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精細化財務(wù)管理有四個重要特征，分別是以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目標；以三個轉(zhuǎn)變?yōu)楹诵模灰酝卣关攧?wù)管理領(lǐng)域，深化財務(wù)管理內(nèi)容為重點；以科學的管理制度為平臺。1、目標。精細化財務(wù)管理在企業(yè)運行生產(chǎn)的過程中不斷對財務(wù)工作實施拓展，從而挖掘生產(chǎn)經(jīng)營活動的內(nèi)在價值，增加財務(wù)活動的高效益，達到企業(yè)經(jīng)濟的快速發(fā)展的目的。2、核心。三個轉(zhuǎn)變首先是財務(wù)工作職能的轉(zhuǎn)變，主要是從記賬核算型向經(jīng)營管理型轉(zhuǎn)變；其次是工作領(lǐng)域的轉(zhuǎn)變，從靜態(tài)核算向全過程、全方位的靜態(tài)控制轉(zhuǎn)變；最后是財務(wù)工作作風的轉(zhuǎn)變，從機關(guān)型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變。3、重點。主要是對財務(wù)管理的內(nèi)容進行細化和整理，進一步提高管理水平和工作質(zhì)量，對管理領(lǐng)域?qū)嵤┩卣梗沟霉芾砉ぷ鞲映绦蚧?，具體化，在企業(yè)預(yù)算指導(dǎo)下對財務(wù)管理工作進行計劃、決策、實施、控制和優(yōu)化整合，將財務(wù)管理與生產(chǎn)經(jīng)營快速融合，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。4、平臺。建立健全管理工作監(jiān)督機制，加強管理制度的建設(shè)，細化崗位職責，使得企業(yè)在管理過程中實現(xiàn)人治向法治過度的管理。

二、管理會計和精細化管理之間的關(guān)系。

管理會計主要是指為企業(yè)內(nèi)部管理、控制、監(jiān)督和決策等生產(chǎn)經(jīng)營活動服務(wù)的會計，它在企業(yè)運行的過程中注重市場的發(fā)展變化，重點立足企業(yè)內(nèi)部的管理，對企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展情況進行規(guī)劃和預(yù)測。精細化管理是一種新型的管理理念，它的管理手段是信息化，管理標準是數(shù)據(jù)化，在管理的過程中一般注重專業(yè)化和系統(tǒng)化，此外，精細化管理在管理的過程中將被服務(wù)者的需求作為服務(wù)焦點，這樣的管理模式能為企業(yè)帶來更多的效益，也能加強企業(yè)的競爭力。管理會計作為企業(yè)內(nèi)部管理機構(gòu)，主要利用最基礎(chǔ)的核算資料進行算賬，為了能夠有效履行自身的職責，在算賬過程中要做到仔細，而精細化管理的核心就是算細賬，首先對核算單元進行細分，對數(shù)據(jù)仔細觀察，然后通過數(shù)據(jù)了解過去工作情況，找出工作中的薄弱環(huán)節(jié)，對一些弱勢管理進行改進。這樣的管理方法符合管理會計的要求，兩者之間密不可分，只有將精細化管理和管理會計相結(jié)合才能為企業(yè)管理帶來更好的成果。

三、精細化管理在管理會計內(nèi)部核算中的作用。

精細化管理的模式可以借助于財務(wù)會計和管理會計的規(guī)則對內(nèi)部核算體系進行完善。采用精細化的管理模式可以轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理中的內(nèi)部核算體系，主要表現(xiàn)在四個方面，首先是核算人員的轉(zhuǎn)換上，精細化管理模式會將會計人員充實到核算崗位上，其次是核算方式的變化，以前管理中的核算為統(tǒng)計核算，精細化管理模式的應(yīng)用會將統(tǒng)計核算轉(zhuǎn)變?yōu)闀嫼怂?，緊接著是核算內(nèi)容的轉(zhuǎn)變，精細化管理擴充了成本核算的領(lǐng)域，由以前的部分成本核算轉(zhuǎn)變?yōu)橥耆杀竞怂?。除此之外，精細化管理還加大了成本考核力度，除了礦業(yè)公司統(tǒng)一控制的成本之外，其他的各項成本指標都由各單位進行分攤控制。與此同時，還將單位的內(nèi)部成本劃分為三個部分，分別是直接成本、輔助成本和虛擬成本。精細化管理模式在核算中實現(xiàn)了核算主體的下移，按照層次進行分類核算，從而更加體現(xiàn)了管理精細的特點。

四、發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部銀行作用，促進企業(yè)管理的精細化。

篇2

管理會計應(yīng)用的現(xiàn)狀

就目前狀況看，管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用其效果還不很令人樂觀。其主要問題在于：

一、理論研究不夠。管理會計是一門新興科學，我國會計界對它的研究尚未形成一套完整嚴密的基本理論體系和方法體系，仍停留在簡單方法的介紹方面，忽視理論系統(tǒng)研究，缺乏對實用性、功能性和可操作性的追求；

二、實際應(yīng)用效果不太明顯。由于理論體系尚未形成，實際運用起來也是有選擇性的。比如有些企業(yè)只知道簡單粗略運用量本利分析或是進行責任中心核算活動等；

