導(dǎo)語：如何才能寫好一篇行政單位會計(jì)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：行政單位會計(jì)制度；事業(yè)單位會計(jì)制度；比較

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2014年9月27日

為適應(yīng)公共財(cái)政改革和行政單位財(cái)務(wù)管理改革的需要，進(jìn)一步規(guī)范行政單位會計(jì)核算、提高會計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部修訂新的《行政單位會計(jì)制度》。該制度與2013年1月1日實(shí)施的《事業(yè)單位會計(jì)制度》相比，在多個(gè)方面體現(xiàn)出了相同的管理要求和財(cái)務(wù)處理原則，但這兩項(xiàng)制度在會計(jì)核算目標(biāo)、會計(jì)科目設(shè)置、核算方法等方面存在著差異，本文從這些方面的差異進(jìn)行對比分析，幫助財(cái)務(wù)人員深刻地理解和掌握新制度，以促進(jìn)兩項(xiàng)制度的有效執(zhí)行和應(yīng)用。

一、兩項(xiàng)制度總體比較

（一）會計(jì)核算目標(biāo)方面的差異。行政單位會計(jì)核算目標(biāo)是：“向會計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策”。事業(yè)單位會計(jì)核算的目標(biāo)是：“向會計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計(jì)信息使用者進(jìn)行社會管理、作出經(jīng)濟(jì)決策”。二者從文字表述上差異并不大，行政、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)兼具“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”，滿足預(yù)算單位會計(jì)的雙重目標(biāo)，既能夠反映預(yù)算執(zhí)行情況，又滿足單位預(yù)算管理需要。但從行政單位制度的細(xì)節(jié)來看，行政單位會計(jì)制度在反映行政單位財(cái)務(wù)狀況的同時(shí)更重視預(yù)算執(zhí)行視角，在支出的確認(rèn)方面，則更強(qiáng)調(diào)收付實(shí)現(xiàn)制。

（二）會計(jì)要素和會計(jì)恒等式方面的差異

1、會計(jì)要素。行政單位會計(jì)應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會計(jì)要素。會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。事業(yè)單位會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用。二者相比，事業(yè)單位會計(jì)以“費(fèi)用”替代“支出”科目，是針對采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的行業(yè)事業(yè)單位要求設(shè)置的會計(jì)科目，比如公立醫(yī)院會計(jì)出于成本核算的要求單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目。

2、會計(jì)恒等式

《行政單位會計(jì)制度》：

資產(chǎn)-負(fù)債=財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)+財(cái)政撥款結(jié)余+其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余+資產(chǎn)基金-待償債凈資產(chǎn)

收入-支出=財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)+財(cái)政撥款結(jié)余+其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

《事業(yè)單位會計(jì)制度》：

資產(chǎn)-負(fù)債=事業(yè)基金+非流動資產(chǎn)基金+專用基金+財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)+財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余+非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)+非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余）

收入-支出=財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)+財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余+非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)+非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

事業(yè)單位的事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余通過非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配處理，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金、專用基金，行政單位會計(jì)并沒有此類的會計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)核算。而且從會計(jì)等式可以看出，應(yīng)重點(diǎn)比較資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)基金的差異。

（三）會計(jì)核算基礎(chǔ)方面的差異。會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和貨幣的收支不是完全一致的，由此而產(chǎn)生兩個(gè)確認(rèn)和記錄會計(jì)要素的標(biāo)準(zhǔn)：收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。事業(yè)單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（事項(xiàng)）、行業(yè)事業(yè)單位（比如公立醫(yī)院）可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體范圍另行規(guī)定。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制是大方向，但修正的程度和方式，可有多種選擇，這一點(diǎn)在行政單位會計(jì)制度與事業(yè)單位會計(jì)制度的多個(gè)會計(jì)科目的處理上可以體現(xiàn)出來，總體而言，事業(yè)單位會計(jì)制度更接近權(quán)責(zé)發(fā)生制，行政單位會計(jì)制度更接近收付實(shí)現(xiàn)制。

二、具體會計(jì)科目的設(shè)置比較

（一）資產(chǎn)類會計(jì)科目的對比

1、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。行政單位“應(yīng)收賬款”科目核算與事業(yè)單位“應(yīng)收賬款”科目的核算區(qū)別在于，行政單位不設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，收到商業(yè)匯票時(shí)也通過本科目核算，而事業(yè)單位通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算。

行政單位“預(yù)付賬款”科目確認(rèn)支出的時(shí)點(diǎn)早于事業(yè)單位會計(jì)制度（預(yù)付時(shí)只確認(rèn)資產(chǎn)，收到商品服務(wù)才確認(rèn)支出），對于已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的，行政單位會計(jì)制度則是直接貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等凈資產(chǎn)科目，而事業(yè)單位會計(jì)制度是先作為收入處理。

事業(yè)單位：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款等

行政單位：

借：預(yù)付賬款

貸：資產(chǎn)基金――預(yù)付款項(xiàng)

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：銀行存款等

2、“存貨”科目。行政單位會計(jì)制度設(shè)置該科目時(shí)，把受托資產(chǎn)細(xì)分出來，對存貨購進(jìn)時(shí)以實(shí)際成本直接列作支出，即做存貨、資產(chǎn)基金同時(shí)增加和確認(rèn)支出的雙分錄的會計(jì)處理，如果有預(yù)付款項(xiàng)，則確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)更早。而事業(yè)單位會計(jì)制度是在發(fā)出存貨時(shí)才確認(rèn)支出，并不為存貨設(shè)置“非流動資產(chǎn)基金"科目。存貨發(fā)出時(shí)行政單位會計(jì)制度并未提及低值易耗品的一次攤銷法，事業(yè)單位會計(jì)制度中有相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定。

3、“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“受托資產(chǎn)”科目。行政單位會計(jì)制度單獨(dú)增設(shè)了“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，核算為社會提供公共服務(wù)的資產(chǎn)情況?！罢畠湮镔Y”科目核算行政單位直接儲存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等?！肮不A(chǔ)設(shè)施”科目核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，“受托資產(chǎn)”科目核算行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)增的物資、受托儲存管理的物資等。事業(yè)單位會計(jì)中沒有設(shè)置此類科目。

4、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”科目。行政單位會計(jì)制度對固定資產(chǎn)的核算比事業(yè)單位會計(jì)制度規(guī)定的更為細(xì)致，比如“固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)”。購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金時(shí)，二者在支出確認(rèn)方面存在差異：如果有全額發(fā)票，事業(yè)單位會計(jì)核算是當(dāng)時(shí)就確認(rèn)支出，包括其他應(yīng)付款（1年以內(nèi)）、長期應(yīng)付款（超過1年）金額，同時(shí)“按照確定的成本”計(jì)入固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制，但行政單位會計(jì)的相關(guān)處理體現(xiàn)的是收付實(shí)現(xiàn)制。

購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，以同時(shí)取得全額發(fā)票為例：

行政單位：

借：固定資產(chǎn)[全額]

貸：資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) [全額]

借：支出[部分]

貸：收入[部分]

借：待償債凈資產(chǎn)[差額]

貸：應(yīng)付賬款或長期應(yīng)付款 [差額]

事業(yè)單位：

借：固定資產(chǎn)[全額]

貸：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)） [全額]

借：支出[全額]

貸：收入[部分]

應(yīng)付賬款或/長期應(yīng)付款[差額]

對于固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊，“行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定”，財(cái)政部還將另行發(fā)文明確行政單位是否對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊以及相關(guān)具體要求。而事業(yè)單位會計(jì)要求按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定確定是否計(jì)提折舊，目前的事業(yè)單位行業(yè)財(cái)務(wù)制度明確要求公立醫(yī)院、高等學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。對于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會計(jì)核算，行政單位沖減“資產(chǎn)基金”科目，而事業(yè)單位沖減“非流動資產(chǎn)基金”科目。

5、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。行政單位會計(jì)制度設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，核算行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理損溢，事業(yè)單位會計(jì)制度中則設(shè)置了“待處置資產(chǎn)損溢”科目。二者除了名稱略有不同外，賬務(wù)處理思路基本是一樣的，但二者之間最大的區(qū)別在于“資產(chǎn)的盤盈”和“對外捐贈、無償調(diào)出”的處理。行政單位會計(jì)盤盈資產(chǎn)時(shí)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，而事業(yè)單位盤盈資產(chǎn)不通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算。行政單位會計(jì)中將資產(chǎn)“對外捐贈、無償調(diào)出”時(shí)，不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，而是直接借記“資產(chǎn)基金”科目，而事業(yè)單位會計(jì)中此項(xiàng)業(yè)務(wù)要通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算。

（二）負(fù)債類會計(jì)科目的對比

1、“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。行政單位會計(jì)的“應(yīng)繳財(cái)政款“核算范圍覆蓋事業(yè)單位會計(jì)制度中的“應(yīng)繳國庫款”與“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”的核算內(nèi)容；事業(yè)單位會計(jì)中相關(guān)內(nèi)容在“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”兩個(gè)科目中核算。

2、“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。行政單位會計(jì)設(shè)置該科目比事業(yè)單位會計(jì)的內(nèi)容簡單，核算行政單位按稅法等相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、代扣代繳的個(gè)人所得稅等，不涉及增值稅和企業(yè)所得稅。事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，直接通過支出等有關(guān)科目核算，不在本科目核算。”

3、“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”科目。行政單位會計(jì)中涉及應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理都采用雙分錄形式，目的是“為了真實(shí)反映單位負(fù)債的同時(shí)，不影響預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確反映”，應(yīng)付賬款與凈資產(chǎn)抵減科目“待償債凈資產(chǎn)”進(jìn)行對沖，而事業(yè)單位會計(jì)不采用雙分錄形式，與存貨、銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、其他收入等資產(chǎn)負(fù)債科目匹配，與企業(yè)會計(jì)制度的處理類似。

4、“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”、“受托負(fù)債”科目。行政單位單獨(dú)設(shè)置了“應(yīng)付財(cái)政補(bǔ)貼款”科目，核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款；“受托負(fù)債”科目，核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時(shí)形成的。事業(yè)單位會計(jì)制度無此科目。

（三）凈資產(chǎn)類會計(jì)科目的對比

1、期末結(jié)轉(zhuǎn)科目。行政單位會計(jì)設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”和“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”三個(gè)科目，事業(yè)單位會計(jì)中相似的科目為“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”6個(gè)科目，結(jié)轉(zhuǎn)核算相比更為復(fù)雜。兩者核算中不同的地方是：行政單位會計(jì)的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”可以根據(jù)管理需要按照財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細(xì)科目，這是事業(yè)單位會計(jì)制度所沒有的，對各種結(jié)轉(zhuǎn)變動的處理闡述得比事業(yè)單位會計(jì)制度細(xì)致；事業(yè)單位對“事業(yè)結(jié)余”可以進(jìn)行分配，因此年末將“事業(yè)結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，而行政單位不涉及分配問題。

2、“資產(chǎn)基金”與“非流動資產(chǎn)基金”科目。新的行政單位會計(jì)制度和事業(yè)單位會計(jì)制度，分別設(shè)置了“資產(chǎn)基金”和“非流動資產(chǎn)基金”科目，二者的區(qū)別主要在于核算的內(nèi)容和要求不同。資產(chǎn)基金是指行政單位的非貨幣資產(chǎn)在凈結(jié)余中占用的金額，包括預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)占用金額，并相應(yīng)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位非流動資產(chǎn)占用的金額，包括：長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。

行政單位會計(jì)中，“在原制度僅對固定資產(chǎn)核算采用‘雙分錄’的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大了‘雙分錄’的應(yīng)用范圍，以實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算目標(biāo)”。如，對流動資產(chǎn)中的“預(yù)付賬款、存貨”業(yè)務(wù)，也采用雙分錄形式進(jìn)行核算。而事業(yè)單位會計(jì)只在核算非流動資產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)采用雙分錄形式，沒有對流動資產(chǎn)業(yè)務(wù)和負(fù)債采用雙分錄形式。對于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，事業(yè)單位沖減“非流動資產(chǎn)基金”科目；行政單位沖減“資產(chǎn)基金”科目。

3、“待償債凈資產(chǎn)”科目?！按齼攤鶅糍Y產(chǎn)”科目核算行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額，這是事業(yè)會計(jì)制度中所沒有設(shè)置的全新科目。該科目對應(yīng)“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”兩個(gè)科目，具體會計(jì)核算采用“雙分錄”方式。

（四）收入類會計(jì)科目的對比。行政單位僅設(shè)置“財(cái)政撥款收入”和“其他收入”科目，核算收到本級財(cái)政撥款收入和除此以外的收入。事業(yè)單位設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“經(jīng)營收入”和“其他收入”6個(gè)科目。

（五）支出類會計(jì)科目的對比。行政單位僅設(shè)置“經(jīng)費(fèi)支出”和“撥出經(jīng)費(fèi)”兩個(gè)支出科目，前者核算行政單位自身發(fā)生的所有支出，包括基本支出、項(xiàng)目支出、財(cái)政撥款支出、非財(cái)政撥款支出；后者核算行政單位撥付下屬單位的非同級財(cái)政撥款的資金。而事業(yè)單位設(shè)置“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補(bǔ)助支出”、“經(jīng)營支出”和“其他支出”5個(gè)科目。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.事業(yè)單位會計(jì)制度.財(cái)會[2012]22號，2011.12.

