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稅收科研論文

篇1

關(guān)鍵詞：科技進(jìn)步，科學(xué)研究與試驗(yàn)發(fā)展，稅收政策

世界各國(guó)的實(shí)踐證明，稅收政策是政府介入科技研發(fā)的重要手段，對(duì)科技進(jìn)步具有重要影響。第一，稅收政策對(duì)科技研發(fā)具有導(dǎo)向作用。政府可以結(jié)合一定時(shí)期的產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域政策和科技政策，制定相應(yīng)的稅收政策，引導(dǎo)資源向政府扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的領(lǐng)域流動(dòng)。第二，稅收優(yōu)惠有利于降低研發(fā)活動(dòng)的成本和風(fēng)險(xiǎn)。研發(fā)活動(dòng)尤其是高新技術(shù)的研究與開發(fā)，投資金額大，研發(fā)周期長(zhǎng)，具有較大的風(fēng)險(xiǎn)性。國(guó)家可以制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，將一部分應(yīng)征收的稅收收入讓渡給納稅人，增加企業(yè)研發(fā)資金。這相當(dāng)于降低了企業(yè)自身的研發(fā)成本，起到有效化解研發(fā)投資風(fēng)險(xiǎn)的作用。第三，稅收優(yōu)惠有利于科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。先進(jìn)的科技成果要轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力，必須與工藝過(guò)程和生產(chǎn)實(shí)踐相結(jié)合。國(guó)家可以運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)采用新工藝、新技術(shù)；鼓勵(lì)科研機(jī)構(gòu)和高等院校將科技成果向企業(yè)轉(zhuǎn)移，促進(jìn)科技成果在生產(chǎn)領(lǐng)域的推廣和應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)科技成果市場(chǎng)化、產(chǎn)業(yè)化。

一、我國(guó)現(xiàn)行科技稅收政策分析

(一)科技稅收政策的基本分析

我國(guó)有關(guān)科技方面的稅收優(yōu)惠政策分布在研究與開發(fā)、應(yīng)用和轉(zhuǎn)讓等諸多環(huán)節(jié)。從稅種上看，涉及到營(yíng)業(yè)稅、增值稅、關(guān)稅、印花稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等；從優(yōu)惠方式上看，包括減免稅(額式減免，率式減免)、優(yōu)惠退稅(即征即退、先征后返、出口退稅)、納稅扣除、加速折舊和稅收抵免等。

1．對(duì)研究與開發(fā)的稅收優(yōu)惠。主要體現(xiàn)在關(guān)稅、增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的優(yōu)惠上，優(yōu)惠方式主要有減免稅、納稅扣除和加速折舊等。

對(duì)科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校，不以營(yíng)利為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)的進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品，直接用于科學(xué)研究或教學(xué)的(除國(guó)家明令不予減免進(jìn)口稅的20種商品外)，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

印花稅制度規(guī)定，技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)是合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。為了鼓勵(lì)技術(shù)研究開發(fā)，對(duì)技術(shù)開發(fā)合同，僅就合同所載的報(bào)酬計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。

企業(yè)所得稅制度規(guī)定，從2006年1月1日起，對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等(以下統(tǒng)稱企業(yè))，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納人國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。實(shí)際上，這項(xiàng)優(yōu)惠政策是通過(guò)加計(jì)扣除的辦法，讓渡所得稅收人，降低企業(yè)研發(fā)成本和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)技術(shù)研發(fā)活動(dòng)有極大的激勵(lì)作用。同時(shí)規(guī)定，對(duì)企業(yè)2006年1月1日以后新購(gòu)進(jìn)的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下的，可一次或分次計(jì)人成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。單位價(jià)值在30萬(wàn)元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊。這樣，就加大了企業(yè)前期費(fèi)用扣除額，使前期納稅額少、后期納稅額多，起到遞延納稅的作用，相當(dāng)于為企業(yè)提供了一筆無(wú)息貸款。

個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得的省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。

另外，為鼓勵(lì)社會(huì)各界對(duì)研發(fā)活動(dòng)的支持，對(duì)內(nèi)資企業(yè)、單位通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助支出，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，可以全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除；當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。對(duì)個(gè)人將其所得(不含偶然所得和其他所得)用于非關(guān)聯(lián)的高等學(xué)校和科研機(jī)構(gòu)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的科技經(jīng)費(fèi)資助的，可以全額在下月(工資、薪金所得)或下次(按次計(jì)征的所得)或當(dāng)年(按年計(jì)征的所得)計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除；不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

2．對(duì)高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠。高科技企業(yè)既是科技成果的研發(fā)者，也是科技成果的應(yīng)用者。在技術(shù)研發(fā)階段，與其他研發(fā)者一樣，享受上述稅收優(yōu)惠政策。在科技成果應(yīng)用階段，還可以享受應(yīng)用階段的稅收優(yōu)惠待遇。這一階段的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在增值稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠上，優(yōu)惠方式有優(yōu)惠退稅、納稅扣除、減免稅、優(yōu)惠稅率和稅收抵免等。

增值稅制度規(guī)定，一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17％的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。為鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)品出口，增強(qiáng)高新技術(shù)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品出口實(shí)行零稅率政策。

企業(yè)所得稅制度規(guī)定：(1)符合規(guī)定條件的軟件開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。(2)對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)(包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè))、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，免征所得稅2年。(3)自2006年1月1日起，在國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)，自獲利年度起2年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，免稅期滿后減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。獲利年度是指投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后第一個(gè)獲得利潤(rùn)的納稅年度；企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)(5年)，以彌補(bǔ)后有利潤(rùn)的納稅年度為獲利年度。

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定：(1)在國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，自被認(rèn)定之日所屬的納稅年度起，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。(2)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于技術(shù)密集、知識(shí)密集型項(xiàng)目(即主導(dǎo)產(chǎn)品屬于科技部制定的《中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》范圍，且當(dāng)年主導(dǎo)產(chǎn)品銷售收入超過(guò)企業(yè)全年產(chǎn)品銷售收入的50％)的，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。(3)外商投資企業(yè)舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅(如兩免三減半)期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅；減半后的稅率低于10％的，應(yīng)按10％的稅率繳納企業(yè)所得稅。另外，為鼓勵(lì)外國(guó)投資者將其從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤(rùn)在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅款。但再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。

另外，為支持企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

3．對(duì)科技成果轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠。主要體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠上，優(yōu)惠方式主要是減免稅。

營(yíng)業(yè)稅制度規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

企業(yè)所得稅制度規(guī)定，對(duì)高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。對(duì)企業(yè)和其他事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅；超過(guò)30萬(wàn)元的部分，依法繳納所得稅。

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按10％的稅率征收所得稅；其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。

(二)科技稅收政策有待于進(jìn)一步完善

毫無(wú)疑問(wèn)，我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收政策，對(duì)科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了巨大的促進(jìn)作用。但是，也存在不完善之處，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1．稅收法律級(jí)次偏低?，F(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策，大多是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局以規(guī)范性文件的形式頒布實(shí)施的，與稅收法律相比，級(jí)次較低。同時(shí)，由于稅收優(yōu)惠規(guī)定比較零散，有些政策還有優(yōu)惠時(shí)間限定，且經(jīng)常變動(dòng)，缺乏系統(tǒng)性、完整性和穩(wěn)定性，影響了稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果。

2．稅收優(yōu)惠存在區(qū)域限定。企業(yè)所得稅減免和優(yōu)惠稅率主要側(cè)重于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)。只有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)才能享受這種優(yōu)惠，而區(qū)外企業(yè)一般享受不到。即使是區(qū)內(nèi)企業(yè)，還區(qū)分內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，分別適用不同的稅收優(yōu)惠待遇。對(duì)于外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，不論設(shè)立在境內(nèi)哪個(gè)區(qū)域，都享受所得稅優(yōu)惠待遇。這樣，在區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)之間、內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)之間，存在稅負(fù)不公平的問(wèn)題，在一定程度上影響了企業(yè)的科技研發(fā)和科技成果在全國(guó)范圍內(nèi)的推廣與應(yīng)用。

3．稅收優(yōu)惠政策尚未完全到位。從研究與開發(fā)環(huán)節(jié)看，其執(zhí)行主體主要是企業(yè)，應(yīng)加大對(duì)企業(yè)的扶持力度。而現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠形式主要是技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、研發(fā)所需設(shè)備加速折舊等，其他優(yōu)惠方式的運(yùn)用欠缺，尤其是“生產(chǎn)型”增值稅的施行，使得企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的負(fù)擔(dān)依然較重。從科技成果應(yīng)用階段看，稅收優(yōu)惠政策缺乏普遍性。從科技成果轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)看，個(gè)人所得稅優(yōu)惠措施缺失，不利于調(diào)動(dòng)個(gè)人科技研發(fā)的積極性。

二、完善科技稅收政策的基本思路

(一)完善科技稅收政策應(yīng)遵循的原則

1．以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠與區(qū)域優(yōu)惠相結(jié)合。稅收優(yōu)惠必須體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，與國(guó)家科技發(fā)展計(jì)劃保持一致，優(yōu)先鼓勵(lì)科技水平高，可迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，并能使生產(chǎn)效率顯著提高的高新技術(shù)企業(yè)和科研項(xiàng)目的發(fā)展。為促進(jìn)科技進(jìn)步，實(shí)施區(qū)域科技稅收優(yōu)惠政策，以帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展是必要的。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，應(yīng)突破區(qū)域限制，突出產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)予以稅收支持，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。

2．以重點(diǎn)項(xiàng)目為主，重點(diǎn)支持與普遍支持相結(jié)合。一方面，按照國(guó)家科技發(fā)展戰(zhàn)略，確定重點(diǎn)扶持對(duì)象，加大稅收支持力度；另一方面，牢固確立企業(yè)科技研發(fā)的主體地位。目前，大中型工業(yè)企業(yè)已經(jīng)成為科技研發(fā)的主體，研發(fā)投入增長(zhǎng)快速，但自主創(chuàng)新能力建設(shè)仍有待進(jìn)一步加強(qiáng)。因此，大力推進(jìn)大中型工業(yè)企業(yè)自主創(chuàng)新能力建設(shè)，大幅度提升國(guó)民經(jīng)濟(jì)骨干企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力是“十一五”時(shí)期面臨的十分緊迫的任務(wù)。為完成這一任務(wù)，稅收應(yīng)當(dāng)有所作為。

3．以間接優(yōu)惠為主，間接優(yōu)惠與直接優(yōu)惠相結(jié)合。我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策大多采取的是直接優(yōu)惠方式，通過(guò)減免稅、優(yōu)惠退稅、優(yōu)惠稅率等來(lái)減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。采用這種優(yōu)惠方式，政策透明度高，也便于征納雙方操作，但容易產(chǎn)生漏洞，造成稅收流失。同時(shí)，這種優(yōu)惠一般是屬于事后優(yōu)惠，對(duì)于投資多、風(fēng)險(xiǎn)大的研發(fā)活動(dòng)而言，作用不十分顯著。我國(guó)對(duì)企業(yè)科技研發(fā)也采取了間接優(yōu)惠方式，如加計(jì)扣除、加速折舊等，促進(jìn)了企業(yè)的研發(fā)投人。但是，優(yōu)惠的稅種、優(yōu)惠的方式仍需進(jìn)一步拓展。

(二)完善科技稅收政策的建議

1．以法律形式確立科技稅收政策。支持科技進(jìn)步、保證科技領(lǐng)先地位是我國(guó)的一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)。國(guó)家應(yīng)以法律形式確立科技稅收政策，提升稅收法律級(jí)次。在立法時(shí)，一方面，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策作適當(dāng)調(diào)整，以法律的形式確定下來(lái)，繼續(xù)執(zhí)行；另一方面，應(yīng)根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、科技政策和稅制改革方向，制定一些新的有利于科技進(jìn)步的稅收法規(guī)，加大對(duì)科技發(fā)展的支持力度。

2．?dāng)U大增值稅抵扣范圍。在全國(guó)范圍內(nèi)尚未實(shí)行消費(fèi)型增值稅之前，對(duì)增值稅抵扣范圍可作如下調(diào)整：(1)允許工業(yè)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備所支付的增值稅金從銷項(xiàng)稅額抵扣，降低企業(yè)研發(fā)成本。(2)在全國(guó)范圍內(nèi)，對(duì)裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)等產(chǎn)業(yè)，允許抵扣新購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備所含增值稅金，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)技術(shù)改造和設(shè)備更新的能力，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

3．?dāng)U大優(yōu)惠退稅范圍。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)和應(yīng)用高新技術(shù)成果生產(chǎn)的新產(chǎn)品，可以比照軟件開發(fā)企業(yè)的增值稅優(yōu)惠辦法，在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行即征即退或先征后返一定數(shù)額增值稅的政策。這樣，一方面，可以增加企業(yè)技術(shù)研發(fā)資金；另一方面，可以激勵(lì)企業(yè)積極采用新的科技成果，將科技成果快速轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力。

4．允許工業(yè)企業(yè)提取研究與開發(fā)基金。可以借鑒韓國(guó)的做法，允許工業(yè)企業(yè)按銷售收入的一定比例提取研究與開發(fā)基金，在企業(yè)所得稅前扣除，以解決有些企業(yè)有技術(shù)開發(fā)和應(yīng)用高新技術(shù)的愿望而無(wú)資金支撐的問(wèn)題。在具體實(shí)施時(shí)，為避免與實(shí)際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)重復(fù)扣除，可以規(guī)定：企業(yè)將提取的研究與開發(fā)基金用于技術(shù)研發(fā)，因其在計(jì)提年度已在稅前扣除，所以，實(shí)際用作技術(shù)開發(fā)費(fèi)的部分不再在研發(fā)當(dāng)年的稅前扣除，但可以按當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)(包括使用的基金)實(shí)際發(fā)生額的50％加計(jì)扣除。

5．在較大范圍內(nèi)實(shí)行加速折舊或攤銷辦法。按照國(guó)家規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)工業(yè)企業(yè)使用的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行等級(jí)劃分，適當(dāng)縮短折舊年限，或者采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊；對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)實(shí)施加速攤銷，使高科技企業(yè)盡快收回成本，增加科技投入。

6．對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行同一稅收優(yōu)惠待遇。突破區(qū)域和內(nèi)外資企業(yè)的限定，對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)所有的企業(yè)，不論設(shè)立哪個(gè)區(qū)域，也不論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，只要是高新技術(shù)企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，一律實(shí)行同一稅收優(yōu)惠政策。在調(diào)整時(shí)，建議統(tǒng)一實(shí)行“兩免三減半”和15％優(yōu)惠稅率的政策。此外，在工資費(fèi)用扣除上，對(duì)內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。

篇2

在開題報(bào)告的寫作中，畢業(yè)論文研究方法的使用都是有記錄的，比如醫(yī)學(xué)使用的對(duì)照組護(hù)理對(duì)比，經(jīng)濟(jì)類專業(yè)中的問(wèn)卷調(diào)查法，所有學(xué)科都涉及的文獻(xiàn)研究法等等，但是研究方法那么多，很多初寫者不明白該怎么用，在這里重點(diǎn)分享文獻(xiàn)分析法以及個(gè)案研究法的相關(guān)內(nèi)容。

1、文獻(xiàn)綜合研究法

文獻(xiàn)研究法是根據(jù)一定的研究目的或課題，通過(guò)調(diào)查文獻(xiàn)來(lái)獲得資料，從而全面地、正確地了解掌握所要研究問(wèn)題的一種方法。文獻(xiàn)研究法被子廣泛用于各種學(xué)科研究中。其作用有：(1)能了解有關(guān)問(wèn)題的歷史和現(xiàn)狀，幫助確定研究課題；(2)能形成關(guān)于研究對(duì)象的一般印象，有助于觀察和訪問(wèn)；(3)能得到現(xiàn)實(shí)資料的比較資料；(4)有助于了解事物的全貌。

2、個(gè)案研究法

個(gè)案研究法是認(rèn)定研究對(duì)象中的某一特定對(duì)象，加以調(diào)查分析，弄清其特點(diǎn)及其形成過(guò)程的一種研究方法。個(gè)案研究有三種基本類型：(1)個(gè)人調(diào)查，即對(duì)組織中的某一個(gè)人進(jìn)行調(diào)查研究；(2)團(tuán)體調(diào)查，即對(duì)某個(gè)組織或團(tuán)體進(jìn)行調(diào)查研究；(3)問(wèn)題調(diào)查，即對(duì)某個(gè)現(xiàn)象或問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查研究。

最后，提供畢業(yè)論文開題報(bào)告中研究方法的范文，具體如下：

1 文獻(xiàn)研究法：通過(guò)數(shù)字圖書館等中文學(xué)術(shù)文獻(xiàn)庫(kù)，查找各類著作期刊、學(xué)術(shù)報(bào)告、學(xué)位論文、學(xué)術(shù)會(huì)議論文等相關(guān)文獻(xiàn)，同時(shí)閱讀文獻(xiàn)、書籍、相關(guān)政策文件、工作報(bào)告，特別注重中國(guó)財(cái)政部稅務(wù)司資料，弄清現(xiàn)狀、找出問(wèn)題、提出對(duì)策。

篇3

電力科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)化需要持續(xù)密集的資金投入，合理運(yùn)用適應(yīng)本行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)支持電力科技企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展起著重要作用。本文從電力科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收管理的工作實(shí)踐出發(fā)，結(jié)合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的要求，對(duì)當(dāng)前電力科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)化適用的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理，并對(duì)運(yùn)用現(xiàn)狀作出分析，提出了規(guī)范業(yè)務(wù)流程、加強(qiáng)專業(yè)分工的管理思路。

