涉外稅收論文范文

時(shí)間:2023-04-02 02:16:35

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涉外稅收論文

篇1

[論文關(guān)鍵詞]稅收國(guó)際避稅反避稅轉(zhuǎn)移定價(jià)資本弱化

[論文摘要]稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源。在新的國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,避稅行為日益成為跨國(guó)納稅人的首選手段。我國(guó)在反國(guó)際避稅方面出現(xiàn)了很多新問(wèn)題,應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)反國(guó)際避稅措施,其中最重要的是加強(qiáng)稅收法律制度的建設(shè)。

二戰(zhàn)后,特別是隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的加強(qiáng),跨國(guó)公司迅猛發(fā)展,加之許多國(guó)家的稅率和實(shí)際稅負(fù)呈現(xiàn)上升趨勢(shì),國(guó)際稅收領(lǐng)域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重。和逃稅不同,國(guó)際避稅行為雖不違法,但它引起了國(guó)際上資本的不正常流動(dòng),侵害了有關(guān)國(guó)家的稅收利益,并且對(duì)納稅人心理狀態(tài)產(chǎn)生了不良影響。

隨著改革的深入和對(duì)外經(jīng)濟(jì)交流的擴(kuò)大,尤其是我國(guó)現(xiàn)在已經(jīng)是WTO的正式成員,國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁。國(guó)際避稅問(wèn)題,在中國(guó)也開(kāi)始出現(xiàn)并且呈現(xiàn)日益嚴(yán)重的趨勢(shì)。致使中國(guó)每年實(shí)際損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)300億元。因此國(guó)際避稅也正成為值得研究的一個(gè)新課題。

一、國(guó)際避稅概念的界定

關(guān)于國(guó)際避稅的概念,通常認(rèn)為,國(guó)際避稅是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅收法律規(guī)定上的差別,采取變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或經(jīng)營(yíng)方式等種種公開(kāi)的合法手段,以謀求最大限度減輕國(guó)際納稅義務(wù)的行為。主要是跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定上的差別、漏洞或不足減少納稅義務(wù)。

二、國(guó)際避稅的主要方式

當(dāng)前國(guó)際避稅的方式有很多種,概括起來(lái)主要有以下幾種:

1.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)又稱(chēng)“轉(zhuǎn)移價(jià)格”、“價(jià)格轉(zhuǎn)移”,是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在轉(zhuǎn)讓貨物、無(wú)形資產(chǎn)或提供勞務(wù)、資金信貸等活動(dòng)中為了一定的目的所確定的不同于一般市場(chǎng)價(jià)格的一種內(nèi)部?jī)r(jià)格。利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用,是跨國(guó)公司國(guó)際避稅采用的最常見(jiàn)方法。

2.濫用稅收優(yōu)惠政策避稅。濫用各種稅收優(yōu)惠,主要是指跨國(guó)公司利用各國(guó)稅制的差異,以稅負(fù)較輕的投資經(jīng)營(yíng)形式和收入項(xiàng)目(即低稅點(diǎn)),達(dá)到最大限度地規(guī)避稅負(fù)的目的。

3.利用資本弱化避稅。所謂資本弱化,是指跨國(guó)公司對(duì)其外國(guó)子公司的融資主要以提供貸款而非股權(quán)投資的方式,還包括子公司在母公司的安排下從外部借貸資金并由母公司擔(dān)保的融資作法。在這兩種情況下,子公司的負(fù)債與股本的比例要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于正常情況下公司的負(fù)債與股本的比例。結(jié)果增加子公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用支出,減少應(yīng)納稅所得額,逃避企業(yè)所得稅。

4.利用避稅地避稅。避稅地是指為跨國(guó)投資者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅或低稅待遇的國(guó)家或地區(qū)。跨國(guó)投資者通過(guò)在避稅地建立的基地公司虛擬中轉(zhuǎn)銷(xiāo)售、勞務(wù)、提供貸款等,加大分配給我國(guó)境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用,轉(zhuǎn)移企業(yè)所得,逃避我國(guó)稅收。

5.濫用國(guó)際稅收協(xié)定避稅。國(guó)際稅收協(xié)定是兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家為解決國(guó)際雙重征稅問(wèn)題所簽訂的一種書(shū)面協(xié)議。然而一些非締約國(guó)居民,采取種種手法,濫用國(guó)際稅收協(xié)定。從而減輕其納稅義務(wù)。

三、我國(guó)在反國(guó)際避稅方面存在的問(wèn)題

我國(guó)入世后,跨國(guó)公司為了謀求利潤(rùn)最大化,采用各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤(rùn),對(duì)此,我國(guó)必須采取強(qiáng)有力的反避稅措施,但我國(guó)在反國(guó)際避稅方面仍然存在許多問(wèn)題。

1.我國(guó)相關(guān)反避稅法律、法規(guī)尚不完善。我國(guó)現(xiàn)行防范、遏制國(guó)際避稅活動(dòng)主要依據(jù)的是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中反避稅條款,及財(cái)稅機(jī)關(guān)依據(jù)這部分條款所規(guī)定的相關(guān)辦法,我們應(yīng)當(dāng)承認(rèn)這些條款在防范、遏制外商企業(yè)避稅行為方面發(fā)揮了積極作用,但與中國(guó)加入世貿(mào)組織后艱巨的反避稅工作要求尚有較大差距。

2.無(wú)法及時(shí)掌握國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格、成本、行業(yè)利潤(rùn)率、貸款利率等信息。在外商投資企業(yè)的避稅方法中,最常見(jiàn)是通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。要防范避稅,關(guān)鍵是要掌握國(guó)際市場(chǎng)上各種商品價(jià)格、成本等信息資料。而目前外商企業(yè)的購(gòu)銷(xiāo)大權(quán)基本上為外商壟斷,稅務(wù)部門(mén)無(wú)法及時(shí)掌握國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格、成本、等信息。因此反避稅工作困難重重,難以順利進(jìn)行。

3.我國(guó)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與反避稅工作的要求不相適應(yīng)。由于我國(guó)的反避稅工作起步晚,所以稅務(wù)部門(mén)對(duì)國(guó)際市場(chǎng)行情缺乏了解,稅務(wù)人員缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的外語(yǔ)能力。這些都給反避稅工作帶來(lái)了困難。

四、進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)反國(guó)際避稅的法律措施

國(guó)際投資環(huán)境研究報(bào)告表明,一個(gè)好的投資環(huán)境主要由社會(huì)穩(wěn)定、政治清明、市場(chǎng)容量大、資源豐富、勞動(dòng)者素質(zhì)高和勞動(dòng)價(jià)格低廉等因素所決定。明智的外商決不會(huì)因?yàn)槲覈?guó)政府實(shí)施反避稅而從我國(guó)抽走其投資。為維護(hù)稅法尊嚴(yán),創(chuàng)造公平合理的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,我國(guó)要加大力度積極實(shí)施反避稅策略。

1.修改完善所得稅法。避稅產(chǎn)生的客觀(guān)原因在于稅法本身的缺陷,要想盡可能地使稅法條文結(jié)構(gòu)完整,措詞嚴(yán)謹(jǐn),使稅制的內(nèi)在機(jī)制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。我國(guó)應(yīng)在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》反避稅條款的基礎(chǔ)上,形成一套較為完整的反避稅專(zhuān)門(mén)法規(guī),加大對(duì)跨國(guó)納稅人避稅的懲罰力度。

2.針對(duì)利用資本弱化、避稅地進(jìn)行國(guó)際避稅,制定、完善相應(yīng)的特別涉外稅收法。我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)資本弱化問(wèn)題作出的規(guī)定不完善,可參照國(guó)外做法予以明確。如可以規(guī)定負(fù)債與資本比率達(dá)到75%以上的屬于資本弱化,利息不予扣除。另外應(yīng)制定反避稅地特別法規(guī),徹底切斷跨國(guó)公司與避稅地之間的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。

3.在稅收征管法中強(qiáng)化納稅人負(fù)有延伸提供稅收情報(bào)的義務(wù)。我國(guó)在涉外稅收征管實(shí)踐中,有必要在稅收征管法中強(qiáng)化納稅人提供其經(jīng)營(yíng)資料的義務(wù)。明確納稅人提供稅收情報(bào)的義務(wù),將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人,來(lái)證明自己行為的正當(dāng)性,否則,就可認(rèn)定其有避稅嫌疑。

篇2

[論文摘要] 稅收遵從成本對(duì)經(jīng)濟(jì)有較大的扭曲作用。我國(guó)現(xiàn)階段也存在著稅收流失的困擾。我們要借鑒國(guó)外納稅遵從成本研究的經(jīng)驗(yàn),重視降低納稅遵從成本,不斷完善稅制建設(shè),加強(qiáng)稅收征管。

 

納稅遵從成本是納稅人在遵從稅法的活動(dòng)中不得不承擔(dān)的費(fèi)用。20世紀(jì)80年代,以英美為首的許多國(guó)家政府才真正開(kāi)始這一領(lǐng)域的研究,并將其納入稅收改革的考慮范圍。從各國(guó)對(duì)納稅遵從成本的調(diào)查研究來(lái)看,稅收遵從成本巨大而且具有累退性,會(huì)增加納稅人的不遵從行為,對(duì)經(jīng)濟(jì)有較大的扭曲作用。我國(guó)目前同樣也面臨稅收流失問(wèn)題的困擾,如何借鑒國(guó)外政府對(duì)該領(lǐng)域的探索和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),立足我國(guó)現(xiàn)狀,為稅收決策提供一個(gè)有跡可循的依據(jù)是本文所要研究的主要問(wèn)題。

 

一、相關(guān)概念

 

1.納稅遵從 

納稅遵從是指納稅人按照稅法要求履行其納稅義務(wù)的行為,表現(xiàn)為及時(shí)填寫(xiě)所有要求填寫(xiě)的申報(bào)表,申報(bào)表上的應(yīng)納稅額應(yīng)按稅法規(guī)定和法院裁決要求正確計(jì)算。

西方納稅遵從理論認(rèn)為,納稅人會(huì)對(duì)遵從成本(包括填申報(bào)單的花費(fèi)、向稅務(wù)人咨詢(xún)的花費(fèi)等)和不遵從成本(罰款)進(jìn)行比較,從而做出決定。這種觀(guān)點(diǎn)對(duì)于解決納稅人不遵從問(wèn)題是具有建設(shè)意義的。沃爾舒茨斯基教授就認(rèn)為“從長(zhǎng)期來(lái)看,稅務(wù)當(dāng)局樹(shù)立為納稅人服務(wù)的意識(shí)比糾正納稅人的不納稅行為更為重要”。

2.納稅遵從成本 

我國(guó)稅收界很多對(duì)稅收成本和稅收征管方面的研究文章都提及納稅遵從成本,目前學(xué)界對(duì)“遵從成本”或“奉行成本”的概念采用的是英國(guó)巴斯大學(xué)的錫德里克·桑福德(cedri sandford)教授在其《稅收遵從成本?押測(cè)量與政策》中對(duì)“遵從成本”下的定義,即?押納稅人(第三人,尤其是企業(yè))為遵從稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)要求而發(fā)生的費(fèi)用支出。這種費(fèi)用支出是指稅法及稅收所固有的扭曲成本(如工作與閑暇的扭曲,商品消費(fèi)或生產(chǎn)選擇的扭曲)以外的費(fèi)用支出。它不包括納稅人履行納稅義務(wù)時(shí)所支付的稅款。 

3.納稅不遵從 

納稅不遵從是指一切不符合稅收法規(guī)意圖和精神的納稅人行為,包括納稅人故意不申報(bào)、少申報(bào)和因?yàn)樾畔㈠e(cuò)誤、誤解、疏忽或其他原因引起的不申報(bào)、少申報(bào)。

二、國(guó)外納稅遵從成本研究情況 

 

(一)對(duì)遵從成本的調(diào)查結(jié)果 

1.遵從成本數(shù)額巨大。桑福德(sandford)曾對(duì)1986-1987年大不列顛及愛(ài)爾蘭聯(lián)合王國(guó)稅收體系的遵從成本進(jìn)行了估算,結(jié)果是遵從成本占總稅收的3.91%。1995年度美國(guó)聯(lián)邦和州所得稅遵從成本約為676億美元,約占聯(lián)邦和州稅收收入的9%,占gdp的0.93%。2002年,印度國(guó)家財(cái)政部有關(guān)研究表明,2000-2001年度,印度個(gè)人所得稅的遵從成本(還只是納稅人所承受的“合法”成本)占到該項(xiàng)稅收的45%。富蘭塞斯·威廉歌德(francois vaillancourt)研究了1989年加拿大個(gè)人所得稅發(fā)現(xiàn),其遵從成本占該項(xiàng)稅收的6.9%。 

2.遵從成本具有累退性。遵從成本的累退性表現(xiàn)在隨著納稅人(包括企業(yè)和個(gè)人)收入越高,遵從成本反而相對(duì)越小。低收入者與高收入者相比,前者承擔(dān)的遵從成本明顯高于后者;小型企業(yè)的遵從成本負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。 

3.遵從成本對(duì)經(jīng)濟(jì)有負(fù)影響。遵從成本會(huì)給社會(huì)增加資源成本,對(duì)于遵從成本的怨恨可能導(dǎo)致不遵從行為;遵從成本通過(guò)提高邊際稅率,可能扭曲或者阻礙國(guó)內(nèi)和國(guó)外的投資決策。印度財(cái)政部最近的研究發(fā)現(xiàn),高額的遵從成本帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)影響還包括:扭曲生產(chǎn)決策、減少投資,帶來(lái)更高的赤字,減少稅收的公正性,減緩經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng),影響價(jià)格運(yùn)動(dòng)規(guī)律,降低國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力等等。 

4.高遵從成本引發(fā)不滿(mǎn)情緒。由此導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問(wèn)題。特別是小型企業(yè)和個(gè)體戶(hù),他們感到在稅收方面受到了不公正待遇,因此,他們規(guī)避高遵從成本,甚至偷稅逃稅的動(dòng)機(jī)也就相對(duì)比較強(qiáng)烈。 

(二)關(guān)于稅制簡(jiǎn)化的問(wèn)題 

稅收體系的繁瑣復(fù)雜是許多國(guó)家不堪其擾的問(wèn)題。例如1986年,美國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)單說(shuō)明書(shū)就長(zhǎng)達(dá)48頁(yè),有28個(gè)可能的表格需要填寫(xiě),給納稅人帶來(lái)了極大的不方便。正如幽默大師拉賽爾·貝克(russell baker,1995)所言,“稅法的最可怕之處在于它無(wú)人能懂。它以深不可測(cè)聞名于世?!?0世紀(jì)80年代以來(lái),由美國(guó)率先開(kāi)展的稅制改革在全球范圍得到了回應(yīng),稅制簡(jiǎn)化則是其中重要的改革動(dòng)力之一。稅制簡(jiǎn)化是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工程,涉及到簡(jiǎn)化稅法、降低稅率、減少稅收檔次以及擴(kuò)展稅基等許多改革層面。根據(jù)鮑普(pupe,1994)對(duì)遵從成本的研究結(jié)果表明,稅制簡(jiǎn)化應(yīng)更加關(guān)注在稅收最大化、公平與效率的傳統(tǒng)目標(biāo)之間做比較。 

(三)一些國(guó)家的實(shí)踐 

英國(guó)于1986年實(shí)行《納稅人》,明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé):“國(guó)內(nèi)收入局及關(guān)稅和消費(fèi)稅局應(yīng)關(guān)注不同的納稅人(包括較小企業(yè)的特殊情況)的遵從成本。在稅收管理過(guò)程中,他們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到使你的遵從成本最小化的必要性,應(yīng)根據(jù)職責(zé)要求經(jīng)濟(jì)、有效地征稅?!?nbsp;

美國(guó)國(guó)稅局提出改善納稅人遵從的措施。這些措施包括:(1)增加稅法的威懾力,通過(guò)立法、設(shè)計(jì)付稅程序等措施,使所得更加透明,使不遵從更容易被查出;(2)降低遵從成本,通過(guò)簡(jiǎn)化申報(bào)表、提供各種咨詢(xún),解決納稅人的問(wèn)題;(3)提高遵從稅法的納稅人的社會(huì)地位,使不遵從稅法的人臭名遠(yuǎn)揚(yáng);(4)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人的管理等等。 

這些國(guó)家對(duì)遵從成本的研究結(jié)果的確向我們呈現(xiàn)了一些觸目驚心的事實(shí),有理由相信遵從成本確實(shí)很大程度上扭曲了政府和學(xué)者們?cè)O(shè)計(jì)稅收體系的初衷。 

 

三、國(guó)外納稅遵從成本研究經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示 

 

1.為納稅人遵從提供良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境 

建立這樣一種制度——能充分保證“經(jīng)濟(jì)人”正當(dāng)權(quán)利的制度,這同時(shí)也保證著納稅人的正當(dāng)權(quán)利。在這樣的制度下,一切與交換相關(guān)的行為都將在“看不見(jiàn)的手”的指引下達(dá)到效用的最優(yōu)。 

2.完善稅收征管制度 

要改變機(jī)構(gòu)行政人員對(duì)整個(gè)稅制的看法與態(tài)度,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員的人事培訓(xùn),這一培訓(xùn)工作一部分可以由系統(tǒng)內(nèi)人員負(fù)責(zé),而另一部分則交機(jī)構(gòu)以外的專(zhuān)家學(xué)者完成;加強(qiáng)改善納稅表格格式的工作,使納稅人填寫(xiě)的表格更加簡(jiǎn)單明了;加強(qiáng)咨詢(xún)服務(wù),以幫助稅務(wù)機(jī)構(gòu)與納稅群體之間的溝通等等。 

3.保持稅法穩(wěn)定,減少稅種的遵從成本 

稅法穩(wěn)定有利于降低稅收遵從的臨時(shí)成本。構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結(jié)構(gòu),是我國(guó)稅制建設(shè)的發(fā)展方向。寬稅基可以保證稅收收入,并且促進(jìn)各種相互聯(lián)系的稅種采用共同稅基。少稅種可以防止納稅人在稅種之間的轉(zhuǎn)移,減少相應(yīng)的遵從成本,矯正經(jīng)濟(jì)扭曲。減少稅率檔次,降低臨界點(diǎn)稅率,可以最大限度地降低臨界點(diǎn)稅率附近生產(chǎn)者之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)程度。少減免可以減少納稅人的稅收選擇活動(dòng),從而降低其遵從成本。 

4.增強(qiáng)公眾納稅意識(shí) 

對(duì)我國(guó)而言,尤其在稅收征管中的納稅咨詢(xún)服務(wù)等方面需要體現(xiàn)出來(lái)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠提供充分便捷的納稅咨詢(xún)服務(wù),如免費(fèi)提供通俗易懂的稅收手冊(cè)、配備足額稱(chēng)職的稅務(wù)咨詢(xún)?nèi)藛T,那么納稅人的遵從成本就可相應(yīng)降低。完善納稅咨詢(xún)服務(wù)將是我國(guó)稅收征管改革的重要任務(wù)之一。 

 

[參考文獻(xiàn)] 

[1]范恩潔.國(guó)外稅收遵從成本研究:經(jīng)驗(yàn)與借鑒[d].四川大學(xué)碩士論文,2003. 

