導語：如何才能寫好一篇生產(chǎn)成本核算論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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1.成本控制觀念不夠超前

很多企業(yè)領導者片面認為企業(yè)成本管理就是盡可能降低生產(chǎn)成本，導致出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問題也不及時改善，其結(jié)果只會使產(chǎn)品失去市場競爭力。因此企業(yè)領導層首先要轉(zhuǎn)變這種落后和不科學的管理理念，多去學習先進的管理經(jīng)驗，學會在資源的優(yōu)化配置和資本的有效運轉(zhuǎn)上下功夫。另外，隨著市場機制的不斷完善，企業(yè)必須具備一定的市場經(jīng)驗，不能盲目提高產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)額，現(xiàn)在已經(jīng)不是計劃經(jīng)濟的時代，靠數(shù)量取勝根本就行不通。相反會導致產(chǎn)品大量囤積，最后只能低價處理或是舍棄，既浪費了產(chǎn)品資源，又帶來不必要的維護費用。

2.沒有科學有效的成本控制方法

總體來說，我國企業(yè)普遍存在生產(chǎn)成本控制方法與手段的落后現(xiàn)象，沒有跟上科學的腳步和時代的發(fā)展。在管理控制過程中，只能看到顯現(xiàn)的成本因素，如財務支出和管理維修費。而忽視了具有更大價值的隱性因素，如企業(yè)規(guī)模的調(diào)整和企業(yè)文化的塑造等。在需要投入成本的地方吝嗇支出，而在完全沒必要花費的地方卻慷慨投資，這些都是方法上的不到位?，F(xiàn)在計算機技術如此先進，成本核算方法也應該借助計算機來提高效率，可有些企業(yè)仍舊不思進取，使用陳舊古老的傳統(tǒng)方法，無論在速度還是準確度上都跟不上時代。

3.生產(chǎn)成本管理缺乏遠見

一個企業(yè)要發(fā)展的長遠，必須具備高瞻遠矚的目光，這就是理論上的戰(zhàn)略高度。在企業(yè)生產(chǎn)成本控制過程中，也應該有思想上的突破，企業(yè)成本控制不是單純地降低成本，而是要實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，在企業(yè)目標與外部市場環(huán)境中尋找到一個平衡點，進而使成本最小化。在這個過程中，還要樹立可持續(xù)發(fā)展的科學發(fā)展觀，以過硬的產(chǎn)品質(zhì)量和服務來獲取長久的競爭力，提高市場份額。

4.企業(yè)內(nèi)部機制的不統(tǒng)一

很多企業(yè)一邊強調(diào)要提高產(chǎn)品質(zhì)量，一邊又要大力縮減成本，而企業(yè)現(xiàn)行生產(chǎn)技術又無法滿足這種需求，機制的不完善導致矛盾的出現(xiàn)和問題的產(chǎn)生。企業(yè)只有改善內(nèi)部控制機制，不斷加強全體員工的成本控制意識，不斷改進生產(chǎn)技術，才能從根本上解決問題，使企業(yè)正常運轉(zhuǎn)。

二、生產(chǎn)成本控制的精細化對策

關于如何去提高企業(yè)生產(chǎn)成本的內(nèi)部控制，企業(yè)一方面需要學習別人的先進管理經(jīng)驗，從而尋找到適合自身發(fā)展的策略；另一方面要從思想觀念上轉(zhuǎn)變，始終依靠市場的調(diào)節(jié)作用，建立科學的管理機制。

1.善于學習別人的先進經(jīng)驗，為企業(yè)自身謀利

當企業(yè)自身的管理體制不能創(chuàng)造利潤時，要積極學習，善于借鑒，這也是節(jié)約腦力成本的措施。生產(chǎn)經(jīng)營者一般比較注重生產(chǎn)過程中的成本費，因此要對整個制造流程嚴密監(jiān)測，在產(chǎn)品生命周期內(nèi)都進行嚴格管理，不忽視任何一個環(huán)節(jié)，無論是對人力資源的選擇還是對物流的選擇，都始終遵循成本最小的原則，實現(xiàn)產(chǎn)品成本的持續(xù)性降低，從而達到成本控制的目的。另外在在技術手段上也要積極引入國外的先進計算機技術，將成本管理的視線在新技術的幫助下延伸到生產(chǎn)過程以外的環(huán)節(jié)，實現(xiàn)信息的高度共享性，更加利于成本的控制。

2.樹立適應市場環(huán)境的成本控制觀念

首先，企業(yè)要有自主創(chuàng)新的意識，才能不斷開拓思維，去思考有效控制企業(yè)成本的方法和策略。雖然我國企業(yè)整體創(chuàng)新能力還不夠強，但是國家對企業(yè)創(chuàng)新的重視很高，也投入了很多扶持資金，企業(yè)應該把握這個機會努力提高自身創(chuàng)新能力，提高競爭優(yōu)勢，在市場競爭者保持領先地位。其次從管理者到普通員工，都要統(tǒng)一思想，具有一套科學的與市場環(huán)境完全吻合的現(xiàn)代生產(chǎn)成本控制理念。在成本控制過程中，要有戰(zhàn)略高度，把管理理念與企業(yè)目標聯(lián)系在一起，改造原有的機械流程，加強企業(yè)內(nèi)外部與客戶的聯(lián)系，同時協(xié)調(diào)好各部門之間的關系，要形成從產(chǎn)品開發(fā)階段到銷售階段都不間斷地成本控制流程，減少一切不必要的浪費，及時根據(jù)市場情況的新變化作出相應調(diào)整，總之就是確保企業(yè)的整體優(yōu)化。不過還不能忽略人的重大作用，企業(yè)要用一種關懷和激勵并存的手段讓員工自覺為企業(yè)服務，自覺樹立成本控制意識，自覺主動學習和進步，在建立企業(yè)文化的同時又極大地促進了企業(yè)的發(fā)展。

3.在勞動生產(chǎn)率和設備利用率上加以改善

如果光從可見的成本消耗上下功夫，效果畢竟有限，企業(yè)應該多角度思考問題，成本的產(chǎn)生可以從一些隱性因素中得到減少。例如提高員工的勞動生產(chǎn)率，就鎖堵哪了生產(chǎn)時間，節(jié)約了工人的勞動成本，也降低了設備的損耗成本，成本得到了大幅減少。產(chǎn)品的產(chǎn)量增加了，銷售額就會增加，那么兩者的差額也會拉大，即企業(yè)的利潤就大大增加?？梢妱趧由a(chǎn)率的提高能夠一石二鳥，是企業(yè)的長久選擇。因此企業(yè)在改進生產(chǎn)技術上和提高設備利用率上不能馬虎，要定期對設備進行檢查維護，同時引進一些先進的生產(chǎn)技術，使員工在相同的時間內(nèi)創(chuàng)造更大的價值。企業(yè)的生產(chǎn)成本管理是一項涉及面非常廣但擁有多方改善渠道的比較靈活的一項工作，只有結(jié)合實際情況，調(diào)動各方的力量進行成本控制，才能促進企業(yè)的健康發(fā)展。

三、結(jié)語

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在會計學中有兩種計算生產(chǎn)成本的方法：全部成本法和變動成本法。變動成本法是在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，將一定時期所發(fā)生的成本按照其成本性態(tài)分為變動成本和固定成本兩大類，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定性制造費用和固定成本全部作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計算損益的一種成本計算模式。全部成本法是較為普遍的一種成本計算方法，是指將一定時期所發(fā)生的成本按其經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類，在計算產(chǎn)品成本時，包括在生產(chǎn)過程中所消耗的全部生產(chǎn)成本(即直接材料、直接人工和制造費用)，將非生產(chǎn)成本作為期間成本。這樣，在全部成本法下計算出的產(chǎn)品成本既包括變動生產(chǎn)成本又包括固定生產(chǎn)成本。在全部成本法下，全部生產(chǎn)成本要在已售產(chǎn)成品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進行分配，所以期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本中，包含了一部分固定生產(chǎn)成本。

二、變動成本法與完全成本法結(jié)合應用的必要性

變動成本法與完全成本法各有利弊結(jié)合，單純使用其中任何一種方法都不能滿足企業(yè)管理的要求。盡管變動成本法在加強企業(yè)內(nèi)部管理、成本核算和提高企業(yè)經(jīng)濟效益等方面具有諸多優(yōu)點，但它與現(xiàn)行“企業(yè)會計制度”和“企業(yè)會計準則”中成本核算及財務報告的編制等內(nèi)容的要求不一致。為此，一些企業(yè)按照現(xiàn)行統(tǒng)一會計制度編制定期的財務報表，同時存貨計價和收益決定也以完全成本計算;但在企業(yè)內(nèi)部，則大多采用變動成本法計算產(chǎn)品成本，編制內(nèi)部報表，為企業(yè)管理部門正確進行預測、決策、分析和控制提供有用的資料。由此可見企業(yè)會計為了能更好地履行其對內(nèi)、對外兩方面的職能，兩種成本法可以結(jié)合使用、互相補充，以變動成本法為基礎，在編制對外財務報表時進行適當?shù)恼{(diào)整。但絕不搞兩套平行的成本計算資料。否則，工作量太大，還會造成人力、物力、財力和時間上的極大浪費以及數(shù)據(jù)、資料的重復。

三、兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應用模式

1、兩種成本核算方法聯(lián)合應用的可行性

通過兩種方法的比較不難發(fā)現(xiàn)，兩種方法最主要的差別是對固定制造費用的處理不同，在完全成本法下固定制造費用要計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;而變動成本法下固定制造費用則作為期間費用處理。但對于直接材料、直接人工、變動制造費用在兩種方法下都必須列入產(chǎn)品成本中，對于管理費用、財務費用、銷售費用，二者都是作為期間費用處理的中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。因此，兩種方法雖然在成本劃分、存貨計價、損益表的編制方面存在較大的差異，但對于具體成本項目的處理大體是一致的，這些都為兩種方法的結(jié)合提供了條件和可能。本著既能享受變動成本計算法的優(yōu)勢，又不影響當前對會計核算的統(tǒng)一要求這一基本原則，企業(yè)以一種核算方法為基礎，同時提供另一種方法下相關的成本資料，提出將兩種方法聯(lián)合應用使企業(yè)會計核算兼顧內(nèi)部和外部兩方面的要求，從而實現(xiàn)企業(yè)管理的最終目標，是可行和必要的。

2、兩種成本核算方法聯(lián)合應用設計思路

變動成本法和完全成本法在賬戶處理方面最主要的區(qū)別，是對固定性制造費用的處理不同，由此導致存貨估價、損益計算結(jié)果不同。完全成本法下，本期發(fā)生的固定性制造費用總額=期末在產(chǎn)品中的固定性制造費用+期末庫存商品中的固定性制造成本+本期已銷商品中的固定制造成本。由于在兩種成本計算法下結(jié)合，對本期已銷商品中的固定性制造成本的處理并無實質(zhì)性的差別，最終都計入了當期損益。因此，在變動成本法下可以得出以下結(jié)論:

本年利潤賬戶期末余額=A-B-C

存貨賬戶期末余額=D-B-C

主營業(yè)務成本賬戶本期發(fā)生額=E-(F-B-C)

其中，A為完全成本法下的本年利潤賬戶期末余額; B為完全成本法下期末庫存商品中的固定性生產(chǎn)成本;C為完全成本法下期末在產(chǎn)品中的固定性制造費用; D為完全成本法下存貨賬戶期末余額;E為完全成本法下營業(yè)成本賬戶本期發(fā)生額;F為完全成本法下本期發(fā)生的固定性制造費用。

3、兩種成本核算方法聯(lián)合應用賬戶設置

一級賬戶的設置完全按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，不需新增一級賬戶，只在一級賬戶下增設需要的二級賬戶，主要設以下二級科目:制造費用-變動性制造費用;制造費用-固定性制造費用;生產(chǎn)成本-變動性制造費用;生產(chǎn)成本-固定性制造費用;庫存商品-變動性生產(chǎn)成本;庫存商品-固定性生產(chǎn)成本。

4、兩種成本核算方法聯(lián)合應用賬務處理

在成本的日常核算過程中，首先應對發(fā)生的各項生產(chǎn)費用按成本性態(tài)進行分類、歸集，將生產(chǎn)費用劃分為變動費用和固定費用，由于構(gòu)成產(chǎn)品成本內(nèi)容的直接材料、直接人工屬變動成本。因此只需將當期發(fā)生的制造費用分解為變動性制造費用和固定性制造費用。日常的賬務處理程序與完全成本法完全相同，根據(jù)兩種成本計算法的內(nèi)在聯(lián)系，可以很方便的獲取企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策所需要的數(shù)據(jù)資料。

5.兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應用總結(jié)

