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【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；審計(jì)角度；管理角度；企業(yè)文化角度

一、從審計(jì)會(huì)計(jì)的角度研究內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)角度一直是內(nèi)控研究的主要邏輯起點(diǎn)。閻達(dá)五、楊有紅（2001）通過分析內(nèi)部控制理論的嬗變過程，認(rèn)為會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心。方紅星（2002）則從審計(jì)的角度對(duì)內(nèi)控做了深入分析，認(rèn)為內(nèi)部控制和審計(jì)分別是影響組織效率的內(nèi)部因素和外部因素。高一斌（2005）著重研究了加快推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的重要意義，并提出了現(xiàn)階段推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的基本思路。李小燕和田野壯（2008）在組織循環(huán)理論的分析框架下，吸收國外內(nèi)部控制先進(jìn)理念，將內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度建設(shè)和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制有效性評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的確立有機(jī)結(jié)合起來，以創(chuàng)建持續(xù)改進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制有效性評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。

二、從管理的角度研究內(nèi)部控制

從管理的角度研究內(nèi)部控制擴(kuò)大了內(nèi)部控制研究的視野，肥沃了內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)。劉明輝、張宜霞（2002）在借鑒系統(tǒng)論和新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)有關(guān)理論后，從系統(tǒng)論和契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度上對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵做了深入分析。陳志斌（2005）提出內(nèi)部控制的理想目標(biāo)應(yīng)該是把單位建設(shè)成具有自我糾偏和自我超越功能的自組織和學(xué)習(xí)型組織。李志斌（2009）則從組織社會(huì)學(xué)規(guī)則理論解釋內(nèi)部控制的屬性。從公司治理與控制理論角度研究內(nèi)部控制是這一領(lǐng)域比較明顯的分支。閻達(dá)五、楊有紅（2001）從內(nèi)部控制框架構(gòu)建的角度出發(fā)，認(rèn)為內(nèi)部控制框架與公司治理的關(guān)系是是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。但是這一結(jié)論遭到了李連華（2005）的反對(duì)，后者對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制相互關(guān)系進(jìn)行了再認(rèn)識(shí)，在對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的各種理論元素進(jìn)行對(duì)比分析的基礎(chǔ)上，將兩者的關(guān)系描述為嵌合關(guān)系。程新生（2004）以委托理論、組織學(xué)理論解釋公司治理、內(nèi)部控制與組織結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系，提出以科學(xué)決策和效率經(jīng)營為核心，以決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、監(jiān)督約束機(jī)制為紐帶，建立治理型內(nèi)部控制，并且指出對(duì)治理效率和經(jīng)營效率的共同追求推動(dòng)了內(nèi)部控制演進(jìn)。謝志華（2007）認(rèn)為應(yīng)該將內(nèi)部控制、公司治理以及風(fēng)險(xiǎn)管理整合為一種統(tǒng)一的規(guī)范。

三、企業(yè)文化與內(nèi)部控制研究的興起

通過這些文獻(xiàn)可以看出，我國內(nèi)部控制研究還主要集中于財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)的領(lǐng)域，也多是服務(wù)于審計(jì)目的。導(dǎo)致內(nèi)部控制理論出現(xiàn)了困境，從而需要從企業(yè)文化角度研究與內(nèi)部控制的對(duì)接。以下主要從內(nèi)部控制問題研究和企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制的對(duì)接兩方面來做說明。一方面，內(nèi)部控制在理論上出現(xiàn)了阻礙其發(fā)展的困境。楊勝雄（2006）從研究對(duì)象、控制立足點(diǎn)及前提條件三個(gè)方面詳細(xì)分析了內(nèi)部控制存在的不足，并呼吁培養(yǎng)員工忠誠和構(gòu)建學(xué)習(xí)型組織來解決問題。張硯（2007）也認(rèn)為作為內(nèi)部控制重要假設(shè)前提的組織穩(wěn)定性已不復(fù)存在，封閉的、靜態(tài)的內(nèi)部控制模式已經(jīng)越來越不能適應(yīng)組織內(nèi)在因素和外界環(huán)境的變化。并指出內(nèi)部控制需要的是一個(gè)開放的自適應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并與內(nèi)外部環(huán)境變化相適應(yīng)，因此要注重采用自適應(yīng)控制方式和引入前饋和柔性的控制。李志斌（2008）從組織變革角度分析了組織轉(zhuǎn)型與管理控制系統(tǒng)的變革，指出了控制應(yīng)由硬控制向軟控制發(fā)展。池國華（2009）則從戰(zhàn)略的角度出發(fā)闡述問題，指出現(xiàn)階段研究的局限性導(dǎo)致了內(nèi)控研究主要是以糾錯(cuò)防弊為導(dǎo)向，忽略了內(nèi)部控制作為管理機(jī)制重要組成部分應(yīng)有的戰(zhàn)略導(dǎo)向作用。李志斌（2007）和劉紅霞（2010）則從人性化角度出發(fā)分析內(nèi)部控制存在的局限。李志斌認(rèn)為為了跟上時(shí)代的發(fā)展，內(nèi)部控制要脫離只重視制度控制、硬性控制的觀念，更加注重非正式控制作用和權(quán)力的分享。劉紅霞通過對(duì)內(nèi)控的實(shí)質(zhì)分析將人員，制度，流程作為內(nèi)控的三元核心，更指出人員是內(nèi)控的基石和第二大核心，這就呼吁內(nèi)部控制研究更加注重人在內(nèi)部控制中的影響，內(nèi)部控制的落腳點(diǎn)已經(jīng)不是權(quán)利制衡而是基于全體人員的自適應(yīng)控制系統(tǒng)。

由以上文獻(xiàn)可以看出，內(nèi)部控制問題研究雖然沒有直接指出內(nèi)部控制急需企業(yè)文化的導(dǎo)入，但是核心思想無不指出了以人為本的人性化控制的重要性。其實(shí)早在2000年吳水澎教授就已經(jīng)在借鑒coso報(bào)告的基礎(chǔ)提出了注重人的重要性，認(rèn)為管理者素質(zhì)對(duì)內(nèi)控有巨大影響，更是單獨(dú)提出了企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制的重要影響。孫愛英（2007）則敏銳的發(fā)現(xiàn)了企業(yè)文化對(duì)控制機(jī)制選擇的影響，并認(rèn)為企業(yè)文化與控制機(jī)制更好地結(jié)合是組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要途徑。學(xué)者王桂蓮（2008）從現(xiàn)代系統(tǒng)的角度分析了內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題并指出了構(gòu)建人性化內(nèi)部控制來彌補(bǔ)缺陷。

在框架構(gòu)建上，劉明輝教授（2001）提出內(nèi)部控制的整體框架由四個(gè)部分組成，即企業(yè)治理控制、企業(yè)管理控制、管理信息系統(tǒng)、企業(yè)文化。進(jìn)一步探討企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系的是谷祺和張相洲，他們?cè)凇秲?nèi)部控制的三圍系統(tǒng)觀》（2003）這篇文章中進(jìn)一步凸顯企業(yè)文化的重大影響，認(rèn)為制度控制，市場控制，文化控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的三種典型控制基石，企業(yè)實(shí)際運(yùn)行的內(nèi)部控制是三者的有機(jī)結(jié)合。王竹泉和隋敏（2010）則突破了谷祺的三維系統(tǒng)觀，直接把企業(yè)文化上升到內(nèi)部控制二元論之一，將企業(yè)文化作為一種控制方式提升為其他要素相并列的獨(dú)立要素，構(gòu)建“控制結(jié)構(gòu)+企業(yè)文化”的內(nèi)部控制要素的新二元論。企業(yè)文化在內(nèi)部控制中的作用越來越受到重視。

四、目前國內(nèi)研究的不足之處

首先，研究淺顯，多數(shù)淺嘗輒止，局限于泛泛討論兩者之間的關(guān)系，側(cè)重于贅述企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制的重要作用，沒有理論分析作為支撐。多數(shù)文章中均僅限于討論兩者關(guān)系，認(rèn)為企業(yè)文化與內(nèi)控是相互動(dòng)力，相互促進(jìn)，內(nèi)部控制有效性依賴于企業(yè)文化良好氛圍。對(duì)于兩者的理論淵源沒有更深一步的探討。其次，對(duì)企業(yè)文化在內(nèi)部控制研究中的重要作用重視不夠，盡管認(rèn)識(shí)到了企業(yè)文化對(duì)內(nèi)控的影響，但是僅僅將其作為影響內(nèi)部控制有效性的因素之一，作為一個(gè)回歸變量來考慮。這些研究沒有把企業(yè)文化對(duì)內(nèi)控的關(guān)系上升到理論的研究階段，大多是把企業(yè)文化僅僅放在內(nèi)部控制的控制環(huán)境中來分析其對(duì)內(nèi)部控制的影響和作用。最后，研究企業(yè)文化和內(nèi)部控制對(duì)接的理論支持不足，沒有充分發(fā)掘企業(yè)文化和企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)接的理論鋪墊。其實(shí)，行為科學(xué)的人本管理理論和企業(yè)組織理論的變遷都為兩者的對(duì)接提供了鋪墊和啟示。

參考文獻(xiàn)

[1]方紅星．《內(nèi)部控制、審計(jì)與組織效率》．會(huì)計(jì)研究．2002（7）：53～58

[2]劉紅霞，楊芳．《基于人員――制度――流程的企業(yè)內(nèi)部控制三維體系研究》．中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)．2010（11）：86～90

[3]孫愛英．《企業(yè)文化對(duì)企業(yè)控制機(jī)制選擇的影響研究》．經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯．2007（6）：94～97

[4]吳水澎，陳漢文，邵賢弟．《論改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制》．會(huì)計(jì)研究．2000（5）：2～8

[5]王竹泉，隋敏．《控制結(jié)構(gòu)+企業(yè)文化：內(nèi)部控制要素新二元論》．會(huì)計(jì)研究．2010（3）：28～35

[6]謝志華．《內(nèi)部控制公司治理風(fēng)險(xiǎn)管理：關(guān)系與整合》．會(huì)計(jì)研究．2007（10）：37～45

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一、內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制的概述

1.內(nèi)部審計(jì)特征的主要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)的特征主要包括以下幾點(diǎn)：(1)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要是針對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)，具有一定的內(nèi)向性;(2)內(nèi)部審計(jì)具有一定的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)工作可以區(qū)別于其他的工作，獨(dú)立的對(duì)企業(yè)的管理部門進(jìn)行審查和評(píng)價(jià);(3)內(nèi)部審計(jì)工作的涉及范圍很廣，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的所有部門的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行審計(jì);(4)內(nèi)部審計(jì)工作還有一定的及時(shí)性，在審計(jì)過程中，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)問題，就能夠及時(shí)的與企業(yè)的各個(gè)部門進(jìn)行溝通，采取相應(yīng)的對(duì)策，及時(shí)解決出現(xiàn)的問題。

2.內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)存在著很多的共同之處，但是也存在著一些差異，內(nèi)部控制相較于內(nèi)部審計(jì)所涉及的內(nèi)容更加全面。內(nèi)部控制主要是指保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全性和相關(guān)的財(cái)務(wù)信息與資料，確保企業(yè)各項(xiàng)政策和方針都能夠有效的實(shí)施和執(zhí)行，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的計(jì)劃目標(biāo)。同時(shí)，內(nèi)部控制還應(yīng)該保障企業(yè)的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常運(yùn)行，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率、增加企業(yè)的生產(chǎn)效益，并且，企業(yè)內(nèi)部能夠自行經(jīng)行調(diào)整、評(píng)價(jià)等。

