導(dǎo)語：如何才能寫好一篇免疫系統(tǒng)論，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

審計(jì)作為由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員,按一定的程序和方法,對企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)營管理進(jìn)行審核和檢查的活動,在現(xiàn)實(shí)生活中其以獨(dú)立、客觀的視角向?qū)徲?jì)報(bào)告需求方提供審計(jì)報(bào)告,從而成為組織外部利益相關(guān)者評價(jià)組織績效的重要依據(jù)。根據(jù)審計(jì)對象的不同,審計(jì)可以分為企業(yè)審計(jì)和公共審計(jì)。在現(xiàn)實(shí)中,企業(yè)審計(jì)多半由國家制定法律法規(guī),企業(yè)按照法律規(guī)定定期由外部審計(jì)部門出具審計(jì)報(bào)告;而公共審計(jì)則是對公共項(xiàng)目或公共項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)活動。對于一個(gè)國家而言,其公共項(xiàng)目的資金來源于公民和企業(yè)所繳納的各類稅收,這些不同類型的稅收上交財(cái)政后,經(jīng)審批機(jī)構(gòu)審批交由相應(yīng)的投資機(jī)構(gòu)投資于不同的公共項(xiàng)目,因而從所有權(quán)視角來看,公共項(xiàng)目的所有者應(yīng)為全體公民,而公共項(xiàng)目則為全體公民所有的一個(gè)公共品。

根據(jù)奧爾森的觀點(diǎn),所謂公共品是指在一個(gè)集團(tuán)中,任何一個(gè)人能夠消費(fèi)它時(shí),不影響集團(tuán)中其他人的消費(fèi)。如優(yōu)質(zhì)糧食產(chǎn)業(yè)工程項(xiàng)目,當(dāng)通過這一項(xiàng)目有效的提高糧食品質(zhì)時(shí),所有的公民都能從中獲益,這類產(chǎn)品就具有明顯的公共品特征;在公共項(xiàng)目中,有些項(xiàng)目兼具私人品和公共品特征,如企業(yè)信息化項(xiàng)目,這類項(xiàng)目通常由某些企業(yè)承擔(dān),當(dāng)項(xiàng)目完成,該企業(yè)將獲得成果的使用權(quán),但同時(shí)由于這類項(xiàng)目由國家投資,其又具有明顯的公共品特征,國家通過相應(yīng)的應(yīng)用示范項(xiàng)目基地來推廣,從而提高全國企業(yè)信息化水平。

(二)

在公共項(xiàng)目中,由于公共項(xiàng)目所有者為全體公民所有,所有者集團(tuán)人員眾多, 而一個(gè)集團(tuán)在沒有強(qiáng)制或外界誘因的條件下,為集團(tuán)提供公共品的規(guī)模很大程度上取決于集團(tuán)中成員的數(shù)量。成員數(shù)量越多,集團(tuán)中單個(gè)成員越容易從他人那里免費(fèi)得到公共品,從而產(chǎn)生“搭便車”行為,這會進(jìn)一步降低其支付成本提供集團(tuán)公共品的動力。因此,集團(tuán)越大,其提供的公共品的數(shù)量就會越低于最優(yōu)數(shù)量,從而產(chǎn)生公共品供給不足問題。

由于社會公共項(xiàng)目投資巨大,受益面廣,只有國家行政命令才能促進(jìn)這一公共品的供給,因而對于社會公共項(xiàng)目而言,其供給不足問題基本上是由行政命令規(guī)定,由相應(yīng)的部委等機(jī)構(gòu)來具體實(shí)施。如國家發(fā)展改革委員會是綜合研究擬定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展政策,進(jìn)行總量平衡,指導(dǎo)總體經(jīng)濟(jì)體制改革的宏觀調(diào)控部門。其主要職責(zé)是:擬訂并組織實(shí)施國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展戰(zhàn)略、中長期規(guī)劃和年度計(jì)劃;研究分析國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢和發(fā)展情況,提出宏觀調(diào)控政策建議;匯總和分析財(cái)政、金融等方面的情況,擬訂并組織實(shí)施產(chǎn)業(yè)政策和價(jià)格政策;研究經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放的重大問題,指導(dǎo)和推進(jìn)總體經(jīng)濟(jì)體制改革;提出全社會固定資產(chǎn)投資總規(guī)模,規(guī)劃重大項(xiàng)目和生產(chǎn)力布局等。發(fā)改委投資的目標(biāo)就是初步將國債投資和中央預(yù)算內(nèi)投資統(tǒng)籌安排,集中力量辦大事,調(diào)控投資的綜合平衡。繼續(xù)調(diào)整和優(yōu)化中央政府投資使用結(jié)構(gòu),充分發(fā)揮中央政府投資對落實(shí)“五個(gè)統(tǒng)籌”、加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)和構(gòu)建和諧社會等方面的重要作用。

與私人品由所有者直接供給相對,公共品則是在國家行政力量下由相應(yīng)的部門供給,根據(jù)詹森、梅克林的觀點(diǎn),他們認(rèn)為即為一種契約,在這種契約下,一個(gè)人或更多的人(委托人)聘用另一個(gè)人(人)代表他們來履行某些服務(wù)。因而公共品的所有者(全民)和者(相應(yīng)的部門)之間形成了委托關(guān)系。

在委托機(jī)制下,由于委托人的目標(biāo)在于公共品充足供給,并且按各自需要進(jìn)行分配,而者或機(jī)構(gòu)的目標(biāo)則往往受到部門利益和個(gè)人利益的影響,從而有時(shí)出現(xiàn)兩者目標(biāo)不一致的情形,這就產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)中,既包括人利用信息優(yōu)勢,侵害委托人利益的道德風(fēng)險(xiǎn),也包括由于人機(jī)會主義傾向而造成的委托人利益損失的逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)。而要消除或降低這種風(fēng)險(xiǎn),則必然增加相應(yīng)的交易費(fèi)用,對于交易費(fèi)用,法瑪、詹森等人認(rèn)為除了包括在利益沖突的各人之間建立監(jiān)督和組合一系列契約關(guān)系的成本外,還包括契約事實(shí)的成本超過收益而造成的損失。而巴澤爾則認(rèn)為產(chǎn)權(quán)的界定、轉(zhuǎn)讓及保護(hù)的費(fèi)用即為交易費(fèi)用。在私人品下,委托人(主要是股東),為了試圖確保人做出全優(yōu)決策,只有提供給他們適當(dāng)?shù)募詈捅O(jiān)督,激勵主要包括股票期權(quán)、獎金和額外津貼,監(jiān)督的方式則包括與管理者簽訂合同,有計(jì)劃的監(jiān)察管理者的額外津貼、審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及限制管理者的決策權(quán)等。有時(shí)對于一些特殊的委托人,如目前比較興盛的私募股權(quán)投資而言,為了降低其與標(biāo)的公司管理層之間的風(fēng)險(xiǎn),這些大額投資者(股東)往往通過參與公司治理,來有效的降低委托風(fēng)險(xiǎn),使投資者與經(jīng)營者目標(biāo)一致,并最終實(shí)現(xiàn)雙方共贏。

而產(chǎn)生公共品的公共項(xiàng)目則不同,公共項(xiàng)目所有者集團(tuán)人員眾多,分布非常廣,同時(shí)每一個(gè)公民存在自身利益目標(biāo)的多元化,從而使得“搭便車”行為盛行,因而僅靠所有者群體本身來設(shè)計(jì)一套制度來克服高昂的交易費(fèi)用的障礙,并降低委托人或機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)的難度極高。由于公共項(xiàng)目產(chǎn)生的公共品供給的必要性以及風(fēng)險(xiǎn)的天然性,必然要求設(shè)計(jì)一套機(jī)制來提高公共品供給和降低委托風(fēng)險(xiǎn),這種機(jī)制就是公共審計(jì)制度。公共審計(jì)制度實(shí)質(zhì)上就是在人或機(jī)構(gòu)面前建立一套防火墻,使其部門或個(gè)人目標(biāo)與委托人的目標(biāo)相互分開,通過這種防火墻,來提高委托人利益目標(biāo)的免疫性,從而促使人改善工作效率,提高公共品的供給總量和分配機(jī)制。從這個(gè)角度上看,公共審計(jì)就是一套降低公共品委托人風(fēng)險(xiǎn)的制度安排。

在實(shí)踐中,公共審計(jì)在加強(qiáng)公共項(xiàng)目投資效果方面具有明顯的積極作用,如在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的公共項(xiàng)目投資部門之間協(xié)調(diào)問題、公共項(xiàng)目資金及時(shí)安排撥付和及時(shí)使用問題、對同一項(xiàng)目的重復(fù)投資等問題,以及針對這些問題采取的相應(yīng)的審計(jì)建議,都有利的提高了委托人資金的免疫能力,也提高了公共項(xiàng)目投資效果。

(三)

從委托關(guān)系來看,風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)長期存在的現(xiàn)象,公共審計(jì)作為委托人資金的免疫系統(tǒng),提高其免疫力也是一個(gè)長期的任務(wù),從公共審計(jì)實(shí)踐來看,以下幾個(gè)方面對于提高公共審計(jì)效果具有較強(qiáng)的借鑒意義:

第一,公共審計(jì)人員應(yīng)該長期進(jìn)駐被審計(jì)部門,了解被審計(jì)部門的業(yè)務(wù)流程。從私人品來看,能夠降低委托風(fēng)險(xiǎn),最重要的就是委托人參與公司治理的程度大小,委托人參與公司治理程度越深,則風(fēng)險(xiǎn)就越小;反之風(fēng)險(xiǎn)就越大。這正如對于上市或非上市公司投資一樣,中小散戶由于很難參與公司治理,因而投資風(fēng)險(xiǎn)就很大;而公募基金由于是離散型參與公司治理,其投資風(fēng)險(xiǎn)就大幅度降低;對于大額投資的投資類公司而言,如巴菲特式投資,其最大的特點(diǎn)除了價(jià)值投資外,最重要的就是直接參與公司治理,把離散型監(jiān)督調(diào)整為連續(xù)型監(jiān)督,從而其更能把握投資標(biāo)的發(fā)展方向。借鑒私人品降低委托風(fēng)險(xiǎn)的思路,筆者認(rèn)為提高公共項(xiàng)目投資效果,公共審計(jì)部門就應(yīng)該長期進(jìn)駐被審計(jì)部門,把過去離散型監(jiān)督調(diào)整為連續(xù)型監(jiān)督,這樣審計(jì)人員更能夠熟悉被審計(jì)部門的業(yè)務(wù)流程,提高審計(jì)效果。

第二,加強(qiáng)公共項(xiàng)目審計(jì)分工,實(shí)行專業(yè)審計(jì)。在公共審計(jì)中,由于涉及的公共項(xiàng)目眾多,各類項(xiàng)目之間差異性較大。如果審計(jì)人員在不同大類的公共項(xiàng)目中來回調(diào)整,那么審計(jì)人員就需要花較多的時(shí)間去熟悉被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程和工作性質(zhì),而當(dāng)審計(jì)人員較為熟悉某一類別公共項(xiàng)目業(yè)務(wù)時(shí),如果被調(diào)整到其他類別的公共項(xiàng)目審計(jì),那么其就要重新熟悉項(xiàng)目的流程和性質(zhì)。這不僅降低了審計(jì)的效率,而且不利于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在公共項(xiàng)目投資與管理中存在的問題。因此在公共項(xiàng)目審計(jì)中,我們建議采取按行業(yè)或項(xiàng)目類別對審計(jì)人員進(jìn)行分工,每個(gè)審計(jì)人員主要負(fù)責(zé)一二個(gè)大類的行業(yè)或項(xiàng)目類別,實(shí)行專業(yè)審計(jì)。由于審計(jì)人員長期在少數(shù)幾個(gè)大類行業(yè)或項(xiàng)目類別審計(jì),其就會較為熟悉被審計(jì)單位的基本情況,從而更好地發(fā)揮做好公共資金的“免疫系統(tǒng)”功能,降低委托人和人之間的利益沖突,提高公共項(xiàng)目中公共品的供給效率和效果。

篇2

關(guān)鍵詞： 林風(fēng)眠 中西融合 彩墨畫

“我是睜著眼睛在做夢，我的畫確是一些夢境?！?/p>

――林風(fēng)眠

林風(fēng)眠對中國畫造詣很深，他早年仔細(xì)研究了中國的傳統(tǒng)繪畫，諸如隋唐的青綠山水，臨摹敦煌的石窟壁畫，還喜好戰(zhàn)國的漆器、漢代的石刻、宋代的瓷器、民間木版年畫和皮影戲等。他重視中外繪畫和民間藝術(shù)的優(yōu)秀傳統(tǒng)，但反對因襲前人的程式，主張以中國的民族藝術(shù)為基礎(chǔ)，吸收西方藝術(shù)之所長，發(fā)展中國的新藝術(shù)。他重視形象思維的規(guī)律性，認(rèn)為藝術(shù)創(chuàng)作來自作者對生活的感受，藝術(shù)要通過作品視覺形象的效果給人精神上的感染，才是有生命的。

一、林風(fēng)眠的美學(xué)思想

綜觀林風(fēng)眠的人物、花鳥、山水畫，可見其繪畫造型比傳統(tǒng)的文人畫更具生動氣息，他強(qiáng)調(diào)從寫生觀察中對客觀物象進(jìn)行取舍和提煉，而不是完全按照前人的程式和西方的素描方法去畫，從而突出作者對客觀對象的主觀感受，達(dá)到以形寫神的效果。借鑒不是單純摹仿，從他的畫中我們可以看到漢唐式“流動如生”線描的影響，看到民間剪紙和皮影戲的造型，看到馬蒂斯、莫迪里阿尼式人物姿態(tài)的痕跡。林風(fēng)眠強(qiáng)調(diào)造型，他的畫面具有強(qiáng)烈的形式感，但在主導(dǎo)精神上卻是與傳統(tǒng)形神論一脈相承的。

“繪畫的本質(zhì)是繪畫，無所謂派別也無所謂中西?！绷诛L(fēng)眠反對中西藝術(shù)的相輕相斥，他要調(diào)和中西繪畫的長處，達(dá)到呼應(yīng)畫家內(nèi)心的需求。因而，在他主持國立藝專的工作時(shí)，便要求學(xué)生既學(xué)中國畫，又學(xué)西洋畫，以便吸取兩者之長，他將西畫和國畫合并為繪畫系就是一個(gè)有力的證明。林風(fēng)眠亦受到美育思想的影響，借“五四”的聲音，倡導(dǎo)新藝術(shù)運(yùn)動，擔(dān)負(fù)起傳播藝術(shù)和用藝術(shù)來滿足民眾的精神需求，進(jìn)而促成社會文明進(jìn)步的重任，并提出了“提倡全民族的各階級共享的藝術(shù)”等口號。他主張調(diào)和中西藝術(shù)，取其精華去其糟粕，創(chuàng)造出了富有民族性和時(shí)代性的繪畫風(fēng)格，為中國現(xiàn)代繪畫提供了可行的發(fā)展思路和風(fēng)格典范，也是20世紀(jì)實(shí)踐中西文化交流方面具有變革精神的先驅(qū)。

他認(rèn)為創(chuàng)作者的情緒決定了畫面造型：“藝術(shù)原本是人類思想情感的造型化，換句話說，藝術(shù)是要借外物之形以寄存自我的，或說時(shí)代的思想與感情的，古人所謂心聲心影即是，而所謂外物之形，就是大自然中一切事物形體。藝術(shù)假使不借這些形體以為寄存思感之具，則人類的思感將不能借造型藝術(shù)以表現(xiàn)，或說所謂造型藝術(shù)者將不成其為造型藝術(shù)?！绷诛L(fēng)眠是中國現(xiàn)代繪畫藝術(shù)的啟蒙者，在20世紀(jì)中國繪畫史上有著很高的地位和影響，他在復(fù)興中國畫方面所做的努力，以及對中國現(xiàn)代藝術(shù)教育的貢獻(xiàn)，使他成為中國現(xiàn)代繪畫的先驅(qū)者。雖然，徐悲鴻創(chuàng)建了一個(gè)新的西方學(xué)院派的繪畫基礎(chǔ)，劉海粟把印象派和后印象派帶入到中國，林風(fēng)眠卻有著更多建樹，他開創(chuàng)了中國畫的新面貌。用充滿生命力的畫筆，將中國民族藝術(shù)的精華與西方的平面構(gòu)成、色彩構(gòu)成等表現(xiàn)形式融合起來，從理論與實(shí)踐兩方面去進(jìn)行研究是林風(fēng)眠的獨(dú)到之處，這種探索對當(dāng)代藝術(shù)家從事美術(shù)創(chuàng)作、理論研究、藝術(shù)教育，以及對中國畫未來的發(fā)展都有著重要意義。

二、藝術(shù)主張與作品風(fēng)貌

20世紀(jì)以來，中國畫的革新潮流是走中西融合的發(fā)展道路，林風(fēng)眠就是這股改革潮流中的藝術(shù)家之一，他為中國畫開辟出一條新的發(fā)展道路。其畫面的構(gòu)成有著西方現(xiàn)代藝術(shù)的影響，但作品仍充滿著詩情畫意。

他通過學(xué)習(xí)運(yùn)用歐洲傳統(tǒng)繪畫中表現(xiàn)自然的方法，來增加自己創(chuàng)作面貌的多樣性。林風(fēng)眠用筆墨來表達(dá)藝術(shù)家的個(gè)性與人格，表達(dá)對自然的感受，而不是玩弄筆墨趣味和追逐技巧，他運(yùn)用印象派攫取自然的方法，注重畫面中物與物的關(guān)系，把握作品的整體性。構(gòu)圖上他偏愛方形，畫面講究構(gòu)成，別樹一幟，具有高度的形式美感，作品單純簡練，強(qiáng)調(diào)裝飾性，莫迪里阿尼的人物造型、莫奈的色彩、塞尚的結(jié)構(gòu)、中國傳統(tǒng)的用線方式、筆墨、民間藝術(shù)和個(gè)人的審美格調(diào)，構(gòu)成了他作品的基本風(fēng)貌。其繪畫的特點(diǎn)是色墨結(jié)合，有創(chuàng)新性，為了讓作品更具表現(xiàn)力。他確立了中國畫色彩表現(xiàn)的邏輯層面，保留了中國畫隨類賦彩的傳統(tǒng)，開拓性地將墨與水粉水彩交替使用，彩墨畫由此而來。林風(fēng)眠的線條豐富耐看，他不追求傳統(tǒng)國畫沉迷于金石與書法入畫之風(fēng)，吸收了油畫的表現(xiàn)方法，粗放的用筆不同于傳統(tǒng)國畫多強(qiáng)調(diào)筆性的做法，畫面氣息生動，細(xì)筆表現(xiàn)受到中國古代宋瓷紋飾的影響，細(xì)線流暢典雅，瓷器的造型紋飾、溫潤清冽的色澤和它光滑又半透明的質(zhì)感都反映在林風(fēng)眠所繪的白鷺及仕女畫上。

