導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計監(jiān)管論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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會計監(jiān)管是保證會計工作有序運行的必要手段，也是不斷提高會計信息質(zhì)量的必要保證。本文就會計造假的成因及采取的會計監(jiān)管的措施談點看法。

一、會計造假的原因

1、利益的驅(qū)動是會計造假的源動力

經(jīng)濟利益是最常見的造假動機，是造假者最強大的內(nèi)在驅(qū)動力，造假者通過造假旨在得到直接的或間接的、現(xiàn)實的或潛在的經(jīng)濟利益，另外對政治利益的追逐也使造假者鋌而走險，不顧后果。造假者的逐利心理突出地表現(xiàn)在他們對暴富的渴望，對物質(zhì)財富和富足生活的羨慕，對保官升官平步青云的企盼，對出人頭地的向往。而當(dāng)這一切不能通過正常渠道獲得時，就不得不依靠做假帳來改變企業(yè)與國家、企業(yè)與人個、個人與個人之間的利益格局和分配關(guān)系，改變衡量其政績的各項經(jīng)濟指標(biāo)。如常見的造假手段包括不恰當(dāng)核算特殊交易（如債權(quán)、債務(wù)重組、非貨幣交易關(guān)聯(lián)交易等）、濫用會計政策及會計估計變更、錯誤確認費用及負債、資產(chǎn)造假。

2、現(xiàn)代企業(yè)資本結(jié)構(gòu)“缺陷”為會計造假成為可能

現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)模式的兩權(quán)分離，產(chǎn)生了以信任為基礎(chǔ)，資產(chǎn)所有者以委托方式由選定的經(jīng)營者所有者從事經(jīng)營管理資產(chǎn)的委托-的運營形式。企業(yè)出資者委托經(jīng)營者為其。以實現(xiàn)出資者資產(chǎn)收益最大化目標(biāo)來管理企業(yè)資產(chǎn)。

企業(yè)資產(chǎn)的投資者不直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，投資者按投入企業(yè)的資本額享有資產(chǎn)收益、重大決策和選擇經(jīng)營者的權(quán)利，也就是說投資者實際上只享有財產(chǎn)收益權(quán)和歸屬權(quán)。企業(yè)的經(jīng)營者雖然是由所有者選擇的，但由于投資者不直接參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，對企業(yè)的經(jīng)營情況，財務(wù)狀況都必須通過經(jīng)營者的匯報才得以了解，并且企業(yè)的許多生產(chǎn)經(jīng)營管理方案，實際也是由經(jīng)營者提出，但是經(jīng)營者不擁有企業(yè)的全部資產(chǎn)，他們的利益必然會與投資者的利益不一致，并發(fā)生沖突。若出資者不能對內(nèi)部人的行為實施有效的控制，他們就可能利用這種對資產(chǎn)的控制權(quán)來通過造假牟取私利。

由于經(jīng)營者（人）在作出有關(guān)資源配置的決策方面擁有信息優(yōu)勢和專業(yè)能力，投資者（委托人）單純依靠成本、利潤、資本等規(guī)范形式難以準(zhǔn)確地識別、判斷其真實利益，這增加了投資者-外部人對人監(jiān)控的困難。哈里斯-雷斯夫的動態(tài)和靜態(tài)模型也說明了管理者在通常情況下是不會從股東的最大利益出發(fā)的。這種投資者-經(jīng)營者利益關(guān)系的不一致，信息的不對稱必然導(dǎo)致二者的沖突，使造假成為可能。

3、會計人員整體素質(zhì)還不能完全適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求

我國有上千萬的會計人員，這支隊伍的發(fā)展在經(jīng)濟發(fā)展和會計改革中發(fā)揮了重要作用，這是必須加經(jīng)肯定的。隨著從計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌，知識更新步伐加快，法規(guī)體系逐漸完善，需要會計人員更新觀念、學(xué)習(xí)新法規(guī)、掌握新知識，加強職業(yè)道德培訓(xùn)、塑造會計行業(yè)誠信理念。特別是《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》及機關(guān)會計的準(zhǔn)則實施后，需要廣大會計人員具備扎實的理論功底和豐富的實踐經(jīng)驗，能根據(jù)制度及準(zhǔn)則的要求和實際情況對會計實務(wù)問題做出職業(yè)判斷。但目前我國會計人員的實際水平與市場經(jīng)濟條件下進行職業(yè)判斷的要求還有很大差距，這也給會計造假提供可能。

二、對會計造假可采取的會計監(jiān)管的防范措施

1、政府加強對企業(yè)會計的監(jiān)管

經(jīng)濟的發(fā)展與全球化進程的加快和我國加入世界貿(mào)易組織，會計作為國際通用的商業(yè)語言在國際間投資、籌資和貿(mào)易活動中的突出作用已日益凸顯出來。會計工作的普遍性、會計信息的社會性、會計作用的國際性都要求政府應(yīng)加強會計的監(jiān)管，使企業(yè)的會計信息的披露有個規(guī)范統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，保證其真實性，也只有政府才具有這種權(quán)成性。

首先，政府制定各方參與市場經(jīng)濟的“游戲規(guī)則”，主要指國家統(tǒng)一的會計制度，即會計準(zhǔn)則、會計制度、專業(yè)核算辦法等會計標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范會計核算，保證各單位、個人有法可依。其次，嚴格監(jiān)督檢查，使各單位、個人有法必依。最后，對各單位、個人的執(zhí)行結(jié)果采取優(yōu)勝劣汰，激勵守則者、嚴懲違法者，至致逐出市場。只有政府強制性的會計監(jiān)管，讓造假者損失遠大于造假收益，才能杜絕會計造假的發(fā)生。、加強企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和其他管理控制兩部分。內(nèi)部會計控制體現(xiàn)了內(nèi)部牽制原理，與其他管理控制交織進行，在企業(yè)內(nèi)部控制中占有重要地位。內(nèi)部會計控制指企業(yè)內(nèi)部建立的會計控制體系，其中包括：

（1）可靠的內(nèi)部憑證制度。會計憑證是企業(yè)會計核算的重要

組成部分，記錄著經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任提高會計信息，為監(jiān)督檢查提供主要依據(jù)，保證會計信息的傳遞與保管。

（2）健全的賬簿制度。在可靠的內(nèi)部憑證制度基礎(chǔ)上，健全的賬簿制度能確保會計記錄的保密性和完整性，保證提供完備的會計信息。

（3）合理的會計政策和會計程序。即便于企業(yè)有關(guān)人員了解處理會計實務(wù)的程序和方法，有利于企業(yè)會計政策的前后一致性。

（4）科學(xué)的預(yù)算制度。這是會計核算與監(jiān)督的依據(jù)。

（5）定期盤點制度它是保證會計信息起初的重要手段。

（6）嚴格的內(nèi)部稽核制度?？杉皶r發(fā)現(xiàn)錯弊行為。

有效完善的內(nèi)部會計制度，使會計造假沒有了造假的環(huán)節(jié)、載體并從源頭杜絕造假事件的發(fā)生。

4、嚴格會計人員的管理制度，提高會計工作質(zhì)量水平

會計造假事件的產(chǎn)生，也有一個過程，從造假念頭的產(chǎn)生、執(zhí)行、到假象的出現(xiàn)，中間經(jīng)歷策劃者、組織者與具體實施者。而為會計人員又是主要、必不可缺的實施者，若沒有會計人員的具體參與，會計造假就不可能最終出現(xiàn)。因此，提高會計人員素質(zhì)，保護會計人員的合法利益，是杜絕會計造假的保證。會計人員的管理制度有會計執(zhí)業(yè)資格考試，會計專業(yè)技術(shù)資格考試，會計人員接受繼續(xù)教育，會計職業(yè)道德教育等提高會計人員的工作質(zhì)量水平。要加強財會人員尤其是高級財會人員和企業(yè)管理人員的財會知識培訓(xùn)，不斷提高對財會工作的管理水平，要支持和鼓勵財會人員嚴格執(zhí)法，對堅持原則，公正執(zhí)法的財會人員要公開表揚和獎勵，對打擊報復(fù)財會人員的行為和責(zé)任人，要協(xié)助有關(guān)部門依法嚴肅追究其責(zé)任。

5、加強外部的會計監(jiān)管力度

目前我國的外部會計監(jiān)管-審計監(jiān)督體系包括政府審計，企業(yè)內(nèi)部審計和社會審計三個層次。政府審計已轉(zhuǎn)為主要審計政府宏觀管理部門和國家重點建設(shè)資金；內(nèi)部審計由于受制于企業(yè)經(jīng)營者而缺乏獨立性，使其對會計監(jiān)督難以成效。社會審計-注冊會計師審計，就承擔(dān)著企業(yè)監(jiān)督的中堅力量。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)種類擴大，應(yīng)計制會計得到普遍實行，審計的主要目的轉(zhuǎn)變?yōu)閷媹蟊戆l(fā)表審計意見。以確定會計報表的可信性，而查找舞弊則轉(zhuǎn)為次要目的。注冊會計師對查找舞弊職能的忽視，無形中為圖謀不軌者創(chuàng)造了實施舞弊的機會，降低了公司造假的成本，因此，注冊會計師必須在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)關(guān)注公司會計造假現(xiàn)象，培養(yǎng)其反造假的訓(xùn)練，加強職業(yè)道德職業(yè)誠信理念的塑造。提高執(zhí)業(yè)能力，防范造假者會計造假。

6、強化高層管理人員責(zé)任，約束高管人員行為

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會計監(jiān)管還能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易等不合法行為，及時有效的制止損害證券交易市場規(guī)則行為的發(fā)生，從而更好的維護證券市場交易的基本原則。從宏觀角度講，會計監(jiān)管保證證券市場的交易安全，從而實現(xiàn)資金的自由合理流動，最終實現(xiàn)社會資金及資源的合理配置，保證國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控整體目標(biāo)的實現(xiàn)。

我國證券市場會計監(jiān)管現(xiàn)狀及問題

我國證券市場形成和發(fā)展的歷史較短，加之其自身發(fā)展過程中形成的政府主導(dǎo)的監(jiān)管模式和會計監(jiān)管自身存有的一些問題造成了該種監(jiān)管效果難以保證。在證券市場會計監(jiān)管常見的問題主要有：

首先，缺乏完善的會計監(jiān)管體系。由于我國證券市場發(fā)展的歷史特點，使得市場監(jiān)管主體不明確，分工和責(zé)任的承擔(dān)存有交叉和混合，這些都給證券市場的監(jiān)督管理帶來的一些問題，如監(jiān)管主體相互推卸責(zé)任扯皮等。對于監(jiān)管的客體而而言也存在有客體不明確，監(jiān)管內(nèi)容過簡單化等問題。如對于企業(yè)提供的財務(wù)報表等文本的監(jiān)管很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)報表背后隱藏的行為，而這些都可能對證券市場帶來負面影響。

其次，會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)欠缺給證券市場的監(jiān)管帶來不利影響。上市公司誠信水平和會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)對于證券市場會計監(jiān)管效果有著重要的影響。市場上，上市公司與會計師事務(wù)所或者與會計師合伙制作假賬目以實現(xiàn)上市融資的行為并不鮮見，這樣一種勾結(jié)行為破壞證券市場秩序的同時也對投資者的利益造成了侵害。

