導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計外包研究，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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［關(guān)鍵詞］成本內(nèi)部審計外包

一、問題的提出

內(nèi)部審計既是一種監(jiān)督成本，也是一種守約成本。作為守約成本，它的發(fā)生是由于高級經(jīng)理為滿足外部參與者、尤其是股東對委托責(zé)任的需求。Shere和Kent提出，內(nèi)部審計是外部審計的一種附屬職能，“不同的是內(nèi)部審計成本是直接由經(jīng)理引起的”。就某一企業(yè)來說，如果內(nèi)部和外部審計過程的總成本可低于只有外部審計時的成本，人就更愿意支付內(nèi)部審計成本。內(nèi)部審計和外部審計的結(jié)合之所以會節(jié)約成本，是因為內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)內(nèi)部并且具有專門的行業(yè)知識，比外部審計更有效率。而且，內(nèi)部審計也是一種反饋機制，管理部門可借以彌補各種程序上的缺陷，以避免其對內(nèi)部控制系統(tǒng)和公司的財務(wù)狀況甚至對整個公司產(chǎn)生重大不利影響。內(nèi)部審計成本也是委托人為了保護他們的經(jīng)濟利益而發(fā)生的監(jiān)督費用。內(nèi)部審計師協(xié)會的“責(zé)任報告”，將內(nèi)部審計定義為“建立在組織內(nèi)部、服務(wù)于該組織的獨立評價活動”。早期內(nèi)部審計是經(jīng)理的“左膀右臂”，主要是用于協(xié)助管理當(dāng)局完善公司的內(nèi)部管理，降低公司的成本支出，從而最大化公司的利益。

但是，近年來，從美國的“安然事件”、“世通公司案件”、“施樂公司案件”直至國內(nèi)的“銀廣廈”、“麥科特”、“鄭百文”等一系列事件使會計信息失真成為熱點，人們在討論會計誠信和注冊會計師職業(yè)道德的同時，也更加清醒地認(rèn)識到作為審計監(jiān)督體系重要組成部分的內(nèi)部審計并沒有充分發(fā)揮其作用，認(rèn)真履行其職能，使其有效性大大削弱。在此背景下，內(nèi)部審計外部化成為人們關(guān)注的焦點。

內(nèi)部審計外部化最早是由安永、畢馬威等全球知名的咨詢機構(gòu)提出來的。所謂內(nèi)部審計外部化（internalauditoutsouring），又被稱為內(nèi)部審計外包、內(nèi)部審計，是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計工作部分或全部委托給會計師事務(wù)所或其他專業(yè)人員完成。

誰能提供內(nèi)部審計外包服務(wù)呢？內(nèi)部審計外包服務(wù)的提供者包括會計師事務(wù)所、管理咨詢公司以及其他類型的組織機構(gòu)。Kusel等調(diào)查顯示，國際上最大的會計師事務(wù)所、地方會計師事務(wù)所、咨詢專家、金融機構(gòu)，以及其他組織都可提供外包服務(wù)。

二、內(nèi)部審計外包的可能性

傳統(tǒng)的觀點認(rèn)為，內(nèi)部審計主要是服務(wù)于內(nèi)部管理的，它是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的一個內(nèi)在構(gòu)成部分。通常，內(nèi)部審計服務(wù)主要面向公司管理當(dāng)局（監(jiān)督下屬機構(gòu)及人員的行為）和公司董事會（監(jiān)督公司最高管理當(dāng)局的行為）。如果內(nèi)部審計是因為問題而產(chǎn)生，其目的在于降低企業(yè)成本、最大化企業(yè)價值的推論能夠成立，那么我們就有理由推斷，內(nèi)部審計就有可能外部化，只有這種外部化能降低企業(yè)的總體成本。

根據(jù)委托理論，成本構(gòu)成了企業(yè)成本的一部分，它降低了企業(yè)的價值。企業(yè)家為最大化企業(yè)價值，在激烈競爭的市場環(huán)境下求得生存，必須要尋找各種有效的方式與手段。Jenson&Meckling認(rèn)為，在搜尋最有效方式過程中，審計成為降低監(jiān)督成本和成本的一個有效選擇：“既然外部和內(nèi)部監(jiān)督成本都是由所有者—經(jīng)理人承擔(dān)，那么，所有者—經(jīng)理人將會為自身利益考慮，尋找一種成本最低的監(jiān)督方式。在有效的市場環(huán)境下，既然外部審計的成本是由人承擔(dān)，當(dāng)人發(fā)現(xiàn)讓內(nèi)部審計部門為外部審計服務(wù)可以降低審計成本時，他當(dāng)然樂意如此，讓內(nèi)部審計部門為外部審計服務(wù)，還具有較強的“信號傳遞”作用，讓外部審計者感到潛在的審計風(fēng)險較低，從而進一步降低審計簽約過程的成本。

內(nèi)部審計部門監(jiān)督作用失效的一個重要原因就是最高管理者的干預(yù)。即便公司明確規(guī)定公司最高管理者不得干預(yù)內(nèi)部審計，內(nèi)部審計部門可直接向董事會報告等，公司管理者還是可以通過直接或間接的方式，影響以至干預(yù)內(nèi)部審計部門的日常運作和審計結(jié)論。因此，將一些高度專業(yè)化的內(nèi)部審計工作委托給專門的會計職業(yè)組織如會計師事務(wù)所，將極大地提高內(nèi)部審計的獨立性。同樣，公司管理者聘請獨立的注冊會計師擔(dān)任內(nèi)部審計工作，也具有極強的“信號傳遞”作用，可以讓公司的所有者相信，公司管理者將自己置于專業(yè)機構(gòu)監(jiān)督之下，管理者不會、也不準(zhǔn)備采取“機會主義”行為，損害所有者的利益。在美國，一些大型的保險或共同基金組織，已經(jīng)將內(nèi)部審計工作委托給專業(yè)人員。三、內(nèi)部審計外部化的利弊分析

以上我們通過委托理論對內(nèi)部審計外部化的可能性進行了初步的分析，內(nèi)部審計究竟能否外部化？特別是我國國有企業(yè)現(xiàn)階段并沒有建立系統(tǒng)、有效的內(nèi)部審計制度的情況下，筆者認(rèn)為，企業(yè)只有在進一步分析內(nèi)部審計外部化的利與弊之后，才能進行權(quán)衡和選擇。

1.內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢

(1)提高內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個部門，其實際工作總和管理者有著密切的聯(lián)系，使內(nèi)審部門不能公允地評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。另外，在利益牽制下，內(nèi)部審計部門也需要迎合管理層的要求，同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系，這使得內(nèi)部審計機構(gòu)可能會失去獨立性。外部審計工作一般都是由注冊會計師來完成，能站在一個客觀和公正的立場上來對企業(yè)的財務(wù)狀況進行審計，其結(jié)果只對社會公眾和合伙人負(fù)責(zé)，因此能夠客觀地報告審計結(jié)果。

(2)提高審計質(zhì)量。會計師事務(wù)所及其他專業(yè)咨詢機構(gòu)擁有大批專業(yè)化人才，企業(yè)可以根據(jù)實際業(yè)務(wù)的要求選用合適的人才。同時，外部注冊會計師經(jīng)驗豐富，熟悉不同行業(yè)的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗及被審計單位的行業(yè)特色、經(jīng)營過程、風(fēng)險控制和管理等活動進行客觀的評價，并提出符合管理者需要的建議，從而提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

(3)利用外部優(yōu)勢。面對我國企業(yè)內(nèi)部審計資源明顯不足的現(xiàn)狀，內(nèi)審業(yè)務(wù)外包能使企業(yè)利用自身所沒有的專業(yè)技能，引用外部先進的審計技術(shù)和理論，獲得競爭優(yōu)勢。

(4)符合成本效益原則。企業(yè)開展內(nèi)部審計，必須設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)審部門，配備相應(yīng)的人員，其花費的支出也可能會大于產(chǎn)生的效益。而會計師事務(wù)所這樣的外部審計組織擁有規(guī)模經(jīng)濟的優(yōu)勢，可以將高額服務(wù)成本分?jǐn)偨o大量客戶，實現(xiàn)等效服務(wù)下的成本最低或成本相同下的更高效服務(wù)。再者，傳統(tǒng)以財務(wù)審計為主要目的內(nèi)部審計已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需要，在新形勢下，內(nèi)部審計的職能逐漸向經(jīng)營效益審計、風(fēng)險審計和管理審計等方面拓展。這就要求內(nèi)部審計人員要具備相應(yīng)的會計、管理和計算機等方面的專業(yè)知識，而培養(yǎng)滿足這些需要的專業(yè)人才，對企業(yè)來說，需要付出很高的成本。將內(nèi)部審計職能全部或部分外包后，企業(yè)將節(jié)省相關(guān)培訓(xùn)費用，能夠起到降低企業(yè)成本的作用。

(5)優(yōu)化社會資源配置。會計師事務(wù)所等專業(yè)咨詢機構(gòu)由各方面的專家組成，它們的服務(wù)水平越來越高，企業(yè)完全可以將內(nèi)部審計的相關(guān)業(yè)務(wù)交給相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)公司去做，這樣既可以節(jié)省成本，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，又能夠使社會人力資源得到充分有效的利用，從而起到優(yōu)化社會資源配置的作用。

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【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;內(nèi)部審計外包;優(yōu)缺點;可行性

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計是20世紀(jì)經(jīng)濟快速發(fā)展的產(chǎn)物，它作為一個職業(yè)被人們所認(rèn)識也是近半個多世紀(jì)以來的事情。今天，內(nèi)部審計在全面開放的國際市場中，已經(jīng)成為了最激動人心的、最具活力和挑戰(zhàn)性的職業(yè)之一。

1 內(nèi)部審計外包的基本狀況

內(nèi)部審計外包(Internal Audit Outsourcing)，是指企業(yè)從外部聘請專業(yè)人員來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部部分或全部內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計外包最先是由曾經(jīng)全球知名的會計師事務(wù)所安達信、安永、畢馬威等提出的。他們將內(nèi)部審計解釋為企業(yè)的一個成本中心，隨著市場環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競爭的日益激烈，內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求。為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需求，內(nèi)部審計職能應(yīng)逐漸向風(fēng)險管理和戰(zhàn)略管理方面拓展，此時，企業(yè)將面臨高額的成本。他們極力說服企業(yè)關(guān)注自身的競爭優(yōu)勢，而將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)交給外部咨詢機構(gòu)來完成。

2 內(nèi)部審計外包的利與弊

2.1 內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢

(1)提高內(nèi)部審計的獨立性:同外部審計一樣，內(nèi)部審計也要求其審計師客觀、獨立地完成工作。內(nèi)部審計師的目標(biāo)是由企業(yè)管理層、董事會以及專業(yè)準(zhǔn)則所決定的。通常他們的目標(biāo)是審查整個企業(yè)經(jīng)營的效率和效果，遵循性以及內(nèi)部控制的充分性和有效性。在通常情況下，內(nèi)部審計師主要是對管理層負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的一個職能部門，其實際工作與管理層總有著千絲萬縷的聯(lián)系，管理層可以以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計師，而外部審計師獨立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，與他們沒有利益沖突或聯(lián)系，有一套公認(rèn)審計準(zhǔn)則需要遵循，還有職業(yè)道德的約束，其工作只對社會公眾和合伙人負(fù)責(zé)，因此能夠更為客觀的報告審計結(jié)果，相比之下，獨立性更高。

(2)提高內(nèi)部審計質(zhì)量:現(xiàn)代審計要求審計人員具有廣博的知識，外部審計組織具有先進的審計技術(shù)，豐富的審計經(jīng)驗，一流的審計人員，與已經(jīng)習(xí)慣特定程序?qū)徲嫷膬?nèi)部審計人員相比，更能適應(yīng)日益發(fā)展的現(xiàn)代內(nèi)部審計要求。另一方面，由于競爭機制的存在，外部審計機構(gòu)因為生存與發(fā)展的需要，一直處在不斷的學(xué)習(xí)、進取之中，綜合素質(zhì)相對內(nèi)部審計人員更為優(yōu)良。

(3)節(jié)約內(nèi)部審計成本:現(xiàn)代內(nèi)部審計人員除需要及時、準(zhǔn)確的向企業(yè)管理當(dāng)局報告有關(guān)查錯防弊、資產(chǎn)保護的信息之外，更重要的任務(wù)是協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項活動，合理有效地配置資源，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。為此，企業(yè)將面臨高額的成本。企業(yè)建立自己的內(nèi)部審計部門，需要為內(nèi)審部門的運轉(zhuǎn)，內(nèi)審人員的薪金，培訓(xùn)支出，市場調(diào)查支出，管理費用等等支付一大筆費用，并為了應(yīng)對不斷變化的市場需要不斷培訓(xùn)人才，招攬新的專業(yè)人員。而通過內(nèi)部審計外包，企業(yè)只需支出一筆固定的費用，就可以完成上述一系列工作。此外，電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計部門要面對的一個新問題，為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)審工作，企業(yè)需要研發(fā)新的審計軟件，處理審計過程中出現(xiàn)的問題。如果將內(nèi)部審計外包，外部審計機構(gòu)可以將這筆費用分?jǐn)偟蕉鄠€客戶，節(jié)約了開發(fā)成本。

