導語：如何才能寫好一篇計算機審計管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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(一)計算機審計流程管理

計算機審計的流程可分為三個階段，審前準備階段、現(xiàn)場實施階段、成果報告階段，其中最重要的是審前準備階段。

具體流程如下圖：

(二)計算機審計中的人員管理

1．學習培訓與審計實踐相結合，培養(yǎng)計算機審計業(yè)務骨干。我們高度重視對審計人員的計算機培訓，不斷學習，不斷更新知識。在審計工作中，盡量利用計算機開展審計，學以致用，努力培養(yǎng)計算機審計業(yè)務骨干。

2．積極配合，實現(xiàn)審計業(yè)務人員與計算機專業(yè)人員的有效結合。開展計算機審計，一方面需要審計業(yè)務人員的審計思路和經驗、技巧，一方面需要計算機專業(yè)人員的計算機專業(yè)知識和技能，只有兩者的有效結合才能使計算機審計工作順利開展。我們在近幾年的計算機審計工作中與計算機專業(yè)人員積極配合，無論是在數(shù)據的采集、轉換還是分析階段，甚至在計算機的日常維護中都得到了來自計算機專業(yè)人員的幫助與指導。大家在審計工作中發(fā)揮所長共同努力完成了很多審計項目，可以說計算機專業(yè)人員是我們審計業(yè)務人員開展計算機審計工作的強力助推器。

3．重視人員交互，取長補短，共同進步。在計算機審計工作過程中，利用業(yè)務人員之間或不同單位、部門的審計業(yè)務人員及計算機專業(yè)人員的交互，實現(xiàn)計算機審計思路與經驗的交流學習，取長補短，共同進步。

(三)計算機審計過程中的計算機軟、硬件系統(tǒng)管理

工欲善其事必先利其器，計算機審計中人是核心因素，而強大的計算機軟、硬件系統(tǒng)則是取得審計勝利的武器。隨著計算機技術的飛速發(fā)展，要順利開展計算機審計，先進、高速的處理器、大容量存儲器、功能強大、兼容性強的專業(yè)軟件系統(tǒng)等都是必不可少的。我們利用現(xiàn)有的筆記本電腦、臺式機、以太網交換機、大容量的存儲器、專用服務器、A0軟件、SQL軟件等軟、硬件系統(tǒng)，保障了我們計算機審計工作的順利開展。在審計工作中我們安排專人負責計算機軟、硬件系統(tǒng)的管理、維護，在遇到無法解決的問題時，則向計算機專業(yè)人員尋求幫助。

二、對進一步推進計算機審計工作的構想

作為審計監(jiān)督部門，在計算機技術飛速發(fā)展、計算機技術應用水平不斷提高的情況下，我們要成為也必須成為計算機技術應用的領跑者，只有大膽創(chuàng)新，積極進取不斷地提高計算機審計水平，才能更好的完成審計工作。對于未來深入推進計算機審計工作，我們有以下構想：

(一)把計算機審計工作由數(shù)據庫審計擴展到對整個計算機信息系統(tǒng)的審計

目前我們的計算機審計工作主要針對財務或業(yè)務軟件的數(shù)據庫數(shù)據分析，對被審計單位計算機信息系統(tǒng)的處理性能、控制性能及安全性進行的檢測和評估尚未開展。而計算機信息系統(tǒng)是支撐其財務、業(yè)務軟件運行的基礎，如果計算機信息系統(tǒng)出現(xiàn)問題，將會嚴重影響被審計單位財務、業(yè)務軟件的運行，可能會出現(xiàn)數(shù)據錯誤、資料遺失、信息失竊等問題。

信息系統(tǒng)審計的重點仍然是審前準備階段。在審前調查過程中，應先與有關業(yè)務管理及專業(yè)技術人員進行溝通，熟悉被審計單位信息系統(tǒng)的主要功能，要求被審計單位提交技術文檔資料。技術文檔資料，應當包括：一是系統(tǒng)開發(fā)文檔，包括系統(tǒng)的需求說明書、概要設計、詳細設計、流程圖表、功能模塊的程序源代碼、系統(tǒng)測試報告；二是系統(tǒng)使用文檔，包括用戶手冊、系統(tǒng)使用管理制度、系統(tǒng)維護手冊、維護報告及日志等。完整的計算機文檔資料是審計人員檢查、確信計算機信息系統(tǒng)功能的重要依據。同時，還應收集一些業(yè)務法規(guī)和內部控制規(guī)章制度，以供設計審計測試項目時使用。在此基礎上，擬定審計方案。

審計實施階段，根據前期的數(shù)據資料的分析對被審計單位的信息系統(tǒng)進行評估，主要是通過調查系統(tǒng)管理方法，分析信息組織方式和信息處理流程，對系統(tǒng)內部控制的健全性、合理性、安全性進行初步評價，發(fā)現(xiàn)容易出問題的環(huán)節(jié)，找出系統(tǒng)可能存在的缺陷。接著，對其信息系統(tǒng)進行測試，可以采用兩種方式：一是采取詢問調查與實地考察相結合的方法，具體檢查軟件文檔、程序流程圖、編碼、運行記錄與結果等；二是采用手工和計算機相結合的方式，具體運用數(shù)據模擬檢測等應用技術工具，分析處理邏輯，測試應用系統(tǒng)軟件的合規(guī)性、正確性、安全性及有效性。

(二)計算機審計工作由靜態(tài)審計向動態(tài)審計發(fā)展

以即將開展的審計對象數(shù)據庫的建立工作為基礎，結合審計管轄范圍內的被審計單位定期資料報備制度，即業(yè)務處室管轄范圍內的被審計單位將其經營管理、財務狀況(主要指標或審計部門關注的重要指標)、重大事項決策等相關資料定期(月報、季報、半年報、年報)向主管審計處室報送。由主管審計處室將其資料導入數(shù)據庫存儲并建立被審計單位動態(tài)數(shù)據鏈，通過對被審計單位關鍵指標的動態(tài)分析，評估其經營管理風險或實現(xiàn)。各業(yè)務處室再將各個被審計單位關鍵指標動態(tài)分析表按行業(yè)分開匯總到廳機關搭建的服務器上，就實現(xiàn)了對審計范圍內各行業(yè)關鍵指標動態(tài)分析。

(三)開發(fā)專門的審計軟件，接入被審計單位的計算機系統(tǒng)，實現(xiàn)實時監(jiān)控，把動態(tài)審計推向更高階段

開發(fā)專門的審計軟件系統(tǒng)，采用旁路方式接入被審計單位計算機信息系統(tǒng)中，通過實時監(jiān)測及采集其信息系統(tǒng)中的安全事件、用戶登錄行為、用戶操作行為、及所有對數(shù)據庫的使用情況等各類信息，并設計主要指標動態(tài)分析程序，及相關告警程序。經過規(guī)范化、過濾、還原、歸并和告警分析等處理后，以統(tǒng)一格式的日志形式進行集中存儲和管理，結合豐富的日志匯總、分析、統(tǒng)計、排名等關聯(lián)分析功能，實現(xiàn)對計算機信息系統(tǒng)的全面審計。

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摘要：從系統(tǒng)的、整體的、動態(tài)的角度，參照國家對主機審計產品的技術要求和對部分主機審計軟件的了解，結合實際的終端信息安全管理需求，從體系架構、安全策略管理、審計主機范圍、主機行為監(jiān)控、綜合審計及處理措施等方面提出主機審計系統(tǒng)的設計思想，達到對終端用戶的有效管理和控制。

關鍵詞：網絡；安全審計；主機審計；系統(tǒng)設計

1引言

隨著網絡與信息系統(tǒng)的廣泛使用，網絡與信息系統(tǒng)安全問題逐漸成為人們關注的焦點。

網與因特網之間一般采取了物理隔離的安全措施，在一定程度上保證了內部網絡的安全性。然而，網絡安全管理人員仍然會對所管理網絡的安全狀況感到擔憂，因為整個網絡安全的薄弱環(huán)節(jié)往往出現(xiàn)在終端用戶。網絡安全存在著“木桶”效應，單個用戶計算機的安全性不足時刻威脅著整個網絡的安全[1]。如何加強對終端用戶計算機的安全管理成為一個急待解決的問題。

本文從系統(tǒng)的、整體的、動態(tài)的角度，參照國家對安全審計產品的技術要求和對部分主機審計軟件的了解，結合實際的信息安全管理需求，討論主機審計系統(tǒng)的設計，達到對終端用戶的有效管理和控制。

2安全審計概念。

計算機網絡信息系統(tǒng)中信息的機密性、完整性、可控性、可用性和不可否認性，簡稱“五性”，安全審計是這“五性”的重要保障之一[2]。

凡是對于網絡信息系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)進行測試、評估和分析，以找到極佳途徑在最大限度保障安全的基礎上使得業(yè)務正常運行的一切行為和手段，都可以叫做安全審計[3]。

傳統(tǒng)的安全審計多為“日志記錄”，注重事后的審計，強調審計的威懾作用和安全事件的可核查性。隨著國家信息安全政策的改變，美國首先在信息保障技術框架（IATF）中提出在信息基礎設置中進行所謂“深層防御策略（Defense2in2DepthStrategy）”，對安全審計系統(tǒng)提出了參與主動保護和主動響應的要求[4]。這就是現(xiàn)代網絡安全審計的雛形，突破了以往“日志記錄”

等淺層次的安全審計概念，是全方位、分布式、多層次的強審計概念，符合信息保障技術框架提出的保護、檢測、反應和恢復（PDRR）動態(tài)過程的要求，在提高審計廣度和深度的基礎上，做到對信息的主動保護和主動響應。

3主機審計系統(tǒng)設計。

安全審計從技術上分為網絡審計、數(shù)據庫審計、主機審計、應用審計和綜合審計。主機審計就是獲取、記錄被審計主機的狀態(tài)信息和敏感操作，并從已有的主機系統(tǒng)審計記錄中提取信息，依據審計規(guī)則分析判斷是否有違規(guī)行為。

一般網絡系統(tǒng)的主機審計多采用傳統(tǒng)的審計，系統(tǒng)的主機審計應采用現(xiàn)代綜合審計，做到對信息的主動保護和主動響應。因此，網絡的主機審計在設計時就應該全方位進行考慮。

3.1體系架構。

主機審計系統(tǒng)由控制中心、受控端、管理端等三部分組成。管理端和控制中心間為B/S架構，管理端通過瀏覽器訪問控制中心。對于管理端，其操作系統(tǒng)應不限于Windows,瀏覽器也不是只有IE。管理端地位重要，應有一定保護措施，同時管理端和控制中心的通訊應有安全保障，可考慮隔離措施和SHTTP協(xié)議。