最后，我國會計監(jiān)管相關(guān)法律體系不完善。對于證券市場監(jiān)管法律隨市場的發(fā)展而不斷的增加，但對于會計行為監(jiān)管的法律只限于少有的幾個法律準(zhǔn)則，這樣一種法律的缺失給監(jiān)管帶來了法理依據(jù)的缺失，并且法律中懲罰機制的不完善和懲罰力度較輕，都從某種程度上降低了企業(yè)和個人的違法成本，導(dǎo)致了違背證券市場規(guī)則行為的屢禁不止。

證券市場會計監(jiān)管完善方向

市場經(jīng)濟的背景下，市場實現(xiàn)自我調(diào)節(jié)的同時還需要政府有力的宏觀調(diào)控的保證，對于證券市場的監(jiān)管而言，在充分尊重其自身規(guī)律的基礎(chǔ)上，在我國以政府監(jiān)管為主導(dǎo)這樣一個大背景下，我們可以從以下幾個方面來完善證券市場的會計監(jiān)管。

1、從監(jiān)管的主體而言，明確證券市場監(jiān)管主體及各自權(quán)責(zé)劃分。在證券市場上，監(jiān)管主體包括政府監(jiān)管部門、專業(yè)機構(gòu)的監(jiān)督和單位會計監(jiān)督，為保證證券市場的交易秩序，保護投資者的利益，應(yīng)明確每個監(jiān)管主體特別是單位會計和專業(yè)機構(gòu)的監(jiān)管職責(zé)，通過交易環(huán)節(jié)或者各監(jiān)管主體自身特點進行分工，實現(xiàn)各主體即各司其職又能實現(xiàn)有力的配合，最終實現(xiàn)證券市場會計監(jiān)管的目標(biāo)。

2、明確監(jiān)管客體和監(jiān)管內(nèi)容。監(jiān)管的客體是監(jiān)管行為的直接承受者，監(jiān)管客體和監(jiān)管內(nèi)容的明確對于監(jiān)管目的的實現(xiàn)有重要的意義。監(jiān)管客體即證券市場的參與者——上市公司和會計師事務(wù)所，因此，我們要明確會計師事務(wù)所既可能作為專業(yè)機構(gòu)成為監(jiān)管主體也可能作為提供上市服務(wù)的輔助者而成為監(jiān)管對象。對于會計監(jiān)管內(nèi)容是證券市場上的會計行為而非簡單的財務(wù)報表和財務(wù)數(shù)據(jù)，會計監(jiān)管應(yīng)該透過報表看到其背后的行為，保證該份報表的真實可靠性，從而保證交易的真實和安全。

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一、中央銀行會計監(jiān)管的必要性

1．會計監(jiān)管是人民銀行監(jiān)管的基礎(chǔ)。隨著中央銀行體制改革的逐步深入，基層中央銀行承擔(dān)大量的、具體的監(jiān)管和服務(wù)任務(wù)，會計業(yè)務(wù)也超越了一般的銀行日常業(yè)務(wù)核算，成為中央銀行貨幣政策、金融監(jiān)管、支付清算的具體承擔(dān)者；對金融機構(gòu)的信貸資金流動進行綜合反映，使會計監(jiān)管成為了整個金融監(jiān)管的基礎(chǔ)和核心。特別是《中國人民銀行法》第三十二條規(guī)定：“中國人民銀行有權(quán)對金融機構(gòu)的存、貸款、結(jié)算、呆帳等情況隨時進行稽核、檢查監(jiān)督”，第一次從法律的高度對會計監(jiān)管的職能作了界定，2000年7月1日起實施的《會計法》也賦予了行業(yè)主管部門會計管理的職責(zé)。因此對金融機構(gòu)會計管理是基層央行會計部門的中心任務(wù)，并依法行使權(quán)利，嚴格有效地進行監(jiān)管。

2．充分發(fā)揮中央銀行會計監(jiān)管作用，既是當(dāng)前形勢對中央銀行的客觀要求，又是中央銀行自身深化金融體制改革的需要。當(dāng)前會計工作中有章不循，違章操作等不規(guī)范行為在各金融機構(gòu)中不同程度的、形式各異的存在，這些現(xiàn)象對金融會計工作危害極大，不僅發(fā)生了大量的經(jīng)濟案件，而且隱藏著大量的金融風(fēng)險，影響了金融業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。中央銀行從金融監(jiān)管的大局出發(fā)，對轄區(qū)內(nèi)的金融機構(gòu)實施全面、完整的會計監(jiān)管，這種會計監(jiān)管既有合理性的監(jiān)督管理，又有會計風(fēng)險的防范和控制，對防范和化解金融風(fēng)險，保障金融財產(chǎn)的完整和資產(chǎn)的安全起著重要的作用。

二、會計監(jiān)管過程中存在的問題

1．監(jiān)管觀念淡薄和客觀條件的限制影響了會計監(jiān)管職能的發(fā)揮。人民銀行獨立行使中央銀行職能以來，會計部門由于仍然承擔(dān)著部分人民銀行自身的業(yè)務(wù)核算工作，會計工作人員只是側(cè)重于日常的核算業(yè)務(wù)，忽視了會計監(jiān)管職能的發(fā)揮。一是基層中央銀行的會計人員未能及時更新觀念。跟不上金融體制改革的步伐以及會計監(jiān)管職能轉(zhuǎn)變的需要，沒有打破舊的傳統(tǒng)管理模式；二是部門監(jiān)管觀念模糊。監(jiān)管職責(zé)不明確，會計部門人員未能形成監(jiān)管觀念，其部分監(jiān)管職能被其他監(jiān)管部門所替代，沒有真正起到會計監(jiān)管的作用。

2．會計監(jiān)管人員素質(zhì)不高，制約了監(jiān)管職能發(fā)揮。中央銀行在行使金融監(jiān)管的過程中，對監(jiān)管人員的素質(zhì)提出了更高的要求，但是基層人民銀行的監(jiān)管人員遠遠跟不上商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展變化的要求，存在著人員素質(zhì)、技能不高和技術(shù)落后的矛盾，加之沿用傳統(tǒng)的監(jiān)管模式，嚴重影響了會計監(jiān)管職能的發(fā)揮。造成會計監(jiān)管人員素質(zhì)偏低的原因很多，主要有兩個因素。一是既有豐富的金融理論知識和會計業(yè)務(wù)知識、又懂計算機知識和法律知識的全面型人才較少。二是由于工作關(guān)系，常常把水平較高的會計人員充實到其他的監(jiān)管部門，這也導(dǎo)致了會計人員的嚴重不足，難以充分發(fā)揮會計監(jiān)管的職能和作用。

3．會計監(jiān)管缺乏系統(tǒng)性，查處力度不夠?；鶎又醒脬y行的會計監(jiān)管一般來說缺乏系統(tǒng)性和主動性，主要依賴于上級行安排監(jiān)管項目，遵照執(zhí)行，完成任務(wù)。而本身獨立地行使監(jiān)管職能的機會相對較少，僅僅局限于一些例行的單項檢查。而對于查出的問題，存在著處罰力度不夠的問題，難以起到震懾的作用。對金融機構(gòu)的會計違規(guī)進行處罰，是發(fā)揮會計監(jiān)督職能的一個重要手段，對于促進金融業(yè)規(guī)范運營、防范和化解金融風(fēng)險、維護金融秩序有著不可替代的作用。而事實上，多種因素阻礙處罰的正常進行，影響了監(jiān)管效果。一是會計監(jiān)管部門未能從維護金融秩序的高度來認識金融機構(gòu)的會計違規(guī)行為，只是認為金融機構(gòu)為追求較多的金融利潤而為之，況且處罰力度的大小與自己的利益無關(guān)，認識上存在問題。二是存在干擾處罰的客觀因素。由于基層行地域較小。各種人際關(guān)系網(wǎng)無處不在，往往是剛剛對檢查結(jié)果提出處理意見，游說者接踵而至，導(dǎo)致處罰結(jié)果難以落實。三是利益觀念弱化了處罰力度。由于違規(guī)罰款全部上繳國庫，而且實行罰繳分離，基層監(jiān)管部門沒有任何利益可圖，所以在某種意義上也影響了監(jiān)管處罰的力度，弱化了會計監(jiān)管職能。

4．監(jiān)管技能、手段跟不上金融業(yè)快速發(fā)展的需要?；鶎又醒脬y行的會計監(jiān)管基本上還是傳統(tǒng)的操作方式，局限于查帳薄、翻傳票等老辦法。目前各金融機構(gòu)的會計核算基本上被計算機所代替，監(jiān)管人員如不盡快掌握金融電子化知識，掌握新的監(jiān)管技能，就很難真正的發(fā)揮監(jiān)管職能，收到真實的監(jiān)管效果。

5．各監(jiān)管部門之間缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)性，各自為政，削弱了中央銀行的整體監(jiān)管力度。中央銀行的各職能部門都具備監(jiān)管的職能和任務(wù)，但是由于內(nèi)部工作性質(zhì)的原因，相互聯(lián)絡(luò)少，通氣不夠，造成重復(fù)監(jiān)管、多頭監(jiān)管、監(jiān)管無序的現(xiàn)象，況且各自監(jiān)管的角度、方式、辦法各不相同，處理問題的依據(jù)不統(tǒng)一，在掌握政策上尺度也不盡相同，甚至個別有相互矛盾、沖突的方面，致使被監(jiān)管單位無所適從，忙于應(yīng)付，意見很大。

三、加強會計監(jiān)管的幾點措施

1．提高會計監(jiān)管人員的素質(zhì)。中央銀行會計監(jiān)管隊伍的素質(zhì)高低，直接影響會計監(jiān)管的質(zhì)量。提高會計監(jiān)管隊伍素質(zhì)，是加強會計監(jiān)管工作的根本。隨著金融體制改革的深化，金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的增多，金融服務(wù)領(lǐng)域的拓展，金融全球化浪潮的影響，都對會計監(jiān)管人員提出了更高更新的要求。因此，必須抓好基層中央銀行監(jiān)管隊伍的組織建設(shè)和思想建設(shè)。要提高會計監(jiān)管人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，造就一支政治強、業(yè)務(wù)精、公正廉潔、敬業(yè)勤奮、作風(fēng)踏實的監(jiān)管隊伍。優(yōu)化會計監(jiān)管人員的知識結(jié)構(gòu)，通過多種形式、多種層次、多種渠道的職業(yè)培訓(xùn)，使監(jiān)管人員不僅掌握金融基礎(chǔ)知識、會計業(yè)務(wù)知識、金融政策法規(guī)和監(jiān)管制度，同時熟練掌握微機操作技能和計算機知識，逐步提高會計監(jiān)管隊伍整體素質(zhì)。