從傳統(tǒng)文化中汲取養(yǎng)分再進(jìn)行創(chuàng)新是林風(fēng)眠所擅長的，留法背景讓他更加關(guān)注本民族的藝術(shù)精華，對中國傳統(tǒng)繪畫、漢代石刻、戲曲、皮影、剪紙、瓷器等都細(xì)心研究體會。他畫了一些戲曲中的人物，吸取了皮影的造型藝術(shù)，借鑒了傳統(tǒng)藝術(shù)造型夸張的特點(diǎn)，大刀闊斧地造型，寥寥數(shù)筆便把人物的特征表現(xiàn)得淋漓盡致。林風(fēng)眠的繪畫作品像一首抒情詩，具有著詩意美感，讓觀者為之感動。

林風(fēng)眠就這樣在中西方藝術(shù)融合的道路上奔馳一生，追求著和諧與平衡。其畫風(fēng)大體分為兩類：一類以吸收民間藝術(shù)和文人畫精神為主導(dǎo)，如《凝思》、《蓮花》、《寶蓮燈》等，另一類有些借鑒西方的現(xiàn)代藝術(shù)形式，如《閃光的器皿》、《黃花魚盤》、《川條魚水壺》、《靜物》等作品。

早在20世紀(jì)初期，林風(fēng)眠就對中國當(dāng)代繪畫的發(fā)展前景提出了中西融和的主張。他所說的融和，一方面，在技法上是主張中西藝術(shù)優(yōu)勢互補(bǔ)，取西方繪畫造型能力之長，以補(bǔ)中國畫對自然和人物形象客觀塑造方面的不足，避免西方古典主義和學(xué)院派繪畫過于客觀的描寫對象而在主觀表現(xiàn)上的欠缺和西方現(xiàn)代主義繪畫有時(shí)脫離了對民眾的人文關(guān)懷。另一方面，在藝術(shù)精神和藝術(shù)風(fēng)格中是以弘揚(yáng)中國民族文化精神為主，因而他所倡導(dǎo)的藝術(shù)的現(xiàn)代性、個(gè)性和民族性是相互結(jié)合的。長期以來他一直在尋求藝術(shù)救心之道，為怎樣去發(fā)展中國傳統(tǒng)文化和吸收西方藝術(shù)的精華，創(chuàng)造出時(shí)代性的作品而努力。其學(xué)生吳冠中說：“林風(fēng)眠是用西方藝術(shù)的解剖刀來解剖東方藝術(shù)，再加上他本身的藝術(shù)家氣質(zhì)，使他解剖得比較深透?！绷诛L(fēng)眠啟發(fā)中國年輕一代的畫家去探索和創(chuàng)造，為中國的眾多后繼者諸如吳冠中、趙無極，群等人提供了可以借鑒和深入的課題，從西方藝術(shù)理念的影響中得到解脫。

東西方兩條藝術(shù)河流源遠(yuǎn)流長，林風(fēng)眠拓寬了水墨畫的領(lǐng)域，把古老的筆墨賦予新義，為國畫拓開了一條新道路。他的繪畫既否定了傳統(tǒng)文人畫中太過程式的部分，又較好地吸收與保留了傳統(tǒng)文人畫重神韻的美學(xué)精神；他讓古典精神與現(xiàn)代技巧之間的矛盾相包容，強(qiáng)調(diào)色與墨的趣味性；他以中國的氣韻生動為基石，吸取了西方現(xiàn)代美術(shù)的形與質(zhì)，使中國式的線與西方式的面，形成二重奏。他把東方式的寫意與西方式的技巧在畫面上相統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)了藝術(shù)上中西合璧的追求。

三、結(jié)語

林風(fēng)眠認(rèn)為我國現(xiàn)代的國畫應(yīng)當(dāng)是個(gè)性、時(shí)代性和民族性相統(tǒng)一，是真誠、生動傳神、創(chuàng)新的。他反對一味模仿傳統(tǒng)、完全沿襲前人的老路。調(diào)和中西藝術(shù)，揚(yáng)長避短，發(fā)揚(yáng)中國傳統(tǒng)繪畫的優(yōu)秀傳統(tǒng)，是林風(fēng)眠發(fā)展中國繪畫的基本主張，創(chuàng)新則是林先生國畫發(fā)展論的靈魂。

長期以來，我們對林風(fēng)眠的研究學(xué)習(xí)偏重于中西合璧的畫面形式及探索創(chuàng)新精神，對他作品的內(nèi)在精神意蘊(yùn)缺少更進(jìn)一步的認(rèn)識。他的藝術(shù)真正價(jià)值在于精神的民族化，當(dāng)我們研究林風(fēng)眠的藝術(shù)道路時(shí)，應(yīng)該學(xué)習(xí)他對藝術(shù)的真誠和開拓者的精神。

參考文獻(xiàn)：

［1］鄭朝，金尚義編.林風(fēng)眠論.浙江美術(shù)學(xué)院出版社，1990.

［2］郎紹君.中國名畫家全集?林風(fēng)眠.河北教育出版社，2002.

［3］王伯敏.中國繪畫通史.生活?讀書?新知 三聯(lián)書店，2000.

［4］顧辰峰主編.黃丹麾，劉曉陶著.徐悲鴻與林風(fēng)眠.遼寧美術(shù)出版社，2000.

篇3

關(guān)鍵詞 PLC；輸入接點(diǎn)；輸出接點(diǎn)；梯形圖；程序。

目前市售集群式防盜系統(tǒng)一般都是以單片機(jī)或單板機(jī)為核心的控制部件加上外圍的探測部件所構(gòu)成，此類系統(tǒng)集成度高，功能全，可以相互聯(lián)網(wǎng)等優(yōu)點(diǎn)。但缺點(diǎn)是程序編寫困難，需由專門的技術(shù)人員維護(hù)，抗干擾方面需有較好的屏蔽措施，否則甚至一盞日光燈的開關(guān)都有可能引起系統(tǒng)的誤動作，即抗干擾、和可靠性等問題不如PLC。PLC防盜系統(tǒng)正是對上述系統(tǒng)的補(bǔ)充，它具有程序編寫簡潔、系統(tǒng)的適應(yīng)性強(qiáng)，對系統(tǒng)的維護(hù)量小，同時(shí)，PLC與PLC之間以及PLC與單片機(jī)之間易于兼容和聯(lián)網(wǎng)，使用更靈活，因而對需防盜的埸合更能獲得廣闊的運(yùn)用。

1 系統(tǒng)構(gòu)成

1 系統(tǒng)框圖(見圖1) 探頭(1)至探頭(n)根據(jù)需防盜的埸所放置于防盜點(diǎn),探頭的輸出端與PLC的輸入接點(diǎn)相連,PLC的輸出接點(diǎn)與對應(yīng)的指示器(由發(fā)光二極管或小燈泡組成)相連,當(dāng)某一探頭探測到人體信號后,內(nèi)部繼電器吸合,相當(dāng)于輸入一個(gè)開關(guān)信號給PLC輸入接點(diǎn),PLC經(jīng)過運(yùn)算處理,輸出一個(gè)驅(qū)動電壓給相應(yīng)的監(jiān)控埸所指示器,此時(shí)與監(jiān)控埸所探頭相對應(yīng)的指示燈亮,同時(shí)蜂鳴器叫,提醒值班人員去相應(yīng)的地點(diǎn)查看。

圖（1）中防盜線和后備電源的設(shè)置目的是為了防止技術(shù)類小偷采取剪斷探頭連線或破壞電源再行偷竊，后文將再行講述。

3 系統(tǒng)各部件說明:

探頭：

本人的實(shí)驗(yàn)機(jī)型選用探頭屬PIR（熱電紅外傳感頭）及其附屬電路，附屬電路采用的是T - 7603E，其顯著特點(diǎn)是功能齊全。該IC具有三路獨(dú)立的輸出，能分別驅(qū)動繼電器，雙向可控硅，由于控制部件PLC能夠控制較多的開關(guān)量和少量的模擬量，所以建議使用帶繼電器的探頭來實(shí)現(xiàn)輸入量的輸入。另外T - 7603E靈敏度高，抗干擾性強(qiáng)，又由于PIR探頭的檢測紅外波長與人體的紅外波長非常相近（9—10μm），所以可以有效防止其它小動物的誤觸發(fā)。所要注意的是，PIR前一定要裝上菲涅爾透鏡，控制距離可達(dá)7—10m。如欲增大探測范圍只需對T—7603E進(jìn)行增益調(diào)整即可。

根據(jù)情況和需要本系統(tǒng)也可采用其它種類的探頭（雷達(dá)、微波、感應(yīng)類等）只要能驅(qū)動繼電器都可采用。有關(guān)探頭內(nèi)繼電器與輸入接點(diǎn)之間的連接方法見圖2。

由于探頭種類繁多，工作電壓也多種多樣，如能買到24V的探頭最好，如買不到只需在探頭內(nèi)加裝一塊與探頭工作電壓相對應(yīng)的三端穩(wěn)壓塊即可。

防盜線：

防盜線的目的是為了防止技術(shù)類小偷，采取先剪斷探頭線，而后再行竊而設(shè)置，當(dāng)小偷剪斷探頭線時(shí)，必將聯(lián)帶防盜線一并剪斷，PLC所控制的蜂鳴器將鳴叫，監(jiān)控埸所指示燈也將閃亮警告守衛(wèi)人員有人闖入有關(guān)埸所。

防盜線的設(shè)置需占用一個(gè)輸入接點(diǎn)，安裝方法見圖3。兩根導(dǎo)線的一端短接，并做好絕緣安置在探頭內(nèi)，另一端與輸入接點(diǎn)連接。

防盜線，電源線和控制線建議用六芯銅線傳送和連接。

PLC控制器： 電源：

PLC上自備一組24V電源，為防止停電等因素使防盜系統(tǒng)停止工作，需制作一個(gè)后備電源與原電源并接，由于PLC內(nèi)部電源電壓等級多樣，大致有+5V、+24V、+12V等，所以后備電源必須采用UPS或可充電逆變電源與PLC連接，以維持系統(tǒng)正常工作。

監(jiān)控埸所指示器及蜂鳴器：一般的PLC控制器在輸出端均帶有輸出指示器（由發(fā)光二極管制成），可以直接使用，蜂鳴器有一些機(jī)型不帶，自行購置加裝也很簡單，這里不再贅述。

2 梯形圖及程序

下面是一個(gè)八單元的監(jiān)控程序

梯形圖

該監(jiān)控系統(tǒng)梯形圖如圖4所示。

程序: 2、OR NOT 0001 13、LD 0006 24、OUT 0505 4、OUT 0500 15、OR 0503 26、OR NOT 0013 OR NOT 0003 17、LD 0008 28、OUT 0506

OR 0501 18、OR NOT 0009

sp; 29、LD 0014

OUT 0501 19、OR 0504 30、OR NOT 0015

LD 0004 20、OUT 0504 31、OR 0507 OR 0502 22、OR NOT 0011 33、FUN（01）

3、結(jié)論

綜上所述用PLC開發(fā)的防盜系統(tǒng)其優(yōu)點(diǎn)是顯而易見的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）、PLC防盜系統(tǒng)結(jié)構(gòu)簡潔，方便施工，程序靈巧，易于開發(fā)，所以也更容易適應(yīng)防盜要求不同的埸所。而單片機(jī)系統(tǒng)與此相比較：結(jié)構(gòu)簡潔，方便施工，但程序很復(fù)雜，開發(fā)不易。不同的防盜埸所適應(yīng)性欠缺。

（2）、PLC防盜系統(tǒng)操作方便，能夠?qū)崿F(xiàn)傻瓜控制， “復(fù)位”只需關(guān)開一次電源即可。單片機(jī)系統(tǒng)操作則略遜一點(diǎn)。

（3）、PLC防盜系統(tǒng)抗干擾能力強(qiáng)，而單片機(jī)系統(tǒng)與此相比差距較多，導(dǎo)致系統(tǒng)的穩(wěn)定性也稍差。

PLC系統(tǒng)的缺點(diǎn)是：由于“防盜線”的設(shè)置，占用了寶貴的接點(diǎn)資源，探頭與PLC接點(diǎn)以及電源的連線需達(dá)到6根。而單片機(jī)系統(tǒng)接口與探頭連線只需3~4根。原因是單片機(jī)系統(tǒng)在編制程序時(shí)，在指令的作用下可以用“回掃脈沖”每隔一定的時(shí)間對探頭進(jìn)行“脈沖”掃描，一旦探頭與接口脫離則報(bào)警。如果將來能開發(fā)出一種帶“回掃脈沖”功能的PLC系統(tǒng)，那么不僅節(jié)約了接點(diǎn)資源，而且探頭與接點(diǎn)的連線也將由6根減少至3～4根。

盡管如此，由PLC組成的防盜系統(tǒng)仍然不失為一個(gè)性能價(jià)格比較高的系統(tǒng)，隨著技術(shù)的進(jìn)步，必將在“安保“業(yè)占有重要的一席之地。

常斗南 劉立夫，《小型可編程序控制器原理與實(shí)踐》沈陽遼寧科學(xué)技術(shù)出版社，1993。

OMRON TATEISI ELECTRONICS CO，OMRON C120

篇4

 

一、用戶界面的簡介

 

(一)軟件用戶界面的定義

 

軟件用戶界面是用戶和軟件之間通過符號和動作的方式實(shí)現(xiàn)信息交換、進(jìn)行人機(jī)對話的媒介，當(dāng)前廣泛應(yīng)用的圖形用戶界面(GUI)是以窗口(Windows)、圖標(biāo)(Icon)、菜單(Menu)和指點(diǎn)裝置(Pointing device)為基礎(chǔ)的WIMP界面。屏幕顯示，又稱用戶界面，在程序中，由若干條命令或語句、函數(shù)及數(shù)據(jù)(或數(shù)據(jù)變量名)組成能產(chǎn)生屏幕顯示的程序，經(jīng)運(yùn)行程序生成軟件和用戶之間人機(jī)進(jìn)行信息交換的屏幕顯示，是軟件設(shè)計(jì)者用程序?qū)崿F(xiàn)軟件與用戶溝通和交流的一種方法。用戶界面是軟件、硬件、人等多方因素參與的活動，當(dāng)前國際上對計(jì)算機(jī)軟件保護(hù)的通行做法是采用版權(quán)保護(hù)的形式。所以對用戶界面形式的軟件業(yè)可以采用版權(quán)的保護(hù)模式。

 

(二)用戶界面的特征

 

1.限制性：每一個(gè)用戶界面被設(shè)計(jì)開發(fā)出來都具有某一目的，相應(yīng)的設(shè)計(jì)者根據(jù)其目的的不同就會開發(fā)和限制一些功能。這些都對設(shè)計(jì)開發(fā)者和用戶的空間進(jìn)行了相應(yīng)的限制。同時(shí)，先前開發(fā)出來的軟件由于長期推廣具有了巨大的影響，使得廣大用戶對這種主導(dǎo)軟件的操作方式和命令都已經(jīng)熟悉并形成了操作習(xí)慣的依賴。所以后研發(fā)者為了避免用戶產(chǎn)生對新軟件的不熟悉感，就會采取與前者相似的操作方式。這些都限制了軟件的創(chuàng)新，從而導(dǎo)致了目前出現(xiàn)的用戶界面設(shè)計(jì)模式化現(xiàn)象。

 

2.簡便性：一款很知名的APP，其最大的特點(diǎn)就是簡便，讓新用戶在初次接觸時(shí)對其軟件界面上的符號、指令等功能鍵很快就掌握，使消費(fèi)者在眾多同類產(chǎn)品中能夠迅速區(qū)別避免發(fā)生混淆。在圖形用戶界面發(fā)展以后，不同的軟件開發(fā)者會采取差異化模式，使得自己的用戶界面具有創(chuàng)新設(shè)計(jì)的產(chǎn)品在激烈的市場競爭中能夠在用戶腦海中留下印象。

 

3.易變性：軟件用戶界面變化比較快，一方面是大眾的審美觀會變化，所以為了贏得市場，在商業(yè)競爭中能勝出，軟件開發(fā)者會及時(shí)的設(shè)計(jì)出相應(yīng)的產(chǎn)品界面。二是隨著計(jì)算機(jī)軟件的不斷更新?lián)Q代，作為軟件組成部分的用戶界面也會隨著軟件的變化而變化。比如從傳統(tǒng)的表格式界面到現(xiàn)在的圖形交互界面以及未來的3D等更高級別的界面。從傳統(tǒng)的鍵盤輸入式界面到鼠標(biāo)、語言控制輸入以及到未來的視網(wǎng)膜等輸入技術(shù)，這些都要求軟件用戶界面必須經(jīng)常改變。

 

二、國外用戶界面保護(hù)的概述

 

(一)歐洲

 

在2002年的《歐盟共同體外觀設(shè)計(jì)條例》中，歐盟規(guī)定對計(jì)算機(jī)程序不采取保護(hù)，所以對于軟件用戶界面的保護(hù)也不能適用外觀設(shè)計(jì)保護(hù)條例。2009年修訂的《歐洲計(jì)算機(jī)程序指令》強(qiáng)調(diào)保護(hù)“計(jì)算機(jī)程序的任何表現(xiàn)形式”。但構(gòu)成程序任何要素包括程序界面的基礎(chǔ)的思想和原則不能依據(jù)指令獲得版權(quán)保護(hù)，同時(shí)規(guī)定邏輯、算法和程序設(shè)計(jì)語言屬于思想或原則不受指令保護(hù)。所以，從以上法律的文本和立法史來看歐洲僅對程序的文字部分提供保護(hù)。而在版權(quán)保護(hù)方面，各國根據(jù)自己國內(nèi)的情況各自制定了法規(guī)。如法國，其著作權(quán)規(guī)定受保護(hù)的作品不但要求是作者獨(dú)立創(chuàng)作，還要求有作者個(gè)性的表達(dá)，計(jì)算機(jī)程序作為具有固定模式的應(yīng)用性作品，是很難達(dá)到這一要求。

