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篇1

（財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所 北京 100142）

摘 要：當(dāng)前，隨著稅收征管精細(xì)化、規(guī)范化、科學(xué)化管理的不斷推進(jìn)，退稅評(píng)估日益成為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)出口退稅管理的重要措施，其地位在整個(gè)稅收業(yè)務(wù)工作中日益凸顯。但目前退稅評(píng)估大多獨(dú)立于“一戶式”納稅評(píng)估之外，無(wú)論從資源整合上還是評(píng)估效能上都存在一定的問(wèn)題。本文就征、退稅納稅評(píng)估的現(xiàn)狀和問(wèn)題進(jìn)行分析，提出了整合征、退環(huán)節(jié)納稅評(píng)估，完善“一戶式”納稅評(píng)估指標(biāo)體系的工作建議。

關(guān)鍵詞 ：退稅評(píng)估；征管漏洞；出口退稅；“一戶式”納稅；評(píng)估體系

中圖分類號(hào)：F222 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10．3969／j．issn．1665－2272．2015．06．009

1 整合征、退納稅評(píng)估，完善“一戶式”納稅評(píng)估的意義

1．1 相關(guān)概念闡述

納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)，下同）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。退稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《國(guó)家稅務(wù)總局納稅評(píng)估管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕43號(hào)）文件要求，對(duì)出口企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的出口貨物退（免）稅情況進(jìn)行系統(tǒng)的分析、評(píng)價(jià)，并據(jù)此作出定性、定量判斷和采取進(jìn)一步管理措施的行為。“一戶式”納稅評(píng)估，是依托于現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息，集征、退、查于一體，將多個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)所產(chǎn)生的涉稅信息集中整合，按納稅人各項(xiàng)基礎(chǔ)性信息進(jìn)行個(gè)案分析、綜合評(píng)述、個(gè)性化處理，通過(guò)網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)面向任何一個(gè)納稅人涉稅信息的采集、加工、分析、查詢、處理并自動(dòng)生成綜合評(píng)價(jià)報(bào)告和等級(jí)評(píng)定結(jié)果。

1．2 完善“一戶式”納稅評(píng)估的意義

退稅評(píng)估應(yīng)該是按照“納稅評(píng)估”辦法的要求，對(duì)出口企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的出口貨物退（免）稅情況進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)。退稅評(píng)估是納稅評(píng)估的一個(gè)重要組成部分，我們有必要將退稅評(píng)估融入到“一戶式”納稅評(píng)估體系之中，完善“一戶式”納稅評(píng)估體系?？茖W(xué)完善的“一戶式”納稅評(píng)估，其核心是將征管系統(tǒng)、增值稅管理信息系統(tǒng)和出口退稅系統(tǒng)等數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行整合，將分散在各個(gè)不同系統(tǒng)、不同業(yè)務(wù)模塊中的查詢功能按照“一戶式”的要求進(jìn)行整理、篩選、歸并，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人信息“一戶式”查詢、管理和存儲(chǔ)。評(píng)估人員通過(guò)對(duì)這部分?jǐn)?shù)據(jù)的分析，對(duì)納稅人稅收發(fā)展的趨勢(shì)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)，對(duì)納稅遵從狀況給予科學(xué)合理、公開(kāi)公正的評(píng)估和判定，對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的全過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)、有效、科學(xué)、嚴(yán)密的控管。完善后的“一戶式”納稅評(píng)估在強(qiáng)化稅源管理，提高稅收征管效率和嚴(yán)防出口騙稅等方面具有重要意義。

2 征、退稅納稅評(píng)估的現(xiàn)狀與問(wèn)題

近年來(lái)，稅務(wù)部門(mén)推行在專業(yè)評(píng)估、分析、監(jiān)控、管理的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)出口貨物的征退稅一體化綜合管理工作。為更加符合增值稅鏈條管理的要求，也為實(shí)現(xiàn)征、退稅部門(mén)統(tǒng)籌共管出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)，嘗試完善“一戶式”納稅評(píng)估工作，將退稅評(píng)估有效地融入過(guò)往的“一戶式”納稅評(píng)估體系中，為加強(qiáng)征退銜接和推進(jìn)征退查一體化發(fā)揮了跨越式的作用。但在實(shí)踐中，目前“一戶式”納稅評(píng)估工作仍然存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

2．1 納稅評(píng)估人員對(duì)“一戶式”納稅評(píng)估的認(rèn)識(shí)不足，“一戶式”評(píng)估體系不完善

當(dāng)前，一些納稅評(píng)估人員雖然開(kāi)展了納稅評(píng)估工作很多年，但仍對(duì)“一戶式”納稅評(píng)估缺乏準(zhǔn)確的理解。納稅評(píng)估人員對(duì)“一戶式”納稅評(píng)估的內(nèi)涵理解不足，對(duì)如何建立科學(xué)的納稅評(píng)估體系概念模糊，很多人將退稅評(píng)估與納稅評(píng)估看成是兩個(gè)并列的概念，未能認(rèn)識(shí)到退稅評(píng)估是納稅評(píng)估的重要組成部分，完善的納稅評(píng)估體系中必須有效地融入退稅評(píng)估。納稅評(píng)估人員對(duì)“一戶式”納稅評(píng)估的作用和價(jià)值認(rèn)知不足，部分評(píng)估人員往往認(rèn)為“一戶式”納稅評(píng)估僅僅是一件案頭的稅務(wù)審計(jì)工作，只是簡(jiǎn)單地核對(duì)企業(yè)提交的相關(guān)材料，而不能予以認(rèn)真的分析，并通過(guò)邏輯上的兌契關(guān)系發(fā)現(xiàn)相關(guān)疑點(diǎn)。同時(shí)，退稅評(píng)估人員由于身兼出口企業(yè)的日常管理或?qū)徍斯ぷ?，往往以工作量大不能抽身為由而不進(jìn)行實(shí)地核查，未能獲取第一手的信息，致使納稅評(píng)估工作雖然名義上已經(jīng)開(kāi)展，但實(shí)際中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題有限，不能達(dá)到預(yù)期的效果。

其次，“一戶式”納稅評(píng)估體系不完善，缺乏相應(yīng)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。目前，由于缺乏相應(yīng)的法律依據(jù)，缺少科學(xué)、規(guī)范的工作指引，納稅評(píng)估工作常常無(wú)章可循，變得比較隨意，在增加了評(píng)估難度的同時(shí)，也讓評(píng)估人員對(duì)退稅評(píng)估工作產(chǎn)生了畏難情緒。

2．2 退稅部門(mén)開(kāi)展的退稅評(píng)估未能有效地融入“一戶式”納稅評(píng)估工作之中

在納稅評(píng)估過(guò)程中，征稅和退稅部門(mén)同樣各自為政，分別從自己的專業(yè)立場(chǎng)對(duì)出口企業(yè)開(kāi)展評(píng)估業(yè)務(wù)，而不能借助對(duì)方的力量，通盤(pán)考慮問(wèn)題，造成了人力資源的巨大浪費(fèi)，也影響了評(píng)估的質(zhì)量，大大降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出口退稅管理工作的質(zhì)效。因此要完善“一戶式”納稅評(píng)估工作，退稅評(píng)估的拳頭必須和征稅評(píng)估的拳頭綁定在一起，形成合力。

2．3 納稅評(píng)估人員專業(yè)化不足且分散在征、退部門(mén)之中，缺乏全面掌握征、退稅業(yè)務(wù)復(fù)合型評(píng)估人才

納稅評(píng)估是一項(xiàng)專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，只有具有豐富經(jīng)驗(yàn)和嫻熟業(yè)務(wù)的稅務(wù)人員才能勝任。而目前由于稅務(wù)機(jī)關(guān)人力資源緊張與高速增長(zhǎng)的業(yè)戶數(shù)量形成巨大的矛盾，評(píng)估人員往往需要兼任稅源管理和退稅審核工作。同時(shí)大多數(shù)評(píng)估人員稅收業(yè)務(wù)知識(shí)掌握不全面，征稅部門(mén)納稅評(píng)估人員缺乏對(duì)出口政策的學(xué)習(xí)，對(duì)出口退免稅業(yè)務(wù)有畏懼心理，其納稅評(píng)估往往不能從征退一體化的角度來(lái)考慮；退稅部門(mén)納稅評(píng)估人員長(zhǎng)期從事退稅業(yè)務(wù)，對(duì)相應(yīng)征管業(yè)務(wù)的了解也極其欠缺，無(wú)法從林林總總的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，從而發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)挖掘出深層次的問(wèn)題，所以十分迫切需要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力資源配置，尤其是加大對(duì)“一戶式”納稅評(píng)估人才的培養(yǎng)，建設(shè)精通征退稅業(yè)務(wù)的“納稅評(píng)估人才庫(kù)”。

3 整合退稅評(píng)估到“一戶式”納稅評(píng)估的建議

出口退稅評(píng)估是一種典型的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，要運(yùn)用信息化的、科學(xué)的分析方法，來(lái)比較、分析、論證、測(cè)算及評(píng)估出口企業(yè)各種信息資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)出口企業(yè)的精細(xì)化管理，預(yù)防出口騙稅案件的發(fā)生。因此，把出口退稅評(píng)估整合到“一戶式”納稅評(píng)估當(dāng)中，進(jìn)一步強(qiáng)化稅源管理，提高稅收征管效率和完善出口退稅管理工作，具有十分重要的作用和意義。在整合的過(guò)程中，筆者建議應(yīng)該遵循“兩個(gè)體系、兩個(gè)整合、兩個(gè)建庫(kù)”的工作思路。

3．1 形成和規(guī)范“信息收集體系、分級(jí)預(yù)警體系”兩個(gè)體系

（1）信息收集體系。評(píng)估綜合管理人員在已確定的評(píng)估項(xiàng)目基礎(chǔ)上，借助“一戶式”稅收管理信息系統(tǒng)，對(duì)個(gè)案納稅人通過(guò)監(jiān)控指標(biāo)進(jìn)行具體分析預(yù)測(cè)，去偽存真，篩選判別，對(duì)有疑點(diǎn)問(wèn)題的，確定為評(píng)估對(duì)象。建立信息收集體系，有利于及時(shí)了解出口貨物（特別是異地收購(gòu)貨物）出口額增長(zhǎng)過(guò)快、價(jià)格變動(dòng)較大、貨物國(guó)內(nèi)流向異常、新增出口貨物金額較大、出口貨物中以“四小票”為主要原材料加工的產(chǎn)品等情況，深入分析、評(píng)估，從宏觀上把握本地區(qū)出口退（免）稅的發(fā)展態(tài)勢(shì)。

（2）分級(jí)評(píng)估預(yù)警體系。運(yùn)行模式為：一是根據(jù)預(yù)警系統(tǒng)信息，確保完成預(yù)警信息調(diào)查核實(shí)工作；二是以制度形式確定評(píng)估對(duì)象，增強(qiáng)評(píng)估工作的針對(duì)性。如：對(duì)應(yīng)退（免）稅出口額變動(dòng)連續(xù)兩次預(yù)警、生產(chǎn)企業(yè)免抵退比例異常預(yù)警等項(xiàng)目，必須作為評(píng)估對(duì)象，通過(guò)評(píng)估程序?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行退（免）稅評(píng)估；三是根據(jù)預(yù)警企業(yè)評(píng)估情況，確定重點(diǎn)評(píng)估行業(yè)，并以重點(diǎn)行業(yè)評(píng)估為突破口，發(fā)現(xiàn)出口退（免）稅管理中存在的漏洞，提出針對(duì)性解決措施，從而提高出口退稅管理水平。

3．2 將退稅評(píng)估的指標(biāo)和方法融入到“一戶式”納稅評(píng)估中，使兩者加以整合

（1）流程的整合。通過(guò)把退稅評(píng)估融入到“一戶式”納稅評(píng)估之中，將退稅評(píng)估和征稅評(píng)估管理辦法整合為“一戶式納稅評(píng)估管理辦法”，實(shí)現(xiàn)對(duì)出口企業(yè)納稅評(píng)估的一體化管理。首先要完善“一戶式”納稅評(píng)估體系中相關(guān)崗位設(shè)置，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置納稅評(píng)估分析崗、評(píng)估處理崗和評(píng)估復(fù)核崗，有條件的還可以設(shè)置退稅評(píng)估機(jī)構(gòu)。在確定崗位人員職責(zé)時(shí)，規(guī)定相關(guān)崗位人員不得兼職。加設(shè)評(píng)估復(fù)核崗位，對(duì)結(jié)論需要整改及相關(guān)指標(biāo)異常的設(shè)置復(fù)核時(shí)間，定期跟進(jìn)，對(duì)評(píng)估結(jié)論需要整改或存在待跟進(jìn)問(wèn)題的被評(píng)估企業(yè)作暫緩?fù)硕惢蛞扑突樘幚?。這樣做，一是保證退稅評(píng)估工作的效率和質(zhì)量；二是符合相互制約、相互監(jiān)督的執(zhí)法機(jī)制。

（2）信息的整合。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)建立科學(xué)完善的信息共享體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)現(xiàn)有的CTAIS平臺(tái)或設(shè)置“一戶式”納稅評(píng)估信息平臺(tái)相應(yīng)信息，方便評(píng)估人員及時(shí)、便捷地獲取。評(píng)估人員通過(guò)全面的分析平臺(tái)中出口企業(yè)的征、退環(huán)節(jié)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)環(huán)節(jié)，做出相應(yīng)的評(píng)估方案。在評(píng)估過(guò)程中，評(píng)估人員到出口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所了解情況，查看賬冊(cè)憑證，認(rèn)真記錄調(diào)查核實(shí)情況；然后針對(duì)每戶評(píng)估企業(yè)制訂完整的工作底稿，主要有企業(yè)基本情況表、評(píng)估指標(biāo)分析表、評(píng)估報(bào)告等。再將評(píng)估結(jié)論反饋到“一戶式”納稅評(píng)估信息平臺(tái)中，分享評(píng)估結(jié)果，方便征、退稅管理部門(mén)了解出口企業(yè)的最新動(dòng)態(tài)。

3．3 建立有效的資源庫(kù)，夯實(shí)“一戶式”納稅評(píng)估的物質(zhì)基礎(chǔ)

（1）建立出口退（免）稅評(píng)估人才庫(kù)。人是生產(chǎn)力的重要因素，對(duì)評(píng)估工作要高度重視，在人、財(cái)、物上提供保障，尤其是對(duì)從事這方面工作的專業(yè)人員應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，結(jié)合本地實(shí)際設(shè)立專門(mén)的評(píng)估崗位，合理配備人員，明確工作職責(zé)，認(rèn)真開(kāi)展此項(xiàng)工作。

（2）建立出口退（免）稅評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù)。數(shù)據(jù)庫(kù)涵蓋內(nèi)容，一方面是全部出口企業(yè)的各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)、預(yù)警值和歷次評(píng)估結(jié)果等詳細(xì)資料，并納入“一戶式”信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征退信息的共享；另一方面是評(píng)估的工具，包括評(píng)估模版、評(píng)估工作指引、工作要求等。出口退（免）稅評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)做到實(shí)時(shí)更新，并能做到自動(dòng)初步篩選后提供關(guān)注的信息企業(yè)、信息商品和信息指標(biāo)。一般情況下，要求退稅評(píng)估選戶名單占整個(gè)納稅評(píng)估戶數(shù)任務(wù)的10％。

參考文獻(xiàn)

1 潘玉艷．個(gè)體工商戶稅收漏征漏管的原因及對(duì)策［J］．廣西民族大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)報(bào)），2008（1）

