導語：如何才能寫好一篇稅收政策論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

由土地增值稅的稅率可以看出土地增值稅的可征稅比率很高而且計稅的方式比較繁瑣。土地增值稅的改革，以帶動土地市場的演變，可以彌補地方政府的收入，改變房地產商業(yè)模式，繼續(xù)抑制猖獗的房地產市場。但是現(xiàn)在繁瑣的計稅方式導致土地增值稅的清算成了一個大難題。清算不及時加上營業(yè)期限不定導致土地增值稅的清繳難上加難。因此，因住房價格而發(fā)生的“媒體戰(zhàn)”也就不足為奇了。由于土地增值稅征收的彈性過大，有的地方政府有意將土地增值稅作為稅收的“銀行”。中國稅務網(wǎng)站2013年7月發(fā)表的《土地增值稅開征20年》一文也明確指出，在基層稅務機關看來，土地增值稅的清算實施難度大，征收所需的成本較一般稅種高。在一些地方政府的眼中，土地增值稅可以作為調節(jié)稅收收入的重要途徑，也有助于鞏固與房地產企業(yè)的利益關系，因而態(tài)度模棱兩可，不愿積極主動清算。土地增值稅稅收系統(tǒng)繁復，清算時間跨度大，這兩點加大了房企逃稅的可能性。也有相關人士指出，對于地方政府部門而言，涉及土地方面的稅種繁多，最重要的稅種是土地出讓金，如果在土地增值稅等其他方面對開發(fā)商納稅金額上要求過多，勢必增加地方土地財政收入，并且第一年稅費收入的增加，會導致第二年的稅收任務的提高。因此政府在平時對土地增值稅之類的有關土地的稅種并不進入到清算這一步驟，一旦到了地區(qū)財政出現(xiàn)赤字或者年底稅收金額與稅收任務差額過大時，地方政府就開始催促各個房企繳納土地增值稅等稅種以完成稅收任務。地方政府這種曖昧的態(tài)度，對于房地產企業(yè)來說是件好事，他們可以降低成本并且可以把本應該繳納的資金用于新工程的開發(fā)以加快資金的流動，緩解資金的緊張狀況。這樣，一個本來規(guī)定嚴肅、明確的稅收政策便成了地方政府和房地產開發(fā)企業(yè)的緩沖區(qū)，土地增值稅成為可選擇是否支付的稅種，大多數(shù)土地開發(fā)商都只是交納預繳的那一部分。政府長時間不對房地產企業(yè)進行清算，即使清算房企也是隱瞞真正的銷售收入，虛增開發(fā)成本。由此看來，土地增值稅的改革勢在必行，降低土地增值稅的征收彈性是改革的一個有效的途徑。

2對于現(xiàn)行土地增值稅改革的建議

中國政法大學財稅研究所教授施正文認為，土地增值稅的改革應在土地增值稅整體的稅收結構的布局規(guī)劃上來斟酌改革，它涉及相關政策的調整和一個稅種存廢。在房地產應繳納的稅種綜合性改革的框架內，土地增值稅應該與土地出讓金、房地產稅等稅種的改革聯(lián)系起來，使土地增值稅的稅收成為支撐國民經濟健康發(fā)展的頂梁柱。有關現(xiàn)行土地增值稅的改革途徑主要有兩種觀點：其一是取締土地增值稅，由其他稅種代為發(fā)揮其作用。其二是改革現(xiàn)行的土地增值稅?！叭∠麄悺笔怯蓮?zhí)炖缭?000年提出的，其觀點很簡單，就是廢除土地增值稅?！案母镎摗敝饕怯舌嚭肭屠赘鶑娞岢龅?，其主要的觀點有3條：①擴張土地增值稅的增稅范圍，增設兩個稅目“土地租賃增值稅”和“定期土地增值稅”；②合理的判斷計稅依據(jù)將“自然原因導致的增值”與“人為原因導致的增值”區(qū)別開來；③適量降低稅收比率，同時對長期持有的不動產進行的交易給予優(yōu)惠。“取消論”并不是一個好的辦法，土地增值稅在國外有很多的成功案例，例如意大利現(xiàn)在實行的是單一的對不動產增值額進行納稅，由中央財政機關和地方財政機關聯(lián)合區(qū)別事權和產權的不同進行征收，事權稅率為23％，產權則為33％，對調節(jié)房地產企業(yè)的土地收益和抑制房屋類資產價格上漲打破房產泡沫產生很好的作用。韓國把土地增值所產生的增值額應納的稅費按環(huán)節(jié)的差距劃分為特別增值稅、估計取得稅、超額利得稅和開發(fā)負擔稅，實施效果也非常好，降低了計算的繁瑣度。與內陸一海之隔的臺灣，其土地增值稅更為簡單，也是分為3類稅種：典權土地增值稅、轉移增值稅和定期增值稅。由此可見土地增值稅并不是一個無用的稅種，它可以有效地抑制房價的增長，打破房產泡沫。

2.1改變土地增值稅的受益對象

現(xiàn)行土地增值稅的受益者是地方政府，而地方政府在土地交易中也擔當著交易者和持有者的角色，為了增加地方政府的財政收入，也為了從開發(fā)商那里獲得一定的利益，地方政府會選擇以犧牲稅收為條件，在清算上采取曖昧的態(tài)度。總而言之，土地增值稅應當從地方稅種改成地方和中央共享稅或是僅僅是中央稅。這樣土地增值稅的受益方不僅是地方政府還有中央，由此間接地加大了征收的威懾力。所以如果受益不單單是由地方政府一手掌控，中央政府也參與其中，那么地方政府就不能把這一稅種當作調節(jié)收入的“橡皮筋”。

2.2降低稅收過程的難度

現(xiàn)行土地增值稅改革有一個重點，就是要降低稅收制度的彈性。所謂的稅收制度彈性是指稅收制度在征收條件等方面的不足之處導致一些人利用這種不足來逃避征稅。但是現(xiàn)在作為征稅的法律依據(jù)，目的是調整地上建筑物及其附著物、國有土地使用權等的法律關系的物權法當前尚處于一個摸索的階段，而土地增值稅的清算涉及明確產權、估計價值等技術難題。土地增值稅清算實際的操作難度大而且成本高昂使其成為一個征稅難點。土地增值稅清算必然要審核大時間跨度的收入、成本與費用的實際情況，這些加大了土地增值稅征收的行政成本、服從成本，增加了執(zhí)法的風險，致使納稅人與征稅機關雙方都望而卻步。土地增值稅章程和細則規(guī)定，對進行房地產開發(fā)企業(yè)實行銷售時預征土地增值稅，項目結束時進行清算，多退少補的制度?？雌饋肀容^簡單的過程實施起來卻無比困難，因為土地增值稅采用的是四級累進稅制，是對銷售的增值額進行征稅。換句話說，就是要在銷售所得中扣除包括各項借貸成本、土地使用權成本、營業(yè)稅和物業(yè)發(fā)展開支相關各項的支出。如果進行土地增值稅的清算，房地產企業(yè)必須提供相關地產開發(fā)各類項目的清算說明，說明內容涵蓋房地產開發(fā)項目的立項、具體用地項目、開發(fā)內容、融資方向、銷售明細、關系方交易內容、稅款繳納等基本情況及主管稅務機關需要了解的其他相關情況，以及項目竣工決算報表、取得土地使用權所支付的地價款的原始憑證、銀行貸款利息結算通知單、項目工程合同結算單等。這些資料無形中給清算添加了巨大的難度。而在土地增值稅預征的環(huán)節(jié)中有時地方政府會以很低的征稅比例來征收，造成了土地增值稅征稅額不夠的情況。如果降低征收過程的難度，就不必要求企業(yè)提供那么多的數(shù)據(jù)，而且降低了企業(yè)和稅務部門計算納稅金額的難度。

2.3適當降低征收比率

現(xiàn)行的土地增值稅由于征收比率過高導致征收困難重重，問題多多，所以應適當降低稅率。按照一些相關人士的估計，假如真的按照規(guī)定征收土地增值稅的話，正常的中小型房地產項目，土地增值稅稅費差不多占其房地產項目成本的3％～5％。這些稅額最后的負擔人還是普通的大眾購房者，這就失去了土地增值稅存在的意義。在降低征稅金額方面日本是一個很成功的先例。19世紀80年代，日本的中央銀行拓寬了相關金融政策的寬度，鼓勵資金盡量流入房地產市場以及股票市場，導致房屋的價格飛升。美元匯率降低后，大量來自各國的資本進入日本的房地產業(yè)，加倍刺激了房價的上漲，導致日本出現(xiàn)房地產泡沫，而日本的房屋價格之所以能從1992年開始下降一個重要的原因就是減少了土地增值稅的稅費金額，在這件事上中國不妨效仿日本，改變房地產價格的現(xiàn)狀。近年來人民幣陷入貶值風暴之中，美元大量涌入中國市場，在進入股票市場之后下一個目標應該就是利潤奇高的房地產市場，如果再不抑制房價的增長，那么房地產市場的泡沫會越來越大，后果不堪設想。

3結束語

篇2

(一)環(huán)境治理原則

生態(tài)重建主要是針對過度開采自然資源的被破壞的環(huán)境進行環(huán)境治理與保護,自然資源的開采與利用可以促進城市的經濟發(fā)展,生態(tài)環(huán)境帶來的效益很難用貨幣來衡量,所以,如果生態(tài)遭到破壞很難用有效的措施進行補償。政府在財政與稅收的政策上一定要強調,資源型生態(tài)重建過程要對環(huán)境進行治理保護,可以通過制定相關環(huán)境治理與保護的財政稅收的政策防患于未然。

(二)可持續(xù)發(fā)展原則

大部分資源開采后都不會在短時間內再生,所以這些資源如果過度開采帶來的損失是巨大的,所以在對資源進行利用的時候,一定要注意可持續(xù)發(fā)展的原則,必須保證經濟與生態(tài)環(huán)境和諧發(fā)展。政府可以通過相關政策的實施,積極落實對生態(tài)環(huán)境的合理保護,通過相應的政策大力引導生態(tài)重建的投資項目。

二、資源型城市生態(tài)重建的財政政策體系建設

生態(tài)重建也需要很多資金的支持,這是資源型城市生態(tài)重建面臨的重點問題,在這方面,城市的財政政策必須發(fā)揮積極的作用,對資源型城市的生態(tài)重建制度必要措施。

(一)加大資源型城市生態(tài)市建設的財政投入

首先政府要大力宣傳資源保護、生態(tài)平衡的重要性,將生態(tài)重建的具體項目加入城市發(fā)展的項目中,并且要將生態(tài)重建需要的資金納入財政支出的分配中,使生態(tài)重建得到必要的資金支持,因為生態(tài)重建需要開展眾多項目對環(huán)境進行治理,比如污水的治理,環(huán)境監(jiān)督局等等機構,生態(tài)的重建還需要種植花草、樹木等植被,并且需要相關人員對其進行必要的維護,這些都需要投入大量資金。這時,政府可以通過調整財政的結構,建立引導的資金,政府在投資項目中的收益可以分出一些用于生態(tài)重建,或者縮小其他項目投資成本、避免不必要的支出,這樣都可以節(jié)省出一部分資金用于生態(tài)重建的投資計劃中,這些生態(tài)重建的投資計劃也可以為城市的財政帶來相對應的收益,因為只有生態(tài)環(huán)境得到了良好的保護與治理,才能推動社會的整體發(fā)展水平,政府積極引導鼓勵對生態(tài)重建的投資,積極籌集生態(tài)重建所需的資金,資源城市的生態(tài)重建既需要建立污水治理單位,也需要建立回收、治理垃圾的機制,是需要長期投入的投資項目。所以不論是國內的還是外國的大小企業(yè),也不論是什么體制下的企業(yè),政府都要鼓勵它們?yōu)榄h(huán)境保護、生態(tài)重建做出貢獻,大力對這些項目進行投資,為可持續(xù)發(fā)展貢獻出自己的一份力量,同時也是對自然資源的保護、對造福人類做出的有益貢獻。

(二)增列環(huán)保支出預算科目

由于生態(tài)遭到的破壞的時間不長,一開始政府沒有看到過度開采資源帶來的生態(tài)環(huán)境的惡化情況,所以在國家的財政預算中并設立出環(huán)保保護的項目資金。在生態(tài)遭到破壞后,政府只能把財政預算中多余的資金用作生態(tài)重建,這樣使得生態(tài)重建的項目落實的并不好,很多項目由于資金不足,都暫時擱置了,所以如果不把環(huán)保的項目納入政策預算的話,就不能很好的計算出生態(tài)重建項目需要的具體資金,同時也利于對生態(tài)重建進行必要的監(jiān)督,而想要做好資源型城市的生態(tài)重建計劃,就必須保證它在財政預算的收支中占有一定數(shù)目的份額。再有了資金的保障下,生態(tài)重建計劃就可以建立出很多投資項目,比如預防治理水污染、工業(yè)污染等治理項目,增設環(huán)境保護設施的項目,綠化土地美化城市的資源項目,這些項目的投資都可以很好的為生態(tài)重建做出積極貢獻。在資金的控制上,政府財政部門需要制定相關的法律法規(guī)確保這些資金的流向,對資金的使用和漲幅情況做出相應的了解與監(jiān)督,這樣才能使資源型城市在財政政策支持下的生態(tài)重建有秩序的開展。

