學(xué)習(xí)《會計(jì)法》的一點(diǎn)體會

《會計(jì)法》自2000年7月1日起施行以來。對規(guī)范會計(jì)行為，切實(shí)保證會計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序等，都具有重要意義。切實(shí)加強(qiáng)會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督，努力做好會計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)部管理，是今后會計(jì)工作的重要任務(wù)。

1、單位負(fù)責(zé)人要切實(shí)履行法定職責(zé)

單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，是《會計(jì)法》賦予單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)。明確負(fù)責(zé)人為會計(jì)行為的責(zé)任主體，則抓住了問題的關(guān)鍵。單位負(fù)責(zé)人作為單位的法定代表人，依法代表單位行使職權(quán)，應(yīng)對單位的會計(jì)行為和對外提供的會計(jì)資料（會計(jì)信息）質(zhì)量負(fù)責(zé)。不能認(rèn)為會計(jì)工作是會計(jì)人員的事情，與己無關(guān)；也不能認(rèn)為在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上簽章僅僅是一件手續(xù)而對其內(nèi)容不負(fù)責(zé)任。如果一個(gè)單位出現(xiàn)提供虛假會計(jì)資料等會計(jì)違法行為，首先應(yīng)追究單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。為此，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度等各項(xiàng)基礎(chǔ)管理制度，明確會計(jì)工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，工作規(guī)程和紀(jì)律要求，保證會計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行。單位負(fù)責(zé)人要重視會計(jì)工作，支持會計(jì)人員依法行使職權(quán)。

2、依法建賬，遵守記賬規(guī)則

設(shè)置會計(jì)賬冊是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，考核經(jīng)濟(jì)效果等的重要依據(jù)，是會計(jì)工作得以開展的重要基礎(chǔ)。一個(gè)單位從設(shè)立就應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會計(jì)賬冊，進(jìn)行會計(jì)核算，保證會計(jì)核算的有序進(jìn)行。遵守記賬規(guī)則，則是依法建賬的重要保證。在全面加強(qiáng)會計(jì)工作的同時(shí)，不斷規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)資料質(zhì)量。并結(jié)合本單位會計(jì)工作實(shí)際，在與《會計(jì)法》的規(guī)范不相抵觸的前提下，制定單位內(nèi)部的會計(jì)核算和會計(jì)管理制度。

會計(jì)誠信作為一種行為準(zhǔn)則，它受到多項(xiàng)因素的影響，而完善會計(jì)立法是最重要的。所以，明確會計(jì)法的立法思路，將會計(jì)誠信明確寫入《會計(jì)法》，這不但能將會計(jì)誠信提升到法律的高度來認(rèn)識，而且極大地提升了其權(quán)威性。

會計(jì)誠信是企業(yè)法人、會計(jì)師事務(wù)所、中介機(jī)構(gòu)、證券分析師和會計(jì)人員等的行為準(zhǔn)則之一，如同社會個(gè)人的道德規(guī)范，它的作用不但是提供真實(shí)的會計(jì)信息，更在于向社會傳遞企業(yè)的信用和聲譽(yù)。因此如何建立會計(jì)誠信機(jī)制，如何從立法角度有效抑制虛假會計(jì)信息，弘揚(yáng)會計(jì)誠信，需要我們有正確的認(rèn)識。

《會計(jì)法》的立法思路

首先，在《會計(jì)法》修訂中應(yīng)明確以程序法為導(dǎo)向的立法思路。因?yàn)閺姆芍贫鹊恼w來看，會計(jì)作為社會經(jīng)濟(jì)活動綜合反映的信息系統(tǒng)，《會計(jì)法》作為會計(jì)工作的根本法，會計(jì)法規(guī)必然包含經(jīng)濟(jì)、行政、民商和刑事等多方面的內(nèi)容，試圖將其簡單地歸屬于某一特定屬性的法種范疇是不可能的。從程序?yàn)閷?dǎo)向的立法思路來看，《會計(jì)法》不但要規(guī)范會計(jì)的總體概念和基本程序，而且還必須要起到規(guī)范其他會計(jì)立法的作用，也就是《會計(jì)法》應(yīng)該成為其他會計(jì)立法的“立法法”。

其次，對于程序立法的有關(guān)規(guī)定必須具有可操作性和有效性。因?yàn)閺摹稌?jì)法》本身來看除了具有程序性特點(diǎn)外還必須具有針對性，即除了應(yīng)關(guān)注和有效協(xié)調(diào)相關(guān)法律外，如審計(jì)法、公司法、稅法和證券法等，還應(yīng)更多地集中概括專門的會計(jì)法律規(guī)范，并保證其具有可操作性和實(shí)施的有效性，如會計(jì)核算、控制、披露和處理等會計(jì)特有的法律規(guī)范，對于類似會計(jì)工作的行政、社會監(jiān)督，會計(jì)內(nèi)控制度和違法檢舉等，都應(yīng)作出具有可操作性的明文規(guī)定，真正使《會計(jì)法》成為會計(jì)工作最集中和最具有權(quán)威性的根本法。