主機審計能夠分不同的角色來使用，至少劃分安全策略管理員、審計管理員、系統(tǒng)管理員。

安全策略管理員按照制定的監(jiān)控審計策略進行實施；審計管理員負責定期審計收集的信息，根據策略判斷用戶行為（包括三個管理員的行為）是否違規(guī)，出審計報告；系統(tǒng)管理員負責分配安全策略管理員和審計管理員的權限。三員的任何操作系統(tǒng)有相應記錄，對系統(tǒng)的操作互相配合，同時互相監(jiān)督，既方便管理，又保證整個監(jiān)控體系和系統(tǒng)本身的安全。控制中心是審計系統(tǒng)的核心，所有信息都保存在控制中心。因此，控制中心的操作系統(tǒng)和數(shù)據庫最好是國內自己研發(fā)的。控制中心的存儲空間到一定限額時報警，提醒管理員及時備份并刪除信息，保證審計系統(tǒng)能夠采集新的信息。

3.2安全策略管理。

不同的安全策略得到的審計信息不同。安全策略與管理策略緊密掛鉤，體現(xiàn)安全管理意志。在審計系統(tǒng)上實施安全策略前，應根據安全管理思想，結合審計系統(tǒng)能夠實現(xiàn)的技術途徑，制定詳細的安全策略，由安全員按照安全策略具體實施。如安全策略可以分部門、分小組制定并執(zhí)行。安全策略越完善，審計越徹底，越能反映主機的安全狀態(tài)。

主機審計的安全策略由控制中心統(tǒng)一管理，策略發(fā)放采取推拉結合的方式，即由控制中心向受控端推送策略和受控端向控制中心拉策略的方式。當安全策略發(fā)生更改時，控制中心可以及時將策略發(fā)給受控端。但是，當受控端安裝了防火墻時，推送方式將受阻，安全策略發(fā)送不到受控端。由受控端向控制中心定期拉策略，可以保證受控端和控制中心的通訊不會因為安裝個人防火墻或其他認證保護措施而中斷。聯(lián)網主機（服務器、聯(lián)網PC機）通過網絡接收控制中心的管理策略向控制中心傳遞審計信息。單機（桌面PC或筆記本）通過外置磁介質（如U盤、移動硬盤）接收控制中心管理策略。審計信息存放在主機內，由管理員定期通過外置磁介質將審計信息傳遞給控制中心。所有通訊采用SSL加密方式傳輸，確保數(shù)據在傳輸過程中不會被篡改或欺騙。

為了防止受控端脫離控制中心管理，受控端程序應由安全員統(tǒng)一安裝在受控主機，并與受控主機的網卡地址、IP地址綁定。該程序做到不可隨意卸載，不能隨意關閉審計服務，且不影響受控端的運行性能。受控端一旦安裝受控程序，只有重裝操作系統(tǒng)或由安全員卸載，才能脫離控制中心的管理。聯(lián)網時自動將信息傳到控制中心，以保證審計服務不會被繞過。

3.3審計主機范圍。

信息系統(tǒng)中的主機有聯(lián)網主機、單機等。常用操作系統(tǒng)包括Windows98,Windows2000,WindowsXP,Linux,Unix等。主機審計系統(tǒng)的受控端支持裝有不同操作系統(tǒng)的聯(lián)網主機、單機等，實現(xiàn)使用同一軟件解決聯(lián)網機、單機、筆記本的審計問題。

根據國家有關規(guī)定，信息系統(tǒng)劃分為不同安全域。安全域可通過劃分虛擬網實現(xiàn)，也可通過設置安全隔離設備（如防火墻）實現(xiàn)。主機審計系統(tǒng)應考慮不同安全域中主機的管理和控制，即能夠對不同網段的受控端和安裝了防火墻的受控端進行控制并將信息收集到控制中心，以便統(tǒng)一進行審計。同時能給出簡單網絡拓撲，為管理人員提供方便。

3.4主機行為監(jiān)控。

一般計算機使用人員對計算機軟硬件尤其是信息安全知識了解不多，不清楚計算機的安全狀態(tài)。主機審計系統(tǒng)的受控端軟件應具有主機安全狀態(tài)自檢功能，主要用于檢查終端的安全策略執(zhí)行情況，包括補丁安裝、弱口令、軟件安裝、殺毒軟件安裝等，形成檢查報告，讓使用人員對本機的安全狀況有一個清楚的認識，從而有針對性地采取措施。自檢功能可由使用人員自行開啟或關閉。檢查報告上傳給控制中心。

主機審計系統(tǒng)對使用受控端主機人員的行為進行限制、監(jiān)控和記錄，包括對文檔的修改、拷貝、打印的監(jiān)控和記錄，撥號上網行為的監(jiān)控和記錄，各種外置接口的禁止或啟用（并口、串口、USB接口等）,對USB設備進行分類管理，如USB存儲設備（U盤，活動硬盤）、USB輸入設備（USB鍵盤、鼠標）、USB2KEY以及自定義設備。通過分類和靈活設置，增強實用性，對受控主機添加和刪除設備進行監(jiān)控和記錄，對未安裝受控端的主機接入網絡拒絕并報警，防止非法主機的接入。

主機審計系統(tǒng)對接入計算機的存儲介質進行認證、控制和報警。做到經過認證的合法介質可以從主機拷貝信息；未通過認證的非法介質只能將信息拷入主機內，不能從主機拷出信息到介質內，否則產生報警信息，防止信息被有意或者無意從存儲設備（尤其是移動存儲設備）泄漏出去。在認證時，把介質分類標識為非密、秘密、機密。當合法介質從主機拷貝信息時，判斷信息密級（國家有關部門規(guī)定，信息必須有密級標識）,拒絕低密級介質拷貝高密級信息。

在認證時，把移動介質編號，編號與使用人員對應。移動介質接入主機操作時記錄下移動介質編號，以便審計時介質與人對應。信息被拷貝時會自動加密存儲在移動介質上，加密存儲在移動介質上的信息也只能在裝有受控端的主機上讀寫，讀寫時自動解密。認證信息只有在移動介質被格式化時才能清除，否則無法刪除。有防止系統(tǒng)自動讀取介質內文檔的功能，避免移動介質接在計算機上（無論是合法還是非法計算機）被系統(tǒng)自動將所有文檔讀到計算機上。

3.5綜合審計及處理措施。

要達到綜合審計，主機審計系統(tǒng)需要通過標準接口對多種類型、多個品牌的安全產品進行管理，如主機IDS、主機防火墻、防病毒軟件等，將這些安全產品的日志、安全事件集中收集管理，實現(xiàn)日志的集中分析、審計與報告。同時，通過對安全事件的關聯(lián)分析，發(fā)現(xiàn)潛在的攻擊征兆和安全趨勢，確保任何安全事件、事故得到及時的響應和處理。把主機上一個個原本分離的網絡安全產品聯(lián)結成一個有機協(xié)作的整體，實現(xiàn)主機安全管理過程實時狀態(tài)監(jiān)測、動態(tài)策略調整、綜合安全審計、數(shù)據關聯(lián)處理以及恰當及時的威脅響應，從而有效提升用戶主機的可管理性和安全水平，為整體安全策略制定和實施提供可靠依據。

系統(tǒng)的安全隱患可以從審計報告反映出來，因此審計系統(tǒng)的審計報告是很重要的。審計報告應將收集到的所有信息綜合審計，按要求顯示并打印出來，能用圖形說明問題，能按標準格式（WORD、HTML、文本文件等）輸出。但是，審計信息數(shù)據多，直接將收集的信息分類整理形成的報告不能很好的說明問題，還應配合審計員的人工分析。這些信息可以由審計員定期從控制中心數(shù)據庫備份恢復。備份的數(shù)據自動加密，恢復時自動解密。審計信息也可以刪除，但是刪除操作只能由審計員發(fā)起，經安全員確認后才執(zhí)行，以保證審計信息的安全性、完整性。

審計系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)問題的修復措施一般有打補丁、停止服務、升級或更換程序、去除特洛伊等后門程序、修改配置和權限、專門的解決方案等。為了保證所有主機都能得到有效地處理，通過控制中心統(tǒng)一向受控端發(fā)送軟件升級包、軟件補丁。發(fā)送時針對不同版本操作系統(tǒng)，由受控端自行選擇是否自動執(zhí)行。因為有些軟件升級包、軟件補丁與應用程序有沖突，會影響終端用戶的工作。針對這種情況，只能采取專門的解決方案。

在復雜的網絡環(huán)境中，一個網往往由不同的操作系統(tǒng)、服務器，防火墻和入侵檢測等眾多的安全產品組成。網絡一旦遭受攻擊后，專業(yè)人員會把不同日志系統(tǒng)里的日志提取出來進行分析。不同系統(tǒng)的時間沒有經過任何校準，會不必要地增加日志分析人員的工作量。系統(tǒng)應提供全網統(tǒng)一的時鐘服務，將控制中心設置為標準時間，受控端在接收管理的同時，與控制中心保持時間同步，實現(xiàn)審計系統(tǒng)的時間一致性，從而提供有效的入侵檢測和事后追查機制。

4結束語

系統(tǒng)的終端安全管理是一個非常重要的問題，也是一個復雜的問題，涉及到多方面的因素。本文從體系架構、安全策略管理、審計主機范圍、主機行為監(jiān)控、綜合審計及處理措施等方面提出主機審計系統(tǒng)的設計思想，旨在與廣大同行交流，共同推進主機審計系統(tǒng)的開發(fā)和研究，最終開發(fā)出一個全方位的符合系統(tǒng)終端安全管理需求的系統(tǒng)。

參考文獻：

[1]網絡安全監(jiān)控平臺技術白皮書。北京理工大學信息安全與對抗技術研究中心，2005.

