導(dǎo)語：如何才能寫好一篇個(gè)人所得稅論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度出臺(tái)的背景2005年10月27日，十屆人大常委會(huì)第十八次會(huì)議審議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》，擴(kuò)大了納稅人自行納稅申報(bào)的范圍，規(guī)定“個(gè)人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”以及“國務(wù)院規(guī)定的其他情形”的納稅人應(yīng)當(dāng)自行納稅申報(bào)。2006年11月6日，國家稅務(wù)總局的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法〈試行〉》將“個(gè)人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”明確為“年所得12萬以上的”情形，并規(guī)定了納稅人必須在年度終了后3個(gè)月內(nèi)自行辦理納稅申報(bào)，逾期將按照稅收征管法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。這是我國對(duì)高收入人群自行納稅申報(bào)在法律保障方面作出的具體規(guī)定，無論對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)還是納稅人來說都是一項(xiàng)嶄新的工作。

自行納稅申報(bào)是指納稅人依照實(shí)體稅法有關(guān)稅收要素的規(guī)定，自己計(jì)算應(yīng)稅的計(jì)稅依據(jù)及稅額，并將此結(jié)果以納稅申報(bào)書或申報(bào)表的形式提交征稅機(jī)關(guān)。征稅機(jī)關(guān)原則上根據(jù)納稅人的申報(bào)確定應(yīng)納稅額，只有在納稅人無自動(dòng)申報(bào)或申報(bào)不適當(dāng)?shù)那闆r下，才由征稅機(jī)關(guān)依法行使稅額確定權(quán)。

個(gè)人自行納稅申報(bào)是世界發(fā)達(dá)國家都采用的方便有效的征收制度。個(gè)稅自行納稅申報(bào)并不意味著要交更多的稅，也不是要自行納稅。從表面看，個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)的實(shí)施，只不過是納稅人向稅務(wù)部門報(bào)送所得信息或稅務(wù)部門采集納稅人所得信息的渠道增加了一條：由以往代扣代繳的“單一”渠道變?yōu)榇鄞U加自行申報(bào)的“雙重”渠道。它既不會(huì)由此改變納稅人的稅負(fù)，也不會(huì)因此改變納稅人的納稅方式。這是因?yàn)閭€(gè)人所得稅的稅制規(guī)定未變，分類所得稅的征管格局未變。只要應(yīng)稅所得的范圍未作調(diào)整，適用稅率的水平未作改動(dòng)，你該繳多少稅，還繳多少稅。并不會(huì)因?yàn)槟阕孕猩陥?bào)了，你就要比以往繳納更論文多的稅，你就要在已經(jīng)代扣代繳的稅額之外另行繳納一部分稅。唯一可能的例外是，你在過去的一年當(dāng)中有漏稅的收入項(xiàng)目。不管是出于何種緣故，你都要通過自行申報(bào)而補(bǔ)繳上那部分應(yīng)繳未繳的稅款。

二、個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度實(shí)施情況分析根據(jù)國家稅務(wù)部門的調(diào)查和預(yù)測(cè)，認(rèn)為符合個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)條件的高收入行業(yè)包括：電信、金融、石油石化、天然氣、煙草、航空、鐵路、自來水、電力、郵政、有線電視、廣播等壟斷行業(yè)以及房地產(chǎn)、足球俱樂部、外企、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等；高收入個(gè)人包括私營企業(yè)主、建筑工程承包人、演藝界人士、律師、會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、稅務(wù)師、評(píng)估師、高校教師以及壟斷行業(yè)的高級(jí)員工等。

然而，在2006年度收入的個(gè)人申報(bào)中，截至2007年4月13日，國家稅務(wù)總局公布，自行申報(bào)的人數(shù)只有1628706人，申報(bào)年收入總額5150.41億元，已繳稅款790.84億元，補(bǔ)繳稅款19.05億元。而稅務(wù)部門估計(jì)年收入超過12萬元的人數(shù)為600~700萬，申報(bào)者只有1/4。

分析其原因，主要有以下幾點(diǎn)：

1.政策宣傳不到位。2007年是我國實(shí)行年所得超過12萬元者自行納稅申報(bào)的第一年，納稅人對(duì)年所得12萬元的具體組成內(nèi)容以及個(gè)人所得稅的11項(xiàng)中每一項(xiàng)所得如何計(jì)算，夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分等不甚了解，對(duì)這次的個(gè)稅自行申報(bào)從性質(zhì)上說到底是“納稅申報(bào)”還是“收入申報(bào)”也不甚了解。甚至于有的納稅人將所得12萬元片面理解為個(gè)人工資、薪金所得。另外，政策制定的不明朗，造成納稅人申報(bào)的“真空地帶”，如《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》雖然規(guī)定了納稅人自行申報(bào)的地點(diǎn)，但由于有些納稅人取得收入的途徑不是唯一的，造成申報(bào)地點(diǎn)的不確定性，給了納稅人較大的自由，這部分納稅人完全有可能未進(jìn)行申報(bào)或不進(jìn)行申報(bào)。

2.納稅意識(shí)淡薄。中華民族幾千年的傳統(tǒng)文化，造就了中國是一個(gè)充滿“濃厚”人情的國家，公民的法律意識(shí)較為淡薄。法律面前人人平等，如果要普通公民進(jìn)行收入申報(bào)，一要先建立起公務(wù)員財(cái)產(chǎn)收入申報(bào)制度，二要由最高權(quán)力機(jī)關(guān)制定法律來確立這一制度，為公民設(shè)定義務(wù)。就個(gè)人自行申報(bào)而言，有些政府官員的收入已達(dá)到12萬元，卻沒有主動(dòng)申報(bào)納稅，那普通公民又有多少具有主動(dòng)納稅的意識(shí)呢？還有的個(gè)別地方、個(gè)別部門為了本地區(qū)GDP，為了招商引資吸納財(cái)源，競相出臺(tái)一系列的稅收優(yōu)惠政策，或者采取先征后返的變相減免政策，讓納稅人認(rèn)為稅收有彈性、稅收可以討價(jià)還價(jià)，人為地弱化了稅收的強(qiáng)制性原則。有些人甚至認(rèn)為繳稅是沒“面子”、沒本事、沒能力的體現(xiàn)。由于納稅人稅法觀念的淡化，自覺申報(bào)納稅的意識(shí)就很難形成。

3.個(gè)人的僥幸心理。除工資薪金外，對(duì)個(gè)人取得的其他隱性收入，如個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得，納稅人自己不說，稅務(wù)人員也很難知道。在實(shí)踐中，有些私營企業(yè)很少在賬面上進(jìn)行“利息、股息、紅利”的分配，而投資人的小車卻是換了一輛又一輛，房子買了一棟又一棟，錢從何處來？這就讓納稅人心存僥幸：反正稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)去查，也查不出來，又何必自己去“找事”？再加上一般個(gè)人納稅人沒有理財(cái)賬戶，對(duì)自己的年收入所得和費(fèi)用支出不記錄也不保留票據(jù)賬單，年收入所得對(duì)他們來說是個(gè)模糊的估計(jì)數(shù)字，而且更多的個(gè)人納稅人都怕“個(gè)人收入”這樣的隱私信息泄露，便萌發(fā)“盡量少繳稅或者不繳稅”的消極意識(shí)，所以，出于“與其申報(bào)少了被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出來要罰款”的考慮，一些能達(dá)到12萬元申報(bào)界限的納稅人干脆不去自行申報(bào)。從社會(huì)的角度來看，缺乏便捷的信息渠道和有效的監(jiān)督機(jī)制，才是納稅人不向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)的關(guān)鍵原因。

4.納稅人保守的思想觀念在一定程度上直接影響著自行納稅申報(bào)工作，使自行納稅申報(bào)“熱”不起來。中國人歷來講究“藏富不露”。中國有句俗諺：人怕出名豬怕壯。中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，造就了一大批富翁。但由于受“劫富濟(jì)貧”、“斗地主”、“批富農(nóng)”的深刻歷史影響，富人怕露富的思想比較嚴(yán)重，怕引起大家的仇視。而面對(duì)稅務(wù)人員，富人除了怕被追繳個(gè)人所得稅外，更擔(dān)心的是怕稅務(wù)部門及其人員泄露個(gè)人“家底”惹來麻煩，甚至于可能危及本人和家人的生命和財(cái)產(chǎn)的安全。5.稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不嚴(yán)。其實(shí)，執(zhí)法只要公正、公平、合理，納稅人還是能夠“心甘情愿”接受的。而在現(xiàn)實(shí)中，稅務(wù)部門執(zhí)法不公、執(zhí)法不嚴(yán)的問題仍然存在，執(zhí)法彈性較大，由于觀念和管理方面的原因，特別是在涉及到個(gè)人的稅收?qǐng)?zhí)法過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人個(gè)人的各種違法行為的處罰不力，法律威懾力不夠，使許多納稅人產(chǎn)生了相互攀比的心理和法不責(zé)眾的思想，嚴(yán)重影響了稅收功能的實(shí)現(xiàn)。

6.“用稅”不透明。“繳稅”似乎與“用稅”沒有直接的聯(lián)系，但作為“

繳稅”人的繳稅心態(tài)卻與“用稅”的結(jié)果不無關(guān)系。既然納稅人繳了稅，就應(yīng)當(dāng)有知道稅的去向的權(quán)力，這是人之常情。而稅法只片面強(qiáng)調(diào)了納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而無視納稅人最起碼的知情權(quán)利。由于用稅的不透明，對(duì)納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅的自覺性有著相當(dāng)大的負(fù)面影響。

三、完善個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)應(yīng)采取的對(duì)策

（一）完善自行納稅申報(bào)的配套制度

1.制定“年所得”的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算公式，提供給納稅人、扣繳義務(wù)人和機(jī)構(gòu)。統(tǒng)一規(guī)定各單位工資單（或個(gè)人收入憑證）的標(biāo)準(zhǔn)格式，體現(xiàn)出規(guī)定口徑計(jì)算的“年所得”；扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)必須向納稅人提供符合標(biāo)準(zhǔn)的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務(wù)人應(yīng)在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。

2.對(duì)夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分作出規(guī)定，以準(zhǔn)確確定每個(gè)人的年所得。3.取消有關(guān)提醒的規(guī)定，避免與《稅收征管法》中的“通知”產(chǎn)生混淆；或?qū)⑵湫薷臑椋骸爸鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在每年法定申報(bào)期間，可以通過適當(dāng)方式提醒納稅人辦理自行納稅申報(bào)。但稅務(wù)機(jī)關(guān)未提醒或提醒方式不當(dāng)，不免除納稅人不履行申報(bào)義務(wù)的法律責(zé)任?！碧嵝鸭{稅人自行納稅申報(bào)是稅務(wù)機(jī)關(guān)為搞好稅收征管而進(jìn)行的一項(xiàng)納稅服務(wù)工作，不應(yīng)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)。

4.對(duì)申報(bào)地點(diǎn)的初次確定給予納稅人充分的選擇權(quán)，同時(shí)對(duì)變更申報(bào)地點(diǎn)的條件作出明確的規(guī)定，對(duì)納稅人改變申報(bào)地點(diǎn)進(jìn)行限制。

5.盡快推廣個(gè)人賬戶制度，強(qiáng)化非現(xiàn)金結(jié)算。

(二)進(jìn)一步加大對(duì)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的管理，提高扣繳申報(bào)質(zhì)量加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人報(bào)送的全員全額扣繳申報(bào)信息的分析利用，定期與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行比對(duì)，將雙方申報(bào)不一致的信息作為稅務(wù)檢查的重點(diǎn)。在建立和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)之間個(gè)人信息傳遞共享機(jī)制的同時(shí)，強(qiáng)化公共管理部門、金融部門及支付單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)傳遞個(gè)人涉稅信息的法律義務(wù)和法律責(zé)任，盡快實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)傳遞和準(zhǔn)確查詢。

（三）加大對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法監(jiān)督力度在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，要嚴(yán)格執(zhí)行執(zhí)法責(zé)任制和執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制，形成事前、事中、事后相銜接的監(jiān)督機(jī)制；地方人大要充分發(fā)揮對(duì)執(zhí)法機(jī)關(guān)的監(jiān)督作用，本著“權(quán)為民所用”的態(tài)度，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的執(zhí)法違法行為及時(shí)指正，并限期整改；檢察機(jī)關(guān)要積極、主動(dòng)介入稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法全過程，對(duì)稅務(wù)人員有稅不收或少收的行為，不論涉及到誰，不論是什么原因，要一查到底，嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為，切實(shí)維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。

（四）實(shí)行政務(wù)公開

各級(jí)政府不僅應(yīng)當(dāng)向廣大納稅人公開財(cái)政收入，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)公開財(cái)政支出。相關(guān)政府行政開支的透明度與合理性，各級(jí)政府在環(huán)境保護(hù)、醫(yī)療衛(wèi)生、就業(yè)和教育等各方面的開支應(yīng)當(dāng)通過每年的人大報(bào)告的形式作全面歸納，并對(duì)“用稅”人的具體開銷、支出效果等情況建立相應(yīng)的定期公布制度，讓納稅人切身感受到稅為民所系、稅為民所用、稅為民所謀，用稅為民所知，以增強(qiáng)納稅人的主人翁意識(shí)和對(duì)政府的信任感，從而從根本上提高納稅人自覺申報(bào)納稅的積極性。

