導語：如何才能寫好一篇納稅籌劃論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

面對即將實施的環(huán)保稅征收政策, 企業(yè)應該降低環(huán)境的污染指數(shù), 改善納稅籌劃方案, 使企業(yè)在合理利用稅收優(yōu)惠政策的前提下, 進行稅收籌劃, 這樣不僅能為保護環(huán)境做貢獻, 又能使企業(yè)自身利益達到最大化。下面就四川省某加工企業(yè)轉型為綠色現(xiàn)代化企業(yè)進行探討。

2 環(huán)境保護稅政策

為建設綠色中國緩解大自然的污染之憂, 一直以來國家大力倡導減少污染物排放, 推進各地市區(qū)綠化建設。為了使排污企業(yè)減少污染物的排放, 2018年1月1日起, 國家正式開始實行環(huán)保稅征收管理方案。

2.1 國家環(huán)保稅政策

為促進企業(yè)向綠化產(chǎn)業(yè)轉型發(fā)展, 鼓勵企業(yè)積極參與研發(fā)污染物排放凈化新技術和應用環(huán)境保護專用設備, 使得污染物的濃度盡可能地降低。如在污染物排放濃度方面, 若企業(yè)排放的污染物濃度值小于等于國家和地方規(guī)定標準30%的, 則將減按75%征收環(huán)境保護稅, 若小于等于50%的, 則將減按50%征收環(huán)境保護稅。在環(huán)境保護專用設備方面, 根據(jù)國家稅收相關政策規(guī)定企業(yè)購置與環(huán)境保護、資源合理運用、節(jié)能、節(jié)水等專用設備的, 可以按照專用設備投資額的10%, 即購買成本或者研發(fā)總成本的10%, 減少企業(yè)所得稅應納稅所得額, 此外, 企業(yè)在從事, 符合特定條件的環(huán)境保護等資源合理運用項目的經(jīng)營收入所得, 自該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入當年起, 前三年可以免征企業(yè)所得稅, 后面的從第四年至第六年就減半征收企業(yè)所得稅, 自第七年起進行該項目經(jīng)營收入的全額納稅。

2.2 四川省環(huán)保稅政策

根據(jù)四川省環(huán)境保護稅適用稅額的決定擬定適用稅額:應稅水污染物適用稅額以每污染當量數(shù)2.8元來計算應納環(huán)保稅稅額。以下就此方案的可行性進行計算、分析。

3環(huán)保稅起征后納稅籌劃

四川省某企業(yè)主要從事鞋模加工, 經(jīng)檢測該企業(yè)廢水排口中重金屬總鎳濃度含量為2.32mg/L, 總鉻濃度含量3.25mg/L, 總鉛濃度含量3.15mg/L, 總汞濃度含量1.11mg/L, 該企業(yè)年度總排放廢水10萬L。經(jīng)計算得出:應納環(huán)保稅稅額為145614元。若企業(yè)不進行納稅籌劃, 則該企業(yè)當年應交環(huán)境保護稅145614元。本文通過以下方法使該企業(yè)在不違背國家法律法規(guī)及稅收政策的前提下, 降低企業(yè)稅負。

3.1 計稅依據(jù)的籌劃

(1) 方案一:該企業(yè)在排廢口加增一道重金屬回收利用環(huán)節(jié), 使企業(yè)排放的污染物濃度值小于等于國家和地方規(guī)定標準30%, 其污染物總鎳濃度含量0.7mg/L, 總鉻濃度含量1.05mg/L, 總鉛濃度含量0.7mg/L, 總汞濃度含量0.035mg/L。經(jīng)計算得出:應納環(huán)保稅稅額為31972.5元。

(2) 方案二:該企業(yè)引進先進技術使企業(yè)排放的污染物濃度值低于國家和地方規(guī)定標準50%, 總鎳濃度含量為0.5mg/L, 總鉻濃度含量0.75mg/L, 總鉛濃度含量0.5mg/L, 總汞濃度含量0.025mg/L。經(jīng)計算得出:應納環(huán)保稅稅額為1522元。

綜上, 從企業(yè)通過排放污染物濃度降低企業(yè)稅負方面來看, 方案二中企業(yè)廢水污染物濃度比方案一低20%, 且國家政策明確指出, 污染物濃度值越低繳稅越少。所以企業(yè)采用引進先進技術使企業(yè)排放的污染物應交環(huán)境保護稅比企業(yè)采用在排廢口加增一道重金屬回收利用環(huán)節(jié)的環(huán)保稅少繳納25%。因此, 企業(yè)在實行環(huán)保稅籌劃時, 根據(jù)實際情況合理選擇納稅籌劃方式。

3.2 專用設備來源選擇

(1) 方案一:該企業(yè)為了響應國家環(huán)境保護政策, 減少企業(yè)的稅收負擔, 可外購環(huán)保專用設備一臺, 價稅合計234萬元, 經(jīng)計算得出:可抵扣增值稅34萬元, 可少繳納企業(yè)所得稅5萬元, 則企業(yè)總的可少繳納稅額為39萬元。

(2) 方案二:該企業(yè)經(jīng)過調查、研究, 為了長遠利益的發(fā)展在國家企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策內, 決定自主研發(fā)一臺環(huán)境保護專用設備, 并申請專利權。將生產(chǎn)該設備對外銷售, 該企業(yè)銷售設備取得銷售收入800萬元, 研發(fā)成本500萬, 經(jīng)納稅籌劃得出該企業(yè)可少繳企業(yè)所得稅262.5萬元。

綜上, 企業(yè)若自主研發(fā)并在研發(fā)期間應合理控制成本, 相對而言比企業(yè)外購環(huán)保專用設備總的應納稅額更少, 因企業(yè)在研發(fā)過程除了可以加計扣除50%的成本費外 (企業(yè)自主研發(fā)環(huán)境保護專用設備符合國家稅收法規(guī)可以按研發(fā)成本的50%加計扣除) , 還可以享受三免三減半的稅收優(yōu)惠。

因此, 從企業(yè)少繳稅角度來看, 在環(huán)保專用設備來源選擇中企業(yè)自主研發(fā)優(yōu)于企業(yè)外購環(huán)保專用設備。

4 結語

綜上所述過不同的稅收籌劃方式合理利用環(huán)境保護政策, 在排污環(huán)節(jié)稍作改變, 在某些程度上就可以降低企業(yè)的稅收。一方面是從環(huán)境保護稅法中合理運用稅收減免政策來改變企業(yè)環(huán)境保護稅的計稅依據(jù), 以達到降低企業(yè)稅負的目的。另一方面利用稅后抵免的稅收優(yōu)惠措施, 可以讓企業(yè)在運營戰(zhàn)略層面通過選擇不同先進技術的環(huán)保專用設備, 合理運用企業(yè)所得稅中的減免政策, 使企業(yè)在降低應納稅額的同時實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

參考文獻

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[3]萬小霜.境管理會計研究基于排污費改稅的角度[J].現(xiàn)代商業(yè), 2017 (11) .

注釋

篇2

納稅籌劃的觀念近年來正不斷為越來越多的企業(yè)所接受和理解，并逐步成為企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分，滲透到企業(yè)經(jīng)營活動的各個領域和環(huán)節(jié)，成為影響企業(yè)各級領導決策的一個重要因素。

在我國當前的納稅政策環(huán)境下，納稅籌劃存在一定的空間，但不是無限區(qū)，有時違法與不違法僅有一步之遙。納稅籌劃作為納稅人的一種理財手段，可以為企業(yè)節(jié)約納稅，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，壯大企業(yè)經(jīng)濟實力，但也存在籌劃不當違法偷稅的風險。因此，納稅人只有正確掌握和熟練運用納稅籌劃的方法，遵循科學的納稅籌劃原則，才能真正取得納稅籌劃的成功，為企業(yè)創(chuàng)造出經(jīng)濟效益。

納稅籌劃具體方法

納稅籌劃的具體方法繁多，在財務工作實踐中主要運用的方法有兩種：一是圍繞稅種進行研究，籌劃的結果最終體現(xiàn)在稅種上；二是圍繞經(jīng)營方式進行研究，籌劃的最終結果體現(xiàn)在適應納稅優(yōu)惠政策上。為實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟效益最大化，企業(yè)在進行具體籌劃時應結合自身的實際狀況，綜合權衡，可將以上兩種方法結合起來，將會取得更理想的效果。在我國目前的會計實務處理中，一般通行以下五個方面進行企業(yè)的納稅籌劃：

1.縮小課稅基礎。指納稅人通過縮小計稅基數(shù)的方式來減輕納稅義務和規(guī)避納稅負擔的行為?？s小稅基一般都要借助于財務會計的手段，一種比較常用的做法是使各項計納稅入最小化，盡量取得不被稅法認定為是應稅所得的經(jīng)濟收入。如我國稅法規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入不計入應稅所得額，因此企業(yè)在進行金融投資時，當國債利率高于重點建設債券和金融債券的稅后實際利率時，應當購買國債，取得納稅利益。

另一種常用的做法是在稅法允許的范圍和限額內，盡可能使各項成本費用最大化，如對已發(fā)生的成本費用及時核銷入賬，已發(fā)生的壞賬、資產(chǎn)盤虧毀損的合理部分及時列做費用等。筆者所在企業(yè)是70年代成立的大型國有企業(yè)，近年來通過深化改革企業(yè)效益逐步提高，但多年沉積的壞賬也比較多，其中最大的一筆是與一個關聯(lián)企業(yè)近2000萬元的應收賬款，該關聯(lián)企業(yè)已經(jīng)停業(yè)多年，但由于不符合稅法規(guī)定一直無法處理。2004年12月當?shù)卣鶕?jù)國家有關精神出臺了企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除辦法，根據(jù)這一規(guī)定，關聯(lián)方的壞賬經(jīng)中介機構出具鑒定意見，并取得稅務部門關于企業(yè)已經(jīng)停業(yè)不具備還款能力的證明后即可向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報損失，經(jīng)批準后可在企業(yè)所得稅前扣除。利用這一政策，企業(yè)積極開展工作，很快就按規(guī)定提交了稅法規(guī)定的全部材料，獲得了全額在企業(yè)所得稅前扣除損失的批復，減少當年應納稅所得額近2000萬元，減少企業(yè)所得稅支出660余萬元，為企業(yè)創(chuàng)造了巨大的經(jīng)濟效益。