三、會計人員適應(yīng)性差。由于基層會計人員素質(zhì)低下，會計管理仍停留在手工操作的初級階段，加之企業(yè)高層管理者沒有深刻理解現(xiàn)代管理會計知識，使得企業(yè)開展管理會計活動受到冷漠，甚至他們對管理會計的實用性和效益性還存在疑慮。那么，企業(yè)管理怎樣才能走出困境，使現(xiàn)代管理會計在我國企業(yè)管理中廣泛應(yīng)用，發(fā)揮其作用？筆者認為，結(jié)合我國市場經(jīng)濟發(fā)展的趨勢特征，應(yīng)認真加以思考。

加強管理會計理論基礎(chǔ)研究

一、進一步深化我國管理會計理論研究，構(gòu)建適合中國特色市場經(jīng)濟的現(xiàn)代管理會計理論體系。

管理會計在我國的運用和發(fā)展時期較短，其理論研究更是缺乏完整的基礎(chǔ)理論，管理會計的內(nèi)容使人們誤解為“雜亂無章的堆砌”。為使管理會計形成理論支持的體系，其理論研究內(nèi)容應(yīng)包括：管理會計概念、基本特征；管理會計服務(wù)對象；管理會計的職能作用；管理會計的目標、假設(shè)、原則、程序、方法；管理會計核算的內(nèi)容。

二、制定管理會計準則。

為了將管理會計應(yīng)遵循的原則、觀念與實際應(yīng)用的方法融為一體，形成真正意義上的管理會計體系，迫切需要建立適合中國國情的《管理會計基本準則》。管理會計之所以在我國企業(yè)界得不到廣泛而有效的應(yīng)用，其根本原因，就是管理會計沒有形成一個規(guī)范核算的游戲規(guī)則。準則的制定，可以設(shè)立全國性的民間協(xié)會組織來完成。各企業(yè)單位也應(yīng)建立相應(yīng)的研究機構(gòu)，針對各地區(qū)、各行業(yè)的實際情況，根據(jù)管理會計基本準則制定適合自己行業(yè)或單位的具體招生方案，組織有關(guān)管理會計和實踐操作的研究工作，為企業(yè)管理會計的應(yīng)用提供必要素材。

三、開展案例研究。

管理會計是一門應(yīng)用性很強的科學。理論研究來源于實踐，反過來又指導(dǎo)實踐。對于管理會計的研究，一方面，我們應(yīng)注重管理會計在我國企業(yè)廣泛應(yīng)用的實際經(jīng)驗，要善于總結(jié)提高，要將實踐中的成功經(jīng)驗加以歸納、提煉，以形成適合我國國情的管理會計理論體系。另一方面，我們要善于吸取行為學和組織學的研究成果，將之應(yīng)用于管理會計學科之中，進行綜合分析，以探索出一套能夠與實踐相結(jié)合的綜合多種學科的管理會計理論體系。

推行管理會計制度，完善企業(yè)管理

管理會計是企業(yè)管理的主要組成內(nèi)容，是企業(yè)管理的重要工具?？梢哉f，沒有管理會計的有效運用，企業(yè)管理也將成為一紙空文。

一、合理劃分固定成本和可變成本。

管理會計的中心環(huán)節(jié)就是控制，它是一種對企業(yè)內(nèi)部進行適時控制的會計。為了達到這種控制，我們需要對企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成進行定性劃分，即固定和變動兩部分。但是我們在對這些費用進行劃分計算產(chǎn)品成本時，既要考慮成本組成的固定因素，也要考慮可變因素。對某一產(chǎn)品成本的核算基礎(chǔ)，應(yīng)依據(jù)相關(guān)范圍而定，不能對某一產(chǎn)品成本一經(jīng)確定就成為法定成本。比如，員工工資在某些生產(chǎn)環(huán)節(jié)是固定成本，但在另一階段卻又是變動成本。

二、以“目標成本”為起點和核心，深入挖潛增效。

管理會計區(qū)別于傳統(tǒng)會計，在于管理會計既注重對成本的“數(shù)量管理”，也注重對成本發(fā)生的前因、后果追蹤分析，能夠從源頭上尋找到產(chǎn)生差異的數(shù)額及原因，從而達到持續(xù)降低成本的目標。因此，我們在對企業(yè)成本進行目標管理時，首先要把成本管理的每一項目深入明晰地落實到每一個具體作業(yè)環(huán)節(jié)上；其次，我們對每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的標準成本制訂，應(yīng)有科學性和可行性。只有經(jīng)過充分市場調(diào)研和技術(shù)測試，并且發(fā)現(xiàn)執(zhí)行差異隨時修正后，才能作為標準成本，否則，可能使企業(yè)員工產(chǎn)生不當?shù)男袨椤?/p>

三、全方位進行成本控制。

我們應(yīng)充分運用量本利分析法、投資決策分析的回收期法等管理會計方法，認真推行責任會計制度，將企業(yè)成本控制與責任部門有效結(jié)合起來，從而達到提高經(jīng)濟效益目的。其中，責任會計制度的最大優(yōu)點，就是將企業(yè)日常工作分權(quán)管理，使高層管理人員集中精力抓長遠，各層管理人員在權(quán)限內(nèi)，放開手腳搞管理，并通過績效考核，發(fā)揮激勵作用。責任會計制度的建立，模式?jīng)]有固定形式，各有側(cè)重，主要有以下幾種形式：

l、科學地制訂責任目標成本，分解成本指標。產(chǎn)品成本目標的確定，可以根據(jù)同行業(yè)先進水平確定，也可采取市場法來計算，即“售價—目標利潤—稅金費用”，并將產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)費用及數(shù)量、結(jié)構(gòu)指標按照一般獨立生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的常用方法逐級分解。科學的責任目標必須滿足的原則：責任目標的可行性；責任目標的明確性；責任目標的可控性；責任目標的激勵性；責任目標的整體最優(yōu)性。

