導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)核算原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

任何事項(xiàng)都遵循一定的過程發(fā)生，人們注重結(jié)果影響，但更看重對(duì)過程的設(shè)計(jì)。如果把事項(xiàng)發(fā)生的過程看作是一個(gè)時(shí)間軌跡的話，那么構(gòu)成這一軌跡的點(diǎn)（即狀態(tài)）之間存在著內(nèi)容上的差別和時(shí)間上的序列性，各狀態(tài)依次發(fā)生的過程，是對(duì)事項(xiàng)本身融含的結(jié)果在作序時(shí)的表達(dá)和說明，并在完成時(shí)達(dá)到過程和結(jié)果的統(tǒng)一。事實(shí)上，研究事項(xiàng)的發(fā)生過程和結(jié)果，是一個(gè)研究過程中的各狀態(tài)及其相互關(guān)系的作用問題。首先，因構(gòu)成事項(xiàng)的各狀態(tài)本身具有質(zhì)的差別并在事項(xiàng)發(fā)生的過程中具有了時(shí)點(diǎn)上的確定性，也就決定過程各狀態(tài)在發(fā)生時(shí)，必然會(huì)形成一個(gè)依次發(fā)生的時(shí)間序列，后發(fā)生的狀態(tài)在銜接前一狀態(tài)時(shí)，不僅對(duì)事項(xiàng)的結(jié)果作了進(jìn)一步描述性說明，而且因其本身內(nèi)容的差異性區(qū)別于其他狀態(tài)，導(dǎo)致了事項(xiàng)的運(yùn)動(dòng)。如果事項(xiàng)發(fā)生過程中的各狀態(tài)之間，在內(nèi)容上不存在質(zhì)的差異，那么前后狀態(tài)之間不會(huì)存在變化的跡象，事項(xiàng)的運(yùn)動(dòng)停止，過程的描述也毫無意義可言。因此，我們可以說，任何事項(xiàng)的運(yùn)動(dòng)過程，表現(xiàn)為時(shí)間軌跡上各狀態(tài)的質(zhì)的差別。它即決定了各狀態(tài)依次發(fā)生的次序，也表達(dá)了事項(xiàng)完成的過程。事項(xiàng)運(yùn)動(dòng)過程的這種質(zhì)的規(guī)定性的描述，最終都作用于一點(diǎn)，那就是結(jié)果。結(jié)果必然融于過程而發(fā)生，過程與結(jié)果相統(tǒng)一，不論你注重結(jié)果，還是注重過程，這一結(jié)論都將無法改變。對(duì)過程的設(shè)計(jì)，可以改變結(jié)果，當(dāng)然在不改變結(jié)果的前提下，也可以設(shè)計(jì)過程。這是因?yàn)檫^程是由若干個(gè)相互獨(dú)立而又相互聯(lián)系的狀態(tài)所構(gòu)成。這種相互的獨(dú)立性，表現(xiàn)為過程的各狀態(tài)具有可選擇性，這種可選擇性形成了事項(xiàng)完成過程中的途徑差異。在不改變結(jié)果的前提下，各狀態(tài)可供選擇的組合，表達(dá)了一個(gè)結(jié)果可能存在的多個(gè)途徑。比如，司機(jī)行車過程中遇到紅燈，可采用等待—運(yùn)行—到達(dá)的途徑，也可選擇繞道運(yùn)行—到達(dá)的途徑。對(duì)過程的設(shè)計(jì)既包括通過改變過程來改變結(jié)果的問題，也包括在不改變結(jié)果的情況下，去選擇最佳的途徑問題，這里面存在的優(yōu)劣權(quán)衡，表現(xiàn)在注重結(jié)果或注重過程上。但本文探討過程和結(jié)果統(tǒng)一的目的，不是為了表達(dá)這一問題，而是探討某一事項(xiàng)已經(jīng)設(shè)計(jì)并完成后，從會(huì)計(jì)描述角度看，在不影響結(jié)果的前提下，對(duì)會(huì)計(jì)語(yǔ)言的描述過程能否存在一個(gè)再設(shè)計(jì)的問題。

二

結(jié)合上述可知，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的完成，在不影響結(jié)果的前提下，同樣有多種可選擇的途徑，這是由事項(xiàng)完成過程中具有質(zhì)的差別的各狀態(tài)（即資金發(fā)生變化的點(diǎn)）的可選擇性決定的，但當(dāng)某會(huì)計(jì)事項(xiàng)已按照設(shè)計(jì)的過程完成后，用會(huì)計(jì)語(yǔ)言能否對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的完成過程的描述進(jìn)行再設(shè)計(jì)，答案應(yīng)當(dāng)是否定的。如果用會(huì)計(jì)語(yǔ)言對(duì)某業(yè)已完成的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的描述進(jìn)行再設(shè)計(jì)，最終可能造成只有結(jié)果描述，而沒有過程的描述，勢(shì)必會(huì)改變經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和性質(zhì)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性。假如，我們擬采購(gòu)材料，可以用銀行存款直接購(gòu)買，也可以先辦理銀行本票，然后再去購(gòu)買材料兩種可選擇途徑，它們對(duì)于銀行存款減少，材料增加這一結(jié)果而言，存在的只是過程上的差異，也就是完成過程的可選擇性狀態(tài)存在差別，但最終結(jié)果都一樣。用銀行存款直接購(gòu)買材料的過程來看，在銀行存款減少的同時(shí)材料增加，這一過程的完成只有用銀行存款購(gòu)買材料這一狀態(tài)，而用銀行本票購(gòu)買材料這一事項(xiàng)的過程是：銀行存款減少的同時(shí)，并沒有增加材料，而僅將相等數(shù)額的銀行存款指定了用途，隨著這一用途的實(shí)現(xiàn)，才有可能導(dǎo)致材料增加，這一過程的完成至少有辦理銀行本票、用銀行本票購(gòu)買材料這樣兩個(gè)狀態(tài)構(gòu)成，并且這兩個(gè)狀態(tài)按時(shí)間次序發(fā)生并完成時(shí)，才能得出銀行存款減少，材料增加這一結(jié)果，顯然，用銀行本票購(gòu)買材料這一后發(fā)生狀態(tài)是對(duì)辦理銀行本票后結(jié)果的完成做了進(jìn)一步的描述和說明。如果，后一狀態(tài)不發(fā)生，或者用銀行本票干了別的事情，那么經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容及結(jié)果將可能不同，這種過程的可變性使我們很難推出“銀行存款減少，材料增加”這一結(jié)果的前提是辦理銀行本票購(gòu)買材料。因此，我們得出結(jié)論，過程的差異決定了會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不同，而不是結(jié)果，上述兩種購(gòu)料，盡管最終結(jié)果相同，但過程不同，說明是兩種不同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。對(duì)于會(huì)計(jì)而言，既然過程不同，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)就存在差異，那么會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的記錄性描述，只有對(duì)過程做出詳盡的描述，才能得出其融含的確定結(jié)果。如果，在帳務(wù)處理中，對(duì)過程中發(fā)生各狀態(tài)進(jìn)行取舍，或只對(duì)結(jié)果進(jìn)行描述，這樣就會(huì)導(dǎo)致所描述結(jié)果出現(xiàn)多種可能的過程，帶來對(duì)該事項(xiàng)的歧義性理解，所以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，記錄每一個(gè)狀態(tài)就可以全面把握事項(xiàng)發(fā)生的全過程，也就更確切地把握會(huì)計(jì)事項(xiàng)的結(jié)果，達(dá)到過程和結(jié)果的統(tǒng)一。因此，會(huì)計(jì)作為一種商業(yè)語(yǔ)言，在描述一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)先按時(shí)間序列依次記錄每一個(gè)狀態(tài)，完整的狀態(tài)記錄，必然會(huì)融含一個(gè)確定的結(jié)果，而不應(yīng)對(duì)其過程進(jìn)行再設(shè)計(jì)，形成簡(jiǎn)單的結(jié)果性描述。

三

會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中，由于存在做復(fù)合分錄、錯(cuò)用科目和管理上的不恰當(dāng)規(guī)定，造成的會(huì)計(jì)處理違背過程與結(jié)果的統(tǒng)一，導(dǎo)致會(huì)計(jì)所記錄業(yè)務(wù)的內(nèi)容與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相背離，使會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性。

人們是通過做會(huì)計(jì)分錄的方式來完成對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的記錄，會(huì)計(jì)分錄中有做復(fù)合分錄的，并且具有普遍性。會(huì)計(jì)上做復(fù)合分錄的唯一理由是追求效率和簡(jiǎn)化，如果會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，用復(fù)合的形式任意對(duì)已確定過程的各狀態(tài)（即資金發(fā)生變化的點(diǎn)）進(jìn)行取舍，就會(huì)對(duì)所描述的會(huì)計(jì)結(jié)果的理解產(chǎn)生歧義，改變經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)涵。對(duì)于同一事項(xiàng)而言，其過程的內(nèi)部各存在狀態(tài)之間的差異，首先是存在序時(shí)差異，而這種序時(shí)性表現(xiàn)在具有確定內(nèi)容的各狀態(tài)對(duì)事項(xiàng)完成過程的說明具有先后的次序，將不同時(shí)點(diǎn)上的狀態(tài)在紀(jì)錄時(shí)進(jìn)行復(fù)合會(huì)打破時(shí)間的范限，是不正確的；其次，內(nèi)部各狀態(tài)的存在是不同內(nèi)容、不同活動(dòng)信息的存在，其不同狀態(tài)間進(jìn)行復(fù)合，是在改變其內(nèi)容和融含的信息，連續(xù)的復(fù)合會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)信息在改變，可以看出，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行大量而復(fù)合的結(jié)果，表面上簡(jiǎn)化了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的紀(jì)錄，減輕了工作量，而實(shí)際上卻打破了時(shí)點(diǎn)的限制，更改了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)內(nèi)容，造成會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性，同樣影響到?jīng)Q策有用性下降，損害使用人的權(quán)益。通常我們對(duì)做假帳等損害信息使用人權(quán)益的行為進(jìn)行了較廣泛而深入的批評(píng)，面對(duì)這種只注意結(jié)果而隨意簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)過程的會(huì)計(jì)處理所導(dǎo)致的信息失真卻視而不見。會(huì)計(jì)作為一種商業(yè)語(yǔ)言，在對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表達(dá)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部各狀態(tài)的序時(shí)性，單獨(dú)地描述業(yè)務(wù)本身的狀態(tài)，保證過程和結(jié)果的統(tǒng)一，而不應(yīng)只注重反映結(jié)果。