2．加大監(jiān)管力度，做到執(zhí)法必嚴，違法必究。中央銀行會計部門要依法加強監(jiān)管；嚴格執(zhí)法，對違規(guī)問題要堅決查處，查處力度的大小直接關(guān)系到轄區(qū)內(nèi)金融秩序的好壞和金融風(fēng)險的防范，會計部門要同其他監(jiān)管職能部門達成共識，各司其職，協(xié)調(diào)配合，從維護金融秩序大局出發(fā)，嚴格按照制度辦事，實事求是，依法查處，敢于動真碰硬，以體現(xiàn)會計監(jiān)管的嚴肅性和權(quán)威性。

3．完善各種配套的規(guī)章制度和操作規(guī)程，做到有法可依、有章可循。會計部門要以現(xiàn)有的金融法律、法規(guī)為依據(jù)，制定和完善各種會計監(jiān)管實施辦法和操作規(guī)程，盡量把實際工作中一些新情況、新問題補充進去，逐漸地充實完善，監(jiān)管人員在工作中要嚴格按照規(guī)章制度辦事，公開辦事程序和操作規(guī)程，處理問題做到有法可依、有章可循，使會計監(jiān)管做到公正、公平、公開。

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政府一方面作為社會公共秩序的管理者,另一方面卻又是國有資產(chǎn)所有者。就后者來看,政府是以地位平等的私法主體的身份介入了私法領(lǐng)域。此時,會計監(jiān)管所調(diào)節(jié)的便是政府本身與市場主體之間的關(guān)系,要將其強行劃入公法或私法的任何一個領(lǐng)域顯然都不太合適。會計監(jiān)管還包括注冊會計師行業(yè)的自律性監(jiān)管。這種監(jiān)管規(guī)范是通過民主程序由該行業(yè)所有成員共同制定的,屬于當(dāng)事人之間的私人協(xié)議,具有私法性質(zhì)。但是,自律監(jiān)管規(guī)范一旦制定出來便會對所有行業(yè)成員具有普遍約束力,要求其共同遵守,違規(guī)的注冊會計師也會受到行業(yè)內(nèi)部的自律性處罰。這種強制性的權(quán)力行使方式對應(yīng)的卻又是公法。可見,會計監(jiān)管兼具公法和私法的特征,其調(diào)節(jié)范圍屬于私法領(lǐng)域,采用的調(diào)節(jié)方式卻又主要是與公法相對應(yīng)的公權(quán)力行使方式。二者融合進同一部法律,如何協(xié)調(diào)不同的調(diào)節(jié)手段就變得尤為重要。

二、我國會計監(jiān)管存在的問題

會計信息市場上客觀存在的失靈現(xiàn)象使得監(jiān)管成為各國政府完善市場運行機制、穩(wěn)定社會經(jīng)濟秩序、增強投資者信心的普遍做法。我國政府也設(shè)置了龐大的會計監(jiān)管部門,相關(guān)政策、法規(guī)層出不窮,但監(jiān)管效果卻不理想。這說明目前的監(jiān)管體制肯定存在問題。

(一)從歷史上看,中國幾千年的歷史始終以刑法(公法)為主

基本不存在私法精神,市民權(quán)利長期得不到應(yīng)有的保護建國后,實行公有制和高度集中的計劃經(jīng)濟體制,國家計劃就是法律,公法和私法的劃分也一直沒有得到體現(xiàn)。由此形成了事實上的公法一元化法律結(jié)構(gòu),和幾千年的歷史傳統(tǒng)一脈相承。這一點,反映在會計監(jiān)管方面就是政府對會計的監(jiān)管擁有至高無上的權(quán)威。政府監(jiān)管部門權(quán)力的過度膨脹必然導(dǎo)致對社會個體的權(quán)益保護重視不夠,從而在很大程度上對其造成侵害。例如,《會計法》對會計違規(guī)行為的處罰大多強調(diào)從嚴從重,殊不知,從嚴從重本身就是執(zhí)法者對法律的背離。政府監(jiān)管機構(gòu)畸形發(fā)展的另一個后果是遏制了社會自發(fā)機制的形成,無法調(diào)動社會資源。而僅憑其有限的人力物力,恐怕它既無精力也無可能對紛繁復(fù)雜的會計市場進行監(jiān)管。

(二)權(quán)責(zé)對等是防止權(quán)力濫用的基本要求之一

但我國立法在賦予政府監(jiān)管會計市場權(quán)力的同時卻沒有明確監(jiān)管無效時政府應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,這就為政府尋求監(jiān)管權(quán)力的過度擴張解除了后顧之憂究其原因,一方面在于監(jiān)管部門本身不愿接受社會評價,另一方面也在于監(jiān)管效果難以衡量。就后者來看,資本市場最為發(fā)達的美國衡量政府會計監(jiān)管效果的做法也僅僅是檢驗監(jiān)管政策給股票價格帶來的影響,尚未深入到會計市場其他方面。而我國則步入了另外一個誤區(qū),以查處的會計違規(guī)金額、涉及的單位數(shù)目、被懲處的人員數(shù)量、罰沒的款項以及歷年的增長數(shù)來衡量政府會計監(jiān)管的效果,客觀上刺激了監(jiān)管權(quán)力的濫用。

(三)多頭監(jiān)管導(dǎo)致的權(quán)利之爭以及責(zé)任的相互推委也是一個突出存在的問題

1951年以來,我國財政部一直是會計領(lǐng)域的權(quán)威管理部門,但1992年成立的證監(jiān)會在會計監(jiān)管問題上卻與其存在權(quán)力交叉。前者無法擺脫其將政府利益置于優(yōu)先地位的固有的思維模式,后者則以保護投資者利益為最高目標(biāo),沖突難以避免。例如,財政部制定的適用于所有企業(yè)的會計準(zhǔn)則(包括披露準(zhǔn)則)與證監(jiān)會制定的適用于上市公司的信息披露規(guī)范就存在矛盾。權(quán)力界定不清的直接后果是監(jiān)管工作不協(xié)調(diào),企業(yè)會計疲于應(yīng)付、無所適從。證監(jiān)會2001年年底出臺公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第16號《A股公司實行補充審計的暫行規(guī)定》要求企業(yè)上市或上市公司再融資需要進行雙重審計的規(guī)定則是多頭監(jiān)管的另一具體表現(xiàn)。

三、我國會計監(jiān)管制度的改進

(一)框架構(gòu)建

在構(gòu)建不同的會計監(jiān)管框架時,需要考慮的因素很多。從法學(xué)角度考慮,最為重要的是違規(guī)行為的危害范圍;從經(jīng)濟學(xué)角度考慮,則主要取決于監(jiān)管成本(主要是信息獲取成本)的大小。就前者而言,如果違規(guī)行為侵犯的主要是私法利益,通過私法手段足以遏制違規(guī)行為,就無須采用公法的手段;反之,如果侵犯的主要是公法利益,或侵犯的雖是私法利益但私法手段不足以保護受害人,則應(yīng)該采用公法的調(diào)節(jié)方式。就后者而言,如果受害人自然擁有違規(guī)者的信息,那么通過民事訴訟手段就可以調(diào)動其私法執(zhí)法的積極性,充分利用其所掌握的信息,極大地節(jié)約社會成本;反之,如果沒有特定的受害人且不易獲取違規(guī)者的信息,則應(yīng)設(shè)立統(tǒng)一的公法執(zhí)法機制以降低眾多個人私法執(zhí)法的社會成本,因為公法執(zhí)法最大的優(yōu)勢便在于公法執(zhí)法機構(gòu)可以借助國家權(quán)力獲取信息。就會計監(jiān)管來說,雖然涉及的主要是私法利益,但作為私法主體的受害人并不確定且難以掌握違規(guī)者的信息。以上述標(biāo)準(zhǔn)來看,似乎公法形式的監(jiān)管比私法形式保護更為直接有利,但如前文所述公法手段也存在缺陷,這使得私法手段在會計監(jiān)管中的運用又受到重視。理性的選擇只能是兩種調(diào)節(jié)手段的改進與融合:一方面通過權(quán)力制約加強對公法監(jiān)管機構(gòu)自身的監(jiān)管,另一方面通過成本和收益的重新設(shè)計為私法調(diào)節(jié)提供足夠的誘因和制度保障。

(二)實現(xiàn)機制

篇5

關(guān)鍵詞：管理會計；戰(zhàn)略管理會計；局限性；必然性

社會經(jīng)濟迅猛發(fā)展，科學(xué)技術(shù)快速進步，國際競爭日益激烈，顧客需求不斷變化，消費水平不斷提高。企業(yè)運營環(huán)境的巨大變化和戰(zhàn)略管理理論與實踐的蓬勃發(fā)展為我們重新審視管理會計提供了一個嶄新的視角。傳統(tǒng)管理會計理論和實踐的脫節(jié)問題驅(qū)使我們加強對管理會計理論和方法上的研究，建立符合管理會計發(fā)展規(guī)律的理論方法體系，以便很好的指導(dǎo)實踐。戰(zhàn)略管理會計是“為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)”[1]的會計。它不是管理會計的一個分支，而是傳統(tǒng)管理會計在新的市場環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下的發(fā)展。它從戰(zhàn)略高度，圍繞本企業(yè)顧客和競爭對手組成的“戰(zhàn)略三角”[2]，既提供顧客和競爭對手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，也對本企業(yè)的內(nèi)部信息進行戰(zhàn)略審視，幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者知己知彼，進行高屋建瓴式的戰(zhàn)略思考，體現(xiàn)了現(xiàn)代管理會計新的發(fā)展方向。從管理會計時展到戰(zhàn)略管理會計時代，既有理論和規(guī)律上的“應(yīng)然”，更有企業(yè)現(xiàn)實運營中的“實然”。

一、戰(zhàn)略管理會計的概念的界定及其特征

對戰(zhàn)略管理會計概念的界定，國內(nèi)外學(xué)者的認識尚不統(tǒng)一，然而都反映出戰(zhàn)略管理會計的一些基本特征，即重視外部環(huán)境和市場、注重整體等。筆者認為，戰(zhàn)略管理會計是指為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的會計信息系統(tǒng)，即服務(wù)于戰(zhàn)略比較、選擇和戰(zhàn)略決策的一種新型會計，它是管理會計向戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的延伸和滲透。具體說，它是指會計人員運用專門的方法為企業(yè)提供自身和外部市場以及競爭者的信息，通過分析、比較和選擇，幫助企業(yè)管理層制定、實施戰(zhàn)略計劃以取得競爭優(yōu)勢的手段。戰(zhàn)略管理會計的形成和發(fā)展不是對傳統(tǒng)管理會計的否定和取代，而是為了適應(yīng)社會經(jīng)濟環(huán)境的變化而對傳統(tǒng)會計理論的豐富和發(fā)展。戰(zhàn)略管理會計的宗旨立足于企業(yè)的長遠目標(biāo)，以企業(yè)的全局為對象，將視角更多的投向影響企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境。與傳統(tǒng)管理會計相比，戰(zhàn)略管理會計有以下一些特征：

1、戰(zhàn)略管理會計提供更多的非財務(wù)信息

戰(zhàn)略管理會計克服了傳統(tǒng)管理會計的缺點，大量提供諸如質(zhì)量、需求量、市場占有份額等非財務(wù)信息，這為企業(yè)洞察先機、改善經(jīng)營和競爭能力、保持和發(fā)展長期的競爭優(yōu)勢創(chuàng)造有利條件。這樣既能適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理和決策的需要，也改變了傳統(tǒng)會計比較單一的計量手段模式，因此，有人提出“戰(zhàn)略管理會計已不是會計”[3]的觀點。

