導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、固定資產(chǎn)減值的內(nèi)涵

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值；固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中，處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。

二、減值的跡象和測(cè)試

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從外部信息來(lái)源和內(nèi)部信息來(lái)源兩個(gè)方面來(lái)判斷：

（一）外部信息來(lái)源

1、資產(chǎn)市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；

2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

3、市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。

（二）內(nèi)部信息來(lái)源

1、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；

2、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；

3、企業(yè)內(nèi)部報(bào)告證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。

三、固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，該固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)在未來(lái)期間進(jìn)行調(diào)整，減值后的總折舊額為固定資產(chǎn)可收回金額與預(yù)計(jì)凈殘值的差，企業(yè)將該折舊額在固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)按選用的折舊方法繼續(xù)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，通常屬于永久性減值，在以后的會(huì)計(jì)期間，該減值準(zhǔn)備就不得轉(zhuǎn)回。

四、固定資產(chǎn)減值后涉及的納稅調(diào)整

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則。企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)當(dāng)期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。但是，稅法規(guī)定認(rèn)為，該項(xiàng)固定資產(chǎn)并未實(shí)際發(fā)生損失，會(huì)計(jì)上計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不足以作為認(rèn)定為實(shí)際損失的依據(jù)，只有在按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。會(huì)計(jì)上確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進(jìn)行所得稅處理時(shí)，通常會(huì)涉及納稅調(diào)整。

（一）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期的納稅調(diào)整。首先，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而計(jì)入損益的金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以該應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅率（假設(shè)不涉及其他納稅調(diào)整項(xiàng)目）計(jì)算當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。其次，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，當(dāng)期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值將低于計(jì)稅基礎(chǔ)（假設(shè)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)對(duì)該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用。

（二）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后各期的納稅調(diào)整

首先，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的以后各期，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的每期折舊額低于稅法折舊額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上減去會(huì)計(jì)因計(jì)提減值準(zhǔn)備而少提的折舊額。

其次，根據(jù)當(dāng)期期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差，計(jì)算出當(dāng)期末可抵減暫時(shí)性差異，該差異與適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額，將本期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額與上期末已保留的余額進(jìn)行比較，確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)金額。

最后，在固定資產(chǎn)使用的最后一年，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，可抵減暫時(shí)性差異為零，將該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的余額全部轉(zhuǎn)回。

五、固定資產(chǎn)減值對(duì)折舊的影響

固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。

（一）如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算折舊額；如固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應(yīng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法，并按照會(huì)計(jì)政策變更的要求處理。

（二）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命沒(méi)有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的預(yù)計(jì)使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變化則企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。

（三）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價(jià)值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作追溯調(diào)整。

六、完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議

（一）健全信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制，完善企業(yè)績(jī)效考評(píng)。（1）健全信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制是實(shí)施固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要條件。應(yīng)進(jìn)一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場(chǎng)、舊貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)和金融市場(chǎng)等，并統(tǒng)一提供公正、合理的各種資產(chǎn)信息和價(jià)格信息，使固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀(guān)的依據(jù)，同時(shí)也可增強(qiáng)其可操作性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。（2）要切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與企業(yè)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的聯(lián)系，從而弱化企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動(dòng)機(jī)，改進(jìn)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，應(yīng)以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為考核企業(yè)盈利能力和經(jīng)營(yíng)成果的主要指標(biāo)。

（二）借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性。我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定較為原則化，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定則比較全面和具體。我們應(yīng)該借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，完善固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范，制定操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)或者獨(dú)立制定固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)可收回金額的確定應(yīng)由企業(yè)根據(jù)自身所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而定。具體而言：（1）如果企業(yè)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)，可鼓勵(lì)企業(yè)建立財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)制度，根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的反饋情況，看企業(yè)是否具備采用在用價(jià)值這一計(jì)量屬性來(lái)確立固定資產(chǎn)的可收回金額。（2）如果企業(yè)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，本著成本效益原則，企業(yè)可定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，將資產(chǎn)評(píng)估價(jià)作為確立固定資產(chǎn)可收回金額的依據(jù)。（3）如果企業(yè)不實(shí)行減值會(huì)計(jì)，須在報(bào)表附注中披露不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因。

篇2

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 減值 準(zhǔn)備

企業(yè)的固定資產(chǎn)可以長(zhǎng)期參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而保持其原有實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值將隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，或構(gòu)成了企業(yè)的費(fèi)用。這部分在固定資產(chǎn)預(yù)期使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偡Q(chēng)為固定資產(chǎn)的折舊。固定資產(chǎn)折舊計(jì)入生產(chǎn)成本的過(guò)程，即為隨著固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，以折舊的形式在產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償，并轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過(guò)程。企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊是對(duì)固定資產(chǎn)的取得成本按期地、有系統(tǒng)地計(jì)入產(chǎn)品成本或相關(guān)費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)與收入的正確配比，固定資產(chǎn)的折舊過(guò)程實(shí)際上就是一個(gè)成本分配過(guò)程。固定資產(chǎn)減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》要求企業(yè)在期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)發(fā)生諸如實(shí)體性貶值、功能性貶值或經(jīng)濟(jì)性貶值等有形或無(wú)形損耗時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值并提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備可根據(jù)實(shí)際情況，按有關(guān)方法計(jì)算得出，各年的減值準(zhǔn)備損失并不存在必然的系統(tǒng)關(guān)系。它更多的是從信息使用者角度出發(fā)，立足現(xiàn)在，面向未來(lái)，適時(shí)考慮無(wú)形損耗，夯實(shí)了期末資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)也剔除了虛增的利潤(rùn)，降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)提減值準(zhǔn)備是固定資產(chǎn)折舊的有益補(bǔ)充，它的實(shí)施也體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則，使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)，財(cái)務(wù)政策更加穩(wěn)健。

一、新舊準(zhǔn)則中的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備差異

（一）舊制度中的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―固定資產(chǎn)》對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所做的規(guī)定，僅僅是對(duì)一些原則性的內(nèi)容進(jìn)行的規(guī)定，企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)減值政策時(shí)均根據(jù)自己的理解及需要實(shí)施。有些企業(yè)正式利用“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回來(lái)‘熨平’業(yè)績(jī)，能夠在一定程度上平滑利潤(rùn)，使得公司業(yè)績(jī)能夠保持穩(wěn)定的增長(zhǎng)?！辟Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備的作用在實(shí)際操作中可見(jiàn)一斑。

（二）新準(zhǔn)則中的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息披露，使固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)揮作用，在2006年財(cái)政部制定和頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―資產(chǎn)減值》規(guī)定“固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，新準(zhǔn)則一經(jīng)財(cái)政部公布，立刻在市場(chǎng)中引起強(qiáng)烈反響。這就意味著以前大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備的公司有可能在2006年將減值準(zhǔn)備沖回，否則2007年1月1日以后這些“隱藏利潤(rùn)”將永遠(yuǎn)“隱藏”。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―資產(chǎn)減值》與原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的固定資產(chǎn)減值相比，首先明確了進(jìn)行減值的測(cè)試前提，即準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)期末企業(yè)是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先取決與資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象（準(zhǔn)則規(guī)定分外部跡象和內(nèi)部跡象），則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不必確定減值損失。其次，可收回金額具有可操作性，即資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。此表述便于實(shí)際操作。另外原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的固定資產(chǎn)一般是按照單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提的，但在實(shí)務(wù)中，許多固定資產(chǎn)難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此我國(guó)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則引入“資產(chǎn)組”、“總部資產(chǎn)”的概念，“資產(chǎn)組”即要求不能獨(dú)立生產(chǎn)現(xiàn)金流量的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)損失；“總部資產(chǎn)”是企業(yè)集團(tuán)和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，所以要計(jì)算總部資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。