現(xiàn)行企業(yè)會計制度中成本項目包括直接材料、直接人工和制造費用。企業(yè)先要根據(jù)國家有關規(guī)定和企業(yè)的自身特點，將生產(chǎn)費用按其與產(chǎn)量的依存關系，分解為變動成本和固定成本，尤其是制造費用應逐項進行分解。把日常核算建立在變動成本計算的基礎上，對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動成本反映，同時另設“存貨中的固定成本”賬戶。也就是說，對直接材料、直接人工、變動性制造費用等變動成本，仍然按照原來傳統(tǒng)的成本計算方法進行歸集和分配，把廠房折舊費、保險費、租金等固定成本先計入“存貨中的固定成本”賬戶。平時根據(jù)有關記賬憑證和費用分配表，登記產(chǎn)品成本明細賬，分別歸集各品種的產(chǎn)品成本，并采用適當?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆嬎氵@兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。但由于期初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)成本均不包括固定性制造費用，所以無論是完工產(chǎn)品成本，還是月末在產(chǎn)品成本中也都不包含固定性制造費用，固定性制造費用仍停留在“存貨中的固定成本”賬戶中。期末，其賬戶余額可以在不同品種的產(chǎn)品之間按照分配制造費用的分配方法進行分配結(jié)合，如：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等，分配出每種產(chǎn)品應負擔的固定性制造費用，然后按每種產(chǎn)品當期銷售量、期末產(chǎn)成品數(shù)量及期末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量比例，將“存貨中的固定成本”應歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務成本”賬戶，并列入利潤表，作為本期銷售收入的一個扣減項目;而其中應歸屬于期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個賬戶上，其分配的結(jié)果填列在資產(chǎn)負債表上的存貨(在產(chǎn)品、產(chǎn)成品)項上，使它們?nèi)园此馁M的完全成本列示。

所以為了發(fā)揮變動成本法在加強企業(yè)內(nèi)部管理方面的作用，同時滿足現(xiàn)行會計制度對外報告的需要，應將變動成本法與全部成本法結(jié)合應用。即將日常核算建立在變動成本法的基礎上，期末調(diào)整，使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷售成本和存貨成本按全部成本法反映，以滿足對外編制會計報表的需要。這樣能實現(xiàn)企業(yè)與國家的雙盈。

四.變動成本法與完全成本法結(jié)合應用中存在的問題與改進建議及其應遵循的原則。

1.存在的主要問題。

(1)在同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品且各月不同產(chǎn)品生產(chǎn)工時水平相差懸殊的企業(yè)中，在不同產(chǎn)品之間按照分配制造費用的分配方法對“存貨中的固定成本”進行分配，如生產(chǎn)工時等資料都是本月的發(fā)生數(shù)，而“存貨中的固定成本”卻是一個逐期的累計數(shù)，顯然按此標準進行分配不夠準確。

(2)在實際工作中有不少的成本、費用對業(yè)務量的依存關系是比較復雜的，其成本雖然可隨產(chǎn)量的增減而成同方向變動，但其變動幅度卻不與產(chǎn)量變動幅度保持嚴格的正比例關系。這是因為這些成本同時兼有變動成本與固定成本兩種不同的性質(zhì)，稱為混合成本。

(3)對于某些機械化程度較高的企業(yè)，固定性制造費用中包括不少與機械使用有關的費用，例如機器設備的折舊費、租賃費和保險費等等。如果采用生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法分配固定性制造費用就不盡合理，所以采用機器工時比例分配法分配各種產(chǎn)品應負擔的固定性制造費用會更合理一些中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。

(4)由于平時核算是建立在變動成本法的基礎上，產(chǎn)品成本以變動成本反映，如果企業(yè)以此成本為依據(jù)進行產(chǎn)品訂價應區(qū)別對待。

2.改進建議。

(1)對于上述第一個問題，首先，可以通過以生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資等全年累計數(shù)為標準結(jié)合，進行分配。其次，實現(xiàn)會計電算化的單位也可以對“存貨中固定成本”按不同的車間或產(chǎn)品設置明細賬，賬內(nèi)按照費用項目設立專欄或?qū)?即多欄式明細賬)分別反映各車間、產(chǎn)品品種中各項固定性制造費用的發(fā)生情況，此明細賬應根據(jù)有關的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種費用分配表進行登記。在對“存貨中的固定成本”進行分攤時，可以分車間、產(chǎn)品進行分配，甚至可以按費用項目進行分配，以增加核算的準確性。

(2)對于上述第二個問題敘述的混合成本必須對其進行分解，以便分別將其合并到固定成本和變動成本中去。分解混合成本的方法很多，較簡便的方法有近似分類法、比例分攤法等。

3.需要注意的幾項原則：

(1)以完全成本法為基礎，采用“先外后內(nèi)”的原則。即統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)首先應滿足對外報告的法定要求，然后再考慮對內(nèi)經(jīng)營管理的需要。

(2)符合成本效益原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設立不以額外增加企業(yè)運行成本、過多增加會計核算人員的工作負擔為前提，而應符合成本效益原則，在遵循原有成本核算系統(tǒng)框架的前提下，通過對核算帳戶的巧妙設計，利用兩種成本計算法的內(nèi)在聯(lián)系，來實現(xiàn)對內(nèi)對外的資源共享。

(3)簡化成本核算原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設計應符合簡便、實用、高效原則。即在統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)下，既能滿足對外報告的要求，又能方便、快捷地提供對內(nèi)所需的資料。

參考文獻：

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[4]再探完全成本法與變動成本法的結(jié)合運用.劉智群.長沙鐵道學院學報.2008.3.15

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論文關鍵詞：服飾行業(yè),生產(chǎn)效能,成本核算,軟件體系結(jié)構(gòu)

1現(xiàn)狀分析

經(jīng)濟的全球化，給服飾行業(yè)帶來了無限的商機，但也給生產(chǎn)制造商帶來了越來越大的壓力。陳舊的管理方式使得服飾行業(yè)一直處于粗放型狀態(tài)，傳統(tǒng)的進、存、銷的經(jīng)營模式已不再適應當前的經(jīng)濟發(fā)展，取而代之的是可模塊化的信息化管理方式。

成本核算是企業(yè)生產(chǎn)管理的一個重要環(huán)節(jié)，關系到整個企業(yè)的經(jīng)濟走向。傳統(tǒng)的成本核算過程很不完善，主要依靠人工核算數(shù)據(jù)與流轉(zhuǎn)來完成各個環(huán)節(jié)的協(xié)同處理，這個過程需要大量的驗算和審核時間，這不僅浪費了人力和物力，同時還很難保證數(shù)據(jù)的準確性。企業(yè)要提高創(chuàng)新能力和競爭能力，一定需要依靠新的信息化管理平臺，走專業(yè)化的道路。只有深入了解自身的業(yè)務運營情況和各業(yè)務部門之間的績效和獲利情況，分析生產(chǎn)效能的差異，從根本上降低企業(yè)的耗能，才能最終實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

2成本核算概述

2.1成本核算的定義

成本核算系統(tǒng)是企業(yè)在整個產(chǎn)品生產(chǎn)過程中對產(chǎn)品原材料成本、生產(chǎn)成本、銷售成本及產(chǎn)品附加成本的綜合分析，并得出產(chǎn)品成本組合中的有效環(huán)節(jié)、待優(yōu)化成本、及盈利情況的分析，為企業(yè)決策分析提供直觀服務的系統(tǒng)。通過成本核算系統(tǒng)，企業(yè)可以對各階段的成本有了一體化的核算過程，對原材料的成本、加工的成本以及其他額外的成本有一個綜合的分析，能更快、更有效地知道企業(yè)生產(chǎn)的盈利情況、產(chǎn)品在生產(chǎn)中材料的損耗情況、企業(yè)產(chǎn)能資金分配效率以及企業(yè)各項產(chǎn)品結(jié)合銷售的盈利情況，給生產(chǎn)、市場和企業(yè)提供有利的數(shù)據(jù)依據(jù)，可以幫助企業(yè)內(nèi)部調(diào)整、糾正、重新分攤成本，保持企業(yè)對業(yè)務成本數(shù)據(jù)的緊密控制，使得企業(yè)做出正確、中肯的決策分析。

2.2成本核算的基本步驟

（1）成本歸集：對生產(chǎn)過程中各種不同的費用，根據(jù)其具體的各種用途，編制各種要素費用的分配表，按照要求制定表格，將各自的費用和成本記入表中，等到一定時期做費用的最終歸集。

（2）部門費用分配：由于輔助生產(chǎn)部門是為基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提品或服務的，所以輔助生產(chǎn)部門所消耗的費用，應根據(jù)其提供的勞務數(shù)量、消耗的費用和各部門耗用產(chǎn)品或勞務的數(shù)量，通過制作表格的方式來進行具體的計算。

（3）產(chǎn)品費用分配：基本生產(chǎn)車間若生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則應歸集于基本生產(chǎn)車間“費用明細表”中的金額，采用適當?shù)姆峙浞椒ǎ谠撥囬g生產(chǎn)的各種產(chǎn)品當中通過制定“制造費用分配表”的方式來進行具體計算。

（4）計算完工的產(chǎn)品成本：通過以上的計算和分配之后，企業(yè)所發(fā)生的用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種費用，都集中于“標準成本明細表”、“成本分攤明細表”、“制造費用清單”。這時，應根據(jù)企業(yè)的實際情況，如產(chǎn)成品成本的大小、各種費用所占的比重、定額資料是否完整等，確定產(chǎn)品的成本計算方法，計算出產(chǎn)成品的全部成本·。

（5）制作成本報表：成本報表是根據(jù)日常成本核算資料及其他有關資料制作的，反映企業(yè)一定時期內(nèi)產(chǎn)品成本費用的使用情況，據(jù)以分析企業(yè)的標準成本和實際成本，以及標準成本和實際成本的差異，最終得出生產(chǎn)效能差異報表。企業(yè)的這一成本報表對企業(yè)財務分析能提供重要的信息。

圖1 成本核算基本步驟

l原材料成本分攤

根據(jù)生產(chǎn)通知單中的生產(chǎn)批號，到對應的倉庫中領用所需要的物料和數(shù)量，再根據(jù)實際使用數(shù)量的情況計算出原材料成本，并把成本歸結(jié)到大類。

l標準成本分攤

標準成本參考生產(chǎn)工藝單每款對應物料編號及對應物料用料數(shù)量對應庫存原材料單價表，得出該款所需用料的金額明細，并把成本歸結(jié)到大類。

l委托加工費分攤

委外加工依據(jù)委托加工單中的生產(chǎn)批號，然后再結(jié)合委外加工單入庫加工回來的對應批號的回庫數(shù)量和加工費用，算出生產(chǎn)批號對應款號的委托加工費的一種結(jié)算方法。

l工資分攤

單款工資分攤用的是本款計件工資在總計件工資中的比例值，然后跟總工資費用比對得出單款號分攤到的工資費用一種結(jié)算方法。

l產(chǎn)成品成本計算

按照款式統(tǒng)計產(chǎn)成品的原材料成本、工資、制造費用或委托加工費用以及其它成本。

l生產(chǎn)效能差異分析

按照款式統(tǒng)計預算中的標準使用成本與實際生產(chǎn)中原材料使用成本之間的差異。

l銷售毛利分析

按照款式統(tǒng)計產(chǎn)品的款銷售業(yè)績帶來的利潤情況以及款毛利率貢獻的比重。

3.3成本核算系統(tǒng)流程圖

篇4

論文摘要：本文針對我國現(xiàn)行煤炭企業(yè)成本核算體系存在的諸如資源成本和環(huán)境成本缺失、煤炭成本項目開支偏低等問題，從使用者成本角度出發(fā)，結(jié)合現(xiàn)行會計核算體系，從彌補漏項、增加缺失成本等方面有針對性的提出了改進措施，以期通過對煤炭成本缺失的研究，在理論上探索煤炭資源的可持續(xù)發(fā)展之路。

期以來，我國煤炭行業(yè)一直存在比較嚴重的價格扭曲、利潤虛增現(xiàn)象，煤炭價格不能真正地反映煤炭資源的真實成本，資源的價值不能得到充分補償，由此引發(fā)了嚴重的資源浪費、環(huán)境污染和生態(tài)破壞等問題，制約著我國目前正在推進的資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會建設。本文以煤炭資源成本構(gòu)成為分析研究對象，從使用者成本角度深入分析，揭示出產(chǎn)生上述問題的根本原因在于我國煤炭資源開發(fā)利用中長期存在的“資源無價或價值不完全”因素，煤炭成本是缺失的，煤炭成本中的使用者成本與環(huán)境成本并沒有計入煤炭的成本中，使煤炭成本不能得到足額的補償，內(nèi)部成本外部化造成了典型的外部不經(jīng)濟。因此，探討煤炭資源開發(fā)中的成本計量范圍，有利于解決資源開發(fā)中存在的企業(yè)成本社會化、內(nèi)部成本外部化問題，有利于完善煤炭資源市場，促使我國煤炭資源可持續(xù)發(fā)展。

一、使用者成本內(nèi)涵

使用者成本的概念最早由馬歇爾（1936）提出，后來凱恩斯（1936）把它定義為由于使用設備而造成的設備價值的減少。使用者成本的基本理念是將自然資源和環(huán)境資源均作為有價資產(chǎn)，并考慮其折舊。這一理念來源于霍特林和?？怂沟淖匀毁Y本及可持續(xù)收入的思想。他們認為有限存量的非再生資源和機器設備一樣都是資產(chǎn)，都有折舊的問題。非再生資源開采收入中需要扣除折舊，這樣剩下的開采收入才是不減少資源資產(chǎn)存量的、能夠無限期維持的消費水平。上述意義的折舊也可看作非再生資源開發(fā)利用中的使用者成本。筆者認為使用者成本是指現(xiàn)在使用不可再生資源而不是留給后代使用所產(chǎn)生的成本。從這一定義看，使用者成本具有兩種性質(zhì)：其一，它反映了現(xiàn)在開采對于未來開采凈收益的機會成本，是社會成本的概念；其二，從代際公平的角度看，當代人與后代人同為礦產(chǎn)資源的受益者，使用者成本等同于現(xiàn)在開采一單位資源給后代造成的福利犧牲。使用者成本的社會性與代際性，使得其計量問題成為一個難點。因為礦產(chǎn)作為一種不可再生資源，一旦開采出來就意味著永久性損耗，所以要實現(xiàn)礦業(yè)可持續(xù)發(fā)展，就需全面計量礦產(chǎn)資源成本。只有這樣才能在實物上保證礦產(chǎn)資源存量不變，以用于后備資源和替代資源的開發(fā)。