二、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制之間具有相互依存的關(guān)系，也具有相輔相成的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)的主要作用是用于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，并對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制具有一定的影響。如今，世界各國的企業(yè)管理制度都在不斷的改革與創(chuàng)新，相關(guān)方面的專家和學(xué)者也對(duì)兩者的關(guān)系進(jìn)行深層次的分析和研究，并且認(rèn)為對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響的因素是多樣化的，但主要的影響因素還是審計(jì)部門的規(guī)模以及審計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。此外，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的制度進(jìn)行改革與創(chuàng)新，就是對(duì)內(nèi)部控制的改革與創(chuàng)新。

三、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的產(chǎn)生

1.內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)是指審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過程中所制定的相應(yīng)的方案。在內(nèi)部審計(jì)的過程中，審計(jì)人員能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞與缺陷，并根據(jù)相應(yīng)的解決方法和措施，解決內(nèi)部控制的漏洞和缺陷。內(nèi)部控制的工作人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作人員提出建議進(jìn)行改進(jìn)，從而提高企業(yè)內(nèi)部的管理水平。內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)在很多時(shí)候可以看作是對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行范圍劃分的一種辦法，在企業(yè)的發(fā)展過程中具有重要的作用。此外，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)涉及范圍廣、工作內(nèi)容多、工作量極大的工作，它需要審計(jì)人員要有較高的專業(yè)水平和嚴(yán)格謹(jǐn)慎的工作態(tài)度，對(duì)審計(jì)的內(nèi)容和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，并形成系統(tǒng)的數(shù)據(jù)和報(bào)告。

2.政府對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的重視。從上個(gè)世紀(jì)九十年代初開始，我國就開始重視企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與控制工作，并針對(duì)這項(xiàng)工作開展了研討會(huì)。參加這次研討會(huì)的各機(jī)構(gòu)和部門都將企業(yè)的內(nèi)部控制作為主要的研討問題，也對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)制度的改革進(jìn)行深層次的研究。為了順應(yīng)社會(huì)的發(fā)展和企業(yè)的需求，我國政府開始重視建立相關(guān)的審計(jì)機(jī)構(gòu)與部門，為企業(yè)在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門過程中提供一定的參考和依據(jù)，企業(yè)的管理人員也應(yīng)該定期檢查審計(jì)部門的相關(guān)工作，確保能夠及早的發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

四、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的研究

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模。內(nèi)部控制的質(zhì)量是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力和素質(zhì)的體現(xiàn)，而內(nèi)部控制的規(guī)模則是保證內(nèi)部控制質(zhì)量的基本條件。通常情況下，企業(yè)在建立內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)要有一定規(guī)模，審計(jì)部門規(guī)模的大小體現(xiàn)了企業(yè)對(duì)審計(jì)工作的重視程度，規(guī)模越大，企業(yè)的工作人員才會(huì)重視審計(jì)部門，審計(jì)部門才會(huì)有一定的競爭力，才能夠監(jiān)督其他部門的工作，使企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)職能部門充分發(fā)揮各自的職能。此外，審計(jì)工作規(guī)模的大小對(duì)于內(nèi)部控制的質(zhì)量也有一定的影響，審計(jì)工作的規(guī)模越大，越能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中所存在的問題和缺陷。因此，審計(jì)部門規(guī)模越大的企業(yè)越能夠?qū)?nèi)部控制進(jìn)行很好的監(jiān)督，從而提高內(nèi)部控制質(zhì)量。并且在一定的程度上，內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模的大小與內(nèi)部控制質(zhì)量的好壞具有一定的正比關(guān)系。

2.內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)工作是與企業(yè)內(nèi)部各部門的的經(jīng)營活動(dòng)都具有密切的關(guān)系，而審計(jì)工作完成的質(zhì)量則與審計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合能力有關(guān)。在企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過程中，應(yīng)將審計(jì)負(fù)責(zé)人的專業(yè)水平和綜合能力作為主要的工作力量，所以，應(yīng)要求審計(jì)人員要有較高的專業(yè)水平和綜合能力，下面我們就審計(jì)人員素質(zhì)的要求進(jìn)行分析。

2.1企業(yè)的審計(jì)人員要有豐富的經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的閱歷。同一份審計(jì)工作，具有豐富的經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的閱歷的審計(jì)人員能夠憑借以往的工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)所出現(xiàn)的問題采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施和應(yīng)對(duì)辦法。而工作經(jīng)驗(yàn)相對(duì)較少的審計(jì)人員，在工作過程中，則會(huì)受到各方因素的影響和限制，取不到良好的效果。

2.2企業(yè)的審計(jì)人員要有較高的專業(yè)水平。審計(jì)人員專業(yè)水平的高低對(duì)審計(jì)工作會(huì)造成一定的影響，專業(yè)水平較高的工作人員應(yīng)擁有廣泛和扎實(shí)的審計(jì)知識(shí)、金融知識(shí)以及相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)涉及到的相關(guān)內(nèi)容都有一定的了解，利于審計(jì)工作的全方位進(jìn)行。審計(jì)職稱是國家對(duì)審計(jì)工作人員專業(yè)素質(zhì)的認(rèn)可，是審計(jì)人員能力的體現(xiàn)，擁有職稱的審計(jì)人員肯定要高于沒有職稱的審計(jì)人員。

2.3審計(jì)人員要有一定的學(xué)歷。審計(jì)人員學(xué)歷的高低對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作具有一定的影響，學(xué)歷的高低能體現(xiàn)出人受教育程度的高低。通常情況下，學(xué)歷越高的人受教育程度越高，專業(yè)水平越高，綜合能力越強(qiáng)，并且受教育程度越高的人在知識(shí)的儲(chǔ)備上也更加具有系統(tǒng)性。所以，審計(jì)人員具有較高的專業(yè)水平和綜合能力，有利于審計(jì)工作的進(jìn)行，還能夠提高內(nèi)部控制質(zhì)量，對(duì)審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的問題能夠及時(shí)的采取相應(yīng)的措施進(jìn)行解決。

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制，內(nèi)部控制環(huán)境

銀廣廈事件在各個(gè)相關(guān)領(lǐng)域引起了軒然大波，股民損失慘重，一紙?jiān)V狀要求賠償；證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到指責(zé)，證監(jiān)會(huì)進(jìn)一步加大對(duì)上市公司的監(jiān)管力度；理論界也對(duì)該事件的成因及其引起的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了討論和研究。本文僅通過對(duì)大多數(shù)上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀來分析虛假信息產(chǎn)生的根源，希望能通過從對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的改善和加強(qiáng)方面來遏制此類事件的頻頻發(fā)生。

一、內(nèi)部控制的發(fā)展階段及其現(xiàn)狀

內(nèi)部控制的理論與實(shí)踐的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)漫長的時(shí)期，大體上可以分為三個(gè)階段。

第一個(gè)階段是內(nèi)部控制的雛――內(nèi)部牽制。古羅馬帝國宮廷庫房采取的“雙人記賬制度”，我國西周時(shí)期的內(nèi)部牽制都是內(nèi)部控制雛形的表現(xiàn)形式。20世紀(jì)初期，西方資本主義經(jīng)濟(jì)得到了較大的發(fā)展，生產(chǎn)關(guān)系和生產(chǎn)力的重大變化，促進(jìn)了社會(huì)化大生產(chǎn)程度的發(fā)展，加劇了企業(yè)間的競爭，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理成了關(guān)系企業(yè)生死存亡的關(guān)鍵因素。因而一些企業(yè)在非常激烈的競爭中，逐步摸索出一些組織調(diào)節(jié)、制約和檢查企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的辦法，即當(dāng)時(shí)的內(nèi)部牽制，它基本上是以查錯(cuò)防弊為目的，以職務(wù)分離和交互核對(duì)為手法，以錢、帳、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這也是現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中有關(guān)組織控制、職務(wù)分離控制的雛形。

第二階段是內(nèi)部控制的初步形成――以職務(wù)分離、賬戶核對(duì)為主要內(nèi)容的內(nèi)部牽制，逐漸演變成由組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等因素構(gòu)成的控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制的該階段的發(fā)展是隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而形成的。

第三階段：成熟期――內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。該時(shí)期的代表是1988年美國AICPA的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，它以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，并提出內(nèi)部結(jié)構(gòu)的三要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。這也是我國目前CPA沿用的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。

二、我國內(nèi)部控制急待解決的問題

COSO對(duì)控制環(huán)境的描述是：內(nèi)部控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，包括個(gè)人誠信正直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)與稽核委員會(huì)、管理階層的經(jīng)營理念與營運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序。

我國CPA對(duì)控制環(huán)境的描述包括經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)；授權(quán)和分配責(zé)任的方法；管理控制方法；內(nèi)部審計(jì)；人事政策和實(shí)務(wù)；外部影響八個(gè)方面。

比較以上兩種對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的描述，我們可以看出COSO更加重了人這個(gè)因素在內(nèi)部控制環(huán)境中的作用，而在其他幾個(gè)方面沒有重大差異。由于COSO的描述更為貼近現(xiàn)代公司的狀況，以下就以其對(duì)控制環(huán)境的界定，并按各因素對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境影響的重要程度來分析我國上市公司控制環(huán)境中存在的缺陷。

1.企業(yè)核心人員的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，信息變得越來越重要，而作為信息的接受者、傳遞者和使用者的人無疑也變得越來越重要。要深入探討目前上市公司核心人員的個(gè)別屬性，需要引入經(jīng)濟(jì)學(xué)中對(duì)人的行為的研究。

2.經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格

管理當(dāng)局在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。下面三個(gè)方面的經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格，可能會(huì)極大地影響控制環(huán)境：(1)管理當(dāng)局對(duì)待經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的方法；(2)為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)對(duì)管理的重視程度；(3)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所持的態(tài)度和所采取的行動(dòng)。

3.董事會(huì)

董事會(huì)對(duì)一個(gè)公司負(fù)有重要的受托管理責(zé)任。如在董事會(huì)里成立一個(gè)有效的審計(jì)委員會(huì)，有利于公司保持良好的內(nèi)部控制。董事會(huì)監(jiān)督企業(yè)的各種經(jīng)營活動(dòng)，而審計(jì)委員會(huì)則監(jiān)督會(huì)計(jì)報(bào)表。審計(jì)委員會(huì)除了協(xié)助董事會(huì)履行其職責(zé)外，還有助于保證董事會(huì)與公司外部及內(nèi)部審計(jì)人員之間的直接溝通。

公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否發(fā)揮作用。我國上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)在形式上是完整的，但從內(nèi)部分析來看，不難發(fā)現(xiàn)起弊端。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，上市公司的董事會(huì)成員中，100％為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1％，50％以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2‰董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7％，由此可見，這種所謂的公司治理結(jié)構(gòu)不過是給中小股民表面上的一個(gè)交代而已，幾乎沒有相互制約的力量。

4.內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審計(jì)部門，并且必須直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。

5.人事政策和實(shí)務(wù)

一個(gè)好的人事政策和實(shí)務(wù)，能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇傭足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務(wù)，這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評(píng)及晉升等政策和程序的合理程度。所謂“高薪養(yǎng)廉”是指公司為防止員工的腐敗行為，給高層管理人員提供高薪水的做法。雖然高薪不一定養(yǎng)廉，但養(yǎng)廉一定要高薪。

6.外部影響

外部影響的因素較多，最直接的外部影響來自于有關(guān)管理機(jī)構(gòu)實(shí)施的監(jiān)督及提出的要求，這種要求有利于提高企業(yè)的控制意識(shí)。對(duì)上市公司而言，其接受的直接管理機(jī)構(gòu)的檢查來自于中國證監(jiān)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)。

