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（財政部財政科學(xué)研究所 北京 100142）

摘 要：當(dāng)前，隨著稅收征管精細化、規(guī)范化、科學(xué)化管理的不斷推進，退稅評估日益成為稅務(wù)機關(guān)加強出口退稅管理的重要措施，其地位在整個稅收業(yè)務(wù)工作中日益凸顯。但目前退稅評估大多獨立于“一戶式”納稅評估之外，無論從資源整合上還是評估效能上都存在一定的問題。本文就征、退稅納稅評估的現(xiàn)狀和問題進行分析，提出了整合征、退環(huán)節(jié)納稅評估，完善“一戶式”納稅評估指標(biāo)體系的工作建議。

關(guān)鍵詞 ：退稅評估；征管漏洞；出口退稅；“一戶式”納稅；評估體系

中圖分類號：F222 文獻標(biāo)識碼：A doi：10．3969／j．issn．1665－2272．2015．06．009

1 整合征、退納稅評估，完善“一戶式”納稅評估的意義

1．1 相關(guān)概念闡述

納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。退稅評估是指稅務(wù)機關(guān)按照《國家稅務(wù)總局納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕43號）文件要求，對出口企業(yè)一定時期內(nèi)的出口貨物退（免）稅情況進行系統(tǒng)的分析、評價，并據(jù)此作出定性、定量判斷和采取進一步管理措施的行為?！耙粦羰健奔{稅評估，是依托于現(xiàn)有的計算機網(wǎng)絡(luò)信息，集征、退、查于一體，將多個應(yīng)用系統(tǒng)所產(chǎn)生的涉稅信息集中整合，按納稅人各項基礎(chǔ)性信息進行個案分析、綜合評述、個性化處理，通過網(wǎng)上實現(xiàn)面向任何一個納稅人涉稅信息的采集、加工、分析、查詢、處理并自動生成綜合評價報告和等級評定結(jié)果。

1．2 完善“一戶式”納稅評估的意義

退稅評估應(yīng)該是按照“納稅評估”辦法的要求，對出口企業(yè)一定時期內(nèi)的出口貨物退（免）稅情況進行系統(tǒng)的分析和評價。退稅評估是納稅評估的一個重要組成部分，我們有必要將退稅評估融入到“一戶式”納稅評估體系之中，完善“一戶式”納稅評估體系。科學(xué)完善的“一戶式”納稅評估，其核心是將征管系統(tǒng)、增值稅管理信息系統(tǒng)和出口退稅系統(tǒng)等數(shù)據(jù)系統(tǒng)進行整合，將分散在各個不同系統(tǒng)、不同業(yè)務(wù)模塊中的查詢功能按照“一戶式”的要求進行整理、篩選、歸并，實現(xiàn)對納稅人信息“一戶式”查詢、管理和存儲。評估人員通過對這部分數(shù)據(jù)的分析，對納稅人稅收發(fā)展的趨勢進行科學(xué)的預(yù)測，對納稅遵從狀況給予科學(xué)合理、公開公正的評估和判定，對納稅人履行納稅義務(wù)的全過程進行實時、有效、科學(xué)、嚴(yán)密的控管。完善后的“一戶式”納稅評估在強化稅源管理，提高稅收征管效率和嚴(yán)防出口騙稅等方面具有重要意義。

2 征、退稅納稅評估的現(xiàn)狀與問題

近年來，稅務(wù)部門推行在專業(yè)評估、分析、監(jiān)控、管理的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)對出口貨物的征退稅一體化綜合管理工作。為更加符合增值稅鏈條管理的要求，也為實現(xiàn)征、退稅部門統(tǒng)籌共管出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)，嘗試完善“一戶式”納稅評估工作，將退稅評估有效地融入過往的“一戶式”納稅評估體系中，為加強征退銜接和推進征退查一體化發(fā)揮了跨越式的作用。但在實踐中，目前“一戶式”納稅評估工作仍然存在以下幾個方面的問題。

2．1 納稅評估人員對“一戶式”納稅評估的認識不足，“一戶式”評估體系不完善

當(dāng)前，一些納稅評估人員雖然開展了納稅評估工作很多年，但仍對“一戶式”納稅評估缺乏準(zhǔn)確的理解。納稅評估人員對“一戶式”納稅評估的內(nèi)涵理解不足，對如何建立科學(xué)的納稅評估體系概念模糊，很多人將退稅評估與納稅評估看成是兩個并列的概念，未能認識到退稅評估是納稅評估的重要組成部分，完善的納稅評估體系中必須有效地融入退稅評估。納稅評估人員對“一戶式”納稅評估的作用和價值認知不足，部分評估人員往往認為“一戶式”納稅評估僅僅是一件案頭的稅務(wù)審計工作，只是簡單地核對企業(yè)提交的相關(guān)材料，而不能予以認真的分析，并通過邏輯上的兌契關(guān)系發(fā)現(xiàn)相關(guān)疑點。同時，退稅評估人員由于身兼出口企業(yè)的日常管理或?qū)徍斯ぷ?，往往以工作量大不能抽身為由而不進行實地核查，未能獲取第一手的信息，致使納稅評估工作雖然名義上已經(jīng)開展，但實際中發(fā)現(xiàn)問題有限，不能達到預(yù)期的效果。

其次，“一戶式”納稅評估體系不完善，缺乏相應(yīng)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。目前，由于缺乏相應(yīng)的法律依據(jù)，缺少科學(xué)、規(guī)范的工作指引，納稅評估工作常常無章可循，變得比較隨意，在增加了評估難度的同時，也讓評估人員對退稅評估工作產(chǎn)生了畏難情緒。

2．2 退稅部門開展的退稅評估未能有效地融入“一戶式”納稅評估工作之中

在納稅評估過程中，征稅和退稅部門同樣各自為政，分別從自己的專業(yè)立場對出口企業(yè)開展評估業(yè)務(wù)，而不能借助對方的力量，通盤考慮問題，造成了人力資源的巨大浪費，也影響了評估的質(zhì)量，大大降低了稅務(wù)機關(guān)對出口退稅管理工作的質(zhì)效。因此要完善“一戶式”納稅評估工作，退稅評估的拳頭必須和征稅評估的拳頭綁定在一起，形成合力。

2．3 納稅評估人員專業(yè)化不足且分散在征、退部門之中，缺乏全面掌握征、退稅業(yè)務(wù)復(fù)合型評估人才

納稅評估是一項專業(yè)性非常強的工作，只有具有豐富經(jīng)驗和嫻熟業(yè)務(wù)的稅務(wù)人員才能勝任。而目前由于稅務(wù)機關(guān)人力資源緊張與高速增長的業(yè)戶數(shù)量形成巨大的矛盾，評估人員往往需要兼任稅源管理和退稅審核工作。同時大多數(shù)評估人員稅收業(yè)務(wù)知識掌握不全面，征稅部門納稅評估人員缺乏對出口政策的學(xué)習(xí)，對出口退免稅業(yè)務(wù)有畏懼心理，其納稅評估往往不能從征退一體化的角度來考慮；退稅部門納稅評估人員長期從事退稅業(yè)務(wù)，對相應(yīng)征管業(yè)務(wù)的了解也極其欠缺，無法從林林總總的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，從而發(fā)現(xiàn)疑點挖掘出深層次的問題，所以十分迫切需要加強稅務(wù)機關(guān)的人力資源配置，尤其是加大對“一戶式”納稅評估人才的培養(yǎng)，建設(shè)精通征退稅業(yè)務(wù)的“納稅評估人才庫”。

3 整合退稅評估到“一戶式”納稅評估的建議

出口退稅評估是一種典型的風(fēng)險管理方法，要運用信息化的、科學(xué)的分析方法，來比較、分析、論證、測算及評估出口企業(yè)各種信息資料的真實性、準(zhǔn)確性和合法性，從而實現(xiàn)對出口企業(yè)的精細化管理，預(yù)防出口騙稅案件的發(fā)生。因此，把出口退稅評估整合到“一戶式”納稅評估當(dāng)中，進一步強化稅源管理，提高稅收征管效率和完善出口退稅管理工作，具有十分重要的作用和意義。在整合的過程中，筆者建議應(yīng)該遵循“兩個體系、兩個整合、兩個建庫”的工作思路。

3．1 形成和規(guī)范“信息收集體系、分級預(yù)警體系”兩個體系

（1）信息收集體系。評估綜合管理人員在已確定的評估項目基礎(chǔ)上，借助“一戶式”稅收管理信息系統(tǒng)，對個案納稅人通過監(jiān)控指標(biāo)進行具體分析預(yù)測，去偽存真，篩選判別，對有疑點問題的，確定為評估對象。建立信息收集體系，有利于及時了解出口貨物（特別是異地收購貨物）出口額增長過快、價格變動較大、貨物國內(nèi)流向異常、新增出口貨物金額較大、出口貨物中以“四小票”為主要原材料加工的產(chǎn)品等情況，深入分析、評估，從宏觀上把握本地區(qū)出口退（免）稅的發(fā)展態(tài)勢。

（2）分級評估預(yù)警體系。運行模式為：一是根據(jù)預(yù)警系統(tǒng)信息，確保完成預(yù)警信息調(diào)查核實工作；二是以制度形式確定評估對象，增強評估工作的針對性。如：對應(yīng)退（免）稅出口額變動連續(xù)兩次預(yù)警、生產(chǎn)企業(yè)免抵退比例異常預(yù)警等項目，必須作為評估對象，通過評估程序?qū)ζ髽I(yè)進行退（免）稅評估；三是根據(jù)預(yù)警企業(yè)評估情況，確定重點評估行業(yè)，并以重點行業(yè)評估為突破口，發(fā)現(xiàn)出口退（免）稅管理中存在的漏洞，提出針對性解決措施，從而提高出口退稅管理水平。

3．2 將退稅評估的指標(biāo)和方法融入到“一戶式”納稅評估中，使兩者加以整合

（1）流程的整合。通過把退稅評估融入到“一戶式”納稅評估之中，將退稅評估和征稅評估管理辦法整合為“一戶式納稅評估管理辦法”，實現(xiàn)對出口企業(yè)納稅評估的一體化管理。首先要完善“一戶式”納稅評估體系中相關(guān)崗位設(shè)置，建議稅務(wù)機關(guān)設(shè)置納稅評估分析崗、評估處理崗和評估復(fù)核崗，有條件的還可以設(shè)置退稅評估機構(gòu)。在確定崗位人員職責(zé)時，規(guī)定相關(guān)崗位人員不得兼職。加設(shè)評估復(fù)核崗位，對結(jié)論需要整改及相關(guān)指標(biāo)異常的設(shè)置復(fù)核時間，定期跟進，對評估結(jié)論需要整改或存在待跟進問題的被評估企業(yè)作暫緩?fù)硕惢蛞扑突樘幚?。這樣做，一是保證退稅評估工作的效率和質(zhì)量；二是符合相互制約、相互監(jiān)督的執(zhí)法機制。

（2）信息的整合。稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部應(yīng)建立科學(xué)完善的信息共享體系。稅務(wù)機關(guān)通過現(xiàn)有的CTAIS平臺或設(shè)置“一戶式”納稅評估信息平臺相應(yīng)信息，方便評估人員及時、便捷地獲取。評估人員通過全面的分析平臺中出口企業(yè)的征、退環(huán)節(jié)的各項數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)疑點環(huán)節(jié)，做出相應(yīng)的評估方案。在評估過程中，評估人員到出口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所了解情況，查看賬冊憑證，認真記錄調(diào)查核實情況；然后針對每戶評估企業(yè)制訂完整的工作底稿，主要有企業(yè)基本情況表、評估指標(biāo)分析表、評估報告等。再將評估結(jié)論反饋到“一戶式”納稅評估信息平臺中，分享評估結(jié)果，方便征、退稅管理部門了解出口企業(yè)的最新動態(tài)。

3．3 建立有效的資源庫，夯實“一戶式”納稅評估的物質(zhì)基礎(chǔ)

（1）建立出口退（免）稅評估人才庫。人是生產(chǎn)力的重要因素，對評估工作要高度重視，在人、財、物上提供保障，尤其是對從事這方面工作的專業(yè)人員應(yīng)保持相對穩(wěn)定，結(jié)合本地實際設(shè)立專門的評估崗位，合理配備人員，明確工作職責(zé)，認真開展此項工作。

（2）建立出口退（免）稅評估數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)庫涵蓋內(nèi)容，一方面是全部出口企業(yè)的各項評估指標(biāo)、預(yù)警值和歷次評估結(jié)果等詳細資料，并納入“一戶式”信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)征退信息的共享；另一方面是評估的工具，包括評估模版、評估工作指引、工作要求等。出口退（免）稅評估數(shù)據(jù)庫應(yīng)做到實時更新，并能做到自動初步篩選后提供關(guān)注的信息企業(yè)、信息商品和信息指標(biāo)。一般情況下，要求退稅評估選戶名單占整個納稅評估戶數(shù)任務(wù)的10％。

參考文獻

1 潘玉艷．個體工商戶稅收漏征漏管的原因及對策［J］．廣西民族大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)報），2008（1）

2 張偉，李宗永．個體工商戶稅收征管中存在的問題及對策［J］．中國西部科技，2011（10）

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(一)信息獲取渠道的局限性

由于當(dāng)前國稅系統(tǒng)與工商、金融、等部門的信息交流和協(xié)作還不夠完善,從而導(dǎo)致納稅評估人員在獲取外部數(shù)據(jù)時存在一定的難度。在納稅評估工作的開展過程中,所依據(jù)的信息主要來源有:財務(wù)信息、納稅人申報的信息、征管信息系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)等。由于這些信息有相當(dāng)一部分是不完整,甚至是虛假的。從而導(dǎo)致納稅評估缺乏信息基礎(chǔ)。而資料信息的完整性和準(zhǔn)確性與否對納稅評估工作的成效存在著直接或間接的關(guān)系。因此,國稅部門獲取的信息渠道窄,數(shù)據(jù)真實性較低,成為了當(dāng)前限制納稅評估質(zhì)量提升的重要因素。