 

(二)日本

 

日本為了扶持產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加強(qiáng)對科技企業(yè)的保護(hù)力度，對圖形用戶界面的保護(hù)采用外觀設(shè)計(jì)保護(hù)的方式。目前日本隊(duì)圖形用戶界面的保護(hù)主要是通過《意匠法》。同時(shí)，在日本還存在《專利法》、《商標(biāo)法》和《著作權(quán)法》等。日本頒布的《意匠審查基準(zhǔn)》增加了對含有圖像的外觀設(shè)計(jì)的保護(hù)并設(shè)立了四項(xiàng)要求。一是所適用的產(chǎn)品必須是《意匠法》所認(rèn)可的產(chǎn)品。二是該設(shè)計(jì)顯示的是產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)其功能所必需的內(nèi)容。產(chǎn)品內(nèi)裝載的軟件運(yùn)行所呈現(xiàn)的界面不能成為外觀設(shè)計(jì)權(quán)的客體。三是在該狀態(tài)下產(chǎn)品的功能可以實(shí)施，而不是正在實(shí)施。四是界面設(shè)計(jì)必須與產(chǎn)品共同使用，與產(chǎn)品共同使用的范圍包括通過產(chǎn)品自帶的顯示功能進(jìn)行顯示以及通過與該產(chǎn)品共同使用的顯示設(shè)備進(jìn)行顯示。不過，盡管日本《意匠法》加強(qiáng)了對界面設(shè)計(jì)的保護(hù)，并嚴(yán)格把界面設(shè)計(jì)的保護(hù)控制在“與產(chǎn)品共同使用”“在該狀態(tài)下產(chǎn)品的功能可以實(shí)施”的圖形用戶界面范圍之內(nèi)，但外觀設(shè)計(jì)專利要求較嚴(yán)格。

 

三、我國用戶界面的保護(hù)模式

 

(一)用戶界面的著作權(quán)保護(hù)模式

 

對用戶界面采用著作權(quán)保護(hù)的模式是知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)中的早期模式，這是受到軟件屬于著作權(quán)傳統(tǒng)保護(hù)理論的影響。盡管采取著作權(quán)保護(hù)會有一些局限性，但是現(xiàn)在仍然是我國很重要的方式之一。

 

1.如何確立用戶界面的獨(dú)創(chuàng)性判斷標(biāo)準(zhǔn)

 

用戶界面在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的地位，對圖形用戶界面進(jìn)行著作權(quán)保護(hù)的核心是確定該用戶界面屬于著作權(quán)中的“作品”。那么根據(jù)我國《著作權(quán)》法規(guī)定，作品是指文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)領(lǐng)域內(nèi)具有獨(dú)創(chuàng)性并能以某種有型形式復(fù)制的智力成果。所以，對于作品這一概念，其核心又是在于“獨(dú)創(chuàng)性”。對用戶界面是否具有獨(dú)創(chuàng)性的判斷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該與其他作品大致相當(dāng)，我們當(dāng)前可以從兩個(gè)方面對用戶界面是否具有獨(dú)創(chuàng)性進(jìn)行判斷。一是構(gòu)成的要素。比如，目前手機(jī)中有兩種手機(jī)屏幕切換模式，一種是采用橫掃然后畫面向左或向右移動，手機(jī)桌面上的軟件接著就會發(fā)生變化。另一種手機(jī)是采用了螺旋式轉(zhuǎn)動，隨著螺旋變大或變小，手機(jī)桌面的軟件發(fā)生更換變化。盡管變化不大，但是不可否認(rèn)后者具有獨(dú)創(chuàng)性。二是要素的組合。幾種沒有很大獨(dú)創(chuàng)性的元素通過結(jié)合藝術(shù)、心里邏輯等有序的排列組合，使得這一設(shè)計(jì)達(dá)到“獨(dú)創(chuàng)性”的要求。當(dāng)然，并非所有圖形用戶界面均具有獨(dú)創(chuàng)性。對于某些功能性特征的設(shè)計(jì)，我們不能予以版權(quán)保護(hù)。例如，僅以常見矩形框與文字作為用戶界面的設(shè)計(jì)不應(yīng)被認(rèn)定為具有獨(dú)創(chuàng)性。

 

2.用戶界面“思想——表達(dá)”劃分

 

“思想——表達(dá)”二分法是著作權(quán)中的一個(gè)重要理論，支撐了整個(gè)著作權(quán)法的制度體系。根據(jù)著作權(quán)法的立法原理，著作權(quán)法只保護(hù)表達(dá)，而不保護(hù)表達(dá)所呈現(xiàn)出來的思想。而在軟件的著作權(quán)保護(hù)當(dāng)中，著作權(quán)保護(hù)軟件具體的編程碼，但是不保護(hù)開發(fā)軟件所包括的思想、相關(guān)算術(shù)和操作方法等，這就是著作權(quán)保護(hù)表達(dá)而不保護(hù)思想的原則。一般來說，思想包括概念、術(shù)語、原則、客觀事實(shí)、創(chuàng)意等，同時(shí)實(shí)用性的功能、程序、工藝、系統(tǒng)、操作方法等也是屬于思想的范疇，表達(dá)則是體現(xiàn)思想的形式或者方式。但是對于軟件用戶界面來說，很難去區(qū)分其什么是思想什么是表達(dá)。在軟件用戶界面中，每一個(gè)元素選取、布局設(shè)計(jì)、畫面選擇都是為了實(shí)現(xiàn)其功能性價(jià)值，也就必不可少的包含著設(shè)計(jì)者的思想，不可能進(jìn)行區(qū)分，但是這同時(shí)又屬于表達(dá)。所以采取這種分法只會出現(xiàn)兩種結(jié)果：一是軟件用戶界面進(jìn)行拆分后，軟件用戶界面幾乎全部成為思想，沒有表達(dá)的存在，這顯然是存在邏輯障礙的。二是軟件用戶界面拆分后，軟件用戶界面不再具有思想，只是為了實(shí)現(xiàn)軟件自身的功能而進(jìn)行的一種數(shù)據(jù)表達(dá)，這將難以解釋對于現(xiàn)代軟件用戶界面的問題。美國對軟件用戶界面的保護(hù)，最初也是采用“思想——表達(dá)”二分法，但是隨著實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問題，美國在司法實(shí)踐中總結(jié)出了“抽象——過濾——判斷(對比)”三步測試法。按照這種方法，其要求一個(gè)軟件用戶界面是否屬于著作權(quán)法所保護(hù)的范圍，需要先對軟件用戶界面中的思想進(jìn)行抽象，將軟件用戶界面中的思想本身“抽象”出去，再把屬于共有領(lǐng)域的部分“過濾”掉，然后用所剩余的部分去“判斷”是否是著作權(quán)法所保護(hù)的范圍。

 

(二)用戶界面的專利保護(hù)模式

 

對用戶界面采用專利保護(hù)方式在不少發(fā)達(dá)國家逐漸開始盛行，并成為主要的保護(hù)方式。但是我國對軟件用戶界面可不可以授予專利權(quán)這一問題還有很多爭議。我國目前對用戶界面進(jìn)行外觀設(shè)計(jì)保護(hù)有一些法律障礙：一是根據(jù)《專利審查指南》和國家專利局的相關(guān)解釋，我國保護(hù)產(chǎn)品外觀設(shè)計(jì)的固有部分，而軟件系統(tǒng)用戶界面是一種時(shí)有時(shí)無、不是固定的圖案，該產(chǎn)品要通電后才能顯示的圖案不是產(chǎn)品外觀固有的圖案，不受外觀設(shè)計(jì)所保護(hù)。這樣就完全把軟件用戶界面排除在外觀設(shè)計(jì)保護(hù)之外。二是我國《專利法》規(guī)定申請外觀設(shè)計(jì)保護(hù)要求有工業(yè)產(chǎn)品為載體。對于我國規(guī)定通電才顯示的圖案不受外觀專利保護(hù)這一規(guī)定筆者是不贊同的，未來的世界是互聯(lián)網(wǎng)電子世界，移動智能設(shè)備的發(fā)展普及以及極大的促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，如果這樣的規(guī)定不修改，這會對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有限制，因此，“產(chǎn)品的固有狀態(tài)”應(yīng)該擴(kuò)大解釋為使用時(shí)的狀態(tài)。對于第二個(gè)法律障礙，這也是我國特有的，在外國，很多國家會區(qū)別規(guī)定外觀設(shè)計(jì)和工業(yè)產(chǎn)品，我國相關(guān)部門把計(jì)算機(jī)顯示器不視為工業(yè)產(chǎn)品是不適當(dāng)?shù)淖龇?。我國對一?xiàng)設(shè)計(jì)是否可以授予外觀設(shè)計(jì)專利有三方面的要求：新穎性、創(chuàng)造性、實(shí)用性。一個(gè)申請外觀專利的產(chǎn)品與現(xiàn)有的產(chǎn)品有區(qū)別，并且與現(xiàn)有技術(shù)存在不同，就達(dá)到了符合新穎性的標(biāo)準(zhǔn)，而軟件用戶界面最基本的要求就是要與現(xiàn)有軟件用戶界面具有可識別性，因此在這一點(diǎn)上沒有問題。對于創(chuàng)造性而言，隨著軟件產(chǎn)業(yè)和軟件技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)軟件用戶界面的設(shè)計(jì)糅合了設(shè)計(jì)學(xué)和人體工程學(xué)等知識，達(dá)到了在技術(shù)上實(shí)現(xiàn)差異化，因此，軟件用戶界面的設(shè)計(jì)符合創(chuàng)造性的標(biāo)準(zhǔn)。另外，外觀設(shè)計(jì)專利中最基本的要求是申請主體能夠促進(jìn)社會工藝技術(shù)的發(fā)展和社會財(cái)富的增長達(dá)到實(shí)用性，軟件用戶界面在現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)模式中的巨大作用已經(jīng)共所周知，所以也滿足這一要求。最后，從可專利性的價(jià)值論方面來考慮是否授予用戶界面專利權(quán)。反對授予專利權(quán)的學(xué)者認(rèn)為當(dāng)前只用著作權(quán)對用戶界面進(jìn)行保護(hù)即可，這樣可以防止優(yōu)勢軟件研發(fā)企業(yè)形成技術(shù)壟斷，并且也可以降低消費(fèi)者學(xué)習(xí)成本。對于反對者的觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為對用戶界面授予專利保護(hù)是很好的方式，當(dāng)前著作權(quán)在軟件用戶界面保護(hù)中顯現(xiàn)的不足已經(jīng)證明了軟件用戶界面的專利保護(hù)的意義。對于說授予專利權(quán)會造成技術(shù)壟斷和增加消費(fèi)者學(xué)習(xí)成本，筆者覺得這只是暫時(shí)的現(xiàn)象，這些現(xiàn)象在其他專利客體領(lǐng)域中也同樣具有，這是對任何創(chuàng)新者進(jìn)行保護(hù)的必然結(jié)果。但是想法正式通過這種技術(shù)的壟斷，從而能夠更好的激發(fā)后者的創(chuàng)新和改革，最終促進(jìn)整個(gè)社會的技術(shù)進(jìn)步和社會發(fā)展。

篇5

關(guān)鍵詞：嵌入式PLC；隧道窯；CAN總線；人機(jī)界面；集散型控制;

1引言

隧道窯是一種連續(xù)式窯爐，由預(yù)熱區(qū)、高溫區(qū)、急冷區(qū)和緩冷區(qū)組成，主要用于建筑陶瓷、日用陶瓷等燒制。隧道窯的控制涉及傳動控制，溫度、壓力的檢測、控制以及其它控制。我們采用科威EASY系列PLC開發(fā)出的高可靠性、高性價(jià)比的隧道窯控制系統(tǒng)，已于2005年7月成功應(yīng)用在湖北華窯集團(tuán)中亞窯爐公司承建的越南某隧道窯中。下面介紹此窯的控制方案。

2用戶要求

1、溫度控制區(qū)8組。

2、溫度顯示區(qū)10組。

3、熱電偶：18支。 其中： K分度11支 S分度7支

4、風(fēng)機(jī)選型

排煙風(fēng)機(jī)： 15kw 一開一備 要星-三角啟動。

助燃風(fēng)機(jī)： 15kw 一開一備 要星-三角啟動。

急冷風(fēng)機(jī)： 11kw 一開一備 （變頻）

抽熱風(fēng)機(jī)： 15kw 一開一備 要星-三角啟動。

快冷風(fēng)機(jī)： 7.5kw 一開一備 直接啟動。

軸流風(fēng)機(jī)： 0.18kw 8臺 直接啟動

5、 安全連鎖。

開關(guān)量互鎖：必須是硬件互鎖和軟件互鎖。在設(shè)計(jì)時(shí)進(jìn)一步落實(shí)工藝互鎖要求。

6、使用人機(jī)界面控制

現(xiàn)場設(shè)人機(jī)界面，所有操作均可在人機(jī)界面上完成；

面板按鈕與人機(jī)界面按鈕互為備份。（集中分散型控制）

7.關(guān)控制信息能傳到計(jì)算機(jī)，計(jì)算機(jī)只作信息管理用，不參與控制。

計(jì)算機(jī)畫面應(yīng)含有：現(xiàn)場模擬圖、溫度實(shí)時(shí)曲線圖、控制設(shè)定曲線圖、歷史趨勢曲線圖、并完成報(bào)表打印功能。

3 解決方案

3、1系統(tǒng)分析

3、1、1溫度采集部分

10支熱電偶，K、S兩種分度號。 18點(diǎn)溫度中，其中8點(diǎn)（設(shè)計(jì)時(shí)需指定）用來作溫度控制用。在這8點(diǎn)溫度控制中，其中7點(diǎn)是控制執(zhí)行器閥位值，改變?nèi)剂献⑷肓?，從而使溫度穩(wěn)定。另外一點(diǎn)是控制急冷變頻器輸出頻率，改變急冷風(fēng)機(jī)運(yùn)行速度，從而調(diào)節(jié)急冷區(qū)溫度。其它因素由人工調(diào)整（如助燃風(fēng)、燃?xì)鈮毫Φ龋?/p>

每個(gè)控溫點(diǎn)占用一路模擬量輸出，急冷變頻器占用一路模擬量輸出，執(zhí)行器采取開度定位方式。

因此溫度控制占用：

8路模擬量（輸入、輸出）。

3.1、3相關(guān)風(fēng)機(jī)部分

3.1.3、1 排煙風(fēng)機(jī)控制

排煙風(fēng)機(jī)一用一備，二者邏輯上互鎖，電氣控制采用兩套獨(dú)立的星-三角控制，每套占三個(gè)開關(guān)輸出點(diǎn)（主、星、三角），占三個(gè)開關(guān)輸入點(diǎn)（啟動、停止、故障），因此排煙風(fēng)機(jī)控制占用：

6點(diǎn)開關(guān)輸入：（啟動、停止、故障）*2。

6點(diǎn)開關(guān)輸出：（主、星、三角）*2。 助燃風(fēng)機(jī)一用一備，二者邏輯上互鎖，電氣控制采用兩套獨(dú)立的星-三角控制，每套占三個(gè)開關(guān)輸出點(diǎn)（主、星、三角），占三個(gè)開關(guān)輸入點(diǎn)（啟動、停止、故障），因此排煙風(fēng)機(jī)控制占用：

6點(diǎn)開關(guān)輸入：（啟動、停止、故障）*2。

6點(diǎn)開關(guān)輸出：（主、星、三角）*2。

3.1、3.3急冷風(fēng)機(jī)控制

急冷風(fēng)機(jī)快慢由變頻器調(diào)整，通過PLC內(nèi)部PID運(yùn)算輸出4-20mA標(biāo)準(zhǔn)信號，來控制變頻器的輸出頻率。同時(shí)在人機(jī)界面上也可以實(shí)行手自動切換進(jìn)行控制。因此急冷風(fēng)機(jī)占用：

5點(diǎn)開關(guān)輸入：急冷A啟動、急冷B啟動、急冷停止、急冷A故障、急冷B故障

2點(diǎn)開關(guān)輸出：（運(yùn)行控制）*2。

1點(diǎn)模擬輸出：頻率調(diào)節(jié)（手自動調(diào)節(jié)）。

3.1、3.4抽熱風(fēng)機(jī)控制

抽熱風(fēng)機(jī)一用一備，二者邏輯上互鎖，但電氣控制采用兩套獨(dú)立的星-三角控制，每套占三個(gè)開關(guān)輸出點(diǎn)（主、星、三角），占三個(gè)開關(guān)輸入點(diǎn)（啟動、停止、故障），因此抽熱風(fēng)機(jī)控制占用：

6點(diǎn)開關(guān)輸入：（啟動、停止、故障）*2。

6點(diǎn)開關(guān)輸出：（主、星、三角）*2。

3.1、3.5快冷風(fēng)機(jī)控制

快冷風(fēng)機(jī)一開一備，直接輸出控制，因此占用：

6點(diǎn)開關(guān)量輸入：（啟動、停止、故障）*2。

2點(diǎn)開關(guān)量輸出：（運(yùn)行控制）*2。

3.1、3.6軸流風(fēng)機(jī)控制

軸流風(fēng)機(jī)：0.18kw 8臺，直接輸出控制，因此占用：

3點(diǎn)開關(guān)量輸入：啟動、停止、故障。

1點(diǎn)開關(guān)量輸出：運(yùn)行控制。

3.1、3.7安全連鎖

開關(guān)量互鎖：必須的硬件互鎖和軟件互鎖。在設(shè)計(jì)時(shí)進(jìn)一步落實(shí)工藝互鎖要求。

3.2控制器件選型

據(jù)以上統(tǒng)計(jì)，有溫度采集8點(diǎn)；

開關(guān)量輸入：49點(diǎn) 模擬量輸入：8點(diǎn)

