導語：如何才能寫好一篇稅收籌劃的原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃內(nèi)容原則影響

稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。

一、納稅籌劃的主要內(nèi)容

（1）避稅籌劃

是指納稅人采用非違法手段（即表面上符合稅法條文但實質(zhì)上違背立法精神的手段），利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。國家只能采取反避稅措施加以控制（即不斷地完善稅法，填補空白，堵塞漏洞）。

（2）節(jié)稅籌劃

是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資和經(jīng)營等活動的巧妙安排，達到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。

（3）轉(zhuǎn)嫁籌劃

是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格調(diào)整將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人承擔的經(jīng)濟行為。

（4）實現(xiàn)涉稅零風險

是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實現(xiàn)，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟利益，而且這種狀態(tài)的實現(xiàn)，更有利于企業(yè)的長遠發(fā)展與規(guī)模擴大。

二、稅收籌劃的基本原則

（1）守法原則。守法原則即稅收籌劃必須遵守稅收法律和政策，只有在這個前提下，才能保證說涉及的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可。企業(yè)在進行稅收籌劃時，應當注意全面把握法律和文件的精神，在此基礎(chǔ)上，進行科學的籌劃，切忌片面理解、盲目籌劃，決不能以鉆法律空子和幫助企業(yè)偷稅為目的，否則，就不能稱其為稅收籌劃 。

（2）成本效益原則。在籌劃稅收方案時不能只考慮稅收成本的降低，而忽視因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收方案是否給企業(yè)帶來絕對的收益。任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項方案的實施，納稅人在取得部分稅收收益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的最優(yōu)選擇，我們不能認為稅負最低的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味地追求稅收負擔降低會導致企業(yè)總體利益下降。因此，稅收籌劃必須遵循成本效益原則。

（3）事前籌劃原則。稅收籌劃是一種事前行為，必然要遵循事前籌劃的原則。納稅人應在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準確把握從事的這項業(yè)務(wù)有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、涉及現(xiàn)行的哪些稅種、有哪些稅收優(yōu)惠等情況，以便利用稅收優(yōu)惠政策達到節(jié)稅目的。由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進行的，因而這些活動或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進行。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義上的稅收籌劃。

（4）風險防范原則。稅收籌劃有收益，同時也有風險。稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。稅收籌劃的風險包括政策風險，執(zhí)法風險，信譽風險，經(jīng)營風險等。如果無視這些風險，盲目地進行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，企業(yè)進行稅收籌劃必須充分考慮其風險性 。

三、稅收籌劃的影響因素

（1）稅收制度因素

一個國家制定什么樣的稅收制度，是生產(chǎn)力發(fā)展水平、生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)、經(jīng)濟管理體制以及稅收應發(fā)揮的作用決定的。企業(yè)的經(jīng)濟情況是多變的,許多新問題的出現(xiàn)會使原有的稅收規(guī)定出現(xiàn)漏洞,稅法屬于上層建筑,無法立即對新情況作出反應。而且,由于認知和實踐能力的局限,稅收制度也不可避免地存在一些漏洞,這就為企業(yè)的經(jīng)濟行為提供了稅收選擇的空間。事實上,也正是這些漏洞成就了稅收籌劃。但稅收規(guī)定的漏洞和差異并不是永恒存在的。隨著稅收制度的不斷完善,稅收籌劃方案會因政策的變動而失敗，甚至帶來涉稅的風險。因此，企業(yè)在利用稅收制度因素進行籌劃時要注意遵循兩個原則，即合法原則和動態(tài)原則。納稅人應正確理解稅收政策的規(guī)定,貫徹稅收法律精神,在稅收法律允許的范圍內(nèi)進行稅收籌劃,否則稅收籌劃會變成違法行為；另外稅法是不斷補充完善和發(fā)展的,納稅人可利用的稅法漏洞會隨著稅收法律制度的完善越來越少，所以在進行稅收籌劃時要注意動態(tài)性原則。

（2）會計制度因素

稅收法規(guī)的目的是及時地取得國家的財政收入，對經(jīng)濟和社會發(fā)展進行調(diào)節(jié)，保護納稅人的權(quán)益，而會計制度的目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及財務(wù)狀況的全貌，為政府部門、會計利益相關(guān)者提供有利于決策的財務(wù)信息。因此，會計制度與稅收制度既有緊密的聯(lián)系又有著分歧與差異。所以在稅收籌劃時必須要充分考慮會計制度的影響, 達到稅收籌劃收益最大化的目標。。一般來說, 計算應納稅額時, 在稅法沒有明確規(guī)定的情況下都按會計規(guī)則和方法進行核算, 不同的會計核算方法會影響納稅人的稅負。因此,在進行稅收籌劃時要全面分析和運用會計制度,選擇適當?shù)臅嫼怂惴椒ā?/p>

（3）執(zhí)法因素

我國人口多，面積大，經(jīng)濟情況復雜造成了稅收政策法規(guī)執(zhí)行的差異，這也為稅收籌劃提供了可利用的空間。主要表現(xiàn)在三方面：一是自由量裁權(quán)。我國稅法對具體稅收事項常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)稅務(wù)人員可以選擇具體的征管方式。二是征管的水平。由于稅收人員素質(zhì)參差不齊,在稅收政策的執(zhí)行上會存在客觀的偏差,主要是在對政策的理解、執(zhí)行的方式以及公平公正程度等方面。三是監(jiān)管機構(gòu)之間的不協(xié)調(diào)。稅務(wù)機關(guān)和其他工商行政管理機關(guān)之間缺乏溝通，國稅地稅之間欠缺信息交流、稅收征管機構(gòu)內(nèi)部各職能部門缺乏協(xié)調(diào)等。

（4）企業(yè)籌劃目標因素

稅收籌劃是納稅人根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展預期作出的事前稅收安排，不同企業(yè)的稅收籌劃目標可能有所差異。企業(yè)稅收籌劃目標是判斷稅收籌劃成功與否的一個重要指標。企業(yè)在進行稅收籌劃時要全面考慮,著眼于整體的稅后收益最大化，同時要考慮企業(yè)的發(fā)展目標,選擇有助于增加企業(yè)整體收益和發(fā)展規(guī)模經(jīng)濟的稅收籌劃方案。只有收益大于成本,稅收籌劃才是可行的。

（5）企業(yè)組織形式因素

企業(yè)的組織形式主要有個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)三種。企業(yè)的組織形式不同，稅收政策及稅收負擔也不同。因此，投資者既要考慮市場經(jīng)濟的其他要素，又要對企業(yè)組織形式進行周密的稅收籌劃，才能取得最大的稅收收益。

參考文獻：

[1]于洋.稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響.大眾商務(wù)[J]．2010，(1):140.

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摘要:企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)今企業(yè)維護企業(yè)權(quán)益的重要法寶之一。稅收籌劃的運用有助于企業(yè)降低稅收成本,增加稅后利益,實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平,增強企業(yè)的競爭力,有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源合理配置,促進經(jīng)濟增長和稅收長期增長。但盲目進行稅收籌劃,只會得不償失,給稅收籌劃帶來風險。因此納稅人應當正確理解、掌握、分析和研究稅收法律、法規(guī),根據(jù)自身生產(chǎn)、經(jīng)營活動的實際情況,在依法納稅的前提下采取適當?shù)拇胧┖褪侄?合理合法地對納稅義務(wù)進行規(guī)避,從而達到減輕或者免除稅收負擔的目的,才能真正的從中獲益。通過對企業(yè)稅收籌劃的含義、起源、法律環(huán)境、稅種籌劃方法、案例、籌劃風險與規(guī)避的分析,解析稅收籌劃,體現(xiàn)稅收籌劃的重要性與必然性。

關(guān)鍵詞:企業(yè)稅收;籌劃風險;稅收籌劃

一、緒論

隨著中國社會主義市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展,隨著中國加入WTO,融入世界經(jīng)濟一體化的進程,稅收籌劃作為一門新學科、一種經(jīng)濟行為、一個朝陽行業(yè),正向我們大步走來。如格言所說:“世界上只有兩件事是不可避免的,那就是稅收和死亡?！泵鎸Χ愂?“愚者逃稅,蠢者偷稅,智者避稅,高者籌劃”。隨著改革開放的深入,經(jīng)濟的迅速發(fā)展,企業(yè)稅收籌劃成為了企業(yè)經(jīng)營中的一大重要法寶。為了更好的理解與應用稅收籌劃,讓納稅人更好的了解稅收籌劃的重要性,本文將著重以流轉(zhuǎn)稅中的增值稅,所得稅中的企業(yè)所得稅這兩大稅種的籌劃為詳細分析對象,剖析企業(yè)稅收籌劃以及稅收籌劃的風險與規(guī)避,其他稅種的籌劃本文不做解說。

二、稅收籌劃的概述

2.1 稅收籌劃的概念

稅收籌劃(Tax Planning)也稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃,是指通過納稅人經(jīng)營活動的安排,實現(xiàn)繳納最低的稅收。也就是納稅人依據(jù)所涉及的稅境(Tax Boundary)和現(xiàn)行稅法,遵循稅收國際慣例,在遵守稅法,尊重稅法的前提下,對企業(yè)涉稅事項進行的旨在減輕稅負,有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的謀劃、對策與安排。

2.2 稅收籌劃的起源和發(fā)展

1935年,英國上議院議員湯姆林爵士發(fā)表司法聲明:“任何人都有權(quán)安排自己的事務(wù),依據(jù)法律這樣做可以少繳稅,只要法律沒有特別的規(guī)定,即使他從這些安排中獲得了利益,也是法律許可的,不能強迫他多繳稅?！贝擞^點提出后,得到各界的認同,自此稅收籌劃開始了高速發(fā)展。在我國,稅收籌劃是一個朝陽行業(yè),隨著改革開放的不斷深入與社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,人們逐步認識到稅收籌劃的重要性。它不僅符合國家稅收立法意圖,是納稅人納稅意識提高的必然結(jié)果和具體表現(xiàn),更是維護納稅人自身合法權(quán)益的重要組成部分。

2.3 稅收籌劃與法律的關(guān)系

在我國,一切權(quán)利屬于人民,國家機關(guān)的權(quán)利是人民賦予的,企業(yè)或公民的行為,凡是法律沒有明文規(guī)定的,私人和部門自動享有該權(quán)利。因此,稅收籌劃是納稅人的權(quán)利,受到法律的保護。在市場經(jīng)濟下,國家承認企業(yè)的獨立法人地位,企業(yè)行為自主化,企業(yè)利潤獨立化,企業(yè)作為獨立法人所追求的目標是如何最大限度地,合理合法地滿足自身的經(jīng)濟利益。稅收籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利,稅收籌劃所得的收益屬合法收益,稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當維護,屬于企業(yè)應有的經(jīng)濟權(quán)利。因此稅收籌劃是維護企業(yè)合法權(quán)益的重要手段。

2.4 稅收籌劃的特征和基本原則

正確使用稅收籌劃能保護企業(yè)利益,但使用不當則會適得其反,要想使用好稅收籌劃必須先了解稅收籌劃的特點和基本原則。特點主要有合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業(yè)性。即在合法的前提下,避開風險有目的的進行專業(yè)的稅收籌劃。在開展稅收籌劃時,企業(yè)一定要保持清醒的頭腦,遵守基本原則,堅持好守法原則、自我保護原則、成本效益原則、時效性原則、整體性原則和風險效益均衡原則,不能盲目跟風,合法安全的進行稅收籌劃。

2.5 稅收籌劃的范圍和目標

稅收籌劃主要是對以下幾個方面進行,如稅種的稅負彈性,稅基的可調(diào)整性,稅率的差異性,納稅成本的大小,貨幣的時間價值等方面,以實現(xiàn)稅收籌劃的目標。稅收籌劃的目標是通過恰當?shù)穆男屑{稅義務(wù),實現(xiàn)涉稅零風險,納稅成本最低,獲取最大的資金時間價值,使得稅收負擔最低和稅后利潤最大。實現(xiàn)稅收籌劃目標,保證企業(yè)利益是稅收籌劃的最終追求。

