一、醫(yī)院現(xiàn)金流量的特點

醫(yī)院轉(zhuǎn)變成為自收自支單位后,醫(yī)院的現(xiàn)金流量具有以下幾個特點:

(一)社會效益與經(jīng)濟效益相結(jié)合,往往造成醫(yī)院的現(xiàn)金流入與收益不匹配

對于企業(yè)來說,應(yīng)收賬款是企業(yè)主觀賒銷行為的結(jié)果,而對于醫(yī)院來說,應(yīng)收醫(yī)療款主要是其執(zhí)行社會保障這一功能引起的,是不可避免的。因此,醫(yī)院每期的收益往往與現(xiàn)金流入有著較大差距。

(二)現(xiàn)金流入的缺口與政策性補償不同步

醫(yī)院由于執(zhí)行社會保障功能而受到免稅優(yōu)惠,這種優(yōu)惠,其實是減少醫(yī)院的現(xiàn)金流出。另外,上級部門和殘聯(lián)等福利性基金會也會對醫(yī)院的收入缺口給予補償,但這種補償是有限的,而且是在幾個會計期間后以補貼的形式流入醫(yī)院。

企業(yè)會計控制制度建設(shè)改革開放以來，我國的國民經(jīng)濟出現(xiàn)了前所未有的增長速度，人民安居樂業(yè)，生活水平不斷提高，綜合國力大大增強。但不容忽視的是，在經(jīng)濟高速發(fā)展的同時，特別是在新舊體制轉(zhuǎn)換過程中，經(jīng)濟環(huán)境趨于復(fù)雜，人們的思想意識多元化，一些單位內(nèi)部控制薄弱，管理松弛的情況逐漸暴露，出現(xiàn)了一些新型的經(jīng)濟犯罪案例。針對當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問題，要求單位加強內(nèi)部會計及與會計相關(guān)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護財產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進經(jīng)濟活動健康發(fā)展。

一、內(nèi)部會計控制制度概述

1.內(nèi)部會計控制制度是為完成受托責(zé)任而建度。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的擴大，會計信息市場出現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)、股權(quán)分散、多人共有產(chǎn)權(quán)的局面，而社會分工的進一步專業(yè)化，使得產(chǎn)權(quán)所有者、投資者把控制權(quán)交給擁有相關(guān)知識的人，最終產(chǎn)生了兩權(quán)：所有權(quán)與控制權(quán)分離，投資者成了委托人，經(jīng)營者、內(nèi)部控制人成了當(dāng)然人，在委托關(guān)系中，經(jīng)營者為了完成受托責(zé)任，必須建立或依靠內(nèi)部會計控制制度，加強企業(yè)經(jīng)營管理，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。

2.隨著委托人對人控制程度的越來越間接，經(jīng)營管理活動日益成為公共物品，內(nèi)部會計控制外部化趨勢也將越來越顯著。從專業(yè)性、權(quán)威性角度看，世界上絕大多數(shù)國家內(nèi)部控制制度的設(shè)計都是要靠企業(yè)外部的政府或其他社會機構(gòu)解決或促進的。我國的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》是財政部對內(nèi)部會計控制問題制定的相對原則性的規(guī)定，并使之上升到了法規(guī)高度。

3.內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計、執(zhí)行和評價都是由人來完成的，并反過來影響著人的行動，因此，內(nèi)部會計控制制度非常強調(diào)“人”在組織中的重要性。內(nèi)部控制人和被控制人都應(yīng)對內(nèi)部會計控制負(fù)有責(zé)任，而不僅僅把它看成是董事會、管理層的事，此目的在于強調(diào)企業(yè)的團隊精神，發(fā)揮全體員工的“主人翁”意識，以形成積極向上的企業(yè)文化，構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部會計控制重要的控制環(huán)境。

二、內(nèi)部會計控制制度應(yīng)遵循的原則

摘要：企業(yè)是以盈利為目的社會團體，追求的是經(jīng)營利潤最大化，開展各項活動的最終目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，進行成本控制是實現(xiàn)這一目標(biāo)的重要手段。對于經(jīng)營較為困難的中小企業(yè)來說，成本控制更是企業(yè)獲得利潤乃至關(guān)乎生存的關(guān)鍵因素。本文利用實例進行分析，試探討成本控制的合理方法。

