導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部控制基本規(guī)范，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制目標(biāo)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：控制活動(dòng)：內(nèi)部監(jiān)督

2008年6月28日五部委(財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì))聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)文，以下簡稱基本規(guī)范)，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。小企業(yè)和其他企業(yè)可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。這是繼新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則之后，在會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域?qū)嵤┑挠忠慌c國際接軌的重大改革。

《基本規(guī)范》既借鑒國際慣例，以極其開放的態(tài)度，廣泛吸取了國際范圍內(nèi)有關(guān)內(nèi)控的多項(xiàng)有益成果。又堅(jiān)持立足我國國情，吸取我國經(jīng)濟(jì)管理尤其是改革開放30年的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，形成了國際要求和我國實(shí)際相互協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制強(qiáng)制性要求。確定了我國建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、設(shè)計(jì)原則、要素架構(gòu)和實(shí)施機(jī)制?？梢宰院赖卣f，《基本規(guī)范》在擁有美國《薩班斯一奧克斯利法案》(SOX)等效強(qiáng)制力的同時(shí)，比其對(duì)企業(yè)內(nèi)控要求更加具體詳細(xì)；在擁有與美國COSO報(bào)告同樣的內(nèi)控框架效用的同時(shí)，比其具有更高的權(quán)威性和強(qiáng)制力，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得了重大突破。

一、企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)定位

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程?！痘疽?guī)范》將內(nèi)部控制目標(biāo)定位在“合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”這一高度上。

(一)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)

內(nèi)部控制要求企業(yè)必須將發(fā)展置于國家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在守法的基礎(chǔ)上去實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。

(二)促進(jìn)資產(chǎn)安全完整

資產(chǎn)安全是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)方普遍關(guān)注的重大問題，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。因此，良好的內(nèi)部控制應(yīng)為資產(chǎn)安全提供扎實(shí)的制度保障。

(三)促進(jìn)提出信息報(bào)告質(zhì)量

可靠的信息報(bào)告能夠?yàn)槠髽I(yè)管理層提供適合其既定目標(biāo)的準(zhǔn)確而完整的信息，支持管理層的決策和對(duì)營銷活動(dòng)及業(yè)績的監(jiān)控。只有保證對(duì)外披露的信息報(bào)告的真實(shí)完整，才有利于提升企業(yè)的誠信度和公信力，維護(hù)企業(yè)良好的聲譽(yù)和形象。

(四)促進(jìn)提高經(jīng)營效率和效果

這一目標(biāo)它要求企業(yè)必須結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)營、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營業(yè)活動(dòng)的盈利能力和管理效率。

(五)促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

這一目的它要求企業(yè)將近期利益與長遠(yuǎn)利益結(jié)合起來，在企業(yè)經(jīng)營管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求，有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價(jià)值的策略選擇。這是企業(yè)內(nèi)部控制的終極目標(biāo)。

《基本規(guī)范》確定的這一內(nèi)部控制目標(biāo)，既借鑒了國際上有關(guān)內(nèi)部控制目標(biāo)的定位，又立足于我國國情。既遵循了適當(dāng)?shù)那罢靶院桶l(fā)展性，又考慮了《基本規(guī)范》的穩(wěn)定性和可操作性。且將內(nèi)部控制作為一種動(dòng)態(tài)的過程而不僅是靜態(tài)的制度。完全克服了以往我國內(nèi)部控制目標(biāo)主要定位在保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行，防錯(cuò)糾弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法與資產(chǎn)的安全和完整方面的局限性。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)原則

《基本規(guī)范》確定了企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制的5項(xiàng)原則：

(一)全面性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬機(jī)構(gòu)的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

(二)重要性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上關(guān)注重要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，切實(shí)防范重大風(fēng)險(xiǎn)。

(三)制衡性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督、同時(shí)兼顧運(yùn)營效率。

(四)適應(yīng)性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)家以調(diào)整。

(五)成本效益原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

《基本規(guī)范》確定企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循的上述原則，是企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制所依據(jù)的規(guī)則和基本要求，這對(duì)于企業(yè)選擇內(nèi)部控制程序和方法具有重要的指導(dǎo)作用。

三、企業(yè)內(nèi)部控制要素架構(gòu)

《基本規(guī)范》明確指出企業(yè)建立實(shí)施有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督5要素。

(一)內(nèi)部環(huán)境

一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律和架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化并影響員工的控制意識(shí)。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)(內(nèi)部和外部，固有和剩余)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略(風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受)的過程。企業(yè)應(yīng)采用定性和定量相結(jié)合的方法；按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。并結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)調(diào)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略以實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

(三)控制活動(dòng)

常見的控制措施有：不相容職務(wù)相分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績效考核控制。它是指企業(yè)管理層根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，綜合運(yùn)用控制措施，對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)內(nèi)部控制的具體方式。

(四)信息與溝通

其主要環(huán)節(jié)有：確認(rèn)、計(jì)量、記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)揭示財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；保證管理層與企業(yè)內(nèi)部、外部的順暢流通，保證與利益相關(guān)者、監(jiān)督部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、供應(yīng)商的溝通。信息溝通是企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有

效溝通。其方式是靈活多樣的，但無論哪種方式都應(yīng)當(dāng)保證信息的真實(shí)性、及時(shí)性和有效性，以確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。信息與溝通是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。

(五)內(nèi)部監(jiān)督

主要包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)加以改進(jìn)。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程，監(jiān)督情況應(yīng)當(dāng)形成包括揭示內(nèi)部控制重要缺陷的書面報(bào)告。并應(yīng)有暢通的報(bào)告渠道，確保發(fā)現(xiàn)的重要問題能送達(dá)經(jīng)理層和管理層。同時(shí)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進(jìn)機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。

顯然，《基本規(guī)范》科學(xué)地構(gòu)建了一套內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估科學(xué)、控制措施得當(dāng)、信息溝通迅捷、監(jiān)督制約有力的內(nèi)部控制框架。

四、企業(yè)內(nèi)部控制貫穿全員、全過程

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的旨在實(shí)施控制目標(biāo)的過程。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，直接影響內(nèi)部環(huán)境這一控制基礎(chǔ)。而監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立和實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督；經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要責(zé)任。企業(yè)所有員工都應(yīng)在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況。這就形成了從董事會(huì)到全體員工全員參與的內(nèi)部控制?？朔碎L期以來，我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)滯后、相關(guān)各方執(zhí)行時(shí)權(quán)責(zé)不清，從管理層到員工缺乏企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任與動(dòng)力，經(jīng)營管理水平不高，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況。

同時(shí)《基本規(guī)范》規(guī)定企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)管全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，這就將企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營管理活動(dòng)都置于內(nèi)部控制的管理之中。強(qiáng)化了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感，實(shí)現(xiàn)了由內(nèi)部牽制、單一會(huì)計(jì)控制向全面、全員、全過程的內(nèi)部控制觀念的轉(zhuǎn)換。

五、企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制

篇2

改革開放與資本市場孕育了無數(shù)睿智的企業(yè)家，造就了眾多優(yōu)秀的上市公司。然而，也有很多上市公司由于前期發(fā)展過快，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)比較薄弱，如何應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制往往被忽視，多年的積累導(dǎo)致內(nèi)部管理千瘡百孔，最后落得被兼或收購。沒能守住企業(yè)，有句古訓(xùn)說：“打天下容易，守天下難”。此類例子甚多，諸如三九、科龍等等。對(duì)于這些企業(yè)的發(fā)展問題，必須強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制管理的規(guī)范。

2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這是我國上市公司監(jiān)管領(lǐng)域的又一重大改革舉措，標(biāo)志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。然而與法規(guī)出臺(tái)對(duì)立的是，國內(nèi)大部分公司內(nèi)部控制制度尚未建設(shè)或完善，對(duì)于如何應(yīng)對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》不知所措，本文就企業(yè)如何應(yīng)對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》問題，對(duì)企業(yè)需要做些什么進(jìn)行解讀。

基本規(guī)范共七章五十條，各章分別是：總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則?；疽?guī)范在以下6個(gè)重要方面對(duì)上市公司提出了要求，企業(yè)應(yīng)：

一、構(gòu)建內(nèi)部控制體系，確保合法有效的治理結(jié)構(gòu)

(一)保證一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，開成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。

(二)治理層的相關(guān)職責(zé)如下

(1)股東會(huì)：股東(大)會(huì)享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利，依法行使企業(yè)經(jīng)營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項(xiàng)的表決權(quán)。

(2)董事會(huì)：董事會(huì)對(duì)股東(大)會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)。

(3)監(jiān)事會(huì)：監(jiān)事會(huì)對(duì)股東(大)會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé)。

(4)經(jīng)理層：經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施股東(大)會(huì)、董事會(huì)決議事項(xiàng)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。

二、確立各部門及崗位的內(nèi)控職責(zé)及合理的授權(quán)體系

(一)企業(yè)董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)要承擔(dān)企業(yè)內(nèi)控審查與監(jiān)督的職責(zé)：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制。監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等?！?/p>

(二)企業(yè)須保持承擔(dān)內(nèi)控職責(zé)的部門的獨(dú)立性：“審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。”“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。”“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告?！?/p>

(三)企業(yè)要制定合理而完整的授權(quán)體系：“授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定。明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任?！?/p>

三、對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)

(一)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)及企業(yè)特色。對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估?！薄捌髽I(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)當(dāng)充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性?！?/p>

(二)企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略?！?/p>

四、編制《企業(yè)內(nèi)部管理手冊(cè)》

(一)編制《企業(yè)內(nèi)部管理手冊(cè)》

“企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?！按_?！逼髽I(yè)應(yīng)當(dāng)通過編制內(nèi)部管理手冊(cè)，使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況。明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)?！?/p>

(二)要確保企業(yè)的運(yùn)營處于有效控制下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的合規(guī)合法、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下幾方面入手：

(1)不相容職務(wù)分離控制；

(2)授權(quán)審批控制；

(3)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；

(4)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制；

(5)預(yù)算控制；

(6)運(yùn)營分析控制；

(7)純凈考評(píng)控制。

五、持續(xù)監(jiān)督，保留內(nèi)控相關(guān)書面痕跡

(一)企業(yè)要根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部管理手冊(cè)》構(gòu)建全方面的監(jiān)督檢查體系，確保對(duì)企業(yè)運(yùn)營有持續(xù)的監(jiān)督(包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督)：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)(或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu))和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求?！?/p>

“內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程，關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查?！?/p>

(二)企業(yè)應(yīng)該保留書面控制活動(dòng)的痕跡：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)?shù)膬?nèi)部日?？刂坪鸵詴?或其他適當(dāng)形式)保存內(nèi)控相關(guān)資料，確保內(nèi)控建立與實(shí)施的可驗(yàn)證性。”

篇3

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制；內(nèi)部控制基本規(guī)范；內(nèi)部控制基本規(guī)范配套指引

[作者簡介] 劉蓉，廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)院審計(jì)系副教授、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師，研究生，研究方向：審計(jì)理論與審計(jì)信息化，廣西 南寧，530003；王文剛，南寧住房公積金管理中心區(qū)直分中心科長，碩士，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：住房公積金風(fēng)險(xiǎn)防范，廣西 南寧，530000

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1007-7723（2013）06-0036-0003

健全有效的內(nèi)部控制可以加速實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)競爭力、實(shí)現(xiàn)投資者預(yù)期收益。為此，我國財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委于2008年和2010年先后聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》）及其配套指引，構(gòu)成了既適合我國國情又融合了國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，并要求自2011年1月1日起在我國上市公司和大中型企業(yè)分步實(shí)施。因此，加強(qiáng)研究《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引在廣西的具體應(yīng)用情況，對(duì)推動(dòng)廣西企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、《規(guī)范》及指引在廣西應(yīng)用取得的成效

（一）加強(qiáng)了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)建立完善內(nèi)控的意識(shí)

企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，為項(xiàng)目順利啟航和后續(xù)推進(jìn)提供了持續(xù)的推動(dòng)力，也促進(jìn)了各部門和下屬單位的配合程度。廣西各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)通過形式多樣的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)和了解《規(guī)范》及配套指引，初步形成內(nèi)控意識(shí)。在與咨詢機(jī)構(gòu)合作中，依據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，建立相應(yīng)的內(nèi)控制度，并在基本規(guī)范的指引下，通過嚴(yán)格的治理結(jié)構(gòu)，形成了合理的資源配置機(jī)制。在實(shí)施《規(guī)范》及配套指引后，資金的安全完整程度、財(cái)務(wù)信息的可靠性和完整性程度、經(jīng)營的合規(guī)性和效率效果性程度、遵守法律法規(guī)以及監(jiān)管部門要求程度、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略保證程度等都有提高。這些有形與無形的影響，增強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)建立和完善內(nèi)控體制并堅(jiān)持實(shí)施內(nèi)控規(guī)范及指引的意識(shí)。

（二）重視宣傳與培訓(xùn)，形成有效經(jīng)驗(yàn)方法

企業(yè)內(nèi)部控制的流程設(shè)計(jì)、持續(xù)實(shí)施與后期維護(hù)需要企業(yè)全體員工的參與。因此，為了增強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范及配套指引理念的了解，提高員工的內(nèi)控意識(shí)，以促進(jìn)內(nèi)控基本規(guī)范及配套指引的推廣應(yīng)用，廣西各企業(yè)都非常重視培訓(xùn)和宣傳工作，通過借助專業(yè)機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)和期刊、舉辦座談與講座、組織內(nèi)控征文比賽及知識(shí)競賽以及組織人員到先進(jìn)企業(yè)進(jìn)行交流學(xué)習(xí)等有效方法，宣傳企業(yè)內(nèi)控知識(shí)，促進(jìn)全體員工提高對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范及配套指引的認(rèn)識(shí)，構(gòu)建一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境使全體員工都能積極參與到內(nèi)控工作中。

（三）促使企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化資源，逐步構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

《規(guī)范》及配套指引，是全面風(fēng)險(xiǎn)管理概念和實(shí)務(wù)方法的集中體現(xiàn)，凸顯了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理一致的特點(diǎn)。在實(shí)踐過程中，部分企業(yè)對(duì)相關(guān)職能機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)活動(dòng)從工作計(jì)劃、內(nèi)容以及執(zhí)行方式、業(yè)務(wù)流程等方面進(jìn)行重組，有機(jī)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控規(guī)范，促進(jìn)資源進(jìn)一步優(yōu)化，既避免了由于重復(fù)勞動(dòng)、職能交叉而造成的資源浪費(fèi)，又能合理降低企業(yè)管理成本，增強(qiáng)員工積極性，從而提高工作效率。如廣西交投集團(tuán)各試點(diǎn)單位開展了公司層面重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并結(jié)合實(shí)際構(gòu)建內(nèi)部控制體系流程框架，除考慮業(yè)務(wù)的全面性之外，還強(qiáng)調(diào)了核心業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，各公司流程框架有層次地展示了公司內(nèi)部控制在各業(yè)務(wù)中貫穿的思想，并制定了明確的防范和降低風(fēng)險(xiǎn)的舉措；而中信大錳公司則是結(jié)合各分公司的實(shí)際情況，因地制宜，針對(duì)不同的階段和業(yè)務(wù)拓展情況制定不同的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與應(yīng)對(duì)措施以達(dá)到有效控制重大風(fēng)險(xiǎn)的目的。