2.適用較低稅率。指納稅人通過降低適用稅率的方式來降低納稅負擔的行為，一般可采用低稅率和轉移定價法。低稅率法是納稅人通過合法的途徑，選擇不同的地區(qū)、行業(yè)、所有制等，使自己直接適用較低的稅率。如我國稅法規(guī)定，老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關批準后，可減征或免征所得稅三年；國務院批準的高新技術開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)，按15%征收所得稅；投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定時期內減征或免征所得稅等等。筆者所在企業(yè)近年來對外投資業(yè)務較多，在投資可行性論證時就充分考慮了新投資企業(yè)的適用稅率問題，并成功運用這一方法成立合資企業(yè)一家，水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)一家，新辦旅游企業(yè)、國貿企業(yè)兩家，主輔分離改制企業(yè)一家等，充分享受了低稅率和減免所得稅的優(yōu)惠，降低了企業(yè)的整體稅負。轉移定價法是在母公司與子公司、總公司與分公司以及有經(jīng)濟利益聯(lián)系的其他公司之間，為共同獲得更多的利潤而在經(jīng)營活動中進行的合理的價格轉讓。如母公司適用的稅率較高而子公司適用的稅率較低，母公司就可以通過轉移定價法，以低于市場正常交易但仍比較公允的價格將貨物轉移給子公司，從而實現(xiàn)成本和利潤的轉移，取得少繳稅款的優(yōu)惠。還有在購銷活動中利用地區(qū)性稅負差別在低稅區(qū)設立分支機構，將貨物調到分支機構銷售，就可以通過轉移定價，減輕企業(yè)稅負等。從實踐來看，企業(yè)的規(guī)模越大，成員越多，經(jīng)營范圍和區(qū)域越廣，利用轉移定價法籌劃的空間和成功的幾率也就越大。

3.延緩納稅期限。資金有時間價值，延緩納稅期限，可享受無息貸款的利益。一般而言，應納稅款期限越長，所獲得的利益越大。如將折舊由直線折舊法改為加速折舊法，可以把前期的利潤推遲到以后期間，就推遲了納稅的時間，即可獲得延緩繳稅的利益。另外，對能夠合理預計發(fā)生額的成本費用，采用預提方式及時入賬；以及盡可能地縮短成本的攤銷期限等方法，都可收到合法延遲納稅的效果。筆者所在的企業(yè)是一個國有大型水力發(fā)電企業(yè)，由于受上游來水影響，全年發(fā)電十分不均衡，大部分的發(fā)電量和收入均集中在上半年實現(xiàn)，汛期和汛后發(fā)電量和收入只占全年的30%左右，而成本費用又集中在下半年發(fā)生，造成企業(yè)上半年盈利巨大而下半年又虧損嚴重的局面。如果按照稅法規(guī)定按月預繳企業(yè)所得稅的話，上半年需要預繳企業(yè)所得稅近3000萬元，這些預繳的所得稅只有在下一年度實現(xiàn)利潤時才能抵繳，將會長期大量占用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金，嚴重影響企業(yè)正常運轉。經(jīng)認真研究國家稅法，仔細籌劃后，企業(yè)與當?shù)囟悇罩鞴懿块T充分溝通協(xié)商一致，針對水電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊情況，稅務部門同意企業(yè)按照近三年的實際收入及成本費用發(fā)生情況，采用配比的方法在對全年預計發(fā)生的成本費用每月進行預提計入成本，均衡了全年的利潤實現(xiàn)與預繳所得稅金額，為企業(yè)爭取了巨大的資金時間價值。

4.合理歸屬所得年度。所得年度的合理歸屬可以通過收入、成本、損益等項目的增減或分攤而達到。如企業(yè)銷售貨物有不同的結算方式，結算方式不同，其收入確認的時間也不同，收入歸屬所得的年度也就不同，因此，企業(yè)通過銷售方式的選擇，可以控制銷售收入確認的時間，合理歸屬所得年度。另外，期末存貨計價的高低，對當期的利潤影響很大，不同的存貨發(fā)出計價方法，會得出不同的期末存貨成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤，進而影響企業(yè)所得稅的數(shù)額。比如當物價水平持續(xù)上漲時，發(fā)出的存貨采用后進先出法計價，可以多計本期發(fā)出的存貨成本，相應地少計期末庫存存貨的成本，這樣就會產(chǎn)生較低的期末存貨，較少的稅前收益，從而減少當期應交所得稅；反之，若物價水平持續(xù)走低時，采用先進先出法比別的計算方法計算出來的期末存貨低，從而加大了當期成本，減少當期應稅所得額。但企業(yè)在一個會計年度內變更存貨計價方法時，應按照會計準則的要求，對變更的相關內容要在會計報表附注中予以說明，從而實現(xiàn)合法籌劃。

5.適用優(yōu)惠政策。指納稅人充分利用可享受的優(yōu)惠政策直接減少應納稅額，來減輕或免除納稅義務的行為。國家為了鼓勵某些特定地區(qū)、特種行業(yè)、特別企業(yè)、新特產(chǎn)品和特殊業(yè)務的發(fā)展，照顧某些特定納稅人的實際困難，制定了大量納稅優(yōu)惠政策，納稅人完全可以通過合法途徑，依靠納稅優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負擔。每一項納稅優(yōu)惠政策就是一個避稅地，企業(yè)只要掛上一個避稅地，就能夠充分利用納稅優(yōu)惠政策享受納稅優(yōu)惠，這是目前企業(yè)最主要的納稅籌劃措施。如筆者所在企業(yè)近年來發(fā)電機組等設備更新改造業(yè)務較多，為充分享受國家技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，在每次設備改造前都要進行縝密的研究籌劃，制訂切實可行的納稅籌劃方案，盡量在改造過程中選用符合國家政策的國產(chǎn)設備，按照要求取得有關各方面的審批文件，并與當?shù)囟悇罩鞴懿块T密切保持溝通和聯(lián)系，及時得到最新的納稅政策咨詢，成功地進行了多次籌劃，僅此一項就為企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅1000多萬元。

納稅籌劃原則

綜上所述，納稅籌劃的具體方法數(shù)不勝數(shù)，成功的納稅籌劃案例也不勝枚舉，但一個企業(yè)的納稅籌劃要想真正取得成功，除了掌握正確的納稅籌劃方法外，還必須切實遵循以下納稅籌劃的原則，以規(guī)避稅收風險：

1.合法性原則。合法性是納稅籌劃的根本原則。由于納稅籌劃不是偷稅、騙稅，更不是鉆政策的空子，或打政策的球，納稅人只有深刻理解、準確掌握稅法，并具有對納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能成為變相的偷稅，只能是“節(jié)稅”越多，處罰越重。

2.前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財務管理活動，是企業(yè)運用稅法的導向作用，通過事先對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等進行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達到減少或降低稅負的目的。因此開展納稅籌劃必須著眼于生產(chǎn)經(jīng)營全過程，注重于事先籌劃，如果經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生，納稅項目、計稅依據(jù)和稅率已成定局，就無法事后補救。

3.時機性原則。納稅籌劃的成功概率取決于各種相關因素的綜合作用，而種種因素都處于變化之中，許多納稅優(yōu)惠政策也具有很強的時效性。因此，企業(yè)只有講求時效，抓住機會，選準納稅籌劃的切入點，才能不失先機，取得成功。

4.協(xié)調性原則。由于稅法強制性和不完備性的特點，決定了稅務機關在企業(yè)納稅籌劃有效性中的關鍵作用。在實務中，只要是稅法沒有明確的行為，稅務機關都有權根據(jù)自身的判斷認定是否為應納稅行為，因此，納稅籌劃人員應與稅務部門保持密切的聯(lián)系和溝通，多做協(xié)調工作，在某些模糊或新生事物的處理上得到其認可，以增加納稅籌劃成功的幾率，這一點在納稅籌劃過程中尤其重要。

5.基礎性原則。納稅籌劃是綜合性非常強的一種理財活動，而會計核算規(guī)范、賬證完整是納稅籌劃最重要、最基本的要求，因為納稅籌劃是否合法，首先必須要通過納稅檢查，如果企業(yè)會計核算不規(guī)范，不能依法取得并保全會計憑證，或會計記錄不健全，則納稅籌劃的結果可能無效或大打折扣。

6.目的性原則。納稅籌劃的最終目的是企業(yè)整體效益最大化，而不單純是企業(yè)稅負最小。如某一方案雖然可以使企業(yè)稅負降低，但可能使企業(yè)在此領域喪失優(yōu)勢，結果總體利潤減少，則是不可取的。

7.全局性原則。根據(jù)目的性原則，納稅籌劃不能只注重個別稅種稅負的降低，或某一納稅期限內少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負的減輕。也不能僅僅著眼于稅法的選擇，而要著眼于企業(yè)總體的管理決策，并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結合起來，才能真正實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的目的。

8.經(jīng)濟性原則。只有在納稅籌劃成本低于籌劃收益時，納稅籌劃才是可行的，否則，應當放棄籌劃。

9.可操作性原則。企業(yè)在納稅籌劃過程中，應當全面權衡利弊得失，充分考慮節(jié)稅方法的可行性，保證不能影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行。

篇3

關鍵詞：納稅籌劃；煤炭企業(yè)；稅種籌劃法；經(jīng)營活動籌劃法

一、問題的提出

企業(yè)必須依法納稅。稅收具有強制性，其構成了企業(yè)的必要成本，是企業(yè)必須無償支付的一種凈支出，它直接影響到稅后利潤的大小，不能為企業(yè)帶來任何直接收益。隨著我國稅制改革的深入和稅收法律、法規(guī)的完善。企業(yè)被推向全面稅收約束的市場競爭環(huán)境中，因而稅收決策已逐漸成為企業(yè)經(jīng)營決策中的重要部分。將企業(yè)財務活動的籌資、投資、利潤分配及其他生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)同減輕稅負結合起來，謀求最大的經(jīng)濟利益就成為企業(yè)理財?shù)幕境霭l(fā)點。納稅籌劃作為對經(jīng)營事項的事先籌劃、選擇和管理，追求稅收負擔最小化的經(jīng)濟管理活動而引起人們的關注，也越來越受到人們的重視。

煤炭企業(yè)作為我國的支柱產(chǎn)業(yè)，對國民經(jīng)濟高速增長作出了巨大貢獻，稅制改革使煤炭企業(yè)納稅數(shù)額大幅增加，主要稅種納稅增長過快，總體稅收負擔加重。對煤炭企業(yè)產(chǎn)生了不利影響。面對這種情況，我國煤炭行業(yè)有了危機感，面對國內市場的競爭壓力和國外市場的沖擊，許多煤炭企業(yè)開始認識到，唯有加強財務管理。才能在激烈的市場競爭中謀求發(fā)展。許多企業(yè)把納稅籌劃作為加強財務管理的有效手段。

納稅籌劃對于煤炭企業(yè)尤為重要，一方面，煤炭企業(yè)的經(jīng)濟總量較大，納稅籌劃的效果比較明顯；另一方面。煤炭企業(yè)的業(yè)務復雜。納稅籌劃的空間較大。但是，目前國內外針對煤炭企業(yè)納稅籌劃展開的研究幾乎沒有。因此將納稅籌劃與煤炭企業(yè)的實際情況結合起來，從企業(yè)全局出發(fā)，降低企業(yè)總體的納稅成本，增加企業(yè)的稅后利潤，提高煤炭企業(yè)的競爭力具有非常重要的意義。