2 張偉，李宗永．個(gè)體工商戶稅收征管中存在的問(wèn)題及對(duì)策［J］．中國(guó)西部科技，2011（10）

篇2

(一)信息獲取渠道的局限性

由于當(dāng)前國(guó)稅系統(tǒng)與工商、金融、等部門(mén)的信息交流和協(xié)作還不夠完善,從而導(dǎo)致納稅評(píng)估人員在獲取外部數(shù)據(jù)時(shí)存在一定的難度。在納稅評(píng)估工作的開(kāi)展過(guò)程中,所依據(jù)的信息主要來(lái)源有:財(cái)務(wù)信息、納稅人申報(bào)的信息、征管信息系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)等。由于這些信息有相當(dāng)一部分是不完整,甚至是虛假的。從而導(dǎo)致納稅評(píng)估缺乏信息基礎(chǔ)。而資料信息的完整性和準(zhǔn)確性與否對(duì)納稅評(píng)估工作的成效存在著直接或間接的關(guān)系。因此,國(guó)稅部門(mén)獲取的信息渠道窄,數(shù)據(jù)真實(shí)性較低,成為了當(dāng)前限制納稅評(píng)估質(zhì)量提升的重要因素。

(二)指標(biāo)體系不夠完善

評(píng)估指標(biāo)體系(參照值)的時(shí)效性與完整性不夠,很多數(shù)據(jù)未能及時(shí)更新,因陳舊過(guò)時(shí)而導(dǎo)致疑點(diǎn)失真;評(píng)估深度不夠,評(píng)估方法單一,案頭審核大多基于納稅人所申報(bào)的信息,評(píng)估工作流于形式;缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人才,難以發(fā)現(xiàn)深層次的問(wèn)題。

(三)納稅評(píng)估運(yùn)用的方法和手段落后

目前納稅評(píng)估工作尚停留在手工和紙質(zhì)階段,在納稅評(píng)估的過(guò)程中僅靠堆積大量的書(shū)面資料、對(duì)納稅人申報(bào)的資料進(jìn)行簡(jiǎn)單審核等傳統(tǒng)手段在各類數(shù)據(jù)龐雜的今天難以取得實(shí)效。并且由于國(guó)內(nèi)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)信息化程度不高,納稅評(píng)估并沒(méi)有充分運(yùn)用納稅評(píng)估管理軟件和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù),因此評(píng)估效率并不令人滿意。

(四)納稅評(píng)估工作規(guī)范性和工作流程有待進(jìn)一步完善

目前納稅評(píng)估工作尚不夠規(guī)范,納稅評(píng)估工作方法也不夠科學(xué)合理。納稅評(píng)估流程也需進(jìn)一步優(yōu)化,如目前省局納稅評(píng)估規(guī)程規(guī)定納稅評(píng)估原則上在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部進(jìn)行,一般不到納稅人、扣繳義務(wù)人所在地實(shí)地稽核納稅人、扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)核算資料及賬簿憑證,僅依照目前規(guī)程,不足以深層次的發(fā)現(xiàn)和說(shuō)明問(wèn)題。

(五)納稅評(píng)估人員綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。

從事納稅評(píng)估的人員要求精通稅收業(yè)務(wù)知識(shí),并熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)法律、法規(guī)知識(shí)。而目前從事納稅評(píng)估人員大多缺乏系統(tǒng)培訓(xùn),掌握納稅評(píng)估相關(guān)知識(shí)不夠全面和系統(tǒng),不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次的問(wèn)題,納稅評(píng)估工作往往流于形式,評(píng)估效率和質(zhì)量不高。

二、完善納稅評(píng)估工作方法及對(duì)策

要使納稅評(píng)估工作得以順利開(kāi)展并不斷完善,我們認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面完善納稅評(píng)估工作。

(一)多渠道采集和廣泛儲(chǔ)存納稅人各種涉稅信息

首先加強(qiáng)國(guó)稅與金融、工商等部門(mén)橫向聯(lián)系。通過(guò)建立完善的溝通與協(xié)作機(jī)制逐步實(shí)現(xiàn)信息資源的交換。特別是與國(guó)稅部門(mén)信息交換顯得尤為重要;二是在現(xiàn)有納稅人報(bào)送的資料基礎(chǔ)上,充分關(guān)注企業(yè)的會(huì)計(jì)信息資料,進(jìn)一步拓展資料占有域;三是在納稅評(píng)估時(shí),充分考慮企業(yè)所處環(huán)境,面臨的風(fēng)險(xiǎn)和資金流向等信息,及時(shí)掌握企業(yè)動(dòng)態(tài)信息,了解資金結(jié)算變化情況,實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)全方位監(jiān)控;四是依靠科技手段,最大限度依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)搜集并有效整合納稅人涉稅信息。

(二)建立納稅評(píng)估指標(biāo)體系,統(tǒng)一納稅評(píng)估工作中運(yùn)用和參考的指標(biāo)

繼續(xù)優(yōu)化評(píng)估指標(biāo)的相關(guān)體系,盡量不要一味地依賴已有的過(guò)時(shí)的指標(biāo)對(duì)最新的目標(biāo)進(jìn)行的評(píng)析。對(duì)已經(jīng)不能反應(yīng)實(shí)際情況或者不能完整體現(xiàn)評(píng)估對(duì)象真實(shí)情況的指標(biāo)可以進(jìn)行刪減或更新。并適當(dāng)添加一定在最新的日常工作中總結(jié)出的最新指標(biāo),做到與時(shí)俱進(jìn),開(kāi)拓創(chuàng)新。需要注意的是,僅僅通過(guò)對(duì)大數(shù)據(jù)按照一定指標(biāo)進(jìn)行測(cè)算、比較、歸納之外是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。在進(jìn)行定量分析的同時(shí),若評(píng)估的稅務(wù)人員能對(duì)被評(píng)估的行業(yè)的背景、公司運(yùn)營(yíng)狀況等情況進(jìn)行一定的了解,進(jìn)行定性分析。則評(píng)估的質(zhì)量會(huì)得到進(jìn)一步提高。

(三)加快納稅評(píng)估信息化建設(shè)步伐,充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)

納稅評(píng)估工作是一個(gè)獲取、分析、使用信息的過(guò)程,它離不開(kāi)涉稅信息的搜索、采集、積累和掌握,納稅評(píng)估過(guò)程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算、信息資料比對(duì)等定量、定性分析。沒(méi)有數(shù)據(jù)信息資料,納稅評(píng)估就成為無(wú)源之水、無(wú)本之木。當(dāng)前,我國(guó)納稅評(píng)估的一個(gè)制約“瓶頸”便是涉稅信息獲取渠道不暢、信息量不足、信息可靠性較差,其根本原因在于信息不對(duì)稱。要解決信息不對(duì)稱問(wèn)題,關(guān)鍵是建立四通八達(dá)的稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)。應(yīng)建立和完善信息提供機(jī)制,實(shí)現(xiàn)信息共享,建立日常信息收集機(jī)制,構(gòu)建完善的社會(huì)信用體系。

(四)要適當(dāng)運(yùn)用行政處罰手段,放大評(píng)估效應(yīng)

對(duì)納稅評(píng)估中涉及補(bǔ)稅的,應(yīng)當(dāng)區(qū)分是案頭審核與實(shí)地核查,對(duì)案頭審核不愿自查自糾的,在轉(zhuǎn)為實(shí)地核查或移交稽查后涉及補(bǔ)稅的,嚴(yán)格依照征管法予以行政處罰,不能以補(bǔ)代罰或是以罰代刑,如果一味地強(qiáng)調(diào)和諧和改善征納關(guān)系而弱化稅務(wù)檢查或稅務(wù)稽查的震懾力,實(shí)際上是放縱了納稅人的不遵從行為。

(五)加大對(duì)納稅評(píng)估人員培訓(xùn)力度,不斷提高納稅評(píng)估人員綜合素質(zhì)

納稅評(píng)估人員綜合素質(zhì)高低直接影響到納稅評(píng)估工作的質(zhì)量和效率。要注重培養(yǎng)評(píng)估專家。努力培養(yǎng)或引進(jìn)通曉財(cái)會(huì)知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)且經(jīng)驗(yàn)豐富的復(fù)合型人才,發(fā)揮好老中青的傳幫帶的優(yōu)良傳統(tǒng)。以評(píng)估實(shí)際案例詳細(xì)講解,從案中來(lái)到案中去,摸索分析評(píng)估規(guī)律、注重評(píng)估分析方法與約談技巧,不斷地提高納稅評(píng)估工作的整體水平,從而提高評(píng)估效率。

三、關(guān)于完善我國(guó)納稅評(píng)估的初步設(shè)想

目前,我國(guó)

各地納稅評(píng)估的理論和實(shí)踐缺乏一個(gè)切實(shí)的整體規(guī)劃思路。本文從我國(guó)稅務(wù)實(shí)際工作出發(fā),通過(guò)對(duì)國(guó)家相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的借鑒,并且適應(yīng)管理成本的相關(guān)要求,分四個(gè)階段提出了完善我國(guó)今后納稅評(píng)估的基本思路: 第一階段:現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)的有效數(shù)據(jù)來(lái)源的渠道較局限、數(shù)據(jù)處理大多數(shù)通過(guò)人工的操作來(lái)完成。因?yàn)樘幚淼臄?shù)據(jù)以及指標(biāo)的相關(guān)算法沒(méi)有事先在計(jì)算機(jī)中進(jìn)行編程,計(jì)算機(jī)不能按照稅務(wù)部門(mén)所提出的要求對(duì)有關(guān)信息進(jìn)行所需的處理。所以在當(dāng)前階段,數(shù)據(jù)的錄入工作不得不由稅務(wù)人員人工實(shí)現(xiàn)錄入。綜上所述,評(píng)估對(duì)象的選取要遵循量少但是高效。對(duì)某些營(yíng)業(yè)收入和企業(yè)所得稅高度不匹配的公司進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤。

第二階段:數(shù)據(jù)獲取途徑仍存在一定程度生的局限性,但對(duì)數(shù)據(jù)的電子處理能力逐步完善。因?yàn)榭煽繑?shù)據(jù)的不足會(huì)造成評(píng)估錯(cuò)誤率上升,所以建議在評(píng)估對(duì)象的年應(yīng)納稅額到達(dá)預(yù)先設(shè)定好的某個(gè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)再對(duì)其進(jìn)行評(píng)估,在得到國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的支持下,使評(píng)估工作逐步完善,成為稅務(wù)工作中的一項(xiàng)基本業(yè)務(wù)。

篇3

納稅評(píng)估/經(jīng)驗(yàn)借鑒

綜觀國(guó)外典型國(guó)家納稅評(píng)估（即稅務(wù)審計(jì)）的經(jīng)驗(yàn)做法，具體程序上各有特色，但比較分析后，就發(fā)現(xiàn)一些共同點(diǎn)，其中有不少值得借鑒。

一、國(guó)外典型國(guó)家納稅評(píng)估管理制度的比較分析

二、國(guó)外典型國(guó)家納稅評(píng)估管理制度對(duì)中國(guó)的啟示

納稅評(píng)估已成為世界稅制成熟國(guó)家稅源管理的核心環(huán)節(jié)。中國(guó)納稅評(píng)估建設(shè)還處于探索階段，借鑒國(guó)外典型國(guó)家納稅評(píng)估建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于拉近中國(guó)與世界先進(jìn)國(guó)家稅收征管水平的差距，建立符合國(guó)情的評(píng)估管理制度具有積極作用。

（一）確立先進(jìn)理念指導(dǎo)，健全法律法規(guī)保障

國(guó)外典型國(guó)家均確立了先進(jìn)的“重過(guò)程服務(wù)，輕結(jié)果處罰”的評(píng)估理念和原則，通過(guò)評(píng)估將稅源管理環(huán)節(jié)前移。評(píng)估發(fā)現(xiàn)納稅人的涉稅問(wèn)題時(shí)，第一時(shí)間告知納稅人自查自糾，涉稅問(wèn)題嚴(yán)重和案情重大的再交由稽查部門(mén)處理。這樣真正把納稅評(píng)估作為稅源管理的手段和工具，而不是另一種與稽查混淆的懲處方式。

國(guó)外典型國(guó)家的納稅評(píng)估制度，均以完善的法律法規(guī)作為制度實(shí)施的基本保障。納稅評(píng)估的依據(jù)、范圍、內(nèi)容、操作方法等均在法律法規(guī)中明確規(guī)范?？梢?jiàn)，納稅評(píng)估法律法規(guī)是納稅評(píng)估權(quán)力的來(lái)源。只有先立法，評(píng)估工作才能改變無(wú)章可循、無(wú)法可依的局面，才能正確界定其職能權(quán)限，這也是提高納稅服務(wù)效率的保證。國(guó)外典型國(guó)家相關(guān)配套法律法規(guī)也非常健全，諸如涉稅信息共享法律、社會(huì)信用懲處法律等至關(guān)重要。

比如新加坡，其納稅評(píng)估部門(mén)能方便、快速地從其他參與經(jīng)濟(jì)主體獲得納稅人的涉稅信息，得益于法律賦予它這種權(quán)力且規(guī)定相關(guān)部門(mén)配合的義務(wù)。具體而言，新加坡的稅務(wù)局有權(quán)從第三方獲取納稅人的涉稅信息，有權(quán)依法對(duì)納稅人調(diào)查，納稅人必須無(wú)條件配合，社會(huì)各界有義務(wù)配合稅務(wù)局對(duì)納稅的評(píng)估調(diào)查。

（二）加強(qiáng)信息化建設(shè)，健全信息共享制度，強(qiáng)化涉稅信息的采集力度

國(guó)外典型國(guó)家的納稅評(píng)估均以計(jì)算機(jī)電子信息系統(tǒng)為憑借，以信息化的技術(shù)手段作為保障。作為稅源管理的一種手段，納稅評(píng)估管理工作要實(shí)現(xiàn)科學(xué)、客觀、全面、準(zhǔn)確、高效，必然掌握大量的涉稅信息，而信息的采集、傳遞、分析、處理，沒(méi)有信息化技術(shù)的支撐，人工處理很難保證效率。所以，信息化技術(shù)在納稅評(píng)估中的大力運(yùn)用是前提，依托計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)建評(píng)估模型及指標(biāo)是關(guān)鍵，通過(guò)評(píng)估模型實(shí)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的自動(dòng)分析，可大大提高評(píng)估工作的效率和質(zhì)量。比如美國(guó)納稅評(píng)估的信息化程度非常高，其計(jì)算機(jī)征管網(wǎng)絡(luò)覆蓋全國(guó)，如稅收預(yù)測(cè)、稅源監(jiān)控、稅務(wù)登記、申報(bào)納稅、稅款征收、稅務(wù)稽查、納稅資料的采集保存檢索等方面的工作，均大力借助計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)。

加快計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)信息化的建設(shè)是納稅評(píng)估工作有效開(kāi)展的基礎(chǔ)和前提，而信息化建設(shè)依賴于納稅人涉稅信息的及時(shí)、準(zhǔn)確、順利獲取，但這不能僅依靠納稅人的誠(chéng)信度，還需要尋求規(guī)范化、制度化的措施加以保障。即要建立健全涉稅信息共享制度，并納入法律規(guī)范，以保障涉稅信息采集的力度。

（三）專設(shè)獨(dú)立的邊界清晰、職責(zé)分明的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)

