其基本的成本計(jì)算程序是：成本的歸集、成本的分配和再分配。

（二）成本計(jì)算規(guī)則要符合實(shí)際制造費(fèi)用計(jì)算制造費(fèi)用的核心問題是如何對(duì)實(shí)際產(chǎn)生的制造費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)、合理的分配。作業(yè)成本法是一種比較先進(jìn)的成本核算計(jì)算方法，能夠幫助企業(yè)有效的控制間接成本，優(yōu)化生產(chǎn)流程，降低生產(chǎn)成本。然而針對(duì)我國(guó)當(dāng)前情況，沒有實(shí)施該方法的客觀條件，并不完全適用這種方法。我國(guó)制造企業(yè)有自己的特點(diǎn)，不能完全的照搬照抄其他國(guó)家先進(jìn)的方法，需要在我國(guó)基本國(guó)情的基礎(chǔ)上，深入研究作業(yè)成本法的計(jì)算思路，摸索出一條具有中國(guó)特色的成本計(jì)算方法。制造費(fèi)用的分配要符合幾個(gè)基本原則，筆者對(duì)此總結(jié)為以下幾點(diǎn)：1、不能將所有的費(fèi)用都分配到制造費(fèi)用里面作業(yè)成本法是的確是將間接費(fèi)用分配到制造環(huán)節(jié)中的各個(gè)作業(yè)中，但并不是要求多有的費(fèi)用都分配到只做費(fèi)用。對(duì)于某些可以認(rèn)定為從屬于特定產(chǎn)品的且數(shù)額比較大的費(fèi)用可以分配到特定的產(chǎn)成本費(fèi)用，其余的產(chǎn)品才可以利用作業(yè)成本法核算到產(chǎn)品成本里面。比如機(jī)器設(shè)備的維護(hù)修理費(fèi)用、設(shè)備租賃費(fèi)等能夠明確分析出屬于某些項(xiàng)目的費(fèi)用都可以直接納入特定的產(chǎn)品成本里面。2、分車間制造費(fèi)用的時(shí)候要符合實(shí)際情況如果每個(gè)車間的規(guī)模差異比較大，工作效用肯定有很大的差距，這樣就不能按照原本的平均分配的原則，否則會(huì)造成資源不匹配問題，影響核算效果。這種情況就要考慮到雖小核算的單位，根據(jù)工段或者車間的大小進(jìn)行重新分組來分配費(fèi)用。3、制造費(fèi)用比較大的企業(yè)可以采用作業(yè)成本法制造費(fèi)用占成本比較大的企業(yè)可以優(yōu)先考慮使用作業(yè)成本計(jì)算法，將整個(gè)生產(chǎn)流程看成一個(gè)整體，將各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)統(tǒng)一集合到成本庫(kù)里，然后按照不同的分配方法分到不同的作業(yè)和產(chǎn)品上，以便能更好的體現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)流程，降低損耗，提高生產(chǎn)效率。4、確保成本核算方法的統(tǒng)一性，避免隨意改變規(guī)則不管企業(yè)采用什么樣的制造費(fèi)用分配方法，都要確保成本核算方法的統(tǒng)一性，維持財(cái)務(wù)核算的穩(wěn)定性，盡量不要隨意制造費(fèi)用分配方法。畢竟作為一個(gè)企業(yè)隨意改變制造費(fèi)用會(huì)影響生產(chǎn)穩(wěn)定性，不利于會(huì)計(jì)核算和企業(yè)決策。

三、總結(jié)

篇2

【關(guān)鍵詞】交易費(fèi)用；會(huì)計(jì)計(jì)量；企業(yè)邊界；研究現(xiàn)狀

交易費(fèi)用作為新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念性基礎(chǔ)被大多數(shù)學(xué)者所關(guān)注，自科斯的《企業(yè)的性質(zhì)》一文提出交易費(fèi)用概念以來，以威廉姆森為代表的學(xué)者在20世紀(jì)70-80年代對(duì)交易費(fèi)用的研究做出了長(zhǎng)足的貢獻(xiàn)。但在更多情況下，交易費(fèi)用只是人們研究問題時(shí)考慮的一個(gè)模糊性概念，甚至被局限為一種分析工具，而難以成為一種內(nèi)生變量，其關(guān)鍵在于缺乏公認(rèn)的交易費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，學(xué)術(shù)界一直摸索著嘗試了很多方法，但至今沒有形成一個(gè)足以為大眾所接受的計(jì)量方式。本文在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息披露的基礎(chǔ)上，對(duì)交易費(fèi)用會(huì)計(jì)計(jì)量問題的研究現(xiàn)狀進(jìn)行分析評(píng)述，以期為深化這一問題的研究提供一定的參考。

一、交易費(fèi)用計(jì)量方式的文獻(xiàn)回顧

交易費(fèi)用難以計(jì)量的原因很大程度上是在于對(duì)交易費(fèi)用定義的多樣化?？扑拐J(rèn)為，交易費(fèi)用是“市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制運(yùn)行的成本”，企業(yè)的存在是以其內(nèi)部交易費(fèi)用對(duì)市場(chǎng)交易費(fèi)用的替代。威廉姆森認(rèn)為交易費(fèi)用是“經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所需要付出的代價(jià)”。巴澤爾將它定義成“與轉(zhuǎn)移、獲取和保護(hù)權(quán)利相關(guān)的費(fèi)用”。而張五常認(rèn)為，交易費(fèi)用是“那些魯賓遜•克魯索經(jīng)濟(jì)中不可能存在的成本”，也就是不與物質(zhì)生產(chǎn)相聯(lián)系的成本。從上述不同的交易費(fèi)用定義出發(fā)，人們開始嘗試的探索交易費(fèi)用的計(jì)量方式，主要可以分為大致兩個(gè)方向，一是宏觀交易費(fèi)用的計(jì)量，即測(cè)算整個(gè)經(jīng)濟(jì)體（通常以一國(guó)為單位）中交易費(fèi)用占GDP或GNP的比重，以衡量該經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。二是微觀交易費(fèi)用的計(jì)量。即測(cè)算在某一個(gè)既定的產(chǎn)權(quán)制度，或者契約制度下，某類交易發(fā)生、運(yùn)行所花費(fèi)的交易費(fèi)用計(jì)量，例如對(duì)證券交易費(fèi)用的計(jì)量研究。下面本文將按照上面的兩個(gè)方向介紹下主要的交易費(fèi)用計(jì)量研究的文獻(xiàn)。

（一）宏觀交易費(fèi)用的計(jì)量

Wallis和North(1986)在他們的論文《美國(guó)交易部門經(jīng)濟(jì)的測(cè)度：1870-1970》中，將整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制的經(jīng)濟(jì)部門劃分為交易部門和轉(zhuǎn)換部門。交易部門主要是涉及產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，而轉(zhuǎn)換部門主要是涉及物質(zhì)形態(tài)的轉(zhuǎn)換，即主要的生產(chǎn)工作。交易部門產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)值代表該部門的交易費(fèi)用；轉(zhuǎn)換部門的管理人員、組織人員的職工薪酬、人數(shù)等代替交易費(fèi)用，兩者之和作為交易費(fèi)用的間接計(jì)量手段。他們得出的結(jié)論是：美國(guó)交易費(fèi)用占GNP的比重從1870年的24.19%-26%增加到1970年的46.66%-54.71%，即：經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，交易費(fèi)用所占的比重也越大。按照類似的計(jì)算方式，各國(guó)學(xué)者也對(duì)各個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)體重的交易費(fèi)用行進(jìn)研究，Dollery和Leong對(duì)澳大利亞交易費(fèi)用分析，Dagnino和Farina對(duì)阿根廷交易費(fèi)用的分析，均得出的結(jié)果都驗(yàn)證了Wallis和North的一般性結(jié)論。

（二）微觀交易費(fèi)用的計(jì)量

對(duì)于金融交易領(lǐng)域的交易費(fèi)用，人們已經(jīng)達(dá)成了一定的共識(shí)，即：金融領(lǐng)域的交易費(fèi)用主要指投資費(fèi)用，包括傭金和差價(jià)。Stoll和Whaley用差價(jià)加傭金的方式來計(jì)量交易費(fèi)用，得出結(jié)論是紐約交易所交易費(fèi)用占市場(chǎng)價(jià)值2%，而小型證券交易所交易費(fèi)用達(dá)到9%。而Polski（2000）運(yùn)用Wallis和North的方法分析商業(yè)銀行的交易費(fèi)用，其研究結(jié)果表明美國(guó)商業(yè)銀行的交易費(fèi)用從1934年的34%上升到1989年的85%，其后又下降為77%，Polski的解釋是交易費(fèi)用的變化與美國(guó)銀行制度的變遷相一致。

另一種微觀交易費(fèi)用的計(jì)量方式主要是通過對(duì)比、比較以及排序完成的，即，通過對(duì)兩種制度下某類交易的某個(gè)指標(biāo)（比如花費(fèi)的時(shí)間）的比較，從經(jīng)驗(yàn)角度分析制度的優(yōu)劣，這也是科斯早起對(duì)交易費(fèi)用研究中所提到的。De soto開創(chuàng)性的研究了在秘魯開辦一個(gè)企業(yè)所需花費(fèi)的時(shí)間，在不走關(guān)系，不行賄的情況下，開辦一個(gè)企業(yè)需花費(fèi)289天，而同樣在佛羅里達(dá)，同樣的情況下實(shí)施只需要2個(gè)小時(shí)。用時(shí)間的指標(biāo)來衡量隱性的交易費(fèi)用，從而得出結(jié)果，發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體制的交易費(fèi)用普遍低于發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的交易費(fèi)用。同樣類似的研究還有很多，比如Lee Benham考察了公寓轉(zhuǎn)讓的交易費(fèi)用，Gabre Madhin對(duì)埃塞俄比亞谷物市場(chǎng)交易費(fèi)用的研究，基本結(jié)果均與De Soto的相似。

我國(guó)國(guó)內(nèi)對(duì)交易費(fèi)用計(jì)量的研究并不多，其中較為代表性的是黃曉波、段秀芝（2009）的《交易費(fèi)用會(huì)計(jì)計(jì)量及其對(duì)公司績(jī)效的影響：理論與證據(jù)》，他們將企業(yè)的交易費(fèi)用分為經(jīng)營(yíng)易費(fèi)用和分配易費(fèi)用，并以各企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)代替，驗(yàn)證各種交易費(fèi)用與企業(yè)績(jī)效的關(guān)系――經(jīng)營(yíng)易費(fèi)用與績(jī)效成負(fù)相關(guān)，而分配易費(fèi)用則呈正相關(guān)。筆者認(rèn)為，他們的研究更加的側(cè)重于對(duì)績(jī)效的研究，而非關(guān)注于微觀交易費(fèi)用的計(jì)量，在研究中并沒有精確的計(jì)算出企業(yè)的交易費(fèi)用，只是涉及交易費(fèi)用的某個(gè)組成部分對(duì)績(jī)效的影響。

綜上所述，可以將企業(yè)交易費(fèi)用的計(jì)量方式概括為兩種方式：一是間接的，通過部門的劃分，在性質(zhì)上的分類對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制的交易費(fèi)用進(jìn)行匯集，這類方式主要使用于宏觀方面的研究。二是通過比較，定性的評(píng)價(jià)幾種制度之間的優(yōu)劣分析。這兩種方式均有不可避免的缺點(diǎn)，主要體現(xiàn)為：（1）數(shù)據(jù)可靠性、準(zhǔn)確性較低，直接影響計(jì)量的精確度。（2）缺乏適用于微觀層面上的所有企業(yè)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。例如，Wallis和North的交易費(fèi)用只涉及宏觀層面的分析，而其他的交易費(fèi)用研究均是具體到各個(gè)特殊的行業(yè)，或者某類交易，沒有形成統(tǒng)一的交易費(fèi)用衡量模式，缺乏一種能“放之四海皆準(zhǔn)”的交易費(fèi)用計(jì)量模型。

二、理論推理及其交易費(fèi)用計(jì)量模型

（一）理論推理的提出

科斯的交易費(fèi)用理論主要涉及三個(gè)概念命題的定理：一是企業(yè)為什么會(huì)存在？二是企業(yè)邊界為什么會(huì)擴(kuò)大？三是企業(yè)邊界什么時(shí)候停止擴(kuò)大？科斯的研究結(jié)論概括如下，企業(yè)的出現(xiàn)和存在是市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制的替代，當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部組織成本小于市場(chǎng)的交易費(fèi)用時(shí)，那些選擇利潤(rùn)最大化的商人會(huì)自然而然的形成企業(yè)，以降低交易成本。用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)契約理論的表述，即是將存在于市場(chǎng)上的外部交易契約內(nèi)部化，用企業(yè)內(nèi)部的契約來代替外部契約，從而達(dá)到降低交易成本的目的。至于企業(yè)為什么會(huì)擴(kuò)大以及何時(shí)停止的問題，可以這樣理解，企業(yè)的內(nèi)部組織成本小于市場(chǎng)交易費(fèi)用使得企業(yè)存在利潤(rùn)空間，在商家追逐利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)不斷的將市場(chǎng)交易內(nèi)部化，從而顯示出的是企業(yè)的擴(kuò)大，但市場(chǎng)的交易費(fèi)用相對(duì)于個(gè)別企業(yè)來說是恒定的，而企業(yè)的擴(kuò)大隨之帶來的內(nèi)部組織費(fèi)用是逐漸增大的，當(dāng)企業(yè)最后發(fā)生的一項(xiàng)交易所發(fā)生的成本等于市場(chǎng)交易費(fèi)用時(shí)，企業(yè)就應(yīng)該停止擴(kuò)大規(guī)模，用經(jīng)濟(jì)學(xué)中的邊際概念描述，就是當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部邊際交易費(fèi)用=市場(chǎng)交易費(fèi)用時(shí)，企業(yè)就應(yīng)該當(dāng)停止擴(kuò)大規(guī)模，這就是企業(yè)擴(kuò)大的臨界點(diǎn)。綜上所述，可以得出以下幾個(gè)理論推理：

推理一：在行業(yè)中，規(guī)模最大的企業(yè)的邊際交易費(fèi)用最大，企業(yè)的邊際交易費(fèi)用與企業(yè)的規(guī)模呈正相關(guān)關(guān)系。

推理二：行業(yè)的平均交易費(fèi)用與企業(yè)成長(zhǎng)速率存在某種關(guān)系（線性或非線性關(guān)系）。

根據(jù)wallis與north的理論，以及張五常等學(xué)者的研究，市場(chǎng)交易費(fèi)用會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其占經(jīng)濟(jì)總量的比重會(huì)越來越大。同時(shí)我國(guó)學(xué)者繆仁炳、陳志昂對(duì)我國(guó)的市場(chǎng)的研究也得出了相應(yīng)的結(jié)論。以上研究均采用的是wallis與north的模型，為了建立交易費(fèi)用計(jì)量模型，根據(jù)上市公司的數(shù)據(jù)，人們提出推理三：

推理三：隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)發(fā)展，市場(chǎng)交易費(fèi)用占經(jīng)濟(jì)體總量的比例越來越大。

（二）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)量交易費(fèi)用的模型構(gòu)建

如何計(jì)量微觀層面的企業(yè)內(nèi)部交易費(fèi)用呢？本文基于各個(gè)企業(yè)披露的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，分析企業(yè)成本性質(zhì)，建立企業(yè)內(nèi)部交易費(fèi)用的計(jì)量模型。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)是以產(chǎn)品的成本計(jì)量為主要目的。企業(yè)可以將成本分為兩部分：一類是物質(zhì)的轉(zhuǎn)移和轉(zhuǎn)換，即生產(chǎn)物質(zhì)成本。一類是企業(yè)組織，協(xié)調(diào)成本。本文采用的交易費(fèi)用定義傾向于張五常對(duì)交易費(fèi)用的定義，交易費(fèi)用就是不涉及物質(zhì)生產(chǎn)的其他一切成本。按照這個(gè)定義，本文規(guī)定：

企業(yè)交易費(fèi)用=企業(yè)內(nèi)除構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的其他損益

此外，本文借鑒了，mons對(duì)市場(chǎng)交易的劃分，以及企業(yè)存在所必須發(fā)生的成本，將企業(yè)的交易費(fèi)用分為三個(gè)部分：一是企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的交易，從而產(chǎn)生市場(chǎng)易費(fèi)用。二是企業(yè)的內(nèi)部的管理組織，以及內(nèi)部交易，從而產(chǎn)生了管理易費(fèi)用。三是企業(yè)與政府之間的交易，從而產(chǎn)生了政治易費(fèi)用。

根據(jù)以上分析，可以建立如下模型：

企業(yè)交易費(fèi)用=財(cái)務(wù)費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋銷售費(fèi)用＋所得稅費(fèi)用＋營(yíng)業(yè)稅金及附加＋其他應(yīng)計(jì)入企業(yè)交易費(fèi)用的營(yíng)業(yè)外支出或收入

模型中：其他應(yīng)計(jì)入企業(yè)交易費(fèi)用的營(yíng)業(yè)外支出或收入主要包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的對(duì)外捐贈(zèng)，因不合法行為而導(dǎo)致的違規(guī)性罰款，以及各種因合規(guī)性而必須繳納的各種費(fèi)用。因?yàn)檫@些費(fèi)用直接涉及企業(yè)的生存以及存在，所以，它們符合交易費(fèi)用的定義。

另外在實(shí)證分析過程中需要用到平均交易費(fèi)用，因此，可以規(guī)定：

平均交易費(fèi)用=企業(yè)交易費(fèi)用÷企業(yè)該年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

之所以采用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指標(biāo)，是因?yàn)橹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入可以準(zhǔn)確的表述在該會(huì)計(jì)期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)交易數(shù)量，并且能摒除各種非正常性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)交易導(dǎo)致的數(shù)據(jù)扭曲。

科斯交易費(fèi)用理論推理中涉及到市場(chǎng)交易費(fèi)用的概念，在實(shí)證計(jì)量中，想要在現(xiàn)實(shí)狀態(tài)下直接計(jì)量交易費(fèi)用是不可能的。所以，可以采用反向推理的方法，得出市場(chǎng)交易費(fèi)用。

邏輯思路是：假設(shè)現(xiàn)有行業(yè)內(nèi)的最大規(guī)模的企業(yè)均處在企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模的臨界點(diǎn)（因?yàn)樯碳业奶烊恢鹄裕瑫?huì)促使他們擴(kuò)大規(guī)模）。

因?yàn)槠髽I(yè)邊際交易費(fèi)用=市場(chǎng)交易費(fèi)用時(shí)，企業(yè)價(jià)值最大化；只要企業(yè)邊際交易費(fèi)用

應(yīng)說明的是，在實(shí)證分析中，可以用企業(yè)平均交易費(fèi)用替代邊際交易費(fèi)用，原因概括如下：（1）邊際的概念很難計(jì)量，這是在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中已經(jīng)被證實(shí)的問題。（2）按照交易費(fèi)用的定義，交易費(fèi)用有著類似“變動(dòng)成本”的特性，在一般企業(yè)中，多發(fā)生一單交易所需要的費(fèi)用是相對(duì)固定不變的，所以，這時(shí)的邊際交易費(fèi)用與平均交易費(fèi)用相近。當(dāng)然，用平均交易費(fèi)用代替邊際交易費(fèi)用也可能存在理論分析的差距和數(shù)據(jù)之間的誤差，同時(shí)，由于現(xiàn)代企業(yè)的營(yíng)業(yè)具有多樣化特征，部分?jǐn)?shù)據(jù)與科斯的交易理論的假設(shè)情境可能存在一定的不符，這是需要不斷研究改進(jìn)的問題。

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篇3

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)論文3300字(一)：醫(yī)保改革中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新研究論文

摘要：在構(gòu)建和諧社會(huì)的過程中，我國(guó)的醫(yī)療保險(xiǎn)改革的順利開展需要相應(yīng)的規(guī)章制度進(jìn)行約束。醫(yī)療保險(xiǎn)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度能夠保障醫(yī)療保險(xiǎn)制度公平公正，但在現(xiàn)有的規(guī)章制度中，制度的不成體系等相關(guān)原因使得醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度方面的選擇性較大，無法解決基礎(chǔ)的醫(yī)療保險(xiǎn)問題。醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理直接影響醫(yī)院發(fā)展和效益，在醫(yī)保改革的新形勢(shì)下，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理進(jìn)行創(chuàng)新是時(shí)展的必然趨勢(shì)，本文簡(jiǎn)要闡述了醫(yī)保改革對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的印象，并分析了醫(yī)保改革中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新進(jìn)行了簡(jiǎn)要研究。