三、重塑內(nèi)部控制環(huán)境

鑒于以上分析，筆者認(rèn)為重塑上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵在于以下幾點(diǎn)：

1.建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡。一般來說，獨(dú)立董事大都是某一領(lǐng)域的知名人士或?qū)I(yè)技術(shù)人士，現(xiàn)階段，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、職業(yè)律師、社會(huì)研究機(jī)構(gòu)的研究人員、金融中介機(jī)構(gòu)中的資深管理人員以及在大公司任職多年的高級(jí)管理人員等，都可以作為獨(dú)立董事的來源。對(duì)于獨(dú)立董事的組織形式可借鑒市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的做法，逐步建立專門對(duì)公司高層管理人員的經(jīng)營績效進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估的機(jī)構(gòu)，他們以類似于律師事務(wù)所的組織方式依賴市場化運(yùn)做來謀求生存。

2.建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，把核心人員及其員工的短期行為長期化。股票期權(quán)制度在理論上來講是可以解決這個(gè)問題，重要的是在具體化操作的過程中要掌握好激勵(lì)和約束的度，一定要使激勵(lì)和約束相適應(yīng)，這需要各個(gè)公司根據(jù)其自身的特點(diǎn)和需要設(shè)計(jì)出合理的期權(quán)額度和行權(quán)價(jià)格等具體實(shí)施細(xì)節(jié)。通過這種激勵(lì)和約束，使公司核心人員更關(guān)注公司長遠(yuǎn)的發(fā)展，從根源上消除制造虛假會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。建立良好的人力資源管理機(jī)制，提高公司有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評(píng)及晉升等政策和程序的合理程度。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，同時(shí)轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)的主要職能。要加強(qiáng)審計(jì)的作用，先要提高審計(jì)的地位，對(duì)于審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，否則只能是行同虛設(shè)。同時(shí)要把審計(jì)工作的主要職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)到對(duì)公司的管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議上來。

4.加重制造虛假會(huì)計(jì)信息上市公司的處罰力度，從而增加制造虛假會(huì)計(jì)信息的成本，同時(shí)，加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰力度，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師更為謹(jǐn)慎持業(yè)，保持其持業(yè)的規(guī)范性和獨(dú)立性，形成一種拒絕虛假會(huì)計(jì)信息的機(jī)制。

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篇4

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；內(nèi)部控制；問題；措施

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段， 在醫(yī)院經(jīng)營性特征越來越突出的新形勢下， 內(nèi)部控制越來越受到醫(yī)院管理者的重視， 加強(qiáng)內(nèi)部控制已成為醫(yī)院管理者的共識(shí)。為此， 衛(wèi)生部于 2006 年 6月出臺(tái)了《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（ 試行） 》（ 以下簡稱《規(guī)定》） 。《規(guī)定》的對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)起到了一定的促進(jìn)作用，但是在醫(yī)院內(nèi)部控制執(zhí)行過程中仍然存在一些問題，本文基于對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制問題的分析，提出完善醫(yī)院內(nèi)部控制的建議或措施，為醫(yī)院內(nèi)部控制的建設(shè)和有效實(shí)施提供理論上的支持。

隨著醫(yī)院經(jīng)營管理內(nèi)容的不斷擴(kuò)展，內(nèi)部控制中存在的問題也日益突出。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

1、醫(yī)院內(nèi)部控制缺乏整體架構(gòu)，制約內(nèi)部控制的效能

作為內(nèi)部控制五大要素之一的內(nèi)部環(huán)境是組織內(nèi)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，應(yīng)包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等多方面的內(nèi)容。我國相當(dāng)數(shù)量的醫(yī)院內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)缺失或是不健全，沒有將內(nèi)部控制置于醫(yī)院管理的整體高度予以綜合考慮。內(nèi)部控制更多的是涉及財(cái)、物的財(cái)務(wù)部門、物資采購和保管等部門的工作。財(cái)務(wù)部門的工作體現(xiàn)著醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作的最終成果，內(nèi)部控制是不可或缺的，但醫(yī)院又缺乏整體的內(nèi)控架構(gòu)，因此財(cái)務(wù)部門只能從本部門職能出發(fā)就內(nèi)部牽制加以規(guī)范，對(duì)醫(yī)院整體工作很難從全局加以控制。內(nèi)控組織架構(gòu)的缺失，不僅使得財(cái)務(wù)部門在內(nèi)部控制中處于被動(dòng)地位，也制約了內(nèi)控整體效能的發(fā)揮。

2、內(nèi)控制度制定不科學(xué)

有些醫(yī)院盡管建立了相關(guān)的會(huì)計(jì)控制制度，但缺乏科學(xué)性與連貫性。實(shí)際工作中待違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或予以懲罰，導(dǎo)致內(nèi)控成本較高，收效甚微，使會(huì)計(jì)控制失去效力。多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部控制制度只是對(duì)常規(guī)性業(yè)務(wù)進(jìn)行控制和監(jiān)督，而對(duì)不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)缺少必要的監(jiān)督和控制，容易造成對(duì)某些環(huán)節(jié)的疏忽?；蛘咂赜诰唧w內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)，如貨幣資金的內(nèi)部控制、采購與付款的內(nèi)部控制等，而忽視內(nèi)部控制的環(huán)境、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督以及效果評(píng)價(jià)。

3、醫(yī)院事前控制乏力，影響了內(nèi)部控制的整體效力

傳統(tǒng)的醫(yī)院內(nèi)部控制以財(cái)務(wù)控制為主，財(cái)務(wù)控制與業(yè)務(wù)部門相關(guān)的多發(fā)生在結(jié)算環(huán)節(jié)，等到結(jié)算時(shí)再進(jìn)行內(nèi)部控制，相對(duì)于整個(gè)流程來說已接近末端，再有效的控制方法也只是強(qiáng)弩之末?，F(xiàn)行《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》主要是從預(yù)算層面對(duì)內(nèi)部控制的事前管理提出了要求，而面對(duì)日益復(fù)雜、充滿競爭的外部環(huán)境，醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，如何識(shí)別、分析防范和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，已成為醫(yī)院內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一。風(fēng)險(xiǎn)管理基于有效的事前控制，缺失風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的醫(yī)院內(nèi)部控制是不健全的。

4、內(nèi)部控制環(huán)境差，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

很多醫(yī)院人員素質(zhì)低，缺乏職業(yè)敏感性和分析判別能力，很少對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)工作，沒有建立起完備的用人機(jī)制。內(nèi)審人員學(xué)歷偏低，職稱不高，對(duì)內(nèi)控知識(shí)、會(huì)計(jì)政策及相關(guān)法規(guī)掌握不夠，業(yè)務(wù)水平不精通，總體綜合素質(zhì)偏低。甚至個(gè)別人員利用制度缺陷和漏洞，相互勾結(jié)、內(nèi)外串通、，比如收費(fèi)人員利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)退費(fèi)功能進(jìn)行貪污等。

5、缺乏適當(dāng)?shù)男畔⒔涣骱蜏贤?/p>

在有的醫(yī)院里，雖然已建立了醫(yī)院管理信息系統(tǒng)，但是許多信息被管理當(dāng)局控制，實(shí)際使用過程中并沒有很好地發(fā)揮其功能，醫(yī)院內(nèi)部各部門各自為政，部門與部門之間信息溝通缺失。公立醫(yī)院中管理者和決策者大多為醫(yī)療技術(shù)專業(yè)人員，“重技術(shù)、輕管理”的現(xiàn)象普遍存在，一般將自己的工作范圍局限于日常業(yè)務(wù)，缺乏信息交流、反饋，影響了醫(yī)院內(nèi)部控制的效果。

二、完善醫(yī)院內(nèi)部控制的措施

1、建立一體化的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制不是某個(gè)人或是某個(gè)部門的事，它關(guān)系到醫(yī)院管理的全局，涉及醫(yī)院每項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，是一個(gè)全員、全過程、多層次的控制過程，醫(yī)院所有人員都是內(nèi)部控制的主體，內(nèi)部控制應(yīng)由醫(yī)院統(tǒng)一組織并實(shí)施。此外，內(nèi)部控制不只是內(nèi)部控制制度，而是一個(gè)全面的內(nèi)部控制體系。醫(yī)院可以參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略，在充分利用人力資源的基礎(chǔ)上，建立適合醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展需要的內(nèi)部控制組織架構(gòu)，營造富有特色的醫(yī)院文化并承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。這些都是建立一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系所必備的。

2、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，提高人員素質(zhì)

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)， 對(duì)員工的控制意識(shí)有重要影響。醫(yī)院控制環(huán)境包括： 醫(yī)院文化、經(jīng)營重點(diǎn)與經(jīng)營目標(biāo)； 最高管理層的道德觀念、能力、管理哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格； 員工的職業(yè)道德、敬業(yè)精神與進(jìn)取心?？刂骗h(huán)境將直接影響到醫(yī)院內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行和醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境， 首先應(yīng)倡導(dǎo)內(nèi)部控制優(yōu)先思想， 使醫(yī)院每位員工都自覺樹立風(fēng)險(xiǎn)管理觀念， 為內(nèi)部控制制度的制定與貫徹落實(shí)創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍。

3、健全內(nèi)部控制信息系統(tǒng)

良好的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果， 醫(yī)院必須結(jié)合自身實(shí)際， 建立適合本醫(yī)院特點(diǎn)的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)使員工能夠從管理層獲取履行其職責(zé)所需要的信息， 使醫(yī)院管理者能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地獲得有關(guān)內(nèi)部和外部信息， 并通過員工與管理者的溝通有效實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理目標(biāo)。醫(yī)院內(nèi)部控制信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)應(yīng)遵循兩項(xiàng)原則， 一要確保醫(yī)院每個(gè)員工都明確其職責(zé)， 并能正確履行其職責(zé)； 二要保證信息系統(tǒng)具備全方位的信息溝通功能， 不僅能實(shí)現(xiàn)縱向溝通， 而且能實(shí)現(xiàn)橫向溝通。

4、建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的全面控制體系

風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是要盡可能發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，將由風(fēng)險(xiǎn)造成的損失降到最低。醫(yī)院可以利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，識(shí)別業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取適當(dāng)?shù)姆椒ɑ?、降低或回避風(fēng)險(xiǎn)，包括通過規(guī)范內(nèi)部控制活動(dòng)來減輕可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，采取加強(qiáng)管理監(jiān)督力度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高領(lǐng)域進(jìn)行經(jīng)常的檢查分析，利用各種合法、有效的手段轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門應(yīng)有效行使監(jiān)督職能，將監(jiān)督職能貫穿于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的始終，即做到事前、事中、事后監(jiān)督。另外，醫(yī)院相關(guān)管理部門要會(huì)同財(cái)務(wù)部門搞好融資、用資、分析、報(bào)告、理財(cái)?shù)蓉?cái)務(wù)管理工作，使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營達(dá)到良好的效果。

5、完善考核與獎(jiǎng)懲制度

從我國醫(yī)院管理的現(xiàn)狀看， 大部分醫(yī)院都制定了院規(guī)， 有的醫(yī)院甚至聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)制定詳細(xì)的規(guī)章制度， 但在實(shí)際經(jīng)營管理中仍暴露出一些漏洞， 主要原因是內(nèi)部控制執(zhí)行不到位?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行成功的基本保證， 內(nèi)部控制制度執(zhí)行才是內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行成功的關(guān)鍵。要成功推行內(nèi)部控制制度，需要采取一定的措施， 加大內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度。筆者認(rèn)為， 推行內(nèi)部控制制度， 很重要的一點(diǎn)是要制定科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行考評(píng)， 并根據(jù)考評(píng)結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲。只有各崗位人員都擔(dān)負(fù)起自己的職責(zé)， 切實(shí)執(zhí)行內(nèi)部控制制度， 才能推動(dòng)醫(yī)院健康發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)：

[1]李慧玲，馬新麗，趙義全.公立醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的影響因素分析及建議[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究， 2009（4）： 44-46.