二、現(xiàn)行煤炭企業(yè)成本核算中使用者成本缺失問題

現(xiàn)行企業(yè)煤炭成本反映的只是煤炭的制造成本，僅包括煤炭直接開采成本，并未將煤炭開發(fā)過程中的資源折耗和環(huán)境成本計算在內(nèi)，并且成本項目開支偏低，不能真實全面地反映煤炭在生產(chǎn)過程中的實際耗費，導致煤炭企業(yè)成本不能足額提取并得到補償，影響煤炭企業(yè)簡單再生產(chǎn)的維系。因此煤炭企業(yè)利潤構(gòu)成的不合理，具體體現(xiàn)在現(xiàn)行煤炭成本核算框架不科學。

（一）現(xiàn)行煤炭企業(yè)的成本核算項目中沒有反映資源成本。在計劃經(jīng)濟體制下，煤炭資源由國家無償劃撥給企業(yè)使用，煤炭資源成本中只包含了企業(yè)的生產(chǎn)成本，資源成本幾乎可以忽略。我國能源礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用從勘探、開采、加工、轉(zhuǎn)換等環(huán)節(jié)由國家直接管理，所有者、探礦人和采礦人都是國有性質(zhì)，相互之間的交換并不通過市場，使用者成本也就無從進入礦產(chǎn)資源價格之中。改革開放以來，我國對能源礦產(chǎn)資源逐步實施有償開采制度，具體表現(xiàn)為煤炭企業(yè)在開采前要購買探礦權、采礦權，在開采過程中要繳納使用費。目前各煤炭企業(yè)在實際核算中將繳納的上述款項作為無形資產(chǎn)核算，并按年限平均法攤銷計入“管理費用”科目。但是購買探礦權、采礦權、繳納使用費涉及的資金數(shù)額巨大，如果僅是把探礦、采礦的花費視同無形資產(chǎn)進行核算，并在管理費用中分期攤銷，而不作為煤炭成本的組成部分，勢必帶來經(jīng)營上的大額虧損。

（二）現(xiàn)行煤炭企業(yè)的成本核算中沒有足額反映環(huán)境成本。煤炭企業(yè)的環(huán)境成本就是煤炭企業(yè)為實現(xiàn)一定的環(huán)境目標而發(fā)生的一切支出以及因環(huán)境破壞而產(chǎn)生的機會成本和治理費用，主要包括資源耗減占用成本和煤炭環(huán)境成本。環(huán)境成本是一個與環(huán)境問題和可持續(xù)發(fā)展相聯(lián)系的概念。嚴格來講，環(huán)境成本是使用者成本的一部分。目前環(huán)境問題越來越嚴峻的事實證明，環(huán)境成本計算范圍的不完整、計算數(shù)額的不足，是對環(huán)境再生產(chǎn)的一種不完全的補償，在很大程度上不能保證環(huán)境系統(tǒng)的再生產(chǎn)，致使環(huán)境制約了社會經(jīng)濟的發(fā)展。

1.資源耗減占用成本。資源耗減占用成本是一種補償成本與機會成本相統(tǒng)一的環(huán)境成本。由于企業(yè)的經(jīng)營活動對自然資源進行開發(fā)利用，使自然資源的儲量逐漸減少，減少的資源價值即為自然資源耗減成本。由于煤炭是非再生資源，并且環(huán)境資源又是煤炭生產(chǎn)的一種“生產(chǎn)要素”，所以，生產(chǎn)多少煤炭產(chǎn)品，就必然消耗“多少”環(huán)境資源。資源是有價值的，人類社會經(jīng)濟活動使用和消耗自然資源必須支付成本，即付出代價，其數(shù)額應大于或等于資源自身的價值。對于煤炭企業(yè)來講，環(huán)境資源不僅是組織生產(chǎn)活動的潛在基礎，而且是一種“生產(chǎn)要素”，因此煤炭生產(chǎn)活動的開展是以資源的減少和生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)發(fā)生變化為前提的。因煤炭企業(yè)生產(chǎn)耗減、占用資源導致生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)狀態(tài)發(fā)生變化和他人失去利用煤炭資源與環(huán)境的許多機會，而必須由煤炭企業(yè)進行補償?shù)膬r值即為資源耗減占用成本。

2.煤炭環(huán)境成本。煤炭環(huán)境成本是指煤炭企業(yè)經(jīng)營過程中對礦區(qū)及周邊環(huán)境造成的影響而采取保護環(huán)境和治理、預防環(huán)境污染而發(fā)生的各種成本費用，包括礦區(qū)環(huán)境保護投資成本、礦區(qū)環(huán)境恢復和治理成本、礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本等內(nèi)容。煤炭生產(chǎn)活動不僅占用和消耗煤炭資源，還會引起對其他生態(tài)環(huán)境資源的破壞，在煤炭產(chǎn)品產(chǎn)出的同時，會直接導致環(huán)境資源的減少、地表構(gòu)造的改變、農(nóng)田的減少與土壤的退化、空氣污染、水資源破壞及河流山脈的改造等。同時，由于煤炭開采，導致地面塌陷、耕地消失，對農(nóng)業(yè)造成的損失；煤炭開采過程中不可避免地產(chǎn)生大量固體廢棄物——矸石，矸石不僅壓占大量土地，而且在一定條件下會發(fā)生自燃，排放出二氧化硫、氮氧化物、碳氧化物和煙塵等有害氣體，影響礦區(qū)居民的身體健康；煤炭開采、洗選過程中產(chǎn)生的污水排放到周邊地區(qū)，也對環(huán)境造成了污染等。這些都是煤炭礦區(qū)環(huán)境破壞成本。為恢復和治理被污染、破壞的生態(tài)環(huán)境資源而發(fā)生的成本費用就是礦區(qū)的環(huán)境恢復和治理成本。主要包括：處理廢水、矸石等廢棄物產(chǎn)生的成本；凈化空氣、水源產(chǎn)生的成本；處理地表塌陷、河流改道、山體滑坡產(chǎn)生的成本等。隨著國家對環(huán)境保護標準的提高，環(huán)境治理費用也大大增加。實際上每個煤炭企業(yè)都要或多或少的支付一些環(huán)境治理方面的費用，因此環(huán)境保護與治理費用也會成為煤炭成本的重要組成部分，但是現(xiàn)行的煤炭企業(yè)成本核算體系卻未能將其在煤炭企業(yè)成本核算項目中列示。

（三）現(xiàn)行煤炭企業(yè)的成本核算中沒有準確核算人工成本，也未考慮煤礦退出成本。煤炭企業(yè)是勞動密集型企業(yè)。煤炭生產(chǎn)工人勞動強度大、危險性高、工作環(huán)境惡劣，但是工資水平卻很低，工人的付出和他們收獲極不成比例。目前成本核算規(guī)定只將工資、獎金和提取的職工福利費計入成本，而工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職業(yè)病補助費和為全體職工繳納的養(yǎng)老保險、工傷保險、失業(yè)保險、計劃生育保險、住房公積金等則計入管理費用。但是這些費用應當都是人工成本的組成部分，若計入管理費用，將會造成人工成本失真，企業(yè)管理費用虛增。煤炭資源屬于不可再生資源。所有煤礦將來都會面臨資源枯竭、停產(chǎn)關閉的結(jié)局。煤礦關閉時，需要大量的資金用于處理善后和安置人員。國有煤礦政策性破產(chǎn)時，由國家解決煤炭開采的退出成本問題。但是隨著市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展，該項成本將逐步由企業(yè)來負擔，而現(xiàn)行的煤炭成本管理辦法規(guī)定，企業(yè)不能預先計提退出成本，導致煤礦退出所需資金沒有來源。

三、煤炭企業(yè)成本核算問題的對策及建議

（一）界定產(chǎn)權，明晰資源成本。界定良好的產(chǎn)權，具有排他性、安全性、永久性和可轉(zhuǎn)移性等特性，它是市場經(jīng)濟順利運行的前提條件。對煤炭這種非可再生的戰(zhàn)略性資源，大多數(shù)國家都通過立法確認其作為社會財富歸國家所有，個人或者社會組織可以從國家那里取得探礦權和采礦權。在資源無主或產(chǎn)權不明晰的情況下，由于資源使用者對未來收益缺乏穩(wěn)定預期，從而其貼現(xiàn)率較高，使其傾向于選擇當期較高的開采率而忽視對資源耗竭的補償。在資源無主的情況下，使用者相互爭奪公共資源價值的行為還會導致租值消散（本來有價值的資源或財產(chǎn)，由于產(chǎn)權安排方面的原因，其價值或租金下降，乃至完全消失），大大增加社會成本。

（二）準確計量資源耗減成本。我國現(xiàn)行的會計核算方法，對資源耗減成本采用了不同的核算辦法，如將探礦權使用費、采礦權使用費計入生產(chǎn)成本，而礦產(chǎn)資源補償費則計入了管理費用。三者都是對資源耗減成本的補償，卻計入了不同的科目，所以很難全面了解資源耗減成本。另外，雖然探礦權使用費、采礦權使用費通過折耗的方式計入生產(chǎn)成本，但是輔助設備的折舊及操作費用也包括在生產(chǎn)成本中，所以不利于獲得資源耗減成本的確切數(shù)值。所以，筆者建議設立“資源耗減成本”科目，專門用來核算資源的耗減成本，不論是探礦權使用費、采礦權使用費、探礦權價款和采礦權價款，還是礦產(chǎn)資源補償費，在計提折耗或計算繳納時，都計入該科目，歸集自然資源開采企業(yè)對資源耗減成本的補償數(shù)額。從該科目可以很清晰、準確地獲得資源耗減成本的數(shù)值信息，并詳細了解其耗減成本的補償情況。筆者還建議在會計報表附注中，增加資源耗減成本的信息披露。由于煤炭資源屬于不可再生資源，社會的可持續(xù)發(fā)展要求企業(yè)對資源的耗減成本進行補償，而在會計報表附注中披露這一信息，有利于信息使用者了解企業(yè)對煤炭資源耗減成本進行補償?shù)那闆r。披露時可以分項目進行披露，即成本補償總額是多少、向國家繳納的數(shù)額、企業(yè)自身計提的數(shù)額是多少、資源耗減成本計提的依據(jù)等。

（三）將環(huán)境成本納入煤炭企業(yè)成本核算項目中。煤炭企業(yè)環(huán)境成本包括環(huán)境治理成本和補償費用。建議設置“環(huán)境成本”一級科目，其下設“環(huán)境保護投資成本”、“環(huán)境恢復和治理成本”、“環(huán)境管理和教育成本”等二級科目進行核算。環(huán)境成本允許在煤炭成本中按一定標準計提，按實際需要據(jù)實開支，結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年使用，不足部分直接在當年成本中列支。“環(huán)境保護投資成本”科目專門用來核算應予以資本化的環(huán)保設備、房屋、建筑物等環(huán)保支出?！碍h(huán)境恢復和治理成本”科目用于核算由于煤炭開采造成的空氣污染、水資源破壞、土壤破壞、水土流失等生態(tài)環(huán)境破壞而發(fā)生的治理費用和治理人員工資、福利費等各項費用支出。“環(huán)境管理和教育成本”下設“管理成本”、“教育成本”兩個明細科目?！肮芾沓杀尽笨颇坑糜诤怂銦o法資本化的、又不屬于環(huán)境治理的費用支出?！敖逃杀尽笨颇恐饕峙錃w集對煤炭企業(yè)職工進行環(huán)境教育、培訓所發(fā)生的成本。

（四）在煤炭企業(yè)成本核算體系中全面反映人工成本，并增加退出成本。針對現(xiàn)行煤炭企業(yè)的成本核算中沒有準確核算人工成本的問題，建議把“人工成本”設定為一級科目，并調(diào)整其核算內(nèi)容。然后在其下設立以下二級科目：“工資及獎金”科目核算工資和獎金；“勞動保護費”科目核算支付給職工卻沒有計入工資總額的費用；“工資附加費”科目核算工資總額提取的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職業(yè)病補助費、住房公積金等；“勞動保險費”科目核算按工資總額為職工繳納的各種保險等。針對現(xiàn)行煤炭企業(yè)的成本核算中未考慮煤礦退出成本的問題，建議允許在煤炭成本中按一定標準計提退出成本，并按實際需要開支，結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年使用，不足部分可直接在當年成本中列支。同時為了保證煤炭企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，以適應企業(yè)改制發(fā)展的需求，在現(xiàn)行煤炭成本項目中設立“發(fā)展成本”科目，下設“生產(chǎn)建設基金”、“轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金”、“人員安置補償基金”等二級科目。