關(guān)鍵詞：醫(yī)保改革；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；創(chuàng)新

醫(yī)療保險(xiǎn)是醫(yī)保改革的重要組成部分，也是新時(shí)代保障人們基本醫(yī)療需求的條件，制度的完善關(guān)系著國(guó)民健康權(quán)利的實(shí)現(xiàn)，一致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)信息，有利于規(guī)范醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)行為，保證公平公正公開，以免出現(xiàn)不規(guī)范的醫(yī)療費(fèi)用，有效保障參保人員的利益，從而推動(dòng)全面醫(yī)保的實(shí)現(xiàn)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的生活條件不斷好轉(zhuǎn)，對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生有了更高要求。其中，財(cái)務(wù)管理是醫(yī)保改革過程中的重點(diǎn)內(nèi)容，準(zhǔn)確地把握醫(yī)療財(cái)務(wù)預(yù)算及財(cái)務(wù)支出可以提升醫(yī)院的整體水平和綜合實(shí)力，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，因此財(cái)務(wù)工作者要明確自身職責(zé)和醫(yī)保范圍，為患者提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

一、醫(yī)保改革對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的影響

近些年，我國(guó)醫(yī)療保險(xiǎn)改革成效顯著，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是保障醫(yī)療保險(xiǎn)制度公平公正實(shí)施的基礎(chǔ)制度。醫(yī)保改革后的受益群體不斷擴(kuò)大，主要包括新農(nóng)合和城鎮(zhèn)居民的醫(yī)保以及城鎮(zhèn)職工的醫(yī)療保險(xiǎn)，在一定程度上增加了醫(yī)院的收入，推動(dòng)了整個(gè)社會(huì)醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革，但也給醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)增加了工作負(fù)擔(dān)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在工作時(shí)要明確醫(yī)療保險(xiǎn)范圍，認(rèn)真詢問參保人員的姓名、醫(yī)保卡號(hào)、就診時(shí)間等情況，仔細(xì)核實(shí)參保人員的住院明細(xì)、病種、收費(fèi)等相關(guān)信息，并以報(bào)表的形式呈交給有關(guān)部門。待醫(yī)療保險(xiǎn)部門結(jié)算完成，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員還要對(duì)照發(fā)放款項(xiàng)上的內(nèi)容和報(bào)表，進(jìn)一步核查統(tǒng)計(jì)，確保與醫(yī)院的支付報(bào)銷費(fèi)用保持一致，從而更好地體現(xiàn)在該時(shí)間段內(nèi)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)情況，為社會(huì)保險(xiǎn)的調(diào)整和醫(yī)療保險(xiǎn)的改革提供準(zhǔn)確的數(shù)字，做到有據(jù)可依。

二、醫(yī)保改革中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新分析

（一）完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新

就醫(yī)療服務(wù)行業(yè)而言，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。為保障醫(yī)院現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度職能更好地發(fā)揮，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算效率，必須將醫(yī)保改革中的要求落實(shí)到實(shí)處，發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度機(jī)制的優(yōu)勢(shì)，適當(dāng)調(diào)整醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容。此外，還要建立專門的機(jī)構(gòu)并賦予其獨(dú)立的職能，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的作用發(fā)揮到極致，科學(xué)合理地利用財(cái)務(wù)信息，有效預(yù)測(cè)醫(yī)院的整體經(jīng)營(yíng)成果。

近些年，醫(yī)院發(fā)展迅速，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的工作需求不斷擴(kuò)大，使得醫(yī)院在管理會(huì)計(jì)工作方面的需求也隨之增大。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，將現(xiàn)代化技術(shù)運(yùn)用到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，有助于簡(jiǎn)化工作流程，保障會(huì)計(jì)人員有充足的精力投入醫(yī)院內(nèi)部管理中，促使管理會(huì)計(jì)更好的發(fā)展?，F(xiàn)階段的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院會(huì)計(jì)工作合理化、規(guī)范化，為醫(yī)院帶來了更高的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，必須采用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理理念，深入了解財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)涵，并建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，有效提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作積極性，用制度規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為，有效提高工作效率。同時(shí)，還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，采取一定的措施降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，定期組織員工交流會(huì)，幫助員工提升其職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能，從而更好地適應(yīng)醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的發(fā)展。財(cái)務(wù)管理工作來涉及優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、分析知識(shí)利益分配狀況等內(nèi)容，所以要一切以醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際需求為主，不斷優(yōu)化服務(wù)并擴(kuò)大服務(wù)范圍。

（二）建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體系

醫(yī)院要進(jìn)行成本核算，強(qiáng)化社區(qū)服務(wù)，提升財(cái)務(wù)管理職能，建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的醫(yī)療保險(xiǎn)制度，聘請(qǐng)專業(yè)的人才組建優(yōu)秀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍，制定科學(xué)合理的會(huì)計(jì)制度，有效規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的行為，并積極創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理方法，建立健全的財(cái)務(wù)體系，切實(shí)提升財(cái)務(wù)管理水平?？茖W(xué)技術(shù)的進(jìn)步和財(cái)務(wù)管理水平的提升，推動(dòng)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理綜合能力的提高，所以醫(yī)院要制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度，并優(yōu)化管理人員，幫助財(cái)務(wù)管理人員創(chuàng)新思維，并提升財(cái)務(wù)人員的綜合素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平。

近些年，知識(shí)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，醫(yī)保改革中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度發(fā)展前途一片光明。信息技術(shù)的進(jìn)步推動(dòng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促使會(huì)計(jì)制度工作發(fā)生了很大變化，會(huì)計(jì)制度在很大程度上保障了會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行。現(xiàn)如今，信息技術(shù)背景下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度不僅加快了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的傳輸速度，也實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的數(shù)字化操作，所以這是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有利于重新構(gòu)造財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，并將其與現(xiàn)代信息技術(shù)相融合，提高醫(yī)保改革中財(cái)務(wù)信息管理效率，同步展開醫(yī)保改革和財(cái)務(wù)管理工作，正確把握行業(yè)變化。將信息技術(shù)運(yùn)用到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中，不僅減輕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員工作負(fù)擔(dān)，也提高了工作效率，降低了人工核算出現(xiàn)錯(cuò)誤的概率，既維護(hù)了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利益，也方便了患者查詢自身的醫(yī)保信息。此外，在醫(yī)保改革的時(shí)代大環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員保持公平公正公開原則，向公眾展示信息，有效提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度水平，加快了醫(yī)保改革步伐。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的應(yīng)用

就管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作而言，要想職能發(fā)揮最大價(jià)值，必須以會(huì)計(jì)內(nèi)部管理為重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，積極創(chuàng)新財(cái)務(wù)制度，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度符合醫(yī)保改革需求，并建立滿足醫(yī)院需求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和創(chuàng)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要深入研究信息數(shù)據(jù)，挖掘其背后含義，補(bǔ)充會(huì)計(jì)制度的不足，進(jìn)而加大醫(yī)院醫(yī)保改革中的管理力度，因此，在醫(yī)院進(jìn)行醫(yī)療保險(xiǎn)改革前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要明確自身職責(zé)，始終秉持公平公正公開的原則，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的職能發(fā)揮到最大，有效降低醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)損失。此外，在醫(yī)保改革中應(yīng)采用財(cái)務(wù)控制技術(shù)，嚴(yán)格把關(guān)并建立健全的管理機(jī)制，不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度管理，為醫(yī)保改革創(chuàng)造良好的環(huán)境，保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行。最后，醫(yī)院還要定期組織培訓(xùn)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感和職業(yè)道德素養(yǎng)，幫助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員更好地應(yīng)對(duì)不斷升級(jí)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，提升自身的專業(yè)技能，為醫(yī)院培養(yǎng)一批優(yōu)秀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才，有效降低醫(yī)院面臨醫(yī)療保險(xiǎn)改革的風(fēng)險(xiǎn)，并增強(qiáng)醫(yī)院的綜合實(shí)力，從而給醫(yī)院創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

（四）創(chuàng)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的變化使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和規(guī)則也發(fā)生了相應(yīng)的變化，因此在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新過程中要突出重點(diǎn)，將財(cái)務(wù)人員的注意力集中起來，建立符合醫(yī)保改革需求的會(huì)計(jì)模式，盡可能地滿足醫(yī)院醫(yī)療保險(xiǎn)改革的需求。同時(shí)，還要增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的價(jià)值和會(huì)計(jì)人員處理信息的效率，幫助醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者做出科學(xué)合理的決策，拓寬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新的內(nèi)容，進(jìn)一步提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和技術(shù)方面的支持，為醫(yī)院提供有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息和技術(shù)信息，突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的局限性，為醫(yī)保改革提供更多的機(jī)會(huì)。此外，為滿足財(cái)務(wù)管理需求，創(chuàng)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，豐富會(huì)計(jì)組織形式，將現(xiàn)代化技術(shù)運(yùn)用到醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度管理中，加快信息傳遞速度，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍，加快財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展進(jìn)程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的主要內(nèi)容，同時(shí)也為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)字化的實(shí)現(xiàn)提供了技術(shù)保障。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新融入了現(xiàn)代信息技術(shù)，具有一定的開放性和實(shí)效性，幫助醫(yī)院管理者準(zhǔn)確掌握市場(chǎng)變化，從而更好地進(jìn)行醫(yī)保改革的會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新工作。

綜上所述，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理人員要緊跟時(shí)展潮流，適應(yīng)當(dāng)下的財(cái)務(wù)管理環(huán)境，建立先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理制度，并不斷提升自身的專業(yè)素養(yǎng)和技能，為醫(yī)院創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，醫(yī)院還要建立一定的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于表現(xiàn)優(yōu)秀者可給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，激發(fā)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作積極性。此外，醫(yī)保改革中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要端正態(tài)度、認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)，保障制度符合公平公正公開的原則，不斷提升財(cái)務(wù)信息的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和水平，遵循行業(yè)內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)，并保持一致，做好財(cái)務(wù)工作的信息化建設(shè)，有效控制成本。

作者簡(jiǎn)介：薄云霓（1973—），女，漢族，河北秦皇島人，大學(xué)學(xué)歷，高級(jí)會(huì)計(jì)師，主要從事醫(yī)療保險(xiǎn)研究。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文模板(二)：論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的地位及作用論文

摘要：我國(guó)經(jīng)濟(jì)在飛速地發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展也使得市場(chǎng)上各行各業(yè)也在快速地發(fā)展著，市場(chǎng)上各企業(yè)在快速發(fā)展的過程中，既面臨著競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)，也面臨著極大的機(jī)遇。財(cái)務(wù)的支配管理和調(diào)劑，在這個(gè)過程中發(fā)揮著重要的作用，在現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)全球化這個(gè)巨大的機(jī)遇中，對(duì)于如何進(jìn)一步去獲得利益，財(cái)務(wù)管理和支配在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的過程中起著非常重要的作用，在這個(gè)過程中如何能夠做到可持續(xù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)起著非常重要的作用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以統(tǒng)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息，并且對(duì)這些信息進(jìn)行進(jìn)一步的分析，再通過分析所得的數(shù)據(jù)，做出相應(yīng)的規(guī)劃助力企業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；現(xiàn)代企業(yè)管理；地位；作用

一個(gè)企業(yè)的正常運(yùn)行，離不開各個(gè)部門的協(xié)同合作，財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)的一小部分，在整個(gè)的企業(yè)運(yùn)行過程中，起著非常重要的作用，且是不可或缺的。它對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)分析和處理企業(yè)內(nèi)部各方面的財(cái)務(wù)關(guān)系，起著極其重要作用。它可以通過對(duì)企業(yè)和市場(chǎng)數(shù)據(jù)的分析，來進(jìn)一步規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展方向，進(jìn)一步幫助企業(yè)明確發(fā)展目標(biāo)。在整個(gè)企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展過程中，可以通過數(shù)據(jù)的分析提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)在制定計(jì)劃、研究策略方面提供有效的支持。它不僅僅是企業(yè)內(nèi)部的一項(xiàng)基礎(chǔ)的工作，在整個(gè)的企業(yè)發(fā)展成長(zhǎng)過程中，它起著非常重要的作用，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高和經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著極其重要的意義。

一、明確企業(yè)會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中的重要地位

（一）分析經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)有利于企業(yè)發(fā)展

隨著目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的迅速發(fā)展，在各種挑戰(zhàn)和機(jī)遇共存的情況下，企業(yè)要想發(fā)展，要想進(jìn)步就必須面對(duì)相應(yīng)的挑戰(zhàn)，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)過程中，對(duì)其內(nèi)部的管理和市場(chǎng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確企業(yè)的發(fā)展方向、發(fā)展計(jì)劃和目標(biāo)等都是極其重要的，無論哪一部分都為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起著重要的作用，在這個(gè)過程中，各方面數(shù)據(jù)的分析和管理就顯得尤為必要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以通過分析對(duì)比相應(yīng)的數(shù)據(jù)，做出有利于其他部門的科學(xué)判斷，為企業(yè)的發(fā)展共同出力。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展提供了極其重要的保障，在企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)管理一直起著核心的作用，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行和發(fā)展，都是在財(cái)務(wù)的輔助下進(jìn)行的，雖然看起來財(cái)務(wù)在整個(gè)企業(yè)的分支中像是基礎(chǔ)部門，但很大程度上，在財(cái)務(wù)管理過程中，財(cái)務(wù)支配得是否合理，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)好壞優(yōu)劣有著直接相關(guān)的作用，這幾個(gè)過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)各方面數(shù)據(jù)的分析所起的作用非常明顯，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中有著非常重要的地位[1]。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)發(fā)展的守護(hù)者

當(dāng)今社會(huì)在不斷地前進(jìn)和發(fā)展，人們的生活日新月異，在社會(huì)飛速發(fā)展的過程中，企業(yè)也在快速地發(fā)展，科技在進(jìn)步，電子信息等技術(shù)也慢慢地滲透到人們的生活當(dāng)中，潛移默化地改變著人們的生活，在科技快速發(fā)展的過程中，企業(yè)也發(fā)生著巨大的變化，企業(yè)的發(fā)展也離不開科技。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)全球化已經(jīng)使得企業(yè)面向的不僅僅是國(guó)內(nèi)，企業(yè)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)在范圍上可以說是已經(jīng)全球化，在經(jīng)濟(jì)全球化的過程中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也越來越廣，企業(yè)的發(fā)展也需要進(jìn)行相應(yīng)的改革和應(yīng)變，財(cái)務(wù)管理和分配在企業(yè)的改革過程中占據(jù)著重要的地位，它通過數(shù)據(jù)的分析，可以把握企業(yè)改革的方向，財(cái)務(wù)部門通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部各方面數(shù)據(jù)的收集管理和分析，規(guī)劃最適合企業(yè)發(fā)展的方向和道路，便于企業(yè)在世界貿(mào)易過程中，進(jìn)一步發(fā)展和壯大，在企業(yè)的改革過程中企業(yè)舊有的模式在不斷地創(chuàng)新和改變，在這個(gè)過程中企業(yè)既面臨著挑戰(zhàn)，也面臨著極大的機(jī)遇，機(jī)遇大于挑戰(zhàn)，但前提條件是能夠把握住機(jī)遇。這個(gè)過程企業(yè)執(zhí)掌者需要保持一顆清晰的頭腦，這就需要大量的數(shù)據(jù)管理和分析來進(jìn)一步地加大抓住機(jī)遇的把握，因此財(cái)務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)受到重視，讓其參與到企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展中，在規(guī)劃和決策方面，都可以起到保駕護(hù)航的作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部和目前市場(chǎng)上各種數(shù)據(jù)的分析和處理，更加準(zhǔn)確地定位企業(yè)發(fā)展，制定更有前瞻性和大局性的發(fā)展方向，防止企業(yè)管理者在企業(yè)發(fā)展決策這個(gè)方面出現(xiàn)盲目化，以進(jìn)一步提高企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)的前瞻性和領(lǐng)先性，更有利于企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存并發(fā)展。

（三）企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的排頭兵和智囊

在這個(gè)快速前進(jìn)的社會(huì)中，企業(yè)要想進(jìn)一步壯大和發(fā)展，首先得讓企業(yè)處于社會(huì)發(fā)展這個(gè)大環(huán)境中，不斷地融入其中探索和總結(jié)市場(chǎng)規(guī)律并進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的各種制度，這就需要大量的信息來輔助。在當(dāng)代這個(gè)大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，企業(yè)的發(fā)展處于一個(gè)全球化和全面化的環(huán)境之中。因此，企業(yè)決策者在各項(xiàng)發(fā)展項(xiàng)目的確定與決策下不能出現(xiàn)偏差，對(duì)企業(yè)發(fā)展的方向和目標(biāo)要有確定性，相比于傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的單一性和片面性，當(dāng)今在大數(shù)據(jù)的條件下，企業(yè)財(cái)務(wù)的管理已經(jīng)涉及無形的財(cái)富之中，在這個(gè)過程中企業(yè)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)收集和處理的重心也慢慢地偏向于無形的資產(chǎn)這一方面，再通過企業(yè)各方面的改革與發(fā)展，企業(yè)在不斷地加強(qiáng)著與世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的聯(lián)系。在所有的企業(yè)發(fā)展的過程之中我們可以得出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過其工作的特殊性能夠進(jìn)一步地把握企業(yè)發(fā)展的方向，是企業(yè)闊步向前的開拓者。為了能夠更好地進(jìn)入更大的環(huán)境之中，獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)的發(fā)展方向和發(fā)展目標(biāo)就顯得尤其重要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的分析和處理，為企業(yè)的發(fā)展提供更好的決策資料，使得企業(yè)的各項(xiàng)決策更加明確與科學(xué)化，進(jìn)一步提高企業(yè)的發(fā)展效率。在這個(gè)過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的格局有相應(yīng)的深入與探索，為了使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源的利用進(jìn)一步合理化，提出有效可行的建議，便于企業(yè)后期各項(xiàng)工作能有效控制企業(yè)發(fā)展過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)在社會(huì)的認(rèn)可度促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的高效性[2]。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用

（一）提高企業(yè)運(yùn)行效率

企業(yè)管理是一個(gè)整體化的過程，每一個(gè)部門都有其重要的存在意義，缺一不可，不同的部門之間需要保持相應(yīng)的協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)部門和其他部門的聯(lián)系最為密切，財(cái)務(wù)部門的特殊性可以進(jìn)一步提高員工的工作效率，加強(qiáng)部門與部門之間的密切聯(lián)系，為企業(yè)中各部門提供市場(chǎng)數(shù)據(jù)支持，進(jìn)一步提高企業(yè)的運(yùn)行效率。

（二）有利于降低企業(yè)資本的投入量

企業(yè)總的目標(biāo)在于進(jìn)一步獲得更大的利益，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過對(duì)市場(chǎng)數(shù)據(jù)的分析，促進(jìn)工作人員的工作效率，保證工作質(zhì)量提高工作的積極性，便于企業(yè)內(nèi)部工作人員的管理分配，獲得最高效的工作效率以極大程度地增加企業(yè)的收益，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管控來減少原始資本的投

入量。

（三）有助于加強(qiáng)企業(yè)的管理

企業(yè)在財(cái)務(wù)方面的管理對(duì)于整個(gè)企業(yè)管理起著重要的作用，提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率和速率關(guān)鍵在于提高財(cái)務(wù)的管理力度，使之形成一個(gè)完整的管理體系，明確財(cái)務(wù)管理的效率，通過財(cái)務(wù)部門對(duì)數(shù)據(jù)的收集與處理進(jìn)一步完善管理方案，讓企業(yè)的管理更科學(xué)化與高效化[3]。

篇4

論文關(guān)鍵詞:成本會(huì)計(jì) 教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)模式

論文摘要:成本會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的一門主干課程,是會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系的重要組成部分,其理論性強(qiáng),方法、體系復(fù)雜且應(yīng)用性突出的會(huì)計(jì)專業(yè)課。目前成本會(huì)計(jì)教材內(nèi)容體系結(jié)構(gòu)不完整,教學(xué)方法不完備,培養(yǎng)出來的會(huì)計(jì)人才難以適應(yīng)急劇變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,因此,對(duì)成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容及教學(xué)模式提出相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策及建議。

