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篇1

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；稅收；市場(chǎng)供求

1房地產(chǎn)稅收效應(yīng)分析

房地產(chǎn)稅收是調(diào)節(jié)房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的有力經(jīng)濟(jì)手段，在對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)資源配置、社會(huì)財(cái)富分配、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)等諸多方面有非常重要的影響。

1.1房地產(chǎn)稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用

（1）可以通過(guò)對(duì)空地、閑置土地征收重稅，抑制土地的過(guò)度投資開(kāi)發(fā)，促進(jìn)土地的有效利用。

（2）可以通過(guò)對(duì)不同產(chǎn)業(yè)的土地采用差別稅收政策、對(duì)不同地段采取分檔稅率，有效調(diào)節(jié)用地結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)土地資源的優(yōu)化配置。

（3）房地產(chǎn)稅收中屬于財(cái)產(chǎn)稅的部分，它的很重要的功能就是通過(guò)稅收杠桿，公平分配財(cái)富。

（4）在市場(chǎng)投機(jī)現(xiàn)象嚴(yán)重時(shí)，通過(guò)提高增值稅的契稅的手段,在市場(chǎng)低迷時(shí)，通過(guò)稅收減免、品種調(diào)整，實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)市場(chǎng)活躍程度，平衡市場(chǎng)供求的效果。

1.2房地產(chǎn)稅收的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性分析

1.2.1稅種屬性

商品課稅容易發(fā)生稅收轉(zhuǎn)嫁，所得課稅不易發(fā)生稅收轉(zhuǎn)嫁,增值稅、營(yíng)業(yè)稅等中間性質(zhì)的稅種容易發(fā)生稅收轉(zhuǎn)嫁,終端性質(zhì)的所得課稅等不易發(fā)生稅收轉(zhuǎn)嫁。

1.2.2商品或生產(chǎn)要素供求彈性

供求彈性與稅收歸宿有著密切關(guān)系。在其他條件不變的情況下,需求曲線的彈性越大,需求者支付的稅收比例越小,供給者支付的稅收比例越大;相反,供給曲線的彈性越大,轉(zhuǎn)嫁給需求者的稅收比例越大。在完全無(wú)彈性供給曲線的極端情況下,全部稅負(fù)都由供給者承擔(dān);相反,在完全彈性供給曲線的情況下,全部稅負(fù)都轉(zhuǎn)嫁給需求者。

2房地產(chǎn)稅收對(duì)市場(chǎng)供求及價(jià)格的影響?yīng)?/p>

2.1稅收對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)供應(yīng)及需求調(diào)節(jié)的作用機(jī)理

2.1.1需求不變時(shí)，房地產(chǎn)稅收對(duì)供給的影響?yīng)?/p>

我國(guó)目前采取的稅收政策中有三項(xiàng)是直接作用于供給者的：對(duì)賣房者征收營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、以及對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)征收土地增值稅。從理論上講，它的效應(yīng)是政府對(duì)賣方增加稅負(fù)，直接提高了供給者的成本，在其他條件不變時(shí)，供給方為取得同以前相同的利潤(rùn)，會(huì)將稅收成本包含在出售價(jià)格中，轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，這樣導(dǎo)致供給曲線左移，新的市場(chǎng)均衡價(jià)格E2比原來(lái)的均衡價(jià)格E1提高，同時(shí)Q2〈Q1

從理論上看，目前針對(duì)供給方的房地產(chǎn)稅收在抑制房?jī)r(jià)上作用是不明顯的，且不能有效改變住房供不應(yīng)求的結(jié)構(gòu)。

2.1.2供給不變時(shí)，房地產(chǎn)稅收對(duì)需求的影響?yīng)?/p>

從理論上講，相對(duì)于對(duì)供給方征稅，房地產(chǎn)稅制中對(duì)需求方征稅是有一定優(yōu)勢(shì)的。我們知道對(duì)供給方的征稅容易向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，特別是需求彈性小于供給彈性時(shí)。而對(duì)需求方的征稅不能直接包含在房屋價(jià)格中，不會(huì)直接造成房?jī)r(jià)上漲。如圖2所示，由于對(duì)房地產(chǎn)需求方的稅收屬于從價(jià)稅，因而征稅后需求曲線斜率發(fā)生變化，左移至D''''，在新均衡點(diǎn)E2下，價(jià)格由P1下降到P2，數(shù)量由Q1下降到Q2。

2.2稅收對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格形成的作用機(jī)理

2.2.1不考慮稅收轉(zhuǎn)嫁條件下,房地產(chǎn)課稅對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格的影響?yīng)?/p>

在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商是稅收的主要承擔(dān)者。如果不發(fā)生稅收轉(zhuǎn)嫁，征稅加大了開(kāi)發(fā)商的生產(chǎn)成本,使其減少利潤(rùn),從長(zhǎng)期來(lái)講,必然導(dǎo)致房地產(chǎn)的供給減少，在需求不變的條件下,住房?jī)r(jià)格將呈上漲趨勢(shì)。至于在流通環(huán)節(jié)針對(duì)消費(fèi)者征收的契稅,會(huì)通過(guò)加重購(gòu)買成本,而使消費(fèi)需求減小,從而產(chǎn)生降低房?jī)r(jià)的影響,不過(guò)這種影響由于契稅稅率較低而不是十分明顯。

2.2.2考慮稅收轉(zhuǎn)嫁條件下,房地產(chǎn)課稅對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格的影響?yīng)?/p>

在發(fā)生稅收轉(zhuǎn)嫁情況下,土地批租、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)所征收的稅收,其名義負(fù)稅人為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商,但短期內(nèi)，房地產(chǎn)需求是缺乏彈性的，經(jīng)濟(jì)利益作用下房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商可以通過(guò)提高房?jī)r(jià)的形式將所負(fù)稅收向前轉(zhuǎn)嫁給住房消費(fèi)者，于是現(xiàn)實(shí)的房?jī)r(jià)會(huì)因這種稅收轉(zhuǎn)嫁而提高。從長(zhǎng)期來(lái)看,需求彈性增強(qiáng),對(duì)住房的需求可能會(huì)因房?jī)r(jià)的上升而減小,在供給不變下,供求力量的變化會(huì)導(dǎo)致房?jī)r(jià)下降。房?jī)r(jià)這種上漲或者下降的程度和持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)短,取決于需求的調(diào)整強(qiáng)度和時(shí)間長(zhǎng)短。

3不同稅種在房地產(chǎn)不同環(huán)節(jié)的作用分析

3.1作用于保有環(huán)節(jié)的財(cái)產(chǎn)稅、資源稅

房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)中的財(cái)產(chǎn)稅和資源稅是以納稅人擁有的土地、房產(chǎn)為課稅對(duì)象的一類稅收。它們都屬于直接稅,一般不易發(fā)生稅收轉(zhuǎn)嫁,這樣對(duì)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征稅產(chǎn)生的直接影響便是增加了房地產(chǎn)的持有成本。從消費(fèi)終端抑制,對(duì)那些相對(duì)于資源多用多占有住房的房產(chǎn)業(yè)主,以及房產(chǎn)投資人施以高額稅負(fù)的政策,既可以有效控制“無(wú)用多占”的過(guò)度住房需求,從而會(huì)降低房地產(chǎn)的需求,促使房?jī)r(jià)下降。強(qiáng)化房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)課稅將會(huì)刺激土地、房屋的經(jīng)濟(jì)供給和頻繁的交易活動(dòng)發(fā)生，有利于房地產(chǎn)要素的優(yōu)化配置。標(biāo)準(zhǔn)的房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅是按市場(chǎng)價(jià)值(評(píng)估價(jià)值)進(jìn)行課稅的。

3.2作用于出讓、交易、收益環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅

一方面房地產(chǎn)稅收在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的調(diào)控,有易于操作的突出優(yōu)點(diǎn)。但另一方面，房地產(chǎn)投機(jī)資金的獲利空間要么被稅收成本擠壓,要么被持有成本消耗,其中持有成本主要來(lái)自利息支出。在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅,屬于間接稅,沒(méi)有一種流轉(zhuǎn)稅是不能轉(zhuǎn)嫁的。流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)增加后,售房者的交易成本非常容易轉(zhuǎn)嫁,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁終將流向消費(fèi)者。在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收調(diào)控政策只是增加了買房者的成本(主要是消費(fèi)性需求者),對(duì)賣房者不會(huì)產(chǎn)生太大的影響。由于投機(jī)資金稅負(fù)的成本可以轉(zhuǎn)嫁,如果投機(jī)者見(jiàn)到持有環(huán)節(jié)稅負(fù)沒(méi)有變化,從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,稅收成本則沒(méi)有太大變化。投機(jī)者是否占有房屋則主要取決于信貸支出與房?jī)r(jià)漲跌博弈的結(jié)果,如果房?jī)r(jià)存在上漲的必然性,就可以持有房產(chǎn)以繼續(xù)獲得既得收益。

3.3作用于轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)和保有環(huán)節(jié)的所得稅

（1）所得稅作為最典型的直接稅，一般不會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)嫁，它在維持經(jīng)濟(jì)繁榮、抑制資本的過(guò)度集中以及組織財(cái)政收入方面有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。房地產(chǎn)稅收中的所得稅部分是地方稅收的重要組成部分，有利于地方稅收規(guī)模的壯大。這也是所得稅財(cái)政功能的集中體現(xiàn)。

（2）由于所得稅的直接稅性質(zhì)，對(duì)二手房交易收益征收所得稅，直接增加二手房售房者的交易成本,減少其投機(jī)收益以抑制房地產(chǎn)市場(chǎng)投機(jī)需求,從而降低房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格(或抑制房地產(chǎn)價(jià)格上漲速度)。

（3）在不發(fā)生稅收轉(zhuǎn)嫁的情況下,對(duì)于房屋出租租金收益的課征所得稅,會(huì)直接降低出租房屋的各期凈收益,從而導(dǎo)致房屋出租量減小,有可能使原來(lái)租房者轉(zhuǎn)向房地產(chǎn)初次流通環(huán)節(jié),從而抬升房地產(chǎn)的初次交易價(jià)格,

參考文獻(xiàn)

篇2

論文關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè),稅收籌劃,籌劃風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

房地產(chǎn)企業(yè)投資額巨大，涉及多種不同的稅種，稅收成本在總投資額中所占的比例很高，因而房地產(chǎn)公司要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存、發(fā)展、獲利，就必須根據(jù)企業(yè)本身的特點(diǎn)采取不同有效的方法，在這些方法中，創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì)是通用的基本手法之一，而稅收負(fù)擔(dān)的輕重是直接影響其成本高低的一個(gè)重要因素，因此，房地產(chǎn)企業(yè)在考慮其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略時(shí)，必須綜合考慮稅收這一成本因素，作為財(cái)務(wù)成本很大一塊的稅收支出，如何通過(guò)稅收籌劃予以控制，對(duì)公司來(lái)說(shuō)就變得相當(dāng)關(guān)鍵。

二、稅收籌劃的基本理論及依據(jù)

稅收籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。其理論依據(jù)為：1.稅收調(diào)控理論與稅收籌劃稅收調(diào)控理論認(rèn)為政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是通過(guò)稅收利益差別來(lái)引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向影響，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。正是這種稅收調(diào)控使得稅收產(chǎn)生利益差別，從而使得稅收籌劃成為減輕稅收負(fù)擔(dān)最有效的途徑。稅收調(diào)控納稅主體行為是通過(guò)彈性稅負(fù)來(lái)誘導(dǎo)納稅主體行為的，因此在稅收負(fù)擔(dān)有差異或有彈性的領(lǐng)域，稅收籌劃是可行的。2.稅收價(jià)格理論和稅收籌劃。現(xiàn)代財(cái)政理論認(rèn)為稅收的本質(zhì)是國(guó)家提供公共產(chǎn)品的價(jià)格。因?yàn)楣伯a(chǎn)品的提供需要支付費(fèi)用，政府就需要通過(guò)向社會(huì)成員征稅來(lái)補(bǔ)償。由于公共物品具有消費(fèi)的非排他性，納稅人即使想拒絕該商品是不可能的，所以納稅人總是試圖以盡可能低的價(jià)格來(lái)購(gòu)買該商品。所以納稅人的稅收籌劃活動(dòng)就自然產(chǎn)生了。3.企業(yè)契約理論與稅收籌劃?？扑沟钠髽I(yè)契約理論認(rèn)為:“企業(yè)實(shí)質(zhì)是一系列契約的聯(lián)結(jié)”企業(yè)與政府間的稅收契約就屬于其中之一?！逼髽I(yè)逐利性和契約的可策劃性下，作為契約關(guān)系人一方的企業(yè)就有動(dòng)力和機(jī)會(huì)進(jìn)行一些安排，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值或稅后利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的部分方法

房地產(chǎn)業(yè)所涉及的稅種主要包括土地增值稅、房產(chǎn)稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅等，房地產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃，一方面需要借助其所涉及稅種的一般稅收籌劃方法，另一方面，也需要利用房地產(chǎn)業(yè)自身的特點(diǎn)進(jìn)行具有自身特色的稅收籌劃。在現(xiàn)行政策下，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)如何能夠?qū)崿F(xiàn)良好業(yè)績(jī)，獲得企業(yè)的利潤(rùn)?除了進(jìn)行合理的價(jià)格策略外，進(jìn)行合理的稅收籌劃方案也起著至關(guān)重要的作用。下面簡(jiǎn)要介紹房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的幾種方法:

1.利用公司的組織形式進(jìn)行稅收籌劃，設(shè)立銷售公司。目前我國(guó)的土地增值稅采用的是四級(jí)超率累進(jìn)稅率，而且對(duì)于增值率低于20%的普通住宅可以免征土地增值稅。因此，納稅人在銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)，可以適當(dāng)考慮增加銷售環(huán)節(jié)，將高增值額分解成低增值額，從而降低增值率和土地增值稅的適用稅率。增值額如果被分散的次數(shù)很多，就可以享受到起征點(diǎn)帶來(lái)的稅收優(yōu)惠。因此，在實(shí)踐中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以將企業(yè)的銷售部單獨(dú)設(shè)立具有法人地位的銷售公司。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)合理的定價(jià)將房地產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給銷售公司，再由銷售公司進(jìn)行第三方銷售，從而能夠人為地調(diào)節(jié)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)和房地產(chǎn)銷售公司的增值率，通過(guò)籌劃使得企業(yè)承受較低的土地增值稅。2.利用公共配套設(shè)施投入扣除《土地增值稅實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:可以對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本金額之和加計(jì)20%扣除。在市場(chǎng)接受的范圍內(nèi)適當(dāng)?shù)募哟蠊才涮自O(shè)施的投入，用以改善環(huán)境，增加賣點(diǎn)，提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)也能夠提高銷售價(jià)格。比如:可以在小區(qū)內(nèi)有限的空間內(nèi)增設(shè)體育設(shè)施，可以讓人們足不出戶就可以享受到鍛煉的樂(lè)趣;也可以設(shè)立會(huì)所和在頂層設(shè)立游泳池等。這樣既可以?shī)蕵?lè)，又能夠休閑，相應(yīng)的隱私也能夠受到保護(hù)。這些項(xiàng)目均可以列入到開(kāi)發(fā)成本里進(jìn)行加計(jì)扣除。

四、充分關(guān)注稅收的籌劃風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)管理是經(jīng)濟(jì)主體通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和評(píng)估，采用合理的經(jīng)濟(jì)手段及技術(shù)手段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制，規(guī)避或減少風(fēng)險(xiǎn)損失的一種管理活動(dòng)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指房地產(chǎn)企業(yè)涉稅行為因?yàn)闆](méi)有正確遵循稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，使得房地產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有準(zhǔn)確和及時(shí)的繳納稅款，從而引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查、調(diào)整、處罰等等，最后導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的損失。稅收籌劃面臨諸多的不確定性和不斷變化的規(guī)則約束，因此其風(fēng)險(xiǎn)更難于掌握，所以，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)采取以下措施加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理：1.正確區(qū)分違法與合法的界限，樹(shù)立正確的籌劃觀。2.關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變形、復(fù)雜性及不確定事件的發(fā)生，稅法常隨經(jīng)濟(jì)情況的變化或?yàn)榕浜险叩男枰粩嘈拚屯晟?。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)充分收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，在實(shí)施納稅籌劃時(shí)，充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后作出正確決策。3.聘請(qǐng)稅收籌劃專家，提高稅收籌劃的權(quán)威性，可靠性，科學(xué)性。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，是一門綜合性學(xué)科，涉及法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融、企業(yè)管理等多方面的知識(shí)，具有很強(qiáng)的專業(yè)性和技能性，需要專業(yè)技能高的籌劃人員來(lái)操作。4.力求整體效益最大化?；I劃時(shí)，不能僅僅緊盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優(yōu)化選擇的結(jié)果。優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小，而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。

參考文獻(xiàn)

1 李大明,論稅收籌劃的稅收理論依據(jù),財(cái)政研究,2003年第5期.