篇2

【關(guān)鍵詞】 行政單位； 會計(jì)制度； 制度比較

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）31-0100-03

為了適應(yīng)財(cái)政改革和政府績效評價(jià)的需要，進(jìn)一步規(guī)范行政單位會計(jì)核算，滿足社會各界對會計(jì)信息的需求，財(cái)政部并于2014年1月1日起實(shí)施了新修訂的《行政單位會計(jì)制度》（簡稱新制度）。為了確保新舊制度的平穩(wěn)過渡，促進(jìn)新制度的有效貫徹實(shí)施，各行政單位應(yīng)立足于會計(jì)制度修訂的背景，組織相關(guān)人員深入學(xué)習(xí)，以準(zhǔn)確理解和把握新制度的變化與執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)，切實(shí)落實(shí)好新舊制度的銜接，夯實(shí)會計(jì)工作基礎(chǔ)，滿足財(cái)務(wù)管理與預(yù)算管理的雙重需求。

一、舊《行政單位會計(jì)制度》的局限性

隨著我國財(cái)政預(yù)算管理制度改革的不斷深入，政府公共管理和公共服務(wù)的職能日益加強(qiáng)，財(cái)政收支結(jié)構(gòu)也發(fā)生了很大變化，1998年頒布實(shí)施的《行政單位會計(jì)制度》（簡稱舊制度）已越來越不適應(yīng)新形勢下行政單位會計(jì)核算的要求，其局限性日益凸顯。

（一）會計(jì)核算體系不能體現(xiàn)財(cái)政管理體制改革的成果

自2001年以來我國推行了國庫集中支付制度、部門預(yù)算和政府采購三大財(cái)政體制的改革，舊制度的會計(jì)核算體系已不能適應(yīng)改革的需要，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是國庫集中支付和政府采購制度改變了預(yù)算資金的支付方式，對于政府的購買性公共支出，財(cái)政不再簡單地通過銀行存款向行政單位按預(yù)算直接撥付經(jīng)費(fèi)，而是改為通過國庫單一賬戶體系支付，財(cái)政支付的改革必然帶來行政單位相關(guān)業(yè)務(wù)活動的變化；二是部門預(yù)算改革擴(kuò)大了行政單位會計(jì)核算內(nèi)容，要求“一個(gè)部門一本賬”，將單位所有業(yè)務(wù)活動都納入核算與監(jiān)督，而舊制度沒有將基本建設(shè)業(yè)務(wù)納入單位大賬中。

（二）會計(jì)信息不能反映行政單位績效管理的效果

企業(yè)可以通過利潤等直觀指標(biāo)來考核經(jīng)營的成果，而行政單位的管理績效則是間接的，主要通過資源是否高效利用、支出是否經(jīng)濟(jì)節(jié)約、結(jié)余是否正確使用等進(jìn)行考核，而依據(jù)舊制度提供的會計(jì)信息無法反映這些內(nèi)容，原因在于：（1）資產(chǎn)沒有劃分流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)，不對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，無從了解資產(chǎn)使用的損耗程度（新舊程度），也無法反映單位資產(chǎn)的使用情況和資金分布情況。（2）支出的資金來源沒有區(qū)分是財(cái)政資金還是非財(cái)政資金，難以體現(xiàn)是否按照預(yù)算的要求使用資金。（3）結(jié)余沒有按照資金來源與用途進(jìn)行劃分，沒有細(xì)分財(cái)政資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余還是非財(cái)政資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，是項(xiàng)目未完成的剩余資金還是項(xiàng)目完成的結(jié)余資金，無法體現(xiàn)財(cái)政資金的具體使用效果。

（三）會計(jì)報(bào)告體系不完善

舊制度會計(jì)報(bào)告體系中，一方面，收入和支出項(xiàng)目既在收入支出表中列示，又在月度資產(chǎn)負(fù)債表中列示，這種報(bào)表項(xiàng)目的設(shè)置與報(bào)表結(jié)構(gòu)的布局不科學(xué)，既不符合國際慣例，也不利于公眾了解行政單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量；另一方面，沒有滿足專門針對預(yù)算管理需要的報(bào)表，表外信息披露不充足，一些與預(yù)算收支沒有直接關(guān)系的重要信息易被忽視和遺漏，難以全面反映行政單位的財(cái)務(wù)狀況。

（四）不符合純公共產(chǎn)品的特征

作為純公共產(chǎn)品提供者的行政單位，是進(jìn)行國家行政管理的組織，不應(yīng)也不宜由市場分配資源，經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)由財(cái)政全額予以保障，行政單位嚴(yán)禁自行獲取收入，而舊制度設(shè)置了“預(yù)算外資金收入”科目，不符合會計(jì)主體作為純公共產(chǎn)品提供者的特征。

二、新舊會計(jì)制度比較

（一）會計(jì)概念框架的修訂

新制度在修訂時(shí)重新厘清并構(gòu)建了以會計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)的概念框架，用于指導(dǎo)具體會計(jì)制度的修訂與執(zhí)行，其主要內(nèi)容包括以下方面：（1）明確了會計(jì)目標(biāo)是反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。（2）會計(jì)記賬基礎(chǔ)由完全的收付實(shí)現(xiàn)制改為一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，有助于更準(zhǔn)確地反映行政單位資產(chǎn)和負(fù)債信息，使財(cái)務(wù)成果更接近于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。（3）根據(jù)行政單位的特點(diǎn)，將會計(jì)信息的質(zhì)量要求由原來的10個(gè)改為6個(gè)，即可靠性、有用性、全面性、可比性、及時(shí)性和可理解性，剔除了一貫性、重要性、以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)、?？顚Ｓ迷瓌t、歷史成本計(jì)量等確認(rèn)、計(jì)量方面的原則，引入了全面性，強(qiáng)調(diào)了會計(jì)信息的完整性。

（二）財(cái)政管理體制改革成果的體現(xiàn)

1.財(cái)政資金劃撥方式由以往的直接撥付改為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式，為此增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”賬戶，以滿足財(cái)政資金的管理與核算需要。

2.將“政府儲備物資”和“公共基礎(chǔ)設(shè)施”分別從“存貨”和“固定資產(chǎn)”中分離出來，區(qū)分了行政單位自用資產(chǎn)和非自用、負(fù)責(zé)維護(hù)管理的資產(chǎn)，資產(chǎn)按用途細(xì)分有助于進(jìn)行分類管理、維護(hù)和考核。

3.創(chuàng)新性引入了對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施和無形資產(chǎn)虛提折舊、攤銷等一系列新的會計(jì)核算方法，每月計(jì)提折舊、攤銷時(shí)，借記“資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷”，這種計(jì)提折舊、攤銷的核算方法沒有虛增當(dāng)月支出，而是減少了相應(yīng)資產(chǎn)占用的資金，有利于使資產(chǎn)的實(shí)物價(jià)值和貨幣價(jià)值保持一致，確保賬實(shí)相符。

4.為了滿足部門預(yù)算“一個(gè)部門一本賬”的要求，取消了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，增設(shè)了“在建工程”科目，將基建賬通過“在建工程”納入單位“大賬”，長期游離于大賬之外的基建投資項(xiàng)目得以納入其中，有助于全面反映行政單位受托責(zé)任的履行情況。

5.按照財(cái)政資金管理的需要，將結(jié)余細(xì)分為財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。這一變化將結(jié)余中的財(cái)政資金與其他資金區(qū)別開來，有助于行政單位分開核算不同來源、不同用途的資金收支結(jié)余情況，確保財(cái)政資金的有效使用，為嚴(yán)肅財(cái)政資金的監(jiān)督管理提供會計(jì)信息。

6.針對行政單位的非貨幣性資產(chǎn)占用的金額，取消了原凈資產(chǎn)的“固定基金”科目，增設(shè)了“資產(chǎn)基金”賬戶，并根據(jù)具體資產(chǎn)形式設(shè)置了“預(yù)付款項(xiàng)”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算，全口徑列示非流動資產(chǎn)占用的資金情況。

（三）會計(jì)報(bào)告體系的完善

新制度明確了行政單位會計(jì)報(bào)告由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、財(cái)政撥款收入支出表及報(bào)表附注組成，強(qiáng)調(diào)了附注中應(yīng)對未能在報(bào)表中列示的項(xiàng)目作出說明，豐富和充實(shí)了會計(jì)報(bào)告所披露的信息內(nèi)容，彌補(bǔ)了舊制度在會計(jì)信息披露完整性方面的不足。同時(shí)，將收入、支出項(xiàng)目移出月度資產(chǎn)負(fù)債表，將各類長期資產(chǎn)和長期負(fù)債納入報(bào)表，使資產(chǎn)負(fù)債表全面反映單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)狀況，理順了報(bào)表的結(jié)構(gòu)布局，報(bào)表項(xiàng)目的設(shè)置也更為科學(xué)合理。

（四）純公共產(chǎn)品特性的凸顯

行政單位作為國家機(jī)器，只能履行或受托履行政府管理的職能，不能自行獲取收入。因此，新制度取消了“預(yù)算外收入”科目，增設(shè)了“受托資產(chǎn)”、“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”和“受托負(fù)債”等科目，有利于切實(shí)反映行政單位提供純公共產(chǎn)品的政府職能履行情況。

（五）其他方面的改進(jìn)

1.突出強(qiáng)化了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理。一方面，提高了固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，其中通用設(shè)備由500元提高至1 000元，專用設(shè)備由800元提高至1 500元。另一方面，要求對接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬，并引入“名義金額”計(jì)量，即在沒有相關(guān)憑據(jù)、無法可靠取得同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格的情況下，按名義金額“1元”入賬。

2.舊制度中將行政單位與其他單位或個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)一并計(jì)入“暫存款”科目，沒有區(qū)分拖欠的是應(yīng)繳納的稅費(fèi)，還是大宗物資采購的款項(xiàng)，也沒有區(qū)分償還期限是一年以內(nèi)還是一年以上的應(yīng)付款項(xiàng)。新制度中取消了“暫存款”科目，取而代之的是按應(yīng)付款項(xiàng)的內(nèi)容和期限劃分的“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”及“長期應(yīng)付款”，有助于行政單位對其負(fù)債進(jìn)行精細(xì)化管理與核算，詳細(xì)反映負(fù)債狀況，有利于揭示和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.增設(shè)了“待償債凈資產(chǎn)”科目，用以反映行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。

三、新制度取得的突破

新制度的變化意味著我國行政單位會計(jì)制度開始突破傳統(tǒng)預(yù)算會計(jì)的限制，在會計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量方面著眼于借鑒企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的思路，立足于滿足政府財(cái)政部門、社會公眾、捐贈人等多方利益相關(guān)者的信息需求，很大程度上提高了會計(jì)信息質(zhì)量，在多方面實(shí)現(xiàn)了突破。

（一）記賬基礎(chǔ)與國際趨同

記賬基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制改為修正的收付實(shí)現(xiàn)制，部分業(yè)務(wù)，如因出租出售財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)收取的款項(xiàng)及按照合同預(yù)先支付的款項(xiàng)所形成的資產(chǎn)，因大宗物資采購、欠發(fā)的職工工資、應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)等事項(xiàng)所形成的負(fù)債，在核算時(shí)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)，更符合國際慣例，向國際趨同邁進(jìn)了一大步。

（二）突出了會計(jì)信息的全面性

新制度將基建納入大賬，將行政單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)全部納入會計(jì)核算，并在報(bào)表及附注中予以反映，確保會計(jì)信息能夠全面反映行政單位的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，凸顯了會計(jì)信息的全面性要求。

（三）滿足了利益相關(guān)者的信息要求

基于信息的不對稱性，政府財(cái)政部門、社會公眾、捐贈人等相關(guān)者難以獲取行政單位全面的財(cái)務(wù)信息。新制度修訂了會計(jì)概念框架，完善了科目設(shè)置與報(bào)告體系，確保詳實(shí)準(zhǔn)確地提供行政單位整體財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況的信息，有助于各利益相關(guān)者了解行政單位財(cái)政資金使用情況及其運(yùn)行能力。如經(jīng)費(fèi)支出根據(jù)《政府收支分類》按照功能和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類設(shè)置明細(xì)賬簿，各利益相關(guān)者均可以通過明細(xì)賬簿的信息了解行政單位的資金使用狀況（如三公經(jīng)費(fèi)的列支情況），有助于監(jiān)督行政單位厲行節(jié)約，規(guī)范使用財(cái)政資金。

四、新制度執(zhí)行中的難點(diǎn)與應(yīng)對措施

（一）新制度執(zhí)行中的難點(diǎn)

1.基建并賬處理的難度大

基建納入大賬分為兩個(gè)時(shí)點(diǎn)，即2011年2月28日的原基建賬并入新賬和以后每月的并賬，新舊制度銜接對從原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬的賬務(wù)處理作了比較明確的規(guī)定，而執(zhí)行新制度后定期并賬的會計(jì)處理比較復(fù)雜。行政單位的“在建工程”相當(dāng)于總賬，基建賬套是反映基建工程具體耗費(fèi)情況的明細(xì)賬，平時(shí)管理與核算遵循的是《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》（財(cái)會字〔1995〕45號）。由于基建賬套的一級科目和眾多明細(xì)科目的名稱、性質(zhì)、核算內(nèi)容與新制度存在差異，并賬時(shí)容易出現(xiàn)科目使用不規(guī)范、借貸不平衡、口徑不一致等情況。

2.會計(jì)核算的復(fù)雜性增加

（1）新制度增加了對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提折舊與攤銷的核算內(nèi)容，要求會計(jì)人員能夠清楚辨別影響資產(chǎn)折舊與攤銷的因素，明確應(yīng)計(jì)提折舊與攤銷的資產(chǎn)范圍，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ谫Y產(chǎn)壽命內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)地分?jǐn)?，增加了資產(chǎn)核算的復(fù)雜性，也對會計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。

（2）新制度對凈資產(chǎn)進(jìn)行了較為詳盡的分類，將原結(jié)余按資金來源細(xì)分為三項(xiàng)，將非貨幣性資產(chǎn)占用的資金按資產(chǎn)形態(tài)與用途細(xì)分為六項(xiàng)，內(nèi)容的細(xì)分要求相應(yīng)的核算工作更為精細(xì)化。對會計(jì)人員而言，在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)需明確區(qū)分各項(xiàng)結(jié)余資金的來源情況，分別進(jìn)行核算；對資產(chǎn)基金的核算應(yīng)落實(shí)到非貨幣性資產(chǎn)日常的增減變動，核算的工作量與精細(xì)化程度都有所增加。

（二）應(yīng)對措施

1.強(qiáng)化人員培訓(xùn)，提高專業(yè)素養(yǎng)

新制度的順利有效實(shí)施依賴于高素質(zhì)的專業(yè)隊(duì)伍。此次會計(jì)制度的修訂內(nèi)容多、變化大，在會計(jì)核算基礎(chǔ)、科目設(shè)置、核算內(nèi)容及報(bào)表體系等方面做了較大調(diào)整，會計(jì)核算工作的內(nèi)容與難度加大，這就要求會計(jì)人員了解新會計(jì)制度的修訂背景，并熟知新舊制度中的具體變化內(nèi)容與核算要求，在新制度執(zhí)行過程中能夠及時(shí)總結(jié)存在的問題進(jìn)而加以改進(jìn)。對此，行政單位應(yīng)積極組織會計(jì)人員開展多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)其對新制度的理解和應(yīng)用水平，提高會計(jì)人員對新業(yè)務(wù)的鑒別與核算能力，做好新舊制度的銜接處理及后續(xù)的核算工作，為信息使用者提供全面反映行政單位財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行能力及財(cái)務(wù)績效方面的信息。

