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【摘要】會計法律責任是指違反會計法律規(guī)定,作出違法會計行為的單位和個人,依據(jù)會計法律或相關(guān)法律規(guī)范應當承擔的責任。《會計法》規(guī)定的違法行為種類、違法行為主體及其應承擔的法律責任尚不完備,需要進一步完善。

【關(guān)鍵詞】會計違法行為;違法行為主體;法律責任

法律責任是違法行為人依照法律規(guī)定對其違法行為應當承擔的、具有國家強制性的法律后果,是法律規(guī)范的重要組成部分。會計法律責任是指違反《會計法》的行為人,依據(jù)會計法律或相關(guān)法律規(guī)范應當承擔的責任?！稌嫹ā芬?guī)定了違法行為、違法行為主體、法律責任的種類。

1會計違法行為

根據(jù)《會計法》的規(guī)定,會計違法行為主要有以下13種:1、不依法設置會計帳簿的。2、私設會計帳簿的。3、未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的。4、以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計帳簿或者登記會計帳簿不符合規(guī)定的。5、隨意變更會計處理方法的。6、向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據(jù)不一致的。7、未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記帳本位幣的。8、未按照規(guī)定保管會計資料,致使會計資料毀損、滅失的。9、未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的。10、偽造、變造會計憑證、會計帳簿,編制虛假財務會計報告,隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告的。11、授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿,編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告的。12、單位負責人對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復的。13、財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員在實施監(jiān)督管理中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密,將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人的。

2會計法律責任主體

《會計法》規(guī)定了違法會計行為,有違法會計行為的存在,就必然有違法行為主體即法律責任主體,因為違法者必須對其違法行為后果承擔責任。這里使用責任一詞,主要是想討論哪些人應當對一個單位的會計違法行為承擔責任。實踐中,會計違法行為較為突出,但對其責任人卻難以追究責任。究竟哪些人應當對會計違法行為承擔責任,《會計法》必須作出明確規(guī)定。就現(xiàn)行會計法的規(guī)定看主要有這樣幾種:單位負責人(或單位領(lǐng)導人)、會計人員以及單位的外部關(guān)系人(如政府部門、注冊會計師等)都是會計責任人,但如何界這些責任人及其相互間的關(guān)系,有必要進行討論。

2.1單位負責人

單位負責人,是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負責人。負責本單位全面工作,對會計違法行為負當然責任。單位負責人應當如何承擔責任,《會計法》作出了明確規(guī)定。(1)單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。應當保證財務會計報告真實、完整。(2)財務會計報告應當由單位負責人…簽名并蓋章。(3)位負責人應當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責,不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。從這些規(guī)定可以看出,單位負責人的責任主要有兩種,一是保證會計工作和會計資料的真實性和完整性。二是保證會計機構(gòu)和會計人員依法履行職責。但是《會計法》沒有明確規(guī)定單位負責人不履行這些職責的法律責任。僅在第四十六條規(guī)定了單位負責人對依法履行職責、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復,應承擔的法律責任。

2.2會計機構(gòu)、會計人員

會計機構(gòu)、會計人員是會計工作的主要承擔者?！稌嫹ā访鞔_規(guī)定各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要,設置會計機構(gòu),或者在有關(guān)機構(gòu)中設置會計人員并指定會計主管人員。國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師。會計機構(gòu)內(nèi)部應當建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務帳目的登記工作。會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算,實行會計監(jiān)督。會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核,對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受,并向單位負責人報告;對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回,并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。另外,《會計法》第三十一條規(guī)定,按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定,須經(jīng)注冊會計師進行審計的單位,應當向受委托的會計師事務所如實提供會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況。任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務所出具不實或者不當?shù)膶徲媹蟾?。財政部門有權(quán)對會計師事務所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。

通過以上規(guī)定可以看出,《會計法》規(guī)定的會計機構(gòu)和會計人員應該包括兩類,一類是根據(jù)會計法規(guī)定,各單位內(nèi)部設置的會計機構(gòu)和會計人員,另一類是外部會計機構(gòu),主要指會計師事務所。在實踐中,會計師事務所往往會因某種原因,出具虛假會計報告,作出違法會計行為,影響會計信息的真實性,使相關(guān)單位和個人蒙受不必要的損失。因而外部會計機構(gòu)也應當成為會計法律責任的承擔者。

2.3財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員。

《會計法》明確規(guī)定財政部門有權(quán)對會計師事務所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。財政部門對各單位是否依法設置會計帳簿,會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整,會計核算是否符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定,從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格等情況實施監(jiān)督。同時明確規(guī)定,財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責,對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。由此可知,以上財政及相關(guān)部門是會計工作的監(jiān)督主體,應當承擔監(jiān)督不力的法律后果。至于其是否應當承擔違法會計行為責任(主要指經(jīng)其監(jiān)督檢查后仍發(fā)生的違法行為),《會計法》則沒有規(guī)定。還規(guī)定,財政部門及有關(guān)行政機關(guān)是違法會計行為的行政處罰部門,其工作人員在實施監(jiān)督管理中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責任;尚不構(gòu)成犯罪的,依法給予行政處分。