1.現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)存在的主要問題

《成本會(huì)計(jì)》是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的主要課程之一,是繼《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》與《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》后開設(shè)的又一門專業(yè)課。其理論性強(qiáng),方法體系相對(duì)復(fù)雜且應(yīng)用性突出的專業(yè)課程?，F(xiàn)行成本會(huì)計(jì)在教學(xué)內(nèi)容及教學(xué)模式上都存在很多問題。我們必須加以重視并予以改進(jìn)。

1.1 課程體系不完整。

現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)是基于產(chǎn)品生產(chǎn)的傳統(tǒng)制造環(huán)境。所謂傳統(tǒng)制造環(huán)境主要是工人借助機(jī)器設(shè)備對(duì)原材料進(jìn)行加工,生產(chǎn)出產(chǎn)品,產(chǎn)品成本中直接材料、直接人工所占比重較大,制造費(fèi)用所占比重較小,也就是以企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品為中心,對(duì)費(fèi)用按照一定的方法進(jìn)行歸集與分配,計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行成本的預(yù)測(cè)、決策和計(jì)劃,再對(duì)實(shí)施過程和結(jié)果進(jìn)行成本控制,按照責(zé)任成本進(jìn)行考核和分析。從成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容上看,一般包括五個(gè)層次:第一層次是成本會(huì)計(jì)總論,主要提供成本會(huì)計(jì)概念基礎(chǔ);第二層次是成本核算的要求和一般程序,是成本核算的基本框架;第三層次是成本核算基礎(chǔ),是第二層次的具體化,也是成本會(huì)計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。包括各項(xiàng)費(fèi)用要素的分配,輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配,制造費(fèi)用的分配,廢品損失和停工損失的核算,生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配等。第四層次是成本計(jì)算方法。由于不同企業(yè)其生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求不同,決定了企業(yè)可以采用不同的成本計(jì)算方法,包括品種法,分步法、分批法、分類法與定額法;第五層次是成本報(bào)表。是向企業(yè)內(nèi)部各管理部門提供成本信息的載體。十多年沒有變化的傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容目前主要存在以下三個(gè)方面的問題:第一,傳統(tǒng)的成本核算方法已不適應(yīng)新的制造環(huán)境下產(chǎn)品成本核算的要求。因?yàn)楫?dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和制造環(huán)境已發(fā)生變化,在新的制造環(huán)境下,機(jī)器和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些方面已經(jīng)取代了人工,人工成本比重不斷下降,而制造費(fèi)用急劇在增加,如果仍簡(jiǎn)單地按傳統(tǒng)成本法歸集與分配費(fèi)用,不僅不能公平地分配費(fèi)用、計(jì)算和反映各種產(chǎn)品的成本,甚至?xí)で杀拘畔?第二,從教學(xué)內(nèi)容上看,沒有制造業(yè)核算過程的介紹,學(xué)生對(duì)典型的工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程沒有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí),學(xué)生感性不足,認(rèn)識(shí)不夠,不利于學(xué)生對(duì)工業(yè)制造業(yè)生產(chǎn)核算過程的把握,更不利于將成本會(huì)計(jì)知識(shí)體系應(yīng)用于企業(yè)的具體實(shí)踐;第三,現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容明顯滯后。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天,成本會(huì)計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展,同時(shí)成本會(huì)計(jì)又要適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,及時(shí)掌握社會(huì)需求動(dòng)態(tài),不斷更新、補(bǔ)充、優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容,將理論知識(shí)與實(shí)踐應(yīng)用融為一體,以滿足培養(yǎng)既有理論深度又有較強(qiáng)實(shí)踐能力的成本會(huì)計(jì)人才的需要和滿足企業(yè)日益發(fā)展的管理需要。然而目前成本會(huì)計(jì)教學(xué)中,往往只注重對(duì)傳統(tǒng)的成本計(jì)算原理和方法的講述,即使對(duì)于近年來國(guó)外在成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的新思想和新方法,也會(huì)因?yàn)檎n時(shí)的限制而僅僅作初步的介紹。這種傳統(tǒng)、狹窄的教學(xué)內(nèi)容,即不利于培養(yǎng)多元化、全面掌握成本管理會(huì)計(jì)知識(shí),具有分析問題和解決問題能力的應(yīng)用性會(huì)計(jì)人才,也忽視了與企業(yè)管理實(shí)踐的結(jié)合,忽視了滿足企業(yè)不斷發(fā)展變化的管理需要。

1.2 教學(xué)方法不完備。

目前,在成本會(huì)計(jì)教學(xué)過程中,教學(xué)方法手段絕大多數(shù)還是依靠自然媒體(黑板和粉筆),還是采用“單純、傳統(tǒng)的以教師為中心”的單向灌輸式的教學(xué)方法。傳統(tǒng)而落后的教學(xué)方法很難適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)教學(xué)的需要,也存在著許多問題,主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面:第一,教學(xué)方式單一,還是采用“單純、傳統(tǒng)的以教師為中心”的單向灌輸式的教學(xué)方法。任課教師主要講授書本理論知識(shí),而學(xué)生則被動(dòng)地接受新的知識(shí),這種教學(xué)模式著重于傳授知識(shí),而忽略知識(shí)的應(yīng)用,灌輸有余,啟發(fā)不足,復(fù)制有余,創(chuàng)新不足。這種呆板的教學(xué)模式無法激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和創(chuàng)新能力,不利于培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題的能力,帶來的是膚淺的教學(xué)效果,更無法培養(yǎng)出思維開闊并適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才;第二,實(shí)踐教學(xué)欠缺,影響學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)的理解和靈活運(yùn)用,通過課堂理論課的學(xué)習(xí),確實(shí)可以把握成本核算過程中各費(fèi)用的具體分配方法,但缺乏對(duì)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的了解,又沒有實(shí)踐環(huán)節(jié)的訓(xùn)練,很難將成本會(huì)計(jì)知識(shí)應(yīng)用于企業(yè)的具體實(shí)踐,掌握的只是零碎的知識(shí)片段,難以將其整合運(yùn)用,更無法對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行整體靈活運(yùn)用;第三,教學(xué)手段落后。目前成本會(huì)計(jì)教學(xué)手段絕大多數(shù)停留在黑板和粉筆等自然媒體,而傳統(tǒng)的自然媒體的教學(xué)手段最大的問題在于限制教學(xué)容量,不便于按成本會(huì)計(jì)知識(shí)的內(nèi)在實(shí)質(zhì)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化教學(xué)。因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)主要是通過成本數(shù)據(jù)的前后鉤稽關(guān)系反映成本核算流程的,這種數(shù)據(jù)的來龍去脈又主要是通過成本核算的有關(guān)表格反映的,為了講解一個(gè)完整的成本核算過程,不可能將所有的成本數(shù)據(jù)表格在黑板上板書,只能通過課本前后翻閱才能解決,使學(xué)生知識(shí)結(jié)構(gòu)前后不能連貫且不成體系,不利于知識(shí)的消化和吸收,缺乏連貫和流暢性,學(xué)生極易產(chǎn)生厭煩情緒,影響教學(xué)效果。因此,隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和成本會(huì)計(jì)課程本身的特點(diǎn),傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法都面臨著革新。

2.改革成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容

2.1 在成本核算方面,增加作業(yè)成本法內(nèi)容。隨著高新技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用,使得工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程高度電腦化、自動(dòng)化,改變了企業(yè)的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu),直接材料成本和直接人工成本比重下降,而制造費(fèi)用比重卻大幅度上升。這樣,無論從提高產(chǎn)品成本計(jì)算的相關(guān)性,還是提高成本控制的有效性來看,都要求把產(chǎn)品成本計(jì)算工作重點(diǎn)放在制造費(fèi)用分配上,而傳統(tǒng)成本法下以直接人工成本、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等作為制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)分配費(fèi)用已不能準(zhǔn)確提品成本信息,甚至?xí)斐沙杀拘畔⒌膰?yán)重扭曲,作出錯(cuò)誤決策。于是,一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法——作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生,并且引起人們極大的關(guān)注。作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法不同之處主要在于采用多元化的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn),而傳統(tǒng)成本計(jì)算法采用單一標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用,由此導(dǎo)致產(chǎn)品產(chǎn)量大、技術(shù)含量低的產(chǎn)品成本偏高,而產(chǎn)品產(chǎn)量小、技術(shù)含量較高的產(chǎn)品成本偏低,形成不同產(chǎn)品之間的成本轉(zhuǎn)移,造成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的失誤。作業(yè)成本法是以“作業(yè)”為中心,而不是以“產(chǎn)品”為中心,是將產(chǎn)品生產(chǎn)劃分為若干作業(yè)中心,按引起制造費(fèi)用發(fā)生的各種成本動(dòng)因進(jìn)行分配,可以避免產(chǎn)品或勞務(wù)成本的扭曲。作業(yè)成本法在我國(guó)部分先進(jìn)制造企業(yè)已逐步的推廣和應(yīng)用,因此,我們有必要讓學(xué)生理解和掌握這一新的理念和計(jì)算方法,成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容中應(yīng)增加作業(yè)成本法。

2.2 在成本會(huì)計(jì)教學(xué)體系結(jié)構(gòu)上,增加工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程和成本會(huì)計(jì)知識(shí)整體應(yīng)用兩個(gè)環(huán)節(jié)。

從現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)教學(xué)體系結(jié)構(gòu)上看,一方面沒有包括對(duì)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程進(jìn)行了解這一環(huán)節(jié);另一方面也沒有包括集成本會(huì)計(jì)工作組織、成本計(jì)算方法和成本報(bào)表于一體的成本會(huì)計(jì)整體應(yīng)用層次。我們的學(xué)生都是從高中直接進(jìn)入大學(xué)的,缺乏對(duì)工業(yè)生產(chǎn)的直觀了解和認(rèn)識(shí)。而一般成本會(huì)計(jì)教學(xué)均以工業(yè)企業(yè)成本核算為背景,學(xué)生對(duì)課程中涉及到的一些簡(jiǎn)單的工業(yè)生產(chǎn)術(shù)語(yǔ)難以理解,不利于學(xué)生對(duì)以工業(yè)企業(yè)為背景的成本核算過程和成本計(jì)算方法理解,影響他們對(duì)成本會(huì)計(jì)工作程序和方法的掌握,也不利于將成本會(huì)計(jì)知識(shí)體系應(yīng)用于企業(yè)的具體實(shí)踐。所以,在原有的成本會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)上,在第二和第三層次之間應(yīng)增加一個(gè)環(huán)節(jié),即工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程概況,其目的是通過該環(huán)節(jié)的學(xué)習(xí)讓學(xué)生對(duì)典型的工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程有個(gè)比較清晰的認(rèn)識(shí),有利于其后以工業(yè)企業(yè)為背景的成本核算基礎(chǔ)層次和成本計(jì)算方法層次的學(xué)習(xí)和運(yùn)用。同時(shí),在原有的第五層次后再增加一個(gè)環(huán)節(jié),即成本會(huì)計(jì)知識(shí)整體應(yīng)用。主要包括針對(duì)不同生產(chǎn)組織和工藝過程特點(diǎn)的具體企業(yè)如何組織成本會(huì)計(jì)工作、進(jìn)行成本計(jì)算及編制成本報(bào)表等內(nèi)容,有利于加深學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)的理解和掌握,也可以強(qiáng)化成本會(huì)計(jì)知識(shí)的具體實(shí)際應(yīng)用。

2.3 與管理接軌,推陳出新,教授幾個(gè)新知識(shí)點(diǎn)。

新的制造環(huán)境和管理理論與方法,要求成本會(huì)計(jì)體系必須提供與管理需要具有高度相關(guān)性和充分可靠性的信息,這就要求成本會(huì)計(jì)教學(xué)必須與生產(chǎn)管理實(shí)踐密切結(jié)合?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)已不單純是成本的計(jì)算、歸集和分配,成本核算是為了做好成本管理,形成管理決策,所以,現(xiàn)代的成本會(huì)計(jì)必須與管理會(huì)計(jì)銜接。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中,成本信息是企業(yè)管理當(dāng)局極為注重的信息,成本管理會(huì)計(jì)越來越受到人們的重視,因此,在教學(xué)中不能就成本論成本,就教材論教材,一定要將這些時(shí)代性的新知識(shí)點(diǎn)傳授給學(xué)生,包括作業(yè)成本管理和質(zhì)量成本管理的內(nèi)容。

作業(yè)成本管理將作業(yè)作為成本計(jì)算的最基本對(duì)象,以成本動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用分配,強(qiáng)調(diào)的是直接追蹤和動(dòng)因追蹤,利用的是產(chǎn)品消耗費(fèi)用與成本分配標(biāo)準(zhǔn)之間的因果關(guān)系。作業(yè)成本管理從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心上來,通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映,通過優(yōu)化“作業(yè)鏈”,促進(jìn)“顧客價(jià)值”的提高,可以更好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制的作用,也提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。另一方面,在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的當(dāng)代經(jīng)濟(jì)社會(huì),顧客對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量要求越來越高。產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量水平高低成為企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵因素。質(zhì)量成為許多企業(yè)的基本戰(zhàn)略目標(biāo),產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量提高了,顧客的滿意度就會(huì)上升,市場(chǎng)份額也就隨之上升。質(zhì)量成為企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的重要因素。許多企業(yè)已實(shí)現(xiàn)了全面質(zhì)量管理,這就要求成本會(huì)計(jì)人員在以往質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)上,根據(jù)全面質(zhì)量管理要求,實(shí)行質(zhì)量成本決策、最佳成本模型和質(zhì)量成本綜合控制等方法進(jìn)行系統(tǒng)管理,同時(shí)要求在提供業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的信息時(shí),提供一些非財(cái)務(wù)性的相關(guān)信息,如質(zhì)量成本報(bào)告、質(zhì)量成本趨勢(shì)報(bào)告和質(zhì)量成本業(yè)績(jī)報(bào)告等。

在高新技術(shù)迅速發(fā)展的今天,企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)不斷變化,生產(chǎn)組織和管理要求也相應(yīng)發(fā)生了變化,因而對(duì)會(huì)計(jì)信息也提出了新的要求。成本會(huì)計(jì)體系應(yīng)適應(yīng)這種變化,把各種成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域的新思想、新方法進(jìn)行吸收與借鑒,并將其補(bǔ)充到《成本會(huì)計(jì)》課程中,做到成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容的更新。

3.創(chuàng)新成本會(huì)計(jì)教學(xué)方法

成本會(huì)計(jì)是一門實(shí)用性很強(qiáng)的專業(yè)課。如果一味地采用傳統(tǒng)的“以教師為中心”的單向灌輸式教學(xué)方法,,不完善實(shí)踐教學(xué)方式,仍采用傳統(tǒng)的黑板和粉筆等自然媒體的教學(xué)手段,勢(shì)必會(huì)影響學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)的理解和靈活運(yùn)用,也無法培養(yǎng)出適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需要的成本會(huì)計(jì)人才。因此,創(chuàng)新成本會(huì)計(jì)教學(xué)方式、實(shí)施多元化教學(xué)已勢(shì)在必行。

3.1 改革傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)方式,強(qiáng)化案例教學(xué)。

傳統(tǒng)的教學(xué)方式是“灌輸式”的,基本上是教師講,學(xué)生聽,教師寫,學(xué)生抄的比較呆板的公式化的教學(xué)模式,不利于培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考和分析、判斷能力,也不利于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)主動(dòng)性與思維能動(dòng)性。因此要適應(yīng)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的要求,必須改革傳統(tǒng)的教學(xué)方式,積極探索和嘗試各種與教學(xué)層次相適應(yīng)的啟發(fā)式教學(xué)方法,以便在傳授知識(shí)的同時(shí)培養(yǎng)學(xué)生的思考與分析判斷能力。此外強(qiáng)化案例教學(xué)和模擬學(xué)習(xí),將案例應(yīng)用于教學(xué),根據(jù)實(shí)際資料,設(shè)計(jì)具有代表性、綜合性的成本會(huì)計(jì)案例,通過教師講授,組織學(xué)生討論,撰寫案例分析報(bào)告,教師歸納總結(jié)等過程來實(shí)現(xiàn)教學(xué)目的。案例教學(xué)法是一種具有啟發(fā)性、實(shí)踐性,能提高學(xué)生決策能力和綜合素質(zhì)的一種新型的教學(xué)方法。通過讓學(xué)生進(jìn)行模擬,以便使他們加強(qiáng)理性認(rèn)識(shí)。要想增強(qiáng)學(xué)生的成本會(huì)計(jì)意識(shí),培養(yǎng)符合時(shí)展的會(huì)計(jì)人才,就必須加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)案例教學(xué)。對(duì)教學(xué)案例進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)需考慮以下三個(gè)方面:一要真實(shí)。成本會(huì)計(jì)案例必須來源于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活,基本情節(jié)和數(shù)據(jù)真實(shí)可信,為學(xué)生展示近乎逼真的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)情景,展示出會(huì)計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性和矛盾性,激發(fā)起學(xué)生的興趣、思維創(chuàng)新和熱烈討論;二要有針對(duì)性。每個(gè)教學(xué)案例,都應(yīng)該能突破課程中的某些重點(diǎn)、難點(diǎn),使學(xué)生在該課程的某些問題上有較深的理解;三要有互動(dòng)性。會(huì)計(jì)案例的展示,在老師的引導(dǎo)下,讓學(xué)生成為案例教學(xué)的“主角”,引導(dǎo)學(xué)生的思維和操作進(jìn)入會(huì)計(jì)處理的情景之中,并運(yùn)用所學(xué)知識(shí)和技能分析案例,讓老師的引導(dǎo)和學(xué)生的發(fā)言產(chǎn)生互動(dòng)。

3.2 完善實(shí)踐教學(xué)方式,建立會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室。

在強(qiáng)化和完善理論教學(xué)的同時(shí),逐步地完善實(shí)踐教學(xué)方式?？梢越?huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室,配備多媒體、電腦等現(xiàn)代化的教學(xué)設(shè)備,創(chuàng)造仿真的會(huì)計(jì)環(huán)境,將成本會(huì)計(jì)理論教學(xué)與實(shí)踐統(tǒng)一于教學(xué)中,從成本核算到成本的管理控制,通過精心設(shè)計(jì),在模擬實(shí)驗(yàn)過程中給學(xué)生分配角色、布置任務(wù),使學(xué)生積極、主動(dòng)地查閱教材,搜集資料,相互討論,尋求教師的幫助,進(jìn)而解決問題。使學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)有一定的感性認(rèn)識(shí),如同在會(huì)計(jì)部門做業(yè)務(wù)一樣,有一種身臨其境的感覺,將課堂上的抽象理論與實(shí)踐結(jié)合起來,加深學(xué)生對(duì)書本知識(shí)的理解和掌握,也可以強(qiáng)化成本會(huì)計(jì)知識(shí)的具體實(shí)際應(yīng)用。同時(shí),在有條件的情況下也可以走出校門,讓學(xué)生親自參加社會(huì)實(shí)踐,到實(shí)際工作中去演練,到業(yè)務(wù)部門到基層企業(yè)去搜集資料,發(fā)現(xiàn)問題,進(jìn)而尋求解決問題的方法。在實(shí)際的工作環(huán)境中,不僅可以使學(xué)生所學(xué)的理論知識(shí)得到檢驗(yàn),而且有助于進(jìn)一步幫助學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)工作的整體環(huán)境和整個(gè)工作過程有一個(gè)更為深刻的印象?？傊?要?jiǎng)?chuàng)造條件,利用各種途徑進(jìn)行實(shí)踐性互動(dòng)式教學(xué),使成本會(huì)計(jì)的教學(xué)能夠更加適應(yīng)社會(huì)實(shí)踐的需要,使我們的學(xué)生能夠把掌握的會(huì)計(jì)知識(shí)轉(zhuǎn)化為強(qiáng)大的實(shí)踐能力,從而成為社會(huì)有用的應(yīng)用性人才。

