導語：如何才能寫好一篇稅法體系論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

稅法學在我國法學教育中的重要地位開始被接受。但是稅法學在我國畢竟進入法學教育才十余年，還很不規(guī)范，大多數(shù)學校法學專業(yè)還不是作為一門課程，僅僅是作為經(jīng)濟法學的一章簡單介紹一下，稅法應(yīng)該是一門獨立的學科，而且它在法學教育中的地位應(yīng)該等到提升，成為法學專業(yè)骨干課程。在美國、歐洲和亞洲許多國家都是作為法學的必修課程。如果稅法學作為一門獨立的學科，就需要建立自己科學的、規(guī)范的理論體系。目前，稅法學在這方面還存在著很多問題：體系不規(guī)范、內(nèi)容不穩(wěn)定，名稱不統(tǒng)一，缺乏一個統(tǒng)一的教學大綱約束。

為了更好規(guī)范稅法學的內(nèi)容體系，筆者提出如下幾個問題與同行探討。

1、關(guān)于稅法學與稅收學的區(qū)分問題

目前作為法學教育的稅法學與作為財經(jīng)類的稅收學體系過于接近。固然，二者的聯(lián)系以及內(nèi)容有一定的相互重復(fù)是不可避免的。但是，畢竟這兩門課程分別屬于不同的兩個學科門類，應(yīng)該有各自的邏輯體系。

首先，稅法學的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是法學而不應(yīng)該是經(jīng)濟學。應(yīng)從稅收法律關(guān)系的特殊性來構(gòu)筑稅法學的理論基礎(chǔ)，以此與稅收學相區(qū)別。稅收學的基礎(chǔ)的研究目標應(yīng)該是對稅制進行經(jīng)濟學分析，探索稅制各要素與經(jīng)濟變動之間的函數(shù)關(guān)系，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，達到稅收的最佳調(diào)控目標。稅法則是從憲法權(quán)利（權(quán)力）出發(fā)確定權(quán)利、義務(wù)，并使這些權(quán)利、義務(wù)得以實現(xiàn)作為研究的目標。

其次，稅法的原則也不應(yīng)該借用稅收學的原則。亞當斯密、瓦格納以及當代經(jīng)濟學家提出的稅收理論和原則為稅收法律制定和實施奠定了理論條件。稅法的原則不應(yīng)停留在這一層面和角度上，而應(yīng)結(jié)合稅收的立法和執(zhí)行特殊性，總結(jié)概括稅收立法、執(zhí)行過程中帶有共同性的準則。這些準則即要借鑒稅收理論和原則，又要具有鮮明的法學特征，還不能照搬法學共有的原則，反映稅法的特殊規(guī)律。如稅收法定原則、無差別待遇原則（平等原則）、納稅人權(quán)利保護原則、服務(wù)原則等等，都是稅法學值得高度重視的原則性問題，經(jīng)過廣大學者的努力，稅法固有的規(guī)律性東西會被發(fā)現(xiàn)，并逐步取得共識。

再次，稅法學所闡述的內(nèi)容具有規(guī)范性的特征，而稅收學具有較強的理論性。稅法學作為法學學科與刑法學、行政法學、民法學等學科一樣，其內(nèi)容體系應(yīng)主要依據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)進行學理闡釋，不排除必要的理論探討，但所闡明的規(guī)范必須符合現(xiàn)行的法律規(guī)定，不能用理論探討代替現(xiàn)行的法律規(guī)定。而稅收學作為經(jīng)濟學理論主要應(yīng)研究稅收理論基本規(guī)律、范疇概念、歷史、各派學說等，屬于理論、制度和政策方面，對稅法有理論上的指導作用。

2、關(guān)于稅法與財政法的銜接問題

稅法與財政法有著較密切的聯(lián)系，稅法學引入一部分財政法的內(nèi)容是必要的。但是，二者也各自有著自己獨立的體系。財政法是調(diào)整國家在財政管理活動中與財政管理相對人所形成的財政關(guān)系的法律規(guī)范，也是一個獨立的法律部門，包括財政政策、財政原則、財政活動方式和程序以內(nèi)的基本法律制度，所涉及的內(nèi)容有：預(yù)算、稅收管理、國家采購管理、財務(wù)會計管理、國債發(fā)行與管理、轉(zhuǎn)移支付、財政監(jiān)督和法律責任等部門法律法規(guī)。

稅收作為財政收入的主要來源，在財政法律體系中不可避免會涉及稅法的內(nèi)容，國務(wù)委員財政機關(guān)也屬于國家稅務(wù)主管機關(guān)，國務(wù)院的稅收法規(guī)大部分都是由財政部、國家稅務(wù)總局共同簽發(fā)。但是，省以下各級財政機關(guān)則不是稅務(wù)主管機關(guān)。稅務(wù)主管機關(guān)和稅款征收機關(guān)也不是一回事，根據(jù)<<稅收征收管理法>>規(guī)定：“除稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務(wù)機關(guān)報告。”所以稅法與財政法有必要分離，稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法權(quán)限不應(yīng)納入財政法體系之中，財政部門的執(zhí)法權(quán)限不宜擴大到稅收領(lǐng)域，以防止地方政府過多過濫的地方政策。

與稅法聯(lián)系較密切的財政法內(nèi)容主要有宏觀財政政策、分稅制財政體制、稅款繳庫和轉(zhuǎn)移支付制度等方面內(nèi)容，這些應(yīng)包含在稅法學內(nèi)容體系之中。與稅法雖有關(guān)系，但在體系上沒有直接聯(lián)系的內(nèi)容，不宜引入稅法學。

關(guān)于財務(wù)會計管理，財政部門與稅務(wù)機關(guān)職能有交叉。根據(jù)<<會計法>>規(guī)定：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)內(nèi)的會計工作?！边@一規(guī)定明確了財政部門是會計工作的主管部門。但是，在稅務(wù)、審計、金融等部門的管理職責中也也涉及會計工作，在<<稅收征收管理法>>及其實施細則中，明確規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)有賬薄憑證管理權(quán)。這是稅收的基礎(chǔ)性工作，只有加強對財務(wù)會計工作的管理，才能正確確定稅基和計稅依據(jù)。因此，稅務(wù)機關(guān)對賬薄、發(fā)票和其他會計憑證的管理是必須的。另外，由于我國施行稅法與會計法適當分離的原則，稅務(wù)機關(guān)在征收稅款過程中，需要對會計項目進行調(diào)整，對二十余項指標的調(diào)整形成了獨立于會計法的稅務(wù)會計。這些內(nèi)容應(yīng)包含在稅法學當中，而財政法涉及會計工作的內(nèi)容主要應(yīng)是會計制度的制定、會計人員的管理、會計工作的監(jiān)管、注冊會計師的管理等。目前稅務(wù)會計內(nèi)容大多數(shù)稅法學教材尚未列入。

3、稅法學與經(jīng)濟法學的關(guān)系

經(jīng)濟法學無論是從研究對象還是內(nèi)容體系都比較混亂，根據(jù)教育部高等教育司編<<全國高等學校法學專業(yè)核心課程教學基本要求>>規(guī)定，稅收法律制度被收入宏觀調(diào)控法部分，但是在內(nèi)容上卻沒有以稅收的調(diào)控職能作為重點，而是介紹稅收和稅法的概念以及稅法的基本制度為重點。稅收作為國家調(diào)控經(jīng)濟的一個重要手段，在經(jīng)濟法學的宏觀調(diào)控內(nèi)容中應(yīng)該涉及，但是應(yīng)把握好角度，應(yīng)圍繞稅收和稅法的宏觀調(diào)控職能（手段）加以闡述，而不應(yīng)該在這很小的篇幅內(nèi)全面介紹稅法，主要應(yīng)講清楚稅收作為國家宏觀調(diào)控的主要手段，與財政政策、貨幣政策一樣，是如何發(fā)揮其調(diào)控職能的。

根據(jù)我們十余年稅法學教學的實際情況看，稅法學是一個專業(yè)性很強的學科，是學生反映最難學的學科，需要具備一定的相關(guān)知識為基礎(chǔ)，如會計學、經(jīng)濟學等，而目前法學專業(yè)學生這方面的知識比較缺乏，需要老師在課堂上根據(jù)稅法學需要引入相關(guān)知識并進行解釋，學生才能理解。如果按照<<全國高等學校法學專業(yè)核心課程教學基本要求>>規(guī)定的稅法在經(jīng)濟法學二十四章中的一章來講，學生可能連起碼的概念也建立不起來。

另外，經(jīng)濟法應(yīng)是一個學科而不應(yīng)是一門課程，如果作為一門課程的話，也只能稱之為經(jīng)濟法總論或經(jīng)濟法概論，側(cè)重于經(jīng)濟法的概念及研究對象，經(jīng)濟法的基本理論和原則以及體系和內(nèi)容的概述，為學生進入其他經(jīng)濟法律部門的學習奠定基礎(chǔ)。如果經(jīng)濟法學把目前所涉及的法律領(lǐng)域的法律制度都收

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關(guān)鍵詞:河50斷塊;固井工程;地質(zhì)結(jié)構(gòu);低密度水泥

前言

精細油藏描述結(jié)果顯示,作為整裝斷塊的河50潛力巨大。該區(qū)塊新井以大位移、小半徑繞障定向井為主,存在地面施工條件差、地下井網(wǎng)密集防碰難度高、上部地層易縮徑、下部地層壓力不均衡等多項生產(chǎn)技術(shù)難點,施工難度非常高。不但給鉆井技術(shù)面提出的新的難題,而且給固井工程也提出了較高的要求。固井設(shè)計要求固井水泥漿體系技術(shù)必須滿足:水泥漿穩(wěn)定性好,低失水,零自由水,早期強度發(fā)展快;水泥石抗壓強度高,韌性好。滿足該地區(qū)特殊的地層結(jié)構(gòu)特點。

一、固井難點分析

綜合以上地質(zhì)特點和固井要求,該區(qū)塊的主要固井難度集中在以下3個方面:

(1)大位移、小半徑繞障定向井套管居中困難,在拉力和自重作用下,大斜度井段套管與上下井壁大面積接觸,套管嚴重偏心,窄邊鉆井液很難被水泥漿頂替走,影響封固質(zhì)量。

(2)水泥漿在大斜度井段凝固時,由于重力作用,形成上稀下稠,上側(cè)的水泥石強度低,滲透率高,易引起油氣水竄槽。

(3)固井封固段長,上部地層壓實作用差、壓力低,固井施工過程中極易發(fā)生漏失,常規(guī)水泥固井的施工風險大。

二、水泥漿性能要求

綜合以上地質(zhì)特點和固井要求,水泥漿性能具體要求以下6個方面:

(1)低濾失量。如果水泥漿濾失太大,不僅污染產(chǎn)層,而且水泥漿變稠,流動阻力增大,井漏的風險隨著增大,因此一般要求水泥漿的API濾失量小于50mL。

(2)零游離液?？刂朴坞x液為0是提高大位移定向井固井質(zhì)量的關(guān)鍵,游離液聚集都會在井眼高邊形成積水帶,成為層與層之間竄通的途徑,地層流體就會通過此通道竄流。

(3)水泥漿過度時間短。稠化過度時間(30-100Bc)越短,水泥漿的抗氣竄能力越強,固井效果較好。

(4)高沉降穩(wěn)定性。水泥漿即使無游離液析出,仍可能發(fā)生固相沉降,使井眼高邊部位水泥漿變稀,低邊部位水泥漿變稠。凝固后,高邊產(chǎn)生強度較弱的滲透性水泥石,不能充分封隔油氣水層,可能導致井內(nèi)流體在環(huán)空中流動。

(5)水泥石早期強度發(fā)展迅速。低密度水泥漿早期強度發(fā)展情況不滿足現(xiàn)場固井要求,出現(xiàn)強度發(fā)展緩慢,或者水泥漿稠而不硬,給氣竄的產(chǎn)生提供機會。水泥漿石滲透性高,易引起腐蝕性介質(zhì)的腐蝕。同時延長了鉆井周期。

(6)水泥石韌性好。水泥石抗沖擊韌性、抗折強度是衡量材料塑性的量度,隨兩者的提高,水泥石韌性越好,能夠承受更大的沖擊;彈性模量則是剛性的量度,彈性模量越大,變形的能力越差,越易脆裂。

三、水泥漿體系的優(yōu)選

(1)低密度泡沫水泥漿體系技術(shù)