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【關鍵詞】高校；財務預算管理；問題；對策

財務預算管理是現(xiàn)代高校財務管理的重要內容，隨著高校教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校辦學經費日趨緊張，高校面臨的各種經濟活動也日益復雜，高校財務預算管理的重要性顯得愈來愈突出。切實解決高校財務預算管理存在的問題，不斷提高高校財務預算管理水平，對于高校的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。本文從高校財務預算管理的內涵及作用、高校財務預算管理存在的問題及對策方面進行簡要探討。

一、高校財務預算管理的內涵及作用

（一）高校財務預算管理的內涵

預算是未來一個時期的計劃，預算管理是指運用預算對單位各部門、各種資源進行配置、控制、反映與考評等一系列的管理活動，并以此來提高單位的管理水平與經濟效益。高校預算管理就是要根據高校年度內所完成的事業(yè)計劃和工作任務合理確定年度財務收支計劃，為高校日常組織收入和控制支出提供依據，以確保高校的正常有序運行。高校的預算管理包括預算編制、預算執(zhí)行、預算調整、預算評價等方面。

（二）高校財務預算管理的作用

預算管理是高校財務管理的一個重要組成部分，其作用主要體現(xiàn)在四個方面：1.促進高校的收支管理，確保各項資金的合理有效使用，對高校的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供有力的資金保障。2.促進高校辦學計劃的開展與完善，減少辦學過程中存在的風險。通過預算管理，使高校能夠制定合理的發(fā)展計劃，避免盲目發(fā)展導致不必要的損失。3.預算管理能夠明確各部門的責任，有利于各部門之間的協(xié)調，減少相互間的沖突與矛盾。4.有利于績效考核和強化內部控制。預算管理能夠提供績效的評價標準，便于對各部門實施量化的業(yè)績考核和獎懲制度，規(guī)范員工的日常活動，減少高校辦學活動的隨意性。

二、高校財務預算管理現(xiàn)狀審視

（一）預算編制不合理

主要表現(xiàn)在：1.預算編制方法不科學。由于受過去財政預算管理的影響，目前高校大多還是采用基數(shù)加增長的預算編制方法。雖然財政預算改革要求實行零基預算，但由于財力不足，各種矛盾難以平衡，零基預算在實際操作中很難執(zhí)行到位，導致一些不合理的支出繼續(xù)存在，同時也會引發(fā)各部門盲目擴張預算規(guī)模，造成資金使用效益低下，供給緊張的不良局面，削弱了預算管理在財務管理中的重要作用。2.預算的準確性較差。主要原因有三個方面：一是由于改革的不斷縱深發(fā)展，資金來源逐漸多元化，宏觀經濟環(huán)境變化等不確定性因素大大增加，預算編制難度也隨之增加，難以準確預測。二是高校在編制預算時準備工作不充分，缺乏量化分析和科學論證。一些單位即使想做好預算編制，但由于基礎工作薄弱，基礎數(shù)據搜集難度大，也是有心無力。三是預算編制程序不規(guī)范，隨意性較大，造成預算與實際脫節(jié)。3.預算編制的內容不完整。由于受利益驅動，一些高校往往沒有將全部收支納入綜合預算，搞資金的體外循環(huán)，脫離高校財務預算的監(jiān)督和控制。同時，在收支預算編制時也不具體、不完整，在預算執(zhí)行時隨意性較強，預算管理的作用得不到有效發(fā)揮。

（二）預算執(zhí)行控制機制薄弱

主要表現(xiàn)在：1.預算執(zhí)行不全面。預算執(zhí)行不僅包括支出預算，還包括收入預算，但在實際執(zhí)行過程中，許多高校往往對支出預算比較重視，對收入預算執(zhí)行的管理比較松懈，其結果是全年支出預算安排基本全滿，而收入預算不一定全部實現(xiàn)，從而導致預算赤字。2.預算執(zhí)行缺乏有效監(jiān)督。很多高校在財務預算下達之后，未能對預算的執(zhí)行過程實行及時有效的跟蹤管理和監(jiān)控，使預算編制形同虛設。同時，各部門之間也存在各自為政、缺乏管理、監(jiān)督和相互約束的現(xiàn)象，使預算執(zhí)行的控制約束力大打折扣。3.預算執(zhí)行制度不規(guī)范。在預算執(zhí)行、調整等方面由于沒有相應規(guī)范的制度，在實際執(zhí)行過程中，一些高校片面強調客觀因素的影響，隨意開口子、批條子，預算項目直接或變相改變用途、追加預算等現(xiàn)象時有發(fā)生，預算經費得不到有效控制。

（三）預算考核評價機制不健全

主要表現(xiàn)在：1.預算考核評價制度不完善。目前，大多數(shù)高校尚未建立一套完善的預算執(zhí)行分析考核制度和相應的獎懲措施，有的高校雖然制定了嚴格的規(guī)章制度，但落實卻不夠到位，缺乏預算責任追究機制，使預算考評流于形式。2.預算考核評價標準和方法簡單。大多數(shù)高校的年終考核一般由財務部門根據預算的執(zhí)行數(shù)與定額數(shù)進行對比，看是否超預算，缺乏深度剖析和科學評價，沒有實際指導意義。

三、加強高校財務預算管理的對策

（一）提高預算編制的科學性與合理性

1.建立合理的預算編制系統(tǒng)，充分調動各部門的理財積極性。高校預算管理作為一個系統(tǒng)，沒有相關部門在預算管理中的基礎作用，預算編制很難做到科學合理。因此，高校在編制預算時，一是要建立組織機構制度，從制度上明確各部門的職權范圍，同時要建立較為通暢的信息溝通渠道，促進各職能部門之間的密切合作，使預算更加科學合理，為預算的順利實施打下良好的基礎。二是要建立健全原始數(shù)據信息網絡，確保預算編制依據的準確性。三是要建立預算評審制度，保證在審核預算時有嚴格的標準，避免人為因素，力求公平。2.采取科學的預算編制辦法。預算編制要從實際出發(fā)，堅持“量入為出，收支平衡”的原則，不能簡單地沿用基數(shù)加增長的預算編制方法。收入預算要能體現(xiàn)資金來源多樣化，支出預算也要能體現(xiàn)高校事業(yè)發(fā)展的規(guī)模和方向。3.規(guī)范預算編制程序。學校內部的預算編制和控制程序可以參照《預算法》和《高等學校財務制度》關于對學校和上級主管部門之間對預算編制和審批的程序要求，以規(guī)范預算編制程序，減少隨意性。4.提高預算編制內容的完整性。要科學劃分預算控制科目，各部門要將所有收入和支出要全部細化到具體項目，以便監(jiān)督預算的執(zhí)行。

（二）強化預算執(zhí)行管理

1.加強預算執(zhí)行流程規(guī)范化管理。要建立和完善預算執(zhí)行中的各項制度，規(guī)范各類人員的行為，明確預算方案中各個預算經費項目的管理權限、審批程序和監(jiān)督方法等，尤其是要強化審批約束力，嚴格審批制度。學校領導要帶頭維護預算的權威性，自覺執(zhí)行有關規(guī)定，不得隨意改變資金性質和支出規(guī)模，抵制一切無預算、超預算開支現(xiàn)象。特殊情況下的超計劃經費應嚴格按照相關制度進行預算調整，經批準后按規(guī)定執(zhí)行。2.加強審計監(jiān)督。學校審計機構要定期對全校的預算目標完成情況進行全方位審計，及時發(fā)現(xiàn)預算與預算執(zhí)行的偏差，并分析其原因，有特殊情況的，要按照相關規(guī)定及時調整預算，以保證預算的正常實施。3、加強預算執(zhí)行管理網絡化建設。一方面，可以通過計算機管理軟件系統(tǒng)對整個學校及下屬各部門的預算計劃及執(zhí)行情況進行實時監(jiān)控，嚴格控制資金流向，通過設置權限劃分，一旦發(fā)現(xiàn)超預算或無預算用款現(xiàn)象，系統(tǒng)立刻自動提出預警信息或禁止動作。另一方面，還可利用學校內部局域網，將學校和各部門的預算執(zhí)行進度和情況傳遞給學校決策者，使他們能及時了解相關信息、合理作出相應決策，以保證預算計劃的順利完成。

（三）建立科學的預算考核評價體系

1.建立預算執(zhí)行考核制度。要把預算管理納入各職能部門的工作考核，制定科學合理、行之有效的績效考核辦法，對學校各部門預算執(zhí)行的真實性、合法性和效益性等進行科學評價。2.建立獎懲制度。要強化節(jié)約有獎超支要罰的觀念，把預算執(zhí)行情況與個人獎懲掛鉤，鼓勵學校各部門積極增收節(jié)支，不斷優(yōu)化預算支出結構，提高預算支出效益。3.實行預算項目追蹤問責制。高校應建立預算項目具體責任人追蹤問責制度，特別是對大的預算項目和重點開支，要對其經濟活動是否合理合法及收支標準執(zhí)行情況進行嚴格考核。對不履行監(jiān)督和管理職能的部門和個人進行責任追究，對發(fā)生經濟損失的責任人要追究行政、經濟和法律責任。

參考文獻：

[1]陳紫瑩.加強高校財務預算管理的全過程控制[J].經濟師,2012,(3).

篇4

[關鍵詞]：預應力；后張法；箱梁；

[引言]：

預應力筋伸長值的量測與計算是預應力施工中的重要環(huán)節(jié)，預應力筋采用應力控制方法張拉時，應以伸長值進行校核，實測伸長值與理論值的差值應控制在6%以內，否則應暫停張拉，待查明原因并采取措施予以調整后，方可繼續(xù)張拉。由于對施工工藝的理解程度不同，不同的人量測的伸長值也有所不同，分別介紹橫梁預應力張拉試驗方法，理論伸長值與實際伸長值的量測與計算修正方法以及應注意的問題，供有關技術人員在施工時參考。

1、預應力筋伸長值計算公式的推導

隨著預應力理論與實踐的進一步成熟，已經能對施加預應力時的預應力筋伸長值進行精確的計算，預應力筋伸長值計算公式推導過程如下：

預應力筋張拉理論伸長值計算的主要依據是胡克定律，所以要算預應力筋張拉時的伸長值，就先要分析預應力筋在張拉時的全部受力情況。由于預應力筋布置要盡量貼近結構實際受力情況，大部分的預應力筋布置均為曲線與直線的組合型。

預應力筋張拉時的受力情況為：外加預應力、預應力筋與孔道壁之間的摩擦力。其中預應力筋與孔道壁之間的摩擦力又分為：曲線彎道影響引起的摩擦力和孔道偏差影響引起的摩擦力。

（1）曲線彎道影響引起的摩擦力計算

預應力筋在曲線段內的預應力損失如圖所示。

（2）孔道偏差影響引起的摩擦力計算

對于管道偏差影響引起的摩擦力，假設管道具有正負偏差，并假定其平均曲率半徑為 （如圖2所示）。同理假定：預應力筋與孔道內壁相貼，并取微段預應力 為脫離體，設相應的彎曲角為 ，彎道在此處的半徑為 ，則 ，預應力筋與微段孔道壁的法向壓力產生的摩擦力為：

2、箱梁管道內伸長值計算及在計算中需要注意的幾個問題

由于箱梁的預應力鋼絞線束在管道內并不是單一的曲線或直線，因此需要根據鋼絞線束在管道里的布置將其劃分成符合公式條件的若干段，分別計算其伸長值，然后再求和。

2.1底板鋼絞線伸長值的計算

底板鋼絞線束因為沒有平彎，且根據其特征可以劃分成3段（管道內伸長值計算均以鋼絞線1/2長度計算，因為其對稱性，只要將計算后的結果乘2即可得出總伸長值），即（a）錨具至彎曲段之間的斜直線段，（b）曲線段，（c）曲線段至跨中的平直線段。