(二)指標(biāo)體系不夠完善

評估指標(biāo)體系(參照值)的時效性與完整性不夠,很多數(shù)據(jù)未能及時更新,因陳舊過時而導(dǎo)致疑點失真;評估深度不夠,評估方法單一,案頭審核大多基于納稅人所申報的信息,評估工作流于形式;缺乏實踐經(jīng)驗豐富的專業(yè)人才,難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題。

(三)納稅評估運用的方法和手段落后

目前納稅評估工作尚停留在手工和紙質(zhì)階段,在納稅評估的過程中僅靠堆積大量的書面資料、對納稅人申報的資料進行簡單審核等傳統(tǒng)手段在各類數(shù)據(jù)龐雜的今天難以取得實效。并且由于國內(nèi)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)信息化程度不高,納稅評估并沒有充分運用納稅評估管理軟件和計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù),因此評估效率并不令人滿意。

(四)納稅評估工作規(guī)范性和工作流程有待進一步完善

目前納稅評估工作尚不夠規(guī)范,納稅評估工作方法也不夠科學(xué)合理。納稅評估流程也需進一步優(yōu)化,如目前省局納稅評估規(guī)程規(guī)定納稅評估原則上在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部進行,一般不到納稅人、扣繳義務(wù)人所在地實地稽核納稅人、扣繳義務(wù)人的會計核算資料及賬簿憑證,僅依照目前規(guī)程,不足以深層次的發(fā)現(xiàn)和說明問題。

(五)納稅評估人員綜合素質(zhì)有待進一步提高。

從事納稅評估的人員要求精通稅收業(yè)務(wù)知識,并熟悉會計業(yè)務(wù)和相關(guān)法律、法規(guī)知識。而目前從事納稅評估人員大多缺乏系統(tǒng)培訓(xùn),掌握納稅評估相關(guān)知識不夠全面和系統(tǒng),不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次的問題,納稅評估工作往往流于形式,評估效率和質(zhì)量不高。

二、完善納稅評估工作方法及對策

要使納稅評估工作得以順利開展并不斷完善,我們認為應(yīng)從以下幾方面完善納稅評估工作。

(一)多渠道采集和廣泛儲存納稅人各種涉稅信息

首先加強國稅與金融、工商等部門橫向聯(lián)系。通過建立完善的溝通與協(xié)作機制逐步實現(xiàn)信息資源的交換。特別是與國稅部門信息交換顯得尤為重要;二是在現(xiàn)有納稅人報送的資料基礎(chǔ)上,充分關(guān)注企業(yè)的會計信息資料,進一步拓展資料占有域;三是在納稅評估時,充分考慮企業(yè)所處環(huán)境,面臨的風(fēng)險和資金流向等信息,及時掌握企業(yè)動態(tài)信息,了解資金結(jié)算變化情況,實現(xiàn)對企業(yè)全方位監(jiān)控;四是依靠科技手段,最大限度依托計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)搜集并有效整合納稅人涉稅信息。

(二)建立納稅評估指標(biāo)體系,統(tǒng)一納稅評估工作中運用和參考的指標(biāo)

繼續(xù)優(yōu)化評估指標(biāo)的相關(guān)體系,盡量不要一味地依賴已有的過時的指標(biāo)對最新的目標(biāo)進行的評析。對已經(jīng)不能反應(yīng)實際情況或者不能完整體現(xiàn)評估對象真實情況的指標(biāo)可以進行刪減或更新。并適當(dāng)添加一定在最新的日常工作中總結(jié)出的最新指標(biāo),做到與時俱進,開拓創(chuàng)新。需要注意的是,僅僅通過對大數(shù)據(jù)按照一定指標(biāo)進行測算、比較、歸納之外是遠遠不夠的。在進行定量分析的同時,若評估的稅務(wù)人員能對被評估的行業(yè)的背景、公司運營狀況等情況進行一定的了解,進行定性分析。則評估的質(zhì)量會得到進一步提高。

(三)加快納稅評估信息化建設(shè)步伐,充分發(fā)揮計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)

納稅評估工作是一個獲取、分析、使用信息的過程,它離不開涉稅信息的搜索、采集、積累和掌握,納稅評估過程中要進行大量的指標(biāo)測算、信息資料比對等定量、定性分析。沒有數(shù)據(jù)信息資料,納稅評估就成為無源之水、無本之木。當(dāng)前,我國納稅評估的一個制約“瓶頸”便是涉稅信息獲取渠道不暢、信息量不足、信息可靠性較差,其根本原因在于信息不對稱。要解決信息不對稱問題,關(guān)鍵是建立四通八達的稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)。應(yīng)建立和完善信息提供機制,實現(xiàn)信息共享,建立日常信息收集機制,構(gòu)建完善的社會信用體系。

(四)要適當(dāng)運用行政處罰手段,放大評估效應(yīng)

對納稅評估中涉及補稅的,應(yīng)當(dāng)區(qū)分是案頭審核與實地核查,對案頭審核不愿自查自糾的,在轉(zhuǎn)為實地核查或移交稽查后涉及補稅的,嚴(yán)格依照征管法予以行政處罰,不能以補代罰或是以罰代刑,如果一味地強調(diào)和諧和改善征納關(guān)系而弱化稅務(wù)檢查或稅務(wù)稽查的震懾力,實際上是放縱了納稅人的不遵從行為。

(五)加大對納稅評估人員培訓(xùn)力度,不斷提高納稅評估人員綜合素質(zhì)

納稅評估人員綜合素質(zhì)高低直接影響到納稅評估工作的質(zhì)量和效率。要注重培養(yǎng)評估專家。努力培養(yǎng)或引進通曉財會知識、稅務(wù)知識、計算機知識且經(jīng)驗豐富的復(fù)合型人才,發(fā)揮好老中青的傳幫帶的優(yōu)良傳統(tǒng)。以評估實際案例詳細講解,從案中來到案中去,摸索分析評估規(guī)律、注重評估分析方法與約談技巧,不斷地提高納稅評估工作的整體水平,從而提高評估效率。

三、關(guān)于完善我國納稅評估的初步設(shè)想

目前,我國

各地納稅評估的理論和實踐缺乏一個切實的整體規(guī)劃思路。本文從我國稅務(wù)實際工作出發(fā),通過對國家相關(guān)經(jīng)驗的借鑒,并且適應(yīng)管理成本的相關(guān)要求,分四個階段提出了完善我國今后納稅評估的基本思路: 第一階段:現(xiàn)階段國內(nèi)的有效數(shù)據(jù)來源的渠道較局限、數(shù)據(jù)處理大多數(shù)通過人工的操作來完成。因為處理的數(shù)據(jù)以及指標(biāo)的相關(guān)算法沒有事先在計算機中進行編程,計算機不能按照稅務(wù)部門所提出的要求對有關(guān)信息進行所需的處理。所以在當(dāng)前階段,數(shù)據(jù)的錄入工作不得不由稅務(wù)人員人工實現(xiàn)錄入。綜上所述,評估對象的選取要遵循量少但是高效。對某些營業(yè)收入和企業(yè)所得稅高度不匹配的公司進行重點跟蹤。

第二階段:數(shù)據(jù)獲取途徑仍存在一定程度生的局限性,但對數(shù)據(jù)的電子處理能力逐步完善。因為可靠數(shù)據(jù)的不足會造成評估錯誤率上升,所以建議在評估對象的年應(yīng)納稅額到達預(yù)先設(shè)定好的某個標(biāo)準(zhǔn)時再對其進行評估,在得到國家相關(guān)法律法規(guī)的支持下,使評估工作逐步完善,成為稅務(wù)工作中的一項基本業(yè)務(wù)。

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納稅評估/經(jīng)驗借鑒

綜觀國外典型國家納稅評估（即稅務(wù)審計）的經(jīng)驗做法，具體程序上各有特色，但比較分析后，就發(fā)現(xiàn)一些共同點，其中有不少值得借鑒。

一、國外典型國家納稅評估管理制度的比較分析

二、國外典型國家納稅評估管理制度對中國的啟示

納稅評估已成為世界稅制成熟國家稅源管理的核心環(huán)節(jié)。中國納稅評估建設(shè)還處于探索階段，借鑒國外典型國家納稅評估建設(shè)經(jīng)驗，對于拉近中國與世界先進國家稅收征管水平的差距，建立符合國情的評估管理制度具有積極作用。

（一）確立先進理念指導(dǎo)，健全法律法規(guī)保障

國外典型國家均確立了先進的“重過程服務(wù)，輕結(jié)果處罰”的評估理念和原則，通過評估將稅源管理環(huán)節(jié)前移。評估發(fā)現(xiàn)納稅人的涉稅問題時，第一時間告知納稅人自查自糾，涉稅問題嚴(yán)重和案情重大的再交由稽查部門處理。這樣真正把納稅評估作為稅源管理的手段和工具，而不是另一種與稽查混淆的懲處方式。

國外典型國家的納稅評估制度，均以完善的法律法規(guī)作為制度實施的基本保障。納稅評估的依據(jù)、范圍、內(nèi)容、操作方法等均在法律法規(guī)中明確規(guī)范。可見，納稅評估法律法規(guī)是納稅評估權(quán)力的來源。只有先立法，評估工作才能改變無章可循、無法可依的局面，才能正確界定其職能權(quán)限，這也是提高納稅服務(wù)效率的保證。國外典型國家相關(guān)配套法律法規(guī)也非常健全，諸如涉稅信息共享法律、社會信用懲處法律等至關(guān)重要。

比如新加坡，其納稅評估部門能方便、快速地從其他參與經(jīng)濟主體獲得納稅人的涉稅信息，得益于法律賦予它這種權(quán)力且規(guī)定相關(guān)部門配合的義務(wù)。具體而言，新加坡的稅務(wù)局有權(quán)從第三方獲取納稅人的涉稅信息，有權(quán)依法對納稅人調(diào)查，納稅人必須無條件配合，社會各界有義務(wù)配合稅務(wù)局對納稅的評估調(diào)查。

（二）加強信息化建設(shè)，健全信息共享制度，強化涉稅信息的采集力度

國外典型國家的納稅評估均以計算機電子信息系統(tǒng)為憑借，以信息化的技術(shù)手段作為保障。作為稅源管理的一種手段，納稅評估管理工作要實現(xiàn)科學(xué)、客觀、全面、準(zhǔn)確、高效，必然掌握大量的涉稅信息，而信息的采集、傳遞、分析、處理，沒有信息化技術(shù)的支撐，人工處理很難保證效率。所以，信息化技術(shù)在納稅評估中的大力運用是前提，依托計算機和網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)建評估模型及指標(biāo)是關(guān)鍵，通過評估模型實現(xiàn)涉稅風(fēng)險的自動分析，可大大提高評估工作的效率和質(zhì)量。比如美國納稅評估的信息化程度非常高，其計算機征管網(wǎng)絡(luò)覆蓋全國，如稅收預(yù)測、稅源監(jiān)控、稅務(wù)登記、申報納稅、稅款征收、稅務(wù)稽查、納稅資料的采集保存檢索等方面的工作，均大力借助計算機和網(wǎng)絡(luò)。

加快計算機和網(wǎng)絡(luò)信息化的建設(shè)是納稅評估工作有效開展的基礎(chǔ)和前提，而信息化建設(shè)依賴于納稅人涉稅信息的及時、準(zhǔn)確、順利獲取，但這不能僅依靠納稅人的誠信度，還需要尋求規(guī)范化、制度化的措施加以保障。即要建立健全涉稅信息共享制度，并納入法律規(guī)范，以保障涉稅信息采集的力度。

（三）專設(shè)獨立的邊界清晰、職責(zé)分明的納稅評估機構(gòu)

國外典型國家，都合理界定稅款征收、納稅評估與稅務(wù)稽查的職能分工，尤其是在機構(gòu)的設(shè)置方面，專設(shè)獨立的納稅評估機構(gòu)，分清三者權(quán)限職責(zé)，加強三者間的協(xié)調(diào)與合作，這成為納稅評估工作順利高效開展的基礎(chǔ)。不僅如此，世界各國對納稅評估體系中各個稅務(wù)機構(gòu)的職責(zé)、分工等問題也做出明確規(guī)定，科學(xué)界定評估工作步驟，優(yōu)化評估流程。如新加坡、日本稅務(wù)審計的有效實施，其專設(shè)組織機構(gòu)和人員起了很大作用。

借鑒新加坡經(jīng)驗，其納稅評估機構(gòu)由稅務(wù)處理部、公司服務(wù)部、納稅人服務(wù)部、納稅人審計部、稅務(wù)調(diào)查部組成，各機構(gòu)間相互獨立，分工明確，權(quán)責(zé)清晰。在新加坡，公司服務(wù)部和納稅人服務(wù)部負責(zé)評估納稅人當(dāng)年的申報情況，納稅人審計部負責(zé)復(fù)評納稅人以往年度的評估或有異議的評估。納稅評估發(fā)現(xiàn)違法行為，一般先給予主動坦白及糾錯的機會，納稅人不配合的，稅務(wù)機關(guān)才將違法行為定性為主動事故并追究刑事責(zé)任。

可見，簡明、合理、獨立的評估機構(gòu)設(shè)置是評估效率效果的保證，科學(xué)、規(guī)范的評估方法、操作流程是確保納稅評估工作有序開展的關(guān)鍵。為此，從涉稅信息的采集、評估對象的選取，到評估分析、處理和復(fù)核，各環(huán)節(jié)的工作職責(zé)和崗位之間的銜接關(guān)系、權(quán)責(zé)界限必須明確，以避免中國稅務(wù)干部長期存在的要方案、等指示，而不主動服務(wù)的積弊。

（四）建立科學(xué)、客觀的納稅評估指標(biāo)體系

市場經(jīng)濟下，企業(yè)涉稅信息是海量的。稅務(wù)機關(guān)對大量涉稅信息的綜合評估分析，必須有科學(xué)、客觀的評估指標(biāo)作為依據(jù)，否則納稅評估的客觀性、真實性將無法保證。如美國納稅評估計分標(biāo)準(zhǔn)模型及參數(shù)常動態(tài)調(diào)整，很難從幾個指標(biāo)甄別出哪些納稅人容易成為評估對象，這樣保證了納稅評估的有效性和公平性。