2.及時(shí)調(diào)整核算軟件，更新信息系統(tǒng)

鑒于新制度對會計(jì)核算內(nèi)容的重新修訂，會計(jì)科目設(shè)置、核算內(nèi)容和報(bào)表體系都有所變化，這就要求行政單位的會計(jì)核算軟件也隨之做出調(diào)整，以便為新制度的實(shí)施提供技術(shù)支持。具體可從以下方面入手：（1）適應(yīng)新制度的變化，配套升級原有會計(jì)核算軟件和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，調(diào)整會計(jì)科目、賬簿與報(bào)表體系，對舊賬套中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行鑒別與分析，順利實(shí)現(xiàn)原科目余額轉(zhuǎn)入新賬；（2）利用行政單位的信息平臺，收集和整理未納入核算的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的數(shù)據(jù)信息，如2013年12月31日前未入賬的無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、受托資產(chǎn)及應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款，借助于信息化在不同部門間傳遞和處理信息的優(yōu)勢，為這些原未納入事項(xiàng)登記新賬提供數(shù)據(jù)支持；（3）實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算軟件與資產(chǎn)管理等相關(guān)部門系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接，以便及時(shí)獲取有效信息，加強(qiáng)對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)管，降低各種隱性風(fēng)險(xiǎn)，通過信息化促進(jìn)行政單位財(cái)務(wù)行為的規(guī)范化、精細(xì)化與標(biāo)準(zhǔn)化。

3.加強(qiáng)部門協(xié)作，實(shí)現(xiàn)新舊有序銜接

因新制度調(diào)整和新增的資產(chǎn)與負(fù)債內(nèi)容較多，如存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、受托資產(chǎn)及應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等，行政單位落實(shí)新會計(jì)制度，除了財(cái)務(wù)部門的會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理工作以外，還涉及基建、審計(jì)、資產(chǎn)管理等部門的業(yè)務(wù)活動，因此在人員培訓(xùn)、分工協(xié)作等方面需要系統(tǒng)的組織與協(xié)調(diào)，統(tǒng)一和提高各部門對落實(shí)相關(guān)工作的認(rèn)識，加強(qiáng)部門間協(xié)作，實(shí)現(xiàn)新舊制度的有序銜接和新制度的順利實(shí)施。

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篇3

[關(guān)鍵詞]行政單位；會計(jì)制度；會計(jì)準(zhǔn)則；改進(jìn)策略

[中圖分類號]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）12-0055-02

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和管理體制的不斷完善，不同單位相應(yīng)制度的逐步完善為當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入了更大的活力，也在一定程度上帶動了我國會計(jì)事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，為企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算和資金流通管理等工作提供了更加完善的參考依據(jù)。但與企業(yè)單位相比，行政單位一般不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，隸屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，位于上層建筑領(lǐng)域，其主要是從事各種為人民生活和社會生產(chǎn)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，在社會的再生產(chǎn)過程中具有相當(dāng)重要的作用。正是由于企業(yè)單位與行政單位在是否具有物質(zhì)生產(chǎn)及經(jīng)營職能，單位或個(gè)人的投入是否要求回報(bào)，提高的服務(wù)是否有償?shù)确矫娴牟町?，使得行政單位與企業(yè)單位的會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則存在很大的不同。目前，行政事業(yè)單位的會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則在很多方面都落后于企業(yè)單位，在會計(jì)科目設(shè)置、固定資產(chǎn)管理、會計(jì)報(bào)表制度等方面存在很多亟待改進(jìn)的環(huán)節(jié)，很有必要針對行政單位會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)問題進(jìn)行有針對性的研究。

1 行政單位會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則存在的主要弊端

1.1 會計(jì)科目的設(shè)置不夠全面

由于行政單位的經(jīng)濟(jì)管理活動與企業(yè)單位存在很大的不同，并且不以贏利為目的，因此當(dāng)前我國行政單位的會計(jì)科目設(shè)置與工商企業(yè)單位的會計(jì)科目設(shè)置存在一定的差異，加上不同行政單位的預(yù)算管理體制上的不同，導(dǎo)致行政單位的會計(jì)科目設(shè)置不夠準(zhǔn)確，沒能得到有效的統(tǒng)一。同時(shí)，當(dāng)前行政單位的會計(jì)科目設(shè)置存在相對滯后的情況，很多科目的設(shè)置已經(jīng)與當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制下的市場資金運(yùn)作規(guī)律不相適應(yīng)，或者造成個(gè)別會計(jì)科目體系上的空白，這就對當(dāng)前行政單位的資金效益評價(jià)造成了一定的困難，不僅難以對企業(yè)的資金使用效率進(jìn)行真實(shí)、完整的反映，還可能影響到行政單位的資金使用效益。

1.2 會計(jì)報(bào)表信息的反映不夠全面

企業(yè)的會計(jì)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及損益表三部分，而行政單位的會計(jì)報(bào)表則主要是由資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表兩部分組成，其中，資產(chǎn)負(fù)債表的計(jì)算公式為：資產(chǎn)+收入=負(fù)債+支出+凈資產(chǎn)，即表現(xiàn)為財(cái)務(wù)狀況信息與業(yè)務(wù)成果信息合二為一地進(jìn)行揭示，這顯然在一定程度上混淆了時(shí)期和時(shí)點(diǎn)會計(jì)信息的性質(zhì)，難以對會計(jì)信息進(jìn)行清晰的反映。與此同時(shí)，行政單位現(xiàn)金流量表編制上的缺失，使得行政單位的現(xiàn)金收支情況無法得到全面、準(zhǔn)確的反映，一方面容易造成會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的誤解，另一方面也不利于行政單位的經(jīng)濟(jì)決策。

1.3 會計(jì)核算基礎(chǔ)上的缺陷

根據(jù)我國現(xiàn)行的《行政事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位的會計(jì)核算一般是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)上的，而隨著行政單位經(jīng)濟(jì)管理活動的不斷拓展，會計(jì)核算的內(nèi)容和范圍已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了很大程度上的延伸，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的核算方式已經(jīng)難以完整、正確的核算和反映行政單位的資產(chǎn)情況與負(fù)債情況，并直接影響到企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)控制和績效管理等環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量。這是因?yàn)椋谑崭秾?shí)現(xiàn)制的會計(jì)核算模式下，行政單位往往將全部現(xiàn)金支出作為會計(jì)核算期的支出，將全部收入看成是會計(jì)核算期的收入，這容易造成行政單位會計(jì)核算周期內(nèi)收入與支出上的不平衡，無法對行政單位的預(yù)算執(zhí)行情況和收支結(jié)余情況進(jìn)行最清晰的反映，在一定程度上影響了行政單位會計(jì)職能的發(fā)揮。

1.4 預(yù)算管理上的缺陷

我國的行政單位在預(yù)算管理方面，會計(jì)制度實(shí)現(xiàn)的是零基預(yù)算。因此，大多數(shù)的行政單位對預(yù)算管理工作不夠重視，在預(yù)算編制工作中，沒有執(zhí)行嚴(yán)格的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算規(guī)范，制定的預(yù)算指標(biāo)更是缺乏合理的參考依據(jù)，造成了行政單位在預(yù)算管理上的落后局面。此外，很多行政單位忽視了對預(yù)算管理人員的控制與管理，使得預(yù)算審批與執(zhí)行等工作顯得過于隨意，并且經(jīng)常帶有個(gè)人的主觀色彩，缺乏健全完善預(yù)算管理制度的約束，加上績效與經(jīng)費(fèi)不配比、制度不透明、預(yù)算目標(biāo)不明確等因素的影響，難以實(shí)現(xiàn)行政單位預(yù)算資金的充分利用和優(yōu)化配置。

1.5 資產(chǎn)的核算與管理方式相對落后

長期以來，很多行政單位對資產(chǎn)管理不夠重視，固定資產(chǎn)的核算不夠全面準(zhǔn)確。會計(jì)信息無法實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)管理狀況的準(zhǔn)確反映，影響到單位對自身固定資產(chǎn)的有效監(jiān)管和控制，可能造成企業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)的無序流失。例如，很多行政單位的會計(jì)信息顯示，有些行政單位獲得的固定資產(chǎn)只是按照實(shí)際成本價(jià)值入賬，但是在固定資產(chǎn)的后續(xù)使用時(shí)間里，卻沒有對開展折舊的計(jì)提和價(jià)值磨損的核算等工作，其后果是虛增了行政單位的資產(chǎn)總額，無法對行政單位的資產(chǎn)狀況進(jìn)行最真實(shí)的反映。此外，這種資產(chǎn)核算方式還可能對行政單位的成本核算與控制工作造成不利影響，使得行政單位的實(shí)際業(yè)務(wù)成本核算無法及時(shí)考核相應(yīng)的折舊費(fèi)用，影響到相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。

2 行政單位會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則問題的改進(jìn)措施

目前，隨著國家財(cái)政體制改革的不斷深入，行政單位的會計(jì)制度也做出了一些相應(yīng)的調(diào)整，但針對當(dāng)前行政單位會計(jì)工作的實(shí)際以及經(jīng)營管理活動的長遠(yuǎn)發(fā)展，仍舊需要針對會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則問題采取更多的改進(jìn)措施。

2.1 健全完善行政單位的會計(jì)科目

針對當(dāng)前行政單位在會計(jì)科目上的缺陷，行政單位可以參考企業(yè)的會計(jì)制度和會計(jì)科目體系，一方面增加“累計(jì)折舊”科目，對行政單位的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，計(jì)入單位的資產(chǎn)負(fù)債表，作為固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)，從而實(shí)現(xiàn)對行政單位固定資產(chǎn)凈值的更好反映；另一方面可以增加“低值易耗品”、 “在建工程”、 “壞賬準(zhǔn)備”等科目，對行政單位價(jià)值較低的易耗品、在建工程和應(yīng)收款項(xiàng)的損失進(jìn)行準(zhǔn)確的反映。再者，可以對行政單位的結(jié)余進(jìn)行改進(jìn)，建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”、“醫(yī)療基金”等科目，將專項(xiàng)資金列入“其他應(yīng)付款”科目核算。此外，還應(yīng)當(dāng)對修購基金科目做出相應(yīng)調(diào)整，建議將修購基金列入結(jié)余分配中。

2.2 健全完善會計(jì)報(bào)表體系及內(nèi)容

由于當(dāng)前行政單位的很多經(jīng)營活動越來越趨向于企業(yè)性質(zhì)，因此其會計(jì)報(bào)表體系及內(nèi)容應(yīng)當(dāng)有針對性地向企業(yè)靠攏。一方面，應(yīng)當(dāng)將行政單位資產(chǎn)負(fù)債表的平衡公式改為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”，將資產(chǎn)負(fù)債表中收入、支出項(xiàng)目移出，以其凈額通過資產(chǎn)負(fù)債表“凈資產(chǎn)”部分予以反映；另一方面，要對收入支出表中的收入種類和支出種類進(jìn)行細(xì)分和動態(tài)化的管理；此外，有必要編制行政單位的現(xiàn)金流量，以便對行政單位的現(xiàn)金流入、流出情況進(jìn)行及時(shí)的分析與利用，提高行政單位的現(xiàn)金利用效率，避免出現(xiàn)現(xiàn)金緊缺不能支付到期應(yīng)付款項(xiàng)等情況的發(fā)生。

2.3 引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

針對行政單位會計(jì)制度在會計(jì)核算基礎(chǔ)上的缺陷，行政單位的會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)參考企業(yè)的會計(jì)制度，嘗試引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，為會計(jì)信息使用者提供由主體控制的資源、成本信息、改進(jìn)現(xiàn)金流量信息和其他有助于評價(jià)財(cái)務(wù)狀況及其變動、報(bào)告主體的經(jīng)濟(jì)性、效率性的財(cái)務(wù)信息。進(jìn)一步講，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為行政單位會計(jì)合算的基礎(chǔ)，具有以下幾點(diǎn)優(yōu)勢：①權(quán)責(zé)發(fā)生制是以持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期為前提來劃分會計(jì)期間的，并以此作為會計(jì)要素歸屬權(quán)的劃分依據(jù)，因此在任何會計(jì)期間內(nèi)的收入、費(fèi)用的開支情況都可以得到更加清晰、規(guī)范的確認(rèn)、記錄和反映，這對行政單位加強(qiáng)組織內(nèi)部的資產(chǎn)管理和負(fù)債管理顯然是非常有利的；②權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政單位會計(jì)制度中的引入，可以對組織內(nèi)部的工作業(yè)績和財(cái)務(wù)成果進(jìn)行更加全面的反映，明確劃分各個(gè)部門的責(zé)任，使外界可以清晰地了解到行政單位提供的公共產(chǎn)品以及服務(wù)，便于政府和投資人可以根據(jù)產(chǎn)出規(guī)模和效益確定投資額和撥款計(jì)劃。

2.4 加強(qiáng)預(yù)算管理

針對行政單位傳統(tǒng)基期預(yù)算編制方法的弊端，行政單位在編輯預(yù)算時(shí)要改變以前采取年度實(shí)際發(fā)生額為基礎(chǔ)的預(yù)算方法，應(yīng)結(jié)合行政單位預(yù)算管理的需要逐漸建立起科學(xué)的預(yù)算編制體系，對單位內(nèi)部的預(yù)算編制與執(zhí)行進(jìn)行統(tǒng)籌兼顧，實(shí)現(xiàn)收支平衡，進(jìn)而避免行政單位在預(yù)算內(nèi)容上的疏漏以及預(yù)算執(zhí)行力差等情況的發(fā)生。

2.5 按使用狀態(tài)確認(rèn)固定資產(chǎn)和計(jì)提折舊

針對行政單位固定資產(chǎn)管理不善的現(xiàn)狀，建議行政單位根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況確定固定資產(chǎn)的折舊方式，按類確定不同的折舊比例。折舊比例要合理，切實(shí)可行。如果比例定得過高，單位支出就會增大，從而影響了結(jié)余，限制了單位大批購買。確定合理的折舊比例后，可在每年年底根據(jù)每類的固定資產(chǎn)余額，按比例計(jì)提折舊。這樣促使單位每年加大對固定資產(chǎn)的清理盤點(diǎn)力度，對報(bào)廢和不需用的固定資產(chǎn)，及時(shí)向資產(chǎn)管理部門報(bào)批，從而加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理，做到賬實(shí)相符。

