導語：如何才能寫好一篇建筑業(yè)營改增，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】建筑；營改增；問題

一、建筑業(yè)“營改增”的問題概述

1.抵扣問題

（1）部分材料支出的抵扣問題

建筑企業(yè)的特性決定了它對材料的需求大，材料成本占總成本的比重較高，施工企業(yè)的比例一般都在60%以上。由于建筑行業(yè)的特殊性，施工承建的工程項目分布比較散，所處地域位于偏遠地區(qū)，造成材料采購的“散、雜、小”；材料的來源廣、方式多，許多建筑材料基本上是就地取材、個體供應。不同來源的建筑材料，“營改增”后抵扣方式不同，并且很多很難取得增值稅專用發(fā)票，有的甚至沒有發(fā)票，進項稅額無法抵扣無疑增加了建筑業(yè)企業(yè)的實際稅負。

施工企業(yè)“甲供料”現象比較常見，包工但不包料，有些工程項目的主要材料及設備等由于占成本比重比較大通常甲方（建設單位）會進行統(tǒng)一采購，然后調撥各參建施工企業(yè)。在這種建筑工程承包模式下，建筑施工企業(yè)主要以勞務輸出為主，甲方（建設單位）能夠獲得增值稅專用發(fā)票，而各參建施工企業(yè)只能獲取相應的結算單，無法抵扣進項稅額，實際承擔的稅負必然偏高。

（2）建筑勞務支出的抵扣問題

建筑企業(yè)人工費一般占工程成本的20%～30%，但近幾年，隨著我國城鎮(zhèn)化進程的加快，物價水平上漲幅度大，人工成本在建筑企業(yè)總經營成本中所占的比重越來越大，有些已經超過企業(yè)的承受能力。建筑勞務公司的成本主要由勞務工的工資、社保費等人工費支出構成，這些支出不進行進項抵扣，按6%計征增值稅銷項稅反而增加了2.83%（1/1.03*0.06-0.03）的稅負。建筑勞務公司的利潤微薄，稅負的增加要么迫使其走向破產，要么根據流轉稅的傳導機制最終將稅負轉嫁到施工企業(yè)。若稅制改革政策中，對人工勞務支出沒有類似視同繳納或其他的抵扣政策，勢必會導致建筑業(yè)勞動力價格的大幅上漲。

（3）建筑動產租賃業(yè)的抵扣問題

建筑企業(yè)的機械設備主要來自企業(yè)自行采購和經營租入。在新的稅改方案財稅[2013]37號文件中規(guī)定：有形動產租賃業(yè)的增值稅率為17%，而其原營業(yè)稅率僅為5%，對租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)周轉材料、對外租賃機械設備均屬于動產租賃業(yè)范疇。如果租賃企業(yè)得不到足額增值稅進項抵扣，增加的稅負必然轉嫁到施工企業(yè)中去，使得實際納稅額增加，加大實際稅負。

2.發(fā)票的收集、認證和整理問題

按照現行稅制的規(guī)定，增值稅進項稅額要在180天內認證完畢。建筑企業(yè)作為第二產業(yè)中主要以勞務輸出為主的行業(yè)，與傳統(tǒng)生產制造企業(yè)在客戶類型和業(yè)務模式方面都有很大的差異：工程項目多、分散比較廣、材料采購多而雜，造成發(fā)票的收集、認證、整理等工作量大、難度高，保管要求高，這就對建筑企業(yè)的財務人員提出了較高的要求。

3.合作項目問題

為了實現經營目標，大多數建筑企業(yè)會選擇聯營合作的方式，這在建筑企業(yè)施工內部是普遍存在的現象。聯營合作，一方面有利于建筑企業(yè)整合內部資源，提高競爭力；另一方面存在著經營風險，尤其表現在合作方選擇的問題上，會弱化企業(yè)對工程項目的監(jiān)管。有些合作方會計核算體系不健全，沒有有效的內部控制管理制度，工程成本核算形同虛設，采購、租賃的機械設備設施和采購的材料很難取得正式的增值稅專用發(fā)票，有的甚至沒有發(fā)票；也沒有索取發(fā)票的意識，勢必會影響增值稅進項稅額，造成可抵扣的稅款數額減少，造成工程實際稅負增加，涉稅風險會威脅聯營合作項目管理模式的生存和發(fā)展。此外實現營業(yè)稅轉型增值稅后，由于法人主體的不相容性，集團和所屬子公司在經營管理方面勢必會受到沖擊。

4.現金流問題

由于建設單位拖欠驗工計價款的現象時有發(fā)生，滯后問題比較普遍。由前所述常常無法及時獲取采購發(fā)票，甚至沒有發(fā)票，進行增值稅進項稅額的抵扣。此外，“營改增”后建設單位將不能直接代扣代繳增值稅而應由建筑企業(yè)在機構所在地按當期驗工計價確認的收入繳納增值稅。同時，增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天，增值稅必須當期繳納，使得建筑企業(yè)日常經營活動的現金流面臨較大的支付壓力，造成資金緊張。

二、建筑企業(yè)應對“營改增”改革的措施

1.應對抵扣問題的建議

（1）應對部分材料支出的抵扣問題

針對“甲供料”現象引起的抵扣問題。建筑業(yè)營改增后，本文建議由甲方或者集團公司統(tǒng)一與供應商洽談，但合同卻由各參建企業(yè)簽訂，這樣容易取得各自的增值稅進項稅票分別進行抵扣。

完善企業(yè)內部管理控制。從內控的制度設計、人員思想的普及到企業(yè)內控的具體執(zhí)行，加強企業(yè)的內部控制管理，積極查找無法取得增值稅進項稅票的原因，查漏補缺，盡可能的獲取抵扣發(fā)票。

（2）應對建筑勞務支出的抵扣問題

“營改增”后，建筑勞務企業(yè)盡可能的獲取增值稅進項稅發(fā)票進行抵扣；同時考慮到建筑勞務企業(yè)屬于微利企業(yè)，主要以勞務輸出為主，購買材料和機械設備等比較少進而獲取的進項稅額抵扣少，本文建議針對建筑勞務企業(yè)從國家層面給予優(yōu)惠政策的支持，并且采用6%的低檔增值稅稅率。

（3）應對施工設備支出的抵扣問題

建筑企業(yè)應隨時關注國家政策動態(tài)，盡可能的在改革實施時間后購買企業(yè)所需的大型機器設備。

“營改增”后，建筑企業(yè)需要租賃設備時，要充分考慮出租方的納稅人分類（一般納稅人或小規(guī)模納稅人），是否能夠取得增值稅專用發(fā)票等情況，權衡利弊來確定最佳的租賃方案。

（4）應對進項稅額太大的抵扣問題

房屋建筑物的價值高且使用年限長，建筑業(yè)“營改增”后，可以參考固定資產的折舊，對過大的增值稅進項稅額在其使用年限內分期抵扣，一方面也是會計公允性原則的體現和要求，又一方面也減少了對我國財政收入的沖擊。但同時也對建筑企業(yè)財務人員提出了較高的要求，發(fā)票的收集、整理和保管必須及時嚴格，做到有憑有據，有證可查，這無疑對我國稅收的征管帶來了難度。

2.應對發(fā)票認證、收集和整理問題的建議

及時匯總企業(yè)的銷項及進項稅額，加強發(fā)票的管理。營改增后，增值稅納稅要求高、稅收監(jiān)管嚴格，而建筑施工企業(yè)采購發(fā)票的數量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作量大、難度大、時間長，發(fā)票管理比較復雜。這就要求企業(yè)機構增設專門的稅務崗位和人員，培養(yǎng)專業(yè)的發(fā)票管理人才，完善企業(yè)內控管理，加強對發(fā)票的管理控制。

3.應對合作問題的建議

“營改增”后，建筑企業(yè)集團及各參建應該積極開展增值稅政策的學習與宣傳，樹立獲取增值稅發(fā)票的意識和責任觀；對聯營合作方的選擇要嚴格把關，盡可能的向對方獲取增值稅作用發(fā)票進行進項稅額的抵扣。

4.應對現金流問題的建議

增值稅開票和納稅義務發(fā)生日以實際收到建設單位支付工程款日為準。

加強企業(yè)資金、現金流的管理，提高企業(yè)現金的使用效率，加快應收賬款的周轉速度，合理調配、調度企業(yè)資金，以防止“營改增”后建筑企業(yè)抵扣問題引起的現金流斷裂。

5.應對稅率問題的建議

針對住建部和中國會計學會理論測算和實際測算的差異，本文建議建筑企業(yè)營業(yè)稅轉型改革分地區(qū)、分步進行，實行差別稅率。不同的建筑業(yè)務類型采用不同的增值稅稅率，比如材料比重較大的施工企業(yè)采用11%的稅率，建筑勞務企業(yè)適用6%的低檔稅率。

建筑行業(yè)營業(yè)稅轉型改革的實施既需要政府層面的政策支持，又要求企業(yè)自身的轉型發(fā)展。建筑行業(yè)“營改增”牽一發(fā)而動全身。在政策層面上，我國需要重塑中央和地方的利益協調機制，完善地方稅體系建設，培育地方主體稅種，完善稅務管理機構改革，實現平穩(wěn)改革。

三、結語

建筑企業(yè)在應對“營改增”時，應該積極面對，針對實際中可能會遇到的部分材料支出、建筑勞務支出和建筑動產租賃的抵扣問題；發(fā)票的收集、認證和整理問題；項目合作問題以及現金流等問題，建筑企業(yè)應該積極開展增值稅政策的學習與宣傳，尋找針對性措施，爭取配套政策；使建筑業(yè)“營改增”平穩(wěn)、有序、順利進行，盡量減少負面影響。

參考文獻：

[1]許美華.淺議建筑業(yè)“營改增”對企業(yè)的影響及對策[J].知識經濟，2013

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關鍵詞：建筑業(yè)；營改增；稅負變化；影響

建筑業(yè)作為我國國民經濟的重要構成行業(yè)，在推動經濟發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用。但是建筑業(yè)涉及較多的中間環(huán)節(jié)，并且涉及面寬廣，復雜，增值稅擴圍會對較多行業(yè)的發(fā)展造成較大的影響。所以，探討營改增對建筑業(yè)的影響具有重要的現實意義。

一、增值稅擴圍對不同行業(yè)稅負的影響

營改增目前在我國的稅制結構中占有重要的位置，是我國規(guī)模最大的結構減稅措施，主要目的在于完善稅制結構和減輕企業(yè)稅收壓力。建筑業(yè)是我國目前發(fā)展快速的行業(yè)之一，其涉及較多的中間環(huán)節(jié)，并且涉及面較為寬廣，復雜且多樣化，增值稅征收范圍增大會對社會多個行業(yè)的發(fā)展造成較大的影響。增值稅和營業(yè)稅并行的稅收制度于1994年確立，和當時的經濟發(fā)展要求相適應。但是，隨著新世紀的到來，我國市場經濟獲得高速的發(fā)展，尤其在我國加入WTO以后，增值稅和營業(yè)稅并行越來越不適應現今社會經濟的發(fā)展要求，要求對稅制結構進行改革的呼聲越來越強烈。2009年，我國增值稅從生產型開始轉變，變?yōu)橄M型，2011年頒布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》等，確定2012年開始在上海交通運輸業(yè)、部分現代服務業(yè)中實行增值稅擴圍，開展我國增值稅擴圍的改革措施。從2012年試點的營改增推進過程中可見，其總體運行情況較為平穩(wěn)，比預期效果更為理想，同時運行越來越好。

（一）交通運輸業(yè)

增值稅擴圍的根本目的在于進一步完全我國的稅制結構，與此同時也能在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負擔。但現實情況是，在實施增值稅擴圍過程中將交通運輸業(yè)作為試點，但路橋費并不在試點范圍內，所以沒有將路橋費納入抵扣的范圍。除此之外，由于難以獲得甚至無法獲得加油費及修理費發(fā)票，因此便有所減小了交通運輸業(yè)的進項稅額抵扣范圍，從而導致稅負有所增加。然而，長期而言，交通運輸業(yè)的營業(yè)成本可抵扣項目所占比率是有所提升的，降低稅負具有一定的可能性。同時，在交通運輸業(yè)營改增的退行中，稅負增加的情況有所緩解，甚至于逐漸消失，對于實現結構減稅具有積極的作用。