泡沫水泥漿是一種超低密度水泥漿,它是在水泥漿中充入氣體(N2或空氣)并加入水泥添加劑而形成的一種穩(wěn)定水泥漿體系,其配制方法有機械充氣法和化學發(fā)氣法。泡沫水泥漿具有濾失量低、隔熱性能好、穩(wěn)定性好、稠化時間易于控制,并具有低污染和一定的堵漏性能。其突出優(yōu)點是在較低密度下,仍能保持較高的強度。采用低密度化學泡沫水泥漿固井有利于解決低壓易漏井和長封固段井的固井難題,有利于提高固井質(zhì)量,經(jīng)濟效益明顯。

(2)低密度漂珠水泥漿體系技術(shù)

選擇漂珠為減輕劑,具有密閉、粒細、質(zhì)輕、壁薄和活性高等基本性能。可以配制出密度在1.40～1.60g/cm3的低密度水泥漿體系。該體系流動性較好,具有較高的穩(wěn)定性、動切力和凝膠強度,在60℃下,失水量小于50mL,24h抗壓強度大于8.0MPa?，F(xiàn)場實驗表明,低密度水泥漿體系可以應(yīng)用在易漏失井上,能有效地解決這些地區(qū)底層壓力低,固井時易漏的問題。

(3)塑性微膨脹水泥漿體系技術(shù)

塑性微膨脹水泥漿是通過在常規(guī)固井水泥漿內(nèi)添加一定比例的膨脹劑、增韌劑等外加材料,而形成的一種新型的具有高韌性強度的固井水泥漿體系。高韌性、微膨脹性,是這種水泥漿體系的特點。所謂的高韌性,是指水泥漿中添加了纖維類增韌物質(zhì)。在常規(guī)水泥漿內(nèi)添加增韌劑,就如同在水泥中加入了“鋼筋”一樣,使“混凝土”變成“鋼筋混凝土”,這樣就較好地解決了原有水泥漿固化后的脆性問題。塑性微膨脹水泥所具有的微膨脹性能,可以提高水泥漿與地層間的膠結(jié)質(zhì)量。

針對河50區(qū)塊特殊的地質(zhì)結(jié)構(gòu)特點和固井設(shè)計要求,優(yōu)選并開發(fā)出了適合該區(qū)塊地質(zhì)條件的塑性微膨脹水泥漿體系,該體系具有:(1)低濾失量(50～200mL/30min);(2)在水泥漿處于塑性狀態(tài)時,產(chǎn)生明顯的塑性膨脹以解決水泥漿在過渡時間內(nèi)因水化收縮造成的膠凝失重問題,達到防竄的目的;(3)在水泥漿硬化階段產(chǎn)生膨脹,解決水泥漿硬化后體積收縮劇增、誘發(fā)環(huán)空微間隙而引起竄槽的問題。此外,該水泥漿體系能大幅度提高水泥環(huán)的膠結(jié)質(zhì)量,達到防竄、防滲和提高固井質(zhì)量的目的。

四、應(yīng)用效果

1、河50區(qū)塊34口新井于全部投產(chǎn)。投產(chǎn)初期日產(chǎn)油能力350.5噸,目前日產(chǎn)油能力204.9噸,含水64.2%,平均單井日產(chǎn)油6.0噸,達到了區(qū)塊調(diào)整目標。油層上部全部采用低密度水泥漿體系封固,油層全部采用塑性微膨脹水泥漿體系封固。水泥返高至井口,實現(xiàn)了真正的全井封固。

2、保護油層套管,提高油井壽命。

五、認識與建議

(1)該水泥漿體系技術(shù)在河50區(qū)塊固井取得了良好的效果,實現(xiàn)了勘探開發(fā)的總目標。

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關(guān)鍵詞：自主學習；課堂討論；評價反饋

中圖分類號：D922.22 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01

目前教育界對稅法教學的討論廣泛，如何發(fā)揮學生在此課程中學習的主導地位是需要解決的問題。本文就稅法教學的幾個主要問題進行初步研究。

一、對稅法教學的認識

(一)稅法教學的重要性

稅法教學的重要性是由稅法的重要性和市場對人才培養(yǎng)的要求決定的。稅收是財政收入的主要來源，并且隨著稅務(wù)復(fù)雜程度的提高，社會對稅務(wù)人才的需求逐步增加。因此通過課程改革使學生掌握一定的稅收法律知識顯得尤為重要。

(二)目前稅法教學面臨的問題

(1)《稅法》課程理論體系龐大、課時少、知識更新快使學生產(chǎn)生畏難情緒

稅法包括稅收實體法和稅收程序法。稅法條例體系混亂，國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局的通知在稅法體系中也占有舉足輕重的分量，并且很多稅種的改革與調(diào)整是不定期的，出臺的文件、通知等行政性法規(guī)很多。但是此課程課時較少，和龐大的知識體系和繁復(fù)的法律條文不匹配。

(2)課堂教學模式落后，傳統(tǒng)的講授法難以激發(fā)學生的興趣

目前，稅法教學多采用“講授+板書”模式。由于條文繁多，多數(shù)學生對案例分析更多是機械、被動地接受知識，如何有效應(yīng)用案例教學法存在一定挑戰(zhàn)。

(3)傳統(tǒng)的課程考核體系過于單一，不利于培養(yǎng)學生自主學習和綜合能力

傳統(tǒng)的筆閉卷考核無法全面地開拓思維和提高學生的綜合素質(zhì)。

二、改革的理念及主要內(nèi)容

《稅法》教學改革核心是應(yīng)用“自主學習”合作型教學模式，改變以“教師教材為中心”的模式，以培養(yǎng)學生自主學習的能力為目標，借鑒國外教學模式，展開小組討論演講并改革單一的考核模式，整個教學將分成三個階段：教師布置引導，學生自主學習和評價反饋。

(一)教師布置引導階段――發(fā)放學習指南，精選并介紹相關(guān)案例

1.發(fā)放學習指南，讓學生明確學習任務(wù)

借鑒國外的教學模式，學期初發(fā)放學習指南，告知學生考核要求 和教學進度并向?qū)W生提供本課程每章節(jié)的閱讀書目，學習指南包括：

a.課程簡介：本課程是會計專業(yè)的核心課，內(nèi)容包括稅法構(gòu)成要素、增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅及其他稅種。

b.教學進度：根據(jù)每學期的時間來安排。

c.考核要求：考勤(10%)案例演講(10%)案例論文(20%)期中考試(20%)期末成績(40%)。

案例演講：以3-4人小組為單位，針對某個案例介紹分析。

案例論文：選擇近年發(fā)生的偷稅案，找出1-2個議題并用相關(guān)知識分析，800字以上。

d.以供案例演講和論文的備選案例。

e.參考書目。

2.教師精選并介紹教學案例，提出相關(guān)議題

案例教學法使《稅法》枯燥的學科變得生動起來，但在選擇案例時要注意：首先，選擇的案例要少而精，學生能在有限的時間進行深入的分析。其次，選擇的案例要發(fā)生在近期并且貼近生活，例如近年來的個人所得稅的改革等。再次，選取的案例既要緊扣教材內(nèi)容并且有助于學生理解。在此階段，教師要引導學生展開小組討論，調(diào)動學習積極性。

(二)學生自主學習階段――以課堂討論為核心，引導學生展開討論

此階段是中心環(huán)節(jié)，注重師生互動，學生要在此環(huán)節(jié)中積極發(fā)現(xiàn)問題。

首先，營造寬松互動的氛圍，上課前改變教室格局，把課桌變成環(huán)繞式的格局，改變評判性的方式評價學習結(jié)果，允許學生自由討論，展開聯(lián)想。

其次，引導學生積極課堂討論，討論前， 教師要定出案例分析要解決的問題和討論的步驟， 最好選擇開放性話題。學生可分組進行討論，并在每組安排思維較為活躍的學生。討論中，學生可自由發(fā)言，教師也可選擇同學發(fā)言，但應(yīng)該慎重挑選第一位發(fā)言者，起到有效的示范作用。 教師要適時鼓勵學生提出新觀點，培養(yǎng)創(chuàng)新意識。在討論的最后，教師可根據(jù)課程本身和學生的討論補充問題，并鼓勵學生對討論中涌現(xiàn)的知識點進行總結(jié)歸納。

(三)評價反饋階段――改變傳統(tǒng)單一的評價模式，考核方式多樣化

教師應(yīng)改變傳統(tǒng)的以考試為主要模式的考核方式，以開放式的案例演講與案例論文為核心，細化評分標準，注重反饋，并在學期初告知學生考核體系。

案例演講的評分內(nèi)容：演講內(nèi)容(議題相關(guān)性、回答準確性)；PPT印象(內(nèi)容概括性與邏輯性)；演講技巧(語音語速、身體語言、觀眾互動、語言邏輯性)演講內(nèi)容和PPT印象同組成員分數(shù)相同，但演講技巧同組成員分數(shù)不同。

案例論文的設(shè)置：設(shè)置開放性命題；學生自由選擇近幾年發(fā)生的偷稅漏稅案；找出幾個議題，用相關(guān)稅法知識分析，800字以上案例論文的評分標準：格式標準、案例介紹、議題相關(guān)性、分析準確性。

總之，稅法教學應(yīng)實施以能力考核為主。從平時考察、作業(yè)評價、解決問題等多個方面考核學生， 以改變片面依賴閉卷筆試的考核模式。

參考文獻：

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[4]李晶.基于《稅法》課程的課堂教學改革[J].東北財經(jīng)大學學報,2006 (03):89-91.

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【摘要】含金財稅政策及其基礎(chǔ)法律法規(guī)明晰化研究現(xiàn)僅見于立信會計出版社之陳淑亭《會稅評審一點通系列叢書》,因其點而即通且省時節(jié)力,實務(wù)一線之高端會計人士力呼之,吾則結(jié)合自身實務(wù)經(jīng)驗借鑒之,源于實踐、深刻感悟、系統(tǒng)提煉而成此文,茲與會稅同仁分享之。本文結(jié)合國稅函〔2009〕3號及其基礎(chǔ)《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》,探討工資薪金稅前扣除的尺度把握問題,以期盡可能減少納稅磨擦。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅法;企業(yè)所得稅法實施條例;工資薪金;稅前扣除

發(fā)票管理日漸嚴格,折舊等費用列支因而大受限制,一些企業(yè)轉(zhuǎn)而將不合法經(jīng)濟行為費用以高薪方式列支,會計風險日益增加。這一預(yù)警結(jié)論決非危言聳聽,通過仔細研讀國稅函(2009〕3號(國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》),會計人自當領(lǐng)悟也。

一、合理性——判斷標準全角化

企業(yè)所得稅新法體系實施以來,會計人一直非常關(guān)注工資薪金稅前扣除方面:首年企業(yè)所得稅匯算是否會過渡性地暫時劃一個“準計稅工資”金額?更傾向于公平性還是更傾向于方便性?