(三)優(yōu)化支出結構

政府的財政政策支持,主要是經濟上的大力支持,也可以通過發(fā)放大量的生態(tài)產品為主要手段,生態(tài)重建可以帶來長期的效益,符合可持續(xù)發(fā)展的要求,生態(tài)重建除了可以使我們的環(huán)境更加美麗,也可以使我們居住的環(huán)境更加健康,是一項長期受益的投資項目,財政的預算由于要考慮到很多方面的支出,所以這種情況下,財政的政策主要是支持對其的投資引導,其次是經濟補貼形勢的支持,由于下中國是農業(yè)大國,環(huán)境對農業(yè)的影響很大,所以生態(tài)重建的重點是大力改善土地資源,使得農業(yè)可以更好的發(fā)展,促進農業(yè)快速穩(wěn)定的發(fā)展,使我國的農業(yè)越來越發(fā)達。在投資上,我國主要側重的投資項目是生態(tài)產品的治理性修護、生態(tài)產品的創(chuàng)造性改善以及生態(tài)品的維護與保護等方面。

(四)設立資源型城市經濟轉型專項資金

對自然資源的開采與開發(fā)需要很多的機器與設施,一般都是大型的機械,而這些機械花費的資金也比較多,所以資源型企業(yè)一般可用性資金都比較少,所以無法積極的進行企業(yè)的經濟轉型,這時就需要政府部門作出大力的支持,利用財政政策建立專項資金,使資源枯竭型城市轉變?yōu)橘Y源型城市,并且為生態(tài)重建的具體措施提供資金的供給,保障其更好的進行轉變。政府在進行財政支持的時候,應優(yōu)先考慮那些率先建立資源開發(fā)補償、衰退產業(yè)援助的機制。政府對于那些資源枯竭型城市要首先設立財力轉移支付,這些資金主要用作社會公共設施建設、生態(tài)環(huán)境治理、投資貸款等項目,在生態(tài)重建的過程中,不同的重建程度需要的資金數(shù)目不同,并且不同的重建設施、材料金額也不一樣,所以具體的撥款數(shù)目要根據(jù)不同的進度與需要發(fā)放。不同的項目需要的資金不同,但在使用的過程中,要進行必要的監(jiān)管,避免浪費用濫用。

三、資源型城市生態(tài)重建的稅收政策體系建設

(一)以可持續(xù)發(fā)展為原則,改革現(xiàn)行資源稅

現(xiàn)有資源稅的設計理念與可持續(xù)發(fā)展模式下的經濟與社會政策背道而馳。資源稅應該在構建和諧社會的大視野下重新定位,站在生態(tài)環(huán)境建設的視角下,外部性成本的補償還應包括后代獲得資源能力損失的補償,真正體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展觀。

(二)開征生態(tài)稅

嚴格地講,我國目前還不存在真正意義上的生態(tài)稅。因此,我國實施生態(tài)稅制的第一步可考慮將現(xiàn)行的一些宜于以稅收形式管理的環(huán)保收費項目納入征稅范圍,根據(jù)環(huán)境保護的需要逐步設立生態(tài)稅。

(1)環(huán)境污染稅。

在資源型城市環(huán)保資金嚴重不足的情況下,有必要改排污收費為征稅。

(2)水污染稅。

對直接或間接排放廢棄污染物和有毒物質而造成水體污染的活動或行為從量征收。

(3)大氣污染稅。

主要包括二氧化硫稅和碳稅。

(三)建立真意義上的環(huán)境稅

從概念上說,環(huán)境稅是指對開發(fā)、保護和使用環(huán)境資源的單位和個人,按其對環(huán)境資源的開發(fā)、利用、污染、破壞和保護程度進行征收或減免的一種稅。征收環(huán)境稅的主要目的是通過對環(huán)境資源的定價,改變市場信號,降低生產和消費過程中的污染排放,同時鼓勵有利于環(huán)境的生產和消費行為。

四、結語

篇3

我國的法規(guī)政策中，也有一些對非營利組織的稅收優(yōu)惠政策。例如，1999年頒布實施的《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定，公司和其他企業(yè)及個人依照該法規(guī)定捐贈財產用于公益事業(yè)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定享受所得稅方面的優(yōu)惠；國家稅務總局1999年4月印發(fā)的《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，對事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的一些收入項目免征所得稅；財政部和國家稅務總局2000年7月的《關于醫(yī)療衛(wèi)生機構有關稅收政策的通知》、2001年2月的《關于非營利性科研機構稅收政策的通知》分別對非營利性醫(yī)療機構和非營利性科研機構的稅收優(yōu)惠政策作了相應規(guī)定。

二、完善我國非營利組織稅收政策的思考

盡管我國的稅收政策中已經有了一些與非營利組織稅收有關的政策，為了促進非營利組織的發(fā)展，我們認為，應當從以下方面著手，進一步完善有關非營利組織的稅收政策。

（一）從稅法的角度界定作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織

非營利組織一詞當前并無明確的內涵與外延。有人建議，國家應以法律的形式規(guī)范非營利組織，這無疑是一個有益的建議。我們認為，給予非營利組織以稅收優(yōu)惠，至少應當從稅法的角度對作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織進行界定。

作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織必須具備兩個特征，一是非營利性，二是公益性。非營利性特征是指非營利組織不以獲取利潤為目的，不向他們的經營者或“所有者”提供利潤。公益性特征是指非營利組織是為社會公益服務的組織，他們提供服務是服從于某些公共目的和為公眾奉獻。

作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織的設立必須符合一定的條件，以保證組織的非營利性與公益性。其設立條件至少應當包括：符合非營利性與公益性的組織章程，并在章程中明確規(guī)定權力機構的設置和結構以及執(zhí)行決策的程序；一定數(shù)量的運轉資金；一定數(shù)量的工作人員。

作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織的設立必須經過有關機關的審批。審批機關必須對批準成立的非營利組織進行定期的檢查審核，以確認非營利組織的非營利性與公益性，對于不符合非營利性與公益性的應當堅決撤銷審批，防止一些單位假借非營利組織的名義從事營利活動。

（二）對作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織免征所得稅、營業(yè)稅與增值稅

對符合稅收優(yōu)惠條件運行規(guī)范的非營利組織，為促進其持續(xù)發(fā)展，應當給予免征所得稅、營業(yè)稅與增值稅的稅收優(yōu)惠。

為了使非營利組織獲取更多的資金服務于社會公益事業(yè)，應當允許非營利組織在一定的范圍內從事與非營利事業(yè)并不相關的經營活動，只要這些經營活動的所得不是組織的主要收入來源并且這些經營活動所得將用于拓展非營利事業(yè)。因此，免征所得稅的優(yōu)惠不僅僅包括對非營利組織的非營利活動所得免稅，也應當包括對非營利組織的其他所得免稅；免征營業(yè)稅與增值稅的優(yōu)惠不僅僅包括對非營利組織從事非營利業(yè)務免稅，也應當包括對非營利組織從事其他經營活動的免稅。

（三）對作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織的非公益性支出征收支出稅

非營利組織的支出分為公益性支出與非公益性支出。公益性支出是指為開展業(yè)務活動以實現(xiàn)其社會公益使命而發(fā)生的各種資金耗費；非公益性支出是其他方面發(fā)生的各種資金耗費。公益性支出應當在非營利組織支出中占絕對大的比率，而非公益性支出則應當被限制在一定的比率內。

篇4

（一）農村集體建設用地流轉收益分配基本情況

1.農村集體建設用地首次流轉收益分配突出了農村集體作為土地所有權人的主體地位

農村集體建設用地首次流轉是指土地所有權人出讓土地使用權的行為，在此環(huán)節(jié)收益分配主要有兩種類型：一是集體獨享。流轉收益按照所有權隸屬全部歸集體組織所有。這類地區(qū)土地流轉交易規(guī)模和交易量都比較小，如江蘇省南京市遵循“誰所有，誰受益”的原則，規(guī)定流轉收益按土地所有權分別歸鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村、村民小組集體所有；二是以所有者為主，政府適當分享。

2.地方政府在再流轉環(huán)節(jié)得到收益的比重高于首次流轉環(huán)節(jié)

農村集體建設用地再流轉是指通過流轉取得土地使用權的單位和個人轉讓土地使用權的行為。再流轉的受益主體是使用權人，而且再流轉土地增值空間較大。因此，部分地方政府在再流轉環(huán)節(jié)得到收益的比例要高于首次流轉環(huán)節(jié)，也有地區(qū)對增值收益比照土地增值稅征收流轉收益金。例如安徽省蕪湖市首次流轉按4—6元/平方米收取土地流轉收益金，再次流轉土地的增值收益按評估核定收取，比照土地增值稅實行超率累進。

3.各地對農村集體經濟組織土地流轉收益的使用管理較嚴格

在資金管理上，試點地區(qū)均規(guī)定，集體組織取得的流轉收益納入資金專戶，實行收支兩條線制度。浙江省湖州市為鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體和村集體設立了土地收益資金專戶，農村集體建設用地使用者向土地所有者繳納的土地流轉收益全部進入資金專戶。在支出上，試點地區(qū)明確集體經濟組織流轉收益的使用方向為農民社保、土地開發(fā)整理、農村集體經濟發(fā)展、農村公用事業(yè)和基礎設施建設等。廣東省中山市規(guī)定流轉收益的50%用于村民的社會保障，30%分配給村民，10%用于發(fā)展集體經濟，10%用于集體經濟組織公益設施和基礎設施建設。

4.少數(shù)地區(qū)比照有關規(guī)定在流轉環(huán)節(jié)開征了部分稅種

在稅收方面，試點地區(qū)普遍采取了寬松做法，大致有三種情況：一是明確農村集體建設用地使用權流轉稅收政策參照國有土地出讓、轉讓稅收政策執(zhí)行，如廣東省佛山市順德區(qū)，所征的稅種包括契稅、印花稅、營業(yè)稅、土地增值稅、所得稅等。二是對農村集體建設用地首次流轉暫不征稅，在再次流轉環(huán)節(jié)參照國有土地轉讓相關稅收政策，如江蘇省昆山、海門市等。三是農村集體建設用地使用權流轉暫不征稅，如浙江省湖州市，安徽省鳳臺縣、河南省南陽市等。上述三種情況中，比較普遍的方式是暫不征稅。

（二）試點地區(qū)流轉收益分配中的主要問題

1.農村集體土地流轉收費缺乏統(tǒng)一標準和規(guī)范依據(jù)

各地政府為參與流轉收益分配自行設立了一些收費項目，名稱不一，征收方式和標準也各不相同。例如，對首次流轉，廣東省佛山市南海區(qū)按11.2元/平方米征收市政設施配套費，順德區(qū)則按土地價款的7%征收市政設施配套費，而安徽省蕪湖市按4—6元/平方米收取土地流轉收益金。大量農村集體建設用地在隱形土地市場交易，多以租賃方式流轉，很少到國土部門進行登記，納入管理并繳納稅費。實際流轉的農村集體建設用地量要遠遠大于政府部門統(tǒng)計的數(shù)量，個別區(qū)的流轉數(shù)量甚至超過幾倍。政府規(guī)定的稅收和收費很難操作。

2.農村集體建設用地使用權流轉涉及的稅種缺位

現(xiàn)行稅制中，與農村集體建設用地流轉有關的稅種包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、契稅、印花稅、土地增值稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等9個稅種，且都是在農村建設用地不能流轉的背景下出臺的。在農村集體建設用地流轉后，現(xiàn)行的稅收制度難以在土地收益分配中發(fā)揮調節(jié)作用。一是現(xiàn)行契稅條例的征稅范圍只規(guī)定了國有土地使用權出讓，沒有規(guī)定集體土地使用權出讓，這就造成國有土地和集體土地使用權出讓的受讓方稅負不平等。二是國有土地出讓的增值收益由土地出讓金進行調節(jié)，直接入市的集體土地增值收益沒有相應的稅收來調節(jié)，政府投入形成的土地增值收益不能收回，難以保障土地增值收益的公平公正。三是現(xiàn)行房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅條例規(guī)定的征稅范圍僅限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，沒有將農村集體建設用地納入征稅范圍，形成了城鄉(xiāng)稅制的割裂，不能適應建立城鄉(xiāng)完全統(tǒng)一的建設用地市場的需要。四是現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定國有土地使用權出讓和集體建設用地使用權出讓不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不能充分發(fā)揮對銷售無形資產的收入調控作用。五是對集體建設用地所有權人出讓、出租土地使用權以及企業(yè)轉讓、轉租集體建設用地使用權取得的所得，應納入企業(yè)所得稅應納稅所得額中統(tǒng)籌考慮，在實際征管中，需要進一步研究對農村集體經濟組織征稅時成本、費用的合理扣除等問題。六是農民個人取得集體建設用地使用權出讓、出租收益征收個人所得稅，需要與農村集體經濟組織征收企業(yè)所得稅統(tǒng)籌考慮，避免重復征稅或漏征；對農民個人取得的集體建設用地使用權出讓、出租收益按哪一收入類別征稅需要進一步明確。