同理（b）段將各已知量帶入式③求出伸長值 ，此處的 為曲線段弧長，而非圖紙上的投影長度。此處的 值并不是計算（a）段的 ，而是要減去摩擦損失力（由上述的總摩擦力公式計算）。

同理（c）段也可以求出伸長值 。

總伸長值：

2.2腹板上鋼絞線伸長值的計算

由于腹板上預應力鋼絞線束有平彎，同理根據鋼絞線束的特征可以將其劃分為5段（a）錨具至平彎段，（b）平彎段，（c）平彎段至豎彎段之間，（d）豎彎段，（f）豎彎段至跨中。

與底板鋼絞線伸長值的計算方法一樣，可求得總伸長值。

注意：各段 值為實際管道長度值，而不是投影長度值，在計算各段伸長值時所帶入的 一定需要減去前幾段的摩擦力。

3、實際伸長值測量及計算

根據相關規(guī)定，張拉過程中的實際伸長值計算方法可以描述為一下過程。

首先，張拉的初始應力 （控制應力的20%），測量千斤頂?shù)挠透咨扉L量為B，工具錨夾片外露量為F，然后等張拉到控制應力 后，再測量千斤頂?shù)挠透咨鞆堉担ˋ）及工具錨夾片外露量（E）。最后，總的實際伸長值為小里程端伸長值與大里程端伸長值之和。即：

L=B（小）+F（?。?A（小）-F（?。?B（大）+F（大）-A（大）-F（大）

注意：在測量千斤頂油缸伸長值及工具錨夾片外露量時，要注意前后兩次必須在同一位置上測量。

4、實際伸長值與計算伸長值對比

根據相關規(guī)定，預應力鋼絞線實際伸長值與計算伸長值偏差不得大于±6%。

首先根據現(xiàn)場實際伸長值計算方法可以看出，在計算理論伸長值時，需要加上千斤頂內的部分鋼絞線伸長值。因為鋼絞線在千斤頂內是懸空的，所以沒有摩擦，可以直接采用胡克定律計算。

現(xiàn)場實際伸長值是控制應力的伸長值與初始應力的伸長值的差值，故在計算理論伸長值時，需要計算出初始應力的伸長值（即將 帶入公式，再加上千斤頂內的伸長值），及控制應力時的伸長值（即將 帶入公式，再加上千斤頂內的伸長值），然后再相減得：

5、結語

預應力張拉工序為箱梁生產中的關鍵工序之一。尤其在后張法施工時，普遍存在預應力筋理論伸長值與實際伸長值不符的情況，了解理論伸長值計算公式的推導過程，有助于我們對施工時偏差的分析。此外箱梁鋼絞線為直線段加曲線段的方式布置，因此，為使箱梁鋼絞線理論伸長量能更符合實際情況，在計算時，分別計算出曲線段的伸長量和直線段的伸長量，將伸長量累計相加得出的總伸長量便為鋼絞線的理論伸長量，這樣將會使計算結果更精確。

[參考文獻]：

[1]客運專線預應力混凝土預制梁暫行技術條件鐵科技.[J].公路與汽車.2012（6）..

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大家知道，預算執(zhí)行審計結果報告和工作報告反映的問題一般分為三個大部分：一是財政部門組織本級政府預算收支的審計情況；二是本級政府各部門預算執(zhí)行的審計情況；三是其他財政收支審計情況。而作為對預算執(zhí)行審計的計劃管理，針對上述三種審計內容，主要也是三種方式。一是本級政府的財政部門、地方稅務機關以及經收本級政府收支的國庫。是每年必審的部門，只要將其列入當年的預算執(zhí)行審計計劃則可。二是本級政府的各部門預算執(zhí)行審計單位，審多少，審哪些則一般由各業(yè)務處室提出全年審計計劃建議，綜合處室匯總，再由組織預算執(zhí)行審計的相關部門在上述計劃中根據項目或單位完成時間和當年預算執(zhí)行審計的重點要求，挑選出當年預算執(zhí)行審計的部門單位報局辦公會審定。三是其他財政收支計劃的確定。一般來說，其他財政收支所反映的問題，主要是根據上年度審計工作計劃確定的一些財政專項資金審計項目，結合報告反映年度的工作重點，加以選擇在報告中反映。確切地說，其他財政收支的審計計劃，在當年預算執(zhí)行審計計劃和當年審計工作計劃中沒有得到體現(xiàn)。

這種做法有一定的合理性，主要是方便簡單、與各業(yè)務部門不產生矛盾。但是這種管理辦法也有其不科學和不完善的地方：

1、片面追求審計覆蓋面，忽略了財政資金的內在聯(lián)系和資金流動過程的連續(xù)性。審計本級政府的預算執(zhí)行部門單位，一般說來除了發(fā)展改革委員會、交通部門、教育部門等少數(shù)重點部門單位，為了保證審計覆蓋面，其他預算執(zhí)行部門單位很少安排連續(xù)兩年或多年進行審計。但是，作為地方政府預算安排的財政資金，為了體現(xiàn)政府的工作，資金分配在各個年度間是有一定聯(lián)系的。大多數(shù)審計部門在預算執(zhí)行審計計劃管理上一般對一個部門是不會按照財政資金的分配情況連續(xù)多年安排進行審計，忽視上述財政資金流動的連續(xù)性和財政資金安排的內在聯(lián)系，選擇的預算執(zhí)行審計部門單位，不能夠反映財政資金的內在聯(lián)系。

2、沒有協(xié)調好年度審計重點與長期審計重點的關系。預算執(zhí)行審計既有長期的重點，又有年度重點。有一些問題應該連續(xù)審計，連續(xù)披露，鍥而不舍，體現(xiàn)長期重點；而每一年的預算執(zhí)行審計應該各有側重，體現(xiàn)出年度重點，而且重點應該有機結合起來。從各地的實際情況來看，兩者之間缺乏有機結合。特別是當預算執(zhí)行審計年度重點要反映的問題而在年度計劃中不能體現(xiàn)時表現(xiàn)尤為突出。

3、預算執(zhí)行審計與其他專業(yè)審計的銜接不夠，存在脫節(jié)的現(xiàn)象。預算執(zhí)行審計是龍頭，財政審計、投資審計等其他審計是重要的組成部分，但是，在預算執(zhí)行審計與其他專業(yè)審計的銜接上缺少“預算執(zhí)行”這個銜接點，沒有用“預算執(zhí)行”這個紐帶來串聯(lián)其他專業(yè)審計，從形式到內容缺乏必然聯(lián)系，顯得比較松散，形成了“預算執(zhí)行審計是個筐，其它專業(yè)審計都可裝”的現(xiàn)象。

4、其他財政收支反映的問題不夠及時。由于當年計劃安排的財政專項資金審計、企業(yè)審計、投資項目審計等，一般要在第四季度才能出結果，而預算執(zhí)行審計結果報告和工作報告一般在第三季度向政府和人大報告，所以當年的審計結果報告和工作報告只能將上個年度的財政專項資金審計、企業(yè)審計、投資項目等審計情況進行反映，所反映的其他財政收支問題則一般是前個年度情況。這些問題由于時間間隔較長，一方面沖淡了審計結果報告和工作報告的時效性，另一方面也會造成審計機關效能的負面影響。

多年來的審計實踐表明。預算執(zhí)行審計是一項總攬全局的系統(tǒng)工程，必須將財政審計、行政事業(yè)單位審計、專項資金審計、建設項目審計等列入財政預算執(zhí)行審計范圍，形成一個既有分工，又有合作的審計整體。尤其是財政預算管理改革后，審計范圍更廣、直接審計對象更多，這就需要調整審計計劃管理方式，建立由綜合部門牽頭、以財政審計為主體、各專業(yè)審計共同參與，既明確分工，又相互配合的審計組織體系，即建立預算執(zhí)行審計與各項專項審計有機結合的預算執(zhí)行審計工作運行機制，通盤考慮本級預算執(zhí)行審計工作，按照整合財政審計資源的要求，預算執(zhí)行審計要堅持“統(tǒng)一審計計劃，統(tǒng)一審計方案，統(tǒng)一審計實施，統(tǒng)一審計報告，統(tǒng)一審計處理”的原則，做到全局一盤棋，有計劃、有重點的開展工作。

1、加強立項前的調查研究工作。預算執(zhí)行審計計劃中部門單位的確定是計劃工作最重要的內容之一。在確立審計的部門單位前，加強調查研究，保證計劃的科學性，是完成預算執(zhí)行審計任務的前提條件。因此，在編制審計計劃前，可以通過搜集、研究宏觀經濟信息和決策動態(tài)，走訪人大、財政等有關機構和部門，召開專家學者咨詢會，網上征求意見等方式，開展廣泛的調查研究。同時，對審計的必要性、項目的風險、審計的難度、可能的結果等進行充分的評估，切實保證審計項目的重要性、針對性和可行性。

篇6

采取從緊的貨幣政策首要的就是要控制信貸規(guī)模，因此明年的貨幣投放量將會減少，固定資產投資和信貸增長將會出現(xiàn)一定程度的回落，這一政策無論對商業(yè)銀行還是國家開發(fā)銀行等政策性銀行都會產生較大影響。

（一）商業(yè)銀行審計關注的問題

1．房地產開發(fā)企業(yè)假借其他名義取得房地產開發(fā)貸款

近年來，房地產市場的繁榮很大程度依靠貸款支持。從緊的貨幣政策對房地產開發(fā)貸款的影響表現(xiàn)在兩個方面：首先，房地產開發(fā)資金來源中很大部分依靠銀行貸款，利率幾次調高將導致房地產企業(yè)的資金成本提高，從而導致利潤下降。其次，存款準備金率的提高使得信貸規(guī)模收縮，銀行將按照國家要求嚴格審核新增的房屋開發(fā)貸款，這在無形中也會提高了貸款門檻，使開發(fā)企業(yè)取得貸款變得困難。因此，為了回避上述情況，開發(fā)商可能采取其他手段取得貸款。在對房地產開發(fā)貸款的審計中，要注意是否存在房地產開發(fā)商采取假借個人貸款的名義取得貸款的“假按揭”行為，或故意提高房價套取銀行信貸資金的“高估價”行為，或者通過其他企業(yè)取得貸款資金、票據貼現(xiàn)資金等用于房地產開發(fā)的行為。從今年以來美國次級按揭貸款危機可以看到，如果不對國內銀行信貸進行一定程度的緊縮，不僅會使國內房地產泡沫越吹越大，而且也可能使國內商業(yè)銀行面臨巨大的風險。