（二）建筑業(yè)

根據增值稅擴圍的運行進度，建筑業(yè)實施營改增已經成為必然的趨勢。所以，基于交通運輸業(yè)、部分現代服務業(yè)增值稅擴圍的影響研究，越來越多關于建筑業(yè)施行營改增的研究出現。多數研究認為，建筑業(yè)施行營改增后會導致企業(yè)稅負增加，究其原因在于勞務費、土方工程、水電費等費用不得抵扣。同時，建筑業(yè)稅負的增加或者減少主要依賴于專用發(fā)票的獲取與進項稅額的多少。目前環(huán)境中，許多不規(guī)范行為導致實際稅負有所增大。

（三）現代服務業(yè)

在增值稅擴圍中，部分現代服務業(yè)也在范圍內，經過實務證明，服務業(yè)能夠避免重復征稅，能夠有效地減少稅負。然而，類似于技術型服務企業(yè)的特殊企業(yè)在實施營改增后，其稅負明顯增加。但是，營改增對服務業(yè)的稅負影響中的稅負增加，可采用有效的政策進行控制，也可通過時間的推移改善。

二、增值稅擴圍對建筑業(yè)稅負的影響

建筑業(yè)中間環(huán)節(jié)較多，并且涉及面廣，對上游產業(yè)的發(fā)展和下游產業(yè)的發(fā)展均具有較大的影響。對建筑業(yè)的增值稅進行擴圍，建筑業(yè)稅負的變化會對其行業(yè)的發(fā)展起著直接的影響。按照《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，增值稅稅率為11%，計算方式參考增值稅一般計稅方式。當稅負降低，則可以對增值稅進行結構性減稅，并且能夠在一定程度上促進產業(yè)結構的調整與升級，促進經濟的發(fā)展。而當稅負增加時，則會在一定程度上限制企業(yè)的規(guī)模擴張，從而導致企業(yè)為了能夠降低稅負或者維持稅負不變而對企業(yè)規(guī)模進行縮減，分割企業(yè)，不利于促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。并且甚至會減少建筑產品，不僅對上游產業(yè)產品的使用有所減少，同時也會減少對下游產業(yè)產品的提供，φ個行業(yè)的發(fā)展和經濟的發(fā)展起著嚴重的影響，和營改增的根本宗旨相違背。所以，必須對建筑業(yè)增值稅擴圍前和擴圍后的稅負進行分析。

（一）前提假設

對建筑業(yè)進行增值稅擴圍，其計稅方式和基礎均有所改變，對其他稅種的計征基礎產生影響，包括房產稅和企業(yè)所得稅，因此為了避免其他因素的影響，本研究假設排除其他稅負所造成的影響，以此為前提對建筑業(yè)營改增的稅負變化進行分析。同時，建筑企業(yè)收入包括工程的結算收入、其他業(yè)務的收入，但是工程成本只有主營業(yè)務成本，也就是工程結算成本，難以獲得其他業(yè)務的成本數據。按照增值稅進項稅額抵扣條款，進項貨物和應稅勞務稅額能夠抵扣，本研究的計稅基礎為工程結算收入與其他業(yè)務收入的總數。假設所有企業(yè)為一般納稅人，在主營業(yè)務成本中購進貨物成本占比為40%，應稅勞務占比為30%。并且其中應稅勞務提供不能獲取合法憑證。

（二）建筑業(yè)營改增稅負變化的計算依據

一般來說，建筑業(yè)與其他行業(yè)的區(qū)別在于，建筑業(yè)除了提供建筑安裝工程，同時也會提供建筑勞務。因此，對于建筑業(yè)來說其營業(yè)收入除了工程結算收入（主營業(yè)務收入）外，還包括其他業(yè)務收入，其中成本只有工程結算成本。按照制度要求，建筑業(yè)營業(yè)稅計征基礎為營業(yè)額全額，也就是營業(yè)稅的稅率為3%，且不能抵扣在經營環(huán)節(jié)中產生的增值稅。而改成增值稅后，只能夠對增值額進行征稅，具有合法憑證的進項稅額則能夠抵扣。主要原因在于其他成本難以獲取或根本無法獲取相關的合法憑證，因此主營業(yè)務成本是其最為主要的成本，建筑業(yè)營改增稅負變化的計算依據為營業(yè)收入以及主營業(yè)務成本共同形成。

（三）建筑業(yè)營改增稅負變化

建筑業(yè)營改增稅負變化主要體現為以下三點：第一、對于建筑行業(yè)來說，常常會涉及到跨區(qū)域，并且建筑項目也經常地處較為偏遠且交通不便的地區(qū)。這些狀況就使得建筑業(yè)企業(yè)對于零星原材料的購買只能采取就近原則，而附近的銷售商多為當地居民或者小規(guī)模納稅人，因而無法在其中取得增值稅的專用發(fā)票，最終導致企業(yè)所購買的材料進項稅額無法抵扣。第二，目前我國的建筑業(yè)還存在甲方供應材料的狀況，材料將會直接計入甲方的建造成本中，并且會在合同中詳細地注明工程造價中不包括材料費。在此過程中建筑企業(yè)僅僅只需要提供相應的服務，從而縮小進項稅額的抵扣范圍，而稅率的提高會在一定程度上增加銷項稅額，最終增加企業(yè)的稅收負擔。第三，在建筑業(yè)的工程造價中人工費用所占有30%左右的比重較大，且呈現出逐年增加的趨勢。但并沒有明確規(guī)定人工費是否能夠納入進項稅額抵扣范圍，這回在很大程度上增加建筑業(yè)的稅收負擔。

三、結束語

綜上所述，在建筑業(yè)“營改增”的實施中，可以對抵扣范圍進行適度的擴大，根據建筑業(yè)的特點和實際的情況把人工成本和過去購置的固定資產按照剩余價值納入抵扣范圍。同時適當降低稅率，制定和建筑業(yè)相適應的稅率，對納稅時間進行細化，促使納稅時間更加合理化，從而促使企業(yè)和稅收部門獲取雙贏的結果。

參考文獻：

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[關鍵詞]建筑業(yè)；“營改增”；相關問題；探討分析

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.51.160

近年來，隨著我國城鎮(zhèn)化建設以及城市的快速發(fā)展，建筑業(yè)在很大程度上得到了發(fā)展，同時也成為國民經濟中的重要組成部分，但是建筑業(yè)由于具有施工周期長、施工環(huán)境復雜、流動性大、能耗大以及安全隱患多等特點，在實際的經營管理過程中，建筑企業(yè)面對的社會環(huán)境以及經營環(huán)境同樣復雜多變。建筑業(yè)在“營改增”政策實施過程中需要根據企業(yè)的自身特點進行管理，并且需要明確“營改增”對建筑業(yè)的影響，從而保證在“營改增”政策實施過程中，建筑業(yè)可以獲得穩(wěn)定發(fā)展。本文主要就建筑業(yè)實行“營改增”政策后的相關問題進行分析。

1 “營改增”概述

所謂的“營改增”就是將營業(yè)稅改為增值稅，從2016年5月1日開始，全國范圍內全面推行了營業(yè)稅更改為增值稅的試點，其中房地產業(yè)屬于關鍵的一個試點行業(yè)。在2012年上海首次對交通運輸業(yè)以及部分服務性行業(yè)開展了“營改增”試點，在試點取得較好效果后，其他城市以及多個行業(yè)也逐步開始了“營改增”的試點工作，建筑業(yè)作為“營改增”的主要試點行業(yè)，通過“營改增”政策，能夠對二次征稅問題進行規(guī)避，同時能夠對整個建筑業(yè)進行結構調整，推動建筑業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，從這兩個方面而言，“營改增”對于建筑行業(yè)的發(fā)展具有重要意義[1]。

2 建筑業(yè)實行“營改增”對稅負的影響

2.1 建筑勞務支出抵扣問題

現階段，^多的施工單位在工程管理中，多采用建筑勞務分包，此時，建筑工程勞務支出的費用需要施工單位按照合同的要求，以開具發(fā)票的模式向勞務公司支付建筑勞務費用。采用這種模式的施工企業(yè)，其實際的稅負基本沒有減少，究其原因，還是因為在勞務費用支出過程中建筑人工費用不能進項抵扣，在這種情況下，建筑勞務公司需要按照納稅人一定的稅率完成增值稅的計算，勞務支出中主要是工人的工資以及相關的保險等，根據增值稅方面的法律法規(guī)，這些支出的費用都無法進項抵扣，也就是說在這個過程中，建筑勞務公司的稅負最終會轉嫁到施工單位，影響到建筑企業(yè)的實際支出。在“營改增”實施過程中，建筑勞務支出在不滿足進項抵扣的情況下，建筑企業(yè)的實際稅負有可能會增加并影響建筑企業(yè)的實際資金流出[2]。

2.2 建筑設備的支出抵扣

對于“營改增”后購買的設備，按照相關規(guī)定，可以憑借相關發(fā)票抵扣進項稅，但是對于“營改增”前購買的機械設備，卻不能抵扣進項稅，初步看來，在“營改增”后，建筑機械設備的費用支出下降了，但是仔細分析后，會發(fā)現事實并非如此。對于租賃的機械設備，其采用的是營業(yè)稅應稅勞務，營業(yè)稅是按照5.0%計算，但是“營改增”后，增值稅則是按照17.0%計算的，租賃公司的費用包含了場地租賃費、設備維修費用等，從一定程度上而言，在“營改增”前后的稅負與設備租賃公司的多個因素有關，根據租賃公司的相關費用確定出稅負，從某種程度而言，增值稅的稅負最終還是源于建筑施工企業(yè)，此外，對于外購的施工設備，同樣會因為是否能夠進項抵扣造成了建筑企業(yè)在稅負方面出現了一定的差異性，所以在“營改增”后，建筑企業(yè)實際能夠享受到的增值稅優(yōu)惠政策十分有限，甚至還會出現實際稅負增加的情況[3]。

3 建筑業(yè)“營改增”實施后增值稅的實際操作

3.1 建筑業(yè)增值稅的進項抵扣問題分析

建筑業(yè)的費用主要用于施工階段，但是在施工過程中，部分項目由于某些因素的影響，不能夠得到增值稅專用發(fā)票，相應地不能進項抵扣，同時，建筑業(yè)在施工過程中會受到市場經濟的影響，材料費用會發(fā)生較大變化，部分建筑材料在購買過程中沒有專用的增值稅發(fā)票，此外，在土方開挖、土方外運過程中，有強買強賣的現象，從整個建筑市場環(huán)境以及社會環(huán)境而言，由于各種復雜因素的影響，無法保證建筑業(yè)在施工階段，能夠完全得到增值稅正式發(fā)票，在沒有增值稅專用發(fā)票的情況下，部分支出額無法進行抵扣，理論上建筑業(yè)可進行抵扣的項目較多，但是實際操作中真正能夠抵扣的項目較少。建筑業(yè)在運轉過程中，大多數施工單位承接的工程項目較多，出現了資金分散，此時，會出現工程款與材料款的相互拖欠，在“營改增”后，由于費用的拖欠，部分抵扣憑證不能及時得到，影響進項稅的認證抵扣。施工單位在不能順利得到工程款的情況下，將無法支付材料費用以及勞務支出。造成了彼此款項的拖欠，進而形成一種惡性循環(huán)。正是由于拖欠，會計核算無法對施工過程中的成本、債務等內容與稅務進行核對確認，實際已經發(fā)生的進項抵扣無法在固定時間內得到認證。

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關鍵詞：建筑業(yè)；營改增；納稅統(tǒng)籌；難題；策略