（五）建立健全舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制

由于高收入個(gè)人所得稅的納稅人數(shù)眾多，且收入的隱匿性強(qiáng)，高收入者個(gè)人稅基的調(diào)查核實(shí)工作并非一蹴而就，要想徹底查清高收入者個(gè)人的所有收入來源，僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)孤軍奮戰(zhàn)，不僅稅收成本較大，而且要付出相當(dāng)多的時(shí)間和精力。要達(dá)到高收入者個(gè)人應(yīng)報(bào)盡報(bào)、應(yīng)繳盡繳的目的，同時(shí)又要達(dá)到“事半功倍”的效果，就必須充分發(fā)揮廣大人民群眾的力量。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過網(wǎng)絡(luò)等多種途徑設(shè)立舉報(bào)信箱，以方便廣大群眾的舉報(bào)。同時(shí)要建立高收入個(gè)人舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，在獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分考慮舉報(bào)人的風(fēng)險(xiǎn)，提高舉報(bào)人的獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)。并建立群眾協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，對(duì)納稅人的舉報(bào)要專人受理，切實(shí)為舉報(bào)人保密。

（六）建立部門配合、整體聯(lián)動(dòng)機(jī)制

稅收征管法賦予各有關(guān)部門和單位支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行職務(wù)的義務(wù)。同時(shí)賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人及涉嫌人員儲(chǔ)蓄存款的權(quán)力。稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)同金融機(jī)構(gòu)的合作，對(duì)高收入者個(gè)人及其相關(guān)人員的儲(chǔ)蓄存款情況，實(shí)行一年一度的定期檢查和不定期的信息傳遞制度?，F(xiàn)實(shí)中，造成個(gè)人收入隱性化的原因是多方面的，但其中一個(gè)重要的原因是現(xiàn)金支付渠道過多。作為金融機(jī)構(gòu)要逐步建立健全高收入者個(gè)人信用體系。實(shí)行收入支付的信用化將有助于使個(gè)人的隱性收入顯性化，這對(duì)于充分發(fā)揮個(gè)稅的收入調(diào)節(jié)作用有著十分重要的意義。應(yīng)積極推行國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在全國范圍內(nèi)實(shí)行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，并建立統(tǒng)一的納稅身份證制度，即對(duì)每一位達(dá)到法定年齡的公民編制終身不變的納稅身份證號(hào)碼，個(gè)人的收支信息均在此號(hào)碼下，通過銀行賬號(hào)在全國范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲(chǔ)，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)，使納稅人的每一筆收入都在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控之下，從而有效地監(jiān)督個(gè)稅征納情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)同房管、國土、公安、證券等單位的聯(lián)系，及時(shí)掌握高收入者個(gè)人的資產(chǎn)購置、轉(zhuǎn)讓、租賃、投資等信息。同時(shí)，要建立健全高收入者個(gè)人納稅檔案，強(qiáng)化高收入者個(gè)人監(jiān)控機(jī)制，建立高收入者個(gè)人的納稅評(píng)估機(jī)制，全面、及時(shí)、準(zhǔn)確掌握高收入者個(gè)人的收入情況，并與其實(shí)際繳納個(gè)人所得稅的情況進(jìn)行比對(duì)，對(duì)有偷逃稅嫌疑的，及時(shí)交由稽查機(jī)關(guān)進(jìn)行查處，以確保其個(gè)人所得稅應(yīng)收盡收。

（七）實(shí)行嚴(yán)密的高收入者個(gè)人信息保密機(jī)制，切實(shí)保障納稅人的合法權(quán)益

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部有征收、管理、稽查諸多環(huán)節(jié)，納稅人的收入信息在各環(huán)節(jié)資料的移送過程中隨時(shí)都有泄密的可能。納稅人的信息資料若被外人知悉并被惡意利用，將會(huì)給納稅人造成一定的損失。為防止個(gè)人信息的外泄，各級(jí)地稅機(jī)關(guān)可以在辦稅服務(wù)廳開設(shè)相對(duì)獨(dú)立、封閉的空間受理年收入超過12萬的納稅人申報(bào)；要專人受理對(duì)高收入者個(gè)人的舉報(bào)；對(duì)高收入者個(gè)人的檢查特別是個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的檢查，要保證檢查人員的思想素質(zhì)，并要保證檢查人員的相對(duì)固定性；對(duì)高收入者個(gè)人的納稅檔案實(shí)行專人保管，未經(jīng)局長批準(zhǔn)，一律不準(zhǔn)任何單位和個(gè)人進(jìn)行查閱?？傊悇?wù)機(jī)關(guān)要加大保密的防范措施，制定詳細(xì)的保密制度，以確保高收入者個(gè)人信息不被“外泄”。

（八）對(duì)違法高收入者個(gè)人實(shí)施社會(huì)公眾監(jiān)督和媒體曝光的政策

高收入者個(gè)人往往都是一些“社會(huì)知名人士”或者“社會(huì)名流”，不在乎罰款而在乎自己的“面子”和“聲譽(yù)”，因此，對(duì)于照章納稅的高收入者個(gè)人，可以在媒體上予以表彰，讓他們有成就感；而對(duì)那些拒不進(jìn)行個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)的人，僅僅按照《稅收征管法》的規(guī)定進(jìn)行罰款是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更適用的是在相關(guān)媒體上曝光，讓社會(huì)公眾參與監(jiān)督，讓高收入者個(gè)人為了自己的“面子”和“聲譽(yù)”而不得不自覺申報(bào)納稅，從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅稅款的應(yīng)繳盡繳。

《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法〈試行〉》的制定只是我國納稅申報(bào)制度完善的起點(diǎn)，其實(shí)施的有效性才是關(guān)鍵所在?！秱€(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法〈試行〉》的有效實(shí)施必須建立在納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)和諧關(guān)系的構(gòu)建基礎(chǔ)上，從納稅人的角度看，必須是主體稅法意識(shí)的增強(qiáng)和稅法遵從度的提高；從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看，必須是公共服務(wù)意識(shí)的加強(qiáng)和征管手段的完善。而從長遠(yuǎn)的角度看，《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法

篇2

個(gè)人所得稅流失本質(zhì)是違背政府立法意圖而導(dǎo)致個(gè)人所得稅收收入難以按預(yù)期收歸國庫的行為。

改革開放以來，我國收入分配體制發(fā)生了很大變化，收入分配制度改革朝著與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的方向邁出了重要步伐，市場(chǎng)機(jī)制在收入分配領(lǐng)域日益發(fā)揮基礎(chǔ)性調(diào)節(jié)作用，國民收入總體分配格局不斷趨向合理，居民收入較快增長，總體上有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步和效率提高。2007年12月29日《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，將工資、薪金所得的每月收入額減除費(fèi)用由1600元修正為2000元。針對(duì)在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，附加減除費(fèi)用

二、個(gè)人所得稅研究的背景與依據(jù)

個(gè)人所得稅不僅是我國財(cái)政收入的重要來源，更肩負(fù)著調(diào)節(jié)收入差距的重任，國家可以通過個(gè)人所得稅的轉(zhuǎn)移支付功能，讓高收入者多納稅以緩解社會(huì)貧富不均，在再分配領(lǐng)域調(diào)節(jié)貧富差距，使個(gè)人所得稅發(fā)揮著收入“調(diào)節(jié)器”和“安全閥”的作用。然而，事實(shí)證明，我國個(gè)稅在實(shí)際執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)還存在著許多問題，比如：大量非工薪高收入者甚至是超級(jí)富豪逃避了納稅義務(wù)；個(gè)人所得稅收入總額占國家總稅收收入比重較低；個(gè)人所得稅流失規(guī)模大大超過個(gè)人所得稅收入的增長速度。

以上例子可以說明：我國目前個(gè)人所得稅主要來源于對(duì)工資薪金的課征，以工資、薪金取得收入者成了個(gè)人所得稅的主要負(fù)擔(dān)者。相反一些高收入者利用“灰色收入”避稅，致使個(gè)人所得稅大量流失。因此，我國稅收流失現(xiàn)象十分嚴(yán)重，它不僅已經(jīng)影響到國家財(cái)政收入，而且還會(huì)誤導(dǎo)政府經(jīng)濟(jì)決策，造成收入分配的失控，這都會(huì)破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，損害國家稅法的權(quán)威性與實(shí)施效果，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康和穩(wěn)定的發(fā)展。要想使稅收流失為零，這幾乎是不可能的，但我們要盡量把稅收流失控制在一定的最佳規(guī)模上，使之最小程度地影響國民經(jīng)濟(jì)。因此，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理，治理個(gè)稅流失，緩解社會(huì)收入分配不公矛盾，既是經(jīng)濟(jì)問題，更是社會(huì)問題和政治問題，具有重要意義。標(biāo)準(zhǔn)由3200元降為2800元。這都是我國為公平稅負(fù)采取的一系列措施。

三、個(gè)人所得稅流失的原因

（一）根本原因。片面追求個(gè)人利益的最大化。我國初次分配制度不規(guī)范，個(gè)人信用體系沒有建立，信用制度不發(fā)達(dá)，大部分納稅人沒有運(yùn)用信用制度的習(xí)慣，納稅意識(shí)還很淡漠，把納稅當(dāng)成負(fù)擔(dān)。這與我國深刻的歷史原因和錯(cuò)綜復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境分不開。我國封建社會(huì)歷史長達(dá)2000多年，在長期的封建社會(huì)中，國民的納稅意識(shí)極為淡薄。正是這種歷史傳統(tǒng)，使得將稅收視為封建皇權(quán)強(qiáng)制掠奪的觀念根深蒂固。直到80年代中期，由于推行“利改稅”，才逐漸使人們認(rèn)識(shí)到稅收的重要地位。但此后相當(dāng)長時(shí)期內(nèi)，理論上對(duì)稅收本質(zhì)和性質(zhì)的認(rèn)識(shí)，仍僅限于是國家憑借政治權(quán)力參與國民收入分配的形式，是強(qiáng)加于經(jīng)濟(jì)過程的外在因素。因而，在國民的納稅意識(shí)中，一直把稅收理解為一種額外的負(fù)擔(dān)，國民自覺納稅意識(shí)更是淡薄之極。

（二）制度因素?，F(xiàn)行稅收制度不完善。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法律制度，無論是實(shí)體要素還是程序要素上都存在著若干缺陷，阻礙了其作用的進(jìn)一步發(fā)揮。

（三）直接原因。征管水平不高及稅源信息的不對(duì)稱。稅務(wù)征管人員的素質(zhì)還有待提高，稅收征管手段的相對(duì)滯后。我國目前的稅收征管手段還相當(dāng)落后。盡管這幾年在計(jì)算機(jī)的管理與應(yīng)用上有了較大的進(jìn)步，但還沒有實(shí)行真正意義上的信息化管理。由于計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平不高，目前我國大部分地區(qū)實(shí)行的仍然是“普遍撒網(wǎng)”式的稽查方式，使稅收稽查的深度、質(zhì)量、效果都大打折扣。

四、防范個(gè)人所得稅流失的措施

（一）注重稅收立法。立法不僅可以方便稅收?qǐng)?zhí)法，為實(shí)際稅收征管工作提供了較為完備的法律依據(jù)。而且稅收立法規(guī)定上的漏洞較少，從而為減少稅收流失提供了立法保證。

（二）全方位開展稅收宣傳和普及教育。為了強(qiáng)化納稅人的納稅意識(shí)，使眾多的納稅人和代扣代繳義務(wù)人積極、主動(dòng)、準(zhǔn)確地申報(bào)納稅，國外稅務(wù)當(dāng)局利用免費(fèi)印發(fā)納稅知識(shí)手冊(cè)，在中小學(xué)設(shè)置稅收課程等等一切可以利用的工具和時(shí)機(jī)，大力組織有效的全方位稅法宣傳工作，培養(yǎng)納稅人良好的納稅意識(shí)。

（三）強(qiáng)化稅收征管。在90年代稅制改革中，簡化稅制，建立科學(xué)的征管稽查機(jī)制是其重要一環(huán)。

（四）運(yùn)用高科技手段防止偷逃稅。一方面，普遍運(yùn)用高科技統(tǒng)一印制防偽發(fā)票，確保專章印模的工藝技術(shù)先進(jìn)，不給不法分子以可乘之機(jī)。另一方面，利用計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)偵察逃稅者。

篇3

1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅立法的模糊性。

該方面主要表現(xiàn)在：

1.1針對(duì)計(jì)稅依據(jù)合理性規(guī)定的模糊性(計(jì)稅依據(jù)，也稱計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，或者簡稱稅基，是指根據(jù)稅法規(guī)定所確定的用以計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，亦即據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)。計(jì)稅依據(jù)是征稅對(duì)象在量的方面的具體化。參見張守文：稅法原理，[M]，北京：北京大學(xué)出版社，2009：48)。在轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情形認(rèn)定中，有一種是“明顯偏低”的情形，法律并沒有對(duì)何謂“明顯”做出確切的規(guī)定。