2．炒房族借他人名義取得第二套以上房屋的個人住房貸款

目前國內房地產市場的價格之所以能夠短期內快速上漲，其原因在于房地產投資過多、房地產炒作嚴重所致，從緊的貨幣政策目的之一是抑制投資過熱現(xiàn)象。近幾年房價的普遍上漲導致了炒房族的產生，炒房族囤房、炒房行為又反過來刺激了房價上漲。這些炒房族中很大一部分是依靠貸款購房，目前，第二套住房的個人住房按揭貸款首付比例已提至四成，利率按基準利率上浮10%，新個貸政策的出臺首先打擊的就是貸款炒房行為。在未來個別炒房者為回避高利率、高首付可能會假借他人名義申請第二套以上的住房貸款，這是未來個貸審計中應予關注的問題。

3．貸款的發(fā)放與國家政策規(guī)定的行業(yè)導向性不符

實施從緊的貨幣政策要求收縮信貸規(guī)模，同時此次中央工作會議提出了關于節(jié)能減排的要求，因此在未來的審計中應進一步關注銀行貸款的投向問題。具體來說，即貸款投向是否符合國家的產業(yè)政策；在發(fā)放貸款過程中是否嚴格實行項目的審批，堅決防止向未經環(huán)境保護部門審批的污染項目發(fā)放貸款。此外，還應關注商業(yè)銀行是否嚴格控制鋼鐵、電鍍、水泥、印染、化工等高污染行業(yè)的貸款發(fā)放，控制這些行業(yè)的貸款規(guī)模，將貸款用于支持符合行業(yè)規(guī)劃和產業(yè)政策的企業(yè)發(fā)展，大力支持先進制造業(yè)、高新技術產業(yè)、環(huán)保節(jié)能項目的發(fā)展。

4．商業(yè)銀行依靠借新?lián)Q舊等手段掩蓋不良貸款

依靠借新?lián)Q舊掩蓋不良貸款是銀行審計中常見的一類問題。對于已經發(fā)放的舊貸款，由于連續(xù)幾次的加息政策導致貸款利率不斷提高，加大了企業(yè)的利息支出，利息支出的增加導致了企業(yè)的還款壓力加大，一些經營狀況不佳的企業(yè)產生不良貸款的可能性增大，審計中應關注在加息后商業(yè)銀行是否存在為美化業(yè)績、為個人業(yè)績以借新?lián)Q舊等方式掩蓋不良貸款的行為。

5．商業(yè)銀行央行票據中的不規(guī)范行為

除了提高存貸款利率、提高準備金率外，發(fā)行央行票據對沖流動性是采取緊縮的貨幣政策減少流通中的貨幣數(shù)量的第三大工具。明年人民銀行將加大通過央行票據對沖流動性的力度，主要就是發(fā)行央行票據和國債。人民銀行發(fā)行國債需要借助商業(yè)銀行的窗口來完成，商業(yè)銀行要收取相應的手續(xù)費，在此過程中容易產生一些違規(guī)問題，也是商業(yè)銀行審計中應該考慮的重點。

6．商業(yè)銀行未按照規(guī)定額度發(fā)放貸款的行為

對商業(yè)銀行進行窗口指導也是緊縮貨幣政策的工具之一。盡管今年央行采取一系列的貨幣緊縮政策，包括六次上調存貸款利率、十次上調準備金率和發(fā)行央行定向票據等，但商業(yè)銀行信貸狂潮依舊，許多商業(yè)銀行在三季度就已經完成了全年預定的信貸指標。目前對貸款額度的窗口指導是年度性的，銀行往往在上半年就用完了貸款計劃，下半年沒有額度可貸。2008年采取的從緊的貨幣政策，對貸款額度不僅在年度上進行總量控制，而且有可能會對其在季度、甚至按月進行額度上的控制。督促商業(yè)銀行按照2008年貸款額度的窗口指導發(fā)放貸款，嚴格履行從緊的貨幣政策也應成為金融審計的責任。

（二）繼續(xù)關注國家開發(fā)銀行審計問題

2007年前三季度我國固定資產投資增長25.7%，控制固定資產投資規(guī)模是采取從緊的貨幣政策的主要目的之一。目前固定資產投資很大程度上依賴于銀行貸款，其中重點行業(yè)、基礎設施、支柱產業(yè)的固定資產投資主要依賴國家開發(fā)銀行貸款。近幾年，國家開發(fā)銀行貸款對重點行業(yè)、基礎設施、支柱產業(yè)的固定資產投資起到的極大的扶持作用，因此，在采取從緊貨幣政策時，國家開發(fā)銀行貸款作用巨大。審計中應關注明年國家開發(fā)銀行的貸款投放是否根據整個經濟、行業(yè)的需求統(tǒng)籌考慮；是否嚴格執(zhí)行中央從緊的貨幣政策，把握好信貸規(guī)模和投放節(jié)奏；是否按照國家產業(yè)政策將有限的信貸資源投入到國家重點和支柱型領域，優(yōu)化貸款結構。還要關注是否存在個別企業(yè)假借高新技術、節(jié)能減排之名申請銀行貸款，將政策性貸款資金用于非政策性領域，甚至用于房地產開發(fā)﹑股市投資等。另外對開發(fā)銀行貸款資金的最終用途和使用效果仍是金融審計不可忽視的重點內容。

二、證券業(yè)審計重點

銀行貸款增加，大部分過剩的流動性資金就會從銀行體系流向資本市場，從而推動股市不斷上漲。股票市場在經歷了今年初的火爆之后，近期雖然有所調整，但市盈率虛高的問題是否存在仍是一個需要思考的問題。從長遠看來股市虛高將給整個社會經濟帶來負面影響，因此金融審計工作中對證券行業(yè)的審計任重道遠。

（一）貸款資金違規(guī)流入股市

由于今年國內股指快速上漲，從而可能有大量的銀行信貸資金流入股市。銀行資金大量流入股市，不僅不斷地在推高股價，而且也在醞釀著銀行的巨大風險。有關專家認為，明年采取的從緊的貨幣政策可能會對股市造成一定的沖擊，一旦實施從緊的貨幣政策，將減少流入資本市場的資金量，其降溫將引導市場走上健康之路。但也有觀點認為，盡管明年將實行從緊的貨幣政策，但是支撐股市走牛的幾大因素并沒有發(fā)生變化，證券市場明年的獲利預期依然看好。無論明年出現(xiàn)哪種情況，審計部門都應該加大對貸款資金非法流入股市的打擊力度，在未來的工作中繼續(xù)關注企業(yè)將取得的銀行貸款、票據貼現(xiàn)資金用于證券市場中購買股票等問題，協(xié)助國家采取的從緊的貨幣政策為證券市場健康發(fā)展貢獻力量。

篇7

預算是企業(yè)經營計劃以及預期經濟活動的一種數(shù)量表現(xiàn)，是以貨幣或現(xiàn)金流量的形式，為了實現(xiàn)企業(yè)未來某特定目標，對其所擁有的有限資源進行合理安排，對各項經濟活動進行有效控制的一種機制。預算的目的是控制，是一種數(shù)字化的責、權控制, 是整體利益目標下的資源分配與責任定位，也是一種以財務管理為核心的全面管理，是企業(yè)管理的整體“作戰(zhàn)方案”，也是激勵與約束的核心。如今，預算管理已成為國外大中型企業(yè)普遍采用的一種先進的企業(yè)管理模式。我國《關于國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強企業(yè)管理基本規(guī)范》中就明確規(guī)定企業(yè)要“建立全面預算管理制度”。

預算管理作為企業(yè)內部控制的重要方式以及企業(yè)管理的重要內容，它的成敗在一定程度上直接關系到企業(yè)的短期目標能否實現(xiàn)。因此對企業(yè)的預算管理進行控制與評價就成為必不可少的環(huán)節(jié)?；趦炔繉徲嫪毺氐谋O(jiān)督功能，加強預算管理審計，對規(guī)范企業(yè)運作、提高經營效益、規(guī)避風險、增強競爭力具有十分重要的指導意義。但是傳統(tǒng)的預算管理審計卻往往達不到這些效果。比如國家電網公司以前組織的預算管理審計，審計的重心大多放在了“預算執(zhí)行審計”上，主要審查被審計單位計劃指標的真實性及完成情況，而對被審計單位預算管理體系的健全性、有效性及其風險防范卻較為忽視，這導致內審沒有在預算管理中發(fā)揮應有的作用，也使得內審的職能沒有充分發(fā)揮出來。

2006年，為了找準在預算管理審計中的“切入點”，山西省電力公司審計部受注冊會計師風險審計的啟示，借鑒COSO的企業(yè)風險管理（ERM）征求意見稿所提供的企業(yè)風險分析框架，在內部審計實務中強化風險評估與控制，最終確定了以風險導向為切入點的預算管理審計方案，并于2007年初在太原供電分公司進行了試點測試。本文通過介紹這次審計的具體情況，試圖為電力系統(tǒng)進行預算管理審計提供一些有益的思路與探索。

二、太原供電分公司預算管理審計分析

太原供電分公司（以下簡稱“太供”）是省公司直屬的國有特大型供電企業(yè)，截至2006年年末，該公司資產總額270多億元，其中固定資產255億元；直屬生產單位20個，公司在冊人數(shù)2800多人；設立有23個獨立核算、具有獨立法人資格的多種經營企業(yè)。2006年實現(xiàn)營業(yè)收入60多億元。2007年年初，山西省電力公司審計部抽調人員組成審計組，對太供開展了為期20余天的預算管理審計。此次審計的基本思路定位于“以市場為導向，以現(xiàn)金流量為主線，以風險控制為重點，以企業(yè)經營責任為目標，以預算評價分析為中心”。本次審計的一大突破，在于首次把風險控制作為審計的重點。按照這個思路，確定了審計的內容與需要關注的風險：

（一）審計內容及程序

本次審計涉及的內容涵蓋了預算管理制度的建設、組織體系的設置，預算的編制、審批、執(zhí)行、分析、控制、調整和考核等環(huán)節(jié)。具體如下：

1、預算管理制度。審計內容包括：（1）預算管理相關制度是否完備，是否涵蓋了預算管理的所有環(huán)節(jié)；（2）這些制度與國家電網公司、省電力公司的相關制度是否一致。

2.預算管理組織體系。審計內容包括：（1）預算管理決策機構的組織健全性；（2）預算管理部門及人員的職責及權限是否明確；（3）預算管理人員的專業(yè)結構能否勝任工作；（4）該組織體系是否有利于決策的科學性和正確性。

3.預算編制。審計內容：（1）預算編制的依據是否符合規(guī)定，預算編制前綜合考慮的因素（如國家宏觀政策、該地區(qū)經濟發(fā)展速度等）是否全面；（2）預算編制的目標是否與省電力公司的目標一致；（3）編制過程中上下級之間的協(xié)調（談判）機制是否完善；（4）預算編制的方法是否科學、合理、先進；（5）預算編制的內容是否完整（是否包括業(yè)務預算、資本預算、財務預算等）；（6）預算編制的數(shù)據是否準確（預算定額標準是否制訂的科學合理、各預算之間是否銜接）；（7）公司是否根據年度預算編制月份預算或季度預算；（8）預算編制是否及時；（9）預算編制是否過松或過緊，能否起到控制作用；（10）預算編制的質量高低（這一點，可根據預算與決算對比的差異度來判斷）。