(4)可以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置:為了適應(yīng)不斷發(fā)展的市場要求，需要大批專業(yè)技術(shù)人員(例如，工程技術(shù)、計算機網(wǎng)絡(luò)、稅務(wù)、營銷策劃等等)參與到企業(yè)的內(nèi)部審計活動中。通過內(nèi)部審計外包，企業(yè)可以不用自己額外招攬人才，而通過外部審計機構(gòu)享受到這些服務(wù)。而且，由于外部審計機構(gòu)的活動廣泛，企業(yè)還可以了解到最新的市場信息，及時做出反應(yīng)。

2.2 內(nèi)部審計外包的弊端:內(nèi)部審計外包不可避免地存在一些問題。

(1)外部審計人員缺乏對企業(yè)足夠的了解:對企業(yè)而言，配備專業(yè)審計人員是一種從長遠出發(fā)的理性選擇。外部審計師非固定員工，所以對企業(yè)的忠誠度可能不及企業(yè)專業(yè)內(nèi)部審計人員來得高，外部審計人員對企業(yè)內(nèi)部情況的了解程度也很難與專業(yè)內(nèi)審人員相比，由于要處理的事務(wù)較多，在處理企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時難免存在一些問題。

(2)可能導(dǎo)致企業(yè)競爭優(yōu)勢的降低:如果長期只依賴外部審計人員而不發(fā)展自己的內(nèi)部審計人才，企業(yè)將疏于知識的積累，而且如果沒有自己的內(nèi)審機構(gòu)，如果想要獲得有價值的咨詢服務(wù)，就需要將自己的核心機密透露給外審機構(gòu)，這就給企業(yè)的生存發(fā)展帶來了潛在的威脅，可能會影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

(3)不利于內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化:從某種意義上說，內(nèi)部審計是對其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計在幫助企業(yè)管理層改善企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮著積極重要的作用，將其外包不利于將企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化，也不利于其手段和方法的改進。

3 內(nèi)部審計外包對我國的啟示

3.1 我國內(nèi)部審計外包的可行性

(1)從成本效益的角度來看:

企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計部門，配備專業(yè)的內(nèi)部審計人員來開展內(nèi)部審計工作。這對于規(guī)模較大的企業(yè)來說并不困難，但對于規(guī)模較小的企業(yè)來說，很可能就承擔(dān)不起這筆費用，考慮到成本效益原則，小規(guī)模企業(yè)一般不設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，而直接委托會計師事務(wù)所提供內(nèi)部審計服務(wù)。而在我國，由于種種原因，中小規(guī)模企業(yè)較多，在我國實行內(nèi)部審計外包是完全有市場的。

(2)從優(yōu)化資源配置的角度來看:我國會計師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)非常單一，非審計服務(wù)的發(fā)展則明顯不足。如果事務(wù)所積極開展外包業(yè)務(wù)，就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況，不僅降低了運行成本，增加了事務(wù)所的市場份額，也有利于其穩(wěn)定發(fā)展。

(3)從提高審計獨立性的角度來看:我國現(xiàn)代內(nèi)部審計的起步較晚，主要是在國家審計推動下作為國家對國有企業(yè)經(jīng)營管理狀況進行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的，作為企業(yè)內(nèi)部審計部門的自覺性不夠高，內(nèi)部審計力度不夠大，受企業(yè)影響較多。聘用外部會計師事務(wù)所進行內(nèi)部審計，由于其完全獨立于企業(yè)，有職業(yè)行規(guī)的約束，能夠為企業(yè)提供更為獨立、客觀的服務(wù)。

(4)從改善審計工作質(zhì)量的角度來看:隨著我國融入世界經(jīng)濟舞臺的步伐進一步加大，市場競爭將愈來愈激烈。企業(yè)管理層必須更加關(guān)注企業(yè)各項經(jīng)營活動的有效性、風(fēng)險管理水平的高低，資源使用的合理性，對內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)的要求也越來越高。而我國目前顯然還沒有足夠數(shù)量的合格內(nèi)審人員。我國的注冊會計師行業(yè)經(jīng)過20多年的發(fā)展，應(yīng)對了激烈的市場競爭，形成了較強的專業(yè)素質(zhì)，熟練的業(yè)務(wù)水平，加之在管理咨詢服務(wù)領(lǐng)域的實踐，其業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力遠勝于內(nèi)部審計人員。

3.2 內(nèi)部審計外包應(yīng)注意的問題

(1)加強我國內(nèi)部審計職業(yè)的監(jiān)管，規(guī)范行業(yè)準(zhǔn)則:在內(nèi)部審計外包問題上，國外已經(jīng)出現(xiàn)了許多嚴(yán)重的問題。2001年以來，美國爆發(fā)一系列財務(wù)虛假案，使得安然、世通等巨型公司破產(chǎn)，也導(dǎo)致安達信這樣一個有著90多年歷史的世界級會計師事務(wù)所飽含屈辱地退出審計市場。其中一個重要原因就是因為內(nèi)部審計外包，安然公司將內(nèi)部審計職能外包，由外部審計事務(wù)所——安達信負(fù)責(zé)該公司的內(nèi)部審計職能。

為此，美國于2002年7月25日通過了《公眾公司會計改革和投資者保護法》，簡稱為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》，這部法案對美國乃至對世界各國會計、公司治理、證券市場，都產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響?！端_賓納斯——奧克斯萊法案》對審計獨立性作了新的規(guī)定，包括對注冊會計師提供非審計服務(wù)的限制，其中有一項就是一家會計師事務(wù)所不得同時既承擔(dān)企業(yè)的外部審計又承擔(dān)企業(yè)的內(nèi)部審計。

(2)選擇合適的內(nèi)部審計外包形式:在選擇內(nèi)部審計外包時，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況，選擇適合自己的外包形式。對于大中型企業(yè)而言，按國家規(guī)定要設(shè)置內(nèi)部審計部門，可以選擇補充，部分外包，合作審計幾種形式。根據(jù)實際需要，通過外部審計咨詢機構(gòu)進行適當(dāng)?shù)匮a充，部分外包內(nèi)審業(yè)務(wù)，或聘請外部審計機構(gòu)與其內(nèi)部審計人員進行合作審計。而對于一般小型企業(yè)而言，內(nèi)部審計任務(wù)不多，設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員負(fù)擔(dān)較重，可以選擇將其內(nèi)部審計職能全部外包，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，逐步設(shè)立其內(nèi)部審計職能和內(nèi)部審計人員。

(3)加強我國國際注冊內(nèi)部審計師的培養(yǎng):雖然內(nèi)部審計外包的實施在我國完全是有可行性的，從優(yōu)化資源、節(jié)約成本的角度來考慮，可以選擇補充、部分非關(guān)鍵領(lǐng)域外包、合作審計，但對于內(nèi)部審計完全外包，只能是企業(yè)在過渡時期節(jié)約成本、提高效益的一種選擇。

美國內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)曾了一份題為“關(guān)于將內(nèi)部審計技術(shù)外包的觀點”的報告，在這份報告中，IIA的主要觀點認(rèn)為:

一個由訓(xùn)練有素的員工恰當(dāng)組成的、勝任的內(nèi)部審計部門，能夠比合約規(guī)定的審計服務(wù)更有效率和效果的執(zhí)行內(nèi)部審計職能。只要內(nèi)部審計員工精通業(yè)務(wù)、工作有效率，并且對企業(yè)管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，企業(yè)就應(yīng)該自己保留內(nèi)部審計職能，并使之更好地服務(wù)于企業(yè)。

實行內(nèi)部審計外包，不是為了取代內(nèi)部審計部門，而是為了讓內(nèi)部審計職能得到更好地發(fā)揮，我們不能長期依賴外包來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計職能，還是要著力于發(fā)展自己的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員，加強我國國際注冊內(nèi)部審計師的培養(yǎng)，縮小和國外內(nèi)部審計機構(gòu)在職能定位等方面的差距，努力培養(yǎng)自己的內(nèi)部審計人才。

盡管許多內(nèi)部審計人員對內(nèi)部審計外包提出異議，但內(nèi)審?fù)獍聦嵣弦呀?jīng)成為了近年來國外內(nèi)部審計職業(yè)界的一種重要現(xiàn)象。這對企業(yè)內(nèi)部審計部門無疑是前所未有的挑戰(zhàn)，迫使企業(yè)內(nèi)審人員想方設(shè)法通過改善內(nèi)部審計績效、提高內(nèi)部審計效率來增強自己對本企業(yè)的吸引力，從而維系自己在企業(yè)中的地位和職業(yè)生命。

在我國，相信不久的將來，也會有越來越多的會計師事務(wù)所和咨詢機構(gòu)開展這項業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計外包將會成為企業(yè)和事務(wù)所的雙贏戰(zhàn)略。

參考文獻

[1] Michael P Cangemi ， Tommie Singleton.管理審計職能——公司管理部門程序指南(第3版)[M].清華大學(xué)出版社，2004年版

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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部審計；內(nèi)部審計外包；內(nèi)部控制

一、研究背景

（一）研究現(xiàn)狀。目前，中小企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r還較為良好，但是也有一些已經(jīng)暴露出來的問題。企業(yè)要求得發(fā)展，除了要擴大銷售，提高收益外，還必須從內(nèi)部出發(fā)，發(fā)現(xiàn)并解決自身缺陷，降低現(xiàn)有成本，提高中小企業(yè)競爭力。根據(jù)“內(nèi)部審計外部化”的設(shè)想，將中小企業(yè)內(nèi)部審計的職能獨立出去，由外部組織來實行，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

（二）研究意義。中小企業(yè)是促進經(jīng)濟發(fā)展的重要力量之

一，通過做好內(nèi)部審計，優(yōu)化內(nèi)部控制，降低企業(yè)成本，提升企業(yè)價值，進而促進整個社會的經(jīng)濟發(fā)展。給中小企業(yè)寫明了為什么有必要施行內(nèi)部審計外包及如何做好內(nèi)部審計外包的實施路徑，以給正在成長中的中小企業(yè)一些指導(dǎo)和借鑒的意義。

二、內(nèi)部審計外包的理論基礎(chǔ)

（一）中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的概念。內(nèi)部審計是一種客

觀、獨立的咨詢和確認(rèn)活動，目的在于在增加組織的價值和改善運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法、評判并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計外包的具體形式有四種：第一，補充。第二，審計管理咨詢。第三，全部外包。第四，合作內(nèi)審。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部審計外包理論基礎(chǔ)。（1）組織職能外包理論。在需要降低成本的競爭環(huán)境下，組織機構(gòu)可以通過集中于核心業(yè)務(wù)，將那些非核心的業(yè)務(wù)承包給外部承包人，以此來更有效地管理生產(chǎn)并提高經(jīng)營的靈活性。（2）交易成本理論。交易成本理論通過對公司和經(jīng)濟市場關(guān)系的說明，告訴組織該如何選擇內(nèi)部審計職能的歸屬情況，究竟是在內(nèi)部設(shè)立，還是將其外包、從市場中尋找服務(wù)提供者。（3）委托理論。委托理論的主要觀點認(rèn)為：委托關(guān)系是隨著生產(chǎn)力大發(fā)展和規(guī)?；笊a(chǎn)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。而委托關(guān)系普遍存在于世界的各個領(lǐng)域，保證委托關(guān)系中內(nèi)部審計的獨立性的有效途徑之一是外包。（4）核心能力理論。核心能力是將企業(yè)立于競爭中優(yōu)勢地位的必要條件，是企業(yè)戰(zhàn)略的焦點所在。企業(yè)要想在競爭中一直保持領(lǐng)先地位，就必須要擁有核心能力、產(chǎn)品以及超前的市場導(dǎo)向。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的可行性分析

（一）中小企業(yè)內(nèi)部審計特點。內(nèi)部審計的特點：第一，審核的及時性。第二，工作的相對獨立性。第三，范圍的廣泛性。第四，程序的相對簡化。

（二）從需求市場上看內(nèi)部審計外包的可行性。通過內(nèi)部審計外包，解決企業(yè)自身內(nèi)部審計的一些缺陷。（1）降低企業(yè)的內(nèi)部審計成本的需求。通過內(nèi)部審計外包，降低企業(yè)運營成本。低效率高成本的項目外包出去，不僅優(yōu)化了資源配置，提高了企業(yè)的生產(chǎn)效率，更是減少了企業(yè)在內(nèi)部審計方面的支出。（2）提高內(nèi)部審計質(zhì)量的需求。外部承包機構(gòu)的專業(yè)素質(zhì)保證了內(nèi)部審計的品質(zhì)，所以從提高內(nèi)部審計質(zhì)量的方面來考慮，中小企業(yè)將內(nèi)部審計委托出去，也是必然趨向。（3）提高企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的需求。內(nèi)部審計能得到成效的一個核心要點就是要保證其獨立性，獨立性不高，內(nèi)部審計的作用很難真正實現(xiàn)。而將內(nèi)部審計外包之后，內(nèi)部審計獨立性將得到大幅度的提升。

