導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)實(shí)證論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

勿庸質(zhì)疑,實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究已成為當(dāng)代會(huì)計(jì)理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場(chǎng)理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會(huì)計(jì)研究者們認(rèn)為實(shí)證會(huì)計(jì)研究只注重對(duì)細(xì)枝末節(jié)問題的糾纏不休,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實(shí),因而對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)理論并無貢獻(xiàn);實(shí)證會(huì)計(jì)研究者則抨擊規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法的不科學(xué),認(rèn)為規(guī)范會(huì)計(jì)研究忽視對(duì)已有會(huì)計(jì)理論的檢驗(yàn)。結(jié)果,整個(gè)會(huì)計(jì)理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場(chǎng)論戰(zhàn)也恰恰反映了我國(guó)會(huì)計(jì)研究者對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究存在著的普遍模糊認(rèn)識(shí)。進(jìn)入九十年代以后,西方會(huì)計(jì)學(xué)界已經(jīng)開始平心靜氣地評(píng)價(jià)這兩種各具特色的會(huì)計(jì)理論研究〔3〕,本文將結(jié)合目前我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀,來客觀地評(píng)價(jià)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究,希望能對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)研究有所啟發(fā)。

一、名稱考辨關(guān)于實(shí)證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過一個(gè)簡(jiǎn)明扼要而又比較全面的對(duì)比分析〔4〕,即:

實(shí)證是手段事實(shí)現(xiàn)實(shí)描述真或假精神的問題解釋分析

規(guī)范應(yīng)該目的價(jià)值理想規(guī)定好或壞心靈的問題評(píng)價(jià)政策

我們可以看出,上述的區(qū)分涉及語(yǔ)言形態(tài)、研究領(lǐng)域、內(nèi)容性質(zhì)和作用特征等多個(gè)方面,如果具體到會(huì)計(jì)理論研究中來,多數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)者首肯實(shí)證會(huì)計(jì)研究主要回答會(huì)計(jì)“是”什么,認(rèn)為進(jìn)行實(shí)證會(huì)計(jì)研究時(shí)應(yīng)該超脫或排斥一切價(jià)值判斷,只考慮建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行之中的會(huì)計(jì)處理程序之間關(guān)系的規(guī)律;而規(guī)范會(huì)計(jì)研究一般著重回答會(huì)計(jì)“應(yīng)該是”什么,因此往往含有一定的價(jià)值判斷,需要提出某些準(zhǔn)則,作為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)和制定會(huì)計(jì)政策的依據(jù)。進(jìn)一步詳細(xì)來講,規(guī)范會(huì)計(jì)研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),從中概括出良好、理想的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),并作為日后指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn);(2)規(guī)范會(huì)計(jì)研究并不滿足于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù);(3)規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數(shù)基本概念出發(fā),然后演繹出會(huì)計(jì)的基本原則與方法,再?gòu)闹型瞥雠c之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)程序與基本方法,用來指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

而對(duì)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究(PositiveAccountingResearch),由于我國(guó)近年來還處于介紹和初步運(yùn)用階段,所以對(duì)“實(shí)證會(huì)計(jì)研究”不可避免地還存在著一定的模糊認(rèn)識(shí),因此有必要詳細(xì)分析。關(guān)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究的“實(shí)證”一詞,我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者在引入的過程之中存在不同的理解,絕大多數(shù)同志從“positive”和“positivism”(實(shí)證主義)詞根的相似性入手,從哲學(xué)角度探討實(shí)證會(huì)計(jì)研究的哲學(xué)基礎(chǔ),試圖從中概括出實(shí)證會(huì)計(jì)研究的一般范式〔6〕。但是,對(duì)“實(shí)證”一詞最權(quán)威的解釋應(yīng)該來自“實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派”(或稱羅切斯特學(xué)派)。按照實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派的代表——瓦茨和齊默爾曼的解釋,“‘實(shí)證’一詞來自于實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué),之所以將其研究冠名‘實(shí)證會(huì)計(jì)研究’,主要意圖是為了區(qū)別于業(yè)已存在的傳統(tǒng)的規(guī)范會(huì)計(jì)研究”(WattsandZimmerman,1990)。那么,“實(shí)證”一詞到底應(yīng)該如何解釋呢?筆者在查閱了大量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)(樊剛,1995;光,1997;張宇燕,1993)和典型的實(shí)證會(huì)計(jì)研究經(jīng)典文獻(xiàn)(WattsandZimmerman,1978,1979,1990;BallandBrown,1968;)以后認(rèn)為,實(shí)證會(huì)計(jì)研究包括兩個(gè)相互聯(lián)系的部分或階段——理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證。理論實(shí)證的目的是用來提供一個(gè)基本體系,對(duì)現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)本身究竟是怎樣的問題作出理論和邏輯上的分析和解答。理論實(shí)證過程包括(1)三個(gè)基本要素——有關(guān)會(huì)計(jì)問題的基本假設(shè)、一套邏輯嚴(yán)密的系統(tǒng)化的推理機(jī)制和方法以及最終的理論結(jié)論;(2)提出理論假設(shè)、建立分析模型以及進(jìn)行邏輯推理和證明三個(gè)緊密聯(lián)系的步驟。經(jīng)驗(yàn)實(shí)證是指對(duì)理論實(shí)證得出的結(jié)論進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)的過程。對(duì)于經(jīng)驗(yàn)實(shí)踐和理論結(jié)論相符合的部分,就應(yīng)該當(dāng)作正確的理論加以運(yùn)用,直到被經(jīng)驗(yàn)證偽為止,而對(duì)于被經(jīng)驗(yàn)直接所證偽的理論結(jié)論,就必須逐漸修改原有的理論假設(shè),再次進(jìn)行理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證。

二、規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究之比較

1、規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的分化——一個(gè)簡(jiǎn)單的回顧。

會(huì)計(jì)學(xué)研究方法的發(fā)展演變,均在不同程度上受到其它學(xué)科的影響。哲學(xué)家、科學(xué)家關(guān)于方法論的論述(如波普爾的“證偽主義”、庫(kù)恩的“科學(xué)范式”、拉卡托斯的“科學(xué)研究綱領(lǐng)方法論”),都對(duì)會(huì)計(jì)研究產(chǎn)生著不同程度的影響。但是,真正對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)生直接影響的無疑是經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的演變和發(fā)展。經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的發(fā)展和變遷對(duì)會(huì)計(jì)理論研究方法的影響可以大致分為兩個(gè)階段:第一,直到本世紀(jì)初以前,經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的討論,都主要是圍繞著抽象演繹法和歷史歸納法哪個(gè)更適合于經(jīng)濟(jì)分析而展開〔7〕。在此影響下,會(huì)計(jì)理論研究亦是以這兩種方法為代表,如佩頓(WilliamPaton)、坎寧(Canning)、愛德華茲和玻爾(EdwardsandBell)、穆尼茨和斯普瑞斯(MoonitzsandSprouse)等都是演繹法的典型代表,而井尻雄士(YuijIjin)和利特爾頓(Littleton)等則極為推崇歸納法——一言以蔽之,該時(shí)期的會(huì)計(jì)理論研究主要以定性的文字描述為主,十分注意會(huì)計(jì)理論之間的內(nèi)在邏輯而忽視對(duì)既有的會(huì)計(jì)理論研究成果的檢驗(yàn),我們將之總稱為規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究。一般認(rèn)為,本世紀(jì)60年代末期以前,會(huì)計(jì)理論研究中是規(guī)范會(huì)計(jì)研究占統(tǒng)治地位的時(shí)期。規(guī)范會(huì)計(jì)研究的形成,一掃19世紀(jì)末期以前會(huì)計(jì)理論研究混亂、無目的的狀況,在其大力推動(dòng)下,會(huì)計(jì)理論體系于19世紀(jì)末20世?統(tǒng)醴礁娉醪叫緯傘5詼?從本世紀(jì)六十年代開始,經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)的研究取得了突破性的進(jìn)展,這主要表現(xiàn)在研究對(duì)象的擴(kuò)大化和廣義化,與此同時(shí),西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要流派研究方法已不再滿足于定性的演繹或者歸納推理,而是逐步轉(zhuǎn)向?qū)嵶C分析。在經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法的影響下,或者更確切地說是在財(cái)務(wù)學(xué)研究方法的影響下(目前從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究的學(xué)者更直接地從財(cái)務(wù)學(xué)中獲得或移植某些科學(xué)的研究方法,實(shí)質(zhì)上財(cái)務(wù)學(xué)承擔(dān)了經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法對(duì)會(huì)計(jì)理論研究產(chǎn)生影響的“載體”和“催化劑”的作用),一大批年輕的會(huì)計(jì)學(xué)者(以羅切斯特學(xué)派為主要代表)逐步豎起實(shí)證會(huì)計(jì)研究這面大旗,并形成了別具特色的實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法,給會(huì)計(jì)理論研究帶來了巨大的影響和震撼。(1)1968年,鮑爾和布朗的“會(huì)計(jì)收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗(yàn)性評(píng)價(jià)”一文標(biāo)志著實(shí)證會(huì)計(jì)研究初露端倪;(2)70年代中期“羅切斯特

學(xué)派”代表人物簡(jiǎn)森(Jensen)的“關(guān)于會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀及會(huì)計(jì)管制的評(píng)論”一文可視為是向規(guī)范會(huì)計(jì)研究挑戰(zhàn)的宣言;(3)瓦茨(Watts)和齊默爾曼(Zimmerman)1978年“決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論導(dǎo)論”、1979年“實(shí)證會(huì)計(jì)研究的供需:一個(gè)借口市場(chǎng)”兩篇論文的發(fā)表及1986年《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書的出版,標(biāo)志著實(shí)證會(huì)計(jì)研究已逐漸與規(guī)范會(huì)計(jì)研究分庭抗禮。乃至1986年-1989年期間提呈給美國(guó)權(quán)威會(huì)計(jì)刊物《會(huì)計(jì)評(píng)論》(AccountingReview)的論文僅有一小部分可歸類為規(guī)范研究〔8〕。

2、規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的優(yōu)缺點(diǎn)

規(guī)范會(huì)計(jì)研究在會(huì)計(jì)理論研究中的作用表現(xiàn)在:(1)規(guī)范會(huì)計(jì)研究對(duì)理論的論證具有重要作用,規(guī)范會(huì)計(jì)研究從假設(shè)或初始理論命題推導(dǎo)出下一層次的理論命題,并可對(duì)某一個(gè)理論命題作出演繹證明。這樣,在對(duì)理論進(jìn)行實(shí)踐檢驗(yàn)前,可預(yù)先對(duì)理論進(jìn)行檢驗(yàn)以使理論具有更加嚴(yán)密的邏輯性,這在會(huì)計(jì)基本理論和對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系的研究中尤其具有重要意義。(2)規(guī)范會(huì)計(jì)研究可從理論命題推導(dǎo)出事實(shí)命題,也可用來解釋已知的會(huì)計(jì)理論或會(huì)計(jì)行為。(3)規(guī)范會(huì)計(jì)研究同時(shí)還對(duì)已有會(huì)計(jì)理論進(jìn)行邏輯檢驗(yàn),以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤理論及現(xiàn)存理論的內(nèi)部矛盾。但是,規(guī)范會(huì)計(jì)研究又有其不可克服的系統(tǒng)性缺陷。這表現(xiàn)在:(1)規(guī)范會(huì)計(jì)研究忽略了對(duì)作為演繹邏輯推理起點(diǎn)的假設(shè)或前題的判別和檢驗(yàn)。(2)規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往忽視會(huì)計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果、不重視會(huì)計(jì)主體的行為因素,僅將會(huì)計(jì)環(huán)境中的不同利益集團(tuán)簡(jiǎn)化為一個(gè)總體來看待。(3)運(yùn)用規(guī)范會(huì)計(jì)研究得到的結(jié)果往往由于缺乏經(jīng)驗(yàn)支持而僅代表了“閉門造車”式的個(gè)人觀點(diǎn)和論斷。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的作用表現(xiàn)在:(1)實(shí)證會(huì)計(jì)研究從評(píng)價(jià)規(guī)范會(huì)計(jì)研究所依據(jù)的前提入手,對(duì)規(guī)范理論賴以依存的前提的現(xiàn)實(shí)有效性進(jìn)行檢驗(yàn),進(jìn)而肯定或否定規(guī)范研究成果。(2)運(yùn)用實(shí)證會(huì)計(jì)研究得到的實(shí)證理論不僅對(duì)所觀察到的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供解釋,說明現(xiàn)存會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)程序、方法在應(yīng)用程序上存在差異的原因,而且還對(duì)未觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象、實(shí)務(wù)和那些雖已發(fā)生,但尚未通過數(shù)據(jù)搜集和分析獲得系統(tǒng)性證據(jù)加以證實(shí)的現(xiàn)象和實(shí)務(wù)提供解釋。實(shí)證理論不是告訴人們應(yīng)該做什么,而是告訴人們?cè)谔囟v史條件下能夠做些什么?？梢哉f,實(shí)證會(huì)計(jì)研究使會(huì)計(jì)理論研究的目標(biāo)從理想轉(zhuǎn)向現(xiàn)實(shí)。(3)實(shí)證會(huì)計(jì)研究十分重視對(duì)會(huì)計(jì)主體行為及其動(dòng)機(jī)的研究,并大量引進(jìn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究成果如產(chǎn)權(quán)理論、契約理論、企業(yè)理論,拓寬了會(huì)計(jì)理論的研究范圍。實(shí)證會(huì)計(jì)研究將市場(chǎng)條件下的企業(yè)視為各種“契約關(guān)系”的結(jié)合體,對(duì)各種利益集團(tuán)出于維護(hù)自身利益而對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呈現(xiàn)出的態(tài)度行為進(jìn)行了大量的經(jīng)驗(yàn)分析,得出了許多規(guī)范會(huì)計(jì)研究所不能認(rèn)識(shí)的有益結(jié)論。