二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在實(shí)際運(yùn)用中需要不斷完善

目前，我國(guó)大部分企業(yè)沒(méi)有建立完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)，沒(méi)有建立健全內(nèi)部控制，針對(duì)舊會(huì)計(jì)制度中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，在2006年初財(cái)政部制定和頒布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―資產(chǎn)減值》并準(zhǔn)備于2007年1月1日起在上市公司正式實(shí)施。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《第8號(hào)―資產(chǎn)減值》中規(guī)定“：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”從2007年開(kāi)始計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這主要是為了防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，但同時(shí)也反映了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定本身就是一種博弈。然而該規(guī)定并未能完全封死上市公司利潤(rùn)操縱的主通道，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備仍是一把“雙刃劍”。還需要在實(shí)踐中不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不斷完善，以求達(dá)到最佳。即使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠，會(huì)計(jì)報(bào)表更加真實(shí)可靠。

三、完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議和對(duì)策

（一）健全信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制，完善企業(yè)績(jī)效考評(píng)

1、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)自身并不能合理計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要根據(jù)自身所掌握的固定資產(chǎn)使用狀況，對(duì)所能獲得的固定資產(chǎn)交易市場(chǎng)信息進(jìn)行分析后做出是“企業(yè)評(píng)價(jià)”還是“市場(chǎng)評(píng)價(jià)”的選擇。對(duì)固定資產(chǎn)減值的“企業(yè)評(píng)價(jià)”多利用來(lái)自企業(yè)內(nèi)部信息，信息獲取成本較低。由于企業(yè)管理層與信息使用者存在信息不對(duì)稱(chēng)，即使來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)減值信息較可靠也不易得到投資者的普遍認(rèn)同。相比之下，如果對(duì)固定資產(chǎn)減值采用“市場(chǎng)評(píng)價(jià)”，企業(yè)將更多搜集有關(guān)類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)信息資料，并對(duì)市場(chǎng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，其成本較“企業(yè)評(píng)價(jià)”要大。因此，我國(guó)必須加快經(jīng)濟(jì)改革的步伐，迅速完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，使生產(chǎn)資料的市場(chǎng)信息體系的信號(hào)功能得以正常發(fā)揮。這是以“市場(chǎng)評(píng)價(jià)”取代“企業(yè)評(píng)價(jià)”的前提條件。

2、要切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與企業(yè)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的聯(lián)系，從而弱化企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動(dòng)機(jī)，改進(jìn)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)作為考核企業(yè)盈利能力和經(jīng)營(yíng)成果的主要指標(biāo)。這樣不僅可以防止企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)控利潤(rùn)，建立一套科學(xué)合理的企業(yè)效績(jī)考評(píng)體系，把財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核結(jié)合走來(lái)，改變以往只重視結(jié)果（如利潤(rùn)），而不重視考察形成結(jié)果的程序和過(guò)程的做法。

（二）提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性

準(zhǔn)則制定者應(yīng)重新考慮固定資產(chǎn)可收回金額的確定方式。筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)可收回金額的確定應(yīng)由企業(yè)根據(jù)自身所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境而定。具體而言：1.如企業(yè)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的地區(qū)，可鼓勵(lì)企業(yè)建立財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)制度，待制度逐步完善后，財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的反饋情況，看企業(yè)是否具備采用在用價(jià)值這一計(jì)量屬性來(lái)固定資產(chǎn)的可收回金額。2.如企業(yè)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較欠發(fā)達(dá)的地區(qū)，本著成本效益原則，企業(yè)可定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，將資產(chǎn)評(píng)估作為確立固定資產(chǎn)可收回金額的依據(jù)。3.如果企業(yè)不實(shí)行減值會(huì)計(jì)，須在報(bào)表附注中披露不計(jì)提固定資產(chǎn)減值的原因。

（三）提高從業(yè)會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷能力

1、就會(huì)計(jì)人員而言，無(wú)論企業(yè)選用哪種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，都需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員做出大量的職業(yè)判斷。為此，必須強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)人員在職培訓(xùn)，學(xué)習(xí)到先進(jìn)科學(xué)的會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法，因?yàn)槠髽I(yè)固定資產(chǎn)涉及機(jī)器設(shè)備、房屋、建筑物、在建工程等各種不同類(lèi)型。會(huì)計(jì)師只有具備復(fù)合的知識(shí)結(jié)構(gòu)，才會(huì)得出高水平的職業(yè)判斷結(jié)果。同時(shí)強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，企業(yè)會(huì)計(jì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，更重要的是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，對(duì)需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀(guān)的立場(chǎng)，以客觀(guān)事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客觀(guān)數(shù)據(jù)或存在重大不確定性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，決定是否在審計(jì)報(bào)告中予以揭示，以引起會(huì)計(jì)報(bào)表使用者充分注意，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2、從企業(yè)而言，主要是改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)職能從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。要做好這項(xiàng)工作，需要企業(yè)相關(guān)各方的共同努力。企業(yè)要注意利用自身財(cái)務(wù)人員及外部財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)的力量，積極開(kāi)發(fā)應(yīng)用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)管理職能的強(qiáng)化，更及時(shí)準(zhǔn)確地提供固定資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)信息，從而更適當(dāng)?shù)赜涗浌潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)。

完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)準(zhǔn)則的制定，是企業(yè)良性、可持續(xù)發(fā)展的需要；是保護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展的需要；是保護(hù)各方面利益相關(guān)者的需要?，F(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)加深對(duì)固定資產(chǎn)折舊與減值準(zhǔn)備的認(rèn)識(shí)，使固定資產(chǎn)折舊與減值準(zhǔn)備相得益彰，從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

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[2] 龐毅：固定資產(chǎn)減值與折舊之異同，財(cái)會(huì)月刊，2006，（06）

[3] 郝曉雁：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目的性質(zhì)與運(yùn)用，農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，2003，（05）

[4] 杜澤平：淺議固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)師，2004，（07）

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[8] 蔚涓， 曹莉：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊辨析，財(cái)會(huì)通訊（綜合版），2004，（01）

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②《中國(guó)人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二章應(yīng)納稅所得額第十條第（七）項(xiàng)

③《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二章應(yīng)納稅所得額第三節(jié)第五十五條

參考文獻(xiàn)：

[1]敬佳琪.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的關(guān)系.邊疆經(jīng)濟(jì)與文化，2012（02）.