1.2對(duì)法條中“正當(dāng)理由”的模糊性。國稅函〔2009〕285號(hào)第四條第二款提出了“正當(dāng)理由”這一概念，但哪些情況屬于“正當(dāng)理由”相關(guān)機(jī)關(guān)并沒有做出更加細(xì)致的解釋，這就造成各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該涵義的理解不一樣，各地在實(shí)際的處理當(dāng)中也不一樣。

2.難以核實(shí)計(jì)稅依據(jù)。

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的程序中，股權(quán)變更登記為最后一道環(huán)節(jié)，自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往事前不主動(dòng)告知稅務(wù)部門，稅務(wù)部門在收到工商部門的股權(quán)變更資料辦理稅務(wù)登記時(shí)才知曉，因此，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有隱蔽性和價(jià)格隨意性的特點(diǎn)，如果轉(zhuǎn)讓雙方簽訂虛假合同來避稅的話，稅務(wù)部門往往無從查證，執(zhí)行起來也比較困難。

3.代扣代繳制度存在執(zhí)行困難。

相關(guān)制度雖然規(guī)定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓受讓方有代扣代繳的義務(wù)，當(dāng)轉(zhuǎn)讓方、受讓方所在地、被投資公司所在地不一致時(shí)，三方稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄權(quán)有待進(jìn)一步明確，如何具體操作也沒有做出明確的規(guī)定(《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人)，另一方面，扣繳義務(wù)人也很難了解到納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓部分的計(jì)稅成本和合理稅費(fèi)。

4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收前置條件立法缺位。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號(hào)）規(guī)定，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。盡管如此，實(shí)務(wù)中工商行政管理部門在辦理股權(quán)變更登記手續(xù)時(shí)并不以辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅完稅、免稅或不征稅手續(xù)為前置條件，不辦理一閃各手續(xù)同樣可以變更股權(quán)登記。

二、完善我國個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅征收的建議

1.加強(qiáng)與工商行政管理部門的配合。

企業(yè)因股權(quán)結(jié)構(gòu)變化向工商行政管理部門申請(qǐng)辦理股東股權(quán)變更手續(xù)，涉及個(gè)人所得稅征收范圍的，應(yīng)當(dāng)先到企業(yè)主管地稅機(jī)關(guān)辦理涉稅事項(xiàng)企業(yè)主管地稅機(jī)關(guān)按規(guī)定辦理征稅（或不征稅）手續(xù)，涉及征稅的開具稅收完稅憑證，出具意見并加蓋公章，企業(yè)持該證明到工商登記機(jī)關(guān)辦理變更登記，把取得稅務(wù)部門簽署意見并加蓋公章的證明作為辦理股東股權(quán)變更的前置條件。稅務(wù)機(jī)關(guān)密切關(guān)注企業(yè)的變動(dòng)情況，及時(shí)與工商部門聯(lián)系，督促企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送自然人股權(quán)變更情況表，依法納稅，辦理變更稅務(wù)登記。通過這個(gè)途徑，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以在第一時(shí)間掌握自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息。

2.提升立法層次，完善立法信息。

目前我國股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅法規(guī)停留在規(guī)范性文件層面，在總結(jié)各地征管實(shí)踐的基礎(chǔ)上，國家稅務(wù)總局應(yīng)著手制定具體的征管方法并將其上升為部門規(guī)章。在現(xiàn)行公司登記管理?xiàng)l例中可以增加要求提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的規(guī)定，以方便基層部門的征收?qǐng)?zhí)行。

3.制定合理的計(jì)稅依據(jù)。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以比照相同或類似條件下同類剛也的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；或者可以參考相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；可以參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。如果納稅人不認(rèn)可主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)證據(jù)提交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，帶認(rèn)定屬實(shí)后，再采取另外的合理核定方法。

三、結(jié)語

篇4

（一）美國

美國實(shí)行的是公司所得稅和個(gè)人所得稅并行的古典模式。對(duì)于公司股息收款人和個(gè)人股息收款人采取以下方法消除或減輕重復(fù)征稅。

1.公司股東。美國對(duì)其公司來源于境內(nèi)和境外的全球所得征稅。對(duì)公司股東取得的股息，采用扣除法（dividendsreceiveddeduction.DRD）消除重復(fù)征稅，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)，以該公司股東擁有支付股息公司的控股百分比的不同，可作全部或部分扣除。（1）對(duì)來源于美國公司的股息。如果股息收款公司與支付股息的公司合并申報(bào)納稅，并擁有支付股息公司80%或以上的股份，則可以作100％的股息扣除；如果股息收款公司同時(shí)擁有支付股息公司20％或以上的股票表決權(quán)和股票價(jià)值，則可以作80％的股息扣除；在其他情況下，可以作70％的股息扣除。（2）對(duì)來源于在美國從事經(jīng)營的外國公司的股息。如果作為股息收款人的美國公司。同時(shí)擁有該支付股息的外國公司10％或以上的股票表決權(quán)和股票價(jià)值，當(dāng)該項(xiàng)股息收益是與該外國公司在美國的貿(mào)易和經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)，并且該外國公司收到的股息來自其控股80%的美國公司時(shí)，對(duì)于美國公司來源于在美國從事貿(mào)易或經(jīng)營的外國公司的股息，可以向上述來源于美國公司的股息一樣，作部分扣除；作為股息收款人的美國公司，如果其擁有在美國從事經(jīng)營的外國公司100%的已發(fā)行股票，只要該外國公司的全部所得與美國的貿(mào)易和經(jīng)營有實(shí)際聯(lián)系，可作100%的股息扣除。（3）對(duì)支付給與美國的貿(mào)易和經(jīng)營沒有實(shí)際聯(lián)系的外國公司的股息，一般適用30%的預(yù)提稅，有稅收協(xié)定的情況下，適用更低的協(xié)定稅率。

2.個(gè)人股東。美國對(duì)股息的發(fā)放主要采取現(xiàn)金股利和股票股利的形式。（1）對(duì)于個(gè)人取得的現(xiàn)金股利，應(yīng)納入個(gè)人總所得中納稅，但對(duì)于個(gè)人投資股票的借款利息和其他費(fèi)用等，允許扣除，該扣除額以不超過該項(xiàng)投資所得為限。（2）對(duì)于個(gè)人取得的股票股利，在1919年美國最高法院的一起案例裁決中認(rèn)定，所有股東同比例增加的股票股利，沒有改變對(duì)公司的所有權(quán)，也不構(gòu)成股東的收入，免予征稅。這個(gè)做法一直延續(xù)至今。

2003年5月23日，美國國會(huì)通過3500億美元經(jīng)濟(jì)振興計(jì)劃的修正案，在2004～2006年的3年內(nèi)暫停征收股息稅。具體步驟是：2003年股息稅削減50％，2004～2006年期間全部免稅，2007年恢復(fù)按30％的稅率征稅。

（二）英國

英國在1965年開始引入公司所得稅時(shí)，采用的是古典稅制。1972年英國通過立法，于1973年4月采用部分歸集抵免制度。

為了管理上的需要，居民個(gè)人股東的稅收抵免與個(gè)人所得稅的基本稅率相聯(lián)系，1979～1986年，個(gè)人所得稅的基本稅率為30％，居民股東的抵免額為股利凈額的3／7或股利總額的30％。1999年4月5日之前，抵扣比率調(diào)整為股利凈額的2／8或股利總額的20％，并且分配股息的公司在進(jìn)行利潤分配時(shí)，必須按分配收入的2／8（所得稅低稅率為20％時(shí)的比例）預(yù)付公司稅（AdvanceCorporationTax，ACT），該預(yù)付的公司稅可在實(shí)際繳納公司所得稅時(shí)扣掉。公司最后應(yīng)納的公司稅稱為主體公司稅（MainstreamCorporationTax，MCT）。預(yù)付公司稅不是一個(gè)獨(dú)立的稅種，只是公司稅的提前支付。由于大多數(shù)英國公司的財(cái)務(wù)年度集中在3月31日或12月31日結(jié)束，公司所得稅稅款大多集中在這兩個(gè)時(shí)期繳納，預(yù)付公司稅的目的主要在于保證國家財(cái)政收入的平衡和穩(wěn)定。但是，在實(shí)際運(yùn)行中，如果某一年度，有些公司作了最大的利潤分配，其預(yù)付公司稅可能超出主體公司稅，還會(huì)引起扣除的結(jié)轉(zhuǎn)問題。為避免政府稅收為負(fù)數(shù)，自1999年4月6日起，英國廢止了預(yù)付公司稅，同時(shí)抵免比率又降至股利凈額的1／9或股利總額的10％。至此，抵免比率越來越低，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅合一的成分已下降，古典稅制的特點(diǎn)越來越明顯。具體來說：

1.公司股東。歸集抵免制只適用于英國居民，對(duì)于英國非居民則不適用。（1）對(duì)于英國居民公司收到的英國來源的股息，由于上述歸集抵免制，該股息作為完稅股息，不再征收公司所得稅；但是，對(duì)于從事股票交易的公司取得的股息，要作為經(jīng)營所得繳納公司所得稅。（2）對(duì)于英國居民公司收到的外國來源的股息，一般采用普通抵免法消除雙重征稅，納稅人也可以選擇把外國稅收作為費(fèi)用扣除。該抵免法也適用于來自歐盟成員國的股息。按照歐盟母子公司指令的要求，股息間接稅抵免的條件是：母公司應(yīng)擁有子公司25％以上的資本，或不少于10％的表決權(quán)，等等。（3）對(duì)于支付給非居民的股息，英國不征預(yù)提稅。

2.個(gè)人股東。對(duì)于英國居民個(gè)人取得的居民公司的股息，由于歸集抵免制的適用，一般按減低稅率征稅。收到股息的個(gè)人，其應(yīng)納稅所得額等于股息加上稅收抵免額。如果股息加上稅收抵免額不超過29400英鎊，根據(jù)股東從公司取得的股息和其他收入，應(yīng)適用10％的稅率（基本稅率）；超過29400英鎊的，適用32.5％的稅率。

例如，個(gè)人收到股息為18000英鎊，稅收抵免額按1／9計(jì)算為2000英鎊，應(yīng)納稅所得額為18000+2000=20000（英鎊）。股息的應(yīng)納稅額為20000×10％=2000（英鎊），應(yīng)納稅額與稅收抵免額相等，該個(gè)人不用再就該項(xiàng)股息繳納個(gè)人所得稅。

再例如，個(gè)人收到股息為1050000英鎊。稅收抵免額按1／9計(jì)算為116666英鎊。應(yīng)納稅所得額為1166666英鎊。股息的應(yīng)納稅額為1166666×32.5％=379166（英鎊），減去稅收抵免額116666英鎊，該個(gè)人還應(yīng)就該項(xiàng)股息再繳納262500英鎊的個(gè)人所得稅。

由此可見，對(duì)于按基本稅率納稅的個(gè)人股東來說，歸集抵免制完全避免了股東的重復(fù)征稅，而對(duì)于適用較高稅率的個(gè)人股東，歸集抵免制不能完全消除對(duì)股東的重復(fù)征稅，個(gè)人還需要額外負(fù)擔(dān)一定的個(gè)人所得稅。

（三）德國

德國在1977年以前采用歸集抵免制。1977年采用分率制公司所得稅，對(duì)于公司的留存收益適用45％的稅率（后改為40％），對(duì)于公司的分配利潤適用30％的稅率。對(duì)于股東則采用完全的歸集抵免制，規(guī)定居民股東可從其收到股息應(yīng)繳納的所得稅中完全抵扣掉公司分配利潤已納的公司所得稅。這樣做雖然可以完全消除對(duì)公司利潤的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，但由于其計(jì)算復(fù)雜，以及為納稅人提供了更多的避稅和稅收籌劃的機(jī)會(huì)，而受到批評(píng)。歸集抵免制因僅適用于居民，而不適用于非居民，按照歐盟的司法實(shí)踐，歸集抵免制度被視為對(duì)非居民投資者和外國投資的歧視。這使得德國對(duì)歐盟條約的遵從性受到質(zhì)疑。在全球化進(jìn)程加快的背景下，為了與德國主要貿(mào)易伙伴的稅收制度相匹配，2000年7月14日，德國聯(lián)邦參議院通過減稅稅制改革法案，采用古典制公司所得稅制，并進(jìn)行個(gè)人所得稅的改革。

為了減輕公司利潤的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，新法案將分配利潤和留存收益的稅率，統(tǒng)一為25％。同時(shí)規(guī)定：

1.公司股東。無論該公司是居民公司還是非居民公司，對(duì)其所獲得的股息免予征稅，沒有最低參股比例和持股期限的要求。對(duì)于參股成本的處理，居民公司和非居民公司的處理不同：對(duì)來源于居民公司股息的參股成本，可以完全扣除，但不得在收到股息的同一年度扣除：對(duì)來源于非居民公司股息的參股成本。將收到股息的5％作為不可扣除的經(jīng)營費(fèi)用，加到應(yīng)稅所得額中征稅，即無論實(shí)際成本是否發(fā)生或成本是否已經(jīng)扣除。非居民公司的股息95％免稅，所有相關(guān)成本允許扣除。

對(duì)于支付給非居民的股息。德國適用20％的預(yù)提稅（加上統(tǒng)一附加稅后為21.1％），在有稅收協(xié)定的情況下，適用較低的協(xié)定限制稅率。

