導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收風(fēng)險(xiǎn)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1、是提升風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行效能的需要。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)之間存在著相互支撐、相互促進(jìn)的關(guān)系，由于受制度建設(shè)、業(yè)務(wù)水平等因素影響，在各環(huán)節(jié)工作開展中肯定會(huì)出現(xiàn)偏差，通過建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)體系，對各管理過程環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤監(jiān)督和評價(jià)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)需要改進(jìn)和完善的事項(xiàng)，并引導(dǎo)各環(huán)節(jié)工作開展中的工作重點(diǎn)，提高工作績效，從而充分發(fā)揮各環(huán)節(jié)的應(yīng)有作用，不斷提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的運(yùn)行效能。

2、是提升稅源風(fēng)險(xiǎn)管理效能的需要。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)體系中一項(xiàng)重要的內(nèi)容就是對稅收風(fēng)險(xiǎn)分布實(shí)時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，并結(jié)合社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)營者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評價(jià)確定稅源風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)區(qū)域、行業(yè)、稅種等方面稅收風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度和分布情況，明確管理方向，有針對性地制定差別措施，合理配置資源，實(shí)行重點(diǎn)管理，從而提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理效能。

3、是防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的需要。稅收風(fēng)險(xiǎn)績效評價(jià)貫穿于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理全過程，實(shí)際上對相關(guān)工作人員工作的合法性、規(guī)范性進(jìn)行全方位督查、管理，在使相關(guān)工作人員保持高度責(zé)任感的同時(shí)，也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收管理工作中的違規(guī)問題，使各層面稅務(wù)人員自覺遵守工作紀(jì)律、制度，堅(jiān)持依法辦事、廉潔從稅。

4、是提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的需要。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)的結(jié)果能夠全面反映各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和指出在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問題和不足，把握下一步工作改進(jìn)和努力的方向，從而能促進(jìn)更緊密地結(jié)合工作實(shí)際，采取有效措施，不斷提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)體系基本架構(gòu)包括以下內(nèi)容：

（一）組織機(jī)構(gòu)建設(shè)。

組建專門的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)機(jī)構(gòu)作為評價(jià)主體，承擔(dān)績效評價(jià)行為的發(fā)動(dòng)，在全系統(tǒng)建立省、市、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)三級(jí)“績效評價(jià)機(jī)構(gòu)”，專司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)工作，該專門機(jī)構(gòu)直接向本級(jí)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)。機(jī)構(gòu)人員組成可以打破現(xiàn)行架構(gòu)，以現(xiàn)行征管部門或法規(guī)部門為基礎(chǔ)，集中具有對各稅種和分稅源管理經(jīng)驗(yàn)、稅收分析與規(guī)劃能力、信息化處理和管理技能的專業(yè)人員。

（二）評價(jià)制度建設(shè)。

制度建設(shè)是有效開展評價(jià)、保證其結(jié)果公平公正公開的重要條件。評價(jià)制度主要包括以下幾個(gè)方面：

1、明確評價(jià)目標(biāo)。評價(jià)目標(biāo)是績效評價(jià)體系運(yùn)行的理由，是整個(gè)評價(jià)體系運(yùn)行的指南，績效評價(jià)實(shí)質(zhì)上是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，績效評價(jià)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)相協(xié)調(diào)，引導(dǎo)全體稅務(wù)人員自覺為實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略目標(biāo)而努力。

2、明確評價(jià)對象。評價(jià)對象是績效評價(jià)行為的受體，具體指對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過程的監(jiān)督控制和對單位部門稅收風(fēng)險(xiǎn)管理綜合水平的評價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)管理過程指稅收風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)事項(xiàng)的辦理過程。評價(jià)對象不能僅限于單位部門和過程事項(xiàng)，還應(yīng)包括處理過程事項(xiàng)的人。

3、明確評價(jià)內(nèi)容。評價(jià)內(nèi)容即考核內(nèi)容，應(yīng)包括兩個(gè)方面內(nèi)容：一是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理從計(jì)劃管理到監(jiān)控評價(jià)全過程規(guī)章制度的執(zhí)行情況的考核；二是對全流程各事項(xiàng)的單項(xiàng)成效考核和稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的考核。

4、明確評價(jià)方式。評價(jià)工作主要通過考核的方式實(shí)現(xiàn)，對評價(jià)對象具體的評價(jià)內(nèi)容，考核方式也有所差別，必須有針對性加以明確，一般在評價(jià)方式上采取定性與定量相結(jié)合的方法，能定量考核的盡可能創(chuàng)建考核指標(biāo)和算法，實(shí)現(xiàn)信息化自動(dòng)考核。

5、明確評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)即考核標(biāo)準(zhǔn)，是評價(jià)工作的基本準(zhǔn)繩，也是客觀評判評價(jià)對象優(yōu)劣的具體參照物和對比尺度，是實(shí)施績效評價(jià)體系的前提。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)，可采取百分制等形式體現(xiàn)，一經(jīng)明確必須相對穩(wěn)定。

6、明確評價(jià)報(bào)告。評價(jià)報(bào)告是評價(jià)工作完成后，向領(lǐng)導(dǎo)小組提交的文本文件。內(nèi)容要反映評價(jià)工作目的、評價(jià)程序、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)和評價(jià)結(jié)果分析、運(yùn)用等。

（三）評價(jià)方式實(shí)現(xiàn)

評價(jià)方式實(shí)現(xiàn)采用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理單項(xiàng)事項(xiàng)評價(jià)方式和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平評價(jià)方式。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理單項(xiàng)事項(xiàng)評價(jià)是根據(jù)制定的考核標(biāo)準(zhǔn)對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)相關(guān)事項(xiàng)的辦理過程中，對制度、規(guī)范遵守情況進(jìn)行監(jiān)管和督察，以跟蹤管理方式及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過程中存在的問題，促進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度規(guī)范，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平評價(jià)包括對單位稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力指數(shù)、稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，稅收風(fēng)險(xiǎn)狀況評價(jià)分析。能力指數(shù)是單項(xiàng)事項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)的集合，風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)是以地域進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)存在程度和分布分析，反映一個(gè)地區(qū)、一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)總體狀況，稅收風(fēng)險(xiǎn)狀況評價(jià)分析是對一個(gè)地區(qū)、一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評價(jià)，便于各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)查找原因，明確一段時(shí)期內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)整體稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的提升。

（四）評價(jià)結(jié)果運(yùn)用。

稅收風(fēng)險(xiǎn)績效評價(jià)結(jié)果直接反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的高低，結(jié)果運(yùn)用主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1、發(fā)現(xiàn)制度規(guī)范、操作流程存在的不足。通過運(yùn)用評價(jià)結(jié)果查找制度規(guī)范、操作流程本身存在的缺失和不足，及時(shí)予以完善和修改，不斷完善從計(jì)劃管理到監(jiān)控評價(jià)合理規(guī)范的良性互動(dòng)的閉環(huán)運(yùn)行系統(tǒng)，逐步形成健全的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行體系。

2、發(fā)現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法人員存在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。通過運(yùn)用評價(jià)結(jié)果發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任人并按照責(zé)任追究制度進(jìn)行嚴(yán)格責(zé)任追究，以提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員的責(zé)任心，同時(shí)消除執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高工作質(zhì)效。

3、發(fā)現(xiàn)稅收管理的薄弱環(huán)節(jié)。通過運(yùn)用評價(jià)結(jié)果發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)存在較高的地區(qū)、稅種、行業(yè)，發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，以突出稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)，指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)較大地區(qū)有效開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，實(shí)現(xiàn)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的共同提高。

我局秉承“先試先行”的理念，依據(jù)績效評價(jià)體系理論，對實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的無障礙運(yùn)轉(zhuǎn)與全過程評價(jià)進(jìn)行了有效的摸索和嘗試。

（一）明確風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)組織職能。一是風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組對稅政征管等業(yè)務(wù)部門和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門的績效評價(jià)。二是稅政征管等業(yè)務(wù)部門和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門負(fù)責(zé)對高中低風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對單位（稽

查局、管理分局、納服局）的績效評價(jià)。三是風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室負(fù)責(zé)績效評價(jià)的結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總。（二）逐步完善風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)制度。制定了《宜春市地方稅務(wù)局建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)體系創(chuàng)新項(xiàng)目實(shí)施方案》、《宜春市地稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)辦法》等一系列的制度規(guī)范，明確了評價(jià)目標(biāo)、評價(jià)內(nèi)容、評價(jià)方式和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，逐步形成了相對完善的風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)制度體系。

（三）牢牢抓住風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)核心。一是抓住稅源管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。二是抓住稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)過程:一是完善風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)方法，形成縱橫交錯(cuò)、相互制約的績效評價(jià)體系;二是評價(jià)到崗到人,以個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)管理績效推進(jìn)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理績效;三是嚴(yán)格獎(jiǎng)懲,風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)結(jié)果要與榮譽(yù)相掛鉤，成為促進(jìn)稅收工作的有力抓手。

（四）廣泛營造風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)氛圍。一是在評價(jià)指標(biāo)建立過程中，充分聽取廣大干部的意見和建議，形成全體干部的共同奮斗目標(biāo)。二是不斷適應(yīng)新形勢、新任務(wù)的要求，科學(xué)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)指標(biāo)。三是加大宣傳力度，特別是對納稅人的宣傳，幫助他們知曉稅源專業(yè)化改革的意義和風(fēng)險(xiǎn)管理中的做法，營造更為融洽的征納關(guān)系。

（五）初步建立風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)指標(biāo)體系。在評價(jià)指標(biāo)建立過程中，召開專題會(huì)議，廣泛征求廣大干部的意見和建議，使風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)指標(biāo)更加科學(xué)、有效，完善風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)措施，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)發(fā)揮更大作用。

在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力全流程關(guān)鍵績效指標(biāo)體系中，共設(shè)立二類評價(jià)指標(biāo)18個(gè)，一類指標(biāo)5個(gè)，均按標(biāo)準(zhǔn)分100分計(jì)算，指標(biāo)最低得分為0分。一類指標(biāo)根據(jù)其對應(yīng)的二類指標(biāo)得分加權(quán)計(jì)算確定。一類指標(biāo)得分=∑二類評價(jià)指標(biāo)得分×指標(biāo)權(quán)重。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力是對某地區(qū)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平的整體評價(jià)，

根據(jù)一類指標(biāo)得分與一類指標(biāo)權(quán)重加權(quán)計(jì)算確定。某地區(qū)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力 = ∑一類指標(biāo)計(jì)算得分×一類指標(biāo)權(quán)重。

我局針對計(jì)劃管理、數(shù)據(jù)整備、風(fēng)險(xiǎn)分析、等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對和監(jiān)控評價(jià)環(huán)節(jié)以及參與風(fēng)險(xiǎn)管理流程的實(shí)施主體，設(shè)計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，著力構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理能力評價(jià)模型，分別設(shè)置評價(jià)考核指標(biāo)，科學(xué)配置權(quán)重，通過人機(jī)結(jié)合的分析方式進(jìn)行公開評價(jià)，形成稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力綜合指數(shù)，從而實(shí)現(xiàn)對各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理總體情況和各部門圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理開展的具體工作實(shí)時(shí)進(jìn)行同步評價(jià)，取得了初步成效。1至6月全市共推送風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)1907戶，己采取應(yīng)對措施1881戶，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對率為98.63%，其中存在問題共1682戶，入庫稅款6149.51萬，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別率91.4%。逐步形成了較為規(guī)范的運(yùn)行流程和操作標(biāo)準(zhǔn)，有效提升了風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行效能。