國稅函〔2009〕3號給出了答案:“《實施條例》第三十四條所稱的‘合理工資薪金’,是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時,可按以下原則掌握:一是企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;二是企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;三是企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進行的;四是企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);五是有關(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的?！?/p>

按企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定股東大會or董事會薪酬委員會相關(guān)管理機構(gòu)原則制度規(guī)范實發(fā)數(shù)——非計提數(shù)符合——行業(yè)水平+地區(qū)水平相對固定+有序調(diào)整個稅——已依法代扣代繳不以減稅or避稅為目的

顯然,公平性占了上風。工資薪金稅前扣除沒有單一化的過渡金額之說。工資薪金列支是否合理,方方面面均有約束性規(guī)定。

會計人必須先得全角度審視自己:

企業(yè)有無拿得出手的、像模像樣的財務(wù)規(guī)章制度?如果沒有,為避免爭議、合法節(jié)稅起見,確需趕緊結(jié)合自己企業(yè)的實際情況,至少制訂出細化的工資制度,可展示于人、可說服于人。實務(wù)里,勿忘履行必要程序:內(nèi)部權(quán)力機構(gòu)的批準文件。

可稅前扣除的工資薪金應(yīng)為實際發(fā)放數(shù),不是計提數(shù);乃愈來愈少的收付實現(xiàn)制特例,依然不是大行其道的權(quán)責發(fā)生制;資產(chǎn)負債表上“應(yīng)付職工薪酬”項目乃重點關(guān)注對象,不論是正數(shù)、負數(shù)還是零均會引起注意,因其涵蓋內(nèi)容太多;“應(yīng)付職工薪酬”賬戶之“工資薪金”明細賬如果是正數(shù)余額,將直接被納稅調(diào)增,因其明明白白地顯示著“提而未付”,列支了費用卻未實際發(fā)放也;“應(yīng)付職工薪酬”賬戶之“工資薪金”明細賬如果是負數(shù)余額,企業(yè)所得稅匯算時還得和內(nèi)部工資制度相對照,超額發(fā)放的不能在稅前扣除。

僅有內(nèi)部工資制度并非意味著可稅前扣除,關(guān)鍵在于內(nèi)部工資制度自身合理與否?符合行業(yè)特點否?符合地區(qū)特點否?企業(yè)不合理高薪稅前列支行為有損于國家財力;預(yù)防官員腐敗源頭控制措施之一,乃企業(yè)高級管理人員和業(yè)務(wù)承攬人員的高薪稅前列支嚴監(jiān)管。

內(nèi)部工資制度是否因稅前列支需要隨意調(diào)整格外引人注目。相對固定、有序調(diào)整、調(diào)整有理才令人信服。

企業(yè)所得稅新法體系,與個人所得稅新法體系相輔相成。盡管企業(yè)為掩蓋非法經(jīng)濟行為不惜犧牲個稅利益,但嚴格管理個人所得稅畢竟能使國家財力少受損失。如果企業(yè)未依法代扣代繳個人所得稅,其工資薪金不得在企業(yè)所得稅稅前列支。

納稅人及其會計在工資薪金方面的風險還在于是否能被認定,其工資薪金確實不以減稅or避稅為目的。有這樣一個兜底的“萬能條款”式規(guī)定,無端地增加納稅風險實屬得不償失之舉。

二、嚴肅性——工資薪金總額基數(shù)化

工資薪金總額歷來是可稅前扣除的“三項經(jīng)費”的計算基數(shù),近年來又成為可稅前扣除的“五險一金”等社會保障的計算基數(shù),國稅函〔2009〕3號系統(tǒng)強調(diào)了工資薪金總額基數(shù)化的嚴肅性:“《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的‘工資薪金總額’,是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè),其工資薪金,不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分,不得計入企業(yè)工資薪金總額,也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。”其實質(zhì)含義圖示如下:

需要特別提醒的是國有企業(yè)不僅應(yīng)滿足工資薪金總額基數(shù)的要求,而且應(yīng)顧及出資人——國家的利益,再不能“經(jīng)營者大肆掠奪投資者”了。

三、調(diào)控性——工資薪金總額杠桿化

實務(wù)里,納稅人及其會計應(yīng)注意將含金財稅政策及其基礎(chǔ)法律法規(guī)相結(jié)合。唯其如此,方能悟出稅收政策杠桿的調(diào)控性。

不妨尋覓一下工資薪金企業(yè)所得稅稅前扣除的含金法律法規(guī),細細體味其稅收優(yōu)惠的大力度大導向:

(一)《企業(yè)所得稅法》里的工資薪金條款

《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定:“企業(yè)的下列支出,可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除:1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用;2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。”

其玄機在于,根據(jù)《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》,工資薪金相關(guān)會計分錄如下:

借:研發(fā)支出——費用化支出

貸:應(yīng)付職工薪酬等

其懸念在于,除了高額讓利于聘用殘疾人的納稅人,國家今后還會出臺政策讓利于誰?聘用下崗職工的納稅人?聘用軍嫂或者退伍軍人的納稅人?……值得期待。

那么,從2008年1月1日起,可以加計扣除的研究開發(fā)費用和殘疾人員工資,加計扣除的比例是多少呢?

(二)《企業(yè)所得稅法實施條例》里的工資薪金條款

1.研究開發(fā)費用的加計扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除,是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！?/p>

透視其政策變化,納稅人管理層及其會計應(yīng)深知:雖然依舊是50%加計扣除,但不能當年全部稅前消化了;形成無形資產(chǎn)的,稅前得利還得耗N年。

2.工資的加計扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付工資的加計扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項所稱企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法,由國務(wù)院另行規(guī)定?！逼鋵嵸|(zhì)含義見圖2:

透視其政策變化,納稅人管理層及其會計應(yīng)深知:不用再挖空心思爭取“福利企業(yè)”的虛名了,工資加計扣除面前企業(yè)平等,論人數(shù)而不論企業(yè),論實發(fā)數(shù)而不論限額;論實實在在的工資金額而不論聘用人員比例了。

四、啟示

篇5

1納稅遵從研究意義及現(xiàn)狀

1.1納稅遵從的含義

所謂納稅遵從是指作為法律上的權(quán)利與義務(wù)主體的納稅人，基于對國家稅法價值的認同以及對成本和收益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動遵守服從稅法，自覺履行納稅義務(wù)的行為。

1.2研究納稅遵從的意義

納稅人遵從有著非常久遠的歷史，可以說自有了稅收本身，就產(chǎn)生了納稅遵從問題。但是對納稅遵從問題系統(tǒng)的研究只是近幾年以來興起的。在當前我國“誠信納稅”基礎(chǔ)比較薄弱的情況下，進一步研究和應(yīng)用納稅遵從理論，對提高我國的稅收征管水平具有重要意義。主要體現(xiàn)在以下三個方面：

(1)有利于豐富和發(fā)展納稅遵從理論。通過對納稅遵從的理論研究和實證研究，界定納稅遵從的內(nèi)涵外延，揭示影響納稅遵從度的影響因素，對納稅遵從進行分類梳理，探討衡量納稅遵從度的方法體系，有助于發(fā)展和豐富納稅遵從理(2)有利于提高稅收征管質(zhì)量和效率。通過研究納稅遵從相關(guān)問題，找出存在的主要矛盾和問題，提出提高納稅遵從度的對策建議，可以為提高納稅遵從度提供理論指導，從而對稅收制度和管理方式做出更加科學合理的安排，達到提高納稅人遵從度，減少管理成本和稅收流失，提高征管效能的目的。

(3)有利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。納稅遵從研究以納稅人的行為為重要研究對象，有利于準確把握其行為選擇，增強納稅人與稅務(wù)機關(guān)的互動，減少征納雙方不必要的矛盾和對立，建立和諧互信的征納關(guān)系。

1.3納稅遵從的現(xiàn)狀

1998年我國推進深化稅收征管改革以來，基本建立起了。以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。各級稅務(wù)部門在提高公民的納稅遵從度方面進行了大量有益探索，全國稅收收人持續(xù)快速增長，征管質(zhì)量和效率不斷提高，納稅遵從度也有了大幅度提高。

但是，總體上來說，我國的納稅遵從度仍然偏低。據(jù)相關(guān)部門測算，我國納稅遵從度僅為66%左右，與發(fā)達國家(如美國為86%)相比存在較大的差距。從近幾年全國稅務(wù)稽查部門對納稅人檢查情況看，稅收違法問題、偷逃稅案件始終保持在較高水平。大量涉稅違法違規(guī)行為的存在，充分表明我國納稅遵從度仍有很大的提升空間。

2納稅遵從度偏低的主要成因

2.1稅收法律法規(guī)不符合確定性準則

確定性準則意味著正常的公民都能夠清晰無歧義地看懂制度安排所傳遞的信號，清楚地知道違規(guī)的后果，并能夠恰當?shù)厥棺约旱男袨榉现贫劝才诺囊?。長期以來，在我國的法律體系中，納稅人與稅務(wù)機關(guān)的法律地位和相應(yīng)權(quán)利義務(wù)不夠明確，在實際工作中往往處于一種不對等的狀態(tài)。在實際工作中，過多的“義務(wù)”宣傳與被淡化的權(quán)利意識形成鮮明對比。我國稅收宣傳一向以應(yīng)盡義務(wù)論為主調(diào)，著重宣傳公民應(yīng)如何納稅、納好稅、不納稅應(yīng)該承擔哪些不利后果等，而對納稅人享有哪些權(quán)利以及如何行使這些權(quán)利卻強調(diào)得不夠。

2.2稅收征管乏力制約了公民納稅遵從度的提高

一是征稅觀念滯后。使得稅收征收管理領(lǐng)域多年以來都以“監(jiān)督、處罰、打擊”基本理念為出發(fā)點，征稅主體形成思維定式，對稅收征管的認識停留在對納稅人進行制約、監(jiān)督、處罰的層次上，總是先把納稅人設(shè)定成偷、漏、逃稅者，然后基于這樣一個基本判斷來制定稅收法規(guī)征管措施，使得本應(yīng)是“納稅人權(quán)利之法”的稅收法律成了“防納稅人之法”、“治納稅人之法”。稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法過程中，并沒有真正意識到納稅人既是管理對象，又是服務(wù)對象，稅務(wù)部門服務(wù)觀念滯后，服務(wù)人才缺乏，總體服務(wù)水平不夠，制約了稅收管理水平的提高。二是申報方式方法有待進一步改進。納稅申報程序設(shè)置不科學，手續(xù)繁復(fù)，也成為納稅人遵從度低的一個重要原因。

出于稅務(wù)部門內(nèi)部管理的需要，目前的納稅申報流程設(shè)置比較復(fù)雜，很多手續(xù)都由納稅人完成。同時，納稅環(huán)節(jié)多，程序復(fù)雜易使納稅人出現(xiàn)懶惰性不遵從現(xiàn)象。三是激勵機制有待建立。稅收管理制度中缺乏對納稅人依法誠信納稅的正面激勵。

2.3納稅風氣不佳制約了公民納稅遵從度的提高

我國對納稅不遵從進行抵制和鄙視的社會風氣還未形成，對納稅不遵從形成的社會壓力還不夠。改革開放以來，盡管我國的國家稅收逐步恢復(fù)了它在經(jīng)濟生活中應(yīng)有的地位和作用，但“厭稅晴緒的陰影在人們的心中依然存在。申報的應(yīng)稅收人越高，心理滿足感越低，也就是說隱瞞不報的收人越低從而偷稅額越低，心理滿足感越低。

2.4用稅機制的缺陷制約了公民納稅遵從度的提高

我國用稅機制尚不健全、不完善。一方面，納稅人無法感受到履行納稅義務(wù)后的獲益激勵;另一方面，用稅機制存在的缺陷不可避免地使納人產(chǎn)生納稅對立情緒和對稅收取向的不信任感，進而刺激了情感性納稅不遵從。一是國家財政支出結(jié)構(gòu)不盡合理。目前，國家財政支出結(jié)構(gòu)不盡合理，存在既“越位”又“缺位”現(xiàn)象。二是財政缺乏透明度。從納稅投資論的角度看，公眾向政府納稅如同對政府進行投資，作為投資方的納稅人，有權(quán)知道自己的錢是怎么花的，為什么要這么花，納稅人有權(quán)監(jiān)督資金的運用。三是財政支出決策缺少民眾參與。目前，我國尚未建立起科學的決策機制，在缺乏財政民主化和財政透明度的情況下，財政支出這種公共決策行為就很容易演變?yōu)閭€別領(lǐng)導的“隨意”安排，政府預(yù)算支出不是以納稅人的偏好來進行，而是取決于領(lǐng)導的個人偏好，領(lǐng)導的偏好未必與納稅人的偏好保持一致。如此種種，均對公民納稅遵從度造成影響。

3提高納稅遵從度的對策建議

3.1完善立法，提高立法質(zhì)量

立法的質(zhì)量是稅法有效實施的基礎(chǔ)，一方面我國應(yīng)繼續(xù)完善現(xiàn)行的稅法體系，優(yōu)化法規(guī)的內(nèi)容，減少稅法各法規(guī)中的彈性。稅務(wù)部門還需會同司法部門及時對偷稅界定、偷稅情節(jié)的輕重和相應(yīng)的處罰標準作出具體的司法解釋，以法律規(guī)范限制稅務(wù)

行政處罰和懲治犯罪的隨意性，以此引導征稅人和納稅人依據(jù)法律行為或限定非法律行為。另一方面則應(yīng)盡快研究并制定出納稅人權(quán)利保護法，以明確納稅人在涉稅事務(wù)中的法律地位和應(yīng)享有的各項權(quán)利，使納稅人行使權(quán)利有法可依。