2、建立責任中心。責任中心（利潤中心、費用中心、結(jié)算中心、投資中心）建立后，還應(yīng)對內(nèi)部轉(zhuǎn)移計價方法、折舊提取方法、費用攤銷期限、存貨計價方法、資金成本計算、責任中心績效會計報表等作出規(guī)定。其總體原則要求是全面貫徹權(quán)責利相結(jié)合的要求，達到責任明確，獎勤罰懶。

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【關(guān)鍵詞】管理會計；研究主題；理論基礎(chǔ)

一、引言

管理會計誕生于19世紀西方紡織、鋼鐵等重型制造企業(yè)中。二戰(zhàn)后，管理會計正式成為哈佛商學院的一門專業(yè)學科，并得到學術(shù)界的公認。幾十年來，西方管理會計研究伴隨著眾多企業(yè)的生存與競爭不斷地突破自我和創(chuàng)新，研究內(nèi)容不斷增加，研究方法日趨多樣，理論基礎(chǔ)也不斷擴展?？梢哉f，這門學科的研究目前在西方已經(jīng)比較成熟。

我國的管理會計研究是20世紀80年代初在引進西方管理會計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的?？梢哉f，早期的中國管理會計研究還沒有自己的體系和重點。但是，隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計研究逐漸與實務(wù)相結(jié)合，并經(jīng)過20多年的研究和摸索，取得了許多豐富的成果。時至今日，與國外相比我國管理會計研究還存在哪些差距?如何能夠使中國的管理會計研究走向世界?我們以相關(guān)文獻為依據(jù)，從研究主題、研究背景、研究方法和研究內(nèi)容等方面來分析管理會計研究所必須面對的關(guān)鍵性問題，為中國管理會計研究走向世界提供建議。

二、管理會計研究面臨的關(guān)鍵性問題

(一)管理會計的研究背景與研究主題管理會計研究起源于西方傳統(tǒng)的制造性企業(yè)，其研究的歷史也是伴隨著產(chǎn)品的制造成本和成本控制發(fā)展起來的。早期的研究關(guān)注于制造性環(huán)境中的問題，如改進生產(chǎn)成本和改善制造成本管理。但是，隨著制造性的企業(yè)逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環(huán)節(jié)時(例如產(chǎn)品的設(shè)計階段、售后服務(wù)階段等等)，而且這些非制造性生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸成為北美經(jīng)濟的主流，?管理會計的研究背景逐漸向制造前與制造后活動∞、服務(wù)行業(yè)②和政府部門@等領(lǐng)域擴展。人們對于非制造環(huán)境的關(guān)注，帶來了基于價值管理的管理控制系統(tǒng)的科學設(shè)計與應(yīng)用的研究，而價值管理的理念又促使人們開始關(guān)注成本核算與成本管理的科學性，因此又有了ABC與ABM的研究。而近年來企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用使得人們又意識到許多管理工具具有戰(zhàn)略管理的功能，例如平衡記分卡。這便帶來了戰(zhàn)略管理會計的研究風潮。而當管理會計逐漸突破單一組織和一國的邊界，集團與跨國公司變得越來越重要時，對于價值鏈管理(包括供應(yīng)鏈、專利與特許使用權(quán)安排、外部采購、有效的客戶反應(yīng)系統(tǒng)以及競爭者分析等等)、轉(zhuǎn)移定價等主題的研究便成為了關(guān)注的焦點。由此，我們不難發(fā)現(xiàn)，研究背景對于研究的主題或者說研究的內(nèi)容具有十分重要的影響。

(二)管理會計的研究方法管理會計研究方法的運用要與研究問題的本身以及當時的外在環(huán)境相適應(yīng)，正確地運用管理會計研究方法是提高會計理論研究水平的保證①。西方管理會計研究的主流方法是經(jīng)驗研究。正是管理會計研究的務(wù)實性才使得基于企業(yè)的實彤案例研究一直以來成為西方管理會計研究的主要方法。我國管理會計的系統(tǒng)研究實際上是從上世紀80年代引入西方研究的成果開始的，起初主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究，還沒有深入到企業(yè)實地進行研究，而那時西方已經(jīng)開始盛行問卷調(diào)查和實驗研究的方法，尤其是近幾年，問卷調(diào)查和實驗研究幾乎成為了西方管理會計研究的主要方法②。再看我國的管理會計研究，目前經(jīng)驗研究還不占主流，即使是經(jīng)驗研究，大多也屬于實彤案例研究，問卷調(diào)查的比重相當少。即使是案例研究，研究水平也與國外存在著較大的差距，國外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型③，而國內(nèi)多數(shù)案例研究還局限于講述一個故事。盡管案例研究具有許多優(yōu)點，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性。因此，如果要在更加廣闊的環(huán)境中檢驗理論，就應(yīng)該采用大樣本的研究，而對于管理會計研究所需的內(nèi)部數(shù)據(jù)，問卷調(diào)查便有著不可替代的優(yōu)勢。