今年是全省地稅系統(tǒng)全面規(guī)范有序、穩(wěn)步推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的第一年。我們在探索和實(shí)踐工作中雖取得了一定的成效和經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也面臨一些疑難和困惑。

（一）體系架構(gòu)建設(shè)缺乏理論支撐。在我國，第一個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)性文件是2009年5月5日總局的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，至2014年9月12日，總局為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作下發(fā)了《加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的意見》，可見風(fēng)險(xiǎn)管理存在理念起步晚、理論尚不完善的現(xiàn)狀，對于構(gòu)建稅源專業(yè)化模式下的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)體系，更是缺乏科學(xué)統(tǒng)一的評判標(biāo)準(zhǔn)和強(qiáng)有力的理論基礎(chǔ)，在一定程度上影響了評價(jià)結(jié)果的規(guī)范評判。

（二）指標(biāo)設(shè)計(jì)尚未做到科學(xué)規(guī)范

由于征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)與金稅三期未完全對接，全省統(tǒng)一的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制管理平臺(tái)尚未建成，評價(jià)指標(biāo)缺乏統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)管理工作處于穩(wěn)步推進(jìn)階段，兩類指標(biāo)體系設(shè)計(jì)僅能初步適應(yīng)當(dāng)前工作開展階段，尚未精細(xì)覆蓋到各環(huán)節(jié)的每項(xiàng)具體工作，指標(biāo)數(shù)據(jù)來源的準(zhǔn)確性和指標(biāo)的量化程度不高，影響到評價(jià)結(jié)果的公正。

篇2

在進(jìn)行納稅籌劃前，決策者首先要充分了解并掌握國家關(guān)于納稅方面的規(guī)定和要求，嚴(yán)格遵守國家的規(guī)定，進(jìn)而進(jìn)行納稅籌劃，充分發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)營中的作用，從而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。在現(xiàn)代企業(yè)中，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)遵循以下四點(diǎn)原則：

(一)合法性原則

企業(yè)的任何工作都不得違反國家的各項(xiàng)法律法規(guī)，稅收籌劃也要嚴(yán)格執(zhí)行國家的標(biāo)準(zhǔn)。

(二)服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過程的原則

企業(yè)的納稅籌劃度企業(yè)的投資、融資、經(jīng)營、利潤等都有所影響，而企業(yè)的納稅籌劃需要借鑒企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，這樣才能保證納稅籌劃的合理性。同時(shí)需要注意的是，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的一部分內(nèi)容，要完全服從財(cái)務(wù)決策。

(三)成本效益原則

籌劃納稅的目的是節(jié)約企業(yè)成本，減少納稅費(fèi)用。納稅人在籌劃稅收時(shí)，如果沒能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更大的收益，那么方案不可行，如果為企業(yè)帶來了效益則可以采納方案。

(四)事先籌劃原則

首先，在保證稅收籌劃符合國家標(biāo)準(zhǔn)的前提下要分析國家法律之間的不同之處，在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前實(shí)現(xiàn)安排和籌劃企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，從而降低發(fā)生應(yīng)稅行為的可能性，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的應(yīng)用

一般情況下，企業(yè)籌集資金都采用的是籌資的方式，籌資是一種相對獨(dú)立的活動(dòng)，企業(yè)也就理所應(yīng)當(dāng)會(huì)面臨籌資決策這一問題?；I資決策關(guān)系著企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。很多企業(yè)都通過負(fù)債籌資或者權(quán)益籌資進(jìn)行資金的籌集，但是，這兩種方式可以從一定程度上環(huán)節(jié)企業(yè)資金緊缺的現(xiàn)象，卻很可能對企業(yè)的預(yù)期收益產(chǎn)生副作用，可能會(huì)增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，影響預(yù)期收益。所以，企業(yè)要根據(jù)自身的情況，分析企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上的承受能力，合理進(jìn)行稅收籌劃，采取正確的籌資方式，保證企業(yè)稅收籌劃的合理性，提高企業(yè)的利潤。

三、企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

(一)企業(yè)要牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)在籌劃稅收過程中要對國家稅收政策進(jìn)行密切關(guān)注，分析其變化方向和特征，綜合運(yùn)用相關(guān)的政策法規(guī)，立足于企業(yè)實(shí)際，在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，充分考慮籌劃方案的各種風(fēng)險(xiǎn)，從多方面研究所籌劃項(xiàng)目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益，然后再作決策，時(shí)時(shí)刻刻注意對企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。

(二)完善內(nèi)部管理控制，及時(shí)掌握政策變化

健全的規(guī)章制度對企業(yè)的稅收籌劃有很大的指引所用，可以為企業(yè)稅收的籌劃做好風(fēng)險(xiǎn)保障。在企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)管理方面，為了提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算的效率以及會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，在會(huì)計(jì)核算制度中要分開相互存在矛盾的業(yè)務(wù)。只有完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，方能提高會(huì)計(jì)核算信息的準(zhǔn)確性以及及時(shí)性，最大限度地降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)相關(guān)工作者要充分認(rèn)識(shí)到稅收政策對企業(yè)的影響，對相關(guān)的稅收法律進(jìn)行全面的理解掌握，企業(yè)稅收籌劃中不得違反法律法規(guī)。為了保證其合法性，需要提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，完善內(nèi)部控制。為了提高稅收籌劃的質(zhì)量，要提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，盡可能地使企業(yè)規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)提高籌劃專業(yè)水平

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)重要的工作，對從業(yè)人員的技術(shù)水平、個(gè)人素質(zhì)等都有著很高的要求，籌劃人員需要掌握投資、會(huì)計(jì)、金融、法律、貿(mào)易等多種知識(shí)，有著很高的專業(yè)性和綜合性，因此，企業(yè)要做好招聘和培訓(xùn)工作，在招聘中聘請相關(guān)專業(yè)或者有經(jīng)驗(yàn)的人員，制定合理的稅收籌劃方案。如果條件允許，可以聘請專家來進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃，增強(qiáng)其合理性和規(guī)范性，從而降低籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

篇3

上世紀(jì)90年代風(fēng)險(xiǎn)管理理論開始進(jìn)入稅收管理領(lǐng)域。在我國隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，國際貿(mào)易和國際市場的擴(kuò)大，跨區(qū)域經(jīng)營、連鎖經(jīng)營、網(wǎng)上交易等方式逐步擴(kuò)展，稅源分布的領(lǐng)域越來越廣，稅源的流動(dòng)性和隱蔽性越來越強(qiáng)。稅收逐漸成為各種利益、矛盾交織的焦點(diǎn)，涉稅違法案件也出現(xiàn)許多新的形式和特點(diǎn)，稅收征管中的不確定因素也越來越多，導(dǎo)致稅收征管面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在加大。因此樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，健全稅源管理體系，加快信息化建設(shè)，提升隊(duì)伍素質(zhì)，提高征管質(zhì)效，逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化。

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在稅收征管中的重要地位

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，是指納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，利用征管資源，以有效方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃、識(shí)別排序、應(yīng)對處理和績效評價(jià)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高低合理配置征管資源，以不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失的過程。其中：風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃是管理層對一定時(shí)期稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)、主要措施等做出的決策安排;風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是借助風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)、數(shù)據(jù)模型等工具，尋找發(fā)現(xiàn)存在的稅法遵從風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)估算排序是對存在稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)的納稅人進(jìn)行歸類分析，對其風(fēng)險(xiǎn)度高低做出判斷形成風(fēng)險(xiǎn)等級(jí);風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對實(shí)施是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，合理配置征管資源，采取納稅輔導(dǎo)、跟蹤監(jiān)控、納稅評估、反避稅、稅務(wù)稽查等不同的服務(wù)管理措施;風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)主要從稅法遵從度和征管成本效益兩方面對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量和效率做出評判，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理持續(xù)改進(jìn)。

二、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要地位

從稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的概念來看，包含了兩層含義：一是要尋找稅收風(fēng)險(xiǎn)存在的領(lǐng)域，即發(fā)現(xiàn)并確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要范圍，歸納并能準(zhǔn)確描述稅收風(fēng)險(xiǎn)的共性特征;二是要分析識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的具體目標(biāo)，即利用歸納的風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行全面掃描，鎖定符合風(fēng)險(xiǎn)特征的風(fēng)險(xiǎn)納稅人。從稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的各環(huán)節(jié)來看，是一個(gè)有機(jī)的不可分離的整體，哪個(gè)環(huán)節(jié)都是不可或缺的。但是針對層出不窮的偷騙稅手法來講，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別將是最重要的一環(huán)!在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，既使依照風(fēng)險(xiǎn)管理的要求建立協(xié)調(diào)統(tǒng)一高效的征管體制機(jī)制，同時(shí)無論風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對人員業(yè)務(wù)怎樣?jì)故炀?，但是如果稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別不到位，所有一切只能成為泡影，不僅僅通過風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)稅收遵從最大化的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，也會(huì)造成基層稅務(wù)人員極大的不滿和對整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的不信任，讓整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的體制形同虛設(shè)。所以，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理中最能體現(xiàn)“信息管稅”應(yīng)用和防范風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，其在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位十分重要。

三、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的重要作用

一是具體實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃相關(guān)內(nèi)容的主要途徑。每階段風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)規(guī)劃都會(huì)基于當(dāng)前或今后一段時(shí)間的內(nèi)外部環(huán)境的判斷，明確一定時(shí)期內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)等內(nèi)容。其中重要的一個(gè)方面就是從宏觀上分析相關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)向，提出防范的要求和目標(biāo)。而風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別就是這些風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和重點(diǎn)落實(shí)的具體體現(xiàn)，是聯(lián)系目標(biāo)規(guī)劃和其他環(huán)節(jié)的紐帶，分析識(shí)別的準(zhǔn)確與否關(guān)系到目標(biāo)和重點(diǎn)是否能夠?qū)崿F(xiàn)。

二是風(fēng)險(xiǎn)排序評定、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等環(huán)節(jié)實(shí)施的基礎(chǔ)。如果我們考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與信息系統(tǒng)的結(jié)合，那在系統(tǒng)中的第一個(gè)環(huán)節(jié)就是風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別。這是后續(xù)各環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別為排序提供了具體的風(fēng)險(xiǎn)信息，為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對提供的按戶歸集的豐富全面信息，不僅為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對全面客觀的分析風(fēng)險(xiǎn)度的大小和指向性提供了充分的依據(jù)，也從分析識(shí)別的方法上為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對提供了新的思路。

三是風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)含量和不斷提升發(fā)展趨勢的最主要的體現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的工作過程，實(shí)際上就是稅收業(yè)務(wù)水平和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)融合并產(chǎn)生效益的過程，它必須對稅收法律法規(guī)和稅收程序的各個(gè)方面有充分的了解和深入的研究，才尋找出稅收風(fēng)險(xiǎn)所在的環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。當(dāng)然這些風(fēng)險(xiǎn)存在于哪些納稅人，必須借助于現(xiàn)代信息技術(shù)的支撐才能實(shí)現(xiàn)。因此在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別這個(gè)環(huán)節(jié)一定是風(fēng)險(xiǎn)管理中最能體現(xiàn)技術(shù)含量的部分。同時(shí)，借助于信息技術(shù)，我們才可能對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對過程中，各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)特征的有效性和指向性進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并不斷地改善和調(diào)整在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面的思路，使之更趨向于合理、準(zhǔn)確，邁入循環(huán)提升的良性步調(diào)。