關(guān)鍵詞：

電力行業(yè)；科技企業(yè)；產(chǎn)業(yè)化；稅收優(yōu)惠

電力行業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)，需要國(guó)家的大力扶持，通過(guò)持續(xù)密集的資金投入和制訂稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)本行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。近年來(lái)，國(guó)家根據(jù)不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的需求，相應(yīng)出臺(tái)了不少稅收優(yōu)惠政策，電力科技企業(yè)如何積極爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠支持，圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)，統(tǒng)籌安排適應(yīng)電力科技企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展特點(diǎn)的稅收籌劃，對(duì)促進(jìn)企業(yè)科技成果產(chǎn)業(yè)化，支撐服務(wù)于電力科技進(jìn)步和電力工業(yè)發(fā)展，具有廣泛而深刻的意義。目前適用的稅收優(yōu)惠政策作為電力行業(yè)科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化的主力軍，電力科技企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策高度集中在促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的扶持政策方面，具體稅種主要包括企業(yè)所得稅、增值稅。

1在企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策

1．1減稅、免稅相關(guān)優(yōu)惠政策《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（后文簡(jiǎn)稱《稅法》）第28條：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！抖惙ā返?7條：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅?！稐l例》第90條：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。目前，電力科技企業(yè)按行業(yè)內(nèi)經(jīng)營(yíng)范圍的具體分工，符合條件的高新技術(shù)和轉(zhuǎn)讓技術(shù)基本集中在新能源及節(jié)能技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、高技術(shù)服務(wù)等領(lǐng)域。其中，側(cè)重于電力裝備制造業(yè)的科技企業(yè)適用最廣泛的稅收優(yōu)惠政策，是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅率，這一政策可帶給資金鏈緊張的制造型科技企業(yè)更多現(xiàn)金流。

1．2加計(jì)扣除的相關(guān)優(yōu)惠政策根據(jù)《條例》：企業(yè)研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝所產(chǎn)生的費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝所產(chǎn)生的費(fèi)用，其中未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在依據(jù)規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；如果已經(jīng)形成了無(wú)形資產(chǎn)，則按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。根據(jù)《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2013］70號(hào)文，后文簡(jiǎn)稱70號(hào)文），企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)政府規(guī)定的范圍標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的“五險(xiǎn)一金”可以在稅前加計(jì)扣除。電力行業(yè)企業(yè)屬于典型的技術(shù)密集和資金密集型企業(yè)，研發(fā)投入是衡量電力科技企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的重要指標(biāo)之一，研發(fā)支出則為其每年成本管理的重點(diǎn)。因此，加計(jì)扣除政策是適用電力科技企業(yè)所得稅管理的重要依據(jù)。

1．3對(duì)專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠政策《稅法》第34條：企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。安全生產(chǎn)是電力行業(yè)發(fā)展的重要基石，作為保障電力安全生產(chǎn)、電網(wǎng)安全運(yùn)行的技術(shù)支撐單位，電力科技企業(yè)每年都會(huì)確保在安全專用設(shè)備上的投入；而作為清潔能源的提供者和維護(hù)者，電力企業(yè)對(duì)相關(guān)科研技術(shù)的需求也非常迫切，這也對(duì)電力科技企業(yè)在這兩方面的設(shè)備投入提出了更多的要求。因此，專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠政策有利于電力科技企業(yè)降低相關(guān)設(shè)備成本。

1．4固定資產(chǎn)加速折舊政策為提高企業(yè)加大設(shè)備投資、更新改造及科技創(chuàng)新的積極性，促進(jìn)我國(guó)制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2014］75號(hào)）第2條，明確了加速折舊的行業(yè)范圍、設(shè)備范圍、加速折舊方式、新舊政策銜接以及后續(xù)管理問(wèn)題：對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專用于研發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。該《通知》第三條規(guī)定，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。企業(yè)可以選擇是否采取加速折舊方法，方法一經(jīng)選定，一般情況下不能更改。電力科技企業(yè)尤其是從事電力一次設(shè)備（如桿塔、特變電設(shè)備等）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，是典型的重資產(chǎn)企業(yè)，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中所占比例往往超過(guò)70％，且單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值在100萬(wàn)元以下的設(shè)備眾多，因此固定資產(chǎn)加速折舊的政策的應(yīng)用對(duì)電力科技企業(yè)加快科技創(chuàng)新具有較大的促進(jìn)作用。

1．5不征稅收入的相關(guān)規(guī)定《財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)［2011］70號(hào)文）第1條：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。電力科技企業(yè)在服務(wù)于電力生產(chǎn)的同時(shí)，往往也承擔(dān)著所在細(xì)分學(xué)科領(lǐng)域的科學(xué)研究、標(biāo)準(zhǔn)制訂、計(jì)量檢定、能效測(cè)評(píng)等社會(huì)責(zé)任，各級(jí)地方政府都會(huì)給予其一定的財(cái)政支持，并對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件，并對(duì)該資金的收支進(jìn)行單獨(dú)核算，即符合不征稅收入的條件。

2在增值稅方面的稅收優(yōu)惠政策

（1）《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）附件3，試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。在“營(yíng)改增”之后，該政策對(duì)電力科技企業(yè)尤其是從事電力技術(shù)研究開發(fā)、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，是可用以降低稅負(fù)的重要政策依據(jù)。（2）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）第1條，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。電力行業(yè)內(nèi)從事相關(guān)自動(dòng)化控制、調(diào)度、過(guò)電壓計(jì)算、電量計(jì)量等方面軟件產(chǎn)品開發(fā)的科技企業(yè)眾多，實(shí)際增值稅負(fù)符合該政策條件的，可充分利用該優(yōu)惠政策降低稅負(fù)。

3合理利用稅收優(yōu)惠政策

筆者以湖北省某電力科技企業(yè)為例，就電力科技產(chǎn)業(yè)實(shí)際遇到的相關(guān)稅收政策的運(yùn)用及問(wèn)題進(jìn)行闡述。該企業(yè)注冊(cè)在湖北省武漢市，注冊(cè)類型是非法人分支機(jī)構(gòu)（其總公司在北京市），財(cái)務(wù)獨(dú)立核算，主要經(jīng)營(yíng)范圍是電力系統(tǒng)及工業(yè)自動(dòng)化、電子產(chǎn)品、通信系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓及開發(fā)產(chǎn)品的銷售。

3．1企業(yè)所得稅方面政策的運(yùn)用按照《稅法》第28條，該電力科技企業(yè)的總公司是高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅也享受15%的優(yōu)惠政策。根據(jù)《條例》規(guī)定，該企業(yè)屬經(jīng)營(yíng)型的研究機(jī)構(gòu)，日常發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可由總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)企業(yè)所得稅加計(jì)扣除。在“不征稅收入”等專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的核算及稅收管理方面，按照《條例》第28條，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。以其收到國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局下達(dá)的質(zhì)監(jiān)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)為例，相關(guān)文件為國(guó)質(zhì)檢財(cái)［2013］386號(hào)，收到的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)暫掛預(yù)收款項(xiàng)，按專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行管理，通過(guò)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算，其支出所形成的費(fèi)用和資產(chǎn)的折舊及攤銷未在所得稅前扣除。在成本費(fèi)用方面，該企業(yè)因處在電力技術(shù)一次設(shè)備研發(fā)領(lǐng)域，其科技投入需要大量購(gòu)建固定資產(chǎn)，并在特定技術(shù)環(huán)節(jié)經(jīng)常發(fā)生較大金額的科研樣機(jī)試制費(fèi)、檢測(cè)試驗(yàn)費(fèi)，故對(duì)專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠、固定資產(chǎn)加速折舊政策的運(yùn)用非常重視，其研發(fā)支出也由總公司統(tǒng)一安排申報(bào)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。由于資產(chǎn)總額中固定資產(chǎn)所占比例較大，該企業(yè)應(yīng)充分利用ERP系統(tǒng)信息化管理的優(yōu)勢(shì)，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施全壽命周期管理，使實(shí)物管理和價(jià)值管理同步，為享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策提供規(guī)范的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。

3．2增值稅方面政策的運(yùn)用2012年12月1日，湖北省按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等八省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2012］71號(hào)），開始執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收政策，該企業(yè)由原來(lái)征收5%的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)換為征收6%的增值稅，同時(shí)銷售產(chǎn)品征收17%的增值稅。根據(jù)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅［2011］111號(hào)），試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目免征增值稅。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，享受免增值稅項(xiàng)目所購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)或原材料進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。目前，湖北省技術(shù)市場(chǎng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)對(duì)該企業(yè)的技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目中涉及的材料費(fèi)進(jìn)行了全額扣除，如：2013年某裝置技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目總金額為940．00萬(wàn)元，技術(shù)市場(chǎng)只認(rèn)定了466．60萬(wàn)元；2013年某標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目總金額為360．00萬(wàn)元，技術(shù)市場(chǎng)只認(rèn)定了171．00萬(wàn)元。由于技術(shù)市場(chǎng)認(rèn)定的金額小于項(xiàng)目總金額，該企業(yè)對(duì)免征增值稅收入開具免征增值稅發(fā)票，非免稅收入開具6％的增值稅專票，并對(duì)免稅項(xiàng)目所有的進(jìn)項(xiàng)稅額不申報(bào)抵扣。這樣處理的風(fēng)險(xiǎn)在于：如果確認(rèn)未提品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)全額申報(bào)增值稅免稅收入；如果確認(rèn)同時(shí)提供了產(chǎn)品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)視同混合銷售行為，分別開具發(fā)票并分別進(jìn)行核算，對(duì)產(chǎn)品銷售部分開具17％的增值稅專票，對(duì)經(jīng)過(guò)科技局認(rèn)定的免征增值稅收入開具免征增值稅發(fā)票。面對(duì)這種現(xiàn)狀，該企業(yè)可以在確認(rèn)未提品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務(wù)項(xiàng)目時(shí)，先確定能否明確劃分免稅項(xiàng)目中的進(jìn)項(xiàng)稅額；如果無(wú)法劃分，則按照享受免增值稅項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額占當(dāng)月無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的銷售額比例，對(duì)無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。如果確認(rèn)同時(shí)提供了產(chǎn)品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)視同混合銷售行為，分別對(duì)產(chǎn)品銷售部分及免征增值稅部分進(jìn)行成本及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的管理及核算，對(duì)產(chǎn)品銷售部分所消耗的材料及設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅及時(shí)申報(bào)抵扣，對(duì)免征增值稅部分所對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理或不申報(bào)抵扣，從而加強(qiáng)對(duì)技術(shù)開發(fā)及相關(guān)服務(wù)項(xiàng)目的成本管理。

3．3軟件產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目稅收減免的管理方面該企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)軟件產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目，但因軟件權(quán)歸屬總公司，難以在武漢屬地利用軟件開發(fā)產(chǎn)品的相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。因此，該企業(yè)可與總公司匯報(bào)溝通，明確分工，在滿足自行開發(fā)軟件產(chǎn)品以上兩個(gè)條件的前提下，對(duì)軟件開發(fā)產(chǎn)品銷售收入先按照17%稅率計(jì)算出當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額，然后與當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額的3%金額進(jìn)行比較。如果前者大于后者，則對(duì)差額部分實(shí)行即征即退稅額處理，如果前者小于后者，則按照前者繳納增值稅。

參考文獻(xiàn)

1姬睿婷．企業(yè)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策享受程度影響因素研究－基于湖州的調(diào)查數(shù)據(jù)［D］．杭州電子科技大學(xué)碩士論文，2015

2高平，鄧?yán)ず?，何麗．發(fā)達(dá)國(guó)家與地區(qū)促進(jìn)科技型中小微企業(yè)發(fā)展及對(duì)湖北的啟示［J］．科技創(chuàng)業(yè)月刊，2014（9）

3徐曉，李遠(yuǎn)勤．研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的實(shí)施效果與存在問(wèn)題分析［J］．科技進(jìn)步與對(duì)策，2011（19）

4黃嘉容．“營(yíng)改增”后高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃案例分析［D］．廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2014

5尹國(guó)明．電力技術(shù)服務(wù)企業(yè)稅收籌劃研究．南昌大學(xué)碩士學(xué)位論文，2010

篇4

【論文摘要】現(xiàn)有稅收政策存在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)較重、稅收返還優(yōu)惠手續(xù)復(fù)雜、稅收優(yōu)惠過(guò)度集中于所得稅等問(wèn)題,稅收政策對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)資源配置的優(yōu)化作用有待進(jìn)一步加強(qiáng)。結(jié)合我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀,筆者認(rèn)為,應(yīng)增加高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型中的優(yōu)惠幅度、優(yōu)化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新所得稅措施、完善稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管制度、營(yíng)造高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的良好稅收政策環(huán)境。

《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006—2020年)》指出:要深入實(shí)施促進(jìn)企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新主體的有關(guān)財(cái)稅、金融、政府采購(gòu)等政策。在搭建創(chuàng)新平臺(tái)上,稅收政策是其中重要的政策之一。

一、我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展及企業(yè)創(chuàng)新能力現(xiàn)狀

我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)得到了較快發(fā)展,2002—2006年5年來(lái)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模年平均增長(zhǎng)速度高達(dá)27%,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值占制造業(yè)的比重達(dá)到16%。2006年規(guī)模以上的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值41 322億元,是2002年的2.7倍。①2006年,我國(guó)財(cái)政用于科學(xué)研究的支出(包括科技三項(xiàng)費(fèi)用、科學(xué)支出、科研基建費(fèi)、其他科研事業(yè)費(fèi))達(dá)到1 688.5億元,占2006年中央財(cái)政支出構(gòu)成的4.2%②。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展還體現(xiàn)在企業(yè)創(chuàng)新意識(shí)的不斷提高、科研成果轉(zhuǎn)化環(huán)境不斷優(yōu)化、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展迅速、產(chǎn)學(xué)研合作機(jī)制不斷完善,財(cái)稅政策、資本市場(chǎng)和人才培養(yǎng)方面的積極推動(dòng)。

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的差距體現(xiàn)在:1.創(chuàng)新能力較差。有資料顯示:我國(guó)科技創(chuàng)新能力在世界49個(gè)主要國(guó)家中位居28位,處于中等偏下水平;對(duì)外技術(shù)依存度在50%以上,而發(fā)達(dá)國(guó)家低于30%,美國(guó)、日本則在5%以下。③2.企業(yè)多沒有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)。2006年國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局公布資料顯示,我國(guó)國(guó)內(nèi)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)核心技術(shù)的企業(yè)僅為萬(wàn)分之三,99%的企業(yè)沒有申請(qǐng)專利,60%的企業(yè)沒有自己的商標(biāo)。3.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展不平衡。高新技術(shù)開發(fā)區(qū)主要集中在沿海地區(qū),內(nèi)地高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在制造業(yè)總產(chǎn)值中的比重及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率依然偏低。4.企業(yè)的創(chuàng)新意識(shí)薄弱。不肯在自主創(chuàng)新上下功夫,對(duì)攻克和掌握核心技術(shù)更是缺乏緊迫感。

技術(shù)創(chuàng)新需要占用的資金時(shí)間長(zhǎng)、投入多、風(fēng)險(xiǎn)大。因此,由政府和企業(yè)共同承擔(dān)發(fā)育市場(chǎng)的前期風(fēng)險(xiǎn),運(yùn)用行政手段實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的合理配置。通過(guò)稅收政策的支持,能直接增加科技投入,降低企業(yè)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)與成本,激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投資。企業(yè)在獲得利益之后,又會(huì)吸引大量社會(huì)資本向高新產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移,不但為國(guó)家創(chuàng)造豐富的稅源,同時(shí)也為政府制定更多的稅收優(yōu)惠政策奠定物質(zhì)基礎(chǔ),最終形成“稅收優(yōu)惠政策——?jiǎng)?chuàng)新——獲得利潤(rùn)——投資增加——稅收增加——稅收優(yōu)惠放大——?jiǎng)?chuàng)新放大——科技投入放大——稅收收入放大”的良性循環(huán)。

二、我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行稅收政策分析

近年來(lái),我國(guó)的稅收政策逐漸加大了對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的傾斜力度,主要表現(xiàn)在以下幾方面。

(一)有關(guān)增值稅方面的稅收政策

1.2001年6月24日至2010年底,一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按17%的法定稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。規(guī)定所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn),不征收企業(yè)所得稅。2.自2006年1月1日至2008年12月31日,對(duì)列名的數(shù)控機(jī)床企業(yè)生產(chǎn)銷售的數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品、鍛壓企業(yè)生產(chǎn)銷售的商品鍛件、模具企業(yè)生產(chǎn)銷售的模具產(chǎn)品,實(shí)行先按規(guī)定征收增值稅再依據(jù)實(shí)際繳納增值稅額退還50%、35%、50%的辦法。退還的稅款專項(xiàng)將用于企業(yè)的技術(shù)改造、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能降耗和數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品的研究開發(fā)。3.2009年1月1日增值稅全面轉(zhuǎn)型,從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主的一般納稅人都屬于執(zhí)行消費(fèi)型增值稅的范圍。4.對(duì)科研機(jī)構(gòu)和學(xué)校,不以盈利為目的,在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品,直接用于科學(xué)研究和教學(xué)的,免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