當(dāng)然，科學(xué)、客觀、完善的納稅評估模型及指標(biāo)體系的構(gòu)建，需拓寬稅源控管信息獲取渠道。搜集納稅評估信息時，不僅收集納稅申報信息，還應(yīng)分行業(yè)采集納稅人生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)，圍繞“票證流”、“貨物流”、“資金流”等核心信息，建立有關(guān)納稅人的生產(chǎn)能力、生產(chǎn)規(guī)模、進銷規(guī)模、倉庫出入、資產(chǎn)管理、資金流動等方面的信息指標(biāo)體系，涵蓋企業(yè)從生產(chǎn)到銷售、從申報到納稅、從財務(wù)管理到資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的全過程，建立完整的納稅評估體系。以新加坡為例，其建立完善的評估指標(biāo)體系，先確定近期、中期、遠期目標(biāo)，將有用數(shù)據(jù)和信息進行整合，分階段、有目標(biāo)地逐步建立科學(xué)、合理、有效的納稅評估指標(biāo)體系。

值得借鑒的是，納稅評估數(shù)據(jù)的采集對建立納稅評估模型、指標(biāo)體系至關(guān)重要。世界各國納稅評估數(shù)據(jù)采集均應(yīng)用了以下數(shù)據(jù)：①財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)；②生產(chǎn)經(jīng)營涉及的投資額、進出口額、關(guān)聯(lián)交易量等；③稅收登記率、申報率、稅負率、稅負變化差異、入庫情況等；④外部信息，諸如銀行資金的使用與信用、行業(yè)準(zhǔn)入情況、境外收入等；⑤同行業(yè)信息，如生產(chǎn)經(jīng)營（工時量、利潤率、庫存量、負債率等）、國內(nèi)國際市場價格等。

（五）培養(yǎng)選撥專門評估人才

美國的納稅評估人員約占稅務(wù)人員的50%以上，其稅務(wù)管理工作的重點均在納稅評估上。日本的稅務(wù)審計由專職稅務(wù)人員負責(zé)。

參考文獻

[1]楊華：“日本納稅評估的經(jīng)驗及借鑒”，中國財政，2011（23）。

[2]邵凌云：“納稅評估的國內(nèi)外比較”，涉外稅務(wù)，2011（2）。

[3]張法德：“納稅評估的國際借鑒”，改革與開放，2010（1）上。

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關(guān)鍵詞：納稅評估 指導(dǎo)思想 體系 資料 檔案

中圖分類號： F812.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）05（a）-0000-00

隨著行政職能轉(zhuǎn)變和法制型政府建設(shè)的深入推行，基于相信大多數(shù)納稅人能夠誠信納稅的理念，納稅評估工作應(yīng)運而生。2005年3月31日，國家稅務(wù)總局制定并下發(fā)了《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕43號），標(biāo)志著納稅評估的概念正式確立和評估工作的全面開展。實際工作中，地稅機關(guān)通過納稅評估手段，對納稅人履行納稅義務(wù)情況進行事中管理，防止了納稅人在履行納稅義務(wù)過程中出現(xiàn)錯漏，增強了納稅人依法納稅意識。各級基層地稅部門在積極探索評估管理新模式過程中，總結(jié)出許多有效辦法，實現(xiàn)了“以評促改、以評促管、以評促查、以評促收”的工作要求。筆者結(jié)合江西彭澤地稅工作實際，對納稅評估工作提出以下幾點建議。

1要確立“服務(wù)型”的納稅評估指導(dǎo)思想

納稅評估是地稅機關(guān)加強納稅服務(wù)的重要手段。要堅持“評估前有告知，評估中有輔導(dǎo)，評估后有提醒”的評估理念，推行服務(wù)型納稅評估。一是稅收宣傳到位。納稅評估前，通過納稅人課堂、納稅輔導(dǎo)等形式宣傳相關(guān)政策法規(guī)，告知風(fēng)險點所在，避免納稅人因不懂、不知引發(fā)的稅務(wù)問題，規(guī)避納稅風(fēng)險；二是納稅輔導(dǎo)到位。保障納稅人的陳述權(quán)、申辯權(quán)，對約談環(huán)節(jié)未排除疑點需要進入實地核查環(huán)節(jié)的，將稅收政策落實輔導(dǎo)到位；三是跟蹤回訪到位。納稅評估后，采取回訪辦法進行跟蹤服務(wù)，幫助納稅人做好評估補稅及賬務(wù)處理，提高辦稅人員業(yè)務(wù)水平，建立融洽的稅企關(guān)系。

2要建立科學(xué)規(guī)范的納稅評估體系

一是成立專門的納稅評估機構(gòu)，選調(diào)業(yè)務(wù)素質(zhì)高、經(jīng)驗豐富、綜合素質(zhì)強的人員從事評估事項，為納稅評估工作順利開展提供組織保障。二是結(jié)合本地實際，制定富有特色的納稅評估辦法。彭澤縣地稅部門結(jié)合本縣石灰石資源豐富的特點，依托礦管部門GPS數(shù)據(jù)和供電部門提供的用電量，積極探索以電定產(chǎn)、以產(chǎn)定稅的征管模式，制作了富有彭澤特色的納稅評估模型，先后入選省、市局案例庫。三是采用針對性強的評估方法。對使用現(xiàn)金多、不開或少開發(fā)票、收入不入賬、做假賬（兩套賬）的情況，在評估過程中要深入企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)場，了解各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，采用順查、比對等多種辦法，從中發(fā)現(xiàn)問題、找出根源。四是抓住選評對象的源頭，將評估效果最大化。在選擇評估對象過程中，采用人機結(jié)合的辦法，核對各項財務(wù)指標(biāo)，采用縱橫比對方法，從管理系統(tǒng)中調(diào)取相關(guān)數(shù)字，在挖掘稅源的同時，減少涉稅違法行為的發(fā)生。

3要有效整合采集的資料

一是完善重點行業(yè)資料，做好數(shù)據(jù)比對。對重點行業(yè)，從稅務(wù)登記開始，到各種財務(wù)信息的錄入，從人工到計算機進行詳細的數(shù)據(jù)比對，及時進行垃圾數(shù)據(jù)清理，完善重點行業(yè)的各種資料信息，為實行行業(yè)評估奠定基礎(chǔ)。二是分析財務(wù)指標(biāo)的變化，發(fā)現(xiàn)管理漏洞。在財務(wù)指標(biāo)的分析中，將評析指標(biāo)（如成本利潤率、毛利率、稅負差異率、庫存變動幅度、應(yīng)收應(yīng)付賬款變化幅度等）作為重點信息，取行業(yè)平均數(shù)，計算出應(yīng)有的銷售收入和稅負，與各企業(yè)自動對比查找疑點問題。三是依托計算機網(wǎng)絡(luò)，提高信息比對能力和質(zhì)量。加強與國稅、工商、土管、供電、銀行等部門的聯(lián)系與溝通，掌握納稅人各種信息資料，提高第三方涉稅信息的利用效率，做到評估結(jié)果有理有據(jù)。

4要重視約談、舉證和檔案管理工作

納稅評估的重要目的是更好的為納稅人服務(wù)、為稅收管理服務(wù)。在評估過程中，要做到“四個規(guī)范”：一是規(guī)范評估程序。嚴(yán)格按照稅收征管法規(guī)定執(zhí)行，認真貫徹評估工作管理程序，杜絕服務(wù)中輕視程序、執(zhí)法中忽視服務(wù)的現(xiàn)象，做到服務(wù)和執(zhí)法并舉。二是規(guī)范制作評估文書。嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)文書管理辦法，不跨環(huán)節(jié)、不缺項使用文書；在文書的填寫上，保證當(dāng)事人和評估人員親自簽字，按照檔案管理辦法的要求進行填寫文書，使文書成為評估過程中有效的法律依據(jù)。三是規(guī)范約談舉證。約談舉證是納稅評估工作中認定處理階段的重要環(huán)節(jié)之一，要在全面掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)核算狀況、日常納稅情況的基礎(chǔ)上，做好約談前的各項準(zhǔn)備工作，并擬好約談提綱，把握約談的主動權(quán)。四是規(guī)范檔案管理。對于每戶的評估資料和評估過程，形成管理檔案，并按照規(guī)定進行歸口存檔。為適應(yīng)信息共享要求，制定好電子檔案，建立電子與紙制雙重檔案，為強化稅收征管、提高管理水平奠定基礎(chǔ)。

5結(jié)論

納稅評估作為一個新事物，從理論和實踐上都有許多需要總結(jié)和探討的地方。若應(yīng)用得當(dāng)，納稅評估必將成為地稅機關(guān)加強管理、優(yōu)化服務(wù)的重要手段。

參考文獻：

1、《納稅評估》，馬海濤、白彥峰，經(jīng)濟科學(xué)出版社出版。

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關(guān)鍵詞：投入產(chǎn)出納稅評估應(yīng)用存在的問題

abstract：recently,tax assessment has been widely used in the assessment to the industry enterprises.but it’s  not very perfect because of  the persons are not very good at it.some of them haven’t known the thoery and principle of iao method of the tax assessment.this topic discussed the theory  of  iao,analyzed the present status and the problems in using this method,proposed some advices on how to improve the effects.

keywords:input and outputtax assessmentpracticesproblems

        納稅評估作為國際通行的稅收征管方式，在許多國家和地區(qū)得到了廣泛應(yīng)用。根據(jù)納稅評估的一般原理，納稅評估可以采用靈活多樣的評估分析方法。其中投入產(chǎn)出法在工業(yè)企業(yè)評估中得到廣泛運用，也取得了一定的成效。但由于評估人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，有的僅僅是機械套用投入產(chǎn)出法模型，并沒有真正領(lǐng)會投入產(chǎn)出法的內(nèi)涵和原理，因此也就制約了納稅評估成效的發(fā)揮。基于上述原因，筆者認為，非常有必要系統(tǒng)地、全面地、多角度地、透徹地闡述投入產(chǎn)出法的內(nèi)涵、基本原理，深入分析當(dāng)前投入產(chǎn)出法在企業(yè)納稅評估中存在的問題，并有針對性地提出完善對策。

        1.投入產(chǎn)出核算理論

        投入產(chǎn)出核算作為國民經(jīng)濟核算的重要組成部分，是由美國經(jīng)濟學(xué)家瓦 ·里昂惕夫創(chuàng)立的。目前，投入產(chǎn)出分析主要應(yīng)用于宏觀經(jīng)濟計劃和預(yù)測。它的基本思路是：將國民經(jīng)濟劃分為若干個性質(zhì)不同，但互為聯(lián)系的部門或產(chǎn)品群，然后借助于線性方程組，模擬現(xiàn)實經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和社會生產(chǎn)過程，最后，通過測定技術(shù)系數(shù)，編制國民經(jīng)濟計劃或預(yù)測經(jīng)濟未來。

        投入產(chǎn)出分析主要借助于投入產(chǎn)出方程進行，而生產(chǎn)技術(shù)系數(shù)矩陣a則是分析的基礎(chǔ)，系數(shù)矩陣。

a=(aij)nxn，其中，aij=xij /qj，(i,j=1,2…n)

        式中aij稱為直接消耗系數(shù)，是反映生產(chǎn)一個單位產(chǎn)品對各種生產(chǎn)要素，如原材料、輔助材料、燃料、動力等的消耗數(shù)量，qj表示一定時期內(nèi)生產(chǎn)的第j種產(chǎn)品的數(shù)量；xij表示生產(chǎn)一定數(shù)量的第j種產(chǎn)品對生產(chǎn)要素的消耗數(shù)量。

        國民經(jīng)濟中的直接消耗系數(shù)是一個宏觀變量，反映某一部門或行業(yè)內(nèi)所有的企業(yè)生產(chǎn)同樣一種產(chǎn)品所耗費的生產(chǎn)要素的數(shù)量，是一種社會平均消耗量，所以我們也可以將其稱為行業(yè)單位產(chǎn)品消耗系數(shù)。行業(yè)消耗系數(shù)與企業(yè)單位產(chǎn)品消耗系數(shù)有如下關(guān)系：一是二者在性質(zhì)上完全一致，他們本質(zhì)都是單位產(chǎn)品對生產(chǎn)要素的消耗；二是二者在數(shù)值上不完全一致，因為，一些企業(yè)采用先進的生產(chǎn)技術(shù)或較高的管理水平，則企業(yè)消耗系數(shù)低于行業(yè)消耗系數(shù)；反之，則高于行業(yè)消耗系數(shù)。但是，不管什么企業(yè)，其單位產(chǎn)品消耗系數(shù)與行業(yè)消耗系數(shù)的偏離應(yīng)該保持在一定的范圍之內(nèi)，這種偏離的穩(wěn)定性是我們構(gòu)建評估指標(biāo)的理論基礎(chǔ)。

        2005年12月20日，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于印發(fā)增值稅納稅評估部分方法及行業(yè)納稅評估指標(biāo)的通知》，文件中指出：投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。以此文件作為指導(dǎo)，基層稅務(wù)機關(guān)開始了在企業(yè)納稅評估中應(yīng)用投入產(chǎn)出法的探索，初步建立起了分行業(yè)、分類的專項增值稅納稅評估機制，取得了一定成效。

        2.投入產(chǎn)出法在納稅評估應(yīng)用中存在的問題

        雖然投入產(chǎn)出法廣泛運用于工業(yè)企業(yè)納稅評估，但是在應(yīng)用中仍然存在不少問題：

        2.1信息匱乏?，F(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)將所有的市場交易都看作是一種契約關(guān)系，從而形成了現(xiàn)代契約理論。信息不對稱是現(xiàn)代契約理論中的核心概念。納稅評估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進行大量的指標(biāo)測算、資料比對等定量、定性分析，由于信息的不真實，使得評估效果大打折扣。數(shù)據(jù)的收集是納稅評估方法體系中的重中之重。運用投入產(chǎn)出法進行納稅評估必須掌握行業(yè)消耗參數(shù)，但這些信息在企業(yè)報送的財務(wù)報表和申報表中都沒有反映，而目前在信息采集中面臨以下困難：