四是最能讓基層稅務(wù)人員接受和認(rèn)可風(fēng)險(xiǎn)管理理念并激發(fā)他們參與風(fēng)險(xiǎn)管理熱情的環(huán)節(jié)。在我們看來，通過分析風(fēng)險(xiǎn)管理的各環(huán)節(jié)的實(shí)施，充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，會(huì)給現(xiàn)代稅收體制機(jī)制帶來深刻且富有積極意義的變化。要貫徹落實(shí)好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，除了我們在完善相關(guān)制度建設(shè)和大力宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理理念的同時(shí)，基層在具體實(shí)施過程中接受與否是其成敗的關(guān)鍵。而讓基層感受是否有效、能否接受，最主要的就是要讓其能夠在工作中感受到風(fēng)險(xiǎn)管理對稅收征管的巨大的推動(dòng)作用，相比以前無論工作的方式、壓力、成效都有積極的變化，從而才能認(rèn)可，使風(fēng)險(xiǎn)管理真正落實(shí)到位。同時(shí)，基層人員的對風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的方面的認(rèn)可度，通過風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對積累的經(jīng)驗(yàn)，也會(huì)激發(fā)其在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面新的思路和理念，促進(jìn)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的向前邁進(jìn)。

四、加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別建設(shè)的可行性方法

一是要以現(xiàn)有信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)開展風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別。要做好風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，首先要有信息，沒有基礎(chǔ)信息，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別就無從談起。只有積極努力拓寬數(shù)據(jù)源，特別是內(nèi)部及第三方信息的取得將會(huì)給我們風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別帶來更大空間。同時(shí)，信息數(shù)據(jù)的范圍、要求是永無止境的，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別要立足以現(xiàn)有的信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)來開展。

二是要以與納稅遵從有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)作為主要分析識(shí)別對象。在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面，首先要進(jìn)行定位，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別應(yīng)該識(shí)別什么。在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，有把征管基礎(chǔ)類指標(biāo)、發(fā)票監(jiān)控類指標(biāo)、稅務(wù)機(jī)關(guān)工作差錯(cuò)類指標(biāo)、質(zhì)量考核類指標(biāo)統(tǒng)統(tǒng)列入了風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別范圍內(nèi)，這是不可取的。這些指標(biāo)也是有風(fēng)險(xiǎn)指向的，但并不是符合納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。所以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的目標(biāo)一定要與納稅遵從有關(guān)的，其他類別的指標(biāo)也可以作為補(bǔ)充，組合運(yùn)用的效果更佳。

三是要通過科學(xué)的方法來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別。要開展并實(shí)施好風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別工作，就必須掌握科學(xué)的方法。要善于從紛亂復(fù)雜的稅收經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn);要善于要實(shí)踐中做到宏觀與微觀相結(jié)合;要善于從眾多繁瑣的指標(biāo)中選擇最能衡量和甄別風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo);要善于把復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)模型以簡單的方式進(jìn)行展示和描述。

四是要建立機(jī)制，從實(shí)踐出發(fā)不斷完善和優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理成敗的關(guān)鍵，尤其表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別能不能適應(yīng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)稅收的發(fā)展。這就需要建立機(jī)制，來保證風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的有效性，且能根據(jù)應(yīng)對結(jié)果不斷地調(diào)整完善和優(yōu)化整合。這應(yīng)該是一種保證持續(xù)研究分析、尋找識(shí)別稅收管理中的風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)調(diào)機(jī)制。

五、依托稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別建設(shè)

1.樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別建設(shè)

“信息管稅”已經(jīng)成為稅務(wù)部門一個(gè)時(shí)期稅收征管和科技工作的指導(dǎo)思想，落實(shí)信息管稅就必須樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念。做好稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析識(shí)別工作也已經(jīng)成為貫徹稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念和落實(shí)信息管稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，只有始終堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)的認(rèn)識(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別中抓住主要矛盾，從風(fēng)險(xiǎn)管理的整體運(yùn)行考慮;明確風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的職能分工，配備高素質(zhì)專業(yè)人員，建立風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)席會(huì)議制度;加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理特別是風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面的培訓(xùn)，開展稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面的交流和探討，建立面、線、點(diǎn)有機(jī)聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的立體框架。

2.加強(qiáng)職能部門明確分工、緊密合作的風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別機(jī)制

篇4

近年來，我國市場經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，企業(yè)間的競爭不斷加劇，所以使企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境變得更加復(fù)雜。 當(dāng)人們不能充分把握復(fù)雜的環(huán)境時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)便會(huì)產(chǎn)生。而與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同，商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)帶來的風(fēng)險(xiǎn)隨收益的增加而增加，隨收益的減少而減少。但是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并非這樣，一旦企業(yè)選擇了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，肯定會(huì)有一部分的增加支出，這些增加支出就是未來的損失，它們遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

 

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響

 

(一)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響內(nèi)控制度的建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制制度，是指單位內(nèi)部為了有效地進(jìn)行經(jīng)營管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。企業(yè)為了明確提出內(nèi)控制度，在風(fēng)險(xiǎn)控制方面，在每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)上都務(wù)必要建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理控制系統(tǒng)。但是因?yàn)槠髽I(yè)中每個(gè)業(yè)務(wù)流程以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因多種多樣，所以企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制策略時(shí)，務(wù)必要時(shí)刻注意具體問題具體分析，對于不同的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提出相應(yīng)的內(nèi)控策略。企業(yè)只有完善其內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，才能有效管理和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而避免因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)而造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

 

(二)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的過程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起著至關(guān)重要的作用。 企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)緊密聯(lián)系于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，企業(yè)必須依照會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)來繳納所應(yīng)的稅額，如果會(huì)計(jì)信息存在錯(cuò)誤，將直接影響稅額的準(zhǔn)確度，這樣企業(yè)就可能會(huì)被追究一定法律責(zé)任或者承擔(dān)被罰款的結(jié)果。所以，企業(yè)要完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，完全杜絕因?yàn)闀?huì)計(jì)環(huán)節(jié)而造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是企業(yè)未能嚴(yán)格遵循我國相關(guān)法律法規(guī)辦事，而企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)能夠提醒企業(yè)嚴(yán)格遵循其法律規(guī)范、會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行辦事，能夠最大化地降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

 

二、影響企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素分析

 

(一)影響企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)的主觀因素。一方面原因是：企業(yè)會(huì)計(jì)部門的工作人員自身素質(zhì)不高，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的認(rèn)知不準(zhǔn)確。因?yàn)樵S多企業(yè)招收會(huì)計(jì)以及出納員的門檻較低，所以一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不知道如何下手，如何做，不能清楚徹底地了解稅收知識(shí)，有的工作人員甚至對其了解出現(xiàn)錯(cuò)誤，不能及時(shí)準(zhǔn)確地規(guī)劃稅務(wù)，直接導(dǎo)致所在企業(yè)承擔(dān)了不必要的經(jīng)濟(jì)損失;另一方面原因是：企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理制度不全面，一些預(yù)警機(jī)制嚴(yán)重缺乏，反饋機(jī)制也不夠完善，管理極其混亂。企業(yè)如果沒有一整套全面有效的管理制度進(jìn)行規(guī)范，就可能出現(xiàn)漏洞百出的現(xiàn)象，最后的還要承受巨大的經(jīng)濟(jì)代價(jià)。

 

(二)影響企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的外部因素。近幾年來，雖然我國的法律取得了一定程度的進(jìn)展，比如在會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的相關(guān)法規(guī)、規(guī)章有了一定程度的改善，但是企業(yè)在稅法中對會(huì)計(jì)的約束力還是相當(dāng)削弱的，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。這些法律法規(guī)對具體事項(xiàng)的規(guī)定都比較概括，不夠清晰，只是起到了一定的參考作用。企業(yè)的發(fā)展不僅需要主觀原因，即企業(yè)自身的自律，也需要客觀原因，即良好的外部環(huán)境。主客觀原因應(yīng)共同作用，相得益彰，才能真正促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

 

三、企業(yè)如何加強(qiáng)、規(guī)范會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制

 

(一)企業(yè)要樹立一定的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。心理學(xué)理論認(rèn)為，一定的動(dòng)機(jī)才能引起人的行為的發(fā)生。沒有動(dòng)機(jī)就沒有人們行為的結(jié)果。目前學(xué)者所關(guān)注的話題是：如何糾正危險(xiǎn)的思想意識(shí)或者將其扼殺在萌芽狀態(tài)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者(或相關(guān)的管理人員)應(yīng)當(dāng)給予企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作人員培訓(xùn)或者對其進(jìn)行宣傳教育，待企業(yè)內(nèi)部的工作人員在經(jīng)過嚴(yán)格的培訓(xùn)并各方面合格后再進(jìn)行考核，只有工作人員達(dá)到企業(yè)所需的要求，才能富于專業(yè)性與職業(yè)性的進(jìn)行工作。以上方法的目的是為了加深工作人員對稅務(wù)信息、財(cái)務(wù)知識(shí)以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況的分析以及把握，從而進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的積極健康發(fā)展。

 

(二)企業(yè)要健全內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制體系。人們行為的依據(jù)依賴于企業(yè)規(guī)矩的制定，這些企業(yè)規(guī)矩也能有效的控制活動(dòng)過程，以防其偏離企業(yè)既定的軌道。如何健全企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制體系，有以下幾種方法。首先，要加快企業(yè)建立會(huì)計(jì)控制制度體系的步伐，這些體系的建立均可以根據(jù)所選中行業(yè)的優(yōu)秀企業(yè)作為目標(biāo)，根據(jù)自身企業(yè)的經(jīng)營狀況，分別給予相應(yīng)的操作規(guī)程、操作方法。這些內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包含企業(yè)的每個(gè)方面及企業(yè)的每一分子，比如有形資產(chǎn)以及無形資產(chǎn);企業(yè)高層管理者以及底層管理者，反饋企業(yè)各方面的信息，健全企業(yè)的會(huì)計(jì)控制制度體系。

 

(三)企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督力度。企業(yè)對內(nèi)部會(huì)計(jì)活動(dòng)控制主要從以下幾個(gè)方面，如內(nèi)部的制度約束、輿論壓力、內(nèi)部的法律等。有效的內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)監(jiān)督具有重要的作用，它不僅能及時(shí)而準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)部門存在的錯(cuò)誤，還能有效規(guī)范企業(yè)的行為，以進(jìn)一步提高企業(yè)的所得利潤。內(nèi)部審計(jì)“審”的內(nèi)容包括這幾個(gè)方面：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、內(nèi)部控制監(jiān)督程序、會(huì)計(jì)賬目、以及制度設(shè)計(jì)的有效性以及合理性。外部監(jiān)督主要是指社會(huì)監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督如果能發(fā)揮其最大效應(yīng)，其不但促進(jìn)企業(yè)管理的不斷成熟與完善，還有利于整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范。當(dāng)然，社會(huì)監(jiān)督的力量不只是有機(jī)關(guān)的審計(jì)部門的力量，還有行政機(jī)關(guān)(如稅務(wù)局、工商局)、立法機(jī)關(guān)、社會(huì)媒體、甚至成千上萬網(wǎng)友的力量。

 