實(shí)證會(huì)計(jì)研究的局限性表現(xiàn)在:(1)實(shí)證會(huì)計(jì)研究力圖使用有限的事實(shí)和現(xiàn)象去證明普遍命題,因而其研究結(jié)果不可避免的只具有概率或然性。(2)實(shí)證會(huì)計(jì)研究過分強(qiáng)調(diào)模型化和定量化,經(jīng)常由于忽略某些想當(dāng)然是次要的因素,結(jié)果有時(shí)會(huì)導(dǎo)致研究對(duì)象過于簡(jiǎn)化和研究的系統(tǒng)性偏差。(3)實(shí)證會(huì)計(jì)研究在進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的過程中完全排除價(jià)值判斷也有不盡合理之處,因?yàn)闀?huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果,作為“經(jīng)濟(jì)人”的會(huì)計(jì)研究者,在進(jìn)行實(shí)證會(huì)計(jì)研究的過程之中,不可能完全避免個(gè)人偏好所帶來的先入為主的干擾。(4)實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究相比往往具有時(shí)間上的滯后性,如對(duì)與具體某項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的問題研究總是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公布之后若干年,確切地說總是等到有足夠的樣本數(shù)據(jù)建立數(shù)學(xué)模型進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分析時(shí)才能得以實(shí)施。正是從這個(gè)意義上來講,Watts/Zimmerman在《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書中認(rèn)為實(shí)證會(huì)計(jì)理論的作用只在于解釋和預(yù)測(cè),而并沒有提及實(shí)證會(huì)計(jì)理論具有對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用。

3、關(guān)于規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究總的評(píng)價(jià)

(1)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究都具有自身所不可替代的特定功能。規(guī)范會(huì)計(jì)研究在理論證明和構(gòu)建會(huì)計(jì)理論時(shí)具有優(yōu)勢(shì);實(shí)證會(huì)計(jì)研究則具有獲得新知識(shí)、新理論的優(yōu)勢(shì)作用。

(2)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究在運(yùn)用時(shí)應(yīng)該相互依賴、互相滲透。規(guī)范會(huì)計(jì)研究的大前提要接受、依賴實(shí)證會(huì)計(jì)研究來進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn),實(shí)證會(huì)計(jì)研究中的分析要依賴規(guī)范會(huì)計(jì)研究。

(3)單純依靠規(guī)范會(huì)計(jì)研究或?qū)嵶C會(huì)計(jì)研究都有其自身所無法克服的各自的系統(tǒng)缺陷。如實(shí)證會(huì)計(jì)研究結(jié)論的概率或然性質(zhì),規(guī)范會(huì)計(jì)研究大前提的來源及正確與否的問題。

(4)規(guī)范和實(shí)證會(huì)計(jì)研究都忽略了人的認(rèn)識(shí)本來就是從特殊到一般,又從一般到特殊的不斷往復(fù)的過程,是漸進(jìn)性和飛躍性,邏輯主義和非邏輯主義的統(tǒng)一。因此,片面強(qiáng)調(diào)任何一種方法都是不科學(xué)的。

(5)實(shí)證會(huì)計(jì)研究往往適合于對(duì)具體的會(huì)計(jì)理論問題進(jìn)行證實(shí)或證偽,但如若涉及到對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)理論框架的研究則無能為力,而此時(shí)便必須依賴規(guī)范會(huì)計(jì)研究。

本文以上的論述可以說明規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究存在著相互結(jié)合的必要性,以下將兩者的結(jié)合簡(jiǎn)稱為規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究。

三、試論規(guī)范、實(shí)證會(huì)計(jì)研究的互補(bǔ)性

1、規(guī)范、實(shí)證會(huì)計(jì)研究的互補(bǔ)性——會(huì)計(jì)理論發(fā)展模式的啟迪〔9〕

會(huì)計(jì)理論體系一經(jīng)形成,就具有相對(duì)的穩(wěn)定性,在保持會(huì)計(jì)基本理論與結(jié)構(gòu)不變的前提下,可用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)理論研究,對(duì)會(huì)計(jì)理論研究起到規(guī)范的作用。同時(shí),它一般經(jīng)受得住某些“反?！钡臎_擊、詰難,具有一定的彈性,并通過對(duì)理論的局部調(diào)整或修改輔前提、假說,把反對(duì)轉(zhuǎn)化為支持,此時(shí)會(huì)計(jì)理論就處于上升時(shí)期。但是,任何會(huì)計(jì)理論總并非盡善盡美,總有其賴以存在的會(huì)計(jì)環(huán)境,一旦其在強(qiáng)大的“反?！泵媲耙换I莫展并不能將其納入自己原有的理論框架之中時(shí),就勢(shì)必將會(huì)被新的會(huì)計(jì)理論代替,這時(shí)就需重新調(diào)整會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵及其基本結(jié)構(gòu)。此時(shí),會(huì)計(jì)理論就處于顯著變動(dòng)狀態(tài),就強(qiáng)烈需求質(zhì)變。但是,新的會(huì)計(jì)理論并非對(duì)舊的會(huì)計(jì)理論的完全拋棄,而是一種“揚(yáng)棄”。新舊會(huì)計(jì)理論之間仍然存在著一種包含或?qū)?yīng)關(guān)系,新理論是對(duì)舊理論的繼承和發(fā)展。整個(gè)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展過程是前進(jìn)的上升運(yùn)動(dòng),是向絕對(duì)真理逼近的過程。由此可見會(huì)計(jì)理論的發(fā)展過程是“相對(duì)穩(wěn)定顯著變動(dòng)相對(duì)穩(wěn)定…”這樣一個(gè)不斷往復(fù)的過程。這樣,在會(huì)計(jì)理論不同的發(fā)展階段,其相應(yīng)的主要的會(huì)計(jì)理論研究方法也應(yīng)有區(qū)別:在會(huì)計(jì)理論體系相對(duì)穩(wěn)定的階段,會(huì)計(jì)理論表現(xiàn)出對(duì)會(huì)計(jì)研究的指導(dǎo)作用并具備應(yīng)付反常沖擊的彈性,因而可以在原有理論和思路指導(dǎo)下,主要運(yùn)用規(guī)范會(huì)計(jì)研究(收斂性思維)繼續(xù)進(jìn)行研究,通過輔命題克服理論的困難,使理論作為規(guī)范較好地發(fā)揮作用。當(dāng)會(huì)計(jì)理論發(fā)展進(jìn)入顯著變動(dòng)階段后,原有的會(huì)計(jì)理論如果繼續(xù)存在勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生阻礙作用了,因而必須另辟蹊徑,從新的角度解決問題才能克服困難,因而主要采用實(shí)證會(huì)計(jì)研究(發(fā)散性思維),持批判的態(tài)度從會(huì)計(jì)實(shí)踐、現(xiàn)象的經(jīng)驗(yàn)分析中創(chuàng)造出新的會(huì)計(jì)理論?？偠灾?只有在會(huì)計(jì)理論發(fā)展的不同階段著重采用不同的研究方法,才能更好地促進(jìn)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。但是,需要明確的是在會(huì)計(jì)理論發(fā)展的特定階段,采用某種研究方法并不排斥同時(shí)使用另外一種研究方法。我們對(duì)會(huì)計(jì)理論發(fā)展階段的劃分是人為的,而事實(shí)上,會(huì)計(jì)理論體系中不同會(huì)計(jì)理論的各個(gè)發(fā)展階段又是相互交織在一起的,所以科學(xué)的會(huì)計(jì)理論研究方法是綜合的而非單一的,是各種研究方法的有機(jī)結(jié)合,是規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的統(tǒng)一。如美國(guó)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)(SFAC)”便是規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究共同配合、協(xié)作成功的范例!

辯證唯物主義認(rèn)為:“問題就是事物的矛盾,科學(xué)研究從問題開始?！睍?huì)計(jì)理論研究也不例外,它也必須從問題著手進(jìn)行研究。作為會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)的問題可以直接來自于會(huì)計(jì)實(shí)踐,也可以來自過去會(huì)計(jì)實(shí)踐的產(chǎn)物——已有會(huì)計(jì)理論。因此,我們必須重視長(zhǎng)期會(huì)計(jì)實(shí)踐中積累起來的已有會(huì)計(jì)理論,同時(shí)不斷從會(huì)計(jì)實(shí)踐中吸收“營(yíng)養(yǎng)”,發(fā)現(xiàn)新問題,開辟新的研究領(lǐng)域,絕不允許忽略會(huì)計(jì)實(shí)踐。但是,從實(shí)踐中得到的會(huì)計(jì)知識(shí)由于其歸納特征不可避免地具有概率或然性,因而必須從會(huì)計(jì)理論高度運(yùn)用規(guī)范會(huì)計(jì)研究進(jìn)行演繹推理,以發(fā)現(xiàn)其有無邏輯矛盾,得出正確的認(rèn)識(shí)然后上升為會(huì)計(jì)理論。所以會(huì)計(jì)理論研究的整個(gè)過程可歸納為“會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)實(shí)踐新的會(huì)計(jì)理論…”這一不斷往復(fù)、逐漸完善的過程。相應(yīng)的,會(huì)計(jì)理論的研究方法也可歸納為“規(guī)范實(shí)證規(guī)范…”這樣一個(gè)循環(huán)過程。概括來講,規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究是會(huì)計(jì)理論研究者根據(jù)已有的知識(shí),對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐和理論發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題,進(jìn)行深入的分析,進(jìn)而提出解決問題的假說,并通過對(duì)假說的實(shí)踐檢驗(yàn)、修正,逐漸使假說演變?yōu)樾碌臅?huì)計(jì)理論。

2、規(guī)范、實(shí)證會(huì)計(jì)研究互補(bǔ)的可能性

如果詳細(xì)比較規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的大量會(huì)計(jì)文獻(xiàn)之后不難發(fā)現(xiàn)兩者在以下重大方面各具特色,也正是在這些重要方面,規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究需要互補(bǔ):

（1）規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往從少數(shù)幾個(gè)基本會(huì)計(jì)概念(會(huì)計(jì)基本假設(shè)或會(huì)計(jì)目標(biāo))出發(fā),主要運(yùn)用演繹法來推出一套用來指導(dǎo)會(huì)計(jì)處理的基本原則。而大凡實(shí)證會(huì)計(jì)研究,一般總是先根據(jù)大量的會(huì)計(jì)現(xiàn)象歸納出一個(gè)或多個(gè)命題,然后利用來源于會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的若干會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn);或者對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究的既有研究成果進(jìn)行證實(shí)或證偽。一言以蔽之,規(guī)范會(huì)計(jì)研究代表了會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)特征由一般到具體的認(rèn)識(shí),而實(shí)證會(huì)計(jì)研究則代表了會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)特征由具體到一般的認(rèn)識(shí)。根據(jù)唯物主義的認(rèn)識(shí)論,我們對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象的認(rèn)識(shí)是由一般到具體和由具體到一般的有機(jī)結(jié)合,因此規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究不應(yīng)有所偏頗。

（2）規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往從較高的會(huì)計(jì)理論層面上來把握整個(gè)會(huì)計(jì)理論框架的內(nèi)在邏輯一致性,如對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究,其研究結(jié)果往往會(huì)作為制定會(huì)計(jì)政策的依據(jù);而實(shí)證會(huì)計(jì)研究則往往是針對(duì)具體的會(huì)計(jì)理論如存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)在什么情況下采取先進(jìn)先出法,在什么情況下采取后進(jìn)先出法等。近年來,實(shí)證會(huì)計(jì)研究的趨向是研究的問題越來越小、越來越細(xì)致,一些規(guī)范會(huì)計(jì)研究者借此攻擊實(shí)證會(huì)計(jì)研究對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系沒有貢獻(xiàn)。筆者對(duì)此觀點(diǎn)不敢茍同,實(shí)際上,實(shí)證會(huì)計(jì)研究是規(guī)范會(huì)計(jì)研究的基礎(chǔ),因?yàn)閷?shí)證會(huì)計(jì)研究的主要目的在于揭示會(huì)計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)是什么(Whatitis),只有掌握了各種會(huì)計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì),才能從邏輯高度上來進(jìn)行探討會(huì)計(jì)應(yīng)該是什么(Whatitshouldbe)的問題;規(guī)范會(huì)計(jì)研究是實(shí)證會(huì)計(jì)研究的前提和終極目的,因?yàn)檠芯繒?huì)計(jì)現(xiàn)象的最終目的并不僅僅在于探討會(huì)計(jì)是什么,而必須研究會(huì)計(jì)應(yīng)該是什么?？梢赃@么來講,規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究與會(huì)計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)的層次相關(guān)(實(shí)際上,Trueblood報(bào)告就曾指出,會(huì)計(jì)目標(biāo)是一個(gè)多層次的系統(tǒng)),會(huì)計(jì)目標(biāo)層次越低,其研究的實(shí)證性就越強(qiáng);會(huì)計(jì)目標(biāo)的層次越高,越需要對(duì)之進(jìn)行評(píng)價(jià),因此其越具有規(guī)范性。規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)不同層次上的研究,角度不一、相互聯(lián)系、相互?鉤?組成一個(gè)不可分割的研究整體。

