導(dǎo)語：如何才能寫好一篇治理制度論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘要:我國民營企業(yè)大都采用的家族治理模式,成為阻礙民營企業(yè)發(fā)展的重要因素。民營企業(yè)治理制度創(chuàng)新的目標(biāo)是建立股東、債權(quán)人、經(jīng)營者和員工等資本所有者共同治理的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),其主要包括治理主體的創(chuàng)新與治理機制的創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞:民營企業(yè);家族治理模式;治理主體創(chuàng)新;治理機制創(chuàng)新

前言

全世界每天都有成千上萬的民營企業(yè)在生生滅滅,只有少數(shù)民營企業(yè)在競爭中脫穎而出并得以延續(xù)和發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為民營企業(yè)生存和發(fā)展壯大的關(guān)鍵問題。對民營企業(yè)實施制度創(chuàng)新是其成長發(fā)展過程中的必然選擇。治理制度創(chuàng)新將構(gòu)成民營企業(yè)制度創(chuàng)新的主要環(huán)節(jié)。

一、民營企業(yè)治理的一般理論

傳統(tǒng)意義上的企業(yè)治理起源于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,它是企業(yè)制度不斷發(fā)展的產(chǎn)物。在生產(chǎn)資料私有制下,企業(yè)經(jīng)歷了從單業(yè)主制到合伙制,再到股份制的發(fā)展過程。在此背景下,以“有限責(zé)任”和“兩權(quán)分離”為根本特征的現(xiàn)代股份制企業(yè)形式應(yīng)運而生。股份企業(yè)的最基本特征是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離?？梢哉f,傳統(tǒng)意義上的企業(yè)治理就是源于兩權(quán)分離而產(chǎn)生的委托-問題。這需要良好的激勵約束機制,以使人在實現(xiàn)委托人目標(biāo)的同時,實現(xiàn)自己的利益,達(dá)到“雙贏”的效果。

兩權(quán)分離是傳統(tǒng)意義上企業(yè)治理產(chǎn)生的源頭。按照這種理論,似乎在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一的企業(yè)里,就不應(yīng)該存在治理的問題。我們知道,資產(chǎn)屬于私人所有的民營企業(yè)最大的特征就是兩權(quán)合一,而在民營企業(yè)中,治理問題一直是抑制其成長和可持續(xù)發(fā)展的最大“瓶頸”?？磥?傳統(tǒng)意義上的治理理論已經(jīng)無法解釋民營企業(yè)的治理問題,為此,我們必須重新思考民營企業(yè)的治理理論。筆者認(rèn)為,現(xiàn)代企業(yè)治理源于企業(yè)具備獨立的人格。也就是說,企業(yè)人格獨立是現(xiàn)代企業(yè)治理的最基本的前提條件。當(dāng)然,兩權(quán)分離在一定程度上確實引發(fā)了治理問題,如“內(nèi)部人控制”,但是這只是個表面原因,它是企業(yè)獨立人格在所有權(quán)安排中的一個表象反映而已,企業(yè)的獨立人格才是治理問題產(chǎn)生的最深層次的原因。或者說,兩權(quán)分離只是具有獨立人格的企業(yè)所有權(quán)安排的一種形式,它本質(zhì)上也可歸結(jié)為企業(yè)的一種治理結(jié)構(gòu),不過是一種現(xiàn)代意義上的治理結(jié)構(gòu)。

二、我國民營企業(yè)治理模式的現(xiàn)實分析

民營企業(yè)采用家族治理模式,在企業(yè)發(fā)展的初期,有利于增強企業(yè)的凝聚力,提高企業(yè)的穩(wěn)定性,加快企業(yè)的決策速度,因而是有效率的,對企業(yè)的成長具有一定的作用。但是一旦企業(yè)規(guī)模擴大,產(chǎn)業(yè)資本日益社會化,家族治理模式所具有的缺陷便暴露無遺,而且這些缺陷逐漸成為阻礙民營企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要因素。家族治理模式的缺陷主要表現(xiàn)為以下幾個方面:

第一,家族股東“一股獨大”,損害了廣大小股東的利益。在民營企業(yè)中,企業(yè)創(chuàng)業(yè)者或其家族作為大股東“一股獨大”,控制著企業(yè)的所有權(quán)和主要經(jīng)營管理權(quán),并主導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營管理活動;家族外的小股東由于人數(shù)眾多,人員分散,所持股份少,一般很難介入企業(yè)的經(jīng)營管理活動。在這種情況下,企業(yè)在發(fā)展過程中所進(jìn)行的重大決策和重要經(jīng)營活動,就由掌握企業(yè)控制權(quán)的家族成員圍繞著家族的利益展開,而很少圍繞包括小股東在內(nèi)的所有股東的利益展開。另外,在小股東不能對企業(yè)的經(jīng)營管理活動實施必要的監(jiān)督的情況下,家族控股大股東或其經(jīng)營者的道德風(fēng)險,嚴(yán)重地?fù)p害了廣大小股東的利益,小股東的利益無法得到保護(hù)。

第二,個人財產(chǎn)所有權(quán)與企業(yè)法人所有權(quán)不分。在我國民營企業(yè)中,企業(yè)法人所有權(quán)深受家族個人所有權(quán)的干擾和控制。對于民營有限責(zé)任企業(yè)而言,企業(yè)組織只是一種形式,民營企業(yè)并沒有按規(guī)范的法人企業(yè)來運作,沒有健全的企業(yè)法人制度來保證企業(yè)以獨立的法人資格存在。民營企業(yè)個人財產(chǎn)所有權(quán),在企業(yè)的經(jīng)營和繼承問題上,對企業(yè)法人所有權(quán)進(jìn)行大量的干預(yù)和控制。

第三,企業(yè)主“家長制”作風(fēng)嚴(yán)重,高度集中化的管理方式排斥人力資本的民主參與和決策。在我國民營企業(yè)中,這種“家長制”決策機制固化了民營企業(yè)主的“心智模式”,使他們變得更加專制和跋扈。這會不斷加大企業(yè)主決策失誤的可能性。而隨著知識經(jīng)濟和信息時代的到來,企業(yè)的成長更多地依賴于知識和人力資本,依賴于人力資本在企業(yè)經(jīng)營過程中的積極參與和決策。市場里的企業(yè)是人力資本與非人力資本的特別合約,而排斥人力資本民主參與決策的民營企業(yè)主的“家長制”作風(fēng),必將越來越阻礙民營企業(yè)的發(fā)展。

三、我國民營企業(yè)治理制度創(chuàng)新的目標(biāo)和思路

1.治理主體的創(chuàng)新。誰參與治理,是出資者還是利益相關(guān)者?這是民營企業(yè)治理主體的問題。傳統(tǒng)意義上的企業(yè)治理理論認(rèn)為,治理源于兩權(quán)分離,這實際上就是對民營企業(yè)治理主體應(yīng)按股東的邏輯認(rèn)定,其表現(xiàn)為資本雇傭勞動條件下的單邊治理結(jié)構(gòu)。在這一結(jié)構(gòu)中,民營企業(yè)的治理主體是雇主或股東?；谄髽I(yè)獨立人格的治理理論,強調(diào)民營企業(yè)的法人性和建立規(guī)范的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。因此,民營企業(yè)的治理主體就是主要利益相關(guān)者,即資本所有者,包括:股東、債權(quán)人、經(jīng)營者和一般雇員。這是因為,一方面,企業(yè)生存和發(fā)展的前提是企業(yè)的法人財產(chǎn),而不僅僅是股東投入的資產(chǎn)。企業(yè)法人財產(chǎn)包括實物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)及無形資產(chǎn)。這些資產(chǎn)主要由股東的直接投資和債權(quán)人的債權(quán)形成。如果股東憑借其專用性資產(chǎn)獲取剩余索取權(quán)和控制權(quán),那么債權(quán)人也可以憑借其債權(quán)參與治理。同時,債權(quán)人的債權(quán)若無抵押,一旦企業(yè)虧損或破產(chǎn),其損失也不可低估。故債權(quán)人應(yīng)當(dāng)成為民營企業(yè)的治理主體。另一方面,經(jīng)營者和一般員工等人力資本所有者在企業(yè)中傾注了大量的心血,一旦企業(yè)面臨虧損或倒閉,不僅面臨青春年華與自信心等的投資損失,甚至?xí)＜白约杭捌浼胰说纳?。同時,當(dāng)代民營企業(yè)的發(fā)展越來越依賴于經(jīng)營者和員工的人力資本。隨著競爭日趨激烈,企業(yè)要鞏固自己的競爭優(yōu)勢,必須有充足的創(chuàng)新能力,而創(chuàng)新能力只能來自于這些人力資本所有者——企業(yè)經(jīng)營者和員工。

2.治理機制的創(chuàng)新。如何合理分配企業(yè)所有權(quán)或治理權(quán),企業(yè)所有權(quán)或治理權(quán)如何行使?這是民營企業(yè)治理機制的問題。為建立高效能的治理機制,民營企業(yè)要注意和做好以下幾個方面的工作:

(1)在保證股東利益的基礎(chǔ)上,堅持資本所有者利益最大化將是民營企業(yè)治理的根本宗旨。如上所述,傳統(tǒng)意義上的治理理論強調(diào)股東利益最大化是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo),而企業(yè)獨立人格的治理理論,堅持在保證股東利益基礎(chǔ)上實現(xiàn)資本所有者利益最大化的治理原則。它堅持利益相關(guān)者理論,強調(diào)資本所有者是主要利益相關(guān)者,只有資本所有者才能夠擁有企業(yè)所有權(quán),才能成為治理主體,才能擁有治理權(quán)。無論作為物質(zhì)資本所有者的股東和債權(quán)人,還是作為人力資本所有者的經(jīng)營者和員工,他們都對民營企業(yè)做了專用性投資,因而都應(yīng)該擁有企業(yè)的所有權(quán),成為治理的主體。他們與民營企業(yè)的生存和發(fā)展高度相關(guān),他們的利益最大化理所當(dāng)然地成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所追求的目標(biāo)。

(2)治理形式多樣化?，F(xiàn)在論述民營企業(yè)或民營企業(yè)制度創(chuàng)新的文章很多,但是它們大都把完全的社會化,看作成實現(xiàn)民營企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的唯一必然趨勢。完全社會化,實際上就是放棄家族所有或控股,把民營企業(yè)變?yōu)橥暾纳鐣髽I(yè),在此意義上構(gòu)建現(xiàn)代化的企業(yè)治理結(jié)構(gòu),這種治理結(jié)構(gòu)可能是民營的,也可能是公有的,那要看控股主體是誰,誰是第一大股東。我們認(rèn)為,完全社會化在理論上成立,在實踐上也不乏其例,不過它并不是民營企業(yè)發(fā)展的惟一趨勢。因為完全社會化是在民營企業(yè)遇到資金“瓶頸”和融資渠道不暢等問題下的無奈選擇,因為市場上的“經(jīng)濟人”是不會隨便把視作為自己或其家族的財產(chǎn)社會化的,只要解決了民營企業(yè)的資金來源問題,非社會化將是民營企業(yè)治理形式的首要選擇。

(3)科學(xué)劃分三會權(quán)責(zé),實施民主化的管理方式。民營企業(yè)的家族治理模式表現(xiàn)出的“家長制”作風(fēng),已經(jīng)使得企業(yè)內(nèi)部的董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè),企業(yè)事務(wù)無論大小,皆以企業(yè)主“家長”為準(zhǔn),這與現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的要求是不相符的。為此,民營企業(yè)要科學(xué)地劃分董事會、經(jīng)理班子、監(jiān)事會的權(quán)責(zé):董事會負(fù)責(zé)決定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、方針、長期經(jīng)營計劃及人事安排等重大事項;企業(yè)經(jīng)營班子負(fù)責(zé)經(jīng)營管理工作;企業(yè)監(jiān)事會要通過有關(guān)制度建設(shè)等措施,對企業(yè)董事會與經(jīng)營者行為,企業(yè)財務(wù)與投資等有關(guān)決策行為進(jìn)行監(jiān)督。同時,民營企業(yè)在經(jīng)營過程中,要實施民主化的管理方式,不斷吸收人力資本的參與和決策。這要求企業(yè)主建立與員工的協(xié)商對話制度。

參考文獻(xiàn):

[1]李維安.現(xiàn)代治理研究[M].北京:中國人民大學(xué)出版社,2002.

[2]周其仁.市場里的企業(yè):一個人力資本與非人力資本的特別合約[J].經(jīng)濟研究,1996,(6):71～72.