3.2減少納稅人負擔，降低稅收遵從成本

降低和優(yōu)化稅收負擔，一要取消不合理的收費，規(guī)范非稅形式的收費，實行費改稅;二要深化稅制改革，完善稅制;三要合理擴大部分稅種的稅基，如擴大消費稅、資源稅、個人所得稅的征稅范圍，適當調(diào)整一些稅種和征稅項目的征收標準，結(jié)合實際情況適時地開征一些新稅種，以改變目前稅負偏重的情況，讓納稅人在可承受的范圍內(nèi)主動納稅。

3.3加強稅收宣傳

稅收宣傳是一項長期的工作，具有持久性，應(yīng)持續(xù)、穩(wěn)定、系統(tǒng)地開展下去，要注重多樣性和靈活性。應(yīng)充分發(fā)揮媒體的優(yōu)勢，通過電視、廣播、報紙、宣傳海報等媒介，將正確的稅收理念制作成生動形象的口號向社會傳播，使公民能夠在潛移默化中逐漸接受并形成一種自然而然的觀念。稅收宣傳的重點應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)到納稅人權(quán)利義務(wù)和稅務(wù)公開上來。

3.4優(yōu)化納稅服務(wù)

優(yōu)化納稅服務(wù)是提高納稅遵從度的重要措施，應(yīng)著重在以下幾個方面：

(1)優(yōu)化辦稅流程。一是縮減辦稅環(huán)節(jié)及辦稅時限。及時把握征管體制改革、稅收政策調(diào)整、業(yè)務(wù)流程重組、信息技術(shù)進步等方面的重大變化和第三方的稅收信息資源，分析納稅人和基層稅務(wù)人員關(guān)注的焦點問題及合理化建議，對具備減輕納稅人負擔基礎(chǔ)條件的，清除不必要的環(huán)節(jié)和手續(xù)，縮短辦稅時間，最大限度降低辦稅成本;以省為單位按照管轄納稅人的特點確定清理次序，分步驟地組織自定辦稅流程的精簡。二是改進工作模式和受理方法。將不同稅收業(yè)務(wù)辦稅流程中的調(diào)查、核批、檢查等事項合并辦理，合理調(diào)配工作時間，避免重復(fù)工作;規(guī)范各類稅收業(yè)務(wù)的申請受理，涉稅文書統(tǒng)一實行稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，一個辦稅窗口統(tǒng)一受理所有涉稅事項的申請，避免納稅人多頭找、多次跑。

(2)精簡涉稅資料。一是修改整合納稅申報表單。修改申報表內(nèi)容，整合附報報表及資料，減少無效信息報送，提升申報資料綜合利用效能。對采取電子申報方式的納稅人延長紙質(zhì)申報資料報送期限或取消紙質(zhì)資料報送。二是清理簡化辦稅涉稅資料。由納稅服務(wù)部門組織，以制定流程的業(yè)務(wù)部門為主，清理納稅人辦理涉稅事項時需提供的各類資料，積極推進無紙化審批。三是完善涉稅信息共享制度。規(guī)范對納稅人報送資料的管理與存儲，整合各應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)資源，實現(xiàn)納稅人資料信息共享，避免多部門、多環(huán)節(jié)、多次數(shù)要求納稅人報送相同資料，拓展國、地稅局涉稅信息合作的領(lǐng)域與方式，增強納稅人電子信息和紙質(zhì)資料的“一戶式”管理與應(yīng)用。

(3)大力發(fā)展社會中介服務(wù)。根據(jù)涉稅中介行業(yè)發(fā)展和執(zhí)業(yè)標準化的需要，推動姓冊稅務(wù)師條例》的制定和出臺，制定涉稅鑒證和服務(wù)業(yè)務(wù)準則，完善涉稅中介行業(yè)制度體系。加大對注冊稅務(wù)師行業(yè)的宣傳力度，積極開展相關(guān)理論研究和交流合作，提升注冊稅務(wù)師的影響和地位。建立注冊稅務(wù)師行業(yè)資質(zhì)等級評定制度，加強行業(yè)誠信體系建設(shè)。指導行業(yè)協(xié)會履行自律職能，提高會員服務(wù)質(zhì)量。大力支持稅收公益組織參與服務(wù)。加強稅收公益服務(wù)制度建設(shè)，引導社會主體參與納稅服務(wù)，增強納稅服務(wù)社會化的效果，為社會納稅服務(wù)的發(fā)展提供良好的環(huán)境。加強與社區(qū)組織、行業(yè)協(xié)會、商會等組織的合作，組織開展相關(guān)的服務(wù)措施。同時，探索與工商、郵政、銀行等單位的合作，為納稅入提供更加便利的服務(wù)。加強與有關(guān)科研、咨詢機構(gòu)等的合作，委托開展需求調(diào)查及滿意度測評、納稅服務(wù)課題、項目研究等方面的工作。

篇6

并購是企業(yè)資本運作的主要方式，也是企業(yè)在市場競爭中實現(xiàn)快速擴展的重要途徑。在企業(yè)并購中，會計和稅務(wù)處理方法的選擇應(yīng)用極為重要，因此，企業(yè)管理層應(yīng)認真分析與并購相關(guān)的會計制度和稅收法規(guī)，做好企業(yè)并購的會計處理和稅務(wù)處理工作，選擇適合的并購方案，為企業(yè)長期可持續(xù)健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

本文根據(jù)企業(yè)會計制度和稅收相關(guān)的法律法規(guī)，對企業(yè)并購中同一控制、非同一控制下合并方的會計與稅務(wù)處理方法進行了分析探討，并針對其不足提出相應(yīng)的改進建議。

一、會計準則對企業(yè)合并的界定及處理

（一）企業(yè)合并的界定

我國《企業(yè)會計準則第 20 號———企業(yè)合并》明確提出，企業(yè)合并是指將兩個或兩個以上獨立的企業(yè)合并形成一個“報告主體”的交易事項，按照合并中參與合并各方在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下和非同一控制下企業(yè)的合并，具體又分為新設(shè)合并、吸收合并和控股合并。新設(shè)合并是指參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)，即 a+b=c；吸收合并是指合并方（購買方）在企業(yè)合并取得被合并方（被購買方）的全部凈資產(chǎn)，合并后被合并方（被購買方）注銷法人資格，被合并方（被購買方）原持有的資產(chǎn)和負債，在合并后成為合并方（購買方）的資產(chǎn)和負債，即 a+b=a；控股合并指合并方（購買方）在企業(yè)合并后取得對被合并方（被購買方）的控制權(quán)，被合并方（被購買方）在合并完成后仍維持其原有的獨立法人資格且繼續(xù)經(jīng)營，合并方（購買方）確認企業(yè)合并形成的對被合并方（被購買方）的投資，即a+b=a+b。

值得注意的是：在企業(yè)合并時，合并方取得另一方或多方的控制權(quán)時，所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)，當存在下列情況之一的，不屬于企業(yè)合并：

（1）購買子公司的少數(shù)股權(quán)業(yè)務(wù)，既不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，也不形成報告主體的變化，故不屬于企業(yè)合并；（2）兩方或多方形成合營企業(yè)的，合營企業(yè)的各合營方中，并不存在占主導作用的控制方，論文也不屬于企業(yè)合并；（3）僅通過非股權(quán)因素如簽訂委托經(jīng)營合同而不涉及所有權(quán)份額將兩個或更多的企業(yè)合并形成一個報告主體的行為，這樣的交易無法明確計量企業(yè)合并成本，有時甚至不發(fā)生任何成本，因此，即使涉及到控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，也不屬于企業(yè)合并；（4）被合并方不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，不屬于合并。

（二）企業(yè)合并中會計處理規(guī)定

我國《企業(yè)會計準則 20 號─企業(yè)合并》中規(guī)定，按照企業(yè)合并中參與合并的各方在合并前后是否為同一方及相同的多方最終控制，在進行會計處理時，分按同一控制下及非同一控制下企業(yè)的合并分別考慮。

二、稅法對企業(yè)合并的定義及其處理規(guī)定

（一）稅法對企業(yè)合并的定義

按照合并方式的不同，稅法將合并分為新設(shè)合并和吸收合并，而將會計上的控股合并劃分為股權(quán)收購，分為股權(quán)支付和非股權(quán)支付兩種形式。股權(quán)支付，指合并方（或購買方）將本公司或其控股公司股份（或股權(quán)）作為支付對價的方式（即不付款以股票支付）；非股權(quán)支付，指合并方以本公司的貨幣資金、應(yīng)收款項、存貨、固定資產(chǎn)、有價證券（不含合并方及其控股公司的股份和股權(quán)）或以承擔債務(wù)等方式支付對價。

（二）企業(yè)合并的稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定

財稅［2009］59 號（財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》）和國家稅務(wù)總局 2010 年第 4 號公告（國家稅務(wù)總局《關(guān)于〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》均規(guī)定，企業(yè)重組的稅務(wù)處理按不同條件，采用特殊性稅務(wù)處理和一般性稅務(wù)處理規(guī)定。股權(quán)收購稅務(wù)處理，當并購方購買的股權(quán)高于被并購方全部股權(quán)的 75%（含），且收購公司在該股權(quán)收購發(fā)生時股權(quán)支付的金額大于交易總額的 85%（含）時，表示該項股權(quán)收購已經(jīng)滿足特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件，在這種情況下，并購交易相關(guān)各方對交易中的股權(quán)支付部分。企業(yè)合并稅務(wù)處理規(guī)定，當合并企業(yè)在該項企業(yè)合并發(fā)生時支付的股權(quán)的金額大于其交易總金額的 85%（含） 及同一控制下但不需要支付對價的公司合并時，表示該合并事項滿足特殊稅務(wù)處理規(guī)定的條件，在這種情況下，合并各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按特殊的稅務(wù)處理規(guī)定處理。并方管理層對該項投資的主要意圖。除存在或有對價計入合并成本外，長期股權(quán)投資的賬面價與計稅基礎(chǔ)通常不存在暫時性差異，不存在遞延所得稅的。購買方取得符合條件的各項可辨認資產(chǎn)和負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)通常會產(chǎn)生暫時性差異，需要確認遞延所得稅。購買方取得符合條件的各項可辨認資產(chǎn)和負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不會產(chǎn)生暫時性差異，不存在確認遞延所得稅。購買方取得的符合確認條件的各項資產(chǎn)、負債的入賬價值= 取得符合條件的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值。稅法規(guī)定殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件，在這種情況下，并購交易相關(guān)各方對交易中的股權(quán)支付部分，可以按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定進行稅務(wù)處理。為便于理解及實際操作，會計專業(yè)畢業(yè)論文范文歸納如表 2：企業(yè)合并稅務(wù)處理規(guī)定，當合并企業(yè)在該項企業(yè)合并發(fā)生時支付的股權(quán)的金額大于其交易總金額的 85%（含） 及同一控制下但不需要支付對價的公司合并時，表示該合并事項滿足特殊稅務(wù)處理規(guī)定的條件，在這種情況下，合并各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按特殊的稅務(wù)處理規(guī)定處理。為便于理解及實際操作，歸結(jié)納表 3：在處理企業(yè)合并稅務(wù)時：在一般性的稅務(wù)處理中被合并方的虧損不能在合并的企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)后繼續(xù)彌補；在特殊性稅務(wù)處理中可由合并方彌補的被合并企業(yè)的虧損金額等于被合并方凈資產(chǎn)公允價值乘以合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年末國家發(fā)行最長期限的國庫券的利率。

三、企業(yè)合并中的會計與稅務(wù)處理方法

（一）同一控制下企業(yè)合并的會計與稅務(wù)處理

同一控制下的企業(yè)合并，會計準則要求按被合并方原賬面價值作為入賬價值，如被合并方在合并前與合并方會計政策不一致時，合并方應(yīng)當按照本企業(yè)的會計政策對被合并方資產(chǎn)和負債的賬面價值進行調(diào)整，國有企業(yè)合并還應(yīng)當以評估后的賬面價值并入合并方，合并不產(chǎn)生損益，差額調(diào)整所有者權(quán)益。按稅法規(guī)定，合并符合一般性稅務(wù)處理條件時，以公允價值作為其計稅基礎(chǔ)。從上述我們可以看出，這兩者的計量基礎(chǔ)明顯不同：畢業(yè)論文符合特殊性稅務(wù)處理條件時，稅法要求以被合并方原計稅基礎(chǔ)作為其計稅基礎(chǔ)，在原計稅基礎(chǔ)與原賬面價值不相同時，兩者仍會產(chǎn)生差異。