關(guān)鍵詞：成本；成本控制；中小企業(yè)；財務(wù)管理

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中明確指出：成本指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，這一概念表明了生產(chǎn)成本的產(chǎn)生方式。而根據(jù)會計恒等式“利潤=收入—支出”，及生產(chǎn)型企業(yè)生產(chǎn)成本占支出比重大的特點，可以推出生產(chǎn)成本對企業(yè)的巨大影響。作為生產(chǎn)型企業(yè)，主要收入來源就是產(chǎn)品銷售收入，而目前企業(yè)大多處在供大于求的買方市場，取得高銷售收入實在不易，要取得經(jīng)營利潤，降低成本更為合理。

我國的大部分中小型企業(yè)內(nèi)部控制程度較差，生產(chǎn)效率較低，運作流程較混亂，所以生產(chǎn)成本均較高，若對企業(yè)內(nèi)部進行科學(xué)、合理的整頓，在生產(chǎn)成本控制方面大有潛力可挖。本文以內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)機械廠2005年的直接成本發(fā)生情況為例進行分析，試探討企業(yè)加強成本控制問題。

1企業(yè)基本情況

內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)機械廠是內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)的校辦企業(yè)，位于農(nóng)業(yè)大學(xué)西區(qū)。該廠自1989年以來在完成教學(xué)、科研的同時生產(chǎn)農(nóng)業(yè)機械，共分為機加工、鉗工、鍛工三個車間，固定資產(chǎn)總值1042299.34元，2005年主要生產(chǎn)2BP-2型鋪膜播種機、9YG-130型圓盤割草機、9ZC-160型鍘草機三種產(chǎn)品。管理人員10人，車間工人50人。

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，對企業(yè)自身管理水平和深度的發(fā)展也越來越高，企業(yè)內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理框架的重要構(gòu)成部分，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的制度保證。會計控制作為企業(yè)管理控制中一種重要的控制方式，貫穿于企業(yè)管理的全過程。本文就從企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容出發(fā)，通過對內(nèi)部會計控制制度現(xiàn)狀的分析，提出完善內(nèi)部會計控制制度的措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部會計控制檢查制度

企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)為了保證會計信息的質(zhì)量、保護資產(chǎn)的安全、促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)和確保法律法規(guī)貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中居于戰(zhàn)略地位?？梢哉f，“得控則強，失控則弱，無控則亂”。因此，企業(yè)管理者必須給予高度的重視，明確內(nèi)部控制的目標(biāo)，特別是內(nèi)部會計控制的目標(biāo)，其涉及的范圍大到整個企業(yè)，小到某個部門的一項具體業(yè)務(wù)，是一種通過控制系統(tǒng)內(nèi)部會計信息的傳遞，達(dá)到對企業(yè)管理控制和業(yè)務(wù)控制的綜合控制方式。

一、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容

內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容主要包括內(nèi)部會計管理體系、會計人員崗位責(zé)任制度、財務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產(chǎn)清查制度、財務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財務(wù)分析制度等。

（一）內(nèi)部會計工作管理制度

1嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制不僅要對會計核算全過程的各個方面實行全方位的有效控制，把過程中的每一個環(huán)節(jié)全面置于監(jiān)控之中，而且要對會計核算過程的重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制。

面的控制與點的控制要有機結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。那么，在實施電算化內(nèi)部控制時，如何找到控制點，通過點的控制起到牽一發(fā)而動全身的作用，是需要認(rèn)真對待的問題。

手工記帳與會計電算化內(nèi)部控制所要實現(xiàn)的目的是一致的，控制的本質(zhì)內(nèi)容也是一致的。

因此，要實施好會計電算化的內(nèi)部控制，就要著重分析會計電算化與手工記帳在哪些方面發(fā)生了變化，筆者認(rèn)為主要體現(xiàn)在以下三個方面：

