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網(wǎng)絡的最大優(yōu)點開放性與共享性恰恰是對安全性要求較高的會計網(wǎng)絡的最致命的弱點。由于在網(wǎng)絡會計中起主要關鍵作用的是計算機，因此審計人員應該根據(jù)自己處理傳統(tǒng)舞弊案件的經(jīng)驗，較透徹地分析計算機舞弊手法，努力檢查并處理計算機犯罪事件，針對不同的情況，運用相應的審計手段。

一、計算機舞弊分析

（一）篡改輸入

這是計算機舞弊中最簡單最常用的手法。數(shù)據(jù)在輸入前或輸入后被篡改了。它通常表現(xiàn)為：虛構業(yè)務數(shù)據(jù)，如將假存款單輸入銀行的系統(tǒng)中，增加作案者的存款數(shù)；修改業(yè)務數(shù)據(jù)；刪除業(yè)務數(shù)據(jù)，如從存貨系統(tǒng)中刪除某個存貨數(shù)據(jù)，消除購貨業(yè)務憑證。通過對數(shù)據(jù)作非法改動，導致會計數(shù)據(jù)的不真實、不可靠、不準確或以此達到某種非法目的，如，轉移單位資金到指定的個人賬戶等。

可能的舞弊者包括：參與業(yè)務處理的人員、數(shù)據(jù)準備人員、源數(shù)據(jù)提供人員、能夠接觸計算機但不參與業(yè)務處理的人員。

可能的證據(jù)包括：源文件、業(yè)務文件、計算機可讀文件、磁盤、磁帶、異常報告、錯誤的運行結果等。

（二）竊取或篡改商業(yè)秘密、非法轉移電子資金和數(shù)據(jù)泄密等

竊取或篡改商業(yè)秘密是系統(tǒng)非法用戶利用不正常手段獲取企業(yè)重要機密的行為。借助高技術設備和系統(tǒng)的通訊設施非法轉移資金對會計數(shù)據(jù)的安全保護構成很大威脅。

1、數(shù)據(jù)在傳輸過程中，由于使用的是開放式的TCP/IP協(xié)議，信息的傳輸路線是隨機的。因而可能出現(xiàn)物理竊聽、感應竊聽、口令字試探、信息竊取、身份假冒。

2、數(shù)據(jù)在輸出過程中，舞弊者能夠把敏感數(shù)據(jù)隱藏在本來沒有問題的輸出報告中，采取的方法是增加數(shù)據(jù)塊；控制并觀察設備部件運轉，如磁帶的讀和寫，打印機打印和跳躍行次的結構所發(fā)出的響音，錄在磁帶上，可以得到二進制信息。

3、采取設備上的特殊配置，可以在CPU芯片中置入無線發(fā)射接受功能，在操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)或應用程序中預先安置用于情報收集、受控激發(fā)破壞的程序。

可能的舞弊人員除了篡改輸出報告為內(nèi)部用戶外，其他多為外來者，更多的是間諜人員。

（三）篡改程序

篡改程序是指對程序做非法改動，以便達到某種舞弊的目的。常見的手法有“陷門”和“特洛伊木馬”。

1、陷門

從CPU、操作系統(tǒng)到應用程序，任何一個環(huán)節(jié)都有可能被開發(fā)者留下“后門”，即“陷門”。陷門是一個模塊的秘密入口，這個秘密入口并沒有記入文檔，因此，用戶并不知道陷門的存在。在程序開發(fā)期間陷門是為了測試這個模塊或是為了更改和增強模塊的功能而設定的。在軟件交付使用時，有的程序員沒有去掉它，這樣居心不良的人就可以隱蔽地訪問它了。

2、在系統(tǒng)中秘密編入指令，使之能夠執(zhí)行未經(jīng)授權的功能，這種行為叫特洛伊木馬。典型的特洛伊木馬是竊取別人在網(wǎng)絡上的賬號和口令，它有時在合法用戶登陸前偽造登陸現(xiàn)場，提示用戶輸入賬號和口令，然后將賬號和口令保存到一個文件中，顯示登陸錯誤，退出特洛伊木馬程序。用戶以為自己輸錯了，再試一次時，已經(jīng)是正常的登陸了，用戶也就不會懷疑。而特洛伊木馬已經(jīng)獲得了有價值的信息躲到一邊去了。

可能的舞弊者絕大部分是計算機高手，包括系統(tǒng)管理員、網(wǎng)絡管理員、系統(tǒng)操作員、網(wǎng)絡黑客等。

可能的證據(jù)包括：源文件、數(shù)據(jù)庫文件。

二、計算機舞弊的審查

對計算機舞弊的審查除了借鑒傳統(tǒng)審計方法，如：分析性復核，審閱與核對法，盤點實物，查詢及函證外，最有效的是根據(jù)網(wǎng)絡會計系統(tǒng)的特點有針對性地進行審查。

（一）篡改輸入的審查

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關鍵詞：新經(jīng)濟財務會計

進入二十世紀九十年代以來，以美國為首的發(fā)達國家經(jīng)濟開始呈現(xiàn)出不同以往的發(fā)展趨勢，被稱作為“新經(jīng)濟”時代。

所謂新經(jīng)濟，就是以經(jīng)濟全球化和信息革命為背景、以互聯(lián)網(wǎng)的應用和電子商務為特征、以知識和人才為依托、以進一步提高整個經(jīng)濟的運行效率為目標、以不斷創(chuàng)新為保證的經(jīng)濟形態(tài)。這種區(qū)別于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟和工業(yè)經(jīng)濟的新經(jīng)濟的到來，必將對傳統(tǒng)財務會計的理論與實務提出挑戰(zhàn)，并可能誘發(fā)新的會計革命。

一、對會計理論的挑戰(zhàn)

（一）對會計目標。首先，會計目標主要明確為什么要提供會計信息，向誰提供會計信息，提供哪些會計信息等問題，會計目標是會計理論的基礎，現(xiàn)在財務會計把會計信息使用者作為一個整體，提供一種通用的會計報表。在新經(jīng)濟時代，會計信息需求者與作為會計信息提供者的企業(yè)之間可以利用互聯(lián)網(wǎng)及時雙向交流；企業(yè)在了解會計信息需求者的決策模型后，可以針對其需要，向其提供專門的財務報告。因此在新經(jīng)濟時代，可能發(fā)展成提供適用于不同決策模型的專用財務報告。其次，在新經(jīng)濟時代，企業(yè)的生存以及經(jīng)濟效益的提高越來越依賴于知識與創(chuàng)新，信息使用者關注的重點不再是“現(xiàn)金流轉”，而是企業(yè)的“知識創(chuàng)新能力”。

（二）對會計基本前提?，F(xiàn)行財務會計是建立在會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四項基本前提上，新經(jīng)濟的出現(xiàn)對這四項基本前提提出了挑戰(zhàn)。

1．關于會計主體。在新經(jīng)濟時代，由于經(jīng)濟的日益全球化，現(xiàn)代信息處理技術和互聯(lián)網(wǎng)技術的急速發(fā)展，企業(yè)可以借助互聯(lián)網(wǎng)進行不分國界的聯(lián)合或分組，從而導致會計主體具有可變性，這就使得對會計主體認定產(chǎn)生困難，使會計核算的空間范圍處于一種模糊狀態(tài)。

2．關于持續(xù)經(jīng)營。在新經(jīng)濟時代，企業(yè)可以根據(jù)實際需要借助互聯(lián)網(wǎng)相互聯(lián)合起來來完成一個項目，當項目完成之后，企業(yè)就會立即分散。這種臨時性的網(wǎng)絡企業(yè)在新經(jīng)濟時代將十分普遍，使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提對它們不再適用。

3.關于會計分期。會計分期的目的是為了及時提供會計信息，滿足企業(yè)內(nèi)部和外部決策的需要。在新經(jīng)濟時代，即時的通訊手段帶來了即時的操作和調控，企業(yè)內(nèi)外部會計信息需求者可以在互聯(lián)網(wǎng)上動態(tài)地得到企業(yè)實時的財務及非財務信息。在這種情況下，會計分期已無存在的必要。