2.6 稅收籌劃的作用與必然性

稅收籌劃的運用有助于企業(yè)降低稅收成本,增加稅后利益,實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平,增強企業(yè)的競爭力,有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源合理配置,促進經(jīng)濟增長和稅收長期增長。這使得稅收籌劃的興起成為了必然,也使得企業(yè)稅收籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)理財活動的重要內(nèi)容。

三、企業(yè)所得稅籌劃

3.1 企業(yè)所得稅的概念與企業(yè)所得稅籌劃的重要性

企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的一切企業(yè)(不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)),就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅。企業(yè)所得稅籌劃就是根據(jù)企業(yè)所得稅的特點進行納稅籌劃,達到保護企業(yè)利益的重要途徑。

所得稅是我國將來的主體稅,而企業(yè)所得稅正是所得稅中的主要成分之一。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展,所得稅呈快速增長的勢態(tài),企業(yè)所得稅籌劃的重要性也與日俱增。

3.2 企業(yè)所得稅籌劃的途徑與案例

3.2.1 納稅人籌劃

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關(guān)鍵詞： 企業(yè)稅收籌劃 正當性 稅法學分析

稅收籌劃（Tax Planning）一般被認為是與節(jié)稅（Tax Saving）具有相同的本質(zhì)屬性，并作為一種合法的節(jié)稅行為而被各國政府所認同，進而為各國稅收政策、法律所允許或鼓勵。隨著中國市場經(jīng)濟的不斷完善，稅收籌劃逐漸被國內(nèi)接納，并廣為企業(yè)等納稅主體所采行。時至今日，國內(nèi)稅收籌劃的經(jīng)濟、社會、制度及其規(guī)制環(huán)境已發(fā)生了重大變化，國家稅法規(guī)范的日益多元化、彈性化和復雜化，納稅主體權(quán)益保護理念的進一步強化，為企業(yè)稅收籌劃提供了更大的空間；加之專業(yè)機構(gòu)的介入，企業(yè)稅收籌劃進一步走向隱蔽性、專業(yè)化和復雜化，對其合法性的判別愈加不易，以至以之為基礎(chǔ)的法律規(guī)制出現(xiàn)失度；特別是企業(yè)競爭的加劇，致使稅收籌劃成為企業(yè)不可或缺又經(jīng)常異化的行為。然而，稅收籌劃的專項立法、規(guī)制實踐和學理研究又不能及時策應這些變化，故在利益最大化追求的驅(qū)動下，不少企業(yè)的稅收籌劃越發(fā)失去其正當性基礎(chǔ)，進而異化為逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實，使得稅收籌劃背離了稅法規(guī)定和稅法精神，已危及稅法制度追求的公平、效率和秩序。

企業(yè)稅收籌劃及其環(huán)境因素的新變化，需要學界重新審視其合法性，以便更好地區(qū)分企業(yè)稅收籌劃行為和不正當稅收違法行為，保護正當?shù)亩愂栈I劃行為，防范和規(guī)制稅收違法行為。以往關(guān)于稅收籌劃正當性與合法性的研究方法和結(jié)論，已經(jīng)不足以指導目前變化著的稅收籌劃實踐。筆者認為，盡管現(xiàn)今各國都試圖在立法或司法上嚴格區(qū)分節(jié)稅與避稅，但是由于節(jié)稅與避稅各自內(nèi)含的技術(shù)性、隱蔽性和復雜性，兩者的邊界十分模糊。因此，判斷不同類型稅收行為要基于但不限于稅法的具體規(guī)定，稅收籌劃的合法性不僅直接源于稅法規(guī)范的明文規(guī)定，而且根植于法律特別是稅法理念、原則、精神等更廣泛意義上的正當性。因而，需要沖破先前基于具體技術(shù)和特定規(guī)范的研究模式，脫出經(jīng)驗主義的窠臼，代之以新的稅法學視角，對特定形態(tài)的稅收籌劃行為進行考察，才能對其合法性與正當性進行多維度識別，以做出恰當?shù)姆治龊徒Y(jié)論，進而為規(guī)制不當?shù)亩愂栈I劃行為做出理性思考提供基礎(chǔ)。

一、稅收籌劃應遵循稅法規(guī)制的一般價值標準

效率、公平和秩序是諸多法律調(diào)整所共同追求的價值，[1]也是稅法規(guī)范、制度和體系得以創(chuàng)制的基礎(chǔ)，更是稅法規(guī)制的價值導向。在實踐中，一個主體的特定稅收行為是否合法正當，除具體稅法規(guī)范之外，可依法的一般價值標準加以評判。稅收籌劃的運行能夠遵循法律追求的一般價值，這是稅收籌劃得以存在并得到法律、政府和社會認可的一般法理基礎(chǔ)。

首先，企業(yè)通過依法實施稅收籌劃以降低稅負，節(jié)約經(jīng)營成本，提高自身經(jīng)濟效益，增加企業(yè)的可稅性收益，為國家稅收的實現(xiàn)提供經(jīng)濟基礎(chǔ)，從企業(yè)和國家兩個角度考慮，都有利于實現(xiàn)稅法追求的效率價值，這是顯而易見的。其次，稅收籌劃不屬于稅法禁止的范圍，企業(yè)在依照公法性質(zhì)的稅法進行稅收籌劃的同時，也受到私法的保護，[2]企業(yè)可按意識自治的精神自由選擇，任何企業(yè)都有選擇和不選擇稅收籌劃以及選擇什么樣的籌劃技術(shù)作為提高自身經(jīng)濟效益的權(quán)利和自由。盡管稅收籌劃具有一定的難度，但是從事稅收籌劃的專業(yè)人員和機構(gòu)的服務(wù)，也為企業(yè)的這種選擇提供了現(xiàn)實基礎(chǔ)。企業(yè)可通過稅收籌劃提高競爭能力，實現(xiàn)公平競爭。最后，也正是主要基于上述兩點，企業(yè)的稅收籌劃得到稅收征管部門的許可和鼓勵，企業(yè)通過合法手段減少稅收負擔，增加企業(yè)的可稅性收益，有利于實現(xiàn)納稅主體利益和國家公共利益在長遠意義上的動態(tài)平衡，同時也不傷及企業(yè)之間競爭的公平性，由此可見，稅收籌劃符合公法和私法所共同追求的秩序原則。正是因為稅收籌劃的運行遵循著上述三方面的價值標準，使得它在稅收行為范疇中與稅收違法、稅收非法以及其他非正當稅收行為區(qū)別開來，這是識別和研究稅收籌劃正當性的稅法理論基礎(chǔ)。

二、稅收籌劃以稅法學上的“兩權(quán)分離”為理念基礎(chǔ)

從一般意義上說，國家的稅收涉及政府收入和國民負擔，作為政府收入的稅收收入，從另一個側(cè)面看，實際上是國民的一項負擔。稅收問題實質(zhì)上是特定的財產(chǎn)權(quán)在政府和國民之間的轉(zhuǎn)移和分配。因此，稅收立法的過程也是對國家和國民稅收權(quán)利進行配置的過程。國家財政權(quán)與國民財產(chǎn)權(quán)的“兩權(quán)分離”是歷史上稅收法律制度產(chǎn)生、發(fā)展的基礎(chǔ)，也是現(xiàn)實中稅收法律制度運行的前提。這一基于國家財政權(quán)與國民財產(chǎn)權(quán)“二元結(jié)構(gòu)”假設(shè)的理論，要求無論是國家財政權(quán)，還是國民財產(chǎn)權(quán)，都應當是“法定”的，都應當依法加以保護，不能片面地強調(diào)某一個方面。[3]稅法制度對“兩權(quán)分離”主義的追求，體現(xiàn)了征稅主體和納稅主體的不同權(quán)利主張和利益需求，有利于平抑不同權(quán)利主體的利益沖突，引導多主體有效博弈，實現(xiàn)稅法制度對不同主體利益的平衡保護?！皟蓹?quán)分離”作為基本理論假設(shè)，正在成為稅法研究的重要前提，并為越來越多的學者所接受。此外，在“兩權(quán)分離”的前提下，稅法的基本屬性可以定位為：稅收是企業(yè)及其他納稅主體向國家履行的公法之債，企業(yè)在承擔納稅義務(wù)的同時，也具有一定的稅收權(quán)利，其中企業(yè)出于利益最大化的考慮，盡量少納稅是符合企業(yè)的經(jīng)濟屬性和趨利需求的，符合各國稅法關(guān)于公權(quán)利和私權(quán)利平衡保護的基本精神，這已為眾多法學研究者認同和許多國家的司法實務(wù)界所認可。[4]

在“兩權(quán)分離”主義視野中，企業(yè)的稅收權(quán)益被納入二元結(jié)構(gòu)中“國民財產(chǎn)權(quán)”的范疇，企業(yè)通過稅收籌劃正當?shù)乇Ｗo自身的合法利益，符合稅法精神。成功的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)自身減輕對國家的稅收負擔，實現(xiàn)經(jīng)濟利益，其實質(zhì)是通過抑制國家公權(quán)力來擴張企業(yè)私權(quán)利，體現(xiàn)了納稅主體財產(chǎn)權(quán)利和征稅主體稅收利益的沖突。企業(yè)在依照稅法精神和稅法規(guī)定減少稅負以增加效益的同時，也增加了可稅性收入，在理論和形式上成為國家稅收權(quán)力實現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，正是企業(yè)稅收籌劃以其手段的合法性和效果的增值性為基點，使得企業(yè)和國家在稅收活動的動態(tài)博弈過程中促成了國家財政權(quán)與國民財產(chǎn)權(quán)的平衡與協(xié)調(diào)。

三、稅收籌劃符合稅法學上的稅收法定原則

法定原則是公法領(lǐng)域的通用原則，其源于憲法保護國民權(quán)益的精神追求，主要著眼點是限制政府權(quán)力的不當行使。稅收法定原則是公法上通用的法定原則在稅收規(guī)制問題上的具體體現(xiàn)，是一項歷史悠久的法律原則，其含義是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確規(guī)定；征納主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，否則任何主體不得征稅或減免稅。有的專家將稅收法定原則分解為：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征等三個子原則，[5]并將其概括為稅收征管主體必須按照法律的實體和程序規(guī)定，來確定課稅的稅法主體、課稅客體、計稅依據(jù)、稅率以及稅收優(yōu)惠等來課稅。從稅收籌劃的操作層面看，其技術(shù)技巧的著力點就在于通過有計劃的籌劃和安排，以合法的方式改變課稅的稅法主體、課稅客體、計稅依據(jù)、稅率以及稅收優(yōu)惠等課稅要素，從而合法地少繳或不繳稅款。其實質(zhì)是利用國家稅收法律制度的規(guī)定，來保護自己的稅收權(quán)益，合法是稅收籌劃的根本前提。稅收籌劃的基礎(chǔ)是基于多種原因而制訂兩種或多種合法的稅收方案，這些方案可以是稅法所明示的或為其所默示。稅收籌劃的合法性來源于被選擇的方案所涉及行為的合法性。在稅收征管實踐中，企業(yè)及其稅收籌劃人在分析稅收政策、法律規(guī)定和基本制度的基礎(chǔ)上，提出稅收籌劃方案，征求稅收征管機關(guān)的意見，征管機關(guān)必須依據(jù)法定原則和內(nèi)容，判定該方案和行為的合法性和正當性，不得在法律沒有規(guī)定的情況下任意否認其籌劃方案。