1．1計算機的使用改變了企業(yè)會計核算的環(huán)境。

企業(yè)使用計算機處理會計和財務(wù)數(shù)據(jù)后，企業(yè)的會計核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會計部門的組成人員從原來由財務(wù)、會計專業(yè)人員組成，轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶攧?wù)、會計專業(yè)人員和計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計算機專家組成。

一、建立內(nèi)部會計監(jiān)控機制的必要性

1、內(nèi)部會計控制失控是建立內(nèi)部會計監(jiān)控機制的主要原因。由于長時間舊體制的影響下，國有商業(yè)銀行雖建立了內(nèi)部控制制度，形成一套控制機制，但貫徹落實不夠，制度制約軟化，內(nèi)控制度存在著若干局限性，監(jiān)督管理失控等等，這些問題的存在說明國有商業(yè)銀行缺乏完善的內(nèi)部控制機制，國有商業(yè)銀行要在激烈的競爭中實現(xiàn)其經(jīng)濟職能，就必須解決這些問題。

2、會計信息在市場經(jīng)濟中的重要性是建立內(nèi)部會計監(jiān)控機制的客觀要求。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息已成為經(jīng)營管理者、投資者、社會大眾改善經(jīng)營管理，擴大投資，評價經(jīng)濟狀況等方面的重要依據(jù)。會計信息的真實準(zhǔn)確，對內(nèi)影響企業(yè)自身的健康發(fā)展，對外則影響有關(guān)方面的利益和社會經(jīng)濟秩序。在經(jīng)濟全球化的浪潮下，如何在復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境下保持財務(wù)會計信息的真實準(zhǔn)確，就必須加強會計信息的監(jiān)控以達(dá)到目的。

3、構(gòu)建內(nèi)部會計監(jiān)控機制是深化國有商業(yè)銀行改革的客觀需要。長期以來，我國銀行業(yè)逐漸形成重信貸指標(biāo)，輕內(nèi)部管理，重數(shù)量增長、輕質(zhì)量增長的經(jīng)營特點，導(dǎo)致成本費用觀念淡薄，信貸資金控制力度薄弱，產(chǎn)生大量的不良資產(chǎn)。高比例的不良資產(chǎn)對整個國家支付和清算體系正常運轉(zhuǎn)構(gòu)成了嚴(yán)重的威脅，這就要求國有商業(yè)銀行不僅在制度等方面進行改革，還需建立起一整套系統(tǒng)有效的，適合商業(yè)銀行的對內(nèi)部會計控制進行再控制的監(jiān)控機制。

二、內(nèi)部會計監(jiān)控的涵義

內(nèi)部會計控制是一個完整的過程，要確保這個過程能卻實有效地執(zhí)行且能夠適應(yīng)外部不斷的變化的新情況，對內(nèi)部會計控制系統(tǒng)進行再控制必不可少。內(nèi)部會計監(jiān)控，是指在社會主義市場經(jīng)濟條件下，為促進商業(yè)銀行健全內(nèi)部會計控制，評價內(nèi)部會計控制業(yè)績質(zhì)量的進程,防范金融風(fēng)險，保障銀行體系安全穩(wěn)健運行，監(jiān)控主體即會計管理人員通過監(jiān)控目標(biāo)、監(jiān)控方式、監(jiān)控措施與監(jiān)控對象之間相互作用（既相互制約又相互促進）的方式，對內(nèi)部會計控制整體框架及其運行情況的跟蹤、監(jiān)測和調(diào)節(jié)，促使會計行為規(guī)范、會計信息真實、準(zhǔn)確。

[摘要]會計人員作為經(jīng)濟發(fā)展、公司財政管理的重要人才，對其有著嚴(yán)格的工作要求與學(xué)歷要求。對企業(yè)會計管理體制進行闡述，并對其模式進行分析，進而分析出會計管理體系以及模式的優(yōu)劣勢，對于會計管理體制的發(fā)展提出建議。