開關(guān)量輸出；34點(diǎn) 模擬量輸出；8點(diǎn)

故需選用：溫度采集模塊：CAN—AD1216 1臺

溫度控制：EASY—M0808R—A0404NB 2臺 另需做主站的PLC（Easy-M1608R

）1臺，用于控制拖車部分的PLC（Easy-M1608R）4臺，

顯示控制的人機(jī)界面一臺（10.4英寸，真彩色），用于監(jiān)控的普通計(jì)算機(jī)一臺。其他電器部分：變頻器，開關(guān)電源，空氣開關(guān)，接觸器，繼電器，按鈕，指示燈，報(bào)警器，柜體等。

CAN-AD1216：

有16路溫度輸入

有與CAN網(wǎng)連接的現(xiàn)場總線接口，可與各采集模塊、Easy系列的PLC互連組成網(wǎng)絡(luò)。

Easy-M0808R-A0404NB：

有8點(diǎn)開關(guān)量輸入、8點(diǎn)開關(guān)量輸出。有4路模擬量輸入、4路模擬量輸出。

有與CAN網(wǎng)連接的現(xiàn)場總線接口，可與各采集模塊、PLC互連。

有與通用人機(jī)界面相連的RS0串口，便于現(xiàn)場監(jiān)視和操作。

有與計(jì)算相連的RS1串口，便于計(jì)算機(jī)記錄管理。

Easy-M2416R：

有24點(diǎn)開關(guān)量輸入、16點(diǎn)開關(guān)量輸出。

有與CAN網(wǎng)連接的現(xiàn)場總線接口，可與各采集模塊、PLC互連。

有與通用人機(jī)界面相連的RS0串口，便于現(xiàn)場監(jiān)視和操作。

有與計(jì)算相連的RS1串口，便于計(jì)算機(jī)記錄管理。

每臺塊Easy-M1608R：

有16點(diǎn)開關(guān)量輸入、8點(diǎn)開關(guān)量輸出。

有與CAN網(wǎng)連接的現(xiàn)場總線接口，以便于各采集模塊相連。

有與通用人機(jī)界面相連的RS0串口，便于現(xiàn)場監(jiān)示和操作。

有與計(jì)算相連的RS1串口，便于計(jì)算機(jī)記錄管理。

3、3控制結(jié)構(gòu)圖

3、4 PLC接線示意圖

1#從站接線示意圖

2#從站接線示意圖

3#從站接線示意圖

4#從站接線示意圖

5#從站接線示意圖

注：其中主站與拖車部分（6#從站-9#從站）的PLC接線示意圖略

4、系統(tǒng)控制的實(shí)現(xiàn)

4.1所有的風(fēng)機(jī)控制和電磁閥以及拖車都是由PLC的開關(guān)量控制。

下面是排煙風(fēng)機(jī)A的星--三角控制程序的梯形圖程序：

4、2 模擬量溫度采集由一臺AD1216采集。

4、3所有的模擬量控制都由Easy-M0808R-A0404NB完成，溫度由Easy-M0808R-A0404NB經(jīng)過PID調(diào)節(jié)輸出（4-20mA給執(zhí)行器和變頻器），控制執(zhí)行器與變頻器，從而控制窯爐的溫度。

下面是其中一路PID輸出控制執(zhí)行器的梯形圖程序：

4、4所有的控制設(shè)備組成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)，整個(gè)CAN總線網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)由CANSET軟件來實(shí)現(xiàn),它是圖形化界面的軟件,設(shè)置起來十分簡便。設(shè)置內(nèi)容包括：網(wǎng)絡(luò)設(shè)備總數(shù)、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備地址、網(wǎng)絡(luò)通訊數(shù)據(jù)的內(nèi)容、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)通訊速度等。它還能根據(jù)用戶的需要，靈活設(shè)置每個(gè)設(shè)備的任務(wù)級別，以保證網(wǎng)絡(luò)資源的合理分配。

下圖是在CANSET下設(shè)置的本系統(tǒng)CAN網(wǎng)絡(luò)配置：

5相關(guān)信息通過RS485網(wǎng)絡(luò)傳到計(jì)算機(jī)，計(jì)算機(jī)只作信息管理用，不參與控制。

在計(jì)算機(jī)中包含有：現(xiàn)場模擬圖、溫度實(shí)時(shí)曲線圖、控制設(shè)定曲線圖、歷史趨勢曲線圖、并完成報(bào)表打印功能。計(jì)算機(jī)中的各個(gè)曲線圖每隔2分鐘自動保存一次。

4、6 人機(jī)界面操作說明

上圖是主畫面，由四部份組成。最上面是日期時(shí)間顯示與警報(bào)走馬燈及中英文切換按鈕。其中時(shí)間日期可以在“畫面四”中進(jìn)行設(shè)置（一般情況下無須設(shè)置）。警報(bào)走馬燈顯示11臺風(fēng)機(jī)的運(yùn)行故障與燃?xì)獬蓿ㄉ舷孪蓿┮约?個(gè)從站掉線顯示。當(dāng)系統(tǒng)無故障時(shí)，報(bào)警走馬燈顯示設(shè)備運(yùn)行正常。

中間上半部分是現(xiàn)場模擬圖， 從中可以觀測到現(xiàn)場設(shè)備及工藝運(yùn)行的一些情況，如11臺風(fēng)機(jī)的運(yùn)行指示燈，在風(fēng)機(jī)運(yùn)行時(shí)，相應(yīng)的指示燈會變成綠色；主電磁閥以及各支電磁閥開啟時(shí)其對應(yīng)的指示燈會變成綠色。

中間下半部分是11臺風(fēng)機(jī)的啟動、停止按鈕以及主電磁閥的開、關(guān)按鈕，根據(jù)工藝及安全連鎖要求，只有排煙風(fēng)機(jī)（A或B）啟動后才能啟動助燃風(fēng)機(jī)（A或B），助燃風(fēng)機(jī)啟動后（A或B）才能開啟總閥，總閥開啟后才能開啟各支電磁閥。以上各設(shè)備的連鎖要求依次是排煙風(fēng)機(jī)——助燃風(fēng)機(jī)——總閥——各支電磁閥。在沒有啟動前級設(shè)備的情況下，是不會啟動后級設(shè)備的，反之如果停止了前級設(shè)備，后級設(shè)備也相應(yīng)的自動停止。上述各設(shè)備之間的啟動順序在程序上進(jìn)行了連鎖，同時(shí)在硬件配線上也進(jìn)行了連鎖。

最底部是四個(gè)換面按鈕與警報(bào)解除按鈕以及按鍵鎖按鈕，按壓各個(gè)換畫面按鈕可以進(jìn)入其對應(yīng)的子畫面。“警報(bào)解除”按鈕是一個(gè)交替型按鈕，按壓“警報(bào)解除”按鈕可以解除發(fā)生故障時(shí)的聲光報(bào)警輸出，它只能暫時(shí)解除當(dāng)前的聲光報(bào)警，報(bào)警走馬燈上還會顯示相應(yīng)的故障，如果故障沒有排除，在下次PLC啟動運(yùn)行時(shí)還會發(fā)出聲光報(bào)警?！鞍存I有效”按鈕是一個(gè)交替型按鈕，“按鈕無效”鍵是為了保護(hù)界面按鈕不被誤按而設(shè)置的，當(dāng)“按鈕無效”時(shí)，按壓風(fēng)機(jī)啟停按鍵及總閥按鈕是不會產(chǎn)生動作的。

5總結(jié) &nb sp;

本控制系統(tǒng)采用EASY系列PLC，硬件結(jié)構(gòu)簡單，成本低廉，響應(yīng)速度快，性價(jià)比高，還可以根據(jù)實(shí)際需要很方便地進(jìn)行擴(kuò)展，有極強(qiáng)的靈活性和適應(yīng)性。現(xiàn)場使用表明，其性能穩(wěn)定，運(yùn)行可靠。

參考書目

[1]科威自控嵌入式PLC《EASY編程手冊》

[2]科威自控嵌入式PLC《EASY原理及應(yīng)用》

[3]科威自控《混合型可編程邏輯控制器使用說明書》

[4]科威自控《AD1216使用說明書》

篇6

【關(guān)鍵詞】政府審計(jì)；國家經(jīng)濟(jì)安全；免疫系統(tǒng)論

自加入WTO以來，我國經(jīng)濟(jì)在進(jìn)一步融入全球化和一體化的國際大環(huán)境的同時(shí)，影響國家經(jīng)濟(jì)安全的不確定因素也日益增多，相關(guān)問題日益突出。因此如何維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，保障國家利益，已成為不容忽視的重大戰(zhàn)略問題，必須引起政府的高度重視。作為政府監(jiān)管基本手段的政府審計(jì)任重而道遠(yuǎn)。

政府審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方式，旨通過審計(jì)檢查，識別和分析影響國家經(jīng)濟(jì)安全的不利因素，提出審計(jì)處理意見，確保經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量運(yùn)行、健康發(fā)展。自2007年國家審計(jì)長劉家義提出政府審計(jì)的“免疫系統(tǒng)論”以來，許多學(xué)者對此進(jìn)行了深入研究，進(jìn)一步闡述人體的免疫系統(tǒng)與政府審計(jì)之間的相似之處，以及政府審計(jì)應(yīng)如何借鑒人體的免疫系統(tǒng)來更好地維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，以更利于政府審計(jì)的“免疫”功能的發(fā)揮。但絕大部分都是從免疫系統(tǒng)的功能角度進(jìn)行闡述的，過于籠統(tǒng)，沒有細(xì)致地展現(xiàn)政府審計(jì)與免疫系統(tǒng)之間的相似點(diǎn)。本文試從“免疫系統(tǒng)論”視角，特別是從人體免疫系統(tǒng)結(jié)構(gòu)角度看政府審計(jì)與國家經(jīng)濟(jì)安全，并對如何更好的維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全提出一點(diǎn)看法。

一、政府審計(jì)與國家經(jīng)濟(jì)安全的內(nèi)涵

政府審計(jì)是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)對中央和地方政府各部門及其他公共機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性、公允性，公共資源運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性，以及提供的公共服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行的審計(jì)，又稱國家審計(jì)，維護(hù)國家安全是其第一要務(wù)。

對于研究政府審計(jì)與國家經(jīng)濟(jì)安全問題，首要任務(wù)是要確界定國家經(jīng)濟(jì)安全的內(nèi)涵。就如同人體的免疫系統(tǒng)它必須知道哪些是外來入侵的病原體，哪些是體內(nèi)的正常細(xì)胞，以便有的放矢。政府審計(jì)也必須分清何為國家經(jīng)濟(jì)安全，從而明確維護(hù)的目標(biāo)和范圍。所謂國家經(jīng)濟(jì)安全，指的是國家的經(jīng)濟(jì)生活不受威脅，沒有危險(xiǎn)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中能夠有效消除和化解潛在風(fēng)險(xiǎn)，抗拒外來沖擊，以確保國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。國家經(jīng)濟(jì)安全包括兩個(gè)方面：國內(nèi)經(jīng)濟(jì)安全和國際經(jīng)濟(jì)安全。因而，國家既要保護(hù)、調(diào)節(jié)和控制國內(nèi)市場，又要維護(hù)全球化的民族利益，參與國際經(jīng)濟(jì)談判，實(shí)現(xiàn)國際經(jīng)濟(jì)合作。

二、政府審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”

國家審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”來源于劉家義對現(xiàn)代政府審計(jì)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全功能的一個(gè)形象比喻，即政府審計(jì)本質(zhì)上是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，其產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離而形成的“受托責(zé)任”，以及所有者受托后的“不放心”心理，因此就需要委托獨(dú)立的專業(yè)審計(jì)人員實(shí)施監(jiān)督，從而使審計(jì)嵌入到經(jīng)濟(jì)社會的運(yùn)行過程中，成為不可缺少的環(huán)節(jié)。因而，審計(jì)能使某一具體的委托關(guān)系得以正常維系，也能促進(jìn)整個(gè)社會委托關(guān)系按既定規(guī)則有序運(yùn)行，具有維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展秩序，預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)的“免疫系統(tǒng)”功能[1]。唐建新、古繼洪、付愛春等認(rèn)為，社會契約論和受托責(zé)任觀是構(gòu)成政府審計(jì)介入國家經(jīng)濟(jì)安全的理論依據(jù)[2]。現(xiàn)代國家審計(jì)作為國家的免疫系統(tǒng)，有責(zé)任更早地感受風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題，提出調(diào)動國家資源和能力去解決問題、抵御“病害”的建議，在永不停留地抵御單個(gè)“病害”的同時(shí)，促進(jìn)其健全機(jī)制、改進(jìn)機(jī)制、筑牢防線。

閻德玉認(rèn)為，“免疫系統(tǒng)論”運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀，借鑒了醫(yī)學(xué)免疫系統(tǒng)概念，形象生動地喻義了審計(jì)的功能[3]。政府審計(jì)可依法、獨(dú)立、專門、主動地去預(yù)防、揭示和查處問題，通過促進(jìn)其他系統(tǒng)的功能平衡，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)社會的健康與安全，具有類似于人體免疫系統(tǒng)的功效。

政府審計(jì)作為一個(gè)國家的“免疫系統(tǒng)”，在維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全方面具有至關(guān)重要的“免疫”作用：它可以通過審計(jì)所特有的獨(dú)立性、客觀性、公正性，從更高的層面，更廣的范圍，來密切關(guān)注財(cái)政、金融、民生、國有資產(chǎn)、能源和資源環(huán)境等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風(fēng)險(xiǎn)[4]，最早地意識到病毒侵蝕的危險(xiǎn)，密切關(guān)注該病毒可能引發(fā)的疾病，更早地揭示病毒侵蝕帶來的危害，也便于更快地運(yùn)用法定權(quán)限去抵御、查處這些病害。同時(shí)，還能及時(shí)地提出針對性策略，促使政府或相應(yīng)的權(quán)利機(jī)關(guān)，運(yùn)用各種政治資源、經(jīng)濟(jì)資源、社會資源去消滅這些病害，以防小病變成大病，局部性疾病演變成全身性疾病。從而切實(shí)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全。

三、從“免疫系統(tǒng)論”視角看政府審計(jì)和國家經(jīng)濟(jì)安全兩者之間的關(guān)系

國家經(jīng)濟(jì)安全就好比是一個(gè)人身體的健康，而政府審計(jì)就是維護(hù)人體健康的“免疫系統(tǒng)”。我們都知道，當(dāng)一個(gè)人的免疫系統(tǒng)正常時(shí)，就有利于維護(hù)人體健康，而當(dāng)其異常時(shí)，就不能很好地?fù)?dān)當(dāng)起維護(hù)人體健康的使命。從另一個(gè)角度來看，當(dāng)人體健康狀況良好時(shí)，免疫系統(tǒng)就能更好地發(fā)揮作用，抵御病原體的入侵；而當(dāng)人體健康狀況下降，身體虛弱時(shí)，免疫系統(tǒng)也相對較弱，這時(shí)人體就抵擋不住病毒的侵襲，很容易得病。國家經(jīng)濟(jì)安全和政府審計(jì)之間也具有類似的相互依存，相互促進(jìn)的關(guān)系。即，政府審計(jì)功能的有效發(fā)揮可以維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全。另一方面，當(dāng)國家經(jīng)濟(jì)安全得以有效維護(hù)時(shí)，有助于社會的和諧發(fā)展，有助于審計(jì)內(nèi)外環(huán)境的改善，有利于政府審計(jì)的發(fā)展；而當(dāng)國家經(jīng)濟(jì)安全得不到保證和維護(hù)時(shí)，會導(dǎo)致政府審計(jì)環(huán)境的惡化，不利于政府審計(jì)的良性發(fā)展。

（一）政府審計(jì)功能的發(fā)揮影響著國家經(jīng)濟(jì)安全的實(shí)現(xiàn)

國家經(jīng)濟(jì)安全是政府審計(jì)工作的根本目標(biāo)。政府的一個(gè)重要的職責(zé)就是維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)安全，政府審計(jì)依法負(fù)有認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。政府審計(jì)功能發(fā)揮的越強(qiáng)，就越能實(shí)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)安全。政府審計(jì)關(guān)注國有資本的安全完善，關(guān)注金融投資的風(fēng)險(xiǎn)與安全，關(guān)注國家財(cái)政資金的合理使用，關(guān)注社保資金和支農(nóng)專項(xiàng)資金的使用與效益，關(guān)注經(jīng)濟(jì)秩序的維持，所有這些無一不關(guān)系到國家經(jīng)濟(jì)安全[5]。因而國家經(jīng)濟(jì)安全離不開政府審計(jì)的支撐。政府審計(jì)只有依據(jù)法律政策，加大懲治腐敗的力度，制約和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)權(quán)利，從經(jīng)濟(jì)安全的自然因素與社會因素、經(jīng)濟(jì)因素與非經(jīng)濟(jì)因素等方面著手，才能真正維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全。

（二）國家經(jīng)濟(jì)安全程度的提升促進(jìn)了政府審計(jì)監(jiān)管的完善

國家經(jīng)濟(jì)安全的程度從根本上而言取決于國家經(jīng)濟(jì)競爭力的強(qiáng)弱，而提高國家經(jīng)濟(jì)競爭力，歸根到底就是提高國家科技競爭力、金融競爭力、市場競爭力、教育與環(huán)境競爭力以及人力資源開發(fā)等能力。而政府審計(jì)是通過監(jiān)管的方式，從制度方面培植和提高這些競爭力[5]。只有國家的政治、經(jīng)濟(jì)安全得到維護(hù)，才會有利于社會的穩(wěn)定、和諧發(fā)展，才能優(yōu)化政府審計(jì)的外部環(huán)境[6]，才能進(jìn)一步地促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，完善政府審計(jì)，形成良性互動。