篇2

論文摘要：當(dāng)前，審計舞弊的出現(xiàn)與公司外部治理結(jié)構(gòu)的不健全有直接聯(lián)系。從對公司外部治理的角度出發(fā)，論證了公司治理結(jié)構(gòu)與獨立審計的關(guān)系，并對當(dāng)前獨立審計違背德的現(xiàn)狀，從公司外部治理角度提出了構(gòu)建與現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)預(yù)期相適應(yīng)的獨立審計的措施。

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1從公司外部治理角度研究獨立審計的違背

1.1獨立審計的損害因素分析：

筆者認(rèn)為，獨立審計的損害因素主要包括以下幾類：

第一、被審計單位的阻力。審計單位為了自己的局部利益，會干擾審計工作順利進(jìn)行。

第二、利益誘惑。利益誘惑手段往往會使審計師放棄客觀公正的審計立場。

第三、社會關(guān)系的壓力。當(dāng)審計師與被審計單位存在某種親密關(guān)系時，很可能會損害審計的獨立性。

第四、自我復(fù)核。某些審計師兼容多項服務(wù)，進(jìn)行自我復(fù)核。

第五、法律審計資源的短缺。法律進(jìn)行監(jiān)管的限制，往往會在法律上留下許多監(jiān)督的真空地帶，使審計師有違規(guī)的傾向。

1.2獨立審計違背的極端狀態(tài)——審計合謀的特征及成因分析

審計合謀是指注冊會計師與被審計人串通，采用不正當(dāng)手段向?qū)徲嬑腥藢ぷ庖灾\取利益的現(xiàn)象。其原因如下：

1.2.1法律監(jiān)管不健全

第一、對公司管理層的違規(guī)處罰力度不夠，我國法律對管理層的處罰力度偏輕，與通過違規(guī)獲取的暴利相比，管理層傾向于選擇較小的法律風(fēng)險獲得較大的收益。

第二、處罰的時間相對滯后。由于處罰時間的滯后，使得調(diào)查對象在此期間內(nèi)有了很大的活動空間，使法律的震懾力大打折扣。

第三、訴訟成本高，民事責(zé)任條款欠缺。目前我國的法律體系對經(jīng)濟違法方面民事責(zé)任的規(guī)制還不是很全面。而且由于訴訟成本過高，很多對審計師的民事責(zé)任追究不強。

第四、對中介追究不力，執(zhí)法不嚴(yán)。

1.2.2資本市場的不健全和經(jīng)理人市場的缺失

資本市場的不健全和缺乏一套完整的職業(yè)經(jīng)理人評估機制，通過市場選擇經(jīng)營者的可能性較小。

1.2.3“政府監(jiān)管”下的審計合謀

我國的審計屬于政府主導(dǎo)型模式。中央政府一方面要求加強監(jiān)管力度，優(yōu)化資源配置。另一方面，又要求地方政府出業(yè)績。而地方政府的業(yè)績往往出在企業(yè)身上以此來帶動地方經(jīng)濟的繁榮。那么有些地方政府就會非但不對其進(jìn)行監(jiān)管，反而縱容公司的造假行為。

1.2.4內(nèi)部控制現(xiàn)象嚴(yán)重

獨立于股東或投資者（外部人）的經(jīng)理人員掌握了企業(yè)實際控制權(quán)，使得審計委托關(guān)系嚴(yán)重失衡，審計難以保證應(yīng)有的獨立性，為審計合謀提供了空間。

2獨立審計問題的治理對策——基于公司外部治理角度

2.1與公司外部治理有關(guān)的對策

第一、加強市場監(jiān)管。

公司治理結(jié)構(gòu)完善與否的一個評價標(biāo)準(zhǔn)就是能夠確保委托人的權(quán)益不被侵害和濫用。具體到屬于公司外部治理結(jié)構(gòu)，就是資產(chǎn)所有者或其代表如何選擇、監(jiān)控、激勵管理當(dāng)局和審計師，使管理當(dāng)局保持誠實，審計師進(jìn)行獨立執(zhí)業(yè)，避免二者的合謀行為。為此，必須做到：

(1)形成和完善經(jīng)理人市場機制。

形成市場經(jīng)濟發(fā)展要求、保證公司治理規(guī)范的人才基礎(chǔ)，對現(xiàn)有公司管理人形成人才競爭壓力。

(2)規(guī)范審計師的聘任、收費標(biāo)準(zhǔn)及服務(wù)范圍。

審計師的聘任應(yīng)該由資產(chǎn)所有者或者其代表來進(jìn)行；對與審計師的服務(wù)范圍，應(yīng)從法律上加以明確規(guī)定。因此，可以建立由國家主導(dǎo)在企業(yè)外部培育一個有效的資本市場、經(jīng)理人市場和產(chǎn)品市場的有效運作機制。由國家通過立法形式保護(hù)委托人和社會公眾的利益，則尤為迫切。

(3)實行注冊會計師聲譽與個人財富相掛鉤機制。

在信息不對稱的情況下，劣質(zhì)審計師會逐漸把優(yōu)質(zhì)審計師驅(qū)逐出審計市場。為了規(guī)避信息不對稱帶來的這種現(xiàn)象，實行注冊會計師聲譽與個人財富相掛鉤機制就顯得尤為必要。因此，應(yīng)該讓注冊會計師認(rèn)識到審計合謀行為會通過會計師聲譽的降低而使其利益受損，即使是一次審計合謀行為，都會導(dǎo)致其聲譽的急劇下降。而且在其恢復(fù)執(zhí)業(yè)資格的時候，其名譽也是很難以挽回的。在會計職業(yè)界，應(yīng)該加大信息的流通性，以市場和社會的監(jiān)督來保障審計結(jié)果的真實性。

就個人財富而言，可以采用注冊會計師私人財富作為信用抵押的方式。在審計合謀行為中的審計師方，作為事后連帶責(zé)任的當(dāng)事人，抵押的私人財富可以實現(xiàn)對利益受損方的最大限度的有效賠償。而同時，審計委托方與社會公眾會更加可能地選擇并且信任已將私人財富作抵押的審計方。另一方面，一旦將個人的私人財產(chǎn)作為抵押，審計師的個人財產(chǎn)所有權(quán)就會處于一種不明確的狀態(tài)之中，這種喪失財產(chǎn)的威脅感會驅(qū)使審計師拒絕與管理當(dāng)局的審計合謀行為，恪盡職守履行契約義務(wù)，才能獲得更有價值的長期收益。

第二、規(guī)范審計環(huán)境建設(shè)。

有效的公司治理結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)包括：對企業(yè)經(jīng)營管理層的法律制約。從法律法規(guī)上明確規(guī)定：上市公司負(fù)責(zé)人向證監(jiān)會提交的公司定期報告中的內(nèi)容和真實準(zhǔn)確性提供保證，確保報告不存在有關(guān)事實的虛假情況、遺漏或誤導(dǎo)。如果提供虛假報告，將追究其法律責(zé)任，在制度上而不是在道德約束上強化公司治理結(jié)構(gòu)。政府部門應(yīng)對不按規(guī)定如實披露會計信息的公司以及違規(guī)的注冊會計師事物所應(yīng)予以嚴(yán)懲，做到依法管理。

代表社會公眾利益的政府監(jiān)管機構(gòu)對審計師能否保持獨立性有重大影響。為維護(hù)社會公眾利益和投資者的決心，政府監(jiān)管機構(gòu)必須對不能保持獨立性的審計師和負(fù)有相應(yīng)責(zé)任的事務(wù)處進(jìn)行懲處。由于所處的特殊地位，特別是在目前我國公司治理機制普遍效率不高的情況下，政府監(jiān)管機構(gòu)對違規(guī)審計師和事務(wù)所的查處力度，對審計工作能否保持獨立性和避免審計合謀有直接的影響。

2.2其它相關(guān)措施

2.2.1專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)

審計合謀除了有主觀因素利益驅(qū)動之外，職業(yè)判斷的水平也是導(dǎo)致合謀的原因之一。經(jīng)濟的發(fā)展特性，使得會計準(zhǔn)則的制定與審計實際業(yè)務(wù)的發(fā)展相對滯后。對于沒有準(zhǔn)則可循的審計業(yè)務(wù)，注冊會計師的專業(yè)判斷能力就會發(fā)揮很大的作用。而這種能力的發(fā)揮是建立在獨立審計執(zhí)業(yè)人員較強的認(rèn)知能力和識別能力的基礎(chǔ)上的。這樣，才能快速的偵察出被審計單位的不當(dāng)?shù)呢攧?wù)行為。要使注冊會計師具有迅速地執(zhí)業(yè)反映能力，可以要求他們經(jīng)常參加定期培訓(xùn)，進(jìn)行知識更新，不斷提高自身的職業(yè)素養(yǎng)與道德水平。

2.2.2行業(yè)自律

加強注冊會計師隊伍建設(shè)，改變會計師事務(wù)所的組織形式，使其承擔(dān)無限責(zé)任，維護(hù)其獨立性，加強注冊會計師的行業(yè)自律。

在現(xiàn)實工作中，公司治理結(jié)構(gòu)不合理反映出的問題會集中在公司財務(wù)中，公司財務(wù)的真實性是衡量公司治理效果的必要條件。要禁止上市公司獨立審計師同時向該上市公司提供包括保管財務(wù)數(shù)據(jù)、設(shè)計和執(zhí)行財務(wù)信息制度、資產(chǎn)評估或估價服務(wù)、核數(shù)服務(wù)、內(nèi)部審計、商業(yè)或人事管理咨詢、經(jīng)紀(jì)或投資銀行業(yè)務(wù)、與審計無關(guān)的法律或其他專業(yè)服務(wù)等非審計的服務(wù)業(yè)務(wù)，以保證審計工作的獨立性。

篇3

(一)收費處監(jiān)督管理

1、門診收費處監(jiān)督管理每年第四季度是公務(wù)員醫(yī)保卡消費的高峰季節(jié)，很多公務(wù)員和收費處、中藥房結(jié)合，換藥情況嚴(yán)重，將不在醫(yī)保范圍的貴重中草藥，如貴重滋補品：冬蟲夏草、東阿阿膠等調(diào)換成普通草頭藥。造成月末盤庫金額匹配，庫存和實物嚴(yán)重不符的情況。針對這種情況，每月重點盤點冬蟲夏草、東阿阿膠等貴重藥品，逐步將中草藥納入系統(tǒng)管理，取消手工出入庫管理。

2、住院收費處監(jiān)督管理制定住院欠費管理，催欠職責(zé)等。年年有住院病人欠費或逃費，有經(jīng)濟確實困難的；有在就醫(yī)期間與醫(yī)生存在一些矛盾或與醫(yī)院存在醫(yī)患糾紛的；也有惡意逃費的。雖然這種情況是哪個醫(yī)院多多少少都存在的，但我們盡量完善住院收費管理監(jiān)督制度，并與績效工資掛鉤。病人憑身份證辦理入院手續(xù)，并預(yù)留身份復(fù)印件，詳細(xì)病人基本情況。未成年人除了填寫地址外，還必須填寫監(jiān)護(hù)人姓名、聯(lián)系電話，以備聯(lián)系。床位護(hù)士隨時掌握病人住院費用情況，并及時向臨床科室發(fā)出催款通知，由臨床經(jīng)治醫(yī)生和床位護(hù)理人員催促欠款病人續(xù)交各項費用，不續(xù)交者暫停記賬，搶救危重病人除外。對出入院的各項費用要及時結(jié)賬，結(jié)算時，嚴(yán)格按物價局規(guī)定的住院收費標(biāo)準(zhǔn)收費，逐項核對，防止多收費用或漏收。做到日清月結(jié)，按時上報財務(wù)科。制定住院欠費監(jiān)督管理制度后，原來每年住院欠費十幾人次，費用呆賬約5萬元左右，現(xiàn)在每年欠費2-3人次，欠賬費用不超過2千元，收效顯著。

3、窗口服務(wù)態(tài)度投訴管理制度收費窗口原有一名收費員態(tài)度傲慢，投訴率院內(nèi)最高，被病人投訴上電視臺《社會寫真》節(jié)目的曝光率也最高，雖然沒有原則性錯誤，但給醫(yī)院帶來了不少負(fù)面影響。對此，新增財務(wù)制度，第一次遭病人投訴，對當(dāng)事收費員罰款100元人民幣，第二次投訴，立即待崗處理。從此，收費處接待病人態(tài)度和藹，耐心解釋問題，對刁難堅持使用文明用語。

4、退票監(jiān)督管理制度妥善處理患者退票退款。凡退票，須經(jīng)開單醫(yī)生簽字，患者簽字認(rèn)可。涉及退藥的，須經(jīng)藥房收回藥品，由醫(yī)生在系統(tǒng)內(nèi)點擊退票，退到藥房，再由藥房點擊確認(rèn)推到收費處，方可退票退款。2天以內(nèi)的退票由原經(jīng)手人直接根據(jù)上述程序進(jìn)行退藥退款，超過2天以上則由財務(wù)管理員負(fù)責(zé)審核后進(jìn)行退票退款。

(二)制約控制開大金額、超范圍處方監(jiān)督管理

每月末與常州市醫(yī)保中心和農(nóng)保中心核對每月上傳醫(yī)保金額是否一致，有無違規(guī)費用，一旦查出有醫(yī)生開具大金額處方、單張?zhí)幏匠鋈靹┝康目诜幤?、成人醫(yī)?？ńY(jié)報兒童藥品或男人醫(yī)?？ńY(jié)報婦科藥品的，立即核對當(dāng)天電腦處方與發(fā)票，找出開單責(zé)任醫(yī)生，由責(zé)任醫(yī)生賠付處方相等金額，按有關(guān)績效考核制度罰則扣分，并與當(dāng)月績效工資掛鉤。

(三)盤點清查監(jiān)督管理

每月月末對藥房、藥庫、疫苗、材料庫和村衛(wèi)生室進(jìn)行清查盤點，核實數(shù)量價值，看賬物是否相符。如有盤盈盤虧，查找盈虧原因，找出責(zé)任人，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。特別規(guī)定庫存量的上、下限，保證能及時采購，避免藥品過期失效，過期報廢率為千分之二。規(guī)定藥品實行先進(jìn)先出法，上一批藥品全部用完才允許用下一批藥品。嚴(yán)禁內(nèi)部職工用藥不付錢，平時佘藥必須寫借條，拖欠一周必須結(jié)賬。