3.對再流轉環(huán)節(jié)中所有權人權益的保護缺乏有效制度和辦法

試點地區(qū)集體建設用地的再次流轉的收益要比初次流轉高，在珠三角等集體土地流轉活躍的地區(qū)尤其明顯，在土地增值稅等稅收缺位的情況下，只有少數(shù)地區(qū)做了特殊的制度安排，保證所用權人能分享土地增值收益。如蕪湖市在再流轉環(huán)節(jié)比照土地增值稅按評估核定收取流轉收益金，并在集體經濟組織、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、縣之間按5∶4∶1分配。南京市規(guī)定再流轉產生的增值收益由土地使用權轉讓人與土地所有者協(xié)議分配，土地所有者分配額不得低于50%。

二、完善農村集體建設用地流轉稅收政策的建議

隨著農村集體建設用地使用權流轉制度的改革，國家征地范圍縮小，農村集體經營性建設用地入市范圍擴大，政府土地出讓收入將面臨大幅減少，地方公共基礎設施建設將面臨資金缺口，現(xiàn)行的土地稅收體系和政策已經不能很好地適應深化農村土地制度改革的需要，有必要進行調整。

（一）明確農村集體建設用地流轉的稅收政策

稅收政策調整的總的原則是保證政府對土地增值收益的分配權，同時為農村集體土地流轉提供一個公平的市場環(huán)境。具體來說應該堅持三個原則：一是總體設計，分步實施。對于農村集體建設用地流轉的稅收設置，總的原則是依據(jù)現(xiàn)行稅制，參照國有土地稅收政策，應收盡收。但是，目前農村集體建設用地尚不能與國有土地同權，而且農村集體土地流轉具有特殊性，流轉規(guī)模相對較小，因此應結合各個稅種改革方向和總體稅負設計，先對其開征部分稅種，條件成熟后再增加稅種。二是輕稅負。為支持農村集體建設用地流轉市場的發(fā)展，保障農民土地權益，應對仍處于起步階段農村集體建設用地流轉實行較輕稅負。三是以轉讓環(huán)節(jié)為調節(jié)重點。農村集體建設用地轉讓環(huán)節(jié)可能會有較大增值收益，而土地所有權人又很難分享，因此政府應通過稅收參與分配，并用于加大對農村的投入。根據(jù)上述原則，提出如下具體政策建議：第一，明確對農村集體建設用地轉讓征收契稅、營業(yè)稅、印花稅、城建稅，研究征收土地增值稅。明確對承受農村集體建設用地征收契稅，并修訂契稅條例，將農村集體建設用地使用權出讓納入征稅范圍，對通過出讓方式取得農村集體建設用地使用權征收契稅。在營業(yè)稅改征增值稅過程中，明確對農村集體土地使用權轉讓征收增值稅，征免稅政策與國有土地統(tǒng)籌考慮，城市維護建設稅按增值稅的數(shù)額征收。重點加強對農村集體建設用地再流轉環(huán)節(jié)的稅收調節(jié)力度。由于土地所有人難以分享農村集體建設用地再次流轉產生的增值收益，大部分土地收益可能會落入中間人的口袋，這有違農村集體建設用地流轉增加農村集體和農民收益的初衷。

因此，為保障所有權人利益，抑制土地投機，應將農村集體土地使用權轉讓納入土地增值稅等征稅范圍，加大對該環(huán)節(jié)的稅收調節(jié)力度。第二，對農村集體經濟組織獲得的土地流轉收益以及農民個人取得的收益暫不征收所得稅。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，應該對農村集體經濟組織獲得的土地流轉收益納入應納稅所得額中統(tǒng)籌考慮。農民個人取得的農村集體建設用地使用權出讓、出租收益，應該按照個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定繳納個人所得稅。但是，所得稅作為直接稅，對農村集體經濟組織和農民的收入影響較大，而且在實際征管中也面臨一些問題，比如：對農村集體經濟組織征企業(yè)所得稅存在如何進行成本、費用的合理扣除等問題，對農民個人分配的集體建設用地使用權出讓、出租收益需要明確按哪一收入類別征收個人所得稅，并需與對農村集體經濟組織征收企業(yè)所得稅統(tǒng)籌考慮，避免重復征稅或漏征。農村集體建設用地流轉仍處于起步階段，應多給予鼓勵支持。第三，在房地產稅改革中統(tǒng)籌研究對農村集體建設用地的房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策。現(xiàn)行房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅規(guī)定的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。實際征管中，建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的具體征稅范圍由省、自治區(qū)、直轄市人民政府明確。農村集體建設用地使用權流轉規(guī)模擴大后，集體土地的經營性現(xiàn)象也會越來越多，應考慮是否對這部分房地產征收房地產稅。鑒于我國房地產稅改革以合并房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，統(tǒng)一征收房地產稅為方向，因此建議在改革中統(tǒng)籌研究這部分房產、土地的房地產稅政策。

（二）盡快出臺統(tǒng)一、完善的農村集體建設用地流轉法規(guī)

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1.1征稅對象難以界定

現(xiàn)行稅法的征稅對象是商品銷售收入、勞務收入以及特許權使用收入，對不同的征稅對象實行不同的稅率。而在電子商務中，相當一部分有形商品(如書籍、報紙、音像制品、電腦軟件等)是以“數(shù)字化信息”的方式在網(wǎng)絡上交易的。數(shù)字化信息具有易復制和反復下載的特點，因此，難以界定這部分商品的屬性，從而給稅收征管帶來困難。

1.2納稅主體難以判定

傳統(tǒng)交易活動大都是在商場、店鋪中進行，納稅人的身份比較容易判定。而在電子商務中，網(wǎng)上商店是一個虛擬的市場，產品交易過程，包括交易的合同、票據(jù)、支付手段(如支付寶)都是以虛擬方式出現(xiàn)的。隨著網(wǎng)絡加密技術的廣泛應用，這種虛擬交易能夠很容易隱匿交易者的身份和交易行為，從而難以判定納稅人身份，使得稅務征管無法有效實施。

1.3稅款征收方式落后

現(xiàn)行稅收的征收管理是建立在發(fā)票、賬簿等紙制憑據(jù)的基礎之上的，通過憑據(jù)來進行增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、所得稅、印花稅等稅種的征收。而在電子商務中，電子貨幣、網(wǎng)上銀行被廣泛使用，即使在明確納稅對象及納稅人的情況下，這種無紙化的交易也使得本應征收的各類稅種無從下手。同時，計算機加密技術的應用使得納稅人可以隱藏交易信息，稅務機關搜集相關信息難上加難。

1.4稅收管轄權難以界定

稅收管轄權的范圍一般來說是指一個國家的政治權力所能達到的范圍，采用地域稅收管轄權或者居民稅收管轄權進行界定，國際稅收通過雙邊協(xié)定來減輕國際重復征稅。但是在電子商務下，交易都是依托于虛擬的網(wǎng)絡，無法確定經營者所在地或經濟活動的發(fā)生地，也無法確定勞務提供者所在地，因此難以界定稅收管轄權。

1.5稅收稽查存在困難

稅務機關開展稅收征管稽查的前提是準確掌握納稅人應納稅之事實和證據(jù)，以此作為判斷納稅人申報數(shù)據(jù)準確與否的依據(jù)。據(jù)此，各國稅收立法普遍規(guī)定納稅人必須在若干年內如實記賬并保存賬簿、記賬憑證等相關資料以備查，從立法上確立以賬證追蹤審計作為稅收征管基礎的通行制度。而在電子商務領域，商品訂購、款項支付等行為都是通過網(wǎng)絡進行，交易合同、訂單、銷售票據(jù)等以電子形式存在，容易修改和刪除，這就使得傳統(tǒng)的憑證追蹤審計面臨困難。

1.6稅款流失嚴重

一方面，隨著電子商務的日益發(fā)展，企業(yè)逐漸擴大網(wǎng)絡經營渠道，對傳統(tǒng)貿易造成嚴重沖擊，侵蝕來自傳統(tǒng)貿易的稅基。與此同時，對于電子商務這一新生事物，稅務部門尚未出臺相應的征稅方案，容易形成“征稅盲區(qū)”。另一方面，電子商務的跨國界特點使得避稅問題突出，納稅人可以很方便地在免稅國(地)或低稅國(地)進行商務活動，將國內企業(yè)作為一個倉庫或配送中心，以達到減輕稅負的目的。

2我國電子商務稅收原則的探討

我國電子商務中的稅收問題，對我國現(xiàn)行的稅收管理制度提出了挑戰(zhàn)。因此，有必要結合我國的現(xiàn)行稅收制度，制定適合我國國情的電子商務稅收原則。

2.1財政收入原則

財政收入原則是指稅收制度的制定和完善，都要有利于保證國家的財政收入，保證國家財政支出的需要。從國際上來看，各國對于電子商務普遍實行征稅制度，如英國、新加坡、印度等國家。就連一直以來對電子商務免稅的美國，也于近期通過《市場公平法案》，要求企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)、郵寄產品目錄、電臺和電視銷售商品時，必須向購買者所在地政府交納零售稅。與之相比，我國電子商務卻一直未曾納入稅收監(jiān)管之中。目前，我國電子商務經過多年的發(fā)展，已經成為商品和服務市場的主力軍。電子商務領域凸顯出阿里巴巴、京東商城、淘寶網(wǎng)等大型網(wǎng)絡交易平臺，極大地帶動了國內居民消費需求。據(jù)統(tǒng)計，2012年中國電子商務市場交易總額達到7.85萬億元，同比增長30.83%?？梢?，電子商務規(guī)模的快速發(fā)展，能夠為國家財政收入進一步擴展稅基來源。因此，電子商務稅收的制定應該體現(xiàn)財政收入原則。

2.2稅收中性原則

稅收中性原則是指國家征稅不應使納稅人產生除稅收以外的超額稅收負擔，也不應使稅收成為超越市場的資源配置手段。從電子商務領域來講，稅收中性原則是指稅收的實施不應對電子商務的發(fā)展有延緩或阻礙作用。發(fā)達國家制定電子商務稅收時也普遍實行稅收中性原則，大都是在不征收新稅的前提下對本國的電子商務進行稅收控制。如美國在1996年的《全球電子商務選擇性稅收政策》中，就明確提出稅收中性原則。我國電子商務起步較晚，但發(fā)展態(tài)勢良好，因此稅收制定也要充分注重稅收中性原則，禁止開征新稅和附加稅。

2.3稅收公平原則

稅收公平原則要求條件相同者繳納相同的稅，條件不同者繳納不同的稅。電子商務與傳統(tǒng)貿易并沒有交易本質上的不同，只是交易的形式有了變化，因此，兩者的稅收待遇應該相同。如新加坡早在2000年就對有關的電子商務所得稅和貨物勞務稅明確了征稅立場，對網(wǎng)絡銷售貨物和傳統(tǒng)貨物一樣要征稅。

2.4優(yōu)先發(fā)展原則

優(yōu)先發(fā)展原則是指根據(jù)電子商務發(fā)展階段給予稅收政策優(yōu)惠，以促進信息產業(yè)的發(fā)展。美國在20世紀90年代電子商務發(fā)展早期，對電子商務實行國內交易零稅收和國際交易零關稅的免稅政策，為電子商務的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境。我國電子商務也經過一段時間的積累和發(fā)展，取得了現(xiàn)有的規(guī)模。但在稅收政策制定時也要考慮到電子商務的發(fā)展階段和特點，遵循優(yōu)先發(fā)展原則，制定適當?shù)膬?yōu)惠政策，實行差別征稅。

2.5稅收效率原則

稅收效率原則要求稅款的征收和繳納應盡可能地便利和節(jié)約，避免額外的征收成本。我國電子商務稅收政策制定時，要采用高科技征管手段，簡化納稅手續(xù)，避免額外負擔，提高稅收效率。

3我國電子商務稅收政策的建議

3.1加快電子商務稅收立法

從財政收入原則及稅收公平原則出發(fā)，對電子商務應同傳統(tǒng)交易一樣進行征稅，我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)還沒有把電子商務涵蓋進去，因此應該加快電子商務的稅收立法。(1)根據(jù)電子商務的特征，對網(wǎng)絡稅收中的“居民”“、常設機構”“、所得來源地”“、商品“勞務”“、特許權”等概念進行內涵與外延的界定，規(guī)范電子商務經營行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點等。(2)根據(jù)我國國情和電子商務自身發(fā)展的要求，對電子商務稅收實行階段策略。(3)根據(jù)交易產品的性質(產品所有權、無形資產的所有權或使用權)，明確電子商務經營行為的課稅對象。

3.2完善現(xiàn)行稅收制度

3.2.1擴充現(xiàn)行稅制中增值稅、營業(yè)稅的征管范圍

增值稅的課稅對象是有形商品或勞務在流轉過程中產生的增值額，營業(yè)稅的課稅對象是勞務、無形資產和不動產。因此，對于電子商務中的有形商品，應同傳統(tǒng)交易中的有形商品一樣，征收增值稅。對于數(shù)字化產品(如圖書、音像制品等商品)的交易應區(qū)別對待，對于非版權轉讓的數(shù)字化產品應與有形商品一樣征收增值稅；而對于數(shù)字化產品的版權交易，則應視同特許權轉讓征收營業(yè)稅。對于通過網(wǎng)絡渠道提供的勞務，則按勞務征收營業(yè)稅。