篇3

[論文摘要]：商品稅的稅收職能涉及了財(cái)政收入職能、社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能，其中，財(cái)政收入職能應(yīng)當(dāng)是目前主要的職能，社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能都應(yīng)當(dāng)加以限定。最適商品課稅理論和商品稅的稅收中性與稅收調(diào)控的研究在理論上為這種稅收職能的限定提供了依據(jù)。而在實(shí)踐中貫徹政策目標(biāo)的階段性原則和稅收職能的分工原則也有利于商品稅稅收職能的合理限定。

依據(jù)稅收學(xué)的理論，稅收的職能可以分為三類，即：財(cái)政收入職能、社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。商品稅作為一個(gè)重要的稅種，其稅收職能涉及到上述三個(gè)領(lǐng)域，但在不同的稅收職能間有所側(cè)重。包括我國(guó)在內(nèi)的眾多的發(fā)展中國(guó)家，商品稅是形成財(cái)政收入最多的一個(gè)稅種，同時(shí)由于商品稅自身的性質(zhì)，在發(fā)揮其他兩類稅收職能的時(shí)候容易造成效率的損失。因此，在我國(guó)商品稅的稅收職能中財(cái)政收入職能是應(yīng)當(dāng)被強(qiáng)調(diào)的，而其他兩類職能應(yīng)當(dāng)受到較強(qiáng)的限制。如果過(guò)分強(qiáng)調(diào)“稅收杠桿”的作用，會(huì)使得商品稅應(yīng)當(dāng)被限制的職能沒(méi)有受到合理的限制，而另—方面，如果單純從經(jīng)典的稅收中性理念出發(fā)，將商品稅的社會(huì)政策職能與經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的發(fā)揮看成在任何條件下都是有損效率的，也是有所偏頗的。

在此，筆者力圖通過(guò)對(duì)商品稅的理論與實(shí)踐的分析，對(duì)商品稅稅收職能的發(fā)揮作出一個(gè)合理的限定，這個(gè)限定考慮的是對(duì)社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的限定。這個(gè)限定與經(jīng)典的稅收理論的限定存在著一定的差異，同時(shí)又與實(shí)踐中存在的某些過(guò)分強(qiáng)調(diào)稅收杠桿的觀念不同。

一、商品稅稅收職能的定位

在商品稅稅收職能定位的問(wèn)題上，與之密切相關(guān)的理論分析包括兩類，一類是最適商品課稅理論，另一類是關(guān)于商品稅的稅收中性與稅收調(diào)控的研究，這兩類理論分析分別是最適課稅理論和稅收中性與稅收調(diào)控理論在商品稅領(lǐng)域的具體化，二者之間是有聯(lián)系的。筆者以為，前者與商品稅社會(huì)政策職能的限定密切相關(guān)，而后者與商品稅經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的限定密切相關(guān)。按照這兩類理論的分析，出于效率方面的原因，商品稅的社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能都應(yīng)當(dāng)受到嚴(yán)格的限制，僅在有限的領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮作用，主要包括以下兩個(gè)方面：第一，在社會(huì)政策領(lǐng)域，雖然通過(guò)稅收實(shí)現(xiàn)的再分配主要依靠的是所得稅，但是商品稅通過(guò)消費(fèi)領(lǐng)域?qū)κ杖氲恼{(diào)節(jié)作用仍然在一定程度上發(fā)揮作用；第二，在經(jīng)濟(jì)調(diào)控領(lǐng)域，商品稅依然被作為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、解決經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中某些問(wèn)題的有效手段而加以使用，能起到比其他調(diào)控手段更好的作用。

因此，商品稅稅收職能的合理定位是：在充分發(fā)揮財(cái)政收入職能的同時(shí)，社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能應(yīng)當(dāng)被限制在一個(gè)比較小的范圍內(nèi)，而這個(gè)范圍應(yīng)當(dāng)是商品稅的社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能可以發(fā)揮其獨(dú)到作用的范圍。

二、最適商品課稅理論與商品稅稅收職能的限定

(一)最適商品課稅理論的主要研究?jī)?nèi)容

最適商品課稅理論，是最優(yōu)稅理論在商品稅領(lǐng)域的運(yùn)用，是從微觀的角度，在分析了商品稅與價(jià)格之間的關(guān)系、商品稅稅收負(fù)擔(dān)歸宿問(wèn)題后針對(duì)商品稅的效率與公平問(wèn)題提出的商品稅稅制設(shè)計(jì)方面的指導(dǎo)思想。

英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉姆斯首先對(duì)最適商品課稅理論進(jìn)行了討論，這一問(wèn)題的核心是如何在稅收收入既定的條件下做到對(duì)商品和勞務(wù)進(jìn)行課稅造成的超額負(fù)擔(dān)最小化。所謂的稅收超額負(fù)擔(dān)理論的基本思路是：除了一次性總付稅以外，任何其他的稅收都會(huì)通過(guò)將消費(fèi)者的資源轉(zhuǎn)移至政府和通過(guò)提高消費(fèi)品的價(jià)格，即課稅商品相對(duì)于非課稅商品的價(jià)格來(lái)影響消費(fèi)者的福利。前者屬于直接影響，因此只產(chǎn)生收入效應(yīng)，后者屬于間接影響，產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代相應(yīng)。由于替代效應(yīng)的存在，消費(fèi)者的福利下降超過(guò)了納稅引起的收入減少，從而導(dǎo)致效率損失，被稱為稅收的超額負(fù)擔(dān)。拉姆斯的研究后來(lái)被戴爾蒙德和米爾利斯(1971)和桑德莫(1976)等人歸結(jié)為比例性命題和逆彈性命題。其中，比例性命題指最適商品稅的稅收體系中稅率的確定應(yīng)當(dāng)使各種商品的需求量下降的百分比近似相等，而逆彈性命題是指最適商品稅的稅收體系中稅率應(yīng)當(dāng)與需求彈性呈反比例關(guān)系。最適商品課稅理論的研究對(duì)于商品稅制的優(yōu)化提出了極富意義的思路，提醒我們?cè)谡魇丈唐范悤r(shí)應(yīng)當(dāng)注意效率損失問(wèn)題。但是，其結(jié)論難以在實(shí)踐中直接加以采用，主要的原因是：第一，結(jié)論的得出是建立在一系列假定的基礎(chǔ)之上的，現(xiàn)實(shí)情況并非完全與之相符；第二，難以對(duì)所有商品的需求彈性準(zhǔn)確測(cè)定；第三，上述結(jié)論的適用同稅收的公平原則存在著明顯的沖突。

(二)最適商品課稅理論與商品稅稅收職能的限定

現(xiàn)實(shí)的商品稅稅制設(shè)計(jì)過(guò)程中，從最適商品課稅角度考慮，對(duì)于商品稅稅收職能的限制需要注意一個(gè)重要問(wèn)題：對(duì)流通中的商品普遍課稅和對(duì)部分商品課稅何者更為合適，以及統(tǒng)一的稅率和差別稅率何者更為合適的問(wèn)題。根據(jù)傳統(tǒng)稅收理論，在稅收收入一定的情況下，以均等稅率對(duì)流通中的商品普遍課稅比征收選擇性商品稅造成的效率損失更小。這是因?yàn)?，以較低的均等稅率對(duì)所有商品課稅不會(huì)影響到商品之間的相對(duì)價(jià)格，因此，這種稅雖然使消費(fèi)者可以購(gòu)買的商品數(shù)量有所減少，但一般不會(huì)影響消費(fèi)者在商品之間作出的選擇，也就是說(shuō)，以均等稅率對(duì)商品普遍課稅只會(huì)產(chǎn)生收入效應(yīng)，而不會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng)。而如果是征收選擇性商品稅，必然會(huì)改變商品之間的比價(jià)關(guān)系，在減少消費(fèi)者收入的同時(shí)也會(huì)改變消費(fèi)者對(duì)于商品的選擇，從而既產(chǎn)生收入效應(yīng)，又產(chǎn)生替代效應(yīng)。因此，在稅收收入一定的情況下，稅率均等的一般商品稅優(yōu)于選擇性商品稅。

對(duì)于這一結(jié)論還有另外一種證明的方法，即假設(shè)對(duì)某種商品征收的商品稅稅率為t，此時(shí)，如果將稅率降低到t/2，則稅率的降低為一半，而稅收收入的降低則少于一半，稅收超額負(fù)擔(dān)卻降低了3/4，由此可見(jiàn)，為了籌集等量的稅收收入，對(duì)所有商品以相同較低的稅率征收商品稅比征收選擇性商品稅造成的稅收超額負(fù)擔(dān)小，因而優(yōu)于選擇性商品稅。

通過(guò)以上的分析不難發(fā)現(xiàn)，就整體而言商品稅應(yīng)當(dāng)被設(shè)計(jì)成一種普遍征收的稅收，而且是稅率較為統(tǒng)一的稅收，由此，商品稅的社會(huì)政策職能應(yīng)當(dāng)受到較大的限制。

然而，上述的傳統(tǒng)分析并沒(méi)有考慮到對(duì)于不同的商品，其需求價(jià)格彈性是不同的。按照統(tǒng)一的稅率對(duì)所有商品課稅，使價(jià)格等比例地發(fā)生變動(dòng)，但是，由于不同的商品其需求的價(jià)格彈性不同，因此商品需求的數(shù)量的變化并不相同，需求價(jià)格彈性大的商品在價(jià)格變化后發(fā)生的需求量的變化幅度較大，而需求價(jià)格彈性小的商品在價(jià)格變化后發(fā)生的需求量的變化幅度較小，因此，商品稅的扭曲效應(yīng)依然會(huì)出現(xiàn)?；谏鲜龅脑?，拉姆斯提出了彈性反比法則，主張對(duì)于需求價(jià)格彈性高的商品以較低的稅率課征 商品稅，而對(duì)于需求價(jià)格彈性低的商品以較高的稅率課征商品稅。拉姆斯的彈性反比法則在理論上為人們所廣泛認(rèn)同，然而在實(shí)踐中，彈性反比法則的實(shí)施離不開(kāi)商品的需求價(jià)格彈性的數(shù)據(jù)，但商品的需求價(jià)格彈性是在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中難以準(zhǔn)確測(cè)度的，而對(duì)所有商品(或所有課征商品稅的商品)的需求價(jià)格彈性進(jìn)行測(cè)度在實(shí)踐中更是難以做到。

由此可見(jiàn)，在考慮不同商品需求價(jià)格彈性不同的情況下，普遍征收而稅率統(tǒng)一的商品稅依然存在效率的損失，筆者以為可以從另一個(gè)方面來(lái)這樣理解：這種從整體意義上定義的普遍而稅率統(tǒng)一的商品稅并非絕對(duì)不存在效率的損失，因此，商品稅的普遍征收與稅率統(tǒng)一僅具有指導(dǎo)性的意義，并非絕對(duì)。實(shí)踐中，最適課稅理論的指導(dǎo)意義在一定程度上得以體現(xiàn)，商品稅被進(jìn)一步劃分成若干個(gè)稅種，如增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅等，其中包括了普遍性征收的稅種，也包括了選擇性征收的稅種，有的稅種適用的稅率較為簡(jiǎn)單，而有的則較為復(fù)雜。

在征收一般稅所存在的問(wèn)題方面，除了并非真正不存在效率損失外還有一個(gè)重要的問(wèn)題是效率與公平的權(quán)衡。彈性反比法則的實(shí)施也會(huì)導(dǎo)致對(duì)一些生活必需品課征稅率較高的商品稅，而對(duì)某些高檔商品課征稅率較低的商品稅，這有悖于稅收的公平原則。因此，盡管與稅收效率存在著一定的沖突，對(duì)于生活必需品還是應(yīng)當(dāng)以較低的稅率課稅，甚至于不課稅。這是商品稅發(fā)揮社會(huì)政策職能的一個(gè)體現(xiàn)。

然而，在現(xiàn)實(shí)中一些特定的場(chǎng)合，依據(jù)彈性反比法則制定商品稅稅收政策恰恰可以同時(shí)滿足效率與公平的要求，這種同時(shí)滿足并非通常所說(shuō)的“兼顧”。我國(guó)學(xué)者岳樹(shù)民認(rèn)為：彈性反比法則雖然在實(shí)踐中難以實(shí)施，但它卻說(shuō)明了在一定條件下差別稅率是有效率的，這為差別稅率的設(shè)計(jì)提供了理論依據(jù)。事實(shí)上，在現(xiàn)實(shí)生活中出現(xiàn)了高收入人群某些相對(duì)較為固定的消費(fèi)領(lǐng)域和范圍，這些消費(fèi)往往是高收入者身份、地位等的一種外在表現(xiàn)，是其消費(fèi)中的“必需品”，價(jià)格在一定幅度內(nèi)的變化，并不會(huì)影響其消費(fèi)的數(shù)量，而低收入者則極少消費(fèi)。因此，對(duì)這些消費(fèi)品可以根據(jù)彈性反比法則的要求設(shè)計(jì)稅率，即對(duì)這些高收入者消費(fèi)的“生活必需品”征高稅。筆者贊同這種看法，彈性反比法則在上述范圍內(nèi)指導(dǎo)商品稅課征實(shí)踐是有積極意義的，這與“彈性反比法則與公平存在沖突”的基本判斷并不矛盾，因?yàn)槎呱婕暗姆秶兄@著的不同，前者是從一般意義上說(shuō)的，而后者涉及的是特殊的領(lǐng)域。依據(jù)彈性反比法則對(duì)高收入人群的生活必需品以較高的稅率課稅不但可以實(shí)現(xiàn)商品稅的稅收收入職能，而且可以實(shí)現(xiàn)商品稅的社會(huì)政策職能，且這種社會(huì)政策職能的實(shí)現(xiàn)與效率目標(biāo)之間并不存在沖突。雖然商品稅的社會(huì)政策職能整體上應(yīng)當(dāng)被限定，但在這種比較特殊的情況下還是值得肯定的。