2.個(gè)人股東。無論個(gè)人把股份作為私人擁有的資產(chǎn)，或作為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營資產(chǎn)，也無論該股息來自居民公司或非居民公司，個(gè)人股東獲得的股息收入均實(shí)行“一半所得制”（half-incomesystem），即個(gè)人取得股息所得的一半免納個(gè)1人所得稅，另一半按照個(gè)人所得稅稅率納稅，不論該股息來自德國居民公司還是非居民公司。

二、企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅協(xié)調(diào)的國際發(fā)展趨勢(shì)

美國長期以來都是實(shí)施古典稅制，但多年來也一直在探索對(duì)公司和股東征稅制度的改革和完善。美國財(cái)政部早在1992年就發(fā)表過《關(guān)于個(gè)人所得稅和公司所得稅的一體化的報(bào)告：對(duì)營業(yè)利潤征稅一次》，該報(bào)告研究了對(duì)公司和股東征稅一體化的各種可能方案，以替代美國現(xiàn)行的古典稅制。

歐洲國家一直采用歸集抵免制，來協(xié)調(diào)公司和股東的征稅問題。但這種情況近年來有所改變。以奧地利和芬蘭的兩個(gè)著名案例為例，可以看到歐盟法院的裁決對(duì)歐盟成員國稅法修訂的巨大影響。根據(jù)《歐盟條約》，對(duì)于直接稅的征稅規(guī)定，雖然是歐盟成員國職權(quán)范圍內(nèi)的事，但成員國必須確保其國內(nèi)稅法規(guī)定的措施符合歐盟法律。

（一）奧地利對(duì)外投資所得歧視案（Case315／02）以及芬蘭歸集抵免案（case319／02）

2004年7月15日，歐洲法院（ECJ）公布了一項(xiàng)關(guān)于奧地利對(duì)外投資所得稅歧視一案的先行裁決（Preliminaryruling，它是歐盟法院對(duì)《歐盟條約》的解釋等所作的預(yù)先裁決）。AnnelieseLenz女士是奧地利居民，她擁有德國公司的股票。按照奧地利稅法規(guī)定，來自國外的投資所得（包括股息、利息等），適用累進(jìn)稅率，而投資國內(nèi)公司取得的股息，則可以有兩個(gè)選擇：或者一次性征收25％的預(yù)提稅，或者適用所得稅稅率的一半，兩者取較低者?；蛘哂杉{稅人自行決定。由此，她認(rèn)為，投資其他國家比投資其居民國奧地利。得到的稅收好處要少，奧地利稅法違反了《歐盟條約》關(guān)于資本自由流動(dòng)的規(guī)定。1999年，AnnelieseLenz女士向奧地利最高行政法庭（Verwaltungsgerichtshof.VwGH）提訟。2002年奧地利最高行政法庭就奧地利稅法是否與《歐盟條約》第56條資本自由流動(dòng)的規(guī)定相容，向歐盟法院申請(qǐng)先行裁決。2004年7月15日，歐洲法院判決奧地利的稅法對(duì)資本的自由流動(dòng)構(gòu)成不公正的限制。

芬蘭于1990年引入歸集抵免制。PetriMikaelManninan先生是芬蘭居民納稅人，他收到來自瑞典公司的股息。該項(xiàng)股息，必須負(fù)擔(dān)瑞典公司所得稅、瑞典支付股息的預(yù)提稅以及芬蘭的個(gè)人所得稅。而如果Ma~inen先生投資于芬蘭居民公司，他只需要承擔(dān)芬蘭的個(gè)人所得稅。Manninen先生向芬蘭稅務(wù)局申請(qǐng)有約束力的預(yù)先裁決（abindingadvanceruling）。芬蘭稅務(wù)局認(rèn)為，Manninen先生的國外股息必須按照芬蘭稅法繳稅。于是Manninen先生就芬蘭稅法關(guān)于股息歸集抵免的規(guī)定違反了《歐盟條約》第56條和第58條關(guān)于禁止限制資本自由流動(dòng)的規(guī)定。向芬蘭最高行政法院提訟。2002年芬蘭最高行政法院將此案提交歐盟法院，申請(qǐng)歐盟法院給予先行裁決。2004年9月7號(hào)，歐盟法院公布了對(duì)此案的裁決。歐盟法院判決支持了Manninen先生，認(rèn)為芬蘭的稅法規(guī)定構(gòu)成了對(duì)于資本自由流動(dòng)的限制，這原則上為歐盟條約第56條所禁止。

（二）歐盟法院裁決對(duì)歐盟成員國的影響

由于各國采用的歸集抵免制一般只適用于居民股東，非居民股東并不能從中受益。其結(jié)果就像在Manninen案中所看到的：歸集抵免制被歐盟法院認(rèn)為阻礙了資本的自由流動(dòng)。因而，許多國家在歐盟法的壓力下已經(jīng)放棄了歸集抵免制。

2003年以來，奧地利不斷修訂其個(gè)人所得稅法和公司所得稅法，廢除了對(duì)于外國投資和外國資本收益的稅收歧視性規(guī)定。芬蘭自2005年1月1日起，廢除對(duì)股息征稅的歸集抵免制，降低公司所得稅稅率（從29％降為26％），降低個(gè)人所得稅資本所得的稅率（從29％降為28％），對(duì)股息給予減免稅待遇。

目前，歐盟各國企業(yè)所得稅的改革趨勢(shì)是引入改進(jìn)的古典稅制。目前流行的觀點(diǎn)是，古典稅制與歸集稅制相比，制度結(jié)構(gòu)簡便易行。除了對(duì)股息和利息因處理不同而產(chǎn)生扭曲外，對(duì)跨國經(jīng)濟(jì)行為的扭曲總的來說比較少。另外，歐盟成員國荷蘭一直強(qiáng)烈反對(duì)歸集抵免制，因?yàn)楹商m一直以來擁有全球上市大型跨國公司的分支機(jī)構(gòu)，如果只對(duì)荷蘭居民實(shí)行歸集抵免，而對(duì)全球非居民股東不給予抵免，勢(shì)必產(chǎn)生巨大的扭曲。而若對(duì)全球股東都給予抵免，從預(yù)算的角度來看又難以行得通。歐盟法院的裁決以及荷蘭的“示范”效應(yīng)，都使越來越多的歐盟國家考慮放棄歸集抵免制，重新引入古典稅制。

三、各國企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅協(xié)調(diào)對(duì)我國稅制改革的啟示

（一）我國所得稅稅制存在的主要問題

目前，我國所得稅稅制基本上是古典稅制。由于歷史原因，我國的企業(yè)所得稅采用內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分別立法的形式，內(nèi)、外資企業(yè)所享受的稅收待遇差別很大。外資企業(yè)以及外國投資者基本解決了對(duì)股息的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，而內(nèi)資企業(yè)的股息重復(fù)征稅問題十分嚴(yán)重。

對(duì)于外資企業(yè)，稅法規(guī)定征收39％的企業(yè)所得稅，同時(shí)，對(duì)于外國投資者從外商投資企業(yè)分得的稅后利潤，免予征稅。而對(duì)于內(nèi)資企業(yè)，首先，分配利潤的公司要繳納33％的企業(yè)所得稅；其次，接受股息的公司，如果是居民公司，應(yīng)將該股息納入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，按33％的稅率繳稅，如果是個(gè)人股東，按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人投資者獲得的股息、利息等投資所得，要按20％的稅率繳納個(gè)人所得稅。

國內(nèi)稅法關(guān)于內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人如此嚴(yán)重的重復(fù)征稅規(guī)定，不僅與國際通行做法和各國稅制改革的趨勢(shì)極為不符，而且，如此不公平的稅收環(huán)境，也不利于我國內(nèi)資企業(yè)參與國際競爭和健康發(fā)展。

（二）協(xié)調(diào)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，解決我國股息重復(fù)征稅問題的具體建議

由于股東分為個(gè)人股東和公司股東，分配利潤的公司既涉及居民公司，又涉及非居民公司，因此，股息的重復(fù)征稅問題，既涉及國內(nèi)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的重復(fù)征稅，又涉及國與國之間的重復(fù)征稅。解決國際間的重復(fù)征稅，—般是通過簽訂國際間避免雙重征稅協(xié)定的方式來消除或減輕。而解決國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，應(yīng)立足于國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和稅收征管水平，并注意與國際上消除重復(fù)征稅方法的匹配。在協(xié)調(diào)和解決企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，對(duì)股息重復(fù)征稅問題上，我國稅制改革和稅收政策的調(diào)整，應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：

篇5

（一）對(duì)個(gè)人所得稅籌劃認(rèn)識(shí)不足一提到個(gè)人所得稅籌劃，一般人會(huì)理解成單純少交稅。當(dāng)前很多教職工抱怨交納的個(gè)人所得稅過高，認(rèn)為相關(guān)部門人員應(yīng)該通過少報(bào)收入來達(dá)到少繳稅的目的，把偷稅、漏稅等同于納稅籌劃。有的甚至認(rèn)為納稅籌劃只是財(cái)務(wù)部門或是人事部門某一部門的責(zé)任。納稅籌劃的主體是單位中能夠決定收入分配總量，能夠制定分配政策、分配標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放時(shí)間的人事部門，財(cái)務(wù)部門配合人事部門完成稅收籌劃工作，在分配的時(shí)間、分配的額度也需要得到教職工的理解和支持。

（二）現(xiàn)行工資福利發(fā)放方式的稅負(fù)弊端學(xué)校由于教學(xué)工作的特殊性，現(xiàn)有工資福利發(fā)放方式是除教學(xué)酬金外其他基本工資與績效工資按月發(fā)放，獎(jiǎng)金每個(gè)學(xué)期發(fā)放一次，高等學(xué)校由于教學(xué)酬金由于教學(xué)作量存在不確定性，沒法按月均等發(fā)放，未納稅績效工資總量的其他收入發(fā)放方式存在隨意性，且發(fā)放酬金的部門不統(tǒng)一，由此造成月發(fā)放金額的不均衡，給納稅籌劃加大難度，且未能充分利用年終獎(jiǎng)利用商數(shù)確定稅率的稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)有高校實(shí)行財(cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支的國庫集中支付制度，這種制度的最大特點(diǎn)是單位使用的每一筆支出需要得到財(cái)政的授權(quán)審批，且授權(quán)額度要相對(duì)均衡，使得稅負(fù)籌劃的難度加大。

二、績效工資制度下的高校個(gè)人所得稅籌劃思路

（一）明確績效工資制度下教師收入構(gòu)成根據(jù)績效工資改革文件，高校教職工的收入構(gòu)成有以下幾項(xiàng)。（1）財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資：包括基本工資、基礎(chǔ)性績效工資。（2）獎(jiǎng)勵(lì)性績效工資：包括基本津貼、績效獎(jiǎng)。（3）其他津補(bǔ)貼：包括實(shí)踐教學(xué)酬金、教學(xué)成果獎(jiǎng)勵(lì)、輔導(dǎo)員津貼、值班補(bǔ)貼、科研勞務(wù)費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)、加班費(fèi)、精品課程建設(shè)費(fèi)等。只有厘清收入構(gòu)成和收入發(fā)放方式，才能測(cè)算出每位教職工年總收入，并測(cè)算不同方案的稅負(fù)，為納稅籌劃打好基礎(chǔ)。

（二）講求事先籌劃原則事先籌劃是發(fā)生納稅義務(wù)之前，通過對(duì)工資等個(gè)人所得的支付進(jìn)行事先規(guī)劃和控制。因此學(xué)校在年初就必須對(duì)工資、津補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金的發(fā)放，涉及教職工的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷制度、福利費(fèi)的支付，進(jìn)行事先規(guī)劃和設(shè)計(jì)，并以制度的形式規(guī)范化。人事部門應(yīng)熟悉相關(guān)政策，統(tǒng)籌教職工的工資發(fā)放金額與發(fā)放方式，在考慮常規(guī)性工資、課酬等其他變動(dòng)因素的基礎(chǔ)上，盡可能精確提供每一教職工下一年度的工資數(shù)，為納稅籌劃打好基礎(chǔ)。

（三）各個(gè)職能部門共同參與一般來說，納稅籌劃的主體為能夠決定收入分配總量和標(biāo)準(zhǔn)的部門。在高校，人事部門負(fù)責(zé)制定薪酬福利政策，因此，人事部門是納稅籌劃的主體。由于高校是執(zhí)行國庫集中支付的單位，每個(gè)月資金使用必須經(jīng)過財(cái)政授權(quán)，加上高校的特殊性，教學(xué)工作量需要由教學(xué)部門提供，監(jiān)考費(fèi)由考務(wù)部門提供，培訓(xùn)課酬由培訓(xùn)部門提供等，這些工資福利提供部門要跟人事、財(cái)務(wù)部門密切聯(lián)系，做好預(yù)算，并報(bào)人事、財(cái)務(wù)部。人事部門應(yīng)熟悉相關(guān)政策，在考慮常規(guī)性發(fā)放項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，盡可能精確提供每一位教職工的工薪預(yù)計(jì)數(shù)，其他相關(guān)職能部門在強(qiáng)化預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，在新的年度到來前將可實(shí)現(xiàn)的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼預(yù)計(jì)數(shù)提交人事部門，人事部門統(tǒng)籌規(guī)劃教職工的年收入的發(fā)放數(shù)和發(fā)放時(shí)間，再提交財(cái)務(wù)部門請(qǐng)撥資金。