2、運用新的業(yè)績評價方法

傳統(tǒng)管理會計績效評價指標(biāo)只重“結(jié)果”而不重“過程”，其業(yè)績評價指標(biāo)一般采用投資報酬率指標(biāo)，忽視了相對競爭指標(biāo)在業(yè)績評價中的作用。戰(zhàn)略性績效評價是指將評價指標(biāo)與企業(yè)所實施的戰(zhàn)略相結(jié)合，根據(jù)不同的戰(zhàn)略采取不同的評價指標(biāo)。而且戰(zhàn)略管理會計的業(yè)績評價貫穿于戰(zhàn)略管理應(yīng)用過程的每一步中，強調(diào)業(yè)績評價必須滿足管理者的信息需求。

3、戰(zhàn)略管理會計運用的方法更靈活多樣

戰(zhàn)略管理會計不僅聯(lián)系競爭對手進行“相對成本動態(tài)分析”、“顧客盈利性動態(tài)分析”和“產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析”，而且采取了一些新的方法，如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗曲線、產(chǎn)品組合矩陣以及價值鏈分析方法等。

二、戰(zhàn)略管理會計興起的必然性

時代的變革導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化，經(jīng)營環(huán)境的變化推動管理科學(xué)的發(fā)展。順應(yīng)這一發(fā)展趨勢，戰(zhàn)略管理應(yīng)運而生。戰(zhàn)略管理一經(jīng)產(chǎn)生，即以強調(diào)外部環(huán)境對企業(yè)管理的影響、重視內(nèi)外協(xié)調(diào)和面向未來等為特點而顯示出強大的生命力[4].企業(yè)管理觀念和管理技術(shù)上的變化，對傳統(tǒng)的管理會計產(chǎn)生巨大沖擊。以戰(zhàn)略管理思想為指導(dǎo)，對管理會計理論與方法加以完善和改進，將其推進到“戰(zhàn)略管理會計”的新階段，是邏輯和歷史發(fā)展的必然結(jié)果。

1、基于理論角度的戰(zhàn)略管理會計產(chǎn)生的邏輯必然性

（1）管理會計理論與方法的發(fā)展和管理決策理論與技術(shù)密不可分，把戰(zhàn)略因素引入管理會計分析體系，發(fā)展戰(zhàn)略管理會計是現(xiàn)行管理會計理論與方法的一個非常值得同時又是非常自然和符合邏輯的擴展。20世紀40年代盛行的成本會計未能把20世紀50年代已經(jīng)開始流行的決策分析框架納入其體系中，因而缺乏決策相關(guān)性。這導(dǎo)致管理會計取代成本會計成為一種新的決策框架。戰(zhàn)略管理這一新的決策分析范例的蓬勃發(fā)展，使人們開始重新審視現(xiàn)行管理會計的理論與方法，并普遍認為其缺乏戰(zhàn)略性。傳統(tǒng)的管理會計不能提供諸如企業(yè)所處的相對競爭地位的信息，提供有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略調(diào)整的會計資料，達到預(yù)警目的。事實上，“傳統(tǒng)的管理會計只從短期的觀點出發(fā)，依據(jù)投資報酬率和其他財務(wù)數(shù)據(jù)進行管理”[5].因此，自20世紀80年代以來，人們開始將戰(zhàn)略的因素引入管理會計的理論與方法中，從而將其逐步推向戰(zhàn)略管理會計的新階段。管理理論中出現(xiàn)的戰(zhàn)略管理理論、全面質(zhì)量管理、柔性管理思想，經(jīng)濟學(xué)中的委托理論，行為學(xué)派的行為理論和權(quán)變理論等，特別是管理會計方法的發(fā)展為戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生提供了可能。

（2）“信息技術(shù)的進步為戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展提供了技術(shù)條件”[2].戰(zhàn)略管理會計提供的戰(zhàn)略管理信息是多維的。從時間區(qū)間上講，它跨越歷史、現(xiàn)在和未來；就會計主體而論，它涉及會計主體及其競爭對手的內(nèi)外部會計信息；依會計信息的形式來分，它提供的既有財務(wù)信息也有非財務(wù)信息。傳統(tǒng)管理會計把工作的重心放在企業(yè)內(nèi)部管理與運作，在成本控制方面主要是采取降低成本措施來實現(xiàn)成本控制的目的，力求在工作現(xiàn)場不浪費資源、節(jié)能降耗、防止事故，以招標(biāo)方式采購設(shè)備和原料，這些都屬于降低成本的初級形態(tài)。在預(yù)測與決策內(nèi)容上，傳統(tǒng)管理會計把模型應(yīng)用和結(jié)果計算放在首位，忽視模型應(yīng)用的前提分析和取數(shù)過程，以致影響了支持預(yù)測、決策信息的準(zhǔn)確性。在業(yè)績報告內(nèi)容方面，傳統(tǒng)會計所提供的信息更多的是財務(wù)信息，忽略了非財務(wù)信息對企業(yè)的影響。信息技術(shù)的發(fā)展使管理會計有可能以較低的成本及時提供戰(zhàn)略管理所需要的上述信息。另外，成本更低、使用更方便的信息技術(shù)將會越來越多的用于解決管理會計問題。在這種情況下，管理會計人員就可以將更多的精力用于解決戰(zhàn)略水平上的問題。從這種意義上講，信息技術(shù)把管理會計推向了戰(zhàn)略管理會計新階段。

（3）研究戰(zhàn)略管理會計也是管理會計理論與方法發(fā)展的必然要求。我國目前管理會計研究主要集中在介紹引進國外的最新研究成果上，西方國家管理會計的研究與發(fā)展具有高度發(fā)達的經(jīng)濟背景，我國管理會計的研究與發(fā)展應(yīng)當(dāng)立足于自身的經(jīng)濟條件，建立在自身的經(jīng)濟、社會環(huán)境的基礎(chǔ)之上。管理會計的一些方法是在實踐中得來的，是經(jīng)驗的總結(jié)，而有的方法、概念和模式是借鑒經(jīng)濟學(xué)和統(tǒng)計學(xué)得來的，如回歸分析、邊際成本、經(jīng)濟批量、經(jīng)濟成本等。引入這些方法是管理會計的進步，但實際運用這些方法有一定的難度。在管理會計中導(dǎo)入戰(zhàn)略管理的思想，實現(xiàn)管理會計功能上的擴張，是管理會計發(fā)展的必然結(jié)果。事實上，企業(yè)中的各項決策和計劃以及為實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)所采取的一些措施，不僅與現(xiàn)代管理會計所確定的控制內(nèi)容與目標(biāo)密切相關(guān)，而且它們的實現(xiàn)也都離不開管理會計功能作用的發(fā)揮。再者，現(xiàn)代管理會計的重要歷史使命也在于服從企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營和戰(zhàn)略管理的需要，其工作重點也應(yīng)放在配合企業(yè)的戰(zhàn)略管理措施的實行方面。2、基于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境角度的戰(zhàn)略管理會計的現(xiàn)實必然性

（1）企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境是管理會計進行活動的基礎(chǔ)和前提條件。企業(yè)環(huán)境復(fù)雜多變需要戰(zhàn)略管理會計。會計是環(huán)境的產(chǎn)物，環(huán)境決定了戰(zhàn)略會計的形成和發(fā)展。會計是在其各種環(huán)境下孕育成長起來的，當(dāng)會計環(huán)境變化時，會計必然作出相應(yīng)變革?！安煌l(fā)展階段的會計有著不同的客觀條件，如政治、經(jīng)濟、法律、文化等，還包括會計內(nèi)在本身的條件，即會計理論水平和會計人員素質(zhì)”[6].這些因素中，經(jīng)濟環(huán)境對會計模式起著主導(dǎo)的作用。從單式簿記到復(fù)式簿記，從自由放任的會計核算到會計準(zhǔn)則的出現(xiàn)，從各國會計自成一體到會計國際化的趨勢，都無不體現(xiàn)了經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)管理的要求。當(dāng)戰(zhàn)略管理深入企業(yè)管理之后，借鑒戰(zhàn)略管理的思想，提出戰(zhàn)略管理會計這一范疇進行研究無疑是非常必要的。它將有利于進一步深入考察企業(yè)環(huán)境對管理會計的影響和作用，從而使管理會計的眼界更加寬廣，以至于適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求。

（2）研究戰(zhàn)略管理會計也是我國企業(yè)管理的需要。改革開放的深入以及經(jīng)濟全球化的進一步發(fā)展，使得企業(yè)間競爭日趨激烈，企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)境也由封閉走向開放，由死板走向靈活，企業(yè)的戰(zhàn)略管理日益重要，而戰(zhàn)略管理需要信息系統(tǒng)的支持，現(xiàn)行的管理會計是不能實現(xiàn)這一目標(biāo)的。市場競爭日益加劇使人們認識到傳統(tǒng)管理會計不能適應(yīng)制造和競爭環(huán)境的變化，如不能考慮新環(huán)境中成本形態(tài)的變化，在實務(wù)中“從屬于”財務(wù)會計，扭曲了產(chǎn)品和勞務(wù)的真實成本；不能反映質(zhì)量、可靠性、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的指標(biāo)；缺少重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念，不能提供成本、價格、業(yè)務(wù)量、市場份額、現(xiàn)金流量等方面相對水平和變化趨勢的會計信息。而戰(zhàn)略管理會計則可以彌補傳統(tǒng)管理會計的缺陷，可以為企業(yè)從戰(zhàn)略的角度審視企業(yè)的組織機構(gòu)設(shè)置、市場營銷、資源配置。從整體上全方位的迎接管理會計面臨的挑戰(zhàn)。

三、構(gòu)建戰(zhàn)略管理會計理論體系的思考

戰(zhàn)略管理會計在國外是個新興研究領(lǐng)域，其完整的理論與方法體系尚未建立，國內(nèi)研究亦剛剛起步。筆者認為，從戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展過程和特點看，戰(zhàn)略管理會計體系是圍繞戰(zhàn)略管理展開的，應(yīng)包含四個方面的內(nèi)容：