增加會計(jì)誠信的條款

摘要：職業(yè)道德是所有從業(yè)人員在職業(yè)活動中應(yīng)該遵守的職業(yè)規(guī)范。新的《會計(jì)法》于2000年7月1日起實(shí)施,這是我國會計(jì)法制建設(shè)的一件大事,這對于規(guī)范會計(jì)行為,具有很強(qiáng)的針對性和重要的現(xiàn)實(shí)意義。《會計(jì)法》突出了“規(guī)范會計(jì)行為,保證會計(jì)資料真實(shí)、完整,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序”的立法宗旨,現(xiàn)就會計(jì)行為規(guī)范談?wù)勎业囊稽c(diǎn)認(rèn)識。

關(guān)鍵詞：會計(jì)會計(jì)行為會計(jì)行為規(guī)范

所謂會計(jì)行為,就是會計(jì)行為主體在會計(jì)目標(biāo)的驅(qū)動下,對外部環(huán)境刺激和內(nèi)部條件制約所作出有目的的會計(jì)反應(yīng)活動。就一個(gè)企業(yè)來說,生成并提供真實(shí)、完整的會計(jì)資料,是會計(jì)工作的最基本的要求,也是最重要的會計(jì)行為。會計(jì)行為的制約因素有很多。它與會計(jì)行為主體所處的內(nèi)部和外部環(huán)境相互作用。

制約會計(jì)行為的內(nèi)在因素,是指會計(jì)人員的自身素質(zhì),會計(jì)人員應(yīng)具備的各種條件在質(zhì)量上的綜合。概括起來,主要有政治素質(zhì)、知識素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、心理素質(zhì)等等。新《會計(jì)法》規(guī)定,.會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德,提高業(yè)務(wù)素質(zhì),這就是要求我們應(yīng)重視和加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)培訓(xùn),督促會計(jì)人員提高自身素質(zhì),以實(shí)事求是、客觀公正的道德準(zhǔn)則處理會計(jì)事項(xiàng),不做假賬、不畏權(quán)勢,以適應(yīng)和勝任本職工作。

制約會計(jì)行為的外在環(huán)境,包括宏觀和微觀兩個(gè)方面。從宏觀上講,國家財(cái)政、稅收政策以及信貸政策等,將制約企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)濟(jì)活動行為,從而影響會計(jì)行為。會計(jì)法律、會計(jì)行政法規(guī)和會計(jì)規(guī)章,限定了會計(jì)人員的行為范圍,會計(jì)主體的行為不可能超出會計(jì)法律之外。市場環(huán)境,也限制著企業(yè)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略行為,從而影響著長期和短期會計(jì)行為。從微觀上講,企業(yè)經(jīng)營管理者的決策行為、戰(zhàn)略方案,以及對內(nèi)部機(jī)構(gòu)的管理行為等,對會計(jì)主體的行為產(chǎn)生有著直接的影響。在企業(yè)內(nèi),會計(jì)行為的方向和規(guī)范化程度受制于企業(yè)行為的方向和規(guī)范化程度。從實(shí)際情況看,很多違法行為是在企業(yè)負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令下進(jìn)行的,如指使會計(jì)人員造假,虛增利潤騙取貸款,隱瞞利潤逃避交稅,轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn),賬外設(shè)賬,虛列數(shù)據(jù)來掩蓋其貪污受賄的罪行等,致使會計(jì)信息嚴(yán)重失真。因此,新《會計(jì)法》明確單位負(fù)責(zé)人為單位會計(jì)行為的責(zé)任主體,這就抓住了矛盾的關(guān)鍵,有利于從根本上解決會計(jì)信息失真問題,對規(guī)范會計(jì)行為和保證會計(jì)信息質(zhì)量起到積極的作用。此外,良好的企業(yè)文化可以培養(yǎng)出優(yōu)秀的會計(jì)主體,有利于會計(jì)行為向合理化方向發(fā)展。

很顯然,要保證會計(jì)行為的良性運(yùn)行,就得有一系列行為規(guī)范為基礎(chǔ)。從會計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)和會計(jì)行為的主體出發(fā),會計(jì)行為規(guī)范著重以法律規(guī)范和道德規(guī)范為主,以此在強(qiáng)大的外部監(jiān)督體系下發(fā)揮行為主體的能動作用,達(dá)到優(yōu)化會計(jì)行為的目的。

所謂會計(jì)行為，就是會計(jì)行為主體在會計(jì)目標(biāo)的驅(qū)動下，對外部環(huán)境刺激和內(nèi)部條件制約所作出有目的的會計(jì)反應(yīng)活動。就一個(gè)企業(yè)來說，生成并提供真實(shí)、完整的會計(jì)資料，是會計(jì)工作的最基本的要求，也是最重要的會計(jì)行為。會計(jì)行為的制約因素有很多。它與會計(jì)行為主體所處的內(nèi)部和外部環(huán)境相互作用。