(四)收費系統(tǒng)軟件管理監(jiān)督

醫(yī)生收受“回扣”已經(jīng)不是秘密。藥庫藥房利用工作便利，通過其在藥房藥庫日常工作模塊系統(tǒng)中擁有的統(tǒng)計銷藥權(quán)限，統(tǒng)計醫(yī)生單一藥品使用量，將內(nèi)部信息透露給藥商，藥商根據(jù)多勞多得分紅給開單醫(yī)生。財務(wù)科獲悉后，與軟件開發(fā)公司聯(lián)系，取消藥房和藥庫統(tǒng)計醫(yī)生單一藥品使用量的權(quán)限，對藥房藥庫功能權(quán)限進(jìn)行一定的限制，對相關(guān)人員進(jìn)行批評教育。并倡導(dǎo)醫(yī)生主動上繳灰色收入，否則一律以收受回扣處理。情節(jié)嚴(yán)重的給予行政記過，涉嫌犯罪的移送司法機關(guān)處理。2009年，某院財務(wù)科將醫(yī)生返回收受藥扣49000多元全部上繳給區(qū)衛(wèi)生局。規(guī)定除財務(wù)科外有需要，其他科室使用的軟件有任何問題，一律上報財務(wù)部門，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)聯(lián)系軟件工程師，當(dāng)日維修和維護(hù)必須出具工作單，由財務(wù)部門簽字認(rèn)可。一旦發(fā)現(xiàn)工程師私自給員工開啟超越工作范圍的功能權(quán)限，造成損失和不良后果，由軟件公司承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。對此財務(wù)科不定期對療效相同、價格懸殊的藥品進(jìn)行電腦匯總抽查，查看醫(yī)生是否遵紀(jì)守法，以醫(yī)謀私。同時每月末通過核算醫(yī)生藥占比，單張?zhí)幏狡骄祦磉M(jìn)行相關(guān)控制。

(五)病歷卡收費管理監(jiān)督

出納必須認(rèn)真負(fù)責(zé)，做好對門診收費處、住院收費處各項工作中的復(fù)核工作。保管空白收款收據(jù)、掛號票據(jù)、病歷卡，要做到順號發(fā)放、銷號回收，隨時登記簽名。出納主要負(fù)責(zé)醫(yī)院的貨幣資金核算、往來結(jié)算、工資核發(fā)。辦理現(xiàn)金支出，嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，必須經(jīng)過會計審核、院長簽批，方可辦理款項收支。單筆1000元以下的零星支出才可以使用現(xiàn)金方式支付。1000元以上，必需轉(zhuǎn)賬支出。收付款后，加蓋“收訖”、“付訖”戳記。日常周轉(zhuǎn)資金不得超過5000元，如有超出，需繳存銀行。保險柜存放隔夜現(xiàn)金不得超過控制金額，特殊情況下的大額現(xiàn)金必須及時向財務(wù)主管反映，采取相應(yīng)的安全措施。不許坐支收到的現(xiàn)金，要及時送存銀行。不得以“白條”抵庫，更不得隨意挪用現(xiàn)金。月末出納編制現(xiàn)金盤點表，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的抽盤工作。如有差錯，財務(wù)主管和出納一起查找原因，作出相關(guān)的賬務(wù)處理和責(zé)任追究。

二、結(jié)束語

篇4

論文關(guān)鍵詞　獨立董事　存在問題　法律完善

一、獨立董事的界定

對于什么叫獨立董事，目前沒有一個明確的定義。在英美國家，它是一個功能性概念，是指董事會的一個不可或缺的成員，是一個職位，法律是其功能，而不是它的稱謂。英國公司法規(guī)定，“在本法中，董事是指占據(jù)董事地位的任何人，無論其稱呼是什么”。獨立董事作為一種特殊的董事，一般而言是指那種與其任職公司沒有雇傭關(guān)系或重大經(jīng)濟聯(lián)系的董事。

雖然不同國家和地區(qū)在不同的獨立董事的代表性，但有一個共同的特點，在價值取向上，應(yīng)具備四個條件：（1）財產(chǎn)相對獨立于公司。獨立董事不應(yīng)該是一個公司的股東，或沒有大量的股份，而不應(yīng)代表任何重大的股東，其財產(chǎn)是相對獨立的公司。（2）具有獨立的人格。獨立判斷，獨立董事對公司重大問題上，能夠表達(dá)他們的意見，并能夠閱讀公司的財務(wù)報表，是對獨董的最基本要求。（3）具有獨立的利益。獨立董事不向公司供貨或銷售貨物，也不是公司的消費者，更不提供法律、會計、審核、管理等服務(wù)給公司，除了董事身份，沒有其他與公司的合同關(guān)系。（4）作出獨立的判斷。獨立董事的作用的體現(xiàn)是能夠作出獨立的決斷。所以，獨立董事既要與董事會的其他成員相獨立，也要與公司的經(jīng)營管理層相區(qū)別。獨立董事在作出公司決策和行使管理公司事務(wù)時所作出的獨立判斷不能受其他董事干擾，也不會受他在公司職務(wù)的影響。

所以，從法理上說，獨立董事是指經(jīng)濟利益和個人與公司和高級管理人員的關(guān)系，完全獨立的意志，代表該公司的股東和公司整體利益的董事會成員。

二、我國現(xiàn)行獨立董事制度存在的問題

我們現(xiàn)行獨立董事制度存在的問題主要有以下幾個方面：

（一）與監(jiān)事會的關(guān)系存在重疊

在中國，監(jiān)事會基本上是無用的。其原因主要是由于我國《公司法》雖規(guī)定了監(jiān)事會的職權(quán)，卻沒有對監(jiān)事會行使職權(quán)的具體程序和措施進(jìn)行有效的保障。監(jiān)事會的董事和經(jīng)理的監(jiān)督權(quán)，特別是不能行使，導(dǎo)致在事實的董事和經(jīng)理的法律地位和權(quán)力比監(jiān)事，監(jiān)事會無法制約和監(jiān)督其行為。因此，為了提高本公司的法人治理結(jié)構(gòu)，加強公司內(nèi)部董事和經(jīng)理的限制，以保護(hù)中小股東的利益，應(yīng)引入獨立董事制度在公司治理結(jié)構(gòu)的單層系統(tǒng)。該公司法人治理結(jié)構(gòu)，在中國有雙重監(jiān)督機制：首先，在董事會的獨立董事的監(jiān)督機制；其次，監(jiān)事會制度已經(jīng)存在，到相同的治理結(jié)構(gòu)的框架內(nèi)。這樣的“雙軌制”的制度安排將不可避免地導(dǎo)致獨立董事和監(jiān)事會的職能重復(fù)，缺點也很明顯。它不僅增加了公司法人治理結(jié)構(gòu)和治理成本，不利于獨立董事履行職責(zé)。

（二）獨立董事的選擇規(guī)則不嚴(yán)格不科學(xué)

中國證監(jiān)會在《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》第4.1中作出規(guī)定“上市公司董事會、監(jiān)事會、單獨或者合并持有上市公司已發(fā)行股份1%以上的股東可以提出獨立董事候選人，并經(jīng)股東大會選舉決定?！憋@然，在對獨立董事制度的設(shè)計和定位方面，《指導(dǎo)意見》沒有認(rèn)真考慮中國上市公司的所有制結(jié)構(gòu)問題。從證監(jiān)會對一些上市公司的違規(guī)行為的披露中來看，監(jiān)事會在我國目前的體制機構(gòu)中成為了一個擺設(shè)，沒有表現(xiàn)出其應(yīng)該有的監(jiān)督作用。從理論上來說，監(jiān)事會是一個監(jiān)督機構(gòu)，讓它來提議在產(chǎn)生另一個監(jiān)督機構(gòu)，這是沒有法律依據(jù)的?？傊?，對獨立董事的選任程序，應(yīng)當(dāng)立足中國的實情，如果不去與國情相適應(yīng)的話，獨立董事制度的選擇和設(shè)計規(guī)則就會很危險。

（三）獨立董事的激勵機制不健全

中國證監(jiān)會在《指導(dǎo)意見》第7.2條中醒目的規(guī)定了“上市公司必須給予獨立董事適當(dāng)?shù)慕蛸N”，從經(jīng)濟上對獨立董事的勞動價值予以了肯定，這樣能夠極大地激勵獨立董事發(fā)揮作用。但第7.6條中規(guī)定“津貼的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)由董事會制定預(yù)案，股東大會審議通過并在公司年報中進(jìn)行披露”這可能會帶來以下諸多的問題：第一，津貼標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定不統(tǒng)一不明確將會打擊獨立董事的積極性，小企業(yè)的獨董將更受打擊。由于企業(yè)規(guī)模不同，經(jīng)濟發(fā)展水平的差異導(dǎo)致各個公司獨立董事的津貼肯定是不相同的，但獨立董事的勞動付出是無差別的。由此會導(dǎo)致那些小公司的獨董的作用發(fā)揮受到影響和削弱。第二，強大的薪酬激勵可能會造成適得其反的效果。如果獨立董事在經(jīng)濟上取決于公司，以獎勵其獨立性可能會受到影響以及弱化。如果公司經(jīng)濟實力較強能夠給予獨立董事豐厚的薪酬時，獨立董事為保住自己的薪酬來源就會聽命于董事會，在有爭議的問題上不敢發(fā)表意見，喪失其應(yīng)有的價值。

（四）獨立董事的法律責(zé)任缺失

獨立董事有一定的職權(quán)就應(yīng)當(dāng)有與之相應(yīng)的義務(wù)和責(zé)任。但中國證監(jiān)會的《指導(dǎo)意見》只在第地在第7.6中提到上市公司可以建立必要的獨立董事責(zé)任保險制度，以降低獨立董事正常工作可能出現(xiàn)的風(fēng)險的規(guī)定。此規(guī)定簡單的說明了獨立董事如何行使權(quán)利，卻沒有規(guī)定如何去承擔(dān)責(zé)任和履行義務(wù)。此規(guī)定導(dǎo)致獨立董事對自身職責(zé)的認(rèn)識不足甚至有誤解。而在境外，由于獨立董事的責(zé)任重大，一直他們都要去投巨大的保險來防范有可能造成的不良后果。歸根究底造成獨立董事承擔(dān)責(zé)任的原因是，首先獨立董事在心理上已經(jīng)被收買了，與公司的大董事和管理層站在一起，利用獨董的優(yōu)勢幫助他們從事違法行為，其次是獨立董事受自身的知識水平和認(rèn)識能力的限制，認(rèn)識不到自身的不當(dāng)行為可能會造成的違法后果。但是不論你主觀上是否有惡意，只要觸犯法律，就應(yīng)當(dāng)受到懲罰，這在國外已屢見不鮮。

三、完善我國獨立董事制度的法律建議

（一）科學(xué)處理與監(jiān)事會的關(guān)系

在合理處理獨立董事和監(jiān)事會的關(guān)系上，我們應(yīng)該明確董事會，監(jiān)事會和獨立董事的性質(zhì)和功能，不僅可以發(fā)揮獨立董事和監(jiān)事會各自的效用，這樣既能發(fā)揮獨立董事和監(jiān)事會各自的效用，又避免了功能上的沖突和無人負(fù)責(zé)的尷尬，且又抑制董事會的規(guī)模擴大以保證董事會工作的效率。所以，明確其各自的職責(zé)，構(gòu)建互補的監(jiān)督體系，是協(xié)調(diào)獨立董事和監(jiān)事會功能的關(guān)鍵。獨立董事的監(jiān)督和監(jiān)事會的監(jiān)督具有不同的特點，前者表現(xiàn)為事先監(jiān)督和董事會內(nèi)部監(jiān)督，后者體現(xiàn)為事后監(jiān)督和外部監(jiān)督。鑒于《公司法》已對監(jiān)事會的職權(quán)作了較明確的規(guī)定，那么就應(yīng)在此基礎(chǔ)上加以細(xì)化和補充，以強化其職權(quán)，發(fā)揮其類似于國外董事會附屬委員會之一的審計委員會的功能，加強監(jiān)事會對公司財務(wù)和董事行為合法性的監(jiān)督職能。而獨立董事職責(zé)的設(shè)定應(yīng)著眼于監(jiān)事會行使監(jiān)督職能之外的未監(jiān)督到的地方并充分考慮到獨立董事自身的專長，獨立董事的職責(zé)應(yīng)該包括：對控股股東及其上市公司的董事、經(jīng)營管理人員與公司的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行監(jiān)督和審查；就公司人員任免聘用、內(nèi)部董事和經(jīng)理人員的業(yè)績、薪酬等發(fā)表獨立的意見；充分發(fā)揮其專長和技能，為公司長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略提出意見和建議，并通過參與董事會決策來提高決策的科學(xué)性等等。只有這樣，才能理順上市公司各機構(gòu)之間的關(guān)系，避免因功能交叉而造成機制混亂。

（二）完善獨立董事的選舉機制

首先，在提名方面確保獨立董事的獨立性。要選舉出具有真正獨立性的獨立董事，可先由不在董事會中擔(dān)任執(zhí)行董事的股東們(主要是指中小股東或其代言人)成立不受大股東控制的獨立董事提名委員會，而后由提名委員會來提名獨立董事候選人，報股東大會批準(zhǔn)通過。其次，獨立董事應(yīng)要求具有相關(guān)專業(yè)知識，在財務(wù)會計、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、法律等方面要精通。因為我們的獨立董事，位于監(jiān)管職能，要有效地履行這一職責(zé)需要專業(yè)的知識為基礎(chǔ)。再次，獨立董事應(yīng)具有相關(guān)的工作經(jīng)驗。通常我們的獨立董事都是“學(xué)術(shù)型”的，理論知識很深厚，但沒有相關(guān)的工作經(jīng)驗。這也導(dǎo)致獨立董事只在口頭上說說，很難真正履行自己的職責(zé)。獨立董事要具備足夠的能力才能夠有效地參與決策，獨立董事的職責(zé)是對公司的重大決策和選聘的經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督，以及確保相對于經(jīng)理層獨立和公平地對待所有股東并維護(hù)他們的權(quán)益。