[關(guān)鍵詞]會計管理體制；模式

經(jīng)濟的宏觀調(diào)控主要通過經(jīng)濟、法律、行政等三方面來完成。而在經(jīng)濟方面，首先通過國家制定的經(jīng)濟規(guī)劃進行預(yù)調(diào)控；其次，國家財政部門通過分析國家的金融方面信息進行調(diào)控；最后根據(jù)已經(jīng)制定的調(diào)控方針以及所帶來的調(diào)控效果進行在分析，從而完成經(jīng)濟調(diào)控的分析以及改進。而會計作為企業(yè)最懂得經(jīng)濟調(diào)控理論知識的專業(yè)人才，必須對其進行引導(dǎo)以及干預(yù)。通過對會計行業(yè)進行干預(yù)，能夠有效地提高國家對于經(jīng)濟宏觀調(diào)控的效率，并且方便國家相關(guān)部門對于企業(yè)的管理。會計反映了企業(yè)的財政部門的經(jīng)濟狀況以及企業(yè)的經(jīng)營效果，同時，會計也掌握著企業(yè)第一手的經(jīng)濟情況以及企業(yè)近段時間內(nèi)的投資情況。因此，會計所計算出的企業(yè)收支，不僅僅反映了企業(yè)的經(jīng)營效益，也是掌握著投資商對于企業(yè)想獲取的一些信息。為了保證企業(yè)之間以及企業(yè)與會計之間的良好合作關(guān)系，國家需要對會計進行一些必要的干預(yù)，保證會計的活動在符合職場道德的前提下展開，促進各個企業(yè)之間的溝通以及合作。

1中國進行會計管理體制改革的原因以及要求

1.1我國進行會計管理體制改革的原因

由于經(jīng)濟的快速發(fā)展，各行各業(yè)的企業(yè)公司也蓬勃而出，在新的經(jīng)濟形式的沖擊下，我國原有的會計體制已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足新形勢下的管理要求。在這種情況下，會計管理體制以及模式的更新就變得極為重要。在當(dāng)下的經(jīng)濟環(huán)境下，國家是引導(dǎo)，市場才是經(jīng)濟的主體以及決定者，因此，會計作為企業(yè)經(jīng)濟方面的引導(dǎo)者以及知情者，它的管理體制應(yīng)盡快進行改變。首先，會計的工作核心，不僅僅是計算賬目以及企業(yè)收支，而是要將企業(yè)做大做的更有競爭力，從而增加市場投資商對于企業(yè)投資的興趣；其次，由于經(jīng)濟體制的巨大變動，會計的工作要求也越來越高，原有的舊的理論知識已經(jīng)不能滿足新環(huán)境下會計的工作需求，因此，要對會計的整體工作素質(zhì)加以更新，使得會計能夠更好地參與到企業(yè)的社會定位、資金的預(yù)算等重要的決策當(dāng)中去；再者，由于企業(yè)的發(fā)展模式有了巨大的變化，這就要求會計不僅僅要掌握國內(nèi)的經(jīng)濟市場，對于海外投資商、海外業(yè)務(wù)的發(fā)展也要有一定的掌握；最后，由于新經(jīng)濟形式下會計職能發(fā)生了轉(zhuǎn)變，因此，對會計管理體制以及模式進行改革，保證會計能夠充分的適應(yīng)責(zé)任會計、盈利分析、風(fēng)險投資等新的職位要求。

摘要：本文明確了研究與認(rèn)識會計環(huán)境的必要意義，分析了影響會計發(fā)展的社會因素，如經(jīng)濟、科技、管理等各個方面，闡述了當(dāng)前我國會計環(huán)境發(fā)生的變化，在此基礎(chǔ)上，提出了關(guān)于我國會計改革方向的一些思考。

關(guān)鍵詞：會計環(huán)境；發(fā)展變化；影響分析

1研究與認(rèn)識會計的“環(huán)境觀”及其意義

任何一個國家的會計，都處于一定的會計環(huán)境中，受到各種客觀環(huán)境因素的影響，客觀環(huán)境所處狀態(tài)不同，發(fā)展變化路途不同，導(dǎo)致世界范圍內(nèi)各國會計各異，使得會計呈現(xiàn)出明顯的社會性特征。所以，認(rèn)識會計就要充分認(rèn)識會計所處的客觀環(huán)境，把握客觀環(huán)境的時代性、交融性與動態(tài)性，將會計置于大環(huán)境中，才能從根本上認(rèn)識會計、理解會計，才能解釋世界范圍內(nèi)會計理論的繽彩異呈，會計實務(wù)的豐富多樣；也唯有如此，根據(jù)客觀環(huán)境的發(fā)展變化規(guī)律，我們才有可能架構(gòu)與環(huán)境發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)的會計未來藍(lán)圖，創(chuàng)新會計，發(fā)展會計。顯然，沒有對會計環(huán)境的深刻認(rèn)識與把握，談會計創(chuàng)新與發(fā)展，無異于構(gòu)造空中樓閣。