會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，事項(xiàng)內(nèi)部各該狀態(tài)及其內(nèi)容已經(jīng)確定，這種可供會(huì)計(jì)處理的各狀態(tài)的確定內(nèi)容，對(duì)應(yīng)于會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容，這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與科目核算內(nèi)容的對(duì)應(yīng)性，不僅是會(huì)計(jì)科目設(shè)置的要求所決定，更重要的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部各狀態(tài)的質(zhì)的差別決定，因此，會(huì)計(jì)科目在設(shè)置時(shí),會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容的劃分上不存在共容性，這不僅是指科目分類的結(jié)果,同時(shí)也指分類的過程。這種會(huì)計(jì)科目設(shè)置上的過程和結(jié)果的統(tǒng)一性,也就保證了會(huì)計(jì)核算工作對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生過程和結(jié)果的統(tǒng)一。相反,如果會(huì)計(jì)科目在設(shè)置或應(yīng)用上存在內(nèi)容的共容性,即允許某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可以用A科目,也可以使用B科目核算,這種共容的狀態(tài)就會(huì)時(shí)常起作用,造成經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的過程和結(jié)果與記錄的過程和結(jié)果不一致,同樣形成對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息理解上的歧義.因此,可以講,會(huì)計(jì)科目使用上的錯(cuò)誤,無異是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)內(nèi)部各狀態(tài)確定內(nèi)容的歪曲,是通過改變科目核算內(nèi)容的方式改變會(huì)計(jì)事項(xiàng)內(nèi)部各該狀態(tài)的內(nèi)容,影響到過程和結(jié)果的統(tǒng)一性。

篇2

實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中能夠更準(zhǔn)確地反映未來的核查事項(xiàng)，是一種經(jīng)濟(jì)原則而非法律形式。根據(jù)這一原則，在企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)、固定資產(chǎn)核算、資產(chǎn)減值確認(rèn)、收入確認(rèn)、壞賬確認(rèn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的持續(xù)核算等方面都進(jìn)行更為可靠、有效的核算，能夠更可靠地反映會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

關(guān)鍵詞:

實(shí)質(zhì)重于形式;會(huì)計(jì)核算;資產(chǎn)確認(rèn);運(yùn)用

1實(shí)質(zhì)重于形式原則的定義

會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量上有各種原則要求，其中實(shí)質(zhì)重于形式是重要原則之一，這一原則包含了兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是指此原則以會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征作為基本要求，二是指此原則包括了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量等相關(guān)環(huán)節(jié)所作出的修正和限制等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將這兩方面的內(nèi)容很好地整合在一起，要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)以及會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告時(shí)，要以交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)為依據(jù)，會(huì)計(jì)信息必須如實(shí)地反映交易以及事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)以及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，不得以此交易和事項(xiàng)的法律形式作為核算依據(jù)。

2實(shí)質(zhì)重于形式的意義

2．1會(huì)計(jì)信息更為真實(shí)客觀

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則對(duì)于當(dāng)下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中凸顯出來的會(huì)計(jì)制度局限性起到了很大的糾正作用，能夠更為真實(shí)客觀地反映企業(yè)的會(huì)計(jì)要素和真實(shí)情況的會(huì)計(jì)核算等，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)成果能夠做出更為真實(shí)客觀的反映，從而重塑會(huì)計(jì)的社會(huì)形象。

2．2完善了會(huì)計(jì)體系

實(shí)質(zhì)重于形式有效補(bǔ)充了既有的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，作為會(huì)計(jì)的計(jì)量和確認(rèn)工作的通用原則之一，這一原則主要應(yīng)用在收入和費(fèi)用的確認(rèn)上。在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，現(xiàn)金流量對(duì)于企業(yè)在運(yùn)營(yíng)、償債和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展等能力方面能夠更為真實(shí)客觀地做出反映，以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)，以實(shí)質(zhì)重于形式的原則，同時(shí)納入現(xiàn)金流量編制進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量工作，能夠建立更為完善的會(huì)計(jì)核算體系。

3實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

3．1在資產(chǎn)核算中的運(yùn)用

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)進(jìn)行了更為明確和真實(shí)客觀的規(guī)定，具體指的是企業(yè)在過去的交易或事項(xiàng)中所產(chǎn)生的企業(yè)在現(xiàn)在所擁有或者控制并且會(huì)在預(yù)期內(nèi)帶給企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的各種資源。其中“企業(yè)擁有或者控制”是資產(chǎn)的重要特征，企業(yè)是某種資源的所有者或者實(shí)際有效的控制者，而非法律形式意義上的控制。

3．2融資租賃所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)的確認(rèn)

融資租賃是一種已經(jīng)將資產(chǎn)所有權(quán)可能產(chǎn)生的所有風(fēng)險(xiǎn)以及報(bào)酬全部進(jìn)行了實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移的租賃方式，這種資產(chǎn)最終的所有權(quán)存在轉(zhuǎn)移的可能性。融資租賃所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)所有權(quán)從法律形式上來說，在承租期內(nèi)屬于出租一方，但這種資產(chǎn)的承租期占據(jù)了該資產(chǎn)可使用年限的大部分時(shí)間，承租期結(jié)束后，承租方是該資產(chǎn)購(gòu)買者的首要考慮對(duì)象，承租期內(nèi)承租方也能從該資產(chǎn)中獲得實(shí)質(zhì)的收益，該資產(chǎn)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)也由承租方承擔(dān)，也就是說資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給了承租方。所以，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上來說，承租方在實(shí)質(zhì)上掌握了該資產(chǎn)可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，在會(huì)計(jì)核算中，融資租賃所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)也納入了承租企業(yè)的財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中，不能因承租方?jīng)]有獲得該資產(chǎn)的所有權(quán)而不將其納入會(huì)計(jì)核算。

3．3自行建造的固定資產(chǎn)的確認(rèn)

自行建造的固定資產(chǎn)包括了企業(yè)自己建設(shè)的房屋、廠舍等建筑物和相關(guān)設(shè)施，以及各種機(jī)器設(shè)備及其安裝工程等。自建固定資產(chǎn)不再按照竣工驗(yàn)收手續(xù)完成為標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成該固定資產(chǎn)的成本是由其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。按照此規(guī)定，自建固定資產(chǎn)只要達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)，即使尚未完成竣工驗(yàn)收和決算，也要從達(dá)到使用狀態(tài)的日期開始，結(jié)合工程的預(yù)算、造價(jià)以及工程的實(shí)際成本進(jìn)行核算，以暫估價(jià)值先行轉(zhuǎn)移到固定資產(chǎn)的成本核算中，更精確的信息可以到竣工驗(yàn)收和決算手續(xù)完成后進(jìn)行調(diào)整。按照“達(dá)到可使用狀態(tài)”進(jìn)行核算正是對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用。

3．4資產(chǎn)減值的確認(rèn)

資產(chǎn)可回收的金額比其賬面價(jià)值低即是指資產(chǎn)減值，賬面價(jià)值無法反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，更非企業(yè)真實(shí)資產(chǎn)狀況的反映，因此要根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對(duì)資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行重新調(diào)整，使賬面價(jià)值能夠更為真實(shí)地表現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)。資產(chǎn)負(fù)債表日是資產(chǎn)減值跡象的判斷依據(jù)，出現(xiàn)減值的跡象，就是資產(chǎn)出現(xiàn)了減值，會(huì)計(jì)核算就應(yīng)該按照可回收金額進(jìn)行重新調(diào)整，做計(jì)提減值，以資產(chǎn)負(fù)債表日做為計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的時(shí)間，會(huì)計(jì)核算人員要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷。

3．5企業(yè)收入的確認(rèn)

企業(yè)自身收入的確認(rèn)應(yīng)該符合幾個(gè)條件，一是商品所有權(quán)有了實(shí)質(zhì)性的轉(zhuǎn)移，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均已歸屬購(gòu)買方。二是企業(yè)沒有對(duì)已出售的商品進(jìn)行管理或控制。三是企業(yè)能夠獲得商品出售所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。四是企業(yè)在收入和相關(guān)成本上都可以進(jìn)行可靠有效的計(jì)量。因此在計(jì)算企業(yè)商品的銷售收入時(shí)，就不能按照商品是否已經(jīng)發(fā)出作為標(biāo)準(zhǔn)，而要從實(shí)質(zhì)上進(jìn)行判斷，根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作出分析，以商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)。以這種標(biāo)準(zhǔn)判斷，售后租回、新產(chǎn)品試用期等都不能作為企業(yè)收入進(jìn)行核算，而分期付款則因?yàn)樯唐匪袡?quán)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都從實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移到購(gòu)買方手中，因此可以計(jì)入企業(yè)收入中。

3．6企業(yè)壞賬的確認(rèn)

企業(yè)壞賬的會(huì)計(jì)核算要滿足幾個(gè)條件，一是債務(wù)人已經(jīng)確認(rèn)死亡，清償后款項(xiàng)依然無法完全收回。二是債務(wù)人在破產(chǎn)清償后依然無法完全收回。三是債務(wù)人已經(jīng)長(zhǎng)時(shí)期未償還債務(wù)，且款項(xiàng)的收回已經(jīng)被證明是無法完成的。只要有證據(jù)顯示款項(xiàng)收回的可能性較小甚至是無法收回時(shí)，就要按照全額款項(xiàng)作計(jì)提壞賬的準(zhǔn)備，如在重大災(zāi)害發(fā)生時(shí)基本無法收回款項(xiàng)，就要作壞賬計(jì)提準(zhǔn)備。這是基于實(shí)質(zhì)重于形式原則而做出的會(huì)計(jì)核算，即使從形式上來看并不具備壞賬的條件，但從實(shí)質(zhì)上來說這些款項(xiàng)已經(jīng)屬于壞賬，因此要做壞賬確認(rèn)，同時(shí)轉(zhuǎn)移到管理費(fèi)用中。