[2]李亞平.美國(guó)規(guī)范納稅人行為的若干經(jīng)驗(yàn)及其啟示[j].理論研究,2006?熏(2).

篇3

關(guān)鍵詞 電子商務(wù) 國(guó)際稅法原則 國(guó)際稅收

中圖分類(lèi)號(hào):D99 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

電子商務(wù)是指運(yùn)用電子通訊設(shè)備和技術(shù)在當(dāng)事人雙方或多方間進(jìn)行的各種商品、技術(shù)和服務(wù)交易活動(dòng)。自電子商務(wù)這種新興的遠(yuǎn)距離交易方式成為傳統(tǒng)交易以外的一種重要的交易方式,它使得傳統(tǒng)國(guó)際商務(wù)的交易中介和交易方式發(fā)生了結(jié)構(gòu)性、革命性的變化,給傳統(tǒng)的稅收原則提出了新的要求和嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

一、電子商務(wù)對(duì)于國(guó)際稅法基本原則的沖擊

(一)電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅法基本原則沖擊的前提——可稅性。

從稅收的本質(zhì)上看,稅收是為了滿(mǎn)足公共需要而由國(guó)家參與國(guó)民收入或社會(huì)剩余產(chǎn)品的一種分配活動(dòng)。從微觀(guān)角度講,企業(yè)只要?jiǎng)?chuàng)造了剩余價(jià)值,具有盈利性,那么他就具有納稅能力,基于公共需要對(duì)其征稅符合量能納稅的要求,課稅也是合理的。并且其實(shí)質(zhì)與傳統(tǒng)商務(wù)沒(méi)有任何區(qū)別,與傳統(tǒng)商務(wù)一樣享受著公共服務(wù)和公共產(chǎn)品。如果僅僅因?yàn)殡娮由虅?wù)的經(jīng)營(yíng)方式不同于傳統(tǒng)商務(wù)而導(dǎo)致稅收待遇的差別,那么市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)秩序?qū)?huì)被徹底擾亂。因此電子商務(wù)的應(yīng)稅性在法律經(jīng)濟(jì)的角度是毋庸置疑的,這也是本文論述的前提。

(二)電子商務(wù)對(duì)于國(guó)際稅收管轄權(quán)相對(duì)獨(dú)立原則的沖擊。

國(guó)際稅收管轄權(quán)相對(duì)獨(dú)立原則就是指在國(guó)際稅收中一國(guó)政府有權(quán)決定實(shí)行何種涉外稅收法律制度,有權(quán)決定具體的涉外征稅對(duì)象、征稅范圍、征稅方式和征稅程度,享有自,任何人、任何國(guó)家和任何國(guó)際組織都應(yīng)尊重他國(guó)的稅收管轄權(quán)。目前國(guó)際稅收管轄權(quán)主要有居民稅收管轄權(quán)和所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)兩種,但是電子商務(wù)的發(fā)展給管轄權(quán)帶來(lái)了巨大的影響。

首先,來(lái)源地稅收管轄權(quán)被弱化。由于電子商務(wù)是以一種虛擬形式存在的,因此它是無(wú)形的,并且弱化了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與特定地點(diǎn)間的聯(lián)系?!皢蝹€(gè)交易可能在瞬間跨越若干個(gè)地理疆界,一個(gè)‘全球電子商務(wù)’交易可能牽涉成千上萬(wàn)個(gè)稅收轄區(qū),不僅查明各個(gè)轄區(qū)相當(dāng)困難,即使知道該交易所牽涉的轄區(qū),對(duì)其征稅依然存在諸多問(wèn)題”。這使得來(lái)源地稅收管轄權(quán)被嚴(yán)重弱化,并且在執(zhí)行具體措施方面也會(huì)遭遇很大的困難。

其次,居民管轄權(quán)受到挑戰(zhàn)。居民稅收管轄權(quán)是指國(guó)家以納稅人是否與自己的領(lǐng)土存在著所屬關(guān)系為依據(jù)。有實(shí)際存在的交易中介,納稅人的身份認(rèn)定是比較容易且可行的。然而,伴隨著電子商務(wù)的普遍化、全球化,自然人和法人身份的判定愈來(lái)愈模糊。

(三)電子商務(wù)對(duì)于國(guó)際稅收公平原則的沖擊。

所謂國(guó)際稅收分配公平原則就是指國(guó)家在其稅收管轄權(quán)相互獨(dú)立的基礎(chǔ)上平等地參與國(guó)際稅收利益的分配,使有關(guān)國(guó)家從國(guó)際交易的所得中獲得合理的稅收份額。當(dāng)跨國(guó)的網(wǎng)上服務(wù)和無(wú)形產(chǎn)品提供者直接面向大眾消費(fèi)者時(shí),一國(guó)政府就難以認(rèn)定提供商是否在其國(guó)內(nèi)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和人。而且,為了確保電子商務(wù)的安全性,大型的電子商務(wù)網(wǎng)站均在網(wǎng)上交易過(guò)程中的諸如注冊(cè)認(rèn)證、電子支付等過(guò)程中采取了加密技術(shù),加密技術(shù)則增加了應(yīng)納稅款額度的認(rèn)定難度,創(chuàng)造出許多“隱性收入”,破壞了稅收法定原則,而進(jìn)一步破壞了稅收的公平性。

(四)電子商務(wù)國(guó)際稅收中性原則的沖擊。

國(guó)際稅收中性原則就是指國(guó)際稅收法律法規(guī)不應(yīng)對(duì)跨國(guó)納稅人跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的區(qū)位選擇以及企業(yè)的組織形式等產(chǎn)生影響的原則。構(gòu)建避免雙重征稅和防止避稅與逃稅的法律規(guī)范以及常設(shè)機(jī)構(gòu)的原則確定都是中性原則的具體體現(xiàn)。

首先,雙重征稅或避稅與逃稅,必然會(huì)影響到企業(yè)投資區(qū)位選擇的決策。在電子貿(mào)易領(lǐng)域,由于交易地點(diǎn),交易場(chǎng)所,交易信息很難確定并且有時(shí)沒(méi)有中間人作為交易媒介致使企業(yè)有時(shí)會(huì)遭受到了雙重征稅或者根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中對(duì)商業(yè)活動(dòng)的參與者都是“理性人”的構(gòu)想會(huì)導(dǎo)致企業(yè)為追求更高利益而進(jìn)行避稅與逃稅的行為發(fā)生。

其次,常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定包含了避免因投資區(qū)位和企業(yè)組織形式等的不同而承擔(dān)不同的稅負(fù),因而也是稅收中性原則的體現(xiàn)。但是電子商務(wù)的發(fā)展使常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)。根據(jù)OECD稅收協(xié)定范本,締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方設(shè)定常設(shè)機(jī)構(gòu),其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)向該國(guó)納稅。所謂“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所,包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠(chǎng)、作業(yè)場(chǎng)所等等。然而電子商務(wù)中企業(yè)可以任意在任何一個(gè)國(guó)家設(shè)立或利用一個(gè)服務(wù)器,成立商業(yè)網(wǎng)站進(jìn)行營(yíng)運(yùn),常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義因此受到挑戰(zhàn)。網(wǎng)站是否可以看做是常設(shè)機(jī)構(gòu)?如果能看作是常設(shè)機(jī)構(gòu),那么企業(yè)為了避稅便可輕易地把網(wǎng)站移到稅收較低的國(guó)家或者避稅地,那么監(jiān)管的難度以及實(shí)踐的效果可想而知。

(五)電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收效率原則的沖擊。

國(guó)際稅收效率原則就是以最小的稅收成本獲取最大的國(guó)際稅收收入,并利用國(guó)際稅收的調(diào)控功能最大限度地促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易和投資的全面發(fā)展,或者最大限度地減緩國(guó)際稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的阻礙。國(guó)際稅收效率原則包括國(guó)際稅收行政效率和經(jīng)濟(jì)效率兩個(gè)方面。從行政效率上而言,由于世界大多數(shù)國(guó)家均堅(jiān)持地域稅收管轄優(yōu)先原則,但是來(lái)源地的判定被電子商務(wù)的無(wú)國(guó)界、無(wú)距離的特點(diǎn)所弱化所以會(huì)導(dǎo)致稅收的沖突和摩擦。從經(jīng)濟(jì)效益而言,網(wǎng)上交易的國(guó)際流動(dòng)性極強(qiáng),國(guó)際逃避稅行為會(huì)大量增加,利用低稅區(qū)或免稅區(qū)避稅,在避稅地建立公司易如反掌,只要在選擇的地區(qū)建立一個(gè)網(wǎng)址便可。另外,以轉(zhuǎn)移定價(jià)為主要形式的國(guó)際逃避稅活動(dòng)會(huì)變得規(guī)模更大,更難以控制。因此傳統(tǒng)的稅收模式在電子商務(wù)中的運(yùn)用會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅收成本增高以及相關(guān)國(guó)家全面開(kāi)展稅務(wù)行政摩擦加劇的可能。所以電子商務(wù)的發(fā)展是對(duì)國(guó)家對(duì)于稅收征收與管理的巨大挑戰(zhàn)。

二、我國(guó)應(yīng)如何解決電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收基本原則的沖擊

(一)在遵守國(guó)際稅收管轄權(quán)相對(duì)獨(dú)立原則的前提下維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)利。

我國(guó)是電子商務(wù)的凈進(jìn)口國(guó),在跨境電子商務(wù)稅收領(lǐng)域處于不利的地位,所以在電子商務(wù)立法方面,我國(guó)尤其要注意維護(hù)我國(guó)的稅收經(jīng)濟(jì),堅(jiān)持強(qiáng)調(diào)來(lái)源地稅收管轄權(quán)以保護(hù)稅基,同時(shí)促進(jìn)跨國(guó)電子商務(wù)的公平合理的稅收權(quán)益分配秩序的形成。國(guó)家稅收作為一種憑借國(guó)家權(quán)力參與社會(huì)產(chǎn)品再分配的形式,具有類(lèi)似國(guó)家的獨(dú)立性和排他勝。我國(guó)可以根據(jù)本國(guó)財(cái)政利益需要和基本國(guó)情,不受任何外來(lái)干涉地研究和制定適合中國(guó)社會(huì)發(fā)展的規(guī)則體系。同時(shí),所得稅制度是國(guó)家籌集財(cái)政資金的重要保證,是處理社會(huì)再分配關(guān)系的法律依據(jù)。作為電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó),我國(guó)必須維護(hù)和強(qiáng)化來(lái)源地稅收管轄權(quán),在新技術(shù)發(fā)展中為自己爭(zhēng)取到更多的權(quán)益。

(二)在遵守稅收公平原則的前提下堅(jiān)持實(shí)行單一的來(lái)源地管轄權(quán)。

在電子商務(wù)國(guó)際稅收管轄權(quán)這一問(wèn)題上,我國(guó)應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持電子商務(wù)輸入國(guó)的收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)原則,該原則應(yīng)該成為我們的國(guó)際稅收管轄政策的基本的出發(fā)點(diǎn),這也符合廣大的發(fā)展中國(guó)家的利益。

其次,從稅收公平的機(jī)會(huì)原則看,稅收負(fù)擔(dān)也應(yīng)按納稅人取得收入的機(jī)會(huì)大小來(lái)分?jǐn)?。發(fā)達(dá)國(guó)家的居民通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)到發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng),并獲利潤(rùn)。盡管作為居民所在地的發(fā)達(dá)國(guó)為其提供了一定“機(jī)會(huì)”,但對(duì)獲取利潤(rùn)起決定性作用的“機(jī)會(huì)”卻是廣大發(fā)展中國(guó)家提供的。如果使用居民稅收管轄權(quán),發(fā)展中國(guó)家所做出的努力和犧牲將一無(wú)所獲,這顯然不公平。而行使所得來(lái)源地稅收管轄權(quán),在國(guó)際電子商務(wù)環(huán)境中,就能夠在跨國(guó)納稅人和國(guó)內(nèi)納稅人之間實(shí)現(xiàn)真正的公平。

(三)在遵守國(guó)際稅收中性原則與國(guó)際稅收效率原則的前提下,堅(jiān)持常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定的中性原則以及提高稅收機(jī)關(guān)的稅收征收管理現(xiàn)代化水平。

稅收中性原則適用于電子商務(wù)的本質(zhì)意義在于:稅收的實(shí)施不應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。在常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定上堅(jiān)持中性原則意味著,首先,要避免雙重征稅、不征稅和防止避稅與逃稅,因?yàn)檫@總體上就體現(xiàn)了國(guó)際稅收中性原則。避免雙重征稅和不征稅的理由如前。同時(shí),防止避稅與逃稅需要在常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定方面達(dá)成國(guó)際協(xié)議,不能造成營(yíng)業(yè)人隨意更改常設(shè)機(jī)構(gòu)位置的結(jié)果。其次,對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一,不應(yīng)對(duì)在線(xiàn)交易的商品和勞務(wù)下種類(lèi)的不同而有所區(qū)分,以免造成營(yíng)業(yè)人利用網(wǎng)絡(luò)的游移性改變常設(shè)機(jī)構(gòu)以避稅或選擇較低的稅率。因此堅(jiān)持常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定的中性原則適合于我國(guó)國(guó)情保障了我國(guó)的稅收來(lái)源,同時(shí)也促進(jìn)了電子商務(wù)的發(fā)展,并且可以有效的降低國(guó)際征收重復(fù)的現(xiàn)象發(fā)生。

此外,在電子商務(wù)交易中,產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)商可以免除中間人直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者。使得電子商務(wù)中的征稅點(diǎn)大量地減少了,并節(jié)約了稅收成本,增加了稅收收入。只要稅務(wù)機(jī)關(guān)努力提高自身的稅收征收管理現(xiàn)代化水平,電子商務(wù)稅收與稅收效率原則的契合度將越來(lái)越高。

最后,正如著名大法官卡多佐所說(shuō):“法律就像旅行一樣,必須為明天做準(zhǔn)備。它必須具備成長(zhǎng)的原則”。面對(duì)電子商務(wù)這種新型的交易形式所帶來(lái)的沖擊與挑戰(zhàn),法律應(yīng)當(dāng)對(duì)癥下藥針對(duì)性的應(yīng)對(duì)其發(fā)展,為其成長(zhǎng)創(chuàng)造良好的法律環(huán)境,提供完善的法律保障。尤其是在國(guó)際稅法基本原則方面,維護(hù)本國(guó)在跨國(guó)電子商務(wù)所創(chuàng)造的國(guó)際稅收利益分配中的國(guó)家利益,在肯定電子商務(wù)的可稅性之前提下,完善我國(guó)稅收法律制度,構(gòu)建新的稅收征收體系是我們值得探討的應(yīng)對(duì)之策。

(作者:中國(guó)政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院2011級(jí)經(jīng)濟(jì)法學(xué)專(zhuān)業(yè)碩士研究生)

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篇4

[論文關(guān)鍵詞]遺產(chǎn)稅;稅權(quán);社會(huì)公平

一、我國(guó)征收遺產(chǎn)稅的必要性分析

(一)理論依據(jù)

根據(jù)羅爾斯的《正義論》,對(duì)于公民無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)征稅,需要符合社會(huì)的公平正義原則。他的理論主要可以總結(jié)為:一是人人生而自由,在當(dāng)下社會(huì)應(yīng)享有同等權(quán)利;二是因每個(gè)人天生的稟賦及能力不同,可能在財(cái)富、聲望上有所差異;三是因人是自由的,政府作為國(guó)家的代言人有責(zé)任對(duì)此種差異進(jìn)行調(diào)整,實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平正義,遺產(chǎn)稅則是對(duì)此差異進(jìn)行調(diào)整的手段之一。

而國(guó)內(nèi)外眾多學(xué)者對(duì)于遺產(chǎn)稅課征的法理基礎(chǔ)的分析,其中又以國(guó)家共同繼承說(shuō)及權(quán)利說(shuō)為主流。

1.權(quán)利說(shuō),亦稱(chēng)法律說(shuō),是最早的正統(tǒng)學(xué)派學(xué)說(shuō)。認(rèn)為繼承遺產(chǎn)有賴(lài)于國(guó)家法律的承認(rèn)和保護(hù),即承認(rèn)人應(yīng)當(dāng)為此交納一定的補(bǔ)償費(fèi)用,或者國(guó)家對(duì)遺產(chǎn)擁有領(lǐng)地權(quán)、部分支配權(quán),并可以通過(guò)對(duì)遺產(chǎn)征稅實(shí)現(xiàn)這些權(quán)利。

2.國(guó)家共同繼承說(shuō),以德國(guó)法理學(xué)者布蘭奇里為代表,理由是:私人積累的財(cái)產(chǎn)有賴(lài)于政府的幫助和保護(hù),因此政府有權(quán)從私人處取得一部分財(cái)產(chǎn)。

(二)現(xiàn)實(shí)需要

1.我國(guó)當(dāng)前的貧富分化現(xiàn)狀使得我們必須重視對(duì)居民收入進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)。2010年我國(guó)家庭基尼系數(shù)為0.61,高于0.44的全球平均水平,也超過(guò)了0.4的國(guó)際警戒標(biāo)準(zhǔn)。

日益嚴(yán)重的貧富分化,處理不當(dāng)有可能導(dǎo)致一些社會(huì)問(wèn)題。在貧富分化、收入分配差距較大的背景下,開(kāi)征遺產(chǎn)稅可以部分消除社會(huì)分配的不公、緩和社會(huì)階層的對(duì)立關(guān)系,起到維持社會(huì)穩(wěn)定的效果。