[2]徐立新，馮 欣.對(duì)建立醫(yī)院支出預(yù)算控制指標(biāo)體系的探討[J].中國醫(yī)院管理， 2010， 30（11）： 14-16.

篇5

一、企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)

從近幾年的審計(jì)實(shí)踐看，有相當(dāng)多的企業(yè)在建立健全內(nèi)部控制方面并沒有引起足夠的重視，從而出現(xiàn)了信息失真、漏交稅金、私設(shè)“小金庫”、決策失誤、造成國有資產(chǎn)流失等。筆者認(rèn)為，企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度已迫在眉睫。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)

——控制環(huán)境建設(shè)薄弱?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，控制環(huán)境的好壞直接到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。企業(yè)負(fù)責(zé)人往往比較重視某些基本的內(nèi)部控制操作，但是疏于內(nèi)部控制制度建設(shè)；重視產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)的程序控制，忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)；重視對(duì)實(shí)物的控制，忽視對(duì)行為者的控制。另外，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)除了法人治理結(jié)構(gòu)形備而實(shí)不至外，普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低的問題。而且在機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠重視，導(dǎo)致同級(jí)部門之間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。

——企業(yè)經(jīng)營行為失控。政府以國家管理者的身份，通過國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營機(jī)構(gòu)對(duì)國有企業(yè)選派董事長、總經(jīng)理的形式，行使資產(chǎn)所有者權(quán)利，參與企業(yè)重大經(jīng)營決策；企業(yè)經(jīng)營者作為企業(yè)管理當(dāng)局的主體，在接受政府委托管理企業(yè)中，缺乏有效的監(jiān)督。這種情形的管理模式，勢必會(huì)弱化內(nèi)部控制。

——對(duì)會(huì)計(jì)工作重視不夠，會(huì)計(jì)崗位職責(zé)不明。有的領(lǐng)導(dǎo)不重視會(huì)計(jì)工作，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作不能創(chuàng)造效益，因而會(huì)計(jì)人員配備不強(qiáng)，有的甚至配不齊，責(zé)權(quán)關(guān)系不明確，不能相互制約。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)抓好的幾個(gè)環(huán)節(jié)

從以上的可以看出，建立健全內(nèi)部控制，不僅必要而且非常緊迫。健全內(nèi)部控制，需要做的工作很多，從大的原則來說，主要應(yīng)加大企業(yè)改革力度，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提倡和營造內(nèi)控文化。從審計(jì)實(shí)際工作的角度說，筆者認(rèn)為，應(yīng)主要抓好以下三個(gè)環(huán)節(jié)：一是抓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)既是內(nèi)部控制的制訂者又是執(zhí)行者，只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視，才能選用合適的內(nèi)部控制管理人員，注重發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，健全內(nèi)部控制，從而使內(nèi)部控制落實(shí)到位。二是抓監(jiān)督檢查。從國內(nèi)外的實(shí)際看，內(nèi)部控制的建立，多是外部力量推動(dòng)的結(jié)果，因此現(xiàn)階段，應(yīng)全力推進(jìn)內(nèi)部控制的國家化，這就要求在強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，加大外部監(jiān)督力度。因此，審計(jì)等職能部門在對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查時(shí)，必須改變各自為政、各管一攤的老做法，努力使監(jiān)督形成合力，使檢查具有權(quán)威性，并幫助企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制，防止企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)現(xiàn)象的發(fā)生。三是抓審計(jì)指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的再監(jiān)督，搞好內(nèi)部審計(jì)，不僅可以堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整，而且可以規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保國家有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

二、企業(yè)應(yīng)探索內(nèi)部控制創(chuàng)新的框架

首先，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位要有創(chuàng)新思路?？刂颇繕?biāo)是內(nèi)部控制框架建立以及監(jiān)督、考核、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的方向性參照物。在內(nèi)部控制目標(biāo)明確的前提下，內(nèi)部控制的范圍才能界定，從而為內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建確定基本依據(jù)。內(nèi)部控制的目標(biāo)體系要符合國情，這個(gè)體系既要體現(xiàn)出主導(dǎo)目標(biāo)（資產(chǎn)保全與會(huì)計(jì)信息真實(shí)），也要涉及其他多元化目標(biāo)（包括企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、對(duì)經(jīng)營效果的考核和對(duì)經(jīng)營效率的評(píng)價(jià)等方面）。內(nèi)部控制目標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)超越制度基礎(chǔ)審計(jì)的狹隘視野，將目標(biāo)定位于公司治理結(jié)構(gòu)層面，把內(nèi)部控制理解為治理結(jié)構(gòu)制度環(huán)境中的一種措施和手段，制定出既保持連續(xù)性又具有前瞻性的目標(biāo)。同時(shí)，為了使目標(biāo)具有可操作性和可評(píng)價(jià)性，將目標(biāo)分為執(zhí)行結(jié)果可計(jì)量和不可計(jì)量兩類。對(duì)可計(jì)量的內(nèi)部控制執(zhí)行情況的計(jì)量通常由會(huì)計(jì)核算、結(jié)算和統(tǒng)計(jì)等途徑取得，如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金流量等；對(duì)不可計(jì)量的內(nèi)部控制執(zhí)行情況的計(jì)量通常由測試表來取得，如公司印鑒使用、出差費(fèi)用審批制度等。

其次，在公司治理結(jié)構(gòu)制度創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，構(gòu)建內(nèi)部控制創(chuàng)新的框架。治理結(jié)構(gòu)是保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，內(nèi)部控制在治理結(jié)構(gòu)中處于內(nèi)部管理監(jiān)控的位置。只有建立起公司各參與者（股東、債權(quán)人、經(jīng)營者和其他利益相關(guān)者）之間責(zé)任、權(quán)利和利益的合理配置和相互制衡的制度安排，才能相應(yīng)地確定內(nèi)部控制的措施和程序。內(nèi)部控制創(chuàng)新有賴于有效率的公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善。完善公司治理結(jié)構(gòu)的核心是建立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)與經(jīng)營者之間分權(quán)和制衡的最佳交匯點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)由集中對(duì)稱分布不斷走向分散對(duì)稱分布。以國有控股上市公司為例，由于國有股一股獨(dú)大和終極所有者缺位，目前的治理結(jié)構(gòu)表現(xiàn)出“行政干預(yù)——經(jīng)營者控制”的基本特征。為了實(shí)現(xiàn)治理結(jié)構(gòu)的效率改進(jìn)，國有企業(yè)改革必須由行政干預(yù)下的股東主權(quán)模式轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)主權(quán)模式，公司的目標(biāo)是為了追求所有利益相關(guān)者的整體收益最大化，而不僅僅是服務(wù)于股東利益最大化。為此，相應(yīng)地引入利益相關(guān)者共同治理結(jié)構(gòu)，以轉(zhuǎn)讓部分國有股權(quán)的方式使公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化、合理化，公眾或機(jī)構(gòu)投資者參與公司治理，可以在一定程度上解決國有資本所有者缺位的問題，從而實(shí)現(xiàn)治理結(jié)構(gòu)的效率改進(jìn)，為內(nèi)部控制有效運(yùn)行營造一個(gè)良好的制度環(huán)境。股東大會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位、程序設(shè)計(jì)與效果評(píng)價(jià)等基本問題起最終控制作用；董事會(huì)在內(nèi)部控制中居于核心位置，為企業(yè)管理層制訂游戲規(guī)則，以保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；經(jīng)營者在激勵(lì)約束機(jī)制的框架內(nèi)直接影響企業(yè)的行為，并進(jìn)而影響內(nèi)部控制的實(shí)際效果。

再次，以推進(jìn)企業(yè)信息化管理進(jìn)程為契機(jī)，構(gòu)筑內(nèi)部控制創(chuàng)新的控制平臺(tái)。保證內(nèi)部控制有效運(yùn)轉(zhuǎn)的前提，是要求信息傳導(dǎo)和反饋的快捷準(zhǔn)確，通過信息化手段整合企業(yè)資源，以便提高內(nèi)部控制效率和優(yōu)化內(nèi)部控制流程。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注并實(shí)施企業(yè)資源計(jì)劃（ERP，即Enterprise Resources Planning），根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇適合自己的ERP軟件系統(tǒng)，利用ERP系統(tǒng)進(jìn)行有效的判斷、決策和控制。ERP的基本功能在于把企業(yè)全部業(yè)務(wù)涉及到的資源整合起來，企業(yè)內(nèi)每一個(gè)員工都被明確地賦予在內(nèi)部控制中所應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)，并且通過信息和溝通系統(tǒng)，使每一個(gè)人都能順暢、快捷地獲取他們?cè)趫?zhí)行、控制經(jīng)營過程中所需要的信息，并交換這些信息。ERP的這種整合功能使資源的利用效率得以提高。而且在整合的過程中，企業(yè)運(yùn)作層面的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售交易資料，只要是與財(cái)務(wù)有關(guān)的，都會(huì)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中自動(dòng)生成，變革了財(cái)務(wù)資料的處理和存儲(chǔ)方式，無須再由手工開立相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證，徹底改變了財(cái)務(wù)信息滯后于業(yè)務(wù)運(yùn)作信息的問題，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析和業(yè)務(wù)運(yùn)作的同步進(jìn)行。通過財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)各業(yè)務(wù)流程的實(shí)時(shí)監(jiān)控，如物料需求管理、存貨管理和銷售管理等，能夠提供一個(gè)連結(jié)賬戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的完整的交易軌跡，及時(shí)指導(dǎo)各業(yè)務(wù)的運(yùn)作，一旦有非正常情況發(fā)生，除了予以特別關(guān)注外，必須分析問題發(fā)生的原因，并采取適當(dāng)?shù)奶幚泶胧?，使?nèi)部控制動(dòng)態(tài)化。內(nèi)部控制的過程就是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。

三、應(yīng)把握內(nèi)部控制的趨勢

1.知識(shí)帶來了內(nèi)部控制基本原則的根本變革。未來的內(nèi)部控制應(yīng)著眼于增強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)變能力和能力。

2.知識(shí)經(jīng)濟(jì)資訊與溝通在內(nèi)部控制中的地位更加凸顯。建立一個(gè)統(tǒng)一、高效、開放的資訊與溝通系統(tǒng)，是其他一切控制運(yùn)行的平臺(tái)，應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)內(nèi)部控制的重中之重。

3.非正式組織和非正式制度的作用將得到足夠的重視。企業(yè)的非正式組織和非正式制度應(yīng)當(dāng)納入未來的內(nèi)部控制體系。

4.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控不再有存在的必要。注重對(duì)工作績效進(jìn)行評(píng)價(jià)成為可行的控制方式，定期檢查績效評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)是否仍然有效，也就成為對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的更好方式。

5.控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的效果更大，并升華為企業(yè)文化。書面的政策文件的影響越來越微弱，企業(yè)應(yīng)通過主動(dòng)建立和加強(qiáng)良性的控制環(huán)境，引導(dǎo)、激勵(lì)人們正確地履行責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，將外來的壓力變成人們內(nèi)在的動(dòng)力。在這個(gè)過程中，控制環(huán)境逐漸與企業(yè)文化融合。