二、《規(guī)范》及指引在廣西應(yīng)用存在的問題及原因分析

（一）員工內(nèi)控意識(shí)不足，內(nèi)控文化尚需進(jìn)一步加強(qiáng)

在許多企業(yè)中，由于起點(diǎn)低、員工素質(zhì)參差不齊以及不完善的內(nèi)控環(huán)境等因素的制約，員工對(duì)于內(nèi)控概念還只是停留在簡單的表層，在培訓(xùn)中只學(xué)習(xí)內(nèi)控的理念而并不理解內(nèi)控所產(chǎn)生的作用和效果，員工內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱。在對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和推進(jìn)內(nèi)控體制建設(shè)的過程中，往往總是領(lǐng)導(dǎo)層積極性高，員工較為冷淡。在咨詢機(jī)構(gòu)與監(jiān)管單位進(jìn)行檢查和實(shí)施活動(dòng)時(shí)，全體員工態(tài)度較為積極，對(duì)內(nèi)部控制比較上心，一旦活動(dòng)結(jié)束，態(tài)度又轉(zhuǎn)為冷淡。這與企業(yè)長期以來“重收益，輕內(nèi)控；重發(fā)展，輕管理；重營銷，輕風(fēng)管”有著密切關(guān)系。在這種不健康的發(fā)展理念的指導(dǎo)下，容易使企業(yè)產(chǎn)生業(yè)務(wù)發(fā)展重于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，從而忽視內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展，致使內(nèi)控措施難以有效執(zhí)行，內(nèi)控失效也難以避免。

（二）學(xué)習(xí)和培訓(xùn)渠道不夠，缺乏對(duì)實(shí)施比較好的單位的觀摩和學(xué)習(xí)

由于內(nèi)控規(guī)范及配套指引出臺(tái)時(shí)間不長，五部委及各地方政府部門熱情高漲，自治區(qū)內(nèi)政府部門為宣傳建設(shè)實(shí)施內(nèi)控做了不少工作，但尚未建立有效的信息平臺(tái)，供企業(yè)相互學(xué)習(xí)、總結(jié)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。因此，當(dāng)前廣西大部分內(nèi)控規(guī)范試點(diǎn)企業(yè)雖組織了多輪次的內(nèi)控知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，但是都只限于企業(yè)自身范圍內(nèi)的理論和操作的事務(wù)，對(duì)于其他單位的內(nèi)控建設(shè)，無論是實(shí)施比較好的單位還是同行業(yè)內(nèi)控發(fā)展較快的單位，都沒有組織觀摩和學(xué)習(xí)的渠道。

（三）企業(yè)普遍缺乏精通內(nèi)部控制的專業(yè)人員

在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)從各部門抽調(diào)內(nèi)控專員參與內(nèi)控建設(shè)工作，但是這些人員普遍沒有接受過較為系統(tǒng)和詳細(xì)的內(nèi)控專業(yè)知識(shí)和方法的培訓(xùn)，而是在企業(yè)制訂內(nèi)部控制規(guī)范體制的計(jì)劃階段開始接受培訓(xùn)，由于學(xué)習(xí)能力和素質(zhì)不一致，這些員工很難勝任為企業(yè)實(shí)施內(nèi)控規(guī)范及指引獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策的重任。并且這些人員多數(shù)為一線工作人員，缺乏管理企業(yè)的實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于界定公司控制缺陷的經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，也會(huì)嚴(yán)重影響所設(shè)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的質(zhì)量。雖然這些內(nèi)控專員經(jīng)過培訓(xùn)，相關(guān)能力和技術(shù)有所提升，但是離工作目標(biāo)所要求的仍然有差距。

（四）依賴中介咨詢機(jī)構(gòu)，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控能力的提升

由于企業(yè)缺乏精通內(nèi)部控制的專業(yè)人員，很難建立專業(yè)的內(nèi)控小組，獨(dú)立開展內(nèi)控工作。因此，在內(nèi)控建設(shè)的實(shí)施階段，只能配合中介咨詢公司開展工作，由于學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的渠道受到限制，企業(yè)無法獲取先進(jìn)單位或同行業(yè)內(nèi)控發(fā)展較快的單位的工作經(jīng)驗(yàn)，只能依賴中介咨詢機(jī)構(gòu)解決內(nèi)控實(shí)施中遇到的問題。如五洲交通公司在其內(nèi)控設(shè)計(jì)、實(shí)施與評(píng)價(jià)的過程中都有咨詢機(jī)構(gòu)的身影，由咨詢機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)其體系并編制內(nèi)部控制手冊(cè)，也由咨詢機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)其相關(guān)配套制度的修訂、內(nèi)控人才的培訓(xùn)培養(yǎng)及內(nèi)控信息化等工作，對(duì)內(nèi)控進(jìn)行自我評(píng)價(jià)及應(yīng)對(duì)內(nèi)控審計(jì)也還需要咨詢機(jī)構(gòu)提供建議和資料。長此以往，企業(yè)的內(nèi)控人員難以形成獨(dú)立解決問題的能力，企業(yè)內(nèi)部解決問題的能力也難以提升。

三、推進(jìn)《規(guī)范》及指引在廣西應(yīng)用的策略

（一）擴(kuò)大充實(shí)宣傳培訓(xùn)，營造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化氛圍

企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引能否有效實(shí)施，關(guān)鍵之一是看企業(yè)員工是否具備內(nèi)部控制意識(shí)。只有全體員工都樹立正確的控制觀念意識(shí)，建立誠實(shí)守信的企業(yè)文化，自覺維護(hù)并堅(jiān)決執(zhí)行內(nèi)部控制，才能保證內(nèi)控規(guī)范及指引能夠順利實(shí)施。有效實(shí)施內(nèi)控規(guī)范及配套指引的另一關(guān)鍵，還在于能否創(chuàng)建一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境。內(nèi)控環(huán)境是促進(jìn)控制工作順利開展的核心力量，是組成內(nèi)控結(jié)構(gòu)的奠基石，它奠定組織的作風(fēng)和紀(jì)律、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取從上至下的學(xué)習(xí)培訓(xùn)方式，通過對(duì)企業(yè)高層管理者、各職能部門管理人員的培訓(xùn)，以及對(duì)各職能部門內(nèi)控專員的培訓(xùn)，以一傳十，由點(diǎn)及面，帶動(dòng)全體員工加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)的認(rèn)識(shí)，確保內(nèi)控工作得以順利開展。

1.領(lǐng)導(dǎo)班子培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高內(nèi)控意識(shí)

有效實(shí)施內(nèi)控規(guī)范及配套指引，就是要將內(nèi)控制度體現(xiàn)在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。特別應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的教育，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到保證會(huì)計(jì)信息可靠性是義不容辭責(zé)任。在增強(qiáng)普法教育的同時(shí)，更要側(cè)重于法人代表的法制教育，切實(shí)提高其法制意識(shí)，使其自覺遵守國家法律、法規(guī)以及本單位的內(nèi)部控制制度，杜絕凌駕于內(nèi)控制度之上的一切行為。高層領(lǐng)導(dǎo)必須有清晰的姿態(tài)和聲音，確保內(nèi)控工作能夠引起全體員工普遍的重視。

2.全員宣傳培訓(xùn)，通過案例進(jìn)行交流學(xué)習(xí)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視從領(lǐng)導(dǎo)到一般員工的持續(xù)地內(nèi)控相關(guān)的宣傳培訓(xùn)工作，從基本理念和思想認(rèn)識(shí)上實(shí)質(zhì)性地引入風(fēng)險(xiǎn)、控制等管理理念。加強(qiáng)建設(shè)內(nèi)控隊(duì)伍，提高隊(duì)伍素質(zhì)，打造一支高素質(zhì)的員工隊(duì)伍是做好內(nèi)控建設(shè)工作的基本保證。因此，要組織好員工對(duì)內(nèi)控規(guī)范及配套指引和監(jiān)管文件的學(xué)習(xí)，提高員工服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理與全面風(fēng)險(xiǎn)管理大局的能力，為各級(jí)管理層提供有價(jià)值的分析與合理的建議，不斷促進(jìn)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提高。

企業(yè)可以運(yùn)用內(nèi)刊專欄等形式的輿論宣傳陣地，營造良好的內(nèi)部控制學(xué)習(xí)環(huán)境，使員工意識(shí)到內(nèi)部控制與生產(chǎn)經(jīng)營息息相關(guān)，而且內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)生存發(fā)展具有重大作用。組織形式多樣的內(nèi)控征文比賽、知識(shí)競賽、PPT演講比賽等系列活動(dòng)，搭建良好的宣傳平臺(tái)。通過電子信息系統(tǒng)和辦公聊天工具，定期向全體員工進(jìn)行培訓(xùn)。利用先進(jìn)企業(yè)的典型內(nèi)控案例，普及、宣傳內(nèi)控知識(shí)，促進(jìn)員工提高對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范及配套指引的認(rèn)識(shí)。開展培訓(xùn)和座談，安排專家就風(fēng)險(xiǎn)管理的理念、原則、優(yōu)秀企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)自身的現(xiàn)狀等進(jìn)行探討和交流。將內(nèi)控規(guī)范及指引的理論與實(shí)務(wù)操作內(nèi)容作為企業(yè)會(huì)計(jì)人員接受繼續(xù)教育的重點(diǎn)培訓(xùn)內(nèi)容，加大對(duì)內(nèi)控專員的普及培訓(xùn)，為企業(yè)內(nèi)控規(guī)范及配套指引的實(shí)施提供保障。

3.營造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化氛圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在廣泛宣傳和推介內(nèi)部控制理念的基礎(chǔ)上，以經(jīng)典案例為輔助工具，讓員工更深切地認(rèn)識(shí)到實(shí)施內(nèi)控規(guī)范及指引的重要性，在企業(yè)內(nèi)部奠定貫徹實(shí)施內(nèi)部控制的思想基礎(chǔ)，以及企業(yè)對(duì)于實(shí)施內(nèi)控持之以恒的決心，使全體員工深刻地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的控制過程和活動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，把內(nèi)控只是一項(xiàng)制度建設(shè)的錯(cuò)誤意識(shí)從思想上給予轉(zhuǎn)變。同時(shí)，在宣傳教育工作中，著重打造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化，強(qiáng)調(diào)內(nèi)控責(zé)任意識(shí)，提升全員對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度，使廣大員工明確內(nèi)部控制是全體員工的責(zé)任和義務(wù)，營造人人參與的良好氛圍。

（二）通過外引內(nèi)聯(lián)提高內(nèi)部控制建設(shè)水平，并建立高水平的內(nèi)控團(tuán)隊(duì)

企業(yè)可以聯(lián)合廣西區(qū)財(cái)政廳，對(duì)廣西區(qū)內(nèi)《規(guī)范》及配套指引實(shí)施較有效的企業(yè)的先進(jìn)內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行交流學(xué)習(xí)；也可通過廣西區(qū)財(cái)政廳聯(lián)合跨地區(qū)財(cái)政廳，或者自行聯(lián)系別的地區(qū)同行業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引實(shí)施較有效或發(fā)展較快的企業(yè)，對(duì)遇到的問題進(jìn)行探討，分享經(jīng)驗(yàn)；還可以聯(lián)合高校，開辦校企合作實(shí)驗(yàn)班，為企業(yè)培養(yǎng)后備內(nèi)控精英人才；企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)或內(nèi)部控制負(fù)責(zé)人可以參加諸如上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之類的高層論壇，與監(jiān)管部門、上市公司交流管理經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)企業(yè)界內(nèi)控實(shí)施的典型案例，為企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引的實(shí)施提供一面對(duì)照、反思的鏡子。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)內(nèi)控人才的招聘力度，吸引更多有資質(zhì)、有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)控人才為企業(yè)服務(wù)。同時(shí)在企業(yè)內(nèi)控人員的培訓(xùn)過程中，發(fā)現(xiàn)并培養(yǎng)一批較優(yōu)秀的內(nèi)控先進(jìn)分子，對(duì)其進(jìn)行更深入的培訓(xùn)、聯(lián)系、信息傳達(dá)、項(xiàng)目開展等各方面的工作，以使其成為企業(yè)內(nèi)控的骨干力量，作為保障企業(yè)內(nèi)控實(shí)施的中堅(jiān)力量，逐步打造一支高水平的內(nèi)控團(tuán)隊(duì)，最終實(shí)現(xiàn)提升企業(yè)自身內(nèi)控能力的目標(biāo)。

（三）加強(qiáng)與相關(guān)監(jiān)管部門的合作，避免政出多門、要求不一

在實(shí)施過程中，自治區(qū)財(cái)政廳可以聯(lián)合審計(jì)廳、國資委、證監(jiān)局、銀監(jiān)局、保監(jiān)局等五部門，舉辦相關(guān)經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、政策分析座談會(huì)，廣泛宣傳學(xué)習(xí)內(nèi)控規(guī)范及配套指引，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控思想意識(shí)；成立針對(duì)內(nèi)控規(guī)范及配套指引實(shí)施相關(guān)的指導(dǎo)小組，對(duì)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范及配套指引的實(shí)施進(jìn)行指導(dǎo)和協(xié)調(diào)，及時(shí)研究解決貫徹實(shí)施中的重大問題；成立由高校、企業(yè)、行政事業(yè)單位和中介機(jī)構(gòu)的專家組成的會(huì)計(jì)制度咨詢專家委員會(huì)，為企業(yè)內(nèi)控規(guī)范及指引的有效實(shí)施提供支持。要加強(qiáng)部門溝通，協(xié)調(diào)監(jiān)管政策，規(guī)范監(jiān)管口徑，統(tǒng)一各個(gè)部門間的認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)做好上傳下達(dá)的工作，對(duì)于上級(jí)頒布的法律法規(guī)及時(shí)研究解讀，避免政出多門，力求建立統(tǒng)一的信息交流平臺(tái)，引導(dǎo)廣西區(qū)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引的有效實(shí)施。

總而言之，《規(guī)范》及配套指引的制定，為企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供了一個(gè)共同參照的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施提供了重要依據(jù)?！兑?guī)范》及配套指引在廣西企業(yè)的實(shí)施對(duì)于促進(jìn)企業(yè)認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性、增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，保障資金安全，防范生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率等方面具有重要意義；但其應(yīng)用效果并非一蹴而就，需要在摸索中不斷進(jìn)步，不斷完善，要將內(nèi)部控制企業(yè)管理相結(jié)合，使其成為企業(yè)健康發(fā)展的長效保障。