4．關于貨幣計量。在新經(jīng)濟時代，連接各國的信息網(wǎng)絡使全球形成統(tǒng)一的大市場，經(jīng)濟活動的國內(nèi)與國外的界限變得模糊起來。同時，國際貿(mào)易劇增，市值變動大。這些都對貨幣計量前提提出了挑戰(zhàn)。在新經(jīng)濟時代，完全可能出現(xiàn)全球一致的電子貨幣計量單位，用以準確反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

（三）對會計要素?，F(xiàn)行財務會計把會計要素劃分成反映財務狀況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素。在新經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)是企業(yè)生存的資產(chǎn)，創(chuàng)新是新經(jīng)濟的核心，人是保證創(chuàng)新的的決定性因素，知識作為一種動態(tài)的生產(chǎn)要素和經(jīng)濟資源顯得日益重要。隨著信息技術的發(fā)展，對信息加工的速度會越來越快，會計要素劃分會更加細密，更有層次，以更加準確地反映企業(yè)的資金運動狀況。

（四）對會計權益理論。傳統(tǒng)會計的平衡公式“資產(chǎn)＝負債＋業(yè)主（股東）權益”中，等式右邊所體現(xiàn)的只是企業(yè)財務資本所有者的權益，而未體現(xiàn)人力資本所有者的權益。在新經(jīng)濟時代，知識、信息與創(chuàng)新能力對企業(yè)起著最重要的作用，企業(yè)應是“一個人力資本與非人力資本的特別合約”。面對新經(jīng)濟時代，必須建立一種新的會計權益理論。

二、對會計實務的挑戰(zhàn)

（一）對權責發(fā)生制。權責發(fā)生制主要從時間選擇上確定會計確認的基礎．其核心是根據(jù)權責關系的實際發(fā)生和影響期間來確認企業(yè)的收入和費用。它存在的前提是會計分期假設。在新經(jīng)濟時代出現(xiàn)的虛擬化了的網(wǎng)絡公司這類新型企業(yè)組織，在可預見的將來可能是很短暫的期間，進行著不定期的經(jīng)營活動，會計分期假設在此類企業(yè)的核算中已失去了其存在的基礎，由此，建立在會計分期假設之上的權責發(fā)生制也相應失去了存在的基礎。

（二）對會計組織。在互聯(lián)網(wǎng)上，可以建立網(wǎng)絡化會計信息處理系統(tǒng)，對經(jīng)濟業(yè)務的處理實現(xiàn)了高度自動化。會計處理系統(tǒng)能自動采集相關的電子原始憑證和數(shù)據(jù)，并按設定的會計處理方法和流程，自動進行業(yè)務處理，生成電子記帳憑證，然后自動登帳，隨時可以根據(jù)需要，生成會計報表，還通過預測決策系統(tǒng)對會計信息進行分析。此外，會計信息處理系統(tǒng)通過企業(yè)與外界的互聯(lián)實現(xiàn)實時溝通，企業(yè)與外界發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，可通過一種互聯(lián)網(wǎng)交易結算卡或是信用結算卡等，自動地將有關的交易內(nèi)容即時輸入到本企業(yè)的會計處理系統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)了。這將對傳統(tǒng)的會計組織產(chǎn)生影響。

（三）對會計計量。傳統(tǒng)會計以歷史成本作為計量，對于新經(jīng)濟時代的企業(yè)，知識和信息這一首要的經(jīng)濟資源價值就不能充分表現(xiàn)。對于一個時分時合的臨時性的虛擬網(wǎng)絡公司，它的出現(xiàn)在一定程度上否定了傳統(tǒng)的會計主體假設，在會計上可將它作為一個相對會計主體。同時，網(wǎng)絡企業(yè)也否定了持續(xù)經(jīng)營假設，變持續(xù)經(jīng)營假設為即時經(jīng)營假設，因此建立在持續(xù)經(jīng)營假設前提下的歷史成本計價原則也就沒有意義了。

（四）對會計職能。會計具有核算、監(jiān)督和參與決策的職能。在新經(jīng)濟時代，財務人員通過互聯(lián)網(wǎng)在線訪問，可以及時得到相關企業(yè)的會計信息，財務人員在此基礎上進行分析，可以作出正確的決策。所以說，在以互聯(lián)網(wǎng)的應用和電子商務為特征的新經(jīng)濟時代，會計參與決策的職能將會大大拓展其范圍。

（五）對會計流程和會計方法。現(xiàn)在企業(yè)中使用的會計軟件，其會計處理流程基本上還是按照手工會計處理流程進行設計的，即根據(jù)原始憑證的業(yè)務內(nèi)容編成記帳憑證輸入系統(tǒng)中，憑證經(jīng)審核后，據(jù)以自動記帳、結帳、生成會計報表等，會計流程基本上是模擬手工核算的流程。這種流程不能適應新的會計信息系統(tǒng)。

（六）對財務報告。當前的財務報告具有許多局限性，如無法反映非貨幣化會計信息，無法反映企業(yè)發(fā)生的特殊經(jīng)濟業(yè)務（如衍生金融工具）等。這些局限性在新經(jīng)濟時代更加明顯。在新經(jīng)濟時代，通過互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可與會計信息使用者進行實時雙向交流，企業(yè)可根據(jù)使用者的需求根據(jù)不同的決策模型提供專用的財務報告，財務報告也會發(fā)生變革。財務報告要將現(xiàn)金流量的變化、財務狀況的預期變化趨勢等加以充分揭示全面反映企業(yè)的經(jīng)營情況；會計信息要適用于會計使用者的決策模型，傳統(tǒng)的財務會計按年度對外報送財務報告，已難以滿足現(xiàn)有的和潛在的股東、債權人、投資者和客戶的需要，也不適應知識型企業(yè)生存和發(fā)展的需要。

（七）對會計內(nèi)部控制制度?；诨ヂ?lián)網(wǎng)的集成財務管理系統(tǒng)使會計信息在企業(yè)公共信息平臺上成為開放的信息系統(tǒng)。不同職能部門、不同職別的內(nèi)部使用者將根據(jù)授權調閱會計信息，外部使用者也可能被授權進入系統(tǒng)內(nèi)部直接調閱會計信息。傳統(tǒng)手工操作和電算化會計條件下的內(nèi)部控制制度已失效。如何建立嚴密的內(nèi)部控制體系，保證會計信息的安全和完整，將是新的會計信息處理系統(tǒng)面臨的最為艱難的事情。

三、對會計人員的挑戰(zhàn)

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論文摘要：高校的的快速發(fā)展帶動經(jīng)濟利益的多元化，從而出現(xiàn)了眾多的高校會計舞弊現(xiàn)象，滋生了腐敗，敗壞了大學精神和社會風氣。本文從會計舞弊的一般性出發(fā)，初步對高校會計舞弊及其表現(xiàn)形式進行闡述，從經(jīng)濟學和舞弊環(huán)境因素角度來思考會計舞弊形成原因，并對如何防范會計舞弊提出自己的對策見解。

論文關鍵詞：會計舞弊,經(jīng)濟人,舞弊環(huán)境,會計內(nèi)部控制

根據(jù)會計信息的真實性觀之，可以將會計失真分為“非違法性會計失真”和“違法性會計失真”。前者是利用剩余的會計規(guī)則制定權進行的操縱，這是會計制度框架內(nèi)行事，是合法的會計操縱;后者也就是會計舞弊，是指不遵循會計規(guī)則制定權的制度安排，而在其框架外的操縱，是一種違法行為。具體來講就是相關當事人在對利弊得失權衡后做出的選擇，是一種以獲取不正當利益為目的，采取欺騙性手段故意謊報財務事實的行為。會計舞弊現(xiàn)象通常包括：偽造或編造會計資料、隱瞞或刪除交易或事項的結果、無中生有編造虛假的交易或事項、蓄意使用不當?shù)臅嬚?，虛假披露會計政策等等。由此可見，會計舞弊本質上是一種違法性的經(jīng)濟行為，而會計舞弊的直接后果就是違法性的會計信息失真。