（五）制定完善的煤炭成本核算實施方案，并有序分步實施。煤炭企業(yè)成本核算中存在的問題不可能一次全部解決。因為許多問題必須經(jīng)過大量的調(diào)查研究和充分論證，在適當?shù)臅r機才能解決。建議有關部門制定改革完善煤炭企業(yè)成本核算制度方案，統(tǒng)籌考慮各方面關系，兼顧各方面利益，充分考慮社會和企業(yè)的承受能力，積極穩(wěn)妥地推進煤炭企業(yè)成本改革，統(tǒng)籌安排，分步實施。進一步提高煤礦職工艱苦崗位津貼標準，繼續(xù)完善煤礦安全費用制度，建立起煤礦安全風險抵押金。煤礦企業(yè)應當采取自己力所能及的措施，盡可能完善會計成本核算，基本建立起煤炭企業(yè)成本核算體系和制度?？傊?，煤炭企業(yè)提高經(jīng)濟效益，必須加強成本核算和管理，并且必須堅持以財務管理為核心，即以成本核算為基礎，以成本控制為主線，變傳統(tǒng)的被動式成本核算管理為主動的戰(zhàn)略成本管理，把成本核算、管理和控制貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程，使成本核算和管理更好的適應企業(yè)發(fā)展，適應市場經(jīng)濟的要求，在煤炭企業(yè)跨越式發(fā)展中發(fā)揮更大作用。

四、結(jié)束語

總之，目前煤炭成本的內(nèi)部成本外部化，造成了成本缺失，導致成本不能發(fā)揮作為補償尺度的作用，深刻影響了煤炭資源生產(chǎn)和再生產(chǎn)問題，造成了對煤炭資源的過度開采和不合理使用。這種當代人為了自身利益而損害后代人利益的短期行為嚴重制約了煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。完善煤炭企業(yè)成本核算體系，外部成本內(nèi)部化，有利于國家資源所有權益的維護、煤炭資源的有序合理開發(fā)與利用、煤炭企業(yè)的公平競爭、環(huán)境治理及煤炭產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，還將有助于我國煤炭市場調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮，可以遏制煤炭在消費階段的浪費，提高煤炭產(chǎn)品的使用效率，實現(xiàn)煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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篇5

隨著科學技術水平不斷提高和企業(yè)成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，如何創(chuàng)造并保持企業(yè)成本領先優(yōu)勢，已成為中小企業(yè)生存和發(fā)展的重要問題。成本核算管理是防范企業(yè)財務風險的一種有效途徑，在企業(yè)的成本核算體系中發(fā)揮著避免企業(yè)財務風險，合理控制生產(chǎn)成本，贏得市場競爭優(yōu)勢等重要作用。我國中小型企業(yè)成本核算的過程中普遍存在著成本核算管理觀念落后、成本范疇狹窄和成本核算方法陳舊等問題，因此，中小企業(yè)應充分重視成本核算，樹立全員成本管理意識和成本全過程管理的理念，并引進先進的企業(yè)成本核算和成本管理方法，運用現(xiàn)代成本管理方法，強化成本會計監(jiān)督職能，使成本核算有助于中小企業(yè)良性運行，提升經(jīng)濟效益，從而實現(xiàn)利潤最大化。

關鍵詞：

成本核算；過程優(yōu)化；作業(yè)成本法；成本控制

中小企業(yè)對我國經(jīng)濟與社會的發(fā)展具有重大的意義及作用。中小企業(yè)在我國有著極其龐大的數(shù)量，對增加就業(yè)機會，加快國民經(jīng)濟發(fā)展，維護社會穩(wěn)定有著重要貢獻。但我國中小企業(yè)的發(fā)展仍面臨著許多困境，政策環(huán)境不完善，融資困難，管理與技術水平低下等等。而如何在激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢，其根本方法在于成本控制，對于成本控制，離不開成本的準確計量，本文主要探究了中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀與當中存在的問題，并對其中一些問題提出可行的建議。

一、緒論

我國中小型企業(yè)近幾十年來發(fā)展勢頭迅猛，數(shù)量龐大，已然成為了我國現(xiàn)如今經(jīng)濟發(fā)展過程當中不可小覷的中堅力量。目前我國中小企業(yè)注冊數(shù)已經(jīng)超過了5000萬，占到我國企業(yè)總比例的九成以上，其所吸收的就業(yè)人數(shù)占城鎮(zhèn)已就業(yè)人口的80%，全國60%的國內(nèi)產(chǎn)值由中小企業(yè)創(chuàng)造，貢獻全國超過50%的稅收收入。中小型企業(yè)為我國帶來了超過75%的城鎮(zhèn)工作崗位。中小企業(yè)為大批的國企下崗人員提供了再就業(yè)機會。在大多數(shù)人的傳統(tǒng)的觀念中，大型企業(yè)才是國家經(jīng)濟的主要參與者和貢獻者，是推動產(chǎn)業(yè)與行業(yè)進步發(fā)展的最主要力量。然而，近些年來，我國中小企業(yè)在不斷的進步發(fā)展，我國中小型企業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟發(fā)展中最具有生機與活力的參與者。從這些研究數(shù)據(jù)里我們可以看出，我國中小企業(yè)已經(jīng)成為了我國市場經(jīng)濟活動的重要參與者，為我國國民經(jīng)濟的快速增長做出了重大貢獻。中國中小企業(yè)數(shù)量眾多，然而企業(yè)的生命周期短暫，據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，我國中小企業(yè)平均壽命非常短暫。我國中小企業(yè)起點低、規(guī)模小，技術與管理手段都有待改進，使其在市場中經(jīng)常處于弱勢地位。中小企業(yè)要想更大的發(fā)展，都必須依仗于準確的成本信息的提供和對成本的有效控制。

二、成本核算概述

（一）成本的內(nèi)涵

在西方會計學中，把成本解釋為：“為實現(xiàn)某一特定目的而做出的價值犧牲。”當前較為典型的說法是美國會計學會(AmericanAccountingAssociation,AAA)所屬的成本概念與標準委員會提出的“成本是指為達到特定目的而發(fā)生或應發(fā)生的價值犧牲，它可以用貨幣單位加以計量”。AAA對于成本核算的內(nèi)涵定義范圍非常寬泛，把所有只要是為了經(jīng)營目的而開展的活動所發(fā)生的所有價值犧牲全部都歸屬于企業(yè)成本的范疇，這些活動其中有的是為了經(jīng)營目的而開展的管理活動，有的是為了經(jīng)營目的而取得的資產(chǎn)。成本核算的內(nèi)涵就是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，把按照一定的對象進行歸集和分配過程中所發(fā)生的各種消耗費用，并用以計算出產(chǎn)品的總成本和產(chǎn)品單位成本。

（二）成本核算基本目標

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程當中必然會消耗勞動者的勞動力，也會消耗一定的生產(chǎn)資料，企業(yè)的成本費用就是由這些消耗所導致。對于這些成本費用，企業(yè)應做好相關核算與控制工作，預定一個合理的成本額度，讓實際成本開支與成本額度盡量實現(xiàn)一致，能夠用此來衡量企業(yè)的經(jīng)營活動和成本控制是不是獲得成效，并要糾正存在的一些不利因素，從而使企業(yè)在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，可以實現(xiàn)一定的利潤，取得到更多的市場競爭優(yōu)勢，更好的實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化經(jīng)營。

三、中小企業(yè)發(fā)展及成本核算現(xiàn)狀

（一）中小企業(yè)的界定

對于中小企業(yè)范圍的界定，無論是在實踐方面或是在理論研究方面，世界各個國家一直都沒有形成一個統(tǒng)一標準。在美國劃分中小企業(yè)主要是根據(jù)其在市場中是否占據(jù)主導地位；歐洲各國大多以企業(yè)人數(shù)來劃分大型企業(yè)與中小型企業(yè)；日本則采用企業(yè)資金與企業(yè)人數(shù)的雙重標準來劃定中小企業(yè)界限。在我國，國家對于中小企業(yè)的范圍劃定曾經(jīng)過了多次的調(diào)整與改善，現(xiàn)如今使用的企業(yè)劃分標準是2011年由國家統(tǒng)計局下發(fā)的《統(tǒng)計大中小微型企業(yè)劃分辦法》。我國對于中小企業(yè)的最新界定標準，對不同行業(yè)進行了細致的歸類，有利于對于中小企業(yè)的管理，也符合了我國經(jīng)濟發(fā)展的需求。

（二）中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

在中小企業(yè)的發(fā)展歷程中，我國中小企業(yè)發(fā)展具有自身的一些特點，具體表現(xiàn)為：缺少專職的成本核算人員，成本資料失真現(xiàn)象嚴重，成本信息不夠及時；中小企業(yè)里輔助核算部門沒有設置獨立核算，對于間接費用的處理方法過于簡單。總之，因傳統(tǒng)的核算方法因為簡單易行，在我國中小企業(yè)成本核算過程中有著一定的優(yōu)先使用優(yōu)勢。但是，由于我國中小企業(yè)成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，成本核算范圍的逐漸擴大，傳統(tǒng)的成本核算方式開始表現(xiàn)出其局限性，無法為中小企業(yè)提供其所需要的準確成本信息。比如說，制造企業(yè)間接費用比重增加，采用制造成本法，顯然使得成本信息不準確。

四、中小企業(yè)成本核算存在的問題

（一）中小企業(yè)成本核算理論研究存在的問題

1、成本核算基礎研究較少

我國專家及學者對于成本核算的理論研究更傾向于成本核算及管理方法的研究，而缺乏對于成本管理概念、對象、假設、目標等基礎性的問題的研究，直接導致了研究無法深入，也從而導致無法在理論層面合理構(gòu)建成本核算體系的理論框架，對于學術研究產(chǎn)生不利的影響。

2、成本核算理論研究缺乏全面性

在寫作論文搜集資料階段時可以看出，我國企業(yè)成本核算理論的研究大部分集中與幾個領域，例如對責任成本法、質(zhì)量成本法、作業(yè)成本法進行成本核算與管理方法的研究，研究較為具體細致但缺乏全面與系統(tǒng)聯(lián)系，這樣的使我過成本核算的研究還只是局限于成本核算單一的某一方面或某一環(huán)節(jié)，缺乏對成本核算理論整體全面的研究，也無法聯(lián)系到成本管理系統(tǒng)的其他環(huán)節(jié)。這將導致成本核算研究的不完整與片面性，直接影響我國中小企業(yè)成本核算理論體系的良性發(fā)展。

3、成本核算理論研究與實踐結(jié)合的程度較低

我國中小企業(yè)成本核算研究理論相對較多，但只有很少的部分應用于企業(yè)管理實踐。當前的成本核算研究，大多注重于成本計量方面，缺乏與之相對應的成本管理理念，成本核算不僅僅是對產(chǎn)品成本信息的生成與確認，還應注重成本信息在企業(yè)管理中的作用。理論的研究很容易進入單純的理論研究的套路中去，只停留在理論研究階段，無法與現(xiàn)實中企業(yè)管理相結(jié)合，更無從用理論指導實踐。研究理論問題的最終目標在于指導實踐，一旦脫離實踐，理論研究將沒有任何的意義。

（二）中小企業(yè)成本核算實踐中存在的問題

1、成本管理觀念淡薄，缺乏市場觀念

成本核算控制意識有待加強，企業(yè)成本管理理念落后，是導致我國企業(yè)成本核算工作存在缺陷的主要原因所在。大部分中小企業(yè)實施成本核算成本管理僅僅是為了使企業(yè)能夠滿足向上級匯報工作的要求，通過上級部門的檢查，而忽視了成本核算對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用。我國大多企業(yè)都是以成本習性的途徑來劃分產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)、核算產(chǎn)品成本，認為提高企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量即為降低產(chǎn)品單位成本的路徑。造成單純追求成本降低，卻忽視消費者需求和產(chǎn)品質(zhì)量。隨著經(jīng)濟利益的不斷增長會加速我國中小企業(yè)發(fā)展的步伐，但如果沒有合理的成本核算手段，就會造成極大的中小企業(yè)成本消耗和不必要的浪費，而減少了中小企業(yè)實際的收益，更會對我過中小企業(yè)發(fā)展帶來很大影響。

2、中小企業(yè)成本核算資料不完善

企業(yè)的成本核算應該是根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)方式、特點、工藝流程和管理需求而確定的。目前依照我國的成本核算制度，企業(yè)進行成本核算需要設置原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、各種相關費用等會計科目，按照產(chǎn)品原材料購進、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售，以及費用的預提及攤銷等分別進行核算，并且根據(jù)權責發(fā)生制以及成本于與授予配比等方法原則來估計產(chǎn)品成本、確定期間成本、結(jié)轉(zhuǎn)當期銷售成本等等。但是目前有不少的中小企業(yè)為圖快捷省事只設置總賬，而不設置明細賬目，也有的中小企業(yè)進行成本核算時只反映項目的金額而不反映其數(shù)量或者只反映數(shù)量卻不反映金額，造成成本核算混亂，甚至沒有成本核算資料信息的局面。

3、中小企業(yè)缺乏成本核算管理人才

擁有專業(yè)素質(zhì)良好的成本核算人員能夠?qū)χ行∑髽I(yè)成本進行合理的管理與控制，保證中小企業(yè)正常開支和資金的流動，以此來減少資金的浪費，從而能夠保證中小企業(yè)的經(jīng)濟效益健康增長。根據(jù)調(diào)查統(tǒng)計分析可發(fā)現(xiàn)，目前我國中小企業(yè)成本核算人員專業(yè)素質(zhì)普遍不高，這就難免使成本核算工作會不可避免的出現(xiàn)一些不規(guī)范的現(xiàn)象。不少中小企業(yè)會計人員是一些年齡較大的員工，這些會計人員雖然大多有著較深的資歷，他們對與企業(yè)財務狀況非常清楚，可是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，年齡較大的會計人員往往對于新的會計制度與會計方法不是很了解，遵循會計過去使用的老方法，成本核算信息能恰當?shù)姆从场Ｄ贻p的會計人員有著一定的理論依據(jù)，但大多不具備真正的實踐經(jīng)驗，無法較好的將理論與實踐相結(jié)合。這些參差不齊的組合難免會造成成本核算的失誤。