四、企業(yè)應(yīng)探索內(nèi)部控制審計(jì)的新路子

（一）明確內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部控制既是被審計(jì)單位對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要工具，也是審計(jì)人員用以確定審計(jì)程序的重要依據(jù)。反過來，內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。在審計(jì)的發(fā)展過程中，對(duì)內(nèi)部控制的重視與信賴，加速了審計(jì)的變革，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用，同時(shí)也擴(kuò)大了審計(jì)范圍， 完善了審計(jì)的職能。在確定內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確以下三點(diǎn)：

1.在審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)作業(yè)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。

2.審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行符合性測試以及將要執(zhí)行的符合性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

3.對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和符合性測試，并非審計(jì)作業(yè)的全部。內(nèi)部控制良好的單位，審計(jì)人員可能評(píng)估其控制風(fēng)險(xiǎn)較低而減少實(shí)質(zhì)性測試程序，但絕不能完全取消實(shí)質(zhì)性測試程序。

（二）明確內(nèi)部控制審計(jì)的必要性

開展內(nèi)部控制審計(jì)是中油集團(tuán)公司、石油股份公司審計(jì)工作的重要內(nèi)容，同時(shí)也是與國際先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)接軌的必然要求。目的是要使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)能夠按照預(yù)定的目標(biāo)和方式，在有效的控制下規(guī)范運(yùn)作。通過內(nèi)部控制審計(jì)，監(jiān)督、檢查、糾正和處理執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差和錯(cuò)誤，使內(nèi)部控制更趨于完善。

（三）明確內(nèi)部控制審計(jì)的主要內(nèi)容、程序、方法和技術(shù)

1.內(nèi)部控制審計(jì)的主要內(nèi)容。

（1）對(duì)內(nèi)部控制符合有效性的測試。主要包括投資控制審計(jì)、成本費(fèi)用控制審計(jì)、資金控制審計(jì)、物資采購控制審計(jì)、市場準(zhǔn)入控制審計(jì)、合同管理控制審計(jì)、勞動(dòng)人事控制審計(jì)。

（2）對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行綜合測試和評(píng)價(jià)。主要包括對(duì)內(nèi)部控制與企業(yè)本期主要生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)一致性、內(nèi)部控制成本效益性進(jìn)行測評(píng)；對(duì)內(nèi)部控制健全性、合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.內(nèi)部控制審計(jì)的程序。

內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)執(zhí)行檢查控制的程序，直接參與重要的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，如介入重大工程、物資采購項(xiàng)目等的招投標(biāo)過程，介入公司預(yù)算的制定、執(zhí)行和修改過程，介入市場準(zhǔn)入的審批過程，介入重大合同的簽訂過程等。通過積極的參與，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正偏差和錯(cuò)誤，反饋內(nèi)部控制存在的缺陷，起到預(yù)防和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要作用。

3.內(nèi)部控制審計(jì)的方法和技術(shù)。

（1）和其他審計(jì)項(xiàng)目一并開展。即在開展其他項(xiàng)目審計(jì)前，先實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，確定其薄弱環(huán)節(jié)，以編制審計(jì)方案，明確審計(jì)重點(diǎn)，再開展其他審計(jì)項(xiàng)目。如此，可達(dá)到一箭雙雕的目的。中油集團(tuán)公司、中國石油股份公司審計(jì)部2003年已明確提出：在開展其他審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，必須同時(shí)開展內(nèi)部控制審計(jì)。

（2）開展專項(xiàng)審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)要針對(duì)一些主要的控制程序，重要的、易產(chǎn)生的環(huán)節(jié)，如合同管理、市場準(zhǔn)入、物資采購、外付資金等進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。檢查有關(guān)制度、程序的貫徹執(zhí)行情況，對(duì)其健全性、科學(xué)性、有效性做出綜合評(píng)價(jià)。

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；煤礦企業(yè)

中圖分類號(hào)：F270文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）07-0162-01

經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程在不斷的加快，我國也加入了競爭非常激烈的國際市場，我國的企業(yè)在國內(nèi)和國外的雙重競爭壓力下，也在不斷的改進(jìn)和完善企業(yè)的管理方式。越來越多的企業(yè)在這種情況下，開始將內(nèi)部審計(jì)放到工作中首要解決的高度上，可見，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的重要性。企業(yè)建立適合自身的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)制度，才能更好的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計(jì)是以內(nèi)部控制作為前進(jìn)方向的

目前，內(nèi)部控制的范圍已經(jīng)發(fā)展到對(duì)公司管理的控制、公司風(fēng)險(xiǎn)的控制、公司模式的控制和公司效益的控制上來。內(nèi)部控制已經(jīng)不僅僅起到對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督的作用，最主要的目的是服務(wù)于企業(yè)。因此，內(nèi)部審計(jì)是以內(nèi)部控制作為引導(dǎo)者的。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容與內(nèi)部控制的內(nèi)容是相同的，并且會(huì)隨著內(nèi)部控制內(nèi)容的改變而發(fā)生變化，內(nèi)部控制的變化會(huì)在一定程度上推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。在內(nèi)部控制系統(tǒng)比較完善時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的范圍會(huì)精確到很小的值；相反，如果內(nèi)部控制不夠完善，審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增大。

（二）內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要手段

近年來，被審計(jì)資料的正確性和準(zhǔn)確率不能很好的被作出判斷。內(nèi)部審計(jì)的主要方式是以結(jié)果為基礎(chǔ)，既要求對(duì)結(jié)果的重視度，又要求加強(qiáng)對(duì)過程的監(jiān)測。對(duì)于內(nèi)部控制的結(jié)果進(jìn)行分析，我們可以得出：內(nèi)部控制實(shí)施的程度決定內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)的意義與范圍。

二、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制過程中發(fā)揮的重要作用

（一）內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制體系建立中的作用

目前，我國大多數(shù)企業(yè)在建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，都會(huì)在建立中邀請(qǐng)社會(huì)上的會(huì)計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，并在發(fā)展中學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的技術(shù)和手段。內(nèi)部的審計(jì)人員隨著企業(yè)實(shí)力的增強(qiáng)而出現(xiàn)，原來的外部審計(jì)不能滿足企業(yè)現(xiàn)在的發(fā)展，外部審計(jì)人員不能很快地對(duì)公司進(jìn)行全面的了解。而內(nèi)部審計(jì)人員可以在任何制度中找到公司的各方面漏洞，并將其合理化。因此，對(duì)于企業(yè)來講，優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員可以為公司的發(fā)展帶來巨大的監(jiān)督作用。

企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)該利用內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)大優(yōu)勢。在建立初期，企業(yè)各項(xiàng)制度的完善是非常重要的，在企業(yè)的發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)就對(duì)出現(xiàn)的問題進(jìn)行客觀的描述，并提出改進(jìn)意見；在企業(yè)的運(yùn)營中，要全面提升企業(yè)的整體素質(zhì)和高度，就要利用科學(xué)、全面、系統(tǒng)的體系對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督和審核；內(nèi)部審計(jì)有時(shí)會(huì)作為公司溝通的一個(gè)橋梁，可以有效地采集到公司所需要的信息。

（二）內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估中有很大的作用

在實(shí)際的企業(yè)操控中，內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)已經(jīng)建立的內(nèi)部控制體系制定相關(guān)的戰(zhàn)略，并有計(jì)劃地對(duì)企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展提出具有建設(shè)性的意見。內(nèi)部控制的完整性是一個(gè)大的管理狀態(tài)，隨著企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展，可以影響其發(fā)展。內(nèi)審部門不僅可以在出現(xiàn)問題時(shí)解決問題，還可以在企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展中提供有力的保障。

三、我國在煤礦企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的困難和意見

（一）內(nèi)部控制審計(jì)在煤礦企業(yè)實(shí)施中出現(xiàn)的問題

從我國現(xiàn)階段煤礦企業(yè)的發(fā)展來看，內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)所關(guān)注的熱點(diǎn)問題。由于內(nèi)部控制審計(jì)在我國應(yīng)用的比較晚，在應(yīng)用中存在一些問題。

首先，目前我國內(nèi)部審計(jì)在煤礦企業(yè)內(nèi)部控制中并沒有出現(xiàn)一部與之符合的法律法規(guī)，我國企業(yè)現(xiàn)在使用的內(nèi)部控制都依照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在該規(guī)范中針對(duì)的是所有的企業(yè)內(nèi)部控制，并不是專注于煤礦企業(yè)的，因此，在某些方面，煤礦產(chǎn)業(yè)的發(fā)展不能完全遵循該規(guī)范；其次，在內(nèi)部控制審計(jì)中沒有符合煤礦產(chǎn)業(yè)發(fā)展的準(zhǔn)則。

（二）煤礦企業(yè)本身對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)造成的問題

首先，煤礦企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的需求力度不夠，煤礦企業(yè)在我國起步晚，與國外的煤礦企業(yè)相比，內(nèi)部控制體系還不夠完善，不能很好地進(jìn)行執(zhí)行，大多數(shù)內(nèi)部控制體系都是擺設(shè)，并沒有發(fā)揮其作用；其次，煤礦企業(yè)大多采用委托的，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的權(quán)力進(jìn)行了壓制；最后，審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)不高，作為內(nèi)部控制人員應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)的一切流程進(jìn)行深入了解，不斷提高自身的專業(yè)技能和素質(zhì)，降低煤礦企業(yè)發(fā)生危險(xiǎn)的概率。

對(duì)內(nèi)部審計(jì)在煤礦企業(yè)內(nèi)部控制的問題上，要深入研究內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系，制定出一條合理的煤礦企業(yè)內(nèi)控制度；作為煤礦企業(yè)本身，要讓內(nèi)控系統(tǒng)得到最大程度的發(fā)揮，不斷加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部的管理。

煤礦企業(yè)作為我國一項(xiàng)重要的企業(yè)，其管理方式和內(nèi)部操作非常的重要，如何利用內(nèi)部審計(jì)對(duì)煤礦企業(yè)的內(nèi)部進(jìn)行控制是企業(yè)在未來的發(fā)展中需要協(xié)調(diào)和解決的問題。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 劉偉.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)[J].遼寧經(jīng)濟(jì)，2007(6).

[3] 劉冠杰.如何加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制[J].蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)，2005(4).

