導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計核算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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論文摘要：計算機(jī)技術(shù)的高速發(fā)展沖擊著各個領(lǐng)域。在會計領(lǐng)域，將計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用于會計工作，國際上始于本世紀(jì)50年代，當(dāng)今西方許多發(fā)達(dá)國家，將計算機(jī)應(yīng)用于會計數(shù)據(jù)處理、會計管理、財務(wù)管理以及預(yù)測和會計決策，取得了顯著的經(jīng)濟(jì)效益。會計電算化傳入我國是在70年代中期，近幾年，在全國各地，特別是大中城市，進(jìn)入穩(wěn)步發(fā)展時期。會計電算化是會計發(fā)展史上的一次革命，它的產(chǎn)生將對會計理論與實務(wù)產(chǎn)生重大的影響。那么，與手工會計相比，會計電算化在會計核算形式上發(fā)生了哪些變化呢？在電算化會計中，賬簿的種類、格式以及賬簿間的關(guān)系，記賬程序、記賬方法如何變化？這是一個亟待解決的問題，也是本文研究的問題所在。

在手工會計中，憑證的組織、賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互配合的方式，組成了會計核算形式。這一形式的有機(jī)結(jié)合，便完成了第一次的會計確認(rèn)。其中，賬簿組織意指賬簿和種類、格式和各種賬簿間的關(guān)系；而記賬程序和記賬方法是指憑證的整理、傳遞、賬簿的登記和根據(jù)賬簿編制會計報表的程序和方法。賬簿作為存放原始會計數(shù)據(jù)與派生的中間的匯總數(shù)據(jù)的載體，也是會計報表正式揭示信息的數(shù)據(jù)源，起著承上啟下的橋梁紐帶作用；記賬程序和記賬方法則直接影響會計處理流程和數(shù)據(jù)接口的設(shè)計以及實現(xiàn)方法，因此，采用適當(dāng)?shù)臅嫼怂阈问?，是提高會計核算質(zhì)量，提高企業(yè)工作效率和競爭力的重要前提。

1會計電算化中小型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)下的會計核算形式

目前手工一般采用會計核算形式有五種，即匯總記賬憑證核算形式、憑單日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、記賬憑證核算形式、日記總賬核算形式。無論是適用于業(yè)務(wù)簡單，使用科目很少的小型企業(yè)的日記總賬核算形式，還是適用于中小企業(yè)的科目匯總表和記賬憑證核算形式，乃至只能在大規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多、分工較細(xì)的工業(yè)企業(yè)使用的憑單日記賬和記賬憑證核算形式，設(shè)置賬簿的種類都是日記賬、明細(xì)賬、總賬，采用的格式以三欄式為主。在會計電算化中是否還有必要完全照搬手工會計下的會計核算形式呢？答案是否定的。因為手工會計下的會計核算形式并不是會計數(shù)據(jù)處理本身所要求的，而是手工處理的局限所致。計算機(jī)處理和手工處理相比，不僅僅在處理速度上有幾何數(shù)量級的提高，而且不存在因為工作時間過長或疲勞而引起的計算錯誤和抄寫錯誤。這樣完全可以從所要達(dá)到的目標(biāo)出發(fā)，設(shè)計出適合計算機(jī)處理、效率更高、數(shù)據(jù)處理流程更加合理的會計核算形式。筆者通過多年的實踐認(rèn)為，在小型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)下電算化會計的會計核算形式應(yīng)采用科目匯總表和明細(xì)表兩種會計核算形式。

1.1科目匯總表核算形式會計電算化下的科目匯總表核算形式是基于手工科目匯總表核算形式，結(jié)合計算機(jī)數(shù)據(jù)處理的特點提出的。這種核算形式的處理程序一般描述為6個步驟：（1）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；（2）根據(jù)收、付款憑證登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬；（3）根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬，同時累計生成明細(xì)表；（4）根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表；（5）根據(jù)科目匯總表登記三欄式總帳；（6）根據(jù)明細(xì)表編制會計報表。

從會計電算化下的會計數(shù)據(jù)處理程序來看，和手工科目匯總表核算程序相比，增加了明細(xì)表，會計報表的數(shù)據(jù)直接來源于明細(xì)表，總賬采用三欄式賬頁，而賬簿的設(shè)置也不必嚴(yán)格分類1.2明細(xì)表核算形式該程序是根據(jù)明細(xì)賬來登記總帳，提供會計報表的數(shù)據(jù)。具體的處理步驟為：（1）、（2）步同科目匯總表；（3）根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬，同時累計生成明細(xì)表；（4）期末由明細(xì)賬產(chǎn)生總賬；（5）期末根據(jù)明細(xì)表編制會計報表。明細(xì)表核算方式中明細(xì)表是整個處理程序的核心，它包含了每一個科目的期初、本期發(fā)生、期末和年累計金額，科目的內(nèi)容為企業(yè)所有發(fā)生的會計明細(xì)科目，其內(nèi)部關(guān)系為：一級科目的數(shù)額等于下屬二級科目數(shù)額之和，二級科目數(shù)額為下屬三級科目數(shù)額之和，依此類推。明細(xì)賬處理上包含兩個過程：登記明細(xì)賬和累計明細(xì)表。記賬時根據(jù)不同的科目登入相應(yīng)的明細(xì)賬（現(xiàn)金和銀行存款不再登記明細(xì)賬，只需累計明細(xì)表），同時將金額累計到明細(xì)表中相應(yīng)科目的發(fā)生額中，并計算出該筆業(yè)務(wù)發(fā)生后相應(yīng)科目的余額。計算明細(xì)表是根據(jù)明細(xì)表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)及關(guān)系，分別累計出各級的發(fā)生額，直接修改原明細(xì)表中相應(yīng)科目的金額。一般先從一級開始，逐級累計到最后一級為止。例如：某條記錄kmbh=“1610101”，這是一個三級科目（假設(shè)科目編碼規(guī)則為3222），在處理時，先將金額累計到一級科目的發(fā)生額中，然后再累計二級科目，依此類推，直至最后一級。由于會計業(yè)務(wù)的每一筆數(shù)據(jù)都必須依據(jù)一定的會計科目，業(yè)務(wù)上的每一筆數(shù)據(jù)都可包含在明細(xì)表中，故報表的數(shù)據(jù)可直接來源于明細(xì)表；明細(xì)賬在此只起分類的作用，但無論是賬還是表其數(shù)據(jù)源只有一個，即記賬憑證，各種賬表的數(shù)據(jù)都是在記賬憑證分錄庫的基礎(chǔ)上派生形成。如按業(yè)務(wù)排列形成明細(xì)賬；按業(yè)務(wù)匯總形成科目匯總表；按一級科目匯總形成總賬。這樣總賬與明細(xì)賬、日記賬，科目與科目已失去了相互核對、相互制約的關(guān)系。因此，在電算化條件下，可以不考慮賬簿間的核對工作，而核對、制約工作主要靠正確輸入憑證和賬簿內(nèi)部控制來實現(xiàn)。

采用明細(xì)表會計核算形式，其優(yōu)越性在于：

第一，不管是現(xiàn)金科目還是銀行科目，總賬科目還是明細(xì)科目，都可以在明細(xì)表或明細(xì)賬中將涉及到該科目的所有業(yè)務(wù)全部篩選出來，按日期進(jìn)行排列，形成日記賬，即在電算化下所有科目都有日記賬、所有科目都有明細(xì)賬，各種賬簿也無嚴(yán)格的分類。

第二，可形成動態(tài)的總賬數(shù)據(jù)，企業(yè)可以及時了解資金的運(yùn)動信息。明細(xì)表中按一級科目取出，就形成科目試算平衡表，期末的試算平衡就可代替總帳。

第三，可以在明細(xì)表中設(shè)置每一時刻，每一科目的資金運(yùn)動信息，使企業(yè)的會計核算由事后的靜態(tài)核算達(dá)到事前或事中的動態(tài)核算成為可能。

第四，在會計電算化中，各個單位可以采用同一會計核算形式，所不同的只是科目內(nèi)容上的變化，這為實現(xiàn)會計電算化下會計核算形式的通用提供了前提。

2會計電算化中大型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)下的會計核算形式

從理論上說，科目匯總表和明細(xì)表核算形式是一種在電算化下有效的會計核算形式，但由于小型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，例如FoxBASE、VisualFoxPro等是PC機(jī)上的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，它在保證數(shù)據(jù)庫的一致性和安全方面還存在問題，因此，事實上，科目匯總表和明細(xì)表兩種會計核算形式，在實現(xiàn)時基本都是采用集中處理（批處理）的方式，即記賬憑證的一次輸入，多次調(diào)用，多次記賬，得到的賬表數(shù)據(jù)只能是相對的動態(tài)數(shù)據(jù)，只有在大型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)下采用記賬憑證的實時處理會計核算形式，才能獲得真正的每一時刻的動態(tài)會計信息，實現(xiàn)在線管理，在線計算，實現(xiàn)真正的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)，極大地豐富會計信息內(nèi)容并提高會計信息的價值。

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背景資料

江北區(qū)財政局是重慶市江北整個行政、事業(yè)單位的資金管控中心，對轄區(qū)內(nèi)80余家單位的資金收付起著宏觀管理作用。伴隨財政改革的深入、財政核算精細(xì)化要求的提高，財政收入不能及時、足額入庫的問題越來越突出。

用戶需求

管理系統(tǒng)的核心思想是將會計的服務(wù)功能和監(jiān)督功能融為一體。通過建立核算中心、資金中心、報銷中心等中心實施“收繳分離”、“收支兩條線”和“會計委派”，防止，減少鋪張浪費(fèi)，達(dá)到從源頭上防微杜漸的目的。

同時，在數(shù)據(jù)庫平臺建設(shè)上，要求能夠滿足大容量數(shù)據(jù)的存貯，并能提供數(shù)據(jù)安全、數(shù)據(jù)容錯、數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)等一系列解決方案；要求提供全面、開放的數(shù)據(jù)交換接口，為軟件系統(tǒng)與外部數(shù)據(jù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交換提供了技術(shù)支持；要求公司具有強(qiáng)大的二次開發(fā)能力，可以根據(jù)用戶的需求做接口開發(fā)和功能模塊開發(fā)。

解決方案

系統(tǒng)設(shè)計和崗位設(shè)置

核算中心針對日常業(yè)務(wù)“費(fèi)用報銷”的工作量較大的特點，在前臺專門建立“前臺報銷”、“資金結(jié)算管理”、“預(yù)算管理”、“票據(jù)管理”和前臺主管等崗位；在會計核算中心的后臺建立“會計核算管理”、“帳表管理”、“月末報表管理”等系統(tǒng)和后臺主管。實行后臺會計對前臺報銷和資金結(jié)算的業(yè)務(wù)監(jiān)督、預(yù)算管理對前臺報銷的預(yù)算控制的管理模式。

整體業(yè)務(wù)流程

各核算單位報賬員審核會計復(fù)核會計銀行出納回單（現(xiàn)金支付或轉(zhuǎn)帳支付）記帳會計后臺主管主管會計

具體業(yè)務(wù)流程

1、預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程

預(yù)算編制指標(biāo)到賬預(yù)算執(zhí)行（前臺報銷）預(yù)算報表

負(fù)責(zé)核算中心全年綜合預(yù)算的申報、編制、調(diào)整、執(zhí)行、決算，負(fù)責(zé)預(yù)算內(nèi)外資金審核撥款和總預(yù)算的會計核算工作；指導(dǎo)和管理統(tǒng)管單位的預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、分析、決算等管理工作；

2、前臺報銷業(yè)務(wù)流程

單據(jù)審核單據(jù)錄入資金、預(yù)算控制單據(jù)復(fù)核支付確認(rèn)對賬單據(jù)移交報銷數(shù)據(jù)（或憑證）向記帳會計傳輸

審核會計：根據(jù)各核算單位報賬員所提供的原始單據(jù)審查原始單據(jù)整理單，以最快的速度填開現(xiàn)金支付通知單和轉(zhuǎn)賬支付通知單，即時傳遞單據(jù)。