問卷凋查有兩個很重要的技術(shù)：抽樣技術(shù)和問卷設(shè)計技術(shù)。國內(nèi)現(xiàn)有的問卷凋查與國外<上海立信會計學院學報>(雙月刊)2008年第5期成熟的問卷調(diào)查還存在極大的差距，成功的問卷設(shè)計一定是基于理論基礎(chǔ)，再結(jié)合前人的研究設(shè)計進行調(diào)整和完善而成的。但是從我國現(xiàn)有的問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)研究并不是驗證某種理論，而只是說明一種現(xiàn)象，往往是需要了解什么問題就直接設(shè)計什么問題，而對于研究問題的計量還缺乏足夠的理論依據(jù)和科學性④。

另一個研究的差距就是實驗研究。實驗研究方法就是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計實驗，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實驗環(huán)境比現(xiàn)實相對簡單，通過對可重復(fù)的實驗現(xiàn)象進行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管理會計研究中，實驗法常常用于預(yù)算、激勵機制和轉(zhuǎn)移定價等問題?？偟恼f來，實驗研究相比經(jīng)驗研究有更多的困難，它除了需要經(jīng)濟學、管理學、會計學、金融學等專業(yè)知識外，還需要心理學的理論指導(dǎo)。同時，它要求大量的實驗參與者，以及實驗經(jīng)費和計算機聯(lián)網(wǎng)的實驗室環(huán)境。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實環(huán)境中無法得到的數(shù)據(jù)，從而在理論的檢驗上就有了更加廣闊的范圍和比較獨特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素。因此，在理論基礎(chǔ)上與心理學和行為學的結(jié)合更加地緊密。

(三)管理會計的理論基礎(chǔ)在理論基礎(chǔ)方面，西方管理會計的經(jīng)驗研究一般采用經(jīng)濟學、組織行為學、心理學和社會學理論。經(jīng)濟學(如信息經(jīng)濟學和制度經(jīng)濟學)對于財務(wù)會計、管理會計以及審計學的進步和發(fā)展起到了不可磨滅的貢獻。管理科學是一門研究人類管理活動規(guī)律及其應(yīng)用的綜合叉學科，其基礎(chǔ)是數(shù)學、經(jīng)濟學和行為科‰管理會計與企業(yè)管理密切結(jié)合的特性也使得管理學成為其主要理論之一。而近些年，以權(quán)變理論為代表的社會學以及組織行為學、心理學的重要作用也更多地體現(xiàn)出來。權(quán)變理論對管理會計的研究建立在這樣一個前提上：不存在廣泛適用于所有環(huán)境所有組織的會計系統(tǒng)。應(yīng)該明確會計系統(tǒng)的具體特征與某種確定的環(huán)境相聯(lián)系，并且是恰當匹配的。OJ而組織行為學與會計學相結(jié)合形成了一門新的科學行為會計學，它通過應(yīng)用行為科學的理論和方法論來檢驗會計信息、過程和人的(包括組織的)行為的交互作用。Ho而心理學的研究體現(xiàn)在諸如個人對于管理控制系統(tǒng)的公平性感知(包括程序和結(jié)果的公平性)以及對于組織的信任和忠誠度等等，而這些因素對于組織的業(yè)績都有相應(yīng)的影響。

總之，這些理論的作用是不可以互相替代和比較的，只能通過結(jié)合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價值。而實際上，越是高水平的管理會計研究，越是在研究主題、研究方法和理論基礎(chǔ)方面做到了較好的契合。

三、中外管理會計研究的現(xiàn)狀分析

(一)管理會計論文的標準為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本雜志各自代表國內(nèi)外研究的水平和發(fā)展方向。據(jù)統(tǒng)計，國內(nèi)的《會計研究》是權(quán)威期刊中發(fā)表管理會計研究比例最高的雜志，而且《會計研究》也是國內(nèi)最具權(quán)威性的會計專業(yè)期刊。舊1國外對管理會計的研究起步較早，而且有自己專門的管理會計期刊《管理會計研究》

(JournalofManagementAccountingResearch)，該雜志在國際上有較高的聲望。所以，我們選擇這兩本雜志作為我們研究的樣本，樣本的時間從1996至2006年共11年。

為了挑選出管理會計的論文，首先要確定管理會計的研究主題。根據(jù)Shields(1997)以及Scapens和Bromwich(2001)的分類，我們將管理會計研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計幾個方面。其中，管理控制系統(tǒng)又包括激勵機制、預(yù)算、業(yè)績評價、轉(zhuǎn)移定價與綜合控制系統(tǒng)。在選擇管理會計的論文時，基于管理會計要為企業(yè)創(chuàng)造價值這一基本原則，我們挑選出符合上述內(nèi)容的論文，對于財務(wù)會計也會涉及的問題(如薪酬機制)，要看其應(yīng)用的理論與視角是否屬于管理會計①。如果研究涉及的是會計的確認、計量和報告職能(現(xiàn)在也包括披露)，我們不視其為管理會計的論文。