（3）規(guī)范會(huì)計(jì)研究的較高層次性決定了其必然涉及到價(jià)值判斷,而實(shí)證會(huì)計(jì)研究則由于側(cè)重于在較低會(huì)計(jì)目標(biāo)層次上進(jìn)行研究,則涉及到事實(shí)判斷。那么,事實(shí)判斷和價(jià)值判斷的關(guān)系如何呢?兩者的關(guān)系如下所示〔10〕:自然事實(shí)存在人類經(jīng)驗(yàn)認(rèn)知或判斷事實(shí)判斷主觀需求與客觀環(huán)境制約價(jià)值判斷（肯定或否定）由此可見,事實(shí)判斷和價(jià)值判斷是具有相互關(guān)聯(lián)性的,因此規(guī)范會(huì)計(jì)研究不可能排除事實(shí)判斷,實(shí)證會(huì)計(jì)研究也不可能完全摒棄價(jià)值判斷。此外,按照哲學(xué)觀點(diǎn),“是什么”(事實(shí)判斷)先于“應(yīng)該是什么”(價(jià)值判斷),所以實(shí)證會(huì)計(jì)研究是規(guī)范會(huì)計(jì)研究的基礎(chǔ);但是由于“是什么”總有些捉摸不準(zhǔn)的味道(如會(huì)計(jì)基本假設(shè)來自于客觀會(huì)計(jì)環(huán)境,具有客觀性——“是什么”,而會(huì)計(jì)目標(biāo)代表了會(huì)計(jì)信息使用者的主觀需求即“應(yīng)該是什么”,但是會(huì)計(jì)界卻并沒有厚此薄彼,而是兩者并重,這是否對(duì)我們有所啟發(fā)?),所以需要對(duì)“應(yīng)該是什么”進(jìn)行某些規(guī)定,這樣規(guī)范會(huì)計(jì)研究同樣必不可少。

3、小結(jié)

（1）會(huì)計(jì)理論研究之中,“是”與“應(yīng)該是”,或者“事實(shí)判斷”與“價(jià)值判斷”往往交織在一起,并無明確的界限可以辨別或者有意識(shí)地去遵循。

(2)從邏輯上來講,事實(shí)的描述先于價(jià)值的形成,盡管在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)研究之中,由于會(huì)計(jì)研究者個(gè)人的價(jià)值取向和意識(shí)形態(tài)的不可捉摸性,是什么總有點(diǎn)捉摸不準(zhǔn)的特點(diǎn)。

(3)雖然在會(huì)計(jì)理論研究之中不可能完全避免研究者個(gè)人先入為主的干擾,但是追求實(shí)證會(huì)計(jì)研究的“純潔性”,將人為的干擾降低到最小仍是一種會(huì)計(jì)研究者所應(yīng)該具備的科學(xué)精神。

(4)實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究之間并無人為的鴻溝,作為實(shí)證會(huì)計(jì)研究精神的對(duì)事實(shí)解釋和預(yù)測(cè)最終必須過渡到規(guī)范會(huì)計(jì)研究的主旨——會(huì)計(jì)應(yīng)該是什么上來,換句話來講,實(shí)證會(huì)計(jì)研究應(yīng)該以規(guī)范會(huì)計(jì)研究的目的為歸宿。

（5）在會(huì)計(jì)理論研究之中,由于兩者的互補(bǔ)性,絕對(duì)地將實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究對(duì)立起來的態(tài)度固然不可取,但是絕對(duì)抹殺實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究的做法也同樣不可取。

（6）規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究由于是從邏輯高度來把握整個(gè)會(huì)計(jì)理論研究過程,因此其研究成果往往和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在著一定的差距,而實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究則立足于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),因此其研究成果往往與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的結(jié)果比較吻合或基本接近,但是這并不能夠說明實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究孰優(yōu)孰劣——“存在的未必合理”!從一定意義上來講,規(guī)范會(huì)計(jì)研究的成果說到底是把會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界暫時(shí)認(rèn)識(shí)不到的結(jié)果展示給會(huì)計(jì)界,在理論的指導(dǎo)下,我們雖然不能改變既定的利益格局,但是我們確實(shí)可以借此改變會(huì)計(jì)人員的認(rèn)識(shí)格局,并可能最終因此影響他們的選擇。

四、規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的比較及應(yīng)用

實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的區(qū)別大致有二:

（1）實(shí)證會(huì)計(jì)研究以有用事實(shí)為基準(zhǔn)來檢驗(yàn)假說,但“有用”并無一確定標(biāo)準(zhǔn),對(duì)某一利益集團(tuán)有用未必對(duì)另一利益集團(tuán)也有用,因而實(shí)證會(huì)計(jì)研究的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)是以利益為導(dǎo)向并由此制約的社會(huì)需求為標(biāo)準(zhǔn)。而規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究以社會(huì)需求確立的課題為出發(fā)點(diǎn),這既是形成會(huì)計(jì)理論的最終歸宿,也是逆向思維在會(huì)計(jì)理論研究中的具體應(yīng)用。概而論之,規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)是思維模擬檢驗(yàn)和社會(huì)實(shí)踐檢驗(yàn)的統(tǒng)一,其中思維模擬檢驗(yàn)大量運(yùn)用了形象思維,直覺邏輯思維的方式將從會(huì)計(jì)實(shí)踐中抽象出的理性客體蒸發(fā)、升華為理想客體,使其既保持了本質(zhì)特征,又保持了思維過程的邏輯性;社會(huì)實(shí)踐檢驗(yàn)則是對(duì)假說概念予以具體化,使之具備可度量性,從而將理論性假說轉(zhuǎn)化為可實(shí)踐性假說。

(2)實(shí)證會(huì)計(jì)研究片面強(qiáng)調(diào)感性經(jīng)驗(yàn)對(duì)假說的檢驗(yàn),卻忽略了作為會(huì)計(jì)理論研究主體的研究者的能動(dòng)認(rèn)識(shí)能力以及其創(chuàng)造性思維在會(huì)計(jì)理論研究中的作用,所以最終也未逃出對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行描述和解釋的傳統(tǒng)思維的來源。規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究辯證地運(yùn)用發(fā)散性思維和收斂性思維,突出了研究者的主觀能動(dòng)性及認(rèn)識(shí)活動(dòng)所應(yīng)遵循的思維規(guī)律,因而具有明顯的綜合及辯證特征,并且具有在不同認(rèn)識(shí)階段調(diào)整認(rèn)識(shí)方法和認(rèn)識(shí)手段的內(nèi)在調(diào)節(jié)機(jī)制。

眾所周知,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是按規(guī)范(演繹)方法制定的,是準(zhǔn)則制定者在對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢(shì)的認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上做出的主觀規(guī)定,它代表了規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理想準(zhǔn)則。但是,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施環(huán)境是一個(gè)在經(jīng)濟(jì)體制改革下不斷發(fā)展變化的環(huán)境,因而對(duì)準(zhǔn)則的實(shí)際效用及預(yù)期目的之間關(guān)系的檢驗(yàn)就變得尤其重要。準(zhǔn)則制定者必須了解,現(xiàn)有準(zhǔn)則的執(zhí)行是否提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,是否強(qiáng)化、規(guī)范了企業(yè)的財(cái)務(wù)行為,是否增強(qiáng)了外部利益集團(tuán)及企業(yè)內(nèi)部使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的重視程度,而要獲得以上各項(xiàng)認(rèn)識(shí),既不能依賴研究者的個(gè)人主觀判斷,又不能從原有理論中演繹推理而知,而必須展開廣泛的會(huì)計(jì)實(shí)踐,通過調(diào)查、征集意見,獲得有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的反饋信息,才能不斷修改原有準(zhǔn)則,使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷地發(fā)展完善。規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究吸取了規(guī)范、實(shí)證會(huì)計(jì)研究的優(yōu)點(diǎn),不僅彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論研究中的方法論缺陷,而且可促使研究者更加注意接觸會(huì)計(jì)實(shí)踐,按科學(xué)的程序,從會(huì)計(jì)實(shí)踐中獲得對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更深刻的認(rèn)識(shí)。

五、關(guān)于進(jìn)行多樣化會(huì)計(jì)研究的建議

誠(chéng)如本文上述,實(shí)證會(huì)計(jì)研究具有時(shí)間上的相對(duì)滯后性,并不能在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定之前就為準(zhǔn)則制定者提供有益的思路和意見,因此規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究也并非盡善盡美。為了克服這個(gè)缺陷,筆者建議:

（1）在會(huì)計(jì)理論研究中大量開展實(shí)地研究(FieldStudy)和案例研究(CaseStudy)。盡管這樣做并不一定能夠完全證實(shí)和證偽什么,但是卻可以力求在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定之前對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)及其矛盾運(yùn)動(dòng)過程作出恰當(dāng)?shù)拿枋龊椭锌系姆治觥?/p>

(2)應(yīng)該盡量學(xué)習(xí)美國(guó)和臺(tái)灣目前應(yīng)用較好的實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)研究(ExperimentalAccountingStudies),通過建立會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室,模擬與所要研究的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相似的會(huì)計(jì)環(huán)境,對(duì)搜集的專家或?qū)I(yè)人士的意見進(jìn)行分類、分析和概括,事前為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定提供有益的意見。

(3)在會(huì)計(jì)研究之中大量運(yùn)用數(shù)學(xué)方法、模型開展量化研究。也許有的同志認(rèn)為鑒于我國(guó)目前證券市場(chǎng)還不太成熟,會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象仍大量存在,由此搜集到的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性往往值得質(zhì)疑,因而提倡在應(yīng)用數(shù)學(xué)方法和數(shù)學(xué)模型進(jìn)行研究時(shí)應(yīng)該謹(jǐn)慎,并對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中充斥著數(shù)學(xué)表示擔(dān)憂和不理解。筆者認(rèn)為這些同志混淆了會(huì)計(jì)研究中數(shù)學(xué)模型的兩種類型——理論模型和計(jì)量模型,前者是用數(shù)學(xué)符號(hào)對(duì)會(huì)計(jì)理論研究過程進(jìn)行的表述,無須使用來自于會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的具體會(huì)計(jì)數(shù)據(jù);而后者則必須帶入會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),并要設(shè)定某些參數(shù)。筆者此處主要提倡會(huì)計(jì)研究的理論模型,因?yàn)閿?shù)學(xué)語(yǔ)言表達(dá)最為簡(jiǎn)潔明了、無歧義,可以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)理論問題的論證力度,邏輯嚴(yán)密并且更容易被證實(shí)或證偽,因而更符合科學(xué)進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的要求——一門學(xué)科只有在成功地使用數(shù)學(xué)時(shí),才算達(dá)到了真正完善的地步(馬克思)。此外,筆者也贊成利用恰當(dāng)?shù)挠?jì)量模型進(jìn)行會(huì)計(jì)研究(實(shí)際上,與國(guó)外的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)相比,我國(guó)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來源也許更加可靠),關(guān)鍵在于建立我國(guó)自己的大型數(shù)據(jù)庫(kù),為日后利用計(jì)量模型進(jìn)行大量的會(huì)計(jì)研究奠定條件。

注釋:（1）CharlesChristenson:“TheMethodologyofPositiveAccounting”,1983。

（2）Watts/Zimmerman:“PositiveAccountingTheory:ATenYearPerspective”,TheAccountingReviewVo1.65,No.1,January1990,pp131-156

〔3〕葛家澍:“關(guān)于市場(chǎng)條件下會(huì)計(jì)理論與方法的若干基本觀點(diǎn)”,原載于《財(cái)會(huì)月刊》,1996.2-6。—01—No.1.2000LIAONINGFINANCIALCOLLEGEJOURNALVol.2,SumNo.7

〔4〕馬克·圖恩:《自決的經(jīng)濟(jì)學(xué)》,商務(wù)印書館,1979,第279頁(yè)。

〔5〕Hendrikesen:《AccountingTheory》1995,5thed,Chapter2。

〔6〕劉峰:“實(shí)證會(huì)計(jì)的方法論基礎(chǔ)及批判”,《會(huì)計(jì)研究》,1997.7。

〔7〕樊剛:“思維方式的自我批判”,原載于《讀書》1988年第12期。

〔8〕HaimMozes:“AFrameworkForNormativeAccountingResearch”,JoumalofAccountingLiteratureVol.11,1992.P.93-120。

〔9〕本部分主要參考了西方著名科學(xué)哲學(xué)家?guī)於鳌げＦ諣柡屠ㄍ兴沟挠^點(diǎn),如“范式理論”、“證偽主義”和“科學(xué)研究綱領(lǐng)理論”,是將上述理論應(yīng)用于會(huì)計(jì)理論研究之中并結(jié)合會(huì)計(jì)理論研究的具體情況后得到的結(jié)論。

〔10〕陳秉漳:《價(jià)值社會(huì)學(xué)》,臺(tái)北市桂冠圖書有限公司,1990.8第314頁(yè)。

主要參考文獻(xiàn):〔1〕WattsandZimmerman:《PositiveAccountingTheory》,1986。

〔2〕陳岱孫:“規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)、實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)和西方資產(chǎn)階級(jí)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展”,《經(jīng)濟(jì)科學(xué)》,1981年第三期。

〔3〕張宇燕:《經(jīng)濟(jì)發(fā)展與制度選擇》,中國(guó)人民大學(xué)出版社,1991。

〔4〕光:“經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論范式和分析方法”,1996年,原載于《中國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué):向何處去?》一書。