3法律責任及其完善

3.1會計法規(guī)定的法律責任類型。

《會計法》規(guī)定的會計違法行為應承擔的法律責任主要有兩種,包括行政責任和刑事責任兩種。行政責任包括行政處罰和行政處分。目前我國會計法律責任以行政責任為重,并以財政部門為主,由審計、稅務、銀行、證券、保險等多個部門參與共同對會計違法行為追究行政責任,其他法律對會計違法行為也作了追究行政責任的規(guī)定,如稅法規(guī)定,未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的;或者未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關(guān)備查的,由稅務機關(guān)責令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴重的,處二千元以上一萬元以下的罰款。《會計法》和《公司法》中都規(guī)定了對會計違法行為根據(jù)情節(jié)嚴重程度分別做罰款、吊銷資格證書等行政處罰。行政處分主要有降級、撤職、開除等。《會計法》規(guī)定的刑事責任主要體現(xiàn)在第四十二條到四十九條,明確規(guī)定,違法行為嚴重構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責任。

3.2會計法律責任的完善。

完善《會計法》關(guān)于法律責任的規(guī)定

(1)應當明確,《會計法》應當制裁哪些違法行為。因為會計工作是一種社會性活動,其影響對象具有不確定性,一張不合法的原始憑證,不僅影響本單位會計信息的準確性和以此為依據(jù)進行分配、投資等工作的其他會計信息使用者,還可能影響原始憑證開出方的會計信息的準確性和其他相關(guān)會計信息,而準確認定該原始憑證對各利益關(guān)系者的危害程度是非常困難的。因此《會計法》只能規(guī)定,凡不符合《會計法》規(guī)定的,即為違法行為,應當承擔法律責任,而不聯(lián)系該違法行為所造成的實際后果,如果該違法行為造成了實際后果,當按照其他法律規(guī)定進行制裁,如《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定,納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,…,不繳或者少繳應納稅款的,是偷稅。對納稅人偷稅的,由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責任。如果一種會計違法行為沒有確定的侵害對象而給予法律制裁,是否會有失公平?筆者認為,由于會計違法行為所侵害對象的不確定性,只能一經(jīng)發(fā)現(xiàn)存在違法行為即給予相應法律制裁,就像對違法持槍者并不考慮其是否造成實際危害一樣,這是法律實施所必須付出的社會成本,不這樣就無法根治會計秩序混亂的頑癥。

(2)應考慮《會計法》與刑法的銜接問題。一般而言,會計工作中的違法行為只是實施其他違法目的的手段,如通過造假賬而偷稅、貪污、行賄等,單純?yōu)榱藭嫻ぷ髯陨砟康亩室膺`法似不多見。由于刑法等相關(guān)法律對偷稅、貪污、行賄等違法行為有相應的制裁規(guī)定,因而《會計法》僅僅原則性規(guī)定追究刑事責任。但《刑法》中關(guān)于會計犯罪的規(guī)定僅是提供虛假財務會計報告罪,打擊報復會計人員罪,而且主體上有所限定(如提供虛假財務會計報告罪僅適用于公司制企業(yè)),相對于會計秩序混亂的狀況而言,其懲治力度稍感不夠,或相應增加罪名,或擴大主體范圍,以打擊會計工作中的違法犯罪行為。如可增加擾亂會計秩序罪名,以制裁亂設賬、假造憑證以及隱匿、故意銷毀會計資料等違法報告罪的基礎上,擴大主體范圍,凡是對外籌資以及對外提供會計報表的單位,都適用該條規(guī)定,以制裁假造會計報表的違法犯罪行為。另外,《會計法》關(guān)于刑事責任僅規(guī)定,構(gòu)成犯罪的,追究刑事責任。至于在什么條件下構(gòu)成犯罪,如何追究刑事責任,應當承擔哪些刑事責任,則沒有明確規(guī)定。刑法僅在第201條規(guī)定了偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證,在帳簿上多列支出或者不列、少列收入偷稅的法律責任,在第229條提到提供虛假證明文件的違法會計行為應承擔的責任。

(3)關(guān)于會計責任的承擔問題。

3.1對單位負責人應承擔的法律責任規(guī)定不明確。在許多情況下,單位負責人對違法會計行為難辭其咎,不追究其法律責任不足以遏制違法行為的發(fā)生。

3.2對有關(guān)部門的法律責任規(guī)定不明確。影響單位會計工作和會計信息質(zhì)量的不僅僅是單位內(nèi)部的有關(guān)人員,往往還有單位外部的有關(guān)部門和人員如管理部門、注冊會計師等。從我國實際情況看,有關(guān)部門指使、強令某個單位編造虛假會計信息的現(xiàn)象不在少數(shù)。因此,《會計法》應當對影響一個單位會計工作和會計信息質(zhì)量的外部因素作出相應約束,并明確法律責任,以防范和制止這類問題的發(fā)生。

3.3規(guī)定對會計機構(gòu)或者會計人員給予行政處分處罰較輕且效果不佳。根據(jù)我國的行政管理體制,行政處分的主體是單位,而一般情況下,違法會計行為往往與單位或者其負責人有關(guān),行使行政處分權(quán)的效果可想而知。因此,完善《會計法》關(guān)于法律責任的規(guī)定非常重要。(責任編輯:饒湘)