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作為銀行業(yè)金融機構來講，強化防范意識，樹立法治觀念，堅持依法合規(guī)經營是目前的當務之急。各銀行業(yè)金融機構主要負責人要高度重視，帶頭防范，全面認識當前侵害銀行業(yè)違法犯罪活動的嚴重性和危害性，真正從內心深處提高警惕，做好充分的思想準備，切實增強防范意識，把工作措施落到實處，做到防患于未然。要通過各種載體加大對全體員工的政策法規(guī)教育、職業(yè)道德教育、案例和技術教育，自覺遵守各項制度規(guī)定和操作規(guī)程，杜絕麻痹大意的思想，不給任何犯罪分子留可乘之機。

銀行業(yè)金融機構只有抓好內控管理，嚴格落實各項規(guī)章制度，才能從根本上提高案件防控能力。大多數(shù)金融違法案件，暴露出來的首要問題就是內部管理存在漏洞，而這同時也是許多案件長期潛伏的重要原因。因此嚴格內部控制，強化制度約束是治理目前基層網點發(fā)案多、直接操作人員涉案多、職務犯罪行為多的有效手段。

進一步完善內部控制。對各項業(yè)務操作流程制訂全面系統(tǒng)的政策、制度和程序，并在全系統(tǒng)范圍內統(tǒng)一業(yè)務標準和操作要求。內控制度要覆蓋所有風險點，包括決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過程，重點崗位、主要風險緩解做到相互制約、相互制衡。對新業(yè)務、新產品更要事先制訂相關規(guī)章制度，以準確計算和評估風險，防患于未然。同時，對現(xiàn)有制度要不斷進行評估修訂、補充和整合，確保各項制度在各部門、各層次得到貫徹執(zhí)行，并加強規(guī)章制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。

杜絕違規(guī)操作。切實加強業(yè)務授權管理、柜臺業(yè)務操作控制和重要空白憑證管理，加大對儲蓄、會計、出納、信貸、保衛(wèi)等重要部門、重要人員和存單質押貸款、銀行承兌匯票、貼現(xiàn)等易發(fā)案件業(yè)務的監(jiān)督檢查力度。

嚴格重要崗位人員行為考核，嚴格規(guī)范高級管理人員行使職權過程中的行為，尤其是人財物等重要決策行為，確保按照規(guī)定權限和程序行使權力。對易發(fā)案件的重要部門和重要環(huán)節(jié)及時進行檢查，對不適合在要害崗位工作人員要及時調整。建立和落實對員工行為排查制度，對已發(fā)現(xiàn)的有經商辦企業(yè)、從事第二職業(yè)、賭博、不正常交友等問題和現(xiàn)象的員工要予以密切關注，力求將各種案發(fā)隱患消滅在萌芽狀態(tài)。

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關鍵詞：企業(yè)內部；內部控制；控制理論；控制環(huán)境；風險評估

Abstract:Asabusinessmanagementsystem''''sinsub-system---internalcontrol,producesfromituntilnow,hasexperiencedhasdevelopedandconsummatestwostages.Byitshistoricaldevelopment,maydiscoverthattheinternalcontroltheproductionandthedevelopmenthaveitsprofoundroot,namely:Economicalrootandsocialroot.

keyword:Inenterprise;Internalcontrol;Controltheory;Controlenvironment;Riskassessment

一、內部控制產生與發(fā)展的歷史回溯

20世紀40年代以后，內部控制實踐與理論得到了廣泛的應用與突飛猛進的發(fā)展，內部控制完成了其主體內容的構建，其各項構成要素和控制措施也零星可見，散布于企業(yè)各項管理制度和實務中，但未從理論上進行總結，把內部控制當作管理的附屬。1949年美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內部控制，一種協(xié)調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的特別報告中，承認內部控制超越了與財務部門直接相關的事項。1958年10月，該委員會的第29號審計程序公告《獨立審計人員評價內部控制的范圍》，對內部控制的定義重新進行了表述，將內部控制劃分為內部會計控制和內部管理控制兩類。進入20世紀80年代以后，內部控制理論的研究又有了新的進展，西方學術界在對內部控制理論進行研究時，亦已認識到內部會計控制和內部管理控制的不可分割性和相互聯(lián)系性，但重點逐步從一般含義向具體內容深化。這一變化的標志是1988年4月AICPA的《審計準則公告第55號》，規(guī)定從1990年1月起以文告取代1972年的《審計準則公告第1號》。該公告的頒布和實施是內部控制理論研究的突破性成果，它首次以“內部控制結構”一詞代替原有的“內部控制”。指出：“企業(yè)的內部控制結構包括為提供企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序?！辈⒚鞔_解釋了內部控制結構的三要素，即控制環(huán)境、會計制度、控制程序及它們的具體內容。20世紀90年代后，由美國會計學會、注冊會計師協(xié)會、國際內部審計人員協(xié)會等組織參與的“發(fā)起組織委員會”（簡稱為COSO）報告《內部控制———整體框架》。1996年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)《審計準則公告第78號》，全面接受COSO報告的內容，并從1997年1月起取代1988年的《審計準則公告第55號》。公告中指出內部控制是由一個企業(yè)董事會、管理階層和其他人員實現(xiàn)的過程。旨在為實現(xiàn)經營的效果和效率、財務報告的可靠性、符合適用的法律和法規(guī)等目標提供保證。將內部控制結構分為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督5個要素。

縱觀內部控制的產生和發(fā)展歷史軌跡，其理論和概念的演變就本質而言，可以分為兩個階段，即形成階段和發(fā)展與完善階段。20世紀80年代前，人們對內部控制的認識源于內部牽制的理論假設，這一階段的特點為：在企業(yè)內部形成了比較系統(tǒng)的內部控制措施、程序和方法，基本上形成了業(yè)務處理程序化、業(yè)務分工標準化、企業(yè)員工間協(xié)作與制約制度化，以及與經營目標關聯(lián)化的理論格局。另一方面，我們也可以發(fā)現(xiàn)這一理論在于以內部會計控制為主，重點集中在如何防弊糾錯上，使內部控制在面對企業(yè)管理實際時顯得過于消極和狹窄。鑒于此，20世紀80年代以后，受系統(tǒng)論、控制論等理論的影響，以及90年代信息產業(yè)和高風險行業(yè)興起的沖擊，學術界對內部控制的研究發(fā)生了較大的變化，具體表現(xiàn)為內部控制結構和內部控制整體框架兩種觀點。雖然二者存在有一定的差異，但這一階段的理論特點則反映了人們對內部控制研究重點的轉移，即逐步從一般向具體深化，并將內部控制“要素化”，體現(xiàn)了內部控制源于管理階層的經營方式與管理過程相結合的特點。

二、內部控制理論形成與發(fā)展的根源

（一）控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學理論是企業(yè)內部控制建立的方法論

20世紀40年代起，特別是第二次世界大戰(zhàn)結束以后，科學技術的迅速發(fā)展，引起了生產技術的空前提高，其結果導致了生產迅速增長。一方面跨國公司大量涌現(xiàn)，形成了跨越地域的經濟壟斷集團；另一方面，由于企業(yè)規(guī)模擴大，內部職能部門增加，更需要從企業(yè)內部進行協(xié)調，以達到節(jié)約資源、防止差錯和舞弊、提高經營效率等經營目標。因此，在客觀上要求企業(yè)建立包括組織機構、業(yè)務程序等在內的自我控制和自我調節(jié)機制。而此時的控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學的形成恰好為內部控制的建立提供了理論上和實踐上的支持。就控制論而言，它是一種研究由各種耦合元素組成的系統(tǒng)的調節(jié)和控制的一般規(guī)律的科學，尤其是以研究系統(tǒng)和經濟過程如何發(fā)揮其功能、如何控制經濟過程為目的的經濟控制論，成為內部控制的理論依據(jù)之一。這是因為內部控制理論在研究每個具體組織的內部經營管理過程，研究每個單位如何發(fā)揮它們應有的管理功能及如何對管理過程進行有效調節(jié)和控制時所設立的自我調節(jié)、自我控制機制和控制的方法與手段，正是依照控制論的一般原理。產生于20世紀40年代末的信息論也是內部控制的理論基礎。從信息論的角度分析，控制實質上就是一個通過收集、篩選、加工、傳輸?shù)男畔⒎答伒倪^程，以指導物流和資金流，按預定目標運行的有效調控機制，其中信息是控制的源泉和依據(jù)。它的真實性、及時性是內部控制有效性的關鍵因素之一。系統(tǒng)論的誕生，不僅在自然科學和社會科學等領域結出了累累碩果，而且給人帶來了新的思想觀念，引起了管理方式的巨大變化。依照這一理論觀點，把企業(yè)當作一個由相互聯(lián)系、相互依存的若干要素組成的系統(tǒng)，而內部控制則是這一管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)。

（二）審計方法的改變和審計人員法律責任的增強是內部控制理論發(fā)展的推進器

在審計發(fā)展的初期，審計方法主要采取詳細審查，詳細檢查企業(yè)全部會計憑證，計算復核所有賬戶余額，進行賬證、賬賬核對。但隨著企業(yè)規(guī)模的日益擴大，業(yè)務活動日趨繁雜，無疑于對傳統(tǒng)的審計方法形成了極大的挑戰(zhàn)，因此抽樣審計的方法便應運而生。抽樣審計方法的使用，在一定程度上緩解了日益增加的審計任務帶來的難以進行詳細審計的問題，但卻帶來了由于審計人員主觀判斷而形成的審計結論可信度下降的現(xiàn)實情況。另外，如前所述，在兩權分離的情況下，企業(yè)凈資產的擁有者（投資者和債權人）迫切要求企業(yè)管理階層提供真實可靠的信息。為此，許多國家從法律法規(guī)的層面上來督促企業(yè)外部審計人員更加注重內部控制的審查，一系列案件的發(fā)生和有關法令的頒布，在增強審計人員法律責任的同時，也使企業(yè)注重自身內部控制制度的建設，以盡量避免注冊會計師拒絕接受委托審計或提出保留性的審計意見。