國(guó)外典型國(guó)家，都合理界定稅款征收、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的職能分工，尤其是在機(jī)構(gòu)的設(shè)置方面，專設(shè)獨(dú)立的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，分清三者權(quán)限職責(zé)，加強(qiáng)三者間的協(xié)調(diào)與合作，這成為納稅評(píng)估工作順利高效開(kāi)展的基礎(chǔ)。不僅如此，世界各國(guó)對(duì)納稅評(píng)估體系中各個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的職責(zé)、分工等問(wèn)題也做出明確規(guī)定，科學(xué)界定評(píng)估工作步驟，優(yōu)化評(píng)估流程。如新加坡、日本稅務(wù)審計(jì)的有效實(shí)施，其專設(shè)組織機(jī)構(gòu)和人員起了很大作用。

借鑒新加坡經(jīng)驗(yàn)，其納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)由稅務(wù)處理部、公司服務(wù)部、納稅人服務(wù)部、納稅人審計(jì)部、稅務(wù)調(diào)查部組成，各機(jī)構(gòu)間相互獨(dú)立，分工明確，權(quán)責(zé)清晰。在新加坡，公司服務(wù)部和納稅人服務(wù)部負(fù)責(zé)評(píng)估納稅人當(dāng)年的申報(bào)情況，納稅人審計(jì)部負(fù)責(zé)復(fù)評(píng)納稅人以往年度的評(píng)估或有異議的評(píng)估。納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)違法行為，一般先給予主動(dòng)坦白及糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)，納稅人不配合的，稅務(wù)機(jī)關(guān)才將違法行為定性為主動(dòng)事故并追究刑事責(zé)任。

可見(jiàn)，簡(jiǎn)明、合理、獨(dú)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)設(shè)置是評(píng)估效率效果的保證，科學(xué)、規(guī)范的評(píng)估方法、操作流程是確保納稅評(píng)估工作有序開(kāi)展的關(guān)鍵。為此，從涉稅信息的采集、評(píng)估對(duì)象的選取，到評(píng)估分析、處理和復(fù)核，各環(huán)節(jié)的工作職責(zé)和崗位之間的銜接關(guān)系、權(quán)責(zé)界限必須明確，以避免中國(guó)稅務(wù)干部長(zhǎng)期存在的要方案、等指示，而不主動(dòng)服務(wù)的積弊。

（四）建立科學(xué)、客觀的納稅評(píng)估指標(biāo)體系

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)涉稅信息是海量的。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大量涉稅信息的綜合評(píng)估分析，必須有科學(xué)、客觀的評(píng)估指標(biāo)作為依據(jù)，否則納稅評(píng)估的客觀性、真實(shí)性將無(wú)法保證。如美國(guó)納稅評(píng)估計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)模型及參數(shù)常動(dòng)態(tài)調(diào)整，很難從幾個(gè)指標(biāo)甄別出哪些納稅人容易成為評(píng)估對(duì)象，這樣保證了納稅評(píng)估的有效性和公平性。

當(dāng)然，科學(xué)、客觀、完善的納稅評(píng)估模型及指標(biāo)體系的構(gòu)建，需拓寬稅源控管信息獲取渠道。搜集納稅評(píng)估信息時(shí)，不僅收集納稅申報(bào)信息，還應(yīng)分行業(yè)采集納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，圍繞“票證流”、“貨物流”、“資金流”等核心信息，建立有關(guān)納稅人的生產(chǎn)能力、生產(chǎn)規(guī)模、進(jìn)銷規(guī)模、倉(cāng)庫(kù)出入、資產(chǎn)管理、資金流動(dòng)等方面的信息指標(biāo)體系，涵蓋企業(yè)從生產(chǎn)到銷售、從申報(bào)到納稅、從財(cái)務(wù)管理到資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的全過(guò)程，建立完整的納稅評(píng)估體系。以新加坡為例，其建立完善的評(píng)估指標(biāo)體系，先確定近期、中期、遠(yuǎn)期目標(biāo)，將有用數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行整合，分階段、有目標(biāo)地逐步建立科學(xué)、合理、有效的納稅評(píng)估指標(biāo)體系。

值得借鑒的是，納稅評(píng)估數(shù)據(jù)的采集對(duì)建立納稅評(píng)估模型、指標(biāo)體系至關(guān)重要。世界各國(guó)納稅評(píng)估數(shù)據(jù)采集均應(yīng)用了以下數(shù)據(jù)：①財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)；②生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及的投資額、進(jìn)出口額、關(guān)聯(lián)交易量等；③稅收登記率、申報(bào)率、稅負(fù)率、稅負(fù)變化差異、入庫(kù)情況等；④外部信息，諸如銀行資金的使用與信用、行業(yè)準(zhǔn)入情況、境外收入等；⑤同行業(yè)信息，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（工時(shí)量、利潤(rùn)率、庫(kù)存量、負(fù)債率等）、國(guó)內(nèi)國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格等。

（五）培養(yǎng)選撥專門(mén)評(píng)估人才

美國(guó)的納稅評(píng)估人員約占稅務(wù)人員的50%以上，其稅務(wù)管理工作的重點(diǎn)均在納稅評(píng)估上。日本的稅務(wù)審計(jì)由專職稅務(wù)人員負(fù)責(zé)。

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篇4

關(guān)鍵詞：納稅評(píng)估 指導(dǎo)思想 體系 資料 檔案

中圖分類號(hào)： F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2015）05（a）-0000-00

隨著行政職能轉(zhuǎn)變和法制型政府建設(shè)的深入推行，基于相信大多數(shù)納稅人能夠誠(chéng)信納稅的理念，納稅評(píng)估工作應(yīng)運(yùn)而生。2005年3月31日，國(guó)家稅務(wù)總局制定并下發(fā)了《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕43號(hào)），標(biāo)志著納稅評(píng)估的概念正式確立和評(píng)估工作的全面開(kāi)展。實(shí)際工作中，地稅機(jī)關(guān)通過(guò)納稅評(píng)估手段，對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行事中管理，防止了納稅人在履行納稅義務(wù)過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)漏，增強(qiáng)了納稅人依法納稅意識(shí)。各級(jí)基層地稅部門(mén)在積極探索評(píng)估管理新模式過(guò)程中，總結(jié)出許多有效辦法，實(shí)現(xiàn)了“以評(píng)促改、以評(píng)促管、以評(píng)促查、以評(píng)促收”的工作要求。筆者結(jié)合江西彭澤地稅工作實(shí)際，對(duì)納稅評(píng)估工作提出以下幾點(diǎn)建議。

1要確立“服務(wù)型”的納稅評(píng)估指導(dǎo)思想

納稅評(píng)估是地稅機(jī)關(guān)加強(qiáng)納稅服務(wù)的重要手段。要堅(jiān)持“評(píng)估前有告知，評(píng)估中有輔導(dǎo)，評(píng)估后有提醒”的評(píng)估理念，推行服務(wù)型納稅評(píng)估。一是稅收宣傳到位。納稅評(píng)估前，通過(guò)納稅人課堂、納稅輔導(dǎo)等形式宣傳相關(guān)政策法規(guī)，告知風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所在，避免納稅人因不懂、不知引發(fā)的稅務(wù)問(wèn)題，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)；二是納稅輔導(dǎo)到位。保障納稅人的陳述權(quán)、申辯權(quán)，對(duì)約談環(huán)節(jié)未排除疑點(diǎn)需要進(jìn)入實(shí)地核查環(huán)節(jié)的，將稅收政策落實(shí)輔導(dǎo)到位；三是跟蹤回訪到位。納稅評(píng)估后，采取回訪辦法進(jìn)行跟蹤服務(wù)，幫助納稅人做好評(píng)估補(bǔ)稅及賬務(wù)處理，提高辦稅人員業(yè)務(wù)水平，建立融洽的稅企關(guān)系。

2要建立科學(xué)規(guī)范的納稅評(píng)估體系

一是成立專門(mén)的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，選調(diào)業(yè)務(wù)素質(zhì)高、經(jīng)驗(yàn)豐富、綜合素質(zhì)強(qiáng)的人員從事評(píng)估事項(xiàng)，為納稅評(píng)估工作順利開(kāi)展提供組織保障。二是結(jié)合本地實(shí)際，制定富有特色的納稅評(píng)估辦法。彭澤縣地稅部門(mén)結(jié)合本縣石灰石資源豐富的特點(diǎn)，依托礦管部門(mén)GPS數(shù)據(jù)和供電部門(mén)提供的用電量，積極探索以電定產(chǎn)、以產(chǎn)定稅的征管模式，制作了富有彭澤特色的納稅評(píng)估模型，先后入選省、市局案例庫(kù)。三是采用針對(duì)性強(qiáng)的評(píng)估方法。對(duì)使用現(xiàn)金多、不開(kāi)或少開(kāi)發(fā)票、收入不入賬、做假賬（兩套賬）的情況，在評(píng)估過(guò)程中要深入企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)，了解各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，采用順查、比對(duì)等多種辦法，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、找出根源。四是抓住選評(píng)對(duì)象的源頭，將評(píng)估效果最大化。在選擇評(píng)估對(duì)象過(guò)程中，采用人機(jī)結(jié)合的辦法，核對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，采用縱橫比對(duì)方法，從管理系統(tǒng)中調(diào)取相關(guān)數(shù)字，在挖掘稅源的同時(shí)，減少涉稅違法行為的發(fā)生。

3要有效整合采集的資料

一是完善重點(diǎn)行業(yè)資料，做好數(shù)據(jù)比對(duì)。對(duì)重點(diǎn)行業(yè)，從稅務(wù)登記開(kāi)始，到各種財(cái)務(wù)信息的錄入，從人工到計(jì)算機(jī)進(jìn)行詳細(xì)的數(shù)據(jù)比對(duì)，及時(shí)進(jìn)行垃圾數(shù)據(jù)清理，完善重點(diǎn)行業(yè)的各種資料信息，為實(shí)行行業(yè)評(píng)估奠定基礎(chǔ)。二是分析財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化，發(fā)現(xiàn)管理漏洞。在財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析中，將評(píng)析指標(biāo)（如成本利潤(rùn)率、毛利率、稅負(fù)差異率、庫(kù)存變動(dòng)幅度、應(yīng)收應(yīng)付賬款變化幅度等）作為重點(diǎn)信息，取行業(yè)平均數(shù)，計(jì)算出應(yīng)有的銷售收入和稅負(fù)，與各企業(yè)自動(dòng)對(duì)比查找疑點(diǎn)問(wèn)題。三是依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息比對(duì)能力和質(zhì)量。加強(qiáng)與國(guó)稅、工商、土管、供電、銀行等部門(mén)的聯(lián)系與溝通，掌握納稅人各種信息資料，提高第三方涉稅信息的利用效率，做到評(píng)估結(jié)果有理有據(jù)。

4要重視約談、舉證和檔案管理工作

納稅評(píng)估的重要目的是更好的為納稅人服務(wù)、為稅收管理服務(wù)。在評(píng)估過(guò)程中，要做到“四個(gè)規(guī)范”：一是規(guī)范評(píng)估程序。嚴(yán)格按照稅收征管法規(guī)定執(zhí)行，認(rèn)真貫徹評(píng)估工作管理程序，杜絕服務(wù)中輕視程序、執(zhí)法中忽視服務(wù)的現(xiàn)象，做到服務(wù)和執(zhí)法并舉。二是規(guī)范制作評(píng)估文書(shū)。嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)文書(shū)管理辦法，不跨環(huán)節(jié)、不缺項(xiàng)使用文書(shū)；在文書(shū)的填寫(xiě)上，保證當(dāng)事人和評(píng)估人員親自簽字，按照檔案管理辦法的要求進(jìn)行填寫(xiě)文書(shū)，使文書(shū)成為評(píng)估過(guò)程中有效的法律依據(jù)。三是規(guī)范約談舉證。約談舉證是納稅評(píng)估工作中認(rèn)定處理階段的重要環(huán)節(jié)之一，要在全面掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算狀況、日常納稅情況的基礎(chǔ)上，做好約談前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，并擬好約談提綱，把握約談的主動(dòng)權(quán)。四是規(guī)范檔案管理。對(duì)于每戶的評(píng)估資料和評(píng)估過(guò)程，形成管理檔案，并按照規(guī)定進(jìn)行歸口存檔。為適應(yīng)信息共享要求，制定好電子檔案，建立電子與紙制雙重檔案，為強(qiáng)化稅收征管、提高管理水平奠定基礎(chǔ)。

5結(jié)論

納稅評(píng)估作為一個(gè)新事物，從理論和實(shí)踐上都有許多需要總結(jié)和探討的地方。若應(yīng)用得當(dāng)，納稅評(píng)估必將成為地稅機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理、優(yōu)化服務(wù)的重要手段。

參考文獻(xiàn)：

1、《納稅評(píng)估》，馬海濤、白彥峰，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版。

篇5

關(guān)鍵詞：投入產(chǎn)出納稅評(píng)估應(yīng)用存在的問(wèn)題

abstract：recently,tax assessment has been widely used in the assessment to the industry enterprises.but it’s  not very perfect because of  the persons are not very good at it.some of them haven’t known the thoery and principle of iao method of the tax assessment.this topic discussed the theory  of  iao,analyzed the present status and the problems in using this method,proposed some advices on how to improve the effects.

keywords:input and outputtax assessmentpracticesproblems

        納稅評(píng)估作為國(guó)際通行的稅收征管方式，在許多國(guó)家和地區(qū)得到了廣泛應(yīng)用。根據(jù)納稅評(píng)估的一般原理，納稅評(píng)估可以采用靈活多樣的評(píng)估分析方法。其中投入產(chǎn)出法在工業(yè)企業(yè)評(píng)估中得到廣泛運(yùn)用，也取得了一定的成效。但由于評(píng)估人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，有的僅僅是機(jī)械套用投入產(chǎn)出法模型，并沒(méi)有真正領(lǐng)會(huì)投入產(chǎn)出法的內(nèi)涵和原理，因此也就制約了納稅評(píng)估成效的發(fā)揮?；谏鲜鲈?，筆者認(rèn)為，非常有必要系統(tǒng)地、全面地、多角度地、透徹地闡述投入產(chǎn)出法的內(nèi)涵、基本原理，深入分析當(dāng)前投入產(chǎn)出法在企業(yè)納稅評(píng)估中存在的問(wèn)題，并有針對(duì)性地提出完善對(duì)策。

        1.投入產(chǎn)出核算理論

        投入產(chǎn)出核算作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的重要組成部分，是由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家瓦 ·里昂惕夫創(chuàng)立的。目前，投入產(chǎn)出分析主要應(yīng)用于宏觀經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和預(yù)測(cè)。它的基本思路是：將國(guó)民經(jīng)濟(jì)劃分為若干個(gè)性質(zhì)不同，但互為聯(lián)系的部門(mén)或產(chǎn)品群，然后借助于線性方程組，模擬現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會(huì)生產(chǎn)過(guò)程，最后，通過(guò)測(cè)定技術(shù)系數(shù)，編制國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃或預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)未來(lái)。

        投入產(chǎn)出分析主要借助于投入產(chǎn)出方程進(jìn)行，而生產(chǎn)技術(shù)系數(shù)矩陣a則是分析的基礎(chǔ)，系數(shù)矩陣。

a=(aij)nxn，其中，aij=xij /qj，(i,j=1,2…n)

        式中aij稱為直接消耗系數(shù)，是反映生產(chǎn)一個(gè)單位產(chǎn)品對(duì)各種生產(chǎn)要素，如原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力等的消耗數(shù)量，qj表示一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)的第j種產(chǎn)品的數(shù)量；xij表示生產(chǎn)一定數(shù)量的第j種產(chǎn)品對(duì)生產(chǎn)要素的消耗數(shù)量。