判定企業(yè)稅收籌劃合法性與正當性的標準就是法律的規(guī)定。然而，在中國，目前稅收法制不健全，一定程度上導致企業(yè)稅收籌劃的法律規(guī)制水平不高?？疾熘袊P(guān)于稅收籌劃的立法資源，不難看出，現(xiàn)行憲法及其同類型文件至今尚沒有明確規(guī)定稅收法定原則，[6]稅收法定原則在憲法中沒有明確的地位。在《稅收征收管理法》中規(guī)定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行，任何機關(guān)、單位和個人不得違反。這一規(guī)定應該被視為中國的稅收法定主義的規(guī)范體現(xiàn)。但是，由于現(xiàn)階段稅收立法的數(shù)量不夠、質(zhì)量不高，按照稅收法定主義，許多應該由法律規(guī)定的稅收問題，僅是由中央政府的條例、相關(guān)部委的規(guī)章、通知、辦法等行政規(guī)范性文件加以規(guī)定，違背了稅收法定主義關(guān)于稅收問題的法律保留的基本原則，無疑為稅收籌劃的合法性和正當性認定增添了復雜性，模糊了合法性稅收籌劃和不正當稅收行為的邊界，為稅收籌劃的法律規(guī)制帶來不小的難度。但這并不影響人們按照稅收法定的原則來指導對稅收籌劃正當性的分析和判斷。隨著我國稅收法律制度的逐步完善，稅收法定主義在指導稅收籌劃的法律規(guī)制方面會發(fā)揮更大的作用，越來越彰顯其應有的價值。

四、稅收法律關(guān)系決定了稅收籌劃存在的正當性

稅法學研究認為，征稅主體和納稅主體構(gòu)成稅收法律關(guān)系中的稅收主體。在這一關(guān)系中，盡管稅收主體雙方的地位和權(quán)利不完全對等，但是征稅主體和納稅主體都是權(quán)利主體。國家通過制定稅收法律制度和有關(guān)政策，稅收征管機關(guān)代表國家依法行使稅收征管權(quán)，以國家強制力依法取得稅收收入，維護國家的稅收權(quán)利，增加財政收入；同時，通過不同行業(yè)、不同產(chǎn)品的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等辦法達到對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的目的。企業(yè)作為稅收法律關(guān)系中的另一方，在稅收籌劃過程中，通過稅收籌劃方案的準備、制訂和實施，可以促使國家各項稅收法律、法規(guī)、政策的運用及操作的及時、準確和完整，同時，促進各項稅收優(yōu)惠政策的落實，以及時有效地發(fā)揮其作用。企業(yè)依法實施稅收籌劃，一方面有利于促進國家稅收立法目的的實現(xiàn)，發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用，有利于國家對企業(yè)行為實施稅法規(guī)制；同時，企業(yè)通過稅收籌劃，更好地了解國家稅收法律制度，及時掌握稅法和稅收政策的調(diào)整，也使本企業(yè)的納稅更加具有計劃性、經(jīng)常性和自覺性。因此，稅收籌劃能夠為納稅人及時、足額、自覺地向國家上繳稅款打下良好基礎(chǔ)，在客觀上對稅收征管機關(guān)的組織政府收入工作起到積極的協(xié)助作用。對納稅企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，其權(quán)利和義務(wù)則一般是對等的，依法納稅是其應盡的義務(wù)，而采取合法的途徑進行稅收籌劃，以達到減輕稅負的目的，維護自身經(jīng)濟權(quán)益，也是其在履行納稅義務(wù)的同時應當享有的一項權(quán)利。因此，通過稅收籌劃可以使企業(yè)在行使納稅義務(wù)的同時，利用合法手段保護自己應該享有的合法權(quán)益。

正是基于上述原因，企業(yè)的稅收籌劃才在合法性的前提下具有廣泛的正當性，從而在經(jīng)濟生活中有其存在的可能以及發(fā)展的空間。因此，在稅收法律關(guān)系中，無論是從征稅主體和納稅主體任何一方面來看，稅收籌劃的存在都是必然的，也是合理的，這是征納雙方權(quán)利得以實現(xiàn)的有效途徑。

五、稅收籌劃在動態(tài)博弈中可推進稅收法制建設(shè)

稅收“兩權(quán)分離”的思想，為稅收籌劃作為企業(yè)的一項獨立合法權(quán)利奠定了理論基調(diào)，企業(yè)能夠以具有自己獨特利益主體的身份和行為，為追求自己利益的實現(xiàn)而與征管主體及其規(guī)制進行博弈。再從稅收的基本內(nèi)涵看，它是加諸納稅主體的一種強制性負擔，基于理性經(jīng)濟人之假設(shè)和追求利益最大化的組織屬性，企業(yè)等納稅主體總是千方百計采取策應國家稅收政策的對策行為，以避免或減輕自己的稅負。企業(yè)稅收籌劃的運行過程體現(xiàn)了稅收法律關(guān)系中征管主體和納稅主體在博弈中協(xié)調(diào)利益沖突，在經(jīng)濟上體現(xiàn)為“國家稅收的減少”與“企業(yè)實際稅后利益的增加”的矛盾。兩者按照稅法規(guī)則進行博弈，追求均衡狀態(tài)和各自利益的實現(xiàn)，以至“共贏”。同時，博弈規(guī)則在主體博弈實踐中得以產(chǎn)生、修改和完善。合法的稅收籌劃不僅能促進稅法精神的實現(xiàn)，而且能促進不同稅收主體的利益平衡，同時，對于國家這一稅收主體和博弈主體而言，這種動態(tài)博弈能夠在反復的“稅收政策—對策—修改政策”的循環(huán)周期中促進博弈規(guī)則的演變，推動著稅收法制建設(shè)，提高稅收征管主體的稅收征管和國家的稅法規(guī)制水平。

在稅收立法方面，稅收籌劃有利于完善稅制，促進稅法質(zhì)量的提高。企業(yè)稅收籌劃既是納稅人對國家稅法及國家稅收政策的對策行為，同時也是對國家稅收政策導向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗。國家可以利用稅務(wù)籌劃行為所反饋的信息，特別是通過稅收籌劃的方案發(fā)現(xiàn)并改良已有稅法的不完備之處，對現(xiàn)行稅法和稅收政策進行修訂和完善。立法機關(guān)加強稅收籌劃的實踐研究，有利于立法機關(guān)順應不同時期國家經(jīng)濟發(fā)展對稅收和宏觀財政政策的調(diào)整，及時檢查稅法對稅收籌劃規(guī)制的適度性，不斷完善稅收法律制度，準確劃定稅收籌劃的法律邊界。因此，稅收籌劃的過程實質(zhì)上是輔助國家稅法完善的過程，做到對稅收籌劃規(guī)制的適時、適度，從而使我國稅收法律制度建設(shè)的質(zhì)量和水平在實踐中螺旋上升。

在稅法執(zhí)行方面，鑒于稅收籌劃體現(xiàn)了不同稅收主體之間動態(tài)博弈的復雜運動，稅收籌劃行為的多樣性以及稅收籌劃方案的復雜性，對征管機關(guān)的執(zhí)法能力形成挑戰(zhàn)。特別是大量的以合法稅收籌劃的名義逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實，為稅收征管機關(guān)及其工作人員提供了鮮活的研究材料。對稅收籌劃的有效監(jiān)管，有利于稅收征管執(zhí)法機關(guān)及其工作人員，在識別具體的稅收籌劃行為的合法性和正當性的過程中，提高稅務(wù)執(zhí)法的職業(yè)水準，提升稅收征管的實際能力，確保稅收行政機關(guān)及其工作人員正確代表國家征稅，行使稅收權(quán)力，維護國家稅收權(quán)利，同時實現(xiàn)國家對納稅人權(quán)利的保護。在稅法遵守方面，企業(yè)進行稅收籌劃的初衷是為了少繳、緩繳稅，通過稅收籌劃實現(xiàn)其稅收利益，但這一目標的實現(xiàn)必須通過符合稅法的形式來完成。這就要求企業(yè)必須在其經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生前，要深入研究稅法精神，熟悉稅收法律制度和具體的規(guī)范，準確把握從事的業(yè)務(wù)有哪些環(huán)節(jié)，它們將涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種，這些稅種有哪些優(yōu)惠和鼓勵政策，掌握以上情況后，納稅人才能充分運用稅法，合理安排企業(yè)的經(jīng)濟活動，達到節(jié)稅目的。因此，稅收籌劃在一定期程度上可以加快普及稅法，強化納稅意識，提高企業(yè)的稅法意識和遵從稅法的自覺性，這在稅收法治發(fā)展的初級階段尤為重要。

六、稅收政策之變易與稅收籌劃正當性之承認

政策是法律制度賴以生成和施行的重要基礎(chǔ)，稅法學的研究十分關(guān)注稅收政策的變易及其對稅收法律和稅收征管實踐的影響。就稅收籌劃而言，它的正當性是一個相對的、具體的概念，在不同的國家和地區(qū)，或者在特定國家的不同經(jīng)濟社會發(fā)展階段，稅收籌劃的正當性會得到不同程度的認可，并在法律制度中得以體現(xiàn)，從而影響企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展水準。稅收政策的變化、選擇和實施主要受制于政府和稅收行政機關(guān)的態(tài)度，而政府和稅收行政機關(guān)對稅收籌劃正當性的認可程度，則源于對其經(jīng)濟性和合法性的肯定或否認。在中國，政府對企業(yè)稅收籌劃的態(tài)度經(jīng)歷了一個曲折的進程。早些時候，盡管學界已經(jīng)開始研究和著述稅收籌劃問題，但是政府和企業(yè)都盡量回避稅收籌劃這一話題，其原因是稅收籌劃的直接結(jié)果對政府聚集財政收入不利，而且由于稅收籌劃正當性問題的規(guī)定缺失，所謂合法與非合法難以界定，很容易形成避稅，甚至偷稅漏稅等不法行為，因而長期以來政府對待稅收籌劃既不支持也不反對，低調(diào)處理。2000年初，國家稅務(wù)總局用以宣傳稅收政策，指導各地稅收征管實務(wù)的機關(guān)報———《中國稅務(wù)報》創(chuàng)辦了《稅收籌劃》專刊，并配發(fā)了題為《為稅收籌劃堂而皇之叫好》的短評。幾年來，該?？l(fā)表大量文章，介紹稅收籌劃的基本理論和實踐做法，分析稅收政策，引導企業(yè)合法正當?shù)乩枚愂諆?yōu)惠政策。這是政府對企業(yè)開展稅收籌劃的政策導向，體現(xiàn)了政府對稅收籌劃的概括性肯定、許可和鼓勵，也標志著企業(yè)稅收籌劃在稅法法理、稅法制度和經(jīng)濟上的正當性得到了公開承認。還要看到，在稅收籌劃發(fā)展的整個進程中，隨著稅收政策的階段性和區(qū)域性調(diào)整，政府對于稅收籌劃的認可態(tài)度、規(guī)制程度將會隨之發(fā)生變化，并適時在稅法制度中得以體現(xiàn)。

注釋：

本文原標題為《企業(yè)稅收籌劃正當性的稅法學簡析》

[1]參見張守文：《經(jīng)濟法理論的重構(gòu)》，北京大學出版社2004年版，第298頁。

[2]稅收籌劃不同于稅收逃避，后者往往利用私法和稅法的沖突，或者利用稅法的漏洞，濫用私法自治權(quán)利，規(guī)避國家稅收。有的學者認為，節(jié)稅是合理利用私法交易形式，符合稅法立法的意圖，屬于法律所鼓勵或許可的行為。參見劉劍文、熊偉：《稅法基礎(chǔ)理論》，北京大學出版社2004年版，第154頁。

[3]參見張守文：《財稅法疏議》，北京大學出版社2005年版，第46頁。

[4]美國的漢德法官曾指出：人們通過安排自己的活動來達到降低稅負的目的，是無可厚非的。英國議員湯姆林認為，任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，以依法獲得少繳稅款的待遇，不能強迫他多繳稅。參見張守文：《財稅法疏議》，北京大學出版社2005年版，第233頁；唐騰翔、唐向：《稅收籌劃》，中國財政經(jīng)濟出版社1994年版，第13—14頁。

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盡管稅收籌劃是一項技術(shù)性很強的綜合工作，但在籌劃過程中，還應遵循一些基本的原則。只有遵循這些基本原則，才能保證稅收籌劃預期目標的實現(xiàn)。在稅收籌劃過程中需要遵循的基本原則主要包括以下六個方面：