（三）從供給市場分析內(nèi)部審計外包的可行性。（1）外部審計人員具備審計專業(yè)知識。會計師事務(wù)所隊伍的壯大，注冊會計師、審計師人員的增多以及越來越多的國際人才的加入，內(nèi)部審計外部化的提供商擁有一大批專業(yè)素質(zhì)過硬，同時經(jīng)驗也豐富的人才。（2）內(nèi)部審計外包商自身發(fā)展的內(nèi)在要求。會計師事務(wù)所在競爭越來越激烈，內(nèi)部審計外包是會計師事務(wù)所擴展業(yè)務(wù)的內(nèi)在需求。

四、中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的現(xiàn)狀分析

（一）中小企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀。第一，有獨立內(nèi)部審計部門的中小企業(yè)數(shù)量不多。第二，中小企業(yè)普遍存在內(nèi)審人員素質(zhì)較低等問題。第三，內(nèi)部審計在中小企業(yè)中受重視程度不夠。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部審計外包情況和內(nèi)容分析?；诔闃诱{(diào)查分析，已有48%的企業(yè)開始對內(nèi)部審計進行外包，不考慮外包以及其他的還占43%，說明，提升中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的比重還是有很大空間的。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部審計外包存在的問題。在內(nèi)部審計已經(jīng)較為完善的企業(yè)中，30%以上的中小企業(yè)在開展內(nèi)部審計外包策略。雖然是在向好的方向發(fā)展，但是，中小企業(yè)的內(nèi)部審計及其外包方面，依然存在著不少的問題。

（1）企業(yè)管理層缺乏內(nèi)審?fù)獍芾砝砟?。中小企業(yè)在內(nèi)部審計中，對管理和風(fēng)險審計考慮的比較少，缺乏相應(yīng)外包的理念。（2）內(nèi)部審計外包過程中缺乏有效的風(fēng)險評估和質(zhì)量控制體系。內(nèi)部審計外包給企業(yè)帶來利益的同時也蘊藏著許多潛在風(fēng)險，這些風(fēng)險如果缺乏有效的識別和控制機制，無形中就增加了企業(yè)外包決策失敗的可能性。（3）內(nèi)部審計外包實施范圍狹窄，管理水平低。我國對于內(nèi)部審計外包的研究起步晚，研究范圍狹窄。在實踐中，對外包商進行內(nèi)部審計的過程中缺乏相應(yīng)的管理、監(jiān)督機制和基本的風(fēng)險控制系統(tǒng)。（4）企業(yè)缺乏系統(tǒng)的外包實施路徑。在被調(diào)查企業(yè)中，幾乎沒有企業(yè)完整的思考過，應(yīng)該如何去進行內(nèi)部審計外包才是最科學(xué)合理的，也并沒有考慮過整個外包過程，缺乏系統(tǒng)的實施路徑。

五、中小企業(yè)內(nèi)部審計外包實施路徑及對策分析

（一）中小企業(yè)內(nèi)部審計外包實施路徑框架構(gòu)建如下。（1）內(nèi)部審計外包決策前。1）企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境分析。確保企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性。企業(yè)外部的政治、社會、法律、經(jīng)濟、技術(shù)和行業(yè)等環(huán)境是否適合實行內(nèi)部審計外包。2）內(nèi)部審計外包的風(fēng)險分析。做好外包前的風(fēng)險評估工作，提前預(yù)測出可能出現(xiàn)的風(fēng)險，做好預(yù)防措施以及風(fēng)險應(yīng)對方案。（2）內(nèi)部審計外包決策過程中。1）外包形式和內(nèi)容選擇2）外包商的評價和選擇。（3）內(nèi)部審計外包決策后。1）簽訂外包合同。2）外包后續(xù)管理計劃制定。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部審計外包實施對策。（1）為保證內(nèi)部審計的獨立性應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)臅嫀熓聞?wù)所。（2）提高對內(nèi)部審計的認(rèn)識，強化對內(nèi)部審計外包的管理理念。（3）選擇合適的外包形式。（4）建立和完善審計外包風(fēng)險控制體制

六、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論。中小企業(yè)內(nèi)審?fù)獍且话央p刃劍，即填補了中小型企業(yè)的人員空缺，又有利于中小型企業(yè)的快速發(fā)展、促進快速的增值，但同時會為企業(yè)帶來很多成本相關(guān)的負(fù)擔(dān)與信譽有關(guān)的風(fēng)險。

（二）建議。（1）強化管理層對于外包管理的理念，提高風(fēng)險識別的能力。（2）明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和構(gòu)建明細的外包實施路徑。（3）完善外包的監(jiān)管制度和建立健全的法律規(guī)范。

參考文獻：

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篇4

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計 外包 問題改進建議

引言

我國的內(nèi)部審計外包實踐在不少上市公司中率先實行，并取得了比較滿意的效果。但是由于實踐時間不長、開展范圍有限、缺乏可以借用的現(xiàn)成經(jīng)驗等原因,我國企業(yè)內(nèi)部審計外包中存在著以下問題：

一、我國內(nèi)部審計外包存在的問題

(一)內(nèi)部審計外包決策不科學(xué)

由于我國企業(yè)內(nèi)部審計外包實踐正處于萌芽階段，在進行外包決策的時候往往很難對外包的“度”進行有效的控制，造成內(nèi)審?fù)獍鼪Q策不科學(xué)。企業(yè)是由一系列復(fù)雜的生產(chǎn)經(jīng)營單元組成，其中有重要的部門和不太重要的部門，有重要的業(yè)務(wù)和不太重要的業(yè)務(wù)，企業(yè)管理層對其關(guān)注程度自然也是很不相同的。對于內(nèi)部審計工作來說同樣如此：重要的部門和重要的業(yè)務(wù)，必須要進行詳細地、深入地審計，以保證企業(yè)的核心業(yè)務(wù)；反之就不需要花費太多的時間和精力進行審計。審計理論中的重要性原則，也強調(diào)了對審計業(yè)務(wù)必須分析其各組成部分所處的重要性程度，區(qū)分項目的輕重緩急。

(二)企業(yè)內(nèi)部審計外包缺乏整體性

內(nèi)部審計外包模式選擇決策后，大多數(shù)的企業(yè)會選擇將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)部分地外包給外部審計機構(gòu)。例如，對電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的審計，企業(yè)會將這項工作外包給這方面的專家參與審計；對于舞弊調(diào)查審計，企業(yè)會將其外包給會計師事務(wù)所來實施。這些專家以及會計師在職行業(yè)務(wù)過程中，會站在相對公正、獨立的立場上發(fā)表鑒證意見。但是由于所處的立場不同，這些專家和會計師在職行業(yè)務(wù)時往往會顯得不夠“貼心”，外包部分可能會變成一種程序性的工作，外包審計人員不會像內(nèi)部審計師那樣全心全意為企業(yè)考慮。

在我國企業(yè)中，內(nèi)部審計外包后，企業(yè)管理人員將各外包商提供服務(wù)的成果簡單地羅列起來，機械地加總以后，便形成內(nèi)部審計報告等結(jié)論性的內(nèi)容。而事實上，企業(yè)內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)是有機結(jié)合起來的，看似根本不相關(guān)的兩個內(nèi)控環(huán)節(jié)或許存在著這樣那樣的聯(lián)系，忽視了這些內(nèi)在的聯(lián)系，往往會使內(nèi)部審計工作缺乏針對性。因此，對于外包商提供的服務(wù)成果，企業(yè)必須有專門的內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人來對這些結(jié)論和結(jié)果進行分析、整合，歸納出共性的東西，對各外包商提供的服務(wù)結(jié)果中有矛盾的情況，應(yīng)該進行重點排查，以求迅速準(zhǔn)確地解決問題。

(三)企業(yè)內(nèi)部審計外包的風(fēng)險與質(zhì)量控制不到位

內(nèi)部審計業(yè)務(wù)是一個專業(yè)性很強的工作，同時對審計經(jīng)驗要求非常高。在內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)中，外包商的責(zé)任意識不強，往往會導(dǎo)致外包商在主觀和客觀上不能很好地完成內(nèi)部審計工作，從而使內(nèi)部審計存在很大的風(fēng)險。主觀上，外包商的責(zé)任意識不強，會導(dǎo)致提供服務(wù)質(zhì)量、工作效率的下降，比如服務(wù)速度減緩或延遲、不能達到令企業(yè)滿意的水平，以及外包業(yè)務(wù)執(zhí)行人員技能的降低等。客觀上，外包商如果缺乏在所承接外包項目上應(yīng)具有的專長和經(jīng)驗，就不能對迅速變化的業(yè)務(wù)環(huán)境做出及時地響應(yīng)，不能準(zhǔn)確地把握外包企業(yè)的業(yè)務(wù)需求和目標(biāo)，就沒有能力去滿足企業(yè)的需要。結(jié)果導(dǎo)致雙方對所提供服務(wù)產(chǎn)生爭端，服務(wù)水平下降，成本增加，目標(biāo)實現(xiàn)次優(yōu)化，甚至目標(biāo)不能實現(xiàn)，并由此給雙方帶來經(jīng)濟損失。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計外包存在問題的改進建議

內(nèi)部審計工作是一項系統(tǒng)工程，需要審計方和被審計方共同參與配合。在整個審計過程中審計人員應(yīng)擺正自己的位置，以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理參謀和助手的角色為企業(yè)提供服務(wù)，與被審計單位共同研究、探討所發(fā)現(xiàn)的問題，分析其潛在影響，并提出具有可行性的改進建議。針對我國內(nèi)部審計外包實踐過程中出現(xiàn)的問題，借鑒國外先進理念，為改進我國的內(nèi)部審計外包工作提供了很多的思路。

(一)加強企業(yè)內(nèi)部審計人員的培訓(xùn),推行職業(yè)資格認(rèn)證體系

企業(yè)必須加強對內(nèi)部審計師的教育，根據(jù)內(nèi)部審計師的自身特點，制訂培訓(xùn)計劃，對不同層次的內(nèi)部審計師進行不同內(nèi)容的培訓(xùn)。內(nèi)部審計師應(yīng)加強與企業(yè)、事業(yè)和有關(guān)組織之間的溝通，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的需求，使現(xiàn)代內(nèi)部審計的理論與實際相聯(lián)系，堅持注重實效、學(xué)以致用，提高自身職業(yè)素質(zhì)。在條件允許的情況下，企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部審計機構(gòu)的構(gòu)建與發(fā)展，并培養(yǎng)出企業(yè)自己的內(nèi)部審計師。為保證每一個內(nèi)部審計師都是合格的、稱職的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部審計行業(yè)中大力推行國際注冊內(nèi)部審計師職業(yè)資格認(rèn)證體系。CIA證書是國際內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志，又是目前世界各國唯一共同認(rèn)證的職業(yè)資格。因此，有必要大力推廣CIA考試，使企業(yè)內(nèi)部審計人員能夠為企業(yè)提供更高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務(wù)。

(二)合理選擇外包商，把好外包服務(wù)準(zhǔn)入關(guān)

企業(yè)經(jīng)過系統(tǒng)分析，若決定實施內(nèi)部審計外包，就必須對內(nèi)部審計外包商進行評估和選擇，從而確定其能力和程序是否能夠滿足企業(yè)的需要。管理層應(yīng)當(dāng)將企業(yè)的需求、目標(biāo)和重點控制與潛在外包商進行溝通。一個良好的外包商必須具備專業(yè)勝任能力和適當(dāng)?shù)闹R技能、內(nèi)部控制完備、財務(wù)狀況良好的公司。就我國而言，企業(yè)內(nèi)部審計的外包商主要集中在會計師事務(wù)所及其注冊會計師，而會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)集中在外部審計上，對內(nèi)部審計工作投入不夠多、研究不夠深入。因此，企業(yè)在選擇內(nèi)部審計外包商時除上述因素外，還應(yīng)該考慮：外包商的收費標(biāo)準(zhǔn)、外包商的資質(zhì)、外包商在專業(yè)審計領(lǐng)域的專業(yè)水平等。

(三)嚴(yán)格審查外包合同，做好外包工作保障措施

內(nèi)部審計外包合同是企業(yè)與提供內(nèi)部審計服務(wù)的外包商之間所簽訂的合同。外包合同應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)需求和在風(fēng)險評估、選擇外包商階段被識別出的重要風(fēng)險因素。外包合同應(yīng)當(dāng)明確采用書面形式，內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具體詳細。包括：內(nèi)部審計服務(wù)的范圍、業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)、安全保密、控制措施、審計條款、報告制度、爭議解決等。一個相對比較完備的外包合同，能夠在保障外包雙方共同利益的前提下，規(guī)范外包工作的程序和考核機制，使外包工作在企業(yè)可控的范圍內(nèi)有序進行，減少因不確定因素給企業(yè)帶來的損失。