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【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 關(guān)系研究

自從全球金融危機(jī)以來，人們充分認(rèn)識(shí)到要加強(qiáng)內(nèi)部控制。尤其是在2008年發(fā)生的最大的金融舞弊案例，它的主要原因就是當(dāng)時(shí)內(nèi)部控制的嚴(yán)重不足。我國近些年來也出現(xiàn)了很多由于公司內(nèi)部控制而導(dǎo)致的問題，這些問題的發(fā)生，除了由于我國不規(guī)范的資本主義市場外，其主要原因就是我國上市公司缺乏合理的內(nèi)部控制機(jī)制。當(dāng)前內(nèi)部控制問題已經(jīng)成為時(shí)下企業(yè)管理人員、各國政府機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)師，以及各相關(guān)監(jiān)督部門關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、內(nèi)部審計(jì)與控制的關(guān)系

（1）內(nèi)部審計(jì)與控制的涵義。我們從內(nèi)部審計(jì)的含義就可以看出它在內(nèi)部控制所體現(xiàn)的作用。國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2003年提出的修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中提到，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該幫助評(píng)價(jià)組織重要的危機(jī)因素、幫助改善管理與控制體系；對(duì)控制的效果與效率做出評(píng)價(jià)、督促控制的不斷改進(jìn)，以及幫助組織有效地控制；對(duì)機(jī)構(gòu)的治理方式進(jìn)行評(píng)價(jià)與改進(jìn)，從而為組織的治理做出貢獻(xiàn)。1992年美國對(duì)目前對(duì)內(nèi)部控制的界限劃分有著高度的認(rèn)可，內(nèi)部控制應(yīng)該包含五個(gè)要素：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息和溝通、控制環(huán)境、控制活動(dòng)、監(jiān)督，其中內(nèi)部審計(jì)的固有職責(zé)和政策工作是監(jiān)督。從內(nèi)部審計(jì)與控制的含義可以看出，內(nèi)部審計(jì)與控制是相互影響相互滲透的，人們對(duì)內(nèi)部控制含義認(rèn)識(shí)的發(fā)展一直與內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵的演變交織在一起。

（2）內(nèi)部審計(jì)是控制的重要因素之一。在1986年第12屆最高國際審計(jì)機(jī)關(guān)組織大會(huì)上明確聲明內(nèi)部控制制度主要包括方法程序、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)，從那時(shí)開始，內(nèi)部審計(jì)就已經(jīng)被看作是內(nèi)部控制制度中的重要因素之一。從國外的研究可以看出美國近些年來強(qiáng)制性指引和動(dòng)作都反映出一種傾向：公司內(nèi)部控制和治理的有機(jī)構(gòu)成部分都包含內(nèi)部審計(jì)。國內(nèi)近期來也出現(xiàn)了很多關(guān)于這方面的議論，如林鐘高、汪國銀認(rèn)為，企業(yè)運(yùn)行的基礎(chǔ)是公司治理，其為企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理活動(dòng)提供有利的環(huán)境，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)控制的一部分，同樣受到公司管理的制約；劉英明、陳艷利認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要因素，也是公司管理機(jī)構(gòu)的重要構(gòu)成部分。

（3）內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)于內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計(jì)是控制存在的一種特殊方式，它在內(nèi)部控制中具有獨(dú)特的身份，換句話說就是內(nèi)部審計(jì)一方面是內(nèi)部控制的構(gòu)成部分，而它又與其他的相互獨(dú)立的內(nèi)部控制因素不同，它還承擔(dān)著要再控制其他內(nèi)部控制因素的職責(zé)。建立審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)控制進(jìn)行監(jiān)督是良好實(shí)務(wù)的重要構(gòu)成部分。內(nèi)部審計(jì)針對(duì)內(nèi)部控制的再控制其主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)針對(duì)利用自身的特點(diǎn)和對(duì)企業(yè)的具體了解，以及積累的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，通過對(duì)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，看是否達(dá)到對(duì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)控制的要求，對(duì)內(nèi)部控制的遵循性、有效性和健全性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)于內(nèi)部控制中出現(xiàn)的薄弱問題能及時(shí)有效地提出改進(jìn)意見，促進(jìn)合理有效地控制，從而達(dá)到改進(jìn)內(nèi)部管理的目的。

二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的作用

（1）評(píng)價(jià)職能：獨(dú)特優(yōu)勢。伴隨著管理和治理機(jī)構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部控制已經(jīng)被提高到與公司戰(zhàn)略同等的高度，而且與企業(yè)的管理經(jīng)營充分融合，內(nèi)部控制的有效性和充分性也直接與運(yùn)營和財(cái)務(wù)信息的完整性與可靠性、運(yùn)營的效果與效率相互關(guān)聯(lián)。內(nèi)部審計(jì)有著同體監(jiān)督的特性，它的獨(dú)立性也是相對(duì)的，但也正是由于它具有的獨(dú)特的相對(duì)獨(dú)立性，使它即與內(nèi)部控制中的其他部門不同，又與社會(huì)審計(jì)不同，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制中具有獨(dú)特的地位與優(yōu)勢。

（2）監(jiān)督職能：日常工作。對(duì)于內(nèi)部控制的組成來說，企業(yè)的內(nèi)部控制是經(jīng)由一系列的控制制度、政策與程序構(gòu)成的系統(tǒng)。系統(tǒng)的持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)和有效改進(jìn)與監(jiān)督是密不可分的，所以監(jiān)督成為了內(nèi)部控制的重要構(gòu)成要素之一。合理有效地內(nèi)部控制將保證企業(yè)正常的管理經(jīng)營活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督內(nèi)部控制的直接目標(biāo)是保證內(nèi)部控制的合理有效運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的長遠(yuǎn)目標(biāo)。

（3）咨詢職能：奮斗方向。伴隨著內(nèi)部審計(jì)逐漸向公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理方向的發(fā)展，內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)低位不但沒有被削弱，反而得到了鞏固。而且，內(nèi)部審計(jì)也開始以咨詢顧問的身份促使并組織客戶對(duì)自身的風(fēng)險(xiǎn)與控制的評(píng)價(jià)，使控制和防范風(fēng)險(xiǎn)成為全部管理人員共同的責(zé)任。

三、總結(jié)

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制有著密切地關(guān)系，二者相互滲透，近年來，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制也越來越受到人們的重視，從內(nèi)部審計(jì)與控制的關(guān)系著手，對(duì)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制所起到的重要作用進(jìn)行界定，并提出行之有效的建議，對(duì)企業(yè)發(fā)展有著巨大的意義。

參考文獻(xiàn)：

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[2]謝曉燕，魯珍，陳秀芳.內(nèi)部控制理論及實(shí)踐的歷史演進(jìn)及發(fā)展[J].內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2009，（06）.

篇8

關(guān)鍵詞：汽車 4S店 內(nèi)部控制 研究

一、前言

改革開放后我國經(jīng)濟(jì)與社會(huì)皆取得較快發(fā)展，而這亦使人們?cè)谏罘矫娴淖非笤絹碓礁撸龠M(jìn)了汽車消費(fèi)的進(jìn)一步發(fā)展。但是汽車行業(yè)快速發(fā)展也給汽車銷售商帶來了不少風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部控制的功能體現(xiàn)為能夠?qū)窘?jīng)營的狀況進(jìn)行快速反應(yīng)、能夠與其他部門進(jìn)行緊密聯(lián)系、能夠?qū)ω?cái)務(wù)部門的數(shù)據(jù)和資金使用進(jìn)行逐級(jí)管控等，因此內(nèi)部控制在汽車4S店的發(fā)展中具有非常重要的地位。

二、當(dāng)前我國各類汽車4S店的內(nèi)部控制所具有的特點(diǎn)分析

（一）汽車4S店內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)部門逐級(jí)管控的特點(diǎn)

在汽車的4S店中財(cái)務(wù)整體的結(jié)構(gòu)包括出納、結(jié)算員、售后會(huì)計(jì)、整車銷售的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理等，各財(cái)務(wù)部門的人員具有明確的分工。其中會(huì)計(jì)循環(huán)當(dāng)中基礎(chǔ)工作為結(jié)算員的職責(zé)，包括結(jié)算日?qǐng)?bào)表的編制、發(fā)票開具、資金支付等方面;對(duì)整體項(xiàng)目進(jìn)核算與監(jiān)管工作還有預(yù)算管理、費(fèi)用管控、報(bào)表審核、部門內(nèi)部的管理、融資等亦為財(cái)務(wù)經(jīng)理的主要職責(zé);對(duì)售后那一塊內(nèi)容進(jìn)行管理且協(xié)助各財(cái)務(wù)經(jīng)理將相關(guān)報(bào)表做好是售后會(huì)計(jì)主要的職責(zé);而銷售會(huì)計(jì)主要職責(zé)為監(jiān)督結(jié)算員以及出納員的工作，且協(xié)助各財(cái)務(wù)經(jīng)理將相關(guān)報(bào)表做好;剩余的出納會(huì)計(jì)的職責(zé)為對(duì)整車有關(guān)的一些資金收付和銀行結(jié)算等。在汽車的4S店當(dāng)中管控主要的特點(diǎn)為財(cái)務(wù)部門的分工明確。

（二）汽車4S店內(nèi)部控制同各個(gè)經(jīng)營的部門之間聯(lián)系緊密的特點(diǎn)

資金是汽車4S店運(yùn)行的整個(gè)過程中不可或缺的部分，一般情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)部門約束著各部門資金收入以及支出，而企業(yè)管控中最為普遍特點(diǎn)為同各個(gè)部門之間具有緊密的聯(lián)系。

（三）汽車4S店內(nèi)部控制可對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行快速反應(yīng)的特點(diǎn)

因?yàn)槠囃ǔ＞哂休^高的價(jià)值，每輛車的價(jià)格少則數(shù)萬、多則幾十萬甚至數(shù)百萬，該類企業(yè)每個(gè)月資金具有較大的流出以及流入。而4S店可通過財(cái)務(wù)報(bào)表反映出該企業(yè)的汽車銷售情況，企業(yè)財(cái)務(wù)部門在分析整理財(cái)務(wù)報(bào)表之后可有效掌控公司的運(yùn)行情況，且可以將分析好的那些結(jié)果對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行及時(shí)反映。也就是說銷售企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)的控制中較為普遍的一個(gè)特點(diǎn)為可對(duì)經(jīng)營狀況做出快速的反應(yīng)。

三、汽車4S店完善內(nèi)部控制的具體對(duì)策分析

完善汽車4S店的內(nèi)部控制對(duì)促進(jìn)汽車銷售行業(yè)的發(fā)展具有重大的意義，它可以充分彌補(bǔ)汽車行業(yè)高速發(fā)展所導(dǎo)致的一系列問題。完善內(nèi)部控制主要包括如下幾點(diǎn)措施。

（一）將日常管理與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合

內(nèi)部控制在企業(yè)的日常運(yùn)行當(dāng)中的作用極大，然而不同的行業(yè)中各企業(yè)內(nèi)部控制的區(qū)別也較大。因此各行業(yè)中的企業(yè)在施行內(nèi)部控制時(shí)要同自身所具有的特點(diǎn)相結(jié)合，唯有這樣方可將其應(yīng)有效果充分發(fā)揮。在有機(jī)結(jié)合企業(yè)日常管理與內(nèi)部控制的整個(gè)過程中，企業(yè)要對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離，要明確審批、授權(quán)責(zé)任并制定相應(yīng)的內(nèi)部控制目標(biāo)，且采取較為適宜的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。在汽車4S店中，日常管理與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合的突出表現(xiàn)為內(nèi)部控制手冊(cè)與業(yè)務(wù)權(quán)限體系的有效構(gòu)建，其中業(yè)務(wù)授權(quán)、財(cái)務(wù)授權(quán)、人事授權(quán)是業(yè)務(wù)授權(quán)的體系中的主要內(nèi)容，構(gòu)建內(nèi)部控制的手冊(cè)應(yīng)有機(jī)結(jié)合本公司實(shí)際情況，再采取相關(guān)變更和定期修正的措施。內(nèi)部控制的手冊(cè)應(yīng)該詳細(xì)說明具體流程，并細(xì)化業(yè)務(wù)權(quán)限的系統(tǒng)。實(shí)施手冊(cè)所規(guī)定的流程應(yīng)同日常管理事務(wù)相聯(lián)系，以便使其同汽車4S店管理習(xí)慣相融合，以免發(fā)生凌駕在日常管理之上或同日常管理相脫離的各類現(xiàn)象。

（二）做好與內(nèi)部控制相關(guān)的宣傳和培訓(xùn)工作

內(nèi)部控制工作并非財(cái)務(wù)這一部門的唯一職責(zé)，也不是財(cái)務(wù)部門能夠孤立完成的任務(wù)，這一工作需要企業(yè)所有員工的共同參與。因此，做好與內(nèi)部控制相關(guān)的宣傳和培訓(xùn)工作對(duì)于有效完善企業(yè)內(nèi)部控制的意義重大。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同的工作崗位定期或不定期地開展培訓(xùn)，當(dāng)然，其間注意需要采取適宜的培訓(xùn)措施，比如通過會(huì)議交流或者案例演練等，目的是促使企業(yè)員工盡快充分地掌握內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)，進(jìn)而使內(nèi)部控制觀念深入到每一位員工的內(nèi)心深處。