        國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的直接消耗系數(shù)是一個(gè)宏觀變量，反映某一部門(mén)或行業(yè)內(nèi)所有的企業(yè)生產(chǎn)同樣一種產(chǎn)品所耗費(fèi)的生產(chǎn)要素的數(shù)量，是一種社會(huì)平均消耗量，所以我們也可以將其稱為行業(yè)單位產(chǎn)品消耗系數(shù)。行業(yè)消耗系數(shù)與企業(yè)單位產(chǎn)品消耗系數(shù)有如下關(guān)系：一是二者在性質(zhì)上完全一致，他們本質(zhì)都是單位產(chǎn)品對(duì)生產(chǎn)要素的消耗；二是二者在數(shù)值上不完全一致，因?yàn)?，一些企業(yè)采用先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)或較高的管理水平，則企業(yè)消耗系數(shù)低于行業(yè)消耗系數(shù)；反之，則高于行業(yè)消耗系數(shù)。但是，不管什么企業(yè)，其單位產(chǎn)品消耗系數(shù)與行業(yè)消耗系數(shù)的偏離應(yīng)該保持在一定的范圍之內(nèi)，這種偏離的穩(wěn)定性是我們構(gòu)建評(píng)估指標(biāo)的理論基礎(chǔ)。

        2005年12月20日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于印發(fā)增值稅納稅評(píng)估部分方法及行業(yè)納稅評(píng)估指標(biāo)的通知》，文件中指出：投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評(píng)估期實(shí)際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測(cè)算出企業(yè)評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價(jià)測(cè)算分析納稅人實(shí)際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析的方法。以此文件作為指導(dǎo)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)始了在企業(yè)納稅評(píng)估中應(yīng)用投入產(chǎn)出法的探索，初步建立起了分行業(yè)、分類的專項(xiàng)增值稅納稅評(píng)估機(jī)制，取得了一定成效。

        2.投入產(chǎn)出法在納稅評(píng)估應(yīng)用中存在的問(wèn)題

        雖然投入產(chǎn)出法廣泛運(yùn)用于工業(yè)企業(yè)納稅評(píng)估，但是在應(yīng)用中仍然存在不少問(wèn)題：

        2.1信息匱乏?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)將所有的市場(chǎng)交易都看作是一種契約關(guān)系，從而形成了現(xiàn)代契約理論。信息不對(duì)稱是現(xiàn)代契約理論中的核心概念。納稅評(píng)估工作離不開(kāi)數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評(píng)估過(guò)程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算、資料比對(duì)等定量、定性分析，由于信息的不真實(shí)，使得評(píng)估效果大打折扣。數(shù)據(jù)的收集是納稅評(píng)估方法體系中的重中之重。運(yùn)用投入產(chǎn)出法進(jìn)行納稅評(píng)估必須掌握行業(yè)消耗參數(shù)，但這些信息在企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表和申報(bào)表中都沒(méi)有反映，而目前在信息采集中面臨以下困難：

        2.1.1稅收管理員負(fù)擔(dān)重，難以保證下戶調(diào)查核實(shí)的時(shí)間。稅收管理員負(fù)擔(dān)承受過(guò)重表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《稅收管理員制度》規(guī)定，稅收管理員的主要職責(zé)包括：戶籍管理、稅收宣傳、催報(bào)催繳、納稅評(píng)估等稅收管理業(yè)務(wù)，大量的工作都需要稅收管理員收集、整理、報(bào)送相關(guān)資料，同時(shí)還需要在ctais系統(tǒng)中進(jìn)行錄入、維護(hù)；為了做到過(guò)程可控制，結(jié)果可考核，許多工作還有定式表格要填寫(xiě)，如此大量的案頭工作占用了稅收管理員的工作時(shí)間，使下戶工作時(shí)間得不到保障。二是片面理解稅收服務(wù)，以“淡化管理”來(lái)取悅于地方政府和納稅人，以所謂的善意提醒和延伸服務(wù)代替稅收?qǐng)?zhí)法，把納稅人應(yīng)盡的義務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂展芾韱T的責(zé)任，把應(yīng)該由納稅人主動(dòng)申報(bào)的事項(xiàng)變成稅收管理員的必要工作內(nèi)容，加大了稅收管理員工作量。三是部分考核指標(biāo)不甚合理，片面追求各類考核指標(biāo)的達(dá)標(biāo)，加之稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各類檢查、考核和地方評(píng)比的活動(dòng)比較多，稅收管理員有疲于應(yīng)付的現(xiàn)象。

        2.1.2納稅評(píng)估缺乏法律保障。目前納稅評(píng)估的依據(jù)是國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的 《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》，該辦法僅僅是部門(mén)規(guī)章，并不是相關(guān)的法律法規(guī)，因此納稅評(píng)估目前并不是行政執(zhí)法行為，而是行政事實(shí)行為。行政事實(shí)行為不具法律效力，如果相對(duì)人拒絕配合，行政主體不能進(jìn)行強(qiáng)制。因此，在運(yùn)用投入產(chǎn)出法進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，如果納稅人拒絕向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)涉稅信息，納稅評(píng)估環(huán)節(jié)不能采取罰款、停供發(fā)票等強(qiáng)制手段，所以也就無(wú)法保證信息的獲取。

        2.1.3缺乏第三方信息。外部信息的獲得要花費(fèi)很大的成本。目前想要獲得一個(gè)企業(yè)的國(guó)地稅信息，銀行資金的使用與信用，工商登記注冊(cè)及處罰情況，海關(guān)記錄，財(cái)政和公安信息及國(guó)外收入等相關(guān)信息并不是不可能，但是由于我國(guó)目前的稅收、工商、海關(guān)、金融等機(jī)構(gòu)之間尚未建立科學(xué)有效的信息共享與交流體系，所以要是獲得納稅人的相關(guān)信息還是要花費(fèi)一定的人力物力財(cái)力成本。尤其是對(duì)于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的國(guó)外經(jīng)營(yíng)收入等相關(guān)信息的獲得并不十分容易。

        2.2投入產(chǎn)出法應(yīng)用中有適用前提。如果條件不具備，就無(wú)法運(yùn)用該種方法。

        2.2.1投入產(chǎn)出法比較適合對(duì)產(chǎn)品單一的工業(yè)企業(yè)的納稅評(píng)估。對(duì)于生產(chǎn)多種產(chǎn)品而會(huì)計(jì)核算健全的生產(chǎn)企業(yè)，由于每種產(chǎn)品對(duì)每種生產(chǎn)要素的消耗都可依據(jù)成本報(bào)表直接計(jì)算，因而也可以計(jì)算消耗系數(shù)與偏離系數(shù)；對(duì)于生產(chǎn)多種產(chǎn)品而會(huì)計(jì)核算不健全的生產(chǎn)企業(yè)，納稅評(píng)估人員則必須按一定的標(biāo)準(zhǔn)(如機(jī)器生產(chǎn)工時(shí)等)，對(duì)不同產(chǎn)品消耗的同一種生產(chǎn)要素進(jìn)行成本分?jǐn)偅缓笥?jì)算企業(yè)的產(chǎn)品消耗系數(shù)和實(shí)施納稅評(píng)估。如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，應(yīng)能區(qū)分不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)或車間，否則，該種方法不能適用。

        2.2.2投入產(chǎn)出法是在耗用數(shù)真實(shí)的情況下運(yùn)用投入產(chǎn)出比來(lái)推測(cè)產(chǎn)量、銷量和銷售收入，以分析企業(yè)是否存在隱瞞銷售收入的問(wèn)題。但企業(yè)賬面的耗用數(shù)真實(shí)與否難以監(jiān)控。如農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)、廢舊物資收購(gòu)企業(yè)購(gòu)銷存的真實(shí)性和準(zhǔn)確度很低，由于農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資收購(gòu)發(fā)票供應(yīng)和管理方式的局限，納稅人自開(kāi)自抵，隨意性強(qiáng)，虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)賬外經(jīng)營(yíng)手法多樣，隱蔽性較強(qiáng)，很難運(yùn)用投入產(chǎn)出法發(fā)現(xiàn)線索。

        2.2.3行業(yè)均值可比性不強(qiáng)?，F(xiàn)行的納稅評(píng)估指標(biāo)體系是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實(shí)際上是企業(yè)真實(shí)納稅標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè)，這一假設(shè)的合理性尚值得研究和探討。一般這種評(píng)估指標(biāo)的測(cè)算結(jié)果都直接與行業(yè)正常值進(jìn)行比較，也就是說(shuō)該企業(yè)被測(cè)算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動(dòng)幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實(shí)申報(bào)，實(shí)際上，評(píng)估對(duì)象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類似多少等因素都對(duì)“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外，單憑評(píng)估指標(biāo)測(cè)算和評(píng)價(jià)很難合理確定申報(bào)的合法性和真實(shí)性，企業(yè)還經(jīng)常受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金的流向等諸多因素的影響。尤其需要指出的是，目前納稅人大量存在賬外銷售現(xiàn)象，申報(bào)信息沒(méi)有完整真實(shí)地體現(xiàn)納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。同行業(yè)信息的獲得要依賴國(guó)內(nèi)國(guó)際完善的市場(chǎng)體系，完善的信息資源，才能提供有參考價(jià)值的信息。目前我國(guó)國(guó)內(nèi)的很多同類行業(yè)內(nèi)部發(fā)展參差不齊，行業(yè)價(jià)格，成本等重要的信息也無(wú)法做到能夠科學(xué)全面反映整個(gè)行業(yè)的情況。所以，在納稅評(píng)估上采用此類指標(biāo)有時(shí)候難免有所偏頗。

        2.2.4測(cè)算分析結(jié)果不能直接作為補(bǔ)稅依據(jù)。運(yùn)用投入產(chǎn)出法測(cè)算分析的結(jié)果，還只能作為疑點(diǎn)，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管、庫(kù)存明細(xì)賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索。而且應(yīng)充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等因素的影響。如運(yùn)用設(shè)備生產(chǎn)能力模型測(cè)算時(shí)應(yīng)注意正確區(qū)分設(shè)備的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量和生產(chǎn)能力，而且設(shè)備生產(chǎn)能力一般有幅度，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行掌握。

        2.3納稅評(píng)估人員綜合素質(zhì)不高。納稅評(píng)估需要高素質(zhì)的評(píng)估人員。運(yùn)用投入產(chǎn)出法評(píng)估，不但要求評(píng)估人員掌握稅收業(yè)務(wù)知識(shí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、法律知識(shí)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)知識(shí)，而且還要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全貌及納稅人的詳細(xì)情況和特點(diǎn)，掌握審核、評(píng)析、測(cè)算、取證、質(zhì)詢的全部技能，但目前符合上述條件的干部在數(shù)量上還不能滿足納稅評(píng)估的需要，納稅評(píng)估尚停在表層的分析，為評(píng)估而評(píng)估，工作基本處于應(yīng)付狀態(tài)，因而使納稅評(píng)估顯效緩慢。

        3.投入產(chǎn)出法在納稅評(píng)估中應(yīng)用的對(duì)策研究

        3.1明確納稅評(píng)估的法律地位。稅務(wù)管理工作涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的方方面面，納稅評(píng)估作為稅務(wù)管理工作的一部分，其本身的法律地位問(wèn)題及其涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的法制體系完善問(wèn)題，都將影響納稅評(píng)估工作的質(zhì)量和效率。

        3.1.1完善《稅收征管法》。納稅評(píng)估屬于稅收征管的重要環(huán)節(jié)，但是在目前的《稅收征收管理法》和實(shí)施細(xì)則中并沒(méi)有相關(guān)的規(guī)定。目前納稅評(píng)估的依據(jù)是國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》，雖然較為詳細(xì)地規(guī)定了納稅評(píng)估的相關(guān)內(nèi)容，但是還不能稱其為法律，因?yàn)樵撧k法僅僅是國(guó)稅發(fā)文件，屬于部門(mén)規(guī)章。它同法律、法規(guī)相比，在地位上就稍遜一籌。但是就我國(guó)目前的納稅評(píng)估體系狀況而言，將納稅評(píng)估體系的相關(guān)內(nèi)容，寫(xiě)入《稅收征收管理辦法》以明確其法律地位成為必需。

        3.1.2完善相關(guān)法律法規(guī)。納稅評(píng)估不是一項(xiàng)孤立的工作，它不僅涉及稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的多項(xiàng)工作內(nèi)容，還涉及到社會(huì)生活中其他行業(yè)的方方面面。因此，其它方面的法律的完善，對(duì)于完善我國(guó)的納稅評(píng)估體系也是非常必要的。一是完善《會(huì)計(jì)法》以規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。二是完善《合同法》，使經(jīng)濟(jì)合同成為比較科學(xué)準(zhǔn)確的涉稅信息，為納稅評(píng)估工作順利開(kāi)展提供有力的條件。三是完善和發(fā)展納稅人、政府機(jī)關(guān)和其他相關(guān)部門(mén)關(guān)于涉稅信息共享方面的稅收法律體系，確保納稅評(píng)估能有效地從第三方獲取納稅人的涉稅信息，同時(shí)明確政府機(jī)關(guān)和其他相關(guān)部門(mén)有配合納稅評(píng)估調(diào)查的義務(wù)。

        3.2拓寬信息采集渠道。在完善的社會(huì)法制體系的支撐下，納稅評(píng)估信息采集渠道應(yīng)該包括來(lái)自納稅人的直接信息和來(lái)自政府機(jī)關(guān)及其他部門(mén)的間接信息。在功能強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)軟件支持下，上下級(jí)之間、同級(jí)各部門(mén)、各崗位間將形成無(wú)障礙監(jiān)控和制約，信息資源的可信度在開(kāi)發(fā)應(yīng)用中得到逐步提高，納稅評(píng)估將有一個(gè)堅(jiān)實(shí)、穩(wěn)固的前提和環(huán)境。

        同時(shí)要從橫向、縱向同時(shí)入手拓寬評(píng)估信息渠道。一是加強(qiáng)信息的橫向聯(lián)系，通過(guò)相互之間的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)與地稅、銀行、海關(guān)、審計(jì)、水電供應(yīng)、外貿(mào)等部門(mén)密切聯(lián)系達(dá)到數(shù)據(jù)共享，最大限度地掌握納稅人的各種經(jīng)濟(jì)信息，把這些信息與納稅人申報(bào)的商品進(jìn)、銷、存，產(chǎn)品產(chǎn)、供、銷等資料進(jìn)行比對(duì)，從中尋找差異，確保分析數(shù)據(jù)來(lái)源的準(zhǔn)確性。二是完善信息縱向聯(lián)系，在稅務(wù)機(jī)關(guān)上下級(jí)之間以及內(nèi)部的征收、管理、稽查各部門(mén)之間加強(qiáng)配合，對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行收集整理與公開(kāi)，建立內(nèi)部信息共享的“稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)”。鑒于評(píng)估工作與財(cái)務(wù)管理結(jié)合緊密的特點(diǎn)，可以運(yùn)用會(huì)計(jì)核算原理，根據(jù)會(huì)計(jì)科目、稅收政策勾稽關(guān)系，推廣納稅評(píng)估軟件，將納稅評(píng)估的整個(gè)環(huán)節(jié)都納入計(jì)算機(jī)管理，初步實(shí)現(xiàn)評(píng)析指標(biāo)測(cè)算和主要文書(shū)處理的微機(jī)化和網(wǎng)絡(luò)化，保障納稅評(píng)估工作的有序運(yùn)作。