〔5〕[英]馬克·布勞格:《經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論》,黎明星等譯,北京大學(xué)出版社,1990年。

〔6〕關(guān)士續(xù)等編:《自然辨證法》,高等教育出版社,1989年。

〔7〕周忠惠:《會(huì)計(jì)研究方法論》,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,1994年。

〔8〕Watts/Zimmerman:“PositiveAccountingTheory.ATenYearPerspective”,TheAccountingReviewVo1.65,No.1,January1990,pp131-156。

〔9〕Watts/zimmerman:“TowardsaPositiveAccountingTheoryofDeterminationofAccountingSandards”,TheAccountingReview(Jan),1978,P.112-134。

〔10〕Watts/Zimmerman:“TheDemandforandSupplyofAccountingTheory:TheMarketforExcuses”,TheAccountingReview(April),1979,P273-305。

（11）Ball/Brown:“AnEmpiricalEvaluationofAccountingIncomeNumbers”,Jou

malofAccountingResearch,196

〔12〕葛家澍:《市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)基本理論與方法研究》,中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1996/5/13。

〔13〕劉元亮等編著:《科學(xué)認(rèn)識(shí)論與方法論》,清華大學(xué)出版社,1987年。

〔14〕Hung-ChaoYu:“IntroductiontoExperimentalEconomicsStudies”,參見俞洪紹先生1997年10月1日在廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系的報(bào)告稿。

篇2

在審計(jì)過程中，我們經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)，一些單位和部門為了一定的目的變通票據(jù)，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，做虛假會(huì)計(jì)憑證，進(jìn)而制造假賬。審計(jì)識(shí)別虛假會(huì)計(jì)憑證，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都有其重要意義。對(duì)在審計(jì)中如何來識(shí)別種種的虛假會(huì)計(jì)憑證，談一些粗淺的看法。

一、識(shí)別虛假會(huì)計(jì)憑證，對(duì)保證審計(jì)工作質(zhì)量具有十分重要的意義

一是虛假會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)信息虛假的基本構(gòu)成因素和基礎(chǔ)。二是在虛假會(huì)計(jì)憑證的背后隱藏著重大違規(guī)違法問題或重要犯罪線索。三是審計(jì)人員對(duì)虛假會(huì)計(jì)憑證的識(shí)別，關(guān)系審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，因此在審計(jì)工作的實(shí)踐中，審計(jì)人員必須要重視對(duì)虛假會(huì)計(jì)憑證的識(shí)別與查處。

二、偽造會(huì)計(jì)憑證的目的

違紀(jì)、違法、違規(guī)的單位或部門偽造會(huì)計(jì)憑證目的，一是隱瞞利潤(rùn)，偷逃稅款制作假憑證來虛增成本。如假造工資表等增加成本支出?；蚴菍⒇?cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度中不能報(bào)銷的發(fā)票，變換成可報(bào)銷的汽油、修理、印刷費(fèi)等發(fā)票。二是為了完成本年度利潤(rùn)指標(biāo)作假憑證來虛增利潤(rùn)。如隨意開具銷貨發(fā)票，編造虛假銷售，從而虛增應(yīng)收賬款。三是開具各種假發(fā)票套取現(xiàn)金，用于支付各種不合規(guī)的開支。四是將國(guó)有資金轉(zhuǎn)化成投資興辦的有個(gè)人參股的有限責(zé)任公司，從中牟取利益 ，而制造假憑證。五是為形成小金庫(kù)或小團(tuán)體私分公款制造假憑證。可見虛假會(huì)計(jì)憑證是審計(jì)工作的大敵，審計(jì)人員要做到對(duì)虛假會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別，而必須掌握識(shí)別虛假會(huì)計(jì)憑證的特征。

三、虛假憑證的特點(diǎn)

一是記賬憑證所附原始憑證的日期、數(shù)量、單位、單價(jià)、品種、規(guī)格、收款人、填寫不規(guī)范，或干脆不填寫，金額一般某個(gè)整數(shù)，收款單位印章不清楚等特點(diǎn)。

二是日期與發(fā)票的連續(xù)號(hào)碼不相稱，同一個(gè)單位開出的同一種發(fā)票，日期在前的號(hào)碼卻在后，日期在后的號(hào)碼反而在前。

三是自制的獎(jiǎng)金或其他各種補(bǔ)助費(fèi)表上領(lǐng)取人簽字的字跡差不多，或一人代領(lǐng)多人，或人事工資部門下達(dá)的工資單與財(cái)務(wù)部門實(shí)際發(fā)放工資單不一致。

四是發(fā)票 內(nèi)容與相對(duì)應(yīng)的科目不對(duì)應(yīng)。

五是大量的發(fā)票與該單位的正常業(yè)務(wù)不符。

六是審批手續(xù)不齊全，有的是財(cái)務(wù)人員自行審批，有的只有審批人而無經(jīng)辦人，購(gòu)買物品無保管驗(yàn)收人簽字等特點(diǎn)。

七是內(nèi)容、金額、時(shí)間、收入、支出違反一般常理規(guī)定等特點(diǎn)。四、識(shí)別虛假會(huì)計(jì)憑證的方法

一是在理念上，審計(jì)人員應(yīng)做到憑借職業(yè)敏感大膽地假設(shè)聯(lián)想，并能夠集中精力仔細(xì)查閱憑證，不要因資料多等原因而急躁，確信自己在頭腦中能夠記得很多，要知道，如能進(jìn)入審計(jì)狀態(tài)，自然會(huì)前后聯(lián)想，融會(huì)貫通，審計(jì)效果會(huì)較好。

二是在查閱大量的憑證中要有側(cè)重，應(yīng)確定好是重點(diǎn)審計(jì)，詳細(xì)審計(jì)還是抽樣審計(jì)等方法，可根據(jù)實(shí)際情況靈活掌握。一般來說，對(duì)財(cái)務(wù)管理比較混亂，資金數(shù)額不大，憑證數(shù)量較少的單位，而審計(jì)時(shí)間又允許的話，可對(duì)憑證逐一進(jìn)行審計(jì);如：日前，有這樣一個(gè)案例：一個(gè)規(guī)模不大，專項(xiàng)資金較多，財(cái)務(wù)管理不僅混亂的股份公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)該單位的記賬憑證及原始憑證逐一進(jìn)行了審核，就發(fā)現(xiàn)了有些記賬憑證所附現(xiàn)金支票上所蓋法人印鑒的數(shù)碼不一致，經(jīng)過核實(shí)，結(jié)果查出是該單位出納員私刻了法人印鑒，并用此印鑒多次取現(xiàn)金不入單位賬，挪用公款嚴(yán)重的違紀(jì)問題。若對(duì)憑證數(shù)量較多的單位，而時(shí)間又允許的話，可進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)，應(yīng)該以業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和金額為重點(diǎn)，時(shí)間的重點(diǎn)應(yīng)放在年終或該單位重大事情的前后月份;金額的重點(diǎn)應(yīng)放在連續(xù)大額，或幾筆金額相加是一個(gè)大的整數(shù)上。

三是通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)一些有疑問的憑證后，進(jìn)行一套系統(tǒng)的核對(duì)。

第一，直接核對(duì)詢問。即直接向財(cái)務(wù)、經(jīng)辦、審批人員及其有關(guān)人員提出詢問，請(qǐng)其解釋，直到解除疑點(diǎn)為止，但不要多說，盡量讓對(duì)方多說，尋找突破口，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證簽字人可能知情，也可能不知情，假憑證更是如此，先找誰(shuí)，后找誰(shuí)只能靈活對(duì)待，但有一點(diǎn)必須做到，單獨(dú)核對(duì)詢問。

第二、走訪，座談核對(duì)，當(dāng)場(chǎng)取證。即有針對(duì)性地走訪有關(guān)單位或找有關(guān)人員進(jìn)行座談了解，取得第一手資料，往往能收到事半功倍的效果。

第三、證物核對(duì)。也就是對(duì)所懷疑有問題憑證上標(biāo)明的日期、品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格等來查看實(shí)物，看是否真實(shí)，核對(duì)可分買方或賣方，無論同哪一方核對(duì)，在核對(duì)前做到心中有數(shù)，對(duì)核對(duì)的實(shí)物要有一定的了解，以防張冠李戴。

第四，比較核對(duì)。就是將可疑憑證中所載明列支的項(xiàng)目、金額與前后年度、前后月份以及左右單位類似項(xiàng)目的金額發(fā)生情況進(jìn)行核算比較，從而揭開虛假會(huì)計(jì)憑證的真面目。在必要時(shí)，還可請(qǐng)有關(guān)專業(yè)人員，參照國(guó)家制定的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來確定。

篇3

（1）行政事業(yè)單位的某些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制沒有準(zhǔn)確清醒的認(rèn)識(shí)，也沒有從根本上對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重視起來，所以不管是在外部還是內(nèi)部都沒有響應(yīng)政府的號(hào)召，積極地去執(zhí)行政策，將政策落到實(shí)處；

（2）許多會(huì)計(jì)在單位的工作就是管錢和收線，沒有參與企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)，也不具備企業(yè)相關(guān)的重要決策權(quán)，致使他們?cè)趯?shí)際工作操控中產(chǎn)生私欲，甚至出現(xiàn)管理失控或違法亂紀(jì)的情況或行為；

（3）在財(cái)務(wù)運(yùn)算時(shí)，缺乏準(zhǔn)確可行的理論依據(jù)，也不嚴(yán)格的執(zhí)行批復(fù)額度，使得財(cái)務(wù)預(yù)算失去原有的價(jià)值，開支失去控制，導(dǎo)致“賬外賬”現(xiàn)象屢見不鮮；

（4）在職的會(huì)計(jì)，很多都是通過外聘的臨時(shí)員工，對(duì)待工作缺乏熱情和責(zé)任心。有的會(huì)計(jì)甚至沒有經(jīng)過系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，不具備會(huì)計(jì)應(yīng)有的職業(yè)道德。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效措施

1.加強(qiáng)管理層及全體員工會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意識(shí)，提高其重視度和認(rèn)識(shí)度

作為行政事業(yè)單位的第一責(zé)任人，單位領(lǐng)導(dǎo)或管理層應(yīng)該充分意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在企業(yè)運(yùn)行中的重要性，明確自身在此過程中所應(yīng)履行的責(zé)任和所擔(dān)任的角色，提高自身的防腐拒變能力。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的行動(dòng)和決策給予大力的支持；作為行政事業(yè)單位的員工也應(yīng)該提高自己的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，幫助其在工作中約束自己的行為，規(guī)范自己的操作，主動(dòng)配合相關(guān)工作的實(shí)施和展開。另外，行政事業(yè)單位應(yīng)擴(kuò)大會(huì)計(jì)內(nèi)部控制宣傳力度，建立有效的監(jiān)督和監(jiān)察機(jī)制，營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制氛圍。

2.完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系和機(jī)制，從根本上強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制基礎(chǔ)

要加強(qiáng)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，必須從行政事業(yè)單位中相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)入手，加強(qiáng)對(duì)此領(lǐng)域相關(guān)事項(xiàng)的控制、調(diào)節(jié)和管理；在行政事業(yè)單位的財(cái)會(huì)重點(diǎn)方面建立相關(guān)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，并嚴(yán)格的執(zhí)行相關(guān)制度，以此來控制風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)行政事業(yè)單位的有效財(cái)產(chǎn)；另外，在制定行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)結(jié)合行政事業(yè)單位的現(xiàn)實(shí)情況和發(fā)展目標(biāo)，形成適合該事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制，從而確保其可行性和有效性。

3.保證內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的順利進(jìn)行

建立科學(xué)并完善的內(nèi)部審議機(jī)制，保證內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)現(xiàn)，可以促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的順利進(jìn)行，因?yàn)閮?nèi)審工作可以對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作中出現(xiàn)的問題和漏洞進(jìn)行及時(shí)有效的核查和修復(fù)，同時(shí)，還可以進(jìn)行事先的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和警示，并依此提出相應(yīng)的解決方案和措施。

4.利用信息化手段，保證行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的科學(xué)性和有效性

科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，使得會(huì)計(jì)內(nèi)控工作更加科學(xué)化和高效化。在促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作網(wǎng)絡(luò)化的過程中，首先應(yīng)對(duì)操作人員進(jìn)行相關(guān)的計(jì)算機(jī)操作培訓(xùn)，使其掌握相應(yīng)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用技巧，還應(yīng)強(qiáng)化操作人員的互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用意識(shí)，使其在自己的工作中主動(dòng)利用信息化技術(shù)，提高其工作效率和準(zhǔn)確率；其次，還應(yīng)完善財(cái)會(huì)內(nèi)控軟件設(shè)計(jì)，對(duì)錯(cuò)誤的操作行為軟件應(yīng)有相應(yīng)的拒絕功能。另外，在數(shù)據(jù)錄用前還應(yīng)征求相關(guān)負(fù)責(zé)人的意見和同意，并啟用相應(yīng)的制度加以約束和規(guī)范；最后，明確財(cái)會(huì)主要崗位、主要領(lǐng)域的職責(zé)和分工，保證財(cái)務(wù)內(nèi)審人員、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)輸入人員、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)輸出人員、財(cái)務(wù)文件處理人員、財(cái)務(wù)文件管理員、財(cái)務(wù)系統(tǒng)程序人員和計(jì)算機(jī)操作人員實(shí)行分離制度，以確保行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的安全，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)電腦的專用，從而杜絕相關(guān)資料的外泄；另外，計(jì)算機(jī)操作人員還應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行加密或限制操作使用權(quán)。