（三）委托理論是內部控制理論發(fā)展和完善的內在根源

按委托理論涉及的領域來分析，它主要研究企業(yè)內部的一種契約關系。在這種契約下，人根據(jù)委托人的委托，在其授權范圍內，以人的名義進行相應的活動。從這一理論形成的現(xiàn)實背景可以看出，資本原始積累的完成，企業(yè)從個體業(yè)主形式轉向合伙制，最后變成公司制形式，是委托———這一問題產生的源頭；生產社會化程度提高，資本高度聚集和經營職能的高度專業(yè)化為其產生創(chuàng)造了條件；企業(yè)生產規(guī)模不斷擴大，投資主體多元化，以及財產所有權與經營權相分離，是該理論最終形成的內在原因。從企業(yè)總體發(fā)展的趨勢及實際運行的效果來看，公司制企業(yè)是一種最高的企業(yè)組織形式，即，投資人或股東將企業(yè)資產的經營活動權交由經營管理階層承擔，財產所有權和經營權，特別是它們與控制權的分離，使委托———關系存在成為必然。可見，企業(yè)作為一張由各利益相關者組成的契約組織，是多種委托———關系的集合，為使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展下去，建立健全一個有效的內部控制系統(tǒng)是解決不利選擇和道德風險問題的內部機理。企業(yè)內部控制建設的實踐也證實了委托理論是其發(fā)展和完善的內在根源。

（四）政府是內部控制發(fā)展的主要推動者

從內部控制發(fā)展的實際情況看，之所以如此迅速，除企業(yè)內部管理要求的一系列因素外，政府是推動其發(fā)展的一種主要外部力量。20世紀70至80年代，美國政府通過一系列措施推動內部控制的實施。如1977年的《反國外行賄法案》中規(guī)定了每個企業(yè)應建立內部控制制度；針對80年代美國出現(xiàn)的一些舞弊性財務報告和企業(yè)“突發(fā)”破產事件，招致了國會一些議員對財務報告制度提出了質疑，其中所關注之一，是上市公司的內部控制的恰當性。為此，成立了“反對虛假財務報告委員會”。該委員會的目標之一，就是增加內部控制標準和指南，其工作成果就是著名的COSO報告。從報告的內容來看，既對以往內部控制定義進行了修正，又為設計更廣泛的內部控制系統(tǒng)提供了指南。我國政府于1996年12月，由財政部了《獨立審計具體準則第9號———內部控制和審計風險》，以及1997年5月中國人民銀行頒布的《加強金融機構內部控制的指導原則》等一系列規(guī)定和通知，在推動企業(yè)加強內部控制建設實踐的同時，也大大地推動了內部控制理論發(fā)展和完善的進程。

參考文獻

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（一）制度缺乏政策法規(guī)依據(jù)

出臺財務管理制度規(guī)定，不是依照國家法律、法規(guī)和財務規(guī)章制度，而是脫離學校實際情況，不合乎相關規(guī)定，缺乏嚴肅性。

（二）制度不健全不合理

制度建設嚴重缺位，相關內容片面、籠統(tǒng)、不規(guī)范，有的內容已不符合當前實際，失去其合理性，不利于操作。

（三）制度制訂過程簡易化

宣傳工作做的不夠，不能虛心廣泛征求教職員工意見，制度不能被廣泛理解和接受，不能得到很好地貫徹執(zhí)行。

（四）制度執(zhí)行約束力軟化

制度只能寫在紙上，貼在墻上，落實不到工作上，流于形式。

二、高校內部財務制度建設的政策法律依據(jù)

國家法律法規(guī)和財務規(guī)章制度是高校制定內部財務管理制度的政策和法律依據(jù)?！陡叩葘W校財務管理制度》規(guī)定的原則精神是高校制定內部財務制度的直接依據(jù)。它明確規(guī)定。

（一）高校財務管理基本原則

執(zhí)行國家有關法律、法規(guī)和財務規(guī)章制度；堅持勤工儉學的方針；正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關系，社會效益和經濟效益的關系，國家、學校和個人三者利益關系。

（二）高校財務管理體制

“統(tǒng)一領導、集中管理”和規(guī)模較大的學?？梢詫嵭?ldquo;統(tǒng)一領導、分級管理”。高校財務工作實行校（院）長負責制。高校應單獨設置一級財務機構，統(tǒng)一管理學校財務工作。

（三）高校財務管理遵循的一般原則

預算編制應遵循“量入為出、收支平衡”的原則；事業(yè)基金管理應遵循收支平衡原則；專用基金管理應遵循先提后用、收支平衡、?？顚Ｓ迷瓌t；資產處置應當遵循公開、公平、公正、競爭和擇優(yōu)原則，按科學規(guī)劃、從嚴控制、保障事業(yè)發(fā)展需要的原則合理配置資產等。

三、高校內部財務制度建設的主要內容

主要包括高校財務預算管理、收入管理、支出管理、專項資金管理、結余分配管理、專用基金管理、基本建設財務管理、資產管理、后勤保障財務管理等諸多方面制度。

（一）根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標和計劃編制年度財務收支預算

區(qū)分不同性質收入來源，合理組織收入；根據(jù)資金支出性質、用途，加強支出管理；專項資金、結轉和結余、事業(yè)基金和專用基金管理應?？顚Ｓ谩为毢怂恪?/p>

（二）重視學校資產、負債和成本費用管理

加強財務管理科學性、真實性、有效性、均衡性，降低風險；建立基本建設投資制度，內部控制制度，經濟責任制度，財務信息披露制度，財務清算制度，定期報送財務分析和財務報告。

四、高校內部財務制度建設的保障實施

高校內部財務制度是高校開展財務工作，加強財務管理監(jiān)督的直接依據(jù)。高校、財政、主管部門和審計部門應切實依法行使監(jiān)督職能，與高校形成合力，保障財務制度的貫徹執(zhí)行。

（一）履行監(jiān)督檢查職能

財政部門應定期檢查高校財務管理制度是否得到有效執(zhí)行，管理措施是否有力，落實到位。監(jiān)督高校專項補助撥款使用情況，對存在的問題進行處理。

（二）重大財務事項報告制度

高校應嚴格執(zhí)行財務制度。如有會計核算方法的改變、重大預決算方案變更、重大財務制度實施，應向財政部門報告，并自覺接受檢查。

（三）財政部門、主管部門的審批制度

高校的重大項目建設、重大設備購置，按財政管理制度規(guī)定，應實行報批和招標采購程序，高校進行必要的可行性論證，合理配置資源。

五、高校內部財務制度建設應注意的幾個問題

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1.1定位

企業(yè)產品種類型號雖多，相互之間大都存在系列化、標準化，其中某些制品（塑件）存在可互換的關系，為減少和避免同類型產品反復發(fā)生類似的缺陷，同時在各類修模過程中實現(xiàn)方案最優(yōu)化和有效性，需在各類產品缺陷和制品（塑件）修模實施方案之間建立索引，即修模知識管理庫。通過對模具的修模和生產過程中的各類技術資料，典型案例（包括成品修模案例、半成品修模案例）進行管理，建立修模知識管理系統(tǒng)庫，整合為動態(tài)的知識體系。利用新系統(tǒng)的開放式平臺，可提供從模具優(yōu)化設計到成型工藝控制當中廣泛的模具制造信息和解決方案，又能使用企業(yè)內部原先數(shù)年間積累的成熟的修模經驗及數(shù)據(jù)、工藝。進一步實現(xiàn)打造企業(yè)自身的修模知識管理庫升級版——“模具信息管理系統(tǒng)”。

1.2前期工作

對模具修模過程及其經驗性知識進行認真的分析和研究，總結出修模知識的要素組成和各要素之間的聯(lián)系。并對系統(tǒng)需要的前期基礎數(shù)據(jù)進行預先錄入,在需要的時候方便調用。

1.2.1修模方案決策要素分析根據(jù)以往大量修模案例的分析，得到以下結論（如圖1所示）。（1）在修模過程中，問題的解決方法通常是采用糾正或補救的手段解決制品（塑件）缺陷的根源即問題的成因，因此問題成因對采用什么樣的解決方法有直接影響。（2）問題成因是對某一類問題而非某一種實際遇到的具體問題的形成原因的抽象總結，各類問題可發(fā)生在同樣的位置上，而同類問題可發(fā)生在不同位置，且制品（塑件）上存在某一類位置也不一定發(fā)生某一類問題。（3）問題類型和問題成因是現(xiàn)象與本質的關系，這種關系是直接的。綜上分析，針對某一問題采取什么樣的解決方法很大程度上直接依賴于問題的成因或形成機理以及具體的實際問題所處具體的位置。

1.2.2修模要素知識表達從以上的分析，可以發(fā)現(xiàn)具體問題發(fā)生于具體的位置，具體問題的解決方法，需考慮具置等的可行性和成本問題，因此采用什么解決方法與問題發(fā)生的位置等有直接關系。而問題成因又與采用什么樣的解決方法有直接對應關系。據(jù)此得到一系列制品（塑件）缺陷——問題成因——改進措施——制品（塑件）修模方案等的作業(yè)指導庫。為符合一般模具修模方案制定的思維順序，其表達方式確定為輸入描述問題癥狀，輸出描述問題原因，即故障診斷。

1.2.3修模要素關系架構分析與總結具體的修模問題、問題原因、修模方案之間的關系，為了能夠表達和映射修模要素之間不同類型的信息，選擇利用貝葉斯網絡表示修模知識的模型。將制品（塑件）缺陷進行歸納分類，將每一類缺陷劃分為一種問題類型（如毛刺、收縮、填充不滿、接痕、變形、表面無光澤等等）。與相關修模人員一起對以往各類修模案例結合相關文獻進行分析歸納總結，得到具體這一問題缺陷類型的成因和該類型經常發(fā)生的位置以及它們相關的經常采用的解決方法，搭建起關于各類缺陷的作業(yè)指導索引，并建立模具修模貝葉斯網絡，其數(shù)據(jù)模型（部分）如圖2所示。

1.3結構設置

1.3.1系統(tǒng)功能針對知識庫的目標定位及修模流程特點，系統(tǒng)應具有以下功能：（1）修模知識管理是對成品修模案例、半成品修模案例進行管理，對修模的問題類型、問題位置、問題原因等進行統(tǒng)計，可得出問題發(fā)生頻率的高低，同時為有效解決高頻問題提供支持。（2）為技術人員推薦有價值的解決方法。在修模知識管理系統(tǒng)中，技術人員在查看修模問題描述后，可通過系統(tǒng)獲得一些推薦的修模工藝方案以及一些相似問題的修模案例，根據(jù)方案生成修模工藝和修模設計。（3）利用系統(tǒng)提供的修模工藝指導進行推理，從而可以不斷提高其推理能力，使推薦的修模方案更加符合實際。相關修模人員將修模結果反饋回修模過程信息庫，技術人員可以查看反饋的修模結果信息，并以此調整修模方案。當查看者對知識的內容發(fā)生質疑時，或者提示知識已經不實用需要更新的時候，可以提出其合理化參考建議。（4）為優(yōu)化加工流程提供可靠的數(shù)據(jù)報告。新的管理操作系統(tǒng)會在每一次修模加工完成后，都會生成并一個完整的綜合報告。它包括所修模產品開關零件的名稱、日期、設置以及發(fā)生的時間、問題事件描述、解決方案等。這個文件可以打印或記錄以備設計、制造部門使用，以便進行跟蹤、統(tǒng)計或重做相同的部分，具有質量跟蹤的可追溯性。