我們知道，會計有三大屬性，即社會性、技術(shù)性和人文性。上文談到會計的社會屬性，要求研究與認(rèn)識會計要充分把握其客觀環(huán)境，那么對于技術(shù)性、人文性與會計環(huán)境的關(guān)系，我們依然認(rèn)為環(huán)境影響著技術(shù)性的發(fā)揮、人文性的內(nèi)涵。首先，會計從產(chǎn)生之日起提供信息的一套完整的技術(shù)，奠定了會計在人類歷史上的地位，但是，綜觀會計發(fā)展史，其技術(shù)手段在隨著環(huán)境的變化而發(fā)展，原始的結(jié)繩記事、古代的算盤記賬、現(xiàn)代的電腦軟件運用，無一不體現(xiàn)了環(huán)境變化對會計技術(shù)性屬性的影響，使得會計的技術(shù)性屬性不斷得到充實與發(fā)展，使得我們把握了一個動態(tài)的、發(fā)展的會計屬性，而這一點在現(xiàn)論研究中是至關(guān)重要的。其次，人文性與會計環(huán)境的關(guān)系，人文性的提出是隨著人類社會的發(fā)展與進步，日益重視會計的結(jié)果。原始與古代社會，我們只認(rèn)識會計的核算與監(jiān)督職能，歸結(jié)到屬性上，則是社會性與技術(shù)性，只有到了現(xiàn)代文明社會，我們才提出了會計的人文性屬性，這一歷史發(fā)展過程本身就雄辯地證明了人文性與環(huán)境二者不可分割的關(guān)系。

2影響會計發(fā)展的社會因素分析

編者按：本文主要從公司治理和公司管理的整合分析摸型；會計信息系統(tǒng)與公司治理和管理系統(tǒng)；啟示進行論述。其中，主要包括：有關(guān)公司治理和公司管理的研究存在著兩種傾向、公司治理與管理是存在緊密關(guān)系的兩個方面、治理是一個開放系統(tǒng);管理是一個封閉系統(tǒng)、治理是戰(zhàn)略導(dǎo)向的,管理是任務(wù)導(dǎo)向的、現(xiàn)代企業(yè)中的管理信息網(wǎng)絡(luò)很大程度上就是以數(shù)字形式表現(xiàn)出來的會計信息系統(tǒng)、會計信息系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)、會計信息系統(tǒng)與公司管理系統(tǒng)、公司治理系統(tǒng)中內(nèi)外監(jiān)控機制的有效運作和作用發(fā)揮、以會計、審計系統(tǒng)為核心的公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機制主要服務(wù)于企業(yè)進行有效管理等，具體請詳見。

摘要:本文在公司治理和公司管理整合的框架中,全面論述了會計的地位和作用:會計信息系統(tǒng)一方面是聯(lián)系公司治理系統(tǒng)和公司管理系統(tǒng)的紐帶,是治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)得以正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ);另一方面,會計信息系統(tǒng)的完善及其作用的發(fā)揮亦離不開企業(yè)內(nèi)部科學(xué)、嚴(yán)密的組織管理和公司治理結(jié)構(gòu)對其的引導(dǎo)和控制。

關(guān)鍵詞:公司治理系統(tǒng)公司管理系統(tǒng)會計信息系統(tǒng)

一、公司治理和公司管理的整合分析摸型

目前,有關(guān)公司治理和公司管理的研究存在著兩種傾向,即公司治理研究只考慮狹義的公司治理范圍,其中主要研究內(nèi)部監(jiān)控機制和激勵約束機制,而公司管理研究中,又只注意企業(yè)外部環(huán)境、公司文化、管理風(fēng)格的影響,而很少把公司管理系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)結(jié)合起來綜合研究。