從以上的分析中我們可以發(fā)現(xiàn)，最適商品課稅領(lǐng)域的研究經(jīng)歷了一個(gè)單純從效率角度出發(fā)加以研究到效率與公平權(quán)衡的過(guò)程。由此可見(jiàn)，稅收理論的研究應(yīng)當(dāng)是將現(xiàn)實(shí)的目標(biāo)加以權(quán)衡，而不是從單純的理念出發(fā)。同時(shí)，稅收學(xué)領(lǐng)域中的一些理念是基于經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的一些理念的，而這些理念往往又是建立在一些假定的基礎(chǔ)之上，這些假定在設(shè)定的時(shí)候往往是為了抽象出所研究問(wèn)題的主要方面，因此在一定程度上與現(xiàn)實(shí)的情況相符，但是，從另一個(gè)方面來(lái)看，這種相符是大致的而不是完全的。因此，如果將基于嚴(yán)格假定得出的結(jié)論在任何場(chǎng)合都奉為圭臬則往往會(huì)與現(xiàn)實(shí)發(fā)生沖突，即使是單純從效率的角度出發(fā)進(jìn)行考慮也是如此。因此，對(duì)商品稅稅收職能加以限定不應(yīng)當(dāng)將相關(guān)的理論，特別是最適商品課稅理論的一般研究過(guò)分地理念化。盡管效率與公平之間的替代關(guān)系毋庸置疑，但在某些場(chǎng)合確實(shí)可以在促進(jìn)公平的同時(shí)實(shí)現(xiàn)效率。

三、稅收中性、稅收調(diào)控的理論與商品稅稅收職能的限定

(一)稅收中性、稅收調(diào)控理論

稅收中性，指“國(guó)家在課稅時(shí)，除了納稅人負(fù)擔(dān)稅收外，不能因課稅而扭曲市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下資源的有效配置。即從保證經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與發(fā)展的角度考慮稅收與經(jīng)濟(jì)效率之間的相互關(guān)系，做到既要課稅，同時(shí)又要使社會(huì)資源得到有效利用?！?/p>

稅收調(diào)控“是國(guó)家憑借政治權(quán)力，在利用稅收參與國(guó)民收入分配的過(guò)程中，通過(guò)征稅與不征稅及多征稅與少征稅等方式來(lái)改變社會(huì)成員的物質(zhì)利益，以鼓勵(lì)或限制、維持其所從事的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使之按預(yù)定方向與規(guī)模發(fā)生變化的行為。”

稅收中性與稅收調(diào)控之間的關(guān)系是：一方面，二者在理論上有各自的作用領(lǐng)域，分別是市場(chǎng)有效和市場(chǎng)失效的領(lǐng)域；另一方面，將二者付諸實(shí)踐，相互之間還是存在一定的沖突而需要加以權(quán)衡，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)當(dāng)中的情形并非如理論上那樣容易區(qū)分。

(二)稅收中性、稅收調(diào)控與商品稅稅收職能的限定

商品稅屬于間接稅，與屬于直接稅的所得稅相比較，所得稅更符合稅收中性的思想，因?yàn)閺睦碚撋现v，所得稅改變的是私人的預(yù)算線，而不是商品之間的比價(jià)關(guān)系，因此，主要產(chǎn)生收入效應(yīng)而基本不產(chǎn)生替代效應(yīng)，而有差別的商品稅則有可能產(chǎn)生較強(qiáng)的替代效應(yīng)，造成效率損失，因此，商品稅雖然可以在發(fā)揮財(cái)政收入職能的同時(shí)在二定程度上發(fā)揮經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能，但這種職能的發(fā)揮也應(yīng)當(dāng)受到嚴(yán)格的限定，使其在一定程度上符合稅收中性的要求。

對(duì)于商品稅而言，符合稅收中性的要求主要包括以下幾個(gè)方面：第一，普遍征收的稅收稅率應(yīng)當(dāng)盡量統(tǒng)一。這里所說(shuō)的稅率盡量統(tǒng)一是相對(duì)的，包括稅率的檔次不應(yīng)當(dāng)過(guò)多和最高稅率與最低稅率之間的差距不應(yīng)當(dāng)過(guò)大。普遍征收的增值稅和進(jìn)口關(guān)稅，其稅基涉及到的商品種類繁多，通常都囊括了一個(gè)國(guó)家中生產(chǎn)和消費(fèi)的商品的大部分，如果這些稅種的稅率檔次過(guò)多，或者差距過(guò)大，容易對(duì)商品之間的比價(jià)關(guān)系產(chǎn)生較大的干擾，嚴(yán)重影響市場(chǎng)對(duì)資源配置的基礎(chǔ)性作用和消費(fèi)者從消費(fèi)中獲取的福利。第二，選擇性征收的稅收稅基應(yīng)當(dāng)較窄，且稅率一般不應(yīng)過(guò)高。選擇性征收的稅收，如消費(fèi)稅等，屬于非中性稅收，雖然有征收的合理性，但如果稅基過(guò)寬、稅率過(guò)高則同樣會(huì)對(duì)商品之間的比價(jià)關(guān)系產(chǎn)生較大的干擾，嚴(yán)重影響市場(chǎng)對(duì)資源配置的基礎(chǔ)性作用，而其對(duì)于消費(fèi)的調(diào)控也會(huì)矯枉過(guò)正，影響消費(fèi)者的福利。第三，嚴(yán)格控制稅收減免和優(yōu)惠。過(guò)多過(guò)濫的稅收優(yōu)惠必然會(huì)影響基本稅制中出于稅收中性的考慮所做的安排，造成過(guò)多的超額負(fù)擔(dān)。

在通過(guò)經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，主要的稅收工具應(yīng)當(dāng)是企業(yè)所得稅而非商品稅，但是商品稅領(lǐng)域內(nèi)還是存在著一些相關(guān)的措施。在一些經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，商品稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能確實(shí)可以較好地解決某些經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的問(wèn)題。例如，降低、甚至于取消一些高污染產(chǎn)品的出口退稅可以較好地遏制那些只顧個(gè)體經(jīng)濟(jì)利益、不顧環(huán)境影響的經(jīng)濟(jì)行為，從而提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量。

這些措施在一定程度上促進(jìn)了政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)注意的是，商品稅的實(shí)施同企業(yè)所得稅相比，原則性更強(qiáng)而靈活性較小，因此，不應(yīng)過(guò)分頻繁 地通過(guò)商品稅的變動(dòng)來(lái)進(jìn)行相關(guān)的調(diào)控，但這不包括按照既定的時(shí)間表進(jìn)行的分階段的稅率調(diào)整。同時(shí)，商品稅內(nèi)部不同的稅種其變動(dòng)的頻度在原則上也不應(yīng)當(dāng)相同，如增值稅一類的稅收大幅度改變的情況很少發(fā)生，而進(jìn)口關(guān)稅中有些稅收本身就是以年度為單位執(zhí)行的，因此，在不同的調(diào)控手段都可以達(dá)到調(diào)控目標(biāo)的情況下，應(yīng)當(dāng)盡可能地通過(guò)那些靈活性強(qiáng)的稅收來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)。

對(duì)于商品稅稅收職能的限定既要堅(jiān)持稅收中性的指導(dǎo)思想，又要重視稅收調(diào)控的作用，在稅收中性與稅收調(diào)控二者之間應(yīng)當(dāng)更加強(qiáng)調(diào)稅收中性。其內(nèi)涵是：在通過(guò)商品稅取得稅收收入的時(shí)候要盡量避免因?yàn)閷?duì)價(jià)格形成機(jī)制造成不必要的影響而扭曲市場(chǎng)對(duì)于資源的配置，造成稅收的超額負(fù)擔(dān)。同時(shí)，對(duì)于市場(chǎng)失靈的部分和某些社會(huì)目標(biāo)，要通過(guò)不同調(diào)控手段作用的比較，包括稅收調(diào)控以外的手段和其他稅種的稅收調(diào)控的比較，確定是否以商品稅中的某一個(gè)或某些稅種來(lái)進(jìn)行調(diào)控，對(duì)于應(yīng)當(dāng)運(yùn)用這些種類的稅進(jìn)行稅收調(diào)控的，要注意其作用的機(jī)制可能對(duì)商品稅體系中的其他部分造成的影響，對(duì)下列可能存在的問(wèn)題進(jìn)行深入的分析：(1)是否因?yàn)檫@些措施的采用對(duì)商品稅作用的其他部分產(chǎn)生不利的影響。(2)是否會(huì)因?yàn)樯唐范愺w系中其他部分的作用而使調(diào)控的措施失去作用或者使其實(shí)際效果被顯著抵消。

四、稅收職能限定的實(shí)踐

除了理論上的分析之外，在實(shí)踐過(guò)程中，通過(guò)一些實(shí)踐性原則，主要是政策目標(biāo)的階段性原則和稅收職能的分工原則的貫徹使得商品稅財(cái)政收入以外的職能的發(fā)揮被限制在一個(gè)更加合理的范圍之內(nèi)。

(一)政策目標(biāo)的階段性原則

這里所說(shuō)的階段性是指在運(yùn)用商品稅發(fā)揮社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的過(guò)程中，不應(yīng)將其視為簡(jiǎn)單的從一種狀態(tài)到另一種狀態(tài)的變動(dòng)，而應(yīng)當(dāng)將其視為一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。一個(gè)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，通過(guò)商品稅制度上的設(shè)計(jì)與變更來(lái)實(shí)現(xiàn)某些政策目標(biāo)的做法往往具有比較強(qiáng)的階段性，相對(duì)于商品稅在實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入方面的長(zhǎng)期占有的首要地位，這種政策目標(biāo)的階段性往往要強(qiáng)得多。

遵守政策目標(biāo)的階段性原則，要注重每一個(gè)時(shí)間跨度較短階段的實(shí)際情況，而這樣做的目的恰恰是為了實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的穩(wěn)定發(fā)展。在生產(chǎn)領(lǐng)域不能通過(guò)相關(guān)的稅收政策謀求較短時(shí)間內(nèi)不切實(shí)際的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)升級(jí)和出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)升級(jí)，這樣做即使在較短的時(shí)間內(nèi)可以維持，但一段時(shí)間之后必然會(huì)致使經(jīng)濟(jì)發(fā)展陷入困境。在消費(fèi)領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的消費(fèi)水平來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)，如果消費(fèi)水平提高后營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的征收沒(méi)有適應(yīng)這種變化，則可能阻礙消費(fèi)的增長(zhǎng)，而消費(fèi)增長(zhǎng)受到制約則可以反過(guò)來(lái)制約生產(chǎn)的發(fā)展。同時(shí)，在資源和環(huán)境約束日益明顯的情況下，貫徹政策目標(biāo)的階段性原則應(yīng)當(dāng)做到果斷放棄那些不利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的而只能獲得短期利益的做法。通過(guò)階段性原則的貫徹，使得商品稅在實(shí)現(xiàn)社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能方面的具體措施及時(shí)調(diào)整，避免不切實(shí)際的稅收政策或稅收政策落后于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的現(xiàn)狀所造成的損失。

(二)稅收職能的分工原則

在商品稅中，由于各個(gè)稅種的稅收在微觀層面上都是通過(guò)價(jià)格機(jī)制發(fā)揮作用的，因此，對(duì)于同一種商品的調(diào)節(jié)可能在從生產(chǎn)到消費(fèi)的不同環(huán)節(jié)上都可以實(shí)現(xiàn)，但是，由于在不同的環(huán)節(jié)通過(guò)不同稅種進(jìn)行調(diào)節(jié)有可能是不相同的，因此，在進(jìn)行這種調(diào)節(jié)作用時(shí)要考慮到是否會(huì)產(chǎn)生其他方面的不利影響，即在商品稅內(nèi)部，要通過(guò)作用機(jī)制的比較分析來(lái)確定何種稅收適合于實(shí)現(xiàn)何種稅收職能，以及是否需要通過(guò)不同的稅種實(shí)現(xiàn)相同的稅收職能，并以此為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)不同稅種之間的合理有效的分工。

通過(guò)商品稅中不同稅種稅收職能的分工，可以有效地克制過(guò)分強(qiáng)調(diào)稅收杠桿的傾向，使商品稅體系在結(jié)構(gòu)上更為簡(jiǎn)化，使其對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的影響更小，同時(shí)，也能夠使保留下來(lái)的商品稅稅收制度更具效率，將商品稅在形成稅收收入方面之外的其他職能限定在合理的范圍之內(nèi)。

篇4

【關(guān)鍵詞】環(huán)境稅；法律制度

中圖分類號(hào)：D92文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A文章編號(hào)1006-0278（2015）10-126-01

中國(guó)《環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見(jiàn)稿）》于今年6月10日，向社會(huì)各界征求意見(jiàn)，環(huán)境保護(hù)稅是按照“清費(fèi)正稅”的原則，將現(xiàn)行排污收費(fèi)改為環(huán)境稅?！巴苿?dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”不僅完善了稅收制度，而且征收環(huán)境稅使得環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會(huì)成本，內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場(chǎng)價(jià)格中去，再通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制來(lái)分配環(huán)境資源。

一、我國(guó)環(huán)境稅法律制度的現(xiàn)狀

我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境稅費(fèi)政策可以分為兩大類：一是環(huán)境費(fèi)，主要包括排污收費(fèi)、補(bǔ)償收費(fèi)和保證金。二是與環(huán)境相關(guān)的稅收，我國(guó)目前的稅收制度包括消費(fèi)稅、資源稅、車船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅等。我國(guó)尚沒(méi)有獨(dú)立的環(huán)境稅制度，環(huán)境稅費(fèi)政策散見(jiàn)于不同稅種中，對(duì)環(huán)境保護(hù)起到了一定的積極作用，但這些稅費(fèi)政策對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用不大。

（一）沒(méi)有獨(dú)立的環(huán)境稅制度，相關(guān)稅種缺位

我國(guó)目前沒(méi)有開(kāi)征獨(dú)立的環(huán)境稅，僅對(duì)資源、城建、消費(fèi)等征收，然而這些稅種并非針對(duì)環(huán)境保護(hù)而設(shè)立的，而是為了實(shí)現(xiàn)調(diào)控消費(fèi)或資源利用，對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用也是有限的。我國(guó)主要的污染物排放實(shí)際上是由排污收費(fèi)制度調(diào)節(jié)，而排污費(fèi)存在的問(wèn)題使得環(huán)境稅對(duì)大氣污染和水污染難以發(fā)揮作用。在應(yīng)對(duì)溫室氣體的問(wèn)題是上，對(duì)二氧化碳排放征收的碳稅也是缺位的。

（二）排污收費(fèi)制度不完善

在我國(guó)，排污收費(fèi)制度是比較典型的環(huán)境保護(hù)手段，但其存在缺陷：強(qiáng)制性不足，執(zhí)法權(quán)限有限，排污費(fèi)的實(shí)際征收也會(huì)受到地方干涉。我國(guó)的排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，污染者的違法成本低或守法成本高，從而難以為降低污染排放提供有效的激勵(lì)，不利于改善環(huán)境質(zhì)量。我國(guó)排污收費(fèi)面也相對(duì)狹窄，對(duì)危險(xiǎn)廢物、噪聲污染、生活垃圾沒(méi)有作出相關(guān)的規(guī)定。此外，排污費(fèi)收入主要?dú)w地方財(cái)政，削弱了中央對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控能力。

（三）環(huán)境保護(hù)稅是大勢(shì)所需

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和環(huán)保水平的提升，開(kāi)征環(huán)境稅的條件已逐漸成熟。國(guó)務(wù)院法制辦公布《環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見(jiàn)稿）》的費(fèi)改稅原則是確定的，規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)行排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)基本一致，《環(huán)境保護(hù)稅法》的出臺(tái)已勢(shì)在必行。這意味著一個(gè)旨在保護(hù)生態(tài)環(huán)境的特殊目的稅種將成為我國(guó)稅收體系中一個(gè)獨(dú)立的組成部分，也是環(huán)境保護(hù)稅理論的一個(gè)重要實(shí)踐。

二、構(gòu)建我國(guó)環(huán)境稅法律制度的建議

雖然環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段日益受到重視，國(guó)家和地方出臺(tái)或試點(diǎn)各種環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策，如生態(tài)補(bǔ)償、排污交易、綠色金融等，但是總體上仍未形成完整的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系，環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策手段的優(yōu)勢(shì)在我國(guó)環(huán)境保護(hù)工作中尚未充分發(fā)揮。構(gòu)建完善的環(huán)境稅法律制度不僅是環(huán)境保護(hù)的要求，也是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要，要使得制度發(fā)揮預(yù)期的作用，除了要設(shè)計(jì)好稅收制度外，還要協(xié)調(diào)好與現(xiàn)存稅制間的關(guān)系。