（三）切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制的制度建設(shè)

建立和加強(qiáng)內(nèi)部控制的制度是完善企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)容主要包括三個(gè)方面：落實(shí)考核、加強(qiáng)監(jiān)查和落實(shí)責(zé)任。其中落實(shí)責(zé)任指的是將企業(yè)運(yùn)行中的責(zé)任制度落到實(shí)處，這樣可使員工責(zé)任方面的意識(shí)得到增強(qiáng);對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)的效果進(jìn)行衡量的重要標(biāo)準(zhǔn)為加強(qiáng)監(jiān)督，也就是內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，唯有內(nèi)部審計(jì)有效的監(jiān)督才能不斷完善內(nèi)部控制;將企業(yè)員工所具有的積極性充分調(diào)動(dòng)起來的重要措施以及將內(nèi)部控制所具有的作用充分發(fā)揮出來的關(guān)鍵部分內(nèi)容就是落實(shí)考核，這需要汽車4S店將員工未來發(fā)展空間、績效獎(jiǎng)與內(nèi)部控制進(jìn)行掛鉤。要使這三部分內(nèi)容得以有效實(shí)施需要注意結(jié)合企業(yè)的具體情況，采取相應(yīng)的細(xì)化措施。

（四）有效提升內(nèi)部控制信息化水平

有效提升企業(yè)內(nèi)部控制信息化的水平有利于強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，最大程度地優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的效果。提升信息化水平需要建立有效的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)包括的主要內(nèi)容有資產(chǎn)管理、客戶系統(tǒng)的管理、人力資源的管理、維修服務(wù)的管理、財(cái)務(wù)管理、庫存管理、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制的管理等。企業(yè)信息化內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立可以促進(jìn)內(nèi)部控制的完善和高效實(shí)施，進(jìn)而為企業(yè)未來的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

四、有效實(shí)施汽車4S店內(nèi)部控制的體制進(jìn)而降低風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策分析

確保汽車4S店內(nèi)部控制正常運(yùn)轉(zhuǎn)較為重要的保證就是促進(jìn)其內(nèi)部控制各類體制有效的實(shí)施，以便將風(fēng)險(xiǎn)減小。然而當(dāng)前汽車行業(yè)由于具有較多漏洞存在，導(dǎo)致具有較大的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，唯有定期開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理理念的學(xué)習(xí)和宣傳力度才能確保發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的效果。

（一）定期開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作

逐步健全內(nèi)部控制體系屬于持續(xù)性的過程之一。隨著企業(yè)內(nèi)部及外界各因素不斷變化，內(nèi)部控制的體系亦出現(xiàn)不斷變化的現(xiàn)象，而定期開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作有助于內(nèi)控體系的持續(xù)健全。開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的重點(diǎn)主要包括三個(gè)方面：一是企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的完成情況及時(shí)總結(jié)并反饋意見和建議。二是為了能夠更好地對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)依據(jù)客戶的不同要求及時(shí)轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略。三是企業(yè)對(duì)員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)的培訓(xùn)或者敦促其通過自學(xué)的方式，促使其更快更深刻地領(lǐng)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容和作用。

（二）加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理方面理念學(xué)習(xí)的力度

強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論的學(xué)習(xí)，可以加深對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理理念的認(rèn)識(shí)，充實(shí)企業(yè)文化內(nèi)涵提升企業(yè)軟實(shí)力。

（三）健全內(nèi)部審計(jì)制度

各汽車4S店要進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)體系的建設(shè)，吸收具有雄厚專業(yè)知識(shí)和豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人才加入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，使其獨(dú)立性更強(qiáng)，并處理好業(yè)務(wù)發(fā)展同內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系。同時(shí)，要結(jié)合獎(jiǎng)懲機(jī)制，將審計(jì)整改的結(jié)果與年度考核指標(biāo)相結(jié)合，對(duì)于屢教不改的問題要加大懲罰力度。

五、結(jié)束語

近些年來汽車行業(yè)取得了高速的發(fā)展，唯有將汽車企業(yè)內(nèi)部控制制度加以完善才能同汽車行業(yè)的發(fā)展需求相適應(yīng)。而為了將汽車行業(yè)所具有的風(fēng)險(xiǎn)更有效地降低，也要不斷地完善內(nèi)部控制，定期開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，只有這樣，才能使汽車行業(yè)未來的發(fā)展更快更好，才能使其同市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)需求相適應(yīng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]董瑞芳.汽車4S店內(nèi)部控制淺析[J].中國外資，2012，26（12）：190-191

篇9

一、ERP環(huán)境下供電公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用

(一)提高企業(yè)的綜合管理水平

在ERP環(huán)境下，供電公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息，都會(huì)被自動(dòng)輸入到公司財(cái)務(wù)內(nèi)部的管理中，不僅能夠減少復(fù)雜的工作程序，還能避免不必要的麻煩。ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的應(yīng)用，能夠促使企業(yè)的業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息進(jìn)行統(tǒng)一，為財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性提供了保障，在很大程度上減少了從業(yè)人員的工作量。使財(cái)務(wù)管理人員有了更充足的時(shí)間，更深入的開展財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)管理工作。ERP環(huán)境下，實(shí)現(xiàn)了供電企業(yè)財(cái)務(wù)管理的準(zhǔn)確化，規(guī)范化，加強(qiáng)了各部門之間的溝通和聯(lián)系，對(duì)于提高企業(yè)的綜合管理水平具有重要的意義。

(二)擴(kuò)大財(cái)務(wù)管理范圍

ERP環(huán)境下，使企業(yè)從傳統(tǒng)的投資，融資等領(lǐng)域擴(kuò)大到內(nèi)部的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的統(tǒng)一管理，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效益得以提高，增強(qiáng)了企業(yè)的整體競爭實(shí)力。

(三)信息的保留，為審計(jì)工作提供支持

ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，完全區(qū)別于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)。在ERP系統(tǒng)中，一旦有工作人員修改或者刪除相關(guān)的信息或者數(shù)據(jù)，系統(tǒng)就會(huì)保存交易信息，進(jìn)而可以進(jìn)行追蹤，找出員工訪問的數(shù)據(jù)。這種有效的保留信息，可以為日后的審計(jì)工作提供線索，進(jìn)行支持，這樣還可以減少違規(guī)操作和違法的行為。

二、完善供電公司應(yīng)用ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的策略

(一)做好管理的基礎(chǔ)工作

要想讓ERP系統(tǒng)在供電公司正常運(yùn)行，企業(yè)就必須要打好管理的基礎(chǔ)，使企業(yè)的工作規(guī)范化，標(biāo)準(zhǔn)化。企業(yè)的管理人員要意識(shí)到ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)是以通用化，標(biāo)準(zhǔn)化的流程為工作前提的。要想使ERP系統(tǒng)在管理中的應(yīng)用規(guī)范化，就一定要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)工作流程進(jìn)行重組和優(yōu)化。例如去掉人力，財(cái)力和物力等無效的耗費(fèi)和多余的耗費(fèi)；減少不必要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)和部門，進(jìn)行資源的重新整合，以達(dá)到每個(gè)崗位的設(shè)置都符合企業(yè)的發(fā)展需要，無任何虛設(shè)部門和崗位存在[2]。

(二)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的內(nèi)部控制，都是通過網(wǎng)絡(luò)，信息技術(shù)來實(shí)現(xiàn)的。以往，企業(yè)的運(yùn)營，各部門之間都是獨(dú)立的，信息也是閉塞的，ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的應(yīng)用，使各部門之間的溝通聯(lián)系得到加強(qiáng)，但是同時(shí)，信息系統(tǒng)的開放性，使其存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。如果信息一旦被攔截或者惡意修改，都會(huì)造成無法挽回的損失。所以企業(yè)必須要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法，來分析，測評(píng)和解決風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，避免造成巨大的損失。

(三)組織人員設(shè)備和結(jié)構(gòu)設(shè)備

根據(jù)某供電公司的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，給企業(yè)的人員配置提供了一些借鑒。將企業(yè)的ERP管理系統(tǒng)分為三個(gè)等級(jí)：第一級(jí)是項(xiàng)目指導(dǎo)委員會(huì)，主要是從業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，例如經(jīng)營活動(dòng)人員，軟件咨詢公司的協(xié)調(diào)員等；第二級(jí)為實(shí)施工作組，主要由高層工作人員和專業(yè)財(cái)務(wù)人員組成；第三級(jí)是財(cái)務(wù)部門功能小組[3]。另外，企業(yè)要加入先進(jìn)的財(cái)務(wù)技術(shù)和管理理念，并合理組織人員設(shè)備，劃分各個(gè)崗位，提高從業(yè)人員的專業(yè)水平，保證ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)穩(wěn)定的運(yùn)行。下面對(duì)以下幾個(gè)崗位進(jìn)行人員配置。1.信息主管：熟練掌握并應(yīng)用ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，工作經(jīng)驗(yàn)要豐富，并能夠在實(shí)際應(yīng)用中積累經(jīng)驗(yàn)，能夠根據(jù)企業(yè)的情況提出建議，具有較強(qiáng)的溝通管理能力，能夠組織并領(lǐng)導(dǎo)好團(tuán)隊(duì)。2.運(yùn)營維護(hù)：從業(yè)人員要具備較強(qiáng)的網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和電腦軟件知識(shí)，能維護(hù)ERP財(cái)務(wù)系統(tǒng)的正常工作。還要具備良好實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，能夠?qū)ο到y(tǒng)進(jìn)行日常的維護(hù)，并能及時(shí)解決網(wǎng)絡(luò)安全問題和電腦故障。3.業(yè)務(wù)優(yōu)化：要求從業(yè)人員以豐富的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)為前提，能在ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的優(yōu)化過程中提出相關(guān)的建議，并能參與優(yōu)化工作。

(四)對(duì)系統(tǒng)功能進(jìn)行優(yōu)化完善

為了使ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的所有功能得到順利的發(fā)揮，企業(yè)就必須要對(duì)ERP系統(tǒng)在財(cái)務(wù)成本方面的計(jì)算，預(yù)算，控制，分析等模塊進(jìn)行更深入的研究和完善[4]。在查詢信息的方面，要對(duì)不同人員設(shè)置不同的權(quán)限，對(duì)信息查詢功能進(jìn)行不斷的改進(jìn)。同時(shí)，還要對(duì)ERP系統(tǒng)進(jìn)一步優(yōu)化。例如在工作流程方面，要對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行加強(qiáng)，進(jìn)行明確的分工，各部門之間要團(tuán)結(jié)，相互協(xié)調(diào)工作；人員與系統(tǒng)方面要在配合上進(jìn)行完善，使ERP的運(yùn)用更加規(guī)范化。

(五)加強(qiáng)內(nèi)部檢查和監(jiān)督

企業(yè)在使用ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的同時(shí)，一定要對(duì)系統(tǒng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行監(jiān)督和檢查，對(duì)會(huì)計(jì)信息也要進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)程序是否合法進(jìn)行嚴(yán)格的審核。另外，對(duì)監(jiān)督組織，要嚴(yán)格審計(jì)，其內(nèi)部制度是否嚴(yán)密，如有問題，馬上進(jìn)行完善。要建立內(nèi)部檢查和監(jiān)督體系，成立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門和審計(jì)委員會(huì)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的檢查和監(jiān)督。

三、結(jié)語

ERP系統(tǒng)作為先進(jìn)的管理系統(tǒng)運(yùn)用到現(xiàn)代電力企業(yè)當(dāng)中，其在電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部具有不可替代的作用。為了使ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)能在電力企業(yè)管理中發(fā)揮高效的作用，就要在日后的工作中對(duì)其合理充分的運(yùn)用，根據(jù)電力企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，合理，規(guī)范的對(duì)ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，完善，全面促進(jìn)電力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

作者:梁涌 單位:國網(wǎng)四川省電力公司廣安供電公司

參考文獻(xiàn)：

[1]王一堂.ERP環(huán)境下供電公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制探討[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐,2015(15):6-6.