多年來，“會計舞弊”一直是社會各界關注的焦點會計問題。會計界也不斷有人士針對企業(yè)會計舞弊問題發(fā)表自己的看法，但對事業(yè)行政單位尤其是高等院校會計舞弊的分析卻十分之少。通觀近幾年發(fā)生在高校的重大腐敗案例可以了解到，許多腐敗的發(fā)生都是因為會計內(nèi)部控制失效，監(jiān)管不到位，會計舞弊行為頻發(fā)所造成的。這些丑惡現(xiàn)象的產(chǎn)生，敗壞了大學精神和社會風氣，阻礙了中國高等教育的發(fā)展。

本文就高校會計舞弊及其表現(xiàn)形式、成因和對策進行初步的探討和研究，以期“拋磚引玉”，共同促進高等教育事業(yè)的健康發(fā)展。

一、高校會計舞弊及其表現(xiàn)形式

本文所指的高校會計舞弊，是指高等學校內(nèi)部機構、內(nèi)外人員采用欺騙、隱瞞或者無中生有編造虛假的交易或事項，損害或謀求高校經(jīng)濟利益，同時為個人或者團體帶來金錢、財產(chǎn)或服務等不正當利益的行為。具體來講，高校會計舞弊現(xiàn)象主要表現(xiàn)形式為：

(一)、部分預算項目進行虛構。很多高校目前都是實行會計電算化條件下的項目預算管理，在預算執(zhí)行時，部分預算項目內(nèi)容不真實或者存在與申請報告批復不相符的經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生，導致資金沒有真正用到事業(yè)發(fā)展和業(yè)務工作中去，出現(xiàn)資金浪費或者流失的情況。

(二)、將國家預算資金通過擴大開支范圍和提成比例及結余分配不實等手段轉為預算外資金使用。譬如在申報預算時按照有關文件規(guī)定內(nèi)容確定支出范圍，但在實際業(yè)務中又無具體業(yè)務發(fā)生，為套取國家預算資金，肆意擴大支出范圍或者提成。

(三)、不認真執(zhí)行“收支兩條線”和“收繳分離，足額繳存財政專戶”的規(guī)定。對一些本應上繳財政才應返還進入收入的資金，直接進到相關收入科目，從而躲避財政監(jiān)管。

(四)、故意隱瞞交易事項。部分校屬部門未將全部收入納入學校統(tǒng)一管理，隱瞞收費項目和標準，少報收費人數(shù)，不交或者少交報名費、加試費、聯(lián)合辦班收入、贊助收入等。從而造成脫離學校財務機構監(jiān)督或者財務機構不作為、疏忽監(jiān)管，自收自支，私設小金庫。

(五)、不認真執(zhí)行會計制度，有意混淆會計科目。在涉及一些支出報銷類別時，違規(guī)采用打擦邊球的方式或者直接列支到不相關的有關支出科目，從而導致財務報表反映的支出類別不真實。

(六)、通過各種手段偷稅漏稅。尤其在涉及到個人所得稅、營業(yè)稅等稅種上，采取少計或者不計，甚至費用化一些個人費用，從而達到偷逃稅目的。

(七)、將收入私自轉為暫存款，應付款，在往來款中核算收支，致使收支不實。譬如對一些特殊的辦班業(yè)務或者對外零星提供服務收入、教材回扣等，采取臨時進入暫存款或者應付款，在往來科目中處理。

(八)、會計工作中存在著諸如授意、指使、強令篡改會計數(shù)據(jù)、開假發(fā)票、造假賬、編假數(shù)、報假表、帳外設帳、轉移國有資產(chǎn)等問題。

(九)、會計人員工作環(huán)境不斷惡化，內(nèi)部控制制度薄弱，會計人員違反會計法規(guī)，伙同其他部門人員改變會計核算管理辦法等。

二、高校會計舞弊產(chǎn)生的成因分析

透過這些現(xiàn)象背后，我們可以從經(jīng)濟學的角度和會計舞弊的環(huán)境因素來分析造成高校會計舞弊的一些重要原因。

(一)、從經(jīng)濟學角度分析，“經(jīng)濟人”假設是經(jīng)濟學分析的基礎?，F(xiàn)實活動中，人都是有限理性的，為了個人利益最大化會以身試法，鋌而走險。這為個人會計舞弊提供了條件假設。信息不對稱是高校會計舞弊的直接動因。高校管理者是會計信息的持有者，具有天然的信息優(yōu)勢，與作為委托人的政府之間是委托與的關系。二者之間存在信息不對稱，其利益目標不盡相同。管理者作為有限理性的經(jīng)濟人，為追求自身利益最大化，未必會提供委托人所需要的全部真實可靠的會計信息，甚至制造虛假的會計信息以欺騙委托者。由于信息的不對稱，許多高?？赡苓`規(guī)操作，使得人有機會進行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為，從而有可能進行會計舞弊。

從目前國內(nèi)很多高校發(fā)生的會計舞弊案例來看，都是高校管理者或者掌管資產(chǎn)的受托人利用信息不對稱為追求個人利益或者部門利益，在經(jīng)濟業(yè)務活動中采用欺騙、隱瞞、偽造交易或事項。

(二)、美國注冊會計師協(xié)會的舞弊審計準則特別強調了審計人員要了解舞弊環(huán)境的重要性。公告明確指出，舞弊普遍存在的三個方面的環(huán)境特征：機會(opportunity)、動機/壓力(incentive/pressure)、態(tài)度/企圖使舞弊合理化(attitude/rationnalization)。

1、關于會計舞弊環(huán)境的機會因素分析

造成會計舞弊的存在，客觀上講是因為存在可以舞弊的機會。最重要的就是內(nèi)部控制存在缺陷和漏洞。一個組織的內(nèi)部控制完善與否，決定了會計舞弊發(fā)生的頻率和大小。內(nèi)部控制是組織中防范會計舞弊最基本的措施，有效的內(nèi)部控制制度可以將會計舞弊的大門封住，降低會計舞弊的概率。一般而言，會計舞弊的存在與發(fā)生與組織的內(nèi)部控制制度有著直接的關系。

從高校會計內(nèi)部控制制度來看，很多的高校會計法規(guī)制度不完善，會計管理體系不完備。在我國，近年來相繼制定修訂了《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》、《高校財務會計制度》等法律法規(guī)，為會計工作提出了許多要求。但在具體高校會計管理體系中，還存在理念滯后現(xiàn)實，脫離現(xiàn)實，內(nèi)容空泛，缺乏量化標準，監(jiān)管手段不夠合理合規(guī)的問題，從而給會計舞弊造成制度上的漏洞。例如1988年頒布實施的《現(xiàn)金管理條例》規(guī)定，對超過1000元的物資采購需要轉賬，但經(jīng)過近20多年的時間，物價早已今非昔比，學校在一些對外物資采購中(如假期外出實習材料購買)就遇到此麻煩。放假前現(xiàn)金借出，開學后在財務報銷的采購單多半都遠遠超過超過國家規(guī)定標準。學校內(nèi)部物資采購控制環(huán)節(jié)也不完善，這就給會計審核造成很大麻煩，從而很難杜絕會計舞弊行為發(fā)生。

2、關于會計舞弊環(huán)境的動機因素分析

一般而言，在缺乏誠實的品質、工作環(huán)境壓力大并伴有諸多會計舞弊機會時，單位組織就存在發(fā)生會計舞弊行為的可能性?？梢?，組織遭受異常壓力是產(chǎn)生會計舞弊的重要動機。

高校作為被上級教育行政管理部門管理的單位，來自上級主管部門撥款、干部任免、各級行政監(jiān)管部門檢查和社會輿論等壓力時，面對學校經(jīng)濟、政治、和發(fā)展等諸多矛盾沖突，便會產(chǎn)生會計舞弊的動機。