3 結(jié) 論

總之，健全、有效、合理的會計(jì)制度對新時(shí)期行政單位的改革與發(fā)展是至關(guān)重要的，它不僅是行政單位確保會計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部會計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)與保障，更在很大程度上決定了行政單位的財(cái)政資金利用效率，是對行政單位各類經(jīng)濟(jì)管理活動進(jìn)行更加準(zhǔn)確反映的必然選擇。因此，國家相關(guān)部門要結(jié)合我國行政單位會計(jì)實(shí)務(wù)中存在的各種問題，著眼于行政單位會計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)需要和長遠(yuǎn)發(fā)展，就現(xiàn)行的會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行有針對性的調(diào)整和完善，進(jìn)一步提高行政單位經(jīng)營管理活動的綜合效益。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

關(guān)鍵詞：已用 未用 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制

據(jù)新行政單位會計(jì)制度規(guī)定，基建賬戶并入行政單位的大賬，這使行政單位會計(jì)業(yè)務(wù)的完整性得以體現(xiàn)，避免了資金未支先報(bào)的弊端，有利于對資金結(jié)余和利息的有效監(jiān)督，使得行政單位經(jīng)費(fèi)管理核算方式趨于合理。但由于基建會計(jì)和行政單位會計(jì)互不了解，加上基建賬戶采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并入的行政單位大賬采用的是收付實(shí)現(xiàn)制原則，使得基建并賬顯得復(fù)雜，本文就幾個(gè)容易出錯(cuò)的問題展開討論。

一、初始并賬

初始并賬主要是將各個(gè)基建賬戶的余額并入行政單位大賬，并賬的時(shí)間是2013年12月31日。

（一）資產(chǎn)類

按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“器材采購”、“采購保管費(fèi)”、“庫存設(shè)備”、“庫存材料”、“材料成本差異”、“委托加工器材”、“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目借方余額，借記“大賬”中“在建工程――基建工程”科目。此處并賬時(shí)合計(jì)并入，基建賬戶反映的內(nèi)容比較詳細(xì)，并入大賬不需要明細(xì)的歸類；需要注意的是，“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”并入在建工程，是因?yàn)檫@兩個(gè)科目的發(fā)生額是屬于在建工程中的，所以，并入在建工程。

（二）負(fù)債類

按照基建賬中“應(yīng)付器材款”、“應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款”、“應(yīng)付票據(jù)”科目貸方余額，以及“應(yīng)付工程款”科目貸方余額中屬于1年以內(nèi)（含1年）償還的部分，貸記“大賬”中“應(yīng)付賬款”科目。按照基建賬中“基建投資借款”、“上級撥入投資借款”、“其他借款”科目貸方余額和“應(yīng)付工程款”科目貸方余額中屬于超過1年償還的部分，貸記“大賬”中“長期應(yīng)付款”科目。行政單位沒有借款類賬戶，上述科目按照償還期的長短并入“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”科目。基建借款并入大賬較為復(fù)雜，要分為已經(jīng)使用的部分和沒有使用的部分，已經(jīng)使用的部分并入“應(yīng)付賬款”，并要相應(yīng)增加待償債凈資產(chǎn)，進(jìn)行雙分錄核算；沒有使用的部分，并入“長期應(yīng)付款”即可。

例如：某行政單位2013年12月31日，各賬戶期初余額如下，該單位實(shí)行貸轉(zhuǎn)存（詳見表1）。

并賬后的賬務(wù)處理：

借：銀行存款 12 000 000

庫存現(xiàn)金 50 000

應(yīng)收賬款 152 000

在建工程 406 300 000

貸：應(yīng)付賬款 270 432 000

長期應(yīng)付款 137 270 000

貸：應(yīng)繳財(cái)政款 8 000 000

其他應(yīng)付款 2 800 000

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 5 000 000

借：待償債凈資產(chǎn)――應(yīng)付賬款 270 432 000

貸：結(jié)余 270 432 000

借：結(jié)余 406 300 000

貸：資產(chǎn)基金――在建工程 406 300 000

應(yīng)收賬款是應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款的合計(jì)數(shù)；在建工程是除了現(xiàn)金、銀行存款和應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款以外的所有借方項(xiàng)目合計(jì)；預(yù)付工程款和預(yù)付備料款也是工程過程中使用的款項(xiàng)，也并入“在建工程”。

應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款和應(yīng)付票據(jù)都并入應(yīng)付賬款；行政單位沒有銀行借款，所有借款分為兩種情況：已經(jīng)使用的并入“應(yīng)付賬款”；沒有使用的并入“長期應(yīng)付款”；此時(shí)的長期應(yīng)付款其實(shí)質(zhì)是銀行借款，故此，不用進(jìn)行雙分錄核算。

應(yīng)付賬款貸方數(shù)=應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款貸方余額6 320+應(yīng)付票據(jù)貸方余額120+應(yīng)付工程款余額中一年以內(nèi)的4 933+基建投資借款余額中已經(jīng)使用的6 000+上級投入借款中已經(jīng)使用的320+其他借款中已經(jīng)使用的1 517+基建借款中已經(jīng)使用的253.2+應(yīng)付器材款貸方余額7 580=27 043.2（萬元）

長期應(yīng)付款貸方數(shù)=應(yīng)付工程款余額中一年以上的5 847+基建投資借款余額中未使用的530+上級投入借款中未使用的7 100+其他借款中未使用的200+基建借款中未使用的50=13 727（萬元）

其他應(yīng)付款=基建包干結(jié)余扣除應(yīng)繳財(cái)政部分后剩余的80+其他應(yīng)交款中扣除應(yīng)繳財(cái)政部分后剩余的200=280（萬元）

應(yīng)繳財(cái)政款=基建包干結(jié)余中應(yīng)繳財(cái)政部分500+其他應(yīng)交款中應(yīng)繳財(cái)政部分300=800（萬元）

二、定期并賬

例：某行政單位2014年1月份發(fā)生額如表2，該企業(yè)1月份基建賬戶其他收入發(fā)生額中有從大賬中轉(zhuǎn)入的發(fā)生額2 000 000元，除此之外，沒有已經(jīng)在大賬中同時(shí)登記的發(fā)生額；基建撥款中屬于同級財(cái)政撥款的占50%。

本期基建支出=建安工程投資賬戶借方發(fā)生額+設(shè)備投資賬戶借方發(fā)生額+待攤投資賬戶借方發(fā)生額+預(yù)付工程款借方發(fā)生額+應(yīng)付工程款借方發(fā)生額-應(yīng)付工程款貸方發(fā)生額=9 839 234.25+636 990.91+201 936.66+8 500 000+1 000 000-50 000=19 678 161.78（元）

基建賬是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算的，沒有支出科目；要將各個(gè)投資類科目的借方發(fā)生額分析后計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出，并按照收付實(shí)現(xiàn)制原則調(diào)整；應(yīng)付工程款記錄貸方時(shí)，表示投資成本已經(jīng)增加，但款項(xiàng)還沒有支付，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則調(diào)整，就要減去；借方，表示資金還了負(fù)債，發(fā)生了耗費(fèi)，屬于當(dāng)前支出，所以借方發(fā)生額要增加；這種調(diào)整實(shí)際是將權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制。

在建工程發(fā)生額=建安工程投資賬戶發(fā)生額凈額+設(shè)備投資賬戶發(fā)生額凈額+待攤投資賬戶發(fā)生額凈額+預(yù)付工程款發(fā)生額凈額=9 839 234.25+636 990.91+201 936.66+8 500 000=19 178 161.78（元）

銀行存款、零余額賬戶用款額度、其他應(yīng)收款等按照本期發(fā)生額凈額直接登記；應(yīng)付工程款借方發(fā)生額凈額記大賬中的“應(yīng)付賬款”科目。

借：銀行存款 7 000 000.00

經(jīng)費(fèi)支出 19 678 161.78

在建工程 19 178 161.78

應(yīng)付賬款 500 000.00

其他應(yīng)收款 70 000.00

貸：零余額賬戶用款額度 14 748 161.78

財(cái)政撥款收入 5 000 000.00

其他收入 7 000 000.00

資產(chǎn)基金――在建工程 19 178 161.78

待償債凈資產(chǎn)――應(yīng)付賬款 500 000.00

其他收入發(fā)生額中有從大賬中轉(zhuǎn)入的發(fā)生額2 000 000元，屬于內(nèi)部業(yè)務(wù)抵銷，在基建賬戶另外記錄的情況下，存在兩個(gè)會計(jì)主體，他們之間的交易，在合并時(shí)，要沖銷：

借：其他收入 2 000 000

貸：經(jīng)費(fèi)支出 2 000 000

三、總結(jié)

并賬的難點(diǎn)有三個(gè)，其一是期初并賬時(shí)，各類借款、撥款的余額要分析已經(jīng)使用的和尚未使用的，分別并入不同賬戶；其二是定期并賬時(shí)，針對的是發(fā)生額和發(fā)生額的凈額，發(fā)生額并入經(jīng)費(fèi)支出，發(fā)生額的凈額并入在建工程，要關(guān)注權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)為收付實(shí)現(xiàn)制時(shí)沒有支出的要扣減；其三是定期并賬時(shí)，對于有行政單位從大賬經(jīng)費(fèi)支出科目中列支轉(zhuǎn)入基建賬戶的資金，要看成是會計(jì)報(bào)表合并問題，進(jìn)行抵減。J

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【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；會計(jì)制度；意義；問題；改革

現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位會計(jì)工作所采取的是預(yù)算會計(jì)模式，預(yù)算會計(jì)模式是反映、核算以及監(jiān)督行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項(xiàng)財(cái)務(wù)資金收支活動的專業(yè)會計(jì)，作為國家財(cái)政預(yù)算管理工作中的重要組成部分，預(yù)算會計(jì)是執(zhí)行國家預(yù)算、保證國家財(cái)政職能得以實(shí)現(xiàn)的主要手段。但是隨著社會市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財(cái)政體制以及行政事業(yè)單位職能都發(fā)生著較大的改變，在這種背景下，現(xiàn)階段實(shí)行的預(yù)算會計(jì)已經(jīng)暴露出了諸多問題并已明顯難以適應(yīng)當(dāng)前社會市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，這也使我們認(rèn)識到只有建立具有中國特色的、科學(xué)規(guī)范的并適應(yīng)當(dāng)前社會環(huán)境與社會發(fā)展的行政事業(yè)單位會計(jì)體系，才能夠使行政事業(yè)單位會計(jì)工作更好的為行政事業(yè)單位管理以及社會服務(wù)，所以針對當(dāng)前行政事業(yè)單位會計(jì)工作中存在的問題對會計(jì)制度作出探討對促進(jìn)行政事業(yè)單位會計(jì)工作質(zhì)量和效率具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、行政事業(yè)單位會計(jì)制度改革的意義

行政事業(yè)單位會計(jì)制度改革的意義主要體現(xiàn)在會計(jì)工作在行政事業(yè)單位中的地位以及當(dāng)前會計(jì)工作中存在的問題兩個(gè)方面。我國行政事業(yè)單位的會計(jì)工作不僅需要對行政事業(yè)單位中的資金貨幣的運(yùn)轉(zhuǎn)情況作出全面、系統(tǒng)、真實(shí)的反映，而且要對行政事業(yè)單位中的工作開展是否按照國家預(yù)算開展進(jìn)行監(jiān)督。從這一層面看，行政事業(yè)單位中完善的會計(jì)制度有助于推動行政事業(yè)單位中資金正常的運(yùn)轉(zhuǎn)并保證行政事業(yè)單位工作的有序開展；我國行政事業(yè)單位在現(xiàn)階段施行的會計(jì)制度在一定程度上局限了會計(jì)的核算工作，導(dǎo)致在會計(jì)工作的開展中不僅難以全面、完整的反映出行政事業(yè)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)情況，同時(shí)也局限了行政事業(yè)單位中產(chǎn)品以及資產(chǎn)的成本核算，會計(jì)工作的現(xiàn)狀以及存在的問題對行政事業(yè)單位的影響證明了現(xiàn)階段有待完善的會計(jì)工作難以在行政事業(yè)單位中發(fā)揮出應(yīng)有的職能與作用，也難以符合市場經(jīng)濟(jì)以及行政事業(yè)單位的需求，所以對行政事業(yè)單位會計(jì)制度作出改革，有利于會計(jì)工作職能的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也有利于推動會計(jì)工作在行政事業(yè)單位工作中發(fā)揮出更多的作用。

二、行政事業(yè)單位會計(jì)制度中存在的主要問題

現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位采用的預(yù)算會計(jì)模式建立于20世紀(jì)90年代中期，預(yù)算會計(jì)模式建立在政府預(yù)算的基礎(chǔ)之上，對強(qiáng)化行政事業(yè)單位預(yù)算管理以及保護(hù)公共財(cái)產(chǎn)完整安全方面發(fā)揮了不容忽視的作用，但是與此同時(shí)，行政事業(yè)單位會計(jì)制度表現(xiàn)出的局限性也日益明顯，對現(xiàn)階段行政事業(yè)單位會計(jì)制度作出改革勢在必行。為了適應(yīng)行政單位會計(jì)制度改革的需要，本部分將對當(dāng)前行政事業(yè)單位會計(jì)制度中存在的主要問題作出分析與闡述。

1、會計(jì)目標(biāo)的表達(dá)不明確

我國現(xiàn)階段實(shí)行的預(yù)算會計(jì)制度在預(yù)算款及目標(biāo)方面沒有做出明確的表述，只是要求要滿足宏觀管理工作的需求、適應(yīng)預(yù)算管理工作的需要、方便內(nèi)部管理工作等，這些內(nèi)容并沒有完整的反映出行政事業(yè)單位的受托責(zé)任，而要實(shí)現(xiàn)對行政事業(yè)管理部門受托責(zé)任的完整反映，不僅要求行政事業(yè)單位能夠向內(nèi)部提供必要的信息，還應(yīng)當(dāng)向外部的信息使用者提供信息，同時(shí)要求行政事業(yè)單位會計(jì)部門不僅需要提供反映預(yù)算執(zhí)行狀況的會計(jì)信息，還要提供出實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算之間的比較信息及其他財(cái)務(wù)信息，其中包括行政事業(yè)單位為社會提供服務(wù)以及生產(chǎn)產(chǎn)品的成本支出狀況，也包括負(fù)債信息以及這些信息的變化情況與變化的原因。