篇4

一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)時(shí)涉及的三個(gè)“價(jià)值”

1、可收回價(jià)值（AV），即期末固定資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值，是指固定資產(chǎn)的可銷(xiāo)售凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的孰高值。

2、抵銷(xiāo)前價(jià)值（QV），即期末抵銷(xiāo)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（或虧損）前原個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的固定資產(chǎn)凈值（即原值－累計(jì)折舊）。

3、抵銷(xiāo)后價(jià)值（HV），即期末抵銷(xiāo)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（或虧損）后合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的固定資產(chǎn)凈值（即原值－累計(jì)折舊）。

當(dāng)可收回價(jià)值小于報(bào)銷(xiāo)前價(jià)值（即AV＜QV）時(shí)，應(yīng)根據(jù)其差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)的一般原則

1、未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷(xiāo)情況下（即HV＜QV）：

（1）當(dāng)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值大于其抵銷(xiāo)前價(jià)值（即HV＜QV＜AV）時(shí)，原賬面固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，只需抵銷(xiāo)本實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，不固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（2）當(dāng)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值界于其抵銷(xiāo)后價(jià)值和抵銷(xiāo)前價(jià)值之間（即HV＜AV＜QV）時(shí)，原賬面固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額應(yīng)予全部抵銷(xiāo)。

（3）當(dāng)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值小于其抵銷(xiāo)后價(jià)值（即AV＜HV＜QV）時(shí)，原賬面固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)予部分抵銷(xiāo)。抵銷(xiāo)金額為QV－HV.

2、未實(shí)現(xiàn)虧損抵銷(xiāo)情況下（即QV＜HV＝：

（1）當(dāng)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值小于其抵銷(xiāo)后價(jià)值（即AV＜QV＜HV）時(shí)，未實(shí)現(xiàn)虧損與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不予抵銷(xiāo)。

（2）當(dāng)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值界于其抵銷(xiāo)前價(jià)值和抵銷(xiāo)后價(jià)值之間（即QV＜AV＜HV）時(shí)，應(yīng)補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，補(bǔ)提金額為HV－AV.

（3）當(dāng)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值大于其抵銷(xiāo)前價(jià)值（即QV＜HV＜AV）時(shí)，只需抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)虧損，不影響固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

三、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)實(shí)例

例1、A公司（汽車(chē)制造企業(yè)）為B公司（汽車(chē)租賃公司）的母公司，1999年12月，A公司將其制造的100輛轎車(chē)銷(xiāo)售給B公司，銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元，成本4000萬(wàn)元。B公司將轎車(chē)納入固定資產(chǎn)管理（殘值為0，折舊年限為5年，直線(xiàn)法折舊）。

（1）若B公司期末轎車(chē)未發(fā)生減值（即HV＜QV＜AV）。

：該筆業(yè)務(wù)屬于未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷(xiāo)中的第一種情況，只需抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，不影響固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其抵銷(xiāo)分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000

固定資產(chǎn)

1000

（2）若B公司期末轎車(chē)發(fā)生減值，相應(yīng)減值準(zhǔn)備為500萬(wàn)元（即HV＜AV＜QV）。

分析：此時(shí)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值為4500萬(wàn)元，屬于未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷(xiāo)中的第二種情況，應(yīng)將原賬面已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備全部批銷(xiāo)，其抵銷(xiāo)分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000

固定資產(chǎn)

1000

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500

貸：營(yíng)業(yè)外支出

500

（3）若B公司期末轎車(chē)發(fā)生減值，相應(yīng)減值準(zhǔn)備為1500萬(wàn)元（即AV＜HV＜QV＝。

分析：此時(shí)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值為3500萬(wàn)元，屬于未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷(xiāo)中的第三種情況，應(yīng)將原賬面已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以部分抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)金額為QV－HV，即1000萬(wàn)元（5000-4000），其抵銷(xiāo)分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

5000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000

固定資產(chǎn)

1000

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000

貸：營(yíng)業(yè)外支出 1000

例2、A公司（汽車(chē)制造企業(yè)）為B公司（汽車(chē)租賃公司）的母公司，1999年12月，A公司將其制造的100輛轎車(chē)銷(xiāo)售給B公司，銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元，成本6000萬(wàn)元。B公司將轎車(chē)納入固定資產(chǎn)管理（殘值為0，折舊年限為5年，直線(xiàn)法折舊）。

（1）若B公司期末轎車(chē)發(fā)生減值，相應(yīng)減值準(zhǔn)備為500萬(wàn)元（即AV＜QV＜HV）。

分析：此時(shí)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值為4500萬(wàn)元，屬于未實(shí)現(xiàn)虧損抵銷(xiāo)中的第一種情況，未實(shí)現(xiàn)虧損與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不予抵銷(xiāo)，只需抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)，其抵銷(xiāo)分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5000

（2）若B公司期末轎車(chē)未發(fā)生減值，其可收回價(jià)值為5500萬(wàn)元（即QV＜AV＜HV）。

：此時(shí)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值為5500萬(wàn)元，屬于未實(shí)現(xiàn)虧損抵銷(xiāo)中的第二種情況，應(yīng)在合并報(bào)表中補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，補(bǔ)提金額為HV-AV，即500萬(wàn)元（6000－5500），其抵銷(xiāo)分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

5000

固定資產(chǎn)

1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000

借：營(yíng)業(yè)外支出

500

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500

（3）若B公司期末轎車(chē)未發(fā)生減值，其可收回價(jià)值為6500萬(wàn)元（即QV＜HV＜AV）。

分析：此時(shí)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值為6500萬(wàn)元，屬于未實(shí)現(xiàn)虧損抵銷(xiāo)中的第三種情況，只需抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)虧損，不固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其抵銷(xiāo)分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

5000

固定資產(chǎn)

1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000

四、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)對(duì)以后各期的影響

在上述例1（2）基礎(chǔ)上，若2000年末B公司轎車(chē)的可收回價(jià)值為3500萬(wàn)元，賬面固定資產(chǎn)凈值為4100萬(wàn)元（原值5000萬(wàn)元－累計(jì)折舊900萬(wàn)元［注］），已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備600萬(wàn)元。

［注］：B公司轎車(chē)本期賬面應(yīng)計(jì)折舊=（期初原值－期初累計(jì)折舊－期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）／剩余可使用年限=（5000－0－500）／5=900（萬(wàn)元）

分析：（1）本例中，期末可收回價(jià)值（AV）=3500萬(wàn)元，期末抵銷(xiāo)前價(jià)值（QV）=4100萬(wàn)元（即B公司賬面固定資產(chǎn)凈值），而期末抵銷(xiāo)后價(jià)值（HV）無(wú)法直接取得，故應(yīng)先抵銷(xiāo)后（即合并報(bào)表中）固定資產(chǎn)本期應(yīng)計(jì)折舊，再確定期末固定資產(chǎn)抵銷(xiāo)后價(jià)值（HV）。

抵銷(xiāo)后固定資產(chǎn)本期應(yīng)計(jì)折舊=（期初抵銷(xiāo)后原值－期初抵銷(xiāo)后累計(jì)折舊－期初抵銷(xiāo)后固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）／剩余可使用年限=（4000－0－0）／5=800（萬(wàn)元）

期末抵銷(xiāo)后價(jià)值（HV）=3200萬(wàn)元（原值4000萬(wàn)元－累計(jì)折舊800萬(wàn)元）

（2）上期固定資產(chǎn)交易中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元對(duì)本期的影響應(yīng)先抵銷(xiāo)，其批銷(xiāo)分錄為：

借：期初未分配利潤(rùn) 1000

貸：固定資產(chǎn)