一、建筑業(yè)“營改增”問題的現實運用

我國建筑業(yè)“營改增”的試點工作是在2012年1月的上海市交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)開展的，目的是為了完善稅基，避免重復增稅，從而減輕第三產業(yè)的稅負。由于深受歷史的影響，我國企業(yè)營改增主要采取“地區(qū)加行業(yè)”的模式。2014年上半年，我國建筑行業(yè)的業(yè)務完成營業(yè)額達到615.8億美元，財政部集中收集了建筑類企業(yè)的“營改增”相關意見，為建筑業(yè)“營改增”的具體實踐做了一個很好的鋪墊，建筑業(yè)之前的營業(yè)稅是3%，在修改以后的增值稅稅率是11%，從數字來看，這似乎把建筑業(yè)的應交稅額提高了，似乎沒有減輕企業(yè)的負擔。

二、建筑業(yè)營改增的業(yè)務難題

（一）納稅主體選擇上的困難

建筑業(yè)涉及的范圍比較廣泛，集中程度不高，所以在選擇納稅主體上應該慎重，如果選擇作為小規(guī)模納稅人，則可以享受低利率的優(yōu)惠，并且可以作為成本降低所得稅額，如果選擇作為一般納稅人，則可以進行進項稅額的抵扣，但是由于業(yè)務范圍比較復雜，在計算選擇上還是存在很多問題。

（二）供應商選擇上的難題

供應商的資質和開具發(fā)票都會影響到納稅統(tǒng)籌，對與一般納稅人的供應商，可以提供增值稅專用發(fā)票，建筑業(yè)的進項稅額可以抵扣，而在進行營改增以后，供應商所提供的是大額的增值稅發(fā)票，這會提高原材料和運輸價格，使得成本大大增加。

（三）對合同重視度的難題

供應商的選擇對于建筑業(yè)其企業(yè)來說非常的重要，和供應商監(jiān)督合同也是為維護自身權利，規(guī)范雙方權益最好的書面證明，在建筑業(yè)進行“營改增”以后，對于合同的簽訂更加嚴格，現在的建筑企業(yè)更加意識到了合同中抵扣材料的缺乏會大大影響正常的稅務抵扣，導致過高的成本，但是部分企業(yè)對于這些問題清楚地意識，對于合同的重要性還沒有完全意識到。

三、建筑業(yè)營改增納稅籌劃思路

針對我國建筑業(yè)面臨“營改增”這一現狀，為了減少企業(yè)納稅失誤，企業(yè)首要理清這一政策，進而形成“稅收政策 + 納稅主體構成 + 影響納稅額的相關因素” 的納稅籌劃思路。繼而根據這一納稅籌劃的思路，從以下幾點來分析：國家政策，納稅主體的選擇；進項稅額的抵扣問題以及供貨商的選擇問題；合同問題；企業(yè)自身財務管理問題。

（一）建筑業(yè)納稅政策的選擇問題

“營改增”之后，建筑業(yè)稅收發(fā)生了很大改變，企業(yè)不適應表現會更為明顯，為了平衡稅務關系，國家有針對性地提供了一些輔措施，這些輔措施集中在免稅政策上。一方面建筑企業(yè)應當充分利用免稅政策。如2013年8月后，原增值稅一般納稅人自用應征消費稅的交通工具，其進項稅可從銷項額中抵扣，在此之前此類稅務處理不可能實現。另一方面，建筑企業(yè)可以利用即征即退的優(yōu)惠政策，如科技優(yōu)惠退稅。企業(yè)可加大科研力度，對廢舊物資實現再利用。例如，建筑企業(yè)可研發(fā)新型混凝土，將廢舊瀝青、混凝土等材料融入混凝土中，開發(fā)可再生混凝土，也可研發(fā)攙兌廢渣比例不低于30%的建材等，這樣不僅可以提高建筑企業(yè)的環(huán)保意識，享受增值稅即征即退政策，還能夠提高建筑企業(yè)的競爭力，推動新工藝、新技術的發(fā)展。

（二）進項稅額的抵扣問題和供貨商的選擇問題

建筑企業(yè)成本費用構成較為復雜，包括工程成本、人工成本、甲供材料、技術設備等各方面，庫存材料及固定資產比重極大，建筑企業(yè)必須考慮庫存材料與固定資產進項抵扣問題。操作中，建筑企業(yè)工程項目異地施工較為普遍，各試點地區(qū)操作方案也有著較大不同，再加上納稅意識的缺失，建筑企業(yè)營改增增值稅抵扣可實現能力較弱。其次，建筑企業(yè)營改增后，勞務分包及班組都發(fā)生了很大的變化，建筑企業(yè)人力成本高，勞務成本抵扣直接成為營改增后的大問題。最后，建筑企業(yè)項目建造所需材料量大、種類多，施工過程中極有可能出現由于供應商資質不足導致無法開具增值稅專用發(fā)票的現象，無法實現抵扣，因此，建筑施工企業(yè)應當盡可能選擇具備增值稅發(fā)票開具能力，能夠為建筑施工企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票的單位。

（三）合同問題

在建筑企業(yè)納稅籌劃中，合同是非常重要的。比如，有的企業(yè)為了簽下合同，在合同簽訂環(huán)節(jié)，本應分期開具增值稅專用發(fā)票的，在對方要求下，卻一次性向對方開具。如果合同提前終止，對方已經實現全部進項抵扣，增值稅發(fā)票就無法退回，抵扣稅款不可能實現。因此，建筑企業(yè)一定要強化合同方面的重視，對雙方合同進行嚴格規(guī)范，重點注意采購、建筑、勞務等合同，重視抵扣法律憑據的獲得。

（四）企業(yè)管理問題

在我國建筑業(yè)企業(yè)管理問題上，從總體來看，人員素質普遍較低，建筑業(yè)資質不齊。因此，為了實現有效的納稅籌劃，企業(yè)需要采取精細化管理的理念，比如：建立境外子公司，通過改變企業(yè)的管理模式給少繳稅提供了納稅籌劃空間。

四、建筑業(yè)對“營改增”的策略

（一）建筑業(yè)營改面臨的難題

首先，根據自身的需求，合理選擇納稅的主體。建筑企業(yè)依據自身的情況對核算進行合理的選擇，例如，選擇一般的納稅人，可以對稅額進行抵扣，如果選擇小規(guī)模的納稅人，可以得到低征收率的優(yōu)惠政策。其次，供應商的資質和開具發(fā)票對納稅籌劃的影響。如果選擇的是一般納稅人的供應商，可以開具增值稅的發(fā)票，這樣進項稅額就可以抵扣，但是，由于供應商提供了大量的大額增值稅發(fā)票，這就造成了供應商在原材料和運輸方面的費用大大的提升，在正常情況下，除非建筑企業(yè)采取外包運輸業(yè)務，否則運輸成本將沒有辦法進行折扣。最后，在和供應商合作的過程中，人機制起著關鍵性的作用，因此，需要對建筑企業(yè)的合同簽訂實行高要求標準，避免由于缺乏法律保護意識、可以作為依據的合同而導致的納稅成本過高，從而影響了人工成本的預算。

（二）關于建筑業(yè)對 “營改增” 的策略

①規(guī)避風險，進行積極主動的溝通，雖然“營增改”可以使整個建筑企業(yè)稅負都有明顯的增加，但是，建筑企業(yè)針對出現的稅務問題，應該積極與財稅主管部門進行良好的溝通，為了避免稅收違法風險，應該積極與稅務機構進行溝通，共同商量抵扣的相關問題。同時，對于在執(zhí)行過程中遇到的各種問題應該及時向稅務部門反饋，以便于主管部門能迅速作出相應的解決措施，使問題最終得到解決。②注重業(yè)務模式的創(chuàng)新。建筑企業(yè)要想獲得增值稅的最大折扣額，就必須先了解“營改增”的實質，在依據相關規(guī)定的前提下，使業(yè)務模式不斷的創(chuàng)新，第一，建筑企業(yè)增強自身的判別能力，對供應商是否具有一般納稅人的資質、能不能提供增值專用的發(fā)票等等各方面進行合理的分析處理。其次，為到達內部成本外部化、擴大進項稅額折扣力度的目的，在建筑企業(yè)具有實力的情況下，成立相應的運輸裝卸和勞務子公司。此外，如果建筑企業(yè)對業(yè)務的形式進行創(chuàng)新，讓業(yè)務量不斷上升，就可以減輕企業(yè)的稅收負擔。③加強企業(yè)內部管理的模式。建筑企業(yè)中面臨的一切稅務風險，都是與內部管理有著很大的關聯。在“營改增”過程中，應該把目光放得長遠一些，不能只是看到當前的小利益，另外，企業(yè)應該對發(fā)票管理提出較高的要求，避免由于發(fā)票的原因造成的不必要損失。此外，提高企業(yè)的財務管理和風險的意識，聘用具有較強會計專業(yè)知識的工作人員并引進國外先進的設備，使增值稅的抵扣鏈得到完善。

五、結語

“營改增”是中國稅制改革的先導部分，建筑行業(yè)作為一個先驅來進行營業(yè)稅和增值稅的整改，應該要順應時代的發(fā)展來進行規(guī)劃改革，改變之前固有的營業(yè)稅納稅觀，掌握增值稅的相關規(guī)定和稅率等問題。靈活運用納稅統(tǒng)籌策略，強化內部管理，從長遠的角度看問題，提高風險意識，逐步實現建筑行業(yè)的“營改增“，規(guī)范行業(yè)管理，降低稅負，實現建筑行業(yè)跨越式發(fā)展。

參考文獻：

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[2]李建人.“營改增“的進行時與未來時[J].財經問題研究，2013（5）：78-84.

篇5

摘要：起始于2012 年1 月1 日的營業(yè)稅改征增值稅改革，從試點到擴圍，作為政府的一項結構性減稅措施，在過去的兩年里對我國經濟的發(fā)展，產業(yè)結構的升級與轉型產生了重大的影響。本文以建筑業(yè)為研究對象，運用SWOT分析方法，剖析了建筑業(yè)“營改增”的內部和外部因素，提出推進建筑業(yè)“營改增”的政策建議。

關鍵詞 ：營改增；建筑業(yè)；SWOT分析

一、“營改增”的歷程回顧

“十二五”規(guī)劃明確提出了“要改革和完善稅收制度，擴大增值稅的征收范圍，相應調減營業(yè)稅等稅收，合理調整消費稅范圍和稅率結構，完善有利于產業(yè)結構升級和服務業(yè)發(fā)展的稅收政策?！薄盃I改增“試點擴圍貫徹“分步”、“有序”的原則，從實施至今已兩年多，一直處于穩(wěn)步推進狀態(tài)。

自2012 年1 月1 日在上海啟動交通運輸業(yè)及部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅改革試點后，“營改增”采取地區(qū)試點和行業(yè)試點的方式先后在12 個省市和計劃單列市的交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)進行。由于這種做法不可避免地導致同一行業(yè)不同地區(qū)、同一地區(qū)不同行業(yè)間的稅負差異及增值稅抵扣鏈條的中斷，因此，國務院決定自2013 年8 月1 日起，在全國范圍內展開交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點工作。2014 年1 月1日起將鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)納入“營改增”試點，2014年6月1日起，電信業(yè)也納入試點范圍。至此交通運輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍，待條件和時機成熟后再擴圍至建筑、房地產、金融保險業(yè)等行業(yè)?！盃I改增”試點正在有條不紊地進行中，力爭到“十二五”期間全面完成“營改增”工作。

建筑業(yè)作為國民經濟的重要產業(yè)，關系到住房和就業(yè)問題。營業(yè)稅改征增值稅改革對我國國民經濟的發(fā)展產生了重要影響，建筑業(yè)也在這一改革中首當其沖地被波及到了。建筑業(yè)應該未雨綢繆，積極主動應對“營改增”。

二、建筑業(yè)“營改增”的SWOT分析

SWOT 分析是基于內外部競爭環(huán)境和競爭條件下的態(tài)勢分析。即把組織內部的優(yōu)勢（Strengths），劣勢（Weaknesses），外部的機會（Opportunities） 和威脅（Threats），依照矩陣方式排列，運用系統(tǒng)分析的思想，把各種因素加以匹配和整合，以尋求制定最佳的發(fā)展戰(zhàn)略、計劃和對策。如表1所示，將組織的內部因素———優(yōu)勢和劣勢，組織的外部因素———機會和威脅進行排列組合，形成四種模式的戰(zhàn)略：SO戰(zhàn)略、WO 戰(zhàn)略、ST 戰(zhàn)略和WT戰(zhàn)略。筆者試圖從建筑業(yè)“營改增”的內外部因素入手，全面分析“營改增”對建筑業(yè)的影響。基于因素分析的結果找出適合企業(yè)的最佳應對策略。