(四)它山之石，推行“合作內(nèi)審”的外包模式

合作內(nèi)審指的是以企業(yè)自身內(nèi)部審計部門為主導(dǎo)，以協(xié)議的方式從外部引入專業(yè)化的技能和資源作為補充，通過雙方合作審計從而提高內(nèi)部審計的有效性。它的創(chuàng)意之處就在于強化了企業(yè)內(nèi)部審計部門的核心地位，企業(yè)內(nèi)部審計主管對整體內(nèi)審工作負(fù)責(zé)，只有在自身專業(yè)化能力不足的時候才通過外包的方式引入外部資源，而對外部資源的利用和采納需得到內(nèi)部審計機構(gòu)的認(rèn)可，這一方式縮短了內(nèi)部審計總時長，提高了專業(yè)化服務(wù)質(zhì)量，從而提升了內(nèi)部審計效率。這種內(nèi)部審計的外包方式最先由國際內(nèi)部審計師協(xié)會前主衛(wèi).理查德提出，它是對內(nèi)部審計傳統(tǒng)外包模式的一種有益的創(chuàng)新。對我國的內(nèi)部審計外包工作具有很大的借鑒作用。這種外包模式不僅僅是實施方式上的創(chuàng)新，更是對內(nèi)部審計全局工作的一種創(chuàng)新。

參考文獻:

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關(guān)鍵詞:集團公司;內(nèi)審?fù)獍?風(fēng)險控制

一、內(nèi)部審計外包

1.內(nèi)部審計外包是基于波特的價值鏈與競爭力而產(chǎn)生的，它是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構(gòu)執(zhí)行。它主要有兩種形式:

（1）全外包。這種形式下企業(yè)將全部內(nèi)部審計職能整體交給會計師事務(wù)所來做，企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計部門，但是企業(yè)也可設(shè)置或保留內(nèi)部審計長以監(jiān)督審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行， 并擔(dān)當(dāng)在會計師事務(wù)和管理層之間溝通的媒介。這種形式最受內(nèi)部審計外包反對者的指責(zé)，其主要缺點是使內(nèi)部審計喪失了主導(dǎo)地位，容易產(chǎn)生“套牢”效應(yīng)，而且內(nèi)部審計也失去了“連續(xù)性”特點，而這是內(nèi)部審計實務(wù)操作的重要方面。所以這種方式主要在本來就沒有設(shè)內(nèi)部審計部門的中小企業(yè)比較流行。

（2）合作內(nèi)審。合作內(nèi)審是指企業(yè)內(nèi)部保留少數(shù)幾個內(nèi)部審計人員，對于一些經(jīng)常性的、不太重要的內(nèi)部審計工作，由內(nèi)部審計人員進行。而對一些重要的、涉及面較廣、需要較高職業(yè)判斷技能和合理知識結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計工作則由外界人員與內(nèi)部審計人員共同開展。在合作內(nèi)審中，內(nèi)審人員自始至終參與內(nèi)部審計工作，在合作審計項目的規(guī)劃、決策和起草最終報告中都起著積極的參與作用。在企業(yè)的審計工作中，企業(yè)也可以根據(jù)需要聘請CPA和其他工程、項目投資管理等專業(yè)人員開展臨時性的審計工作。

2.我國集團公司內(nèi)審?fù)獍男问降亩ㄎ?/p>

針對以上兩種內(nèi)審?fù)獍问?，我國集團公司應(yīng)選擇合作內(nèi)審的形式。因為這種形式能夠使內(nèi)部審計的過程和結(jié)果更符合企業(yè)集團的特定情況，因為在合作審計中，內(nèi)部審計人員和外界專業(yè)人士就審計方式、目標(biāo)等問題達成一致，內(nèi)審人員可以幫助外界CPA及專業(yè)人士熟悉企業(yè)自身情況，對他們的所作所為進行詢問并對工作情況進行總結(jié)，尤其是企業(yè)集團這樣一個集團公司，如果全部實行內(nèi)部審計外包，則很難對審計過程進行過程，勢必會增加集團公司的風(fēng)險。同時，合作性的內(nèi)審?fù)獍軌蚱刚埶捷^高的專業(yè)人士，在合作審計下，集團公司的高層管理人員可以根據(jù)內(nèi)部審計工作的特點，聘請不同領(lǐng)域、行業(yè)中水平較高的專業(yè)人士，相對于內(nèi)審全部外包全部交給一家會計事務(wù)所的情況，可以提高內(nèi)部審計的水平，提高企業(yè)風(fēng)險管理和管理過程的效率。

二、集團公司內(nèi)審?fù)獍娜毕?/p>

集團公司內(nèi)審?fù)獍嬖谥恍﹥?yōu)點，例如可以提高內(nèi)部審計的獨立性、節(jié)約成本、緩解審計力量薄弱與審計任務(wù)繁重的矛盾以及可以集中發(fā)展核心競爭力等等，但其也存在著一些缺陷：

1.集團公司內(nèi)部審計資源的浪費

內(nèi)部審計人員熟悉本集團公司的管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營活動和人事狀況，了解企業(yè)的組織文化、業(yè)務(wù)過程和風(fēng)險控制方面的特點，能更好地提供符合管理當(dāng)局長期戰(zhàn)略的咨詢服務(wù)。而外部咨詢機構(gòu)只能通過一些公開的資料以及通過詢問和觀察來確定服務(wù)的重點，往往由于保密的需要，企業(yè)集團不可能向他們提供完整的資料，這勢必影響到外部咨詢機構(gòu)的判斷和對企業(yè)進一步的了解，從而影響咨詢服務(wù)的質(zhì)量。

另外，由于內(nèi)部審計人員有權(quán)也有足夠的時間和精力對企業(yè)集團的各個組織部門進行觀察，因而他們對企業(yè)有著獨特的視角和細致的了解，他們可以深入到集團文化中去，透徹地了解本行業(yè)及本企業(yè)的經(jīng)營特點，從而結(jié)合審計工作的開展得出更有價值的結(jié)論。而外部審計人員盡管具有豐富的經(jīng)驗，但畢竟是企業(yè)集團外聘的定期執(zhí)行審計的人員，其所負(fù)責(zé)任及對企業(yè)情況的了解遠不及內(nèi)部審計人員，所以其對集團公司的一些具體或特殊情況，以及關(guān)鍵領(lǐng)域?qū)徲嫿ㄗh的合理性及可行性的理解深度都不能與該企業(yè)自身的內(nèi)部審計人員相比，無法讓整個集團公司利益人放心。

2.外部審計人員的忠誠度比較低

內(nèi)部審計人員自身的命運與整個集團公司的命運是密切相關(guān)的，管理層決策的成敗往往與內(nèi)部審計人員做出的審計結(jié)論有關(guān)，因此內(nèi)部審計部門會更多地從單位的長遠利益出發(fā)，進而得出有利于集團長遠利益的審計結(jié)論。也就是說，內(nèi)部審計人員首先必須對自己所在的企業(yè)忠誠，必須考慮到其所做出的發(fā)現(xiàn)和建議在整個集團內(nèi)可能引起的影響和副作用，因為其本身就是集團組織中的一員，這就決定了內(nèi)部審計人員必然具有較強的忠誠度和較高的責(zé)任感。而外部審計人員作為會計師事務(wù)所的雇員，他們和作為被審單位的集團公司沒有風(fēng)雨同舟的利害關(guān)系，其忠誠度比較低的，在審計過程中很難深入了解被審單位的具體情況，因此，他們的審計結(jié)論是很難以從被審單位的長遠利益出發(fā)的，并且很難以高度的責(zé)任心去考慮被審單位的特殊情況。

3.容易降低審計的權(quán)威性

集團公司內(nèi)審?fù)獍欣谔岣邇?nèi)部審計的獨立性，但不利于提高內(nèi)部審計的權(quán)威性。內(nèi)部審計的權(quán)威性不但取決于領(lǐng)導(dǎo)的大力支持和公司員工的廣泛擁護，也取決于相關(guān)法規(guī)制度的有效支撐。而外部審計的“外部人”身份很難取得企業(yè)集團領(lǐng)導(dǎo)的支持和群眾的擁護，所以其權(quán)威性比較受限，此外缺乏權(quán)威性的審計是很難在企業(yè)內(nèi)部權(quán)力制衡中大有作為的，比較容易被排擠或是被收買，從而使其獨立性會在一定程度上降低。因此當(dāng)外部審計力量進入到集團公司時，內(nèi)部審計的權(quán)威性將會大大的降低。

4.外部審計人員的工作可能會受合同限制

集團公司的內(nèi)部審計機構(gòu)具有廣泛的審計范圍，內(nèi)部審計人員可以隨時為集團公司提供服務(wù)，具有相當(dāng)?shù)撵`活性，不會受到限制。而當(dāng)集團公司聘請外部審計人員進行內(nèi)部審計時，外部審計人員會嚴(yán)格按照合同的約定提供服務(wù)。他們在審計過程中即使發(fā)現(xiàn)可疑情況，如果超出了合同約定的范圍，在未獲得委托人的允許之前，他們不會對可疑的事項和風(fēng)險進行跟蹤和深入的調(diào)查。尤其是出現(xiàn)突況時，就會降低了內(nèi)部審計工作的方便程度和靈活性。

三、集團公司內(nèi)審?fù)獍牟呗?/p>

1.對內(nèi)審?fù)獍M行風(fēng)險分析控制

集團公司進行內(nèi)部審計外包存在著風(fēng)險，內(nèi)部審計作為集團公司內(nèi)部控制的一個重要組成部分，實施的有效與否對整個集團十分重要，而且內(nèi)部審計涉及企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)管理、營銷、財務(wù)等各個方面，內(nèi)容瑣碎繁雜，而且有些內(nèi)容可能是企業(yè)的商業(yè)秘密。因此，企業(yè)在選擇外包服務(wù)提供者時，必須考慮其職業(yè)信譽、職業(yè)經(jīng)驗和專長。

此外集團公司還應(yīng)對以下方面進行風(fēng)險分析控制：首先是外包商所能提供外包服務(wù)的項目或范圍是否與企業(yè)現(xiàn)在外部審計業(yè)務(wù)沖突，是否影響二者的獨立性；其次內(nèi)部審計作業(yè)的管理及計劃的執(zhí)行過程；最后是預(yù)估的審計總成本或小時費用率，企業(yè)集團公司根據(jù)以上三方面，建立嚴(yán)格的風(fēng)險控制制度，對外部審計師就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)交接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責(zé)任范圍、保密義務(wù)等方面進行明確規(guī)定，從而降低企業(yè)外包的風(fēng)險，進而更有保障的將集團內(nèi)部審計工作做好。最后，需要明確的是外包最終要走出一條“從內(nèi)到外—從外到內(nèi)”的演化路徑。因此外包企業(yè)要注意標(biāo)桿跟進，從中不斷獲取新的洞察力和學(xué)習(xí)能力，努力將外部優(yōu)勢資源內(nèi)部化，進而提升整個企業(yè)自身的經(jīng)營管理和控制能力。

2.加強外部審計師的內(nèi)部審計知識培訓(xùn)

集團公司在進行內(nèi)審?fù)獍鼤r，內(nèi)部審計與外部審計在審計方法、審計程序等方面有相同之處，但是兩者在審計目的、內(nèi)容、職責(zé)等方面仍有很多不同，僅依靠外部審計的工作方法來完成內(nèi)部審計工作，難以滿足內(nèi)部審計的要求。會計師事務(wù)所應(yīng)對承擔(dān)內(nèi)部審計任務(wù)的外部審計師定期進行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，強化內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)資格認(rèn)證，加強保守企業(yè)商業(yè)秘密等職業(yè)道德教育，提高他們的文字表達、人際溝通能力，使之同時具備內(nèi)部審計師應(yīng)有的素質(zhì)，進而提高外部審計師在內(nèi)部審計工作上的勝任能力。

3.增強內(nèi)部審計部門的核心競爭力

通過內(nèi)部審計部門與外部審計組織相結(jié)合，可以補充內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)處理能力等方面的不足，進而提高內(nèi)部審計的工作效率和質(zhì)量。但是集團公司內(nèi)部審計外包并不是要削弱或取代內(nèi)部審計部門，而應(yīng)該一直關(guān)注提升內(nèi)部審計部門的核心競爭力。內(nèi)部審計人員由于對本單位的情況熟悉，應(yīng)將工作重點放在對企業(yè)經(jīng)營管理及公司業(yè)務(wù)過程的分析與評價上，并對整個審計工作過程進行參與和監(jiān)督，在合作內(nèi)審中內(nèi)部審計部門應(yīng)處于主導(dǎo)地位。同時，集團公司還應(yīng)當(dāng)采取多種措施強化內(nèi)部審計力量，例如及時選拔具備合理知識結(jié)構(gòu)的內(nèi)審人員，從集團成員企業(yè)中抽調(diào)內(nèi)審人員建立兼職內(nèi)審隊伍， 鼓勵內(nèi)審人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育等。

4.確保良好的溝通

對內(nèi)審?fù)獍械暮献麝P(guān)系應(yīng)該實施良好的溝通，集團公司實施內(nèi)部審計外包，應(yīng)與外部審計師進行深入細致的交流，討論公司設(shè)想、任務(wù)、價值觀以及審計原則等，以使他們充分了解集團管理層的期望，在調(diào)研的基礎(chǔ)上開展業(yè)務(wù)，提高工作效率與質(zhì)量，盡可能縮小外部審計師工作效果與內(nèi)部管理層期望之間的差距。同時，集團管理層應(yīng)使內(nèi)部審計人員明白，內(nèi)部審計人員與外部審計師之間是一種合作的關(guān)系，外部審計師是用更富效率、更經(jīng)濟的技術(shù)來幫助他們的，這才能使內(nèi)部審計師真正接納外部審計人員。