復(fù)核會計：審核前臺操作員所填開的兩類（現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬）支付通知單，決定是否對外支付各類支出。

3、資金管理業(yè)務(wù)流程：

資金控制匯總支付確認(rèn)單對賬與銀行結(jié)算

總會計:負(fù)責(zé)與銀行的對賬，辦理各單位賬戶的轉(zhuǎn)賬結(jié)算，支出現(xiàn)金，核定單位現(xiàn)金使用限額，按月核對單位存款余額；一個營業(yè)日結(jié)束時，根據(jù)當(dāng)日銀行存款實際支付金額填開銀行轉(zhuǎn)賬支票（或現(xiàn)金支票）；根據(jù)經(jīng)前臺主管核定后的轉(zhuǎn)賬支付通知單開具銀行轉(zhuǎn)賬支票；（轉(zhuǎn)賬支票已和銀行協(xié)商，由銀行根據(jù)“轉(zhuǎn)賬支付通知單”填制“轉(zhuǎn)賬支票”，從而減輕工作量）；

4、票據(jù)管理業(yè)務(wù)流程：

票據(jù)購入票據(jù)發(fā)出票據(jù)對賬票據(jù)核銷票據(jù)交回報表

對票據(jù)的購入、領(lǐng)用、核銷和交回的全過程實行嚴(yán)格的管理。同時，在核銷以前應(yīng)該根據(jù)開票的金額與資金會計或統(tǒng)管會計對賬。

5、記賬會計業(yè)務(wù)流程：

對報銷單據(jù)進(jìn)行二次審核（對報銷數(shù)據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理）收支結(jié)轉(zhuǎn)報表預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行分析（預(yù)算指標(biāo)的申報）

記帳會計

負(fù)責(zé)按月辦理各單位的財務(wù)收支核算工作，編制財務(wù)報表。逐月分析各單位預(yù)算執(zhí)行、資金運(yùn)轉(zhuǎn)等情況，負(fù)責(zé)監(jiān)督或?qū)徍烁鲉挝怀黾{或報賬員報來的收支單據(jù)。

系統(tǒng)測試

經(jīng)過近3個月的使用，該系統(tǒng)運(yùn)行穩(wěn)定，速度快，數(shù)據(jù)傳遞過程中沒有出現(xiàn)數(shù)據(jù)失真或丟失的情況。

首先，能在數(shù)據(jù)高速增長的情況下，保持整個系統(tǒng)的運(yùn)行速度沒有明顯的影響。應(yīng)用系統(tǒng)的運(yùn)算處理都在服務(wù)器端完成,服務(wù)器可以徹底控制終端的運(yùn)行。

其次，利用軟件和數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)提供的安全管理，提高了整個系統(tǒng)的安全性能，保證數(shù)據(jù)系統(tǒng)的安全。所有的數(shù)據(jù)都集中在服務(wù)器端，服務(wù)器和WEB之間有專用的加密機(jī)制，信息的安全性得到很好的保障。

再次，實現(xiàn)了整個結(jié)算中心完全適時的數(shù)據(jù)交流，保證財務(wù)信息可以得到及時的統(tǒng)計。

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關(guān)鍵詞：會計核算；統(tǒng)計核算；對比分析

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

會計核算實質(zhì)就是通過一定的計量方式，用貨幣將其會計主體的資金狀況作出有效反映的一種體系。從其過程來看，它涉及到整個會計主體的經(jīng)濟(jì)活動，簡言之，就是對會計工作中記賬、算賬與報賬的總稱。而統(tǒng)計核算則是指通過統(tǒng)計的方法將其相關(guān)的事物數(shù)量作有效計量，以為對大量或個別典型經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的研究提供支撐的一種方法。就其單位來看，統(tǒng)計核算即是對單位在業(yè)務(wù)活動過程中所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)作相應(yīng)的搜集、整理和分析，以形成相應(yīng)的統(tǒng)計資料的過程。會計核算與統(tǒng)計核算在其目標(biāo)、確認(rèn)、配比、計價等方面存在一定的差異，但兩者也存在一定的交叉與互補(bǔ)。

1 會計核算與統(tǒng)計核算的差異

1.1 目標(biāo)差異

從會計核算與統(tǒng)計核算兩者的目標(biāo)對比來看，會計核算的目標(biāo)是通過對企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等相關(guān)的信息作相應(yīng)的分析并將其提供給財務(wù)報告使用者，以使其充分掌握和了解企業(yè)相關(guān)管理層的履行情況，盡而在其經(jīng)濟(jì)決策上作出有效的安排與調(diào)整。統(tǒng)計核算則是根據(jù)相關(guān)的統(tǒng)計指標(biāo)，將國民經(jīng)濟(jì)某一層面或某部門的某一層面的運(yùn)行狀況進(jìn)行綜合與分析，以作出較為有效的反映，其目的是確保各種宏觀經(jīng)濟(jì)能夠進(jìn)行準(zhǔn)確而深入的分析，以推動相關(guān)決策確實而有效的進(jìn)行。

1.2 確認(rèn)差異

從兩者核算的確認(rèn)上來看，也存在一定的差異。會計核算確認(rèn)上遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，統(tǒng)計核算則是遵循生產(chǎn)原則，兩者在對生產(chǎn)經(jīng)營成果核算的過程中因其所遵循的原則不同，其核算的結(jié)果也就有所差別。如會計核算的確認(rèn)以本期取得的收入和發(fā)生的費(fèi)用為主，對于款項的實際收到或付出狀況沒有予以相應(yīng)的細(xì)化，銷售收入等方面也沒有作計入。統(tǒng)計核算的確認(rèn)則主要針對本期的生產(chǎn)狀況，對于未銷售的產(chǎn)品也將其產(chǎn)值納入計算的范圍。

1.3 配比差異

兩者在其配比的過程與前提方面也存在一定的差異，會計核算的配比前提與基礎(chǔ)是銷售，統(tǒng)計核算的則是生產(chǎn)。對于會計核算的當(dāng)期盈虧狀況，其配比必須要根據(jù)各期間內(nèi)的相關(guān)收入和費(fèi)用狀況來進(jìn)行。其表現(xiàn)有兩個方面一是因果配比，即收入的前提是相應(yīng)數(shù)量的費(fèi)用耗費(fèi)；二是時間配比，相應(yīng)期間的費(fèi)用須與相同受益期的收入作配比。對于增加值的計算，統(tǒng)計核算注重中間消耗和總產(chǎn)出相結(jié)合的程度，因為這一程度直接對當(dāng)期經(jīng)濟(jì)活動與成果狀況能否作出正確反映起著關(guān)鍵性的作用。

1.4 計價差異

在其兩者的計量方面，也存在相應(yīng)的差異。會計要素的計量以歷史成本計量為主，而統(tǒng)計核算則是以市場價格為計量的基礎(chǔ)。會計核算對于實際成本(歷史成本)計價的采用，其動機(jī)在于核算結(jié)果的客觀與準(zhǔn)確。但因其歷史成本所核算的資產(chǎn)存在一定的模糊性與混合性，經(jīng)營費(fèi)用和收入等方面的計算也都存在一定的局限性。對于各種經(jīng)濟(jì)交易的價格，會計核算是以歷史各期的價格為主，統(tǒng)計核算以當(dāng)期價格為主。

2 會計核算與統(tǒng)計核算的交叉與互補(bǔ)

2.1 會計方面統(tǒng)計方法的有效應(yīng)用

財務(wù)會計方面上的會計核算，所依據(jù)的基礎(chǔ)是收入、費(fèi)用、利潤三個動態(tài)要素和資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個靜態(tài)因素。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益所反映的是統(tǒng)計中的時點指標(biāo)-期末余額（資金來源和資金占用的存量分布狀況）；而收入、費(fèi)用、利潤所反映的是統(tǒng)計中的時期指標(biāo)-本期發(fā)生額（資金的流量規(guī)模）。管理會計的相關(guān)環(huán)節(jié)中，如混合成本分解分析、利用趨勢預(yù)測模型對銷售與成本作預(yù)測、短期經(jīng)營決策及長期投資決策等方面的中風(fēng)險價值分析，統(tǒng)計方法在其中的作用較為突顯，得到了充分的發(fā)揮，為管理會計問題研究與分析提供了較為有效的支持。此外，對于財務(wù)管理方面，采用了方差、標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)離差率等統(tǒng)計分析方法來對其風(fēng)險作相應(yīng)的分析。

2.2 統(tǒng)計方面會計資料的合理應(yīng)用

市場經(jīng)濟(jì)的日益深入與發(fā)展，極力的推動了會計資料應(yīng)用的擴(kuò)展與延伸，使其不斷延伸到整個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動過程，為企業(yè)的經(jīng)營決策和長期決策提供了較強(qiáng)的支持。從會計信息質(zhì)量的相關(guān)要求來看，會計信息必須要與宏觀經(jīng)濟(jì)管理的實際需要相符合，要與企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要相滿足，同時還需要在合理的時間內(nèi)將清晰、簡明的會計信息提供給使用者。依據(jù)統(tǒng)計活動的主要任務(wù)來看，會計活動在統(tǒng)計方面能夠發(fā)揮較為有效的作用，為會計賬戶的核算和財務(wù)報表的分析提供較為實際而準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。在貨幣價值計量核算等方面，統(tǒng)計核算的完成需要有效的會計核算數(shù)據(jù)，通過會計核算方法的吸收和應(yīng)用，統(tǒng)計核算體系也在原有的基礎(chǔ)得以提升。

2.3 基于現(xiàn)代信息手段下會計與統(tǒng)計信息資源共享的實現(xiàn)

從核算的實踐及其理論基礎(chǔ)來看，在統(tǒng)計工作的過程中，核算數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性差這一難題至今仍然沒有解決。在會計核算方面，深度較強(qiáng)的財務(wù)分析報告仍然較為稀少。要使得以上問題能夠得以有效的解決，就需要從現(xiàn)代信息手段這一角度加以研究，以促使統(tǒng)計、會計等信息資源得以合理的利用，盡而實現(xiàn)資源共享的目的。教學(xué)、科研、理論、實務(wù)都要求極力推動統(tǒng)計與會計的有效交互程度的實現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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［關(guān)鍵詞］企業(yè) 會計核算 統(tǒng)計核算

在市場競爭激烈的今天，如何辯證的分析會計核算與統(tǒng)計核算的關(guān)系，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，是每一個企業(yè)的財務(wù)人員都必須考慮的問題。本文從這一點出發(fā)，分析了企業(yè)會計核算與企業(yè)統(tǒng)計核算的區(qū)別與聯(lián)系，并就兩者如何協(xié)調(diào)發(fā)展提出了作者本人的意見和建議。

一、企業(yè)會計核算與統(tǒng)計核算概述

企業(yè)會計核算與統(tǒng)計核算的聯(lián)系

在國家進(jìn)行宏觀管理和宏觀管理中，會計核算和統(tǒng)計核算都是必不可缺少的重要工具，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算的重要組成部分。會計核算和統(tǒng)計核算在很多時候兩者都有著互相滲透互相補(bǔ)充的密切關(guān)系。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程中會計核算和統(tǒng)計核算都進(jìn)行系統(tǒng)核算，有關(guān)的核算資料可以互相轉(zhuǎn)化與換算，實現(xiàn)信息共享，是對社會經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算、監(jiān)督和服務(wù)，并且依據(jù)相同的原始資料和原始憑證。對某些會計資料深加工必須應(yīng)用某些科學(xué)統(tǒng)計方法，從而將二者的優(yōu)勢相結(jié)合，來更好的為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。

