導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計體系論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

論文摘要：在實證調(diào)查的基礎(chǔ)上，提出構(gòu)建符合我國國情的中小企業(yè)會計服務(wù)系統(tǒng)，以解決我國中小企業(yè)由于信用問題而導(dǎo)致的與資金供應(yīng)者之間信息不對稱存在的市場失效問題。分析了中小企業(yè)會計管理的現(xiàn)狀、存在的問題，提出了構(gòu)建中小企業(yè)會計服務(wù)系統(tǒng)的思路、方法、途徑、措施等。

改革開放以來，特別是《中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國務(wù)院關(guān)于鼓勵支持和引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展若干意見》頒布以來，中小企業(yè)、非公有制經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展。最新統(tǒng)計資料表明，中小企業(yè)數(shù)量已占全國企業(yè)總數(shù)的99．6％，創(chuàng)造的產(chǎn)品和服務(wù)價值占國民生產(chǎn)總值的58．5％，吸納了75％以上的城鎮(zhèn)就業(yè)人員，社會銷售額占58．9％，進(jìn)出口額占68％左右，上繳稅收占48％左右。中小企業(yè)發(fā)明的專利和研發(fā)的新產(chǎn)品分別占66％和82％。中小企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場繁榮和擴(kuò)大就業(yè)的生力軍。然而，一些中小企業(yè)的信用缺失，造成中小企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)的信息不對稱而存在市場失效問題，成為中小企業(yè)融資難的主要原因。構(gòu)建我國中小企業(yè)信用體系，特別是解決中小企業(yè)的財務(wù)信用缺失問題，已經(jīng)成為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

在融資活動中，資金的供給方需要對資金的需求方的資信狀況進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查了解、核實，為此要求存在一個規(guī)范的中小企業(yè)資信評估市場。縱觀中小企業(yè)財務(wù)信息狀況，大量的中小企業(yè)都曾提供過虛假的財務(wù)報告，企業(yè)為了逃稅避稅，與審計機(jī)構(gòu)串通一氣，制造虛假的財務(wù)數(shù)據(jù)。虛假財務(wù)信息也欺騙戰(zhàn)略投資者和銀行，造成大量資本金的誤投和流失。由此看來，要解決中小企業(yè)財務(wù)信用缺失問題，首要的基礎(chǔ)性工作是提高財務(wù)信息的披露質(zhì)量，從根本上解決銀行與企業(yè)信息不對稱的問題。這種信息不對稱問題既與企業(yè)有關(guān)，也與整個會計師行業(yè)有關(guān)。所以，提供中小企業(yè)的會計服務(wù)，解決財務(wù)信息不真實、不準(zhǔn)確、不及時的問題，才能促進(jìn)中小企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

一、中小企業(yè)會計的現(xiàn)狀

(一)會計基礎(chǔ)工作薄弱

在被調(diào)查的20家中小企業(yè)中，有70％的調(diào)查對象會計機(jī)構(gòu)與會計人員不符合會計規(guī)范的要求。在會計機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨(dú)資小企業(yè)干脆不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清、分工不明確。

在會計人員的任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘“高手”作兼職會計，一般定期來做賬。有些企業(yè)管理者也愿意聘請能力強(qiáng)的會計人員，但是，中小企業(yè)由于其發(fā)展前景不好、社會認(rèn)可程度較低以及較差的工作保障等原因，對優(yōu)秀會計人員的吸引力較弱。在中小企業(yè)中，會計從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核方面存在很多問題，不具備專業(yè)技術(shù)資格的人較多，會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進(jìn)行。

(二)不依法規(guī)范建賬會計核算違規(guī)操作

有些中小企業(yè)賬目設(shè)置混亂，有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。有關(guān)人士問卷調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)存在兩套賬的比率高達(dá)78．36％，這表明我國中小企業(yè)會計信息嚴(yán)重失真。

(三)知識老化難以適應(yīng)新的業(yè)務(wù)工作

本次調(diào)查結(jié)果表明，中小企業(yè)管理者在起用會計人才時，有85％的企業(yè)傾向于聘用有經(jīng)驗的老會計，有些會計人員知識結(jié)構(gòu)老化、專業(yè)知識水平較低，使得許多理論上完善的會計方法與復(fù)雜的會計技術(shù)無法應(yīng)用。

(四)沒有履行內(nèi)部會計監(jiān)督職責(zé)

會計的基本職責(zé)之一就是實行會計監(jiān)督，保證會計信息的真實準(zhǔn)確，保證會計行為的合理、規(guī)范。內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計監(jiān)督，但是，中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，使會計的監(jiān)督職能形同虛設(shè)。

(五)制度缺失

中小企業(yè)內(nèi)部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、財務(wù)清查、成本核算、財務(wù)收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全，或者雖有其中幾項制度，在實際工作中也不能認(rèn)真執(zhí)行。部分中小企業(yè)管理者也認(rèn)識到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法建立健全這些制度。

(六)現(xiàn)行會計法規(guī)體系容易造成會計信息混亂

我國為了加入世界貿(mào)易組織，已經(jīng)修改了部分會計法規(guī)。目前，我國會計法規(guī)體系主要包括《憲法》、《稅法》、《證券法》、《公司法》、《中小企業(yè)促進(jìn)法》、《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等現(xiàn)行的13個行業(yè)會計制度。我國現(xiàn)行的13個行業(yè)會計制度規(guī)定，不同行業(yè)的企業(yè)，可按不同的制度來提供會計信息，這使得會計信息出現(xiàn)混亂，中小企業(yè)也不例外。由上述中小企業(yè)會計管理的現(xiàn)狀，我們不難看出，為了增強(qiáng)中小企業(yè)提供會計資料的真實性、準(zhǔn)確性，提高會計信息質(zhì)量，完全依賴其內(nèi)部管理越來越難以應(yīng)對外部市場環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化，所以，筆者提出會計工作的業(yè)務(wù)外包，借助于會計服務(wù)提供方來加強(qiáng)監(jiān)督，提高信息透明度，完善中小企業(yè)的信用體系建設(shè)。

二、中小企業(yè)會計服務(wù)現(xiàn)狀

目前，我國的會計服務(wù)提供者，主要是會計師事務(wù)所。會計服務(wù)的審計市場，呈現(xiàn)出三個市場的競爭格局。三個市場分為高端、中端和低端，高端市場是指到美國、香港和新加坡上市的公司，這些公司的審計費(fèi)用較高，審計成本較低，這個市場為“四大”壟斷(即德勤、安永、畢馬威和普華永道)；中端市場指國內(nèi)大型企業(yè)、滬深上市公司和優(yōu)質(zhì)高科技企業(yè)；低端市場是指中小企業(yè)，這種市場被國內(nèi)中小事務(wù)所把持?？梢?，中小會計師事務(wù)所是中小企業(yè)會計服務(wù)的主要提供方。

中小會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀。1)市場化發(fā)展步伐緩慢。由于我國中小會計師事務(wù)所多數(shù)來源于原來的掛靠單位，有其歷史淵源，其生存和發(fā)展的關(guān)鍵依賴于業(yè)務(wù)量的大小，而業(yè)務(wù)量受當(dāng)?shù)刎斦⒍悇?wù)、工商等行政部門的控制，如此形成的由行政部門壟斷的會計服務(wù)市場本身是與會計師事務(wù)所整體市場化發(fā)展相違背的。2)規(guī)模小，人才匱乏。中小會計師事務(wù)所普遍存在執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)不高和后續(xù)人力資源匱乏的問題。在與大事務(wù)所進(jìn)行人才選拔的爭奪中，中小事務(wù)所存在著明顯的劣勢。3)業(yè)務(wù)范圍。中小企業(yè)會計報表審計，不同于上市公司的信息披露目的，一般是為了報稅或者籌資需要。中小事務(wù)所的廉價收費(fèi)，更容易滿足中小企業(yè)實力不足、節(jié)約資金的服務(wù)需求。另外，中小事務(wù)所以相對低廉的勞動力成本提供的記賬服務(wù)填補(bǔ)了大事務(wù)所不能為或不屑為的業(yè)務(wù)空白，是其另外一個利潤來源。4)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。目前，中小事務(wù)所的整體審計質(zhì)量不高。盤點、函證、現(xiàn)場勘察、分析性復(fù)核等諸多重要而最有效的審計程序常常被省略了。大部分中小事務(wù)所都有提高審計質(zhì)量的愿望，但這種愿望受到市場、收費(fèi)和市場環(huán)境的諸多限制。首先，受市場和收入狀況的影響，中小事務(wù)所的人、財、物有限，審計的方案設(shè)計、程序設(shè)計、證據(jù)搜集就免不了會簡化。而人力資源數(shù)量、質(zhì)量的欠缺，往往又使它所承擔(dān)的審計方案實施效益大打折扣。同時，審計人員面對低廉的審計收費(fèi)，心理上已缺乏專業(yè)信心和熱情。其次，對于中小事務(wù)所的審計，社會各界的關(guān)注度相對較弱。因此，執(zhí)業(yè)質(zhì)量自然不會很理想。中小事務(wù)所想提高質(zhì)量，缺少內(nèi)外部的驅(qū)動力，缺乏實力。5)內(nèi)部無序競爭。在中小事務(wù)所之間，普遍存在無序競爭的問題，在客戶選擇時，容易急功近利，使審計意見會有不同程度的偏差，且沒有其擅長服務(wù)的領(lǐng)域，因此，它們之間的競爭往往演化為服務(wù)價格的競爭。另外，為了爭奪客戶資源，許多事務(wù)所違規(guī)操作，遷就被審計單位，出具與被審計單位真實情況不符的審計意見。

三、中小企業(yè)會計服務(wù)市場存在的問題

1)政策法律上的扶持力度不夠。目前，從法律體系上來說，《中小企業(yè)促進(jìn)法》規(guī)定“國家鼓勵社會各方面力量，建立健全中小企業(yè)服務(wù)體系，為中小企業(yè)提供服務(wù)”。但實際操作中卻沒有具體的實施細(xì)則，使得社會力量很難將中小企業(yè)納入其服務(wù)范圍。由于缺乏利益的驅(qū)動作用，社會各方力量很難積極介入中小企業(yè)的服務(wù)體系。2)市場供需存在較大矛盾。整體的會計服務(wù)需求量大，而社會供給不足。3)服務(wù)品種單一。外部經(jīng)營環(huán)境劇烈變動，而中小企業(yè)會計基礎(chǔ)較差，除了傳統(tǒng)的記賬、審計會計業(yè)務(wù)外，中小企業(yè)在管理咨詢、理財、資產(chǎn)評估、稅收籌劃、經(jīng)營診斷以及進(jìn)行市場調(diào)查、情報搜集、信息處理等方面的需求量越來越大。但目前社會所提供的中小企業(yè)會計服務(wù)品種單一。4)服務(wù)質(zhì)量存在較大差距。中小企業(yè)貸款有急、頻、少、缺、高的特點，即時間急、頻率高、金額少、缺抵押、費(fèi)用高。與貸款相關(guān)的會計服務(wù)也要求快、頻、全、準(zhǔn)、低，即速度快、頻率高、信息全面、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、成本低。目前，由于中小會計師事務(wù)所的收入與質(zhì)量問題相關(guān)，因此，很難擺脫這個怪圈。5)社會參與度不夠。社會缺乏對中小企業(yè)會計服務(wù)體系的充分認(rèn)識，缺乏信息協(xié)調(diào)共享平臺。各自為政導(dǎo)致的是信息透明度低，信息成本居高不下，因此，很難實現(xiàn)中小企業(yè)信用信息查詢、交流和共享的社會化。作為一項系統(tǒng)工程，該由各個職能部門包括經(jīng)貿(mào)、財政、金融、稅務(wù)、工商、民政、公安、外匯管理、海關(guān)等部門緊密配合，而目前尚不能實現(xiàn)這種部門聯(lián)動，信息共享平臺的搭建亦需時日。

四、現(xiàn)階段發(fā)展中小企業(yè)會計服務(wù)的措施

應(yīng)努力構(gòu)建以中小企業(yè)社會信用建設(shè)為核心、政府主導(dǎo)、社會力量參與的會計服務(wù)體系，推動中小企業(yè)社會化服務(wù)體系建設(shè)，以增強(qiáng)財務(wù)信息的透明度為突破口，解決中小企業(yè)發(fā)展過程中的基礎(chǔ)性信用問題，為中小企業(yè)提供及時有效的服務(wù)。

(一)政府在建立健全會計服務(wù)體系中應(yīng)發(fā)揮關(guān)鍵作用。會計服務(wù)體系的建設(shè)是社會信用體系建設(shè)的一部分，政府應(yīng)將中小企業(yè)信用評價職能賦予中小企業(yè)會計服務(wù)機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)中小企業(yè)財務(wù)信息的透明度，降低信息成本，鼓勵社會力量參與，解決信息不對稱問題。

(二)社會力量參與。根據(jù)實際，不搞重復(fù)建設(shè)，建立健全符合市場經(jīng)濟(jì)制度要求的中小企業(yè)信用等級制度。建立適合中小企業(yè)的信用信息歸集體系，現(xiàn)階段的做法可以分為兩種。其一是政府部門牽頭，聯(lián)合各行政單位、銀行等金融機(jī)構(gòu)，擴(kuò)大建立中小企業(yè)信用信息歸集檔案。其二是發(fā)揮工商行政管理部門的職能優(yōu)勢，建立中小企業(yè)信用信息網(wǎng)絡(luò)和信用監(jiān)督體系。兩種做法都可以在條件成熟后逐步推向商業(yè)化。企業(yè)信用信息數(shù)據(jù)庫要有先進(jìn)的技術(shù)平臺，具有動態(tài)錄入、數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)查詢等功能，相關(guān)主管部門要重視信用交易的鼓勵和監(jiān)管工作。

(三)規(guī)范中小會計師事務(wù)所的服務(wù)行為。加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督和管理，規(guī)范會計市場主體的行為，可以通過行業(yè)協(xié)會的自律和監(jiān)管，加大行業(yè)監(jiān)督處罰力度，建立健全嚴(yán)密、系統(tǒng)、高效的監(jiān)督、管理體制。制定合理的中小企業(yè)會計服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，防止亂收費(fèi)和高收費(fèi)。對中小會計服務(wù)機(jī)構(gòu)實行收益保護(hù)，各地政府可以根據(jù)實際情況調(diào)整補(bǔ)貼或是減免稅，保證中小會計服務(wù)機(jī)構(gòu)得到一定的收益。超級秘書網(wǎng)

(四)針對中小企業(yè)會計服務(wù)供需矛盾，建立協(xié)調(diào)機(jī)制，引導(dǎo)各社會力量參與，增加供給。由政府牽頭解決該問題已初見成效，2005年底，河南省首個中小企業(yè)民營企業(yè)管理咨詢團(tuán)在鄭州市成立。由河南省中小企業(yè)服務(wù)局、省中小企業(yè)民營企業(yè)協(xié)會牽頭組建的這個組織，吸收管理咨詢公司、會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)作為成員，旨在為全省中小企業(yè)、民營企業(yè)提供管理培訓(xùn)、企業(yè)管理診斷及其相關(guān)服務(wù)，引導(dǎo)企業(yè)利用“外腦”。目前，已有成員單位l4家。除此之外，還可以嘗試以下做法：1)中小企業(yè)管理局下設(shè)中小企業(yè)會計服務(wù)部門，具體負(fù)責(zé)中小企業(yè)的會計服務(wù)工作；2)以民間協(xié)會的形式，嘗試對會員中小企業(yè)實行會計委派制；3)按照現(xiàn)代企業(yè)制度形成的會計師事務(wù)所或會計服務(wù)公司，考慮采用股份制。成員可以由政府部門、金融機(jī)構(gòu)、服務(wù)中介機(jī)構(gòu)、高校、科研機(jī)構(gòu)等組成，將社會力量納入服務(wù)體系中，實現(xiàn)資源信息的共享，降低信息成本。

(五)提高會計服務(wù)質(zhì)量，對中小事務(wù)所實行準(zhǔn)人制度，進(jìn)行資格認(rèn)定。促進(jìn)中小事務(wù)所的整合，扶持中小事務(wù)所的發(fā)展，并吸引外資所和國內(nèi)大型所的業(yè)務(wù)向中小企業(yè)傾斜來擴(kuò)大供給，提高服務(wù)質(zhì)量。另外，針對中小事務(wù)所以及中小企業(yè)會計人員素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，可以進(jìn)行不定期低收費(fèi)或免費(fèi)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

(六)中小會計師事務(wù)所適應(yīng)市場需要，靈活轉(zhuǎn)變經(jīng)營戰(zhàn)略。根據(jù)自身規(guī)模小、底子薄的特點，將業(yè)務(wù)重點集中在“小而精”上，走特色化經(jīng)營之路，辦出專門化特色。

會計師事務(wù)所專門化方式有兩類：一類是服務(wù)業(yè)務(wù)專門化。根據(jù)自身優(yōu)勢可以在審計、驗資、評估、會計咨詢、稅務(wù)等方面選擇一種或幾種作為業(yè)務(wù)重點。另一類是服務(wù)對象專門化。根據(jù)客戶行業(yè)不同，經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)范圍不同，可以考慮在一個或幾個相關(guān)行業(yè)內(nèi)發(fā)展，以提高在行業(yè)內(nèi)的知名度，取得相對其他事務(wù)所的特色優(yōu)勢。

篇2

(一)內(nèi)涵

低碳經(jīng)濟(jì)體系產(chǎn)生改變了會計核算中只看重自身利益的傳統(tǒng)模式，更加注重對國家甚至全球范圍內(nèi)的影響。要滿足這種低碳的要求就需要將企業(yè)中的生產(chǎn)方式和流程進(jìn)行改變，通過設(shè)置相應(yīng)的數(shù)據(jù)規(guī)范產(chǎn)品的含碳量和碳的排放量，同時在會計報表中要增加關(guān)于碳排放的會計項目或者碳會計報表，來滿足企業(yè)低碳發(fā)展。

(二)影響

企業(yè)的低碳經(jīng)濟(jì)的落實，不僅能夠建立出企業(yè)低碳發(fā)展的模式，而且能夠推動全球范圍的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。低碳經(jīng)濟(jì)體系的建立保障了企業(yè)在加工生產(chǎn)中得到了控制和監(jiān)督，社會低碳經(jīng)濟(jì)模式能夠有效進(jìn)行。

(三)發(fā)展必然性

發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時保證碳的損耗降低，不僅可以使全球的溫室氣體排放量減少，還能保護(hù)生態(tài)環(huán)境，落實可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。我國的經(jīng)濟(jì)增長迅猛，環(huán)境的破壞程度也隨之加大，能源的消耗量居世界前列，能源的利用率只有36.3%，與發(fā)達(dá)國家差距較大。所有問題都提醒著我們，要堅持低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式。