        2.1.1稅收管理員負擔(dān)重，難以保證下戶調(diào)查核實的時間。稅收管理員負擔(dān)承受過重表現(xiàn)在以下幾個方面：一是根據(jù)國家稅務(wù)總局《稅收管理員制度》規(guī)定，稅收管理員的主要職責(zé)包括：戶籍管理、稅收宣傳、催報催繳、納稅評估等稅收管理業(yè)務(wù)，大量的工作都需要稅收管理員收集、整理、報送相關(guān)資料，同時還需要在ctais系統(tǒng)中進行錄入、維護；為了做到過程可控制，結(jié)果可考核，許多工作還有定式表格要填寫，如此大量的案頭工作占用了稅收管理員的工作時間，使下戶工作時間得不到保障。二是片面理解稅收服務(wù)，以“淡化管理”來取悅于地方政府和納稅人，以所謂的善意提醒和延伸服務(wù)代替稅收執(zhí)法，把納稅人應(yīng)盡的義務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂展芾韱T的責(zé)任，把應(yīng)該由納稅人主動申報的事項變成稅收管理員的必要工作內(nèi)容，加大了稅收管理員工作量。三是部分考核指標(biāo)不甚合理，片面追求各類考核指標(biāo)的達標(biāo)，加之稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各類檢查、考核和地方評比的活動比較多，稅收管理員有疲于應(yīng)付的現(xiàn)象。

        2.1.2納稅評估缺乏法律保障。目前納稅評估的依據(jù)是國家稅務(wù)總局出臺的 《納稅評估管理辦法（試行）》，該辦法僅僅是部門規(guī)章，并不是相關(guān)的法律法規(guī)，因此納稅評估目前并不是行政執(zhí)法行為，而是行政事實行為。行政事實行為不具法律效力，如果相對人拒絕配合，行政主體不能進行強制。因此，在運用投入產(chǎn)出法進行納稅評估時，如果納稅人拒絕向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)涉稅信息，納稅評估環(huán)節(jié)不能采取罰款、停供發(fā)票等強制手段，所以也就無法保證信息的獲取。

        2.1.3缺乏第三方信息。外部信息的獲得要花費很大的成本。目前想要獲得一個企業(yè)的國地稅信息，銀行資金的使用與信用，工商登記注冊及處罰情況，海關(guān)記錄，財政和公安信息及國外收入等相關(guān)信息并不是不可能，但是由于我國目前的稅收、工商、海關(guān)、金融等機構(gòu)之間尚未建立科學(xué)有效的信息共享與交流體系，所以要是獲得納稅人的相關(guān)信息還是要花費一定的人力物力財力成本。尤其是對于跨國經(jīng)營企業(yè)的國外經(jīng)營收入等相關(guān)信息的獲得并不十分容易。

        2.2投入產(chǎn)出法應(yīng)用中有適用前提。如果條件不具備，就無法運用該種方法。

        2.2.1投入產(chǎn)出法比較適合對產(chǎn)品單一的工業(yè)企業(yè)的納稅評估。對于生產(chǎn)多種產(chǎn)品而會計核算健全的生產(chǎn)企業(yè)，由于每種產(chǎn)品對每種生產(chǎn)要素的消耗都可依據(jù)成本報表直接計算，因而也可以計算消耗系數(shù)與偏離系數(shù)；對于生產(chǎn)多種產(chǎn)品而會計核算不健全的生產(chǎn)企業(yè)，納稅評估人員則必須按一定的標(biāo)準(zhǔn)(如機器生產(chǎn)工時等)，對不同產(chǎn)品消耗的同一種生產(chǎn)要素進行成本分攤，然后計算企業(yè)的產(chǎn)品消耗系數(shù)和實施納稅評估。如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，應(yīng)能區(qū)分不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)或車間，否則，該種方法不能適用。

        2.2.2投入產(chǎn)出法是在耗用數(shù)真實的情況下運用投入產(chǎn)出比來推測產(chǎn)量、銷量和銷售收入，以分析企業(yè)是否存在隱瞞銷售收入的問題。但企業(yè)賬面的耗用數(shù)真實與否難以監(jiān)控。如農(nóng)副產(chǎn)品收購、廢舊物資收購企業(yè)購銷存的真實性和準(zhǔn)確度很低，由于農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資收購發(fā)票供應(yīng)和管理方式的局限，納稅人自開自抵，隨意性強，虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)賬外經(jīng)營手法多樣，隱蔽性較強，很難運用投入產(chǎn)出法發(fā)現(xiàn)線索。

        2.2.3行業(yè)均值可比性不強?，F(xiàn)行的納稅評估指標(biāo)體系是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實際上是企業(yè)真實納稅標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè)，這一假設(shè)的合理性尚值得研究和探討。一般這種評估指標(biāo)的測算結(jié)果都直接與行業(yè)正常值進行比較，也就是說該企業(yè)被測算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認為已真實申報，實際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類似多少等因素都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外，單憑評估指標(biāo)測算和評價很難合理確定申報的合法性和真實性，企業(yè)還經(jīng)常受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險、資金的流向等諸多因素的影響。尤其需要指出的是，目前納稅人大量存在賬外銷售現(xiàn)象，申報信息沒有完整真實地體現(xiàn)納稅人的實際經(jīng)營狀況。同行業(yè)信息的獲得要依賴國內(nèi)國際完善的市場體系，完善的信息資源，才能提供有參考價值的信息。目前我國國內(nèi)的很多同類行業(yè)內(nèi)部發(fā)展參差不齊，行業(yè)價格，成本等重要的信息也無法做到能夠科學(xué)全面反映整個行業(yè)的情況。所以，在納稅評估上采用此類指標(biāo)有時候難免有所偏頗。

        2.2.4測算分析結(jié)果不能直接作為補稅依據(jù)。運用投入產(chǎn)出法測算分析的結(jié)果，還只能作為疑點，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉庫保管、庫存明細賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索。而且應(yīng)充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等因素的影響。如運用設(shè)備生產(chǎn)能力模型測算時應(yīng)注意正確區(qū)分設(shè)備的規(guī)格、型號、數(shù)量和生產(chǎn)能力，而且設(shè)備生產(chǎn)能力一般有幅度，要結(jié)合企業(yè)實際情況進行掌握。

        2.3納稅評估人員綜合素質(zhì)不高。納稅評估需要高素質(zhì)的評估人員。運用投入產(chǎn)出法評估，不但要求評估人員掌握稅收業(yè)務(wù)知識、財務(wù)會計知識、法律知識、計算機應(yīng)用基礎(chǔ)知識，而且還要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全貌及納稅人的詳細情況和特點，掌握審核、評析、測算、取證、質(zhì)詢的全部技能，但目前符合上述條件的干部在數(shù)量上還不能滿足納稅評估的需要，納稅評估尚停在表層的分析，為評估而評估，工作基本處于應(yīng)付狀態(tài)，因而使納稅評估顯效緩慢。

        3.投入產(chǎn)出法在納稅評估中應(yīng)用的對策研究

        3.1明確納稅評估的法律地位。稅務(wù)管理工作涉及到社會經(jīng)濟領(lǐng)域的方方面面，納稅評估作為稅務(wù)管理工作的一部分，其本身的法律地位問題及其涉及到社會經(jīng)濟領(lǐng)域的法制體系完善問題，都將影響納稅評估工作的質(zhì)量和效率。

        3.1.1完善《稅收征管法》。納稅評估屬于稅收征管的重要環(huán)節(jié)，但是在目前的《稅收征收管理法》和實施細則中并沒有相關(guān)的規(guī)定。目前納稅評估的依據(jù)是國家稅務(wù)總局出臺的《納稅評估管理辦法（試行）》，雖然較為詳細地規(guī)定了納稅評估的相關(guān)內(nèi)容，但是還不能稱其為法律，因為該辦法僅僅是國稅發(fā)文件，屬于部門規(guī)章。它同法律、法規(guī)相比，在地位上就稍遜一籌。但是就我國目前的納稅評估體系狀況而言，將納稅評估體系的相關(guān)內(nèi)容，寫入《稅收征收管理辦法》以明確其法律地位成為必需。

        3.1.2完善相關(guān)法律法規(guī)。納稅評估不是一項孤立的工作，它不僅涉及稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的多項工作內(nèi)容，還涉及到社會生活中其他行業(yè)的方方面面。因此，其它方面的法律的完善，對于完善我國的納稅評估體系也是非常必要的。一是完善《會計法》以規(guī)范會計行為，提高會計信息的質(zhì)量。二是完善《合同法》，使經(jīng)濟合同成為比較科學(xué)準(zhǔn)確的涉稅信息，為納稅評估工作順利開展提供有力的條件。三是完善和發(fā)展納稅人、政府機關(guān)和其他相關(guān)部門關(guān)于涉稅信息共享方面的稅收法律體系，確保納稅評估能有效地從第三方獲取納稅人的涉稅信息，同時明確政府機關(guān)和其他相關(guān)部門有配合納稅評估調(diào)查的義務(wù)。

        3.2拓寬信息采集渠道。在完善的社會法制體系的支撐下，納稅評估信息采集渠道應(yīng)該包括來自納稅人的直接信息和來自政府機關(guān)及其他部門的間接信息。在功能強大的計算機軟件支持下，上下級之間、同級各部門、各崗位間將形成無障礙監(jiān)控和制約，信息資源的可信度在開發(fā)應(yīng)用中得到逐步提高，納稅評估將有一個堅實、穩(wěn)固的前提和環(huán)境。

        同時要從橫向、縱向同時入手拓寬評估信息渠道。一是加強信息的橫向聯(lián)系，通過相互之間的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，實現(xiàn)與地稅、銀行、海關(guān)、審計、水電供應(yīng)、外貿(mào)等部門密切聯(lián)系達到數(shù)據(jù)共享，最大限度地掌握納稅人的各種經(jīng)濟信息，把這些信息與納稅人申報的商品進、銷、存，產(chǎn)品產(chǎn)、供、銷等資料進行比對，從中尋找差異，確保分析數(shù)據(jù)來源的準(zhǔn)確性。二是完善信息縱向聯(lián)系，在稅務(wù)機關(guān)上下級之間以及內(nèi)部的征收、管理、稽查各部門之間加強配合，對相關(guān)資料進行收集整理與公開，建立內(nèi)部信息共享的“稅務(wù)數(shù)據(jù)庫”。鑒于評估工作與財務(wù)管理結(jié)合緊密的特點，可以運用會計核算原理，根據(jù)會計科目、稅收政策勾稽關(guān)系，推廣納稅評估軟件，將納稅評估的整個環(huán)節(jié)都納入計算機管理，初步實現(xiàn)評析指標(biāo)測算和主要文書處理的微機化和網(wǎng)絡(luò)化，保障納稅評估工作的有序運作。

        3.3提升數(shù)據(jù)處理和挖掘能力。我國稅務(wù)系統(tǒng)在實施以增值稅專用發(fā)票稽核協(xié)查、防偽稅控、綜合征管、出口退稅、多元化電子申報納稅和行政管理辦公自動化等系統(tǒng)為核心的信息化建設(shè)中，相繼實現(xiàn)了市級以上的數(shù)據(jù)集中模式，初步形成了多個應(yīng)用系統(tǒng)共享一個網(wǎng)絡(luò)的格局。這些系統(tǒng)運行產(chǎn)生了大量有用數(shù)據(jù)，但由于各應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)彼此獨立，導(dǎo)致目前的數(shù)據(jù)還比較零散，信息共享程度低，大量數(shù)據(jù)沉積在操作層，不能將其轉(zhuǎn)換為決策管理層的信息，浪費了現(xiàn)存數(shù)據(jù)背后隱藏的信息和規(guī)律。

        巨大數(shù)量的涉稅數(shù)據(jù)形成了極為龐雜的“數(shù)據(jù)海洋”，對于這些多級、多年、多變的數(shù)據(jù)如何規(guī)劃、組織和管理，將成為大型數(shù)據(jù)工程的重點課題。如何將這些數(shù)據(jù)挖掘出來，適應(yīng)目前稅收管理決策工作需要，已經(jīng)成為當(dāng)前稅務(wù)信息化的重要工作。為解決這一問題，推倒重來，建設(shè)一個新的龐大系統(tǒng)，不符合實際。因此，以現(xiàn)有的信息化系統(tǒng)為基礎(chǔ)，開辟各系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)通道，通過模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對現(xiàn)在的、歷史的、分散的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行鉆取和整合，簡便易行，可以充分利用現(xiàn)有資源，迅速激活現(xiàn)有的大量電子數(shù)據(jù)，來進行納稅評估，促進稅務(wù)管理決策水平邁上新臺階。從納稅評估入手，建設(shè)稅務(wù)決策支持系統(tǒng)的目標(biāo)是:利用市級一省級一總局數(shù)據(jù)處理中心的資源，運用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)，建立一個跨區(qū)域、跨平臺、跨應(yīng)用的信息集中、共享平臺，將征管數(shù)據(jù)、行政數(shù)據(jù)、外部數(shù)據(jù)按主題建成規(guī)范統(tǒng)一、高度共享的數(shù)據(jù)倉庫，并采取先進的信息技術(shù)和統(tǒng)計方法，對這些數(shù)據(jù)進行多層次、多角度、多種方式的分析和挖掘。

        3.4提高人員素質(zhì)。納稅評估工作的最終實施是依靠評估人員來完成。評估人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作經(jīng)驗、分析判斷能力、計算機操作水平等綜合素質(zhì)將會直接影響納稅評估工作的質(zhì)量。因此，加強納稅評估專業(yè)人員隊伍及素質(zhì)建設(shè)，將成為今后納稅評估工作的重中之重。