從一個企業(yè)的良好發(fā)展中我們可以得出，任何一個企業(yè)在經(jīng)營、決策中都不能缺少統(tǒng)計和會計核算的資料。于此同時，會計和統(tǒng)計從量的變化上都要借助總量指標(biāo)、相對指標(biāo)和平衡指標(biāo)等主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。統(tǒng)計核算和會計核算是企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算不可缺少的重要方法，兩者也是反映社會經(jīng)濟(jì)信息的主要渠道。在市場經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化的企業(yè)管理中，會計和統(tǒng)計兩者皆不可缺，相輔相成，對于企業(yè)經(jīng)營者的科學(xué)經(jīng)營決策和對企業(yè)的科學(xué)管理起著舉足輕重的核心作用。

二、企業(yè)會計核算與統(tǒng)計核算的區(qū)別

1.企業(yè)會計核算與統(tǒng)計核算的核算原則不同

在企業(yè)的會計核算中，其強(qiáng)調(diào)以貨幣計量為主，主要采用實物計量單位，貨幣計量單位和勞動計量單位。盡管在一些明細(xì)核算中也需要實物量單位，但實物計量畢竟只是貨幣計量的輔助，這一點是會計核算的明顯特點。

而在企業(yè)的統(tǒng)計核算過程中，其只要是根據(jù)特定的內(nèi)容和要求來選擇是使用實物計量、貨幣計量還是使用勞動計量。企業(yè)統(tǒng)計核算的計量方法具有更廣泛的適應(yīng)性，它所采用的計量單位就沒有主次之分，可以準(zhǔn)確的反映出一些用貨幣難以，反映的社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。如企業(yè)職工總數(shù)量、企業(yè)占有土地面積等。

2.核算目標(biāo)不同

在企業(yè)中，會計主要是對是企業(yè)所有者、企業(yè)債權(quán)人和企業(yè)管理者等為服務(wù)方向。其核算目標(biāo)是通過會計記錄和會計報表為公眾提供信息。

而統(tǒng)計核算，則是運(yùn)用統(tǒng)計指標(biāo)對國民經(jīng)濟(jì)某方面、某部門或其整體的規(guī)模、速度、效率進(jìn)行反映、評價。其主要是為各種宏觀經(jīng)濟(jì)分析、宏觀政策制定服務(wù)。

3.核算方法不同

在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理中，會計核算和統(tǒng)計核算兩者的進(jìn)行都需要經(jīng)過各自詳細(xì)資料的搜集和對搜集信息的加工對比、分析、匯總整理以及信息提供等一系列復(fù)雜過程。但是兩者在核算的方法上有著一定程度的不同。

三、企業(yè)會計核算與統(tǒng)計核算協(xié)調(diào)發(fā)展的措施

1.會計分析手段搞好財務(wù)預(yù)測

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的逐漸完善，企業(yè)之間的競爭日趨加劇，作為企業(yè)的經(jīng)營者為了企業(yè)的得到更好的經(jīng)濟(jì)效益，在對企業(yè)經(jīng)營管理組成部分中的統(tǒng)計管理也必須改變以往傳統(tǒng)的統(tǒng)計管理方法體系向現(xiàn)代統(tǒng)計管理的方面轉(zhuǎn)化，為企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制服務(wù)。因此,為了提高企業(yè)的競爭能力和經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)在推行職能管理和行為科學(xué)管理的基礎(chǔ)上，進(jìn)行財務(wù)預(yù)測，必須吸收統(tǒng)計學(xué)中數(shù)量管理的一些專門方法，對生產(chǎn)經(jīng)營的一切活動加強(qiáng)事前規(guī)劃和日?？刂?。

2.運(yùn)用統(tǒng)計方法搞好會計監(jiān)督

企業(yè)中的會計監(jiān)督，主要是指會計人員在進(jìn)行會計核算的同時，對特定對象經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查。其特點主要是利用貨幣計價對單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行全面、綜合的監(jiān)督。在利用價值指標(biāo)進(jìn)行貨幣監(jiān)督的同時，也要進(jìn)行實物監(jiān)督，以保護(hù)單位公共財產(chǎn)的安全和完整。企業(yè)在進(jìn)行會計監(jiān)督時，進(jìn)行會計資料整理、財務(wù)分析和財務(wù)管理工作時要經(jīng)常運(yùn)用統(tǒng)計方法。

3.會計工作的規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)促進(jìn)統(tǒng)計工作的規(guī)范化

企業(yè)要想實現(xiàn)統(tǒng)計工作的規(guī)范化，就必須充分運(yùn)用會計工作的規(guī)范化特點。改進(jìn)統(tǒng)計報表制度，利用會計信息，滿足上報統(tǒng)計報表的需要，使之在核算準(zhǔn)則上向會計靠攏。

首先，在企業(yè)中要建立一個科學(xué)的財務(wù)統(tǒng)計指標(biāo)體系，為企業(yè)今后進(jìn)行清晰、良好的財務(wù)分析、財務(wù)預(yù)測打下堅實基礎(chǔ)。

其次，要統(tǒng)一指標(biāo)口徑。規(guī)范會計、統(tǒng)計核算指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)采取的原則。對相同的指標(biāo)要力求一致，對不同的指標(biāo)要力求協(xié)調(diào)，能做出折算、換算、整合和分解。

總之，在國民經(jīng)濟(jì)中，雖然會計核算和統(tǒng)計核算是其主要的組成部分，但是兩者本質(zhì)存在著根本差異，兩者從根本上屬于不同的核算范疇。但兩者在核算對象和核算目的上又存在一定的共性，因此，將兩者從全方面的角度做好互相統(tǒng)一與協(xié)調(diào)，實行切實有效的措施，為企業(yè)更好的創(chuàng)造效益。

總結(jié)

綜上所述，在當(dāng)今競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)體制中，企業(yè)實施的制度都是為更好提升企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益所服務(wù)的，因此，加強(qiáng)企業(yè)的會計核算和統(tǒng)計核算的協(xié)調(diào)發(fā)展，是企業(yè)保證經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量的有效前提。企業(yè)的會計核算和統(tǒng)計核算的建立及良好應(yīng)用，使企業(yè)管理信息系統(tǒng)具有科學(xué)性，從而不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張霖,汪浩,江凱. 會計核算與統(tǒng)計核算的關(guān)系分析[J]沿海企業(yè)與科技, 2009, (12).

[2] 譚永生. 對企業(yè)會計和統(tǒng)計相互協(xié)調(diào)的思考[J]財會通訊, 2000, (04).

篇5

一、社會保險基金現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)的局限性

1.不能全面準(zhǔn)確記錄和反映社會保險基金的負(fù)債情況，不利于防范基金風(fēng)險

我國城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險制度采用的是社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的方式，其中社會統(tǒng)籌部分采用的是建立在代際轉(zhuǎn)移基礎(chǔ)上的“現(xiàn)收現(xiàn)付制”，而個人賬戶則是“基金制”?！艾F(xiàn)收現(xiàn)付制”是按照一個較短的時期（通常為一年）內(nèi)收支平衡的原則確定繳費(fèi)率，來籌集社會保險基金。因此，本預(yù)算期內(nèi)的社會保險費(fèi)收入僅滿足預(yù)算期內(nèi)的社會保險金給付需要，一般保留有小額的流動儲備金，即所謂“以支定收，略有結(jié)余”。這種制度是下一代人供款養(yǎng)活上一代人的制度，屬于代際間的收入再分配?！盎鹬啤笔侵冈谌魏螘r間點上累積的社會保險費(fèi)總和連同其投資收益，能夠以現(xiàn)值清償未來的社會保險金給付需要。這種制度的本質(zhì)是“同代自養(yǎng)”。

以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算，是以現(xiàn)金的實際收付作為確認(rèn)收入和支出的依據(jù)，只能反映基金財務(wù)支出中以現(xiàn)金實際支付的部分，并不能反映那些已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù)，如借入款項的利息、個人賬戶的應(yīng)計利息等；這部分債務(wù)成為“隱性債務(wù)”。“隱性債務(wù)”在社會保險基金的會計賬務(wù)和報表中得不到反映，只有在實際支付利息或歸還本息時才能體現(xiàn)支出，造成社會保險基金的會計賬務(wù)和報表不能全面準(zhǔn)確記錄和反映社會保險基金的負(fù)債情況，不利于防范基金風(fēng)險。

2.不能進(jìn)行正確的成本效益核算，不利于反映社會保險基金活動的真實結(jié)果

社會保險基金是為了保證勞動者在喪失勞動能力或失去勞動機(jī)會時的基本生活需要，在法律的強(qiáng)制規(guī)定下，通過向勞動者及其所在單位征繳社會保險費(fèi)，或由國家財政直接撥款而集中起來的資金。社會保險基金具有強(qiáng)制性、基本保障性、特定對象性、統(tǒng)籌互濟(jì)性、儲存性和增值性的特點。

社會保險基金是先征集保險費(fèi)形成基金，再分配使用。社會保險費(fèi)是在勞動者具有勞動能力的時候，逐年逐月從其創(chuàng)造的價值中強(qiáng)制扣除一部分，經(jīng)過長期儲存積累，在其喪失勞動能力或失去勞動機(jī)會、收入減少或中斷時，從其積累的資金中為其提供補(bǔ)償。從社會保險基金管理的角度看，征收的社會保險費(fèi)本金及其應(yīng)計利息是“負(fù)債”，是參加社會保險的勞動者委托社會保險基金管理機(jī)構(gòu)管理的資金，最終是要返還給勞動者的。社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)利用時間差和數(shù)量差，努力使基金增值，以達(dá)到社會保險的保障目的。社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的運(yùn)行成本，除機(jī)構(gòu)本身的行政管理經(jīng)費(fèi)由財政撥付可不予考慮外，其真正的成本就是參考銀行同期存款利率計算的社會保險基金利息。

收付實現(xiàn)制以會計期間款項的收付為標(biāo)準(zhǔn)入賬，當(dāng)收益實現(xiàn)和收到款項的時間不在同一期間時，收付實現(xiàn)制會計記錄的收益便不能代表活動的真實結(jié)果；同樣，當(dāng)費(fèi)用發(fā)生與支付不在同一期間時，收付實現(xiàn)制會計記錄的費(fèi)用也不能正確反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動所支付的代價。

《社會保險基金會計制度》中關(guān)于“第301號科目-基本養(yǎng)老保險基金”的說明是這樣規(guī)定的：有條件的地區(qū)，年末，按養(yǎng)老基金個人賬戶儲存額，參考銀行同期存款利率計算個人賬戶利息時，借記“統(tǒng)籌養(yǎng)老基金結(jié)余”科目，貸記“個人賬戶養(yǎng)老基金結(jié)余”科目。這一規(guī)定是立足于當(dāng)年基金利息收入總額大于個人賬戶應(yīng)計利息額，也就是統(tǒng)籌基金必須盈余。在全國大部分省市養(yǎng)老保險基金個人賬戶“空賬”，甚至養(yǎng)老保險基金赤字造成養(yǎng)老保險待遇支付困難，需要由中央財政補(bǔ)貼或借款的情況下，收付實現(xiàn)制這一核算辦法掩蓋了保險基金運(yùn)行的真實結(jié)果。因此，收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)不能公正客觀地核算社會保險基金運(yùn)行成本和反映運(yùn)行結(jié)果。

3.不能全面反映社會保險基金的運(yùn)行情況，不利于提高管理機(jī)構(gòu)的工作效率和績效考核

目前政策規(guī)定，社會保險基金結(jié)余只能用于購買債券和存放銀行，不能進(jìn)行任何形式的直接投資和間接投資。社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)效益的來源只有銀行存款及國債利息。然而2000年以后，國家已經(jīng)不再發(fā)行針對社會保險基金的特種國債，其他種類的國債利率還略低于銀行同期利率，社會保險基金進(jìn)行國債投資基本上已無利可圖。因而，社會保險基金效益的高低取決于銀行存款辦理的及時性，也就是經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的辦事效率。