（二）非同一控制下企業(yè)合并的會計與稅務(wù)處理

會計準則下合并資產(chǎn)和負債以公允價值入賬。按稅法規(guī)定，合

--> 并符合一般性稅務(wù)處理條件時，其計稅基礎(chǔ)也以公允價值確認，此時計稅基礎(chǔ)與賬面價值相同；但合并符合特殊性稅務(wù)處理條件時，稅法卻以原計稅基礎(chǔ)作為合并資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。

四、企業(yè)合并中會計與稅務(wù)處理的建議

（一）正確選擇并購會計處理方法 企業(yè)并購是一種議價的正常交易。

“權(quán)益結(jié)合法”這個概念雖然在我國企業(yè)會計準則沒有使，但就同一控制下企業(yè)合并，實際上我國會計所用的處理方法就是“權(quán)益結(jié)合法”；而非同一控制下企業(yè)的合并就是購買法。權(quán)益結(jié)合法的論據(jù)強調(diào)與歷史成本計價基礎(chǔ)一致，因此，按賬面價值記量企業(yè)購并成本是不當?shù)摹４送?，由于合并會計方法的選擇決定合并企業(yè)的價值，也很難區(qū)別不同的合并會計方法所產(chǎn)生的會計差異，這樣就使權(quán)益結(jié)合法的使用對經(jīng)濟資源的配置產(chǎn)生了不利的影響。加之我國資本市場的監(jiān)管和融資主要是依賴靠以會計利潤為基礎(chǔ)的監(jiān)控和財務(wù)評價體系，企業(yè)能否獲得或保住上市資格，以及配股再融資在很大程度上還主要取決于企業(yè)經(jīng)審計后的會計利潤，因此，企業(yè)采用并購方法的選擇就直接影響會計后果和經(jīng)濟后果，僅規(guī)定同一控制以及雖不是同一控制實在難以識別購買方就可以采用權(quán)益結(jié)合法，這就必然存在較大漏洞但又沒有應(yīng)進行具體詳細的可操作性規(guī)范規(guī)定。因此，只有建立在能夠?qū)喜⒏鞣降南嚓P(guān)利益進行充分考慮，并對稅法以及會計規(guī)范進行準確理解之上的企業(yè)合并，才能夠真正做出成功的籌劃。

（二）完善有關(guān)稅收法規(guī)，改變重復(fù)征稅在企業(yè)合并中不合理現(xiàn)象

為鼓勵我國企業(yè)通過合并擴大經(jīng)營規(guī)模和調(diào)整、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有能力、有信心參與國際市場競爭。當前，我國企業(yè)合并交易存在著涉及金額大但現(xiàn)金流量較小且收入效應(yīng)滯后的等特點，對其征收太多的稅收，不利于企業(yè)做大、做強，也不符合我國十二五倡導的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和稅收政策方針。目前，重復(fù)征稅的問題主要存在于特殊性稅務(wù)處理政策中的股權(quán)合并、分立收購、資產(chǎn)收購等企業(yè)重組交易事項中，具體來說就是特殊性稅務(wù)處理“遞延效應(yīng)”轉(zhuǎn)化成“重復(fù)征稅效應(yīng)”。同一控制下的公司控股合并中，股權(quán)收購的各方在采用特殊性稅務(wù)處理時，經(jīng)常會比采用一般性稅務(wù)處理多交所得稅，這就產(chǎn)生了生重復(fù)交所得稅的問題。只有在企業(yè)重組的相關(guān)方在重組日后各方所產(chǎn)生的可彌補虧損額大于重組日所產(chǎn)生的暫時性差異時，特殊性稅務(wù)處理就不會發(fā)生重復(fù)征稅問題，此時特殊性稅務(wù)處理的“遞延效應(yīng)”就會轉(zhuǎn)化為“免稅效應(yīng)”。因此，針對上述不合理問題，建議國家盡快修訂、完善與企業(yè)合并相關(guān)稅收法律、法規(guī)。

（三）取消權(quán)益法和購買法的“二元格局”

由于我國會計準則規(guī)定的“二元格局”，即權(quán)益法和購買法的同時存在，出現(xiàn)了會計后果和經(jīng)濟后果的剪刀差（price scissors）。為了從根本上解決會計信息的不可比、會計方法的選擇隨意性以及基于會計信息質(zhì)量特征的問題，建議盡快取消權(quán)益法和購買法的“二元格局”，按照實質(zhì)重于形式的基本會計原則，真正做到企業(yè)合并中會計信息的可比性，即企業(yè)并購中一律采用購買法。同時還應(yīng)運用好公允價值，公允價值不但能及時體現(xiàn)市場的變動信息，還有助于提供與決策有用的會計信息并能提高會計信息質(zhì)量；采用購買法并運用好公允價值，還能促使企業(yè)清醒的認識到：要想獲得市場的認可，首先必須從改善自身經(jīng)營并提高自己核心競爭能力入手，而不應(yīng)該從會計處理方法選擇上獲得，才能實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

首先，權(quán)益結(jié)合法的經(jīng)濟實質(zhì)就是權(quán)益相結(jié)合，其主要觀點就是企業(yè)合并后沒有改變原來的經(jīng)濟關(guān)系，只不過是經(jīng)濟資源規(guī)模的擴大和企業(yè)法律關(guān)系的變化。事實上，企業(yè)并購的實際案例中并沒有真正的權(quán)益結(jié)合，企業(yè)合并的所有經(jīng)濟實質(zhì)均是購買行為，即便原來的股東權(quán)益在企業(yè)合并完成后仍存在，但也不再是原來的權(quán)益，而是成了合并后企業(yè)權(quán)益的部分。在企業(yè)合并事項中，全部采用購買法體現(xiàn)了《企業(yè)會計準則》實質(zhì)重于形式的原則要求，合并業(yè)務(wù)的實質(zhì)能夠得到真正反映；其次，全部采用購買法對我國資本市場、評估市場的發(fā)展具有促進和推動作用，主要原因是采用購買法就會形成對公允價值的巨大需求，而公允價值計量的科學保障就資本市場、評估市場和交易市場的不斷完善，這也符合我國企業(yè)會計準則和國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖的要求（2010 年 4 月2 日財政部公布）；第三，商譽的存在是企業(yè)產(chǎn)生合并的內(nèi)在動力，其價值等于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的份額與其交易價格之間的差額。購買法的會計處理對商譽的確認恰當、客觀地反映了商譽的存在，而權(quán)益結(jié)合的會計處理無視商譽的客觀存，這明顯不符合會計準則中會計核算客觀性原則；第四，權(quán)益結(jié)合法會計核算時合并當期的利潤含被合并方在合并前已實現(xiàn)的利潤，這就導致一系列與經(jīng)濟實質(zhì)不符合的財務(wù)指標出現(xiàn)。購買法會計核算時不含被合并方在合并以前實現(xiàn)利潤，反映了企業(yè)真正的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（四）遵循稅收原則，實現(xiàn)意圖和結(jié)果的統(tǒng)一

研究稅法不應(yīng)脫離企業(yè)會計準則的規(guī)定，如果脫離企業(yè)會計準則的規(guī)定去研究相關(guān)稅收法規(guī)，得出得結(jié)論往往是以偏概全。稅務(wù)處理必須遵循“實際負稅能力”、“中性”“、不重不漏”等原則 。特殊性稅務(wù)處理的出發(fā)點就是為企業(yè)重組當事各方提供遞延交納所得稅的稅收優(yōu)惠政策，卻在無意中導致巨額重復(fù)征稅的問題。這與稅收政策制定者的初衷不符，也不是企業(yè)重組的各方所愿，應(yīng)該引起利益相關(guān)方的高度重視。

（五）建立會計政策與稅務(wù)處理結(jié)果的一致性

同一控制、非同一控制下的企業(yè)合并，是我國企業(yè)會計準則中的分類方法，但稅收政策中始終沒有此類劃分方法。但在特殊性稅務(wù)處理政策適用范圍中提到了同一控制下的吸收合并的概念，這不僅說明稅收政策缺乏概念表述上的清晰性，不具有銜接性，而且也使其難以和企業(yè)會計準則之間建立起統(tǒng)一的概念體系。如一項稅收政策因為企業(yè)采用不同的會計政策而產(chǎn)生不同結(jié)果，就不能體現(xiàn)稅制的公平原則。因此，筆者建議我國稅收政策的起草者應(yīng)當深刻領(lǐng)悟、研究企業(yè)會計準則的精髓，在制定稅收法規(guī)時應(yīng)充分考慮企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，做到概念表述清晰并具有銜接性，制定有很強服力、并具有良好操作性的稅收政策。

參考文獻：

［1］財政部：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，（財稅〔2009〕59 號、60 號）。

［2］國家稅務(wù)總局：《關(guān)于〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局 2010 年第 4 號公告）。

篇7

[論文摘要]循環(huán)經(jīng)濟是我國實施可持續(xù)發(fā)展的重要手段之一,本文探討了企業(yè)、政府和社會公眾在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟過程中的努力途徑,并對我國完善循環(huán)經(jīng)濟的法律和制度提出一些思路。

一、以憲法為核心理念,構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟立法體系

一個國家的法是由憲法和一系列位階不同的普通法律所組成的一個統(tǒng)一體系。憲法在一國法律體系中具有最高法律效力,普通法律都必須以憲法為依據(jù)而制定,不得與憲法相抵觸。普通法律依據(jù)憲法的規(guī)定、原則及精神進行具體化,成為社會實際生活的具體規(guī)范。國家立法機關(guān)在制定普通法律時,必須以憲法為依據(jù)。普通法律的規(guī)定不得同憲法相抵觸,否則無效。

在經(jīng)濟社會的發(fā)展中,公民對環(huán)境權(quán)、健康權(quán)、生命權(quán)的理解與要求越來越高。目前,環(huán)境權(quán)已得到越來越多的人們的認同,目前,世界上很多國家都把環(huán)境權(quán)寫入《憲法》,國際社會以及一些國家開始用立法和法律解釋的方式對環(huán)境權(quán)加以確認,立志于使環(huán)境權(quán)從應(yīng)有權(quán)利向法定權(quán)利的轉(zhuǎn)化。如法國政府內(nèi)閣會議曾于2003年6月25日通過了關(guān)于《環(huán)境》的憲法草案。我國憲法第二十六條第一款規(guī)定“:國家保護和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境,防治污染和其他公害?！泵绹诰糯涡拚敢?guī)定“不得因本憲法列舉某些權(quán)利,而認為人民保有的其他權(quán)利被否定或被貶低。”“憲法第九次修正案被認為是包含公眾免受不合理的環(huán)境質(zhì)量降級的權(quán)利?！睆纳鲜霾浑y看出,循環(huán)經(jīng)濟所體現(xiàn)的宗旨,在憲法中是有切實的依據(jù)的。同時,在制定關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的普通法律以及除普通法律以外的法的其他形式時,必須依據(jù)憲法的規(guī)定、原則及精神制定,不得與憲法相抵觸。

二、借鑒國外循環(huán)經(jīng)濟的立法模式,構(gòu)建我國的循環(huán)經(jīng)濟立法體系

我國是一個人口眾多、資源相對匱乏、環(huán)境破壞問題嚴重的國家。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟起步較晚、理論研究也較為薄弱。要在我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟模式、構(gòu)筑循環(huán)經(jīng)濟法律體系,就需要在因地制宜的基礎(chǔ)上,學習國外先進經(jīng)驗,少走彎路。我國循環(huán)經(jīng)濟立法必須堅持從實際出發(fā),既要積極推進,又要循序漸進;既要突出重點,又要兼顧一般。我國循環(huán)經(jīng)濟立法體系框架可從以下三個方面來考慮:

(一)第一層面的基本法

政府的宏觀調(diào)控與管理作用極大?？陀^上需要從全局的高度,制定一部能夠統(tǒng)攬全局的、帶有基本法性質(zhì)的促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的法律。明確各級政府及其管理部門發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的權(quán)利和義務(wù),明確全社會發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的途徑和方向,利用政府強制管理的“有形之手”與發(fā)揮市場機制的“無形之手”的共同作用,從國家發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)劃和決策層次規(guī)范循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。循環(huán)經(jīng)濟作為一種全新的經(jīng)濟發(fā)展模式,其核心是最有效地利用資源,提高經(jīng)濟增長的質(zhì)量,從根本上保護和改善環(huán)境,是一場經(jīng)濟、環(huán)保和社會的重大變革,需要權(quán)威的法律手段作為支撐、保護和引導。因此制定循環(huán)經(jīng)濟的基本法是十分必要的。從這一層面來考慮應(yīng)制定《循環(huán)經(jīng)濟促進法》。