(四)企業(yè)要增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息的溝通。企業(yè)內(nèi)部不但要進(jìn)行思想交流，同時(shí)也要聯(lián)合與外部企業(yè)。 在上述企業(yè)內(nèi)部制度的內(nèi)容要包括內(nèi)部信息與溝通制度、公開信息與保密信息的相關(guān)法律規(guī)范等方面。緊密聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)，只有保證合作關(guān)系的融洽，合作才能愉快。因此，稅法的執(zhí)行要緊密遵循稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，才能保持良好的合作關(guān)系，使企業(yè)獲得應(yīng)有的效益。

 

四、結(jié)束語

 

總之，企業(yè)的稅務(wù)防范風(fēng)險(xiǎn)非常復(fù)雜，涉及到很多個(gè)方面的問題。日前，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)的業(yè)務(wù)不斷增多，這導(dǎo)致涉及的稅收數(shù)額也越來越多，所以規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施的工作就顯得尤為重要。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，如果企業(yè)發(fā)展得不夠成熟，就會(huì)導(dǎo)致其誤入歧途，企業(yè)則面臨嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和效益的提高。

篇5

【關(guān)鍵字】企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；措施

現(xiàn)在，我國的一些中小型企業(yè)受到國內(nèi)和國際的雙重壓力。在飽受國內(nèi)經(jīng)濟(jì)危機(jī)壓力的同時(shí)，還會(huì)受到很多大型企業(yè)和國外企業(yè)的施壓，雖然我國政府已經(jīng)采取了一些措施去減輕中小型企業(yè)的壓力，但是就目前來看，這些政策所起到的作用并不是很大。其實(shí)企業(yè)能夠找到很多的方法去走出困境，如果能夠把企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，那么企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)就可以保證了，這也是中小型企業(yè)難以發(fā)展的最大阻礙。

1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的一些特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)就是企業(yè)在正常運(yùn)行過程中的一些不定因素。每個(gè)企業(yè)最終的目的都是要取得相應(yīng)的利潤，不過，想要盈利需要我們對企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地控制，這樣企業(yè)才能夠一直正常的發(fā)展下去，假如企業(yè)的盈利風(fēng)險(xiǎn)非常高，那么企業(yè)很可能會(huì)因?yàn)檫@些高風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致盈利失敗，嚴(yán)重的會(huì)對企業(yè)造成難以想象的影響。其實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的就是企業(yè)稅務(wù)責(zé)任的一種不定性，每個(gè)企業(yè)都不能避免出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)都需要交納一定金額的稅款。每個(gè)企業(yè)在經(jīng)營過程中，都回遇到稅務(wù)問題，下面我們就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一些方法進(jìn)行簡單的描述。

1.1 稅務(wù)的合法性

所謂的稅務(wù)合法性指的就是企業(yè)必須要把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在法律規(guī)定的范圍之內(nèi)。稅款是由國家征收的，在稅收方面也有相關(guān)的法律規(guī)定。企業(yè)有納稅的義務(wù)，所以，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該依法納稅，同時(shí)相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)也必須要進(jìn)行合理的稅款征收，偷稅漏稅都是違法行為。所以，企業(yè)應(yīng)該在相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)之上對需要征收的稅款進(jìn)行審閱，相應(yīng)的納稅規(guī)范必須要在國家法律和相應(yīng)法規(guī)的規(guī)定之內(nèi)進(jìn)行，企業(yè)需要進(jìn)行依法納稅。

1.2 稅務(wù)的規(guī)劃性

企業(yè)肯定是需要繳納一定金額的稅款的，在進(jìn)行稅款繳納之前，需要對稅務(wù)進(jìn)行合理的規(guī)劃，只有通過規(guī)劃才能夠讓稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)比較明顯的下降。只有當(dāng)企業(yè)通過交易之后才會(huì)產(chǎn)生一定的增值稅或者是相應(yīng)的銷售稅；當(dāng)企業(yè)的收益完成之后再進(jìn)行稅款的繳納，也只有把所有的稅款全部繳納之后，剩下的才是企業(yè)的到的利潤。所以，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的時(shí)候，一定要做好稅務(wù)繳納工作，只有這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低的可能。

1.3 稅務(wù)的目的性

稅務(wù)的目的性主要是對納稅人進(jìn)行一個(gè)比較合適的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避作用，想要有效的降低稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)就必須要明確納稅的目標(biāo)，并且需要進(jìn)行專業(yè)的設(shè)計(jì)和管理，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的一切活動(dòng)都必須要進(jìn)行合理的規(guī)劃，這樣企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就可以有一個(gè)比較明顯的降低了。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的時(shí)候，主要是對一些生產(chǎn)過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制和把握。

2 怎樣加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制

2.1 建立納稅管理部

建立起比較專業(yè)的納稅管理部對一個(gè)企業(yè)來說是非常重要的，尤其是一些大型的企業(yè)更需要建立起比較完善的納稅管理部門，因?yàn)檫@樣才能夠加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。目前我國的很多大型企業(yè)已經(jīng)涉及到了經(jīng)濟(jì)復(fù)雜化的問題，而且越來越多的企業(yè)朝著多元化的方向發(fā)展著，與此同時(shí)納稅管理工作也變得越來越困難。最近這些年來，我們國家的很多企業(yè)，對納稅風(fēng)險(xiǎn)控制不夠好導(dǎo)致因?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)問題比較多，同樣國際上也有很多企業(yè)因?yàn)檫@一問題而遭受了非常嚴(yán)重的損失。“定時(shí)炸彈”這個(gè)詞語就可以很好的形容企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的恐懼和無可奈何。所以，我們就可以通過以上的這些例子看到，企業(yè)需要建立起相應(yīng)的納稅管理部門，這樣企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就可以得到有效的控制了，這是企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理方面和國家出臺(tái)的相關(guān)政策的結(jié)合，只有這兩方面能夠充分的結(jié)合起來，才能夠保證企業(yè)能夠免受稅務(wù)帶來的損失，企業(yè)才能夠有一個(gè)更好的發(fā)展。與此同時(shí)，企業(yè)建立起來的稅務(wù)管理部門還是企業(yè)管理組織當(dāng)中的一個(gè)非常重要的部門，因?yàn)槎悇?wù)管理部門能夠?qū)ζ髽I(yè)需要繳納的金額有一個(gè)很好的定位，這樣就可以保證企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)正常進(jìn)行了。

2.2 聘用高素質(zhì)的納稅管理人才

如果企業(yè)想要加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，那么就一定要建立一支高素質(zhì)的管理隊(duì)伍，這樣就需要很多的高素質(zhì)管理人才。稅務(wù)管理工作之所以那么繁瑣，是因?yàn)槲覈雠_(tái)的稅收政策變化比較大，而且數(shù)量多，所以，負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)管理的人員必須要不定期的進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，保證能夠掌握最新的稅務(wù)知識(shí)。想要提高企業(yè)稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)我們需要做到下面這幾點(diǎn)：

2.2.1 加強(qiáng)對管理人員法制觀念的訓(xùn)練

企業(yè)應(yīng)該努力提高每一位稅務(wù)管理人員的法制觀念，對企業(yè)稅務(wù)管理人員的道德修養(yǎng)要進(jìn)行綜合訓(xùn)練，在強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)管理人員綜合能力的同時(shí)，還應(yīng)該建立起相應(yīng)的監(jiān)督制度，讓每位工作在稅務(wù)管理部門的工作人員都能夠依法執(zhí)行自己的任務(wù)，自覺抵制不良行為的出現(xiàn)，這對管理人員和企業(yè)都是非常重要的。

2.2.2 增強(qiáng)對業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)

想要把企業(yè)的稅務(wù)管理工作做好，首先稅務(wù)管理人員都應(yīng)該擁有比較寬范的理論知識(shí)，和相應(yīng)的基本功。有一些稅務(wù)管理人員并沒有真才實(shí)學(xué)，他們是在靠他們的一紙文憑吃飯的，在工作過程中也沒有進(jìn)行相關(guān)的學(xué)習(xí)，所以，在短期內(nèi)他們可能還能夠勝任企業(yè)稅務(wù)管理工作，不過時(shí)間一長他們的缺點(diǎn)就完全暴露出來了，他們最終也只有一條路可以走，那就是被企業(yè)解雇。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該不斷的學(xué)習(xí)心的業(yè)務(wù)知識(shí)，并想方設(shè)法去提高自身的業(yè)務(wù)水平，這樣在面對比較復(fù)雜的稅務(wù)問題的時(shí)候，才能夠選擇正確的方法去處理問題，對企業(yè)才能夠有更多的貢獻(xiàn)。

3 結(jié)語

總而言之，現(xiàn)在我國在稅收方面提出的法律法規(guī)正在不斷完善，與此同時(shí)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)危機(jī)的大環(huán)境給很多的企業(yè)也帶來了很大的壓力，所以企業(yè)必須要做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防工作，并對這些工作進(jìn)行很好的控制。

【參考文獻(xiàn)】

[1]張曉.基于企業(yè)內(nèi)部控制制度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理.期刊論文.商業(yè)會(huì)計(jì)，2011年3月.

篇6

摘要：本文選取57家建筑業(yè)上市樣本公司，從稅負(fù)率變化、稅負(fù)差異率角度對2011-2013 年間建筑業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，得出建筑業(yè)主營業(yè)務(wù)稅金及附加的風(fēng)險(xiǎn)較大，“營改增”勢在必行的結(jié)論。并針對建筑業(yè)“營改增”的可行性與必要性進(jìn)行分析，最后對建筑業(yè)企業(yè)和相關(guān)政府部門提出建議與對策。

關(guān)鍵詞 ：建筑業(yè)；營改增；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

引言

財(cái)政部和國家稅務(wù)總局于2011 年11 月16 日正式下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案> 的通知》（財(cái)稅[2011]110 號(hào)文件），意味著“營改增”不可逆轉(zhuǎn)地拉開了序幕。隨著“營改增”的全面展開，人們對建筑業(yè)“營改增”的呼吁也是日益增強(qiáng)。營業(yè)稅的征收以收入全額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，不可避免會(huì)存在重復(fù)征稅，國家稅制改革初衷是要減少重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，因此，相信針對建筑業(yè)“營改增”問題在不久的將來也將踏上改革的舞臺(tái)。

一、從財(cái)務(wù)角度對建筑業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探討

本文根據(jù)證監(jiān)會(huì)對行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，剔除數(shù)據(jù)缺失、帶ST、*ST 等的企業(yè)，共選取57 家上市建筑業(yè)企業(yè)2011-2013年數(shù)據(jù)作為樣本進(jìn)行實(shí)證分析。

1.從樣本公司稅負(fù)率變化情況來看

經(jīng)過統(tǒng)計(jì)，57 家樣本建筑業(yè)上市公司中有25 家的稅負(fù)率從2011 年到2013 年有所增長，占43.86%；有32家建筑業(yè)上市公司的稅負(fù)率有所下降，占56.14%。稅負(fù)率的增長說明企業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)的加大，將導(dǎo)致企業(yè)成本壓力的增加。稅負(fù)率增高的可能原因是企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營狀況較好，另一方面也可能是由于企業(yè)納稅籌劃不利，未能成功運(yùn)用國家的優(yōu)惠政策。稅負(fù)率的降低可能原因之一是為了降低成本，一些企業(yè)在購銷過程中，結(jié)算方式多用現(xiàn)金為主，不開發(fā)票，不記賬，在申報(bào)納稅時(shí)隱瞞銷售收入，這將造成國家稅收的流失。建筑業(yè)2011-2013 年有超過一半的企業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)降低，說明建筑業(yè)的主營業(yè)務(wù)稅金及附加的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。