3.3 運(yùn)用現(xiàn)代化教學(xué)手段,制作高質(zhì)量的成本會(huì)計(jì)多媒體教學(xué)課件。

先進(jìn)的教學(xué)工具不但可以增強(qiáng)教學(xué)效果,還可以提高學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域的最新技術(shù)與發(fā)展趨勢(shì)的認(rèn)知水平。成本會(huì)計(jì)有個(gè)特點(diǎn):就是數(shù)據(jù)多,表格多,計(jì)算復(fù)雜,而且主要是通過成本數(shù)據(jù)的前后勾稽關(guān)系來反映成本核算流程的。由于傳統(tǒng)教學(xué)手段的限制,不可能將所有的成本表格一一在黑板上板書進(jìn)行講解,造成學(xué)生對(duì)各知識(shí)點(diǎn)不能有一個(gè)完整、系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)和理解。如果采用多媒體等現(xiàn)代化的教學(xué)手段,不但能夠克服傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)法的不足,增加課堂教學(xué)內(nèi)容的信息量,還可以讓學(xué)生形象、直觀地掌握成本會(huì)計(jì)理論和技能,把枯燥無味的成本會(huì)計(jì)理論表現(xiàn)的生動(dòng)有趣,再加上動(dòng)畫、音樂和圖像,會(huì)營(yíng)造一個(gè)非?；钴S的課堂氣氛。同時(shí),成本會(huì)計(jì)多媒體教學(xué)系統(tǒng)能更突出地強(qiáng)調(diào)各種成本核算整體流程的講解,在重點(diǎn)講授各種成本計(jì)算方法的概念、特點(diǎn)、適用范圍以及成本計(jì)算的有關(guān)問題的前提下,更突出的強(qiáng)調(diào)各種成本計(jì)算方法從要素費(fèi)用到完工產(chǎn)品成本的整體核算流程的講解。而且,每種成本計(jì)算方法的講授都可以采用菜單程序式教學(xué),將成本核算的程序固定到案例講解的菜單上,菜單的各個(gè)選項(xiàng)是有先后順序的,只有在前一個(gè)程序過程完成才能進(jìn)行后程序的操作,使學(xué)生對(duì)各成本計(jì)算方法有一個(gè)完整、系統(tǒng)、結(jié)構(gòu)化的理解和掌握。

總之,隨著全球化競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,我國(guó)的企業(yè),特別是大中型企業(yè)在管理上的要求越來越高,適應(yīng)這種需求,開放教育培養(yǎng)出的21世紀(jì)的會(huì)計(jì)人才應(yīng)具有全面的成本管理會(huì)計(jì)知識(shí)、較高的分析問題和解決問題的能力。所以,在成本會(huì)計(jì)教學(xué)過程中,應(yīng)做到教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法更新的與時(shí)俱進(jìn)。

參考文獻(xiàn)

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[3] 朱寶安.《成本會(huì)計(jì)》教學(xué)方法探討[J].時(shí)代教育,2008,(6)

篇5

國(guó)外管理會(huì)計(jì)學(xué)者在研究中大量引入經(jīng)濟(jì)學(xué)理論。1986年,Watts和Zimmerman在《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》中指出:“本書旨在介紹建立在經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)上的經(jīng)驗(yàn)性會(huì)計(jì)文獻(xiàn)的重要理論和方法論?！痹摃榻B了有效市場(chǎng)假說、資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型、市場(chǎng)失靈、公共產(chǎn)品、信息不對(duì)稱、企業(yè)理論、公共選擇、管制理論及契約理論等在會(huì)計(jì)理論研究中的應(yīng)用。齊默爾曼(2000)以機(jī)會(huì)成本概念和組織理論作為管理會(huì)計(jì)研究的基本框架,寫出《決策與控制會(huì)計(jì)》。

在管理會(huì)計(jì)研究中,經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)概念的使用比例非常高(50%),經(jīng)濟(jì)學(xué)成為解釋會(huì)計(jì)現(xiàn)象的一種工具,或是用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來驗(yàn)證經(jīng)濟(jì)理論的一種手段。同時(shí),許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家也認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)學(xué)的重要作用?？扑?1990)認(rèn)為,會(huì)計(jì)理論是企業(yè)理論的一部分,在經(jīng)濟(jì)研究中,應(yīng)很好地利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),因?yàn)闀?huì)計(jì)數(shù)據(jù)能夠讓經(jīng)濟(jì)理論定量化,所以經(jīng)濟(jì)學(xué)家應(yīng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué),理解會(huì)計(jì)數(shù)字的含義。國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)學(xué)者除了對(duì)純會(huì)計(jì)理論進(jìn)行探討外,也做了很多基于經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的研究。20世紀(jì)80年代到90年代初,會(huì)計(jì)理論研究中所應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論幾乎都是經(jīng)濟(jì)學(xué),尤為著名的是“過程的控制與觀念的總結(jié)”。這一時(shí)期,會(huì)計(jì)學(xué)界也引入了西方的一些會(huì)計(jì)理論,但側(cè)重于從會(huì)計(jì)角度進(jìn)行規(guī)范論述,并沒有涉及過多的經(jīng)濟(jì)理論。此時(shí)對(duì)管理理論、組織行為學(xué)理論等卻引入較多,如“會(huì)計(jì)管理”的創(chuàng)立以及會(huì)計(jì)行為學(xué)的研究。筆者認(rèn)為,《會(huì)計(jì)研究》1992年第6期發(fā)表的《科斯定理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(劉峰、黃少安,1992),標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者借鑒西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的開始。此后,有會(huì)計(jì)學(xué)者介紹了實(shí)證研究方法,瓦茨、齊默爾曼的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》有了中文譯本。《經(jīng)濟(jì)研究》刊載的相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)論文也是實(shí)證會(huì)計(jì)研究的文章,主要是利用國(guó)外成熟的模型對(duì)中國(guó)市場(chǎng)進(jìn)行檢驗(yàn),其中所用的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論大都來自于國(guó)外實(shí)證會(huì)計(jì)文獻(xiàn)。會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)企業(yè)理論、產(chǎn)權(quán)理論、理論和管制理論等進(jìn)行了深入研究,發(fā)表了一些富有創(chuàng)見的成果。

近年來,公司治理理論成為會(huì)計(jì)學(xué)者應(yīng)用的主要理論,在會(huì)計(jì)論文中出現(xiàn)的頻率很高。我國(guó)的《會(huì)計(jì)研究》雜志是一本具有較大影響的學(xué)術(shù)刊物,該刊自1981年以來,已刊載一定數(shù)量的管理會(huì)計(jì)方面的論文。我們選取1981～2000年《會(huì)計(jì)研究》上中與管理會(huì)計(jì)(包括成本會(huì)計(jì)、成本管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等)有關(guān)的363篇論文,進(jìn)行有關(guān)涉及基礎(chǔ)理論研究的描述性統(tǒng)計(jì),剔除管理會(huì)計(jì)與其他理論結(jié)合的199個(gè)樣本,表2表明,經(jīng)濟(jì)學(xué)在國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)研究中出現(xiàn)的次數(shù)最多,應(yīng)用頻率最高。

二、借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的精度、廣度與深度

(一)借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的精度———以研究方法為例

會(huì)計(jì)的研究方法根源于經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法。規(guī)范與實(shí)證會(huì)計(jì)研究像經(jīng)濟(jì)學(xué)研究一樣,把規(guī)范法和實(shí)證法引入會(huì)計(jì)研究中。下面我們將對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法以及規(guī)范會(huì)計(jì)研究在20世紀(jì)的歷史進(jìn)程與實(shí)證會(huì)計(jì)研究的邏輯推演進(jìn)行簡(jiǎn)單的回顧。最早區(qū)分規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)與實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)的是西尼爾,而對(duì)實(shí)證經(jīng)濟(jì)分析與規(guī)范經(jīng)濟(jì)分析做出更嚴(yán)格區(qū)分的是大衛(wèi)•休謨,他提出所謂的“休謨判別法”:從事實(shí)性、陳述性的說明不能推導(dǎo)出規(guī)范性、倫理性的說明,亦即不能從“是”中推導(dǎo)出“應(yīng)當(dāng)”。休謨提出了實(shí)證經(jīng)濟(jì)分析與規(guī)范經(jīng)濟(jì)分析的判別標(biāo)準(zhǔn),即實(shí)證經(jīng)濟(jì)分析研究“是”與“不是”的問題,規(guī)范經(jīng)濟(jì)分析研究“應(yīng)當(dāng)”與“不應(yīng)當(dāng)”的問題。同樣,規(guī)范會(huì)計(jì)研究著重于說明會(huì)計(jì)“應(yīng)當(dāng)是什么”,而不限于說明會(huì)計(jì)“是什么”,因而規(guī)范會(huì)計(jì)研究不滿足于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)慣例,而是從邏輯性方面概括說明怎樣才是良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。規(guī)范會(huì)計(jì)理論的主要研究方法有演繹推理法和歸納推理法兩種。

(1)演繹推理法

它是從一定的會(huì)計(jì)基本概念出發(fā),推導(dǎo)出研究對(duì)象的邏輯性結(jié)構(gòu)。演繹法的推導(dǎo)程序?yàn)?大前提—推導(dǎo)結(jié)論—驗(yàn)證—具體問題。其主要步驟為:確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)或目標(biāo);說明會(huì)計(jì)基本假設(shè)或目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的指導(dǎo)作用;根據(jù)既定會(huì)計(jì)假設(shè)和目標(biāo),推導(dǎo)相關(guān)的會(huì)計(jì)基本原則和會(huì)計(jì)基本概念;以會(huì)計(jì)基本原則或會(huì)計(jì)基本概念來指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),規(guī)定會(huì)計(jì)的具體處理程序。演繹法的優(yōu)點(diǎn)是,可以保持相關(guān)會(huì)計(jì)概念之間的內(nèi)在聯(lián)系,使會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建具有邏輯嚴(yán)密性。其缺點(diǎn)是,推理的正確性取決于假設(shè)前提,如果假設(shè)前提錯(cuò)誤,則整個(gè)推理得出的理論結(jié)構(gòu)將是錯(cuò)誤的。

(2)歸納推理法

其特點(diǎn)是,通過對(duì)大量現(xiàn)象進(jìn)行觀察,然后加以分類,從中概括出有關(guān)概念的內(nèi)在聯(lián)系,再把它們組織或表述為理論。歸納法的推導(dǎo)程序?yàn)?觀察—分類—概括—驗(yàn)證。歸納法的優(yōu)點(diǎn)在于,它不受預(yù)定的模式束縛,把理論概念或結(jié)論建立在大量現(xiàn)象的基礎(chǔ)之上。但是,該方法的正確性取決于觀察對(duì)象的代表性。由于選擇觀察對(duì)象的范圍和代表性不同,得出的結(jié)論也不一定準(zhǔn)確。在20世紀(jì)70年代以前,西方會(huì)計(jì)理論研究主要是以會(huì)計(jì)假設(shè)為前提,推導(dǎo)出會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)處理程序。70年代以后,隨著新技術(shù)革命、決策理論及行為科學(xué)等新興學(xué)科向會(huì)計(jì)領(lǐng)域的滲透,會(huì)計(jì)理論研究主要以會(huì)計(jì)為前提,推導(dǎo)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)證會(huì)計(jì)研究作為一個(gè)與傳統(tǒng)規(guī)范會(huì)計(jì)研究特點(diǎn)迥異的研究學(xué)派,其目的不在于提出會(huì)計(jì)“應(yīng)當(dāng)做什么”,而在于解釋會(huì)計(jì)“是什么”、“為何是這樣”,并據(jù)以預(yù)測(cè)未來的會(huì)計(jì)行為及其影響(羅勇、賈鴻,1998),它是根據(jù)實(shí)際效用或現(xiàn)實(shí)因果關(guān)系來選擇會(huì)計(jì)概念、原則、準(zhǔn)則和各種程序。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的基本步驟為:(1)提出理論假說和有關(guān)假設(shè)條件;(2)建立理論模型并得出主要結(jié)論;(3)對(duì)理論假設(shè)模型進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證;(4)解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。提倡在會(huì)計(jì)理論中引入實(shí)證研究的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家M.C.Jensen,他在1976年發(fā)表的《關(guān)于會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)管制現(xiàn)狀的反映》中指出:“由于規(guī)范的理論占優(yōu)勢(shì),會(huì)計(jì)研究是不科學(xué)的?！睂?shí)證會(huì)計(jì)研究能解釋已存在的會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)“為什么會(huì)是這樣”,以及為什么會(huì)計(jì)人員要從事這樣的工作。自1968年鮑爾和布朗具有代表性的文章發(fā)表之后,實(shí)證研究成為西方會(huì)計(jì)研究的主流,也使得管理會(huì)計(jì)的實(shí)證研究成為可能。管理會(huì)計(jì)的實(shí)證研究可以表述為:實(shí)證研究認(rèn)為會(huì)計(jì)理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),而這也是經(jīng)濟(jì)學(xué)大部分以經(jīng)驗(yàn)研究為依據(jù)的研究的基礎(chǔ);以對(duì)假設(shè)的實(shí)證檢驗(yàn)代替研究人員的價(jià)值判斷,對(duì)預(yù)先提出的理論性假設(shè)不是進(jìn)行一般性的推演,而是采用可觀察、可檢驗(yàn)的實(shí)際證據(jù)來進(jìn)行檢驗(yàn)和說明;實(shí)證會(huì)計(jì)研究以定量分析為主,廣泛采用精準(zhǔn)的計(jì)量和數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析方法,分析實(shí)際數(shù)據(jù),對(duì)假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn),這使管理會(huì)計(jì)研究的結(jié)論具有較高的準(zhǔn)確性。

(二)借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的廣度———以理論為例

人是行為人,而委托人是行為影響的一方。人根據(jù)契約為委托人做事,委托人依據(jù)契約對(duì)人給予獎(jiǎng)勵(lì)。企業(yè)的股票持有者與企業(yè)經(jīng)理的角色是不同的,后者是經(jīng)營(yíng)(run)企業(yè)并做出決策,而前者是在契約簽訂生效后擁有(own)企業(yè),對(duì)企業(yè)有剩余擁有權(quán)(residualclaimant)。剩余擁有權(quán)會(huì)產(chǎn)生剩余控制權(quán)(residualcontrol),這是一種可以后發(fā)制人的機(jī)動(dòng)權(quán)(Berle&Means,1932)。理論說明,委托人和人有不同偏好,并且都追求自身效用最大化。人具有機(jī)會(huì)主義行為,這將導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)(Moralhazard)、成本(包括簽約成本、監(jiān)督成本、保證成本和剩余損失)的產(chǎn)生。1976年,Jensen和Meckling首次提出成本概念,認(rèn)為成本是企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的決定因素,緣于管理人員不是企業(yè)的完全所有者這一事實(shí)。標(biāo)準(zhǔn)的委托—理論建立在兩個(gè)基本的假設(shè)之上:一是委托人對(duì)隨機(jī)的產(chǎn)出沒有直接的貢獻(xiàn)(即在一個(gè)參數(shù)化模型中,對(duì)產(chǎn)生的分布函數(shù)不起作用);二是人的行為不易直接被委托人觀察到(雖然有一些間接的信號(hào)可以利用)。在這兩個(gè)假設(shè)下,有兩個(gè)基本命題:(1)在任何滿足人參與約束及激勵(lì)相容約束而使委托人預(yù)期效用最大化的激勵(lì)合約中,人都必須承擔(dān)部分風(fēng)險(xiǎn);(2)如果人是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)中性者,那么就可以通過使人承擔(dān)完全風(fēng)險(xiǎn)(即使他成為惟一的剩余權(quán)益者)的辦法來達(dá)到最優(yōu)結(jié)果。委托問題的產(chǎn)生有四個(gè)原因,即授權(quán)和控制權(quán)分離、不確定性和分散投資風(fēng)險(xiǎn)、科層組織結(jié)構(gòu)中的信息不對(duì)稱以及有限理性和個(gè)人能力的約束(向榮、賈生化,2001)。委托人需要一種控制系統(tǒng)來使人按委托人的目標(biāo)來行事,這種控制系統(tǒng)包括三個(gè)部分:決策權(quán)的分配(誰負(fù)責(zé)做決策)、業(yè)績(jī)計(jì)量與評(píng)價(jià)(向誰報(bào)告何種信息)、獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰(收集到的信息與人報(bào)酬之間的關(guān)系)。契約和決策的形成需要以信息為基礎(chǔ),而會(huì)計(jì)和審計(jì)正是與這種信息的收集和傳播有關(guān),因此,理論可以用于會(huì)計(jì)和審計(jì)研究中,以分析不同管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)程序的效率特點(diǎn)(ChatfieldM、RVangermerch,1996)。對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域問題的研究最有影響的學(xué)者有:Holmstrom(1979,1982)、Jensen和Meckling(1976)、Watts和Zimmerman(1978,1983)等。理論可以深入到會(huì)計(jì)學(xué)研究的各個(gè)領(lǐng)域(JensenMC,1986),其對(duì)管理會(huì)計(jì)的貢獻(xiàn)在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面更為顯著。例如,在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇中,用理論來解釋會(huì)讓我們更深地理解會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與市場(chǎng)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)與非財(cái)務(wù)基礎(chǔ)、相對(duì)基礎(chǔ)與絕對(duì)基礎(chǔ)等矛盾。

需要說明的是,股東雖然可以通過審計(jì)者加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督,內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)都對(duì)審查會(huì)計(jì)信息、降低信息風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)重要責(zé)任,但在現(xiàn)實(shí)中,由于內(nèi)部審計(jì)組織不夠健全,地位尚不獨(dú)立,民間審計(jì)會(huì)受到審計(jì)委托、審計(jì)費(fèi)用和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響,難以或不愿審查虛假會(huì)計(jì)信息,甚至出現(xiàn)審計(jì)師與企業(yè)合謀的問題(陳關(guān)亭,2001)。

(三)借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的深度———以產(chǎn)權(quán)理論為例

我們首先對(duì)產(chǎn)權(quán)、交易等概念的歷史演進(jìn)及重要性做一個(gè)簡(jiǎn)要回顧,然后闡述管理會(huì)計(jì)借鑒制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的必要性。完全競(jìng)爭(zhēng)模型被構(gòu)建出來,該模型的基本前提假設(shè),如理、公司的規(guī)模不經(jīng)濟(jì)等,都是非常著名的。其假定還有一個(gè)與產(chǎn)權(quán)相關(guān)的隱含假定是支撐完全競(jìng)爭(zhēng)模型的基礎(chǔ):商品的供給與需求是決定價(jià)格的市場(chǎng)條件,對(duì)它們的利用反映了私人產(chǎn)權(quán)的制度安排;要實(shí)現(xiàn)完全競(jìng)爭(zhēng),所有的稀缺資源必須是私有的、明確的,并被有保障地?fù)碛?。這是從完全競(jìng)爭(zhēng)模型或者近似完全競(jìng)爭(zhēng)的模型中推導(dǎo)出的結(jié)果,也是由私人分散控制資源而引起的。新古典主義經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為,產(chǎn)權(quán)制度隱含在完美的假定中,在對(duì)與價(jià)格具有同樣作用的因素的研究中,對(duì)產(chǎn)權(quán)安排卻沒有給予足夠的重視。

1934年,康芒斯在《制度經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出交易的范疇。他認(rèn)為,“使法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)和倫理學(xué)有相互聯(lián)系的單位必須本身含有沖突、依存和秩序這三項(xiàng)原則”,“這個(gè)相互的單位便是交易”,“一次交易,是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的最小單位”,交易“不是實(shí)際交貨那種意義的物品交易,它們是個(gè)人與個(gè)人之間對(duì)物質(zhì)的未來所有權(quán)的讓渡與取得,一切決定于社會(huì)集體的業(yè)務(wù)規(guī)則”,“交易是所有權(quán)的轉(zhuǎn)移”。1937年,羅納德•科斯在《企業(yè)的性質(zhì)》中第一次提出交易成本。之后,科斯在《社會(huì)成本問題》中提出著名的“科斯定理”,即“在完全競(jìng)爭(zhēng)條件下,私人成本將等于社會(huì)成本”。后來有學(xué)者將其擴(kuò)展、引申為:如果市場(chǎng)交易費(fèi)用為零,不管權(quán)利初始安排如何,當(dāng)事人之間的談判將使資源配置實(shí)現(xiàn)最優(yōu);如果交易費(fèi)用不為零,不同的產(chǎn)權(quán)安排會(huì)帶來不同效率的資源配置,可以通過明確的產(chǎn)權(quán)之間的自愿交換來達(dá)到資源配置的最佳效率。

為了優(yōu)化資源配置,制度對(duì)產(chǎn)權(quán)的初始安排和重新安排是必要的?？扑苟ɡ碚f明,通過改善企業(yè)內(nèi)部組織制度和企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度,可以不斷地降低企業(yè)內(nèi)外部交易成本,提高企業(yè)效益。然而,交易、契約、產(chǎn)權(quán)的關(guān)系如何?哪些類型的交易適合于企業(yè)合約安排?哪些類型的交易適合于市場(chǎng)合約安排?威廉姆森(1985)從資產(chǎn)專用性、不確定性和交易頻率三個(gè)方面區(qū)分了交易類型,認(rèn)為涉及高度專用性資產(chǎn)且經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的交易,適合于在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行。顯然,資產(chǎn)專用性對(duì)于為何通過企業(yè)配置資源給予了很好的解釋,但它不能解釋威廉姆森提到的作為“賣者”的企業(yè)為何存在。