4、中小企業(yè)成本核算方法不科學

企業(yè)采用的成本核算方法應具備準確、科學、及時等功能?，F(xiàn)如今我國中小企業(yè)絕大部分使用標準成本法、計劃成本法或目標成本發(fā)等成本核算方法，這些成本核算方法均是相對來說較為粗放的成本核算管理方法，成本核算對象基本只局限于產(chǎn)品財務會計方面的信息，而無法完整、全面的深入反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，無法為企業(yè)提供其所需要的各個環(huán)節(jié)發(fā)生的成本信息和從原材料直至銷售渠道等非財務各方面的信息,難以為企業(yè)提供具有全面性、準確性和及時性的戰(zhàn)略條件,而且均為事后的成本管理,已經(jīng)遠遠不能滿足現(xiàn)代商品市場條件下對成本核算的需要。

五、中小企業(yè)成本核算問題控制措施

（一）提高中小企業(yè)成本核算人員素質(zhì)水平

在當前市場競爭日趨激烈的情況下，中小企業(yè)要想獲得更多的生存與發(fā)展空間，就應該從成本核算與控制方面入手，因為成本在很大程度上決定了企業(yè)的經(jīng)濟效益的高低。在現(xiàn)如今的經(jīng)濟環(huán)境中，我們必須將成本核算作為一項全面系統(tǒng)工程，對企業(yè)成本核算對象及核算內(nèi)容進行科學合理、全面系統(tǒng)的管理。改進提高企業(yè)整體成本核算管理水平，不斷對企業(yè)員工進行成本核算方面的專業(yè)知識培訓，以提升員工成本管理意識，引導員工樹立起良好的成本控制觀念，并對成本核算工作進行進一步的細化管理，分層次實施成本核算管理目標，強化我國中小企業(yè)員工對于企業(yè)成本的控制意識，讓員工在明確的成本目標的指導下，完成成本管理控制職責，讓員工了解和重視成本管理?？梢酝ㄟ^制定嚴格的規(guī)章制度，明確各個部門的經(jīng)濟責任，以此來激發(fā)全體員工對于成本管理的主動性與積極性，從而推進完善的成本管理體系構(gòu)建。

（二）完善中小企業(yè)成本核算體系

為保證我國中小企業(yè)成本核算的良好發(fā)展，必須建立一個各程序、各環(huán)節(jié)完善的成本核算體系。建立一個全過程，全方位的成本核算管理模式，把傳統(tǒng)成本會計只關注產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本核算，向前延到產(chǎn)品研發(fā)、材料采購等環(huán)節(jié)，向后延伸到企業(yè)產(chǎn)品的銷售及產(chǎn)品的售后客服環(huán)節(jié)，重視整個過程的成本核算與成本控制。再針對自身企業(yè)成本發(fā)生的每一個階段，每一次費用的支出都必須有詳細的成本核算的方法和規(guī)章制度，從而建立起一套完整的成本核算組織體系，對中小企業(yè)組織體系內(nèi)的各個具體責任單位實行責任成本核算制度，并采取權責相結(jié)合的原則，定期對各責任單位進行嚴格的考核，以充分調(diào)動各部門的積極性。再者，當前是一個高速發(fā)展的信息化時代，中小企業(yè)的成本核算控制工作應該也要順應時代背景，應該充分學習和利用好現(xiàn)代化科技工具來提升企業(yè)的成本核算水平與工作效率，用現(xiàn)代化工具來解決一些成本核算中的實際問題。我們應該盡快加強全面成本核算與控制在我國中小企業(yè)中的應用，這是因為在信息化時代背景下，隨著成本范疇的不斷拓寬，中小企業(yè)的成本核算工作量將會越來越大。企業(yè)的成本核算和管理涉及到很多的數(shù)據(jù)管理，復雜性很強，技術性也較高，如果知識單純的依靠人工來處理，則會消耗大量的人力物力，并極其容易存在信息統(tǒng)計的滯后。使用成本核算相關軟件，會使企業(yè)的成本核算變得更為精確與及時。因此，企業(yè)必須積極學習使用現(xiàn)代信息化技術來實施成本控制管理工作，開發(fā)使用現(xiàn)代化的信息工具進行成本核算，可以大大提高成本核算的效率。

（三）優(yōu)化現(xiàn)代中小企業(yè)成本核算方法和成本管理方法

1984年廈門大學余緒纓教授率先將作業(yè)成本法引入國內(nèi)，全面地介紹了作業(yè)成本計算方式與管理模式以及其內(nèi)容和框架的聯(lián)系，分析和探討了作業(yè)成本法在我國的企業(yè)和單位中應用的可行性。作業(yè)成本法的出現(xiàn)扭轉(zhuǎn)了企業(yè)由于產(chǎn)品成本核算信息不準確而導致的生產(chǎn)經(jīng)營決策失誤、生產(chǎn)成本管理失控的局面。從而提供了更加準確，相關經(jīng)營行為和生產(chǎn)過程以及產(chǎn)品、服務、和顧客價值等各個方面的成本信息，控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，盡可能地優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈，達到增加客戶價值，提高企業(yè)計劃、決策與控制的科學性與有效性的目的，最終使得企業(yè)的總體獲利水平得以提高。作業(yè)成本法于理論上基本核算方法是把產(chǎn)品費用的分配與歸集基于“作業(yè)”來認識，即作業(yè)耗費資源，產(chǎn)品耗費作業(yè)：作業(yè)是為了生產(chǎn)而發(fā)生，成本是為了作業(yè)而發(fā)生。作業(yè)成本法可以說是一種相對較為全面的成本核算管理系統(tǒng)。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法相比較其優(yōu)點首先表現(xiàn)在成本核算的對象由“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)換到了“作業(yè)”，在傳統(tǒng)的成本核算方法下，產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的對象較為單一，就僅僅局限于企業(yè)所生產(chǎn)的各類產(chǎn)品的直接消耗，在作業(yè)成本法的核算方法下對于直接人工和直接材料等一些直接成本的核算與傳統(tǒng)的成本計量方法并沒有什么不同，其自身特點主要體現(xiàn)在對于間接制造費用的核算上的不同。

六、總結(jié)

總之，中小企業(yè)不應該只是一味的降低成本，這樣往往會造成產(chǎn)品質(zhì)量與顧客滿意度的波動，中小企業(yè)更應該從企業(yè)整體的發(fā)展戰(zhàn)略目標出發(fā)，不斷加強與完善自己的成本核算管理工作，為實現(xiàn)企業(yè)自身的長期發(fā)展目標，要樹立起正確的成本效益觀念，使企業(yè)在市場上更具競爭力。這也就是說中小企業(yè)應該把成本核算工作范圍延伸到產(chǎn)品的市場需求探索與分析，相關技術的發(fā)展趨勢分析等一些方面，并且要不斷完善過程控制，減少成本的主觀動因，建立一套系統(tǒng)完善的成本核算方法體系，健全企業(yè)的成本核算制度。中小企業(yè)成本核算的改革是促進企業(yè)發(fā)展，幫助企業(yè)提高工作效率的重要環(huán)節(jié)。對于我國的中小企業(yè)而言，成本核算體系改進應該結(jié)合成本核算目前存在的問題和我國中小企業(yè)的生產(chǎn)模式，采取有效地改革措施來不斷調(diào)整和完善中小企業(yè)成本核算方式，才能提高企業(yè)的生產(chǎn)效率保證企業(yè)的健康發(fā)展，從而使中小型企業(yè)在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟中走的更遠。

作者：秦騰 白林 何葉榮 單位：淮南師范學院經(jīng)濟與管理學院 安徽省資源型城市發(fā)展研究中心 安徽理工大學能源與安全學院

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篇6

摘 要：企業(yè)的成本控制是企業(yè)經(jīng)濟活動的主要任務之一，也是決定企業(yè)經(jīng)濟利潤高低的要素之一。傳統(tǒng)的成本控制已經(jīng)不能夠滿足我國現(xiàn)今迅猛發(fā)展的經(jīng)濟水平的要求，我國采用哈佛教授波特提出的“價值鏈”的觀念為指導思想，促進我國企業(yè)成本核算水平的提升。本篇論文就是針對企業(yè)成本核算在新思想的指導下的相關問題做淺要分析。

關鍵詞 ：價值鏈 成本控制 競爭

價值鏈是企業(yè)創(chuàng)造價值的一種動態(tài)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，它由各種生產(chǎn)經(jīng)營活動組成，它們共同促進企業(yè)獲取更高的利潤。價值鏈對于現(xiàn)在我國的經(jīng)濟狀況而言恰如其分，其經(jīng)濟活動的價值化，可以有效的控制企業(yè)生產(chǎn)成本。從設計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和服務等多個企業(yè)經(jīng)濟經(jīng)營活動共同構(gòu)成了企業(yè)的動態(tài)價值鏈，在波動過程中尋找最佳的平衡，促進企業(yè)的發(fā)展。

一、價值鏈思想指導的必要性

價值鏈的管理模式是我國經(jīng)濟現(xiàn)狀選擇的結(jié)果。企業(yè)傳統(tǒng)的成本核算在價值鏈思想的指導下的演化，這種經(jīng)濟活動為企業(yè)帶來很多實質(zhì)性的利益，因此深刻體現(xiàn)了價值鏈思想在企業(yè)活動中的必要性。

1.會計信息的實效性?，F(xiàn)今我國經(jīng)濟市場千變?nèi)f化，不再是傳統(tǒng)停滯的市場狀態(tài)，在為企業(yè)創(chuàng)造了更多發(fā)展機會的同時也增加了競爭的激烈程度，優(yōu)勝劣汰的生存法則決定對價值信息有更高的要求，價值觀念為此提供可能。在價值鏈的觀念下，它不僅僅包含了企業(yè)自身的經(jīng)濟活動，還包含了供應商和客戶的價值信息，甚至整個行業(yè)的價值信息，綜合的價值信息數(shù)據(jù)才能保證信息的實效性和保證企業(yè)經(jīng)濟活動的正確性，因此價值鏈觀念的滲入勢在必行。

2.企業(yè)競爭的優(yōu)勢。價值鏈對于企業(yè)內(nèi)部的決策起決定性作用。內(nèi)部價值鏈的走向，是從企業(yè)的經(jīng)濟活動中成本和價值的比值波動來決定今后經(jīng)濟活動的大體走向。該比值的高低可以直接反應企業(yè)的競爭優(yōu)勢，有利于企業(yè)制定正確的戰(zhàn)略步驟，從而有效的對企業(yè)成本進行管理。

3.市場的變幻莫測。傳統(tǒng)的會計管理模式對于多變的市場現(xiàn)狀，存在很多的漏洞，快節(jié)奏的生活節(jié)奏決定企業(yè)產(chǎn)品的壽命急劇縮短，因此經(jīng)濟活動一定要“快、準、狠”，價值觀的會計管理模式可以及時反映市場變幻的現(xiàn)狀，準確把握商機，實現(xiàn)“零庫存”的理想狀態(tài)。準確、及時的會計信息可以降低企業(yè)成本，例如引入精益生產(chǎn)中零庫存的概念，根據(jù)市場最新會計信息決定最佳的生產(chǎn)任務，不做多余的業(yè)務，從而減輕企業(yè)的經(jīng)濟壓力和降低經(jīng)濟成本。

4.價值鏈所創(chuàng)建的優(yōu)勢。價值鏈本身就是企業(yè)競爭的主要對象，其優(yōu)化就是增加企業(yè)的競爭實力。價值鏈的建立可以充分體現(xiàn)出企業(yè)行業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢和劣勢，從而制定具有針對性的發(fā)展戰(zhàn)略，整體上提升企業(yè)的經(jīng)濟實力，競可能避免戰(zhàn)略方向上的失誤；價值鏈全面的反應企業(yè)經(jīng)濟活動狀態(tài)，它使得企業(yè)經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)成為相互依存的狀態(tài)，體現(xiàn)了其內(nèi)在的聯(lián)系。充分體現(xiàn)了其企業(yè)與客戶和供應商之間直接或間接的關系，有利于彼此之間的良好合作。

價值鏈創(chuàng)建的直接目的就是為企業(yè)增加業(yè)務，帶來更多的經(jīng)濟利潤。發(fā)現(xiàn)企業(yè)互動中業(yè)務的劣勢，從而不斷進行優(yōu)化，增加企業(yè)經(jīng)濟活動的創(chuàng)造價值和降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。

二、價值鏈思想指導下成本核算的程序

價值鏈思想涉及到自身與競爭對手相互關聯(lián)的價值鏈分析，做到知己知彼，自然無往不利。在整個經(jīng)濟體制中，自身企業(yè)和競爭企業(yè)之間的關系存在相互促進、相互依存、相互關聯(lián)的狀態(tài)，彼此之間只有共同進步才能達到雙贏的局面。例如典型案例肯德基和麥當勞之間的競爭活動。因此價值鏈的分析應該從企業(yè)自身價值出發(fā)，綜合性分析其價值動態(tài)。