        3.3提升數(shù)據(jù)處理和挖掘能力。我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)在實(shí)施以增值稅專用發(fā)票稽核協(xié)查、防偽稅控、綜合征管、出口退稅、多元化電子申報(bào)納稅和行政管理辦公自動(dòng)化等系統(tǒng)為核心的信息化建設(shè)中，相繼實(shí)現(xiàn)了市級(jí)以上的數(shù)據(jù)集中模式，初步形成了多個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)共享一個(gè)網(wǎng)絡(luò)的格局。這些系統(tǒng)運(yùn)行產(chǎn)生了大量有用數(shù)據(jù)，但由于各應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)彼此獨(dú)立，導(dǎo)致目前的數(shù)據(jù)還比較零散，信息共享程度低，大量數(shù)據(jù)沉積在操作層，不能將其轉(zhuǎn)換為決策管理層的信息，浪費(fèi)了現(xiàn)存數(shù)據(jù)背后隱藏的信息和規(guī)律。

        巨大數(shù)量的涉稅數(shù)據(jù)形成了極為龐雜的“數(shù)據(jù)海洋”，對(duì)于這些多級(jí)、多年、多變的數(shù)據(jù)如何規(guī)劃、組織和管理，將成為大型數(shù)據(jù)工程的重點(diǎn)課題。如何將這些數(shù)據(jù)挖掘出來(lái)，適應(yīng)目前稅收管理決策工作需要，已經(jīng)成為當(dāng)前稅務(wù)信息化的重要工作。為解決這一問(wèn)題，推倒重來(lái)，建設(shè)一個(gè)新的龐大系統(tǒng)，不符合實(shí)際。因此，以現(xiàn)有的信息化系統(tǒng)為基礎(chǔ)，開(kāi)辟各系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)通道，通過(guò)模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對(duì)現(xiàn)在的、歷史的、分散的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行鉆取和整合，簡(jiǎn)便易行，可以充分利用現(xiàn)有資源，迅速激活現(xiàn)有的大量電子數(shù)據(jù)，來(lái)進(jìn)行納稅評(píng)估，促進(jìn)稅務(wù)管理決策水平邁上新臺(tái)階。從納稅評(píng)估入手，建設(shè)稅務(wù)決策支持系統(tǒng)的目標(biāo)是:利用市級(jí)一省級(jí)一總局?jǐn)?shù)據(jù)處理中心的資源，運(yùn)用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)，建立一個(gè)跨區(qū)域、跨平臺(tái)、跨應(yīng)用的信息集中、共享平臺(tái)，將征管數(shù)據(jù)、行政數(shù)據(jù)、外部數(shù)據(jù)按主題建成規(guī)范統(tǒng)一、高度共享的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，并采取先進(jìn)的信息技術(shù)和統(tǒng)計(jì)方法，對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行多層次、多角度、多種方式的分析和挖掘。

        3.4提高人員素質(zhì)。納稅評(píng)估工作的最終實(shí)施是依靠評(píng)估人員來(lái)完成。評(píng)估人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作經(jīng)驗(yàn)、分析判斷能力、計(jì)算機(jī)操作水平等綜合素質(zhì)將會(huì)直接影響納稅評(píng)估工作的質(zhì)量。因此，加強(qiáng)納稅評(píng)估專業(yè)人員隊(duì)伍及素質(zhì)建設(shè)，將成為今后納稅評(píng)估工作的重中之重。

        首先是基層納稅評(píng)估專業(yè)機(jī)構(gòu)的普遍建立。結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，借鑒國(guó)外納稅評(píng)估發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)建立基層納稅評(píng)估的專業(yè)機(jī)構(gòu)，解決現(xiàn)階段納稅評(píng)估工作需求與納稅評(píng)估人員素質(zhì)參差不齊的主要矛盾。造就一批精于納稅評(píng)估工作的專業(yè)型、復(fù)合型人才。

        其次是基層納稅評(píng)估專業(yè)機(jī)構(gòu)的隱性化發(fā)展。通過(guò)基層納稅評(píng)估專業(yè)機(jī)構(gòu)工作的開(kāi)展，推動(dòng)基層納稅評(píng)估專業(yè)人員隊(duì)伍的不斷壯大及素質(zhì)的普遍提高，真正地將納稅評(píng)估工作融入到稅收管理的一部分，讓稅收管理員能真正地勝任納稅評(píng)估的工作任務(wù)，基層專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)同時(shí)也將逐漸淡化消失。取而代之的是整個(gè)稅務(wù)部門(mén)的稅收管理員成為從事納稅評(píng)估工作的主力軍。

        3.5構(gòu)建納稅評(píng)估模型。納稅評(píng)估模型，就是運(yùn)用相關(guān)性原理、經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型的原理和方法，在研究納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化時(shí)，尋求應(yīng)納稅額等因素變量之間的相互依存關(guān)系。具體來(lái)說(shuō)，評(píng)估模型就是在準(zhǔn)確掌握企業(yè)生產(chǎn)能力、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、生產(chǎn)產(chǎn)品、市場(chǎng)銷售、成本核算等情況下，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的制度規(guī)定，各項(xiàng)資金、費(fèi)用、成本和收入變化的內(nèi)在聯(lián)系，按照稅收法律法規(guī)的要求，建立的能即時(shí)反映應(yīng)交稅金的變化情況，推算出納稅人在申報(bào)納稅時(shí)是否正確申報(bào)的有效方法。

        通過(guò)選取生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有規(guī)律的行業(yè)企業(yè)，選準(zhǔn)計(jì)算產(chǎn)品產(chǎn)量或銷售額的關(guān)鍵指標(biāo)，建立納稅評(píng)估模型，對(duì)行業(yè)企業(yè)進(jìn)行量化分析，可以進(jìn)一步提高稅源管理的科學(xué)化、精細(xì)化水平。稅源監(jiān)控人員在實(shí)施納稅評(píng)估時(shí)，只要按圖索驥，將在企業(yè)實(shí)地采集的電費(fèi)、原材料耗用量等相關(guān)信息輸入相關(guān)模型，當(dāng)時(shí)就能準(zhǔn)確計(jì)算出企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量或銷售額，避免了重復(fù)勞動(dòng)、無(wú)效勞動(dòng)，提高了工作效率。納稅評(píng)估模型的運(yùn)用還激發(fā)了稅務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)的積極性。隨著企業(yè)生產(chǎn)工藝水平的提高，評(píng)估模型的有關(guān)參數(shù)可能會(huì)發(fā)生改變，這就要求稅源監(jiān)控人員不但要會(huì)應(yīng)用模型分析，還要加強(qiáng)對(duì)數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的學(xué)習(xí)，能夠根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行測(cè)算，隨時(shí)修訂模型參數(shù)，以保證納稅評(píng)估的正確性。

參考文獻(xiàn)

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篇6

一、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要意義

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，未能有效遵守稅收法律法規(guī)的規(guī)定，從而造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受到損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是企業(yè)的繳納稅款行為不符合相關(guān)的稅收法律法規(guī)的規(guī)定，構(gòu)成漏稅、偷稅，面臨補(bǔ)稅、加收滯納金、罰款、刑罰以及企業(yè)聲譽(yù)嚴(yán)重受損等風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)因不了解有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，或者使用稅法不準(zhǔn)確，造成企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中多繳納了稅款，造成企業(yè)不必要的稅收支出。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有以下幾點(diǎn)意義：

1.有利于企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)能力

繳納稅款是企業(yè)的一項(xiàng)重要的費(fèi)用支出，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，能有效降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展活力，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。隨著我國(guó)企業(yè)不斷的發(fā)展壯大，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門(mén)，積極拓展境外投資，由于對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視不足，缺乏行之有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，很多企業(yè)在境外投資過(guò)程中涉稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，付出了高昂的稅收成本，代價(jià)慘重。重視并加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善我國(guó)企業(yè)稅務(wù)體系建設(shè)，對(duì)企業(yè)做大做強(qiáng)與國(guó)際接軌至關(guān)重要。

2.有利于企業(yè)利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)利益最大化是企業(yè)追求的重要目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的有效方式之一就是降低企業(yè)必要的費(fèi)用。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以降低企業(yè)在稅收方面的費(fèi)用，而稅收費(fèi)用的降低意味著企業(yè)成本的減少，企業(yè)獲得同樣的收入情況下，支出的成本減少，能夠得到的利益就會(huì)增加，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。

3.有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的管理水平

良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，需要有規(guī)范的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容就是為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、成本和資金的最優(yōu)組合。企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)處理正確與否，直接影響企業(yè)稅收情況。只有提高企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平，才能完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，而科學(xué)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不僅能夠合理合法地降低企業(yè)稅務(wù)支出，還可以減少稅收法律法規(guī)變化帶來(lái)的不確定性，有利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因很多，企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)都可能涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以說(shuō)企業(yè)自成立之日起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就已經(jīng)存在。概括來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分為外部原因和內(nèi)部原因。

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因

（1）我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)復(fù)雜且變動(dòng)頻繁

我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)眾多繁雜，既包括法律法規(guī)，又包含部門(mén)規(guī)章、條例和地方性法規(guī)等，而且稅收法規(guī)層次較高的較少，更多的是部門(mén)規(guī)章、地方稅收政策和實(shí)施細(xì)則。為了適應(yīng)不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，我國(guó)稅收法律法規(guī)變動(dòng)頻繁，財(cái)政部門(mén)和國(guó)家稅務(wù)總局每年頒布的稅收政策、公告等多達(dá)數(shù)百條，各省市制定的地方稅收政策和實(shí)施細(xì)則也不在少數(shù)。對(duì)此，企業(yè)不能及時(shí)了解和學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策在所難免，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在不知情的情況下產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）我國(guó)稅收行政管理體系的影響

我國(guó)稅收行政管理體系復(fù)雜，稅務(wù)行政執(zhí)法主體多元，包括國(guó)稅、地稅、海關(guān)和財(cái)政等多個(gè)政府行政部門(mén)。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在執(zhí)法時(shí)具有一定的自由裁量權(quán)，這種自由裁量權(quán)不嚴(yán)以規(guī)范，會(huì)造成執(zhí)法彈性較大，對(duì)執(zhí)法者缺乏有效的監(jiān)督。同時(shí)有些稅務(wù)工作人員不嚴(yán)格執(zhí)法，有法不依、執(zhí)法隨意性大，關(guān)系稅、人情稅的現(xiàn)象依然存在，客觀上造成事實(shí)違背了立法本意，使企業(yè)形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）宏觀環(huán)境不斷變化產(chǎn)生的影響

我國(guó)宏觀環(huán)境復(fù)雜多變，是企業(yè)面臨各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部重要原因之一，任何企業(yè)的生存發(fā)展都離不開(kāi)特定的宏觀環(huán)境。宏觀環(huán)境包括政策環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、投資環(huán)境和資源環(huán)境等方面。宏觀環(huán)境的復(fù)雜多變是把雙刃劍，雖然可能為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)某種機(jī)遇，但是也可能使企業(yè)變得不適應(yīng)，難以維系下去，如些某有利于企業(yè)發(fā)展的稅收政策，因宏觀環(huán)境變化，反而成為企業(yè)發(fā)展的障礙，給企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營(yíng)造成重大不利影響。

（4）我國(guó)稅收法規(guī)改革的影響

稅收政策是國(guó)家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)重要手段，隨著宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，稅收政策也會(huì)做出相應(yīng)的調(diào)整。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，還未形成完善的稅收法律體系，稅收法規(guī)也在不斷的進(jìn)行補(bǔ)充修訂，甚至廢止舊法規(guī)退出新法規(guī)。企業(yè)在履行納稅義務(wù)時(shí)，因沒(méi)能掌握最新的稅收法規(guī)，造成少繳稅或者多繳稅，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因

（1）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

企業(yè)內(nèi)部控制制度涉及多個(gè)方面，具體包括企業(yè)財(cái)務(wù)、績(jī)效評(píng)估、內(nèi)部審計(jì)、信息管理和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理等?？刂破髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段之一，就是建立完善的內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否合理和是否全面決定了企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的每一方面，都可能對(duì)稅收產(chǎn)生影響，如果企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，就會(huì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。例如，企業(yè)財(cái)務(wù)制度不規(guī)范，企業(yè)就無(wú)法收集到關(guān)于財(cái)務(wù)方面真實(shí)可靠的信息，財(cái)務(wù)處理就會(huì)出現(xiàn)偏差，影響企業(yè)稅收；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不健全，就不能正確審核企業(yè)稅收方面的信息，無(wú)法及時(shí)識(shí)別稅務(wù)方面的問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)控制度任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確地繳納稅金，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）企業(yè)辦稅人員的專業(yè)素質(zhì)不高

從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)辦稅人員的專業(yè)素質(zhì)主要是指辦稅人員對(duì)當(dāng)前稅收法律法規(guī)的理解能力和對(duì)稅收政策的運(yùn)用能力。目前，很多企業(yè)辦稅人員自身沒(méi)能熟練掌握稅收法律法規(guī)，在辦稅過(guò)程中，對(duì)稅法的規(guī)定也不是十分了解，在納稅申報(bào)時(shí)，沒(méi)有嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定去操作，雖然主觀上沒(méi)有逃避稅法的故意，但存在盲目納稅的情況，造成企業(yè)少納稅，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（3）企業(yè)管理人員納稅意識(shí)不強(qiáng)

一些企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中，企業(yè)管理人員通常比較重視企業(yè)的研發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷和售后等環(huán)節(jié)的管理，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重視程度不足。很多企業(yè)管理者納稅意識(shí)薄弱，很少對(duì)納稅申報(bào)表及重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的涉稅問(wèn)題進(jìn)行討論、核查，這就導(dǎo)致了企業(yè)納稅人員在確認(rèn)、計(jì)算繳納稅款的過(guò)程中沒(méi)有得到事前控制、事中監(jiān)督和事后核查，??加了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。因?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重視程度不夠，很多企業(yè)并沒(méi)有建立稅務(wù)管理部門(mén)，即使有的企業(yè)建立了稅務(wù)管理部門(mén)，也往往傾向于關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的管理，而忽視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。

（4）企業(yè)不能準(zhǔn)確運(yùn)用稅收法規(guī)

稅收法規(guī)是規(guī)范企業(yè)稅務(wù)行為的根本規(guī)則，所有企業(yè)都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守。我國(guó)的稅收法律法規(guī)體系中，既有人大、國(guó)務(wù)院制定的法律法規(guī)，又有財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等行政部門(mén)制定的部門(mén)規(guī)章；既有程序法，又有實(shí)體法。有些稅務(wù)法律法規(guī)是原則性的闡述，有些是對(duì)具體稅務(wù)行為的規(guī)范。企業(yè)有時(shí)對(duì)稅收政策不能嚴(yán)格按照稅法條文去理解，擅自擴(kuò)大或縮小相關(guān)內(nèi)容的范圍，對(duì)稅法精神理解不透、認(rèn)識(shí)不足，造成企業(yè)少繳納稅款，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的幾點(diǎn)建議

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，在促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)稅務(wù)日常管理工作，主要包括稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、計(jì)算稅款、申報(bào)納稅、繳納稅款和發(fā)票管理等。建立健全企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制制度，能夠規(guī)范企業(yè)稅務(wù)日常管理，防止不必要的失誤和損失。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，可以通過(guò)建立事先預(yù)防模塊、事中防范模塊和事后監(jiān)督模塊，它們緊密聯(lián)系、互相支持，形成一個(gè)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。在這個(gè)體系中，每一個(gè)模塊都有各自的作用：在事先預(yù)防模塊中，需要改進(jìn)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的企業(yè)文化；在事中防范模塊中，充分運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)分析法，用于識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采用定性和定量相結(jié)合的方法，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，對(duì)不同級(jí)別的風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方法；在事后監(jiān)督模塊，通過(guò)建立有效的溝通信息系統(tǒng)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，確保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠有效運(yùn)行。