1、企業(yè)外部環(huán)境分析

環(huán)境對于企業(yè)來說是一把雙刃劍。一方面為企業(yè)發(fā)展提供機遇，另一方面又制約企業(yè)的經(jīng)營活動，甚至可能會帶來風(fēng)險。企業(yè)必須充分適應(yīng)環(huán)境變化。在高新技術(shù)迅速發(fā)展、市場競爭異常激烈的情況下，企業(yè)對環(huán)境變化的敏感程度和反應(yīng)能力以及對環(huán)境變化的適應(yīng)程度從某種意義上講決定著企業(yè)的發(fā)展前景。與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實施相關(guān)的會計信息，不僅包括企業(yè)內(nèi)部信息，而且應(yīng)該包括與外部環(huán)境相關(guān)的信息。戰(zhàn)略管理會計對與企業(yè)外部環(huán)境因素相關(guān)的信息進行搜集、整理的目的在于使企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的變化修改原有發(fā)展戰(zhàn)略，制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)戰(zhàn)略能夠建立在科學(xué)合理的基礎(chǔ)之上。如戰(zhàn)略管理會計通過分析、判斷經(jīng)濟周期的變化情況來確定最近的投資，又如技術(shù)進步既可以創(chuàng)造新市場，產(chǎn)生大量新型的和改進型的產(chǎn)品，也使得現(xiàn)有的產(chǎn)品與服務(wù)過時。不論屬于哪一種情況，技術(shù)環(huán)境因素的變化會改變企業(yè)在產(chǎn)業(yè)中的相對地位及其競爭優(yōu)勢。因此，戰(zhàn)略管理會計必須根據(jù)企業(yè)特點及其所在的行業(yè)特點，關(guān)注宏觀環(huán)境的變化，研究與判斷宏觀環(huán)境變化可能帶來的機會與威脅，提供相關(guān)信息，并對可供采取的管理措施提出建議，使企業(yè)戰(zhàn)略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎(chǔ)之上。

2、企業(yè)價值鏈分析

企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是價值的形成過程，同時也是費用發(fā)生過程和產(chǎn)品成本形成過程。企業(yè)將產(chǎn)品移交給顧客時，也就是將產(chǎn)品的價值轉(zhuǎn)移給顧客。價值是一次移交的，但產(chǎn)品的價值卻是在企業(yè)內(nèi)部逐步形成、逐漸累積的?！捌髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進行構(gòu)成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)活動鏈，生產(chǎn)經(jīng)營活動鏈也就是企業(yè)的價值鏈”[7].企業(yè)的價值活動可以分為兩大類：基本活動和輔助活動?；净顒由婕拔镔|(zhì)生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)中的各種活動?；净顒涌梢詣澐譃閮?nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場銷售、服務(wù)。內(nèi)部后勤是與接受、存儲和分配相關(guān)聯(lián)的各種活動，生產(chǎn)作業(yè)是與將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品相關(guān)的各種活動，外部后勤是與存儲和將產(chǎn)品發(fā)送給買方有關(guān)的各種活動，市場銷售是與提供一種顧客購買產(chǎn)品的方式和引導(dǎo)他們進行購買有關(guān)的各種活動，服務(wù)是與提供服務(wù)以增加或保持產(chǎn)品價值有關(guān)的各種活動。價值活動是構(gòu)筑競爭優(yōu)勢的基石，對價值鏈的分析不僅要分析構(gòu)成價值鏈的單個價值活動，而且，重要的是，要從價值活動的相互關(guān)系中分析各項活動對企業(yè)競爭優(yōu)勢的影響。價值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價值鏈，明確各價值活動之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件。

3、企業(yè)成本動因分析

成本動因即是引起成本發(fā)生變化的原因，多個成本動因結(jié)合起來決定一項既定活動的成本，一項價值活動的相對成本地位取決于它相對于重要成本動因的地位。對成本動因的細致劃分難以窮盡，但從戰(zhàn)略高度看，影響成本發(fā)生深刻變化的是那些具有普遍意義的、更具有戰(zhàn)略意義的成本動因，如規(guī)模經(jīng)濟、生產(chǎn)能力利用模式、價值活動之間的聯(lián)系及其相互關(guān)系、時機選擇、企業(yè)政策、地理位置等，這些成本動因?qū)ζ髽I(yè)的成本發(fā)生持久的影響。企業(yè)特點不同，具有戰(zhàn)略意義的成本動因也會有所不同。這些成本動因或多或少能夠置于企業(yè)的控制之下。識別每種價值活動的成本動因能夠明確相對成本地位形成和變化的原因，為改善價值活動和強化成本控制提供有效的途徑。由于企業(yè)的特點、條件不同，在進行成本動因分析時，除了要認識一般的成本動因外，還需要結(jié)合企業(yè)的實際情況，分析對企業(yè)影響重大的成本動因。

4、企業(yè)業(yè)績綜合評價

從戰(zhàn)略角度看，企業(yè)競爭能力受到外部環(huán)境、內(nèi)部條件和競爭態(tài)勢的強烈影響。競爭使企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定因素越來越多，市場增長、顧客需求、產(chǎn)品生命周期、技術(shù)更新等的變化速度大大提高，如何以最直接、最簡便的方式滿足顧客需求，如何構(gòu)造企業(yè)組織體系以便能夠?qū)Νh(huán)境變化作出靈敏反應(yīng)，如何在激烈競爭中獲得優(yōu)勢是管理當(dāng)局必須認真考慮的問題。面對這些問題，傳統(tǒng)的業(yè)績財務(wù)計量方法受到挑戰(zhàn)，需要在業(yè)績的財務(wù)計量基礎(chǔ)上，對業(yè)績進行綜合評價，以便從更高層次上對企業(yè)的業(yè)績進行更為全面的評價。業(yè)績的綜合評價包括業(yè)績的財務(wù)計量和非財務(wù)計量兩個方面。“業(yè)績的財務(wù)計量在傳統(tǒng)上占主導(dǎo)地位”[8].然而，當(dāng)競爭環(huán)境越來越需要經(jīng)理們重視和進行經(jīng)營決策時，像市場占有率、革新、顧客滿意、服務(wù)質(zhì)量、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品質(zhì)量、市場戰(zhàn)略、人力資源等非財務(wù)計量指標(biāo)便被更多地用于衡量企業(yè)的業(yè)績，在企業(yè)業(yè)績計量方面起著更大的作用。業(yè)績的非財務(wù)指標(biāo)必須結(jié)合公司的行業(yè)特點、發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略加以確定。不同行業(yè)的企業(yè)和同一行業(yè)的不同企業(yè)，其目標(biāo)、使命和戰(zhàn)略各不相同，其業(yè)績衡量指標(biāo)也不盡相同。

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篇6

（一）新會計準(zhǔn)則的實行

新會計準(zhǔn)則的制定和實施基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。2005年，財政部先后了6批包括22項會計準(zhǔn)則的征求意見稿，全面梳理、調(diào)整和修訂了1997年至2001年期間頒布的16項具體會計準(zhǔn)則；2006年2月15日，財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號———存貨》等38項具體準(zhǔn)則；2006年10月30日，財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則———應(yīng)用指南》（財會[2006]18號文件），企業(yè)會計準(zhǔn)則的完善體系最終構(gòu)建起來；2007年1月1日，上市公司開始執(zhí)行財政部的新的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則體系（包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南），對其他企業(yè)采取鼓勵執(zhí)行的措施；2008年，財政部又推出了一批符合條件的企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則體系；2009年，所有大中型企業(yè)都開始執(zhí)行這套新會計準(zhǔn)則體系。

（二）宏觀會計監(jiān)督的意義

會計監(jiān)督分為內(nèi)部會計監(jiān)督和外部會計監(jiān)督，所謂的內(nèi)部會計監(jiān)督就是通過對本單位的會計工作和會計資料或者進行的經(jīng)濟活動進行會計、內(nèi)部審計等工作來監(jiān)督，也就是微觀層面上的會計監(jiān)督系統(tǒng)，而外部會計監(jiān)督就是國家相關(guān)部門或組織在得到授權(quán)或受托的條件下對指定單位的會計工作的質(zhì)量進行監(jiān)督，部會計監(jiān)督主要由社會會計監(jiān)督和政府會計監(jiān)督組成，前者是民間審計監(jiān)督，也就是中觀層面上的會計監(jiān)督；而后者是由國家相關(guān)部門組織進行的監(jiān)督工作，也就是我們主要講的宏觀層面上的會計監(jiān)督。新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行，對宏觀會計監(jiān)督既有積極的影響，也形成了嚴峻的挑戰(zhàn)。如果監(jiān)督到位，就可以有效防治會計信息造假的現(xiàn)象，有效地反饋新會計準(zhǔn)則執(zhí)行的效果，及時完善新會計準(zhǔn)則體系，使其發(fā)揮更大作用，反之，會計監(jiān)督不到位會影響會計監(jiān)督的整體效果，會計———這一國際商業(yè)語言的份量也會隨之降低。

二、新會計準(zhǔn)則背景下的宏觀會計監(jiān)督現(xiàn)狀

（一）來自新會計準(zhǔn)則的積極影響

新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容全面、規(guī)范性強，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則接軌，重實質(zhì)更勝于形式，以經(jīng)濟交易等經(jīng)濟實質(zhì)取代經(jīng)濟業(yè)務(wù)外在表現(xiàn)形式進行會計計量和確認，進而提高會計信息質(zhì)量的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，更加可靠、相關(guān)，也更具現(xiàn)實性和可操作性。1.可靠性。為信息的使用者提供可靠的信息數(shù)據(jù)是對會計的基本要求，所謂可靠性是指企業(yè)披露的會計信息應(yīng)該真實有效，能夠正確反映其經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等經(jīng)濟交易實質(zhì)。新會計準(zhǔn)則更能強調(diào)會計信息的可靠性，要求企業(yè)披露會計信息時，要以實際進行的事項或交易作為會計確認、計量及報告的依據(jù)，確保會計信息內(nèi)容的完整、真實、可靠。除了在基本準(zhǔn)則中強化會計信息的可靠性，新準(zhǔn)則在《借款費用》《資產(chǎn)減值》等具體準(zhǔn)則中也對會計信息的可靠性問題進行了詳加規(guī)定，最大程度上保證了會計信息的真實可靠。拿期末資產(chǎn)價值計量來說，新會計準(zhǔn)則要求把使用公允價值列為其基礎(chǔ)，這種新型計量方法能提高資產(chǎn)賬面價值的真實性，從而使會計信息更加可靠。2.相關(guān)性。所謂相關(guān)性是指信息與信息使用者的決策相關(guān)，即確保信息能在使用者決策的過程中發(fā)揮作用，信息相關(guān)的立足點即信息對決策的有用性，具體來說就是在決策作用前提供給決策者可靠信息的及時性和可靠性，如果做不到這兩點，就達不到信息相關(guān)的目的和作用，所以，會計信息的相關(guān)性是針對信息受眾來說的。新會計準(zhǔn)則更加強調(diào)為企業(yè)長期決策提供相關(guān)信息，放棄過去一些不利于信息相關(guān)性的計價方法，提高了信息的有效利用率。同時新會計準(zhǔn)則加大了信息披露的力度和范圍，不但允許使用者通過表內(nèi)數(shù)據(jù)了解企業(yè)資金的流量、財務(wù)狀況等信息，同時可以通過表外數(shù)據(jù)了解企業(yè)的整體情況，實現(xiàn)科學(xué)決策。3.現(xiàn)實性和可操作性。較之過去，新會計準(zhǔn)則更加重視現(xiàn)實性和可操作性。為便于會計人員進行會計確認、計量和報告，具體準(zhǔn)則明確了各項資產(chǎn)定義以及確認的標(biāo)準(zhǔn)。同時結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展的情況，新會計準(zhǔn)則特別強化了公允價值在投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、金融工具等領(lǐng)域的應(yīng)用，新會計準(zhǔn)則內(nèi)容的規(guī)定更加符合當(dāng)前我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實和特點，因而具備一定的現(xiàn)實意義。