2.從地方財(cái)政體制運(yùn)行來(lái)看,目前我國(guó)地方稅制體系還不完善,需要形成更多的、法定規(guī)范性較高的稅收收入源泉。并且,隨著營(yíng)業(yè)稅部分稅目改為征收增值稅,部分地方財(cái)力出現(xiàn)了“吃緊”的狀態(tài),地方財(cái)政部門(mén)迫切需要新的“替代稅源”。在此背景下,積極拓寬地方稅制范圍,形成更多的“稅源”將是我國(guó)地方稅制改革的必然要求。

3.隨著國(guó)際交往的頻繁和跨國(guó)資產(chǎn)的頻繁流動(dòng),涉外因素的遺產(chǎn)繼承將日益增多。在國(guó)外多數(shù)國(guó)家開(kāi)征遺產(chǎn)稅而我國(guó)不開(kāi)征遺產(chǎn)稅的背景下,外國(guó)公民在中國(guó)繼承遺產(chǎn)無(wú)需納稅,中國(guó)公民在國(guó)外繼承需要向所在國(guó)納稅,這有悖于國(guó)際間的公平,也有損國(guó)家稅收利益。因此,為實(shí)現(xiàn)與國(guó)際稅制的同步,加強(qiáng)對(duì)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益維護(hù),我國(guó)有必要開(kāi)征遺產(chǎn)稅。

二、我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的可行性分析

(一)我國(guó)的財(cái)產(chǎn)登記、管理制度日益完善,這有利于各類(lèi)財(cái)產(chǎn)稅收的開(kāi)征

我國(guó)《民法通則》、《繼承法》和《婚姻法》都對(duì)遺產(chǎn)的繼承做了相應(yīng)的規(guī)定,這為遺產(chǎn)稅的開(kāi)征提供了較好的法律基礎(chǔ)。而《物權(quán)法》、《城市房地產(chǎn)管理法》的修訂和出臺(tái)對(duì)我國(guó)公民個(gè)人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的歸屬和財(cái)產(chǎn)繼承、分割、轉(zhuǎn)移做了較為詳細(xì)的規(guī)定。這些規(guī)定有利于我國(guó)遺產(chǎn)稅制的建立與完善。

(二)對(duì)高收入者的稅收信息管理為遺產(chǎn)稅開(kāi)征提供了便利

自2007年開(kāi)始,我國(guó)稅務(wù)部門(mén)明確要求年所得收入達(dá)到12萬(wàn)元的納稅人自行納稅申報(bào)。自此之后,國(guó)家稅務(wù)總局開(kāi)始逐步掌握我國(guó)高收入者的信息??梢钥闯觯悇?wù)部門(mén)已經(jīng)對(duì)高收入者的稅收征管信息進(jìn)行了重點(diǎn)建檔和逐步掌握,這項(xiàng)工作為我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅提供了較多的信息資料。

(三)國(guó)外遺產(chǎn)稅為我國(guó)遺產(chǎn)稅制建設(shè)提供了借鑒

目前,大多數(shù)的工業(yè)化國(guó)家開(kāi)征了遺產(chǎn)稅,大部分發(fā)展中國(guó)家也開(kāi)征了遺產(chǎn)稅。這些國(guó)家遺產(chǎn)稅的制度設(shè)計(jì)、遺產(chǎn)稅豁免額的選擇、贈(zèng)與年限的設(shè)定等為我國(guó)遺產(chǎn)稅制的選擇提供了借鑒。

1.從部分發(fā)達(dá)國(guó)家的情況來(lái)看

(1)美國(guó)實(shí)行的是“總遺產(chǎn)稅制”,對(duì)美國(guó)公民、居民、非公民和非居民采取不同的稅收政策。在征收遺產(chǎn)稅的過(guò)程中,美國(guó)政府會(huì)定期動(dòng)態(tài)地調(diào)整遺產(chǎn)稅的免征額和最高邊際稅率,以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、政治選舉形勢(shì)的變化。

(2)日本采取的是“分遺產(chǎn)稅制”,采取的是超額累進(jìn)稅率,稅率共分13個(gè)檔次。日本遺產(chǎn)稅的最低邊際稅率級(jí)次為10%,最高邊際稅率級(jí)次為70%。在日本,每一個(gè)稅率級(jí)次都有相應(yīng)的抵免額度。日本的遺產(chǎn)稅對(duì)居民納稅人和非居民納稅人分別進(jìn)行征收。

2.從經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與我國(guó)相近的部分新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家來(lái)看

(1)俄羅斯聯(lián)邦政府的遺產(chǎn)稅采取的是“分遺產(chǎn)稅制”模式。俄羅斯遺產(chǎn)稅的納稅人是在本國(guó)境內(nèi)以繼承或者贈(zèng)與方式獲得財(cái)產(chǎn)的自然人,具體財(cái)產(chǎn)包括不動(dòng)產(chǎn)、土地資產(chǎn)、存放于金融機(jī)構(gòu)的存款和其他財(cái)產(chǎn)股份。俄羅斯聯(lián)邦政府的遺產(chǎn)稅稅率同德國(guó)較為相似,同樣是根據(jù)繼承人與被繼承人、受贈(zèng)人與贈(zèng)與人的親疏關(guān)系設(shè)計(jì)稅率等級(jí),相對(duì)較為復(fù)雜。

(2)巴西的“遺產(chǎn)贈(zèng)與稅”由各州負(fù)責(zé)征收,是根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或是捐贈(zèng)行為進(jìn)行征稅。巴西遺產(chǎn)稅采取的同樣是超額累進(jìn)稅率,各州的稅率不同,譬如,根據(jù)遺產(chǎn)的價(jià)值多少,巴西圣保羅州的遺產(chǎn)贈(zèng)與稅稅率介于2.5%-4%之間。

三、我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的制度設(shè)計(jì)

(一)將遺產(chǎn)稅定位為“地方稅”,但由中央統(tǒng)一稅權(quán)

為了充實(shí)地方財(cái)政實(shí)力,增強(qiáng)地方政府征收遺產(chǎn)稅的積極性,我國(guó)應(yīng)將遺產(chǎn)稅定位為“地方稅”,使其成為地方財(cái)產(chǎn)稅制體系中的一個(gè)重要組成部分。這有利于地方政府部門(mén)利用自身的信息優(yōu)勢(shì)、管理優(yōu)勢(shì)落實(shí)征收管理工作,完善地方稅制體系。但當(dāng)前在財(cái)政競(jìng)爭(zhēng)壓力之下,我國(guó)“中央-地方”之間的財(cái)政關(guān)系處于一種不穩(wěn)定的狀態(tài),因而有必要由中央政府統(tǒng)一制定遺產(chǎn)稅的基本稅收制度。這既可以避免地區(qū)間惡性競(jìng)爭(zhēng)造成的稅收流失,又可以避免政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的不必要的人口流動(dòng)和資本流動(dòng)。

(二)完善死亡申報(bào)制度,及時(shí)掌握居民死亡信息

現(xiàn)行的公民戶(hù)籍制度中對(duì)于死亡注銷(xiāo)戶(hù)口的規(guī)定,已經(jīng)完全能核實(shí)被繼承人死亡的信息,應(yīng)該進(jìn)一步明確公民死亡申報(bào)制度辦理的具體期限并明確有關(guān)責(zé)任制度。

(三)完善以存款實(shí)名制為基礎(chǔ)的個(gè)人信用體系,保證個(gè)人金融資產(chǎn)的真實(shí)合法性

主要嚴(yán)格落實(shí)實(shí)名制規(guī)定,推進(jìn)支付手段的完善以合理規(guī)制大量的現(xiàn)金支付和計(jì)算,以及整合個(gè)人在不同金融機(jī)構(gòu)的相關(guān)信息,實(shí)現(xiàn)銀行間個(gè)人信息的聯(lián)網(wǎng)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)與各個(gè)相關(guān)機(jī)構(gòu)的信息互聯(lián)。

(四)明確與“贈(zèng)與稅”的關(guān)系

篇5

出口退稅,是國(guó)家為鼓勵(lì)出增加出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力而采取的一項(xiàng)政策。是對(duì)出口商品已征收的國(guó)內(nèi)稅的部分或全部(甚至是超額)退還給出口商的一種措施。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的進(jìn)一步加強(qiáng)以及我國(guó)加入WTO,我國(guó)在對(duì)外貿(mào)易方面的長(zhǎng)期政策就是實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略。這是充分考慮了我國(guó)各產(chǎn)業(yè)的實(shí)際國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力后的正確抉擇,出口退稅制度也必須為本論文由整理提供這一戰(zhàn)略決策服務(wù)。

一、我國(guó)出口退稅制度回顧及簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)

從1985年開(kāi)始,我國(guó)開(kāi)始實(shí)行出口退稅制度,1988年,我國(guó)確定了出口退稅制的原則,即“征多少,退多少,未征不退和徹底退稅”的原則。1994年我國(guó)實(shí)行稅制改革,在此次稅制改革中規(guī)定了對(duì)出口商品實(shí)行零稅率的政策,繼續(xù)堅(jiān)持“征多少、退多少、末征不退和徹底退稅”的原則。出口退稅政策對(duì)于規(guī)范涉外稅收制度、支援貿(mào)易體制改革、扶持出口企業(yè)迅速成長(zhǎng),擴(kuò)大出口創(chuàng)匯以及促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了巨大的作用。外貿(mào)的增長(zhǎng)與出口退稅的增長(zhǎng)呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系。特別是1998年,我國(guó)為了抵制東南亞金融危機(jī)以及周邊國(guó)家匯率相繼貶值所帶來(lái)的出口負(fù)本論文由整理提供面影響連續(xù)三次提高了出口退稅率,使綜合退稅率達(dá)到15.51%,接近征稅水平,在國(guó)際經(jīng)濟(jì)普遍下滑的情況下仍然增長(zhǎng)了0.5%左右。這與出口退稅的積極效應(yīng)的關(guān)系密切。另外,出口退稅制度對(duì)于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也有著重要的促進(jìn)作用。

二、我國(guó)出口退稅政策亟待解決的問(wèn)題及其相應(yīng)的對(duì)策

1.出口退稅率整體偏低,部分行業(yè)的退稅不反映其實(shí)際國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

從1999年7月1日開(kāi)始,我國(guó)增值稅的出口退稅率有四種,分別是17%,15%,13%和5%(具體規(guī)定略)。而我國(guó)增值稅的法定稅率是17%,13%,7%(農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅的農(nóng)產(chǎn)品等商品的收購(gòu)單位有10%的扣除率,只需向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納7%的稅款)。如果不考慮財(cái)政來(lái)自出口退稅企業(yè)的增值稅實(shí)際收入低于應(yīng)征收入這一因素,則出口退稅率和增值稅法定稅率基本上是吻合的,即采用的退稅模式是“征多少,退多少”的模式,這種退稅模式算是一般性的保護(hù)和鼓勵(lì)政策,對(duì)部分行業(yè)的退稅并不反映其實(shí)際國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,沒(méi)有用足WTO規(guī)則中允許的出口退稅的條款,出口退稅率整體還是偏低。筆者認(rèn)為農(nóng)產(chǎn)品的出口退稅率應(yīng)該,高于7%,以促進(jìn)中國(guó)農(nóng)產(chǎn)品走向國(guó)際市場(chǎng)。

實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略應(yīng)立足于目前各個(gè)產(chǎn)業(yè)對(duì)外開(kāi)放程度和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力差別的現(xiàn)實(shí),在保護(hù)產(chǎn)業(yè)和鼓勵(lì)出口的政策方面,要進(jìn)行有差別、有層次的政策選擇。具體而言:首先,對(duì)一些因資源條件等“先天因素”限制而需要長(zhǎng)期保護(hù)的薄弱產(chǎn)業(yè),如農(nóng)業(yè)(指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的出口),應(yīng)采用“少征多退”的模式保護(hù)和鼓勵(lì)出口;其次,對(duì)一些發(fā)展層次較低的技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè),如機(jī)械、電子、汽車(chē)行業(yè)、醫(yī)藥行業(yè),以及一些對(duì)外開(kāi)放程度低、國(guó)有經(jīng)濟(jì)比重高,但屬于有利于優(yōu)化我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和外貿(mào)出口結(jié)構(gòu),具有,高附加值、高創(chuàng)匯率、高技術(shù)含量、在國(guó)際市場(chǎng)上有一定競(jìng)爭(zhēng)力和潛力的產(chǎn)業(yè),如石油行業(yè)、鋼鐵行業(yè)等,加入WTO后將有較大沖擊,所以應(yīng)采用“少征多退”的本論文由整理提供模式保護(hù)和鼓勵(lì)出口;再次,對(duì)于一些勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè),盡管附加值和技術(shù)含量相對(duì)低下,但在國(guó)際市場(chǎng)上已形成一定出口競(jìng)爭(zhēng)力,創(chuàng)匯率較高,加入WTO后將有利于其出口的產(chǎn)業(yè),如紡織、服裝、食品加工和普通日用消費(fèi)品工業(yè)、玩具制造業(yè)等原則上可以采用一般的保護(hù)和鼓勵(lì)政策,在退稅模式上可以選擇“征多少,退多少”的模式;最后,對(duì)于一些稀缺的天然資源或其有戰(zhàn)略意義的資源的出口不應(yīng)鼓勵(lì),應(yīng)采用“多征少退或禁止出口的措施。如天然牛黃、麝香、石油原油資源等?;谖覈?guó)所處的階段性實(shí)物相對(duì)過(guò)剩,而不是資本過(guò)剩的現(xiàn)狀,所以,“走出去”首先表現(xiàn)為加工貿(mào)易向境外的擴(kuò)張,而非資本的境外擴(kuò)張。

2.實(shí)際稅負(fù)不公的根源是出口退稅政府缺乏統(tǒng)一性

目前,我國(guó)出口退稅政策的一個(gè)明顯的缺陷就是缺乏統(tǒng)一性,即相同的出口商品由于企業(yè)的性質(zhì)、類(lèi)型、成立的時(shí)間,以及貿(mào)易方式不同,出口退稅的政策存在差異,造成實(shí)際稅負(fù)不公的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在:第一,出口退稅政策的“內(nèi)外資”企業(yè)不統(tǒng)一及“新老三資”企業(yè)不統(tǒng)一;第二,生產(chǎn)企業(yè)無(wú)論執(zhí)行“免、抵、退”還是“先征后退”辦法,其出口貨物按增值稅退稅率與征收率之差計(jì)算并轉(zhuǎn)入出口成本的進(jìn)項(xiàng)稅是以出口貨物離岸價(jià)為計(jì)稅依據(jù)的,而外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)并出口的貨物,轉(zhuǎn)入出口成本的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是以購(gòu)進(jìn)價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算的顯然生產(chǎn)企業(yè)出口環(huán)節(jié)實(shí)際稅負(fù)重于外貿(mào)企業(yè)。這顯然有悖于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平競(jìng)爭(zhēng)原則,也有悖于WTO要求的非歧視性原則。

我們現(xiàn)在可以考慮借鑒國(guó)際上多數(shù)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)及習(xí)慣做法:對(duì)所有生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口及委托外貿(mào)出口,一律實(shí)行“免、抵、退”法,取消出口額占季度全部銷(xiāo)售額50%的規(guī)定,凡是一個(gè)月內(nèi)有末抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅金都得退還,并對(duì)其計(jì)算辦法、管理程序及配套措施等做進(jìn)一步的改進(jìn)和完善。對(duì)外貿(mào)收購(gòu)出口應(yīng)采用“免稅采購(gòu)”、“免、抵、退”和“本論文由整理提供先征后退”并存的方法;對(duì)一部分信譽(yù)好、管理佳的國(guó)有大型企業(yè)準(zhǔn)許“免稅采購(gòu)”或者“免、抵、退”;對(duì)新成立的外資企業(yè)、小型外資企業(yè)以及“免稅采購(gòu)”的企業(yè)超額出口的部分則實(shí)行在征退一體化基礎(chǔ)的“先征后退”。

3.稅款大量流失,其中很大部分是出口騙稅造成的

部門(mén)之間行為缺乏防、調(diào)和監(jiān)督、稅收管理技術(shù)的落后以及公民納稅意識(shí)的淡薄,從而造成現(xiàn)在比較嚴(yán)重的騙取出口退稅現(xiàn)象。

部門(mén)之間行為缺乏協(xié)調(diào)與監(jiān)督突出表現(xiàn)為征稅機(jī)關(guān)和退稅機(jī)關(guān)分離的問(wèn)題。由于部門(mén)利益的不一致性,使得征稅機(jī)關(guān)對(duì)于可以用來(lái)作為退稅憑證的增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理的責(zé)任心不強(qiáng),因?yàn)榇罅康奶撻_(kāi)發(fā)票不僅不會(huì)對(duì)其部門(mén)利益帶來(lái)任何損失,而且還會(huì)給部門(mén)內(nèi)的某些人員帶來(lái)好處。加之我國(guó)稅務(wù)管理方面的技術(shù)落后,計(jì)算機(jī)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)還沒(méi)有實(shí)現(xiàn),使得征稅機(jī)關(guān)和退稅機(jī)關(guān)之間以及退稅機(jī)關(guān)和管理出口的海關(guān)等部門(mén)之間信息交換的不對(duì)稱(chēng),這就為騙稅打開(kāi)了方便之門(mén),造成騙稅一時(shí)失控的局面。另一方面,也會(huì)造成退稅機(jī)關(guān)的工作積極性不高,拖欠退稅款的現(xiàn)象也十分普遍,嚴(yán)重影響了退稅的效率和出口企業(yè)出口的積極性。因此,我們要想改革“征退分離”的局面,協(xié)調(diào)部門(mén)之間的利益,那么加強(qiáng)部門(mén)之間的相互監(jiān)督是遏制騙稅犯罪的有效手段。筆者建議:首先,應(yīng)加強(qiáng)稅法、外貿(mào)形勢(shì)等相關(guān)知識(shí)的教育和宣傳工作提高公民的納稅意識(shí),使公民真正理解“符合型”退稅政策的必要性和重要性,從而獲得實(shí)施政策需要的群眾支持。其次,實(shí)行出口退稅“誰(shuí)征收、誰(shuí)退稅”的辦法,即出口企業(yè)出口前一環(huán)節(jié)已負(fù)增值稅額的征稅機(jī)關(guān)也是退稅機(jī)關(guān),具體事項(xiàng)由出口企業(yè)所在地的國(guó)稅局負(fù)責(zé)辦理通過(guò)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng),出口企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)可將該企業(yè)已負(fù)增值稅額從實(shí)際征收機(jī)關(guān)的稅款賬戶(hù)本論文由整理提供轉(zhuǎn)出,直接退還給企業(yè)?!吧僬鞫嗤恕蹦J降钠髽I(yè),其應(yīng)多退部分由中央財(cái)政負(fù)擔(dān),由所在地國(guó)稅局辦理。再次,盡快實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)全國(guó)聯(lián)網(wǎng),建立全國(guó)綜合信息庫(kù)和納稅申報(bào)的電算化稽核制度,通過(guò)計(jì)算機(jī)的交叉審核和邏輯審核及時(shí)發(fā)現(xiàn)征收和出口環(huán)節(jié)的問(wèn)題,使“征、退、管”各方的信息交流順暢起來(lái),從而有效防止出口騙稅現(xiàn)象的發(fā)生。最后,建立一種激勵(lì)約束機(jī)制。一方面,鼓勵(lì)各部門(mén)支持退稅政策,可以考慮未來(lái)從出口企業(yè)的創(chuàng)匯收入,拿出一部分補(bǔ)償稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收損失,獎(jiǎng)勵(lì)海關(guān)等管理機(jī)關(guān);另一方面,建立“滯退金”制度,規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅的時(shí)間期限,超期賠償納稅人的時(shí)間價(jià)值損失從而保障納稅人的權(quán)益。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