2.提高企業(yè)財(cái)稅人員專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)財(cái)稅人員直接與企業(yè)稅務(wù)工作接觸，其能力水平的高低，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作質(zhì)量具有重要作用。因此，必須加強(qiáng)企業(yè)財(cái)稅人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)稅人員的工作水平。要對(duì)財(cái)稅人員進(jìn)行財(cái)會(huì)知識(shí)教學(xué)，確保財(cái)稅人員及時(shí)了解最新的財(cái)會(huì)知識(shí)、稅收政策；同時(shí)還應(yīng)督促企業(yè)財(cái)稅人員加強(qiáng)自身的職業(yè)道德建設(shè)，讓財(cái)務(wù)人員做到遵紀(jì)守法和依法納稅。在整個(gè)企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化氛圍，讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性直接與每個(gè)人的利益掛鉤，以便增強(qiáng)企業(yè)財(cái)稅人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。在實(shí)際工作中，企業(yè)財(cái)稅人員防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要包括強(qiáng)化抵扣憑證審核、規(guī)范財(cái)務(wù)核算、嚴(yán)控虛開(kāi)發(fā)票和合理合法做好稅收籌劃等工作。

3.提高企業(yè)的納稅意識(shí)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

我國(guó)大部分企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不高，企業(yè)從管理層到普通員工，沒(méi)有很強(qiáng)的依法納稅意識(shí)。有的企業(yè)心存僥幸，認(rèn)為只要和稅務(wù)部門(mén)搞好關(guān)系，就不會(huì)受到稅務(wù)行政處罰；有的企業(yè)在自己的合法權(quán)益受到侵害時(shí)，沒(méi)能運(yùn)用法律武器維護(hù)自己的利益。這兩種情況都屬于缺乏依法納稅的觀念。依法納稅是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的一種表現(xiàn)形式，企業(yè)應(yīng)提高依法納稅的意識(shí)，同時(shí)應(yīng)重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，將其納入企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度。企業(yè)應(yīng)充分學(xué)習(xí)和應(yīng)用稅法，通過(guò)統(tǒng)籌、規(guī)劃和管理，使企業(yè)的稅收利益最大化；要合理合法的?M行稅收籌劃，避免發(fā)生稅收違法行為，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)也應(yīng)該及時(shí)了解最新的稅收優(yōu)惠政策，并對(duì)其加以利用，掌握好稅金的繳納金額和時(shí)間，強(qiáng)化企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。

4.建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)估體系

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)估體系，是指對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案和處理方式的適用性、科學(xué)性、盈利性進(jìn)行分析和評(píng)估的系統(tǒng)?？?jī)效評(píng)估系統(tǒng)以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案實(shí)施后的實(shí)際結(jié)果作為依據(jù)，分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案和處理方式的適用性和科學(xué)性，并分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際效益。通過(guò)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)估體系，企業(yè)可以評(píng)估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效益，分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生偏差的原因，幫助減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)決策管理水平；對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的實(shí)際問(wèn)題，總結(jié)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，提出一些具有建設(shè)性的意見(jiàn)，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施，進(jìn)而提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效益。

5.建立暢通的稅企溝通機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅企互信

由于我國(guó)稅收政策頻繁變動(dòng)，很容易造成企業(yè)因沒(méi)能及時(shí)了解稅收政策暢而形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)應(yīng)建立暢通的溝通機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大稅收政策的宣傳力度，通過(guò)各種新聞媒介及時(shí)將最新的稅收政策傳遞給企業(yè)，也可以通過(guò)舉辦培訓(xùn)班的方式，對(duì)企業(yè)辦稅人員進(jìn)行宣傳和講解。當(dāng)企業(yè)對(duì)稅收政策理解有異議時(shí)，應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)消除異議，提升稅企互信，降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

6.充分利用稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)通常更具有專業(yè)性，能夠更好的理解稅收法律和政策，熟悉稅務(wù)處理方法，精通企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理十分重要社會(huì)力量。企業(yè)可以通過(guò)充分利用中介機(jī)構(gòu)來(lái)防范和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，可以向稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢，獲取最大的稅收利益。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取切實(shí)有效措施，規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的行為，推進(jìn)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)健康有序的發(fā)展，引導(dǎo)和鼓勵(lì)中介機(jī)構(gòu)更多的參與到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中。

篇7

深入調(diào)研，完善納稅評(píng)估體系。

建科室之初，一切需從零開(kāi)始，李衛(wèi)東帶領(lǐng)三名稅干走訪調(diào)查了700余戶企業(yè)，收集了全市企業(yè)近三年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，聯(lián)合市直20余家單位，提取了企業(yè)涉稅信息4萬(wàn)余條，建立了相互關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)庫(kù)，在認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)的基礎(chǔ)上建立了一套完備的納稅評(píng)估制度體系。僅2013年就評(píng)估企業(yè)574家，評(píng)估入庫(kù)稅款3945萬(wàn)元，建立了皮毛加工、磚廠、砂廠、房地產(chǎn)建筑等標(biāo)準(zhǔn)化評(píng)估模型6個(gè)，在焦作市地稅系統(tǒng)率先打開(kāi)了納稅評(píng)估的新局面，也成了省市地稅系統(tǒng)的典范，2013年省內(nèi)外地稅系統(tǒng)近20家單位相繼到孟州參觀學(xué)習(xí)。

不畏艱難，規(guī)范行業(yè)稅收管理。

納稅評(píng)估接觸到的企業(yè)和行業(yè)都是難纏戶，一些企業(yè)社會(huì)背景復(fù)雜，管理混亂。如何打破困境，撥開(kāi)云霧，納入稅務(wù)正常管理程序，說(shuō)起來(lái)容易，做起來(lái)卻是困難重重，阻力很大。然而他從來(lái)沒(méi)有過(guò)退縮，總是迎刃而上，刻苦鉆研。孟州市現(xiàn)有磚廠22家，好多老板社會(huì)背景復(fù)雜，李衛(wèi)東利用2個(gè)星期時(shí)間全部走訪到位，有些老板用金錢誘惑，有些甚至當(dāng)面威脅，可他都沒(méi)有絲毫動(dòng)搖。起初老板們不配合，他就從入手，利用大量的諸如電費(fèi)、工人工資、水費(fèi)等外部信息，逐一推算磚廠的產(chǎn)出和銷售，從而合理計(jì)算企業(yè)應(yīng)稅額。2013年，全市22家磚廠評(píng)估入庫(kù)稅款247萬(wàn)元，總體收入增長(zhǎng)近四倍，一舉規(guī)范了孟州市的磚廠行業(yè)稅收管理。

永不言敗，建立完善的評(píng)估模型。

一直以來(lái)行業(yè)管理在孟州都較為復(fù)雜，一些企業(yè)利用各種手段規(guī)避稅收管理，管理單位也是苦于沒(méi)有科學(xué)的手段加以管理。李衛(wèi)東接到任務(wù)后，通過(guò)大量的數(shù)據(jù)對(duì)比、信息比對(duì)，利用科學(xué)的運(yùn)算方法，建立了科學(xué)的行業(yè)模型，從而達(dá)到了評(píng)估幾個(gè)企業(yè)，規(guī)范一個(gè)行業(yè)的效果。孟州市桑坡村是亞洲最大的皮毛加工集散地，而且大部分企業(yè)都是家族式零散經(jīng)營(yíng)，沒(méi)有完善的賬務(wù)制度，管理起來(lái)難度很大。李衛(wèi)東帶領(lǐng)三名干部吃住在當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理所，通過(guò)走訪調(diào)查44家皮毛加工企業(yè)，收集到了企業(yè)財(cái)務(wù)、水電、工商、外貿(mào)、污水處理等信息近2萬(wàn)條，并集中對(duì)這些信息進(jìn)行了梳理、計(jì)算，從而找出數(shù)據(jù)之間的相關(guān)鏈接，走不通時(shí)他主動(dòng)請(qǐng)教數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)方面的專家，硬是在二個(gè)月的時(shí)間里建立了皮毛行業(yè)稅收管理模型。在大量的數(shù)據(jù)面前，皮毛加工企業(yè)主動(dòng)繳納了應(yīng)納稅款。通過(guò)行業(yè)模型的運(yùn)用，輻射到全市140余家皮毛加工企業(yè)，當(dāng)年該行業(yè)就入庫(kù)稅款2030萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)5%，使得該行業(yè)稅收管理納入了科學(xué)化的管理軌道。

敢于涉險(xiǎn)，集中評(píng)估財(cái)政專項(xiàng)資金。

為了扶持和幫助當(dāng)?shù)仄髽I(yè)發(fā)展，每年政府都要拿出2億多資金用于企業(yè)的技術(shù)革新、產(chǎn)品升級(jí)改造，然而通過(guò)走訪發(fā)現(xiàn)大部分企業(yè)沒(méi)有把此筆款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)稅收入。李衛(wèi)東主動(dòng)協(xié)調(diào)政府相關(guān)部門(mén)，在掌握了確切數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，走訪了31家企業(yè)，對(duì)兩年來(lái)政府扶持企業(yè)的4億多元資金流向做也詳細(xì)的調(diào)查取證，在大量的事實(shí)面前，企業(yè)主動(dòng)補(bǔ)繳了個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等所欠稅款及滯納金1200萬(wàn)元，從而有效地規(guī)避了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，避免了國(guó)家稅款的流失。

孟州市南臨黃河，河道采砂發(fā)展很快，然而由于行業(yè)流動(dòng)性大，隨意性強(qiáng)，行業(yè)稅收管理極不規(guī)范。李衛(wèi)東一個(gè)月來(lái)幾乎每天行走在黃河岸邊，有時(shí)甚至利用晚上時(shí)間蹲點(diǎn)取證，收集了大量的視頻影像資料，并通過(guò)河務(wù)局、交通局等政府相關(guān)部門(mén)對(duì)采砂船的年審情況、運(yùn)輸情況進(jìn)行了摸底。在他的努力下，由政府出面出臺(tái)了采砂行業(yè)管理辦法和政府會(huì)議紀(jì)要，政府部門(mén)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)辦事處、河務(wù)局、交通局、稅務(wù)局聯(lián)合出動(dòng)，從而使得該行業(yè)走上了正常管理的軌道。2013年孟州市24條采砂船共計(jì)入庫(kù)稅款178萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)了零的突破。

不斷抗?fàn)帲臑榈囟惙瞰I(xiàn)一生。

篇8

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅；財(cái)產(chǎn)分配；市場(chǎng)秩序

1 房產(chǎn)稅改革的必然性研究

1.1 改革的必要性

近年來(lái)房?jī)r(jià)的上漲導(dǎo)致出現(xiàn)了很多房產(chǎn)商投機(jī)倒把的行為。當(dāng)前的房產(chǎn)稅改革成為人們的關(guān)注熱點(diǎn)，從一些發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)案例來(lái)看，征收房產(chǎn)稅一方面是抑制投資者需求，另一方面是為政府提供相應(yīng)的財(cái)源。從實(shí)際情況來(lái)看，房產(chǎn)稅改革一方面是抑制房?jī)r(jià)，穩(wěn)定房產(chǎn)市場(chǎng)，另一方面是改革的必然。房產(chǎn)稅的改革主要是商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅這幾大系類，我國(guó)的商品稅以及所得稅相對(duì)比較成熟，而財(cái)產(chǎn)稅的發(fā)展仍舊滯后。我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅的稅收雖然稅率不高，但是征收范圍有一定的制約性，此類現(xiàn)象導(dǎo)致房產(chǎn)稅的收入規(guī)模較小。

房產(chǎn)稅改革能夠優(yōu)化地方財(cái)政，由于地方政府缺乏收入自主性，與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展相背離，這需要不斷開(kāi)辟財(cái)源。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要從銀行信貸方面著手，由政府進(jìn)行制約，將土地作為未來(lái)貸款中的優(yōu)質(zhì)財(cái)產(chǎn)。房產(chǎn)稅的改革還能夠促進(jìn)公平，降低投機(jī)者的投機(jī)機(jī)會(huì)，穩(wěn)定市場(chǎng)的投機(jī)行為，減小貧富差距，縮小了社會(huì)的不公。我國(guó)的居民來(lái)源包括工資薪金以及財(cái)產(chǎn)收入，這需要我們及時(shí)調(diào)節(jié)貧富差距，發(fā)揮當(dāng)前應(yīng)有的作用。

1.2 改革的可行性

當(dāng)前的房產(chǎn)稅課稅范圍是城鎮(zhèn)經(jīng)營(yíng)性房屋，而改革后進(jìn)行的房產(chǎn)稅征收改革主要就是針對(duì)城鎮(zhèn)住房的。因?yàn)樨?cái)產(chǎn)關(guān)系是財(cái)產(chǎn)稅征收的前提，由于財(cái)產(chǎn)稅發(fā)展之后，我國(guó)對(duì)于私人財(cái)產(chǎn)的保護(hù)比較滯后，在房屋所有者對(duì)于房產(chǎn)征收了一定的所有稅后，這會(huì)使得地產(chǎn)只有一定的使用權(quán)。在房產(chǎn)與土地分離中，需要合理征稅，這需要設(shè)立相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)。當(dāng)前的物權(quán)法明確規(guī)定了宅基地的使用權(quán)期滿的會(huì)自動(dòng)續(xù)期，這杜絕了因?yàn)橥恋氐氖褂媚晗薅鴮?dǎo)致的房產(chǎn)權(quán)沖突，為建設(shè)用地使用權(quán)做出了明確且完整的規(guī)定，便于房產(chǎn)稅的稅基征收。

2 房產(chǎn)稅改革存在的問(wèn)題以及啟示

2.1 改革的進(jìn)展

我國(guó)房產(chǎn)稅的改革起始于2003年，黨的十六屆三中全會(huì)提出了物業(yè)稅的概念，物業(yè)稅與房產(chǎn)稅都是屬于財(cái)產(chǎn)稅的一種，主要以土地和房屋作為征收的對(duì)象，對(duì)于承租人征收的稅費(fèi)進(jìn)行分類。當(dāng)前的房產(chǎn)稅稅制隨市場(chǎng)的價(jià)值升高，當(dāng)前的房產(chǎn)稅經(jīng)過(guò)的兩年的試點(diǎn)，創(chuàng)建出了符合我國(guó)國(guó)情的工作模式，建立了政府間的合作機(jī)制，培養(yǎng)了一系列的專業(yè)人才。

物業(yè)稅在我國(guó)的征收呼聲由來(lái)已久，這需要明確征收范圍，確定立法保障，強(qiáng)化房產(chǎn)稅的征收的可行性。當(dāng)前，我們對(duì)于房產(chǎn)稅的改革表述相對(duì)比較平緩，需要逐步推進(jìn)。

2.2 改革存在的問(wèn)題

當(dāng)前的房產(chǎn)稅征收與民眾的利益息息相關(guān)，這需要政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)及時(shí)調(diào)控土地財(cái)政。當(dāng)前，房產(chǎn)稅改革中存在幾個(gè)誤區(qū)：首先，認(rèn)為房產(chǎn)稅的改革加重了百姓的負(fù)擔(dān)，因?yàn)樯鐣?huì)上不少人有這種誤解，百姓購(gòu)房已經(jīng)交了很多稅了，房產(chǎn)稅的征收會(huì)使得他們的負(fù)擔(dān)更重，其實(shí)房產(chǎn)稅改革并不意味這稅種增加，而是將征收的范圍擴(kuò)大到相應(yīng)的領(lǐng)域，使得在稅制的設(shè)計(jì)中綜合了個(gè)人的基本住房標(biāo)準(zhǔn)；其次，房產(chǎn)稅的改革于地產(chǎn)的市場(chǎng)調(diào)控是無(wú)意義的，但從數(shù)據(jù)層面否定房產(chǎn)稅的調(diào)控并沒(méi)有什么太大的意義，當(dāng)前的房產(chǎn)稅目標(biāo)在于抑制投機(jī)，將房?jī)r(jià)進(jìn)行合理的控制，發(fā)揮政府的政策作用；最后，隨著改革的推行，房?jī)r(jià)的走向成為房產(chǎn)稅的改革標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于個(gè)人的住房征收能夠幫助房?jī)r(jià)的調(diào)控，增強(qiáng)財(cái)政收入，深化稅制改革，維護(hù)社會(huì)公平。