一、稅收籌劃的技術(shù)性原則。稅收籌劃是一項技術(shù)性很強的綜合工作，在籌劃過程中，納稅人應該充分利用各項技術(shù)和方法，得到稅收籌劃的最優(yōu)效果。稅收籌劃主要應該完善提高以下基本技術(shù)：賬證完整，企業(yè)應納稅額要得到稅務(wù)機構(gòu)的認可，而認可的依據(jù)就是檢查企業(yè)的賬簿憑證。完整的賬簿憑證，是稅收籌劃是否合法的重要依據(jù)；所得歸屬，企業(yè)應對應稅所得實現(xiàn)的時間、來源、歸屬種類以及所得的認定等作出適當合理的安排，以達到減輕所得稅稅負的目的；充分計列，凡稅法規(guī)定可列支的費用、損失及扣除項目應充分列扣；利用優(yōu)惠，利用各種稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定進行稅收籌劃；優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，合理地組合負債和所有者權(quán)益資金在投資中的結(jié)構(gòu)，可以降低企業(yè)稅負，最大限度的提高投資收益；選擇經(jīng)營方式，經(jīng)營方式的不同，適用稅率也不一樣；選擇機構(gòu)設(shè)置，不同性質(zhì)的機構(gòu)，由于納稅義務(wù)的不同，稅負輕重也不同。稅收籌劃要考慮企業(yè)組織形態(tài)。

二、稅收籌劃的合法性原則。稅收籌劃的合法性原則表現(xiàn)在其活動只能在法律允許的范圍內(nèi)，表現(xiàn)在兩個方面：一是符合現(xiàn)有的法律規(guī)范，即所做的稅收籌劃活動要有明確的法律依據(jù)。根據(jù)稅收法規(guī)原則，國家征稅必須有法定的依據(jù)，納稅人也只需根據(jù)稅法的規(guī)定繳納其應繳納的稅款；二是要注意稅法的新變化。

進行稅收籌劃要時時注意稅法的變化。稅收籌劃的性質(zhì)和發(fā)展過程決定了稅收籌劃必須走規(guī)范化、法律化的道路。首先，需要建立起稅收籌劃合法性的認定，可以先形成行業(yè)慣例再逐步法律化，以明確界定合法籌劃與避稅、逃稅的性質(zhì)及其構(gòu)成要件；其次，應明確當事人的權(quán)利義務(wù)與責任，納稅人作為籌劃方案的使用者和利益的直接受益者，對方案涉及到的法律問題要負全部責任，而方案的提供者則要受行業(yè)執(zhí)業(yè)標準的約束，嚴重違規(guī)或違法時要受到法律的制裁；再次，對稅務(wù)這個行業(yè)要加強規(guī)范化和法律化建設(shè)，建立規(guī)范的執(zhí)業(yè)標準和監(jiān)督機制。

三、稅收籌劃的合理性原則。所謂合理性原則，主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動中所構(gòu)建的事實要合理，要注意三個方面的問題：一是要符合行為特點，即使構(gòu)建的事實無法做到，也不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)。行業(yè)不同，對構(gòu)建事實的要求就不同；二是不能有異常現(xiàn)象，要符合常理。有的產(chǎn)品附加值低，且大宗笨重，銷售半徑受到明顯限制，在利用運輸費分解銷售收入時就要注意，不能讓發(fā)生的運輸費所產(chǎn)生的運輸半徑，超過正常的、合理的半徑，否則就是虛假事實；三是要符合其他經(jīng)濟法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。在現(xiàn)代經(jīng)濟運行中，股權(quán)投資活動非常頻繁，合并、分立、兼并已是正常行為，在此過程中形成大量稅收問題，稅收籌劃空間大，但也較困難?？傊?，構(gòu)建事實要合情合理，更要根據(jù)企業(yè)實際情況，所設(shè)計的方案一定要因時因地而宜，不能一概照搬照套。

四、稅收籌劃的“事前、事中、事后”相結(jié)合籌劃原則。由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進行的，因而這些活動或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進行。但稅收籌劃不僅僅是“事前”行為。如在進行增值稅稅收籌劃時，相對于企業(yè)所得稅的稅收籌劃，就是“事前”行為；反過來，對企業(yè)所得稅的稅收籌劃便是“事后”行為。又如一個會計期間相對于前一個會計期間的稅收籌劃，就是“事后”行為。從實際工作來看，在納稅事務(wù)發(fā)生之前，稅收籌劃主要體現(xiàn)在對企業(yè)各個經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的指導作用。并根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、稅法規(guī)定以及相關(guān)政策，做出具有預見性的、全局性的納稅方案，以減少企業(yè)納稅成本，從而達到利益最大化的目標。在納稅事務(wù)發(fā)生時，稅收籌劃的重點是企業(yè)納稅運作方案的實施，幫助企業(yè)減少納稅風險和邊際損失。納稅義務(wù)發(fā)生后，稅收籌劃的作用是對企業(yè)納稅行為進行論證、分析、評價和考核?？梢?，稅收籌劃應是“事前”、“事中”、“事后”的一個完整過程，需要前后兼顧，在動態(tài)發(fā)展中把握稅收籌劃重點。

五、稅收籌劃的綜合衡量成本效益原則。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應該服從財務(wù)管理的目標，即利潤（稅后利潤）最大化。因此，在籌劃稅收方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略了稅收籌劃引起的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收收益的同時，必然會為該方案的實施付出費用，以及會產(chǎn)生因選擇此方案而放棄彼方案的機會成本，只有增加的收益大于增加的費用和機會成本時，這個方案才是合理的方案。一項稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，稅負輕的方案不一定是最優(yōu)方案?？梢?，稅收籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。

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摘 要 稅收籌劃是指公司在不違反國家法律、政策規(guī)定的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)纫幌盗谢顒舆M行有序安排和籌劃，盡可能減輕企業(yè)的稅收負擔的行為。企業(yè)所得稅稅收籌劃，有利于企業(yè)制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略。本文以企業(yè)所得稅稅收籌劃為切入點，在分析企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點的基礎(chǔ)上，通過闡述企業(yè)所得稅稅收籌劃的風險類型，探討了防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險的策略，旨在說明企業(yè)所得稅稅收籌劃的重要性，以期為企業(yè)所得稅的稅收籌劃提供參考。

關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅 稅收籌劃 關(guān)鍵點 風險防范

前 言

近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和改革開放的深入，我國稅收籌劃有了進一步的發(fā)展，稅收征管制度日益完善。對企業(yè)而言，稅收籌劃給人們帶來了全新的納稅理念，在企業(yè)競爭日益激烈的形勢下，稅收籌劃越來越成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的重要組成部分，企業(yè)所得稅稅收籌劃對企業(yè)理財和經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。如何進行企業(yè)所得稅稅收籌劃的風險防范是企業(yè)關(guān)注的焦點。因此，研究企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點和風險防范具有十分重要的現(xiàn)實意義。鑒于此，筆者對企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點及風險防范進行了初步探討。

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點分析

（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃具有減輕企業(yè)稅負的積極意義。從稅收籌劃的定義上來看，稅收籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動的經(jīng)營籌劃行為，最本質(zhì)的特點是以國家的法律為依據(jù)，選擇最佳納稅方案，其最根本的目的在于減少稅收支出，取得最大稅收利益。稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，我國的稅收籌劃處于起步階段，重視稅收籌劃，可以為企業(yè)的經(jīng)營作出正確、合理的決策，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的特點

1.政策導向性

企業(yè)所得稅稅收籌劃的政策導向性是指稅收籌劃應以國家相關(guān)法律為導向。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿，在企業(yè)所得稅的征收過程中，進行企業(yè)所得稅稅收籌劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，可以做出繳納稅負最低的抉擇，有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。

2.選擇最優(yōu)性

企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，企業(yè)所得稅稅收籌劃選擇最優(yōu)性的特點，主要是指當稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，就存在稅收籌劃的可能，這就需要選擇稅收籌劃，企業(yè)應根據(jù)自身的情況，在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案，從而實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化。

3.事前籌劃性

稅收籌劃是通過事前安排避免應稅行為的發(fā)生。稅負對于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進行事先的籌劃安排。從企業(yè)的某一個經(jīng)營周期看，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，這就給納稅人通過經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能，如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當調(diào)整收入和支出，對應納稅額進行控制等?？梢哉f，企業(yè)所得稅稅收籌劃的事前籌劃下，有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平。

（三）企業(yè)籌資活動的主要方式

企業(yè)籌資活動是一個動態(tài)的過程，在企業(yè)籌資活動的過程中，不同的籌資方式會給企業(yè)帶來不同的預期收益。企業(yè)的籌資方式主要有兩類：權(quán)益籌資和負債籌資。企業(yè)采用不同的籌資方式，與投資人就形成了不同的經(jīng)濟關(guān)系。其中，以權(quán)益籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方是投資對象與所有者的關(guān)系；以負債籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方形成的是債務(wù)債權(quán)關(guān)系。根據(jù)每一類籌資性質(zhì)特征的不同，又可以分為不同的融資方式?；I集資金的方式不同使企業(yè)經(jīng)營活動的在使用效益上具有不確定性。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的風險類型

在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，常見的企業(yè)所得稅稅收籌劃的風險類型有四類，即稅收政策變更風險、稅收籌劃操作風險、稅收籌劃成本風險和稅收籌劃經(jīng)營風險，其具體內(nèi)容如下：

（一）稅收政策變更風險

稅收政策變更風險是企業(yè)所得稅稅收籌劃的風險之一。稅收籌劃利用國家政策合法和合理地節(jié)稅，根據(jù)國家稅收政策的變更，而存在著稅收政策變更風險。政策風險主要包括兩個方面的內(nèi)容，分別是政策選擇風險和政策變化風險。在政策選擇風險方面，企業(yè)所得稅稅收統(tǒng)籌在政策選擇正確與否方面存在著不確定性。我國現(xiàn)有稅收法律法規(guī)很多，但許多條文規(guī)定往往不夠明晰。稅收政策的選擇風險主要是由于對國家稅收政策認識不清造成的。而稅收政策的政策變化風險，則是指政策的不定期性或時效性將會企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生較大的風險。

（二）稅收籌劃操作風險

企業(yè)所得稅稅收籌劃的風險，還表現(xiàn)在稅收籌劃操作風險上。企業(yè)所得稅稅收籌劃，由于稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，使得稅收籌劃在操作方面存在著一定的風險。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收籌劃操作風險主要來自于兩個方面，一是納稅人操作風險，二是執(zhí)法人操作風險。對企業(yè)而言，稅收籌劃操作風險，將會導致企業(yè)無法順利進行稅收籌劃。

（三）稅收籌劃成本風險

稅收籌劃成本風險，也在一定程度上困擾著企業(yè)所得稅稅收籌劃。稅收籌劃已成為許多企業(yè)的必然選擇，但在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，還存在著稅收籌劃成本風險。每一個企業(yè)在進行稅收籌劃活動時候，不得不考慮的就是成本問題。如對企業(yè)的情況沒有全面比較和分析，稅收籌劃稅收籌劃的收益與籌劃成本不能配比，將使企業(yè)面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。稅收籌劃的成功需要多方面因素的綜合作用，這些因素都包含著一定的不確定性和多變性，這就構(gòu)成了稅收籌劃風險的不確定性和多變性。

（四）稅收籌劃經(jīng)營風險

在企業(yè)所得稅的風險類型中，稅收籌劃經(jīng)營風險，也使得企業(yè)所得稅稅收籌劃陷入困境。稅收籌劃是在納稅義務(wù)產(chǎn)生以前的財務(wù)決策中進行的，由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復雜性，導致企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生偏離事前的稅收籌劃目標風險，即經(jīng)營風險。在現(xiàn)代社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動并不是固定不變的，經(jīng)營決策也必須隨著市場需求的變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求而進行相應的調(diào)整。因此，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險勢在必行。