四、結(jié)束語

通過以上的分析可以得知，集團公司的內(nèi)部審計的外部化存在著優(yōu)點的同時，也存在著一些缺陷，比如會造成內(nèi)部審計資源的浪費，易降低審計的權(quán)威性等等。因此，在開展內(nèi)審?fù)獍鼤r，不應(yīng)當(dāng)盲目的開展，應(yīng)該結(jié)合集團公司自身的情況，采取一系列措施，盡可能的降低內(nèi)審?fù)獍问酱嬖诘娘L(fēng)險，并進一步完善集團公司的內(nèi)部審計工作。

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20世紀(jì)90年代在西方發(fā)達國家內(nèi)審?fù)獍押芷毡?根據(jù)美國內(nèi)部審計協(xié)會統(tǒng)計結(jié)果表明:內(nèi)部審計外包能為企業(yè)節(jié)約財務(wù)預(yù)算開支,且服務(wù)優(yōu)質(zhì)高效。我國加入世貿(mào)組織后,市場細分和服務(wù)不斷完善,經(jīng)濟全球一體化給我國企業(yè)內(nèi)部審計帶來了挑戰(zhàn)和機遇,內(nèi)部審計外包成為了新的發(fā)展趨勢。

一、內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢

(一)提高內(nèi)部審計的獨立性

外部審計人員工作時,獨立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者,與企業(yè)其他部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系,使之站在一個客觀公正的立場上對企業(yè)委托事項進行審計,并嚴(yán)格地按照審計準(zhǔn)則的要求以及會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制要求實施審計,提供更具獨立性和客觀性的評價結(jié)果。

(二)提升內(nèi)部審計的質(zhì)量

現(xiàn)代審計要求審計人員具有寬廣的知識、豐富的經(jīng)驗、高度的責(zé)任心和嫻熟的審計技巧,而我國目前的內(nèi)審人員隊伍還不能滿足這些需要。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,我國的外部審計組織擁有大批管理咨詢、資產(chǎn)評估、稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域多方面經(jīng)驗豐富的專業(yè)人才;注冊會計師作為外部審計主體,服務(wù)對象分布在各行各業(yè),熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式,能夠根據(jù)自身經(jīng)驗及被審計單位的經(jīng)營過程、風(fēng)險控制和管理等活動進行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議。同時,外部審計組織為了維護自身的信譽,會全心全意為客戶著想,審計質(zhì)量可以得到保證。

(三)符合成本效益原則

一是節(jié)約招募、培訓(xùn)費用和維持成本。將內(nèi)部審計外包可以使企業(yè)保留較少的內(nèi)部審計人員,從而可以避免內(nèi)部審計人員的招聘費用、為更新和擴充知識而發(fā)生的培訓(xùn)費用以及支付專業(yè)人員的高額薪金。二是節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本。電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計面臨的新環(huán)境,為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計,必須不斷開發(fā)新的審計軟件以及對新出現(xiàn)的問題尋找解決方案,這會給企業(yè)帶來高額的開發(fā)費用。如果內(nèi)部審計外包,這些開發(fā)費用就可以分?jǐn)偨o多個客戶。三是降低雇傭成本。內(nèi)部審計外包將會拓寬外部審計的市場,從而也會加劇外部審計機構(gòu)之間的競爭,最終將導(dǎo)致在相同的價格下,企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。規(guī)模經(jīng)濟的實現(xiàn),使同樣審計成本的內(nèi)部審計服務(wù)質(zhì)量提高或同樣內(nèi)部審計質(zhì)量的審計成本降低,減輕了經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。

(四)分配資源更具靈活性

內(nèi)部審計外部化,能夠使社會人力資源得到充分有效的利用,外部咨詢機構(gòu)由各方面的專家組成,他們具有專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證,并且在對不同類型企業(yè)提供咨詢服務(wù)的過程中積累了豐富的經(jīng)驗,熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式,能夠根據(jù)自身經(jīng)驗及被審計單位的經(jīng)營過程、風(fēng)險控制和管理等活動進行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議,這一點是內(nèi)部審計所不能及的。內(nèi)部審計外部化能充分利用信息資源,將一些企業(yè)的先進經(jīng)驗介紹給其他的企業(yè);還可以充分利用資源優(yōu)勢,避免過長的適應(yīng)期所帶來的額外開支。

(五)降低審計風(fēng)險

由于內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)等的限制,某些內(nèi)審業(yè)務(wù)光靠內(nèi)審人員是沒有能力完成的。為了保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率,這部分審計業(yè)務(wù)除了可以利用外部專家的服務(wù)外,還可以采用內(nèi)審?fù)獍淖龇?以規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險。

企業(yè)實行內(nèi)部審計外包,不論從實質(zhì)上或是形式上都能夠提高內(nèi)部審計的獨立性,可以為企業(yè)節(jié)約財務(wù)開支、降低雇傭成本,幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的目標(biāo),從而穩(wěn)定審計質(zhì)量。如果內(nèi)置增加的成本大于外包成本,且審計質(zhì)量不如外包,那么,內(nèi)部審計外包應(yīng)是不錯的選擇。

二、內(nèi)部審計外包存在的問題

內(nèi)部審計外部化也會帶來一些新問題,主要包括:

(一)放棄了內(nèi)部審計自身的優(yōu)勢

內(nèi)部審計職能是公司內(nèi)部治理的一部分,也是組織文化的一部分。內(nèi)部審計人員熟悉本公司的管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營活動和人事政策,了解企業(yè)文化和風(fēng)險控制等方面的特點,可能提供更好的符合管理當(dāng)局長期戰(zhàn)略的咨詢活動。而外部咨詢?nèi)耸轮荒軕{借企業(yè)提供的資料進行服務(wù),他們可能會把內(nèi)部審計工作變成一種程序化的工作,不會像內(nèi)部人員那樣全心全意為企業(yè)考慮,降低為管理層服務(wù)的忠誠度。

(二)不利于企業(yè)長遠發(fā)展

將內(nèi)部審計工作外包難免讓員工產(chǎn)生外部人控制內(nèi)部人的感覺,工作積極性下降,這樣既不利于人才的培養(yǎng),也不利于企業(yè)的發(fā)展,缺少了為企業(yè)未來的管理人員提供培訓(xùn)的平臺。從長遠來看,可能會影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

(三)審計安全性與法律方面的風(fēng)險

內(nèi)部審計外包是一個新生事物,外包主體和外包合作者之間的權(quán)利和義務(wù)在我國尚無完善的法律和法規(guī)去規(guī)范,外包服務(wù)的安全問題讓人擔(dān)憂。由于外包減少了企業(yè)對內(nèi)部審計工作的監(jiān)控,外包合作者掌握了大量的外包主體的信息和機密,使外包主體陷入被動,如果外露可能影響公司內(nèi)部控制,對企業(yè)產(chǎn)生不利的影響。

(四)內(nèi)部審計喪失主動性和前瞻性

內(nèi)部審計外包后,外包人員一般只在契約規(guī)定的范圍內(nèi)消極地進行審計,盡量削減審計計劃,減少審計工作量,不是積極主動地幫助管理層及時發(fā)現(xiàn)問題,提出建議;并且外包人員不熟悉具體企業(yè)的實際情況,可能影響到審計計劃的深度和審計程序的執(zhí)行,并可能會對內(nèi)部審計工作的效率和效果產(chǎn)生重大的影響。這對公司內(nèi)部治理效率的提高,對公司的長遠發(fā)展會產(chǎn)生不利影響。

內(nèi)部審計在公司治理中起重要作用,如果將內(nèi)部審計外包出去,高層管理者和信息委員會將會失去一個重要的信息來源,也可能使信息外泄,影響公司治理有效性。此外,外包人員可能消極工作,缺乏忠誠度,不利于企業(yè)長遠發(fā)展。因此,內(nèi)部審計仍然是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分,但是隨著外包的趨勢,可以精簡內(nèi)審機構(gòu),通過采用合作內(nèi)審的辦法,實現(xiàn)內(nèi)部審計的外包。

三、內(nèi)部審計外包關(guān)鍵環(huán)節(jié)的把握

從經(jīng)濟學(xué)的觀點看,企業(yè)采取內(nèi)部審計外包有一定的合理性和經(jīng)濟性。至于外包的方式和范圍需要結(jié)合企業(yè)自身的具體情況來分析。在審計外包的工作中,應(yīng)把握好以下幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié):

(一)轉(zhuǎn)變觀念,重新認(rèn)識內(nèi)部審計

企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計的態(tài)度是開展工作的基礎(chǔ)。企業(yè)管理層應(yīng)使內(nèi)部審計人員明白,外部審計師是來幫助他們而不是來搶他們飯碗的,消除擔(dān)憂,增加信任感,使內(nèi)部審計師真正接納外部審計人員,通過實行內(nèi)部審計外部化來彌補內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏的弊端。

(二)加強內(nèi)部審計服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范

制定內(nèi)部審計指導(dǎo)性規(guī)范,使內(nèi)部審計服務(wù)沿著正確的方向發(fā)展。同時,政府應(yīng)該完善相應(yīng)的法規(guī),就會計師事務(wù)所提供內(nèi)部審計服務(wù)所導(dǎo)致的獨立性等相關(guān)問題作出明確的規(guī)定。

(三)企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況,選擇合適的外包形式

內(nèi)部審計外包是一個系統(tǒng)的工程,首先要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求對內(nèi)部審計外包進行決策分析,考慮是否開展外包以及外包的內(nèi)容;然后根據(jù)需要選擇適當(dāng)?shù)男问?。對于國有大中型企業(yè)而言,可以考慮采用作為部分內(nèi)審職能外包、審計管理咨詢以及合作內(nèi)審的方式。在具體操作過程中,可以參照國外企業(yè)的成功經(jīng)驗,根據(jù)企業(yè)的需要及成本效益作出決策。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置內(nèi)審部門,配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務(wù)水平精干的內(nèi)部審計人員,并根據(jù)企業(yè)需要,聘請注冊會計師或者其他的專門人才配合內(nèi)部審計人員共同開展內(nèi)部審計工作。對于計算機信息系統(tǒng)等專業(yè)領(lǐng)域,可以采用“作為內(nèi)部審計補充”的形式,借助注冊會計師完成依靠內(nèi)部力量無法完成的工作。企業(yè)對于內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況、內(nèi)部審計人員的招聘等方面可以采用“審計管理咨詢”的形式。對于那些內(nèi)部審計業(yè)務(wù)很少的中小型企業(yè),難以聘到高水平的審計師,單獨設(shè)置內(nèi)部審計部門并配備專業(yè)的內(nèi)部審計人員可能不符合成本效益原則,此時“內(nèi)部審計職能全部外包”則可能是企業(yè)的最佳選擇。

當(dāng)然,更多企業(yè)可選擇合作內(nèi)審。在此形式下,企業(yè)保留較少的內(nèi)審人員,通過與外部審計師的合作獲得許多內(nèi)審工作所需要的職業(yè)判斷和知識技能,為企業(yè)節(jié)約了培訓(xùn)費用。內(nèi)審人員能夠利用外審人員開展一些比較復(fù)雜的內(nèi)審工作,并就審計方式、審計目標(biāo)等問題達成一致,內(nèi)部審計人員還可把握審計建議的可行性,確保審計工作結(jié)果符合企業(yè)的特定情況,更具針對性。

無論企業(yè)選擇哪種方式,都應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的管理需要和成本來決定。但是成本將不再是企業(yè)管理層作出決定的唯一依據(jù),審計服務(wù)的有效性,即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下,提供更高質(zhì)量的服務(wù),將成為重要的參考依據(jù)。

(四)要做好內(nèi)部審計外包的風(fēng)險控制

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關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 審計外部化 內(nèi)部審計

1.我國企業(yè)實施內(nèi)部審計外部化的可行性分析

在我國，企業(yè)內(nèi)部審計外部化的應(yīng)用與實施具備較為現(xiàn)實的實踐性與可行性。目前，由于我國企業(yè)內(nèi)部審計工作在角色定位以及基本能力方面所存在的弱點與缺陷，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)以及審計人員很難在實踐中發(fā)揮其基本的審計職能，無法滿足企業(yè)管理層對財務(wù)審計以及各種管理審計的基本需要。因此不管是從理論的角度上看，還是基于對現(xiàn)實需求的考慮，內(nèi)部審計外部化在我國企業(yè)中的推行與應(yīng)用都具備較為現(xiàn)實、較為突出的可信性。

那么，在現(xiàn)有的市場環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)通過哪些具體的策略和途徑來推進內(nèi)部審計外部化的有效實施？

2.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計外部化的實施策略及途徑

結(jié)合西方國家內(nèi)部審計外部化的應(yīng)用經(jīng)驗來看，內(nèi)部審計外部化的實施主要包含兩種基本形式，其一是企業(yè)內(nèi)部審計職能的全部外包，其二則是企業(yè)內(nèi)部審計職能的部分外包。但在我國，現(xiàn)代企業(yè)可通過以下幾種策略及途徑來推進自身內(nèi)部審計外部化的組織與實施。