3．7長(zhǎng)期股權(quán)投資在后續(xù)核算中的運(yùn)用

會(huì)計(jì)核算對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)的投資核算可以采用成本法和權(quán)益法兩種方法。在進(jìn)行后續(xù)會(huì)計(jì)核算中，判斷標(biāo)準(zhǔn)就是是否能夠?qū)嵤┯行У目刂?，或者?shí)現(xiàn)共同控制，或者可以產(chǎn)生重大影響，因此在考慮表決權(quán)資本占比的同時(shí)，還要考慮到實(shí)質(zhì)性，這些實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包含各個(gè)方面，如:有沒有相關(guān)章程或者協(xié)議做出特別的規(guī)定，有沒有權(quán)力任務(wù)股權(quán)投資單位的董事會(huì)或者相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)中占多數(shù)的成員，在被投資單位中的相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議中有沒有半數(shù)以上的投票權(quán)等，這些實(shí)質(zhì)性的業(yè)務(wù)是無法根據(jù)持股比例這一形式進(jìn)行判斷的。

4實(shí)質(zhì)重于形式的局限性

4．1避免對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的胡亂運(yùn)用

實(shí)質(zhì)重于形式的原則是為了使會(huì)計(jì)信息能夠更加真實(shí)可靠，因此在運(yùn)用此原則時(shí)，要以真實(shí)性為最終的準(zhǔn)則。此原則的過分強(qiáng)調(diào)有可能會(huì)影響到信息的真實(shí)性，同時(shí)也會(huì)使部分會(huì)計(jì)核算人員以此原則作為制造虛假信息的借口。因此，在會(huì)計(jì)核算中，要避免亂用此原則。

4．2提高相關(guān)人員的職業(yè)判斷能力

經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的判斷依賴于會(huì)計(jì)核算人員的職業(yè)判斷能力，在經(jīng)驗(yàn)不足的情況下可能會(huì)產(chǎn)生偏差，也會(huì)給一些人員提供可操作空間，因此還要提高會(huì)計(jì)核算人員的職業(yè)能力、職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)等，后續(xù)的相關(guān)培訓(xùn)至關(guān)重要。

4．3建立相應(yīng)的規(guī)范體系

以確保該原則能夠合理并完善地得到運(yùn)用依照交易規(guī)則、事項(xiàng)本質(zhì)和經(jīng)濟(jì)本質(zhì)做出的會(huì)計(jì)核算能夠更為客觀、真實(shí)地顯示交易活動(dòng)，法律形式不能作為核算的全部依據(jù)，但在核算中出現(xiàn)法律形式的明顯缺失時(shí)，實(shí)質(zhì)重于形式也不能作為核算原則，因此，要避免實(shí)質(zhì)重于形式原則被誤用，就要由相關(guān)部門對(duì)該原則在其他形式上做出適應(yīng)形式和范圍等的相關(guān)規(guī)范。

5結(jié)語(yǔ)

實(shí)質(zhì)重于形式原則已經(jīng)越來越廣泛地運(yùn)用在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與實(shí)踐起到了重要作用。這項(xiàng)原則的運(yùn)用促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)制度更為規(guī)范化，國(guó)際化。企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員要依據(jù)此原則做出更為職業(yè)的判斷，以確保會(huì)計(jì)信息能夠更為真實(shí)、可靠地顯示企業(yè)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況，提供更為真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。

參考文獻(xiàn):

［1］連建枝．淺議實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用［J］．會(huì)計(jì)師，2011(1):17－18

［2］劉洋．會(huì)計(jì)核算中實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用［J］．時(shí)代金融，2013(36):25

篇3

關(guān)鍵詞：重要性；成本—效益原則；會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)他們決策有用的信息，由于不同的使用者所要求的信息不完全相同，所以從會(huì)計(jì)信息使用者的角度來講，企業(yè)提供的信息越多、越全面越好，會(huì)計(jì)信息應(yīng)能滿足所有會(huì)計(jì)信息使用者的全部要求。但是，企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息是要花費(fèi)成本的，如會(huì)計(jì)人員的工資和福利費(fèi)用、電腦等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)及購(gòu)買財(cái)務(wù)軟件費(fèi)用等，基于成本—效益原則的考慮，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)該遵循重要性原則，對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式處理以降低成本。本文主要論述重要性原則在會(huì)計(jì)核算中的具體運(yùn)用。

一、重要性原則的含義

成本—效益原則是一條普遍適用的原則，重要性原則就是成本—效益原則在會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域中的體現(xiàn)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了會(huì)計(jì)核算必須遵循的一般原則，重要性原則就是其中的一條。所謂重要性原則是指在會(huì)計(jì)核算過程中，對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序予以處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷的前提下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。

二、重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于同一件事物，由于所處環(huán)境的差異等因素，人們的看法可能不同，所以，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否重要取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。一般來說，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的重要程度的判斷可以從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面來進(jìn)行：從質(zhì)的方面來講，就是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)只要發(fā)生，就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，則這樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)就是重要的；從量的方面來說，就是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的次數(shù)如果比較少，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策不會(huì)產(chǎn)生重大影響，但是發(fā)生的次數(shù)如果比較多，達(dá)到一定比例時(shí)也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，則這種情況下，也認(rèn)為其具有重要性。

三、重要性原則在會(huì)計(jì)核算中的具體運(yùn)用

重要性原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置、會(huì)計(jì)處理方法的選擇和會(huì)計(jì)信息的披露三個(gè)方面。

1.重要性原則在會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置中的運(yùn)用

（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在成本、費(fèi)用方面的不同賬戶設(shè)置。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)兩種。主營(yíng)業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，所以在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)的反映就是重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，正是基于此，在會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置上專門設(shè)置了反映主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增減變動(dòng)情況的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶和反映因?yàn)橹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加情況的“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和稅金及附加被分項(xiàng)反映。然而，對(duì)于其他業(yè)務(wù)，由于其相對(duì)次要，所以在會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置上只設(shè)置了一個(gè)“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，其他業(yè)務(wù)成本和稅金及附加等費(fèi)用全部都在這一個(gè)賬戶中記錄，沒有進(jìn)行分項(xiàng)反映。

（2）“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的設(shè)置。當(dāng)企業(yè)購(gòu)買比較緊俏或者生產(chǎn)周期長(zhǎng)、投資比較大的商品時(shí)，對(duì)方一般會(huì)要求企業(yè)預(yù)付一部分貨款，俗稱定金。在會(huì)計(jì)賬戶的使用上，對(duì)于企業(yè)預(yù)付的貨款應(yīng)該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較多，使得預(yù)付貨款在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了一定的比重，那么，預(yù)付貨款業(yè)務(wù)就是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于預(yù)付貨款就必須專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算；但是，如果預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較少，只是偶爾發(fā)生，則對(duì)于預(yù)付貨款就不需專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而應(yīng)該將預(yù)付貨款合并在“應(yīng)付賬款”賬戶中進(jìn)行反映，以簡(jiǎn)化賬戶的設(shè)置。預(yù)收貨款的處理同預(yù)付貨款一樣，如果預(yù)收貨款比較重要，也是要單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶反映，否則就合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中進(jìn)行核算。

（3）“累計(jì)折舊”賬戶的設(shè)置。在會(huì)計(jì)制度中，對(duì)固定資產(chǎn)專門設(shè)置了“累計(jì)折舊”賬戶來反映固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值，對(duì)于包裝物、低值易耗品和無形資產(chǎn)等的價(jià)值損耗并沒有專設(shè)賬戶，而是將其損耗價(jià)值直接在賬面上注銷，究其原因主要是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資源，尤其是在以有形資產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了相當(dāng)?shù)谋戎?，所以，?duì)于固定資產(chǎn)不僅需要設(shè)置只反映其原始價(jià)值變化的“固定資產(chǎn)”賬戶，還需要設(shè)置專門反映其損耗價(jià)值的“累計(jì)折舊”賬戶，通過“累計(jì)折舊”賬戶余額對(duì)“固定資產(chǎn)”賬戶余額的抵減來反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，這樣，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值及其損耗情況都得到了詳細(xì)的反映。目前，有人提出，隨著人類社會(huì)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，智力、技能等無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的地位日益重要，對(duì)于無形資產(chǎn)的損耗價(jià)值也應(yīng)像固定資產(chǎn)一樣專門設(shè)置相應(yīng)的賬戶進(jìn)行反映，而不應(yīng)直接在賬面上注銷，筆者認(rèn)為這是在充分考慮重要性原則基礎(chǔ)上提出的一種完全正確的觀點(diǎn)。

（4）“長(zhǎng)期股權(quán)投資———股票投資（損益調(diào)整）”賬戶和“長(zhǎng)期股權(quán)投資———股票投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”賬戶的分設(shè)。這兩個(gè)賬戶是在采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資損益時(shí)要使用的，權(quán)益法中，對(duì)于被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資方應(yīng)該按照享有的部分調(diào)整投資的賬面價(jià)值。引起被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的原因有很多，但主要原因是由于被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利或者發(fā)生虧損以及分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，所以，對(duì)于這些主要原因引起的被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資方在調(diào)整投資的賬面價(jià)值時(shí)是專門通過“長(zhǎng)期股權(quán)投資———股票投資（損益調(diào)整）”賬戶來進(jìn)行的，而對(duì)于除此以外的任何其他原因引起的被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資方全都是通過“長(zhǎng)期股權(quán)投資———股票投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”賬戶調(diào)整投資的賬面價(jià)值。