三、防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險的策略

為進一步提高企業(yè)所得稅稅收籌劃水平，在了解企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點和風險類型的基礎(chǔ)上，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險的策略，可以從以下幾個方面入手，下文將逐一進行分析。

（一）認真研究納稅籌劃政策

認真研究納稅籌劃政策是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險的有效途徑之一。為防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險，成功進行稅收籌劃，必須深入研究納稅籌劃的策略， 使稅收籌劃方案與國家稅收政策導向保持趨同。企業(yè)為尋求企業(yè)納稅籌劃的政策空間，至少要求管理層和籌劃人員做到學法、懂法和守法，通過對各種籌劃方案的優(yōu)劣分析， 處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系。企業(yè)所得稅稅收籌劃，只有認真研究納稅籌劃政策，才能準確理解和全面把握政策內(nèi)涵，并在法律條文形式上對法律予以認可，處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系，制定合法合理的納稅籌劃方案，切切實實地減輕稅負，保證企業(yè)所得稅稅收籌劃不違法。

（二）依照法律進行稅收籌劃

依照法律進行稅收籌劃，在防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險中的作用也不容忽視。企業(yè)所得稅稅收籌劃，必須堅持合法性原則。也就是說，納稅人必須根據(jù)稅收的各

項優(yōu)惠政策進行融資決策和投資決策，提高稅收籌劃的法治意識，在依照法律進行稅收籌劃的過程中優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力，規(guī)避稅收籌劃風險。對企業(yè)而言，納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)依照法律進行稅收籌劃，適當安排投資行為和業(yè)務(wù)流程， 可以提高企業(yè)經(jīng)營管理者的稅法知識及職業(yè)素質(zhì)，使稅收籌劃在合法條件下進行。

（三）遵循成本效益原則籌劃

防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險，還應遵循成本效益原則籌劃。對企業(yè)而言，企業(yè)所得稅稅收籌劃，遵循成本效益原則進行籌劃，有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，實現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標。遵循成本效益原則籌劃，要重點考慮兩個方面的內(nèi)容，既要考慮稅收籌劃的直接成本，同時還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機會成本加以考慮。只有當稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理和可以接受的。不同的企業(yè)應根據(jù)自身的經(jīng)濟狀況采取不同的稅收籌劃方案達到共同的籌劃目的，完成企業(yè)價值最大化是稅收籌劃的終極目標。

（四）靈活制定稅收籌劃方案

靈活制定稅收籌劃方案，也是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險的重要舉措。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時，權(quán)衡相互利益分配。在面對國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變時，企業(yè)所得稅的稅收籌劃也應作出相應的調(diào)整，如對稅收籌劃方案進行重新審查和評估，適時更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風險，保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。稅收籌劃是一項重要的財務(wù)決策，如果不能達到稅收籌劃的目的，稅收籌劃就沒有利益可圖，這樣的決策是不可取的。因此，企業(yè)所得稅的稅收籌劃，應適時調(diào)整稅收籌劃方案的靈活性，積極改變經(jīng)營決策，避免無效籌劃，進而防止稅收籌劃的經(jīng)營風險的發(fā)生。

四、結(jié) 語

總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃是一項綜合的系統(tǒng)工程，具有長期性和復雜性。在進行企業(yè)所得稅稅收籌劃的過程中，應結(jié)合企業(yè)的實際情況，把握企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點，認真研究納稅籌劃政策、依照法律進行稅收籌劃、遵循成本效益原則籌劃、靈活制定稅收籌劃方案，不斷探索防范企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略，只有這樣，才能不斷提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的水平，促進企業(yè)又好又快地發(fā)展。

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)戰(zhàn)略；稅收籌劃；優(yōu)化策略

作為企業(yè)財務(wù)管理的組成部分之一，企業(yè)的稅收籌劃工作在實際的開展過程中能夠有效的減輕企業(yè)的財稅負擔以及稅務(wù)風險，并在最大程度上促進企業(yè)整體效益的提升。相關(guān)的實踐顯示：企業(yè)在運行發(fā)展的過程中加強稅收籌劃工作的開展，能夠有效的實現(xiàn)企業(yè)當期利潤的優(yōu)化調(diào)整，促進企業(yè)凈收益的最大化以及經(jīng)濟收益良性增長，并為股東權(quán)益提供了全面保障。本文主要分析企業(yè)戰(zhàn)略背景下稅收籌劃優(yōu)化策略。

一、加強企業(yè)稅收籌劃的原則定位

近年來，我國企業(yè)在發(fā)展運行的過程中為了促進自身經(jīng)濟效益的提高，逐步加強了對于稅收籌劃工作的有序開展，促進企業(yè)財務(wù)目標的科學、合理的調(diào)整。事實上，為了進一步促進相關(guān)工作的高效開展，相關(guān)人員需要遵循一定的原則進行作業(yè)。關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的原則，筆者進行了相關(guān)總結(jié)，具體內(nèi)容如下。

（一）合法性和服從性原則

所謂的合法性，指的是企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃工作的過程中，需要嚴格國家的相關(guān)規(guī)定進行操作，確保各項流程在合法的范圍之內(nèi)。此外，實際的稅務(wù)籌劃作業(yè)的過程中，工作人員還需要遵循服從原則，即確保稅務(wù)籌劃工作需要服從于企業(yè)的財務(wù)管理，并促進節(jié)稅目標的實現(xiàn)。

為了進一步促進相關(guān)作業(yè)的有序開展，工作人員需要加強對于財務(wù)管理目標的明確以及制定，繼而以此為基礎(chǔ)，促進企業(yè)財務(wù)的整體管理質(zhì)量以及水平的提高。

（二）服務(wù)性和事前性原則

一般而言，企業(yè)稅收籌劃的開展與企業(yè)的整體運營有著緊密的聯(lián)系，并對企業(yè)的融資、利潤協(xié)調(diào)、經(jīng)營方式等方面產(chǎn)生了不同程度的影響。為此，在進行相關(guān)作業(yè)的過程中，工作人員需要體現(xiàn)出稅收籌劃對于財務(wù)管理的服務(wù)性，繼而以此為依托促進相關(guān)效益的取得。

此外，在進行稅收籌劃作業(yè)的過程中，工作人員還需要遵循事前性原則，一般需要在企業(yè)與稅務(wù)部門形成法定稅收關(guān)系之前就進行稅收統(tǒng)籌作業(yè)，繼而實現(xiàn)對于應稅行為的規(guī)避，并在此基礎(chǔ)之上實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)負擔的下降，促進稅收籌劃成效額提高。

（三）適用性和時效性原則

最后，企業(yè)的財務(wù)人員在進行稅收統(tǒng)籌的過程中，還需要遵循適用性的原則，確保該項工作的內(nèi)容符合企業(yè)發(fā)展、運營的目標，繼而由此適應企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展以及財務(wù)管理的要求，促進相關(guān)效益都取得。此外，在具體操作的過程中還需要確保稅收統(tǒng)籌工作在開展的過程中具有一定的時效性，從而確保相關(guān)的作業(yè)流程在既定的時間內(nèi)符合國家的現(xiàn)行法律法規(guī)，實現(xiàn)運行效率的提高。

二、稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系

一般而言，企業(yè)的戰(zhàn)略目標在實現(xiàn)的過程中需要經(jīng)歷一個長期過程，在此過程中為了促進相關(guān)效益的取得，往往需要相關(guān)的工作人員協(xié)調(diào)各方因素。事實上，企業(yè)在進行稅收籌劃作業(yè)的過程中，需要實現(xiàn)處理好其與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系，繼而促進相關(guān)工作的有效開展。目前，稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系可以劃分為三類。對此，筆者進行了相關(guān)總結(jié)，具體內(nèi)容如下。

（一）企業(yè)戰(zhàn)略對稅收籌劃的引導作用

所謂的企業(yè)戰(zhàn)略，在制定的過程中必須具備有統(tǒng)領(lǐng)全局的執(zhí)行高度，并在實行的過程中實現(xiàn)對于企業(yè)的經(jīng)濟利益的提升以及市場份額的增長。而在此背景直線，企業(yè)在進行稅收籌劃作業(yè)的過程中，即使提高了這一工作的事前性以及預期性，但是都無法對企業(yè)戰(zhàn)略實施的整體方向產(chǎn)生影響。

總體而言，作為影響企業(yè)的未來發(fā)展的因素，企業(yè)戰(zhàn)略的實施往往是涉及到競爭優(yōu)勢以及創(chuàng)新優(yōu)勢培養(yǎng)的全過程，而稅收籌劃只是企業(yè)財務(wù)管理的一各環(huán)節(jié)?；诖耍嚓P(guān)人員在開展稅收籌劃的過程中，需要服從大局，突出戰(zhàn)略目標的統(tǒng)領(lǐng)作用。

（二）企業(yè)稅收籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略的影響

作為財務(wù)管理的重要組成部分，稅收籌劃往往能夠?qū)ζ髽I(yè)戰(zhàn)略的產(chǎn)生一定的影響作用。一般而言，企業(yè)在遭遇某些變故的過程中會加強對于稅收籌劃制度的制定以及變革，從而以此為基礎(chǔ)促進企業(yè)戰(zhàn)略的調(diào)整和完善。

事實上，當我國的稅收政策出現(xiàn)了巨大變化時，企業(yè)的盈利能力、資金、財務(wù)等指標都會受到影響，為此，企業(yè)的有關(guān)部門需要加強應對措施的實施，加強對于企業(yè)稅收籌劃作業(yè)的開展，并以此為基礎(chǔ)促進企業(yè)戰(zhàn)略方針的調(diào)整，及時調(diào)整市場拓展方向，使其能夠與社會經(jīng)濟政策相協(xié)調(diào)，促進企業(yè)盈利的良性增長，并帶動企業(yè)應對政策變化適應能力的提升。

（三）稅收籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略實施的助力作用

目前，我國的企業(yè)在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策的過程中，挖寶發(fā)玩法需要加強對于諸多因素的考量，繼而以此為基礎(chǔ)促進企業(yè)的優(yōu)化發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提升。但是在實際的操作過程中往往存在著諸多因素難以取舍的狀況，為此相關(guān)的作業(yè)人員需要加強對于稅負指標的運用，并在此基礎(chǔ)之上降低取舍難度。

相關(guān)的管理實踐顯示：企業(yè)在實際的發(fā)展過程中往往需要將稅收籌劃納入常規(guī)財務(wù)管理之中，繼而以此為基礎(chǔ)高效利用現(xiàn)有稅務(wù)法律法規(guī)的彈性，并在最大程度上享受稅務(wù)優(yōu)惠。不僅如此，稅務(wù)籌劃工作在開展的過程中還能夠為企業(yè)的產(chǎn)品定位、市場準入、市場價格等方面提供決策依據(jù)。

三、企業(yè)稅收籌劃的戰(zhàn)略管理

目前，我國企業(yè)在運行發(fā)展的過程中逐漸加強了稅收籌劃工作的有效開展，并以此為基礎(chǔ)促進自身經(jīng)濟效益的獲得。為了進一步促進企業(yè)稅收籌劃的高效進展，工作還需要加強對于企業(yè)稅收籌劃的戰(zhàn)略管理，對此筆者進行了相關(guān)總結(jié)，具體內(nèi)容如下。

（一）目標管理

通過前文的分析可以得知：稅收籌劃在實施的過程中需要服從企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略?；诖?，企業(yè)在日常的運行過程中需要加強對于發(fā)展戰(zhàn)略的制定以及明確，并以此為依托促進稅收籌劃管理作用的發(fā)揮。

從整體發(fā)展趨勢來看，企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)對企業(yè)的發(fā)展起到了決定性作用。為此，企業(yè)的相關(guān)部門以及人員在進行稅收籌劃作業(yè)的過程中需要遵循企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的整體路線，并對實施目標進行確定。