四、從“免疫系統(tǒng)論”視角看政府審計(jì)對國家經(jīng)濟(jì)安全的作用以及如何更好地發(fā)揮該作用

人體內(nèi)的免疫系統(tǒng)是人體抵御病原菌侵犯最重要的保衛(wèi)系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)由免疫器官、免疫細(xì)胞、免疫活性物質(zhì)組成。人體免疫系統(tǒng)主要有三個(gè)功能：免疫防御，免疫穩(wěn)定；免疫監(jiān)視。同理，政府審計(jì)作為一個(gè)國家的“免疫系統(tǒng)”，就如同一個(gè)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的“警衛(wèi)”，其“免疫”功能對國家經(jīng)濟(jì)安全至關(guān)重要。政府審計(jì)也同樣具有免疫防御、免疫穩(wěn)定和免疫監(jiān)視三個(gè)功能。免疫防御是指政府審計(jì)應(yīng)該具有使經(jīng)濟(jì)社會免于內(nèi)、外部組織和個(gè)人侵犯的能力；免疫穩(wěn)定是指通過政府審計(jì)，能夠不斷健全、完善經(jīng)濟(jì)社會的各項(xiàng)管理機(jī)制，通過機(jī)制自動發(fā)現(xiàn)和清理不法分子和違紀(jì)問題；免疫監(jiān)視是指對經(jīng)濟(jì)社會存在的共性問題進(jìn)行預(yù)測分析，提出預(yù)警建議，避免危害加重的功能。

人體共有三道免疫防線，相應(yīng)地政府審計(jì)也應(yīng)該建立多層防線以更好地維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全。

（一）政府審計(jì)要為維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全建立“第一道免疫防線”

人體的第一道免疫防線是由皮膚和黏膜構(gòu)成的，其主要作用是阻擋病原體侵入人體，并且它們的分泌物還有殺菌的作用。我們的政府審計(jì)也要改變原本僅僅停留在事后監(jiān)督的做法上，更應(yīng)注重事前和事中預(yù)防。因此，政府審計(jì)需要建立第一道“免疫防線”，即構(gòu)建審計(jì)預(yù)警機(jī)制，構(gòu)造國家經(jīng)濟(jì)安全的“完美肌膚”，充分發(fā)揮“屏障功能”。政府審計(jì)應(yīng)該充分發(fā)揮其“免疫預(yù)防”功能，自動阻擋、攔截“病原體”入侵，抵御“病原體”對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會運(yùn)行的襲擾、腐蝕和侵染，從根本上杜絕“疾病”發(fā)生的可能。

政府審計(jì)的第一道“免疫防線”就是要對國家經(jīng)濟(jì)安全構(gòu)建審計(jì)預(yù)警機(jī)制。政府審計(jì)部門可以利用其掌握的強(qiáng)大的綜合經(jīng)濟(jì)信息資源庫優(yōu)勢，運(yùn)用審計(jì)分析與評估，及時(shí)將各種影響國家經(jīng)濟(jì)安全的“病原體”進(jìn)行識別并有效地阻擋。檢測威脅國家經(jīng)濟(jì)安全的各種因素，分清哪些有利于維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，而哪些有損于國家經(jīng)濟(jì)安全，及時(shí)預(yù)警并迅速作出反應(yīng)，充分發(fā)揮政府審計(jì)的第一道“免疫防線”的功能，切實(shí)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全。政府審計(jì)可以利用自身優(yōu)勢，借鑒其他有關(guān)國家經(jīng)濟(jì)安全研究成果和相關(guān)數(shù)據(jù)信息，設(shè)計(jì)一套經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)預(yù)警指標(biāo)體系，包括金融安全、財(cái)政安全、國有企業(yè)資產(chǎn)安全、經(jīng)濟(jì)信息安全、民生安全評價(jià)指標(biāo)等[7]。

（二）政府審計(jì)要為維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全建立“第二道免疫防線”

人體的第二道免疫防線是由體液中的殺菌物質(zhì)和吞噬細(xì)胞組成。當(dāng)部分病原體突破第一道防線，進(jìn)入人體內(nèi)，人體就馬上啟動第二道防線，消滅病原體，并進(jìn)一步啟動第三道防線。同時(shí)第二道防線也負(fù)責(zé)清除體內(nèi)的一些衰老細(xì)胞，進(jìn)一步維護(hù)體內(nèi)平衡。第二道免疫防線時(shí)刻執(zhí)行著監(jiān)督職能，一旦發(fā)現(xiàn)體內(nèi)出現(xiàn)異常物質(zhì)就會觸發(fā)一系列反應(yīng)。類似的，我們的政府審計(jì)也不可能在防御階段預(yù)防所有的潛在危險(xiǎn)。一方面各種“物質(zhì)”進(jìn)入“體內(nèi)”，對國家經(jīng)濟(jì)安全可能產(chǎn)生或好或壞的影響；另一方面，隨著機(jī)體的運(yùn)行，“體內(nèi)”總會產(chǎn)生一些衰老變異細(xì)胞。這時(shí)，就亟需政府審計(jì)建立“第二道免疫防線”，發(fā)揮監(jiān)督職能。

因此，需要建立和完善國家審計(jì)清查系統(tǒng)，充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的清除功能。提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，提升審計(jì)人員的綜合審計(jì)能力，切實(shí)提高審計(jì)免疫系統(tǒng)的審計(jì)、清查、糾偏等功能，打擊金融犯罪，保護(hù)國有金融資產(chǎn)安全。

監(jiān)督國家經(jīng)濟(jì)活動是政府審計(jì)的重要職能，政府審計(jì)要提供強(qiáng)有力的監(jiān)督：一方面，政府審計(jì)要根據(jù)法律賦予的審計(jì)職責(zé)，識別、揭示被審計(jì)單位存在的違法違規(guī)、損失浪費(fèi)、經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗等問題，并在職權(quán)范圍內(nèi)對被審計(jì)單位進(jìn)行處理，確保財(cái)政資金和公共性資金的安全使用，國有資產(chǎn)的安全運(yùn)營，發(fā)現(xiàn)和清除其中存在的經(jīng)濟(jì)安全隱患。另一方面，政府審計(jì)要通過監(jiān)控宏觀經(jīng)濟(jì)政策的貫徹落實(shí)情況，識別和發(fā)現(xiàn)很多重大的違法違規(guī)、損失浪費(fèi)、等問題，并修補(bǔ)我國部分法律、法規(guī)、規(guī)章制度和管理制度方面存在的漏洞或者制度性缺陷[7]。

（三）政府審計(jì)要為維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全建立“第三道免疫防線”

人體的第三道免疫防線是由免疫器官和免疫細(xì)胞組成。當(dāng)病原體進(jìn)入體內(nèi)后引發(fā)免疫反應(yīng)后，在人體“第三道免疫防線”中會產(chǎn)生部分記憶細(xì)胞，將相關(guān)致病微生物的一些特征及反應(yīng)過程具體地記錄下來。如果人體再次受到同樣的病原體入侵，免疫系統(tǒng)就能認(rèn)出它們，因而能夠迅速準(zhǔn)確地作出反應(yīng)，將入侵者消滅。

借鑒于人體的第三道防線的特征，我國的政府審計(jì)也有必要建立第三道免疫防線，特別是像人體免疫系統(tǒng)一樣，保存“記憶細(xì)胞”，建立“記憶庫”，以便日后面對類似審計(jì)狀況時(shí)能迅速處理問題。為了更好地維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，政府審計(jì)需在以下五個(gè)方面保存“記憶”：1.審計(jì)人才“記憶庫”，將每一位審計(jì)人員進(jìn)行分門別類的“記憶”，如按專長，以便屆時(shí)能迅速調(diào)配最適合的人員處理相應(yīng)問題；2.審計(jì)法規(guī)“記憶庫”，準(zhǔn)確“記憶”中央、省、市等政府審計(jì)工作的法規(guī)制度，便于在審計(jì)工作中根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的需要便捷地查閱、引用恰當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)；3.質(zhì)量評價(jià)控制“記憶庫”，“記憶”政府審計(jì)內(nèi)容范圍、違紀(jì)違規(guī)責(zé)任劃分、評價(jià)依據(jù)、定性標(biāo)準(zhǔn)等；4.已實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目“記憶庫”，對歷來開展的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行“記憶”，以便日后對類似審計(jì)項(xiàng)目可以作出快速反應(yīng)；5.被審計(jì)單位“記憶庫”，“記憶”被審計(jì)單位的相關(guān)情況，便于審計(jì)人員及時(shí)開展工作[8]。

參考文獻(xiàn)

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篇7

人教版的《全日制普通高級中學(xué)（試驗(yàn)修訂本·必修）生物第一冊》（以下簡稱新教材）在第三章“生物的新陳代謝”中增加了“內(nèi)環(huán)境與穩(wěn)態(tài)”一節(jié)。內(nèi)環(huán)境與穩(wěn)態(tài)是生物學(xué)中非常重要的概念，尤其是穩(wěn)態(tài)概念在現(xiàn)代生命科學(xué)中已成為普遍使用的一個(gè)基本概念，它描述了普遍存在于生命過程中的一個(gè)共同規(guī)律。增加這一部分內(nèi)容對于幫助學(xué)生認(rèn)識生命本質(zhì)和規(guī)律具有重要意義。但在實(shí)際教學(xué)過程中，因?qū)W生準(zhǔn)備知識不足，難以充分理解穩(wěn)態(tài)的本質(zhì)內(nèi)涵，本文提出以下幾點(diǎn)教學(xué)建議供參考。

1　增加“內(nèi)環(huán)境與穩(wěn)態(tài)”概念的發(fā)現(xiàn)史

“內(nèi)環(huán)境與穩(wěn)態(tài)”概念的發(fā)現(xiàn)史，對于學(xué)生理解內(nèi)環(huán)境與穩(wěn)態(tài)概念的本質(zhì)及意義有一定幫助。19世紀(jì)法國著名生理學(xué)家伯爾納（Claude Bernard）發(fā)現(xiàn)，一切生命組織都有一個(gè)奇妙的共性，這就是它們的內(nèi)環(huán)境（包括組織液、淋巴、血漿）在外界環(huán)境發(fā)生改變的時(shí)候，能夠保持穩(wěn)定不變。伯爾納認(rèn)為：“內(nèi)環(huán)境恒定是機(jī)體自由和獨(dú)立生存的首要條件?！薄八猩鼨C(jī)制不論如何變化都只有一個(gè)目的，就是在內(nèi)環(huán)境中保持生命條件的穩(wěn)定。”他的這些觀點(diǎn)在50年后被美國生理學(xué)家坎農(nóng)（W.B.Cannon）進(jìn)一步完善和發(fā)展?？厕r(nóng)認(rèn)為：內(nèi)環(huán)境并不是處于一種靜止的、固定不變的狀態(tài)，而是處于一種可變的、可動的相對穩(wěn)定狀態(tài)，并且用穩(wěn)態(tài)（homeostasis）這一術(shù)語概括。在教學(xué)中增加這些內(nèi)容，將有助于學(xué)生理解穩(wěn)態(tài)概念提出的前提條件，理解穩(wěn)態(tài)概念的動態(tài)實(shí)質(zhì)，在有所鋪墊的前提下進(jìn)一步了解內(nèi)環(huán)境、穩(wěn)態(tài)的概念內(nèi)涵，將有利于學(xué)生有意義學(xué)習(xí)。

2　降低知識難度，突出穩(wěn)態(tài)的概念內(nèi)涵

新教材中用緩沖物質(zhì)對內(nèi)環(huán)境pH值的調(diào)節(jié)作用來說明穩(wěn)態(tài)現(xiàn)象，可結(jié)合高中化學(xué)知識幫助學(xué)生理解緩沖物質(zhì)的作用機(jī)理，但不必研究過細(xì)。由于課時(shí)有限，必須把重點(diǎn)放在對穩(wěn)態(tài)概念內(nèi)涵的理解上。其實(shí)，穩(wěn)態(tài)概念內(nèi)涵在于突出機(jī)體處于相對穩(wěn)定狀態(tài)的現(xiàn)象和機(jī)制。穩(wěn)態(tài)現(xiàn)象是十分豐富的，新教材在前一節(jié)中所探討的血糖含量的相對穩(wěn)定狀態(tài)和肝臟活動之間的動態(tài)關(guān)系就是一個(gè)很好的實(shí)例。

傳統(tǒng)的生理學(xué)觀點(diǎn)認(rèn)為，穩(wěn)態(tài)的形成機(jī)制是在神經(jīng)系統(tǒng)和以內(nèi)分泌系統(tǒng)為主的體液調(diào)節(jié)的共同協(xié)調(diào)作用下，通過機(jī)體各個(gè)器官系統(tǒng)的統(tǒng)一活動而達(dá)到維持內(nèi)環(huán)境相對穩(wěn)定的作用。但現(xiàn)代生物學(xué)認(rèn)為，神經(jīng)—內(nèi)分泌—免疫系統(tǒng)的調(diào)節(jié)網(wǎng)絡(luò)才是使機(jī)體維持穩(wěn)態(tài)的主要機(jī)制。因此，筆者認(rèn)為，突出機(jī)體器官系統(tǒng)之間的平衡和網(wǎng)絡(luò)調(diào)節(jié)作用，其意義更為重要。

3　在教學(xué)中滲透機(jī)體整體性、開放性以及系統(tǒng)觀、信息觀等現(xiàn)代生命科學(xué)思想

近幾十年來，分子生物學(xué)飛速發(fā)展，分子水平上的研究成果大大豐富了人們的認(rèn)識，系統(tǒng)論、控制論、信息論不斷滲透到生命科學(xué)的各個(gè)研究領(lǐng)域，使人們對生命現(xiàn)象的理解上升到全新的高度。在穩(wěn)態(tài)現(xiàn)象的機(jī)制問題上，現(xiàn)在已經(jīng)證實(shí)，機(jī)體至少有三大調(diào)節(jié)系統(tǒng)參與到穩(wěn)態(tài)調(diào)節(jié)中，即神經(jīng)系統(tǒng)、內(nèi)分泌系統(tǒng)和免疫系統(tǒng)。前兩者的調(diào)節(jié)作用早已被公認(rèn)，成為經(jīng)典的傳統(tǒng)的生理學(xué)對穩(wěn)態(tài)機(jī)制的解釋，而后一種調(diào)節(jié)作用正是當(dāng)今生命科學(xué)的研究熱點(diǎn)之一——神經(jīng)免疫內(nèi)分泌學(xué)的研究范疇。免疫系統(tǒng)通過游走的免疫細(xì)胞感受神經(jīng)系統(tǒng)和內(nèi)分泌系統(tǒng)所不能感知的其他類型的刺激（比如異物或外來抗原之類的刺激），并且通過釋放細(xì)胞因子（CK）或形成致敏淋巴細(xì)胞，消除這一類引起內(nèi)環(huán)境波動的因素。現(xiàn)代分子生物學(xué)揭示，神經(jīng)系統(tǒng)、內(nèi)分泌系統(tǒng)、免疫系統(tǒng)之間有著共同的語言——信息分子共享，這些信息分子除了體液因子之外，還有許多生物活性分子（比如多肽激素等等），它們參與機(jī)體穩(wěn)態(tài)調(diào)節(jié)，各自發(fā)揮著自身特有的作用，各系統(tǒng)之間通過反饋調(diào)節(jié)協(xié)調(diào)一致，維持機(jī)體的統(tǒng)一性和整體性。

篇8

發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能是一項(xiàng)長期而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，將審計(jì)從國家財(cái)產(chǎn)的“看門狗”深化到國家的“免疫系統(tǒng)”是一次認(rèn)識上的飛躍，是審計(jì)工作發(fā)展的里程碑。而發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能則必須要從基層做起，從體制入手。

我國現(xiàn)有2862個(gè)縣及縣級市、市轄區(qū)，有333個(gè)市?；鶎訉徲?jì)輻射面廣，與群眾的切身利益密切相關(guān)，最為廣大民眾所關(guān)注，基層審計(jì)機(jī)關(guān)免疫系統(tǒng)的建立，直接決定著審計(jì)免疫系統(tǒng)能否順利建立及有效發(fā)揮應(yīng)有作用。只有這3205個(gè)市、縣成功建立了審計(jì)免疫系統(tǒng)，才談得上國家審計(jì)免疫系統(tǒng)的建立，才能有效發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)的功能。而要在基層發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，首先必須正視基層審計(jì)機(jī)關(guān)存在的問題并切實(shí)加以解決。

一、基層審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員存在的問題

部分審計(jì)人員自身素質(zhì)較差，不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)工作要求。隨著《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法等一系列法律、法規(guī)的實(shí)行，對審計(jì)人員提出了更高的要求。而基層審計(jì)機(jī)關(guān)大都存在人手少、工作量大，審計(jì)人員的年齡結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)均不合理的現(xiàn)象，特別是審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施系統(tǒng)（ao）和審計(jì)辦公系統(tǒng)（oa）的實(shí)施運(yùn)用，更讓大部分審計(jì)人員無所適從。盡管審計(jì)署、審計(jì)廳不斷地組織培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，但這些系統(tǒng)和各項(xiàng)法律、法規(guī)的熟練運(yùn)用和熟悉不是幾次培訓(xùn)或短期學(xué)習(xí)就能達(dá)到目的，需要的是大量的實(shí)踐和學(xué)習(xí)時(shí)間作保證，由于工學(xué)矛盾突出，不少審計(jì)人員仍采用老的審計(jì)方法。同時(shí)，現(xiàn)有審計(jì)人員的年齡和知識結(jié)構(gòu)也不能適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)工作的需要。由于種種原因基層審計(jì)人員年齡偏大，有的縣10幾年都沒有進(jìn)過人，業(yè)務(wù)上除了幾個(gè)50多歲快要退休的老同志外，就是30來歲的年輕人，審計(jì)工作是具體的業(yè)務(wù)部門，要求高、適應(yīng)時(shí)間長，作為新手，沒有三、五年是不可能成熟起來的。而現(xiàn)在的審計(jì)工作要求既要有過硬的業(yè)務(wù)，還要能熟練操作電腦，老同志業(yè)務(wù)精卻不懂電腦，年輕人電腦知識過關(guān)卻業(yè)務(wù)不熟，如果短期內(nèi)這種狀況沒有得到改善，將嚴(yán)重影響基層審計(jì)工作的開展。