（一）S———建筑業(yè)“營改增”的優(yōu)勢

1.避免重復納稅，降低企業(yè)稅負。建筑企業(yè)既是服務企業(yè)又是生產企業(yè)，涉及的經營范圍廣泛，建設項目周期長，工程物資和機器設備占企業(yè)資產的比例較大。目前建筑業(yè)納稅人以其提供建筑勞務取得的全部收入為計稅依據計算繳納營業(yè)稅，對于購進的原材料和機器設備不允許抵扣增值稅，造成重復納稅?！盃I改增”后，建筑企業(yè)的購進原材料、機器設備都允許抵扣進項稅額，這就大大減少了企業(yè)的運營成本，促進了設備與技術的更新改造，提高了企業(yè)的資金和材料的周轉效率。建筑業(yè)普遍存在工程分包的現象，企業(yè)每進行一次分包都要按照全額收入為計稅依據繳納營業(yè)稅?！盃I改增”后這種現象就不會存在，大大降低了企業(yè)稅負。

2.促進建筑業(yè)分工細化，提高企業(yè)運營效率。目前建筑企業(yè)營業(yè)稅以全額收入為計稅依據，企業(yè)為了減少納稅環(huán)節(jié)，會盡可能將采購、生產到銷售的所有環(huán)節(jié)整合在一起，以求在最后的銷售環(huán)節(jié)繳納一次稅。這種避稅的行為對社會專業(yè)化分工和市場公平交易有著嚴重的負面影響?！盃I改增”后，由于增值稅是對生產流通的每一道環(huán)節(jié)均征稅，不論商品流轉經過多少環(huán)節(jié)，作為抵扣鏈條中一個環(huán)節(jié)的企業(yè)來說，不必為別人的稅負買單，企業(yè)可以根據生產經營情況對整個流程進行優(yōu)化設計，使社會分工更加細化，促進建筑業(yè)專業(yè)化的發(fā)展。

（二）W———建筑業(yè)“營改增”的劣勢

1.增值稅進項稅額抵扣的問題。“營改增”后對購買原材料、機器設備的進項稅額可以抵扣，但前提是要有增值稅專用發(fā)票作為證明，憑票抵扣。建筑業(yè)企業(yè)很多都是從小規(guī)模納稅人處購買原料，不能取得增值稅專用發(fā)票，這樣就不能抵扣進項稅額。有些企業(yè)存在包工不包料的情況，材料由甲方提供，造成材料進項稅額不能抵扣。此外人工成本不能抵扣進項稅額。建筑企業(yè)是勞動密集型企業(yè)，人工成本是建筑企業(yè)成本的重要組成部分，人工成本逐年上升。由于不能抵扣進項稅額，建筑企業(yè)可以抵扣的增值稅十分有限，因此“營改增”以后可能會出現稅負不降反升的情況。

2.稅率變化造成稅負增加。建筑企業(yè)“營改增”前營業(yè)稅的稅率為3%，“營改增”后增值稅稅率為11%。如果建筑企業(yè)存在外部市場票據管理不規(guī)范，不能及時取得有效的增值稅抵扣憑證，建筑企業(yè)分散地域偏僻，供應商不規(guī)范等情況，則企業(yè)無法抵扣進項稅額，從稅率增加的幅度來看，稅負的增加將不可避免。

（三）O———建筑業(yè)“營改增”的機會建筑企業(yè)一般以價值高、固定資產比重較大為特點。實行“營改增”后，企業(yè)購置新設備的進項稅額允許抵扣，企業(yè)稅負減輕后，會更加注重對機器設備的改良和改善，通過大型設備的改良提高自身競爭力。同時，積極開展技術研究與開發(fā)，引進新技術和新工藝，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供強有力的基礎。因此，“營改增”實際上是建筑企業(yè)更新改造的好機會。

（四）T———建筑業(yè)“營改增”的威脅

1“. 營改增”對企業(yè)現金流量的影響。建筑企業(yè)基本上實行的是從驗工計價和付款中直接代扣代繳營業(yè)稅的方式?！盃I改增”后，建設單位不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)按當期驗工計價確認的收入繳納增值稅。由于存在質保期等情況，驗工計價也會直接扣除質保金后確認價格。建筑企業(yè)通常采用完工百分比法確認收入與費用，實行稅款預繳方式，當工程完工后進行清算。現實中，工程款收回時間往往存在滯后現象，建筑企業(yè)不僅需要墊付工程項目建設資金，還要墊付未收回款項部分工程的稅金，導致企業(yè)經營性活動現金流出增加。此外，機器設備的購置又會顯著增加企業(yè)投資活動產生的現金流出。

2.增值稅專用發(fā)票管理方面存在的稅務風險。建筑企業(yè)工程項目多且分散，財務管理薄弱，基層增值稅發(fā)票索取人員不熟悉增值稅發(fā)票知識，不了解增值稅抵扣原理，在增值稅專用發(fā)票索取上有一定的困難。建筑企業(yè)相關聯的企業(yè)如果大多為小規(guī)模納稅人，在購貨時就得不到增值稅專用發(fā)票進行抵扣。有時建筑企業(yè)進行采購時，開發(fā)票和不開發(fā)票是兩個價，發(fā)票管理存在很大的風險。

三、建筑企業(yè)“營改增”的應對策略

（一）SO 戰(zhàn)略———利用國家稅收政策進行稅收籌劃

凡事預則立，不預則廢。建筑企業(yè)的稅收籌劃也是如此。建筑企業(yè)從繳納營業(yè)稅改變?yōu)槔U納增值稅，這個過程的適應需要建筑企業(yè)的財務人員熟悉國家的稅收政策。首先，建筑企業(yè)應根據“營改增”規(guī)定，把期初購進的原材料和機器設備的進項稅額予以抵扣。其次，建筑企業(yè)還應加大對機器設備的投入力度，這樣可以獲得更多的進項稅額抵扣，降低企業(yè)稅負。對于購入的設備材料還可以進行租賃業(yè)務，提高企業(yè)資產的利用效率。最后，建筑企業(yè)在購入原材料時要進行價格、質量、稅負的分析，選擇合適的供應商，優(yōu)先考慮具有增值稅一般納稅人資格的供應商。在招標采購時，建議在招標文件中明確供應商應為一般納稅人。規(guī)范合同簽訂，合同內容明確發(fā)票種類及發(fā)票的送達時限。

（二）WO 戰(zhàn)略———利用建筑行業(yè)組織規(guī)范行業(yè)發(fā)展

“營改增”改革正處于全面推廣階段。建筑行業(yè)要對于“營改增”過程中自身行業(yè)的劣勢進行改進，同時對于本行業(yè)不適應的政策向上級主管部門進行反映，提出“營改增”后稅負增加的依據，以期下調增值稅稅率或給予一定的過渡政策來降低稅負。建筑行業(yè)目前比較混亂，因為各個企業(yè)規(guī)模，實力不同，有些建筑企業(yè)材料供應商很多都是小規(guī)模納稅人，不能提供增值稅專用發(fā)票。為了建筑行業(yè)長遠發(fā)展，建筑企業(yè)要加入建筑行業(yè)組織，制定行業(yè)準則，規(guī)范建筑行業(yè)健康發(fā)展。建筑企業(yè)可以通過建筑行業(yè)協會，向政府部門提出“營改增”改革的意見與建議，以維護企業(yè)的利益。

（三）ST戰(zhàn)略———強化企業(yè)內部管理和控制

建筑企業(yè)目前多是粗放式管理體制，企業(yè)資質、規(guī)模良莠不齊，管理人員素質不高，內部管理制度不健全。面對“營改增”的挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)要轉變傳統(tǒng)的經營理念，加強內部控制制度建設，實行精細化管理模式。財務部門要加強財務的監(jiān)督與管理工作，對各項現金業(yè)務進行嚴格的審計，及時繳納相關稅費，對涉稅的內部控制制度進行重新安排。加強內部財務人員的培訓工作，使會計人員了解最新的“營改增”政策，提高會計人員的核算水平，使其對內部各個業(yè)務的流程進行熟悉，并可以熟練地進行增值稅的計算、繳納與核算業(yè)務?！盃I改增”不僅是財務人員的工作，也是企業(yè)銷售、采購等管理人員的責任。通過企業(yè)網站、講座培訓等多種形式，組織員工學習有關部門“營改增”的知識，深化員工對增值稅稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅時間的認識，強化員工在采購原材料、機器設備、運費、分包環(huán)節(jié)索要增值稅專用發(fā)票的意識，形成企業(yè)內部管理的規(guī)范化。

（四）WT戰(zhàn)略———全面推進“營改增”改革

國家應繼續(xù)擴大“營改增”的試點行業(yè)，力求做到貫穿建筑業(yè)增值稅抵扣鏈條。由于“營改增”試點范圍較小，建筑企業(yè)上下游涉及行業(yè)較多，增值稅抵扣鏈條不完整，這些稅負只能由企業(yè)自己去承擔，從而增加了企業(yè)的成本。只有完善增值稅抵扣鏈條，稅負順利轉嫁，才能取得聯動減稅效應。稅務部門應將與建筑行業(yè)上下游相關聯的行業(yè)一并納入增值稅抵扣范圍，這樣才能從根本上促進建筑業(yè)健康協調發(fā)展。

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篇6

增值稅制度最早實施是在20世紀50年代，由法國率先付諸實踐，取得較好的效果，隨即在各個國家中推行使用。增值稅的核心就是僅以增加值部分作為征稅對象，銷項稅額可以相應抵扣符合規(guī)定的進項稅額，避免重復征稅。對比國際形勢，我國是在1994年將增值稅制度引入同時征稅對象界定為貨物的銷售、加工修理修配等。在增值稅稅制下實行“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，而營業(yè)稅制下則是“道道征收、全額征稅”，對比看出在增值稅制下，其稅制更科學、更合理、更符合國際慣例。自2012年1月1日起，我國開始在上海、北京等11省市實行了交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)開展了營業(yè)稅改增值稅的試點工作，幾個試點城市已經較為成功的轉型。2015年將推動建筑行業(yè)的營改增，隨著建筑業(yè)“營改增”工作的全面啟動，更進一步完善了增值稅鏈條。

二、建筑業(yè)實施“營改增”的重要意義

1.建筑業(yè)“營改增”可以減少企業(yè)重復納稅

目前在我國，增值稅的覆蓋面較窄，營業(yè)稅覆蓋程度要寬且重復性征收現象嚴重，比如銷售自建不動產中，需要按照“轉讓不動產”和“建筑業(yè)”兩個營業(yè)稅稅目進行征稅。按照房屋銷售價格全額征稅，同時不能抵扣同一征稅對象按照建筑業(yè)征收的營業(yè)稅。同理按照建筑業(yè)繳納的營業(yè)稅中，不能抵扣建筑房屋時配套提供的建筑材料、零星備件等消耗品，在其商品流轉環(huán)節(jié)已經征收率增值稅，又對建筑安裝環(huán)節(jié)征收了營業(yè)稅，重復納稅現象明顯。增值稅和營業(yè)稅并存破壞了增值稅進項稅抵扣環(huán)節(jié)，很大程度上影響了增值稅作用的發(fā)揮。

2.建筑業(yè)“營改增”有助于企業(yè)更新設備

對于建筑行業(yè)機械類設備購置費、使用費是一項重大支出，對于大型機械如吊裝車、攪拌車等設備設施的取得的主要來源為：第一，公司購買；第二，現場租賃。對于自行購買的專業(yè)從事建筑施工設備，在營業(yè)稅制下對于施工用專業(yè)車輛、設備索取的增值稅進項稅不能抵扣，無形增大企業(yè)成本，從節(jié)約成本考慮，會延長車輛的使用年限。但如果能抵扣相關進項稅，企業(yè)可能加快設備更新，從而提高施工進度，減低由于工程延誤帶來的不確定風險。對于現場租賃的設備，其租賃成本中僅為車輛的使用費，使用費的定價標準之一則為車輛新舊程度，對于車輛加油費、保養(yǎng)費、過路過橋費等均不在其租賃成本中，這樣核算下來越是新舊率高的，成本越大。企業(yè)為了節(jié)約支出怎會選擇成本略低的設備，這勢必對工程進度產生一定的影響。 實施營改增后，大多數企業(yè)對于所取得的進項稅發(fā)票可以進行抵扣，稅收優(yōu)惠空間變大，企業(yè)會由一部分租賃轉為購買，促進企業(yè)減低成本。