(二)有關(guān)關(guān)稅方面的稅收政策

1.從1998年1月1日起,對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目,在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備免除關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,符合規(guī)定的項(xiàng)目,按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件,也免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。2.對(duì)科研機(jī)構(gòu)和學(xué)校,不以盈利為目的,在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品,直接用于科學(xué)研究和教學(xué)的,免征進(jìn)口關(guān)稅。

(三)有關(guān)企業(yè)所得稅方面的稅收政策

1.企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除。3.由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以加速折舊。4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。5.對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。6.居民企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi),技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

(四)營(yíng)業(yè)稅及其他稅種有關(guān)稅

1.科研單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅。2.對(duì)單位和個(gè)人(包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,免征營(yíng)業(yè)稅。3.對(duì)學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,免征營(yíng)業(yè)稅。4.自2008年1月1日至2010年12月31日,對(duì)符合條件的國(guó)家大學(xué)科技園、科技企業(yè)孵化器自用以及無(wú)償或通過(guò)出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地,免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅;對(duì)其向孵化企業(yè)出租場(chǎng)地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入,免征營(yíng)業(yè)稅。

三、促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行稅收政策分析

(一)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)依然較重

這與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)特征和我國(guó)“生產(chǎn)型”增值稅法有關(guān)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)直接消耗的原材料少,投資在技術(shù)引進(jìn)、設(shè)備升級(jí)、研究開發(fā)和技術(shù)推廣方面的費(fèi)用多。這些都不屬于生產(chǎn)型增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。根據(jù)深圳市2008年上半年重點(diǎn)稅源企業(yè)增值稅應(yīng)繳比率調(diào)查結(jié)果顯示,信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件行業(yè)的重點(diǎn)稅源企業(yè)增值稅稅負(fù)為13.83%,科研技術(shù)服務(wù)增值稅稅負(fù)為11.58%,同期重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)的整體稅負(fù)僅為2.55%④,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)明顯偏高。盡管我國(guó)在東北和中部六省老工業(yè)基地進(jìn)行了擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn),但只是針對(duì)老工業(yè)基地的部分行業(yè),沒有惠及大量高新技術(shù)企業(yè)、中小型企業(yè)。

(二)稅收返還等優(yōu)惠手續(xù)復(fù)雜

高新技術(shù)企業(yè)辦理先征后返,需要經(jīng)過(guò)科技局、貿(mào)工局、國(guó)稅局、地稅局、財(cái)政局五家聯(lián)合認(rèn)定,審核環(huán)節(jié)多,增加了企業(yè)的退稅難度。即使是軟件行業(yè)的即征即退,也需要國(guó)稅、財(cái)政部門較長(zhǎng)時(shí)間的審核和上報(bào)。而且規(guī)定對(duì)新辦企業(yè)的免抵退退稅款要一年之后才允許退還,退還的稅款是否專項(xiàng)用于企業(yè)的技術(shù)改造、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能降耗和數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品的研究開發(fā)缺乏后續(xù)監(jiān)督和管理。

(三)稅收優(yōu)惠過(guò)于集中的所得稅

2008年實(shí)施的企業(yè)所得稅建立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系,特別是增加了對(duì)創(chuàng)投企業(yè)投資于中小高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠。但我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主體,所得稅的優(yōu)惠只有在企業(yè)獲得利潤(rùn)之后才能體現(xiàn),而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)在經(jīng)歷開發(fā)、實(shí)驗(yàn)、規(guī)模生產(chǎn)這漫長(zhǎng)的過(guò)程中,優(yōu)惠是缺位的。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)而言,最需要資金的階段沒有得到政策支持,可謂好鋼沒有用在刀刃上。同時(shí),所得稅優(yōu)惠政策中的如國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),誰(shuí)來(lái)認(rèn)定、中小高新技術(shù)企業(yè)怎樣界定等具體操作問(wèn)題還沒有得到很好的解決。

(四)稅收優(yōu)惠惠及企業(yè)的面較窄

企業(yè)自主創(chuàng)新能力的培養(yǎng)不僅僅靠生產(chǎn)企業(yè)自身,還需要學(xué)校輸送人才、社會(huì)各界投入資金、科技中介機(jī)構(gòu)服務(wù)和科研機(jī)構(gòu)的支持,而現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策只在財(cái)稅[2007]120號(hào)《關(guān)于國(guó)家大學(xué)科技園有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》和財(cái)稅[2007]121號(hào)《關(guān)于科技企業(yè)孵化器有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》中對(duì)國(guó)家大學(xué)科技園、科技企業(yè)孵化器有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠,所得稅中只涉及到創(chuàng)投企業(yè),其他如高新技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)合作研究所、研究開發(fā)基金會(huì)都缺少優(yōu)惠關(guān)懷。其他稅種中稅收優(yōu)惠也不配套,如個(gè)人所得稅中對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的科技工作者、經(jīng)營(yíng)管理有功人員的薪酬及股權(quán)分配尚無(wú)激勵(lì)措施。

四、完善促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的思考

(一)增加高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型中的優(yōu)惠幅度

2009年全面增值稅轉(zhuǎn)型之際,應(yīng)進(jìn)行部分改革,突出對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持力度,如將特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)推廣費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)納入增值稅抵扣范圍,比照交通運(yùn)輸費(fèi)、農(nóng)產(chǎn)品,允許按照一定比例扣除;適當(dāng)將高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人的年銷售金額標(biāo)準(zhǔn)降低。如效果好再推廣到其他行業(yè),讓增值稅真正做到全覆蓋、全鏈條、全抵扣。這樣,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)無(wú)疑是最大的受惠者。

(二)優(yōu)化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新所得稅激勵(lì)措施

1.突出對(duì)高新技術(shù)項(xiàng)目、產(chǎn)品、環(huán)節(jié)的優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅中對(duì)實(shí)行15%低稅率的高新技術(shù)企業(yè)要求必須有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。但企業(yè)自主創(chuàng)新能力的培養(yǎng)是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程,所得稅應(yīng)著重突出對(duì)高新技術(shù)項(xiàng)目、產(chǎn)品、環(huán)節(jié)的優(yōu)惠,這樣不僅惠及中小型高新技術(shù)企業(yè),而且能通過(guò)某一項(xiàng)目、某種主打產(chǎn)品拉動(dòng)整個(gè)企業(yè)的成長(zhǎng)。2.允許提取技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)。高新技術(shù)企業(yè)可按銷售額的3%至5%提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)并允許部分重點(diǎn)扶持產(chǎn)品增加提取比例,這比研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除更容易操作。3.科研培訓(xùn)費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除。新企業(yè)所得稅提高了職工教育經(jīng)費(fèi)的提取比例,但一項(xiàng)研究成果需要轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力必須花費(fèi)高額的培訓(xùn)費(fèi)用,將這些費(fèi)用攤?cè)肼毠そ逃?jīng)費(fèi)是不合理的。4.在稅前建立科技開發(fā)準(zhǔn)備金制度,允許企業(yè)特別是目前生產(chǎn)規(guī)模不大但有科技發(fā)展前途的中小企業(yè),按其銷售收入的一定比例提取科技開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。5.個(gè)人所得稅方面可對(duì)高新技術(shù)企業(yè)員工、創(chuàng)新型人才的工資薪金所得提高扣除標(biāo)準(zhǔn),對(duì)科研成果獎(jiǎng)勵(lì)所得給予減免,對(duì)與研究開發(fā)掛鉤的分成收入有所優(yōu)惠。

(三)完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管制度

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策需要建立一個(gè)優(yōu)惠評(píng)估考核機(jī)制和分析制度。對(duì)企業(yè)創(chuàng)新成果需要科技部門聯(lián)合稅務(wù)部門定期進(jìn)行驗(yàn)收、鑒定,對(duì)返還的稅款沒有用于研究開發(fā)的,責(zé)令退還優(yōu)惠并做偷稅處理。定期對(duì)優(yōu)惠政策稅收效應(yīng)進(jìn)行評(píng)價(jià)分析,并在此基礎(chǔ)上建立完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策制度體系。在納稅服務(wù)上要注重對(duì)企業(yè)進(jìn)行優(yōu)惠政策的宣傳和解釋,讓企業(yè)能主動(dòng)申請(qǐng)優(yōu)惠、享受優(yōu)惠、利用優(yōu)惠,同時(shí)簡(jiǎn)化申請(qǐng)形式和程序,減少辦稅成本。

(四)營(yíng)造促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

企業(yè)主要通過(guò)市場(chǎng)配置資源,政府運(yùn)用手段調(diào)節(jié)配置資源?！跋日骱蠓怠笔且豁?xiàng)有效的政策工具,在實(shí)際操作中應(yīng)該加強(qiáng)部門之間的相互協(xié)調(diào),科技部門要及時(shí)將認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的名單傳遞到國(guó)地稅,稅務(wù)要在限定時(shí)間內(nèi),審核應(yīng)返還金額,財(cái)政據(jù)此返還稅款。對(duì)返還稅款的用途,稅務(wù)部門要提醒企業(yè)分別核算,作為下次返還稅款的條件。應(yīng)加快出口退稅速度,稅務(wù)部門可專為高新技術(shù)企業(yè)設(shè)立退稅通道,并在指標(biāo)上予以優(yōu)先保證。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 劉軍.自主創(chuàng)新與稅收作為的思考[j].改革與戰(zhàn)略,2006(06).

篇5

摘要：技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的源動(dòng)力和主要驅(qū)動(dòng)力，提高自主創(chuàng)新能力是建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家的中心環(huán)節(jié)，稅收法律制度在激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。本文通過(guò)梳理我國(guó)在技術(shù)創(chuàng)新方面的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠制度，分析存在的問(wèn)題，比較借鑒國(guó)外相關(guān)制度，力圖找出激勵(lì)我國(guó)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度。

關(guān)鍵詞：技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠制度稅法體系

當(dāng)今世界科技實(shí)力在綜合國(guó)力中的作用日漸凸顯，技術(shù)創(chuàng)新已成為支撐和引領(lǐng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)力量和經(jīng)濟(jì)騰飛的源動(dòng)力。充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠制度來(lái)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，已成為世界各國(guó)普遍采取的重要策略。如何發(fā)揮稅收制度的激勵(lì)引導(dǎo)作用，在企業(yè)成長(zhǎng)的各個(gè)階段驅(qū)動(dòng)創(chuàng)新，提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力，是當(dāng)前我國(guó)稅收制度研究應(yīng)該解決的重點(diǎn)問(wèn)題。

1 稅收優(yōu)惠制度促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的作用分析

首先，稅法中最為重要的稅收優(yōu)惠法律制度能夠緩減企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中資金瓶頸，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制以及信貸體制的弊端，很多企業(yè)特別是私企和中小企業(yè)，無(wú)法從銀行取得貸款，而本身又無(wú)法通過(guò)上市去融資，資金短缺是制約企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要障礙。政府通過(guò)稅收間接優(yōu)惠法律制度對(duì)企業(yè)資金的積累起基礎(chǔ)作用，更重要的是，法律的剛性和穩(wěn)定性可以為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金的融通創(chuàng)造良好的制度環(huán)境，有利于培育完善的市場(chǎng)體系，提供企業(yè)原始創(chuàng)新動(dòng)力，不斷推動(dòng)企業(yè)集成創(chuàng)新及引進(jìn)吸收再創(chuàng)新。

其次，合理的稅法制度能夠克服企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)中的“市場(chǎng)失靈”現(xiàn)象。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程的實(shí)質(zhì)是技術(shù)知識(shí)的投入和產(chǎn)出過(guò)程。無(wú)論是以新產(chǎn)品還是以新工藝形式出現(xiàn)的創(chuàng)新，其中都包含了新的技術(shù)知識(shí)。技術(shù)創(chuàng)新正是由于包含了新的技術(shù)知識(shí)而具有一定公共物品的特征，其他人可以搭便車，獲取并且享受公共物品的利益，而公共物品的制造者卻無(wú)法要求這些享用者支付費(fèi)用。簡(jiǎn)而言之，當(dāng)一個(gè)企業(yè)通過(guò)艱難的研發(fā)過(guò)程完成創(chuàng)新活動(dòng)后，同一行業(yè)的其他企業(yè)往往可以進(jìn)行模仿并且應(yīng)用到產(chǎn)品中，創(chuàng)新結(jié)果迅速在行業(yè)內(nèi)擴(kuò)散，削弱了研發(fā)企業(yè)的技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，削弱了企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的戰(zhàn)略意義，導(dǎo)致企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的市場(chǎng)失靈凸顯。[1]即使是通過(guò)知識(shí)產(chǎn)權(quán)來(lái)保護(hù)創(chuàng)新成果，但過(guò)了法律的保護(hù)時(shí)效，企業(yè)對(duì)于使用自己的創(chuàng)新成果行為也沒辦法維權(quán)。為了克服這一市場(chǎng)失靈，稅法可以通過(guò)稅收征收環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)的選擇特別是稅收激勵(lì)措施來(lái)影響市場(chǎng)主體的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)。換言之,稅法通過(guò)有效的稅收政策的運(yùn)用，用法制化的方式可以直接降低技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的成本提高他們的利潤(rùn)，以實(shí)現(xiàn)政府促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的目標(biāo)。

2 技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠制度立法模式的國(guó)際化比較

稅收是激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的最有效方式之一，許多國(guó)家以立法的形式確定激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度，但是基于不同的國(guó)情選擇與不同的立法目的，稅收優(yōu)惠制度立法模式存在著一定差異。如西班牙相對(duì)創(chuàng)新能力較低，把稅收優(yōu)惠作為最重要的激勵(lì)手段，一般以綜合性法律的形式來(lái)保持優(yōu)惠激勵(lì)的穩(wěn)定性和普遍性；而有的國(guó)家稅法激勵(lì)與財(cái)政投入并舉，多采用行政規(guī)章或政策的形式，可及時(shí)修正保證優(yōu)惠的靈活性，如歐盟多國(guó)；有的國(guó)家兼顧稅收優(yōu)惠制度的穩(wěn)定性與靈活性，多采用法律形式，但適時(shí)修正，如美國(guó)、英國(guó)。[2]

3 我國(guó)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度考量

1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)相繼出臺(tái)了一系列針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的鼓勵(lì)性稅收政策。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于貫徹落實(shí)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策作了具體和詳細(xì)的規(guī)定。隨后又出臺(tái)了對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法》、《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》；2006年，國(guó)務(wù)院了《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施〈國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃(2006-2020年)〉若干配套政策的通知》、《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》、《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》等，這些政策雖對(duì)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生了積極的作用，仍存在諸多問(wèn)題。

3.1 立法技術(shù)不高。我國(guó)現(xiàn)行稅制中針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要是以暫行條例、通知、補(bǔ)充說(shuō)明方式出現(xiàn)的，政策零散，缺乏規(guī)范性。

3.2 制度缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性和全面性。我國(guó)雖然已初步建立了以所得稅為主，兼顧營(yíng)業(yè)稅、增值稅的促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠體系，但相對(duì)完整全面的促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠體系并未得到有效建立。技術(shù)創(chuàng)新稅收規(guī)范缺乏一個(gè)總體系統(tǒng)規(guī)劃，表現(xiàn)為自主創(chuàng)新存在什么問(wèn)題就相應(yīng)的出臺(tái)稅收政策性文件，不同時(shí)期，不同部門頒布的相關(guān)規(guī)定缺乏必要的協(xié)調(diào)，經(jīng)常出現(xiàn)遺漏不全或重復(fù)交叉的情況，執(zhí)行中容易出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致政策效果不理想。

3.3 稅收優(yōu)惠的對(duì)象及政策導(dǎo)向不盡合理?，F(xiàn)行的優(yōu)惠政策不是以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主導(dǎo)而是偏重以區(qū)域優(yōu)惠為主導(dǎo)，主要對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新實(shí)行優(yōu)惠，這種“特惠制”使得即使其屬于技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)，也因區(qū)域限制難以享受優(yōu)惠。這種做法，會(huì)造成企業(yè)趨之若鶩擠往開發(fā)區(qū)，甚至弄虛作假騙取準(zhǔn)入資格，有悖于稅收公平原則，違背了國(guó)家運(yùn)用優(yōu)惠法律政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的初衷。此外，各地為了促進(jìn)本地區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，紛紛出臺(tái)了一些地方性的稅收優(yōu)惠政策及變相的稅收優(yōu)惠政策。[3]這樣削弱了全國(guó)整體產(chǎn)業(yè)性的政策導(dǎo)向造成了地區(qū)的政策優(yōu)勢(shì)，從整體上影響了國(guó)家稅收政策的宏觀調(diào)控和產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施。而且企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的對(duì)象也往往僅僅局限于高新技術(shù)企業(yè)，忽視了對(duì)投資企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠，這不僅給企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅法造成空白和漏洞，也不可避免地影響到國(guó)家科技進(jìn)步的發(fā)展。