5.組建專業(yè)的、綜合素質(zhì)高的財(cái)會(huì)團(tuán)隊(duì)，為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控工作貢獻(xiàn)力量

是否有一支專業(yè)的、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的財(cái)會(huì)隊(duì)伍是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控工作能否取得成效的先決條件，也是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度力度大小的衡量標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樨?cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力、綜合素質(zhì)、控制能力、思想意識(shí)、道德品質(zhì)、法制觀念等都會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制造成影響，從而影響到實(shí)施的結(jié)果和方案所達(dá)到的效果。因此，要使會(huì)計(jì)內(nèi)控達(dá)到預(yù)期的效果，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員實(shí)行定期的專業(yè)培訓(xùn)，以提高其管理水平，是會(huì)計(jì)內(nèi)控不可忽視的一個(gè)環(huán)節(jié)和方面。

6.提高財(cái)務(wù)預(yù)算約束能力，為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制度保駕護(hù)航

在行政事業(yè)單位內(nèi)部每年都要向財(cái)務(wù)部門提交財(cái)務(wù)運(yùn)算，但在實(shí)際工作中資金的使用往往脫離財(cái)務(wù)運(yùn)算，使之失去實(shí)際的意義，從而不能進(jìn)行有效的支出控制，以至于在歲末的時(shí)候不斷對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行追加。所以，行政事業(yè)單位應(yīng)提高財(cái)務(wù)預(yù)算約束能力，為行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度保駕護(hù)航。

三、結(jié)束語(yǔ)

篇4

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作不受重視，衛(wèi)生行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境是有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的前提，而內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分。只有衛(wèi)生行政事業(yè)單位的工作人員具有內(nèi)控意識(shí)，才能在實(shí)際工作中自覺遵守內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。但是實(shí)際上，衛(wèi)生行政事業(yè)單位的很多領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)控意識(shí)，他們沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性，只是看重任期內(nèi)單位的發(fā)展、忽略效率的提高，甚至根本不了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。他們認(rèn)為單位所需的資金主要來源于財(cái)政資金，只需要按照規(guī)定和需要編制預(yù)算，不需要進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，所以很多單位經(jīng)費(fèi)支出超過預(yù)算。而會(huì)計(jì)工作人員僅僅從事的是記錄、核算的工作，沒有參與到衛(wèi)生行政事業(yè)單位的管理或者重大決策中，財(cái)務(wù)監(jiān)督只存在于形式，并沒有得到落實(shí)和執(zhí)行。

（二）衛(wèi)生行政事業(yè)單位沒有健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，職能分配和崗位設(shè)置不科學(xué)

國(guó)家正在對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行改革，編制內(nèi)名額越來越少，所以很多單位在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制部門時(shí)，監(jiān)督的范圍沒有全部覆蓋單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的各項(xiàng)環(huán)節(jié)和所有崗位的工作人員，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作上人員的職能分配和崗位設(shè)置不科學(xué)，很多單位一人負(fù)責(zé)多個(gè)崗位的工作，甚至兼職不相容的崗位。例如，在個(gè)別單位會(huì)計(jì)和出納崗位由同一個(gè)人擔(dān)任。固定資產(chǎn)記賬人員和保管人員，業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人和決策人，這些崗位并沒有按照內(nèi)部控制制度要求相互分離制約，導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的管理很混亂，使用效率低，賬實(shí)不符、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低等問題。

（三）預(yù)算管理薄弱，在進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)沒有充分利用預(yù)算控制

雖然目前衛(wèi)生行政事業(yè)單位已經(jīng)加強(qiáng)了預(yù)算管理，但是由于行政事業(yè)單位所需資金來自于財(cái)政撥款，預(yù)算管理仍然相對(duì)薄弱。首先，在預(yù)算編制階段，經(jīng)常沒有對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)研，而是簡(jiǎn)單地依據(jù)之前的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)情況來申請(qǐng)財(cái)政資金，大部分資金沒有細(xì)化到具體的項(xiàng)目，導(dǎo)致后來實(shí)際辦理業(yè)務(wù)時(shí)資金收支不能按照預(yù)算進(jìn)行。其次，單位內(nèi)部沒有具體到人員的預(yù)算約束，缺乏明確的審批金額，難以控制資金的支出。最后，由于沒有科學(xué)地編制預(yù)算，因此實(shí)際執(zhí)行時(shí)資金的收支情況和預(yù)算不符，頻繁地調(diào)整預(yù)算，預(yù)算控制喪失了約束控制力，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制難以利用預(yù)算管理達(dá)到內(nèi)部監(jiān)督控制的目的。

（四）內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，缺乏外部監(jiān)督

一些衛(wèi)生行政事業(yè)單位沒有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)部門沒有得到單位的支持和重視，缺乏對(duì)整個(gè)單位財(cái)務(wù)工作和業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督與控制。而在外部監(jiān)督環(huán)節(jié)，衛(wèi)生行事業(yè)單位要受到財(cái)政部門、審計(jì)部門等政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，但是這些部門缺乏相互的溝通和資源共享，沒有形成外部監(jiān)督的合力。外部監(jiān)督部門重點(diǎn)關(guān)注財(cái)政撥款的使用過程是否合法合規(guī)，忽略對(duì)被監(jiān)督單位內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況。甚至，如果外部監(jiān)督部門查出問題，處罰往往看重人情，損害了法律的威嚴(yán)。衛(wèi)生行政事業(yè)單位缺乏外部監(jiān)督，同時(shí)內(nèi)部監(jiān)督又不完善，因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作不能順利開展。

二、加強(qiáng)衛(wèi)生行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議

是否建立并有效執(zhí)行科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，影響整個(gè)衛(wèi)生行政事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理的效率和未來的發(fā)展水平。國(guó)家目前正日益深化財(cái)政改革，衛(wèi)生行政事業(yè)單位需要不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理改革和內(nèi)部控制制度建設(shè)，加快建立科學(xué)完善合理的管理模式，提高效率，更好地實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共效益。針對(duì)目前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中存在的上述問題，衛(wèi)生行政事業(yè)單位可以參考以下建議，不斷改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作。

（一）單位內(nèi)部要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)，培育良好的內(nèi)

部會(huì)計(jì)控制實(shí)施環(huán)境單位領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中負(fù)主要責(zé)任，對(duì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度實(shí)施的有效性負(fù)責(zé)，所以，首先他們需要增強(qiáng)內(nèi)部控制的意識(shí)，重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作。而企業(yè)的財(cái)務(wù)人員作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的實(shí)際執(zhí)行人員，他們具有了內(nèi)部控制意識(shí)能夠使單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有效實(shí)施。提高財(cái)務(wù)人員的錄用標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提高他們的理論基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)人員需要熟悉本單位業(yè)務(wù)流程，熟練掌握會(huì)計(jì)核算工作，同時(shí)還要具有強(qiáng)烈的崗位責(zé)任意識(shí)，認(rèn)真對(duì)待工作，履行崗位職責(zé)。在提高專業(yè)技能的基礎(chǔ)上，要對(duì)財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高他們的綜合素質(zhì)，防范財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，保證國(guó)有資產(chǎn)和財(cái)政資金的安全。

（二）建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，完善制度是保障和前提。衛(wèi)生行政事業(yè)單位在遵守國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位的具體情況，逐步完善和強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，分析業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵崗位的監(jiān)督，細(xì)化崗位責(zé)任。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求確定不相容的崗位，明確各個(gè)部門和崗位的責(zé)任，不相容崗位要互相制約和監(jiān)督，形成約束制衡。衛(wèi)生行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作過程中要重點(diǎn)關(guān)注重大對(duì)外投資、重要項(xiàng)目、重大資產(chǎn)處置和資金收支等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行過程。在完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，也要不斷改善企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，規(guī)范衛(wèi)生行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的同時(shí)也利于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施，減少單位資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算的控制和約束作用

衛(wèi)生行政事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)其社會(huì)公共效益，根據(jù)其業(yè)務(wù)，二編制資金、財(cái)務(wù)的年度總體計(jì)劃就是進(jìn)行全面預(yù)算。衛(wèi)生行政事業(yè)單位的全面預(yù)算要求單位的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都按照所編制的預(yù)算進(jìn)行，這樣有助于實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。首先，要嚴(yán)格按照規(guī)定編制預(yù)算，細(xì)化預(yù)算，對(duì)預(yù)算金額和支出標(biāo)準(zhǔn)詳細(xì)說明，定員定額地分配單位的經(jīng)費(fèi)性支出。對(duì)于項(xiàng)目的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，在預(yù)算約束的基礎(chǔ)上，結(jié)合未來發(fā)展需要，適當(dāng)分配。而在預(yù)算執(zhí)行階段，要按照預(yù)算實(shí)施計(jì)劃，準(zhǔn)確詳細(xì)記錄項(xiàng)目和業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，將工作落實(shí)到具體的部門和責(zé)任人，對(duì)于未能完成工作的部門和員工要進(jìn)行適當(dāng)處罰，分析原因，防止舞弊行為，全程監(jiān)督預(yù)算編制和執(zhí)行過程中的財(cái)政資金收支的情況。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的效力，結(jié)合內(nèi)部和外部監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)工作是衛(wèi)生行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要內(nèi)容。衛(wèi)生行政事業(yè)單位不僅要提高內(nèi)部監(jiān)督的意識(shí)，還要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)不能僅僅起到發(fā)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)問題的作用，同時(shí)還要促進(jìn)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的改進(jìn)和完善。衛(wèi)生行政事業(yè)單位要重視內(nèi)部審計(jì)工作，保證其獨(dú)立性，提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位，分配專職人員才可以保證內(nèi)部審計(jì)人員可以獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作，使得單位的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)工作盡快實(shí)現(xiàn)制度化和規(guī)范化。對(duì)于衛(wèi)生行政事業(yè)單位的管理部門來說，要充分發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，加強(qiáng)對(duì)衛(wèi)生行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的監(jiān)督，分析管理上存在的問題和漏洞，從而促使衛(wèi)生行政事業(yè)單位不斷地改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作。結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，相互促進(jìn)，這樣才能形成合力，充分發(fā)揮對(duì)衛(wèi)生行政事業(yè)單位監(jiān)督作用。

三、結(jié)論

篇5

論文關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資；成本法；現(xiàn)金股利；投資成本

1成本法下獲得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的兩種情況

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第七條規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，“被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回?！边@就是說，在采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，若投資企業(yè)每年分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，均為至上年末止累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配，則投資企業(yè)對(duì)獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理，首先要判斷清楚投資后至本年末止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)是大于，還是等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，然后再根據(jù)具體情況進(jìn)行相應(yīng)的處理。

第一種情況，投資后至本年末止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)大于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。這說明投資企業(yè)累積獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)大于按持股比例應(yīng)享有投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的份額，其中一部分或全部屬于投資前被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配。所以，在會(huì)計(jì)處理上對(duì)屬于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收益，而對(duì)屬于投資前被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配部分，應(yīng)作為初始投資成本的收回，沖減初始投資成本。而且，在以后年度獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中，當(dāng)屬于投資前被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配部分相對(duì)前期有所增加時(shí)，其增加的部分仍應(yīng)作為投資成本的收回，繼續(xù)沖減初始投資成本。當(dāng)屬于投資前被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配部分相對(duì)前期有所減少時(shí)，其減少的部分則應(yīng)作為已沖減初始投資成本的轉(zhuǎn)回，相應(yīng)地調(diào)整增加當(dāng)期投資收益。

第二種情況，投資后至本年末止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。這說明投資企業(yè)累積所獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，全部屬于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配，且等于或小于按持股比例應(yīng)享有的份額，其差額已形成被投資單位的留存收益。所以，在會(huì)計(jì)處理上不但當(dāng)期獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)全部確認(rèn)為投資收益，而且，前期已沖減的初始投資成本也應(yīng)全部予以轉(zhuǎn)回，相應(yīng)地調(diào)整增加當(dāng)期投資收益。

2兩種情況下的會(huì)計(jì)處理

2．1第一種情況下的會(huì)計(jì)處理

在第一種情況下，投資企業(yè)獲得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵在于正確確定應(yīng)沖減初始投資成本的金額或應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額和當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的投資收益。對(duì)此，財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》一書中使用了下列兩個(gè)公式：①“應(yīng)沖減初始投資成本的金額[投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)一投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益]×投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本”；②“應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利一應(yīng)沖減初始投資成本的金額”。

2．2第二種情況下的會(huì)計(jì)處理

在第二種情況下，投資企業(yè)獲得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵在于正確確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額和應(yīng)確認(rèn)的投資收益?？梢姷诙N情況與第一種情況的會(huì)計(jì)處理是不同的，所以第一種情況適用的上述兩個(gè)公式并不適用于第二種情況。

因?yàn)楫?dāng)投資后至本年末止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)小于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)，如果用這兩個(gè)公式來計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額，就會(huì)導(dǎo)致累積轉(zhuǎn)回的初始投資成本突破累積已沖減的初始投資成本的限制，同時(shí)會(huì)虛增當(dāng)期的投資收益。因此筆者認(rèn)為，在第二種情況下，應(yīng)采用下列兩個(gè)公式計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額和應(yīng)確認(rèn)的投資收益：①應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額=累積已沖減初始投資成本的金額一累積已轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額；②應(yīng)確認(rèn)的投資收益=當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)+應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額。例：A公司于20×5年1月1日購(gòu)入B公司10％的股份，并打算長(zhǎng)期持有。A公司對(duì)B公司不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，采用成本法核算。取得投資后，B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及現(xiàn)金股利分配情況見表1：