對社會保險基金進(jìn)行成本分析和對社會保險基金管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行績效考核，是制定科學(xué)合理的收費(fèi)政策、提高基金運(yùn)行效益的重要手段；但在收付實現(xiàn)制上進(jìn)行的會計核算難以滿足這方面的要求-它不能真實、準(zhǔn)確地反映社會保險基金的成本耗費(fèi)和績效水平，不能適應(yīng)開展績效管理的需要。并且，社會保險基金同時存在“現(xiàn)收現(xiàn)付制”和“基金制”業(yè)務(wù)，若兩者采用相同的會計核算基礎(chǔ)進(jìn)行核算，一方面由于現(xiàn)收現(xiàn)付制業(yè)務(wù)不核算成本，不利于節(jié)約費(fèi)用和績效的評價與考核；另一方面，在實際工作中由于兩種業(yè)務(wù)同時進(jìn)行，使得利息成本不能合理分?jǐn)偂?zhǔn)確核算。這不僅不利于基金管理，也不利于社會保險基金的有效使用。可見，收付實現(xiàn)制已不能滿足社保基金進(jìn)行成本核算的要求，對社會保險基金中采用“基金制”管理業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的成本核算，更有利于提高社會保險基金的使用效率。

4.不符合政府會計改革的趨勢，不利于政府會計改革的順利進(jìn)行

在傳統(tǒng)公共管理體制下，政府開支是否遵守授權(quán)和法律法規(guī)要求，是受托責(zé)任的首要問題。使用收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)記錄收支，可以作為核查政府履行責(zé)任情況的明確依據(jù)。但在經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的背景下，績效最大化、信息透明度、為社會公眾維護(hù)國有資產(chǎn)等，已成為政府的主要責(zé)任。由于自身的局限性，收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)不能提供符合新公共管理要求的相關(guān)財務(wù)信息，不能顯示財務(wù)狀況及財務(wù)績效的全貌。

有關(guān)研究表明，對于新公共管理體制，政府會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，具有以下幾項優(yōu)勢：第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計報告為社會公眾提供了如實評價政府財務(wù)狀況和運(yùn)營績效的信息，促進(jìn)了有效管理；第二，權(quán)責(zé)發(fā)生制為量化計劃和活動的效率水平提供了一種機(jī)制，以促使政府改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量和效率，增強(qiáng)競爭力；第三，權(quán)責(zé)發(fā)生制給政府部門帶來了一種文化的轉(zhuǎn)變，使得管理者更重視政府機(jī)構(gòu)的改革、效率等財務(wù)績效管理問題；第四，權(quán)責(zé)發(fā)生制更適應(yīng)新公共管理環(huán)境下拓展了的公眾受托責(zé)任要求，增強(qiáng)了財務(wù)透明度；第五，全面、持續(xù)地推進(jìn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計，可以提供增強(qiáng)財政長期支持能力方面的信息，從而優(yōu)化政府的中長期決策。

在OECD國家的政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革取得了巨大成功的背景下，目前我國正借鑒國際經(jīng)驗，并結(jié)合實際，實施政府會計改革的深層探討。社會保險基金會計也應(yīng)順應(yīng)政府會計改革的浪潮，循序漸進(jìn)地進(jìn)行改革。

二、對社會保險基金會計核算基礎(chǔ)改革的建議

社會保險基金核算在實行收付實現(xiàn)制的同時，應(yīng)根據(jù)社會保險基金統(tǒng)籌部分實行現(xiàn)收現(xiàn)付制、個人賬戶實行基金制管理的需要，對個人賬戶采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，以彌補(bǔ)收付實現(xiàn)制的缺陷。社會保險基金會計核算采用什么樣的會計核算基礎(chǔ)，不應(yīng)由社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的性質(zhì)決定，而應(yīng)與社會保險基金的性質(zhì)或業(yè)務(wù)內(nèi)容相適應(yīng)，采用不同的核算基礎(chǔ)。

社會保險基金會計執(zhí)行“收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎(chǔ)是可行的，它既可解決社會保險基金會計現(xiàn)行收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)存在的局限，滿足政府對社會保險基金實行宏觀管理的需要；同時又能促使社會保險基金管理經(jīng)辦機(jī)構(gòu)提高工作績效。

1.采用“收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎(chǔ)，可以彌補(bǔ)收付實現(xiàn)制在社會保險基金會計核算工作中的弊病。

如社會保險基金協(xié)議存款的核算，就可采用“收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合”的會計核算，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，對協(xié)議存款進(jìn)行日常核算。

核算方法為：（1）轉(zhuǎn)存協(xié)議存款時，借記：財政專戶存款-協(xié)議存款，貸記：財政專戶存款-活期存款；（2）按照協(xié)議存款利率計算利息時，借記：財政專戶存款-協(xié)議存款，貸記：待結(jié)轉(zhuǎn)利息；（3）按照承諾利率給個人賬戶計算利息時，借記：待結(jié)轉(zhuǎn)利息，貸記：利息收入-個人賬戶利息；（4）年終將利息收入-個人賬戶利息結(jié)轉(zhuǎn)養(yǎng)老保險基金-個人賬戶；（5）協(xié)議存款到期轉(zhuǎn)回時，借記：財政專戶存款-活期存款，貸記：財政專戶存款-協(xié)議存款。待結(jié)轉(zhuǎn)利息的貸方余額，表示社會保險基金運(yùn)營盈余，利息可用于按一定比例提取計息準(zhǔn)備金和給個人賬戶增記利息；借方余額則表示社會保險基金運(yùn)營虧損。這種核算方式不僅能反映社會保險基金運(yùn)營成本與社會保險基金結(jié)余的真實內(nèi)容，而且又能克服單一使用收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)的弊病。

2.采用“收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎(chǔ)，有助于社會保險基金管理成本正確計量，真實反映社會保險基金財務(wù)運(yùn)行狀況和財務(wù)成果；同時又能有效地將社會保險基金的運(yùn)行績效與社會保險基金管理經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的責(zé)任聯(lián)系起來，促使社會保險基金管理機(jī)構(gòu)從“保征收、保發(fā)放”向“管好、用好社會保險基金，實現(xiàn)基金保值增值”的管理目標(biāo)邁進(jìn)，為深化社會保險體制改革創(chuàng)造條件。

3.采用“收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎(chǔ)，能夠比較全面、準(zhǔn)確地反映社會保險基金現(xiàn)在和未來隱性債務(wù)的信息，增強(qiáng)社會保險基金財務(wù)信息的完整性、可信性和透明度；也能正確反映社會保險基金的持續(xù)能力，為政府規(guī)避基金風(fēng)險、實施穩(wěn)健的發(fā)展戰(zhàn)略、制定長期的發(fā)展政策提供重要依據(jù)。

4.采用“收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎(chǔ)，可以降低政府會計制度改革的難度，有助于將政府會計對象由現(xiàn)金流擴(kuò)展為受托責(zé)任，更好地反映政府活動和履行這一受托責(zé)任的連續(xù)性；同時能把社會保險基金運(yùn)動的前因后果聯(lián)系起來，提供全面、連續(xù)、系統(tǒng)、完整的財務(wù)信息，符合政府部門實行績效管理的現(xiàn)實需要。

當(dāng)然，社會保險基金會計核算基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制向“收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合”轉(zhuǎn)變，不僅需要社會保險基金會計科目和會計報表的修改，還需在立法、人員培訓(xùn)、軟件設(shè)計等多方面協(xié)調(diào)配套；更需要政府會計制度的改革，以保證社會保險會計核算的正常有序，提高社會保險基金的使用效益和財務(wù)信息的披露質(zhì)量。

「參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞:會計核算問題對策

隨著我國新醫(yī)改的進(jìn)行，我國醫(yī)院財政管理體制改革也正在快速展開，這樣勢必導(dǎo)致醫(yī)院的會計核算環(huán)境發(fā)生變化。在改革的過程中，原來的會計核算制度逐漸暴露出許多的缺點。在這種情況下，醫(yī)院原來的會計核算制度也就越來越不適應(yīng)形勢的發(fā)展，因此就會暴露出種種缺陷。因此認(rèn)真分析醫(yī)院的會計核算問題，認(rèn)真尋找其中的不足，并提出整改措施是必須解決的問題。

一、會計核算

會計核算也叫會計反映，它是以貨幣為主要的計量尺度，對會計主體的資金運(yùn)動進(jìn)行的反映。它主要是指對會計主體已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的事后核算，也就是會計工作中記賬、算賬、報賬的總稱。合理組織會計核算形式是做好會計工作的一個重要條件，對于保證會計工作質(zhì)量，提高會計工作效率，正確、及時地編制會計報表，滿足相關(guān)會計信息使用者的需求具有重要意義。

二、醫(yī)院的會計核算制度的主要內(nèi)容

2010年12月31日財政部、衛(wèi)生部聯(lián)合了新的《醫(yī)院會計制度》，并于2011年7月1日起實施。新實施的《醫(yī)院會計制度》是在企業(yè)財務(wù)會計改革和西方先進(jìn)國家的財務(wù)管理制度上發(fā)展而來的，它主要包含下面的內(nèi)容：

(一)醫(yī)院會計的要素

和其它事業(yè)單位會計的要素一樣，醫(yī)院會計的要素也包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大部分。其平衡公式是：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)。這種分類方法比將會計科目分成資金占用、資金來源更科學(xué)更明確，也可以更加真實地反映出醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動。

(二)醫(yī)院的收支管理

醫(yī)院的收入主要包括財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、藥品收入和其它收入。在支出上，醫(yī)院的支出包括財政支出、醫(yī)療支出、藥品支出和其它支出。從醫(yī)院單位的性質(zhì)上來講，醫(yī)院的收入和支出都屬于事業(yè)性的收入和支出。

(三)醫(yī)院的會計核算基礎(chǔ)

新的《醫(yī)院會計制度》規(guī)定醫(yī)院的會計核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。

三、醫(yī)院會計核算的主要問題

(一)醫(yī)院的收入和負(fù)債之間的核算相互混淆

收入和負(fù)債都可以表示資金的來源。醫(yī)院的收入是指醫(yī)院在日常的活動中形成的能夠?qū)е箩t(yī)院權(quán)益增加的、和醫(yī)院投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。而醫(yī)院的負(fù)債是指醫(yī)院過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。收入和負(fù)債雖然都屬于資金的來源，但是收入不需要償還，而負(fù)債需要償還。由于收入和負(fù)債存在著上述關(guān)系，因此在很多醫(yī)院內(nèi)部將收入與負(fù)債核算相混淆。

例如：在2010-2011年度期間，某醫(yī)院收取繼續(xù)教育培訓(xùn)費(fèi)53萬元，并將這項費(fèi)用計入“其它應(yīng)付款”當(dāng)中。在這種情況下進(jìn)行的會計核算就混淆了收入與負(fù)債之間的界限，從而導(dǎo)致錯誤的會計信息，最終出現(xiàn)收入的減少。正確的處理方法應(yīng)該是：借：銀行存款（現(xiàn)金）53萬元；貸：醫(yī)療收入53萬元。

(二)固定資產(chǎn)與固定基金

醫(yī)院除了融資租入固定資產(chǎn)之外，固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)相等。也就是說，通常情況下，醫(yī)院的固定資產(chǎn)增加時，固定基金也要相應(yīng)增加，兩者的賬面余額也應(yīng)該相應(yīng)增加相同的數(shù)目，但是，在醫(yī)院的融資租賃固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中卻存在著兩者的賬面余額不相等、不同時增加的情況。

例如：某醫(yī)院于2011年6月融資租入設(shè)備一臺，按照協(xié)議規(guī)定設(shè)備價值40000元，租金每年10000元，按照4年平均方式支付，當(dāng)付清最后一年的租金后，該醫(yī)院可以按照5000的優(yōu)惠價格購買該設(shè)備。2011年7月，醫(yī)院辦起了所有相關(guān)手續(xù)后，在會計核算時增加固定資產(chǎn)和固定基金45000元。

很顯然，這個例子當(dāng)中醫(yī)院租賃設(shè)備的同時增加固定資產(chǎn)和固定基金45000元的做法是錯誤的，在進(jìn)行會計核算時根本沒有考慮到融資租入固定資產(chǎn)和固定基金不同步的問題。正確的會計核算應(yīng)該是通過“其它應(yīng)付款”來進(jìn)行過渡。