一般而言，企業(yè)稅收籌劃的目標就在于減輕企業(yè)的稅負、壓縮涉稅風險、提升管理效益，并最終促進企業(yè)合法權(quán)益的取得。

（二）價值鏈管理

此外，企業(yè)在進行稅收籌劃作業(yè)的過程中，需要在稅收鏈管理的基礎(chǔ)之上，建立起戰(zhàn)略發(fā)展理念。不僅如此，還需要加強對于稅收籌劃利益點的確定和分析，并以此為基礎(chǔ)促進企業(yè)獲得更大的稅收優(yōu)惠。

一般而言，企業(yè)的納稅者只有具備了相應的價值鏈認知，才能從自身發(fā)展以及稅收情況出發(fā)，兼顧產(chǎn)出在價值鏈上的整體價值進行考慮。

（四）風險管理

作為企業(yè)戰(zhàn)略管理中重要組成部分，風險管理在運行的過程中能夠?qū)崿F(xiàn)對于相關(guān)風險的控制，并在此基礎(chǔ)之上實現(xiàn)對于稅收籌劃所具備的風險因素進行分析，為了進一步促進風險管理的有效開展，筆者構(gòu)建起了稅收籌劃的全程風險防御模型，具體內(nèi)容見圖1。

四、實施稅收籌劃管理需注意的問題

由于稅后籌劃作業(yè)在開展的過程中能夠促進企業(yè)獲得相關(guān)的經(jīng)濟效益，促進自身的發(fā)展，所以越來越多的單位加強了對于管理方案的運用。事實上，為了進一步促進相關(guān)工作的有序進展，企業(yè)自實施稅收籌劃管理的過程中，還需要對下述的問題進行分析。對此，筆者進行了相關(guān)總結(jié)，具體內(nèi)容如下。

（一）信息管理

目前，我國的企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中需要加強對于相關(guān)信息的管理，確保各項工作的有序開展。在此過程中，一方面需要企業(yè)的相關(guān)部門以及人員加強對于稅務(wù)信息的收集，繼而以此為基礎(chǔ)實現(xiàn)對于籌劃主體的發(fā)展狀況等方面有一個全面的了解，此后在由此開展相關(guān)優(yōu)化方案的制定作業(yè)，防止因為信息管理不到位而導致的紕漏，促進企業(yè)的發(fā)展。

（二）人員管理

此外，由于稅收籌劃工作在開展的過程中涉及到的領(lǐng)域較為廣泛，故而對工作人員的綜合素質(zhì)有著較高的要求，對此，為了進一步促進相關(guān)工作的有效開展，需要企業(yè)在實際的操作過程中加強對于財務(wù)部門人員的培訓，或者聘用具有財稅籌劃特長的人員從事該項工作，繼而確保稅收籌劃團隊的專業(yè)性的提高，促進相關(guān)工作的效率以及質(zhì)量的提升。

（三）備選方案風險防御

此外，由于稅收籌劃作業(yè)在實際的開展的過程中往往會受到多方因素的影響，其不確定性較強，故而會導致稅收籌劃在實際的開展過程中存在一定的風險，為此，各企業(yè)需要加強對于備選方案的制定，并以此為基礎(chǔ)降低風險概率，促進相關(guān)效益的取得。

（四）實際評估

目前，實際評估在開展的過程中主要分為兩個部分：事中評估以及事后評估。其中，事中評估指的是通過建立起企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)，實現(xiàn)對于實際經(jīng)營中的稅務(wù)需要進行分析整合，從而促進稅務(wù)活動的規(guī)范，促進相關(guān)作業(yè)的有序。而事后評估值得則是對企業(yè)的成本效益的評估。

在此分析作業(yè)過程中，相關(guān)的作業(yè)人員需要針對稅收籌劃的實施效果，對整體績效進行分析作業(yè)，并找出其中的優(yōu)勢和不足，促進稅收籌劃運作水平的提升。

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關(guān)鍵詞:財務(wù)管理;稅收籌劃;風險

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)23-0256-01

1企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的概述

1.1稅收籌劃的含義

稅收籌劃指企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi),通過對企業(yè)的運營、投資以及理財活動,從而使企業(yè)有一個未雨綢繆的籌劃,企業(yè)可以選擇一個最優(yōu)的稅收計劃,最終達到一個減輕企業(yè)稅收負擔,避免財務(wù)風險。

1.2稅收籌劃特點

1.2.1合法性

稅收籌劃必須在我國法律的范圍內(nèi)來籌劃,這里一定與避稅區(qū)分開,稅收籌劃不是鉆法律的空子,而是在國家法律和政策允許的范圍內(nèi),是一項企業(yè)的管理活動。

1.2.2計劃性`

稅收籌劃是一項企業(yè)管理中的一個重要的環(huán)節(jié),與企業(yè)很多活動密不可分,它是一個事先的程序,也是一個事中的程序,但不可能是事后的一個活動,因此,企業(yè)要早做打算,才能為企業(yè)節(jié)約成本。

1.2.3綜合性

稅收籌劃是企業(yè)的一項系統(tǒng)工程,它貫穿于企業(yè)所有環(huán)節(jié),不僅僅是一個如何規(guī)避稅收的問題,而是一個減少稅負的企業(yè)財務(wù)管理環(huán)節(jié)。

2企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的原則

2.1財務(wù)管理的總體目標原則

稅收籌劃是財務(wù)管理中的一個子系統(tǒng),所以服從財務(wù)管理的全局,即財務(wù)管理的總體目標是一個非常重要的原則。稅收籌劃的目標是降低企業(yè)稅負,但是稅收籌劃如果不服從財務(wù)管理的全局,很有可能不會降低企業(yè)的成本,增加企業(yè)的效益,相反會導致企業(yè)總體財務(wù)管理的紊亂,因此,服從總體目標是稅收籌劃的一個前提。

2.2服從財務(wù)決策原則

稅收籌劃通常是通過企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、投資及理財來實現(xiàn),因此它會直接影響一個企業(yè)的年度生產(chǎn)計劃、利潤目標、投資取向以及利潤分配。因此,稅收籌劃不是一個孤立的環(huán)節(jié),必須服從財務(wù)決策。

2.3成本效益原則

成本效益可以說企業(yè)財務(wù)管理中的一個必須要考慮的問題,離開成本效益,就無從談企業(yè)的營利性,因此,稅收籌劃必須考慮成本效益,當一個稅收籌劃不能減少企業(yè)稅負,甚至會增加企業(yè)的負擔時,這個稅收籌劃沒有達到財務(wù)管理的總體目標。

3企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃存在的風險

3.1稅收法律法規(guī)中的風險

一個企業(yè)往往會依據(jù)法律法規(guī)去納稅,這也是法律政策所提倡的,但是由于企業(yè)沒有對法律、規(guī)章以及政策理解透徹,導致企業(yè)實質(zhì)上的偷稅,帶來不必要的稅務(wù)處罰。這是一種隱形的風險。

3.2操作層面的籌劃風險

當前,在我國稅收籌劃的法律環(huán)境仍然有許多不完善的地方,存在許多模糊地帶,或者真空地帶,而稅收籌劃往往就是在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣地帶來操作,來降低企業(yè)的稅收負擔,實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化,但是這種模糊性導致了稅收籌劃與惡意避稅等違法行為有著一種天然的聯(lián)系。

3.3執(zhí)法層面的籌劃風險

稅收籌劃現(xiàn)代企業(yè)制度中一項重要的制度,它是符合稅法的立法精神,是執(zhí)政當局所允許的。一個企業(yè)的稅收籌劃往往需要稅務(wù)部門的審核確認,稅務(wù)部門的執(zhí)法往往是有所偏差的,即使企業(yè)制定出了一個合法的稅收籌劃計劃往往會因為稅務(wù)部門的偏差導致其不能通過,因此,執(zhí)法層面的風險也是客觀存在的。

4企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃策略

4.1稅收政策對企業(yè)融投資決策的影響

一個企業(yè)為了獲得最大利潤。往往會通過更能夠降低成本的方式,在企業(yè)融資的過程中,稅收往往是企業(yè)一個重要的考量。一個企業(yè)的運營資金分為借入資金和權(quán)益資金,前者的利息往往在企業(yè)的費用中列支,因此,抵減了一部分稅前利潤,因此起到了降低成本的作用。而后者的股息需要在稅后支付,不能抵免支付,因此企業(yè)的成本就增加了。

在投資中,一個國家的稅收政策影響著資金的流向,政府如果規(guī)定了國債和銀行存款不需繳納利息稅,那么就會造成對企業(yè)資金流向的影響。從而是企業(yè)的閑置資金得到一個合理的利用。

4.2資金營運過程的稅收籌劃

資金營運過程中是最能體現(xiàn)出稅收籌劃的最少納稅和最晚納稅的本質(zhì)的。從“最少納稅”看,典型例子當數(shù)存貨計價方法的選用。《具體準則》規(guī)定可以選用先進先出、加權(quán)平均等方法,但具體到企業(yè),選擇何種計價方法則大有文章可做。“最晚納稅”主要考慮的是資金的時間價值,往往通過選擇完成合同法以遞延確認收入從而遞延繳納稅款,同樣,允許采用加速折舊法的企業(yè)就比直線法提折舊的企業(yè)更能享受遞延納稅的好處。

4.3企業(yè)的組織形式不同導致稅收籌劃的差異

眾所周知,股份公司由于對分給股東的股息要雙重納稅(企業(yè)所得稅和股東的個人所得稅),因此總體稅負較重;如果股份公司利潤不分配,通過股票增值,可以達到避稅目的;而合伙企業(yè)由于不具備法人資格就毋需交納企業(yè)所得稅,但要繳個人所得稅。

參考文獻

[1]瞿從軍.淺談我國的稅收籌劃[J].會計之友,2008,(12).

篇8

關(guān)鍵詞：納稅籌劃;會計核算;企業(yè);運用

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

原標題：淺析稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的運用

收錄日期：2015年2月10日

引言

關(guān)于稅收籌劃這一概念，大多數(shù)人也稱之為節(jié)稅，主要是指納稅人在不超過稅法的相關(guān)規(guī)定的情況下，針對可能實施的各種納稅方案進行對比，并作出合理選擇，進而達到減輕企業(yè)稅負的最終目的。伴隨著我國不斷進行改革，市場經(jīng)濟也得到了更進一步的發(fā)展，尤其是在加入世界貿(mào)易組織以后，企業(yè)在對外貿(mào)易方面變得更加頻繁，國外已經(jīng)相對成熟的稅收籌劃也漸漸被廣大國內(nèi)企業(yè)所認識。企業(yè)能夠借助稅收籌劃這一手段在會計核算方面的積極作用，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，還能夠提升企業(yè)的市場競爭力。

一、稅收籌劃對會計核算的影響

（一）提高企業(yè)的會計水平。企業(yè)能夠借助稅收籌劃對會計水平進行提升。人們常說，稅收的籌劃時時刻刻分不開企業(yè)中的專業(yè)人士，這就限制相關(guān)會計從業(yè)人員掌握很多方面的知識，這其中不僅包括會計的制度和準則，還包括現(xiàn)行稅法和相關(guān)政策，如此才能夠?qū)Χ愂者M行規(guī)劃，才能夠在稅法允許的前提下使得企業(yè)的利潤能夠達到最大化。如此一說，企業(yè)就能夠通過稅收籌劃來不斷提升會計工作人員的專業(yè)素質(zhì)和工作水平。

（二）提高企業(yè)納稅意識。企業(yè)能夠通過對稅收進行規(guī)劃來增強納稅意識。因為對于企業(yè)納稅意識而言，納稅籌劃工作也可以認為是一種非常有說服力的表現(xiàn)，假如企業(yè)的納稅意識比較薄弱，企業(yè)也就不會在稅收方面進行籌劃，而等到企業(yè)納稅之時就會采取一些非法手段來實現(xiàn)稅收上的減少。所以，企業(yè)一旦開始稅收籌劃工作，也就表明企業(yè)的納稅觀念升高了，能夠根據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定制定出相對完善的會計賬證表。