另外，組織的管理人員品行或能力存在問題也是產(chǎn)生會計舞弊行為根源。在一些高校管理部門有一人或者少數(shù)人把持，且內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督機制，內(nèi)部結構極為復雜，且復雜程度極不合理，對內(nèi)部控制的嚴重缺陷，既無不正當理由又遲遲不加以改正;會計人員獨立地位較差，業(yè)務素質、職業(yè)道德修養(yǎng)不高，不能正確掌握和應用會計核算。在單位領導的指引下，絞盡腦汁，玩起數(shù)字游戲，變通處理經(jīng)濟業(yè)務，故意制造假帳。

顯然，對管理人員品行和正直程度決定了會計舞弊的可能性及大小。

三、治理高校會計舞弊的對策

(一)從經(jīng)濟學角度來考慮如何防止會計舞弊。

1、建立科學的綜合評價體系。人的有限理性存在的事實說明，在評價高校發(fā)展政績的時候，要運用綜合的科學指標體系，不能單從一個或者幾個方面簡單得出該校發(fā)展的能力和成績，注重加強對會計信息產(chǎn)生過程的考核，適當增加一些涉及高校持續(xù)經(jīng)營能力、資產(chǎn)保值情況、高?？沙掷m(xù)發(fā)展能力等非財務指標，避免高校管理者對結果狀態(tài)的偏愛，以正確引導會計工作的運行。

2、完善約束機制。解決信息不對稱主要辦法是建立有效的激勵約束制度，通過有效的契約合同使委托人和人的利益一致，促使人主動提供信息。對高校而言，可以通過嘗試期權的辦法，對在一定期限內(nèi)堅持正規(guī)操作的管理人員給予經(jīng)濟期權和獎勵。在衡量短期利益和長期收益的對比下，讓人自覺遵守規(guī)章制度，加大違規(guī)操作風險和處罰機制。

(二)從會計舞弊普遍存在的三個方面環(huán)境特征來看高校防范會計舞弊，應當做好以下幾個方面：

1、提高學校管理層和教職工的素質，營造良好的校園文化。高校內(nèi)部控制的塑造者是管理層和教職工，他們的素質決定了內(nèi)部控制至關重要。尤其是關鍵崗位的職工，只有具備良好的素質，提高風險防范意識，才能不斷適應有效內(nèi)部控制的要求。

2、在高校內(nèi)部確定建立有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，并加強內(nèi)部控制的執(zhí)行。高校為防堵作弊機會，應加強內(nèi)部控制制度的設計及執(zhí)行，確立現(xiàn)金收支控制系統(tǒng)、成本費用支出系統(tǒng)、資金管理和控制系統(tǒng)、采購和應付帳款系統(tǒng)、存貨管理系統(tǒng)、人員薪酬管理控制系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、預算管理系統(tǒng)、籌資和投資系統(tǒng)、收費的票據(jù)管理系統(tǒng)、提出每個模塊內(nèi)部控制系統(tǒng)的關鍵控制點。

3、建立內(nèi)控管理委員會評價制度。內(nèi)控管理制度評價人員的職責主要包括：監(jiān)管內(nèi)部控制制度、監(jiān)督法律法規(guī)的遵循情況，參與阻止和發(fā)現(xiàn)會計舞弊活動。提高會計舞弊行為的處罰力度和機會成本。

4、建立“巡視警示制度”。有效健全的內(nèi)部控制有助于預防及檢查員工舞弊，但如果管理人員蓄意或串通舞弊，則內(nèi)部控制將被逾越，無法發(fā)揮作用。因此，審計人員應定期或者不定期巡視，對可能導致管理舞弊的征兆提高警覺，并提出警示措施。

5、實行高校會計人員委派制度。會計委派制度是指對高校會計人員進行垂直管理，統(tǒng)管統(tǒng)派，財政部門對所屬單位會計人員實行統(tǒng)一委派、任免和管理，會計人員的組織關系、人事關系、工資待遇等均屬財政部門負責，會計人員解除了受委派單位的依附關系，能排除干擾，有效行使法規(guī)賦予的權利。

參考文獻

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4 趙毅 高等學校舞弊與舞弊審計研究 財會通訊.2004. 10

篇5

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志，通過實踐得出的結論是：得控則強、失控則弱、無控則亂?；仡櫧鼛啄陙戆l(fā)生的財務舞弊事件，為我國現(xiàn)階段的會計工作敲響了警鐘，無論如何都要堅持兩手抓：一手抓結果，即財務會計報告;另一手抓過程，即生產(chǎn)財務信息的內(nèi)部會計控制。新《會計法》二十七條規(guī)定各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。 房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)在我國是一個新興產(chǎn)業(yè)，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)已成為我國國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，為我國城市建設和經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了應有的作用。為了企業(yè)能夠健康發(fā)展，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須建立內(nèi)部會計控制來提高經(jīng)營效率。

1 加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性

企業(yè)內(nèi)部會計控制是指與保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性以及財務活動的合法性有關的控制系統(tǒng)。它的目標是確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率性和效果性，資產(chǎn)的安全性，經(jīng)濟信息和財務報告的可靠性。其主要作用：一是有助于企業(yè)領導實現(xiàn)經(jīng)管方針和目標;二是保護企業(yè)各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失;三是保證企業(yè)業(yè)務經(jīng)營信息和財務會計資料的真實性和完整性。此外，它還能保證企業(yè)內(nèi)部財務活動的合法性。會計內(nèi)控最根本的目的在于規(guī)范會計行為，保證會計信息的真實完整。單位財務會計工作是一項綜合性的工作，滲透到單位經(jīng)營管理的各個方面。而會計資料特別是原始憑證是由單位各個部門的人員經(jīng)手的，牽涉到單位經(jīng)營管理的各個方面，在會計事項辦理過程中，可能因手續(xù)不全、憑證不足、各個環(huán)節(jié)控制不嚴而導致會計資料失真，或者個人營私舞弊，最終給單位造成損失。所以，建立健全互相牽制的會計內(nèi)控制度，需要統(tǒng)一領導，統(tǒng)一部署，各個部門共同協(xié)作，各個員工積極參與、有效執(zhí)行，才能真正發(fā)揮會計內(nèi)控的實際作用，為保證會計信息真實完整夯實基礎。

2 企業(yè)內(nèi)部會計控制失控存在的問題

企業(yè)內(nèi)部會計控制失控的原因有很多，不僅房地產(chǎn)企業(yè)，其他不同類型不同行業(yè)也都存在企業(yè)內(nèi)部會計控制失控的現(xiàn)象。在此我只列幾點最主要的。

1 崗位責任模糊不清

對崗位職責的設置應貫徹相互牽制的原則，對不相容的職務實行分離，使不同崗位之間形成一種相互監(jiān)督、相互牽制的關系，這是內(nèi)部控制制度的原則。但是目前許多單位內(nèi)部中下層機構之間，不同崗位之間以及不同人員之間無法形成有效的牽制，有的單位存在著不相容職務兼任的現(xiàn)象，崗位責任制形同虛設;有的單位管理人員事必躬親，親自操辦自己的涉及資金支付的經(jīng)濟業(yè)務事項等。

2 缺乏內(nèi)部人員的監(jiān)督檢查力度

當前，有的單位在內(nèi)部控制制度上只是強調對審批程序的監(jiān)督，而不論內(nèi)部人員做得對不對，只要有內(nèi)部人員簽字，就算內(nèi)部控制監(jiān)督到位了?，F(xiàn)行的財務一支筆控制的監(jiān)督方式，雖然一方面解決了費用控制的責任歸屬問題，但有些會計人員放棄職責，領導簽字就照辦，我不負責，致使會計內(nèi)部監(jiān)督有名無實。 3 缺乏內(nèi)部審計

從單位管理角度來講，內(nèi)部審計是對內(nèi)部會計控制的控制。然而內(nèi)審監(jiān)督在某些單位由于受到利益關系和人際關系的制約，很難客觀、真實、公正地開展工作。