（5）“投資收益”賬戶核算的內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資取得的收益和發(fā)生的損失都是在“投資收益”賬戶中反映，該賬戶的貸方記錄對(duì)外投資取得的收益，借方記錄對(duì)外投資發(fā)生的損失，貸方余額反映的是投資的凈收益，借方余額反映的是投資的凈損失。投資收益和損失為什么沒有分設(shè)賬戶進(jìn)行核算，筆者認(rèn)為主要原因在于，對(duì)于除投資公司以外的其他企業(yè)而言，對(duì)外投資活動(dòng)是企業(yè)在開展主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)以外所從事的一項(xiàng)活動(dòng)，是比較次要的，所以投資收益和損失就沒有分項(xiàng)核算。

（6）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設(shè)置。在對(duì)所有會(huì)計(jì)要素的核算上，企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求對(duì)現(xiàn)金和銀行存款除了要設(shè)置相應(yīng)的總賬進(jìn)行總分類核算外，還必須設(shè)置相應(yīng)的日記賬進(jìn)行序時(shí)分類核算。筆者認(rèn)為，設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，是因?yàn)楝F(xiàn)金和銀行存款是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，很容易發(fā)生被盜竊或者被挪用等損失，所以必須要加強(qiáng)對(duì)它們的管理，現(xiàn)金和銀行存款的管理是財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

2.重要性原則在會(huì)計(jì)處理方法選擇上的運(yùn)用

（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法的選擇。個(gè)別計(jì)價(jià)法是存貨發(fā)出計(jì)價(jià)眾多方法中的一種，該方法是以發(fā)出存貨的實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨的成本，保持了存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)的一致性，是一種最真實(shí)、合理和準(zhǔn)確的方法。但是，這種方法在操作中需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，操作起來比較復(fù)雜、工作量較大，所以，對(duì)于數(shù)量比較多、單價(jià)比較低的存貨不適宜采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，而對(duì)于那些容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶和名畫等貴重物品才值得使用個(gè)別計(jì)價(jià)法，也只有對(duì)這些數(shù)量不多的貴重物品在選擇計(jì)價(jià)方法時(shí)應(yīng)該選擇個(gè)別計(jì)價(jià)法，力求成本計(jì)算的合理和準(zhǔn)確。

（2）出租、出借包裝物和低值易耗品的成本攤銷。對(duì)于出租、出借包裝物和低值易耗品的成本可以采用一次攤銷法、分期攤銷法和五五攤銷法等方法攤銷。在這幾種方法中，一次攤銷法最簡(jiǎn)單，但是，由于該方法將出租、出借包裝物和低值易耗品的成本一次性地全部計(jì)入領(lǐng)用當(dāng)期的損益，使得各期損益反映得不均衡，針對(duì)上述缺陷，一般只在出租、出借包裝物和低值易耗品的數(shù)量不多、金額不大時(shí)采用該方法，否則應(yīng)采用其他方法。

（3）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法有按單項(xiàng)投資、按投資類別和按投資總體三種，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)可根據(jù)自己的情況從三種方法中任選一種，在選擇按投資類別和按投資總體這兩種方法時(shí)，如果某項(xiàng)短期投資比較重大，占整個(gè)短期投資10%以上，則對(duì)此項(xiàng)短期投資應(yīng)先按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，剩余的短期投資再作為類別或總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

篇4

關(guān)鍵詞:重要性;成本―效益原則;會(huì)計(jì)信息

中圖分類號(hào):F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

重要性原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置、會(huì)計(jì)處理方法的選擇和會(huì)計(jì)信息的披露三個(gè)方面。

1.重要性原則在會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置中的運(yùn)用

(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在成本、費(fèi)用方面的不同賬戶設(shè)置。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同,分為主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)兩種。主營(yíng)業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),所以在會(huì)計(jì)核算中,對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)的反映就是重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng),正是基于此,在會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置上專門設(shè)置了反映主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增減變動(dòng)情況的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶和反映因?yàn)橹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加情況的“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和稅金及附加被分項(xiàng)反映。然而,對(duì)于其他業(yè)務(wù),由于其相對(duì)次要,所以在會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置上只設(shè)置了一個(gè)“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶,其他業(yè)務(wù)成本和稅金及附加等費(fèi)用全部都在這一個(gè)賬戶中記錄,沒有進(jìn)行分項(xiàng)反映。

(2)“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的設(shè)置。當(dāng)企業(yè)購(gòu)買比較緊俏或者生產(chǎn)周期長(zhǎng)、投資比較大的商品時(shí),對(duì)方一般會(huì)要求企業(yè)預(yù)付一部分貨款,俗稱定金。在會(huì)計(jì)賬戶的使用上,對(duì)于企業(yè)預(yù)付的貨款應(yīng)該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較多,使得預(yù)付貨款在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了一定的比重,那么,預(yù)付貨款業(yè)務(wù)就是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),對(duì)于預(yù)付貨款就必須專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算;但是,如果預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較少,只是偶爾發(fā)生,則對(duì)于預(yù)付貨款就不需專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶,而應(yīng)該將預(yù)付貨款合并在“應(yīng)付賬款”賬戶中進(jìn)行反映,以簡(jiǎn)化賬戶的設(shè)置。預(yù)收貨款的處理同預(yù)付貨款一樣,如果預(yù)收貨款比較重要,也是要單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶反映,否則就合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中進(jìn)行核算。

(3)“累計(jì)折舊”賬戶的設(shè)置。在會(huì)計(jì)制度中,對(duì)固定資產(chǎn)專門設(shè)置了“累計(jì)折舊”賬戶來反映固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值,對(duì)于包裝物、低值易耗品和無形資產(chǎn)等的價(jià)值損耗并沒有專設(shè)賬戶,而是將其損耗價(jià)值直接在賬面上注銷,究其原因主要是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資源,尤其是在以有形資產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)里,固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了相當(dāng)?shù)谋戎?。

(4)“長(zhǎng)期股權(quán)投資―――股票投資(損益調(diào)整)”賬戶和“長(zhǎng)期股權(quán)投資―――股票投資(股權(quán)投資準(zhǔn)備)”賬戶的分設(shè)。這兩個(gè)賬戶是在采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資損益時(shí)要使用的,權(quán)益法中,對(duì)于被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng),投資方應(yīng)該按照享有的部分調(diào)整投資的賬面價(jià)值。引起被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的原因有很多,但主要原因是由于被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利或者發(fā)生虧損以及分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,所以,對(duì)于這些主要原因引起的被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng),投資方在調(diào)整投資的賬面價(jià)值時(shí)是專門通過“長(zhǎng)期股權(quán)投資―――股票投資(損益調(diào)整)”賬戶來進(jìn)行的,而對(duì)于除此以外的任何其他原因引起的被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng),投資方全都是通過“長(zhǎng)期股權(quán)投資―――股票投資(股權(quán)投資準(zhǔn)備)”賬戶調(diào)整投資的賬面價(jià)值。

(5)“投資收益”賬戶核算的內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)對(duì)外投資取得的收益和發(fā)生的損失都是在“投資收益”賬戶中反映,該賬戶的貸方記錄對(duì)外投資取得的收益,借方記錄對(duì)外投資發(fā)生的損失,貸方余額反映的是投資的凈收益,借方余額反映的是投資的凈損失。投資收益和損失為什么沒有分設(shè)賬戶進(jìn)行核算,筆者認(rèn)為主要原因在于,對(duì)于除投資公司以外的其他企業(yè)而言,對(duì)外投資活動(dòng)是企業(yè)在開展主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)以外所從事的一項(xiàng)活動(dòng),是比較次要的,所以投資收益和損失就沒有分項(xiàng)核算。

2.重要性原則在會(huì)計(jì)處理方法選擇上的運(yùn)用

(1)個(gè)別計(jì)價(jià)法的選擇。個(gè)別計(jì)價(jià)法是存貨發(fā)出計(jì)價(jià)眾多方法中的一種,該方法是以發(fā)出存貨的實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨的成本,保持了存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)的一致性,是一種最真實(shí)、合理和準(zhǔn)確的方法。但是,這種方法在操作中需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定,操作起來比較復(fù)雜、工作量較大,所以,對(duì)于數(shù)量比較多、單價(jià)比較低的存貨不適宜采用個(gè)別計(jì)價(jià)法,而對(duì)于那些容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨,如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶和名畫等貴重物品才值得使用個(gè)別計(jì)價(jià)法,也只有對(duì)這些數(shù)量不多的貴重物品在選擇計(jì)價(jià)方法時(shí)應(yīng)該選擇個(gè)別計(jì)價(jià)法,力求成本計(jì)算的合理和準(zhǔn)確。

(2)出租、出借包裝物和低值易耗品的成本攤銷。對(duì)于出租、出借包裝物和低值易耗品的成本可以采用一次攤銷法、分期攤銷法和五五攤銷法等方法攤銷。在這幾種方法中,一次攤銷法最簡(jiǎn)單,但是,由于該方法將出租、出借包裝物和低值易耗品的成本一次性地全部計(jì)入領(lǐng)用當(dāng)期的損益,使得各期損益反映得不均衡,針對(duì)上述缺陷,一般只在出租、出借包裝物和低值易耗品的數(shù)量不多、金額不大時(shí)采用該方法,否則應(yīng)采用其他方法。

(3)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法有按單項(xiàng)投資、按投資類別和按投資總體三種,企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)可根據(jù)自己的情況從三種方法中任選一種,在選擇按投資類別和按投資總體這兩種方法時(shí),如果某項(xiàng)短期投資比較重大,占整個(gè)短期投資10%以上,則對(duì)此項(xiàng)短期投資應(yīng)先按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,剩余的短期投資再作為類別或總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