（一）設(shè)立獨(dú)立型環(huán)境稅

獨(dú)立型環(huán)境稅是以減少污染或保護(hù)環(huán)境為基本目的所設(shè)立的、相對(duì)于其他現(xiàn)有的稅種并行而獨(dú)立運(yùn)行的稅種。這樣可以充分發(fā)揮環(huán)境稅的實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本內(nèi)部化、激勵(lì)、損失補(bǔ)償、籌集資金和資源配置的作用。我國(guó)的獨(dú)立型環(huán)境稅應(yīng)包括污染排放、污染產(chǎn)品、生態(tài)保護(hù)和二氧化碳四個(gè)稅目。污染排放稅主要是將目前排污收費(fèi)改稅，對(duì)生活垃圾、重金屬、揮發(fā)性有機(jī)物等征收排放稅；污染產(chǎn)品稅的征收對(duì)象主要包括能源燃料、特種產(chǎn)品污染和污染工藝產(chǎn)品等；生態(tài)保護(hù)稅包括自然保護(hù)區(qū)使用、礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)生態(tài)補(bǔ)償和濕地占用稅；二氧化碳稅即碳排放稅。

（二）加強(qiáng)多部門間的協(xié)調(diào)

環(huán)境稅作為一個(gè)稅種，理當(dāng)由稅務(wù)部門征收，但是由于我國(guó)缺乏對(duì)環(huán)境稅征收的經(jīng)驗(yàn)，并且環(huán)境稅的征收主要依據(jù)污染物的排放數(shù)量，對(duì)污染物數(shù)量的測(cè)量需要大量專業(yè)的人員和設(shè)備，因此我國(guó)環(huán)境稅的征收需要其他部門的配合，尤其是環(huán)保部門。在環(huán)保部門的配合下，根據(jù)測(cè)定的污染物排放量，稅務(wù)部門憑借國(guó)家的強(qiáng)制力進(jìn)行環(huán)境稅的征收。加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)，不但提高了征收的效率而且也節(jié)約了征收成本。

（三）保障環(huán)境稅征收管理

環(huán)境問(wèn)題可能是區(qū)域性問(wèn)題，也可能是全國(guó)性問(wèn)題，因此有必要從中央與地方兩個(gè)層次上進(jìn)行設(shè)計(jì)。中央應(yīng)制定各地環(huán)境的評(píng)價(jià)規(guī)則，以及對(duì)不同環(huán)境狀況分別設(shè)置差別稅率，處理國(guó)內(nèi)跨區(qū)域環(huán)境問(wèn)題。同時(shí)應(yīng)賦予地方政府一定的征稅自，但必須嚴(yán)格管理，明確限定范圍。我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅主要通過(guò)費(fèi)改稅的形式進(jìn)行，排污費(fèi)收取后主要用于地方治理環(huán)境污染，開(kāi)征環(huán)境稅后，要處理好中央和地方收入分配的問(wèn)題。一方面要考慮中央對(duì)全國(guó)環(huán)境保護(hù)的財(cái)力需求，同時(shí)也要考慮地方財(cái)政的資金需求和治理環(huán)境的主動(dòng)性。鑒于發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，環(huán)境稅用于專門的環(huán)境基金，實(shí)現(xiàn)專款專用，將稅收專門用來(lái)治理環(huán)境污染，建設(shè)環(huán)境保護(hù)設(shè)施，以充分發(fā)揮環(huán)境稅的作用。

環(huán)境稅作為應(yīng)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的一種經(jīng)濟(jì)手段。開(kāi)征環(huán)境稅，實(shí)現(xiàn)外部成本內(nèi)部化、優(yōu)化資源配置的功能，對(duì)環(huán)境稅法律制度有重要作用。環(huán)境稅可以約束污染行為，增加政府財(cái)政收入，提供穩(wěn)定的治污資金來(lái)源。我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境稅收制度建設(shè)，運(yùn)用稅收手段來(lái)保護(hù)我國(guó)的環(huán)境，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)和諧共存。

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篇5

論文摘要：由于缺乏稅式支出理念，傳統(tǒng)的粗放型稅收優(yōu)惠管理模式制度漏洞大、管理效率低．導(dǎo)致了大量稅收優(yōu)惠的無(wú)效投入。稅式支出是一種科學(xué)的稅收管理理念和方法，有必要將其列入國(guó)家預(yù)算并賦予其同直接預(yù)算支出一樣的評(píng)估和控制程序。以制度創(chuàng)新的方式實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠管理的科學(xué)化和規(guī)范化。

現(xiàn)代所得稅大致由兩個(gè)因素構(gòu)成，第一個(gè)因素包括了征收一項(xiàng)常規(guī)所得稅所必需的結(jié)構(gòu)性條款。即基準(zhǔn)稅制。第二個(gè)因素則包括每種所得稅中所規(guī)定的特殊優(yōu)惠。這些條款通常被稱作稅收激勵(lì)或稅收補(bǔ)貼，是為特定行業(yè)、活動(dòng)或階層所設(shè)計(jì)的偏離常規(guī)稅制結(jié)構(gòu)的條款。它們形式多樣，例如某些收入不予計(jì)列、稅前扣除、延期納稅、稅收抵免或者優(yōu)惠稅率。無(wú)論何種形式，這些對(duì)常規(guī)稅收結(jié)構(gòu)的偏離都體現(xiàn)了政府通過(guò)稅收制度而非其他形式對(duì)特定組織或活動(dòng)的支出。這種支出．因?yàn)榕c稅制聯(lián)系密切而又不同于一般財(cái)政支出，被稱為稅式支出(taxexpenditure)。

稅式支出理論由于其理財(cái)?shù)目茖W(xué)性，自提出后被廣泛運(yùn)用于西方各國(guó)財(cái)稅實(shí)踐。目前，稅式支出預(yù)算被絕大多數(shù)預(yù)算專家視為管理政府預(yù)算規(guī)模與范圍的有效工具。我國(guó)的稅式支出研究起步于上世紀(jì)八十年代中后期．目前看來(lái)．被國(guó)內(nèi)外學(xué)者所廣泛倡導(dǎo)的稅式支出管理制度之所以在我國(guó)沒(méi)能得到實(shí)施，主要是因?yàn)榭茖W(xué)的稅式支出理念尚未形成氣候，而其背后的深層次原因在于傳統(tǒng)的粗放型的稅收管理意識(shí)仍然起著主導(dǎo)作用。因此，建立我國(guó)稅式支出預(yù)算管理制度首先要解決的問(wèn)題就是確立稅式支出理念。其次才是考慮如何建立稅式支出管理制度問(wèn)題。本文將圍繞這兩個(gè)問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步的闡述。

一、拋棄粗放的稅收管理模式．樹(shù)立科學(xué)的稅式支出理念

應(yīng)該看到的是，從稅收優(yōu)惠到稅式支出，不只是概念上的簡(jiǎn)單變換，而是一種新的管理理念的確立和稅收制度的創(chuàng)新。傳統(tǒng)的財(cái)稅理論一直把稅收收入和財(cái)政支出作為兩個(gè)不同的財(cái)稅范疇、財(cái)政活動(dòng)的兩個(gè)不同階段加以研究，對(duì)兩者的聯(lián)系的分析主要體現(xiàn)在總量平衡上。由于缺乏稅式支出理念，政府的稅收優(yōu)惠安排仍然屬于稅收收入的范疇．而非財(cái)政支出的范疇。與之相適應(yīng)。在稅收優(yōu)惠政策的管理上也不象政府財(cái)政支出那樣受到嚴(yán)格的審查和控制，沒(méi)有按照管理財(cái)政支出的方式予以量化和監(jiān)督。這種粗放型的稅收優(yōu)惠管理模式主要表現(xiàn)出以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

1．稅收優(yōu)惠的范圍缺乏統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠項(xiàng)目范圍過(guò)于寬泛，規(guī)模過(guò)于龐大。我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠幾乎涉及各個(gè)不同的稅種、行業(yè)和地區(qū)．優(yōu)惠項(xiàng)目多、內(nèi)容雜、規(guī)模大。從理論上說(shuō)，稅收優(yōu)惠制度屬于非基準(zhǔn)稅收制度，應(yīng)處于從屬地位，但從實(shí)際情況來(lái)看，稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定幾乎滲透到了基準(zhǔn)稅制的所有要素。優(yōu)惠的規(guī)模甚至已經(jīng)超過(guò)基準(zhǔn)稅制下的稅收收入規(guī)模。這不僅損害了稅收制度的完整性，同時(shí)也為強(qiáng)化稅收管理制造了障礙。

2．稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)并無(wú)總體規(guī)劃和設(shè)計(jì)．缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性?，F(xiàn)行的優(yōu)惠政策是在94稅制的基礎(chǔ)上．根據(jù)不同時(shí)期的需要經(jīng)過(guò)長(zhǎng)達(dá)十年不斷以部門規(guī)章和條例的方式進(jìn)行補(bǔ)充、修改而形成的，政策條文零散、割裂．在政策內(nèi)涵上沒(méi)有總體和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，相互問(wèn)缺乏協(xié)調(diào)和配合。沒(méi)有形成有機(jī)整體，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠不同程度存在交叉、重復(fù)甚至沖突．制度漏洞很大。

3．缺乏科學(xué)規(guī)范的稅式支出分析制度，無(wú)法形成對(duì)稅式支出總量、方向、效益和風(fēng)險(xiǎn)上的控制．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的大量無(wú)效投入?，F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要以單項(xiàng)管理模式為主．屬臨時(shí)性專項(xiàng)分析，沒(méi)有納入預(yù)算和政府的有效控制中。從其管理過(guò)程看，無(wú)固定的審批、檢查和評(píng)估方法．沒(méi)有形成統(tǒng)一的、系統(tǒng)的和規(guī)范的制度，沒(méi)有嚴(yán)格的法律制度，基本上處于一種放任自流的狀態(tài)，屬粗放型管理。這種粗放型的管理模式．必然導(dǎo)致稅收優(yōu)惠效益欠佳。

4．稅收優(yōu)惠管理主體多，對(duì)管理權(quán)缺乏必要的責(zé)任和約束機(jī)制．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠管理混亂。各地不同程度地存在優(yōu)惠大戰(zhàn)問(wèn)題。雖然在名義上稅收優(yōu)惠的管理權(quán)高度集中于中央，但從實(shí)踐上看．幾乎各個(gè)層級(jí)的政府都或多或少地制定了部分稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。各地為了地方利益，常開(kāi)展稅收優(yōu)惠大戰(zhàn)，稅收優(yōu)惠政策被濫用。削弱了稅收法律的權(quán)威。

5．稅收優(yōu)惠手段以直接優(yōu)惠為主，并且對(duì)政府讓渡的稅款使用方向缺乏限定條款，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的政策效應(yīng)不明顯

。我國(guó)常見(jiàn)的稅收優(yōu)惠手段主要是減免稅、退稅等直接方式．而采用稅收抵免、加速折舊和延期納稅等間接方式很少。直接優(yōu)惠方式雖然簡(jiǎn)單明了。但在激勵(lì)效應(yīng)上明顯低于間接優(yōu)惠。這必然會(huì)帶來(lái)效率上的損失。

由此可見(jiàn)．缺乏稅式支出理念的粗放型稅收管理模式一方面導(dǎo)致了稅收優(yōu)惠的無(wú)效投入．另一方面稅收管理的混亂給不法納稅人提供了尋租機(jī)會(huì)，加之監(jiān)督和處罰機(jī)制不健全，在實(shí)踐中產(chǎn)生了拿稅收優(yōu)惠做交易的種種垢病。

稅式支出理念的提出．正是針對(duì)傳統(tǒng)優(yōu)惠政策的粗放特征及其問(wèn)題而來(lái)的。根據(jù)稅式支出理論，稅收優(yōu)惠不再被視為政府在稅收收入方面對(duì)納稅人的一種讓渡．而是作為政府財(cái)政支出的一種形式．將其列入國(guó)家預(yù)算并賦予其同直接預(yù)算支出一樣的評(píng)估和控制程序．以制度創(chuàng)新的方式實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠管理的科學(xué)化和規(guī)范化。因此，從稅收優(yōu)惠到稅式支出，并不僅僅是概念上的簡(jiǎn)單變換，而是一種新的管理理念的確立。這種稅收優(yōu)惠管理制度的創(chuàng)新，必將使我國(guó)稅收優(yōu)惠政策效果提高到一個(gè)新的水平。

二、建立稅式支出的預(yù)算控制制度

稅式支出的預(yù)算控制制度。就是將非基準(zhǔn)稅制性質(zhì)的稅收優(yōu)惠采取類似財(cái)政預(yù)算支出管理形式，要求任何稅收優(yōu)惠必須經(jīng)過(guò)國(guó)家預(yù)算控制程序方可實(shí)施。稅式支出的預(yù)算控制，是稅式支出管理制度的核心內(nèi)容。圍繞這一核心，還必須對(duì)稅式支出如何界定、稅式支出政策手段、稅式支出金額的統(tǒng)計(jì)及效果的評(píng)估等問(wèn)題做出明確的規(guī)定。這些規(guī)定的總和，即構(gòu)成了稅式支出管理制度。

建立我國(guó)的稅式支出預(yù)算控制制度，有幾個(gè)方面的問(wèn)題要解決好：

第一．我國(guó)稅式支出預(yù)算控制方式的選擇

綜觀世界各國(guó)實(shí)踐．稅式支出的預(yù)算控制方式主要有三種類型。即非制度化的臨時(shí)監(jiān)督與控制、建造統(tǒng)一的稅式支出賬戶以及臨時(shí)性與制度化相結(jié)合的控制方法。非制度化的臨時(shí)監(jiān)督與控制是政府在實(shí)施某項(xiàng)政策過(guò)程中，只是在解決某一特殊問(wèn)題時(shí)．才利用稅式支出并對(duì)此加以管理，這種監(jiān)督與控制是臨時(shí)的，沒(méi)有形成制度；而統(tǒng)一的稅式支出賬戶則相反，它對(duì)全部稅式支出項(xiàng)目按年編制成定期報(bào)表(通常按年度編報(bào))，連同主要的稅式支出成本的估價(jià)，附于年度預(yù)算報(bào)表之后。在加拿大和美國(guó)．這些賬目實(shí)際上被合并于國(guó)家預(yù)算分析過(guò)程之中。構(gòu)成整個(gè)國(guó)家預(yù)算分析的一部分；臨時(shí)性與制度化相結(jié)合的控制方法．則只對(duì)那些比較重要的稅收減免項(xiàng)目規(guī)定編制定期報(bào)表，納入國(guó)家預(yù)算程序，但并不把那些被認(rèn)為是稅式支出的項(xiàng)目與基準(zhǔn)稅制結(jié)構(gòu)區(qū)分開(kāi)來(lái)，亦即并不建立起獨(dú)立的稅式支出體系(陳共，2000)。