三、基于績效工資制度的高校個(gè)人所得稅籌劃策略

（一）合理籌劃月工資、年終獎(jiǎng)的發(fā)放金額在個(gè)人所得稅法中，工資薪金收入與年終一次性獎(jiǎng)金收入的稅收扣繳政策存在差異。國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件（《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》）規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。如果月工資收入高于年終一次性獎(jiǎng)金適用稅率，則可以適當(dāng)降低月工資收入，提高年終一次性獎(jiǎng)金的比重。如果月工資收入低于年終一次性獎(jiǎng)金適用稅率，則應(yīng)提高月工資收入發(fā)放金額，降低年終獎(jiǎng)適用稅率。財(cái)務(wù)部門和人事部門要密切合作，盡可能精確計(jì)算每一位教師年總收入，通過確定工資薪金所得工資區(qū)間對(duì)應(yīng)個(gè)人所得稅稅率表（表1），從而確定最佳月發(fā)放數(shù)和年終一次性發(fā)放數(shù)，使教職工的全年總稅負(fù)達(dá)到最低。備注：這里假定教師稅前可以扣除的社保、公積金合計(jì)為1000元。假設(shè)某位教師的年收入為12萬元，有兩種發(fā)放方式：方案1：每月收入為7000元，年終一次性獎(jiǎng)金為36000元，則該教師年應(yīng)納稅額為：月工資收入應(yīng)納稅=[（7000-1000-3500）*10%-105]*12=1740元年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅=36000*10*-105=3495元全年應(yīng)納稅=5235元方案2：每月收入為5800元，年終一次性獎(jiǎng)金為50400元，則該教師全年應(yīng)納稅額為：月工資收入應(yīng)納稅=[（5800-1000-3500）*3%]*12=468元年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅=50400*10*-105=3495元全年應(yīng)納稅=3963元可見，方案二比方案一節(jié)稅1272元（5235-3963）。

（二）將職工薪酬福利化，以降低稅基高校還可在國家政策允許的范圍內(nèi)增加職工福利費(fèi)項(xiàng)目的支出范圍和金額。根據(jù)稅法規(guī)定，員工的工資福利支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。因此，職工除績效工資外的補(bǔ)貼或獎(jiǎng)金盡量不以貨幣形式發(fā)放，改為由教職工報(bào)銷方式支付，可以降低稅基。高校通?？梢詾榻處熤Ц督煌?、通訊、用餐、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、書報(bào)雜志費(fèi)等消費(fèi)支出，提供學(xué)習(xí)培訓(xùn)費(fèi)用，相應(yīng)地降低其稅前工資，減少計(jì)稅依據(jù)。具體籌劃時(shí)，學(xué)校應(yīng)建立實(shí)報(bào)實(shí)銷（或限額報(bào)銷）制度，明確各職別教師的報(bào)銷方式及限額，并依據(jù)合法的報(bào)銷憑證處理。教師的科研經(jīng)費(fèi)、精品課程建設(shè)費(fèi)用及相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)也通過報(bào)銷方式支出，而不通過制表發(fā)放形式支出。

（三）合理劃分工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得由于工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅方式不同、稅率不同，見表2、表3。通過表2、表3的比較發(fā)現(xiàn)，由于應(yīng)納稅所得額在20000元以下時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬統(tǒng)一稅率為20%（實(shí)際稅率為16%），所以如果工薪收入適用稅率高于勞務(wù)報(bào)酬適用稅率時(shí)，可以把部分工薪收入劃分為勞務(wù)報(bào)酬收入。當(dāng)然，不是所有教師收入項(xiàng)目都可歸入勞務(wù)報(bào)酬，只有類似監(jiān)考費(fèi)、課酬項(xiàng)目才可劃分為勞務(wù)報(bào)酬。一般來說，連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入集中發(fā)放便意味著稅負(fù)的增加，收入的分散便意味著稅負(fù)的減輕。因此，教師取得勞務(wù)報(bào)酬時(shí)可以通過增加費(fèi)用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者通過延遲收入、均衡分?jǐn)偸杖氲然I劃方法，將每一次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率區(qū)間內(nèi)發(fā)放。

篇6

提要：本文通過對(duì)個(gè)人所得稅的深入研究和切身體會(huì)，分析高校個(gè)人所得稅代扣代繳工作面臨的困境，提出完善思路及具體方法。如何對(duì)高校教職工個(gè)人收入進(jìn)行管理，保證依法納稅并獲得最大合理收益，是高校面臨的一個(gè)重要課題。

高校財(cái)務(wù)部門作為高校個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)人，如何對(duì)高校教職工的個(gè)人收入進(jìn)行有效管理，既保證其各項(xiàng)收入依法納稅，又能夠通過合理合法的納稅籌劃使教職工獲得最大收益，是高校財(cái)務(wù)部門面臨的一個(gè)重要課題。隨著高等教育事業(yè)快速發(fā)展，高校教職工收入逐步提高。

一、高校個(gè)人所得稅代扣代繳面臨的困境

（一）對(duì)高校納稅籌劃部門認(rèn)識(shí)不足。許多教職工對(duì)高校納稅籌劃工作有誤解，認(rèn)為工資獎(jiǎng)金由財(cái)務(wù)部門發(fā)放，所以納稅籌劃應(yīng)由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)，實(shí)際上這種認(rèn)識(shí)是不全面、不完整的。納稅籌劃的主體是在單位中能夠決定收入分配總量，制定或確認(rèn)收入分配標(biāo)準(zhǔn)以及發(fā)放時(shí)間的部門，高校的工資和獎(jiǎng)金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)由人事部門決定，相關(guān)職能部門及院系協(xié)助完成分配工作，財(cái)務(wù)部門只是按照既定標(biāo)準(zhǔn)完成發(fā)放任務(wù)。作為執(zhí)行部門的財(cái)務(wù)部門，由于不能決定收入分配總量、標(biāo)準(zhǔn)以及分配時(shí)間，所以不可能單獨(dú)完成納稅籌劃工作。

（二）工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得界定困難。在高校，教職工的稿酬、答辯、監(jiān)考等收入，既符合勞務(wù)報(bào)酬的性質(zhì)，又是與工資相關(guān)的收入；臨時(shí)聘用人員、退休返聘人員以及研究生助研等收入，是按照勞務(wù)計(jì)稅還是按照工資薪金計(jì)稅往往很難界定。按照稅法規(guī)定，符合條件的長期外聘人員可以按照工資薪金計(jì)稅，那么此處“長期”又如何界定，是以“一學(xué)期”還是“一年”來界定。另外，現(xiàn)行稅法中工資、薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每個(gè)納稅人只可以扣減一次，如果這些外聘人員在其他高校同時(shí)作為長期外聘人員，就會(huì)存在相同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除兩次的問題，而稅法中對(duì)此問題并沒有詳細(xì)合理的規(guī)定。

（三）稅制的收付實(shí)現(xiàn)制原則與高校課時(shí)費(fèi)發(fā)放方式矛盾。我國現(xiàn)行稅制遵循的是收付實(shí)現(xiàn)制原則，個(gè)人所得稅原則上要求按發(fā)放當(dāng)月計(jì)稅，而高校課時(shí)費(fèi)的發(fā)放一般都集中在每學(xué)期期末或年底，主要是因?yàn)檎n時(shí)費(fèi)計(jì)算的依據(jù)是教學(xué)工作量，只有超額的課時(shí)量才計(jì)算課時(shí)費(fèi)，超額的教學(xué)工作量只有在各學(xué)期期末或年底才能匯總出來。結(jié)果使教師的一些本屬于不同期間的收入只能在發(fā)放當(dāng)月集中扣稅，從而勢(shì)必造成納稅人稅賦的不合理增加。

（四）個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)本身的缺陷。例如，年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅，按《國家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅法［2005］9號(hào)）文件精神，年終一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金計(jì)稅，其適用稅率、速算扣除數(shù)按當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)確定，但只能減去一次速算扣除額，未同步乘以12，因此可能會(huì)造成收入增加了，但稅后收入?yún)s減少了的現(xiàn)象，這就是所謂的年終獎(jiǎng)金稅收政策的“無效空間”或“不合理空間”。

二、完善高校個(gè)人所得稅代扣代繳工作的對(duì)策

（一）明確納稅籌劃主體，合理劃分高校各類人員身份。一般地，納稅籌劃都是指以納稅人為主體的“籌劃”，在高校，人事部門決定該年度收入分配總額及其標(biāo)準(zhǔn)，并且制訂相關(guān)的收入分配方案；二級(jí)學(xué)院或相關(guān)職能部門根據(jù)教代會(huì)通過的分配方案，在二級(jí)單位或職能部門職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行收入的再次分配；財(cái)務(wù)部門在收入分配過程中負(fù)責(zé)籌集資金、對(duì)人事部門、相關(guān)職能部門及二級(jí)學(xué)院分配金額進(jìn)行核對(duì)、歸集、匯總，依法代扣代繳個(gè)人所得稅，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)發(fā)放到教職工賬戶。因此，高校個(gè)人所得稅納稅籌劃的主體應(yīng)為人事部門、相關(guān)職能部門及二級(jí)學(xué)院；財(cái)務(wù)部門可以利用其財(cái)務(wù)及稅收知識(shí)，為納稅籌劃提供政策法規(guī)及專業(yè)知識(shí)建議。

由高校人事部門協(xié)助財(cái)務(wù)部門對(duì)學(xué)校的人員身份做出明確的劃分，從而確定各類人員按何種稅目交稅。一般來說，可以將高校人員及納稅情況劃分為三類：

1、校內(nèi)人員。對(duì)于學(xué)校在編人員、在校學(xué)生以及與學(xué)校簽訂長期合同的聘用人員（不包括離退休返聘或延聘人員），均視為校內(nèi)人員，其在校收入按照工資薪金所得合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2、校外人員。對(duì)于未與學(xué)校簽訂長期合同的外聘人員收入，按照勞務(wù)收入所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放時(shí)，經(jīng)辦人員應(yīng)首先通過個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)驗(yàn)證收入所得個(gè)人的身份信息，建立納稅申報(bào)檔案，在身份驗(yàn)證無誤后按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅、辦理發(fā)放和扣繳手續(xù)，并提供明細(xì)清單。

3、離退休人員。離退休人員（包括離退休返聘人員）除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

（二）正確區(qū)分工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得。工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得同為納稅人的應(yīng)納稅收入所得，但兩者的計(jì)稅依據(jù)和適用稅率卻存在較大的差別。實(shí)際工作中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)難以判斷一項(xiàng)所得是屬于工資薪金所得還是屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。這兩者的區(qū)別在于：

1、是否“獨(dú)立”。工資薪金所得是屬于“非獨(dú)立”個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即因任職、受雇而從所在單位取得的報(bào)酬；而勞務(wù)報(bào)酬所得，則是個(gè)人“獨(dú)立”從事各種技藝、獨(dú)立提供各種勞務(wù)而取得的報(bào)酬。

2、是否簽訂勞動(dòng)合同。簽訂勞動(dòng)合同是判斷是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系的重要標(biāo)志。從法律角度看，《勞動(dòng)合同法》規(guī)定：建立勞動(dòng)關(guān)系必須簽訂勞動(dòng)合同。而勞務(wù)報(bào)酬所得一般是指通過根據(jù)《合同法》中有關(guān)承攬合同、技術(shù)合同等簽訂的合同取得的收入，勞動(dòng)者和用人單位沒有簽訂勞動(dòng)合同，不存在雇傭與被雇傭關(guān)系，其勞動(dòng)合同受《合同法》的調(diào)整。

（三）從應(yīng)納稅額的計(jì)算公式入手分項(xiàng)節(jié)稅。按稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額＝（應(yīng)稅收入－費(fèi)用扣除數(shù)）×稅率。因此，可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃：

1、從應(yīng)稅收入也即稅基入手，通過減少名義工資降低稅基。稅基是計(jì)稅的基礎(chǔ)，稅基的減少可以直接減少應(yīng)納稅所得額。個(gè)稅中工資薪金所得適用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，當(dāng)工資增長到一定幅度，高薪帶來的將是稅負(fù)的超比例增長，可將工資薪金中的一部分轉(zhuǎn)化成其他形式的名義工資，從而減少應(yīng)納稅所得額，起到減少稅負(fù)的目的。合理地降低應(yīng)稅收入是直接節(jié)稅的最有效途徑之一，高?？赏ㄟ^提高職工福利水平，降低名義收入來合理降低應(yīng)稅收入。主要思路是對(duì)教職工日常生活必需的一些固定開支憑票報(bào)銷，多渠道、多形式地將其從教職工的收入中等額地分離出來。即在不影響教職工日常消費(fèi)需求的前提下，合理地將收入費(fèi)用化、福利化，盡可能地減少計(jì)稅工資的發(fā)放，降低教職工的個(gè)稅負(fù)擔(dān)。