2.從稅負(fù)差異率角度來看

在進(jìn)行稅務(wù)稽核或者稅務(wù)檢查時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將上一年度的稅負(fù)率作為本年稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的檢查標(biāo)準(zhǔn)，也就是說一般以行業(yè)稅負(fù)率作為稅負(fù)率的預(yù)警值，來衡量企業(yè)本年的納稅完成情況及是否存在違法行為。

2011 年57 家樣本公司中，有11 家建筑業(yè)上市公司的稅負(fù)差異率大于零，占當(dāng)年樣本公司總數(shù)的19.30%；2012 年為17 家，占當(dāng)年樣本公司總數(shù)的29.83%；2013年為19家，占當(dāng)年樣本公司總數(shù)的33.34%。企業(yè)稅負(fù)差異率大于零，意味著該企業(yè)評估的對應(yīng)稅種的稅負(fù)率高于行業(yè)對應(yīng)稅種的稅負(fù)率，企業(yè)可能未能正確理解、掌握、運(yùn)用稅收法規(guī)，或者可能沒有利用好應(yīng)有的稅收優(yōu)惠政策，或者沒進(jìn)行合理的納稅籌劃而面臨承擔(dān)較大稅款負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)稅負(fù)差異率小于零，意味著該企業(yè)評估的對應(yīng)稅種的稅負(fù)率低于行業(yè)對應(yīng)稅種的稅負(fù)率，企業(yè)可能面臨因違反稅法的規(guī)定，或利用了不應(yīng)利用的稅收優(yōu)惠政策，或者采取了不合理的納稅籌劃而被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款甚至繳納滯納金的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。

3.從稅負(fù)差異率絕對值角度來看

2011 年57 家樣本公司中，有21 家的稅負(fù)差異率的絕對值大于30%，占比36.84%；2012 年有20 家的稅負(fù)差異率的絕對值大于30%，占比35.09%；2013 年有20家的稅負(fù)差異率的絕對值大于30%，占比35.09%。企業(yè)某一稅種的稅負(fù)差異率的絕對值越大，其面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（包括稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)或稅收違法風(fēng)險(xiǎn)）越大，并且根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定知公司稅負(fù)差異率的絕對值大于等于30%時(shí)，對應(yīng)稅種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較大，企業(yè)整體對應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。

通過統(tǒng)計(jì)在所劃分差異率區(qū)間上建筑業(yè)上市公司占總樣本的比例來分析整體上稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平可知，2011-2013 年在57 家樣本公司中，稅收差異率絕對值大于30%的企業(yè)所占的比重為36.84%，比重較大，這應(yīng)該引起有關(guān)部門的高度重視；絕大部分企業(yè)的稅負(fù)差異率小于零（2011-2013分別為：80.70%、70.18%、66.66%%），說明建筑業(yè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型為稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，并且有部分建筑業(yè)企業(yè)存在營業(yè)稅違法風(fēng)險(xiǎn)。通過以上分析可知，現(xiàn)存對建筑業(yè)征收營業(yè)稅，其征收的不合理性和嚴(yán)重的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，不利于企業(yè)的生存、稅務(wù)部門的管理和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國從2011 年起陸續(xù)推進(jìn)全社會(huì)范圍內(nèi)的“營改增”試點(diǎn)，現(xiàn)已對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等成功推進(jìn)了“營改增”，但是建筑業(yè)的“營改增”試點(diǎn)時(shí)間暫未確定。住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部曾于2012 年作過“建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題的調(diào)研”，調(diào)研的核心是稅負(fù)測算?？梢?，建筑業(yè)的“營改增”問題已引起社會(huì)各界的高度重視。

二、建筑業(yè)“營改增”的必要性

1.減少重復(fù)納稅。國家稅制改革初衷是要減少重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，避免重復(fù)納稅現(xiàn)象。近年來，隨著建筑安裝企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，中間環(huán)節(jié)，即建設(shè)施工項(xiàng)目招投、大型工程分包轉(zhuǎn)包、子公司的項(xiàng)目分包轉(zhuǎn)包等越來越繁瑣復(fù)雜。處于營業(yè)稅納稅范圍內(nèi)的建筑安裝企業(yè)在這些環(huán)節(jié)中承受這不同程度的重復(fù)納稅。

2.降低稅收征納成本。對兼營活動(dòng)涉及增值稅和營業(yè)稅的建筑企業(yè)，通常由不同的稅務(wù)部門征管，征管成本較高、征收效率低，同時(shí)對于建筑業(yè)企業(yè)來講，因確定不同業(yè)務(wù)的納稅成本也較高。

3.有利于建筑業(yè)企業(yè)的技術(shù)更新及產(chǎn)業(yè)升級(jí)。對建筑業(yè)實(shí)行“營改增”后，企業(yè)新購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備、固定資產(chǎn)等可以進(jìn)行增值稅抵扣，這對于企業(yè)更新技術(shù)設(shè)備淘汰落后產(chǎn)能有極大的推進(jìn)與鼓勵(lì)作用，對于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和結(jié)構(gòu)調(diào)整有很大的促進(jìn)作用。

三、對策與建議

（一）從建筑業(yè)企業(yè)角度來看

建筑業(yè)營業(yè)稅率為3%，財(cái)稅[2011]110 號(hào)文件明確規(guī)定，建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)一起，適用11%的增值稅稅率，而現(xiàn)行大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)在傳統(tǒng)的管理方法和粗放的管理水平情況下，有許多不能取得發(fā)票的情況存在，若改征增值稅則會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的實(shí)際增加。建筑業(yè)作為微利行業(yè)，稅負(fù)的實(shí)際增加直接影響了企業(yè)的盈虧情況，有些管理薄弱的企業(yè)甚至可能面臨生存危機(jī)。因此本文提出如下建議：

1.企業(yè)面對稅負(fù)率應(yīng)有正確的態(tài)度。納稅人應(yīng)直面稅務(wù)機(jī)關(guān)的“稅負(fù)率”評價(jià)，由于市場地位不同，經(jīng)營規(guī)模不同，產(chǎn)品存在差異等原因，同行業(yè)間存在稅負(fù)率差異是必然的。

2.做好納稅培訓(xùn)工作，進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員及稅務(wù)人員要時(shí)刻關(guān)注稅收動(dòng)態(tài)，敏銳把握國家對建筑業(yè)“營改增”的各項(xiàng)政策，充分用活“營改增”。

3. 對管理的規(guī)范性要求增大。要加強(qiáng)對成本的控制，企業(yè)在進(jìn)行融資時(shí)要選擇最優(yōu)的辦法，利用多種方式進(jìn)行融資，以使成本達(dá)到最低。對于固定資產(chǎn)的購進(jìn)可以抵稅的規(guī)定，在實(shí)施“營改增”之前的這段時(shí)間，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)避免購進(jìn)固定資產(chǎn)，必要時(shí)可采用經(jīng)營租賃或者融資租賃，待“營改增”實(shí)施之后再購進(jìn)固定資產(chǎn)，以達(dá)到減稅的目的。

4.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理。建筑業(yè)企業(yè)在選擇合作對象時(shí)要嚴(yán)格對其資質(zhì)和信用問題進(jìn)行考察，嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)的運(yùn)營。

5.建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)慎重選擇供應(yīng)商。企業(yè)應(yīng)向增值稅一般納稅人采購物料，或者進(jìn)行集中采購、分散使用的模式，以取得增值稅專用發(fā)票，不能提供的要考慮其價(jià)格足夠低以保證抵減進(jìn)項(xiàng)稅。對甲供料的情況應(yīng)積極關(guān)注稅務(wù)部門的最新規(guī)定，積極索取增值稅專用發(fā)票。

（二）從稅務(wù)機(jī)關(guān)等政府部門角度來看

隨著稅收執(zhí)法檢查監(jiān)督力度不斷加大、稅收管理工作的科學(xué)化、精細(xì)化日益深入，伴隨企業(yè)隱性的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也進(jìn)一步擴(kuò)大，同時(shí)對企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、帳務(wù)處理、國家稅收法律、法規(guī)通曉度、熟練度、知識(shí)更新操作以及靈活運(yùn)用、進(jìn)行稅務(wù)策劃、分析能力等方面提出了更高、更嚴(yán)的要求。

1.政府等相關(guān)機(jī)關(guān)要進(jìn)行充分調(diào)研。對不同地區(qū)、行業(yè)的“營改增”問題充分掌握，對稅務(wù)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行合理調(diào)整，對試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)積極借鑒并大力宣傳。

2.國家應(yīng)加快電子發(fā)票的推進(jìn)。對電子發(fā)票的使用應(yīng)積極引導(dǎo)，鼓勵(lì)納稅人對電子發(fā)票的認(rèn)識(shí)與使用，加快電子發(fā)票的制度、管理、信息、系統(tǒng)的建設(shè)并推行電子發(fā)票，以降低“營改增”帶來的發(fā)票管理難度。

3.對固定資產(chǎn)等的稅收抵扣。對“營改增”一般納稅人原購進(jìn)固定資產(chǎn)、大型設(shè)備、物料等抵稅，應(yīng)允許按其剩余折舊年限計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并在后續(xù)規(guī)定年限中按期抵扣。

4.對待稅負(fù)率的態(tài)度。稅務(wù)人員應(yīng)更新觀念，對超過或嚴(yán)重低于行業(yè)稅負(fù)率的企業(yè)應(yīng)合理看待，具體問題具體分析，抓住稅負(fù)問題的核心，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行積極的改革創(chuàng)新，對企業(yè)的稅收執(zhí)法檢查力度、監(jiān)控力度不斷加強(qiáng)的基礎(chǔ)上，要重視稅收的科學(xué)化和合理性。改進(jìn)并完善稅收法規(guī)，構(gòu)建規(guī)范的認(rèn)定程序及有效監(jiān)督機(jī)制。

5.對集團(tuán)企業(yè)的監(jiān)督管控。有一些集團(tuán)性企業(yè)或外商投資企業(yè)，具有較強(qiáng)的生產(chǎn)經(jīng)營依賴性，他們存在不同程度的關(guān)聯(lián)關(guān)系。應(yīng)掌握他們的生產(chǎn)投入關(guān)系，以免出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)稅款現(xiàn)象，對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，以便進(jìn)行申報(bào)稅款。

參考文獻(xiàn)：

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[2]安長英. 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究[D].湖南大學(xué),2012.