1.3.2系統(tǒng)運行開發(fā)平臺網絡平臺是知識管理系統(tǒng)動作的技術基礎，考慮以企業(yè)內聯(lián)網為核心作為信息交換平臺。可為系統(tǒng)管理提供方便的系統(tǒng)參數(shù)配置和運行環(huán)境設定，包括服務器地址設定、數(shù)據(jù)庫名稱設置、登錄名和密碼的檢驗以及程序運行目錄的授權等。基于某些企業(yè)技術保護、保密的原因，由于修（改）模過程一般只在產品設計、模具工藝設計、模具制造這三個部門內完成，可考慮在內聯(lián)網中相對比較獨立，技術部門內部專用網絡平臺上進行搭建。

1.3.3系統(tǒng)功能結構站在企業(yè)實際應用的角度，設計了系統(tǒng)功能結構如圖3所示。整個系統(tǒng)從功能上來分共有5個模塊，分別是：（1）基礎信息管理。該模塊包含有人員信息管理和權限控制兩部分。網絡維護工程師：負責修模知識庫的建立與維護。在系統(tǒng)建立初期由企業(yè)內部網絡系統(tǒng)管理員、經驗豐富的修模專家等和軟件開發(fā)人員擔任，后由系統(tǒng)管理員負責系統(tǒng)的安裝、運行、維護工作。具有對知識庫全部的權限。系統(tǒng)用戶：a.產品設計人員：負責描述制品（塑件）需重點解決的關鍵技術問題（“成型”性問題，保證制品（塑件）的形狀和尺寸精度；“成性”性問題，制品（塑件）內部微缺陷產生的機理、成型與性能關系等），以技術（更改）通知書的形式向模具設計、工藝部門和模具生產制造部門提出更改要求。具有在系統(tǒng)上傳、更改通知單和制定修改期限，查看了解修模情況的權限。b.模具設計、工藝人員：針對制件技術問題及更改要求制定修模方案并根據(jù)修模方案進行修改設計。具有瀏覽更改通知單和輸入、增加、刪除、修改修模方案及圖紙等權限。c.模具制造部人員：根據(jù)修模方案執(zhí)行加工、裝配操作。僅有瀏覽《更改通知單》、修模方案及圖紙和輸入執(zhí)行情況、進度及反饋建議的權限。由于是在內網平臺上搭建，系統(tǒng)用戶人員信息、權限設置可采用其系統(tǒng)配置和基礎數(shù)據(jù)庫快速建立完成。（2）修模方案管理。該模塊功能主要是針對更改通知單的內容要求輔助工程師分析修模原因，推薦采用并編制實施修模方案，同時也提供執(zhí)行狀態(tài)跟蹤、反饋建議、文檔管理功能。（3）修模知識維護。該模塊功能主要是積累修模經驗知識，整理修模案例，分析修模問題與解決方案的特點，提取決定修模解決方案的修模問題特征與原因特征?？梢杂脕斫y(tǒng)計分析修模過程中出現(xiàn)的問題，對問題原因進行分析，利用貝葉斯網絡和粗集理論對修模經驗性知識進行歸納，形成新的修模解決方案。（4）修模統(tǒng)計分析。該模塊主要提供修模的統(tǒng)計分析，用戶可以選定不同的問題類型或不同的問題位置進行統(tǒng)計。（5）修模知識搜索。該模塊主要提供在系統(tǒng)中快速及時查詢相關信息和知識，以輔助討論和決策。可通過時間范圍、產品圖號、更改通知單編號以及模具令號等進行查詢。

1.3.4系統(tǒng)運行總體架構根據(jù)系統(tǒng)的功能結構，系統(tǒng)開發(fā)與運行遵循以下層次架構，如圖4所示，共3層包括：外觀視圖表現(xiàn)層（用戶界面）：系統(tǒng)通過視圖層提供給用戶一個顯示界面，供用戶輸入數(shù)據(jù)、獲取數(shù)據(jù)。應用功能控制層：控制層是界面表現(xiàn)層和數(shù)據(jù)處理層的橋梁，它響應視圖層的用戶請求，執(zhí)行任務并從模型層抓取數(shù)據(jù)，將需要的數(shù)據(jù)傳送給視圖層。數(shù)據(jù)存儲處理層。實現(xiàn)數(shù)據(jù)庫連接，定義、維護數(shù)據(jù)的完整性、安全性，它響應控制層的請求，為控制層提供數(shù)據(jù)。

2結束語

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(一)相關財務管理制度不健全

近些年，公安機關的改革進程逐步加大，出現(xiàn)了很多新的業(yè)務，但制度并未及時修改，對新業(yè)務的制約和引導性不足。會計制度、會計法規(guī)不完善的情況較為嚴重，成為了公安機關加強財務管理的障礙。

(二)固定資產管理不規(guī)范

盡管在固定資產管理方面公安機關有大的進步和發(fā)展，但仍存在許多問題。首先，存在固定資產管理松散的現(xiàn)象，派出所重視采購，輕視管理流程的某些方面：如不及時將資產項目計賬，或不能跟進，不按照規(guī)定定期或不定期地盤點固定資產。在使用過程中沒有及時維護和維修，設備運行也是非法的，磨損嚴重。在出售資產的過程中，不是通過公開招標，或走過場轉售，嚴重低估固定資產的價值，造成固定資產損失。缺乏固定資產管理資產分配合理的標準，資產管理部門和社會事務管理部門的職能不能相互協(xié)調導致資產配置不合理。固定資產流失現(xiàn)象發(fā)生的根本原因是對固定資產的重視程度不足。缺乏管理監(jiān)督機制，沒有建立完善的全方位的監(jiān)督體系，事前、事中、事后的全程監(jiān)督工作缺乏。

(三)內部控制不健全

多數(shù)公安機關風險防范和有效控制的力度不夠，缺乏適合自身情況的內部控制制度。單位會計監(jiān)督的意識強不強，措施不得力，缺乏各自的責任具體劃分，監(jiān)督銜接方面不夠緊密，并且沒有科學的管理方法等。內部管理層控制存在偏差，看不到風險管理和控制的重要性以及它的內涵和外延，這些錯誤的理解成為風險控制應用的阻礙。內部控制聯(lián)動缺乏對風險控制行動的統(tǒng)一性，架構不完善，難以全面應對復雜多樣的風險因素?，F(xiàn)階段的情況是領導的離任審計只有在離任時才進行，幾乎沒有例行日常審計的要求，內控測試也是流于形式，導致很多內部控制要求不高。公安機關的日常管理風險是多種多樣的，一些基層干部很難完全掌握面對，只能看到其中的一些風險隱患，忽視了其他可能的風險，無法掌控所有的風險。當前的風險識別、管理及控制主要是依靠經驗，由于自身專業(yè)知識的限制，將風險量化難以進行下去，很難對風險及時和有效的預警。公安機關是根據(jù)單位內部風險和外部風險情況，建立適合自身的內部控制制度，獨特化風險防范體系，脫離自身風險特點的風險防范體系是低效的，只有將防范體系與自身風險特點相結合。此外，現(xiàn)有的控制方法不夠細致，無法細分到各個細節(jié)，不能充分發(fā)揮作用。風險防范的最優(yōu)途徑是在風險發(fā)生前防止，風險即將發(fā)生時發(fā)現(xiàn)并及時糾正可能出現(xiàn)的財務管理才是最優(yōu)的，這需要不斷豐富和完善公安機關內部財務控制制度。

(四)缺少內部監(jiān)督機制

公安機關的預算部門需要對財務執(zhí)行管理和監(jiān)督，而現(xiàn)階段尚未建立一個全面的監(jiān)督體系，缺少對財務流程的全程監(jiān)管，因此需要設計有效的控制方法和全面監(jiān)督手段。在實施過程中，最明顯的問題是公安機關內部人員法律意識淡薄，一些財務人員的法律知識缺乏，對財務內部控制的重視度很低。此外，還存在報銷沒有固定的流程，缺乏一定的財務分析等問題。(五)政府采購不規(guī)范公安機關作為國家的安全管理部門，警務設備是管理的物質基礎，并且治安警務所需要設備量較大，這些設備很大一部分是以政府采購形式進行的。在日常工作中，大部分基層對于政府采購態(tài)度是很消極的，認為其過程繁瑣，耗時耗力。因此，某些基層單位會出現(xiàn)先采購后補手續(xù)，甚至某些單位直接不履行政府采購手續(xù)，私自采購。

二、公安機關加強內部財務管理的政策建議

(一)規(guī)范公安非稅收入

公安機關的非稅收入包括證照收入、罰款等，這些收入涉及領域廣，金額也較大。如果不能妥善管理，勢必造成財政收入的減少，進而將公安公用經費的來源從根源縮減；截留挪用資金的現(xiàn)象，會造成公安隊伍的腐化，導致公安部門內部分配不公，公安隊伍內部鬧情緒，工作不力。主要從以下幾方面進行改善：

1.規(guī)范收費標準。

杜絕收費過程中的違法違紀行為，從加強派出所和收費科室收費標準的檢查工作開始，建立有震懾力的公安機關違反收費標準的處罰制度，對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為要重罰，加大違法成本，規(guī)范每一處公安機關的收費行為。另外，每一項收費都必須有票據(jù)相配套，票據(jù)做到正規(guī)、合法，做到每一張票據(jù)都可以核對，而對于收取的費用，要求收繳后立即納入國庫，不能存在任何理由的隔天入繳，并且對及時性要定期檢查。

2.嚴格執(zhí)行收支兩條線。

收取的費用一律上繳，對收費部門和非收費部門的支出在預算撥款中統(tǒng)籌安排，避免出現(xiàn)收費部門公用經費高，而非收費部門經費保障低的不合理現(xiàn)象，從而可以避免出現(xiàn)因分配不公平造成的內部不協(xié)調、工作不力等現(xiàn)象。

(二)加強固定資產管理，防止資產流失

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[摘要]起源于航空領域的收益管理，是解決在資源約束前提下提高企業(yè)收益的理論與方法，現(xiàn)已成為現(xiàn)代管理科學的重要分支。從不同的視角詮釋收益管理內涵，提出協(xié)同收益管理的理念；在傳統(tǒng)收益管理研究的基礎上，結合服務經濟時代企業(yè)的特點，提出協(xié)同收益管理的概念，是對收益管理基本內涵、行業(yè)應用特性、發(fā)展演化和必要條件等基礎問題的梳理分析。由此可見，協(xié)同收益管理是今后該領域研究的一個重要方向。