4.再談財(cái)力制約的問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行的退稅數(shù)額是根據(jù)當(dāng)年的財(cái)政狀況由預(yù)算安排的,預(yù)算具有“事先性”,退多退少是由國(guó)家當(dāng)年的財(cái)力決定,并通過(guò)計(jì)劃額度形式下達(dá),而不是根據(jù)出口的實(shí)際需要。在實(shí)際操作中不僅總量落后于外貿(mào)的發(fā)展速度,而且結(jié)構(gòu)上出現(xiàn)出口口岸地區(qū)額度的分配不均,造成大量拖欠退稅款,財(cái)政積累的風(fēng)險(xiǎn)加大。按照我國(guó)分稅制的設(shè)計(jì),增值稅收入由中央和地方共享,而出口退稅的稅額全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān),這使得中央財(cái)政負(fù)擔(dān)過(guò)于沉重,使出口退稅與地方的利益、責(zé)任脫鉤,不利于調(diào)動(dòng)中央和地方的兩個(gè)積極性。所以,應(yīng)增加出口退稅方面的頂算資金本論文由整理提供,并建立“滯退金”制度,提高退稅效率;恢復(fù)中央與地方共同分擔(dān)出口退稅的機(jī)制,并將進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅由中央稅改為中央與地方共享稅以減輕地方政府的負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn):

篇6

[論文摘要] 本文回顧了我國(guó)稅收征管模式的變遷,歸納分析了現(xiàn)行稅收征管模式存在的“縫隙”,進(jìn)而運(yùn)用“無(wú)縫隙組織”理論,提出以數(shù)據(jù)應(yīng)用為支撐,填補(bǔ)征管縫隙、優(yōu)化征管模式的具體思路。

一、我國(guó)稅收征管模式及其變遷

稅收征管模式是稅收征管的基礎(chǔ)性框架,它是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為了實(shí)現(xiàn)稅收征管職能,在稅收征管行為中對(duì)相互聯(lián)系、相互制約的稅收征管要素進(jìn)行有機(jī)組合而形成的規(guī)范關(guān)系。建立合理的稅收征管模式是稅制與征管相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一的內(nèi)在要求,是稅制目標(biāo)能否在實(shí)際稅收征管中得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵所在。評(píng)價(jià)征管模式是否合理、有效,關(guān)鍵看其內(nèi)在的運(yùn)行機(jī)制能否形成良性循環(huán),模式中各構(gòu)成要素和各環(huán)節(jié)是否協(xié)調(diào),是否有利于促進(jìn)征收率提高,實(shí)現(xiàn)稅制設(shè)計(jì)目標(biāo)。我國(guó)稅收征管模式經(jīng)歷了幾次重大改革,主要包括專(zhuān)戶(hù)管理模式與“征、管、查”分離模式。

1. 專(zhuān)戶(hù)管理模式。專(zhuān)戶(hù)管理模式是我國(guó)在建國(guó)后很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)實(shí)行的稅收征管模式。這一模式的主要特征是“一員進(jìn)廠(chǎng)、統(tǒng)管各稅”,由專(zhuān)管員包攬從稅務(wù)登記、稅種鑒定、納稅申報(bào)、稅款征收、納稅檢查到違章處理的全部征管事項(xiàng)。由于在當(dāng)時(shí)的歷史條件下,經(jīng)濟(jì)成分單一,納稅戶(hù)數(shù)量較少,稅制簡(jiǎn)單,專(zhuān)管員對(duì)所管納稅戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況較為熟悉,管理任務(wù)易于落實(shí)到人,所以責(zé)任明確,征收得力。而對(duì)于專(zhuān)戶(hù)管理模式下征管權(quán)力過(guò)分集中可能導(dǎo)致的專(zhuān)管員“尋租”問(wèn)題,在當(dāng)時(shí)的政治經(jīng)濟(jì)條件下是不多見(jiàn)的,也不會(huì)影響整個(gè)模式的運(yùn)作。所以,專(zhuān)戶(hù)管理模式是當(dāng)時(shí)條件下的合理選擇。

2. “征、管、查”分離模式。我國(guó)進(jìn)入全面改革開(kāi)放時(shí)期后,經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變,經(jīng)濟(jì)成分日趨復(fù)雜,稅制也由簡(jiǎn)單向復(fù)合轉(zhuǎn)變,納稅戶(hù)數(shù)和經(jīng)濟(jì)總量不斷攀升。為適應(yīng)外部環(huán)境的變化,我國(guó)稅收征管模式也從傳統(tǒng)的全能型專(zhuān)戶(hù)管理向現(xiàn)代的專(zhuān)業(yè)化分工管理轉(zhuǎn)變,逐步建立起“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的新型征管模式。按照新興古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,將以往由專(zhuān)管員承擔(dān)的征收、檢查職能予以剝離,實(shí)行恰當(dāng)水平的征管職能專(zhuān)業(yè)化分工,可使稅務(wù)機(jī)關(guān)履行各項(xiàng)征管業(yè)務(wù)的效率提高,成本降低,更加符合現(xiàn)代管理的潮流趨勢(shì)。但是專(zhuān)業(yè)化分工也使管理縫隙加大,協(xié)調(diào)成本與成本上升。

二、現(xiàn)行稅收征管模式的縫隙

“無(wú)縫隙組織”理論是由美國(guó)學(xué)者拉塞爾·m·林登在通用電氣公司總裁杰克·韋爾奇所提出的“無(wú)界限組織”基礎(chǔ)上,于20世紀(jì)90年代進(jìn)一步加工提煉得出的。所謂“無(wú)縫隙組織”,就是以市場(chǎng)為導(dǎo)向,行動(dòng)快速并且能夠提供品種繁多和個(gè)性化的產(chǎn)品與服務(wù),從而最大限度地使市場(chǎng)滿(mǎn)意的組織。無(wú)縫隙組織有幾個(gè)突出特點(diǎn):以通才取代專(zhuān)才;加強(qiáng)內(nèi)外部溝通,推倒部門(mén)間“柏林墻”,填補(bǔ)組織縫隙;從專(zhuān)注規(guī)范各個(gè)管理環(huán)節(jié)內(nèi)部行為向注重外部整體效應(yīng)轉(zhuǎn)變。正因如此,“無(wú)縫隙組織”能向市場(chǎng)提供更加全面、周到、快捷的產(chǎn)品和服務(wù)。企業(yè)界的這種變革對(duì)政府管理產(chǎn)生了深刻影響,一些國(guó)外政府接受了這種理念,逐步把政府機(jī)構(gòu)建成“無(wú)縫隙組織”。

反觀(guān)我國(guó)的稅收征管模式,盡管“征、管、查”分離與專(zhuān)戶(hù)管理相比更適應(yīng)新稅制及外部經(jīng)濟(jì)條件的要求,但是由于這種模式在實(shí)施中委托層級(jí)增多,組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜,資源配置不盡合理,導(dǎo)致各工作部門(mén)、人員之間出現(xiàn)一定的推諉扯皮、相互脫節(jié)、管理缺位的現(xiàn)象。如同一個(gè)存在裂縫的容器總是難以裝滿(mǎn)水一樣,這種廣泛存在于征、管、查內(nèi)部及之間的縫隙,不利于稅收征管水平的持續(xù)提高,難以達(dá)到應(yīng)收盡收的理想狀態(tài)。

主要表現(xiàn)如下:

1. 在征收與管理,管理與稽查之間,缺乏有效手段填補(bǔ)前一環(huán)節(jié)的“后續(xù)管理真空”。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)將大量資源配置在征收環(huán)節(jié),耗資建立征收大廳,只顧接受申報(bào),成了“坐等上門(mén)”稅務(wù)機(jī)關(guān),而對(duì)如何核實(shí)納稅人是否如實(shí)申報(bào)的方法缺乏研究,難以切實(shí)解決納稅人準(zhǔn)確申報(bào)的問(wèn)題;納稅評(píng)估與稽查選案銜接不協(xié)調(diào),稅務(wù)稽查準(zhǔn)確性不高,“無(wú)功而返”與“漏征漏管”現(xiàn)象并存;征收、管理、稽查部門(mén)間還存在著資源不共享、信息傳遞滯后、部門(mén)間壁壘等問(wèn)題,這些問(wèn)題的存在導(dǎo)致產(chǎn)生大量的管理縫隙。

2. “征、管、查”3個(gè)環(huán)節(jié)與相關(guān)的外部部門(mén)存在管理縫隙。由于稅務(wù)部門(mén)與金融、財(cái)政、工商、技監(jiān)、海關(guān)、外匯管理、公安和司法等部門(mén)之間缺乏現(xiàn)代的涉稅信息交換系統(tǒng),導(dǎo)致各環(huán)節(jié)在開(kāi)展各自工作時(shí)信息不足,力不從心,出現(xiàn)大量管理縫隙。例如,工商登記和稅務(wù)登記脫節(jié),無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記環(huán)節(jié)與工商部門(mén)之間的信息互換,由此產(chǎn)生了大量的漏征、漏管戶(hù);管理環(huán)節(jié)與金融、海關(guān)、外匯管理等部門(mén)信息交流不暢,使稅務(wù)管理人員由于缺乏納稅人交易信息而無(wú)法獲知納稅人申報(bào)是否屬實(shí);等等,不勝枚舉。

3. 稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能和工作激勵(lì)機(jī)制均不能適應(yīng)“無(wú)縫隙組織”的需求。目前稅務(wù)人員的知識(shí)、技能比較單一,長(zhǎng)期局限于某一特定工作任務(wù),無(wú)法勝任綜合性工作。稅務(wù)機(jī)構(gòu)各部門(mén)間或各工作人員之間缺少互相提供支持的激勵(lì)機(jī)制,而在只有約束而沒(méi)有激勵(lì)的條件下,人們往往不主動(dòng)采取行動(dòng),跨越分工界限解決實(shí)際征管問(wèn)題,只是被動(dòng)地等待行政指令開(kāi)展某項(xiàng)工作,這使組織資源難以得到迅速有效整合,也就無(wú)法全面高效地對(duì)納稅人實(shí)施監(jiān)管。

三、開(kāi)展數(shù)據(jù)應(yīng)用,構(gòu)建無(wú)縫隙“征、管、查”模式

依法征稅是稅務(wù)部門(mén)的重要職能,但從以上的分析可以看出,由于我國(guó)稅收征管中存在大量的縫隙,致使征收率達(dá)不到理想水平,導(dǎo)致名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)存在差異,影響財(cái)政收入,有違納稅公平。因此,有必要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)稅收征管模式進(jìn)行優(yōu)化,建立無(wú)縫隙的征、管、查管理模式。從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)看,“無(wú)縫隙組織”的建設(shè)同該組織的信息化水平有著密切聯(lián)系。這是由于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)將原先聯(lián)系松散的、信息互補(bǔ)相通的機(jī)構(gòu)、人員連接起來(lái),使這些機(jī)構(gòu)和人員可以即時(shí)溝通,在短時(shí)間內(nèi)收集或者傳遞有價(jià)值信息、進(jìn)行遠(yuǎn)程處理,在輔以相關(guān)激勵(lì)約束制度的條件下,各個(gè)管理環(huán)節(jié)之間達(dá)到長(zhǎng)久的協(xié)調(diào)統(tǒng)一,管理縫隙逐步得到彌合,整體管理績(jī)效由此提高。具體到我國(guó)稅收征管模式存在的管理縫隙,過(guò)去稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍采取臨時(shí)性的征管措施加以彌補(bǔ),難以使實(shí)際征收率持久達(dá)到合理水平。要從根本上解決這一問(wèn)題,必須突破現(xiàn)有稅務(wù)信息化建設(shè)重系統(tǒng)而輕數(shù)據(jù)應(yīng)用的局限,將寶貴的數(shù)據(jù)資源利用起來(lái),建立以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托、數(shù)據(jù)應(yīng)用為支撐的稅收征管“無(wú)縫隙組織”,將臨時(shí)性措施固化為永久性工作,使征收率始終保持在高位運(yùn)行。具體思路如下:

1. 整合內(nèi)外部信息資源,為建設(shè)無(wú)縫隙稅收征管提供信息基礎(chǔ)。要彌補(bǔ)各個(gè)環(huán)節(jié)的縫隙,首先必須獲取有效信息資源。2005年以來(lái),全國(guó)各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)紛紛開(kāi)展了省級(jí)“數(shù)據(jù)大集中”工作,將以前零散存在于地市局或區(qū)縣局的稅收信息整合起來(lái),集中到省局內(nèi)部信息庫(kù),通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)構(gòu)建上下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息通道,有助于填補(bǔ)上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)的監(jiān)管縫隙。 除了內(nèi)部信息整合以外,應(yīng)盡可能地拓展網(wǎng)絡(luò)觸角,有計(jì)劃、分步驟實(shí)現(xiàn)與金融、財(cái)政、國(guó)庫(kù)、工商、海關(guān)等部門(mén)的信息聯(lián)網(wǎng),獲取有價(jià)值的涉稅數(shù)據(jù)信息,以便為各項(xiàng)征管職能提供有效資源。

2. 加強(qiáng)研究,構(gòu)建科學(xué)的指標(biāo)體系。通過(guò)指標(biāo)體系的構(gòu)建,可以廓清征、管、查職能的界限和范圍,明確各個(gè)環(huán)節(jié)工作要求。就當(dāng)前而言,應(yīng)重點(diǎn)借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家在稅收數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)分析上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)稅制和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特點(diǎn),形成基于我國(guó)數(shù)據(jù)信息資源的納稅評(píng)估和稽查選案的綜合指標(biāo)體系。在此基礎(chǔ)上,廣泛培訓(xùn),使各級(jí)各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)都能掌握指標(biāo)含義,以科學(xué)的指標(biāo)評(píng)議為工作突破口,全面提高征管水平。

3. 應(yīng)用稅收數(shù)據(jù),實(shí)施稅源監(jiān)控。在完成征收職能的基礎(chǔ)上,應(yīng)利用好相關(guān)信息資源,在后續(xù)的管理環(huán)節(jié)著重開(kāi)展稅源監(jiān)控工作。從理論上講,由于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在信息不對(duì)稱(chēng),納稅人是否選擇依法納稅,在很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金運(yùn)用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)信息以及第三方信息的監(jiān)控能力。因此,稅源監(jiān)控能力在很大程度上是保證稅收征管機(jī)制良性循環(huán)的重要基礎(chǔ)。在稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)上依托數(shù)據(jù)開(kāi)展納稅評(píng)估,即通過(guò)對(duì)納稅人多種涉稅信息進(jìn)行加工整理,運(yùn)用科學(xué)手段進(jìn)行綜合分析,進(jìn)而對(duì)其申報(bào)真實(shí)性做出的判斷和估價(jià),發(fā)現(xiàn)異常申報(bào),及時(shí)糾正違法行為,并為稅務(wù)稽查提供有價(jià)值的線(xiàn)索。同時(shí),通過(guò)納稅評(píng)估,建立和完善納稅信譽(yù)等級(jí)制度,促使納稅人自覺(jué)遵從稅法。

4. 依靠數(shù)據(jù)支撐,通過(guò)科學(xué)選案,實(shí)施重點(diǎn)稽查。由于目前稅務(wù)稽查軟件的實(shí)用性比較差,加之納稅人歷史資料不完整,依托計(jì)算機(jī)選案目前還難以實(shí)現(xiàn)。因此應(yīng)盡快利用已整合的海量數(shù)據(jù)資源,完善稅務(wù)稽查軟件,結(jié)合稅源監(jiān)控、群眾舉報(bào),形成人機(jī)結(jié)合的稽查選案機(jī)制,彌補(bǔ)管理和稽查間的縫隙,盡可能地堵塞偷稅漏洞。

5. 應(yīng)用稅收數(shù)據(jù),建立激勵(lì)約束機(jī)制。通過(guò)數(shù)據(jù)的處理分析,構(gòu)建上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)一線(xiàn)管理人員工作成績(jī)的顯示機(jī)制,將部分征管環(huán)節(jié)中的工作情況變?yōu)榭捎^(guān)測(cè)的,并以此形成對(duì)稅務(wù)人員的激勵(lì)約束機(jī)制,促進(jìn)管理人員主動(dòng)采取措施彌補(bǔ)縫隙,促使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)將以前的突擊性、臨時(shí)性征管措施(例如,欠稅清理、稅負(fù)調(diào)查、“征管六率”考核)轉(zhuǎn)化為制度化、日常化的管理工作,持久提高征收率。

主要參考文獻(xiàn)

[1] 拉塞爾·m·林登. 無(wú)縫隙政府——公共部門(mén)再造指南[m]. 汪大海,吳群芳等譯. 北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2002.