3.2.2界定所得稅的征管范圍

所得稅的征稅對象應根據(jù)提供電子商務產品的納稅人身份進行界定，若提供者屬于居民納稅人，征稅對象為營業(yè)利得；若提供者屬非居民納稅人，則可以將收入金額作為應納稅所得額征收預提所得稅。

3.2.3制定電子商務差別稅收政策和稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)稅收中性原則和優(yōu)先發(fā)展原則，在現(xiàn)有稅制基礎上，對電子商務制定差別稅收政策和稅收優(yōu)惠政策。差別稅收政策要根據(jù)規(guī)模大小和稅負能力對不同的稅收主體實行差別的稅率，對于規(guī)模較小的網(wǎng)店，應按增值稅小規(guī)模納稅人實行低稅率，劃定營業(yè)稅的免征額，以降低小規(guī)模網(wǎng)店的稅收負擔。同時，電子商務稅收政策應該在現(xiàn)有稅種基礎上實行優(yōu)惠稅率，不應增設新的稅種。

3.3創(chuàng)新監(jiān)管方式

3.3.1充分利用“網(wǎng)絡實名制”

2010年7月實施的《網(wǎng)絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》，開啟了我國網(wǎng)絡經營“實名制”的時代。稅務部門可以利用網(wǎng)絡實名制，識別和管理網(wǎng)絡商品交易主體，對納稅主體進行監(jiān)管。

3.3.2加強稅務部門信息網(wǎng)絡建設

稅務部門要充分利用信息化技術，加強信息網(wǎng)絡建設，依托網(wǎng)上交易平臺、網(wǎng)上銀行支付平臺等渠道，對網(wǎng)絡交易、網(wǎng)絡支付等活動進行監(jiān)管，從而實現(xiàn)對納稅主體行為的監(jiān)管。

3.4加強國際間稅收協(xié)調與合作

3.4.1堅持以居民管轄權與地域管轄權并重的原則

相對于發(fā)達國家而言，我國將長期扮演電子商務凈進口國的角色。在跨國電子商務的國際稅收分配問題上，應堅持電子商務凈進口國的收入來源地稅收管轄權與居民管轄權相結合。

3.4.2規(guī)避電子商務避稅問題

篇6

一、OECD稅收競爭有害論的提出

稅收競爭作為政府的一種有意識或者無意識的行為到底在何時開始出現(xiàn)，現(xiàn)在已經很難考究了。但是，有關稅收競爭的經濟學理論，最早可以追溯到查爾斯·蒂博（CharlesTiebout）于1956年對地方政府公共物品的提供所作的一項研究。[2]不過，稅收競爭真正引起人們的注意，并為人們所廣泛討論，卻是在1998年OECD提出的重要報告之后。

OECD是發(fā)達國家之間的經濟合作組織，共包括30個重要的發(fā)達國家，美國、日本、英國、加拿大等都是其成員國。20世紀80年代，美國里根政府就曾通過降低稅收的手段吸引外國直接投資，后來的英國、愛爾蘭等國也隨即效仿，從而掀起了稅收競爭的浪潮。許多發(fā)展中國家由于資金缺乏，也紛紛降低稅率，以吸引外國資本。但是，并非所有國家都愿意通過這種方式來吸引投資。許多高稅率的發(fā)達資本主義國家如法國、德國、日本等國，則表示強烈反對，認為稅收競爭將導致政府財政收入的減少，從而進一步導致公共物品提供的減少。自從20世紀90年代起，OECD對各種稅收優(yōu)惠政策，特別是避稅港的稅收政策表現(xiàn)出了極大的關注。

1996年5月，OECD成員國部長會議要求OECD組織制定切實有效的措施，抵制由于避稅港有害的稅收競爭而造成的對投資和融資決策的扭曲效應以及對侵蝕國家稅基的影響。1998年，OECD公布了一份報告，題目為《有害稅收競爭：一個正在出現(xiàn)的全球性問題》。該報告界定了有害的稅收優(yōu)惠制度和避稅港概念，并且提出了一些建議措施以抵制有害稅收競爭。OECD認為，有害的稅收競爭措施一般有如下幾個主要特征：[3]（1）無實際稅率或者實際稅率很低；（2）實行“柵欄”（“ring-fencing”）政策。所謂“柵欄”政策，是指一國為了吸引外資而制定的稅收優(yōu)惠政策僅允許非當?shù)鼐用裣硎?。其具體方式有二：一是明示或默示地規(guī)定居民納稅人不得利用其稅收優(yōu)惠政策；另一是明示或默示地禁止從該稅收優(yōu)惠政策中受益的企業(yè)在其國內市場營業(yè)。[4]（3）缺乏透明度。（4）缺乏實際的稅收情報交換。OECD還進一步界定了避稅港的主要特征，即識別避稅港的因素：（1）沒有或僅有名義上實際稅率；（2）缺乏有效的稅收情報交換；（3）缺乏透明度；（4）沒有真實經濟活動的要求。[5]

為了確保1998年報告得到真正實施，OECD理事會對成員國政府提出了一些具體要求，并對各國的實施情況進行了檢查。2000年6月26日，OECD提出了一份新的報告，認為OECD成員國中實施的47種稅收競爭措施都具有潛在有害性，并且具體列出與此有關的一些機構的名字，如比利時協(xié)調中心、匈牙利海外運作公司、盧森堡財政部，等等。[6]OECD規(guī)定，這些機構的有害稅收競爭措施必須在2003年4月以前消除。[7]

二、歐盟對待稅收競爭的態(tài)度及其發(fā)展沿革

由于歐盟的許多成員國都是OECD成員國，因此，他們對待稅收競爭的態(tài)度跟OECD相似，而且他們在1997年就通過了防止有害稅收競爭的行為準則。[8]2001年7月11日，歐盟發(fā)起了一場對國家援助（stateaid）進行調查的運動，矛頭直指8個歐盟成員國的11項企業(yè)稅收制度。因此，可以說這場運動加劇了歐盟內部消除有害稅收競爭的勢頭。他們首先調查那些和歐共體條約不一致的稅收制度是否構成國家援助。如果構成，那么，該國家援助就必須停止執(zhí)行；如果國家援助已經“支付”，那么必須立即從受益人那里收回。盧森堡金融公司的稅收待遇和荷蘭為國際融資活動實行的特殊財政制度都屬于這次被調查之列。歐盟還建議另外四個成員國立即修正其稅收制度，以便與歐盟原則保持一致，否則，歐盟就可以按正規(guī)的公開程序對它們進行調查。

實際上，受歐洲競爭法觀念的影響，對于實施競爭性稅收政策，歐盟在歐共體成立之初就持一種審慎的態(tài)度。歐盟的前身，即歐洲經濟共同體，成立于1953年。在《建立歐洲經濟共同體條約》（簡稱“歐共體條約”，也稱為“羅馬條約”）[9]中就有兩個條款跟歐盟成員國制定稅收政策密切相關。條約第100條規(guī)定，如果一成員國的稅收立法將影響到其他成員國的國內稅收政策，那么，該項稅收立法就必須取得所有其他成員國的一致同意，即所謂的一致同意要求（unanimityrequirement）。而條約第87條則禁止成員國制定具有反競爭性以及歧視性國家援助的國內稅收政策，禁止以反競爭性或者歧視性方式強制執(zhí)行中立的稅收政策。根據(jù)第100條，理事會在取得歐盟委員會一致同意的基礎上，并在征求歐洲議會以及經濟及社會委員會的意見后，應當指令，以便其他成員國使其制定的直接影響到共同市場的建立或運行的法律、法規(guī)或行政規(guī)章跟其保持一致。由于成員國的國內稅收政策也屬于第100條的管轄范圍之內，因此任何影響國內稅收政策的立法措施（包括公司稅率）都必須得到所有成員國的支持。而根據(jù)該條約第87條和90條，成員國不得制定或者強制執(zhí)行最終導致反競爭性或者歧視性國家援助的國內稅收政策。根據(jù)第90條規(guī)定，一成員國可以對其境內從事商業(yè)活動的公民、公司及其他單位征稅。而第87條則通過禁止反競爭性或歧視性國家援助的方式，對成員國的征稅能力加以限制。只要存在反競爭性或者歧視性稅收政策，受害方就可以在實施國的國內法院或者在歐洲法院提起法律訴訟或者衡平訴訟。[10]1990年，荷蘭財政部長奧諾·盧?。∣nnoRudding）受命主持一個委員會，以設計一套旨在消除共同市場內扭曲行為的具體措施。[11]該委員會發(fā)現(xiàn)，外國投資商在各成員國所承擔的稅負存在很大差異，而且稅收因素是投資商作出商業(yè)決策時唯一考慮的因素。于是，該委員會在1992年的報告中呼吁制定一個《直接商業(yè)稅收行為準則》，并在報告中羅列了各成員國構成違反《歐共體條約》第87條規(guī)定的反競爭性或歧視性國家援助的各種行為類型。這個準則在1997年終于獲得歐洲委員會通過，從而成為歐盟關于公司稅收的第一個也是唯一一個協(xié)議。該行為準則列舉了認定某一稅收措施是否違反《歐共體條約》第87條的5項標準：

根據(jù)《行為準則》應當避免或逐步消除的公司稅收激勵措施指的是這樣一些制定法規(guī)則：（1）只適用于非居民；（2）與國內市場相分離（ring-fencedt

hedomesticmarket），以使其國內稅基不受其影響；（3）其賦予不要求在成員國內有任何真實的經濟活動或者實質性的經濟存在；（4）背離國際公認的稅收原則；（5）在行政層面上以某種不透明方式放寬松了。[12]

根據(jù)該行為準則，跟第87條規(guī)定相左的所有國內稅收措施必須在2002年之前逐步取消。但要在此之后確定是否存在歧視性措施或行為就比較困難了，因為各成員國只要將其稅收優(yōu)惠措施平等地適用于所有在其境內從事商業(yè)活動的公司，就能夠在不違背第87條規(guī)定的情況下提供實質性的稅收優(yōu)惠。[13]例如，將某個低稅率平等地適用于所有公司，而不考慮他們提供的產品或者服務有何區(qū)別，也不考慮他們在國內的主要經營場所，那么這一稅收措施就不大可能被認為具有反競爭性或者歧視性。同樣，表面上中立的稅收措施如果不是以反競爭性或者歧視性的方式執(zhí)行的，那么也不會得到反對。因此，一個通?？梢赃m用的低稅率就有可能避免受到違反第87條的指控。[14]

因此，歐盟各國一直將公司稅率的協(xié)調作為歐洲市場一體化的目標之一，[15]目的是通過建立完全一樣的稅基、稅率和稅制，以實現(xiàn)所有成員國的經濟增長。歐盟認為，確立最低公司稅將有助于消除稅收對企業(yè)做出經營決策時的影響，從而建立一個平等爭奪外國投資的競技場所（alevelplayingfield）。如果沒有一個最低公司稅率，那么發(fā)達國家（如德國、法國等）就會擔心他們將不得不大幅度降低其稅率，從而犧牲其用于社會項目的投資，以獲得外國投資。在過去的幾年里，有關稅收競爭的危害性討論的最終結果是呼吁在全球范圍內進行稅收協(xié)調，在歐盟范圍內建立一個最低的公司稅率。[16]

荷蘭財政部長奧諾·盧丁表示，他相信對公司稅收進行協(xié)調就如同適用同一種貨幣，在建立一個一體化的市場中是一個合乎邏輯的過程。[17]他覺得，為了避免在同一市場內扭曲競爭，避免在經濟與貨幣聯(lián)盟的過程中出現(xiàn)各種問題，在一定程度上進行稅收協(xié)調是有必要的。到目前為止，歐盟在政治和經濟方面的一體化即將實現(xiàn)，但是在是否要建立最低公司稅率方面卻存在很大爭議。德國的立場在一定程度上是由于它覺得有的國家（如愛爾蘭）只從歐盟接受資助，從而可能進行稅收傾銷（taxdumping），因而是不能接受的。[18]這一點很有說服力，因為愛爾蘭每年從歐盟接受的資助高達67億愛爾蘭鎊，占其GDP的4％—7％。[19]不過，盡管德國的理由非常充分，但是愛爾蘭還是根據(jù)《歐共體條約》第100條規(guī)定的一致同意規(guī)定多次挫敗了建立歐盟最低公司稅率的努力。[20]

「注釋

[1]OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment，“HarmfulTaxCompetition：AnEmergingGlobalIssue”，April1998.

[2]CharlesTiebout，“APureTheoryofLocalExpenditures”，JournalofPoliticalEconomy，October1956，pp.416–24.

[3]OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment，“HarmfulTaxCompetition：AnEmergingGlobalIssue”，April，pp.26–30.

[4]Ibid，pp.26–28.

[5]Ibid，pp.22–24.

[6]See：“OECDReportsonHarmfulTaxJurisdictions”，publishedintheWorldwideTaxDailyas2000WTD124-11orDoc2000-17602（原文為31頁），June26，2000.