篇7

論文摘要：我國企業(yè)要從維護(hù)自身整體、長遠(yuǎn)利益出發(fā)，摒棄避稅、偷逃稅等短期行為，轉(zhuǎn)而進(jìn)行科學(xué)的國際稅務(wù)籌劃，即利用國際稅法規(guī)則，通過對自身的籌資、投資和營運(yùn)等生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)事先進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌才藕瓦\(yùn)籌，使企業(yè)既依法納稅，又能充分享有國際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

一、國際稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)

企業(yè)要進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃，首先要對各國的稅制有較深認(rèn)識(shí)。不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對象、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面組成的：

1.稅收管轄權(quán)上的差別。各國稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個(gè)國家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國家是同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)的。由于各國家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國際稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國家，對于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機(jī)構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。

3.課稅對象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別。不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

4.稅收優(yōu)惠的差別。許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實(shí)行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優(yōu)惠政策是跨國納稅人稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。

從上述的分析可見，國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。

二、國際稅務(wù)籌劃的具體方法

依據(jù)國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國際稅務(wù)籌劃的具體途徑如下：

1.稅收管轄權(quán)規(guī)避。企業(yè)應(yīng)盡量避免同一個(gè)行使居民管轄或公民管轄的國家發(fā)生人身法律關(guān)系，或盡量避免同一個(gè)行使所得來源管轄權(quán)的國家發(fā)生聯(lián)系。許多國家對企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經(jīng)營活動(dòng)中，盡量不要成為東道國的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，則可避免向東道國納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營的時(shí)間或是通過改變在東道國機(jī)構(gòu)的性質(zhì)來實(shí)現(xiàn)。

2.利用稅率差別。由于不同國家規(guī)定的稅率存在差別，在進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機(jī)構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國跨國公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區(qū)，在這些國家資產(chǎn)收益率普遍較高。

通常實(shí)踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。如果一個(gè)國家的所得稅稅率較高，該國企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)在境外的避稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，通過創(chuàng)立這種國外信托，財(cái)產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財(cái)產(chǎn)所得向本國政府納稅的義務(wù)。同時(shí)，由于信托財(cái)產(chǎn)是委托避稅地信托機(jī)構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬π磐胸?cái)產(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。(2)企業(yè)也可以通過向低稅率國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的方法利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團(tuán)的利潤盡可能多地在低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中跨國公司在稅務(wù)籌劃中這種方法最為常見。

(3)通過組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司來轉(zhuǎn)移利潤。具體做法是，在一個(gè)無稅或低稅的國家建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團(tuán)的一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險(xiǎn)公司賬上。內(nèi)部保險(xiǎn)公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。

3.在稅務(wù)籌劃中注意課稅對象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別。在稅務(wù)籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計(jì)價(jià)與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準(zhǔn)備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進(jìn)行籌劃。

4.籌劃時(shí)考慮稅收優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿业木用裉峁┧枚愑绕涫穷A(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。在國際稅務(wù)籌劃時(shí)，在考慮稅收優(yōu)惠時(shí)，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、勞動(dòng)力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導(dǎo)致的高成本負(fù)擔(dān)及政治和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃對策

1.我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀。我國大部分企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)缺乏。我國企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)，因此當(dāng)提及減少納稅成本時(shí)，往往使用偷逃稅款、找稅務(wù)人員等方法，而不是通過自身的稅務(wù)籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也因而不能利用稅收知識(shí)和會(huì)計(jì)水平為企業(yè)做稅務(wù)籌劃。同時(shí)，稅務(wù)籌劃主體在我國企業(yè)中，至今還不甚明確。會(huì)計(jì)人員只關(guān)注會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表，不關(guān)心稅收成本比較及相關(guān)決策；而管理人員則認(rèn)為稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。這樣就形成了稅務(wù)籌劃工作無人負(fù)責(zé)的情況。

另一方面，我們要看到我國企業(yè)對于國際稅務(wù)籌劃的迫切需求。隨著我國加入WTO，我國企業(yè)的國際貿(mào)易將進(jìn)入一個(gè)新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國經(jīng)營事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國企業(yè)必須提高國際稅務(wù)籌劃的水平，以適應(yīng)自身發(fā)展的需求。

篇8

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃;設(shè)計(jì)主體;自主籌劃;籌劃

納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利,納稅籌劃是納稅人或其委托人在納稅義務(wù)發(fā)生前通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃,采用不違反稅收法律法規(guī)的方法,規(guī)避、減輕、轉(zhuǎn)移、推遲納稅以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。

納稅籌劃的具體行為分為設(shè)計(jì)和實(shí)施兩個(gè)階段。關(guān)于納稅籌劃方案的實(shí)施主體,毫無疑問的應(yīng)是納稅人(含納稅人或納稅人內(nèi)部的相關(guān)職能部門),但納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)主體,不僅包括納稅人,還包括受托人(含社會(huì)中介組織和其他個(gè)人)。自行籌劃(“自產(chǎn)”)和籌劃(“外包”)是企業(yè)設(shè)計(jì)納稅籌劃方案的兩種途徑。

一、對現(xiàn)行納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的調(diào)研情況

為了掌握納稅籌劃主題的客觀現(xiàn)狀,筆者走訪了部分稅務(wù)機(jī)關(guān)、中介機(jī)構(gòu),并按照1:2:4的比例對120家在京的大、中、小型企業(yè)發(fā)放調(diào)查問卷,回收有效問卷80份。享受過涉稅中介服務(wù)企業(yè)的情況如下。

納稅人對涉稅中介的需求與其已經(jīng)享受過的涉稅中介的服務(wù)是有一定差異的。對于納稅人最需要涉稅中介哪些服務(wù),納稅人選擇的排序是:對法定只能由注冊稅務(wù)師做的鑒證業(yè)務(wù)放在了需求的第一位,體現(xiàn)出對有償服務(wù)的被動(dòng)接受。而對納稅咨詢的需求排在第二位,體現(xiàn)出納稅人需要涉稅中介貼心、高效的服務(wù),希望涉稅中介幫助納稅人協(xié)調(diào)溝通問題、發(fā)揮橋梁作用的愿望。僅有幾家規(guī)模較大的國地稅混合戶有對涉稅中介納稅籌劃的需求。

筆者也走訪了8家涉稅中介(包括稅務(wù)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所)。他們反映,盡管鑒證業(yè)務(wù)是注冊稅務(wù)師的法定業(yè)務(wù),從業(yè)務(wù)量上看,涉稅中介的業(yè)務(wù)量主要來自這些法定業(yè)務(wù),但是法定業(yè)務(wù)的收入額卻不是涉稅中介收入中最主要的部分。涉稅中介的主要收入來源是介于權(quán)益服務(wù)與信息服務(wù)之間的協(xié)調(diào)、溝通涉稅事宜的服務(wù)。納稅籌劃也不是稅務(wù)或會(huì)計(jì)事務(wù)所的主要收入來源。

二、影響納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的一般因素

當(dāng)納稅人產(chǎn)生納稅籌劃需求的時(shí)候,是自行籌劃,還是委托給人進(jìn)行籌劃,要受到多方面因素的影響,影響納稅籌劃行為主體的因素主要有三個(gè)方面。

(一)對稅收政策信息把握的充分度

對稅收信息把握的充分度,既與稅收制度的繁雜程度有關(guān),也與稅收政策的透明度有關(guān)。稅收制度的繁雜、政策的不透明,使納稅人了解得納稅信息不完備,難以保證納稅的準(zhǔn)確和納稅籌劃的適度。從稅務(wù)業(yè)的起源看,1904年日俄戰(zhàn)爭爆發(fā),日本政府因戰(zhàn)爭增收營業(yè)稅,增加了納稅人計(jì)繳稅款的難度和工作量,納稅人尋求稅務(wù)咨詢和委托申報(bào)的業(yè)務(wù)迅速增加,使專職于這種工作的人員有了較為穩(wěn)定的市場,并以稅務(wù)專家的職業(yè)固定下來。1911年,大阪的《稅務(wù)代辦監(jiān)督制度》成為日本稅務(wù)制度的前身。無獨(dú)有偶,在英國1920年的稅制改革中,由于稅率的提高和稅法內(nèi)容的繁雜,納稅人為了避免因不能通曉稅法而多繳稅款,開始向?qū)＜艺埥?。于?在英國的特許會(huì)計(jì)師、稅務(wù)律師中出現(xiàn)了以提出建議為職業(yè)的專家。十年以后,稅務(wù)檢查官吉爾巴德?巴爾與其他稅務(wù)專家共同創(chuàng)立了租稅協(xié)會(huì),成為英國惟一的專門從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)團(tuán)體。租稅協(xié)會(huì)的大多數(shù)會(huì)員限于某一稅種的專業(yè)服務(wù)――為使委托人的應(yīng)納稅額合法地減少到最小而提出(納稅籌劃)建議①。對此,郝如玉教授曾在其《中國稅務(wù)制度研究》(2002年)中提出了“納稅籌劃是稅務(wù)制度的原動(dòng)力”的觀點(diǎn)。納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展的事實(shí)也表明,納稅人是否愿意選擇委托人進(jìn)行籌劃,與其對稅收政策信息把握的充分度有著直接的關(guān)系。

(二)專業(yè)水平和籌劃能力

納稅籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性、系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作,需要運(yùn)用多學(xué)科的相關(guān)知識(shí),對教育水平和人才素質(zhì)的要求很高。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天,對納稅籌劃人員素質(zhì)提出了更高的要求。如果企業(yè)本身擁有具備能力的籌劃人才,可以進(jìn)行自主籌劃;如果企業(yè)需要納稅籌劃但不擁有具備專業(yè)水平和籌劃能力的人才,只能考慮籌劃。

(三)企業(yè)規(guī)模

企業(yè)規(guī)模能在一定程度上體現(xiàn)其擁有人才的狀況和承擔(dān)納稅籌劃成本的能力,成本因素是影響籌劃主體選擇的重要因素。納稅籌劃成本通常被定義為籌劃方案實(shí)施之后,企業(yè)額外支付的費(fèi)用或者發(fā)生的其他損失以及機(jī)會(huì)成本,主要包括:

①設(shè)計(jì)成本――包括內(nèi)部成本和外部成本,內(nèi)部成本為內(nèi)部專業(yè)人員的人力成本,外部成本為購買外部專業(yè)機(jī)構(gòu)方案或勞務(wù)的費(fèi)用

②機(jī)會(huì)損失成本――指企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案,由于方案的選擇而可能導(dǎo)致的利潤減少以及其他可能的損失。

③風(fēng)險(xiǎn)成本――是指因籌劃風(fēng)險(xiǎn)帶來的罰款、滯納金等損失或者控制風(fēng)險(xiǎn)所發(fā)生的支出。

任何企業(yè)作為理性“經(jīng)濟(jì)人”都會(huì)遵循成本效益原則,考慮自身付出所能帶來的收益狀況。作為委托方的納稅人要考慮成本效益,作為受托方的人也是理性“經(jīng)濟(jì)人”,也會(huì)考慮成本效益。一般來講,企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越大,組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜,業(yè)務(wù)范圍越廣,繳納的稅種越多,納稅的金額越大,則納稅籌劃的空間也就越廣闊,獲取節(jié)稅利益的潛力也就越大。由于規(guī)模小的企業(yè)考慮到付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的相對額和絕對額都不可能大,往往僅關(guān)注人力和勞務(wù)成本,從而選擇自主籌劃。而規(guī)模大的企業(yè)付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的絕對額有可能很大,因此會(huì)全面關(guān)注納稅籌劃的上述成本,并在自主籌劃和籌劃之間作出選擇。

三、影響我國企業(yè)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的主要因素

半個(gè)多世紀(jì)以來,納稅籌劃專業(yè)化趨勢十分明顯,社會(huì)化大生產(chǎn)、日益擴(kuò)大的世界市場以及復(fù)雜的各國稅制,使得納稅人難以充分掌握經(jīng)營中的全部涉稅政策信息。僅靠納稅人自身進(jìn)行納稅籌劃往往顯得力不從心,作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)伴隨著籌劃而產(chǎn)生,與納稅人共同占據(jù)并分割納稅籌劃的設(shè)計(jì)主體空間。而我國納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的分割狀況,走過了一段曲折的歷程。