3 采取積極措施推動會計內(nèi)控水平的整體提高

針對企業(yè)內(nèi)部存在的內(nèi)控失控現(xiàn)象，我的觀點認為：房地產(chǎn)企業(yè)要建立健全會計內(nèi)控制度，應統(tǒng)一思想，提高管理水平，積極采取措施，推動會計內(nèi)控水平的整體提高。 1 單位領導充分重視，組織措施到位，高管人員以身作則，實行全員參與

會計內(nèi)控是一項系統(tǒng)的綜合工程，是單位管理的重要組成部分，不僅需要單位各管理部門之間的協(xié)同協(xié)作，更需要組織上的強有力的領導，單位負責人要親自出馬，對實施的全過程實行組織上的統(tǒng)一領導策劃、政策上統(tǒng)一制訂、實施上統(tǒng)一安排、實施效果統(tǒng)一檢查、統(tǒng)一獎懲，變少數(shù)部門的行為為單位管理部門的一致行為，變臨時行為為持之以恒的長期行為，變管理者行為為全員參加行為，特別是單位高管人員更要帶頭執(zhí)行制度，讓內(nèi)部會計控制約束單位內(nèi)部涉及會計事項的所有人員，使任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權力，單位高管人員既不向上越權，又不向下越權，更不超越職責插手事務，才能明確責任，規(guī)范運行，使會計內(nèi)控制度建立健全并持之以恒地有效實施。

2 提高內(nèi)部會計控制制度建設的意識，改習慣為制度，變經(jīng)驗為程序

提高內(nèi)部會計控制制度建設的意識，樹立風險觀念，將一些習慣做法逐步加以歸納總結，形成書面制度，將一些好的經(jīng)驗做法整理成辦事流程，規(guī)范辦事程序，形成互相牽制的內(nèi)控制度，同時重視辦理會計事務人員的業(yè)務素質及職業(yè)道德，杜絕經(jīng)濟業(yè)務過程的差錯及舞弊行為。

3 重視內(nèi)部審計控制，真正落實責任制，保證內(nèi)部會計控制制度的順利、有效

篇6

在中，財務是進行數(shù)據(jù)處理和信息加工的系統(tǒng)。財務報告，尤其是其中的會計報表，作為系統(tǒng)的一大要素，則負責將已加工 生成的會計信息傳遞給與企業(yè)有關的使用者。因此，會計信息提供的充分和準確與否，將會直接會計信息使用者的投資判斷。

然而我國一些上市公司為達到企業(yè)管理當局的和目的，利用一些合法手段或會計舞弊等不合法的手段，粉飾會計報表，操縱會計信息，造成會計信息失真，損害了國家和公眾的利益。并且這種現(xiàn)象愈演愈烈，對我國的社會經(jīng)濟，尤其是我國證券市場發(fā)展已構成一大隱患。

本文通過對上市公司會計報表粉飾行為動機的，剖析了上市公司操縱會計報表行為的手段，從而提出了對其的識別，進而提出治理上市公司粉飾會計報表操縱會計信息行為的措施。

關 鍵 詞

上市公司

會計報表

粉飾

現(xiàn)成論文：7200多字

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    論文摘要:隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展,對會計信息的數(shù)量和質量的要求越來越高,會計工作為適應這種要求,更好地為經(jīng)濟建設服務,必須實現(xiàn)會計電算化。對如何加強醫(yī)院會計電算化建設進行了探討。 

    1 加強醫(yī)院會計電算化建設的意義 

    醫(yī)院會計電算化,是醫(yī)院管理現(xiàn)代化和會計自身改革和發(fā)展的客觀需要,是時展的必然產(chǎn)物。通過實踐證明,會計電算化在醫(yī)院財務實際工作中所發(fā)揮的作用,是不容忽視的。 

    (1)減輕醫(yī)院財會人員勞動強度,提高財會工作效率。 

    (2)財務工作技術含量增加,促進醫(yī)院人員整體素質提高。 

    (3)查詢方便快捷,確保信息準確性。 

    2 加強醫(yī)院會計電算化建設的舉措 

    2.1 醫(yī)院領導和財會人員要轉變觀念 

    領導支持、財會人員積極參與,是順利實施會計電算化的根本保證。首先,醫(yī)院領導要提高對會計電算化的認識。會計信息系統(tǒng)是一項需要長期的不斷投入和支持的軟件工程,并不是有錢、有軟件就行了,而是要符合醫(yī)院運行規(guī)律的管理思想,需要醫(yī)院領導的直接參與,全體職工的配合,只有這樣,整個工程才能夠順利地進行下去。其次,財會人員要積極轉變觀念。在知識經(jīng)濟時代,會計電算化的發(fā)展促進了醫(yī)院會計知識結構的更新,由事后分析轉變?yōu)槭虑翱刂?而不能只固守于記帳、算帳,要為醫(yī)院管理層提供各種信息。 

    2.2 采取多種形式培養(yǎng)多層次人才 

    目前,雖然許多會計人員已接受了計算機等級培訓,但與實際應用還有較大的距離,尤其是復合型人才欠缺,既懂得醫(yī)院會計又熟悉計算機的人員相當少,這勢必會影響醫(yī)院會計電算化的進程。因此,應采取多種形式,大力培養(yǎng)多層次人才。一是加強正規(guī)教育,培養(yǎng)高學歷的高級會計電算化復合型人才,充實電算化會計信息系統(tǒng)分析、設計的開發(fā)人員,二是積極開展職業(yè)培訓。首先,采用脫產(chǎn)教育形式,對在醫(yī)院主要會計電算化工作崗位上的會計人員進行脫產(chǎn)的、較長時間的培訓,使其系統(tǒng)地掌握計算機知識,成為電算化會計信息系統(tǒng)的使用維護和管理人員。其次,采用短期培訓形式,對目前所有的會計人員進行短期會計電算化培訓,使他們初步掌握會計電算化的有關知識,成為系統(tǒng)的操作員。再次,對于會計人員,無論其電算化水平高低,每年都應該接受一定時間的電算化新知識培訓,以適應日新月異的信息技術的發(fā)展。

    2.3 建立健全會計電算化管理制度 

    會計電算化對會計核算、管理方法等產(chǎn)生了一系列的影響,必須建立健全相應的管理制度體系,以確保會計電算化的正常運作。這個管理制度體系一般包括:內(nèi)部組織機構的設置,如設置會計主管、微機操作、審核記賬、系統(tǒng)維護數(shù)據(jù)分析等崗位,形成相互稽核、相互監(jiān)督、相互制約機制;人員管理制度,主要是對會計電算化信息系統(tǒng)人員的任職資格進行規(guī)劃并劃分職責;操作管理制度,主要包括操作規(guī)程、操作權限、操作記錄及內(nèi)部制度;數(shù)據(jù)管理制度,主要包括數(shù)據(jù)輸入輸出的管理、備份數(shù)據(jù)的管理、存檔數(shù)據(jù)的管理和保密規(guī)程;系統(tǒng)維護制度,主要包括系統(tǒng)維護任務、系統(tǒng)軟件硬件的維護、系統(tǒng)維護權限的規(guī)定、機房管理制度和軟件修改的手續(xù);崗位責任制度,主要是明確規(guī)定各崗位的職責、任務等。 

    2.4 以醫(yī)院財會人員為電算化系統(tǒng)的主導 

    會計人員在醫(yī)院中掌握著絕大部分的經(jīng)濟信息,又通曉這些信息的分析和利用,因此,應當將精通理財和管理技術的醫(yī)院會計人員與計算機專業(yè)人員聯(lián)合起來共同開發(fā)醫(yī)院會計電算化系統(tǒng)。從目前已實行醫(yī)院會計電算化的醫(yī)院來看,若是單純外購的商品化軟件或由醫(yī)院自身的計算機專業(yè)人員開發(fā)的醫(yī)院會計電算化系統(tǒng),其實際的運行效率和效果都不令人滿意,而且安全性能較差。可以說,沒有會計人員和管理人員參與開發(fā)和完善,會計電算化系統(tǒng)是很難發(fā)揮管理和決策的支持作用的。