(4)長(zhǎng)期債券投資中發(fā)生的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的處理。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,對(duì)于企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得長(zhǎng)期債券投資時(shí)發(fā)生的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,如果金額較大,應(yīng)作為初始投資成本,計(jì)入“長(zhǎng)期債權(quán)投資―――債券投資(債券費(fèi)用)”賬戶單獨(dú)核算,在計(jì)提利息時(shí)分期平均攤銷,計(jì)入各期損益,但是,如果相關(guān)費(fèi)用金額較小,則可以直接計(jì)入當(dāng)期損益。

(5)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,融資租入的固定資產(chǎn)按租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者記賬,但是,如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的,在租賃開始日,也可以按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

(6)短期借款利息費(fèi)用的處理。短期借款利息費(fèi)用的處理可以采用預(yù)提和支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益兩種方法,其中,預(yù)提利息費(fèi)用的方法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收入和費(fèi)用配比原則,更能真實(shí)地反映企業(yè)的損益,但是處理起來相對(duì)復(fù)雜一些,所以,一般是在借款利息按季支付或者到期一次支付且數(shù)額較大時(shí)采用該法,如果數(shù)額不大應(yīng)在支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

3.重要性原則在會(huì)計(jì)信息披露方面的運(yùn)用

篇5

一、謹(jǐn)慎性原則存在的前提條件

謹(jǐn)慎性原則是指：針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性而采取的一種會(huì)計(jì)核算上的謹(jǐn)慎態(tài)度。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的不確定性、風(fēng)險(xiǎn)性和會(huì)計(jì)信息的不確定性是謹(jǐn)慎性原則存在的前提條件。會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部環(huán)境的不斷變化，也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確。企業(yè)為了在經(jīng)營(yíng)中謀取超額的經(jīng)濟(jì)利益，必然會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此，在企業(yè)的會(huì)計(jì)信息中也存在著不確定性。而會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則正是減少風(fēng)險(xiǎn)的有效方法，合理應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則能對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理估計(jì)，有利于保護(hù)股東利益和提高企業(yè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、謹(jǐn)慎性原則在經(jīng)濟(jì)管理會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

會(huì)計(jì)核算中各種“準(zhǔn)備”的提取。（1）壞賬準(zhǔn)備的提取。企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)目，可能會(huì)因?yàn)橘?gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等等原因而無法收回，發(fā)生壞賬，企業(yè)資產(chǎn)將受損。企業(yè)為了謹(jǐn)慎起見，應(yīng)當(dāng)定期對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面的檢查，對(duì)可能發(fā)生壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測(cè)，沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，這充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性的原則。（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取。企業(yè)應(yīng)經(jīng)常對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，若因?yàn)榇尕浽馐軞p、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的金額提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這種會(huì)計(jì)處理方法符合謹(jǐn)慎性原則。（3）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的提取。企業(yè)從證券市場(chǎng)購(gòu)入股票、債券等等短期投資活動(dòng)，由于證券市場(chǎng)總是處于波動(dòng)之中，所以企業(yè)的收益和損失的不確定性很大。在期末，企業(yè)應(yīng)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。這很符合謹(jǐn)慎性原則的要求。（4）長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的提取。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者于每年年度終了，對(duì)長(zhǎng)期投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)在期末時(shí)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。（5）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（6）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。由于無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在著較大的不確定性，企業(yè)應(yīng)該定期或者至少每年年度終了，檢查各項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

三、存貨期末計(jì)價(jià)方法的運(yùn)用

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計(jì)量。也就是按“歷史成本”與“可變現(xiàn)凈值”兩者之中的較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)，反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，計(jì)入當(dāng)期損益?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。這種計(jì)價(jià)方法符合謹(jǐn)慎性的原則。

四、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

固定資產(chǎn)折舊處理采用加速折舊法也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。由于技術(shù)發(fā)展的進(jìn)步，固定資產(chǎn)不僅存在有形損耗，也存在無形損耗。如果采用直線法，可能會(huì)造成企業(yè)設(shè)備陳舊、更新速度慢。而采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法，則可以實(shí)現(xiàn)加速設(shè)備的更新，同時(shí)計(jì)提折舊也會(huì)更符合實(shí)際情況。

五、無形資產(chǎn)的攤銷

無形資產(chǎn)的攤銷也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，無形資產(chǎn)的攤銷一般采用直線法。所以攤銷主要決定因素是其攤銷年限。在實(shí)際的工作中，應(yīng)將其價(jià)值在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷期限越短，越能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性的原則。

篇6

（一）謹(jǐn)慎性應(yīng)對(duì)減值確認(rèn)計(jì)量的不確定性。

上市銀行資產(chǎn)減值中面向未來的計(jì)量屬性使得投資人、監(jiān)管部門等信息使用者能夠獲得更多的經(jīng)營(yíng)信息，為預(yù)測(cè)上市銀行的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和發(fā)展前景提供有力支持，但也使得資產(chǎn)減值存在著更多的會(huì)計(jì)估計(jì)和主觀判斷，各上市銀行因此有了更多的會(huì)計(jì)估計(jì)選擇空間。例如固定資產(chǎn)等非信貸資產(chǎn)減值計(jì)量中公允價(jià)值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算中涉及到大量的不確定性因素，需要進(jìn)行廣泛的估計(jì)和判斷。在對(duì)估計(jì)空間和尺度的取舍中，由于判斷者個(gè)體的差異，判斷的結(jié)果也會(huì)存在差異。謹(jǐn)慎性原則要求在不確定條件下，要求選擇最不可能高估收益的方法或結(jié)果。在合理的資產(chǎn)損失判斷取舍范圍中，如將損失分為高、中、低三檔，則謹(jǐn)慎性要求選取中檔，從而較好地對(duì)抗估計(jì)偏差可能給信息使用者帶來的誤導(dǎo)。

（二）謹(jǐn)慎性抑制會(huì)計(jì)損益的操控。

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)面對(duì)未來的計(jì)量屬性存在更多的判斷與估計(jì)，從而帶來了操控?fù)p益的空間。這些行為對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的可靠性帶來了極大的削弱，也嚴(yán)重影響其信息的有用性。計(jì)提資產(chǎn)減值損失會(huì)造成當(dāng)年利潤(rùn)的減少。從主觀上而言，經(jīng)營(yíng)行一般不愿意計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得不披露銀行資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，個(gè)別上市銀行又會(huì)利用資產(chǎn)減值做大虧損值，將虧損集中在某一個(gè)會(huì)計(jì)年度，而通過未來資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回來盡可能提盈利水平。同時(shí)各上市銀行高層管理團(tuán)隊(duì)的變動(dòng)也會(huì)對(duì)執(zhí)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)估計(jì)產(chǎn)生一定的影響。當(dāng)經(jīng)理層變更時(shí)，新任總經(jīng)理（行長(zhǎng)）往往傾向于計(jì)提大額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將資產(chǎn)減值的發(fā)生歸咎于到前任總經(jīng)理的低效作為身上，同時(shí)通過未來年度轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失，從而為盈利做準(zhǔn)備。計(jì)提與轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值作為銀行利潤(rùn)的“調(diào)節(jié)器”，成為了個(gè)別上市銀行操控會(huì)計(jì)利潤(rùn)的重要方法。會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)提做出了嚴(yán)格規(guī)范，明確規(guī)定減值測(cè)試、確認(rèn)、計(jì)量的方法和流程，在一定程度上壓縮了操控利潤(rùn)的空間，有利于抑制資產(chǎn)減值的濫用，從而有利于真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值。

（三）謹(jǐn)慎性原則提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定及時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備，使得這部分信息具有較好的相關(guān)性。謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)計(jì)量的執(zhí)行，可以壓縮資產(chǎn)減值操控會(huì)計(jì)利潤(rùn)的空間，減少個(gè)別上市銀行的盈余管理。同時(shí)由于會(huì)計(jì)估計(jì)選擇空間的縮小，會(huì)使得各上市銀行更為謹(jǐn)慎的計(jì)提待資產(chǎn)減值，從而提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性。非信貸資產(chǎn)（抵債資產(chǎn)、其他應(yīng)收款除外）減值損失不得轉(zhuǎn)回，在某些情況下會(huì)影響資產(chǎn)價(jià)值信息的相關(guān)性，但從謹(jǐn)慎性的角度來說，這增強(qiáng)了減值信息的可靠性，有利于決策者的使用，特別是在現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)環(huán)境中能較好對(duì)抗會(huì)計(jì)損益信息操控。

二、謹(jǐn)慎性原則適度運(yùn)用建議

謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)人員面對(duì)不確定性的自然反應(yīng)，是對(duì)不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)所體現(xiàn)的一種態(tài)度。同時(shí)實(shí)務(wù)中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用又夾雜著大量的會(huì)計(jì)及業(yè)務(wù)人員的主觀判斷，加上個(gè)別單位出于會(huì)計(jì)損益操控的目的，在減值確認(rèn)計(jì)量過程中容易造成謹(jǐn)慎不足或過度謹(jǐn)慎。因此，為了保障資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，在實(shí)務(wù)中應(yīng)適度運(yùn)用穩(wěn)健性原則，并建立和完善穩(wěn)健性原則適度運(yùn)用的內(nèi)外部會(huì)計(jì)環(huán)境。

（一）完善資產(chǎn)減值測(cè)試操作規(guī)程。

完善其他應(yīng)收款等非信貸資產(chǎn)減值測(cè)試操作規(guī)程，將資產(chǎn)減值計(jì)提金額比例與資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)五級(jí)分類結(jié)果掛鉤，壓縮會(huì)計(jì)及業(yè)務(wù)人員主觀判斷空間，增加減值信息的可靠性。

（二）加強(qiáng)部門溝通與合作。

上市銀行資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量工作分布在全行各個(gè)業(yè)務(wù)條線，財(cái)會(huì)部門對(duì)各條線的計(jì)提結(jié)果進(jìn)行合理性審核和核算，如風(fēng)險(xiǎn)條線負(fù)責(zé)信貸資產(chǎn)、信用卡條線負(fù)責(zé)銀行卡透支、投行條線負(fù)責(zé)存拆放、財(cái)會(huì)條線負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)等，因此，部門部門溝通與合作是減值準(zhǔn)確計(jì)提的保障。