4.預算審批。審計內容：（1）預算是否按規(guī)定程序審批，審批程序是否合法；（2）是否存在未經審批就隨意調整預算的行為。

5.預算執(zhí)行。審計內容：（1）預算指標的分解情況是否落實到各部門；（2）預算執(zhí)行中的信息反饋是否通暢、及時；（3）預算執(zhí)行中是否存在違反法律、法規(guī)、制度等情況；（4）經營預算、財務預算的實際執(zhí)行情況；（5）太供對省公司下達指標的完成情況。

6.預算分析與控制。審計內容：（1）審查預算分析的職責分工是否明確；（2）預算分析的內容是否全面；（3）預算分析是否突出重點；（4）預算分析的方法是否合理；（5）預算分析的結論是否正確；（6）預算分析是否及時；（7）是否做到事前、事中、事后分析；（8）分析的結論是否用于控制，分析與控制的銜接是否到位。

7.預算調整。審計內容：（1）公司是否有過預算調整；（2）如果有過預算調整，預算調整的理由是否充分，調整程序是否合法，調整幅度是否恰當；（3）被審期間，是否有需要調整的事由出現(xiàn)而公司尚未調整。

8.預算考核。審計內容：（1）公司是否進行了真正的預算考核；（2）預算考核指標體系是否健全，指標計算是否科學；（3）預算考核能否真正起到獎懲作用，是否存在“平均主義”的現(xiàn)象。

（二）審計各個環(huán)節(jié)需要關注的風險

我們根據預算管理各個環(huán)節(jié)的特點，分析了在這些環(huán)節(jié)可能存在的潛在風險。在預算管理的各個環(huán)節(jié)需要關注的主要風險見表1。

（三）審計中發(fā)現(xiàn)的主要風險、成因及對策

按照上述程序，審計人員采取了詳細審計、抽樣審計、制度基礎審計、風險評估相結合的方式，對太供的預算管理進行了審計。在肯定該公司成績的同時，也發(fā)現(xiàn)在預算管理方面存在各種各樣的風險。以下選擇其中的一些風險進行分析：

1. 預算編制中的道德風險

表現(xiàn)特征：分公司上報省公司的預算以及支公司上報分公司的預算存在一定程度的虛假現(xiàn)象。

成因分析：一是由于“信息不對稱”現(xiàn)象的存在，上級單位對下級部門的真實需求與能力缺乏深入的了解；二是下級部門上報帶有虛假成分的預算不存在被處分的風險；三是害怕上報的預算被上級部門武斷“削減”、“鞭打快?！倍蠄髱в刑摷俪煞值念A算。

產生危害：上下級之間的信任度逐漸降低，最終消失；編制的預算質量無法保障。

建議對策：建立上報虛假預算追究責任的機制；建立上下級之間的談判與溝通機制；避免下達預算指標時“鞭打快?！钡默F(xiàn)象出現(xiàn)。

2. 預算編制依據不足風險

表現(xiàn)特征：公司的預算編制以省公司下達的計劃指標為主，公司自身能力、市場調研分析為輔。

成因分析：省公司對分公司實行計劃指標管理；相應地分公司對子公司也按此執(zhí)行；公司超額完成上級下達的計劃指標得到的獎勵不足或者沒有。

產生危害：公司缺乏超額完成計劃指標的動力；即使超額完成，也會千方百計“預留”指標。

建議對策：省公司對分公司（分公司對支公司）完成指標、超額完成指標實行應有的、具有超強吸引力的激勵政策；加強市場調研分析。

3. 預算編制滯后風險

表現(xiàn)特征：公司2006年度的預算在2006年3月底才編制完成并分解指標給支公司，預算編制存在一定的滯后性。

成因分析：主要與省公司下達分公司2006年度計劃（預算）指標時間較晚有關。從時間來看，公司在2005年11月左右上報省公司第一份預算草案，反映公司對2006年度的經營預測等情況。2006年3月，省公司下達2006年度經營計劃指標，太供根據這些指標來編制2006年度的預算，并將省公司下達的經營指標進行分解，下達到所屬各部門（支公司）。

產生危害：導致2006年第一季度缺乏預算控制。

建議對策：省公司下達分公司每年度的計劃（預算）指標提前，每年末下達第二年的計劃（預算）指標。

4. 預算分析不足風險

表現(xiàn)特征：公司的各個職能部門沒有編制月度、季度預決算差異分析材料；年度編制的預算執(zhí)行情況的分析報告中，對預決算差異的分析也不到位。比如在財務處的《2006年1～12月份預算執(zhí)行情況分析》報告中，將當年的預算（計劃）與實際完成情況、上年的實際數(shù)放在同一表格內進行了數(shù)據比較，采用的是簡單直觀的比較分析法。但該報告對數(shù)據比較得多，分析偏少，對預算決算的差異沒有進行詳盡的因素分析；對差異非常明顯的一些項目，也是僅進行了列示和簡單說明，缺乏重點分析。營銷處、發(fā)展策劃處、基建處等職能部門提供了經濟活動分析報告，也對其負責監(jiān)督、考核的計劃指標進行了不同程度的分析，由于這些報告的重心放在了經濟活動分析上，所以預算分析的質量就顯得參差不齊，缺乏系統(tǒng)性。所以這些經濟活動分析報告不能完全替代預算分析報告。

存在成因：預決算差異分析方法較為復雜；省公司、分公司對預算分析報告的質量沒有要求。

產生危害：由于預算分析不到位，導致分析的數(shù)據無法運用于預算的調整、控制之中，降低了預算管理的控制力。

建議對策：預算分析人員要掌握必要的預算分析方法，比如因素替代法；明確對預算分析報告的質量要求；預算分析報告按月編制。

5. 隨意調整預算風險

表現(xiàn)特征：2006年的第四季度，省公司兩次調整預算（下?lián)苜M用），太供也兩次調整費用給各個部門。

存在成因：省公司有年末調整預算的習慣。

產生危害：導致分公司年初編制的預算在控制上，尤其在費用的控制上“形同虛設”；分公司及其支公司患上了“預算調整依賴癥”，進而使省公司年末調整預算的習慣形成“剛性”。

建議對策：省公司改變年末調整預算的習慣，改為在年初對預算費用一次下足。

6. 預算考核失效風險

表現(xiàn)特征：一是用業(yè)績考核替代預算考核。二是考核出現(xiàn)“平均主義”的傾向，比如從考核的結果來看，24個下級部門的考核得分：19個為優(yōu)秀，5個為良好；分數(shù)最高的為99.17分，最低的為85.63分，部門考核情況總體令人滿意，呈現(xiàn)一種“皆大歡喜”的局面。三是考核指標過于簡單。比如指標設置沒有體現(xiàn)出投入――產出之間的關系。在財務處考核的指標中，內部利潤、三項費用、三項可控費用指標都是絕對數(shù)，缺乏相對數(shù)的考核。內部利潤是靠多少投入獲得的，無法直觀地看出來。另外，財務處考核的指標數(shù)量過少，難以真實考核出部門的財務狀況、經營成果及管理水平。財務處考核的指標共有7項：內部利潤、三項費用、三項可控費用、流動資產周轉率、電費上繳率、賬戶資金限額、資產入賬率?？鄢?項（因為這些并非純粹的財務指標），就剩下4項指標了。僅僅靠這4項指標是無法全面考核出一個部門的盈利、管理等水平的。指標過少雖然減少了考核的難度和工作量，但在內容方面必然有所遺漏，指標之間相互聯(lián)系性、補充性不強，從而考核缺乏全面性，降低了部門控制指標的難度，不容易發(fā)現(xiàn)存在已久的問題，甚至影響部門工作的積極性。另外，有些指標設置欠合理，容易導致部門為了完成指標而采取一系列的短期行為。比如賬戶資金限額。公司有時為了完成該指標，有可能存在突擊花錢、提前付款的行為，這會在一定程度上損害公司的利益。四是部分關鍵性指標分值設置不合理。比如市場占有率滿分僅為3分，這與省公司倡導的“守土有責”的理念并不相稱。另外，線損率滿分4分，售電量滿分4分，這些直接關系到公司業(yè)績的指標所占分值明顯偏低，與其重要程度并不相稱。

存在成因：參照省公司對分公司的考核來進行考核；由于考核與部門人員的經濟利益掛鉤，因此考核存在“平均主義”的傾向。

產生危害：降低了預算的激勵作用。

建議對策：建立真正的預算考核體系；增設預算考核指標；對考核指標的權重采用科學的方法設置，比如可以嘗試采用層次分析法，通過考核指標權重的科學設置，避免考核中“大鍋飯”現(xiàn)象的出現(xiàn)。

篇8

關鍵詞：抗浮埋深；極限沉降；有限元優(yōu)化算法；穿堤管道

中圖分類號：TU433 文獻標志碼：A 文章編號：1672-1683（2015）06-1177-04

Abstract：Submerged pipeline project may encounter anti-uplift break and embankment settlement and deformation.How to determine the anti-uplift buried depth and ultimate settlement in the design is a key problem to be solved to ensure project safety.In this paper，a cross-river submerged pipeline was taken as an example，an optimal algorithm based on finite element method was proposed to obtain a more practical and reasonable anti-uplift buried depth in consideration of the overlying soil layer intensity，flood passage and erosion，and earthquake load.In addition，ground loss was simulated based on the ultimate shrinkage of pipeline，and the vertical ultimate settlement and displacement were obtained eventually.The results can provide the basis for the project design and subsequent settlement monitoring.