四、醫(yī)院會計核算的對策

(一)加強(qiáng)組織管理，規(guī)范會計核算行為

在醫(yī)院的會計核算過程中，醫(yī)院要加強(qiáng)會計核算的組織管理，建立健全會計管理制度，建立總會計師負(fù)責(zé)制，逐層落實，責(zé)任到人。在會計行為上，要嚴(yán)格按照《醫(yī)院會計制度》、《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會計核算，對于違規(guī)進(jìn)行會計核算的，或者因違規(guī)進(jìn)行會計核算造成重大損失的，要嚴(yán)肅處理，追究個人的責(zé)任。

(二)加強(qiáng)對醫(yī)院財會人員的培訓(xùn)

財會人員的專業(yè)知識水平和素質(zhì)是進(jìn)行會計核算的基礎(chǔ)，是醫(yī)院財務(wù)管理的保障，也是醫(yī)院生存和發(fā)展的關(guān)鍵所在。因此，醫(yī)院一定要加大財會人員的培訓(xùn)，在制度和資金上向財會人員的培訓(xùn)上傾斜，鼓勵財會人員積極參加上級管理部門組織的財務(wù)人員培訓(xùn)，鼓勵財會人員通過自學(xué)、集體學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)交流等方法不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)。

(三)醫(yī)院要大力加強(qiáng)財會人員的職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)

加強(qiáng)財會人員的職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)，也是保證醫(yī)院會計核算正確進(jìn)行保證。醫(yī)院要定期組織財會人員進(jìn)行政治學(xué)習(xí)，加強(qiáng)財會人員的政治思想修養(yǎng)和理論修養(yǎng)。同時醫(yī)院還要加強(qiáng)反面教育，通過具體事例教育財會人員，使財會人員自覺遵守財會紀(jì)律、財會規(guī)章制度。只有這樣，才能打造出一批素質(zhì)過硬，作風(fēng)優(yōu)良的財務(wù)人員，才能保證醫(yī)院的會計核算朝著健康的方向發(fā)展。

總之，隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，醫(yī)院的會計核算會遇到越來越多的新問題、新難題，在這種情況下，只有隨著時代的變革對醫(yī)院的會計核算制度進(jìn)行改革，加大對財會人員的管理，才能提高醫(yī)院的會計核算水平，提高資金的使用效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]褚迪.醫(yī)院會計核算存在的問題及對策.經(jīng)濟(jì)技術(shù)技術(shù)協(xié)作信息.2008.35

篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè)物流;成本項目;會計核算

如何使物流成本上升的幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長的幅度，有效分析和控制物流成本項目，讓物流真正成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的第三利潤源泉，已成為擺在企業(yè)家面前迫切需要解決的現(xiàn)實問題之一。

1企業(yè)物流成本項目會計核算中存在的主要問題

（1）物流成本會計核算的范圍和內(nèi)容不全面。現(xiàn)行企業(yè)日常成本會計核算的范圍著重于采購物流、銷售環(huán)節(jié)物流，而忽視了其它物流環(huán)節(jié)的會計核算。按照現(xiàn)代物流的內(nèi)涵，物流應(yīng)包括：供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、企業(yè)內(nèi)部物流、銷售物流、逆向物流等。與此相應(yīng)的物流費(fèi)用也應(yīng)包括：供應(yīng)物流費(fèi)、生產(chǎn)物流費(fèi)、企業(yè)內(nèi)部物流費(fèi)、銷售物流費(fèi)、逆向物流費(fèi)等項目。從會計核算內(nèi)容看，相當(dāng)一部分企業(yè)只把支付給外部運(yùn)輸、倉儲企業(yè)的費(fèi)用列入專項成本，而企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用，由于和企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等混在一起，因而經(jīng)常被忽視或分?jǐn)偟狡渌杀卷椖恐?，甚至有些沒有被列入成本核算。其結(jié)果必然是導(dǎo)致物流成本低估或模糊不清。影響了會計核算信息的真實性，不利于物流成本項目的管理，也不利于相關(guān)利益者以及企業(yè)內(nèi)部管理者的經(jīng)營決策。

（2）物流成本會計信息與其它成本費(fèi)用信息混雜。由于物流活動存在于企業(yè)經(jīng)營活動之中，并且貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的始終，因此，對于相關(guān)物流費(fèi)用的會計核算也基本上并入產(chǎn)品成本核算之中，與企業(yè)其它成本費(fèi)用混合計入相關(guān)科目和賬戶。例如：對于因取得存貨而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)，以及運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的檢驗整理費(fèi)等，只作為存貨的實際成本核算，成為銷售成本的一部分從總銷售收入中扣除，以得到總利潤。物流成本會計信息與其它信息的混雜，導(dǎo)致有關(guān)物流的數(shù)據(jù)信息必須從相關(guān)會計核算中分揀歸納出來，過程復(fù)雜且數(shù)據(jù)的時效性差，不利于企業(yè)物流管理和績效的評價，無法及時進(jìn)行對比分析和有效控制物流成本項目。

（3）部分物流費(fèi)用是企業(yè)間接費(fèi)用的一部分，其分配方法依然沿用現(xiàn)行企業(yè)會計核算方法，掩蓋了企業(yè)物流成本項目。隨著物流費(fèi)用對企業(yè)利潤貢獻(xiàn)的不斷增大，現(xiàn)行會計核算方法中，間接費(fèi)用是依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過程中的直接人工工時或機(jī)器工時來分配的，這不僅扭曲了產(chǎn)品和服務(wù)的成本，也不利于企業(yè)生產(chǎn)業(yè)績的考核與評價，從而導(dǎo)致企業(yè)高級管理人員基于這些數(shù)據(jù)做出一些錯誤的決策。企業(yè)運(yùn)輸成本增加，應(yīng)該是企業(yè)物流成本增加，而在現(xiàn)行會計核算體系中表現(xiàn)為企業(yè)材料成本增加；企業(yè)倉庫貨品損失，也應(yīng)該是企業(yè)物流成本增加，而在現(xiàn)行會計核算中卻表現(xiàn)為企業(yè)營業(yè)外支出等等。

2企業(yè)物流成本項目的基本分類與計算

物流成本項目從核算對象上來劃分，可以分為宏觀物流成本和微觀物流成本。微觀物流成本根據(jù)發(fā)生物流費(fèi)用企業(yè)的性質(zhì)，可以分為貨主企業(yè)發(fā)生的物流費(fèi)用和第三方物流費(fèi)用。宏觀物流成本是核算一個國家在一定時期內(nèi)發(fā)生的物流總成本，是不同性質(zhì)企業(yè)微觀物流成本的總和。國家物流成本總額占GDP的比例，已經(jīng)成為各國物流服務(wù)水平高低的標(biāo)志。按照世界銀行統(tǒng)計給出的數(shù)據(jù)，我國物流成本占GDP的比例是16.7％，由于我國現(xiàn)行會計核算體系無法直接核算企業(yè)的物流成本。所以，我國業(yè)內(nèi)不同研究人員采用不同的比例估計物流總成本和需求，從10％幾到30％幾不等，其間的差額較大，這也給我們理論研究和分析帶來了混亂，往往使實際工作無所適從。根據(jù)物流管理的基本功能和活動來分類，物流成本包括：運(yùn)輸成本、倉儲成本和物流管理成本三大類。目前世界各國在進(jìn)行物流成本內(nèi)部結(jié)構(gòu)比例分析的時候，均采用這一基本方法。它可以及時顯示不同物流功能結(jié)構(gòu)所耗費(fèi)的成本比例，也能夠更進(jìn)一步準(zhǔn)確找出物流成本項目中存在的問題，從而找出降低物流成本的有效途徑。

企業(yè)物流總成本（TotalLogisticsCosts）＝運(yùn)輸成本＋倉儲成本＋物流管理成本

美國權(quán)威物流成本核算機(jī)構(gòu)在計算物流成本時也采用上述公式，該公式是在多年實踐中不斷改進(jìn)和發(fā)展的結(jié)果，具有普遍性，也應(yīng)該成為我們重要的參考公式之一。

3企業(yè)物流成本費(fèi)用項目的構(gòu)成及影響因素

從企業(yè)內(nèi)部來看，貨物購買或銷售時產(chǎn)生的運(yùn)輸成本往往包含在貨物的購入成本或產(chǎn)品銷售成本之中；廠內(nèi)運(yùn)輸成本常常是計入生產(chǎn)成本的；訂單處理成本一般包含在銷售費(fèi)用之中；部分存貨持有成本也可能包含在財務(wù)費(fèi)用之中等等。從供應(yīng)鏈角度來看，則會發(fā)現(xiàn)一系列相互關(guān)聯(lián)的物流活動產(chǎn)生的物流總成本，既分布在企業(yè)內(nèi)部的不同職能部門中，又分布在企業(yè)供應(yīng)鏈上下游的不同合作伙伴之中。所以，按照企業(yè)進(jìn)行會計核算的費(fèi)用項目，企業(yè)物流成本費(fèi)用項目的構(gòu)成一般應(yīng)包括：

（1）企業(yè)供應(yīng)、銷售各環(huán)節(jié)人員的工資及福利費(fèi)；

（2）企業(yè)生產(chǎn)要素的采購費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、郵電費(fèi)、采購人員的差旅費(fèi)；

（3）企業(yè)產(chǎn)品的推銷費(fèi)，廣告宣傳費(fèi)；

（4）企業(yè)內(nèi)部倉庫保管費(fèi)，維護(hù)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)；

（5）企業(yè)物流設(shè)備、倉庫的折舊費(fèi)，租用費(fèi)；

（6）企業(yè)物流信息費(fèi)；

（7）企業(yè)與物流相關(guān)的貸款利息；

（8）企業(yè)回收廢棄物發(fā)生的物流費(fèi)，逆向物流費(fèi)。

按照“物流費(fèi)用冰山”說的觀點，企業(yè)物流成本的計算范圍大，運(yùn)輸、保管、包裝、裝卸、以及信息等環(huán)節(jié)多?，F(xiàn)行的會計核算制度和會計核算方法都不可能掌握物流成本費(fèi)用的實際情況，大家只能看到物流費(fèi)用露出海水上面的冰山的一角，而潛藏在海水下邊的整個冰山卻看不見，海水中的冰山才是物流成本費(fèi)的主體部分。一般來說，企業(yè)向外部支付的物流費(fèi)用只是很小的一部分，真正的大頭是企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用，按照企業(yè)對外支付和內(nèi)部發(fā)生物流成本費(fèi)用的實際，一般情況下，影響企業(yè)物流成本費(fèi)用的主要因素應(yīng)包括：

（1）企業(yè)進(jìn)貨區(qū)域的選擇。進(jìn)貨區(qū)域方向決定了企業(yè)貨物運(yùn)輸距離的遠(yuǎn)近，同時也影響著運(yùn)輸工具的選擇、進(jìn)貨批量等多個方面。因此，進(jìn)貨區(qū)域方向是決定企業(yè)物流成本費(fèi)用水平的一個重要因素。

（2）運(yùn)輸工具的選擇。不同的運(yùn)輸工具，費(fèi)用高低不同，運(yùn)輸能力有大有小。運(yùn)輸工具的選擇，一方面取決于所運(yùn)貨物的體積、重量及價值大小，另一方面又取決于企業(yè)對某種貨物的需求及時程度及工藝要求。所以，選擇運(yùn)輸工具要同時兼顧既保證生產(chǎn)與銷售的需要，又堅持物流成本費(fèi)用最低的原則。

（3）企業(yè)存貨的控制。無論是生產(chǎn)企業(yè)還是流通企業(yè)，對存貨進(jìn)行控制，嚴(yán)格控制進(jìn)貨數(shù)量、進(jìn)貨次數(shù)和品種，都可以減少庫存資金占用和貸款利息支出，從而降低庫存、保管、維護(hù)等費(fèi)用。