（三）提升上市銀行會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用是建立在會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和一定的會(huì)計(jì)域秩序之上的。這些估計(jì)和判斷既受外部會(huì)計(jì)環(huán)境的制約，又與會(huì)計(jì)人員的學(xué)識(shí)和能力有關(guān)，不同業(yè)務(wù)水平的會(huì)計(jì)人員會(huì)得出不同的會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果。所以，各上市銀行會(huì)計(jì)人員一方面要重視“智育”，通過各種形式的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，不斷提高專業(yè)勝任能力，另一方面，也要加強(qiáng)“德育”，實(shí)事求是地進(jìn)行資產(chǎn)的減值判斷和計(jì)量，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。

（四）加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)減值計(jì)提于轉(zhuǎn)回行為的檢查監(jiān)督。

篇7

企業(yè)成本管理是財(cái)務(wù)管理制度中的核心內(nèi)容，新制度根據(jù)金融保險(xiǎn)企業(yè)成本管理的特性，擴(kuò)大成本開支范圍，如職工的獎(jiǎng)金和日常經(jīng)營(yíng)中的合理開支等都可以直接進(jìn)入成本。對(duì)本期成本和下期成本，如固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用、無論大中小修理均計(jì)入當(dāng)期成本；待攤費(fèi)用的攤銷期一般不超過一年，增加當(dāng)期成本列支等作了嚴(yán)格區(qū)分。有些同志把它誤以為只要多列多攤成本，少計(jì)收益，就是穩(wěn)定性原則。而事實(shí)上真正的目的，是要求企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)，實(shí)行成本核算和公益金、工資總額的增長(zhǎng)掛鉤，促使銀行上下都注重研究建立健全內(nèi)部管理機(jī)制、重視成本核算和成本管理。在成本管理中，不得隨意將不同成本核算期的成本內(nèi)容計(jì)入同一成本核算期，屬于同一成本核算期的支出也不得分期計(jì)入不同的成本核算期，人為地調(diào)節(jié)銀行成本。

二、把“穩(wěn)健性原則”簡(jiǎn)單地理解為“多列費(fèi)用，少計(jì)收益”

對(duì)于技術(shù)進(jìn)步較快或使用壽命工作環(huán)境影響較大的固定資產(chǎn)，可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法，計(jì)提折舊。有些同志把它誤解為減少折舊年限，從而多計(jì)提折舊，多進(jìn)成本，并認(rèn)為這就是穩(wěn)健性原則。而真正意義上的加速折舊法指的是在固定資產(chǎn)使用前期多提折舊，后期少提折舊，有助于緩和矛盾，從而使收入和費(fèi)用配比。收入和費(fèi)用配比的原則，是一條重要會(huì)計(jì)原則，企業(yè)收入與費(fèi)用在時(shí)間上必須相應(yīng)配合，才能正確計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)與虧損。

三、把“虛盈實(shí)虧”歸罪于我國(guó)銀行沒有貫徹穩(wěn)健性原則

銀行會(huì)計(jì)核算應(yīng)用穩(wěn)健性原則，即經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，就是說不論是否實(shí)現(xiàn)利息收入都將作為已實(shí)現(xiàn)數(shù)額計(jì)入收入總額，按照規(guī)定上繳稅和利潤(rùn)。盡管現(xiàn)行新制度規(guī)定逾期三年收不回來可轉(zhuǎn)銷“壞賬準(zhǔn)備”，但是連續(xù)三年虛盈實(shí)虧，并承擔(dān)微利納稅的義務(wù)。有些單位誤解為這樣，不是穩(wěn)健性原則，而只要把損失費(fèi)用反映在當(dāng)期損益中，問題便會(huì)消失。事實(shí)上，虛盈實(shí)虧的最重要原因是受信貸資產(chǎn)質(zhì)量管理機(jī)制，收息管理機(jī)制，金融秩序管理機(jī)制，以及政府約束機(jī)制所造成的。因此，銀行應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即凡是應(yīng)屬本期的收入和支出，不論款項(xiàng)是否在本期收付，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和支出；凡是不屬本期的收入和支出，即使款項(xiàng)已在本期收付，也不應(yīng)作為本期的收入和支出處理。

四、把“實(shí)際成本法”盲目地認(rèn)為失為穩(wěn)健性原則

成本與市價(jià)孰低法是西方國(guó)家企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的具體體現(xiàn)。銀行對(duì)于存貸，尤其是在有價(jià)證券的計(jì)價(jià)上采用成本與市價(jià)孰價(jià)法，即在有價(jià)證券現(xiàn)時(shí)市價(jià)低于其原成本時(shí)，應(yīng)予以確認(rèn)，并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，記錄有價(jià)證券市價(jià)的損失；而有價(jià)證券高于市價(jià)，則按成本計(jì)價(jià)。這樣，首先考慮銀行承擔(dān)問題。其成本高于市價(jià)的可能性都是客觀存在的，這也正是造成銀行“潛虧”的一大因素。如果，單從會(huì)計(jì)應(yīng)反映客觀情況這一“實(shí)事求是”原則出發(fā)，應(yīng)該應(yīng)用成本與市價(jià)孰低法。但對(duì)銀行財(cái)務(wù)成果的影響和沖擊太大，一下子很難吃掉這么大損失，應(yīng)該設(shè)法逐步消化，而不能硬性執(zhí)行“成本與市價(jià)孰低法”一次轉(zhuǎn)銷，萬事皆休。其次，基于目前我國(guó)證券市場(chǎng)不成孰，“市價(jià)”不穩(wěn)，遵照《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》在有價(jià)證券的計(jì)價(jià)方面，采用“實(shí)際成本法”，并不允許計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，也不失為穩(wěn)健性原則的一個(gè)體現(xiàn)。

五、資本保全是穩(wěn)健性原則的要求

但在實(shí)際應(yīng)用中并不能全保資本保全通俗地講就是保本，即保證資本金的完整，這對(duì)正確核算銀行盈虧有積極意義的。但是，在會(huì)計(jì)具體核算應(yīng)用中并不能全保本。如與資本金相聯(lián)系的潛在資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，即表外科目核算貸款承諾，如透支、承兌票據(jù)，信貸限額，回購(gòu)協(xié)議和承銷證券等；或有資產(chǎn)科目核算融資擔(dān)保，包括正式擔(dān)保，跟單信用證和備用信用證；以及背書等，還有一些掉期和套頭交易；最后是包銷或分銷證券。這些都沒有計(jì)提各種準(zhǔn)備金，用于承擔(dān)因政治、政策，責(zé)任及資財(cái)?shù)雀鞣N風(fēng)險(xiǎn)帶來的資金損失，以彌補(bǔ)資本金不足。因此，要徹底實(shí)行穩(wěn)健性原則，必須貫徹資本保全，健立起相應(yīng)的資本金制度，按其內(nèi)在要求進(jìn)行調(diào)整。

六、在會(huì)計(jì)核算中的穩(wěn)健性原則

并沒有在各個(gè)核算期內(nèi)得到體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算中，采用穩(wěn)健性原則對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用或損失，在各個(gè)核算內(nèi)預(yù)先提取入賬，可以有效地抵御未來經(jīng)營(yíng)中的鳳險(xiǎn)，如實(shí)反映各期的財(cái)務(wù)費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)成果。但是，這一原則并沒有在會(huì)計(jì)處理中得到體觀。如呆賬準(zhǔn)備金的提取是按人民幣貸款額加外幣折人民幣貸款額合計(jì)提取的人民幣呆賬準(zhǔn)備金。而實(shí)際業(yè)務(wù)中，外幣貸款發(fā)生的呆賬損失的是外幣資金。一般將外幣呆賬折成人民幣沖減人民幣呆賬準(zhǔn)備金，銀行要承擔(dān)匯率風(fēng)險(xiǎn)，更重要的是銀行要用自身的外幣營(yíng)運(yùn)資金來彌補(bǔ)呆賬損失，降低銀行外幣實(shí)力，從而影響外幣業(yè)務(wù)的生存與發(fā)展。如果，外匯會(huì)汁核算真正采用穩(wěn)健性原則，應(yīng)該在提取各項(xiàng)準(zhǔn)備金的同時(shí)按一定比例逐期提取管理費(fèi)用。這樣，銀行才能有效地抵御可能發(fā)生的各種外匯風(fēng)險(xiǎn)。

七、穩(wěn)健性原則不一定是盡可能不高

估所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法穩(wěn)健性原則，簡(jiǎn)要地說就是銀行在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，應(yīng)采用盡可能不高估資產(chǎn)和所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法，要求企業(yè)的會(huì)汁核算盡可能健立在比較穩(wěn)妥可靠的基礎(chǔ)上。如對(duì)外匯買賣和外幣兌換等業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌損益的處理，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，不論匯兌損益實(shí)現(xiàn)與否，均計(jì)入當(dāng)期損益。如果，借鑒國(guó)際慣例采用穩(wěn)健性原則，外匯會(huì)計(jì)核算“折算收益不過是一種或有收益”，“當(dāng)發(fā)生折算損益時(shí)，如是收益，應(yīng)記入‘資本’（所有者權(quán)益類科目中的資本），如果損失，則計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用”。

八、總結(jié)

篇8

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理會(huì)計(jì)核算時(shí)，要遵循謹(jǐn)慎性原則，這樣可防止抬高資產(chǎn)和受益，壓低負(fù)債和費(fèi)用，并起到預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)和化解風(fēng)險(xiǎn)的作用。其具體做法是：推遲確認(rèn)收入，盡早確認(rèn)費(fèi)用，低估資產(chǎn)，高估負(fù)債。合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性的原則，有效防止企業(yè)虛夸資產(chǎn)、企業(yè)包裝上市、擴(kuò)大利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生，可為眾多會(huì)計(jì)信息的使用者提供更加真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，既保護(hù)了股東和債權(quán)人的利益，又提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理效率，有利于企業(yè)做出準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)決策，提高市場(chǎng)占有率和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