（二）來自新準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)

1.監(jiān)督機制方面

自2007年我國實行新會計準(zhǔn)則以來，會計監(jiān)督工作受到諸多挑戰(zhàn)，首先表現(xiàn)在管理機制無法適應(yīng)新會計準(zhǔn)則的要求，未能完善政府監(jiān)督、社會監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系，行政監(jiān)督仍居于主導(dǎo)地位，內(nèi)部監(jiān)督和社會監(jiān)督力量不足，難以適應(yīng)新會計準(zhǔn)則的要求，即充分發(fā)揮以健全財務(wù)收支內(nèi)部約束機制為重點的內(nèi)部監(jiān)督和以加強注冊會計師認證機制為重點的社會監(jiān)督兩大監(jiān)督力量，提高政府對會計監(jiān)管的能力。但當(dāng)前，我國許多企業(yè)內(nèi)部缺乏約束機制，監(jiān)督制度并不健全或落實不到位，會計監(jiān)督不獨立，一些管理者憑借“權(quán)力”任意指使會計人員做假賬，干擾正常的工作程序，使會計監(jiān)督形同虛設(shè)。相關(guān)法律法規(guī)松散，難以對會計監(jiān)督形成有效的約束機制，導(dǎo)致實際工作中無法可依，出現(xiàn)“鉆空子”的情況。

2.監(jiān)督內(nèi)容方面

新會計準(zhǔn)則內(nèi)容調(diào)動較大，規(guī)定更加具體、細化。在會計計量上，除了規(guī)定不同資產(chǎn)類型，要采用不同計量屬性，還規(guī)定即使隸屬同一資產(chǎn)類型，因其來源不同，也要采取不同的計量屬性。比如，企業(yè)合并要采用歷史成本計量模式，而固定資產(chǎn)的初始計量則要采用公允價值計量模式。操作難度較高，易出現(xiàn)會計信息的失真，會計監(jiān)督的難度增大。在會計目標(biāo)上，新會計準(zhǔn)則更為強調(diào)會計信息對于經(jīng)濟決策的重要性，要求加大企業(yè)會計信息的披露范圍和程度，改變過去會計信息主要滿足宏觀經(jīng)濟管理的目的。在會計信息標(biāo)準(zhǔn)上，新標(biāo)準(zhǔn)要求會計管理人員能夠正確把握經(jīng)濟實質(zhì)，打破外在假象的迷惑，保證會計計量的有效性、合理性?！肮蕛r值”成為衡量會計信息可靠性的重要標(biāo)準(zhǔn)，但由于我國資本市場的力量較為薄弱，“公允價值”尚缺乏客觀、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，給會計監(jiān)管的質(zhì)量帶來了挑戰(zhàn)。

3.監(jiān)督人員方面

由于新準(zhǔn)則變動內(nèi)容多、變動幅度大，一次性出臺大量具體規(guī)則，極大考驗了會計監(jiān)管人員的應(yīng)變能力和業(yè)務(wù)水平。只有監(jiān)管人員熟練掌握、正確理解新會計準(zhǔn)則，才能真正提高會計信息輸出的質(zhì)量，最大程度地發(fā)揮監(jiān)督作用。新準(zhǔn)則對會計監(jiān)管從業(yè)人員的技能和素質(zhì)提出了更高的要求。特別是新會計準(zhǔn)則引入了一些全新的會計理念，比如“公允價值”，使資產(chǎn)計量不再局限于審計師和報表編制者的專業(yè)知識范圍，同時需要定價服務(wù)機構(gòu)予以配合，提供專業(yè)資產(chǎn)估值的服務(wù)。同時新會計準(zhǔn)則還包括一系列針對金融、房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等特殊領(lǐng)域的具體準(zhǔn)則，專業(yè)性強、技術(shù)性高，要求會計監(jiān)管人員能夠相對了解具體行業(yè)的特點，避免會計信息的失真。當(dāng)前，我國會計人員隊伍素質(zhì)雖然有所改善，但整體上仍很一般，學(xué)歷結(jié)構(gòu)、學(xué)歷層次、業(yè)務(wù)水平普遍偏低，發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力也比較弱，難以達到新會計準(zhǔn)則的要求。

4.監(jiān)督理念方面

新會計準(zhǔn)則在趨同國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的過程中，完成以原則導(dǎo)向代替規(guī)則導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變，不再對會計從業(yè)人員進行具體規(guī)則的硬性規(guī)定，而是使其根據(jù)自身職業(yè)能力的判斷進行會計信息處理，靈活性得到提高的同時，道德風(fēng)險亦同樣增加。會計從業(yè)人員的監(jiān)督理念和監(jiān)督意識如何之于新會計準(zhǔn)則環(huán)境下的會計監(jiān)管就顯得尤為重要，這也是會計監(jiān)管工作的難點。如何在“以原則導(dǎo)向為主”的新會計準(zhǔn)則環(huán)境下，權(quán)衡臨界標(biāo)準(zhǔn)，提高會計信息監(jiān)管的質(zhì)量，避免因新會計準(zhǔn)則的模糊性而產(chǎn)生新的會計監(jiān)管問題，是會計從業(yè)人員必須慎重對待的問題。當(dāng)前，我國一些會計從業(yè)人員的法律意識不強，職業(yè)操守比較低，會計監(jiān)管人員和被監(jiān)管人員沆瀣一氣的事件也偶有發(fā)生，加強會計監(jiān)督理念勢在必行。

三、新會計準(zhǔn)則背景下宏觀會計監(jiān)督的改善

（一）健全會計監(jiān)督相關(guān)法律制度，完善監(jiān)督機制

雖然新會計準(zhǔn)則的頒布為會計人員依法履行會計監(jiān)督職能提供了保障，但是由于相關(guān)的配套法律法規(guī)的不完善，對上市公司虛假會計信息等問題的處罰力度不夠。因此，為使會計監(jiān)督有法可依、有法必依，必須建立健全會計監(jiān)督制度，進一步完善《會計法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)，貫徹執(zhí)行《新企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《新企業(yè)審計準(zhǔn)則》。通過完善監(jiān)員督制度，明確會計監(jiān)管各部門的職責(zé)、權(quán)限范圍，實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督相互配合、相互制約，最終形成一套高效、有序、有力的監(jiān)督系統(tǒng)。政府部門主要是財政部門，要直接監(jiān)督重點會計部門，做好對監(jiān)督部門質(zhì)量監(jiān)督的把關(guān)工作。進一步加強注冊會計師的監(jiān)督工作，從提高注冊會計師的業(yè)務(wù)技能和職業(yè)道德素質(zhì)入手，努力優(yōu)化會計行業(yè)執(zhí)業(yè)資格的標(biāo)準(zhǔn)。進一步加強企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機制，實行會計監(jiān)督負責(zé)人制度，保障會計監(jiān)督工作真正落實。

（二）明確監(jiān)督重點，提高會計信息質(zhì)量

在新會計準(zhǔn)則的環(huán)境下，會計監(jiān)督要重點關(guān)注債務(wù)重組、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等涉及可靠性與相關(guān)性的兩大會計信息質(zhì)量指標(biāo)準(zhǔn)則的應(yīng)用。為此，一方面，要重點監(jiān)督“公允價值”的應(yīng)用情況，確保報表數(shù)據(jù)嚴格執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的要求，防止借“公允”之名，謀取私利，粉飾業(yè)績等。另一方面要重點監(jiān)督資產(chǎn)減值，避免出現(xiàn)利潤操縱的現(xiàn)象，即由資產(chǎn)價值虛增導(dǎo)致的利潤泡沫現(xiàn)象。具體措施是保留固定資產(chǎn)、長期投資等八項資產(chǎn)的計提減值準(zhǔn)備，只要確認并不予更改，以此達到切斷企業(yè)利潤操縱的途徑，提高會計信息質(zhì)量的目的。

（三）加強人員素質(zhì)培訓(xùn)，組建專業(yè)監(jiān)督隊伍

目前我國部分會計隊伍的整體素質(zhì)不高，知識水平和學(xué)歷結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平偏低，有的對會計業(yè)務(wù)不精通，工作中會計信息的失真難免出現(xiàn)。因此，提高會計人員的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)督的根本要求。為適應(yīng)會計行業(yè)的發(fā)展需求，更好地應(yīng)對新會計準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)，會計監(jiān)管人員必須積極學(xué)習(xí)有關(guān)金融、財務(wù)、會計法規(guī)等領(lǐng)域的前沿知識，不斷豐富自身的理論體系，完善知識結(jié)構(gòu)，掌握最新動態(tài)。同時會計監(jiān)管部門要加強人員素質(zhì)培訓(xùn)，通過績效考核、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、專業(yè)教育等方式，督促會計監(jiān)管人員盡快理解、熟識新會計準(zhǔn)則的內(nèi)涵，并真正融會貫通于工作實踐，提高會計監(jiān)管的質(zhì)量；通過組建誠信檔案、完善會計事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)和運行模式等手段，加強會計監(jiān)管人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)資格考核；通過開展高校、會計事務(wù)所、企業(yè)之間的合作，組建一批由教師、注冊會計師、技術(shù)人才構(gòu)成為主的專業(yè)監(jiān)督隊伍，成立資源庫和智囊團，可以隨時對企業(yè)進行有效監(jiān)督。

（四）更新監(jiān)管理念，推進新準(zhǔn)則實施

新會計準(zhǔn)則改變了過去“以規(guī)則為導(dǎo)向”的會計監(jiān)督模式，代之“以原則為導(dǎo)向”的會計監(jiān)督模式，監(jiān)督理念相應(yīng)地也要發(fā)生變化。首先，面對新環(huán)境和新要求，監(jiān)管人員必須在熟識新會計準(zhǔn)則的前提下，認真探索會計監(jiān)督工作中可能出現(xiàn)的新問題，在監(jiān)督中學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中進行監(jiān)督，確立學(xué)習(xí)型理念。其次，創(chuàng)造監(jiān)督者和監(jiān)督對象之間的良好氛圍，確立服務(wù)型監(jiān)督的理念，提高會計監(jiān)督的效果。為此，要放棄過去“重監(jiān)督、輕管理”的思想觀念，在“以人為本”原則的指導(dǎo)下，將服務(wù)理念貫徹監(jiān)督工作的始終。最后，強化監(jiān)管人員的法律意識，確立法制性監(jiān)督的理念，保障會計監(jiān)督有法可依、有法必依，減少監(jiān)督工作中違法亂紀的現(xiàn)象，提高會計監(jiān)督的水平。