二、現(xiàn)有管理體制對審計(jì)工作的影響

審計(jì)系統(tǒng)除各特派辦和派出機(jī)構(gòu)由審計(jì)署直管外，其余廳局均由地方政府管理。作為地方政府的監(jiān)督部門這是符合憲法規(guī)定的，但隨著經(jīng)濟(jì)、社會的不斷發(fā)展，對審計(jì)工作也提出了更高的要求，現(xiàn)有的管理體制已經(jīng)在一定程度上影響了基層審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員認(rèn)真履行職責(zé)，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）、現(xiàn)有的人事管理方式束縛了審計(jì)工作開展

《審計(jì)法》第十五條規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人依照法定程序任免，審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況的，不得隨意撤換，地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)正職負(fù)責(zé)人和副職負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)當(dāng)事先征求上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的意見”盡管這是法律規(guī)定，但在實(shí)際操作中，很多地方政府都將之束之高閣，這一條規(guī)定形同虛設(shè)，有的區(qū)縣審計(jì)局長換了上級審計(jì)機(jī)關(guān)都不知道，更談不上征求意見。同時(shí)，基層審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的任命和審計(jì)人員的調(diào)動權(quán)都在地方。而基層審計(jì)人員絕大部分都是本地人，審計(jì)人員不僅工作壓力大，涉及到具體人和事的時(shí)候精神壓力更大，如堅(jiān)持原則則很可能位子不保，如一味讓地方滿意則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同樣無法規(guī)避。審計(jì)人員均不同程度地存在神經(jīng)衰弱，失眠、早衰等癥狀，嚴(yán)重的不到50歲就申請退休。更惡劣的是有的審計(jì)人員還受到各種各樣的威脅和報(bào)復(fù)，如某縣審計(jì)局在進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)候，查出重大違法、違紀(jì)線索移交司法機(jī)關(guān)后，犯罪嫌疑人讓他兒子給他報(bào)仇的第一個(gè)對象就是我們的審計(jì)組組長，這樣的現(xiàn)象對開展審計(jì)工作來說極不利的。

（二）、基層審計(jì)人員政治前途渺茫

由于審計(jì)工作的特殊性和審計(jì)對象的特定性。使審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員經(jīng)常處在領(lǐng)導(dǎo)不滿意，審計(jì)對象不理解，社會不明白的尷尬境地。而現(xiàn)有的干部管理體制根本不利于審計(jì)干部的成長，審計(jì)干部獲得提拔或提名的機(jī)會極少。所以基層審計(jì)人員政治上沒有奔頭，能平安過渡，不被問責(zé)，不被報(bào)復(fù)就相當(dāng)滿意了。

（三）、審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)不了解審計(jì)業(yè)務(wù)，存在外行管內(nèi)行現(xiàn)象

由于基層審計(jì)機(jī)關(guān)的人權(quán)是地方說了算，因此審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子的調(diào)整具有很強(qiáng)的隨意性，而審計(jì)部門又是業(yè)務(wù)部門，外行管內(nèi)行的現(xiàn)象大量存在。如果是好學(xué)謙虛的領(lǐng)導(dǎo)問題還不大，他會征求和尊重業(yè)務(wù)人員的意見，并主動學(xué)習(xí)。相反哪些作風(fēng)霸道，聽不得不同聲音的領(lǐng)導(dǎo)，則只會繞亂審計(jì)工作，亂執(zhí)法、濫用權(quán)，造就大量的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）、基層審計(jì)機(jī)關(guān)工作經(jīng)費(fèi)不足

《審計(jì)法》規(guī)定審計(jì)經(jīng)費(fèi)由地方財(cái)政保證，但基層審計(jì)機(jī)關(guān)均不同程度地存在經(jīng)費(fèi)不足的問題。一方面是地方財(cái)力弱，有的縣機(jī)關(guān)辦公經(jīng)費(fèi)每人一年只有20__元，就這點(diǎn)錢如何開展工作？另一方面，地方政府對審計(jì)工作不夠重視，認(rèn)為審計(jì)無足輕重，可有可無，財(cái)政支出重點(diǎn)為保障重要部門和重點(diǎn)工程，審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)被勿略常事。在審計(jì)“八不準(zhǔn)”和行政執(zhí)法“十禁止”規(guī)定出臺之后，審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)來源更加單一，審計(jì)經(jīng)費(fèi)的嚴(yán)重不足和審計(jì)工作需要之間的矛盾更加突出。

對審計(jì)工作來說人員和經(jīng)費(fèi)是審計(jì)工作的兩只手，人員和經(jīng)費(fèi)的問題決定著這兩只手是否伸得直、打得開、打得準(zhǔn)；決定著基層審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員是否敢查問題、查得出問題并大膽依法處理。

如果把審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員比喻成醫(yī)院和醫(yī)生的話，那么所有被審計(jì)的對象就是我們病人。我們的審計(jì)過程就是由體檢（查出問題）——找出病因（存在問題的原因）——對癥下藥（提出解決問題的建議）——病人治療恢復(fù)健康（督促審計(jì)對象整改，解決問題）組成。而現(xiàn)在我們基層審計(jì)的作用更多地停留在體檢上，對找出病因，采取有效手段讓病人接受治療這方面則相對不足。這 既與審計(jì)系統(tǒng)的管理體制有關(guān)，也離不開審計(jì)人員水平的高低。不解決這些問題，審計(jì)免疫系統(tǒng)的作用必將大打折扣，為此建議：

一、加大對基層審計(jì)工作的重視和落實(shí)力度

上級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)重視基層審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的生存現(xiàn)狀，并進(jìn)行必要的調(diào)研，制定相應(yīng)措施，以解決基層審計(jì)機(jī)關(guān)存在的問題。 由于審計(jì)工作的特殊性，審計(jì)機(jī)關(guān)要純粹靠自己解決工作中存在的問題或借助于外部力量難度極大。李金華審計(jì)長曾說過“對不起廣大基層審計(jì)人員”，作為基層審計(jì)人員，不僅需要上級了解審計(jì)人員的現(xiàn)狀，更需要上級審計(jì)機(jī)關(guān)能為基層審計(jì)工作創(chuàng)造較為寬松的工作環(huán)境，讓基層審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員放開手腳，大膽工作。

二、積極推動審計(jì)系統(tǒng)垂直管理

垂直是包括審計(jì)系統(tǒng)在內(nèi)的社會各界呼吁較強(qiáng)的事項(xiàng)之一，在歷次兩會上都有代表和委員提出相應(yīng)議案，但由于涉及修憲及其它相關(guān)事項(xiàng)，一直未能實(shí)現(xiàn)。而實(shí)行垂直管理又是解決以上問題的關(guān)鍵所在，這也是為什么審計(jì)署的派出審計(jì)局和駐地方特派員辦事處敢辦案、能辦案、辦得成大案的主要原因，只要有了經(jīng)費(fèi)保證和解決了人事上的后顧之憂，放開經(jīng)費(fèi)和人員這兩只手，基層審計(jì)工作必將產(chǎn)生質(zhì)的飛躍，審計(jì)免疫系統(tǒng)的作用才能得到更充分的發(fā)揮。

三、加強(qiáng)審計(jì)系統(tǒng)自身建設(shè)和管理。

近幾年審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部不斷出現(xiàn)的違規(guī)、違紀(jì)行為，暴露出了審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部管理的缺失和自身建設(shè)的不足，而要建立審計(jì)免疫系統(tǒng)，首先要正視自身存在的問題并加以解決。作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)審計(jì)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)建設(shè)、政治思想建設(shè)和人員建設(shè)，完善系統(tǒng)內(nèi)的監(jiān)督管理機(jī)制。

（一）、加強(qiáng)業(yè)務(wù)建設(shè)。作為業(yè)務(wù)部門，審計(jì)人員的素質(zhì)決定著審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。隨著審計(jì)理念的更新、審計(jì)方法的改進(jìn)和相關(guān)法律、法規(guī)的不斷出臺，對審計(jì)人員提出了更高的要求，學(xué)習(xí)、實(shí)踐、總結(jié)、交流貫穿在整/！/個(gè)審計(jì)工作中。審計(jì)機(jī)關(guān)要不斷完善工作機(jī)構(gòu)、補(bǔ)充工作人員、提供學(xué)習(xí)機(jī)會、保障學(xué)習(xí)時(shí)間和經(jīng)費(fèi)，審計(jì)人員要解決好工學(xué)矛盾，變要我學(xué)為我要學(xué)，更新審計(jì)理念，創(chuàng)新審計(jì)方法。

（二）、加強(qiáng)思想政治建設(shè)?；鶎訉徲?jì)工作現(xiàn)狀，要求審計(jì)人員必須講政治、講奉獻(xiàn)。面對審計(jì)工作繁重、工作壓力大和工作待遇及工作環(huán)境差、各種誘惑多的現(xiàn)狀。審計(jì)人員必須服從工作需要，經(jīng)得起誘惑、受得住考驗(yàn)，不和別的部門攀比、不泄露工作秘密、切實(shí)履行好國家經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的神圣職責(zé)。

（三）、加強(qiáng)制度建設(shè)。這幾年審計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部管理不斷加強(qiáng)，各種各樣的審計(jì)工作制度、審計(jì)問責(zé)制、審計(jì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等制度的建立進(jìn)一步約束和規(guī)范了審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的行為，減少和避免了審計(jì)違法、違規(guī)行為的發(fā)生，產(chǎn)生了很好的效果和影響。在此基礎(chǔ)上審計(jì)系統(tǒng)還應(yīng)加大審計(jì)學(xué)習(xí)制度、審計(jì)評價(jià)制度、審計(jì)人員保障制度等制度的建設(shè)，形成審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部科學(xué)規(guī)范的管理體制，多開展一些交流、學(xué)習(xí)和系統(tǒng)運(yùn)動會等有益的活動，形成審計(jì)系統(tǒng)特有的審計(jì)文化。

四、轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，更新審計(jì)觀念

審計(jì)是手段，目的是規(guī)范財(cái)經(jīng)紀(jì)律、從源頭上預(yù)防和減少違規(guī)、違紀(jì)和犯罪行為的發(fā)生。對違規(guī)、違紀(jì)的人員和單位進(jìn)行處罰只是一個(gè)過程，而不是最終目的，經(jīng)審計(jì)處罰的金額和處理的人員并不是審計(jì)工作成績的最終體現(xiàn)。所以，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員一定要正確認(rèn)識審計(jì)目的和手段之間的關(guān)系，樹立科學(xué)的審計(jì)觀，才能得到被審對象的理解和支持，只有這樣才能使審計(jì)工作得到更好發(fā)展。

五、加強(qiáng)上級審計(jì)機(jī)關(guān)同地方政府的聯(lián)系和溝通，取得地方政府的理解和支持

不論審計(jì)垂直與否，當(dāng)好經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)都是審計(jì)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)，而要做好這些工作，離開地方政府的支持是不可能的。上級審計(jì)機(jī)關(guān)在履行對下級審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督和業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)的同時(shí)，也要加強(qiáng)和地方政府的溝通，及時(shí)掌握下級審計(jì)機(jī)關(guān)的情況，就下級審計(jì)機(jī)關(guān)的發(fā)展和人員任命等問題提出自己的意見和建議，變被動為主動。要積極主張《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》等法規(guī)賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)力，如果說現(xiàn)有的權(quán)力都不去主張，那維護(hù)基層審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員權(quán)益又從何談起？下級審計(jì)機(jī)關(guān)也要處理好上極審計(jì)機(jī)關(guān)和地方政府的關(guān)系、處理好業(yè)務(wù)要求和地方要求之間的矛盾，在堅(jiān)持原則的同時(shí)也要考慮地方實(shí)際，做到原則性和靈活性的有機(jī)統(tǒng)一。

六、加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)行力

審計(jì)執(zhí)行力是建立審計(jì)免疫系統(tǒng)的關(guān)鍵，審計(jì)建議和意見就是審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)對象開出的藥方，但根除問題的關(guān)鍵是病人必須按藥方進(jìn)行治療。如果審計(jì)對象對審計(jì)建議不予理采，應(yīng)付了事，那么審計(jì)機(jī)關(guān)查出的問題仍然存在，并會多次出現(xiàn)，審計(jì)目的并沒有實(shí)現(xiàn)。這也是審計(jì)工作目前最缺失的地方，是建立國家審計(jì)免疫系統(tǒng)的關(guān)鍵和難點(diǎn)所在。所以，必須要加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)行力，并制定相關(guān)規(guī)定，以制裁和約束審計(jì)對象執(zhí)行審計(jì)建議和意見，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)作為國家經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的權(quán)力。

七、加強(qiáng)部門聯(lián)動和協(xié)作，建立基層單位免疫系統(tǒng)。

篇9

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 銀行內(nèi)部審計(jì) 作用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種全新的審計(jì)理念和方法，日益受到審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注，它為審計(jì)人員從系統(tǒng)和全局的角度評價(jià)企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)狀況，為企業(yè)提供增值性審計(jì)服務(wù)提供了基礎(chǔ)。它不僅是審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)程序的重大變革，更重要的是審計(jì)理念上質(zhì)的飛躍。銀行作為經(jīng)營貨幣的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，與國計(jì)民生聯(lián)系緊密，隨著銀行服務(wù)范圍的日益拓展和金融產(chǎn)品的逐漸豐富，銀行的內(nèi)部審計(jì)日趨重要。銀行業(yè)應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念，改進(jìn)銀行內(nèi)部審計(jì)模式。借鑒和運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，對于銀行內(nèi)部審計(jì)活動具有重要的作用和意義。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵及其特點(diǎn)

基于戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀的思想，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念應(yīng)運(yùn)而生，并成為了當(dāng)前國內(nèi)外審計(jì)發(fā)展的新趨勢。這種新的審計(jì)模式以被審計(jì)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的分析評估為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在對被審單位內(nèi)部控制充分了解和評價(jià)的基礎(chǔ)上，通過綜合評價(jià)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)所處的外部環(huán)境、戰(zhàn)略定位和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及高低程度，從而把審計(jì)資源分配到高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域之中。

在對審計(jì)對象風(fēng)險(xiǎn)排序的過程中，可以確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)計(jì)劃，圍繞重點(diǎn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域展開審計(jì)，便抓住了防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)對象置于經(jīng)濟(jì)、法律、行業(yè)、內(nèi)部制度、組織建設(shè)，甚至企業(yè)的經(jīng)營哲學(xué)等內(nèi)外部環(huán)境中，從各個(gè)方面研究環(huán)境對審計(jì)的影響，并將對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)作為一切審計(jì)工作的起點(diǎn)并始終貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。具有以戰(zhàn)略論、系統(tǒng)論為理論基礎(chǔ)、將審計(jì)重心前移并著重運(yùn)用分析性程序等幾大突出特點(diǎn)。

二、銀行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的可行性與必要性

1、可行性分析

首先，內(nèi)部控制的實(shí)施為倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定了基礎(chǔ)。中國人民銀行于2002年9月正式頒布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，其用意是促進(jìn)我國銀行建立和健全內(nèi)部控制，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保障銀行體系安全穩(wěn)健運(yùn)行。對此，近年來，我國銀行業(yè)積極開展風(fēng)險(xiǎn)管理宣傳，對各崗位職責(zé)進(jìn)一步明確，把強(qiáng)化內(nèi)部控制作為防范內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，提高履職水平的保障性手段，風(fēng)險(xiǎn)管理逐步深入，初步形成了風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)。無疑，內(nèi)部控制的實(shí)施為銀行內(nèi)部審計(jì)部門順利實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定了基礎(chǔ)。

其次，銀行業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)寬和多樣性為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用提供了有利條件。銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的高度信息化，以及數(shù)據(jù)的集中運(yùn)行，為審計(jì)信息采集和風(fēng)險(xiǎn)評估提供了基礎(chǔ)。銀行業(yè)具有較為科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理和嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，同時(shí)國際銀行業(yè)通行的風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)評級方法，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)開展風(fēng)險(xiǎn)評估，有效識別風(fēng)險(xiǎn)，找準(zhǔn)審計(jì)的切入點(diǎn)提供了良好的參照和借鑒。

最后，良好的信息化技術(shù)平臺擴(kuò)大了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用空間。隨著信息化建設(shè)的發(fā)展，銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作逐步借助計(jì)算機(jī)來實(shí)現(xiàn)，這為銀行內(nèi)部審計(jì)部門搜集審計(jì)資料、實(shí)施審計(jì)抽樣等提供了便捷的信息平臺。借助完善的信息化系統(tǒng)與程序能夠?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供信息數(shù)據(jù)庫，為銀行內(nèi)部審計(jì)人員開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供技術(shù)支持。以信息手段評估銀行風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了便利的環(huán)境，使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用空間擴(kuò)大。

2、必要性分析

首先，能夠降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。銀行作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的命脈，因其經(jīng)營內(nèi)容的特殊性和經(jīng)營模式的高負(fù)債性，使得其面臨著較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜，如何有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理成為了銀行經(jīng)營管理中首當(dāng)其沖的任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)作為銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，當(dāng)前面臨著內(nèi)部審計(jì)資源供需矛盾凸顯的情況，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念的誕生，恰好可以解決審計(jì)資源供需不平衡的局面，從而提供內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

其次，能夠防范操作風(fēng)險(xiǎn)。隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)信息化程度不斷提高，銀行從業(yè)人員操作不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)也面臨著加劇的局面。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，使得內(nèi)部審計(jì)人員始終關(guān)注影響風(fēng)險(xiǎn)的因素，能夠更加充分地了解銀行業(yè)務(wù)操作的真實(shí)性和完整性，并且進(jìn)行有效分析、風(fēng)險(xiǎn)評估，從而能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)操作風(fēng)險(xiǎn)，并且給予有效的防范。

三、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的銀行內(nèi)部審計(jì)

1、銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概念

銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，從風(fēng)險(xiǎn)識別、計(jì)量、監(jiān)測和控制四個(gè)主要階段，審核銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的能力和效果，發(fā)現(xiàn)并報(bào)告潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)，提出應(yīng)對方案并監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)控制措施的落實(shí)情況。

2、銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與其戰(zhàn)略目標(biāo)相一致：一是強(qiáng)化控制、提高效率、防范風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)；二是督促銀行各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和措施得到落實(shí)，確保銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；三是通過對風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)，分析和評估戰(zhàn)略目標(biāo)中不符合風(fēng)險(xiǎn)與收益原則的部分，提出調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)的建議。