借鑒制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展與邏輯演進(jìn),管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)代應(yīng)用必須滲透到制度經(jīng)濟(jì)學(xué)提及的眾多理論(如交易成本理論、產(chǎn)權(quán)理論和制度安排等),否則,“如果沒有產(chǎn)權(quán)的界定、劃分、保護(hù)、監(jiān)督等規(guī)則,沒有產(chǎn)權(quán)制度,產(chǎn)權(quán)的交易就難以進(jìn)行,產(chǎn)權(quán)制度的供給是人們進(jìn)行交易、優(yōu)化資源配置的前提”。

三、經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)管理會(huì)計(jì)的啟示

(一)實(shí)證研究(計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué))的精度———對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)研究的啟示

無論管理會(huì)計(jì)(作業(yè)成本會(huì)計(jì)與作業(yè)成本管理、綜合記分卡、KAIZEN成本計(jì)算、產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算、行為會(huì)計(jì)、環(huán)境和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、智力資本管理會(huì)計(jì)等)的發(fā)展趨勢(shì)如何(余緒纓,2001),無論管理會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容由內(nèi)深化與向外擴(kuò)展如何并舉,無論管理會(huì)計(jì)的選擇指標(biāo)從滯后性向前導(dǎo)性怎樣轉(zhuǎn)變,無論管理會(huì)計(jì)的貨幣性與非貨幣性分析怎樣結(jié)合,現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)、重點(diǎn)及難點(diǎn)研究,都需要計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的背景支持與后臺(tái)支撐。計(jì)量是會(huì)計(jì)的一種屬性,也是其最基本的特征。

(二)理論(信息經(jīng)濟(jì)學(xué))的廣度———對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的詮釋

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)都假定信息是無成本的,或者至少不存在因信息而導(dǎo)致的成本差異。但是,信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論表明,任何信息都有其特定的成本,信息成本因具體情況而異,信息系統(tǒng)只能根據(jù)具體情況來加以選擇。理論在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)上,從委托人與人獲取信息的角度,結(jié)合人的行為因素,在管理會(huì)計(jì)中得到應(yīng)用。

1.有助于管理會(huì)計(jì)人員在備選決策方案中做出正確選擇

在理論體系中,管理會(huì)計(jì)信息可以為兩種不同性質(zhì)的目標(biāo)服務(wù):(1)用于優(yōu)化委托人或人將采用的決策的環(huán)境進(jìn)行事前評(píng)估,即修正信息;(2)用于評(píng)價(jià)決策執(zhí)行的結(jié)果,以便在委托人或人之間按照契約的規(guī)定來分享上述成果,即業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。決策前信息和決策后信息的作用以及對(duì)委托人和人利益的影響,有助于管理會(huì)計(jì)人員在備選決策方案中做出正確的選擇。例如,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)人的最優(yōu)努力相關(guān),而人的努力不能被直接監(jiān)督,如果沒有建立業(yè)績(jī)與報(bào)酬相聯(lián)系的、能夠反映績(jī)效的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),就不能激勵(lì)人為委托人而努力工作。

2.對(duì)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐出現(xiàn)偏差的原因提供了一種可能的解釋

管理會(huì)計(jì)無論是理論還是實(shí)踐應(yīng)用都面臨現(xiàn)代企業(yè)存在的一系列委托關(guān)系:董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)者之間的委托關(guān)系、股東與董事會(huì)之間的委托關(guān)系、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與會(huì)計(jì)部門之間的委托關(guān)系、股東與審計(jì)者之間的委托關(guān)系等。從委托的機(jī)制來看,這種錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系決定著管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐出現(xiàn)偏差的可能性與原因。

(1)委托人與人的目標(biāo)、利益、風(fēng)險(xiǎn)不同

由于所有權(quán)與控制權(quán)彼此分離,現(xiàn)代企業(yè)存在著一系列關(guān)系。委托人和人因各自利益、目標(biāo)不同,所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也各異,在某些情況下,一方追求效用最大化時(shí),會(huì)損害另一方的效用最大化。

(2)契約的不完備與信息的不對(duì)稱

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變化難以預(yù)料,這不可避免地使會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定存在滯后性。這些法規(guī)、準(zhǔn)則不可能把會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所有的情況都包括在內(nèi),只能對(duì)會(huì)計(jì)的總體目標(biāo)、總體原則以及不同的會(huì)計(jì)處理方式做出規(guī)定,而對(duì)會(huì)計(jì)處理程序和方法的規(guī)定則相對(duì)靈活,這使人在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)有很大的變通余地。契約的不完備再加上信息的不對(duì)稱,使得人可以利用占有會(huì)計(jì)信息的優(yōu)勢(shì)和契約的缺口,選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)處理方法,對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行“加工”,對(duì)自身的業(yè)績(jī)進(jìn)行夸大,從而在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(三)產(chǎn)權(quán)理論(制度經(jīng)濟(jì)學(xué))的深度———對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的提示

1.從交易費(fèi)用的定性到定量分析

制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究深度已經(jīng)滲透到管理會(huì)計(jì)研究層面能夠涉及的深度,如產(chǎn)權(quán)理論涉及的交易成本概念就屬于制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的內(nèi)容。在交易成本理論中,交易成本包括外部交易成本與內(nèi)部交易成本,涵蓋了監(jiān)督成本、信息取得成本、組織制度成本以及不確定性原因引起的成本等。這些都可以歸結(jié)為機(jī)會(huì)成本,即選擇不同制度形式的生產(chǎn)或消費(fèi)所損失的機(jī)會(huì)成本。在成本管理會(huì)計(jì)理論中,一個(gè)極其重要的組成部分是機(jī)會(huì)成本理論,這里的機(jī)會(huì)成本是指選擇最優(yōu)方案而舍棄次優(yōu)方案所喪失的收入,其實(shí)質(zhì)是選擇不同企業(yè)組織形式、生產(chǎn)要素配置與管理方式的問題,它貫穿于投資決策、生產(chǎn)組織和產(chǎn)品銷售等過程,是既定制度約束條件下的機(jī)會(huì)成本。對(duì)企業(yè)交易費(fèi)用、機(jī)會(huì)成本在定性基礎(chǔ)之上進(jìn)行定量研究,已成為管理會(huì)計(jì)的核算分析內(nèi)容。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)研究正在更為深入地展開,將會(huì)為管理會(huì)計(jì)的領(lǐng)域開辟新的研究空間。

2.以資產(chǎn)的流動(dòng)性劃分資產(chǎn)到從專用性角度劃分資產(chǎn)

資產(chǎn)的分類一般都遵循一個(gè)原則:以資產(chǎn)的流動(dòng)性為標(biāo)準(zhǔn),對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類和管理。按流動(dòng)性劃分資產(chǎn)存在的一個(gè)很大問題是,信息使用者既不能獲得關(guān)于無形資產(chǎn)的準(zhǔn)確價(jià)值計(jì)量信息,也不能獲得有價(jià)值的評(píng)估信息。其原因是:(1)存在不能獨(dú)立存在的無形資產(chǎn),這些無形資產(chǎn)與企業(yè)的有形資產(chǎn)相結(jié)合無法分離,而能夠分離的無形資產(chǎn)價(jià)值又往往是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)有形資產(chǎn)的過程中體現(xiàn)出來的,所以人們難以清晰地界定其范圍;(2)流動(dòng)性劃分與無形資產(chǎn)的相關(guān)程度很低,按照流動(dòng)性進(jìn)行劃分的資產(chǎn)雖有利于描述有形資產(chǎn)的特性,但不能有效地描述無形資產(chǎn)的特征,也就是說,流動(dòng)性與無形資產(chǎn)的相關(guān)程度很低,信息使用者如果僅利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告信息,是很難評(píng)價(jià)無形資產(chǎn)價(jià)值的。資產(chǎn)專用性并不是為描述無形資產(chǎn)而提出的,但從會(huì)計(jì)的角度看,專用性對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行另一種分類,能夠從財(cái)務(wù)報(bào)表中挖掘更多信息。我們可以對(duì)資產(chǎn)的專用性進(jìn)行一下回顧。

1985年,威廉姆森將描述交易的主要維度分為資產(chǎn)專用性、不確定性和交易次數(shù)。資產(chǎn)專用性,是指為支持某項(xiàng)特殊交易而進(jìn)行的耐久性投資。專用性資產(chǎn)一旦被用于某種交易,它就無法在不發(fā)生巨大損失的前提下轉(zhuǎn)移到其他交易中。由此可見,資產(chǎn)專用性表明資產(chǎn)有專門用途,其收益依賴于它所支持的專門交易。資產(chǎn)專用性包括地點(diǎn)專用性、實(shí)物資產(chǎn)專用性、人力資產(chǎn)專用性、完全為特定協(xié)議服務(wù)的資產(chǎn)專用性以及名牌商標(biāo)資產(chǎn)的專用性。交易的不確定性,是指由于交易雙方的協(xié)議不可能完全,在交易過程中就可能因?yàn)橐环降臋C(jī)會(huì)主義行為而出現(xiàn)一些預(yù)料不到的情況。在雙方進(jìn)行了專用性投資的情況下,由于不確定性的存在,雙方的交易關(guān)系更加復(fù)雜化,進(jìn)而出了對(duì)契約關(guān)系進(jìn)行調(diào)整的要求,并因此對(duì)組織與交易的匹配關(guān)系產(chǎn)生影響。交易發(fā)生頻率,是指交易雙方進(jìn)行交易的經(jīng)常性或重復(fù)程度。采用垂直一體化方式,能夠提高契約關(guān)系的穩(wěn)定性和調(diào)整性能,但垂直一體化會(huì)增加組織管理費(fèi)用。因此,只有對(duì)較高頻率的交易實(shí)行縱向一體化,在經(jīng)濟(jì)上才是合理的。需要補(bǔ)充的是,考量交易的另一主要維度應(yīng)涉及交易效率,交易效率對(duì)分工水平有十分重要的影響,它隨合約自、合約結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、產(chǎn)權(quán)保護(hù)程度和城市化程度的提高而提高。

四、結(jié)語(yǔ)

篇6

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一租賃》（以下簡(jiǎn)稱“準(zhǔn)則”）已于2001年1月1日起執(zhí)行。它規(guī)范了承租人和出租人傳融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算與信息披露，使企業(yè)更加穩(wěn)健地反映資產(chǎn)和收益狀況，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。本文擬就該準(zhǔn)則談一些認(rèn)識(shí)。

一、準(zhǔn)則對(duì)融資租賃進(jìn)行了嚴(yán)格的界定

準(zhǔn)則規(guī)定：“融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃?！睖?zhǔn)則還規(guī)定了認(rèn)定融資租賃的條件：“滿足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：①在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。②承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。③租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該準(zhǔn)則不適用。④就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該準(zhǔn)則不適用?！睆囊陨弦?guī)定不難看出，準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)了租賃資產(chǎn)的已使從年限不得超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年糧的大部分。這樣規(guī)定符合所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)與收益相對(duì)位的原則，若該項(xiàng)資產(chǎn)的巨使用年限已超過了該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，此時(shí)與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的大部分收益已由出租人獲取，其與所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)已由出租人承擔(dān)；因此該資產(chǎn)的所有權(quán)仍應(yīng)歸出租人，而不能轉(zhuǎn)移給承租人。此時(shí)這項(xiàng)租賃只能認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，承租人不能將其列為自己的資產(chǎn)，也就無法達(dá)到虛列資產(chǎn)的目的。這樣便有效地防止了一些企業(yè)濫用融資租賃進(jìn)行報(bào)表粉飾。為了督促企業(yè)嚴(yán)格按照此規(guī)定處理，筆者建議應(yīng)要求企業(yè)披露確認(rèn)融資租賃的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。若確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)則所列的③或④，則企業(yè)還應(yīng)披露租入資產(chǎn)的已使用年限、尚可使用年限以及租賃期。

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二、準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債或費(fèi)用。對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。它是我國(guó)會(huì)計(jì)工作所遵循的重要原則之一，在該準(zhǔn)則中得到了充分的體現(xiàn)。

1．在融資租賃承租人的會(huì)計(jì)處理中的體現(xiàn)。準(zhǔn)則規(guī)定：“在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用?！逼髽I(yè)按此規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不會(huì)虛增資產(chǎn)和收益。否則，當(dāng)租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值高于最低租賃付款額時(shí)、租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值，其高于最低租賃付款額的部分將列在貸方，形成一項(xiàng)融資收入或所有者權(quán)益，也就相當(dāng)于企業(yè)租入的這項(xiàng)資產(chǎn)除了能在今后的使用過程中為企業(yè)帶來正常的使用收益外，還會(huì)帶來一筆額外收益，這樣便提高了收益。反之，當(dāng)租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值低于最低租賃付款額時(shí)，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為最低租賃付款額，資產(chǎn)價(jià)值與長(zhǎng)期應(yīng)付款之間無差額，也就相當(dāng)于企業(yè)的租賃活動(dòng)使該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值得到了增值，這樣不僅提高了資產(chǎn)，而且二者之間的差額——增值部分也未得到反映。

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篇7

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1現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因及概念界定

1.1現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因

隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，特別是第三次科技革命的推動(dòng)，科學(xué)技術(shù)與生產(chǎn)的結(jié)合越來越緊密，生產(chǎn)活動(dòng)中采用了大量的新工藝和新技術(shù)企業(yè)制造環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)理論已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在此時(shí)孕育而生。

1.2現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的涵義

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接結(jié)合，它是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策計(jì)劃控制核算、分析和考核的一系列價(jià)值管理活動(dòng)。成本會(huì)計(jì)具有成本預(yù)測(cè)和成本決策的職能，是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)主要是一項(xiàng)管理活動(dòng)，各項(xiàng)職能的發(fā)揮都是為了達(dá)到成本管理的目標(biāo)

     2  現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的新變化

2.1現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)出現(xiàn)信息一體化

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)成本出現(xiàn)了較大的變化，尤其是網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)帶動(dòng)了商務(wù)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，對(duì)于我國(guó)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)，再加上我國(guó)已經(jīng)加入世貿(mào)組織，企業(yè)信息一體化的發(fā)展對(duì)于企業(yè)的成本會(huì)計(jì)有重要的作甩

2 .2成本管理的主體發(fā)生改變

自從我國(guó)實(shí)行改革開放以后，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制得到了發(fā)展和完善，我國(guó)的市場(chǎng)出現(xiàn)了多種所有制的經(jīng)濟(jì)模式，尤其是國(guó)有經(jīng)濟(jì)的改革使得我國(guó)的企業(yè)出現(xiàn)了自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的獨(dú)立法人經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)體出現(xiàn)的這種主體變化主要體現(xiàn)在企業(yè)可以自己控制自己的生產(chǎn)成本，尤其是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)接軌之后，我國(guó)的成本管理由生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)向銷售領(lǐng)域，企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)的要求調(diào)整自己的企業(yè)管理，從而控制自己企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本

2. 3企業(yè)成本管理方法的現(xiàn)代化

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的企業(yè)逐漸的走出國(guó)門，現(xiàn)代化的企業(yè)制度要求企業(yè)必須面向市場(chǎng)，企業(yè)要想發(fā)展就要參與到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，面對(duì)日益競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，企業(yè)要改變過去的觀念，及時(shí)改變過去的傳統(tǒng)的成本指標(biāo)體系，建立科學(xué)合理的成本管理體系。目前存在的管理理論與方法主要有適時(shí)制、全面質(zhì)量管理戰(zhàn)略管理基準(zhǔn)管理和持續(xù)改逃限制理論以及目標(biāo)管理，以上6種管理理論與方法在我國(guó)都已得到不同程度的應(yīng)甩

3現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中存在的問題

隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向信息化的轉(zhuǎn)型，技術(shù)的創(chuàng)新及運(yùn)用于產(chǎn)業(yè)活動(dòng)，導(dǎo)致生產(chǎn)和管理的巨大變化，從而對(duì)會(huì)計(jì)信息提出新的要求，對(duì)成本會(huì)計(jì)形成新的沖擊企業(yè)成本會(huì)計(jì)也應(yīng)適應(yīng)發(fā)展的趨勢(shì)，不斷的進(jìn)行自我更新，當(dāng)前在企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)工作存在著以下幾個(gè)問題

3.1企業(yè)成本會(huì)計(jì)的方法不能與時(shí)倶進(jìn)

成本會(huì)計(jì)核算往往只注重生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的生產(chǎn)成本，而忽略了生產(chǎn)后銷售環(huán)節(jié)中所產(chǎn)生的成本，隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)信息化的發(fā)展，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中逐漸占有越來越大比例的知識(shí)產(chǎn)權(quán)成本，造成了成本會(huì)計(jì)的成本預(yù)測(cè)職能的缺失與以往相比，企業(yè)生產(chǎn)成本中，原本占有極大比例的人工生產(chǎn)成本，由于生產(chǎn)技術(shù)的提高、生產(chǎn)環(huán)境的改變已大大降低，而各環(huán)節(jié)，如原材料價(jià)格的上漲，使得人工以外的其他生產(chǎn)成本隨之增漲如果成本會(huì)計(jì)的核算還以原有的生產(chǎn)模式為基礎(chǔ)，還會(huì)產(chǎn)生產(chǎn)品生產(chǎn)成本構(gòu)成要素比例的嚴(yán)重失調(diào)，造成成本會(huì)計(jì)信息的不準(zhǔn)確

3.2企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)執(zhí)行不夠靈活

相對(duì)來說，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)管理事務(wù)中普遍存在著管理系統(tǒng)執(zhí)行度不夠靈活的缺失，這種缺失直接導(dǎo)致了企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理僅僅是為了降低企業(yè)成本的反效果，使得成本控制決策的制定以及執(zhí)行力度都被相應(yīng)程度的削弱了。同時(shí)，這種缺失還會(huì)直觀的反映在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程之中，這樣死板的企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)既不能詳細(xì)的反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)作業(yè)的每一環(huán)節(jié)中的成本信息，也不能反映出每一環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)細(xì)節(jié)，更有甚者還有可能出現(xiàn)連篇成本報(bào)表無法反映經(jīng)營(yíng)客觀情況的事件發(fā)生，誘導(dǎo)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層錯(cuò)誤的制定經(jīng)營(yíng)策略，給企業(yè)運(yùn)營(yíng)造成無法彌補(bǔ)的損失

3.3成本會(huì)計(jì)工作與工作要求不相適應(yīng)

許多企業(yè)按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本，通過提高產(chǎn)量，降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本，由此可得出產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本就越低，在銷售量不變的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)也就越高的結(jié)論在這個(gè)邏輯下，企業(yè)會(huì)片面追求產(chǎn)量，而忽視市場(chǎng)的需求量，導(dǎo)致供求關(guān)系失衡。也有管理層將生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨，以便提高短期利潤(rùn)，達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的造成這種現(xiàn)象的原因就在于企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作缺乏市場(chǎng)觀念，誤導(dǎo)了企業(yè)的決策。

3.4對(duì)成本費(fèi)用的控制存在問題

一些企業(yè)特別是經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定的大型工業(yè)企業(yè)，能夠比較準(zhǔn)確地計(jì)算出投資回報(bào)率，其成本控制主要采用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、目標(biāo)成本和費(fèi)用預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)中，表面上看標(biāo)準(zhǔn)成本目標(biāo)成本和費(fèi)用預(yù)算等形式是不錯(cuò)的選擇，但實(shí)際工作中，由于其控制過程的不穩(wěn)定因素太多，導(dǎo)致對(duì)成本動(dòng)因的分析和對(duì)成本費(fèi)用發(fā)生規(guī)律的掌握并不是容易的事。

4當(dāng)前企業(yè)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行對(duì)策

4.1學(xué)習(xí)外國(guó)一切先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，促進(jìn)我國(guó)成本會(huì)計(jì)與時(shí)倶進(jìn)