制約會計(jì)行為的內(nèi)在因素，是指會計(jì)人員的自身素質(zhì)，會計(jì)人員應(yīng)具備的各種條件在質(zhì)量上的綜合。概括起來，主要有政治素質(zhì)、知識素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、心理素質(zhì)等等。新《會計(jì)法》規(guī)定，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，這就是要求我們應(yīng)重視和加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，督促會計(jì)人員提高自身素質(zhì)，以實(shí)事求是、客觀公正的道德準(zhǔn)則處理會計(jì)事項(xiàng)，不做假賬、不畏權(quán)勢，以適應(yīng)和勝任本職工作。

制約會計(jì)行為的外在環(huán)境，包括宏觀和微觀兩個(gè)方面。從宏觀上講，國家財(cái)政、稅收政策以及信貸政策等，將制約企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)濟(jì)活動行為，從而影響會計(jì)行為。會計(jì)法律、會計(jì)行政法規(guī)和會計(jì)規(guī)章，限定了會計(jì)人員的行為范圍，會計(jì)主體的行為不可能超出會計(jì)法律之外。市場環(huán)境，也限制著企業(yè)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略行為，從而影響著長期和短期會計(jì)行為。從微觀上講，企業(yè)經(jīng)營管理者的決策行為、戰(zhàn)略方案，以及對內(nèi)部機(jī)構(gòu)的管理行為等，對會計(jì)主體的行為產(chǎn)生有著直接的影響。在企業(yè)內(nèi)，會計(jì)行為的方向和規(guī)范化程度受制于企業(yè)行為的方向和規(guī)范化程度。從實(shí)際情況看，很多違法行為是在企業(yè)負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令下進(jìn)行的，如指使會計(jì)人員造假，虛增利潤騙取貸款，隱瞞利潤逃避交稅，轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，賬外設(shè)賬，虛列數(shù)據(jù)來掩蓋其貪污受賄的罪行等，致使會計(jì)信息嚴(yán)重失真。因此，新《會計(jì)法》明確單位負(fù)責(zé)人為單位會計(jì)行為的責(zé)任主體，這就抓住了矛盾的關(guān)鍵，有利于從根本上解決會計(jì)信息失真問題，對規(guī)范會計(jì)行為和保證會計(jì)信息質(zhì)量起到積極的作用。此外，良好的企業(yè)文化可以培養(yǎng)出優(yōu)秀的會計(jì)主體，有利于會計(jì)行為向合理化方向發(fā)展。

很顯然，要保證會計(jì)行為的良性運(yùn)行，就得有一系列行為規(guī)范為基礎(chǔ)。從會計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)和會計(jì)行為的主體出發(fā)，會計(jì)行為規(guī)范著重以法律規(guī)范和道德規(guī)范為主，以此在強(qiáng)大的外部監(jiān)督體系下發(fā)揮行為主體的能動作用，達(dá)到優(yōu)化會計(jì)行為的目的。

會計(jì)行為法律規(guī)范是由國家制定并強(qiáng)制實(shí)施的。我們國家的會計(jì)法律制度包括會計(jì)法律、會計(jì)行政法規(guī)和會計(jì)規(guī)章。它通過對會計(jì)人員的權(quán)利、方法、責(zé)任、義務(wù)的規(guī)定，以確認(rèn)、維護(hù)和發(fā)展一定物質(zhì)生活條件下的社會關(guān)系和經(jīng)濟(jì)秩序。會計(jì)行為法律規(guī)范概括性強(qiáng)，是會計(jì)行為主體必須普遍遵循的行為模式，可據(jù)以判斷衡量會計(jì)行為是合法還是違法，是符合規(guī)范還是不符合規(guī)范，只有通過會計(jì)立法，才能使會計(jì)職能得以有效發(fā)揮，使會計(jì)工作更好地為社會經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

會計(jì)行為道德規(guī)范是一定社會為調(diào)整個(gè)人之間以及個(gè)人與社會之間的關(guān)系，所要求的會計(jì)人員和會計(jì)組織遵循的行為規(guī)范。它具有強(qiáng)烈的職業(yè)性和社會性，在法律和道德規(guī)范下的會計(jì)行為，必須達(dá)到合情、合理、合法的效果。行為的合理化體現(xiàn)為會計(jì)行為在追求本單位的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的同時(shí)，力求保持與社會效益目標(biāo)的一致，會計(jì)行為規(guī)范必須在會計(jì)法制的前提下，而各單位在追求本單位經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)的同時(shí)，也應(yīng)力求保持與社會利益目標(biāo)的一致，遵紀(jì)守法。