(二)研究主題和研究背景

1．研究主題的分布根據(jù)論文的具體內(nèi)容，我們將管理會計研究樣本分為七個領(lǐng)域(見表2)：管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計和其他。其中其他指管理會計的新興領(lǐng)域，在我國主要指環(huán)境管理會計；在國外主要指行為管理會計?？紤]到我國這一時期發(fā)表了大量的介紹戰(zhàn)略管理會<上海立信會計學院學報>(雙月刊)2008年第5期計的論文，我們將戰(zhàn)略管理會計單獨列出。

2．研究背景的分布我們將研究背景劃分為三類。

盡管大多數(shù)的管理會計研究適合于制造性的行業(yè)環(huán)境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的①，不限于任何一個企業(yè)或行業(yè)的研究屬于通用型的(genericsettings)，這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結(jié)論是針對企業(yè)或某個行業(yè)的，我們則將其劃分為企業(yè)背景。這些企業(yè)主要包括制造性企業(yè)，還有交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融機構(gòu)以及壟斷性企業(yè)。最后一類是醫(yī)院、政府和公共事業(yè)部門等非盈利組織?？梢钥闯?，針對非營利組織的研究在國內(nèi)外的比例都很低，而國外大多是通用型的研究。

3．分析我們可以發(fā)現(xiàn)，以企業(yè)界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關(guān)注管理會計理論體系的研究。

JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是《會計研究》的兩倍。并且，《會計研究》通用性的研究比例較低，而JMAR有相當數(shù)量的研究是針對所有組織的(45篇)，這將是未來我國管理會計學者努力的方向。中外研究相同的一點是，管理控制系統(tǒng)不管在什么樣的背景下都是研究的重點，這表明了管理控制系統(tǒng)在管理會計中的重要性。另外，我們還發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理會計研究在國內(nèi)占有相當?shù)谋戎?，這與JMAR極為不同。

(三)理論基礎(chǔ)西方對組織行為學、心理學、管理學和社會學的應(yīng)用比例明顯超越我國；而我國只有在戰(zhàn)略管理理論上占有優(yōu)勢，而在組織行為學與社會學方面尤為欠缺，大多數(shù)采用行為學的國內(nèi)論文只是從規(guī)范的角度進行論述，實際上在國外的研究中，行為學研究大多是與問卷調(diào)查或?qū)嶒炑芯肯嘟Y(jié)合，提出有關(guān)行為學或心理學的變量并建立模型進行統(tǒng)計分析。因此，盡管也是應(yīng)用了同一的理論，但是研究的深度和結(jié)論的價值還是存在較大的差距。另外，根據(jù)相關(guān)研究，我國管理會計的經(jīng)驗研究有38．89％缺乏理論基礎(chǔ)，是國外17．98％的兩倍還多，與本文的數(shù)據(jù)結(jié)果基本一致(見表3)。這使我們感到與世界學術(shù)主流的差距并不只是技術(shù)方法的應(yīng)用。在國內(nèi)其他類中的研究，大多缺乏理論基礎(chǔ)，規(guī)范性和介紹性的研究過多；而JMAR其他類中的研究則有相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，并且多采用經(jīng)驗研究方法。JMAR對于綜合理論的應(yīng)用比例也高于《會計研究》。(四)研究方法現(xiàn)代哲學按照他們以理性或經(jīng)驗為知識的來源或規(guī)則而被劃分為理性主義和經(jīng)驗主義。

根據(jù)方法論的不同，現(xiàn)代管理會計的研究方法可分為兩大類：

1．經(jīng)驗研究方法(廣義經(jīng)驗研究，包括經(jīng)驗實證)。經(jīng)驗研究是尋求對客觀現(xiàn)象解釋和預(yù)測的某些具體研究方法的總稱，包括檔案法、問卷調(diào)查法、實驗法和實地調(diào)查法等等。經(jīng)驗研究區(qū)別于規(guī)范研究的最大特點是它關(guān)注實務(wù)如何進行的，而不是關(guān)注實務(wù)應(yīng)該如何進行；不采用價值判斷的方法，而是采取價值中立的立場，并且側(cè)重于對命題進行證偽。

2．非經(jīng)驗研究方法(包括理論研究)。指除了經(jīng)驗研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規(guī)范研究、最優(yōu)化等等。其中，規(guī)范研究以一定的價值判斷為基礎(chǔ)，圍繞經(jīng)濟政策行為的經(jīng)濟后果進行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標準。隨著研究方法的不斷發(fā)展，國外還出現(xiàn)了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無不例外地基于理論和生產(chǎn)經(jīng)濟學的理論和模型，它是建立在嚴格的理論假設(shè)和模型推導(dǎo)基礎(chǔ)之上的，是連接理論與實證的橋梁。

我們把非經(jīng)驗研究分為分析性研究與其他(包括規(guī)范研究等)。因此，我們將研究方法劃分為經(jīng)驗研究與非經(jīng)驗研究(見表4)。而經(jīng)驗研究又可以劃分為：問卷調(diào)查、檔案研究、實彤案例研究、實驗研究以及綜合方法(見表5)。統(tǒng)計結(jié)果證明了我們前述的分析，在國內(nèi)的管理會計研究中，非經(jīng)驗研究占有絕對的優(yōu)勢，而國外管理會計采用的卻是以經(jīng)驗研究為主流的研究方法。尤其是實驗研究方法，還沒有出現(xiàn)在《會計研究》中，但是在JMAR中的比例卻相當?shù)母摺Ａ硗?，國外與國內(nèi)在研究方法上的發(fā)展階段的確存在差距，國外已經(jīng)以不再以案例研究為主，相反國內(nèi)還處在實地／案例研究的階段，這一階段對于國內(nèi)管理會計的發(fā)展極為必要，也使我們更加期待問卷調(diào)查和實驗研究得到應(yīng)有的重視。四、我國管理會計研究走向世界的建議