（三）實現(xiàn)企業(yè)市場收益最大化。企業(yè)還能夠通過稅收籌劃實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。因為企業(yè)對稅收進行籌劃，一方面能夠?qū)ΜF(xiàn)金流出進行控制，這樣就能夠增加現(xiàn)金凈流量;另一方面還能夠延長現(xiàn)金的流出時間，使得這部分資金在時間價值上實現(xiàn)增值。如此一來，企業(yè)就能夠在一定程度上實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟利益最大化。

（四）建立企業(yè)現(xiàn)代制度。此外，企業(yè)也能夠通過稅收籌劃完善現(xiàn)代企業(yè)制度。因為稅收籌劃能夠相應減少稅收成本，如此一來就能夠不斷完善企業(yè)制度，并最終被廣大管理者所使用。

二、會計核算方法與所得稅稅收籌劃的關(guān)系

會計核算方法，其實就是指在進行會計核算時，所具體采用的一種方法，通常分為收入確認和存貨計價。

而稅收籌劃，則指在企業(yè)能夠正常生產(chǎn)營運的前提下，以及不違反稅法的相關(guān)規(guī)定的情況下，使得稅負達到最小，并以此來使得企業(yè)的利潤達到最大化，這就需要在企業(yè)的日常經(jīng)營和生產(chǎn)等環(huán)節(jié)都進行合理的籌劃。這一行為主要是為了使納稅人繳納的數(shù)額最少，相應的時間最晚，進而達到經(jīng)濟納稅的目標。

三、會計核算進行稅收籌劃應遵循的原則

（一）合法性原則。稅收籌劃應遵循合法性原則。想要進行合理的稅收籌劃就需要根據(jù)稅收的相關(guān)政策采用多種途徑來控制稅負的繳納，首先確定的是，這是一種合法行為，跟偷稅、漏稅有著本質(zhì)之別。所以，企業(yè)在進行稅收的籌劃時，一定得以稅法為基準，來檢驗相關(guān)籌劃工作是否合理，并且在使用財務(wù)政策和會計方法的時候必須考慮通過納稅檢查，不然這些舉動無異于引火燒身。

（二）成本效益原則。稅收籌劃應遵循成本效益原則。當一家企業(yè)在籌劃稅務(wù)的時候，一定想要減少繳納的數(shù)額進而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟收益。不過這一行為必將導致成本的增加，所以企業(yè)在進行稅收籌劃時必須考慮成本和收入，只有滿足收益大于成本才是正確的執(zhí)行方案。

（三）專業(yè)性原則。稅收籌劃應遵循專業(yè)性原則。因為對于稅收籌劃而言，是一個綜合性非常強的學科，一定得安排專業(yè)的人員進行管理。在企業(yè)內(nèi)部，不僅可以專門設(shè)置相關(guān)機構(gòu)和部門，也可以聘請外界的專業(yè)人士來處理。

（四）綜合性原則。稅收籌劃應遵循綜合性原則。對于稅收籌劃來講，其也是一項綜合性非常強的理財活動，想要更好地實現(xiàn)它就需要更加熟悉每一種活動的性質(zhì)，還需要熟悉稅法和相關(guān)法律。所以，企業(yè)應該更加重視培養(yǎng)和聘請專業(yè)化的人才。

四、稅收籌劃在會計核算中的應用

（一）利用收入結(jié)算方式進行稅收籌劃。采用收入結(jié)算方式來對稅收進行籌劃，其實就是想借用收入時間的不一致來使企業(yè)獲得一定的現(xiàn)金流量，這一種現(xiàn)金是一種不需要支付利息的資金。當一家企業(yè)在面臨會計核算的時候，通常有兩種結(jié)算方式和兩種收入時間來進行計算，由此產(chǎn)生的對應利潤的納稅時間其實是不同的。稅法有這一規(guī)定：對于銷售收入而言，直接收款應該有收款憑證，并以提貨單交予對方的時間為收入確認時間;采用委托付款方式的，以實際發(fā)出貨物并辦好相應手續(xù)的時間為收入確認時間;采用預收賬款的方式，應該以商品發(fā)送的時間為準;采用分期付款的方式銷售貨物的，應按照應收合同或協(xié)議價格的公允價值為準。因此，在進行稅收籌劃的時候，企業(yè)就可以有一定的空間和余地來實施不同的結(jié)算方式來實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

（二）利用成本費用進行稅收籌劃。采用成本費用方式來對稅收進行籌劃，其實就是在稅法所限制的范圍內(nèi)，使當期費用最大化，使得一些可能發(fā)生的損失和費用都進行預計，如此就會減少這一部分現(xiàn)金利潤的所得稅。相對具體的做法就是：（1）對于一些已經(jīng)確定發(fā)生的費用，必須做到第一時間入賬;（2）對于一些能夠估計的費用，盡可能采用預計的方式進行入賬;（3）對于一些長期成本費用，應當盡可能減少時間。

1、利用折舊方法進行稅收籌劃。對于固定資產(chǎn)來說，其最大特點就是能夠連續(xù)參與到生產(chǎn)過程中，因此在長期使用過程中一定會存在損耗，相應固定資產(chǎn)的價值也會減少。固定資產(chǎn)無時無刻不存在著損耗，會以成本的形式轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中去，于是也就會影響當期的損失和收益，并且固定資產(chǎn)大都數(shù)額較大，折舊以后的數(shù)額也是不小，因此，采用合適的固定資產(chǎn)折舊方式也是相當?shù)闹匾?。而對于固定資產(chǎn)的折舊計算方法一般分為加速折舊和直線折舊。對于這兩種方式而言，在使用期內(nèi)的總額是一樣的，但是每一年的折舊額是不一樣的，這就會在一定程度上影響企業(yè)的年度利潤，進而對所得稅產(chǎn)生影響。具體而言，就是加速折舊能夠使得企業(yè)的前期這就費用較大，所得稅就會減少，這樣就能夠獲得資金的時間價值。

2、利用長期股權(quán)投資核算方法進行稅收籌劃。根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》的相關(guān)規(guī)定得知，企業(yè)對于一些長期投資的核算方式只有兩種：一種是權(quán)益法，一種是成本法。成本法是指企業(yè)一旦不追加投資或不收回資金，投資的價值是不變的;而權(quán)益法則是指賬面價值會隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益的變化而發(fā)生變化。這樣企業(yè)在進行投資的時候，就會合理使用這兩種核算方式來使得投資的賬面價值更有利于企業(yè)的發(fā)展。

3、利用存貨計價方法進行稅收籌劃。對于一些期末存貨的計價方式而言，不同的計價方式也會對當期的利潤帶來巨大的作用，這主要歸功于不同的存貨計價方式能夠帶來不同的存貨成本，這就使得企業(yè)的利潤發(fā)生改變，并最終影響到企業(yè)的當期利潤，相應的所得稅的繳納數(shù)額發(fā)生改變。針對存貨的計價方式而言，通?？梢苑殖梢韵聨追N方式：先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法和毛利率法。具體需要采用哪一種方式才能夠?qū)ζ髽I(yè)有利，就需要企業(yè)來認真地規(guī)劃稅收，并最終給企業(yè)帶來稅收上的優(yōu)勢。

五、會計核算中強化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑

（一）重視現(xiàn)行稅收政策的利用。根據(jù)我國現(xiàn)在實行的稅制，一共包括財產(chǎn)稅、所得稅、行為稅、資源稅和流轉(zhuǎn)稅五大類，共二十三個稅種。而且這些稅種的征收對象是不一樣的，稅種的性質(zhì)也是不一樣的，所以稅收籌劃工作采用不同的稅種就會帶來不一樣的經(jīng)濟收益。所以，企業(yè)在進行稅收籌劃的前期就需要對稅收的相關(guān)政策有一個大致的掌握。首先，應該重視稅種的選擇這一方法，盡可能選擇對企業(yè)經(jīng)濟效益有益的稅種;其次，還可以選擇稅種自身的特殊性質(zhì)，可以考慮利用稅基、稅額以及稅率等主要因素來對稅收籌劃;最后，還需要考慮利用地區(qū)的差異性和行業(yè)的差異性來采用不同的稅收政策。這是因為我國現(xiàn)階段考慮到經(jīng)濟發(fā)展的重要格局，對不同地區(qū)和不同行業(yè)采用不同的稅收政策。所以，企業(yè)在具體的稅收籌劃時，應在整體利益的前提下可以考慮投資于國家優(yōu)惠和扶植的行業(yè)和地區(qū)。

（二）優(yōu)化企業(yè)自身的稅收籌劃過程

1、明確企業(yè)稅收籌劃目標?，F(xiàn)階段，合理制定企業(yè)稅收籌劃已經(jīng)成為眾多企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中必不可少的一個環(huán)節(jié)。而之所以這么做，主要是為了使企業(yè)價值能夠達到最大化的程度。利用稅收籌劃來提升企業(yè)的價值，可以通過以下幾種途徑：第一，實現(xiàn)涉稅零風險。實現(xiàn)涉稅零風險包括兩層含義：一是充分認識企業(yè)的經(jīng)營風險，方法是建立稅收籌劃風險預警體系，通過對稅收籌劃信息風險進行實時監(jiān)控。具體包括信息收集、信息處理和危機預知等三個環(huán)節(jié);二是指納稅人在申報賬目的時候，完全符合法律的相關(guān)規(guī)定，沒有出現(xiàn)任何需要處罰的情況。第二，就是獲取資金的時間價值，使得一些本來發(fā)生在當期的稅負轉(zhuǎn)移到下一期。這樣就能夠在不可能減少稅收的前提下，還能夠借助繳納稅負的時間延后，使得一部分現(xiàn)金獲得時間價值，進而使得企業(yè)的價值能夠得以增加。

2、優(yōu)化企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容。企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容的優(yōu)化應該主要結(jié)合以下兩種方式：企業(yè)組織形式和選擇投資項目。這樣才能夠使得企業(yè)稅收籌劃工作的不斷創(chuàng)新。第一，優(yōu)化企業(yè)組織形式。對于企業(yè)組織形式來講，主要有三種：一是公司企業(yè)，二是合伙企業(yè)，三是獨資企業(yè)。對于不同的企業(yè)組織形式存在著不同的稅收標準。結(jié)合現(xiàn)階段國內(nèi)外的稅收制度而言，分公司和子公司也存在著不同的稅收標準。所以，企業(yè)應該結(jié)合自身的情況，合理安排相應的組織形式，使得稅收義務(wù)能夠變得更加主動。第二，應正確選擇投資項目。根據(jù)現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定，優(yōu)先選擇一些國家鼓勵和支持的項目進行投資，這樣就可以在獲取收益的時候減少稅負。比如，企業(yè)可以在一些國家規(guī)定的免征稅、減征稅以及環(huán)保節(jié)能項目進行投資。

3、合理籌劃稅收各個環(huán)節(jié)。在現(xiàn)階段的大環(huán)境下，合理籌劃稅收的各個環(huán)節(jié)也變成了不斷強化企業(yè)稅收籌劃的最為有效的途徑之一。這里面主要包含以下三個方面的內(nèi)容：籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動。在籌資活動中，企業(yè)的籌資渠道有很多種，其作為一種相對比較獨立的活動，主要是通過影響資本結(jié)構(gòu)來實現(xiàn)減少稅收的，基于財務(wù)杠桿的作用，可以使企業(yè)獲得更多的利益。所以，在進行籌資活動的時候，會計核算應該重點考察資本結(jié)構(gòu)的組成，進而實現(xiàn)企業(yè)所有者權(quán)益的最大化。而在投資活動中，一般采用合并聯(lián)營和合并重組這兩種方式。選擇不同的投資地點、選擇不同的投資方式、選擇不同的稅收政策都可能帶給稅收籌劃的不同效果。這里需要重點考慮的地方就在于后續(xù)的計算方式的選擇、獲利日期的選擇、投資地點的選擇，綜合考慮上述幾點來做到企業(yè)利益的最大化。而在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，稅收籌劃的方式則主要包含了以下幾種方式：會計估計、會計政策分析、合理分攤費用等。其中，最為常見的方式要屬于會計政策分析。結(jié)合不同的收入結(jié)算方式、不同的折舊方式以及不同的存貨計價方式來進行籌劃，進而獲得企業(yè)價值的最大化。