2、缺乏完整的會計(jì)主體

從宏觀上看，我國預(yù)算會計(jì)主體包括各級的預(yù)算單位，我國財(cái)政部門在對政府匯集報(bào)表進(jìn)行編制是處于一級政府所代表的立場，所以一級政府應(yīng)當(dāng)是我國政府會計(jì)主體。從行政事業(yè)單位的會計(jì)制度來看，其主體應(yīng)當(dāng)是各級行政事業(yè)單位。這一主體構(gòu)成模式有利于統(tǒng)一管理與分配，但是同時(shí)又使行政事業(yè)單位產(chǎn)生了預(yù)算與對資金使用的核算，從而導(dǎo)致缺乏對財(cái)務(wù)資源使用的有效控制。當(dāng)資金統(tǒng)一向下?lián)芊艜r(shí)容易產(chǎn)生各級單位爭搶資金而輕視效益的情況，在一定程度上降低了財(cái)務(wù)資源使用的效率，因此行政事業(yè)單位主體概念的選定應(yīng)當(dāng)從加強(qiáng)財(cái)會資源管理和規(guī)范各級行政事業(yè)單位行為兩個(gè)方面出發(fā)對記賬的主體以及報(bào)告制定主體進(jìn)行界定。

3、收付實(shí)現(xiàn)制表現(xiàn)出不適應(yīng)性

我國行政單位的預(yù)算會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，會計(jì)核算的程序被簡化，有利于加快預(yù)算支出以及預(yù)算撥款的進(jìn)度，又能夠?qū)︻A(yù)算的收支結(jié)果做出反映，所以收付實(shí)現(xiàn)制符合我國行政事業(yè)單位會計(jì)的自身特點(diǎn)。但是在實(shí)踐中，收付實(shí)現(xiàn)制卻顯示出了不適應(yīng)性。收付實(shí)現(xiàn)制的不適應(yīng)性主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是不能對行政事業(yè)單位的會計(jì)信息作出全面的反應(yīng)。收付實(shí)現(xiàn)制不對非現(xiàn)金交易對行政事業(yè)單位資產(chǎn)以及負(fù)債產(chǎn)生的影響作出記錄，不對資產(chǎn)性以及經(jīng)常性支出作出區(qū)分，在這種情況下，行政事業(yè)單位的債務(wù)和債權(quán)難以確定，導(dǎo)致不能全面的揭示行政事業(yè)單位績效和會計(jì)狀況的全貌，許多具有決策作用的信息也無法真正的提供給財(cái)務(wù)信息的需求者；二是不利于績效考核與效率的提高。采用收付實(shí)現(xiàn)制只有在費(fèi)用已經(jīng)實(shí)際支付后才會被確認(rèn)為支出，而對于一些已經(jīng)產(chǎn)生支出，但是費(fèi)用沒有支付的項(xiàng)目不能被認(rèn)定為當(dāng)期支出，這就影響了行政事業(yè)單位成本核算的完整性，不能及時(shí)的反映出行政事業(yè)單位在公共服務(wù)等工作中的費(fèi)用消耗以及投資效率，同時(shí)也難以適應(yīng)績效預(yù)算的需要；三是不利于開展績效分析與經(jīng)濟(jì)分析。由于收付實(shí)現(xiàn)制建立在真實(shí)資金流量的基礎(chǔ)之上，所以與其他會計(jì)信息存在較大的不可比性。首先是縱向不可比，收付實(shí)現(xiàn)制按照實(shí)際收支進(jìn)行預(yù)算收支的計(jì)算，而當(dāng)一些原本屬于不同會計(jì)期間的收支項(xiàng)目集中的發(fā)生在一期當(dāng)中，那么后續(xù)會計(jì)期間的會計(jì)信息必然會受到影響，所以這些會計(jì)信息具有不可比性。其次是橫向不可比性，收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)費(fèi)用的支出以資金實(shí)際被支出為準(zhǔn)，這個(gè)過程并不對資本的損耗進(jìn)行核算，在此基礎(chǔ)上，因難以形成平衡的資產(chǎn)購置，行政事業(yè)單位會計(jì)工作中的經(jīng)濟(jì)分析與績效比較分析將欠缺科學(xué)性。

4、財(cái)務(wù)報(bào)告存在明顯缺陷

從我國政府的財(cái)務(wù)報(bào)告來看，沒有一份財(cái)務(wù)報(bào)告能夠全面、完整、集中、系統(tǒng)的對政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任作出反映；從行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告來看，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)信息披露制度存在較多問題：一是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容缺乏完整性，所披露的信息簡單化。行政事業(yè)單位的財(cái)政報(bào)告只能對收支的執(zhí)行情況作出反映，而對于其他財(cái)政狀況如債務(wù)、債權(quán)等內(nèi)容的核算比較簡略，即便是收支情況也不能與預(yù)算項(xiàng)目相協(xié)調(diào)，從而導(dǎo)致預(yù)算收支的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果不能得到反映；二是行政事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目缺乏科學(xué)性并對會計(jì)信息的真實(shí)性造成影響。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)項(xiàng)目，也包括收支項(xiàng)目，而同時(shí)收支項(xiàng)目也會通過收入支出表做出反映，這就造成了財(cái)務(wù)內(nèi)容的重復(fù)列示和資產(chǎn)與負(fù)債總額的虛增。

三、對行政事業(yè)單位會計(jì)制度改革的思考

1、行政事業(yè)單位會計(jì)目標(biāo)的優(yōu)化

會計(jì)目標(biāo)的優(yōu)化直接決定著行政事業(yè)單位會計(jì)改革的方向，在行政事業(yè)單位會計(jì)改革中，會計(jì)目標(biāo)是設(shè)立行政事業(yè)單位會計(jì)概念基本框架的核心，是建立行政事業(yè)單位會計(jì)規(guī)范體系的基點(diǎn)，所以對行政事業(yè)單位會計(jì)目標(biāo)做出優(yōu)化是行政事業(yè)單位進(jìn)行會計(jì)制度改革的起點(diǎn)。行政事業(yè)單位會計(jì)目標(biāo)的優(yōu)化需要提出思考三個(gè)問題：會計(jì)信息使用主體是誰；會計(jì)適應(yīng)主體對會計(jì)信息內(nèi)容的需求；實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息適應(yīng)的方式以及用途。通過對這三個(gè)問題的思考，行政事業(yè)單位會計(jì)的目標(biāo)可以這樣定位：通過對各類會計(jì)信息使用者需求的考慮，真實(shí)的對行政事業(yè)單位財(cái)政狀況、可靠的財(cái)務(wù)信息做出反映從而幫助會計(jì)信息的使用者做出合理的決策并對行政事業(yè)單位的受托責(zé)任做出評價(jià)。行政事業(yè)單位在此目標(biāo)的要求下不僅要對單位財(cái)務(wù)狀況以及運(yùn)營績效做出反映，同時(shí)要對行政事業(yè)單位的服務(wù)能力和持續(xù)運(yùn)營能力做出反映。

2、重新選擇行政事業(yè)單位會計(jì)核算基礎(chǔ)

在會計(jì)核算基礎(chǔ)的選擇中，為了真實(shí)的對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)情況做出反映并提高公共資源配置以及與國際公共會計(jì)準(zhǔn)則接軌，行政事業(yè)單位可以嘗試向采用權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡。在向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡的過程中，可以從資產(chǎn)、負(fù)債以及收支三大要素入手：在資產(chǎn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革方面，筆者認(rèn)為可以以固定資產(chǎn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算為突破口，通過增設(shè)固定資產(chǎn)凈值與累計(jì)折舊等科目并每年按應(yīng)計(jì)提折舊額貸記累計(jì)折舊核算；在對隱性負(fù)債的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革中，可以在發(fā)生負(fù)債時(shí)按取得成本當(dāng)做長期借款負(fù)債的增加，對各期的本金與利息進(jìn)行核算并計(jì)入本期的支出與轉(zhuǎn)入還債基金，在歸還時(shí)減少長期借款與償債基金。

3、完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系

當(dāng)前我國行政事業(yè)單位的報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、會計(jì)報(bào)表附注、收支表與附表、財(cái)務(wù)狀況說明書，由于對很多重要性的附表沒有做出明確規(guī)定，所以從整體上看，行政事業(yè)單位報(bào)表體系相對單一，不僅難以全面反映財(cái)務(wù)信息，同時(shí)也不利于相關(guān)部門與社會對行政事業(yè)單位的監(jiān)督，所以不斷完善報(bào)表體系，無論是在滿足不同層次信息使用者信息需求方面還是在加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制完善方面都具有重要的意義。在財(cái)務(wù)報(bào)告的改革中，可以試行輔助財(cái)務(wù)報(bào)告與主體財(cái)務(wù)報(bào)告相結(jié)合的體系。在總體報(bào)告的編制中，用輔助報(bào)告進(jìn)行完善與補(bǔ)充說明，在資產(chǎn)負(fù)債表的編制中以資產(chǎn)減去負(fù)債等于凈資產(chǎn)的等式進(jìn)行編制并列出資產(chǎn)、負(fù)債以及凈資產(chǎn)三類選項(xiàng)，并根據(jù)流動性對資產(chǎn)以及負(fù)債進(jìn)行分類并增加現(xiàn)金流量表等。除此之外，行政事業(yè)單位需要根據(jù)自身特點(diǎn)對財(cái)務(wù)分析指標(biāo)進(jìn)行完善，如加入能夠?qū)挝簧鐣б孀龀龇从车闹笜?biāo)和能夠?qū)ν馔顿Y收益率做出反映的指標(biāo)等。

參考文獻(xiàn)：

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[2]任進(jìn).事業(yè)單位的若干法律問題【J】.天津行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2004（5）.

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關(guān)鍵詞：新會計(jì)制度 行政事業(yè)單位 財(cái)務(wù)管理

行政事業(yè)單位乃是行政單位與事業(yè)單位的總稱，其所開展的財(cái)務(wù)會計(jì)工作需以自身特征為基點(diǎn)，主要是對執(zhí)行預(yù)算的記錄、監(jiān)督及反映工作，其對行政事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展，具有十分重要的推動作用?；谛碌倪m合環(huán)境下，伴隨新會計(jì)制度的制定實(shí)施，這對于我國行政事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)安全的完整性保護(hù)，推進(jìn)行政事業(yè)單位穩(wěn)健發(fā)展及促進(jìn)預(yù)算收支計(jì)劃的完成均具有始終重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、新會計(jì)制度下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作，既定目標(biāo)為：以貨幣為單位，反映行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支情況，另對資金運(yùn)作予以真實(shí)反映，另外，還利用相關(guān)系統(tǒng)，對行政事業(yè)單位相應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行最優(yōu)化管理。新會計(jì)制度下的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理主要涉及到機(jī)制、規(guī)章制度、法規(guī)及法律等內(nèi)容?；谛聲?jì)制度的影響及作用機(jī)制下，行政事業(yè)單位需要對財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)工作進(jìn)行優(yōu)化與改革，行政事業(yè)單位，需以我國會計(jì)法律及會計(jì)法規(guī)為基礎(chǔ)，在與之相符的情況下，對其經(jīng)濟(jì)管理活動，以及各項(xiàng)收支情況，給予全面而又系統(tǒng)性的反映。要保證行政事業(yè)單位所開展的財(cái)務(wù)管理工作，不僅合規(guī)且合法，另外，所開展的工作還需做到依法開展與落實(shí)，需能與國家有關(guān)法律政策相符，將其各項(xiàng)監(jiān)督職能全面、切實(shí)及有效的發(fā)揮，要能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位管理者，以及其他類型的信息使用者，提供更為真實(shí)、全面且準(zhǔn)確的信息，以此為決策制定，提供充實(shí)依據(jù)。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

（一）財(cái)務(wù)管理理念缺乏

對于行政事業(yè)單位日常運(yùn)營管理而言，其并非將營利作為其目的所在，而是為群眾提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)為宗旨，就其財(cái)務(wù)資金來講，多為政府無償性的撥款或補(bǔ)貼。這促使行政事業(yè)單位，在資金利用中，存在忽視資金管理的狀況。伴隨我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的日趨深入，許多行政單位較多存在利用國有資產(chǎn)，開展各種額外經(jīng)營活動，從中獲取更多收入，諸多行政事業(yè)單位，未能設(shè)定與之對應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析、評估及應(yīng)對機(jī)制，造成其所支配的財(cái)務(wù)資金，諸多。如一些事業(yè)單位，在銀行貸款獲取之后，將其用于各行業(yè)中的中長期投資，此種做法便存在債務(wù)性籌資風(fēng)險(xiǎn)；另外，些許事業(yè)單位在對內(nèi)、外投資方面，存在較大程度超出自身能夠接受或承受的范圍，至此，便會形成資金周轉(zhuǎn)困難，進(jìn)而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；此外，也存有資金清算及賬務(wù)處理等領(lǐng)域存在核算風(fēng)險(xiǎn)。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)測及控制管理缺乏

由于行政事業(yè)單位資金來源，多為財(cái)政劃撥，乃是無償性的，因此，諸多行政業(yè)單位的在實(shí)際財(cái)務(wù)管理過程中，財(cái)務(wù)預(yù)算占有較大比重。但即使這樣，在日常財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，仍然缺乏對預(yù)算資金及財(cái)務(wù)預(yù)算的有效控制。行政事業(yè)單位，通常未能充分準(zhǔn)備財(cái)務(wù)預(yù)算各項(xiàng)編制工作，未能以實(shí)際需求為出發(fā)點(diǎn)，造成在預(yù)算編制方面，出現(xiàn)不準(zhǔn)確及不合理狀況。而在資金使用中，在財(cái)務(wù)管理及預(yù)算上又缺乏對資金的約束力，當(dāng)下?lián)苜Y金后，實(shí)際利用中，未能依據(jù)預(yù)算對財(cái)政資金的使用進(jìn)行合理分配，造成財(cái)務(wù)在管理上出現(xiàn)混亂狀況，甚至存有挪用專項(xiàng)資金的違法事件。