其實,公司治理與管理是存在緊密關(guān)系的兩個方面,公司治理與公司管理之間潛在沖突是構(gòu)成公司治理問題的內(nèi)容之一,因此公司治理的目標(biāo)就包括協(xié)調(diào)公司的治理和公司的管理。治理與管理的區(qū)別依賴于經(jīng)濟學(xué)上定義股東與管理者關(guān)系的企業(yè)理論模型:股東擁有企業(yè)僅不參與經(jīng)營管理,股東通過選舉董事會作為他們在公司決策中的人來監(jiān)督經(jīng)營者的行為。據(jù)此,公司治理被看成與公司的內(nèi)在性質(zhì)、目的和整體形象有關(guān),與該實體的重要性、持久性和誠信責(zé)任等內(nèi)容有關(guān),而公司管理則更多地與具體經(jīng)營活動有關(guān)。可以認(rèn)為,治理與管理的差別在于:(1)治理的中心是外部的,而管理的中心是內(nèi)部的;(2)治理是一個開放系統(tǒng);管理是一個封閉系統(tǒng);(3)治理是戰(zhàn)略導(dǎo)向的,管理是任務(wù)導(dǎo)向的。簡言之,公司治理關(guān)心的是“公司向何處去”的問題,而公司管理關(guān)心的是“怎樣使公司達(dá)到上述目標(biāo)”的問題。同時,企業(yè)治理和管理又是密不可分的。公司治理和管理都可能直接對公司管理運作過程產(chǎn)生影響,但在通常情況下,公司治理系統(tǒng)主要是通過影響公司管理系統(tǒng)來達(dá)到間接影響公司管理運作的目的和提高公司的管理效率與管理效益的。在實踐中,通常認(rèn)為公司治理的董事會在很大程度上參與了企業(yè)管理。鑒于公司治理與公司管理這種交叉關(guān)系,國外有學(xué)者指出應(yīng)該將公司治理與公司管理綜合起來加以研究,并提出了一個描述性模型。我國有學(xué)者借鑒其思路,構(gòu)造了一個公司治理與公司管理的整合分析模型,圖中公司治理系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)控機制和外部監(jiān)控機制組成。我國公司法確定階“三會四權(quán)”制衡機制就是典型的內(nèi)部監(jiān)督機制。外部監(jiān)控機制是指一股股東、資本市場、經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場、社會輿論和國家法律法規(guī)等外部力量對企業(yè)管理行為的監(jiān)督。

摘要:基于政府會計基本準(zhǔn)則的視角研究我國中央銀行會計信息質(zhì)量問題，在契約理論、信號傳遞理論、會計經(jīng)濟后果理論和基本會計信息理論分析的基礎(chǔ)上，借鑒國際會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對我國中央銀行會計信息質(zhì)量進行述評，并提出了相關(guān)政策建議。

關(guān)鍵詞:會計信息;政府會計;基本準(zhǔn)則

2015年11月3日，財政部立足當(dāng)前我國國情并借鑒西方政府會計概念框架，了《政府會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》(以下簡稱《基本準(zhǔn)則》)，新準(zhǔn)則于2017年1月1日起已經(jīng)實行。新準(zhǔn)則引入“決策有用觀”理論基礎(chǔ)、權(quán)責(zé)發(fā)生制和公允價值計量模式，在會計信息質(zhì)量的相關(guān)性方面有較大提升，與現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則趨同，勢必會對中央銀行的會計信息質(zhì)量以及央行資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生重大影響。