1 謹(jǐn)慎性原則存在的前提條件

謹(jǐn)慎性原則是指：針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性而采取的一種會(huì)計(jì)核算上的謹(jǐn)慎態(tài)度。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的不確定性、風(fēng)險(xiǎn)性和會(huì)計(jì)信息的不確定性是謹(jǐn)慎性原則存在的前提條件。企業(yè)的生存與發(fā)展是和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是密不可分的，物價(jià)變動(dòng)指數(shù)、稅率例率、通貨膨脹等因素將影響會(huì)計(jì)信息，使企業(yè)的資產(chǎn)不斷發(fā)生變化。會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部環(huán)境的不斷變化，也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確。企業(yè)為了在經(jīng)營(yíng)中謀取超額的經(jīng)濟(jì)利益，必然會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此，在企業(yè)的會(huì)計(jì)信息中也存在著不確定性。對(duì)于以盈利為目的的企業(yè)來說，如何預(yù)測(cè)商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，如何避免商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)所面臨的艱巨任務(wù)。而會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則正是減少風(fēng)險(xiǎn)的有效方法，合理應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則能對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理估計(jì)，有利于保護(hù)股東利益和提高企業(yè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

2 謹(jǐn)慎性原則在經(jīng)濟(jì)管理會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

2.1 會(huì)計(jì)核算中各種“準(zhǔn)備”的提取

2.1.1 壞賬準(zhǔn)備的提取。企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)目，可能會(huì)因?yàn)橘?gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等等原因而無法收回，發(fā)生壞賬，企業(yè)資產(chǎn)將受損。企業(yè)為了謹(jǐn)慎起見，應(yīng)當(dāng)定期對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面的檢查，對(duì)可能發(fā)生壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測(cè)，沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，這充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性的原則。

2.1.2 存貨跌價(jià)準(zhǔn)本文由收集整理備的提取

企業(yè)應(yīng)經(jīng)常對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，若因?yàn)榇尕浽馐軞p、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的金額提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這種會(huì)計(jì)處理方法符合謹(jǐn)慎性原則。

2.1.3 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的提取

企業(yè)從證券市場(chǎng)購(gòu)入股票、債券等等短期投資活動(dòng)，由于證券市場(chǎng)總是處于波動(dòng)之中，所以企業(yè)的收益和損失的不確定性很大。在期末，企業(yè)應(yīng)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。這很符合謹(jǐn)慎性原則的要求。

2.1.4 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的提取

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者于每年年度終了，對(duì)長(zhǎng)期投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)在期末時(shí)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

2.1.5 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2.1.6 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取

由于無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在著較大的不確定性，企業(yè)應(yīng)該定期或者至少每年年度終了，檢查各項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

3 存貨期末計(jì)價(jià)方法的運(yùn)用

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計(jì)量。也就是按“歷史成本”與“可變現(xiàn)凈值”兩者之中的較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)，反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。

存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，計(jì)入當(dāng)期損益?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。這種計(jì)價(jià)方法符合謹(jǐn)慎性的原則。

4 固定資產(chǎn)折舊方法的選

固定資產(chǎn)折舊處理采用加速折舊法也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。由于技術(shù)發(fā)展的進(jìn)步，固定資產(chǎn)不僅存在有形損耗，也存在無形損耗。如果采用直線法，可能會(huì)造成企業(yè)設(shè)備陳舊、更新速度慢。而采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法，則可以實(shí)現(xiàn)加速設(shè)備的更新，同時(shí)計(jì)提折舊也會(huì)更符合實(shí)際情況。

5 無形資產(chǎn)的攤銷

無形資產(chǎn)的攤銷也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，無形資產(chǎn)的攤銷一般采用直線法。所以攤銷主要決定因素是其攤銷年限。在實(shí)際的工作中，應(yīng)將其價(jià)值在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷期限越短，越能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性的原則。

6 收入的確認(rèn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入》規(guī)定：收入必須在若干相關(guān)條件同時(shí)滿足時(shí)才能夠確認(rèn)。如果在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)收入分別按以下情況確認(rèn)和計(jì)量。

（1）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)該按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)算確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

篇9

一、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中存在的不足

（一）業(yè)務(wù)收入在“收付實(shí)現(xiàn)制”下的缺陷

醫(yī)院如果沒有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，那么通常應(yīng)該采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。門診業(yè)務(wù)收入的這種制度下的核算方法是根據(jù)患者來定。自費(fèi)患者和醫(yī)保患者的現(xiàn)金支付或刷卡支付計(jì)入收入，而對(duì)于病人欠費(fèi)情況，則采用手工記賬的方式，單獨(dú)記錄在備查薄里。如果患者來交錢，則予以結(jié)算，否認(rèn)不納入核算。這種方式不能及時(shí)完整地反映醫(yī)院的收入，藥品的流動(dòng)也因此出現(xiàn)帳實(shí)不符的現(xiàn)象。醫(yī)院的另外一種收入是住院業(yè)務(wù)收入。對(duì)于未能按時(shí)全額支付費(fèi)用的患者，醫(yī)院財(cái)務(wù)只是按照其已交的款項(xiàng)進(jìn)行核算，而對(duì)于藥品的發(fā)放、記錄則出現(xiàn)了脫軌現(xiàn)象，藥房按實(shí)際領(lǐng)用的藥品核算，財(cái)務(wù)按患者實(shí)際繳費(fèi)的藥品核算，兩者間核算方法的不同必然不利于醫(yī)院做好藥品管理工作。

（二）固定資產(chǎn)的核算方法存在缺陷

有些醫(yī)院規(guī)定固定資產(chǎn)的核算方法按照實(shí)際買價(jià)和發(fā)生成本進(jìn)行入賬，計(jì)提根據(jù)的則是固定資產(chǎn)的使用年限。這樣一來，會(huì)計(jì)賬目的數(shù)值始終都是原值，沒有考慮到固定資產(chǎn)的折舊損失，賬面沒有累計(jì)折舊科目，這樣就導(dǎo)致某些固定資產(chǎn)的磨損得不到補(bǔ)償，賬面值與實(shí)際值存在較大差距，醫(yī)院就會(huì)摸不清固定資產(chǎn)的真實(shí)使用和磨損情況，會(huì)計(jì)信息失真失實(shí)。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

（一）完善醫(yī)院業(yè)務(wù)收入的核算

關(guān)于門診業(yè)務(wù)收入，醫(yī)院在發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，采用電腦記賬，由專人對(duì)欠費(fèi)患者進(jìn)行分類。此類醫(yī)藥費(fèi)的發(fā)票也由專人進(jìn)行分類歸檔。進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，設(shè)置對(duì)應(yīng)明細(xì)科目，定期做好提取壞賬準(zhǔn)備。關(guān)于住院收入的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄，醫(yī)院信息部門應(yīng)分類明細(xì)統(tǒng)計(jì)患者的醫(yī)藥費(fèi)。入賬時(shí)，同樣要設(shè)置專屬的明細(xì)科目。準(zhǔn)確記錄反映患者的預(yù)交費(fèi)用、實(shí)際費(fèi)用等。對(duì)于已經(jīng)出院但尚未交齊住院費(fèi)的患者，醫(yī)院同樣要做好明細(xì)科目，仔細(xì)記錄其欠的款項(xiàng)和原因，一定要避免重復(fù)記賬。

（二）健全醫(yī)院業(yè)務(wù)支出的核算

醫(yī)院在未運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制前，業(yè)務(wù)支出按付款時(shí)間記賬。比如，在記錄支付的水電費(fèi)時(shí)，醫(yī)院是在付款當(dāng)月進(jìn)行成本記錄的。有時(shí)候會(huì)多交幾個(gè)月的費(fèi)用，醫(yī)院并沒有將這些費(fèi)用分?jǐn)傇趲讉€(gè)月中，而是一次性計(jì)入付款月，這樣導(dǎo)致付款月成本偏高，其它月費(fèi)用又偏低，出現(xiàn)失衡現(xiàn)象。醫(yī)院運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以很好地避免此類問題，對(duì)于一次性支付的款項(xiàng)，會(huì)將其平攤到其它月里，并在賬面上設(shè)置明細(xì)科目記錄，如此一來，能夠有效地解決收付實(shí)現(xiàn)制造成的成本失衡問題。

（三）加強(qiáng)現(xiàn)金流量的控制

當(dāng)前，有些醫(yī)院在記錄現(xiàn)金流量時(shí)，借鑒了很多企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)自身的實(shí)際情況，編制了需要的現(xiàn)金流量報(bào)表。在現(xiàn)金流量表中，醫(yī)院根據(jù)實(shí)際發(fā)生的收支進(jìn)行具體分類記錄。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在看這樣的現(xiàn)金流量表時(shí)，能夠很好地查看獲利情況，也方便分析醫(yī)院當(dāng)前的支付能力和償債能力，科學(xué)合理地預(yù)測(cè)未來的發(fā)展趨勢(shì)。準(zhǔn)確記錄現(xiàn)金流量的報(bào)表能夠幫醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)做好更貼合實(shí)際的決策，更準(zhǔn)確地把握和控制醫(yī)院現(xiàn)有資金的流動(dòng)。

（四）強(qiáng)化固定資產(chǎn)的核算

醫(yī)院在權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下核算固定資產(chǎn)，要做好吸收企業(yè)管理固定資產(chǎn)的方法。設(shè)置固定資產(chǎn)的備抵科目---累計(jì)折舊，并按月進(jìn)行，管理實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和信息化，如實(shí)地反映固定資產(chǎn)，比如大型醫(yī)療設(shè)備的磨損修復(fù)情況，避免凈資產(chǎn)重復(fù)虛設(shè)現(xiàn)象。建立固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)核算制度。對(duì)固定資產(chǎn)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)的損益情況。對(duì)于報(bào)廢的固定資產(chǎn)，清理時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，也要記賬，強(qiáng)化對(duì)各類固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算記錄。