從各國(guó)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看。建造統(tǒng)一的稅式支出賬戶，采取全面預(yù)算管理是稅式支出管理的最有效途徑。但結(jié)合我國(guó)的預(yù)算管理水平的實(shí)際情況并考慮到我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)并沒(méi)有一套系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠管理制度，稅式支出的預(yù)算管理還有一系列基礎(chǔ)性的工作有待完成，所以，建立全面的預(yù)算管理只能設(shè)定為遠(yuǎn)期目標(biāo)。從近期來(lái)看。應(yīng)從對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行梳理、分析和歸類等基礎(chǔ)工作人手，先在一個(gè)較小的范圍內(nèi)(比如某一部門或某一具體稅式支出項(xiàng)目)開(kāi)始進(jìn)行稅式支出成本預(yù)算分析，編制簡(jiǎn)單的稅式支出預(yù)算表，然后再逐漸擴(kuò)大到主要的稅式支出形式，形成正規(guī)的、系統(tǒng)的稅式支出預(yù)算表，并附在年度預(yù)算表之后，報(bào)權(quán)力機(jī)構(gòu)審批。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期的摸索，不斷補(bǔ)充完善。實(shí)現(xiàn)稅式支出預(yù)算與直接預(yù)算的有機(jī)結(jié)合．并從預(yù)算法的高度實(shí)行對(duì)稅收優(yōu)惠效果及支出規(guī)模的控制。(隋政文，2003)這樣一個(gè)由易到難，分步推進(jìn)的策略，應(yīng)該是比較符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況的。

第二．稅式支出的范圍的界定

在稅式支出管理的國(guó)際實(shí)踐中，基于不同的政府在不同時(shí)期宏觀政策目標(biāo)和宏觀調(diào)控任務(wù)的定位上的差異。各國(guó)對(duì)基準(zhǔn)稅制的理解也不盡相同。這樣，一項(xiàng)稅收優(yōu)惠規(guī)定究竟是屬于基準(zhǔn)稅制還是對(duì)基準(zhǔn)稅制的偏離，在各國(guó)的稅式支出管理中呈現(xiàn)很大差異。我們目前要做的。首先要對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行認(rèn)真梳理和分析，將那些出于優(yōu)惠目的而制定的可能減少稅收收入的法令條款開(kāi)列出來(lái)，在此基礎(chǔ)上。劃分確定出基準(zhǔn)稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)而確定稅式支出的范圍和內(nèi)容并以法律文本的形勢(shì)固定下來(lái)。基準(zhǔn)稅制確定以后，我們就可以根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的宏觀調(diào)控目標(biāo)并針對(duì)現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠管理中出現(xiàn)的不合法、不規(guī)范和低效益等問(wèn)題，對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理。(1)根據(jù)國(guó)家宏觀調(diào)控目標(biāo)，考

慮預(yù)算支出的方向和重點(diǎn)，分析各項(xiàng)稅式支出是否符合國(guó)家宏觀調(diào)控目標(biāo)，是否與預(yù)算支出相協(xié)調(diào)，確認(rèn)其規(guī)范性。當(dāng)前應(yīng)以國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策(如農(nóng)業(yè)、能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施和高新技術(shù)等)、區(qū)域發(fā)展政策(如西部開(kāi)發(fā))和社會(huì)政策(如社會(huì)保障、收入調(diào)節(jié))作為判定稅式支出項(xiàng)目規(guī)范性的主要準(zhǔn)則，據(jù)此清理各種不符合政策規(guī)范的稅收優(yōu)惠。(2)根據(jù)wto規(guī)則和國(guó)際稅收規(guī)范，分析各項(xiàng)稅式支出是否符合國(guó)際慣例。據(jù)此清理各種不符合國(guó)際稅收規(guī)范的稅收優(yōu)惠政策。(3)根據(jù)成本效益原則，對(duì)進(jìn)入成本預(yù)算的各項(xiàng)稅式支出進(jìn)行對(duì)比分析，判斷某項(xiàng)稅式支出是否具有比較成本和比較效益優(yōu)勢(shì)，據(jù)此清理一些低效益的稅收優(yōu)惠政策。(4)根據(jù)相關(guān)法律文本，分析各項(xiàng)稅式支出的合法性，據(jù)此清理不合法的地方越權(quán)稅收優(yōu)惠。

第三．稅式支出政策手段的選擇

在各國(guó)的稅式支出手段中。普遍地既有直接優(yōu)惠的手段，也有問(wèn)接優(yōu)惠手段。但在總體上呈現(xiàn)出以間接優(yōu)惠為主的趨向。直接的稅率、稅額式優(yōu)惠雖然操作簡(jiǎn)單、明了。但直接縮小了稅基．給政府帶來(lái)的稅收收入損失大．而且對(duì)政府讓渡的稅款在使用方向和效果上難以控制，甚至如果納稅人的境外所得不能獲得稅收饒讓時(shí)，直接優(yōu)惠并不能使納稅人受益。而間接的稅基式優(yōu)惠一方面對(duì)政府帶來(lái)的稅收收入損失小，另一方面對(duì)政府讓渡的稅款使用方向有控制、誘導(dǎo)作用。正因?yàn)槿绱?。在?gòu)建我國(guó)的稅式支出制度時(shí)，應(yīng)考慮增加對(duì)直接優(yōu)惠手段的運(yùn)用。并綜合運(yùn)用好多種優(yōu)惠手段。以更好地發(fā)揮稅式支出的政策功能。

第四．稅式支出項(xiàng)目的效益分析

將稅式支出納入預(yù)算管理。有一個(gè)同直接預(yù)算支出一樣的評(píng)估和控制程序。評(píng)估和控制的核心，是對(duì)稅式支出所造成的收入損失進(jìn)行準(zhǔn)確的數(shù)量分析，對(duì)稅式支出的政策效果進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估。以此加強(qiáng)對(duì)稅式支出成本控制與效益考核的管理，優(yōu)選稅式支出項(xiàng)目。從理論上說(shuō)。應(yīng)當(dāng)運(yùn)用成本效益分析法，比較評(píng)估項(xiàng)目在兩種財(cái)政支出方式下的成本與效益。通過(guò)對(duì)比各方案的凈效益來(lái)優(yōu)選稅式支出項(xiàng)目。但從實(shí)際情況來(lái)看，稅式支出的成本分析相對(duì)比較容易。至少可以通過(guò)統(tǒng)計(jì)、估算得到稅式支出的直接成本。而效益分析的難點(diǎn)則在于，由于享受稅收優(yōu)惠的某個(gè)項(xiàng)目往往同時(shí)有多項(xiàng)國(guó)家政策的支持。那么項(xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)效益與稅式支出的相關(guān)性則很難測(cè)算得出。因而在技術(shù)操作層面上，成本分析較之效益分析更可行(霍軍，2003)。因此，國(guó)際上一般采用成本分析法進(jìn)行稅式支出項(xiàng)目的評(píng)估，即只統(tǒng)計(jì)估算稅式支出的成本。比較評(píng)估項(xiàng)目在直接財(cái)政支出和稅式支出兩種不同方式下的成本，從而做出保留、取消或擴(kuò)大、縮減稅式支出項(xiàng)目的決定．以提高稅式支出項(xiàng)目效率。

我國(guó)稅收優(yōu)惠制度的粗放型特征有一個(gè)很突出的表現(xiàn)就是缺乏這種科學(xué)規(guī)范的預(yù)算分析制度．很少對(duì)稅收優(yōu)惠的效果進(jìn)行分析和考核。在構(gòu)建稅式支出預(yù)算控制制度過(guò)程中，應(yīng)特別注意借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，在每一個(gè)預(yù)算年度都要組織相關(guān)專家對(duì)列入預(yù)算的稅式支出項(xiàng)目進(jìn)行效益分析，并將這種制度以法律的形式固定下來(lái)，使之成為預(yù)算工作的一個(gè)有機(jī)組成部分。

第五，稅式支出管理的法制化

目

篇6

論文摘要：我國(guó)應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，完善財(cái)政收支體系，加大財(cái)政對(duì)科研開(kāi)發(fā)及人力資本的投入，實(shí)行稅收政策傾斜，對(duì)新經(jīng)濟(jì)給予稅收支持，以適應(yīng)和促進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1完善財(cái)政收支體系，加大財(cái)政扶持力度

實(shí)施稅費(fèi)改革，增加財(cái)政收入。在我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政收入體制中，規(guī)范性政府收入與非規(guī)范性政府收入同時(shí)并存。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)非規(guī)范性政府收入與規(guī)范性政府收入的比例約為3∶2.按照這一比例推算，我國(guó)1999年非規(guī)范性政府收入約為17000億元，這一巨大的數(shù)字帶來(lái)的直接后果就是：沖擊稅基，減少財(cái)政收入，削弱中央政府的宏觀調(diào)控能力；收費(fèi)收入缺乏約束，導(dǎo)致腐敗行為的滋生和蔓延，擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序。因此，我國(guó)政府應(yīng)及時(shí)清理整頓各部門、各級(jí)政府名目繁多的基金和預(yù)算外收費(fèi)項(xiàng)目，統(tǒng)一納入政府預(yù)算管理；堅(jiān)決取締一切不合理的收費(fèi)和基金；將具有稅收性質(zhì)的基金和收費(fèi)納入稅收管理，歸入現(xiàn)行稅種或重新設(shè)計(jì)稅種。

增加政府對(duì)科研開(kāi)發(fā)的投入。目前，我國(guó)R&D費(fèi)用嚴(yán)重不足，迫切需要政府增加財(cái)政投入力度。從我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看，需從兩方面著手：增加預(yù)算內(nèi)投入。在財(cái)政預(yù)算上，打破基數(shù)法，采取一年一定的辦法，增加預(yù)算內(nèi)投入；壓縮一般性行政開(kāi)支，把節(jié)約的資金用于科技開(kāi)發(fā)，在不影響國(guó)家正常運(yùn)轉(zhuǎn)的條件下，使預(yù)算內(nèi)科技投入增長(zhǎng)速度超過(guò)GNP增長(zhǎng)速度；合理利用預(yù)算外資金。把財(cái)政部門管理的小型技改貸款、文教衛(wèi)行政周轉(zhuǎn)金、工交商貿(mào)企業(yè)周轉(zhuǎn)金、支農(nóng)周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)周轉(zhuǎn)金，向科技開(kāi)發(fā)傾斜，保證技術(shù)改造資金需要。

建立政府補(bǔ)貼基金。美、英、法等發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家均建立了政府補(bǔ)貼基金，其用途主要有兩個(gè)：對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)提供無(wú)償補(bǔ)助，分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)投資公司的投資風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)虧損提供虧損補(bǔ)貼。在這里，政府補(bǔ)貼不是指物價(jià)補(bǔ)貼和企業(yè)虧損補(bǔ)貼，而是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資基金進(jìn)行補(bǔ)貼，以鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展。從我國(guó)目前的情況看，應(yīng)從財(cái)政支出中單獨(dú)劃出一項(xiàng)政府補(bǔ)貼基金，專門用于風(fēng)險(xiǎn)投資補(bǔ)助，對(duì)違反規(guī)定的單位和個(gè)人，追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

建立國(guó)家采購(gòu)政策。利用國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，扶持國(guó)內(nèi)高科技企業(yè)的發(fā)展，是美、英、法等國(guó)慣用的做法。其原因在于政府公共采購(gòu)規(guī)模是巨大的，其需求量足以刺激新的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的形成，能有效地促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)。為了保護(hù)國(guó)內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，可根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，確定政府采購(gòu)的名單和辦法。目前，我國(guó)迫切需要解決的是把國(guó)家采購(gòu)政策以法律的形式固定下來(lái)，成為制度化、經(jīng)?；恼摺Ｍ瑫r(shí)，還需要規(guī)定對(duì)違反國(guó)家采購(gòu)政策責(zé)任人的處罰條例。

2促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財(cái)稅制度創(chuàng)新

國(guó)外企業(yè)界認(rèn)為，R&D經(jīng)費(fèi)占銷售收入1%以下的企業(yè)難以生存，達(dá)到5%以上才有競(jìng)爭(zhēng)力。鑒于我國(guó)企業(yè)投入R&D經(jīng)費(fèi)比例較小，并呈下降趨勢(shì)，我國(guó)政府應(yīng)積極制定有關(guān)財(cái)稅政策，

鼓勵(lì)企業(yè)論文關(guān)鍵詞：財(cái)政收支體系；財(cái)稅制度；稅收體系；網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收

論文摘要：我國(guó)應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，完善財(cái)政收支體系，加大財(cái)政對(duì)科研開(kāi)發(fā)及人力資本的投入，實(shí)行稅收政策傾斜，對(duì)新經(jīng)濟(jì)給予稅收支持，以適應(yīng)和促進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1完善財(cái)政收支體系，加大財(cái)政扶持力度

實(shí)施稅費(fèi)改革，增加財(cái)政收入。在我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政收入體制中，規(guī)范性政府收入與非規(guī)范性政府收入同時(shí)并存。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)非規(guī)范性政府收入與規(guī)范性政府收入的比例約為3∶2.按照這一比例推算，我國(guó)1999年非規(guī)范性政府收入約為17000億元，這一巨大的數(shù)字帶來(lái)的直接后果就是：沖擊稅基，減少財(cái)政收入，削弱中央政府的宏觀調(diào)控能力；收費(fèi)收入缺乏約束，導(dǎo)致腐敗行為的滋生和蔓延，擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序。因此，我國(guó)政府應(yīng)及時(shí)清理整頓各部門、各級(jí)政府名目繁多的基金和預(yù)算外收費(fèi)項(xiàng)目，統(tǒng)一納入政府預(yù)算管理；堅(jiān)決取締一切不合理的收費(fèi)和基金；將具有稅收性質(zhì)的基金和收費(fèi)納入稅收管理，歸入現(xiàn)行稅種或重新設(shè)計(jì)稅種。

增加政府對(duì)科研開(kāi)發(fā)的投入。目前，我國(guó)R&D費(fèi)用嚴(yán)重不足，迫切需要政府增加財(cái)政投入力度。從我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看，需從兩方面著手：增加預(yù)算內(nèi)投入。在財(cái)政預(yù)算上，打破基數(shù)法，采取一年一定的辦法，增加預(yù)算內(nèi)投入；壓縮一般性行政開(kāi)支，把節(jié)約的資金用于科技開(kāi)發(fā)，在不影響國(guó)家正常運(yùn)轉(zhuǎn)的條件下，使預(yù)算內(nèi)科技投入增長(zhǎng)速度超過(guò)GNP增長(zhǎng)速度；合理利用預(yù)算外資金。把財(cái)政部門管理的小型技改貸款、文教衛(wèi)行政周轉(zhuǎn)金、工交商貿(mào)企業(yè)周轉(zhuǎn)金、支農(nóng)周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)周轉(zhuǎn)金，向科技開(kāi)發(fā)傾斜，保證技術(shù)改造資金需要。

建立政府補(bǔ)貼基金。美、英、法等發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家均建立了政府補(bǔ)貼基金，其用途主要有兩個(gè)：對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)提供無(wú)償補(bǔ)助，分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)投資公司的投資風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)虧損提供虧損補(bǔ)貼。在這里，政府補(bǔ)貼不是指物價(jià)補(bǔ)貼和企業(yè)虧損補(bǔ)貼，而是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資基金進(jìn)行補(bǔ)貼，以鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展。從我國(guó)目前的情況看，應(yīng)從財(cái)政支出中單獨(dú)劃出一項(xiàng)政府補(bǔ)貼基金，專門用于風(fēng)險(xiǎn)投資補(bǔ)助，對(duì)違反規(guī)定的單位和個(gè)人，追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

建立國(guó)家采購(gòu)政策。利用國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，扶持國(guó)內(nèi)高科技企業(yè)的發(fā)展，是美、英、法等國(guó)慣用的做法。其原因在于政府公共采購(gòu)規(guī)模是巨大的，其需求量足以刺激新的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的形成，能有效地促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)。為了保護(hù)國(guó)內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，可根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，確定政府采購(gòu)的名單和辦法。目前，我國(guó)迫切需要解決的是把國(guó)家采購(gòu)政策以法律的形式固定下來(lái)，成為制度化、經(jīng)常化的政策。同時(shí)，還需要規(guī)定對(duì)違反國(guó)家采購(gòu)政策責(zé)任人的處罰條例。