征管水平難以維系稅率改革的要求，這主要是因?yàn)槎愂盏牧魇б约罢鞴艿某杀締?wèn)題，當(dāng)前需要將征管能力控制在可控范圍之中。從試點(diǎn)改革的成果來(lái)看，首先，我們可以發(fā)現(xiàn)，稅收改革中的稅源信息很難獲取，因?yàn)檎鞴艿牧Χ炔蛔?，透明的信息是房產(chǎn)改革的前提，征收的市場(chǎng)信息需要大量數(shù)據(jù)支撐，這影響了征收的力度。再者，房產(chǎn)的評(píng)估體系比較之后，為減少征管的難度，在試點(diǎn)改革中很容易出現(xiàn)一些隱瞞報(bào)價(jià)的情況，這需要深化房產(chǎn)稅的改革，制定合理的計(jì)稅價(jià)值。當(dāng)前的征管制下實(shí)施的房產(chǎn)稅需要進(jìn)行準(zhǔn)確的價(jià)值評(píng)估，從多層面進(jìn)行房產(chǎn)稅的征收，這會(huì)影響征管的效率，降低稅收制度的信任。

2.3 房產(chǎn)稅改革的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

國(guó)家征收房產(chǎn)稅的目的在于增加地方的財(cái)政收入，提高政府的服務(wù)水平，及時(shí)調(diào)節(jié)貧富差距。房產(chǎn)稅稅制的設(shè)計(jì)還在于及時(shí)調(diào)節(jié)分配，維護(hù)社會(huì)公平。當(dāng)前世界上房產(chǎn)稅改革比較成功的國(guó)家都建立了較為完善的財(cái)產(chǎn)登記以及信息管理制度，這是房產(chǎn)稅改革成功的重要環(huán)節(jié)。國(guó)外房產(chǎn)稅征收有很多值得借鑒之處，比如信息制度的完善，比如技術(shù)方面的投入，比如建立科學(xué)完善的房產(chǎn)稅征管機(jī)制等，房產(chǎn)稅的稽查、服務(wù)等等。

3 堅(jiān)持房產(chǎn)稅改革的建議

3.1 堅(jiān)持漸進(jìn)式改革

房產(chǎn)稅不僅是時(shí)間工程，也是社會(huì)系統(tǒng)型工程，需要協(xié)助推行。從征管的角度來(lái)看，房產(chǎn)稅的改革需要堅(jiān)持正義，采取分步走的策略，推行改革，盡量降低風(fēng)險(xiǎn)。房產(chǎn)稅的改革主要就是爭(zhēng)取民眾的理解以及支持，當(dāng)前百姓對(duì)于房產(chǎn)稅認(rèn)知有一定偏差，作為新增的一種稅收負(fù)擔(dān)，房產(chǎn)稅存在著一定的抵觸。當(dāng)前應(yīng)該積極開(kāi)展房產(chǎn)稅的教育活動(dòng)，通過(guò)對(duì)房產(chǎn)稅的改革，增強(qiáng)當(dāng)前進(jìn)行公共服務(wù)活動(dòng)的能力，發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，縮小貧富之間的差距。房產(chǎn)稅稅收主要是滿足群眾對(duì)于住房的需求，借助積極宣傳，讓房產(chǎn)稅改革有明確的認(rèn)知，保證征稅的公開(kāi)、公正。政府部門(mén)踐行的房產(chǎn)稅收入需要公眾取之于民，爭(zhēng)取獲得納稅人的支持。

推行房產(chǎn)稅的改革需要找準(zhǔn)切入點(diǎn)，不斷擴(kuò)大改革的范圍。從當(dāng)前的改革力度來(lái)看，需要總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，推進(jìn)試點(diǎn)改革。當(dāng)前，試點(diǎn)地區(qū)的改革需要遵循相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，在未來(lái)幾年內(nèi)將試點(diǎn)城市逐步擴(kuò)大。

3.2 優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)

合理的稅制設(shè)計(jì)需要納稅人進(jìn)行引導(dǎo)，為追求最大化的利益，從而符合政府的利益，當(dāng)前為推行房產(chǎn)稅的試點(diǎn)改革，需要將市場(chǎng)價(jià)值作為基礎(chǔ)，從稅制設(shè)計(jì)等方面進(jìn)行完善與優(yōu)化。當(dāng)前應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大征收范圍以及征收對(duì)象，發(fā)揮房產(chǎn)稅的作用。首先，需要將存量房納入房產(chǎn)稅的征稅范圍，因?yàn)榉康禺a(chǎn)市場(chǎng)中只有存量房在內(nèi)的房產(chǎn)才能體現(xiàn)出個(gè)人以及家庭的財(cái)富價(jià)值，體現(xiàn)稅收的公平公正。其次，是否將農(nóng)村地區(qū)劃入征稅范圍，需要將地方政府作為收入來(lái)源，彌補(bǔ)地方政府的服務(wù)成本，將農(nóng)村的居民納入房產(chǎn)稅的范圍中。最后，在優(yōu)化稅制角度來(lái)看，還應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值，因?yàn)楫?dāng)前我們的市場(chǎng)評(píng)估體系還不是很健全，房地產(chǎn)從一定程度上反映的是居民享受服務(wù)的指標(biāo)，符合稅收的受益原則。房地產(chǎn)的市場(chǎng)評(píng)估能夠反映公共服務(wù)的差異性，體現(xiàn)稅收的公平原則，提高稅收與地方經(jīng)濟(jì)的相關(guān)性，為未來(lái)稅收的可持續(xù)性提供豐富的稅源。

房產(chǎn)稅的稅率應(yīng)綜合稅基以及稅率，因?yàn)椴煌瑖?guó)家基本國(guó)情不同，所以房產(chǎn)稅的稅制方面存在著一定差異，稅率的選擇應(yīng)借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，由中央立法，規(guī)定稅率的幅度，根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展確定使用的稅率。當(dāng)前的個(gè)人房產(chǎn)稅的制定需要綜合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平，在綜合納稅人的收入以及財(cái)富的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收優(yōu)惠以及減免。

3.3 完善房產(chǎn)稅的征收與配套機(jī)制

房產(chǎn)稅收入主要是納稅人為政府提品服務(wù)的補(bǔ)償，房產(chǎn)稅需要建立在法治基礎(chǔ)上。因?yàn)榫用竦淖》繉儆诜菄?guó)有制財(cái)產(chǎn)，為避免全國(guó)范圍的沖突，需要賦予房產(chǎn)稅一定的法律地位。

從房產(chǎn)稅的征收以及監(jiān)管水平來(lái)看，房產(chǎn)稅需要及時(shí)進(jìn)行收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平，落實(shí)稅收的監(jiān)管。首先，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)建立健全的資金監(jiān)管制度，設(shè)立專項(xiàng)基金賬戶，設(shè)置合理的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，促進(jìn)房屋建設(shè)能夠及時(shí)開(kāi)展。其次，需要?jiǎng)澐址慨a(chǎn)稅的使用比例，為納稅的稅區(qū)提供公共服務(wù)支持，控制好地產(chǎn)別墅的數(shù)量，發(fā)揮房產(chǎn)稅的價(jià)值，促進(jìn)社會(huì)的公平。再者，在房產(chǎn)稅的評(píng)估中，需要將市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值作為未來(lái)改革的選擇方向，這需要我們盡快建立房產(chǎn)稅的評(píng)估系統(tǒng)，完善房產(chǎn)評(píng)估的法律體系，確立評(píng)估制度、標(biāo)準(zhǔn)以及生產(chǎn)流程。最后，需要完善房產(chǎn)稅的評(píng)估體系，因?yàn)榉慨a(chǎn)稅在不斷推行之中，這需要我們制定符合國(guó)情的評(píng)稅方法，盡量實(shí)現(xiàn)稅收公平。當(dāng)前的房產(chǎn)稅試點(diǎn)工作經(jīng)驗(yàn)豐富，按照不同的評(píng)稅方法制定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)保證了評(píng)估工作的準(zhǔn)確與公平，建立相對(duì)應(yīng)的處理機(jī)制，盡量滿足納稅人的需求，保證評(píng)稅結(jié)果的公平性。

綜上所述，當(dāng)前我國(guó)的房產(chǎn)稅的設(shè)計(jì)存在著一定的缺陷，這為當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了很大的影響。在當(dāng)前的房?jī)r(jià)暴跌的大環(huán)境中，上海、重慶這兩地拉開(kāi)了房產(chǎn)稅的改革內(nèi)部，因?yàn)榉慨a(chǎn)稅的改革主要是彌補(bǔ)當(dāng)前房產(chǎn)稅對(duì)于個(gè)人住房的設(shè)計(jì)缺陷。稅收體系的選擇主要是優(yōu)化我國(guó)的財(cái)政環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)公平。從改革的環(huán)境、技術(shù)上進(jìn)行分析，擴(kuò)大試點(diǎn)范圍的可行性。房產(chǎn)稅的改革相對(duì)比較復(fù)雜，其間牽扯了土地制度、市場(chǎng)調(diào)控等社會(huì)問(wèn)題，這期間需要長(zhǎng)期的過(guò)程用于完善，未來(lái)的房產(chǎn)稅改革需要與其他稅種結(jié)合，發(fā)揮稅收對(duì)于經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)。

參考文獻(xiàn)

[1]郭宏寶.房產(chǎn)稅改革目標(biāo)三種主流觀點(diǎn)的評(píng)述――以滬渝試點(diǎn)為例[J].經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理，2011，（8）：53-61.

篇9

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅；評(píng)估；綜述

一、前言

2011年1月，經(jīng)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議同意，上海、重慶作為房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)城市，開(kāi)始對(duì)個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅，讓這一長(zhǎng)期以來(lái)備受關(guān)注的議題終于有了實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。如今試點(diǎn)已有兩年有余，從試點(diǎn)的情況看，兩地試點(diǎn)并未達(dá)到預(yù)期的理想效果，主要因?yàn)槲覈?guó)房產(chǎn)稅評(píng)估方面存在眾多問(wèn)題。要全面推行房產(chǎn)稅改革，就要健全稅收征管機(jī)制與評(píng)估機(jī)制。本文將對(duì)有關(guān)房產(chǎn)稅征管與評(píng)估問(wèn)題的研究觀點(diǎn)做出歸納和梳理，以便相關(guān)部門(mén)汲取和借鑒信息，能更科學(xué)有效地推廣房產(chǎn)稅改革。

二、我國(guó)房產(chǎn)稅評(píng)估存在的問(wèn)題

1.稅基難以確定

稅基的確定和稅基的評(píng)估是房產(chǎn)評(píng)估的重點(diǎn)和難點(diǎn)。何楊（2012）認(rèn)為：由于中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和住房改革，導(dǎo)致中國(guó)存量房產(chǎn)權(quán)出現(xiàn)多樣化特征，對(duì)確定房產(chǎn)稅稅基造成困難[1]。馮海波，劉勇政（2011）認(rèn)為：稅基的確定應(yīng)當(dāng)從公平角度出發(fā)，納稅人的房產(chǎn)價(jià)值越高、面積越大，應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)當(dāng)越重[2]。潘明星（2011）認(rèn)為，因?yàn)樾纬捎诓煌瑫r(shí)期的房產(chǎn)， 其價(jià)值是在變化的，如果按原價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅， 不僅稅基難以確定，還會(huì)帶來(lái)稅負(fù)不公[3]。丁成日（2007）認(rèn)為，實(shí)施房地產(chǎn)稅的核心問(wèn)題之一是如何決定稅基[4]。由于土地供給的非價(jià)格彈性和房屋短期供給的價(jià)格非彈性使得房地產(chǎn)價(jià)格隨時(shí)間的變化波動(dòng)相對(duì)地過(guò)于激烈， 房地產(chǎn)市場(chǎng)投機(jī)行為或泡沫相對(duì)普遍的存在，稅基難以確定。

2.評(píng)估體系不健全

目前我國(guó)房產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題是一項(xiàng)長(zhǎng)期艱巨的任務(wù)，需要采集大量信息，我國(guó)在這方面的能力欠缺。谷成（2011）認(rèn)為，目前我國(guó)在房產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域還比較薄弱，既缺乏專業(yè)的評(píng)估人才，又沒(méi)有成熟的評(píng)估方法和經(jīng)驗(yàn)可循[5]。這是我國(guó)房產(chǎn)稅改革難以在短期內(nèi)全面鋪開(kāi)的原因之一。張德勇（2011）認(rèn)為：關(guān)于應(yīng)該由哪個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)房產(chǎn)評(píng)估，我國(guó)爭(zhēng)議不一。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，將涉及專業(yè)人員、評(píng)稅權(quán)威方面人力物力財(cái)力的投入問(wèn)題[6]。

3.土地出讓金難以定位

何楊（2012）認(rèn)為：我國(guó)政府依靠國(guó)有土地出讓收取土地出讓金，這些出讓金包含在商品房的房?jī)r(jià)中，開(kāi)征房產(chǎn)稅要謹(jǐn)慎考慮是否應(yīng)將這部分出讓金從以后應(yīng)當(dāng)繳納的房產(chǎn)稅中扣掉[7]。要開(kāi)征房產(chǎn)稅，應(yīng)當(dāng)有意降低地方政府對(duì)土地出讓收入的依賴，如何處理好土地出讓金與房產(chǎn)稅的關(guān)系相當(dāng)重要。

4.容易侵犯隱私

丁成日（2006）認(rèn)為：政府和評(píng)估部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)不斷更新的房地產(chǎn)數(shù)據(jù)時(shí)刻掌握和關(guān)注。但這不是一個(gè)容易的事情[8]。一方面涉及個(gè)人隱私，因?yàn)榧{稅人可能非常厭惡個(gè)人財(cái)產(chǎn)狀況隱私被侵犯；另一個(gè)方面對(duì)政府管理能力提出更高要求。

三、我國(guó)房產(chǎn)稅評(píng)估的對(duì)策建議

1.建立正確的稅基確定方法

丁成日（2007）認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展相對(duì)落后、市場(chǎng)發(fā)育不足、專業(yè)人員缺失等情況下， 以房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)帶來(lái)很多問(wèn)題[9]。所以他提出，兼顧簡(jiǎn)化稅制的原則， 目前應(yīng)先以房產(chǎn)面積作為計(jì)稅依據(jù)，然后在此基礎(chǔ)上加上其他調(diào)整因子的影響，慢慢向以市場(chǎng)價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)邁進(jìn)。張德勇（2011）認(rèn)為，我國(guó)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不一，稅收征管水平也高低不一，應(yīng)當(dāng)對(duì)房產(chǎn)交易活躍地區(qū)采用市場(chǎng)比較法確定稅基，對(duì)成片新建房且核算齊全地區(qū)采用成本法確定稅基，對(duì)征管水平低下的地區(qū)，可以暫按原值或者面積征稅，再逐步過(guò)渡到以評(píng)估價(jià)值計(jì)征[10]。苗月新（2011）認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與房地產(chǎn)管理相關(guān)部門(mén)的溝通和合作，努力構(gòu)建區(qū)域內(nèi)房地產(chǎn)價(jià)格指數(shù)體系，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)價(jià)格信息動(dòng)態(tài)共享[11]。另外，可定期評(píng)估不同地帶房產(chǎn)市價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)水平，為房地產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估提供更加科學(xué)的依據(jù)。