2、盡可能地用好國家稅收優(yōu)惠政策，增加費(fèi)用扣除數(shù)，從而減少應(yīng)納稅所得額。2005年修訂后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅》規(guī)定了有關(guān)稅收優(yōu)惠政策及相關(guān)免稅規(guī)定，作為納稅籌劃者，必須時(shí)時(shí)關(guān)注有關(guān)稅收政策的出臺(tái)和變化，將現(xiàn)行國家制定的各項(xiàng)稅收減免等優(yōu)惠政策進(jìn)行收集整理，并根據(jù)規(guī)定將有關(guān)優(yōu)惠政策直接貫徹實(shí)施。我國個(gè)人所得稅法、實(shí)施條例以及有關(guān)法規(guī)對(duì)個(gè)人所得稅作出了一些優(yōu)惠及免稅規(guī)定，但由于法律規(guī)定的廣泛性與高校情況的具體性的矛盾，我們應(yīng)當(dāng)比照法律規(guī)定對(duì)高校的具體問題具體分析，對(duì)于不能確定的事項(xiàng)應(yīng)與稅務(wù)部門及時(shí)溝通，取得稅務(wù)部門的認(rèn)可。

3、采用均衡分?jǐn)偡ń档瓦m用稅率。所謂均衡分?jǐn)偡?，就是將教職工的基本工資、津貼、補(bǔ)貼、課時(shí)費(fèi)、獎(jiǎng)金等各項(xiàng)收入，均衡地分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)，以求達(dá)到減輕教職工稅負(fù)的目的。由于工薪所得個(gè)稅的征收適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，邊際稅率和平均稅率不一致，如果月收入忽高忽低，則會(huì)導(dǎo)致收入高的月份稅負(fù)較重，收入低的月份稅負(fù)較輕，甚至達(dá)不到起征點(diǎn)，而各月的稅負(fù)又不能豐歉相補(bǔ)，無謂地增加了教職工的年稅收總負(fù)擔(dān)。所以，高校應(yīng)在對(duì)高校教職工的兩大塊收入即按月發(fā)放的工資薪金和年終一次性獎(jiǎng)金做出全面準(zhǔn)確的估算，以按年籌劃、均衡分?jǐn)?，達(dá)到年稅負(fù)最低的效果，計(jì)算出最佳月薪和年終獎(jiǎng)支付額。

主要參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；偷逃稅問題；應(yīng)對(duì)策略

個(gè)人所得稅的特點(diǎn)表現(xiàn)為分散性、流動(dòng)性及隱蔽性，稅收機(jī)關(guān)征管個(gè)人所得稅時(shí)，受其特點(diǎn)的影響，存在一定的薄弱環(huán)節(jié)，再加上納稅者自身納稅意識(shí)較差、遵從性較低，導(dǎo)致不斷地發(fā)生個(gè)人所得稅偷逃稅問題，嚴(yán)重的影響我國稅收、財(cái)政收入及經(jīng)濟(jì)發(fā)展。要想有效地解決個(gè)人所得稅偷逃稅問題，首先需要明確引發(fā)該問題的原因，進(jìn)而提出應(yīng)對(duì)策略，逐漸的杜絕偷逃稅問題。

一、我國個(gè)人所得稅偷逃稅情況

現(xiàn)階段，我國采用的稅收制度主要為商品課稅，稅收收入中，個(gè)人所得稅占據(jù)的比重長期處于比較低的狀態(tài)中。一直以來，個(gè)人所得稅稅收收入持續(xù)的增長，但其在總體稅收收入中占據(jù)的比重并未發(fā)生較大的變化。國際貨幣基金組織指出，對(duì)于發(fā)展中國家來說，在其全部稅收收入中，約15%應(yīng)為個(gè)人所得稅稅收收入，而從我國現(xiàn)狀來看，與15%比重之間的差距還非常大。

2014年，在我國整體的個(gè)稅收入中，60%左右來源于工資薪金，這說明，個(gè)人所得稅的主力軍已經(jīng)成分工薪階層。據(jù)一項(xiàng)社科院的調(diào)查報(bào)告結(jié)果可知，我國具有比較高的基尼系數(shù)，可達(dá)到0.49，該數(shù)據(jù)表示出，全國財(cái)富中，50%左右被10%的富人所占有，而在富人繳納的個(gè)人所得稅方面，占據(jù)的總比重非常低，僅約為5%，此種現(xiàn)象的存在違背了個(gè)人所得稅建立的初衷，并不能良好的保障立法的公平。為更好的監(jiān)管高收入者的個(gè)人所得稅，2006年開始，我國建立了一系列相關(guān)的制度，如個(gè)人年所得在12萬以上時(shí)，需申報(bào)納稅，但從制度實(shí)踐情況來看，并未達(dá)到預(yù)期的實(shí)施效果，高收入者依然存在比較嚴(yán)重的漏稅問題。

二、個(gè)人所得稅偷逃稅問題存在的原因

（一）納稅人因素

經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)中，視人為理性的，各種決定做出的依據(jù)為成分收益分析結(jié)果。納稅人也是人，因此屬于理性納稅人，納稅申報(bào)與否的衡量標(biāo)準(zhǔn)為納稅的預(yù)期成本及收益。納稅開展后，可以產(chǎn)生納稅成就感，而且在經(jīng)濟(jì)方面，可獲得一些信譽(yù)，這些均為預(yù)期收益；同時(shí)，納稅后，自身經(jīng)營成果會(huì)被稅收分割，形成負(fù)效應(yīng)，導(dǎo)致預(yù)期收益減少，當(dāng)納稅服務(wù)并未如預(yù)期中享受，負(fù)的預(yù)期凈收益可能會(huì)產(chǎn)生于納稅人中。“心理場(chǎng)”理論表明，外在刺激誘導(dǎo)下，人會(huì)迸發(fā)出潛在內(nèi)驅(qū)力。納稅不遵從動(dòng)機(jī)為納稅人天然所具有的，尤其是缺乏嚴(yán)格的稅收監(jiān)管環(huán)境時(shí)，更是容易出現(xiàn)偷逃稅的行為。我國納稅人缺乏足夠的理性程度，再加上相關(guān)影響因素的影響，多數(shù)納稅人不會(huì)做出主動(dòng)申報(bào)的行為，此種現(xiàn)象在社會(huì)中逐漸形成風(fēng)氣，隨后，納稅人盲從他人行為，導(dǎo)致偷逃稅問題的進(jìn)一步加重。

（二）征稅機(jī)關(guān)因素

長期以來，我國開展稅收監(jiān)管工作時(shí)，堅(jiān)持的指導(dǎo)思想為重視稅收制度、輕視稅收征管，即對(duì)稅制的設(shè)計(jì)、稅種的配置工作高度重視，忽略了稅收征管工作，導(dǎo)致既定目標(biāo)永遠(yuǎn)無法實(shí)現(xiàn)。稅收稽查過程中，稅收征管工作被放置的重視高度也不充足，內(nèi)弱外軟，無法強(qiáng)有力的實(shí)現(xiàn)強(qiáng)制征稅。隨著稅收工作的發(fā)展，不斷地?cái)U(kuò)大應(yīng)征稅收規(guī)模，然而，與其增長速度相比，信息化建設(shè)的速度明顯落后，二者嚴(yán)重不同步，導(dǎo)致稅收征管網(wǎng)絡(luò)無法實(shí)現(xiàn)全國性。稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)與行政司法機(jī)關(guān)之間的網(wǎng)絡(luò)共享程度非常低，信息共享不能有效的實(shí)現(xiàn)。此外，在我國當(dāng)前的稅務(wù)機(jī)關(guān)中，普遍的存在征管稽查人員素質(zhì)水平不足的問題，這些工作人員均不具備較高的專業(yè)文化水平，未能深入地了解稅法及相關(guān)法律法規(guī)，同時(shí)，缺乏充足的思想政治覺悟水平，納稅人以金錢賄賂時(shí)，自身抵抗力非常低，極易被誘惑，做出違法行為；執(zhí)法過程中，未按照相關(guān)的法律辦事，或執(zhí)法不嚴(yán)，導(dǎo)致偷逃稅問題長期存在。

（三）稅收環(huán)境、稅收文化因素

盡管我國具有較快的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，但由于不能均勻的分配收入，導(dǎo)致不斷地加大貧富差距。個(gè)人收入類型多種多樣，具有一定的隱蔽性，且大量現(xiàn)金交易，在各種關(guān)系網(wǎng)作用下，多數(shù)高收入階層通過化整為零、偷梁換柱等方式偷逃稅，使得稅收負(fù)擔(dān)落在工薪階層肩上，進(jìn)一步擴(kuò)大了貧富差距，而工薪階層為了增加自身的收入水平，采取逃稅的方式，造成社會(huì)中普遍的存在偷逃稅問題。近年來，計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的應(yīng)用領(lǐng)域不斷拓寬，也隨之大量的增加了網(wǎng)民的數(shù)量，并產(chǎn)生了電子商務(wù)這種新型的交易方式。隨著電子商務(wù)不斷發(fā)展，正在逐漸的降低傳統(tǒng)貿(mào)易中的較易數(shù)量，一定程度上影響了現(xiàn)行的稅基，同時(shí)，短時(shí)間內(nèi)，稅法具有穩(wěn)定性，與電子商務(wù)發(fā)展步伐相比，稅務(wù)部門信息化建設(shè)速度落后，導(dǎo)致征稅盲區(qū)的出現(xiàn)，加劇了個(gè)人所得稅偷逃稅問題。

三、應(yīng)對(duì)個(gè)人所得稅偷逃稅問題的對(duì)策

（一）大力宣傳個(gè)人所得稅法

以往稅收宣傳工作中，僅對(duì)奉獻(xiàn)片面的強(qiáng)調(diào)，加之傳統(tǒng)文化的影響，導(dǎo)致納稅人普遍的抵觸個(gè)人所得稅?；诖耍谛麄鱾€(gè)人所得稅法時(shí)，可將“稅收價(jià)格論”引入其中，促使人們正確的認(rèn)識(shí)到稅收屬于公共產(chǎn)品價(jià)格，政府通過合理的配置個(gè)稅收入，使公共產(chǎn)品能夠滿足市場(chǎng)的需求，納稅后最終的受益者為自身。因此，納稅行為并非僅僅是履行公民義務(wù)，更是對(duì)立統(tǒng)一權(quán)利與義務(wù)，能夠?qū)?shí)質(zhì)利益獲得。經(jīng)過此種宣傳，可促使納稅人改變以往的看法，逐漸的發(fā)展為自愿、自覺納稅。

（二）完善個(gè)人所得稅稅制體系

對(duì)個(gè)人所得稅稅制體系做出完善的過程中，首先應(yīng)轉(zhuǎn)變現(xiàn)行的分類所得稅制，變?yōu)榛旌纤枚惸Ｊ?，其中結(jié)合分類征收與綜合征收。在混合所得稅制體系中，綜合征收項(xiàng)目中納入了個(gè)工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營所得等，這些收入的連續(xù)性、經(jīng)常性比較強(qiáng)，納稅時(shí)采取綜合申報(bào)的制度，預(yù)繳工作按月進(jìn)行，匯算清繳年終開展，堅(jiān)持多退少補(bǔ)的原則；而在分類征收項(xiàng)目中納入利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等，扣繳工作依照來源進(jìn)行。個(gè)人所得稅稅制體系完善后，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量可以有效的減少，從而有更多的精力開展個(gè)稅檢查，促進(jìn)監(jiān)督力度的增強(qiáng)。

（三）強(qiáng)化個(gè)人所得稅稅收征管

首先，應(yīng)對(duì)自行申報(bào)制度作出完善。一方面，正面宣傳稅法，改變納稅人錯(cuò)誤的意識(shí)，促使其能夠主動(dòng)申報(bào)納稅；另一方面，對(duì)個(gè)人收入申報(bào)法規(guī)及相關(guān)的制度作出完善與健全，提升其可操作性，在客觀上促使納稅人自行申報(bào)納稅；其次，健全代扣代繳制度。對(duì)于代扣代繳者，其權(quán)利和義務(wù)應(yīng)由政府予以明確，獎(jiǎng)懲制度務(wù)必嚴(yán)格的制定，同時(shí)，與其簽訂具有法律效益的協(xié)議，當(dāng)其扣繳義務(wù)不認(rèn)真履行時(shí)，給予相應(yīng)的處罰，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人員從法律層面做出追究；最后，處罰偷逃稅行為的力度增強(qiáng)。加重處罰力度后，納稅人偷逃稅的成本會(huì)增加，而且與預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益相比，預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)成本提升，使偷逃稅行為得到有效的治理。

（四）有效監(jiān)控稅源

建立納稅人信息大n案時(shí)，賬號(hào)應(yīng)具備唯一性及永久性，即實(shí)施個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證制度，編制納稅人的稅務(wù)編碼時(shí)，采用其身份證號(hào)，在此稅務(wù)賬號(hào)下，記錄納稅人的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收入、支出等，以對(duì)個(gè)人納稅申報(bào)進(jìn)行有效的控制與審核。現(xiàn)階段，我國普遍的存在現(xiàn)金交易量大的現(xiàn)象，這使得難以開展稅源監(jiān)控、稅款征管，將金融基礎(chǔ)設(shè)置改善后，對(duì)非貨幣化個(gè)人收入結(jié)算制度強(qiáng)制推行，使現(xiàn)金流通減少，增加銀行卡及支票的使用量，杜絕隱性收入的存在，防止偷逃稅問題的存在。

四、結(jié)論

偷逃稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收個(gè)人所得稅時(shí)普遍存在的問題，與納稅人自身納稅意識(shí)薄弱、納稅機(jī)關(guān)制度不完善等因素密切相關(guān)，政府應(yīng)大力的宣傳個(gè)人所得稅稅法、建立完善的稅收征管體系，提升納稅人主動(dòng)納稅的意識(shí)，避免偷逃稅問題的存在。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王婷，劉華，陳力朋.國外個(gè)人所得稅稅收遵從研究的文獻(xiàn)述評(píng)[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2016（01）.