1.企業(yè)項目價值鏈分析。企業(yè)根據(jù)不同的市場環(huán)境決定不同的經(jīng)濟活動，企業(yè)經(jīng)濟活動被視為重點必須符合以下條件，才能發(fā)揮其重要功效。一是該項經(jīng)濟活動的預算成本在總成本中占有重要比例；二是該項目和一般經(jīng)濟活動的功效有明顯區(qū)分；三是該項目有很大的發(fā)展?jié)摿?，?chuàng)造更高的價值；四是與競爭對手相比具有一定的優(yōu)勢等。該項目符合以上條件才有可能在激烈的競爭中獲取勝利。

2.增加會計管理的功效。相較于傳統(tǒng)的會計管理模式，價值鏈的管理模式更有利于會計管理功能的實現(xiàn)。價值鏈的管理模式下財會管理不再是一個獨立的部門，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的高度融合，其管理模式還深入到內(nèi)部審計、成本核算、戰(zhàn)略制定等多方面，打破了傳統(tǒng)模式的局限性，其將企業(yè)生產(chǎn)作為價值鏈中的一員，并準確找準自身的定位，不僅具有正確的決策性，更具有準確的預測性和高效的監(jiān)督性。

3.價值鏈賬戶的設置。傳統(tǒng)的賬戶管理不能適應價值鏈分析的特性。制定新的賬戶管理方案成為首要任務。其根據(jù)價值鏈的分析特性來制定相關的賬戶管理的類別。在原有賬戶管理的基礎上增加該經(jīng)濟活動成本相關聯(lián)的創(chuàng)造價值和利潤的分析內(nèi)容。賬戶管理除了反應經(jīng)濟活動所需的成本外，還反映其價值的虧損狀態(tài)和所涉及的邊際利潤，使其反應的數(shù)據(jù)內(nèi)容更加豐富和細化。

賬戶管理人員一定要嚴格按照規(guī)章制度來執(zhí)行。明確記錄經(jīng)濟活動中的各項花費，會計部門建立強大的審核隊伍，確保資金到位和各項資金記錄都有相關憑證，制定與價值鏈相適應的賬戶，以便與核算價值鏈中核算項目的總成本。

創(chuàng)造價值是賬戶設置的新內(nèi)容，定期核算企業(yè)各個項目在價值鏈中所創(chuàng)造的價值和邊際利潤，才能夠深度挖掘該經(jīng)濟活動的潛力。以發(fā)展的眼光去看待項目，體現(xiàn)項目的價值所在。

每月的賬戶核算都要分為兩部分任務，一部分是上個月的所創(chuàng)造的價值轉(zhuǎn)為本月的經(jīng)濟活動的成本，增加本月經(jīng)濟活動的資金實力；另一部分就是本月所產(chǎn)生的創(chuàng)造價值。每一筆資金都是價值鏈中的一部分，只有企業(yè)資金本身流轉(zhuǎn)起來才能充分利用企業(yè)的資金庫和不斷充實企業(yè)的資金庫，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟實力。

結(jié)束語：

綜上所述，隨著市場競爭的愈演愈烈，我國將價值鏈的觀念引入到企業(yè)成本核算當中。價值鏈實質(zhì)上是將企業(yè)與供應商和客戶之間建立起良好的合作關系，是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的向?qū)?。價值鏈的建立為企業(yè)成本核算提供的戰(zhàn)略上的有力數(shù)據(jù)，促使企業(yè)清晰的認識到自身與競爭對手之間的優(yōu)勢與劣勢，從而增加企業(yè)綜合的經(jīng)濟實力，在市場激烈競爭的環(huán)境良好的更好更快的發(fā)展。

參考文獻：

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篇7

論文摘要：在21世紀經(jīng)濟全球化的環(huán)境下,物流產(chǎn)業(yè)已成為新的經(jīng)濟增長點。而長期以來,物流一直被稱為企業(yè)的第三大利潤源泉,加強物流活動的管理、控制和降低企業(yè)各種物流費用,對我國企業(yè)有著至關重要的現(xiàn)實意義。本文闡述了物流成本的概念以及其核算現(xiàn)狀,并提出物流成本管理的重要性和降低物流成本的對策。

一、物流成本的概念

1、物流成本的概念。我國對物流成本的定義是根據(jù)2001年8月1日起正式實施的由國家質(zhì)量技術監(jiān)督局的《中華人民共和國國家質(zhì)量標準物流術語》中的規(guī)定:“物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn),即產(chǎn)品在實物運動過程中,如運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等各個環(huán)節(jié)所支出的人力、物力和財力的總和?！?/p>

根據(jù)上述概念可將物流成本劃分為保管成本、運輸成本和物流管理成本。保管成本是指花費在保存貨物上的費用,既包括倉儲、殘損、人力費用及保險和稅收,又包括庫存占壓資金的利息。運輸成本主要指貨運費用,即運輸部門的運作和裝卸費用。物流管理成本是指企業(yè)為了保證其物流部門能夠合理有效的運作而進行的一系列管理活動所耗費的成本,它的核算一般是根據(jù)行業(yè)以及歷史情況確定一個固定比例,乘以保管成本和運輸成本的總和計算得出。

2、傳統(tǒng)物流成本與現(xiàn)代物流成本的區(qū)別。傳統(tǒng)物流成本主要包括企業(yè)對外支付的物流費用,如支付的運輸費、保管費以及材料的購買費、裝卸費等,是物流成本中易于企業(yè)核算的一小部分費用。而現(xiàn)代物流成本既包含企業(yè)對外的物流費用,還包括企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費用。企業(yè)內(nèi)部的物流費用包括企業(yè)內(nèi)與物流中心相關的人員費用、設備折舊費用、庫存占壓資金的利息以及流通過程中的基礎設施投資等,其中把庫存占壓資金的利息加入物流成本,這是現(xiàn)代物流與傳統(tǒng)物流費用計算的最大區(qū)別。由于企業(yè)內(nèi)部的物流費用一般會分散統(tǒng)計于制造費用、管理費用和銷售費用當中,使得企業(yè)難以明確劃分和單獨核算這一部分物流成本,如何降低這部分物流費用便成為了企業(yè)成本管理的重點。

二、物流成本的核算

由于物流成本的客觀存在及其重要性要求企業(yè)應對其進行合理有效的核算。物流成本核算的作用體現(xiàn)在以下兩個方面:首先,通過對物流成本的核算,可以提供全面、系統(tǒng)的物流成本信息,使得企業(yè)能夠準確把握物流成本大小和它在生產(chǎn)成本中所占的地位,進而及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)物流活動中存在的問題,有利于企業(yè)采取措施加以解決;其次,利用物流成本會計核算所提供的資料,可以為企業(yè)編制物流預算和預算控制提供所必需的資料。正確地核算物流成本,可以提供物流成本的準確信息,提高物流管理的效率,降低物流成本。因此,加強物流成本的會計核算和管理,將對提高企業(yè)物流成本管理水平打下堅實的基礎。

由于目前我國尚未制定關于物流成本會計核算辦法,使物流成本的核算在理論上尚沒有統(tǒng)一的方法,企業(yè)大都根據(jù)自己對物流成本概念的理解,運用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本,這造成物流成本核算的隨意性,使企業(yè)所核算的物流成本信息缺乏準確性和可比性。此外,目前我國大多數(shù)企業(yè)還沒有真正計算過物流成本,尚不了解物流成本占總成本的多大比重,即便是個別企業(yè)計算過,也是由于采用的計算標準不統(tǒng)一,對物流成本中的顯性成本和隱性成本各自內(nèi)涵的確認不統(tǒng)一等,造成其核算結(jié)果間缺乏可比性。要解決我國企業(yè)物流成本核算的困惑,一方面需要政府部門盡快制定出物流成本會計核算的規(guī)范和計算標準,使企業(yè)對物流成本的核算有統(tǒng)一的標準規(guī)范,計算結(jié)果相互可比;另一方面企業(yè)應提高對物流成本會計核算重要性的認識,建立、健全相關的核算制度和方法,加強對內(nèi)部物流成本的控制和監(jiān)督力度。

三、物流成本管理及其意義

物流成本管理,就是以成本為手段去管理物流,即管理的對象是物流而不是成本。按其目的和方法可分為物流成本控制和物流成本降低。物流成本管理是物流管理的重要內(nèi)容,降低物流成本與提高物流服務水平,是物流管理最基本的內(nèi)容。加強物流成本管理對降低物流成本和提高物流活動的經(jīng)濟效益有著十分重要的意義。通過對物流成本的有效把握,科學合理地組織物流活動,加強對物流活動過程中費用支出的有效控制以及根據(jù)物流成本計算的結(jié)果制定物流計劃,從而達到降低物流總成本,提高企業(yè)和社會經(jīng)濟效益的目的。

四、降低物流成本的途徑

第一,企業(yè)要根據(jù)物流成本的會計核算對象確定本企業(yè)物流成本核算的具體項目。按照物流成本會計核算管理的要求,設置相應的會計科目、憑證和賬簿,這是物流成本會計核算的關鍵。企業(yè)還應根據(jù)物流成本的核算特點設置適合本企業(yè)的物流成本會計報表,編制其物流成本會計報表,提供本企業(yè)的物流成本信息。

第二,通過實現(xiàn)供應鏈管理來降低物流成本。隨著當今企業(yè)間價格競爭的激化,現(xiàn)代物流成本控制不僅強調(diào)局部控制,更應重視系統(tǒng)化的綜合控制。伴隨著ECR等新型供應鏈體制的出現(xiàn),企業(yè)應考慮在新型物流供應鏈管理體制下從產(chǎn)品制造到最終用戶整個過程的整合優(yōu)化,協(xié)調(diào)企業(yè)與其他企業(yè)(如零件供應商)、運輸商以及客戶之間的關系,實現(xiàn)整個供應鏈活動的效率化,從而降低物流成本。

第三,從流通全過程的視角降低物流成本。對于物流企業(yè)或是企業(yè)的物流部門來說,控制物流成本不僅僅是本企業(yè)或其物流部門的事情,而且還應該考慮從產(chǎn)品制成到最終用戶整個流通過程的物流成本效率化。隨著折扣店的迅速發(fā)展,客觀上要求廠商必須適應零售業(yè)這種新型的業(yè)態(tài)形式,展開直接面向零售店鋪的物流活動。在這種情況下,要求企業(yè)建立新型的符合現(xiàn)代物流發(fā)展趨勢的物流中心和自動化設施,這些投資可能從短期來看增加了物流成本,但從企業(yè)整個流通過程的長期發(fā)展來看,卻在很大程度上提高了物流績效。

第四,通過建立物流責任會計管理制度降低物流成本。物流責任會計制度是根據(jù)不同級別的物流管理部門和人員應負的責任,搜集、匯總及報告有關資料的一種會計制度,它能把責任實體控制與物流成本核算有效地結(jié)合在一起,以“誰受益誰負擔”的原則歸集成本,進而實現(xiàn)物流成本的降低。

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篇8

作業(yè)成本法（Activity based costing，簡稱ABC法）是西方國家在先進制造企業(yè)中首先應用起來的一種全新的生產(chǎn)成本計算方法。1941年埃里克·科勒（Eric Kohler）教授在《會計論壇》（Accounting Forum）雜志上第一次從理論上探討作業(yè)成本法。ABC方法一出現(xiàn)就以其獨特的優(yōu)點和優(yōu)勢受到人們的關注，不論在理論研究還是在實際應用方面都得到迅速發(fā)展，并取得多方面的成果，其研究也已經(jīng)從單純的成本計算拓展到企業(yè)作業(yè)管理以及企業(yè)預測、企業(yè)決策、預算、控制、評估等方面，涉及系統(tǒng)工程、決策分析和物流管理等領域，成為一種常用而且重要的分析工具和研究手段。

自從20世紀90年代引入ABC法以來，國內(nèi)學者對作業(yè)成本法的研究主要是以介紹國外的研究成果為主，并結(jié)合我國實際情況對作業(yè)成本法的應用展開了積極的研究。中國船舶工業(yè)總公司在1995年開始成立課題組對作業(yè)成本計算法進行應用性研究探討，并于1999年由國防工業(yè)出版社出版了《作業(yè)成本法機制·模型·實證分析》一書。王平心教授從1998年開始在我國先進制造企業(yè)中試點運用作業(yè)成本管理，獲得了較大的成功，并先后在《會計研究》、《西安交通大學學報》上發(fā)表了一系列相關論文，為ABC、ABCM在我國企業(yè)中的成功運用作了有益的探索。目前，對ABC方法的研究在會計領域以作業(yè)成本核算與控制居多，而我國學者將作業(yè)成本法引入到物流管理領域較晚，研究主要集中于以下兩點：一是作業(yè)成本對基礎性物流活動進行決策，即運用作業(yè)成本法的計算方法，對物流作業(yè)管理中的成本核算、物流成本相關決策、供應商選擇決策、客戶關系等進行管理；二是物流作業(yè)管理，即通過對物流作業(yè)價值分析與流程再造來更好地管理企業(yè)物流作業(yè)流程，最終提高企業(yè)經(jīng)濟效益。但是以統(tǒng)計分析的方式為切入點來總結(jié)ABC法在我國企業(yè)物流管理中應用的文獻還很少見，為了進一步推動ABC法在物流管理中的應用，便于廣大應用者掌握ABC法在我國的應用動向，因此選擇對2001年來ABC法在物流管理中的應用研究成果進行系統(tǒng)分析和總結(jié)。重點闡述ABC法在物流管理中應用的幾個重要方面。最后，在上述基礎上，提出ABC法在物流管理應用中應當關注的問題和研究方向。