假定每個(gè)年度分派的現(xiàn)金股利都為至上年末止累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配。A公司每年獲得現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

1)20×5年獲得現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理：由于A公司20X5年投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利，屬于投資之前B公司累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配，所以投資后至上年末止B公司累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)應(yīng)視為0，而投資后至本年末止B公司累積分派的現(xiàn)金股利200萬元大于0，屬于上述第一種情況，應(yīng)采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》一書中的公式計(jì)算：應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(200—0)×10％一0=20(萬元)；當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利：200×10％=20(萬元)；應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200×10％一20：0(萬元)。作會(huì)計(jì)分錄如下(實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄略，下同)：借：應(yīng)收股利200000；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資200000。在20×5年獲得現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理中，由于當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利20萬元，全部屬于投資前被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配，所以全部作為初始投資成本的收回，沖減初始投資成本。

2)20×6年獲得現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理：

20x6年投資后至本年末止B公司累積分派的現(xiàn)金股利500萬元(200+300=500萬元)，大于投資后至上年末止B公司累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)250萬元，仍屬于上述第一種情況，應(yīng)采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》一書中的公式計(jì)算：應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(50o一250)×10％一20：5(萬元)；當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利=300×10％=30(萬元)；應(yīng)確認(rèn)投資收益=300×10％一5=25(萬元)。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收股利300000；貸：投資收益250000；長(zhǎng)期股權(quán)投資50000。

在20×6年獲得現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理中，由于當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利中，屬于投資前被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配部分相對(duì)20×5年增加了5萬元，所以其增加的5萬元仍作為初始投資成本的收回，繼續(xù)沖減初始投資成本。

3)20×7年獲得現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理：20×7年投資后至本年末止B公司累積分派的現(xiàn)金股利600萬元(200+300+100=600萬元)，大于投資后至上年末止B公司累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)550萬元(250+300=550萬元)，盡管投資后至上年末止B公司累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)有所增加，但仍屬于上述第一種情況，應(yīng)采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》一書中的公式計(jì)算：應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(600—·550)×10％—25=20(萬元)；當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利=100×10％=10(萬元)；應(yīng)確認(rèn)的投資收益=100×10％一(—20)=30(萬元)。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收股利100000；長(zhǎng)期股權(quán)投資200000；貸：投資收益300000。

在20×7年獲得現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理中，由于當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利中，屬于投資前被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配部分相對(duì)20×6年減少了20萬元，所以這20萬元應(yīng)作為已沖減初始投資成本的轉(zhuǎn)回，相應(yīng)地調(diào)整增加當(dāng)期投資收益。

4)20×8年分得現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理：

20×8年投資后至本年末止B公司累積分派的現(xiàn)金股利800萬元(200+300+100+200=800萬元)，等于投資后至上年末止B公司累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)800萬元(250+300+250=800萬元)，屬于上述第二種情況，應(yīng)采用本文所提供的公式計(jì)算：應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額=20+5—20=5(萬元)；當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利=200×10％=20(萬元)；應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200×10％+5=25(萬元)。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收股利200000；長(zhǎng)期股權(quán)投資50000；貸：投資收益250000。

在20×8年分得現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理中，由于當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利20萬元全部屬于投資后被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配，所以全部確認(rèn)為投資收益。而且前期已沖減的投資成本還剩余5萬元，也應(yīng)全部轉(zhuǎn)回，確認(rèn)為投資收益。

5)20×9年獲得現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理：

20×9年投資后至本年末止B公司累積分派的現(xiàn)金股利1100萬元(200+300+100+200+300=1100萬元)，小于投資后至上年末止B公司累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1300萬元(250+300+250+500=1300萬元)，屬于上述第二種情況，仍應(yīng)采用本文所提供的公式計(jì)算：應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額：20+5—20—5=0(萬元)；當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利=300×10％=3o(萬元)；應(yīng)確認(rèn)的投資收益=30+0=30(萬元)。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收股利300000；貸：投資收益300000。

在20×9年獲得現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理中，由于當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利，全部屬于投資后被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配，而且已沖減的投資成本到上年末為止已經(jīng)全部轉(zhuǎn)回，所以只能將當(dāng)年獲得現(xiàn)金股利30萬元全部確認(rèn)為投資收益。

篇6

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 行政事業(yè)單位 問題 對(duì)策 核算

隨著我國(guó)行政事業(yè)單位新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行和運(yùn)用，在保留既有會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，不斷地完善和強(qiáng)化事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整，并同另外經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的出現(xiàn)相搭配。然而，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施中仍不可避免地出現(xiàn)一系列問題，值得科學(xué)探討，以便盡早解決。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的問題分析

就目前而言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不管在編制過程中考慮的如何周密，在實(shí)際執(zhí)行中均不可避免地出現(xiàn)一系列問題，下面對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的問題做一番深入探究：

（一）事業(yè)單位的關(guān)注度不高

行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)注度不足，直接來源于法律規(guī)范的懲處力度不夠，這也同行政事業(yè)單位自身的性質(zhì)密切關(guān)聯(lián)。眾所周知，行政事業(yè)單位的現(xiàn)實(shí)性存在是不以獲得利潤(rùn)為基本目的的，而是為社會(huì)公眾提供必要的生產(chǎn)生活服務(wù)所設(shè)置的。盡管經(jīng)過數(shù)年的不斷改革，事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來源已不僅依靠相關(guān)財(cái)政的扶持，但財(cái)政款額的劃撥依然是事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)的重要來源渠道，這就導(dǎo)致一個(gè)局面的出現(xiàn)：事業(yè)單位內(nèi)部的職員薪酬或職位變動(dòng)同該單位的績(jī)效所形成的正相關(guān)關(guān)系不夠明顯。換言之，績(jī)效的高低并非判斷事業(yè)單位工作得知的主要指標(biāo)，那么，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵水平就會(huì)相應(yīng)的下降，事業(yè)單位在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)也以規(guī)范性作為首要準(zhǔn)繩，當(dāng)新規(guī)則遇到新問題時(shí)，這樣一類固定方式便難以察覺缺陷，當(dāng)事業(yè)單位落實(shí)其余規(guī)定時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施就無法取得優(yōu)先權(quán)。

（二）缺乏有力的技術(shù)支撐

行政事業(yè)單位在長(zhǎng)時(shí)間發(fā)展過程中，逐步產(chǎn)生了分行業(yè)、分系統(tǒng)的會(huì)計(jì)處置形式，會(huì)計(jì)處理的系統(tǒng)存在顯著的差異，例如，鐵道部門在推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后仍僅認(rèn)可系統(tǒng)頒發(fā)的會(huì)計(jì)從業(yè)證書，這明顯是不合乎規(guī)范的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施更偏重于大規(guī)模上的指引，針對(duì)若干微妙問題缺乏參考依據(jù)。

技術(shù)支撐的另外表吸納形式則是會(huì)計(jì)軟件，會(huì)計(jì)已大步邁進(jìn)信息化發(fā)展的新時(shí)期，會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)已成為現(xiàn)今會(huì)計(jì)工作的有機(jī)構(gòu)成部分。針對(duì)會(huì)計(jì)軟件的合理設(shè)計(jì)已相對(duì)成熟，但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在維持同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大致相同的過程中，依然具備相應(yīng)的特殊性，會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)及大力運(yùn)用直接關(guān)乎新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行時(shí)長(zhǎng)及實(shí)際水平。

（三）對(duì)應(yīng)法律規(guī)范保障不到位

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從明確實(shí)施步驟到執(zhí)行到位，給企業(yè)騰出了相對(duì)充裕的時(shí)間。但是行政事業(yè)單位作為組織框架較繁瑣的個(gè)體，同時(shí)擁有數(shù)量可觀的職員。作為企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的中心環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)管理工作方方面面的調(diào)整勢(shì)必引起事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)注，事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人盡管在積極安排各部門職員學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在求穩(wěn)心態(tài)的影響下，執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，相當(dāng)數(shù)量的單位管理人員依然保持觀望的態(tài)度。對(duì)于普通事業(yè)單位來講，在約束及懲處機(jī)制缺失的情形之下，大約要在新準(zhǔn)則頒布后三個(gè)月內(nèi)才開始對(duì)廣大職員開展專門培訓(xùn)，顯然不合乎規(guī)定。

2013年1月1日，財(cái)政部新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式生效，然而，推遲實(shí)施的后果如何、推行后會(huì)取得什么樣的效果等問題均未得到系統(tǒng)的評(píng)估。為此，全方位推行極有可能會(huì)出現(xiàn)形式主義的不良傾向，長(zhǎng)此以往，使新準(zhǔn)則喪失了實(shí)施的意義。

二、行政事業(yè)單位實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效對(duì)策探討

盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在行政事業(yè)單位推行中依然暴露明顯的問題，但毋庸置疑，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布推行是一種進(jìn)步，預(yù)示著未來一個(gè)時(shí)期，會(huì)計(jì)處理的一體化和指標(biāo)化的大趨勢(shì)。下面就來論述實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法及措施：

（一）合理選擇會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

就當(dāng)前來講，我國(guó)行政事業(yè)單位通常運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制，在運(yùn)營(yíng)過程中采用權(quán)責(zé)出現(xiàn)制，這樣一方面可分析預(yù)算實(shí)際落實(shí)的進(jìn)度，及時(shí)查看預(yù)算定額；另一方面，有助于監(jiān)督和反映國(guó)家預(yù)算的落實(shí)狀況。然而，伴隨我國(guó)預(yù)算控制的范圍、會(huì)計(jì)環(huán)境以及控制目標(biāo)的劇烈改變，收入實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的缺陷及漏洞日益凸顯，集中反映在：無法客觀地考評(píng)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)責(zé)任；另外，未能有效地提供未來資金流向的動(dòng)態(tài)信息。

縱觀世界主要國(guó)家，在邁向21世紀(jì)后，在國(guó)際范圍內(nèi)均普遍運(yùn)用權(quán)責(zé)出現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，其根源在于該制度有助于深化會(huì)計(jì)責(zé)任，增強(qiáng)財(cái)政政策的透明度，增強(qiáng)政府管理效率，削減財(cái)政支出成本，為單位提供受托責(zé)任精確的會(huì)計(jì)動(dòng)態(tài)信息。

對(duì)于我國(guó)行政事業(yè)單位而言，通過汲取和借鑒別國(guó)經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用修正式權(quán)責(zé)出現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)具有一定的可行性，在現(xiàn)有收付實(shí)現(xiàn)制的前提下，依據(jù)制度原理，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有步驟、有側(cè)重性地明確和計(jì)量，進(jìn)而形成相對(duì)健全、科學(xué)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

（二）改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表

作為反映行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)運(yùn)行動(dòng)態(tài)及相關(guān)業(yè)績(jī)的綜合性報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表是供應(yīng)財(cái)務(wù)管理信息的有效平臺(tái)。完備的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的順利完成，也利于監(jiān)管部門對(duì)政府會(huì)計(jì)工作進(jìn)行細(xì)致監(jiān)管。針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系運(yùn)行中暴露的突出問題，可從下兩方面入手解決：

首先要增設(shè)現(xiàn)金流量表，目前，完善的公共部門財(cái)務(wù)報(bào)表通常包含：財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表、財(cái)務(wù)情況表、現(xiàn)金流量表以及凈資產(chǎn)管理表等。其中，現(xiàn)金流量表可反映報(bào)告階段內(nèi)事業(yè)單位資金流入的來源、資金開支服務(wù)的項(xiàng)目以及資金余額。當(dāng)前，我國(guó)事業(yè)單位所制定的會(huì)計(jì)報(bào)表中，尚未有現(xiàn)今流量表，無助于單位管理階層制定出臺(tái)決策，為此，事業(yè)單位要增加現(xiàn)金流量表，使之充分地反映貨幣資金的運(yùn)轉(zhuǎn)情形，并揭示投融資所出現(xiàn)的貨幣資金波動(dòng)。

其次要合理布局資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)，行政事業(yè)單位可積極學(xué)習(xí)和借鑒企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有方權(quán)益”的框架結(jié)構(gòu)，依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的平衡機(jī)理，把資產(chǎn)負(fù)債表中的收支項(xiàng)目分別刪除。

（三）財(cái)政部門采取有力措施推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)

財(cái)政部門不但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編制方，更是對(duì)事業(yè)單位落實(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)管方，為此，首要的任務(wù)便是加大對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的教育培訓(xùn)力度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳，尤其要使廣大事業(yè)單位內(nèi)部的職員熟知會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行的重要意義，及時(shí)有效地改變工作方法，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行后，財(cái)務(wù)部門更是要借助于網(wǎng)絡(luò)、報(bào)紙等媒介資源，使全體利益相關(guān)方熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體運(yùn)用，減少實(shí)施中所遇到的阻力，開展有效的技能培訓(xùn)，對(duì)教育培訓(xùn)的效果及時(shí)作出科學(xué)評(píng)估，積極引導(dǎo)和安排不同機(jī)構(gòu)、部門之間開展必要的互動(dòng)溝通，加深對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的掌握和理解。

其次，財(cái)政部門應(yīng)盡快編制行之有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落實(shí)方案，把具體的實(shí)施時(shí)間細(xì)化、具體化，使執(zhí)行的責(zé)任層層落實(shí)到每個(gè)單位內(nèi)部，把最終的評(píng)估效果及時(shí)告知相應(yīng)單位，處理新、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接任務(wù)，避免交接盲點(diǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