(二)第二層面的綜合性法律

目前,我國現(xiàn)有的環(huán)境與資源保護法律法規(guī)許多屬于綜合性質(zhì),不少是在20世紀80年代末或90年代初制定的。當時的立法目的、法律的基本原則和制度還帶有計劃經(jīng)濟色彩,以環(huán)境污染防治為核心的環(huán)境法體系在環(huán)境管理機構(gòu)設(shè)置、環(huán)境保護基本原則及法律責任等方面存在重污染防治規(guī)范而輕生態(tài)環(huán)境與資源保護的缺陷,因此對這些法律法規(guī)應(yīng)及時修改,適應(yīng)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的需要。

(三)第三層面的針對各種產(chǎn)品性質(zhì)制定的具體法律法規(guī)屬于第三層面的立法問題,如主要工業(yè)廢棄物、農(nóng)業(yè)廢棄物、廢包裝、廢塑料、廢玻璃、廢舊家電、廢舊電子產(chǎn)品、建筑廢物、廚房垃圾、廢舊汽車及其配件等大宗廢物的專業(yè)性循環(huán)利用問題,既屬于企業(yè)層次上的問題,又屬于區(qū)域和全社會層次上的問題,現(xiàn)行的相關(guān)法律和行政法規(guī)規(guī)定零散,缺乏系統(tǒng)和綜合性的解決機制,要加快制定針對各種產(chǎn)品性質(zhì)、操作性強的具體法律法規(guī)建設(shè)步伐。

三、通過立法,建立約束激勵機制

(一)通過科技立法,促進循環(huán)經(jīng)濟快速發(fā)展

政府應(yīng)切實發(fā)揮建立循環(huán)經(jīng)濟型社會的主導作用,開辦各類研發(fā)機構(gòu)。除了發(fā)揮政府辦的研發(fā)機構(gòu)“國家隊”、“主力軍”的作用,從事多方面的研發(fā),特別是重點攻關(guān)項目的研發(fā),還要鼓勵、引導、支持民營機構(gòu)的研發(fā)和企業(yè)的研發(fā)活動。研發(fā)機構(gòu)的任務(wù),就是從本地實際出發(fā),研究和開發(fā)適用有效的可以替代傳統(tǒng)做法的資源節(jié)約型的新材料、新能源、新工藝、新產(chǎn)品,研究和開發(fā)使各類廢棄物利用更充分、質(zhì)量更高、附加值更大的新技術(shù)、新工藝。

各地政府不僅要為政府辦的研發(fā)機構(gòu)提供資金,而且應(yīng)每年拿出資金,以課題招標的方式扶持民營研發(fā)機構(gòu)和企業(yè)的研發(fā)活動。要依法保護研發(fā)機構(gòu)成果的知識產(chǎn)權(quán),同時通過科學教育、科學知識普及,進一步傳播增進大眾對科技的理解和參與,形成一個政府、產(chǎn)業(yè)、教育、學術(shù)、金融、民間組織及個人等共同推動科技創(chuàng)新的局面。

(二)建造綠色財政制度

購買性支出政策。在購買性支出的投資性支出方面,政府應(yīng)增加投入,促進有利于循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的配套公共設(shè)施建設(shè),例如,大型水利工程、城市地下管道鋪設(shè)、綠色園林城市建設(shè)、公路修建等。在購買性支出的消費性支出方面,政府可通過實際的綠色購買行為促進循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展,例如,優(yōu)先采購具有綠色標志的、通過ISO14000體系認證的、非一次性的、包裝簡化的、用標準化配件生產(chǎn)的產(chǎn)品。通過改變政府的購買行為,可以影響消費者和企業(yè)的生產(chǎn)方向,從而促進循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。

財政補貼政策。政府可以考慮給開展循環(huán)經(jīng)濟的企業(yè)以財政補貼的照顧,如采取物價補貼、企業(yè)虧損補貼、財政貼息、稅前還貸等。同時,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的無污染或減少污染的機器設(shè)備實行加速折舊制度。政府對企業(yè)通過有針對性的財政補貼,可調(diào)動企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟建設(shè)的積極性,從而指導整個社會資源向循環(huán)經(jīng)濟的方向發(fā)展。

許可證制度。政府確定某一地區(qū)排污或排污濃度的總體水平,實現(xiàn)污染許可證的發(fā)放量等于該總體水平。發(fā)放許可證時,可結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有排污情況,成比例縮小允許的污染物排放數(shù)量,超標部門給予經(jīng)濟甚至是法律的懲罰。

財政信貸制度。信貸制度是環(huán)境經(jīng)濟制度的重要組成部分之一。它可以根據(jù)循環(huán)經(jīng)濟的要求,對不同對象實行不同的信貸制度,即優(yōu)惠信貸制度或嚴格信貸制度。這樣做的好處是將對實施循環(huán)型經(jīng)營的企業(yè)給予更加優(yōu)惠的待遇,鼓勵人們朝著循環(huán)型發(fā)展模式的方向去生產(chǎn)和消費。

完善現(xiàn)有稅費制度。政府可以制訂出特別的稅、費政策。這一方面,國外同樣也有先例。此外,如美國的稅收減免政策、日本的特別退稅政策,以及荷蘭利用稅法條款來推動清潔生產(chǎn)技術(shù)的開發(fā)和應(yīng)用。另外,發(fā)達國家還普遍采取了其它一些稅收政策,如征收生態(tài)稅、填埋和焚燒稅、新鮮材料稅。各級政府應(yīng)加強政策引導,通過實行“綠色稅”等措施,利用政策導向和經(jīng)濟杠桿,促使企業(yè)、公民自覺地為建立循環(huán)型生態(tài)社會進行綠色生產(chǎn)、綠色消費,推動建設(shè)循環(huán)型經(jīng)濟社會。

利用獎金等多種獎勵手段。政府可以設(shè)立一些具體的獎勵政策和制度,重視和支持那些具有基礎(chǔ)性和創(chuàng)新性、并對企業(yè)有實用價值的資源開發(fā)利用的新工藝、新方法,通過減少資源消耗來實現(xiàn)對污染的防治。如美國1995年設(shè)立的“總統(tǒng)綠色化學挑戰(zhàn)獎”,英國2000年開始頒發(fā)的JerwoodSalters環(huán)境獎。日本政府在許多城市設(shè)立了資源回收獎勵制度,目的是要鼓勵市民回收有用資源的積極性。為促使廢棄物回收再利用,日本大阪市對回收報紙、硬板紙、舊布等廢棄物的社區(qū)、學校等集體發(fā)放獎金;并在全市設(shè)置了80多處牛奶紙盒回收點,以免費購買圖書方式鼓勵市民回收牛奶紙盒;對回收100只鉛罐或600個牛奶罐的市民予以100日元的獎勵。泰國曼谷市建立“垃圾銀行”,鼓勵少年兒童收集垃圾、分類裝袋,并交由“垃圾銀行”處理。“垃圾銀行”每3個月計息一次,以鉛筆、書本、襪子等生活必需品作為利息,予以獎勵。

(三)建立約束機制

政府優(yōu)先購買資源再生產(chǎn)品。通過干預(yù)各級政府的購買行為,促進資源再生產(chǎn)品在政府采購中占據(jù)優(yōu)先地位。美國幾乎所有的州都有對使用再生材料的產(chǎn)品實行政府優(yōu)先購買的相關(guān)政策或法規(guī)。聯(lián)邦審計人員有權(quán)對各聯(lián)邦機構(gòu)的再生產(chǎn)品購買進行檢查,對未能按規(guī)定購買的行為將處以罰金。在河北省的循環(huán)經(jīng)濟建設(shè)中,我們也不妨效仿這一手段,并通過立法形式加以鞏固。

篇8

1.民法轉(zhuǎn)型的法源缺陷:形式化、制定法優(yōu)位及其校正 

2.憲法民法關(guān)系之實像與幻影——民法根本說的法理評析

3.民法公平原則新詮 

4.民法典與特別民法關(guān)系的建構(gòu) 

5.我國民法立法的體系化與科學化問題 

6.從民法與憲法關(guān)系的視角談我國民法典制訂的基本理念和制度架構(gòu)

7.論中國民法中的“解法典化”現(xiàn)象

8.水權(quán)與民法理論及物權(quán)法典的制定

9.民法與國家關(guān)系的再造 

10.20世紀前期民法新潮流與《中華民國民法》 

11.民法與人性的哲學考辨 

12.論人體器官移植的現(xiàn)代民法理論基礎(chǔ) 

13.物上請求權(quán)與物權(quán)的民法保護機制 

14.社會基礎(chǔ)變遷與民法雙重體系建構(gòu)

15.我國當前民法發(fā)展戰(zhàn)略探索——法學實證主義的當代使命 

16.瑞士民法上的人格權(quán)保護 

17.民法的人文關(guān)懷 

18.論民法典(民法總則)對商行為之調(diào)整——透視法觀念、法技術(shù)與商行為之特殊性 

19.民法規(guī)范在行政法中的適用 

20.改革開放以來的中國民法  

21.民法基本原則研究——在民法理念與民法規(guī)范之間

22.民法總則立法的若干理論問題 

23.中國民法百年變遷  

24.編纂民法典必須肅清前蘇聯(lián)民法的影響  

25.論民法原則與民法規(guī)則之間的關(guān)系

26.民法總則不應(yīng)是《民法通則》的“修訂版”

27.環(huán)境法學與民法學的范式整合 

28.刑法與民法——截然不同的法律類型 

29.民法基本原則:理論反思與法典表達

30.民法上國家政策之反思——兼論《民法通則》第6條之存廢 

31.我國民法地域效力立法之檢討——以《中華人民共和國民法通則》第8條第1款為中心

32.民法中的物 

33.通向人性的復(fù)興與和諧之路——民法與經(jīng)濟法本質(zhì)的另一種解讀

34.見義勇為立法與學說之反思——以《民法通則》第109條為中心

35.中國民法繼受潘德克頓法學:引進、衰落和復(fù)興

36.百年中的中國民法華麗轉(zhuǎn)身與曲折發(fā)展——中國民法一百年歷史的回顧與展望

37.民法總則的立法思路

38.論民法基本原則之立法表達

39.民法基本原則解釋:意思自治原理及其展開

40.“民法-憲法”關(guān)系的演變與民法的轉(zhuǎn)型——以歐洲近現(xiàn)代民法的發(fā)展軌跡為中心

41.民法與市民社會關(guān)系述要 

42.民法總則編的框架結(jié)構(gòu)及應(yīng)當規(guī)定的主要問題

43.商品經(jīng)濟的民法觀源流考

44.物權(quán)請求權(quán)制度之存廢與民法體系的選擇

45.關(guān)于制定民法總則的幾點思考

46.中國民法中的“層累現(xiàn)象”初論——兼議民法典編纂問題 

47.我國民法強制性規(guī)范的立法探析

48.我國民法典編纂中民法調(diào)整對象的確定與表達

49.論支配權(quán)概念——以德國民法學為背景

50.民法公平原則的倫理分析  

51.方法與目標:基本權(quán)利民法適用的兩種考慮

52.民法上的人及其理性基礎(chǔ)

53.論民法上的注意義務(wù)

54.民法基本原則與調(diào)整對象立法研究

55.錯位與暗合——試論我國當下有關(guān)憲法與民法關(guān)系的四種思維傾向

56.論民法中的國家政策

57.民法基本原則之“成文法局限性克服論”反思——就《民法基本原則解釋》與徐國棟先生商榷

58.憲法與民法關(guān)系在中國的演變——一種學說史的梳理

59.近30年來日本的民法研究

60.民法調(diào)整對象之爭:從《民法通則》到《物權(quán)法》——改革開放30年中國民事立法主要障礙之形成、再形成及其克服

61.我們需要什么樣的民法總則——與德國民法比較

62.民法是私法嗎? 