(一)培植良好的企業(yè)文化國內(nèi)一些學者認為管理會計研究之所以還處于較低的水平，一個重要的原因在于中國還缺少優(yōu)質(zhì)的企業(yè)。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)不僅僅具有良好的業(yè)績，更重要的是擁有先進的企業(yè)文化與管理理念，包括先進的管理思想、員工公認的價值觀、嚴格的管理制度以及激勵機制。這些因素極大地影響了管理會計對企業(yè)實踐的指導(dǎo)作用，進而也影響了研究的范圍和水平。例如在國外，作業(yè)成本核算與管理已經(jīng)相當普遍，作業(yè)成本法的研究也可以采用大樣本，而在國內(nèi)，目前大多數(shù)企業(yè)并沒有采用作業(yè)成本法，只能作實彤案例研究。因此，應(yīng)更加注重企業(yè)文化的建設(shè)，通過培育更多的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，為未來管理會計的研究提供更多的空間。

(二)成立管理會計師協(xié)會由于我國缺乏一個將學術(shù)界與實務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會計職業(yè)組織，學術(shù)界與實務(wù)界溝通的機會很少，學術(shù)界難有機會深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對企業(yè)在實際工作中應(yīng)用管理會計的情況缺乏了解；而實務(wù)界對學術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強，與企業(yè)現(xiàn)實情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實際問題①。因此，我們應(yīng)該著手建立中國管理會計師協(xié)會，推動中國的管理會計理論研究和實務(wù)應(yīng)用的發(fā)展。成立管理會計師協(xié)會不僅能夠促進管理會計在企業(yè)實踐中的運用和發(fā)展，而且也能夠加強管理會計師的社會地位。

(三)加強與國外學者的交流與合作西方對于管理會計的研究目前依然處于領(lǐng)先，他們具有較高的研究水平以及對綜合理論的應(yīng)用能力。對國內(nèi)管理會計學界而言，走出去之前應(yīng)該先引進來，通過加大與國外尤其是北美教育背景的海外學者交流和溝通的機會，了解和掌握國外管理會計研究的最新動態(tài)，不斷將新的理論和方法與中國的實務(wù)相結(jié)合，才能使國際學術(shù)界更好地接受和了解中國的管理會計研究。交流的形式可以通過邀請海外學者講授博士研究生專業(yè)課程、舉辦國際管理會計研討會以及共同進行課題研究等等。

篇4

紡織、鐵路、鋼鐵業(yè)對成本會計的應(yīng)用管理會計的起源可追溯到19世紀早期企業(yè)管理層對內(nèi)部計量的運用。當時的紡織廠、兵工廠等企業(yè)為了衡量內(nèi)部生產(chǎn)過程的效率，在市場交易信息之外，開始對企業(yè)內(nèi)部特定管理信息提出要求。1855年，新英格蘭的利曼（Lyman）紡織廠以復(fù)式簿記為基礎(chǔ)，首創(chuàng)了一套成本會計制度，它所提供的成本會計論文信息，能反映產(chǎn)品成本、工廠布置變化影響和對原棉收發(fā)的控制情況。19世紀中期，鐵路業(yè)的出現(xiàn)和迅速成長為成本會計的發(fā)展提供了巨大動力。由于鐵路公司在當時規(guī)模最大、組織最為復(fù)雜且營業(yè)跨越廣闊的地理區(qū)域，這必然對成本會計提出了更高的要求，新穎的會計管理技術(shù)方法開始得以發(fā)展，這對于以后幫助企業(yè)進入更有效的成本規(guī)劃和控制，具有很大的推進作用。鐵路公司代表性的成本會計方法，主要包括記錄和匯總現(xiàn)金交易，編制匯總成本財務(wù)報告，進行營業(yè)統(tǒng)計等。19世紀80年代起，鐵路公司的成本會計方法被更大規(guī)模的銷售企業(yè)、鋼鐵公司等所采用并加以發(fā)展。銷售企業(yè)按部門和地理區(qū)域統(tǒng)計關(guān)于銷售周轉(zhuǎn)的明細情況，并編報類似于后來收入中心所用的業(yè)績報告。而鋼鐵公司對協(xié)調(diào)、控制所需的統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行了發(fā)展，將鐵路業(yè)早已采用的會計憑單制度（Voucher system of accounting）加以引進，并將成本報表作為控制工具，如卡耐基（Andrew Carnegie）鋼鐵公司將成本報表用于業(yè)績評價、質(zhì)量檢查、副產(chǎn)品決策、銷售定價等方面。但這時的成本控制還只集中于直接人工和材料，很少注意到間接制造費和資本成本（如折舊和利息費用等）。 