[關鍵詞]收益管理；協(xié)同；經濟全球化；科學技術

經濟全球化和科學技術進步，使航空、酒店、銀行等服務性企業(yè)的經營由壟斷轉向競爭，市場由以企業(yè)為中心轉向以顧客為中心，產品或服務由同質化轉向差異化，顧客需求由單一化轉向多元化。這些變化使得傳統(tǒng)的供求理論在解決有限資源約束下提高企業(yè)收益問題時，面臨資源閑置或因潛在收益流失造成企業(yè)收益下降等困境。自1970年代末以來，深受市場激烈競爭和價格血戰(zhàn)帶來收益嚴重下滑困擾的航空業(yè)，通過對自身經營戰(zhàn)略的反思，率先進行有效提高企業(yè)收益的新的理論研究和實踐探索。起源于航空業(yè)的收益管理理論正是在傳統(tǒng)的供求關系理論的基礎上，吸收運籌學、管理學、市場營銷和協(xié)同等學科的研究成果，并在計算機等先進技術的支持下，逐步形成以市場和客戶為中心，以市場細分和預測為基礎，以資源存量控制和價格控制為優(yōu)化機制，以協(xié)同環(huán)境為運營保障的收益管理理論體系，逐步形成為現(xiàn)代管理科學的一個重要分支。收益管理理論在航空業(yè)的成功應用，不僅推動了該理論發(fā)展，而且其應用領域逐步向酒店、銀行、汽車租賃、交通運輸、電信、電力等服務性行業(yè)拓展。正如國際運籌聯(lián)合會主席Bell先生預測管理科學未來50年發(fā)展時所指出：20世紀80年代開始研究的收益管理已經改變，并將繼續(xù)改變整個應用領域和管理科學的面貌。筆者通過國內外收益管理研究文獻的分析梳理，系統(tǒng)地對收益管理理論的內涵、行業(yè)應用特征、發(fā)展演化及必要條件等基礎問題進行歸納研究，力圖為收益管理理論的進一步研究奠定基礎。

一、收益管理理論的基本內涵

關于什么是收益管理理論的基本內涵，專家和學者眾說紛紜，并作出了不同的詮釋，主要觀點體現(xiàn)如下：

Talluri和VanRyzin(2004)從經濟學視角將收益管理定義為需求決策管理(DDM)，認為收益管理是通過對市場需求的細分和預測，決定何時、何地以何種價格向誰提品或服務，通過擴大顧客有效需求來提高企業(yè)收益。該定義是對供應鏈管理(SCM)的必要補充，同時充分認識到市場細分和預測對提高收益的重要性。

Weatherford和Bodily(1992)從企業(yè)的產品或服務的性質視角提出收益管理就是易失性資產管理(Perishable-AssetRevenueManagement)。該觀點充分認識到服務性企業(yè)的產品或服務有別于制造業(yè)產品的重要特性就是易失性，其產品或服務的價值或收益同時間有密切關系，且價值隨著時間而呈遞減趨勢。因此，持有該觀點的學者認為收益管理就是對不同時段的資源(如航空的飛機座位等)和價格進行有效管理，通過有效利用企業(yè)有限資源，并根據(jù)不同時段資源價值制定價格的途徑來提高企業(yè)收益。該定義意識到資源所具有的價值將隨時間變化的重要特征。

Jauncey等(1995)學者從企業(yè)經營目的視角提出收益管理就是在考慮需求預測的基礎上，在需求淡季通過折扣等促銷手段提高客房入住率，在需求旺季提高客房價格的方式來實現(xiàn)客房收益最大化。美國酒店和汽車旅館協(xié)會(AHMA)在Jauncey等的定義的基礎上，考慮了顧客取消預訂、顧客爽約和是否接受顧客預訂情況等因素，進一步豐富和完善了收益管理的內涵。Jauncey和AHMA對收益管理的定義強調實現(xiàn)企業(yè)收益最大化的目標，同時認識到市場預測在收益管理中的重要地位。

Donaghy(1995)、Liemberman(1993)等學者從技術視角對收益管理進行解釋，他們認為收益管理是一種企業(yè)生產能力的管理工具，通過對信息系統(tǒng)、管理技術、概率統(tǒng)計和組織理論、經營實踐和知識等理論和技術的優(yōu)化組合，以增強企業(yè)的收益能力和對顧客的服務能力。該定義強調了收益管理是提高企業(yè)收益的技術手段和管理工具。

Jones(1999)等學者從系統(tǒng)的視角出發(fā)，認為收益管理是為酒店業(yè)主實現(xiàn)酒店盈利能力最大化的服務管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)通過細分市場對盈利能力的識別，確定銷售價值、價格設定、折扣生成、訂房過濾準則以及對價格、客房資源進行有效控制，以實現(xiàn)酒店盈利能力最大化的目標。該定義強調了收益管理在酒店盈利能力管理中的戰(zhàn)略地位，從系統(tǒng)的角度分析市場、價格、存量等要素對收益的影響，強調了整體收益最大化的觀點。

Kimes(1989)在綜合上述學者研究成果的基礎上并結合營銷學理論，提出4R理論，即在正確的時間和地點(Righttimeandplace)，以正確的價格(Rightprice)向正確的顧客(Rightcustomer)提供正確的產品或服務(Rightproductorser-vice)，實現(xiàn)資源約束下企業(yè)收益最大化目標。4R理論反映了收益管理的市場、運作機制和企業(yè)目標等內涵，是目前對收益管理較為全面和準確的詮釋。

筆者以為，企業(yè)收益應由顯性收益和隱性收益兩個部分組成。傳統(tǒng)收益管理對收益的認識主要集中在受價格和有效存量要素影響的利潤的這一顯性收益上。但隨著經營市場的開放和競爭程度的加劇，顧客、員工、企業(yè)內外環(huán)境等要素對企業(yè)收益的影響力加大，企業(yè)品牌和社會價值等帶來的隱性收益在企業(yè)收益的比重逐漸增大，因此，單一采用利潤一個維度來詮釋企業(yè)的收益已顯不足，企業(yè)的收益應該詮釋為由企業(yè)利潤、顧客滿意度和社會貢獻度三個維度共同構建的價值。故筆者將收益管理理論的基本內涵界定為：企業(yè)在有效協(xié)同影響收益的內外要素基礎上，利用先進的計算機等技術的支持，通過有效地對市場細分和預測，在正確的時間和地點以正確的價格向正確的客戶提供正確的產品和服務，實現(xiàn)由利潤、顧客滿意度和社會貢獻度構成的價值的最大化目標。收益管理系統(tǒng)是一個受多個要素影響，由市場分析、優(yōu)化機制(即資源存量控制和價格控制)、協(xié)同環(huán)境構成的復雜服務管理系統(tǒng)。

二、收益管理理論的行業(yè)應用特征

收益管理理論是一門由運籌學、管理科學、經濟學等學科融合而成的邊緣交叉學科。隨著收益管理理論在航空領域的成功應用，收益管理理論現(xiàn)已在其他服務領域也得到了廣泛的應用。雖然各個行業(yè)的特點不盡相同，但適用于收益管理理論的行業(yè)一般具有共同的應用特征。VanWes-tering(1994)和Kimes(1998)等學者對航空、酒店餐飲等行業(yè)應用收益管理理論進行長期研究，將其共同的應用特征總結如下：

1.企業(yè)具備相對固定產能。以航空、酒店等行業(yè)為例。由于行業(yè)特征，都存在前期投資規(guī)模大(如購買新的飛機、修建新的酒店、開設新的營業(yè)網點等)，最大生產或服務能力在相當長一段時間內固定不變，短期內不可能通過改變其生產或服務能力來滿足需求變化。企業(yè)只有在有限的產能條件下，通過提高管理水平來提高企業(yè)收益。

2.需求可預測性。航空、酒店、銀行等服務性企業(yè)的資源可分為有形資源(如飛機座位、酒店客房、銀行服務窗口)和無形資源(如酒店入住時間、銀行窗口排隊時間等)，其顧客可分為預約顧客和隨機顧客，其銷售可分為旺季和淡季。企業(yè)只有通過對計算機或人工預訂系統(tǒng)收集的顧客、市場信息進行分析預測，管理者才能夠了解不同顧客需求變化的規(guī)律和實現(xiàn)需求轉移，并以此制定出合理的資源存量配置和定價機制，實現(xiàn)企業(yè)收益最大化。

3.產品或服務具有易失性。與傳統(tǒng)制造業(yè)的產品不同，航空、酒店、銀行等服務性企業(yè)的產品或服務具有易失性，即時效性。其產品或服務的價值隨著時間遞減，不能通過存儲來滿足顧客未來的需要，如果在一定時間內銷售不出去，企業(yè)將永久性地損失這些資源潛在的收益。企業(yè)只有通過折扣等管理手段降低資源的閑置率，以實現(xiàn)企業(yè)收益增長的目標。

4.市場可細分性。航空、酒店、銀行等行業(yè)面臨以顧客為中心、競爭激烈和需求多元化的市場。不同顧客對企業(yè)產品或服務的感知和敏感度各不相同，采用單一價格策略將會造成顧客流失或潛在收入流失。比如，航空市場上存在兩類顧客，一類是對價格不敏感，但對時間和服務敏感的商務顧客，另一類是對價格敏感，而對時間和服務不敏感的休閑顧客。如果采用高價策略，休閑顧客可能選擇低成本的航空公司或其他交通工具，造成航空公司座位資源閑置。反之，如果采用低價策略，商務顧客選擇低價或因對服務質量不滿而流失，造成航空公司潛在收益下降。對市場進行有效細分，為不同需求層次的顧客制定不同價格和分配不同資源，是解決企業(yè)資源閑置或潛在收益流失的重要途徑。

5.具有隨機波動性需求。如果顧客的需求確定且無波動，企業(yè)可通過調整生產和服務能力來滿足顧客需求。然而，航空、酒店、銀行等行業(yè)面臨顧客需求不確定，呈季節(jié)性或時段性波動。企業(yè)采用收益管理，在需求旺季時提高價格，增加企業(yè)的獲利能力；在需求淡季時通過折扣等策略來提高資源利用率，減少資源閑置。