【摘要】會計(jì)法作為我國規(guī)范會計(jì)行為與會計(jì)信息的基本法，應(yīng)順應(yīng)時(shí)代需求而不斷完善，為此，我國財(cái)政部了對會計(jì)法修訂的征求意見。以文件中的具體問題為基礎(chǔ)，首先界定立法目的、會計(jì)人員與崗位、會計(jì)法邊界，隨后逐項(xiàng)對財(cái)務(wù)會計(jì)核算、會計(jì)控制與會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)人員保護(hù)、涉外會計(jì)管理、會計(jì)法律責(zé)任、會計(jì)法規(guī)體系等內(nèi)容進(jìn)行分析，最后為了明確會計(jì)法的會計(jì)領(lǐng)域基本法地位，對會計(jì)法律體系構(gòu)成進(jìn)行探討，以期助力會計(jì)法的完善與全面依法治國戰(zhàn)略之會計(jì)落實(shí)。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)法；會計(jì)邊界；會計(jì)人員；涉外會計(jì)；法律責(zé)任

財(cái)務(wù)會計(jì)信息是市場決策的主要信息，為了更好地維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，我國財(cái)政部于2018年印發(fā)《關(guān)于就〈中華人民共和國會計(jì)法〉修訂重點(diǎn)問題征詢社會意見的通知》（財(cái)辦會［2018］18號，以下簡稱“征求意見”）。對于該會計(jì)法的修訂，眾多學(xué)者各抒己見。與此不同，筆者將根據(jù)個(gè)人知識與經(jīng)驗(yàn)從條文與應(yīng)用層面提出拙見，以期有助于會計(jì)法完善與依法治國戰(zhàn)略之會計(jì)落實(shí)。

一、會計(jì)法規(guī)范邊界的思考

征求意見中，第一個(gè)問題就是會計(jì)法的邊界確定。該問題服務(wù)于立法的目的或目標(biāo)，是制定法律的首要問題。1.會計(jì)法的立法目的與目標(biāo)。將目的與目標(biāo)并列，是因?yàn)閮烧叨加小跋胍_(dá)到境地”的含義。兩者的廣義解釋基本相同，但作狹義使用時(shí)有明顯區(qū)別。其中，目的具有間接性與終極性之特征，目標(biāo)具有直接性與階段性之特征。為此，全國人大常委會法制委員會的《立法技術(shù)規(guī)范（試行）（一）》（法工委發(fā)［2009］62號）中指出了立法目的，即應(yīng)當(dāng)按照“由直接到間接、由具體到抽象、由微觀到宏觀的順序排列”。因此，現(xiàn)行會計(jì)法的立法目的為“規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序”。首先直接規(guī)范會計(jì)行為以保證實(shí)現(xiàn)會計(jì)資料真實(shí)、完整的目標(biāo)，進(jìn)而提出“強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益”的目標(biāo)（間接目的），以實(shí)現(xiàn)“維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序”之最終目的。筆者認(rèn)為，現(xiàn)行會計(jì)法立法目的有兩點(diǎn)可以改進(jìn)：①可刪除“財(cái)務(wù)管理”目的。因?yàn)樨?cái)務(wù)管理僅是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的手段之一，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)管理則會淡化與其處于同一地位其他手段的重要性，進(jìn)而影響對其他內(nèi)容的具體規(guī)范。②將“會計(jì)資料”改為“會計(jì)信息”。因?yàn)橛绊懡?jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)秩序的是會計(jì)信息，而不是構(gòu)成龐雜的會計(jì)資料。因此，更為合理的表述應(yīng)為：“規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)信息真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序?！痹摿⒎康哪軌蚍从硶?jì)法的具體規(guī)范會計(jì)行為，直接目標(biāo)為會計(jì)信息真實(shí)、完整，以實(shí)現(xiàn)“強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益”為間接目標(biāo)，并服務(wù)于實(shí)現(xiàn)“維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序”之國家宏觀管理目的。2.會計(jì)工作知識與崗位邊界。會計(jì)邊界可以表現(xiàn)為會計(jì)人員工作邊界，以及該工作所需要的知識與技能的邊界。基于上述目的，筆者認(rèn)為需要財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制等多方面的知識[2]。在這些知識、學(xué)科中，內(nèi)部控制是關(guān)鍵的聯(lián)結(jié)點(diǎn)。因?yàn)椤镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會［2008］7號，簡稱“基本規(guī)范”）指出，內(nèi)部控制的目的在于“提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力”。這正是會計(jì)法立法目的之構(gòu)成，并成為會計(jì)法規(guī)范的內(nèi)容之一。為了實(shí)現(xiàn)該目的，基本規(guī)范第22條指出需要關(guān)注“財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素”；第31條要求運(yùn)用會計(jì)系統(tǒng)控制、運(yùn)營分析控制等措施，會計(jì)系統(tǒng)控制要嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度，以保證會計(jì)資料的真實(shí)完整；第34條要求進(jìn)行運(yùn)營分析控制，從而涉及投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息。上述三條規(guī)范實(shí)際上就是對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)核算、管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理等領(lǐng)域的規(guī)范。而在《管理會計(jì)基本指引》（財(cái)會［2016］10號，簡稱“基本指引”）中，要求利用“管理會計(jì)工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價(jià)活動并為之提供有用信息”，并用于“戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運(yùn)管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理”，實(shí)現(xiàn)“提升內(nèi)部管理水平、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級”的目的。而這一表述，也屬于會計(jì)法立法目的之構(gòu)成。因此，為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)法的立法目的，需要會計(jì)人員具備內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理等知識，并設(shè)置相關(guān)崗位，因此形成了會計(jì)行為（人員）之邊界。3.會計(jì)法適用主體的邊界。會計(jì)法除了從會計(jì)人員角度界定邊界，還可從會計(jì)主體角度界定邊界?，F(xiàn)行會計(jì)法第二條從適用范圍視角界定了其邊界，并被統(tǒng)稱為“單位”，亦即“會計(jì)主體”。但要更準(zhǔn)確地界定會計(jì)法適用邊界，需要對會計(jì)主體內(nèi)涵進(jìn)行確定。雖然財(cái)務(wù)會計(jì)類教材都認(rèn)為會計(jì)主體假設(shè)在于確定會計(jì)核算的空間范圍，但并未能對會計(jì)主體內(nèi)涵取得一致性意見。筆者認(rèn)為，基于權(quán)利與義務(wù)的對立統(tǒng)一關(guān)系，基于法律主體一定是會計(jì)主體的共識，會計(jì)主體實(shí)質(zhì)上就是一個(gè)“權(quán)利義務(wù)的統(tǒng)一體”[1]。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，會計(jì)核算邊界是由會計(jì)主體與其他法律主體簽訂的合同等來決定，并因此而獲取相關(guān)資料、進(jìn)行相關(guān)處理、編制會計(jì)報(bào)告，會計(jì)實(shí)務(wù)并不因理論遲滯而影響財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制與外部使用?，F(xiàn)行會計(jì)法僅適用于中華人民共和國境內(nèi)的單位，適用范圍較為狹窄。基于經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢與會計(jì)信息在我國的用途，筆者認(rèn)為適用范圍應(yīng)當(dāng)延伸到境外組織、分支機(jī)構(gòu)、特定自然人等。因境外組織、分支機(jī)構(gòu)并非法律主體而是會計(jì)主體，故根據(jù)會計(jì)的特征而將其適用范圍確定為“會計(jì)主體”而不是單位更為合理。不過，在會計(jì)法中并不必然要給出“會計(jì)主體”的概念，僅通過會計(jì)主體來界定會計(jì)法的使用對象邊界即可，至于會計(jì)主體內(nèi)涵的構(gòu)成，則應(yīng)由財(cái)政部門頒布的“會計(jì)準(zhǔn)則”來界定更為妥當(dāng)。