（三）完善獨立董事的激勵機制

從經(jīng)濟角度來看，可以從兩個方面對獨立董事進(jìn)行激勵，首先是名譽的激勵，其次是物質(zhì)的激勵。但是，要發(fā)揮名譽激勵機制是有前提的，必須有有成熟的經(jīng)理人才市場和對獨立董事經(jīng)營績效進(jìn)行客觀評估的機構(gòu)。即便如此，在滿足這兩個條件時，名譽激勵機制所發(fā)揮的作用仍得不到法律的有效規(guī)范，它只是一種抽象的獎勵機制。與之相比較，物質(zhì)的激勵具有更直接的作用，且無須其他條件相輔助。為保證獨立董事薪酬制度的合理性，就必須處理好激勵與職責(zé)之間的關(guān)系，首先要保證獨立董事具有與其貢獻(xiàn)相當(dāng)?shù)男匠?，來體現(xiàn)他們的價值，但這樣的薪酬又不能給他們造成不適當(dāng)?shù)膲浩雀?。所以，必須設(shè)計好獨立董事的薪酬決定機關(guān)和合理確定他們的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和給付形式，這是首要考慮和解決的問題。為此，我國公司法在其中規(guī)定了關(guān)于獨立董事的薪酬預(yù)案由獨董組成的薪酬委員會來制定。我國現(xiàn)在對獨立董事的薪酬支付方式，主要有兩種：一種是僅想獨立董事支付固定的津貼和會議費，還有一種是除支付固定的津貼和會議費外，還可以給予一定的公司股票期權(quán)的模式。以上的兩種模式都有其優(yōu)點和缺點，二者區(qū)別在于是否可以股票期權(quán)形式向獨立董事支付報酬。采取固定薪酬和其他激勵措施，如股票期權(quán)等相結(jié)合的方式，將更加有利于提高獨立董事的激勵制度。

（四）建立健全獨立董事的約束機制

篇5

論文摘要：新《婚姻法)規(guī)定的離婚制度和夫妻財產(chǎn)制度彌補了原婚姻法中的不足，更好地適應(yīng)婚姻家庭關(guān)系的需要，與原婚姻法相比，更具科學(xué)性、系統(tǒng)性和可操作性。

我國原《婚姻法》對于穩(wěn)定婚姻家庭關(guān)系、保障和發(fā)展家庭關(guān)系建設(shè)、促進(jìn)社會發(fā)展曾起到非常重要的作用，但隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國婚姻家庭關(guān)系呈現(xiàn)出新的特點，舊婚姻法的缺陷日益顯露，已無法適應(yīng)社會的需要。新婚姻法正是在這種情況下應(yīng)運而出，它的出臺較好地彌補了1日婚姻法中的不足之處，作出了一些符合杜會要求的新規(guī)定，可以說新婚姻法是一部更為科學(xué)、更為系統(tǒng)的法規(guī)，具有很強的操作性。本文主要就婚姻家庭關(guān)系中的離婚制度及夫妻財產(chǎn)制度的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行論述，提出拙議，以求教于大家

一、夫l的離婚制度

傳統(tǒng)上我國的婚姻一直處于超穩(wěn)定狀態(tài)，但隨著社會的發(fā)展，特別是改革開放以來．我國離婚率呈上升趨勢，對于婚姻的聚合與解體已經(jīng)很難茼單地評判好或不好。因此，新《婚姻法》對離婚制度的進(jìn)一步完善，是面向2l世紀(jì)的婚姻家庭法的重要內(nèi)容之一。筆者首先就離婚的法定條件進(jìn)行論述。

(一)修改前的離婚法定條件

1980年實施的婚姻法對離婚作了明確規(guī)定：人民法院在審理離婚案件時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)解；如夫妻感情確已破裂，經(jīng)調(diào)解無效．應(yīng)予離婚也就是說，法院在對要求離婚的當(dāng)事^進(jìn)行判決時，是以“夫妻感情確已破裂為準(zhǔn)于離婚的唯一標(biāo)準(zhǔn)。這一規(guī)定在一定時期內(nèi)和一定程度上滿足了調(diào)整婚姻家庭關(guān)系的實際需要。因為它一方面沿用了I950年制訂婚姻法中的“自由離婚”原則；另一方面又確立了“破裂主義”原則。同時，在教育人們樹立正確的以愛情為基礎(chǔ)的婚姻觀方面，也起到了推動和促進(jìn)作用，這已為十幾年來的實踐所證明。

但是，髓著時間的推進(jìn)和社會條件的改變，尤其是向社會主義市場經(jīng)薪體制轉(zhuǎn)軌以來發(fā)生的一系列的變化，這一規(guī)定的不完善之處就日益明顯地暴露出來，其主要表現(xiàn)在以下幾方面：(1)從婚姻的法律特征看，單以“感情破裂作為離婚的法定條件，不能體現(xiàn)婚姻關(guān)系中的權(quán)利和義務(wù)。(2)從立法形式上看，它是采取概括式規(guī)定，不利于法律的適用和遵守。(3)在內(nèi)容上單以“感情破裂作為準(zhǔn)予離婚的唯一標(biāo)準(zhǔn)，具有超前性．不能真實反映我國當(dāng)前的婚蛔狀況。

(二)修改后我國的離婚形式和離婚法定條件

為了適應(yīng)當(dāng)今社會條件的變化和發(fā)展，保障公民婚姻家庭權(quán)益的需要，新《婚姻法》本著保障離婚自由，但又反對輕率離婚的指導(dǎo)思想，總結(jié)了20年來的實踐經(jīng)驗，對我國離婚制度從立法上加以確認(rèn)和補充。

1．關(guān)于協(xié)議離婚制度

我國修改前的《婚姻法》第24條規(guī)定：“男女雙方自愿離婚的準(zhǔn)于離婚。雙方須到婚姻登記機關(guān)申請離婚?；橐龅怯洐C關(guān)查明雙方確實是自愿并對子女和財產(chǎn)問題已有適當(dāng)處理的應(yīng)即發(fā)給離婚證”但由于此條規(guī)定中的……雙方須到婚姻登記機關(guān)申請離婚……”，“須到”二字力度不夠；另則“適當(dāng)處理的古義摸糊不清，不利于實踐中正確適用法律，也不利于督促婚姻登記管理機關(guān)履行監(jiān)督職責(zé)因此，為維護(hù)協(xié)議離婚的嚴(yán)肅性，保護(hù)當(dāng)事^的合法權(quán)益修改后的《婚姻法》在原《婚姻法》的基礎(chǔ)上，針對以上兩點作如下規(guī)定：(I)進(jìn)一步規(guī)定協(xié)議離婚的實質(zhì)要件。重申雙方當(dāng)事人同意離婚的意思表示必須真實、自愿；雙方就離婚后對子女的撫養(yǎng)、教育的權(quán)利和義務(wù)要達(dá)成協(xié)議，協(xié)議不成的，由人民法院判決；雙方就離婚后有關(guān)共同財產(chǎn)的分割，共屙債務(wù)的清償，一方是否需要另一方予以經(jīng)濟幫助等事項要達(dá)成協(xié)議，協(xié)議不成的由人民法院判決。(2)強調(diào)了協(xié)議離婚的形式要件。修改后的《婚姻法》將原規(guī)定中的…-雙方須到婚姻登記機關(guān)申請離婚……改為“……雙方必須到婚姻登記機關(guān)申請離婚…·-”，其中強調(diào)必須”二字，有其一定古義：申請離婚登記，不適用有關(guān)的規(guī)定。申請離婚登記，夫妻雙方必須具備完全民事行為能力。如一方或雙方當(dāng)事人為限制民事行為能力或無民事行為能力的，都不適用協(xié)議離婚。以上有關(guān)協(xié)議離婚的重申與補充，有利于保護(hù)婦女和子女的合法權(quán)益，便于雙方當(dāng)事人較自覺遵守和履行。

2．關(guān)于判決離婚制度

修改前的《婚姻法》第25條第2款規(guī)定“^民法院審理離婚案件應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)解，蛔感情確已破裂，調(diào)解無效，應(yīng)準(zhǔn)予離婚”從這一規(guī)定中不難看出，破裂主義在訴訟離婚的法定條件中只有原則性的概括，沒有具體的列舉，給執(zhí)法帶來困難和主觀隨意性，“感情破裂”在理論上的局限性和實踐中的不足之處也顯露出來。對此新《婚姻法》在原基礎(chǔ)上作如下補充：(I)重婚或有配偶者與他人同居的。(2)實施家庭暴力或虐待遺棄家庭成員的。(3)有賭博、吸毒等惡習(xí)屢教不改的。(4)因感情不和分居滿二年的。(5)其他導(dǎo)致夫妻感情破裂的情形。一方被宣告失蹤，男一方提出離婚訴訟的，應(yīng)準(zhǔn)于離婚。

筆者認(rèn)為，修改后的《婚姻法》使離婚條件具體化這不僅在立法技巧上，采取概括性規(guī)定

與具體倒示相結(jié)合的辦法，而且使判決離婚的條款更科學(xué)、更規(guī)范、更具有操作性。其理由有：(1)采取概括性原則規(guī)定與列舉離婚理由相結(jié)音，是離婚立法的發(fā)展趨勢，兒國外離婚立法看．有許多國家都采取了這一方法，在實際運用中，起著相輔相成的作用(2)從婚姻的本質(zhì)來看，婚姻是男女兩性精神生活、性生活與物質(zhì)生活的共同體，感情的交流只是夫妻精神生括的一部分并不等于也不能代替掏成婚姻本質(zhì)的另外兩方面?；橐龅钠屏巡⒉恢皇歉星榈南?，只有上述三方面的內(nèi)容都遭到了破壞，才意哮著婚姻的崩潰和死亡。(3)感情作為人們的一種心理狀態(tài)，屬于精神生話的范疇，不是法律調(diào)整的對象，將“夫妻感情破裂”與具體理由相結(jié)合，我們就不再是用主觀標(biāo)準(zhǔn)評價婚姻關(guān)系，而是用客觀標(biāo)準(zhǔn)來認(rèn)定它的現(xiàn)狀，從而對應(yīng)否準(zhǔn)予離婚作出正確的判斷。(4)將概括性原則規(guī)定與列舉離婚理由結(jié)合起來，可減少審判人員判案的隨意性，更好地維護(hù)公民合法的婚姻權(quán)益由此可見耐離婚制度進(jìn)一步的確認(rèn)和補充．填補了過去立法中的空白，提高了《婚姻法》的可操作性。

二、夫妻時產(chǎn)制

夫妻財產(chǎn)制是婚姻家庭關(guān)系的一項重要內(nèi)容，修改后的《婚姻法》兒不同的角度對夫妻財產(chǎn)制的構(gòu)建怍出了很多增補規(guī)定。筆者針對修改前后的我國夫妻財產(chǎn)制談幾點看法。

(一)修改前的夫妻財產(chǎn)制

修改前的夫妻財產(chǎn)制是杜會主義計劃經(jīng)蔣背景下的產(chǎn)物，反映了當(dāng)時的經(jīng)濟體制和城鄉(xiāng)家庭時產(chǎn)關(guān)系的實際狀況。隨著改革開放的不斷深化，特別是社會主義市場經(jīng)濟的孕育和發(fā)展我國個體經(jīng)濟和私營經(jīng)濟有了很大的發(fā)展，出現(xiàn)了以公有制為主的多種經(jīng)濟成分并存的新局面。198o年頒布的婚姻法，一方面繼承了195o年婚姻法中貫穿的男女平等原則，另一方面又突破了原有法律的局限性應(yīng)當(dāng)指出，經(jīng)過20年的社會變遷和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，原《婚姻法》中所規(guī)定的夫妻財產(chǎn)制潛在的不足和不適應(yīng)性已經(jīng)逐一顯現(xiàn)出來。

(二)修改后我國的夫妻財產(chǎn)制

為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，新《婚姻法''''從我國具體國情出發(fā)．總結(jié)歷來實踐經(jīng)驗，借鑒國外夫妻財產(chǎn)制的立法經(jīng)驗，對我國夫妻財產(chǎn)制度作了許多補充規(guī)定，筆者在此就修改后夫妻財產(chǎn)制的立法宗旨、夫妻法定財產(chǎn)制夫妻約定財產(chǎn)制、夫妻個人特有財產(chǎn)制四十方面進(jìn)行說明。

1．明確了我國夫妻財產(chǎn)制的立法宗旨

保護(hù)婚姻和家庭、保障公民在婚姻家庭中的合法權(quán)益，是我國憲法所規(guī)定的調(diào)整婚姻家庭關(guān)系的基本準(zhǔn)則。在步人社會主義市場經(jīng)濟的夸天，新《婚姻法''''根據(jù)憲法的規(guī)定更加明確了我國夫妻財產(chǎn)制的立法宗旨：(I)修改后的夫妻財產(chǎn)制緊緊地同我國的社會經(jīng)濟制度和社會保障制度相聯(lián)系。修改后的夫妻財產(chǎn)制一方面強調(diào)了法律規(guī)范的強制性；另一方面，在當(dāng)代社會經(jīng)濟關(guān)系多元化的情況下．采取了尊重當(dāng)事人在法律允許范圍內(nèi)的意思自詒。(2)堅持男女平等原則與婚姻家庭觀念現(xiàn)代化的結(jié)合。在婚姻家庭領(lǐng)域中，修改后的夫妻財產(chǎn)制要求我們一方面必須遵循男女平等原則，另一方面為了適應(yīng)杜會的進(jìn)步，用現(xiàn)代化的婚姻家庭觀念引導(dǎo)人們建立互愛平等和睦的婚姻家庭關(guān)系。同時．它鼓勵婚姻家庭成員從事刨造性的勞動，否定不勞而獲的觀念。承認(rèn)家務(wù)勞動在夫妻財產(chǎn)價值構(gòu)成中的貢獻(xiàn)，這是與勞動創(chuàng)造財富的時代精神相配套的一十價值觀念

2．關(guān)于夫妻法定財產(chǎn)制

為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，為實現(xiàn)婚姻家庭生活的基本物質(zhì)需要，修改后夫妻法定財產(chǎn)制即夫妻共有財產(chǎn)制已成為夫妻財產(chǎn)制的主導(dǎo)制度，具體而言：