二、發(fā)展碳會計體系構(gòu)建

(一)存在的問題

1.操作性差、缺少法律支持

我國低碳經(jīng)濟(jì)下的會計還處于初級發(fā)展階段，在體系構(gòu)建方面還沒相應(yīng)全面具體的相關(guān)法律，這就很難對碳會計的發(fā)展產(chǎn)生約束力，碳會計的核算和計量方面也沒有統(tǒng)一的規(guī)范，使其在操作上的有效性降低，不能對信息的質(zhì)量等要素提取保證質(zhì)量，企業(yè)的碳會計發(fā)展也會找不到方向。

2.理論性差

在初級的發(fā)展階段，低碳經(jīng)濟(jì)中我國的會計體系還缺乏理論的支撐和對實際過程中出現(xiàn)的狀況進(jìn)行不全面的探討，碳會計的系統(tǒng)沒有真正被企業(yè)所認(rèn)知，權(quán)威性的文件與理論體系缺失導(dǎo)致實際運(yùn)用沒有衡量基礎(chǔ)。

3.缺乏專業(yè)人才

我國碳會計體系發(fā)展不夠完善導(dǎo)致這方面的人才培養(yǎng)受到了限制，邊緣學(xué)科并不能受到大家的重視，使我國專業(yè)性人員十分匱乏。體系構(gòu)建所涉及的內(nèi)容和領(lǐng)域十分繁雜，在人才培養(yǎng)時除了會計的基礎(chǔ)知識還要對其他領(lǐng)域有所了解，成為復(fù)合型的高能力人才。

4.制度不完善

缺少法律的支持，使本身行業(yè)制度的建立也受到了制約，并沒有一個完整的規(guī)范制度。使企業(yè)中的工作情況十分吃力，對環(huán)境的保護(hù)意識也沒有提高，同時，社會對低碳經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識不夠，導(dǎo)致能夠提供給企業(yè)的信息十分有限。環(huán)境信息的公開性受到了成本等問題的制約，企業(yè)為了避免責(zé)任的承擔(dān)也對保持著不完整披露的行為，責(zé)任意識較低。沒有強(qiáng)制性的要求導(dǎo)致了信息真實性得不到保障。

(二)解決辦法

1.完善相應(yīng)法律法規(guī)

以國際上的相應(yīng)法律法規(guī)做依據(jù)，同時結(jié)合我國發(fā)展特點、基本國情以及實際情況，將我國關(guān)于低碳經(jīng)濟(jì)的會計體系的法律法規(guī)完善。保障我國碳會計事業(yè)，保證在系統(tǒng)構(gòu)建方面有理可循，有據(jù)可依。并且保證其良好的操作性，規(guī)范工作流程和內(nèi)容。

2.完善理論建設(shè)

對國際上建立的理論進(jìn)行學(xué)習(xí)分析，積極對其相關(guān)問題進(jìn)行研究，得到適合我國發(fā)展的碳會計理論，得到相對權(quán)威的理論報告，為我國的碳會計事業(yè)的發(fā)展建立一個夯實的基礎(chǔ)，同時對理論進(jìn)行實用性研究認(rèn)證，保證穩(wěn)定發(fā)展穩(wěn)固建設(shè)。

3.注重人才培養(yǎng)

理論的建設(shè)與法律法規(guī)的完善與專業(yè)人員的工作息息相關(guān)，所以說培養(yǎng)高質(zhì)量的人才是十分重要的。碳會計的培養(yǎng)上要注重全方位的知識傳授，在學(xué)習(xí)會計的基本知識的同時要對其他相關(guān)領(lǐng)域的知識有所了解并且能夠有效運(yùn)用。建立專業(yè)人員的教學(xué)體系是構(gòu)建碳會計體系的基礎(chǔ)。

4.完善環(huán)境信息披露制度

在制度的建立方面，要注重利用國際上碳會計建立的經(jīng)驗，結(jié)合我國的基本國情，保障我國的根本利益建立出良好的信息披露制度，對企業(yè)強(qiáng)制性要求，增加其社會責(zé)任感。在建立制度的同時要對制度的履行情況進(jìn)行監(jiān)督，社會上要對信息及時的收集和有效的管理。

三、企業(yè)低碳會計體系的構(gòu)建

會計是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，由商業(yè)需求所形成。低碳經(jīng)濟(jì)是我國必須堅持的一項目標(biāo)，兩種結(jié)合，給會計行業(yè)體系帶來影響，這時就要建立相應(yīng)的碳會計體系。

(一)會計目標(biāo)

基本目標(biāo)有兩點，第一是需要在宏觀上滿足低碳要求，要在保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的同時對低碳經(jīng)濟(jì)進(jìn)行關(guān)注，降低排碳量、對資源合理利用。堅持科學(xué)發(fā)展觀走，可持續(xù)發(fā)展道路，將環(huán)境效益放到重要位置。第二是對碳會計的具體目標(biāo)，對碳資源的運(yùn)用情況組織會計核算，對在環(huán)境保護(hù)中所產(chǎn)生的效益進(jìn)行歸納計算，保證信息的完整和明確性，滿足發(fā)展要求。

(二)經(jīng)營核算

經(jīng)營活動是指企業(yè)在低碳前提下進(jìn)行的銷售、生產(chǎn)、采購等動作。將低碳思想貫穿在企業(yè)運(yùn)作的每一處，共同合作督促低碳的發(fā)展。購買時選取環(huán)保材料，使低碳經(jīng)濟(jì)從源頭開始保證。在貨幣的計量方法方面將購買的材料價值記錄，同時對非貨幣例如材料含碳量以及非財務(wù)指標(biāo)都需要記錄。生產(chǎn)時要保證運(yùn)用低碳低耗設(shè)備，保證二氧化碳排放量在最低水平。對于所依照的標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)企業(yè)的實際情況改變，在內(nèi)部不同的生產(chǎn)部門要采取不同的分配制度。在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的直接受益由銷售減成本得到，間接受益是通過低碳經(jīng)濟(jì)提高率得到的技術(shù)和設(shè)備的差額。企業(yè)中低碳經(jīng)濟(jì)都得到的受益是低碳綠色產(chǎn)業(yè)鏈的重要支撐，通過變革企業(yè)的價值提升，走可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，融入到國際經(jīng)濟(jì)競爭中。不同的核算方法會給企業(yè)的經(jīng)營帶來不同的影響，所以對成本效益進(jìn)行比較也是企業(yè)應(yīng)該要做的。

(三)投資核算

投資活動是指企業(yè)在構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)時對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資金的處置活動。國際上碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，《京都議定書》的出現(xiàn)規(guī)定了市場機(jī)制，降低在保障低碳運(yùn)行時的成本。三種市場機(jī)制為國際排放權(quán)交易、聯(lián)合實施機(jī)制和清潔發(fā)展機(jī)制。我國在實行交易的過程中依托于清潔發(fā)展機(jī)制，這中機(jī)制實施，企業(yè)的碳排放權(quán)作為一種金融衍生品進(jìn)行銷售，擁有專屬自己的自由市場，碳排放權(quán)在交易中根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的定義可以確定為金融資產(chǎn)。對買方來說將從外部購買得到碳排放權(quán)是生產(chǎn)生活的必需內(nèi)容，又可根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將其確定為無形資產(chǎn)。在對排放權(quán)的處理上，企業(yè)可以將“交易性金融資產(chǎn)”下設(shè)置出“碳排放權(quán)”，來對其進(jìn)行確認(rèn)并且保障所有者的權(quán)益。發(fā)達(dá)國家要向發(fā)展中國家施以技術(shù)和資金上的幫助，企業(yè)也要從自身做起，利用積極條件對及時設(shè)備等升級，達(dá)到低碳經(jīng)濟(jì)的目的。

(四)融資核算

銀行是企業(yè)實行低碳經(jīng)濟(jì)的支撐行業(yè)，利用銀行資金來幫助發(fā)展低碳項目。全球很多家銀行都參與進(jìn)來，通過進(jìn)行改革幫助強(qiáng)調(diào)企業(yè)在低碳項目中的責(zé)任，在項目的創(chuàng)新和保護(hù)中給予支持。我國在金融界開發(fā)了很多綠色項目。截至2013年6月末，21家主要銀行綠色信貸余額4.9萬億元，占其各項貸款的8.8%。從每萬元貸款節(jié)能減排成效來看，每萬元貸款分別節(jié)約標(biāo)準(zhǔn)煤0.93噸，減排二氧化碳2.08噸，減排化學(xué)需氧量0.001噸，減排二氧化硫0.03噸，減排氮氧化合物0.01噸，節(jié)水2.90噸。由此可見，金融資源對發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的企業(yè)有非常大的幫助，企業(yè)也應(yīng)該順應(yīng)社會的發(fā)展需求通過向銀行申請融資。企業(yè)也可以將銀行和能源服務(wù)公司相融合，對銀行進(jìn)行資金融資，對能源服務(wù)公司進(jìn)行技術(shù)融資，保障企業(yè)低碳項目順利實施。

(五)信息披露

碳會計體系構(gòu)建是依靠完整的低碳信息披露。企業(yè)中的財務(wù)報表將生產(chǎn)效益指出，但是對社會效益和環(huán)境指標(biāo)并沒有說明。應(yīng)該借鑒環(huán)境會計的信息披露模式，碳會計要對企業(yè)的碳排放責(zé)任和報告明確指出，把需要改進(jìn)的點做必要的補(bǔ)充。使碳會計報告更加完整、全面、真實。報告分為在傳統(tǒng)的會計列表中對碳會計項目及信息進(jìn)行標(biāo)注和將碳會計項目在一個單獨(dú)的表中表達(dá)出來。兩種方式都需要對非財務(wù)信息，例如能源消耗強(qiáng)度，進(jìn)行標(biāo)示，能夠全面真實反映企業(yè)的用碳量。國際上有公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)計量方法，對報告也有專門的鑒定方法。將涉及低碳的內(nèi)容全部納入會計要素，對必須披露的信息補(bǔ)充到傳統(tǒng)的報表系統(tǒng)中。

(六)碳稅制度

稅收維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，國家用稅收手段應(yīng)對低碳經(jīng)濟(jì)。碳稅制度隨之建立起來，使資金根據(jù)稅收的引導(dǎo)和利用流向低碳企業(yè)，對企業(yè)發(fā)展具有積極的作用。結(jié)合西方國家，對碳稅的增收已經(jīng)開始實施，挪威、德國、英國、丹麥、瑞士等國家都對碳排放量進(jìn)行征稅，在出售、使用和排放等方面都有相應(yīng)的規(guī)定。這種碳稅制度建立之后，碳排放量明顯減少。所以說，我國將碳稅制度增加到稅制中來，也會有效的應(yīng)用低碳經(jīng)濟(jì)。《關(guān)于中國情結(jié)發(fā)展機(jī)制基金及情結(jié)發(fā)展機(jī)制項目實施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》由我國財政部和稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)出。有關(guān)碳排放的稅種可以發(fā)展起來，增強(qiáng)二氧化碳的調(diào)控力度和對碳排放量的抑制，使企業(yè)向著低碳環(huán)保的方向發(fā)展，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)與環(huán)保工作的雙贏。國家可以通過稅收，對低碳企業(yè)進(jìn)行獎勵，給予一定的優(yōu)惠政策，使企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈以良好的勢頭向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。對于碳稅的征收，應(yīng)該先從碳高排放量的污染嚴(yán)重的企業(yè)開始。這種制度的建立應(yīng)該以碳排放的實際數(shù)值作依據(jù)，根據(jù)不同的行業(yè)、不同的排放物制定不同的稅率。對于有關(guān)碳稅的發(fā)展還需要國家通過整體的分析和對企業(yè)的實際調(diào)查而規(guī)范發(fā)展。

四、結(jié)語

篇3

關(guān)鍵詞：管理會計；戰(zhàn)略管理會計；局限性；必然性

社會經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，科學(xué)技術(shù)快速進(jìn)步，國際競爭日益激烈，顧客需求不斷變化，消費(fèi)水平不斷提高。企業(yè)運(yùn)營環(huán)境的巨大變化和戰(zhàn)略管理理論與實踐的蓬勃發(fā)展為我們重新審視管理會計提供了一個嶄新的視角。傳統(tǒng)管理會計理論和實踐的脫節(jié)問題驅(qū)使我們加強(qiáng)對管理會計理論和方法上的研究，建立符合管理會計發(fā)展規(guī)律的理論方法體系，以便很好的指導(dǎo)實踐。戰(zhàn)略管理會計是“為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)”[1]的會計。它不是管理會計的一個分支，而是傳統(tǒng)管理會計在新的市場環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下的發(fā)展。它從戰(zhàn)略高度，圍繞本企業(yè)顧客和競爭對手組成的“戰(zhàn)略三角”[2]，既提供顧客和競爭對手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，也對本企業(yè)的內(nèi)部信息進(jìn)行戰(zhàn)略審視，幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者知己知彼，進(jìn)行高屋建瓴式的戰(zhàn)略思考，體現(xiàn)了現(xiàn)代管理會計新的發(fā)展方向。從管理會計時展到戰(zhàn)略管理會計時代，既有理論和規(guī)律上的“應(yīng)然”，更有企業(yè)現(xiàn)實運(yùn)營中的“實然”。

一、戰(zhàn)略管理會計的概念的界定及其特征

對戰(zhàn)略管理會計概念的界定，國內(nèi)外學(xué)者的認(rèn)識尚不統(tǒng)一，然而都反映出戰(zhàn)略管理會計的一些基本特征，即重視外部環(huán)境和市場、注重整體等。筆者認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會計是指為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的會計信息系統(tǒng)，即服務(wù)于戰(zhàn)略比較、選擇和戰(zhàn)略決策的一種新型會計，它是管理會計向戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的延伸和滲透。具體說，它是指會計人員運(yùn)用專門的方法為企業(yè)提供自身和外部市場以及競爭者的信息，通過分析、比較和選擇，幫助企業(yè)管理層制定、實施戰(zhàn)略計劃以取得競爭優(yōu)勢的手段。戰(zhàn)略管理會計的形成和發(fā)展不是對傳統(tǒng)管理會計的否定和取代，而是為了適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而對傳統(tǒng)會計理論的豐富和發(fā)展。戰(zhàn)略管理會計的宗旨立足于企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)，以企業(yè)的全局為對象，將視角更多的投向影響企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境。與傳統(tǒng)管理會計相比，戰(zhàn)略管理會計有以下一些特征：

1、戰(zhàn)略管理會計提供更多的非財務(wù)信息

戰(zhàn)略管理會計克服了傳統(tǒng)管理會計的缺點，大量提供諸如質(zhì)量、需求量、市場占有份額等非財務(wù)信息，這為企業(yè)洞察先機(jī)、改善經(jīng)營和競爭能力、保持和發(fā)展長期的競爭優(yōu)勢創(chuàng)造有利條件。這樣既能適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理和決策的需要，也改變了傳統(tǒng)會計比較單一的計量手段模式，因此，有人提出“戰(zhàn)略管理會計已不是會計”[3]的觀點。

2、運(yùn)用新的業(yè)績評價方法

傳統(tǒng)管理會計績效評價指標(biāo)只重“結(jié)果”而不重“過程”，其業(yè)績評價指標(biāo)一般采用投資報酬率指標(biāo)，忽視了相對競爭指標(biāo)在業(yè)績評價中的作用。戰(zhàn)略性績效評價是指將評價指標(biāo)與企業(yè)所實施的戰(zhàn)略相結(jié)合，根據(jù)不同的戰(zhàn)略采取不同的評價指標(biāo)。而且戰(zhàn)略管理會計的業(yè)績評價貫穿于戰(zhàn)略管理應(yīng)用過程的每一步中，強(qiáng)調(diào)業(yè)績評價必須滿足管理者的信息需求。

3、戰(zhàn)略管理會計運(yùn)用的方法更靈活多樣

戰(zhàn)略管理會計不僅聯(lián)系競爭對手進(jìn)行“相對成本動態(tài)分析”、“顧客盈利性動態(tài)分析”和“產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析”，而且采取了一些新的方法，如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗曲線、產(chǎn)品組合矩陣以及價值鏈分析方法等。

二、戰(zhàn)略管理會計興起的必然性

時代的變革導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化，經(jīng)營環(huán)境的變化推動管理科學(xué)的發(fā)展。順應(yīng)這一發(fā)展趨勢，戰(zhàn)略管理應(yīng)運(yùn)而生。戰(zhàn)略管理一經(jīng)產(chǎn)生，即以強(qiáng)調(diào)外部環(huán)境對企業(yè)管理的影響、重視內(nèi)外協(xié)調(diào)和面向未來等為特點而顯示出強(qiáng)大的生命力[4].企業(yè)管理觀念和管理技術(shù)上的變化，對傳統(tǒng)的管理會計產(chǎn)生巨大沖擊。以戰(zhàn)略管理思想為指導(dǎo)，對管理會計理論與方法加以完善和改進(jìn)，將其推進(jìn)到“戰(zhàn)略管理會計”的新階段，是邏輯和歷史發(fā)展的必然結(jié)果。

1、基于理論角度的戰(zhàn)略管理會計產(chǎn)生的邏輯必然性

（1）管理會計理論與方法的發(fā)展和管理決策理論與技術(shù)密不可分，把戰(zhàn)略因素引入管理會計分析體系，發(fā)展戰(zhàn)略管理會計是現(xiàn)行管理會計理論與方法的一個非常值得同時又是非常自然和符合邏輯的擴(kuò)展。20世紀(jì)40年代盛行的成本會計未能把20世紀(jì)50年代已經(jīng)開始流行的決策分析框架納入其體系中，因而缺乏決策相關(guān)性。這導(dǎo)致管理會計取代成本會計成為一種新的決策框架。戰(zhàn)略管理這一新的決策分析范例的蓬勃發(fā)展，使人們開始重新審視現(xiàn)行管理會計的理論與方法，并普遍認(rèn)為其缺乏戰(zhàn)略性。傳統(tǒng)的管理會計不能提供諸如企業(yè)所處的相對競爭地位的信息，提供有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略調(diào)整的會計資料，達(dá)到預(yù)警目的。事實上，“傳統(tǒng)的管理會計只從短期的觀點出發(fā)，依據(jù)投資報酬率和其他財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行管理”[5].因此，自20世紀(jì)80年代以來，人們開始將戰(zhàn)略的因素引入管理會計的理論與方法中，從而將其逐步推向戰(zhàn)略管理會計的新階段。管理理論中出現(xiàn)的戰(zhàn)略管理理論、全面質(zhì)量管理、柔性管理思想，經(jīng)濟(jì)學(xué)中的委托理論，行為學(xué)派的行為理論和權(quán)變理論等，特別是管理會計方法的發(fā)展為戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生提供了可能。