三、“營改增”對建筑業(yè)改革產生的主要問題

1.建筑業(yè)營業(yè)稅重復征稅現象突出

重復征稅顧名思義是只對同一征稅主體進行兩次或兩次以上征稅行為。施工企業(yè)按照工程結算收入的3%繳納營業(yè)稅，但是在實際施工過程中也承擔了購買設備、輔材；支付車輛加油費、維修費；房屋水電等增值貨物的進項稅，且沒有渠道進行抵扣。改為增值稅制后名義稅率為11%，但是如上述采購環(huán)節(jié)產生的進項稅是可以進行層層抵扣，進而達到減免稅負的效果。對于營業(yè)稅特別是建筑業(yè)施工企業(yè)，很多項目需要分包完成，重復征稅不僅在于非應稅對象的不同稅種的征收，還有一大部分是在分包環(huán)節(jié)的重復征收，當前建筑分包現象極為嚴重，常見的有內部分包和外部分包。內部分包多指由集團牽頭承攬項目后分包給子公司或者子公司經過集團授權，以集團名義參與公開招標項目最終以集團名義中標。外部分包即為將已中標工程項目對外轉包，企業(yè)實際繳納稅款為總包方中標合同總金額減去分包商（僅限第一分包）繳納的稅款，如果同一項目經過二次或者三次分包所繳納的稅款是不能抵減總包方的稅款。營改增調整后，通過調增業(yè)務流程，可以減少總包方重復征稅問題。

2.建筑行業(yè)征稅對象混亂

在建筑業(yè)中，經常有征稅對象交叉內容，多為混合銷售行為；混合銷售行為既涉及增值稅應稅行為又涉及營業(yè)稅應稅行為，盡管有關條文已經明確規(guī)定了混合銷售行為的納稅方法，但實際稅收征管過程中，由于征管方式不同，會引起兩個稅務征管系統(tǒng)的征管混亂，不利于征管權利的清晰和稅收征管成本的降低。

增值稅應稅行為有三種：一是銷售貨物；二是提供應稅勞務；三是進口貨物。營業(yè)稅的應稅行為有兩種，一是提供應稅勞務；二是非勞務類應稅行為。對于上述應稅行為，常見的是二者混合征收，不能清除界定征稅對象，從而導致存在稅收隱患，在稅務稽查過程中，對不能準確判斷應稅行為的，將從高從嚴征稅。

四、“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)稅負的影響

1.正面影響

（1）降低稅負

通過試點企業(yè)近幾年的實施證明，營改增在一定程度上是避免企業(yè)重復征稅，從而達到降低稅負的目標。

舉例：某施工企業(yè)購買機器設備、材料等貨物取得增值稅專用發(fā)票，試分析在“營改增”前后對稅負的影響情況如何？

改制前，企業(yè)采用營業(yè)稅模式進行核算，取得的相關增值稅專用發(fā)票無法進行抵扣，無形增大了企業(yè)的成本，降低企業(yè)利潤。

改制后，企業(yè)采用增值稅模式進行核算，取得的相關增值稅專用發(fā)票進行正常抵扣，避免轉入的稅負給企業(yè)帶來了負擔，有利于企業(yè)發(fā)展。

（2）減少重復征稅

目前建筑行業(yè)中分包現象頻頻發(fā)生，有集團內部單位分包也有無關聯方的外部分包，對于分包部分，營業(yè)稅中明確規(guī)定只有一次分包時，分包合同額可以抵扣總合同額之外，對于二次分包或者二次以上分包是不能進行任何抵扣，要全額納稅。但是對于“營改增”后，可以通過調整業(yè)務流程，減少分包環(huán)節(jié)重復納稅的問題。“營改增”在原有17%和13%兩檔稅率的基礎上，多加了11%和6%兩檔低稅率。目前建筑施工企業(yè)營業(yè)稅率為3%，營業(yè)稅改為增值稅后，建筑行業(yè)被征收的增值稅率11%。相對于營業(yè)稅，增值稅可以抵扣相關進項稅，實現稅負轉嫁。理論上應該出現增值稅稅負低于營業(yè)稅稅負的情況，然而由于建筑業(yè)的特殊性，對于未完工項目，可能會出現企業(yè)稅負不減反增的情況。

2.負面影響

（1）部分設備、材料等無法獲得增值稅專用發(fā)票

一項新制度的推舉，在一定時期范圍內有利也一定有弊，在過渡期間原始取得的設備、原材料等無增值稅專用發(fā)票，勢必造成過渡后一段時間內稅負不降反增的趨勢。

舉例：A企業(yè)擁有一個2億元的項目，設備采購在1億元左右且取得增值稅專用發(fā)票，其應繳納的增值稅=2×11%-1×17%=0.05億；沿用上例，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，則需要繳納的增值稅=2×11%=0.22億。營改增后雖然建筑企業(yè)的進項稅可以抵扣，但是由于各種原因，建筑業(yè)能夠抵扣的進項稅非常少，不能彌補稅率上升造成的稅負的增加。

（2）增加建筑勞務費

在建筑行業(yè)，人工成本不能進項抵扣，由于用人需求多，工種特殊，正規(guī)建筑公司不會招聘正式在編人員，故在勞務市場臨時聘用大批量零散的農民工或小時工，這部分人員提供勞務服務，施工企業(yè)支付勞務工資，對于這部分來講并不能取得相應的發(fā)票，因此施工企業(yè)對應人工成本部分無法進行抵扣。原施工企業(yè)在營改增前稅負3%，營改增后反而增加到11%，8個點的增幅，導致施工企業(yè)負擔重。

五、針對建筑業(yè)“營改增”存在問題的應對措施

國家進行稅收改革的出發(fā)點是為了是稅負更合理，更有利于企業(yè)發(fā)展，推動經濟結構的調整，減低企業(yè)稅負，促進稅制結構的改變，刺激市場需求，本文針對建筑業(yè)“營改增”存在問題有以下幾點應對措施：

1.精細化管理

營業(yè)稅改為增值稅后，企業(yè)應加強自身建設、規(guī)范經營管理、實行精細化管理，增加進項稅額的抵扣，優(yōu)化企業(yè)結構，提高自身的獲利能力，增強企業(yè)在市場中的競爭優(yōu)勢，盡可能降低營改增帶來負面消極影響。

2.樹立合同意識

建筑業(yè)在招投標過程中，從源頭進行控制，嚴格把關合同中涉稅內容風險，從材料采購環(huán)節(jié)抓起，在比質比價基礎上要樹立取得增值稅專用發(fā)票的概念，提高抵扣率，降低稅負。

篇7

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）05-122-02

一、相關概念界定

（一）“營改增”涵義

所謂“營改增”，即營業(yè)稅改為增值稅的簡稱。1993年“分稅制”改革伊始，由于我國政府財力有限，稅務征管水平較低，稅制結構以流轉稅為主，增值稅和營業(yè)稅并存。增值稅和營業(yè)稅是調節(jié)我國商品和勞務流通的兩個最主要稅種，其中，第二產業(yè)（工業(yè)）主要由增值稅調節(jié)，第三產業(yè)（服務業(yè)）主要由營業(yè)稅調節(jié)。相比而言，營業(yè)稅稅制簡單，易于征管，但存在重復課稅、阻礙分工合作的問題。從某種意義上講，營業(yè)稅的長期實施延緩了我國第三產業(yè)的發(fā)展步伐，為了加快第三產業(yè)的發(fā)展，自2012年1月1日起，我國在上海、北京等11省市的交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)開展了營業(yè)稅改增值稅的試點工作，己經取得了較為成功的轉型和寶貴的經驗。根據“十二五”規(guī)劃的要求，2015年我國進一步推動建筑行業(yè)的“營改增”，全面啟動建筑業(yè)“營改增”工作，完善增值稅鏈條。近年來，隨著“十二五”規(guī)劃的逐步落實，建筑業(yè)“營改增”也全面啟動。經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)納入試點范圍。從現有結果看，建筑業(yè)“營改增”將會完善現有稅制體制、刺激投資、振興經濟，減少流轉環(huán)節(jié)中的重復征稅問題，最終實現國家結構性減稅的目的。但是，在具體實施過程中，也遇到許多問題。

（二）“營改增”對建筑業(yè)帶來的總體影響

“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)運作方式的影響主要體現在財務人員、合同選擇等幾個方面。

在財務人員方面，由于從營業(yè)稅改到增值稅計稅，導致記賬方法不同，會計核算方式和稅費繳納方式都發(fā)生了改變；在財務管理上，財務報表的結構受到影響，另外獨立核算增值稅，增大了財務管理的難度；同時企業(yè)還得注重對財務人員安排進行新規(guī)定的理論學習和考試培訓，設立獨立的相關部門做好充分的相關準備。

在合同選擇上，建筑業(yè)企業(yè)多是承包和分包結構，分包商的規(guī)模以及管理程度參差不齊，會計核算也不見得都齊全，這導致有的分包商可能不可以開具增值稅專用發(fā)票，所以這導致了建筑業(yè)企業(yè)在進行分包商合同的選擇上有了更多的余地，可以選擇可開具增值稅專用發(fā)票的分包商，可抵扣的稅額可以用來人員管理、提高勞務待遇、改善工程質量等方面，合理地轉嫁了稅負，減輕企業(yè)負擔，以此來提高企業(yè)核心競爭力。

同時，在采購方選擇，是否主輔分離，是否業(yè)務外包等模式上，“營改增”的改變?yōu)榻ㄖI(yè)企業(yè)也提供了更多的選擇。

（三）實施營改增對建筑業(yè)的重要意義

一是可有效避免重復征稅。在以往稅收管理體制中，建筑業(yè)按照計價收入的3%計征營業(yè)稅。作為工程成本中的各種原材料、購入的機械設備等的進項稅不能抵扣，形成重復征稅?！盃I改增”后，建筑業(yè)企業(yè)一般納稅人的此類進項稅可以抵扣，在一定程度上避免了行業(yè)重復征稅問題，在一定程度上降低了企業(yè)成本。二是促進建筑業(yè)施工生產方式轉型?，F階段我國建筑業(yè)屬于勞動密集型產業(yè)，人工費在建筑企業(yè)成本中所占比率相對較高，目前大部分人工成本無法抵扣進項稅。而“營改增”實施后，購買機械設備繳納的進項稅額可以抵扣。從而有助于促進建筑企業(yè)先進機械設備投入的動力，促進建筑業(yè)施工生產方式的轉型。

二、建筑業(yè)在“營改增”后面臨的挑戰(zhàn)

（一）發(fā)票管理機制不完善

一方面，營業(yè)稅制下以單一的營業(yè)收入為計稅基數，稅率固定，建筑業(yè)企業(yè)往往不重視購進材料物資、設備的發(fā)票管理。長期以來，除了鋼材的購進可以取得相應增值稅專用發(fā)票外，建筑業(yè)企業(yè)的供應商大多是個體工商戶和農民，這些供應商難以開具合規(guī)的、可用來抵扣的進項稅發(fā)票。另一方面，建筑業(yè)的周期性問題也產生了物料供應、資金給付以及發(fā)票流轉在時間上的不一致，建筑業(yè)企業(yè)取得可抵扣的進項稅發(fā)票的時間滯后于真正的物料使用時間，難以在當期進行抵扣。此外，建筑施工企業(yè)的下游供應商因自身資質問題，常常不能開具合法真實的增值稅專用發(fā)票，難以做到發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱、合同簽訂者一致。即使在規(guī)范了合作供應商后，建筑施工企業(yè)獲得能夠大幅度抵扣11%銷項稅率下高額稅負的進項稅也存在著結構性障礙，即下游供應商適用稅收政策及稅率存在問題。因此，下游供應商的適用稅率、開具發(fā)票類別、開具時間也應納入發(fā)票管理機制中。若不實施?m應增值稅制下的發(fā)票管理機制，關注發(fā)票流轉時間，與下游供應商明確規(guī)定發(fā)票相關事宜，建筑業(yè)企業(yè)在面臨高額的銷項稅的同時只能擁有極不匹配的可抵扣進項稅。