6.具有高固定成本和低邊際成本的特點。航空、酒店、銀行等行業(yè)的經營屬于前期投資較大的行業(yè)，短期內改變生產或服務能力比較困難，但增售一個單位資源的成本非常低。以波音737-300機型的航班為例。根據(jù)某航空公司1999年的機型成本數(shù)據(jù)，平均每個航班的成本如下：總成本大約6萬元左右，其中固定成本大約5.5萬元，而邊際成本僅為0.033萬元。固定成本是邊際成本的1833倍，因而多載旅客能在不明顯增加成本的基礎上獲取更大的利潤，提高企業(yè)的總收益。

7.產品或服務具有可預售性。企業(yè)面對需求多元化的顧客采取收益管理，一方面通過提前預訂，以一定折扣價格將資源預售給對價格敏感的顧客，降低資源閑置概率；另一方面設置限制條件防止對時間或服務敏感的顧客以低價購買資源，造成高價顧客的潛在收益流失。同時，對預訂數(shù)據(jù)進行分析和預測，根據(jù)不同需求層次的顧客購買資源的概率分布情況，在確保資源不閑置的基礎上，盡量將資源留給愿出高價的商務顧客。

盡管以上特征體現(xiàn)了企業(yè)有限產能、產品和需求特性、市場和經營等特點，卻忽略了企業(yè)的技術特征。筆者認為，由于收益管理的實施需要進行復雜的模型計算和大量數(shù)據(jù)處理，沒有先進的技術支持，收益管理理論的應用將會受到嚴重的制約。因此，有效應用收益管理理論的應用領域應該還具備高水平的信息化基礎。

三、收益管理理論發(fā)展的三個必要條件

從收益管理的發(fā)展歷程分析，市場環(huán)境、理論基礎和技術支持是促進收益管理理論發(fā)展的三個必不可少的條件。

首先，競爭性市場環(huán)境是收益管理應用發(fā)展的前提條件。面對封閉壟斷的市場，壟斷企業(yè)可以憑借對資源和價格的控制來獲得高額的壟斷利潤，企業(yè)缺乏對資源或價格管理的源在動力。隨著經濟全球一體化和科學技術的進步，要求放松行業(yè)管制，打破壟斷，促進競爭，提高效率成為社會發(fā)展的必然趨勢。競爭促使市場由以企業(yè)為中心向顧客為中心轉變、由產品功能向顧客需求轉變，產品或服務由同質化向差異化轉變。面對這些變化，企業(yè)再難以通過壟斷控制資源或價格的手段來提高企業(yè)的收益，而是要根據(jù)市場和顧客需求，制定合理的價格機制，將有限的資源合理分配給不同需求層次的顧客；通過有效管理企業(yè)資源和價格，獲取潛在收益的方式來提高企業(yè)的總收益。也就是說，追求收益管理成了企業(yè)生存和發(fā)展的內在動力。因此，開放性的市場競爭環(huán)境是收益管理應用和發(fā)展的前提條件。

其次，多學科理論交叉是保證收益管理應用發(fā)展的基礎條件。一個新理論的形成和發(fā)展離不開成熟的多學科理論的支持，收益管理理論的應用和發(fā)展也具有同樣道理。收益管理理論是解決航空等服務性企業(yè)資源和價格均衡，實現(xiàn)企業(yè)收益最大化的一系列理論和方法。它在傳統(tǒng)的供求管理理論基礎上，吸收和應用運籌學、管理學、經濟學、市場營銷學、行為心理學、協(xié)同學等學科的研究成果逐漸形成自身的理論體系。運籌學、經濟學的理論和方法形成了解決資源存量機制、差異化價格機制等收益管理的優(yōu)化理論基礎；市場營銷學、行為心理學等學科的理論和方法形成了解決市場細分、預測以及顧客行為等市場分析理論基礎；博弈論推動了收益管理聯(lián)盟資源共享理論的發(fā)展；人力資源、組織學、和諧理論以及協(xié)同學是形成收益管理協(xié)同運營環(huán)境的理論保障。因此，收益管理理論的形成與發(fā)展是多種學科理論支持的結果。新型學科的吸收和引進，將不斷地豐富和完善其體系。

再次，先進的現(xiàn)代科學技術是收益管理應用和發(fā)展的保障條件。收益管理的應用和發(fā)展離不開先進的現(xiàn)代科學技術，特別是計算機、數(shù)據(jù)庫和網絡通信技術的支持。航空技術的發(fā)展，降低了飛機制造成本和企業(yè)入市門檻；計算機、數(shù)據(jù)庫等技術的發(fā)展，如座位編目計算機控制系統(tǒng)(SABRE)、計算機預訂系統(tǒng)(CRSs)、全球分銷系統(tǒng)(GDSs)、動態(tài)存量資源分配和優(yōu)化系統(tǒng)(DINAMO)等，能自動、快速、準確地解決收益管理中大量的數(shù)據(jù)收集、整理、存儲和分析及復雜的資源、價格優(yōu)化計算、市場預測和顧客分類等問題。網路通信技術，特別是互聯(lián)網技術拓寬了收益管理的市場分銷渠道。因此，每一次科學技術的進步都促進了收益管理及其應用領域的發(fā)展。

四、收益管理理論的發(fā)展演化

收益管理起源于航空業(yè)，有效地解決了航空業(yè)面臨的有限資源閑置或價格戰(zhàn)所造成總體收益下滑的現(xiàn)實問題。隨著收益管理在航空領域應用的巨大成功，收益管理逐步形成了自己的理論體系，并迅速地在酒店、交通運輸、電信等行業(yè)得到廣泛的應用。通過對國內外關于收益管理的文獻的研究分析，筆者將收益管理理論的發(fā)展歸結為萌芽、優(yōu)化和協(xié)同三個發(fā)展階段。

19世紀20～30年代，航空業(yè)處于發(fā)展初期，飛機成本較高，市場供給遠遠小于市場需求，航空業(yè)主要經營運輸郵件等貨物運輸和富有階層的高端市場，市場主要由大型航空企業(yè)壟斷。大型航空企業(yè)通過高額壟斷價格策略獲取超額壟斷利潤。二戰(zhàn)后到60年代，飛機制造技術的發(fā)展使得航空運輸業(yè)可以采用大型噴氣式飛機，增強了航空公司的運輸能力，同時其高速性和舒適性刺激了公眾的旅行需求，另外大型飛機也降低了航空公司的運營成本，極大地推動了航空運輸業(yè)的發(fā)展。隨著航空業(yè)供給的增加和需求的多元化，單一的高額票價政策造成了飛機座位閑置，由機座位資源的不可存儲特點，使得航空公司的收益下滑。為了解決收益下滑問題，航空公司利于計算機技術加強顧客訂票的管理，將一些收益管理的概念逐漸應用于航空領域，如計算機訂票系統(tǒng)的使用；利用超訂管理手段預防顧客違約(如取消訂座、爽約等顧客行為)給企業(yè)帶來收益損失；利用折扣價管理手段來提高飛機運載率。這些技術和管理手段逐漸形成了收益管理理論的雛形。英國學者Littlewood提出機票預訂折扣費用準則理論和二階分類模型以及Belobaba提出的預期邊際座位值(EMSR)等理論，逐步揭開了收益管理理論由定性研究向定量研究的序幕，使得收益管理理論的科學性得到了有效保障。20世紀70年代末，以美國為首的許多國家政府放松了對航空業(yè)管制，許多低成本運營的中、小型航空企業(yè)紛紛涌入航空市場(如People-Express公司)。美國激烈的航空市場競爭，引發(fā)美國航空史上著名的“92航空價格血戰(zhàn)”，造成了美國航空業(yè)近20億美元的損失。而此期間，美國航空公司市場部總經理羅伯特·克蘭德爾引入了收益管理思想并在此基礎上開發(fā)出收益管理系統(tǒng)，并將其應用到經營實踐中。通過利用收益管理系統(tǒng)以有效地管理座位資源和價格，在全行業(yè)虧損的情況下，創(chuàng)造了6%的收益增長。收益管理理論在美國航空公司應用的成功，引起業(yè)界和學術界對收益管理的重視和研究。國際航空協(xié)會(IATA)、運籌協(xié)會國際聯(lián)合會(IFORS)等國際機構、科學機構和高校、航空公司和管理咨詢公司構成了收益管理理論研究和應用的組織與機構；運籌學、市場學、經濟學、管理學、信息學等多學科理論的發(fā)展奠定了收益管理的理論基礎；收益管理研究從靜態(tài)發(fā)展到動態(tài)、由單航程發(fā)展到OD網絡研究、由單資源發(fā)展到多資源、由二階分類發(fā)展到多階分類；計算機、數(shù)據(jù)庫和網絡技術的發(fā)展加速了收益管理理論向實踐轉化，收益管理應用領域由航空領域逐步拓展到酒店、交通運輸、電力、電信、銀行等服務領域。此階段，隨著收益管理理論逐步完善和實踐拓展，收益管理逐步形成自身體系，成為現(xiàn)代管理科學中的一個重要分支，以利潤為中心的收益優(yōu)化成為這一階段的研究主流。

進入服務經濟時代，企業(yè)經營的內外環(huán)境發(fā)生巨大變化，影響企業(yè)收益的要素更加復雜多變。企業(yè)信譽、社會價值等隱性收益在企業(yè)收益中的比重日趨增強。研究者發(fā)現(xiàn)企業(yè)是一個開放性的復雜系統(tǒng)，過分強調顯性收益——利潤最大化，忽視信譽、社會價值等企業(yè)隱性收益，將制約企業(yè)收益的進一步提高。為此，對企業(yè)收益的認識應由利潤最大化轉變?yōu)閮r值(利潤、顧客滿意、社會貢獻)最大化，收益管理也由對資源、價格要素優(yōu)化管理轉變?yōu)閷Y源、價格、內部環(huán)境(員工、組織結構、企業(yè)文化等)以及外部要素(國家政策、顧客、競爭對手或伙伴)協(xié)同管理。隨著和諧理論、協(xié)同理論、人力資源理論以及顧客行為心理理論的研究成果和方法應用于收益管理，為協(xié)同收益管理研究提供了新的理論支持，促使收益管理由優(yōu)化階段步入了協(xié)同發(fā)展階段。

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［論文摘要］企業(yè)內部開展管理審計是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢。本文通過對實際工作中用到的一些主要概念做一簡略探討，以期理順思路，服務實踐。使企業(yè)內部管理審計在從實踐到理論的循環(huán)作用中逐步完善，穩(wěn)步發(fā)展。

隨著經濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)之間競爭日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度，防范風險，追求經濟效益，并且建立富有生機活力的激勵與約束相結合的經營機制，成為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。內部審計適應現(xiàn)代企業(yè)制度的需要開展管理審計就成立一種必然趨勢。