西方成本會(huì)計(jì)是一門歷史悠久的學(xué)科。特別是隨著適時(shí)制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、行為科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，形成了新型的著重管理的經(jīng)營(yíng)型成本會(huì)計(jì)。例如，適合我國(guó)當(dāng)前多數(shù)企業(yè)實(shí)際需要的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)、責(zé)任成本會(huì)計(jì)、目標(biāo)成本計(jì)算、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、成本決策、成本預(yù)測(cè)和近十幾年孕育的適時(shí)制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理、成本企劃、產(chǎn)品生命周期成本會(huì)計(jì)以及戰(zhàn)略成本管理等對(duì)此，我們應(yīng)結(jié)合國(guó)情和不同企業(yè)的具體情況認(rèn)真研究有些方法可以直接引進(jìn)，有些方法應(yīng)加以改革和完善，有些方法只能在少數(shù)具備條件的企業(yè)采用，或局部吸收其方法。

4.2成本會(huì)計(jì)工作者應(yīng)更新觀念，充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的職能作用

長(zhǎng)期以來，我們?cè)谠u(píng)價(jià)企業(yè)成本工作績(jī)效時(shí)，往往把成本升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)這在理論上是說不通的，因?yàn)槌杀局槐憩F(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動(dòng)耗費(fèi)，至于這種耗費(fèi)效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來的所以，成本工作績(jī)效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評(píng)價(jià)。在實(shí)踐中片面強(qiáng)調(diào)降低成本，勢(shì)必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費(fèi)用的積極性，從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代所以，會(huì)計(jì)工作者應(yīng)該樹立成本效益思想，這有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

4.3加強(qiáng)成本理論的研究，提高我國(guó)成本會(huì)計(jì)水平市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展導(dǎo)致了企業(yè)成本會(huì)計(jì)的復(fù)雜性，企業(yè)改革的深入，為企業(yè)成本會(huì)計(jì)的創(chuàng)新提供了廣闊的空間。新形勢(shì)下，企業(yè)必須基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)上，解放思想、開拓創(chuàng)新，要根據(jù)實(shí)際需求構(gòu)建科學(xué)的企業(yè)成本會(huì)計(jì)理論研究體系，充分發(fā)揮企業(yè)成本會(huì)計(jì)的功能作用。

我國(guó)企業(yè)在長(zhǎng)期的生產(chǎn)實(shí)踐中，經(jīng)過會(huì)計(jì)工作者和研究者的不斷探索和總結(jié)，積累了許多行之有效的成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，如編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測(cè)算法，成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理，包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，充分調(diào)動(dòng)廣大企業(yè)員工管理和控制成本的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，把企業(yè)管理成本的重點(diǎn)從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心，延伸到對(duì)銷全過程的控制總之，理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題，應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實(shí)際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn)

4.4推進(jìn)成本會(huì)計(jì)電算化

會(huì)計(jì)信息化，是當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)改革的重要目標(biāo)，相對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理來說，利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一種必然發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作以電子計(jì)算機(jī)為手段，大大加快了信息反饋速度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，對(duì)于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義

篇8

眾多企業(yè)將在生產(chǎn)中,產(chǎn)生的廢棄物直接投放到自然環(huán)境中,,嚴(yán)重污染了環(huán)境。環(huán)境成本會(huì)計(jì)自20世紀(jì)90年代起便以不同形式在企業(yè)中,開始運(yùn)用。但其在具體運(yùn)用中,并沒有披露環(huán)境破壞、環(huán)境恢復(fù)成本信息,而這些信息卻與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略息息相關(guān),且材料成本與能源成本構(gòu)成了企業(yè)成本的很大組成部分。物料流量成本會(huì)計(jì)將大量數(shù)據(jù)與物料流轉(zhuǎn)聯(lián)系起來,使得物料流轉(zhuǎn)過程透明化,對(duì)環(huán)境損害進(jìn)行核算,為企業(yè)降低環(huán)境負(fù)擔(dān)提供了有效信息。

一、物料流量成本會(huì)計(jì)引入

(一)實(shí)例選取口本在2007年指南中,將運(yùn)用物料流量成本會(huì)計(jì)步驟分為三個(gè)階段。首先是準(zhǔn)備階段,在準(zhǔn)備之初需要事先明確物料流量成本會(huì)計(jì)應(yīng)用的產(chǎn)品、生產(chǎn)線及流程,進(jìn)而分析適用對(duì)象并以此來確定物量中,心、應(yīng)用模型、數(shù)據(jù)采集期間和數(shù)據(jù)采集方法;其次是數(shù)據(jù)收集與整理階段,此時(shí)需要依靠財(cái)務(wù)部提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和制造部提供的生產(chǎn)數(shù)據(jù),將企業(yè)生產(chǎn)中,所發(fā)生的成本分為材料成本、能源成本、系統(tǒng)成本和配送及處理成本。最后階段是將采集到的數(shù)據(jù)運(yùn)用到物料流量成本模型i}i。因此,結(jié)合案例企業(yè),實(shí)例選取包括以下步驟:第一,明確適用對(duì)象。企業(yè)首次引進(jìn)物料流量成本會(huì)計(jì),實(shí)施對(duì)象為單一生產(chǎn)線的產(chǎn)品、在后期會(huì)產(chǎn)生大量損失的產(chǎn)品及使用多種材料的產(chǎn)品。本文以我國(guó)某船用設(shè)備制造公司為研究對(duì)象,詳細(xì)闡述物料流量成本會(huì)計(jì)在該企業(yè)中,的具體應(yīng)用。本文選取的船用設(shè)備制造公司,成本管理制度不夠完善,造成了許多浪費(fèi),_I幾要原因有:一是不合格產(chǎn)品在生產(chǎn)工序中,的材料損失;二是切割工序過程中,由于工藝不足所造成的殘留材料;三是輔助材料的消耗;四是在生產(chǎn)工序中,,由于不可抗力導(dǎo)致的不可使用材料。在使用物料流量成本會(huì)計(jì)時(shí),可以單獨(dú)核算以上的浪費(fèi)和損失,以此便利于管理人員認(rèn)清環(huán)節(jié)中,的利用率,從而加強(qiáng)控制;同時(shí),將物料流量成本會(huì)計(jì)與生命周期評(píng)價(jià)相整合來核算其成本,從而使得企業(yè)能夠?qū)⑽磥戆l(fā)生的成本事先確認(rèn),并且減少環(huán)境風(fēng)險(xiǎn),利于企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。本文選擇船舶艙口蓋建造為實(shí)施對(duì)象。船舶艙口蓋工藝流程如圖1所小:第二,確定物量中,心。物量中,心是物料流量成本會(huì)計(jì)核算的理論單位。在選擇物量中,心時(shí)應(yīng)根據(jù)如下步驟確定:首先列小出制造現(xiàn)場(chǎng)的工作流程;其次對(duì)每個(gè)流程進(jìn)行描述;再次記錄各流程中,所投入的材料、動(dòng)能源成本,并在本流程結(jié)束后記錄產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和廢棄物;最后決定采用的物料中,心。第三,選擇數(shù)據(jù)采集期間及方法。企業(yè)在確定數(shù)據(jù)采集期間時(shí)應(yīng)能清晰分配系統(tǒng)成本,通常為一個(gè)月、三個(gè)月、六個(gè)月等,但若企業(yè)產(chǎn)品本身帶有明顯的周期性,則可以根據(jù)企業(yè)具體情況來設(shè)置。本文選擇其自身的生產(chǎn)周期為歸集成本的期間。數(shù)據(jù)收集的方法有兩種:一種對(duì)原始數(shù)據(jù)的記錄;另一種是現(xiàn)場(chǎng)采用物量測(cè)定方法來實(shí)測(cè)確定。本企業(yè)調(diào)研過程中,使用前一種方法。

(二)數(shù)據(jù)整理數(shù)據(jù)整理步驟包括:先收集、整理每一工序中,的物料類型數(shù)據(jù)及其投入量與廢棄物數(shù)量;然后收集、整理材料成本、系統(tǒng)成本、能源成本、配送及處理成本;再次確定系統(tǒng)成本、配送及處理成本的分配原則;最后收集、整理每一工序上機(jī)器運(yùn)行狀況的數(shù)據(jù)。物料能源流物量流轉(zhuǎn)表能反映每一工序中,的物料類型的數(shù)據(jù)及其投入量與廢棄物的數(shù)量。案例企業(yè)在核算成本時(shí)應(yīng)當(dāng)該按照前述分類方法進(jìn)行歸集,具體包括:一是材料成本,分為_i幾要材料、輔助材料;二是系統(tǒng)成本,包含人工工資、設(shè)備折舊費(fèi)用、檢測(cè)等間接費(fèi)用;三是能源成本,包含企業(yè)用水、用電、用氣等發(fā)生的費(fèi)用;四是配送及處理成本,_i幾要是)一內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)、案例公司至碼頭之間的運(yùn)輸費(fèi)及廢棄物處理成本。以上的成本乘以各物量中,心合格率和廢棄率的占比,便可以得到對(duì)應(yīng)的成本矩陣表,如表2,表3,表吐所>}:

二、物料流量成本會(huì)計(jì)應(yīng)用計(jì)算

(一)材料成本核算物料流量成本會(huì)計(jì)法下材料成本投入量的核算口徑是取自企業(yè)生產(chǎn)過程中,所投入的鋼材、油漆、焊材等的耗用量與以上材料采購(gòu)單價(jià)的乘積。廢棄物成本是以廢棄物的重量乘以廢棄物的單價(jià)得到的。同時(shí),根據(jù)品保部提供的質(zhì)量統(tǒng)計(jì)表得到了各物量中,心施工隊(duì)實(shí)施生產(chǎn)的完工情況,其中,預(yù)處理、涂裝兩個(gè)工序的合格率為91.73%。切割工序的鋼材利用率超過90%率,剩下為合理?yè)p耗。小組立、中,組立和大組立的合格率分別為82.01%,96.12%,82.75%。綜上所述,得出如下結(jié)論:第一,選定材料成本為物量流轉(zhuǎn)過程中,重點(diǎn)改善對(duì)象。_i幾要材料構(gòu)成了案例企業(yè)成本的絕大部分。研究負(fù)產(chǎn)品材料成本的構(gòu)成發(fā)現(xiàn)切割中,心是產(chǎn)生該成本的_i幾要物量中,心。改善途徑_i幾要集中,在技術(shù)部對(duì)鋼材的工藝切割設(shè)計(jì)以及制造部、倉(cāng)庫(kù)對(duì)余、廢料的管理。第二,能源成本、系統(tǒng)成本也是構(gòu)成案例企業(yè)負(fù)產(chǎn)品成本的_i幾要原因。案例企業(yè)在剔除了切割中,心的情況下發(fā)現(xiàn)能源成本與系統(tǒng)成本也是構(gòu)成案例企業(yè)負(fù)產(chǎn)品成本的重大誘因。本文中,在對(duì)能源成本與系統(tǒng)成本核算時(shí)均采用了作業(yè)成本法的思想進(jìn)行分配,因而物量中,心的選擇以及動(dòng)因分配比率的確定對(duì)正確計(jì)算能源成本和系統(tǒng)成本起著重大影響。第三,大組立物量中,心是負(fù)產(chǎn)品產(chǎn)生較多的中,心。同樣地在剔除了切割物量中,心以后發(fā)現(xiàn)案例企業(yè)大組立物量中,心的系統(tǒng)成本都高于其他兒個(gè)物量中,心的負(fù)產(chǎn)品成本。因而,案例企業(yè)應(yīng)該對(duì)大組立工藝流程進(jìn)行分析,以此來確定該工序是否有改善的可能性,同時(shí)管理人員應(yīng)當(dāng)以提高正產(chǎn)品的產(chǎn)出、降低損失成本為目的,嚴(yán)格監(jiān)督大組立施工隊(duì)作業(yè)完成的合格率。另外,案例企業(yè)也可以制定出各物量中,心的理想狀態(tài),并將其與實(shí)際成本構(gòu)成進(jìn)行比較,以此來分析理想狀態(tài)與現(xiàn)實(shí)狀態(tài)之間的差距,制定工序改進(jìn)的方案。值得注意的是,企業(yè)也要注意正產(chǎn)品的改善空間。企業(yè)本環(huán)節(jié)材料的投入中,大部分是來自于上一環(huán)節(jié)合格半成品的轉(zhuǎn)入。此時(shí)若上一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的半成品未能處于最佳狀態(tài),則可能會(huì)影響到該環(huán)節(jié)產(chǎn)品的合格率,繼而將上一環(huán)節(jié)的潛在缺陷轉(zhuǎn)換在本環(huán)節(jié)中,體現(xiàn)出來,最終成為本環(huán)節(jié)的負(fù)產(chǎn)品。因此,企業(yè)只有不斷的提高產(chǎn)品的質(zhì)量,才能使得那些不能實(shí)現(xiàn)價(jià)值的物料消耗得以有效利用。

三、結(jié)論

本文引入了一項(xiàng)新的成本核算方法—物料流量成本

會(huì)計(jì),通過對(duì)制造企業(yè)數(shù)據(jù)資源的分析,表明物料流量成本會(huì)計(jì)能夠很好運(yùn)用于制造業(yè)企業(yè)。同時(shí),隨著社會(huì)對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視,尋找相關(guān)辦法降低企業(yè)生產(chǎn)過程中,廢棄物產(chǎn)生以及對(duì)環(huán)境的影響,進(jìn)一步推進(jìn)了物料流量成本會(huì)計(jì)進(jìn)入企業(yè)。 成本會(huì)計(jì)論文范文二:成本會(huì)計(jì)教學(xué)改革探討

一、成本會(huì)計(jì)課程的特點(diǎn)

成本會(huì)計(jì)是職業(yè)技術(shù)學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)不可缺少的必修課程之一,它是一門實(shí)踐和應(yīng)用性強(qiáng)、理論體系復(fù)雜的系統(tǒng)性專業(yè)課程。這門課程能讓學(xué)生全面地了解和掌握成本會(huì)計(jì)的基本理論和企業(yè)產(chǎn)品成本核算的基本程序、方法和技能以及運(yùn)用所學(xué)知識(shí)對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品成本進(jìn)行核算和分析等,也能為今后學(xué)習(xí)《財(cái)務(wù)管理》等課程打下結(jié)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、成本會(huì)計(jì)的教學(xué)現(xiàn)狀

1、成本會(huì)計(jì)的教材內(nèi)容陳舊并與實(shí)際脫節(jié)。首先是有的學(xué)校沒有根據(jù)財(cái)政部頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和要求對(duì)所用教材及時(shí)更新。還有的學(xué)校雖然啟用了新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的新教材,但沒有及時(shí)更新成本會(huì)計(jì)教材的內(nèi)容,這些都會(huì)給教師的教和學(xué)生的學(xué)帶來很大的不便,尤其是教學(xué)過程中的考試與實(shí)踐更給學(xué)生帶來了許多誤解與困惑,最大限度地影響了學(xué)校教學(xué)質(zhì)量的提高。其次,當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理提出的新要求與挑戰(zhàn),企業(yè)的成本核算的內(nèi)容與成本管理方法也隨著發(fā)生了很大的變化。而目現(xiàn)在大多數(shù)學(xué)校所用的成本會(huì)計(jì)教材的內(nèi)容只停留在企業(yè)生產(chǎn)工藝的過程和生產(chǎn)的耗費(fèi)上,對(duì)現(xiàn)代企業(yè)所采用的新方法、新理念很少提及或只做初步介紹。造成不少教材內(nèi)容與當(dāng)今企業(yè)的生產(chǎn)成本管理內(nèi)容嚴(yán)重脫節(jié)。

2、成本會(huì)計(jì)教學(xué)的方法陳舊,教師缺乏實(shí)踐教學(xué)經(jīng)驗(yàn)。目前大部分高校的成本會(huì)計(jì)教學(xué)仍然受應(yīng)試教育的束縛,沿用傳統(tǒng)的“灌輸”式教學(xué)方法,根據(jù)考試內(nèi)容和要求對(duì)書本中的例題進(jìn)行細(xì)致的傳授,要求學(xué)生在有限的時(shí)間內(nèi)理解并掌握所學(xué)內(nèi)容,學(xué)生更本沒有身臨其境的感受,只是機(jī)械地把考試的重點(diǎn)和難點(diǎn)記下來應(yīng)付考試。而現(xiàn)在的學(xué)生大部分是從一所學(xué)校進(jìn)入另一所學(xué)校,根本不了解企業(yè)的生產(chǎn)情況和成本會(huì)計(jì)的核算,這些知識(shí)對(duì)于沒有一點(diǎn)工作經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生來說,是非常抽象的。為此,學(xué)生的學(xué)習(xí)的積極性就不會(huì)很高,不少學(xué)生只是死記硬背應(yīng)付考試,其次,教師的素質(zhì)和教學(xué)經(jīng)驗(yàn)、教學(xué)水平對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)也有很大的影響,教師在教學(xué)工作中要想做到既教書又育人,必須有豐富的理論知識(shí)和實(shí)踐教學(xué)經(jīng)驗(yàn)。然而,現(xiàn)在不少成本會(huì)計(jì)教師都是由一所高校的學(xué)生直接進(jìn)入另一所高校進(jìn)行從教,只是有有扎實(shí)的理論功底,嚴(yán)重缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),?無疑在這種教育方法下培養(yǎng)出來的學(xué)生肯定不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的成本管理需求,終究會(huì)被社會(huì)淘汰。

三、成本會(huì)計(jì)教學(xué)的改革措施

篇9

盡管今天是第一天實(shí)習(xí)，沒有學(xué)到關(guān)于會(huì)計(jì)的知識(shí)，但是經(jīng)過會(huì)計(jì)人員的介紹與對(duì)公司的了解，我對(duì)公司有了一個(gè)概括的認(rèn)識(shí)。我想在我以后的學(xué)習(xí)與工作中，我會(huì)更努力的學(xué)習(xí)，更好的掌握公司的會(huì)計(jì)知識(shí)，為我以后的會(huì)計(jì)論文打下基礎(chǔ)。在這里我會(huì)與其他的會(huì)計(jì)人員好好的相處，爭(zhēng)取學(xué)到更多的會(huì)計(jì)知識(shí)與做人的道理。

今天我進(jìn)入成品車間了解了企業(yè)的產(chǎn)品情況，三利毛紡廠作為三利集團(tuán)的支柱產(chǎn)業(yè)，技術(shù)力量雄厚，擁有一支強(qiáng)大的科研技術(shù)隊(duì)伍。經(jīng)過多年的研發(fā)，現(xiàn)已形成了投放市場(chǎng)的九大系列51種暢銷產(chǎn)品。例如三利精紡休閑手編絨線本系列產(chǎn)品柔軟順滑，有羊絨般手感，同時(shí)色彩自然明暢，光澤柔和悅目；下午主任助理又帶我去了成球車間了解了一些毛線的生產(chǎn)情況按紡織系統(tǒng)分類可分為精梳絨線、粗梳絨線、半精梳絨線。精梳絨線是采用長(zhǎng)度較好的原料經(jīng)精梳毛紡系統(tǒng)加工而成，毛線強(qiáng)力好,光澤悅目,線條均勻光潔、毛粒、草屑、死毛少，是絨線中的主體。粗梳和半精梳毛線在生產(chǎn)加工中未充分梳理，羊毛中雜質(zhì)較多，纖維平行度差,紗疵發(fā)毛，抗起球性能不理想。在車間主任助理的講解中，使我更進(jìn)一步了解企業(yè)的生產(chǎn)情況。

通過在生產(chǎn)車間的學(xué)習(xí)，使我學(xué)習(xí)到一些與會(huì)計(jì)相關(guān)的知識(shí)，在課堂上我沒有深刻的理解。從而當(dāng)我進(jìn)入車間我一下子明白了，生產(chǎn)車間的發(fā)生的各種耗費(fèi)與產(chǎn)品有關(guān)的記入生產(chǎn)成本，如生產(chǎn)毛線的所用的羊毛，羊絨等記入生產(chǎn)成本；打包毛線所用的標(biāo)簽也應(yīng)記入生產(chǎn)成本；而質(zhì)檢車間的工作人員的工資應(yīng)記入管理費(fèi)用。盡管今天在車間里忙活了一天，但我對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)品有了具體的認(rèn)識(shí)，我想在我以后接觸會(huì)計(jì)賬本時(shí)對(duì)庫(kù)存商品的記載時(shí)，不會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)品數(shù)量多又雜而感到不熟悉了。