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篇4

    1、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范(征求意見稿)》(以下簡稱《規(guī)范》),涉及到兩個(gè)最基本的概念:內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)控制。《規(guī)范》題為《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》,但全文未對(duì)‘響部會(huì)計(jì)控制“作出界定。在總則第二條關(guān)于內(nèi)部控制的定義中也未涉及”內(nèi)部會(huì)計(jì)控制“和”內(nèi)部控制“的關(guān)系,造成存在以下問題:(1) ”內(nèi)部會(huì)計(jì)控制“和”內(nèi)部控制“兩個(gè)概念混用,如規(guī)范名為《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》,但從第

    二章至第五章的章標(biāo)題看均與“會(huì)計(jì)控制”的口徑不符,把“會(huì)計(jì)控制”等同于“內(nèi)部控制”。(2)標(biāo)題與內(nèi)容的不一致。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的總標(biāo)題下,《規(guī)范》中各章的內(nèi)容已經(jīng)大大超出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范疇,但又未包攬內(nèi)部控制的全部內(nèi)容。而會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容但不是其全部內(nèi)容。我國理論界與實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只是內(nèi)部控制的重要組成部分這一點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是非常明確的。因此,建議《規(guī)范》要對(duì)二者予以明確區(qū)分和界定,將總標(biāo)題、各章的章標(biāo)題以及與之相應(yīng)的內(nèi)容按擬規(guī)范的范圍

    加以修改,做到總標(biāo)題、章標(biāo)題和各章內(nèi)容之間口徑一致。

    2.“內(nèi)部控制”概念的界定?！兑?guī)范》第二條指出“本規(guī)范所稱內(nèi)部控制是指單位為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序”。這一條款存在兩個(gè)問題:其一,既然內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)控制,則其非常重要的目的之一是要“保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法、完整”,而上述關(guān)于內(nèi)部控制的定義中只提到了“確保資產(chǎn)的安全完整”,末提及保證會(huì)計(jì)信息可靠性的要求。其二,這一條款中關(guān)于“經(jīng)營管理目標(biāo)”的提法與第三條中關(guān)于本規(guī)范適用范圍的規(guī)定相沖突。因?yàn)樵诘谌龡l中提到“本規(guī)范適用于國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織(以下統(tǒng)稱單位)”。從國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和事業(yè)單位的性質(zhì)看,這幾類單位與企業(yè)不同,它們有工作目標(biāo)、管理目標(biāo),卻未必有“經(jīng)營” 目標(biāo),所以,建議刪去“經(jīng)營”二字。

    二、《規(guī)范》的適用范圍問題

    《規(guī)范》第三條指出“本規(guī)范適用于國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織(以下統(tǒng)稱單位)”。我們認(rèn)為,這一條款存在兩個(gè)問題:其一,將國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和事業(yè)機(jī)關(guān)與公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織放在一起有欠妥當(dāng),因?yàn)椤兑?guī)范》中有許多條款僅適用于公司和企業(yè)。其二,若本《規(guī)范》適用于所有單位,建議考慮兩種方案:一是分兩類進(jìn)行規(guī)范,-類為政府及非營利組織(國家、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和公益項(xiàng)目),另一類為營利組織(公司。企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織);二是若仍統(tǒng)一放在一起規(guī)范,則要分清共同適用的條款和分別適用的條款。

    三、單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任問題

    《規(guī)范》第五條指出“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)?！边@一條款擬明確內(nèi)部控制的責(zé)任,但規(guī)定過于簡單和籠統(tǒng)。首先,內(nèi)部控制的建立與實(shí)施責(zé)任不僅在于單位領(lǐng)導(dǎo),單位的部門領(lǐng)導(dǎo)、管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員乃至組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。若論“領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”除“單位負(fù)責(zé)人” 外,是否還應(yīng)包含各單位內(nèi)部有關(guān)職能部門的領(lǐng)導(dǎo),如財(cái)務(wù)主管或會(huì)計(jì)主管等。其次,一個(gè)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行受制于成本與效益原則,它不可能是完美無缺的,不是(也不可能)消除任何濫用職權(quán)的可能性,而是要建立防止濫用職權(quán)投入的成本與濫用職權(quán)的累計(jì)額之間呈合理水平的機(jī)制。

    內(nèi)部控制可能將單位的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)降到合理水平,但并不能消除風(fēng)險(xiǎn)。它只能為各單位實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)提供“合理保證”而非“絕對(duì)保證”。事實(shí)上,即使是設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制也有可能因?yàn)楦鞣N原因而削弱或失效,單位負(fù)責(zé)人如何對(duì)“無過失”情況下所出現(xiàn)的損失負(fù)責(zé)?最后,對(duì)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)如何負(fù)責(zé)、負(fù)何責(zé)任也不夠明確,建議對(duì)責(zé)任問題要再予考慮并加以明確,以便操作。

    四、內(nèi)部控制的內(nèi)容問題

    《規(guī)范》第三章第八條提出“內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括對(duì)貨幣資金、籌資、采購與付款、實(shí)物資產(chǎn)、成本費(fèi)用、銷售與收款、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制”。其實(shí),內(nèi)部控制內(nèi)容可以有兩種理解,一是指內(nèi)部控制本身的內(nèi)容,即本規(guī)范第二條所述的“內(nèi)部控制是指為了保證……而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序”中的方法、措施和程序具體包含的內(nèi)容;二是指內(nèi)部控制的客體或?qū)ο蟆ｏ@然本條款反映的是第二種理解。雖然這里反映的僅僅是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容,但對(duì)照本規(guī)范第二條內(nèi)部控制的定義和第三條適用范圍的解釋,第八條內(nèi)容尚不夠完整。這一條款反映了對(duì)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制,卻沒有反映對(duì)管理活動(dòng)的控制,也沒有反映對(duì)其他各類單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和各種行政、業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的控制,建議予以增補(bǔ)。

    五、內(nèi)部控制的方法問題

    l、《規(guī)范》第十八條列示了內(nèi)部控制的主要方法:組織控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息系統(tǒng)控制等。上述內(nèi)容仍不夠完整,建議加上文件記錄控制和內(nèi)部審計(jì)。因?yàn)?文件記錄控制是有關(guān)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性控制,內(nèi)部審計(jì)則是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的再控制,二者對(duì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施是必不可少的。

    2.《規(guī)范》第十九條組織結(jié)構(gòu)控制要求貫徹不相容職務(wù)分離的原則,合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu),科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制。但此款沒有涉及企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)問題。要使內(nèi)部控制在公司企業(yè)中得到有效實(shí)施,應(yīng)強(qiáng)調(diào)完善法人治理結(jié)構(gòu),所以建議在本條中要予以明確。

    3、《規(guī)范》第十九條考慮不相容職務(wù)分離問題時(shí),在相關(guān)控制點(diǎn)還要注意直系親屬回避問題。

    六、內(nèi)部控制的檢查問題

    1、《規(guī)范》第二十八條指出“單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作,由專門機(jī)構(gòu)或指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查,確保內(nèi)部控制的貫徹實(shí)施”。此條中的“專門機(jī)構(gòu)”和“專門人員”不明確,可以進(jìn)一步明確,并注重內(nèi)部審計(jì)的作用。

    2.《規(guī)范》第二十九條指出“單位可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全情況進(jìn)行評(píng)價(jià),接受委托的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)委托單位內(nèi)部控制中的重大缺陷提出書面報(bào)告”。內(nèi)部控制的建立和完善需要單位內(nèi)外部形成合力予以監(jiān)督方能保證,尤其是外部的強(qiáng)制性監(jiān)督。所以,我們認(rèn)為本款所用“可以聘請(qǐng)”和“報(bào)告重大缺陷”的力度不夠,建議改為“必須聘請(qǐng)”,以強(qiáng)制審計(jì)取代單位自愿要求的外部審計(jì)。同時(shí),上市公司的審計(jì)結(jié)果還應(yīng)當(dāng)“對(duì)外”報(bào)告。

篇5

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;制度建設(shè);國際比較

一、引言

針對(duì)安然、世通等財(cái)務(wù)欺詐事件,美國國會(huì)2002年7月頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》(簡稱SOX法案),該法案在內(nèi)部控制及信息披露方面實(shí)施嚴(yán)刑峻法,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制問題進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定。該做法得到了許多國家和地區(qū)的認(rèn)同和仿效,開始實(shí)施類似的制度或修改相關(guān)法規(guī)。2008年5月和2010年4月,我國財(cái)政部等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》?！痘疽?guī)范》和《配套指引》的,標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)取得了重大進(jìn)展,必將對(duì)促進(jìn)我國企業(yè)及其他單位開展內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平發(fā)揮積極作用。本文擬通過比較西方主要發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況,分析與我國企業(yè)內(nèi)部控制的異同,對(duì)我國內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行總結(jié),為進(jìn)一步完善我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提出合理建議。

二、西方主要發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況

1.美國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況。20世紀(jì)70年代水門事件后,美國國會(huì)通過了《反國外賄賂法》,該法案除有反賄賂的條款外,還規(guī)定了與會(huì)計(jì)及內(nèi)部控制有關(guān)的條款。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的審計(jì)人員責(zé)任委員會(huì)了《報(bào)告、結(jié)論與建議》。隨后,在1980年、1982年、1984年先后頒布了審計(jì)準(zhǔn)則公告第30號(hào)、第43號(hào)、第48號(hào)。財(cái)務(wù)經(jīng)理人員協(xié)會(huì)(FEI)了《美國公司的內(nèi)部控制:現(xiàn)狀》。美國證券交易委員會(huì)(SEC)則要求上市公司提交其內(nèi)部控制的報(bào)告書。1985年,由AICPA、美國審計(jì)總署(AAA)、FEI等機(jī)構(gòu)共同贊助成立了全國防舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì),即tread-way委員會(huì)。Tread-way委員會(huì)旨在研究舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因及其相關(guān)領(lǐng)域,其中包括內(nèi)部控制不健全的問題。Tread-way委員會(huì)就內(nèi)部控制問題提出了許多有價(jià)值的建議,并倡議建立一個(gè)專門研究內(nèi)部控制問題的委員會(huì)。因此,Tread-way委員會(huì)的贊助機(jī)構(gòu)成立了私人性質(zhì)的COSO,其組成人士包括美國會(huì)計(jì)師學(xué)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、金融管理學(xué)會(huì)等專業(yè)團(tuán)體的成員。1992年,COSO提出了《內(nèi)部控制整體框架》報(bào)告(簡稱COSO報(bào)告),并在1994年進(jìn)行了增補(bǔ),其整體架構(gòu)主要是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五項(xiàng)要素構(gòu)成。2004年9月,COSO委員會(huì)對(duì)《內(nèi)部控制—整體框架》再次進(jìn)行了修改和完善,了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》,又被稱為新COSO報(bào)告。該報(bào)告更加關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理,從風(fēng)險(xiǎn)管理角度對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了全新的詮釋,指出內(nèi)部控制主要關(guān)注如何有效防范和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。與原COSO報(bào)告相比,它增加了“戰(zhàn)略目標(biāo)”,并將原來的五要素開展為八要素,即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。

SOX法案作為近70年來最重要的財(cái)務(wù)法案,于2002年7月正式生效后,給美國資本市場的監(jiān)管帶來了一次前所未有的變革。在該法案的諸多新規(guī)定中,最引人注目的是要求管理層對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行報(bào)告,并要求外部審計(jì)師證實(shí)管理層報(bào)告的準(zhǔn)確性。其中302條款要求CEO和CFO就他們的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)告,并在提交給SEC的財(cái)務(wù)報(bào)表上簽字;404條款對(duì)公司管理層提出要求,陳述建立和保持適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告程序的責(zé)任,在財(cái)務(wù)年度末,要對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告程序的效果進(jìn)行評(píng)估,標(biāo)志著美國內(nèi)部控制根本思想從披露向?qū)嵸|(zhì)性管制轉(zhuǎn)變;103條款對(duì)審計(jì)師就管理層內(nèi)部控制報(bào)告出具鑒證報(bào)告提出了具體要求。

2.英國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況。英國關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的要求在法律、法規(guī)中都有體現(xiàn),“普通法”規(guī)定董事長負(fù)有保護(hù)單位資產(chǎn)的責(zé)任;“公司法”認(rèn)為會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告是內(nèi)部控制的重要方面,董事長要負(fù)責(zé)披露真是公允的財(cái)務(wù)信息,并接受外部審計(jì)。倫敦股票交易所1998年1月了一部旨在規(guī)范公司治理的法律,即“聯(lián)合準(zhǔn)則”,其中三條涉及到公司內(nèi)部控制。此外,倫敦股票交易所的“上市規(guī)則”中對(duì)披露內(nèi)部控制情況作了相關(guān)規(guī)定。

鑒于上市公司提出應(yīng)有一個(gè)內(nèi)部控制方面的具體操作性的規(guī)定,倫敦股票交易所委托英國特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立了以Turnbull先生為主席,由董事長、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理、部門經(jīng)理、外部審計(jì)人員、企業(yè)員工以及大學(xué)教授組成的委員會(huì),就如何幫助在英國上市的公司貫徹執(zhí)行“上市規(guī)則”和“聯(lián)合準(zhǔn)則”中的建立健全內(nèi)部控制的要求進(jìn)行研究。該委員會(huì)1999年完成了一份系統(tǒng)的指導(dǎo)企業(yè)建立內(nèi)部控制的報(bào)告,即《內(nèi)部控制框架指南》。由于這個(gè)報(bào)告是在Turnbull先生領(lǐng)導(dǎo)下完成的,又稱為《Turnbull報(bào)告》?！禩urnbull》報(bào)告一經(jīng),便為財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)、倫敦證交所、上市公司、公司外部審計(jì)人員所接受并在各自工作中運(yùn)用。2005年,《Turnbull報(bào)告》在保持基本原則不變的情況下進(jìn)行了局部的修改,并于2005年10月頒布了修改后的《Turnbull報(bào)告》?！禩urnbull報(bào)告》對(duì)分散在英國法律、法規(guī)中涉及內(nèi)部控制的規(guī)定進(jìn)行了歸納和整理,立足英國的法律環(huán)境和公司治理特點(diǎn),建立了具有原則導(dǎo)向性、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性、框架指引性的內(nèi)部控制指南。

3.日本企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況。2006年6月7日,日本國會(huì)通過了被稱之為日本版“薩班斯法案”的《金融商品交易法》,將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及審計(jì)的要求列入法律。此后,日本審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)于2007年2月15日正式了《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的管理層評(píng)價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則》以及《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的管理層評(píng)價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施指引》,該準(zhǔn)則從2008年4月1日開始實(shí)施,為企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)以及公認(rèn)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制鑒證提供了技術(shù)規(guī)范和指導(dǎo)。