2促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財(cái)稅制度創(chuàng)新

國(guó)外企業(yè)界認(rèn)為，R&D經(jīng)費(fèi)占銷售收入1%以下的企業(yè)難以生存，達(dá)到5%以上才有競(jìng)爭(zhēng)力。鑒于我國(guó)企業(yè)投入R&D經(jīng)費(fèi)比例較小，并呈下降趨勢(shì)，我國(guó)政府應(yīng)積極制定有關(guān)財(cái)稅政策，鼓勵(lì)企業(yè)放、遺棄污染物或制造其他社會(huì)公害的企業(yè)和個(gè)人列為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。在稅率設(shè)計(jì)上，根據(jù)污染物的排放量和濃度及污染物對(duì)環(huán)境的破壞度來(lái)確定差別稅率。如果排放量不易確定，則按照企業(yè)的產(chǎn)量或者某種關(guān)鍵生產(chǎn)要素的消耗量來(lái)確定。在設(shè)計(jì)稅率時(shí)要體現(xiàn)效率與公平，鼓勵(lì)企業(yè)加大環(huán)保投入，對(duì)排污水平低于國(guó)家排放標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)可實(shí)施環(huán)保退稅。在稅收征管上，由中央和地方共享，提高地方政府在環(huán)境保護(hù)中的責(zé)任，同時(shí)保證中央政府對(duì)全國(guó)環(huán)保治理的需要。（2）擴(kuò)大現(xiàn)有資源稅的征稅范圍。我國(guó)現(xiàn)行資源稅僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，征稅范圍過(guò)窄，這與我國(guó)資源短缺、利用率低、浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的現(xiàn)實(shí)極不相稱。可將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源增值保護(hù)費(fèi)、林業(yè)保護(hù)管理費(fèi)、林地補(bǔ)償費(fèi)等并入資源稅，擴(kuò)大資源稅的征稅范圍。（3）在稅收優(yōu)惠上向環(huán)保型的企業(yè)傾斜，特別是要對(duì)生產(chǎn)環(huán)境保護(hù)產(chǎn)品的環(huán)保工業(yè)及提供環(huán)境保護(hù)技術(shù)服務(wù)的企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠。

5制定網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收政策

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息技術(shù)日益發(fā)達(dá)，電子商務(wù)在全球經(jīng)濟(jì)生活中扮演著重要的角色。所有企業(yè)或遲或早終究會(huì)主動(dòng)融入或被動(dòng)卷入其中，我國(guó)政府應(yīng)該根據(jù)形勢(shì)的發(fā)展，站在戰(zhàn)略的高度，引導(dǎo)企業(yè)將目光投向電子商務(wù)。我們不妨借鑒美國(guó)的做法--對(duì)網(wǎng)上交易實(shí)行零稅率，通過(guò)一系列的網(wǎng)絡(luò)稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)向電子商務(wù)方向發(fā)展，并適時(shí)制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策，保護(hù)和促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展，以免將來(lái)處于被動(dòng)調(diào)整的尷尬境地。

參考文獻(xiàn)

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篇7

論文摘要：稅收流失是各國(guó)政府共同面臨的一個(gè)富有挑戰(zhàn)性的問(wèn)題，也是國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。稅收流失不僅影響了國(guó)家的財(cái)政收入，而且損害了國(guó)家稅法的權(quán)威性與實(shí)施效果，導(dǎo)致政府經(jīng)濟(jì)信息失真，誤導(dǎo)政府經(jīng)濟(jì)決策，增加政府宏觀凋控難度，影響市場(chǎng)資源配置，破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，從而對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步產(chǎn)生不利的影響。

依法治稅與稅收流失是與生俱來(lái)的一對(duì)矛盾，只要存在稅收，就必然伴隨著稅收流失的發(fā)生。早在大約2500年前，古希臘圣賢柏拉圖就曾討論過(guò)偷逃稅等稅收流失問(wèn)題。隨著社會(huì)的發(fā)展、人類文明程度的提高和法治的加強(qiáng)，稅收流失這一現(xiàn)象非但沒(méi)有被遏制，反而有愈演愈烈之勢(shì)。據(jù)有關(guān)專家測(cè)算，我國(guó)稅收流失的總體規(guī)模，白1995年至2000年，每個(gè)年度稅收流失的絕對(duì)額均在4000億元以上。雖然近年來(lái)我國(guó)稅收收入高速增長(zhǎng)，但也難掩稅收流失的事實(shí)，對(duì)稅收流失的不良效應(yīng)，還是要引起我們的警醒并加以研究。

一、稅收流失的不良效應(yīng)

(一)稅收流失對(duì)宏觀調(diào)控的影響

稅收同時(shí)具有財(cái)政和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)兩大功能，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)起“內(nèi)在穩(wěn)定器”的作用。它作為國(guó)家重要的宏觀調(diào)控手段之一，以“相機(jī)抉擇”的稅收政策實(shí)現(xiàn)其調(diào)控功能。然而稅收流失的存在，無(wú)疑會(huì)影響稅收正常的宏觀調(diào)控功能。稅收流失對(duì)宏觀調(diào)控的影響，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1、稅收流失的直接后果是減少了國(guó)家財(cái)力，減弱了稅收對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用，使“相機(jī)抉擇”的稅收傳導(dǎo)機(jī)制失靈，弱化了稅收宏觀調(diào)控的效果。而且由于稅收流失，該收的稅沒(méi)有收上來(lái)，預(yù)算內(nèi)的投資份額越來(lái)越少，政府投資的宏觀調(diào)控功能趨于弱化。這種變化趨勢(shì)雖然反映了市場(chǎng)化取向改革的必然要求，有它的內(nèi)在合理性，但其后果也是很嚴(yán)峻的，使得政府作為投資主體，由于其財(cái)力的不斷下降而在資源配置中的地位和作用不斷弱化。比如20世紀(jì)80年代中期到90年代初，各地方政府不顧整體利益，大量重復(fù)建設(shè)，在某種程度上講就是政府財(cái)力分散化的結(jié)果。財(cái)力不足也使得國(guó)家對(duì)關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)設(shè)施和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資不足，從而減弱了政府對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響力和控制力。

2．稅收流失的存在，可能會(huì)影響到政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的總體判斷。稅收流失的存在使得能從稅收流失中獲得更多利潤(rùn)的地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“繁榮”起來(lái)。地下經(jīng)濟(jì)逃避了政府的管理和監(jiān)控，其增長(zhǎng)率、就業(yè)人數(shù)等指標(biāo)都沒(méi)有納入到政府的經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)之中，這樣容易使宏觀調(diào)控部門對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的真實(shí)情況產(chǎn)生誤解，對(duì)包含公開(kāi)經(jīng)濟(jì)與地下經(jīng)濟(jì)兩部分的真實(shí)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的深度和規(guī)模把握不定，容易只注意可觀察到的公開(kāi)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度和規(guī)模，而忽視了地下經(jīng)濟(jì)的影響。除了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度和規(guī)模外，地下經(jīng)濟(jì)和稅收流失的存在，會(huì)對(duì)其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)造成扭曲。例如，由于稅收流失的存在，地下經(jīng)濟(jì)吸引了不少勞動(dòng)力就業(yè)，使國(guó)家過(guò)高估計(jì)失業(yè)率，給宏觀調(diào)控和決策增加了困難。

3．稅收流失對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生侵蝕和破壞作用，干擾經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。主要包括：(1)造成稅負(fù)以及收入分配不公。在實(shí)際稅收征管中出現(xiàn)地方政府對(duì)國(guó)有、集體經(jīng)濟(jì)管理較嚴(yán)，而對(duì)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)管理偏松的狀況，必然導(dǎo)致兩種經(jīng)濟(jì)成分間收入差距的進(jìn)一步拉大，特別是在國(guó)有企業(yè)面臨困境、下崗職工增加的情況下，不利于社會(huì)的穩(wěn)定。(2)導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)。一些地方政府出于對(duì)本地區(qū)利益的考慮，不頤本地區(qū)資源劣勢(shì)，違反國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，盲目實(shí)施減稅免稅，引起產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)惡化、社會(huì)資源浪費(fèi)和宏觀經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重失控。而對(duì)于納稅人而言，由于應(yīng)向國(guó)家繳納的稅款未予繳納或未足額繳納，同類企業(yè)或同類產(chǎn)品的稅收成本不同，破壞了優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，尤其是引起市場(chǎng)價(jià)格失真，錯(cuò)誤引導(dǎo)社會(huì)資源配置。惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)干擾了市場(chǎng)機(jī)制在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，在不正當(dāng)稅收利益的引誘下，納稅人對(duì)經(jīng)營(yíng)地址的選擇不再完全遵循資源配置的效率原則，在正常的稅收扭曲之外，對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生“二次扭曲”，最后導(dǎo)致全局性的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比例失調(diào)。

(二)稅收流失對(duì)資源配置的影響

稅收流失對(duì)資源配置的影響是指稅收流失現(xiàn)象對(duì)經(jīng)濟(jì)體系中生產(chǎn)商品和提供服務(wù)的各種資源流動(dòng)和組合的影響。無(wú)論是減免稅、避稅，還是偷逃稅行為，都存在對(duì)整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的扭曲問(wèn)題。理智的經(jīng)濟(jì)人不僅要考慮稅收規(guī)則，而且還要考慮獲取減免稅、實(shí)施逃避稅行為的可能性及相關(guān)的稅收經(jīng)濟(jì)利益的大小，市場(chǎng)選擇和資源配置必然因受到上述物質(zhì)利益的誘惑而產(chǎn)生偏差，部分要素可能長(zhǎng)期滯留在低效益但能獲取稅收流失收益的行為上，因此這種生產(chǎn)要素的扭曲性組合不利于資源的有效配置。稅收流失會(huì)破壞優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，導(dǎo)致資源配置過(guò)程中的“劣企驅(qū)逐良企”的市場(chǎng)效應(yīng)。

一些質(zhì)量低劣的逃稅商品以價(jià)格優(yōu)勢(shì)占領(lǐng)市場(chǎng)，迫使那些守法納稅者要么轉(zhuǎn)而仿效，要么被擠出市場(chǎng)，從而形成“劣企驅(qū)逐良企”的市場(chǎng)效應(yīng)。比如走私分子通過(guò)偷逃關(guān)稅及其他稅收，把遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格的成品油走私到國(guó)內(nèi)出售，從而引起了國(guó)內(nèi)成品油價(jià)洛的大幅下跌，造成國(guó)內(nèi)石油化工行業(yè)的全面虧損，給國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和稅收收入帶來(lái)了巨大損失。

稅收流失還會(huì)導(dǎo)致社會(huì)資源的浪費(fèi)。從納稅人來(lái)講，為了達(dá)到偷逃稅的目的，他們會(huì)花費(fèi)大量的精力和時(shí)間來(lái)研究偷逃稅的各種方案，甚至?xí)ㄙM(fèi)大量的金錢來(lái)聘請(qǐng)專業(yè)顧問(wèn)，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式進(jìn)行無(wú)謂的調(diào)整。同時(shí)，他們還會(huì)利用偷逃稅的資金來(lái)囤積一些緊缺的資源。由于市場(chǎng)的變化和時(shí)間的遷移，這些囤積的資源就會(huì)因自然的原因而耗損和浪費(fèi)。同時(shí)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，為了堵塞稅收流失的漏洞，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要花費(fèi)大量的人力和物力進(jìn)行稅務(wù)征管和稽查，這無(wú)形中也就增加了稅收征管的成本，從全社會(huì)資源配置的角度來(lái)講，純粹是一種資源的浪費(fèi)。

(三)稅收流失對(duì)國(guó)家財(cái)政的影響

毫無(wú)疑問(wèn)，稅收流失的存在首先直接減少了財(cái)政收入，這已經(jīng)成為導(dǎo)致我國(guó)財(cái)政困難的重要原因之一。有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，近年來(lái)我國(guó)財(cái)政收入占gdp比重不斷下降，這在很大程度上歸因于日益嚴(yán)重的稅收流失。雖然2002年以后由于稅收征管水平的提高使得這種局面有所扭轉(zhuǎn)，但稅收流失對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的負(fù)面影響仍然存在。

而且，從我國(guó)的實(shí)際情況看，由于各稅種之間存在比較密切的聯(lián)系，某稅種的流失除了直接減少該稅種的稅收收入外，還會(huì)由于各稅稅基之間的聯(lián)系而連帶侵蝕其他稅種的稅基，減少其他稅種的稅收收入。比如企業(yè)偷逃增值稅的行為不僅導(dǎo)致增值稅收人的減少，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所得稅的稅收流失。因此，政府要花費(fèi)大量的人、財(cái)、物力治理稅收流失，這必然導(dǎo)致稅收成本增加?？傊?，稅收流失一方面導(dǎo)致了財(cái)政收入的減少，另一方面又導(dǎo)致了財(cái)政支出的增加，進(jìn)而加大了財(cái)政赤字的規(guī)模，加劇了我國(guó)財(cái)政困難的局面。

(四)稅收流失對(duì)稅收法制的影響

1．損害稅法剛性。大規(guī)模的稅收流失會(huì)導(dǎo)致國(guó)

家稅收法律法規(guī)因得不到有效的執(zhí)行和落實(shí)而形同虛設(shè)，從而降低稅法的剛性和權(quán)威性。例如，我國(guó)的稅收征管法中雖然賦予了稅收行政執(zhí)法過(guò)程中運(yùn)用稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行等的權(quán)力以及對(duì)違反稅收征管行為的行政處罰權(quán)，但大范圍的稅收流失所造成的“法不責(zé)眾”的結(jié)果，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行等措施很少使用，對(duì)于所發(fā)現(xiàn)的導(dǎo)致稅收流失的一般稅務(wù)行政違法行為也只是以追繳稅款了事，而很少能夠按照法律法規(guī)的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處罰。即使對(duì)于一些比較嚴(yán)重的稅收行政違法行為的處罰也大多只是按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的下限或突破下限進(jìn)行象征性罰款，而很少能夠按照法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰。這就嚴(yán)重破壞了稅收征管法的剛性和權(quán)威性，使稅收征管法的實(shí)施效果大打折扣。

2．削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體地位。在政府間的惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)中，往往能夠看到其他政府部門如財(cái)政部門、公安部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府甚至街道辦事處、居委會(huì)、村委會(huì)的身影，依法享有征稅權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，有時(shí)被迫或自愿地放棄了部分專有權(quán)力，稅收?qǐng)?zhí)法主體地位受到?jīng)_擊。實(shí)踐證明，凡是稅收流失比較嚴(yán)重的地區(qū)，其稅收征管秩序必定極為混亂，稅收行政執(zhí)法的力度與手段也就難以落實(shí)。同時(shí)，稅收流失還導(dǎo)致了稅務(wù)工作人員的腐敗甚至犯罪。

(五)稅收流失對(duì)納稅主體的影響

1．稅收流失導(dǎo)致了納稅人之間的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅收不公，出現(xiàn)“鞭打快?！钡默F(xiàn)象。本來(lái)，國(guó)家的稅收任務(wù)在所有納稅人之間的分配是大致公平合理的，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)也是其能夠承受和愿意承擔(dān)的。但是稅收流失的存在就使得稅收流失者逃避了納稅的義務(wù)和負(fù)擔(dān)，稅收流失者所逃避掉的稅收任務(wù)和負(fù)擔(dān)就勢(shì)必轉(zhuǎn)嫁到其他愿意負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人頭上，從而出現(xiàn)了稅收轉(zhuǎn)嫁和稅負(fù)不公，加重了守法納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。稅收流失對(duì)收入再分配產(chǎn)生直接影響，由于這種影響的存在會(huì)進(jìn)一步使稅收調(diào)節(jié)收入分配的職能作用被嚴(yán)重扭曲，從而使稅后分配比稅前分配更不公平，結(jié)果只能是加劇收入分配的不公。