2.建立健全的評(píng)估體系

要建立起權(quán)威的房產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。由哪個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估， 各國(guó)做法不一。馮海波，劉勇政（2011）認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)當(dāng)建立完善的房產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，培訓(xùn)雇傭能力足夠的房產(chǎn)評(píng)估人員[12]。在操作上，應(yīng)該根據(jù)不同情況選擇不同評(píng)估方法，目前我國(guó)采取的評(píng)估方法有市場(chǎng)比較法、收入法、成本法等。在制度上，要根據(jù)現(xiàn)實(shí)和評(píng)估能力來(lái)確定評(píng)估頻率因?yàn)轭l率高則成本高，頻率低則造成房產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值偏離。谷成（2011）認(rèn)為，中央政府的土地部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)分別具有土地估價(jià)和稅收征管的職能[13]。陳曦，吳宇暉（2012）認(rèn)為，國(guó)房地產(chǎn)評(píng)估方面可以適當(dāng)借鑒美國(guó)。美國(guó)對(duì)房產(chǎn)的評(píng)估是由州政府制定標(biāo)準(zhǔn)、控制質(zhì)量以及培訓(xùn)評(píng)估師，各地政府負(fù)責(zé)實(shí)際評(píng)估和征管[14]。在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，房產(chǎn)稅管理部門(mén)是與其他政府部門(mén)獨(dú)立開(kāi)的，這樣可以保證評(píng)估的公正。他們建議我國(guó)在房產(chǎn)評(píng)估階段初期，應(yīng)以政府為主，市場(chǎng)為輔，在政府指導(dǎo)大方向前提下在稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立一個(gè)獨(dú)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。但從長(zhǎng)期看，最終應(yīng)當(dāng)過(guò)渡到依靠獨(dú)立于政府和納稅人的第三位單位來(lái)進(jìn)行評(píng)估工作。

3.建立數(shù)字化城市

白彥鋒，吳哲方（2011）認(rèn)為，數(shù)字化城市的建設(shè)是房產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值評(píng)估的基礎(chǔ)。城市地理信息的應(yīng)用使得房地產(chǎn)價(jià)值評(píng)估先進(jìn)、精確，減少了評(píng)估過(guò)程的不公布，并降低地方政府征管成本。要建立專門(mén)的房產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍，可以建立注冊(cè)評(píng)估師登記制度和適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前國(guó)情的房產(chǎn)評(píng)估從業(yè)人員管理制度[15]。陳小安（2011）認(rèn)為，房地產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估必然需要大量的數(shù)據(jù)信息，而這些信息的取得與更新則需要建立完善而全面的計(jì)算機(jī)及地理信息系統(tǒng)。雖然這樣會(huì)不可避免地帶來(lái)大量成本的投入，則其帶來(lái)的效益也是不可估量的[16]。這些數(shù)據(jù)不僅可以用來(lái)方便地取得房產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)，降低每次單獨(dú)評(píng)估房產(chǎn)價(jià)值的成本，還可以用在城市規(guī)劃、公共管理、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面，為政府其他方面職能的實(shí)現(xiàn)提供便利。

四、小結(jié)

房產(chǎn)稅改革之路艱辛而漫長(zhǎng)，雖然我國(guó)現(xiàn)有的房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)的實(shí)施細(xì)則在征管與評(píng)估方面存在眾多問(wèn)題，但不能否認(rèn)房產(chǎn)稅改革的必要性。相反，應(yīng)該更加重視我國(guó)房產(chǎn)稅改革，全力解決現(xiàn)存的問(wèn)題，設(shè)置科學(xué)公平的征管與評(píng)估體系，構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的房產(chǎn)稅稅制。

參考文獻(xiàn)：

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[13]谷成.對(duì)進(jìn)一步完善房產(chǎn)稅的探討――由上海、重慶開(kāi)展對(duì)部分個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅試點(diǎn)引發(fā).經(jīng)濟(jì)理論與實(shí)踐[J]，2011，（2）.

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[15]白彥鋒，吳哲方.房產(chǎn)稅改革過(guò)程中的相關(guān)利益主體博弈分析.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)[J]，2011，（5）.

[16]陳小安.房產(chǎn)稅的功能、作用與制度設(shè)計(jì)框架.稅務(wù)研究[J]，2011，（4）.

篇10

稅源是指稅收來(lái)源，是納稅人或者能夠產(chǎn)生稅收的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目和行為。稅源管理就是對(duì)不同的稅源采取不同的管理措施和管理方法，最大限度地防止稅收流失，以盡可能地實(shí)現(xiàn)稅收的應(yīng)收盡收。

新的征管模式自2005年成功上線以來(lái)，隨著系統(tǒng)數(shù)據(jù)大集中、管理大集中，給稅收管理的思維方式、工作模式和管理方式帶來(lái)了深刻變化和沖擊。這就要求我們構(gòu)建稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查“四位一體”的稅源管理機(jī)制。如何提高信息化條件下的稅源管理的質(zhì)量和效益，一直是各級(jí)管理部門(mén)苦苦思索的問(wèn)題。本文，筆者將結(jié)合實(shí)際，就進(jìn)一步提高稅源管理的質(zhì)量和效益，全面提升征管質(zhì)量，為我市更好地實(shí)現(xiàn)“三超”工作談一些膚淺的看法，作一個(gè)拋磚引玉的功效，以作參考。

一、進(jìn)一步提高稅源管理的質(zhì)量和效益的意義

（一）進(jìn)一步提高稅源管理的質(zhì)量和效益，是實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理的有效途徑。

稅收網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，使原來(lái)簡(jiǎn)單粗放的稅源管理模式不能適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展，要建立科學(xué)化、精細(xì)化管理的稅源管理模式已刻不容緩。全面實(shí)行科學(xué)化、精細(xì)化管理，是總局總結(jié)多年來(lái)稅收工作經(jīng)驗(yàn)提出的重要管理理念，是科學(xué)發(fā)展觀在稅收管理工作中的集中體現(xiàn)。所謂“科學(xué)化管理”就是要從實(shí)際出發(fā)，積極探索和掌握稅收征管工作的規(guī)律，善于運(yùn)用現(xiàn)代管理方法和信息化手段，建立健全稅收征管制度體系，按照有關(guān)法律法規(guī)的要求規(guī)范征管工作，提高管理的實(shí)效性；所謂“精細(xì)化管理”就是要按照精確、細(xì)致、深入的要求，明確職責(zé)分工、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、完善崗責(zé)體系、加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，避免大而化的粗放式管理，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，區(qū)別不同情況，有針對(duì)性地采取措施，抓緊、抓細(xì)、抓實(shí)，不斷提高管理效能?？茖W(xué)化、精細(xì)化管理是一個(gè)有機(jī)的整體，相輔相成，科學(xué)化是實(shí)施精細(xì)化管理的前提，精細(xì)化是在科學(xué)化指導(dǎo)下，體現(xiàn)集約管理，注重效益的要求。提高稅源管理的質(zhì)量和效益，就是確保稅收的應(yīng)收盡收。

（二）進(jìn)一步提高稅源管理的質(zhì)量和效益，是實(shí)現(xiàn)稅收職能作用的根本保證。

財(cái)政職能是稅收的基本職能之一。經(jīng)濟(jì)決定稅收，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是稅收增收的主要源泉，稅收的規(guī)模是財(cái)政總量的重要組成部分。各類經(jīng)濟(jì)實(shí)體既是納稅人，也是市場(chǎng)的主體。納稅人稅源的變化，對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)和稅收有著很大的影響。我們通過(guò)從微觀經(jīng)濟(jì)（納稅人）的運(yùn)行來(lái)認(rèn)識(shí)、了解宏觀經(jīng)濟(jì)（財(cái)政）的發(fā)展趨勢(shì)，為開(kāi)展稅收分析，抓住稅收增長(zhǎng)點(diǎn)，把握稅收收入提供客觀依據(jù)。從根本上說(shuō)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定稅源狀況，進(jìn)而決定稅收規(guī)模，但稅源并不等同于稅收，稅源在很大程度上能轉(zhuǎn)化為稅收，取決于稅源管理水平的高低。提高稅源管理的質(zhì)量和效益，可有效地把潛在的稅源轉(zhuǎn)化成稅收，進(jìn)而更好地實(shí)現(xiàn)稅收的財(cái)政職能。充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)分配的作用，為稅收分析提供數(shù)據(jù)支持，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供依據(jù)。

（三）進(jìn)一步提高稅源管理的質(zhì)量和效益，是依法治稅的要求。

我們稅務(wù)部門(mén)的工作宗旨就是堅(jiān)持聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民。提高稅源管理的質(zhì)量和效益，將有力地推進(jìn)依法治稅。公開(kāi)、公平、公正的執(zhí)法，能夠促使納稅人之間在同一起跑線上進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，增強(qiáng)征納雙方的良性互動(dòng)，促進(jìn)納稅人依法納稅意識(shí)和能力的提高，更好地把精力投入到和諧創(chuàng)業(yè)的偉業(yè)中去。在提升稅源管理等各項(xiàng)工作水平的同時(shí)，我們要加強(qiáng)征管力度，提高征管質(zhì)量，在不斷提高為納稅人服務(wù)水平與質(zhì)量的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)涉稅違法分子的打擊和懲治力度，讓文明與法治兩個(gè)車輪平行前進(jìn)。只有不斷推進(jìn)依法治稅，全面強(qiáng)化科學(xué)管理，確保稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)，使廣大納稅人有依法納稅的自豪感和迫切感，為支持經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展做出積極貢獻(xiàn)。

二、目前稅源管理中存在的問(wèn)題和不足

（一）稅源管理層次尚待提升。這里有兩層意思：一是傳統(tǒng)的稅源管理不適合于信息化條件下的運(yùn)作。傳統(tǒng)稅源管理是從納稅人申報(bào)開(kāi)始，沒(méi)有進(jìn)行動(dòng)態(tài)的變化，尚停留在數(shù)據(jù)采集、匯總、建檔等淺層次上，數(shù)據(jù)錄入不完整、不及時(shí)、部分?jǐn)?shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系不正確等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，加上內(nèi)部分工管理不夠統(tǒng)一和規(guī)范，造成了系統(tǒng)數(shù)據(jù)錄入后無(wú)人管的狀況，使得本應(yīng)協(xié)調(diào)一致的工作時(shí)有脫節(jié)。在信息化條件下如何運(yùn)用納稅人財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及政府部門(mén)的綜合數(shù)據(jù)控制稅源、掌握稅基，這是擺在我們面前的一個(gè)艱巨任務(wù)。二是稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)有待于進(jìn)一步提升，新的稅收征管體系是建立在對(duì)信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用之上，這就要求管理人員能夠熟練地對(duì)采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行錄入、審核、檢測(cè)和應(yīng)用，能夠按照數(shù)據(jù)處理流程和管理職責(zé)進(jìn)行數(shù)據(jù)維護(hù)管理，并且，還要會(huì)熟練地運(yùn)用相關(guān)的稅務(wù)、財(cái)務(wù)等專業(yè)管理知識(shí)進(jìn)行分析。具有這些方面綜合性能力的，能夠勝任企業(yè)稅收征管工作的管理人員卻較為缺乏，無(wú)法滿足稅收精細(xì)化管理的需求，特別是一些不發(fā)達(dá)地區(qū)和農(nóng)村更為嚴(yán)重。

（二）稅收監(jiān)控方式與分析落后。監(jiān)控分析有局限性，信息技術(shù)的發(fā)展，為稅收網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)帶來(lái)了光明的前景。在新的稅收改革任務(wù)中明確以建立申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查的新征管模式。問(wèn)題是無(wú)論是現(xiàn)在的管理體制還是信息技術(shù)的管理水平，都沒(méi)有達(dá)到預(yù)想的效果。首先依靠納稅人提供的信息難以保證及時(shí)、全面、真實(shí)。其次在稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)方面還存在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化程度不高和發(fā)展不均衡的問(wèn)題，造成一些數(shù)據(jù)資料的參差不全，并且難以形成信息的共享。因而不能夠全面、及時(shí)、準(zhǔn)確、廣泛、深入地了解和掌握納稅人的收入狀況，不能夠有效地實(shí)現(xiàn)信息共享。部門(mén)配合乏力，信息失真。這些缺陷的存在使稅務(wù)部門(mén)的稅源監(jiān)控分析上，膚淺被動(dòng)，說(shuō)明不了深層問(wèn)題，在一定程度上先天不足，給納稅人在偷漏稅款方面提供了有機(jī)可乘的機(jī)會(huì)。

三、進(jìn)一步提高稅源管理的質(zhì)量和效益對(duì)策和建議

（一）以稅源精細(xì)化、科學(xué)化管理為基礎(chǔ)，繼續(xù)落實(shí)完善稅收管理人員制度。稅收管理人員是稅收征管中最活躍的因素，稅源管理是他的中心工作。稅收管理人員要加強(qiáng)數(shù)據(jù)的采集、管理、使用，摸清稅源家底，完善各類數(shù)據(jù)的采集，避免垃圾數(shù)據(jù)的產(chǎn)生。稅收部門(mén)要加強(qiáng)政府各部門(mén)間的信息共享，利用協(xié)調(diào)的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)管理體系，提高稅源分析利用和管理水平，要落實(shí)好稅源的巡管、巡查制度。同時(shí)，要健全激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督制約機(jī)制，給稅源管理定崗位、定責(zé)任、定內(nèi)容、定工作標(biāo)準(zhǔn)，稅收管理人員實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)上崗、擇優(yōu)錄用，建立管理人員自評(píng)、納稅人參評(píng)、局職能股室考評(píng)的工作業(yè)績(jī)綜合評(píng)價(jià)體系。使稅源管理工作成為日常稅收工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，將執(zhí)法理念從收入任務(wù)型轉(zhuǎn)變?yōu)槎愒垂芾硇?，?shí)現(xiàn)真正意義上的應(yīng)收盡收、應(yīng)管盡管。

（二）加強(qiáng)發(fā)票管理，實(shí)現(xiàn)以票控稅。進(jìn)一步完善發(fā)票管理的各項(xiàng)措施，積極實(shí)行有獎(jiǎng)發(fā)票制度，以高額的中獎(jiǎng)率(面)激發(fā)消費(fèi)者索要發(fā)票的主動(dòng)性、積極性，實(shí)現(xiàn)以票管稅。一是拓展宣傳渠道，加大宣傳力度。通過(guò)宣傳改變長(zhǎng)期以來(lái)形成的誤區(qū)，充分認(rèn)識(shí)發(fā)票對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的重要意義。二是要健全發(fā)票違法舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度。重點(diǎn)打擊拒絕給消費(fèi)者提供發(fā)票、使用假發(fā)票的行為。將發(fā)票使用、開(kāi)具、接收情況納入納稅人信用體系。三是完善監(jiān)控軟件，積極推行稅控裝置。凡是具有一定規(guī)模、存在固定場(chǎng)所的行業(yè)中推行稅控裝置，并積極推行交易電子化，減少現(xiàn)金交易，完善稅控收款機(jī)與銀行POS機(jī)的數(shù)據(jù)共享。