本文首先分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的各類問題，接著就行政事業(yè)單位推行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給出了若干可行性建議，以便于增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行后的工作效率，為行政事業(yè)單位的發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

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篇7

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；信息質(zhì)量；加強(qiáng)策略

[DOI]1013939/jcnkizgsc201536112

1前言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用越來越受重視，然而，受我國(guó)社會(huì)因素、政策因素以及自身運(yùn)行因素等多方面的影響，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量還存在非常多的漏洞，這在一定程度上制約了行政事業(yè)單位的發(fā)展和工作效率，影響了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面存在的問題

21會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平不高

在我國(guó)，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平普遍都不高，這是影響我們國(guó)家行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的直接因素。單位的會(huì)計(jì)工作人員是會(huì)計(jì)信息的直接提供者，如果他們的專業(yè)水平以及職業(yè)道德的水平非常低的話，那么將直接影響我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息量。目前，我國(guó)很多行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)都不強(qiáng)，實(shí)際的業(yè)務(wù)操作能力也不高，在實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)工作人員經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的疏忽與錯(cuò)誤，這就導(dǎo)致了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量出現(xiàn)失真的現(xiàn)象。除此之外，還有一些會(huì)計(jì)工作人員迫于單位領(lǐng)導(dǎo)者的管理壓力，或者說在利益的誘惑面前，他們很難自我控制，很容易利用職務(wù)上的便利從事財(cái)務(wù)造假或者偽造信息等會(huì)計(jì)活動(dòng)，這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。

22行政事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制不是非常的健全

我國(guó)很多的行政事業(yè)單位都缺乏健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，這就很容易造成單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的失真。首先，我們國(guó)家很多事業(yè)單位缺少統(tǒng)一的內(nèi)部監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)家的各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為很難從整體上發(fā)揮其綜合作用，這就導(dǎo)致了很多單位的監(jiān)督機(jī)制都存在很多的漏洞，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能不能有效地保證行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其次，我國(guó)的很多行政事業(yè)單位都缺乏對(duì)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督，即使設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，這個(gè)部門在單位也缺乏獨(dú)立性，在執(zhí)行審計(jì)職能的過程中受到單位各個(gè)方面的制約，沒有辦法充分地發(fā)揮其獨(dú)立監(jiān)督的作用。

23行政事業(yè)單位對(duì)于收支兩條線的管理相對(duì)薄弱

行政事業(yè)單位進(jìn)行資金管理的重要手段就是收支兩條線，這也是我們國(guó)家行政事業(yè)單位改革的重要內(nèi)容。然而，我國(guó)大部分的行政事業(yè)單位在執(zhí)行和管理收支兩條線制度方面依然存在著非常多的問題，首先，行政事業(yè)單位沒有嚴(yán)格地按照收繳分離制度來執(zhí)行會(huì)計(jì)工作。其次，單位在執(zhí)行罰繳分離制度時(shí)也不是非常的嚴(yán)格。這就導(dǎo)致了我國(guó)的行政事業(yè)單位的資金的會(huì)計(jì)核算并不是非常的規(guī)范，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理工作比較的薄弱，這也成為了影響我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息失真的重要因素。

24行政事業(yè)單位缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息的預(yù)算

最近幾年，我國(guó)實(shí)行了一系列的非稅收入管理措施，尤其是現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)預(yù)算單位的非稅收入都統(tǒng)一納入到了預(yù)算管理的范圍內(nèi)，這就極大地促進(jìn)了我國(guó)非稅收入管理的正規(guī)化進(jìn)程。但是，過去我國(guó)的行政事業(yè)單位對(duì)于非稅收入的管理非常的混亂，單位為了更好地保存自身的財(cái)力、物力，有非常多的非稅收入沒有納入到單位的部門預(yù)算中去，與此同時(shí)，政府的財(cái)政保障供給水平?jīng)]有辦法滿足行政事業(yè)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)需求，企業(yè)在編制部門預(yù)算時(shí)，沒有標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，這讓單位的預(yù)算部門在編制預(yù)算的過程中都只是為了完成任務(wù)，有時(shí)甚至是明知不能執(zhí)行故意做樣子來編制與執(zhí)行單位預(yù)算。

25行政事業(yè)單位的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不科學(xué)

我國(guó)的行政事業(yè)單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不是非常的合理，一般情況下都是單位的管理層說了算。作為單位的財(cái)務(wù)部門也只是奉命行事，嚴(yán)格地按照管理者的指示做相關(guān)的會(huì)計(jì)工作。單位財(cái)務(wù)部分的輔助決策與監(jiān)督控制職能都形同虛設(shè)，在如此環(huán)境下形成了會(huì)計(jì)信息其質(zhì)量自然也很難符合規(guī)定。與此同時(shí)，我國(guó)的行政機(jī)構(gòu)非常的臃腫，權(quán)責(zé)在分配上也不夠明確，員工分工也不是非常的具體，因此，單位在組織內(nèi)部信息的流通上不是非常的暢通，這就使得很多的會(huì)計(jì)信息不能得到準(zhǔn)確、有效的使用，讓單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到巨大的影響。

3解決行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的具體策略

31不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)水平與職業(yè)道德是有效保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的直接因素。首先，行政事業(yè)單位要不斷地強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)水平的培養(yǎng)，作為一個(gè)合格的會(huì)計(jì)工作人員必須要掌握好國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)管理方面的法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，只有這樣，在工作時(shí)，工作人員才能夠嚴(yán)格地按照國(guó)家的規(guī)定來完成單位的會(huì)計(jì)工作。另外，會(huì)計(jì)工作人員還要對(duì)行政事業(yè)單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)熟練地掌握與應(yīng)用，對(duì)單位的各項(xiàng)工作要能夠很好地處理。其次，行政事業(yè)單位還必須要不斷地加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德建設(shè)，讓會(huì)計(jì)工作人員都能夠遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范，杜絕一切違反職業(yè)道德行為的出現(xiàn)。

32建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位要不斷地建立健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，不斷加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況的監(jiān)督。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是行政事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的根本依據(jù)，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有力保障。現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位雖然都有內(nèi)部控制制度，但是很多的制度都形同虛設(shè)，沒有真正地落實(shí)到個(gè)人行為上，基于此，行政事業(yè)單位必須不斷地強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，建立健全的會(huì)計(jì)工作人員崗位職責(zé)制，同時(shí)做到責(zé)任到人、崗位互不相容，明確每個(gè)會(huì)計(jì)工作人員以及其他相關(guān)人員的具體工作權(quán)限、工作流程與紀(jì)律要求。建立健全的內(nèi)部控制制度，必須保證其制度的有效實(shí)施，這是行政事業(yè)單位面臨的最大挑戰(zhàn)。因此，作為行政事業(yè)單位的管理層必須要發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)職能，保證內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制行之有效的被執(zhí)行。

33加強(qiáng)收支兩條線管理

我國(guó)的行政事業(yè)單位必須要嚴(yán)格地執(zhí)行集中支付制度，不斷地加強(qiáng)對(duì)收支兩條線的管理，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供有效保障。作為財(cái)政部門必須要充分地發(fā)揮其監(jiān)督的職能，不斷地督促行政事業(yè)單位按制度管理，首先，財(cái)政部門要對(duì)單位的資金使用審批進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，嚴(yán)格控制直接支付與授權(quán)支付的范圍，不斷提高財(cái)政直接支付的比例，使財(cái)政資金的撥付與使用能夠得到充分的監(jiān)管，提高財(cái)政資金的透明度。其次，財(cái)政部門還必須主動(dòng)強(qiáng)化與銀行的合作，促使銀行按照相關(guān)的資金支付程序來辦事，從而避免行政事業(yè)單位違規(guī)提取或者使用現(xiàn)金。

34不斷地加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的預(yù)算管理

想要很好地保證行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性，行政事業(yè)單位就必須在單位內(nèi)部樹立起良好的預(yù)算意識(shí)，讓單位的每個(gè)員工都充分地認(rèn)識(shí)到預(yù)算的重要作用，每個(gè)工作人員都積極地配合預(yù)算部門的工作安排，讓每個(gè)員工都參與到單位的預(yù)算工作中去，為單位進(jìn)行全面的預(yù)算管理工作營(yíng)造出良好的內(nèi)部環(huán)境。

35加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)建設(shè)

行政事業(yè)單位想要提高單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就必須不斷地加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的建設(shè)。首先，單位要制定與完善內(nèi)部的管理制度，強(qiáng)化內(nèi)部的監(jiān)督制度，嚴(yán)格按照行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則來對(duì)單位的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作進(jìn)行有效控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作中的問題與漏洞，逐步提高單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。同時(shí)，外部管理部門也要加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督，建立健全外部監(jiān)督機(jī)制，這能夠有效地避免下級(jí)對(duì)上級(jí)實(shí)施監(jiān)督審查壓力，從而增強(qiáng)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]張貞滿對(duì)提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)思考[J].全國(guó)商情，2013（13）.

篇8

一、會(huì)計(jì)理論研究方法的意義

科學(xué)的研究方法是人類長(zhǎng)期科學(xué)實(shí)踐的結(jié)晶，是在人類對(duì)客觀世界的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐的不斷深化過程中得到充實(shí)、豐富和發(fā)展的。每當(dāng)科學(xué)發(fā)展到一個(gè)新的階段，總會(huì)伴隨著科學(xué)方法的重大革新，從而引起科學(xué)技術(shù)的突破性發(fā)展?？v觀人類科學(xué)發(fā)展歷史便會(huì)發(fā)現(xiàn)，在整個(gè)科學(xué)發(fā)展歷程中。都貫穿著一條主線，即科學(xué)研究方法的演變和發(fā)展。那么，會(huì)計(jì)理論研究作為人類研究客觀世界的一個(gè)分支，必定也需要一套科學(xué)的研究方法。

長(zhǎng)期以來，由于對(duì)會(huì)計(jì)研究方法本身的研究是我國(guó)會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)理論研究方法是人們?cè)谡J(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)這個(gè)社會(huì)現(xiàn)象時(shí)所運(yùn)用的途徑、手段、工具和方式的總和，它作為會(huì)計(jì)理論的組成部分，貫穿于會(huì)計(jì)理論研究的全過程，是任何一個(gè)會(huì)計(jì)理論研究工作者都不可回避的問題。它不僅直接影響會(huì)計(jì)理論研究的總體水平，而且對(duì)會(huì)計(jì)理論能否在實(shí)踐中經(jīng)受考驗(yàn)，成為實(shí)踐的指導(dǎo)。起著十分重要的作用。

二、西方會(huì)計(jì)理論研究方法歷史演進(jìn)的啟示

西方以演繹法和歸納法為主的傳統(tǒng)的規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法曾經(jīng)在會(huì)計(jì)理論研究中發(fā)揮了重要作用，至今仍在繼續(xù)發(fā)揚(yáng)光大。以佩頓為代表的演繹會(huì)計(jì)理論學(xué)派、以利特爾頓為代表的歸納會(huì)計(jì)學(xué)派和以坎寧為代表的真實(shí)收益學(xué)派，都是運(yùn)用規(guī)范研究方法的產(chǎn)物。這些理論在世界會(huì)計(jì)理論的寶庫(kù)中占有非常重要的地位。即使是在西方會(huì)計(jì)界極力推崇實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的今天，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)3大會(huì)刊中的《會(huì)計(jì)了望》(Accounting Horizons)和《會(huì)計(jì)教育問題》(Issues in Accounting E―ducation)，仍有許多文章是運(yùn)用規(guī)范研究方法進(jìn)行會(huì)計(jì)理論問題的研究，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《會(huì)計(jì)師雜志》(loumal of Accountancy)的絕大多數(shù)文章仍然運(yùn)用規(guī)范研究方法。毋庸置疑，這些文章對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和會(huì)計(jì)應(yīng)用理論建設(shè)仍然具有不可忽視的作用。

西方資本市場(chǎng)的建立和發(fā)展為實(shí)證研究方法的運(yùn)用提供了外在經(jīng)濟(jì)環(huán)境。實(shí)證研究方法從一開始就運(yùn)用于資本市場(chǎng)研究，因?yàn)橘Y本市場(chǎng)中會(huì)計(jì)信息與股票價(jià)格的關(guān)系、會(huì)計(jì)政策選擇等問題的可證偽性為實(shí)證研究的可證偽主義提供了市場(chǎng)?，F(xiàn)在美國(guó)會(huì)計(jì)理論研究許多方面都在嘗試運(yùn)用實(shí)證研究方法，但對(duì)資本市場(chǎng)有關(guān)問題的研究仍占較大比重。在實(shí)證研究方法的檔案式研究中，有關(guān)資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)問題研究通常需要運(yùn)用許多數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型知識(shí)，這就要求研究人員具備較好的數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)。許多具有理工科背景的研究人員加入會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，使會(huì)計(jì)研究隊(duì)伍增添了新鮮血液，其良好的數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)使運(yùn)用數(shù)量分析方法研究會(huì)計(jì)問題特別是資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)問題成為可能。這一嘗試性研究給會(huì)計(jì)理論的研究開辟了新的視角，拓寬了會(huì)計(jì)研究的范圍。與此相關(guān)，數(shù)據(jù)庫(kù)的建立為實(shí)證會(huì)計(jì)研究提供了資料保證，計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代信息處理技術(shù)的運(yùn)用和普及為實(shí)證會(huì)計(jì)研究提供了技術(shù)支持，實(shí)證研究運(yùn)用數(shù)學(xué)模型在手工計(jì)算時(shí)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，計(jì)算機(jī)的運(yùn)用改變了這種狀況。同時(shí)，計(jì)算機(jī)還使數(shù)據(jù)庫(kù)的建立更為方便，數(shù)據(jù)資料的查找更為快捷。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究方法的現(xiàn)實(shí)分析