2．稅收流失易生示范效應(yīng)，導(dǎo)致守法納稅人的心理失衡和追隨仿效，降低納稅人對(duì)國(guó)家稅法的遵從度，增大稅收行政執(zhí)法的阻力，導(dǎo)致稅收流失規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大。如果政府對(duì)偷逃稅行為處罰力度不強(qiáng)，偷逃稅行為必然會(huì)由個(gè)體發(fā)展到群體，進(jìn)而形成整個(gè)社會(huì)范圍內(nèi)的“稅收黑洞”?！岸愂蘸诙础钡拇嬖趯?yán)重破壞依法納稅的社會(huì)風(fēng)氣，從而導(dǎo)致納稅人對(duì)守法遵從度降低，征管秩序混亂，稅務(wù)行政執(zhí)法措施手段難以實(shí)現(xiàn)，稅收剛性被破壞，甚至形成“逃稅——成功——再逃稅”的惡性循環(huán)，導(dǎo)致更大范圍的稅收流失。

二、稅收流失治理對(duì)策

(一)以健全稅法體系為根本。實(shí)現(xiàn)依法治稅稅法作為調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，不僅是國(guó)家征稅的依據(jù)，也是稅務(wù)管理的一個(gè)必要前提。要治理稅收流失，根本是健全和完善稅收法律體系，推進(jìn)依法治稅。我國(guó)現(xiàn)行稅法體系仍不完善，還存在著許多亟待解決的問(wèn)題，有必要對(duì)其進(jìn)行完善。

1．堅(jiān)持稅收法定主義，加強(qiáng)稅收立法。稅收立法，是依法治稅的核心。我國(guó)現(xiàn)行稅法體系中大部分稅種沒(méi)有通過(guò)人大立法，法律層次低，缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。因此，有必要完善《憲法》中涉稅內(nèi)容的規(guī)定，確立、充實(shí)稅法體系的憲法依據(jù)。如將稅收法定主義、稅權(quán)劃分的重大原則、規(guī)定等寫入《憲法》，進(jìn)一步明確征納稅主體的權(quán)利義務(wù)及相應(yīng)范圍等。另外，要加緊制定稅收基本法，使其充分發(fā)揮對(duì)各單行稅收法律、法規(guī)的統(tǒng)率作用，推動(dòng)和保障稅收立法的不斷完善。

2．嚴(yán)厲打擊稅收犯罪行為，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法。依法征稅是稅務(wù)部門最基本的職能。要加大對(duì)稅收犯罪打擊的力度，稅務(wù)人員必須做到嚴(yán)格執(zhí)法，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究；持稅法面前人人平等；堅(jiān)決制止以言代法、以權(quán)代法、以補(bǔ)代罰、以罰代刑等違規(guī)行為；杜絕人情稅、關(guān)系稅、協(xié)商辦稅和各種形式的包稅；杜絕以緩代欠、以欠代免的現(xiàn)象。一旦發(fā)現(xiàn)違犯稅法的犯罪行為，無(wú)論是納稅人故意偷逃稅還是稅務(wù)工作人員職務(wù)違法犯罪，都一律嚴(yán)懲不貸，絕不允許有包容、姑息的現(xiàn)象發(fā)生。要加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法，必須大張旗鼓地查處和嚴(yán)厲打擊各種偷稅行為。

3．建立稅務(wù)警察和法庭，加強(qiáng)稅法保障。建立專門的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)是國(guó)外較為普遍的做法，其成功的治稅經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。首先組建稅務(wù)警察，由稅務(wù)警察專門負(fù)責(zé)稅務(wù)違法案件的查處工作。以法律的形式賦予稅務(wù)警察特殊的執(zhí)法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的雙重權(quán)力，人員由稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)抽調(diào)組成，以此提高稅務(wù)違法案件的辦案質(zhì)量。其次設(shè)立稅務(wù)法院，專門負(fù)責(zé)稅務(wù)違法案件和稅務(wù)訴訟案件的審理工作。

(二)建立梯度納稅監(jiān)控體系，形成完善的外部約束機(jī)制

1．加強(qiáng)重點(diǎn)稽查。一方面，制止稅收流失的重點(diǎn)是稽查，這是基層稅收工作的重中之重。新形勢(shì)下稅收稽查工作的核心應(yīng)該是建立日?；?、專項(xiàng)稽查和專案稽查相結(jié)合的分類稽查制度，借助以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的監(jiān)控系統(tǒng)，選擇并確定被查對(duì)象，按照選案、檢查、審理、執(zhí)行分權(quán)制約、相互銜接的流程來(lái)操作，改變目前普遍查、盲目查的狀況，提高打擊稅收流失的針對(duì)性和實(shí)效性。另一方面，要使稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)專業(yè)化。應(yīng)該借鑒國(guó)外的做法，讓稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)從稅務(wù)機(jī)關(guān)中獨(dú)立出來(lái)，成為一個(gè)與稅務(wù)征收機(jī)關(guān)具有相同法律地位的稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)。同時(shí)，不僅要賦予稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對(duì)外(即對(duì)納稅人)的稽查監(jiān)督權(quán)，而且還應(yīng)該賦予稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)(即對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān))的監(jiān)督權(quán)。

2．構(gòu)建第三方稅源信息報(bào)告系統(tǒng)。所謂“第三方稅源信息報(bào)告系統(tǒng)”是指由征納雙方之外的第三方按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報(bào)專門格式的信息報(bào)告表，包括收款方姓名、納稅人識(shí)別號(hào)和支付金額等內(nèi)容，一般一年匯總填報(bào)一次，在納稅年度結(jié)束后提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。這些第三方提供的信息報(bào)告表不僅大大豐富了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源信息，也確保了這些信息的準(zhǔn)確性，對(duì)于提高稽查水平、科學(xué)選案都是很有幫助的。

3．逐步完善各項(xiàng)征管制度，建立多層次、多環(huán)節(jié)、多功能的稅源監(jiān)控體系。要進(jìn)一步完善稅務(wù)登記制度，建立按稅種、稅目和分地區(qū)、行業(yè)的稅源監(jiān)控制度，特別是完善重點(diǎn)稅源監(jiān)控體系，使其成為稅源監(jiān)控體系的主體。稅務(wù)機(jī)關(guān)要全面掌握本地區(qū)重點(diǎn)稅源戶信息以及稅源戶的分布、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及納稅情況，隨時(shí)監(jiān)控重點(diǎn)稅源的發(fā)展變化，包括動(dòng)態(tài)信息和靜態(tài)信息，要注意從中反饋稅收的變化規(guī)模，為全面監(jiān)控稅源提供資料和經(jīng)驗(yàn)。

(三)提高稅收遵從水平，減少稅收流失

1．規(guī)范公共收入體系。在科學(xué)界定各級(jí)政府職能和責(zé)任的基礎(chǔ)上，完善分稅制，確保各級(jí)政府有穩(wěn)定的財(cái)源；降低政府對(duì)非稅收入的依存度，積極推進(jìn)稅費(fèi)改革，遏制、清理亂收費(fèi)；規(guī)范制度外財(cái)政，構(gòu)建以稅收為主、以規(guī)范的非稅收人為輔的公共財(cái)政收入體系。

2．科學(xué)界定財(cái)政支出范圍，消除政府的“越位”與“缺位”。首先，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，加大財(cái)政公共性支出，主要包括基礎(chǔ)科研、義務(wù)教育、公共衛(wèi)生、社會(huì)保障、環(huán)境保護(hù)等代表社會(huì)共同利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的支出。其次，控制和縮減不合理的財(cái)政支出項(xiàng)目。一方面，要大力壓縮各種財(cái)政補(bǔ)貼，尤其是企業(yè)虧損補(bǔ)貼；另一方面，要加大政府機(jī)構(gòu)改革力度，壓縮行政經(jīng)費(fèi)支出。

3．提高財(cái)政透明度，并建立相應(yīng)的公共財(cái)政監(jiān)督機(jī)制。確保公共財(cái)政收入、支出信息的公開(kāi)，使納稅人可以通過(guò)各種途徑獲取有效信息，了解公共資金的去向以及相對(duì)應(yīng)的支出規(guī)模，接受大眾和社會(huì)輿論的監(jiān)督。同時(shí)，通過(guò)財(cái)政部門的內(nèi)部監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、人大監(jiān)督、新聞媒體監(jiān)督以及社會(huì)公眾監(jiān)督來(lái)對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等情況進(jìn)行約束，以提高財(cái)政資金的使用效率，保證政府的支出能夠反映納稅人的真實(shí)意愿。

4．加強(qiáng)部門配合，優(yōu)化稅收環(huán)境。隨著經(jīng)濟(jì)生活的日益復(fù)雜化，稅收征管的難度逐漸加大，面對(duì)日益增多的稅收違法案件，僅僅依靠稅務(wù)部門的力量是不夠的，必須調(diào)動(dòng)全社會(huì)的力量實(shí)現(xiàn)綜合治理。

篇8

我國(guó)公民與企業(yè)的一項(xiàng)法定義務(wù)就是納稅。這里，企業(yè)就是一個(gè)納稅大戶，企業(yè)在積極進(jìn)行納稅的同時(shí)還要注意加強(qiáng)稅務(wù)規(guī)劃，盡可能的將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低。那么，企業(yè)該如何加強(qiáng)稅務(wù)規(guī)劃以防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢？這就是本文所要研究的內(nèi)容。首先分析了誘發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素，然后提出了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，最后進(jìn)行了總結(jié)。做這些的目的就在于，當(dāng)在進(jìn)行同行業(yè)務(wù)交流的時(shí)候，能夠提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與規(guī)避的能力，進(jìn)而能夠更好的履行納稅義務(wù)。

【關(guān)鍵詞】

企業(yè)；稅務(wù)規(guī)劃；防范；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一個(gè)重要的手段就是加強(qiáng)稅務(wù)規(guī)劃，這也是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、時(shí)代進(jìn)步的必由之路。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著很強(qiáng)的不可預(yù)見(jiàn)性與不穩(wěn)定性，而且還沒(méi)有辦法消除和回避。所以企業(yè)的稅務(wù)管理人員必須盡可能的提高自己的專業(yè)技術(shù)能力，認(rèn)真的分析誘發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素，然后采取防范措施，才能使企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)規(guī)劃，減少一些不必要支出，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與規(guī)避的能力。

1.誘發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素

1.1 企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的管理理念

中國(guó)大多數(shù)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者注重的是銷售、技術(shù)開(kāi)發(fā)等一些經(jīng)營(yíng)方向的問(wèn)題，而在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面意識(shí)較低，再加上經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅法知識(shí)不了解，有時(shí)候就會(huì)忽略了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這樣會(huì)使企業(yè)形成不知后果的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。甚至有一些高層會(huì)把解決稅務(wù)問(wèn)題的重任壓在稅務(wù)人員身上，希望能夠通過(guò)一些手段減少稅額，這樣就在無(wú)形中形成了嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

由于企業(yè)規(guī)模的不同，稅務(wù)人員的招聘要求也不同，在處理事務(wù)上使用方法也不同。例如，有時(shí)候他們?cè)谥饔^上，是希望能夠按照法律法規(guī)繳納稅收，但是因?yàn)樽陨順I(yè)務(wù)不過(guò)硬，在一些稅法的理解上不是很透徹，再加上不能及時(shí)、有效的與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，這就會(huì)使他們?nèi)菀装凑兆约旱南敕▉?lái)進(jìn)行納稅操作，會(huì)產(chǎn)生違規(guī)行為。再例如有一部分對(duì)稅務(wù)很精通的人員，會(huì)找出稅法漏洞，雖然表面合法，但實(shí)際上并不符合規(guī)定的操作。這些狀況都會(huì)使企業(yè)造成真實(shí)的偷稅漏稅，會(huì)給企業(yè)造成嚴(yán)重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在這時(shí)，由于管理者每天要處理的繳納稅額核算比較繁瑣、繁重，一旦計(jì)算失誤，或者處理稅法與會(huì)計(jì)存在的差異，也會(huì)使企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 企業(yè)內(nèi)審制度不健全

影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平高低的一個(gè)關(guān)鍵是企業(yè)內(nèi)審的健全。一旦企業(yè)內(nèi)審的制度不健全，就會(huì)使企業(yè)內(nèi)審工作失效，增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)還會(huì)造成企業(yè)非蓄意稅收違規(guī)行為，造成企業(yè)深層次涉稅缺陷。

1.4 稅收政策把握難度大、靈活性強(qiáng)

我國(guó)稅收政策的特點(diǎn)就是靈活性強(qiáng)，這也是造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素。我國(guó)宏觀調(diào)控一個(gè)重要的舉措就是稅收政策。稅收政策的調(diào)整是根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而進(jìn)行的，但是它的時(shí)效性比較短，再加上國(guó)家在不同的經(jīng)濟(jì)階段，也會(huì)對(duì)不同地區(qū)政府行業(yè)進(jìn)行稅收政策的調(diào)整。正是因?yàn)檫@個(gè)特點(diǎn)，使企業(yè)很難把握稅收政策，就會(huì)給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策與法律法規(guī)特點(diǎn)是多層次、復(fù)雜性，使企業(yè)在把握與理解上難度加大，最后會(huì)利用不當(dāng)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

2.1 致力于企業(yè)納稅誠(chéng)信文化的培養(yǎng)

企業(yè)發(fā)展的軟實(shí)力就是企業(yè)文化。企業(yè)文化能夠指導(dǎo)企業(yè)人員正確行為的做出。企業(yè)文化的依法納稅、誠(chéng)信守法培養(yǎng)，公司高層開(kāi)始重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則下邊的工作人員則會(huì)更容易工作，加倍認(rèn)真對(duì)待問(wèn)題。企業(yè)從上到下有依法納稅正確意識(shí)，能夠提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與規(guī)避的能力。

2.2 加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通和聯(lián)系，打造和諧的稅企關(guān)系

政府宏觀調(diào)控一個(gè)重要手段就是稅收，職能是經(jīng)濟(jì)調(diào)控與財(cái)政收入。為了使地區(qū)發(fā)展的不均衡得到緩解，使國(guó)家經(jīng)濟(jì)高速的發(fā)展，政府給了稅法機(jī)關(guān)自主控制權(quán)。所以，企業(yè)不僅僅要關(guān)注稅法更新，還要加強(qiáng)與稅法機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通，這樣能夠降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，打造稅企關(guān)系的和諧。

2.3 提升廣大稅務(wù)管理人員的專業(yè)技術(shù)水平

為了減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，鞏固企業(yè)利益，利用國(guó)家優(yōu)惠政策，提升稅務(wù)管理人員專業(yè)技術(shù)水平，來(lái)提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與規(guī)避的能力。

2.4 對(duì)企業(yè)的一切涉稅事務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)的管理

財(cái)政部門主要解決的就是企業(yè)稅收問(wèn)題，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該是幫助公司各個(gè)部門的稅收業(yè)務(wù)履行納稅義務(wù)。如果財(cái)務(wù)問(wèn)題僅僅是用財(cái)務(wù)調(diào)整的方法解決，這樣就會(huì)出現(xiàn)很多不可預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn)。為了避免企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須提高企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將稅收、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等稅務(wù)事務(wù)進(jìn)行管理，從根本上對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。

2.5 建立健全而有效的預(yù)警報(bào)告機(jī)制

企業(yè)應(yīng)該定期的開(kāi)展稅務(wù)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)管理的平日工作進(jìn)行督促，通過(guò)報(bào)告能夠幫助經(jīng)營(yíng)者及時(shí)了解財(cái)政政策的最新消息，降低風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與規(guī)避的能力。而且一旦出現(xiàn)問(wèn)題，能夠及時(shí)調(diào)整，降低風(fēng)險(xiǎn)，有效控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.結(jié)語(yǔ)