(一)稅收征管模式的轉(zhuǎn)換影響我國納稅籌劃設(shè)計(jì)主體

從20世紀(jì)50年代到80年代初,我國稅收征管采取的是“一員進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管、征管查合一”的征管模式,即稅務(wù)專管員全能型管理模式,管理不規(guī)范、效率低下、法治化程度低,權(quán)力失去制衡、征納責(zé)任不清,這一階段不能產(chǎn)生納稅籌劃的需求和市場。1988年,我國稅收征管模式進(jìn)行改革,由傳統(tǒng)的全能型管理向按稅收征管業(yè)務(wù)職能分工的專業(yè)化管理轉(zhuǎn)變,建立“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的征管模式。由稅收征管方式的突破到稅收征管體系的全面改革是中國稅收征管理論與實(shí)踐的重大發(fā)展。

1993年國務(wù)院批轉(zhuǎn)的《國家稅務(wù)總局工商稅制改革方案》(即1994年稅制改革方案)提出“建立申報(bào)、、稽查三位一體的稅收征管新格局”,即“你申報(bào)、我稽查、你不懂、找”的格局。稅務(wù)作為新生的社會(huì)中介服務(wù),劃入稅收征管格局之中,其地位相當(dāng)于“第二稅務(wù)所”。從理論上看,混淆了政府行為與社會(huì)行為的界限;從實(shí)踐上看,混淆了無償管理服務(wù)與有償中介服務(wù)的界限。盡管當(dāng)時(shí)稅務(wù)在我國全面推行,從事納稅籌劃的專業(yè)中介隊(duì)伍逐步形成,籌劃在當(dāng)時(shí)籌劃主體中的地位優(yōu)勢明顯,但是所做的具體籌劃內(nèi)容中,許多是利用人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系爭取有利的政策或政策解釋。此一階段的納稅籌劃,技術(shù)含量低,關(guān)系含量高。

1996年國務(wù)院批轉(zhuǎn)的國家稅務(wù)總局《關(guān)于深化稅收征管改革的方案》進(jìn)一步明確我國稅收征管改革的目標(biāo)模式是:以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點(diǎn)稽查。2004年7月在全國稅收征管工作會(huì)議上,當(dāng)時(shí)的國家稅務(wù)總局局長謝旭人提出要增加一句“強(qiáng)化管理”,從而形成了直到目前我國仍在實(shí)施的34個(gè)字的稅收征管模式。1999年8月16日,國家稅務(wù)總局下發(fā)了《清理整頓稅務(wù)行業(yè)實(shí)施方案》,在全國全面清理整頓稅務(wù)行業(yè),規(guī)范發(fā)展稅務(wù)。稅務(wù)不再是征管的內(nèi)部環(huán)節(jié),而是征管的一個(gè)補(bǔ)充。納稅籌劃真正走入了市場化。

2005年9月,《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》出臺(tái),2006年2月起實(shí)施,這標(biāo)志著稅務(wù)行業(yè)進(jìn)入一個(gè)嶄新的規(guī)范發(fā)展時(shí)期。《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》將稅務(wù)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍劃分為涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)兩大類,首次將原來隱含在稅務(wù)咨詢范疇的納稅籌劃單獨(dú)明確列入涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)范圍。這無疑為穩(wěn)定和拓展納稅籌劃的主體空間提供了重要的制度保證。

(二)納稅人(委托人)與人的預(yù)期目標(biāo)差異影響我國納稅籌劃設(shè)計(jì)主體

受納稅人的經(jīng)營目標(biāo)、行為偏好、處事風(fēng)格以及利益取向等多方面影響,納稅人對納稅籌劃目標(biāo)的選擇并不是一致的。有些納稅人僅僅希望通過籌劃規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);有些納稅人追求即期稅后收益的最大化;有些納稅人將納稅籌劃并入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略來通盤考慮,從遠(yuǎn)期和企業(yè)發(fā)展角度考慮整體利益最大化問題。由于納稅人(委托人)與人對掌握稅收法律法規(guī)信息的充分度存在差異,導(dǎo)致作為委托方納稅人與作為受托方的人預(yù)期目標(biāo)的不一致,從而直接影響了納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的選擇。

在現(xiàn)實(shí)中,稅務(wù)人出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的考慮,在給企業(yè)(委托方)作納稅籌劃之前,都要對委托方以往的納稅情況進(jìn)行評估。由于企業(yè)(委托方)對稅收法律法規(guī)掌握的不夠到位,絕大多數(shù)情況下都出現(xiàn)了企業(yè)(委托方)需要對以往的疏漏進(jìn)行補(bǔ)稅的情況。這與企業(yè)(委托方)預(yù)計(jì)減低稅負(fù)的目標(biāo)出現(xiàn)了偏離,導(dǎo)致納稅人打消委托籌劃的計(jì)劃,只與稅務(wù)師事務(wù)所保持顧問或咨詢的關(guān)系。針對這一現(xiàn)象,為進(jìn)一步了解籌劃的市場狀況,筆者走訪了8家規(guī)模各異的稅務(wù)師事務(wù)所,發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)中的納稅籌劃業(yè)務(wù)與理論上納稅籌劃的概念存在著差距。稅務(wù)師事務(wù)所和納稅人,都沒有把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)列入納稅籌劃的業(yè)務(wù)項(xiàng)目,而是把避免和消除涉稅風(fēng)險(xiǎn)隱患,列入了稅務(wù)咨詢、常年稅務(wù)顧問的服務(wù)項(xiàng)目。而對于納稅籌劃的服務(wù)項(xiàng)目,人和納稅人(委托人)均要按照降低稅負(fù)的量化指標(biāo)收取和支付價(jià)款。換句話說,現(xiàn)實(shí)中納稅人和人所稱的“納稅籌劃”普遍僅停留在節(jié)稅籌劃層面。筆者還發(fā)現(xiàn),盡管納稅人出于理性“經(jīng)濟(jì)人”的身份都有納稅籌劃的愿望,但是委托人作籌劃的比例非常低。筆者通過對事務(wù)所的調(diào)研發(fā)現(xiàn),委托納稅籌劃的客戶比例很低,走訪的8家事務(wù)所簽約籌劃業(yè)務(wù)的客戶均不超過該事務(wù)所服務(wù)對象的3%。而且,該事務(wù)所服務(wù)對象(含咨詢、顧問等)中僅有約1%的客戶主動(dòng)要求事務(wù)所節(jié)稅籌劃;另外2%的客戶是事務(wù)所在做業(yè)務(wù)的過程中,發(fā)現(xiàn)其有明顯的節(jié)稅空間,在注冊稅務(wù)師的勸導(dǎo)下實(shí)施了委托籌劃。由此可見,以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)為目的的納稅籌劃在現(xiàn)實(shí)中多以稅務(wù)顧問和咨詢的形式出現(xiàn);以降低稅負(fù)為目的的籌劃在納稅籌劃主體空間中所占的比重很小;而以企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略為目得的納稅籌劃在我國籌劃中的比重更小。

(三)納稅人(委托人)與人之間的信息不對稱影響我國納稅籌劃設(shè)計(jì)主體

納稅人(委托人)和受托人都是理性“經(jīng)濟(jì)人”,都有趨利避害的本性。在二者的合作中,都會(huì)力求追逐自身利益的最大化。因此,納稅人(委托人)與人之間也存在著博弈關(guān)系。作為人的中介機(jī)構(gòu),也有追求利益最大化的目標(biāo)。而對作為委托人的納稅人,在雙方信息不對稱的條件下,有可能并未將自身情況全部和盤托出,同時(shí),委托人也無法觀察人的行動(dòng)或監(jiān)督成本高昂。在納稅人(委托人)與人之間的信息不對稱的狀況下,委托人和人都可能出現(xiàn)“道德風(fēng)險(xiǎn)”問題。納稅人(委托人)和受托人出于對“道德風(fēng)險(xiǎn)”的恐懼,對于是否委托和是否接受委托都顯得小心翼翼。

近些年,一些大的公司或企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)部設(shè)立了稅務(wù)部,招聘有稅務(wù)專長的人員,專門從事企業(yè)自身涉稅事項(xiàng)(包括納稅籌劃)事宜的辦理。例如雀巢、萬科、楊森等大公司以及一些大銀行,都在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的稅務(wù)部自主進(jìn)行納稅籌劃,以求滿足減低稅負(fù)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。上述現(xiàn)象也表明,我國的稅務(wù)行業(yè)的執(zhí)業(yè)規(guī)范、宣傳力度都不夠完善,稅務(wù)人的專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)參差不齊,加之稅收管理環(huán)境也不夠規(guī)范,稅收政策的公平性和穩(wěn)定性都不夠,影響了企業(yè)對籌劃的選擇。同時(shí),我國目前企業(yè)納稅籌劃的設(shè)計(jì)主體因企業(yè)籌劃層次的不同出現(xiàn)了籌劃主體上的差異:小企業(yè)出于成本考慮往往不尋求;其他各類企業(yè)對于涉稅零風(fēng)險(xiǎn)層次的籌劃,都會(huì)考慮將自主籌劃與籌劃相結(jié)合;但是對于減低稅負(fù)和滿足企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略層次的籌劃,都是以自主籌劃為主。也就是說,小企業(yè)出于籌劃成本等因素的考慮而側(cè)重選擇自主籌劃的方式;大企業(yè)則出于整體發(fā)展需要,設(shè)立稅務(wù)部進(jìn)行自主納稅籌劃。我國納稅籌劃設(shè)計(jì)主體出現(xiàn)了自主籌劃為絕對主體、籌劃僅占很微弱的地位。筆者還認(rèn)為,鑒于近些年我國在改革發(fā)展中各地爭稅源導(dǎo)致的稅收法治約束弱化以及納稅籌劃政策空間的縮小等狀況,使受托籌劃的主體地位難以得到突破性的發(fā)展,而納稅人自主籌劃會(huì)在納稅籌劃的設(shè)計(jì)主體中占絕對優(yōu)勢地位。

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79.危機(jī)管理研究進(jìn)程中信息管理發(fā)展脈絡(luò)及基本特征

80.信息管理和知識(shí)管理辨析

81.面向政府危機(jī)決策的公共危機(jī)信息管理模式研究

82.基于Web的高校學(xué)生信息管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)

83.關(guān)于信息管理

84.從信息管理到知識(shí)管理

85.信息管理一級(jí)學(xué)科的變革路徑研究

86.基于BIM協(xié)作平臺(tái)的工程監(jiān)理信息管理研究

87.煤礦安全監(jiān)管信息管理系統(tǒng)的研究及探討

88.危機(jī)信息管理研究綜述

89.計(jì)算機(jī)信息管理技術(shù)在網(wǎng)絡(luò)安全中的應(yīng)用

90.關(guān)于信息管理與信息系統(tǒng)專業(yè)建設(shè)若干問題的思考

91.基于云計(jì)算的知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息管理的發(fā)展

92.計(jì)算機(jī)信息管理技術(shù)在網(wǎng)絡(luò)安全中的應(yīng)用

93.基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的保護(hù)設(shè)備故障信息管理與分析系統(tǒng)