3.4 所得稅設(shè)置與技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)。在法人所得稅方面，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用在按規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。當(dāng)年不足抵扣的部分，可以在企業(yè)以后年度所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，但結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的期限不得超過(guò)五年。這種規(guī)定事實(shí)上缺乏發(fā)揮實(shí)際作用的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)在投資創(chuàng)新項(xiàng)目時(shí)往往在相當(dāng)長(zhǎng)的期限內(nèi)有大量投入而無(wú)盈利，尤其是對(duì)于一些虧損期較長(zhǎng)的技術(shù)密集型創(chuàng)新企業(yè)，5年的時(shí)間技術(shù)開發(fā)費(fèi)用可能仍然無(wú)法扣除。雖然規(guī)定了若當(dāng)年新增所得稅不足抵免可以向后延續(xù)5年抵免的政策，但也是在企業(yè)所得稅比投資當(dāng)年實(shí)現(xiàn)新的增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上來(lái)講的。對(duì)于那些己經(jīng)具有較強(qiáng)實(shí)力的企業(yè)自然可以成為政策的直接受益者，而那些正在進(jìn)行技術(shù)研發(fā)及新產(chǎn)品試制、需要政府政策扶持的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)卻得不到應(yīng)有的稅收法律制度支持。同樣，在個(gè)人所得稅方面，對(duì)企業(yè)頒發(fā)的科技進(jìn)步獎(jiǎng)重大成就獎(jiǎng)以及個(gè)人投資技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)獲取的個(gè)人所得沒有所得稅方面的優(yōu)惠，這樣事實(shí)上就形成了雙重課稅，很容易挫傷企業(yè)高新技術(shù)人員的技術(shù)創(chuàng)新積極性，阻礙技術(shù)創(chuàng)新成果的取得。

4 完善我國(guó)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度思考

稅收優(yōu)惠制度能否有效扶持和激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新及其有效程度，關(guān)鍵在于制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)督管理的完善程度。鑒于此，提出以下建議：

4.1 立法模式選擇

根據(jù)我國(guó)國(guó)情，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)和做法，兼顧稅法的穩(wěn)定性和靈活性，由國(guó)務(wù)院?jiǎn)为?dú)制定專門針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠條例，把散見各處的技術(shù)創(chuàng)新稅收政策集納、整理，統(tǒng)一頒布執(zhí)行是現(xiàn)實(shí)的選擇。

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4.2 完善技術(shù)創(chuàng)新的稅法體系

我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新稅法體系的完善上應(yīng)遵循以下幾個(gè)基本原則：稅收法定原則，這是最基本的原則；公平原則，即保障對(duì)所有的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)一律平等對(duì)待，對(duì)創(chuàng)新主體采取統(tǒng)一的稅收對(duì)策；全面系統(tǒng)原則，完善的稅法體系應(yīng)該涵蓋技術(shù)創(chuàng)新的整個(gè)階段包括：投入、研發(fā)、推廣、運(yùn)用等；防止濫用原則，我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新稅法應(yīng)當(dāng)明確技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)條件、程序和批準(zhǔn)部門，加強(qiáng)對(duì)批準(zhǔn)享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，對(duì)不符合條件的企業(yè)取消相關(guān)稅收優(yōu)惠。在以上原則指導(dǎo)下，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的法律體系，應(yīng)該涵蓋所得稅法、增值稅法、營(yíng)業(yè)稅法、風(fēng)險(xiǎn)投資稅法、關(guān)稅法等。在現(xiàn)階段已有法律的基礎(chǔ)上，以稅法和科技進(jìn)步法為框架主干，輔之以相關(guān)法律及法規(guī)中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，同時(shí)出臺(tái)各種配套政策和措施，形成一整套較為完整的技術(shù)創(chuàng)新稅收法律體系，對(duì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展進(jìn)行統(tǒng)一、規(guī)范調(diào)整，使整個(gè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)包括企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新稅收有法可依。稅法等。在現(xiàn)階段已有法律的基礎(chǔ)上，以稅法和科技進(jìn)步法為框架主干，輔之以相關(guān)法律及法規(guī)中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，同時(shí)出臺(tái)各種配套政策和措施，形成一整套較為完整的技術(shù)創(chuàng)新稅收法律體系，對(duì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展進(jìn)行統(tǒng)一、規(guī)范調(diào)整，使整個(gè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)包括企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新稅收有法可依。

4.3 科學(xué)界定稅收優(yōu)惠對(duì)象，優(yōu)化制度導(dǎo)向

從法律實(shí)體方面，科學(xué)界定稅收優(yōu)惠的對(duì)象，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠對(duì)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的支持促進(jìn)力度，就要擴(kuò)大稅收優(yōu)惠對(duì)象，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中非常普遍的現(xiàn)象，技術(shù)創(chuàng)新在每個(gè)企業(yè)都可能會(huì)發(fā)生。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并不僅僅指企業(yè)發(fā)展純高新技術(shù)，也包括企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)工藝的技術(shù)改造等。因此，對(duì)于非高新技術(shù)企業(yè)，只要其積極開展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，也同樣應(yīng)該享受同等的稅收支持。另一方面，為優(yōu)化制度導(dǎo)向，對(duì)于從事技術(shù)創(chuàng)新的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)外的企業(yè)應(yīng)視同區(qū)內(nèi)的企業(yè)，享受同等的稅收優(yōu)惠，促進(jìn)區(qū)內(nèi)外企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的共同進(jìn)步，均衡協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國(guó)家運(yùn)用稅收法律政策促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的初衷。

4.4 完善所得稅法律制度

針對(duì)前文談到的問(wèn)題作者認(rèn)為：首先，要改變現(xiàn)行法的規(guī)定即5年的抵免扣除期，應(yīng)從實(shí)際出發(fā)考慮技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的免稅年度從企業(yè)的贏利年度開始計(jì)算，免稅期限過(guò)短起不到有效的激勵(lì)作用，適當(dāng)延長(zhǎng)技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅減免的期限，并采取費(fèi)用扣除、加速折舊和投資退稅等方式降低企業(yè)的所得稅支出，以鼓勵(lì)起步階段的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展。其次，逐步實(shí)現(xiàn)由技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅單一優(yōu)惠方式向企業(yè)和個(gè)人所得稅優(yōu)惠并重的雙重方式轉(zhuǎn)變，著力加強(qiáng)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新人才個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策：比如對(duì)個(gè)人成果的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等收入減免個(gè)人所得稅，可以在目前20％比例稅率的基礎(chǔ)上再予以減征,以減少其稅負(fù)支出；對(duì)科研人員從事研究與開發(fā)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)取得的特殊成就和貢獻(xiàn)所獲得的獎(jiǎng)金及津貼補(bǔ)助免征個(gè)人所得稅；[4]。這些措施有助于提高和鼓勵(lì)各類科研人才創(chuàng)新的積極性，充分發(fā)揮他們的創(chuàng)造性?？蒲腥藛T從事研究與開發(fā)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)取得的特殊成就和貢獻(xiàn)所獲得的獎(jiǎng)金及津貼補(bǔ)助免征個(gè)人所得稅；[4]。這些措施有助于提高和鼓勵(lì)各類科研人才創(chuàng)新的積極性，充分發(fā)揮他們的創(chuàng)造性。

參考文獻(xiàn)：

[1]《新企業(yè)所得稅法重推自主創(chuàng)新》，載《科技日?qǐng)?bào)》，2007年4月.

[2]袁曉東.《激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的法律制度研究》.華中科技大學(xué)出版社，2007年10月.

[3]陳秀艷.《完善我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的探討》，華僑大學(xué)碩士學(xué)位論文，2006年5月.

[4]周慶文，王彬.《稅收――股權(quán)激勵(lì)的核心問(wèn)題》，載《上市公司》2002.

基金項(xiàng)目：陜西省科技廳軟科學(xué)研究項(xiàng)目（2009KRM34）、陜西省教育廳人文社科專項(xiàng)科研計(jì)劃項(xiàng)目（09JK163）階段成果。

作者簡(jiǎn)介：

梁雪玲（1987-），女，湖北襄陽(yáng)人，西安理工大學(xué)碩士研究生。

張曉玲（1972―），女，陜西西安人，西安理工大學(xué)副教授、碩士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)榻?jīng)濟(jì)法、科技法。

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4.2 完善技術(shù)創(chuàng)新的稅法體系

4.3 科學(xué)界定稅收優(yōu)惠對(duì)象，優(yōu)化制度導(dǎo)向

4.4 完善所得稅法律制度

參考文獻(xiàn)：

[1]《新企業(yè)所得稅法重推自主創(chuàng)新》，載《科技日?qǐng)?bào)》，2007年4月.

[2]袁曉東.《激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的法律制度研究》.華中科技大學(xué)出版社，2007年10月.

[3]陳秀艷.《完善我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的探討》，華僑大學(xué)碩士學(xué)位論文，2006年5月.

[4]周慶文，王彬.《稅收――股權(quán)激勵(lì)的核心問(wèn)題》，載《上市公司》2002.

基金項(xiàng)目：陜西省科技廳軟科學(xué)研究項(xiàng)目（2009KRM34）、陜西省教育廳人文社科專項(xiàng)科研計(jì)劃項(xiàng)目（09JK163）階段成果。

作者簡(jiǎn)介：

梁雪玲（1987-），女，湖北襄陽(yáng)人，西安理工大學(xué)碩士研究生。

張曉玲（1972―），女，陜西西安人，西安理工大學(xué)副教授、碩士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)榻?jīng)濟(jì)法、科技法。

篇6

【關(guān)鍵詞】制度變遷；營(yíng)改增；稅收；非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)

【中圖分類號(hào)】 F810.422 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）12-0094-04

2012年1月1日，上海率先開展了營(yíng)改增試點(diǎn)工作，行業(yè)范圍主要涉及交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，同年9月至12月，試點(diǎn)地區(qū)陸續(xù)增加了北京、江蘇、廣東、湖北等8個(gè)試點(diǎn)?。ㄊ校?。2013年8月，營(yíng)改增試點(diǎn)工作推向全國(guó)，并將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)行業(yè)范圍②。2014年1月新增鐵路運(yùn)輸與郵政服務(wù)業(yè)，同年6月又增加了電信業(yè)。2016年5月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)范圍再次擴(kuò)大，囊括建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等幾乎所有行業(yè)，醫(yī)療行業(yè)作為提供醫(yī)療服務(wù)的特殊生活服務(wù)業(yè)也在試點(diǎn)范圍內(nèi)。

目前，我國(guó)提供醫(yī)療服務(wù)的機(jī)構(gòu)主要包括非營(yíng)利性和營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)兩大類，其中非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)占據(jù)絕對(duì)主導(dǎo)地位。鑒于醫(yī)療服務(wù)的特殊性，我國(guó)政府對(duì)賦有公益性質(zhì)的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)給予了許多的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)其切實(shí)有效地保障人民群眾的生命健康。然而，原有的稅收制度使得非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了許多無(wú)法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，一定程度上增加了其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，不過(guò)隨著營(yíng)改增在醫(yī)療行業(yè)的逐漸落實(shí)，此類長(zhǎng)期困擾非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收問(wèn)題將迎刃而解。

一、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收制度的變遷

（一）制度變遷理論

制度變遷研究的主要啟蒙者諾思認(rèn)為：制度變遷是指制度替代、轉(zhuǎn)換的過(guò)程，其實(shí)質(zhì)是高效率的制度替代低效率制度的演變過(guò)程。制度變遷主要包括強(qiáng)制性制度變遷與誘致性制度變遷兩類[1]，我國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家林毅夫認(rèn)為：強(qiáng)制性制度變遷是指由政府的命令、法律“自上而下”地主導(dǎo)制度發(fā)生變遷的過(guò)程；誘致性制度變遷恰好與之相反，是指“自下而上”式的由相關(guān)利益群體自發(fā)倡導(dǎo)的制度變遷的過(guò)程。一般而言，我國(guó)所發(fā)生的制度變遷幾乎是由政府根據(jù)國(guó)家發(fā)展需要與民意而主導(dǎo)的強(qiáng)制性制度變遷過(guò)程，此次“營(yíng)改增”稅收制度改革便是如此。

（二）非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收制度的變遷過(guò)程

我國(guó)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收制度的變遷主要經(jīng)歷了以下調(diào)整：

1950年和1955年分別下發(fā)的《關(guān)于醫(yī)院診所免征工商業(yè)稅規(guī)定的通知》與《P于貫徹醫(yī)療機(jī)構(gòu)免征工商業(yè)稅的通知》進(jìn)一步擴(kuò)大了原本僅針對(duì)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠范圍，取消了私立醫(yī)院、診所免繳工商統(tǒng)一稅的三個(gè)前提條件[2]，即無(wú)論是公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)還是私立醫(yī)院或診所，均免繳工商統(tǒng)一稅。

1994年，政府將醫(yī)療服務(wù)納入營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅對(duì)象，并用增值稅與營(yíng)業(yè)稅替代了原有的工商統(tǒng)一稅。雖然此階段醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)之所得仍然享有免繳營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，但由于稅收計(jì)算方式的不同，利用增值稅與營(yíng)業(yè)稅代替工商統(tǒng)一稅的做法使醫(yī)療行業(yè)的外在稅收環(huán)境發(fā)生了較大變化。

2000年，《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》的出臺(tái)，標(biāo)志著我國(guó)對(duì)非營(yíng)利性與營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)開始采用不同的稅收征收方式，并規(guī)定：“不按照國(guó)家規(guī)定價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不享受免稅政策”。

2009年新醫(yī)改后，我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)療衛(wèi)生行為所得的稅收政策再次回轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)稅免稅范圍內(nèi)，即無(wú)論是營(yíng)利性還是非營(yíng)利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，均免繳納營(yíng)業(yè)稅③。針對(duì)我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)稅收政策的轉(zhuǎn)變過(guò)程，如圖1所示。

二、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的基本理論分析

（一）征收范圍與征收環(huán)節(jié)不同

增值稅與營(yíng)業(yè)稅均屬于流轉(zhuǎn)稅，不過(guò)其征收的范圍與環(huán)節(jié)存在差異。增值稅是以流轉(zhuǎn)過(guò)程中商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）所產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)，對(duì)貨物銷售、進(jìn)口貨物以及修理修配勞務(wù)的個(gè)人或單位所實(shí)現(xiàn)的增值金額予以稅金征收的稅種；而營(yíng)業(yè)稅則是對(duì)我國(guó)境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)提供、不動(dòng)產(chǎn)銷售或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的單位和個(gè)人所獲得的營(yíng)業(yè)金額予以稅金征收的稅種。

（二）稅率與計(jì)稅方法不同

增值稅與營(yíng)業(yè)稅均是按照比例稅率進(jìn)行稅額征收，但兩者在稅率及計(jì)稅方法上存在差異。具體而言，增值稅原則上存在基本稅率這一概念，即對(duì)不同行業(yè)和企業(yè)實(shí)行單一化的稅率標(biāo)準(zhǔn)，不過(guò)也會(huì)根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)部分特殊行業(yè)或產(chǎn)品增設(shè)特定的稅率；營(yíng)業(yè)稅則是對(duì)同一行業(yè)的所有營(yíng)業(yè)按照相同稅率課稅，不針對(duì)不同行業(yè)采取差異性稅率，當(dāng)然，稅法特別規(guī)定的情況除外。

（三）納稅義務(wù)人不同

依據(jù)我國(guó)相關(guān)稅法，增值稅的義務(wù)納稅人指的是在我國(guó)境內(nèi)進(jìn)行貨物銷售、進(jìn)口貨物以及修理修配勞務(wù)等商業(yè)性活動(dòng)的個(gè)人或單位；而營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人則是指在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)提供、不動(dòng)產(chǎn)銷售或者無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)性活動(dòng)的單位以及個(gè)人。

三、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的稅收制度及存在問(wèn)題

（一）非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的稅收制度

我國(guó)政府為了更好地保障民眾的生命健康，有效促進(jìn)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展，針對(duì)性地制定了許多優(yōu)惠的稅收鼓勵(lì)政策，依據(jù)《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》《關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院體改辦等部門關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革指導(dǎo)意見的通知》等文件，本文將醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策整理如下：

1.非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)遵照相關(guān)政策規(guī)定的價(jià)格所取得的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入可享受免稅待遇，未按照國(guó)家規(guī)定價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不得享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策。依據(jù)財(cái)政部給出的定義，醫(yī)療服務(wù)是指醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)患者進(jìn)行檢查、診斷、治療、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計(jì)劃生育等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)[3]。

2.非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)所取得的租賃、培訓(xùn)、投資等收入應(yīng)按相關(guān)規(guī)定繳納相應(yīng)稅收；機(jī)構(gòu)取得的收入中，除了直接用于醫(yī)療衛(wèi)生條件改善的部分，可經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)后抵扣其應(yīng)繳納稅收所得款，其余款項(xiàng)按企業(yè)所得稅法征收企業(yè)所得稅；醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的征稅和免稅收入項(xiàng)目應(yīng)分別核算，費(fèi)用分?jǐn)?，不分別核算的，按征稅項(xiàng)目收入征收企業(yè)所得稅[4]。

3.對(duì)于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)自產(chǎn)自用的制劑可免征增值稅。

4.對(duì)于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)藥房分離，成為獨(dú)立藥品零售企業(yè)的，按企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)征收各項(xiàng)稅款。其基本屬性屬于營(yíng)利性的企業(yè)，是通過(guò)藥品銷售實(shí)現(xiàn)自身機(jī)構(gòu)的利益，而期間投入非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的自身建設(shè)中的少部分盈利仍然予以免稅優(yōu)惠，對(duì)于剩余盈利則按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行如數(shù)征收。

5.非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)自用的土地、車船及房屋可免征土地使用稅、車船使用稅和房產(chǎn)稅。

6.非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)向依據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定所設(shè)立的公益性及非營(yíng)利性組織捐贈(zèng)的公益或救濟(jì)性捐款可在稅前獲得全額抵扣。