二、對會計(jì)法主要內(nèi)容的思考

【摘要】會計(jì)法律責(zé)任是指違反會計(jì)法律規(guī)定,作出違法會計(jì)行為的單位和個(gè)人,依據(jù)會計(jì)法律或相關(guān)法律規(guī)范應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任?！稌?jì)法》規(guī)定的違法行為種類、違法行為主體及其應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任尚不完備,需要進(jìn)一步完善。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)違法行為;違法行為主體;法律責(zé)任

法律責(zé)任是違法行為人依照法律規(guī)定對其違法行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的、具有國家強(qiáng)制性的法律后果,是法律規(guī)范的重要組成部分。會計(jì)法律責(zé)任是指違反《會計(jì)法》的行為人,依據(jù)會計(jì)法律或相關(guān)法律規(guī)范應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任?！稌?jì)法》規(guī)定了違法行為、違法行為主體、法律責(zé)任的種類。

1會計(jì)違法行為

根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定,會計(jì)違法行為主要有以下13種:1、不依法設(shè)置會計(jì)帳簿的。2、私設(shè)會計(jì)帳簿的。3、未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的。4、以未經(jīng)審核的會計(jì)憑證為依據(jù)登記會計(jì)帳簿或者登記會計(jì)帳簿不符合規(guī)定的。5、隨意變更會計(jì)處理方法的。6、向不同的會計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的。7、未按照規(guī)定使用會計(jì)記錄文字或者記帳本位幣的。8、未按照規(guī)定保管會計(jì)資料,致使會計(jì)資料毀損、滅失的。9、未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或者不如實(shí)提供有關(guān)會計(jì)資料及有關(guān)情況的。10、偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿,編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的。11、授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員及其他人員偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿,編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的。12、單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計(jì)人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的。13、財(cái)政部門及有關(guān)行政部門的工作人員在實(shí)施監(jiān)督管理中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密,將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人的。