與西方會(huì)計(jì)界相比，我國(guó)在會(huì)計(jì)理論研究以及會(huì)計(jì)理論研究方法方面起步較晚。下面簡(jiǎn)單地回顧我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究方法的發(fā)展歷史。

建國(guó)前，我國(guó)一部分會(huì)計(jì)學(xué)家率先引進(jìn)了西方國(guó)家的會(huì)計(jì)理論，同時(shí)也引進(jìn)了西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的思想和方法。這為我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論研究奠定了基礎(chǔ)。建國(guó)后至改革開放前，則是對(duì)原蘇聯(lián)的社會(huì)主義會(huì)計(jì)模式和理論的全盤引入，這標(biāo)志著我國(guó)傳統(tǒng)理論研究進(jìn)入實(shí)質(zhì)性階段。同時(shí)也表明我國(guó)會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建受到兩個(gè)方面規(guī)范的影響，即作為會(huì)計(jì)研究理論基礎(chǔ)的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和作為會(huì)計(jì)研究目標(biāo)確立依據(jù)的國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和法規(guī)，其中表現(xiàn)最為突出的就是國(guó)家財(cái)政稅收政策和法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)理論和方法的限制。這段時(shí)間在我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究中，對(duì)研究方法問題一直沒有給予很好的重視，缺乏突破和創(chuàng)新，研究方法主要運(yùn)用規(guī)范演繹方法。以后，會(huì)計(jì)理論研究的氣氛開始活躍，突出地表現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)基本理論等問題的研究，會(huì)計(jì)研究方法問題也隨之引起會(huì)計(jì)學(xué)界的注意。20世紀(jì)80年代后期，我國(guó)會(huì)計(jì)界的有關(guān)之士就曾一再呼吁，應(yīng)將實(shí)證研究方法引入我國(guó)會(huì)計(jì)研究中。從1991年《會(huì)計(jì)研究》第6期徐興恩的“論會(huì)計(jì)研究的方“一文發(fā)表開始，以后又陸續(xù)有學(xué)者發(fā)表關(guān)于實(shí)證研究方法方面的文章，1996年沈藝峰的《會(huì)計(jì)信息披露和我國(guó)股票市場(chǎng)半強(qiáng)式有效性的實(shí)證分析》開始了我國(guó)會(huì)計(jì)界“真正意義上”的實(shí)證研究。1997年大量介紹實(shí)證研究方法的論文被系列發(fā)表。至此關(guān)于會(huì)計(jì)研究方法的研究引起會(huì)計(jì)學(xué)界的普遍關(guān)注。但是統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明：1996年《會(huì)計(jì)研究》共發(fā)表實(shí)證研究類的論文3篇，占全年論文的2％；1997年共發(fā)表實(shí)證研究類的論文14篇，占全年論文總數(shù)的9％；1998年共發(fā)表實(shí)證研究類的文章13篇，占全年論文總數(shù)的10％；1999年共發(fā)表實(shí)證研究類的文章8篇，約占全年論文總數(shù)的7％。其他會(huì)計(jì)雜志發(fā)表實(shí)證研究的文章更為少見，《經(jīng)濟(jì)研究》發(fā)表的有關(guān)會(huì)計(jì)方面的實(shí)證研究類論文的數(shù)量也不多。由此可見，規(guī)范研究在我國(guó)仍占主導(dǎo)地位。

我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法與西方會(huì)計(jì)界存在較大差異，主要有以下方面原因：

哲學(xué)基礎(chǔ)和思維方式不同。西方會(huì)計(jì)研究方法較多地受實(shí)用主義影響，信仰存在就是合理的，有用的就是真理；而我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法的哲學(xué)基礎(chǔ)是的辯證唯物主義和歷史唯物唯物主義，遵循的認(rèn)識(shí)論。西方會(huì)計(jì)界受實(shí)用主義影響，早期更注重應(yīng)用理論的研究：我國(guó)強(qiáng)調(diào)理論來源于實(shí)踐，高于實(shí)踐，更注重基礎(chǔ)理論的研究，習(xí)慣從會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)目標(biāo)等基本概念及基本問題開始起步。

會(huì)計(jì)研究的外在環(huán)境與西方會(huì)計(jì)界存在較大差異。自1990年12月17日飛樂股份等8家公司股票在上海證券交易首次上市以來，我國(guó)資本市場(chǎng)的建立只有10年的時(shí)間，上市交易的公司至今也只有1000多家。特別有關(guān)資本市場(chǎng)的法規(guī)建設(shè)正在逐步完善，許多法規(guī)本身還處于不斷變化的過程中。資本市場(chǎng)中包裝上

市、會(huì)計(jì)作假等案件時(shí)有發(fā)生，相當(dāng)一部分投資者缺乏理性，市場(chǎng)融資功能不足，缺乏足夠的資源配置引導(dǎo)能力等等。這就使以資本市場(chǎng)為內(nèi)容的會(huì)計(jì)理論研究缺乏良好的外在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境。所以，盡管近年來以資本市場(chǎng)為主要研究對(duì)象的實(shí)證研究成果逐年有所增加，但是，關(guān)于資本市場(chǎng)的數(shù)據(jù)庫(kù)還未形成較為權(quán)威的版本，許多研究者在進(jìn)行研究時(shí)只能自行收集。在此情況下開展實(shí)證研究，一方面使研究者本身花費(fèi)大量時(shí)間用于資料收集，另一方面由于資本市場(chǎng)中存在著會(huì)計(jì)信息失真等問題，也難以保證研究資料，特別是數(shù)據(jù)本身的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響這些研究結(jié)論的驗(yàn)證質(zhì)量。

四、現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法的選擇

觀點(diǎn)1：從規(guī)范方法和實(shí)證方法二者的特點(diǎn)及其在會(huì)計(jì)理論研究方法中的定位來看，這兩種方法的結(jié)合是恰當(dāng)?shù)倪x擇。原因有以下方面：規(guī)范研究方法與實(shí)證研究方法在會(huì)計(jì)理論研究方法中是并列的兩種方法，它們各有側(cè)重，有不同的特點(diǎn)，不存在何者取代何者的關(guān)系。規(guī)范研究方法與實(shí)證研究方法是由一些具體方法以特定方式結(jié)合在一起，在運(yùn)用時(shí)遵循一定規(guī)則的綜合方法。因此，規(guī)范和實(shí)證方法并非完全獨(dú)立，互不聯(lián)系的兩種方法，在基本要素上，它們有共同之處。規(guī)范研究方法和實(shí)證研究方法在發(fā)展過程中有各自的特點(diǎn)。但又有相互滲透的可能性。隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)理論研究方法認(rèn)識(shí)的發(fā)展和深入，實(shí)證研究方法和規(guī)范研究方法會(huì)不斷吸取別的學(xué)科的先進(jìn)成果，同時(shí)相互取長(zhǎng)補(bǔ)短，完善自身。

篇9

關(guān)鍵詞：碩士論文；論文選題；中國(guó)知網(wǎng)

碩士教育是在本科教育的基礎(chǔ)上培養(yǎng)高級(jí)人才的教育，而碩士學(xué)位論文是繼學(xué)科課程教育和科學(xué)研究之后又一核心環(huán)節(jié)，并且被認(rèn)為是最重要的環(huán)節(jié)、碩士項(xiàng)目的重點(diǎn)①。在撰寫碩士論文的過程中，如何選題也成為了重中之重。

伴隨著股權(quán)分置改革的進(jìn)行，中國(guó)上市公司股權(quán)政策受到了更多學(xué)者的關(guān)注，碩士研究生是其研究的生力軍。本文通過對(duì)中國(guó)知網(wǎng)刊登的碩士學(xué)位論文中對(duì)中國(guó)上市公司股利政策的選題分析，分析股利政策在碩士論文中的選題走向，旨在為下一步該課題的研究方向提供借鑒。

一、樣本的選取和分析方法

1.樣本的選取。本文以“中國(guó)上市公司股利政策”為主題，在中國(guó)知網(wǎng)的碩博論文中進(jìn)行了精確篩選，從而選出了2000年-2013年相關(guān)碩博論文55篇，考慮到碩博論文的選題差異，本文特剔除5篇博士論文，其余50篇碩士論文均選作研究樣本。樣本所在的年份分布如表1所示：

2.分析方法。本文采用描述性統(tǒng)計(jì)的方法，以了解碩士學(xué)位論文針對(duì)我國(guó)上市公司股利政策的選題方向。運(yùn)用EXCEL軟件，對(duì)選題視角和研究方法兩個(gè)問題進(jìn)行具體分析。最后在調(diào)查分析的情況下，得出對(duì)該研究課題下的碩士學(xué)位論文撰寫的相關(guān)建議。

二、樣本的的數(shù)據(jù)分析

1.選題視角分析。從搜索的結(jié)果看到，碩士研究生對(duì)于上市公司股權(quán)政策的研究是從2000年以后開始的，而選題的視角也主要集中在政策研究、影響因素等，具體分布見表2：

從上表中可以清楚地看到，從2005年起，碩士論文對(duì)股利政策的研究視角開始呈現(xiàn)多元化發(fā)展，不再單純的局限于股利政策研究和與相關(guān)傳統(tǒng)理論的關(guān)系研究，而更多地考慮到管理者及市場(chǎng)行為對(duì)股利政策的影響。同時(shí)，開始出現(xiàn)了將中美企業(yè)進(jìn)行對(duì)比的分析研究。

2.研究方法分析。通常，碩士學(xué)位論文的研究方法主要是實(shí)證研究和規(guī)范研究，但是經(jīng)過對(duì)中國(guó)知網(wǎng)2000年-2013年的有關(guān)中國(guó)上市公司股利政策的碩士論文的題目調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，比較研究的方法在我國(guó)碩士學(xué)位論文中比較普遍。具體分布如表3（有些論文不只使用一種研究方法）：

在比例對(duì)比中我們可以看到，盡管理論分析研究是研究的基礎(chǔ)，是最基本和最傳統(tǒng)的研究方式，但在當(dāng)今碩士論文的題目中，單純的理論分析命題方式已逐漸退出范圍，取而代之的是更具有創(chuàng)新亮點(diǎn)的比較研究和實(shí)證研究。當(dāng)然，樣本研究作為一種新興研究方法，有很大的發(fā)展空間。

三、評(píng)價(jià)及建議

1.選題內(nèi)容方面。從2000年到2013年14年的檢索數(shù)據(jù)來看，我國(guó)碩士圍繞《中國(guó)上市公司股利政策》這一主題的論文選題呈現(xiàn)多元化發(fā)展的趨勢(shì)。但是，依舊集中在與相關(guān)經(jīng)典理論的關(guān)系中。同時(shí)，與期刊論文相比，多元化的趨勢(shì)仍舊有待加強(qiáng)。

2.研究方法方面。由于時(shí)間有限，本文探討的研究方法僅僅是從論文題目中看到的，并未深層探究文章內(nèi)容。但就題目而言，能夠看出除了理論分析之外，許多論文采用經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的相關(guān)理論分析公司股利政策的選擇。比如“管理防御對(duì)中國(guó)上市公司股利政策影響的實(shí)證研究”、“基于行為財(cái)務(wù)學(xué)的上市公司現(xiàn)金股利政策研究”、“管理層激勵(lì)對(duì)上市公司股利政策的影響研究”等，在這些文章中，管理者對(duì)公司股利政策選擇的作用被放置在一個(gè)重要的地位。

值得一提的是，樣本或者個(gè)案研究的研究方法在碩士論文中也有所體現(xiàn)，雖然所占比例不高，但依舊可以反映出未來在研究方法的使用上的趨勢(shì)。

3.建議。綜上所述，我國(guó)碩士論文在該課題的論文撰寫中呈現(xiàn)著選題較集中，且重復(fù)性強(qiáng)的特點(diǎn)，涉及面相比其他課題而言較窄。但是近幾年，碩士論文的選題范圍開始擴(kuò)展、科學(xué)性不斷提高，研究方法也已經(jīng)表現(xiàn)出實(shí)證研究、案例分析不斷增多。

通過以上研究，本文建議：第一，中國(guó)的碩士論文選題應(yīng)廣泛參考國(guó)外文獻(xiàn)資料，瞄準(zhǔn)國(guó)際前沿，而不能僅僅把視角放在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)；第二，在選題方面，碩士論文應(yīng)該注重研究具體的問題，避免大范圍的泛泛研究。同時(shí)，應(yīng)鼓勵(lì)進(jìn)行多學(xué)科交叉研究，特別是運(yùn)用相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域的原理、理論解決問題；最后在研究方法方面，碩士論文應(yīng)考慮使用更多、更加創(chuàng)新的研究方法，如實(shí)證研究、經(jīng)驗(yàn)研究、案例研究、調(diào)查研究等，以便使我國(guó)碩士論文能夠與國(guó)際接軌。（作者單位：民族學(xué)院）

注解：

① 段洪波，張雙才，劉甜甜：《2001～2010年會(huì)計(jì)學(xué)碩士論文選題內(nèi)容與方法分析》

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