（2）“信息技術(shù)的進(jìn)步為戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展提供了技術(shù)條件”[2].戰(zhàn)略管理會計提供的戰(zhàn)略管理信息是多維的。從時間區(qū)間上講，它跨越歷史、現(xiàn)在和未來；就會計主體而論，它涉及會計主體及其競爭對手的內(nèi)外部會計信息；依會計信息的形式來分，它提供的既有財務(wù)信息也有非財務(wù)信息。傳統(tǒng)管理會計把工作的重心放在企業(yè)內(nèi)部管理與運(yùn)作，在成本控制方面主要是采取降低成本措施來實現(xiàn)成本控制的目的，力求在工作現(xiàn)場不浪費(fèi)資源、節(jié)能降耗、防止事故，以招標(biāo)方式采購設(shè)備和原料，這些都屬于降低成本的初級形態(tài)。在預(yù)測與決策內(nèi)容上，傳統(tǒng)管理會計把模型應(yīng)用和結(jié)果計算放在首位，忽視模型應(yīng)用的前提分析和取數(shù)過程，以致影響了支持預(yù)測、決策信息的準(zhǔn)確性。在業(yè)績報告內(nèi)容方面，傳統(tǒng)會計所提供的信息更多的是財務(wù)信息，忽略了非財務(wù)信息對企業(yè)的影響。信息技術(shù)的發(fā)展使管理會計有可能以較低的成本及時提供戰(zhàn)略管理所需要的上述信息。另外，成本更低、使用更方便的信息技術(shù)將會越來越多的用于解決管理會計問題。在這種情況下，管理會計人員就可以將更多的精力用于解決戰(zhàn)略水平上的問題。從這種意義上講，信息技術(shù)把管理會計推向了戰(zhàn)略管理會計新階段。

（3）研究戰(zhàn)略管理會計也是管理會計理論與方法發(fā)展的必然要求。我國目前管理會計研究主要集中在介紹引進(jìn)國外的最新研究成果上，西方國家管理會計的研究與發(fā)展具有高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景，我國管理會計的研究與發(fā)展應(yīng)當(dāng)立足于自身的經(jīng)濟(jì)條件，建立在自身的經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境的基礎(chǔ)之上。管理會計的一些方法是在實踐中得來的，是經(jīng)驗的總結(jié)，而有的方法、概念和模式是借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)和統(tǒng)計學(xué)得來的，如回歸分析、邊際成本、經(jīng)濟(jì)批量、經(jīng)濟(jì)成本等。引入這些方法是管理會計的進(jìn)步，但實際運(yùn)用這些方法有一定的難度。在管理會計中導(dǎo)入戰(zhàn)略管理的思想，實現(xiàn)管理會計功能上的擴(kuò)張，是管理會計發(fā)展的必然結(jié)果。事實上，企業(yè)中的各項決策和計劃以及為實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)所采取的一些措施，不僅與現(xiàn)代管理會計所確定的控制內(nèi)容與目標(biāo)密切相關(guān)，而且它們的實現(xiàn)也都離不開管理會計功能作用的發(fā)揮。再者，現(xiàn)代管理會計的重要?dú)v史使命也在于服從企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營和戰(zhàn)略管理的需要，其工作重點也應(yīng)放在配合企業(yè)的戰(zhàn)略管理措施的實行方面。2、基于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境角度的戰(zhàn)略管理會計的現(xiàn)實必然性

（1）企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境是管理會計進(jìn)行活動的基礎(chǔ)和前提條件。企業(yè)環(huán)境復(fù)雜多變需要戰(zhàn)略管理會計。會計是環(huán)境的產(chǎn)物，環(huán)境決定了戰(zhàn)略會計的形成和發(fā)展。會計是在其各種環(huán)境下孕育成長起來的，當(dāng)會計環(huán)境變化時，會計必然作出相應(yīng)變革?！安煌l(fā)展階段的會計有著不同的客觀條件，如政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等，還包括會計內(nèi)在本身的條件，即會計理論水平和會計人員素質(zhì)”[6].這些因素中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計模式起著主導(dǎo)的作用。從單式簿記到復(fù)式簿記，從自由放任的會計核算到會計準(zhǔn)則的出現(xiàn)，從各國會計自成一體到會計國際化的趨勢，都無不體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)管理的要求。當(dāng)戰(zhàn)略管理深入企業(yè)管理之后，借鑒戰(zhàn)略管理的思想，提出戰(zhàn)略管理會計這一范疇進(jìn)行研究無疑是非常必要的。它將有利于進(jìn)一步深入考察企業(yè)環(huán)境對管理會計的影響和作用，從而使管理會計的眼界更加寬廣，以至于適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求。

（2）研究戰(zhàn)略管理會計也是我國企業(yè)管理的需要。改革開放的深入以及經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步發(fā)展，使得企業(yè)間競爭日趨激烈，企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)境也由封閉走向開放，由死板走向靈活，企業(yè)的戰(zhàn)略管理日益重要，而戰(zhàn)略管理需要信息系統(tǒng)的支持，現(xiàn)行的管理會計是不能實現(xiàn)這一目標(biāo)的。市場競爭日益加劇使人們認(rèn)識到傳統(tǒng)管理會計不能適應(yīng)制造和競爭環(huán)境的變化，如不能考慮新環(huán)境中成本形態(tài)的變化，在實務(wù)中“從屬于”財務(wù)會計，扭曲了產(chǎn)品和勞務(wù)的真實成本；不能反映質(zhì)量、可靠性、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的指標(biāo)；缺少重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念，不能提供成本、價格、業(yè)務(wù)量、市場份額、現(xiàn)金流量等方面相對水平和變化趨勢的會計信息。而戰(zhàn)略管理會計則可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)管理會計的缺陷，可以為企業(yè)從戰(zhàn)略的角度審視企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、市場營銷、資源配置。從整體上全方位的迎接管理會計面臨的挑戰(zhàn)。

三、構(gòu)建戰(zhàn)略管理會計理論體系的思考

戰(zhàn)略管理會計在國外是個新興研究領(lǐng)域，其完整的理論與方法體系尚未建立，國內(nèi)研究亦剛剛起步。筆者認(rèn)為，從戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展過程和特點看，戰(zhàn)略管理會計體系是圍繞戰(zhàn)略管理展開的，應(yīng)包含四個方面的內(nèi)容：

1、企業(yè)外部環(huán)境分析

環(huán)境對于企業(yè)來說是一把雙刃劍。一方面為企業(yè)發(fā)展提供機(jī)遇，另一方面又制約企業(yè)的經(jīng)營活動，甚至可能會帶來風(fēng)險。企業(yè)必須充分適應(yīng)環(huán)境變化。在高新技術(shù)迅速發(fā)展、市場競爭異常激烈的情況下，企業(yè)對環(huán)境變化的敏感程度和反應(yīng)能力以及對環(huán)境變化的適應(yīng)程度從某種意義上講決定著企業(yè)的發(fā)展前景。與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實施相關(guān)的會計信息，不僅包括企業(yè)內(nèi)部信息，而且應(yīng)該包括與外部環(huán)境相關(guān)的信息。戰(zhàn)略管理會計對與企業(yè)外部環(huán)境因素相關(guān)的信息進(jìn)行搜集、整理的目的在于使企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的變化修改原有發(fā)展戰(zhàn)略，制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)戰(zhàn)略能夠建立在科學(xué)合理的基礎(chǔ)之上。如戰(zhàn)略管理會計通過分析、判斷經(jīng)濟(jì)周期的變化情況來確定最近的投資，又如技術(shù)進(jìn)步既可以創(chuàng)造新市場，產(chǎn)生大量新型的和改進(jìn)型的產(chǎn)品，也使得現(xiàn)有的產(chǎn)品與服務(wù)過時。不論屬于哪一種情況，技術(shù)環(huán)境因素的變化會改變企業(yè)在產(chǎn)業(yè)中的相對地位及其競爭優(yōu)勢。因此，戰(zhàn)略管理會計必須根據(jù)企業(yè)特點及其所在的行業(yè)特點，關(guān)注宏觀環(huán)境的變化，研究與判斷宏觀環(huán)境變化可能帶來的機(jī)會與威脅，提供相關(guān)信息，并對可供采取的管理措施提出建議，使企業(yè)戰(zhàn)略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎(chǔ)之上。

2、企業(yè)價值鏈分析

企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是價值的形成過程，同時也是費(fèi)用發(fā)生過程和產(chǎn)品成本形成過程。企業(yè)將產(chǎn)品移交給顧客時，也就是將產(chǎn)品的價值轉(zhuǎn)移給顧客。價值是一次移交的，但產(chǎn)品的價值卻是在企業(yè)內(nèi)部逐步形成、逐漸累積的?！捌髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進(jìn)行構(gòu)成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)活動鏈，生產(chǎn)經(jīng)營活動鏈也就是企業(yè)的價值鏈”[7].企業(yè)的價值活動可以分為兩大類：基本活動和輔助活動。基本活動涉及物質(zhì)生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)中的各種活動?；净顒涌梢詣澐譃閮?nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場銷售、服務(wù)。內(nèi)部后勤是與接受、存儲和分配相關(guān)聯(lián)的各種活動，生產(chǎn)作業(yè)是與將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品相關(guān)的各種活動，外部后勤是與存儲和將產(chǎn)品發(fā)送給買方有關(guān)的各種活動，市場銷售是與提供一種顧客購買產(chǎn)品的方式和引導(dǎo)他們進(jìn)行購買有關(guān)的各種活動，服務(wù)是與提供服務(wù)以增加或保持產(chǎn)品價值有關(guān)的各種活動。價值活動是構(gòu)筑競爭優(yōu)勢的基石，對價值鏈的分析不僅要分析構(gòu)成價值鏈的單個價值活動，而且，重要的是，要從價值活動的相互關(guān)系中分析各項活動對企業(yè)競爭優(yōu)勢的影響。價值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價值鏈，明確各價值活動之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件。

3、企業(yè)成本動因分析

成本動因即是引起成本發(fā)生變化的原因，多個成本動因結(jié)合起來決定一項既定活動的成本，一項價值活動的相對成本地位取決于它相對于重要成本動因的地位。對成本動因的細(xì)致劃分難以窮盡，但從戰(zhàn)略高度看，影響成本發(fā)生深刻變化的是那些具有普遍意義的、更具有戰(zhàn)略意義的成本動因，如規(guī)模經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)能力利用模式、價值活動之間的聯(lián)系及其相互關(guān)系、時機(jī)選擇、企業(yè)政策、地理位置等，這些成本動因?qū)ζ髽I(yè)的成本發(fā)生持久的影響。企業(yè)特點不同，具有戰(zhàn)略意義的成本動因也會有所不同。這些成本動因或多或少能夠置于企業(yè)的控制之下。識別每種價值活動的成本動因能夠明確相對成本地位形成和變化的原因，為改善價值活動和強(qiáng)化成本控制提供有效的途徑。由于企業(yè)的特點、條件不同，在進(jìn)行成本動因分析時，除了要認(rèn)識一般的成本動因外，還需要結(jié)合企業(yè)的實際情況，分析對企業(yè)影響重大的成本動因。

4、企業(yè)業(yè)績綜合評價

從戰(zhàn)略角度看，企業(yè)競爭能力受到外部環(huán)境、內(nèi)部條件和競爭態(tài)勢的強(qiáng)烈影響。競爭使企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定因素越來越多，市場增長、顧客需求、產(chǎn)品生命周期、技術(shù)更新等的變化速度大大提高，如何以最直接、最簡便的方式滿足顧客需求，如何構(gòu)造企業(yè)組織體系以便能夠?qū)Νh(huán)境變化作出靈敏反應(yīng)，如何在激烈競爭中獲得優(yōu)勢是管理當(dāng)局必須認(rèn)真考慮的問題。面對這些問題，傳統(tǒng)的業(yè)績財務(wù)計量方法受到挑戰(zhàn)，需要在業(yè)績的財務(wù)計量基礎(chǔ)上，對業(yè)績進(jìn)行綜合評價，以便從更高層次上對企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行更為全面的評價。業(yè)績的綜合評價包括業(yè)績的財務(wù)計量和非財務(wù)計量兩個方面。“業(yè)績的財務(wù)計量在傳統(tǒng)上占主導(dǎo)地位”[8].然而，當(dāng)競爭環(huán)境越來越需要經(jīng)理們重視和進(jìn)行經(jīng)營決策時，像市場占有率、革新、顧客滿意、服務(wù)質(zhì)量、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品質(zhì)量、市場戰(zhàn)略、人力資源等非財務(wù)計量指標(biāo)便被更多地用于衡量企業(yè)的業(yè)績，在企業(yè)業(yè)績計量方面起著更大的作用。業(yè)績的非財務(wù)指標(biāo)必須結(jié)合公司的行業(yè)特點、發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略加以確定。不同行業(yè)的企業(yè)和同一行業(yè)的不同企業(yè)，其目標(biāo)、使命和戰(zhàn)略各不相同，其業(yè)績衡量指標(biāo)也不盡相同。

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篇4

關(guān)鍵詞:民辦高校;管理會計;規(guī)范管理

一、問題的提出

管理會計從20世紀(jì)20年代提出，到現(xiàn)在已經(jīng)近一個世紀(jì)的時間，但與財務(wù)會計相比，管理會計無論是理論研究還是應(yīng)用案例總結(jié)，發(fā)展速度都明顯緩慢滯后。國內(nèi)理論研究主要集中在概念和邊界界定上，研究方法以案例分析為主，形成了眾多觀點。［1］目前，理論界還沒有一個比較權(quán)威的管理會計定義，實務(wù)界的成功案例也不多見，但管理會計的重要性，無論是理論界、實務(wù)界，還是政府主管部門，都已經(jīng)意識到。為全面提升我國會計工作水平，推動經(jīng)濟(jì)更有效率和可持續(xù)發(fā)展，財政部于2014年11月14日正式了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》(財會〔2014〕27號)(以下簡稱《指導(dǎo)意見》)，提出了推動管理會計的理論體系建設(shè)、指引體系建設(shè)、人才建設(shè)和信息化建設(shè)等4項任務(wù)。2014年管理會計建設(shè)任務(wù)已經(jīng)上升到國家層面推進(jìn)，管理會計正式走到了前臺，2014年也被稱為我國管理會計“元年”，管理會計的重要性、建設(shè)任務(wù)的緊迫性、前期工作的滯后性已不言而喻。無論是理論界還是實務(wù)界，在《指導(dǎo)意見》的指引下，加快推進(jìn)相關(guān)工作的步伐責(zé)無旁貸?！吨笇?dǎo)意見》中強(qiáng)調(diào)“突出實務(wù)導(dǎo)向，全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)”要求，既明確了管理會計建設(shè)工作的任務(wù)，也明確了管理會計建設(shè)工作的重點。任何單位的會計工作都涉及外部會計，也涉及內(nèi)部會計，每個單位都有參與管理會計建設(shè)的責(zé)任和義務(wù)。在加強(qiáng)理論研究的同時，實踐探索也應(yīng)緊鑼密鼓，理論與實務(wù)相互促進(jìn)、相輔相成、齊頭并進(jìn)，才能實現(xiàn)管理會計工作的繁榮。

二、民辦高校加強(qiáng)管理會計工作的重要性

1．加強(qiáng)會計工作的需要

隨著經(jīng)濟(jì)、社會的發(fā)展，會計已逐漸演化為財務(wù)會計和管理會計兩大分支。在長期的理論和實踐探索中，財務(wù)會計已經(jīng)相對成熟，而管理會計的理論與實踐均顯滯后。在民辦高校，特別是成熟的民辦高校中，財務(wù)會計核算工作也已相對成熟，而管理會計卻沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。管理會計是為內(nèi)部管理者服務(wù)的，屬于“對內(nèi)報告會計”，其職能是解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來，是會計人員深度參與管理決策、制定計劃與績效管理的具體路徑。［2］民辦高校的發(fā)展離不開規(guī)范有序的會計工作，特別是管理會計，加強(qiáng)管理會計工作，是全面推進(jìn)會計工作的迫切需要，也是實現(xiàn)民辦高校轉(zhuǎn)型升級、深化內(nèi)涵發(fā)展的需要。管理會計的發(fā)展，是會計工作全面協(xié)調(diào)發(fā)展的重要體現(xiàn)，也是會計工作深度參與民辦高校計劃、決策、控制、評價的有效載體，是推動民辦高校發(fā)展的有力抓手。

2．規(guī)范管理的需要

2013年年底，我國2491所普通高校中，民辦高校718所，占高校總數(shù)的28．82%;全國2468．07萬普通高校在校生中，民辦高校在校生557．52萬，占全部在校生的22．59%。［3］雖然我國民辦高校已經(jīng)初具規(guī)模，但在運(yùn)行中還有許多不規(guī)范之處，絕大多數(shù)還處于外延發(fā)展階段，只有少數(shù)已經(jīng)進(jìn)入內(nèi)涵發(fā)展階段。隨著時間的推移，民辦高校將逐漸實現(xiàn)由外延發(fā)展向內(nèi)涵發(fā)展的轉(zhuǎn)型。規(guī)范管理是內(nèi)涵式發(fā)展的重要內(nèi)容之一，規(guī)范管理是全方位的規(guī)范，其中也包括財務(wù)工作的規(guī)范。眾所周知，我國的財務(wù)會計在各單位運(yùn)行相對規(guī)范，而管理會計才剛剛起步，只是參與了管理，還談不上規(guī)范。民辦高校要實現(xiàn)規(guī)范管理，就必須加強(qiáng)管理會計工作，首先要規(guī)范管理會計，更重要的是讓管理會計在學(xué)校的規(guī)范化建設(shè)中發(fā)揮作用，使管理會計真正成為管理當(dāng)局的參謀和助手。

3．建立現(xiàn)代大學(xué)制度的需要

人們常用“無以規(guī)矩，不成方圓”來強(qiáng)調(diào)制度的重要性，卻沒有意識到制度的合理與否所帶來的后果。制度優(yōu)則大學(xué)卓越，制度劣則大學(xué)平庸，制度的好壞直接決定大學(xué)的層次和水平。［4］只有建立現(xiàn)代化的大學(xué)制度，才能保證現(xiàn)代化大學(xué)的建設(shè)與發(fā)展，拙劣的制度對大學(xué)現(xiàn)代化建設(shè)只能是一種障礙和阻滯。雖然民辦教育在我國恢復(fù)較晚，基礎(chǔ)差、底子薄，但民辦教育的體制和機(jī)制靈活，更能適應(yīng)社會快速發(fā)展的需要。民辦高校要充分利用體制和機(jī)制上的優(yōu)勢，率先建立起現(xiàn)代化的大學(xué)制度，實現(xiàn)現(xiàn)代化制度推動下的民辦高?？焖俳】蛋l(fā)展。管理會計主要是面向內(nèi)部管理者服務(wù)的，在建立現(xiàn)代大學(xué)制度的過程中，民辦高校需要將管理會計工作制度化，規(guī)范管理會計的運(yùn)行過程，才能使管理會計在學(xué)校的現(xiàn)代化建設(shè)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4．促進(jìn)理論成果和實務(wù)經(jīng)驗形成的需要