今天在財(cái)務(wù)辦公室熟悉了財(cái)務(wù)部的一些情況，財(cái)務(wù)主管和其他的會(huì)計(jì)工作人員。本企業(yè)的電算化軟件用的是用友財(cái)務(wù)軟件。財(cái)務(wù)部門分工明確，設(shè)有一個(gè)財(cái)務(wù)主管和財(cái)務(wù)經(jīng)理，其他的會(huì)計(jì)人員各有不同的工作權(quán)限，設(shè)有兩名出納人員。下午查詢了一下財(cái)務(wù)部門的規(guī)章制度。以下為財(cái)務(wù)部門的規(guī)章制度：

1、工作有目標(biāo)，有計(jì)劃，講時(shí)效，重落實(shí)。

2、雷厲風(fēng)行，操作到位，精益求精，不達(dá)不休。

3、艱苦奮斗，為企業(yè)節(jié)約每一分錢。

4、遵章守紀(jì)，做執(zhí)行紀(jì)律的模范。

5、作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)，工作時(shí)不干私活，不打私話，不上網(wǎng)聊天。

6、收入磊落，不收受一分不義之財(cái)。

7、熱愛企業(yè)，關(guān)心同事，不拉幫結(jié)派。

8、團(tuán)結(jié)協(xié)作，有效組合，步調(diào)一致，集體活動(dòng)軍事化。

9、談吐得體，舉止文雅，尊重別人。

10、保護(hù)環(huán)境，不亂扔垃圾和隨地吐痰。

本企業(yè)的會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制還比較健全，尤其是財(cái)務(wù)保全控制。嚴(yán)格控制限制無關(guān)的人員對(duì)資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。還定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)。并且建立了內(nèi)部控制報(bào)告制度，暢通相關(guān)人員交流的渠道。

經(jīng)過這一天的作憑證，我回憶了在我大二的時(shí)候，我們所作的會(huì)計(jì)試驗(yàn)。在當(dāng)時(shí)我經(jīng)常出錯(cuò)，當(dāng)主任助理讓我做憑證時(shí)，我覺得還比較得心應(yīng)手。所以今天作的比較成功，她還夸獎(jiǎng)了我一番，作任何事情一定要認(rèn)真，尤其是會(huì)計(jì)工作。我想她今天的一番話會(huì)讓我受益一生的。我在學(xué)校里學(xué)的是會(huì)計(jì)專業(yè)，這門學(xué)科要求我們作帳時(shí)要謹(jǐn)慎認(rèn)真，尤其是出納人員，再跟錢方面打交道時(shí)一定要仔細(xì)認(rèn)真。會(huì)計(jì)教給我如何和人們溝通，好多時(shí)候都要自己去判斷，去決定該如何做，在社會(huì)上只能依賴一個(gè)人，那就是自己，不要指望別人幫你做點(diǎn)什么，要看看你能幫別人做什么。

經(jīng)過昨天做的工作,讓我覺得做會(huì)計(jì)并沒有想象中那么難應(yīng)付拉,感到這次實(shí)習(xí)還蠻輕松的,我想主任助理昨天叫我寫憑證,今天應(yīng)該叫我做其他吧,誰知道她今天還是讓我做憑證,只是數(shù)量比昨天多了一些.可能是我心高氣傲的原因吧,認(rèn)為自己都會(huì)做了,根本就沒有復(fù)核過,寫完就交給了她,結(jié)果她檢查完就錯(cuò)了一半,我還以為會(huì)被罵呢,但她并沒有說我什么,就是叫我改正錯(cuò)的地方。

下午我還是繼續(xù)寫憑證,但經(jīng)過了上午的教訓(xùn),我知道一定不能再馬馬虎虎了,要認(rèn)真做才行,做憑證時(shí)認(rèn)真計(jì)算清楚數(shù)額,完成后也一一檢查.確認(rèn)沒有錯(cuò)誤了,才交給建云,她看了以后,發(fā)現(xiàn)沒有錯(cuò)誤,就對(duì)我笑了笑,叫我儲(chǔ)存到電腦里面。

主任助理對(duì)我說,憑證雖然容易做,但也是容易錯(cuò)的,就算是那寫做了十幾年的會(huì)計(jì)師,做了不審核,也都是會(huì)有錯(cuò)誤的,因?yàn)闀?huì)計(jì)是要計(jì)算的,沒有復(fù)核是不會(huì)知道是否正確的,所以做會(huì)計(jì)一定要認(rèn)真細(xì)心,不能太過于相信自己.她的一席話讓我終于明白她為什么要我做這么多的憑證.原來就是這個(gè)原因,真是讓我得益不少呢。

今天我的主要任務(wù)是翻看公司以前的賬目，因?yàn)橹拔覀冏龅亩际桥c憑證有關(guān)的事情，所以今天建云拿出來的都是賬簿。我知道，填制與審核會(huì)計(jì)憑證，可以如實(shí)、正確地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但是憑證的數(shù)量太多，信息也比較分散而且缺乏系統(tǒng)性，所以會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置可以使會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督全面、系統(tǒng)、連續(xù)地進(jìn)行，還可以通過設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，記載儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息、分類匯總會(huì)計(jì)信息、檢查校正會(huì)計(jì)信息以及編報(bào)輸出會(huì)計(jì)信息。設(shè)置和等級(jí)賬簿，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。

在翻看會(huì)計(jì)賬簿的過程中，我發(fā)現(xiàn)賬簿中如果出現(xiàn)書寫錯(cuò)誤，就會(huì)有紅線在錯(cuò)誤的數(shù)字或文字上劃上一筆，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并且還發(fā)現(xiàn)在更正處都有蓋章，這個(gè)我知道是為了明確責(zé)任，這是一種更正錯(cuò)誤的方法，我在課本上也都有學(xué)過，可是已經(jīng)記不清了，下班回家翻書才知道，更正錯(cuò)誤的方法不只是有著一種，而是有三種，分別是上面說到的劃線更正法、用于更正憑證上出現(xiàn)的錯(cuò)誤的紅字更正法、還有專門用于憑證上金額登記出現(xiàn)問題時(shí)所使用的補(bǔ)充登記法。這三種更正錯(cuò)誤的方法根據(jù)各自的具體情況而定。

今天早上我早早的來到了辦公室，因?yàn)樵缟习它c(diǎn)要開一個(gè)會(huì)議，我提前將會(huì)議廳打掃了一番，把資料放在每個(gè)人的桌上。會(huì)計(jì)人員他們進(jìn)行會(huì)議期間，主任助理給我布置了一個(gè)新的任務(wù)，讓我熟悉翻看公司的各種原始憑證，尤其是對(duì)增值稅專用發(fā)票的填制，我練習(xí)了幾回。對(duì)于填制增值稅專用發(fā)票我還比較熟悉，可是對(duì)于它的流轉(zhuǎn)程序我就不太清楚。我翻看了資料查看了一下。三個(gè)小時(shí)后，他們開完會(huì)議，問我練習(xí)的怎樣，其我覺的還行。然后我向她請(qǐng)教關(guān)于會(huì)計(jì)憑證傳遞方面的知識(shí)，她對(duì)我進(jìn)行了詳細(xì)的講解。她說：會(huì)計(jì)憑證的傳遞包括傳遞程序和傳遞時(shí)間兩個(gè)方面，正確的組織會(huì)計(jì)憑證傳遞就需要確定傳遞的程序和時(shí)間。

篇10

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會(huì)計(jì)；發(fā)展應(yīng)用；對(duì)策措施

加強(qiáng)環(huán)境問題研究，更加有效保護(hù)環(huán)境生態(tài)，已經(jīng)成為全球最為關(guān)注的問題之一。許多發(fā)達(dá)國(guó)家不僅對(duì)環(huán)保問題越來越重視，而且大力開展環(huán)境保護(hù)相關(guān)理論研究和實(shí)踐，在社會(huì)思想、制度建設(shè)、技術(shù)開發(fā)等層面，都取得了很大的成果。其中，環(huán)境會(huì)計(jì)作為一種核算環(huán)境利用成本、綜合評(píng)價(jià)環(huán)境績(jī)效的方法和工具，在發(fā)達(dá)國(guó)家得到高度重視，環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究已系統(tǒng)化體系化，應(yīng)用也越來越普及，對(duì)深化人們對(duì)環(huán)境問題的認(rèn)知，提高企業(yè)乃至全社會(huì)的環(huán)保意識(shí)，加強(qiáng)環(huán)境生態(tài)的保護(hù)，發(fā)揮了重要作用。相比之下，環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的建立、發(fā)展和應(yīng)用非常滯后，與我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)要求，以及嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)和緊迫的環(huán)境保護(hù)需要很不相稱。為了跟上世界時(shí)代的腳步，加大環(huán)境保護(hù)的力度和成效，實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明目標(biāo)，建設(shè)一個(gè)和諧綠色的家園，我國(guó)發(fā)展應(yīng)用和實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)勢(shì)在必行，事不容遲。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)具有鮮明時(shí)代特點(diǎn)和獨(dú)特作用

環(huán)境會(huì)計(jì)伴隨經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展潮流產(chǎn)生和發(fā)展。第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著全球經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和人口的不斷增加，人類社會(huì)的發(fā)展對(duì)自然資源的依賴越來越大，致使自然資源過度開發(fā)和利用，環(huán)境問題日益嚴(yán)峻，成為全球所共同關(guān)注的重要問題，保護(hù)環(huán)境的呼聲越來越高，人們更加重視和致力于改善環(huán)境并使之與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。從1971年比蒙斯（F·A·Beams）在英國(guó)《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》上發(fā)表《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》起，越來越多的會(huì)計(jì)學(xué)家開始了環(huán)境會(huì)計(jì)理論的系統(tǒng)研究，到二十世紀(jì)90年代，環(huán)境會(huì)計(jì)的理論框架和體系逐步形成。經(jīng)過聯(lián)合國(guó)、世界銀行等相關(guān)國(guó)際組織，以及一些先進(jìn)國(guó)家的大力倡導(dǎo)和積極行動(dòng)，至今，許多國(guó)家特別是西方發(fā)達(dá)國(guó)家不僅支持開展環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究，而且頒布相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施。如挪威、美國(guó)、加拿大、德國(guó)、日本等，都形成了相對(duì)完善的環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)體系，環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展實(shí)施對(duì)環(huán)境生態(tài)保護(hù)發(fā)揮了重要作用，取得了顯著成就。

環(huán)境會(huì)計(jì)也稱綠色會(huì)計(jì)。它是以保護(hù)環(huán)境為目的，以有關(guān)環(huán)境、會(huì)計(jì)法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量和物質(zhì)計(jì)量為計(jì)量方式，確認(rèn)、計(jì)量、記錄、考核、評(píng)價(jià)和報(bào)告會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)活動(dòng)中的環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)、環(huán)境利用的收入、成本、費(fèi)用，評(píng)估環(huán)境效績(jī)、環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和發(fā)展前景造成的影響，分析社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與自然環(huán)境資源之間的有機(jī)聯(lián)系，全面反映自然資本和生產(chǎn)活動(dòng)社會(huì)效益的一門新興的環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)科學(xué)交叉滲透而形成的綜合性應(yīng)用學(xué)科和會(huì)計(jì)學(xué)分支。它的作用主要在于促進(jìn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中自覺約束其環(huán)境行為，減少對(duì)環(huán)境的污染，追求對(duì)自然環(huán)境資源的合理開發(fā)和利用，在提高生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，努力提高環(huán)境效益和社會(huì)效益，以達(dá)到改善社會(huì)資源環(huán)境，提高社會(huì)總體效益的雙贏效果。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)是一門獨(dú)特學(xué)科，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有明顯區(qū)別，具有自身特點(diǎn)，在合理開發(fā)和利用自然環(huán)境資源方面具有獨(dú)特作用。

一是與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)把企業(yè)當(dāng)作“經(jīng)濟(jì)人”，只著眼于實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化，而不考慮非經(jīng)濟(jì)效益的基本假設(shè)不同，環(huán)境會(huì)計(jì)是把企業(yè)作為“社會(huì)生態(tài)經(jīng)濟(jì)人”，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不僅追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，也追求社會(huì)利益和生態(tài)利益，致力于三者的統(tǒng)一和最大化。

二是與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)從提高經(jīng)濟(jì)效益的角度把企業(yè)的資本及資金運(yùn)動(dòng)作為核算對(duì)象，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等會(huì)計(jì)原則，采用復(fù)式記賬的方法對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，進(jìn)行反映和監(jiān)督，而不對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境造成的影響進(jìn)行反映不同，環(huán)境會(huì)計(jì)是從保護(hù)生態(tài)環(huán)境和提高自然環(huán)境資源利用效益的角度，按照責(zé)任和最小是非原則，采用貨幣單位和物質(zhì)單位計(jì)量相結(jié)合，歷史數(shù)據(jù)與估算數(shù)據(jù)兼顧的方法，把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境資源耗費(fèi)和造成影響的補(bǔ)償狀況進(jìn)行反映和監(jiān)督。

三是環(huán)境會(huì)計(jì)除了要堅(jiān)持傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的客觀性原則、相關(guān)性原則、明晰性原則、可比性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則、及時(shí)性原則等原則外，還必須遵守政策性原則、社會(huì)性原則、強(qiáng)制性和自愿性相結(jié)合的原則、最小是非原則等，具有更強(qiáng)的政策性、社會(huì)性。

四是與傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用和監(jiān)督者一般是與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著緊密聯(lián)系的單位或個(gè)人，如企業(yè)所有者、投資者、債權(quán)人、政府稅務(wù)和審計(jì)統(tǒng)計(jì)部門、金融機(jī)構(gòu)等不同，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者和監(jiān)督者則更廣泛，可以是從事社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等方面工作的所有相關(guān)人員和社會(huì)公眾，包括政府部門、企業(yè)管理當(dāng)局、投資者、企業(yè)所有者、企業(yè)職工及社區(qū)居民等，會(huì)計(jì)信息使用和監(jiān)督范圍更大。

五是環(huán)境會(huì)計(jì)以通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、考核、評(píng)價(jià)和報(bào)告社會(huì)自然資源的消耗和補(bǔ)償情況，促使人們注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源，保護(hù)和改善自然生態(tài)環(huán)境，謀求經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和社會(huì)效益的同步最優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的科學(xué)和可持續(xù)發(fā)展為基本目標(biāo)，以通過確認(rèn)、計(jì)量和披露會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境收益等信息，滿足社會(huì)各方面對(duì)環(huán)境知情和管理的需要為具體目標(biāo)?？梢詽M足政府有關(guān)部門了解企業(yè)環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)的情況，制定環(huán)境政策和法律規(guī)范，加強(qiáng)環(huán)境宏觀管理和控制的需要；可以滿足投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和效益前景作出全面客觀評(píng)價(jià)判斷的需要；可以滿足社會(huì)公眾了解企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn)，對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品和形象作出恰當(dāng)?shù)亩ㄎ?，監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)的需要；可以滿足企業(yè)制定環(huán)境資源利用規(guī)劃，實(shí)施正確的環(huán)境措施的需要。

六是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露和報(bào)告，是滿足社會(huì)各方面對(duì)環(huán)境信息需要的重要環(huán)節(jié)，同時(shí)還是企業(yè)展示社會(huì)責(zé)任心和樹立形象的機(jī)會(huì)。環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容主要包括：企業(yè)的環(huán)境方針、環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境影響、環(huán)境業(yè)績(jī)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)等方面內(nèi)容，具體可包括企業(yè)執(zhí)行環(huán)境法規(guī)情況，環(huán)境質(zhì)量狀況及環(huán)境目標(biāo)完成情況，污染物排放、消耗和污染的環(huán)境資源情況，環(huán)境治理情況，環(huán)保投入情況，內(nèi)部環(huán)保制度、機(jī)構(gòu)設(shè)置、環(huán)保技術(shù)研發(fā)、環(huán)保培訓(xùn)、環(huán)?；顒?dòng)開展情況，環(huán)境會(huì)計(jì)變更事項(xiàng)等，全面反映出報(bào)告主體的環(huán)保態(tài)度和行動(dòng)。

二、我國(guó)發(fā)展和實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性

環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展符合現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，具有必然性。我國(guó)發(fā)展和實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，對(duì)完善會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐，增強(qiáng)全民的環(huán)保意識(shí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)低碳綠色發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展，都具有重要意義。

（一）實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的要求

可持續(xù)發(fā)展是我國(guó)經(jīng)過改革開放30多年經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展后，大力提倡和追求的目標(biāo)，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)未來不斷發(fā)展的基本前提。國(guó)家的《十二五規(guī)劃》更是明確提出了“綠色發(fā)展、建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)”的目標(biāo)，提出要加強(qiáng)資源節(jié)約和管理、大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、加大環(huán)境保護(hù)力度、促進(jìn)生態(tài)保護(hù)和修復(fù)的具體要求和措施。然而長(zhǎng)期以來，我國(guó)一直實(shí)行粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，對(duì)自然資源進(jìn)行掠奪式的開發(fā)，以犧牲環(huán)境和濫用資源為代價(jià)換取眼前與局部利益的現(xiàn)象十分普遍。日益短缺的資源供給和嚴(yán)峻的環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題，已經(jīng)成為了制約我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的主要障礙和瓶頸。因此，雖然可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)涉及方方面面，但建立和實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)無疑有助于可持續(xù)發(fā)展整體戰(zhàn)略的實(shí)施。首先，環(huán)境會(huì)計(jì)從保護(hù)環(huán)境和合理利用資源出發(fā)，按照環(huán)境資源有償使用的原則，把自然資源和環(huán)境納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系，使市場(chǎng)價(jià)格準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的環(huán)境代價(jià)，促進(jìn)了自然資源的更加科學(xué)合理配置。其次，有助于政府全面了解企業(yè)的環(huán)境保護(hù)和治理情況，從而制定正確的環(huán)保政策，監(jiān)督和約束企業(yè)盲目和過度利用環(huán)境資源，引導(dǎo)企業(yè)自覺保護(hù)環(huán)境，防止環(huán)境破壞污染。再次，將企業(yè)開發(fā)利用環(huán)境資源的成本內(nèi)部化，促使企業(yè)改變環(huán)境資源“無償使用”的錯(cuò)誤觀念，關(guān)注和重視環(huán)境生態(tài)資源的利用和補(bǔ)償問題，履行自己的環(huán)境責(zé)任，從“被動(dòng)治污”轉(zhuǎn)向“主動(dòng)治污”，從“掠奪式”開發(fā)利用轉(zhuǎn)為“節(jié)約”合理利用資源，主動(dòng)采用更環(huán)保更清潔更高效的技術(shù)和能源，建設(shè)環(huán)境友好型企業(yè)。

（二）實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)是準(zhǔn)確評(píng)價(jià)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的要求

GDP是衡量一個(gè)國(guó)家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重要指標(biāo)，不僅是評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的重要依據(jù)，也是制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和政策的重要依據(jù)。但在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法體系下，自然資源未納入核算，只計(jì)人造成本，而對(duì)不計(jì)自然環(huán)境成本，一些應(yīng)用來維持環(huán)境質(zhì)量的費(fèi)用和支出被當(dāng)作國(guó)民收入和生產(chǎn)的增加值來加以計(jì)算，造成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和增長(zhǎng)速度。在這樣的經(jīng)濟(jì)核算體系下得出的GDP，必然在某種程度上導(dǎo)致國(guó)家和社會(huì)財(cái)富的虛增，經(jīng)濟(jì)實(shí)力和居民財(cái)富的夸大；而更嚴(yán)重的是，由于傳統(tǒng)GDP的指示作用，助長(zhǎng)了對(duì)自然環(huán)境資源的過度消耗，加速了環(huán)境資源的枯竭和環(huán)境的污染破壞。據(jù)有關(guān)資料，經(jīng)多年跟蹤計(jì)算顯示，我國(guó)的GDP中至少有18%是依靠資源和生態(tài)環(huán)境的“透支”取得的。因此，實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，把環(huán)境資源列入國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)核算體系，考慮社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)中的環(huán)境資源成本因素，對(duì)傳統(tǒng)GDP核算體系進(jìn)行科學(xué)合理的修正，才能得出“綠色GDP”，客觀真實(shí)反映國(guó)民財(cái)富的量與質(zhì)，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r和水平。