（4）貨物的保管制度。良好的貨物保管、維護(hù)、發(fā)放制度，可以減少貨物的損耗、霉?fàn)€、丟失等事故，從而降低物流成本費(fèi)用。相反，若在保管過程中，物品損耗、霉?fàn)€、丟失等情況時有發(fā)生，物流成本費(fèi)用必然增加。

（5）企業(yè)產(chǎn)品廢品率。影響物流成本費(fèi)用的一個重要方面還在于產(chǎn)品的質(zhì)量和產(chǎn)品廢品率的高低。生產(chǎn)高質(zhì)量的產(chǎn)品可杜絕因次品、廢品等回收、退貨而發(fā)生的各種物流費(fèi)用，從而降低物流成本費(fèi)用。（6）企業(yè)物流管理費(fèi)用開支大小。物流管理費(fèi)用與生產(chǎn)和流通沒有直接的數(shù)量依存關(guān)系。但管理費(fèi)用的大小直接影響著物流費(fèi)用的大小，節(jié)約辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等管理費(fèi)用相應(yīng)可以降低物流費(fèi)用的總水平。

（7）企業(yè)物流資金利用率。企業(yè)利用貸款進(jìn)行生產(chǎn)或流通，必然要支付一定的利息，如果是自有資金，也存在著機(jī)會成本問題，資金利用率的高低，影響著利息支出的大小，從而也影響著物流成本費(fèi)用的高低。

總之，影響物流成本費(fèi)用的因素很多，針對每一影響物流成本費(fèi)用的因素，根據(jù)其特性加強(qiáng)管理，可以有效的控制企業(yè)物流成本項目，達(dá)到降低物流成本費(fèi)用的目的。

4降低企業(yè)物流成本是一個系統(tǒng)工程，物流系統(tǒng)成本之間存在著效益背反規(guī)律

降低企業(yè)物流成本是一個系統(tǒng)工程，在物流各項功能之間，某一種功能成本的降低，會使另一種功能成本增加。由于構(gòu)成物流成本的元素很多，各種費(fèi)用互相關(guān)聯(lián)，工作頭緒多。因此，要想切實進(jìn)行企業(yè)的物流成本項目分析，控制和降低物流成本費(fèi)用，就必須設(shè)立物流成本管理工作目標(biāo)，明確物流管理任務(wù)，確定物流管理工作的優(yōu)先級別，以項目責(zé)任管理的方法，有序受控的開展工作，為企業(yè)整個系統(tǒng)的利潤最大化做出貢獻(xiàn)。要明確物流成本項目的構(gòu)成，從現(xiàn)行財務(wù)成本費(fèi)用中剝離出屬于物流成本范疇的內(nèi)容，分析和比較物流成本與制造成本，物流費(fèi)用與其他費(fèi)用之間的關(guān)系，掌握企業(yè)物流系統(tǒng)的成本項目。分領(lǐng)域全面清理物流系統(tǒng)的資源配置。根據(jù)建立的企業(yè)物流成本項目數(shù)據(jù)庫，從而建立起企業(yè)物流成本項目科學(xué)的比較分析基礎(chǔ)。

5建立健全企業(yè)物流成本的財務(wù)管理模式

我國企業(yè)物流成本的財務(wù)管理模式尚未建立，物流成本的各個項目分散在企業(yè)成本核算的不同會計核算科目和賬戶之中。由于物流成本項目沒有被列入現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)會計制度和會計核算體系。制造企業(yè)習(xí)慣于將物流費(fèi)用計入制造成本和其它各項費(fèi)用之中；流通企業(yè)則將物流費(fèi)用包含在商品流通費(fèi)用之中，因此，無論是制造企業(yè)還是流通企業(yè)，不僅難以按照物流成本項目的內(nèi)涵完整地計算出物流成本，而且連已經(jīng)被生產(chǎn)領(lǐng)域或流通領(lǐng)域分列出來的物流成本項目，也不能單獨真實的以會計核算報表的形式反映出來，使企業(yè)管理者無法掌握物流成本項目的真實情況和全貌。

所以，我們必須加強(qiáng)企業(yè)物流成本項目的會計核算分析和控制，了解企業(yè)物流成本項目在會計核算過程中存在的主要問題，研究企業(yè)物流成本費(fèi)用項目的構(gòu)成及影響因素，建立健全企業(yè)物流成本的財務(wù)管理模式，通過分析研究和論證試行，我們完全可以建議企業(yè)在會計核算中逐步分列物流成本項目，使企業(yè)管理者和決策者能夠有效的對物流成本項目進(jìn)行分析和控制，讓物流真正成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的第三利潤源泉。

參考文獻(xiàn)

篇8

(一)法律制度問題高校會計核算主要遵循《會計法》、《高等教育法》和《預(yù)算法》等法律制度?，F(xiàn)從三個法律制度層面來分析高校會計核算所依據(jù)法律的不足。第一，會計法頒布的時間滯后。目前使用的會計法于1999年10月31日修訂完成；且與企業(yè)單位比較，事業(yè)單位僅在第一章總則第二條有處理會計事務(wù)相關(guān)規(guī)定，而企業(yè)單位另有第三章公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定。第二，教育法施行的時間為1999年1月1日。經(jīng)過10年發(fā)展，目前的高校教育有了很大變化。另外，教育法對資產(chǎn)來源與使用、在校學(xué)生的人均教育成本、科研校辦政策優(yōu)惠和財務(wù)活動應(yīng)當(dāng)依法接受監(jiān)督等方面作了規(guī)定，但對于高校財務(wù)會計信息的真實性，會計信息的監(jiān)督檢查方面沒有明確的規(guī)定。第三，預(yù)算法中沒有提及高校預(yù)算相關(guān)的內(nèi)容，只在第十九條第三款所稱“事業(yè)發(fā)展支出”中提到其他事業(yè)發(fā)展支出。

(二)事業(yè)單位會計準(zhǔn)則問題《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》于1997年頒發(fā)(財預(yù)字[1997]286號)，1998年1月1日起實施，距今已使用超過十年。準(zhǔn)則第十六條規(guī)定會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，沒有將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入預(yù)算會計內(nèi)，且沒有提出固定資產(chǎn)計提折舊等。

(三)教育行業(yè)會計制度問題 一是《高等學(xué)校會計制度》于1998年頒發(fā)(財預(yù)字[1998]105號)，已使用超過十年。二是高校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止，教學(xué)周期時間約為3月1日到下年2月28日，二者不一致。三是高校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。隨著高校的發(fā)展，高校與其他單位或個人的應(yīng)收、應(yīng)付款項越來越多，按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算缺陷也越來越明顯。四是高校在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行年終結(jié)賬，包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記人新賬等，如果按月結(jié)算可以更好控制預(yù)算支出。

(四)會計核算技術(shù)問題一是不核算固定資產(chǎn)折舊。二是不核算各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。三是沒有按月核算收支，沒有使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。四是沒有核算學(xué)生的培養(yǎng)成本。五是沒有考慮現(xiàn)金流量表的作用。六是會計核算科目與預(yù)算科目沒有統(tǒng)一。七是會計報告缺少會計附注說明資料等。

因此，從法律制度、會計準(zhǔn)則、會計制度、會計核算等層面可以看出，目前高校所依據(jù)法律制度亟待完善。有健全的高校法律制度為依據(jù)，才能使高校的會計核算更科學(xué)、更具有實效性。

二、高校會計核算的對簸

(一)加強(qiáng)會計核算基本法律制度建設(shè)高校的會計核算需要遵循的基本法律制度有：《會計法》、《預(yù)算法》《高等教育法》和《高等學(xué)校會計制度》等。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計法律、會計制度也在不斷改革創(chuàng)新，法律制度不斷修訂，從最初的行業(yè)會計制度．到不分行業(yè)、不分所有制的統(tǒng)一會計制度，即《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》。2006年2月15日了新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。相對于企業(yè)，高校會計制度的改革滯后。因此，需加強(qiáng)高校會計制度的建設(shè)發(fā)展?！稌嫹ā纷鳛榈谝粚哟?，指導(dǎo)會計工作；《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》作為第二層次，制定具體會計制度的基本法律依據(jù)；《事業(yè)單位會計制度》指導(dǎo)事業(yè)單位會計工作具體規(guī)范為第三層次；作為第四層次的各單位內(nèi)部會計核算辦法，根據(jù)1998年頒發(fā)的《高等學(xué)校會計制度》制定，明顯滯后，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不適應(yīng)。

(二)完善會計核算原則和政策一是客觀性原則要求資產(chǎn)需計提減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)需計算折舊。筆者認(rèn)為，現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計制度》核算方法不合理：一方面．固定資產(chǎn)購置或建造完成后，隨時間推移，不管使用與否，都會產(chǎn)生有形或無形損耗，固定資產(chǎn)的實際價值與賬面價值將會存在差異，計提修購基金不能反映固定資產(chǎn)的損耗，導(dǎo)致會計報表上資產(chǎn)金額不真實。新舊固定資產(chǎn)的價值都按購建時的價值計算，將虛增資產(chǎn)，不能真實地反映高校資產(chǎn)凈值情況，不符合可靠性原則。另一方面，高校在購建固定資產(chǎn)時，將購人固定資產(chǎn)費(fèi)用一次性記入“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目，虛增了當(dāng)期費(fèi)用，不符合配比性原則。因此，筆者建議增加“累計折舊”科目，在預(yù)計固定資產(chǎn)使用年限的會計核算期間內(nèi)，將固定資產(chǎn)按年份或月份計提折舊，直接將折舊費(fèi)用計人當(dāng)期費(fèi)用。這樣即從賬面上直接反映固定資產(chǎn)凈值。并且不同時期增加的固定資產(chǎn)凈值能基本反映真實情況，固定資產(chǎn)的凈值合計數(shù)能較客觀地反映各預(yù)算單位資產(chǎn)情況。將基本建設(shè)會計并人事業(yè)單位會計核算范圍，將購建取得固定資產(chǎn)及時、準(zhǔn)確轉(zhuǎn)入高校事業(yè)財務(wù)會計核算．使固定資產(chǎn)賬面價值能夠真實反映資產(chǎn)實際情況。鑒于高校固定資產(chǎn)賬面數(shù)和實際數(shù)相差較大，建議高校進(jìn)行會計核算時，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以真實反映固定資產(chǎn)的實際情況。

二是相關(guān)性原則要求設(shè)置會計核算科目時考慮預(yù)算項目。把財務(wù)核算與財務(wù)預(yù)算聯(lián)系起來。高校會計核算科目與預(yù)算項目不對應(yīng)，主要是會計核算明細(xì)科目分類要求很細(xì)，而預(yù)算管理要求科目只分大類，沒有細(xì)化到具體預(yù)算管理項目。會計信息資料與預(yù)算編制沒有對應(yīng)，難以滿足高校預(yù)算管理的要求，給高校撥款、資金管理、預(yù)算執(zhí)行情況分析等帶來不便。同時，預(yù)算和決算還存在差異，會計核算時，會計科目能根據(jù)具體情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整．保證年度財務(wù)會計核算資料與預(yù)算決算項目一致。

三是可比性原則要求加入權(quán)責(zé)發(fā)生制更能反映會計信息質(zhì)量。為使高校會計制度能更好地適應(yīng)高校日趨發(fā)展的新形勢，建議將“收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算”修正為“根據(jù)實際情況把權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種會計核算基礎(chǔ)結(jié)合的核算制度”。用權(quán)責(zé)發(fā)生制彌補(bǔ)收付實現(xiàn)制的不足，用以適應(yīng)高校核算和管理需要。如收繳學(xué)費(fèi)、基建融資利息的核算等采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。且高校后勤和產(chǎn)業(yè)財務(wù)管理核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在學(xué)校財務(wù)合并后勤和產(chǎn)業(yè)財務(wù)賬目時，理論依據(jù)更充足，也可準(zhǔn)確反映高校的債權(quán)債務(wù)．有利于高校對資產(chǎn)的持續(xù)經(jīng)營，加強(qiáng)負(fù)債管理。兩種核算基礎(chǔ)相結(jié)合的模式，可準(zhǔn)確反映學(xué)校凈資產(chǎn)、客觀體現(xiàn)高校的資產(chǎn)負(fù)債情況，從而提供高質(zhì)量會計信息。