Key words：anti-uplift buried depth；ultimate settlement；finite element optimization method；submerged pipeline

管道工程布置難免要與江河交叉，施工過程常選擇從河底穿越。穿堤管道一般管徑較大，穿越飽和土層，若管道的埋深不夠，抗浮能力不足，上浮力超過管道上方覆土重量、自重時，將導致管道上浮和變形，產生透水裂縫，且在施工過程中的縱向不均勻沉降會危及管道的施工及運行安全[1-2]。

因此，管道需要進行抗浮埋深設計和沉降計算。管道抗浮埋深必須在保證結構穩(wěn)定的前提下盡可能降低建設成本，這個問題對于河道較寬、河道水流沖刷較嚴重的地段，尤為突出[5]。穿堤管道易引起較大管道自身縱向變形和地表沉降，對管道和大堤的安全性構成威脅[6-7]，因此穿堤管道在設計中必須選擇合理、經濟的抗浮埋深，本文通過有限元優(yōu)化算法對某工程管道最小抗浮埋深進行計算分析，為工程實際埋深提供參考，并進行沉降計算以保證管道的穩(wěn)定和結構安全。

1 工程概況

1.1 穿堤管道工程

某工程管道全長約2.0 km，途經某河道。與河道交叉處河道寬度約55 m，河道高水位時斷面平均流速約1.45 m/s，沖刷明顯?？紤]到管道架空方式會與規(guī)劃立交橋沖突，故設計管道在河道下方穿越。管道采用頂管開挖方式，頂管內徑3.5 m，壁厚320 mm，管道容重24.5 kN/m3。由于頂管開挖易引起縱向變形及地表沉降，威脅大堤及管道的結構安全，綜合考慮施工難度、結構安全以及上方覆土深度等對工程的影響，頂管作業(yè)必須選擇合理、經濟的抗浮埋深，并進行管道極限位移沉降分析。

根據設計資料與地質勘測資料，穿堤管道工程土壤可分為三類：粉土、粉質黏土和黏土。以河底平面最低處為零基準面，基準面以下3 m為粉質黏土，以下3 m至7 m處為黏土，黏土之下為粉土。土層性質見表1，管道襯砌性質見表2。土體的材料模型采用摩爾-庫倫模型。

1.2 建立分析模型

為得到該穿堤管道合理抗浮埋深，建立有限元模型見圖1。并在APDL（ANSYS參數(shù)化程序）中/SOLU（加載與求解）部分施加邊界條件、荷載，其中行洪沖刷、地震荷載等參照相關規(guī)范確立，行洪沖刷主要考慮汛期水流對河道的最大沖刷深度的影響，由于本文分析管道的抗浮埋深，所以關于地震荷載部分只分析地震荷載的豎向分荷載，其大小根據該地區(qū)的歷史資料以及考慮工程規(guī)模的大小確定。使用生死單元技術逐步殺死土層單元，達到減小管道埋深效果模擬沖刷，求出最小埋深。

為分析管道極限位移沉降，在PLAXIS有限元軟件[8-11]中綜合考慮施工過程中引起地層損失和地表沉降的各種因素，建立平面模型見圖2，計算荷載包括土體自重應力和孔隙水應力。2 抗浮埋深分析

工程中通常采用工程類比，多用經驗公式估算確立最小埋深。傳統(tǒng)使用的工程類比法有權函數(shù)法、位移收斂法等[3-4]，但由于穿堤管道的工程地質各異，外力荷載復雜，不同工況下承載力與不同洪水位下土壤材料屬性等均有變化，傳統(tǒng)算法未考慮管道上覆土體強度引起的抗摩阻力，未考慮施工及運行中河道沖刷、土層特性變化等因素的影響，據此算出的最小埋深與實際情況會有出入。

本文采取有限單元數(shù)值模擬，在常規(guī)荷載組合的基礎上，綜合考慮土的強度、行洪沖刷深度、動荷載和河道邊界等因素的影響，通過優(yōu)化計算，確定管道抗浮穩(wěn)定的最小埋深。

2.1 管道最小埋深傳統(tǒng)計算方法

傳統(tǒng)算法計算穿堤管道抗浮埋深，其原理為分析管道浮力與各部分重量總和的平衡來估計抗浮埋深。計算示意圖見圖3，根據設計資料可求得其管道埋深為3.36 m。

2.2 管道最小埋深有限元計算方法

按照設計需求，建立對應的有限元模型，通過ANSYS有限元程序優(yōu)化模塊對其迭代分析，當優(yōu)化分析過程中，豎直位移云圖中管道出現(xiàn)上浮趨勢，主應力云圖中管道周邊開始出現(xiàn)拉應力，即滿足各項約束條件，程序迭代停止，此時的覆土深度即為合理管道抗浮埋深。豎直位移云圖及主應力云圖結果分別見圖4、圖5。當管道埋深較小時，可明顯看出位于河道部分的管道向上凸起，有上浮破壞的趨勢。從管道主應力云圖可看出深色主要集中于管道上，在河道中間及管道隆起幅度較大的地方，拉應力較大。

2.3 傳統(tǒng)算法與有限元優(yōu)化算法結果的對比分析

對工程抗浮埋深的分析，傳統(tǒng)算法較為簡便，能夠快速直觀的得到最小埋深，但其未能考慮地質、動荷載、復雜邊界及行洪沖刷等因素。對于本工程，兩者在不同特征水位下計算得到的最小埋深見表3，表中所列水位分別為河道可能出現(xiàn)的最高水位，正常水位，最低水位。

按相關規(guī)范要求：穿越江河水底時，覆蓋層最小厚度不宜小于2.5 m，且在有地下水地區(qū)及穿越江河時，管頂覆蓋層的厚度尚應滿足管道抗浮要求。由表3結果可看出傳統(tǒng)算法與有限元優(yōu)化算法得到的最小埋深均滿足規(guī)范要求。但傳統(tǒng)算法計算的最小埋深沒有考慮到不同特征水位和河道沖刷深度的影響，而有限元優(yōu)化算法考慮的情況較復雜，包括水位的變化，行洪沖刷深度，而這些條件對于計算管道最小埋深都是不利的。當水位較高時，相當于增加了上覆土層的重力，而水位的高低對土體的飽和度沒有直接影響，管道內部壓力不變，則計算的埋深較小，反之亦然；行洪沖刷深度越大，上覆土層厚度減少，在其他因素不變時，有限元優(yōu)化計算的結果結果將偏大。由此可見，有限元優(yōu)化算法考慮的因素相對較多，同時還考慮了土體的抗剪強度，但這個因素相對土質、行洪沖刷以及水位變化的等因素的影響較小，因此有限元優(yōu)化算法的計算結果更大，所以有限元優(yōu)化算法的結果更精確，據此對于一些沖刷較大，邊界條件復雜的類似工程宜采取有限元優(yōu)化算法。

3 極限沉降位移分析

3.1 沉降機理

頂管施工引起的地面沉降，其成因相當復雜。主要原因為施工引起的各種地層損失和頂管管道周圍受擾動土體的再固結造成，沉降大致是由以管節(jié)環(huán)形空隙、工具管開挖、管節(jié)與周圍地層摩擦、工具管糾偏、后靠土體變形、工具管進出工作井等引起的地層損失[12-15]。本文關于極限位移主要考慮土體的自重以及孔隙水應力這兩個因素引起的管道沉降位移，計算工況為施工階段的開挖階段。

3.2 計算結果分析

首先考慮管道內土體清除后，在孔隙水應力和土體自重應力作用下產生的沉降位移，然后模擬因管道收縮而引起的沉降位移。經計算，極限沉降位移是3.014×10-2 m，發(fā)生在管道最高點。由此引起的地面最大沉降位移是0.945×10-2 m，發(fā)生在管道正上方，這是由于該位移主要是給定的極限管道收縮率引起的，而此收縮率是均勻收縮率，且管道底部土體較密實，因此管道在沉降的過程中還存在被向上擠壓的趨勢，故管道下方總體上還是出現(xiàn)了土體上升的情況。管道挖空后，在上方孔隙水應力和土體自重應力的作用下，原本假設的均縮管道的實際變形為管道上半部分變形大，下半部分變形小，見圖6。

本文主要關注管道本身的變形以及管道開挖所引起的地面沉降，從圖7（圓圈表示管道）中也可以看出，開挖管道引起的沉降主要發(fā)生在管道周圍，沉降從管道頂部到地面逐漸減小，這與實際情況也是相符的，也表明管道在開挖施工末期仍然保持穩(wěn)定。

4 結論

（1）傳統(tǒng)算法和有限元優(yōu)化算法計算得到的管道最小埋深均符合相關規(guī)范規(guī)定，但前者求出的最小埋深不夠準確，后者考慮了行洪沖刷、河道水位變化、地震動荷載等因素的影響，得到更符合工程實際的結果。因此，在實際過程中應該同時采用這二種算法計算最小埋深，相互比較，綜合確定用于設計的最小埋深。

（2）對本文算例的穿堤管道工程，使用有限元優(yōu)化算法得到抗浮最小埋深為4.63 m。在該工程設計中實際選取的管道埋深為5 m，參考了本文模擬計算的結果。這也說明本文所提出的有限元優(yōu)化算法在工程應用中的合理性。

（3）本文對算例的穿堤管道工程模擬，探究施工對河道、護岸結構的影響，通過確定管道的極限收縮率，計算出河道及其護岸結構允許垂直極限沉降位移值是3.014×10-2 m，表明管道在開挖施工末期仍然保持穩(wěn)定，此將為后續(xù)沉降監(jiān)測提供參考依據。

（4）對于穿堤管道工程施工中，可采取選擇大的曲率半徑，適當?shù)墓ぞ吖?，并減小糾偏角度，保持開挖面的穩(wěn)定性，通過二次注漿等等措施改善管道周邊土體性質以減小實際沉降量。

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篇9

關鍵詞：工程結算 合同審核 過程簽證

關于“工程項目結算的編制，盡量避免送審造價與審核、審計造價相差較大”的問題，眾所周知，結算的精準性直接影響著審核的結果，現(xiàn)就我曾經審核過的本公司一個項目來探討一下：

當時施工單位送審值1259萬元，監(jiān)理審核值851萬元，業(yè)主審核值509萬元。審核依據是合同和現(xiàn)場核實工程量，套用99湖南建筑工程定額、95市政工程定額和2005房屋修繕定額，按合同規(guī)定計取相關費用。按婁底工程造價2007年第一期材料價格調整材料價差。審核金額相差為什么這么大呢，其真正原因：是調整了工程量、并多次到現(xiàn)場對工程量進行核實，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場實際工程量與簽證結算工程量相差太大、調整了一些不合理子目的定額、調整了部分材料價格、核減了因工程需要而未施工的項目，如鋁合金窗、土石方挖運、值班室天棚吊頂、砼道路、砼墊層、砼管、鋼筋，帶形基礎、地面瓷磚、石油瀝青卷材鋪貼等。

雖說審核時縮水是常事，但縮得太離譜了我們造價員就得好好與審核人員溝通找出真正的原因，使自己今后的結算能夠更精準。其實每個預結算工作人員責任還是比較重大的，只要大家工作認真一點，負責一點，如實反映現(xiàn)場工程量，隱蔽資料要做準確、套定額子目力求準確，不要太離譜，就能把預結算工作做得更好。對于四方已現(xiàn)場核實的工程量，做結算的時候不要在工程量表上擅自增加工作量，給設備部專工審量、計劃審計審價增加不必要的麻煩。