篇10

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制；問題；措施

近幾年來，隨著市場競爭日趨激烈，賒銷已成為企業(yè)促銷的主要手段，由于很多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，應(yīng)收賬款控制措施缺失，致使應(yīng)收賬款與日俱增。其中部分中小企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的60%以上都是應(yīng)收賬款，壞賬損失率也隨著日益增加，給企業(yè)帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場競爭的加劇和企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)把應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制作為公司治理的一個(gè)重要方面，加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，最大化的降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，是現(xiàn)代企業(yè)公司治理的一個(gè)重要方面。

1應(yīng)收賬款內(nèi)部控制概述

應(yīng)收賬款是企業(yè)為了擴(kuò)大銷售和增加盈利而給客戶提供的一種賒銷行為。作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，應(yīng)收賬款的管理直接影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制就是對(duì)客戶的情況進(jìn)行全面了解，加以分析，劃分信用等級(jí)并建立檔案，對(duì)不同的客戶采用不同的銷售方式，跟蹤管理，加強(qiáng)控制的一項(xiàng)管理制度。由此可見，應(yīng)收賬款的管理是企業(yè)內(nèi)控管理體系的重要組成部分，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理對(duì)于防范和降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的意義。

1.1有效地防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度是通過制定一些規(guī)章制度來規(guī)范企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中的行為，最大限度的降低企業(yè)出現(xiàn)呆賬、壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，減少應(yīng)收賬款對(duì)資金的占用，縮短回款時(shí)間，加速資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，從而提高了資金使用效率。

1.2提高營業(yè)效率

高效的內(nèi)部控制還可以通過科學(xué)、規(guī)范的流程化進(jìn)行管理，有利于加強(qiáng)銷售、倉庫、財(cái)務(wù)等各部門之間資源共享，各部門之間充分鏈接，以保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)制定了完善的獎(jiǎng)懲制度，提高了員工的積極性，也提高了企業(yè)的經(jīng)營效率。

1.3提高產(chǎn)品市場競爭力

從源頭上控制，充分發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢，不斷開發(fā)新產(chǎn)品，開辟新的市場，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭能力，使自己的產(chǎn)品成為暢銷品，變被動(dòng)為主動(dòng)，從根本上減少賒銷行為，最大限度地降低應(yīng)收賬款帶來的困擾。

2企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題

2.1管理人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在激烈的市場競爭中，產(chǎn)品同質(zhì)化程度越來越高，企業(yè)之間的競爭首先是價(jià)格的競爭，當(dāng)價(jià)格趨于同一水平時(shí)，就是銷售方式和服務(wù)等方面的競爭，所以管理層普遍采用賒銷方式，盲目擴(kuò)大銷售，對(duì)客戶的信用情況了解不到位、貨發(fā)出去了應(yīng)收賬款是否能夠收回、如果不能收回將會(huì)給企業(yè)帶來哪些風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)識(shí)不足，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。甚至出現(xiàn)了有的客戶欠款金額較大時(shí)，還在繼續(xù)供貨，使企業(yè)陷入十分被動(dòng)的局面。

2.2內(nèi)控制度不健全

完善應(yīng)收賬款內(nèi)控制度是財(cái)務(wù)管理工作中的一項(xiàng)重要任務(wù)。部分企業(yè)沒有完善的內(nèi)控體系，雖然有一些簡單的規(guī)定，也只是停留在制度層面，缺少可操作性的流程和控制手段，沒有實(shí)施有效的監(jiān)督，也沒有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，一旦出現(xiàn)問題責(zé)任不明無法落實(shí)。所以出現(xiàn)了有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，使制度形同虛設(shè)。

2.3內(nèi)部考核機(jī)制不完善

有些銷售人員的薪酬和獎(jiǎng)金直接與銷售額掛鉤，賣出去了就有獎(jiǎng)金，賣的多了獎(jiǎng)金就多，沒有把回款情況納入考核指標(biāo)。所以業(yè)務(wù)員廣泛采用賒銷手段銷售產(chǎn)品，銷售價(jià)格壓的很低，大量鋪貨，不斷增加銷售量，沒有對(duì)客戶信用情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，事后催款力度不夠，只管銷售不管回款。致使應(yīng)收賬款大幅度劇增，呆賬、壞賬越來越多，資金流十分緊張，甚至無法支付采購貨款。

2.4內(nèi)部監(jiān)督薄弱

企業(yè)沒有建立監(jiān)督部門，產(chǎn)品銷售后是否及時(shí)回款，沒有進(jìn)行管控，也沒有進(jìn)一步的處理措施，所以從管理的角度上來說卻是一個(gè)空白。具體表現(xiàn)在：企業(yè)未建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬，財(cái)務(wù)沒有采用應(yīng)收賬款賬齡分析，銷售人員催款力度不夠，收不回款時(shí)責(zé)任不明確，形成了長期掛賬。作為領(lǐng)導(dǎo)者存在僥幸心理，不愿意將長期未收回的應(yīng)收賬款進(jìn)行處理。

3加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的措施

3.1對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)價(jià)，建立客戶信用檔案

建立客戶信用檔案管理平臺(tái)，企業(yè)對(duì)所有客戶進(jìn)行信用評(píng)價(jià)，包括企業(yè)規(guī)模、生產(chǎn)能力、市場占有率、采購量、回款情況、品牌形象等情況進(jìn)行摸底核實(shí)，并建立客戶信用檔案。將以上采集的信息錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，系統(tǒng)根據(jù)以上信息對(duì)客戶信用級(jí)別做出評(píng)價(jià)，將客戶區(qū)分為A、B、C三個(gè)級(jí)別，不同的信用等級(jí)的客戶采取不同的銷售方式。A級(jí)是信用好的客戶，可以賒銷；C級(jí)信用比較差的，不予賒銷，執(zhí)行款到發(fā)貨。對(duì)于信用良好的客戶可根據(jù)具體情況設(shè)置賬期，一般1～3個(gè)月。這樣在簽訂合同時(shí)就作為一項(xiàng)單獨(dú)的條款進(jìn)行說明，并注明違約責(zé)任，明確購銷雙方的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。

3.2賒銷客戶審批制度

企業(yè)建立客戶賒銷審批和應(yīng)收賬款回收制度，明確債權(quán)責(zé)任，實(shí)行事前控制。一方面對(duì)于開發(fā)的新客戶通過系統(tǒng)對(duì)其資信情況做出評(píng)價(jià)，并經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核后確定是否可以賒銷，賬期設(shè)為多長時(shí)間，另一方面從銷售額上進(jìn)行審查，不管是老客戶還是新客戶，如果銷售額較大，賒銷時(shí)需要銷售經(jīng)理單獨(dú)審批。銷售經(jīng)理審批結(jié)果同步發(fā)送財(cái)務(wù)部門和倉庫管理部門，多部門共同把關(guān)，對(duì)于不符合手續(xù)的不予賒銷、倉庫不得發(fā)貨。另外，對(duì)于賒銷的貨物，一旦客戶未按期回款，由業(yè)務(wù)人員和銷售經(jīng)理承擔(dān)連帶責(zé)任。這樣銷售人員賒銷時(shí)會(huì)很謹(jǐn)慎，并且事后會(huì)全力催款，直到款項(xiàng)結(jié)清。

3.3實(shí)施科學(xué)的獎(jiǎng)懲措施，完善內(nèi)部考核機(jī)制

企業(yè)要建立完善的內(nèi)部考核機(jī)制，明確以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的銷售管理措施，把銷售人員的薪酬、獎(jiǎng)金與回款情況掛鉤。收回貨款才有獎(jiǎng)金，沒有回款不發(fā)放獎(jiǎng)金。另外計(jì)算獎(jiǎng)金時(shí)還要考慮銷售的利潤情況，根據(jù)產(chǎn)品成本情況結(jié)合市場行情確定產(chǎn)品的最低售價(jià)，如果業(yè)務(wù)員實(shí)際的銷售價(jià)格高于產(chǎn)品出廠確定的售價(jià)，企業(yè)的利潤空間大了，同時(shí)銷售人員的提成比例也隨著提高，企業(yè)加大對(duì)銷售人員的返還力度，提高銷售人員的積極性。按銷售利潤的百分比計(jì)算提成，這樣業(yè)務(wù)員在談業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)盡可能地提高產(chǎn)品銷售價(jià)格，避免出現(xiàn)為了提高銷售量，壓低銷售價(jià)格，過度擠壓公司利潤的情況。財(cái)務(wù)每月末對(duì)應(yīng)收賬款余額和回款情況進(jìn)行賬齡分析，并提供給銷售部門，以便及時(shí)催款。對(duì)所有客戶的回款責(zé)任落實(shí)到各個(gè)業(yè)務(wù)員頭上，按期回款的可按銷售政策給銷售人員發(fā)放提成工資；如果超期未回款的，根據(jù)實(shí)際情況可以采用財(cái)務(wù)扣款或財(cái)務(wù)扣息處理。損失重大的依法追究當(dāng)事人刑事責(zé)任。

3.4健全應(yīng)收賬款監(jiān)控體系，加強(qiáng)流程化控制

企業(yè)建立應(yīng)收賬款監(jiān)控體系，認(rèn)真檢查賒銷授權(quán)審批手續(xù)、憑證登記、傳遞、注銷手續(xù)是否健全等，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)立即采取補(bǔ)救措施。采用進(jìn)、銷、存核算系統(tǒng)進(jìn)行供應(yīng)鏈管理體系建設(shè)。從客戶檔案管理—簽訂購銷合同—財(cái)務(wù)收款—倉庫發(fā)貨—應(yīng)收賬款回款跟蹤—事后異常情況處理，整個(gè)流程全部納入物流管理系統(tǒng)。當(dāng)銷售合同簽訂時(shí)，就啟動(dòng)客戶信用檔案，確定銷售方式和回款期限。銷售人員提交銷售訂單后，對(duì)于款到發(fā)貨的客戶，如果沒有收款記錄，財(cái)務(wù)不予審核，倉庫不予發(fā)貨；對(duì)于有賬期的賒銷，從發(fā)貨開始，系統(tǒng)就自動(dòng)進(jìn)行跟蹤處理，設(shè)定應(yīng)收賬款預(yù)警信息，確定預(yù)警時(shí)間，比如提前15天進(jìn)行提示，銷售人員立刻做出反應(yīng)，如果到期未回款，系統(tǒng)自動(dòng)報(bào)警，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。這樣就從程序上有效地實(shí)施了對(duì)應(yīng)收賬款的全流程控制。

4結(jié)語

應(yīng)收賬款管理是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要的內(nèi)容，也是一項(xiàng)長期的、系統(tǒng)性的工作，不僅是銷售人員或管理人員一方面的事情，而且是涉及到公司的多個(gè)環(huán)節(jié)。通過建立完善的內(nèi)部控制體系，運(yùn)用科學(xué)的物流管理系統(tǒng)、多個(gè)部門共同配合、實(shí)施有效的管理和控制才能達(dá)到預(yù)期的效果，以促進(jìn)企業(yè)良好、穩(wěn)定、快速的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]政部證監(jiān)會(huì),審計(jì)署,銀監(jiān)會(huì),保監(jiān)會(huì).《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)文[Z].