四是?？顚Ｓ迷瓌t要求加強(qiáng)科研費(fèi)用管理。財政部和教育部于2009年8月5日(財教[2009]173號)頒布《中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)專項資金管理暫行辦法》規(guī)定：“使用基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等按照國家有關(guān)規(guī)定納入高校資產(chǎn)管理范嗣，合理使用，認(rèn)真維護(hù)；高校要建立健全責(zé)任制，項目負(fù)責(zé)人對經(jīng)費(fèi)使用和項目實踐的合理性和有效性負(fù)責(zé)，學(xué)校、科研管理部門等按職責(zé)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)用項目實施情況．要自覺接受財政、教育、監(jiān)察等部門的監(jiān)督檢查，及時糾正存在的問題。”詳細(xì)操作辦法暫未頒布，但高校應(yīng)按每個科研項目進(jìn)行收支管理，嚴(yán)格管理資產(chǎn)和費(fèi)用。目前對于科研經(jīng)費(fèi)的開支，大部分都較隨意．管理不嚴(yán)。建議在核算科研費(fèi)用時，將每一項目所有費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)分類，某項科研形成的固定資產(chǎn)也單獨核算。

該項日結(jié)題后，委托有關(guān)部門對浚項目進(jìn)行合理、合法性審核，出具項日審計結(jié)論。避免經(jīng)費(fèi)隨意開支，保證科研形成資產(chǎn)的完整性。

(三)改進(jìn)會計核算具體管理辦法第一，合理核算高校每一批畢業(yè)生培養(yǎng)成本。首先，將學(xué)校每年與學(xué)生關(guān)系密切的支出分成兩部分，一部分是可以直接記人學(xué)生培養(yǎng)成本的費(fèi)用，直接記人某系某專業(yè)學(xué)生培養(yǎng)成本；另一部分是不能直接記入學(xué)生培養(yǎng)成本的費(fèi)用，但與培養(yǎng)學(xué)生有密切聯(lián)系的費(fèi)用，可設(shè)置科目如“培養(yǎng)費(fèi)用”歸集，通過某種費(fèi)用分配方法，分配到某系某專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)成本中。其次．在每年年末。將匯集到某系某專業(yè)的學(xué)生費(fèi)用，在本專業(yè)畢業(yè)生和在校生之間進(jìn)行分配．計算出每批畢業(yè)生的直接培養(yǎng)成本，井計算出每一位畢業(yè)生的平均直接培養(yǎng)成本。最后，把支出的其他費(fèi)用(高校的除學(xué)生培養(yǎng)費(fèi)用以外的支出)平均分配到每一個畢業(yè)生的培養(yǎng)成本上．再將學(xué)生在校期間的所有費(fèi)用匯總，計算出每一位學(xué)生的培養(yǎng)成本，即學(xué)生在校期間學(xué)校的平均費(fèi)用支出。此數(shù)據(jù)可以作為學(xué)生學(xué)費(fèi)的根據(jù)，也可以作為上級撥款的依據(jù)。同時，還可以將各項直接費(fèi)用和間接費(fèi)用作橫向、縱向比較，及時發(fā)現(xiàn)各項齠用開支是否合理，促使各高校注意節(jié)約成本，提高管理和服務(wù)效益。

第二，關(guān)于“會汁報告”稱謂。反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支情況的書面文件如何稱謂，也是事業(yè)單位會計改革需要考慮的問題。筆者認(rèn)為應(yīng)將“會計報表”改為“會計報告”。原因是：首先，由于事業(yè)單位會計面臨的環(huán)境日趨復(fù)雜化，人們對會計信息的需求范圍、內(nèi)容也不斷變化，從以往單純的數(shù)量信息向數(shù)量與文字信息并重方向發(fā)展，從單純貨幣信息向貨幣與非貨幣信息改進(jìn)。單一的會計報表無法容納大齡文字、非貨幣信息。其次，從我國目前情況看，要求會計報表與會計報表附注、財務(wù)情況說明書同時提供。單一的會計報表容易引起誤解。再次，我國《會計法》和《企業(yè)會計制度》及有關(guān)會汁規(guī)章制度。也已將原來使用的“會計報表”一詞改為“財務(wù)會計報告”，可見，將“會計報表”一詞改為“會計報告”有利于事業(yè)單位會計制度與其他會計規(guī)范的協(xié)調(diào)一致。

第三，關(guān)于多渠道多方式籌集資金在報表中列示。高?；I集資金多渠道多方式，民營資金和外部資金參與高校建設(shè)和運(yùn)行后，高校的財務(wù)管理應(yīng)該將這部分資金的使用和結(jié)余情況按照企業(yè)的要求和規(guī)定進(jìn)行核算，使得外部投資者通過報表和相關(guān)資料，能理解高校整體財務(wù)運(yùn)行情況，包括資產(chǎn)負(fù)債、收入支出和現(xiàn)金流動情況，也便于其他渠道的資金能夠更多地進(jìn)人高校，使高校更好更快地發(fā)展。

第四，應(yīng)重視現(xiàn)金流量信息，增加現(xiàn)金流量表。事業(yè)單位是否需要編制現(xiàn)金流量表，這是在企業(yè)編制現(xiàn)金流量表后，會計界不少學(xué)者提出的問題。雖然事業(yè)單位現(xiàn)金流量信息重要程度不及企業(yè)．但筆者認(rèn)為事業(yè)單位也有必要編制現(xiàn)金流量表：首先，編制現(xiàn)金流量表有助于會計信息使用者對事業(yè)單位現(xiàn)金流入、流出進(jìn)行分析、利用，以掌握事業(yè)單位現(xiàn)金增減變動狀況。其次，事業(yè)單位定期編制貨幣資金收支計劃，也就有必要編制反映這種計劃執(zhí)行情況的貨幣資金收支情況表(即現(xiàn)金流量表)。最后，事業(yè)單位也需要掌握貨幣資金的運(yùn)用和支付能力。避免出現(xiàn)資金緊缺不能支付到期應(yīng)付款項的情況。事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表不能完全套用《企業(yè)會計制度》中現(xiàn)金的概念，也不一定將表中的現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三類，可以簡化處理。編制現(xiàn)金流量表對于事業(yè)單位內(nèi)部和外部了解其現(xiàn)金變化狀況十分必要。

第五，考慮增設(shè)分部報告。隨著事業(yè)單位業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和國際化發(fā)展的需要，為了獲得不同行業(yè)分部和不同地區(qū)分部的規(guī)模大小、業(yè)務(wù)情況，以及發(fā)展趨勢資料，使會計信息使用者對事業(yè)單位整體作出更準(zhǔn)確的判斷，也可考慮增設(shè)分部報告。

第六，考慮對會計報表附注內(nèi)容及格式作相關(guān)規(guī)定。長期以來，事業(yè)單位一般只提供會計報表和簡單的財務(wù)情況說明書，會計報表信息含量和可理解性受到一定影響。為了發(fā)揮會計報表附注對基本報表信息的說明、補(bǔ)充或解釋作用，《事業(yè)單位會計制度》應(yīng)對會計報表附注內(nèi)容和格式作出明確、詳細(xì)的規(guī)定。

篇9

關(guān)鍵詞：高校會計核算 收付實現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制 固定資產(chǎn)

教育，是關(guān)乎國計民生的大事情，代表著一個國家的未來和希望。改革開放以來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，社會各方面有了很大的進(jìn)步，我國的教育事業(yè)也在不斷地通過改革向前發(fā)展。

自1999年起，我國的高校開始進(jìn)行大規(guī)模擴(kuò)招，高校的辦學(xué)規(guī)模也越來越大，資金融入高校的方式也逐漸增多，融入的資金規(guī)模也不斷擴(kuò)大，因此高校的會計核算的任務(wù)日益繁重。在這些因素的不斷推動下，高校的各個方面管理也必定要進(jìn)行調(diào)整，其中財務(wù)管理是高校管理的核心，而會計核算工作又是高校財務(wù)管理的重點。在高校對財務(wù)管理的調(diào)整中，會計核算工作在發(fā)展的同時也暴露了一些弊端。這些弊端已經(jīng)能夠影響到高校會計核算工作的準(zhǔn)確性、真實性、科學(xué)性和有效性。這說明，現(xiàn)行的高校會計核算制度有些部分已不能適應(yīng)新的時代變化，如果任其繼續(xù)下去，還有可能會對高校的進(jìn)一步改革和發(fā)展產(chǎn)生阻力。因此，要正確地找出問題所在，嚴(yán)肅面對，認(rèn)真分析，以求解決。

一、當(dāng)前我國高校會計核算的現(xiàn)狀分析

（一）預(yù)算編制缺乏長期計劃

高校預(yù)算編制所遵循的原則是堅持收支平衡，在保證原來的收入基礎(chǔ)之上，要穩(wěn)步前進(jìn)、統(tǒng)籌兼顧、保證重點和注重效益。目前，高校普遍遵循這一原則，這使得高校在本年度之內(nèi)的預(yù)算有很強(qiáng)的計劃性，容易實施。不過從學(xué)校中長期的發(fā)展戰(zhàn)略來看，缺少長久的規(guī)劃、略顯單薄。

（二）核算方法有待實現(xiàn)科學(xué)轉(zhuǎn)變

《高等學(xué)校會計制度》第一部分第五條規(guī)定，除經(jīng)營收支外，我國高校會計核算均以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制這一核算方法以實際收到或者支付的現(xiàn)金來作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)，有著自身的優(yōu)勢，比如操作簡單、處理手續(xù)簡便、需要的會計技術(shù)較少、大大減少了會計核算人員的工作量、易懂易用、數(shù)據(jù)處理成本較低等，根據(jù)高校的性質(zhì)、業(yè)務(wù)運(yùn)行和收支的特點推行收支實現(xiàn)制是可行的。但它也有欠缺的部分，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，它不能夠準(zhǔn)確計算盈虧，尤其是當(dāng)收入實現(xiàn)、收到款項、費(fèi)用發(fā)生和支付不在同一時期時，其真實的結(jié)果很難被正確地反映出來，嚴(yán)重影響高校對其教育成本進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確的計算。以學(xué)生學(xué)費(fèi)這個角度來談，由于各種各樣的原因，學(xué)生的學(xué)費(fèi)無法在當(dāng)年一次性全部交清，這部分尚未繳納的學(xué)費(fèi)就無法確認(rèn)為當(dāng)年的應(yīng)收債權(quán)，這樣也就無法直接體現(xiàn)在高校當(dāng)年的財務(wù)報表中。這種情況下，財務(wù)核算就不能真實地反映實際財務(wù)狀況，更談不上會計核算的準(zhǔn)確性。

第二，基于收付實現(xiàn)制是以實際收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)這一情況，一些當(dāng)期已經(jīng)完成但是還沒有用現(xiàn)金支付的財務(wù)實際狀況就不能體現(xiàn)出來。比如高校在科研經(jīng)費(fèi)、人員培訓(xùn)這些方面的收入在實際收到現(xiàn)金時會確認(rèn)為收入，然而實際上，大多數(shù)的科研項目都會持續(xù)超過一年的時間，這樣跨年度的支出不能體現(xiàn)在當(dāng)年的賬目里，容易導(dǎo)致當(dāng)年結(jié)余失真。