三、各國內(nèi)部控制制度與我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的比較

1.內(nèi)部控制的含義。COSO報(bào)告認(rèn)為,內(nèi)部控制是由董事會(huì)、管理層和員工共同設(shè)計(jì)并實(shí)施的,旨在為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理保證的過程。內(nèi)部控制作為過程,其本身不是目的,而是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段,內(nèi)部控制的有效性也只是“過程”中某個(gè)時(shí)點(diǎn)上的一種狀態(tài)。按照這種認(rèn)識(shí),內(nèi)部控制不能再被片面曲解為機(jī)械的制度、規(guī)定,而是與管理過程融合在一起,是一個(gè)不斷發(fā)現(xiàn)和解決問題的循環(huán)往復(fù)的動(dòng)態(tài)過程。根據(jù)《Turnbull報(bào)告》,內(nèi)部控制是一個(gè)旨在防止風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生或?qū)L(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平的系統(tǒng)。該系統(tǒng)包括公司的政策、過程、任務(wù)、行為和其他方面。健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以減少但不能消除決策中的拙劣判斷的可能性、人為錯(cuò)誤、雇員或其他人員蓄意繞過控制過程、管理層越過控制以及不可預(yù)知情況的發(fā)生。因此,健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提供合理但不是絕對(duì)的保證。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所稱內(nèi)部控制,是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。由此可以看出,各國內(nèi)部控制制度對(duì)內(nèi)部控制的定義有些差異:COSO報(bào)告和我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》認(rèn)為是一個(gè)過程,《Turnbull報(bào)告》認(rèn)為是一個(gè)系統(tǒng)。盡管定義有些差異,但內(nèi)部控制本質(zhì)卻是一致,都是為合理保證其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)的。

2.內(nèi)部控制的目標(biāo)。COSO報(bào)告指出,內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)以下三類目標(biāo)提供合理保證:經(jīng)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、適用法律法規(guī)的遵循性。第一類目標(biāo)針對(duì)企業(yè)的基本業(yè)務(wù)目標(biāo),包括業(yè)績和盈利目標(biāo)以及資源的安全性;第二類目標(biāo)關(guān)于編制可靠的公開的報(bào)表中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);第三類目標(biāo)涉及企業(yè)對(duì)所適用的法規(guī)的遵循。新COSO報(bào)告又增加了戰(zhàn)略目標(biāo)?！禩urnbull報(bào)告》認(rèn)為內(nèi)部控制要實(shí)現(xiàn)以下三類目標(biāo):對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出適當(dāng)反應(yīng)促進(jìn)經(jīng)營的效率和效果;提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,防止財(cái)務(wù)欺詐;遵循法律規(guī)章?！督鹑谏唐方灰追ā诽岢隽藘?nèi)部控制的四個(gè)目標(biāo),除了國際通行的提高業(yè)務(wù)的有效性和效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度、經(jīng)營活動(dòng)的合法性三個(gè)目標(biāo)外,增加了“資產(chǎn)保全”目標(biāo)。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出內(nèi)部控制旨在實(shí)現(xiàn)以下五類目標(biāo):企業(yè)戰(zhàn)略;經(jīng)營的效率和效果;財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、完整;資產(chǎn)安全;遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。由于各國的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都是借鑒COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上發(fā)展而來,《Turnbull報(bào)告》的三類目標(biāo)基本和原COSO報(bào)告一致,《金融商品交易法》在保留COSO報(bào)告原有三個(gè)目標(biāo)的同時(shí)增加了資產(chǎn)保全目標(biāo),而我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》相比新COSO報(bào)告的四個(gè)目標(biāo)增加了資產(chǎn)安全目標(biāo)。COSO報(bào)告的三類子目標(biāo),基本上都屬于維持企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營的范疇,著眼點(diǎn)在于企業(yè)生存,沒有站在企業(yè)戰(zhàn)略高度關(guān)注未來發(fā)展,而發(fā)展和戰(zhàn)略規(guī)劃問題是企業(yè)所有問題的根本。所以新COSO報(bào)告加上企業(yè)戰(zhàn)略的目標(biāo),更有利于企業(yè)應(yīng)對(duì)未來外部環(huán)境變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部控制的構(gòu)成要素。COSO報(bào)告認(rèn)為,為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性,需要五個(gè)要素的支持:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通及監(jiān)督。以上五項(xiàng)要素實(shí)際上內(nèi)容廣泛,相互關(guān)聯(lián)?？刂骗h(huán)境是其他控制成分的基礎(chǔ);在規(guī)劃控制活動(dòng)時(shí),必須對(duì)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)有細(xì)致的分析;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)必須借助信息與溝通;內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行必須受到有效的監(jiān)控。新COSO報(bào)告包含了八個(gè)構(gòu)成要素:內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。關(guān)于控制要素,《Turnbull報(bào)告》提出了“四要素”論,即控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督檢查四部分?！督鹑谏唐方灰追ā妨惺玖藘?nèi)部控制的六項(xiàng)基本要素,除了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)控等大多數(shù)國家認(rèn)可的五項(xiàng)要素外,考慮到由于信息系統(tǒng)反饋與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制制度密切相關(guān),加入了“信息技術(shù)反饋”這一新的基本要素。我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在內(nèi)部控制構(gòu)成要素上,采用的是五要素,即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通和監(jiān)督檢查?！禩urnbull報(bào)告》與COSO報(bào)告相比,沒有把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估列為單獨(dú)的控制要素,因?yàn)槠湔J(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估貫穿內(nèi)部控制的整個(gè)過程和所有層面,在某種意義上,內(nèi)部控制等同于風(fēng)險(xiǎn)管理。由于COSO報(bào)告的五要素框架相對(duì)成熟、穩(wěn)定,因此我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在形式上借鑒了COSO報(bào)告五要素框架,但同時(shí)進(jìn)行了充實(shí)和豐富,在內(nèi)容上體現(xiàn)了新COSO報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理的八要素框架的實(shí)質(zhì),即內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理日益融合、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向成為內(nèi)部控制未來發(fā)展方向的趨勢(shì)。

4.內(nèi)部控制的責(zé)任主體。在COSO報(bào)告下,管理層對(duì)內(nèi)部控制負(fù)主要責(zé)任,不但要向董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告,還要評(píng)估內(nèi)部控制的有效性并對(duì)外內(nèi)部控制報(bào)告。在《Turnbull報(bào)告》下,董事會(huì)負(fù)責(zé)審查內(nèi)部控制的有效性,管理層有責(zé)任監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng),并向董事會(huì)提交評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的報(bào)告;董事會(huì)要審查管理層的內(nèi)部控制報(bào)告,對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行年度評(píng)估,并在年度報(bào)告中內(nèi)部控制聲明。我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制的主要責(zé)任主體的責(zé)任分別進(jìn)行規(guī)定:事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施;監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督;經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。由上面的分析可以看出,在COSO報(bào)告中,內(nèi)部控制的責(zé)任主體主要是管理層。雖然把董事會(huì)與內(nèi)部控制聯(lián)系起來,但它的這種聯(lián)系僅僅局限于企業(yè)有一些事情需要董事會(huì)審批或授權(quán),基本上把內(nèi)部控制限定在CEO之下,而對(duì)董事會(huì)更為重要的作用和董事會(huì)與CEO之間的聯(lián)系和制衡關(guān)注不夠。而我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《Turnbull報(bào)告》,都強(qiáng)調(diào)了董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的重要責(zé)任,并且與《Turnbull報(bào)告》相比,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》更加明確地規(guī)定各責(zé)任主體對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任,使治理層和管理層的責(zé)任分工更加明確。

5.內(nèi)部控制的外部審計(jì)。在COSO報(bào)告下,審計(jì)師要在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì),既要評(píng)價(jià)管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià),又要對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。而在《Turnbull報(bào)告》下,審計(jì)師只是對(duì)董事會(huì)的內(nèi)部控制聲明進(jìn)行審查,并不需要對(duì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性出具報(bào)告。在我國,執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的上市公司,應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告,同時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。在內(nèi)部控制的外部審計(jì)的選擇上,我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和COSO報(bào)告的要求是一致的,都是強(qiáng)制要求對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行外部審計(jì)。在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的主體資格方面,美國規(guī)定必須由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)進(jìn)行同一公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì),我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引規(guī)定,“注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì),也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行”,但沒有規(guī)定必須由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)進(jìn)行同一公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)。在內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制咨詢的關(guān)系問題上,美國規(guī)定負(fù)責(zé)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表事務(wù)所不能同時(shí)為同一公司提供與財(cái)務(wù)報(bào)告信息相關(guān)的內(nèi)部控制咨詢服務(wù),可提供其他方面的內(nèi)部控制咨詢服務(wù),我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定,“為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)”。

四、對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況的總結(jié)及進(jìn)一步完善內(nèi)部控制建設(shè)的建議

篇6

摘 要：以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布為契機(jī)，考察在法規(guī)約束前提下我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀。2009年和2010年的年報(bào)數(shù)據(jù)表明，上交所有多于半數(shù)的企業(yè)并未遵循《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，我國內(nèi)部控制審計(jì)的披露程度較低。一方面，這和我國相關(guān)法規(guī)的強(qiáng)制力不足有關(guān)；另一方面，也和我國內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范體系的不完善有關(guān)。由此，我國應(yīng)制定詳細(xì)的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則并完善審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題、類型、內(nèi)容和格式，以促進(jìn)我國內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)踐的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制基本規(guī)范

On the Present Internal Control Audit and the Improvement of Audit Standard System in China

- Based on the Research of Annual Reports Data in 2009 and 2010 from Shanghai Stock Exchange

TAO Lijuan

（International Business School, Qingdao University, Qingdao Shandong, 266071, China）

Abstract：

Taking the opportunity of the issuance of Companies’ Internal Control Basic Norms, this paper studies the present internal control audit of listed companies restrained by laws and regulations in China. Annual reports data of the listed companies in 2009 and 2010 show that more than half of the companies in Shanghai Stock Exchange failed to follow Companies’ Internal Control Basic Norms. Internal control disclosure in China is left too much to be desired, which is resulted from the insufficient mandatory force of laws and regulations and the incomplete internal control audit standard system. Therefore, the government should establish specific internal control audit standards and revise the audit report title, types, content and format to improve the internal control audit practice in China.

Key words：

internal control audit; internal control over financial reporting; internal control; internal control basic norms

一、制度背景

1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》，第一次以法律的形式對(duì)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制提出了原則要求。隨后，為加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠，財(cái)政部規(guī)定從2001年6月起所有公司均應(yīng)建立和維護(hù)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，并制定了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范》等7項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。中國人民銀行、中國證監(jiān)會(huì)、國務(wù)院國資委等部門也先后頒布了多個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制的文件。2006年，上海證券交易所和深圳證券交易所先后頒布了《上市公司內(nèi)部控制指引》，強(qiáng)制要求上市公司的董事會(huì)在披露年報(bào)的同時(shí)，披露年度內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，并披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見。為了適應(yīng)國際內(nèi)部控制發(fā)展的大趨勢(shì)，同時(shí)解決“政出多門、要求不一”的問題，2006年，由財(cái)政部牽頭的六部委成立了“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”，并于2008年6月28日聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《基本規(guī)范》）。《基本規(guī)范》要求企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制，上市公司應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)估，披露年度自我評(píng)估報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。《基本規(guī)范》的頒布在我國內(nèi)部控制監(jiān)管史上具有劃時(shí)代的意義，業(yè)界通常稱之為“中國版的薩班斯法案”。 2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，連同此前的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

然而自《基本規(guī)范》頒布之日起，就面臨諸多尷尬。首先，相對(duì)美國的薩班斯來講，其法律約束力不足。薩班斯法案是由美國國會(huì)通過，對(duì)在美國上市的所有公司都有約束力的“法律”，而《基本規(guī)范》只是一個(gè)“部門法規(guī)”，約束力遠(yuǎn)不及薩班斯法案。薩班斯法案號(hào)稱自20世紀(jì)30年代以來，美國監(jiān)管最嚴(yán)苛的法律，對(duì)于違背薩班斯法案的處罰也極其嚴(yán)厲，而財(cái)政部《基本規(guī)范》沒有規(guī)定具體處罰內(nèi)容，很可能造成有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的情況。其次，面臨其“先天不足”，《基本規(guī)范》似乎也有后天不嚴(yán)肅之嫌。［1］加之相關(guān)規(guī)定和配套指引在2010年之前并未出臺(tái)，很多合規(guī)企業(yè)恐將無所適從。因此，本文認(rèn)定，2009年和2010年，我國的內(nèi)部控制披露介于強(qiáng)制披露和自愿披露之間，并傾向于自愿披露。本文將以《基本規(guī)范》的頒布為契機(jī)，在考察我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)披露現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，探討我國審計(jì)規(guī)范存在的問題并提出相關(guān)建議。

二、內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告及審計(jì)報(bào)告披露狀況

通過上海證券交易所的網(wǎng)站，筆者手工收集了2009年和2010年滬市上市公司的年報(bào)數(shù)據(jù)，調(diào)查了內(nèi)部控制管理層自我評(píng)估報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露情況，并閱讀了自我評(píng)估報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。具體來看，我國滬市上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的披露狀況如下。

（一）僅有不到一半的企業(yè)遵循了《基本規(guī)范》的要求

2009年上交所868家上市公司中，有376家披露了內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，占上市公司總數(shù)的4332%，未披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的有492家，占上市公司總數(shù)的5668%；376家披露自評(píng)報(bào)告的企業(yè)中，有190家同時(shí)提供了內(nèi)部控制的審計(jì)師報(bào)告，占上市公司總數(shù)的2189%，占披露自評(píng)報(bào)告企業(yè)總數(shù)的5053%。2010年上交所895家上市公司中，有400家披露了內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，占上市公司總數(shù)的4469%，未披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的有495家，占上市公司總數(shù)的5531%；400家披露自評(píng)報(bào)告的企業(yè)中，有203家同時(shí)提供了內(nèi)部控制的審計(jì)師報(bào)告，占上司公司總數(shù)的2268%，占披露自評(píng)報(bào)告企業(yè)總數(shù)的5075%。具體比較信息見表1。

（二）多數(shù)審計(jì)師報(bào)告并不符合《基本規(guī)范》的要求

《基本規(guī)范》第十條指出，“接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告?！庇纱丝梢?，我國的內(nèi)部控制審計(jì)屬于直接報(bào)告的鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)直接對(duì)內(nèi)部控制的有效性（鑒證對(duì)象）進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，并且該鑒證報(bào)告應(yīng)為信息使用者所獲取并使用。但在閱讀2010年年報(bào)時(shí)，筆者發(fā)現(xiàn)，雖有202家企業(yè)出具了審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的某種形式的報(bào)告，但并非全部滿足內(nèi)部控制審計(jì)的定義，這點(diǎn)可以從報(bào)告的標(biāo)題以及報(bào)告中的部分措辭看出。