二、煤炭企業(yè)的行業(yè)特征和納稅特征

(一)煤炭企業(yè)的行業(yè)特征

我國是世界上生產(chǎn)和消費煤炭的大國，煤炭產(chǎn)量占世界的37％。分別占一次煤炭生產(chǎn)和消費總量的76％和69％。在未來相當長的時期內，我國仍將是以煤為主的煤炭工業(yè)結構。隨著煤炭工業(yè)經(jīng)濟增長方式的轉變，煤炭用途的擴展，煤炭的戰(zhàn)略地位愈顯重要。

1、煤炭資源的有限性。

煤炭是不可再生的資源。為了有效地開發(fā)、利用煤炭資源，國家根據(jù)煤炭資源的分布情況，建設了若干煤炭生產(chǎn)企業(yè)，每一個企業(yè)擁有一定數(shù)量的煤炭資源，從幾千萬噸到幾十億噸不等。單從每一個企業(yè)擁有的煤炭資源的數(shù)量來看，尚是一個不小的數(shù)字。但是隨著開發(fā)、利用的不斷進行。煤炭資源的儲量會越來越小，直到枯竭。因此。一個大型煤炭生產(chǎn)企業(yè)的壽命也就是100年左右的時間，這一點與非開發(fā)資源企業(yè)有著一定的區(qū)別。

2、投資建設規(guī)模龐大。

大型煤炭生產(chǎn)企業(yè)的建設投資一般都在幾十億元以上。需要建設十幾年。一旦建設起來便可以解決相當一部分人員的就業(yè)問題。從目前國有煤炭生產(chǎn)企業(yè)擁有的職工來看，每個企業(yè)都有幾萬到幾十萬職工，加上附屬企業(yè)職工和煤炭企業(yè)職工家屬。一個煤炭工業(yè)企業(yè)的所在地一般都有十幾萬到幾十萬以上的人口，相當于一個中型城鎮(zhèn)的規(guī)模。

3、產(chǎn)品單一。

煤炭生產(chǎn)企業(yè)長期以來向社會提供的產(chǎn)品就是煤炭。在計劃經(jīng)濟條件下，由于煤炭的銷售、運輸都由國家統(tǒng)一調撥，這種單一產(chǎn)品的生產(chǎn)方式對企業(yè)沒有什么影響。然而，進入市場經(jīng)濟后。尤其隨著社會的發(fā)展進步，煤炭生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品必須考慮滿足社會市場的各種需求。由于受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟影響很深?，F(xiàn)在國有生產(chǎn)企業(yè)也只是為生產(chǎn)忙碌，產(chǎn)品單一的狀況沒有改變，距離社會對煤炭產(chǎn)品質量的需求標準還有不小的差距。

(二)煤炭企業(yè)的納稅特征

煤炭是我國重要的基礎能源和原料，在國民經(jīng)濟中具有重要的戰(zhàn)略地位。稅收政策是政府對煤炭行業(yè)進行干預的一種重要手段，一個穩(wěn)定的、有吸引力的煤炭稅制是煤炭業(yè)得以健康穩(wěn)定發(fā)展的關鍵。但現(xiàn)行稅制還不完善，尚未體現(xiàn)公平稅負，對煤炭企業(yè)來說主要體現(xiàn)在增值稅負擔過重。煤炭是典型的資源開采型行業(yè)，稅前抵扣項目少，導致實際稅負過高。比全國平均水平高出一倍多。煤炭資源稅征收標準的制定缺乏科學依據(jù)，造成各地區(qū)、各企業(yè)間稅負不公平。企業(yè)所得稅扣除范圍爭議多，對國有煤炭企業(yè)改制、資源枯竭、可持續(xù)發(fā)展等方面沒有優(yōu)惠政策。

1、煤炭企業(yè)增值稅稅賦情況。

在煤炭稅費體制改革以來，21個應稅稅種中變化最大的是產(chǎn)品稅改為增值稅。盡管國家對煤炭產(chǎn)品實行了13％的低檔稅率，但對于作為初級產(chǎn)品的煤炭來說，稅率仍然很高，高于全國工業(yè)平均水平。根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)分析，煤炭工業(yè)是目前稅負最重的行業(yè)之一。以增值稅和營業(yè)稅為例，1993年，煤炭全行業(yè)在22個行業(yè)中，稅負列為第16位。當年的22個行業(yè)的平均稅負率為6.10個百分點。煤炭采選業(yè)為3.63個百分點；2003年，煤炭采選業(yè)的排序列為第2位，僅次于石油和天然氣開采業(yè)，高出平均稅負95.97％。在全國稅率降低1.88個百分點的情況下，煤炭行業(yè)反而提高了4.64個百分點，相當于高出全國平均稅率6.52個百分點。2007年1月至11月，規(guī)模以上煤炭企業(yè)增值稅實際稅率為8.1％。比1993年增長了4.8個百分點。較全國工業(yè)領域企業(yè)增值稅平均水平高出一倍。

煤炭是典型的資源開采型行業(yè)，除過高的稅率因素之外，稅前抵扣項目少是煤炭行業(yè)增值稅稅賦偏高的另一個主要原因。煤礦井下用于生產(chǎn)的專用設備和工具、電動機、風鎬、煤電鉆、變壓器、水泵等，購進時不能抵扣進項稅額。1998年，國家將煤炭運費的抵扣比例由原來的10％下調到7％，由于我國主要煤炭生產(chǎn)基地集中在西部，這對煤炭企業(yè)進項抵扣的影響很大。另外，從小規(guī)模和個體業(yè)主處購進的煤礦生產(chǎn)用材料因不能取得合法的進項發(fā)票，也不能抵扣。

2、固定資產(chǎn)進項稅額不允許抵扣問題的分析。

我國目前不允許扣除購入的固定資產(chǎn)的進項稅額，對于煤炭企業(yè)來說，允許抵扣的外購材料、電力等費用只占總成本費用的1/3左右，而其他行業(yè)原材料和電力等可以抵扣進項稅的項目在成本支出中占2/3左右。行業(yè)差別導致煤炭行業(yè)稅賦嚴重偏高。由于固定資產(chǎn)進項稅額不允許抵扣。嚴重抑制了企業(yè)添置新設備或更新改造設備，不利于產(chǎn)業(yè)結構的調整和資源的優(yōu)化配置。這種現(xiàn)狀扭曲了投資決策，抑制了企業(yè)資本技術構成的前提，制約了投資規(guī)模和高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。同時。也造成了越來越嚴重的企業(yè)短期化行為。生產(chǎn)性投資的減少制約了產(chǎn)業(yè)的集成化發(fā)展，落后的機器設備與勞動力密集型相結合的經(jīng)營方式降低了煤炭企業(yè)的競爭能力，尤其是在國際上的競爭力。

3、其他稅費存在的問題。

資源類稅費項目多。稅、費重復征收。負擔沉重。新增涉及煤炭資源類的稅費項目總額占煤炭銷售收入的比重累計達到27.5％至29.5％。計劃經(jīng)濟時期形成的鐵路建設基金仍難以取消。據(jù)統(tǒng)計測算，1995年至2006年。煤炭企業(yè)累計支付鐵路建設基金1700多億元。目前，煤炭鐵路運輸量占全國貨物運輸總量的45％以上，煤炭行業(yè)承擔了全國鐵路建設基金的一半左右。

三、煤炭企業(yè)納稅籌劃策略

1994年新稅制改革以來，煤炭企業(yè)涉及的稅種主要包括增值稅、營業(yè)稅、資源稅、所得稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅。煤炭企業(yè)可以在充分了解國家針對該行業(yè)的所有稅收基本政策和優(yōu)惠政策的基礎上。針對行業(yè)特點，圍繞經(jīng)營活動的不同方式，選擇節(jié)稅空間大的稅種作為切入點進行籌劃。節(jié)稅空間有兩點不能忽略：一是經(jīng)濟活動與稅收相互影響的因素，也就是某個特定稅種在經(jīng)濟活動中的地位和作用。對決策有重大影響的稅種通常就是籌劃的重點，因此，納稅人在進行納稅籌劃之前首先要分析哪些稅種有納稅籌劃價值。二是稅種自身的因素，這主要看稅種的稅負彈性，稅負彈性大，納稅籌劃的潛力也越大。一般說來，稅源大的稅種，其稅負伸縮的彈性也大。另外。稅負彈性還取決于稅種的要素構成，主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重；或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負就越輕。煤炭企業(yè)納稅籌劃方法的選擇，應該立足行業(yè)特點，按經(jīng)營活動發(fā)展所涉及的稅種，進行整體規(guī)劃、逐一設計。

(一)煤炭企業(yè)設立階段的納稅籌劃

1、選擇組織形式的籌劃

煤炭企業(yè)的經(jīng)營一般都是跨地區(qū)經(jīng)營，其在對外投資時，面臨著建立子公司或設立分公司的選擇。子公司與分公司是現(xiàn)代大公司企業(yè)經(jīng)營組織的重要形式。一家企業(yè)在什么情況下安排它的某些附屬單位作為子公司，而另一些附屬單位又作為分公司?這就要從納稅籌劃的角度來分析。因為在市場競爭日趨激烈的條件下。一切合法的有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益的措施均是企業(yè)考慮的重點，而選擇有利于納稅優(yōu)惠的組織形式，正是達到這一目標的重要途徑之一。

子公司是指一定比例以上的股份被另一公司所擁有或通過協(xié)議方式受到另一公司實際控制的公司。子公司具有法人資格，可以獨立承擔民事責任。分公司是總公司下屬的直接從事業(yè)務經(jīng)營活動的分支機構或附屬機構。雖然分公司有公司字樣，但它不是真正意義上的公司。因為分公司不具有企業(yè)法人資格，不具有獨立的法律地位，不獨立承擔民事責任。

[例1]一煤炭企業(yè)在2007年新成立A、B兩家分公司。2007年公司本部實現(xiàn)利潤5000萬元，其分公司A實現(xiàn)利潤600萬元，分公司B損失400萬元，該企業(yè)所得稅率為25％。

該公司在2007年度應納稅額=(5000+600－400)×25％=1300(萬元)

如果上述A、B兩家公司換成子公司，總體稅收就發(fā)生了變化。假設A、B兩家子公司的所得稅率仍為25％。

公司本部應納企業(yè)所得稅=5000×25％=1250(萬元)

A公司應納企業(yè)所得稅=600×25％=150(萬元)

B公司由于2007年度發(fā)生虧損，則該年度不應交納企業(yè)所得稅。

這一煤炭企業(yè)設立子公司2007年度應納企業(yè)所得稅為：1250+150=1400(萬元)，高出總分公司整體稅收：1400－1300=100(萬元)。如果總公司與子公司所得稅適用率不同，則上述情況又會發(fā)生變化。