第一，準(zhǔn)確地規(guī)定婚后夫妻共有財產(chǎn)的范圍

婚姻法在修改夫妻法定財產(chǎn)時，已將規(guī)定夫妻在婚姻關(guān)系存續(xù)期問所得的下列財產(chǎn)，歸夫妻共同所有，(除特有財產(chǎn)外)：(1)一方或雙方的工資、獎金。(2)一方或雙方因繼承、受贈、受遺贈所得的財產(chǎn)，但遺囑或贈與合同中確定只歸夫或妻一方面的財產(chǎn)除外。(3)一方或雙方由知識產(chǎn)權(quán)獲得的財產(chǎn)。(4)一方或雙方從事生產(chǎn)、經(jīng)營的收益。(5)其他應(yīng)當(dāng)共同所有的財產(chǎn)。從以上5條規(guī)定可看出，修改后的夫妻法定財產(chǎn)制范圍與修改前的相比較，縮小了規(guī)定范圍．相對延長了夫妻婚前個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)化為夫妻共同財產(chǎn)的時問，尊重了被繼承人贈與人對十人所有財產(chǎn)的處分權(quán)，從而與我國繼承法的規(guī)定相一致，這是符合市場經(jīng)濟條件下注重十人權(quán)利的社會價值觀念。

第二．明確夫妻對共有財產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)。

修改后的婚姻法規(guī)定：夫妻雙方對夫妻共同財產(chǎn)有平等地享有共同管理、利用、收益和處分的權(quán)利：這一規(guī)定的確認(rèn)可禁止夫妻一方擅自處理夫妻共同財產(chǎn)；防止因夫妻一方擅自處理夫妻共同財產(chǎn)給另一方造成財產(chǎn)損失。

3．關(guān)于夫妻約定財產(chǎn)制

夫妻約定財產(chǎn)制，是指法律允許夫妻在婚姻關(guān)系存續(xù)期間，用協(xié)議的方式．將某項財產(chǎn)或收人，確定歸一方所有的或雙方分別所有的制度。但是由于我國現(xiàn)行法律僅以“雙方另有約定的除外”的規(guī)范方式對約定財產(chǎn)制作了原則規(guī)定．尚無可具體操作的條款，所以，實踐中真正適用約定財產(chǎn)制的并不多即使有的夫妻對財產(chǎn)進(jìn)行過約定，但一旦面臨財產(chǎn)分割，雙方往往因約定的有效性難以璃認(rèn)而發(fā)生糾紛。為改變上述狀況，以適應(yīng)商品經(jīng)濟社會中人們處理夫妻財產(chǎn)關(guān)系的不同需求，修改后的婚姻法對夫妻約定財產(chǎn)制的要件作了以下明確規(guī)定：(1)夫妻可以約定婚姻關(guān)系存續(xù)期問所得的財產(chǎn)以及婚前財產(chǎn)歸各自所有共同所有或部分各自所有、部分共同所有。(2)約定應(yīng)當(dāng)采用書面形式。(3)投有約定或約定不明確的，適用夫妻法定財產(chǎn)制或夫妻十人財產(chǎn)制。(4)夫妻對婚姻關(guān)系存續(xù)期間所得的財產(chǎn)以及婚前財產(chǎn)的約定，對雙方具有約束力。(5)夫妻對婚姻關(guān)系存續(xù)期間所得的財產(chǎn)約定歸各自所有的，夫或妻一方對外所負(fù)的債務(wù)，第三人知道該約定的，以夫或妻一方所有的財產(chǎn)清償。

隨著社會的不斷進(jìn)步，公民法律意識的增強．新婚姻法對夫妻約定財產(chǎn)制進(jìn)行明確規(guī)定，有其客觀的必要性和越來越重要的現(xiàn)實意義：

第一，適應(yīng)我國家庭財產(chǎn)狀況日益復(fù)雜多樣化的趨勢．使婚姻當(dāng)事人在處理財產(chǎn)時有更大的靈活性。

隨著改革開放和杜會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，我國婚姻家庭領(lǐng)域里的財產(chǎn)狀況也有了很大變化。在財產(chǎn)構(gòu)成上出現(xiàn)了股票、債券、彩票和外幣等；而個體工商戶、承包經(jīng)營戶和私營企業(yè)主還擁有相當(dāng)數(shù)量的生產(chǎn)資料和經(jīng)營用資金，其價值已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出通常的夫妻財產(chǎn)；夫妻財產(chǎn)客體上的變化，僅依靠籠統(tǒng)的另有約的除外”，已不足以反映和調(diào)整夫妻在財產(chǎn)方面的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。為明確責(zé)任，切實保障各方的財產(chǎn)權(quán)益，對夫妻約定財產(chǎn)制進(jìn)行明確規(guī)定顯得更重要。

第二，尊重公民處理財產(chǎn)問題的自利，維護(hù)夫妻尤其是再婚夫妻和分居兩地夫妻各方的財產(chǎn)利益。

對夫妻約定財產(chǎn)作明確規(guī)定，可使當(dāng)事人在結(jié)婚后仍能保持經(jīng)濟上的自和相對獨立性，有助于實現(xiàn)男女平等和婦女的自強自立尤其是再婚家庭中，夫妻在對前婚所保留的財產(chǎn)以及對各方父母和子女承擔(dān)經(jīng)濟義務(wù)等問題上，容易引起矛盾和糾紛，由此引發(fā)夫妻雙方和繼父母子女問的感情沖突和財產(chǎn)紛爭，希在再婚前“約法三章”。對那些長期分居兩地的夫妻來說、無形之中形成了兩個相對獨立的生活消費單位更需要通過明確約定，從而相對獨立地行使自己的財產(chǎn)權(quán)利。:

第三，適應(yīng)現(xiàn)階段社會多種經(jīng)濟成分并存的客觀情況，保護(hù)和促進(jìn)個體與私營經(jīng)濟的健康發(fā)展。

通過耐夫妻約定財產(chǎn)制的明確規(guī)定，可避免因夫妻感情危機或財產(chǎn)糾紛而危及個體和私營經(jīng)濟實體的生存和發(fā)展。

第四，滿足涉外婚姻家庭的特殊需要，維護(hù)中外當(dāng)事人的合法權(quán)益。同時，也有助于減少與相關(guān)國家在迭一領(lǐng)域的法律沖突。

4．美于夫妻個人特有財產(chǎn)

個人財產(chǎn)(即特有財產(chǎn))是指夫或妻一方單獨所有的財產(chǎn)。世界上不少國家的婚姻家庭立法對此都有較明確的規(guī)定。我國原婚姻琺對夫妻個人財產(chǎn)未作規(guī)定，因此．在這次新婚媧法的修改過程中設(shè)立了夫妻個人財產(chǎn)制度，井作以下規(guī)定：(1)一方的婚前財產(chǎn)。(2)一方園身體受到傷害獲得的醫(yī)療費，殘疾人生活補助費等費用。(3)遺囑或贈與合同中確定其歸夫或妻一方的財產(chǎn)。(4)一方專用的生活用品。(5)其他應(yīng)當(dāng)歸一方的財產(chǎn)。

篇6

第一，從籌資的動機來看，上市公司進(jìn)行盈余管理的根本目的就在于籌資，尤其是公司第一次發(fā)行股票時，在《公司法》中就明確的要求企業(yè)必須在三年內(nèi)連續(xù)的盈利方能申請上市，因而企業(yè)為了上市，就會加強盈余管理和財務(wù)包裝，從而“合法合規(guī)”的取得上市的資格，并通過對企業(yè)盈余報表的粉飾，為企業(yè)股票價格的提升注入了強勁的動力。例如，上市公司在準(zhǔn)備配股時，證監(jiān)會要求公司在最近三年內(nèi)的凈資產(chǎn)收益必須每年高于10%，而為能源、基礎(chǔ)設(shè)施或者原材料生產(chǎn)企業(yè)則能低于9%，而為了達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)，很多上市公司就會通過盈余管理對凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到滿足配股標(biāo)準(zhǔn)的需要。第二，從避稅的動機來看，很多公司之前所以加強盈余管理，一個主要的原因就是為了避稅，究其根源，主要是當(dāng)前我國稅法體制還有待進(jìn)一步完善，加上我國出臺了諸多優(yōu)惠政策，加強公司在會計政策和方法選用時的靈活性較大，往往利用其對應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)低，最終取得照顧性稅率的指標(biāo)，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。第三，為了更好地獲得政策成本，這是因為一些企業(yè)在會計數(shù)據(jù)上面臨著嚴(yán)格的管控，若財務(wù)成果與一定界限存在偏差，此時其就會對政策嚴(yán)厲的限制，對其生產(chǎn)經(jīng)營正常的開展帶來影響。所謂很多企業(yè)為了降低政策成本，往往會想方設(shè)法的將報告盈余降低，并以非壟斷的形象展示出來。第四，為了更好地規(guī)避債務(wù)契約對其帶來的約束。這是因為債權(quán)人和企業(yè)之間往往會簽訂債務(wù)契約，從而達(dá)到預(yù)防企業(yè)利用債權(quán)人的資產(chǎn)獲利而對債權(quán)人的利益帶來損害，因此，主要包括了很多保護(hù)債權(quán)人利益的相關(guān)條款，不僅不能過度的發(fā)放股利，而且對超額貸款也堅決否定，甚至提出不能給虧損的企業(yè)貸款，因而很多企業(yè)就不可能輕易地違反這些約定，若企業(yè)所處的債務(wù)狀況可能導(dǎo)致違法債務(wù)契約，企業(yè)就會對報告利潤調(diào)整并增加，進(jìn)而在降低違約風(fēng)險的同時達(dá)到提高自身信貸級別的目的。

二、上市公司盈余管理產(chǎn)生的原因

（一）公司組織結(jié)構(gòu)缺陷形成

上市公司的管理體制上，主要以兩權(quán)分離為主，實際形成三足鼎立的局面，但是也導(dǎo)致矛盾突出狀況。首先，一些公司的董事會自行決定公司的管理層人選，如總經(jīng)理人選，甚至有可能出現(xiàn)一個人既是董事會成員又是管理層人員，這樣，董事會就失去了對管理層的監(jiān)督職能，使得公司在組織結(jié)構(gòu)上存在缺陷。其次，就是某一股東占有大量股權(quán)，有可能對董事會人選的選擇進(jìn)行壟斷，進(jìn)而達(dá)到控制董事會的目的，從而為了自身利益忽視其他股東的利益，掌握控制權(quán)影響公司的發(fā)展方向，這就是所謂的股權(quán)配比不合理，權(quán)力集中導(dǎo)致言論獨大的現(xiàn)象。再次，在上市公司的治理結(jié)構(gòu)中，鑒于股東可以選出董事會而監(jiān)事會也是由股東選出，所以兩者缺少直接的限制權(quán)和決定權(quán)，并且在相關(guān)法律中賦予監(jiān)事會的權(quán)力有限，這就使得監(jiān)事會并不能很好地制約董事會，因而造成了監(jiān)事會名存實亡的情況出現(xiàn)。此外，由于我國沒有一個權(quán)威公認(rèn)的企業(yè)內(nèi)部控制制度，使得我國部分企業(yè)內(nèi)部控制制度存在缺陷，沒能發(fā)揮應(yīng)有的作用。再加上現(xiàn)今很多企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，公司治理結(jié)構(gòu)不完善以及部分人員素質(zhì)等原因，使得會計信息的真實性和可靠性降低。正是上述矛盾的存在為盈余管理提供基礎(chǔ)。

（二）制度缺失引發(fā)盈余管理

在制度上對于上市公司的管理通常只能從我國的《公司法》《證券法》中尋找依據(jù)，其中對于成立上市公司提出了具體的要求，包括上市公司上市的資格，特別處理，配股以及停牌等都提出了相關(guān)要求。其中，按照《證券法》中的相關(guān)規(guī)定，公司想要上市的要求之一就是必須在近三年內(nèi)達(dá)到連續(xù)營利，在公司無法達(dá)到要求為了上市即使是明知資格不夠依舊不肯罷休，財務(wù)虛報，報告作假的現(xiàn)象層出不窮，為盈余管理提供了條件。其次就是公司成功上市，為了使公司壯大，將要面對著配股，增發(fā)新股，發(fā)行債券，募集資金等局面，而這些都需要公司有較高的盈利能力支撐的，所以上市公司為提高公司盈利水平也是絞盡腦汁。再者就是公司上市以后，如果出現(xiàn)三年連續(xù)利潤入不敷出的情況，上市公司將會采取盈余管理措施保住其地位。

（三）相關(guān)的證券會計管理規(guī)定不符合企業(yè)發(fā)展的要求

必須實施盈余管理我國的會計準(zhǔn)則存在一些不足之處，現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及《會計準(zhǔn)則》的制定適用于某一類型企業(yè)，并不是用于某一個固定企業(yè)的具體細(xì)則，因此，需要會計人員在執(zhí)行的過程中自己選擇適用于自身企業(yè)的會計準(zhǔn)則，會計估計等，并且企業(yè)發(fā)展的狀況是復(fù)雜多變的，而會計準(zhǔn)則的規(guī)定卻存在一定的滯后性和局限性并沒有隨之改變，所以目前在市場經(jīng)濟的環(huán)境中傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則無法完全避免盈余管理。統(tǒng)觀企業(yè)發(fā)展的實際，可以看出公司動機不純、管理上的行為以及債權(quán)人的干預(yù)等也都成為公司實施盈余管理的重要因素。

三、上市公司盈余管理的治理對策

盈余管理的存在僅僅是企業(yè)的一種僥幸心理，雖然盈余管理能夠使得企業(yè)在短期內(nèi)獲利，但是對于公司的經(jīng)濟沒有提升與拉動作用，不利于其長期發(fā)展。主要的原因就在于其參雜在企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、制度管理、經(jīng)濟業(yè)務(wù)等各個方面。