（二）建筑業(yè)下游增值稅抵扣鏈條不完整

增值稅的優(yōu)點在于其抵扣鏈條的完整性。但目前建筑業(yè)的許多下游企業(yè)，如房地產業(yè)還未實施“營改增”，房地產公司開發(fā)的產品，例如商鋪、商場、寫字樓自己持有經營，這些產品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務部分的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。再如，一般納稅人銷售自產的包括建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料等貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。因此，建筑企業(yè)購買的砂、石料、混凝土等，如果是從按照簡易征收辦法納稅的供應商處采購的，則建筑企業(yè)只能獲得增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進項稅金。這些建筑材料在建筑行業(yè)施工成本中所占比重很高，會嚴重影響行業(yè)的盈利水平，給建筑業(yè)“營改增”帶來一定的難度。

（三）會計核算難度增加

營業(yè)稅的核算只涉及收入的多少，用收入乘以稅率即可計算應納營業(yè)稅，稅基相對固定，稅率恒定。但“營改增”后，進項業(yè)務與銷項業(yè)務均涉及增值稅核算，會計核算難度增加。首先，體現在稅率的復雜性上，17%到3%不等的多檔及多類別稅率易造成企業(yè)的核算復雜化，若不進行分類核算，按照稅法規(guī)定有可能從高征收，會增加企業(yè)稅負。其次，抵扣核算涉及稅務行為發(fā)生時間、增值稅專用發(fā)票的時效性、進項轉出業(yè)務等一系列的復雜會計核算內容，對企業(yè)通過各種途徑提高自身會計核算水平提出了更高要求。

三、建筑企業(yè)解決“營改增”問題的具體對策

（一）主動接受“營改增”

“營改增”是我國稅制改革重要的有創(chuàng)新性的一步，初衷便是給企業(yè)減輕稅負，促進資源優(yōu)化配置。企業(yè)應該考慮到初期改革會帶來不適應，事先從思想上和行動方面做好準備工作。認真學習《增值稅暫行條例》和“營改增”配套實施細則，刻不容緩地開展增值稅相關知識的各種學習，首先得學好專業(yè)基礎知識例如稅務和財會，然后再對具體實際情況找相應的解決措施。思想上企業(yè)不能存在抵觸或回避心理，應該積極去面對這種變化，及早準備。行動上，通過完善自身管理，日常經驗規(guī)范化，加強內部控制，實行精細化管理，在政策允許的范圍內盡可能增加進項稅的抵扣額，減輕企業(yè)稅負負擔。這些都需要企業(yè)優(yōu)化自身資產結構，在營改增后增加固定資產投入，從提高企業(yè)機械化生產水平促進企業(yè)生產力提高，從而提高獲利能力，這也會增強建筑企業(yè)在國民經濟中競爭能力?！盃I改增”過渡時期，建筑業(yè)企業(yè)可能會有一些不適應的地方，處理不好將會給企業(yè)帶來不利影響，所以企業(yè)應該行動起來，盡可能抵消“營改增”對建筑企業(yè)帶來的不利影響。把“營改增”看作是倒逼建筑企業(yè)提升管理水平的機遇，變?yōu)榇龠M企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的契機。

（二）完善專用發(fā)票的取得和管理機制

第一，加強增值稅發(fā)票取得的管理。建筑企業(yè)在采購原材料時應盡可能選擇能取得增值稅專用發(fā)票的供應商，完善供應商的選擇機制，加強建筑合同以及增值稅發(fā)票的管理，盡量選擇一般納稅人為供應商并在簽訂采購合同時注明開具增值稅專用發(fā)票。當供應商為小規(guī)模納稅人時，應該在合同中要求供??方到國家稅務局代開增值稅專用發(fā)票。對于施工和設計業(yè)務分包盡量選用有資質的一般納稅人，確保進項稅全額抵扣。尤其對砂石料等基礎資料的采購把好增值稅專用發(fā)票取得關。確保做到貨、錢、票的三統(tǒng)一，否則會有增加增值稅的風險。第二，完善合同消除抵扣“不確定性”。企業(yè)應在簽訂的各項合同中明確款項的到款時間“甲供材料”開具發(fā)票和結算流程可以變?yōu)槲蟹?、建筑企業(yè)和供應商簽訂三方協議，供應商給建筑企業(yè)提供可抵扣的進項稅發(fā)票，建筑企業(yè)開具同樣金額發(fā)票給委托方，盡力消除取得專用發(fā)票的“滯后”以及由業(yè)主取得的不確定性。第三，擴大增值稅抵扣范圍。一是建筑企業(yè)加強產業(yè)結構優(yōu)化升級，用機械技術代替人工老大降低對勞動力的依賴，從根本上減少人工成本；二是國家可以考慮減少對固定資產的抵扣限制，對“營改增”之后取得的固定資產增值稅抵扣年限由2年擴展到更長期限。

（三）全面梳理下游供應商

下游供應商的資質將對建筑業(yè)企業(yè)的稅負產生極其重要的影響。建筑業(yè)企業(yè)應對簽訂的內包合同做出更加詳細的規(guī)范，明確指出施工企業(yè)在選擇材料供應商時，將能否開具增值稅專用發(fā)票作為選擇材料供應商的基本條件。同時，企業(yè)管理部門也應提供可開具增值稅專用發(fā)票的材料供應商名單，引導項目施工部門從名單中的供應商訂購建筑材料。企業(yè)的財務部門還應嚴格控制工程款的發(fā)放，合理安排進項稅額的抵扣進度。

篇8

【關鍵詞】建筑業(yè)營改增稅負增值稅進項抵扣策略

中圖分類號：C29 文獻標識碼：A 文章編號：

1 前言

目前，我國現行的稅制制度是營業(yè)稅與增值稅并行，出現了一些稅負不平衡現象。為了解決重復征稅等問題，2011年10月26日，國務院常務會議決定，從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅（簡稱“營改增”），至此寫入《國民經濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》的第四十七章“加快財稅體制改革——擴大增值稅征收范圍，相應調減營業(yè)稅等稅收”政策的執(zhí)行，邁出了實質性的步伐。財政部和國家稅務總局于2011年11月16日正式下發(fā)了《關于印發(fā)的通知》（財稅[2011]110號文件），不可逆轉地拉開了稅制改革的序幕。 “營改增”是國務院關于結構性減稅制度改革的重大部署之一，其根本目的是基本消除重復征稅，從而促進產業(yè)結構調整。通過這一稅制改革，是否能達到結構性減稅，從而減輕企業(yè)稅負值得我們進一步探究。

現分析營業(yè)稅納稅人與增值稅納稅人在“營改增”前后應納營業(yè)稅與增值稅稅負變化差異——無差別平衡點抵扣率法

假設“營改增”試點的一般納稅人企業(yè)的營業(yè)收入為 ，“營改增”之前適用的營業(yè)稅稅率為，稅改前，該企業(yè)應繳納的營業(yè)稅稅額為。稅改后，假設不因改征增值稅而增減含稅銷售收入，設該企業(yè)所適用的增值稅稅率為，那么該企業(yè)的增值稅銷項稅稅額為；令表示企業(yè)可實現進項稅抵扣的第種外購商品（含貨物和勞務）的價值， 表示企業(yè)不能實現進項稅抵扣的成本和費用（含稅價款），為第種外購商品所對應的增值稅稅率，則企業(yè)的增值稅進項稅稅額為，由此可得“營改增”后企業(yè)的狹義稅負變動率（含稅收入）為，而“營改增”前企業(yè)應交的企業(yè)所得稅為 ，“營改增”后企業(yè)應交的所得稅為 ，由此可得“營改增”后企業(yè)的廣義稅負變動率（含稅收入）為，引入可抵扣進項平均稅率，使得，設抵扣率，即可抵扣購進項目的價值/營業(yè)收入，則狹義稅負變動率為，廣義稅負變動率為。當時，意味著兩個稅種的應納稅額相等，即無差別平衡點抵扣率。

當實際抵扣率=無差別平衡點抵扣率時，兩種納稅人的稅負相同。

當實際抵扣率>無差別平衡點抵扣率時，< 0、< 0，“營改增”后，增值稅納稅人的稅負下降一定幅度。

當實際抵扣率 0、> 0，“營改增”后，增值稅納稅人的稅負上升一定幅度。

2“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響

現以建筑行業(yè)為研究視角，在稅款征收環(huán)節(jié)銷項與進項抵扣鏈不緊密的情況下，對“營改增”后建筑業(yè)稅負影響的相關問題進行探討?？傮w上看建筑業(yè)“營改增”有利于規(guī)范建筑市場秩序，促進企業(yè)提高技術裝備水平，有效降低人工成本支出，優(yōu)化資產結構。但現行大多數建筑業(yè)企業(yè)在傳統(tǒng)的管理方法和粗放的管理模式下，有許多不能取得發(fā)票的情況存在，從而導致成本抵扣項目較少，企業(yè)稅負實際增加，稅負的實際增加值直接影響到企業(yè)的盈虧與市場競爭力。但如果建筑施工企業(yè)能夠有效地利用增值稅轉型這一機遇，從完善內部體制、運營機制等方面來提高自身管理水平，改變粗放型管理方式，在管理上真正實現質的飛躍，促進建筑施工企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現。

財稅[2011]110號文件明確規(guī)定，建筑業(yè)和交通運輸業(yè)一起，適用于11%的增值稅稅率，在“營改增”之前建筑業(yè)繳納稅率為3%的營業(yè)稅。根據狹義稅負變動率構造曲面方程I,根據廣義稅負變動率構造曲面方程II，利用Matlab軟件中meshgrid、mesh、contour3函數分別繪制出方程I、II的三維曲面、等高線圖形如下圖所示：

圖1方程I三維曲面圖 圖2方程II三維曲面圖

圖3方程I三維等高線圖 圖4方程II三維等高線圖

再運用bwarea函數測算出曲面方程I中無差別平衡界面 平面上方曲面面積為0.1317275，而 平面下方曲面面積為0.0388725，上方曲面面積大于下方曲面面積。曲面方程II中無差別平衡界面 平面上方曲面面積為0.098795625，而 平面下方曲面面積為0.029154375，上方曲面面積仍然大于下方曲面面積，說明無論是從狹義的稅負變化率分析還是從廣義的稅負變化率探究，建筑業(yè)稅率經過“營改增”稅制改革從3%增加到11%后，建筑企業(yè)在抵扣鏈不完整的情況下實施“營改增”導致稅負增加的幅度比降低的幅度大。下面結合建筑業(yè)的實際情況從建筑勞務支出、施工設備支出、部分材料成本支出方面的抵扣問題等來具體分析“營改增”對建筑企業(yè)實際稅負的影響。

2.1建筑勞務支出（人工費）抵扣問題

建筑企業(yè)人工費約占工程成本的20%~30%，現行建筑企業(yè)的普遍作法是將勞務分包給符合施工資質條件的單位，根據《國家稅務總局關于勞務承包行為征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅[2006]函493號）的規(guī)定，建筑勞務企業(yè)應按取得的純勞務分包款全額繳納3%的建筑安裝業(yè)營業(yè)稅，總包方可按分包方提供的建安發(fā)票抵扣營業(yè)稅。而實施“營改增”后，按增值稅現行規(guī)定，人工費支出部分不存在進項抵扣，屬于應納稅的增值范疇。因建筑勞務公司的主要成本費用支出是勞務工人的工資、社會保險費等職工薪酬支出，這些支出按現行增值稅法規(guī)的規(guī)定，屬于不能進項抵扣的應納增值稅的增值額，因此無論建筑勞務公司增值稅稅率的高低，根據流轉稅的傳導機制，建筑勞務公司的稅負最終會轉嫁到總承包企業(yè)成本中來。