管理會計建設(shè)上升到國家層面推進(jìn)后，對管理會計的理論研究和實務(wù)探索將蜂擁而至。越是在這個時候，也往往是妄言多于真知、喧嘩淹沒灼見之際，民辦高校有責(zé)任、有義務(wù)，也有能力積極參與到管理會計建設(shè)工作中去。民辦高校應(yīng)當(dāng)充分利用人才上的優(yōu)勢，積極開展管理會計理論研究工作，爭取多出成果，形成有影響力的理論成果。同時，民辦高校還應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身體制機(jī)制靈活的優(yōu)勢，大力推進(jìn)管理會計實務(wù)探索實踐活動，敢于先試先行，總結(jié)摸索管理會計實務(wù)成功經(jīng)驗，勇于擔(dān)當(dāng)管理會計實踐的排頭兵。雖然管理會計在我國已經(jīng)不是新生事物，但管理會計自產(chǎn)生至今，發(fā)展十分緩慢，基礎(chǔ)普遍不好，無論是理論研究還是實務(wù)探索，對于民辦高校而言，與公辦高校相比并沒有明顯差距。民辦高校既可以在理論研究中嶄露頭角，也可以在實務(wù)中獨(dú)樹一幟，并借以推動學(xué)校的改革和學(xué)術(shù)氛圍的進(jìn)一步濃厚，提高學(xué)校的知名度，辦出特色。

三、管理會計是促進(jìn)民辦高校轉(zhuǎn)型升級的工具

改革開放30多年，是我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的30多年，經(jīng)過國家宏觀調(diào)控，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)已漸入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展特征從一種狀態(tài)轉(zhuǎn)向另外一種狀態(tài)，實質(zhì)上就是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展告別過去傳統(tǒng)粗放的高速增長，進(jìn)入高效率、低成本、可持續(xù)的中高速增長階段。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)具有經(jīng)濟(jì)增長中高速、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更趨合理、發(fā)展驅(qū)動力轉(zhuǎn)向創(chuàng)新、風(fēng)險和挑戰(zhàn)多元化等特征。我國民辦教育恢復(fù)至今，也經(jīng)歷了30多年的歷史，相當(dāng)部分的民辦高校已經(jīng)完成外延原始積累，開始向提高質(zhì)量、辦出特色、內(nèi)涵發(fā)展轉(zhuǎn)型升級。招生、師資、教學(xué)、科研、就業(yè)等均由重數(shù)量向重質(zhì)量轉(zhuǎn)變，管理將實現(xiàn)由粗放到集約，學(xué)校財務(wù)工作也開始由核算、管控型向決策型過渡。在民辦高校的轉(zhuǎn)型升級過程中，規(guī)劃、決策、戰(zhàn)略等將會更加嚴(yán)謹(jǐn)，所有的決定也都將建立在科學(xué)的論證分析基礎(chǔ)之上。然而對于涉及財務(wù)預(yù)測、分析、控制、評價等工作，財務(wù)會計將顯得無能為力，這些都將主要依靠管理會計來完成。民辦高校將迎來經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和自身轉(zhuǎn)型升級的雙重洗禮，既面臨外部實體經(jīng)濟(jì)成本費(fèi)用提高、利潤率下降、人工成本提升、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)增速放緩帶來的沖擊，也面臨內(nèi)部降低成本費(fèi)用、強(qiáng)加管理、精細(xì)化管理、統(tǒng)籌管理的挑戰(zhàn)。不但學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層要高瞻遠(yuǎn)矚，及時調(diào)整思路布局謀篇，學(xué)校各部門也要順勢而為，根據(jù)發(fā)展需要協(xié)調(diào)配合轉(zhuǎn)換角色。管理會計應(yīng)當(dāng)以決策的支撐者、參與者和評價者的身份出現(xiàn)在學(xué)校的轉(zhuǎn)型升級過程中。管理會計是對傳統(tǒng)會計的傳承與發(fā)展，管理會計既要了解分析過去，控制評價現(xiàn)在，也要預(yù)測謀劃未來，在民辦高校轉(zhuǎn)型升級過程中將大有可為。管理會計在對過去學(xué)校財務(wù)狀況進(jìn)行認(rèn)真分析的基礎(chǔ)上，利用專業(yè)管理工具，做好當(dāng)前工作的控制和評價，提供決策和戰(zhàn)略部署依據(jù)。管理會計利用專業(yè)優(yōu)勢，可以向?qū)W校管理層提供校內(nèi)外相關(guān)財務(wù)信息和非財務(wù)信息，確保決策建立在全面的信息基礎(chǔ)和科學(xué)的判斷之上;協(xié)助制定并實施學(xué)校的戰(zhàn)略計劃，提高學(xué)校的管理效率，使學(xué)校在競爭中獲得長期持久的優(yōu)勢地位，維持學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展。

四、民辦高校推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的任務(wù)

1．積極參加管理會計理論研究

理論與實踐是知行合一關(guān)系，二者相輔相成，相互促進(jìn)。［5］理論源于實踐而高于并指導(dǎo)實踐，理論通過實踐校驗而不斷完善。國家雖然將“突出實務(wù)導(dǎo)向”作為管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)思想，但同時也將理論研究作為管理會計體系建設(shè)的重要組成部分，既體現(xiàn)了對理論研究工作的重視，希望通過理論研究帶動和影響實務(wù)發(fā)展，也從側(cè)面反映出了管理會計理論研究還需要進(jìn)一步加強(qiáng)。開展管理會計理論研究工作，既是民辦高校教學(xué)科研和管理的需要，也是大力推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的需要。民辦高校中青年教師比例大，并逐漸呈現(xiàn)出高學(xué)歷趨勢。他們思維活躍，對新生事物接受快，學(xué)校應(yīng)鼓勵專業(yè)教師和財務(wù)人員利用專業(yè)知識和實務(wù)經(jīng)驗優(yōu)勢，積極參與到管理會計理論研究工作中去，大力開展理論研究與探討。開展理論研究既是豐富理論成果的過程，也是促進(jìn)教師教學(xué)科研水平提高的過程，更是成就青年教師專業(yè)技術(shù)職務(wù)提升成長的過程，還是濃厚學(xué)校學(xué)術(shù)研究氛圍的過程。理論研究推動實務(wù)發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會進(jìn)步;規(guī)范民辦高校辦學(xué)行為，實現(xiàn)科學(xué)內(nèi)涵發(fā)展;提高師資隊伍素質(zhì)，完善教師人格魅力，于公于私、于大于小都應(yīng)該值得大力提倡。

2．努力培養(yǎng)管理會計人才

管理會計在我國發(fā)展緩慢，與從事管理會計理論研究的人員和進(jìn)行管理會計實踐的單位匱乏不無關(guān)系。目前，中國管理會計與財務(wù)會計人員比例為1∶9，而美國的這一比例為9∶1，中國管理會計人才的缺口將在600萬以上。［6］人才是推動社會發(fā)展進(jìn)步的動力，緩解管理會計人才短缺，為社會培養(yǎng)和輸送急需人才，推動經(jīng)濟(jì)社會實現(xiàn)快速發(fā)展，早日實現(xiàn)管理會計體系建設(shè)目標(biāo)，民辦高校決不應(yīng)袖手旁觀。首先，積極鼓勵有基礎(chǔ)的財務(wù)人員向管理會計方向發(fā)展。理論成熟、制度健全、實踐經(jīng)驗豐富，使得財務(wù)會計在各單位的運(yùn)行區(qū)別不大，作用提升的空間有限。但財務(wù)會計并不能解決全部的財務(wù)問題，相當(dāng)部分的財務(wù)問題需要由管理會計來完成。為更好地服務(wù)民辦高校自身發(fā)展的需要，使財務(wù)人員真正參與到學(xué)校的計劃、決策、控制與考核等工作中去，就必須高度重視管理會計工作。做好管理會計工作，必須要有好的管理會計人才。民辦高校應(yīng)積極鼓勵有條件的財務(wù)人員向管理會計方向發(fā)展，以彌補(bǔ)管理會計人才的不足，扛起單位的管理會計大旗。只有具備了管理會計人才，才能開展管理會計實務(wù)相關(guān)工作，滿足服務(wù)于學(xué)校管理的需要。其次，努力培養(yǎng)管理會計師資隊伍。管理會計人才的缺口，在短期內(nèi)很難得到解決，民辦高校應(yīng)勇于承擔(dān)起人才培養(yǎng)的責(zé)任，而人才培養(yǎng)的關(guān)鍵在于教師。“打鐵先要自身硬”，足以證明了人才培養(yǎng)對于教師的要求。要培養(yǎng)管理會計人才，就必須先要建起立素質(zhì)過硬的管理會計師資隊伍。目前管理會計師資隊伍在各個高校普遍相對較弱，但從經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展來看，社會對管理會計人才的需求將倒逼高校不斷加強(qiáng)管理會計師資隊伍建設(shè)。民辦高校應(yīng)清醒地認(rèn)識到這一點，利用自身體制機(jī)制優(yōu)勢，先行一步，搶抓機(jī)遇，爭取在管理會計人才培養(yǎng)中旗開得勝。再次，探索開設(shè)管理會計方向?qū)I(yè)。學(xué)科專業(yè)是現(xiàn)代大學(xué)的立學(xué)之本、教學(xué)之范，是現(xiàn)代高等教育最重要的基礎(chǔ)。［7］各高校在專業(yè)設(shè)置過程中，要都經(jīng)過充分調(diào)研和論證，圍繞國家和市場需要下結(jié)論。盡管在教育部頒布的本科專業(yè)目錄中，會計學(xué)專業(yè)還沒有具體細(xì)化為財務(wù)會計和管理會計，在專業(yè)設(shè)置上沒有政策依據(jù)，但各高校在人才培養(yǎng)定位時，要充分考慮社會發(fā)展的需要，會計專業(yè)要開設(shè)財務(wù)會計和管理會計兩個方向。雖然在就業(yè)市場中，會計學(xué)專業(yè)算是不冷不熱的中性專業(yè)，但對于細(xì)化出的管理方向，短期內(nèi)市場的人才需求將會供不應(yīng)求。民辦高校探索開設(shè)管理會計方向?qū)I(yè)，既可以滿足市場對人才的需求，也可以提高學(xué)生的就業(yè)質(zhì)量和就業(yè)率，還是打造學(xué)校優(yōu)勢專業(yè)和專業(yè)群的有效途徑。開設(shè)管理會計方向?qū)I(yè)，對民辦高校而言，既是責(zé)任和義務(wù)，也是一種機(jī)遇，但機(jī)會總是稍縱即逝。

3．認(rèn)真探索管理會計實務(wù)經(jīng)驗

民辦高校既是具體的人才培養(yǎng)單位，也是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實體，要求質(zhì)量和效益并重?？茖W(xué)的管理、良好的育人環(huán)境是培養(yǎng)優(yōu)秀人才必不可少的條件。民辦高校應(yīng)在財務(wù)中積極開展管理會計工作，探索管理會計實務(wù)經(jīng)驗，發(fā)揮管理會計在學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃中的作用，提高管理水平和為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)的能力。通過開展具體的實務(wù)工作，展現(xiàn)管理會計的優(yōu)勢，提高對管理會計的重視程度，促進(jìn)管理會計快速發(fā)展。在實務(wù)中形成的經(jīng)驗和教訓(xùn)，將會更好地推動民辦高校自身發(fā)展，對其他院校甚至是企業(yè)的發(fā)展，也將會是一種示范帶動。在突出實務(wù)導(dǎo)向思想的指導(dǎo)下，民辦高校應(yīng)為管理會計體系建設(shè)不斷添磚加瓦。

作者:宋杰 單位:鄭州科技學(xué)院

參考文獻(xiàn):

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［2］樓繼偉．加快發(fā)展中國特色管理會計促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級［J］．財務(wù)與會計，2014，(10):4－10．

［3］宋杰．我國民辦高校會計環(huán)境分析［J］．湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(人文社會科學(xué)版)，2015，(5):82－83．

［4］別敦榮．論現(xiàn)代大學(xué)制度之現(xiàn)代性［J］．教育研究，2014，(8):60－66．

［5］劉德華，蔡婷．教育理論與實踐的關(guān)系:三重維度的審視［J］．大學(xué)教育科學(xué)，2011，(4):19－21．

篇5

【摘要】文章在提出管理會計的定義和職能基礎(chǔ)上，分析了管理會計在企業(yè)中應(yīng)用及存在的問題，并提出相應(yīng)對策。

【關(guān)鍵詞】管理會計；應(yīng)用；職能；對策

一、管理會計的定義及職能

（一）管理會計的涵義

管理會計即在一個組織內(nèi)部對管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評價和控制的信息進(jìn)行確認(rèn)、計量、積累、分析、處理和傳遞的過程，以確保其資源的利用并對他們承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。管理會計形成和發(fā)展是以適應(yīng)市場競爭、滿足經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的。它是從傳統(tǒng)會計中分離并發(fā)展起來的現(xiàn)代會計的一個分支，對會計學(xué)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。從管理會計的內(nèi)容看，他完全沖破了傳統(tǒng)會計的束縛，廣泛吸收了現(xiàn)代行為科學(xué)、管理科學(xué)和系統(tǒng)理論，形成了一門綜合了多學(xué)科的科學(xué)。它既是會計的一個分支，同時也是企業(yè)管理的組成部分。

（二）管理會計的職能

管理會計的主要職能是為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率和效益而建立的各種會計控制制度.編制提供企業(yè)內(nèi)部管理會計需要的各種數(shù)據(jù)、資料等，也就是說，管理會計是運(yùn)用適當(dāng)?shù)挠^念和技術(shù)來處理企業(yè)個體的歷史或預(yù)測性的經(jīng)濟(jì)資料，已達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、考評經(jīng)營業(yè)績的目的。目前，管理會計在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用正處在一個關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折點上，急需將以往的經(jīng)驗加以總結(jié)和提高，形成有中國特色的管理會計理論和方法體系。

二、管理會計在企業(yè)中的作用

（一）管理會計的主要作用

1．成本性態(tài)分析。所謂成本性態(tài)，是指在業(yè)務(wù)量變動的情況下，某一類成本的變化形態(tài).按成本性態(tài)分類，可將成本劃分為固定成本、變動成本和混合成本。成本性態(tài)分析，是研究成本與業(yè)務(wù)量之間的依存性(即成本性態(tài))，考察不同類別的成本與業(yè)務(wù)量之間的特定數(shù)量關(guān)系，把握業(yè)務(wù)量的變動對各類成本變動的影響.由此可見，成本性態(tài)問題，實際上就是將成本按其同業(yè)務(wù)量的相互關(guān)系，進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?。研究成本性態(tài)，主要是處于兩個方面的需要:一是成本控制需要.二是計劃編制工作的需要。進(jìn)行成本性態(tài)分析，有助于企業(yè)從數(shù)量上具體掌握成本與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系，為充分挖掘內(nèi)部潛力、實現(xiàn)最優(yōu)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供有價值的資料。

2．CVP分析。CVP分析，是在成本性態(tài)分析和變動成本計算法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步展開的一種分析方法。CVP分析，全稱為：成本一業(yè)務(wù)量一利潤分析，是研究企業(yè)內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間變量關(guān)系的一種數(shù)學(xué)分析方法。具體地說，它是建立在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖示，來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律聯(lián)系，為會計預(yù)測、決策、和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。

CVP分析是管理會計中一項重要分析法，其對于正確進(jìn)行決策分析和有效控制等方面具有廣闊用途，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：預(yù)測盈虧臨界點；規(guī)劃目標(biāo)利潤，編制利潤預(yù)算；預(yù)測保證目標(biāo)利潤實現(xiàn)所需要的目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額；為生產(chǎn)決策和定價決策做出最優(yōu)選擇；通過對利潤的敏感分析，估量售價、銷售量和成本水平的變動對目標(biāo)的影響，并可據(jù)以進(jìn)一步控制目標(biāo)成本；可以應(yīng)用于企業(yè)的全面預(yù)算、成本控制和責(zé)任會計等方面。

3．投資決策。投資決策需要考慮的重要因素：貨幣的時間價值；投資的風(fēng)險價值。資金在不同的時點上，其價值是不同的，由于不同時間的資金價值不同，所以，在進(jìn)行價值大小對比是，必須將不同時間的資金折算為統(tǒng)一時間的資金價值不同，所以，在進(jìn)行價值大小對比時，必須將不同時間的資金折算為統(tǒng)一時間后才能進(jìn)行大小的比較。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)投人生產(chǎn)活動的資金，經(jīng)過一定時間的運(yùn)轉(zhuǎn)，其數(shù)額會隨著時間不斷增長。企業(yè)將籌資的資金用于構(gòu)建勞動資料和勞動對象，勞動者借以進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而實現(xiàn)價值轉(zhuǎn)移和價值創(chuàng)造，帶來貨幣的增值。除了包含時間價值因素以外，還包括通貨膨脹等因素。

（二）我國企業(yè)中的管理會計的特點

1．受地域經(jīng)濟(jì)影響較大。沿海開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，由于受外部環(huán)境沖擊較大，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，管理要求迫切，管理會計方法應(yīng)用較多，如上海、深圳、珠江三角洲地區(qū)等；經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，由于基礎(chǔ)較差，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)不健全，缺乏科學(xué)的管理經(jīng)驗，應(yīng)用管理會計的觀念較淡薄。

2．上市公司、外商投資企業(yè)比較重視管理會計的應(yīng)用。這類公司和企業(yè)管理人員素質(zhì)較高，管理手段新，比較注重管理會計的應(yīng)用；而其他中小企業(yè)，由于受地理環(huán)境、傳統(tǒng)觀念和人員素質(zhì)的影響，則很少意識到管理會計的作用，有的就根本未涉及管理會計這個領(lǐng)域。但即便在應(yīng)用比較好的企業(yè)，管理會計也只注重短期經(jīng)營考核和歷史性后顧信息的傳遞，而忽視了長期戰(zhàn)略決策和前瞻性預(yù)測信息的提供。