（一）規(guī)范會計行為

對于治理盈余管理來說實際上策略、手段都是非常豐富的，但是基于筆者的看法，首先，在思想高度上面提升觀念，落實思想教育，開展課程培訓(xùn)，保證相關(guān)財務(wù)人員準(zhǔn)確理解一些會計理論在實際運用過程中所造成的經(jīng)濟后果和經(jīng)濟影響，以及涉及自身的責(zé)任，使得財務(wù)人員能夠正確的劃定盈余管理與財務(wù)造假的界限，真正的做到對企業(yè)內(nèi)外相關(guān)信息使用者提供真實可靠的財務(wù)信息。其次，就是對于會計規(guī)范進(jìn)行嚴(yán)格管理，減少現(xiàn)有會計規(guī)范中可供財務(wù)人員選擇的會計程序和會計方法，明晰不夠具體的規(guī)定，增強規(guī)范的可操作性。同時及時進(jìn)行補充修訂和進(jìn)一步完善會計規(guī)范、管理，使其符合企業(yè)發(fā)展的步伐。

（二）加強監(jiān)督管理

之所以出現(xiàn)盈余管理，究其原因就在于上市公司與證券監(jiān)管部門雙方的相互較量所致，實際上雙方的較量是一種循環(huán)的過程，所以說加強盈余管理就要在監(jiān)督管理上下功夫。1.制定新的股票發(fā)行標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，我國證監(jiān)會對于股票上市，配股的相關(guān)政策，依賴單一指標(biāo)，同時像凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)不是一個很容易就能獲得驗證的數(shù)據(jù)。這就增加了上市公司對盈余管理進(jìn)行操縱的可能性。所以應(yīng)該利用多個指標(biāo)建立一個能夠綜合全面反應(yīng)公司能力的標(biāo)準(zhǔn)。例如，不僅將凈資產(chǎn)收益率作為對配股資格認(rèn)定的唯一評價指標(biāo)，可以同時加入償債能力、營運能力等等。同時，針對不同行業(yè)，不同類型的企業(yè)實施建立不同的多個參數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到更確切的反映企業(yè)能力的目的。所以極其需要一個相對健全的標(biāo)準(zhǔn)。但是這個標(biāo)準(zhǔn)的建立也必須明確社會責(zé)任，這是非常重要的，只有建立在社會責(zé)任基礎(chǔ)上的指標(biāo)才能更加準(zhǔn)確地反映出公司的發(fā)展?jié)摿?、?zé)任歸屬，而這些僅僅利用單一標(biāo)準(zhǔn)是無法準(zhǔn)確衡量的。2.變更上市交易準(zhǔn)則要求。我國對于公司上市有明確的要求。其中對于暫停上市或者終止上市的規(guī)定是非常嚴(yán)苛的，假如終止上市那么對于企業(yè)來說其面臨的將是盈余管理，盡管對公司實施終止上市是一種有效的管理手段，但是其催生的盈余管理弊端頗多。就實施終止行為對公司來說確實是有失偏頗，首先就是其在發(fā)展的起步階段遇到阻礙無法前進(jìn)是可以理解，但是這種阻礙未必是永久的。再者就是每個公司的實際狀況是不相同的，有的或許是暫時的處于虧損狀態(tài)，但是未必就沒有前景，所以在實施終止之前應(yīng)該做的就是要對于公司的潛力、盈虧狀況做一番考察，防止片面性。

（三）會計行業(yè)信息公開，要有理有據(jù)，管理措施要符合現(xiàn)實需要

會計準(zhǔn)則對于盈余管理所起到的實際作用是不可忽視的。首先，基于我國對于會計準(zhǔn)則的探討，可以發(fā)現(xiàn)出于經(jīng)濟提升的原因政府以及學(xué)者都在會計準(zhǔn)則上面下足了功夫。當(dāng)前我國為了保障企業(yè)的經(jīng)濟運行，順利募集資金，實現(xiàn)與國際接軌的步伐，我國的會計準(zhǔn)則也逐漸趨向國際化。此時的會計核算標(biāo)準(zhǔn)將使企業(yè)的權(quán)力更加集中，實際進(jìn)行會計操作的時候，往往會出現(xiàn)弄虛作假、虛報資產(chǎn)的現(xiàn)象，那么盈余管理是無法規(guī)避的。其次，就是企業(yè)的發(fā)展是存在不同的階段不同的層次的，發(fā)展是動態(tài)的。但是會計規(guī)范是認(rèn)為制定一段時間內(nèi)靜止不變的，所以即使會計準(zhǔn)則制定的時候看似非常完美在實際的運用中也會出現(xiàn)漏洞。因此，面對不斷發(fā)展的企業(yè)規(guī)模，成果僅僅將管理的希望放在會計準(zhǔn)則上面是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更加需要的是積極強化數(shù)據(jù)、資料、報告的公開性，強調(diào)會計師的職業(yè)理念，促使其判斷能力進(jìn)步，當(dāng)然對于問題人員、事件必須堅決懲戒。1.強化會計數(shù)據(jù)、資料、報告的公開工作。要建立健全的會計準(zhǔn)則體系，當(dāng)前情況下應(yīng)立足于更多的公司信息公開，說出他們的各自的觀點，以及態(tài)度同時做出各自行為對報表數(shù)據(jù)的影響的評估。那么就能夠有充分的理由來證明其內(nèi)的各種信息計算的正確性。財務(wù)報表因而能夠反映更多的情況，附注的作用只是對一些大家熟知的信息情況做簡單的闡釋，目的是在某個層面對上市公司的盈余進(jìn)行規(guī)范制約，進(jìn)一步對某些內(nèi)容進(jìn)行公開，就能以這種形式來保證競爭的公正性。2.進(jìn)一步加強注冊會計師職業(yè)精神、提升判斷能力。目前，從我國的審計行業(yè)的現(xiàn)狀來看，由于一些公司在治理結(jié)構(gòu)上的缺陷，使得董事會不能有效地限制管理層，從而使得管理層對會計師事務(wù)所的聘用有相當(dāng)大的話語權(quán)，甚至掌握支付費用的多少，是否繼續(xù)聘用等相關(guān)影響審計工作的的權(quán)力，嚴(yán)重影響了審計的獨立性因素。因此，我們應(yīng)當(dāng)完善、規(guī)范注冊會計師事務(wù)所的聘用和更換體制。把委托人和被審計單位區(qū)分開來，在面對上市公司時，可以由董事會聘用并且支付審計費用，避免審計受限于管理層，同時也可以采用公開企業(yè)更換審計單位的原因，以增加審計獨立性。我國的注冊會計師人才緊缺，原因是通過注冊會計師認(rèn)證的人數(shù)少之又少，綜合注冊會計師行業(yè)人才情況來看，大多數(shù)的從業(yè)者能力僅限于理論階段，沒有太多的實踐經(jīng)驗，不能很好的判別、解決在審計中出現(xiàn)的各種各樣的不合理的盈余管理問題。自從我國對現(xiàn)行的注會考試制度進(jìn)行了全面改革以后，將整個注冊流程分為兩個階段分別進(jìn)行測驗，參加完專業(yè)技能考試并成績合格和進(jìn)行綜合性的能力測驗，只有兩者均達(dá)到要求才能進(jìn)行從業(yè)資格的認(rèn)定。因此，豐富的實踐經(jīng)驗對參考者具有非常重要的意義。制度一經(jīng)全面實施，使得我國注冊會計師，不僅從數(shù)量上有了長足的進(jìn)步，而且在質(zhì)量上也有了質(zhì)的飛躍，同時對我國審計工作也具有非常重要的意義。因此，加大審計人員后續(xù)教育，增強審計獨立性，完善審計制度就是對上市公司盈余的遏制這一觀點，也就有了現(xiàn)實的意義。3.強化責(zé)任追究體制。應(yīng)當(dāng)加大對相關(guān)違規(guī)行為的懲罰力度，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，追究違規(guī)人員的相關(guān)責(zé)任，杜絕盈余管理在這方面違規(guī)操作的因素。就目前來看，不僅要從法律規(guī)章制度入手，加大相關(guān)法律建設(shè)的力度，對違規(guī)者，實行高壓零容忍態(tài)度，實行一票否決制，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)立即停業(yè)整頓，同時還要進(jìn)行金錢上的處罰。

（四）從制度上對公司的體制進(jìn)行改革，建立健全監(jiān)督機制

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(一)缺乏國有資產(chǎn)理論準(zhǔn)確認(rèn)識

國有資產(chǎn)管理的對象是國有資產(chǎn)，國有資產(chǎn)管理體制應(yīng)該緊緊圍繞這一對象，從國有資產(chǎn)的屬性、定義等方面做好對管理對象的認(rèn)識。我國目前國有管理體制的一大弊端就是缺乏對國有資產(chǎn)的準(zhǔn)確認(rèn)識。提起國有資產(chǎn)，中國公民都不陌生，在我國以公有制為主，多種所有制共存的經(jīng)濟體制下，國有企業(yè)承擔(dān)了經(jīng)濟發(fā)展的重要角色。然而現(xiàn)在存在的重大誤區(qū)就是認(rèn)為國有企業(yè)中的資產(chǎn)都是國有資產(chǎn)。從普遍的對國有資產(chǎn)的認(rèn)識觀可以發(fā)現(xiàn)，目前我們對國有資產(chǎn)的認(rèn)識較為膚淺與表面，大而籠統(tǒng)的把資產(chǎn)化為了一類即國有資產(chǎn)，鮮有人能夠細(xì)分國有資產(chǎn)。要做好國有資產(chǎn)的管理，首先必須加強對國有資產(chǎn)的認(rèn)知，科學(xué)的、有效的對國有資產(chǎn)進(jìn)行分類，便于做好國有資產(chǎn)管理工作的分工，提高工作效率。首先從我國資產(chǎn)參與市場經(jīng)濟職能來劃分，主要有經(jīng)營性國有資產(chǎn)和非經(jīng)營性國有資產(chǎn)兩類。進(jìn)一步細(xì)分，非經(jīng)營性國有資產(chǎn)主要存在于我國的行政事業(yè)單位、軍工企業(yè)、研究所等。經(jīng)營性國有資產(chǎn)的分類非常多，可以按照企業(yè)在市場競爭環(huán)境中的行業(yè)進(jìn)行分類。對國有資產(chǎn)分類的意義在于突出了國有資產(chǎn)的效能，通過不同職能部門國有資產(chǎn)應(yīng)該發(fā)揮的作用，有重點、有針對的做好管理工作，而不是像目前一樣進(jìn)行較為寬泛的管理。

(二)未建立科學(xué)的國有資產(chǎn)法律制度

1.國有資產(chǎn)管理法律較為分散的存在于許多法律中

目前我國對國有資產(chǎn)管理的相關(guān)法律條文來源非常廣泛，有憲法、預(yù)算法、公司法和刑法等。以上不同的法律由于法律級別和層次不同，其中涉及到的有關(guān)國有資產(chǎn)管理的側(cè)重點存在著較大的差異。憲法作為最高法，站在了國有資產(chǎn)的所有權(quán)角度對國有資產(chǎn)的管理提出了要求；預(yù)算法實質(zhì)是對未發(fā)生經(jīng)濟事項的提前預(yù)測和指導(dǎo)，主要從國有資產(chǎn)的購置、租賃等角度來約束國有資產(chǎn)；公司法針對國有資產(chǎn)主要是從國有資產(chǎn)的保值和增值來確保國有資產(chǎn)的不流失；刑法主要是針對違規(guī)操作國有資產(chǎn)人員的有關(guān)處罰?？梢园l(fā)現(xiàn)，雖然我國大多數(shù)法律都提到了國有資產(chǎn)管理的一些方面，然而因法律適用性不同對國有資產(chǎn)的規(guī)定較為零碎和分散。

2.專門的國有資產(chǎn)管理法律充滿了爭議性

作為我國專門規(guī)范國有資產(chǎn)的法律，從該法律名字的更換就可發(fā)現(xiàn)雖然國有資產(chǎn)管理專門法律已經(jīng)出臺，但是該法律對納入管理的國有資產(chǎn)范圍仍然存在著非常大的分歧。國有資產(chǎn)法認(rèn)為應(yīng)當(dāng)把經(jīng)營性國有資產(chǎn)和非經(jīng)營性國有資產(chǎn)一起通納入到管理范圍內(nèi)，然而該觀點又因為對國有資產(chǎn)基本認(rèn)識的加強而被逐步否定，隨著單獨剔除非經(jīng)營性國有資產(chǎn)的觀點又占據(jù)了上風(fēng)，從立法的角度就可以看出國有資產(chǎn)管理法律本身就充滿著不確定性，其對國有資產(chǎn)管理的約束和指導(dǎo)能力得到了質(zhì)疑。