（二）非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)現(xiàn)有稅收制度存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)行的稅收制度基本是1994年國(guó)家稅收政策改革后所形成的，缺少面向非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的專項(xiàng)稅收立法原則。而隨著民眾醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)需求的快速增長(zhǎng)[5]，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的規(guī)模及數(shù)量迅速擴(kuò)大，其所依據(jù)的現(xiàn)有稅收制度逐漸暴露出自身固有的弊端，無(wú)法適應(yīng)當(dāng)下醫(yī)療機(jī)構(gòu)自身發(fā)展的需求。

1.稅收制度操作難度大，缺乏執(zhí)行性。依據(jù)財(cái)稅〔2000〕42號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)遵照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格而取得的醫(yī)療服務(wù)收入，可享受免稅優(yōu)惠；對(duì)于超出國(guó)家規(guī)定價(jià)格以外所取得的收入，且未直接用于醫(yī)療條件改善的，需按照企業(yè)所得稅的計(jì)稅方法進(jìn)行征收。然而，由于醫(yī)療行業(yè)的技術(shù)門檻較高，醫(yī)療服務(wù)和藥品的價(jià)格難以絕對(duì)掌控，相關(guān)稅務(wù)人員無(wú)法清晰判斷醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)是否超標(biāo)，并且也難以準(zhǔn)確辨別機(jī)構(gòu)所獲得的收入是否直接用作改善醫(yī)療條件，因此，該制度的實(shí)際操作難度非常大，很難對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行準(zhǔn)確的企業(yè)所得稅征收。

2.稅收征收監(jiān)管漏洞大。截至2016年6月底，我國(guó)共有醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)98.9萬(wàn)個(gè)，其中，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)92.7萬(wàn)個(gè)，占全部醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的93.7%④。就目前而言，我國(guó)的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基本全是非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)（包括社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和村衛(wèi)生室），而絕大多數(shù)的社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和村衛(wèi)生室等非營(yíng)利性基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)都未進(jìn)行稅務(wù)登記，長(zhǎng)期處于稅務(wù)部門的監(jiān)管范圍之外，這不僅導(dǎo)致了我國(guó)醫(yī)療行業(yè)稅務(wù)登記率水平偏低，也影響了政府的財(cái)政收入。

3.非營(yíng)利性身份界定難。由于我國(guó)對(duì)非營(yíng)利性與營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)所執(zhí)行的征稅政策不同，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以享受更多的稅收減免或優(yōu)惠政策。因此，為了得到更多的稅收優(yōu)惠政策，許多營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)便想方設(shè)法地與非營(yíng)利性質(zhì)“掛鉤”。而政府在進(jìn)行機(jī)構(gòu)的性質(zhì)認(rèn)定時(shí)也并沒有制定清晰的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，這就造成部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)假借非營(yíng)利性之名惡意避稅，造成大量稅款流失。

4.非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)體制不健全。由于目前我國(guó)的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)絕大多數(shù)是由政府出資興辦的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)，因此，其一直延續(xù)著傳統(tǒng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)體制，并未按照獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)實(shí)體進(jìn)行科學(xué)的會(huì)計(jì)核算，致使稅務(wù)部門在進(jìn)行計(jì)稅時(shí)問(wèn)題重重，難以核算準(zhǔn)確的應(yīng)納金額。

四、營(yíng)改增對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)的意義

（一）有利于緩解醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)

目前，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在價(jià)格高昂的診療設(shè)備和中藥制劑的購(gòu)置方面沒有任何優(yōu)惠的稅收政策扶持（僅僅在疫苗、一級(jí)避孕藥品和抗艾滋病等藥品的購(gòu)置上享受一定程度的稅收優(yōu)惠），而這些必需品的購(gòu)置往往給醫(yī)療機(jī)構(gòu)帶來(lái)許多無(wú)法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，大大增加了機(jī)構(gòu)自身的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。實(shí)施營(yíng)改增后，既可以有效避免對(duì)醫(yī)療機(jī)械和藥品重復(fù)征稅，又能夠減少“產(chǎn)出―流通”整個(gè)環(huán)節(jié)的稅費(fèi)，相應(yīng)減輕醫(yī)療機(jī)構(gòu)在藥品和醫(yī)療器械購(gòu)置方面的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，更好地提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)狀況，以進(jìn)一步改善院內(nèi)的醫(yī)療條件。以醫(yī)療器械的購(gòu)置為例，醫(yī)療機(jī)構(gòu)作為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人，在購(gòu)買醫(yī)療器械時(shí)，無(wú)法對(duì)該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，因此承擔(dān)了本應(yīng)由患者承擔(dān)的稅負(fù)，而營(yíng)改增后，醫(yī)療機(jī)構(gòu)便可對(duì)該項(xiàng)稅進(jìn)行有效抵扣，降低自身的經(jīng)濟(jì)成本[6]。

（二）有利于減少個(gè)人醫(yī)療支出

長(zhǎng)期以來(lái)，“看病貴”一直是困擾我國(guó)政府與民眾的重大民生難題，這在很大程度上歸咎于我國(guó)居民人均可支配收入低以及醫(yī)療自費(fèi)比例高。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)看，社會(huì)整體的醫(yī)療資源有限，醫(yī)療服務(wù)供給遠(yuǎn)低于需求，因此醫(yī)療服務(wù)具有一定的排他性和競(jìng)爭(zhēng)性特征，這便決定了個(gè)人的醫(yī)療費(fèi)用支出受限于個(gè)人經(jīng)濟(jì)水平。一般而言，工資和薪金是我國(guó)居民個(gè)人收入的主要來(lái)源，而一旦從中扣除醫(yī)療費(fèi)用后，便很難滿足其他生活支出的需要，嚴(yán)重影響居民生活質(zhì)量的提高。營(yíng)改增的實(shí)施使個(gè)人醫(yī)療衛(wèi)生開支獲得了一定程度的制度支持，并在充分保證公共衛(wèi)生支出穩(wěn)步增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上，有效緩解個(gè)人醫(yī)療衛(wèi)生支出增長(zhǎng)過(guò)快帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)[7]。

（三）有利于構(gòu)建新的醫(yī)療機(jī)構(gòu)體系

t療衛(wèi)生服務(wù)事關(guān)國(guó)計(jì)民生，行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展與民眾的生命健康息息相關(guān)，為了切實(shí)保證醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的公益性與福利性，保障基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)和基本藥物的價(jià)格低廉、適宜是必然要求。營(yíng)改增在醫(yī)療系統(tǒng)的執(zhí)行，將會(huì)積極促進(jìn)醫(yī)療服務(wù)行業(yè)征稅體系的建立健全，優(yōu)化醫(yī)療機(jī)構(gòu)的整體布局和醫(yī)療資源的配置，尤其是可以有效解決城鄉(xiāng)、區(qū)域之間醫(yī)療資源分布不均衡的局面，緩解農(nóng)村地區(qū)、經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)或落后地區(qū)基本醫(yī)療服務(wù)供給不足的矛盾，助力建成基本醫(yī)療和基本公共衛(wèi)生服務(wù)全覆蓋的新型醫(yī)療衛(wèi)生體系[8]。

五、對(duì)策及建議

國(guó)際上許多國(guó)家已經(jīng)將醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)納入到了增值稅的課稅范圍，并針對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)制定了特定的稅收扶持政策。如美國(guó)政府通過(guò)稅收優(yōu)惠方式對(duì)非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)予以間接投入，包括給予其免稅資格，允許其發(fā)行免稅債券以改善醫(yī)療條件；法國(guó)對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)免征所得稅和醫(yī)療服務(wù)增值稅；英國(guó)則對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中的慈善醫(yī)院予以增值稅、所得稅、遺產(chǎn)稅、資產(chǎn)收益稅及其他稅費(fèi)的相應(yīng)減免等[9]。

在充分借鑒國(guó)際相關(guān)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，同時(shí)結(jié)合我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)行業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，提出以下建議以有效推進(jìn)營(yíng)改增在醫(yī)療行業(yè)的落實(shí)。

（一）國(guó)家層面

1.將醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)納入增值稅的征收范圍

將醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)納入增值稅的征收環(huán)節(jié)，用增值稅制取代現(xiàn)有的營(yíng)業(yè)稅制，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)在醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)中間環(huán)節(jié)增值稅的充分抵扣，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)之間融合，有效減輕醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，理順醫(yī)療機(jī)構(gòu)與上游相關(guān)產(chǎn)業(yè)和下游醫(yī)療服務(wù)消費(fèi)者的關(guān)系，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)規(guī)范化運(yùn)作，同時(shí)消除由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行導(dǎo)致的重復(fù)征稅的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整。

2.開展征管狀況普查，加強(qiáng)監(jiān)管力度

稅務(wù)部門對(duì)目前的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)征管狀況把握不清，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)也未對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行過(guò)系統(tǒng)甄別與統(tǒng)計(jì)。因此，我國(guó)多數(shù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）和村衛(wèi)生室游離于稅務(wù)部門的監(jiān)管之外。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的個(gè)數(shù)展開“地毯式”普查，了解納稅登記和申報(bào)情況，建立戶籍檔案，加大監(jiān)管力度，健全懲戒措施，將現(xiàn)行游離于稅務(wù)監(jiān)管體系以外的醫(yī)療機(jī)構(gòu)重新納入到稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)內(nèi)。同時(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)知識(shí)的社會(huì)普及，督促單位和個(gè)人積極地進(jìn)行稅務(wù)登記，履行納稅義務(wù)。

3.在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)實(shí)行差異化的稅率政策

在醫(yī)療服務(wù)行業(yè)內(nèi)，針對(duì)不同類型的醫(yī)療服務(wù)，采取差異性的稅收政策，以實(shí)現(xiàn)稅收政策的杠桿平衡功能。對(duì)于具有公益性質(zhì)的基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，可予以其較低稅率或免稅的稅收優(yōu)惠政策，以此激發(fā)社會(huì)力量參與此類服務(wù)的提供，減輕政府財(cái)政的壓力，提升基本醫(yī)療服務(wù)效率；對(duì)于非基本醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)自主定價(jià)的服務(wù)或特需醫(yī)療服務(wù)，按照市場(chǎng)實(shí)際情況，合理制定價(jià)格，并按照現(xiàn)代服務(wù)類行業(yè)的通行增值稅稅率予以正稅，以保證醫(yī)療行業(yè)稅收的穩(wěn)定性，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的良性發(fā)展。

4.構(gòu)建平等的稅收法治環(huán)境，促進(jìn)市場(chǎng)作用的發(fā)揮

一方面，對(duì)醫(yī)療行業(yè)本身來(lái)說(shuō)，我國(guó)目前對(duì)于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策顯著優(yōu)于營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，這便使得市場(chǎng)規(guī)模原本較小的營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)處于更加劣勢(shì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位。因此，在實(shí)施營(yíng)改增的過(guò)程中，應(yīng)著重考慮不同性質(zhì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)間稅收政策的公平性，即無(wú)論是稅收優(yōu)惠還是一般納稅，不區(qū)分醫(yī)療服務(wù)提供主體的性質(zhì)（營(yíng)利性還是非營(yíng)利性），僅針對(duì)不同類型的醫(yī)療服務(wù)采取差異化的稅率征收政策，切實(shí)保證各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)在公平的市場(chǎng)氛圍內(nèi)良性競(jìng)爭(zhēng)，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體醫(yī)療服務(wù)水平和質(zhì)量的提升。

另一方面，就不同行業(yè)來(lái)說(shuō)，在資本自由流動(dòng)的前提下，由于醫(yī)療行業(yè)本身具備的高風(fēng)險(xiǎn)、高成本特征，如果再加上稅收負(fù)擔(dān)的比例高于其他行業(yè)，則必然導(dǎo)致醫(yī)療行業(yè)的投資收益率低于社會(huì)平均利潤(rùn)率，一定程度上減少了該行業(yè)社會(huì)資金的流入。因此，政府必須根據(jù)醫(yī)療行業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)來(lái)確定其納稅義務(wù)，對(duì)醫(yī)療服務(wù)的課稅給醫(yī)療機(jī)構(gòu)帶來(lái)的成本應(yīng)只限于納稅額，并避免因課稅而增加醫(yī)療機(jī)構(gòu)的其他交易成本。

（二）醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)層面

1.財(cái)務(wù)管理方面

在增值稅制度中，納稅義務(wù)人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩類。當(dāng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人時(shí)，機(jī)構(gòu)僅能開具普通發(fā)票，無(wú)權(quán)開具增值稅專用發(fā)票；當(dāng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)被認(rèn)定為一般納稅人時(shí)，機(jī)構(gòu)只有取得合法有效的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，才能進(jìn)行稅額抵扣，減少機(jī)構(gòu)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。而常規(guī)運(yùn)行中，醫(yī)療機(jī)構(gòu)因其經(jīng)濟(jì)規(guī)模通常被認(rèn)定為一般納稅人，因此，在營(yíng)改增后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)重視供應(yīng)商檔案管理，向可以開具合法增值稅專用發(fā)票的產(chǎn)品供應(yīng)商采購(gòu)商品，并簽訂相應(yīng)的采購(gòu)合同；同時(shí)，強(qiáng)化對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，深化其對(duì)營(yíng)改增含義的認(rèn)識(shí)和改革中相關(guān)優(yōu)惠政策的把握，最大限度地減輕醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)機(jī)構(gòu)健康可持續(xù)發(fā)展。

2.會(huì)計(jì)核算方面

營(yíng)改增的落實(shí)可以有效解決醫(yī)療機(jī)構(gòu)被重復(fù)征稅的問(wèn)題，顯著減輕機(jī)構(gòu)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，醫(yī)院可以將節(jié)省下的稅款用于改善自身的醫(yī)療條件，提升院內(nèi)的科研和醫(yī)療服務(wù)水平。較于營(yíng)改增前醫(yī)院所繳納的營(yíng)業(yè)稅稅種，增值稅的會(huì)計(jì)核算更為復(fù)雜，其采取的是對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣制，會(huì)計(jì)核算從收付實(shí)現(xiàn)制變更為權(quán)責(zé)發(fā)生制，涉及到的會(huì)計(jì)核算科目也相應(yīng)增多，因此，醫(yī)療機(jī)構(gòu)必須提高對(duì)自身會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的要求。營(yíng)改增執(zhí)行后，在收支核算方面，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)部門需及時(shí)補(bǔ)建完成增值稅明細(xì)賬，對(duì)增值稅專用發(fā)票一一核對(duì)其相關(guān)信息；在日常賬目往來(lái)方面，應(yīng)著重核對(duì)收支賬目較原有政策發(fā)生的變化；在科研項(xiàng)目方面，在科研項(xiàng)目引進(jìn)時(shí)注意款項(xiàng)的換算，以不含稅的款項(xiàng)入賬與增值稅的計(jì)算[10]。

3.涉稅納稅方面

第一，需設(shè)置專門負(fù)責(zé)核算、申報(bào)和繳納等增值稅管理的崗位，如江蘇試點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)普遍有財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)骨干任增值稅辦稅員；第二，及時(shí)改進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的票據(jù)管理方法，調(diào)整增值稅票據(jù)的購(gòu)買及使用等責(zé)任程序；第三，在制作賬目憑證時(shí)，依據(jù)稅務(wù)票據(jù)的相關(guān)審核要求，明確統(tǒng)一的會(huì)計(jì)分錄；第四，保證賬簿登記信息與稅務(wù)信息的一致性，方便隨時(shí)查詢。此外，醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)的財(cái)務(wù)部門需進(jìn)行定期審核與不定期抽查財(cái)務(wù)工作，及時(shí)改進(jìn)存在的問(wèn)題和不足，充分實(shí)現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收管理效益最大化。

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篇7

摘要：科技創(chuàng)新對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)性極大的投資，且研發(fā)成果隨著技術(shù)的擴(kuò)散而被其他企業(yè)廣泛應(yīng)用，并迅速轉(zhuǎn)變成公共物品，企業(yè)并不能控制與獲得其研發(fā)投資的全部收益。即使企業(yè)看到科技投資的高效回報(bào)，也愿意承擔(dān)科技投資的風(fēng)險(xiǎn)，但面對(duì)一些大型科技項(xiàng)目，往往財(cái)力微薄，無(wú)力滿足科技投資的要求。這時(shí)就需要政府制定相應(yīng)的政策，對(duì)科技投資方面的市場(chǎng)失靈進(jìn)行適度干預(yù)，通過(guò)向企業(yè)研發(fā)提供公共資金資助，減少企業(yè)研發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)與成本從而實(shí)現(xiàn)激勵(lì)企業(yè)增加科技創(chuàng)新方面投資的政策目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：稅收政策高新企業(yè) 激勵(lì)

1、稅收促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新的理論分析

目前，政策部門解決企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)外部性問(wèn)題的最常用工具主要為稅收激勵(lì)與政府直接資助。本文將通過(guò)對(duì)稅收激勵(lì)影響企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的相關(guān)理論的研究回顧和評(píng)述，初步構(gòu)建稅收政策該如何激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論基礎(chǔ)。

1.1 政府介入企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的理論依據(jù)

一是技術(shù)創(chuàng)新的公共性。Romer(1990)認(rèn)為，技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，尤其是研究開發(fā)活動(dòng)中所提供的產(chǎn)品主要是以論文、專利、工藝、程序、配方、試產(chǎn)品、概念模型等知識(shí)形式為其表現(xiàn)形式，而不是以物質(zhì)產(chǎn)品形式表現(xiàn)出來(lái)[1]；而知識(shí)產(chǎn)品是具有公共物品的性質(zhì)的，在知識(shí)產(chǎn)權(quán)與專利保護(hù)制度不完善的情況下，復(fù)制、傳播和使用知識(shí)產(chǎn)品的成本是微乎其微的（Nelson，1959）[2]。因此，技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)充滿著正的外部性即公共性。