3．我國管理會計方法與國外先進(jìn)管理會計方法有一定的差距。企業(yè)現(xiàn)在多沿用一些傳統(tǒng)的管理會計方法，如各種預(yù)算方法、本量利分析。而國外新興的先進(jìn)的管理會計方法在我國的運(yùn)用程度太低，并且與其他國家的差距甚大。但在全球競爭市場上，這些國家亦是我們的競爭對手。如此大的管理會計實踐差距，必將影響我國企業(yè)的管理效率，進(jìn)而影響我國企業(yè)的國際競爭力。

三、管理會計在我國企業(yè)中遇到的問題及對策

（一）管理會計在我國應(yīng)用中存在的主要問題

1．管理會計缺乏嚴(yán)密、完整、有效的理論體系。缺乏堅實的理論基礎(chǔ),缺乏可靠的理論依據(jù)。相關(guān)學(xué)科的引入并不全面系統(tǒng)，只是對管理會計某些假設(shè)進(jìn)行個別修改，許多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應(yīng)用價值。

2．會計理論研究與實踐脫節(jié)，可操作性差。目前我國管理會計的理論研究在很大程度上還局限于對國外著述的翻譯介紹，在理論與實踐相結(jié)合的研究方面還做得很不夠，沒有總結(jié)出適合我國國情的方法、體系。

3．管理會計的發(fā)展難以適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)。向知識經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變過程中，行業(yè)類型的多樣、企業(yè)形式的演變、經(jīng)營狀況的不定，要求管理會計提供的信息更加全面、及時。但我國現(xiàn)行的管理會計教材中，大都是以工業(yè)企業(yè)為例講解的，研究領(lǐng)域比較狹隘，理論創(chuàng)新沒有跟上經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。

4．會計人員素質(zhì)與管理會計要求有一定差距。會計人員對管理會計的影響主要是通過會計人員的素質(zhì)來體現(xiàn)的。但我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)還比較低，突出表現(xiàn)為會計人員的知識層次低，知識結(jié)構(gòu)不合理，在專業(yè)教育方面水平低。

5．經(jīng)營決策者的管理意識有待提高。企業(yè)經(jīng)營決策者的重視程度已成為能否提高管理會計應(yīng)用水平的關(guān)鍵因素，這實際上反映的是企業(yè)經(jīng)營決策者的素質(zhì)問題。但目前有相當(dāng)多的企業(yè)經(jīng)營決策者不懂財務(wù)和會計，更不用說管理會計，其結(jié)果直接影響了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。

（二）解決問題的對策

1．從企業(yè)管理角度出發(fā)，改變傳統(tǒng)觀念。努力提高企業(yè)管理者和會計人員的素質(zhì)。企業(yè)的管理者對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用程度和應(yīng)用范圍，所以企業(yè)的管理者注意學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理知識，了解管理會計的理論和作用，加強(qiáng)對管理會計課的教學(xué)和進(jìn)行管理會計培訓(xùn)。

2．管理會計系統(tǒng)研究。推廣管理會計，首先應(yīng)該建立有中國特色的管理會計體系。我國的管理會計應(yīng)定位在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合中國企業(yè)實際情況，加強(qiáng)對現(xiàn)有的理論體系重新評價。應(yīng)該設(shè)立一個專門機(jī)構(gòu)來研究和指導(dǎo)管理會計工作，展開管理會計的系統(tǒng)研究；創(chuàng)辦專門的管理會計刊物，促進(jìn)學(xué)術(shù)交流；拓展管理會計的研究領(lǐng)域，加強(qiáng)有針對性的系統(tǒng)研究，建立有中國特色的管理會計體系。

3．加強(qiáng)典型案例研究，促使理論與實務(wù)緊密結(jié)合。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經(jīng)驗進(jìn)行歸納總結(jié)、整理推廣，形成示范效應(yīng)，使一些實用、有效的方法很快得到推廣和應(yīng)用，以收到事半功倍的效果。

4．改革現(xiàn)階段會計教育，提高會計人員素質(zhì)。改革現(xiàn)有的管理會計教材，解決成本會計、管理會計、財務(wù)管理內(nèi)容重復(fù)的問題，引入案例教學(xué)方法，增強(qiáng)所學(xué)模型的實用性。

5．將管理會計推向職業(yè)化。管理會計實現(xiàn)職業(yè)化，首先需要一個專業(yè)機(jī)構(gòu)來引導(dǎo)和管理?，F(xiàn)代西方發(fā)達(dá)國家一般有管理會計師協(xié)會，作為管理會計師的專業(yè)組織。這些專業(yè)組織的成立不僅推動管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用發(fā)展而且加強(qiáng)了管理會計的社會地位和作用。我國應(yīng)根據(jù)實際情況并借鑒國外的做法，創(chuàng)建管理會計學(xué)術(shù)和職業(yè)組織。

【參考文獻(xiàn)】

[1]阿布來提·阿不都熱西提．淺議管理會計在企業(yè)管理中的作用[J]．新疆職業(yè)技術(shù)教育，2006，（3）.

篇6

摘要資本成本會計在西方會計理論界曾經(jīng)引起長時間的爭論。爭論的焦點集中在現(xiàn)行財務(wù)會計實務(wù)是否應(yīng)該確認(rèn)和計量權(quán)益資本成本。通過對穩(wěn)健性原則、主體現(xiàn)念、債務(wù)資本與權(quán)且資本的界限、成本觀念和利息資本化等理論問題的研究，可以看到：在財務(wù)會計體系中確認(rèn)和計量資本成本不僅是可行的而五也是有益的。

關(guān)鍵詞權(quán)益資本成本資本成本會計計量

資本成本會計(AccountingfortheCostofCapital)在西方會計理論界曾經(jīng)引起長時間的熱烈論爭，但主要局限于財務(wù)會計如何對資本成本進(jìn)行核算，未涉及其較深層的理論問題，而且論爭之焦點集中在現(xiàn)行財務(wù)會計實務(wù)是否應(yīng)該確認(rèn)和計量資本成本，尤其是權(quán)益資本成本，以及由此引起的一些相關(guān)問題。有鑒于此，本文擬以發(fā)達(dá)的金融市場、完善的現(xiàn)代公司制度和會計信息系統(tǒng)為依托，對這些相關(guān)問題進(jìn)行深入的討論，以求達(dá)成共識，推動資本成本會計盡早付諸實施。

一、權(quán)益資本成本的確認(rèn)和計量與穩(wěn)健性原則

穩(wěn)健性原則(ConservatismPrinciPle)作為一項修訂性慣例已有相當(dāng)久遠(yuǎn)的歷史，它曾經(jīng)對財務(wù)會計實務(wù)產(chǎn)生過重大的影響。其要旨在于：如果某項業(yè)務(wù)有幾種會計處理方法可供挑選時，應(yīng)當(dāng)選用對服東權(quán)益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法。比如說，對資產(chǎn)的計價，如果有兩種價格可供選擇的話，就應(yīng)該選用較低價格入帳；如果是對負(fù)債的計價則相反。但是，“對于費(fèi)用與其遲確認(rèn)不如早確認(rèn)，而對于收入則與其早確認(rèn)不如遲確認(rèn)”①。一句話，穩(wěn)健性原則要求“寧可預(yù)計損失和費(fèi)用，而不可預(yù)計收入”。

按照資本成本會計的基本原理，在確認(rèn)權(quán)益資本成本時、借記“利息匯總”帳戶，貸記“留存收益”賬戶。據(jù)此，有人認(rèn)為在計量權(quán)益資本成本的同時，也確認(rèn)了權(quán)益資本的收益。這種在收益實現(xiàn)之前便確認(rèn)的做法，違背了現(xiàn)行財務(wù)會計的穩(wěn)健性原則。

我認(rèn)為這種認(rèn)識是片面的。這是因為：

第一，權(quán)益資本成本帳務(wù)處理的過程，一方面確認(rèn)相計量了權(quán)益資本成本，而另一方面也確認(rèn)和計量了留存收益。它既確認(rèn)和計量成本(費(fèi)用)，也確認(rèn)和計量留存收益，其結(jié)果對股東權(quán)益總額并沒有什么影響。之所以這么說，是基于這樣的認(rèn)識：如果公司沒有固定資產(chǎn)，也沒有存貨(即產(chǎn)銷完全平衡，實現(xiàn)零存貨)，那么，在其他條件不變的情況下，權(quán)益資本成本增加，當(dāng)期凈收益必然以相同的數(shù)額減少，而這減少的數(shù)額不就是記入“留存收益”帳戶貸方的數(shù)額嗎?

相反，如果公司既有固定資產(chǎn)，又有存貨，這時，權(quán)益資本成本要在固定資產(chǎn)、存貨和銷售成本之間進(jìn)行分配，當(dāng)期有一部分權(quán)益資本成本轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)和存貨的成本，只有由銷售成／1擔(dān)的這部分權(quán)益資本成本作為當(dāng)期的費(fèi)用與當(dāng)期的收入配比，由此得到的凈收益自然小于記入“留存收益”帳戶貸方的數(shù)額。但是，如果我們從持續(xù)經(jīng)營的角度來考察，在其他條件不變的情況下，資本化為固定資產(chǎn)和存貨成本的權(quán)益資本成本部分最終會轉(zhuǎn)化為銷售成本，從而與某期的收入配比。這樣，在某個特定的期間，留存收益總額還是不變的。這與不同折舊方法在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)不影響整個使用期限的利潤總額道理相同。

第二，如果把穩(wěn)健性原則表述成“某項業(yè)務(wù)有幾種會計處理方法可供挑選時，應(yīng)當(dāng)選用對股東權(quán)益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法”的話，那么，應(yīng)該說，違背穩(wěn)建性原則的不是資本成本會計而是現(xiàn)行的財務(wù)會計。因為在現(xiàn)行財務(wù)會計程序和方法下，當(dāng)期的凈收益包括權(quán)益資本成本和真實的利潤兩部分。把本應(yīng)屬于成本的部分作為凈收益，顯然高估了當(dāng)期的凈收益。就當(dāng)期而言，這能說穩(wěn)健嗎?

第三，根據(jù)實現(xiàn)原則，收益只有實現(xiàn)才能加以確認(rèn)。這一點我堅信不疑，但是，我認(rèn)為資本成本會計對權(quán)益資本成本的確認(rèn)與實現(xiàn)原則無關(guān)。因為它影響的僅僅是成本和留存收益，頃與收益概念無關(guān)。恐怕沒有人會認(rèn)為收益就是留存收益。因此，那種認(rèn)為資本成本會計“在收益實現(xiàn)之前便確認(rèn)它的做法、違背了現(xiàn)行財務(wù)會計的穩(wěn)健性原則”的說法根本不成立。

當(dāng)然，收益與留存收益并非毫無關(guān)系。眾所周知，收益是引起留存收益變動的一個主導(dǎo)因素。沒有收益就沒有凈收益，沒有凈收益又哪來的留存收益呢?即使如此也無妨。因為面對全球性的金融工具創(chuàng)新，未來收益實現(xiàn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可能會發(fā)生重大變化。

第四。穩(wěn)健性原則在現(xiàn)行財務(wù)會計實務(wù)中最有代表性的例證就是存貨計價的“成本與市價孰低法”(勘storMarketwhicheverisLower)。有人擔(dān)心如果推行資本成本會計，在存貨成本中計入部分資本成本會不斷增加存貨的價值，從而使存貨價值超過市場價格，違背穩(wěn)健性原則。②其實不然，如果存貨成本超過市場價格，仍然可以根據(jù)成本與市價孰低法按市場價格計價，并對存貨成本進(jìn)行調(diào)整。我認(rèn)為如果真的出現(xiàn)公司存貨成本超過存貨的市場價值，這個信息將更有意義。因為這對公司是一種警告，說明公司存貨生產(chǎn)或銷售存在某些問題。公司必須注意這個問題并設(shè)法改進(jìn)。

其次，穩(wěn)健性原則在當(dāng)今財務(wù)會計體系的地位已是日暮西山，今非昔比。穩(wěn)健性原則從其產(chǎn)生的時代背景來看，與企業(yè)的組織形式和金融市場相聯(lián)系。從企業(yè)組織形式來看，穩(wěn)健性原則適應(yīng)于獨(dú)資或合伙企業(yè)組織形式；從金融市場來看，穩(wěn)健性原則適應(yīng)于金融市場欠發(fā)達(dá)，企業(yè)資金主要靠銀行、財團(tuán)和其他金融機(jī)構(gòu)直接提供，即主要來自直接融資，而不是靠金融市場間接融資。隨著形勢的發(fā)展，穩(wěn)健性原則的局限性日益突出?，F(xiàn)代社會已經(jīng)進(jìn)入金融社會，發(fā)達(dá)的金融市場促進(jìn)了現(xiàn)代公司制度的發(fā)展，而現(xiàn)代公司制度的發(fā)展又反過來促進(jìn)金融市場的發(fā)展。金融市場和現(xiàn)代公司制度的發(fā)展．改變了整個企業(yè)的組織形式和資本來源渠道。因此，也改變了會計信息使用者的主體，即從以債權(quán)人為主體轉(zhuǎn)化為以股東為主體，包括其他與公司有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的單位和個人的多元化信息使用者集團(tuán)。在發(fā)達(dá)的金融市場和完善的現(xiàn)代公司制度下，作為曾經(jīng)保護(hù)債權(quán)人利益，防止公司將資產(chǎn)作為股利分配給股東的穩(wěn)健性原則，已經(jīng)完成了其歷史使命?，F(xiàn)代財務(wù)會計要求客觀和公正地反映公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況，穩(wěn)健性原則顯然難當(dāng)此重任。因此，我們不能再用穩(wěn)健性原則作為否定確認(rèn)和計量資本成本的依據(jù)。

二、權(quán)益資本成本的確認(rèn)和計量與主體現(xiàn)念

在19世紀(jì)，所有權(quán)觀念(ProprietaryConcept)主宰著財務(wù)會計。當(dāng)時，大部分企業(yè)組織都是獨(dú)資或合伙企業(yè)組織形式，由其所有者直接管理，公開持股的公司十分罕見。根據(jù)所有權(quán)觀念，企業(yè)的全部資產(chǎn)歸所有者所有，企業(yè)全部的負(fù)債也由所有者承擔(dān)，構(gòu)成所有者的義務(wù)。企業(yè)由一個人或一個家庭或幾個人擁有。在這種情況下，單獨(dú)確認(rèn)和計量權(quán)益資本成本是沒有多大意義的。相反，重要的是要確認(rèn)和計量債務(wù)資本成本。因為從所有者的角度來看，債權(quán)人是唯一、真正的“外來者”‘在滿足了這些“外來者”的權(quán)益之后，剩下的就是企業(yè)業(yè)主的利潤。因此，在金融市場不發(fā)達(dá)和企業(yè)組織形式以獨(dú)資或合伙形式為主體時，重要的是如何確認(rèn)和計量債務(wù)資本成本而不是權(quán)益資本成本。

以后，隨著金融市場和企業(yè)組織形式的變革，公司這種企業(yè)組織形式后來居上。這時，財務(wù)會計的基本觀念發(fā)生相應(yīng)的變革，從原來的所有權(quán)觀念轉(zhuǎn)變?yōu)橹黧w觀念(EntityConcePt)。根據(jù)主體觀念，公司被認(rèn)為是一個與其所有者獨(dú)立的個體，甚至具有自身的人格化。與發(fā)達(dá)的金融市場相聯(lián)系的公司通過兩個渠道來籌集其所需要的資本，即從債權(quán)人那里籌集債務(wù)資本，或通過發(fā)行股票從股東那里籌集權(quán)益資本。這時，從公司作為一個獨(dú)立主體的角度看，無論是債權(quán)人還是股東相對公司這個獨(dú)立的“人格化”主體而言，都是“外來者”。至于債務(wù)資本與權(quán)益資本如何組合，這是公司理財?shù)囊粋€重要課題。這就需要對這兩種資本來源的特點和成本進(jìn)行權(quán)衡。既然現(xiàn)行財務(wù)會計已經(jīng)確認(rèn)和計量了債務(wù)資本成本，再確認(rèn)和計量權(quán)益資本成本又有何妨呢?