二、ABC法在物流管理中的應用研究概況

通過萬方數(shù)據(jù)中文期刊庫和CNKI中文期刊庫對2001年來以“作業(yè)成本法、物流”為關鍵詞進行模糊檢索，筆者收集了截至2010年8月中文期刊所發(fā)表的有關作業(yè)成本法在物流管理中應用的文章，總計215篇。這些文章代表了我國近年來研究作業(yè)成本法在物流管理中應用的方向，由于種種原因（如關鍵詞選擇、數(shù)據(jù)庫容量等），這些數(shù)據(jù)不可能完全準確，只能是粗略估計，但它可以從宏觀上反映ABC法在物流管理中應用的范圍和比重，進而揭示出ABC法在物流管理領域發(fā)展的趨勢。為了反映ABC法在物流管理領域的發(fā)展方向和趨勢，下面將從兩點進行分析。

（一）論文數(shù)量與年份分析 對2001～2010年萬方、CNKI中文數(shù)據(jù)期刊庫中有關ABC法在物流管理中應用的文章進行檢索，結(jié)果如表1所示。

從歷年發(fā)表的論文數(shù)量看，ABC法在物流管理中的應用研究呈現(xiàn)快速增長的趨勢，如圖1所示。

（二）論文研究廣度分析 根據(jù)作業(yè)成本法在物流管理中應用的領域，選取一些關鍵詞對論文研究廣度進行分析，確定了與ABC法相關的10個關鍵詞進行分類。得到的統(tǒng)計數(shù)據(jù)見表2。

從ABC在物流管理中的應用領域來看，ABC法涉及了物流管理活動中運用作業(yè)成本法對物流成本進行核算、預算、控制；建立成本管理模式；選擇供應商進行客戶關系管理；對庫存進行控制；也有部分文獻對物流作業(yè)價值分析及ABC法應用于物流管理的適用性研究。但從數(shù)量看主要集中于物流成本核算與控制，對物流管理中的其他應用研究較少。

三、ABC法在物流管理中應用的具體研究

作業(yè)成本法在廣泛的領域中得到了應用和推廣。作業(yè)成本法是科學的、先進的成本計算方法，也是成本計算與成本控制相結(jié)合的全面成本管理制度，它融合作業(yè)管理、過程管理等先進管理思想，形成了一個綜合管理體系。ABC法在西方國家實踐中的成功應用，越來越引起國內(nèi)學者的重視，從最初的理論介紹到其在實踐中的應用，并引入到物流管理領域。

（一）ABC方法在供應商選擇、評價中的應用 ABC法在物流應用中的一個重要領域是供應商的選擇與評價。汪應洛（2007）應用ABC法分析了現(xiàn)有的業(yè)成本計算法基礎上的供應商評價和選擇方法的不足，建立了作業(yè)基礎的所有權總成本（TCO）矩陣，從兩個不同的成本維度系統(tǒng)地定義和分類企業(yè)與供應商發(fā)生聯(lián)系的各種成本。李步峰、江勇、白慶華（2002）提出了用作業(yè)成本法進行評價的思路和程序，并用一個簡單的案例進行了說明，王刊良、蘇秦（2001）分析了對供應商進行評價和選擇時采用作業(yè)成本法的一般模型、計算實例；分析了作業(yè)成本法在評價和選擇供應商方面的適用條件和基于作業(yè)成本法的供應商評價和選擇的決策支持系統(tǒng)的一般框架。徐哲、馮喆（2004）將ABC法與數(shù)學規(guī)劃相結(jié)合對供應商選擇問題的研究，然后構(gòu)建了供應商選擇的步驟模型，并用一個案例進行了說明。史學鋒、徐國華（2005）對供應商的選擇模型進行了改進，建立了多階段供應商選擇的混合整數(shù)規(guī)劃模型：既可以選擇單階段供應商，也可選擇多階段供應商，從而使整條供應鏈達到最優(yōu)化。在模型中考慮每個潛在供應商的生產(chǎn)能力約束。用成本分析法計算由供應商引起的總成本，增加了供應商選擇過程的客觀性。

（二）ABC方法在物流庫存控制方面的應用 庫存控制是物流管理中重要環(huán)節(jié)，將ABC法運用到其中的是華中科技大學楊頭平、劉志學（2008），文獻通過對傳統(tǒng)庫存模型分析，基于作業(yè)成本原理深入分析了庫存系統(tǒng)中補貨、庫存持有和缺貨作業(yè)的成本動因，并根據(jù)這些成本動因建立了基于作業(yè)成本法的庫存模型來改進傳統(tǒng)庫存模型，同時數(shù)值算例分析與比較也被提供來分析作業(yè)成本法對傳統(tǒng)庫存模型的影響。研究結(jié)果顯示基于作業(yè)成本法的庫存模型比傳統(tǒng)庫存模型在成本控制方面更有效，如果采用傳統(tǒng)庫存模型可能導致決策錯誤。在以后的研究中，他又應用作業(yè)成本法分析和改進了EPQ模型。

（三）ABC法在物流成本預算、核算中的應用 將ABC法應用到物流成本核算是目前研究較多的領域，但在成本預算方面較為少見。田軍、劉忠傳（2009）提出了基于作業(yè)成本法的物流成本核算模型，結(jié)合中國石油長慶石油勘探局物資采購與供應管理的實際需要，通過分析建立資源費用庫、作業(yè)成本庫和成本動因評估與分攤等過程，對物流的作業(yè)（活動）成本進行了核算，并進一步提出了管理費用分攤模型。董雅麗、李長坤（2008）分析了基于時間驅(qū)動作業(yè)成本法的物流成本核算，構(gòu)建了物流成本核算的T-A模型，以便進一步挖掘隱性物流成本。帥彬、孫朝龍（2006）用成本來追溯特定的活動或任務構(gòu)建了M-A 模型，將任務成本法與作業(yè)成本法結(jié)合在一起進行物流成本核算，但該文未能對模型進行實證分析或仿真。崔南方、鐘秀麗（2006）運用作業(yè)成本法和SCOR模型，構(gòu)建了基于SCOR的物流作業(yè)成本核算模型（ABC-SCOR）。洪雪飛、徐菱（2009）以影響物流成本因素為出發(fā)點，建立了基于平衡計分卡——作業(yè)成本法集成的物流成本管理運作模型（BSC-ABC）。到目前為止，在我國發(fā)表的有關作業(yè)成本法在物流管理領域應用的文章中，以物流成本核算為主。筆者收集到的這類文章共有66篇，占所有文章的62.86%；而有關作業(yè)管理的文章為18篇，占17.14%；有關作業(yè)分析的文章更少，只有2篇，有關作業(yè)會計的文章則有14篇，占13.33%；其他為5篇。

針對物流成本預算，現(xiàn)有研究文獻不多，范瑞龍通過引入作業(yè)基礎預算把作業(yè)成本法與預算管理相結(jié)合，從企業(yè)整個戰(zhàn)略目標出發(fā)，分配到企業(yè)物流部門的目標，再預測出作業(yè)量，最后根據(jù)作業(yè)量來優(yōu)化分配物流成本。王愛東（2008）建立了基于作業(yè)成本法的物流成本預算的基本模型，可以簡便地計算出物流成本的標準值和實際值，進而根據(jù)所得差異進行評價和考核預算。郭少儒運用作業(yè)成本法和時間序列法對逆向物流成本的預測進行了定量研究，建立了包含時間的逆向物流成本預測模型，最后以某公司萊產(chǎn)品的逆向物流為例進行了模擬運算和實證研究.對模型進行了驗證。

（四）ABC法在物流成本控制中的應用 相對物流成本核算中ABC法的應用研究成果，物流成本控制研究領域運用ABC法也比較多。周永強以作業(yè)成本法為工具，通過將物流活動按職能劃分為運輸、裝卸、包裝、存儲、流通加工和信息處理六類作業(yè)，建立了系統(tǒng)的物流成本控制方法。利用該方法不僅可以準確計算企業(yè)整體的物流成本，而且可以為企業(yè)降低成本提供有效信息。張艷利、辛文昉（2006）指出了作業(yè)成本法在物流成本控制中的不足，并提出了改進措施。劉廣生、李玉明（2006）提出了基于作業(yè)成本法的物流成本控制綜合框架，將基于作業(yè)成本法的物流成本控制方法分別運用到鐵路物流企業(yè)和汽車回收中心物流中。針對ABC法在物流成本控制中的應用，我國學者主要從成本控制作業(yè)分析、成本控制模式和框架進行研究。

（五）ABC法在物流管理中適用性研究 為研究作業(yè)成本法在物流成本管理中的必要性和可行性，郭曉順（2002）從必要性和可行性兩個方面論證了作業(yè)成本法比較適合物流企業(yè)的成本控制與管理；崔南方、鐘秀麗（2003）系統(tǒng)地闡述了運用作業(yè)成本法進行企業(yè)物流成本管理的可行性和具體操作要求，提出了作業(yè)成本法在物流成本管理中的應用對策。任麗麗、鄭少鋒（2006）將作業(yè)成本法適用性研究擴展到農(nóng)產(chǎn)品物流領域，ABC法在物流管理中的適用性研究解決了將該方法應用到物流領域中的部分障礙?，F(xiàn)有研究闡述了運用作業(yè)成本法進行企業(yè)物流成本管理的必要性、提出了運用作業(yè)成本法的使用環(huán)境。

（六）ABC法在行業(yè)物流管理中的應用 隨著ABC法在物流管理中應用的深入，我國學者將ABC法引入到各行業(yè)物流之中。張昌博（2010）通過對醫(yī)藥物流中心成本管理現(xiàn)狀的分析，指出作業(yè)成本法在物流成本分析領域的優(yōu)勢所在，并通過作業(yè)成本法對某醫(yī)藥物流中心的物流成本進行實例分析計算，針對該中心物流成本管理存在的問題，提出措施。

目前ABC法在行業(yè)物流管理中的應用主要有煙草、散裝水泥、汽車回收逆向物流、煤炭物流等，將作業(yè)成本法應用到卷煙物流企業(yè)成本控制和管理中，改進了物流流程；通過作業(yè)成本法改善了物流，推導出作業(yè)成本法在汽車回收逆向物流成本核算的實用模型，結(jié)合煤炭企業(yè)物流成本的特點，按照時間的順序，從事前、事中、事后三個階段進行分析，分別選擇了物流戰(zhàn)略性成本動因分析、作業(yè)成本法和審計，系統(tǒng)地對整個物流成本進行控制；通過對作業(yè)成本法和作業(yè)基礎預算的分析，建立了煤炭企業(yè)作業(yè)基礎預算的基本框架，力圖準確地核算出供應物流成本，為鐵路物資供應成本的管理提供定量分析依據(jù)。

四、ABC法在物流管理應用中值得關注的方向

據(jù)上述應用領域可知，ABC法在物流管理中的應用主要有以下內(nèi)容：研究物流決策，如供應商選擇與評價、庫存控制等；物流作業(yè)成本會計，這里所說的作業(yè)會計不僅包括作業(yè)成本計算、預算、控制，還應該包括作業(yè)管理；研究物流作業(yè)管理，即如何利用作業(yè)成本計算法下的成本信息去進行作業(yè)管理；物流作業(yè)分析，即研究如何基于作業(yè)進行分析，即分析資源利用效率和作業(yè)增值性；其他類，即就作業(yè)成本法中某個細節(jié)問題，如對成本動因、作業(yè)動因和成本性態(tài)等方面進行研究的文章。

目前研究中重視基于作業(yè)成本法物流成本控制和核算為主，而忽視了作業(yè)成本計算后的作業(yè)分析和作業(yè)管理。如何應用作業(yè)成本計算提高決策的科學性談得較多，而對如何由作業(yè)成本計算進入到作業(yè)管理研究不夠?；谧鳂I(yè)成本法的應用理論與物流管理思想和管理方法的結(jié)合是零散的，個別學者提出了一些思路與想法，但是缺乏系統(tǒng)的實證研究。因此如何突破現(xiàn)有研究局限，本研究認為在以下幾個方面仍有待于深入探討。

（一）注重物流作業(yè)管理研究 作業(yè)成本法最持久的好處，是使管理者知道哪些物流作業(yè)是增值作業(yè)，哪些是不增值作業(yè)。應用ABC的具體措施，一定要結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)流程和經(jīng)營環(huán)境的特點，從而明確本企業(yè)應用ABC的具體目的。

（二）建立物流作業(yè)成本體系 建立作業(yè)成本體系，包括結(jié)合我國的實際情況確定作業(yè)中心、成本動因的研究、分配率的確定、業(yè)績評價體系的建立等。這些方面的研究應該從實證方面來研究和分析，為以后作業(yè)成本法在物流管理中的進一步應用提供現(xiàn)實依據(jù)。

（三）開展延伸研究 物流成本控制研究不能僅停留在簡單的人、財、物等資源的消耗上，還要充分挖掘知識、信息、技術等資源對成本和成本控制的影響。

（四）作業(yè)成本法應用于物流管理相關領域的障礙因素研究 作業(yè)成本法盡管有許多優(yōu)點，但是在我國企業(yè)的實際應用并不理想，研究學者要從企業(yè)戰(zhàn)略高度出發(fā)，分析作業(yè)成本法在物流管理應用中的障礙因素，真正使作業(yè)成本法成為企業(yè)物流管理的強大推動力。