二是技術(shù)創(chuàng)新的外溢性。Sunil Mani(2002)通過(guò)對(duì)外溢差距的估計(jì)發(fā)現(xiàn)：其他企業(yè)會(huì)從技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)取得部分收益，創(chuàng)新者的部分或全部成果無(wú)法有效避免被他人無(wú)償使用，使技術(shù)創(chuàng)新的私人收益率和社會(huì)收益率之間存在外溢差距，這在一定程度上削弱了創(chuàng)新者的積極性[3]。

三是技術(shù)創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性。Kamien and Schwartz(1975)指出技術(shù)創(chuàng)新需要長(zhǎng)期大規(guī)模資源的投入，而只有當(dāng)投資者有利可圖時(shí)，技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)才會(huì)繼續(xù)；在以完全競(jìng)爭(zhēng)為最優(yōu)資源配置形式的市場(chǎng)機(jī)制中，技術(shù)創(chuàng)新的成果很快被模仿，創(chuàng)新者無(wú)法得到技術(shù)創(chuàng)新多帶來(lái)的回報(bào)，這就使得創(chuàng)新活動(dòng)充滿著風(fēng)險(xiǎn)[5]。

正是由于技術(shù)創(chuàng)新具有公共性、外溢性以及不確定性和風(fēng)險(xiǎn)等特征，這就給政府介入企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)提供了理論依據(jù)。政府可以通過(guò)財(cái)稅政策來(lái)彌補(bǔ)技術(shù)創(chuàng)新的市場(chǎng)失效。

1.2 稅收激勵(lì)對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響效應(yīng)研究

吳秀波（2003）先詳細(xì)介紹國(guó)外對(duì)于研發(fā)稅收激勵(lì)效果的評(píng)價(jià)方法，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步實(shí)證分析了我國(guó)研發(fā)支出稅收激勵(lì)效應(yīng)，得出我國(guó)當(dāng)前稅收政策激勵(lì)對(duì)于研發(fā)支出影響有限的結(jié)論[6]。李嘉明、喬天寶（2010）通過(guò)建立稅收對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的短期和中長(zhǎng)期效應(yīng)模型，通過(guò)實(shí)證分析不同稅種的優(yōu)惠對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)現(xiàn)時(shí)和未來(lái)發(fā)展的影響。得出結(jié)論：所得稅優(yōu)惠和增值稅優(yōu)惠都能促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)現(xiàn)時(shí)的發(fā)展，所得稅優(yōu)惠能更好地促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)未來(lái)的發(fā)展[7]。從上述關(guān)于稅收激勵(lì)對(duì)企業(yè)研發(fā)影響的實(shí)證結(jié)果表明：稅收激勵(lì)對(duì)研發(fā)活動(dòng)的影響效果在不同的時(shí)期是有著一定差別。

1.3 稅收激勵(lì)與政府直接資助對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新影響的比較分析

關(guān)于稅收激勵(lì)與政府直接資助這兩項(xiàng)政策工具有效性的比較，不同的學(xué)者有不同的看法，爭(zhēng)論仍在繼續(xù)。一方面，稅收激勵(lì)可以用來(lái)鼓勵(lì)最廣大的企業(yè)參與研究開發(fā)活動(dòng)。它相較與政府資助來(lái)說(shuō)，它具有市場(chǎng)干預(yù)、管理成本、靈活程度等方面的優(yōu)勢(shì)，并且對(duì)企業(yè)性質(zhì)和行業(yè)選擇的影響也是中性的（Czarnitzki，Hanel and Rosa，2005）[8]。另一方面，更多的政府直接資助被用來(lái)補(bǔ)貼單個(gè)企業(yè)可預(yù)期的研發(fā)項(xiàng)目，這些資助的效應(yīng)相較于稅收激勵(lì)等間接支持政策而言，能夠更好的被觀測(cè)到（OECD，2002）[9]。直接的政府資助能夠使政府保留控制研究開發(fā)活動(dòng)類型并且可以提升任務(wù)目標(biāo)的能力。而在國(guó)內(nèi)朱平芳、徐偉民（2003）從動(dòng)態(tài)角度運(yùn)用面板數(shù)據(jù)分析中的隨機(jī)效應(yīng)模型，實(shí)證分析了上海市科技激勵(lì)政策對(duì)大中型企業(yè)研究開發(fā)投入的影響，發(fā)現(xiàn)政府的科技撥款資助和稅收減免政策都是促進(jìn)企業(yè)研究開發(fā)投入的有效手段，并且它們的互補(bǔ)效應(yīng)主要表現(xiàn)為以政府對(duì)企業(yè)的稅收減免為主[10]。

2、當(dāng)前稅收政策在促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新的評(píng)價(jià)

從前文的論述中，我們可以看出稅收作為國(guó)家重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，在激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新上可以發(fā)揮非常重要的作用。本章將立足于對(duì)現(xiàn)行科技創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策的梳理和評(píng)價(jià)，為我國(guó)該如何進(jìn)一步完善稅收政策體系提供依據(jù)。

2.1 現(xiàn)行稅收政策的梳理

我國(guó)現(xiàn)行支持高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策主要體現(xiàn)在促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步稅收優(yōu)惠政策方面。特別是新的企業(yè)所得稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策有所強(qiáng)化，政策主要有：

2.1.1 企業(yè)所得稅方面稅收政策

（1）稅率優(yōu)惠。一方面對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，并將原來(lái)國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到了全國(guó)；另一方面，對(duì)原享有兩免三減半、五免三減半等定期減免優(yōu)惠的軟件、集成電路企業(yè)仍享有至期滿為止；原享有低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)在新稅法實(shí)施5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。

（2）稅基調(diào)整。這個(gè)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是加計(jì)扣除。對(duì)于企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，如果形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。二是加速折舊。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者取加速折舊的方法。三是技術(shù)轉(zhuǎn)讓。居民企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。同時(shí)對(duì)部門特殊行業(yè)還有特殊減免。

（3）稅額減免。這個(gè)主要是針對(duì)的節(jié)能環(huán)保行業(yè)的。對(duì)于企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

2.1.2 流轉(zhuǎn)稅方面稅收政策

（1）增值稅優(yōu)惠政策。一是對(duì)于企業(yè)直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備免征增值稅。另一方面針對(duì)特殊的軟件行業(yè)，對(duì)其銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策，并對(duì)將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，也比照上述政策執(zhí)行。

（2）營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。主要是關(guān)于技術(shù)開發(fā)和轉(zhuǎn)讓方面的，對(duì)于單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)以及與之相關(guān)聯(lián)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

2.1.3 其他稅種稅收政策

（1）財(cái)產(chǎn)稅類。對(duì)符合條件的科技園自用以及無(wú)償或通過(guò)土地出租等方式提供給企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

（2）進(jìn)出口稅類。一方面沿用以前的政策，繼續(xù)對(duì)外資研發(fā)中心進(jìn)口科技開發(fā)用品免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，對(duì)內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。另一方面，對(duì)企業(yè)引進(jìn)符合《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》要求的高新技術(shù)，按合同規(guī)定向境外支付的軟件費(fèi)，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

2.2 現(xiàn)行稅收政策的評(píng)價(jià)

從上述歸納的現(xiàn)行稅收政策來(lái)看，目前我國(guó)稅收政策主要是通過(guò)所得稅和流轉(zhuǎn)稅兩大方面來(lái)促進(jìn)高新企業(yè)科技創(chuàng)新。而在這些政策的覆蓋面來(lái)看，能夠起到主導(dǎo)作用的主要是企業(yè)所得稅方面的政策?？陀^來(lái)看這些政策的實(shí)施都在不同程度上降低了高新技術(shù)企業(yè)因科技創(chuàng)新而帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)，降低了科技創(chuàng)新的成本，激勵(lì)了高新技術(shù)企業(yè)增加科技創(chuàng)新投資的決心。但是從這些政策的時(shí)間運(yùn)用效果和高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展要求來(lái)看，當(dāng)前稅收政策還存在諸多方面不完善之處

第一、現(xiàn)行稅收政策體系不完善。目前針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策大多散布于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的通知、規(guī)定、暫行條例和實(shí)施細(xì)則中，而絕大多數(shù)關(guān)系到納稅主體權(quán)利義務(wù)的稅種，都是由國(guó)務(wù)院頒布的行政法規(guī)，兩者之間頒布主體的層次不同造成補(bǔ)充規(guī)定的分量大大超過(guò)稅法條文的現(xiàn)象，弱化了稅法效力，使鼓勵(lì)創(chuàng)新的稅收政策難以得到有效執(zhí)行。

第二、現(xiàn)行稅收政策激勵(lì)范圍受限。在我國(guó)目前稅收政策中，對(duì)高新企業(yè)能起到激勵(lì)作用的稅收政策主要集中在所得稅和流轉(zhuǎn)稅，而這些優(yōu)惠政策的適用范圍則比較狹小；而在流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠稅收政策涉及的行業(yè)則更為狹窄，僅集中在軟件和集成電路行業(yè)，對(duì)于其他行業(yè)可能涉及高新技術(shù)的缺乏激勵(lì)。同時(shí)在稅收激勵(lì)的環(huán)節(jié)中，目前我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策僅僅只有已形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)、高新技術(shù)的引進(jìn)以及已享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)施優(yōu)惠，對(duì)正在進(jìn)行科技開發(fā)活動(dòng)，特別是對(duì)研究與開發(fā)、設(shè)備更新、風(fēng)險(xiǎn)投資和孵化器等重點(diǎn)環(huán)節(jié)的稅收激勵(lì)政策較少。

第三、現(xiàn)行稅收政策的激勵(lì)方式不夠合理。目前我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在直接優(yōu)惠的激勵(lì)方式，對(duì)于加計(jì)扣除、加速折舊等間接優(yōu)惠的激勵(lì)方式較少。直接優(yōu)惠屬于“成功后的褒獎(jiǎng)”，其受益對(duì)象主要是那些已在科技創(chuàng)新中獲取利益的企業(yè)，對(duì)于那些正處于科技創(chuàng)新初始階段的高新技術(shù)企業(yè)而言根本不可能享受不到這一優(yōu)惠。

第四、高新技術(shù)企業(yè)激勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)缺乏區(qū)分度。目前現(xiàn)行的稅收政策體系雖然對(duì)過(guò)去范圍擴(kuò)大，為所有的高新技術(shù)企業(yè)同等適用，但是門檻相對(duì)較高，對(duì)于科技創(chuàng)新的主力軍中小企業(yè)而言，根不無(wú)法享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠。而我國(guó)目前又尚未專屬中小型高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，這種局面有可能導(dǎo)致國(guó)家的財(cái)力扶持更多地集中于一些重點(diǎn)的大集團(tuán)和實(shí)驗(yàn)室，不利于發(fā)揮中小型高新技術(shù)企業(yè)在科技創(chuàng)新方面的優(yōu)勢(shì)。

3、促進(jìn)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新的政策選擇

高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新能力是我國(guó)進(jìn)一步調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式、提高國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的中心環(huán)節(jié)。稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要工具，只有充分考慮高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)自身的特點(diǎn)，進(jìn)一步完善稅收制度，建立起一種促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新力度的稅收激勵(lì)機(jī)制，才能更好地調(diào)動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性和主動(dòng)性。

3.1 建立有效的稅收激勵(lì)體系

當(dāng)前我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策從總體來(lái)看不僅層次較低，而且較為混亂，因此，需要對(duì)現(xiàn)有政策進(jìn)行系統(tǒng)化的梳理分析，在明確整體目標(biāo)和原則性的基礎(chǔ)，逐步形成一套較為合理完善的高技術(shù)稅收優(yōu)惠政策體系，并逐步提高稅收激勵(lì)政策的法律層次。一方面，針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)的特點(diǎn)，將稅收激勵(lì)政策覆蓋到企業(yè)科技創(chuàng)新的全部流程，形成一套與高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新整體流程一致的政策扶持體系；另一方面，針對(duì)企業(yè)的規(guī)模，構(gòu)建差別化稅收模式，在關(guān)注大集團(tuán)發(fā)展的同時(shí)，有效的輔助中小型高新技術(shù)企業(yè)對(duì)科技創(chuàng)新的投入。

3.2 改進(jìn)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠方式

目前，我國(guó)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠方式主要是事后的利益讓渡這種直接優(yōu)惠方式，對(duì)企業(yè)事前進(jìn)行技術(shù)進(jìn)步和科研開發(fā)的引導(dǎo)作用相對(duì)較弱。而間接優(yōu)惠主要是扶持性優(yōu)惠，是針對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整需要而提出的，所以其更能適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的需要。我國(guó)目前的稅收優(yōu)惠政策在選擇作用較好的直接優(yōu)惠方式的同時(shí)，也應(yīng)注重間接優(yōu)惠的扶持作用。間接優(yōu)惠主要方式有:加速折舊、稅收抵免、投資減免、專項(xiàng)費(fèi)用的扣除等等。實(shí)現(xiàn)由直接優(yōu)惠為主向間接優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變，才能夠完善我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的方式。

3.3 優(yōu)化現(xiàn)有高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠模式

我國(guó)現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)稅收激勵(lì)模式主要是所得稅優(yōu)惠模式，這與我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為主，所得稅為輔的現(xiàn)行復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)所不符，有必要進(jìn)一步加大流轉(zhuǎn)稅的激勵(lì)力度。特別是要進(jìn)一步完善增值稅部分的激勵(lì)措施，保持增值稅中性原則下，在已實(shí)行消費(fèi)型增值稅的基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，增加高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)入的機(jī)器、設(shè)備的增值稅抵扣力度，允許其按加速折舊法計(jì)提折舊。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)出口的創(chuàng)新產(chǎn)品實(shí)行零稅率，使其以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，提高高新技術(shù)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。所以，為更有效的激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，應(yīng)該加大流轉(zhuǎn)稅激勵(lì)在促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面的作用。

4、結(jié)論

為了促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，我國(guó)政府頒布并實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策，并且也取得了一定的成績(jī)，使我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力逐步加快，企業(yè)技術(shù)中心的建設(shè)也上了一個(gè)新臺(tái)階，企業(yè)己成為我國(guó)科技進(jìn)步的重要力量。但是與此同時(shí)，與創(chuàng)新型國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力仍然較弱。要想加速該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要，就需要政府強(qiáng)有力的稅收支持，所以稅收優(yōu)惠應(yīng)充分發(fā)揮對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)鼓勵(lì)性調(diào)節(jié)作用。我國(guó)要在世界范圍內(nèi)的科技、經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位，必須創(chuàng)造有利于促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策環(huán)境，使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)成為真正帶動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的主導(dǎo)力量。

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篇8

關(guān)鍵詞:稅務(wù)碩士；課程設(shè)計(jì)；專業(yè)碩士

中圖分類號(hào)：G643 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）06-0296-03

引言

隨著中國(guó)研究生教育制度改革的推進(jìn)，稅務(wù)碩士的培養(yǎng)在財(cái)稅學(xué)科研究生教育中的地位越來(lái)越突出。之所以出現(xiàn)這樣的改革趨勢(shì)，主要是基于以下幾點(diǎn)原因：第一，單純的科學(xué)碩士學(xué)位教育不能滿足社會(huì)對(duì)高端稅務(wù)專業(yè)實(shí)踐人才的需要[1]；第二，隨著財(cái)稅學(xué)科博士培養(yǎng)規(guī)模的擴(kuò)大，原來(lái)賦予科學(xué)碩士的培養(yǎng)目標(biāo)在相當(dāng)程度上被博士所取代。因此，在碩士研究生招生規(guī)?？偭考榷ǖ那疤嵯拢ㄟ^(guò)增加專業(yè)碩士進(jìn)而減少科學(xué)碩士的比重，成為財(cái)稅學(xué)科研究生學(xué)位教育改革的必然方向。2010年，稅務(wù)碩士專業(yè)學(xué)位被正式納入到新增專業(yè)碩士學(xué)位的招生計(jì)劃中。改革的方向既已確定，接下來(lái)亟待解決的問(wèn)題是如何科學(xué)合理地設(shè)置稅務(wù)碩士培養(yǎng)的相關(guān)課程。最近兩年來(lái)，國(guó)內(nèi)學(xué)者開始關(guān)注稅務(wù)碩士課程設(shè)置的問(wèn)題，蘇建（2010）通過(guò)對(duì)維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)稅法碩士項(xiàng)目的考察，詳細(xì)介紹了該校稅務(wù)碩士課程設(shè)置的實(shí)際情況，并總結(jié)了可借鑒的經(jīng)驗(yàn)[2]。古建芹（2010）把稅務(wù)專業(yè)碩士課程分為基礎(chǔ)課和專業(yè)課兩個(gè)層次，必修課和選修課兩大類，并提出了具體的課程體系構(gòu)想[3]。黃靜和楊楊（2011）強(qiáng)調(diào)，為突出稅務(wù)專業(yè)碩士的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，在課程設(shè)置上應(yīng)強(qiáng)調(diào)實(shí)踐性、應(yīng)用型和職業(yè)性[4]。他們的觀點(diǎn)在一定程度上已經(jīng)為教學(xué)實(shí)踐部門所接受，本文的研究將在借鑒以往研究的基礎(chǔ)上，提出自己的主張。