1000

（3）由于上期固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)對(duì)本期折舊的影響，為確保抵銷(xiāo)后（即合并報(bào)表中）固定資產(chǎn)本期折舊為800萬(wàn)元，應(yīng)對(duì)抵銷(xiāo)前（即B公司原賬面）與抵銷(xiāo)后（即合并報(bào)表中）固定資產(chǎn)本期應(yīng)計(jì)折舊的差額100萬(wàn)元（900－800）進(jìn)行抵銷(xiāo)，其抵銷(xiāo)分錄為：

借：累計(jì)折舊

100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100

（4）最后按固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)的一般原則進(jìn)行抵銷(xiāo)。本例中HV＜AV＜QV，符合上述未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷(xiāo)中的第二種情況，B公司賬面固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額600萬(wàn)元應(yīng)予全部抵銷(xiāo)，并抵銷(xiāo)期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)本期的影響，其抵銷(xiāo)分錄為：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 600

貸：營(yíng)業(yè)外支出

100［注1］

期初未分配利潤(rùn) 500［注2］

［注1］：B公司2000年度應(yīng)沖回營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元（期初500萬(wàn)元一期末600萬(wàn)元）。

篇5

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 折舊 減值準(zhǔn)備

一、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的區(qū)別

1.性質(zhì)和目的不同。折舊的實(shí)質(zhì)是成本的分配手段或分?jǐn)傔^(guò)程。設(shè)置折舊的目的是對(duì)固定資產(chǎn)由于使用和磨損而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或構(gòu)成期間費(fèi)用的價(jià)值的補(bǔ)償，與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)。而資產(chǎn)減值的實(shí)質(zhì)是從資產(chǎn)預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的角度出發(fā)，調(diào)減賬面歷史成本，其目的是當(dāng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象后，合理體現(xiàn)其真實(shí)價(jià)值。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表明的是一個(gè)結(jié)果，與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)系不大。

2.兩者的補(bǔ)償對(duì)象不同。折舊表示資產(chǎn)的減損，主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的價(jià)值轉(zhuǎn)移，它可以從產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備往往是因外部因素的變化或內(nèi)部使用方式或范圍的改變而使其價(jià)值降低。由于其不能從產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償，因而只能通過(guò)企業(yè)的所有者權(quán)益予以補(bǔ)償。

3.發(fā)生的頻率及規(guī)律性不同。固定資產(chǎn)在若干個(gè)生產(chǎn)周期內(nèi)連續(xù)發(fā)揮作用，其價(jià)值是隨著資產(chǎn)的磨損逐漸地轉(zhuǎn)移的，為了與當(dāng)期的收入相配比，固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)核算需要按月計(jì)提折舊。按照實(shí)務(wù)中的做法，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。與之相比，資產(chǎn)是否發(fā)生減值是不確定的。只有在資產(chǎn)負(fù)債表日，并且有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)，企業(yè)才需要進(jìn)行減值測(cè)試，以確定是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。

4.核算范圍不同。準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以下情況除外：（1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)入賬的土地。此外，已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。原則上減值準(zhǔn)備的計(jì)提也適用于所有的固定資產(chǎn)，但實(shí)際處理時(shí)，其核算范圍很有限，關(guān)鍵在于判斷資產(chǎn)價(jià)值是否發(fā)生了減損。如果出現(xiàn)下列的情況之一，表明該固定資產(chǎn)已出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)：（1）固定資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；（3）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)；（5）固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；（6）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期；（7）其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。此外，企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的情況下，還應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)組的可收回金額。

5.計(jì)提基數(shù)及影響因素不同。原始的累計(jì)折舊以固定資產(chǎn)原值扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額作為折舊基數(shù)。在計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后的年度，應(yīng)根據(jù)修正后的賬面價(jià)值及尚可使用年限，重新計(jì)算折舊率和折舊額。固定資產(chǎn)原值扣減累計(jì)折舊，反映的是固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，這則是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)，按期末可回收金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。由此也可以看出，影響折舊的因素主要有：固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、資產(chǎn)預(yù)期使用壽命和計(jì)提的減值準(zhǔn)備。減值的關(guān)鍵則是要考慮固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以及如何合理確定可收回金額。

6.會(huì)計(jì)處理的靈活性不同。固定資產(chǎn)自取得后就需要計(jì)提折舊，折舊方法一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更，會(huì)計(jì)處理復(fù)雜且不及時(shí)，靈活性也受到限制。而固定資產(chǎn)減值在每期期末就可以進(jìn)行處理，彌補(bǔ)了由折舊不能及時(shí)反映與調(diào)整可回收金額與賬面價(jià)值偏差的不足，使資產(chǎn)價(jià)值得以真實(shí)反映。

7.計(jì)提方法不同。常用的固定資產(chǎn)折舊方法可以分為兩類(lèi)：直線(xiàn)法和加速折舊法。直線(xiàn)法主要包括平均年限法和工作量法。采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值平均攤配于其使用的各個(gè)會(huì)計(jì)期間或完成的工作量。加速折舊法，是指在固定資產(chǎn)使用初期計(jì)提折舊較多而在后期計(jì)提折舊較少，從而相對(duì)加速折舊的方法。較常用的加速折舊法有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。與折舊相比，固定資產(chǎn)減值金額的計(jì)算是通過(guò)對(duì)期末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額的估計(jì)來(lái)計(jì)提的。對(duì)固定資產(chǎn)可收回金額的確認(rèn)，主要借鑒了資產(chǎn)評(píng)估的原理：既然資產(chǎn)是未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，那么就可以從固定資產(chǎn)產(chǎn)出角度分析量化可收回金額。固定資產(chǎn)可收回金額，是根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定的。

8.賬務(wù)處理不同。固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊通過(guò)“累計(jì)折舊”科目進(jìn)行核算。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的折舊與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)，所以其折舊額直接體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)常性費(fèi)用中，根據(jù)用途不同計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或損益。例如：企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊計(jì)入在建工程成本；基本生產(chǎn)車(chē)間使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊計(jì)入制造費(fèi)用；管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；銷(xiāo)售部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用；經(jīng)營(yíng)出租的固定資產(chǎn)，其應(yīng)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。固定資產(chǎn)減值的提取與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)并無(wú)直接關(guān)聯(lián)，因而當(dāng)企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定確定固定資產(chǎn)發(fā)生了減值的，其減值金額全部作為期間費(fèi)用處理，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

9.對(duì)應(yīng)交所得稅的影響不同。固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定就固定資產(chǎn)折舊以及減值準(zhǔn)備的提取等處理不同，均可能造成固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，但二者造成的差異并不相同。就折舊而言，對(duì)應(yīng)交所得稅的影響主要體現(xiàn)在折舊方法和折舊年限上的不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式及資產(chǎn)的性質(zhì)合理選擇折舊方法和折舊年限。而稅法規(guī)定，除了某些由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取加速折舊法外，其余的固定資產(chǎn)均按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。另外稅法還就每類(lèi)固定資產(chǎn)的最低折舊年限加以界定。因此，若會(huì)計(jì)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊與稅法存在差異時(shí)，企業(yè)就需要對(duì)當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，以確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，根據(jù)固定資產(chǎn)帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。對(duì)減值準(zhǔn)備的處理，稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，必須遵循據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）不得在企業(yè)所得稅前扣除。因此，若企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間計(jì)提了減值準(zhǔn)備，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中，需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)上全額加上這部分減值。同時(shí)，由于資產(chǎn)的帳面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)（假設(shè)不考慮折舊差異）而產(chǎn)生的差異，作為可抵扣暫時(shí)性差異，并確認(rèn)當(dāng)期的遞延所得稅資產(chǎn)。