    2.5 充分發(fā)揮醫(yī)院審計人員的監(jiān)督作用 

篇8

論文摘要：現(xiàn)代風險導向審計以被審計單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風險分析為導向進行審計。因此又被稱為經(jīng)營風險審計，或被稱為風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計?，F(xiàn)代審計風險模型是應用現(xiàn)代風險導向審計理論指導審計實務的工具。本文在分析傳統(tǒng)模型缺陷的基礎上，論述了現(xiàn)代審計風險模型的發(fā)展與應用情況。

0 引言

現(xiàn)代風險導向審計按照戰(zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風險所帶來的重大錯報風險作為審計風險的一個重要構成要素進行評估，是評估審計風險觀念、范圍的擴大與延伸，是傳統(tǒng)風險導向審計的繼承和發(fā)展。在該理論的指導下，國際審計和鑒證準則委員會（IAASB）了一系列新的審計風險準則，對審計風險模型重新描述為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險（IAASB，2003）。由此，我們可以將目前審計執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計風險模型稱之為傳統(tǒng)審計風險模型，而將新模型稱之為現(xiàn)代審計風險模型。

1 傳統(tǒng)審計風險模型的缺陷

目前審計職業(yè)界普遍使用的審計風險模型是由美國注冊會計師協(xié)會1983年提出的。該模型認為審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三要素組成，對審計風險的計量為：

審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險

根據(jù)上式，在既定的審計風險下，檢查風險可計算如下：

檢查風險=審計風險/（固有風險×控制風險）

根據(jù)上述模型，審計主體在確定可接受的審計風險時，首先要評估固有風險、控制風險，在此基礎上推算可接受的檢查風險。該審計風險模型存在如下缺陷：

1.1 只定性分析審計風險 該審計風險模型只是定性地分析了客觀存在的風險。該模型考慮的風險只考慮了有關審計風險控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計風險的概率，無法直觀地進行定量分析，即計量審計風險給審計主體帶來的損失金額的可能性。

1.2 審計風險因素不全面 該模型考慮的風險只與審計過程和審計順序有關，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經(jīng)營、內(nèi)部控制方面考慮審計風險因素，未充分考慮審計風險產(chǎn)生的其他主要原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環(huán)境因素等。

1.3 無法描述道德風險 審計案件中存在的一些問題并非完全是由于技術上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態(tài)度有時也會成為問題的癥結所在。因此，人們除了關注審計技術和程序的發(fā)展外，亦開始關注審計主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計模型無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風險，包括：企業(yè)與審計主體串通舞弊，出具不恰當?shù)膶徲媹蟾妫粚徲嬛黧w接受賄賂；審計主體為了經(jīng)濟利益壓低價格有損同業(yè)等。

1.4 對審計風險的表述不完整 隨著審計風險含義的擴大，審計風險控制就不能只局限于審計過程和所審計的對象，必須把審計風險的控制放在一個系統(tǒng)中全面把握，還應考慮審計環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計風險范圍也應擴大為審計主體風險、會計師事務所風險和會計行業(yè)風險，還包括審計結論利用中產(chǎn)生的法律風險以及賠償風險。

2 現(xiàn)代審計風險模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計風險模型在傳統(tǒng)審計風險模型的基礎上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風險的內(nèi)涵和外延卻擴大了。

2.1 認定層次風險 認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統(tǒng)的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經(jīng)濟交易的事項本身的性質和復雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。

2.2 會計報表整體層次風險 會計報表整體層次風險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風險（簡稱戰(zhàn)略風險）。把戰(zhàn)略風險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。

2.2.1 從戰(zhàn)略風險的定義來看：戰(zhàn)略風險是審計風險的一個高層次構成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風險。這種風險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構交易。傳統(tǒng)審計風險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構交易或事項而導致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。

2.2.2 從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風險分析的基本思路，可將會計報表錯報風險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。

2.2.3 從審計的方法程序來看：現(xiàn)代審計風險模型注重運用分析性程序，既包括財務數(shù)據(jù)分析，也包括非財務數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應用現(xiàn)代審計風險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（Business Measurement Process，BMP），專門分析企業(yè)在復雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關鍵經(jīng)營風險如何影響財務結果。BMP提供了一個審查影響財務信息和非財務信息流的分析框架。

2.2.4 從審計的目標來看：現(xiàn)代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強會計報表的可信性。為達到此目標，注冊會計師應當假定會計報表整體是不可信的，從而引進全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中把質疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。

3 現(xiàn)代審計風險模型的分析應用框架

3.1 確定總體審計風險概率 審計風險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能?？赡苄砸话惆锤怕蕘磉M行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。

社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性； 縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎，但獨立性最終體現(xiàn)在注冊會計師獨立承擔審計風險責任方面，因而降低審計風險是注冊會計師的“靈魂”。審計風險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學概率表示應不超過5％。

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網(wǎng)絡的最大優(yōu)點開放性與共享性恰恰是對安全性要求較高的會計網(wǎng)絡的最致命的弱點。由于在網(wǎng)絡會計中起主要關鍵作用的是計算機，因此審計人員應該根據(jù)自己處理傳統(tǒng)舞弊案件的經(jīng)驗，較透徹地分析計算機舞弊手法，努力檢查并處理計算機犯罪事件，針對不同的情況，運用相應的審計手段。

一、計算機舞弊分析

（一）篡改輸入

這是計算機舞弊中最簡單最常用的手法。數(shù)據(jù)在輸入前或輸入后被篡改了。它通常表現(xiàn)為：虛構業(yè)務數(shù)據(jù)，如將假存款單輸入銀行的系統(tǒng)中，增加作案者的存款數(shù)；修改業(yè)務數(shù)據(jù)；刪除業(yè)務數(shù)據(jù)，如從存貨系統(tǒng)中刪除某個存貨數(shù)據(jù)，消除購貨業(yè)務憑證。通過對數(shù)據(jù)作非法改動，導致會計數(shù)據(jù)的不真實、不可靠、不準確或以此達到某種非法目的，如，轉移單位資金到指定的個人賬戶等。

可能的舞弊者包括：參與業(yè)務處理的人員、數(shù)據(jù)準備人員、源數(shù)據(jù)提供人員、能夠接觸計算機但不參與業(yè)務處理的人員。

可能的證據(jù)包括：源文件、業(yè)務文件、計算機可讀文件、磁盤、磁帶、異常報告、錯誤的運行結果等。

（二）竊取或篡改商業(yè)秘密、非法轉移電子資金和數(shù)據(jù)泄密等

竊取或篡改商業(yè)秘密是系統(tǒng)非法用戶利用不正常手段獲取企業(yè)重要機密的行為。借助高技術設備和系統(tǒng)的通訊設施非法轉移資金對會計數(shù)據(jù)的安全保護構成很大威脅。

1、數(shù)據(jù)在傳輸過程中，由于使用的是開放式的TCP/IP協(xié)議，信息的傳輸路線是隨機的。因而可能出現(xiàn)物理竊聽、感應竊聽、口令字試探、信息竊取、身份假冒。

2、數(shù)據(jù)在輸出過程中，舞弊者能夠把敏感數(shù)據(jù)隱藏在本來沒有問題的輸出報告中，采取的方法是增加數(shù)據(jù)塊；控制并觀察設備部件運轉，如磁帶的讀和寫，打印機打印和跳躍行次的結構所發(fā)出的響音，錄在磁帶上，可以得到二進制信息。

3、采取設備上的特殊配置，可以在CPU芯片中置入無線發(fā)射接受功能，在操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)或應用程序中預先安置用于情報收集、受控激發(fā)破壞的程序。