3、銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法

銀行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)方法是在對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評價(jià)的基礎(chǔ)上，從控制風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，針對銀行經(jīng)營中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)提出對策性建議，并就如何降低風(fēng)險(xiǎn)提出改進(jìn)措施，進(jìn)而改善銀行經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)銀行發(fā)展目標(biāo)。比起以內(nèi)控為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)方法，使用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法對銀行來講更為科學(xué)合理。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在銀行內(nèi)部審計(jì)中的作用

1、揭示運(yùn)營中的戰(zhàn)略性和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)

銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營具有高負(fù)債、高風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn)，面臨著國家嚴(yán)格的金融監(jiān)管和社會監(jiān)督，這在客觀上要求銀行必須建立起嚴(yán)格的內(nèi)部控制和有效的內(nèi)部審計(jì)制度，以揭示運(yùn)營中的重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，保證銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的穩(wěn)健發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在傳統(tǒng)賬項(xiàng)審計(jì)和制度審計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展而來，能夠全面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，選擇重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，開展審計(jì)工作，從而能夠揭示運(yùn)營中的戰(zhàn)略性和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

2、有效利用內(nèi)部審計(jì)資源，提高審計(jì)的效率和效果

當(dāng)前，銀行業(yè)務(wù)量大、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)復(fù)雜、涉及領(lǐng)域廣泛，而與之相對應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)資源表現(xiàn)匱乏，在有限的審計(jì)資源的前提下，如何進(jìn)行審計(jì)資源配置，提高審計(jì)的效率和效果，就成為審計(jì)部門的當(dāng)務(wù)之急。審計(jì)資源配置是指審計(jì)資源在既定的條件下，運(yùn)用有效的手段或者方式根據(jù)審計(jì)資源的需求將有限的資源進(jìn)行分配，以保障審計(jì)資源有效供給，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的一種活動。審計(jì)資源配置以效益性為核心，有兩點(diǎn)要求：一是使有限的審計(jì)資源產(chǎn)出最大的收益；二是為取得預(yù)定的效益盡可能少地消耗審計(jì)資源。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過風(fēng)險(xiǎn)評估，能夠合理確定重要性水平，主動控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將資源用在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，能夠避免審計(jì)資源的浪費(fèi)，促進(jìn)審計(jì)資源的有效分配和利用。

3、促進(jìn)銀行治理結(jié)構(gòu)的重構(gòu)和完善

現(xiàn)代銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)一般實(shí)行總分行制，每一層級經(jīng)營管理架構(gòu)根據(jù)職能情況進(jìn)行設(shè)置，在總行級，內(nèi)設(shè)的經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)、部門一般為股東大會、董事會、相關(guān)委員會、業(yè)務(wù)管理部門。各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理體制、機(jī)制、職責(zé)分工因經(jīng)營管理特點(diǎn)各異而不盡相同。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)立足于對組織經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)狀況的分析評價(jià)，深層次尋找風(fēng)險(xiǎn)管理策略和風(fēng)險(xiǎn)管理體制方面存在的缺陷與不足，并依賴內(nèi)部審計(jì)的相對獨(dú)立性，提出相應(yīng)審計(jì)建議，能夠促進(jìn)銀行對管理架構(gòu)的反思與調(diào)整，使組織治理架構(gòu)能夠根據(jù)形勢變化得以進(jìn)一步的重構(gòu)和完善。

4、對全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效補(bǔ)充

全面風(fēng)險(xiǎn)管理，是指對整個(gè)銀行內(nèi)各個(gè)業(yè)務(wù)層次，各種類型風(fēng)險(xiǎn)的通盤管理，這種管理要求將信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等以及包含這些風(fēng)險(xiǎn)的各種金融資產(chǎn)與資產(chǎn)組合、承擔(dān)這些風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)業(yè)務(wù)單位納入到統(tǒng)一的體系中，對各類風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測量并加總，并依據(jù)全部業(yè)務(wù)的相關(guān)性對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和管理。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，從整體上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，警惕潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告階段，將風(fēng)險(xiǎn)作為重要考慮因素，在整個(gè)審計(jì)過程貫穿對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，充分考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性和有效性，是對全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效補(bǔ)充。

5、推動銀行高效發(fā)展，實(shí)現(xiàn)銀行企業(yè)價(jià)值最大化

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過科學(xué)和精細(xì)化的方法、模型，及時(shí)檢測并揭示金融風(fēng)險(xiǎn)，約束經(jīng)營行為，促進(jìn)經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)營行為的理性化，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)可控下的高效發(fā)展。有助于全面風(fēng)險(xiǎn)管理作用的最大化，并實(shí)現(xiàn)銀行企業(yè)價(jià)值的最大化。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，有助于銀行資本、規(guī)模、效益持續(xù)動態(tài)平衡，確保風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量與監(jiān)控、資本分配、績效衡量與考核的質(zhì)量，并能夠增強(qiáng)資產(chǎn)定價(jià)的合理性，使風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略更加符合股東、管理層、員工和客戶的最大利益，從而實(shí)現(xiàn)銀行自身企業(yè)價(jià)值的最大化。

6、確保國家金融體系穩(wěn)健發(fā)展

銀行作為國家最主要的金融機(jī)構(gòu)，因其廣泛的職能，使得它對整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)活動的影響十分顯著，在整個(gè)金融體系乃至國民經(jīng)濟(jì)中位居特殊而重要的地位?！懊庖呦到y(tǒng)論”理論認(rèn)為審計(jì)是國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，在維護(hù)國家安全和人民根本利益方面具有十分重要的作用?！懊庖呦到y(tǒng)論”理論作為科學(xué)的理論，對內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐同樣具有指導(dǎo)意義。對于銀行內(nèi)部審計(jì)而言，通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠很好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，在內(nèi)部審計(jì)管理與實(shí)施全過程緊盯風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)注危機(jī)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析與評價(jià)，形成對違法違規(guī)行為處理的審計(jì)意見，提出預(yù)防、控制、化解風(fēng)險(xiǎn)的對策建議，從而幫助銀行提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，進(jìn)而穩(wěn)健整個(gè)金融體系的良性發(fā)展。

綜上所述，隨著銀行服務(wù)范圍的日益拓展和金融產(chǎn)品的逐漸多樣，銀行面臨著日益加劇的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種全新的審計(jì)理念，應(yīng)該被廣泛地應(yīng)用到銀行內(nèi)部審計(jì)中去，在吸收國際經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)結(jié)合自身實(shí)際情況，培養(yǎng)實(shí)用型的內(nèi)部審計(jì)人才，充分發(fā)揮現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)，提高審計(jì)的質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高銀行風(fēng)險(xiǎn)管理與經(jīng)營決策水平。

【參考文獻(xiàn)】

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[4] 江勇：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下對銀行信貸業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評估[J].時(shí)代金融，2007（2）.

篇10

一、內(nèi)部審計(jì)概念的演變

內(nèi)部審計(jì)是在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生并發(fā)展的，它是經(jīng)營管理實(shí)行分權(quán)制的產(chǎn)物。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和公司治理的需要對內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的職能定位已經(jīng)不能滿足公司治理的需要。隨著企業(yè)管理的需要和內(nèi)部審計(jì)理論的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)、服務(wù)對象、審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)發(fā)生了巨大的變化，自國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會成立以來，對內(nèi)部審計(jì)的概念進(jìn)行了七次定義，每次定義都給內(nèi)部審計(jì)帶來了很大的變化。內(nèi)部審計(jì)的職能由監(jiān)督發(fā)展為確認(rèn)、控制、咨詢和治理，滲透到了組織運(yùn)營及管理的方方面面；內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容由財(cái)務(wù)審計(jì)到經(jīng)營審計(jì)，再到治理審計(jì)，關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)的理念由消極防弊到積極興利再到價(jià)值增值，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)概念演變體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)理論內(nèi)涵認(rèn)識的不斷深入；社會對內(nèi)部審計(jì)職能和作用的不斷挖掘。

1999年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會新的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)概念得到革命性的發(fā)展，IIA將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價(jià)值和改善組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這次定義對內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：

（一）增加了咨詢服務(wù)功能

把內(nèi)部審計(jì)設(shè)計(jì)成主動的以客戶為中心的活動，其關(guān)注的關(guān)鍵問題是控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理，強(qiáng)調(diào)要通過內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)職能，改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程，為組織提供增值服務(wù)。

（二）明確了內(nèi)部審計(jì)著力點(diǎn)

擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的范圍，將內(nèi)部審計(jì)的工作范圍延伸到包括風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理程序，明確了內(nèi)部審計(jì)職能有效發(fā)揮的著力點(diǎn)是“風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理”。

（三）升華了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)

將內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與組織目標(biāo)相統(tǒng)一，通過清晰地陳述內(nèi)部審計(jì)旨在增值與改善組織運(yùn)營，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)對組織的重要貢獻(xiàn)，即“通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)念

國家審計(jì)署石愛中（2007）副審計(jì)長提出內(nèi)部審計(jì)的理念主要包括：重監(jiān)督，也重服務(wù)；重結(jié)果，也重過程；重事后，更重事中、事前；重財(cái)務(wù)，也重業(yè)務(wù)和管理；重合規(guī)，更重3E（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性）；重審查，也重建議；重當(dāng)前，也重戰(zhàn)略性和長遠(yuǎn)性；重靜態(tài)，更重動態(tài)；重內(nèi)部控制，也重風(fēng)險(xiǎn)管理；重獨(dú)立行為，也重互動①。

王光遠(yuǎn)教授（2007）提出了根植于受托責(zé)任和內(nèi)部控制的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念，他認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是確保受托責(zé)任履行的控制機(jī)制；控制評價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)秘訣；內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)者、是對風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理；內(nèi)部審計(jì)是治理主體可依賴的、極具價(jià)值的資源；確認(rèn)和咨詢是內(nèi)部審計(jì)的兩大服務(wù)領(lǐng)域；內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)變革人；內(nèi)部審計(jì)高度重視客觀性；建立健全以控制和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部審計(jì)是利潤中心或投資中心；內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

亞洲內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會聯(lián)合會主席陳華也提出了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)念。他認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)危機(jī)中，每次經(jīng)濟(jì)危機(jī)都給內(nèi)部審計(jì)帶來機(jī)遇和挑戰(zhàn)；確認(rèn)和咨詢是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的兩大服務(wù)領(lǐng)域，組織應(yīng)根據(jù)不同環(huán)境，相繼形成不同比例的服務(wù)組合；內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)是委托理論和現(xiàn)代管理理論，方法論是系統(tǒng)論、控制論、信息論，獨(dú)立性和客觀性是其兩大屬性；內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要基石，應(yīng)當(dāng)融合風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和公司治理審計(jì)，變革傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)角色；內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)做好企業(yè)的系統(tǒng)工程師，內(nèi)部控制師，風(fēng)險(xiǎn)評估師以及信息人。

龍罡（2008）在其《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)十大理念》一文中將內(nèi)部審計(jì)的十大理念表述為：內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化和專業(yè)化，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然選擇；內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)為組織增加價(jià)值的活動，一流的企業(yè)，需要一流的內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)需要規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，但更需要企業(yè)特色；內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)“有為就有位，有位更有為”的良性循環(huán)；時(shí)代的呼喚，使內(nèi)部審計(jì)從幕后走向前臺；“防范勝于查處，審計(jì)寓于服務(wù)”，內(nèi)部審計(jì)要擔(dān)當(dāng)“公司顧問”和“經(jīng)濟(jì)良醫(yī)”；內(nèi)部審計(jì)要學(xué)會發(fā)揮“營銷”作用；內(nèi)部審計(jì)信息化是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必經(jīng)之路；從“孤軍作戰(zhàn)”到聯(lián)手管理，提倡借腦運(yùn)作，采取參與合作的工作方式；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)學(xué)習(xí)哲學(xué)，培養(yǎng)邏輯思維能力。

筆者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)念主要包含三個(gè)方面：價(jià)值增值、管理+效益和免疫系統(tǒng)。

（一）價(jià)值增值

在內(nèi)部審計(jì)第七次定義中，第一次提出了“增加價(jià)值”這一目標(biāo)，這表明內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入價(jià)值增值階段，價(jià)值增值成為引領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)前進(jìn)的方向。

內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值包括組織增值和自身增值。組織增值體現(xiàn)在兩方面，內(nèi)部審計(jì)一方面通過咨詢、建議、服務(wù)和書面報(bào)告等形式傳遞各種信息，幫助組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值；另一方面，對組織的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，以確保組織的控制對防止價(jià)值遭到損失，幫助組織減少損失。內(nèi)部審計(jì)的自身增值則建立在組織增值的基礎(chǔ)之上，即通過發(fā)揮自身作用幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，從而實(shí)現(xiàn)自身的增值。

（二）管理+效益

國家審計(jì)署前審計(jì)長李金華曾指出，內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該是“管理+效益”。內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主，從效益審計(jì)出發(fā)，最后落實(shí)到管理審計(jì)；同時(shí)內(nèi)部審計(jì)要以事前和事中審計(jì)為主。相對國家審計(jì)和社會審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展空間是最大的，領(lǐng)域是最廣的。

管理審計(jì)是對組織內(nèi)部的各種經(jīng)營管理活動進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查和評價(jià)，以幫助企業(yè)改進(jìn)決策、提高經(jīng)營能力和完善企業(yè)管理。實(shí)行管理審計(jì)，就是對管理的再管理，對監(jiān)督的再監(jiān)督，是從宏觀上對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，目的是堵塞管理漏洞，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，改變組織運(yùn)營狀況，確保企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

效益審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，采用專門的程序和方法，取得審計(jì)證據(jù)，對照選定標(biāo)準(zhǔn)，以評價(jià)、衡量和鑒證被審計(jì)單位或項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動所體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣，促進(jìn)改善經(jīng)營和管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

（三）免疫系統(tǒng)

國家審計(jì)署劉家義審計(jì)長②在五屆三次理事會暨第二次理事論壇（2008）上提出審計(jì)本質(zhì)上是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。這是一個(gè)新的觀念，也是一個(gè)新的理論，內(nèi)涵豐富，影響深遠(yuǎn)。

審計(jì)免疫系統(tǒng)論利用仿生學(xué)原理，提出審計(jì)作為一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全的免疫系統(tǒng)，也應(yīng)具有生物肌體中免疫系統(tǒng)的三種基本功能，即免疫防御、免疫自穩(wěn)、免疫監(jiān)視功能。

免疫防御功能是指審計(jì)應(yīng)該具有使經(jīng)濟(jì)社會免于內(nèi)、外部組織和個(gè)人侵犯的能力；免疫自穩(wěn)功能是指通過審計(jì)，能夠不斷健全、完善經(jīng)濟(jì)社會的各項(xiàng)管理機(jī)制，通過機(jī)制自動發(fā)現(xiàn)和清理不法分子的違法違紀(jì)問題；免疫監(jiān)視功能是指對經(jīng)濟(jì)社會存在的共性問題進(jìn)行預(yù)測分析，提出預(yù)警建議，避免危害加重的能力。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)，到現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、公司治理審計(jì)，其視野不再僅僅停留在財(cái)務(wù)審計(jì)上了。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容越來越豐富，幾乎涵蓋了公司治理的各個(gè)領(lǐng)域，主要集中在經(jīng)營審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理及公司治理等方面，一些新興的審計(jì)學(xué)科受到越來越多學(xué)者的關(guān)注。筆者認(rèn)為，目前內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)前沿問題：戰(zhàn)略審計(jì)、治理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、IT審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和內(nèi)部控制評價(jià)。

（一）戰(zhàn)略審計(jì)

企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)一切行動的指南，是企業(yè)長期生存發(fā)展的根本保證。戰(zhàn)略管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵，而現(xiàn)代企業(yè)管理直接影響著內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、模式、運(yùn)行和發(fā)展，因此，內(nèi)部審計(jì)越來越多的將戰(zhàn)略審計(jì)作為重點(diǎn)。

戰(zhàn)略審計(jì)是一種具有公司整體觀的管理審計(jì)，可以提供對于公司戰(zhàn)略態(tài)勢的綜合評價(jià)（Wheelen,T.L.Hunger,J.D.1987）。戰(zhàn)略審計(jì)應(yīng)能覆蓋戰(zhàn)略管理的各個(gè)層次和全過程，因此，企業(yè)的戰(zhàn)略審計(jì)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)戰(zhàn)略管理體系審計(jì)、戰(zhàn)略行為表現(xiàn)審計(jì)、戰(zhàn)略條件審計(jì)和戰(zhàn)略態(tài)勢審計(jì)。

（二）治理審計(jì)

大量的財(cái)務(wù)欺詐舞弊案例促使人們追尋更高質(zhì)量的公司治理，內(nèi)部審計(jì)的定位也從“屬于內(nèi)部控制的組成部分”上升到了治理的高度。治理審計(jì)是指組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依據(jù)國家法律、法規(guī)、政策和標(biāo)準(zhǔn)，獨(dú)立、客觀地對本組織公司治理環(huán)境、狀況進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和咨詢，提出改善公司治理的意見或建議的行為。

內(nèi)部審計(jì)是“透視公司的窗口”，是公司治理的“守門員”，是組織極具價(jià)值的資源（王光遠(yuǎn)，2007）。可見內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮著重要作用?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是內(nèi)部治理審計(jì)，其主要工作任務(wù)是績效評估，即對組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過程進(jìn)行績效評估，這種工作最終體現(xiàn)為一種價(jià)值創(chuàng)造活動（張偉，2004）。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對企業(yè)管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)識別、分析、評價(jià)及管理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動，對機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評價(jià)進(jìn)而提高過程效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理，審計(jì)方式由事后向事前、事中轉(zhuǎn)移，能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為免疫系統(tǒng)的功能。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重點(diǎn)是對風(fēng)險(xiǎn)管理中風(fēng)險(xiǎn)識別階段和風(fēng)險(xiǎn)評估階段進(jìn)行審查和評價(jià)，并給予相關(guān)建議及解決方案。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對風(fēng)險(xiǎn)識別過程進(jìn)行審查與評價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分、恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)，面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識別出來，并找出未被識別的風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)人員審查與評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評估過程時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度。

（四）IT審計(jì)