二、二者之間存在的必然的聯(lián)系

1.均為固定資產(chǎn)核算的重要組成部分。同為固定資產(chǎn)的抵減項(xiàng)目，累計(jì)折舊反映固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，減值準(zhǔn)備反映固定資產(chǎn)價(jià)值的減損，二者有機(jī)結(jié)合，體現(xiàn)固定資產(chǎn)作為一種“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的資源的重要特征。

2.二者都遵循了謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性體現(xiàn)為兩點(diǎn)。一方面，固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，價(jià)值不斷被轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中或是作為期間費(fèi)用被消耗掉；同時(shí)，由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)又面臨著許多不確定性，都有可能對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值產(chǎn)生影響。在這種情況下，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備，就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求，避免高估資產(chǎn)價(jià)值，低估費(fèi)用。另一方面，多種計(jì)提方法的選擇，更為會(huì)計(jì)人員結(jié)合具體環(huán)境和資產(chǎn)的實(shí)際狀況作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理提供了保障。比如在計(jì)提折舊時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)資產(chǎn)的使用強(qiáng)度、經(jīng)濟(jì)壽命等，選擇直線(xiàn)法或加速折舊法，使資產(chǎn)價(jià)值以不同的速度得到補(bǔ)償。在進(jìn)行可回收金額的計(jì)算時(shí)，也需要同時(shí)估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，以準(zhǔn)確計(jì)提資產(chǎn)的減值。這些都充分反映了謹(jǐn)慎性原則，體現(xiàn)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

3.都需要依靠職業(yè)判斷，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。固定資產(chǎn)折舊屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的范疇，折舊的計(jì)算要對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值和預(yù)計(jì)使用壽命進(jìn)行估計(jì)，并根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法；資產(chǎn)減值的計(jì)提采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，而可收回金額的計(jì)算則需要資產(chǎn)的公允價(jià)值、處置費(fèi)用、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的計(jì)算。所有這些指標(biāo)的確定，都在一定程度上依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的主觀(guān)判斷，不同的處理必然關(guān)系到折舊和減值計(jì)提的準(zhǔn)確性，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

4.二者都不允許轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)的折舊和減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。以前計(jì)提的，只有等到資產(chǎn)處置時(shí)才可以轉(zhuǎn)出。這樣處理的原因主要有三點(diǎn)：（1）反映了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。固定資產(chǎn)在長(zhǎng)期使用的過(guò)程中，由于受到有形或無(wú)形的損耗，其價(jià)值必然發(fā)生減損，并以折舊費(fèi)項(xiàng)目分期計(jì)入產(chǎn)品成本或費(fèi)用，從取得的相應(yīng)收入中得到補(bǔ)償。這部分價(jià)值損失是真實(shí)發(fā)生的，因此累計(jì)折舊不用轉(zhuǎn)回。而固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，其價(jià)值回升的可能性也比較小，通常屬于永久性減值，沒(méi)有轉(zhuǎn)回的必要。（2）會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健性的客觀(guān)要求。允許多計(jì)提的折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)回當(dāng)期按“原渠道沖回”，將成為某些企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定，上市公司若連續(xù)三年虧損，公司股票就將被暫停上市交易。上市公司為避免連續(xù)虧損，會(huì)巨額計(jì)提折舊和減值，再在下一年巨額轉(zhuǎn)回，以制造“扭虧為盈”的虛假表象以逃避市場(chǎng)監(jiān)管。禁止折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，可以為相關(guān)決策者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。（3）簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算的需要。若允許計(jì)提的折舊和減值轉(zhuǎn)回，必然導(dǎo)致計(jì)提的基數(shù)發(fā)生改變，就需要重新核算，必然導(dǎo)致賬務(wù)處理復(fù)雜化。

5.兩個(gè)科目之間的關(guān)聯(lián)性強(qiáng)。固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊=固定資產(chǎn)凈值，固定資產(chǎn)凈值-減值=賬面價(jià)值，而計(jì)提了減值以后的賬面價(jià)值就是固定資產(chǎn)的可回收金額，新的折舊的計(jì)提需要以此為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整?？梢哉f(shuō)，固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備是累計(jì)折舊的修正與補(bǔ)充，可以及時(shí)對(duì)累計(jì)折舊的估計(jì)偏差進(jìn)行矯正。

通過(guò)以上分析表明，雖然同為固定資產(chǎn)備抵科目，固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備并不是兩個(gè)減項(xiàng)的簡(jiǎn)單相加。它們是一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一整體，二者既有本質(zhì)區(qū)別，也存在必然的聯(lián)系。因此，應(yīng)在合理區(qū)分的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)兩者的共同核算，客觀(guān)體現(xiàn)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]李靖宇，郜林平，張秋喜.《新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)折舊與減值準(zhǔn)備比較分析》.財(cái)會(huì)通訊（理財(cái)版），2007（09）.

[2]李君麗.《淺析固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備》.中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2009（03）

篇6

為滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算上謹(jǐn)慎性的要求，并且使資產(chǎn)計(jì)量比較客觀(guān)，截止2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》共頒布了：壞帳準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貨款減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，簡(jiǎn)稱(chēng)“會(huì)計(jì)核算八項(xiàng)準(zhǔn)備”。同時(shí)，為了反映各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及其增減變動(dòng)情況，制度還要求企業(yè)編制“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”和披露有關(guān)會(huì)計(jì)信息。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定必須全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)有三項(xiàng)，即：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指資產(chǎn)已經(jīng)事實(shí)報(bào)廢，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價(jià)值?？墒栈亟痤~是指資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。銷(xiāo)售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：

（1）固定資產(chǎn)幣價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。

（2）企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境。如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。

（3）同期市場(chǎng)利率等大幅提高，進(jìn)而可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

（4）固定資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞。

（5）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化。如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，提前處置資產(chǎn)等情況，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。

（6）其他情況。

判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否可能已經(jīng)減值是進(jìn)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵，但是，對(duì)可收回金額、貨幣價(jià)值當(dāng)期跌幅度的把握，已大大超過(guò)了財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)技能。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備業(yè)務(wù)與固定資產(chǎn)報(bào)廢毀損業(yè)務(wù)基本相同,使得“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”以及“固定資產(chǎn)清理”科目，在實(shí)際使用時(shí)容易產(chǎn)生混亂。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失、減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可以在交納企業(yè)所得稅前扣除。”但是《扣除辦法》規(guī)定：只允許扣除按規(guī)定計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備。其他七項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及超過(guò)規(guī)定抵扣標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)備均不允許在稅前扣除。這導(dǎo)致企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)處理辦法時(shí)，對(duì)報(bào)廢毀損的流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)不全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，而是通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”及“固定資產(chǎn)清理”科目核算，以便在稅前抵扣凈損失。這樣處理將使得《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件沒(méi)有約束力。全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，在將來(lái)什么時(shí)候沖銷(xiāo)“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)定，這又是會(huì)計(jì)核算上的一個(gè)遺留問(wèn)題。