94.不動(dòng)產(chǎn)登記信息數(shù)據(jù)整合及管理基礎(chǔ)平臺(tái)建設(shè)研究

95.知識(shí)管理與信息管理比較研究——從企業(yè)管理的角度

96.試論國家綜合性危機(jī)信息管理系統(tǒng)的建立

97.基于多學(xué)科融合的信息管理與信息系統(tǒng)專業(yè)教育體系構(gòu)建研究

98.從信息管理優(yōu)化角度探析稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的有效實(shí)施

篇10

摘要：文章從資本市場的發(fā)展和會(huì)計(jì)國際化的要求出發(fā)，針對我國會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力存在的制度化思維、職業(yè)道德異化等問題，提出了完善會(huì)計(jì)制度、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系等思路。

一、會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力存在的若干問題

會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，有什么樣的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境就會(huì)有什么樣的會(huì)計(jì)信息需求以及與其相適應(yīng)的會(huì)計(jì)模式。我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)的基本要求是：經(jīng)濟(jì)全球化要求我國的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)同國際會(huì)計(jì)慣例保持協(xié)調(diào)，以提高會(huì)計(jì)信息在國際范圍內(nèi)的可比性；資本市場的發(fā)展要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為投資者提供高質(zhì)量的決策信息；全球經(jīng)濟(jì)一體化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加劇了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不確定性，要求會(huì)計(jì)能夠及時(shí)地為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制提供信息。這一切都需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員作后盾，而與此形成鮮明對比的是我國會(huì)計(jì)教育觀念陳舊，會(huì)計(jì)人員道德決策能力不足，會(huì)計(jì)信息失真之勢卻愈演愈烈。

1.會(huì)計(jì)規(guī)范“準(zhǔn)則化”和會(huì)計(jì)思維“制度化”的反差。盡管各國經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，會(huì)計(jì)規(guī)范的表現(xiàn)形式也不同，如美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，法國的會(huì)計(jì)計(jì)劃（會(huì)計(jì)制度）等。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，世界各國紛紛協(xié)調(diào)各自的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基調(diào)的會(huì)計(jì)國際化趨勢非常明顯。如歐盟成立后法國也在改變自己的會(huì)計(jì)立場，逐步向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。再如東南亞金融危機(jī)之后，日本和韓國或迫于美國的壓力，或出于加強(qiáng)同國際經(jīng)濟(jì)組織合作的需要，先后改組了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定上盡可能地同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。會(huì)計(jì)國際化不但要有一套和國際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且要有與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的具有獨(dú)立判斷能力的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度在規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的目標(biāo)是完全一致的，但在技術(shù)層面，準(zhǔn)則又不同于制度，它側(cè)重于規(guī)范確認(rèn)和計(jì)量的原則，需要職業(yè)判斷；而制度則側(cè)重規(guī)范記錄和報(bào)告的過程，勿需職業(yè)判斷。葛家澍教授對此解釋得很清楚：“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等要素正式記入或列入某一企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過程，其旨在解決交易事項(xiàng)發(fā)生后，何種項(xiàng)目，應(yīng)作為何種要素，應(yīng)當(dāng)在何時(shí)加以記錄和報(bào)告，因此，確認(rèn)是一種職業(yè)判斷。計(jì)量面臨著和確認(rèn)同樣的職業(yè)判斷問題，即如何選擇計(jì)量屬性。確認(rèn)和計(jì)量稱作會(huì)計(jì)決策，而記錄和報(bào)告則是把決策付諸實(shí)踐的過程?！闭驹跍?zhǔn)則的角度，確認(rèn)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)歸屬，計(jì)量關(guān)系到會(huì)計(jì)要素的屬性，必須在準(zhǔn)則中予以明確，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)歸屬和計(jì)量屬性明確后，記錄和報(bào)告則是順理成章的，勿需再作具體規(guī)范，這一思想和西方發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和思維習(xí)慣是不謀而合的。而我國長期以來采用會(huì)計(jì)制度的規(guī)范形式，會(huì)計(jì)人員養(yǎng)成了“逆來順受”的被動(dòng)式思維習(xí)慣，不善于獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)判斷。我國當(dāng)前以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)的“雙軌制”會(huì)計(jì)規(guī)范形式，既考慮了會(huì)計(jì)國際化的需要，又照顧了會(huì)計(jì)人員這一思維習(xí)慣。由此可見我國會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)同發(fā)達(dá)國家的差距，以及我國會(huì)計(jì)國際化的任重道遠(yuǎn)。值得一提的是，稅法在我國會(huì)計(jì)人員制度化思維形成中所起的作用也是不容低估的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)職能合一，再加上會(huì)計(jì)學(xué)教科書常常以稅法之規(guī)定作為會(huì)計(jì)分錄示例，相當(dāng)部分的會(huì)計(jì)人員對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的界限模糊不清。如在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)不問應(yīng)收賬款的質(zhì)量，一律按照“5‰”的比例提取“壞賬準(zhǔn)備”就是很好的例證。殊不知，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度如果也像稅法一樣，對諸如“壞賬準(zhǔn)備”規(guī)定一個(gè)具體的提取比例的話，是有悖于其對會(huì)計(jì)核算只作“原則性”規(guī)定的基本精神。

2.會(huì)計(jì)信息的公共性與會(huì)計(jì)職業(yè)道德“異化”。隨著我國證券市場的快速發(fā)展，“決策有用學(xué)觀”逐漸取代“受托責(zé)任觀”成為一種主流的會(huì)計(jì)觀念。出于為投資者提供決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，我國證券監(jiān)管部門和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)一直在致力于規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露，但會(huì)計(jì)信息失真之勢卻愈演愈烈。會(huì)計(jì)信息失真不外乎有兩種類型，一是制度性失真，即“選擇會(huì)計(jì)政策”而造成；二是非制度性失真即由會(huì)計(jì)造假，或?qū)?huì)計(jì)政策誤解或適用不當(dāng)造成。由此可以得出結(jié)論，不管是制度性失真還是非制度性失真，都同會(huì)計(jì)判斷，尤其是和道德判斷相關(guān)。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度規(guī)范下的會(huì)計(jì)信息不是抽象的數(shù)字，在這些數(shù)字背后代表的是不同的經(jīng)濟(jì)利益，即具有經(jīng)濟(jì)后果，受托者常常通過歪曲會(huì)計(jì)信息而謀利。在委托關(guān)系中，“會(huì)計(jì)人”表面上是受雇于企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局，實(shí)則受托于企業(yè)外部的所有者。委托人之所以要通過企業(yè)管理當(dāng)局雇用會(huì)計(jì)人員，是考核受托人“受托責(zé)任”的需要，更是其通過對會(huì)計(jì)信息的利用作出正確的投資決策，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的需要。但“會(huì)計(jì)人”常常屈從于管理當(dāng)局的壓力，甚至和管理當(dāng)局合謀損害委托人的利益，會(huì)計(jì)信息由“公共產(chǎn)品”演變成了私人謀利的工具。因此，不提高會(huì)計(jì)人員的道德判斷能力，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)則難以實(shí)現(xiàn)，整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)也難以健康發(fā)展。

3.會(huì)計(jì)業(yè)職業(yè)判斷能力不適應(yīng)會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境的變化。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，知識(shí)、技術(shù)、信息等資源在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重越來越大，在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的作用越來越強(qiáng)。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“資產(chǎn)是過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益?！币虼?，知識(shí)、技術(shù)、信息等資源能不能作為無形資產(chǎn)予以確認(rèn)和計(jì)量，取決于會(huì)計(jì)人員對其收益的判斷。當(dāng)然，在現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)范下，無形資產(chǎn)是以其交易的“歷史成本”予以確認(rèn)的，也就是說無形資產(chǎn)的確認(rèn)實(shí)際上是不需要職業(yè)判斷的。但是，無形資產(chǎn)的“再確認(rèn)”，即對無形資產(chǎn)價(jià)值在期末會(huì)計(jì)報(bào)告中的重新表述就沒有這么簡單了。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中很多企業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值已貶損而不提“減值準(zhǔn)備”，或無形資產(chǎn)已無收益能力而不注銷，在很大程度上是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員沒有能力對無形資產(chǎn)的未來收益能力作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。信息技術(shù)的發(fā)展和全球一體化進(jìn)程的加快，既為企業(yè)提供了發(fā)展機(jī)遇，又加大了企業(yè)經(jīng)營失敗的風(fēng)險(xiǎn)?；跁?huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息中樞，其信息量通常占整個(gè)企業(yè)全部信息量的70%以上，使得會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與企業(yè)經(jīng)營成敗息息相關(guān)。1992年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）及管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）等贊助成立的“全國舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（NCFFR）下屬的專門研究內(nèi)部控制問題的“發(fā)起組織委員會(huì)”（COSO）開創(chuàng)性的提出了“內(nèi)部控制———整體框架”概念，并將風(fēng)險(xiǎn)評估列為內(nèi)部控制的五項(xiàng)基本要素之一。隨后，世界各國會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)職業(yè)組織紛紛仿效COSO“內(nèi)部控制———整體框架”制定各自的內(nèi)部控制規(guī)范或?qū)徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)。我國財(cái)政部于2001年頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》（征求意見稿），出于操作上的可行性以及會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)考慮，沒有采納COSO內(nèi)部控制整體框架。從總體上看，我國會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，參與意識(shí)不強(qiáng)，還不具備為企業(yè)內(nèi)部提供完整的決策信息的能力。

二、提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的幾條思路

1.更新會(huì)計(jì)教育理念，強(qiáng)化道德決策能力培養(yǎng)。會(huì)計(jì)教育也要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，培養(yǎng)具有可持續(xù)發(fā)展能力的創(chuàng)新人才。根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)科的特點(diǎn)，具有創(chuàng)新能力的會(huì)計(jì)人才，可以具體表達(dá)為具有較深的理論功底和較高的職業(yè)判斷能力以及良好的職業(yè)道德。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)制度的確立和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，以及資本市場的發(fā)育和投資者的成熟，會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果已經(jīng)顯現(xiàn)出來。會(huì)計(jì)國際化需要會(huì)計(jì)教育理念的國際化，目前我國會(huì)計(jì)規(guī)范是以準(zhǔn)則形式為導(dǎo)向的，所以會(huì)計(jì)教育也應(yīng)順應(yīng)這一變化，改變按會(huì)計(jì)制度安排教材內(nèi)容的體例和孤立的會(huì)計(jì)分錄示例的形式，借助教學(xué)案例把會(huì)計(jì)理念、教育思想、會(huì)計(jì)判斷的過程完整的表達(dá)出來?！皶?huì)計(jì)人”既聽命于管理當(dāng)局，又受制于委托人的雙重身份，常常把自己置于各種利益紛爭的漩渦之中，要保持客觀公正，沒有良好的道德決策能力是不行的。正如美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）所倡導(dǎo)的：會(huì)計(jì)教育不但要傳授必須的技巧和知識(shí)，而且要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神，因?yàn)樵诤芏嗲闆r下道德往往比技巧和知識(shí)更重要，特別是在遇到相關(guān)當(dāng)事人之間的利益沖突時(shí)，惟有道德決策能力才能發(fā)揮作用。有鑒于此，世界上許多國家對會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)非常重視，大都以成文的形式，來制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。會(huì)計(jì)學(xué)教材應(yīng)當(dāng)充實(shí)職業(yè)道德內(nèi)容，通過職業(yè)道德案例，傳播現(xiàn)代會(huì)計(jì)理念，喚起會(huì)計(jì)職業(yè)界道德意識(shí)的覺醒。