202家企業(yè)中，有些沒有將審計(jì)師報(bào)告作為單獨(dú)報(bào)告進(jìn)行披露，因此這部分內(nèi)容沒有標(biāo)題（也沒有審計(jì)師簽字）。作為單獨(dú)報(bào)告進(jìn)行披露的企業(yè)中，報(bào)告標(biāo)題也五花八門：有的稱為內(nèi)部控制審核報(bào)告，有的稱為內(nèi)部控制審核評(píng)價(jià)意見，還有的稱為鑒證報(bào)告、內(nèi)部控制鑒證報(bào)告、××公司××年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制制度報(bào)告、××公司內(nèi)部控制專項(xiàng)審核報(bào)告、××公司內(nèi)部控制專項(xiàng)鑒證報(bào)告、××公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見、對(duì)××公司董事會(huì)關(guān)于公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的評(píng)價(jià)意見報(bào)告、關(guān)于××公司××年度內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的說明、對(duì)《××公司內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告》的專項(xiàng)說明等各種標(biāo)題形式。

從這些標(biāo)題可以看出，有些企業(yè)提供的是審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的鑒證意見（審計(jì)意見也即鑒證意見的一種），但有的是對(duì)內(nèi)部控制的核實(shí)意見，有的是對(duì)管理當(dāng)局自評(píng)報(bào)告的評(píng)價(jià)意見（這其實(shí)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，也即注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層對(duì)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定出具審計(jì)報(bào)告），有的僅僅是一項(xiàng)對(duì)管理當(dāng)局自評(píng)報(bào)告的“說明”，并且部分報(bào)告的措辭也顯示出：就我國法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的要求來看，許多審計(jì)師報(bào)告并未恰當(dāng)反映內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。(比如，某份“說明”報(bào)告指出：“在審計(jì)過程中，我們研究與評(píng)價(jià)了我們所信賴的貴行與會(huì)計(jì)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以確定我們實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍……我們的研究與評(píng)價(jià)是按照……以會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)為目的而進(jìn)行的，不是對(duì)內(nèi)部控制的專門審核，也不是專為發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷、欺詐及舞弊而進(jìn)行的。在研究與評(píng)價(jià)過程中，我們結(jié)合貴行的實(shí)際情況，實(shí)施了包括詢問、檢查、觀察及抽查測試等我們認(rèn)為必要的研究與評(píng)價(jià)程序……（內(nèi)部控制固有局限段）……（意見段）……本說明僅作為貴行向中國證監(jiān)會(huì)和上交易所提交2010年度報(bào)告之用，未經(jīng)書面許可，不得用于其他任何目的。”)

此外，我們還發(fā)現(xiàn)，與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告不同，企業(yè)與企業(yè)之間提供的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式?jīng)]有統(tǒng)一性。同時(shí)，審計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)依據(jù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則也不統(tǒng)一，具體情況如表2所示。

內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見713737%643168%中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)593105%864257%企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）4211%4198%中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則第1211號(hào)201053%18891%上述條目的某種組合16842%8396%PCAOB AS NO53158%2099%其他11579%9446%未明確提及執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則6316%11545%合計(jì)19010000%20210000%

從表2可以看出，審計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，遵循了不同的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。其中遵循最多的是《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)》，再次是《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則第1211號(hào)》。值得注意的是，有幾家中美同時(shí)上市的公司，其內(nèi)部控制審計(jì)并未依據(jù)國內(nèi)的任何準(zhǔn)則，而是遵循了美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）制定的審計(jì)準(zhǔn)則5號(hào)。

（三）審計(jì)基準(zhǔn)日和參照的內(nèi)部控制框架不統(tǒng)一［2］

雖然內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是個(gè)連續(xù)的過程，但如果對(duì)整個(gè)年度的內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，那么審計(jì)重點(diǎn)是內(nèi)部控制在整個(gè)年度內(nèi)是否一直有效，這種審核成本相對(duì)較高?？紤]到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的時(shí)間和精力、與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的整合等因素，我國《審計(jì)指引》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性發(fā)表意見。在2010年披露內(nèi)部控制審計(jì)師報(bào)告的202家企業(yè)中，有196份是對(duì)截至12月31日企業(yè)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見（有19份報(bào)告沒有明確說明基準(zhǔn)日，177份在引言段或意見段明確指出了12月31的基準(zhǔn)日），有兩家是對(duì)2010年年度內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。（另有4家在年報(bào)中指出出具了內(nèi)部控制審核報(bào)告，但筆者在上交所網(wǎng)站并未找到相關(guān)數(shù)據(jù)。）

另外，審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，必須參照一個(gè)適當(dāng)、公認(rèn)的控制框架，并且在報(bào)告中做出明確說明。但筆者發(fā)現(xiàn)，在2010年的202份審計(jì)師報(bào)告中，有37份報(bào)告未明確說明審計(jì)師所參照的內(nèi)部控制框架，120份報(bào)告參照了《基本規(guī)范》，27份報(bào)告參照了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范》，5份參照了《上海證券交易所內(nèi)部控制指引》，3份指出遵循薩班斯法案的要求，參照了COSO框架，6份同時(shí)參照了《基本規(guī)范》和《上海證券交易所內(nèi)部控制指引》，4份未找到數(shù)據(jù)。并且，這種框架的差異和事務(wù)所有關(guān)，同一家事務(wù)所給不同企業(yè)出具的審計(jì)報(bào)告，往往參考相同的內(nèi)部控制框架。

三、內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范存在的問題討論及建議

總體來看，我國關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)方面的披露程度較低，上交所有多于半數(shù)的企業(yè)并未按照《基本規(guī)范》的要求披露相關(guān)信息。一方面，這源于前述的特殊“半強(qiáng)制性”制度背景，法力約束力不足導(dǎo)致了企業(yè)違規(guī)成本較低，而主動(dòng)披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)報(bào)告則毋庸置疑會(huì)引致成本。在有確定性證據(jù)表明內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露給企業(yè)帶來的收益大于其成本之前，企業(yè)披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的動(dòng)機(jī)必將受限。當(dāng)然，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的信息含量極其對(duì)各方的影響，也是未來值得研究的一個(gè)重要方向。另一方面，信息披露程度較低也和相關(guān)準(zhǔn)則和配套指引的不完善有關(guān)，畢竟直到2010年4月各項(xiàng)配套指引才最終出臺(tái)。但在內(nèi)部控制審計(jì)領(lǐng)域，相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)范仍有待改進(jìn)。

（一）我國目前現(xiàn)存準(zhǔn)則并非內(nèi)部控制審計(jì)的恰當(dāng)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

在筆者查閱的內(nèi)部控制審計(jì)師報(bào)告中，事務(wù)所主要提及了以下執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡稱中注協(xié)）于2002 年2 月15日單獨(dú)的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》、中注協(xié)2006年頒布的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、2010年財(cái)政部等部門制定的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（2008至2010年間為《內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）》）。

《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》第二條規(guī)定：“本意見所稱內(nèi)部控制審核，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見?！钡诙艞l規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評(píng)價(jià)審核證據(jù)，形成審核意見，出具審核報(bào)告?！薄吨笇?dǎo)意見》對(duì)于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)、明確工作要求、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量發(fā)揮了重要作用，被認(rèn)為是我國內(nèi)部控制審計(jì)制度的雛形。但《指導(dǎo)意見》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行“審核”，“審核”業(yè)務(wù)在程序、對(duì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的要求、保證水平方面都不及“審計(jì)”業(yè)務(wù)的要求高。目前，內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獨(dú)立出來，成為一項(xiàng)單獨(dú)的審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)，顯然《指導(dǎo)意見》已不適合作為恰當(dāng)?shù)膱?zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》是為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)而制定的準(zhǔn)則，內(nèi)部控制審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)的一種特定類別，審計(jì)師以此為執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，具有原則指導(dǎo)性，但針對(duì)性明顯不足。

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》是為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而制定的準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括被審單位的內(nèi)部控制），對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。顯然，該準(zhǔn)則定位于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)內(nèi)部控制的了解和測試，是作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的輔助部分展開的，而非為了對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而進(jìn)行的全面指引，顯然，該準(zhǔn)則也不完全適合于獨(dú)立的鑒證業(yè)務(wù)――內(nèi)部控制審計(jì)。

而美國在內(nèi)部控制審計(jì)領(lǐng)域的法規(guī)演進(jìn)，值得我們思考和借鑒［3］。2002年，美國出臺(tái)了《公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案2002》（薩班斯法案），該法案要求管理層設(shè)計(jì)有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，并要求外部審計(jì)師證實(shí)管理層報(bào)告的準(zhǔn)確性，也即要求外部審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。

薩班斯法案要求成立獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB），并授權(quán)美國證券交易委員會(huì)（SEC）對(duì)PCAOB實(shí)施監(jiān)督。PCAOB負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行公眾公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并有權(quán)制定或采納有關(guān)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體建議的審計(jì)與相關(guān)鑒證準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及職業(yè)道德準(zhǔn)則等。作為對(duì)薩班斯法案的回應(yīng)，2004年3月9日，PCAOB了《審計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)》（AS No2），并于6月18日經(jīng)SEC批準(zhǔn)。AS No2關(guān)注對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)工作以及這項(xiàng)工作與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系等問題?？紤]到法案的執(zhí)行成本過高，PCAOB于2007年5月24日頒布了《審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相整合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》（AS No5）。AS No5從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方法（由上而下、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向）、控制測試、評(píng)估缺陷、形成意見、內(nèi)控報(bào)告、對(duì)他人工作的使用、獲得他人的直接幫助等方面為內(nèi)部控制審計(jì)提供了詳細(xì)的指引。此外，AS No5還以附錄的形式對(duì)重要概念和術(shù)語以及特殊情形作了說明，從而進(jìn)一步完善了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則。2007年7月25日，SEC批準(zhǔn)了該準(zhǔn)則，并明確表示會(huì)計(jì)年度在2007年11月15日及其之后結(jié)束的上市公司審計(jì)工作都將用第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則來代替原來指導(dǎo)404條款執(zhí)行的第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則。

（二）對(duì)我國內(nèi)部控制審計(jì)法規(guī)的建議

針對(duì)目前我國現(xiàn)存準(zhǔn)則存在的不足，并結(jié)合美國的做法，筆者就我國的內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)建設(shè)提出如下建議。

1制定詳細(xì)的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則

在本文第二部分，筆者發(fā)現(xiàn)審計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)過程中，參考了不同的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，而根據(jù)前文的分析，有些準(zhǔn)則的目標(biāo)定位和目前已成為獨(dú)立常規(guī)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制審計(jì)并不相符。2010年最終頒布的《內(nèi)部控制審計(jì)指引》，也未明確指出審計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)應(yīng)參考的具體準(zhǔn)則，而是在其后附的“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”參考格式引言段中指出：“按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì)了……”

首先，《審計(jì)指引》僅對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)提供了原則上的指導(dǎo)，涉及審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方法、控制測試、缺陷認(rèn)定及缺陷評(píng)價(jià)、形成結(jié)論并出具報(bào)告等具體內(nèi)容時(shí)，指導(dǎo)性明顯不足。這也是為什么很多事務(wù)所不得不參照《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則第1211 號(hào)》等準(zhǔn)則的原因之一。

其次，對(duì)內(nèi)部控制的測試和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中獨(dú)立出來，并由原來的一次性業(yè)務(wù)或面向特定企業(yè)的業(yè)務(wù)（原來僅要求A 股企業(yè)在首次公開發(fā)行時(shí)提供、赴美國和日本等地上市的企業(yè)和金融證券保險(xiǎn)等高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)提供）變成了與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并列的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相同，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)。

基于以上兩點(diǎn)原因，借鑒美國的做法以及我國的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則，筆者認(rèn)為，應(yīng)在中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中新增詳細(xì)的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，與目前的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（分別簡稱審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則）并列，可命名為《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》，也可根據(jù)實(shí)際需要，制定詳細(xì)的序列準(zhǔn)則：《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則XX號(hào)――審計(jì)計(jì)劃/審計(jì)方法/控制測試/缺陷評(píng)估/審計(jì)意見/審計(jì)報(bào)告/特殊事項(xiàng)考慮/……》，原有的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》更名為《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則》。當(dāng)然，考慮到財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的關(guān)聯(lián)性以及審計(jì)成本，也可參照美國的AS No5制定《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相整合的審計(jì)準(zhǔn)則》。新增內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則之后的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系如圖1所示。

由中注協(xié)制定詳細(xì)的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，可以加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作的指導(dǎo)，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的系統(tǒng)性和完整性。參照PCAOB AS No5對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的要求以及我國的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的格式，在制定了新的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則之后，筆者建議將《審計(jì)指引》引言段中的“按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì)了……”，改為“按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，我們審計(jì)了……”。目前，對(duì)于在中美同時(shí)上市的公司，出于披露成本的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可遵循美國PCAOB制定的審計(jì)準(zhǔn)則；隨著審計(jì)準(zhǔn)則體系的國際趨同，對(duì)于跨國上市的公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可遵循國際審計(jì)準(zhǔn)則或其他國家的相關(guān)準(zhǔn)則。

2完善審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題、類型、內(nèi)容和格式

我國《基本規(guī)范》要求企業(yè)提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。如前所述，從2010年披露的報(bào)告標(biāo)題和內(nèi)容可以看出，大多數(shù)企業(yè)有違《基本規(guī)范》的初衷，事務(wù)所并未嚴(yán)格按照《基本規(guī)范》和《配套指引》的要求出具對(duì)內(nèi)部控制有效性的鑒證意見。

《審計(jì)指引》明確將報(bào)告標(biāo)題命名為“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”， 并且分標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告四種類型，統(tǒng)一了報(bào)告的內(nèi)容和格式。但該指引仍存有待商榷之處。

首先，《審計(jì)指引》指出“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加‘非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段’予以披露?！庇捎谧?cè)會(huì)計(jì)師最終僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)過程中“附帶”注意到的內(nèi)容，并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師的核心關(guān)注對(duì)象。因此，將審計(jì)師報(bào)告統(tǒng)一命名為“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”仍有不妥，審計(jì)師的鑒證對(duì)象其實(shí)是“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”，而非更寬泛意義的“企業(yè)內(nèi)部控制”，筆者建議將該報(bào)告統(tǒng)一命名為“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”。

其次，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，報(bào)告類型包括標(biāo)準(zhǔn)無保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見，而在內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)中，則去掉了保留意見。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中（無論是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)還是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)）發(fā)現(xiàn)與被審單位存在對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制缺陷的不同認(rèn)識(shí)，兩方無法達(dá)成一致意見，或者發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重要缺陷，但其嚴(yán)重性不足以發(fā)表否定意見時(shí)，審計(jì)師是否可以出具保留意見？