[例2]北京一大型煤炭總公司在內蒙古和甘肅各設一家子公司，其中，北京地區(qū)企業(yè)所得稅率為25％，內蒙古和甘肅為西部地區(qū)，企業(yè)所得稅均為15％。2007年度公司本部實現(xiàn)利潤5000萬元；內蒙古和甘肅兩家子公司分別實現(xiàn)利潤600萬元和400萬元?？偣疽?guī)定，子公司稅后利潤的60％匯回總公司，40％自己留用。則2007年度：

公司本部應納企業(yè)所得稅=5000×25％=1250(萬元)

內蒙古子公司應納企業(yè)所得稅=600×15％=90(萬元)

甘肅子公司應納企業(yè)所得稅=400×15％=60(萬元)

總公司總體稅收=1250+90+60=1400(萬元)

若將上述兩家子公司改成分公司：

總公司整體稅收=(5000+600+400)×25％=1500(萬元)

這樣設立子公司比設立分公司減輕投資者稅收1500－1400=100(萬元)。

從以上分析得出，不同的情況下公司適宜設立的組織形式不同。當企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營需要到國外或外地設立分支機構時，在開辦的初期，針對當?shù)厍闆r不熟、生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況下，可考慮設立分公司，從而使外地發(fā)生的虧損在總公司沖減。以減輕總公司的負擔。而當生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌，所有的項目分公司都盈利后，再將各項目分公司注冊為項目子公司，這樣便可以在盈利時保證能享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。除了在開辦初期要對下屬企業(yè)的組織形式精心選擇外，在企業(yè)的經(jīng)營、運作過程中，隨著整個集團或下屬企業(yè)的業(yè)務發(fā)展、盈虧情況的變化，總公司仍有必要通過資產(chǎn)的轉移、兼并等方式，對下屬分支機構進行調整，以獲得更多的稅收利益。

2、選擇注冊地點的籌劃。

我國對于在西部地區(qū)設立企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)財政部、國家稅務總局、海關總署《關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅[2001]202號)，對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

自2006年起，依據(jù)《產(chǎn)業(yè)結構調整指導目錄》(2005年本)規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)中的第三項即是煤炭業(yè)。

此外，根據(jù)財稅[2001]202號文件的規(guī)定，在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項目業(yè)務收入占總收入70％以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：內資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起“兩免三減半”；即第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

有時。國家為支持地方發(fā)展也會有一些政策傾斜，因此煤炭企業(yè)在新注冊或對外投資時要密切關注國家的稅收動態(tài)。充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策。

(二)煤炭企業(yè)經(jīng)營階段的納稅籌劃

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不同階段，企業(yè)可以對較大的幾個主要稅種進行籌劃，本節(jié)將對煤炭企業(yè)如何節(jié)約增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅進行研究。

1、增值稅與營業(yè)稅的籌劃。

(1)混合銷售的籌劃。

煤炭企業(yè)在煤炭銷售過程中要涉及混合銷售行為。所謂混合銷售，是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物。又涉及營業(yè)稅的應稅勞務。這種可選擇性為納稅籌劃提供了空間。如，煤炭企業(yè)在銷售煤炭過程中提供運輸服務，可以選擇將從購貨方收取的運費作為價外費用并入銷售額一并計算銷項稅，也可以選擇將運輸處設立為運輸子公司而繳納營業(yè)稅。

[例3]某煤炭銷售公司年銷售煤炭60萬噸，銷售單價300元/噸，購進單價200元/噸，全部采用公路運輸，運費為50元/噸。因運費支出金額較大，該公司又出資成立了一家獨立核算的運輸公司，兩家公司所得稅稅率一樣。2006年運輸公司全年運費收入為3100萬元，其中運輸銷售公司煤炭收入占到了3000萬元，其他運輸收入僅為100萬元，全年油耗和修理費用高達1200萬元，占到了整個運輸收入的近40％。

若成立獨立運輸公司：由于A=1200＞30.77％，B=3100×30.77％=953.87，故企業(yè)應該設立運輸處。具體比較計算如下：

合并前：煤炭銷售公司每年應繳納增值稅：60×300×13％－60×200×13％－60×50×7％=570(萬元)

運輸公司應繳納營業(yè)稅：3100×3％=93(萬元)

兩公司合計應繳增值稅和營業(yè)稅663萬元。

合并后：公司運銷煤炭為混合銷售行為，只繳納增值稅而不繳納營業(yè)稅，其他運輸收入為兼營業(yè)務收入。仍然繳納營業(yè)稅，但其應分攤的進項稅額應該轉出。油耗和修理支出的進項稅額可以抵扣。

公司進項稅額為：1200÷(1+17％)×17％=174.4(萬元)

兼營收入應轉出的進項稅額為：174.4×100÷3100=5.6(萬元)

其銷售煤炭應納增值稅為：600000×300×13％－600000×200×13％－(1744000－56000)=611.2(萬元)

兼營業(yè)務收入應繳納營業(yè)稅：100×3％=3(萬元)

合計應繳納增值稅和營業(yè)稅為：614.2萬元。

兩公司合并后年節(jié)省流轉稅663－614.2=48.8(萬元)，節(jié)省城建稅和教育費附加48.8×(7％+3％)=4.88(萬元)，合計可節(jié)稅53.68萬元。

另外，煤炭企業(yè)在實際操作過程中除考慮稅負大小外，還應該綜合考慮設立子公司的注冊費、人員費等開支和節(jié)稅相比后的結果是否降低了企業(yè)的成本。因此，在對企業(yè)進行納稅籌劃時應綜合考慮：是否以企業(yè)整體稅負降低為目標；是否以成本效益為原則，考慮企業(yè)合并與分設后對生產(chǎn)經(jīng)營的影響。

(2)利用稅收優(yōu)惠進行產(chǎn)業(yè)鏈條延伸的籌劃。

《財政部、國家稅務總局關于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》(財稅[2001]198號)規(guī)定：對企業(yè)利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風力生產(chǎn)的電力，實行按增值稅應納稅額減半征收的政策。后又做出補充，《財政部、國家稅務總局關于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補充規(guī)定》(財稅[2004]25號)規(guī)定：利用煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖生產(chǎn)電力，煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量(重量)占發(fā)電燃料的比重必須達到60％以上(含60％)，才能享受財稅[2001]198號文件和本通知第一條規(guī)定的增值稅政策。

若煤炭企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈延伸過程中投資新建一個以煤礦在建井、采煤和煤炭洗選過程中排出的廢棄物煤矸石和煤泥為主要燃料的電廠。不僅可以消化礦區(qū)大量堆積的廢棄物、改善生態(tài)環(huán)境，還可以享受國家對于增值稅減半征收和兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來利潤的同時，還可以為企業(yè)降低稅負。2、企業(yè)所得稅的籌劃。

(1)利用所得稅的稅收優(yōu)惠政策進行籌劃。

新《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用專用設備；企業(yè)購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。國家出臺的這項重大企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對企業(yè)技術改造、經(jīng)濟結構調整提供了巨大的政策支持，年投資幾個億的大型煤炭企業(yè)更應用足這一優(yōu)惠政策。

[例4]某煤炭企業(yè)2008年度新批環(huán)保設備投資項目，投資期兩年。允許抵免的設備購置金額8000萬元，其中2008年購買國產(chǎn)設備金額3000萬元。2009年度購買的國產(chǎn)設備金額5000萬元。按規(guī)定，2008年購買的設備3000萬元允許在2008年－2012年的五年時間內抵免企業(yè)所得稅300萬元(3000×10％)。2009年購買的設備5000萬元允許在2009年－2013年的五年時間內抵免企業(yè)所得稅500萬元(5000×10％)。若2008年、2009年、2010年、2011年、2012年、2013年該企業(yè)實現(xiàn)的企業(yè)所得稅額分別為60萬元、85萬元、95萬元、120萬元、150萬元、175萬元?，F(xiàn)將該企業(yè)2008年－2014年各年應納企業(yè)所得稅額計算如表1：

如果企業(yè)能夠合理安排各期收支?；I劃后的優(yōu)惠政策就可以充分享受，避免優(yōu)惠政策享受不足。

由此可以看出，企業(yè)通過合理籌劃，投資抵免的所得稅得到全額抵免，使企業(yè)在連續(xù)7年內實際繳納的所得稅節(jié)約115萬元。另外，由于考慮到貨幣的時間價值，設備投資抵免額越早確認，企業(yè)節(jié)約資金越大。

在實際操作中，企業(yè)要注意三點籌劃：

第一，正確選擇購置年份，也就是要正確選擇基年。根據(jù)政策規(guī)定，專用設備投資總額的10％是從購置設備當年的所得稅中抵免的。我們可以從購買年度的所得稅入手，如果購買年度的所得稅很小或是零，那么可以考慮次年購置設備，因為次年的所得稅可以完全或部分由購置國產(chǎn)設備的價值中抵免。另外，由于貨幣的時間價值，設備抵免額越早確認，企業(yè)節(jié)約的資金越大。

第二，合法、合理地轉移利潤。即盡量增加抵減期限內利潤。將利潤通過合法的手段轉移到抵扣年度。就是想方設法使企業(yè)購置設備當年以及以后年度的利潤增加，每年可抵扣的所得稅款增多。比如，企業(yè)可將某些收入提前實現(xiàn)，將某些費用推遲列支。當然，這種籌劃應該在稅法允許的范圍內進行。如稅法規(guī)定，企業(yè)在納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以后年度補扣。如果籌劃不當，稅務機關要求調整，就可能會給企業(yè)帶來損失。

第三，正確確定設備投資額。如果可能，可以將設備的購置額合理地分配在各年。根據(jù)稅法規(guī)定，允許抵免的設備抵免額期限最長不得超過五年，如果從設備投入年度起五年內，企業(yè)沒有足夠的所得稅，那么就會有一部分抵免額不能獲得抵免。

3、資源稅的籌劃。

資源稅是煤炭企業(yè)應納的一個重要稅種，現(xiàn)行資源稅稅法中有關煤的規(guī)定主要有：

(1)煤炭是資源稅的應稅項目，只對原煤征稅，洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。

(2)原煤應稅數(shù)量是外銷或自用的數(shù)量。

(3)煤炭，對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的?？砂醇庸ぎa(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算為原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

由此可見，只有原煤才征收資源稅，對于洗煤、選煤以及其他煤炭制品。要根據(jù)加工的綜合回收率折算為原煤后計繳資源稅。

在計算資源稅時，應注意以下三點：

(1)分清哪些資源征稅，哪些資源不征稅。

目前，資源稅只對礦產(chǎn)品和鹽征收，特別應注意的是。煤礦生產(chǎn)的天然氣不征資源稅。

(2)注意征收資源稅的產(chǎn)品一定是指原礦或初級產(chǎn)品，對于精礦、選礦需根據(jù)綜合回收率或選礦比換算為原礦再計征資源稅。

(3)資源稅納稅人生產(chǎn)或開采應稅產(chǎn)品銷售或自用視同銷售時不僅要交資源稅，同時符合增值稅的征稅范圍，為增值稅的納稅人，所以該納稅人既要交資源稅。又要交增值稅。