        首先是基層納稅評估專業(yè)機構(gòu)的普遍建立。結(jié)合我國實際情況，借鑒國外納稅評估發(fā)展的經(jīng)驗，通過建立基層納稅評估的專業(yè)機構(gòu)，解決現(xiàn)階段納稅評估工作需求與納稅評估人員素質(zhì)參差不齊的主要矛盾。造就一批精于納稅評估工作的專業(yè)型、復(fù)合型人才。

        其次是基層納稅評估專業(yè)機構(gòu)的隱性化發(fā)展。通過基層納稅評估專業(yè)機構(gòu)工作的開展，推動基層納稅評估專業(yè)人員隊伍的不斷壯大及素質(zhì)的普遍提高，真正地將納稅評估工作融入到稅收管理的一部分，讓稅收管理員能真正地勝任納稅評估的工作任務(wù)，基層專業(yè)評估機構(gòu)同時也將逐漸淡化消失。取而代之的是整個稅務(wù)部門的稅收管理員成為從事納稅評估工作的主力軍。

        3.5構(gòu)建納稅評估模型。納稅評估模型，就是運用相關(guān)性原理、經(jīng)濟數(shù)學(xué)模型的原理和方法，在研究納稅人經(jīng)濟活動變化時，尋求應(yīng)納稅額等因素變量之間的相互依存關(guān)系。具體來說，評估模型就是在準(zhǔn)確掌握企業(yè)生產(chǎn)能力、經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)產(chǎn)品、市場銷售、成本核算等情況下，根據(jù)企業(yè)財務(wù)會計的制度規(guī)定，各項資金、費用、成本和收入變化的內(nèi)在聯(lián)系，按照稅收法律法規(guī)的要求，建立的能即時反映應(yīng)交稅金的變化情況，推算出納稅人在申報納稅時是否正確申報的有效方法。

        通過選取生產(chǎn)經(jīng)營有規(guī)律的行業(yè)企業(yè)，選準(zhǔn)計算產(chǎn)品產(chǎn)量或銷售額的關(guān)鍵指標(biāo)，建立納稅評估模型，對行業(yè)企業(yè)進行量化分析，可以進一步提高稅源管理的科學(xué)化、精細化水平。稅源監(jiān)控人員在實施納稅評估時，只要按圖索驥，將在企業(yè)實地采集的電費、原材料耗用量等相關(guān)信息輸入相關(guān)模型，當(dāng)時就能準(zhǔn)確計算出企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量或銷售額，避免了重復(fù)勞動、無效勞動，提高了工作效率。納稅評估模型的運用還激發(fā)了稅務(wù)人員加強學(xué)習(xí)的積極性。隨著企業(yè)生產(chǎn)工藝水平的提高，評估模型的有關(guān)參數(shù)可能會發(fā)生改變，這就要求稅源監(jiān)控人員不但要會應(yīng)用模型分析，還要加強對數(shù)學(xué)、經(jīng)濟、企業(yè)經(jīng)營管理的學(xué)習(xí)，能夠根據(jù)實際情況進行測算，隨時修訂模型參數(shù)，以保證納稅評估的正確性。

參考文獻

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篇6

一、加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理具有重要意義

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，未能有效遵守稅收法律法規(guī)的規(guī)定，從而造成企業(yè)經(jīng)濟利益受到損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)為兩個方面：一是企業(yè)的繳納稅款行為不符合相關(guān)的稅收法律法規(guī)的規(guī)定，構(gòu)成漏稅、偷稅，面臨補稅、加收滯納金、罰款、刑罰以及企業(yè)聲譽嚴(yán)重受損等風(fēng)險；二是企業(yè)因不了解有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，或者使用稅法不準(zhǔn)確，造成企業(yè)在經(jīng)營活動中多繳納了稅款，造成企業(yè)不必要的稅收支出。加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理具有以下幾點意義：

1.有利于企業(yè)提高競爭能力

繳納稅款是企業(yè)的一項重要的費用支出，企業(yè)進行稅務(wù)風(fēng)險管理，能有效降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)持續(xù)發(fā)展活力，提高企業(yè)競爭能力。隨著我國企業(yè)不斷的發(fā)展壯大，越來越多的中國企業(yè)走出國門，積極拓展境外投資，由于對稅務(wù)風(fēng)險的重視不足，缺乏行之有效的稅務(wù)風(fēng)險管理機制，很多企業(yè)在境外投資過程中涉稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，付出了高昂的稅收成本，代價慘重。重視并加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，完善我國企業(yè)稅務(wù)體系建設(shè)，對企業(yè)做大做強與國際接軌至關(guān)重要。

2.有利于企業(yè)利益最大化目標(biāo)的實現(xiàn)

企業(yè)利益最大化是企業(yè)追求的重要目標(biāo)，而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的有效方式之一就是降低企業(yè)必要的費用。稅務(wù)風(fēng)險管理可以降低企業(yè)在稅收方面的費用，而稅收費用的降低意味著企業(yè)成本的減少，企業(yè)獲得同樣的收入情況下，支出的成本減少，能夠得到的利益就會增加，從而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。

3.有利于提高企業(yè)財務(wù)與會計的管理水平

良好的稅務(wù)風(fēng)險管理，需要有規(guī)范的財務(wù)與會計制度，企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容就是為了實現(xiàn)利潤、成本和資金的最優(yōu)組合。企業(yè)財務(wù)與會計處理正確與否，直接影響企業(yè)稅收情況。只有提高企業(yè)財務(wù)與會計管理水平，才能完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系，而科學(xué)有效的稅務(wù)風(fēng)險管理不僅能夠合理合法地降低企業(yè)稅務(wù)支出，還可以減少稅收法律法規(guī)變化帶來的不確定性，有利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因很多，企業(yè)日常經(jīng)濟活動的每個環(huán)節(jié)都可能涉及稅務(wù)風(fēng)險，可以說企業(yè)自成立之日起稅務(wù)風(fēng)險就已經(jīng)存在。概括來說，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因分為外部原因和內(nèi)部原因。

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的外部原因

（1）我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)復(fù)雜且變動頻繁

我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)眾多繁雜，既包括法律法規(guī)，又包含部門規(guī)章、條例和地方性法規(guī)等，而且稅收法規(guī)層次較高的較少，更多的是部門規(guī)章、地方稅收政策和實施細則。為了適應(yīng)不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟形勢，我國稅收法律法規(guī)變動頻繁，財政部門和國家稅務(wù)總局每年頒布的稅收政策、公告等多達數(shù)百條，各省市制定的地方稅收政策和實施細則也不在少數(shù)。對此，企業(yè)不能及時了解和學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策在所難免，就會導(dǎo)致企業(yè)在不知情的情況下產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險。

（2）我國稅收行政管理體系的影響

我國稅收行政管理體系復(fù)雜，稅務(wù)行政執(zhí)法主體多元，包括國稅、地稅、海關(guān)和財政等多個政府行政部門。稅務(wù)行政機關(guān)在執(zhí)法時具有一定的自由裁量權(quán)，這種自由裁量權(quán)不嚴(yán)以規(guī)范，會造成執(zhí)法彈性較大，對執(zhí)法者缺乏有效的監(jiān)督。同時有些稅務(wù)工作人員不嚴(yán)格執(zhí)法，有法不依、執(zhí)法隨意性大，關(guān)系稅、人情稅的現(xiàn)象依然存在，客觀上造成事實違背了立法本意，使企業(yè)形成稅務(wù)風(fēng)險。

（3）宏觀環(huán)境不斷變化產(chǎn)生的影響

我國宏觀環(huán)境復(fù)雜多變，是企業(yè)面臨各種稅務(wù)風(fēng)險的外部重要原因之一，任何企業(yè)的生存發(fā)展都離不開特定的宏觀環(huán)境。宏觀環(huán)境包括政策環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境、投資環(huán)境和資源環(huán)境等方面。宏觀環(huán)境的復(fù)雜多變是把雙刃劍，雖然可能為企業(yè)發(fā)展帶來某種機遇，但是也可能使企業(yè)變得不適應(yīng)，難以維系下去，如些某有利于企業(yè)發(fā)展的稅收政策，因宏觀環(huán)境變化，反而成為企業(yè)發(fā)展的障礙，給企業(yè)的發(fā)展運營造成重大不利影響。

（4）我國稅收法規(guī)改革的影響

稅收政策是國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟的一項重要手段，隨著宏觀經(jīng)濟形勢的不斷變化，稅收政策也會做出相應(yīng)的調(diào)整。我國正處于經(jīng)濟高速發(fā)展和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型階段，還未形成完善的稅收法律體系，稅收法規(guī)也在不斷的進行補充修訂，甚至廢止舊法規(guī)退出新法規(guī)。企業(yè)在履行納稅義務(wù)時，因沒能掌握最新的稅收法規(guī)，造成少繳稅或者多繳稅，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部原因

（1）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

企業(yè)內(nèi)部控制制度涉及多個方面，具體包括企業(yè)財務(wù)、績效評估、內(nèi)部審計、信息管理和企業(yè)風(fēng)險管理等?？刂破髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險的有效手段之一，就是建立完善的內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否合理和是否全面決定了企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險的程度。企業(yè)生產(chǎn)運營的每一方面，都可能對稅收產(chǎn)生影響，如果企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，就會造成稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。例如，企業(yè)財務(wù)制度不規(guī)范，企業(yè)就無法收集到關(guān)于財務(wù)方面真實可靠的信息，財務(wù)處理就會出現(xiàn)偏差，影響企業(yè)稅收；企業(yè)內(nèi)部審計制度不健全，就不能正確審核企業(yè)稅收方面的信息，無法及時識別稅務(wù)方面的問題。企業(yè)內(nèi)控制度任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都可能導(dǎo)致企業(yè)無法及時準(zhǔn)確地繳納稅金，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

（2）企業(yè)辦稅人員的專業(yè)素質(zhì)不高

從稅務(wù)風(fēng)險的角度來說，企業(yè)辦稅人員的專業(yè)素質(zhì)主要是指辦稅人員對當(dāng)前稅收法律法規(guī)的理解能力和對稅收政策的運用能力。目前，很多企業(yè)辦稅人員自身沒能熟練掌握稅收法律法規(guī)，在辦稅過程中，對稅法的規(guī)定也不是十分了解，在納稅申報時，沒有嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定去操作，雖然主觀上沒有逃避稅法的故意，但存在盲目納稅的情況，造成企業(yè)少納稅，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。

（3）企業(yè)管理人員納稅意識不強

一些企業(yè)在經(jīng)營管理中，企業(yè)管理人員通常比較重視企業(yè)的研發(fā)、生產(chǎn)、營銷和售后等環(huán)節(jié)的管理，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理重視程度不足。很多企業(yè)管理者納稅意識薄弱，很少對納稅申報表及重要業(yè)務(wù)事項的涉稅問題進行討論、核查，這就導(dǎo)致了企業(yè)納稅人員在確認、計算繳納稅款的過程中沒有得到事前控制、事中監(jiān)督和事后核查，??加了企業(yè)的納稅風(fēng)險。因?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險管理重視程度不夠，很多企業(yè)并沒有建立稅務(wù)管理部門，即使有的企業(yè)建立了稅務(wù)管理部門，也往往傾向于關(guān)注財務(wù)報表的管理，而忽視對稅務(wù)風(fēng)險的管理。

（4）企業(yè)不能準(zhǔn)確運用稅收法規(guī)

稅收法規(guī)是規(guī)范企業(yè)稅務(wù)行為的根本規(guī)則，所有企業(yè)都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守。我國的稅收法律法規(guī)體系中，既有人大、國務(wù)院制定的法律法規(guī)，又有財政部、國家稅務(wù)總局等行政部門制定的部門規(guī)章；既有程序法，又有實體法。有些稅務(wù)法律法規(guī)是原則性的闡述，有些是對具體稅務(wù)行為的規(guī)范。企業(yè)有時對稅收政策不能嚴(yán)格按照稅法條文去理解，擅自擴大或縮小相關(guān)內(nèi)容的范圍，對稅法精神理解不透、認識不足，造成企業(yè)少繳納稅款，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

三、加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的幾點建議

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，在促進稅務(wù)風(fēng)險管理方面，發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)稅務(wù)日常管理工作，主要包括稅務(wù)會計核算、計算稅款、申報納稅、繳納稅款和發(fā)票管理等。建立健全企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制制度，能夠規(guī)范企業(yè)稅務(wù)日常管理，防止不必要的失誤和損失。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作，可以通過建立事先預(yù)防模塊、事中防范模塊和事后監(jiān)督模塊，它們緊密聯(lián)系、互相支持，形成一個完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。在這個體系中，每一個模塊都有各自的作用：在事先預(yù)防模塊中，需要改進企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，建立以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的企業(yè)文化；在事中防范模塊中，充分運用財務(wù)指標(biāo)分析法，用于識別稅務(wù)風(fēng)險，采用定性和定量相結(jié)合的方法，評估風(fēng)險等級，對不同級別的風(fēng)險提出相應(yīng)的應(yīng)對方法；在事后監(jiān)督模塊，通過建立有效的溝通信息系統(tǒng)，對稅務(wù)風(fēng)險管理體系整個過程進行監(jiān)督與評價，確保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理能夠有效運行。

2.提高企業(yè)財稅人員專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)財稅人員直接與企業(yè)稅務(wù)工作接觸，其能力水平的高低，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作質(zhì)量具有重要作用。因此，必須加強企業(yè)財稅人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財稅人員的工作水平。要對財稅人員進行財會知識教學(xué)，確保財稅人員及時了解最新的財會知識、稅收政策；同時還應(yīng)督促企業(yè)財稅人員加強自身的職業(yè)道德建設(shè)，讓財務(wù)人員做到遵紀(jì)守法和依法納稅。在整個企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險管理文化氛圍，讓稅務(wù)風(fēng)險管理工作的有效性直接與每個人的利益掛鉤，以便增強企業(yè)財稅人員的稅務(wù)風(fēng)險管理意識。在實際工作中，企業(yè)財稅人員防范稅務(wù)風(fēng)險，主要包括強化抵扣憑證審核、規(guī)范財務(wù)核算、嚴(yán)控虛開發(fā)票和合理合法做好稅收籌劃等工作。