科學管理運動創(chuàng)造的契機科學管理運動為成本會計實務(wù)及技術(shù)方法的進一步發(fā)展提供了契機。泰羅（Frederick Taylor）等工程師進行了工作分析和時間、動作研究，建立起特定單位產(chǎn)出所需的人工和材料的科學標準，開創(chuàng)了將間接制造費分配給產(chǎn)品成本的實務(wù)。并形成了費用預(yù)算、標準成本法和差異分析為主的，具有科學管理特性的會計管理技術(shù)方法。另一方面，學術(shù)界展開了對成本會計概念及其應(yīng)用的深入研究。舉其要者，成本帳戶被放進企業(yè)復(fù)式記賬會計體系（Garcke & fells，1887）；損益兩平圖被用來描述成本隨產(chǎn)出的變化；將所有間接制造費按直接人工成本進行分配的實務(wù)受到質(zhì)疑（Church，1908）；針對間接制造費的性質(zhì)及其在管理決策上的考慮，“不同目的，不同成本”的觀念出現(xiàn)，可避免和不可避免間接制造費、沉入成本、增量或差別成本等成本概念的形成；“機會成本”這一名詞從經(jīng)濟學中引入進來；變動成本和固定成本的相關(guān)期間進行區(qū)分，成本性態(tài)估計的時間序列和橫截面統(tǒng)計分析的可能性及其相對于判斷分析的優(yōu)劣性得到認識等等，成本會計信息獨立于財務(wù)會計系統(tǒng)的重要性受到強調(diào)（Clark，1923）。 

二、管理會計主要技術(shù)方法的應(yīng)用分析 

管理會計是以現(xiàn)代管理科學和會計學為基礎(chǔ)，以加強企業(yè)內(nèi)部管理為目的，運用科學的方法，通過對企業(yè)經(jīng)營活動過程的預(yù)測決策、規(guī)劃與控制以及評價與考核，為企業(yè)管理人員提供信息的一種管理方法。和財務(wù)會計相比，管理會計側(cè)重于為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，在學科研究中現(xiàn)代數(shù)學方法、數(shù)理統(tǒng)計、運籌學等被廣泛應(yīng)用，實際工作中許多方面不受公認會計原則的制約，對不同問題可以選擇靈活多樣的方法進行分析處理。管理會計工作實踐中，應(yīng)用的技術(shù)方法主要有以下幾種。 

（一）、成本性態(tài)分析法 

成本性態(tài)是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，業(yè)務(wù)量是經(jīng)營工作量的統(tǒng)稱。將成本表述為產(chǎn)量的函數(shù)，分析它們的依存關(guān)系：產(chǎn)量增加了，成本是否增加？增加到什么程度？長量減少了，成本是否會減少？減少到什么程度？在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按一定的程序和方法，將全部成本最終區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型就是成本性態(tài)分析。成本性態(tài)分析是管理會計的一項最基本的工作，為應(yīng)用變動成本法，開展本量利分析，進行預(yù)測決策分析、實行全面預(yù)算、標準成本法的操作和落實責任會計奠定基礎(chǔ)。 

成本會計作為管理會計的前身，是工業(yè)化的產(chǎn)物。由于工業(yè)革命在生產(chǎn)方式上開始從工場手工業(yè)向使用機器的工廠制度過渡，隨著時間的推移，企業(yè)的規(guī)模越來越大，同時要求籌集大量資金用在昂貴的生產(chǎn)設(shè)備上，使折舊費用大幅度增長，加上生產(chǎn)的品種日趨多樣化，使間接費用的分配、吸收成為成本計算面臨的一大難題。與此同時，競爭的壓力又要求分產(chǎn)品提供較正確的成本數(shù)據(jù)，以實現(xiàn)成本計算與利潤計算的直接聯(lián)系。這在客觀上要求成本計算的技術(shù)方法能夠解決折舊費用的計算和產(chǎn)品間接費用的分配問題。在其起始階段，這種計算是在帳外進行的；經(jīng)過較長一段時間的實踐，又由帳外計算轉(zhuǎn)入帳內(nèi)計算，使成本的形成、積累與結(jié)轉(zhuǎn)，納入復(fù)式簿記的框架，從而標志著成本會計的正式誕生。成本會計向縱深發(fā)展，是從原始的實際成本計算發(fā)展到成本計算與成本控制（管理）相結(jié)合，具體表現(xiàn)為本世紀初期，配合泰羅制在實踐中的廣泛實施，“標準成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”這些同泰羅的科學管理方法直接聯(lián)系的技術(shù)方法開始引進、應(yīng)用到會計體系中來，形成獨特的標準成本系統(tǒng)。它把嚴密的事先計算引進到會計體系中來，實行事先計算、事中控制和事后分析相結(jié)合，為會計直接有效地服務(wù)于企業(yè)管理開創(chuàng)了一條新路。這是十分可貴的。 

1.控制生產(chǎn)成本，所有成本都可區(qū)分為變動成本與固定成本兩類，變動成本一般是受消耗定額執(zhí)行情況的影響，因而控制和降低單位產(chǎn)品的變動成本主要應(yīng)從控制和降低單位產(chǎn)品消耗量入手，如提高勞動生產(chǎn)率、改進工藝設(shè)計、提高材料綜合利用率等。單位產(chǎn)品的固定成本往往同時受產(chǎn)量和費用發(fā)生額的影響，所以控制和降低固定成本應(yīng)從控制并降低其支出絕對額和提高業(yè)務(wù)量入手，即固定成本要降低，主要靠經(jīng)濟合理地利用企業(yè)生產(chǎn)能力，增大產(chǎn)量等辦法。