2.1通過內(nèi)部審計補充來進行審計職能外包

對內(nèi)部審計進行補充是內(nèi)部審計外部化的一種最簡單方式，其是將企業(yè)內(nèi)部部分特定的審計職能賦予具備較強專業(yè)性的第三方組織機構(gòu)。比如說，企業(yè)可以聘請外部結(jié)構(gòu)中專業(yè)的工程、法律、計算機及金融方面的專家來彩玉企業(yè)當(dāng)中部分關(guān)鍵的審計項目，以便于在獲取專業(yè)技能支持的基礎(chǔ)上提升內(nèi)部審計的整體效果。舉例來看，集團企業(yè)要對處于外地的分公司進行審計的時候，可以聘請分公司所在地、懂得當(dāng)?shù)卣Z言、熟悉當(dāng)?shù)孛袼椎膶徲嬋藛T來輔助審計工作的執(zhí)行；在對電子及信息系統(tǒng)等這些特殊領(lǐng)域進行審計的時候，企業(yè)可以聘請具備較強計算機操作技能的專家來參與審計工作。需要注意的是，這種審計的補充過程，企業(yè)內(nèi)部審計依然處于主導(dǎo)地位，外部人員只發(fā)揮相應(yīng)的協(xié)助功能。

2.2通過審計管理咨詢推進審計外部化實施

審計管理咨詢，是現(xiàn)代審計業(yè)務(wù)以及會計師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢業(yè)務(wù)的一種延伸，在此形式下會計律師事務(wù)所的基本職能是輔助企業(yè)對其內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置、審計人員的配備以及內(nèi)部審計規(guī)劃的制定等工作進行確認(rèn)。與此同時，審計管理咨詢還需要對企業(yè)內(nèi)部審計人員招聘工作提供服務(wù)，幫助企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計風(fēng)險的領(lǐng)域進行基本界定，并未組織內(nèi)部審計機構(gòu)的審計職能發(fā)揮奠定良好的基礎(chǔ)。

2.3將部分審計業(yè)務(wù)分包給外部的中介機構(gòu)

所謂將部分審計業(yè)務(wù)分包給外部的中介機構(gòu)，要求企業(yè)將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)當(dāng)中的部分或者是某些項目的某一些程序外包給外部的會計律師事務(wù)所等中介機構(gòu)。在審計業(yè)務(wù)部分外包的形式下，企業(yè)內(nèi)部審計人員需要跟外部的審計人員進行適當(dāng)?shù)姆止f(xié)作，在對日常經(jīng)濟活動進行監(jiān)控的基礎(chǔ)上，將一些必要的信息傳遞給外包審計人員，使其對企業(yè)的整體信息有一個相對全面的了解，進而提升審計評價與審計建議的針對性與合理性 。而外包的審計人員則是審計工作的主體，對各種重要的、具備較高技術(shù)難度和較強專業(yè)性的問題進行負(fù)責(zé)，為企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效實施提供主導(dǎo)性保障。

2.4將企業(yè)內(nèi)部審計職能完全外包給相關(guān)審計機構(gòu)

內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的完全外包是將企業(yè)內(nèi)部一切審計業(yè)務(wù)都交由相關(guān)中介機構(gòu)進行處理。這種外包的方式下，企業(yè)內(nèi)部一般不需設(shè)置審計機構(gòu)和審計部門，但可以保留對審計業(yè)務(wù)執(zhí)行進行監(jiān)督的基本職能，對外包審計的履行情況和執(zhí)行效果進行有效的評價，并做好與中介結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理部門直接的有效溝通與連結(jié)。但在實施過程中，企業(yè)必須對此進行合理的拿捏與掌控，避免因企業(yè)內(nèi)部審計主導(dǎo)地位的喪失而使企業(yè)審計發(fā)生“套牢”效應(yīng)。

2.5以協(xié)力式的委外方式進行審計的外部化處理

協(xié)力式的委外方式是國際內(nèi)部審計師協(xié)會的前任主衛(wèi)·理查德先生所提出的，是通過地方法與企業(yè)審計的共同寫作來進行審計的外包與寫作。這與審計補充的形式具有一定的相似性，但其強調(diào)的是通過這種外部化處理方式來提升企業(yè)審計部門的核心競爭水平。其要求企業(yè)內(nèi)部審計人員必須處于審計工作的主導(dǎo)性地位當(dāng)中，審計功能也主要由企業(yè)內(nèi)部的審計人員來進行承擔(dān)，而對于部分非核心性的和非常規(guī)性的審計業(yè)務(wù)，則可以利用外部審計力量加以協(xié)助，進而在實踐中提升企業(yè)內(nèi)部審計的實施效率。這種協(xié)力式的委外方式能夠保證企業(yè)內(nèi)部審計的主導(dǎo)性地位，同時有可以對外部審計的力量加以利用，對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展與增值而言，具備較為突出的現(xiàn)實意義。

3.結(jié)論

新經(jīng)濟形勢下，基于企業(yè)發(fā)展對審計職能的需求跟內(nèi)部審計缺陷之間矛盾的突出，借助外部審計力量對企業(yè)內(nèi)部審計工作進行補充、協(xié)助和規(guī)范，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的外部化，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作發(fā)展的一種必然趨勢。盡管內(nèi)部審計外部化在我國企業(yè)中具備較強的可行性，但企業(yè)必須對自身的經(jīng)營現(xiàn)狀、行業(yè)特性、經(jīng)營特點、所處發(fā)展使其、企業(yè)文化以及內(nèi)部管理和審計水平等因素加以考慮，選擇恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計外部化途徑開展審計工作，如此才能夠保證內(nèi)部審計的有效性。

參考文獻：

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篇8

    關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部審計外包;風(fēng)險

    一、內(nèi)部審計外包的含義

    內(nèi)部審計外包是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托組織外部的專業(yè)機構(gòu)來執(zhí)行。業(yè)務(wù)外包源于邁克爾波特的競爭理論,按照這一理論,在信息化時代,可以充分利用外部資源為自己增加價值,因此,可以將價值鏈上的非核心業(yè)務(wù)外包出去,只保持核心業(yè)務(wù)部分,比如研究與開發(fā)、客戶服務(wù)等。

    二、我國企業(yè)開展內(nèi)部審計外包的動因

    (一)社會分工專業(yè)化發(fā)展和追求企業(yè)價值最大化。隨著社會化分工的發(fā)展,市場競爭的加劇,企業(yè)的資源和精力有限,要想集中精力發(fā)展核心業(yè)務(wù),就必須將高成本、低效率的非核心業(yè)務(wù)推向外部,形成企業(yè)間的分工與合作,達成合理的資源配置和高效率的生產(chǎn)模式。企業(yè)將內(nèi)部審計外包給專業(yè)機構(gòu)以后,內(nèi)部審計人員利用自己的行業(yè)專長協(xié)助外部審計人員進行工作,提高了外部審計人員的工作效率,減少了外部審計人員的成本,間接地減少了企業(yè)內(nèi)部審計外包的成本。當(dāng)內(nèi)部審計與外部審計結(jié)合的總成本低于內(nèi)部審計成本,而外部審計人員提供了高質(zhì)量內(nèi)部審計服務(wù),使企業(yè)的價值最大化時,企業(yè)必然會選擇將內(nèi)部審計外包。

    (二)內(nèi)部審計的缺陷需要通過外包加以彌補。內(nèi)部審計本質(zhì)上是一種內(nèi)部管理活動,受所有者的委托對管理者進行監(jiān)督,形式上獨立于管理者。但由于經(jīng)濟利益關(guān)系,內(nèi)部審計部門的設(shè)立、人員配置和工作范圍都受到管理者的影響,因此其獨立性難以保證,審計質(zhì)量難以保證;另一方面內(nèi)部審計工作人員長期在一個企業(yè)工作,不了解其他企業(yè)先進的管理理念,難以給企業(yè)提出好的建議。而外部審計人員,業(yè)務(wù)范圍廣,經(jīng)驗豐富,能給企業(yè)從多個視角提出好的建議。同時,外部審計人員天然的高獨立性和客觀性,也保證了內(nèi)部審計質(zhì)量,彌補了內(nèi)部審計缺陷。

    (三)外部審計人員提供內(nèi)部審計服務(wù)的可能性。企業(yè)內(nèi)置的內(nèi)部審計機構(gòu),如果隸屬于董事會及其審計委員會,其獨立程度相對較高,但它始終是企業(yè)的內(nèi)部組織,不可能完全獨立于企業(yè)。從形式上看,內(nèi)部審計不可能達到絕對獨立,只能追求盡可能相對獨立,而當(dāng)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包給獨立的外部專業(yè)機構(gòu)時,由于外部專業(yè)機構(gòu)與企業(yè)沒有任何行政上的隸屬關(guān)系,從形式上看其獨立性提高了;另一方面,隨著我國會計職業(yè)蓬勃發(fā)展,會計人才非常優(yōu)秀,他們受過正規(guī)的訓(xùn)練,通過了嚴(yán)格的考試,經(jīng)驗豐富,在專業(yè)勝任能力上比內(nèi)部審計人員具有更大的優(yōu)勢。同時,外部審計人員還可以為企業(yè)提供與內(nèi)部審計有重疊的管理咨詢服務(wù),充當(dāng)內(nèi)部審計主體,為企業(yè)節(jié)約成本。

    三、我國企業(yè)內(nèi)部審計外包的風(fēng)險

    新世紀(jì)以來,隨著社會進步和經(jīng)濟發(fā)展,內(nèi)部審計外包受到越來越多企業(yè)的重視,為企業(yè)提升核心競爭力發(fā)揮了積極作用。但是,任何事物都有利有弊,內(nèi)部審計外包在促進企業(yè)發(fā)展和提升企業(yè)價值的同時也蘊涵著較高的風(fēng)險。

    (一)信息泄露風(fēng)險。隨著企業(yè)更多的將整個流程外包,外包商與企業(yè)接觸的機會增多,不可避免地會涉及到企業(yè)生產(chǎn)管理等相關(guān)領(lǐng)域,或多或少都會涉及企業(yè)的核心機密,造成不經(jīng)意的外漏。即使外部審計人員能夠遵守職業(yè)道德,但當(dāng)外包機構(gòu)向不同的企業(yè)提供內(nèi)部審計服務(wù)時,很難避免將學(xué)習(xí)到的先進生產(chǎn)管理理念運用到其他咨詢中。因此,企業(yè)內(nèi)部審計外包后,防止企業(yè)核心機密外漏和發(fā)揮外部審計機構(gòu)專業(yè)特長以便更好地為企業(yè)服務(wù)成為企業(yè)的兩難選擇。

    (二)選擇外包機構(gòu)的風(fēng)險。選擇外包機構(gòu)是外包決策的第一步,也是最重要的一步,它的成功與否直接影響著審計質(zhì)量與效果。企業(yè)選擇內(nèi)部審計外包的目的通常是降低審計成本、彌補自身內(nèi)部審計的缺陷、增加企業(yè)價值、提高核心競爭力。但在選擇外包組織的過程中,信息并非完全公開,信息不對稱導(dǎo)致企業(yè)無法對外包機構(gòu)進行深入全面的了解,對于其資質(zhì)、信譽以及提供服務(wù)的專業(yè)水平這些關(guān)系到審計質(zhì)量的重要數(shù)據(jù)都不夠熟悉,有可能造成內(nèi)部審計外包后,外包組織提供的內(nèi)部審計服務(wù)質(zhì)量無法達到企業(yè)所需要的標(biāo)準(zhǔn)。

    (三)外包范圍、外包方式?jīng)Q策失誤的風(fēng)險。內(nèi)部審計屬于戰(zhàn)略管理的范疇,對企業(yè)發(fā)展有著深遠影響。企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容部分適合外包,部分涉及企業(yè)商業(yè)機密不適合外包。外包范圍選擇不當(dāng),將影響企業(yè)競爭優(yōu)勢。雖然內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)的經(jīng)營狀況,但對企業(yè)的未來發(fā)展難以把握。而外部審計師雖然專業(yè)勝任能力強,經(jīng)驗豐富,但對企業(yè)的了解遠不及內(nèi)部審計人員。加上內(nèi)部審計人員和外部審計機構(gòu)之間信息不對稱,內(nèi)部審計外包方式的選擇難以把握。

    四、控制內(nèi)部審計外包的風(fēng)險

    內(nèi)部審計作為企業(yè)重要的管理活動,外包后雖然能使企業(yè)將有限的精力和資源用于核心競爭領(lǐng)域,但不可避免地會涉及企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營情況等不能對外透露的信息。而外部審計師由于展開工作的需要,必定會獲得這些重要信息,一旦外部審計師不遵守職業(yè)道德,泄露企業(yè)商業(yè)秘密,企業(yè)將遭受巨大的損失,因此企業(yè)在內(nèi)部審計外包過程中面臨著外部審計師不遵守職業(yè)道德、信息泄露的風(fēng)險。因此,企業(yè)在內(nèi)部審計外包過程中應(yīng)嚴(yán)格做好風(fēng)險評估、事中控制、事后監(jiān)督和業(yè)績評價等風(fēng)險控制工作。