審計署審計長李金華在中國內審協(xié)會五屆二次理事擴大會議上指出，今后內部審計要開展對經營活動、內部控制、風險管理等事項的監(jiān)督和評價，實施以內部控制和風險管理為導向的管理審計，為改善組織的運營，提高增長質量和效益服務，為管理層當好參謀。

管理審計在我國開展時間較短，規(guī)范化的實踐經驗尚顯不足。對一些在實踐中必須清楚的重點問題討論頗多，這些問題的認識直接影響管理審計的有效開展及發(fā)展方向。本文對管理審計是什么、為什么、怎么做，注意點作一概念性的探討，以期對開展企業(yè)管理審計有一清晰的思路。

一、管理審計的概念、內容、形式

1、管理審計的概念。解決好管理審計是什么的問題直接影響管理審計的發(fā)展方向，國外管理審計理論經過半個多世紀的不斷發(fā)展與延伸已逐漸成熟和穩(wěn)健，但是由于國情不同，不能奉行“拿來主義”，必須建立一套符合中國特色的管理審計理論。沒有理論的指導，再好的行動也只能是盲動。中國內審協(xié)會在管理審計理論研討會上達成的初步共識是：管理審計指為了明確一個組織中的所有職能部們和經營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現(xiàn)企業(yè)目標和管理效果方面所進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價，以幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。此概念揭示了管理審計的范圍：一個組織中的所有職能部們和經營環(huán)節(jié)；職能：明確現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價；目的：幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。由此看出此概念較全面的解決了管理審計是什么的問題，是當前指導管理審計實踐的較全面的定義。

2、管理審計的內容。管理的內容是相當廣泛的，但管理審計是否滲透到管理的方方面面，尚需探討。從管理審計的概念中看出它的目的是幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。所以說，當前管理審計是針對被審計單位的經濟管理行為進行的，與經濟管理行為無關的內容如人事、環(huán)境等不應成為管理審計的內容。管理審計的內容只能是經濟管理活動，有其特定性，不應包羅萬象，不應與組織內其他職能機構產生職能沖突。具體內容可以是戰(zhàn)略決策、投資效益、物資采購等生產經營各方面。

3、管理審計的形式。管理審計是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程。通過對表面經濟現(xiàn)象的監(jiān)督檢查，并根據(jù)檢查結果，由表及里，對表面現(xiàn)象進行深入剖析，從而對審計對象進行評價并提出改進意見。所以企業(yè)管理審計從形式上應該是一種過程審計，不僅要對企業(yè)經濟活動進行事后監(jiān)督和評價，更要將審計關口前移，延伸到經濟活動的事前和事中，參與企業(yè)管理的全過程，通過對企業(yè)經營流程和內控制度進行全面調查分析，提出改進建議，促進企業(yè)獲利能力的提高。管理審計總體形式上是過程審計，不要停于一點或一面。具體形式應包括：風險管理審計、內控制度審計等。

二、管理審計的程序、方法、特點

管理審計是為了促進被審計單位的經濟工作，幫助他們挖掘提高經濟效益的潛力。突出的中心是向被審計單位提出改進管理工作的建議，以實現(xiàn)經濟目標。由于其審計目標的特殊性，也決定了其程序和方法有其自身的特點。

1、管理審計的程序。對于管理審計的程序，習慣上基本包含準備、實施、報告三步。我認為面對紛繁復雜的、處于動態(tài)變化中的審計對象，應進一步細化，突出其特定性對指導實踐更有幫助。第一確立審計項目。由于管理活動內容廣泛性，市場經濟的多變性，以及對管理審計前瞻性、預警性的要求，管理審計要把握要點，切中管理活動的要害，立項工作顯得尤為重要。立項時不僅要考慮項目的效益效率，還要考慮人員、時間和成本效益原則。要通過風險分析、與管理者交流等手段確定管理風險點。第二審前準備。管理審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜的資料。深入現(xiàn)場調查研究，了解企業(yè)的體制、產品、生產規(guī)模、生產能力、業(yè)務流程、管理模式、財物管理系統(tǒng)等多種信息資料。第三審計實施。此階段就是要認真做好調查取證，研究分析證據(jù)。這不僅限于財務資料，跟重要的是深入生產經營第一線，客觀公正地獲得評價企業(yè)經營管理的可靠和足夠的數(shù)據(jù)。并通過系統(tǒng)科學的分析鑒證得出審計結論。第四審計報告。管理審計的審計報告重點揭示經營管理、內控體系中的管理問題和薄弱環(huán)節(jié)，揭示普遍存在的問題，挖掘產生問題的根源，提出建設性的建議。第五后續(xù)審計。只管過程，不顧后果的做法，將無法體現(xiàn)管理審計的過程控制性和企業(yè)發(fā)展的連續(xù)性。所以后續(xù)審計對管理審計是非常必要的。通過后續(xù)審計看那些建議得到了落實，效果如何；那些沒有落實，原因何在，從而不斷提升審計工作的層次。

2、管理審計的方法。管理審計是對管理活動的分析評價，所以要用到大量的現(xiàn)代管理方法和經濟活動分析方法，而不僅僅是核對、盤點、調節(jié)等傳統(tǒng)方法。主要技術方法一是財務分析方法，如比率分析、趨勢分析、報表分析，主要解決財務管理問題，并揭示潛在的經營問題。二是經濟分析方法，如量本利分析，經濟批量分析。主要對管理活動進行系統(tǒng)分析，為正確決策提供充分、必要的信息。三是現(xiàn)代管理方法，如頭腦風暴法、決策樹法等主要是為提出科學、合理的管理建議，提高審計質量，減少審計風險。

3、管理審計的特點。管理審計有別于傳統(tǒng)財務審計的特點很多，從內容、形式、程序方法、報告上都有其自身特性。較為突出的特點有：一是審計范圍的廣泛性。由于經濟管理活動的寬泛性，所以管理審計的范圍可以涉及經濟管理組織、管理的各個層面，如計劃、財務、物資、合同、內控制度等。二是審計方法的多樣性。管理審計除使用常規(guī)財務審計方法外，更多的要用到包括現(xiàn)代經濟管理技術在內的非財務分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是審計結論的建設性。管理審計的結果主要是為被審計對象加強管理，提高效益服務，不應具有強制性。內部審計人員在實施管理審計時只提建議，不要求經營者必須執(zhí)行，管理決策本身是經營者的事，內審人員不承擔經營責任。

三、實踐中存在的問題與對策

1、審計效果問題。管理審計花費力氣大，成果不好量化，直接成果不大，且短期內不易顯現(xiàn)，影響管理審計的有效開展。審計人員一是要樹立服務意識，不計一時之榮辱。二是注重于管理層和被審單位的溝通與交流，在企業(yè)管理層的重視下，使內部審計在企業(yè)具有較高的組織保證。

2、審計業(yè)務的獨立性問題。組織上的獨立是開展一切審計工作的基礎，管理審計也不例外，但是由于內部審計自身的局限性，只能是相對獨立。加之管理審計參與范圍的廣泛性，為避免發(fā)生利益沖突，一是從組織形式上提高審計部門的地位，保證必要的獨立性，二是人員管理上保證內審人員的客觀性。有條件的企業(yè)可進行不定期的輪崗制度。

3、人員素質問題。由于當前內審人員大部分為財會

人員，對財會知識有余，而企業(yè)管理知識不足，所以一方面內審人員要跟上時代潮流，加強學習；另一方面充分利用內審的內部優(yōu)勢，進行資源整合，根據(jù)不同項目情況在有關企業(yè)部門調用相關專業(yè)技術人員以及技術裝備等資源，這是當前最有效的解決方法，也得到了實踐證實，美國無線通信公司AirTouch通過此形式進行內審組織再造，取得良好效果。

四、結語

管理審計是企業(yè)發(fā)展的內在需要，這是實施管理審計的基本社會基礎，企業(yè)發(fā)展需要管理，管理的發(fā)展又需要審計的支持。企業(yè)內審部門要從實際出發(fā)，開展管理審計定位要準確，基本概念要明確，循序漸進，不斷實踐，理清思路，穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻：

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1.高校內部行政管理的機構龐大，“官本位”思想濃厚。目前，我國高校的管理體制大多是沿用科層制的管理模式，這種管理者權力高度集中的管理模式，勢必會導致行政管理權力的泛化，造成對學術事務過多的干涉，產生許多不良影響。這主要表現(xiàn)在：一是在高校的機構設置中，基本上是按照地方政府的模式設置的，如：校辦、人事處、財務處、后勤處等，機構龐大，“官本位”思想濃重；二是行政管理的范圍較廣，多數(shù)高校內部行政管理幾乎統(tǒng)攬了從招生到分配，從專業(yè)設置到學科規(guī)劃，從人員錄用到職稱評定、經費分配等所有的事務；三是行政管理人員的地位過高，由于學術機構的成員大多由校長（院長）、處長或系主任等有行政職務的人員組成，致使行政管理人員的地位往往高于學術權威，學術管理權力的主體作用得不到發(fā)揮，出現(xiàn)大學教授爭當行政職務的現(xiàn)象。

2.高校內部行政管理機制不夠和諧，管理理念落后。當前高校內部行政管理一般采用校、院（系）兩級管理層次，也有部分高校是校、院、所三級管理層次，實行的是黨委領導下的校長負責制。重機構、重權力、重章法而不重視人，是這種管理機制中一個極為突出的特點。這種管理機制強調制定完善、嚴密的規(guī)章制度。高校行政組織通過等級結構進行控制、權力分層、職位分等、層層節(jié)制、環(huán)環(huán)相扣，使所有個人都統(tǒng)一在一個法則系統(tǒng)之內，保證組織的政令通行，這是科層建制的優(yōu)越之處。但是，這種機制在管理實踐中更多地傾向于剛性管理，而將柔性管理置于一邊，限制了人的積極性、主動性和創(chuàng)造性的發(fā)揮，使人變得墨守成規(guī)、不思進取，成了一個機械的文件執(zhí)行者，成了文件的奴隸。這種管理機制導致管理層級偏多、管理理念落后、管理效率低下。

3.高校內部行政管理人員的素質參差不齊，管理隊伍建設相對滯后。在制約高校內部行政管理效率的因素中，人的因素，即高校行政管理工作人員的素質是最主要的因素。近年來，各高校都比較重視行政管理隊伍建設，吸納了一批受過行政管理高等教育的人才。高校行政管理干部也積極適應變革時代的要求調整自身的知識結構，注重將現(xiàn)代化的管理手段運用到管理工作實際中，管理水平有了明顯的改觀。然而，由于各種因素的制約（比如，高校長期存在著輕視行政管理工作、從事行政管理工作的人員待遇普遍偏低等現(xiàn)象），目前，高校行政管理隊伍建設方面總體還是比較滯后，管理者整體素質相對偏低，專業(yè)知識結構不合理，學歷普遍偏低，管理人才流失嚴重，影響了高校行政管理的效率，直接或間接地造成了高校教育資源的嚴重浪費。