63.情誼行為、法外空間與民法對現(xiàn)實生活的介入 

64.民法上的人 

65.侵權(quán)責任法在我國民法中的地位及其與民法其他部分的關(guān)系——兼與傳統(tǒng)民法相關(guān)問題比較

66.從形式回歸走向?qū)嵸|(zhì)回歸——對婚姻法與民法關(guān)系的再思考

67.論民法的性質(zhì)與理念 

68.民法是什么?——學說的考察與反思 

69.民法典創(chuàng)制中的中國民法學 

70.動產(chǎn)抵押制度的再思考——兼評我國民法(草案)對動產(chǎn)抵押與讓與擔保制度之規(guī)定 

71.知識產(chǎn)權(quán)作為第一財產(chǎn)權(quán)利是民法學上的一個發(fā)現(xiàn)

72.兩種市場觀念與兩種民法模式——“社會主義市場經(jīng)濟”的民事立法政策內(nèi)涵之分析

73.制定《民法總則》不宜全面廢棄《民法通則》 

74.重塑以民法為核心的整體性知識產(chǎn)權(quán)法

75.對民法的哲學思考——以民法本位為研究視角 

76.私法原則與中國民法近代化

77.論民法基本原則生態(tài)化的價值理念與技術(shù)路徑

78.論民法的社會功能 

79.民法規(guī)范進入稅法的立法路徑——公法與私法“接軌”的規(guī)范配置技術(shù)

80.私法自治與民法規(guī)范 凱爾森規(guī)范理論的修正性運用

81.民法與憲法關(guān)系之邏輯語境——兼論民事權(quán)利在權(quán)利體系和法律體系中的根本地位

82.民法適用中的法律推理 

83.近代民法的現(xiàn)代性危機及其后現(xiàn)代轉(zhuǎn)向——兼論當代民法使命 

84.比較民法與判例研究的立場和使命  

85.民法調(diào)整對象的屬性及其意蘊研究 

86.論我國民法總則對商事規(guī)范的抽象限度——以民法總則的立法技術(shù)衡量為視角

87.回歸傳統(tǒng)——百年中國民法學之考察之一 

88.環(huán)境問題的民法應(yīng)對:民法的“綠化” 

89.日本民法百年中的債法總論和契約法

90.比例原則在民法上的適用及展開

91.論民法生態(tài)化的概念及基本特征

92.與改革開放同行的民法學——中國民法學30年的回顧與展望 

93.中國民法和民法學的現(xiàn)狀與展望  

94.再論民法中人格法的公法性——兼論物文主義的技術(shù)根源 

95.民法中“民”的詮釋

96.論民法解釋學的范式——以共識的形成為研究視角

97.現(xiàn)代民法中的弱者保護 

98.刑法與民法之間的交錯

99.俄羅斯社會轉(zhuǎn)型與民法法典化

100.民法體例中商法規(guī)則的編內(nèi)與編外安排  

101.一個分析框架:環(huán)境法與民法的對話 

102.雇傭關(guān)系調(diào)整的法律分界——民法與勞動法調(diào)整雇傭類合同關(guān)系的制度與理念

103.德國法上意思表示和法律行為理論的新發(fā)展——兼論對中國民法總則立法的啟示

104.民法價值判斷問題的實體性論證規(guī)則——以中國民法學的學術(shù)實踐為背景

105.論民法研究的命題、方法和結(jié)論

106.對民法本位的新審思——從民法基本原則及價值談起 

107.論市民社會與民法的本位

108.論民法諸項基本原則及其關(guān)系 

109.民法基本原則、價值和本位新思考 

110.結(jié)構(gòu)·民事法律行為·——《中華人民共和國民法總則(草案)》存在的幾個問題

111.《民法通則》規(guī)定的民事責任——從物權(quán)法到民法典的規(guī)定 

112.《中華人民共和國民法總則(草案)》:解讀、評論和修改建議 

113.法治多元性視域下考察我國民法“平等原則”

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關(guān)鍵詞：新會計準則上市公司盈余管理

財政部于2006年2月15日頒布、于2007年1月1日開始首先在上市公司實施的新會計準則，與舊準則相比，其改變主要體現(xiàn)在公允價值、 金融工具、資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、遞延所得稅和分部報告等幾個方面。顯而易見新會計準則的頒布對上市公司財務(wù)造成了重大影響，尤其是一些地產(chǎn)公司、證券公司等含有大量用公允價值計量的資產(chǎn)，其財務(wù)報表個別賬戶數(shù)字將有巨大的變化。我國上市公司盈余管理現(xiàn)象本就普遍存在，對于新會計準則是有效制約了我國上市公司的盈余管理行為，還是為其留有了更大的空間，理論界一直爭論不休，但至今尚未有統(tǒng)一的結(jié)論。本文對新會計準則下上市公司盈余管理的相關(guān)問題進行分析。

一、盈余管理的涵義

盈余管理是指企業(yè)管理層在不違背現(xiàn)有法律法規(guī)、會計準則和會計制度的前提下，通過對會計政策的選擇等職業(yè)判斷或構(gòu)造規(guī)劃交易事項等經(jīng)營手段向企業(yè)外部一切會計信息使用者傳遞非真實的會計信息，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營者自身利益最大化，從而影響其他以會計數(shù)字為依據(jù)的有關(guān)契約的履行結(jié)果的行為。

盈余管理并不能增加或者減少企業(yè)實際的盈利，它只能通過改變企業(yè)實際盈利在不同會計期間的分布和會計報告上數(shù)字的調(diào)整來控制所披露會計信息的內(nèi)容，以實現(xiàn)管理當局的利益。由此可見，盈余管理相對于會計舞弊行為在概念上可以清晰地加以區(qū)別，后者對利潤的操縱超越了法律和準則的界限，來達到會計利潤虛增或虛減的目的，完全是一種欺詐行為。但是，在實際操作中兩者的界限并不是很容易劃清的。而且，因為盈余管理手段都是在法律法規(guī)和會計準則允許的前提下進行的，所以盈余管理對會計信息質(zhì)量的影響較會計舞弊來說，在一定程度上更具隱蔽性。

二、我國上市公司盈余管理的動機分析

(一)資本市場籌資動機

在中國現(xiàn)有的制度下，公司首次發(fā)行股票、配股增發(fā)都與凈資產(chǎn)收益率等盈利指標密切相關(guān)，公司有在資本市場籌資而進行盈余管理的動機。例如，李志文、宋衍蘅(2001)的研究表明，我國上市公司配股后存在著普遍的利潤下滑現(xiàn)象。而且，配股后的上市公司利潤均顯著低于同行業(yè)的平均水平。上市公司配股前后利潤的變化情況與中國證監(jiān)會的有關(guān)配股要求相呼應(yīng)，說明我國上市公司普遍存在為達到配股目的而操縱利潤的行為。

(二)避免處罰動機

上市公司一旦因虧損而被特別處理、暫停上市乃至終止上市，公司以及其 管理人員、投資者、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益都將受到損失，這是管理人員不愿意看到的。為了逃避懲罰，在上市公司經(jīng)營業(yè)績未能達到規(guī)定條件時，管理當局不得不通過盈余管理來美化其財務(wù)報表，保住上市公司這寶貴的“殼”資源。因此，在我國資本市場上，“第一年大虧”、“第二年扭虧”、“兩年不虧、一虧驚人”等現(xiàn)象不足為奇。

（三）稅收籌劃動機

所得稅是促使上市公司管理當局進行盈余管理的一個較為明顯的動機。對企業(yè)所得稅的征收，一般是以會計利潤為基礎(chǔ)，然后再根據(jù)稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。通過盈余管理避稅之所以成為可能。一方面是因為我國的稅法體系還不十分完善，稅收優(yōu)惠政策很多；另一方面是因為公司管理者在會計政策和會計方法的選用上有較大的靈活性。不同地區(qū)的稅率也存在著一定的差異。一些上市公司有許多控股子公司，這些子公司分屬于不同地區(qū)。由于不同地區(qū)的稅率不同，使得上市公司利用關(guān)聯(lián)交易往稅率低的子公司轉(zhuǎn)移利潤，從而導致國家稅收流失。

（四）管理層的機會主義動機

上市公司的股票價格與有關(guān)各方的利益是直接相聯(lián)的。股票價格上升，傳遞給市場的信號就是公司價值上漲，從而可提升公司的形象，有利于吸引更多的投資者。在公司內(nèi)部，會計盈余是管理層訂立薪酬計劃和管理決策的基礎(chǔ)，經(jīng)理人員為了政治前途、獲取聲望、公款消費以及自己免受解聘，利用平滑收益的盈余管理行為使公司的盈利能力趨于管理者的預(yù)定目標。例如，紅光實業(yè)管理層在證券市場上與券商聯(lián)手操作, 操縱股價，損害廣大中小股東利益。

三、新會計準則下盈余管理的識別方法

(一)密切關(guān)注公允價值計量識別公司的盈余管理

會計準則并非完全為防范盈余管理而設(shè)置，新會計準則的頒布主要是與國際接軌，更強調(diào)會計信息的可靠性、真實性。新準則增加了會計選擇和職業(yè)判斷的運用，不可避免地為盈余管理提供了操縱空間 。新準則引入了公允價值計量模式，并不同程度地應(yīng)用在17個具體準則中。 因我國的市場經(jīng)濟尚不完善，企業(yè)間交易行為不十分規(guī)范，市場競爭不充分，公允價值難以形成,公允價值計量將成為上市公司進行盈余管理的重要手段之一。其中，容易被利用應(yīng)給以特別關(guān)注的有投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等準則中的公允價值計量。

(二)密切關(guān)注非經(jīng)常性損益的變動

非經(jīng)常性損益是企業(yè)利潤總額的一部分，但不具有長期性和穩(wěn)定性，對利潤的影響是短暫的，因投資收益和營業(yè)外收入較容易被人為地操縱，所以這兩部分比例大的話，企業(yè)盈余管理的可能性比較大。在分析財務(wù)報表時可將投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入等非經(jīng)常性損益從利潤總額中剔除，以分析和評價企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性，這是分析上市公司是否存在盈余管理的一個重要線索。

(三)關(guān)注審計報告及注冊會計師的變更

注冊會計師作為獨立行使經(jīng)濟評價職能的“經(jīng)濟警察”，其審計意見應(yīng)是投資者判斷上市公司盈余管理的主要線索。在分析注冊會計師審計報告時應(yīng)關(guān)注以下兩點：第一,上市公司是否更換了會計師事務(wù)所，為什么要更換，對頻繁更換會計師事務(wù)所的公司應(yīng)特別關(guān)注；第二,上市公司聘請的注冊會計師服務(wù)質(zhì)量水平高低和獨立性，特別要關(guān)注更換前后會計師事務(wù)所和注冊會計師的知名度、在同業(yè)中的信譽、以往的記錄等方面的差異。

(四)關(guān)注非財務(wù)信息

不可忽視的信息有：1.上市公司擴張過快,容易造成內(nèi)部管理跟不上，內(nèi)部控制容易出問題，為公司進行盈余管理提供了有利的環(huán)境因素。2.經(jīng)常簽訂企業(yè)合并協(xié)議，這是上市公司進行盈余管理的常用手法。許多公司為保證預(yù)期的收益水平，通過企業(yè)合并、資產(chǎn)置換等來掩蓋不利的經(jīng)營業(yè)績。

四、我國上市公司盈余管理的治理對策

盈余管理是一把雙刃劍，其影響有利有弊。適度的盈余管理已成為上市公司不斷走向成熟的標志。但是，我國上市公司的盈余管理往往被過度開發(fā)，造成了嚴重的會計信息失真現(xiàn)象，必須加強治理。

（一）不斷完善會計準則，防范上市公司過度盈余管理

新會計準則的變化確實在一定程度縮小了上市公司盈余管理的空間，但是，由于會計準則的涉及面擴大，一些會計政策的引入，如公允價值的計量增加了企業(yè)管理當局會計處理的自由度，在我國現(xiàn)階段資產(chǎn)評估市場不夠發(fā)達的情況下，公允價值的確認有一定難度，上市公司的盈余彈性增強。針對上市公司廣泛存在的盈余管理行為，完善我國會計準則應(yīng)該放在壓縮會計準則留下的自由空間，最大程度地減少公司管理層的會計估計和職業(yè)判斷。要盡量減少會計準則中的模糊性語言和概念，減少會計準則中可供選擇的會計程序和方法，以縮小會計政策選擇的空間范圍。要著重研究被用來進行盈余管理的項目及其案例，總結(jié)出其一般規(guī)律，并借鑒國內(nèi)外學者對盈余管理實證研究的成果，對已頒布的會計準則進行修訂。