IT審計(jì)是獨(dú)立于信息系統(tǒng)本身、信息系統(tǒng)相關(guān)開發(fā)、使用人員的第三方――IT審計(jì)師采用客觀的標(biāo)準(zhǔn)對信息系統(tǒng)的策劃、開發(fā)、使用維護(hù)等相關(guān)活動和產(chǎn)物進(jìn)行完整的、有效的檢查和評估。IT審計(jì)內(nèi)容包括：業(yè)務(wù)計(jì)劃審計(jì)、業(yè)務(wù)開發(fā)審計(jì)、業(yè)務(wù)執(zhí)行審計(jì)和業(yè)務(wù)維護(hù)審計(jì)。

IT審計(jì)最早出現(xiàn)在IT應(yīng)用比較深入的金融業(yè)，后來逐漸擴(kuò)展到其他行業(yè)。IT審計(jì)的目標(biāo)是協(xié)助企業(yè)信息技術(shù)管理人員有效地履行其責(zé)任，以達(dá)成企業(yè)的信息技術(shù)管理目標(biāo)。組織的信息技術(shù)管理目標(biāo)是保證企業(yè)的信息技術(shù)戰(zhàn)略，充分反映該企業(yè)的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，提高企業(yè)所依賴的信息系統(tǒng)的可靠性、穩(wěn)定性、安全性及數(shù)據(jù)處理的完整性和準(zhǔn)確性，提高信息系統(tǒng)運(yùn)行的效果與效率，保證信息系統(tǒng)的運(yùn)行符合法律、法規(guī)及監(jiān)管的相關(guān)要求。

（五）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

IT從根本上改變了組織內(nèi)部經(jīng)營和外部主體聯(lián)絡(luò)的方式――重新定義合作的界限（Elliott，1994），例如，電子數(shù)據(jù)交換（EDP）、財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)交換（FEDI）等使組織能夠共享信息并提高經(jīng)營效率。IT的發(fā)展對內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了一定影響，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)過程和審計(jì)管理活動中，以計(jì)算機(jī)為工具，來執(zhí)行和完成某些審計(jì)程序和任務(wù)的一種新興審計(jì)技術(shù)。

內(nèi)部審計(jì)人員可以使用各種計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具及技術(shù)（Computer Assisted Audit Tools and Techniques，簡稱CAATTs，即能夠提高審計(jì)效率和效果的電算化工具和技術(shù)）。CAATTs最初支持制度基礎(chǔ)法（system-based approach）審計(jì)，該方法使用復(fù)雜的、嵌入式的技術(shù)和并行模擬對控制進(jìn)行測試。CAATTs包括各種軟件工具，也包括更先進(jìn)的技術(shù)，如可以進(jìn)行連續(xù)審計(jì)的數(shù)字（digital agents）、嵌入式審計(jì)模塊和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)。數(shù)字甚至可以向客戶進(jìn)行銷售驗(yàn)證，并通過電子郵件向?qū)徲?jì)人員發(fā)送確認(rèn)函（Searcy和Woodroof，2003）。

（六）內(nèi)部控制評價(jià)

內(nèi)部控制評價(jià)，是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)，形成評價(jià)結(jié)論，出具評價(jià)報(bào)告的過程。企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制評價(jià)目的是確保內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當(dāng)性和有效性，為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。內(nèi)部控制評價(jià)在改善內(nèi)部控制環(huán)境、提高內(nèi)部審計(jì)效率、節(jié)約外部審計(jì)資源方面都能夠發(fā)揮積極的作用。

企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)可以通過建立科學(xué)的內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系得以實(shí)施。內(nèi)控評價(jià)指標(biāo)包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo)，指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)圍繞內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性及運(yùn)行的有效性這兩方面進(jìn)行。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向

普華永道2007年“內(nèi)部審計(jì)2012”及“內(nèi)部審計(jì)2012――亞太地區(qū)補(bǔ)充篇”兩份調(diào)研報(bào)告，調(diào)研結(jié)果表明：五大密切相關(guān)的趨勢推動著內(nèi)部審計(jì)由控制導(dǎo)向向以風(fēng)險(xiǎn)為中心轉(zhuǎn)移，它們分別是：全球化、內(nèi)部審計(jì)角色的不斷改變、風(fēng)險(xiǎn)管理的變化、審計(jì)人才的短缺、技術(shù)改進(jìn)。未來所適用的內(nèi)審模式將以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心來促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)增值功能的發(fā)揮。

安永2008年對全球35個(gè)國家的348家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了調(diào)查，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢是：更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理；更加關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略；更加關(guān)注公司治理；更加關(guān)注人力資源；更加關(guān)注控制活動。這五點(diǎn)基本能夠反映現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢。

亞洲內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會聯(lián)合會（ACIIA）2009年發(fā)表了《內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用》研究報(bào)告。報(bào)告指出內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢是：內(nèi)部審計(jì)職能從監(jiān)督、評價(jià)到確認(rèn)與咨詢；內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)從查錯(cuò)糾弊、增加顯性價(jià)值到改進(jìn)管理、完善內(nèi)控、預(yù)防錯(cuò)弊而增加隱性價(jià)值；內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)從多種審計(jì)類型并存到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的管理審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)技術(shù)從傳統(tǒng)手工作業(yè)和經(jīng)驗(yàn)判斷到風(fēng)險(xiǎn)分析和信息技術(shù)的應(yīng)用。

著名學(xué)者Andrew D. Bailey, Jr.在《內(nèi)部審計(jì)思想》（2006）一書中闡述了自己對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)到的見解。他認(rèn)為：咨詢與確認(rèn)并存；合作外包將日益受到青睞；內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和治理審計(jì)將成為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)；服務(wù)于多個(gè)利益相關(guān)者是未來內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)；傳統(tǒng)審計(jì)和現(xiàn)代審計(jì)共存是未來內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的基本格局。

IIA總裁及首席執(zhí)行官理查德?錢伯斯（2008）認(rèn)為未來內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：財(cái)務(wù)審計(jì)、價(jià)值增值、效益與管理、責(zé)任與控制、內(nèi)部審計(jì)外部化、合作內(nèi)部審計(jì)模式。

秦榮生（2009）在其《從國際視角看我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向》一文中指出內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢是：拓展風(fēng)險(xiǎn)管理新領(lǐng)域；深入介入內(nèi)部控制；推動更有效的公司治理以及內(nèi)部審計(jì)人員職責(zé)的更新。

筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向主要有以下五個(gè)方面：

（一）推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)從強(qiáng)調(diào)控制逐漸向關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理。過去的內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)人員普遍使用的審計(jì)方法，它使審計(jì)人員容易將審計(jì)重點(diǎn)偏向于組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而忽視了組織本身的目標(biāo)。KPMG的一項(xiàng)針對高級主管及內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理的調(diào)查顯示：傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式――主要監(jiān)測政策和控制是否得到有效執(zhí)行已經(jīng)過時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門必須采取面向未來的、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思路來衡量企業(yè)成長并提高股東價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)置的一個(gè)職能部門，理應(yīng)成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效組成部分，從組織目標(biāo)的角度來評估與應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，為專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門或?qū)Ｂ毜娘L(fēng)險(xiǎn)管理人員提供咨詢與保證服務(wù)，從而推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

（二）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

IIA 規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)包括：對公司運(yùn)營與公司項(xiàng)目進(jìn)行評價(jià)，以確保與公司治理的目標(biāo)保持一致；開展有益于提高公司治理水平的咨詢業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該以公司的治理活動為評價(jià)對象，如風(fēng)險(xiǎn)管理評估、內(nèi)部控制評價(jià)等，為提高公司治理水平做出貢獻(xiàn)。

內(nèi)部審計(jì)師需要認(rèn)真考慮如何改進(jìn)以應(yīng)對今天的挑戰(zhàn)，滿足公司治理主體包括股東、董事會、高管層等的需要，通過深入到公司治理的各個(gè)環(huán)節(jié)，調(diào)整和優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)營效率和效果，改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過程。內(nèi)部審計(jì)作為輔助公司治理的一種制度安排，它需要通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，為組織提出好的建議，供企業(yè)最高管理層參考，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

（三）促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能的拓展

IIA對內(nèi)部審計(jì)的最新定義中已經(jīng)明確指出，要通過確認(rèn)和咨詢兩種形式來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為組織提供價(jià)值增值服務(wù)。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)是對傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)評價(jià)職能的拓展和延伸。IIA對確認(rèn)服務(wù)的定義是：通過檢查相關(guān)證據(jù)，對公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行獨(dú)立客觀的評價(jià)。確認(rèn)服務(wù)包括內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、系統(tǒng)安全審計(jì)、遵循性審計(jì)等等。咨詢職能是從傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向管理層提供建議延伸而來的，它拓展了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)內(nèi)容。咨詢活動主要是向管理層提供建議或提供客戶服務(wù)等活動，具體包括提供管理建議、職工培訓(xùn)和流程設(shè)計(jì)等。

（四）采用現(xiàn)代科學(xué)的審計(jì)技術(shù)與方法

現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)與方法能夠提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，國外現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)大多采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法，緊緊圍繞風(fēng)險(xiǎn)防范開展內(nèi)部審計(jì)工作，并借助計(jì)算機(jī)技術(shù)來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測定，對重要業(yè)務(wù)或內(nèi)部控制系統(tǒng)存在較大缺陷的機(jī)構(gòu)進(jìn)行重點(diǎn)、深入的審計(jì)。審計(jì)人員可以充分利用信息技術(shù)優(yōu)勢，使用更有效的審計(jì)方法，提高證據(jù)采集的獨(dú)立性和分析處理的可靠性，增加審計(jì)時(shí)效性。應(yīng)當(dāng)注意的是，在引進(jìn)現(xiàn)代科學(xué)的審計(jì)技術(shù)與方法的同時(shí)，還需要做好相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對工作。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

目前我國的內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍知識結(jié)構(gòu)比較單一，內(nèi)部審計(jì)人員配置缺乏復(fù)合性，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員視野相對狹窄，其知識及技術(shù)技能難以滿足內(nèi)部審計(jì)的要求。針對這一現(xiàn)狀應(yīng)該采取多種有效措施加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的引進(jìn)和培訓(xùn)，在培訓(xùn)過程中應(yīng)當(dāng)注重提高培訓(xùn)的質(zhì)量；二是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的多元化和知識結(jié)構(gòu)的多元化，全面提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和技能。

五、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識的誤區(qū)

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位被錯(cuò)位

1.“助手”還是“參謀”。1999年的內(nèi)部審計(jì)定義中新增了咨詢職能，內(nèi)部審計(jì)部門針對組織所遇到的來自內(nèi)外各方的挑戰(zhàn)，通過向管理當(dāng)局提供諸如經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等咨詢服務(wù)，幫助組織增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該從處于從屬地位的“助手”轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅貐⑴c的“參謀”。

2.“警察”還是“醫(yī)生”。免疫系統(tǒng)這個(gè)理念反映了內(nèi)部審計(jì)的重心從“治”到“防”的轉(zhuǎn)變，“警察”和“醫(yī)生”也反映了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)定位的區(qū)別，這就需要內(nèi)部審計(jì)的重心從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)的轉(zhuǎn)移。

3.“監(jiān)督”還是“服務(wù)”。IIA對內(nèi)部審計(jì)的最新定義中已經(jīng)明確指出，要通過確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)兩種形式，為組織提供價(jià)值增值服務(wù)。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)職能和咨詢職能是對傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)職能的拓展和延伸，因此內(nèi)部審計(jì)的定位要從單一的“監(jiān)督”向“‘監(jiān)督’與‘服務(wù)’并存”轉(zhuǎn)變。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性被強(qiáng)調(diào)

傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，造成了獨(dú)立性被過分關(guān)注或強(qiáng)調(diào)。IIA認(rèn)為，客觀性是一種精神狀態(tài)，一種不影響恰當(dāng)?shù)卦u價(jià)、判斷和決策的精神狀態(tài)；而獨(dú)立性則是指不存在威脅客觀性的重大利益沖突。也就是說，客觀性與確認(rèn)或咨詢服務(wù)的評價(jià)、判斷和決策活動的質(zhì)量有關(guān)，而獨(dú)立性與確認(rèn)或咨詢服務(wù)所處的環(huán)境有關(guān)。因此，在環(huán)境（即利益沖突）確定的情況下應(yīng)當(dāng)更多的關(guān)注客觀性，提高內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量，將客觀性視為審計(jì)的靈魂。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍被拓寬

為了更好地對受托方經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和管理約束，內(nèi)部審計(jì)的職能也需要不斷拓展。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的拓展是內(nèi)部審計(jì)職能拓展的動力，表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)具體服務(wù)范圍和內(nèi)容的多樣化發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)的范圍已經(jīng)囊括了戰(zhàn)略審計(jì)、治理審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、效益審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、合同審計(jì)、比價(jià)審計(jì)、IT審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制評價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等。內(nèi)部審計(jì)的范圍被拓寬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身所處的內(nèi)外部環(huán)境找到內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。

（四）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要求被提高

1993年，IIA“一個(gè)稱職內(nèi)審人員應(yīng)具備的知識結(jié)構(gòu)”的調(diào)查結(jié)果顯示，有20余項(xiàng)公認(rèn)的必須掌握的知識，歸納起來，內(nèi)部審計(jì)人員必須熟練掌握的知識和技能有：邏輯推理、溝通、審計(jì)、計(jì)算機(jī)和信息系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)抽樣等。

隨著內(nèi)審人員逐漸向更高的咨詢和評價(jià)角色拓展，內(nèi)審人員必須掌握與經(jīng)濟(jì)、金融、信息技術(shù)等相關(guān)聯(lián)的各項(xiàng)知識技能。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會2008―2010年連續(xù)三年對中國大陸和香港內(nèi)部審計(jì)能力與需求進(jìn)行調(diào)查，得出結(jié)論：

2008年的調(diào)查結(jié)果為一般技術(shù)知識能力（25項(xiàng)）普遍偏低，除了稅收法規(guī)（適用于相關(guān)區(qū)域/國家）以外，其他各項(xiàng)能力得分均低于3分（5分制）。

2009年的調(diào)查結(jié)果為一般技術(shù)知識能力（32項(xiàng)）普遍偏低，得分均低于3分（5分制）。

2010年的調(diào)查結(jié)果為一般技術(shù)知識能力（32項(xiàng)）普遍偏低，得分均低于3分（5分制），能力水平最高的是“COSO內(nèi)部控制框架”（2.9分）。

調(diào)查結(jié)果顯示，連續(xù)三年的能力水平總體表現(xiàn)差強(qiáng)人意，從2008年到2010年依次為：2.38、2.22、2.22，知識技能得分普遍偏低。該調(diào)查對受訪者評估的知識領(lǐng)域多達(dá)32項(xiàng)，這也說明了對內(nèi)部審計(jì)人員的要求過高。

六、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的再思考

（一）內(nèi)部審計(jì)的定位：相對獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由董事會下的審計(jì)委員會和監(jiān)事會共同領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)行雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告、保持雙重關(guān)系的組織形式。這種組織方式在一定程度上提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使其能夠更好地發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。需要強(qiáng)調(diào)的是，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不能過分地被強(qiáng)調(diào)，否則會導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門和人員與被審計(jì)單位之間形成對立。筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該是相對獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

（二）內(nèi)部審計(jì)的導(dǎo)向：以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鞯幕旌蠈?dǎo)向

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段，主要的審計(jì)類型是將風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制融于一體的綜合審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)作為核心理念，在整個(gè)內(nèi)部審計(jì)中的作用都是舉足輕重的，這種綜合審計(jì)體現(xiàn)在十分關(guān)注公司治理過程中對風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)現(xiàn)和管理，關(guān)注管理者及其經(jīng)營管理行為可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)以及組織在整個(gè)治理過程中的決策風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。此外，任何一種審計(jì)模式都有其他審計(jì)模式不具備的優(yōu)勢，應(yīng)當(dāng)允許多種審計(jì)模式并存，這就要求我們建立以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鞯幕旌蠈?dǎo)向?qū)徲?jì)。

（三）內(nèi)部審計(jì)的職能：三大職能

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能，但隨著內(nèi)部審計(jì)所處的內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)不僅包括對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督、檢查、防弊，更重要的是對企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)查分析，為企業(yè)管理層的經(jīng)營決策提供建議。內(nèi)部審計(jì)的職能范圍由內(nèi)向外不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用也越來越重要。咨詢職能是從傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向管理層提供建議延伸而來的，它拓展了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)內(nèi)容。因此，除了監(jiān)督和評價(jià)這兩項(xiàng)傳統(tǒng)職能，還應(yīng)當(dāng)包括咨詢職能。

（四）內(nèi)部審計(jì)的范圍：以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的全面審計(jì)

隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍被拓寬，審計(jì)范圍已經(jīng)滲透到內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、文化整合、決策執(zhí)行等方方面面。需要注意的是內(nèi)部審計(jì)并非無所不能，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動、管理需要以及成本效益原則尋求內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。國際《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第300條“工作范圍”中對此做出了界定：內(nèi)部審計(jì)的范圍必須包括對該組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性和有效性，及其完成所指定職責(zé)時(shí)對其實(shí)施效果進(jìn)行的檢查和評價(jià)。筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)突破“查錯(cuò)防弊”的使命，內(nèi)部審計(jì)的范圍應(yīng)當(dāng)包括：財(cái)務(wù)審計(jì)、效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)。

（五）內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)：計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

由于計(jì)算機(jī)審計(jì)工具的智能化發(fā)展，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法的應(yīng)用能在很大程度上提高內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。常用的計(jì)算機(jī)審計(jì)工具和技術(shù)有：嵌入式審計(jì)模塊（EAMs）――實(shí)現(xiàn)對交易處理等被審計(jì)事項(xiàng)的持續(xù)監(jiān)控；通用審計(jì)軟件（Generalized Audit Software，簡稱 GAS）――幫助審計(jì)人員完成基本的審計(jì)任務(wù)，尤其擅于測試計(jì)算機(jī)中存在的數(shù)據(jù)和信息；除此之外還有電子表格分析技術(shù)、數(shù)據(jù)提取技術(shù)和自動化工作底稿等技術(shù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)新的知識技能并將其應(yīng)用到內(nèi)審工作中去。

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