（五）降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

醫(yī)院之前的收付實(shí)現(xiàn)制，資金的收支記錄是按實(shí)際發(fā)生的時(shí)間進(jìn)行核算的。但在醫(yī)院實(shí)際的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，有些業(yè)務(wù)是并不與資金的變動(dòng)對(duì)應(yīng)的，這樣的情況就會(huì)給財(cái)務(wù)管理部門帶來一些麻煩，財(cái)務(wù)部門也會(huì)比較被動(dòng)，不利于控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如，醫(yī)院的科研項(xiàng)目已經(jīng)確定，但是經(jīng)費(fèi)尚未到賬。收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)這種情況的記賬就會(huì)發(fā)生脫節(jié)現(xiàn)象，而權(quán)責(zé)發(fā)生制則會(huì)主動(dòng)確立未來的應(yīng)收或應(yīng)付費(fèi)用，加強(qiáng)財(cái)務(wù)儲(chǔ)備，財(cái)務(wù)部門也可根據(jù)賬款的實(shí)際發(fā)生時(shí)間進(jìn)行管理。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠讓財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)核算工作變得主動(dòng)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。

（六）提高資金使用率

醫(yī)院運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制有助于提高資金的使用效率，醫(yī)院的資金有兩方面來源，一是國(guó)家的財(cái)政撥款，二是醫(yī)院自行籌資。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠加快醫(yī)院資金的周轉(zhuǎn)速度，將有限的資金合理地分配，為醫(yī)院創(chuàng)造最大的效益，更好地滿足普通群眾看病的需求。醫(yī)院在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，按照預(yù)算要求核算各項(xiàng)收入和支出，更好地控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，讓有限的經(jīng)營(yíng)資金，產(chǎn)生更好的服務(wù)效果。

篇10

關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)核算； 統(tǒng)計(jì)核算； 一體化； 增效

中圖分類號(hào)： F272 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1009-8631（2012）07-0016-01

會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算的聯(lián)系與區(qū)別。在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算有許多共同的要求，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方。核算目的相同：都擔(dān)負(fù)著為企業(yè)促進(jìn)經(jīng)營(yíng)和加強(qiáng)管理的職責(zé)，都是以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為主要目的；都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上具體情況的反映，數(shù)據(jù)的提供受法規(guī)所制約，都要求核算的數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠、迅速、全面；都要以完整、準(zhǔn)確的原始憑證為依據(jù)，按一定的指標(biāo)體系進(jìn)行核算；主要是圍繞企業(yè)的購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)和銷售三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行的，核算的總體范圍是一樣的。這些相同點(diǎn)，是企業(yè)內(nèi)部實(shí)行會(huì)統(tǒng)核算一體化的基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算的主要差別有：核算對(duì)象、目的不同。會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，總是表現(xiàn)和反映一定的資金運(yùn)動(dòng)。它是以個(gè)體為核算對(duì)象，側(cè)重于國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的某一方面或某一個(gè)體，僅僅考察個(gè)體的資金運(yùn)動(dòng)，其目的是為企業(yè)服務(wù)；而統(tǒng)計(jì)核算是以整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)為核算對(duì)象，立足于宏觀來考察現(xiàn)象總體的數(shù)量特征，不僅對(duì)個(gè)體的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行考察，而且還對(duì)總體的資金運(yùn)動(dòng)及實(shí)物運(yùn)動(dòng)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)狀況、自然環(huán)境和人力資源等進(jìn)行考察，其目的是為國(guó)家宏觀管理服務(wù)；核算原則、口徑、價(jià)格不同。會(huì)計(jì)核算的一般原則有客觀性原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則。會(huì)計(jì)來計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；統(tǒng)計(jì)核算一方面按生產(chǎn)原則來計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，另一方面又按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來核算勞動(dòng)費(fèi)用，如中間消耗的計(jì)算要求與總產(chǎn)值的計(jì)算口徑一致。會(huì)計(jì)核算的銷售收入是以取得價(jià)款或索取價(jià)款的憑證為依據(jù)，而統(tǒng)計(jì)核算的銷售收入是以發(fā)出貨物的貨款為核算依據(jù)；不合格品，會(huì)計(jì)列為產(chǎn)值，統(tǒng)計(jì)則將其剔除等等。會(huì)計(jì)核算按實(shí)際價(jià)格計(jì)算產(chǎn)值，統(tǒng)計(jì)核算則按不變價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算；對(duì)未出售的半成品、產(chǎn)成品，會(huì)計(jì)按成本價(jià)格計(jì)算，統(tǒng)計(jì)則按出廠價(jià)格計(jì)算；核算方法不同。一般來說，會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算都要經(jīng)過數(shù)據(jù)搜集、加工分類、匯總整理、分析對(duì)比、提供信息等過程，但在具體核算方法上有差別。會(huì)計(jì)核算是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證和復(fù)式記帳法，對(duì)每一筆業(yè)務(wù)都連續(xù)地加以登記、分類、匯總，會(huì)計(jì)核算必須嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行，核算方法一經(jīng)確定，不隨意更改；企業(yè)統(tǒng)計(jì)核算則通過對(duì)客觀現(xiàn)象的大量觀察，運(yùn)用科學(xué)的估計(jì)方法來把握事物的總體特征、推斷事物發(fā)展的總體概念；統(tǒng)計(jì)核算也采用復(fù)式記賬法，但在描述各交易主體之間在各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上的聯(lián)系時(shí)，是從交易的雙方分別描述的。而會(huì)計(jì)核算只是從交易的一方描述企業(yè)對(duì)外界的交易。

由于上述差別，使得現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算之間缺乏有機(jī)的統(tǒng)一，造成了重復(fù)勞動(dòng)，數(shù)出多門。應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部核算，以會(huì)計(jì)核算為主體，輔之以統(tǒng)計(jì)核算的內(nèi)容，拓寬核算的口徑，形成企業(yè)數(shù)據(jù)中心，做到數(shù)出一門，減少重復(fù)性勞動(dòng)，從而提高工作效率，使會(huì)計(jì)信息能在最短的時(shí)間內(nèi)報(bào)出，來滿足各方面的需要。

會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算一體化的體制和模式構(gòu)想。加強(qiáng)人才培訓(xùn)，培養(yǎng)復(fù)合性人才。企業(yè)應(yīng)提供會(huì)計(jì)和統(tǒng)核算人員學(xué)習(xí)、深造、交流的機(jī)會(huì)，使企業(yè)能多出些精通會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)核算的復(fù)合性人才。是他們?cè)谙嗤矫娑嘟Y(jié)合，減少重復(fù)性工作，提高工作效率。如企業(yè)的材料核算工作，一般程序是月末由材料物資部門人員，按各自管轄的庫(kù)名分類整理統(tǒng)計(jì)出當(dāng)月消耗的數(shù)據(jù)、然后再將此轉(zhuǎn)入企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門再按下屬的二級(jí)單位部門整理分類歸集費(fèi)用，轉(zhuǎn)入企業(yè)的二級(jí)財(cái)務(wù)部門后，二級(jí)部門財(cái)務(wù)人員再按下屬的車間整理分類歸集費(fèi)用，在這種工作程序中由于重復(fù)性工作多，出財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間拖長(zhǎng)，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的及時(shí)性。如能將最初的物資統(tǒng)計(jì)部門人員進(jìn)行簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)培訓(xùn)，使費(fèi)用的分類、整理、進(jìn)費(fèi)用工作能在最初一次完成，可節(jié)省時(shí)間、提高工作效率。

從管理體制上進(jìn)行統(tǒng)一。企業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)工作隸屬財(cái)務(wù)部門管理，而統(tǒng)計(jì)工作隸屬統(tǒng)計(jì)部門管理。管理上的分割人為地增加了會(huì)計(jì)核算一體化的難度，建議企業(yè)建立一個(gè)經(jīng)濟(jì)核算協(xié)調(diào)部門，并賦予相應(yīng)的權(quán)力，使其發(fā)揮積極協(xié)調(diào)作用，從而保障會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算在各自獨(dú)立的同時(shí)，就相融的地方化二為一，減少重復(fù)性勞動(dòng)，節(jié)省時(shí)間、提高工作效率。

統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門都必須根據(jù)原始的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)整理出各自所需的指標(biāo)數(shù)值，在指標(biāo)口徑、概念、分類方法等都要統(tǒng)一。同時(shí)必須與現(xiàn)行財(cái)政部門制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致。在企業(yè)實(shí)際工作中，常常是統(tǒng)計(jì)部門和財(cái)政部門對(duì)費(fèi)用消耗的計(jì)量單位不統(tǒng)一，對(duì)同一種費(fèi)用消耗，統(tǒng)計(jì)部門使用“噸”為核算單位，財(cái)政部門使用“公斤”為核算單位；對(duì)于某些常用布類，統(tǒng)計(jì)部門按“塊”為核算單位，財(cái)政部門使用“平米”為核算單位等。這些不統(tǒng)一現(xiàn)象在企業(yè)實(shí)際工作中造成時(shí)間上人為耽誤，人力勞動(dòng)大量浪費(fèi)。由此應(yīng)在事先由經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)部門進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，避免出現(xiàn)重復(fù)轉(zhuǎn)換勞動(dòng)，也可使報(bào)表的可比性增強(qiáng)。

在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)核算機(jī)構(gòu)統(tǒng)一合作，以會(huì)計(jì)核算為主體，能使企業(yè)會(huì)計(jì)核算及時(shí)收集、整理各種原始單據(jù)，及時(shí)報(bào)出各種會(huì)計(jì)信息，避免節(jié)假日大量財(cái)務(wù)人員加班加點(diǎn)，在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的時(shí)限內(nèi)及時(shí)編制出財(cái)務(wù)報(bào)表，及時(shí)將編制出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表傳遞給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者。

參考文獻(xiàn)：