再次，前已述及，雖然內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是個(gè)連續(xù)的過程，但我國《審計(jì)指引》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性發(fā)表意見。因此，在內(nèi)部控制報(bào)告的意見段中，有必要對(duì)此基準(zhǔn)日做出明確說明，以免誤導(dǎo)信息使用者，而《審計(jì)指引》并未強(qiáng)調(diào)該日期。參照傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和美國PCAOB AS No5的規(guī)定，筆者認(rèn)為，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)該規(guī)范對(duì)基準(zhǔn)日期的說明，意見段修改為：“我們認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（或其他公認(rèn)的有效內(nèi)部控制框架），截至201X年12月31日，XX公司在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制?！毙枰⒁獾氖牵@并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師只測試基準(zhǔn)日這一天的內(nèi)部控制，而是需要考察足夠長一段時(shí)間內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的情況。按照指引的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見前，需要獲取內(nèi)部控制在一段足夠長的時(shí)間有效運(yùn)行的證據(jù)，這段時(shí)間可能比企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的整個(gè)期間（通常為一年）短些，但必須足夠長。因此，雖然是對(duì)企業(yè)12 月31日（基準(zhǔn)日）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行發(fā)表意見，但這里的基準(zhǔn)日不是一個(gè)簡單的時(shí)點(diǎn)概念，而是考慮了內(nèi)部控制在此前的有效性，以及向前的延續(xù)性［4］。

最后，內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的鑒證業(yè)務(wù)。《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》指出，鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。具體到內(nèi)部控制審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)內(nèi)部控制的有效性（鑒證對(duì)象）進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，而對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)必須參考一個(gè)適當(dāng)、公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)（控制框架）。因此，內(nèi)部控制報(bào)告中，應(yīng)該明確說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師所參考的框架。前文我們發(fā)現(xiàn)，不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師參考的框架并不完全相同，甚至同一份報(bào)告里面出現(xiàn)了兩個(gè)不同的框架。

《審計(jì)指引》在意見段中明確標(biāo)明“我們認(rèn)為，××公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制?！钡P者認(rèn)為，有關(guān)內(nèi)部控制框架的選取，應(yīng)該持開放的態(tài)度，而不僅限于我國的《基本規(guī)范》。關(guān)于框架的選取標(biāo)準(zhǔn)，可以借鑒美國SEC的做法。SEC最終規(guī)則33-8238要求管理層的評(píng)價(jià)必須依據(jù)由某一機(jī)構(gòu)或團(tuán)體依正當(dāng)程序（包括要廣泛征求公眾對(duì)框架的評(píng)論）而建立的合適、可識(shí)別的框架，并且自評(píng)報(bào)告應(yīng)披露該框架。SEC認(rèn)為，一個(gè)合適的框架必須：（1）沒有偏見；（2）對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制能形成合理一致的定性和定量評(píng)價(jià)；（3）充分完整，沒有忽略那些會(huì)改變公司內(nèi)部控制有效性結(jié)論的相關(guān)要素；（4）與評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相關(guān)。SEC指出，COSO框架滿足它們的標(biāo)準(zhǔn)，但最終規(guī)則并不強(qiáng)制要求使用某一特定框架（如COSO框架），因?yàn)镾EC認(rèn)識(shí)到這樣一個(gè)事實(shí)：在美國之外可能存在其他評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（比如加拿大的COCO框架），并且將來在美國可能也會(huì)發(fā)展出COSO以外的框架，它們符合法令的意圖而不會(huì)減少投資者的利益［5］。

使用公開可獲得的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)提高內(nèi)部控制報(bào)告的質(zhì)量，促進(jìn)不同公司內(nèi)部控制報(bào)告的可比性。因此，本文認(rèn)為，《審計(jì)指引》應(yīng)明確要求將注冊(cè)會(huì)計(jì)師參考的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)列作審計(jì)報(bào)告的必要組成部分，該標(biāo)準(zhǔn)可以是《基本規(guī)范》，也可以是滿足條件的其他適當(dāng)、公允的框架。只要控制框架滿足特定的條件（比如SEC最終規(guī)則列出的條款），那么都可以用作審計(jì)師的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?！痘疽?guī)范》滿足前述要求，但這并不排斥事務(wù)所選取其他公認(rèn)的適當(dāng)框架。事實(shí)上，2010年的數(shù)據(jù)已向我們表明，事務(wù)所選取了不同的框架，除《基本規(guī)范》之外，還有《上海證券交易所內(nèi)部控制指引》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》和COSO框架等。

四、結(jié)語

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的關(guān)注，實(shí)質(zhì)上是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性要求的延伸。為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，世界上許多國家都對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及其審計(jì)提出了要求。目前，內(nèi)部控制系統(tǒng)已成為國家監(jiān)管的一部分，不只是我國，許多國家的公司治理報(bào)告和改革法案都包含了對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制報(bào)告的建議，世界各國對(duì)內(nèi)部控制的重視達(dá)到了前所未有的高度。本文就以我國《基本規(guī)范》的頒布為契機(jī)，研究我國內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀，討論我國內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范體系存在的問題，并提出了自己的建議。由于本文數(shù)據(jù)均是手工收集，因此可能會(huì)存在疏漏和不準(zhǔn)確之處；另外，本文僅選取了滬市的上市公司為調(diào)查對(duì)象，因此，有關(guān)我國目前內(nèi)部控制審計(jì)披露的整體認(rèn)識(shí)可能存在偏頗。

參考文獻(xiàn)：

［1］陶黎娟．有關(guān)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的幾點(diǎn)探討［A］．見中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2010年學(xué)術(shù)年會(huì)論文集［C］．北京：中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，2010：415-422．

［2］楊有紅，陳凌云．2007年滬市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)研究――數(shù)據(jù)分析與政策建議［J］．會(huì)計(jì)研究,2009(6)：58-64．

［3］楊玉鳳．內(nèi)部控制信息披露國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述［J］．審計(jì)研究，2007(4)：74-78．

［4］楊志國．關(guān)于《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》制定和實(shí)施中的幾個(gè)問題［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2010(10): 14-17．

［5］SEC. Final Rule: INTERNAL CONTROL OVER FINANCIAL REPORTING IN EXCHANGE ACT PERIODIC REPORTS［EB/OL］.sec.gov/rules/final/33-8238.htm,2003.

收稿日期：2012-03-10

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；行政事業(yè)單位；規(guī)范；探討

1 問題的提出

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公共管理服務(wù)水平的不斷提升，行政事業(yè)單位能夠較好地依照國家法律法規(guī)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，從事業(yè)務(wù)活動(dòng)。但是，部分行政事業(yè)單位在日常活動(dòng)中仍存在以下問題，如由于管理制度的缺陷導(dǎo)致業(yè)務(wù)在實(shí)際執(zhí)行過程中不到位，缺少內(nèi)部控制，存套取財(cái)政資金、設(shè)立“小金庫”、招投標(biāo)管理不規(guī)范，項(xiàng)目投資和進(jìn)度控制不夠嚴(yán)格，預(yù)算執(zhí)行過程中虛列支出、以撥作支等現(xiàn)象的發(fā)生。這些現(xiàn)象說明行政事業(yè)單位的管控存在嚴(yán)重的缺陷。這使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)日益受到學(xué)者、政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)等各方關(guān)注。

2012年11月29日，財(cái)政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》），自2014年1月1日起實(shí)施?！兑?guī)范》的頒布，填補(bǔ)了我國該項(xiàng)權(quán)威依據(jù)的缺失，完善了我國內(nèi)部控制規(guī)范體系?！兑?guī)范》的出臺(tái)同時(shí)揭示了行政事業(yè)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控理念的重視程度?！兑?guī)范》是在參考《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》基礎(chǔ)上制定的。與之相比，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施無論在理論上還是在實(shí)踐中都非常滯后。在結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上，本文針對(duì)《規(guī)范》特點(diǎn)進(jìn)行深入分析，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施提出合理建議。

2 《規(guī)范》的特點(diǎn)

《規(guī)范》共六章65條，其內(nèi)容涉及《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的五大核心要素。通過研讀《規(guī)范》可以分析出它具有鮮明的特色。《規(guī)范》充分結(jié)合行政事業(yè)單位的特點(diǎn)，將行政單位會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系、財(cái)務(wù)管理制度與《規(guī)范》的關(guān)系脈絡(luò)梳理清晰，同時(shí)還將內(nèi)部控制基本理論恰當(dāng)?shù)厝谌氲叫姓聵I(yè)單位業(yè)務(wù)處理中，提高了適用性。通過與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》相比較，《規(guī)范》的獨(dú)特性可以從以下方面體現(xiàn)出：

2.1 《規(guī)范》的適用范圍突破了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的界限

《規(guī)范》明確指出“本規(guī)范適用于各級(jí)黨的機(jī)關(guān)、人大機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、政協(xié)機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、各派機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體和事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制?！薄镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》則是“本規(guī)范適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制?！眱?nèi)部控制不再僅針對(duì)大中型企業(yè)、小型企業(yè)，而是延伸到了行政事業(yè)單位。行政事業(yè)單位也開始建立并實(shí)施內(nèi)部控制。

在《規(guī)范》出臺(tái)前，行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)，沒有直接與之相對(duì)應(yīng)的依據(jù)供其參照?qǐng)?zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范畢竟有局限性，它適用的范圍主要還是大中型企業(yè)。行政事業(yè)單位的單位性質(zhì)與業(yè)務(wù)處理活動(dòng)有其獨(dú)特性，所以完全照搬企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范并不合適?！兑?guī)范》充分結(jié)合行政事業(yè)單位的具體情況，重點(diǎn)針對(duì)行政單位預(yù)算、政府采購、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目建設(shè)、經(jīng)濟(jì)合同的訂立執(zhí)行等方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，按照內(nèi)部控制基本原理，制定了有關(guān)防控措施，其針對(duì)性極強(qiáng)。《規(guī)范》的出臺(tái)，可以較好地指導(dǎo)我國行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制體系，為有效防范舞弊、預(yù)防腐敗提供了合理的保證。

2.2 《規(guī)范》明確提出有效防范舞弊和預(yù)防腐敗的內(nèi)控目標(biāo)，更加注重內(nèi)部監(jiān)督

《規(guī)范》提出內(nèi)控目標(biāo)“合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果?！碑?dāng)前，某些行政事業(yè)單位人員違背為人民服務(wù)的宗旨，大肆，損公肥私，給國家造成了巨大的損失。行政事業(yè)單位內(nèi)控目標(biāo)明確提出要預(yù)防腐敗，這充分體現(xiàn)了我國嚴(yán)懲腐敗的堅(jiān)定決心，也體現(xiàn)了未來政府部門對(duì)其進(jìn)行管理體制改革所采取的改進(jìn)措施。有效防范舞弊和預(yù)防腐敗的措施之一即實(shí)施內(nèi)部控制。而能夠保障內(nèi)部控制得以順利貫徹和執(zhí)行的機(jī)制就是內(nèi)部監(jiān)督。各業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，都含有內(nèi)部監(jiān)督所關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)以及監(jiān)督中所實(shí)施的檢查方式。《規(guī)范》中提出的監(jiān)督模式相互關(guān)聯(lián)，環(huán)環(huán)相扣。注重內(nèi)部監(jiān)督，不僅可以減少行政事業(yè)單位在內(nèi)控設(shè)計(jì)上的缺陷，提高內(nèi)部控制的效率和效果，更強(qiáng)化了各行政事業(yè)單位對(duì)本單位的監(jiān)督職能，并提高了公共服務(wù)質(zhì)量，提升公共服務(wù)的滿意度。

2.3 《規(guī)范》結(jié)合行政事業(yè)單位特點(diǎn)，內(nèi)容充實(shí)更具綜合性

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》加以輔助，是整套規(guī)范體系。從《規(guī)范》整體構(gòu)成分析，《規(guī)范》在考慮到我國較多的行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理規(guī)定后，將基本規(guī)范與具體指引整合在一起。《規(guī)范》通過業(yè)務(wù)層面具體的內(nèi)控措施強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理規(guī)定中各項(xiàng)規(guī)章制度如何實(shí)施，操作性強(qiáng)，充實(shí)了現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理規(guī)定。同時(shí)，其加強(qiáng)了各類財(cái)務(wù)管理規(guī)定的銜接性，更有利于規(guī)定實(shí)施。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》按照五大核心要素即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督進(jìn)行框架的搭建。從內(nèi)容結(jié)構(gòu)分析，《規(guī)范》沒有拘泥于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的構(gòu)架，而是將五大核心要素的精髓巧妙地融入到了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、單位層面的內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制以及評(píng)價(jià)與監(jiān)督等章節(jié)中。結(jié)合行政事業(yè)單位的特點(diǎn)，《規(guī)范》在業(yè)務(wù)層面中明確指出預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制等業(yè)務(wù)過程中相關(guān)財(cái)務(wù)管理規(guī)定的實(shí)施、評(píng)估、監(jiān)督等內(nèi)容。將各業(yè)務(wù)整合到統(tǒng)一的管控體系中，使單位內(nèi)部各職能部門形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，保障財(cái)政資金使用安全及有效。

3 改進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施效果的措施

《規(guī)范》從法規(guī)制度角度提供了建立實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的理論指導(dǎo)。然而，這是一項(xiàng)復(fù)雜艱巨的任務(wù)，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。建立和實(shí)施內(nèi)部控制不僅需要政策理論的支撐，還需要在實(shí)踐過程中不斷探索。所以，實(shí)踐中建立并實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制才是關(guān)鍵所在。為了能夠較好的推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施，達(dá)到有效控制的效果，本文從以下四個(gè)方面提出改進(jìn)建議。

3.1 加強(qiáng)行政事業(yè)單位主管部門的監(jiān)督管理，注重外部監(jiān)督和業(yè)務(wù)指導(dǎo)

各行政事業(yè)單位的主管部門要監(jiān)督、督促與指導(dǎo)其下屬單位執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格遵循國家相關(guān)法律法規(guī)，并指導(dǎo)下屬單位建立健全內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制建設(shè)過程中，要充分提高主管部門對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度，主管部門要與下屬單位多溝通協(xié)調(diào)，保持信息的暢通，上下聯(lián)動(dòng)，共同建設(shè)單位內(nèi)部控制，保障內(nèi)部控制設(shè)計(jì)科學(xué)，合理可行。要極大限度調(diào)動(dòng)主管部門對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的積極性，強(qiáng)化其指導(dǎo)的作用。在執(zhí)行政策過程中，可允許主管部門因地制宜，在《規(guī)范》的指引下，結(jié)合本單位的實(shí)際業(yè)務(wù)處理情況制定具體實(shí)施細(xì)則。

3.2 建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

在各行政事業(yè)單位設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門或崗位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理，使單位各部門及各崗位相互牽制、制約。通過實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，達(dá)到內(nèi)部控制效果。某些單位未設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門或崗位，這使得內(nèi)部控制的效果不理想。因此，政府各職能部門應(yīng)相互協(xié)調(diào)，制定有關(guān)政策法規(guī)，支持行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門或崗位的設(shè)立。同時(shí)與科研院所合作，協(xié)助并指導(dǎo)各行政事業(yè)單位完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，使其充分發(fā)揮監(jiān)督等職能，保障內(nèi)部控制的有效性。

3.3 加強(qiáng)人才培養(yǎng)，提高內(nèi)部控制人員專業(yè)素養(yǎng)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立與實(shí)施過程復(fù)雜，任務(wù)艱巨。這需要具有專業(yè)勝任能力的內(nèi)部控制人員參與其中。因此，各單位應(yīng)注重內(nèi)控人員的培養(yǎng)與儲(chǔ)備，建立高水平與高素質(zhì)的內(nèi)控人才隊(duì)伍。加大對(duì)《規(guī)范》的培訓(xùn)，提升內(nèi)控人員的理論水平與實(shí)際操作能力，提升風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，獎(jiǎng)罰分明。對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施效果良好的單位或人員給予獎(jiǎng)勵(lì)，針對(duì)在實(shí)施內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的違法行為，要依法嚴(yán)厲懲處。

3.4 提升內(nèi)部控制信息化水平

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)合。目前，部分行政事業(yè)單位已經(jīng)采用管理信息系統(tǒng)進(jìn)行日常業(yè)務(wù)的處理。信息系統(tǒng)可以規(guī)范管理、提高工作效率，使決策變得迅速科學(xué)，協(xié)調(diào)內(nèi)部業(yè)務(wù)系統(tǒng)，使信息共享、數(shù)據(jù)一致。因此，促進(jìn)行政事業(yè)單位全面實(shí)行管理信息化，采用管理軟件進(jìn)行辦公業(yè)務(wù)處理。在管理軟件內(nèi)增加內(nèi)部控制模塊，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息化，全面提升單位風(fēng)險(xiǎn)管控水平。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 夏云恒.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制探析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012，（4）：58-59.