篇8

摘 要 具備一定常識(shí)的人都知道，納稅是我國公民的責(zé)任和義務(wù)。稅收也是國民經(jīng)濟(jì)收入的重要組成部分。稅務(wù)具有調(diào)控功能，并且所匯聚的稅款一般用于國家重大基礎(chǔ)工程的建設(shè)及公共事業(yè)支出等。我國稅種多而細(xì)致，本文中談到的個(gè)人所得稅就是其中較為重要的一種。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步以及國家對(duì)全民素質(zhì)要求的不斷提升，國家也加大了對(duì)教育的重視力度以及投資力度。近年來不同規(guī)模和性質(zhì)的高校數(shù)量急劇攀升，呈現(xiàn)出繁榮有力的發(fā)展勢(shì)頭。高校教師的收入越發(fā)可觀，這也給高校中個(gè)人所得稅的管理工作增添一定難度。本文將對(duì)高校個(gè)人所得稅管理中常見問題作出闡述，并具有針對(duì)性地提出相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞 高校個(gè)人所得稅管理 常見問題 對(duì)策

引言：個(gè)人所得稅，指的是國家對(duì)本國公民以及居住在本國境內(nèi)的個(gè)人所得和境外個(gè)人來源于本國的所得征收的一種所得稅，是我國財(cái)政收入的主要來源，對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響較為深遠(yuǎn)。簡而言之，就是當(dāng)公民個(gè)人收入超過國家平均水平，當(dāng)公民的月個(gè)人收入超過這個(gè)特定數(shù)值，就要繳納一定比例的個(gè)人所得稅，用于國家財(cái)政建設(shè)。隨著國家對(duì)教育事業(yè)的不斷重視，大學(xué)教師的收入與年俱增。在這種趨勢(shì)的引導(dǎo)下，個(gè)人所得稅的繳納管理，繳納速度和效率都成為整個(gè)稅收部門所密切關(guān)注的問題。由于高校教師本身道德素質(zhì)和知識(shí)文化水平都處在一定高度，故而在個(gè)人所得稅的繳納方面也較為理解配合，積極主動(dòng)。故而整體繳稅情況良好。然而由于整個(gè)社會(huì)的納稅意識(shí)有待提高，此問題一般由宣傳工作不到位和公民素質(zhì)的欠缺所導(dǎo)致，在此不作贅述。由于高校教師的收入由多方面組成，例如學(xué)術(shù)費(fèi)、稿酬、額外課時(shí)補(bǔ)貼等等，這便使個(gè)人所得稅在最終的核算管理方面存在一些問題。接下來本文將羅列這些問題并且提出兩點(diǎn)拙見。

一、高校個(gè)人所得稅的征收范圍和其中存在的問題

1.征收范圍

根據(jù)我國個(gè)人所得稅相關(guān)法律中的規(guī)定，“所得”共分為十一項(xiàng)。只要與此十一項(xiàng)相關(guān)的收入，就必須繳納相應(yīng)稅款。在這十一項(xiàng)“所得”的規(guī)定中，牽涉到高校教師的主要有基本月薪，獎(jiǎng)金（年終獎(jiǎng)以及根據(jù)職稱的高低所獲得的獎(jiǎng)勵(lì)）、津貼補(bǔ)貼等（例如校內(nèi)津貼、輔導(dǎo)員津貼以及取暖費(fèi)降溫費(fèi)等等）。除此之外，還有加班費(fèi)與課時(shí)費(fèi)。一般而言，在節(jié)假日的加班費(fèi)都是平常工作日里的兩倍或三倍左右。除此之外，還有監(jiān)考費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等等。前者無需多言，評(píng)審費(fèi)指的是此高校教師在校園活動(dòng)，例如演講比賽等活動(dòng)中充充當(dāng)評(píng)委和特約評(píng)論員所取得的酬勞。還有，撰寫相關(guān)專業(yè)的期刊時(shí)所得稿酬與受邀外借講座等等方面的稿酬，總而言之，種類繁多，在發(fā)放時(shí)，本身存在統(tǒng)計(jì)難、發(fā)放明細(xì)不直觀不明確等弊端，這就為后期個(gè)人所得稅的征收管理方面增多了一塊絆腳石。

2.高校個(gè)人所得稅征收管理工作中存在的問題

2.1發(fā)放明細(xì)不直觀，代扣環(huán)節(jié)收入數(shù)據(jù)存在偏差

從上一部分所闡述過的“高校個(gè)人所得稅的征收范圍”中可以較為直觀地得知，高校教師的收入具有多樣性和多元化特點(diǎn)，并且具有一定靈活性。換而言之，高校教育者的收入由多方面組成，并且發(fā)放機(jī)構(gòu)不盡相同，發(fā)放形式也多種多樣。除現(xiàn)金收入外，還有實(shí)際物資收入，例如在一些傳統(tǒng)年節(jié)（尤其是教師節(jié)）所發(fā)放的福利。并且，由于高校教師經(jīng)常存在受邀外出講座或講學(xué)的情況，其收入的發(fā)放單位有可能是自身單位，也可能是其他單位。這部分收入一般而言都要入賬以供憑據(jù)，然而記賬的覆蓋率并未達(dá)到百分之百。這就導(dǎo)致學(xué)校相關(guān)財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)部門對(duì)其他單位給教師發(fā)放的酬勞不明細(xì)、明確，在個(gè)人所得稅的代扣方面，造成了極大的阻礙。并且，由于教師收入組成項(xiàng)目繁多，而上述每一項(xiàng)（所得）由于數(shù)量不同，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅比率都不盡相同。且不論各種福利以及講學(xué)評(píng)審所得，就連薪資和獎(jiǎng)金這兩部分較為容易統(tǒng)計(jì)的所得的征收比率都差異巨大。除此之外，還有由于教師的收入中還存在一些免稅項(xiàng)目，這雖然體現(xiàn)了國家對(duì)教育的重視力度以及人文化管理。然而從整體而言，高校個(gè)人所得稅的征管項(xiàng)目劃分過于細(xì)密繁雜。本身高校教師由于職稱等級(jí)不同和教齡長短的差異，薪資和獎(jiǎng)金的量不同。普通教師、助教、講師到專家教授級(jí)別的人物，其之間的薪酬存在巨大差額，甚至成倍差額。加之稅率的檔次又較多，本身就為個(gè)人所得稅的核算和管理造成巨大阻礙，容易造成賬務(wù)混淆，加之學(xué)校自身的會(huì)計(jì)核算制度可能存在一定缺陷和弊端?；蛟S，學(xué)校內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)有待提高，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)化水平也具有較大提升空間，便更加大了核算錯(cuò)誤的發(fā)生概率。再加之很多補(bǔ)貼津貼都并非按月與基本薪酬一同發(fā)放，而是在學(xué)期結(jié)束時(shí)統(tǒng)一發(fā)放，并且在發(fā)放過程中實(shí)行“由上到下”的層層分配制度，中間環(huán)節(jié)良多，各系別各科室的核算必然有出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能。這樣更大大降低了核算的準(zhǔn)確率與個(gè)人所得稅數(shù)額的正確性。

2.2相關(guān)人員納稅意識(shí)淡薄，素質(zhì)有待提升

高校個(gè)人所得稅的征收對(duì)象不能狹隘的只看作是教職工，高校自身的稅收征管部門、監(jiān)督部門以及財(cái)務(wù)部門屬于收稅對(duì)象。由于學(xué)校對(duì)納稅的必要性沒有大力宣傳，造成部分校內(nèi)職工對(duì)納稅存在抵觸情緒甚至僥幸心理。由于校內(nèi)科室眾多，分工過于細(xì)密。各科室之間一般情況下都存在交流不暢，“各掃門前雪”的狀態(tài)，從而造成管理松動(dòng)。部分教職工抓住這一消極現(xiàn)狀，刻意對(duì)外出講學(xué)，受聘評(píng)審等工作所得的收入隱瞞不報(bào)。存在“反正學(xué)校有問題，學(xué)校不知道我有多少錢”的僥幸心理和不健康心態(tài)。更有甚至，不僅隱瞞，不繳納稅款，還通過人際關(guān)系上的處理，將本該自身承擔(dān)的消費(fèi)冠上科研經(jīng)費(fèi)的帽子之后，讓學(xué)校報(bào)銷，不僅欺騙組織，有悖師德，還在一定程度上加大了學(xué)校財(cái)政的負(fù)擔(dān)，必不可取。

二、高校個(gè)人所得稅征管過程中問題的解決措施

1.做好個(gè)人所得稅法律的宣傳工作

雖然高校這一群體的特殊性，本身較為容易接受“納稅是公民的基本義務(wù)”這一觀念。這為宣傳工作帶來了一定便捷。然而，正因如此，高校中納稅的宣傳工作變得尤為重要。因?yàn)樘热舾咝Ｖ羞@一群“高知識(shí)分子”都不能積極主動(dòng)配合個(gè)人所得稅的征收工作，那么其他行業(yè)的納稅形勢(shì)必定更加消極。故而此行業(yè)的成員必須為社會(huì)做出楷模和榜樣作用。

學(xué)校在開展納稅工作宣傳時(shí)，可將職工定時(shí)定批地培訓(xùn)，可通過觀看教育片或聽相關(guān)專家講座等形式。還可以在教學(xué)樓、辦公室或?qū)W校宣傳欄等較為明顯的位置增設(shè)鮮明標(biāo)語，讓其進(jìn)一步耳濡目染。學(xué)校的管理層和領(lǐng)導(dǎo)級(jí)是教育和培訓(xùn)的重點(diǎn)，因?yàn)橹挥小皫ь^人”受到了良好的教育，才能不斷帶動(dòng)下屬，對(duì)其形成深遠(yuǎn)印象，起到模范帶頭作用。

2.提升職工收入核算方面的信息化

個(gè)人所得稅的錯(cuò)誤征收是因?yàn)閷?duì)職工收入的核算工作不到位。出現(xiàn)此問題的一部分原因是學(xué)校財(cái)政部門的核算機(jī)制出現(xiàn)問題，財(cái)會(huì)人員的專業(yè)水平或道德素質(zhì)有待提高。故而，就必須加大財(cái)政部門中會(huì)計(jì)核算方面的信息化，即引進(jìn)計(jì)算機(jī)，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)對(duì)人力的最大替代。毋庸置疑，由于信息化會(huì)計(jì)核算流程利用計(jì)算機(jī)來替代大部分的人工勞動(dòng)，其精準(zhǔn)度也大大提高。[1]因?yàn)橛?jì)算機(jī)具有智能性和快捷運(yùn)算功能，有時(shí)需要好幾位會(huì)計(jì)專家核算幾天甚至數(shù)月之久的復(fù)雜賬目，計(jì)算機(jī)可以在幾分鐘甚至幾秒內(nèi)得出結(jié)果。雖然計(jì)算機(jī)不能完全替代人腦，不能從主觀上帶有感彩地思考問題，然而就犯錯(cuò)幾率而言，大大低于人力。故而，提升職工收入核算方面的信息化也是解決征稅不到位等行為的根本方法。[2]

結(jié)論：綜上所述，由于高校教師的收入具有多樣性和多元化特點(diǎn)，并且具有一定靈活性。除此之外，由于教師收入組成項(xiàng)目繁多，而上述每一項(xiàng)（所得）由于數(shù)量不同，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅比率都不盡相同。這就造成了核算困難和納稅準(zhǔn)確性低等情況。故而高校中一定要做好對(duì)納稅的宣傳工作，并且不斷加大會(huì)計(jì)核算流程中的信息化。這樣才能從較大程度上解決問題。讓高校中的個(gè)人所得稅更好地輔助國家建設(shè)，讓高知識(shí)分子成為社會(huì)上其它行業(yè)的納稅榜樣。[3]

參考文獻(xiàn)：

[1]周麗.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算流程的弊端.天津財(cái)貿(mào)干部學(xué)院學(xué)報(bào).2011（12）：7-8.