3.提高企業(yè)的納稅意識和稅務(wù)風(fēng)險防范意識

我國大部分企業(yè)納稅意識不強，稅務(wù)風(fēng)險防范意識不高，企業(yè)從管理層到普通員工，沒有很強的依法納稅意識。有的企業(yè)心存僥幸，認為只要和稅務(wù)部門搞好關(guān)系，就不會受到稅務(wù)行政處罰；有的企業(yè)在自己的合法權(quán)益受到侵害時，沒能運用法律武器維護自己的利益。這兩種情況都屬于缺乏依法納稅的觀念。依法納稅是企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的一種表現(xiàn)形式，企業(yè)應(yīng)提高依法納稅的意識，同時應(yīng)重視稅務(wù)風(fēng)險防范工作，將其納入企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度。企業(yè)應(yīng)充分學(xué)習(xí)和應(yīng)用稅法，通過統(tǒng)籌、規(guī)劃和管理，使企業(yè)的稅收利益最大化；要合理合法的?M行稅收籌劃，避免發(fā)生稅收違法行為，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)也應(yīng)該及時了解最新的稅收優(yōu)惠政策，并對其加以利用，掌握好稅金的繳納金額和時間，強化企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。

4.建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績效評估體系

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績效評估體系，是指對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理方案和處理方式的適用性、科學(xué)性、盈利性進行分析和評估的系統(tǒng)?？冃гu估系統(tǒng)以稅務(wù)風(fēng)險管理方案實施后的實際結(jié)果作為依據(jù)，分析稅務(wù)風(fēng)險管理方案和處理方式的適用性和科學(xué)性，并分析稅務(wù)風(fēng)險管理的實際效益。通過建立稅務(wù)風(fēng)險管理績效評估體系，企業(yè)可以評估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的效益，分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理產(chǎn)生偏差的原因，幫助減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險事件的發(fā)生，提高稅務(wù)風(fēng)險決策管理水平；對稅務(wù)風(fēng)險管理存在的實際問題，總結(jié)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的經(jīng)驗和教訓(xùn)，提出一些具有建設(shè)性的意見，完善稅務(wù)風(fēng)險管理措施，進而提高稅務(wù)風(fēng)險管理的效益。

5.建立暢通的稅企溝通機制，實現(xiàn)稅企互信

由于我國稅收政策頻繁變動，很容易造成企業(yè)因沒能及時了解稅收政策暢而形成稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)應(yīng)建立暢通的溝通機制。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大稅收政策的宣傳力度，通過各種新聞媒介及時將最新的稅收政策傳遞給企業(yè)，也可以通過舉辦培訓(xùn)班的方式，對企業(yè)辦稅人員進行宣傳和講解。當(dāng)企業(yè)對稅收政策理解有異議時，應(yīng)及時與稅務(wù)機關(guān)溝通，及時消除異議，提升稅企互信，降低企業(yè)稅收風(fēng)險。

6.充分利用稅務(wù)中介機構(gòu)降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險

稅務(wù)中介機構(gòu)通常更具有專業(yè)性，能夠更好的理解稅收法律和政策，熟悉稅務(wù)處理方法，精通企業(yè)財務(wù)會計制度，是加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理十分重要社會力量。企業(yè)可以通過充分利用中介機構(gòu)來防范和降低稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，可以向稅務(wù)中介機構(gòu)進行咨詢，獲取最大的稅收利益。另一方面，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取切實有效措施，規(guī)范稅務(wù)中介機構(gòu)的行為，推進稅務(wù)中介機構(gòu)健康有序的發(fā)展，引導(dǎo)和鼓勵中介機構(gòu)更多的參與到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中。

篇7

深入調(diào)研，完善納稅評估體系。

建科室之初，一切需從零開始，李衛(wèi)東帶領(lǐng)三名稅干走訪調(diào)查了700余戶企業(yè)，收集了全市企業(yè)近三年的財務(wù)數(shù)據(jù)，聯(lián)合市直20余家單位，提取了企業(yè)涉稅信息4萬余條，建立了相互關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)庫，在認真學(xué)習(xí)國家相關(guān)政策法規(guī)的基礎(chǔ)上建立了一套完備的納稅評估制度體系。僅2013年就評估企業(yè)574家，評估入庫稅款3945萬元，建立了皮毛加工、磚廠、砂廠、房地產(chǎn)建筑等標(biāo)準(zhǔn)化評估模型6個，在焦作市地稅系統(tǒng)率先打開了納稅評估的新局面，也成了省市地稅系統(tǒng)的典范，2013年省內(nèi)外地稅系統(tǒng)近20家單位相繼到孟州參觀學(xué)習(xí)。

不畏艱難，規(guī)范行業(yè)稅收管理。

納稅評估接觸到的企業(yè)和行業(yè)都是難纏戶，一些企業(yè)社會背景復(fù)雜，管理混亂。如何打破困境，撥開云霧，納入稅務(wù)正常管理程序，說起來容易，做起來卻是困難重重，阻力很大。然而他從來沒有過退縮，總是迎刃而上，刻苦鉆研。孟州市現(xiàn)有磚廠22家，好多老板社會背景復(fù)雜，李衛(wèi)東利用2個星期時間全部走訪到位，有些老板用金錢誘惑，有些甚至當(dāng)面威脅，可他都沒有絲毫動搖。起初老板們不配合，他就從入手，利用大量的諸如電費、工人工資、水費等外部信息，逐一推算磚廠的產(chǎn)出和銷售，從而合理計算企業(yè)應(yīng)稅額。2013年，全市22家磚廠評估入庫稅款247萬元，總體收入增長近四倍，一舉規(guī)范了孟州市的磚廠行業(yè)稅收管理。

永不言敗，建立完善的評估模型。

一直以來行業(yè)管理在孟州都較為復(fù)雜，一些企業(yè)利用各種手段規(guī)避稅收管理，管理單位也是苦于沒有科學(xué)的手段加以管理。李衛(wèi)東接到任務(wù)后，通過大量的數(shù)據(jù)對比、信息比對，利用科學(xué)的運算方法，建立了科學(xué)的行業(yè)模型，從而達到了評估幾個企業(yè)，規(guī)范一個行業(yè)的效果。孟州市桑坡村是亞洲最大的皮毛加工集散地，而且大部分企業(yè)都是家族式零散經(jīng)營，沒有完善的賬務(wù)制度，管理起來難度很大。李衛(wèi)東帶領(lǐng)三名干部吃住在當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理所，通過走訪調(diào)查44家皮毛加工企業(yè)，收集到了企業(yè)財務(wù)、水電、工商、外貿(mào)、污水處理等信息近2萬條，并集中對這些信息進行了梳理、計算，從而找出數(shù)據(jù)之間的相關(guān)鏈接，走不通時他主動請教數(shù)學(xué)、統(tǒng)計方面的專家，硬是在二個月的時間里建立了皮毛行業(yè)稅收管理模型。在大量的數(shù)據(jù)面前，皮毛加工企業(yè)主動繳納了應(yīng)納稅款。通過行業(yè)模型的運用，輻射到全市140余家皮毛加工企業(yè)，當(dāng)年該行業(yè)就入庫稅款2030萬元，同比增長5%，使得該行業(yè)稅收管理納入了科學(xué)化的管理軌道。

敢于涉險，集中評估財政專項資金。

為了扶持和幫助當(dāng)?shù)仄髽I(yè)發(fā)展，每年政府都要拿出2億多資金用于企業(yè)的技術(shù)革新、產(chǎn)品升級改造，然而通過走訪發(fā)現(xiàn)大部分企業(yè)沒有把此筆款項計入應(yīng)稅收入。李衛(wèi)東主動協(xié)調(diào)政府相關(guān)部門，在掌握了確切數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，走訪了31家企業(yè)，對兩年來政府扶持企業(yè)的4億多元資金流向做也詳細的調(diào)查取證，在大量的事實面前，企業(yè)主動補繳了個人所得稅、企業(yè)所得稅等所欠稅款及滯納金1200萬元，從而有效地規(guī)避了執(zhí)法風(fēng)險，避免了國家稅款的流失。

孟州市南臨黃河，河道采砂發(fā)展很快，然而由于行業(yè)流動性大，隨意性強，行業(yè)稅收管理極不規(guī)范。李衛(wèi)東一個月來幾乎每天行走在黃河岸邊，有時甚至利用晚上時間蹲點取證，收集了大量的視頻影像資料，并通過河務(wù)局、交通局等政府相關(guān)部門對采砂船的年審情況、運輸情況進行了摸底。在他的努力下，由政府出面出臺了采砂行業(yè)管理辦法和政府會議紀(jì)要，政府部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)辦事處、河務(wù)局、交通局、稅務(wù)局聯(lián)合出動，從而使得該行業(yè)走上了正常管理的軌道。2013年孟州市24條采砂船共計入庫稅款178萬元，實現(xiàn)了零的突破。

不斷抗?fàn)帲臑榈囟惙瞰I一生。

篇8

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅；財產(chǎn)分配；市場秩序

1 房產(chǎn)稅改革的必然性研究

1.1 改革的必要性

近年來房價的上漲導(dǎo)致出現(xiàn)了很多房產(chǎn)商投機倒把的行為。當(dāng)前的房產(chǎn)稅改革成為人們的關(guān)注熱點，從一些發(fā)達國家的經(jīng)驗案例來看，征收房產(chǎn)稅一方面是抑制投資者需求，另一方面是為政府提供相應(yīng)的財源。從實際情況來看，房產(chǎn)稅改革一方面是抑制房價，穩(wěn)定房產(chǎn)市場，另一方面是改革的必然。房產(chǎn)稅的改革主要是商品稅、所得稅、財產(chǎn)稅這幾大系類，我國的商品稅以及所得稅相對比較成熟，而財產(chǎn)稅的發(fā)展仍舊滯后。我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅的稅收雖然稅率不高，但是征收范圍有一定的制約性，此類現(xiàn)象導(dǎo)致房產(chǎn)稅的收入規(guī)模較小。

房產(chǎn)稅改革能夠優(yōu)化地方財政，由于地方政府缺乏收入自主性，與地方經(jīng)濟發(fā)展相背離，這需要不斷開辟財源。當(dāng)前經(jīng)濟的發(fā)展，需要從銀行信貸方面著手，由政府進行制約，將土地作為未來貸款中的優(yōu)質(zhì)財產(chǎn)。房產(chǎn)稅的改革還能夠促進公平，降低投機者的投機機會，穩(wěn)定市場的投機行為，減小貧富差距，縮小了社會的不公。我國的居民來源包括工資薪金以及財產(chǎn)收入，這需要我們及時調(diào)節(jié)貧富差距，發(fā)揮當(dāng)前應(yīng)有的作用。

1.2 改革的可行性

當(dāng)前的房產(chǎn)稅課稅范圍是城鎮(zhèn)經(jīng)營性房屋，而改革后進行的房產(chǎn)稅征收改革主要就是針對城鎮(zhèn)住房的。因為財產(chǎn)關(guān)系是財產(chǎn)稅征收的前提，由于財產(chǎn)稅發(fā)展之后，我國對于私人財產(chǎn)的保護比較滯后，在房屋所有者對于房產(chǎn)征收了一定的所有稅后，這會使得地產(chǎn)只有一定的使用權(quán)。在房產(chǎn)與土地分離中，需要合理征稅，這需要設(shè)立相應(yīng)的財產(chǎn)權(quán)。當(dāng)前的物權(quán)法明確規(guī)定了宅基地的使用權(quán)期滿的會自動續(xù)期，這杜絕了因為土地的使用年限而導(dǎo)致的房產(chǎn)權(quán)沖突，為建設(shè)用地使用權(quán)做出了明確且完整的規(guī)定，便于房產(chǎn)稅的稅基征收。

2 房產(chǎn)稅改革存在的問題以及啟示

2.1 改革的進展

我國房產(chǎn)稅的改革起始于2003年，黨的十六屆三中全會提出了物業(yè)稅的概念，物業(yè)稅與房產(chǎn)稅都是屬于財產(chǎn)稅的一種，主要以土地和房屋作為征收的對象，對于承租人征收的稅費進行分類。當(dāng)前的房產(chǎn)稅稅制隨市場的價值升高，當(dāng)前的房產(chǎn)稅經(jīng)過的兩年的試點，創(chuàng)建出了符合我國國情的工作模式，建立了政府間的合作機制，培養(yǎng)了一系列的專業(yè)人才。

物業(yè)稅在我國的征收呼聲由來已久，這需要明確征收范圍，確定立法保障，強化房產(chǎn)稅的征收的可行性。當(dāng)前，我們對于房產(chǎn)稅的改革表述相對比較平緩，需要逐步推進。

2.2 改革存在的問題

當(dāng)前的房產(chǎn)稅征收與民眾的利益息息相關(guān)，這需要政府發(fā)展經(jīng)濟及時調(diào)控土地財政。當(dāng)前，房產(chǎn)稅改革中存在幾個誤區(qū)：首先，認為房產(chǎn)稅的改革加重了百姓的負擔(dān)，因為社會上不少人有這種誤解，百姓購房已經(jīng)交了很多稅了，房產(chǎn)稅的征收會使得他們的負擔(dān)更重，其實房產(chǎn)稅改革并不意味這稅種增加，而是將征收的范圍擴大到相應(yīng)的領(lǐng)域，使得在稅制的設(shè)計中綜合了個人的基本住房標(biāo)準(zhǔn)；其次，房產(chǎn)稅的改革于地產(chǎn)的市場調(diào)控是無意義的，但從數(shù)據(jù)層面否定房產(chǎn)稅的調(diào)控并沒有什么太大的意義，當(dāng)前的房產(chǎn)稅目標(biāo)在于抑制投機，將房價進行合理的控制，發(fā)揮政府的政策作用；最后，隨著改革的推行，房價的走向成為房產(chǎn)稅的改革標(biāo)準(zhǔn)，對于個人的住房征收能夠幫助房價的調(diào)控，增強財政收入，深化稅制改革，維護社會公平。