可能的舞弊人員除了篡改輸出報告為內(nèi)部用戶外，其他多為外來者，更多的是間諜人員。

（三）篡改程序

篡改程序是指對程序做非法改動，以便達到某種舞弊的目的。常見的手法有“陷門”和“特洛伊木馬”。

1、陷門

從CPU、操作系統(tǒng)到應用程序，任何一個環(huán)節(jié)都有可能被開發(fā)者留下“后門”，即“陷門”。陷門是一個模塊的秘密入口，這個秘密入口并沒有記入文檔，因此，用戶并不知道陷門的存在。在程序開發(fā)期間陷門是為了測試這個模塊或是為了更改和增強模塊的功能而設定的。在軟件交付使用時，有的程序員沒有去掉它，這樣居心不良的人就可以隱蔽地訪問它了。

2、在系統(tǒng)中秘密編入指令，使之能夠執(zhí)行未經(jīng)授權的功能，這種行為叫特洛伊木馬。典型的特洛伊木馬是竊取別人在網(wǎng)絡上的賬號和口令，它有時在合法用戶登陸前偽造登陸現(xiàn)場，提示用戶輸入賬號和口令，然后將賬號和口令保存到一個文件中，顯示登陸錯誤，退出特洛伊木馬程序。用戶以為自己輸錯了，再試一次時，已經(jīng)是正常的登陸了，用戶也就不會懷疑。而特洛伊木馬已經(jīng)獲得了有價值的信息躲到一邊去了。

可能的舞弊者絕大部分是計算機高手，包括系統(tǒng)管理員、網(wǎng)絡管理員、系統(tǒng)操作員、網(wǎng)絡黑客等。

可能的證據(jù)包括：源文件、數(shù)據(jù)庫文件。

二、計算機舞弊的審查

對計算機舞弊的審查除了借鑒傳統(tǒng)審計方法，如：分析性復核，審閱與核對法，盤點實物，查詢及函證外，最有效的是根據(jù)網(wǎng)絡會計系統(tǒng)的特點有針對性地進行審查。

（一）篡改輸入的審查

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關鍵詞：公司舞弊審計奉獻防范

0引言

從2001年利潤神話造就銀廣夏的特大造假騙局，美國安然公司破產(chǎn)，被譽為經(jīng)濟警察的注冊會計師開始如履薄冰，到2005年偷梁換柱之科龍電器，顧雛軍被刑事拘留。到2008年波及全球的“金融颶風”逐步使全球經(jīng)濟活動遭受空前的考驗。至2008年底，美國第五大投資銀行貝爾斯登、第三大投資銀行美林證券被美國銀行收購、第四大投資銀行雷曼兄弟破產(chǎn)，華爾街排名前五名的投資銀行垮掉了三家。同時，中國東南沿海出口型生產(chǎn)制造型企業(yè)在嚴峻的經(jīng)濟形勢下倒閉潮。各產(chǎn)業(yè)鏈結構面臨重構并整合。中國

這使得基于真實、完整性的公司經(jīng)營環(huán)境面臨巨大沖擊。對舞弊的審計已經(jīng)引起國際及中國審計理論界和實務界的極大關注，因此，在此嚴峻的形勢下，我們需要對舞弊及審計風險防范進行更加有效的控制和防范。

1舞弊的概念及分類

1.1舞弊的概念在定義舞弊時，舞弊是一種以欺騙性手段，故意違反法律法規(guī)，從而獲取某種利益的行為舞弊的行為。主體具有獲得自身某種利益的特定目的。采取篡改、偽裝、粉飾、仿造等特定手段，屬于一種不法行為，且表現(xiàn)比較隱蔽，可能使公司或其股東、債權人遭受較大損失。凡涉及公司內(nèi)部有關人員的故意欺騙行為，如提供欺詐性的財務報告以及職員欺詐等，稱之為舞弊。

1.2舞弊的分類

1.2.1對公司不利的內(nèi)部人員舞弊：包括現(xiàn)金轉移、非法占用和偷竊、前端舞弊、增加支票票面價值和偽造簽字或背書、操縱處理應收款（如截留挪用和偽造信用證操縱處理應付款）；

1.2.2有利于公司的舞弊：包括通過使銷售收入、利潤和資產(chǎn)價值上漲、少報支出損失和負債、不記或推遲記錄退貨情況、早記銷售收入和使期末庫存價值上漲等手段使利潤趨于平衡、虛假做賬、提現(xiàn)、挪用、價格壟斷、通過一些計謀（如缺斤短兩、以次品充當好品和用、虛假廣告來欺騙顧客）、違反政府法規(guī)（如環(huán)境保護法或稅法、違反行業(yè)準則、腐蝕客戶人員、政治腐敗、虛報政府合同的成本）

2我國公司舞弊性財務報告的現(xiàn)狀和舞弊手法

我國公司舞弊性財務報告的典型例證和特點

我國上市公司存在舞弊性財務報告的現(xiàn)象非常嚴重，具有以下一些特點：①舞弊金額巨大我國上市公司財務報告對利潤的人為操縱動輒幾百萬甚至多達幾個億；②舞弊方向多為虛增利潤、高報業(yè)績關于我國上市公司舞弊性財務報告的方向除了少數(shù)公司虛減利潤外，一般均為虛增利潤；③采用直接虛構交易等多種手段舞弊；④舞弊性財務報告經(jīng)常涉及子公司或其關聯(lián)方。

我國上市公司財務報告舞弊通常有其子公司或其關聯(lián)方協(xié)同作弊，包括如下舞弊項目內(nèi)容：①虛假或提前確認銷售收入；②非經(jīng)常損益；③虛列存貨；④費用的任意遞延和資本化；⑤漏列負債；⑥會計政策、會計估計的歪曲和濫用。

因此，舞弊帶來的防范和檢查非常關鍵，審計人員應該在2008年帶來的金融風險浪潮下，采取更加警惕、敏感的態(tài)度，應該認清：①任何一個組織的管理當局都可能有動機錯報或不披露；②公司治理結構的缺失和管理當局的不誠實品質可能滋生舞弊；③對于舞弊性財務報告風險的測試可能發(fā)現(xiàn)舞弊的征兆。

并采取應有的職業(yè)判斷和應有的審計程序、思維方式：

審計職業(yè)判斷是指審計師從多種可能的工作方案中，運用審計及相關學科的知識與經(jīng)驗作出取舍的決策。

在保持應有的職業(yè)謹慎和職業(yè)懷疑的基礎上，積極主動地運用職業(yè)判斷，這樣才是真正的勤勉盡職，才能合理保證發(fā)現(xiàn)影響財務報告的重大舞弊。

考慮舞弊性財務報告的風險是否存在，評價舞弊性財務報告的風險，確定重要性水平。判斷管理當局聲明是否可信，針對分析性復核的結果設計細節(jié)測試選擇抽樣樣本及評價抽樣結果。判斷審計證據(jù)的真假和證明力。發(fā)現(xiàn)舞弊信號后應追加哪些程序等等。

問號思維：對舞弊性財務報告的審計理念中有一種非常重要的思維方式即問號思維，善于打破常規(guī)從會計資料中敏銳地捕捉到不同尋常之處比舞弊者更聰明要想能識別舞弊性財務報告就意味著要學習舞弊者的思維方法像舞弊者一樣想問題公司存在財務危機嗎是否有必要提供虛假財務信息。

3舞弊性財務報告的重要審計技術

3.1分析性復核分析性復核的重要性分析性復核是指分析被審計公司重要的比率或趨勢包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)額和相關信息的差異，在進行分析性復核之后，舞弊性財務報告疑點就很可能被發(fā)現(xiàn)一種新的分析工具利潤操縱預警指標體系，如果一個會計期間的資產(chǎn)增值率比前一會計期間高則可能暗含管理當局對利潤的操縱。

3.2函證函證是指為印證被審計會計記錄所載事項，防止被審計單位弄虛作假而向第三者發(fā)函詢證的方法，這是對付舞弊性財務報告的銳利武器。

3.3存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤應格外小心。所謂存貨監(jiān)盤是指現(xiàn)場監(jiān)督被審計公司存貨的盤點并進行適當?shù)某椴椤?/p>