下面就幾個典型有爭議的案例，從中分析合同計價方式、工程量變更等對工程結算的影響。

1 計價方式對工程造價的影響-典型案例

1.1 案例概述 2005年5月31日，上海某建筑工程有限公司通過公開競標，承建了上海某能源有限公司（以下簡稱“能源公司”）3646.9m2的鍋爐房；1478.8m2一層鋼結構的煤棚；80m高矩形煙囪；475.6m2一層鋼結構的水處理間和 48.8m2的酸堿儲存罐區(qū)的施工任務。新建建筑四周用設混凝土消防環(huán)通道路。要求工程2005年6月20日開工，2005年12月20日竣工，工程質量達到優(yōu)良等級。兩方通過合同約定采用工程量清單計價，并以固定總價方式確定工程價款。

建筑公司按照合同內容完成了工程建設任務，并在計劃工期內按時交付，能源公司隨之全額支付進度款。但是建筑公司卻在竣工結算環(huán)節(jié)以材料漲價和工程變更為由發(fā)出律師函，要求能源公司支付材料漲價的工程價款和逾期付款產生的工程款利息，使雙方的合作陷入僵局。

1.2 案例分析

1.2.1 合同約定的工程款計價方式為固定價計價，因此建筑公司關于額外材料補差的要求無效。在工程建設中，固定價格合同包括兩種形式，一種是固定單價合同，即量與價之積的總價中，價不變，量按實計算；另一種是固定總價合同，即量與價之積的總價不變。嚴格來說，固定單價通常是固定不變的，它是締結合同的甲乙兩方以合同形式約定的單價；竣工結算價則是以合同單價乘以實際完成的工程量而得出的工程造價。項目在建期間，固定單價總會在市場單價的基礎上有一定的高低波動。以建筑公司的立場來分析，項目承建期間如果固定單價小于市場單價，則能源公司支付的工程款少了一部分；如果固定單價大于市場單價，則相當于能源公司支付的工程款多了一部分，多出的這部分就是建筑公司應得的超額利潤。在承包方與發(fā)包方共同約定好工程計價方式后，建筑公司承建工程項目的同時，有義務承擔因價格波動引起的利潤升值或貶值的經營風險。由此可見，建筑公司和能源公司因為在項目建設前已通過承包合同約定了固定價計價方式，因而建筑公司向能源公司所要額外材料補差完全不符合法律邏輯。只有當事先約定的合同價款違背了公平的市場規(guī)則，建筑公司才可以在規(guī)定的期限內依照《合同法》提出變更或撤銷的要求。

1.2.2 建筑公司與能源公司商定的固定價結算工程款是兩方以合同的形式做出的合法的約定，因此法院不會受理建筑公司單方面提出的造價鑒定的要求。在本案中，建筑公司與能源公司商定的以固定價結算工程款的計價方式已通過合同約定下來，整個承建過程與合同要求相符，未出現(xiàn)工程變更的事由，竣工結算時兩方就應該按部就班的執(zhí)行合同約定的內容徹底清算工程款。建筑公司在此時提出差額補償?shù)囊笫峭耆珱]有法律依據的。根據《最高人民法院關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第二十二條規(guī)定，如果一方當事人提出對工程造價進行鑒定的申請，一般法院不予支持。

1.2.3 在竣工結算環(huán)節(jié)，工程款不能產生利息，能夠產生利息的是工程欠款。這里提到的工程價款，是能源公司用以支付建筑公司保質保量完成施工任務并如期交付的物化勞動以及承擔質量保修責任的合理對價。上文提及，能源公司完全按照合同約定的內容付了全額的工程款， 因此建筑公司事后差額補償?shù)囊笸耆缓虾醴蛇壿嫛?/p>

2 工程變更對工程造價的影響-典型案例

2.1 案例概述 2007年1月30日，本工程正式竣工驗收。隨后，建筑公司向能源公司提交了竣工結算報告，并以工程變更為由向對方索賠350萬元，遭到了對方的反對，能源公司與建筑公司各執(zhí)一詞，因此工程價款結算便成為雙方爭執(zhí)的焦點問題。能源公司不承認事先未辦理工程變更簽證的施工項目，部分已辦理簽證的變更項目因為沒有明確標定價格，因此應該以建筑公司所列工程量清單中相似的價格而定。而建筑公司認為，凡是能源公司要求或同意施工的項目必須全部計價；部分工程變更的簽證未明確如何計價的項目，應該參考當?shù)囟~計價。

350萬元的工程變更索賠中的一百萬元兩方意見一致，對于其他的部分合同兩方各執(zhí)己見，一直未確定解決對策。于是，建筑公司于2007年7月20日將一紙訴文呈上法庭，向能源公司提出350萬元的工程款索賠。

2.2 案例分析 根據上文得知，建筑公司與能源公司在工程款結算環(huán)節(jié)的矛盾焦點是工程變更后工程量和工程價款的計價的問題。筆者的分析如下：

2.2.1 工程簽證是工程變更的證據。簽證中規(guī)定的計價標準是工程款結算的重要依據。辦理變更簽證時，甲乙兩方本著公平公正的原則，可以參考當?shù)氐亩~標準確定計價標準，不一定與合同約定的計價標準相一致。此類變更簽證最不易引發(fā)爭議，而且對建筑公司更有利。

2.2.2 工程變更簽證的計價標準需參考當?shù)亟ㄔO部門制定的定額標準而定，它是能夠證明工程變更事件的主要依據。工程簽證實際是合同的補充部分，甲乙兩方締結合同后為明確合同價款的，應參考《合同法》第六十二條規(guī)定：“價款或報酬不明確的，按照訂立合同時履行地市場價格履行；依法應當執(zhí)行政府定價或者政府指示的，按規(guī)定履行?！痹诠こ套兏?，如果承包方與發(fā)包方未明確約定計價規(guī)則，則在竣工結算環(huán)節(jié)均按當?shù)氐亩~計價標準來確定計價標準。變更簽證的計價標準也應按此標準執(zhí)行，它只能作為證明變更事件的依據而存在。

2.2.3 沒有工程簽證，只有其他證據證明發(fā)包人同意施工，其計價原則上也按當?shù)氐亩~標準進行計價。承包人有證據證明發(fā)包人同意或要求其施工的，并該證據經過舉證、質證后足以證明其真實性、合法性、關聯(lián)性的，這類證據可視為工程簽證，可以作為計算工程量的依據。

3 結束語

工程造價管理是技術與經濟轉化的系統(tǒng)工作，要求技經人員必需具備施工管理知識、熟練的合同談判技巧和認真負責的敬業(yè)精神，堅持學習和與時俱進，達到在招標、投標和合同管理上具備相應的知識和能力，提高技經人員的專業(yè)素質，工作中做到有理有據。

項目的工程造價管理是一項系統(tǒng)工程，由項目立項到項目投產運營，均需要進行造價過程管理，因此要樹立全過程造價控制的理念，作好工程造價的事前控制，加強項目立項起、招標階段、施工合同簽訂、工程實施的事中控制，工程結算的事后控制等加大技經人員的過程參與力度，發(fā)揮技經專業(yè)的優(yōu)勢，將控制工程造價的理念落實到前期規(guī)劃、初步設計、招標文件、施工合同范本施工全過程中去，從源頭起強化工程造價管理與控制。

參考文獻：

[1]呂芳，武菊意.淺談建設工程結算審核[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2010（09）.

篇10

一、當前預算執(zhí)行審計存在的不足和困難

1.資源分散，形成塊塊式審計。原來的預算執(zhí)行審計沒有打破行業(yè)分工界限，各個業(yè)務處的工作相對獨立、處室之間的信息相對封閉，形成了塊塊式審計。對審計人員而言，長期從事塊塊式的審計工作，很容易導致查出問題的流失或減弱發(fā)現(xiàn)問題的敏感度。長期從事同一類型的審計任務，與相對穩(wěn)定的被審計單位打交道，容易產生工作疲勞，降低審計熱情，一些審計出來的問題也因為長期的交往接觸而不自覺流失。同時，會固化審計人員的審計認識，影響到工作創(chuàng)新。

2.審計力量不足?，F(xiàn)階段地方財政預算執(zhí)行審計涉及財政部門組織預算執(zhí)行情況審計、地稅部門稅收征管情況審計、部門預算執(zhí)行情況審計及政府臨時交辦的檢查事項，內容廣泛，任務繁重。受機關人員編制的限制，審計部門的審計力量相對薄弱，在具體實施過程中，基本是全體動員保證預算執(zhí)行審計項目的完成。

3.難出審計精品。主要體現(xiàn)在審計業(yè)務部門之間相對封閉，審計項目安排與審計成果互不溝通，客觀形成了部門之間的“壁壘”，阻礙著審計工作總體水平的提高。由于同一單位不同審計項目而出具的審計報告是彼此孤立的，查處同一單位的諸多問題被反映在兩個或多個審計報告之中，審計結果很難得到進一步提升，也很難打造出高質量的審計精品。

二、建立以預算執(zhí)行審計為核心，以財政專項資金審計為重點的立體化審計模式

這個模式的基本操作思路是：將預算執(zhí)行審計內容貫穿到專項資金審計中去，將專項資金審計的成果歸集到預算執(zhí)行審計這條主線上來，使整體審計思路更加清晰和準確。即：根據預算具有整體性特點，開展預算執(zhí)行審計時，可以把財政、行政事業(yè)、社會保障、投資和農業(yè)環(huán)保等專業(yè)審計結合起來，審計內容涉及預算資金的籌集、分配、管理、使用等各個環(huán)節(jié)，從源頭上把握財政資金的總體情況和財政政策的制定情況，重點關注那些事關全局、社會敏感度高、資金最大的部門、單位、項目和資金。例如：今年政府關注社保、水利等幾項專項資金的使用及效果、年初安排審計項目時除省財政廳以外，還應重點安排對水利、民政等幾個廳局的審計。預算執(zhí)行審計時財政廳審計組把握財政資金的總體情況和財政政策的制定情況，掌握社保資金、水利資金等專項資金的總額以及分配情況并及時反饋給民政廳組和水利廳組等，水利、民政廳等組沿著專項資金使用流向和監(jiān)管方式一直延伸審計到具體的使用部門，檢查專項資金的管理使用情況以及效果如何。整個預算執(zhí)行審計以財政廳審計組為核心，其他審計組以專項資金為重點，在審計過程中做到信息及時溝通、及時反饋。

三、建立預算執(zhí)行審計與專項資金審計相結合的立體審計模式，有利于提升審計工作的水平

1.整合審計資源?！秾徲嬍?008年至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出，要整合資源，構建國家財政審計大格局。預算執(zhí)行審計結合專項資金審計，是根據審計項目安排審計人員，可以打破傳統(tǒng)的以業(yè)務職能部門劃分的部門“壁壘”，避免以前同一單位接受多個審計組的重復勞動，也可以做到審計人員對未來項目審計的不確定性，使項目和人員達到較好的配置。