征管水平難以維系稅率改革的要求，這主要是因為稅收的流失以及征管的成本問題，當(dāng)前需要將征管能力控制在可控范圍之中。從試點改革的成果來看，首先，我們可以發(fā)現(xiàn)，稅收改革中的稅源信息很難獲取，因為征管的力度不足，透明的信息是房產(chǎn)改革的前提，征收的市場信息需要大量數(shù)據(jù)支撐，這影響了征收的力度。再者，房產(chǎn)的評估體系比較之后，為減少征管的難度，在試點改革中很容易出現(xiàn)一些隱瞞報價的情況，這需要深化房產(chǎn)稅的改革，制定合理的計稅價值。當(dāng)前的征管制下實施的房產(chǎn)稅需要進行準(zhǔn)確的價值評估，從多層面進行房產(chǎn)稅的征收，這會影響征管的效率，降低稅收制度的信任。

2.3 房產(chǎn)稅改革的國際經(jīng)驗

國家征收房產(chǎn)稅的目的在于增加地方的財政收入，提高政府的服務(wù)水平，及時調(diào)節(jié)貧富差距。房產(chǎn)稅稅制的設(shè)計還在于及時調(diào)節(jié)分配，維護社會公平。當(dāng)前世界上房產(chǎn)稅改革比較成功的國家都建立了較為完善的財產(chǎn)登記以及信息管理制度，這是房產(chǎn)稅改革成功的重要環(huán)節(jié)。國外房產(chǎn)稅征收有很多值得借鑒之處，比如信息制度的完善，比如技術(shù)方面的投入，比如建立科學(xué)完善的房產(chǎn)稅征管機制等，房產(chǎn)稅的稽查、服務(wù)等等。

3 堅持房產(chǎn)稅改革的建議

3.1 堅持漸進式改革

房產(chǎn)稅不僅是時間工程，也是社會系統(tǒng)型工程，需要協(xié)助推行。從征管的角度來看，房產(chǎn)稅的改革需要堅持正義，采取分步走的策略，推行改革，盡量降低風(fēng)險。房產(chǎn)稅的改革主要就是爭取民眾的理解以及支持，當(dāng)前百姓對于房產(chǎn)稅認知有一定偏差，作為新增的一種稅收負擔(dān)，房產(chǎn)稅存在著一定的抵觸。當(dāng)前應(yīng)該積極開展房產(chǎn)稅的教育活動，通過對房產(chǎn)稅的改革，增強當(dāng)前進行公共服務(wù)活動的能力，發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，縮小貧富之間的差距。房產(chǎn)稅稅收主要是滿足群眾對于住房的需求，借助積極宣傳，讓房產(chǎn)稅改革有明確的認知，保證征稅的公開、公正。政府部門踐行的房產(chǎn)稅收入需要公眾取之于民，爭取獲得納稅人的支持。

推行房產(chǎn)稅的改革需要找準(zhǔn)切入點，不斷擴大改革的范圍。從當(dāng)前的改革力度來看，需要總結(jié)試點地區(qū)的經(jīng)驗，推進試點改革。當(dāng)前，試點地區(qū)的改革需要遵循相關(guān)經(jīng)驗，在未來幾年內(nèi)將試點城市逐步擴大。

3.2 優(yōu)化稅制設(shè)計

合理的稅制設(shè)計需要納稅人進行引導(dǎo)，為追求最大化的利益，從而符合政府的利益，當(dāng)前為推行房產(chǎn)稅的試點改革，需要將市場價值作為基礎(chǔ)，從稅制設(shè)計等方面進行完善與優(yōu)化。當(dāng)前應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)臄U大征收范圍以及征收對象，發(fā)揮房產(chǎn)稅的作用。首先，需要將存量房納入房產(chǎn)稅的征稅范圍，因為房地產(chǎn)市場中只有存量房在內(nèi)的房產(chǎn)才能體現(xiàn)出個人以及家庭的財富價值，體現(xiàn)稅收的公平公正。其次，是否將農(nóng)村地區(qū)劃入征稅范圍，需要將地方政府作為收入來源，彌補地方政府的服務(wù)成本，將農(nóng)村的居民納入房產(chǎn)稅的范圍中。最后，在優(yōu)化稅制角度來看，還應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一市場評估價值，因為當(dāng)前我們的市場評估體系還不是很健全，房地產(chǎn)從一定程度上反映的是居民享受服務(wù)的指標(biāo)，符合稅收的受益原則。房地產(chǎn)的市場評估能夠反映公共服務(wù)的差異性，體現(xiàn)稅收的公平原則，提高稅收與地方經(jīng)濟的相關(guān)性，為未來稅收的可持續(xù)性提供豐富的稅源。

房產(chǎn)稅的稅率應(yīng)綜合稅基以及稅率，因為不同國家基本國情不同，所以房產(chǎn)稅的稅制方面存在著一定差異，稅率的選擇應(yīng)借鑒國外的經(jīng)驗，由中央立法，規(guī)定稅率的幅度，根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展確定使用的稅率。當(dāng)前的個人房產(chǎn)稅的制定需要綜合經(jīng)濟發(fā)展的水平，在綜合納稅人的收入以及財富的基礎(chǔ)上進行稅收優(yōu)惠以及減免。

3.3 完善房產(chǎn)稅的征收與配套機制

房產(chǎn)稅收入主要是納稅人為政府提品服務(wù)的補償，房產(chǎn)稅需要建立在法治基礎(chǔ)上。因為居民的住房屬于非國有制財產(chǎn)，為避免全國范圍的沖突，需要賦予房產(chǎn)稅一定的法律地位。

從房產(chǎn)稅的征收以及監(jiān)管水平來看，房產(chǎn)稅需要及時進行收入分配，促進社會公平，落實稅收的監(jiān)管。首先，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)建立健全的資金監(jiān)管制度，設(shè)立專項基金賬戶，設(shè)置合理的監(jiān)督機構(gòu)，促進房屋建設(shè)能夠及時開展。其次，需要劃分房產(chǎn)稅的使用比例，為納稅的稅區(qū)提供公共服務(wù)支持，控制好地產(chǎn)別墅的數(shù)量，發(fā)揮房產(chǎn)稅的價值，促進社會的公平。再者，在房產(chǎn)稅的評估中，需要將市場評估價值作為未來改革的選擇方向，這需要我們盡快建立房產(chǎn)稅的評估系統(tǒng)，完善房產(chǎn)評估的法律體系，確立評估制度、標(biāo)準(zhǔn)以及生產(chǎn)流程。最后，需要完善房產(chǎn)稅的評估體系，因為房產(chǎn)稅在不斷推行之中，這需要我們制定符合國情的評稅方法，盡量實現(xiàn)稅收公平。當(dāng)前的房產(chǎn)稅試點工作經(jīng)驗豐富，按照不同的評稅方法制定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)保證了評估工作的準(zhǔn)確與公平，建立相對應(yīng)的處理機制，盡量滿足納稅人的需求，保證評稅結(jié)果的公平性。

綜上所述，當(dāng)前我國的房產(chǎn)稅的設(shè)計存在著一定的缺陷，這為當(dāng)前的社會經(jīng)濟帶來了很大的影響。在當(dāng)前的房價暴跌的大環(huán)境中，上海、重慶這兩地拉開了房產(chǎn)稅的改革內(nèi)部，因為房產(chǎn)稅的改革主要是彌補當(dāng)前房產(chǎn)稅對于個人住房的設(shè)計缺陷。稅收體系的選擇主要是優(yōu)化我國的財政環(huán)境，促進社會公平。從改革的環(huán)境、技術(shù)上進行分析，擴大試點范圍的可行性。房產(chǎn)稅的改革相對比較復(fù)雜，其間牽扯了土地制度、市場調(diào)控等社會問題，這期間需要長期的過程用于完善，未來的房產(chǎn)稅改革需要與其他稅種結(jié)合，發(fā)揮稅收對于經(jīng)濟的促進。

參考文獻

[1]郭宏寶.房產(chǎn)稅改革目標(biāo)三種主流觀點的評述――以滬渝試點為例[J].經(jīng)濟理論與經(jīng)濟管理，2011，（8）：53-61.

篇9

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅；評估；綜述

一、前言

2011年1月，經(jīng)國務(wù)院常務(wù)會議同意，上海、重慶作為房產(chǎn)稅改革試點城市，開始對個人住房征收房產(chǎn)稅，讓這一長期以來備受關(guān)注的議題終于有了實質(zhì)性的進展。如今試點已有兩年有余，從試點的情況看，兩地試點并未達到預(yù)期的理想效果，主要因為我國房產(chǎn)稅評估方面存在眾多問題。要全面推行房產(chǎn)稅改革，就要健全稅收征管機制與評估機制。本文將對有關(guān)房產(chǎn)稅征管與評估問題的研究觀點做出歸納和梳理，以便相關(guān)部門汲取和借鑒信息，能更科學(xué)有效地推廣房產(chǎn)稅改革。

二、我國房產(chǎn)稅評估存在的問題

1.稅基難以確定

稅基的確定和稅基的評估是房產(chǎn)評估的重點和難點。何楊（2012）認為：由于中國經(jīng)濟體制改革和住房改革，導(dǎo)致中國存量房產(chǎn)權(quán)出現(xiàn)多樣化特征，對確定房產(chǎn)稅稅基造成困難[1]。馮海波，劉勇政（2011）認為：稅基的確定應(yīng)當(dāng)從公平角度出發(fā)，納稅人的房產(chǎn)價值越高、面積越大，應(yīng)承擔(dān)的稅負應(yīng)當(dāng)越重[2]。潘明星（2011）認為，因為形成于不同時期的房產(chǎn)， 其價值是在變化的，如果按原價計征房產(chǎn)稅， 不僅稅基難以確定，還會帶來稅負不公[3]。丁成日（2007）認為，實施房地產(chǎn)稅的核心問題之一是如何決定稅基[4]。由于土地供給的非價格彈性和房屋短期供給的價格非彈性使得房地產(chǎn)價格隨時間的變化波動相對地過于激烈， 房地產(chǎn)市場投機行為或泡沫相對普遍的存在，稅基難以確定。

2.評估體系不健全

目前我國房產(chǎn)評估問題是一項長期艱巨的任務(wù)，需要采集大量信息，我國在這方面的能力欠缺。谷成（2011）認為，目前我國在房產(chǎn)評估領(lǐng)域還比較薄弱，既缺乏專業(yè)的評估人才，又沒有成熟的評估方法和經(jīng)驗可循[5]。這是我國房產(chǎn)稅改革難以在短期內(nèi)全面鋪開的原因之一。張德勇（2011）認為：關(guān)于應(yīng)該由哪個部門負責(zé)房產(chǎn)評估，我國爭議不一。如果稅務(wù)機關(guān)負責(zé)，將涉及專業(yè)人員、評稅權(quán)威方面人力物力財力的投入問題[6]。

3.土地出讓金難以定位

何楊（2012）認為：我國政府依靠國有土地出讓收取土地出讓金，這些出讓金包含在商品房的房價中，開征房產(chǎn)稅要謹慎考慮是否應(yīng)將這部分出讓金從以后應(yīng)當(dāng)繳納的房產(chǎn)稅中扣掉[7]。要開征房產(chǎn)稅，應(yīng)當(dāng)有意降低地方政府對土地出讓收入的依賴，如何處理好土地出讓金與房產(chǎn)稅的關(guān)系相當(dāng)重要。

4.容易侵犯隱私

丁成日（2006）認為：政府和評估部門應(yīng)當(dāng)對不斷更新的房地產(chǎn)數(shù)據(jù)時刻掌握和關(guān)注。但這不是一個容易的事情[8]。一方面涉及個人隱私，因為納稅人可能非常厭惡個人財產(chǎn)狀況隱私被侵犯；另一個方面對政府管理能力提出更高要求。

三、我國房產(chǎn)稅評估的對策建議

1.建立正確的稅基確定方法

丁成日（2007）認為，在經(jīng)濟和社會發(fā)展相對落后、市場發(fā)育不足、專業(yè)人員缺失等情況下， 以房產(chǎn)的市場價值作為房產(chǎn)稅的計稅基礎(chǔ)會帶來很多問題[9]。所以他提出，兼顧簡化稅制的原則， 目前應(yīng)先以房產(chǎn)面積作為計稅依據(jù)，然后在此基礎(chǔ)上加上其他調(diào)整因子的影響，慢慢向以市場價值作為計稅依據(jù)邁進。張德勇（2011）認為，我國各地經(jīng)濟發(fā)展不一，稅收征管水平也高低不一，應(yīng)當(dāng)對房產(chǎn)交易活躍地區(qū)采用市場比較法確定稅基，對成片新建房且核算齊全地區(qū)采用成本法確定稅基，對征管水平低下的地區(qū)，可以暫按原值或者面積征稅，再逐步過渡到以評估價值計征[10]。苗月新（2011）認為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強與房地產(chǎn)管理相關(guān)部門的溝通和合作，努力構(gòu)建區(qū)域內(nèi)房地產(chǎn)價格指數(shù)體系，實現(xiàn)房地產(chǎn)價格信息動態(tài)共享[11]。另外，可定期評估不同地帶房產(chǎn)市價的標(biāo)準(zhǔn)水平，為房地產(chǎn)價值的評估提供更加科學(xué)的依據(jù)。