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1、企業(yè)管理層認識不足

隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)管理者的大部分精力都放在了提高企業(yè)經(jīng)濟效益，促進企業(yè)產(chǎn)品銷售的方面。企業(yè)管理者對于財務(wù)管理重視程度不夠，忽視了企業(yè)管理會計人才隊伍的培養(yǎng)和選拔，企業(yè)管理者對于管理會計人才對于企業(yè)長遠發(fā)展所起到的重要作用沒有充分意識，同時企業(yè)缺乏培養(yǎng)和選拔管理會計的動力。企業(yè)管理者對于管理會計人才隊伍的建設(shè)的重視程度直接影響到企業(yè)管理會計人才隊伍的建設(shè)和管理會計人才的引進。作為企業(yè)的管理者，不僅要在管理和企業(yè)經(jīng)營方面投入關(guān)注，同時需要重視企業(yè)的財務(wù)會計管理和建設(shè)。許多國外大企業(yè)的管理者都起步于財務(wù)、會計等部門，對于財務(wù)管理有非常深入的了解，這不僅對于把握企業(yè)的經(jīng)營管理有非常重要的作用，同時也為企業(yè)培養(yǎng)了眾多的會計管理人才，為企業(yè)的財務(wù)管理工作奠定了堅實的基礎(chǔ)。

2、財會人員素質(zhì)參差不齊

企業(yè)的財務(wù)管理工作主要有財務(wù)會計進行，企業(yè)對于財務(wù)會計的選拔直接影響了企業(yè)管理會計的發(fā)展。企業(yè)財務(wù)管理會計的工作需要由會計人員完成，直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益和正常經(jīng)營，所以，對于企業(yè)財會人員的選拔是非常重要的，企業(yè)財會人員的職業(yè)素質(zhì)同樣是非常重要的一方面。當(dāng)前，我國財會人員的整體數(shù)量多，但是質(zhì)量不高，總體的職業(yè)素質(zhì)還非常欠缺，這主要包括財務(wù)會計的知識水平低、知識結(jié)構(gòu)不合理、專業(yè)技術(shù)職稱差別大、繼續(xù)培養(yǎng)教育不夠重視等幾個方面。財務(wù)會計人員的職業(yè)素質(zhì)不高，直接影響了企業(yè)的財務(wù)會計管理工作的推進，在會計工作方面出現(xiàn)弄虛作假的現(xiàn)象，造成了企業(yè)的財務(wù)會計管理工作失誤，財務(wù)會計信息失真的現(xiàn)象。同時，目前企業(yè)的財務(wù)會計人員主要是職能部門的普通員工，只是做好本職的財務(wù)會計工作，沒有參與到企業(yè)的管理經(jīng)營之中，沒有起到應(yīng)由的作用，只是簡單執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)布置的任務(wù)。

3、理論和實踐脫節(jié)

企業(yè)的管理會計人才隊伍建設(shè)是適應(yīng)時展的一項舉措，是根據(jù)具體的市場經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)運營狀況所決定的。社會環(huán)境的變化會引起企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整和改革，也直接影響了企業(yè)會計的內(nèi)容、預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制等。我國目前的管理會計理論大都由國外引進，并沒有普遍的運用到企業(yè)之中，國外理論不適應(yīng)我國的具體國情，而且理論和概念的假設(shè)性過大，與現(xiàn)實情況不符。這直接影響了管理會計理論在我國企業(yè)的具體應(yīng)用。

二、管理會計人才隊伍建設(shè)的具體措施

1、提高管理會計地位

提高企業(yè)管理會計的地位，首先要從企業(yè)的管理者入手，只有企業(yè)管理者加大對管理會計的重視，才會引進更多的管理會計人才，為企業(yè)的財務(wù)管理會計工作營造良好的環(huán)境，也就提升了企業(yè)管理會計的地位。這能夠更好的發(fā)揮企業(yè)管理會計的作用，使管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理活動的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、評價等方面起到積極的推動作用。領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)內(nèi)部要設(shè)置專門的管理會計崗位，培養(yǎng)和引進專業(yè)的管理會計人才，使企業(yè)的管理會計真正的參與到企業(yè)的經(jīng)營管理之中，有自己獨立的崗位職責(zé)和崗位權(quán)限，為企業(yè)的發(fā)展作貢獻。同時，企業(yè)管理者要注重對管理會計的深層次培養(yǎng)，定期對管理會計進行培訓(xùn)和再教育，提升管理會計的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能，在企業(yè)管理中發(fā)揮更大的作用。

2、夯實理論功底

管理會計理論功底的夯實需要從根本上入手，在管理會計的培養(yǎng)和學(xué)習(xí)階段夯實基礎(chǔ)，不斷的進行培訓(xùn)和再教育，提升管理會計的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平。首先，完善高校的管理會計培養(yǎng)機制，在專業(yè)理論只是學(xué)習(xí)的同時，更注重實際操作的應(yīng)變能力的提升，提高管理會計的職業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)管理會計的責(zé)任感，灌輸管理和財務(wù)會計兩方面的內(nèi)容和意識，使管理會計明確自身定位，在企業(yè)的發(fā)展管理過程中發(fā)揮應(yīng)有的作用。加強高校教師隊伍的建設(shè)，提升教師對于管理會計的教學(xué)水平，培養(yǎng)適應(yīng)時展和需求的合格的管理會計人才。其次，健全職業(yè)資格管理制度。提升管理會計職業(yè)資格的入門要求，實現(xiàn)管理會計的科學(xué)化培訓(xùn)和考試，保障管理會計人才的質(zhì)量，使之適應(yīng)是社會發(fā)展的要求。最后，構(gòu)建系統(tǒng)化的繼續(xù)教育機制。為了適應(yīng)企業(yè)的不斷發(fā)展和環(huán)境的不斷變化，管理會計人才的繼續(xù)教育問題顯得尤為重要。國際需要設(shè)立專門的機構(gòu)對管理會計繼續(xù)教育工作進行規(guī)范和管理，制定繼續(xù)教育的相關(guān)規(guī)定和政策，督促企業(yè)的管理會計人員進行繼續(xù)教育。在工作中出現(xiàn)的問題和困難，可以在繼續(xù)教育過程中的到解決，同時使管理會計人員意識到自身的不足，提升自身的職業(yè)素質(zhì)，適應(yīng)企業(yè)的不斷發(fā)展的要求。

3、實踐應(yīng)用

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生產(chǎn)經(jīng)營是企業(yè)的命脈，企業(yè)要想發(fā)展，只是關(guān)注生產(chǎn)是遠遠不夠的，在做大做強的同時，要對企業(yè)進行財務(wù)管理，要從全局進行統(tǒng)籌安排，只有這樣，企業(yè)在建設(shè)中才會有扎實的基礎(chǔ)，然而，就目前企業(yè)的會計財務(wù)管理來看，存在著諸多的問題，主要有以下幾個方面：

(一)對會計財務(wù)管理的認識程度不高

我國目前大部分企業(yè)還沒有真正認清財務(wù)管理對企業(yè)建設(shè)的重要作用，對于企業(yè)的財務(wù)部門，還局限于傳統(tǒng)的模式當(dāng)中，只是進行報賬、出納等等工作，并沒有上升到企業(yè)的經(jīng)營活動當(dāng)中。這也將直接影響企業(yè)的建設(shè)，影響企業(yè)綜合能力的提升。

(二)企業(yè)會計財務(wù)管理基礎(chǔ)較差

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)的數(shù)量也如雨后春筍般不斷增長，然而，企業(yè)數(shù)量的增長并不代表企業(yè)質(zhì)量的提升。就目前來看，我國諸多企業(yè)中，部分企業(yè)在發(fā)展建設(shè)中仍存在著諸多的問題，有些企業(yè)甚至已處在自身難保的階段。在眾多企業(yè)中，許多企業(yè)無法很好的進行會計財務(wù)管理，有些企業(yè)還會要求會計制作假賬，這些虛假的會計信息已經(jīng)毫無意義，更談不上進行全局的統(tǒng)籌管理，這一系列的問題也成為制約企業(yè)建設(shè)的致命阻礙。

二、如何加強企業(yè)會計財務(wù)管理

就目前企業(yè)會計財務(wù)管理的現(xiàn)狀來看，在企業(yè)今后的建設(shè)當(dāng)中，必須要充分的認清會計財務(wù)管理的重要作用，那么如何加強企業(yè)會計財務(wù)管理，主要應(yīng)做好以下幾個方面：

(一)切實加強企業(yè)會計財務(wù)管理的體制

建立對于企業(yè)資金的管理要有一套完整的體制。首先要加強內(nèi)部資金的控制，要將以往事后結(jié)算的傳統(tǒng)模式進行改變，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑盎蛘呤鞘轮羞M行控制。事前或者是事中的控制能夠有效的對資金的需求量進行統(tǒng)籌的安排。當(dāng)有了科學(xué)的安排后，在資金的使用過程中還要加強監(jiān)督，防止不必要的浪費。當(dāng)然，企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展絕不僅僅是依靠內(nèi)部資金的控制，內(nèi)部資金的控制也是為了擴展企業(yè)外部環(huán)境打好基礎(chǔ)。企業(yè)只有將內(nèi)部資金控制好，才有充足的資金去投身市場，在投身市場時，也同樣要注重資金的控制。當(dāng)企業(yè)會計財務(wù)管理的體制完善后，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營就會形成良性的循環(huán)，企業(yè)的建設(shè)與發(fā)展也具備了扎實的基礎(chǔ)。

(二)切實提升企業(yè)會計的整體能力

企業(yè)建設(shè)的基礎(chǔ)是企業(yè)財務(wù)管理，而企業(yè)財務(wù)管理的基礎(chǔ)則是會計的整體能力，由此可見，要想企業(yè)得以發(fā)展，就必須要充分發(fā)揮會計的職能。會計在財務(wù)管理中具有著預(yù)測、監(jiān)督、控制、核算等等職能，隨著企業(yè)的快速發(fā)展，投資方式也由單一型轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣停谶@種情況下，會計的財務(wù)管理作用則愈發(fā)的重要。企業(yè)在發(fā)展中尋求的是利益的最大化，會計通過預(yù)測，可以選擇最優(yōu)的成本，當(dāng)確定好最優(yōu)成本后，會計要做好監(jiān)督工作。這一些列的工作都與企業(yè)的財務(wù)管理有著密切的關(guān)系。因此，企業(yè)要注重會計整體能力的提升，從而提升企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的預(yù)測和決策能力，為企業(yè)降低成本，創(chuàng)造最大的經(jīng)濟效益。

(三)完善企業(yè)財務(wù)信息的管理體系

隨著科技的飛速發(fā)展，社會已經(jīng)進入了信息爆炸的時代，大量的信息對于企業(yè)的建設(shè)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，因此，企業(yè)要想建設(shè)發(fā)展，就必須要在財務(wù)管理中把握住信息的管理。如果一個企業(yè)在建設(shè)當(dāng)中，會計信息存在虛假，那么整個企業(yè)的運轉(zhuǎn)都會受到致命的影響。對于企業(yè)的會計信息，不能簡單的認為就是企業(yè)的資金情況，企業(yè)的會計信息包含著諸多方面，例如成本的計劃、控制、分析，投資的報酬率、回收期，銷售的利潤，資本的收益率，企業(yè)在經(jīng)營中的業(yè)績考核與獎懲，企業(yè)職工的保險、福利待遇等等。這些財務(wù)信息不僅影響企業(yè)的建設(shè)，更影響著企業(yè)的命脈。因此，在企業(yè)建設(shè)中，要想加強會計財務(wù)管理，就必須要完善企業(yè)財務(wù)信息的管理體系，要充分的運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)對信息進行管理，要切實的保證企業(yè)財務(wù)信息的準(zhǔn)確性、完整性及真實性，避免因人為因素造成信息的錯誤和遺失。只有這樣，企業(yè)的建設(shè)才能夠“站得穩(wěn)，走得遠”。