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關(guān)鍵詞：所得稅 差異 分析 可行性

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。它是財(cái)政收入的重要來源，是調(diào)節(jié)收入分配以促進(jìn)公平的重要工具。美國模式的個(gè)人所得稅在理論界作為了我國個(gè)人所得稅的改革方向并不一定符合中國國情。

一、中美個(gè)人所得稅現(xiàn)狀

（一）美國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀

美國在1986年稅制改革中，對(duì)個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠進(jìn)行了嚴(yán)格整頓。近20年來，美國個(gè)人所得稅收入呈現(xiàn)出兩個(gè)增長周期，從1986年的3669.79億美元到2000年的9805.21億美元，是一個(gè)稅收緩步上升的時(shí)期。在3年的稅收收入低迷期之后，又迎來了一個(gè)迅速上升的時(shí)期，個(gè)稅收入在2007年達(dá)到11155.04億美元的高峰。美國是世界上公認(rèn)稅收制度較完善的國家之一，高收入者是美國個(gè)人所得稅納稅的主體。

（二）中國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀

我國個(gè)人所得稅的歷史不長。經(jīng)過不斷發(fā)展，個(gè)人所得稅發(fā)揮著越來越重要的作用。1994年， 我國僅征收個(gè)人所得稅73億元，2010年增加到4837億元。從1994年至2010年，個(gè)人所得稅收入占GDP的比重由0.15%上升至1.215%，占稅收收入的比重由1.4%上升至6.6%，成為稅制改革以來收入增長最為強(qiáng)勁的稅種之一。

二、中美個(gè)人所得稅差異分析

與美國相比，我國的個(gè)人所得稅實(shí)行較晚，兩國個(gè)人所得稅在占總稅收收入比例，稅務(wù)征收范圍存在一定的差異。

（一）個(gè)人所得稅占國家財(cái)政收入比重的不同

在美國，個(gè)人所得稅為主體稅種。所得稅在整個(gè)財(cái)政收入中占據(jù)的比重不斷上升，目前幾乎占了總體稅收的一半，是美國財(cái)政收入的主要來源。中國是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，在個(gè)人所得稅制度方面的能力不足。

（二）個(gè)人所得稅在征稅范圍上的不同

美國個(gè)人所得稅征稅范圍的廣泛性。稅基之寬使覆蓋面幾乎無限。美國稅法將一切能夠給納稅人帶來物質(zhì)利益的貨幣和非貨幣收益均納入應(yīng)征個(gè)人所得稅的所得范圍。從總體上看，我國所設(shè)立的個(gè)稅范圍與分類基本涵蓋了社會(huì)生活的方方面面，可還是存在許多個(gè)稅的死角，如社會(huì)灰色收入。這些現(xiàn)象映射出我國個(gè)稅制度的不完善，導(dǎo)致大量稅收流失，無法完全發(fā)揮其預(yù)期的作用。

三、美式制度應(yīng)用于中國的可行性分析

歷史演變和兩國國情造就了中美個(gè)人所得稅制度的差異性。制度的有效運(yùn)行也必須與其所處的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化體系緊密結(jié)合。

（一）主體稅種

1、個(gè)人所得稅在美國成為主體稅種的前提

高生產(chǎn)力水平帶動(dòng)了人均收入水平的提高，經(jīng)濟(jì)的商品化、貨幣化、城市化程度也空前提高，這為推行以個(gè)人所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)提供了客觀可行性。健全的法制環(huán)境造就公民良好的納稅意識(shí)。美國的納稅群體普遍具有良好的自行申報(bào)納稅意識(shí)。另外，美國法律規(guī)定對(duì)偷逃漏稅行為必須依法嚴(yán)懲，從而有效激勵(lì)公民依法納稅。

2、個(gè)人所得稅在中國成為主體稅種的障礙

雖然經(jīng)過30年的高速增長，但從人均收入、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、科技和生產(chǎn)力水平等多方面來看，中國與發(fā)達(dá)國家相比還存在不小差距。收入分配兩極化，貧富差距顯著等因素都為個(gè)人所得稅成為主體稅種制造了障礙。

（二）自行申報(bào)制度

在美國，自行申報(bào)納稅已是傳統(tǒng)方式。在中國，由于國民收入來源逐步多元化，我國高收入者的稅收流失極其嚴(yán)重，造成個(gè)人所得稅收入分配的逆向調(diào)節(jié)。為加強(qiáng)我國個(gè)人所得稅的征管監(jiān)控力度，強(qiáng)化其收入分配調(diào)節(jié)的目的，自行申報(bào)制度剛剛步入軌道。

四、完善個(gè)人所得稅制度的可行性建議

根據(jù)前面分析，我們認(rèn)為完全將美式制度套用于中國是不可行的，但在完善中國個(gè)人所得稅制度的同時(shí)，借鑒美國個(gè)人所得稅制度的優(yōu)越性卻是必要的。因此，我們將結(jié)合美式制度，從以下幾個(gè)方面入手，為完善中國個(gè)人所得稅制度提出可行性建議。

（一）提高可稅收入水平

稅源即稅收的最終來源，是勞動(dòng)者創(chuàng)造的國民收入。就是說稅收來源于經(jīng)濟(jì)，離開經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收即成為無源之水，無本之木。因此，只有擴(kuò)大可稅收入水平才能提高稅收。

（二）改善個(gè)人所得稅稅制

1 、廣義界定納稅人

我國對(duì)于納稅人的界定以及規(guī)定都是合乎國情的，但如果對(duì)我國永久居民的定義適當(dāng)放松，會(huì)增加我國的稅收能力。

2、稅收優(yōu)惠規(guī)范化

我國現(xiàn)行稅制存在的許多政策性的免稅待遇，使所得稅的橫向公平遭到破壞。因此，我國應(yīng)該調(diào)整一些不必要的減免項(xiàng)目，適當(dāng)擴(kuò)大個(gè)人所得稅的稅基。

（三）加強(qiáng)稅收征管與稽查力度

加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)高收入人群的監(jiān)控。對(duì)于重點(diǎn)稅源，既要監(jiān)控個(gè)人的收入和消費(fèi)情況，也要將其置于行業(yè)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行比對(duì)分析，并關(guān)注與其關(guān)聯(lián)的家屬、親朋往來情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)稅源的全方位、立體式監(jiān)控。

綜上，美國模式的個(gè)人所得稅在理論界作為了我國個(gè)人所得稅的改革方向。然而任何制度的存在都必須有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、法制環(huán)境，文化基礎(chǔ)作為支撐。中國作為具有特色的社會(huì)主義國家，還應(yīng)根據(jù)自身情況采用符合自身發(fā)展需要的個(gè)人所得稅稅制。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭幼鋒.美國聯(lián)邦所得稅變遷研究，中國財(cái)政 2006年11月

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關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 稅收流失 原因 稅收建議

一、個(gè)人所得稅流失概況

個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。在我國現(xiàn)行諸稅中，個(gè)人所得稅被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種，被稅務(wù)部門稱為征管“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”。而從我國個(gè)人所得稅實(shí)際征收的情況看，雖然近幾年由于加強(qiáng)了個(gè)人所得稅的征管，個(gè)稅的收入增長很快，但從總體看，個(gè)人所得稅收入仍偏低，與目前我國已經(jīng)出現(xiàn)較為龐大的應(yīng)納稅群體不相稱。下面從我國目前個(gè)人所得稅流失的原因及其巨大的經(jīng)濟(jì)影響進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上對(duì)我國個(gè)人所得稅改革和完善提幾點(diǎn)建議。

二、目前我國個(gè)人所得稅流失的主要原因

據(jù)我國個(gè)人所得稅征收工作人員介紹，我們目前個(gè)人所得稅流失的主要因包括以下幾點(diǎn)：

（一）利用各種減免優(yōu)惠規(guī)定，搭靠或鉆政策的空子，騙取優(yōu)惠減免

從我國當(dāng)前實(shí)行的稅法來看，有關(guān)稅收優(yōu)惠和減免的規(guī)定確實(shí)是太多太濫，涉及到事務(wù)處理的方方面面，這不僅使我國的實(shí)際稅率和法定名義稅率嚴(yán)重背離，直接減少了國家的財(cái)政收入，而且容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，破壞稅法的嚴(yán)肅性；同時(shí)也容易亂開減免稅口子，使各種非法越權(quán)減免魚目混珠，造成稅收流失，為不法分子逃避稅活動(dòng)提供了各種有利條件。

（二）個(gè)人所得稅代扣代繳單位沒有依法履行代扣代繳的職責(zé)

根據(jù)我們稅收征管法的相關(guān)規(guī)定，我國居民在受雇單位取得工資、薪金等所得是由單位按月代扣代繳的，個(gè)人從單位取得的實(shí)際上是稅后所得，所以單位按規(guī)定扣征稅款十分關(guān)鍵，如果單位沒有按照規(guī)定扣繳，必然導(dǎo)致稅收流失。

（三）單位報(bào)銷應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，未按規(guī)定計(jì)入工資收入納稅

有的單位給個(gè)人買商業(yè)保險(xiǎn)，用公款支付個(gè)人費(fèi)用。有的單位企業(yè)為職工代扣代繳的個(gè)人所得稅不是從工資中扣除，而是將代扣代繳的稅金又列入成本或獎(jiǎng)金支出。這樣做，不但違反了有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，而且也人為地減少了個(gè)人應(yīng)稅收入，少計(jì)了個(gè)人所得稅。

三、個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重的巨大影響

個(gè)人所得稅對(duì)社會(huì)收入分配的調(diào)節(jié)作用也十分明顯，可以起到促進(jìn)公平分配的作用。然而，由于稅收流失量大而普遍地存在，使得個(gè)人所得稅“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用徒有虛名，對(duì)個(gè)人收入分配差距地調(diào)節(jié)也很難到位。目前我國個(gè)稅征稅的結(jié)果，可能不僅沒有起到調(diào)節(jié)收入分配差額促進(jìn)公平分配的初衷，而且還有可能加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。

四、措施建議

（一）深化稅收宣傳，增強(qiáng)全社會(huì)的納稅意識(shí)。

堅(jiān)持利用多種形式大力宣傳稅法，既重實(shí)效又著眼未來。要全面地運(yùn)用宣傳媒體和中小學(xué)教材，形象、生動(dòng)地宣傳稅法，使全社會(huì)都來關(guān)心稅收、理解稅收、支持和擁護(hù)稅收，使人們真正弄懂稅收究竟是什么，為什么要納稅，納稅人有哪些權(quán)利和義務(wù)等等，以推動(dòng)廣大納稅人自覺進(jìn)行納稅申報(bào)，如實(shí)、及時(shí)繳納稅款。同時(shí)，積極利用社會(huì)輿論力量和示范效應(yīng)。要充分利用各種輿論陣地特有的作用。

（二）建立并完善個(gè)人所得稅專項(xiàng)稽查制度。

把開展經(jīng)常性檢查和定期專項(xiàng)檢查相結(jié)合，日常檢查中要以對(duì)重點(diǎn)單位、特殊階層和高收入個(gè)人的重點(diǎn)檢查為主。每年通過一季度開展旺季征收，二季度開展匯算清繳，三季度進(jìn)行專項(xiàng)檢查，四季度落實(shí)整改，完成對(duì)納稅人上一納稅年度的普查和科學(xué)抽樣檢查。通過這些手段，進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳教育，增強(qiáng)納稅人和代扣代繳義務(wù)人的法制觀念，同時(shí)集中查處一大批偷稅大案、要案，對(duì)不履行扣繳義務(wù)的單位，嚴(yán)格進(jìn)行補(bǔ)稅、罰款和懲治，給予嚴(yán)厲處罰并公開曝光，以儆效尤。

（三）搞好對(duì)高收入者和個(gè)體工商戶的管理。

要選擇高收入階層和獲得高收入的個(gè)人，進(jìn)行建檔管理，并與有關(guān)單位密切配合，采取蹲點(diǎn)調(diào)查，跟蹤審核，解剖典型等形式，重點(diǎn)核實(shí)高收入者的收入和費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算征稅，并實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控。同時(shí)，抓好高收入階層的申報(bào)納稅工作，全面推行雙向申報(bào)制度。對(duì)賬務(wù)健全的個(gè)體工商戶按稅法規(guī)定的方式征收，對(duì)未按規(guī)定建立賬務(wù)的個(gè)體工商戶實(shí)行定率、定額計(jì)征辦法時(shí)，要采取就高不就低的原則，促使個(gè)體工商戶建立健全賬務(wù)，從而引導(dǎo)納稅人走向自我管理的道路。

從長遠(yuǎn)來看，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管要和金融電子化的發(fā)展結(jié)合起來，比如實(shí)行一個(gè)人一個(gè)代碼，一個(gè)人一個(gè)賬戶；在實(shí)名制的基礎(chǔ)上，建立起納稅人自行申報(bào)收入制度。更為重要的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立依據(jù)居民身份證、組織機(jī)構(gòu)代碼，對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人實(shí)行納稅人和扣繳義務(wù)人編碼制度，這不僅是對(duì)高收入者，而且是對(duì)每一個(gè)納稅人建立的制度，這樣才能把個(gè)人所得稅征管工作建立在科學(xué)可靠基礎(chǔ)上。

結(jié)論

個(gè)人所得稅的征收關(guān)系到財(cái)政收入的穩(wěn)定與國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必須制定有效的措施來防止稅收的流失，每個(gè)人都應(yīng)該強(qiáng)化納稅意識(shí)，支持政府的稅收，保證政府稅收款項(xiàng)的按質(zhì)按量的繳納

參考文獻(xiàn)：