[7]OECD，TowardsGlobalTaxCo-operation：ProgressinIdentifyingandEliminatingHarmfulTaxPractices，2000.

[8]CodeofConductonBusinessTaxation，（97）564final（AdoptedDec.1，1997）。

[9]《建立歐洲經濟共同體條約》也稱為《羅馬條約》，于1957年3月25日通過，1958年1月1日正是生效。1993年的《馬斯特里赫特條約》對《羅馬條約》進行了修訂，并成立了歐洲聯(lián)盟，簡稱歐盟。歐共體最初只有六個成員國；歐盟成立時，成員國擴大到12個，現(xiàn)在已經在擴大到25個，而且還有不斷擴大的趨勢。

[10]SeeFrancovichv.Italy，CaseC-6and9/90[1991]ECR1–5357；[1992]IRLR84.SeealsoECTreaty，Art.87.

[11]SeeJuliaR.Blue，Note，TheCelticTigerRoarsDefiantly：CorporationTaxInIrelandandCompetitionWithintheEuropeanUnion，p.Int‘lL.443（2000）。

[12]SeeJuliaR.Blue，Note，TheCelticTigerRoarsDefiantly：CorporationTaxInIrelandandCompetitionWithintheEuropeanUnion，p.Int‘lL.443（2000）。

[13]同前注。

[14]同前注。

[15]PhillipO.Figura，“EuropeanUnionTaxRateHarmony：AnUnattainableandDetrimentalGoal”，NewEng.JournalofInt‘lComp.Law，Vol.8：1.p.134.

[16]See：Spencer，OECDReportCracksDownonHarmfulTaxCompetition，9JOIT26（July1998），discussingtheOECD‘sreportonHarmfulTaxCompetiti

on：AnEmergingGlobalIssue，whichtheOECDCouncilapprovedonApril9，1998.

[17]荷蘭財政部長奧諾·盧丁也是公司稅收獨立專家委員會（CommitteeofIndependentExpertsonCompanyTaxation）主任；他是第一個提出稅收協(xié)調主張的人。1992年，他向歐共體建議在2000年前分三步走：消除對跨邊界收入的雙重征稅，對公司稅加以協(xié)調，以及成員國之間在其他稅收問題上具有更多的透明度。參見：EuropeanReport，CompanyTaxation：RudingReportRecommendsMinimumDegreeofHarmonization，E.R.No.1754（Mar.21，1992）。

[18]Editorial，StrawintheGermanWind，TheIrishTimes，Nov.30，1998，at17.愛爾蘭從歐盟體制與團結基金會（EuropeanUnion‘sStructuralandCohesionFunds）以及國際愛爾蘭基金會（InternationalFundforIreland）接受財政資助。

篇7

【關鍵詞】個人所得貧富差距稅收政策

改革開放以來，我國的經濟建設成就顯著，社會財富總量也實現(xiàn)了巨大增長。但與此同時，社會成員的收入差距逐步拉大，貧富懸殊、分配不公等問題日益凸現(xiàn)。2006年1月1日，最新修訂《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱新《個人所得稅法》）正式實施，與之相配套，國務院及其財稅部門也出臺了《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》、《個稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法》等行政法規(guī)和規(guī)章。應該說，這是我國對個人所得稅收政策的一次較為全面的修訂和完善，新規(guī)定顯然關注到了當前社會貧富差距過大的客觀事實，重視發(fā)揮個稅政策對居民收入的調節(jié)功能。但是，這并非說明新《個人所得稅法》及其相關政策就已經十分完善。作為調控收入分配的有力經濟杠桿，我國的個人所得稅收政策應在改觀現(xiàn)有收入分配格局中發(fā)揮更大的作用，應該更多借鑒國際上的成功做法，進一步予以完善。

一、擴大征稅范圍

從理論上講，凡能增加一個人負擔能力的所得，只要符合稅法規(guī)定都可以列為應稅所得。從現(xiàn)在所得來源的多元化來看，我國個人所得稅的應稅所得與現(xiàn)在相比必須更明確，更廣泛?？梢钥紤]變原來的正列舉征稅范圍的方式為反列舉免稅項目的方式，即明確免稅的項目后，其余收入和福利、實物分配均為征稅范圍。這種方法在一些發(fā)達國家也是常用的。這樣，可以轉化為現(xiàn)金的福利性收入就被列入了征稅范圍，如雇主給雇員提供免費午餐、福利房、交通工具、免費休假等，應該作為雇員個人的應稅所得計入其總所得中。

除此之外，現(xiàn)在爭議較大的是非法收入的納稅問題。稅務部門可以對尚未立案查處的非法收入征收個人所得稅，因為大量非法經營活動往往是在十分隱蔽的情況下進行的，其中許多人通過消費、儲蓄等形式，最先使高收入以來路不明的方式暴露出來，司法機構還未立案查處，稅務部門往往先掌握了其應納稅收入的情況，及時地對這些收入征稅，可最大限度地發(fā)揮稅收高收入的調節(jié)作用，減少不必要的稅款損失。當然，征稅并不等于承認非法收入為合法收入，征稅后，若收入性質暴露為非法的，可繼續(xù)運用司法力量打擊非法收入者。

二、簡化稅率結構

納稅人在其稅基一定的前提下，其稅收負擔的高低主要體現(xiàn)在稅率上，稅率設計是個人所得稅發(fā)揮調節(jié)功能的核心。新的《個人所得稅法》第三條規(guī)定：對工資、薪金、個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得實行累進稅率，對稿酬所得、勞務報酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

其中工資、薪酬的累進稅率有9級，導致計算公式非常復雜，征收管理成本過高，不利于提高稅務工作的效率，而且容易造成納稅人為了逃避高稅率而偷逃稅的行為。可以考慮簡化現(xiàn)有稅制，把現(xiàn)有九檔的稅率精簡為3——5檔，擴大級距。同時，目前我國最高稅率過高，差不多占收入的一半，稅率越高，偷、逃、漏稅的動機越強，反而不能真正起到調節(jié)作用。建議適當下調稅率，最高檔稅率不超過35%，每過幾年隨著經濟的發(fā)展和居民收入水平的提高再做適當調整。

此外，對于分類課征的部分仍可以實行比例稅率，但不宜一刀切。如對利息所得稅可以考慮實行分檔累進稅率，而且應設立起征點，如月利息超過100元人民幣的才征稅。對特許權使用費所得、財產租賃等維持20%的稅率，而對彩票中獎等偶然所得，則應實行超額累進稅率。

三、完善費用扣除

費用扣除標準的調整受多重因素的影響，必須結合居民個人收入變動情況、物價水平以及個人所得稅的發(fā)展戰(zhàn)略來考慮。如今物價水平和居民的收入水平都發(fā)生了很大的變化，單一的費用扣除標準難以適應各納稅人的不同情況，雖然新《個人所得稅法》對此做出了改進努力，但還有待進一步完善。

首先，與費用扣除相關的一個重要內容是免征額的提高問題。前些時候備受社會關注的個人所得稅的免征額標準，隨著新《個人所得稅法》的頒布實施塵埃落定：起征點調高到1600元。應該說，這一標準的大幅提高，考慮了物價上漲，貨幣分房、醫(yī)療改革、教育費用、養(yǎng)老保障使居民收入和支出結構發(fā)生很大變化的現(xiàn)實情況。但是起征點實行“一刀切”做法是否科學還有待商榷。顯然，1600元的免征額對北京、上海等大城市來說是偏低了，但是對一些經濟落后地區(qū)如西部農村而言則應該是比較高的。因此，鑒于我國地區(qū)發(fā)展不平衡，地區(qū)間收入水平、物價水平的差別，應該在全國統(tǒng)一扣除額的基礎上，給予各省一定幅度的上下浮動權力，各省依據(jù)地區(qū)的收入水平、物價指數(shù)確定納稅免征額。其實，相對于設定免征額，更為重要的是合理設計扣除費用，應該充分考慮納稅人贍養(yǎng)人口、醫(yī)療費用、養(yǎng)老、住房、教育等因素。例如教育費用，當今的時代是知識經濟時代，為了增加自身的知識和技能，人們開始自費參加各種教育培訓活動，為了貫徹科教興國的方針，鼓勵人們主動掌握科技知識，應該對納稅人實際發(fā)生的教育培訓費用進行必要的扣除。在實行醫(yī)療保險情況下，可以對其因參加醫(yī)療保險而支出的保險金作為費用扣除。對于房屋購建費用，為了加快住房制度改革。鼓勵人們購買住房，對房屋購建費用如貸款購買住房所支付的利息應給予一定的扣除。

四、以家庭為納稅單元

居民收入分配差距的擴大主要體現(xiàn)在家庭收入水平的差距上。以家庭為納稅單位可以根據(jù)綜合能力來征稅，實現(xiàn)一定的社會政策，如對老年人的減免，對無生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法，對有在校學生的、貸款購房的、購買保險的、捐贈的項目都可以采取一定的措施。我國由于受傳統(tǒng)文化的影響，家庭觀念根深蒂固，經濟行為、社會行為在很大程度上是家庭行為，對家庭行為的調節(jié)是調節(jié)經濟和社會行為的基本點。例如，購房貸款、醫(yī)療費、保險費、子女教育費等消費性支出，以及儲蓄、投資行為都是以家庭為單位進行的，因此以家庭為納稅單位對其扣除免稅額、總計非勞動收入（如股息、利息、紅利等）的計算更為合理，征稅更能反映其實際納稅能力。

但同時也要充分考慮我國的家庭結構比較復雜，家庭結構不一定是同質的，設計稅率時一般以核心家庭為基本出發(fā)點，納稅單位不是以生活在一起的家庭為單位，而是以婚姻關系為基本單位，如果是三代同堂等，即一個家庭生活有兩對夫婦以上的可以采取分拆方式。如何設計聯(lián)合申報與單身申報的不同稅率，需要對稅負水平進行一定的測算。

總之，隨著經濟發(fā)展和人們生活水平的提高，個人所得稅收政策作為個人收入實現(xiàn)環(huán)節(jié)的重要調控手段，應當不斷得到完善，以更好地發(fā)揮其調節(jié)個人收入分配差距的基礎。

參考文獻：

1.周文興，《中國：收入分配不平等與經濟增長——公共經濟與公共管理的制度創(chuàng)新基礎》，北京大學出版社2005年3月版

2.王誠：“中國收入分配類型、差距及其政策取向”，《國家行政學院學報》2003年第4期

3.張術茂：“調節(jié)社會收入差距:西方國家經驗的借鑒”，《發(fā)展研究》/2005年第2期

篇8

【摘要】對外直接投資和引進外資是一國參與國際分工、利用國際資源、享受經濟全球化利益的重要手段。兩者應同步發(fā)展相互促進。而我國目前對外直接投資發(fā)展滯后，政府激勵政策缺位是主要原因。通過分析稅收激勵政策的特點與效應，以及政策執(zhí)行的成本收益，為如何制定稅收政策以促進對外直接投資提出了相關政策建議。

一、我國對外直接投資現(xiàn)狀

改革開放以來，大力吸引外國直接投資一直是我國經濟政策的一大立足點，也的確促進了我國經濟發(fā)展和社會進步。然而，僅單方面引進外資已不能適應目前經濟全球化的趨勢。要使我國充分參與國際分工，在國際分工和國際協(xié)作中占據(jù)有利地位，我們必須建立資金流人和資金流出的雙向循環(huán)機制，以期充分利用國內外市場和資源，有效利用全球生產要素，分享國際分工的收益。

表1和表2分別將我國對外直接投資占GDP比重和我國對外直接投資與引進外資的比率同其他國家進行了比較。(見表1、表2，下頁)

表1的數(shù)據(jù)表明，我國對外直接投資占GDP的比重不僅低于世界平均水平和發(fā)達國家平均水平，而且與發(fā)展中國家的平均水平也相去甚遠；我國對外直接投資規(guī)模不僅很低，且與我國的總體經濟實力極不相稱。表2的數(shù)據(jù)則顯示，我國對外直接投資規(guī)模與引進外資規(guī)模之比，不僅無法與發(fā)達國家比較，也遠低于發(fā)展中國家。這種“只進不出”的資金流動狀況，從微觀上講會使企業(yè)逐漸退出國際競爭舞臺；從宏觀上講會使我國內部經濟和國際收支失衡，并影響我國在世界經濟格局和國際分工中的地位。

二、我國現(xiàn)行對外直接投資稅收政策分析

我國對外直接投資的滯后，固然有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的原因，但更重要的原因在于我國政策支持的缺位。僅從稅收政策的角度看，與我國吸引外資的稅收優(yōu)惠政策和其他國家鼓勵對外直接投資的稅收政策相比，我國對外直接投資的稅收激勵還不完善且效率較低。