總之，企業(yè)應(yīng)該在時(shí)展需要下，認(rèn)真分析誘發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素，并結(jié)合實(shí)際著重于培養(yǎng)企業(yè)的納稅誠(chéng)信文化，加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系與溝通，打造一個(gè)和諧稅企關(guān)系。還有一點(diǎn)要提升稅務(wù)管理人員專業(yè)技術(shù)水平，建立健全有效預(yù)警機(jī)制，全面提高企業(yè)的稅務(wù)管理能力，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與規(guī)避的能力。

參考文獻(xiàn)：

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[3]藝陽(yáng).大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[J].新理財(cái)，2013，（1）：9698

篇9

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅體制；房產(chǎn)稅

一、我國(guó)房地產(chǎn)稅的基本狀況

（一）房地產(chǎn)稅的概念

房地產(chǎn)稅，又稱“財(cái)產(chǎn)稅”，主要針對(duì)土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)，要求其所有者或承租人每年都繳付一定稅款，稅額隨房產(chǎn)的升值而提高。從理論上說(shuō)，房產(chǎn)稅是針對(duì)國(guó)民的財(cái)產(chǎn)所征收的一種稅。

（二）房地產(chǎn)稅征收的背景與目的

房地產(chǎn)業(yè)關(guān)乎國(guó)計(jì)民生，是國(guó)家的支柱產(chǎn)業(yè)之一，政府必須發(fā)揮干預(yù)、管理的職能來(lái)進(jìn)行調(diào)控，以保證行業(yè)運(yùn)行在正確的軌道上。進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一個(gè)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。

（三）房地產(chǎn)稅收制度與征收現(xiàn)狀

我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的基本結(jié)構(gòu)框架，是在1994年分稅制改革后形成的。我國(guó)自房地產(chǎn)稅開(kāi)始征收經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段收入規(guī)模偏小、增長(zhǎng)緩慢；第二階段收入增長(zhǎng)明顯加快。稅收收入總額增長(zhǎng)的步伐快于房地產(chǎn)稅收收入的增長(zhǎng)，房地產(chǎn)稅收收入平均占稅收收入的2%左右；占地方財(cái)政收入的比重平均為4%左右，比例上不高。

二、開(kāi)征房地產(chǎn)稅的必要性

（一）優(yōu)化資源配置

迫使閑置資源投入使用的好辦法，就是提高持有環(huán)節(jié)稅負(fù)，減輕流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)。開(kāi)征房地產(chǎn)稅將加大房地產(chǎn)持有成本，迫使業(yè)主提高房地產(chǎn)使用效率，如果業(yè)主無(wú)法有效使用房地產(chǎn)，稅收就成為業(yè)主的沉重負(fù)擔(dān)。為降低稅收負(fù)擔(dān)最好的選擇是出賣或出租房地產(chǎn)，從而使房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)到能更有效利用的人手里，優(yōu)化資源配置。

（二）調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平

房地產(chǎn)稅將百姓的自用普通住房納入優(yōu)惠范圍，高檔豪華住宅采用累進(jìn)稅率，占有越多房地產(chǎn)，稅率越高，讓占有過(guò)多社會(huì)資源者付出更多代價(jià)，這些稅收可以用來(lái)解決低收入家庭的住房問(wèn)題，以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的目的。同時(shí)地方政府通過(guò)房地產(chǎn)稅收入改善地方公共基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)水平，讓普通百姓享受到更多福利待遇，從而促進(jìn)社會(huì)公平。

（三）增加地方財(cái)政收入

由于房地產(chǎn)的天然不可移動(dòng)性，并與地方的政治、經(jīng)濟(jì)關(guān)系密切，各國(guó)和地區(qū)政府大都把有關(guān)房地產(chǎn)稅收劃歸為地方稅。

（四）完善中國(guó)房地產(chǎn)稅收體系，減輕房地產(chǎn)購(gòu)置環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)

中國(guó)涉及房地產(chǎn)的稅種有很多，并且存在同一稅種多環(huán)節(jié)征收，而每一環(huán)節(jié)又征收多種稅。中國(guó)房地產(chǎn)稅負(fù)水平表現(xiàn)在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、交易環(huán)節(jié)的稅負(fù)偏重，而在持有和使用環(huán)節(jié)稅負(fù)偏輕。

（五）調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)

房地產(chǎn)稅將現(xiàn)行購(gòu)房者在購(gòu)買階段一次性繳納的稅費(fèi)，轉(zhuǎn)化為在房地產(chǎn)持有階段逐年繳納，一般百姓就會(huì)調(diào)整自己的開(kāi)支預(yù)期和購(gòu)房決策，更多考慮選擇適中的小戶型房子；而投資性購(gòu)房者就會(huì)從多投資多持有，改成少持有。

三、開(kāi)征房地產(chǎn)稅面臨的問(wèn)題

（一）評(píng)估能力的制約

房地產(chǎn)稅將以不動(dòng)產(chǎn)的市場(chǎng)現(xiàn)價(jià)為征稅的稅基，這就要求征稅機(jī)關(guān)具備相應(yīng)的評(píng)估能力。但目前主要問(wèn)題是，如果各城市普遍推開(kāi)房地產(chǎn)稅，一方面需要一大批評(píng)估技術(shù)人員，另一方面開(kāi)展評(píng)估還需要采集樣本數(shù)據(jù)，也需要人力與物力的投入。因此，如果想全面開(kāi)征房地產(chǎn)稅，全面完成所有應(yīng)稅不動(dòng)產(chǎn)的評(píng)估，至少需要幾年的準(zhǔn)備時(shí)間。

（二）納稅人的抵觸

對(duì)居民而言，房地產(chǎn)稅是新增的一種新稅，但沒(méi)有減少其他的稅。輿論之所以支持房地產(chǎn)稅，是基于房地產(chǎn)稅是一種調(diào)節(jié)貧富差距的工具，有利于抑制房地產(chǎn)投機(jī)，但并不代表大部分納稅人認(rèn)為自己應(yīng)該繳納房地產(chǎn)稅。中國(guó)納稅人缺乏為財(cái)產(chǎn)納稅的文化傳統(tǒng)與思想準(zhǔn)備，如果不能有效化解納稅人的抵觸情緒，倉(cāng)促出臺(tái)房地產(chǎn)稅，可能出現(xiàn)大面積欠稅。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)征收能力的制約

目前中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅主要是針對(duì)法人，對(duì)個(gè)體工商戶采取定額稅的方式，個(gè)人所得稅則大多采取單位代扣代繳的辦法。如果對(duì)居民開(kāi)征房地產(chǎn)稅，則意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)要面對(duì)千家萬(wàn)戶的居民， 如何高效地征收，將是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的一大挑戰(zhàn)。

四、對(duì)房地產(chǎn)稅開(kāi)征的思路設(shè)計(jì)

（一）精簡(jiǎn)稅種，培養(yǎng)地方政府主力稅源

房地產(chǎn)稅改革旨在改變目前中國(guó)房地產(chǎn)稅目繁多、稅負(fù)結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀。因而，應(yīng)將原來(lái)的房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅取消，開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的房地產(chǎn)稅。同時(shí)，減少流通環(huán)節(jié)房地產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的種類，提高持有環(huán)節(jié)稅收。

（二）絕大部分不動(dòng)產(chǎn)納入征稅范圍，部分類型設(shè)置免稅期

房地產(chǎn)稅是對(duì)境內(nèi)所有房地產(chǎn)征收的，不僅包括城市，農(nóng)村也要征收；不僅對(duì)商業(yè)地產(chǎn)征收，對(duì)住宅等不動(dòng)產(chǎn)也要征收。但是，目前房產(chǎn)稅征收范圍不包括農(nóng)村區(qū)域和個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)，因而在確定征收范圍的條件下應(yīng)據(jù)物業(yè)的不同類型制定一個(gè)比較明確的時(shí)間表，也就是根據(jù)情況對(duì)某類房產(chǎn)設(shè)定一個(gè)免稅期或者低稅期。這種做法可以減輕房地產(chǎn)稅對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的沖擊，同時(shí)也給國(guó)民一個(gè)接納的時(shí)間。

（三）稅基確定以市場(chǎng)定價(jià)為主，政府定價(jià)為輔

房地產(chǎn)稅合理、準(zhǔn)確的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)該是土地使用權(quán)和房產(chǎn)所有權(quán)的市場(chǎng)價(jià)值。計(jì)稅的市場(chǎng)價(jià)值是通過(guò)評(píng)估得出的，目前國(guó)際上比較流行的主要有市場(chǎng)比較法、收益還原法和重置成本法。就中國(guó)現(xiàn)階段而言，房地產(chǎn)市場(chǎng)總體是一個(gè)賣方市場(chǎng)，一般而言，成本法的評(píng)估結(jié)果低于收益法的評(píng)估結(jié)果，而市場(chǎng)比較法的評(píng)估結(jié)果介于成本法和收益法之間。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

依法治國(guó),建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家,是我國(guó)的基本方略和社會(huì)發(fā)展目標(biāo)。國(guó)家應(yīng)盡快組織修訂環(huán)保法，開(kāi)展節(jié)約能源法、大氣污染防治法、固體廢物污染防治法的組織制定及修訂工作。加快民用建筑節(jié)能、廢舊家用電器回收處理管理、環(huán)保設(shè)施運(yùn)行監(jiān)督管理、排污許可、畜禽養(yǎng)殖污染防治、城市排水和污水管理廢舊輪胎回收利用、包裝物回收利用等方面行政法規(guī)的制定及修訂工作。加強(qiáng)節(jié)能及環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，頒布高耗能產(chǎn)品能耗限額標(biāo)準(zhǔn)，修訂高耗水產(chǎn)品限額標(biāo)準(zhǔn)，制定大型公共建筑能耗限額標(biāo)準(zhǔn)，完善清潔生產(chǎn)審核標(biāo)準(zhǔn)和重點(diǎn)行業(yè)污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。

加大監(jiān)督檢查執(zhí)法力度。加強(qiáng)電廠煙氣脫硫設(shè)施運(yùn)行監(jiān)管，強(qiáng)化城市污水處理廠和垃圾處理設(shè)施運(yùn)行管理和監(jiān)督；嚴(yán)格節(jié)能減排執(zhí)法監(jiān)督檢查,加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)耗能單位和污染源的日常監(jiān)督檢查，對(duì)違反節(jié)能環(huán)保法律法規(guī)的單位依法查處。切實(shí)解決“違法成本低、守法成本高”、“執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究”的問(wèn)題。

加強(qiáng)節(jié)能減排的管理。在“十二五”期間，總量減排指標(biāo)除二氧化硫、化學(xué)需氧量外，可在水污染中增加氨氮、磷，氣污染中增加氮氧化物、二氧化碳，并根據(jù)東中西部的發(fā)展?fàn)顩r、環(huán)境承載能力及各地區(qū)的主體功能定位，對(duì)節(jié)能減排實(shí)行分類指導(dǎo)。在新一輪地方政府機(jī)構(gòu)改革中，應(yīng)遵循大部門制的思路，對(duì)有利于節(jié)約資源能源、保護(hù)生態(tài)和減排的管理職能要相對(duì)集中，并提高監(jiān)管能力。

3、完善政策，形成強(qiáng)有力的激勵(lì)和約束機(jī)制

以最小的資源環(huán)境代價(jià)發(fā)展經(jīng)濟(jì)，以最小的社會(huì)經(jīng)濟(jì)成本保護(hù)環(huán)境。建立有利于節(jié)能減排的價(jià)格政策。對(duì)于形成有效競(jìng)爭(zhēng)的能源產(chǎn)品采取市場(chǎng)定價(jià)形成機(jī)制，并建立合理的能源價(jià)格結(jié)構(gòu)，促進(jìn)替代能源的發(fā)展。應(yīng)理順發(fā)電價(jià)格和煤炭?jī)r(jià)格成本構(gòu)成機(jī)制，取消電煤計(jì)劃內(nèi)價(jià)格，加快成品油、天然氣價(jià)格改革；完善鼓勵(lì)可再生能源發(fā)電以及利用余熱余壓、煤矸石和垃圾發(fā)電的政策；合理調(diào)整各類用水價(jià)格，加快推行階梯式水價(jià)。按照補(bǔ)償治理成本原則，提高排污單位排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，促使業(yè)主主動(dòng)治污減排；建立實(shí)施排污權(quán)交易制度，提高排污權(quán)的使用效能。

完善鼓勵(lì)節(jié)能減排的稅收政策。及早出臺(tái)燃油稅，研究出臺(tái)環(huán)境稅，積極研究低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展特別是新能源發(fā)展的稅收政策。要從投資引導(dǎo)向稅收調(diào)節(jié)轉(zhuǎn)移，對(duì)浪費(fèi)資源污染環(huán)境和危害健康的消費(fèi)品，征收消費(fèi)附加稅，或者提高稅率。盡快制定節(jié)能、節(jié)水、資源綜合利用和環(huán)保產(chǎn)品目錄及相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。完善對(duì)廢舊物資、資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。

完善相關(guān)投資政策。在投資項(xiàng)目選擇上，國(guó)家應(yīng)向節(jié)能環(huán)保的方向傾斜。各級(jí)政府應(yīng)進(jìn)一步調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，加大財(cái)政基本建設(shè)投資向節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目的傾斜力度；中央財(cái)政應(yīng)加大對(duì)節(jié)能減排的投入力度，強(qiáng)化節(jié)能減排的政策導(dǎo)向。完善資源開(kāi)發(fā)生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制；建立跨流域、跨區(qū)域的生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，增強(qiáng)流域及相關(guān)區(qū)域污染減排的能力和主動(dòng)性，促進(jìn)流域、區(qū)域間的和諧發(fā)展。建立環(huán)境污染責(zé)任保險(xiǎn)制度，完善綠色信貸機(jī)制，鼓勵(lì)和引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)加大對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)、環(huán)境保護(hù)及節(jié)能減排技術(shù)改造項(xiàng)目的信貸支持。

完善高能耗高污染行業(yè)增長(zhǎng)控制和落后產(chǎn)能的退出政策，形成落后產(chǎn)能適時(shí)退出、先進(jìn)技術(shù)及時(shí)推廣、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷升級(jí)的良性循環(huán)。

4、強(qiáng)化科技，提高節(jié)能減排技術(shù)的創(chuàng)新能力

一是加大節(jié)能減排技術(shù)的研發(fā)力度。把節(jié)能減排作為政府科技投入、推進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的重點(diǎn)領(lǐng)域，支持科研單位、高校和企業(yè)開(kāi)發(fā)高效節(jié)能減排工藝、技術(shù)和產(chǎn)品，著力增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，解決技術(shù)瓶頸。二是加快節(jié)能減排技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化。實(shí)施節(jié)能減排重點(diǎn)行業(yè)共性、關(guān)鍵技術(shù)及重大技術(shù)裝備產(chǎn)業(yè)化示范項(xiàng)目，推廣潛力大、應(yīng)用面廣的重大節(jié)能減排技術(shù)。培育節(jié)能服務(wù)市場(chǎng)，推進(jìn)污染治理市場(chǎng)化，促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，鼓勵(lì)引導(dǎo)消費(fèi)者使用高效節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品。

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【摘要】環(huán)境污染和破壞的日益嚴(yán)峻，給車船稅的改革提出了新的要求。本文從我國(guó)汽車市場(chǎng)和尾氣排放的現(xiàn)狀入手，對(duì)現(xiàn)行車船稅在促進(jìn)節(jié)能減排方面的不足進(jìn)行分析，進(jìn)而提出了車船稅改革的政策建議，旨在增強(qiáng)車船稅的調(diào)控功能和導(dǎo)向作用，以引導(dǎo)汽車業(yè)朝著綠色和環(huán)保的方向發(fā)展，實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排、改善環(huán)境的…