2.2建筑施工設備支出抵扣問題

建筑施工企業(yè)在工程施工過程中所使用的設備主要來源于兩個方面：一是建筑企業(yè)自行外購（含融資租賃）取得，而外購取得又分施工行業(yè)在實行“營改增”之前購置和“營改增”之后所購；二是企業(yè)以經營租賃方式取得。按增值稅相關政策規(guī)定，企業(yè)在“營改增”之前購置的設備不允許進項抵扣，在“營改增”之后購置的設備才可以憑專用發(fā)票抵扣進項稅額。據了解，現在建筑市場上具備一定規(guī)模、管理較規(guī)范的建筑施工企業(yè)與施工設備租賃公司大多數已基本購置齊全正常工程施工所需設備（這是建筑施工行業(yè)資質核定管理條件之一），因此“營改增”后預計新購設備所占比重比較低，享受以進項抵扣增值稅稅收的優(yōu)惠政策空間不大。新的稅改方案中，動產租賃業(yè)增值稅稅率為17%，而原營業(yè)稅稅率為5%，從施工機械設備租賃公司的成本構成來看，其主要成本項目包括施工機械設備的折舊攤銷費、修理維護保養(yǎng)費、專用施工設備操作維護人員的人工費、場地租賃或攤銷額等，因此 “營改增”前后租賃公司稅負的高低同樣主要取決于他新購置的可以進項抵扣機械設備與原有的不能進項抵扣機械設備之間的比例以及機械設備操作人員人工費占全部成本比重的高低，如果租賃企業(yè)得不到足額進項抵扣，根據增值稅稅負的傳導效應將使租賃企業(yè)增加的稅負最終轉移到建筑企業(yè)工程項目成本中來。

2.3部分材料成本支出無法或難以獲得增值稅專用發(fā)票進項抵扣問題

一方面外購商品砼支出可抵扣支出項目總額的比重比較大，但其增值稅可抵扣率一般為6%，比理論的17%少抵扣11%。另一方面地方材料及輔助材料抵扣問題。施工企業(yè)承建的工程項目遍布全國各地，很多工程位于偏遠地區(qū)，特別是磚瓦、石灰、砂石、土方等地材基本上是就地取材、個體供應，還有零星輔助材料種類多、金額小，裝飾企業(yè)材料繁雜，大多由當地雜貨店、個體戶供應，所以在購買這些地材、輔助材料時大多數無法取得增值稅專用發(fā)票，有的甚至沒有發(fā)票。

2.4部分材料成本支出不能及時獲得抵扣憑證進行進項稅額抵扣問題

依據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定：“銷售貨物或者應稅勞務，增值稅納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天；增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生當天?！倍壳敖ㄖI(yè)基本上實行的是建設單位從驗工計價和付款中直接代扣代繳營業(yè)稅的方式，“營改增”后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，而應由建筑企業(yè)在機構所在地按當期驗工計價確認的收入繳納增值稅。由于建設單位、建筑施工企業(yè)、材料設備供應商普遍存在相互拖欠工程款、材料款的“三角債”現象，建設單位往往因支付能力不足、誠信缺失或對工程質量進度不滿意等原因，導致工程款項的回收進度普遍滯后，造成建筑施工企業(yè)也經常拖欠材料設備供應商、分包商的材料設備款、分包款，那么建筑施工企業(yè)也無法及時從材料設備供應商、分包商中獲取增值稅專用發(fā)票，進行進項抵扣，但應交的增值稅銷項稅額當期必須繳，這一時差造成了建筑施工企業(yè)實際稅負的增加，給企業(yè)帶來資金壓力。另外，現行增值稅政策強調：憑增值稅專用發(fā)票認證抵扣期最長不超過180天。建筑業(yè)工程建設周期比較長，對于接近竣工但尚未結算的項目，一旦實施“營改增”，就要開具增值稅發(fā)票，而此時因工程項目結算的拖延進項稅額認證抵扣期已過，沒有進項稅額可抵扣，只能按11%的稅率繳納銷項稅額，難免會加重建筑施工企業(yè)的稅負。

3 建筑業(yè)將面臨的稅負問題可采取的應對策略

對上述因“營改增”造成建筑施工企業(yè)將面臨稅負增加的局面，主要從以下幾個方面來探討其應對措施，寄希望建筑業(yè)能提前做好稅收籌劃，迎接挑戰(zhàn)。

勞務用工方面。公司技術管理部門盡可能地優(yōu)化施工方案，通過引進先進設備和生產線，提高機械使用比例，減少作業(yè)人員，從而降低企業(yè)人工費支出，提高進項稅額可抵扣項目比例，達到降低企業(yè)稅負的目的，同時還能提高企業(yè)的施工效率和機械化水平。

機械使用費方面?！盃I改增”后有利于建筑業(yè)的技術改造和設備更新。由于公司只有在實行“營改增”后新添置的機械設備方可對進項稅額進行抵扣，因此，各建筑施工企業(yè)如需購置機械設備，盡可能延后購置；如實在需要，可用融資租賃或經營租賃方式來解決機械使用問題。但需考慮出租方屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，能否取得增值稅專用發(fā)票，所租設備是否按簡易辦法征稅，通過分析不同出租方的利弊，來確定最佳的租賃方案?；蛘咄ㄟ^行業(yè)協會或建設行政主管部門向國家稅務局總局反映，建議對“營改增”前購置的固定資產進項稅不可抵扣問題，可以按固定資產的剩余價值作出相關抵扣規(guī)定來解決，而不是一律不得抵扣。

供應商選擇方面。企業(yè)要完善內控管理，進行合理的稅收籌劃，要求市場經營部及法定監(jiān)察部應對分包協議進行規(guī)范，在簽訂分包協議時在價格和稅額之間進行比較，選擇進價成本低廉的小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人還是選擇能開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，更有利于減輕企業(yè)整體稅負，來確定簽訂分包協議的供應商。

工程款催收、進項稅額留抵方面。一方面由公司市場經營部和法務監(jiān)察部對施工合同進行規(guī)范，在簽訂合同時對甲方作出約束，補充因甲方拖欠工程款而造成稅負增加的損失賠償條款。同時，公司應協助項目負責人加大工程款的催收力度，合理調配資金，防止建筑企業(yè)資金鏈斷裂，盡可能減少因應收賬款回收滯后帶來企業(yè)稅負增加。另一方面，根據增值稅相關政策規(guī)定，增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內向主管稅務機關申報抵扣進項稅。如果通過認證并在次月納稅申報抵扣，申報后形成的留抵稅額不受時間限制，將緩解因工程項目結算遲緩，造成開具銷項稅發(fā)票時，已無進項稅專用發(fā)票可抵扣的問題。對于在“營改增”之前已經進入施工階段的項目，可以向國家稅務總局反應，建議對以前項目采取一定的過渡措施來降低稅負。同時，建筑施工企業(yè)也要充分了解、用足用活財政扶持政策，才能在稅制改革中取得更快更好地發(fā)展。

收入源頭方面。如同其他材料、人工費上漲因素一樣，建筑企業(yè)市場經營部可以通過招投標時報價上浮一定比例來消化一部分增加的稅負，這對建筑業(yè)來說機會是均等的，因此提高報價并不會使其完全處于不利的局面。

“營改增”政策培訓方面。積極開展增值稅政策的學習與宣傳，通過會議、企業(yè)內部網站、專題講座等多種渠道，組織企業(yè)各級財務人員、管理人員、材料采購人員和預決算人員認真學習有關增值稅的專業(yè)知識，提高員工對增值稅的基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅時間的認識，樹立在采購設備、材料，租賃設備、分包環(huán)節(jié)等索取增值稅專用發(fā)票的意識，針對項目過程控制、稅務管理、會計核算、預算管理等方面的變革做出相應調整。尤其是財務人員要盡快熟悉增值稅納稅申報的步驟和環(huán)節(jié)，加強發(fā)票管理，并對會計核算作相應的改變，以盡快適應“營改增”政策的實施。

結語

綜上所述，建筑企業(yè)要把“營改增”視為企業(yè)發(fā)展的一個契機，通過健全企業(yè)內部管理體制，提高企業(yè)的管理控制水平，充分利用稅收優(yōu)惠政策，才能有效應對市場挑戰(zhàn)。隨著“營改增”稅制改革地不斷推進，將有更多的行業(yè)和地區(qū)納入試點，從制度層面上能增加可抵扣的進項稅。因此從長期發(fā)展看，建筑業(yè)增值稅抵扣鏈能逐步趨于完整，那么建筑業(yè)在享受“營改增”政策實施帶來稅改利益的同時，也能拉動我國市場經濟的發(fā)展。

參考文獻：

[1] 財政部，國家稅務總局.關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知.財稅[2011]110號，2011-11-16.

[2] 張璠.建筑業(yè)“營改增”試點的應對措施[J].財會月刊，2013（1）：71-72.

[3] 許美華.淺議建筑業(yè)“營改增”對企業(yè)的影響及對策[J].商業(yè)研究.

[4] 任高飛，陳瑤瑤.例解“營改增”對試點企業(yè)稅負的影響[J].財會月刊，2013（2）：85-87.

篇9

關鍵詞：營改增；建筑業(yè)；會計核算

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）016-000-02

營改增在人們的經濟生活中有著十分重要的作用，它能夠避免重復征稅推動我國企業(yè)的健康發(fā)展，從而在某一程度上環(huán)節(jié)緩解就業(yè)壓力。營業(yè)稅改為增值稅的方案是2011年國家稅務局和財政部聯合下發(fā)的一個稅制改革方案。營改增在帶來許多好處的同時，也給我國一些企業(yè)的發(fā)展帶來了一些新的問題。

自2011年以來，我國營改增方案的工作已經在交通運輸業(yè)、現代服務業(yè)等幾個行業(yè)中完成，顯然建筑行業(yè)也必將實施營改增方案。為了獲取更多的經濟利益，在營改增的背景下建筑行業(yè)需要對自己的發(fā)展戰(zhàn)略進行適當的調整，建筑行業(yè)的會計核算工作也應當作出適當的調整。在此之前，建筑行業(yè)需要具體了解營改增給會計核算這一塊會帶來哪些影響，以下則是對營改增給建筑施工企業(yè)的會計核算工作帶來的影響的具體分析。

一、營改增對建筑業(yè)會計核算工作的影響

在營改增之前，建筑將行業(yè)的主營業(yè)務收入中的營業(yè)稅屬于含稅收入額，一般在營業(yè)稅的繳納環(huán)節(jié)才會進行會計核算。[1]但是在營改增之后，其主營業(yè)務收入屬于稅后收入額，會計核算的方法有所不同，并且涉及到的會計核算部分有所增多，例如產品計價等，稅金核算更為具體，最后建筑施工企業(yè)的利潤率數值也會不同。

而關于營改增對建筑會計核算工作的影響，既有有利的影響也有不利的影響，本文以下則是具體分析營改增對建筑業(yè)會計核算工作產生的一些不利影響。

1.對建筑施工企業(yè)的收入核算產生影響

國家實行營改增對建筑業(yè)會計核算工作中的收入核算會產生一定的影響，營改增之前與之后的收入核算是完全不同的。在營改增之前，建筑業(yè)繳納的營業(yè)稅主要是以整個工程項目的整體造價為依據，而營改增之后，建筑業(yè)的收入核算則不包括含增值稅的建安項目的工程造價。因此建筑業(yè)的收入核算可能會與實際的收入有所不同，整個施工企業(yè)的會計核算以及最后的經濟利益也會受到影響。

2.對會計核算中的成本核算產生影響

在建筑施工企業(yè)中，成本的核算包括了建筑材料的費用核算、建筑施工人員費用的核算等，而在成本核算之下又有更為具體的核算。例如在建筑材料這一塊，鋼筋、木材、水泥和混凝土等的費用計算；在建筑施工人員這一塊，營改增是否要征收人工費的增值稅等等。營改增之后，建筑施工企業(yè)中會計的成本核算項目更多。從某一層面看，營改增增加了建筑行業(yè)的稅負，并且會出現成本核算與實際費用不一致的情況，使得建筑行業(yè)的經濟效益受到一定的影響。[2]此外，在營改增的背景下，建筑施工企業(yè)的成本核算當中，涉及到的一些固定資產需要按照取得的增值稅發(fā)票扣除進項稅額，這樣很容易使得建筑施工企業(yè)的資產負債率提高。