篇7

[論文摘要]在努力尋求實(shí)現(xiàn)工業(yè)化和現(xiàn)代化的道路上,加強(qiáng)自主創(chuàng)新能力,建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家,是我們黨綜合分析世界發(fā)展局勢(shì)和我國(guó)所處歷史階段提出的面向未來(lái)的重大決策。本文從促進(jìn)教育、人力資本、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)、科技創(chuàng)新和新經(jīng)濟(jì)等幾方面的發(fā)展入手,論述了在我國(guó)如何建立創(chuàng)新型國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題。

國(guó)際學(xué)術(shù)界將那些把科技創(chuàng)新作為基本戰(zhàn)略,致力于大幅度提高科技創(chuàng)新能力,從而形成日益強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的國(guó)家稱(chēng)之為創(chuàng)新型國(guó)家。稅收制度創(chuàng)新的目的就是要改變不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀,更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)。推動(dòng)稅制創(chuàng)新,就是要調(diào)整、完善相關(guān)的稅收政策,并使同一稅種內(nèi)部及不同稅種之間保持協(xié)調(diào);就是要充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié),以減免稅來(lái)激勵(lì)勞動(dòng),鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄,擴(kuò)大投資。改善供給。同時(shí),在微觀(guān)經(jīng)濟(jì)中調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi),有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化。

一、完善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策

按照污染者付費(fèi)原則,OECD國(guó)家普遍實(shí)行了征收環(huán)境稅的政策,包括空氣污染、水污染、噪音污染、固體廢物污染等方面的征收。建國(guó)以來(lái)。我國(guó)GDP增長(zhǎng)了10多倍,而每增加1億元GDP所需投資則高達(dá)5億元。根據(jù)我國(guó)首次的綠色GDP核算結(jié)果,2004年全國(guó)環(huán)境污染造成的經(jīng)濟(jì)損失為5118億元,占當(dāng)年GDP的3.05%。我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)占GNP比重較低。不到40%,而發(fā)達(dá)國(guó)家是60%~70%。現(xiàn)代化后進(jìn)國(guó)家趕超領(lǐng)先國(guó)家的一個(gè)重要途徑就是采用“部門(mén)不平衡發(fā)展戰(zhàn)略”,需要有潛力的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè),通過(guò)以創(chuàng)新為基礎(chǔ)的主導(dǎo)部門(mén)與其他部門(mén)復(fù)雜的關(guān)聯(lián)互動(dòng)產(chǎn)生擴(kuò)散效應(yīng)來(lái)推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換,從而加速經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

(一)生態(tài)稅制上。完善現(xiàn)行環(huán)保稅制,研究開(kāi)征環(huán)保稅

大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、綠色經(jīng)濟(jì),建設(shè)資源節(jié)約型和生態(tài)保護(hù)型社會(huì)。根據(jù)礦藏的品質(zhì)來(lái)確定資源稅稅率。在減免稅項(xiàng)目中包括對(duì)能源礦藏的勘探開(kāi)發(fā)費(fèi)用的抵扣。對(duì)企業(yè)為防止開(kāi)采而破壞環(huán)境的支出予以抵扣,對(duì)保護(hù)礦工生命安全的支出的抵扣等。提高單位計(jì)稅額,實(shí)行彈性差別稅率,使資源的價(jià)值和稀缺性在稅收補(bǔ)償中得到體現(xiàn),促進(jìn)資源的合理開(kāi)采和節(jié)約利用,提高資源利用效率和資源輸出地的財(cái)力。支持西部大開(kāi)發(fā)。對(duì)技術(shù)含量高、資源回收或綜合利用、開(kāi)發(fā)利用替代資源。對(duì)清潔生產(chǎn)繼續(xù)給予稅收鼓勵(lì)。在合理劃分資源等級(jí)的基礎(chǔ)上,對(duì)重點(diǎn)礦山和品目的資源變化情況進(jìn)行監(jiān)控。并據(jù)此對(duì)稅額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。對(duì)利用資源科技,以資源回采率和環(huán)境修復(fù)率作為確定稅率的重要參考指標(biāo),根據(jù)資源產(chǎn)品在不同時(shí)期的價(jià)格適當(dāng)調(diào)節(jié)稅率,為資源開(kāi)采企業(yè)發(fā)展提供緩沖的空間。對(duì)鐵、煤、石油等非再生金屬和非金屬礦產(chǎn)品實(shí)行定額稅率和比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。對(duì)“綠色產(chǎn)業(yè)”如風(fēng)能、太陽(yáng)能、地?zé)?、潮汐和水能資源等新能源及可再生能源產(chǎn)品實(shí)行零稅率。對(duì)符合一定生態(tài)標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)企業(yè),在城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅方面給予一定的減免優(yōu)惠;對(duì)以清潔能源為動(dòng)力,符合節(jié)能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的車(chē)輛,給以適當(dāng)比例的車(chē)輛購(gòu)置稅減征優(yōu)惠。消費(fèi)稅擴(kuò)圍,應(yīng)考慮將多套住房、高檔家具、高檔服裝、主要大氣污染源、高級(jí)高能耗娛樂(lè)消費(fèi)、電池、煤炭、一次性產(chǎn)品以及一些限制類(lèi)的建筑材料等納入其中,并提高稅率。在我國(guó)能源含稅價(jià)和價(jià)格含稅率均大大低于世界平均水平的情況下,逐步提高成品油等能源稅價(jià),在能源制約的大環(huán)境下出臺(tái)燃油稅。對(duì)一些關(guān)鍵性的、價(jià)格高性能優(yōu)、環(huán)保節(jié)能經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益異常顯著的重大設(shè)備和產(chǎn)品。在一定期限內(nèi)實(shí)行加速折舊和所得稅稅收抵免及某些增值稅減免優(yōu)惠。為保證征收鏈條的完整,增值稅擴(kuò)圍可先將循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)調(diào)整、產(chǎn)品更新、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、工藝設(shè)備改造、通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)、信息傳輸?shù)茸鳛檗D(zhuǎn)型試點(diǎn),營(yíng)業(yè)稅其他項(xiàng)目短期內(nèi)可保留,相應(yīng)發(fā)生的投資允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,并給予所得稅抵免。對(duì)從事生態(tài)節(jié)能技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅,稅基與增值稅相協(xié)調(diào)。

(二)調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局的稅收政策

企業(yè)所得稅可設(shè)置累進(jìn)稅率來(lái)促進(jìn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)的合理分布,為保護(hù)西部環(huán)境。在鼓勵(lì)企業(yè)環(huán)保生產(chǎn)行為的同時(shí),更要突出預(yù)防和懲罰污染環(huán)境的行為。根據(jù)不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)實(shí)行差別稅率,對(duì)東、中、西部地區(qū)從事鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的收入實(shí)行低稅率,對(duì)從事限制類(lèi)產(chǎn)業(yè)的收入實(shí)行高稅率,這樣就促使一些不利于東部而利于西部地區(qū)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)向中西部轉(zhuǎn)移。而逐步退出的是那些在各地區(qū)都不利的產(chǎn)業(yè)。通過(guò)加大稅收留成比例來(lái)促使資金投入到中西部地區(qū)的基礎(chǔ)建設(shè)中,并且對(duì)西部地區(qū)公路國(guó)道、省道建設(shè)用地可比照鐵路、民航用地免征耕地占用稅。對(duì)國(guó)產(chǎn)的重大技術(shù)裝備、對(duì)適合集約化發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和一些制造業(yè)。應(yīng)實(shí)行累退稅率,促使資源向大型企業(yè)集中。使產(chǎn)業(yè)向重工業(yè)和采礦業(yè)集中的中西部、東北地區(qū)轉(zhuǎn)移。推進(jìn)重大技術(shù)裝備國(guó)產(chǎn)化,使制造業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新最為活躍的行業(yè),并且促進(jìn)產(chǎn)業(yè)在區(qū)域間的合理布局。

(三)關(guān)稅政策

綜合順差過(guò)大問(wèn)題。降低原材料、初級(jí)產(chǎn)品、半成品資源、高能耗、高污染產(chǎn)品的出口退稅,取消資源型產(chǎn)品或投資過(guò)熱的煤炭、磷礦、電解銅、原油、柴油、鋼鐵、水泥及一些礦產(chǎn)品等的出口退稅率,提高高科技產(chǎn)品、具有知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的出口退稅率。對(duì)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的、直接用于生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的設(shè)備、環(huán)境監(jiān)測(cè)儀器、環(huán)境無(wú)害化技術(shù)、清潔汽車(chē)、清潔能源以及技術(shù)資料等,減免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

(四)涉外稅收優(yōu)惠

應(yīng)盡量減少對(duì)直接減免稅優(yōu)惠措施的使用,重視對(duì)間接優(yōu)惠等不受?chē)?guó)際稅法因素制約形式的采用,使跨國(guó)納稅人直接受益。

二、完善促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步、高科技和新經(jīng)濟(jì)發(fā)晨的稅收政策

要變“中國(guó)制造”為“中國(guó)創(chuàng)造”,就要改善企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的市場(chǎng)環(huán)境,保證獲得由其帶來(lái)的超額利潤(rùn)。鼓勵(lì)科技投入,加快發(fā)展創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資,加強(qiáng)中介服務(wù),加大對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的稅收支持力度。

(一)盡快推動(dòng)增值稅轉(zhuǎn)型

生產(chǎn)型增值稅加重了企業(yè)稅負(fù),不利于國(guó)內(nèi)投資環(huán)境的改善,不利于高新技術(shù)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。降低認(rèn)定“門(mén)檻”,將一些有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、會(huì)計(jì)核算健全的小規(guī)模納稅人納入一般納稅人管理,并降低稅負(fù)。消除增值稅對(duì)技術(shù)進(jìn)步的副作用,根據(jù)“稅不重征”的原則,對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的中試產(chǎn)品免稅。對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品減免或先征后返。免除高新技術(shù)企業(yè)機(jī)器設(shè)備進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅與增值稅,并對(duì)其產(chǎn)品出口退稅。

(二)所得稅改革

要多用間接措施,稅收優(yōu)惠方式要多樣化,并要指向具體科研開(kāi)發(fā)活動(dòng)及其項(xiàng)目。改革高新技術(shù)企業(yè)的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn),比照軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)??蓪?duì)高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)人員的工資支出在稅前全額扣除。針對(duì)創(chuàng)業(yè)投資所具有的平均第7年才能產(chǎn)生盈利的長(zhǎng)期性特點(diǎn),增加虧損彌補(bǔ)年限至企業(yè)真正贏(yíng)利年度,允許稅前提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和擴(kuò)大投資抵免,再根據(jù)國(guó)際通常做法,對(duì)創(chuàng)投業(yè)這類(lèi)投資工具屬中介性組織,其收益為中間所得,其投資分紅已分配利潤(rùn)如股息紅利等可不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,以克服經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅,并可規(guī)避WTO規(guī)則的限制。對(duì)企業(yè)投資高新技術(shù)獲得利潤(rùn)再用于高新技術(shù)投資的。不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)如何。均退還其用于投資部分利潤(rùn)所對(duì)應(yīng)的所得稅。在推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面,可規(guī)定將發(fā)生的貿(mào)易或商業(yè)活動(dòng)有關(guān)的研究或試驗(yàn)支出作為費(fèi)用直接扣除。不必作為計(jì)提折舊的資本支出。對(duì)擁有大型科研機(jī)構(gòu)的企業(yè)可允許加大研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)基金的提取比例。

(三)營(yíng)業(yè)稅的改革

營(yíng)業(yè)稅對(duì)從事節(jié)能技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入要免征。稅基與增值稅相協(xié)調(diào)。

(四)要根據(jù)“彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)”的原則。對(duì)上述優(yōu)惠政策及時(shí)調(diào)整。以免僵化

如對(duì)一般技術(shù)含量不高的進(jìn)口設(shè)備,可考慮不再免征增值稅,這樣既有利于增加對(duì)國(guó)內(nèi)機(jī)器設(shè)備的需求,也有利于引進(jìn)國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)。

三、促進(jìn)教育與人力資本發(fā)展的稅收政策

篇8

網(wǎng)絡(luò)銀行又稱(chēng)為網(wǎng)上銀行,是指利用互聯(lián)網(wǎng)作為其產(chǎn)品、服務(wù)和信息的業(yè)務(wù)渠道,論文向其零售和公司客戶(hù)提供服務(wù)的銀行。根據(jù)人們對(duì)網(wǎng)絡(luò)銀行的不同理解可分為三個(gè)層次:第一個(gè)層次的網(wǎng)絡(luò)銀行是指在網(wǎng)絡(luò)中擁有獨(dú)立的網(wǎng)站,并為客戶(hù)提供一定服務(wù)的銀行,它幾乎涵蓋了所有的在互聯(lián)網(wǎng)上擁有網(wǎng)頁(yè)的銀行;第二層次的網(wǎng)絡(luò)銀行是指分支型網(wǎng)絡(luò)銀行,即指在傳統(tǒng)的商業(yè)銀行內(nèi)部,設(shè)立獨(dú)立的分支部門(mén)作為網(wǎng)絡(luò)銀行或者設(shè)立分行性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)銀行;第三層次的網(wǎng)絡(luò)銀行是指設(shè)在因特網(wǎng)上,沒(méi)有銀行大廳、沒(méi)有營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn),所有業(yè)務(wù)都通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的一種金融機(jī)構(gòu),故又被稱(chēng)為虛擬銀行。一般意義上的網(wǎng)絡(luò)銀行都包括三個(gè)要素:一是因特網(wǎng)或其他電子通訊技術(shù);二是基于電子通訊的金融服務(wù)提供者;三是基于電子通訊的金融服務(wù)的消費(fèi)者。由于網(wǎng)絡(luò)銀行具有成本低廉、效率提高、服務(wù)范圍廣、信息來(lái)源大等特點(diǎn),自全球第一家網(wǎng)絡(luò)銀行安全第一網(wǎng)絡(luò)銀行(SecurityFirstNetworkBank)于1995年在美國(guó)誕生以來(lái),網(wǎng)絡(luò)銀行在短短幾年內(nèi)幾乎席卷了全球的每個(gè)角落,對(duì)傳統(tǒng)銀行造成了前所未有的沖擊,以致比爾蓋茨斷言,傳統(tǒng)銀行猶如龐大的恐龍將會(huì)在下一世紀(jì)滅絕。根據(jù)美國(guó)研究機(jī)構(gòu)調(diào)查2000年元月有16%的家庭使用因特網(wǎng)上的銀行業(yè)務(wù)。在歐洲,網(wǎng)絡(luò)銀行的份額也在急劇擴(kuò)大,據(jù)統(tǒng)計(jì),到2000年2月歐洲已有網(wǎng)絡(luò)銀行122家,網(wǎng)絡(luò)銀行的滲透力不斷增強(qiáng),已有1/3金額約為1580億歐元的儲(chǔ)蓄通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)來(lái)進(jìn)行。[1]我國(guó)自深圳招商銀行于1997年2月首家推出網(wǎng)上業(yè)務(wù)后,其他商業(yè)銀行紛紛效仿。目前,中國(guó)已有20多家銀行的20多個(gè)分支機(jī)構(gòu)擁有網(wǎng)址和主頁(yè),其中開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)達(dá)50多家。隨著網(wǎng)絡(luò)銀行這一新生事物的迅猛發(fā)展,產(chǎn)生了許多新的亟待解決的法律問(wèn)題,如市場(chǎng)準(zhǔn)人閱題、稅收征管問(wèn)題等,這些問(wèn)題如果解決得不好,不僅會(huì)妨礙網(wǎng)絡(luò)銀行的發(fā)展,而且會(huì)影響我國(guó)社會(huì)整體化的信息水平。而我國(guó)現(xiàn)行的法律普遍對(duì)電子商務(wù)業(yè)務(wù)缺乏必要的規(guī)定,在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)面前往往顯得捉襟見(jiàn)肘。不斷健全和完善相關(guān)的法律法規(guī),對(duì)網(wǎng)絡(luò)銀行實(shí)施有效的監(jiān)管是我國(guó)網(wǎng)絡(luò)銀行發(fā)展不可或缺的重要方面。

二、網(wǎng)絡(luò)銀行的市場(chǎng)準(zhǔn)入問(wèn)題

盡管網(wǎng)絡(luò)銀行在經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和經(jīng)營(yíng)方式上對(duì)傳統(tǒng)的商業(yè)銀行的一些特征有所突破,但從獨(dú)立性、組織性、營(yíng)利性等方面看,其實(shí)質(zhì)是商業(yè)銀行。吸收存款、發(fā)放貸款仍是其主要業(yè)務(wù),因而網(wǎng)絡(luò)銀行的設(shè)立、變更及經(jīng)營(yíng)仍然要遵循商業(yè)銀行法的有關(guān)規(guī)定。

根據(jù)商業(yè)銀行法規(guī)定設(shè)立商業(yè)銀行需具備五個(gè)基本條件:有符合商業(yè)銀行法和公司法規(guī)定的章程;有符合規(guī)定的最低限額以上的注冊(cè)資本金;有具備任職專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)的管理人員;有健全的組織機(jī)構(gòu)和管理制度;有符合要求的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、設(shè)施和安全防范措施等。同時(shí),商業(yè)銀行法還規(guī)定,設(shè)立商業(yè)銀行,應(yīng)當(dāng)經(jīng)中國(guó)人民銀行審查批準(zhǔn)。但是網(wǎng)絡(luò)銀行以電子貨幣取代現(xiàn)金,通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)完成銀行業(yè)務(wù),因此對(duì)網(wǎng)絡(luò)銀行市場(chǎng)準(zhǔn)入的相關(guān)法律要求與傳統(tǒng)商業(yè)銀行有所區(qū)別,甚至更高。我國(guó)雖然不存在純網(wǎng)絡(luò)銀行(即虛擬銀行),但大部分商業(yè)銀行都開(kāi)辦了網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù),為規(guī)范和引導(dǎo)我國(guó)網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)健康發(fā)展,中國(guó)人民銀行于2001年頒布了《網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)管理暫行辦法》規(guī)定開(kāi)辦網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)應(yīng)具備以下條件:內(nèi)部控制機(jī)制健全,具有傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理制度;銀行內(nèi)部形成了統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和運(yùn)行良好的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),具有良好的電子化基礎(chǔ)設(shè)施;銀行現(xiàn)有業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)平穩(wěn),資產(chǎn)質(zhì)量、流動(dòng)性等主要資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)控制在合理的范圍內(nèi);具有合格的管理人員和技術(shù)人員;外國(guó)銀行分行申請(qǐng)開(kāi)辦網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù),其總行所在國(guó)(地區(qū))監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)具備對(duì)網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管的法律框架和監(jiān)管能力;中國(guó)人民銀行要求的其他條件。