2.確定責任成本。在生產(chǎn)過程中除了對成本加以控制外，還必須事前制訂出合理的責任成本，明確各責任中心任務(wù)，采取有效途徑來實本文由收集整理現(xiàn)成本降低的目標，這是責任會計的要求。責任成本即每個成本中心的各項可控成本之和，各種成本中既有固定成本，又有變動成本，一般來說，一個成本中心的變動成本大多是可控成本，而固定成本已成定局，是各個使用部門所不能改變的，屬于不可控成本。 

成本性態(tài)分析在實際應(yīng)用中的問題：1.分析方法本身的局限性，定性分析法時，直接分析法需要大量原始資料，分析工作量大；技術(shù)測定法適用于投入產(chǎn)出管理比較穩(wěn)定的新企業(yè)，而且需要花費較多的時間和費用。定量分析法中高低點發(fā)也只適用于成本變動趨勢比較穩(wěn)定的企業(yè)，回歸分析法利用微分極值原理，計算精確但工作量大，如果辦公自動化條件不夠，則成本性態(tài)分析的應(yīng)用范圍受到限制。2.假設(shè)前提的局限性，一方面，“成本與業(yè)務(wù)量之間的完全線性關(guān)系”的假定不可能完全切合實際，固定成本和變動成本都能只存在于一定相關(guān)范圍之內(nèi)。另一方面，成本形態(tài)具有相對性、暫時性和可轉(zhuǎn)化性，使得成本性態(tài)分析只能用于短期分析，而不能用于企業(yè)的長期分析。3.會計人員素質(zhì)低與管理者意識不強，直接影響到成本劃分的正確與否，最終影響到成本的控制管理。 

（二）、本量利分析 

建立在成本性態(tài)分析基礎(chǔ)之上的本量利分析，是成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者依存關(guān)系分析的總稱，它以數(shù)量化的會計模型和圖形來解釋固定成本、變動成本、銷售量、銷售單價、利潤等變量之間的規(guī)律性聯(lián)系。其核心部分是確定“盈虧臨界點”，并圍繞著它，從動態(tài)上分析各有關(guān)因素變動對企業(yè)盈虧消長的規(guī)律性聯(lián)系，對企業(yè)預(yù)測、決策有重要意義。 

本量利分析在實際工作中有廣泛的應(yīng)用：1.計算企業(yè)的保本點，其計算公式：保本點銷售量=固定成本/（單位產(chǎn)品的銷售價格-單位產(chǎn)品的變動成本），保本點是一個重要的數(shù)量指標，因為保本是獲利的基礎(chǔ)，任何企業(yè)要想預(yù)測利潤，從而確定目標利潤，首先要測算保本點，超過此點再擴大銷售量，才能獲利。2.確定目標利潤，計算公式：目標利潤=（銷售單價×銷售量）-（單位變動成本×銷售量）-固定成本。3.對利潤預(yù)測進行敏感分析，目標利潤確定之后，要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)能力和市場預(yù)測情況，計算銷售單價、銷售量、固定成本總額和單位變動成本等有關(guān)因素變動對利潤的影響程度，以便企業(yè)及時采取對策，是生產(chǎn)經(jīng)營處于良好的運轉(zhuǎn)之中。 

本量利分析在實際應(yīng)用中的問題主要是很多模型是基于一定的假設(shè)前提的，包括成本已經(jīng)區(qū)分為變動成本和固定成本，即成本性態(tài)分析已經(jīng)完成；成本函數(shù)表現(xiàn)為線性關(guān)系，即y=a+bx；產(chǎn)銷平衡以及產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)不變；產(chǎn)品成本按照變動成本法計算，即產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本等。而現(xiàn)實中，企業(yè)生存在一個充滿競爭的環(huán)境中，單個企業(yè)不能左右市場，企業(yè)生產(chǎn)上不存在完全的線性關(guān)系，上述模型測算的目標缺乏靈活性，在實際的經(jīng)營過程中還要不斷進行調(diào)整，給營銷管理帶來困難；另外這些模型測算的目標一般是短期的，容易造成短期目標和長期目標相脫節(jié)。所以實際中這種分析方法的測算結(jié)果，應(yīng)該作為決策的參考。 

（三）、投資決策分析 

長期投資決策的特點是占用資金龐大；對企業(yè)影響持續(xù)時間長；資金收回速度慢；投資風險大，直接影響企業(yè)未來的長期效益與發(fā)展，因此長期投資決策必須搞好投資的可行性研究和項目評估，分析其經(jīng)濟、技術(shù)和財務(wù)的可行性。在長期投資中更要考慮兩個重要因素：資金時間價值和現(xiàn)金流量。資金在不同的時點上，其價值是不同的，由于不同時間的資金價值不同，在進行價值大小對比時，必須將不同時間的資金折算到同一時間才能比較大小?，F(xiàn)金流量是投資項目在其計算期內(nèi)因資本循環(huán)而發(fā)生的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量。它可以序時動態(tài)地反映投資的流向和回收之間的關(guān)系，結(jié)合資金時間價值對投資效果進行評價。