3.4詢問很可能發(fā)現(xiàn)線索在很多審計失敗的案例中為什么沒有人揭發(fā)舞弊因為沒有人問

3.4.1詢問的對象和時機由于大多數(shù)舞弊性財務報告的舞弊者是被審計公司的單位負責人和財務負責人因此當注冊會計師對財務報告進行審計時至少應詢問三個人公司總經(jīng)理或CEO理財務經(jīng)理或CFO和總經(jīng)理助理，還應詢問公司的法律顧問，以查找有無未列示的負債，詢問負責應付賬款的會計人員，了解是否將未支付的發(fā)票隱藏起來。至下一會計期初，詢問工程師、倉庫保管人員裝運人員等，了解有關固定資產(chǎn)、存貨的情況，詢問剛離職的職員，了解公司以前有無舞弊等等。

由于舞弊性財務報告是個敏感的話題，因此應把握好詢問的時機，應和有關人員建立了一定程度的熟悉和友善關系之后，開始運用詢問程序，一開始問輕松的問題，然后逐漸詢問敏感問題，并將詢問過程和結果記錄于審計工作底稿。

3.4.2提問的設計應在詢問前事先準備好關于舞弊性財務報告的問題，提問由一般到具體、由容易到艱難、由輕松到敏感。

對舞弊性財務報告的提問設計是值得學習的專門技術。比如對財務經(jīng)理，可詢問如下問題：

你知道如今的獨立審計準則要求注冊會計師在每個公司的財務報告審計中都要評價由于舞弊所致的財務報告重大錯報風險我們需要向你了解這方面的問題你能理解嗎應得到肯定的反應？

我們知道通常在大多數(shù)公司都有不同程度舞弊，即便金額很小，你認為同其他公司相比，你們公司的情況如何？

公司以前發(fā)生過舞弊嗎？個公司是否有正直的企業(yè)文化，這個問題將從一定程度上了解公司賬簿記錄中，哪個賬戶最容易受到舞弊？為什么？

在我們的審計中應檢查什么具體項目來確定你們公司沒有舞弊問題。大多數(shù)舞弊性財務報告由公司總經(jīng)理策劃而由財務經(jīng)理執(zhí)行，有沒有任何可能讓別人說你們公司高層管理當局有歪曲賬簿記錄的動機？

你們公司的總經(jīng)理或其他人曾要求你做不合法或不符合職業(yè)道德的事情嗎？

有人要求你向注冊會計師隱瞞資料更改某些文件或在賬簿中作虛假會計分錄嗎？

在一些情況下，公司總經(jīng)理進行舞弊性財務報告緣于其個人的財務困境你是否意識到有什么情況可能促使你們總經(jīng)理舞弊嗎？

我需要問的最后一個問題是，你是否有對公司的舞弊行為，該問題直截了當，放在最后但有必要問該問題。

再比如，對于虛增存貨的詭計，可向存貨保管人員詢問：首先設法打消被詢問人的心理障礙，然后提問：公司里有人要求你不如實填寫發(fā)出或收到貨物的數(shù)量嗎？你是否意識到公司里有人要求你涂改入庫單、出庫單的日期？公司里有人要求其他員工做你認為不合法、不符合職業(yè)道德的事情嗎？

3.4.3運用審計心理學獲得更多有用信息對于未經(jīng)確實的回答，應當心。不要完全相信。當感到迷惑時，應大膽地說出并作進一步了解。在進行勤勉的詢問時，應充分應用審計心理學。從被詢問人的口頭語言和身體語言進行合理的推斷。①語言反應、②非語言反應。

3.4.5有效利用專家的工作在審計過程中，審計人員可以根據(jù)需要，利用專家協(xié)助工作。在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時，應當考慮相關項目的重要性；相關事項的性質、復雜程度及其風險；可以獲取的證據(jù)數(shù)量和質量。應當獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以確信專家的工作能夠實現(xiàn)特定的目標。

可以在以下方面利用專家的工作，如特定資產(chǎn)的估價、特定資產(chǎn)數(shù)量和物質狀況的測定、需用特殊技術或方法的金額測算、未完成合同中已完成和未完成工作的計量、涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見，以及其他需要利用專家工作的方面等。

4評估管理層逾越內(nèi)部控制的程序：

4.1檢查特殊分錄和其他調整分錄，以收集舞弊可能導致財務報告重大錯報的證據(jù)。不少的管理舞弊往往是通過不當會計分錄或調整分錄的方式來操縱的，審計人員不但應該注意復核非正?；蚍菢藴实姆咒?，還需要了解財務報表的手工或自動編制過程及有關信息的披露過程，特別關注重大錯報可能會怎樣發(fā)生。應根據(jù)專業(yè)判斷評估舞弊風險，不是先考慮內(nèi)部控制在有關財務報告的哪個或哪些方面能夠得到有效實施，而是依據(jù)財務報告及賬戶的性質和復雜性，驗證各種證據(jù)；

4.2對會計估計進行復核以檢查其傾向性，包括對重要的管理層判斷和假設進行追溯復核，以發(fā)現(xiàn)導致重大錯報的舞弊偏差。審計人員不但應該關注管理層蓄意用于不當盈余的會計估計偏差，還需要對以前年度的重大會計估計實施再復核程序，以發(fā)現(xiàn)任何潛在的可能單個出現(xiàn)時卻屬適當盈余管理行為的舞弊情況；

4.3對大筆非正常交易業(yè)務的合理性進行評估。復雜的經(jīng)營結構及交易安排，特別是涉及特定目的個體或關聯(lián)方的惡意交易安排，是管理舞弊的慣用伎倆，審計人員應該具備評價這些重大交易的相關知識。另外，SASNO.99強調要求清楚了解重大非正常交易的實質，評價其內(nèi)在合理性，并將其作為審計重點。如果審計人員認為錯報是由于舞弊造成的，審計人員應該進行評估，尤其要考慮誰參與了舞弊。如果高層管理人員涉嫌舞弊，它可能說明另外一些問題，如管理層的品質、忠誠。在這種情況下，應該重新評估管理舞弊的風險以及它的影響。

5風險評估結果作出回應

審計人員應該考慮舞弊風險的評估結果是否表明需要全面回應或針對特定賬戶余額或交易類型予以特定回應，或兩者同時回應。

一般來講審計人員要保持專業(yè)懷疑態(tài)度，根據(jù)評估結果修正原來的審計程序。但有時，盡管存在舞弊風險因子，審計人員仍然認為原來的審計程序已經(jīng)能夠回應舞弊風險。或者審計人員也可能認為原來的審計程序無法有效的加以修正，在這種情況下，審計人員應該退出審計合約，并與適當?shù)墓芾韺咏涣鳌?/p>

6總結與分析

國內(nèi)違規(guī)成本低，是頻頻出事的重要原因。在美國一旦出現(xiàn)會計審計問題，有關監(jiān)管機構按法規(guī)進行嚴懲，股民也

利用法律武器討回損失。但自次級債危機爆發(fā)時刻起，國際商業(yè)信貸銀行倒閉案及現(xiàn)階段投資銀行倒閉并購案，使包括美國在內(nèi)的各國均蒙受了巨大的損失。在中國，由于相關法律的不很健全，我國有關部門對違法行為所進行的裁決和處理，偏重于行政處罰。此外，投資者的法律索賠成本十分高昂。

誠信制度建設面前“人人平等”，應廢除“超國民待遇”的相關文件，完善平等競爭的平臺。同時，有針對性地強化懲戒措施。健全國家法律等措施。同時，運用好審計方法及審計技巧，將審計職業(yè)人員風險規(guī)避到最低。

參考文獻：

[1]陳漢文主筆.證券市場與會計監(jiān)管.中國財政經(jīng)濟出版社.2001年.

[2]張蕊編著.舞弊甄別與訴訟.會計經(jīng)濟管理出版社.2000年.

[3]新華網(wǎng).雷曼兄弟新聞綜述.2008年09月15日.