[例5]某煤礦10月份對外銷售原煤450萬噸，使用本礦生產(chǎn)的原煤加工洗煤90萬噸，已知該礦加工產(chǎn)品的綜合回收率為80％，稅務機關確定的同行業(yè)綜合回收率為60％。原煤適用單位稅額為每噸2元。該煤礦應納資源稅計算如下：

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。但對加工洗煤、選煤和其他煤炭制品的原煤照章征收資源稅。對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

(1)按實際綜合回收率計算：

應納資源稅=450×2+90÷80％×2=1125(萬元)

(2)按稅務機關確定的綜合回收率計算：

應納資源稅=450×2+90÷60％×2=1200(萬元)

比較計算結果可以發(fā)現(xiàn)，按實際綜合回收率計算可節(jié)省稅款75萬元。因此，當企業(yè)實際綜合回收率高于稅務機關確定的綜合回收率時，應當加強財務核算，準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送數(shù)量，方可免除不必要的稅收負擔。

(三)煤炭企業(yè)重組的納稅籌劃

企業(yè)重組是對企業(yè)本身的生產(chǎn)力諸要素進行分析、整合以及內部優(yōu)化組合的活動。一般分為業(yè)務重組、資產(chǎn)重組、債務重組、股權重組、人員重組、管理體制重組等模式。

業(yè)務重組是企業(yè)重組的基礎，是其重組的前提；資產(chǎn)重組是指對重組企業(yè)一定范圍內的資產(chǎn)進行分析、整合和優(yōu)化組合的活動。是企業(yè)重組的核心。隨著企業(yè)自主意識的增強，市場競爭環(huán)境的變化，企業(yè)追求自身規(guī)模和提升核心競爭力的要求也越來越迫切。出于自身的發(fā)展，競爭需要的實質性戰(zhàn)略重組將逐漸成為主流。資產(chǎn)重組也將更加注重提升企業(yè)的核心競爭力，重組模式的各種創(chuàng)新將層出不窮。

國家發(fā)改委于2008年3月31日了《煤礦企業(yè)兼并重組調研報告》，鼓勵大型煤炭企業(yè)充分發(fā)揮優(yōu)勢，積極整合重組礦區(qū)范圍內所有列入規(guī)劃的合法煤礦，積極支持大型煤企兼并重組，并對企業(yè)重組中小煤礦提供政策支持；對國有重點煤炭企業(yè)整合地方煤礦進行的產(chǎn)業(yè)升級、技術改造。要在補助或貼息資金、項目核準等方面給予重點支持；探索實行消費型增值稅，對資源整合礦井技改期間國有企業(yè)以資源、技術、管理入股評估增值部分免繳或緩繳企業(yè)所得稅。要尊重市場規(guī)律，取消價格調節(jié)基金。減少不合理的稅負和收費。減輕參與兼并重組煤礦企業(yè)的負擔。這一政策為煤炭企業(yè)并購重組進行納稅籌劃提供了政策依據(jù)和契機。

四、煤炭企業(yè)納稅籌劃應注意的問題

為了充分發(fā)揮納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。煤炭企業(yè)決策者在選擇納稅籌劃方案時，應注意以下幾點：

(一)納稅籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策

煤炭企業(yè)應注意培養(yǎng)正確的納稅意識。建立合法的納稅籌劃觀念，以合法的籌劃方式合理安排經(jīng)營活動。只有在這個前提下，才能保證所設計的經(jīng)濟活動、納稅方案被稅務主管部門認可。否則會受到相應的懲罰。并承擔法律責任，給企業(yè)帶來更大的損失。

由于我國煤炭資源分布不均衡。技術密集程度在各地區(qū)也不同，國家會出臺一些照顧性和鼓勵性的稅收政策。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國為了和國際接軌。稅收政策也在不斷地進行調整和完善。因此，煤炭企業(yè)納稅籌劃方案也不是一成不變的，會隨著各種因素的變化而發(fā)展變化。一個在法律調整前是合法的方案可能在調整后就成為違法的，因此企業(yè)的會計人員應密切關注國家相關的法律法規(guī)，相應地調整籌劃方案。

(二)全面了解與投資、經(jīng)營、理財活動相關的稅收法規(guī)和處理慣例

納稅籌劃方案主要來自對不同的投資、經(jīng)營、理財方式下的稅收規(guī)定的比較。因此。對與投資、經(jīng)營、理財活動相關的稅收法律、法規(guī)以及處理慣例的全面了解就成為納稅籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預測出不同的納稅方案，并進行比較，優(yōu)化選擇，進而作出對納稅人最有利的投資決策、經(jīng)營決策或籌資決策。

(三)應注意事前籌劃與事后籌劃相結合

事前籌劃包括在組建過程中對企業(yè)組織形式、注冊地點、投資行業(yè)、投資方式、投資時間的選擇，在經(jīng)濟合同簽訂前對交貨數(shù)量、時間、地點、結算方式的選擇，集團企業(yè)內部轉移價格的確定，銷售方式的選擇等；事后籌劃是指在企業(yè)經(jīng)營行為發(fā)生之后進行的籌劃。在稅收活動中，經(jīng)營行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務產(chǎn)生的前提。納稅義務通常具有滯后性。存貨計價方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、費用分攤期限的選擇、利潤分配方案的選擇等屬于事后籌劃范疇。事前籌劃與事后籌劃都能為企業(yè)帶來好處。因此應結合使用。

(四)注意稅收與非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關系

影響企業(yè)納稅籌劃的因素很多，其中有稅收與非稅收因素。直觀上看，納稅籌劃是為了節(jié)約稅收支付。但企業(yè)進行納稅籌劃的根本目的不能僅僅停留在節(jié)約稅收支付這一點上。而是要通過節(jié)稅達到增加收益、有助于企業(yè)發(fā)展的目的。因此，綜合衡量納稅籌劃方案。處理好局部利益與整體利益的關系就成為納稅籌劃的核心問題。這就要求進行納稅籌劃時，要由上而下、由粗到細，逐漸達到所期望的最優(yōu)的總體效益。

首先，不能僅僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。從更大的范圍來看，如果某種方案的資本收益率最高，但并非應納稅金最少，那么這個方案仍然是最理想的方案。因此。資本收益率的最大化也是納稅籌劃的目的，即要以最小的代價換得最大的收益。

其次。要用長遠的眼光來選擇納稅籌劃方案。有的納稅籌劃方案可能會使納稅人在某一時期稅負最低，但卻不利于其長遠的發(fā)展，因此，在進行納稅籌劃方案選擇時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上。而是要考慮企業(yè)的發(fā)展目標，選擇有助于企業(yè)發(fā)展、能增加企業(yè)整體收益的納稅籌劃方案。

再次，企業(yè)還應該考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家規(guī)定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響，綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關系。為企業(yè)增加效益。

篇4

關鍵詞：納稅籌劃

一、兼營行為與混合銷售行為的合理安排按照稅法規(guī)定，在兼營與混合銷售行為下，不同的業(yè)務情況需要繳納不同的增值稅或營業(yè)稅。納稅人在進行籌劃時，主要是對比增值稅與營業(yè)稅稅負的高低，然后選擇低稅負的稅種。

1.兼營業(yè)務是指納稅人在銷售增值稅的應稅貨物或提供增值稅應稅勞務的同時，還從事營業(yè)稅的應稅勞務，并且這兩項經(jīng)營活動并無直接的聯(lián)系和從屬關系。稅法規(guī)定兼營行為的征稅方法，納稅人若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人，因為提供應稅產(chǎn)品或勞務時，允許抵扣的進項稅額少，所以選擇分開核算分別納稅有利；若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率，如果企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率高于增值稅稅率，選擇不分開核算有利。

2.企業(yè)的混合銷售行為，是指以貨物銷售為主的混合銷售行為。對于屬于一般納稅人的企業(yè)而言，如果將涉及貨物和涉及增值稅非應稅勞務的營業(yè)額合并征收增值稅，加大了增值稅稅基，增加了企業(yè)增值稅負擔，如果涉及營業(yè)稅的項目無進項稅額抵扣，或者可抵扣的進項稅額較少，則宜將混合銷售行為轉化為兼營行為。

二、企業(yè)銷售中有關折扣的納稅籌劃稅法中對折扣的劃分有四種：即商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、實物折扣和現(xiàn)金折返。企業(yè)在選擇促銷手段時，一方面應考慮其市場營銷效果，同時也不能忽視其稅收成本，否則可能造成得不償失的結局。

［例］某百貨公司為增值稅一般納稅人。本月購進貨物一批，取得了增值稅專用發(fā)票，銷售利潤率為50%.銷售價格均含稅，成本不含稅。本月為了促銷，擬采取折扣銷售方式，現(xiàn)有四種不同的折扣方案：

方案一：顧客購買貨物價值滿200元的，按7折出售（折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明）；

方案二：顧客購買貨物價值滿200元的，贈送價值為60元購物券（不含稅成本為40元），可在商場購物；

方案三：顧客購買貨物價值滿200元的，返還現(xiàn)金60元；

方案四：顧客購買貨物價值滿200元的，在10天內付款，給予30%的折扣，在30天內付款不給折扣（若消費者選擇該方案的話，假設一般在10天內付款）。

現(xiàn)有一消費者購貨價值為200元，則百貨公司選擇哪種方案最有利？現(xiàn)分析如下：

方案一，百貨公司計算如下：

（1）應納增值稅額為：200×70%/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%=3.34（元）

（2）銷售毛利為：200×70%/（1+17%）-200×（1-50%）=19.66（元）

（3）應納企業(yè)所得稅：19.66×33%=6.4878（元）

（4）稅后凈利：19.66-6.4878=13.1722（元）

方案二，百貨公司計算如下：

（1）應納增值稅額為：（200+60）/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%-40×17%=13.98（元）

（2）銷售毛利為：200/（1+17%）-200×（1-50%）-40=30.94（元）

（3）由于贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則：應納企業(yè)所得稅：［200/（1+17%）-200×（1-50%）］×33%=23.41（元）

（4）稅后凈利：30.94-4-23.41=7……53（元）

方案三，百貨公司應按照個人所得稅制度的規(guī)定，代扣代繳個人所得稅。為保證顧客得到60元的優(yōu)惠，商場贈送的60元應是不含個人所得稅的，該稅應由商場承擔。

（1）贈送現(xiàn)金商場需代顧客偶然所得繳納個人所得稅為：60/（1-20%）×20%=15（元）

（2）商場應納增值稅額為：200/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%=12.06（元）

（3）扣除成本、對外贈送的現(xiàn)金及代扣代繳的個人所得稅后的利潤為：200/（1+17%）-200×（1-50%）-60-1.5=-4.06（元）

（4）由于贈送的現(xiàn)金及代扣代繳的個人所得稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則：