篇8

【論文摘要】本文詳細(xì)分析了新《基本規(guī)范》對(duì)審計(jì)委員會(huì)的要求、審計(jì)委員會(huì)職能的轉(zhuǎn)變、制約其職能發(fā)揮的因素及改進(jìn)建議。提出審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該以公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，向服務(wù)型轉(zhuǎn)變；上市公司的治理機(jī)制和股權(quán)結(jié)構(gòu)是限制審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮作用的主要因素；應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的的獨(dú)立性、提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。根據(jù)五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，審計(jì)委員會(huì)是監(jiān)督企業(yè)制定和執(zhí)行內(nèi)控制度的主要機(jī)構(gòu)。

【論文關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；審計(jì)委員會(huì)職能；公司治理；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

新《基本規(guī)范》雖然在形式上借鑒了美國《內(nèi)部控制整合框架》（COSO-IC）的五要素框架，但內(nèi)容上卻充分體現(xiàn)了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（COSO-ERM）八要素框架的實(shí)質(zhì)，始終貫穿了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，并在文字上給予了更中國化的定義和細(xì)化。2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱新《基本規(guī)范》），這是中國會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域的又一重大改革舉措，體現(xiàn)了我國的內(nèi)部控制規(guī)范正在向國際接軌。

《基本規(guī)范》將審計(jì)委員會(huì)確定為監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控制度制定和執(zhí)行的機(jī)構(gòu)，明確提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。這表明審計(jì)委員會(huì)在公司內(nèi)部的作用越來越重要，其職能也在發(fā)生變化。

一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)要求

（一）現(xiàn)行內(nèi)部控制的總體要求

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益的原則，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素來制定和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度。

可以看出，新《基本規(guī)范》有效地整合了公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，將三者歸結(jié)為風(fēng)險(xiǎn)控制，提出了內(nèi)部控制的關(guān)注重點(diǎn)。

（二）新《基本規(guī)范》對(duì)審計(jì)委員會(huì)的要求

新《基本規(guī)范》第十三條、第十五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。

除了這些明確的規(guī)定以外，規(guī)范中時(shí)時(shí)刻刻突出了對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的高度重視，因此審計(jì)委員會(huì)的作用滲透到了內(nèi)部控制的全過程，它能否準(zhǔn)確地定位、明確自身的職能、有效地發(fā)揮監(jiān)督作用，對(duì)企業(yè)能否真正貫徹新《基本規(guī)范》的精神內(nèi)涵至關(guān)重要。

筆者認(rèn)為，審計(jì)委員會(huì)的目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部控制緊密結(jié)合，可定為：監(jiān)督和報(bào)告企業(yè)內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行，確保董事會(huì)和經(jīng)理層的行為合法合規(guī)，確保資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

審計(jì)委員會(huì)的職能也應(yīng)該由傳統(tǒng)的關(guān)注公司財(cái)務(wù)收支、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而有所擴(kuò)大和發(fā)展。新《基本規(guī)范》突出體現(xiàn)了從會(huì)計(jì)控制到全面內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性大大凸顯，因而審計(jì)委員會(huì)的職能也不應(yīng)僅僅還停留在監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)效益上，而應(yīng)對(duì)企業(yè)的機(jī)構(gòu)治理和管理起到更加積極地作用。

根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)會(huì)長王道成在2009年內(nèi)部審計(jì)熱點(diǎn)問題調(diào)查報(bào)告會(huì)上的發(fā)言，結(jié)合《基本規(guī)范》的精神，筆者認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該有以下職能：

1、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷及時(shí)向董事會(huì)、股東大會(huì)匯報(bào)。

2、以公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層的經(jīng)營決策行為進(jìn)行監(jiān)督，確保他們的行為合規(guī)、合法，無行為，并審查經(jīng)營決策的結(jié)果，對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制行為進(jìn)行評(píng)判，適時(shí)對(duì)不當(dāng)?shù)臎Q策提出批評(píng)和建議。

3、審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露，確保公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性。

二、影響我國企業(yè)審計(jì)委員會(huì)職能發(fā)揮的主要因素

1、由于公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷，審計(jì)委員會(huì)的作用受到限制

我國的審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì)，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)董事會(huì)的監(jiān)管。美國對(duì)這一問題的解決主要是規(guī)定審計(jì)委員會(huì)委員應(yīng)當(dāng)全部由獨(dú)立董事組成,并且除作為董事會(huì)成員和審計(jì)委員會(huì)成員外,不得從公司中接受任何咨詢、顧問費(fèi)或者其他酬金,也不得為公司或者其子公司的關(guān)聯(lián)人士。（見《薩班斯-奧克斯利法案》）。我國《上市公司治理準(zhǔn)則》也規(guī)定審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人。但是我國的獨(dú)立董事制度還不健全，并且企業(yè)的獨(dú)立董事通常由大股東、董事會(huì)推薦產(chǎn)生,獨(dú)立董事依附于大股東,獨(dú)立性不。另外，獨(dú)立董事因?yàn)椴辉谄髽I(yè)內(nèi)部擔(dān)任其他職務(wù)，對(duì)公司的相關(guān)信息了解不足，加上他們分心于其他工作，參與性不夠，難以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估。

2、我國上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)制約審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮職能

我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的特征是國有股、國有法人股和社會(huì)法人股的比例占65％以上，且不能流通，而占上市公司股權(quán)比例35％的流通股相當(dāng)分散，從而形成非流通股股東的過分集中，即存在所謂的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象。上市公司的重大決策權(quán)由非流通股大股東掌握，非流通股控股股東對(duì)審計(jì)委員會(huì)的成員有實(shí)質(zhì)任免權(quán)。

我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中的另一個(gè)特征是國有股、國有法人股的產(chǎn)權(quán)管理體制沒有完全理順，國有產(chǎn)權(quán)虛置，在“一股獨(dú)大”的情況下，上市公司高級(jí)經(jīng)理層實(shí)際控制了上市公司的重大決策權(quán)，即形成了“內(nèi)部人控制”。

這樣，處在董事會(huì)之下的審計(jì)委員會(huì)既被大股東所掌控，自然也被高級(jí)管理層所控制，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)董事會(huì)和管理層的監(jiān)督。

總之，目前我國上市公司內(nèi)部控制存在的突出問題在于：即使建立了良好的內(nèi)控制度，但由于公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，對(duì)公司實(shí)際控制人缺乏必要制約，董事會(huì)和管理層任意超越內(nèi)部控制，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制成為一紙空文，在戰(zhàn)略及經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面的風(fēng)險(xiǎn)控制嚴(yán)重缺失。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能發(fā)揮受到限制

按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十五條、第四十四條的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)主要是由獨(dú)立董事構(gòu)成，人員有限，對(duì)公司治理的參與也不多，主要依靠內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體工作獲取相關(guān)的信息，從而監(jiān)控企業(yè)的內(nèi)部控制。然而，我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，獨(dú)立性不強(qiáng)，容易被上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的意志所左右，再加上目前上市公司內(nèi)部還沒有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)工作的開展受到了許多限制。再次，基于我國社會(huì)普遍存在的“面子”、“關(guān)系”、“人脈”等復(fù)雜的人際交往環(huán)境，企業(yè)利益與內(nèi)部審計(jì)人員自身利益時(shí)有沖突，難免影響審計(jì)人員的判斷和報(bào)告，降低了審計(jì)工作的客觀性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法向?qū)徲?jì)委員會(huì)提供真實(shí)、有效、有用的信息，審計(jì)委員會(huì)的職能也得不到發(fā)揮。

三、如何更好地發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的職能

（一）改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，減少“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。

建議適當(dāng)擴(kuò)大流通股的數(shù)量，增加機(jī)構(gòu)持股，削弱超級(jí)大股東的權(quán)力。董事會(huì)和經(jīng)理層嚴(yán)格實(shí)行職務(wù)分離，只有公司的治理機(jī)制得到改進(jìn)和完善，審計(jì)委員會(huì)的權(quán)威性和獨(dú)立性才能得到加強(qiáng)，才能更好地發(fā)揮作用。

（二）建立健全相關(guān)的法律法規(guī)

目前，我國的審計(jì)委員會(huì)制度是沒有法律保障的，缺乏一個(gè)強(qiáng)制性的關(guān)于審計(jì)委員會(huì)的報(bào)告制度。我國應(yīng)該加緊制定相關(guān)的法律和規(guī)范，專門對(duì)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、目標(biāo)、職責(zé)、工作方法、成員等做出規(guī)定，以更好地指導(dǎo)上市公司的審計(jì)委員會(huì)在監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮作用。

筆者認(rèn)為，審計(jì)署應(yīng)該成為制定審計(jì)委員會(huì)相關(guān)法規(guī)的主要發(fā)起和推動(dòng)部門，借鑒美國《薩班斯法案》和其他國外相關(guān)規(guī)范，盡早建立和健全適合我國國情和上市公司治理現(xiàn)狀的審計(jì)委員會(huì)制度，使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

關(guān)鍵詞:我國企業(yè) 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 對(duì)策

一、引言

隨著我經(jīng)濟(jì)發(fā)展,我國企業(yè)逐漸意識(shí)到建立一套科學(xué)的內(nèi)部控制體系的重要性。內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)適應(yīng)經(jīng)營環(huán)境的劇烈變化,提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率,從而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在西方國家,企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)得到了廣泛的應(yīng)用,而在我國,內(nèi)部控制的建設(shè)依然還處在一個(gè)完善階段。隨著2008年我國第一部內(nèi)部控制基本規(guī)范的,我國政府也意識(shí)到建立內(nèi)部控制體系的重要性,可以預(yù)見我國企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立、完善以及不斷改進(jìn)將進(jìn)入一個(gè)嶄新的發(fā)展階段。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的基本概念

(一)內(nèi)部控制的定義

2008年我國五部分聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的,旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。上市公司應(yīng)于2009年7月1日起實(shí)施本基本規(guī)范,其他非上市的大中型企業(yè)也鼓勵(lì)執(zhí)行。

(二)內(nèi)部控制的目標(biāo)

在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

由此可見,內(nèi)部控制旨在通過增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理能力,從而提升企業(yè)價(jià)值,對(duì)于企業(yè)的長期生存和發(fā)展具有重要的意義。

(三)內(nèi)部控制的原則

全面性原則。一方面,企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該涉及企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程的每個(gè)環(huán)節(jié),包括生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門、物流部門以及研發(fā)部門等等;另一方面,企業(yè)應(yīng)該對(duì)這些環(huán)節(jié)的全過程進(jìn)行控制,包括事前、事中和事后的控制。

成本效益原則。內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展有很重要的作用,但是內(nèi)部控制的制定、執(zhí)行和監(jiān)督過程都會(huì)發(fā)生成本。因此對(duì)于內(nèi)部控制,要遵循收益大于成本的原則。在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的時(shí)候,需要有效的控制成本。

制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)該保證在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限分配等方面形成相互制約、相互監(jiān)督。通過這種方式來盡量避免一些違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

重要性原則。雖然內(nèi)部控制需要遵循全面性原則,但是同時(shí)也需要重點(diǎn)關(guān)注能夠嚴(yán)重影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)節(jié)以及風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高的業(yè)務(wù)部分。對(duì)于較重要的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)重點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)內(nèi)部控制可以更加有效的發(fā)現(xiàn)問題。

循序漸近原則。公司在制定內(nèi)部控制體系時(shí),應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來不斷改進(jìn)和完善。內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和實(shí)施不能一蹴而就,應(yīng)該隨著企業(yè)自身狀況和內(nèi)部控制環(huán)境來不斷修正內(nèi)控目標(biāo)和具體實(shí)施方面。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題

(一)對(duì)內(nèi)部控制不夠重視

企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中占據(jù)著重要的地位,但是現(xiàn)在我國很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的作用以及重要性仍然認(rèn)識(shí)不足。有些企業(yè)的高層管理者滿足于經(jīng)營管理的傳統(tǒng)模式,不愿意進(jìn)行內(nèi)部控制來約束自身的行為。有些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,與企業(yè)的其他活動(dòng)無關(guān)。有些企業(yè)雖然制定了較為完善的內(nèi)部控制體系,但是卻認(rèn)為企業(yè)制定、執(zhí)行和監(jiān)督內(nèi)部控制體系費(fèi)時(shí)費(fèi)力,帶給企業(yè)的效益并不明顯,因此使得內(nèi)部控制流于形式,沒有真正發(fā)揮它應(yīng)有的作用。

(二)內(nèi)部控制制度不夠健全

我國企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面的問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:有的企業(yè)只是在其他制度規(guī)范中零散的提及了一些內(nèi)部控制方面的內(nèi)容,而沒有一整套完善的內(nèi)部控制體系來規(guī)范整個(gè)內(nèi)部控制過程;有的企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度,但是不夠內(nèi)容不夠全面,例如缺乏會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督制度、成本控制的管理制度等等;有的內(nèi)部控制制度側(cè)重于后期控制,而忽略了事前和是事中控制的重要性;有的內(nèi)部控制制度沒有考慮到企業(yè)的實(shí)際情況,而是生搬硬套基本規(guī)范中的條例或者整套照搬其他企業(yè)的內(nèi)部控制體系。

(三)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境發(fā)生著巨大的變化,我國企業(yè)也面臨著越來越嚴(yán)重的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)。然而我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相當(dāng)薄弱,致使相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制也嚴(yán)重缺乏。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第37條的規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。因此我們可以看出在企業(yè)內(nèi)部控制方面,相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制也是相當(dāng)重要的。而我國企業(yè)相對(duì)薄弱的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)使得企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系的時(shí)候會(huì)忽略風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制設(shè)置不夠完善,對(duì)于突發(fā)事件的應(yīng)急處理措施也不夠到位。