三、總結(jié)

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【摘要】文章在提出管理會計的定義和職能基礎(chǔ)上，分析了管理會計在企業(yè)中應(yīng)用及存在的問題，并提出相應(yīng)對策。

【關(guān)鍵詞】管理會計；應(yīng)用；職能；對策

一、管理會計的定義及職能

（一）管理會計的涵義

管理會計即在一個組織內(nèi)部對管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分析、處理和傳遞的過程，以確保其資源的利用并對他們承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任。管理會計形成和發(fā)展是以適應(yīng)市場競爭、滿足經(jīng)濟組織內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益為目的。它是從傳統(tǒng)會計中分離并發(fā)展起來的現(xiàn)代會計的一個分支，對會計學(xué)的發(fā)展做出了巨大的貢獻。從管理會計的內(nèi)容看，他完全沖破了傳統(tǒng)會計的束縛，廣泛吸收了現(xiàn)代行為科學(xué)、管理科學(xué)和系統(tǒng)理論，形成了一門綜合了多學(xué)科的科學(xué)。它既是會計的一個分支，同時也是企業(yè)管理的組成部分。

（二）管理會計的職能

管理會計的主要職能是為了提高企業(yè)經(jīng)濟效率和效益而建立的各種會計控制制度.編制提供企業(yè)內(nèi)部管理會計需要的各種數(shù)據(jù)、資料等，也就是說，管理會計是運用適當(dāng)?shù)挠^念和技術(shù)來處理企業(yè)個體的歷史或預(yù)測性的經(jīng)濟資料，已達到預(yù)期經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟過程、考評經(jīng)營業(yè)績的目的。目前，管理會計在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用正處在一個關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折點上，急需將以往的經(jīng)驗加以總結(jié)和提高，形成有中國特色的管理會計理論和方法體系。

二、管理會計在企業(yè)中的作用

（一）管理會計的主要作用

1．成本性態(tài)分析。所謂成本性態(tài)，是指在業(yè)務(wù)量變動的情況下，某一類成本的變化形態(tài).按成本性態(tài)分類，可將成本劃分為固定成本、變動成本和混合成本。成本性態(tài)分析，是研究成本與業(yè)務(wù)量之間的依存性(即成本性態(tài))，考察不同類別的成本與業(yè)務(wù)量之間的特定數(shù)量關(guān)系，把握業(yè)務(wù)量的變動對各類成本變動的影響.由此可見，成本性態(tài)問題，實際上就是將成本按其同業(yè)務(wù)量的相互關(guān)系，進行適當(dāng)?shù)姆诸悺Ｑ芯砍杀拘詰B(tài)，主要是處于兩個方面的需要:一是成本控制需要.二是計劃編制工作的需要。進行成本性態(tài)分析，有助于企業(yè)從數(shù)量上具體掌握成本與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系，為充分挖掘內(nèi)部潛力、實現(xiàn)最優(yōu)管理、提高經(jīng)濟效益提供有價值的資料。

2．CVP分析。CVP分析，是在成本性態(tài)分析和變動成本計算法的基礎(chǔ)上進一步展開的一種分析方法。CVP分析，全稱為：成本一業(yè)務(wù)量一利潤分析，是研究企業(yè)內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間變量關(guān)系的一種數(shù)學(xué)分析方法。具體地說，它是建立在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖示，來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律聯(lián)系，為會計預(yù)測、決策、和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。

CVP分析是管理會計中一項重要分析法，其對于正確進行決策分析和有效控制等方面具有廣闊用途，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：預(yù)測盈虧臨界點；規(guī)劃目標(biāo)利潤，編制利潤預(yù)算；預(yù)測保證目標(biāo)利潤實現(xiàn)所需要的目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額；為生產(chǎn)決策和定價決策做出最優(yōu)選擇；通過對利潤的敏感分析，估量售價、銷售量和成本水平的變動對目標(biāo)的影響，并可據(jù)以進一步控制目標(biāo)成本；可以應(yīng)用于企業(yè)的全面預(yù)算、成本控制和責(zé)任會計等方面。

3．投資決策。投資決策需要考慮的重要因素：貨幣的時間價值；投資的風(fēng)險價值。資金在不同的時點上，其價值是不同的，由于不同時間的資金價值不同，所以，在進行價值大小對比是，必須將不同時間的資金折算為統(tǒng)一時間的資金價值不同，所以，在進行價值大小對比時，必須將不同時間的資金折算為統(tǒng)一時間后才能進行大小的比較。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)投人生產(chǎn)活動的資金，經(jīng)過一定時間的運轉(zhuǎn)，其數(shù)額會隨著時間不斷增長。企業(yè)將籌資的資金用于構(gòu)建勞動資料和勞動對象，勞動者借以進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而實現(xiàn)價值轉(zhuǎn)移和價值創(chuàng)造，帶來貨幣的增值。除了包含時間價值因素以外，還包括通貨膨脹等因素。

（二）我國企業(yè)中的管理會計的特點

1．受地域經(jīng)濟影響較大。沿海開放和經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，由于受外部環(huán)境沖擊較大，經(jīng)濟發(fā)展較快，管理要求迫切，管理會計方法應(yīng)用較多，如上海、深圳、珠江三角洲地區(qū)等；經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，由于基礎(chǔ)較差，內(nèi)部組織機構(gòu)不健全，缺乏科學(xué)的管理經(jīng)驗，應(yīng)用管理會計的觀念較淡薄。

2．上市公司、外商投資企業(yè)比較重視管理會計的應(yīng)用。這類公司和企業(yè)管理人員素質(zhì)較高，管理手段新，比較注重管理會計的應(yīng)用；而其他中小企業(yè)，由于受地理環(huán)境、傳統(tǒng)觀念和人員素質(zhì)的影響，則很少意識到管理會計的作用，有的就根本未涉及管理會計這個領(lǐng)域。但即便在應(yīng)用比較好的企業(yè)，管理會計也只注重短期經(jīng)營考核和歷史性后顧信息的傳遞，而忽視了長期戰(zhàn)略決策和前瞻性預(yù)測信息的提供。

3．我國管理會計方法與國外先進管理會計方法有一定的差距。企業(yè)現(xiàn)在多沿用一些傳統(tǒng)的管理會計方法，如各種預(yù)算方法、本量利分析。而國外新興的先進的管理會計方法在我國的運用程度太低，并且與其他國家的差距甚大。但在全球競爭市場上，這些國家亦是我們的競爭對手。如此大的管理會計實踐差距，必將影響我國企業(yè)的管理效率，進而影響我國企業(yè)的國際競爭力。

三、管理會計在我國企業(yè)中遇到的問題及對策

（一）管理會計在我國應(yīng)用中存在的主要問題

1．管理會計缺乏嚴密、完整、有效的理論體系。缺乏堅實的理論基礎(chǔ),缺乏可靠的理論依據(jù)。相關(guān)學(xué)科的引入并不全面系統(tǒng)，只是對管理會計某些假設(shè)進行個別修改，許多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應(yīng)用價值。

2．會計理論研究與實踐脫節(jié)，可操作性差。目前我國管理會計的理論研究在很大程度上還局限于對國外著述的翻譯介紹，在理論與實踐相結(jié)合的研究方面還做得很不夠，沒有總結(jié)出適合我國國情的方法、體系。

3．管理會計的發(fā)展難以適應(yīng)知識經(jīng)濟的挑戰(zhàn)。向知識經(jīng)濟轉(zhuǎn)變過程中，行業(yè)類型的多樣、企業(yè)形式的演變、經(jīng)營狀況的不定，要求管理會計提供的信息更加全面、及時。但我國現(xiàn)行的管理會計教材中，大都是以工業(yè)企業(yè)為例講解的，研究領(lǐng)域比較狹隘，理論創(chuàng)新沒有跟上經(jīng)濟環(huán)境的變化。

4．會計人員素質(zhì)與管理會計要求有一定差距。會計人員對管理會計的影響主要是通過會計人員的素質(zhì)來體現(xiàn)的。但我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)還比較低，突出表現(xiàn)為會計人員的知識層次低，知識結(jié)構(gòu)不合理，在專業(yè)教育方面水平低。

5．經(jīng)營決策者的管理意識有待提高。企業(yè)經(jīng)營決策者的重視程度已成為能否提高管理會計應(yīng)用水平的關(guān)鍵因素，這實際上反映的是企業(yè)經(jīng)營決策者的素質(zhì)問題。但目前有相當(dāng)多的企業(yè)經(jīng)營決策者不懂財務(wù)和會計，更不用說管理會計，其結(jié)果直接影響了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。

（二）解決問題的對策

1．從企業(yè)管理角度出發(fā)，改變傳統(tǒng)觀念。努力提高企業(yè)管理者和會計人員的素質(zhì)。企業(yè)的管理者對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用程度和應(yīng)用范圍，所以企業(yè)的管理者注意學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理知識，了解管理會計的理論和作用，加強對管理會計課的教學(xué)和進行管理會計培訓(xùn)。

2．管理會計系統(tǒng)研究。推廣管理會計，首先應(yīng)該建立有中國特色的管理會計體系。我國的管理會計應(yīng)定位在建立社會主義市場經(jīng)濟，促進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合中國企業(yè)實際情況，加強對現(xiàn)有的理論體系重新評價。應(yīng)該設(shè)立一個專門機構(gòu)來研究和指導(dǎo)管理會計工作，展開管理會計的系統(tǒng)研究；創(chuàng)辦專門的管理會計刊物，促進學(xué)術(shù)交流；拓展管理會計的研究領(lǐng)域，加強有針對性的系統(tǒng)研究，建立有中國特色的管理會計體系。

3．加強典型案例研究，促使理論與實務(wù)緊密結(jié)合。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經(jīng)驗進行歸納總結(jié)、整理推廣，形成示范效應(yīng)，使一些實用、有效的方法很快得到推廣和應(yīng)用，以收到事半功倍的效果。

4．改革現(xiàn)階段會計教育，提高會計人員素質(zhì)。改革現(xiàn)有的管理會計教材，解決成本會計、管理會計、財務(wù)管理內(nèi)容重復(fù)的問題，引入案例教學(xué)方法，增強所學(xué)模型的實用性。

5．將管理會計推向職業(yè)化。管理會計實現(xiàn)職業(yè)化，首先需要一個專業(yè)機構(gòu)來引導(dǎo)和管理?，F(xiàn)代西方發(fā)達國家一般有管理會計師協(xié)會，作為管理會計師的專業(yè)組織。這些專業(yè)組織的成立不僅推動管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用發(fā)展而且加強了管理會計的社會地位和作用。我國應(yīng)根據(jù)實際情況并借鑒國外的做法，創(chuàng)建管理會計學(xué)術(shù)和職業(yè)組織。

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篇10

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