二、國有資產(chǎn)管理問題的成因

(一)產(chǎn)權(quán)劃分不清影響經(jīng)濟效益

國有資產(chǎn)同資產(chǎn)一樣，具有所有權(quán)、占有權(quán)、使用權(quán)等相關(guān)權(quán)利。我們平常最熟悉的是國有資產(chǎn)的占有權(quán)和使用權(quán)。占有權(quán)強調(diào)對國有資產(chǎn)擁有的狀態(tài)，由于國有資產(chǎn)通常規(guī)模較大且金額較多，因此較為便利的區(qū)分誰對國有資產(chǎn)行使了占有權(quán)。國有資產(chǎn)使用權(quán)更易于區(qū)分，誰正在使用或者通過固定資產(chǎn)租賃合同就可以辨別誰在使用固定資產(chǎn)。然而針對國有資產(chǎn)的所有權(quán)，往往是最難以區(qū)分的。我們不能簡單的說國有資產(chǎn)的所有權(quán)屬于國家，這個概念太大，不易于管理。從基本層面上看，國有資產(chǎn)所有權(quán)有中央與地方之分。在地方上，國有資產(chǎn)還有級次之分，到底是省國有資產(chǎn)還是市國有資產(chǎn)，到底是上海的國有資產(chǎn)還是浙江的國有資產(chǎn)。通過舉例可以發(fā)現(xiàn)，國有資產(chǎn)的所有權(quán)非常復(fù)雜，如果不能準(zhǔn)確把握國有資產(chǎn)歸誰所有，就會引起中央與地方、地方與地方之間的利益沖突。除此之外，中央與地方權(quán)、責(zé)、利不匹配同樣是導(dǎo)致國有資產(chǎn)管理的大問題。雖然中央和地方都擁有對國有資產(chǎn)的所有權(quán)，但是中央的權(quán)限遠(yuǎn)大于地方政府，有時基于整個國家經(jīng)濟發(fā)展需要，中央會插手地方事宜，強制使用地方所有權(quán)的國有資產(chǎn)來完成某項任務(wù)。對于地方政府來說，該類情況有時并不能給地方政府帶來經(jīng)濟利益，卻消耗了地方擁有的固定資產(chǎn)，使得地方政府缺乏對該類國有資產(chǎn)管理的積極性。

(二)產(chǎn)權(quán)劃分不清導(dǎo)致政企不分

目前國有企業(yè)的高層(尤其董事長和總經(jīng)理)更多由政府指派擔(dān)當(dāng)，由政府指定人選，缺少職業(yè)經(jīng)紀(jì)管理人員的加入，國有企業(yè)管理層人員缺乏市場性。政府官員擔(dān)當(dāng)管理層最大的弊端就是將企業(yè)行政化，政企不分是該類國企最大的問題。有政府資源的國企充分利用該背景，從資源的取得到產(chǎn)品的銷售，都脫離了市場經(jīng)濟對資源的配置，使得部分民企無法與同行業(yè)的國企公平競爭，“國進(jìn)民退”現(xiàn)象越發(fā)普遍。

(三)產(chǎn)權(quán)不分導(dǎo)致內(nèi)部人控制嚴(yán)重

我國國有企業(yè)的委托關(guān)系較為復(fù)雜，政府、國資委、國企的多層次委托極易導(dǎo)致監(jiān)督困難以及責(zé)任推脫。企業(yè)缺少良好的監(jiān)督是企業(yè)經(jīng)營的隱患，對于國企來說更是如此。國企本身因國有資產(chǎn)所有權(quán)的復(fù)雜性使得制度管理存在漏洞，而多層次委托在監(jiān)督和追責(zé)上無疑又增加了難度和成本。國有企業(yè)如果不能有行之有效的監(jiān)督和約束，內(nèi)部掌權(quán)人必將利用信息不對稱的信息優(yōu)勢控制企業(yè)獲得有利于自身的在職消費，甚至走上的不歸路。內(nèi)部人控制已經(jīng)成為了國有企業(yè)較為普遍的問題，亟待加以解決。

三、提高國有資產(chǎn)管理體制的相關(guān)建議

(一)明晰國有資產(chǎn)權(quán)利邊界

政府、國有企業(yè)以及其他類國有資產(chǎn)的擁有單位，在行使對國有資產(chǎn)管理時，首先必須明確國有資產(chǎn)的權(quán)力邊界。管理國有資產(chǎn)的單位和個人在屬性上往往偏“公”，對國有資產(chǎn)的管理存在著政資不分的特點。當(dāng)今倡導(dǎo)政企分離，就是要將企業(yè)的自主經(jīng)營權(quán)完全交由企業(yè)本身，讓企業(yè)在市場競爭環(huán)境中充分利用好國有資產(chǎn)。對國有資產(chǎn)的管理同樣如此，政府和公職人員應(yīng)當(dāng)減少對企業(yè)經(jīng)營的插足，讓企業(yè)國有資產(chǎn)的占有人行使好對國有資產(chǎn)的管理。這既增加了國企在國有資產(chǎn)的管理能力，同樣也保障了國有資產(chǎn)的安全。加強企業(yè)權(quán)利，并不是意味著政府退出舞臺，相反，政府應(yīng)當(dāng)加強對企業(yè)國有資產(chǎn)管理效果的監(jiān)督，對企業(yè)國有資產(chǎn)管理效果進(jìn)行評定，組織國有資產(chǎn)管理交流會，做好監(jiān)督和指引的工作。

(二)釋放國有企業(yè)活力

我國應(yīng)當(dāng)完善國有資產(chǎn)在管理方面的設(shè)計，以法律等形式規(guī)定政府和國有資產(chǎn)的占有者在國有資產(chǎn)使用上的權(quán)力，避免兩者在實際情況下可能產(chǎn)生的權(quán)力沖突和權(quán)力交叉。政府應(yīng)當(dāng)在最大可能的限度之內(nèi)給予企業(yè)充分的自主經(jīng)營權(quán)。企業(yè)在經(jīng)營管理上擁有更多獨立性的同時應(yīng)當(dāng)加強制度完善，做好國有資產(chǎn)的管理工作。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強投資力度，在市場機會出現(xiàn)時果斷投資，建立多層次、有深度的產(chǎn)權(quán)組織結(jié)構(gòu)關(guān)系，充分利用市場展示國有企業(yè)強大的生命力。

(三)加強企業(yè)外部監(jiān)督

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關(guān)鍵詞：監(jiān)督檔案；規(guī)范化；信息化

工程質(zhì)量監(jiān)督檔案是指在工程質(zhì)量監(jiān)督實施過程中形成的文字、表格及音像資料，是工程質(zhì)量監(jiān)督機構(gòu)和監(jiān)督人員從事監(jiān)督管理工作的原始記錄和重要憑證，也是上級建設(shè)行政主管部門對監(jiān)督機構(gòu)和人員開展考核的重要依據(jù)。加強工程質(zhì)量監(jiān)督檔案收集、整理、歸檔的規(guī)范化管理，對于促進(jìn)工程質(zhì)量監(jiān)督管理水平進(jìn)一步提升，體現(xiàn)質(zhì)量監(jiān)督管理工作的科學(xué)性、公正性和權(quán)威性有積極作用。因此，做好工程質(zhì)量監(jiān)督檔案管理工作意義重大。

一、工程質(zhì)量監(jiān)督檔案管理中存在的問題

（一）工程質(zhì)量監(jiān)督檔案標(biāo)準(zhǔn)不明確，材料內(nèi)容參差不齊。住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部第5號令《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程質(zhì)量監(jiān)督管理規(guī)定》要求質(zhì)量監(jiān)督機構(gòu)需建立工程質(zhì)量監(jiān)督檔案，但未對工程質(zhì)量監(jiān)督檔案的具體內(nèi)容進(jìn)行明確。具體到地方，以湖北省為例，《湖北省房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程質(zhì)量監(jiān)督管理暫行辦法》（鄂建[2011]79號）明確了工程質(zhì)量監(jiān)督檔案的立檔時間要求及保管期限，但也未對監(jiān)督檔案具體內(nèi)容提出意見。內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)的不明確，造成各地質(zhì)量監(jiān)督機構(gòu)在形成監(jiān)督檔案時隨意性較大。有的監(jiān)督檔案資料浩繁，有的卻寥寥數(shù)頁；有的把施工、監(jiān)理等單位的技術(shù)資料甚至工程圖紙均收集存檔，真正反映監(jiān)督工作開展的記錄卻難覓蹤影，材料內(nèi)容不符合要求。（二）囿于實際困難，監(jiān)督檔案資料不同步，不連續(xù)。質(zhì)量監(jiān)督工作主要在現(xiàn)場展開，在現(xiàn)有的條件下，監(jiān)督檢查記錄一般由監(jiān)督人員在檢查結(jié)束后回到辦公室予以補記，監(jiān)督記錄的同步性較差。同時，隨著市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)規(guī)模的日益擴大，監(jiān)督人員的監(jiān)管任務(wù)屢創(chuàng)新高。在一名監(jiān)督人員同時監(jiān)管數(shù)十項工程的前提下，完全將監(jiān)督抽查與監(jiān)督計劃逐一對應(yīng)且同步記錄還有一定的實際困難，監(jiān)督檔案資料的連續(xù)性存在差距。（三）重視程度不夠，監(jiān)督檔案資料不規(guī)范、不交圈。部分監(jiān)督人員重實際檢查、輕文字記錄，往往出現(xiàn)監(jiān)督記錄字跡潦草、內(nèi)容簡單、簽證不全等問題。有的監(jiān)督檔案中有針對質(zhì)量問題的整改通知，卻無責(zé)任單位的回復(fù)報告及現(xiàn)場復(fù)查記錄；有的在監(jiān)督記錄中提出了監(jiān)督意見，而后續(xù)的檢查記錄中沒有相關(guān)的落實情況。（四）市政基礎(chǔ)設(shè)施工程特殊性造成工程質(zhì)量監(jiān)督檔案歸檔難。市政基礎(chǔ)設(shè)施工程戰(zhàn)線長、斷面多，有的甚至邊拆邊建，造成大多市政基礎(chǔ)設(shè)施工程履行基本建設(shè)程序不足，無證施工、先施工后辦理注冊登記手續(xù)、未經(jīng)竣工驗收備案即投入使用的情況比較普遍。建設(shè)行為的不規(guī)范給工程質(zhì)量監(jiān)督檔案收集整理造成很大困擾。有的工程介入監(jiān)管時已經(jīng)開始施工，前期相關(guān)資料難以收集；有的工程已經(jīng)投入使用但遲遲不辦理竣工驗收手續(xù)，工程檔案資料長期滯留在監(jiān)督人員手中難以移交，隨著時間推移難免出現(xiàn)遺失、損毀等情況。

二、加強質(zhì)量監(jiān)督檔案管理的建議

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報關(guān)專業(yè)是一個新興的專業(yè)，教育部在2004年才正式收錄該專業(yè)。由于開設(shè)時間比較短，高職報關(guān)專業(yè)在人才培養(yǎng)模式、課程體系、師資隊伍、實訓(xùn)條件建設(shè)及校企合作方面起步較晚，還沒有形成完善的、標(biāo)準(zhǔn)化的專業(yè)人才培養(yǎng)體系。

2對高職院校報關(guān)專業(yè)未來發(fā)展的影響

高職院校報關(guān)專業(yè)大都把報關(guān)員這一崗位作為專業(yè)人才培養(yǎng)的最重要的目標(biāo)之一，因而報關(guān)從業(yè)人員資格管理制度改革必然會對我國高等職業(yè)院校的報關(guān)類專業(yè)未來的發(fā)展產(chǎn)生重大的影響，總體來講是既存在機遇，又面臨危機。

2.1高職院校報關(guān)專業(yè)依然擁有未來

報關(guān)人員從業(yè)不再設(shè)置門檻和準(zhǔn)入條件，海關(guān)取消對報關(guān)員資格核準(zhǔn)審批，不再對報關(guān)從業(yè)人員進(jìn)行直接管理并不意味著報關(guān)工作崗位可以變成一種誰都可以從事的大眾化的事務(wù)性工作。報關(guān)這個職業(yè)依然存在，依然是一份專業(yè)性很強的工作，如：報備、進(jìn)出境、報核、報檢、出口退稅、預(yù)歸類、制單、審單等是都需要較強的專業(yè)知識。隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展，進(jìn)出口貿(mào)易額度的增加，社會對報關(guān)員的大量需求依然存在。高職院校報關(guān)專業(yè)還要繼續(xù)承擔(dān)為社會培養(yǎng)報關(guān)專業(yè)人才的重任。

2.2高職院校報關(guān)專業(yè)會面臨更大的競爭

報關(guān)從業(yè)人員資格管理制度改革，必然會給高職院校報關(guān)專業(yè)帶來一定的競爭壓力。原先的報關(guān)員資格全國統(tǒng)一考試，其中一個報考必要條件是必須獲得?？埔陨衔膽{，現(xiàn)在取消考試和核準(zhǔn)后，準(zhǔn)入門檻降低了，中職或中專院校相關(guān)專業(yè)培養(yǎng)的學(xué)生也可以從事報關(guān)職業(yè)，這樣中職下一步必然會加強建設(shè)與報關(guān)相關(guān)的專業(yè)。相對于本科院校國際貿(mào)易等專業(yè)的學(xué)生，高職的報關(guān)專業(yè)更具有專業(yè)性，在校期間有專門的課程學(xué)習(xí)報關(guān)相關(guān)內(nèi)容，因而在參加報關(guān)員資格全國統(tǒng)一考試中具有明顯的優(yōu)勢。改革后，入職門檻取消后，會有越來越多的本科院校學(xué)生從事報關(guān)這一職業(yè)，這些都會給高職院校報關(guān)專業(yè)帶來更大的競爭。

2.3畢業(yè)生的就業(yè)與專業(yè)的相關(guān)度會有提高

原先的報關(guān)員資格考試由于受到通過率的限制，考試內(nèi)容大、雜、空，缺乏實際操作效果，致使很多學(xué)生出現(xiàn)了會考試，不會報關(guān)的應(yīng)試教育現(xiàn)象。很多熟練掌握報關(guān)技能的人，卻遲遲無法順利通過報關(guān)員資格全國統(tǒng)一考試。全國考試的通過率一直在8%-10%左右，學(xué)生在校期間能夠通過考試，獲取報關(guān)員資格證書的是占少數(shù)的，剩下的大部分學(xué)生，由于未能通過考試，不論你的職業(yè)素質(zhì)有多高，實踐操作技能有多好，也不能從事報關(guān)員這一工作崗位。改革之后，報關(guān)員職業(yè)資格全國統(tǒng)一考試的取消，使得報關(guān)專業(yè)的學(xué)生都具備了從事這一職業(yè)的資格，畢業(yè)生所從事的工作與專業(yè)的相關(guān)度就會提高。