根據(jù)主體觀念，所有的資本都是由公司主體的“外來者”提供的，無論從哪個渠道取得資本，對于獨(dú)立的“人格化”的主體而言，都是有代價的。然而，遺憾的是現(xiàn)代財務(wù)會計師一方面傾向于接受主體觀念，另一方面卻在會計實務(wù)中的某些領(lǐng)域繼續(xù)采用所有權(quán)觀念。資本成本的處理就是其中一例。根據(jù)主體觀念，無論是債務(wù)資本成本還是權(quán)益資本成本都應(yīng)該作為成本處理。因為從公司作為獨(dú)立的主體而言，它們都是公司使用資本的代價。在現(xiàn)行的財務(wù)會計實務(wù)中，不論是債務(wù)資本成本還是權(quán)益資本成本都不是作為成本處理。對于債務(wù)資本成本，以利息的形式支付債權(quán)人，作為利息費(fèi)用處理；對于權(quán)益資本成本，以股利的形式支付給股東，作為留存收益分配處理。因此，我認(rèn)為當(dāng)前財務(wù)會計不僅理論與實踐相背離，即使就理論本身而言，也不是那么一致。

主體觀念還認(rèn)為債務(wù)利息從性質(zhì)上看并不是費(fèi)用，而是收益的分配，即對各種權(quán)益所有者進(jìn)行的分配，均屬于公司收益的分配。例如，美國會計學(xué)會會計概念和標(biāo)準(zhǔn)委員會在1957年曾經(jīng)指出，利息費(fèi)用和所得稅均屬于利潤的分配。根據(jù)主體觀念，主體本身的經(jīng)濟(jì)活動與主體的所有者如股東以及其他主體必須區(qū)分開來。因此，從理論上說、利息費(fèi)用、所得稅和服利都是公司的成本或費(fèi)用。但是，當(dāng)前的財務(wù)會計理論卻對它們進(jìn)行分門別類，利息費(fèi)用和所得稅作為費(fèi)用處理，而股利作為留存收益分配處理，顯然，違背了主體觀念。它把公司這個主體的所有者——股東與公司主體本身混淆起來了。這不能不說，財務(wù)會計理論本身也并不是一致的。

三、資本成本的確認(rèn)和計量與成本觀念

上面我們從主體觀念討論了資本成本的確認(rèn)和計量問題，下面我們以此為基礎(chǔ)從成本觀念進(jìn)一步討論這個問題。

從總體上說，財務(wù)會計記錄各種成本，而各種資產(chǎn)通常以其成本來計量，凈收益便是收入與為了取得收入而發(fā)生的各種成本之間的差額。因此，如果利息確實是成本，那么，利息就應(yīng)該記錄在會計成本帳戶上。

什么是成本呢?美國注冊會計師協(xié)會的名詞委員會發(fā)表的第4號“會計名詞公報”曾經(jīng)對成本下過如下定義：“成本是指由于取得或?qū)⒛苋〉觅Y產(chǎn)或服務(wù)而支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的其他資產(chǎn)、結(jié)付的股票或承諾的債務(wù)。所有這些不同的支付方式，都可用貨幣表示其總額?！雹苓@個定義基本上還是令人滿意的，但是，它還不能明確地表述出成本總是指“某物”的成本這一層含義。這里的“某物”便是我們通常所說的“成本目標(biāo)”。例如，某建筑物的成本就是為了取得該建筑物而使用的各種資源的總額。如果是用現(xiàn)金購買該建筑物，這個總額便可以用現(xiàn)金表現(xiàn)；如果是公司自行建造該建筑物，那么，這個總額就是人工成本、原料成本和其他資源成本的總和。

同樣地，如果產(chǎn)品是外購的，那么，其成本可以用耗費(fèi)的現(xiàn)金數(shù)額或發(fā)生的負(fù)債數(shù)額來計量；如果產(chǎn)品是公司生產(chǎn)，其成本可以用人工成本、原料成本和其他資源成本的總和來計量。因此，成本計量了成本目標(biāo)所使用的各種資源。公司在生產(chǎn)產(chǎn)品時，使用的人工用人工成本計量，使用的原料用原料成本計量，使用的各種服務(wù)用類似的項目來計量。所有這些項目構(gòu)成產(chǎn)品成本的組成部分。

同理，公司還應(yīng)用各種資本即應(yīng)用各種資本來取得各項資產(chǎn)。如前所述，這些資本來自兩條渠道：債務(wù)資本和權(quán)益資本。但是：

1．債權(quán)人不會為需要資本的公司提供債務(wù)資本，除非這樣做他們可以得到回報。這個回報，在會計上稱為“利息”，就是公司使用債務(wù)資本的成本。

2．來自公司股東的權(quán)益資本同樣也有成本。股東不會為需要資本的公司提供資本，除非這樣做他們可以得到回報。這個回報就是公司使用權(quán)益資本的成本。根據(jù)主體觀念、應(yīng)用權(quán)益資本的成本與應(yīng)用債務(wù)資本的成本沒有什么區(qū)別。

債權(quán)人提供債務(wù)資本可能得到的報酬是標(biāo)明的利息，而股東提供權(quán)益資本預(yù)期的報酬包括兩部分：(1)各種股利；(2)股票市場價值的增值。他們當(dāng)然不希望股利就是全部的報酬；相反，他們期望其投資所得到的部分收益將留存于公司，而這些留存于公司的收益所創(chuàng)造的收益以及其他因素將帶來公司股票市場價值的增值。將股東的報酬分為兩個獨(dú)立的部分，與使用權(quán)益資本需要成本的結(jié)論并不矛盾。這個成本正是股東提供資本給公司時要求得到的報酬。

根據(jù)上述分析，目前所用的“股利”這個名稱有點詞不達(dá)意。因為如果股東得到的報酬只是目前公司支付的股利，那么，他們是不會投入他們的資金的。他們之所以投入其資金是因為他們期望所得到的報酬率高于目前的股利率，并且期望將來能得到較高的股利或者當(dāng)他們出售股票時能得到較高的市場價值或者兩者兼而有之。正因此，股利率一股低于債務(wù)利率。因此，用“股利”來表述權(quán)益資本成本低估了它。

“城門失火，殃及池魚”，“凈收益”也有點詞不達(dá)意了?！皟羰找妗庇嬃抗镜慕?jīng)營業(yè)績，它本身不是一種成本，而是刁耗用的成本即費(fèi)用與收入的差額。按照現(xiàn)行的財務(wù)會計實務(wù)，“凈收益”包含了一部分成本即使用權(quán)益資本應(yīng)負(fù)擔(dān)的權(quán)益資本成本，但是，“凈收益”并不等于權(quán)益資本成本。凈收益還包括卓越的管理、優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品、良好的市場占有率以及其他因素所帶來的酬。

四、資本成本的確認(rèn)和計量與兩類資本的界限

公司所需要的資本可以通過金融市場用發(fā)行債券或股票籌集。從廣義上說，權(quán)益是指資產(chǎn)的所有權(quán)，也就是投入資產(chǎn)的資本來源。權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和股東權(quán)益。有人擔(dān)心財務(wù)會計確認(rèn)和計量資本成本會混淆債務(wù)資本與權(quán)益資本的界限。債務(wù)資本及其利息是對資產(chǎn)的一種法定求索權(quán)，而權(quán)益資本只有剩余的求索權(quán)。⑥我認(rèn)為這種觀點是不正確的。首先債務(wù)資本與權(quán)益資本都是公司的資本來源，對公司這個獨(dú)立主體本身而言都是有代價的，因而，需要確認(rèn)和計量其成本。這只是其共性。我們并沒有否認(rèn)其個性。其次，從資產(chǎn)負(fù)債表的角度看，確認(rèn)和計量資本成本、對于在資產(chǎn)負(fù)債表上分別報告各項負(fù)債和股東權(quán)益沒有影響。進(jìn)一步說，確認(rèn)和計量資本成本不僅對資產(chǎn)負(fù)債表沒有影響，就是對收益表也沒有什么影響。在這時，成本中包含資本成本與包含折舊費(fèi)用并沒有區(qū)別。它們都不是“法定的求索權(quán)”，也都不是當(dāng)期的現(xiàn)金流出量。

五、資本成本確認(rèn)和計量與利息資本化問題

如前所述，資本成本的確認(rèn)和計量將使一部分資本成本資本化為存貨、廠房和設(shè)備的價值。對于存貨項目，按照美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第34號準(zhǔn)則公告，其利息成本不能資本化，更談不上權(quán)益資本資本化了。但是，我認(rèn)為這個問題對于會計信息系統(tǒng)而言無關(guān)宏旨。因為在未來高新技術(shù)環(huán)境下，公司將以銷定產(chǎn)，實現(xiàn)零存貨，也即銷售多少才生產(chǎn)多少。這時，資本成本是否資本化對公司當(dāng)期損益沒有影響。如果公司存在一定量的存貨，那么，資本成本是否資本化對公司當(dāng)期的損益可能有影響，但是，存貨總是要出售的，如果從持續(xù)經(jīng)營的角度來看，對公司整體的損益也沒有什么影響。至于固定資產(chǎn)項目，按照美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第34號準(zhǔn)則公告，只有符合條件才能將債務(wù)資本成本資本化為固定資產(chǎn)價值。但是，“從會計理論來看，計列應(yīng)負(fù)利息是一種最合理的會計方法”⑥。這里的“應(yīng)負(fù)利息”包括實際支付的債務(wù)資本成本和權(quán)益資本成本兩部分。根據(jù)前面的分析，權(quán)益資本成本是否資本化為固定資產(chǎn)的價值，在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，對公司的損益也沒有什么影響。

西方現(xiàn)行會計實務(wù)允許公用事業(yè)企業(yè)在固定資產(chǎn)價值中計列應(yīng)負(fù)利息。這是因為公用事業(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和盈利水平，嚴(yán)格控制在政府的監(jiān)督之下?！盀榱吮ＷC公用事業(yè)企業(yè)能夠獲得正常的投資收益，允許在其投資總額內(nèi)計列應(yīng)負(fù)利息，這樣，按照控制總額所規(guī)定的盈利水平才是合理的。”⑦既然公用事業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)利息已經(jīng)資本化，要把它延伸到所有的公司又有何難呢?

篇7

【論文摘要】:加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作管理，不斷提高會計信息質(zhì)量，是確保企業(yè)會計信息的真實性，確保企業(yè)改革和國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健推進(jìn)的重要條件。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展在客觀上對企業(yè)會計信息質(zhì)量提出了越來越高的要求。近年來，國家以財政部的名義向社會公布的企業(yè)會計信息質(zhì)量抽查結(jié)果，曝光了一些企業(yè)會計信息失真問題，有的問題甚至很嚴(yán)重，在很大程度上影響了政府宏觀調(diào)控質(zhì)量和市場經(jīng)濟(jì)秩序。按照黨的十七大提出的"健全現(xiàn)代企業(yè)制度"的有關(guān)要求，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，強(qiáng)化企業(yè)會計信息質(zhì)量監(jiān)督，已經(jīng)到了迫在眉睫、刻不容緩的程度。

一、企業(yè)會計信息失真的表現(xiàn)形式及原因

（一）企業(yè)會計信息失真的具體表現(xiàn)形式

企業(yè)會計信息失真是企業(yè)會計信息質(zhì)量問題的集中表現(xiàn)，其具體形式五花八門、錯綜復(fù)雜，主要可以歸納為：

1.資產(chǎn)不實。主要有人為隨意虛增資產(chǎn)；資產(chǎn)損失未進(jìn)行及時處理，如期末不進(jìn)行盤點，該處理的存貨損失不處理，虛增資產(chǎn)；資產(chǎn)應(yīng)攤未攤，如待攤費(fèi)用、低值易耗品等不攤銷或少攤銷，虛增資產(chǎn)；少提折舊以虛增（減）資產(chǎn)。

2.所有者權(quán)益不實。一些企業(yè)為了擴(kuò)大影響和提高企業(yè)信譽(yù)，注冊資金很大，而實收資本長期不到位，甚至有的企業(yè)隨意抽逃資金，形成資本空殼；有的任意高估無形資產(chǎn)價值，虛增資本公積。

3.利潤不實，主要有多計收入。一些企業(yè)為了完成上級下達(dá)的任務(wù)、追求政績，采取多結(jié)轉(zhuǎn)收入的辦法；另一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了逃稅，采取隱瞞轉(zhuǎn)移收入、多列支費(fèi)用、多轉(zhuǎn)成本，企業(yè)為了達(dá)到少繳所得稅等各項稅金的目的，擠占虛列成本費(fèi)用。

4.會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范。一些企業(yè)會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，也造成了會計信息失真。

（二）企業(yè)會計信息失真的原因分析

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)不夠，《會計法》貫徹落實得不到位。雖然新《會計法》頒布以后，普遍對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員進(jìn)行了《會計法》的培訓(xùn)，但應(yīng)該看到，有相當(dāng)一部分人學(xué)習(xí)不認(rèn)真。同時，《會計法》的貫徹落實是一個過程，致使企業(yè)沒有真正按照《會計法》等法律法規(guī)的要求規(guī)范會計工作。

2."委托-"制的固有缺陷。企業(yè)所有者將經(jīng)營管理企業(yè)的權(quán)利委托給經(jīng)營者，是一種典型的"委托-"制。由于委托人和人之間存在效用不一致、信息不對稱和契約不完備等特性，從而形成了企業(yè)會計信息失真的內(nèi)在原因。

3.財務(wù)人員素質(zhì)偏低。市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計主體行為日益多樣化，會計程序和技術(shù)方法不斷科學(xué)化，對財務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。然而，企業(yè)中的財務(wù)人員多數(shù)對會計理論缺乏系統(tǒng)地學(xué)習(xí)，對會計的核算原則、方法認(rèn)識不全，理解不透，在實際操作中經(jīng)常出現(xiàn)這樣或那樣的錯誤，必然導(dǎo)致會計信息失真。

二、對加強(qiáng)企業(yè)會計信息質(zhì)量監(jiān)管的建議

針對企業(yè)會計信息質(zhì)量失真的問題，作者建議要千方百計采取措施加強(qiáng)對企業(yè)會計信息質(zhì)量的監(jiān)督。其目的是通過懲治違紀(jì)、糾正失誤、治理失真、嚴(yán)肅法紀(jì)來促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化財務(wù)核算，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作管理，不斷提高會計信息質(zhì)量，確保企業(yè)會計信息的真實性。

（一）加大對企業(yè)會計信息質(zhì)量的政府監(jiān)管力度

在我國，國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中始終占有主導(dǎo)地位，即使是在實現(xiàn)公司制改造的上市公司或非上市公司中，國家控股企業(yè)也占多數(shù)。在國有控股企業(yè)中，國有股的比例一般都在70%以上。因此，政府作為投資者和所有者，理所當(dāng)然地是企業(yè)會計信息的主要使用者。政府一方面出于研究制定和調(diào)整完善政策的需要，要獲取充分依據(jù)；另一方面，要了解和監(jiān)控企業(yè)執(zhí)行財會、財政、稅收政策情況，以維護(hù)所有者合法權(quán)益，使國有資產(chǎn)良性運(yùn)行，發(fā)揮最佳經(jīng)濟(jì)效益。另外，我國證券市場雖然已經(jīng)發(fā)展多年，但與西方發(fā)達(dá)國家相比，差距還很大，機(jī)構(gòu)投資者相對較少。上市公司中，國家股和國有法人股占的比重相對較大，分散的投資者力量不突出，他們對企業(yè)會計信息的影響和牽制力不是很大。因此，作為政府部門的證券管理機(jī)構(gòu)，在證券市場既是上市公司會計信息的主要使用者，也是對會計信息進(jìn)行規(guī)范、監(jiān)管的職能機(jī)構(gòu)。

因此，最關(guān)心企業(yè)會計信息的是政府及其有關(guān)部門，他們最能對企業(yè)會計信息施加影響，同時也是企業(yè)會計信息質(zhì)量監(jiān)督的主體。財政部門是政府的經(jīng)濟(jì)綜合職能部門，是會計工作的主管部門，也是企業(yè)會計信息質(zhì)量的監(jiān)管者，這在新《會計法》及有關(guān)規(guī)章制度中已有明確規(guī)定。因此，對企業(yè)會計信息及其質(zhì)量的規(guī)范、監(jiān)督和管理，是財政部門義不容辭的工作職責(zé)。各級政府要建立監(jiān)督檢查制度，財政等會計監(jiān)管部門要定期對企業(yè)開展會計信息質(zhì)量檢查和其他財務(wù)專項檢查，實現(xiàn)會計檢查制度化、規(guī)范化和法制化。

（二）加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)誠信建設(shè)和執(zhí)業(yè)監(jiān)管

以質(zhì)量求信譽(yù)、以信譽(yù)求發(fā)展是注冊會計師行業(yè)賴以生存的基礎(chǔ)。近年來，國內(nèi)外一批知名會計師事務(wù)所由興到衰、直至消亡的例證，往往是毀于注冊會計師失信問題，這也為我們敲響了警鐘。加強(qiáng)對注冊會計師行業(yè)的自律誠信體系建設(shè)，提高其執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)，是提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的重要途徑之一。

1.逐步完善注冊會計師職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)體系。從會計職業(yè)道德建設(shè)入手，著力解決好注冊會計師行業(yè)抓業(yè)務(wù)和抓職業(yè)道德"一手硬"、"一手軟"的問題，通過開展多種形式的職業(yè)道德規(guī)范教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使廣大從業(yè)人員增強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)和職業(yè)自律意識，使之能規(guī)范執(zhí)業(yè)，正確披露企業(yè)的會計信息，更好地行使社會監(jiān)督職責(zé)。

2.加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管體系建設(shè)。會計行政管理部門和行業(yè)協(xié)會要按照分工，認(rèn)真履行職責(zé)。會計行政管理部門側(cè)重嚴(yán)把審批會計師事務(wù)所入門關(guān)口，對不符合規(guī)定條件的堅決不予審批；行業(yè)協(xié)會側(cè)重嚴(yán)把注冊會計師入門關(guān)口，嚴(yán)肅考試制度，嚴(yán)肅查處弄虛作假騙取注冊會計師資格的行為，對年檢不合格的執(zhí)業(yè)注冊會計師，要撤銷注冊。

3.建立會計師事務(wù)所綜合評價體系。制定會計師事務(wù)所考核評價指標(biāo)，并據(jù)此定期對會計師事務(wù)所進(jìn)行綜合評價。評價結(jié)果通過新聞媒體向社會公布，為政府部門、企業(yè)選用會計師事務(wù)所提供信息平臺，促進(jìn)會計師事務(wù)所依法經(jīng)營，誠信執(zhí)業(yè)，使當(dāng)前存在的出具虛假審計驗資報告、賣牌子賣章子賣簽字、濫設(shè)分支機(jī)構(gòu)、掛名兼職、跨所執(zhí)業(yè)、抵毀同行、以個人名義掛牌為他人舉辦會計師事務(wù)所等有損行業(yè)形象的行為得到有效遏制。

（三）多措并舉，完善企業(yè)會計監(jiān)督管理機(jī)制

1.推行財務(wù)總監(jiān)委派制和會計委派制。對國有企業(yè)采取財務(wù)總監(jiān)委派制和會計委派制的辦法以控制企業(yè)內(nèi)部人造假等行為，是克服"委托-"制缺陷的有效措施。實行財務(wù)總監(jiān)委派制和會計委派制，能有效地降低監(jiān)督成本，避免經(jīng)營失敗的突發(fā)風(fēng)險。同時，還有利于完善公司治理結(jié)構(gòu)，形成在產(chǎn)權(quán)明晰基礎(chǔ)上的三權(quán)分立、各司其職、相互制衡的運(yùn)行機(jī)制。

篇8

會計要素是對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行的初次分類,是財務(wù)報告最根本的組件,通過會計要素的劃分可以概括反映企業(yè)資金運(yùn)動的全貌。在我國,《企業(yè)會計制度》將會計要素劃分為六大類,即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。但筆者通過多年的理論教學(xué)和實際操作,發(fā)現(xiàn)當(dāng)前會計要素的分類存在一定的弊端,并想通過本文談?wù)勛约簩嬕刂匦聞澐值脑O(shè)想。

一、當(dāng)前會計要素劃分存在的問題

我國《企業(yè)會計制度》將會計要素分為六大類,其中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益稱為靜態(tài)會計要素,收入、費(fèi)用、利潤稱為動態(tài)會計要素,并以等式描述了這六大要素的內(nèi)在關(guān)系。即靜態(tài)的會計等式:資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益動態(tài)的會計等式:收入-費(fèi)用=利潤動靜結(jié)合的會計等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用并將靜態(tài)的會計等式和動態(tài)會計等式分別作為編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的理論依據(jù),但筆者認(rèn)為此分類存在以下的弊端:

(一)收入、費(fèi)用的概念與動態(tài)會計等式的表述不統(tǒng)一我國會計要素中所定義的收入和費(fèi)用僅僅只反映日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的營業(yè)收入和營業(yè)費(fèi)用,不包括利得和損失,而動態(tài)的會計等式表述為:收入-費(fèi)用=利潤,如果按照會計要素定義的收入和費(fèi)用,此等式的利潤僅僅只是營業(yè)利潤,而不是利潤總額,所以我國只有把利得和損失先歸入利潤要素,繼而再分步求利潤。這樣使利潤要素的內(nèi)容非常不清晰,也給會計教學(xué)帶來一定的困難。在這之前,也有不少專家對此提出了質(zhì)疑,筆者通過多年的教學(xué)發(fā)現(xiàn),收入、費(fèi)用的學(xué)習(xí)對會計初學(xué)者是一個重點和難點,而利得和損失往往是放在利潤要素中一筆帶過,使讀者對此內(nèi)容容易產(chǎn)生忽視,不利于以后對投資等重要業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)和理解。

(二)利潤作為單獨(dú)要素,使所有者權(quán)益要素內(nèi)容不清晰為了表述收入、費(fèi)用的結(jié)果,我國將利潤作為單獨(dú)的會計要素存在,筆者認(rèn)為此種做法有以下弊端:

1•對利潤要素而言,它本身已是資金運(yùn)動的結(jié)果,不能再稱為動態(tài)指標(biāo),而且利潤這項經(jīng)營成果歸所有者所有,所以,利潤則是靜態(tài)要素所有者權(quán)益中的一部分,而不應(yīng)該單獨(dú)作為會計要素存在。

2•按照會計要素的類別對賬戶進(jìn)行分類,“本年利潤”賬戶屬于利潤類賬戶,“利潤分配”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶,而“本年利潤”每年末才將本年實現(xiàn)的凈利潤歸入“利潤分配”賬戶,那么在年中的每月末,會計等式則表現(xiàn)為:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤,而非會計準(zhǔn)則表述的期末靜態(tài)會計等式為:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。這樣混淆了利潤就是歸屬于本論文由整理提供所有者權(quán)益這一概念。

3•由于上述概念的偏差,造成很多基層會計工作者在每月末編寫資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”這一項目時,只根據(jù)“利潤分配”賬戶的余額填寫,而遺漏掉了“本年利潤”賬戶的余額,造成會計報表信息失真。

二、國外有關(guān)會計要素劃分的借鑒

(一)美國會計要素的劃分美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在《論財務(wù)會計概念第6輯———財務(wù)報表的要素》中,將會計要素劃分為資產(chǎn),負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、總收益、營業(yè)收入、費(fèi)用、利得、損失十大要素。美國會計要素劃分的主要特點是:①突出了總收益要素,不僅要求提供經(jīng)營性收支———營業(yè)收入和費(fèi)用,而且要求提供非經(jīng)營性收支———利得與損失。②突出了權(quán)益要素,不僅要求提供權(quán)益靜態(tài)信息,而且要求提供權(quán)益重要變動的信息,有利于維護(hù)所有者權(quán)益。

(二)國際會計準(zhǔn)則對會計要素的劃分國際會計準(zhǔn)則在《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中,將會計要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收益和費(fèi)用五大要素,此收益要素包括營業(yè)收入和利得,費(fèi)用要素包括日常生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和損失。國際會計準(zhǔn)則對會計要素劃分的主要特點是:①取消利潤要素,表明利潤只是所有者權(quán)益的一部分②明確收益要素包括營業(yè)收入和利得,費(fèi)用要素包括費(fèi)用和損失。超級秘書網(wǎng)

三、我國會計要素重新劃分的設(shè)想

借鑒國外會計要素劃分的長處,并結(jié)合我國的實際情況,筆者對我國會計要素的劃分有以下設(shè)想:

(一)增設(shè)利得和損失要素,并同時取消利潤要素。即我國的會計要素可劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得和損失共七大要素。之所以仍單獨(dú)設(shè)置收入和費(fèi)用要素,是因為日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生的收入和費(fèi)用之間有著直接或間接的因果關(guān)系,而利得和損失之間則無因果聯(lián)系。因此將收入和費(fèi)用仍作為單獨(dú)要素存在對研究日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的所耗和所得有一定的意義和作用。

篇9

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；會計；質(zhì)量；監(jiān)管

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展在客觀上對企業(yè)會計信息質(zhì)量提出了越來越高的要求。近年來，國家以財政部的名義向社會公布的企業(yè)會計信息質(zhì)量抽查結(jié)果，曝光了一些企業(yè)會計信息失真問題，有的問題甚至很嚴(yán)重，在很大程度上影響了政府宏觀調(diào)控質(zhì)量和市場經(jīng)濟(jì)秩序。按照黨的十七大提出的"健全現(xiàn)代企業(yè)制度"的有關(guān)要求，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，強(qiáng)化企業(yè)會計信息質(zhì)量監(jiān)督，已經(jīng)到了迫在眉睫、刻不容緩的程度。

一、企業(yè)會計信息失真的表現(xiàn)形式及原因

（一） 企業(yè)會計信息失真的具體表現(xiàn)形式

企業(yè)會計信息失真是企業(yè)會計信息質(zhì)量問題的集中表現(xiàn)，其具體形式五花八門、錯綜復(fù)雜，主要可以歸納為：

1. 資產(chǎn)不實。主要有人為隨意虛增資產(chǎn)；資產(chǎn)損失未進(jìn)行及時處理，如期末不進(jìn)行盤點，該處理的存貨損失不處理，虛增資產(chǎn)；資產(chǎn)應(yīng)攤未攤，如待攤費(fèi)用、低值易耗品等不攤銷或少攤銷，虛增資產(chǎn)；少提折舊以虛增（減）資產(chǎn)。

2. 所有者權(quán)益不實。一些企業(yè)為了擴(kuò)大影響和提高企業(yè)信譽(yù)，注冊資金很大，而實收資本長期不到位，甚至有的企業(yè)隨意抽逃資金，形成資本空殼；有的任意高估無形資產(chǎn)價值，虛增資本公積。

3. 利潤不實，主要有多計收入。一些企業(yè)為了完成上級下達(dá)的任務(wù)、追求政績，采取多結(jié)轉(zhuǎn)收入的辦法；另一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了逃稅，采取隱瞞轉(zhuǎn)移收入、多列支費(fèi)用、多轉(zhuǎn)成本，企業(yè)為了達(dá)到少繳所得稅等各項稅金的目的，擠占虛列成本費(fèi)用。

4. 會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范。一些企業(yè)會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，也造成了會計信息失真。

（二） 企業(yè)會計信息失真的原因分析

1. 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)不夠，《會計法》貫徹落實得不到位。雖然新《會計法》頒布以后，普遍對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員進(jìn)行了《會計法》的培訓(xùn)，但應(yīng)該看到，有相當(dāng)一部分人學(xué)習(xí)不認(rèn)真。同時，《會計法》的貫徹落實是一個過程，致使企業(yè)沒有真正按照《會計法》等法律法規(guī)的要求規(guī)范會計工作。

2. " 委托- " 制的固有缺陷。企業(yè)所有者將經(jīng)營管理企業(yè)的權(quán)利委托給經(jīng)營者，是一種典型的"委托-"制。由于委托人和人之間存在效用不一致、信息不對稱和契約不完備等特性，從而形成了企業(yè)會計信息失真的內(nèi)在原因。

3. 財務(wù)人員素質(zhì)偏低。市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計主體行為日益多樣化，會計程序和技術(shù)方法不斷科學(xué)化，對財務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。然而，企業(yè)中的財務(wù)人員多數(shù)對會計理論缺乏系統(tǒng)地學(xué)習(xí)，對會計的核算原則、方法認(rèn)識不全，理解不透，在實際操作中經(jīng)常出現(xiàn)這樣或那樣的錯誤，必然導(dǎo)致會計信息失真。

二、對加強(qiáng)企業(yè)會計信息質(zhì)量監(jiān)管的建議

針對企業(yè)會計信息質(zhì)量失真的問題，作者建議要千方百計采取措施加強(qiáng)對企業(yè)會計信息質(zhì)量的監(jiān)督。其目的是通過懲治違紀(jì)、糾正失誤、治理失真、嚴(yán)肅法紀(jì)來促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化財務(wù)核算，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作管理，不斷提高會計信息質(zhì)量，確保企業(yè)會計信息的真實性。

（一） 加大對企業(yè)會計信息質(zhì)量的政府監(jiān)管力度

在我國， 國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中始終占有主導(dǎo)地位，即使是在實現(xiàn)公司制改造的上市公司或非上市公司中，國家控股企業(yè)也占多數(shù)。在國有控股企業(yè)中，國有股的比例一般都在70 % 以上。因此，政府作為投資者和所有者，理所當(dāng)然地是企業(yè)會計信息的主要使用者。政府一方面出于研究制定和調(diào)整完善政策的需要，要獲取充分依據(jù)；另一方面，要了解和監(jiān)控企業(yè)執(zhí)行財會、財政、稅收政策情況，以維護(hù)所有者合法權(quán)益，使國有資產(chǎn)良性運(yùn)行，發(fā)揮最佳經(jīng)濟(jì)效益。另外，我國證券市場雖然已經(jīng)發(fā)展多年，但與西方發(fā)達(dá)國家相比，差距還很大，機(jī)構(gòu)投資者相對較少。上市公司中，國家股和國有法人股占的比重相對較大， 分散的投資者力量不突出，他們對企業(yè)會計信息的影響和牽制力不是很大。因此，作為政府部門的證券管理機(jī)構(gòu)，在證券市場既是上市公司會計信息的主要使用者，也是對會計信息進(jìn)行規(guī)范、監(jiān)管的職能機(jī)構(gòu)。

因此，最關(guān)心企業(yè)會計信息的是政府及其有關(guān)部門，他們最能對企業(yè)會計信息施加影響，同時也是企業(yè)會計信息質(zhì)量監(jiān)督的主體。財政部門是政府的經(jīng)濟(jì)綜合職能部門，是會計工作的主管部門，也是企業(yè)會計信息質(zhì)量的監(jiān)管者，這在新《會計法》及有關(guān)規(guī)章制度中已有明確規(guī)定。因此，對企業(yè)會計信息及其質(zhì)量的規(guī)范、監(jiān)督和管理，是財政部門義不容辭的工作職責(zé)。各級政府要建立監(jiān)督檢查制度，財政等會計監(jiān)管部門要定期對企業(yè)開展會計信息質(zhì)量檢查和其他財務(wù)專項檢查，實現(xiàn)會計檢查制度化、規(guī)范化和法制化。

（二） 加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)誠信建設(shè)和執(zhí)業(yè)監(jiān)管

以質(zhì)量求信譽(yù)、以信譽(yù)求發(fā)展是注冊會計師行業(yè)賴以生存的基礎(chǔ)。近年來，國內(nèi)外一批知名會計師事務(wù)所由興到衰、直至消亡的例證，往往是毀于注冊會計師失信問題，這也為我們敲響了警鐘。加強(qiáng)對注冊會計師行業(yè)的自律誠信體系建設(shè)，提高其執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)，是提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的重要途徑之一。

1. 逐步完善注冊會計師職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)體系。從會計職業(yè)道德建設(shè)入手，著力解決好注冊會計師行業(yè)抓業(yè)務(wù)和抓職業(yè)道德" 一手硬"、"一手軟"的問題，通過開展多種形式的職業(yè)道德規(guī)范教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使廣大從業(yè)人員增強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)和職業(yè)自律意識，使之能規(guī)范執(zhí)業(yè)，正確披露企業(yè)的會計信息，更好地行使社會監(jiān)督職責(zé)。

2. 加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管體系建設(shè)。會計行政管理部門和行業(yè)協(xié)會要按照分工，認(rèn)真履行職責(zé)。會計行政管理部門側(cè)重嚴(yán)把審批會計師事務(wù)所入門關(guān)口，對不符合規(guī)定條件的堅決不予審批；行業(yè)協(xié)會側(cè)重嚴(yán)把注冊會計師入門關(guān)口，嚴(yán)肅考試制度，嚴(yán)肅查處弄虛作假騙取注冊會計師資格的行為，對年檢不合格的執(zhí)業(yè)注冊會計師，要撤銷注冊。

3. 建立會計師事務(wù)所綜合評價體系。制定會計師事務(wù)所考核評價指標(biāo)，并據(jù)此定期對會計師事務(wù)所進(jìn)行綜合評價。評價結(jié)果通過新聞媒體向社會公布，為政府部門、企業(yè)選用會計師事務(wù)所提供信息平臺，促進(jìn)會計師事務(wù)所依法經(jīng)營，誠信執(zhí)業(yè)，使當(dāng)前存在的出具虛假審計驗資報告、賣牌子賣章子賣簽字、濫設(shè)分支機(jī)構(gòu)、掛名兼職、跨所執(zhí)業(yè)、抵毀同行、以個人名義掛牌為他人舉辦會計師事務(wù)所等有損行業(yè)形象的行為得到有效遏制。

（三） 多措并舉，完善企業(yè)會計監(jiān)督管理機(jī)制

1. 推行財務(wù)總監(jiān)委派制和會計委派制。對國有企業(yè)采取財務(wù)總監(jiān)委派制和會計委派制的辦法以控制企業(yè)內(nèi)部人造假等行為，是克服"委托-"制缺陷的有效措施。實行財務(wù)總監(jiān)委派制和會計委派制，能有效地降低監(jiān)督成本，避免經(jīng)營失敗的突發(fā)風(fēng)險。同時，還有利于完善公司治理結(jié)構(gòu)，形成在產(chǎn)權(quán)明晰基礎(chǔ)上的三權(quán)分立、各司其職、相互制衡的運(yùn)行機(jī)制。

篇10

一、知識經(jīng)濟(jì)的特點之一是知識更新速度加快，人力資本高速折舊，經(jīng)濟(jì)對知識的依賴越來越強(qiáng)。在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，要應(yīng)用型會計人才的培養(yǎng)問題，首先要認(rèn)識到應(yīng)用型會計人才正在適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的需求逐步轉(zhuǎn)變工作理念、更新工作、重新界定工作側(cè)重點。

（一）知識經(jīng)濟(jì)要建立起應(yīng)用型會計人才是資本市場支配者和生命主導(dǎo)者的新型理念。

如果把經(jīng)濟(jì)比喻成一個平面，會計就是構(gòu)成這個平面的重要的點，會計為整個提供信息，并根據(jù)所提供信息提出相應(yīng)的管理方案，可以毫不夸張地說會計這個點支撐著經(jīng)濟(jì)這個平面。隨著經(jīng)濟(jì)體制的變遷，改革開放的深化，會計的職能和作用在潛移默化的變更著。僅僅核算、反映、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行的全過程并反映經(jīng)營成果的會計已不再適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)條件下社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。知識經(jīng)濟(jì)要求應(yīng)用型會計人才轉(zhuǎn)變工作理念，樹立全局觀念，擴(kuò)展企業(yè)理財思路，從微觀的具體的會計核算工作中解脫出來擴(kuò)展到宏觀的全面的企業(yè)管理工作中去，支配資金運(yùn)作，增強(qiáng)企業(yè)活力，成為企業(yè)利潤的創(chuàng)造者，資本市場的支配者。

（二）知識經(jīng)濟(jì)時代機(jī)的廣泛應(yīng)用和信息技術(shù)的形成要求應(yīng)用型會計人才熟練掌握會計電算化和運(yùn)用會計傳遞會計信息。

1、會計電算化使會計由手工記帳的“原始社會”進(jìn)入計算機(jī)會計處理的“文明時代”。會計電算化實現(xiàn)了會計信息順間無誤處理，擺脫了繁瑣的手工記帳程序，提高了會計數(shù)據(jù)處理速度，保證了會計信息質(zhì)量，突破人工計算對計算復(fù)雜問題產(chǎn)生的限制，使原來為追求簡便而簡單化了的計算得到完善，使之能更準(zhǔn)確地模擬和反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程。

2、實施會計網(wǎng)絡(luò)化使會計信息共享是會計在二十一世紀(jì)知識經(jīng)濟(jì)時代的重大變革。會計網(wǎng)絡(luò)化是在會計電算化基礎(chǔ)上的高結(jié)晶，她會使全世界投資者通過網(wǎng)絡(luò)了解一個企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績；可以使企業(yè)足不出戶而將其財務(wù)信息傳遞到大洋彼岸。

（三）知識經(jīng)濟(jì)條件下計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的普及大大減少了會計核算的工作量，使會計工作重點由核算轉(zhuǎn)變?yōu)閷嬓畔⒌姆治龊拓攧?wù)管理，實現(xiàn)了會計由核算型向管理型的轉(zhuǎn)變。

由核算型會計轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇蜁?，就是將會計工作的重心由傳統(tǒng)的對會計信息的加工轉(zhuǎn)變?yōu)閷嬓畔⒌姆治觥⑦\(yùn)用。在一個完善的資本市場上，企業(yè)管理是以財務(wù)管理為中心，會計的功能不僅僅是反映經(jīng)營成果，更多的是參與企業(yè)管理。據(jù)有關(guān)資料記載，在美國大企業(yè)只有29％的會計人員從事會計報表及相關(guān)反映企業(yè)經(jīng)營成果的工作，71％的會計人員從事資本運(yùn)作、財務(wù)管理和預(yù)算管理等管理工作，而且美國約有70％的公司總裁是來自于財經(jīng)方面的專家，而且是以會計行業(yè)的專家為主。(楊君偉：《重構(gòu)會計體系》)知識經(jīng)濟(jì)時代是經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時代，是知識創(chuàng)造利潤的時代，運(yùn)用客觀、真實的會計信息進(jìn)行財務(wù)分析、財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策，并將其運(yùn)用于企業(yè)管理，不同層次的應(yīng)用型會計人才為企業(yè)創(chuàng)造出不同的利潤。

二、知識經(jīng)濟(jì)是人才經(jīng)濟(jì)，人才成為推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主動力，會計人才將對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生巨大。研究知識經(jīng)濟(jì)條件下應(yīng)用型會計人才的培養(yǎng)問題還要研究知識經(jīng)濟(jì)對應(yīng)用型會計人才能力和素質(zhì)的要求問題。

（一）知識經(jīng)濟(jì)要求應(yīng)用型會計人才具備較高的綜合素質(zhì)和登高望遠(yuǎn)的卓越才華。

1、一個人的綜合素質(zhì)來自于寬泛的知識體系、熟練的業(yè)務(wù)技能和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。寬泛的知識體系可以開闊思路，激發(fā)創(chuàng)新意識，樹立宏觀觀念，預(yù)測經(jīng)濟(jì)變化趨勢并對經(jīng)濟(jì)突發(fā)事件具有良好的應(yīng)變能力；熟練的業(yè)務(wù)技能有助于嚴(yán)格地遵守工作章法、會計法規(guī)，使所提供的反映的會計信息清晰明了；嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)是對應(yīng)用型會計人才道德素質(zhì)提出的要求，處理、分析會計信息能力極強(qiáng)的會計人員，具有良好的道德品行是其具有較高綜合素質(zhì)的前提。