綜上所述，我認(rèn)為固定資產(chǎn)減值應(yīng)當(dāng)是指：固定資產(chǎn)的現(xiàn)值低于帳面價(jià)值，而固定資產(chǎn)的現(xiàn)值是指：固定資產(chǎn)的完全重置價(jià)值與預(yù)期從該固定資產(chǎn)持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。完全重置價(jià)值是指：更新添置型號(hào)相同、性能相近、成新率相同的固定資產(chǎn)達(dá)到計(jì)提減值準(zhǔn)備的使用狀態(tài)所發(fā)生的合理的必要的支出合計(jì)。因?yàn)檫@個(gè)觀(guān)念能夠反映固定資產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備的使用狀態(tài)下的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。它既考慮了固定資產(chǎn)的有形損耗和無(wú)形損耗，又考慮了企業(yè)繼續(xù)使用該固定資產(chǎn)發(fā)生的未來(lái)現(xiàn)金流量，反映了在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，繼續(xù)使用固定資產(chǎn)情況下，固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值和為添置固定資產(chǎn)應(yīng)該支付的一切合理、必要的支出。

由于固定資產(chǎn)減值政策和實(shí)際操作過(guò)程的不銜接，有必要做好如下工作：

篇7

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 減值 核算

0 引言

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)固定資產(chǎn)減值做出了的新規(guī)定，明確了固定資產(chǎn)減值的一般原則，進(jìn)一步體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。

1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化

1.1 重新定義了“預(yù)計(jì)凈殘值”，引入預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)值概念。原準(zhǔn)則中的預(yù)計(jì)凈殘值是終值，新準(zhǔn)則預(yù)計(jì)凈殘值是現(xiàn)值。另外規(guī)定了棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理，即固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)處置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)取消了原規(guī)定的后續(xù)支出的確認(rèn)原則。

1.2 明確了進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試的前提。準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)期末企業(yè)是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額，也不必確認(rèn)減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計(jì)資產(chǎn)可回收金額。

1.3 更具有操作性。準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量，提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，便于實(shí)物操作。

2 資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算方法

固定資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)可回收金額，是根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者之間較高者確定。資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)減值損失，記入當(dāng)期損益，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

2.1 固定資產(chǎn)減值的跡象判斷。①資產(chǎn)如是當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。②企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。③市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低。④有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊或者其實(shí)體已經(jīng)損壞⑤資產(chǎn)已經(jīng)或者被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。⑥企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額。⑦其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

2.2 固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求，企業(yè)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)期可收回金額，并將可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行比較，已確定資產(chǎn)減值是否存在。

可收回金額，是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者?？苫厥战痤~低于賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)減值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果發(fā)現(xiàn)存在固定資產(chǎn)減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。

可收回金額實(shí)際上反映了企業(yè)在處置資產(chǎn)和繼續(xù)使用資產(chǎn)兩者之間作出的決策。在資產(chǎn)減值存在時(shí)，企業(yè)要么將資產(chǎn)變賣(mài)，要么繼續(xù)使用該資產(chǎn)。如果處置資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的利益較高，企業(yè)就會(huì)處置該資產(chǎn)；如果繼續(xù)使用該資產(chǎn)所帶來(lái)的利益較高，企業(yè)就會(huì)繼續(xù)使用該資產(chǎn)。處置該資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的利益為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，而繼續(xù)使用該資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的利益是資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者為資產(chǎn)的可回收金額。

例如：2006年末，某企業(yè)對(duì)一輛汽車(chē)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該汽車(chē)可能因市場(chǎng)環(huán)境變化發(fā)生減值，汽車(chē)的公允價(jià)值為100000元，處置費(fèi)10000元，尚可使用三年，預(yù)計(jì)其未來(lái)兩年內(nèi)每年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：48000元、40000元，第三年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為45000元，折現(xiàn)率為10%。則可回收金額計(jì)算如下：

汽車(chē)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=100000-10000=90000（元）

汽車(chē)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=48000/（1+10%）+40000/（1+10%）+45000/（1+10%）=43600+33100+33800=110500（元）

根據(jù)孰高原則，汽車(chē)的可回收金額為110500元。

2.3 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算。企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值時(shí)，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)進(jìn)行核算。發(fā)生減值時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)，貸計(jì)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”應(yīng)作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目反映，并在資產(chǎn)負(fù)債表的附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中列示；而“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”則反映在利潤(rùn)表中，直接抵減當(dāng)期利潤(rùn)。

例如：某企業(yè)2005年年末，清查固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)設(shè)備原賬面凈值為480000元，但由于技術(shù)進(jìn)步等原因造成設(shè)備貶值，預(yù)計(jì)可收回金額為360000元，2006年該固定資產(chǎn)實(shí)價(jià)下跌，預(yù)計(jì)可收回金額320000元。計(jì)提減值準(zhǔn)備，編制會(huì)計(jì)分錄。

2005年末該企業(yè)應(yīng)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000元（480000元-360000元）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120000

2006年末由于可收回金額低于2005年，應(yīng)補(bǔ)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000元（360000元-320000元）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40000

新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。

3 資產(chǎn)減值對(duì)利潤(rùn)的影響分析

篇8

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)一般在每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，保證了企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

近年來(lái), 關(guān)于對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)減值的話(huà)題也多了起來(lái),許多人建議參考企業(yè)會(huì)計(jì)制度的辦法,通過(guò)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)核算和監(jiān)督, 以保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供正確依據(jù)。

為客觀(guān)反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,確保國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整,進(jìn)一步完善我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的管理工作,基于謹(jǐn)慎性原則，建議對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備, 進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,并在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映資產(chǎn)減值的相關(guān)信息。

一、事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)管理核算現(xiàn)行辦法

根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算辦法相對(duì)簡(jiǎn)單，容易操作，按要求對(duì)部分固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。但實(shí)際上事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值賬實(shí)不符，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，事業(yè)單位的資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值差別越來(lái)越大，甚至嚴(yán)重偏離,形成虛增資產(chǎn)現(xiàn)象, 又造成該報(bào)廢或更新的固定資產(chǎn)因消耗殆盡或不能再用卻長(zhǎng)期掛賬,固定資產(chǎn)的價(jià)值的不到應(yīng)有的補(bǔ)償，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，不能真實(shí)反映事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理狀況，不利于作出科學(xué)決策，同時(shí)也容易滋生腐敗現(xiàn)象。

為客觀(guān)反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,確保國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整,進(jìn)一步完善我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的管理工作,基于謹(jǐn)慎性原則，建議在對(duì)部分固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)的基礎(chǔ)上，再對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,并在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映資產(chǎn)減值的相關(guān)信息。

二、對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值核算的現(xiàn)實(shí)意義

1.《事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理辦法》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求事業(yè)單位固定資產(chǎn)要定期清查，做到賬賬相符，賬實(shí)相符，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)中關(guān)于固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值核算具有可行性。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不僅說(shuō)明了謹(jǐn)慎性原則的重要性，也是為了避免資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，同時(shí)保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性，可比性。