    (一)評估風(fēng)險。內(nèi)部審計外包前,企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)已設(shè)定的內(nèi)部審計目標(biāo),全面收集相關(guān)信息,及時全面地評估企業(yè)內(nèi)部審計外包相關(guān)的風(fēng)險,明確風(fēng)險的承受度,確保風(fēng)險管理程序到位。通過風(fēng)險評估避免企業(yè)內(nèi)部審計外包目標(biāo)與企業(yè)管理層預(yù)期目標(biāo)不一致,企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)與外包機構(gòu)目標(biāo)不一致,企業(yè)內(nèi)部審計外包不符合成本效益原則等情況。

    (二)事中控制與事后監(jiān)督。內(nèi)部審計外包是一把雙刃箭,一方面為企業(yè)節(jié)約成本、提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計;另一方面也為企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險。而且內(nèi)部審計外包可能對內(nèi)部審計運作和管理層收集信息產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。企業(yè)管理層應(yīng)確保與外部審計機構(gòu)保持長期合作,避免短期合作對企業(yè)的不利影響,同時應(yīng)確保選擇的外部審計機構(gòu)具有專業(yè)勝任能力。即使企業(yè)將內(nèi)部審計外包出去,也應(yīng)該保持內(nèi)部控制的有效運行。企業(yè)應(yīng)該建立一支經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)精湛的專業(yè)內(nèi)部審計隊伍,在內(nèi)部審計外包過程中,評估審計風(fēng)險,幫助外部審計機構(gòu)制定審計計劃、審計目標(biāo)和確定審計范圍,結(jié)合企業(yè)實際情況給外部審計機構(gòu)的審計方法提出建議,并對外包機構(gòu)的審計過程進行嚴(yán)格監(jiān)控。

篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計外部化可行性實現(xiàn)途徑

內(nèi)部審計外部化又稱內(nèi)部審計外包，是指企業(yè)將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給企業(yè)外部的機構(gòu)或其他外部專業(yè)人員來實施，履行內(nèi)部審計職能。上世紀(jì)90年代，內(nèi)部審計外部化在西方國家已成為普遍的現(xiàn)象，成為解決內(nèi)部審計職能弱化的重要手段之一。近些年，我國也有越來越多的企業(yè)和事業(yè)單位關(guān)注和采取了這一做法，實踐證明，這為在一定程度上解決制約我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的瓶頸問題、提高審計工作質(zhì)量、更好地發(fā)揮內(nèi)部審計部門的職能作用起到了積極的促進作用。

一、我國企業(yè)實行內(nèi)部審計外部化的可行性

在我國實行內(nèi)部審計外部化有著現(xiàn)實的可行性，因為我國內(nèi)部審計在角色定位和自身能力上存在缺陷等原因，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員很難完全實現(xiàn)內(nèi)部審計的職能，難以滿足管理者對財務(wù)審計和各種管理審計的需要。

（一）理論依據(jù)

根據(jù)理論，會計是對受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進行確認(rèn)計量、記錄和報告，審計是在會計提供的各類受托責(zé)任報告的基礎(chǔ)上，對受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進行重新評價。公司外部的各個委托人往往采用已確定的標(biāo)準(zhǔn)來評價公司最高管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的情況，檢查其是否值得信賴，公司最高管理當(dāng)局也會依據(jù)這些“委托人標(biāo)準(zhǔn)”來評價其下屬各部門受托責(zé)任的履行結(jié)果。內(nèi)部審計在一個企業(yè)內(nèi)部擔(dān)任“參賽者”和“裁判者”的雙重角色，不能從根本上解決的委托關(guān)系下形成的逆向選擇和道德風(fēng)險問題。唯有把內(nèi)部審計外部化，才能從根本上解決內(nèi)部審計的獨立性問題。因此，從理論上看，內(nèi)部審計外部化是可能的、也是必要的。由于企業(yè)外部的各個委托人往往采用已確定的標(biāo)準(zhǔn)來評價公司最高管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的情況，檢查其是否值得信賴。所以，企業(yè)最高管理層也會依據(jù)這些“委托人標(biāo)準(zhǔn)”來評價其下屬各部門受托責(zé)任的履行結(jié)果，這樣，最高管理當(dāng)局對外是受托人，對內(nèi)是委托人。這種“身兼兩任”的現(xiàn)實說明了內(nèi)部受托責(zé)任是外部受托責(zé)任向公司內(nèi)部的延伸。這種內(nèi)、外部受托責(zé)任的一致性，使內(nèi)部審計外部化成為可能。

（二）現(xiàn)實需求

隨著會計服務(wù)市場的對外開放，國外會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的不斷擴大，外部審計業(yè)務(wù)的競爭將越來越激烈，嚴(yán)峻的現(xiàn)實將迫使大量會計師事務(wù)所拓展新的業(yè)務(wù)，管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)等必將有著廣闊的發(fā)展前景。在我國，執(zhí)行內(nèi)部審計外包可以增加注冊會計師的市場份額，降低高風(fēng)險的傳統(tǒng)注冊會計師業(yè)務(wù)在會計師事務(wù)所收入中的比重，對促進我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展，將有一定的促進作用。另外，從企業(yè)自身發(fā)展的角度看，全球一體化的發(fā)展使我國企業(yè)處于全球范圍的激烈競爭當(dāng)中，迫于競爭的壓力，企業(yè)要求通過改善內(nèi)部審計工作來提高其經(jīng)營效率。由于外部注冊會計師與公司內(nèi)部沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，因此，他們能夠為管理當(dāng)局提供更具獨立性和客觀性的評價結(jié)果，有利于企業(yè)管理水平提高的同時，內(nèi)部審計外包有利于降低企業(yè)的審計成本，并且使企業(yè)騰出更多的時間和管理資源，用于生產(chǎn)經(jīng)營管理，企業(yè)管理當(dāng)局也能夠集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標(biāo)，從總體上有利于企業(yè)提升競爭優(yōu)勢。因此，從現(xiàn)實上看，內(nèi)部審計外包可以成為企業(yè)和會計師事務(wù)所的雙贏的戰(zhàn)略選擇。

二、內(nèi)部審計外部化的實現(xiàn)途徑

從西方國家的經(jīng)驗來看，內(nèi)部審計外部化大致有兩種形式：一是內(nèi)部審計職能全部外包，二是內(nèi)部審計職能部分外包。我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，經(jīng)濟形式多樣化、規(guī)模各異，各地區(qū)間發(fā)展不平衡，造成了中小企業(yè)之間在公司治理、會計核算、財務(wù)管理水平、內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置等方面有較大的差異。因此，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位的實際情況、所處的行業(yè)、發(fā)展階段、經(jīng)營特點、企業(yè)文化、管理水平以及內(nèi)部審計的能力，以實現(xiàn)企業(yè)增值、提高企業(yè)核心競爭力為目的，權(quán)衡利弊，選擇最適合自身的內(nèi)部審計外部化的形式。概括起來，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身具體情況，可通過以下方式實現(xiàn)內(nèi)部審計外部化。

（一）最簡單的外包形式是內(nèi)審的補充

即將特定部分的內(nèi)部審計職能賦予有專業(yè)勝任能力的稱職的第三方。例如，在一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計項目中聘請外界專業(yè)人士如工程、計算機、法律、金融等方面的專家參加，以獲得所需的專業(yè)技能。如在審計外地的分公司時，企業(yè)聘請懂當(dāng)?shù)卣Z言或熟悉當(dāng)?shù)亓?xí)俗的審計人員提供幫助。在審計特殊領(lǐng)域如電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)時，企業(yè)可聘請精通計算機操作的專家參與。在這種形式下，內(nèi)部審計功能仍主要由組織內(nèi)部的審計師承擔(dān)，外部人員只起協(xié)助作用。

（二）審計管理咨詢

審計管理咨詢是會計師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)的延伸，這種形式下，會計師事務(wù)所主要是幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備，并可幫助企業(yè)制定內(nèi)部審計計劃。審計管理咨詢服務(wù)還包括對內(nèi)部審計人員的招聘工作，幫助管理層定義主要的審計風(fēng)險領(lǐng)域等，為組織的內(nèi)部審計機構(gòu)能順利圓滿地開展內(nèi)審工作鋪路。

（三）內(nèi)部審計業(yè)務(wù)部分外包給外部中介機構(gòu)

即企業(yè)將全部內(nèi)部審計業(yè)務(wù)中的一部分或?qū)徲嬳椖康哪承┏绦蛲獍o會計師事務(wù)所等外部中介機構(gòu)。部分外包下，內(nèi)部審計人員與外包審計人員要進行分工協(xié)作。內(nèi)部審計人員的主要工作是對日常性的經(jīng)濟活動進行監(jiān)控，承擔(dān)不太重要的內(nèi)審工作，同時，內(nèi)審人員可以利用其信息優(yōu)勢將企業(yè)的一些不涉及商業(yè)機密的重要信息傳遞給外包審計人員，使其對企業(yè)有一個較為全面的了解，提高其評價和建議的針對性、合理性。外包審計人員的主要工作是重要的、技術(shù)難度高或?qū)I(yè)性強的，還有內(nèi)部審計人員難以勝任的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，如會計信息化審計、環(huán)保審計、基建項目審計、符合性測試等。

（四）內(nèi)部審計職能全部外包給會計師事務(wù)所

即將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)全部交予會計師事務(wù)所全權(quán)處理。在這種外包形式下，組織一般不設(shè)內(nèi)部審計部門，但是，可保留內(nèi)部審計長以監(jiān)督審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行，評價外包合同的履行情況及效果，并擔(dān)當(dāng)在會計師事務(wù)所與管理層之間溝通的媒介。這種形式最受內(nèi)部審計外包反對者的指責(zé)，其主要缺點是使內(nèi)部審計喪失了主導(dǎo)地位，容易產(chǎn)生“套牢”效應(yīng)，而且內(nèi)部審計也失去了連續(xù)性，因此，該方式適合于處于初創(chuàng)階段和未設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的中小企業(yè)。既能節(jié)約有限的資源，集中精力搞好核心業(yè)務(wù)，為企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展、快速增值打好基礎(chǔ)，又能借助于注冊會計師所實施的內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題，及時給予糾正以減少損失，并通過注冊會計師合理化的建議來完善戰(zhàn)略設(shè)想，優(yōu)化組織行動方案，從而提高組織可持續(xù)發(fā)展的能力，獲取內(nèi)部審計的增值效益。

（五）協(xié)力式委外

國際內(nèi)部審計師協(xié)會前主衛(wèi)，理察德提出了協(xié)力式委外的外包方式，即由第三方與企業(yè)內(nèi)部審計人員共同協(xié)作來提高內(nèi)部審計的有效性。在含義上這種外包方式與合作外包或補充相似，只是它更強調(diào)在這種方式下內(nèi)部審計外包的目的是增進企業(yè)內(nèi)部審計部門的核心競爭力，它要求企業(yè)的首席審計官必須處于內(nèi)部審計的主導(dǎo)地位，內(nèi)部審計功能主要由內(nèi)部審計人員承擔(dān)，內(nèi)部審計人員執(zhí)行大部分審計項目，工作重點放在企業(yè)面臨的關(guān)鍵問題上；對于一些非核心、非常規(guī)的審計業(yè)務(wù)，如環(huán)境審計、合同審計等可以利用外部審計人員，進而提高內(nèi)部審計實施的效率。在協(xié)力式委外方式下，既保證了內(nèi)部審計部門的主導(dǎo)地位，又利用外部審計人員的智力資源為企業(yè)提供服務(wù)，有利于中小企業(yè)持續(xù)增值。

上述各種內(nèi)部審計外包形式各具特色。企業(yè)規(guī)模及行業(yè)不同，是否實行內(nèi)部審計外包及實現(xiàn)的方式可能都有所不同。內(nèi)部審計外包與否是管理層根據(jù)本單位具體情況和需要決定的，更是由內(nèi)部審計部門和外部審計組織之間競爭來實現(xiàn)的，是內(nèi)部審計資源和外部審計資源優(yōu)化配置達到最佳使用效率的過程。在內(nèi)部審計部門和外部審計組織之間如何選擇，是一個復(fù)雜的過程，因為內(nèi)部審計業(yè)務(wù)本身的價值就是不確定的，是因企業(yè)而異的。企業(yè)通過使用創(chuàng)新的內(nèi)部審計外包方法實現(xiàn)內(nèi)部審計功能最大化，并使企業(yè)能夠與急劇變化的外部環(huán)境相適應(yīng)。為在激烈競爭環(huán)境中得以生存，突破發(fā)展瓶頸，提高核心競爭力，穩(wěn)步、持續(xù)地實現(xiàn)企業(yè)增值創(chuàng)造有利條件。

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篇10

關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；內(nèi)部審計外部化；全部外包；審計管理咨詢

內(nèi)部審計是企業(yè)組織內(nèi)部的一種獨立的監(jiān)督和評價活動，它通過審計和評價企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、遵循性和有效性，針對內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時提出相應(yīng)改進建議，達到改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況的目的。隨著改革開放的不斷深入，我國民營企業(yè)迅速發(fā)展，普遍產(chǎn)生了建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在需求。作為現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分，內(nèi)部審計制度對民營企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)、提升企業(yè)競爭力具有重要意義。然而，我國民營企業(yè)內(nèi)部審計在角色定位和自身能力上存在不同程度的缺陷，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員很難完全實現(xiàn)內(nèi)部審計的職能，來滿足管理者對財務(wù)審計和各種經(jīng)營審計的需要。針對民營企業(yè)內(nèi)部審計中的一些問題，將內(nèi)部審計外部化是一個很好的解決方法。因此，探討民營企業(yè)內(nèi)部審計外部化具有重要的現(xiàn)實意義。