4.高校內部行政管理權力與學術權力矛盾失衡，行政管理和學術管理職能界限模糊。[3]行政權力與學術權力并行，組成高校特有的權利系統(tǒng)，兩者既相互依存又互相排斥。兩者之間的矛盾主要集中在：行政權力對學術事務的眾多干預，建立以行政權力為中心的決策管理模式，排斥學術權力對學術事務的決策；學術權力對行政事務過分介入，建立以學術權力為中心的決策管理模式，影響行政機構和行政人員按照規(guī)章制度高效處理問題能力。目前，多數(shù)高校執(zhí)行的是行政、學術權力并行的整合管理模式。高校內部以行政權力的管理為主，以學術權力的管理為輔，學術權力的作用微乎其微。從多數(shù)高校設置的學術性質的機構與委員會實際情況來看，高校學術管理與行政管理機構的職能界限是非常模糊的。在實際工作中，學術性機構和學術性委員會經常成為行政機構的附屬物。

5.高校行政管理人員法律意識較弱，依法治校觀念不強。目前，高校一些行政管理人員依然采用計劃經濟體制下單一以行政手段行使行政管理職責的方法，在思想觀念上不認同依法治校的觀念，沒有形成用法律來解決學校行政糾紛的觀念和習慣，因此就導致出現(xiàn)了行政行為違法的現(xiàn)象。[4]同時，有些高校校紀校規(guī)缺乏合理性。目前，各個學校都有制定本校的校規(guī)校紀的權力，但是由于學校的某些規(guī)章和規(guī)定還不健全和完善，甚至有的校規(guī)會出現(xiàn)與法律抵觸的現(xiàn)象，學校的校規(guī)規(guī)定內容超出了法律所授權的內容。還有，高校普遍缺少一個法律服務部門，在社會中存在著如調解委員會、救助中心、律師事務所這樣的機構來解決糾紛，維護個人利益；但是，在高校中，我們卻很少設立這樣的機構，使有些問題得不到有效的救助。

6.行政管理信息化技術推進速度慢，行政效率低下。當前，我國大多數(shù)高校行政管理仍然習慣于采用傳統(tǒng)的人工或半自動化的工作方式，其信息化的水平處于初級階段，高校辦公自動化建設推進緩慢，甚至在推進過程中出現(xiàn)停頓和擱淺現(xiàn)象。高校部門之間條塊分割，資源不能實現(xiàn)校內共享，各個部門辦公軟件相對獨立，相互之間缺乏統(tǒng)籌安排，信息交流不暢，導致工作效率低下。

二、新形勢下高等學校內部行政管理改革舉措

1.精簡機構，加強管理監(jiān)督。首先，應對學校的行政機構進行調整，進一步推進行政管理改革，對于人員冗多的部門進行合并精簡，減少管理的層次。與此同時，向院（系）放權，明確校、院、系的工作重心，強調校對各（院、系）的宏觀指導，改變過程管理為目標管理。適當提高院（系）自和運作靈活性，充分發(fā)揮基層管理的最大功效。其次，加強行政監(jiān)督制約機制建設，強化對權力運行過程和結果的全程監(jiān)督。重視校內紀檢監(jiān)察、工會、教代會等傳統(tǒng)部門的建設和工作發(fā)展，充分運用現(xiàn)代網絡的快捷與透明，深系基層群眾，通過如實反映行政權力運行走向，及時糾正行政權力產生的不良后果。

2.轉變觀念，革新管理模式。首先，改變管理理念，讓行政管理人員明確他們的存在是因為有教師和學生，全體師生是他們的“上帝”。行政管理人員要牢固樹立“全心全意為師生服務”的理念。在實際工作中，淡化“管”的思想，擺脫傳統(tǒng)的“高高在上”的思想，強化服務至上的觀念。改變管理方式，寓管理于服務當中，把為師生服務作為學校管理的出發(fā)點和歸宿，為師生的工作、學習和發(fā)展提供良好的環(huán)境和優(yōu)質的服務，為相關合作者提供高質量的社會服務。[5]其次革新行政管理模式，將學校行政組織結構扁平化、彈性化、多元化。扁平化可以減少學校行政組織的層次，使決策部門盡量接近教職工和學生，直接為他們服務。彈性化可有效提高行政部門的靈活性和應變能力，從而更好地處理突發(fā)事件，完成特定的服務目標。多元化比較有助于不同基本價值觀念和不同的組織追求之間的矛盾的妥協(xié)。高校的結構越是多元化，其調和矛盾的能力就越強。

3.加強隊伍建設，推進專業(yè)管理。首先，要強化行政管理人員的敬業(yè)精神，使他們樹立正確的人生觀和價值觀，增強責任感和使命感。行政管理人員不僅要熟悉并了解黨的方針政策，提高自身的政策水平，而且要善于結合學校和本崗位的工作實際，創(chuàng)造性地開展工作。只有行政管理工作人員樹立起無怨無悔、敬業(yè)樂業(yè)、孜孜以求、甘于奉獻的精神，投入感情，投入精力，方能有管理工作的高效運轉。其次，大力引進高素質專業(yè)人才，特別是經過專業(yè)訓練的管理人才，逐步推進高校內部行政管理的職業(yè)化、管理隊伍的專業(yè)化。同時，注意優(yōu)化管理隊伍結構，增加懂法、懂經濟的人才比重，使隊伍結構更加合理。第三，加強管理隊伍培訓，高校應為行政管理人員做好培訓規(guī)劃，確定管理人員的培訓目標，選擇合理的培訓內容和培訓方式。定期進行管理業(yè)務方面的崗位培訓和技能培訓，采取不定期的專家講授、學校內部各部門間優(yōu)秀管理經驗學習交流、到兄弟院校觀摩學習等方法，使行政管理人員不僅在專業(yè)知識方面，而且在個人素質、服務意識、交流溝通能力等方面得到全面提升。

4.強化學術權威，實現(xiàn)專家治學。首先，要強化學術權威，高校必須制定相應的規(guī)章以規(guī)范行政權力和學術權力的行使范圍和運作機制，要讓行政權力不再主導重大學術事務，行政權力要將學術事務決策權歸還給學術組織。為此，高校要建立健全各級學術組織，并真正賦予其決策職能，選拔學術上有造詣、有責任心的教授充實到各種委員會中來，參與學校重大問題的決策。其次，高校學術組織的構成需進一步優(yōu)化，在高校學術組織中，“雙肩挑”干部，其角色期望中的行政管理意識可能會影響委員會在學術管理中發(fā)揮民主管理職能。對此，我們應該淡化學術組織的行政色彩，體現(xiàn)行政和學術分工的原則，學術組織的成員應以學術人員特別是學術帶頭人為主，除了適當考慮學科的覆蓋面以外，不應過多地為“雙肩挑”人員預留席位，學校領導應不擔任學術委員會主任。第三，借鑒國外高校行政管理的經驗，高校應成立由教授、副教授組成的學校治理委員會，一般學術建設方面的事務應交由學校治理委員會處理、決定，如教師職稱評聘、項目評審、學科建設等，學校行政領導不予干預。學校重大事務的決策亦應廣泛聽取學校治理委員會的意見，并經由學校治理委員會討論、通過，學校行政主管領導應將主要精力放在學校未來發(fā)展戰(zhàn)略與目標的制定上，為教學、科研、管理工作的正常運行提供保障和服務，兩者互不干涉，又互為補充，實現(xiàn)專家治學。

5.提高法律意識，實施法制管理。首先，要堅持法制管理，要求高校內部行政管理部門自覺遵守《憲法》、《高等教育法》等一切相關法律法規(guī)，做到有法可依、有法必依、違法必究、執(zhí)法從嚴；要求高校建立法律顧問制度，協(xié)同處理學校內部行政管理的各種法律問題；要求提高管理者的法律意識及法制理念，自覺地用法律法規(guī)規(guī)范自己的言行，在管理與服務工作中公正地對待每一個師生員工，尊重他們的權利；有效推進民主法制、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序的文明校園建設。其次，要倡導道德管理，要求用社會主義道德規(guī)范來約束每一個高校人的行為，善于把傳承“師道尊嚴”的理念與創(chuàng)新培育良好的校風教風學風有機結合起來，使高校內部行政管理倫理化、精神化和道德化；要求在廣大師生中倡導“自治和自律”的道德觀念，培育集體主義精神，增強個人的道德感和社會的責任感，努力做到慎獨自律、愛崗敬業(yè)。

6.實行電子行政，提升信息化管理。首先，要進一步推動高校行政工作電子化、信息化建設，把現(xiàn)代網絡技術充分應用到高校各項管理工作中，改變單純通過文件形式的政務處理方式為現(xiàn)代網絡技術處理方式，積極推行信息化管理，以網絡充當信息載體和傳遞管道，加強學校信息資源的開發(fā)和應用。其次，要開展信息化管理“一站式”服務，在網絡平臺上實現(xiàn)各部門應用系統(tǒng)的信息交換和互聯(lián)互通，打破時空、地域局限，及時收發(fā)、處理、和傳遞信息，保證信息暢通，以實現(xiàn)高效、有權威的學校信息服務。同時，建設一個跨部門、基礎性、公益性的數(shù)據(jù)信息庫和辦公信息資源庫，可以避免數(shù)據(jù)收集的重復，減輕工作負擔，提高行政管理效能，以實現(xiàn)高校行政管理工作高效、有序、有力的開展。第三，要建立信息管理安全體系，維護信息安全，為了更加有效和及時地應對信息安全問題，高校應根據(jù)自身的特點制定完整、規(guī)范以及具有較強操作性的信息安全管理制度，并認真地監(jiān)督實施。除此之外，高校應配備專業(yè)人才負責信息安全維護問題。