參考文獻：

篇9

企業(yè)行為成本會計略探分析

在今天這個知識經(jīng)濟時代，科學技術飛速發(fā)展，技術深入滲透進每個生產(chǎn)要素之中，勞動者與勞動對象，甚至具體到企業(yè)生產(chǎn)管理每個環(huán)節(jié)，都有科技的影子。勞動者在企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展過程中的地位和作用發(fā)生了深刻變化，人力資源的重要性日益突出。純粹以產(chǎn)品和價值為研究對象的傳統(tǒng)成本會計與當前經(jīng)濟的發(fā)展狀況之間存在著明顯的差距，行為會計便是在這種情況下應運而生。

一、企業(yè)行為成本與行為會計

企業(yè)行為成本，最早由徐國君在其專著《行為會計學》中提出，具體指以員工經(jīng)濟上的行為為對象把企業(yè)的耗費歸結(jié)起來。行為成本把員工行為看做成本的歸結(jié)對象，是符合企業(yè)發(fā)展實際的。因為員工的行為在很大程度上決定了企業(yè)的費用支出，把企業(yè)成本和引發(fā)成本的主體聯(lián)系在一起，能有效表明成本產(chǎn)生的原因。

行為會計是在企業(yè)行為成本這一概念的基礎上提出的。它把靜態(tài)行為的對象與結(jié)果和動態(tài)行為工程與價值的運動過程聯(lián)合，在進行記錄的基礎上計算計量、分析審核、規(guī)劃預算、規(guī)范監(jiān)督以及決策參謀，以行為——價值為中心，提供多種有關的信息，并以此為基礎實行管理。在行為會計實踐中，主要有兩方面：行為成本的核算與行為成本的管理。

二、行為成本的會計核算

提高效益、降低成本，是成本會計最主要的任務。而企業(yè)的行為成本要通過企業(yè)的產(chǎn)品的價值的實現(xiàn)來補償，以保證企業(yè)的正常運作。企業(yè)行為成本的會計核算以核算規(guī)則來實現(xiàn)外部市場的內(nèi)部化，它把企業(yè)員工當作市場上獨立的主體，核算其制造的行為成本。在相關企業(yè)激勵的機制和上下的行為鏈關系下，員工會對自身行為進行有效管理以降低企業(yè)行為成本。作為行為鏈中的一環(huán)，每個員工都必須為自己的行為負起責任。如此企業(yè)里每個員工都按規(guī)則行事，一方面企業(yè)會朝著更加專業(yè)化的方向發(fā)展，另一方面也能有效提高企業(yè)運作效率。

行為成本核算首先要遵守國家相關規(guī)定，真正發(fā)揮其在宏觀調(diào)控中的作用。同時，由于服務公司的管理是行為成本會計的主要目的，行為成本的核算必須時時以公司的需求為方向，服從公司的管理要求，提供公司管理上需要的信息。實實在在的產(chǎn)品生產(chǎn)成本和企業(yè)的行為成本是企業(yè)管理者據(jù)以知曉企業(yè)運行成本的根據(jù)，因此行為成本核算必須準確及時，另外，要用統(tǒng)一的成本報表，保證企業(yè)的管理層能一目了然地了解企業(yè)和員工個人的行為成本及動態(tài)變化情況。

在具體的行為成本核算實踐中，為保證核算質(zhì)量，企業(yè)首先要選用專業(yè)知識過硬的會計員。熟練的行為成本核算知識與技能，是核算得以準確有序進行的基礎。其次，要明確核算的時間與對象，明確核算的工作組織與層次。這個還要具體情況具體分析，在小企業(yè)可進行二級核算，在大企業(yè)則應實習三級核算。再次，要登記好行為成本的費用和其他相關的信息，一遍進一步的計量、監(jiān)督和審核。最后，把行為成本分配和歸結(jié)到具體的行為上，對每個行為進行總體的分類核算與單獨的分類核算。最后把每個行為的行為成本分配到未完工產(chǎn)品和完工的半成品以及產(chǎn)成品上，匯總出產(chǎn)品的成本。

三、行為成本會計信息披露

企業(yè)的行為成本核算最終要以會計報表的形式表現(xiàn)出來。與傳統(tǒng)的成本會計報表相比，行為成本的會計報表有著明顯的靈活性和多樣性，企業(yè)可按照自身情況自定報表的格式和種類，報送程序與范圍，還能迎合自身需求適時進行調(diào)整、修改。每個企業(yè)的行為成本報表各不相同，因為特定的企業(yè)環(huán)境是行為成本報表據(jù)以產(chǎn)生的基礎，其身上會帶著鮮明的企業(yè)特色，是企業(yè)文化的重要表現(xiàn)。

如果以內(nèi)容為標準對企業(yè)行為成本報表進行分類，主要有產(chǎn)品生產(chǎn)的行為成本表、生產(chǎn)經(jīng)營的行為成本表和采購行為的總成本表等幾種。無論是哪一種行為成本會計報表，其主要作用都是披露行為成本會計信息。首先，通過行為成本會計報表的制作與填寫，企業(yè)管理者能較為清晰地了解行為成本計劃是否完成，完成到什么程度，以進一步對總體行為工作成績、每個部門行為以及具體到每個員工的行為進行考核和評定。在對行為成本的數(shù)據(jù)進行分析的基礎上，企業(yè)管理層能準確地對行為成本的未來發(fā)展趨勢作出預測，并有的放矢地編制出相應的行為成本實行計劃。其次，行為成本報表是企業(yè)管理高層和部門負責人據(jù)以了解企業(yè)支出和預算的重要數(shù)據(jù)，其中還能反映出企業(yè)管理上的一些問題，為企業(yè)管理者制定對應措施提供了方向。另外，行為成本報表也是企業(yè)管理層決策的重要的依據(jù)。當前，企業(yè)經(jīng)營過程中充滿不確定的因素與未知因素，行為成本會計報表通過對這些因素的判斷和估定，成為了企業(yè)的管理決策的主要信息來源。

四、結(jié)語

企業(yè)行為成本的核算和相關會計信息的披露為企業(yè)的行為成本管理提供了有力的數(shù)據(jù)支持，而行為成本管理正是行為成本會計真正的意義所在。為了最大程度地實現(xiàn)個人與企業(yè)的經(jīng)濟價值，員工與企業(yè)首先要盡最大的努力一起創(chuàng)造出最多的財富。員工行為經(jīng)濟價值直接表現(xiàn)了其經(jīng)濟價值，員工從企業(yè)發(fā)展成果中可獲得的份額主要是工資與剩余分配所得。把企業(yè)的經(jīng)濟價值放在員工經(jīng)濟價值之上，是實現(xiàn)員工經(jīng)濟價值的迂回之道，更是員工和企業(yè)、企業(yè)和社會等利益相關者和諧發(fā)展的必經(jīng)之路。

參考文獻：

[3]夏冬林.財務會計信息的可靠性及其特征[J].會計研究，2008，(1)

[4]徐國君.行為會計學[M] .南海出版公司，2007

篇10

如何改進成本會計教學分析研究

一、成本會計教學現(xiàn)狀

1.理論基礎差，知識點的掌握分散

成本會計課程相對基礎會計課程、財務會計課程，有其獨特的特點，表現(xiàn)在費用歸集、成本分析和成本控制等，同一事項有多種不同的方法可以試用。例如，輔助生產(chǎn)成本的分配方法就有直接分配分法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計劃成本分配法等多種方法。在實際教學中，有學生對單個計算方法掌握得比較好，但對每一種方法在什么情況下適用則了解得不透，對每種方法在最終形成的成本信息中所發(fā)揮的作用也沒有系統(tǒng)的認識。

2.賬證意識模糊，成本核算流程無法更好地應用到實踐中去

計算量大，并且是大量的計算表格，是成本會計課程區(qū)別于其他會計專業(yè)課的特點。傳統(tǒng)的成本會計教學只重視各種費用成本的計算，忽視了會計憑證的制訂，導致成本核算的各個環(huán)節(jié)無法像其他會計課程那樣銜接緊密、條理清晰。

3.只重于算，輕于管理

傳統(tǒng)的教學模式，只重視如何核算成本，卻忽視了成本分析。在很多情況下，數(shù)字只能說明表面現(xiàn)象，遠不能說明實質(zhì)問題。會計實踐證明，成本會計只算不管，就失去了它存在的意義。成本會計算成本只是基本的職能，通過算成本，利用成本資料進行分析，并找出降低成本的途徑，這才是成本會計的根本。只有通過分析現(xiàn)有的成本數(shù)字，才能比較，才能發(fā)現(xiàn)更深層次的問題，才能更有利于降低成本。

二、成本會計傳統(tǒng)教學出現(xiàn)弊端的原因分析

1.只注重理論，不注重實踐

現(xiàn)有的課堂教學以傳授知識為主，以教師為主，以課本為中心；重知識傳授，輕能力培養(yǎng)，其實質(zhì)就是理論教學。成本會計是一門實踐性很強的應用性學科，其培養(yǎng)學生的實踐能力，解決實際問題。這才是成本會計教學的最終目的。

2.教學目的與教學形式、教學手段不匹配，制約了成本會計教學的質(zhì)量

成本會計教學不應僅僅立足于如何解決會計主體核算成本，還應解決會計主體如何利用成本進行分析，解決會計主體在實際經(jīng)營中如何去降低成本，更好地發(fā)揮成本領先戰(zhàn)略。在傳統(tǒng)的財會教學中，相關的部門只要求完成教學任務，通過考試達到教學目的，而學生根本不了解成本核算的實質(zhì)，只是為了完成學分或應付考試而學習，是為了學而學，效果很不明顯。

3.現(xiàn)實的成本會計實踐教學形式和手段，不利于培養(yǎng)學生的實踐能力和創(chuàng)新精神

現(xiàn)時的成本會計實踐教學的主要形式包括模擬實驗和會計專業(yè)實習。其中，成本會計模擬實驗被融于財務會計模擬實驗之中，而且僅對生產(chǎn)費用分配和產(chǎn)品成本核算進行模擬實際操作。所以，教師只能完成傳授知識的任務，卻無法實現(xiàn)使學生具備獲取知識、應用知識和創(chuàng)造知識能力的教學目的。

三、如何改善成本會計教學

針對傳統(tǒng)教學模式中的存在這些問題，筆者認為，可以從以下幾個方面進行改進：

1.從教學觀念上進行改變

從思想觀念打破傳統(tǒng)成本會計教學方式，使教學模式發(fā)生實質(zhì)性變化。

（1）教學形式由演繹法向歸納法教學轉(zhuǎn)變。所謂演繹法，是從理論出發(fā)，到實踐結(jié)束，就是先講理論，然后再把理論引入到實踐中去；所謂歸納法，是先講實踐，然后再由實踐引出理論。這種方法變化就是由“要我學”轉(zhuǎn)變成“我要學”，其實質(zhì)就是激發(fā)學生學習的積極性。

（2）授課內(nèi)容上由強調(diào)章節(jié)講解到強調(diào)綜合講解的轉(zhuǎn)變。分章講解容易造成知識的脫節(jié)，學生很難將知識理順，不能達到前后貫通。綜合講解可以提高學生解決實際問題的能力。

（3）改變傳統(tǒng)的講課邏輯。傳統(tǒng)講課，遵循邏輯性，因此側(cè)重了理論講解。筆者認為，應打破這一傳統(tǒng)觀念，提倡任務教學模式，讓學生明白上這一節(jié)課的任務是什么。這樣，目的明確，可以激發(fā)學生的興趣，同時又培養(yǎng)了學生解決實踐問題的能力。

（4）從教學目標上看，由模仿型向創(chuàng)造型轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)教學模式是學生模仿老師去做。筆者認為，可以讓學生自己去做，在實踐中發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，然后嘗試如何解決問題。這種方式也可以叫做由傳授型向探索型轉(zhuǎn)變。

2.加強實踐教學，做到從實踐中來再到實踐中去，改善實踐教學措施

在改善實踐教學措施過程中，一定要根據(jù)不同的教學內(nèi)容和特定的教學目的，對實踐教學形式進行選擇和使用，以取得最佳教學效果。實現(xiàn)實踐教學內(nèi)容與形式的最佳組合，是實踐教學形式和教學效果達到高度統(tǒng)一的前提和基礎。

（1）建立職成本會計理論教學和實踐教學同步進行的教學模式。注重以完成成本會計教學內(nèi)容、以教學目的為出發(fā)點，將實踐教學的各種形式和手段，在成本會計理論教學的事前、事中和事后進行廣泛有效的應用。

（2）通過“請進來”、“走出去”的方法，使學生能夠更好地了解社會、認識社會，以便將來能夠更好地適應社會、服務于社會。具體做法是：為了使學生將課堂上學到的書本知識盡快地轉(zhuǎn)化為服務于社會的一種能力，學校應定期從有關廠礦企業(yè)聘請有實際工作經(jīng)驗的“一線”財會人員，來學校給學生講授會計實驗課。同時，利用寒暑假時間讓學生深入廠礦企業(yè)的財會部門調(diào)研實習，實習結(jié)束，每位學生將自己的收獲以調(diào)查報告形式在同學之間交流，以增強學生的實際應用能力和綜合素質(zhì)。

（3）力求實踐教學形式和效果的高度統(tǒng)一。目前，成本會計實踐教學普遍采用的形式和手段有校內(nèi)模擬實訓、校外單位實習、單元練習、撰寫論文等；但是，情景教學、演示教學、案例教學、社會調(diào)查、課題設計等實踐教學形式和手段尚未得到廣泛有效采用，必須加強這些形式和手段在成本會計實踐教學中的應用。