（三）財(cái)政監(jiān)督不到位

諸多行政事業(yè)單位，在開展財(cái)政監(jiān)督時(shí)，嚴(yán)重缺乏事后檢查工作，另外，在事前監(jiān)督、事中監(jiān)督方面，同樣不足，在監(jiān)督方式方面多為突擊檢查，缺乏日常寬領(lǐng)域監(jiān)督；在監(jiān)督內(nèi)容上，多為單一事項(xiàng)，未能做到全方位、全過程跟蹤資金使用情況。此外，許多行政事業(yè)單位的會計(jì)核算工作，存有十分明顯的過度依賴會計(jì)中心的狀況，造成自身的財(cái)務(wù)管理弱化，在財(cái)務(wù)監(jiān)督力度方面出現(xiàn)嚴(yán)重減低狀況。

三、新會計(jì)制度下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理完善對策

（一）樹立符合新會計(jì)制度的科學(xué)財(cái)務(wù)管理理念

對于行政事業(yè)單位而言，需按《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》及《會計(jì)法》相關(guān)規(guī)定，就單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任主體地位予以明確，在認(rèn)識內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)方面，需提升行政事業(yè)單位的重要性，依據(jù)新會計(jì)制度規(guī)范要求，樹立更為嚴(yán)謹(jǐn)而又科學(xué)的財(cái)務(wù)管理理念，在財(cái)務(wù)管理過程中，需最大限度減少人為因素的干預(yù)，分清類型，優(yōu)化財(cái)務(wù)資金支出機(jī)構(gòu)職能，梳理工作內(nèi)容及流程，使得財(cái)政資金能夠用在實(shí)處，提升透明度，提高資金使用效率。

（二）提升財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)范化和嚴(yán)謹(jǐn)度

行政事業(yè)單位需不斷完善其自身的財(cái)務(wù)管理制度，確保高效、有序的開展財(cái)務(wù)管理工作。重點(diǎn)完善各領(lǐng)域的財(cái)務(wù)管理制度，如稽核、監(jiān)督管理等方面。依據(jù)新會計(jì)制度，對不相容崗位分離制度，嚴(yán)格執(zhí)行，通過強(qiáng)化專業(yè)培訓(xùn)，提升核算水平，對崗位責(zé)任制，嚴(yán)格遵循并執(zhí)行，明確管理人員職責(zé)。核算及審批中，需與標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一，收支核算中，需做到透明與公開，且接收各界的監(jiān)督，強(qiáng)化會計(jì)核算真實(shí)性，保證預(yù)算控制的準(zhǔn)確、到位。

（三）強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督及資產(chǎn)管理工作

行政事業(yè)單位需對資產(chǎn)記錄、登記及估價(jià)等工作嚴(yán)格執(zhí)行，在資產(chǎn)購買過程中，需實(shí)施科學(xué)合理的計(jì)算評估，避免出現(xiàn)閑置狀況，需由相關(guān)采購部門實(shí)施統(tǒng)一采購，在采購方式的選擇方面，需與新會計(jì)制度相關(guān)要求相符，還需合理合法，此外，在調(diào)撥資產(chǎn)時(shí)，需進(jìn)行細(xì)致審核、登記工作，確保責(zé)任明確及手續(xù)齊全。在監(jiān)督行政事業(yè)單位財(cái)政時(shí)，需在外部監(jiān)督方面進(jìn)行強(qiáng)化，加大監(jiān)督力度。財(cái)政主管部門及審計(jì)部門，需在對行政事業(yè)單位檢查監(jiān)督上予以強(qiáng)化，進(jìn)而做到對財(cái)務(wù)管理及會計(jì)工作中所存在的問題及時(shí)糾正及規(guī)范，遵守新會計(jì)制度下的各種法律條款及規(guī)范，可通過外部監(jiān)督與內(nèi)部管理聯(lián)合舉措，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范化與科學(xué)化。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；行政事業(yè)單位；會計(jì)制度；借鑒意義

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

企業(yè)內(nèi)部控制是依據(jù)相關(guān)國家法律法規(guī)，從而制定的規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的一種控制系統(tǒng)，其目的主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，保障會計(jì)信息質(zhì)量；第二，確保資產(chǎn)的完整性。在我國相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范中表明，企業(yè)要想健康發(fā)展，必須要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，不斷完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。就政事業(yè)單位內(nèi)部控制而言，主要是指管理層與全體工作人員為了保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動效率，最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從而共同實(shí)施的操作流程與管理方法總稱。內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位管理工作中的關(guān)鍵部分，對于整個(gè)行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位會計(jì)制度現(xiàn)狀

1.國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重。在現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位缺乏支出計(jì)劃，支出費(fèi)用越來越大，國有資產(chǎn)浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。在行政事業(yè)單位中，會計(jì)人員一般不審核資金使用狀況，單純證實(shí)是否有領(lǐng)導(dǎo)簽字。基于這種狀況下，行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)制度存在嚴(yán)重的缺陷。從本質(zhì)上來看，其內(nèi)部會計(jì)控制制度主要存在四個(gè)方面的問題：第一，制度浮于形式，沒有具體實(shí)施；第二，沒有支出計(jì)劃；第三，資金使用出現(xiàn)超標(biāo)現(xiàn)象；第四，會計(jì)賬目繁多，存在假賬等現(xiàn)象。

2.內(nèi)部會計(jì)控制制度不健全。目前，行政事業(yè)單位會計(jì)控制不健全主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，忽略會計(jì)制度設(shè)計(jì)。諸多行政事業(yè)單位內(nèi)部的會計(jì)控制制度與相關(guān)的規(guī)范性文件不相符，沒有明確內(nèi)部會計(jì)控制重點(diǎn)，在實(shí)際管理過程中缺乏相應(yīng)的監(jiān)督控制；第二，在會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，沒有進(jìn)行規(guī)范化設(shè)計(jì)，職工權(quán)責(zé)混亂，會計(jì)工作人員聘用計(jì)劃中沒有考核其會計(jì)職業(yè)技能與職業(yè)道德。

3. 會計(jì)核算體系不健全。第一，固定資產(chǎn)會計(jì)審核與單位具體資產(chǎn)狀況不相符，在固定資產(chǎn)使用階段，對于價(jià)值變動與磨損價(jià)值不進(jìn)行核算，夸大了資產(chǎn)總額；第二，就會計(jì)目標(biāo)而言，行政事業(yè)單位現(xiàn)行財(cái)務(wù)規(guī)定信息在使用者范圍限定上不夠完善，對公眾受托責(zé)任履行狀況沒有真實(shí)、具體地反映出來；第三，立足于會計(jì)核算基礎(chǔ)，現(xiàn)行行政事業(yè)單位執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制，但沒有按照比例原則來進(jìn)行，在資產(chǎn)負(fù)債狀況上沒有真實(shí)反映；第四，從會計(jì)報(bào)告機(jī)制角度出發(fā)，偏向收入支出表以及資產(chǎn)負(fù)債表，忽視現(xiàn)金流量表；第五，在預(yù)算管理模式與會計(jì)課目設(shè)置不規(guī)范。

三、企業(yè)內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位會計(jì)制度執(zhí)行的借鑒意義

1.企業(yè)內(nèi)部控制原則是會計(jì)制度設(shè)計(jì)關(guān)鍵原則。通常情況下，內(nèi)部控制體系要執(zhí)行不相容職務(wù)相分離原則以及授權(quán)批準(zhǔn)控制原則，基于財(cái)務(wù)授權(quán)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用內(nèi)部控制方法，從而確保相關(guān)業(yè)務(wù)的正常實(shí)施。一般來講，內(nèi)部控制方法主要有三種：一是賬戶控制，二是復(fù)式記賬控制，三是定額備用控制。在這種狀況下，能夠?qū)崿F(xiàn)對業(yè)務(wù)執(zhí)行效果的評價(jià)，在行政事業(yè)單位會計(jì)制度執(zhí)行中，已經(jīng)成為了會計(jì)制度設(shè)計(jì)的核心要點(diǎn)，在滿足內(nèi)部控制需求的前提下，提高了內(nèi)部會計(jì)控制水平以及效率。

2.內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位會計(jì)業(yè)務(wù)處理關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制作為其中的關(guān)鍵部分，是會計(jì)業(yè)務(wù)處理的核心環(huán)節(jié)。具體來講，內(nèi)部控制已經(jīng)滲透到了行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)處理全過程，在資金預(yù)算、處理以及結(jié)余等各個(gè)環(huán)節(jié)中發(fā)揮著重要的領(lǐng)導(dǎo)地位。充分借鑒與運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部控制制度，將其貫穿于會計(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)具體的環(huán)節(jié)中，最大限度地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制方法的合理性與科學(xué)性，有助于強(qiáng)化資金的管理，有效控制資產(chǎn)購置以及資金結(jié)余。

3.內(nèi)部控制是提高行政事業(yè)單位會計(jì)制度執(zhí)行力的必然選擇。在行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動中，不斷強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)審計(jì)工作，積極開展行政事業(yè)單位會計(jì)制度執(zhí)行監(jiān)督工作，是提高行政事業(yè)單位會計(jì)制度執(zhí)行力的必然選擇。具體而言，主要可以從以下幾個(gè)方面來闡述。

3.1 完善會計(jì)制度設(shè)計(jì)與評價(jià)機(jī)制。會計(jì)制度設(shè)計(jì)作為會計(jì)管理工作中的關(guān)鍵內(nèi)容，主要包括會計(jì)核算規(guī)范以及會計(jì)管理中的各個(gè)方面。會計(jì)制度設(shè)計(jì)主要可以從兩個(gè)方面來闡述：第一，設(shè)計(jì)人員按照行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)的評價(jià)結(jié)果，從而明確內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而開展有效的改進(jìn)工作；第二，開展定期會計(jì)核算監(jiān)督檢查工作，通過詳細(xì)了解以及掌握會計(jì)制度執(zhí)行狀況，從而提出具體的改進(jìn)措施。會計(jì)制度設(shè)計(jì)在監(jiān)督指標(biāo)上，強(qiáng)調(diào)會計(jì)制度內(nèi)容的合法性、系統(tǒng)性以及規(guī)范性建設(shè)，基于符合單位會計(jì)核算與管理要求的同時(shí)，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制作用。

3.2 健全財(cái)務(wù)分工制度、授權(quán)制度以及核準(zhǔn)制度。隨著當(dāng)前市場競爭的日益激烈，強(qiáng)化合理分工已經(jīng)成為了實(shí)際發(fā)展的必然趨勢。對于行政事業(yè)單位來講，要健全財(cái)務(wù)分工制度、授權(quán)制度以及核準(zhǔn)制度，設(shè)置專人審批機(jī)制與監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)賬目憑證的保管，，致使每個(gè)財(cái)務(wù)人員對工作進(jìn)行自動檢查。同時(shí)，行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)處理上要加強(qiáng)授權(quán)與核準(zhǔn)制度建設(shè)，但凡重大資金支出都要依據(jù)相關(guān)規(guī)定程序開展審批工作。

3.3 強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)技能以及職業(yè)道德教育。要不斷強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)技能以及職業(yè)道德教育，開展財(cái)務(wù)會計(jì)人員會計(jì)專業(yè)知識與職業(yè)道德培訓(xùn)工作，注重財(cái)務(wù)會計(jì)再教育。同時(shí)，面對領(lǐng)導(dǎo)會計(jì)內(nèi)部控制意識薄弱的現(xiàn)狀，要加強(qiáng)其認(rèn)識，重視內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制，積極營造良好的執(zhí)行氛圍。

3.4 強(qiáng)化行政事業(yè)單位會計(jì)預(yù)算控制、票據(jù)管理以及內(nèi)部控制監(jiān)督與評價(jià)體系。加大會計(jì)預(yù)算編制管理力度，結(jié)合實(shí)際財(cái)政狀況，核定支出額度，細(xì)化費(fèi)用支出的用途，提高預(yù)算執(zhí)行力，避免發(fā)生追加預(yù)算現(xiàn)象。其次，積極利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)統(tǒng)一管理票據(jù)，構(gòu)建票據(jù)繳驗(yàn)制度，定期向相關(guān)部門匯報(bào)票據(jù)使用狀況。再者，建立內(nèi)部控制監(jiān)督評價(jià)體系，考察與評價(jià)內(nèi)部控制情況。

四、結(jié)束語

綜上所述，行政事業(yè)單位積極借鑒企業(yè)內(nèi)控制度，加強(qiáng)對內(nèi)部資金使用情況的監(jiān)督，激發(fā)工作人員的職業(yè)潛能，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的效益，不斷規(guī)避各種管理風(fēng)險(xiǎn)，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的同步增長。

參考文獻(xiàn)：

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[2]呂秀軍.淺談如何完善會計(jì)內(nèi)部控制制度[J].中國商界（下半月），2010（05）.

篇8

關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位;會計(jì)核算中心;內(nèi)部控制;制度

會計(jì)核算中心是一項(xiàng)集服務(wù)、管理與監(jiān)督為一體的新型管理模式,其在行政事業(yè)單位的應(yīng)用,不僅能深化財(cái)產(chǎn)收支改革、規(guī)范財(cái)務(wù)人員的行為操作、健全內(nèi)部約束機(jī)制,還對公共資產(chǎn)的調(diào)控影響重大.但就目前而言,實(shí)務(wù)工作中的會計(jì)核算中心在內(nèi)部控制制度上仍存在著諸多問題.如何完善核算中心的內(nèi)部控制制度仍然是目前行政事業(yè)單位需要考慮的一個(gè)重要問題.

1會計(jì)核算中心內(nèi)部控制制度中存在的問題及原因

作為一項(xiàng)集三位于一體的財(cái)產(chǎn)管理模式,會計(jì)核算中心的應(yīng)用對行政事業(yè)單位的財(cái)政安全意義重大,但目前其內(nèi)部控制制度上卻依然存在著問題,如工作人員思想認(rèn)識不足、工作程序不合理等,都是造成會計(jì)核算中心在實(shí)務(wù)操作中問題頻發(fā)的重要原因.