三、對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理及思路

1.按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)該單獨(dú)列示”累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，以便準(zhǔn)確地反映出固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的凈值。根據(jù)固定資產(chǎn)的單價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值、未來(lái)使用年限以及減值風(fēng)險(xiǎn)大小等因素進(jìn)行重新分類(lèi)，分別確定固定資產(chǎn)的折舊總額、折舊年限和選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法，按月計(jì)提折舊，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，年末對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值評(píng)估測(cè)試。固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)可收回金額(可收回金額是指資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者) 低于其賬面價(jià)值的，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但沖減僅限于已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，最多只能將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額降至為零。實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2.建設(shè)資產(chǎn)減值測(cè)試制度，合理確定資產(chǎn)價(jià)值，提高資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性。為防止利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備人為地操縱和隨意調(diào)整資產(chǎn)價(jià)值，如果濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

篇9

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；盈余管理；計(jì)提；轉(zhuǎn)回

中圖分類(lèi)號(hào)：F276.6　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號(hào):1673-291X(2009)06-0081-02

虧損公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)盈余，對(duì)于無(wú)法做成盈利或是首次加入虧損之列的上市公司，為了給下一年扭虧留下伏筆，往往計(jì)提巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而對(duì)于要配股或免受特別處理、摘牌處罰的上市公司則大額沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此，上市公司都留有一定數(shù)量的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為操縱利潤(rùn)作準(zhǔn)備。2006年頒布的新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在制定過(guò)程中充分考慮了現(xiàn)在上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的實(shí)際情況，在計(jì)提基礎(chǔ)、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和操作步驟方面較現(xiàn)行準(zhǔn)則作出了更加詳細(xì)的規(guī)定，尤其是關(guān)于禁止資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定必然會(huì)在一定程度上影響現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公司的盈余管理方式，抑制一部分盈余管理手段。新準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，上市公司利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)盈余的大門(mén)就被完全關(guān)上了嗎？本部分通過(guò)新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則頒布前后上市公司計(jì)提和轉(zhuǎn)回各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的對(duì)比，對(duì)上市公司在新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則頒布后可能出現(xiàn)的新的盈余管理手段進(jìn)行探討。

一、樣本的選取

為了全面分析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備新規(guī)對(duì)上市公司盈余管理的影響，本文以我國(guó)的全部A股上市公司為樣本，研究2005―2007年期間符合下述兩個(gè)條件的樣本：

（1）2004年前上市且未退市的上市公司。（2）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)完整。

考慮以上因素后，共得到1233個(gè)樣本，數(shù)據(jù)來(lái)源于證券之星、巨潮咨詢(xún)網(wǎng)站。數(shù)據(jù)處理采用EXCEL數(shù)據(jù)分析工具。選取了滬深證券交易所以A股發(fā)行的上市公司：2005年412家、2006年435家、2007年386家公司為樣本。

由于2007年的資產(chǎn)減值表中的內(nèi)容有14項(xiàng)，為了和2005年、2006年的八項(xiàng)減值對(duì)比，因此，2007年參照2005年和2006年的項(xiàng)目名稱(chēng)，短期投資減值準(zhǔn)備僅包括可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備包括長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。

二、研究分析

（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提情況分析

表1反映的是2005年、2006年和2007年計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備金額的比例關(guān)系。從表1中可以看出，2005年計(jì)提金額排在前三位的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分別是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分別占整體的41.96%、28.15%和14.73%；2006年計(jì)提金額排在前三位的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和2005年相同也是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分別占整體的59.45%、19.63%和11.07；2007年計(jì)提金額排在前三位的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和前兩年相同也是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分別占整體的62.15%、21.86%和7.85%。但是2006年和2007年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備占整體的比例卻大幅度提高，由2005年的41.96%提高到2006年的59.45%，2007年的62.15%，分別提高了17.49和20.19個(gè)百分點(diǎn).。由此可見(jiàn)，壞賬準(zhǔn)備是上市公司計(jì)提減值準(zhǔn)備的主要方式，也是上市公司進(jìn)行盈余管理的主要手段。計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占整體的比例由2005年的14.73%下降到2006年的11.07%，2007年的7.85%，分別下降了3.66和6.88個(gè)百分點(diǎn)。筆者認(rèn)為引起這種變化的主要原因是在新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則出臺(tái)后利用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理的手段將受到限制的情況下，計(jì)提的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備將成為沉沒(méi)成本，只會(huì)減少當(dāng)期的利潤(rùn)。所以，企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)減值的行為必定非常謹(jǐn)慎，能少計(jì)提則少計(jì)提，導(dǎo)致上市公司更傾向于利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)進(jìn)行盈余管理。如上市公司仍可以通過(guò)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)低當(dāng)期利潤(rùn)，減少期末存貨成本，這樣以后期間銷(xiāo)售成本就會(huì)偏低，從而使未來(lái)的利潤(rùn)反彈。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回情況分析

表2反映的是2005年、2006和2007年轉(zhuǎn)回各項(xiàng)減值準(zhǔn)備金額的比例關(guān)系。從表2中可以看出，2005年轉(zhuǎn)回金額排在前三位的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分別是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分別占整體的40.66%、34.68%和16.89%；2006年轉(zhuǎn)回金額排在前三位的減值準(zhǔn)備和2005年也是壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，分別占整體的33.65%、31.24%和15.25%。但是轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占整體的比例卻大幅度提高，由2005年的16.89%上升到2006年的31.24%，增長(zhǎng)了14.35%，轉(zhuǎn)回金額僅次于壞賬準(zhǔn)備，位于第二位。轉(zhuǎn)回的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占整體的比例也有提高，由2005年的2.02%上升到2006年的3.52%，增長(zhǎng)了1.4%；2007年轉(zhuǎn)回金額排在前三位的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也分別是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資（只包括長(zhǎng)期債權(quán)投資）減值準(zhǔn)備，分別占整體的51.26%、38.65%和7.13%，轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備比2005年增加了10.6%，這種變化的主要原因是2006年的新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中明確規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定主要包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程和部分長(zhǎng)期投資等長(zhǎng)期資產(chǎn)。部分資產(chǎn)因?yàn)楹罄m(xù)計(jì)量是以公允價(jià)值計(jì)量的，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，除了可供出售的金融資產(chǎn)是例外；有些資產(chǎn)減值是可以轉(zhuǎn)回的，包括存貨、應(yīng)收款項(xiàng)、長(zhǎng)期債權(quán)投資、遞延所得稅資產(chǎn)等。這意味著自2007年1月1日準(zhǔn)則實(shí)施起，上市公司以往年度計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)將不得沖回，這對(duì)上市公司的利潤(rùn)將產(chǎn)生很大影響。因此2006年被視為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回的最后期限，上市公司在過(guò)去年度通過(guò)種種理由計(jì)提的資產(chǎn)減值如果不及時(shí)轉(zhuǎn)回，將徹底成為沉沒(méi)成本。2006年固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金額所占比例的大幅度提高也驗(yàn)證了這一點(diǎn)。

同時(shí)，2006年與2005年相比存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金額所占的比例大幅度下降，由2005年的34.68%下降到2006年的15.25%，降幅達(dá)到19.43%；壞帳準(zhǔn)備2005年與2006年相比轉(zhuǎn)回金額所占的比例由40.66%下降到33.65%，降幅為7個(gè)百分點(diǎn)，這主要因?yàn)榇尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備不適用于頒布的新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中關(guān)于不許轉(zhuǎn)回的規(guī)定，也就是說(shuō)，企業(yè)在2007年以后仍然可以按照準(zhǔn)則關(guān)于減值跡象的要求計(jì)提和轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等。2007年壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回比2006年和2005年都大幅度增加。可見(jiàn)，在利用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理的手段被限制后，上市公司更傾向于利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)進(jìn)行盈余管理。這表明，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則關(guān)掉了固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的操控大門(mén)，但企業(yè)仍然有其他的選擇進(jìn)行盈余操控。新準(zhǔn)則并不能完全杜絕上市公司的盈余操控。