一、民營企業(yè)內(nèi)部審計外部化的動因

內(nèi)部審計外部化又稱內(nèi)部審計外包，是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分委托給會計師事務(wù)

所或其他專業(yè)人員實施。我國在很長一段時間里，由于絕大部分民營企業(yè)規(guī)模較小、缺乏資金、人員素質(zhì)不高，一般不重視內(nèi)部審計或者沒有設(shè)置專門的機構(gòu)和人員從事內(nèi)部審計工作。如今，民營企業(yè)不斷發(fā)展壯大，在全球一體化的激烈競爭中，迫于競爭壓力，要求通過改善內(nèi)部審計工作來提高經(jīng)營效率，將內(nèi)部審計工作外包給咨詢機構(gòu)（特別是會計師事務(wù)所）成為民營企業(yè)的一個理想選擇。

（一）需求方動因分析

民營企業(yè)自身是內(nèi)部審計外部化的需求方，出于以下兩方面動因，民營企業(yè)產(chǎn)生了內(nèi)部審計外部化的需求。

1、降低企業(yè)運行成本。隨著市場環(huán)境的變化和企業(yè)間競爭的日益激烈，內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需求，這要求內(nèi)部審計不斷擴充其職能，由傳統(tǒng)的財務(wù)審計逐漸向風(fēng)險管理和管理咨詢拓展。風(fēng)險管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融、會計、市場、工程、計算機等方面的專業(yè)人士來共同完成。此時，企業(yè)將面臨高額的成本。而內(nèi)部審計外部化可以從以下幾方面來降低企業(yè)成本：（1）節(jié)約招募、培訓(xùn)費用。內(nèi)部審計外部化可以避免內(nèi)部審計人員的招聘費用，為更新和擴充知識而發(fā)生的培訓(xùn)費用以及支付專業(yè)人員的高額薪金。（2）節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本。電子商務(wù)的發(fā)展使內(nèi)部審計面臨新的環(huán)境，為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計，必須不斷開發(fā)新的審計軟件以及對新出現(xiàn)的問題尋找解決方案，這會給企業(yè)帶來高額的開發(fā)費用。如果將內(nèi)部審計外部化，咨詢機構(gòu)的這些開發(fā)費用就可以分?jǐn)偨o多個客戶。（3）降低雇傭成本。外部咨詢機構(gòu)之間的競爭可能會導(dǎo)致在相同的價格下，企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

2、提高企業(yè)核心競爭力。企業(yè)的形成是通過市場渠道將可獲取的相關(guān)資源進行組合，通過資源的相互作用以及不斷的演進、分化形成了企業(yè)的能力。一種是具有異質(zhì)性和不可競爭性的核心能力，只能產(chǎn)生于企業(yè)生產(chǎn)過程中，無法從市場購買得到；另一種是具有同質(zhì)性和競爭性的非核心能力，既可通過市場提供的方式獲取，也可以通過企業(yè)內(nèi)部的學(xué)習(xí)和積累產(chǎn)生。內(nèi)部審計作為企業(yè)的一種監(jiān)督手段，實質(zhì)是上對本單位經(jīng)濟活動的再監(jiān)督，目的是為了使企業(yè)的內(nèi)部控制機制能夠更有效的得以執(zhí)行。即使沒有內(nèi)部審計，企業(yè)仍可以正常運轉(zhuǎn)，只是運轉(zhuǎn)效率可能要低些。所以，內(nèi)部審計只是保持企業(yè)運轉(zhuǎn)的一種輔助業(yè)務(wù)，不是企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，可以通過市場提供的方式獲取，不一定要在企業(yè)內(nèi)部完成。企業(yè)外包內(nèi)部審計這一非核心業(yè)務(wù)，可使企業(yè)縮窄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將有限的精力專注于核心競爭力的培養(yǎng)。

（二）供給方動因分析

從市場上看，能夠提供內(nèi)部審計服務(wù)的機構(gòu)有會計師事務(wù)所、管理咨詢公司、理財公司、商業(yè)顧問等。目前，還沒有一家中介機構(gòu)是專營內(nèi)部審計服務(wù)的。而且，內(nèi)部審計工作屬于專業(yè)性較強，實踐操作要求較高的技術(shù)性工作，需要深厚的會計、管理功底，還要結(jié)合金融、法律、商務(wù)等專業(yè)知識，輔以計算機來操作實施，要求高，難度大。

在上述這些能為企業(yè)提供內(nèi)審?fù)獍?wù)的機構(gòu)中，會計師事務(wù)所以其業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度高、專業(yè)能力強、成本低等優(yōu)勢成為內(nèi)部審計服務(wù)的最佳提供者。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，會計師事務(wù)所已經(jīng)形成了一個完整的行業(yè)體系，具備了成熟的執(zhí)業(yè)理論和足夠的實踐操作經(jīng)驗。國家也對會計師事務(wù)所制定了很多成套的法律規(guī)范，會計師事務(wù)所也構(gòu)建了一套行業(yè)自律制度，這些都可以直接運用到內(nèi)審服務(wù)的提供上來，使內(nèi)部審計工作更具備法律依據(jù)，這是企業(yè)在采購內(nèi)部審計服務(wù)時十分看重的。目前，我國的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)構(gòu)成單一，導(dǎo)致了事務(wù)所在審計市場的激烈競爭，出于自身的發(fā)展考慮和外界競爭壓力的加大，我國會計師事務(wù)所不得不尋找新的市場空白，拓展服務(wù)范圍，謀求新的業(yè)務(wù)和利潤增長點。參照國外會計師事務(wù)所成長發(fā)展之路，我國會計師事務(wù)所清醒的認(rèn)識到內(nèi)部審計外包對其發(fā)展是一個新的契機，也就有了足夠的動力和積極性去承接內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)。近年來，民營企業(yè)在數(shù)量、規(guī)模、效益等方面都取得了突飛猛進的發(fā)展，民營企業(yè)這塊市場為會計師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)提供了廣闊的空間。

二、內(nèi)部審計外部化的形式

內(nèi)部審計外部化主要有以下四種形式：

（一）補充

補充是最簡單的外包形式，就是將特定部分的內(nèi)部審計職能賦予稱職的第三方。例如，在一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計項目中聘請外界專業(yè)人士提供幫助；在審計外地的分公司時，企業(yè)聘請熟悉當(dāng)?shù)卣Z言和習(xí)俗的審計人員提供幫助。

（二）審計管理咨詢

這是會計師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)的延伸，主要是幫助企業(yè)確定內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況，并有可能促進內(nèi)部審計計劃的形成和改進。還包括幫助管理層定義主要的審計風(fēng)險領(lǐng)域等。

（三）內(nèi)部審計全部外包給會計師事務(wù)所

這種外包形式下，企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計部門，但是為了進行合理的經(jīng)營性審計，就將內(nèi)部審計職能全部外包給會計師事務(wù)所。內(nèi)部審計職能全部外包時，企業(yè)可能保留內(nèi)部審計長之類的職位以監(jiān)督事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行，并擔(dān)當(dāng)在會計師事務(wù)所和管理層之間溝通的媒介。

（四）內(nèi)外成員結(jié)合審計，亦可稱合作內(nèi)審

這種外包形式下，內(nèi)部審計工作由一個統(tǒng)一的項目和審計工作組來完成，成員包括內(nèi)部審計師和外部審計師，但內(nèi)部審計師和外部審計師對這種合作審計分別承擔(dān)不同的責(zé)任。

以上四種形式各具特色，企業(yè)規(guī)模及行業(yè)不同，是否實行內(nèi)部審計外包及實現(xiàn)的形式可能都有所不同。關(guān)鍵是選擇一種適合自身情況的外包形式，以實現(xiàn)內(nèi)部審計功能最大化。

三、民營企業(yè)內(nèi)部審計外部化形式的選擇

企業(yè)在不同的發(fā)展時期具有不同的特點，對內(nèi)部審計的要求也是不相同的，因此在推行內(nèi)部審計外部化時，也應(yīng)考慮到這些因素。在不同的發(fā)展時期，民營企業(yè)內(nèi)部審計外部化的形式應(yīng)有所不同。

（一）初創(chuàng)期的民營企業(yè)

民營企業(yè)在成立初期可以選擇將內(nèi)部審計全部外包給會計師事務(wù)所，同時，指派專人負(fù)責(zé)溝通與協(xié)調(diào)會計師事務(wù)所和管理層之間的關(guān)系。首先，我國的民營企業(yè)大多是從最初的個體經(jīng)營者、合作企業(yè)發(fā)展而來的，一般由個人或少數(shù)幾人投資興辦。企業(yè)所有者管理企業(yè)存在事必躬親的傾向，親自審查企業(yè)的財產(chǎn)安全和資產(chǎn)使用情況，缺乏設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)、降低企業(yè)內(nèi)部交易成本的動力。其次，民營企業(yè)成立初期規(guī)模較小，受自身實力和資金的約束，傾向于將有限的資源用于核心生產(chǎn)業(yè)務(wù)，而常設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)的費用開支有可能大于產(chǎn)生的效益，因此，考慮到成本效益原則，民營企業(yè)缺乏專門設(shè)置內(nèi)部審計部門的動力。再次，民營企業(yè)內(nèi)部審計工作易受制于所有者，選擇全部外包的形式會大大增強民營企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性和公正性。因此，對于初創(chuàng)期的民營企業(yè)，將內(nèi)部審計工作全部外包給會計師事務(wù)所是有合理性的。

（二）成長期的民營企業(yè)

處于成長期的民營企業(yè)，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)需從全部外包向?qū)徲嫻芾碜稍冞^渡。隨著民營企業(yè)由初創(chuàng)期向成長期過渡，其經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨多元化、復(fù)雜化，企業(yè)的最高管理層適當(dāng)分權(quán)，產(chǎn)生了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的現(xiàn)象，問題產(chǎn)生，內(nèi)部審計機構(gòu)開始設(shè)立和運行。這時的企業(yè)資金充裕，也能夠負(fù)擔(dān)起運行成本。此時，內(nèi)部審計全部外包已不能適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜化的趨勢，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)需從全部外包向?qū)徲嫻芾碜稍冞^渡。由外部機構(gòu)幫助企業(yè)設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)和招聘內(nèi)審人員，并進行培訓(xùn)。內(nèi)部審計人員在外部專業(yè)機構(gòu)的幫助下評估企業(yè)風(fēng)險，監(jiān)督評價人的經(jīng)營管理活動。這樣不但有利于民營企業(yè)優(yōu)化自身資源配置，為內(nèi)部審計機構(gòu)的健康發(fā)展搭建平臺，使得內(nèi)部審計業(yè)務(wù)更加規(guī)范化，而且企業(yè)可以憑借不定期的審計管理咨詢，經(jīng)常對內(nèi)部審計機構(gòu)“充電”，提升內(nèi)部審計能力，從而更有效地為企業(yè)的經(jīng)營管理活動服務(wù)。

（三）成熟期的民營企業(yè)

在成熟期，民營企業(yè)內(nèi)部審計外部化的形式應(yīng)為補充式。此時，企業(yè)的市場份額相對穩(wěn)定，已經(jīng)積累了比較豐富的管理經(jīng)驗，企業(yè)管理正規(guī)化，此時，內(nèi)部審計以企業(yè)內(nèi)部的審計部門實施為主，對于一些技術(shù)難度高、專業(yè)性強、自身勝任能力不足的內(nèi)部審計項目，應(yīng)當(dāng)聘請外界專業(yè)人士提供適當(dāng)?shù)膸椭?/p>

（四）衰退期的民營企業(yè)

衰退期民營企業(yè)的內(nèi)部審計可以采取全部外包的形式。處于衰退期的企業(yè)，創(chuàng)新能力急劇下降、營業(yè)額下降、資金匱乏、內(nèi)部矛盾重重、人心渙散，面臨生存危機。內(nèi)部審計機構(gòu)則需要精簡，減少開支。此時，最好的選擇是聘請具有豐富經(jīng)驗的外部審計師為企業(yè)“體檢”，對企業(yè)的戰(zhàn)略、生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等進行把脈，為企業(yè)經(jīng)營管理提出獨立、客觀、專業(yè)的建議，對企業(yè)進行客觀的評價和實施有效的監(jiān)督，以幫助企業(yè)擺脫困境。

最后，要指出的是，不論采用哪種內(nèi)部審計外包形式，效果究竟如何，還需要接受實踐的檢驗，也還要在實際運作中進一步完善。同時，民營企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置必須同企業(yè)自身改造相結(jié)合。民營企業(yè)應(yīng)進行規(guī)范的公司制改革，建立產(chǎn)權(quán)清晰、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，建立真正規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，健全包括內(nèi)部審計制度在內(nèi)的自我約束機制，為企業(yè)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

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