嚴(yán)格的市場(chǎng)準(zhǔn)人監(jiān)管法律制度能夠保證進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)的主體具有為客戶(hù)提供足夠安全服務(wù)的能力,而過(guò)于嚴(yán)格則可能導(dǎo)致進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)的市場(chǎng)主體不夠?qū)挿?,網(wǎng)絡(luò)銀行的發(fā)展空間受到制約。在網(wǎng)絡(luò)銀行的開(kāi)業(yè)登記監(jiān)管方面,我國(guó)實(shí)行的是標(biāo)準(zhǔn)制;在業(yè)務(wù)范圍的監(jiān)管方面,我國(guó)采取的是不完全的混業(yè)制,網(wǎng)絡(luò)銀行除了可以從事銀行業(yè)務(wù)以外,還可以從事與保險(xiǎn)、證券等直接相關(guān)的業(yè)務(wù),這是一種較為嚴(yán)格的市場(chǎng)準(zhǔn)人制度.它會(huì)提高市場(chǎng)的進(jìn)入成本,使得已設(shè)立的網(wǎng)絡(luò)銀行可能利用先發(fā)優(yōu)勢(shì)形成市場(chǎng)壟斷,影響業(yè)務(wù)的創(chuàng)新與技術(shù)進(jìn)步,最終降低銀行業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。[2]筆者認(rèn)為對(duì)于本國(guó)傳統(tǒng)銀行在網(wǎng)絡(luò)上開(kāi)展傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)而設(shè)立分支型網(wǎng)絡(luò)銀行時(shí)不需要審批,只需備案即可。實(shí)際上,大部分國(guó)家對(duì)分支型網(wǎng)絡(luò)銀行的設(shè)立,一般不要求重新注冊(cè)或?qū)徟D壳?,我?guó)允許開(kāi)辦網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)的主體僅限于銀行,但隨著網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)的不斷發(fā)展,非銀行機(jī)構(gòu)對(duì)網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)的介入是不可阻擋的趨勢(shì),故我國(guó)對(duì)網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)的主體應(yīng)予以放開(kāi),允許其他非銀行主體進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

三、網(wǎng)上貸款有關(guān)法律問(wèn)題

網(wǎng)上貸款交易速度很快,可以24小時(shí)提供跨國(guó)界服務(wù)。絡(luò)銀行在為消費(fèi)者提供高效、便捷的服務(wù)的同時(shí),也使銀行業(yè)務(wù)變得更加不安全了。電子扒手、網(wǎng)上詐騙已成為世界上最常見(jiàn)的網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)。為了防范風(fēng)險(xiǎn)的需要,目前網(wǎng)絡(luò)貸款僅限于小額貸款,而且貸款期限一般比較短,雖然我國(guó)大陸現(xiàn)在還沒(méi)有銀行提供網(wǎng)上貸款業(yè)務(wù),但是隨著技術(shù)的迅速發(fā)展,我國(guó)銀行完全有可能推出相應(yīng)的服務(wù),對(duì)其中涉及的法律問(wèn)題必須事先有充分的估計(jì):第一,網(wǎng)上貸款的性質(zhì)及條件。我國(guó)法律對(duì)貸款的要求比較高,如商業(yè)銀行法第37條要求貸款合同是書(shū)面合同,第35條要求貸款實(shí)行審貸分離制度,貸款通則第35條要求貸款人發(fā)放異地貸款,應(yīng)當(dāng)按中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)備案等。網(wǎng)上貸款是否符合這些規(guī)定需要監(jiān)管機(jī)構(gòu)根據(jù)不同的情況作出相應(yīng)的解釋。第二,網(wǎng)上貸款合同成立時(shí)間與地點(diǎn)。是網(wǎng)上手續(xù)完成之后合同生效還是到銀行去認(rèn)證交易后生效?相應(yīng)地,若純粹在網(wǎng)上完成貸款手續(xù),則異地貸款合同成立地的地點(diǎn)又如何確定?貸款通則第25條規(guī)定,借款人需要借款,應(yīng)當(dāng)向主辦銀行或銀行的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)直接申請(qǐng),那么受理申請(qǐng)的機(jī)器或計(jì)算機(jī)屬于什么性質(zhì)應(yīng)當(dāng)界定清楚。第三,我國(guó)商業(yè)銀行法第20-23條規(guī)定了設(shè)立商業(yè)銀行的條件、經(jīng)營(yíng)許可證的頒發(fā)、財(cái)務(wù)制度等規(guī)定,但在網(wǎng)絡(luò)銀行,根本不存在什么分支機(jī)構(gòu),事實(shí)上它卻又無(wú)所不在,則這部分內(nèi)容是否會(huì)因無(wú)法適用而需要作出修正?

網(wǎng)上貸款業(yè)務(wù)涉及到核實(shí)客戶(hù)資信和貸款資金撥付兩個(gè)問(wèn)題。在核實(shí)客戶(hù)資信方面首先應(yīng)建立客戶(hù)確認(rèn)機(jī)制,只有在信用、收入、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面符合相應(yīng)的條件才能成為網(wǎng)絡(luò)銀行貸款業(yè)務(wù)合格的客戶(hù);其次,健全合同約束機(jī)制,銀行應(yīng)當(dāng)與客戶(hù)簽訂一系列合同文件,對(duì)客戶(hù)和銀行在網(wǎng)絡(luò)銀行貸款業(yè)務(wù)中可能產(chǎn)生的一系列權(quán)利義務(wù)事先明確;最后證據(jù)應(yīng)妥善保存,銀行在網(wǎng)上貸款業(yè)務(wù)中應(yīng)努力保全相關(guān)證據(jù)材料,以翅使銀行在網(wǎng)絡(luò)銀行糾紛訴訟中處于主動(dòng)地位。[3]網(wǎng)上貸款資金撥付表面上看起來(lái)只有銀行和客戶(hù)兩個(gè)當(dāng)事人,其實(shí)涉及到的當(dāng)事人很多,除了顧客本人、網(wǎng)絡(luò)銀行等金融機(jī)構(gòu)之外,計(jì)算機(jī)制造商、軟件開(kāi)發(fā)商、資金撥付系統(tǒng)經(jīng)營(yíng)主體、通訊線(xiàn)路提供者等眾多的相關(guān)人都可能受到牽連。因此,當(dāng)出現(xiàn)某種故障不能及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行資金撥付時(shí)法律責(zé)任很難確定。[4]可借鑒國(guó)外的相關(guān)法律為網(wǎng)絡(luò)銀行設(shè)立嚴(yán)格的責(zé)任制,如果銀行沒(méi)有盡到善良管理人的義務(wù)而給客戶(hù)造成損失,應(yīng)由銀行承擔(dān)責(zé)任;如果銀行自己也受到損失,必須要有充分的證據(jù)證明這是因?yàn)榭蛻?hù)的重大過(guò)失或故意造成的,否則也應(yīng)自己承擔(dān)責(zé)任。而對(duì)第三人如網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商等的賠償責(zé)任的承擔(dān)應(yīng)予以限制。

四、電子簽名的法律效力問(wèn)題

電子簽名是技術(shù)進(jìn)步的產(chǎn)物,它在很大程度上保證了所傳輸內(nèi)容的真實(shí)性與可靠性,但是電子簽名的合法化必須得到法律的承認(rèn),這是網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)的前提與基礎(chǔ)。當(dāng)客戶(hù)與銀行發(fā)生糾紛,電子簽名能否確認(rèn)他們之間存在合同關(guān)系以及這種關(guān)系的有效性和真實(shí)性,從而使其起到證據(jù)作用。這就要求有關(guān)機(jī)構(gòu)通過(guò)立法盡快解決電子簽名的有效性問(wèn)題,使以數(shù)據(jù)電文形式表現(xiàn)的合同具有實(shí)質(zhì)上的有效性和真實(shí)性,易于界定當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù),否則如果因此而產(chǎn)生過(guò)多的糾紛難以解決,就必然會(huì)制約網(wǎng)絡(luò)銀行的發(fā)展。到目前為止.我國(guó)尚沒(méi)有明確的法律法規(guī)確定電子簽名的法律效力?!逗贤ā返?2條規(guī)定:“當(dāng)事人采用合同書(shū)形成訂立合同的,自雙方當(dāng)事人簽字或蓋章時(shí)合同成立。”該合同書(shū)很明顯指的是傳統(tǒng)的書(shū)面合同并不涉及電子合同。[5]與電子合同有關(guān)的是《合同法》第33條:“當(dāng)事人采用信件、數(shù)據(jù)電文形式訂立合同的,可以在合同成立之前要求簽訂確認(rèn)書(shū),簽訂確認(rèn)書(shū)時(shí)合同成立?!钡谶@里《合同法》并沒(méi)有解決電子合同的簽名問(wèn)題,而是將其拋給了當(dāng)事人雙方自己處理當(dāng)事人既可以要求簽訂確認(rèn)書(shū),也可以不要求簽訂確認(rèn)書(shū)。由于當(dāng)事方在現(xiàn)實(shí)中客戶(hù)與銀行的財(cái)力、技術(shù)水平、經(jīng)驗(yàn)等方面并不是一樣的,客戶(hù)與銀行很難通過(guò)協(xié)商達(dá)成公平的解決方案,所以,《合同法》在這一方面不能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)銀行的發(fā)展了。為了解決此問(wèn)題,1999年由中國(guó)人民銀行牽頭組織工商銀行、建沒(méi)銀行、中國(guó)銀行、農(nóng)業(yè)銀行等同家商業(yè)銀行聯(lián)合共建國(guó)家金融認(rèn)證中心(CFCA)CF—CA目前已成為國(guó)內(nèi)網(wǎng)上銀行認(rèn)證中獨(dú)立性、中立性、公證性和權(quán)威性最強(qiáng)的認(rèn)證機(jī)構(gòu)。筆者認(rèn)為通過(guò)法律對(duì)電子簽名的概念及其法律效力進(jìn)行界定是非常必要的,這是網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)合法存在及發(fā)展的關(guān)鍵所在,同時(shí)也是規(guī)制可能的金融風(fēng)險(xiǎn)的必要一環(huán)。隨著網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)的發(fā)展,電子簽名的效力問(wèn)題已成為各國(guó)共同關(guān)注的問(wèn)題,歐盟委員會(huì)于1999年通過(guò)了《關(guān)于建立有關(guān)電子簽名共同法律框架的指令》旨在建立一完整的關(guān)于電子簽名的法律認(rèn)證體系,使電子簽名的法律效力得班法律上的承認(rèn)。2000年6月,美國(guó)總統(tǒng)克林頓在費(fèi)城簽署法案,宣布從即日起在線(xiàn)電子簽名具有同紙筆鑒名同樣的法律效力。聯(lián)合國(guó)貿(mào)法會(huì)于2001年7月審議通過(guò)了《電子簽名示范法》,對(duì)電子簽名進(jìn)行了統(tǒng)一的規(guī)范,我國(guó)已成為WTO成員,對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往越來(lái)越多,對(duì)電子簽名的法律規(guī)定已迫在眉捷。但對(duì)于電子簽名的解釋不能過(guò)窄,也不能過(guò)泛,就目前而言,應(yīng)將其限于交易雙方約定的口令、密碼及個(gè)人證明碼為宜。

五、網(wǎng)絡(luò)銀行的稅收征管法律問(wèn)題

網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)的迅速發(fā)展,為各國(guó)提供了新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn),開(kāi)拓了一個(gè)潛在的廣闊的稅源空間,但同時(shí)也給傳統(tǒng)稅收體制和稅收管理模式帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。在網(wǎng)絡(luò)這個(gè)虛擬環(huán)境中開(kāi)展銀行業(yè)務(wù),使稅法中的納稅主體、對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)及涉外稅法中的常設(shè)機(jī)構(gòu)等基本概念都陷入了困境。如何對(duì)稅法進(jìn)行修改,如何對(duì)網(wǎng)絡(luò)銀行進(jìn)行征稅是立法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)需要解決的問(wèn)題。

1.對(duì)網(wǎng)絡(luò)銀行是否征稅存在很大爭(zhēng)議。目前對(duì)網(wǎng)絡(luò)銀行是否征稅存在兩種截然相反的觀(guān)點(diǎn):主稅派認(rèn)為,包括網(wǎng)絡(luò)銀行在內(nèi)的電子商務(wù)與一般的商務(wù)活動(dòng)沒(méi)有根本的區(qū)別,不同的只是交易方式及媒介。若只對(duì)后者征稅,而對(duì)前者免稅,勢(shì)必造成稅收的畸輕畸重,有違稅收公平原則;網(wǎng)上電子商務(wù)的發(fā)展已威脅到現(xiàn)有的稅基,應(yīng)對(duì)電子商務(wù)征稅以制止應(yīng)征稅款通過(guò)網(wǎng)絡(luò)流失。免稅派認(rèn)為,目前各國(guó)著眼于鼓勵(lì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都沒(méi)有爭(zhēng)取重大措施或改革現(xiàn)有稅法來(lái)控制電子商務(wù)帶來(lái)的稅收流失問(wèn)題;現(xiàn)階段由于各種技術(shù)原因,即使要對(duì)網(wǎng)絡(luò)銀行征稅,也難以制訂出可行的征收方案。筆者認(rèn)為我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家,經(jīng)濟(jì)上無(wú)法與西方國(guó)家抗衡,如果對(duì)電子商務(wù)免稅,西方發(fā)達(dá)國(guó)家可能通過(guò)網(wǎng)絡(luò)使本身本國(guó)產(chǎn)品迅速滲透至國(guó)內(nèi),占領(lǐng)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)從而對(duì)民族產(chǎn)業(yè)造成毀滅性打擊。而且從世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來(lái)看對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅是必然的。

2.納稅主體的判定問(wèn)題。在傳統(tǒng)交易方式下,碩士論文納稅主體都是以實(shí)際的物理存在為基礎(chǔ),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以清晰地確定其管轄范圍內(nèi)的納稅人及其交易活動(dòng)。但是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下,交易雙方可以隱匿姓名、隱匿居住地,無(wú)法查證其真實(shí)身份。企業(yè)只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制調(diào)解器,一部電話(huà)就可以輕而易舉地改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn),從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法判定納稅主體。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行有效的稅收征管和稽查,必須切實(shí)掌握納稅人完整真實(shí)的信息資料,而這些主要獲取的途徑就是對(duì)納稅人的合同、發(fā)票、憑證、帳薄、報(bào)表等進(jìn)行審查。但是在網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)中,網(wǎng)絡(luò)銀行針對(duì)客戶(hù)自身的條件和特點(diǎn),提供一整套的網(wǎng)上理財(cái)方案,該方案作為有價(jià)值的信息,承載的媒體不再是有形的紙,可能是光盤(pán)或者只需從網(wǎng)上下載、復(fù)制。失去了合同、憑證等物質(zhì)基礎(chǔ),傳統(tǒng)的貼花征收印花稅的方式失去了存在的條件。此外,在電子貨幣、電子票據(jù)、電子劃撥技術(shù)的使用下,電子記錄可輕易被改變而不留痕跡,而且越來(lái)越發(fā)達(dá)的加密技術(shù)可以很好地隱匿交易信息。這使得稅務(wù)征管和稽查變得更加困難。

4.涉外稅收管轄權(quán)法律問(wèn)題。稅收管轄權(quán)是國(guó)家原則在國(guó)際稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)。世界各國(guó)通行的稅收管轄權(quán)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有三種:一是屬地原則,二是屬人原則,三是混合原則。大多數(shù)國(guó)家采取的是混合原則,對(duì)本國(guó)居民的境內(nèi)境外,以及本國(guó)非居民來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得征收稅款。傳統(tǒng)的稅收是以常設(shè)機(jī)構(gòu),即一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所來(lái)確定經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地。因而常設(shè)機(jī)構(gòu)往往是一國(guó)對(duì)其境內(nèi)的非居民來(lái)源于該國(guó)的所得行使稅收管轄權(quán)的依據(jù)。但在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定有一定困難。根據(jù)《聯(lián)合國(guó)范本》的界定,常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一家企業(yè)開(kāi)展全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所,并且其所從事的活動(dòng)是準(zhǔn)備性或輔活動(dòng)以外的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。然而,網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)大部分是通過(guò)服務(wù)器自動(dòng)完成的。服務(wù)器雖然是開(kāi)展大部分活動(dòng)的場(chǎng)所,但不具有固定性,此時(shí),服務(wù)器是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)?其次,商品服務(wù)供應(yīng)地是確定流轉(zhuǎn)稅收管轄權(quán)的主要依據(jù)。但在異地網(wǎng)上貸款中,銀行、客戶(hù)、服務(wù)器地址所在常常位于不同國(guó)家,此時(shí)商品服務(wù)供應(yīng)地如何確定,何國(guó)擁有稅收管轄權(quán)難以判斷。美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家主張以居民稅收管轄權(quán)來(lái)對(duì)網(wǎng)絡(luò)銀行征稅,即只要是本國(guó)銀行取得的收入,其居住國(guó)就有權(quán)征稅;而這對(duì)發(fā)展中國(guó)家是非常不利的,因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)多數(shù)為發(fā)達(dá)國(guó)家主宰,采取居民稅收管轄權(quán)將使發(fā)展中國(guó)家喪失大量稅收。所以我國(guó)在應(yīng)當(dāng)在立法上通過(guò)收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)來(lái)確保稅收不致流失。

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篇9

關(guān)鍵詞:資源稅改革;鉛鋅行業(yè)資源稅;弊端;改革方向和建議

一、緒論

1.1、開(kāi)征資源稅的背景以及理論基礎(chǔ)

(1)資源稅征收的背景

存在自然中的各類(lèi)資源,支撐著整個(gè)人類(lèi)社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ),各個(gè)國(guó)家都對(duì)自然資源利用和保護(hù)給予高度的重視。實(shí)際中為了保證對(duì)資源更好的利用和保護(hù),國(guó)家利用征收資源稅的方法從宏觀(guān)上進(jìn)行調(diào)控。

(2)資源稅的理論基礎(chǔ)

一般我們把對(duì)自然資源開(kāi)產(chǎn)的部門(mén)征收的稅稱(chēng)為資源稅,廣義上講,任何自然資源的開(kāi)采都都可以征收稅,例如:礦產(chǎn)、水、森林等;狹義上,我國(guó)目前只針對(duì)礦產(chǎn)資源和鹽兩大類(lèi)征收資源稅,目的是調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入,保證開(kāi)采企業(yè)能夠合理開(kāi)采,是資源的稀有性和價(jià)值的體現(xiàn)。一般將其分為兩種:一般資源稅和級(jí)差資源稅。一般資源稅指國(guó)家針對(duì)所有礦產(chǎn)資源,根據(jù)國(guó)家的需要,不考慮使用這些資源的個(gè)人或者單位的資金投入、開(kāi)采難易程度和資源稀缺度,統(tǒng)一征收相同的資源稅;級(jí)差資源稅就是考慮上述情況,定下不同的征收標(biāo)準(zhǔn)。

1.2、資源稅改革對(duì)鉛鋅行業(yè)的影響

(1)影響開(kāi)采鉛鋅行業(yè)的企業(yè)