2、基礎(chǔ)牢、強(qiáng)、德行高、有實踐、會結(jié)合、能升華是應(yīng)用型會計人才的卓越才華。在計劃經(jīng)濟(jì)時期應(yīng)用型會計人才只要會進(jìn)行會計操作，會用會計語言記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的全過程，最后能清晰地結(jié)出會計利潤就能勝任會計工作。隨著經(jīng)濟(jì)體制的變遷，現(xiàn)代社會的應(yīng)用型會計人才正在進(jìn)入社會主義市場經(jīng)濟(jì)時期，其和能力在隨之變化著，僅僅會使用會計語言“說話”已不能適應(yīng)高速發(fā)展的社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，還要學(xué)會用會計的語言思維并能形成會計的理論，學(xué)會將會計理論升華以指導(dǎo)會計實踐促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。應(yīng)用型會計人才應(yīng)是一個全才，一個置身于經(jīng)濟(jì)發(fā)展大環(huán)境，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變革自身的有卓越才華的全才。

（二）應(yīng)用型會計人才要從單一的會計帳務(wù)處理中解脫出來，培養(yǎng)自己的各項工作能力，成為知識經(jīng)濟(jì)條件下主宰企業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主舵手。

1、應(yīng)用型會計人才要具有較強(qiáng)的實踐能力和永恒不變的創(chuàng)業(yè)能力，要具有為會計人和會計行業(yè)開辟新領(lǐng)空的勇氣。會計的職業(yè)特點決定了應(yīng)用型會計人才要具備嫻熟的會計實踐能力和處理會計業(yè)務(wù)的應(yīng)變能力；隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，會計人員要計算機(jī)技術(shù)從繁瑣的帳務(wù)處理工作中解脫出來涉獵到財務(wù)分析、財務(wù)管理、財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策等更為廣泛的領(lǐng)域；從專門進(jìn)行帳務(wù)處理的工作擴(kuò)展到參與企業(yè)經(jīng)營管理、財務(wù)策劃、財務(wù)問題診斷等工作中去；從單一的執(zhí)行性的工作深入到綜合性的管理性工作中去。工作的領(lǐng)域變了，工作的側(cè)重點變了，會計人要在新的工作環(huán)境和新的工作目標(biāo)的要求下突破常規(guī)和定式著力開創(chuàng)自己的新領(lǐng)空。

2、要想成為市場經(jīng)濟(jì)的主宰者、支配者，應(yīng)用型會計人才在工作中要不斷培養(yǎng)和提高自己的語言表達(dá)能力、分析思考能力和邏輯思維能力。一個高素質(zhì)的應(yīng)用型會計人才，必須是一個善于與外界交流和溝通的人；必須是一個經(jīng)得起考驗的善于思考問題和解決問題的人；必須是一個能夠?qū)⒆约旱乃枷腭{馭企業(yè)和市場的人。這樣，就要求應(yīng)用型會計人才要培養(yǎng)自己嚴(yán)密的邏輯思維能力，高超的分析思考能力，具有一定技巧的語言表達(dá)能力。

3、學(xué)習(xí)是一個人成長和進(jìn)步的最佳途徑，學(xué)習(xí)能力是一個人綜合能力中的一項重要能力。會計環(huán)境變化無常，會計制度經(jīng)常隨經(jīng)濟(jì)政策的變化而變化，這就要求應(yīng)用型會計人才要不斷學(xué)習(xí)，在不斷學(xué)習(xí)的過程中掌握新的會計理論、會計方法、會計技巧；在不斷學(xué)習(xí)的過程中提高自己的理論水平，提高自己用理論指導(dǎo)實踐的能力；最終達(dá)到提高綜合素質(zhì)的目的。

三、知識經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)是知識，關(guān)鍵是人才，核心是教育。明確應(yīng)用型會計人才的培養(yǎng)目標(biāo)是實施教育行為的前提。

綜上所述，為滿足知識經(jīng)濟(jì)的需求應(yīng)用型會計人才的工作理念、工作方法、工作重點、工作能力及綜合素質(zhì)都在發(fā)生著相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，對應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)問題的研究也在隨之深化。而確定培養(yǎng)目標(biāo)是實施培養(yǎng)行為前提。應(yīng)用型會計人才的培養(yǎng)目標(biāo)是為了實現(xiàn)會計人才與社會需求的接軌，會計人才與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的接軌而提出來的。要研究應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)目標(biāo)，首先要研究社會對人才層次的需求，不同層次的人才在培養(yǎng)目標(biāo)、培養(yǎng)方式、方法上是不完全相同的。從我國的情況看，一個人要在接受基礎(chǔ)教育之后接受職業(yè)教育，才能成為一名具有一定技能或理論的勞動者。本文所稱職業(yè)教育是指基礎(chǔ)教育之后，走向社會之前所接受的教育。

（一）從我國教育體系窺視基礎(chǔ)教育之后的職業(yè)教育所形成的應(yīng)用型會計人才的層次。

接受職業(yè)教育是形成應(yīng)用型會計人才的主要途徑，然而不同的社會發(fā)展階段所培養(yǎng)的應(yīng)用型會計人才的內(nèi)涵是不同的，不同內(nèi)涵的應(yīng)用型會計人才其工作側(cè)重點是不同的。有關(guān)專家將人才分為學(xué)術(shù)型人才、工程型人才、技術(shù)型人才和技能型人才等四類。其中，學(xué)術(shù)型人才主要從事研究和發(fā)現(xiàn)客觀的工作；工程型人才主要從事與為社會謀取直接利益有關(guān)的規(guī)劃、決策、設(shè)計等工作；技術(shù)型人才和技能型人才是在生產(chǎn)一線從事為社會謀取直接利益的工作，使工程型人才的規(guī)劃、決策、設(shè)計等變換成物質(zhì)形態(tài)。技術(shù)型人才與技能型人才的區(qū)別在于前者主要應(yīng)用智力技能來進(jìn)行工作，而后者主要依賴操作技能來完成任（《高職教育的培養(yǎng)目標(biāo)和人才》徐州師范大學(xué)謝明榮、技術(shù)教育學(xué)院邢邦圣）根據(jù)專家對人才的分類和會計行業(yè)及會計教育的特點，本文將應(yīng)用型會計人才分為以下四個層次。

1、以從事會計核算工作為主的應(yīng)用型會計人才。該類應(yīng)用型會計人才工作的重點是進(jìn)行會計的核算、反映和監(jiān)督，具備一定會計基礎(chǔ)知識，較好地掌握會計核算能力和熟練的計算技術(shù)，能夠操作計算機(jī)和使用會計軟件，并最終能編報真實可靠的財務(wù)會計報告。這類會計人才主要依賴操作技能來完成工作任務(wù)，從事執(zhí)行性會計工作，成為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一支中堅力量。因此，大量具有一定會計基礎(chǔ)知識和會計專業(yè)操作技能的應(yīng)用型會計人才是我國經(jīng)濟(jì)管理工作中不可或缺的人力資源。

2、以從事會計核算工作為主，并進(jìn)行適當(dāng)財務(wù)管理和財務(wù)分析的應(yīng)用型會計人才。該類會計人才其工作的側(cè)重點仍然是進(jìn)行會計核算，但在會計核算的過程中注重智能運(yùn)用，能根據(jù)所產(chǎn)生的會計信息進(jìn)行財務(wù)分析、財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策。要有較敏銳的觀察能力和分析問題、解決問題的能力。

3、以開展財務(wù)管理活動為主，親自指導(dǎo)會計實踐，集財務(wù)管理和會計核算為一身的應(yīng)用型會計人才。這類會計人才要全面掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識；要具備對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前預(yù)測、事中控制和事后考核的能力；要能依據(jù)已搜集到的各種經(jīng)濟(jì)資料，設(shè)定某些經(jīng)濟(jì)參數(shù)，采用一定的管理會計方法，對企業(yè)某一方面的經(jīng)濟(jì)活動趨勢作出事前預(yù)測或規(guī)劃。能融理論和實踐于一身；能指導(dǎo)全局性、整體性財務(wù)工作；能為企業(yè)財務(wù)管理進(jìn)行整體規(guī)劃；能解決實際工作中遇到的突發(fā)事件；能為企業(yè)管理提供意見和建議。

4、以指導(dǎo)企業(yè)財務(wù)管理為主并側(cè)重于會計理論研究的應(yīng)用型會計人才。這類會計人才置身于理論研究第一線，是許多新理論、新問題、新觀點的提出者、研究者和探討者。對會計學(xué)科的前沿和邊緣問題有先知先覺。這類會計人才大部分分部于大中專院校，有理論研究成果，并經(jīng)常親赴企業(yè)指導(dǎo)實踐，為企業(yè)管理和企業(yè)財務(wù)管理注入新鮮血液。

（二）應(yīng)用型會計人才的培養(yǎng)目標(biāo)是要使所培養(yǎng)的會計人才既通曉會計理論又善于會計實踐，不僅能較好地利用會計理論指導(dǎo)會計實踐，又能將會計實踐過程中的經(jīng)驗提升為理論。只不過層次不同其理論升華和實踐運(yùn)用水平不同而已。

1、應(yīng)用型會計人才是一個集理論與實踐于一身的全才。

會計行業(yè)的特點是實踐性、操作性較強(qiáng)，但實踐經(jīng)驗和操作技能直接接受理論的指導(dǎo)。理論指導(dǎo)實踐，實踐驗證理論，彼此互相促進(jìn)、共同發(fā)展。將此種思想與人才的成長相結(jié)合，只一個人不斷地從實踐中升華理論，并不斷地將理論轉(zhuǎn)化為實踐才能實現(xiàn)人才規(guī)格的不斷提升。

2、應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)目標(biāo)的確定要與社會和市場的需求密切相關(guān)。教育是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的，專業(yè)教育與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系更為密切。因此確定應(yīng)用型會計人才的培養(yǎng)目標(biāo)必須進(jìn)行市場調(diào)查，在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上按市場需求確定培養(yǎng)目標(biāo)，應(yīng)用型會計人才的的培養(yǎng)目標(biāo)是隨著市場需求不斷變化的動態(tài)過程，要根據(jù)市場需求的變化不斷調(diào)整。

3、確定應(yīng)用型會計人才的培養(yǎng)目標(biāo)是實施會計教育的前提。應(yīng)用型會計人才是具備一定能力和綜合素質(zhì)的全才基礎(chǔ)上的專才，現(xiàn)階段，知識經(jīng)濟(jì)條件下要圍繞寬口徑，即知識面寬；厚基礎(chǔ)，即基礎(chǔ)扎實，根基牢固；廣用途，即不僅僅能從事會計核算、會計管理工作，還能介入到其它經(jīng)濟(jì)工作中去；多層次，即能適應(yīng)不同的社會需求這四個角度為出發(fā)點確定應(yīng)用型會計人才的培養(yǎng)目標(biāo)。

（三）從當(dāng)前社會主義快速發(fā)展的角度分析各層次應(yīng)用型會計人才的關(guān)系。

1、應(yīng)用型會計人才具有的層次性使其與社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個層面相吻合。本文的觀點是將應(yīng)用型會計人才劃分為核算、管理、核算與管理融為一身、理論研究等幾個層次。這種層次性使應(yīng)用型人才供應(yīng)和社會需求較好的銜接起來，使各層次的應(yīng)用型會計人才遍布于社會經(jīng)濟(jì)生活的各個領(lǐng)域，并且從不同角度、不同側(cè)重點、不同層面為社會經(jīng)濟(jì)生活導(dǎo)航，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2、各層次的應(yīng)用型會計人才在知識結(jié)構(gòu)上具有互補(bǔ)性。重核算的應(yīng)用型會計人才，要具備嫻熟而高超的會計操作技巧；重管理的應(yīng)用型會計人才要具備一定的理論水平和歸納、能力；集核算和管理為一身的應(yīng)用型會計人才要同時具備高超的理論和實踐能力；側(cè)重于科研的應(yīng)用型會計人才在理論和實踐方面都要具有前瞻性。各層次應(yīng)用型會計人才所擁有的知識結(jié)構(gòu)不同，所具備的理論和實踐能力的側(cè)重點不同，其層次性符合人才結(jié)構(gòu)優(yōu)勢互補(bǔ)的要求。

3、應(yīng)用型會計人才能夠?qū)崿F(xiàn)空間層次轉(zhuǎn)化。各層次應(yīng)用型會計人才在走向社會后還具有從低級向中、高級轉(zhuǎn)化的能力。轉(zhuǎn)化的過程需要多重訓(xùn)練，需要不斷的學(xué)習(xí)、不斷的實踐，從而實現(xiàn)不斷的提高。在我國可以通過執(zhí)業(yè)資格、職稱考試、職稱評定、注冊會計師考試等不同形式實現(xiàn)會計人才的空間轉(zhuǎn)化

四、基礎(chǔ)、職業(yè)教育、后續(xù)教育在型人才成長過程中承擔(dān)著不同的責(zé)任。

（一）基礎(chǔ)教育是一個人一生的基礎(chǔ)工程，對一個人的一生起著至關(guān)重要的作用。

打個比方說基礎(chǔ)教育就好像一座建筑物的根基，根基不扎實，建筑物便不牢固?；A(chǔ)教育程度的高低、范圍的寬窄、扎實的程度對職業(yè)教育效果產(chǎn)生直接，對職業(yè)教育的成敗起決定性作用。在我國通過中考、高考的形式；通過制定錄取分?jǐn)?shù)線的把所有接受過基礎(chǔ)教育之后的人劃分成不同的水平和層次分別接受不同的職業(yè)教育，從會計專業(yè)的角度來說接受不同層次的職業(yè)教育便形成不同層次的應(yīng)用型會計人才。

（二）、基礎(chǔ)教育之后的會計職業(yè)教育是應(yīng)用型會計人才走向的橋梁。

一個人在接受基礎(chǔ)教育之后，要想踏入社會，接受職業(yè)教育是其必經(jīng)之路。但不同的階段，不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，對職業(yè)教育的要求不同。

1、職業(yè)教育包括生、高等教育、高等職業(yè)技術(shù)教育和中等職業(yè)技術(shù)教育等四個層次。會計是一種操作性、實踐性很很強(qiáng)的職業(yè)知識經(jīng)濟(jì)要求會計職業(yè)教育的重心由中等職業(yè)教育轉(zhuǎn)變?yōu)楦叩嚷殬I(yè)教育。隨著知識經(jīng)濟(jì)對人才需求質(zhì)量的提高，中等職業(yè)教育培養(yǎng)出的人才已不能符合日新月異的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，政府適時增設(shè)高等職業(yè)教育層次以滿足經(jīng)濟(jì)需求。在有政府導(dǎo)向的前提下開辦高職教育的教育單位和部門要正確領(lǐng)會政府精神，真正實現(xiàn)中等職業(yè)教育向高等職業(yè)教育的轉(zhuǎn)變。

2、會計職業(yè)教育要實現(xiàn)素質(zhì)教育與技能教育在新的層次上的新綜合。會計史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德曾經(jīng)說過：“會計主要是應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)?！痹谟媱澖?jīng)濟(jì)向商品經(jīng)濟(jì)過渡的階段，由于社會發(fā)展的需求，職業(yè)教育從基礎(chǔ)教育中分離出來了，在經(jīng)歷了商品經(jīng)濟(jì)、市場經(jīng)濟(jì)，知識經(jīng)濟(jì)到來之時經(jīng)濟(jì)的發(fā)展又要求職業(yè)教育與素質(zhì)教育重新結(jié)合，并側(cè)重于職業(yè)教育，以適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)對人才高素質(zhì)的需求。

3、會計職業(yè)教育要實現(xiàn)專才教育向通才基礎(chǔ)上的專才教育的轉(zhuǎn)變。作為一名應(yīng)用型會計人才不僅要懂會計、懂財務(wù)，還要懂管理、懂、懂。會計不是獨(dú)立存在的，而是融自身于經(jīng)濟(jì)發(fā)展大環(huán)境的一門學(xué)科和經(jīng)濟(jì)體系。會計人才的培養(yǎng)所經(jīng)歷的學(xué)校教育，即會計職業(yè)教育應(yīng)實現(xiàn)對會計人才的全面培養(yǎng)，實現(xiàn)應(yīng)用型會計人才在宏觀經(jīng)濟(jì)層面上對會計和會計技能的全面掌握，這樣才能符合知識經(jīng)濟(jì)對會計人才的需求，才能真正實現(xiàn)教育為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的目的。

4、在校接受會計教育應(yīng)使學(xué)生具備能夠成為職業(yè)會計師的能力，而不是進(jìn)入職業(yè)界就成為會計師。學(xué)校教育將為應(yīng)用型會計人才走向社會奠定一定的根基和基礎(chǔ)，使應(yīng)用型會計人才具備一定的能力和綜合素質(zhì)，為應(yīng)用型會計人才指明奮斗的方向，為應(yīng)用型會計人才成為職業(yè)會計師創(chuàng)造條件。

（三）教育是伴隨人一生的一種進(jìn)程，后續(xù)教育是終身教育的重要組成部分，是應(yīng)用型會計人才不斷成長和提高的搖籃。

社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，涉及市場要素發(fā)育、市場主體發(fā)育和國家宏觀體系完善等諸多方面，涉及調(diào)整和完善所有制結(jié)構(gòu)、推進(jìn)國有改革、完善分配結(jié)構(gòu)和分配方式、發(fā)揮市場機(jī)制等各個領(lǐng)域。這一切都對會計工作和會計人員的后續(xù)教育提出了新的要求。（項懷誠《新財政50年》）教育是伴隨人一生的一種進(jìn)程，包括以職業(yè)技術(shù)為主的后續(xù)教育。后續(xù)教育是繼學(xué)歷教育之后的人生最長的教育階段，成為一個人終身教育的重要組成部分。會計學(xué)科的發(fā)展雖然比不上一些尖端學(xué)科，但是我們可以看到會計學(xué)科已使許多傳統(tǒng)會計理論和會計方法受到了挑戰(zhàn)，會計人員面臨著知識更新的任務(wù)，知識更新就要求會計人員接受后續(xù)教育，以提高會計理論素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。社會是維系一個人一生成長的紐帶，是最公正的裁判員。是督促人不斷成長、進(jìn)步的最佳場所，是應(yīng)用型會計人才接受后續(xù)教育的環(huán)境。應(yīng)用型會計人才融入社會就會發(fā)現(xiàn)自身的不足和差距，就會為自身的不足和差距而去努力；社會還是肯定人成績、激勵人進(jìn)步的最佳場所，她會使人充滿自信地面對和不足，會促使應(yīng)用型會計人才向自己更高的目標(biāo)一步一步的邁進(jìn)。