三、研究結(jié)果及分析

通過(guò)上述分析發(fā)現(xiàn)，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布對(duì)上市公司盈余管理的影響表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，由于新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！庇捎谶@一規(guī)定的主要適用范圍是僅適用于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、以成本計(jì)量的可供出售的金融資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以成本計(jì)量的投資性房地產(chǎn)及石油天然氣開(kāi)采的減值。應(yīng)該注意的是，對(duì)于存貨、消耗性生物資產(chǎn)及應(yīng)收賬款和持有至到期的投資(攤余成本計(jì)量)、長(zhǎng)期債權(quán)投資、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值等的減值仍然允許轉(zhuǎn)回。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明在利用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理的手段被限制后，上市公司更傾向于利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)進(jìn)行盈余管理。

篇10

眾所周知，煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算要嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定辦事，對(duì)于企業(yè)申報(bào)納稅則要根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》以及各項(xiàng)實(shí)施細(xì)則的規(guī)定進(jìn)行操作[1]。會(huì)計(jì)人員在根據(jù)會(huì)計(jì)與稅法之間存在的差異中，必須熟悉國(guó)家的稅收政策，在計(jì)算應(yīng)納所得額前要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額進(jìn)行相關(guān)的調(diào)增。我國(guó)財(cái)政部為了最大程度的提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，堅(jiān)持謹(jǐn)慎性的原則，保證企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的完整真實(shí)，頒布了一系列的相關(guān)會(huì)計(jì)政策，進(jìn)一步的完善了企業(yè)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

1、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的概念

固定資產(chǎn)減值指的是當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)落后及相關(guān)其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回的金額小于真實(shí)賬面價(jià)值的情況[2]。當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)的可收回金額小于它的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)該按照實(shí)際可收回金額小于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益中。企業(yè)固定資產(chǎn)可收回金額的大小要通過(guò)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流入估測(cè)的現(xiàn)值以及公允價(jià)值的凈額做出判斷，可以在它們兩者之間選擇相對(duì)較高的一方作為可收回凈額。固定資產(chǎn)減值還有其它兩種稱(chēng)謂，分別是資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值降低及固定資產(chǎn)損毀，其實(shí)三者相互的概念是完全相同的[3]。

2、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)減值的原因分析

2.1、企業(yè)的內(nèi)在原因

煤炭企業(yè)的內(nèi)在原因可以概括為三點(diǎn)：一是煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成績(jī)與煤炭企業(yè)的事先預(yù)測(cè)值相比較大幅度的下降；二是煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)太舊跟不上生產(chǎn)的腳步或者出現(xiàn)一定損毀時(shí)，不能如期的使用需要維修；三是煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)的運(yùn)行方法及運(yùn)用的程度出現(xiàn)一定的重大改變或者在未來(lái)煤炭企業(yè)發(fā)展過(guò)程中導(dǎo)致煤炭企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)行不通暢，停滯不前。

2.2、煤炭企業(yè)的外在原因

煤炭企業(yè)的外在原因也大致分為三點(diǎn)：一是當(dāng)社會(huì)市場(chǎng)的利率以及相關(guān)的投資報(bào)酬率獲得相應(yīng)的提高時(shí)，煤炭企業(yè)在這個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)就會(huì)發(fā)生固定資產(chǎn)的可收回價(jià)值一定程度上的降低現(xiàn)象；二是與煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)正常使用后估計(jì)的下降數(shù)額相比，市場(chǎng)的固定資產(chǎn)價(jià)值下降的程度過(guò)于偏高；三是煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)受到了來(lái)自市場(chǎng)的負(fù)面影響。

3、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的差異

通過(guò)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于可收回金額時(shí)，就要及時(shí)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整到和可收回金額完全相同，將賬面價(jià)值降低的那部分作為企業(yè)的資產(chǎn)減值損失，同時(shí)計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益中。而根據(jù)稅法的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)的各項(xiàng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)一定的損毀，產(chǎn)生相應(yīng)的損失時(shí)，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)就要在利潤(rùn)中減去發(fā)生的損失金額，然后再乘以適用的稅率。

企業(yè)要考慮到在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)總額會(huì)與應(yīng)納稅所得額有一定的不同，因此企業(yè)要事先把這差額在利潤(rùn)總額中減去，再對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要根據(jù)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的差異，及時(shí)的對(duì)納稅額進(jìn)行調(diào)整。

4、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)所得稅影響出現(xiàn)的問(wèn)題及解決措施

為了盡快的適應(yīng)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的腳步，企業(yè)的固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)還需要不斷的進(jìn)行完善和修改。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)所得稅影響發(fā)生的問(wèn)題主要為：市場(chǎng)固定資產(chǎn)的價(jià)格以及資產(chǎn)的數(shù)據(jù)信息影響到了企業(yè)的計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的工作，當(dāng)企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)準(zhǔn)備工作缺少相關(guān)的資產(chǎn)資料信息時(shí)，資產(chǎn)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠性就得不到保障。為了解決以上各個(gè)問(wèn)題可以通過(guò)以下措施：

4.1、完善價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制

完善的價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制作為計(jì)提固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重中之重，一直起著無(wú)可替代的作用。要想不斷為企業(yè)固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)工作提高真實(shí)可靠的信息依據(jù)，就要努力不斷的完善價(jià)格市場(chǎng)以及資產(chǎn)的數(shù)據(jù)信息，做到企業(yè)固定資產(chǎn)可收回金額的公平公正，確保企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的可靠真實(shí)性，使企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有章可循。

4.2、健全煤炭企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度

通過(guò)健全煤炭企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度，能有效的規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)人員計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的工作行為，做到固定資產(chǎn)賬面價(jià)值及所得稅額的真實(shí)性、可靠性、完整性，企業(yè)要嚴(yán)格杜絕多計(jì)提或者少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)象。

4.3、提高煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)的靈魂與主體就是人，要想做好固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)工作，就要不斷提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)他們的職業(yè)思想道德，明確自身的責(zé)任。在煤炭企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備過(guò)程中，做到實(shí)事求是，不違反國(guó)家會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，依法納稅，使企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)真實(shí)的呈現(xiàn)出來(lái)。

4.4、加強(qiáng)監(jiān)督，用法律規(guī)范工作行為

為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠以及合理的運(yùn)用會(huì)計(jì)方法進(jìn)行計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，就要建立一個(gè)完善的監(jiān)督體系，最大程度的發(fā)揮它的監(jiān)督作用，保障固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)工作的完整真實(shí)性。對(duì)于會(huì)計(jì)人員蓄意利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備逃稅偷稅的情況，要用法律嚴(yán)厲的對(duì)其進(jìn)行懲罰，絕不姑息，任意妄為，一步一步的將企業(yè)會(huì)計(jì)工作做到規(guī)范完整。