7.加強績效管理，促進行政管理科學化。[6]首先，要逐步建立健全科學而人性化的行政管理人員考核測評體系。在實施績效管理過程中，要善于把戰(zhàn)略目標與行政管理人員個人的發(fā)展目標有機銜接起來，幫助他們準確了解自己的優(yōu)勢和工作的不足，找到發(fā)展的差距和努力的方向，更加有效地工作，達到開發(fā)行政管理人員潛能和提高績效的目的?？冃Ч芾恚瑴p少內耗，建立共同努力的合作團隊，形成和諧進取的氛圍和增強學校的凝聚力。其次，要確立評價管理方法和標準，注重評估指標在反映行政人員職業(yè)身份特點等方面的信度和效度，真正做到在確保行政人員處于競爭環(huán)境的同時，保障其合法權益。行政人員的崗位職責與績效計劃盡可能地量化，減少績效核算中的不確定性和隨意性。通過績效管理，達到優(yōu)化考評指標體系，從而促進高校行政管理科學化。第三，盡量采用全方位考核方法，廣泛聽取和吸納有關方面的意見，注意與行政人員的溝通對話，力求考評結果的公正與公平，進而達到改進工作、提高整體績效和全面調動工作主動性的目的。

三、結語

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一、新時期公司稅務管理內部控制的現(xiàn)實意義

1.降低稅務風險?？陀^來講，在公司經營發(fā)展中，之所以會出現(xiàn)稅務風險，主要是因為公司內部沒有達成有效信息流通，無法及時發(fā)現(xiàn)和解決生產經營銜接環(huán)節(jié)的風險問題，最終帶來稅務層面的風險。因此，加強公司稅務管理內部控制，能夠及時找到稅務風險產生的原因，然后依此進行分類管理，包括稅收籌劃、業(yè)務交易、會計核算等方面的風險管理，如此就能夠有效將其公司的稅務風險。2.拓展經營價值空間。有效的稅務管理內控不僅可以降低公司稅務風險，而且能夠拓展公司經營價值空間。一方面，公司稅務管理內控能夠幫助公司在既定的政策框架下避免花費更多的稅收費用，進而達到提高公司經濟效益、降低公司稅收成本的效果。另一方面，有效的稅務管理內控有助于塑造公司良好的品牌形象，提高公司的社會效益，進而達到拓展其社會價值空間的目的。3.促進公司健康發(fā)展。有效的稅務管理內控能夠將公司經營風險控制在合理范圍內，并促進公司的健康可持續(xù)發(fā)展。就現(xiàn)狀來講，國內許多公司在經營發(fā)展實踐中因對稅收政策的解讀不到位，造成財會管理風險加大，一定程度上制約了公司的安全發(fā)展。因此，稅務管理內部控制的強化，不僅能夠完善公司內部控制機制，而且能夠加強相關人員對稅務政策的深層理解和認識，進而確保公司的經營安全。

二、新時期公司稅務管理內部控制的現(xiàn)實困境

1.稅務征管困境。近年來，隨著稅收改革的深入推進，國家稅務部門明確要求各大公司必須加強財務人員隊伍的專業(yè)化、規(guī)范化建設，要嚴格按照相關規(guī)范進行稅收操作，確保稅務征收工作的科學化、合法化和規(guī)范化。但就現(xiàn)狀來講，國內公司稅務管理人員整體素質不高，業(yè)務能力不強，根本無法達到國家要求的標準層次。另外，為滿足新時期國家稅務征收的要求，公司財務工作人員不僅要深入了解公司的經營狀況，而且要具備較強的專業(yè)知識能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，但現(xiàn)實中大部分財務工作人員無法達到這一標準，而這也成為了公司稅務管理內部控制的一大困境。2.稅務稽查困境。近年來，我國對稅收稽查的要求越來越嚴格，特別是對金融、鐵路、地產等領域的公司有著極高的稽查規(guī)范，而這就給公司稅務管理工作帶來了許多新的挑戰(zhàn)和難點。但目前，許多財務工作人員無法及時轉變工作理念，在稅務籌劃上存在較大漏洞，再加上許多公司的軟硬件建設不到位，都造成了公司稅務風險的加大。3.外部環(huán)境困境。所謂的外部環(huán)境困境，主要是指公司生產經營實踐中遇到的種種問題，而這些問題的出現(xiàn)勢必會增加公司稅務風險，并加大內部控制的難度。例如，在地區(qū)保護主義的作祟下，許多外來企業(yè)在地方市場的拓展中會遇到種種阻撓，相關部門會要求外來企業(yè)在短時間內完成較大的稅收證明任務，如要求他們在既定時間內更換外出經營活動稅收管理證明、開具其他相關稅收證明等。顯然，這些工作任務必然會增加公司經營成本，造成稅務管理內部控制難度加大，最終制約公司健康可持續(xù)發(fā)展。

三、新形勢下企業(yè)稅務管理內部控制措施探討

1.改善公司內部環(huán)境。稅務新常態(tài)下，要向實現(xiàn)公司稅務管理內部控制的高效性，就必須采取有效措施改善公司內部環(huán)境，加強對環(huán)境要素的合理建設與把控。有關政策規(guī)定，公司企業(yè)在開展內部環(huán)境建設時，一定要明確相關主體的職責，構建完善的組織結構，確保相關責任主體全面落實執(zhí)行具體政策。具體來講，在國家既定政策框架下，公司要結合市場環(huán)境特征和公司經營狀況，有計劃、有步驟地實施內部環(huán)境建設，不僅要設置專門的稅務管理內部機構，而且要加強專業(yè)稅務管理人才的引進和培養(yǎng)，同時要構建行之有效、科學合理的管理體系，確保稅務管理工作的規(guī)范性和高效性。同時，為確保內部環(huán)境優(yōu)化的常態(tài)化生成，公司還要精心制定稅務籌劃計劃，增進稅務管理部門與其他生產經營部門的信息共享交流，以便及時轉變稅務管理策略，避免因業(yè)務信息變更與稅務管理革新相脫節(jié)，確保公司稅務管理內部控制的常新化發(fā)展。2.加強稅收籌劃管理。稅務籌劃工作是決定企業(yè)稅務管理內部控制效率的重要內容，每個企業(yè)的實際經營情況是不同的，包括企業(yè)的生產內容和經營方式，因此每個企業(yè)應該要繳納的稅種也是不同的。而對應不同的稅種，國家也制定了不同的稅收政策。因此，為了要加強企業(yè)的稅務管理內部控制，企業(yè)財務工作人員必須要加強對國家稅收政策相關信息的了解，以便用自己的專業(yè)知識來幫助企業(yè)獲取更多的稅收利益。因此，企業(yè)可以加強對財務工作人員的專業(yè)培訓，讓工作人員參加相關的講座和培訓，以便及時關注國家稅務的有關政策，并結合本企業(yè)的實際經營狀況制定有效的稅務籌劃措施，解決企業(yè)當前面臨的稅務難題，降低企業(yè)的稅務風險。當然，除此之外，在稅務籌劃工作中，企業(yè)還可以關注更多其他方面的內容，如西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠內容以及國家鼓勵安置的就業(yè)人員工資支出內容等。3.增進內外信息互動。企業(yè)稅務風險的產生主要是由于各相關部門在信息傳遞上存在一定的漏洞，因此導致風險加大，無法保證企業(yè)的健康發(fā)展。因此，要防范企業(yè)的稅務風險、加強企業(yè)的稅務管理內部控制必須要求企業(yè)能夠加強內外信息的及時傳遞和溝通，以便為企業(yè)稅務風險的防范創(chuàng)造更多的條件。企業(yè)在稅務風險的防范過程中需要掌握各種各樣的信息，如企業(yè)的生產經營活動信息、中介機構信息、業(yè)務往來單位信息、稅務部門政策信息等，要求企業(yè)能夠建立完善的信息交流和溝通制度，及時獲取各種各樣的內外信息，并加強對相關信息的整合，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，做好企業(yè)稅務風險評估報告，防范稅務風險。

綜上所述，面對全新的稅收環(huán)境和市場環(huán)境，以及稅務征管困境、稅務稽查困境和外部環(huán)境困境，相關主體要采取有效措施加以優(yōu)化改進，既要改善公司內部環(huán)境，又要加強稅收籌劃管理，同時要增進內外信息互動。只有如此，才能確保公司財務管理內部控制的高效性，才能拓展公司經營發(fā)展的價值空間。

作者:徐金秀 單位:大眾一汽發(fā)動機（大連）有限公司

參考文獻:

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[3]李鳳.基于內部控制的企業(yè)稅務風險防范探討[J].納稅,2017,(06):9-10.

篇10

1.1醫(yī)院內部管理工作應該進行具體、明確的細化

應用計算機信息技術加強醫(yī)院內部管理，首先應該對醫(yī)院的內部情況進行全面、深入的分析，然后根據(jù)醫(yī)院內部各個部門的具體需求和特征制定切實可心的管理制度，對各個部門的管理方案，必須進行深入的細化，這樣才能有效地提高醫(yī)院內部的管理效果。計算機信息技術的成熟和計算機知識的普及，為醫(yī)院利用信息技術進行醫(yī)院內部管理提供了有利的條件，利用計算機信息技術加強醫(yī)院內部管理，除了應該對醫(yī)院內部的管理工作進行細化以外，還應該建立完善的信息管理體系和網絡運行環(huán)境，管理體系是管理工作開展的前提，而網絡運行環(huán)境是應用計算機信息技術加強醫(yī)院內部管理的必要條件。

1.2利用計算機應用程序規(guī)范醫(yī)院工作流程

應用計算機信息技術加強醫(yī)院內部管理，首先應該對醫(yī)院的工作流程進行規(guī)范。目前醫(yī)院的各項管理制度和條例并不少，但是這些條例和規(guī)章制度實際的執(zhí)行能力不強，因此傳統(tǒng)醫(yī)院的管理條例，大都徒有其表，并沒有實質性的內涵。應用計算機信息技加強醫(yī)院內部管理，應該將醫(yī)院的工作流程進行科學、合理的規(guī)范，將原有的規(guī)章制度轉變?yōu)橛嬎銠C應用程序，從而能夠有效地加強醫(yī)院工作流程的執(zhí)行能力，此外應用計算機程序對醫(yī)院的工作流程進行規(guī)范還能有利于對醫(yī)院工作的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)管，從而有效地提高醫(yī)院的監(jiān)管能力。

1.3醫(yī)院內部管理體制的改革

醫(yī)用計算機信息技術加強醫(yī)院內部管理，不能僅僅拘泥于形式，僅僅買幾臺計算機，連上互聯(lián)網是遠遠不夠的，應用計算機信息技術加強醫(yī)院內部管理必須從根本上進行改革。醫(yī)院的全體員工都必須對計算機信息技術有深入的認識，改變傳統(tǒng)的醫(yī)院內部管理體制，采用新的、科學合理的管理手段，才能將計算機信息技術的優(yōu)勢進行充分的發(fā)揮，從而實現(xiàn)醫(yī)院內部管理的創(chuàng)新，提高醫(yī)院整體的管理水平。

2結語