(四)內(nèi)部控制執(zhí)行失效、監(jiān)督不足

內(nèi)部控制制度制定的再完善,沒有得到有效的執(zhí)行也是毫無意義的。在我國企業(yè)中,一方面內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任人不夠重視,只是把內(nèi)部控制看做一種接受檢查時(shí)候的表面形式,因此沒有完成必要的控制環(huán)節(jié);另一方面,雖然內(nèi)部控制覆蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)部門和各個(gè)環(huán)節(jié),但是部門之間工作的不配合使得內(nèi)部控制的執(zhí)行不夠徹底。

內(nèi)部控制是否得到有效的執(zhí)行也可以通過內(nèi)控的監(jiān)督機(jī)制加以強(qiáng)化,但是我國企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制本身就存在著許多問題。比如內(nèi)控監(jiān)督制度制定的不夠科學(xué),內(nèi)控監(jiān)督范圍過于狹窄,不能覆蓋內(nèi)控執(zhí)行的方方面面,內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏足夠的獨(dú)立性等等。

四、改進(jìn)完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

(一)提高企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》中的規(guī)定,內(nèi)部控制是由公司管理層和員工共同實(shí)施的一個(gè)過程。因此,在提高企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)的措施上應(yīng)該從兩方面入手:一方面,應(yīng)該重視企業(yè)管理層的思想工作。企業(yè)高層管理者的思想理念會(huì)影響企業(yè)整體經(jīng)營方針政策的一個(gè)大方向,因此改變企業(yè)管理層對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)是十分重要的。另一方面,企業(yè)的全體員工都應(yīng)該明確企業(yè)內(nèi)部控制的作用和重要性?？梢酝ㄟ^內(nèi)部宣傳刊物、學(xué)習(xí)培訓(xùn)等形式來強(qiáng)化員工的認(rèn)知。通過這些方式,讓全體員工一方面意識(shí)到內(nèi)部控制是每一個(gè)員工共同的責(zé)任,不是一個(gè)部門或一個(gè)人的事情,另一方面認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制雖然會(huì)在企業(yè)形成一種約束機(jī)制,但是這種約束機(jī)制都是以企業(yè)利益最大化為出發(fā)點(diǎn)的。企業(yè)的效益得到了提高,每個(gè)員工的工作環(huán)境、福利待遇相應(yīng)也會(huì)得到提高。

(二)健全完善內(nèi)部控制制度

完善的內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制制度得以良好運(yùn)行的前提,因此企業(yè)應(yīng)該以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為基本前提,制定符合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度。同時(shí),內(nèi)部控制制度是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程,隨著企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化,企業(yè)也需要不斷改進(jìn)內(nèi)部控制制度以適應(yīng)新的環(huán)境。具體的來說,首先企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建立健全應(yīng)重視體系的完整,授權(quán)審批、崗位設(shè)置、評(píng)價(jià)考核等等各個(gè)環(huán)節(jié)都要合理設(shè)置;其次,內(nèi)部控制制度的建立要突出內(nèi)部控制的重點(diǎn),例如資金管理、成本控制和職責(zé)授權(quán)等方面都是內(nèi)部控制中容易出現(xiàn)嚴(yán)重問題的地方。對(duì)于這些環(huán)節(jié),需要有針對(duì)性的設(shè)置更加詳細(xì)具體的內(nèi)控方案;最后,內(nèi)部控制制度中應(yīng)該重視信息系統(tǒng)和溝通渠道的建立,順暢的信息流通和良好的溝通機(jī)制可以提高內(nèi)部控制的運(yùn)行效率。

(三)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建設(shè)

企業(yè)應(yīng)該以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)定為基本指導(dǎo),建立完善的重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。全體員工應(yīng)該增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),明確風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性。企業(yè)要積極收集影響企業(yè)運(yùn)行的所有信息,識(shí)別出可能危害企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),并進(jìn)行有效的評(píng)估和分析,最后制定出相應(yīng)的解決方案。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范要做到盡可能的全面,將發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)盡可能的降低,保證企業(yè)的利益受到最小的損失。當(dāng)有突發(fā)事件發(fā)生的時(shí)候,應(yīng)該及時(shí)啟動(dòng)應(yīng)急處理機(jī)制,以最快的速度、最有效的方法解決。企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)有很多種,通過完善企業(yè)的內(nèi)部控制也有助于降低企業(yè)可能面臨操作風(fēng)險(xiǎn)和政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)等等。

(四)強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行和監(jiān)督力度

針對(duì)企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制方面的力度不足,企業(yè)可以采取以下這些措施,比如將每一個(gè)部門的每一個(gè)內(nèi)部控制執(zhí)行的環(huán)節(jié)形成書面的報(bào)告,定期提交給相應(yīng)的負(fù)責(zé)部門;每隔一段時(shí)間進(jìn)行內(nèi)控執(zhí)行的抽查,由專門部門通過實(shí)地查看,檢查書面報(bào)告,詢問員工等形式調(diào)查內(nèi)部控制是否得到了長期有效的執(zhí)行。

提高內(nèi)部控制的監(jiān)督力度也是我國企業(yè)需要改進(jìn)的一個(gè)方面。首先需要制定一套完善的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制,設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)。內(nèi)控監(jiān)督應(yīng)該涉及到內(nèi)部控制的方方面面,不能局限于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督,也應(yīng)該包含生產(chǎn)經(jīng)營的部門和環(huán)節(jié);另外內(nèi)控監(jiān)督也需要貫穿整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)的始終,事前、事中和事后的監(jiān)督都是必要的;最后,內(nèi)控監(jiān)督不僅需要日常監(jiān)督,也需要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大、對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響較明顯的環(huán)節(jié)進(jìn)行專門的監(jiān)督。

五、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效制定,內(nèi)部控制的有力執(zhí)行和內(nèi)部控制的全面監(jiān)督關(guān)系到企業(yè)的長期的生存和發(fā)展。雖然我國企業(yè)已經(jīng)陸續(xù)開展了內(nèi)部控制體系的建立工作,我國政府也制定了相關(guān)政策用以支持我國企業(yè)開展內(nèi)部控制,但是我國企業(yè)的內(nèi)部控制仍然存在著全體員工的重視程度不夠、制度建立不完善、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄和內(nèi)控執(zhí)行力度和內(nèi)控監(jiān)督不足等問題。因此我國企業(yè)仍然需要通過提高內(nèi)控認(rèn)識(shí)、完善內(nèi)控制度、提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和提升內(nèi)控執(zhí)行與內(nèi)控監(jiān)督力度等多方面的對(duì)策來解決這些問題。希望這些問題的改善能幫助我國企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善,從而降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理能力。

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篇10

    一、公布和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的主要背景

    (一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范作為《會(huì)計(jì)法》的配套法規(guī),是進(jìn)一步貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》的重要舉措。

    新修訂的《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定,各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求:1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、互相制約;2.重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確;3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;4.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。上述規(guī)定是新修訂《會(huì)計(jì)法》的重要突破。雖然內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不完全等同,但是,這些職責(zé)明確、相互分離、相互制約、相互監(jiān)督的一系列法律要求,體現(xiàn)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的本質(zhì)?？梢?新修訂的《會(huì)計(jì)法》是財(cái)政部制定并公布內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的基本法律依據(jù),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范是《會(huì)計(jì)法》的配套法規(guī)?！?/p>

    (二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范是針對(duì)一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的問題,通過加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)及與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制,形成完善的內(nèi)部牽制和制約的監(jiān)督機(jī)制,以堵塞漏洞,消除隱患,保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全,防止舞弊行為,確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康發(fā)展。

    改革開放以來,我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)日趨完善,國民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了前所未有的增長速度。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和新舊體制轉(zhuǎn)換過程中,人們的思想意識(shí)異?；钴S,經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨于復(fù)雜,一些單位存在著內(nèi)部控制薄弱,管理松弛,出現(xiàn)了一些新型的經(jīng)濟(jì)犯罪案例。比如,攜巨額公款外逃,到國外辦理“投資移民”;挪用公款賭博,私自將巨額資金調(diào)用到澳門或國外的賭場進(jìn)行豪賭;用公款炒股,動(dòng)用巨額資金在資本市場上買賣股票,謀取個(gè)人私利;利用改組、改制、拍賣、租賃等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的機(jī)會(huì)中飽私囊;還有的在采購、銷售、投資、工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中損公肥私,撈取巨額回扣,等等。剖析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案件,其原因是復(fù)雜的,但這些單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不健全,管理和控制弱化,是其中的一個(gè)重要原因。有些案例的產(chǎn)生,主要是由于單位缺乏最基本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,將支付款項(xiàng)所需的全部印章及相關(guān)票據(jù)交由一人保管所致。因此,在新的形勢(shì)下,必須全面地建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范,加強(qiáng)單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制,嚴(yán)格約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員,保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分,必須做到不相容職務(wù)相互分離,相互制約和相互監(jiān)督。從源頭和制度上治理腐敗,防范風(fēng)險(xiǎn),遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為,促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

    (三)加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)是國外市場經(jīng)濟(jì)國家的通行做法。

    二十世紀(jì)初至今,內(nèi)部控制在國際上有了很大的發(fā)展,從理論到實(shí)務(wù)內(nèi)容不斷豐富。早期的有關(guān)內(nèi)部控制的文獻(xiàn)將內(nèi)部控制定義為“為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全、檢查漲簿記錄準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法。”二十世紀(jì)四十年代末以后,隨著市場競爭的加劇,對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理水平的要求不斷提高,促使內(nèi)部控制擴(kuò)大到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)領(lǐng)域,其內(nèi)容也更加豐富。1949年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部控制定義為“企業(yè)為了保證財(cái)產(chǎn)的安全完整,檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性,提高企業(yè)的經(jīng)營效益以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營方針,所設(shè)計(jì)的總體規(guī)劃及所采用的與總體規(guī)劃相適應(yīng)的一切方法和措施?！倍兰o(jì)九十年代,由美國會(huì)計(jì)學(xué)舍(AAA)、美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEI)等多個(gè)職業(yè)團(tuán)體參與的“發(fā)起組織委員會(huì)(COSO)對(duì)內(nèi)部控制作了如下描述:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的,為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。

    國際上,內(nèi)部控制的發(fā)展除反映了企業(yè)內(nèi)部管理的要求外,政府的推動(dòng)也是重要因素。在美國二十世紀(jì)70年代到80年代,政府通過一系列措施推動(dòng)內(nèi)部控制的實(shí)施。1977年,美國國會(huì)制定了《反國外行賄法案》(FCPA),該法規(guī)定每個(gè)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制制度。80年代一些舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件導(dǎo)致了對(duì)上市公司內(nèi)部控制恰當(dāng)性的關(guān)注,并成立了Treadway委員會(huì)(即反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì))。這個(gè)委員會(huì)的目標(biāo)之一是增加內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和指南。該委員會(huì)的工作成果之一即是著名的COSO報(bào)告。

    我國從90年代起政府開始重視推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部按制的建設(shè)。中國人民銀行、中國證監(jiān)舍等先后過部門或系統(tǒng)的有關(guān)內(nèi)部控制的行政規(guī)定。1999年新修訂的《會(huì)計(jì)法》從法律的高度對(duì)內(nèi)部控制作出規(guī)定。此次財(cái)政部新的兩個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范,適用于國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織,可以說,是我國單位內(nèi)部控制建設(shè)的新的里程碑,這同時(shí)也是適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)即將加入WTO的客觀要求。

    二、制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的總體思路

    財(cái)政部此次制定并公布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范,是以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)、以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督為中心、以會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點(diǎn),研究制定操作性強(qiáng),便于監(jiān)督檢查,既借鑒國際慣例,又符合我國實(shí)際的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體?？傮w思路:

    (-)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范作為《會(huì)計(jì)法》的重要配套法規(guī),屬于國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的范疇,由財(cái)政部制定。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)政部制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范,結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定,建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,并組織實(shí)施。

    (二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范采取分批分步制定實(shí)施的方式,即針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié),先制定最迫切需要的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范,如貨幣資金、工程項(xiàng)目、采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等環(huán)節(jié)的控制規(guī)范,成熟一個(gè)一個(gè)。并在此基礎(chǔ)上,逐步建立起與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)、滿足不同單位經(jīng)營管理需求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系。

    三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的主要內(nèi)容

    (-)關(guān)于《基本規(guī)范》、《基本規(guī)范》共六章三十一條,提供了單位建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本框架和要求,是制定《貨幣資金規(guī)范》及以后即將出臺(tái)的單項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的基本依據(jù)。在單項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范尚未全部出臺(tái)的情況下,各單位可以根據(jù)《基本規(guī)范》建立和實(shí)施本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

    第一章“總則”。主要規(guī)定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義、目的、制定依據(jù)、適用范圍等相關(guān)內(nèi)容,明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

    第二章“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則”。就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制而言,《規(guī)范》中主要圍繞提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整和確保法律法規(guī)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行強(qiáng)調(diào)了三項(xiàng)基本目標(biāo)。關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則,規(guī)范中主要強(qiáng)調(diào)了合法性、有效性、全面性、不相容職務(wù)相分離、成本效益、適時(shí)性六項(xiàng)基本原則。

    第三章“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容”。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要回答“對(duì)哪些對(duì)象(內(nèi)容和環(huán)節(jié))進(jìn)行控制的問題”,針對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中急需控制的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)加以規(guī)范。控制的內(nèi)容主要包括對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中涉及會(huì)計(jì)活動(dòng)的控制。

    第四章“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法”。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法主要解決“如何對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)象進(jìn)行控制的問題”。《基本規(guī)范》借鑒國際慣例,結(jié)合中國的實(shí)際情況,強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息系統(tǒng)控制等控制方法。這些控制方法都是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最基本的較為常用的方法,貫穿于各個(gè)單項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。各單位建立內(nèi)部控制體系時(shí),可以根據(jù)具體的控制對(duì)象(內(nèi)容和環(huán)節(jié))選擇適用的控制方法。

    第五章“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查”。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制檢查是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度得以有效貫徹實(shí)施的保證,也是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部控制體系的重要措施。本章主要明確履行內(nèi)部控制檢查的責(zé)任主體及其職責(zé)權(quán)限,并規(guī)定,單位可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià),接受委托的中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)委托單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重大缺陷提出書面報(bào)告;國務(wù)院財(cái)政部門和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門有權(quán)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

    第六章“附則”?！案絼t”主要對(duì)《基本規(guī)范》的解釋權(quán)限和實(shí)施日期作了規(guī)定。

    (二)關(guān)于《貨幣資金規(guī)范》?！敦泿刨Y金規(guī)范》的主要內(nèi)容是,運(yùn)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法,對(duì)貨幣資金的收入、保管、支付等全過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)作出較為嚴(yán)格的規(guī)范。該規(guī)范主要強(qiáng)調(diào)單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程,確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離,制約和監(jiān)督,未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員不得直接接觸貨幣資金,嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部票據(jù)和印章,等等。

    四、需要說明的問題