(一)我國對外直接投資稅收激勵與吸引外資稅收激勵的比較

改革開放以來，我國為了吸引外資，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的稅收實行了廣泛的優(yōu)惠措施。首先是專門制定了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，對來華投資的外商的稅收優(yōu)惠做了明確而詳細的規(guī)定和解釋；而對于我國企業(yè)進行對外直接投資的稅收優(yōu)惠只是在《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》中用一些零星條款進行了規(guī)定。其次，從具體的稅收優(yōu)惠條款來看，名目繁多方式各異，予以外資企業(yè)以優(yōu)厚待遇；而反觀我國企業(yè)對外投資的稅收優(yōu)惠，只是因避免對企業(yè)雙重征稅和企業(yè)在國外遇到某些風險時給予一定保護時才涉及，鼓勵企業(yè)進行對外投資的相關措施也較少。顯然，我國在對外直接投資和吸引外資的稅收激勵上，兩者反差較大。

(二)我國對外直接投資稅收激勵與國外對外直接投資稅收激勵的比較

從國際上看，隨著世界經濟一體化的發(fā)展，各國都運用稅收優(yōu)惠政策對本國企業(yè)對外直接投資進行支持和鼓勵。表3列舉了部分發(fā)達國家和發(fā)展中國家促進對外直接投資的稅收政策措施，通過對比，不難發(fā)現(xiàn)我國對外直接投資的稅收優(yōu)惠條件較為苛刻，手段比較單一，覆蓋面較窄，而且雖有保護措施，激勵作用卻較小。

三、稅收激勵政策對促進對外直接投資的效應分析

對外直接投資相對國內投資，風險更大，收益更具不確定性，競爭可能更殘酷。因此，企業(yè)對外直接投資決策主要考慮:一是收益與風險的預期和權衡；二是資金能力。這樣，從政府角度講，要鼓勵企業(yè)對外直接投資，一方面運用稅收政策對企業(yè)的成本收益予以特別照顧，使企業(yè)對外投資收益率更容易形成穩(wěn)定的高的預期；另一方面在資金上對企業(yè)進行支持，從而激發(fā)企業(yè)擴大對外直接投資需求。稅收政策對企業(yè)對外直接投資的激勵效應主要體現(xiàn)在對企業(yè)投資需求的激發(fā)方面(見圖一)。

圖一表明，對外直接投資的稅收激勵措施，就是從稅率、稅基、稅額、納稅時間等方面對投資主體的對外直接投資行為實行一系列的稅收優(yōu)惠政策，以增加企業(yè)某項特定投資的預期回報率或降低其成本或風險。其中，直接激勵措施是通過直接減少企業(yè)的應納稅額來減輕他們的稅負，從而增加他們的可支配利潤；間接激勵措施是用延長企業(yè)納稅期限或將企業(yè)應納稅額后轉等辦法，使企業(yè)能在一段時間里無償占有政府稅款，從而降低了企業(yè)納稅壓力，間接減輕了企業(yè)稅負。

(一)直接激勵措施

企業(yè)的投資行為實際上是對生產要素的購買，因此我們可以把企業(yè)在對外投資和對內投資之間的選擇視為其對國際生產要素和國內生產要素的選擇，企業(yè)的生產投資決策也就是在企業(yè)的成本預算一定(資金供給一定)時生產要素的最佳組合問題。政府運用直接稅收激勵措施可以影響兩種生產要素的相對價格，從而影響企業(yè)的投資選擇。(見圖二)

圖二中橫縱坐標分別代表了企業(yè)選擇國內生產要素和國際生產要素的數(shù)量，我們以此來說明企業(yè)進行對內投資和對外投資的規(guī)模。當政府對該企業(yè)的所有投資行為征收同等稅收時，該企業(yè)等本線為CB，等產量線為a。而如果政府對企業(yè)的對外直接投資行為實施稅收優(yōu)惠(極端假設為免稅)，那么，一方面從企業(yè)角度看，國際生產要素相對國內生產要素價格下降，企業(yè)的等成本線由CB轉動到AB位置，企業(yè)對外直接投資規(guī)模得以擴大，同時，企業(yè)的產量也得到相應的提高(等產量線由a上移至b)；另一方面從資源角度看，線段AB到CD到AD的移動就是一個節(jié)約國內資源(OB到OD)，同時充分利用國外資源的過程(OC到OA)。

具體而言，降低稅率、稅收抵免和稅收饒讓這三種不同的稅收激勵手段對于鼓勵企業(yè)進行對外直接投資有著不同的側重點與渠道。

1．優(yōu)惠稅率。它是指對于特定的對外直接投資主體或某種特定的對外直接投資活動采用較一般稅率更低的稅率征稅，一方面直接減輕企業(yè)稅負，另一方面可以引導企業(yè)的對外投資行為，實現(xiàn)國家的產業(yè)政策和宏觀經濟目標。

但需要注意的是，各國稅率水平的差別會影響資本跨國流動的方向和效率。因此，政府在制定優(yōu)惠稅率時，要掌握一定的限度，并結合其他國家的稅收政策和國際平均稅率水平，避免出現(xiàn)國家之間的惡性稅收競爭，使資本跨國流動具有效率并符合我國的整體利益。

2．稅收抵免。它是指準許納稅人把其某種或某些符合規(guī)定的特殊支出項目(如在東道國已經交納的所得稅稅款)，按一定比率或全部沖抵其應納稅額，以避免對投資主體雙重納稅。稅收抵免可分為直接抵免與間接抵免。直接抵免主要針對同屬一個法人實體的總公司和分公司的組織形式，它一般適用于自然人的個人所得稅抵免以及總公司與分公司之間的公司所得稅抵免和母公司與子公司之間的預提所得稅抵免。間接抵免適用于不同屬一個法人實體的母公司與子公司之間的稅收抵免關系，且其適用范圍僅為股息一項所得。間接抵免較直接抵免復雜，兩者適用的對象、范圍不同。在企業(yè)進行對外直接投資時，對于企業(yè)不同的組織形式和所得形式，兩者可以相互補充，發(fā)揮不同作用。

3．稅收饒讓。即對外投資企業(yè)在東道國享有的稅收優(yōu)惠，視同已納稅，予以抵扣。稅收饒讓是稅收抵免的一種延伸，目的在于讓投資者切實享受到東道國的稅收優(yōu)惠措施。當對外直接投資享有東道國的稅收優(yōu)惠且作為母國的政府實行稅收饒讓時，投資者在對具有相同稅前收益的國內投資和國外投資的選擇一般傾向后者。因此，稅收饒讓是減輕對外投資主體稅負，激勵企業(yè)進行對外直接投資的重要手段。

但是，應當注意到，稅收饒讓減輕投資者稅負的效應會受到一些條件的制約。

首先，東道國對外資實行了稅收優(yōu)惠政策。由于目前國際上有的國家主張稅收中性政策，反對用稅收優(yōu)惠來干預經濟，因此，我國在與其他國家簽訂稅收饒讓協(xié)定時，應充分注意到這一動向。

其次，投資者對東道國的稅收政策、國內稅法必須進行充分了解，只有在對其認可并完全理解的基礎上才能夠從稅收饒讓中得到實惠。

第三，對于實行稅收饒讓的母國而言，東道國稅收優(yōu)惠政策會在一定程度上影響到母國的稅收收入。如果東道國的稅收優(yōu)惠過多過濫，那么實行稅收饒讓以后母國的稅收收入勢必受到較大影響，所以，一國政府在簽訂稅收饒讓協(xié)定時應該考慮到本國的財政承受能力。

(二)間接激勵措施

1．加速折舊和延期納稅。加速折舊是允許納稅人在固定資產投入使用初期提取較多的折舊，從而使納稅人的稅負得以遞延。它和延期納稅一樣，雖然不能減輕納稅人的實際稅負，但其可以緩解納稅人的資金壓力，因此，政府可以通過調整納稅人可以從應稅所得中扣除的折舊額度，從而影響納稅人的投資行為。這種在稅收制度中規(guī)定的可以計提的折舊被稱作稅收折舊。當稅收折舊率高于實際折舊率的時候，實際上降低了企業(yè)應稅所得，這種稅收政策對于對外直接投資就有刺激作用。

2．盈虧互抵和設立虧損準備金。這兩項措施主要針對投資主體在進行對外直接投資時可能遇到的風險，允許其在遭受損失時用以前或以后的盈利，或者用專設的虧損準備金來沖抵損失，從而降低投資者在遇到風險時的稅收負擔。這樣一來，雖然國家對企業(yè)征稅是與企業(yè)共享了投資收益，但這種盈虧互抵和虧損準備金制度的實行又讓國家同企業(yè)一起承擔了風險，這就使企業(yè)有了更大的動力和興趣進行對外直接投資。

(三)稅收激勵政策的成本一收益分析

從國家財政的角度講，對投資主體的稅收優(yōu)惠必然會減少國家的財政收入，或者會把這些稅收優(yōu)惠轉移為其他涉稅主體的稅收負擔。

在很多國家，稅收優(yōu)惠被稱為稅式支出，在政府進行每一年度的財政預算時，其會被列入財政支出的范疇進行預算編制，從而使稅收優(yōu)惠不管從項目上還是數(shù)量上都能有計劃有步驟的執(zhí)行。但目前，我國還沒有真正實行稅式支出制度，因此，在衡量各項稅收優(yōu)惠措施的效率時，我們還難以找到全面的數(shù)據(jù)和指標進行定量分析。我們現(xiàn)在可以做的，只是從理論上分析稅收激勵政策在促進我國對外直接投資過程中所產生的各方面成本和收益，全面審視稅收激勵政策對各個經濟主體的影響，使稅收激勵政策達到最大效率，從而為政策制定提供一定方向上的指引。

1．稅收激勵政策的收益。在生產要素層面，通過稅收優(yōu)惠政策促進企業(yè)進行對外直接投資，可以起到節(jié)約資源、提高技術、積累資本的作用。我國目前已經面臨著嚴重的資源瓶頸，企業(yè)通過對外直接投資，把一些對國內稀有資源需求量大、或在國內資源開發(fā)成本高的項目轉移到國外，既可以節(jié)約國內資源，又可使企業(yè)享受到廉價充足的國際性資源，降低企業(yè)成本。同時，通過對購買外國先進技術和設備、與發(fā)達國家企業(yè)建立合資企業(yè)以及兼并收購發(fā)達國家擁有先進技術的企業(yè)等形式的對外直接投資予以特殊的稅收優(yōu)惠，可以刺激企業(yè)積極引進國外先進技術，并給國內企業(yè)提高技術以外部壓力。此外，由于進行對外直接投資的企業(yè)能夠在東道國市場和國際金融市場上籌措資金，這就可以給企業(yè)帶來一定的資本積累效應。

在生產能力層面，對不同企業(yè)的不同投資行為實行差別稅收激勵措施可以重新有效配置社會生產能力，優(yōu)化產業(yè)結構。政府可以通過有差別的稅收優(yōu)惠政策激勵生產能力相對過剩的企業(yè)把生產能力適當轉移到國外，從而讓渡出資源給生產能力相對不足的行業(yè)，這樣在全球范圍內重新配置我國生產能力，既可以在節(jié)約并有效利用國內資源和生產能力的同時，充分利用國際資源和國際生產能力，也是國家保護和扶植幼稚產業(yè)發(fā)展的有效措施。同時，促進對外直接投資的差別的稅收激勵政策也是利用國際上存在的需求差異，實現(xiàn)我國產業(yè)結構升級的重要手段。實施與國家產業(yè)政策相一致的稅收激勵政策，不僅能在量上擴大我國對外直接投資規(guī)模，而且能使企業(yè)對外直接投資規(guī)模的擴大轉化為國家的經濟績效，實現(xiàn)國家的總體經濟目標。

在對外貿易層面，跨國公司海外直接投資可以帶動我國的出口，同時避開國際貿易、非貿易壁壘，抵制外國政府的貿易保護。同時，通過在國外建立子公司或分公司，我國企業(yè)可以較好地了解國際市場的價格狀況、供求狀況，降低企業(yè)的信息搜集成本，減少出口的盲目性，從而提高對外貿易收益。

2．稅收激勵政策成本。首先，從短期看，稅收優(yōu)惠政策的直接成本是政府稅收收入的減少。這一成本是政府實行稅收優(yōu)惠政策的固定成本，難以消除。但從長期看，有效率的稅收優(yōu)惠政策給整個社會帶來的遠期經濟效益能為政府收入創(chuàng)造更多的稅源。

其次，對外投資規(guī)模的擴大可能導致對國內投資和就業(yè)的替代。在企業(yè)資金狀況一定的情況下，其對外直接投資的增加必然導致國內投資的減少，可能影響到國內的經濟增長水平。

從國內產業(yè)發(fā)展看，雖然很多學者否定了對外直接投資會產生產業(yè)空心化的現(xiàn)象，但是，如果稅收激勵政策運用失當，引起企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠而盲目進行對外直接投資，確有可能造成國內生產能力和技術的流失，最后國內的企業(yè)成為一個空殼。

從就業(yè)情況看，我國負擔著沉重的勞動力就業(yè)壓力，企業(yè)將生產轉向國外，就業(yè)機會也流向了國外，這無疑給我國的就業(yè)問題帶來很大的困擾。但如果政策得當，相對過剩的產品生產移出，相對短缺產品的生產性資源將更充足，這樣我們可利用國際分工，實現(xiàn)經濟結構的優(yōu)化和升級，既可避免產業(yè)空心化現(xiàn)象，又可促進就業(yè)。