（二）加強會計準則執(zhí)行的監(jiān)管力度

重點強化注冊會計師的審計監(jiān)督力度。增強注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性。強化注冊會計師的獨立性關(guān)鍵在于完善會計師事務(wù)所的聘用和更換機制,嚴禁上市公司的管理當局直接聘用和更換會計師事務(wù)所，而應(yīng)由上市公司的審計委員會或監(jiān)事會負責會計師事務(wù)所的聘用、更換,從根本上防止管理當局與注冊會計師“合謀”行為發(fā)生。如我國“銀廣廈”、“鄭百文”事件，都與注冊會計師對上市公司會計盈余操縱的漠視和無效監(jiān)督。加大對上市公司高層管理人員違背會計準則行為的行政懲罰力度。加強社會輿論監(jiān)督，加大司法懲罰力度。

(三)不斷完善管理者業(yè)績評價體系和報酬激勵機制

目前，上市公司大股東對管理者業(yè)績評價的基礎(chǔ)是公司業(yè)績指標，而現(xiàn)行業(yè) 績考核往往過分注重利潤指標。由于評價指標過于單一，公司管理者便可不通過實實在在的經(jīng)營而是通過盈余管理來提高業(yè)績，這不利于公司經(jīng)營業(yè)績的正確評價。改革上市公司業(yè)績評價方法和指標，建立一套科學、規(guī)范的考核評價體系，以便對上市公司進行全方位、全過程的審查和評估。同時，上市公司現(xiàn)行的薪酬制度亦需要改革，可以考慮推行股票期權(quán)這一行之有效的長期激勵政策，可以使股東與管理者的目標最大程度地一致。

（四）進一步推進監(jiān)管政策的市場化改革，完善資本市場

誘發(fā)我國上市公司盈余管理的重要因素之一是證券監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管政策 ，例如配股政策 （“10%或“6%”現(xiàn)象）對公司上市、取得配股資格、終止上市的條件過于簡單，而且都以會計盈余單一財務(wù)指標作為衡量標準。要清除這些誘發(fā)公司盈余管理的政策因素，就必須繼續(xù)推進監(jiān)管政策的市場化改革。股票發(fā)行制度從核準制逐步轉(zhuǎn)為完全市場化的注冊制，實現(xiàn)公司真正的“能上能下”。對于目前的配股政策，單純改變凈資產(chǎn)收益率(ROE)指標而影響配股條件是不行的，需要進一步完善對上市公司的業(yè)績評價體系，取消目前呆板的評價指標，變單指標為多指標體系。增加公司持續(xù)盈余指標、主營業(yè)務(wù)利潤占利潤總額的比例、經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量占利潤總額的比例等指標，綜合考察上市公司的效益或虧損情況，避免由于制度硬性規(guī)定而誘發(fā)管理層的盈余管理動機。

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篇10

關(guān)鍵詞:稅收;稅收管理;稅收秩序一、目前稅收管理中存在的問題

(一)單純追求收入目標,稅收職能單一化傾向日益明顯1994年稅制改革以寫作論文來,我國工商稅收收入以年平均近1000億元的速度遞增。除了經(jīng)濟增長、加強征管等因素外,維系高增長的主要因素是政府行為和支持政府行為的稅收“超常措施”。為了完成任務(wù),各級政府和財稅部門繼續(xù)采取“超常措施”,“寅吃卯糧”、“無稅空轉(zhuǎn)”等現(xiàn)象日益公開化、普遍化。任務(wù)高壓下的稅收征管,其危害是顯而易見的。其一,剛性的任務(wù)標準弱化了剛性的稅收執(zhí)法,看似力度很大,實質(zhì)上是對法律尊嚴的自我踐踏。其二,大面積的超收,人為改變了正常情況下的稅收數(shù)量和規(guī)模,掩蓋了稅制的運行質(zhì)量和真實的稅收負擔程度,為宏觀決策提供了虛假的數(shù)字依據(jù)。

(二)一些稅種先天不足,稅收對經(jīng)濟調(diào)節(jié)乏力稅種設(shè)置、稅率設(shè)計的目的,最終要通過征收管理來實現(xiàn)。稅收征管中的一系列問題,使一些稅種的設(shè)置初衷大打折扣?，F(xiàn)行消費稅的征稅對象主要是煙酒。由于大量的欠稅和稅收流失,該稅種的調(diào)節(jié)作用無法發(fā)揮,與政策設(shè)計的初衷大相徑庭。而且,從中央到地方,對煙酒稅收的依賴程度越來越大,實際工作中采取了一些積極扶持政策,完全偏離了限制消費和生產(chǎn)的初衷,稅收調(diào)節(jié)嚴重乏力。

(三)財務(wù)核算虛假,稅收監(jiān)督不到位1.偷稅逃稅普遍化、社會化,稅收差額嚴重。稅收差額是衡量一國稅收征管效率的重要指標。據(jù)調(diào)查,我國的稅收差額大體在30%-40%。當前的突出問題是,一些不法分子大肆盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發(fā)票,違法數(shù)額巨大,觸目驚心。2.財務(wù)核算成果人為控制,經(jīng)營指標虛假。受各種利益因素影響,許多企業(yè)建有兩套或三套賬目,在上報經(jīng)營成果或計算稅金時,往往使用虛假賬目,形成稅收監(jiān)督的真空。一些沒有設(shè)立兩套賬目的單位,在財務(wù)核算上也摻雜許多虛假成分,看似規(guī)范合理的會計核算掩蓋著許多經(jīng)過處理的問題。虛假的財務(wù)核算不僅導致稅收流失,還造成國民經(jīng)濟統(tǒng)計指標的失真。3.某些企業(yè)腐敗嚴重,侵蝕稅基。企業(yè)負責人的腐敗,屢禁不止,局部地區(qū)愈演愈烈,已經(jīng)成為社會毒瘤和頑癥。盡管企業(yè)腐敗的表現(xiàn)形式多種多樣,反映在財務(wù)上,毫無例外都是化公為私,侵吞國家資財,侵蝕稅基。

二、存在問題的原因

(一)社會原因———整個社會的執(zhí)法狀況欠佳為適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要,我國相繼出臺了大量法律法規(guī),長期以來“無法可依”的狀況逐步得到改善。但是,有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的問題一直嚴重困擾各級政府和執(zhí)法部門。在這樣一個社會大環(huán)境下,稅收執(zhí)法始終處在各種矛盾的焦點上,行政干預(yù)、人情干預(yù)、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴重制約著嚴格執(zhí)法。1.稅收保全和強制執(zhí)行難。專業(yè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后,出于自身利益的考慮,往往以多種具體操作上的理由拒絕暫停支付和扣繳稅款。金融部門為防范風險,實行貸款抵押,企業(yè)資產(chǎn)大部分甚至全部抵押給銀行,稅務(wù)機關(guān)扣押、查封企業(yè)財產(chǎn),有時沒有標的物。2.法人案件處理難。一般說來,對納稅人個人的稅務(wù)違章案件比較容易處理,而對法人涉稅案件的處理往往會遇到來自地方的行政干預(yù)和社會的壓力。企業(yè)的稅收問題被查實后,政府一般要予以庇護,稅務(wù)機關(guān)一般也要作出讓步。第6期何朝陽:淺析我國稅收管理存在的問題及對策79一些地方企業(yè)普遍困難,稅務(wù)機關(guān)在案件處理上,不得不考慮社會穩(wěn)定和稅源延續(xù)問題,因而手下留情甚至不了了之。3.涉稅違法案件處罰難。稅收執(zhí)法專業(yè)性較強,司法立案需要重新取證,一些涉稅違法案件查處遲緩,久拖不決,處罰不及時、定案不準確、執(zhí)法不到位的問題比較突出。

(二)法制原因———稅收立法滯后于改革進程1.大部分稅種沒有通過人大立法,而是以條例形式,法規(guī)層次低,而且具體條款頻繁修改,缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。一些正在執(zhí)行的條款不能作為認定納稅人犯罪的依據(jù),客觀上存在稅務(wù)機關(guān)和司法機關(guān)執(zhí)法上的雙重標準。2.稅收程序法律依據(jù)不足,現(xiàn)行《中華人民共和國稅收征收管理法》,對稅收程序的規(guī)定過于簡單、原則,可操作性差。3.沒有建立獨立的稅務(wù)司法體系,稅務(wù)機關(guān)的職責和權(quán)力脫節(jié)。

三)內(nèi)部機制原因———稅收征管機制落后機構(gòu)設(shè)置條塊分割,重疊交叉,成本過高,效能低下。一方面,各種經(jīng)濟成分的重新組合,各種所有制形式的頻繁變動,各行業(yè)的相互交融,使得企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、經(jīng)營方式、隸屬關(guān)系呈現(xiàn)明顯的多極性和不穩(wěn)定性。反映到稅收征管上,最突出的問題就是征管范圍無法劃清。另一方面,隨著企業(yè)主管部門的合并、撤銷、精簡、改變職能,原有的行業(yè)格局、所有制格局重新排列,直屬機構(gòu)失去存在必要,城市稅務(wù)直屬分局和區(qū)局并存,給稅收成本的控制、機構(gòu)精簡、管理效能的提高帶來一定負效應(yīng),也給納稅人辦理稅收事宜帶來諸多不便;征收分局與稽查分局在任務(wù)承擔與職能行使上相脫離;交叉管理,稅負不公,爭搶稅源,漏征漏管嚴重。

三、對策分析

(一)改革稅收計劃管理,提高其合理性、科學性1.實事求是,增強稅收計劃管理的科學性。稅收計劃的制定,除了參考國民經(jīng)濟宏觀發(fā)展計劃和國家預(yù)算收入外,更應(yīng)從經(jīng)濟稅源的實際出發(fā),緊密結(jié)合市場變化,遵循從經(jīng)濟到稅收、積極可靠和留有余地的原則,以“發(fā)展變化”的總觀點來預(yù)測分析經(jīng)濟稅源,使稅收計劃盡量與實際稅源相吻合。為確保計劃制定和分配的科學化、合理化,一要根據(jù)不同行業(yè)、不同所有者結(jié)構(gòu)確定相應(yīng)的調(diào)查方法和參數(shù)依據(jù),為科學編制稅收計劃奠定基礎(chǔ);二要在具體編制計劃過程中,采取因素測算法與抽樣調(diào)查法進行綜合驗證,合理科學地確定每一因素,避免簡單推算,提高計劃準確度;三要開發(fā)設(shè)計出稅收計劃信息管理軟件,建立縱向可與各級稅務(wù)部門聯(lián)系的征管數(shù)據(jù)庫,橫向可與各部門、重點行業(yè)、重點企業(yè)互相交流的反映市場動態(tài)的數(shù)據(jù)庫,并科學地將這些信息分類、解釋、分析、轉(zhuǎn)換成編制、分配稅收計劃的正確依據(jù)。2.完善會計改革,保證計劃執(zhí)行的準確性。現(xiàn)行稅收會計核算辦法雖以申報應(yīng)征數(shù)作為核算起點,建立了基層征收機關(guān)分戶分稅種明細賬,但由于諸多方面原因,在基層會計實踐中,除入庫數(shù)額外,其他數(shù)據(jù)一定程度上缺乏真實性、完整性,影響了稅收計劃利用會計資料來計算稅收增減因素、測算稅收負擔和稅收增減幅度、預(yù)測稅源及其變化趨勢。必須進一步完善和加強稅收會計改革,進一步提高計算機在計會領(lǐng)域的應(yīng)用水平,全面真實準確地反映稅源和稅收收入以及欠稅情況。3.注重調(diào)查研究,增強計劃分析的針對性。沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)。制定稅收計劃的同志應(yīng)經(jīng)常深入基層了解情況,及時反映征管工作中的新情況、新問題,掌握經(jīng)濟稅源結(jié)構(gòu)和變化情況以及發(fā)展趨勢,提高預(yù)測稅收收入的能力。在稅收計劃執(zhí)行情況分析中,要實現(xiàn)定量分析與定性分析相結(jié)合,既要分析客觀原因,更要分析主觀原因,做到有情況、有數(shù)據(jù)、有比較、有辦法、有預(yù)測,抓住重點。還要實行稅收計劃分析與稅收統(tǒng)計分析相結(jié)合,充分發(fā)揮現(xiàn)有信息資料的作用。4.實行綜合評價,增強計劃考核的合理性。當計劃與實際稅源有較大的差距時,不能以計劃沖擊稅法。對各級稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部的考評,不能把計劃完成情況好壞作為唯一標準,要強調(diào)依法治稅,加大對執(zhí)法情況監(jiān)督考評的份量,以促進稅收管理工作的法制化、規(guī)范化、科學化。