應納企業(yè)所得稅=［200/（1+17%）-200×（1-50%）］×33%=23.41（元）

（5）稅后凈利為：-4.06-23.41=-27.47（元）

方案四，假定該消費者選擇在第九天付款，則消費者享受的現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除，該百貨公司應納增值稅額與第三種方案的計算結果相同，即為12.06元。

（1）企業(yè)毛利潤=200/（1+17%）-200×30%-200×（1-50%）=10.94（元）

（2）應納企業(yè)所得稅=［200/（1+17%）-200×30%-200×（1-50%）］×33%=3.61（元）

（3）稅后凈利=7.33（元）

通過以上分析可以看出，顧客購買同樣價值的商品，由于企業(yè)采取的折扣方式不同，企業(yè)的稅收負擔和收益額也不一樣。比較而言，方案一（折扣銷售）最優(yōu)，方案三（返回現(xiàn)金）最不可取。

三、代銷方式的納稅籌劃代銷通常有兩種方式

其一，收取手續(xù)費的代銷方式。即中間商按照生產(chǎn)企業(yè)制定的市場價格代銷其產(chǎn)品，根據(jù)實現(xiàn)銷售的商品數(shù)量，按照一定的比例向生產(chǎn)企業(yè)收取手續(xù)費。這種手續(xù)費收入對中間商而言是一種勞務收入，應繳納營業(yè)稅。

其二，視同買斷的代銷方式。即中間商和生產(chǎn)企業(yè)約定一個協(xié)議價，如果產(chǎn)品可以銷售出去、雙方按照此協(xié)議價結算。雖然不墊付資金這種銷售是代銷，但中間商所獲取的收入來自于商品銷售，應繳納增值稅。

這兩種代銷方式下，中間商都能夠獲取一定的收入，但這兩種收入的稅收負擔卻不同。假設兩種方式下，中間商的收入相等，那么哪種方式稅收負擔更輕一些，中間商獲取的純收益更大一些，或者說中間商應選哪種代銷方式呢？:

［例］某食品制造公司推出一種新食品，產(chǎn)品銷售狀況不佳，該制造公司決定委托某商業(yè)公司代銷其產(chǎn)品，并借此打開銷路。待選的方案有兩種：

方案一：商業(yè)公司按照食品制造公司制定的價格10元/個對外銷售，每月底，商業(yè)公司向食品制造公司返回銷售清單，并按實際銷售價格和數(shù)量與食品制造公司結算貨款；同時商業(yè)公司根據(jù)代銷的數(shù)量和銷售額，向食品制造公司收取20%手續(xù)費。預計商業(yè)公司月銷售數(shù)量為10000件，則其手續(xù)費收入為20000元（10×20%×10000）。

方案二：商業(yè)公司與食

品制造公司約定交接價格為8元/個。每月底，商業(yè)公司向食品制造公司返回銷售清單，并按約定的8元/個的銷售價格和數(shù)量與食品制造公司結算貨款，商業(yè)公司按照10元/個的價格對外銷售，實際售價10元/個與協(xié)議價8元/個之間的差額，即2元/個歸商業(yè)公司所有，假定商業(yè)公司月銷售數(shù)量仍為10000件，則商業(yè)公司每月取得進銷差價也為20000元［（10-8）×10000］。

兩種方案中，商業(yè)公司每月毛收入額均為20000元，但兩種方案下公司的稅收負擔和凈收益額是不一樣的，具體分析如下（忽略城建稅和教育費附加）。

方案一，食品制造公司的收益與稅負：

此方案中，食品制造公司收到商業(yè)公司的代銷清單時，要確認銷售收入額100000元（10×10000）及銷項稅額17000元（100000×17%），同時要支付商業(yè)公司手續(xù)費10000元，所支付的手續(xù)費作為銷售費用在所得稅前列支。設食品制造公司銷售的這批產(chǎn)品銷售成本及其他期間費用為B，可抵扣的進項稅額為P，則食品制造公司的收益與稅負如下：

應納增值稅=17000-P（元）

所得稅前收益=20000-1000=19000（元）

商業(yè)公司的收益與稅負：

應納營業(yè)稅=20000×5%=1000（元）

所得稅前收益=20000-1000=19000（元）

此方案下，消費者最終以100000元的價格購買了產(chǎn)品并承擔了全部增值稅負擔，消費者總支出為100000×（1+17%）=117000（元）

方案二，食品制造公司的收益與稅負：

此方案中，食品制造公司收到商業(yè)銀行的代銷清單時，要確認銷售收入額80000元（8×100000）及銷項稅額13600元（80000×17%）。設食品制造公司銷售的這批銷售成本及其他期間費用以及可以抵扣的進項稅額均同方案一，則食品制造公司的收益與稅負如下：

（1）應納增值稅=13600-P（元）

（2）所得稅前收益=80000-B（元）

而商業(yè)公司在此代銷業(yè)務中，相當于購進成本為80000元，銷售收入為100000元，該公司應對此代銷業(yè)務繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。則商業(yè)公司的收益與稅負如下：

（1）應納增值稅=100000×17%-13600=3400（元）

（2）所得稅前收益=100000-80000=20000（元）

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關鍵詞：個體工商戶；納稅籌劃；案例分析；建議

1我國個體工商戶的現(xiàn)狀分析

納稅籌劃在我國已經(jīng)不是一個新鮮的概念，但是納稅籌劃在我國企業(yè)、個人及個體戶中的實行情況并不理想。我國理論界對于稅收籌劃內涵的界定一直存在分歧，狹義派觀點認為：稅收籌劃只限于節(jié)稅，與避稅不同的是，稅收籌劃是為選擇稅負最近的納稅方案而進行的納稅優(yōu)化，它不僅僅合法，還體現(xiàn)了稅收的政策導向。而避稅是利用稅法漏洞來規(guī)避和減輕稅負，它雖然不直接違法卻違反了稅法的立法精神。廣義派觀點認為：稅收籌劃是采用一切合法和非違法的手段進行的納稅方向的策劃和用利于納稅人的財務安排，它包括節(jié)稅和避稅。目前,在我國的眾多個體工商戶（以下簡稱個體戶）并不了解和關注納稅籌劃，在稅收籌劃涵義認識上的誤區(qū)。在我國,許多個體戶不了解稅收籌劃(taxplanning),一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅(taxfrand),甚至一些個體戶以稅收籌劃為名,行偷稅之實。個體戶不注重納稅籌劃，這塊領域幾乎是空缺的。據(jù)有關資料顯示：有很大部分個體戶根本就不知道什么叫納稅籌劃，有些個體戶認為搞納稅籌劃沒有什么必要，只有少數(shù)個體戶認為，在條件成熟的情況下，會考慮開展納稅籌劃。這說明，納稅籌劃不被個體工商戶認識和關注。這在我國各地是普遍存在的消極現(xiàn)象。

2我國個體戶的納稅籌劃的現(xiàn)實意義

個體工商戶進行納稅籌劃有助于稅法知識普及。個體戶的納稅，具有最廣大的人群。幾乎所有的公民在其一生當中都會或多或少的與個人所得稅相關聯(lián)。而個體戶要想進稅收籌劃，熟悉相關稅法知識是其前提條件。因此學好稅法知識成為廣大個體戶納稅人的共識。同時，也有助于個體戶的納稅意識的增強。要做到，該繳的稅一分不少，不該繳的稅一分不能多。因此可以說，合理運用稅法知識進行稅收籌劃正是個體戶納稅人稅收意識增強的表現(xiàn)。

再從理財規(guī)劃的角度來看個體戶的利益。納稅籌劃是力求以增加收入，減少支出為目的的，納稅籌劃也是學會理財規(guī)劃的一種表現(xiàn)，理財規(guī)劃的目標就是達到資產(chǎn)的安全、自由、升值。納稅籌劃能夠讓你的收入增加，讓資產(chǎn)更自由，利用資產(chǎn)的流動性達到升值的目標。從個體戶自身的發(fā)展來看，更應該學會理財納稅籌劃方面的知識，不要糊里糊涂的多交可以不交的稅。個體戶在遵守稅法的前提下，提出多個納稅方案，通過比較，選擇稅賦最輕的方案。個體戶納稅籌劃從宏觀來看，有助于國家不斷完善相關稅收政策、法規(guī)。個體戶的納稅籌劃是針對稅法中未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進行的，是納稅人對國家稅法及有關稅收經(jīng)濟政策的反饋行為。充分利用個體戶的納稅籌劃行為的反饋信息，可以完善現(xiàn)行的個人所

得稅法和改進有關稅收政策。從而不斷健全和完善我國稅法和稅收制度。

3案例及案例解析

（1）建賬籌劃。

實行查賬征收的個體戶應該按以下建賬。如符合下列情形之一的個體工商戶應設置復式賬：2人（含2人）以上合伙經(jīng)營且注冊資金達到10萬元以上的；請幫工5人（含5人）以上的；從事應稅勞務月營業(yè)額在15000元以上或者月銷售收入在30000元以上的；省級稅務機關確定應設置復式賬的其他情形。如符合下列情形之一的個體工商戶應設置簡易賬：（請幫工2人以上5人以下的）從事應稅勞務月營業(yè)額在5000元至15000元或者月銷售收入在10000元至30000元的；省級稅務機關確定應設置簡易賬的其他情形。

（2）毛利率與稅收籌劃案例。

稅法鏈接：個人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動需要根據(jù)流轉額繳納增值稅、營業(yè)稅，對銷售額和營業(yè)額的確定，關系到納稅的多少。應納稅額是以納稅人實現(xiàn)的銷售額或營業(yè)額作為計稅依據(jù)，再以法定的稅率和征收率計算出來的。根據(jù)稅法有關個體戶計稅規(guī)定的第2條，按照成本加合理的費用和利潤除以毛利率核定營業(yè)額計稅，此方法使用最為普遍。在這里，成本和費用都是明確的，而利潤額的確定難度比較大，盡管有關法規(guī)規(guī)定10％的毛利率，但在實際核定稅款過程中采用不多，實踐中多根據(jù)當?shù)赝袠I(yè)的盈利水平估算一個恰當?shù)拿剩此愠鰬{稅營業(yè)額作為計稅依據(jù)。由于毛利率是核定流轉額的分母，所以毛利率越高計算出來的流轉額就越小，毛利率越低計算出來的應納稅流轉額就越大。對毛利率的掌握和申報往往是非常關鍵的問題。有的人不了解稅務機關對個體工商業(yè)戶核定稅收的原理，當稅務人員來調查、了解其生產(chǎn)經(jīng)營情況的時候，總是少不了給稅務人員訴苦，往往是把自己生產(chǎn)經(jīng)營的盈利情況說得很低，致使流轉額反而推出來比較多，結果多繳了更多的流轉稅。案例：個體工商業(yè)戶陳某開一家銀飾品店，經(jīng)營用房的月租金為800元，水電等費用平均一個月為200元，主要由夫妻倆人打點業(yè)務。由于在同一個集鎮(zhèn)上經(jīng)營銀飾品店的僅陳某一家，因而業(yè)務利潤沒有同行可比，對該行業(yè)的業(yè)務核定也沒有權威性的資料可供參考，因此，稅務機關在具體核定營業(yè)情況時往往把業(yè)戶的申報作為基本的依據(jù)。