第三，對企業(yè)對外直接投資的稅收激勵可能造成資本外逃和國有資產流失。很多企業(yè)可能以各種合法或非法的方式將資金轉移到國外，然后以“外資企業(yè)”的角色回到國內投資以享受稅收優(yōu)惠。結果，資金的流出并沒有形成投資的效果，而資金流回以后卻享受了稅收優(yōu)惠，使財政收入蒙受損失。其實，如果是以產業(yè)政策等政策為依據(jù)的有選擇的稅收激勵，可在一定程度上抑制資本外逃和國有資產流失。

綜上所述，對外直接投資稅收激勵政策的收益主要來自于對外直接投資帶來的收益，其取決于對外直接投資的質量。對外直接投資稅收激勵政策的成本是稅收優(yōu)惠政策給社會經濟其他方面帶來的負面影響，這些負面影響雖可設法抑制，但很難完全消除，因此政府的任務就在于如何使政策的收益提高，成本降低，即用收益消化成本，使稅收激勵政策的凈收益達到最大。

四、發(fā)展我國對外直接投資的稅收政策安排

根據(jù)以上對我國現(xiàn)行對外直接投資稅收政策的縱橫向比較以及對稅收激勵政策的成本收益分析，制定稅收激勵政策應主要從以下幾個方面入手:

第一，與《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》相對應，盡快制定完整的對外直接投資稅收法律條例，明確規(guī)定各項涉及對外直接投資的稅收政策，以顯示政府目前重視發(fā)展對外直接投資的政策傾向，同時也能夠讓企業(yè)在面對對外直接投資的涉稅問題時有法可依，從而給予企業(yè)充分的法律保障。

第二，適當處理稅收優(yōu)惠與政府稅收收入的關系，權衡近期利益和遠期利益。一方面要控制稅收優(yōu)惠的適度規(guī)模，將政府收入的減少控制在財政能夠接受的限度之內；另一方面要使稅收激勵政策所促進的對外直接投資能夠最大程度的節(jié)約國內資源，利用國際資源和技術，使經濟得以長期增長和可持續(xù)發(fā)展，以遠期稅源的擴大，補償近期政府收入的損失。

第三，依據(jù)產業(yè)政策，制定體現(xiàn)國家對外直接投資區(qū)位導向和產業(yè)導向的稅收優(yōu)惠政策。適應我國經濟從傳統(tǒng)的低層次、粗放型平面擴張發(fā)展模式向集約化高度化的發(fā)展模式躍遷的趨勢，一方面引導企業(yè)對發(fā)展中國家和轉軌經濟進行直接投資，實現(xiàn)我國某些產業(yè)逐漸向國外轉移；另一方面重視對發(fā)達國家高科技產業(yè)的學習型投資，引導企業(yè)瞄準對我國產業(yè)結構高度化發(fā)展具有直接助長作用的投資方向，將對外投資重心放在技術密集型產業(yè)，特別是那些高新技術含量大，產品附加值高的產業(yè)類型。根據(jù)這一產業(yè)選擇原則，在稅收政策的安排上，就應該對那些促進我國產業(yè)結構優(yōu)化和高度化，從事技術密集型產業(yè)投資的企業(yè)給予更多的優(yōu)惠政策，營造一個良好的可持續(xù)發(fā)展的國內外環(huán)境。如給予他們特別的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，同時，對于那些通過購并國外高新技術企業(yè)，以控股方式獲取了先進技術，并將先進設備運回國內以提高國內技術水平的企業(yè)，可以對他們的設備進口免征進口稅。

第四，要充分借鑒其他國家的稅收優(yōu)惠方式和國際慣例，使各項稅收激勵措施能夠切實發(fā)揮作用，并且節(jié)約政策的執(zhí)行成本。

例如，目前國際上對于對外直接投資的稅收抵免通常是采用綜合限額抵免辦法，而我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法中卻采用分國不分項的抵免辦法。這種抵免辦法在操作上比較繁瑣，而且難以起到很好的促進企業(yè)對外直接投資的效果。所以，將稅收抵免辦法從分國限額抵免法逐漸轉變成綜合限額抵免法，應該是我國促進企業(yè)對外直接投資的一項很好的稅收激勵措施。又例如，目前國際上大多數(shù)國家都實行了間接抵免辦法，同時，在我國目前和其他國家簽訂的稅收協(xié)議中，多數(shù)協(xié)議也規(guī)定可以運用間接抵免消除雙重征稅，但我國現(xiàn)行國內稅法中卻只有對直接抵免的規(guī)定，沒有涉及到間接抵免的具體操作方法，這就給對外投資企業(yè)在進行稅收繳納和抵免時造成無章可循的局面。再加上一旦我國的對外直接投資逐步發(fā)展起來，就必定會產生多種投資方式，因此，這就要求我國盡快在稅法中補充對間接抵免辦法的規(guī)定，使國內稅法和國際稅收協(xié)定有很好的銜接。

第五，必須重視對外直接投資可能帶來的產業(yè)空心化和就業(yè)機會流失現(xiàn)象。我國的生產力狀況是勞動力數(shù)量多、成本低，而生產技術相對發(fā)達國家落后。因此，稅收激勵政策應處理好承接和轉移的關系，鼓勵企業(yè)一方面充分運用國內充足廉價的勞動力資源，另一方面充分利用國外的先進技術。如引導企業(yè)在國內生產勞動力消耗大的產品和部件，同時在國外建立高技術的全自動裝配線，這樣的內外分工既可以使企業(yè)繞開貿易壁壘，擴大對外直接投資規(guī)模，有效利用國際資源，又可以避免國內生產的停滯和就業(yè)機會的流失。

第六，要注意政策制定的科學性和嚴格性，并與其他經濟、稅收政策有機結合起來，防止對外直接投資引起的國有資產流失。一是應當與我國現(xiàn)行對外資的稅收優(yōu)惠政策結合起來考慮，硏究和設計相應條款，以避免國內資金利用稅收優(yōu)惠而外逃；二是明確對可以享受稅收優(yōu)惠的稅源的界定，并在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策時加強對稅源的審核，保證只有真正符合稅收優(yōu)惠條件的稅源才能得到稅收優(yōu)惠。此外，我們還應該重視國際間的稅收協(xié)調和合作，打擊跨國偷逃稅，促進世界經濟的共同健康發(fā)展。

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篇9

論文摘要:本文對增值稅轉型和出口退稅政策調整進行了具體分析，認為當前可以通過提高個人所得稅費用扣除標準和對中小企業(yè)減稅，來進一步擴大內需。

關鍵詞:金融危機稅收政策減稅

自國際金融危機爆發(fā)以后，各國相繼出臺了各自的經濟刺激方案。為應對國際金融危機給我國經濟帶來的沖擊，我國政府也連續(xù)出臺了一系列經濟政策，其中，稅收政策發(fā)揮了積極的作用。

一、稅收政策調整的背景

受金融危機的影響，2009年我國經濟面臨嚴峻的挑戰(zhàn)，各項經濟指標出現(xiàn)了回落，這是本輪稅收政策調整的最大背景。由于金融危機的蔓延，國際國內經濟形勢發(fā)生了深刻變化，經濟增速放緩，出口下滑，市場流動性趨緊壓力激增，政策取向開始大幅調整，并定位為積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策。從宏觀經濟層面來看，我國經濟仍然面臨著諸多挑戰(zhàn)。

（一）經濟復蘇之路依然漫長從2009年的各項宏觀數(shù)據(jù)來看，宏觀經濟還處于艱難復蘇初期：盡管國家對相關行業(yè)多次出臺出口退稅政策，出口形勢依然十分嚴峻;大量的貸款投放并沒有使微觀經濟快速復蘇，實體經濟增長的基礎還不牢固；企業(yè)的生產成本有所降低，但金融危機過后，資產大幅縮水引起需求下降。

（二）出口形勢難言樂觀出口作為拉動中國經濟增長的“三駕馬車”之一，其快速增長一直是拉動我國經濟增長的重要因素。受國際金融危機影響，世界經濟增速明顯減緩，盡管出口結構升級和出口市場的多元化以及出口退稅率的提高可以在一定程度上減輕外部需求變化對出口的影響，但是較高的出口依存度將使我國經濟在歐美消費持續(xù)疲軟的情況下難以獨善其身。

（三）通脹預期不斷增強未來一段時間內，通貨膨脹形勢仍然存在著很大的不確定性：一方面要刺激消費拉動經濟的發(fā)展，另一方面卻存在強烈的通脹預期，將給財稅政策的具體實施提出嚴峻挑戰(zhàn)。

二、稅收政策調整的效應分析

面對復雜的經濟形勢，國家出臺了一系列財稅政策來提升市場信心、擴大需求拉動經濟增長、促進民生改善和社會和諧。

比如，兩次大幅度降低證券交易印花稅和暫時免征存款利息稅、個人證券賬戶資金免征利息稅、抗震救災及支持災后重建系列稅收政策等。這些惠民生的舉措，受到老百姓熱情贊許。而在稅收政策調整中，對實體經濟的影響集中體現(xiàn)在增值稅改革和大范圍調高出口退稅率方面。

（一）增值稅轉型對實體經濟的影響效應明顯2008年11月初國務院出臺擴大內需十大措施，公布了增值稅轉型方案，這是我國歷史上較大的一次減稅行動，對實體經濟的影響效應明顯。

基于宏觀層面的視角，此次增值稅轉型有利于推動產業(yè)升級和轉型，有利于消除重復征稅和行業(yè)因資本有機構成差異造成的稅負失衡，有利于降低資本有效稅負，促進研發(fā)投入，提高企業(yè)核心競爭力。在出臺時機上，在經濟總體趨緊的情況下出臺這項改革避免了投資過熱風險，也有利于提高我國企業(yè)抗風險能力和克服金融危機的不利影響?；谖⒂^層面的視角，實行消費型增值稅將減輕企業(yè)稅負，降低投資成本，增加企業(yè)盈利，有利于鼓勵企業(yè)增加投資，尤其是機器設備投資比重較高、資產耗損較快、投資回報率較低的行業(yè)受益較大。轉型后的增值稅鼓勵企業(yè)進行技術改造更新，將對投資產生明顯的導向作用，而且會使企業(yè)的投資周期明顯縮短。同時，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調低至3%，也有利于減輕中小企業(yè)稅收負擔。但要引起注意的是，轉型將刺激企業(yè)增加投資，會對勞動力需求產生影響，在其后的配套政策中應防止實物資本投入對人力資本的過度替代，以免對就業(yè)產生消極影響。

（二）出口退稅率提高是把“雙刃劍”

從2008年7月至2009年6月，為穩(wěn)定外需，中央7次提高出口退稅率，將綜合出口退稅率由12.4%提高到13.5%。長期以來，擴大出口一直是我國經濟增長的重要驅動力，并由此形成了出口導向型的產業(yè)結構和經濟政策。近年來出口退稅政策的不斷調整，對于優(yōu)化出口結構，抑制外貿出口過快增長起到了一定的積極作用。從長遠看，出口退稅率的適當上調雖然對減輕國內就業(yè)壓力具有積極意義，但目前對于出口企業(yè)的實際影響不大。當前最主要的壓力還是整體的需求在下降，這并不是靠出口退稅就能解決的。以鋼鐵業(yè)為例，目前北美、歐盟等地區(qū)部分制造業(yè)的開工率還不到60%，因而對鋼材需求并不高。對企業(yè)而言，退稅政策只能惠及一時，長遠來看，最發(fā)愁的仍然是訂單。

而實際上，提高出口退稅率也是一把“雙刃劍”。出口退稅率上調后，外國采購商必然相應降低產品報價，在一定程度上使出口退稅補貼了外商，出口企業(yè)的收益反而會小于外商采購商。同時，上調出口退稅率，有可能引發(fā)新的國際貿易爭端。在全球貿易保護主義抬頭的情況下，出臺外貿政策尤其要謹慎和小心。對于政府而言，應抓住時機對稅收政策調整做出理性選擇。應借此機會推進出口稅收支持政策的轉型，按照優(yōu)化出口產品結構的要求進一步調整出口退稅政策，結合企業(yè)所得稅改革，取消針對外商投資舉辦出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，將其納入出口結構優(yōu)化的調控范圍，消除由此引發(fā)的國際貿易爭端。

三、對金融危機下我國稅收政策再調整的建議

國際金融危機造成美國、歐盟以及新興市場國家的經濟增長放緩，并伴隨著通貨膨脹的預期，對全球未來幾年的經濟前景形成了深遠的影響。在外需下降的情況下，中國經濟要想保持可持續(xù)增長，必須要拉動內需和增強企業(yè)的活力。未來的政策要在避免中國經濟“滑坡”和防止通貨膨脹之間找到一種動態(tài)的平衡。我們認為，在稅收政策上應更多地發(fā)揮減稅的作用，同時加大財政對改善民生、自主創(chuàng)新、中小企業(yè)發(fā)展等方面的支持力度。

（一）個人所得稅改革

目前中國不但外需不足，而且內需也不足，特別是居民的消費需求偏低。

如果要彌補外需不足帶來的影響，必須要提高內需。光靠投資，持續(xù)性不足，故只有擴大居民消費，才是長久之策。而居民消費不足的最重要的原因就是居民收入水平比較低。