2.4對于學(xué)生實踐操作能力的培養(yǎng)得到加強

報關(guān)員資格考試的取消，使得高職報關(guān)專業(yè)從報關(guān)資格證書這一“緊箍咒“中解放出來。由于我國海關(guān)法規(guī)定，報關(guān)員必須是通過報關(guān)員資格考試并取得報關(guān)資格證書的人才可以從事報關(guān)工作。因而在原先的人才培養(yǎng)方案中，大部分高職報關(guān)專業(yè)為了讓更多的學(xué)生通過考試，獲取從事報關(guān)崗位的資格，完成報關(guān)人才這一既定人才培養(yǎng)目標(biāo)，不得不花費大量的課時，用于報關(guān)知識理論的學(xué)習(xí)和報關(guān)員資格考試的準(zhǔn)備。對于學(xué)生實踐操作能力的培養(yǎng)就相應(yīng)的被弱化，很多獲取報關(guān)員證書的畢業(yè)生，實踐操作能力較差，得不到企業(yè)的好評。門檻和準(zhǔn)入條件取消后，報關(guān)專業(yè)人才培養(yǎng)對于報關(guān)理論知識的需求就可以適當(dāng)降低，理論課程所占的課時可以進(jìn)行壓縮，加大實踐課時所占的比重，有利于培養(yǎng)學(xué)生實踐操作能力。

2.5企業(yè)對報關(guān)人才的培養(yǎng)提出了更高的要求

雖然海關(guān)取消了對報關(guān)從業(yè)人員的直接管理，但是海關(guān)管理依然要追求效率，提高通關(guān)速度，必然對報關(guān)企業(yè)會進(jìn)行比以前更加嚴(yán)格的管理。企業(yè)的風(fēng)險管理、信用管理會變得非常重要，畢竟一旦報關(guān)出現(xiàn)失誤過多，就會面臨各種形式的處罰，進(jìn)而影響企業(yè)的聲譽、效益等，所以報關(guān)企業(yè)在招聘報關(guān)員時會更加慎重，不再以報關(guān)員資格證書取人，而是更加注重職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能考察。必然會要求報關(guān)從業(yè)人員精英化，這要求高職院校報關(guān)專業(yè)在學(xué)生的職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)和專業(yè)技能培養(yǎng)上多下功夫，對報關(guān)人才培養(yǎng)提出了更高的要求。

2.6學(xué)生的就業(yè)面得到拓寬，校企合作進(jìn)一步密切

報關(guān)從業(yè)人員資格管理制度改革以前，生產(chǎn)企業(yè)要想自理報關(guān)，需要聘用5名以上的報關(guān)員，并且主管人員應(yīng)該具有5年以上的此類工作經(jīng)驗，人力成本較高。為降低成本，很多企業(yè)會直接找報關(guān)企業(yè)報關(guān)。改革以后，準(zhǔn)入門檻的降低使得生產(chǎn)企業(yè)可以聘用具有豐富關(guān)務(wù)經(jīng)驗的外貿(mào)從業(yè)人員兼任報關(guān)工作，成本沒有增加，卻節(jié)省了報關(guān)費用。在趨利作用的驅(qū)使下，會有越來越多的企業(yè)開始自理報關(guān)，社會對報關(guān)員的需求量會增大，將會有更多的報關(guān)專業(yè)畢業(yè)生到生產(chǎn)型企業(yè)去工作，就業(yè)面得到拓寬。同時，由于缺乏報關(guān)從業(yè)資格這一證書作為衡量，企業(yè)需要付出更多的時間和精力，來考核測試應(yīng)聘人員的報關(guān)技能水平。必然會使報關(guān)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)主動與學(xué)校進(jìn)行接觸、合作，來招聘最優(yōu)秀的人才。

3對策研究

3.1進(jìn)一步明確人才培養(yǎng)目標(biāo)

高職報關(guān)專業(yè)在設(shè)立之初，人才培養(yǎng)的目標(biāo)就定位在為全國報關(guān)行業(yè)培養(yǎng)高素質(zhì)高技能型的報關(guān)專業(yè)人才。由于報關(guān)員資格全國統(tǒng)一考試和報關(guān)員資格核準(zhǔn)審批制度的存在，必然只能有一少部分的報關(guān)專業(yè)的畢業(yè)生在畢業(yè)后從事報關(guān)工作，剩余的大部分學(xué)生不得不紛紛轉(zhuǎn)行，從事與專業(yè)相關(guān)度不大的行業(yè)。為解決這一問題，高職院校報關(guān)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)紛紛做出調(diào)整，在原先只培養(yǎng)報關(guān)員的基礎(chǔ)上，加大了對貨代員、外貿(mào)業(yè)務(wù)員、單證員等崗位的培養(yǎng)力度，這一調(diào)整使得高職報關(guān)專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)變得相對模糊和寬泛，甚至存在與國際貿(mào)易實務(wù)專業(yè)在人才培養(yǎng)方面的同化現(xiàn)象。海關(guān)總署第54號公告推出之后，降低了報關(guān)行業(yè)準(zhǔn)入門檻。報關(guān)行業(yè)必定會發(fā)生變化，高職報關(guān)專業(yè)應(yīng)該及時對報關(guān)企業(yè)、特別是具有外貿(mào)資質(zhì)的生產(chǎn)性企業(yè)進(jìn)行調(diào)查研究，根據(jù)市場變化情況，把專業(yè)面向的崗位聚焦在報關(guān)員崗位和貨代員崗位，進(jìn)一步明確專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)。

3.2完善專業(yè)課程體系

高職報關(guān)專業(yè)的課程體系經(jīng)歷了兩個發(fā)展階段：第一階段是傳統(tǒng)的公共基礎(chǔ)、專業(yè)基礎(chǔ)、專業(yè)技能課三階梯式課程體系，這種課程體系存在著諸多問題：如：課程開設(shè)無順序、內(nèi)容有重復(fù)等。第二階段是基于企業(yè)調(diào)研，針對報關(guān)專業(yè)相關(guān)工作崗位技能進(jìn)行分析，按照具體工作流程，序化技能模塊，構(gòu)建了以崗位能力為核心的課程體系。在改革以前，這兩種課程體系各有長短，傳統(tǒng)的課程體系從通過報關(guān)員考試的角度，加大了理論教學(xué)學(xué)時的比重，降低了實踐教學(xué)學(xué)時，不僅造成了對于理論知識的過度學(xué)習(xí)，也使學(xué)生實踐操作能力得不到鍛煉，學(xué)而無用。新型的課程體系，有利于學(xué)生核心崗位能力的培養(yǎng)，但是卻不能幫助學(xué)生順利地獲取進(jìn)入報關(guān)行業(yè)的門檻。這經(jīng)常使得高職報關(guān)專業(yè)顧此失彼，陷入兩難的選擇中。改革后，在人才培養(yǎng)過程中，我們就可以打消報關(guān)行業(yè)準(zhǔn)入門檻的顧慮，在新型課程體系的基礎(chǔ)上，針對報關(guān)行業(yè)的新需求，完善以培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)素質(zhì)和崗位技能為核心的課程體系，降低報關(guān)知識理論的過度學(xué)習(xí)，增加報關(guān)、貨代等相關(guān)技能的訓(xùn)練。

3.3重視實踐教學(xué)條件建設(shè)，強化實踐教學(xué)，提高學(xué)生報關(guān)技能水平

從目前來看，對于高職報關(guān)專業(yè)，構(gòu)建認(rèn)知實習(xí)、軟件模擬、仿真實訓(xùn)、技能大賽、頂崗實習(xí)完備的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)是比較科學(xué)的。因此高職報關(guān)專業(yè)首先應(yīng)該加大實踐教學(xué)方面的投入，重視實習(xí)實訓(xùn)條件的建設(shè)，為學(xué)生創(chuàng)造一個良好的實習(xí)實訓(xùn)環(huán)境；其次是積極參與報關(guān)技能大賽，并能夠使專業(yè)的大部分學(xué)生享受到大賽成果。通過大賽不僅能夠檢驗學(xué)生在校內(nèi)實訓(xùn)情況，而且為下一步的頂崗實習(xí)奠定了良好的基礎(chǔ)；最后是堅持走出去的戰(zhàn)略。由于報關(guān)企業(yè)一般是設(shè)在距離海關(guān)和碼頭比較近的地方，假如高職院校離當(dāng)?shù)氐暮ｊP(guān)比較遠(yuǎn)的話，是很難把報關(guān)企業(yè)引入學(xué)校的，因此高職報關(guān)專業(yè)的教師應(yīng)該積極聯(lián)系校外實習(xí)基地，為學(xué)生創(chuàng)造更多的外出實習(xí)的機會。

3.4注意與中職院校的差異化發(fā)展

改革以后，高職報關(guān)專業(yè)和中職報關(guān)專業(yè)培養(yǎng)的人才可以同場競爭，高職教育培養(yǎng)的報關(guān)人才如何與中職教育培養(yǎng)的報關(guān)人才相區(qū)別？筆者認(rèn)為最為關(guān)鍵的問題就是高職能否培養(yǎng)出中職難以培養(yǎng)的報關(guān)專業(yè)技能人才。所以高職院校的報關(guān)專業(yè)應(yīng)該在以下的二個方面采取措施，提高高職報關(guān)專業(yè)人才培養(yǎng)質(zhì)量。

3.4.1加強學(xué)生報關(guān)英語水平方面的培養(yǎng)中職屬于基礎(chǔ)教育，高職屬于高等教育，二者屬于不同層次的教育。中職報關(guān)專業(yè)的學(xué)生起點低，是從初中畢業(yè)就進(jìn)入中職學(xué)校進(jìn)行學(xué)習(xí)，與之相比，高職報關(guān)專業(yè)學(xué)生在英語水平上有著先天的優(yōu)勢。報關(guān)業(yè)務(wù)主要是為進(jìn)出口企業(yè)辦理商品的通關(guān)，其中所涉及的業(yè)務(wù)單證基本上都是英文的，英語對于報關(guān)專業(yè)的學(xué)生非常重要，英語水平的高低在某種程度上就決定著一個學(xué)生報關(guān)業(yè)務(wù)水平的高低。所以，高職報關(guān)專業(yè)應(yīng)該著重抓住這一優(yōu)勢，加強學(xué)生英語水平的培養(yǎng)，拉大與中職學(xué)生在這一方面的差距，凸顯高職報關(guān)專業(yè)學(xué)生在英文單證掌握方面的優(yōu)勢。措施有兩個：一是充分利用高職教育開設(shè)大學(xué)英語的這一優(yōu)勢，鼓勵學(xué)生參加大學(xué)英語水平四六級考試。二是適當(dāng)增加報關(guān)英語、貨代英語、外貿(mào)英語等方面的課程，著實提高高職報關(guān)專業(yè)學(xué)生的英語水平。

篇10

一、堅持并創(chuàng)新校本教研制度，引領(lǐng)教師專業(yè)成長

堅持開展校本教研制度建設(shè)，對于提高教師的專業(yè)素質(zhì)與能力，提升教學(xué)質(zhì)量是大有裨益的。當(dāng)然，在教研制度的建設(shè)中，首先必須建立成教師之間學(xué)習(xí)研討制度，可將教師按所授課程組成不同的教研組，由教研組長負(fù)責(zé)組織定期的集體備課、相互探討切磋，做到見賢思齊、相互提高，還可以在此基礎(chǔ)上開展校際間的聯(lián)片教研制度，邀請外校的專業(yè)教師一同參加教研活動，通過觀看優(yōu)質(zhì)示范課堂、相互對話、座談、研究等形式，使教師充分交流，解決教育教學(xué)工作中的疑難問題。其次，注意開展教學(xué)反思活動，鼓勵教師在教學(xué)前、教學(xué)中、教學(xué)后均開展反思活動，發(fā)現(xiàn)問題，共同分析探討，及時加以解決，在反思是不斷前行、不斷進(jìn)步。這些都是加快教師主動成長與專業(yè)發(fā)展的有益方法與途徑。

二、加強教師學(xué)習(xí)制度建設(shè)，促進(jìn)教師專業(yè)成長

除此之外，還要注重教師自身學(xué)習(xí)與進(jìn)修方面的制度建設(shè)，如建立教師自學(xué)制度、互助交流制度、師徒結(jié)對一對一制度，引導(dǎo)教師加強自身學(xué)習(xí),不斷充實教育新理念。為此，學(xué)校也積極為教師的學(xué)習(xí)與提升創(chuàng)建良好的平臺，如學(xué)校組織開展計算機網(wǎng)絡(luò)知識培養(yǎng)工作，鼓勵教師利用網(wǎng)絡(luò)這個巨大的知識載體，開展網(wǎng)絡(luò)資源利用、相互學(xué)習(xí)與交流活動。在學(xué)習(xí)與教學(xué)手段的輔助上，可切實加強小學(xué)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育工程制度建設(shè)，盡力引進(jìn)遠(yuǎn)程教育資源，既能幫助老師利用信息技術(shù)更新教學(xué)觀念，也可以幫助其較快地獲得專業(yè)知識與技能，更好地運用在教學(xué)活動當(dāng)中去。對于青年的教師或教學(xué)經(jīng)驗尚不豐富的老師，可由教學(xué)經(jīng)驗相對豐富、專業(yè)能力強的老師，與其結(jié)成一幫一的對子，相互聽課交流幫助，這樣既能促進(jìn)青年教師盡快成長，又促進(jìn)了老教師的知識和觀念能夠不斷的更新。

當(dāng)然，如何通過學(xué)校制度建設(shè)來幫助教師專業(yè)成長方面，還要許多值得我們思考與研究的地方，如從建立教師教學(xué)效果的評價考核制度，建立教學(xué)評比制度等來督促老師不斷更新教學(xué)觀念，提升專業(yè)能力，起到引領(lǐng)教師專業(yè)成長的效果。