3.對建筑施工企業(yè)的現金流產生影響

在營改增之前，我國建筑施工企業(yè)主要實行的是代扣代繳營業(yè)稅方式，建筑施工企業(yè)的現金流并不會受到影響。但是，營改增方案實施之后，建筑施工企業(yè)就不能再采用代扣代繳的方式，而是必須有建筑施工企業(yè)自行驗工計價在當期繳納增值稅。如果建筑施工企業(yè)的進項稅額抵扣不足，就會影響到其現金流的流動，增加建筑施工企業(yè)資金的緊張程度?；蛘呓ㄔO單位只對建筑施工企業(yè)樣計價卻不支付工程款，換句話說就是，建筑施工企業(yè)先上繳增值稅，后收取工程款，這樣明顯會導致建筑施工企業(yè)的現金凈流量增加。

二、建筑業(yè)會計核算工作的營改增對策

為適應我國稅制改革中的營改增方案，建筑業(yè)必須采取相應的應對措施，其會計核算工作也應當作出相應的改變，以下是針對營改增提出的幾點會計核算工作的具體措施。

1.建立完善的建筑業(yè)會計核算體系

國家進行稅制改革的初衷是推進我國企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展，但是，在實際實施應用的過程中，或多或少會存在與營改增目的與效果相沖突的地方，尤其在建筑行業(yè)中進行會計核算的時候會存在一些問題。[3]對此，可以先建立一個完善的建筑業(yè)會計核算體系。在新的建筑業(yè)會計核算體系中，應當明確相關稅費的計算標準、繳納相關稅費的手續(xù)和方式等等。一旦建立了一套完善的建筑業(yè)會計核算體系，會計核算的相關工作人員的核算過程可以逐漸走向規(guī)范化，進而提高會計核算工作的效率，提高整個建筑業(yè)會計核算的質量。在建立完善的會計核算體系時，可以利用現代網絡以及計算機技術，結合建筑業(yè)實際的項目工程財務情況，匯集編制出合理的會計核算工作程序。如此一來，在營改增的背景下，建筑業(yè)的會計核算工作也能夠得到較快的發(fā)展。

2.提高建筑業(yè)會計核算人員的專業(yè)素質

在營改增的背景下，我國的建筑業(yè)發(fā)展受到了極大的影響，其發(fā)展的內部環(huán)境以及外部環(huán)境也在不斷變化。為應對不斷變化的形式，建筑業(yè)必須向加強自身內部人員的建設。建筑業(yè)的會計核算工作要適應營改增的環(huán)境，其相關的會計工作人員在專業(yè)素質上是一定要過硬的，會計工作人員的專業(yè)素質必須得到提高。這就要求會計工作人員對我國營改增相關的稅務知識以及相關的法律知識、營改增的改革內容等方面有相對的了解。當然，建筑業(yè)的會計工作人員還需要對會計專業(yè)知識以及建筑行業(yè)中的相關知識掌握扎實。以上所提到的是對會計工作人員的專業(yè)素質的要求。

此外，會計工作人員的整體素養(yǎng)也需要得到提高，例如提高會計工作人員的責任意識和服務意識等。為此，建筑施工企業(yè)可以開展一些活動培養(yǎng)會計工作人員的整體素養(yǎng)與專業(yè)素質，例如定期檢查考核會計工作人員的專業(yè)素質、定期培訓會計工作人員等。通過提高會計工作人員的專業(yè)素質，營改增對建筑行業(yè)的不利影響則可以將低。

3.加強專用票據的管理力度

營改增的內容涉及到對建筑行業(yè)票據的使用限制，因此在票據的管理這一塊建筑行業(yè)可以加強對自己專用票據的管理力度。這項應對措施可以幫助建筑施工企業(yè)盡量避免某些相關的風險，還可以為企業(yè)有序、有效地經營管理自己的項目提供相應的保障。眾所周知，不同納稅人開具的發(fā)票種類也不同，發(fā)票的性質與納稅的額度也是相關的。因此，會計工作人員在進行會計核算工作時依據相關的票據使用管理章程辦事，可以提高自己的工作效率，同時也在加強專用票據的管理力度。加強專用票據管理的方法有很多，例如建筑施工企業(yè)可以對相關的會計工作人員舉辦知識講座進行適當的宣傳。此外，專用票據的管理還需要先關的會計工作人員與建筑企業(yè)其他部門的緊密配合。

就會計工作人員本身來說，在進行票據管理時，建筑業(yè)的會計核算工作人員必須嚴格填寫發(fā)票的金額、單位、期限等，并且要妥善保管所有相關的票據和憑證，降低建筑施工企業(yè)的資金風險。

4.調整納稅籌劃工作

營改增對建筑行業(yè)的會計核算工作影響是非常大的，它涉及到營業(yè)稅、增值稅等的計算以及繳納稅費的方式等，一旦會計工作人員有所疏忽，建筑施工企業(yè)的經濟利益就會受到影響。因此，建筑施工企業(yè)需要全面分析營改增的內容，統(tǒng)籌規(guī)劃自己的納稅工作。

建筑施工企業(yè)在建設項目開始之前，可以申請國家的專項資金或者依據相關的條件向銀行貸款。在做項目建設準備工作前，建筑施工企業(yè)可以先做好招標投標的比價工作，進行合理地避稅。建筑行業(yè)在開展工程項目時的所有涉及到的稅費都要調整籌劃，例如建筑材料涉及到的稅費、建筑施工隊伍涉及到的人工稅費等。由于會計核算工作涉及到相關的稅費，而所有的資金核算都會影響到后續(xù)的工作，因此調整納稅籌劃的工作顯得十分重要。如果建筑行業(yè)在納稅的籌劃工作得到提升和調整，整個建筑業(yè)受營改增的影響就會減小。

三、結語

營改增對建筑業(yè)會計核算工作的影響是巨大的，為更好地適應我國的稅制改革，建筑業(yè)可以在會計工作的許多方面做出調整和改變。在調整和改變的基礎上，建筑業(yè)可以得到穩(wěn)步健康有序地發(fā)展。而本文所提到的一些調整和應對營改增的措施仍存在不完善的地方，但還是希望能給廣大從事建筑業(yè)相關人員提供一些參考。

參考文獻：

[1]薛文.營改增下建筑業(yè)會計核算工作的應對[J].企業(yè)改革與管理，2015，11：105-106.

篇10

一、“營改增”的內涵

所謂的“營改增”就是指將企業(yè)應該繳納的營業(yè)稅項目改為征收增值稅項目，即只對企業(yè)經營過程中產生的增值部分進行征稅，這樣就有效的解決了重復征稅的問題。“營改增”的實施對整個建筑行業(yè)的長期發(fā)展是有利的，在總體上減輕了建筑企業(yè)的納稅負擔，可以促使建筑企業(yè)充分發(fā)揮自身的潛力，規(guī)避不利因素，提高管理水平，從而促進整個建筑產業(yè)進行調整和升級。

二、“營改增”對建筑企業(yè)稅負以及盈利水平的影響

1.“營改增”政策對建筑企業(yè)稅負以及盈利水平影響

“營改增”政策的實施對建筑企業(yè)的稅負水平和盈利水平具有重要的影響，目前存在多種看法，一些學者認為營改增政策的實施會減輕企業(yè)的納稅負擔，提高企業(yè)的盈利水平，但是有些學者認為雖然理論上“營改增”政策的實施可以降低建筑企業(yè)的稅負，但只是在理想的狀態(tài)下才能真正減少企業(yè)的稅負。短期來看，“營改增”政策實施對建筑企業(yè)的盈利水平會造成不利的影響，目前學術界在“營改增”實施對企業(yè)稅負增減方面的討論還沒有形成統(tǒng)一的結論，因此加強這一問題的討論至關重要。

2.理想狀態(tài)下“營改增”政策實施對建筑企業(yè)稅負以及盈利水平的影響

從總體上來看，建筑企業(yè)的稅負是下降的，凈利潤是增加的，并且由于應納稅額的降低使建筑企業(yè)在經營管理中擁有了更多的現金流，從而使建筑企業(yè)的盈利能力大大提高。在“營改增”政策實施之后，建筑企業(yè)的流轉稅稅額會下降，但是所得稅的稅額會上升，并且兩者存在反向變化的關系。

3.現實生活中“營改增”政策的實施對建筑企業(yè)稅負以及盈利水平的影響

從理論上來說，“營改增”政策的實施有效解決了建筑企業(yè)存在的重復征稅問題，實現了減輕企業(yè)稅負的目標。但在實際的工作中，短期內要想實現這一目標存在一定的難度，建筑企業(yè)在施工過程中購買的建筑原材料并不是都可以取得增值稅專用發(fā)票，有些外包業(yè)務承包給不能開具增值稅專用發(fā)票的施工單位，就無法獲得專用發(fā)票，當然也就無法進行抵扣，這里就可以看出，建筑企業(yè)稅負多少和是否可以取得增值稅專用發(fā)票息息相關。

““營改增””政策在短期內無法實現預期目標。除購買原材料存在無法獲得專用發(fā)票的情況，還包括如下方面：一是建筑施工企業(yè)有很大一部分員工為臨時性的農民工，未簽訂正式的勞動合同，他們的工資也無法得到抵扣，而勞務公司出于自身利益的考量，也不愿交納11%的增值稅。二是 “營改增”實施時間較短，在具體實施過程中存在不嚴謹的情況，這就導致建筑企業(yè)無法順利抵扣增值稅進項稅。

另外，建筑業(yè)中普遍存在“甲供材”現象，即建筑企業(yè)提供建筑材料，致使無進項稅抵扣而提高建筑施工企業(yè)稅負，降低盈利能力，這對建筑施工企業(yè)十分不利。

4.建筑企業(yè)“營改增”后盈利情況的測算與分析

一方面，在建筑企業(yè)征收營業(yè)稅時，企業(yè)購買的原材料以及設備折舊都是以含稅的價格計入業(yè)務成本，而在征收增值稅后，企業(yè)所購買的原材料和設備的折舊都以不含稅的形式反映在企業(yè)的利潤表當中，從而使企業(yè)的營業(yè)成本降低，利潤增加。

另一方面，增值稅屬于價外稅，如果建筑企業(yè)為了獲得更多的競爭機會而保持服務價格不變，則會使企業(yè)的利潤降低，這就說明將增值稅轉嫁是建筑企業(yè)增加利潤的重要途徑。從短期來看，建筑企業(yè)的盈利能力會下降，從長期來看，建筑企業(yè)為了獲得更高的利潤，必然會不斷調整自己的產業(yè)結構，提高定價水平，從而導致整個市場蛋糕縮小，建筑企業(yè)之間的競爭將會更加激烈，綜合實力較弱的建筑企業(yè)將會被淘汰出局。

三、在“營改增”政策環(huán)境下對建筑企業(yè)的建議

通過上述的分析發(fā)現，“營改增”政策的實施短期內可能會增加建筑企業(yè)的稅負，降低企業(yè)的盈利能力，這對于企業(yè)的發(fā)展是十分不利的，建筑企業(yè)要積極順應時展的潮流和趨勢，從企業(yè)內外兩方面進行綜合考慮，提高自身稅務籌劃水平，合理避稅，降低應納稅額。一方面，建筑企業(yè)要轉變納稅觀念，樹立起一般納稅人意識。同時，建筑企業(yè)還需要加強對財務人員的教育和培訓，提高財務人員的綜合素質，積極應對“營改增”政策的實施對企業(yè)造成的不利影響。另外，建筑企業(yè)還需要根據“營改增”政策的規(guī)定對企業(yè)的成本結構進行調整，盡量減少人工費用在生產成本當中所占的比重，而增加機械的投入比重，這樣就可以增加成本結構當中可以抵扣的部分，從而降低稅負，提高企業(yè)的經濟效益；另一方面，建筑企業(yè)還需要加強對供應商以及分包商的管理，選擇最佳的合作伙伴，保證盡可能取得增值稅專用發(fā)票。