該個體戶在申報經(jīng)營情況時，如實提供了有關成本和費用的數(shù)據(jù)，但在講到收入情況時，一再陳述經(jīng)營利薄，銷售50塊只有5塊錢的毛利，即毛利率只有10％?？紤]當?shù)氐膶嶋H情況，稅務機關將該業(yè)戶夫妻月工資定為800元。根據(jù)業(yè)戶的申報可以計算出該業(yè)戶的經(jīng)營情況：該個體戶的月營業(yè)額＝（800＋200＋800×2）÷10％＝26000（元）。如果根據(jù)業(yè)戶的申報，就應該以26000元作為計稅依據(jù)，按商業(yè)小規(guī)模納稅人4％的征收率計算，則：應納增值稅額＝26000÷1.04×4％＝1000（元）。

如此高的增值稅是個體戶難以接受的，與實際的經(jīng)營情況也不符，因為從事銀飾品的經(jīng)營平時業(yè)務量不多，但毛利率大。經(jīng)過反復核實，稅務人員將該戶的經(jīng)營毛利率確定為50％、則調整后的月營業(yè)額核定為：（800＋200＋800×2）÷50％＝5200（元），該戶的月應納增值稅額為：5200÷1.04×4％＝200（元）。毛利率由10％上升到50％，而應納增值稅額則由1000元下降到200元，兩者相差800元，兩者差別較大。這僅僅是流轉稅的繳納，如把所得稅考慮進去，情況就變化。一種情況下，根據(jù)毛利率計算出的利潤，按正常稅率計算繳納個人所得稅。由于毛利率高，繳納的所得稅就高，流轉稅減少的稅額被多繳的所得稅抵消后，納稅負擔反而重了。另一種情況下，也是最普遍的情況，高毛利率同樣有利于減少所得稅。對于個體戶的所得稅的繳納，稅務機關一般都是采用簡易辦法征收。所謂簡易辦法，就是根據(jù)應納稅營業(yè)額乘以當?shù)囟悇諜C關核定的毛利率測算出應納稅所得額，計算繳納所得稅。而更多的地方，則采用更簡便的方法征收所得稅，即根據(jù)營業(yè)額乘以附征率直接計算出應納所得稅額。營業(yè)額的減少，也有利于所得稅的減征。

從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)，個人繳納流轉稅以及所得稅，營業(yè)額的確定非常重要，其中毛利率的確定又是確定營業(yè)額的關鍵。

篇6

關鍵詞新企業(yè)所得稅；納稅籌劃；思路

2007年3月16日我國頒布了新《企業(yè)所得稅法》，2007年12月6日國務院公布了與之配套的《企業(yè)所得稅法實施條例》，并于2008年1月1日正式施行。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內、外資企業(yè)所得稅制度，促進了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。與此同時，新《企業(yè)所得稅法》還進行了一系列的調整，適度降低了稅率，擴大了稅前費用扣除，將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，以降低稅收負擔、調整產(chǎn)業(yè)結構和實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化必然對稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響，原利用內外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業(yè)主體，必須盡快地尋找新的籌劃思路，有效降低稅負。另外，新《企業(yè)所得稅法》還設置了預約定價安排、提供關聯(lián)方資料義務、防范資本弱化等反避稅條款。并加大了處罰力度。對補征稅款加收利息作了明確規(guī)定，這就要求企業(yè)在作稅收籌劃尤其是轉讓定價時。必須取得稅務機關的認可，謹慎規(guī)劃，規(guī)避籌劃風險。

企業(yè)所得稅的應納稅額等于應納稅所得額乘以稅率，要降低應納稅額，應先從降低稅率和應納稅所得額入手，并充分利用稅收優(yōu)惠政策。

一、降低稅率

新企業(yè)所得稅法的稅率有四檔：基準稅率25％和三檔優(yōu)惠稅率分別為10％、15％和20％(除直接減免稅額外)。在中國境內未設立機構、場所或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內的所得(即預提所得稅)適用10％的優(yōu)惠稅率；國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)適用15％的優(yōu)惠稅率；小型微利企業(yè)適用20％的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標準。

(一)設立自主創(chuàng)新型高新技術企業(yè)

《實施條例》提高了高新技術企業(yè)的認定標準。界定的首要條件是擁有“核心自主知識產(chǎn)權”，認定的具體指標有：研發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術產(chǎn)品收入占總收入的比例、科技人員占職工總數(shù)的比例等，體現(xiàn)了新稅法技術創(chuàng)新的導向。據(jù)此規(guī)定，企業(yè)所得稅籌劃的側重點應從籌劃高新企業(yè)的納稅地點轉移到自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競爭能力上來，設立自己的研發(fā)機構，組建穩(wěn)定的研發(fā)隊伍，自主開發(fā)新產(chǎn)品、新技術，制定中長期研發(fā)計劃。這既符合企業(yè)的發(fā)展需求。又符合新稅法的立法精神。

(二)小型微利企業(yè)的籌劃

對小型微利企業(yè)的界定，新《企業(yè)所得稅法》改變了過去僅以年度應稅所得額為標準的做法，采用了應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個指標相結合的方式。具體認定標準是：工業(yè)企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人。資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此，小型企業(yè)在設立時首先需認真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，規(guī)模較大時，可考慮分立為兩個獨立的納稅企業(yè)；其次要關注年應稅所得額，當應稅所得額處于臨界點時，需采用推遲收入實現(xiàn)、加大扣除等方法，降低適用稅率。

(三)預提所得稅的籌劃

《實施條例》規(guī)定預提所得稅仍維持原10％的優(yōu)惠稅率，外國政府、國際金融組織的貸款利息免征企業(yè)所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業(yè)在境內不應設機構場所，或取得的間接所得應盡量不與境內機構、場所發(fā)生聯(lián)系，以享受優(yōu)惠稅率。

原稅法規(guī)定外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤或股息免征所得稅，但新《企業(yè)所得稅法》中將這些所得的稅率規(guī)定為10％，增加了稅收負擔。這部分非居民納稅人可以利用稅收協(xié)定進行籌劃。根據(jù)新稅法的規(guī)定。同外國政府訂立的稅收協(xié)定與新稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定辦理，這意味可以利用我國和其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅。如。目前我國香港、科威特等國家和地區(qū)與我國的稅收協(xié)定約定：對股息不征稅或適用不超過5％的預提所得稅稅率：美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協(xié)議對股息適用不超過10％的預提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以通過在上述國家或地區(qū)注冊，租用郵筒或信托公司等方式規(guī)避部分稅收。

二、合理增加準予扣除項目

新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費用的扣除標準和范圍。從而擴大了稅收籌劃的空間，成為新稅籌劃的重點。

(一)工資薪金籌劃

新《企業(yè)所得稅法》取消了計稅工資制度，規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金。準予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉變?yōu)槿~扣除。當然，相應的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額215％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。這意味著職工教育經(jīng)費可全額扣除。盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應是稅收籌劃的基本思想，可采用的措施有：1提高職工工資，超支福利以工資形式發(fā)放；2持內部職工股的企業(yè)。把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金；3企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工，將報酬計人工資；4增加職工教育、培訓I機會；建立工會組織，改善職工福利。在籌劃時應注意職工工資需繳納個人所得稅，增加工資幅度時需權衡利弊，必要時可采用增加人數(shù)，提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。

(二)廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費籌劃

《實施條例》沒有區(qū)分廣告費和業(yè)務宣傳費，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。廣告費扣除限額較以前的基本扣限2％和8％有所提高、業(yè)務宣傳費扣除限額較以前的5‰明顯提高，且可向以后年度結轉。因此，企業(yè)的部分宣傳完全可以不再通過廣告公司策劃，而是將自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品當作禮品贈送給客戶，以達到廣告的目的，同時又可降低成本。

新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5％。即業(yè)務招待費的扣除標準有所下降，且超支部分不得向以后年度結轉，因此籌劃時要特別關注業(yè)務招待費的發(fā)生額。實務中業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費部分內容有時可以相互替代。一般情況下，外購禮品用于贈送應作為業(yè)務招待費，但如果禮品印有企業(yè)標記，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費；相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等也可以列為業(yè)務招待費支出。因此，可以適當規(guī)劃廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的列支比例，當其中某一項費用超支時，及時進行調整。例如，當業(yè)務招待費可能超過限額時，則應以業(yè)務宣傳費名義列支。另外，企業(yè)可以通過改變經(jīng)營方式，以自銷代替代銷、銷售公司分立等方式提高限額計算基礎。(三)設立分公司的籌劃

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定。在我國境內設立不具備法人資格營業(yè)機構的居民企業(yè)，應當匯總納稅。這意味著不具備法人資格的分支機構必須和總機構、其他分支機構合并納稅。合并納稅可以互相彌補虧損，從而減輕整個企業(yè)的稅收負擔。當企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營需要到外地設立分支機構時，可以先考慮設立分公司，因為經(jīng)營初期發(fā)生虧損的可能性較大，合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減，減輕了總公司的負擔。一旦生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌，產(chǎn)品打開銷路，可以盈利時，應考慮轉為子公司，在盈利時享受當?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。

(四)選擇會計政策

企業(yè)可以根據(jù)實際經(jīng)營情況自主選擇會計政策和會計處理方法。例如。存貨的核算方法包括個別計價法、先進先出法、加權平均法等。因此，企業(yè)可以在通貨膨脹時采用加權平均法，提高當期銷售成本。減少所得稅。同樣，折舊方法有直線法和加速折舊法兩種，在稅法允許的情況下，應采用加速折舊法，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于取得了一筆無息貸款。

三、降低收入

(一)推遲收入確認的時間

新《企業(yè)所得稅法》根據(jù)銷售結算方式的不同，分別對收入確認的時間作出了相應的規(guī)定，一旦確認收入。不管資金是否回籠，都要上繳稅款。所以，企業(yè)應根據(jù)情況選擇適當?shù)匿N售結算方式。避免先墊支稅款，同時盡量推遲確認銷售收入，以達到延緩納稅的目的。例如，在簽訂銷售合同時選擇分期收款銷售商品就可以合法地在不同時期確認收入，實現(xiàn)遞延納稅。當然，部分資金被客戶較長時間占用也會給企業(yè)帶來損失，需權衡利弊；賒銷產(chǎn)品時盡量不開具銷售發(fā)票。等收到貨款時才開具銷售發(fā)票并確認收入。以免墊支稅款。企業(yè)還應特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售收入確認時點的籌劃。比如，采用直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間。把收入確認時點延至次年，獲得延遲納稅的利益。