（三）固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)和方式有瑕疵

高校的各種軟件、硬件設(shè)施都是高校多年教學(xué)積累下來的寶貴財產(chǎn)，其中硬件設(shè)施包括教室、實驗室、辦公室內(nèi)各種設(shè)備、教學(xué)儀器等屬于固定資產(chǎn)。這些固定資產(chǎn)是老師和學(xué)生們開展教學(xué)活動的必備物品，是高校財務(wù)管理中一個重要組成部分，不可忽視。根據(jù)現(xiàn)行的高校會計核算制度，目前在固定資產(chǎn)核算方面，最大的問題是沒有正確地將固定資產(chǎn)的折舊考慮在內(nèi)。當(dāng)前，為了提升自己的辦學(xué)水平，很多高校紛紛在軟件和硬件上投入了大量的資金，購買了許多設(shè)備。這些支出項目其實很大，而且各種設(shè)備在使用過程中必然會產(chǎn)生不同程度的磨損，再加上市場經(jīng)濟(jì)帶來的價值的變化等因素綜合作用，使得固定資產(chǎn)發(fā)生減值。如果高校在進(jìn)行會計核算時沒有將固定資產(chǎn)的損耗和折舊率計算在內(nèi)的話，會導(dǎo)致整體資產(chǎn)價值核算的失真。

1998年出臺的《事業(yè)單位會計制度》明確規(guī)定：一般設(shè)備價值500元，專用設(shè)備價值800元以上的做固定資產(chǎn)處理。新的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》已于2012年4月1日起開始施行，它對固定資產(chǎn)有了新的規(guī)定：“使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價值在1500元以上）”。按照現(xiàn)在的物價水平，這一標(biāo)準(zhǔn)還略有偏低，但是較舊的《制度》相比，仍然是很大的進(jìn)步。它的作用在于提示：隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計制度的制定要符合當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，要以促進(jìn)國有資產(chǎn)的合理配置和有效利用為主要目的。

二、關(guān)于高校會計核算工作的幾點建議

（一）核算方法要求更為科學(xué)

根據(jù)當(dāng)前高校會計核算的實際情況，就收入方式眾多，支出與核算要求較高的問題，收付實現(xiàn)制已經(jīng)不太能適應(yīng)當(dāng)前高校會計核算管理的實際。在除去經(jīng)營性業(yè)務(wù)的核算外，其余部分可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是在實際取得現(xiàn)金或支付現(xiàn)金權(quán)利的基礎(chǔ)上，確認(rèn)收入和費(fèi)用的，并將這些收入和費(fèi)用視為債權(quán)和債務(wù)。按照債權(quán)的發(fā)生所確認(rèn)的是當(dāng)期現(xiàn)金收入及未來現(xiàn)金收入；按照債務(wù)的發(fā)生所確認(rèn)的是當(dāng)期現(xiàn)金支出及未來現(xiàn)金支出。這一制度的最大優(yōu)勢在于高校各項收入，無論現(xiàn)金款項是否及時收到，收益都會以權(quán)利的形式確定下來，這樣可以盡可能地避免收付實現(xiàn)制中時間差所帶來的賬目不實問題。實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以全方面地真實反映出高校在各期間收入支出的狀況，有利于科學(xué)準(zhǔn)確地計算出教育成本，為未來會計核算提供更加真實、可靠、科學(xué)、有效的財務(wù)信息。

在今后的核算方法上，最好是要逐漸實現(xiàn)收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制的有機(jī)結(jié)合，充分發(fā)揮這兩種核算方式的優(yōu)勢，互相補(bǔ)充，彌補(bǔ)不足，共同為高校會計核算工作服務(wù)。

（二）固定資產(chǎn)應(yīng)增設(shè)折舊率

為了能夠準(zhǔn)確地反映出高校固定資產(chǎn)的實際管理情況，高校可以嘗試在符合規(guī)定的前提下，增設(shè)“固定資產(chǎn)折舊率”這一項，用來專門對高校固定資產(chǎn)在使用過程中的折舊情況進(jìn)行核算，從而保證高校固定資產(chǎn)數(shù)值的準(zhǔn)確性，有助于實現(xiàn)高校會計核算管理的科學(xué)性。

對于固定資產(chǎn)來說，成本固定但磨損不一定。它的消耗程度需要綜合考慮使用年限、存儲環(huán)境、使用頻率等因素的影響，這些不是用簡單的數(shù)字就能說明情況的。因此，在增設(shè)折舊率時，也不能僅用簡單的數(shù)字就一語帶過，要將固定資產(chǎn)的折舊按照資產(chǎn)本身的使用年限、使用環(huán)境進(jìn)行計算，保證真實性和可靠性。

（三）會計電算化核算要充分發(fā)揮作用

隨著科技信息時代的到來，科技帶動了各行各業(yè)的信息化發(fā)展。一個真正的信息時代來臨了。近年來，隨著高校不斷的擴(kuò)招，學(xué)生數(shù)量不斷增多，高校財務(wù)管理的工作量和工作難度也日益增加。傳統(tǒng)的手工會計核算方法會消耗大量的人力、財力資源，并且會計核算的效率還很低。而會計電算化能應(yīng)付日益繁重會計的工作，對人力財力資源的消耗明顯減少，并且會計電算化能明顯的提高會計核算的效率，使復(fù)雜繁瑣的會計核算工作變得更為精準(zhǔn)和科學(xué)。因此，會計電算化的合理應(yīng)用對高校財務(wù)管理起著重要的作用。

目前高校在會計電算化應(yīng)用中普遍存在著管理制度不科學(xué)、信息系統(tǒng)缺乏個性化、會計電算化的復(fù)合型人才短缺等問題。針對這些問題，高校要積極改進(jìn)會計電算化管理制度、完善管理信息系統(tǒng)、提高會計軟件功能、定期培訓(xùn)在職會計工作人員、培養(yǎng)復(fù)合型會計人才?？傊?，高校要對會計電算化有重要的認(rèn)識，使電算化的優(yōu)勢充分發(fā)揮，以提高高校財務(wù)管理的水平。

三、結(jié)語

歷經(jīng)幾次轉(zhuǎn)折，高校會計核算制度已經(jīng)取得了一定的進(jìn)展。然而，我們還是要正視當(dāng)前我國高校會計核算工作中存在的一些不完善之處，努力探索改進(jìn)措施，為實現(xiàn)高校的會計核算科學(xué)化，為我國的教育事業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)一份力量。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

求，與企業(yè)相比在財務(wù)會計上不太受重視，

造成在會計核算和財務(wù)管理上存在一些漏

洞和薄弱環(huán)節(jié)，表現(xiàn)在會計基礎(chǔ)規(guī)定不清晰，不利于規(guī)范核

算和對經(jīng)營性事業(yè)單位進(jìn)行考核；投資管理和核算存在“一

刀切”現(xiàn)象，不利于實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值；實物資產(chǎn)核算和

管理普遍薄弱，加大了單位運(yùn)營風(fēng)險等。針對以上缺陷和不

足，我們在多年的實踐中認(rèn)為，要改進(jìn)這一薄弱環(huán)節(jié)必須改

進(jìn)事業(yè)單位的核算方法，統(tǒng)一實行權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算

基礎(chǔ)，加強(qiáng)和改進(jìn)事業(yè)單位的投資管理，進(jìn)一步完善投資項

目核算方法；樹立財務(wù)管理理念，不斷提高核算和管理水平，

滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展對日益科學(xué)化的單位會計核算的要求。

一、事業(yè)單位會計核算存在的問題

1．會計核算基礎(chǔ)方面?！妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則》（試行)第十

六條規(guī)定，會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)

務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對事業(yè)單位的一般會計核算采用

收付實現(xiàn)制。這樣收支就不能配比，會計報表也就不能真實

反映單位的收支情況和財務(wù)狀況。如事業(yè)單位的房屋修繕

費(fèi)，它不是每年都發(fā)生，在發(fā)生時金額一般較大，按照收付實

現(xiàn)制核算就會出現(xiàn)有的年份預(yù)算較大、有的年份預(yù)算較小，

使得預(yù)算編制缺乏科學(xué)性、合理性。

2.投資管理和核算存在“一刀切”現(xiàn)象，不利于實現(xiàn)國有

資產(chǎn)保值增值。在事業(yè)單位資產(chǎn)管理中由于存在投資決策失

誤和舞弊等事件，造成了國有資產(chǎn)的流失。因此，全國很多地

方都采取了措施限制事業(yè)單位投資，但是，采取“一刀切”的

管理辦法不利于實現(xiàn)事業(yè)單位資產(chǎn)的保值增值。我國事業(yè)單

位眾多，真正完全由國家財政供給的事業(yè)單位比例并不大，

如果因為怕出問題而完全杜絕投資行為，則無助于事業(yè)單位

的發(fā)展，特別是在目前資本市場較為發(fā)達(dá)，很多投資工具都

可供選擇的情況下，只要加強(qiáng)管理，在規(guī)避風(fēng)險的前提下進(jìn)

行合理投資是有利于事業(yè)單位發(fā)展的。

3.實物資產(chǎn)核算和管理普遍薄弱。根據(jù)筆者了解，事業(yè)

單位普遍存在著對存貨和材料等實物資產(chǎn)的核算和管理不

夠規(guī)范，從賬面上不能真實反映實物資產(chǎn)的存、耗等情況。比

如，事業(yè)單位采購日常用煤等物資，雖然批量很大，但是在會

計處理時大多直接從“事業(yè)支出”等支出類科目中核算掉。這

樣核算的弊端一是無法體現(xiàn)收支配比，二是無法體現(xiàn)真實性

原則。

針對事業(yè)單位的核算方法的弊端和薄弱環(huán)節(jié)，根據(jù)筆者

多年的實踐經(jīng)驗和思考，提出一些改進(jìn)和完善的措施，以提

高事業(yè)單位財務(wù)核算和財務(wù)管理水平。

二、改進(jìn)措施

1．統(tǒng)一實行權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)。統(tǒng)一實行權(quán)

責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)才能使年內(nèi)的各項收入、支出合理分

攤到各月份中。這樣才能真實地反映單位的財務(wù)狀況、收支

情況，才能根據(jù)事業(yè)發(fā)展的需要、以前年度的預(yù)算執(zhí)行情況，

合理編制收入預(yù)算，測算編制支出預(yù)算，使得單位預(yù)算的編

制更具科學(xué)性、合理性；才能使得經(jīng)營性收支合理配比，如實

地反映單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。實際工作中，事業(yè)單

位有的業(yè)務(wù)也是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)核算的，比如

我局征收的質(zhì)量監(jiān)查費(fèi)、質(zhì)檢員考試費(fèi)等事業(yè)性非稅收入在

核算時就要按照發(fā)改委的要求，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行核

算。因此，對事業(yè)單位統(tǒng)一采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基

礎(chǔ)。

2.加強(qiáng)和改進(jìn)事業(yè)單位的投資管理。進(jìn)一步完善投資項

目核算方法。從事業(yè)單位的性質(zhì)和資產(chǎn)保值增值角度看，應(yīng)

當(dāng)正確看待事業(yè)單位的投資行為，通過建立科學(xué)的投資管理

辦法，不斷完善事業(yè)單位的投資程序。投資管理辦法應(yīng)根據(jù)

不同性質(zhì)的事業(yè)單位和投資項目實行有差別化管理，以促使

事業(yè)單位最大限度地規(guī)避投資風(fēng)險，獲取合理的投資回報。

按照新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有關(guān)核算思想來完善事業(yè)單位投

資核算方法。進(jìn)一步體現(xiàn)投資項目的風(fēng)險性和擬投資時間，

確保投資核算能反映投資行為的真實目的，從而有助于事業(yè)

單位針對不同類型的投資項目采取不同的管理措施和程序。

3.樹立財務(wù)管理理念，不斷提高核算和管理水平。針對

事業(yè)單位會計核算和財務(wù)管理相對薄弱的現(xiàn)狀，應(yīng)該進(jìn)一步

提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對會計工作重要性的認(rèn)識，為做好事業(yè)單

位會計工作提供組織保障；推動財務(wù)會計工作的科學(xué)化，創(chuàng)

新管理和控制制度體系；創(chuàng)新和優(yōu)化財會業(yè)務(wù)流程，提高財

會人員素質(zhì)，為做好事業(yè)單位會計工作提供人力保證；另外，

要有效發(fā)揮政府審計部門和社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和制約作