2會計(jì)法律責(zé)任主體

摘要：會計(jì)法律責(zé)任主要是指編造和提供虛假會計(jì)信息，論文或稱會計(jì)造假的責(zé)任。不少單位及工作人員，尤其是會計(jì)人員在會計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識上存在不少誤區(qū)，以致于在處理會計(jì)事務(wù)過程中缺乏應(yīng)有的責(zé)任意識，工作偏差、錯(cuò)漏現(xiàn)象較多。改進(jìn)會計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識，明確會計(jì)法律責(zé)任的承擔(dān)，對于會計(jì)信息質(zhì)量的提高有很大的裨益。

關(guān)鍵詞：會計(jì)造假；法律責(zé)任；認(rèn)識；承擔(dān)

我國正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)體制改革，其基本立足點(diǎn)就是培育和發(fā)展統(tǒng)一、開放、平等競爭、規(guī)章健全、秩序井然、功能完備和運(yùn)轉(zhuǎn)靈活的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系，這就意味著社會主義市場經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)有著本質(zhì)上的區(qū)別。財(cái)會工作涉及社會經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，經(jīng)濟(jì)與社會事業(yè)越發(fā)展，財(cái)會工作越重要。

然而，在《會計(jì)法》貫徹實(shí)施的過程中，不少單位及工作人員，畢業(yè)論文尤其是會計(jì)人員在會計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識上還存在不少誤區(qū)，以致于在處理會計(jì)事務(wù)過程中缺乏應(yīng)有的責(zé)任意識，工作偏差、錯(cuò)漏現(xiàn)象較多；同時(shí)，社會中介機(jī)構(gòu)(如會計(jì)師事務(wù)所)在為公司出具審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告時(shí)不實(shí)、虛假現(xiàn)象也屢有發(fā)生⋯。這些都在一定程度上形成了法律實(shí)施上的障礙，即會計(jì)信息虛假、失真現(xiàn)象未得到有效遏制，而對其責(zé)任承擔(dān)主體又缺乏責(zé)任認(rèn)定的手段，以致于有關(guān)會計(jì)法律責(zé)任的規(guī)定盡管明確，但在追究違法主體責(zé)任時(shí)卻缺乏有力手段給予保障，使得規(guī)范會計(jì)工作，確保會計(jì)資料真實(shí)、完整的立法宗旨無法落實(shí)。

本文研究的會計(jì)法律責(zé)任主要是指編造和提供虛假會計(jì)信息，或稱會計(jì)造假的責(zé)任。由于會計(jì)法律對會計(jì)行為的各個(gè)方面都做了規(guī)定，因而違反會計(jì)法律的行為也有多種，例如，毀壞會計(jì)憑證、打擊報(bào)復(fù)會計(jì)人員等，但這些只是為實(shí)現(xiàn)會計(jì)法律的形式價(jià)值，即規(guī)范會計(jì)行為而設(shè)定的責(zé)任。會計(jì)法律的實(shí)質(zhì)價(jià)值還是要保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整。因此，本文對其他形式的違反會計(jì)法律行為的責(zé)任不做討論，只將符合法律要求的會計(jì)信息稱為“真實(shí)的”，將不符合法律要求的會計(jì)信息稱為“虛假的”。

一、當(dāng)前對會計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識上的誤區(qū)

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步的發(fā)展和完善，我國的經(jīng)濟(jì)水平也隨之不斷地發(fā)展。對于目前的中國的經(jīng)濟(jì)來講在世界上有一定的影響力，中國的企業(yè)也有著舉足輕重的地位。決定企業(yè)的健康發(fā)展的最重要的因素就是企業(yè)的財(cái)務(wù)的狀況。那么關(guān)于財(cái)務(wù)的狀況最清晰的就是會計(jì)，在這樣的前提下，保證會計(jì)的信息質(zhì)量真實(shí)，準(zhǔn)確是一個(gè)企業(yè)的進(jìn)行良性發(fā)展的重點(diǎn)內(nèi)容，在這樣的情況下闡明法律責(zé)任會計(jì)在企業(yè)中,如何規(guī)范會計(jì)行為，成為當(dāng)下應(yīng)該研究的課題。

關(guān)鍵詞：會計(jì)法；法律責(zé)任；會計(jì)主體

一、會計(jì)法律責(zé)任的概念

一些學(xué)者將會計(jì)責(zé)任與會計(jì)法律責(zé)任混為一談，無論是會計(jì)責(zé)任還是法律責(zé)任。然而，本文有不同的觀點(diǎn)。會計(jì)的主要的責(zé)任就是為了企業(yè)的良性的發(fā)展提供誠信健康的渠道。法律責(zé)任的責(zé)任會計(jì),它應(yīng)該被歸類為責(zé)任,在其承諾的職位是會計(jì),會計(jì)法律責(zé)任的概念而不是完全不同,更應(yīng)該承擔(dān)法律義務(wù)。兩者之間存在這必然的聯(lián)系，在這樣的情況下只要是相互之間的一個(gè)不良的轉(zhuǎn)化，就會造成相應(yīng)的法律的后果。就有可能轉(zhuǎn)化為會計(jì)法律責(zé)任。鑒于各種不可預(yù)測的因素，會計(jì)信息失真是不可避免的。出現(xiàn)任何有關(guān)的法律的問題出現(xiàn)，在這樣的情況下主要的負(fù)責(zé)人的會計(jì)要承擔(dān)主要的責(zé)任，因?yàn)閷τ跁?jì)來講誠信和法律只有一線之隔，再誠信的角度或許出現(xiàn)任何的問題都可以解決，但是在法律的角度出現(xiàn)的任何的問題都會變得在法律的層面上去解決問題，在這樣的情況下不管是對于會計(jì)個(gè)人還是企業(yè)來講面臨的都是相關(guān)的法律的問題。