（三）加大人才培養(yǎng)力度。稅收籌劃是一個復雜的過程，它要求稅收籌劃人員了解國家相關(guān)政策的改變，并熟知稅收和財務(wù)政策，具有比較高的專業(yè)理論知識，能夠做出正確的專業(yè)判斷。如此一來，這就使得稅收籌劃工作人員對企業(yè)能夠非常了解，知識儲備也是非常充足。加之，隨著經(jīng)濟的變動，政策方面的修訂每年都有發(fā)生，因此企業(yè)加強對人才的培養(yǎng)勢在必行。首先，要注重相關(guān)人才的大學教育和專業(yè)教育，為培養(yǎng)專業(yè)人才積累后備力量，通過專業(yè)教育，讓財務(wù)工作者及相關(guān)工作者掌握稅收籌劃的性質(zhì)和重要性，并面向市場招聘相關(guān)的人才，以及培養(yǎng)儲備人員的稅收學習，這些正是現(xiàn)階段我們面臨人才緊缺的環(huán)境下應采取的妥善措施;其次，除加強理論學習的基礎(chǔ)上更要進行實踐教育，以知行結(jié)合的方式加深對稅收籌劃的理解，以真正掌握這一技能，以免在真正的工作中理論與實踐的偏離過于嚴重;再次，企業(yè)也應對現(xiàn)有相關(guān)工作者進行階段性的考核，以不斷提升工作人員的專業(yè)素質(zhì);最后，在實際工作中相關(guān)的工作人員也應該不斷地學習，并在日常的工作當中不斷吸取教訓，不斷增強工作能力，能夠以一種“更實用、更精確、更高效”的理念做好相應的籌劃工作，不斷提升企業(yè)的會計水平，不斷增加企業(yè)的經(jīng)濟利益。

六、結(jié)論

隨著社會的發(fā)展，為了能夠獲得更多的市場收益，通過合理的稅收籌劃，能夠極大地提升企業(yè)的市場競爭力。不過，單就企業(yè)的實際運轉(zhuǎn)來講，很多企業(yè)在會計核算使用稅收籌劃方面，還存在著很多的不足，本文主要是討論企業(yè)應用稅收籌劃的原則和方法以及策略等方面做出一定的研究，希望其對企業(yè)能夠更好地應用稅收籌劃提供一定的借鑒作用。

主要參考文獻：

[1]劉桂蓮.淺議企業(yè)所得稅稅收籌劃問題[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011.4.

[2]張萌.淺議企業(yè)所得稅的稅收籌劃[J].企業(yè)導報，2013.3.

[3]張俠.試析企業(yè)稅收籌劃的風險與防范策略[J].商場現(xiàn)代化，2014.20.

篇9

在進行納稅籌劃前，決策者首先要充分了解并掌握國家關(guān)于納稅方面的規(guī)定和要求，嚴格遵守國家的規(guī)定，進而進行納稅籌劃，充分發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)營中的作用，從而提高企業(yè)的財務(wù)管理工作。在現(xiàn)代企業(yè)中，納稅籌劃應當遵循以下四點原則：

(一)合法性原則

企業(yè)的任何工作都不得違反國家的各項法律法規(guī)，稅收籌劃也要嚴格執(zhí)行國家的標準。

(二)服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則

企業(yè)的納稅籌劃度企業(yè)的投資、融資、經(jīng)營、利潤等都有所影響，而企業(yè)的納稅籌劃需要借鑒企業(yè)的經(jīng)驗，這樣才能保證納稅籌劃的合理性。同時需要注意的是，稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)決策的一部分內(nèi)容，要完全服從財務(wù)決策。

(三)成本效益原則

籌劃納稅的目的是節(jié)約企業(yè)成本，減少納稅費用。納稅人在籌劃稅收時，如果沒能夠為企業(yè)帶來更大的收益，那么方案不可行，如果為企業(yè)帶來了效益則可以采納方案。

(四)事先籌劃原則

首先，在保證稅收籌劃符合國家標準的前提下要分析國家法律之間的不同之處，在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前實現(xiàn)安排和籌劃企業(yè)的各項活動，從而降低發(fā)生應稅行為的可能性，減輕企業(yè)的負擔。

二、企業(yè)財務(wù)管理中納稅籌劃的應用

一般情況下，企業(yè)籌集資金都采用的是籌資的方式，籌資是一種相對獨立的活動，企業(yè)也就理所應當會面臨籌資決策這一問題?；I資決策關(guān)系著企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展和進步。很多企業(yè)都通過負債籌資或者權(quán)益籌資進行資金的籌集，但是，這兩種方式可以從一定程度上環(huán)節(jié)企業(yè)資金緊缺的現(xiàn)象，卻很可能對企業(yè)的預期收益產(chǎn)生副作用，可能會增加企業(yè)的納稅負擔，影響預期收益。所以，企業(yè)要根據(jù)自身的情況，分析企業(yè)在財務(wù)風險上的承受能力，合理進行稅收籌劃，采取正確的籌資方式，保證企業(yè)稅收籌劃的合理性，提高企業(yè)的利潤。

三、企業(yè)稅收籌劃的風險

(一)企業(yè)要牢固樹立風險意識

企業(yè)在籌劃稅收過程中要對國家稅收政策進行密切關(guān)注，分析其變化方向和特征，綜合運用相關(guān)的政策法規(guī)，立足于企業(yè)實際，在實施稅收籌劃時，充分考慮籌劃方案的各種風險，從多方面研究所籌劃項目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益，然后再作決策，時時刻刻注意對企業(yè)稅收籌劃的風險防范。

(二)完善內(nèi)部管理控制，及時掌握政策變化

健全的規(guī)章制度對企業(yè)的稅收籌劃有很大的指引所用，可以為企業(yè)稅收的籌劃做好風險保障。在企業(yè)內(nèi)部控制財務(wù)管理方面，為了提高企業(yè)會計核算的效率以及會計信息的準確性和及時性，在會計核算制度中要分開相互存在矛盾的業(yè)務(wù)。只有完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，方能提高會計核算信息的準確性以及及時性，最大限度地降低稅務(wù)籌劃的風險。另一方面，企業(yè)相關(guān)工作者要充分認識到稅收政策對企業(yè)的影響，對相關(guān)的稅收法律進行全面的理解掌握，企業(yè)稅收籌劃中不得違反法律法規(guī)。為了保證其合法性，需要提高財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，完善內(nèi)部控制。為了提高稅收籌劃的質(zhì)量，要提高財務(wù)人員的專業(yè)水平，盡可能地使企業(yè)規(guī)避稅收籌劃的風險。

(三)提高籌劃專業(yè)水平

稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理中一項重要的工作，對從業(yè)人員的技術(shù)水平、個人素質(zhì)等都有著很高的要求，籌劃人員需要掌握投資、會計、金融、法律、貿(mào)易等多種知識，有著很高的專業(yè)性和綜合性，因此，企業(yè)要做好招聘和培訓工作，在招聘中聘請相關(guān)專業(yè)或者有經(jīng)驗的人員，制定合理的稅收籌劃方案。如果條件允許，可以聘請專家來進行企業(yè)的稅收籌劃，增強其合理性和規(guī)范性，從而降低籌劃的風險。

四、結(jié)束語

篇10

一、油田企業(yè)的稅收籌劃對財務(wù)管理的意義

油田企業(yè)制定合理的科學的稅收籌劃有助于實現(xiàn)油田企業(yè)的財務(wù)管理目標，可以提高油田企業(yè)的管理水平，還有助于油田企業(yè)增強市場競爭力，開拓更廣闊的市場，并且如果制定了一個合理的稅收籌劃有助于企業(yè)更加了解國家的相關(guān)的稅收政策、信息、法規(guī)、處理條例以及法律，從而有助于總體規(guī)劃稅收籌劃，建立健全稅收籌劃風險管理機制，進而合理規(guī)范避稅籌劃風險。最終實現(xiàn)企業(yè)的目的即尋求利潤的最大化。實行稅收籌劃還有助于最大化企業(yè)財務(wù)目標-利益，提高納稅人的納稅意識。

二、油田企業(yè)的稅收籌劃策略的原則

油田企業(yè)在進行稅收籌劃策略時應當注意以下幾個原則：第一，合法性原則。合法性原則是指在油田企業(yè)在進行稅收籌劃時在不違反國家的法律法規(guī)的情況下，制定合適油田企業(yè)的稅收籌劃策略，而且策略必須隨著我國法律的變化而變化。第二，成本效益原則。企業(yè)進行稅收籌劃是需要付出一定的成本的，油田企業(yè)籌劃應該遵循成本效益的原則，以達到通過降低企業(yè)的稅收負擔，獲得企業(yè)利潤的最大化。只有在稅收收益能夠超過成本的情況下，才能實施這項策略。第三，整體性原則。整體性原則表現(xiàn)在時間和空間兩個方面，稅收籌劃不應當只追求一時的利益，應當考慮在未來很長的時間中都可以減輕企業(yè)的稅收負擔，而空間上是指稅收籌劃關(guān)注的是企業(yè)整體的稅收變化。

三、油田企業(yè)的稅收籌劃策略的方法

(一)根據(jù)企業(yè)自身的特點選擇合適的稅收籌劃方法

目前，企業(yè)采取的主要稅收籌劃方法是：對于適合本企業(yè)的稅收籌劃最優(yōu)方案進行制定和選擇；利用國家有關(guān)的的稅收優(yōu)惠政策；利用稅法及文件相關(guān)條款；納稅期遞延；進行稅負轉(zhuǎn)嫁等。但是只是進行單純地套用這些方法會不適合本企業(yè)的發(fā)展模式，油田企業(yè)應該利用本企業(yè)的優(yōu)勢和特點選擇一種或是兩種符合自身發(fā)展模式的納稅籌劃方法，各個方法有其特點和方法，不能只是為了降低稅負而不考慮自身的狀況，應當小心謹慎。(二)油田企業(yè)投資的稅收籌劃企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展離不開投資，合理籌劃應納稅款可以通過選擇合適的伙伴、投資行業(yè)、期限以及方式來進行，同時，企業(yè)應該密切關(guān)注國家的政策以及法律，根據(jù)變化來判斷在哪個行業(yè)投資以利于納稅籌劃。因為我國很可能實施消費稅增值稅，所以在進行投資固定資產(chǎn)時應當謹慎，注意稅收基金中扣除的固定資產(chǎn)投資額。由于我國的油氣資源多分布在西部，所以油田企業(yè)在進行投資時多考慮西部，并且西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策較多。

(三)油田企業(yè)籌資的稅收籌劃

籌資是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)，所以企業(yè)進行在籌資過程中也應當重視企業(yè)的資本利用效率，這是與盈利能力、償債能力一起體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理水平。在盈利能力方面，企業(yè)可以降低運營成本。在償債能力方面，通過企業(yè)增加資金的流動性即通過轉(zhuǎn)移、合理以及減少稅收負擔，是企業(yè)的資金更加靈活。企業(yè)的財務(wù)管理活動主要包括籌資投資、利潤分配這兩種財務(wù)決策活動，而起關(guān)鍵作用的就是企業(yè)的籌資，所以為了提高企業(yè)的管理水平，必須加強企業(yè)的財籌資能力。

(四)油田企業(yè)的經(jīng)營管理稅收籌劃

油田企業(yè)有許多的的業(yè)務(wù)核算類型，因此在經(jīng)營管理中實施稅收籌劃具有重要意義，在油氣資產(chǎn)一方面，根據(jù)規(guī)定，采用兩種方法進行計提折耗，一般采用產(chǎn)量法，這樣就可以節(jié)省大量的納稅支出，在固定資產(chǎn)方面，企業(yè)應選用合適的方法選用經(jīng)營租賃或是融資租賃，以達到能夠最大提高企業(yè)的整體經(jīng)營效率。

四、結(jié)束語