1．1人員上的問題

現(xiàn)如今,不少行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門管理層對會計(jì)核算中心和內(nèi)部控制管理的重視度不足,對會計(jì)內(nèi)部控制的基本知識與運(yùn)行模式一無所知,甚至只重視業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大,強(qiáng)調(diào)經(jīng)費(fèi)使用的審核,而忽視了會計(jì)核算中心的內(nèi)控管理,這些因思想認(rèn)識不足所導(dǎo)致的偏頗行為直接阻礙了會計(jì)核算中心的進(jìn)一步運(yùn)用與發(fā)展.除了管理層之外,財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)不均衡也是導(dǎo)致會計(jì)核算中心出現(xiàn)問題的原因之一.人才是工作成功的根本與關(guān)鍵,這一準(zhǔn)則對會計(jì)核算的內(nèi)部控制也不例外,高業(yè)務(wù)水平、具有良好職業(yè)道德的高素質(zhì)財(cái)務(wù)工作人員不僅能提高工作效率,還對保障財(cái)產(chǎn)支出的安全負(fù)有全責(zé).然而,現(xiàn)在的財(cái)務(wù)工作者素質(zhì)往往參差不齊.在職業(yè)道德上,不少會計(jì)目無法紀(jì),為了自身利益對賬目弄虛作假的現(xiàn)象層出不窮,使得核算中心的內(nèi)控監(jiān)督難以進(jìn)行.在實(shí)務(wù)工作中,將工作重點(diǎn)僅局限于形式的規(guī)范上,對支出票據(jù)的完整填寫、審批程序的合理合法、支出標(biāo)準(zhǔn)符合規(guī)定過度重視,卻忽視了票據(jù)內(nèi)容的真實(shí)性,有時(shí)即使發(fā)現(xiàn)內(nèi)容不合規(guī)的異常票據(jù)也因擔(dān)心工作繁瑣而故意放任,這都導(dǎo)致了財(cái)務(wù)工作中不合理規(guī)的現(xiàn)象發(fā)生,白白造成了單位財(cái)產(chǎn)的流失.

1．2操作中的問題

除了財(cái)務(wù)工作者的認(rèn)識不足、素質(zhì)參差不齊等人員問題外,會計(jì)核算中心內(nèi)控制度在實(shí)務(wù)操作中也問題不斷.不少事業(yè)單位在核算移交后便松懈了資產(chǎn)管理的后續(xù)工作,甚至連材料明細(xì)單的檢查、往來賬目的核對和固定資產(chǎn)的臺賬備錄等工作也相繼取消,為集體財(cái)產(chǎn)的流失埋下了隱患.在實(shí)務(wù)工作中,會計(jì)核算中心的財(cái)務(wù)人員常常身兼多職,既要處理報(bào)賬與審核憑證,還要進(jìn)行記賬、結(jié)算等核算工作,并隨時(shí)監(jiān)控審核流程,工作任務(wù)繁重復(fù)雜.工作程序的繁多與嚴(yán)重不合理造成了財(cái)務(wù)人員工作上的疏忽,比如結(jié)算單位送來的會計(jì)報(bào)表本應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的時(shí)間復(fù)核,卻常常因工作時(shí)間太緊而被疏忽.而一人多職的混亂現(xiàn)象不僅降低了工作者的辦事效率,還造成了監(jiān)督機(jī)制的缺乏,極容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)漏洞.此外,在執(zhí)行部門預(yù)算中,會計(jì)核算中心僅僅控制總額,而未對款、項(xiàng)、目、節(jié)等進(jìn)行分類細(xì)控,也是實(shí)務(wù)工作中存在的常見問題.財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中只基于指標(biāo)情況對項(xiàng)目支出與賬務(wù)處理的總額進(jìn)行控制管理,卻忽視了與單位預(yù)算項(xiàng)目的銜接,造成了支出分類指標(biāo)形同虛設(shè),直接導(dǎo)致了經(jīng)費(fèi)混用、不合理費(fèi)用報(bào)銷、擠占公用經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象頻繁發(fā)生.

2加強(qiáng)會計(jì)核算中心內(nèi)部控制制度的措施

針對目前會計(jì)核算中心內(nèi)部控制制度上的問題,我們應(yīng)做到正確認(rèn)識,不能因出現(xiàn)問題就裹足不前,而應(yīng)從針對問題提出相應(yīng)的彌補(bǔ)措施,為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的進(jìn)一步發(fā)展提供參考.

2．1完善內(nèi)部控制制度和查報(bào)賬系統(tǒng)

會計(jì)核算中心工作性質(zhì)特殊,不但關(guān)系到財(cái)政工作的正常運(yùn)行,還關(guān)乎行政事業(yè)單位的生存與發(fā)展.因此,會計(jì)核算中心的內(nèi)控制度除了必須嚴(yán)格遵循財(cái)政部門頒布的各項(xiàng)規(guī)章法則外,還必須完善合理的工作制度和查報(bào)賬系統(tǒng).對審核憑證進(jìn)行抽查的傳統(tǒng)制度造成了很多問題賬務(wù)的遺漏,嚴(yán)重影響了會計(jì)審核部門公平、公正的形象.因此,建立全面的復(fù)核制度不但能有效減少會計(jì)處理中的錯(cuò)誤率,還能避免傳統(tǒng)側(cè)重形式忽略內(nèi)容的不合理監(jiān)督方式,在確保財(cái)產(chǎn)資料真實(shí)準(zhǔn)確的情況下,做到了形式與內(nèi)容的雙管齊下.基于財(cái)務(wù)人員工作任務(wù)的繁重復(fù)雜,施行定期的輪崗制度既有益于減輕工作人員的負(fù)擔(dān)、保障崗位不會被空置,又有益于會計(jì)人員熟悉不同單位不同崗位的財(cái)務(wù)狀況和操作技能,在提升了財(cái)務(wù)工作者業(yè)務(wù)水平同時(shí),避免了從業(yè)人員受金錢誘惑從而腐蝕墮落的現(xiàn)象發(fā)生,從而優(yōu)化了會計(jì)核算中心的內(nèi)部控制環(huán)境,提升了整體的內(nèi)控水平.另外,在電算化高度發(fā)達(dá)的今天,完善遠(yuǎn)程查報(bào)賬系統(tǒng)不僅能建立高效地工作運(yùn)營機(jī)制,還能通過設(shè)置操作密碼與權(quán)限,明確崗位職責(zé),防止越級操作的現(xiàn)象發(fā)生.

2．2加強(qiáng)工作人員內(nèi)部控制意識,提高從業(yè)人員素質(zhì)

加強(qiáng)會計(jì)核算中心工作人員的內(nèi)部控制意識和提高從業(yè)人員的工作素質(zhì)是確保內(nèi)控制度得以正常施行的前提條件,而內(nèi)控意識的增強(qiáng)與工作素質(zhì)的提升與領(lǐng)導(dǎo)部門的宣傳和專業(yè)性的培訓(xùn)是密不可分的.財(cái)會部門對內(nèi)控制度重要性的宣傳,可以調(diào)動起全體員工的工作積極性,端正工作態(tài)度.而加強(qiáng)專業(yè)性培訓(xùn)不僅能鞏固工作人員關(guān)于會計(jì)核算中心的相關(guān)知識,還能熟練其操作技巧,提高業(yè)務(wù)工作水平.要加強(qiáng)專業(yè)性培訓(xùn),除了要定期展開學(xué)術(shù)知識講座外,還要在實(shí)踐中隨時(shí)教育工作人員,在工作中使從業(yè)人員的能力得要潛移默化的提升.在講座中,要求每個(gè)員工都要參與其中,加強(qiáng)交流聯(lián)系.講座內(nèi)容應(yīng)涉及到核算中心內(nèi)控工作的各項(xiàng)注意事項(xiàng),而主講人員可以是財(cái)務(wù)科的領(lǐng)導(dǎo)工作者,也可以是經(jīng)驗(yàn)豐富的會計(jì)師.講座結(jié)束后,還可以組織討論與交流,成員之間相互探討工作經(jīng)驗(yàn)與培訓(xùn)體會,以鞏固所學(xué)知識.而在平常實(shí)踐工作中對財(cái)務(wù)科工作人員進(jìn)行教育也是必不可少的一項(xiàng)培訓(xùn)任務(wù).部門內(nèi)部應(yīng)定期組織專業(yè)技能考核評比,使工作人員隨時(shí)警惕會計(jì)核算中心內(nèi)控工作可能出現(xiàn)的問題,注意審核工作的規(guī)范性,嚴(yán)格監(jiān)控自己的行為,按照規(guī)章制度進(jìn)行工作,以便將會計(jì)核算工作真正落到實(shí)處.

2．3創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)境

配合相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度,行政事業(yè)單位還可成立監(jiān)督小組,以單位的高層管理人員擔(dān)任組長,按照制定的規(guī)章制度按時(shí)進(jìn)行監(jiān)察,做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,查找原因,最終解決問題,以便糾正會計(jì)核算過程中的偏差與失誤.通過統(tǒng)管單位與會計(jì)核算中心對收支的相互監(jiān)督,檢查票據(jù)、備用金與固定資產(chǎn)及材料的實(shí)地情況等及時(shí)了解資金的入庫情況,以保證資產(chǎn)的完整性和信息的真實(shí)安全.而想加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制,創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境是關(guān)鍵.會計(jì)核算中心對核算單位的監(jiān)督控制都是在一定的控制環(huán)境中進(jìn)行的,控制環(huán)境的好壞直接影響到核算中心的工作效果,良好的內(nèi)控環(huán)境除了整體工作氛圍的融洽外,還包括公正廉潔的財(cái)務(wù)工作作風(fēng).

3結(jié)束語

就現(xiàn)今情況而言,我國行政事業(yè)單位的會計(jì)核算中心內(nèi)部控制制度中雖仍有諸多問題存在,如工作人員思想認(rèn)識不足、工作程序不合理等問題,但筆者相信通過完善內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)從業(yè)人員素質(zhì)和創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)境,能夠全面提高會計(jì)核算中心的內(nèi)控水平,為促進(jìn)財(cái)務(wù)工作的進(jìn)一步發(fā)展起到積極的作用。

參考文獻(xiàn)

[1]趙穎．行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制制度研究[J]．行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2013,(20):136G137．

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篇9

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會計(jì)核算中心；內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位為了更好的應(yīng)對在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中存在的問題，及時(shí)處理其在經(jīng)濟(jì)交易的過程中遇到的情況，提升其獲取經(jīng)濟(jì)利潤的能力，就一定要加強(qiáng)對于行政事業(yè)單位會計(jì)核算中心的內(nèi)部控制制度的研究與完善。根據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷變動，一定要不斷提升其財(cái)務(wù)管理的能力與效果。一套完整的行政事業(yè)單位會計(jì)核算中心的內(nèi)部控制制度的完善，不僅對于行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到一定促進(jìn)作用，還強(qiáng)化了對社會資產(chǎn)的管控，因此必須對其進(jìn)行改善與質(zhì)量提升。

一、會計(jì)核算中心內(nèi)部控制制度存在的問題及原因分析

我國行政事業(yè)單位會計(jì)核算中心內(nèi)部控制制度依然處在探索的發(fā)展階段，其發(fā)展過程中存在一定的問題，對于事業(yè)單位的內(nèi)部控制的完善是有一定阻礙的。比如財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的不平均、實(shí)務(wù)操作手段的不完善，都使得行政事業(yè)單位會計(jì)核算中心內(nèi)部控制制度存在一定的問題，需要對其進(jìn)行不斷的分析與改善。

(一)人員方面

目前，普遍存在的現(xiàn)象是行政事業(yè)單位的管理部門過度看重自身業(yè)務(wù)的發(fā)展能力，強(qiáng)調(diào)資金的使用情況，而忽略對于會計(jì)核算中心的整體內(nèi)部控制的管理，造成其在會計(jì)核算方面存在缺陷，不能合理的對會計(jì)核算中心進(jìn)行管理與控制。這種管理人員思想認(rèn)識的不足，不利于會計(jì)核算中心整體發(fā)展，員工的思想認(rèn)知不完善，會影響其對會計(jì)核算管理與控制工作的有效開展；另一方面，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)不足等現(xiàn)象，也使得會計(jì)核算中心的建設(shè)過程遲緩，影響其不斷發(fā)展的速度與成果。[1]這種隊(duì)伍建設(shè)的不恰當(dāng)，使得其工作過程存在較大的缺陷。比如很容易出現(xiàn)違法亂紀(jì)的行為，導(dǎo)致會計(jì)賬簿的不真實(shí)情況經(jīng)常出現(xiàn)，對于其真實(shí)性、合法性的監(jiān)督比較困難。另外，對于票據(jù)的管理手段不完善，使得其對于票據(jù)在處理過程中出現(xiàn)的問題不進(jìn)行及時(shí)的解決，不能合理掌握票據(jù)的真實(shí)性。這些都會影響行政事業(yè)單位會計(jì)核算中心內(nèi)部控制的完善。

(二)實(shí)務(wù)操作方面

對于實(shí)務(wù)操作方面的不合理現(xiàn)象的產(chǎn)生，使得對于行政事業(yè)單位會計(jì)核算中心內(nèi)部控制遭到一定的阻礙，影響其發(fā)展的歷程。首先，會計(jì)核算中心的工作比較復(fù)雜，并且工作量大，很多情況下是一人身兼數(shù)職，對其工作的質(zhì)量的控制便成為一項(xiàng)難題。再加之對其進(jìn)行監(jiān)督的措施不完善，使得很多工作質(zhì)量不達(dá)標(biāo)的現(xiàn)象出現(xiàn)；另外，會計(jì)核算工序的復(fù)雜，也使得很多財(cái)務(wù)人員不能對其進(jìn)行全面的控制；同時(shí)，對于財(cái)務(wù)項(xiàng)目明細(xì)項(xiàng)目的控制不全面，也使得對于單位的預(yù)算管理不能進(jìn)行合理的確認(rèn)，使得很多明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置空有其表，資金混亂的現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)。這些實(shí)務(wù)操作過程的不完善，無疑為會計(jì)核算的管理增添了難度。比如，有些單位對于已經(jīng)入賬的財(cái)產(chǎn)管理過程存在不完善的情況，甚至取消了有些會計(jì)項(xiàng)目的明細(xì)賬目的設(shè)置，使其對于財(cái)產(chǎn)的控制受到很大的不利影響。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計(jì)核算中心內(nèi)部控制制度措施

針對上述列示的行政事業(yè)單位會計(jì)核算中心內(nèi)部控制制度在發(fā)展過程中存在的不足之處，行政事業(yè)單位一定要正視發(fā)展過程中存在的不足，并且積極的借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國事業(yè)單位的發(fā)展實(shí)際狀況，對行政事業(yè)單位會計(jì)核算中心內(nèi)部控制制度進(jìn)行不斷地改善與治理，不斷完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的能力與水平。下面將提出一些具體的措施，為行政事業(yè)單位會計(jì)核算中心內(nèi)部控制制度提供一定的建議：