二、會計(jì)法律責(zé)任主體及其具體的法律責(zé)任

第四十二條會計(jì)人員不遵守有關(guān)法律、法規(guī)的，有下列違法行為:不填寫本表所取得的原證書或者原證書的方法、方法不符合規(guī)定的；1.會計(jì)憑證和注冊會計(jì)賬簿的依據(jù)不經(jīng)審計(jì)或者注冊會計(jì)賬簿不符合規(guī)定的;2.隨意改變會計(jì)處理方法;3.根據(jù)會計(jì)信息使用者的不同要求編制會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，違反客觀原則，不能保證會計(jì)信息的客觀性和真實(shí)性;4.所示。未按照有關(guān)會計(jì)法律、法規(guī)使用會計(jì)用語，或者使用記賬本位幣不正確，或者使用記賬本位幣不正確的;5.未嚴(yán)格遵守有關(guān)會計(jì)記錄保管的規(guī)定，未妥善保管本單位的會計(jì)資料，造成會計(jì)資料的損失或者損壞等會計(jì)資料不完整的;6.不按照規(guī)定實(shí)施內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，不依法監(jiān)督，不按照規(guī)定提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會計(jì)信息。1.情節(jié)較輕，社會影響不嚴(yán)重的，按照上述違法行為的程度給予相應(yīng)的行政處罰。責(zé)令改正的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門限期改正。2.在經(jīng)濟(jì)處罰方面，對會計(jì)處以2000-20000元的罰款;3.行政處罰由所在單位給予行政處罰;4.所示?？h級以上人民政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)?shù)蹁N會計(jì)從業(yè)資格證書，撤銷造成重大損失的會計(jì)人員。

會計(jì)畢業(yè)論文

會計(jì)誠信作為一種行為準(zhǔn)則，它受到多項(xiàng)因素的影響，而完善會計(jì)立法是最重要的。所以，明確會計(jì)法的立法思路，將會計(jì)誠信明確寫入《會計(jì)法》，這不但能將會計(jì)誠信提升到法律的高度來認(rèn)識，而且極大地提升了其權(quán)威性。

會計(jì)誠信是企業(yè)法人、會計(jì)師事務(wù)所、中介機(jī)構(gòu)、證券分析師和會計(jì)人員等的行為準(zhǔn)則之一，如同社會個(gè)人的道德規(guī)范，它的作用不但是提供真實(shí)的會計(jì)信息，更在于向社會傳遞企業(yè)的信用和聲譽(yù)。因此如何建立會計(jì)誠信機(jī)制，如何從立法角度有效抑制虛假會計(jì)信息，弘揚(yáng)會計(jì)誠信，需要我們有正確的認(rèn)識。

《會計(jì)法》的立法思路

首先，在《會計(jì)法》修訂中應(yīng)明確以程序法為導(dǎo)向的立法思路。因?yàn)閺姆芍贫鹊恼w來看，會計(jì)作為社會經(jīng)濟(jì)活動綜合反映的信息系統(tǒng)，《會計(jì)法》作為會計(jì)工作的根本法，會計(jì)法規(guī)必然包含經(jīng)濟(jì)、行政、民商和刑事等多方面的內(nèi)容，試圖將其簡單地歸屬于某一特定屬性的法種范疇是不可能的。從程序?yàn)閷?dǎo)向的立法思路來看，《會計(jì)法》不但要規(guī)范會計(jì)的總體概念和基本程序，而且還必須要起到規(guī)范其他會計(jì)立法的作用，也就是《會計(jì)法》應(yīng)該成為其他會計(jì)立法的“立法法”。

其次，對于程序立法的有關(guān)規(guī)定必須具有可操作性和有效性。因?yàn)閺摹稌?jì)法》本身來看除了具有程序性特點(diǎn)外還必須具有針對性，即除了應(yīng)關(guān)注和有效協(xié)調(diào)相關(guān)法律外，如審計(jì)法、公司法、稅法和證券法等，還應(yīng)更多地集中概括專門的會計(jì)法律規(guī)范，并保證其具有可操作性和實(shí)施的有效性，如會計(jì)核算、控制、披露和處理等會計(jì)特有的法律規(guī)范，對于類似會計(jì)工作的行政、社會監(jiān)督，會計(jì)內(nèi)控制度和違法檢舉等，都應(yīng)作出具有可操作性的明文規(guī)定，真正使《會計(jì)法》成為會計(jì)工作最集中和最具有權(quán)威性的根本法。