(二)盡量投資免稅收入

企業(yè)對外投資時應設法增加免稅收入或低稅收入，可以考慮購買免稅的國債或進行直接投資。新稅法規(guī)定來自于所有非上市企業(yè)以及連續(xù)持有上市公司股票12個月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實行補稅率差的做法。這將刺激企業(yè)直接投資的熱情，同時也給居民企業(yè)通過轉讓定價安排，將利潤轉移到適用低稅率的關聯(lián)企業(yè)提供了籌劃空間。

四、合理利用稅收優(yōu)惠政策

(一)選擇投資方向

新《企業(yè)所得稅法》稅收優(yōu)惠的方向主要是：促進技術創(chuàng)新和科技進步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展和節(jié)能環(huán)保、促進公益事業(yè)、照顧弱勢群體等，企業(yè)應根據(jù)政策來調整投資和經(jīng)營決策，如多上一些技術創(chuàng)新、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保、農(nóng)業(yè)開發(fā)等領域的項目。加大對技術開發(fā)的投入，充分享受稅法給予的節(jié)稅空間。

(二)促進技術創(chuàng)新

新《企業(yè)所得稅法》鼓勵自主技術創(chuàng)新的優(yōu)惠很多且力度大，主要規(guī)定有：技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅：超過500萬元的部分。減半征收；企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在據(jù)實扣除的基礎上，再加計扣除50％，不再受增長達10％的限制；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)應順勢而動。充分利用這些優(yōu)惠政策。

(三)利用過渡期優(yōu)惠政策

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定。原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率；原享受“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，繼續(xù)按原稅收相關法律、法規(guī)規(guī)定的優(yōu)惠辦法享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算；西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。因此，可繼續(xù)考慮在西部地區(qū)設立新企業(yè)，或通過與原企業(yè)合并的方式即“借殼”，以享受過渡期優(yōu)惠政策。

(四)合理選擇就業(yè)人員

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)安置殘疾人員的。在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除”。如果企業(yè)在進行組織設計時能將殘疾職工安排在合適的崗位上，就可以獲得減少稅負的好處。

五、其他方面

(一)納稅人身份的籌劃

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)所得稅的納稅人包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，僅就其來源于境內的所得納稅?！毙露惙ú捎昧俗缘睾蛯嶋H管理機構所在地相結合的雙重標準來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊地標準較易確定，因此籌劃的關鍵是實際管理機構所在地。實際管理機構一般以股東大會的場所、董事會的場所及行使指揮監(jiān)督權力的場所等來綜合判斷?！秾嵤l例》將其定義為對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質性全面管理和控制的機構。外國企業(yè)要想避免成為中國的居民企業(yè)，就要注意不僅要在國外注冊，而且還要把實際管理機構設在國外，比如股東大會、董事會會議在外國舉行。在國外設立重大決策機構等。

(二)間接抵免

篇7

關鍵詞：納稅 籌劃 風險 

 

一、企業(yè)納稅籌劃人員應具備的素質

納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負擔最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務機關的溝通上。 

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題?；I劃人員應良好的具備職業(yè)道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風險。 

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門 

在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務部門的事情。事實上,企業(yè)財務工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財務處理過程之前,有的甚至應該在業(yè)務發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例,納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領導統(tǒng)一協(xié)調,工程、營銷、財務等部門密切配合。 

因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財務等部門的統(tǒng)一協(xié)調。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務流程進行規(guī)范,加強業(yè)務過程的稅收管理,加強各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風險及防范 

納稅籌劃風險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務機關處罰;二是對有關稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業(yè)主要應從以下方面進行風險防范: 

1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規(guī)不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。 

通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業(yè)增加效益。 

2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質,還要具備經(jīng)濟前景預測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質,否則就難以勝任該項工作。 

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業(yè)領導者應時刻保持警惕,針對風險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發(fā)生。 

4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經(jīng)濟形勢,會不斷地調整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調整中為企業(yè)帶來收益。 

5.搞好稅企關系,加強稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務機關和稅務干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應用財會知識,另一方面,隨時關注當?shù)囟悇諜C關稅收征管的特點和具體方法,經(jīng)常與稅務機關保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應有的收益。 

隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風險應該受到更多的關注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此,企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。

參考文獻: 

[1]國家稅務總局網(wǎng)站

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參考文獻是作者在論文的寫作當中引用他人的學術研究成果，然后在論文的末尾依次列出來的，這是作者對前人勞動成果的尊重，下面是學術參考網(wǎng)的小編整理的關于財務管理會計論文的參考文獻，歡迎大家閱讀借鑒。

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篇9

1、所得稅會計探討

2、論納稅籌劃與財務管理的關系

4、.個人所得稅的納稅籌劃

5、納稅人權利及其保障初探

6、現(xiàn)行增值稅會計核算存在的問題及改革探討

7、消費稅會計存在的問題及改進

8、商品包裝物租金,押金涉稅會計處理探討

9、稅務籌劃在會計核算中的運用

10、債務重組涉稅會計處理

11、論對外投資涉稅會計處理

12、論企業(yè)合并與分立涉稅會計處理

13、現(xiàn)階段我國稅收優(yōu)惠政策利弊分析

15、論稅收政策對上市公司會計信息質量的影響

17、論信息不對稱與稅收征管

18、論經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的稅收政策

19、論企業(yè)費用支出中稅務因素的財務策劃

篇10

對于從事經(jīng)濟工作的人來說，經(jīng)濟、稅收是兩門終身必修的課程。對于稅務人員來說，更是這樣。眾所周知，在經(jīng)濟活動中，要認識經(jīng)濟規(guī)律，駕馭經(jīng)濟活動，不開展經(jīng)濟運籌是不行的。而稅收又有著獨自的內涵和特征，開展網(wǎng)絡稅收管理運籌同樣必不可少。在實際工作中，稅收活動是經(jīng)濟活動的一部分。對于稅收人員來說，開展稅收征管活動必須立足于宏觀的經(jīng)濟運行。對于納稅人來說，經(jīng)濟稅收運籌同樣是實現(xiàn)經(jīng)營活動目標的重要途徑。韓建元等的《經(jīng)濟稅務運籌》正是這樣一套既包括經(jīng)濟運籌研究，又包括網(wǎng)絡稅收管理運籌和納稅籌劃等方面內容的叢書。

韓建元是個基層稅務人員。長期的稅收工作實踐使他對經(jīng)濟運籌、網(wǎng)絡稅收管理運籌，以及經(jīng)濟運籌與網(wǎng)絡稅收管理運籌、納稅籌劃的關系有著深切的理解和認識。1991年以來，他已撰寫出版了11部稅收、財政、經(jīng)濟學術專著，發(fā)表學術論文100多篇。《經(jīng)濟稅收運籌》叢書可以說是他幾十年來對經(jīng)濟稅收活動不斷認識、研究的又一項新的成果，反映了他以理性的思維對經(jīng)濟運籌、網(wǎng)絡稅收管理運籌、納稅籌劃的新思維。該叢書包括《經(jīng)濟稅收運籌·經(jīng)濟運籌學》《經(jīng)濟稅收運籌·網(wǎng)絡稅收管理運籌》《經(jīng)濟稅收運籌·納稅籌劃》三部學術著作。按照韓建元的話說，這套叢書是近幾十年來他聯(lián)系我國經(jīng)濟稅收活動實際寫成的。希望能為人們開展經(jīng)濟運籌，駕馭經(jīng)濟活動、開展網(wǎng)絡稅收征管運籌、依法開展納稅籌劃提供新思維、新技藝。

縱觀該叢書，我們會看到一個個嶄新的理論判斷，一個個新穎的經(jīng)濟稅收視覺，一項項新鮮的理論研究成果，使人們倍感振奮和喜悅。韓建元、韓利恒撰著的《經(jīng)濟稅收運籌·經(jīng)濟運籌學》以2008年9月爆發(fā)的世界經(jīng)濟危機為背景，深刻剖析了全球視野下的經(jīng)濟活動，尤其是通過我國政府采取有力措施使經(jīng)濟回升向好的實例，展示了經(jīng)濟運籌的內涵、技藝，為開展宏觀經(jīng)濟運籌提供了鮮活的例證。特別是在該著作中提出的“經(jīng)濟三角”理論，為開展經(jīng)濟運籌，駕馭經(jīng)濟活動提供了新的理論支撐。同時，在每一章中作者還繪制了大量的圖表，加深了人們對復雜多變的經(jīng)濟運行的認識，對經(jīng)濟運籌技藝的掌握。韓建元撰著的《經(jīng)濟稅收運籌·網(wǎng)絡稅收管理運籌》則立足于信息條件下的稅收活動，從網(wǎng)絡稅收的角度全面分析當前我國稅收管理的現(xiàn)狀，提出了網(wǎng)絡稅收管理的新理念、新思維、新方式、新技藝。韓建元認為，當前稅收活動已經(jīng)進入網(wǎng)絡稅收活動的新階段，稅收管理再也不能囿于傳統(tǒng)的稅收征管模式和方式，要在稅收實踐中不斷創(chuàng)新，以適應網(wǎng)絡稅收管理的需要。該著作對于網(wǎng)絡稅收管理各個環(huán)節(jié)上的管理提出了新的管理運籌思路，設計了管理的新模式、新形式，開創(chuàng)了網(wǎng)絡稅收管理的新途徑、新平臺。韓建元、韓玉芬撰著的《經(jīng)濟稅收運籌·納稅籌劃》是作者站在法律的天平上，全面認識征納雙方之間的博弈，依法闡述納稅人開展納稅籌劃的專著。鑒于我國納稅人中中小企業(yè)占大多數(shù)的特點，韓建元等力求語言樸實，通俗易懂，聯(lián)系實際，有的放矢。該著作在闡釋了納稅籌劃的內涵及其“游戲規(guī)則”等內容后，就我國現(xiàn)行的主要稅種沿革進行了介紹，之后對開展納稅籌劃進行了具體的分析。為了便于納稅人掌握這些納稅籌劃的技藝，韓建元還在每一章后附錄了一些納稅籌劃的案例，以加深納稅人對某一個稅種的納稅籌劃的認識、理解和掌握。

總之，讀了該叢書后，我們會發(fā)現(xiàn)，《經(jīng)濟稅收運籌》叢書貼近經(jīng)濟稅收活動，凸顯出深厚的實踐基礎，有理論，有分析，有技藝，有實例。最大的特點是實踐性強，針對性強，操作性強，創(chuàng)新性強。在我國開始實施第十二個五年計劃之際，《經(jīng)濟稅收運籌》叢書的出版，無疑是十分適時的。它必將啟迪廣大從事經(jīng)濟稅收工作的同志不斷創(chuàng)新思維，把稅收工作做得更好，助推我國經(jīng)濟又好又快地發(fā)展，加快我國進入世界強國之列的進程。