一、理論基礎(chǔ)分析

(一)契約理論。在我國央行契約模型中，中央銀行是國家為了實施金融管理而選擇的一個受托者，央行契約有多重維度構(gòu)成，其中會計政策的選擇和運用是其中重要一個維度，而這一維度的本質(zhì)是為保證我國央行整體契約機制運行而產(chǎn)生的。我國中央銀行屬于政府機關(guān)而非企業(yè)，沒有對單位經(jīng)濟收益的量化考核，區(qū)別于企業(yè)實體、社會團體等利益相關(guān)者，央行沒有動力機制影響會計政策的選擇和應(yīng)用，只能借助于央行契約中的委托方政府來影響會計政策的制定，而政府則主要是通過財政部在央行會計政策制定過程中施加影響。央行目前主要執(zhí)行的是行政單位會計制度和準(zhǔn)則，隨著財政部最新的《基本準(zhǔn)則》的執(zhí)行，必然對現(xiàn)行央行會計制度安排形成顯著影響，進而影響央行資產(chǎn)負(fù)債表和會計信息質(zhì)量。(二)信號傳遞理論。在有效資本市場環(huán)境中，不管是弱勢有效、半強式有效或者強式有效，財務(wù)會計報告都是市場主體對外傳遞信號的有效載體，其傳遞的各項信息反映了管理當(dāng)局對會計政策選擇和運用的過程。就我國央行而言，央行會計的角色、定位以及傳遞的信號類型，將決定央行會計的目標(biāo)。而基于會計的契約性，我國央行會計目標(biāo)既要強調(diào)履行受托責(zé)任，主要是對國家和政府的責(zé)任，所以要保持央行會計信息的可靠性;同時，又要注意決策有用性，主要是對市場主體尤其是對資本市場各利益相關(guān)者決策的影響，故要保持央行會計信息的相關(guān)性?！痘緶?zhǔn)則》引入“決策有用觀”后，更加注重會計信息的決策相關(guān)性，央行會計信息必然要對會計信息質(zhì)量提出新的和更高的要求。(三)會計的經(jīng)濟后果論。會計的經(jīng)濟后果論認(rèn)為會計政策的選擇是具有經(jīng)濟后果的，央行會計政策的選擇和變更對資本市場主體利益分配和再分配會產(chǎn)生較大的影響，這已經(jīng)是不爭的事實。央行資產(chǎn)價值及央行資產(chǎn)負(fù)債表會隨經(jīng)濟周期波動而變化，比如央行會計政策對于未實現(xiàn)利潤的處理，一般都不會提前確認(rèn)，因為提前確認(rèn)的直接后果是提前向政府上交利潤，從而變向增加貨幣供應(yīng)，沖擊現(xiàn)有貨幣政策，增加流動性風(fēng)險，故貨幣政策的穩(wěn)健性要求會計信息要可靠。同時，由于央行貨幣政策、金融調(diào)控的變化會影響央行資產(chǎn)負(fù)債表，進而影響宏觀經(jīng)濟和資本市場的預(yù)期，因此，央行會計信息要兼具相關(guān)性，這正是《基本準(zhǔn)則》所增加的質(zhì)量要求。(四)基本會計信息理論。在會計信息質(zhì)量方面，基本會計理論主要有三種理論觀點，歷史觀、信息觀和計量觀?！皻v史觀”認(rèn)為管理當(dāng)局是投資者的受托人，會計信息應(yīng)如實反映市場主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等歷史信息，其實際上是一種受托責(zé)任觀?！靶畔⒂^”是將資本市場證券價格等同于信息含量，進而等同于決策有用性，故“信息觀”又稱為“決策有用性信息觀”，是一種會計財務(wù)報告的方法，其假設(shè)資本市場是有效的，且資本市場會對所有應(yīng)披露的信息包括財務(wù)會計報告作出反應(yīng)，市場主體選擇和應(yīng)用的會計政策一般不會影響證券價格，除非顯著影響其現(xiàn)金流量，需要利益相關(guān)者借助于技術(shù)手段自行預(yù)測未來業(yè)績趨勢。決策有用性的“計量觀”也是一種財務(wù)報告方法，要求市場主體應(yīng)在財務(wù)會計報告中引入公允價值，要承擔(dān)預(yù)測市場價值的現(xiàn)時義務(wù)。我國央行會計政策、財務(wù)會計報告和會計信息方面主要遵循歷史觀，在信息觀和計量觀方面有所不足，《基本準(zhǔn)則》引入的決策有用觀和公允價值，將顯著提升央行會計質(zhì)量的決策相關(guān)性。

二、國內(nèi)外比較分析