2.建立健全的評估體系

要建立起權(quán)威的房產(chǎn)評估機構(gòu)。由哪個部門負責(zé)房產(chǎn)價值評估， 各國做法不一。馮海波，劉勇政（2011）認為，我國應(yīng)當(dāng)建立完善的房產(chǎn)評估機構(gòu)，培訓(xùn)雇傭能力足夠的房產(chǎn)評估人員[12]。在操作上，應(yīng)該根據(jù)不同情況選擇不同評估方法，目前我國采取的評估方法有市場比較法、收入法、成本法等。在制度上，要根據(jù)現(xiàn)實和評估能力來確定評估頻率因為頻率高則成本高，頻率低則造成房產(chǎn)市場價值偏離。谷成（2011）認為，中央政府的土地部門和稅務(wù)部門分別具有土地估價和稅收征管的職能[13]。陳曦，吳宇暉（2012）認為，國房地產(chǎn)評估方面可以適當(dāng)借鑒美國。美國對房產(chǎn)的評估是由州政府制定標(biāo)準(zhǔn)、控制質(zhì)量以及培訓(xùn)評估師，各地政府負責(zé)實際評估和征管[14]。在機構(gòu)設(shè)置方面，房產(chǎn)稅管理部門是與其他政府部門獨立開的，這樣可以保證評估的公正。他們建議我國在房產(chǎn)評估階段初期，應(yīng)以政府為主，市場為輔，在政府指導(dǎo)大方向前提下在稅務(wù)機構(gòu)內(nèi)部建立一個獨立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)。但從長期看，最終應(yīng)當(dāng)過渡到依靠獨立于政府和納稅人的第三位單位來進行評估工作。

3.建立數(shù)字化城市

白彥鋒，吳哲方（2011）認為，數(shù)字化城市的建設(shè)是房產(chǎn)市場價值評估的基礎(chǔ)。城市地理信息的應(yīng)用使得房地產(chǎn)價值評估先進、精確，減少了評估過程的不公布，并降低地方政府征管成本。要建立專門的房產(chǎn)評估機構(gòu)和隊伍，可以建立注冊評估師登記制度和適應(yīng)我國當(dāng)前國情的房產(chǎn)評估從業(yè)人員管理制度[15]。陳小安（2011）認為，房地產(chǎn)價值的評估必然需要大量的數(shù)據(jù)信息，而這些信息的取得與更新則需要建立完善而全面的計算機及地理信息系統(tǒng)。雖然這樣會不可避免地帶來大量成本的投入，則其帶來的效益也是不可估量的[16]。這些數(shù)據(jù)不僅可以用來方便地取得房產(chǎn)的計稅依據(jù)，降低每次單獨評估房產(chǎn)價值的成本，還可以用在城市規(guī)劃、公共管理、經(jīng)濟發(fā)展等方面，為政府其他方面職能的實現(xiàn)提供便利。

四、小結(jié)

房產(chǎn)稅改革之路艱辛而漫長，雖然我國現(xiàn)有的房產(chǎn)稅改革試點的實施細則在征管與評估方面存在眾多問題，但不能否認房產(chǎn)稅改革的必要性。相反，應(yīng)該更加重視我國房產(chǎn)稅改革，全力解決現(xiàn)存的問題，設(shè)置科學(xué)公平的征管與評估體系，構(gòu)建適合我國國情的房產(chǎn)稅稅制。

參考文獻：

[1][7]何楊.存量房房產(chǎn)稅征收的效應(yīng)分析與影響測量.中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報[J]，2012，（3）.

[2][12]馮海波，劉勇政.多重目標(biāo)制約下的中國房產(chǎn)稅改革.財貿(mào)經(jīng)濟[J]，2011，（6）.

[3]潘明星.財產(chǎn)稅屬性下房產(chǎn)稅改革的思考.財政研究[J]，2011，（8）.

[4][9]丁成日.房地產(chǎn)的理論回顧（上）.財政研究[J]，2007，（2）.

[5]谷成.房產(chǎn)稅改革再思考.財經(jīng)問題研究[J]，2011，（4）.

[6][10]張德勇.進一步完善房產(chǎn)稅的幾個問題.稅務(wù)研究[J]，2011，（4）.

[8]丁成日.改革和發(fā)展中國房地產(chǎn)稅：理論問題與現(xiàn)實挑戰(zhàn).財政研究[J]，2006，（1）.

[11]苗月新.對征收房產(chǎn)稅問題的思考.稅務(wù)研究[J]，2011，（7）.

[13]谷成.對進一步完善房產(chǎn)稅的探討――由上海、重慶開展對部分個人住房征收房產(chǎn)稅試點引發(fā).經(jīng)濟理論與實踐[J]，2011，（2）.

[14]陳曦，吳宇暉.房產(chǎn)稅改革的中美比較及其法律啟示.求索[J]，2012，（1）.

[15]白彥鋒，吳哲方.房產(chǎn)稅改革過程中的相關(guān)利益主體博弈分析.中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報[J]，2011，（5）.

[16]陳小安.房產(chǎn)稅的功能、作用與制度設(shè)計框架.稅務(wù)研究[J]，2011，（4）.

篇10

稅源是指稅收來源，是納稅人或者能夠產(chǎn)生稅收的經(jīng)濟項目和行為。稅源管理就是對不同的稅源采取不同的管理措施和管理方法，最大限度地防止稅收流失，以盡可能地實現(xiàn)稅收的應(yīng)收盡收。

新的征管模式自2005年成功上線以來，隨著系統(tǒng)數(shù)據(jù)大集中、管理大集中，給稅收管理的思維方式、工作模式和管理方式帶來了深刻變化和沖擊。這就要求我們構(gòu)建稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估和稅務(wù)稽查“四位一體”的稅源管理機制。如何提高信息化條件下的稅源管理的質(zhì)量和效益，一直是各級管理部門苦苦思索的問題。本文，筆者將結(jié)合實際，就進一步提高稅源管理的質(zhì)量和效益，全面提升征管質(zhì)量，為我市更好地實現(xiàn)“三超”工作談一些膚淺的看法，作一個拋磚引玉的功效，以作參考。

一、進一步提高稅源管理的質(zhì)量和效益的意義

（一）進一步提高稅源管理的質(zhì)量和效益，是實施科學(xué)化、精細化管理的有效途徑。

稅收網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，使原來簡單粗放的稅源管理模式不能適應(yīng)形勢的發(fā)展，要建立科學(xué)化、精細化管理的稅源管理模式已刻不容緩。全面實行科學(xué)化、精細化管理，是總局總結(jié)多年來稅收工作經(jīng)驗提出的重要管理理念，是科學(xué)發(fā)展觀在稅收管理工作中的集中體現(xiàn)。所謂“科學(xué)化管理”就是要從實際出發(fā)，積極探索和掌握稅收征管工作的規(guī)律，善于運用現(xiàn)代管理方法和信息化手段，建立健全稅收征管制度體系，按照有關(guān)法律法規(guī)的要求規(guī)范征管工作，提高管理的實效性；所謂“精細化管理”就是要按照精確、細致、深入的要求，明確職責(zé)分工、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、完善崗責(zé)體系、加強協(xié)調(diào)配合，避免大而化的粗放式管理，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，區(qū)別不同情況，有針對性地采取措施，抓緊、抓細、抓實，不斷提高管理效能。科學(xué)化、精細化管理是一個有機的整體，相輔相成，科學(xué)化是實施精細化管理的前提，精細化是在科學(xué)化指導(dǎo)下，體現(xiàn)集約管理，注重效益的要求。提高稅源管理的質(zhì)量和效益，就是確保稅收的應(yīng)收盡收。

（二）進一步提高稅源管理的質(zhì)量和效益，是實現(xiàn)稅收職能作用的根本保證。

財政職能是稅收的基本職能之一。經(jīng)濟決定稅收，經(jīng)濟的發(fā)展是稅收增收的主要源泉，稅收的規(guī)模是財政總量的重要組成部分。各類經(jīng)濟實體既是納稅人，也是市場的主體。納稅人稅源的變化，對區(qū)域經(jīng)濟和稅收有著很大的影響。我們通過從微觀經(jīng)濟（納稅人）的運行來認識、了解宏觀經(jīng)濟（財政）的發(fā)展趨勢，為開展稅收分析，抓住稅收增長點，把握稅收收入提供客觀依據(jù)。從根本上說，經(jīng)濟發(fā)展水平?jīng)Q定稅源狀況，進而決定稅收規(guī)模，但稅源并不等同于稅收，稅源在很大程度上能轉(zhuǎn)化為稅收，取決于稅源管理水平的高低。提高稅源管理的質(zhì)量和效益，可有效地把潛在的稅源轉(zhuǎn)化成稅收，進而更好地實現(xiàn)稅收的財政職能。充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟和調(diào)節(jié)分配的作用，為稅收分析提供數(shù)據(jù)支持，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供依據(jù)。

（三）進一步提高稅源管理的質(zhì)量和效益，是依法治稅的要求。

我們稅務(wù)部門的工作宗旨就是堅持聚財為國、執(zhí)法為民。提高稅源管理的質(zhì)量和效益，將有力地推進依法治稅。公開、公平、公正的執(zhí)法，能夠促使納稅人之間在同一起跑線上進行公平競爭，增強征納雙方的良性互動，促進納稅人依法納稅意識和能力的提高，更好地把精力投入到和諧創(chuàng)業(yè)的偉業(yè)中去。在提升稅源管理等各項工作水平的同時，我們要加強征管力度，提高征管質(zhì)量，在不斷提高為納稅人服務(wù)水平與質(zhì)量的同時，加強對涉稅違法分子的打擊和懲治力度，讓文明與法治兩個車輪平行前進。只有不斷推進依法治稅，全面強化科學(xué)管理，確保稅收收入穩(wěn)定增長，使廣大納稅人有依法納稅的自豪感和迫切感，為支持經(jīng)濟社會發(fā)展做出積極貢獻。

二、目前稅源管理中存在的問題和不足

（一）稅源管理層次尚待提升。這里有兩層意思：一是傳統(tǒng)的稅源管理不適合于信息化條件下的運作。傳統(tǒng)稅源管理是從納稅人申報開始，沒有進行動態(tài)的變化，尚停留在數(shù)據(jù)采集、匯總、建檔等淺層次上，數(shù)據(jù)錄入不完整、不及時、部分數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系不正確等問題時有發(fā)生，加上內(nèi)部分工管理不夠統(tǒng)一和規(guī)范，造成了系統(tǒng)數(shù)據(jù)錄入后無人管的狀況，使得本應(yīng)協(xié)調(diào)一致的工作時有脫節(jié)。在信息化條件下如何運用納稅人財務(wù)數(shù)據(jù)以及政府部門的綜合數(shù)據(jù)控制稅源、掌握稅基，這是擺在我們面前的一個艱巨任務(wù)。二是稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)有待于進一步提升，新的稅收征管體系是建立在對信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用之上，這就要求管理人員能夠熟練地對采集的數(shù)據(jù)進行錄入、審核、檢測和應(yīng)用，能夠按照數(shù)據(jù)處理流程和管理職責(zé)進行數(shù)據(jù)維護管理，并且，還要會熟練地運用相關(guān)的稅務(wù)、財務(wù)等專業(yè)管理知識進行分析。具有這些方面綜合性能力的，能夠勝任企業(yè)稅收征管工作的管理人員卻較為缺乏，無法滿足稅收精細化管理的需求，特別是一些不發(fā)達地區(qū)和農(nóng)村更為嚴(yán)重。

（二）稅收監(jiān)控方式與分析落后。監(jiān)控分析有局限性，信息技術(shù)的發(fā)展，為稅收網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)帶來了光明的前景。在新的稅收改革任務(wù)中明確以建立申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查的新征管模式。問題是無論是現(xiàn)在的管理體制還是信息技術(shù)的管理水平，都沒有達到預(yù)想的效果。首先依靠納稅人提供的信息難以保證及時、全面、真實。其次在稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)方面還存在計算機網(wǎng)絡(luò)化程度不高和發(fā)展不均衡的問題，造成一些數(shù)據(jù)資料的參差不全，并且難以形成信息的共享。因而不能夠全面、及時、準(zhǔn)確、廣泛、深入地了解和掌握納稅人的收入狀況，不能夠有效地實現(xiàn)信息共享。部門配合乏力，信息失真。這些缺陷的存在使稅務(wù)部門的稅源監(jiān)控分析上，膚淺被動，說明不了深層問題，在一定程度上先天不足，給納稅人在偷漏稅款方面提供了有機可乘的機會。

三、進一步提高稅源管理的質(zhì)量和效益對策和建議

（一）以稅源精細化、科學(xué)化管理為基礎(chǔ)，繼續(xù)落實完善稅收管理人員制度。稅收管理人員是稅收征管中最活躍的因素，稅源管理是他的中心工作。稅收管理人員要加強數(shù)據(jù)的采集、管理、使用，摸清稅源家底，完善各類數(shù)據(jù)的采集，避免垃圾數(shù)據(jù)的產(chǎn)生。稅收部門要加強政府各部門間的信息共享，利用協(xié)調(diào)的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)管理體系，提高稅源分析利用和管理水平，要落實好稅源的巡管、巡查制度。同時，要健全激勵機制和監(jiān)督制約機制，給稅源管理定崗位、定責(zé)任、定內(nèi)容、定工作標(biāo)準(zhǔn)，稅收管理人員實行競爭上崗、擇優(yōu)錄用，建立管理人員自評、納稅人參評、局職能股室考評的工作業(yè)績綜合評價體系。使稅源管理工作成為日常稅收工作的出發(fā)點和歸宿點，將執(zhí)法理念從收入任務(wù)型轉(zhuǎn)變?yōu)槎愒垂芾硇?，實現(xiàn)真正意義上的應(yīng)收盡收、應(yīng)管盡管。

（二）加強發(fā)票管理，實現(xiàn)以票控稅。進一步完善發(fā)票管理的各項措施，積極實行有獎發(fā)票制度，以高額的中獎率(面)激發(fā)消費者索要發(fā)票的主動性、積極性，實現(xiàn)以票管稅。一是拓展宣傳渠道，加大宣傳力度。通過宣傳改變長期以來形成的誤區(qū)，充分認識發(fā)票對國民經(jīng)濟的發(fā)展的重要意義。二是要健全發(fā)票違法舉報獎勵制度。重點打擊拒絕給消費者提供發(fā)票、使用假發(fā)票的行為。將發(fā)票使用、開具、接收情況納入納稅人信用體系。三是完善監(jiān)控軟件，積極推行稅控裝置。凡是具有一定規(guī)模、存在固定場所的行業(yè)中推行稅控裝置，并積極推行交易電子化，減少現(xiàn)金交易，完善稅控收款機與銀行POS機的數(shù)據(jù)共享。