一、稅務(wù)碩士課程設(shè)置需要遵循的原則

1.稅務(wù)碩士課程的設(shè)置要符合現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)對(duì)高端稅務(wù)實(shí)踐型人才的需求越來(lái)越緊迫。需求主體主要有兩類，一是屬于政府機(jī)構(gòu)的財(cái)稅部門；二是屬于微觀經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)。作為政府機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)需要那些深諳國(guó)家稅收法規(guī)政策，能夠?qū)ΜF(xiàn)有稅源進(jìn)行評(píng)估，有能力對(duì)本轄區(qū)未來(lái)稅收收入做出合理預(yù)測(cè)的實(shí)踐型人才；對(duì)外需要了解國(guó)際稅收基本慣例，能夠維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益的人才。企業(yè)則需要那些了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行正確的決策提供稅收實(shí)務(wù)支持方面的人才。比如，企業(yè)在兼并重組時(shí)會(huì)遇到稅收問(wèn)題，企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)遇到國(guó)際稅收問(wèn)題，企業(yè)在選擇公司組織形式時(shí)會(huì)遇到稅收問(wèn)題，凡此種種。在解決這些問(wèn)題過(guò)程中，通過(guò)合理的安排達(dá)到為企業(yè)節(jié)約稅收并盡可能地實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，是企業(yè)管理者追求的目標(biāo)。要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，需要有經(jīng)過(guò)良好技能訓(xùn)練的、能夠解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的稅收實(shí)務(wù)型人才的支持。但是當(dāng)前財(cái)政稅收專業(yè)培養(yǎng)的學(xué)生，無(wú)論是研究生還是本科生都無(wú)法滿足政府財(cái)稅部門和企業(yè)對(duì)稅務(wù)實(shí)踐型人才的需要。因此，我們對(duì)稅務(wù)碩士的人才培養(yǎng)要著眼于滿足政府和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需求，課程設(shè)置自然也應(yīng)該為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)服務(wù)。

2.稅務(wù)碩士課程的設(shè)置應(yīng)該符合中國(guó)稅收制度改革的方向。中國(guó)現(xiàn)行的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅在全部稅收收入的比重較小。流轉(zhuǎn)稅以商品的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象，便于稅務(wù)部門征收。相對(duì)而言，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅則對(duì)稅務(wù)部門的征管水平要求較高。目前個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)課征的形式，而且主要集中在對(duì)工薪所得的課稅，由納稅人所在工作單位代扣代繳，個(gè)人所得稅的這些安排在相當(dāng)程度上簡(jiǎn)化了稅收征管。財(cái)產(chǎn)稅在中國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中的地位是微不足道的，真正意義上的財(cái)產(chǎn)稅體系還沒有建立起來(lái) [5]。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收制度改革的不斷向前推進(jìn)，中國(guó)的稅收體系會(huì)發(fā)生根本性的變化。這種變化的特征是：流轉(zhuǎn)稅在整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)中的地位將下降，而所得稅和財(cái)產(chǎn)稅在全部稅收收入的比重將上升。出現(xiàn)這種變化的原因是，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面能夠發(fā)揮積極作用，而流轉(zhuǎn)稅則無(wú)法做到。在中國(guó)居民收入貧富差距越來(lái)越大的情況下，提高所得稅和財(cái)產(chǎn)稅在稅制結(jié)構(gòu)中的地位是一種必然選擇。未來(lái)可以預(yù)見的個(gè)人所得稅改革方向是：（1）由分項(xiàng)課征向綜合課征轉(zhuǎn)變；（2）由單位代扣代繳向個(gè)人直接申報(bào)轉(zhuǎn)變。在財(cái)產(chǎn)稅方面，可以預(yù)見的變革是對(duì)私人房產(chǎn)在保有環(huán)節(jié)征稅。稅收制度的變化必將對(duì)稅務(wù)碩士的培養(yǎng)提出新的要求。因此，稅務(wù)碩士的培養(yǎng)要預(yù)見到這種變化，并針對(duì)即將發(fā)生的變化進(jìn)行課程設(shè)計(jì)。這類課程在眼下看來(lái)可能并不是十分重要的，但以發(fā)展的眼光看卻是必須掌握的技能。

3.稅務(wù)碩士的課程在重視實(shí)踐能力培養(yǎng)的同時(shí)，也應(yīng)重視學(xué)生理論素養(yǎng)的提升。在從事與稅務(wù)相關(guān)的實(shí)踐工作中，具體的實(shí)務(wù)操作固然重要，但運(yùn)用基本理論來(lái)分析現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的能力也是不可或缺的。與稅收實(shí)務(wù)相關(guān)的基礎(chǔ)理論包括管理學(xué)、法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面，這些方面的理論知識(shí)應(yīng)該成為稅務(wù)碩士全部知識(shí)結(jié)構(gòu)中的組成部分。在稅務(wù)碩士的培養(yǎng)過(guò)程中，管理學(xué)和法學(xué)的基礎(chǔ)知識(shí)尤其重要。從管理學(xué)的角度來(lái)看，與稅務(wù)相關(guān)的實(shí)踐工作更多地是屬于管理學(xué)方面的知識(shí)，對(duì)于稅務(wù)碩士來(lái)說(shuō)，掌握管理學(xué)尤其是公共管理理論的一些基礎(chǔ)知識(shí)是必要的。從法學(xué)的角度來(lái)看，國(guó)家稅收制度在本質(zhì)上屬于法律范疇，了解稅收的相關(guān)法律是稅務(wù)碩士應(yīng)該具備的基本技能?？傊悇?wù)工作的實(shí)踐中會(huì)遇到各種紛繁復(fù)雜的實(shí)際問(wèn)題，沒有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)理論作支撐，就會(huì)發(fā)生“一葉障目，不見森林”的情形，無(wú)法發(fā)現(xiàn)解決問(wèn)題的一般規(guī)律。缺乏基本理論素養(yǎng)的學(xué)生在長(zhǎng)期的職業(yè)生涯中往往發(fā)展?jié)摿Σ淮?，所以在稅?wù)碩士的課程設(shè)計(jì)中，不但要“授之以魚”，還要“授之以漁”。

4.稅務(wù)碩士要與財(cái)稅科學(xué)碩士的課程設(shè)置有明顯的區(qū)別。由于稅務(wù)碩士在某種程度上是從財(cái)稅專業(yè)科學(xué)碩士脫胎而來(lái)，而且稅務(wù)碩士培養(yǎng)剛剛起步，缺乏辦學(xué)經(jīng)驗(yàn)，這就使得稅務(wù)碩士的課程設(shè)置很容易陷入以往科學(xué)碩士課程設(shè)置的思維定式。再者，近些年來(lái)由于科學(xué)碩士的培養(yǎng)為適應(yīng)市場(chǎng)需求的需要，在課程設(shè)置上也在向“實(shí)踐性”靠攏，“科學(xué)性”有所下降，從而陷入了既要保持“科學(xué)性”又想追求“實(shí)踐性”的矛盾狀態(tài)，成了一鍋“夾生飯”。結(jié)果是科學(xué)碩士既沒有體現(xiàn)較高的“科學(xué)性”，也沒有在“實(shí)踐性”方面取得突破。所以，如何在課程設(shè)置上將稅務(wù)碩士與傳統(tǒng)的科學(xué)碩士培養(yǎng)區(qū)分開來(lái)，成為當(dāng)前一個(gè)迫切需要解決的問(wèn)題。在筆者看來(lái)，解決這一問(wèn)題需要從兩個(gè)方面著手，一方面，讓財(cái)稅專業(yè)的科學(xué)碩士回歸其陽(yáng)春白雪的本位，強(qiáng)調(diào)其科學(xué)研究的屬性；另一方面，稅務(wù)專業(yè)碩士則應(yīng)專注于實(shí)踐特色，注重解決實(shí)踐問(wèn)題。

二、中外稅務(wù)碩士課程設(shè)計(jì)的比較

目前，世界上許多國(guó)家都開辦了稅務(wù)專業(yè)碩士教育，比如美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、加拿大、荷蘭、德國(guó)、日本等國(guó)家和地區(qū)。一些大學(xué)在專業(yè)碩士層次上設(shè)有稅務(wù)學(xué)位的培養(yǎng)計(jì)劃，其中比較著名的大學(xué)包括紐約大學(xué)、南加州大學(xué)洛杉磯分校和伊利諾伊大學(xué)香檳分校等。國(guó)外大學(xué)對(duì)稅務(wù)碩士的培養(yǎng)通常被納入到企業(yè)管理、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理或法律等專業(yè)的范疇。這些專業(yè)盡管沒有稅務(wù)碩士的獨(dú)立名稱，但都偏重于對(duì)學(xué)生進(jìn)行稅收實(shí)務(wù)技能的培養(yǎng)。這些學(xué)位培養(yǎng)計(jì)劃的大多數(shù)畢業(yè)生通常專注于一個(gè)具體的稅收制度領(lǐng)域，比如公司所得稅、個(gè)人所得稅或者房地產(chǎn)稅等。之所以出現(xiàn)這種情況，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的市場(chǎng)分工比較細(xì)有關(guān)，同時(shí)也受到一國(guó)稅收制度復(fù)雜程度的影響。稅務(wù)碩士畢業(yè)以后的服務(wù)對(duì)象是個(gè)人、公司和政府，從事的具體工作內(nèi)容有多種選擇，可以為私人和公司進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的稅收籌劃、申報(bào)納稅等，也可以在政府部門從事稅收檢查，稅收征收管理等工作。為適應(yīng)這些工作的需要，大學(xué)在培養(yǎng)稅務(wù)碩士時(shí)設(shè)置的主干課程一般包括：會(huì)計(jì)、審計(jì)、道德倫理、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告分析、公司與個(gè)人稅務(wù)籌劃、稅法、稅收戰(zhàn)略。那些想專攻具體類型稅收實(shí)務(wù)知識(shí)的學(xué)生可能會(huì)選擇附加的專題，比如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等課程。

中國(guó)稅務(wù)碩士的培養(yǎng)處于剛剛起步階段，合理的課程設(shè)計(jì)仍在探索中。為了規(guī)范各高校對(duì)稅務(wù)碩士的培養(yǎng)，全國(guó)稅務(wù)專業(yè)碩士教學(xué)指導(dǎo)委員會(huì)于2011年出臺(tái)了稅務(wù)碩士課程設(shè)計(jì)的指導(dǎo)性方案。該方案規(guī)定，稅務(wù)碩士實(shí)行學(xué)分制，總學(xué)分不少于36學(xué)分，其中學(xué)位課24學(xué)分，非學(xué)位課至少8學(xué)分，專業(yè)實(shí)習(xí)4學(xué)分。學(xué)位課程包括：外語(yǔ)、中國(guó)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)（含宏、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)）、稅收理論與政策、中國(guó)稅制專題、國(guó)際稅收專題、稅務(wù)管理專題、稅務(wù)籌劃專題。非學(xué)位課包括：稅務(wù)稽查專題、高級(jí)稅務(wù)會(huì)計(jì)、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、納稅評(píng)估實(shí)務(wù)、稅務(wù)實(shí)務(wù)、稅收信息化、稅務(wù)爭(zhēng)議專題、公文寫作、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、經(jīng)濟(jì)法專題、戰(zhàn)略管理、公共管理、數(shù)量分析方法等。

比較中國(guó)和國(guó)外大學(xué)稅務(wù)碩士課程培養(yǎng)方案，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)一些共性的特點(diǎn)：其一，重視實(shí)務(wù)操作，兩種方案都以培養(yǎng)實(shí)踐性人才為目標(biāo)。其二，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理課程在整個(gè)課程體系中都扮演著重要角色。其三，兩種方案都認(rèn)識(shí)到了法律知識(shí)在稅務(wù)碩士培養(yǎng)中的重要性。兩種課程體系的差異性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，課程設(shè)置的立足點(diǎn)不同，國(guó)外大學(xué)稅務(wù)碩士課程設(shè)置的立足點(diǎn)通常是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、企業(yè)管理或法律，以這些課程為基礎(chǔ)，然后向稅務(wù)專業(yè)知識(shí)領(lǐng)域延伸；國(guó)內(nèi)出臺(tái)的稅務(wù)碩士課程設(shè)置是以稅收實(shí)務(wù)和稅收理論為基礎(chǔ)，然后向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、管理、法律等相關(guān)領(lǐng)域擴(kuò)展，在整個(gè)課程體系中，稅收實(shí)務(wù)知識(shí)占絕大部分比重。第二，對(duì)知識(shí)結(jié)構(gòu)點(diǎn)和面的處理方法不同，國(guó)外的課程設(shè)置是由面及點(diǎn)，即從主題課（會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理）次級(jí)主題課（稅收實(shí)務(wù)一般性知識(shí)）具體稅種的專題課（所得稅、房地產(chǎn)稅或財(cái)產(chǎn)稅）；而國(guó)內(nèi)目前設(shè)計(jì)的培養(yǎng)方案沒有涉及到具體稅種的課程安排，缺少由面及點(diǎn)的層次感。第三，課程的數(shù)量差異明顯，國(guó)外大學(xué)的課程數(shù)量顯然要小于國(guó)內(nèi)培養(yǎng)方案所規(guī)定的數(shù)量。第四，國(guó)外大學(xué)的課程設(shè)置很少安排經(jīng)濟(jì)學(xué)課程，而國(guó)內(nèi)培養(yǎng)方案涉及到經(jīng)濟(jì)學(xué)的課程有三門，即中國(guó)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)和數(shù)量分析方法。第五，在國(guó)外大學(xué)的課程設(shè)置中，有道德和倫理學(xué)的課程安排，國(guó)內(nèi)的培養(yǎng)計(jì)劃中則沒有類似的課程安排。

通過(guò)比較，我們看到兩種課程設(shè)置體系代表了兩種思維方式，但所要實(shí)現(xiàn)的基本目標(biāo)是一致的，很難說(shuō)哪一種課程設(shè)計(jì)更具有優(yōu)越性。兩種方案的形成都受到如下兩個(gè)因素的制約：一是本國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)育程度在相當(dāng)程度上決定了社會(huì)對(duì)稅務(wù)碩士的需求水平。二是現(xiàn)行的稅收制度，那些以所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為政府主要收入來(lái)源的國(guó)家，為稅務(wù)碩士服務(wù)社會(huì)提供了更為廣闊的市場(chǎng)空間，而那些以流轉(zhuǎn)稅為主體的國(guó)家，社會(huì)對(duì)稅務(wù)碩士的需求則受到制度性限制。毫無(wú)疑問(wèn)，以所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為代表的直接稅，無(wú)論在征稅方面還是在納稅方面都比間接稅要復(fù)雜得多。隨著中國(guó)稅收制度改革進(jìn)程的向前推進(jìn)，直接稅在整個(gè)稅收體系中的比重必將上升，而間接稅所占的比重將隨之下降，社會(huì)對(duì)某一稅種的稅收服務(wù)需求將增加，這將對(duì)稅務(wù)碩士的課程設(shè)置施加影響。

三、中國(guó)稅務(wù)碩士課程設(shè)置的優(yōu)化

依據(jù)前文提出的稅務(wù)碩士課程設(shè)置的四點(diǎn)原則，對(duì)比國(guó)外已有的經(jīng)驗(yàn)，我們可以對(duì)目前國(guó)內(nèi)的稅務(wù)碩士課程設(shè)置做出如下評(píng)價(jià)：（1）目前的指導(dǎo)性方案基本體現(xiàn)了培養(yǎng)稅務(wù)實(shí)踐型人才的目標(biāo)。在全部22門課程中，實(shí)務(wù)性質(zhì)的課程有14門之多，比重高達(dá)近70%。而且還規(guī)定教學(xué)實(shí)踐不少于6個(gè)月，其中在財(cái)政、稅務(wù)部門、注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等相關(guān)涉稅部門實(shí)習(xí)不少于3個(gè)月。（2）稅務(wù)課程的設(shè)置雖然在強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)方面做出了巨大努力，但對(duì)中國(guó)稅收制度改革的方向把握不夠。隨著中國(guó)個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅以及環(huán)境稅等各項(xiàng)稅收制度改革的向前推進(jìn)，財(cái)產(chǎn)評(píng)估和環(huán)境評(píng)估等課程的重要性不言而喻，稅務(wù)碩士的培養(yǎng)應(yīng)該為即將到來(lái)的稅收制度改革做好人才儲(chǔ)備。（3）去除實(shí)踐教學(xué)和畢業(yè)論文環(huán)節(jié)，真正用于課堂教學(xué)的時(shí)間只有一年，用一年的時(shí)間完成規(guī)定的課程教學(xué)，在實(shí)踐中是很難做到的。（4）與財(cái)稅科學(xué)碩士相比較，許多課程并無(wú)明顯差別。根據(jù)我們的調(diào)查，國(guó)內(nèi)高校在財(cái)稅科學(xué)碩士的培養(yǎng)方案中，幾乎都開設(shè)宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收理論與政策、中國(guó)稅制、稅收籌劃、稅務(wù)稽查、稅務(wù)管理等課程。這樣的課程安排，使得當(dāng)下稅務(wù)碩士培養(yǎng)與科學(xué)碩士培養(yǎng)的目標(biāo)邊界并不明晰，甚至與本科教學(xué)也很難拉開檔次。這一問(wèn)題如果不能得到解決，將在很大程度上影響稅務(wù)碩士發(fā)展的前途。