新的《會計(jì)法》規(guī)定:各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),填制會計(jì)憑證,登記會計(jì)賬簿,編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。并對填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告作了具體規(guī)定;同時(shí)對假賬作出特別規(guī)定。要求會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員必須依照《會計(jì)法》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算,使會計(jì)核算規(guī)范化。

所謂會計(jì)行為,就是會計(jì)行為主體在會計(jì)目標(biāo)的驅(qū)動下,對外部環(huán)境刺激和內(nèi)部條件制約所作出有目的的會計(jì)反應(yīng)活動。就一個(gè)企業(yè)來說,生成并提供真實(shí)、完整的會計(jì)資料,是會計(jì)工作的最基本的要求,也是最重要的會計(jì)行為。會計(jì)行為的制約因素有很多。它與會計(jì)行為主體所處的內(nèi)部和外部環(huán)境相互作用。

制約會計(jì)行為的內(nèi)在因素,是指會計(jì)人員的自身素質(zhì),會計(jì)人員應(yīng)具備的各種條件在質(zhì)量上的綜合。概括起來,主要有政治素質(zhì)、知識素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、心理素質(zhì)等等。新《會計(jì)法》規(guī)定,.會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德,提高業(yè)務(wù)素質(zhì),這就是要求我們應(yīng)重視和加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)培訓(xùn),督促會計(jì)人員提高自身素質(zhì),以實(shí)事求是、客觀公正的道德準(zhǔn)則處理會計(jì)事項(xiàng),不做假賬、不畏權(quán)勢,以適應(yīng)和勝任本職工作。

制約會計(jì)行為的外在環(huán)境,包括宏觀和微觀兩個(gè)方面。從宏觀上講,國家財(cái)政、稅收政策以及信貸政策等,將制約企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)濟(jì)活動行為,從而影響會計(jì)行為。會計(jì)法律、會計(jì)行政法規(guī)和會計(jì)規(guī)章,限定了會計(jì)人員的行為范圍,會計(jì)主體的行為不可能超出會計(jì)法律之外。市場環(huán)境,也限制著企業(yè)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略行為,從而影響著長期和短期會計(jì)行為。從微觀上講,企業(yè)經(jīng)營管理者的決策行為、戰(zhàn)略方案,以及對內(nèi)部機(jī)構(gòu)的管理行為等,對會計(jì)主體的行為產(chǎn)生有著直接的影響。在企業(yè)內(nèi),會計(jì)行為的方向和規(guī)范化程度受制于企業(yè)行為的方向和規(guī)范化程度。從實(shí)際情況看,很多違法行為是在企業(yè)負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令下進(jìn)行的,如指使會計(jì)人員造假,虛增利潤騙取貸款,隱瞞利潤逃避交稅,轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn),賬外設(shè)賬,虛列數(shù)據(jù)來掩蓋其貪污受賄的罪行等,致使會計(jì)信息嚴(yán)重失真。因此,新《會計(jì)法》明確單位負(fù)責(zé)人為單位會計(jì)行為的責(zé)任主體,這就抓住了矛盾的關(guān)鍵,有利于從根本上解決會計(jì)信息失真問題,對規(guī)范會計(jì)行為和保證會計(jì)信息質(zhì)量起到積極的作用。此外,良好的企業(yè)文化可以培養(yǎng)出優(yōu)秀的會計(jì)主體,有利于會計(jì)行為向合理化方向發(fā)展。

很顯然,要保證會計(jì)行為的良性運(yùn)行,就得有一系列行為規(guī)范為基礎(chǔ)。從會計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)和會計(jì)行為的主體出發(fā),會計(jì)行為規(guī)范著重以法律規(guī)范和道德規(guī)范為主,以此在強(qiáng)大的外部監(jiān)督體系下發(fā)揮行為主體的能動作用,達(dá)到優(yōu)化會計(jì)行為的目的。

會計(jì)行為法律規(guī)范是由國家制定并強(qiáng)制實(shí)施的。我們國家的會計(jì)法律制度包括會計(jì)法律、會計(jì)行政法規(guī)和會計(jì)規(guī)章。它通過對會計(jì)人員的權(quán)利、方法、責(zé)任、義務(wù)的規(guī)定,以確認(rèn)、維護(hù)和發(fā)展一定物質(zhì)生活條件下的社會關(guān)系和經(jīng)濟(jì)秩序。會計(jì)行為法律規(guī)范概括性強(qiáng),是會計(jì)行為主體必須普遍遵循的行為模式,可據(jù)以判斷衡量會計(jì)行為是合法還是違法,是符合規(guī)范還是不符合規(guī)范,只有通過會計(jì)立法,才能使會計(jì)職能得以有效發(fā)揮,使會計(jì)工作更好地為社會經(jīng)濟(jì)服務(wù)。