（三）實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展現(xiàn)代化的要求

首先，是企業(yè)持續(xù)生產(chǎn)和發(fā)展的要求。一方面，企業(yè)是產(chǎn)品產(chǎn)出系統(tǒng)，也是環(huán)境產(chǎn)出系統(tǒng)，與環(huán)境有著十分密切的關(guān)系，它從四周環(huán)境獲取資源進(jìn)行生產(chǎn)，又向環(huán)境中輸出產(chǎn)品和排放“三廢”，良好的環(huán)境是企業(yè)維持生產(chǎn)和不斷發(fā)展的必要前提和保障。如果環(huán)境惡化，例如資源短缺、水和空氣污染等都可能直接影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。一方面，隨著國(guó)家環(huán)保力度的加大，環(huán)境法規(guī)執(zhí)行越來越嚴(yán)厲，企業(yè)可能發(fā)生環(huán)保問題，面臨訴訟賠付、賠償、污染罰款等損失甚至被迫關(guān)閉或停業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。其次，是企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。隨著人們對(duì)環(huán)境問題的重視，綠色消費(fèi)逐漸深入人心，企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝，實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值最大化，就要有良好的產(chǎn)品和良好的環(huán)保形象。再次，是企業(yè)走向世界的需要。隨著改革開放深入和經(jīng)濟(jì)實(shí)力發(fā)展壯大，我國(guó)越來越多的企業(yè)出口產(chǎn)品或到國(guó)外投資建廠，這就要適應(yīng)交易國(guó)投資國(guó)的環(huán)保要求，通過國(guó)際環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。所以，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，企業(yè)必須建立實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)來有效管理環(huán)境活動(dòng)，處理好企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系，做到綠色融資、綠色投資、綠色生產(chǎn)、綠色營(yíng)銷、綠色管理，才能使企業(yè)更好生存和發(fā)展。

（四）實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)是滿足各方面環(huán)境信息需求的要求

環(huán)境惡化、資源短缺和人們環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，環(huán)境問題引起人們更多的關(guān)注和重視，而且越來越關(guān)注和重視，加上現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)、社會(huì)管理需要，我國(guó)對(duì)環(huán)境信息的需求越來越大，內(nèi)容要求更加豐富、全面、準(zhǔn)確，時(shí)效要求更加及時(shí)，渠道要求更加廣泛。例如，政府經(jīng)濟(jì)綜合管理部門需要環(huán)境信息，以制定環(huán)境政策和法律規(guī)范，加強(qiáng)環(huán)境宏觀管理和控制；環(huán)保部門需要了解環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)的情況，以便進(jìn)行環(huán)保決策，對(duì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)保監(jiān)督、考核與獎(jiǎng)懲。民間環(huán)保組織需要利用環(huán)境信息，進(jìn)行環(huán)保宣傳教育，對(duì)各地區(qū)、企業(yè)的環(huán)境開發(fā)、利用、保護(hù)行為進(jìn)行監(jiān)督。投資者和債權(quán)人需要環(huán)境信息，以對(duì)企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)前景作出評(píng)價(jià)。社會(huì)公眾需要了解自己周圍企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn)和自己所處環(huán)境的質(zhì)量，以對(duì)政府和企業(yè)的環(huán)境行為進(jìn)行監(jiān)督和促進(jìn)。所以，只有實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，建立完善的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，才能提供比較全面準(zhǔn)確的環(huán)境信息，滿足當(dāng)代社會(huì)各方面對(duì)環(huán)境信息的需求。

（五）實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)是適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)消費(fèi)理念的需要

當(dāng)今，環(huán)保意識(shí)普及且日益增強(qiáng)，綠色消費(fèi)已經(jīng)逐漸成為時(shí)尚。順應(yīng)這種潮流，世界上許多國(guó)家已實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)。環(huán)保要求和環(huán)境活動(dòng)的信息披露，不僅成為企業(yè)生產(chǎn)和產(chǎn)品的準(zhǔn)入門坎，甚至成為各國(guó)推行貿(mào)易保護(hù)主義的工具。我國(guó)自對(duì)外開放以來，與世界的聯(lián)系越來越密切，已成對(duì)外貿(mào)易大國(guó)，吸收外資大國(guó)，近年又成為對(duì)外投資活躍國(guó)。但是由于我國(guó)未實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，環(huán)境管理跟不上這種變化，不僅常常受西方發(fā)達(dá)國(guó)家的詬病，也使我們的經(jīng)濟(jì)政治在對(duì)外交流中處于不利地位。一是我國(guó)的產(chǎn)品和投資在國(guó)外得不到公平對(duì)待；二是很難衡量外國(guó)投資和產(chǎn)品對(duì)我國(guó)環(huán)境的破壞程度，因而也難對(duì)外國(guó)投資和產(chǎn)品進(jìn)行嚴(yán)格細(xì)致的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)管理；三是不能滿足會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求，難以向外國(guó)全面準(zhǔn)確提供我國(guó)的環(huán)境信息，不利于我國(guó)國(guó)際交流與合作。

（六）實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)是完善會(huì)計(jì)核算體系的重要內(nèi)容

與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的要求相比，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)存在著缺陷。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系是以對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，為經(jīng)營(yíng)管理提供財(cái)務(wù)信息，并考核經(jīng)營(yíng)責(zé)任，達(dá)到改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)中自然資源的開發(fā)和利用，只從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度出發(fā)，將直接消耗的物理環(huán)境資源納入會(huì)計(jì)核算范圍，而不將環(huán)境資源涉及的其他經(jīng)濟(jì)因素納入，不對(duì)企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、責(zé)任和費(fèi)用等進(jìn)行計(jì)量，不對(duì)企業(yè)取得的環(huán)境收益或損失進(jìn)行確認(rèn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息反映的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本不完整，企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和前景不全面。另外，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒有視環(huán)境為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)共同體，沒有意識(shí)到生產(chǎn)的不斷運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展是與自然環(huán)境緊密聯(lián)系在一起的，忽視了環(huán)境與企業(yè)相互之間的關(guān)系和影響，忽視了環(huán)境自身的物質(zhì)補(bǔ)償需要和過程，忽視了企業(yè)獲取利用環(huán)境資源所要承擔(dān)的環(huán)境補(bǔ)償責(zé)任。因此，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)綠色低碳可持續(xù)發(fā)展對(duì)環(huán)境資源管理的要求，需要實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，建立專業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，設(shè)置相關(guān)的環(huán)境科目，將環(huán)境資源確認(rèn)為資產(chǎn)，將企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任確認(rèn)為負(fù)債，將環(huán)境資本確認(rèn)為所有者權(quán)益，對(duì)環(huán)境收入、費(fèi)用以及環(huán)境利潤(rùn)進(jìn)行核算和披露，克服傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式上的缺陷與局限性，完善會(huì)計(jì)核算體系。

三、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)目前尚處于研究探索的初步階段，存在很多問題亟需解決。主要有：

（一）環(huán)保責(zé)任意識(shí)尚未在企業(yè)和全社會(huì)中形成

經(jīng)過多年宣傳，目前人們對(duì)保護(hù)環(huán)境重要性的認(rèn)識(shí)有了很大提高，環(huán)保意識(shí)日益增強(qiáng)。但是環(huán)保的責(zé)任意識(shí)尚未在廣大企業(yè)和社會(huì)大眾中牢固樹立，有意或無意淡化自己環(huán)保責(zé)任的情況仍然很普遍。我國(guó)政府、企業(yè)和社會(huì)公眾對(duì)建立健全中國(guó)環(huán)境信息公開化制度的重要性和環(huán)境會(huì)計(jì)在其中的重要作用缺乏認(rèn)識(shí)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)還沒有給予足夠的重視。不少企業(yè)仍然存在“保生產(chǎn)可污染”“先污染后治理”“我污染你治理”錯(cuò)誤思想觀念，沒有樹立正確的環(huán)境資源價(jià)值觀，沒有環(huán)境資源核算和補(bǔ)償概念，為追求自身利益，不履行不承擔(dān)自己的環(huán)保社會(huì)責(zé)任，以至各種重大的環(huán)境污染、自然資源嚴(yán)重?fù)p耗和生態(tài)環(huán)境破壞的事件時(shí)有發(fā)生，企業(yè)不披露或者不愿對(duì)外披露可能對(duì)企業(yè)造成不利的環(huán)境事項(xiàng)及環(huán)境信息。社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境信息的關(guān)注度和敏感度還不夠高，自覺監(jiān)督、批評(píng)企業(yè)、政府環(huán)境作為的意識(shí)有待提高。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法體系仍未建立起來

目前，我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究雖然取得了一定的成就，但對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素、核算內(nèi)容、核算方法、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、科目設(shè)置、報(bào)表體系等的理論研究還處在初級(jí)階段，很不深入，很不成熟，分歧也還較多，因此，符合中國(guó)國(guó)情的、完整的具有可操作性的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系，還未建立起來。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究工作主要由專家學(xué)者來進(jìn)行，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者參與很少，在有限研究中，成果大部分集中在純理論規(guī)范研究領(lǐng)域，實(shí)證性的研究成果很少。因此，我國(guó)目前的環(huán)境會(huì)計(jì)理論，要很好擔(dān)當(dāng)引領(lǐng)和指導(dǎo)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐的重任，還有待時(shí)日。加之沒有開展環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)培訓(xùn)，企業(yè)中懂得環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)和實(shí)務(wù)操作的專業(yè)人才不多，這也成為我國(guó)發(fā)展實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的一個(gè)障礙。

（三）企業(yè)環(huán)境報(bào)告信息披露嚴(yán)重不足

目前，我國(guó)沒有完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，企業(yè)環(huán)境信息披露還局限于排污申報(bào)登記、環(huán)境管理體系認(rèn)證公告、在產(chǎn)品包裝上標(biāo)注綠色產(chǎn)品標(biāo)志等簡(jiǎn)單方式，導(dǎo)致了環(huán)境報(bào)告信息披露的嚴(yán)重不足。一是企業(yè)環(huán)境信息披露比例不高，據(jù)對(duì)受到較多關(guān)注和比較注重企業(yè)社會(huì)形象的我國(guó)上市公司統(tǒng)計(jì)，各行業(yè)企業(yè)的環(huán)境信息披露比例都很低；二是環(huán)境信息披露內(nèi)容少、不獨(dú)立、不規(guī)范，沒有統(tǒng)一的格式，絕大數(shù)企業(yè)只是在報(bào)表的附注中對(duì)某些會(huì)計(jì)科目中存在的環(huán)境信息做簡(jiǎn)要說明，只披露歷史性信息，不披露未來可能產(chǎn)生的環(huán)境責(zé)任，缺乏可靠性、可比性和透明度；三是環(huán)境信息披露缺乏固定的、規(guī)范的形式和渠道，時(shí)效性、方便性和利用效率較差。

（四）環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)體系不健全

1979年以來，我國(guó)已頒布實(shí)施環(huán)境保護(hù)和自然資源管理法律10多部，行政法規(guī)30多部，國(guó)家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)360多項(xiàng)，地方法規(guī)600多項(xiàng)，加入的相關(guān)國(guó)際公約20多項(xiàng)。應(yīng)該說建立了比較完善的環(huán)境資源保護(hù)管理法律法規(guī)體系。但是，一方面是環(huán)境執(zhí)法不嚴(yán)格，一方面是在所有的這些法律法規(guī)中，均沒有涉及到對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體規(guī)定。我國(guó)沒有建立專門的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告制度中，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題，基本上沒有做出什么具體的要求和規(guī)定，只是在中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)—招股說明書》中有兩處涉及環(huán)保問題。自然，也沒有關(guān)于環(huán)境問題的審計(jì)具體規(guī)定和專門準(zhǔn)則。在這種情況下，環(huán)境信息披露僅是一種自愿行為，企業(yè)出于收集披露環(huán)境信息不但要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力，而且可能帶來額外麻煩和負(fù)面影響的考慮，大多數(shù)選擇不披露或低調(diào)處理環(huán)境會(huì)計(jì)信息。即使有些企業(yè)有披露的動(dòng)機(jī)和意愿，但由于目前還沒有可操作性的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)的要求難以滿足，也只好選擇暫不披露。

四、促進(jìn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展實(shí)施的對(duì)策措施

環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展和實(shí)施，不僅是一個(gè)思想觀念問題，一個(gè)理論研究問題，更是一個(gè)政策和實(shí)踐問題，必須堅(jiān)持政府主導(dǎo)、法制護(hù)航、企業(yè)為主、民眾參與的方針?，F(xiàn)階段，我們要采取切實(shí)措施，穩(wěn)步推進(jìn)。一方面要加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究，加速構(gòu)建我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系，大力進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)的宣傳普及，擴(kuò)大實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的社會(huì)思想基礎(chǔ)和理論知識(shí)儲(chǔ)備；一方面要積極推進(jìn)我國(guó)實(shí)施應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)，鼓勵(lì)那些負(fù)責(zé)任的有影響力的企業(yè)應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，并加強(qiáng)宣傳，促進(jìn)全社會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的關(guān)注和應(yīng)用。

（一）增強(qiáng)公眾和企業(yè)的環(huán)保意識(shí)

環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展實(shí)施不單單是一個(gè)會(huì)計(jì)問題、理論和技術(shù)問題，更是復(fù)雜的環(huán)境問題、社會(huì)問題和經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展問題。要使環(huán)境會(huì)計(jì)穩(wěn)步發(fā)展實(shí)施，就必須多渠道、多形式開展環(huán)保教育，從根本上建立和提高公眾和企業(yè)的環(huán)保意識(shí)和參與能力。要開展全民生態(tài)和環(huán)保教育，大力倡導(dǎo)生態(tài)人文主義價(jià)值觀、“天人合一”的倫理觀和“綠色消費(fèi)主義”理念，使公眾認(rèn)識(shí)到環(huán)境問題是關(guān)系經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展和全人類、全社會(huì)的大事，環(huán)境保護(hù)是我國(guó)的一項(xiàng)基本國(guó)策，形成人人講環(huán)保、人人參與環(huán)保的良好氛圍。要通過各種途徑，增強(qiáng)企業(yè)管理者的環(huán)保責(zé)任意識(shí)，使作為開發(fā)利用環(huán)境資源主體和環(huán)境保護(hù)關(guān)鍵的企業(yè)，真正認(rèn)識(shí)到保護(hù)環(huán)境與發(fā)展經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系，把追求經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益緊密結(jié)合起來，對(duì)環(huán)保的認(rèn)識(shí)能從“對(duì)社會(huì)的一種貢獻(xiàn)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤白笥移髽I(yè)業(yè)績(jī)的重要因素”，再到成為“企業(yè)最重要的戰(zhàn)略之一”，建立健全企業(yè)的環(huán)境管理體系，逐步自愿主動(dòng)地進(jìn)行環(huán)境活動(dòng)管理和信息披露。

（二）加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究

環(huán)境會(huì)計(jì)是一門新興學(xué)科，特別是它多元化的核算對(duì)象和復(fù)雜化的計(jì)量方法體系，致使我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究嚴(yán)重滯后于我國(guó)的環(huán)境管理需要。政府要鼓勵(lì)支持各方面專家學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者開展環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，可以考慮建立環(huán)境會(huì)計(jì)研究基金，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)研究有貢獻(xiàn)的人員給予經(jīng)費(fèi)支持和獎(jiǎng)勵(lì)。會(huì)計(jì)理論界要通力合作，解決分歧，形成共識(shí)，加快環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系的研究和構(gòu)建工作，努力突破環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象、要素、計(jì)量等基本理論問題和難題，提出符合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法體系，為環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作開展提供理論指導(dǎo)和支持。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中也要積極進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐探索，注意實(shí)務(wù)與理論的同步進(jìn)行，不能等所有理論問題都研究透了、解決了，才進(jìn)行實(shí)務(wù)的操作應(yīng)用，可以邊研究邊實(shí)踐，邊探索邊應(yīng)用。成熟的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系需要經(jīng)過一段相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間形成，必須將理論與實(shí)踐相結(jié)合，以理論帶實(shí)踐，以實(shí)踐促理論，加速環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展和完善。

（三）推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則與制度的制定

根據(jù)“誰污染誰治理，誰開發(fā)誰保護(hù)，誰利用誰補(bǔ)償，誰破壞誰恢復(fù)”的原則精神，加強(qiáng)環(huán)境法規(guī)保障體系建設(shè)，為環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施提供法制環(huán)境和法規(guī)支持。要將環(huán)境會(huì)計(jì)工作要求納入環(huán)境資源保護(hù)管理法律法規(guī)體系；要制定完善環(huán)境保護(hù)的產(chǎn)業(yè)政策、財(cái)稅政策、價(jià)格政策，建立生態(tài)環(huán)境評(píng)價(jià)體系和補(bǔ)償機(jī)制；完善細(xì)化環(huán)境質(zhì)量和污染排放物等各種環(huán)境管理的監(jiān)測(cè)、檢查標(biāo)準(zhǔn)；嚴(yán)格環(huán)境執(zhí)法，加強(qiáng)環(huán)境監(jiān)測(cè)，嚴(yán)肅環(huán)境違法行為處罰；修改《會(huì)計(jì)法》，將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入《會(huì)計(jì)法》，從法律上明確環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用；制定我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，明確環(huán)境會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、方法和報(bào)表體系，統(tǒng)一環(huán)境信息披露標(biāo)準(zhǔn)和流程，規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)行為。

（四）加速環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人員培養(yǎng)

環(huán)境會(huì)計(jì)具有很強(qiáng)的專業(yè)性、政策性，對(duì)從業(yè)人員要求很高，不僅要具有環(huán)境學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等多學(xué)科知識(shí)和法律法規(guī)知識(shí)，而且要有很高的職業(yè)道德和社會(huì)責(zé)任感。加速環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人員的培養(yǎng)，是環(huán)境會(huì)計(jì)順利實(shí)施的一個(gè)重要條件，必須加快推進(jìn)這方面工作。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的環(huán)保法律法規(guī)的學(xué)習(xí)教育，提高環(huán)保意識(shí)，增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感，提高遵循環(huán)境會(huì)計(jì)工作規(guī)范和要求的自覺性。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員環(huán)境會(huì)計(jì)及環(huán)境資源相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)能力和水平，使他們學(xué)習(xí)了解環(huán)境生態(tài)資源科學(xué)知識(shí)，掌握并熟悉環(huán)境會(huì)計(jì)工作內(nèi)容和要求，精通環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，能夠分析和掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與環(huán)境及環(huán)境績(jī)效之間的關(guān)系，能夠有效處理環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施過程中出現(xiàn)的各種問題。

（五）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督

信息的披露是實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須加強(qiáng)社會(huì)和政府的監(jiān)督。應(yīng)盡快建立一個(gè)全國(guó)性環(huán)境報(bào)告數(shù)據(jù)庫(kù)，搭建環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告平臺(tái)（如通過互聯(lián)網(wǎng)公布），加大環(huán)境信息報(bào)告的透明度。政府有關(guān)部門要加強(qiáng)行政管理，確保環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法規(guī)和政策要求得到執(zhí)行。要加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)工作，實(shí)行第三方機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師、審計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)報(bào)告向社會(huì)公布。要建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于各種違反環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)定要求的企業(yè)和行為，應(yīng)堅(jiān)決按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰；而對(duì)信息披露表現(xiàn)好的企業(yè)，可以通過進(jìn)行年度評(píng)比結(jié)果公告的方式，進(jìn)行褒獎(jiǎng)。根據(jù)我國(guó)目前的認(rèn)識(shí)和監(jiān)管水平，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露可以循序漸進(jìn)、分階段進(jìn)行，逐步提高披露范圍和水平，當(dāng)前，可以把上市公司作為突破口，先試行把企業(yè)環(huán)境報(bào)告作為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)組成部分，隨年度財(cái)務(wù)報(bào)告一并呈報(bào)和披露；或選擇一些沿海發(fā)達(dá)城市進(jìn)行試點(diǎn)，以積累經(jīng)驗(yàn)，逐步在全國(guó)推廣，不斷改進(jìn)完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露工作。

（六）加強(qiáng)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家先行經(jīng)驗(yàn)的借鑒

西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究和實(shí)踐已有20多年時(shí)間，不論理論研究上還是實(shí)務(wù)上，都有許多經(jīng)驗(yàn)值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。我們一方面要積極參加國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)研究和實(shí)踐的交流合作，加強(qiáng)比較研究，吸收國(guó)際上先進(jìn)的理論研究成果，借鑒他們的實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，加速提升我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究和實(shí)踐水平。一方面要大膽創(chuàng)新，根據(jù)我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家之間不同的政治、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等情況，在有目的地借鑒和吸收對(duì)我國(guó)有用的東西的同時(shí)，要結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，針對(duì)我們的特殊問題，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的探索，構(gòu)建切合我國(guó)國(guó)情的有自己特色的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系和實(shí)務(wù)工作體系。

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