所以，2009年12月5日至7日召開的中央經濟工作會議將“擴大居民消費需求”置于結構調整的首要位置，凸顯出國家解決目前投資與消費失衡這一問題的決心。目前我國財富過多地集中在政府手里，這勢必影響民間的投資與消費。因此，“還富于民”將是未來政府必須要著力解決的，最直接的方法就是改革現(xiàn)行的個人所得稅制。由于當前的個人所得稅費用扣除標準較低、稅率較高，加上實行分類所得課稅模式，使得個人所得稅的稅負基本上落在廣大工薪階層的身上。因此，改革現(xiàn)行個人所得稅制——提高個稅費用扣除標準、將分類所得課稅模式改為綜合所得課稅與分類所得課稅相結合的征稅模式等措施，將對刺激居民消費產生一定的作用。

（二）降低中小企業(yè)稅負

目前，我國各類中小企業(yè)已占我國企業(yè)總數(shù)的99.8%，其工業(yè)產值、實現(xiàn)利稅和出口總額分別占全國的60%、40%和60%左右。從就業(yè)方面而論，近年來，我國每年75%左右的新增就業(yè)機會來自中小企業(yè)。

①長期以來，中小企業(yè)是就業(yè)和經濟增長的主力軍，把錢留給它們去投資是最理想的。遺憾的是，中小企業(yè)長期存在融資難、稅負重的問題，如今又遇到了金融危機和經濟增速放緩，很多已在危機中倒閉。如果能給他們大幅減負，相當于為其提供了一筆難得的融資，對中小企業(yè)的發(fā)展無疑是雪中送碳，其效果將是顯著的。然而，政府實施的5500億減稅方案，中小企業(yè)真正從中受惠不多。

②如果給中小企業(yè)減負，會更有利于產業(yè)結構的升級，也有利于民營經濟的發(fā)展。從這個角度出發(fā)，政府應該多給中小企業(yè)免稅，這將會明顯拉動就業(yè)的增長、促進經濟的發(fā)展。當然，減稅就是減收，在支出不變的情況下會擴大赤字?？紤]到目前政府擁有良好的財政狀況和良好信譽，政府可以通過發(fā)行國債來彌補赤字，并且發(fā)行成本很低。由政府發(fā)債來給中小企業(yè)減負，實際上是引導資金流向更有效率的地方，同時中小企業(yè)的存活與發(fā)展會擴大稅源。這對于優(yōu)化當前偏重重化工業(yè)、嚴重依賴投資的經濟結構和提升就業(yè)有“一石二鳥”的作用。

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篇10

全面的涉外稅收優(yōu)惠政策的實施以及多層次的涉外稅收優(yōu)惠格局的確立，為我國的經濟社會發(fā)展帶來了有目共睹的巨大推動作用。

――外商投資企業(yè)在我國從無到有，蓬勃發(fā)展。從1979年至1995年，簽約外商直接投資項目總計為258788個（年均15223個），總金額達3958.8億美元。其中，1994年和1995年的簽約外商直接投資項目分別為47549個和37011個，外商直接投資金額分別為826.8億美元和912.82億美元。外商投資企業(yè)已經成為保證我國經濟高速增長的一支舉足輕重的重要力量，在整個經濟和社會生活中扮演著重要角色。

――隨著外商投資企業(yè)的涌入，在我國，先是紡織行業(yè)繼而家電等輕工行業(yè)蓬勃發(fā)展起來，諸如電腦零配件等的生產亦從無到有成為高新技術產業(yè)的增長點，汽車工業(yè)也因此起步。由此刺激了一些工業(yè)迅速地更新?lián)Q代，甚至直接帶動建立起某個或某幾個全新的產業(yè)。

――作為市場經濟原則貫徹的最為徹底的企業(yè)，外商投資企業(yè)的成長，為我國市場經濟體制的建設提供了一個現(xiàn)代企業(yè)的參照物。這種參照的示范效應，使國內企業(yè)的改革具有了重塑微觀基礎的動力。

――尤為重要的是，對外開放局面的形成和擴大，也在相當程度上推動了我國由計劃經濟向市場經濟的轉軌，催化了市場經濟體系的發(fā)育。建立市場經濟體系框架，最核心的問題是確立市場配置資源的主體地位。對外開放，意味著我國經濟實體要在世界范圍內進行貿易和運作。這種根據(jù)國際慣例配置資源的機制不斷向國內傳遞，由此帶來了我國為適應對外開放而進行的一系列市場化的改革。

二

然而，如果說在改革開放之初，我國的市場經濟建設和對外開放步伐剛剛啟動，各方面的條件都待改善，而通過全國的涉外稅收優(yōu)惠政策和多層次的涉外稅收優(yōu)惠格局，可以在吸引外資方面取得立竿見影的短期功效的話，那么，隨著市場化改革的逐步深入和對外開放度的日益擴大，這種全面的涉外稅收優(yōu)惠政策和多層次的涉外稅收優(yōu)惠格局的功效不僅已經趨于減弱，而且面臨著越來越嚴峻的挑戰(zhàn)：

――市場經濟的靈魂之一是公平競爭。市場經濟條件下各經濟行為主體之間的競爭，必須是有規(guī)則的、平等的競爭，不能因所有制、隸屬關系或投資來源的不同給予差別待遇，使它們處于不平等的境地。我國現(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠政策，顯然與上述的要求相違背。比如，內外資企業(yè)的所得稅稅率，目前雖然名義上同為33％，但設在經濟特區(qū)和經濟技術開發(fā)區(qū)等特定地區(qū)的外商投資企業(yè)，可以減按15％、24％，甚至減按10％的稅率征稅。同時，給予內資新辦企業(yè)的減免稅，一般是從開業(yè)之日起，減免1或2年（或前1年免稅，后1年、2年減半征收）；對外商投資企業(yè)，則是從獲利年度開始，前2年免稅，后3年減半征收（甚或前5年免稅，后5年減半征收）。其結果，整個外商投資企業(yè)的所得稅稅負，不到內資企業(yè)所得稅實際負擔率的1/3。差別如此懸殊的稅收負擔，妨礙了內外資企業(yè)之間的公平競爭和資源的合理配置，也妨礙了內資企業(yè)在大體同等的條件下同國外進行經濟交往，甚至導致一些冒牌的外商投資企業(yè)不斷出現(xiàn)，嚴重損害了國家的權益。

――在給予外商投資企業(yè)普遍稅收優(yōu)惠的基礎上，又將側重點放在不同的區(qū)域，按“經濟特區(qū)――經濟技術開發(fā)區(qū)――沿海經濟開放區(qū)――其他特定地區(qū)――同地一般地區(qū)”實行不同層次的優(yōu)惠。由于層次多，地理界限難于劃清，既影響了地區(qū)間的生產力布局，也給實際管理工作帶來一些困難。特別是我國的中西部地區(qū)客觀條件差，基礎設施簿弱，信息閉塞，本來就存在著經濟發(fā)展的不利因素。相對于中西部來說，東部地區(qū)則交通便利，信息靈通，本來就具有相當?shù)陌l(fā)展優(yōu)勢。在涉外稅收優(yōu)惠政策上向東部沿海地區(qū)的傾斜，在一定程度上產生了拉大地區(qū)間經濟發(fā)展差距的負效應。這種負效應，不僅不利于各地區(qū)間的均衡發(fā)展，而且，從政治上考慮，長此以往，亦有可能加劇地區(qū)間的貧富差距，給國家的長治久安帶來負面影響。

――過多的稅收優(yōu)惠，從兩個方面帶來了國家財政收入的流失。一方面，大量的稅收減免，嚴重侵蝕稅基，直接減少財政收入。另一方面，各種復雜的稅收優(yōu)惠項目也給納稅人（特別是外商投資企業(yè)）鉆政策空子，逃稅、避稅提供了土壤，致使國家稅收出現(xiàn)大面積流失。

深一步看，由過多的稅收優(yōu)惠所帶來的國家財政收入流失，在各方面政府支出增勢迅猛、財政收支存有較大“缺口”的情況下，各級政府出于彌補財政收支缺口的需要，不得不以收費的形式另辟財源。并且，自收自支，游離于預算管理之外，進而在全國范圍內形成了一股自定收費項目的浪潮。由于這類收費規(guī)范性差，透明度低，其趨勢的蔓延和規(guī)模的擴大，又進一步沖擊了稅基，加劇了國家稅收的流失狀況，也使政府收入機制以至整個國民收入分配機制因此陷入了不規(guī)范狀態(tài)。

――稅負高低只是外商投資環(huán)境的因素之一，而非它的全部。除此之外，基礎設施狀況、政府部門辦事效率和服務水準以及法律規(guī)章是否完備等等，都是決定外商投

資能否盈利或盈利多少的重要因素。因此，單純地把主要注意力放在稅收優(yōu)惠上，寄希望于以稅收上的優(yōu)惠待遇來吸引外資，即使可以取得短期的效果，但從長遠來看，由于稅收優(yōu)惠的作用終歸有限，最終肯定會妨礙大規(guī)模地吸引外資目標的實現(xiàn)。無論從哪方面說，這些年來，我們對稅收優(yōu)惠的作用多多少少是存在著一種夸大傾向的，在客觀上也多多少少忽略了其他諸方面因素的建設?？梢哉f，基礎設施建設、法制建設、政府機關辦事效率和服務水平等方面因素的相對滯后，已經在相當意義上成為制約我們進一步擴大對外開放的“卡脖子”工程。

三

說到這里，作出如下論斷可能是適當?shù)模阂越o予外商投資企業(yè)全面的稅收優(yōu)惠和地域性的多層次稅收優(yōu)惠為主要特征的我國的涉外稅收優(yōu)惠政策，已經成為有礙于市場化取向改革進一步深入和對外開放進一步擴大的因素之一。因此，重塑并規(guī)范目前的涉外稅收優(yōu)惠政策格局，是非做不可的一件事情。

問題是如何來做？

――80年代中期以來世界性稅改呈現(xiàn)的“中性化”浪潮，帶來了人們對涉外稅收優(yōu)惠作用認識的巨大轉變，也在世界范圍內降低了人們對稅收優(yōu)惠作用的期望值。我國今后的涉外稅收優(yōu)惠政策取向應當是，“適當”地把握稅收優(yōu)惠，把給予外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠控制在“適當”的水平上。這里所說的“適當”，包含兩層意義，其一，從發(fā)展的方向看，我國的涉外稅收政策要逐步向國民待遇原則靠攏。就這個意義來說，過多、過濫的稅收優(yōu)惠同國民待遇原則的要求不相符。應當加以嚴格清理和堅決壓縮。其二，向國民待遇原則靠攏并不意味著要完全廢除涉外稅收優(yōu)惠政策。因為，國民待遇原則的基本政策精神，是在國內稅費的征收和有關方面，給予外國產品（企業(yè)）的待遇不低于給予本國產品（企業(yè)）的待遇。就這個意義而言，保留、設置一定的涉外稅收優(yōu)惠，不僅是必要的，而且是可行的。

――在低調處理涉外稅收優(yōu)惠的前提下，將優(yōu)惠的重點轉向以國家產業(yè)政策為導向的軌道，做到優(yōu)惠方向、目標、范圍、內容、形式和方法諸方面的統(tǒng)一。今后的涉外稅收優(yōu)惠政策取舍，應當以國家產業(yè)政策的要求為基本依據(jù)，逐步改變目前對外商投資企業(yè)給予全面優(yōu)惠和對特定地區(qū)實行地域性的多層次優(yōu)惠的辦法。在對待不同產業(yè)的發(fā)展上，可以體現(xiàn)效率優(yōu)先，采取必要的稅收優(yōu)惠政策，把外商投資的重點引導到那些急需發(fā)展、應當鼓勵發(fā)展的產業(yè)上來。

――清楚地評價涉外稅收優(yōu)惠作用的效果，統(tǒng)盤考慮外商投資的整體環(huán)境建設。前面說過，外商投資的整體環(huán)境包括諸多方面的因素，而且，各個方面的因素彼此依存，缺少了其中任何一個方面的因素、外商投資的環(huán)境都不能說是良好的。目前我們的當務之急，是在重塑、規(guī)范涉外稅收優(yōu)惠政策的同時，努力改進其他方面的工作。特別是要在轉變政府觀點、提高行政辦事效率、加強法制建設以及培育市場體系上下一番功夫。從某種程度上說，在當前，對與外商投資環(huán)境有關的任何一個方面工作的改進，其對外商的吸引力都有可能超過單純的稅收上的優(yōu)惠。

――把吸引外資與發(fā)展民族經濟有效地結合起來，在對內外資企業(yè)采用同一套稅法的基礎上，改對外商投資企業(yè)的全面優(yōu)惠為特定優(yōu)惠。鑒于內外資企業(yè)之間不平等競爭，特別是國有經濟單位經營困難加劇的現(xiàn)狀，應當盡快采取措施，統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅制，創(chuàng)造內外資企業(yè)平等競爭的市場環(huán)境。與此同時，對外商投資企業(yè)采取按某些特定項目給予不同程度的適當?shù)亩愂諆?yōu)惠的辦法，加強稅收對投資方向的引導作用。