由于中國(guó)的稅務(wù)碩士培養(yǎng)指導(dǎo)性方案剛剛出臺(tái)，并未經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)是否可行。在筆者看來(lái)，還是存在一些有待改進(jìn)的方面。（1）課程數(shù)量可以做適當(dāng)?shù)暮喜⒕?jiǎn)，一些專業(yè)課程雖然名稱不同，但內(nèi)容有交叉重復(fù)。比如可以將稅務(wù)管理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、稅務(wù)爭(zhēng)議專題合并為一門課，因?yàn)檫@三門課都屬于稅務(wù)管理的范疇；還可以將稅務(wù)稽查、納稅評(píng)估、稅收信息化合并為一門課程，因?yàn)檫@三門課都屬于稅務(wù)稽查的范疇。（2）為適應(yīng)中國(guó)稅收制度改革的需要，可以考慮增加房地產(chǎn)評(píng)估或資產(chǎn)評(píng)估這類課程。（3）借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，重視對(duì)稅務(wù)碩士道德的培養(yǎng)，稅收倫理學(xué)也應(yīng)該成為稅務(wù)碩士知識(shí)體系中的一部分。（4）在課程內(nèi)容安排上強(qiáng)化案例教學(xué)，以此區(qū)別于科學(xué)碩士和本科生的培養(yǎng)。另外，要對(duì)科學(xué)碩士的課程進(jìn)行重新規(guī)范，盡量減少其中的實(shí)務(wù)型課程，強(qiáng)化其學(xué)術(shù)精神的培養(yǎng)。（5）為完成課程教學(xué)計(jì)劃，有幾種方案可供參考：第一種是延長(zhǎng)學(xué)制期限，由二年改為二年半或三年；第二種是效法國(guó)外專業(yè)碩士培養(yǎng)，取消畢業(yè)論文環(huán)節(jié)；第三種適當(dāng)縮短實(shí)踐教學(xué)時(shí)間。

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篇9

關(guān)鍵詞:中小企業(yè); 財(cái)稅政策; 發(fā)展

中小企業(yè),就規(guī)模上與大企業(yè)相比,指的是模較小的或者還處于成長(zhǎng)期的企業(yè)。定性上認(rèn)識(shí),中小企業(yè)是屬于有“較小市場(chǎng)份額、獨(dú)立所有并經(jīng)營(yíng)、業(yè)主直接管理”特點(diǎn)的企業(yè)。改革開放30多年來(lái),由于中小企業(yè)具備創(chuàng)辦容易、經(jīng)營(yíng)方式靈活、運(yùn)作成本低廉、涉及領(lǐng)域?qū)拸V、轉(zhuǎn)移進(jìn)退便捷等優(yōu)勢(shì),讓國(guó)民經(jīng)濟(jì)中富有強(qiáng)大的活力因子,在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、保障改善民生等方面發(fā)揮著舉足輕重的作用。目前,占我國(guó)企業(yè)總數(shù)99%的中小企業(yè),創(chuàng)造了60%的GDP、50%的稅收和75%的就業(yè)。但中小企業(yè)也普遍存在著設(shè)備落后、融資困難等問(wèn)題,這些問(wèn)題制約了它們的進(jìn)一步發(fā)展,也同時(shí)制約著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。

一、中小企業(yè)發(fā)展面臨的困境

1.中小企業(yè)承擔(dān)著過(guò)重稅費(fèi)。中小企業(yè)稅費(fèi)占其總銷售收入的6.81%,相比較全國(guó)各類企業(yè)6.65%的平均水準(zhǔn),高了近0.26%。稅費(fèi)在資產(chǎn)總額方面更是達(dá)到4.9%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于全國(guó)1.91%的平均水準(zhǔn)。因此,在稅費(fèi)方面,中小企業(yè)不僅沒有真正的優(yōu)惠,反而在政策上受到嚴(yán)重歧視,在與有各級(jí)政府大力支持大企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)不均等。

2.中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本大,利潤(rùn)低。一方面由于中小企業(yè)管理體制不合理,一些民營(yíng)企業(yè)甚至還處于“家族式”管理階段,管理效率低下,難以合理分析市場(chǎng)動(dòng)態(tài),抓住企業(yè)發(fā)展的契機(jī)。另一方面,原材料成本和人工成本呈現(xiàn)不斷上升趨勢(shì)。就人工成本而言,隨著我國(guó)用工制度和勞動(dòng)保護(hù)制度的日益完善,工人的工資得到了大幅度提升。又由于工人出口大省四川,貴州等地的蓬勃發(fā)展,許多工人開始選擇留在本地工作,“用工荒”現(xiàn)象的加劇導(dǎo)致工資進(jìn)一步增長(zhǎng)。

3.中小企業(yè)的融資難問(wèn)題。為了應(yīng)對(duì)自金融危機(jī)以來(lái)CPI指數(shù)居高不下,央行連續(xù)多次上調(diào)存款準(zhǔn)備金率和貸款利率,凍結(jié)了上萬(wàn)億資金。另外市場(chǎng)不景氣,抵押財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)難,銀行一般不給資信程度差的中小企業(yè)提供財(cái)產(chǎn)抵押貸款。因此,中小企業(yè)銀行借貸成本加大,很多中小企業(yè)開始選擇民間借貸來(lái)周轉(zhuǎn)資金,高利貸與銀行貸款互補(bǔ)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。一旦銀行貸款沒有及時(shí)有效到位,資金鏈就會(huì)出現(xiàn)短截,因此出現(xiàn)了很多中小企業(yè)主跑路的現(xiàn)象。

4.金融危機(jī)使國(guó)外需求減少,中小企業(yè)的出口銳減。受國(guó)際金融危機(jī)的影響,國(guó)外需求大幅度減少,導(dǎo)致大量以出口占主導(dǎo)的中小企業(yè)的訂單也相應(yīng)大幅度減少。另外,2011年以來(lái)人民幣已升值近4.1%,部分低端加工出口企業(yè)的低成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)喪失,受越南,印度等國(guó)企業(yè)威脅加劇,部分出口企業(yè)金額越大的單子越不敢接,或只敢接短單。

二、促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展的財(cái)稅政策分析

現(xiàn)就財(cái)政資金支持,稅收優(yōu)惠政策,促進(jìn)融資三方面對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展記性策略分析。在已有政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行補(bǔ)充,在未推行的政策方面填補(bǔ)一定的空白。

(一) 加大財(cái)政資金支持力度。

1.一方面,可以劃撥專用款項(xiàng)對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方向和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的新建企業(yè)給予直接的資金支持,并鼓勵(lì)其加大再投資力度,著力培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。另一方面,國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)對(duì)職業(yè)教育院校的重視,同時(shí)采取對(duì)新進(jìn)職員進(jìn)行就業(yè)補(bǔ)貼來(lái)滿足中小企業(yè)生產(chǎn)擴(kuò)張的人才需求。

2.設(shè)立各項(xiàng)基金鼓勵(lì)中小企業(yè)進(jìn)行科研創(chuàng)新以及市場(chǎng)的開拓。諸如設(shè)立科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金、中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金、中小企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)開拓資金等專項(xiàng)政策。同時(shí)在資金規(guī)模上要敢于擴(kuò)大,要將政策福利普及到每一個(gè)有發(fā)展前途的中小企業(yè)。此外,鼓勵(lì)各市建立創(chuàng)業(yè)種子基金,設(shè)立中小“專精特新”專項(xiàng)資金,鼓勵(lì)中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、結(jié)構(gòu)調(diào)整、市場(chǎng)開拓,支持中小企業(yè)專業(yè)化、精細(xì)化、特色化、新穎化發(fā)展。

(二)減稅降費(fèi),減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

1.加快推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2012年上海的試點(diǎn)工作得到極大的肯定,占各占企業(yè)總數(shù)近70%的小規(guī)模納稅人從原來(lái)高達(dá)5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為3%稅率繳納增值稅,原本稅費(fèi)負(fù)擔(dān)相對(duì)較重的小微企業(yè)成為此項(xiàng)改革最大的受者。“營(yíng)改增”能有效減輕中小企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān),避免重復(fù)征稅,更是將增值稅范圍擴(kuò)大至服務(wù)業(yè),擴(kuò)大了產(chǎn)業(yè)鏈。

2.擴(kuò)大“新國(guó)九條”減半征收企業(yè)所得稅政策的受益范圍。原規(guī)定只局限在小型微利企業(yè),而對(duì)真正需要稅費(fèi)優(yōu)惠的中小企業(yè)沒有更有利的稅收優(yōu)惠措施。政府此項(xiàng)措施可以說(shuō)只是有華麗的外表卻沒有實(shí)在的內(nèi)涵,而過(guò),而中小企業(yè)依舊身處高額稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)之下。

(三)多角度多方位為中小企業(yè)的融資提供方便。

1.在法律方面,加速推進(jìn)信用擔(dān)保法律法規(guī)的建設(shè),引導(dǎo)和規(guī)范擔(dān)保行業(yè)的發(fā)展。主要通過(guò)對(duì)《中小企業(yè)信用擔(dān)保條例》的制定和完善,對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的設(shè)立以及市場(chǎng)準(zhǔn)入和退出條件做出規(guī)定,并規(guī)定業(yè)務(wù)的種類和范圍。同時(shí)加強(qiáng)政府監(jiān)管的力度,推動(dòng)擔(dān)保機(jī)構(gòu)健康快速的發(fā)展。

2.成立中小企業(yè)信用擔(dān)保協(xié)會(huì)。通過(guò)第三方平臺(tái)機(jī)構(gòu)的設(shè)立,以橋梁的形式將政府和擔(dān)保機(jī)構(gòu)有效銜接起來(lái),保證中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)健康發(fā)展。同時(shí)協(xié)會(huì)也將以擔(dān)保機(jī)構(gòu)與中小企業(yè)銜接者的身份,積極推進(jìn)中小業(yè)企業(yè)資信評(píng)估體系的建設(shè),逐步實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)信用信息的社會(huì)化共享。讓擔(dān)保機(jī)構(gòu)能放心為中小企業(yè)擔(dān)保,讓金融機(jī)構(gòu)能夠清楚了解中小企業(yè)的貸款償還能力,從而主動(dòng)為有良好信用評(píng)級(jí)的中小企業(yè)提供融資服務(wù)。(作者單位:西南財(cái)經(jīng)大學(xué))

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[3]劉昀. 促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅支持研究—基于懷寧縣的分析.安徽大學(xué)碩士學(xué)位論文.

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【論文摘要】《關(guān)于高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》的頒布實(shí)施,從政策上明確了對(duì)高校后勤企業(yè)的有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行減稅和免稅,但是,在實(shí)際的實(shí)施過(guò)程中卻遇到很多問(wèn)題。因此,研究中國(guó)高校后勤領(lǐng)域稅收政策的歷史和現(xiàn)狀,對(duì)于深化高校后勤實(shí)體社會(huì)化改革,加強(qiáng)高校后勤實(shí)體稅收管理有很大的現(xiàn)實(shí)意義。

隨著高?！敖逃a(chǎn)業(yè)屬性”的提出,高校后勤不再只是高校內(nèi)部一個(gè)封閉的特殊市場(chǎng),正日益成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分。從稅收角度來(lái)說(shuō),這就意味著高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體作為一個(gè)獨(dú)立的納稅人,享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,還可以為國(guó)家貢獻(xiàn)稅收。同時(shí),高校后勤社會(huì)化后,可將主要精力用于教學(xué)和科研,減輕我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)計(jì)劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負(fù)擔(dān)。

1高校后勤實(shí)體改革涉及的現(xiàn)行稅收政策

(1)增值稅。對(duì)高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具,免征增值稅;經(jīng)營(yíng)此外的商品,一律按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征增值稅。對(duì)高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷收入,免征增值稅;向其他社會(huì)人員提供快餐的外銷收入,應(yīng)繳納增值稅。

(2)營(yíng)業(yè)稅。對(duì)從原高校后勤管理部門剝離出來(lái)而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體,經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入,免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入,免征營(yíng)業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入,應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂,向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入,免征營(yíng)業(yè)稅。

(3)所得稅?！蛾P(guān)于高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》明確規(guī)定免征企業(yè)所得稅,2006年8月18日,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的100號(hào)文《關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓及高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》,徹底取消了高校后勤享受的免征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

(4)房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、等稅收的征收規(guī)定。對(duì)高校后勤實(shí)體,免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對(duì)在高校后勤社會(huì)化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地,免征耕地占用稅。對(duì)于城市維護(hù)建設(shè)稅和費(fèi)附加,由于是以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅稅額為計(jì)稅依據(jù),按照一定的比例附加征收的,在免征增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅的同時(shí),也免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

2高校后勤實(shí)體改革稅收管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

(1)高校后勤社會(huì)化的稅收法規(guī)滯后,政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性,直接了稅收征管工作的有效開展。政策法規(guī)不能及時(shí)反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革。2000年以來(lái),以高校擴(kuò)大招生這一政策背景所帶來(lái)的高校大發(fā)展和引發(fā)高校投資多元化,以高校后勤服務(wù)社會(huì)化引發(fā)的高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盈利性,在稅收政策層面上開始把高校納稅主體從免征范圍放置于實(shí)際征收范圍中去。

嚴(yán)格說(shuō)來(lái),文件通知并不等于法律法規(guī),其嚴(yán)肅性和剛性都嚴(yán)重缺乏。隨著高校后勤社會(huì)化改革的不斷發(fā)展,原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,稅收征管中存在一些不明確問(wèn)題,難以保證稅收征管及時(shí)到位。

(2)高校后勤實(shí)體自身的改革不規(guī)范、不徹底,客觀上為稅收征管帶來(lái)了難度。稅收征管的規(guī)范化與否,與高校后勤實(shí)體的改革是否規(guī)范,是否到位,有著密切的關(guān)系。從表面上看,幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離,實(shí)現(xiàn)了獨(dú)立納稅人的過(guò)度,但實(shí)際上,有些學(xué)校的后勤改革是在走過(guò)場(chǎng),實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生變化?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰,權(quán)責(zé)分明,我國(guó)高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國(guó)家,占有權(quán)在高校,后勤實(shí)體對(duì)后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營(yíng)權(quán),沒有對(duì)其所經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實(shí)體不是真正的法人主體,也就不可能做到自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革,客觀上為稅收征管帶來(lái)了難度。

(3)稅收征管和手段滯后,管理不及時(shí)、不到位,漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高校后勤活動(dòng)的稅收征管基本上仍限于對(duì)高校后勤對(duì)外服務(wù)部分,而對(duì)于由學(xué)校后勤部門直屬的、專門為學(xué)生提供食宿及日常生活服務(wù)的機(jī)構(gòu),這一部分潛在的稅源,未能進(jìn)行有效的登記和管理,造成該部分稅源疏于監(jiān)管,造成稅收征管對(duì)高校后勤社會(huì)化服務(wù)的管理不到位。

3高校后勤實(shí)體稅收規(guī)范化管理的思考

(1)完善稅收、行政法規(guī),為高校后勤社會(huì)化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。關(guān)于高校后勤實(shí)體的稅收立法,應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭(zhēng)議、加強(qiáng)監(jiān)督管理的原則進(jìn)行。對(duì)高校后勤社會(huì)化的稅收管理,要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,服務(wù)于、服務(wù)于社會(huì)的原則進(jìn)行,這樣,才能有效地促進(jìn)稅收對(duì)高校后勤社會(huì)化的規(guī)范化管理,促進(jìn)高校后勤組織的規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)。

(2)改進(jìn)稅收征收管理手段,加強(qiáng)稅收信息化建設(shè),逐步使高校后勤實(shí)體的稅收征管進(jìn)入正規(guī)軌道。對(duì)高校后勤社會(huì)化的稅收規(guī)范化管理必須以信息化管理為手段,把稅收信息化建設(shè)作為規(guī)范化管理的切人點(diǎn),完善稅收管理信息系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極構(gòu)建功能齊全、提升信息技術(shù)的應(yīng)用水平,加強(qiáng)系統(tǒng)管理,確保信息安全,提高工作質(zhì)量和效率。

(3)加強(qiáng)相關(guān)部門聯(lián)合,健全和完善社會(huì)綜合治稅機(jī)制,全面加強(qiáng)對(duì)高校后勤實(shí)體的稅收管理。因?yàn)楦咝：笄趯?shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及到工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的領(lǐng)發(fā),涉及到增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等多個(gè)稅種的稅款征收和繳納,涉及到對(duì)高校的財(cái)政撥款等諸多問(wèn)題,涉及到國(guó)稅、地稅、財(cái)政、銀行、工商等部門之間的協(xié)調(diào)與配合。為了更好地促進(jìn)高校后勤改革,帶動(dòng)高校發(fā)展,完善稅收管理,需要上述部門之間加強(qiáng)協(xié)調(diào)與配合,擴(kuò)大信息交換的范圍,實(shí)現(xiàn)社會(huì)信息資源共享。

自2000年國(guó)家出臺(tái)對(duì)高校后勤實(shí)體的政策以來(lái),幾經(jīng)變更,形成了對(duì)高校后勤實(shí)體相關(guān)稅收政策的不斷修改和變化,也加重了稅務(wù)部門對(duì)于高校后勤實(shí)體稅收管理的難度。面對(duì)這樣的現(xiàn)實(shí),加強(qiáng)對(duì)高校后勤實(shí)體的稅收規(guī)范化管理,亟待解決。這不僅關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體的稅收管理,更關(guān)系到如何發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于社會(huì)的作用。在我國(guó)稅收制度不斷完善和發(fā)展的今天,加強(qiáng)對(duì)高校后勤實(shí)體的稅收管理作為國(guó)家稅收工作的一個(gè)不可或缺的部分,具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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