(一)完善內(nèi)部控制制度與查報(bào)賬制度

由于行政事業(yè)單位的特殊性，一旦其會計(jì)核算中心的內(nèi)部控制制度不合格，不僅會對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)造成一定的狀況，還很容易對于事業(yè)單位的正常運(yùn)行過程都產(chǎn)生一定的不利影響。因此，行政事業(yè)單位在落實(shí)國家相應(yīng)的制度標(biāo)準(zhǔn)的前提下，一定要完善內(nèi)部控制制度與查報(bào)賬制度，加強(qiáng)對于會計(jì)的不同核算類別的整理與核算。[2]對于傳統(tǒng)的抽查式的憑證審核方法，造成憑證的審核過程不全面，有些存在問題的憑證很容易被忽視的現(xiàn)象，現(xiàn)階段的復(fù)核制度的完善合理的解決了其存在的不足之處，很大程度上加強(qiáng)憑證檢查的效果，提高了會計(jì)核算的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。同時(shí)還要不斷完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對于崗位之間的監(jiān)督與制衡，設(shè)置專人專崗，并且使得不同的崗位之間相互制衡，減少謀求私利以及利益互通的現(xiàn)象出現(xiàn)，不斷的提升其內(nèi)部控制制度的效果，加強(qiáng)對于會計(jì)核算中心的整體管理。同時(shí)，由于我國科技化水平的不斷提高，行政事業(yè)單位的會計(jì)核算系統(tǒng)也不斷的應(yīng)用現(xiàn)代化的技術(shù)手段，普遍應(yīng)用電算化軟件對于會計(jì)核算進(jìn)行全面的控制。電算化系統(tǒng)通過對系統(tǒng)管理員、出納、財(cái)務(wù)主管等不同身份的管理，形成一種自動的會計(jì)信息處理系統(tǒng)。這種自動的查報(bào)賬系統(tǒng)，使得信息的處理與傳輸更加高效，大大提升行政事業(yè)單位對于會計(jì)制度管理的有效性。同時(shí)，通過電算化系統(tǒng)可以進(jìn)行賬號密碼的設(shè)置，并進(jìn)行一定的崗位職責(zé)分離，使得不同職位之間相互制約，不相容崗位之間有一個(gè)合理的監(jiān)督與制約機(jī)制，使得財(cái)務(wù)信息的處理更加安全與高效，提升行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理能力。

(二)完善人員內(nèi)控意識，提高人員綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員作為行政事業(yè)單位會計(jì)核算的主體，其行為是否規(guī)范對于會計(jì)信息的處理有著重要的引導(dǎo)作用。為了更好的保證行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制的有效性，一定要不斷完善人員內(nèi)控意識，提高人員綜合素質(zhì)。首先，加大對于內(nèi)部控制重要性的宣傳，使得財(cái)務(wù)人員重視對于內(nèi)部控制的遵守，樹立正確的財(cái)務(wù)工作意識；其次，要在工作過程中，不斷加大對于財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)與教育，使其接觸到最新的經(jīng)濟(jì)與政治等相關(guān)的知識，不斷豐富其會計(jì)核算方面的知識，提高其會計(jì)處理的能力。具體的方法可以選擇知識培訓(xùn)、網(wǎng)課講授以及知識講座，不斷提升財(cái)務(wù)人員的實(shí)際操作能力，綜合提升其工作能力；最后，要完善事業(yè)單位的績效管理機(jī)制，將財(cái)務(wù)人員的工作成果直接與其工資水平相結(jié)合，不斷激勵(lì)其提高工作的能力與質(zhì)量，促使其不斷的遵守國家的制度標(biāo)準(zhǔn)的要求，使得財(cái)務(wù)工作的具體指標(biāo)得到落實(shí)。

(三)創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)境

為了保證行政事業(yè)單位會計(jì)核算中心內(nèi)部控制制度的不斷落實(shí)與完善，需要對其內(nèi)部控制創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)外部對于其工作情況的監(jiān)督與管理，提高財(cái)務(wù)工程處理的水平。對于內(nèi)部監(jiān)督，行政事業(yè)單位可以設(shè)置監(jiān)督小組，監(jiān)督小組的成員由不同的財(cái)務(wù)工作人員與單位人員組成，對于財(cái)務(wù)工作的過程進(jìn)行監(jiān)督與管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作中存在的問題，并對其進(jìn)行一定的改善，防止會計(jì)核算過程出現(xiàn)過大的偏差；[3]對于外部監(jiān)督，要加強(qiáng)其他部門與單位對于本單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行控制。為了創(chuàng)造良好的內(nèi)控監(jiān)督環(huán)境，最重要的還是加強(qiáng)對于內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，從整體上提升事業(yè)單位內(nèi)部控制的能力與水平，為內(nèi)部控制的監(jiān)督管理營造一種良好的范圍。

三、結(jié)語

行政事業(yè)單位作為我國經(jīng)濟(jì)體系中一種特殊的組成部分，其對于經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)也是十分必要的。為了合理的控制行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理能力，需要對行政事業(yè)單位會計(jì)核算中心的內(nèi)部控制制度進(jìn)行不斷地完善與控制。針對我國行政事業(yè)單位在會計(jì)內(nèi)部控制方面存在的不足，一定要積極借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算狀況，對其進(jìn)行相應(yīng)的措施改善，不斷提升行政事業(yè)單位會計(jì)中心內(nèi)部核算的能力與水平。

財(cái)參考文獻(xiàn)：

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[2]孫峰.行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算的內(nèi)部控制現(xiàn)狀及化解措施[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014，15：125.

篇10

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會計(jì)制度；改革

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）033-000-01

當(dāng)今社會是電子信息時(shí)代，先進(jìn)的電子辦公設(shè)備使會計(jì)工作既提高了速度又細(xì)化了財(cái)務(wù)工作。在此基礎(chǔ)上也就更要求會計(jì)人員具備更高的財(cái)務(wù)知識和操作知識，嚴(yán)格把關(guān)，努力提高自己的工作效率和工作質(zhì)量。配合行政事業(yè)單位會計(jì)制度改革，積極改進(jìn)與完善存在的問題。

一、事業(yè)單位會計(jì)制度改革的必要性

1.統(tǒng)一各行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度。事業(yè)單位的財(cái)政管理主要是會計(jì)的工作。不同的事業(yè)要求具有不同知識點(diǎn)的會計(jì)工作者，但他們都有固定的會計(jì)管理制度。事業(yè)單位紛繁復(fù)雜，無論是醫(yī)院、政府機(jī)關(guān)還是學(xué)校都是規(guī)模不小的單位。這就要求事業(yè)單位要有一套統(tǒng)一的會計(jì)制度，健全的會計(jì)團(tuán)隊(duì)，讓會計(jì)工作能快速解決這些繁雜的問題。

2.增強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)理論的全面性。事業(yè)單位的收付實(shí)現(xiàn)制存在著很多不足之處。拿事業(yè)單位來說，事業(yè)單位在職員工超標(biāo)，事業(yè)單位人員大增，這些本期發(fā)生但卻沒有辦法支付的業(yè)務(wù)是沒有辦法記錄的。再有，對于一些沒有付款但卻提前送到的物資，按照收付實(shí)現(xiàn)制是無法記錄的。物品在采購時(shí)，完全取決于個(gè)人的愛好和需要，那么有些事業(yè)單位出資買的東西，就成了私人的物品，虧空只能單位自己想辦法了。新事業(yè)單位會計(jì)制度，對于這部分漏洞提出了相應(yīng)的解決辦法，促使了會計(jì)理論體系更可靠，更完整。

3.保證政府會計(jì)制度與國際慣例趨同。國際會計(jì)制度是具有權(quán)威性的制度，任何國際的會計(jì)制度都會盡量按照國際會計(jì)制度的方向來完善和管理。我國政府會計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)不僅符合我國的實(shí)際國情，而且還可以使國際慣例和企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)一體化。這樣一來，更有利于我國的會計(jì)制度能快速的與國際慣例趨同。

二、事業(yè)單位會計(jì)制度改革的內(nèi)容

1.完善了財(cái)政資金與非財(cái)政資金的核算

新制度將那些與事業(yè)資金相聯(lián)系的資金和財(cái)務(wù)補(bǔ)貼等都?xì)w類到了凈資產(chǎn)范圍內(nèi)，把財(cái)政補(bǔ)助與非財(cái)政補(bǔ)助的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進(jìn)行了區(qū)分。同時(shí)，新制度也明確指出，資金的用途要對口，不能拆了東墻補(bǔ)西墻，那項(xiàng)資金該用在那里一定要嚴(yán)格把關(guān)，從而能更好的把事業(yè)單位的支出和分配規(guī)范起來，加強(qiáng)財(cái)政資金的科學(xué)管理和精細(xì)化管理。

2.強(qiáng)化事業(yè)單位資產(chǎn)管理，約束事業(yè)單位對外投資。新制度對于固定資產(chǎn)的入賬有有了新的要求，其中規(guī)定了單位價(jià)值1 000元的，設(shè)備價(jià)值超過1 500元的都為固定資產(chǎn)。這樣固定資產(chǎn)就會大幅度的增加，必定會影響到固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊問題。在這種情況下，新會計(jì)制度重新測量了累計(jì)折舊會計(jì)科目，這樣促使企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則向事業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則靠攏。另外新制度也明確指出，事業(yè)單位對于外國的投資行為必須根據(jù)相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格控制。所以，事業(yè)單位的資產(chǎn)只需用于事業(yè)的發(fā)展，不能透過事業(yè)單位的性質(zhì)去進(jìn)行盈利活動。

3.規(guī)范事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助資金與財(cái)政補(bǔ)助資金的結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余、分配核算。在新制度下，“財(cái)務(wù)補(bǔ)貼結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)務(wù)補(bǔ)貼余額”核算項(xiàng)目原先列入“事業(yè)結(jié)余”科目中，要單獨(dú)分開核算。這一規(guī)定使事業(yè)單位的分配分工更加明顯，制度更加規(guī)范。月底結(jié)賬時(shí)，⑹亂檔ノ凰有相關(guān)的收入都結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余科目中去，將與事業(yè)單位有關(guān)的一切支出也都結(jié)轉(zhuǎn)到本科目中。年底，需要將已經(jīng)完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金分以下兩種情況處理：繳回原專項(xiàng)資金撥入單位，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目）；貸：銀行存款等。留歸本單位使用，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目）；貸：事業(yè)基金。

4.改變事業(yè)單位預(yù)算資金的核算方法和管理方式?，F(xiàn)在的事業(yè)單位往往存在著預(yù)算外收入，而且這種收入的規(guī)模還在不斷地?cái)U(kuò)大。這就要求在事業(yè)單位的會計(jì)管理?xiàng)l例中，必須制定相關(guān)的處理辦法，使事業(yè)單位在資金分配和使用上彌補(bǔ)當(dāng)前的漏洞。對于這些新的事業(yè)單位會計(jì)系統(tǒng)規(guī)定了處理辦法：建立了存儲賬戶，充分利用資金獲取和利用時(shí)間差的缺乏調(diào)整與平衡。

三、事業(yè)單位新會計(jì)制度改革的創(chuàng)新

1.增設(shè)了與財(cái)政改革相關(guān)的核算內(nèi)容。新制度中，具體增加了一些會計(jì)核算內(nèi)容，使新的會計(jì)制度能與財(cái)政改革相適應(yīng)。例如，為了更好的管理，可以在集中財(cái)政支付收款中，應(yīng)增加財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，財(cái)政應(yīng)返還額度等會計(jì)核算科目。在政府收支分類中，也增加了兩項(xiàng)科目即“基本和項(xiàng)目”支出兩個(gè)科目。以前的會計(jì)管理制度中，對于事業(yè)單位的營業(yè)外收入沒有明確的規(guī)定，一些人利用職權(quán)公報(bào)私囊。新制度為了避免這一現(xiàn)象再發(fā)生，專門設(shè)立了“應(yīng)繳國庫款”和“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”兩個(gè)科目。

2.引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則。新制度規(guī)定，對于一些行業(yè)和機(jī)構(gòu)，不再是單純的一種收付實(shí)現(xiàn)制，可以根據(jù)自己的實(shí)際情況適當(dāng)?shù)恼{(diào)整會計(jì)制度，引用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財(cái)政資金的入賬。引進(jìn)的原則在一定程度上提高了事業(yè)單位的管理水平，也降低了其運(yùn)營成本。雖然新制度允許事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但不是每個(gè)單位都能使用這種制度。能不能使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，要根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際情況去判斷。

3.提出會計(jì)信息質(zhì)量的要求。新制度重新整理和分類了會計(jì)信息質(zhì)量要求，并在此基礎(chǔ)上增加了“全面性”規(guī)定。同時(shí)，也彌補(bǔ)了以前事業(yè)單位會計(jì)管理制度的漏洞。根據(jù)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)和商業(yè)事務(wù)的重要性，確定事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表的格式權(quán)威，廢除原有會計(jì)制度中的重要性原則。

4.首次引入資產(chǎn)折舊與攤銷方法。在新制度中，首次引入了資產(chǎn)折舊和攤銷方法，使固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的折舊相結(jié)合，規(guī)范了事業(yè)單位的會計(jì)管理制度。例如：過去對于產(chǎn)品的商標(biāo)權(quán)雖然歸入固定資產(chǎn)類，但由于它屬于無形資產(chǎn)根本看不見。針對這種現(xiàn)象，新的會計(jì)政策對于此類的無形資產(chǎn)則采用“虛提”的會計(jì)核算辦法，彌補(bǔ)了以前會計(jì)管理制度的漏洞。這樣事業(yè)單位自身的成本核算就不會雜亂無章，一切會計(jì)工作都會依據(jù)會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行。

5.事業(yè)單位資產(chǎn)管理加入了在建工程核算內(nèi)容。新制度還把在建工程放在非流動資產(chǎn)項(xiàng)目中的二級科目里。這兩個(gè)科目將與事業(yè)單位長期分離會計(jì)“大賬”外的基礎(chǔ)設(shè)施投資進(jìn)入“大賬”定期核算。這一規(guī)定不僅提高了事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的完整性，而且加強(qiáng)了財(cái)務(wù)會計(jì)管理，有效保護(hù)事業(yè)單位的財(cái)政資金的安全，更好地解釋了事業(yè)會計(jì)信息的全面性。