資源稅改革之后,其征收方式發(fā)生轉(zhuǎn)變,從中能夠體現(xiàn)出企業(yè)開(kāi)采鉛鋅礦所付出的環(huán)境成本,國(guó)家上調(diào)的鉛鋅礦產(chǎn)資源稅額,直間的提高了資源產(chǎn)品的價(jià)格,有利于改善整個(gè)資源產(chǎn)品的價(jià)格機(jī)制,從一定的程度上,制止了對(duì)鉛鋅礦資源的過(guò)度開(kāi)采和浪費(fèi),迫使企業(yè)提高科技水平,轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

鉛鋅礦資源稅的提高,增加了企業(yè)開(kāi)采礦產(chǎn)的成本,降低了企業(yè)利潤(rùn)。大型的企業(yè)由于技術(shù)、資金和設(shè)備的充足,通過(guò)調(diào)整依然能夠獲利,對(duì)于一些中小型的企業(yè)要么加大技術(shù)改進(jìn)的力度,要么只能被大企業(yè)吞并,從而優(yōu)化了整個(gè)鉛鋅行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

(2)影響鉛鋅礦消耗型企業(yè)

鉛鋅礦用途廣泛,在電氣、機(jī)械、軍事、冶金等過(guò)個(gè)領(lǐng)域需求量很大,對(duì)于這類(lèi)鉛鋅礦消耗型的企業(yè),鉛鋅礦資源稅的提高,對(duì)其生產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生不同程度的影響。依懶性較大的企業(yè)很難把這種稅負(fù)的增加轉(zhuǎn)移出去,所以,企業(yè)必須做出改變,一方面可以通過(guò)加強(qiáng)管理,節(jié)約鉛鋅礦資源的使用,讓生產(chǎn)陳本降低,另一方面積極的尋求新技術(shù)和新材料,尋求更好的替代品,這體現(xiàn)了稅收的替代效應(yīng),結(jié)果是企業(yè)增加替代品的投入,減少對(duì)鉛鋅礦的需求,實(shí)現(xiàn)節(jié)能降耗的目標(biāo)。

(3)影響人民的消費(fèi)

鉛鋅行業(yè)資源稅的改革,對(duì)各類(lèi)含有鉛鋅礦類(lèi)的產(chǎn)品的價(jià)格都會(huì)產(chǎn)生程度不同的影響,價(jià)格的變化會(huì)轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者的身上。根據(jù)商品價(jià)值理論:商品的價(jià)格取決于商品的價(jià)值,價(jià)值的上升,導(dǎo)致商品降格的增高,降低消費(fèi)者對(duì)鉛鋅礦類(lèi)產(chǎn)品的購(gòu)買(mǎi)力,增加生活成本,需要政府對(duì)不合理的價(jià)格進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控,讓商品價(jià)值和價(jià)格趨于靠近。

1.3、鉛鋅行業(yè)資源稅改革是大勢(shì)所趨

縱觀(guān)鉛鋅礦雖然在我國(guó)的儲(chǔ)量較豐富,然而人均占有量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于世界平均水平而且鉛鋅礦產(chǎn)分布過(guò)于分散,開(kāi)發(fā)困難,冶煉也隸屬于高耗能污染類(lèi)的行業(yè),伴隨著國(guó)家工業(yè)產(chǎn)值的飛速增長(zhǎng),資源稅改革大勢(shì)所趨之下,對(duì)鉛鋅行業(yè)資源稅改革應(yīng)該提上日程,使其充分發(fā)揮宏觀(guān)調(diào)控的作用,緩解目前突顯出來(lái)的環(huán)境資源問(wèn)題、企業(yè)持續(xù)發(fā)展問(wèn)題和國(guó)家合理稅收的問(wèn)題,從而更加有效的開(kāi)發(fā)鉛鋅礦資源。

二、目前鉛鋅行業(yè)資源稅計(jì)征的弊端

2.1、資源稅征收的依據(jù)不合理

目前中國(guó)鉛鋅礦的價(jià)格機(jī)制不僅反映不出其需求的稀缺程度,也反映不出具體的供給關(guān)系,也反映不出開(kāi)采資源對(duì)環(huán)境破壞的外部成本?,F(xiàn)今實(shí)行的鉛鋅礦資源稅收的征收依據(jù)是從量征收的原則,注重量的優(yōu)勢(shì),這種征收方式更加惡化了資源的財(cái)富棄貧,資源的單一化開(kāi)采,放棄共生礦產(chǎn),造成嚴(yán)重的浪費(fèi)。

2.2、鉛鋅礦資源稅的稅收偏低

目前正在實(shí)行的礦產(chǎn)資源稅制,其鉛鋅礦資源稅的稅收偏低,礦產(chǎn)開(kāi)采的企業(yè)獲得的利潤(rùn)與所繳納的資源稅相比,稅收所在比例微乎其微,且這種現(xiàn)象長(zhǎng)期存在,因而導(dǎo)致企業(yè)忽視稅收的作用,在巨大的經(jīng)濟(jì)利益面前,多采用掠奪式的開(kāi)采,資源大量利用率和浪費(fèi)普遍存在,礦區(qū)的土壤結(jié)構(gòu)和地下水受到污染,居民生活受到影響,低稅收也讓當(dāng)?shù)卣疅o(wú)錢(qián)來(lái)見(jiàn)習(xí)相應(yīng)的生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制,造成礦區(qū)生態(tài)環(huán)境惡化。

偏低的稅收也無(wú)法反映出資源的級(jí)差收入,無(wú)法反映各類(lèi)鉛鋅礦開(kāi)采企業(yè)因?yàn)樽匀画h(huán)境、開(kāi)采條件、投入技術(shù)和人力成本等的差異,無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)利潤(rùn)水平,導(dǎo)致利潤(rùn)的分配出現(xiàn)失衡。

2.3、全民缺乏資源和環(huán)境保護(hù)觀(guān)念

長(zhǎng)久以來(lái),我國(guó)礦產(chǎn)資源豐富已根植在國(guó)人心中,所以不論是政府官員,還是企業(yè)和當(dāng)?shù)氐木用?,?duì)資源和環(huán)境保護(hù)的觀(guān)念都比較淡薄,對(duì)生態(tài)和資源缺乏保護(hù)的意識(shí),所以在政府各類(lèi)制定的資源稅機(jī)制中,忽視了對(duì)生態(tài)的監(jiān)控,只關(guān)注資源的利用,甚至干預(yù)環(huán)保部門(mén)的執(zhí)法活動(dòng)。一些礦業(yè)主不理會(huì)可持續(xù)的發(fā)展觀(guān)念,一切以利益為先,秉承“先污染后治理”的態(tài)度,認(rèn)為生態(tài)環(huán)境破壞不屬于企業(yè)的問(wèn)題,而是環(huán)保部門(mén)的工作。一些礦區(qū)的居民,心理總想多一事不如少一事,對(duì)礦山開(kāi)采過(guò)度置之不理。觀(guān)念上的偏差,造成了鉛鋅行業(yè)資源稅定位的偏差。

三、鉛鋅行業(yè)資源稅改革的方向和建議

3.1、鉛鋅行業(yè)資源稅改革的方向

目前本次資源稅改革的方向主要有四個(gè)方向,即擴(kuò)大整體的資源征收范圍、改革資源稅征收計(jì)量方式、提高資源稅的稅收水平、協(xié)調(diào)各類(lèi)資源稅費(fèi)的關(guān)系。依據(jù)資源稅的改革趨勢(shì),我們鉛鋅行業(yè)資源稅的改革方向是改變計(jì)征的方式,提高征收的比例,從保護(hù)生態(tài)和節(jié)能減排的環(huán)境角度出發(fā),對(duì)鉛鋅行業(yè)資源稅進(jìn)行全面的改革。在未來(lái),我們要進(jìn)一步對(duì)鉛鋅行業(yè)的資源稅進(jìn)行改革,不僅要全面實(shí)行從價(jià)計(jì)征,而且增加污染成本,關(guān)注企業(yè)的超額利潤(rùn)等多個(gè)角度。

3.2、鉛鋅行業(yè)資源稅改革的建議

(1)更改鉛鋅礦的資源稅制度,將現(xiàn)行的從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征

目前計(jì)征方式分為從量和從價(jià),要改變傳統(tǒng)鉛鋅行業(yè)從量計(jì)征的方式,利用從價(jià)計(jì)征的機(jī)制,讓征收的稅負(fù)能夠?qū)嶋H代表鉛鋅行業(yè)資源的價(jià)格走向,從政策上限制開(kāi)采企業(yè)的浪費(fèi)資源的現(xiàn)象,最大限度的調(diào)動(dòng)起稅收的調(diào)節(jié)作用,也能給稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收和管理鉛鋅礦資源稅帶來(lái)方便,從而實(shí)現(xiàn)資源的可持續(xù)利用,也避免了人為的一些不確定因素參與計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算中。

(2)適當(dāng)提高鉛鋅礦資源稅稅率

根據(jù)資源稅中調(diào)節(jié)級(jí)差利潤(rùn)收入的稅收法宗旨,對(duì)于鉛鋅礦資源開(kāi)采單位的稅率大小應(yīng)進(jìn)行深入的調(diào)查,重點(diǎn)是調(diào)出不同資源相互間的稅收負(fù)擔(dān)率,還有不同行業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)率,以及不同品質(zhì)等級(jí)的鉛鋅礦石的稅收負(fù)擔(dān)率。再根據(jù)鉛鋅礦為稀有礦產(chǎn),而且不能再生,對(duì)其應(yīng)該采用較高資源稅稅率,讓其發(fā)揮出的稅收杠桿作用,以提高鉛鋅礦資源的開(kāi)采利用率,有效的調(diào)節(jié)資源的級(jí)差利潤(rùn)收入狀況,讓開(kāi)發(fā)的礦業(yè)主能夠自發(fā)的規(guī)范化生產(chǎn),同時(shí),政府可利用這部分的稅收來(lái)進(jìn)行環(huán)境治理。

(3)提高全民的可持續(xù)發(fā)展觀(guān)念

對(duì)國(guó)民進(jìn)行資源和生態(tài)方面的教育,讓每位國(guó)民意識(shí)到資源的不可再生性,意識(shí)到可持續(xù)發(fā)展的必要性。同時(shí),要?jiǎng)?chuàng)新鉛鋅礦資源稅的類(lèi)型,發(fā)展環(huán)境稅作為對(duì)其有效的補(bǔ)充,能夠在資源稅該課稅基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的更加持續(xù)合理開(kāi)采,對(duì)建設(shè)協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生積極的作用。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述,資源稅改革是適應(yīng)時(shí)代的潮流,針對(duì)目前資源稅存在課稅范圍窄,計(jì)稅依據(jù)不合理,稅額過(guò)低,減免政策多,稅收作用減弱等若干問(wèn)題,鉛鋅行業(yè)資源稅的改革也必須認(rèn)識(shí)到這些問(wèn)題,根據(jù)出現(xiàn)的問(wèn)題,采取合理的政策,完善資源稅的征收方式,從而更好的利用資源和保護(hù)環(huán)境。(作者單位:云南金鼎鋅業(yè)有限公司)

參考文獻(xiàn)

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[2]馬衍偉中國(guó)資源稅制改革的理論與政策的研究[M].北京:人民出版社,2011:199

[3]陳志宇我國(guó)鉛鋅資源狀況及市場(chǎng)形勢(shì)分析[J].世界有色金屬,2012,10

篇10

關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;綜合課征模式;混合課征模式

1994年我國(guó)開(kāi)始實(shí)施新個(gè)人所得稅法,促進(jìn)了我國(guó)個(gè)人所得稅的穩(wěn)定、快速增長(zhǎng),使個(gè)人所得稅在每年財(cái)政收入的占比也逐年上升,已然成為我國(guó)地方財(cái)政收入的重要來(lái)源,同時(shí)也通過(guò)其調(diào)節(jié)個(gè)人收入的方式手段,為緩解社會(huì)分配不公平的問(wèn)題起到了重要作用。但從整體上看,我國(guó)個(gè)人所得稅還是存在著稅款流失嚴(yán)重、調(diào)節(jié)力度差強(qiáng)人意等各種問(wèn)題,由此說(shuō)明我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度仍存在很多弊端,需要不斷的改進(jìn)與完善。本文擬從課征模式的視角,立足我國(guó)的基本國(guó)情,同時(shí)結(jié)合、借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),對(duì)個(gè)人所得稅課的改革選擇進(jìn)行探討。

一、個(gè)人所得稅課征模式的種類(lèi)與特征

個(gè)人所得稅最早于1799年在英國(guó)形成,發(fā)展歷史超過(guò)兩百年,其課征模式已發(fā)生較大的變化,各國(guó)在立足其基本國(guó)情的前提下,對(duì)個(gè)人所得稅的稅制都有不同改變與創(chuàng)新。目前國(guó)際上實(shí)際運(yùn)用的個(gè)人所得稅課征模式主要有三類(lèi),分別是分類(lèi)課征模式、綜合課征模式和混合課征模式。[1]

(一)分類(lèi)課征模式

分類(lèi)課征模式,就是根據(jù)區(qū)別對(duì)待的原則,將個(gè)人所得根據(jù)不同的來(lái)源和性質(zhì),依照稅法的規(guī)定進(jìn)行分類(lèi),然后在分別扣除不同費(fèi)用的基礎(chǔ)上,以不同的稅率進(jìn)行計(jì)稅的所得稅課征制度。這種模式較多適用于具有連續(xù)性來(lái)源的收入,便于采取源泉征收的方式以控制稅源,因此課征簡(jiǎn)便,征收成本比較低。[2]不同性質(zhì)收入所承擔(dān)稅負(fù)不同,因此也是橫向公平的體現(xiàn),有利于實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)。但另一方面,由于稅基相對(duì)較窄,通常無(wú)法按照納稅人真實(shí)的納稅能力進(jìn)行計(jì)征。

(二)綜合課征模式

綜合課征模式,是指在扣除了國(guó)家法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額后,將一個(gè)納稅人在某一定期限內(nèi)所有不同來(lái)源和性質(zhì)的所得綜合起來(lái),按累進(jìn)稅率對(duì)該余額計(jì)征所得稅的課征制度。這種計(jì)稅模式較為全面地考慮了納稅人總體的負(fù)擔(dān)能力。它的稅基覆蓋面較廣,秉承著稅收中性和稅收公平原則,同等對(duì)待各項(xiàng)收入;同時(shí)由于廣泛的涉及面,其對(duì)于全社會(huì)的影響性和調(diào)節(jié)性也就更強(qiáng),更有利于綜合全面地反映納稅人的納稅能力,可以達(dá)到調(diào)節(jié)不同納稅人所得稅負(fù)擔(dān)之目的,較好地實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)之目標(biāo)。但是另一方面,綜合課征模式由于征稅手續(xù)繁瑣和稅基范圍廣,因此造成較高的課征成本和容易出現(xiàn)偷稅漏稅的情形。因此,綜合課征模式的實(shí)施需要納稅人具有比較強(qiáng)的納稅申報(bào)意識(shí),以及健全完善的法律制度、財(cái)務(wù)制度和稅收征管制度作為支撐。

(三)混合課征模式

混合課征模式規(guī)定先就納稅人的收入所得按分類(lèi)課征模式的方式進(jìn)行分類(lèi),針對(duì)某些類(lèi)別的收入按標(biāo)準(zhǔn)比例稅率實(shí)行從源扣繳,然后在納稅年度終期再合并申報(bào)其余項(xiàng)目的各種來(lái)源所得總額,按累進(jìn)稅率綜合征稅。它是分類(lèi)課征模式與綜合課征模式相結(jié)合的產(chǎn)物,較分類(lèi)課征模式和綜合課征模式更能體現(xiàn)稅收公平的原則。一方面,為了體現(xiàn)量能課稅的原則,它主張對(duì)不同來(lái)源的收入要綜合計(jì)征;另一方面,為了體現(xiàn)對(duì)不同項(xiàng)目收入?yún)^(qū)別對(duì)待的原則,它主張列舉出特定的項(xiàng)目按特定方法計(jì)征。理論上,混合課征模式能更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配、增加財(cái)政收入的功能,但前提是對(duì)稅收機(jī)關(guān)的征管技術(shù)和征納雙方主體的文化素質(zhì)的要求都很高。

縱觀(guān)三種課征模式,分類(lèi)課征最為簡(jiǎn)便可行,它只需要對(duì)規(guī)定的收入項(xiàng)目,由支付的一方按法律規(guī)定代扣代繳即可。而對(duì)于綜合課征模式和混合課征模式,它們?cè)O(shè)計(jì)的征稅項(xiàng)目多,扣除項(xiàng)目和免稅規(guī)定繁雜,且大都要求納稅人自主申報(bào),從而對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理稽核水平要求也有所提高。

二、我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅課征模式及存在問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》已將先前的個(gè)人所得稅、個(gè)人收人調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶(hù)統(tǒng)一稅這統(tǒng)一為個(gè)人所得稅一個(gè)稅種,亦經(jīng)多次修正,使我國(guó)的個(gè)人所得稅制度與過(guò)去相較大為完善。該法明確列舉了11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目,規(guī)定將不同來(lái)源的收入歸入相應(yīng)的應(yīng)稅項(xiàng)目,適用不同的稅率進(jìn)行計(jì)征。[3]此外,《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條還體現(xiàn)了納稅申報(bào)制,但其適用范圍非常有限。[4]

綜上可知,我國(guó)個(gè)人所得稅至今一直實(shí)行的是分類(lèi)所得稅制。即將所有收入根據(jù)不同的性質(zhì)和特征歸入到相應(yīng)的類(lèi)別中,適用對(duì)應(yīng)的稅率,實(shí)行源泉扣繳。對(duì)于我國(guó)開(kāi)征個(gè)人所得稅的初期,這是當(dāng)時(shí)符合我國(guó)國(guó)情的選擇,極大程度上保證了稅基范圍和財(cái)政稅收收入;但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,我國(guó)公民個(gè)人收入的類(lèi)型更為紛繁復(fù)雜,這一征收模式的弊端也越來(lái)越突出:

一是有失公平?,F(xiàn)行的分類(lèi)課征制度對(duì)于不同類(lèi)型的收入適用不同的稅率并分項(xiàng)課征,雖然有利于對(duì)不同性質(zhì)的所得實(shí)行區(qū)別對(duì)待以示公平,卻也更易形成較大的稅負(fù)差別。具有相等收入水平的納稅人,可能會(huì)因?yàn)槠涫杖雭?lái)源的相異而需要適用不同的稅率,例如工資、薪金所得和勞務(wù)所得,都是需要納稅人通過(guò)相同的辛勤勞動(dòng)而獲得,卻因收入性質(zhì)的不同而造成納稅人稅負(fù)上較大的差別,這樣無(wú)疑是顯失公平的;其次,納稅期限不一致也會(huì)造成不公平,同樣一筆收入,納稅人可以通過(guò)分解收入或多次收入一次性納稅等手段來(lái)降低稅負(fù),進(jìn)而導(dǎo)致稅負(fù)不公。

二是稅源監(jiān)控不利,可能產(chǎn)生嚴(yán)重的稅收流失。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展,我國(guó)居民的收入更為隱性化、多樣化,分類(lèi)征收模式采用“列舉+兜底”的方式,看似已把每一種可能產(chǎn)生的個(gè)人所得都納入到應(yīng)納稅范圍當(dāng)中,但在稅收實(shí)踐中,難免會(huì)有一些隱性收入難以被明確列入征稅項(xiàng)目之中而造成稅務(wù)機(jī)關(guān)的難以監(jiān)控,從而導(dǎo)致稅款流失的現(xiàn)象;此外,我國(guó)個(gè)人所得稅主要是以征收為主,稅務(wù)機(jī)關(guān)不主動(dòng)上門(mén)征稅,納稅人就不主動(dòng)納稅,以至于偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重,既加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作難度,也不利于公民納稅意識(shí)的提高。而在綜合課征模式和混合課征模式的情況下,都會(huì)有公民主動(dòng)申報(bào)年度收入總額的環(huán)節(jié),因此將更有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控和稅收征管。

三是調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距的作用有限。稅收是進(jìn)行社會(huì)收入再分配的重要手段,而個(gè)人所得稅更是調(diào)節(jié)社會(huì)收入水平的重要方式之一。使用分類(lèi)課稅模式,容易造成同等的收入水平下,納稅人可以憑借其綜合收入中的所得涉及更多的來(lái)源,而涉及更多的扣除項(xiàng)目,從而比其他納稅人繳納更少的稅。我們從稅收實(shí)踐中發(fā)現(xiàn),高收入納稅人的收入來(lái)源種類(lèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于低收入者,因此高收入納稅人就同等金額所納稅款比低收入納稅人更少,如此便難以體現(xiàn)“多得多征”的立法原則,個(gè)人所得稅的社會(huì)收入再分配作用不能有效地發(fā)揮。相比之下,綜合課征模式可以通過(guò)在納稅年度末根據(jù)個(gè)人收入總額進(jìn)行綜合課征來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)分類(lèi)課征模式不足之處的矯正,進(jìn)一步的稅收公平,實(shí)現(xiàn)真正的“多得多征,少得少征”。

所以,隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,我國(guó)進(jìn)行個(gè)人所得稅制度改革勢(shì)在必行。那究竟在綜合課征模式和混合課征模式之間,我們?cè)撊绾芜x擇?

三、各國(guó)綜合課征模式和混合課征模式的適用分析

目前,國(guó)際上絕大多數(shù)國(guó)家都已開(kāi)征了個(gè)人所得稅,并普遍結(jié)合各自的基本國(guó)情和本國(guó)特征,設(shè)定了不同的課征模式,以此來(lái)滿(mǎn)足國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展需要。相對(duì)而言,經(jīng)濟(jì)水平較高和社會(huì)制度較完善的發(fā)達(dá)國(guó)家由于已經(jīng)經(jīng)過(guò)多年的探索和完善,其個(gè)人所得稅制度設(shè)置一般更加科學(xué)合理;而合理科學(xué)的稅制模式也能夠在一定程度上起到保障發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)結(jié)構(gòu)相對(duì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展的作用。而就我國(guó)目前的情形而言,我國(guó)的個(gè)人所得稅歷史相較發(fā)達(dá)國(guó)家較短,因此在改革的過(guò)程中除了扎根于具體國(guó)情以外,也要注意借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家中個(gè)人所得稅課征模式的成功實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),以藉此把握住全球稅制改革方向。

(一)綜合課征模式的經(jīng)驗(yàn)分析

學(xué)者普拉斯切特在其研究中表明,世界五大洲91個(gè)國(guó)家中,共有82個(gè)國(guó)家開(kāi)征了個(gè)人所得稅,而在這82個(gè)國(guó)家中,采用綜合課征模式的占了62個(gè)[5]。由此可見(jiàn),綜合課征模式在各國(guó)個(gè)人所得稅征收中的使用及影響范圍均十分廣泛。而在此之中,當(dāng)數(shù)美國(guó)采取個(gè)人所得稅綜合課征方式的時(shí)間較早,是最典型的采取個(gè)人所得稅綜合課征模式的國(guó)家之一,制度設(shè)置相對(duì)最為完備。因此本文中,對(duì)綜合課稅模式的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行研究時(shí),擬以美國(guó)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為例。

美國(guó)采取的是這樣一種綜合課征模式。它規(guī)定將一個(gè)納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)的各項(xiàng)收入進(jìn)行統(tǒng)一合計(jì),然后在此基礎(chǔ)上扣除不予計(jì)入課征的收入項(xiàng)目,以此作為稅基,在扣除法定寬免額的基礎(chǔ)上再按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)算,得出最終的納稅額。除了明確列為免征項(xiàng)目的收入以外,其他全部收入都被歸入了應(yīng)納稅所得額的范圍中。由此可以看出,其稅基范圍相對(duì)較為寬廣。美國(guó)稅收計(jì)征的單位是家庭而非個(gè)人,申報(bào)方式靈活,對(duì)于一個(gè)家庭而言,可以選擇夫妻合并申報(bào),也可選擇個(gè)人單獨(dú)申報(bào),但是不同的申報(bào)方式對(duì)稅額影響差別不大。

對(duì)于個(gè)人寬免額,為了消除社會(huì)通貨膨脹可能對(duì)稅收造成的影響,美國(guó)設(shè)定了每年進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整的機(jī)制。[6]同時(shí),還規(guī)定了寬免額隨納稅人收入遞增而逐步遞減,以致當(dāng)收入水平達(dá)到法定的某一程度時(shí),納稅人就不再享有寬免額。這種機(jī)制更好地體現(xiàn)了量能課稅的原則,使高收入者的寬免額減少,從而直接增加了實(shí)際稅收負(fù)擔(dān),同時(shí)也使政府的稅收收入得到更優(yōu)的保障。

對(duì)于稅收抵免額,美國(guó)允許將勤勞所得進(jìn)行抵免,這一政策可以直接提高中低收入群體的收入,在經(jīng)濟(jì)上起到調(diào)節(jié)收入分配、刺激就業(yè)的作用,保證一個(gè)國(guó)家和社會(huì)具備充足和可持續(xù)的工作源動(dòng)力。[7]

這樣的綜合課征模式的優(yōu)勢(shì)在于,一是可以避免收入來(lái)源分散的納稅人出現(xiàn)逃稅漏稅的現(xiàn)象,二是可以避免將不同類(lèi)型所得需要按照不同方法導(dǎo)致計(jì)征計(jì)算上的繁瑣,三是可以更全面地體現(xiàn)出納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平。至今經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展與完善,美國(guó)完整和嚴(yán)密的個(gè)人所得稅綜合課征模式制度體系更多地從公平角度出發(fā),考慮和制定其要素內(nèi)容。如其在成本扣除上,納稅人可能因申報(bào)身份的稅負(fù)承擔(dān)能力不同而對(duì)應(yīng)不同的扣除標(biāo)準(zhǔn),而盲人和年滿(mǎn)65周歲的老年人則可以獲得額外的扣除額,以達(dá)到美國(guó)保護(hù)弱勢(shì)群體的目的。

除美國(guó)以外,施行綜合課征模式較為典型的國(guó)家還包括英國(guó)、德國(guó)、澳大利亞等。

(二)混合課征模式的經(jīng)驗(yàn)分析

從混合課征模式的定義可以發(fā)現(xiàn),它雖都不同于分類(lèi)與綜合模式,卻又是介于分類(lèi)與綜合模式之間,兼有兩者的特點(diǎn):既通過(guò)對(duì)不同來(lái)源收入進(jìn)行綜合征收以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān),又會(huì)對(duì)不同來(lái)源的收入進(jìn)行區(qū)別征收以實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的調(diào)節(jié)功能。

日本是典型的實(shí)行混合課征模式的國(guó)家之一。日本個(gè)人所得稅法規(guī)定:個(gè)人所得稅以綜合課稅作為主要模式進(jìn)行征收,同時(shí)輔以分類(lèi)征收作補(bǔ)充。將每個(gè)納稅人一個(gè)納稅期間內(nèi)的收入所得進(jìn)行合計(jì)加總,然后使用法定的個(gè)人所得稅稅率進(jìn)行課稅。日本個(gè)人所得稅法將納稅人的所得按來(lái)源以及勞動(dòng)成本付出的不同,分為10大類(lèi),每一類(lèi)分別計(jì)算合計(jì)所得,以體現(xiàn)對(duì)各類(lèi)所得的區(qū)別化和精細(xì)化管理。通過(guò)法律的明確規(guī)定,對(duì)一部分收入項(xiàng)目進(jìn)行綜合課征,剩下一部分實(shí)行從源泉上分類(lèi)課征。分類(lèi)課稅后,該部分應(yīng)納稅額便不再重復(fù)計(jì)入綜合課征應(yīng)稅額中。[8]

近年來(lái),瑞典、丹麥、芬蘭、瑞士也在混合課征模式的實(shí)踐中取得成功經(jīng)驗(yàn)和積極效果。上述四個(gè)國(guó)家在稅制改革中雖然基本思路相同而具體稅制內(nèi)容上存在一定差異,但改革都能在很大程度上保證了稅收公平。它們都實(shí)行個(gè)人所得稅自主申報(bào),并在申報(bào)中就對(duì)資本性收入和勞動(dòng)性收入進(jìn)行區(qū)分。通常情況下,可以將資本性收入與勞動(dòng)性收入合并計(jì)算繳稅,但是若是出現(xiàn)了資本性收入出現(xiàn)負(fù)數(shù)的現(xiàn)象(由于投資虧損等原因),則可以將同期的勞動(dòng)性收入直接扣減資本虧損,或者從勞動(dòng)性收入應(yīng)納的稅收中扣減一定的稅收補(bǔ)貼,以此沖抵資本虧損。[9]并在此前提下,為保護(hù)甚至增強(qiáng)社會(huì)投資水平,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)增長(zhǎng),它們提出了降低資本性收入的稅率水平的方式。

四、我國(guó)個(gè)人所得稅課征模式的改革方向

(一)我國(guó)個(gè)人所得稅課征模式的選擇

正如前文所述,當(dāng)前世界上許多發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅都采用綜合課征模式,因此國(guó)內(nèi)很多學(xué)者也認(rèn)為我們應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),采用綜合課征模式。但是通過(guò)前文對(duì)于綜合課征模式的經(jīng)驗(yàn)分析可知,在綜合課征模式下的征稅需要由高納稅意識(shí)的納稅人、高素質(zhì)的征管人員以及強(qiáng)大的稅收征管體系來(lái)共同完成,恰恰這些都是我國(guó)短時(shí)間內(nèi)難以企及的。而相對(duì)來(lái)講,混合課征模式首先兼?zhèn)淞司C合課征模式的優(yōu)勢(shì),同時(shí)因其也對(duì)部分項(xiàng)目所得進(jìn)行源泉扣繳,并不完全依賴(lài)于納稅人的自主申報(bào),所以操作相對(duì)便捷,也一定程度上保障了稅基的范圍。因此,綜合稅收公平和稅收效率的不同角度的考量,同時(shí)立足我國(guó)的基本國(guó)情,筆者認(rèn)為現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅課征模式的改革方向應(yīng)當(dāng)為混合課征模式。

1、我國(guó)實(shí)行個(gè)人所得稅混合課征模式的必要性

首先,混合課征模式能夠有效解決現(xiàn)行所得稅課征模式下存在的稅負(fù)不公的現(xiàn)象。混合課征模式是在分類(lèi)課征模式按照源泉扣稅的基礎(chǔ)上,針對(duì)納稅人的總收入不論來(lái)源實(shí)行綜合計(jì)征,因而能夠達(dá)到高收入者多納稅、低收入者少納稅的效果。

其次,混合課征模式下,既能保證稅基防止稅款流失,又能鼓勵(lì)收入來(lái)源多樣化的發(fā)展趨勢(shì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分類(lèi)計(jì)征的部分,仍然可以實(shí)行代扣代繳的征收方式,以此來(lái)保障對(duì)源泉扣稅的管理;而對(duì)于新增加的綜合課征部分,則是需要通過(guò)納稅人的自主申報(bào)來(lái)完成計(jì)征。這兩種課稅方式的有效配合,能夠較好地適應(yīng)和推動(dòng)個(gè)人收入來(lái)源多元化、收入形勢(shì)多樣化的趨勢(shì),有效地防止稅款的流失,達(dá)到改革的效果。

2、我國(guó)實(shí)行個(gè)人所得稅混合課征模式的可行性

首先,課征模式改革符合我國(guó)政策導(dǎo)向。十八屆三中全會(huì)提出要深化稅制改革,其中的重點(diǎn)內(nèi)容之一就是加快完善個(gè)人所得稅征管的配套措施,逐步建立健全的綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。按照會(huì)議所指,正是印證了本文中所提出的混合課征模式。政策的支持將會(huì)讓改革之路更加順暢。

個(gè)人所得稅課稅模式的改革需要大量的人力物業(yè)財(cái)力的支撐,需要強(qiáng)大的資金做后盾??傊?,雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力讓課稅模式改革成為可能。

其次,不斷完善的征管環(huán)境和良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境可以保障課征模式改革的進(jìn)行。近年來(lái),我國(guó)通過(guò)不斷的探索和實(shí)踐,并借鑒國(guó)外先進(jìn)的征管經(jīng)驗(yàn),稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管水平方面取得了很大幅度的提升;隨著公民素質(zhì)的提高,納稅人在納稅意識(shí)方面也取得了很大的飛躍。此外,近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,我國(guó)稅收收入也逐年增長(zhǎng),這些可以為推行課征模式改革所需的政策與設(shè)施的建立提供資金上的保證,例如對(duì)征管條件進(jìn)行完善、對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)、對(duì)納稅人進(jìn)行稅制宣傳等。[10]

3、我國(guó)個(gè)人所得稅混合課征模式的主要改革手段

實(shí)行個(gè)人所得稅混合課征模式,我國(guó)應(yīng)當(dāng)對(duì)勞動(dòng)性收入和資產(chǎn)性收入進(jìn)行科學(xué)合理地差別化計(jì)征:對(duì)勞動(dòng)性收入,適用綜合課征模式和累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅;對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入,適用分類(lèi)課征模式和比例稅率進(jìn)行征稅。在具體政策和實(shí)踐中,為擴(kuò)大稅收基礎(chǔ),可通過(guò)縮減稅收優(yōu)惠政策的方式,從而也有利于兼顧綜合課征模式與分類(lèi)課征模式這兩種不同稅制和稅負(fù)的平衡,提高個(gè)人所得稅征收的公平和效率。完善和優(yōu)化稅前扣除、稅率等課征要素,增加對(duì)大宗生活支出(如教育、住房、醫(yī)療等)的稅前扣除??剂考彝サ亩愗?fù)能力,可將稅前扣除的主體轉(zhuǎn)向家庭。另一方面,為了能夠真正使各個(gè)收入層面的納稅人的稅負(fù)水平更為平均,在改革中可以保持現(xiàn)有的最高邊際稅率和最低邊際稅率,在降低對(duì)中等收入水平的稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí),加強(qiáng)對(duì)高收入水平的稅收負(fù)擔(dān)。

(二)構(gòu)建與混合課征模式相配套的稅收體制與征管措施

如前文所述,每一種課征模式都需要有與之相應(yīng)的稅收體制和相關(guān)配套措施才能發(fā)揮出最大的功效,因此,我國(guó)要把個(gè)人所得稅課征模式改革為混合課征模式,在概念轉(zhuǎn)變的基礎(chǔ)上還需要構(gòu)建起配套的稅收體制與征管措施。

首先,需要完善納稅人自主申報(bào)制度?;旌险n征模式需要依靠自主申報(bào)與源泉課征相結(jié)合的方式加以實(shí)現(xiàn),因此,如何建立和完善我國(guó)納稅人的自行申報(bào)制度顯得尤為重要。一方面,要加強(qiáng)對(duì)納稅人進(jìn)行自行申報(bào)納稅的宣傳,建立納稅人自行申報(bào)納稅的意識(shí);另一方面,要建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度,對(duì)于據(jù)實(shí)、及時(shí)自行申報(bào)納稅的納稅人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)不申報(bào)或申報(bào)收入不實(shí)的納稅人進(jìn)行處罰,鼓勵(lì)納稅人養(yǎng)成自行納稅的習(xí)慣。

其次,加快建立有效的納稅人收入監(jiān)控機(jī)制。我國(guó)應(yīng)該建立全國(guó)適用的納稅人編碼制度,并進(jìn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)及其協(xié)助部門(mén)信息共享,納稅人無(wú)論在何時(shí)何地取得收入,都必須將信息匯集到其唯一的編碼下,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)管理、核查,提升我國(guó)居民財(cái)產(chǎn)持有的透明度。要尤其加強(qiáng)對(duì)高收入群體的稅收管理,轉(zhuǎn)變其納稅意識(shí),增強(qiáng)其依法納稅的主動(dòng)性。此外,還要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金交易的管理,避免因難以確定現(xiàn)金交易的金額和范圍而致使稅款流失,以此擴(kuò)大稅基,為整體減稅政策提供稅基補(bǔ)充。

最后,要完善納稅服務(wù),并建立“強(qiáng)核查,嚴(yán)處罰”的稅收?qǐng)?zhí)法體系。稅務(wù)人員的素質(zhì)直接決定了國(guó)家稅收征管水平,所以,一定要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的深入培訓(xùn)和考核,切實(shí)有效的提高我國(guó)征管水平;與此同時(shí),還需以加強(qiáng)核查為核心,以嚴(yán)厲處罰為手段,輔以公正、高效的稅務(wù)復(fù)議和訴訟為保障,惠及各方合法權(quán)益,從而建立起符合我國(guó)個(gè)人所得稅特點(diǎn)的稅收?qǐng)?zhí)法體系。

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